Сборник статей территория права 2015 by Ekaterina Mochavgolovu

ТЕРРИТОРИЯ ПРАВА сборник статей

Санкт-Петербург 2015

ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон»

ТЕРРИТОРИЯ ПРАВА Сборник статей

Санкт-Петербург 2015 1

УДК [347 + 346](082) ББК 67.404я43 Т35 Ответственный редактор: А.К. Андреева, к.э.н., ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон»

заместитель

директора

Составитель сборника: З.Г. Кузьмина, руководитель отдела маркетинга и дополнительного профессионального образования ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон»

Т35

Территория права: сборник статей / Под ред. А.К. Андреевой. – СПб.: ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон», 2015. – 110 с.

В настоящем издании представлены статьи участников II мультипрофессиональной конференции «Территория права» (г. Санкт-Петербург, 18 ноября 2015 года). Статьи посвящены актуальным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, юридического сопровождения деятельности организации, практике применения трудового законодательства. В работах рассматриваются вопросы безопасности бизнеса и взаимодействия с контролирующими органами. Основная задача данного сборника и конференции – представить широкий спектр возможностей защитить интересы бизнеса в рамках правового поля. Сборник адресован руководителям организаций, бухгалтерам, юристам, специалистам кадровых служб. Статьи публикуются в авторской редакции. Ответственность за достоверность информации несут авторы.

Подписано в печать 23.10.2015. Тираж 500 экз. Типография ООО «Полиграфическая Компания «Горизонт», г. Санкт-Петербург, ул. Швецова, д. 12, корп.2

УДК [347 + 346](082) ББК 67.404я43 Т35 © Коллектив авторов, 2015 © ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон», 2015

Содержание Введение…………………………………………………………………………………..4 Секция I. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ………...5 Зарецкая И.В. Вопросы налогообложения договоров с компаниями из Белоруссии, Казахстана и Армении в 2015 году. Проблемы и решения …………………..…5 Кузнецова А.Н. Экономические и социальные основания для разработки концепции реформирования подоходного налогообложения физических лиц в России…………………………………………..…………………….……………11 Магомедов Р.М. Факторы стоимости транспортной компании ………….……………………….17 Малицкая Т.Н. Какие изменения по НДФЛ ожидаются с 2016 года? ……………….…...…….22 Милютина Т.Н. Реорганизация в форме преобразования. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения ……………………………………...………...……..…………26 Николаева Ю.А. Новое в исчислении и уплате НДС в 2015-2016 годах экспедиторами и перевозчиками при осуществлении международной перевозки ………..…..…40 Прохорова О.И. Обоснованная налоговая выгода …………………………………………...……46 Прохорова О.И. Профессиональный стандарт «Бухгалтер»: обсуждаем, анализируем, применяем …………………………………………………………….……...……53 Столяров О.И. Бонусные мили или кэшбэк как вознаграждение за расчёты по банковской карте: взгляд потребителя и юриста ………………...……………………..…....58 Секция II. Проблемы соблюдения трудового законодательства и обеспечения безопасности труда ……………………...…………………………………………..…62 Веселова А.Б. Обзор изменений законодательства РФ 2015 года о работе в России иностранных граждан ………………………………………………………….…62 Головцева Е.В. Недобросовестные работники: появление на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения ………..…80 Малицкая Т.Н. Основные особенности организации работ Вахтовым методом …….......……85 Секция III. Вопросы реформирования гражданского законодательства и практика его применения ………………….………………………………………..………….…92 Макарова О.А. Правовое положение публичного акционерного общества в свете новой редакции федерального закона «Об акционерных обществах»………......……92 Щербакова М.А. Принцип добросовестности в гражданском законодательстве и его применение в судебной практике ………………………………………………….….…...…101

Введение Законодательство РФ в области правового регулирования деятельности организаций меняется и реформируется. Постоянно появляются поправки, дополнения и разъяснения, которые существенно влияют на бизнес-процессы и деятельность компаний. 2015 год не стал исключением. Изменения в очередной раз затронули бухгалтерский учет и налогообложение – справочно-правовая система КонсультантПлюс предоставляет ссылки на более чем 600 новых федеральных документов по данному направлению (законы, приказы, письма и пр.). Появились новые правила работы иностранных граждан. Существенно увеличилась административная ответственность за нарушения трудового законодательства. Продолжилось реформирование гражданского законодательства в части, касающейся обязательств и договоров. Вышли новые редакции законов о юридических лицах. Руководителям и специалистам необходимо быть в курсе последних изменений законодательства, разбираться с трудными вопросами практического применения норм права, быть готовыми к проверкам контролирующих органов, что позволит избежать штрафных санкций за нарушения, а сохраненные средства направить на развитие бизнеса. Соблюдать все актуальные требования и использовать возможности законодательства поможет опыт авторов данного издания. Сборник «Территория права» содержит статьи, ориентированные на практические решения по актуальным вопросам правового регулирования деятельности организаций. В публикацию включены материалы лекторов и консультантов АСКОН, а также практикующих специалистов других организаций Санкт-Петербурга – участников II мультипрофессиональной конференции «Территория права». Руководители организаций, бухгалтеры, специалисты юридических и кадровых служб на конференции смогли получить правовую информацию с учетом последних изменений законодательства РФ, услышать рекомендации авторитетных лекторов и экспертов. Мультипрофессиональный формат конференции позволил комплексно и в максимально короткие сроки познакомить участников с инструментами поиска эффективных правовых решений. Организаторами мероприятия выступили ООО ИПЦ «Консультант+Аскон» и ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон». Больше 20 лет АСКОН предоставляет индивидуальный профессиональный сервис и услуги экспертов горячей линии для пользователей СПС КонсультантПлюс, правовые консультации для поддержки принятия решений, проводит образовательные мероприятия. Авторы сборника в своих статьях и выступлениях на конференции сделали акцент на практических решениях для бизнеса в рамках правового поля. Тематика статей затрагивает три направления: (1) актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения; (2) проблемы соблюдения трудового законодательства и обеспечения безопасности труда; (3) вопросы реформирования гражданского законодательства и практика его применения. Сборник адресован руководителям коммерческих организаций, бухгалтерам, юристам, специалистам кадровых служб. АСКОН благодарит авторский коллектив сборника за интересные, актуальные и полезные материалы. 4

Секция I. «АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОГОВОРОВ С КОМПАНИЯМИ ИЗ БЕЛОРУССИИ, КАЗАХСТАНА И АРМЕНИИ В 2015 ГОДУ. ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ Зарецкая Ирина Валентиновна, консультант Департамента консультирования и правовой поддержки клиентов ООО ИПЦ «Консультант+Аскон» Аннотация Все больше российских компаний заключают контракты с компаниями из стран ЕАЭС. В течение всего 2015 года в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе, у бухгалтеров и руководителей российских компаний возникали вопросы, связанные с изменениями в налогообложении НДС. В данной статье мы рассмотрим основные проблемы российских импортеров, экспортеров, исполнителей и заказчиков возникающие при налогообложении НДС в 2015 году в связи с введением электронного документооборота заявлений о ввозе и уплате косвенных налогов. Часть этих проблем уже решена на уровне российского законодательства, но еще остаются спорные моменты и сложности, о которых мы хотели бы рассказать. Также в данной статье мы коснемся вопроса апостилирования справки о подтверждении резидентства для Казахстана и проблемах возникших у российских исполнителей работ (услуг) в 2015 году. НДС. Электронный документооборот С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 [1] (далее Договор о ЕАЭС). Согласно абз. 2 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг [2], являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС, налогоплательщик - импортер товаров из государств - членов ЕАЭС одновременно с налоговой декларацией обязан представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо Заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Следовательно, Протоколом с 1 января 2015 года предусмотрена возможность представления документов в налоговую инспекцию, в том числе Заявления, только в электронном виде. Наши налоговые органы оказались не готовыми к новым правилам электронного документооборота. Поэтому российским импортерам, пытавшимся подать в 1 квартале Заявление только в электронном виде без бумажных копий, налоговые органы на местах отказывали в подписании Заявления, аргументируя тем, что не разработана форма сообщения о 5

проставлении отметки налогового органа или уведомления об отказе. Приказ ФНС России от 08.04.2015 N ММВ-7-15/140@ "Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС - обмен" [3] утвердил данные формы только с 8 апреля 2015 года. Кроме того, в 1 квартале отсутствовали какие либо разъяснения ФНС по данному вопросу. Только 1 июля 2015 года вышло Письмо ФНС России от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@ [4], в котором была выражена «заинтересованность» в организации электронного документооборота и допускалась возможность представления Заявления только в электронном виде. В данном Письме указывалось, что в случае представления в электронном виде Заявления с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика, он не должен представлять Заявление на бумажном носителе. Представление Заявления указанным способом осуществляется через оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи (далее ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика. А по результатам проверки Заявления, представленного указанным способом, налогоплательщику по ТКС незамедлительно формируется сообщение о проставлении отметки налогового органа или уведомление об отказе в проставлении отметки для передачи его по ТКС. В соответствии с Правилами заполнения заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов) налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику-экспортеру копии составленного им заявления и сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов. При этом у налогоплательщика отсутствует необходимость обращения в налоговый орган с целью получения заявления с проставленными отметками налогового органа для его последующего направления экспортеру. Следовательно, в настоящий момент, у российского импортера есть возможность оформления Заявления только в электронном виде и представления казахскому, белорусскому, армянскому, а с 12 августа и киргизскому покупателю копии Заявления и сообщения о проставлении отметки налогового органа РФ для того, чтобы экспортеры этих стран могли подтвердить нулевую ставку НДС. Кстати, наши казахские коллеги воспользовались возможностью представления в налоговые органы Заявлений только в электронном виде, начиная с января 2015 года. О чем заранее сообщили российским контрагентам. При этом российские налоговые органы не были готовы принимать у экспортеров, отгружающих товары в Казахстан в пакете документов для подтверждения нулевой ставки НДС, копии электронных Заявлений без отметок казахских налоговых органов, что привело к проблемам в подтверждении ставки 0 % в 1 квартале 2015 года. В очередной раз, причиной отказа в подтверждении нулевой ставки НДС было отсутствие утвержденного формата Перечня Заявлений, так как Приказ ФНС 6

от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ "Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде" [5] вступил в силу только 4 мая 2015 года. По этой причине Письмом ФНС России от 24.04.2015 N ЕД-4-15/7084@ [6] налоговые органы допустили представление в пакете документов для подтверждения нулевой ставки Перечня Заявлений на бумажном носителе. Так как данное Письмо было доведено до налоговых инспекций с опозданием, экспортерам пришлось доказывать свое право на применение нулевой ставки НДС без казахских бумажных Заявлений с отметками налоговых органов весь период камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2015 года. Только в августе МФ РФ выпустил Письмо от 07.08.2015 N 03-0713/1/45758 [7], в котором подтвердил возможность представления в пакете документов для подтверждения экспорта в Казахстан Перечня заявлений на бумажном носителе. Кстати, белорусские налоговые органы также как и российские, не торопятся внедрять электронный документооборот, поэтому у российских экспортеров, отгружающих товар в Белоруссию, проблем с получением Заявлений на бумажном носителе с отметками белорусских налоговых органов и подтверждением нулевой ставки НДС не было. Вывод: российские налоговые органы были не готовы к изменениям в электронном документообороте, которые были предусмотрены Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС с 1 января 2015 года, что привело к проблемам у российских налогоплательщиков – экспортеров и импортеров в первом полугодии 2015 года. Налог на прибыль. Немного истории про апостиль на справках о подтверждении резидентства РФ для Казахстана Начиная с 2014 года у российских компаний выполняющих работы для казахских заказчиков, возникли проблемы с подтверждением резидентства РФ, так как казахские налоговые органы не принимали российские справки о подтверждении резидентства без апостиля и удерживали налог по законодательству Казахстана. В ответ Минфин России в Письме от 15.05.2014 N 03-08-13/22891 [8] (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 03.06.2014 N ОА-4-17/10537) [9] разъяснил, что в связи с отказом налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство РФ, без проставления апостиля справки о резидентстве в Республике Казахстан должны приниматься только с проставленным на них апостилем. Причем, Министерство юстиции РФ отказывало налогоплательщикам в апостилировании справок и некоторым из них пришлось обратиться в суд для принуждения Минюста в проставлении апостиля на справках. В настоящее время сложилась положительная для налогоплательщиков судебная практика об обязании Минюста апостилирования справок о подтверждении резидентства (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 N 09АП-2576/2015 по 7

делу N А40-101630/14 [10]; Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 N 17АП-3464/2015-АК по делу N А6056925/2014 [11]; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2015 N 09АП-46479/2014 по делу N А40-101773/14 [12]). Судьи в своих решениях указывают, что: «Согласно пп. 30.30 п. 7 Положения о Министерстве юстиции Российской Федерации (утв. Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1313) [13] министерство проставляет в установленном порядке апостиль на официальных документах, подлежащих вывозу за границу. Исчерпывающий перечень оснований для отказа в предоставлении Минюстом России государственной услуги по проставлению апостиля приведен в п. 35 Административного регламента [14]. В соответствии с п. 35 Административного регламента одним из правовых оснований для отказа в проставлении апостиля является случай, когда официальный документ предназначен для представления в государстве, с которым Российской Федерацией заключен договор (соглашение), отменяющий требование любого вида легализации документов. Российская Федерация и Республика Казахстан являются участниками Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 (Конвенция) [15]. В соответствии с п. 1 ст. 13 Конвенции документы, которые на территории одной из договаривающихся сторон изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным лицом в пределах их компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях других договаривающихся сторон без какого-либо специального удостоверения. Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.01.2014 N НК-13-ЮЛ-Е-883-НК-17 [16] (Т. 1, л.д. 19 - 23) налогоплательщик Республики Казахстан не вправе применять положения статей 212 - 215 Налогового кодекса Республики Казахстан [17] на основании сертификата резидентства, не апостилированного в установленном порядке. Факт отказа налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство в Российской Федерации, без проставления апостиля подтверждается и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 15.05.2014 N 03-08-13/22891 (Т. 1, л.д. 24). Таким образом, в данном конкретном случае, нормы Конвенции при представлении нерезидентами документов, выданных компетентными органами, без осуществления дипломатической или консульской легализации (проставления апостиля) в рамках правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам, не могут быть применены. Изложенные обстоятельства свидетельствуют, что у Минюста России нет правовых оснований для отказа заявителю в предоставлении государственной услуги по проставлению апостиля на справках МИФНС по ЦОД о

подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации для целей предъявления указанных документов на территории Республики Казахстан». В 2015 году МФ РФ в своих письмах неоднократно отмечал, что апостилировать справки должен Минюст до того момента, пока компетентными органами Российской Федерации в лице МИДа России и Минюста России и компетентными органами Республики Казахстан не будет осуществлена процедура взаимного согласования о принятии на территории обоих государств справок, подтверждающих резидентство, без проставления апостиля, путем обмена соответствующими нотами (Письмо Минфина России от от 16.02.2015 N 03-0805/6901 [18]; 18.02.2015 N 03-08-05/7401 [19]; 06.07.2015 N 03-08-05/38771 [20]). И наконец, МФ РФ и МФ Казахстана обменялись нотами о заключении Соглашения о порядке признания официальных документов, подтверждающих резидентство, выданных компетентными органами Российской Федерации и Республики Казахстан в рамках Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" в соответствии с которым справки будут приниматься как российскими, так и казахскими налоговыми органами без апостиля как и ранее. Данный порядок признания применяется к официальным документам, выданным компетентными органами государств сторон с 1 января 2011 года (Распоряжение Правительства РФ от 08.08.2015 N 1531-р [21]). Будем надеяться, что теперь данный вопрос решен на уровне министерств и будет налажен взаимный обмен документами для применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Следовательно, ранее удержанные казахскими заказчиками налоги из-за отсутствия апостиля на справках о подтверждении резидентства РФ, будут возвращены российским компаниям из бюджета Казахстана. В такой ситуации российской организации следует обратиться в налоговый орган Республики Казахстан за возвратом налога, удержанного в данном государстве не в соответствии с положениями Конвенции об устранении двойного налогообложения (Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-06/1/31571 [22]), так как в случае удержания налога у источника выплаты в Республике Казахстан не в соответствии с положениями Конвенции данный налог при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации не зачитывается. Список литературы: 1. Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 2. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 3. Приказ ФНС России от 08.04.2015 №ММВ-7-15/140@ «Об утверждении 9

Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС – обмен» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 4. Письмо ФНС России от 01.07.2015 №ЗН-4-17/11507@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 5. Приказ ФНС от 06.04.2015 №ММВ-7-15/139@ «Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 6. Письмо ФНС России от 24.04.2015 №ЕД-4-15/7084@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 7. Письмо МФ РФ от 07.08.2015 №03-07-13/1/45758 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 8. Письмо Минфин России от 15.05.2014 №03-08-13/22891 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 9. Письмо ФНС России от 03.06.2014 №ОА-4-17/10537) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 10. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 №09АП-2576/2015 по делу №А40-101630/14 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 11. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 №17АП-3464/2015-АК по делу №А60-56925/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 12. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2015 №09АП-46479/2014 по делу №А40-101773/14 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 13. Положение о Министерстве юстиции Российской Федерации (утв. Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1313) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 14. Административный регламент предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу (утв. Приказом Минюста РФ от 03.07.2012 №130) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 15. Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 16. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.01.2014 №НК-13-ЮЛ-Е-883-НК-17 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 17. Налоговый кодекс Республики Казахстан [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 18. Письмо Минфина России от 16.02.2015 №03-08-05/6901 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 10

19. 18. Письмо Минфина России от 18.02.2015 №03-08-05/7401 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 20. 18. Письмо Минфина России от 06.07.2015 №03-08-05/38771 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 21. Распоряжение Правительства РФ от 08.08.2015 №1531-р [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015). 22. Письмо Минфина России от 06.08.2013 №03-03-06/1/31571 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 07.10.2015).

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ОСНОВАНИЯ ДЛЯ РАЗРАБОТКИ КОНЦЕПЦИИ РЕФОРМИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ Кузнецова Анастасия Николаевна, магистрант 2 курса Санкт-Петербургского государственного экономического университета, Бухгалтер ЗАО «Специализированные корпоративные решения» (812) 441-39-09 Аннотация Социальное государство предполагает направленность осуществляемого им регулирования экономики на достижение равенства и справедливости, при этом справедливость налогообложения подразумевает соответствие размеров уплачиваемых налогов суммам полученных доходов, а социальная справедливость подразумевает равные возможности удовлетворения первостепенных потребностей каждым из членов общества. Анализ элементов НДФЛ по действующим положениям налогового законодательства показал его несоответствие принципу справедливости налогообложения. Основным элементом предлагаемой концепции реформирования НДФЛ является переход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц. Важным показателем уровня развития современного общества является способность государства обеспечивать социальную стабильность, основанную на справедливом распределении национального богатства и доходов населения. Механизм и результаты распределения доходов могут не соответствовать представлениям общества о справедливости. Степень дифференциации общества по размеру доходов характеризуется, в частности, коэффициентом Джинни, значение которого в России по итогам 2014 года составляло 41,6%, в то время как в развитых странах Европы - от 25% до 34% (по данным Росстата). В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия является социальным государством, что предопределяет социальную 11

направленность бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом реализации социальной роли налогообложения, в том числе обеспечения снижения уровня расслоения населения как задачи государства, может стать реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц. При этом одним из наиболее эффективных налоговых инструментов рассматривается прогрессивная налоговая ставка. Используемая в России пропорциональная ставка, введение которой в свое время было вызвано объективными причинами, в настоящее время чаще рассматривается как усугубляющая социальное неравенство и все более препятствующая реализации социально-экономической роли налога на доходы физических лиц. Изменения российского законодательства о налогах и сборах в части налоговых вычетов по НДФЛ свидетельствуют о том, что в целом им присущи позитивные тенденции по обеспечению социальной стабильности. Однако анализ современного механизма налоговых вычетов при расчете налоговой базы по НДФЛ показал, что потенциал их применения для целей решения задач социальной политики государства полностью не реализован. Это касается как размеров налоговых вычетов, так и условий их применения, сферы распространения. Современное состояние экономики и общества предопределяет необходимость разработки адекватного механизма реализации этого потенциала. О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2008 по 2013 год, представленные в таблице 1. Таблица 1 - Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы, млрд. руб. Год 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Доход, всего 6 196,40 5 924,20 6 534,10 7 640,90 8 657,10 8 164,70

НДФЛ 1 665,50 1 665,00 1 789,60 1 994,90 2 260,30 2 499,10

Доля, % 26,9 28,1 27,4 26,1 26,1 30,6

Налог на прибыль организаций 2 513,20 1 264,40 1 519,50 1 927,90 2 355,40 1 719,70

Доля, % 40,6 21,3 23,2 25,2 27,2 21,1

Рассматривая НДФЛ не только как инструмент, обеспечивающий доходную базу бюджетов бюджетной системы государства, но и преимущественно как средство макроэкономического регулирования, тем не менее важно акцентировать внимание на вопросах повышения эффективности налогового контроля. Значительные размеры «теневого» сектора экономики, большое число схем «оптимизации» налогообложения, в том числе существенные объемы скрытой оплаты труда, свидетельствуют о том, что налоговый контроль не обеспечивает должной степени реализации фискального потенциала налога. Неотвратимость выявления фактов уклонения от уплаты налогов, незаконной минимизации налоговых платежей и наступления наказания также способствует социальной стабильности общества, так как нередко именно лица, получающие значительные доходы, имеют возможность минимизировать свои налоговые обязательства. 12

Социальная стабильность невозможна без эффективного механизма сокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливости налогообложения. Исследования классиков научной мысли показали, что справедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговой нагрузки соответствует фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. Анализ зарубежной практики определения объекта подоходного налогообложения физических лиц показал, что распространенным является применение в его качестве совокупного дохода индивидуума. Экономическим основанием является тот факт, что в данном случае более адекватно учитывается платежеспособность налогоплательщика при установлении дифференцированной налоговой ставки не по видам доходов, а в зависимости от уровня их совокупного размера. Такой подход упрощает налоговый контроль за расчетом налоговой базы, но одновременно требует перехода на декларационный способ уплаты налога на доходы физических лиц и, следовательно, должен вводиться по мере готовности населения и налоговых органов. Справедливость как принцип налогообложения предполагает обеспечение равных возможностей всех членов социума на удовлетворение первостепенных потребностей. В связи с этим установление необлагаемого налогом минимума доходов является неизбежным ввиду необходимости освобождения от дополнительных изъятий той части дохода налогоплательщика, которая обеспечивает его жизнедеятельность. Вместе с тем, при определении размера дохода, не подлежащего налогообложению, важно достижение сбалансированности величины расходов на удовлетворение базовых потребностей налогоплательщиков и фискальных потребностей государства для бюджетного финансирования социальных расходов. В соответствии с теорией Дж. Стиглица уровень не облагаемого налогом дохода должен быть не менее границы бедности, ниже которой жизнеобеспечение индивида ввиду стоимости его базовых потребностей становится невозможным в полной мере. В российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Стандартные налоговые вычеты, действовавшие до 01.01.2012, были направлены на освобождение от налогообложения лишь незначительной части расходов на жизнеобеспечение. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета. В соответствии с официальными данными во втором квартале 2011 года прожиточный минимум по Российской Федерации составлял 6505 рублей в месяц, а стандартный налоговый вычет – 400 руб.(6,15% от прожиточного минимума). По итогам 2013 и 2014 годов величина прожиточного минимума составляла 7 429 и 8234 рублей в месяц, налоговый вычет - отменен. С учетом статистических данных о величине прожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составлять не менее 100 000 руб. в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости от темпов инфляции. 13

Установление необлагаемого минимума определило бы нижнюю границу предложенной прогрессии. Согласно обработанным статистическим данным размер чистых доходов существенно различается. Данный результат исследования положен в основу применения принципа градации совокупного дохода, который позволил учесть платежеспособность налогоплательщика при исчислении размера подлежащего уплате налога, а значит более соответствует принципу социальной справедливости. Для достижения цели использования НДФЛ как инструмента социального государства в основу определения градации доходов налогоплательщиков с последующим применением прогрессивных налоговых ставок были положены систематизированные статистические данные о размерах и динамике среднедушевых доходов налогоплательщиков. Исходя из данных Росстата о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 100 001 руб. до 300 000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300 001 руб. до 1 200 000 руб. в год. Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70% населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков физических лиц. Остальные 30% населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1 200 000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1 200 000 руб. до 3 000 000 руб. в год и доходы свыше 3 000 000 руб. Пропорциональная налоговая ставка, используемая в настоящее время в процессе подоходного налогообложения в России, все чаще рассматривается как фактор усугубления социального неравенства и причина роста социального недовольства, в том числе и потому, что она не соответствует структуре нашего общества. Исходя из предложенной градации доходов как объекта подоходного налогообложения, а также с целью выполнения фискальной и регулирующей функции НДФЛ на современном этапе национального развития обосновывается применение четырех уровней налоговой ставки: минимальная, стандартная, повышенная, максимальная. Таблица 2. Налоговые ставки (проект), руб. Размер годового дохода < 100 000 100 001 – 300 000 300 001 – 1 200 000 1 200 001 – 3 000 000 > 3 000 000

Налоговая ставка Необлагаемый минимум 10% 13% 17% 20%

В соответствии с теорией В. Петти излишняя прогрессивность налогообложения также подрывает основополагающие принципы социальной справедливости, в связи, с чем шкала должна предусматривать наличие промежуточной налоговой ставки, призванной выполнять функции сглаживания прогрессии с целью избежания резких скачков в размерах налоговых ставок. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране. Максимальное значение налоговой ставки на уровне в 20% соответствует значению, при котором, учитывая теорию А. Лаффера, условия для ухода налогоплательщиков в «тень» не должны возникнуть (Таблица 2). В ходе исследования проведено сопоставление налоговой нагрузки по действующей системе налогообложения доходов физических лиц и по предлагаемой системе, основанная на данных налоговой и статистической отчетности о распределении налоговой базы НДФЛ, а также о структуре доходов налогоплательщиков по группам доходов. В нижеследующей Таблице 3 приведена информация для расчета налоговой нагрузки НДФЛ. Таблица 3. Расчет величины налоговой нагрузки млн. руб. Действующая система налогообложения Налоговая база

15 270 361

Предлагаемая система налогообложения

Сумма удержанного НДФЛ

Налоговая ставка

1 930 792

Необлагаемый минимум 10% 13% 17% 20%

Налоговая база

Сумма подлежащего уплате НДФЛ

45318

6 430 848 12 129 186 4 758 321 3 851 974

643 085 1 576 795 808 915 770 395

Таким образом, в результате комплексного использования таких элементов подоходного налогообложения, как объект налогообложения и налоговые ставки, возможно повышение роли НДФЛ как инструмента решения одной из задач социальной политики России – преодоления социального неравенства и чрезмерной дифференциации доходов граждан (в 2014 г. в соответствии с оценкой по децильному коэффициенту неравенства доходов доли 10% наиболее и наименее обеспеченного населения составили 30,4% и 1,9% соответственно). Вместе с тем, ориентир на решение проблемы исключительно путем введения прогрессивной шкалы, как показывает опыт государств, активно использующих перераспределительный потенциал подоходного налогообложения в решении социально-экономических задач, не имеет долговременных перспектив. Наиболее корректно применять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой адресных налоговых вычетов с целью более широкого охвата задач, стоящих перед социальным государством. 15

Налоговые вычеты имеют достаточно выраженный потенциал развития в отношении их размеров, условий применения, сферы распространения. В соответствии с действующей практикой подоходного налогообложения применение основных налоговых вычетов по НДФЛ ограничено их предельной величиной, установленной законодательно. Вместе с тем многие из них также выражают стоимость расходов, являющихся жизненно важными либо направленными на повышение уровня жизни. Таким образом, расширение возможностей использования таких налоговых вычетов будет способствовать реализации социально ориентированного подхода в налогообложении доходов физических лиц. С целью преодоления негативных демографических тенденций в рамках стимулирования рождаемости требуют некоторых изменений стандартные вычеты на детей. В частности, предлагается определение размеров вычетов на основании «потребительской корзины» ребенка, включающей необходимые расходы на его содержание, с ежегодным пересмотром, как с целью уточнения состава, так и с целью индексации величины. Кроме того, целесообразно установление «потребительских корзин» для различных возрастов ребенка. В части увеличения доступности медицинских услуг целесообразным является принятие к вычету подобных расходов в полном объеме. Способствовать повышению доступности образовательных услуг и привлекательности вложений в человеческий капитал будет также принятие к вычету соответствующих расходов на обучение в российских ВУЗах в полном объеме, а также предоставление вычетов в суммах денежных средств, направленных на выплату процентов по образовательным кредитам. Для решения задачи преодоления бедности пенсионеров предложено изменение порядка предоставления налоговых вычетов по взносам на добровольное пенсионное страхование. При превышении размеров взносов суммы, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ, целесообразно принятие к вычету дополнительных сумм взносов по прогрессивным процентным ставкам по принципу «с большего взноса - большая сумма к вычету». Для обеспечения соответствия налоговых вычетов темпам изменения макроэкономической конъюнктуры необходимо осуществлять ежегодную индексацию налоговых вычетов с учетом установленных прогнозных темпов инфляции. Налогообложение совокупных доходов в отличие от дифференциации налогообложения в зависимости от вида доходов (заработная плата, дивиденды, доходы от реализации имущества и др.) направлено на обеспечение за счет относительно невысоких налоговых ставок значительных поступлений в бюджет. Введение повышенных налоговых ставок с доходов, размер которых превышает средний по России, позволит увеличить доходы бюджетов, в результате появятся дополнительные возможности для решения задач эффективной адресной поддержки лиц, относящихся к категории бедных, а также предоставления социальных услуг для пожилых людей, инвалидов и детей. При этом налоговая нагрузка, как это определяется и классическими принципами налогообложения, будет соразмерна получаемым доходам. 16

Результатом реформирования НДФЛ должно стать ускорение темпов сокращения разрыва в максимальных и минимальных трудовых доходах, достижение равных возможностей всех лиц на удовлетворение потребностей, связанных с их жизнеобеспечением, увеличение финансового потенциала государства по решению важнейших задач социальной политики, направленной на повышение уровня жизни населения. Список литературы: 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс]//СПС КонсультантПлюс (дата обращения 10.10.2015). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) [Электронный ресурс]//СПС КонсультантПлюс (дата обращения 10.10.2015). 3. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (Росстат) [Электронный ресурс]// http://www.gks.ru// (дата обращения 10.10.2015).

ФАКТОРЫ СТОИМОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ Магомедов Рустам Мангушевич, магистрант Санкт-Петербургского государственного экономического университета, программы «Оценка бизнеса и оценочная деятельность» 8 (931) 223-69-85, rustam-124@mail.ru ООО «БНК-Компания» 190008, г. Санкт-Петербург, пр. Римского-Корсакова, 73/33, 8 (812)313-47-73, aktiv@stb-audit.ru Аннотация В статье рассмотрены факторы оказывающие влияние на стоимость компании. В качестве примера рассматривалась транспортная компания и была выявлена классификация факторов стоимости компании. Факторы были выделены, в зависимости от их воздействия на стоимость, степени значимости влияния на нее и сущности воздействия на результативный показатель В статье рассмотрены факторы оказывающие влияние на стоимость компании. В качестве примера рассматривалась транспортная компания и была выявлена классификация факторов стоимости компании. Факторы были выделены, в зависимости от их воздействия на стоимость, степени значимости влияния на нее и сущности воздействия на результативный показатель.

Ключевые слова: Оценка стоимости компании, стоимость компании, ключевые факторы, влияние на стоимость, транспортная компания, классификация факторов. В современных экономических условиях стоимость компании становится показателем, определяющим эффективность и целесообразность ее деятельности, а также внедрения инвестиционных проектов, планов и программ ее развития, реорганизации и реструктуризации отдельных компаний. Оценка стоимости предприятия (бизнеса) – это расчет и обоснование стоимости предприятия на конкретную дату [2]. С другой стороны, оценка стоимости бизнеса представляет собой упорядоченный процесс определения величины стоимости в денежном выражении с учетом влияющих на нее факторов в конкретный момент времени в условиях конкретного рынка. Большое значение при определении стоимости компании имеет понимание того, какие факторы не самом деле определяют стоимость компании. Назовем их ключевыми факторами стоимости. Значимость этих факторов определяется в следующем: Под факторами стоимости компании понимают некую переменную, которая влияет на результат компании [1]. Факторы стоимости можно классифицировать на следующие группы: 1) ключевые и факторы второго порядка; 2) количественные и качественные факторы; 3) внутренние и внешние; 4) финансовые и нефинансовые; 5) материальные и нематериальные. Для правильного определения факторов стоимости компании необходимо придерживаться следующих принципов: 1) факторы должны иметь привязку к созданию стоимости на всех её уровнях; 2) факторы стоимости должны быть выражены ключевыми показателями эффективности (финансовыми и операционными); 3) факторы стоимости должны отражать деятельность компании, как в настоящий момент, так в долгосрочной перспективе. Процесс определения факторов стоимости компании состоит из трех этапов: 1. Выявить связь оперативных показателей бизнеса с процессом создания стоимости, для этого следует построить построение дерева факторов стоимости. 2. Выявить факторы, существенно влияющие на стоимость, для чего следует построить модель дисконтированного денежного потока, позволяющая нам провести анализ чувствительности стоимости на малейшее изменение каждой выбранной переменной и определение потенциала каждого фактора стоимости. 3. Введение факторов стоимости в набор целевых нормативов деятельности компании. 18

Значимость влияния факторов на стоимость компании является переменной категорией и нуждается в периодическом пересмотре. Факторы, существенно влияющие на стоимость компании и в то же время поддающиеся воздействию менеджеров - есть главное связующее звено в стоимости компании и ее управлении. После выявления факторов оказывающих влияние на стоимость компании, потребуется выявить между ними соподчиненность, влияние, которое они оказывают на стоимость, и поручить, конкретным людям нести ответственность за этот параметр, которые участвуют в достижении целей компании. Для наилучшего функционирования необходимо усовершенствовать данную систему факторов стоимости. Она должна быть продуманна и разработана до мелочей, в которой на каждом уровне факторы стоимости будут увязываться с показателями, на основе которых менеджеры принимают решения. Такие факторы, как прибыль, оборачиваемость капитала, объем продаж, равноценно применимы практически ко всем деловым единицам, однако у них недостаточно конкретики, и они на нижнем уровне принося не так уж много пользы. По степени значимости делятся на ключевые факторы и факторы второго порядка (см. табл. 2.4) Таблица 2.4 – Факторы в зависимости от степени значимости их влияния на стоимость транспортной компании Ключевые (базовые) факторы стоимости Факторы второго порядка, влияющие на ключевые факторы стоимости

- денежный поток - цена капитала (WACC) - ликвидность активов -степень контроля над предприятием, (который получает новый собственник) - структура активов предприятия - соотношение спроса и предложения

Составлено автором Если рассматривать факторы влияющие на стоимость транспортной компании, как для измерения степени их влияния, их подразделяют на количественные и качественные (см. табл. 2.5). Таблица 2.5 – Классификация факторов, при измерении степени их влияния на стоимость транспортной компании Качественные факторы

- деловая репутация; - качество оказываемых услуг; - квалификация персонала; - качество менеджмента; - узнаваемость торговой марки; - производственные мощности - восприятие рекламы

Количественные факторы

- тарифы на перевозки (услуги); -затраты на повышение качества услуг; - затраты на бензин; - затраты на рекламу - затраты на ГСМ - эксплуатационные расходы -затраты на выплату З/П сотрудникам

Составлено автором Рассмотрим внутренние и внешние факторы 1. Внутренние факторы: факторы стоимости отдельных активов, запасы, основные средства, финансовые вложения, состояние производственных мощностей, квалификации персонала. Внутренние факторы

Финансовоэкономические

Материальноэксплуатационные

Организационноуправленческие

Структура капитала, структура активов, уровень деловой активности, структура доходов и расходов, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, финансовое состояние, прибыльность, эффективность, доходность собственного капитала предприятия, ликвидность активов и предприятия в целом, степень диверсификации

Балансовая стоимость основных фондов, рыночная стоимость основных фондов, уровень износа основных фондов, степень и динамика обновления и выбытия основных фондов, структура фондов производственного и непроизводственного назначения

Правовая форма предприятия, система управления деятельностью, численность сотрудников предприятия, текучесть кадров на предприятии, уровень качества управления ведущих менеджеров, квалификация персонала в целом

Рисунок 2.1 – Классификация внутренних факторов стоимости транспортной компании с точки зрения воздействия на стоимость Составлено автором 2. Внешние факторы: конъектура рынка, уровень конкуренции, законодательная база, развитие страны, развитие отрасли развитие отрасли.

Внешние факторы

Макро-экономические Уровень инфляции, степень государственного влияния, уровень конкуренции, экономический рост, уровень налогов, совокупный спрос и предложение, номинальная ставка процента рефинансирования и объем денежной массы страны, кредитноденежная политика, определяемая ЦБ

Факторы окружающей среды Климатическипогодные условия, дорожные условия, экологические требования, стихийные бедствия, уровень развития информационного обеспечения, уровень развития передовых технологий, состояние автотранспортных магистралей

Отраслевые Клиенты, партнеры, конкуренты, инвесторы, поставщики ресурсов, страховые компании, банковские и кредитные учреждения, государственные, муниципальные и ведомственные органы, цены на топливо и ГСМ, цены на комплектующие изделия транспортных средств

Рисунок 2.2 – Классификация внешних факторов стоимости транспортной компании с точки зрения воздействия на стоимость Составлено автором Эти классификации в детальном виде отражают сущность влияния различных групп факторов и позволяют наглядно оценить влияние той или иной группы факторов на стоимость транспортной компании. Факторы стоимости применяются на трех уровнях : 1) на первом уровне (общем) где прибыль от основной деятельности вместе с показателем инвестированного капитала являются основой при расчете рентабельности инвестиций; 2) на уровне деловой единицы, где важны такие показатели, как клиентская база; 3) на нижнем уровне, где требуется предельная детализация, для возможности увязать факторы стоимости с конкретными решениями, находящимися в компетенции оперативных менеджеров. В процессе определения основных факторов стоимости строится «дерево» факторов, формирующих стоимость конкретного объекта оценки [6]. К примеру, прибыль от основной деятельности можно разбить по сегментам типов продуктов, географическим зонам, либо категориям потребителей. Факторы стоимости не рассматривают по отдельности. К примеру, повышение цены само по себе существенно может послужить увеличению стоимости, однако может сказаться на значительной потере доли рынка. Поэтому желательно 21

анализировать различные варианты развития событий, чтобы иметь понимание взаимосвязи между факторами стоимости. Возможные варианты развития событий показывают, какое воздействие окажет на стоимость компании или ее деловой единицы различного рода сочетания совместимых предпосылок, и таким образом позволяют менеджерам проглядеть взаимосвязь стратегии и стоимости. Анализ подобных вопросов позволяет менеджерам всегда быть в курсе дела. Список литературы: 1. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия - М., Проспект, 2008г. –719 с. 2. Грязнова А.Г., Федотова М.А. и др. Оценка стоимости предприятия (бизнеса)./ Концептуальные основы оценки предприятия (бизнеса). – 2003. – С. 10-443. 3. Егерев И.А. Стоимость бизнеса: Искусство упр. /И. А. Егерев. - М.: Дело, 2008.479 с. 4. Ковалев ВВ., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М., «Проспект», 2008. 5. Козырь Ю.В. Стоимость компании: оценка и управленческие решения. – М.: Альфа-персс, 2009. – 200с. 6. Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний - оценка и управление - М., «Олимп-бизнес», 2008. 7. Мордашев С. Рычаги управления стоимостью компании // Рынок ценных бумаг. – 2001. № 15 – С. 37-49

КАКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДФЛ ОЖИДАЮТСЯ С 2016 ГОДА? Малицкая Татьяна Николаевна, аттестованный профессиональный бухгалтер, действительный член ИПБ России, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению, преподаватель Центра профессионального развития «Аскон» Аннотация Согласно НК РФ налоговый агент по НДФЛ обязан удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога, а также представить в инспекцию отчетность по итогам налогового периода. Однако, из-за того, что отчетность представляется 1 раз в год, это дает возможность недобросовестным налоговым агентам кредитоваться у бюджета практически на безвозмездной основе. С целью повышения ответственности налоговых агентов был принят закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ. Данная статья поможет разобраться во всех изменениях, касающихся налога на доходы физических лиц, вступающих в силу с января 2016 года.

Основная новость состоит в том, что отчетность по НДФЛ со следующего года станет ежеквартальной. Сдавать такую отчетность следует не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом. Следовательно, сроки сдачи отчетности в 2016 году будут такими:  за I квартал 2016 г. – не позднее 30 апреля 2016 г.;  полугодие 2016 г. – не позднее 31 июля 2016 г.;  9 месяцев 2016 г. – не позднее 31 октября 2016 г.;  Год 2016 г. – не позднее 01 апреля 2017 г. Ежеквартальная отчетность будет сдаваться по форме 6-НДФЛ (представляется обобщенная информация по всем физлицам, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога). Годовая же отчетность будет представляться все так же: по форме 2-НДФЛ (по каждому лицу отдельно). Представлять отчетность нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Если же российская организация имеет обособленные подразделения, либо налоговый агент отнесен к крупнейшим налогоплательщикам, либо налоговый агент является индивидуальным предпринимателем – при определении инспекции в которую необходимо подавать отчетность, следует учитывать специальные положения [1]: Категории налоговых агентов Доходы, в отношении которых представляется информация

Налоговый орган, в который представляется информация

Российские организации, имеющие обособленные подразделения

Доходы, полученные физлицами лицами от обособленных подразделений организации

ИФНС по месту нахождения таких обособленных подразделений

Организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками

Доходы, полученные физлицами (включая доходы, полученные от обособленных подразделений данных организаций)

предоставлено право выбора, они могут сдавать отчетность: - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; или - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)

Индивидуальные Доходы, полученные предприниматели, на учете по наемными работниками месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения

ИФНС по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности

Что касается способа представления расчетов и индивидуальных сведений о доходах физлиц, то в общем случае они представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Возможность отчитаться "на бумаге" оставлена только за налоговыми агентами, от которых за налоговый период доходы получили менее 25 человек. В случае несвоевременного представления расчета 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. А по истечении десятого дня просрочки налоговому агенту могут заблокировать расчетные счета. «Разморозят» их на следующий день после того, как расчет будет представлен [2]. Еще одно «ответственное» изменение - вводится ответственность за представление агентом нового расчета и справки 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения [2]. Штраф составит 500 руб. за каждый документ, содержащий некорректные данные. Но о том, что такое «недостоверные сведения», сейчас можно только предполагать. В принципе, под это понятие можно подвести все, что угодно, вплоть до ошибки в адресе работника. Избежать штрафа можно самостоятельно исправив ошибку и представив скорректированные документы до того, как о ней узнает ИФНС. Есть также и позитивные изменения: увеличен срок для уведомления ИФНС о невозможности удержать налог. По новым правилам это нужно будет сделать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. Таким образом, в отношении доходов 2015 года, с которых агент не удержал НДФЛ, нужно будет подать справку 2-НДФЛ с признаком «2» не позднее 1 марта 2016 года [2]. Порядок определения дат получения некоторых доходов также подвергся корректировке. В новой редакции НК РФ будет прямо закреплено, что НДФЛ нужно будет исчислить, в частности:  при зачете встречных требований – на дату зачета;  при списании с безнадежного долга «физлица» – на день списания;  при выплате суточных сверх норм – на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника, возвратившегося из командировки;  при получении материальной выгоды от экономии на процентах по долговым обязательствам – на последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа или кредита [2]. В настоящее время глава 23 НК не устанавливает прямо дату получения некоторых из этих доходов, и налоговым агентам приходится ориентироваться на письма Минфина и ФНС. Срок перечисления НДФЛ, удержанного практически со всех видов доходов, в 2016 году также изменится. Общий принцип следующий: агенты должны будут перечислять налог в бюджет не позднее даты, следующей за днем, когда лицу выплачен доход. А налог, удержанный с отпускных и с пособий по временной нетрудоспособности, нужно будет перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачены [2]. 24

С 2016 года будет решена проблема с исчислением налога при выплате действительной стоимости доли ООО участнику по причине его выхода из общества или ликвидации общества. Согласно изменениям, выход участника из общества или ликвидация последнего также станут основанием для применения имущественного вычета в сумме расходов на приобретение доли в ООО. Кроме того, для всех ситуаций уточнят, что эти затраты формирует не только сумма, внесенная при учреждении компании в ее уставный капитал или при покупке доли, но и средства, затраченные позже на увеличение уставного капитала либо самой доли. Такие же правила исчисления облагаемого дохода станут применяться с 2016 года к выплатам при уменьшении уставного капитала общества [2]. Следующее изменение, о котором следует сказать – с 2016 года работодатель будет предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение на основании заявления сотрудника и уведомления из ИФНС, подтверждающего право на получение таких вычетов. Вычеты на обучение следует предоставлять начиная с месяца, в котором работник предоставил все необходимые документы [2]. И еще одно, не очень приятное изменение – увеличивается срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ операций купли-продажи. С 1 января 2016 года НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость находилась в собственности 5 лет и более [2]. Положения ст. 217.1 НК РФ будут применяться в отношении недвижимости, приобретенной в собственность после 1 января 2016 года. Как и действующие, новые правила не будут распространяться на недвижимость, которая непосредственно использовалась в предпринимательской деятельности. Если же продаваемое имущество было получено в дар от члена семьи или в порядке приватизации – минимальный срок владения останется прежним - 3 года. Если физлицо укажет в документах, что продал недвижимость менее, чем за 70% от кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, то для такой ситуации предусмотрены особенности, согласно которым НДФЛ будет облагаться сумма, равная 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату. Субъектам РФ разрешено своими законами уменьшить пятилетний срок владения недвижимостью, установленный Налоговым кодексом РФ. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ. Список литературы: 1. Федеральный закон от 02.05.2015 №113-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 08.10.2015). 2. Налоговый кодекс РФ в редакции, действующей с 01.01.2016г. [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 08.10.2015). 25

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Милютина Татьяна Николаевна, заместитель генерального директора по аудиту ООО «АЛТ-АУДИТ» (812) 495-65-63 Аннотация При реорганизации в форме преобразования организация может столкнуться с множеством вопросов. Следует ли увольнять сотрудников из старой организации и принимать на работу в новую? Как правильно рассчитывать средний заработок, исчислять страховые взносы и НДФЛ? Как сдавать налоговые декларации – от имени старой или новой организации? Каким образом составить бухгалтерскую отчетность по организации, которая прекратила свое существование, и по вновь созданной организации? Эти и другие вопросы будут рассмотрены в данной статье. Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. п. 1, 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ – далее ГК РФ [1]). С 1 сентября 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в ГК РФ Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». В частности в новой редакции действуют статьи 57-60 ГК РФ, устанавливающие основные правила реорганизации юридических лиц и правопреемства при реорганизации. По новым правилам при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационноправовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ). При этом при реорганизации в форме преобразования не надо составлять передаточный акт, и к отношениям, возникающим при преобразовании, не применяются правила ст. 60 ГК РФ, устанавливающие гарантии прав кредиторов при реорганизации юридического лица. В действующей редакции п. 5 ст. 58 ГК РФ законодатель закрепил позицию о том, что при преобразовании организации правопреемства не происходит, поскольку не происходит фактического изменения юридического лица (новая организация не образуется) и перехода объектов гражданских прав от одного лица к другому. Поэтому после преобразования обязанности юридического лица в отношении его контрагентов не изменяются, все прежние договоры продолжают действовать. Право собственности на все активы сохраняется за той же организацией. 26

Трудовые отношения На основании статьи 75 Трудового кодекса РФ реорганизация организации в виде преобразования не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Из данной нормы следует, что трудовые отношения с работниками продолжаются автоматически (т.е. их не нужно увольнять и принимать на работу в новую организацию). Согласия работников на продолжение работы у нового работодателя не требуется. При этом у них есть право отказаться от продолжения работы в связи с реорганизацией. Для предоставления работникам такой возможности работодателю следует заранее (например, за месяц) уведомить их в письменной форме о грядущей реорганизации, возможных изменениях, связанных с ней, и о праве работников прекратить в связи с этим трудовые отношения путем подачи письменного заявления. Если помимо наименования работодателя изменению подлежат и другие условия трудового договора (кроме трудовой функции - ее менять в одностороннем порядке нельзя), очевидно, уведомление работнику должно быть направлено в соответствии со ст. 74 ТК РФ [2] не позднее чем за два месяца до изменения таких условий с указанием его причин. При отказе работника от продолжения работы в связи с реорганизацией трудовой договор прекращается в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (отказ необходимо получить в письменной форме). При таких обстоятельствах организация должна произвести в его пользу все выплаты, гарантированные ему при увольнении, в том числе и компенсацию за неиспользованный отпуск. В случае, когда работник не намерен расторгать трудовые отношения, необходимо отразить факт реорганизации работодателя в трудовых книжках и трудовых договорах, если работодателем становится другое юридическое лицо. Работодателю следует издать приказ о том, что в связи с реорганизацией [название реорганизованного юридического лица] в [название организации правопреемника] в форме преобразования считать всех работников [название реорганизованного юридического лица] c [дата реорганизации] работающими в [название организации правопреемника]. На основании вышеуказанного приказа аналогичные записи необходимо внести в трудовые книжки и личные карточки работников. Инструкция по заполнению трудовых книжек [3] не регулирует порядок внесения подобных записей. Представляется, что запись в подобных случаях должна быть аналогична записи об изменении наименования организации (п. 3.2 указанной Инструкции), т.е. в трудовой книжке производится запись о реорганизации юридического лица со ссылкой на соответствующее решение. Кроме того, с работниками необходимо заключить дополнительные соглашения к трудовому договору со следующей формулировкой: "Стороны договорились с [дата реорганизации] считать работодателем по настоящему трудовому договору [название организации правопреемника] в связи с преобразованием [название реорганизованного юридического лица] в [название организации правопреемника]. В дополнительном соглашении также следует 27

отразить иные изменения в трудовых отношениях, происходящие в связи с реорганизацией. Расчет среднего заработка Поскольку, как указано выше, у возникшей в результате реорганизации организации трудовые отношения с работником сохраняются, то в расчетный период включается время, отработанное работником до реорганизации, и его заработная плата, приходящаяся на расчетный период. То есть расчет среднего заработка, производится в общеустановленном порядке. Определение базы для начисления страховых взносов при реорганизации в форме преобразования Статьей 10 Федерального закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – закон № 212-ФЗ) [4] установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. При этом, если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В случае если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее признается период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По вопросу – следует ли организации-правопреемнику при определении облагаемой базы учитывать выплаты работникам, которые в текущем году произвела реорганизованная организация, сложилась неоднозначная позиция. Минздравсоцразвития России полагает, что базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, впоследствии учесть нельзя [5, 6]. Чиновники считают, что законом N 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов. Таким образом, вновь возникшая при реорганизации компания не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников начиная со дня ее создания, т.е. со дня ее государственной регистрации. Территориальные органы ПФР придерживаются аналогичной позиции. Это следует из Порядка организации работы территориальных органов ПФР по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, поступивших от плательщиков страховых взносов -

реорганизованных юридических лиц, утвержденного Распоряжением Правления ПФР от 18.04.2013 N 137р [7]. В частности, у организации-правопреемника, которая реорганизована в форме преобразования, в базу включаются только выплаты, начисленные со дня ее регистрации (п. 3.5.3 данного Порядка). В случае присоединения правопреемник также не вправе будет включить в базу по страховым взносам суммы выплат, произведенные реорганизованной организацией до реорганизации (п. 7.5 указанного Порядка). По мнению Минтруда России [8], при определении базы для начисления страховых взносов новая организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в прежней, реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, т.е. со дня ее государственной регистрации. В Минтруде России полагают, что противоречий между нормами Трудового кодекса РФ и Федерального закона N 212-ФЗ нет, так как в Федеральном законе N 212-ФЗ регулируется порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, а в ТК РФ установлены способы защиты трудовых прав и законных интересов работников. Суды же склоняются к противоположному выводу и указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). При этом страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя юридического лица. Поэтому, по мнению судей, при расчете базы для уплаты страховых взносов правопреемник вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией [9-19]. Однако, несмотря на сложившуюся арбитражную практику, позиция ПФР не изменилась. По нашему мнению, наиболее обоснованной является точка зрения судей, поскольку она соответствует положениям законодательства. Однако нужно учитывать, что включение в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных до реорганизации, может вызвать претензии со стороны проверяющих органов. И тогда правомерность такого подхода придется отстаивать в суде. НДФЛ В соответствии со ст. 226 НК РФ [20] российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ. При этом по общим правилам налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в 29

данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 230 НК РФ). Статьей 50 НК РФ установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом не предусмотрена. Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. При этом на основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. Днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, п. 3 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что последним налоговым периодом для нее будет время с начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Однако п. 4 ст. 55 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные п. п. 2 и 3 данной статьи, не применяются в отношении налогов, по которым налоговым периодом является календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации предприятия изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. При этом в силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Таким образом, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены реорганизуемой организацией за последний налоговый период. Подобные разъяснения приведены в Письмах ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, УФНС по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@ [21-23]. Кроме того, Минфином России в письме от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229 [24] даны разъяснения по следующим вопросам: каков порядок определения последнего налогового периода для ООО и первого налогового периода для ЗАО с целью представления налоговых деклараций в налоговые органы (ООО было реорганизовано в ЗАО), каковы порядок и сроки представления в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ по доходам, выплаченным ООО и ЗАО? В этом Письме сотрудники финансового ведомства отметили, что согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником данного 30

юридического лица. При этом в случае, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является время с начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Чиновники указали, что в силу ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков настоящим Кодексом. Финансисты сделали следующий вывод: в случае если реорганизуемой организацией не будут исполнены обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и уплате налогов за последний налоговый период, эти обязанности должны быть исполнены правопреемником реорганизованной организации. Что касается сроков, то сведения по форме 2-НДФЛ должны быть представлены в налоговый орган по месту учета налогового агента не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). На основании изложенного, организации-правопреемнику следует отразить все доходы сотрудников (за период с 1 января по 31 декабря) в справках 2-НДФЛ, представляемых правопреемником за налоговый период не позднее 1 апреля следующего года. Предоставление стандартных вычетов Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В п. 3 ст. 218 НК РФ сказано: если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 данной статьи (стандартный налоговый вычет на детей), предоставляются ему по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается соответствующей справкой, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Из приведенных положений НК РФ следует, что организацияправопреемник обязана предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента начала их работы в этой организации, но с учетом доходов, полученных с начала календарного года, в котором была проведена реорганизация. Аналогичные разъяснения приведены в п. 2 Письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 [25].

Предоставление имущественных вычетов На основании п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 этой статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Таким образом, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на этот вычет, выданного налоговым органом. Если налогоплательщик в налоговом периоде не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему нового (повторного) уведомления о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета у другого налогового агента. При этом для подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета к указанному заявлению нужно приложить справку по форме 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности этим юридическим лицом. Таким образом, если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный вычет. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган две справки по форме 2НДФЛ: справку, выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности этим юридическим лицом, и справку, выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода. Подобные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 25.08.2011 N 0304-05/7-599, от 23.09.2008 N 3-5-03/528@ [26, 27]. Порядок представления налоговых деклараций Статьей 50 НК РФ определено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате 32

налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица. На основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). При этом правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. На основании изложенного и с учетом разъяснений Федеральной налоговой службы, представленных в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ [28], при реорганизации в форме преобразования налоговые декларации подлежат представлению в следующем порядке: По НДС. Реорганизуемое юридическое лицо налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. В случае если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация не представлена, то правопреемник в декларации за первый налоговый период должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в указанном периоде, так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в последнем налоговом периоде. Указанная декларация представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные пунктом 5 статьи 174 Кодекса. Рассмотрим порядок представления налоговой декларации по НДС на следующем примере: в результате реорганизации ЗАО в форме преобразования вновь образованное юридическое лицо - ООО (дата государственной регистрации 29.10.2014 г.). Таким образом, ООО как правопреемник ЗАО в своей налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2014 г. должно отразить все операции, осуществленные не только им, но и операции ЗАО. По налогу на прибыль. Учитывая положения пункта 3 статьи 55 НК РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль преобразованных организаций за 33

последний налоговый период должны быть представлены организациейправопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованными организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке. Таким образом, использую условия предыдущего примера, организация правопреемник (ООО) представляет в налоговый орган по месту ее учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за ЗАО за период с 01.01.2014 по 28.10.2014 как за последний налоговый период. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль ООО является период с 29.10.2014 по 31.12.2014. Налоговая декларация по налогу на прибыль за указанный период подлежат представлению ООО в общеустановленном порядке. Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций организацией-правопреемником изложен в пункте 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ [29]. Также данный порядок рассмотрен в Письме ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11051@ [30]. По налогу на имущество. Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. Согласно пункту 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 [31], при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации. В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения). В Разделах 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация. 34

Таким образом, использую условия вышеизложенного примера, ООО как правопреемник должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период (с 01.01.2014 по 28.10.2014) за реорганизованную организацию (ЗАО), заполненную в порядке, утвержденном ФНС России. Для ООО первым налоговым периодом по налогу на имущество будет период с 29.10.2014 по 31.12.2014. В связи с этим налоговые декларации по налогу на имущество за указанный период подлежат представлению ООО в общеустановленном порядке. Порядок представления налоговых деклараций по транспортному и земельному налогу аналогичен представлению налоговых деклараций по налогу на имущество. Особенности заполнения форм налоговых деклараций по транспортному и земельному налогу правопреемником за реорганизованную организацию указаны в порядках заполнения соответствующих налоговых деклараций, утвержденных ФНС России. Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. Поэтому на дату государственной регистрации правопреемнику следует отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к нему в результате реорганизации. А за день до этого события компания, которая в результате реорганизации прекращает свою деятельность, должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица установлены статьей 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) [32] и Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (далее – Методические указания) [33]. В соответствии с Методическими указаниями вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте. Обращаем внимание, что в настоящее время нормы Методических указаний не коррелируют с внесенными в ГК РФ изменениями. Поэтому рекомендуем составить передаточный акт на дату реорганизации. Указанный документ будет основанием для вступительных остатков организации-правопреемника. При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли. Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса 35

показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования. В случае если в решении учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации, в том числе за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей. В случае, если в решении учредителей предусмотрено уменьшение величины уставного капитала организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем порядке. В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае, если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках. При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, никаких записей в бухгалтерском учете не производится. Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в 36

результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами. Заключительная бухгалтерская отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям, в частности ее необходимо представить в налоговый орган и в органы статистики, иначе правопреемнику придется платить штраф. Также заключительную бухгалтерскую отчетность необходимо передать правопреемнику. Кроме того правопреемнику следует передать данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки), которые необходимы для ведения им полноценного бухгалтерского учета. Для организаций, возникших в результате преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрации. На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам. Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике следует в течение 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). Вступительные остатки по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" из учета реорганизуемой организации не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам. Величину уставного капитала нужно взять из устава. Эта сумма будет вступительным сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Отчет о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств составляются с нуля как новой организацией. В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно. При этом п. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что в случае, если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. 37

Таким образом, использую условия примера, изложенного выше, в случае реорганизации на 29.10.2014 г. вновь образованное в результате преобразования ООО будет формировать первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за период с 29.10.2014 г. по 31.12.2015 г. Список литературы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации в редакции от 13.07.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). 3. Постановление Минтруда России от 10.10.2003 N 69 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 5. Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 6. Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2015 N 17-3/В-249 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 7. Распоряжение Правления ПФР от 18.04.2013 N 137р [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 8. Письмо Минтруда России от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 9. Определение ВАС РФ от 11.06.2014 N ВАС-6739/14 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 10. Определение ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 11. Постановление Центрального округа от 09.10.2014 по делу N А64-234/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 12. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2013 N А43-22087/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 13. Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-4753/14 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 14. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2013 N А40-150312/12-91-670 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 15. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N А755144/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 16. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А42-6683/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 17. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А65-19100/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

18. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1596/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 19. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2012 N Ф03-560/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 20. Налоговый кодекс РФ, в редакции, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 21. Письмо ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 22. Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 23. Письмо УФНС по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 24. Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 25. Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 26. Письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 27. Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 28. Письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 29. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, зарегистрированный в Минюсте России от 20.04.2012 N 23898 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 30. Письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11051@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 31. Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 32. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 33. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НДС В 2015-2016 ГОДАХ ЭКСПЕДИТОРАМИ И ПЕРЕВОЗЧИКАМИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ Николаева Юлия Анатольевна, директор Санкт-Петербургского Интеллектуального Правового Центра АСП «Право в экономике» (812) 244-59-41 www.pravoekonomika.ru Аннотация Споры о правомерности применения перевозчиками и экспедиторами ставки НДС 0% при осуществлении (организации оказания) услуг, связанных с международной перевозкой шли довольно давно. Каждый раз при внесении изменений в статью 164 НК РФ (в 2010-2011 годах, в 2013 году) налогоплательщики надеялись на появление большей ясности в этих вопросах. В 2014 году вышло Постановление Пленума ВАС «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» с толкованием, в том числе, и подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ. И все же для перевозчиков и экспедиторов, оказывающих услуги на отдельных этапах международной перевозки, ситуацию улучшилась только в 2015 году. В своей статье я остановлюсь на вопросах, касающихся в первую очередь экспедиторов, так как именно они выступают связующим звеном большинства международных перевозок. Поскольку экспедирование неразрывно связано с перевозкой, то многие рассматриваемые вопросы касаются также перевозчиков и лиц, оказывающих сопутствующие услуги. Напомню, что практически во всех своих Письмах, посвященных подпункту 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ Минфин РФ, говоря об услугах экспедитора, подчеркивает: налогообложению по нулевой ставке подлежат транспортноэкспедиционные услуги, оказываемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров [1]. Таким образом, экспедитору гораздо проще подтвердить правомерность применения ставки 0%, если его договор будет называться договором транспортной экспедиции, и в описании услуг экспедитора будет указано, что они выполняются (организуется их оказание) при осуществлении международной перевозки. Также стоит обратить внимание на «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 декабря 2004 г. N 148-ст [2]. Данный ГОСТ действует с 1 марта 2005 года и в пункте 3 классифицирует транспортно-

экспедиторские услуги. Рекомендую при описании оказываемых вашей компанией услуг пользоваться этой классификацией. Следующий момент, на который всегда обращает внимание налоговый орган, это правильное оформление экспедиторских документов. Здесь следует обратиться к Приказу Минтранса РФ от 11.02.2008г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» [3]. Он установил форму Поручения экспедитору, Экспедиторской расписки и Складской расписки, а также определил в каких случаях эти документы оформляются и как должны быть заполнены. Поскольку указанные ГОСТ Р 52298-2004 и Порядок оформления и формы экспедиторских документов призваны, в первую очередь, регулировать транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые при организации перевозок грузов и оформление таких услуг, то само по себе отступление от них не может являться основанием для отказа налоговым органом в признании правомерности применения ставки НДС 0%. Тем не менее, это может послужить поводом для спора, который проще избежать. Но, даже соблюдая все основные правила, экспедиторы сталкивались со сложностями: например, когда вопрос вставал об обложении НДС по ставке 0% отдельных услуг, оказываемых исключительно на территории РФ, пусть и при организации международной перевозки или при оказании услуг, связанных с международной перевозкой, но не названных транспортно-экспедиторскими. В 2014 году вышло Постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014г. «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Вопросам налоговых ставок в данном Пленуме посвящены пункты 18-21, непосредственно о применении НДС при международных перевозках говорится в 18 пункте [4]. Высший Арбитражный Суд разъяснил порядок толкования подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ указав, что «оказание услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами» [4]. Тем не менее, как я уже сказала, для перевозчиков и экспедиторов, оказывающих услуги на отдельных этапах международной перевозки, ситуация улучшилась только в 2015 году. Итак, в 2015 году вышло несколько писем Министерства Финансов Российской Федерации, со ссылкой на 18 пункт Пленума ВАС. Подробнее остановлюсь на трех из них: - от 03.06.2015г. № 03-07-08/32160 (по вопросу применения НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке в отношении товаров, ввозимых в РФ, российскими организациями, в том числе применяющими УСН) [5];

- от 29.06.2015г. № 03-07-08/37366 (о ставке НДС при оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке в отношении ввозимых в РФ товаров) [6]; - от 13.08.2015г. № 03-07-08/46642 (о применении НДС российской организацией – экспедитором в отношении транспортно-экспедиционных услуг при оказании международной перевозки товаров по договору транспортной экспедиции с привлечением третьих лиц) [7]. Письмо № 03-07-08/32160 пояснило, как быть, если часть услуг при организации международной перевозки товаров оказывают компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. В частности Минфин, со ссылкой на пункт 2 статьи 326.11 НК РФ, указал, что такие организации не признаются налогоплательщиками НДС, и реализация ими их работ и услуг не облагается налогом на добавленную стоимость [5]. Письмо № 03-07-08/37366 примечательно тем, что в нем Минфин, в соответствии с позицией ВАС РФ, указывает два момента: 1) При применении подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ необходимо учитывать, что оказание услуг несколькими лицами само по себе не препятствует применению нулевой ставки налога всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. Ставку налога 0 % применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортноэкспедиционных услуг. 2) Действие подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо [6]. При этом ведомство не поместило в конце письма излюбленную формулировку о том, что оно носит только информационно-разъяснительный характер, и не является нормативным актом. Ранее Минфин не признавал правомерным применение ставки НДС 0% к услугам, которые хоть и являются по своей природе экспедиторскими, но оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции или на отрезке, полностью находящемся на территории РФ, хоть и для осуществления международной перевозки. Это ставило под удар интересы компаний, которые сами организовывали международную перевозку товара и привлекали экспедитора только для оказания части услуг, или не привлекали вовсе. Также отражалось на исполнителях, оказывающих сопутствующие работы и услуги: перегон транспортных средств, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, погрузоразгрузочные работы, информационные услуги, оформление документов и т.д.

Ведомство неоднократно указывало, что если такие услуги оказаны не по договору транспортной экспедиции, то оснований для применения ставки 0% нет. В качестве примера можно привести Письма от 29.04.2015г. № 03-07-08/24723, от 14.02.2012г. № 03-07-08/37, от 29.07.2011г. № 03-07-08/244 [8, 9, 10]. К сожалению, до выхода Постановления Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014г. иногда такая позиция находила отражение и в судебной практике (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013г. по делу № А75-10582/2012) [11]. Но стоит отметить, что подавляющее большинство споров в суде решалось в пользу налогоплательщика. Хорошими примерами служат Постановление ФАС Центрального округа от 12.02.2014г. по делу № А14-2497/2013, где суд отнес к облагаемым НДС по ставке 0% услуги по перевалке, и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2012г. по делу № А56-66844/2011, в котором суд признал, что иное наименование договора «не приводит к приоритету формы над содержанием» [12, 13]. Последнее, Письмо № 03-07-08/46642, тоже по своему интересно [7]. Минфин указал, что «российская организация – экспедитор, оказывающая услуги, предусмотренные пунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ, на основании договора транспортной экспедиции с привлечением третьих лиц, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанного договора при организации международной перевозки, и применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость в отношении этой суммы». Здесь завуалирован еще один давний спор налогоплательщиков и фискальных органов – как определять налоговую базу по НДС при оказании услуг экспедитором: включать в нее только вознаграждение экспедитора или всю уплаченную заказчиком экспедитору сумму (в которую входят и расходы, понесенные экспедитором для организации оказания услуг, и стоимость услуг привлеченных экспедитором третьих лиц)? По существу, на протяжении нескольких лет налоговые органы стремятся трактовать договор транспортной экспедиции, как посреднический, не признавая за ним статуса самостоятельного вида договоров. При таком подходе экспедитор, при организации международной перевозки товара, может применить нулевую ставку только к стоимости самой перевозки между пунктами, находящимися один в РФ, другой за ее пределами, и к своему вознаграждению. Все остальные работы и услуги, выполняемые третьими лицами, которых привлек экспедитор (погрузка, перевозка автотранспортом до порта, взвешивание, обработка грузов, и т.д.) рассматриваются как расходы посредника, которые должны возмещаться заказчиком. К таким расходам предлагается применять ставку налога 18%. В частности, это вскользь отражено в рассматриваемом письме, и ранее было в Письмах Минфина от 29.12.2012г. № 03-07-15/161, от 30.03.2005г. № 03-04-11/69 [7, 14, 15]. Грамотные экспедиторы настаивают на том, что транспортная экспедиция – это самостоятельный вид договора и согласовывают с заказчиком общую сумму за комплекс транспортно-экспедиционных услуг (ставку), которая включает в себя 43

стоимость перевозки, все сопутствующие услуги, расходы и вознаграждение экспедитора. Еще в 2010 году их поддержал Президиум Вас - Постановление от 18.05.2010 № 17795/09 [16]. В завершение вопросов, связанных с экспедированием и перевозкой, надо отметить, что применение ставки 18% вместо нулевой приводит к проблемам как у заказчика, так и у самого экспедитора (перевозчика). Для заказчика это влечет невозможность возместить из бюджета сумму НДС, уплаченного экспедитору – счета-фактуры с налоговой ставкой, не соответствующей подпункту 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ вступают в противоречие в подпунктом 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, как содержащие ненадлежащую ставку [1]. Они не могут быть основанием для вычетов, даже если экспедитор уплатил суммы НДС в полном объеме. Свежим примером судебной практики с такими выводами являются Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 26.08.2014г. по делу № А56-80813/2013 и Определение Верховного Суда РФ от 16.01.2015г., которым отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ [17, 18]. Для экспедитора (перевозчика) риск в том, что не получивший возмещения НДС из бюджета заказчик обратится в суд с иском о взыскании с экспедитора неосновательного обогащения – излишне полученного НДС. Правда я скептично отношусь к такой перспективе, так как у экспедитора, если он перечислил налог в бюджет, по сути, обогащения не возникает, но испорченные отношения с заказчиком – это тоже весьма негативные последствия. Теперь коротко о тех изменениях, которые запланированы на ближайшие годы. На сайте http://www.minfin.ru размещены Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [19]. В планах есть следующие меры по совершенствованию законодательства: - распространение на операции, облагаемые по ставке 0%, общего порядка применения налоговых вычетов; - предоставление права на применение заявительного порядка возмещения налогоплательщикам, которые предоставили поручительство материнской компании (если у материнской компании сумма уплаченных налогов за предшествующие 3 года не менее 10 млрд. руб.); - установление права налоговых агентов принимать к вычету сумму НДС, перечисленную в составе авансового платежа – по аналогии с налогоплательщиками. Эти и другие меры нацелены на сокращение срока возмещения НДС и отвлечения оборотных средств, единообразное толкование норм НК РФ и противодействие неправомерному возмещению НДС. Законодательство будет меняться. Надеюсь, изменения будут содержать четко сформулированные положения, не допускающие двоякого толкования и «передергивания» со стороны налоговых органов. В условиях непростой экономической ситуации важно не только пополнять бюджет, но и помочь остаться на плаву бизнесу, который этот бюджет наполняет. 44

Список литературы: 1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117ФЗ (ред. от 05.10.2015) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 2. "ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 3. Приказ Минтранса РФ от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.02.2008 N 11239) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 4. Постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014г. «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 5. Письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-08/32160 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 6. Письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-08/37366 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 7. Письмо Минфина России от 13.08.2015 N 03-07-08/46642 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 8. Письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-07-08/24723 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 9. Письмо Минфина РФ от 14.02.2012 N 03-07-08/37 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 10. Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 03-07-08/244 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 11. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу № А7510582/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 12. Постановление ФАС Центрального округа от 12.02.2014г. по делу № А142497/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 13. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2012г. по делу № А5666844/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 14. Письмо ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 29.12.2012 N 0307-15/161) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 15. Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 N 03-04-11/69 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 45

16. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17795/09 по делу № А4521413/2008 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 17. Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 26.08.2014г. по делу № А56-80813/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 18. Определение Верховного Суда РФ от 16.01.2015г. № 307-КГ14-5678 по делу № А56-80813/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 19. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Материал сети Интернет] // http://www.minfin.ru (дата обращения: 16.10.2015).

ОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА Прохорова Ольга Игоревна, налоговый консультант, действительный член палаты налоговых консультантов Северо-Западного региона, аттестованный главный бухгалтер, преподаватель Центра профессионального развития «Аскон» Аннотация Налоговым законодательством не определено такое понятие, как налоговая выгода. Но на практике этот термин используется достаточно широко. Налоговая выгода организации может быть вполне законной и обоснованной. Для признания ее таковой необходимо одновременное соблюдение ряда признаков, указанных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53. Любая компания всегда должна быть готова доказать, что налоговая выгода получена обоснованно. Для этого существует ряд приемов, рассмотренных в статье. Коммерческие организации на территории Российской Федерации имеют возможность вести бизнес на основе принципа свободы экономической деятельности. Это гарантировано Конституцией РФ [1] и предполагает осуществление деятельности самостоятельно, на свой риск, с максимальной эффективностью и целесообразностью (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ). Но в то же время эта свобода предполагает добросовестность экономических субъектов, справедливость при определении условий договора (ст. 421 ГК РФ) [2], недопустимость совершения налоговых преступлений, запрет на получения необоснованной налоговой выгоды. Подробные разъяснения о свободе договорных отношений изложены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 [3]. Определяя свои налоговые обязательства перед бюджетом, любой налогоплательщик стремится к налоговой оптимизации, которая предполагает 46

получение определенных налоговых выгод. Именно этот вопрос является принципиальным при проведении налоговых проверок контролирующими органами – обоснована или нет налоговая выгода, правильно ли определена налоговая база и исчислена сумма налога. Для урегулирования разногласий сторонам нередко приходится обращаться в судебные инстанции. Законодательство и судебная практика по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения исходит из презумпции добросовестности всех участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, обоснованы, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности, – достоверны [4]. В связи с тем, что законодательство не содержит определения понятия налоговой выгоды, потребовались квалифицированные разъяснения по этому вопросу, что и было реализовано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Согласно Постановлению "под налоговой выгодой <...> понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в частности уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета". Применение этих норм на практике весьма проблематично. Для признания налоговой выгоды обоснованной необходимо одновременное выполнение ряда условий. Во-первых, необходимо иметь документооборот, соответствующий действующему законодательству. В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса РФ расходы должны быть документально подтверждены, так же для вычета НДС необходимо наличие первички и правильно оформленных счетовфактур. Одно из важнейших требований к документам – наличие подписей уполномоченных лиц участников сделки и их расшифровки. Фактически это требование возлагает на налогоплательщика ответственность за действия его контрагентов и возникновение для него негативных налоговых последствий вследствие взаимоотношений с недобросовестными фирмами. В данном случае целесообразно проявить должную осмотрительность при выборе партнеров по бизнесу, о чем неоднократно напоминают представители контролирующих органов и судьи. В письме от 16 марта 2015 г. N ЕД-4-2/4124 [5] ФНС России указывает, что «именно на этапе выбора поставщиков необходимо проверять их юридический статус и деловую репутацию, проявляя тем самым должную осмотрительность. Необходимо удостовериться в правоспособности юридических лиц, являющихся участниками сделок, и надлежащих полномочиях руководителей данных юридических лиц, имеющих право на законных основаниях на заключение и подписание договоров, влекущих правовые последствия». На сегодняшний день имеется большое количество судебных решений по рассмотрению споров о признании налоговой выгоды необоснованной по причине отсутствия должного документооборота. В Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 N Ф07-491/2014 [6] судьи поддержали налоговиков и сделали вывод об отсутствии у общества права на вычет по НДС по 47

договорам подряда в связи с тем, что в представленных первичных документах указаны недостоверные сведения о субподрядчике, документы подписаны неустановленным лицом и не подтверждают наличие хозяйственных отношений именно с этим контрагентом. Как отметили судьи, «в пункте 10 Постановления N 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 [7], в случае реальности хозяйственных операций вывод о недостоверности (противоречивости) счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих организаций, не может самостоятельно, в отсутствие иных факторов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 18162/09 также указано, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ [8], возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений.» Поскольку общество не предоставило документальных доказательств реальности совершения хозяйственных операций с добросовестным налогоплательщиком, в суде организация проиграла. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2014 по делу N А0515474/2013 [9]. Нередко суды приходят к выводу о создании организацией формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды, так как контрагент не располагает необходимыми ресурсами для осуществления заявленного вида деятельности [10]. При выявлении таких обстоятельств проверяющие смотрят движение по расчетному счету организации, анализируют характер взаимоотношений с контрагентами, проверяют наличие помещений и оборудование, необходимых для ведения бизнеса. Следующее условие для признания налоговой выгоды обоснованной заключается в том, что операции должны быть обусловлены разумными экономическими или иными причинами. По вопросу экономической обоснованности судебная практика довольно обширна, и суть ее сводится к тому, что для признания расходов таковыми необходимо доказать их направленность на получение прибыли, причем ее наличие необязательно. Нередко это относится к 48

такому виду налоговой оптимизации, как дробление бизнеса. Выделение отдельных юридических лиц в структуре компании может быть вполне экономически обосновано. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 N 15570/12 [11]. В основу спора был положен вывод о формальном выделении нового юридического лица с целью применения ЕНВД для уменьшения налоговой нагрузки и ревизоры доначислили налоги по общему режиму налогообложения всем участникам бизнес-процесса. Проверяющими оба общества рассматривались как единый хозяйствующий субъект. Однако суд установил, что в проверяемый период все общества осуществляли самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. В рассматриваемом деле имело место не формальное разделение бизнеса, а осуществление нового вида деятельности на базе вновь созданного юридического лица. В то же время есть противоположная судебная практика. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 23.01.2015 N 304-КГ14-7139 по делу N А75-2075/2013 [12] отмечено: «В ходе выездной налоговой проверки предприятия инспекция сделала вывод о ведении им финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного, формального дробления бизнеса с целью занижения численности работников путем распределения их на несколько организации и на получение необоснованной налоговой выгоды посредством применения специального налогового режима. В связи с этим инспекция доначислила обществу налоги по общей системе налогообложения и соответствующие суммы пеней и штрафа. Признав отсутствие реальной потребности в создании дополнительных взаимозависимых организаций, осуществляющих один вид деятельности, находящихся на одной территории с налогоплательщиком, не имеющих собственных производственных площадей (помещений, складов), оборудования, транспорта, и представляющих собой единый комплекс, руководствуясь положениями статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды отказали в удовлетворении требований <налогоплательщика>». Третье обязательное условие состоит в том, что налоговая выгода должна быть получена организацией в связи с осуществлением ею реальной предпринимательской или экономической деятельности. Данное требование запрещает оптимизацию налогов ради самой оптимизации. Уменьшение налогового бремени может являться лишь косвенным следствием экономических процессов. Наиболее распространенная ситуация – это незаконное возмещение НДС, создание фирм и оформление документов только для этой цели. Обширная судебная практика указывает на то, что обе стороны конфликта прилагают все усилия для доказательства своей правоты и суды нередко поддерживают налоговые органы. Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 [13] при оценке обоснованности вычета НДС, «необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, 49

но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента». При рассмотрении спорных ситуаций налоговый орган устанавливает, имеет ли место перечисление денежных средств на расходы, присущие любой хозяйственной деятельности, таких как аренда офисных помещений, коммунальные услуги, услуги связи, канцелярские принадлежности, расходные материалы, на выплату заработной платы, а также расчетов с третьими лицами. Имеет ли контрагент необходимые разрешительные документы и лицензии. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.04.2015 N Ф07-749/2015 по делу N А42-1876/2014 [14] судьи поддержали представителей налоговой инспекции. Определением Верховного Суда РФ от 29.06.2015 N 307-КГ15-6371 [15] отказано в передаче дела N А42-1876/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления, поскольку подтверждено отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом. Судьи в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2015 N Ф07-2469/2014 по делу N А56-57382/2013 [16] так же пришли к выводу о том, что действия общества и его контрагентов направлены на увеличение закупочных цен на товар и сумм возмещаемого налога, операции между организациями-посредниками носят бестоварный характер, имеет место создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды. И последнее условие. Операции должны быть учтены в соответствии с их действительным экономическим смыслом. То есть нельзя оформлять поездку в личных целях как командировку, займ вместо дивидендов, называть трудовой контракт договором подряда, а праздничное корпоративное мероприятие официальным приемом с представительскими расходами. Эти и подобные ситуации - предмет особого внимания проверяющих. Поэтому вопросы документального оформления, обоснованности и экономической целесообразности таких расходов должны тщательно контролироваться экономистами и юристами как на стадии подготовки и оформления договорных отношений, так и при отражении соответствующих операций в налоговом учете. Какие последствия ожидают компанию в случае нарушения всех перечисленных условий и признания налоговой выгоды необоснованной? При проведении налоговой проверки будет доначислен налог, а также пени и штраф в соответствии со статьей 122 Налогового Кодекса РФ. Если выгода превысит установленные законодательством суммы, возможно привлечение к уголовной ответственности по статье 199 Уголовного Кодекса РФ. Есть еще ряд последствий, которые законодательством не предусмотрены, но наступают практически неизбежно. Например, включение организации в реестр недобросовестных налогоплательщиков, размещенный на официальном сайте ФНС России. Подводя итог рассмотрения вопроса о подтверждении обоснованности налоговой выгоды целесообразно напомнить, что самым лучшим вариантом для организации будет вообще не привлекать к себе внимания налоговых органов. Для этого можно руководствоваться Концепцией системы планирования выездных 50

налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-306/333@ [17]. Документ устанавливает критерии, соответствие или приближение к которым фактически гарантирует повышенный интерес налоговой службы к деятельности фирмы. Например, в соответствии с 12 критерием при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, в частности: - отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru); - контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации; - отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и т.д. Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговыми органами подобного контрагента как проблемного, а сделок, совершенных с ним, как сомнительных. В письме от 16.03.2015 N ЕД-4-2/4124 [18] ФНС России обращает особое внимание на то, что наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагента «подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке и не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента». Таких критериев достаточно много и фирма в своей работе может руководствоваться ими, чтобы не привлекать излишнего внимания контролирующих органов. Любому налогоплательщику под силу обеспечить себя доказательствами того, что полученная им налоговая выгода вполне законна и обоснована. Список литературы: 1. Конституция РФ, в редакции от 21.07.2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 2. Гражданский кодекс РФ в редакции от 13.07.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 3. Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 5. Письмо ФНС России от 16 марта 2015 г. N ЕД-4-2/4124 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 6. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 N Ф07-491/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 7. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 51

8. Налоговый кодекс РФ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 9. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2014 по делу N А05-15474/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 10. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2014 N Ф07-3010/2014 по делу N А05-6974/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 11. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15570/12 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 12. Определение Верховного Суда РФ от 23.01.2015 N 304-КГ14-7139 по делу N А75-2075/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 13. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 14. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.04.2015 N Ф07-749/2015 по делу N А42-1876/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 15. Определение Верховного Суда РФ от 29.06.2015 N 307-КГ15-6371 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 16. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2015 N Ф07-2469/2014 по делу N А56-57382/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 17. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 18. Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ЕД-4-2/4124 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «БУХГАЛТЕР»: ОБСУЖДАЕМ, АНАЛИЗИРУЕМ, ПРИМЕНЯЕМ Прохорова Ольга Игоревна, налоговый консультант, действительный член палаты налоговых консультантов Северо-Западного региона, аттестованный главный бухгалтер, преподаватель Центра профессионального развития «Аскон» Аннотация В начале 2015 года вступил в силу Профессиональный стандарт для бухгалтера, утвержденный Приказом Минтруда России от 22.12.2014 N 1061н. Документ обобщает информацию о требованиях к знаниям, образованию и стажу специалистов бухгалтерии, о трудовых функциях бухгалтера и главного бухгалтера предприятий различных отраслей экономики. Работодатели могут использовать положения стандарта при формировании кадровой политики организации. В статье рассмотрены и проанализированы основные положения и требования вступившего в силу Приказа Минтруда России. Приказом Минтруда России от 22.12.2014 N 1061н [2] утвержден Профессиональный стандарт "Бухгалтер". Разработчиком документа является НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (г. Москва). Документ вступил в силу 7 февраля 2015 г. Что же изменилось с этого момента? Для начала давайте разберемся, что же такое профессиональный стандарт и для каких целей он утверждается. Согласно статье 195.1 Трудового кодекса РФ [1] профессиональный стандарт - это перечень знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы, необходимых работнику для выполнения своих трудовых обязанностей. Профстандарты разработаны для многих профессий и предназначены для использования работодателями при формировании кадровой политики, при организации обучения, профессиональной подготовки и аттестации работников, написании должностных инструкций и установлении систем оплаты труда. Образовательным организациям следует руководствоваться профессиональными стандартами при разработке учебных программ. Это предусмотрено Правилами разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.01.2013 N 23 [3]. Федеральным законом от 02.05.2015 N 122-ФЗ [4] внесены изменения в статью 195.3 Трудового кодекса РФ, которые вступят в силу с 01 июля 2016г. Согласно нововведениям, уже со следующего года профстандарты будут обязательны для применения госорганами и бюджетными структурами. К 2020 году планируется введение обязанности применять профстандарты коммерческими организациями. Следовательно, на сегодняшний день, если работник не соответствует требованиям стандарта, его не могут уволить. Кроме того, в Трудовом Кодексе РФ нет такого основания для расторжения трудового договора с работником, как несоответствие его требованиям профстандартов. Однако, 53

соответствие квалификации специалиста определенному стандарту будет безусловным преимуществом его на рынке труда. Основная задача, которую должно решить внедрение профессиональных стандартов – это унифицировать те отрасли или отдельные виды профессиональной деятельности, для которых наличие соответствующего образования и специальных знаний имеет принципиальное значение, например, врачи и педагоги, а так же которые имеют наибольшее распространение. Это напрямую касается сферы бухгалтерского и налогового учета и требований, предъявляемых к работникам бухгалтерии. Безусловным плюсом стандартов является то, что они устанавливают не только требования к образованию, теоретическим знаниям сотрудника, но и вводят минимальные и необходимые профессиональные умения и навыки, которыми должен обладать специалист. В последнее время законодатель все больше внимания уделяет развитию бухгалтерского учета в России. Началось это с принятия нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5], который внес ряд принципиальных новшеств, касающихся объектов бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предъявления требований к специалистам, ведущим бухгалтерский учет отдельных хозяйствующих субъектов. Так, согласно пункту 4 статьи 7 Закона 402-ФЗ главный бухгалтер в открытых акционерных обществах, страховых организациях, акционерных инвестиционных фондах и др. должен иметь высшее образование, стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет и не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами. Обратите внимание, речь идет о высшем образовании без уточнения по какой специальности. Именно это стало предметом спора, рассмотренного Верховным судом РФ [6]. Требование наличия у главного бухгалтера высшего специального образования суд признал не соответствующими законодательству. Следующий этап изменений наступил с принятия Профессионального стандарта «Бухгалтер", который имеет широкий круг применения от рядовых сотрудников, занятых бухгалтерскими документами и операциями до специалистов по финансам и кредитам, руководителей финансово-экономических и административных подразделений. Ни для кого не секрет, что бухгалтеру организации нередко приходится выполнять весьма разнообразные функции. Начиная от делопроизводства и кадрового учета, заканчивая решением юридических вопросов и проработкой мероприятий внутреннего контроля. Происходит это потому, что учет охватывает все стороны деятельности компании, бухгалтер умеет работать с документами, представлять интересы фирмы в контролирующих органах и применять нормы 54

законодательства на практике. И зачастую это приводит к переработке, повышенным требованиям и ответственности. Профессиональный стандарт «Бухгалтер» конкретизирует цели и задачи, которые стоят перед работниками бухгалтерской службы. Заключаются они в формировании документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающей информацию о финансовом положении компании на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимую пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Утвержденный Приказом N 1061н профстандарт определяет основной вид профессиональной деятельности (раздел 1), описание трудовых функций (раздел 2) и характеристику обобщенных трудовых функций (раздел 3) бухгалтера. Согласно Стандарту, бухгалтерская деятельность предполагает две обобщенные трудовые функции - ведение бухгалтерского учета, а так же составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта. В первом случае речь идет о рядовом бухгалтере, а во втором - о должности главного бухгалтера. Непосредственно ведение бухгалтерского учета предполагает самостоятельную деятельность по работе с документами, решение практических задач, анализ текущих ситуаций и изменений. Эта работа требует профессиональных знаний, наличия среднего профессионального экономического образования или дополнительного профессионального образования по специальным программам, а так же опыта работы не менее трех лет. Как считают специалисты в области трудового законодательства, если у кандидата есть профессиональное образование, то опыт работы по специальности не требуется ("Главная книга", 2015, N 17, статья «Как использовать профстандарты» [7]). Составление и представление финансовой отчетности предполагает самостоятельную работу главного бухгалтера, постановку задач для сотрудников бухгалтерской службы, определение направления работы подразделения по достижению поставленных целей. Главбух должен обеспечивать взаимодействие не только подчиненных сотрудников, но и смежных подразделений, а так же самостоятельно искать, анализировать и оценивать профессиональную информацию. Он несет ответственность за результат выполнения работ на уровне своего подразделения и всей организации. Специалист на должности главного бухгалтера должен иметь высшее или среднее профессиональное образование, осваивать дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки. Профстандарт выдвигает требования к опыту практической работы данных специалистов - не менее пяти лет из последних семи календарных лет работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью. При наличии высшего образования опыт практической работы может составлять не менее трех лет из последних пяти календарных лет.

Особого внимания заслуживает выделение в отдельные трудовые функции разных направлений профессиональной деятельности главбуха: - составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; - составление консолидированной финансовой отчетности; - внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; - ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, налоговое планирование; - проведение финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками. Для каждой из этих функций предусмотрен определенный порядок действий и набор знаний в области законодательства РФ о налогах и сборах, бухгалтерском и статистическом учете, в области социального страхования и пенсионного обеспечения. Необходимыми для главбуха являются знания гражданского, таможенного, трудового, валютного, бюджетного законодательства, а так же норм законодательства, регулирующих административное и уголовное право в части ответственности за нарушения в сфере уплаты налогов и сборов. Нужно знать порядок изъятия бухгалтерских документов и то, какова ответственность за непредставление или представление недостоверной отчетности. В соответствии с требованиями Стандарта главный бухгалтер должен знать передовой отечественный и зарубежный опыт в сфере учета и внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составления отчетности. Законодательство нужно не просто знать, но и уметь применять на практике. К необходимым знаниям главбуха Минтруд относит владение основами информатики и вычислительной техники. Одним из требований является знание судебной практики по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Для каждой из пяти трудовых функций главного бухгалтера Стандарт устанавливает свой перечень необходимых знаний, что дает возможность отличить специалистов разных направлений, распределить обязанности, определить степень ответственности сотрудников организации. Это позволит более четко выделить разные подразделения внутри бухгалтерской службы, определить их функции, распределить полномочия. Бухгалтерское законодательство постоянно меняется, особенно интенсивно в последнее время. К сотрудникам бухгалтерии предъявляются серьезные требования, потому что их ошибки могут очень дорого стоить для организации. Недавно были внесены очередные изменения в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. С 17 мая 2014 года вступили в силу изменения в некоторые нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету в соответствии с Приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н [8]. Готовятся поправки в статью 15.11. Кодекса об административных правонарушениях, которая предусматривает штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Суммы штрафов будут значительно увеличены, что так же подтверждает повышенное внимание

законодателя к сфере бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской информации. Не стоит забывать и о том, что бухгалтерский учет - это наука, очень интересная и сложная. Метод двойной записи является совершенно уникальным способом учета, который не позволит потеряться ни одной копеечке и дает возможность чувствовать особенность деятельности организации, понимать скрытые резервы развития, видеть причины возникновения проблем и пути их решения. На практике нередко бухгалтеру приходится принимать нестандартные решения и при составлении отчетности применять не только научный подход, но и подключать свои творческие способности, любовь к цифрам, понимание самой сути учета и желание сэкономить денежные средства организации. Поскольку Профессиональный стандарт "Бухгалтер" для работодателя является рекомендательным документом, он самостоятельно решает вопрос, какие требования предъявлять к работникам, какой квалификацией должен обладать специалист и что записать в его должностной инструкции. Запрещается лишь обусловливать прием на работу обстоятельствами и характеристиками, которые не связаны с деловыми качествами работника [9]. Список литературы: 1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 2. Приказ Минтруда России от 22.12.2014 N 1061н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 3. Постановление Правительства РФ от 22.01.2013 N 23 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 4. Федеральный закон от 02.05.2015 N 122-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 6. Решение Верховного суда РФ от 22.10.2014 N АКПИ14-965 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 7. «Главная книга», 2015, N 17. 8. Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

БОНУСНЫЕ МИЛИ ИЛИ КЭШБЭК КАК ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА РАСЧЁТЫ ПО БАНКОВСКОЙ КАРТЕ: ВЗГЛЯД ПОТРЕБИТЕЛЯ И ЮРИСТА Столяров Олег Игоревич, кандидат юридических наук, налоговый поверенный, stolyarov@mail.ru Аннотация В настоящей заметке рассмотрены вопросы потребительской мотивации к расчётам по банковским картам. Не секрет, что во времена, когда все "затягивают пояса" и потребители и банки стремятся удешевить и упростить расчёты между собой. При оплате картой потребитель может получить больше преимуществ в виде скидок, бонусов, кэшбэков и т.п. Банки и ритейлеры также рады карточным клиентам, поскольку покупатель психологически по карте как правило покупает больше товара, чем если бы платил наличными; кроме того, кобрендинговые карты позволяют сетевым магазином получить новых клиентов, а банкам - проценты за эквайринг. У государства тоже есть интерес - безналичные расчёты более прозрачны в фискальных целях, а также надёжны и безопасны. Таким образом, от электронных расчётов выигрывают все. Теперь об этом знаете и вы! Государство предпринимает попытки популяризации/развития системы безналичных платежей при оплате товаров, работ и услуг населением. 05.05.2014 был принят долгожданный федеральный закон №112-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О национальной платежной системе" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" [1]. Приятие закона позволяет существенно укрепить национальную платежную систему РФ, снизить долю наличного денежного оборота, повысить прозрачность платежных операций, обеспечить защиту прав граждан при оказании им платежных услуг, что в целом будет способствовать устойчивому экономическому росту экономики страны. В этом смысле нельзя не согласиться с волей законодателя. С 30.06.2014 все торговые предприятия в РФ обязаны принимать к оплате в том числе и банковские карты. Однако это требование касается магазинов, выручка которых составляет более 60 млн. руб. в год. Крупные предприятия уже обязаны принимать к оплате банковские карты. Отчасти это стало стимулом предпринимателям/предприятиям к установке pos-терминалов. Однако вернёмся к теме повествования, к приземлённым и практически значимым для потребителя вопросам, связанным с расчётами по банковской карте. На собственном опыте поясню, в чём вижу преимущества безналичных расчётов. Уже несколько лет пользуюсь банковскими картами при оплате товаров/работ/услуг. Исключение в моём случае составляет автостоянка и пара магазинов шаговой доступности, которые ещё очень далеки от приёма карт... Основным мотиватором служит удобство расчётов и возможность получить вознаграждение от банка в виде бонусных миль* или кэшбэка**. *Бонусные мили – 58

как правило, это условные единицы, начисляемые банком-партнёром участникам программ (потребителям) на мильные счета в результате совершения участниками программ транзакций по приобретению товаров/работ/услуг по всему миру с использованием ко-бренд карты. Данные условные единицы списываются с мильного счёта участника программы в целях получения услуг компании партнёра банка. В зависимости от условий программы это может быть бонусный билет на самолёт, размещение в гостинице или, например, скидка на питание в модной столовой и т.п. ** Кэшбэк - от англ. cashback или амер. cash back — возврат наличных. В википедии достаточно чётко обозначена схема кэшбэка, состоящая в следующем: "Клиент оплачивает продавцу розничную стоимость (при этом могут учитываться любые обычные скидки и акции, объявленные продавцом); Возврат части стоимости покупки (бонус) клиент получает от другого лица — не от продавца, а от аффилиата, обеспечивающего продавцу приток покупателей; Источник кэшбэка — комиссионные, выплачиваемые продавцом аффилиату за каждого покупателя. Указанными комиссионными владельцы кэшбэк-сайтов делятся с покупателями, стимулируя их приобретать товары и услуги на своём портале". Использую дебетовые банковские карты «Газпромбанк - Travel Miles», обслуживание за пару карт (виза+мастер) за два года составляет 700 руб. карта приносит примерно процент с каждой покупки в виде миль; если тратить ежемесячно не менее 30000 руб., можно заработать ещё больше бонусных и премиальных миль и накопить за год на номер для семьи в хорошей гостинице на выходные в пригороде СПб, Хельсинки, Таллинне, Новгороде или иной точке, участвующей в проекте. Использую карту банка СИАБ кэшбэк-онлайн с небольшим лимитом овердрафта (до 30 тыс.руб.): на обслуживание ежемесячно уходит 165 руб., при покупках тысяч на двадцать получаю кэшбэка в пределах тысячи рублей ежемесячно. Установлено ограничение по минимальной покупке для начисления кэшбэка - от 700 руб. По моему тарифу "Тонкий расчёт" банк начисляет такие проценты кэшбэка: 5% - за приобретение продуктов в гипермаркете; 4% - за приобретение топлива; 3% - за услуги точек общественного питания; 1% - за прочие операции за незначительными исключениями. Как правило, не учитываются в целях начисления бонусных миль/кэшбэка следующие операции: с финансовыми организациями (в том числе операции по оплате услуг и комиссий Банка; по внесению денежных средств на счет Карты в наличной или безналичной форме; получения наличных денежных средств через банкоматы и пункты выдачи наличных); отмененные и возвращенные; операции в казино и тотализаторах, операции, связанные с покупкой лотерейных билетов, дорожных чеков и облигаций; в пользу ломбардов; в пользу страховых компаний и паевых фондов; оплаты государственных услуг (штрафы, сборы, налоги и др.); по пополнению электронных кошельков, а также уникальные (квази-кэш) и иные, не являющиеся операциями по оплате товаров и услуг; в банкоматах Большинство банков выплачивают кэшбэк по окончании расчётного месяца или в режиме реального времени, тоже самое с начислением миль. В СИАБе кэшбэк начисляется в режиме реального времени, в Газпромбанке мили "видны" на следующий день. И в мильных и в кэшбэк-программах начисления производятся при покупках от 59

определённой суммы, также устанавливается "верхняя планка" вознаграждения клиента. Видимо, это делается для недопущения злоупотреблений (чтобы это не стало источником заработка потребителей). Бонусные продукты Сбербанка и Банка Санкт-Петербрг использую крайне редко, ибо начисления 0,5% от покупок и узкий круг розничных предприятий, где их можно потратить - сразу отталкивает от участия в программе. Также замечу, что обслуживание карт с кэшбэком значительно дороже мильно-бонусных аналогов. В завершение настоящей статьи следует остановиться на налоговых последствиях начисления миль / кэшбэка, а они различны. Если кратко: с начисляемого кэшбэка банк обязан удержать с потребителя НДФЛ, ибо проценты кэшбэка признаются доходом (п.1 ст. 210 НК РФ) [2], в то время как с милями ситуация иная: мили-бонусы не признаются доходом потребителя, соответственно НДФЛ не облагаются. Подробнее официальная позиция финансового ведомства изложена здесь - Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78 [3] и заключается в том, что приобретение физическим лицом товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на накопленные бонусные баллы мили и т.п. не является безвозмездным. Следовательно, налогооблагаемого дохода у потребителя не возникает. Уважаемый читатель, решение каким банковским продуктом/вознаграждением воспользоваться остаётся за Вами. Надеюсь, изложенное поможет определиться с выбором! * Пока верстался сборник, вышло Письмо Роспотребнадзора от 22.07.2015 [4], в котором утверждается, что международные карты (VISA, MASTERCARD) не являются национальными платежными инструментами. Следовательно, оштрафовать продавца (исполнителя), который отказался принять к оплате такую карту, по основанию, указанному в ч. 4 ст. 14.8 КоАП РФ [5], нельзя. А национальная система платёжных карт ещё не запущена. СПРАВОЧНО: Данная норма устанавливает ответственность за невыполнение обязанности обеспечить потребителю возможность оплатить товары (работы, услуги) путем наличных расчетов или с использованием национальных платежных инструментов в рамках НСПК. Способ оплаты выбирает сам потребитель. Обеспечить такую возможность продавцы (исполнители) должны в соответствии с требованиями Закона о защите прав потребителей. Размер штрафа для ИП составляет от 15 тыс. до 30 тыс. руб., для юрлиц - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. Названная обязанность не распространяется на субъекты предпринимательской деятельности, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает 120 млн руб. Список литературы: 1. Федеральный закон от 05.05.2014 №112-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О национальной платежной системе» и отдельные

2. 3. 4.

законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). Налоговый кодекс РФ, в редакции, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). Письмо Минфина России от 19.04.2012 №03-04-08/0-78 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 22.07.2015г. «О разъяснении законодательства» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015).

Секция II. «ПРОБЛЕМЫ СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ ТРУДА»

ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ 2015 ГОДА О РАБОТЕ В РОССИИ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН Веселова Анна Борисовна, начальник юридического отдела компании "А-БЭСТ", практикующий юрист, консультант по трудовым вопросам Аннотация В статье рассматриваются следующие вопросы с учетом изменений законодательства 2015 года: (1) Категории иностранных граждан и законодательные новшества 2015 года, регулирующие трудоустройство иностранцев в России; (2) Особенности работы безвизовых иностранцев на основании Патента. Законодательные новшества; (3) Расширение прав субъектов РФ в регулировании трудовой миграции; (4) Правовая чехарда в области миграционного учета иностранцев, работающих по патенту; (5) Ограничения для приема иностранцев на определенные виды деятельности; (6) Особенности труда иностранцев, предусмотренные Трудовым кодексом РФ; (7) Экзамены по русскому языку, истории и основам законодательства РФ. 1. Категории иностранных граждан и законодательные новшества 2015 года, регулирующие их трудоустройство в России. 2015 год ознаменовался принятием двух важнейших правовых документов, вносящих существенные изменения в порядок трудоустройства и работы в РФ иностранных граждан. Наиболее существенные изменения в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ [2] были внесены Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 357-ФЗ [3] и повлекли для безвизовых иностранных работников переход от Разрешений на работу к Патентам. Также Трудовой кодекс РФ [1] пополнился новой главой 50.1, посвященной особенностям трудовых отношений с иностранцами. Указанные изменения повлекли существенные различия между визовыми и безвизовыми иностранцами в порядке их трудоустройства, а также между теми безвизовыми иностранцами, которые успели оформить Разрешение на работу в 2014 году, и теми, кто в 2015 году работает на основании Патента. Изменения затрагивают и обязанности в области трудовых, налоговых, административных отношений, которые исполняет работодатель* перед государством в связи с приемом на работу различных категорий иностранцев. *В данной статье под работодателем понимается как работодатель, использующий труд наемного работника, так и заказчик работ (услуг) привлекающий физическое лицо по гражданско-правовому договору, поскольку, за исключением

специально оговоренных случаев, права и обязанности «работодателей» в области трудовой миграции идентичны.

этих

двух

категорий

С точки зрения правового статуса в России и, в частности, процедуры трудоустройства, иностранные граждане делятся на три группы: 1. Временно пребывающие в РФ. 2. Временно проживающие, т.е. имеющие Разрешение на временное проживание в РФ. 3. Постоянно проживающие, т.е. имеющие Вид на жительство в РФ. Согласно Федеральному закону №115-ФЗ к временно пребывающим относятся лица, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. У них должна быть на руках миграционная карта (кроме граждан Беларуси) с отметкой пограничной службы о въезде в РФ. Для иностранцев, имеющих намерение трудоустроиться в РФ, обязательно наличие в миграционной карте подчеркнутой цели въезда: «работа», в противном случае в выдаче разрешительных документов, дающих право на работу в РФ, иностранцу будет отказано. Процедура трудоустройства иностранцев, относящихся к различным категориям, разная. Так, за исключением случаев, установленных законами или международными договорами, временно пребывающие визовые иностранцы должны иметь Разрешение на работу, выданное органами ФМС, как правило на срок до 1 года, а работодатели, привлекающие их на работу, по общему правилу должны иметь Разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Временно пребывающие безвизовые иностранцы, успевшие в 2014 году получить в России Разрешение на работу, продолжают и в 2015 году работать на этом основании до истечения срока действия Разрешения. А безвизовые иностранцы, приехавшие трудиться в Россию в 2015 году должны получить Патент на право работы в РФ. Иностранцы, имеющие статус постоянно проживающих и временно проживающих, беженцы, лица, имеющие временное убежище в РФ, граждане стран-членов ЕАЭС, а также некоторые другие категории иностранцев, перечисленные в ч.4 ст.13 ФЗ № 115, работают в России без Разрешения на работу или Патента. При этом работодателям следует помнить, что, если иное не установлено законодательством, право работы в России иностранцев, имеющих Разрешение на работу или Патент ограничено только тем субъектом РФ, который указан на этом Разрешении или Патенте. Также и временно проживающие иностранцы могут работать только в том субъекте РФ, в котором им было выдано Разрешение на временное проживание. Трудовые права работающих в России граждан из стран-членов ЕАЭС приравнены к трудовым правам россиян. Среди временно пребывающих иностранцев закон также выделяет несколько особых более льготных категорий. Их льготы выражаются в основном в упрощении порядка получения разрешительных документов на работу (отсутствие необходимости квотирования и получения работодателем Разрешения на привлечение иностранных работников, длительный срок действия Разрешения), льготы по налогообложению доходов, а также более длительные сроки нахождения 63

в России и осуществления регистрации по месту пребывания. К таким льготникам относятся: 1. Высококвалифицированные специалисты (ВКС), - их статус регулируется ст. 13.2 ФЗ-115. 2. Иностранные студенты, обучающиеся в России по очной форме в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 13.4 ФЗ-115). 3. Ключевой персонал иностранных филиалов, представительств, дочерних компаний иностранных организаций из стран-членов Всемирной торговой организации (ВТО) (ст.13.5 ФЗ-115). 4. Иностранные граждане, работающие у резидентов свободного порта Владивосток (ст. 13.6 ФЗ-115). Следует отметить, что для вышеперечисленных временно пребывающих иностранцев документом, дающим им право работать в РФ, является по-прежнему Разрешение на работу, а не Патент, независимо от того, по визе или в безвизовом порядке прибыл такой гражданин. 2. Особенности работы безвизовых иностранцев на основании Патента. Законодательные новшества. С 2015 года временно пребывающие в РФ граждане Украины, Узбекистана, Таджикистана, Азербайджана и Молдовы (безвизовые иностранцы) работают в России на основании Патента, за исключением тех, кто успел получить Разрешение на работу в 2014 году. Это же касается и бывших граждан СССР, проживающих на территории Эстонии и Латвии, ставших после распада СССР лицами без гражданства, которым право безвизового въезда в РФ предоставлено Указом Президента РФ от 17.06.2008 № 977 [4]. Основные отличительные особенности работы по Патенту следующие: 1. Патент образца 2015 года дает право обладателю работать как у физических, так и у юридических лиц. При этом следует отметить, что встречающиеся в данное время на бланках патентов отметки: «работа и ЮЛ/ИП» либо «работа в ФЛ» никакого правового значения не имеют, и никаких ограничений на выбор иностранцем работодателя не налагают. 2. Срок пребывания работающего в России иностранца определяется сроком действия Патента (или Разрешения на работу) и не ограничен, как раньше, одним годом. 3. Срок действия Патента определяется сроком, на который он оплачен, т.е. периодом, за который иностранцем внесен фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Этот период составляет от одного до двенадцати месяцев. Срок окончания Патента на самом бланке не указан. Своевременное внесение фиксированных авансовых платежей продлевает срок действия Патента. Отсчет следует начинать от указанной на самом Патенте даты выдачи. Если очередной платеж не внесен иностранцем вовремя, Патент прекращает свое действие в связи с истечением его срока. Согласно ч.4 ст.227.1 Налогового кодекса РФ [5] фиксированный авансовый платеж должен быть уплачен до начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется Патент. 64

4. Размер фиксированного авансового платежа в разных субъектах РФ различен. В Санкт-Петербурге в 2015 году он составляет 3000 рублей в месяц [6]. 5. В Патенте, в отличие от Разрешения на работу, не указаны реквизиты работодателя. Иностранец в период действия Патента вправе менять места работы без каких-либо ограничений и без необходимости переоформления самого этого документа. 6. Работодатель, принимающий иностранцев с Патентом, освобожден от процедуры квотирования, т.е. подачи в орган занятости заявки о потребности в иностранной рабочей силе. 7. По окончании первоначального 12-месячного срока действия Патента он может быть однократно переоформлен на период от 1 до 12 месяцев. За переоформлением иностранец должен обратиться в ФМС не позднее, чем за десять рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи патента с теми же документами, что и для получения Патента, а также с трудовым (или гражданскоправовым) договором и ходатайством работодателя. 8. Иностранца запрещено привлекать к работе по иной специальности, чем та, которая указана на его Патенте. Однако Федеральным законом от 29 июня 2015 года N 199-ФЗ в п.15 ст.13.3 ФЗ-115 было внесено следующее дополнение: "В случае необходимости осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в патенте, данный иностранный гражданин вправе обратиться в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, выдавший патент, для внесения соответствующих изменений в сведения, содержащиеся в таком патенте". 9. Утратили силу правила об обязанности работодателя уведомлять о приеме или увольнении иностранца Службу занятости и Налоговый орган, а также уведомлять ФМС и Службу занятости о предоставлении иностранцу отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью свыше 30 дней в календарном году. На данный момент сохраняется обязанность работодателя уведомлять только ФМС о приеме и увольнении иностранца любой категории (и визовой и безвизовой), включая даже тех, кому не требуется Разрешение на работу или Патент. Эту обязанность работодатель должен выполнить в течение 3 рабочих дней с даты приема или увольнения иностранца [7]. Следует также помнить, что при приеме на работу на основании Разрешения на работу иностранных студентов, обучающихся в России по очной форме в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, сохраняется обязанность работодателя, как и прежде, уведомлять ФМС и Службу занятости о приеме, увольнении и предоставлении отпуска без сохранения зарплаты свыше 30 дней в году. 10. Иностранца, работающего по Патенту, запрещено привлекать к работе в ином субъекте РФ, чем тот, который указан на Патенте, в том числе и направлять в командировки. На данный момент это правило не имеет никаких исключений [8]. Закон лишь разрешает наряду с действующим Патентом приобретать Патент на работу в другом субъекте РФ. Но при этом процедура подачи документов для получения второго Патента нисколько не упрощена, в частности, нужно второй раз 65

уплачивать фиксированный платеж по НДФЛ. Все это создает для работодателей существенные неудобства в хозяйственной деятельности, а для иностранных работников создает ситуацию двойного налогообложения. Остается лишь надеяться на скорейшие законодательные изменения в этой области. 11. Для получения патента иностранец в течение тридцати календарных дней со дня въезда в РФ должен предоставить в ФМС следующие документы: 1) заявление о выдаче патента; 2) документ, удостоверяющий личность данного иностранного гражданина; 3) миграционную карту с указанием работы как цели визита в РФ; 4) действующий на территории РФ на срок осуществления трудовой деятельности данным иностранным гражданином договор (полис) добровольного медицинского страхования, заключенный со страховой организацией, созданной в соответствии с законодательством РФ. Договор (полис) добровольного медицинского страхования должен обеспечивать оказание иностранному гражданину первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме; 5) документы, подтверждающие отсутствие у данного иностранного гражданина заболевания наркоманией и иными заболеваниями, наличие которых влечет отказ в выдаче патента [9], также сертификат об отсутствии у данного иностранного гражданина ВИЧ-инфекции. Указанные документы и сертификат выдаются медицинскими организациями, находящимися на территории РФ, если иное не предусмотрено международным договором или федеральным законом. 6) документ, подтверждающий владение данным иностранным гражданином русским языком, знание им истории России и основ законодательства РФ, за исключением случаев, когда от необходимости получения такого сертификата гражданин освобождается в соответствии с законодательством; 7) документ, подтверждающий уплату штрафа* за нарушение срока обращения за оформлением патента, в случае представления документов по истечении тридцати календарных дней со дня въезда в РФ; *Этот штраф составляет 10-15 тысяч рублей, однако в настоящее время на территории СПб не практикуется.

8) документы о постановке иностранного гражданина на учет по месту пребывания. В случае непредставления указанного документа территориальный орган ФМС проверяет на основании имеющихся в таком органе сведений данные о постановке иностранного гражданина на учет по месту пребывания. Из вышеуказанного перечня документов видно, что новшествами в данной области по сравнению с прошлогодним законодательством является требование наличия медицинского полиса, требование о наличии документально подтвержденных знаний по русскому языку, истории России и основам законодательства РФ, а также требование об обращении со всеми перечисленными документами в срок не позднее тридцати календарных дней со дня въезда в РФ. 66

Следует отметить, что, несмотря на возможный штраф, у иностранца нет препятствий к подаче документов и за пределами этого 30-дневного срока. Самое главное для его дальнейшего пребывания в России, чтобы он успел получить Патент в течение 90 суток с момента въезда в РФ, поскольку в противном случае его право на пребывание в России по общему правилу не может превышать девяносто суток суммарно в течение каждого периода в сто восемьдесят суток (ч.1 ст.5 ФЗ-115)*. *Федеральный закон от 28.12.2013г. № 389-ФЗ [10] внес изменения в правила пребывания на территории РФ безвизовых иностранцев. Ранее максимальный срок пребывания таких иностранцев, в случае, если они не продлили срок пребывания, например, в связи с трудоустройством, составлял 90 суток. Затем иностранец мог осуществить новый выезд-въезд и возобновить свое пребывание на аналогичный срок. Теперь период пребывания такого иностранца в РФ не может превышать 90 суток суммарно в течение каждого периода в 180 суток. Учетный период в 180 суток отсчитывается от въезда иностранца в РФ в 2014 году. Например, безвизовый иностранец въехал в РФ 1.03.2015 года. 180-суточный учетный период составит чуть меньше 6 месяцев с учетом того, что в некоторых месяцах 31 день, и продлится по 27 августа 2015 года. За этот период иностранец не может находиться в России в сумме более 90 суток, а если он превысит срок пребывания, то ему помимо штрафа будет запрещен въезд в РФ в течение от 3 до 10 лет со дня выезда, в зависимости от периода просрочки. Указанные правила не распространяются на иностранцев, чей срок пребывания продлен в соответствии с законом, например, на срок действия Разрешения на работу или патента.

12. Патент выдается иностранному гражданину лично по предъявлении документа, удостоверяющего его личность и признаваемого РФ в этом качестве, а также документа, подтверждающего уплату налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. 13. В течение двух месяцев со дня выдачи патента иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность у юридического лица или индивидуального предпринимателя обязан представить лично либо направить заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в территориальный орган ФМС, выдавший патент, копию трудового договора или гражданскоправового договора на выполнение работ (оказание услуг). В настоящее время на практике в Санкт-Петербурге эту обязанность за иностранца выполняет работодатель одновременно с предоставлением в ФМС уведомления о приеме иностранного работника. 14. В случаях изменения в течение срока действия Патента фамилии, имени или отчества иностранного гражданина либо реквизитов документа, удостоверяющего его личность, данный иностранный гражданин в течение семи рабочих дней со дня въезда в РФ (при изменении фамилии, имени или отчества иностранного гражданина либо реквизитов документа, удостоверяющего его личность, за пределами РФ) либо со дня изменения фамилии, имени или отчества иностранного гражданина либо реквизитов документа, удостоверяющего его личность, на территории РФ обязан обратиться в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, выдавший патент, 67

для внесения изменений в сведения, содержащиеся в патенте. За невыполнение этой обязанности для иностранца предусмотрена административная ответственность в виде штрафа 4 – 5 тысяч рублей. 15. С дохода иностранца, работающего по Патенту, удерживается НДФЛ в размере 13% вне зависимости от того, имеет ли он статус налогового резидента в России, или не имеет. 16. Статьей 227.1 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность уменьшения удерживаемого с иностранца НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за период действия патента в соответствующем налоговом периоде. Но такое уменьшение производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы налога. ФНС в своем письме от 23 сентября 2015 г. N БС-4-11/16682@ [11] разъяснила следующее: «Заявление [13] о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей налоговый агент может представить с приложением списка физических лиц, претендующих на уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Форма уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ [12]. Уведомление выдается в отношении каждого физического лица, указанного в Заявлении и имеющего право на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Причинами для отказа в выдаче Уведомления являются: 1 - отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента; 2 - ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось Уведомление в отношении указанного налогоплательщика. При получении от налогового органа отказа в выдаче Уведомления общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. 68

После получения от налогового органа Уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного налога на доходы физических лиц, вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения Уведомления. Если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы налога на доходы физических лиц в следующем месяце этого же налогового периода. В случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику». 17. В 2015 году временно пребывающие иностранцы, за исключением ВКС, работающие в России по трудовым договорам, получили право на пособия по временной нетрудоспособности. Это право указано в ФЗ от 1 декабря 2014 года N 407-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [14]: «Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов, имеют право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями, за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай». Страховое обеспечение в виде пособий в связи с материнством для указанной категории граждан не предусматривается. Напомним, что льготные категории иностранцев, такие как беженцы, иностранцы, имеющие временное убежище в РФ, граждане стран-членов ЕАЭС, иностранцы, имеющие в России Разрешение на временное проживание или Вид на жительство, имеют в области социального страхования одинаковые права с гражданами России. Поэтому, вышеописанные ограничения прав на пособия на них не распространяются. 3. Расширение прав субъектов РФ в регулировании трудовой миграции. ФЗ-115 расширил полномочия субъектов РФ по самостоятельному законодательному регулированию трудовой миграции. Субъектам РФ предоставлены следующие права: - право запрещать, приостанавливать, ограничивать выдачу Патентов на своей территории; - право решать вопрос об указании профессии (специальности) на Патенте.* *В частности, СПб воспользовался таким правом. См. Постановление Губернатора Санкт-Петербурга от 22 января 2015 г. N 2-пг «О некоторых мерах по 69

реализации ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» [15]. Патенты, выданные в СПб до вступления в силу указанного Постановления без указания специальности не ограничивают иностранцев и их работодателей в выборе должностей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

- определять единственную уполномоченную организацию, оказывающую посреднические услуги в области сбора, оформления и подачи документов на получение патента; - определять перечень медицинских организаций, имеющих право на территории данного субъекта РФ проводить обследования иностранцев на наличие или отсутствие соответствующих заболеваний; - определять учебные заведения, имеющие право выдавать на территории данного субъекта РФ сертификаты, подтверждающие знания по русскому языку, истории России и основам законодательства РФ; - решать вопрос о предоставлении иностранцем одного из двух документов: либо полиса ДМС, либо договора о предоставлении платных медицинских услуг, заключенного с медицинской организацией. - устанавливать коэффициент, влияющий в конечном итоге на размер фиксированного авансового платежа за патент на территории данного субъекта РФ. - высшее должностное лицо субъекта РФ вправе ежегодно с учетом региональных особенностей рынка труда и необходимости в приоритетном порядке трудоустройства граждан РФ устанавливать запрет на привлечение хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность на территории субъекта РФ, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патентов, по отдельным видам экономической деятельности. 4. Правовая чехарда в области миграционного учета иностранцев, работающих по патенту. В 2015 году законодательные изменения почти не затронули еще один важный Федеральный закон, регулирующий порядок пребывания иностранцев в России - Федеральный закон РФ от 18 июля 2006 г. N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации» [16]. Тем не менее, на данный момент вопрос регистрации иностранцев с патентами по месту пребывания, в том числе продления срока пребывания в РФ, является одним из самых запутанных и по разному решаемых органами ФМС на территории различных субъектов РФ. Попробуем разобраться. 1. В отношении иностранцев, имеющих Разрешения на работу, порядок миграционного учета не изменился. Первоначально иностранец регистрируется принимающей стороной по месту пребывания (жительства или работы) на срок действия виды, а для безвизовых иностранцев – на 90 суток со дня въезда в РФ. Как правило, принимающая сторона должна выполнить эту обязанность в течение 7 рабочих дней. При получении иностранцем Разрешения на работу, ФМС по обращению принимающей стороны или самого иностранца продлевает регистрацию по месту пребывания на срок действия Разрешения на работу.

2. Похожие правила содержатся в Договоре о Евразийском экономическом союзе [17] (Подписан в г. Астане 29.05.2014) в отношении работающих граждан из стран-членов ЕАЭС (на данный момент: граждан России, Беларуси, Казахстана, Армении, Кыргызстана). Только для них основанием продления срока пребывания является не Разрешение на работу, а заключенный с российским работодателем трудовой договор. В этом случае регистрация осуществляется на срок трудового (гражданско-правового) договора, либо, если договор длительный или бессрочный, - на 1 год с момента въезда с возможностью последующей перерегистрации без необходимости выезда из РФ, при условии продолжения работы. 3. Чтобы разобраться с ситуацией, сложившейся в отношении иностранцев, работающих по Патенту, придется начинать с терминологии. Миграционный учет – это комплексная система мероприятий по учету перемещений иностранцев, в частности по территории России при выборе и изменении места пребывания. Осуществляется он ФМС путем регистрации иностранца на срок временного пребывания. Подтверждением такой регистрации является отрывной корешок Уведомления о прибытии со штампом ФМС (в отдельных случаях – Почты), который иностранцу всегда желательно иметь при себе. Уведомление [20] о прибытии иностранного гражданина в место пребывания направляет, как правило, принимающая сторона (работодатель, либо владелец жилого помещения, предоставленного иностранцу, либо гостиница и т.п.). Она же обязана отдать иностранцу проштампованный корешок Уведомления о прибытии. У безвизовых иностранцев срок временного пребывания составляет 90 суток со дня въезда в РФ, а дальше при наличии у иностранца действующего Патента срок временного пребывания продлевается на период действия патента, а также продление срока пребывания возможно и в некоторых других случаях, указанных в п.2,3 ст.5 ФЗ115. Процедуре продления срока временного пребывания, т.е. осуществлению необходимых регистрационных действий всеми участниками, был посвящен Приказ ФМС № 655 от 15 декабря 2014 года [18], в настоящее время отмененный. Этот приказ в частности предусматривал, что иностранец, оплачивающий патент помесячно, или его принимающая сторона, обязаны ежемесячно обращаться в ФМС за продлением срока пребывания за 7 рабочих дней до истечения указанного срока, предоставляя при этом каждый раз заявление, патент и все платежные документы о внесении фиксированных авансовых платежей. ФМС должна была продлевать регистрацию путем проставления соответствующего штампа в миграционной карте иностранца. Не удивительно, что выполнить подобный Приказ было весьма затруднительно, как иностранцу (принимающей стороне), так и самим территориальным органам ФМС. Поэтому через некоторое время Приказ № 655 был отменен, и ему на смену пришел Приказ ФМС № 321 от 29 июня 2015 года, вступивший в силу 25.08.2015 года [19]. Пункт 9 Приказа № 321 освободил иностранцев, имеющих патент, от явки в ФМС и подачи заявления о продлении срока временного пребывания. Таким образом, указанная категория иностранцев была освобождена от процедуры фиксации в документах факта продления срока пребывания. Эта фиксация должна производится ФМС самостоятельно в своих базах данных. Следует отметить, что от обязанности первоначальной регистрации 71

по месту пребывания на 90 суток при въезде в Россию иностранца и его принимающую сторону никто не освобождал. Но от дальнейших процедур, связанных с продлением пребывания по мере оплаты патента иностранец освобожден. Однако в Приказе № 321 ничего не говорится об освобождении от этой обязанности принимающей стороны. Более того, в п.9 ст.9 ФЗ-109, также в п.42 Постановления Правительства РФ №9 от 15.01.2007 [21], и в Регламенте ФМС, утвержденном Приказом ФМС № 364 от 29.08.2013 [22] содержится обязанность принимающей стороны сообщать в ФМС об изменении срока пребывания иностранца в произвольной форме в течение 3 рабочих дней после наступления события, влияющего на изменение срока пребывания (к такому событию, в частности, можно отнести очередное внесение иностранцем фиксированного авансового платежа). Таким образом, получается, что процедуру продления регистрации с помесячным хождением иностранца с патентом в ФМС отменили, но только для самого иностранца. Следовательно, принимающая сторона во избежание санкций за нарушение правил миграционного учета по-прежнему обязана в течение 3 рабочих дней уведомлять ФМС в произвольной форме с приложением нового заполненного бланка Уведомления о прибытии и с приложением документов, подтверждающих факт продления пребывания иностранца (патент, платежные квитанции). По мнению автора, можно при этом пользоваться и услугами почты, поскольку такой способ уведомления не запрещен. Однако только ценным письмом с описью вложения. Что касается самого иностранца, помесячно оплачивающего патент, то ему следует копить квитанции об оплате и своевременно предоставлять их принимающей стороне. Представляется, что в этой области нас опять через некоторое время ожидают правовые изменения, поскольку новый порядок так же малопонятен и неудобен для всех участников данной процедуры, как и прежний. 5. Ограничения для приема иностранцев на определенные виды деятельности. В настоящее время существует ряд правовых норм, ограничивающих прием иностранцев на определенные должности и на занятие ими определенными видами деятельности. 1. В соответствии со ст. 18.1 ФЗ-115: Правительство РФ вправе ежегодно с учетом региональных особенностей рынка труда и необходимости в приоритетном порядке трудоустройства граждан РФ устанавливать допустимую долю иностранных работников, используемых в различных отраслях экономики. В соответствии с Постановлением Правительства РФ "Об установлении на 2015 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в отдельных видах экономической деятельности на территории Российской Федерации" на 2015 год определены допустимые доли иностранных работников для следующих отраслей экономики: - выращивание овощей (код 01.13.1) - в размере 50 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; 72

- торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах (код 47.25.1) - в размере 15 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; - торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код 47.73) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; - торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках (код 47.8) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; - торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков (код 47.99) - в размере 0 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; - деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта (код 49.3) - в размере 50 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами; - деятельность автомобильного грузового транспорта (код 49.41) - в размере 50 процентов общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами. (с 2016 года Министерством труда планируется уменьшение доли в овощеводстве и на транспорте, а также введение доли в сфере строительства) Следует отметить, что данные ограничения распространяются только на временно пребывающих иностранцев, за исключением ВКС и граждан странчленов ЕАЭС. Не распространяются данные ограничения на лиц, имеющих Разрешение на временное проживание, Вид на жительство, либо статус беженца или временное убежище в РФ. 2. Ограничения для ВКС на основании ст.13.2 ФЗ-115: 2.1. Иностранные граждане не могут привлекаться к трудовой деятельности в Российской Федерации в качестве высококвалифицированных специалистов для занятия проповеднической либо иной религиозной деятельностью, включая совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание последователей какой-либо религии. 2.2. Работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранных работников в качестве высококвалифицированных специалистов для торгового обслуживания покупателей в процессе розничной торговли товарами народного потребления (включая фармацевтические товары) независимо от ассортимента реализуемых товаров, торговых площадей и форм обслуживания покупателей, за исключением работников, осуществляющих руководство и координацию деятельности, связанной с ведением торговли. 2.3. Работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе в течение 2 лет привлекать иностранцев к трудовой деятельности в России в качестве ВКС в следующих случаях.

- неисполнение обязательств, установленных законом, или обязательств, вытекающих из условий трудового договора, либо несоблюдение существенных условий гражданско-правового договора; - представление в ФМС поддельных или подложных документов; - работодатель (заказчик), не должен иметь на момент подачи ходатайства неисполненных постановлений о назначении административного наказания за нарушение режима пребывания (проживания) иностранцев в России или порядка осуществления ими трудовой деятельности. 3. Ограничения для работодателей по приему на основании патента (ст.13.3 ФЗ-115): Привлекать иностранных граждан на основании патента, вправе работодатели или заказчики работ (услуг), не имеющие на момент заключения с иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) неисполненных постановлений о назначении административных наказаний за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранных граждан. 4. Иные ограничения, распространяющиеся на всех иностранцев, кроме гр-н Беларуси (ст. 14 ФЗ-115): Иностранный гражданин не имеет права: 1) находиться на муниципальной службе. 2) замещать должности в составе экипажа судна, плавающего под Государственным флагом Российской Федерации, в соответствии с ограничениями, предусмотренными Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации; 3) быть членом экипажа военного корабля Российской Федерации или другого эксплуатируемого в некоммерческих целях судна, а также летательного аппарата государственной или экспериментальной авиации; 4) быть командиром гражданского воздушного судна, если иное не установлено федеральным законом; 5) быть принятым на работу на объекты и в организации, деятельность которых связана с обеспечением безопасности Российской Федерации [23]; 6) заниматься иной деятельностью и замещать иные должности, допуск иностранных граждан к которым ограничен федеральным законом. 7) замещать должность главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, может иностранный гражданин, временно или постоянно проживающий в Российской Федерации и соответствующий требованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. 6. Особенности труда иностранцев, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. Трудовой кодекс РФ распространяется в полном объеме на работающих в России по найму иностранных граждан. Главой 50.1 ТК РФ предусмотрены следующие особенности трудовых отношений с иностранцами: 1. Допускается прием на работу иностранца, не моложе 18 лет. 74

2. Иностранное гражданство само по себе не является основанием для заключения срочного трудового договора. Договор заключается на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст.59 ТК РФ допускается заключение срочного договора. 3. Помимо общих требований к содержанию трудового договора в него в обязательном порядке включаются следующие сведения: - реквизиты документа, дающего право работы в РФ (РнР, Патент, РВП, ВНЖ, Удостоверение беженца, Свидетельство о временном убежище); - сведения об условиях оказания медицинской помощи иностранцу, в т.ч. реквизиты полиса ДМС, ОМС или иного документа, дающего право на медицинскую помощь. Соответственно предоставление иностранцем вышеуказанных документов является обязательным при приеме на работу.* * На работающих граждан стран-членов ЕАЭС не распространяется правило об обязательном наличии полиса ДМС, т.к. они наравне с гражданами РФ имеют право на обязательное медицинское страхование. Также нет оснований для отказа им в приеме на работу по причине отсутствия какого бы то ни было медицинского полиса.

4. В исключение из установленного ФЗ-115 запрета на выполнение работы по иной профессии (специальности), чем та, которая указана в Разрешении на работу или Патенте допускается раз в год временный перевод иностранца по чрезвычайным причинам на иную должность (специальность). Продолжительность такого перевода не должна быть более 1 месяца. Чрезвычайные причины, дающие работодателю право на такой перевод, перечислены в ст. 72.2 ТК РФ: катастрофы природного или техногенного характера, производственные аварии, несчастные случаи на производстве, пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии и иные исключительные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, а также если замена отсутствующего работника вызвана вышеуказанными чрезвычайными обстоятельствами. 5. Статьей 327.5 ТК РФ предусмотрены дополнительные основания отстранения иностранца от работы в следующих случаях: - в отношении визовых иностранцев: приостановления действия, окончания срока действия имеющегося у работодателя Разрешения на привлечение и использование иностранных работников; - окончания срока действия разрешения на работу или патента; - окончания срока действия Разрешения на временное проживание в РФ; - окончания срока действия Вида на жительство в РФ; - окончания срока действия на территории РФ договора (полиса) добровольного медицинского страхования либо прекращения действия заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении платных медицинских услуг иностранному работнику. 6. Статья 327.6 ТК РФ содержит дополнительные основания прекращения трудового договора с иностранцем:

Наряду с основаниями, предусмотренными настоящим ТК РФ, основанием прекращения трудового договора с работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, является: 1) в отношении визовых иностранцев - приостановление действия, окончание срока действия, аннулирование разрешения на привлечение и использование иностранных работников, выданного работодателю; 2) аннулирование Разрешения на работу или Патента; 3) аннулирование Разрешения на временное проживание в РФ; 4) аннулирование Вида на жительство в РФ; 5) окончание срока действия Разрешения на работу или Патента; 6) окончание срока действия Разрешения на временное проживание в РФ; 7) окончание срока действия Вида на жительство в РФ; 8) окончание срока действия на территории РФ договора (полиса) добровольного медицинского страхования либо прекращение действия заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении платных медицинских услуг работнику; 9) приведение численности работников, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в соответствие с установленными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации ограничениями на осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами и лицами без гражданства; 10) невозможность предоставления работнику прежней работы по окончании срока временного перевода по чрезвычайным обстоятельствам; 11) невозможность временного перевода работника, т.к. максимально возможный в данном году срок временного перевода истек. Однако, увольнению иностранца по основаниям, указанным в п. 5 – 8 ст. 327.6, должен вначале предшествовать период отстранения его от работы на основании Приказа работодателя сроком до 1 месяца. Если в течение данного месяца обстоятельства не изменятся, работник должен быть уволен. О прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным п.10 и 11 ст. 327.6 работник должен быть предупрежден в письменной форме работодателем не менее чем за три календарных дня до увольнения. При увольнении визового работника по п.1 ст.327.6 в связи с приостановлением действия или аннулированием Разрешения на привлечение и использование иностранных работников, ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. 7. Экзамены по русскому языку, истории и основам законодательства РФ Федеральным законом от 20.04.2014г. № 74-ФЗ [24] предусмотрено, что с 2015 года и визовые и безвизовые категории иностранных граждан при обращении за Разрешением на временное проживание, Видом на жительство, Разрешением на работу или Патентом (либо продлением указанных документов) обязаны

подтвердить свои знания по русскому языку, истории и основам законодательства России. Документальное подтверждение знаний осуществляется одним из двух способов: 1. Сертификатом о владении русским языком, знании истории России и основ законодательства Российской Федерации, который выдается образовательными организациями на территории РФ либо за ее пределами, включенными в перечень образовательных организаций, проводящих экзамен по русскому языку как иностранному, истории России и основам законодательства РФ. Срок действия сертификата — 5 лет. 2. Документом государственного образца об образовании на уровне не ниже основного общего образования, выданным образовательным учреждением на территории государства, входившего в состав СССР, до 01.09.1991 г., либо образовательным учреждением на территории РФ с 01.09.1991 г. Сведения о сертификатах вносятся в федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» Не обязаны подтверждать свои знания следующие иностранные граждане: 1) недееспособные иностранные граждане или иностранные граждане, ограниченные в дееспособности; 2) иностранные граждане, не достигшие возраста восемнадцати лет; 3) иностранные граждане - мужчины, достигшие возраста шестидесяти пяти лет; 4) иностранные граждане - женщины, достигшие возраста шестидесяти лет; 5) иностранные граждане, являющиеся участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и члены их семей, переселяющиеся совместно с ними в Российскую Федерацию; 6) иностранные граждане - ВКС и члены их семей, обратившиеся с заявлением о выдаче вида на жительство; 7) иностранные граждане, обратившиеся с заявлением о выдаче вида на жительство в связи с признанием носителями русского языка. 8) Работники ВКС 9) Журналисты, осуществляющие трудовую деятельность в организациях, осуществляющих производство и выпуск средств массовой информации, учрежденных специально для распространения массовой информации на иностранных языках. 10) Иностранные граждане, обучающиеся в Российской Федерации по очной форме обучения в профессиональных образовательных организациях или образовательных организациях высшего образования по имеющим государственную аккредитацию основным профессиональным образовательным программам и осуществляющие трудовую деятельность.

11) Иностранцы, которые для целей трудоустройства освобождены от необходимости получения Разрешения на работу или Патента (граждане стран ЕАЭС, беженцы и др.). Список литературы: 1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 2. Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 3. Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 357-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 4. Указ Президента РФ от 17.06.2008 № 977 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 5. Налоговый кодекс РФ, в редакции, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 6. Закон Санкт-Петербурга от 26 ноября 2014 г. N 648-111 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда СанктПетербурга» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 7. Приказ ФМС РФ от 28.06.2010 N 147 с изменениями, внесенными Приказом ФМС РФ от 12.03.2015 N 149 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 8. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.07.2010 N 564н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 9. Приказ Минздрава России от 29.06.2015 N 384н [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 10. Федеральный закон от 28.12.2013г. № 389-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 11. Письмо ФНС от 23 сентября 2015 г. N БС-4-11/16682@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 12. Письмо ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 13. Приложение к Письму ФНС от 19.02.2015 N БС-4-11/2622 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 14. ФЗ от 1 декабря 2014 года N 407-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 15. Постановление Губернатора Санкт-Петербурга от 22 января 2015 г. N 2-пг «О некоторых мерах по реализации ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

16. Федеральный закон РФ от 18 июля 2006 г. N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 17. Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 18. Приказ ФМС № 655 от 15 декабря 2014 года [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 19. Приказ ФМС № 321 от 29 июня 2015 года [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 20. Приказ ФМС от 23.09.2010 N 287 «Об утверждении формы уведомления о прибытии иностранного гражданина в место пребывания» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 21. Постановление Правительства РФ №9 от 15.01.2007 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 22. Регламент ФМС, утвержденный Приказом ФМС №364 от 29.08.2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 23. Постановление Правительства РФ от 11.10.2002 №755 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015). 24. Федеральный закон от 20.04.2014г. №74-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 19.10.2015).

НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ РАБОТНИКИ: ПОЯВЛЕНИЕ НА РАБОЧЕМ МЕСТЕ В СОСТОЯНИИ АЛКОГОЛЬНОГО, НАРКОТИЧЕСКОГО ИЛИ ИНОГО ТОКСИЧЕСКОГО ОПЬЯНЕНИЯ Головцева Евгения Валерьевна, юрисконсульт Санкт-Петербургского Интеллектуального Правового Центра «Право в экономике» (812) 244-59-41 Аннотация Современное законодательство активно развивается в сторону защиты прав работников от злоупотреблений со стороны работодателей, но на практике все чаще стали появляться случаи, когда подобная защита требуется и самим работодателям. В частности таким событием может являться появление работника на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Подобное состояние работника, в зависимости от вида работ и занимаемой должности, может не только нанести удар по репутации компании, но и привести к порче оборудования, причинению вреда здоровью или даже жизни, как самого работника, так и иных лиц. Для решения данной проблемы законодатель предоставил работодателю право защищать свои интересы самому и таким образом решать, как поступить с ненадежным работником: ограничиться выговором или замечанием, отстранить от работы или же уволить его. Согласно положениям ТК РФ на работника возложено небольшое количество обязанностей, но именно этот фактор показывает важность соблюдения каждого из них. Так ст. 21 ТК РФ в частности возлагает на работника обязанность добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, трудовую дисциплину, требования по охране труда и обеспечению безопасности труда [1]. В тоже время трудовое законодательство обеспечило защиту интересов работодателей наделив их правом требовать от работников качественного и ответственного отношения к исполнению ими трудовых обязанностей, бережного отношения к имуществу работодателя, соблюдению правил внутреннего трудового распорядка, а также в случаях нарушения трудовой дисциплины привлекать работников к дисциплинарной и (или) материальной ответственности в порядке, установленном российским законодательством. В качестве дисциплинарных взысканий ст. 192 ТК РФ выделяет три основных: замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям [1]. Стоит отметить, что по правилам трудового законодательства невозможно применение сразу нескольких дисциплинарных взысканий. Работодатель, делая выбор, должен оценить тяжесть проступка и какие обстоятельства сопутствовали его совершению.

Появление работника на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения считается одним из самых грубых нарушений работником своих трудовых обязанностей. К такому работнику в силу пп."б" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ даже в случае однократного нарушения может быть применено самое серьезное взыскание – увольнение [1]. Такой подход обусловлен тем, что работник, находясь в состоянии опьянения, не способен не только достойно выполнять возложенные на него трудовые функции, но и его действия могут привести к нежелательным негативным последствиям. Приведем несколько примеров. В определении Мурманского областного суда от 19 августа 2015 г. по делу N 33-2442 работодатель обращал внимание суда на то, что увольнение электрогазосварщика 6 разряда комплексной дежурной бригады отделений фабрик, цеха централизованных ремонтов обогатительных фабрик Апатитского района, произошло по причине того, что он, находился в состоянии алкогольного опьянения на участке, который относится к опасному производству, что создавало угрозу наступления тяжелых последствий, в том числе жизни и здоровью, как самого работника, так и других лиц [5]. Другой трудовой спор бы рассмотрен Ростовским областным судом. В соответствии с апелляционным определением от 16 февраля 2015 г. по делу N 331352/2015 ОАО "Акционерный коммерческий банк Московский Областной Банк" уволил водителя инкассатора, когда тот 02 мая 2014 г. на автомобиле банка, в состоянии алкогольного опьянения, совершил ДТП - наезд на несколько автомобилей [6] . Таким образом, можно отчетливо видеть к чему может привести выполнение трудовой функции работником в состоянии опьянения и если в первом случае удалось предотвратить негативные последствия, то во втором нет. Но даже право уволить недобросовестного работника еще не означает, что работодатель обезопасил себя. Для того чтобы увольнение не признали незаконным и впоследствии уволенный работник не вернулся на свое прежнее место работы, с получением соответствующей компенсации, работодатель должен строго соблюдать порядок увольнения, предусмотренный российским законодательством. Порядок увольнения работника появившегося на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения можно описать в несколько шагов: 1 шаг. Определить в какой момент работник считается приступившим к своим рабочим обязанностям на рабочем месте. 2 шаг. Выявить у работника присущие опьянению признаки. 3 шаг. Доказать факт появления работника на работе в состоянии опьянения. 4 шаг. Отстранить работника от выполнения трудовых функций. 5 шаг. Затребовать объяснение у работника. 6 шаг. Расторгнуть трудовой договор. Начать следует с того, чтобы определить, что трудовое законодательство понимает под терминами «рабочее время» и «рабочее место».

Согласно ч. 1 ст. 91 ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник согласно правилам внутреннего трудового распорядка и условиям трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законодательством относятся к рабочему времени [1]. Согласно ч. 6 ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя [1]. Также Пленум Верховного Суда Российской Федерации указал, на то, что необходимо учитывать, что увольнение работника появившегося на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения может последовать и тогда, когда работник в рабочее время находился в таком состоянии не на своем рабочем месте, но на территории данной организации либо он находился на территории объекта, где по поручению работодателя должен был выполнять трудовую функцию [2]. После того как установлено, что работник появился на рабочем месте, находится ли он в состоянии опьянения можно определить по различным внешним проявлениям. Такие проявления могут носить физический или эмоциональный характер и их легко можно заметить у человека. Трудовое законодательство выделяет несколько видов опьянения: алкогольное, наркотическое и иное токсическое опьянение. Проект приказа Минздрава России от 31 августа 2012 г. определяет алкогольное опьянение, как опьянение, вызванное потреблением алкоголя. Наркотическое опьянение, считается вызванным потреблением наркотических средств и (или) психотропных веществ. Иное токсическое опьянение происходит в результате потребления способных вызвать нарушения или изменения в физиологических, психических или поведенческих функциях и реакциях человека химических веществ, к ним могут относиться лекарственные средства для медицинского применения [3] . Таблица № 1. Признаки опьянения        

Физические признаки нарушение и несвязность речи изменение размера зрачка, реакция на свет нарушение координации движений неустойчивость позы шатающаяся походка учащенное дыхание изменение цвета кожных покровов (бледность, покраснения) наличие характерных запахов, как от самого человека, так и от его одежды

Эмоциональные признаки Нарушение поведения, которое сопровождается:  возбужденным состоянием  раздраженностью  многословностью  суетливостью  агрессивностью  эйфоричностью  сонливостью  заторможенностью  снижением или повышением настроения

Совокупность несколько указанных в таблице № 1 признаков указывают на то, что работник находится в состоянии опьянения. Вид опьянения достоверно может установить только специалист. Зафиксировать же факт нахождения работника в состоянии опьянения работодатель может, как с привлечением медицинских работников, так и иными способами. Таким образом, факт появления работника на работе в состоянии опьянения может быть установлен: - определением состояния опьянения у работника по внешним проявлениям людьми, не являющимися медицинскими работниками. В суде данный факт может подтверждаться: свидетельскими показаниями, актом специальной комиссии о появлении работника на рабочем месте в состоянии опьянения, актом об отстранении работника от выполнения трудовой функции. Данные доказательства для проверки их достоверности тщательно оцениваются судом. - проведением медицинского освидетельствования на предмет нахождения работника в состоянии опьянения. Медицинское освидетельствование проводится только с согласия работника в специализированных кабинетах наркологических диспансеров (отделений) врачами психиатрами - наркологами или в лечебно профилактических учреждениях врачами психиатрами - наркологами и врачами других специальностей, прошедших подготовку, как непосредственно в учреждениях, так и с выездом в специально оборудованных для этой цели автомобилях [4]. Стоит отметить, что именно опьянение, а не употребление алкоголя или иного токсина, являются основанием для увольнения в соответствии с пп."б" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Иначе увольнение признается незаконным. Так Красноярский краевой суд в определении от 15 октября 2014 г. по делу N 33-9712 исходил из того, что правовых оснований для увольнения работника по вышеуказанному основанию не имелось, так, как в качестве доказательства наличия законного основания увольнения работника, работодателем представлен протокол медицинского обследования для установления факта употребления алкоголя и состояния опьянения от 29.05.2014 г., проведенного КГБУЗ "Курагинская РБ" по инициативе работодателя, из которого следует, что факт употребления алкоголя работником установлен, признаки опьянения не выявлены [7]. После того, как доказан факт нахождения работника в состоянии опьянения Трудовой кодекс Российской Федерации возлагает на работодателя обязанность отстранить работника от работы и не допускать его к труду. Это является гарантией безопасности и защиты, как работников, так и имущества организации. Стоит отметить, что законодательно закреплено, что при увольнении работника по рассматриваемому основанию не имеет значения, отстранялся ли работник от работы в связи с состоянием опьянения [2]. Следующий шаг, работодателю необходимо затребовать у недобросовестного работника письменное объяснение. Данное требование в соответствии со ст. 193 ТК РФ будет являться основанием для применения в работнику дисциплинарного взыскания [1].

Так в срок, не превышающий двух дней, работник предоставляет работодателю объяснительную записку. В случае если объяснение не было представлено в указанный срок, работодатель составляет соответствующий акт. Уведомление также рекомендуется делать в письменной форме, так как в случае не предоставления объяснения, данное уведомление может являться доказательством в суде. Необходимо строго соблюдать срок получения объяснений. В случае его нарушения увольнение будет признано незаконным. Следует отметить, что если объяснительная записка предоставлена и в ней указаны уважительные причины, и если работодатель сочтет их таковыми, то работник не привлекается к дисциплинарной ответственности. В противном случае, такое объяснение, также может являться доказательством в суде. Расторжение трудового договора с работником по пп. "б" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ производится в соответствии со ст. 84.1, 192, 193 ТК РФ. Таким образом, включая в себя, как общие правила увольнения, так и специальные, предусматривающие процедуру применения дисциплинарных взысканий. Расторжение трудового договора сопровождается оформлением следующих документов: изданием приказа о расторжении трудового договора, составлением записки-расчета, внесением записей в трудовую книжку и личную карточку работника. Необходимо помнить, что приказ о расторжении трудового договора может быть издан, если не пропущены сроки, указанные в п. 3, 4 ст. 193 ТК РФ. Запись о расторжении трудового договора следует вносить и в трудовую книжку и в личную карточку работника. Заполненную трудовую книжку следует выдать работнику в день увольнения. Выплата всех сумм, причитающихся работнику, также производится в день его увольнения в соответствии с составленной запиской расчетом. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель, ссылаясь на нормы трудового законодательства, может выплатить только не оспариваемую им сумму. Таким образом, несмотря на то, что порядок увольнения работника согласно пп."б" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ является достаточно тяжелым, многоэтапным и предусматривает привлечение медицинских специалистов, его необходимо соблюдать. Сейчас все чаще работодатели предпочитают договориться с такими работниками о прекращении трудового договора по соглашению сторон, либо путем написания заявления об увольнении, считая, что теперь их проблема решена, и бывший работник больше не доставит трудностей. Но уже это дает работнику основание для обращения в суд (например: работник может сказать, что его заставили написать заявление) для восстановления на рабочем месте и получения компенсации. А вот работодателю теперь уже будет сложно доказать, что данный работник является недобросовестным и грубо нарушал трудовую дисциплину. Список литературы: 1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 84

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 (ред. от 28.09.2010) "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 3. Проект Приказа Минздрава России "О порядке проведения медицинского освидетельствования на состояние опьянения (алкогольного, наркотического или иного токсического)" (по состоянию на 27.08.2015) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 4. Временная инструкция о порядке медицинского освидетельствования для установления факта употребления алкоголя и состояния опьянения (утв. Минздравом СССР 01.09.1988 N 06-14/33-14) (с изм. от 27.07.2010) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 5. Определение Мурманского областного суда от 19 августа 2015 г. по делу N 332442 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 6. Определение Ростовского областного суда от 16 февраля 2015 г. по делу N 331352/2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 7. Определение Красноярского краевого суда от 15 октября 2014 г. по делу N 339712 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015).

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ Малицкая Татьяна Николаевна, аттестованный профессиональный бухгалтер, действительный член ИПБ России, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению, преподаватель Центра профессионального развития «Аскон» Аннотация Вахтовый метод работы заслуживает особого внимания, поскольку это сложная, с точки зрения оформления, расчетов и организации работ процедура. Особенности регулирования труда сотрудников, работающих вахтовым методом, неизменно влекут и особенности в оформлении кадровой документации, возникновении и прекращении споров. Для того, чтобы разобраться в каких случаях работодатель имеет право вводить данный метод организации работ, каков порядок организации работ вахтовым методом, о том, какие существуют разновидности вахтового метода, в чем их принципиальное отличие и многое другое вы сможете узнать в статье «особенности организации работ вахтовым методом». 85

Вахтовый метод организации работ год от года становится все более популярным. Связано это с появлением интересных и коммерчески выгодных проектов в регионах, где не хватает собственной рабочей силы (Дальний Восток, Сибирь, Крайний Север). Такую организацию труда часто используют компании, занимающиеся лесозаготовками, строительством, добычей полезных ископаемых. В принципе, любая производственная организация может использовать данный метод организации труда. Действительно, в ТК РФ сказано, что этот метод применяется при работе на объектах, которые расположены в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми климатическими условиями [1]. Тем не менее, прямой запрет на организацию вахтовой работы в таких крупных городах как, например, Москва или Санкт-Петербург, отсутствует. Некоторые строительные организации уже сейчас привлекают на свои объекты рабочих из регионов, поскольку законодательство не предусматривает ответственности за такие действия. Следует обратить внимание на тот момент, что направление работника на вахту не является служебной командировкой. За каждый календарный день присутствия в местах проведения работ в период вахты, а также за время нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, работникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. В строительных и схожих с ними организациях допускается выполнение работ вахтовым методом в тех случаях, когда сотрудникам приходится проводить в дороге более 3 часов в день для того, чтобы доехать до места проведения работ и обратно. Необходимость применения вахтового метода на объектах строительства подтверждается технико-экономическими расчетами на стадии разработки проектов. Если расчеты подтвердят, что вахтовый метод является более эффективным по сравнению с другими методами – работодатель принимает решение о его введении. Такое решение необходимо согласовать с профсоюзной организацией (при ее наличии). Причем, вахтовый метод может устанавливаться как для организации в целом, так и для отдельных бригад, участков. Для проживания сотрудников в период вахты работодатель специально создает вахтовые городки (поселки). Проживание сотрудников в вахтовых поселках в период междувахтового отдыха запрещено: через определенные промежутки времени они должны возвращаться в место своего постоянного проживания. Соответственно, по окончании вахты, работодатель обязан обеспечить выезд работников к месту их постоянного проживания. Если работодатель не создает вахтовые поселки - он несет расходы по оплате проживания своих сотрудников в гостиницах, общежитиях и прочих жилых помещениях. Кроме того, работникам полагается ежедневное трехразовое горячее общественное питание, но при этом, в законодательстве не сказано, что такое питание предоставляется сотрудникам бесплатно. Существует две разновидности вахтового метода организации работ (см. Схема 1.). 86

Местом работы сотрудников-вахтовиков являются объекты или участки, на которых непосредственно осуществляется трудовая деятельность [2], а не место расположения работодателя. Периодическое перемещение объектов (участков) работ – еще одна особенность работы вахтовым методом. Это происходит, например, при переходе к строительству нового объекта, бурению новой скважины и т.п. Такое перемещение не противоречит статье 72 ТК РФ, поскольку не является временным переводом на другую работу, и таким образом, согласия работников не требуется. В трудовых договорах с сотрудниками-вахтовиками необходимо указать характер работы - вахтовый метод организации труда. И в трудовых книжках, в графе 3 раздела "Сведения о работе" также необходимо указать, что работа выполняется вахтовым методом. Максимальный срок вахты, согласно законодательству, не должен превышать одного месяца. Однако, в исключительных случаях и на особых объектах, срок вахты может быть продлен работодателем до трех месяцев, при условии получения согласия профсоюзного органа. Предупредить работников о новом режиме работы, связанном с увеличением продолжительности вахты, работодатель обязан за два месяца до предполагаемых изменений. Схема 1 виды вахтового метода работы

обычный вахтовый (внутрирегиональный)   

  



короткие вахты (7-10) суток, незначительные перемещения персонала, наличие постоянного транспортного сообщения между местом проведения работ и базовым городом управленческий аппарат постоянный, размещен стационарно, работники на отдельных участках заменяются не одновременно. Комплектация и перераспределение кадров производятся внутри определенного района, в местах жительства и на объектах работ применяются одинаковые льготы и преимущества.

вахтово-экспедиционный (межрегиональный)   



 

Продолжительность вахты 14 суток и более путь до объектов работ может составлять тысячи километров, управленческий аппарат нестационарный, заезжает на вахту вместе с производственным персоналом. по истечении срока, как правило, заменяется весь персонал основного производства. организация работ основана, обычно, на межрегиональном использовании рабочей силы. По месту жительства и работы действуют разные льготы и преимущества: районные коэффициенты, надбавки, при переездах применяется ряд гарантий и компенсаций. 87

При организации работы вахтовым методом работодатель должен обеспечить непрерывность, комплексность и ритмичность выполнения работ, а также соблюсти установленную для работников-вахтовиков ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени. Для того, чтобы это реализовать, работникам-вахтовикам устанавливается суммированный учет рабочего времени. Порядок его введения регламентируется правилами внутреннего трудового распорядка. Продолжительность учетного периода при вахтовом методе работы может составлять от одного месяца до года. Но, если вахтовик занят на работах с вредными или опасными условиями труда – учетный период не должен превышать 3х месяцев. А если по причинам сезонного или технологического характера, рекомендованная продолжительность рабочего времени не может быть соблюдена учетный период можно увеличить, но не более чем, до одного года. Кроме того, возможность такого увеличения должна быть предусмотрена отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективным договором. Рабочее время вахтовиков регламентируются графиком работы на вахте. График утверждается и доводится до сведения работников работодателем с учетом мнения профсоюзного органа, не позднее, чем за 2 месяца до введения его в действие. В графике должно быть предусмотрено время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно (оно входит в учетный период). Дни нахождения в пути не включаются в рабочее время и могут приходиться на дни междувахтового отдыха. Независимо от метода работы работодатель обязан вести табели учета рабочего времени своих сотрудников. Делать это можно как по унифицированным формам Т-12, Т-13 так и по самостоятельно разработанным формам. Для отражения длительности работы вахтовым методом, в форме Т-12 предусмотрено буквенное обозначение "ВМ" и цифровое "05". Однако, обозначений междувахтового отдыха, дней в пути, дополнительных дней отдыха в ней нет. Согласно законодательству, работодатель имеет право индивидуально ввести недостающие обозначения в унифицированную форму [3]. Если же табель учета рабочего времени ведется по самостоятельно разработанной форме - работодатель вправе предусмотреть все необходимые обозначения. Сама вахта включает в себя время выполнения работ и время междусменного отдыха, продолжительность ежедневной смены, обычно, не превышает 12 часов. При этом запрещено привлекать сотрудников к работе в течение двух смен подряд. Правилами внутреннего распорядка, а также графиками сменности определяется продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха. Имеется в виду время с момента окончания работы до ее начала в следующий день (смену). Режим работы обычно устанавливается таким образом, чтобы минимальная продолжительность междусменного отдыха вместе со временем обеденного перерыва составляла не менее двойной продолжительности работы в предшествующий отдыху день (смену).

Продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов. В случаях, предусмотренных ТК РФ, разрешается привлекать к сверхурочной работе лиц, работающих вахтовым методом. Порядок привлечения ничем не отличается от привлечения к сверхурочной работе «обычных» сотрудников. Особенность заключается в том, что сверхурочные часы, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и впоследствии могут быть предоставлены в качестве дополнительных дней междувахтового отдыха То же самое касается часов переработки, некратных целому рабочему дню – они суммируются с последующим предоставлением дополнительных дней межвахтового отдыха. Если работник увольняется до окончания учетного периода - дата увольнения (с его согласия), может указываться с учетом полагающихся дней междувахтового отдыха. Еще один момент, на который необходимо обратить внимание: число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно составлять не менее числа полных недель этого месяца. А сами дни еженедельного отдыха могут приходиться на любые дни недели. Продолжительность еженедельного отдыха может быть сокращена до 24 часов. Работодатель не должен забывать о том, что в течение рабочего дня (смены) сотрудникам, в обязательном порядке, должны предоставляться перерывы для питания и отдыха. Длительность таких перерывов составляет не менее 30 минут и не более 2 часов. Если технология и организация производства труда для особых видов работ предписывают – то в распорядке дня должны быть предусмотрены специальные перерывы для обогревания и отдыха. В холодное время года, персоналу, работающему на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, также предоставляются специальные перерывы, включаемые в рабочее время. Предоставление ежегодного отпуска сотрудникам-вахтовикам осуществляется на общих основаниях, но после использования ими междувахтовых дней отдыха. Если такие сотрудники трудятся на тяжелой работе, на работе с вредными или опасными условиями труда или в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях – им полагается дополнительный отпуск. Вахтовикам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, кроме дополнительного отпуска, также полагается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к зарплате в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При подсчете стажа, дающего право на дополнительный отпуск, за работу в тяжелых климатических условиях, должны быть учтены календарные дни вахты в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и дни нахождения в пути. В случае, когда отпуск сотрудника не позволяет своевременно добраться к месту проведения вахты, работодатель может оформить временный перевод и с согласия работника использовать его труд в деятельности, не связанной с выездом 89

к месту проведения вахтовой работы. Либо сотрудник может воспользоваться отпуском без сохранения заработной платы, пока не закончится очередной период вахтовых работ. Доставку работников до места работы и обратно осуществляет работодатель от места нахождения предприятия или от пункта сбора, определяемого работодателем, путем заключения договоров с транспортными предприятиями, либо используя собственный транспорт. В некоторых случаях, работники самостоятельно приобретают за свой счет билеты на транспорт от пункта сбора к месту работы и обратно с последующим возмещением стоимости проезда работодателем. Соискатели, планирующие работать вахтовым методом подлежат обязательному медицинскому осмотру [4]. Все расходы по организации предварительного медицинского осмотра возлагаются на работодателя. Также при приеме сотрудников работодатель должен помнить об ограничениях на привлечение к такой работе отдельных категорий граждан. Например, на работу вахтовым методом не могут привлекаться: - работники в возрасте до 18 лет; - беременные женщины; - женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также отцы, воспитывающие детей до трех лет без матери, и опекуны детей указанного возраста; - лица, которым противопоказано выполнение работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением. За два-четыре дня до отправления в вахтовый поселок или на объект (участок) работники должны быть осмотрены терапевтом цехового участка или поликлиники по месту жительства. Прохождение этих осмотров контролирует работодатель. В случае наступления беременности, женщина, работающая вахтовым методом, должна быть переведена на другую работу, при этом за ней сохраняется средний заработок по прежнему месту работы. Если по каким-то причинам, беременной женщине не может быть предложена другая работа, исключающая воздействие неблагоприятных производственных факторов, то сотрудница должна быть освобождена от работы с сохранением среднего заработка, который выплачивается из средств работодателя за весь период освобождения. Сотрудницы, которые желают работать по окончании отпуска по беременности и родам – пишут заявление о переводе на другую работу (до достижения ребенком возраста 3х лет), при этом оплата должна производиться не ниже среднего заработка за прежнюю работу. В случае временной нетрудоспособности работника оплате подлежат все пропущенные календарные дни в связи с болезнью, включая дни междувахтового отдыха [5].

Список литературы: 1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ, в редакции от 05.10.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). 2. Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 №794/33-82 «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). 3. Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). 4. Приложения №2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 №302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015). 5. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 09.10.2015).

Секция III. «ВОПРОСЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ПРАКТИКА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ»

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА В СВЕТЕ НОВОЙ РЕДАКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ» Макарова Ольга Александровна, кандидат юридических наук, доцент кафедры коммерческого права Санкт-Петербургского государственного университета Аннотация Статья посвящена правовому положению публичного акционерного общества в свете новой редакции федерального закона «Об акционерных обществах», в том числе вопросам приобретения непубличным обществом публичного статуса и прекращения публичного статуса акционерного общества. ГК РФ в редакции Федерального закона от 5 мая 2014 г № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» (в ред. от 13.07.2015) [1] отказывается от деления акционерных обществ на открытые и закрытые АО [2]. Напомним, что такое деление было заложено Положением об акционерных обществах, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСФ от 25 декабря 1990 г. № 601 [3]. В соответствии с ним, «общество может быть открытым или закрытым, что отражается в уставе. Акции открытого общества могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров. Акции закрытого общества могут переходить от одного лица к другому только с согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе». В последующем деление акционерных обществ на закрытые и открытые было закреплено в ГК РФ 1994 г. В соответствии со ст. 97 ГК РФ 1994 года открытым акционерным обществом признавалось общество, участники которого могли отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Закрытым акционерным обществом признавалось общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. 92

Акционеры закрытого акционерного общества имели преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Такое же деление акционерных обществ на закрытые и открытые было закреплено и ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ [4]. Вопрос о целесообразности сохранения ЗАО или их запрета обсуждался достаточно длительное время. Так, в Концепции развития корпоративного законодательства на период до 2008 года отмечалось, что «нормальным состоянием акционерного общества является открытая форма без ограничений на обращение акций. Стадия существования общества в «закрытой» форме должна являться промежуточной, переходной. За ней, в зависимости от обстоятельств, может следовать либо привлечение капитала на открытом рынке, либо «консервация», а возможно, и еще большее «закрытие» путем реорганизации в общество с ограниченной ответственностью» [5]. С одной стороны, ЗАО имеет некоторые общие черты с ООО, в части ограничения по количеству участников (акционеров), минимального размера уставного капитала, порядка отчуждения акций (долей в ООО). С другой стороны, ЗАО, являясь типом акционерного общества, выпускает акции и подпадает под требования акционерного законодательства и законодательства о рынке ценных бумаг. С позиции потенциальных инвесторов закрытое акционерное общество не представляет интереса в силу того, что ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц [6]. Федеральным законом от 5 мая 2014 г № 99-ФЗ предусмотрено, что со дня вступления его в силу (т.е. с 1 сентября 2014 года) к закрытым акционерным обществам применяются нормы главы 4 ГК РФ (в редакции ФЗ от 5 мая 2014г.) об акционерных обществах. Положения ФЗ «Об акционерных обществах» о закрытых акционерных обществах применяются к таким обществам впредь до первого изменения их уставов. Иными словами, закрытые акционерные общества продолжают свою деятельность, но как только вносятся изменения в устав, слово «закрытое» исключается из их наименования. Таким образом, с 1 сентября 2014 года в обороте появляются публичные и непубличные акционерные общества. Публичные и непубличные общества. Деление обществ на публичные и непубличные известно практически всем зарубежным правопорядкам. Так, согласно Закону Великобритании о компаниях 2006 года компании делятся на публичные (public company) и частные (private company). Популярность частной компании была признана Парламентом, который в 1907 году законодательно закрепил понятие «частная компания». Для нее был установлен минимум участников, равный двум. Данной компании запрещалось предлагать свои акции к публичной продаже, ее уставом могли устанавливаться ограничения относительно распоряжения акциями, число акционеров частной компании не должно было превышать 50. Закон о компаниях 2006 года определяет публичную компанию как компанию с ответственностью, ограниченной суммой, подлежащей уплате за акции, или суммой гарантии, и имеющую акционерный капитал: а) меморандум 93

которой закрепляет, что она является публичной компанией; б) в отношении которой на 22 декабря 1980 года и после были соблюдены требования данного и предшествующих законов о компаниях в отношении регистрации (перерегистрации) компании в качестве публичной. Частная компания определяется как «компания, не являющаяся публичной». Наименование частной компании обязательно оканчивается словом «limited» или аббревиатурой «Ltd», публичной компании – словосочетанием «public limited company» или аббревиатурой «plc» [7]. Номинальный капитал публичной компании, предназначенный для выпуска акций, должен равняться сумме не менее 50 000 фунтов стерлингов. Публичная компания не вправе начинать свой бизнес до тех пор, пока она не получит, как минимум, одной четверти стоимости разрешенных к выпуску акций компании. Минимальное число директоров публичной компании должно равняться двум. Для частной компании не установлено требования к акционерному капиталу. Акции частной компании не могут котироваться на фондовой бирже или предлагаться к публичной продаже. Частная компания может иметь только одного директора, может не иметь секретаря компании. Частная компания может быть освобождена от публикаций отдельных или всех финансовых отчетных документов [8]. Предпринимательские корпорации по праву США также могут быть открытыми (publicly corporation) и закрытыми (close corporation). Статус закрытой корпорации определен Приложением к Примерному закону о предпринимательских корпорациях. Законы некоторых штатов также содержат положения о закрытых корпорациях. Например, Кодекс о корпорациях штата Калифорния определяет закрытую корпорацию следующим образом: "Закрытая корпорация означает корпорацию, устав которой содержит положение о том, что все имеющиеся в корпорации паи всех классов принадлежат в силу имеющихся на них закрепленных документами прав определенному числу лиц, не превышающему 35, и содержит указание "Данная корпорация является закрытой корпорацией" [9]. Коммерческий Кодекс Франции 2000 г. выделяет акционерное товарищество, обращающееся к публичной подписке, и акционерное товарищество, не обращающееся к публичной подписке. Для первого уставный капитал должен быть не менее 225 000 евро, для вторых – не менее 37 000 евро. Для акционерных товариществ, акции которых размещаются по открытой подписки, установлены особые правила как при создании, так и в процессе деятельности [10]. В юрисдикциях и англо-саксонской, и континентальной системы права для публичных компаний действуют жесткие стандарты корпоративного управления, устанавливаемые акционерным законодательством и законодательством о рынке ценных бумаг, тогда как компании, не вышедшие (и не планирующие выходить) на фондовый рынок, подчиняются более гибкому законодательству, предоставляющему акционерам широкую свободу договора. С точки зрения экономического характера, непубличные (частные) компании осуществляют деятельность в сфере малого и среднего бизнеса, публичные компании, напротив, рассчитаны на сферу крупного бизнеса, большие дорогостоящие проекты, для чего и привлекают внешние инвестиции. 94

С точки зрения правовой регламентации, для целей определения критериев деления обществ на публичные и непубличные целесообразно использование европейского опыта, в частности, Директивы ЕС 2003/71/ЕС о проспекте [11], которая дает определение публичного предложения ценных бумаг в сочетании с правилами об указании на тип общества в его учредительных документах. Согласно определению Директивы публичным является предложение ценных бумаг, осуществленное при наличии допуска ценных бумаг к организованным торгам, а также в порядке размещения или продажи ценных бумаг неопределенному кругу лиц, в том числе посредством рекламы, конкурса, реализации через брокера (андеррайтера) или биржу. Для таких компаний не должны применяться ограничения на свободное обращение акций, а также устанавливаются повышенные требования к раскрытию информации и корпоративному управлению, в частности, четкие требования к разграничению компетенции органов управления. Публичная компания может отказаться от своего публичного статуса путем принятия решения общим собранием акционеров. Следствием этого могут быть отзыв акций с биржи и связанное с этим уменьшение издержек по раскрытию информации вплоть до введения запрета на свободное обращение акций данного общества [12]. С 1 сентября 2014 года легальное определение понятия публичное акционерное общество закреплено ГК РФ. Согласно ст. 66-3 ГК РФ «публичным является акционерное общество, акции которого и ценные бумаги которого, конвертируемые в его акции, публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законами о ценных бумагах. Правила о публичных обществах применяются также к акционерным обществам, устав и фирменное наименование которых содержат указание на то, что общество является публичным». Акционерное общество, которое не отвечает таким признакам, а так же общество с ограниченной ответственностью признаются непубличными. Согласно ст. 7 Федерального закона «Об акционерных обществах» в редакции Федерального закона от 29 июня 2015 № 210-ФЗ «общество может быть публичным или непубличным, что отражается в его уставе и фирменном наименовании. Публичное общество вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки. Акции непубличного общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в его акции, не могут размещаться посредством открытой подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц». Требования, предъявляемые к публичному акционерному обществу, установлены ГК РФ (ст. 97 ГК РФ), Федеральным законом «Об акционерных обществах», ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04 1996 № 39-ФЗ (в редакции ФЗ от 29 июня 2015 г. № 210-ФЗ), а также нормативными правовыми актами ЦБ РФ. К публичному акционерному обществу предъявляются следующие требования.

Прежде всего, фирменное наименование такого общества должно содержать указание на то, что общество является публичным, и сведения об этом должны быть внесены в единый государственный реестр юридических лиц. Устав публичного общества наряду со сведениями, указанными в п.3 статьи 11 акционерного закона (полное и сокращенное фирменные наименования общества; место нахождения общества; количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом; права акционеров - владельцев акций каждой категории (типа); размер уставного капитала общества; структура и компетенция органов управления общества и порядок принятия ими решений; порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно), также должен содержать: 1) указание на публичный статус общества; 2) указание на наличие в структуре органов управления общества совета директоров (наблюдательного совета), его компетенцию и порядок принятия им решений. Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять 100 000 (сто тысяч) рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества, равно как и ООО, составляет 10 000 рублей. В публичном акционерном обществе образуется коллегиальный орган управления общества: совет директоров (наблюдательный совет), число членов которого не может быть менее пяти. Порядок образования и компетенция указанного коллегиального органа управления определяются законом об акционерных обществах и уставом публичного акционерного общества. Обязанности по ведению реестра акционеров публичного акционерного общества и исполнение функций счетной комиссии осуществляются организацией, имеющей предусмотренную законом лицензию, - держателем реестра (регистратором), действующим в соответствии с требованиями ФЗ «О рынке ценных бумаг». Публичное общество вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством как открытой, так и закрытой подписки. Возможность проведения закрытой подписки публичными обществами может быть ограничена уставом публичного общества и правовыми актами РФ. В публичном акционерном обществе не могут быть ограничены количество акций, принадлежащих одному акционеру, их суммарная номинальная стоимость, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру. Уставом публичного акционерного общества не может быть предусмотрена необходимость получения чьего-либо согласия на отчуждение акций этого общества. Никому не может быть предоставлено право преимущественного приобретения акций публичного акционерного общества, кроме случаев, предусмотренных п.3 ст. 100 ГК РФ, а также ст. 41 ФЗ «Об АО».

Уставом публичного акционерного общества не может быть отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров решение вопросов, не относящихся к ней в соответствии с ГК РФ и законом об акционерных обществах. Компетенция общего собрания акционеров публичного общества определена законом (ст. 48), и общее собрание акционеров публичного общества не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции акционерным законом. В отличие от публичного общества устав непубличного общества может предусмотреть отнесение к компетенции общего собрания акционеров вопросов, не отнесенных к его компетенции законом. Положения об этом могут быть предусмотрены уставом непубличного общества при его учреждении либо внесены в его устав, изменены и (или) исключены из его устава по решению, принятому общим собранием акционеров единогласно всеми акционерами общества. Публичное общество обязано раскрывать следующую информацию: годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность; проспект ценных бумаг общества в случаях, предусмотренных правовыми актами РФ; сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об АО»; иные сведения, определяемые Банком России. В отличие от публичного общества непубличное общество с числом акционеров более пятидесяти обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном законодательством РФ о ценных бумагах для раскрытия информации на рынке ценных бумаг. Обязательное раскрытие информации обществом, включая непубличное общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены Банком России. Приобретение непубличным обществом публичного статуса. Непубличное общество приобретает статус публичного общества (публичный статус) путем внесения в устав общества изменений, содержащих указание на то, что общество является публичным. Последовательность действий по приобретению непубличным обществом публичного статуса следующая. Решение о внесении в устав непубличного общества изменений, содержащих указание на то, что такое общество является публичным, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов всех акционеров владельцев акций каждой категории (типа), если уставом непубличного общества не предусмотрена необходимость большего числа голосов. Одновременно с указанным решением общим собранием акционеров могут быть приняты решение о внесении в устав общества изменений в части его приведения в соответствие с требованиями, установленными для публичного общества, и (или) решение о размещении посредством открытой подписки дополнительных акций общества. В частности, это могут быть решения об 97

увеличении уставного капитала АО, о внесении изменений в устав в части структуры органов АО (обязательное наличие совета директоров (наблюдательного совета)). Такие решения вступают в силу со дня государственной регистрации изменений в устав непубличного общества. Указанные решения принимаются общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов всех акционеров - владельцев акций каждой категории (типа), если уставом непубличного общества не предусмотрена необходимость большего числа голосов, а при наличии привилегированных акций, указанных в п.6 ст. 32 Федерального закона, также единогласно всеми акционерами - владельцами таких привилегированных акций. Общество вправе представить для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о фирменном наименовании общества, содержащем указание на то, что такое общество является публичным, при наличии двух условий: - регистрация проспекта его акций; - заключение обществом договора с организатором торговли о листинге его акций. После принятия общим собранием акционеров решения о внесении в устав общества изменений, содержащих указание на то, что общество является публичным советом директоров (наблюдательным советом) общества утверждается проспект акций. При этом в проспекте ценных бумаг фирменное наименование общества указывается с учетом вносимых в него изменений, отражающих публичный статус общества (п.1.1 ст. 22-1 Закона «О рынке ценных бумаг»). Согласно п. 6 ст. 19 ФЗ «О рынке ценных бумаг» документы для регистрации проспекта акций акционерного общества при приобретении им публичного статуса представляются в Банк России до внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о фирменном наименовании общества, содержащем указание на то, что оно является публичным. Решение о регистрации такого проспекта ценных бумаг принимается Банком России до внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений, содержащих указание на то, что общество является публичным, и вступает в силу с даты их внесения. Регистрация проспекта акций при приобретении обществом публичного статуса может осуществляться одновременно с государственной регистрацией их выпуска (дополнительного выпуска). Дополнительными основаниями для отказа в регистрации проспекта акций, государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) акций при приобретении непубличным обществом публичного статуса являются: 1) несоответствие размера уставного капитала и размещенных акций общества, положений устава, а также состава и структуры органов общества требованиям, установленным ГК РФ и акционерным законом для публичного общества; 2) отсутствие заключенного обществом договора с организатором торговли о листинге акций общества. 98

В случае регистрации проспекта акций при приобретении эмитентом, являющимся акционерным обществом, публичного статуса такой эмитент обязан осуществлять раскрытие информации на рынке ценных бумаг после вступления в силу решения о регистрации указанного проспекта ценных бумаг (внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о фирменном наименовании эмитента, содержащем указание на то, что он является публичным акционерным обществом) (п. 4.1. ст. 30 Закона «О рынке ценных бумаг»). Непубличное общество приобретает публичный статус со дня государственной регистрации указанных изменений в его устав и внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о фирменном наименовании такого общества, содержащем указание на то, что общество является публичным. Обществом должен быть заключен договор с организатором торговли о листинге его акций. В соответствии с ФЗ «О рынке ценных бумаг» «листинг ценных бумаг - включение ценных бумаг организатором торговли в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам для заключения договоров куплипродажи, в том числе включение ценных бумаг биржей в котировальный список». Договор с организатором торговли заключается ПАО в соответствии с положениями, установленными ФЗ «Об организованных торгах» от 21.11.2011 № 325-ФЗ (редакция от 29.06.2015) [13]. Согласно ст. 3 данного закона «по договору об оказании услуг по проведению организованных торгов организатор торговли обязуется в соответствии с правилами торгов регулярно (систематически) оказывать услуги по проведению организованных торгов, а участники торгов обязуются оплачивать указанные услуги. Заключение договора об оказании услуг по проведению организованных торгов осуществляется путем присоединения к указанному договору, условия которого предусмотрены правилами организованных торгов». Организатор торговли вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг по проведению организованных торгов с участником торгов в случае нарушения таким участником торгов требований, предъявляемых правилами организованных торгов к участникам торгов. При этом возмещение убытков, связанных с таким отказом, организатором торговли участнику торгов не осуществляется. Прекращение публичного статуса АО. Публичный статус общества прекращается путем внесения в его устав изменений, исключающих указание на то, что общество является публичным. Публичный статус общества прекращается со дня государственной регистрации указанных изменений в его устав и внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о фирменном наименовании такого общества, не содержащем указание на то, что общество является публичным. В соответствии со ст.7-2 акционерного закона прекращение обществом его публичного статуса допускается при одновременном соблюдении следующих условий: 99

1) акции общества или эмиссионные ценные бумаги общества, конвертируемые в его акции, не находятся в процессе размещения посредством открытой подписки и не допущены к организованным торгам; 2) Банком России принято решение об освобождении общества от обязанности раскрывать информацию, предусмотренную законодательством РФ о ценных бумагах. Согласно статьи 92.1. ФЗ «Об АО» Общество по решению общего собрания акционеров вправе в соответствии с законодательством РФ о ценных бумагах обратиться в Банк России с заявлением об освобождении его от обязанности осуществлять раскрытие или предоставление информации, предусмотренной законодательство РФ о ценных бумагах. Решение по данному вопросу принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций непубличного общества, принимающих участие в общем собрании акционеров, а в публичном обществе - большинством в 95 процентов голосов всех акционеров владельцев акций общества всех категорий (типов). Одновременно с решением об обращении общества в Банк России с заявлением об освобождении его от обязанности раскрывать информацию, предусмотренную законодательством РФ о ценных бумагах, и решением об обращении с заявлением о делистинге акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, обществом принимается решение о внесении в устав публичного общества изменений, исключающих указание на то, что общество является публичным. Такие решения принимаются в рамках одного вопроса повестки дня общего собрания акционеров большинством в 95 процентов голосов всех акционеров - владельцев акций общества всех категорий (типов). Акционеры публичного общества, голосовавшие против или не принимавшие участия в голосовании по перечисленным вопросам, вправе требовать выкупа обществом принадлежащих им акций в соответствии со ст. 75-76 ФЗ «Об АО». Решения по данным вопросам вступают в силу при условии, что общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, не превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом с учетом ограничения, установленного п. 5 ст. 76 акционерного закона. Список литературы: 1. Собрание законодательства РФ, 12.05.2014, №19. 2. Официальный сайт ФНС [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn78/. 3. СП РСФСР, 1991, №6, ст. 92. 4. Собрание законодательства РФ, 01.01.96, №1, ст.1. 5. Официальный сайт Государственной Думы РФ [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.duma.gov.ru/sobstven/analysis/corporation/2006/conception 2008.htm. 6. Макарова О.А. «Корпоративное право: учебник для бакалавров и магистров». М., Юрайт, 2015. 100

7. Кибенко Е.Р. «Корпоративное право Великобритании. Законодательство. Прецеденты. Комментарии», 2003. 8. Петровичева Ю.В. «Акционерное законодательство Англии и России. Сравнительно-правовой анализ», М, 2002. 9. «Коммерческое (торговое) право зарубежных стран», под ред. В.Ф. Попондопуло. М., 2011. 10. Коммерческий Кодекс Франции, М. 2000. 11. Законодательство Европейского Союза [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://eur-lex.europa.eu. 12. Корпоративное управление в России [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://corp-gov.ru: концепция публичные/непубличные АО. 25.10.2008. 13. Собрание законодательства РФ, 28.11.2011, №48, ст. 6726.

ПРИНЦИП ДОБРОСОВЕСТНОСТИ В ГРАЖДАНСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ В СУДЕБНОЙ ПРАКТИКЕ Щербакова Мария Александровна, юрист, налоговый консультант, преподаватель Центра профессионального развития «Аскон» Аннотация В статье рассмотрены внесенные в ГК РФ дополнения, инициированные сложившейся судебной практикой. Анализируется понятие добросовестности, злоупотребления правом, применение принципа эстоппель на примерах конкретных судебных решений высших судов. В частности, рассмотрены вопросы применения принципа добросовестности при разрешении различных видов споров: при привлечении в ответственности руководства компании, в отношениях бизнеса и государственных органов, при оспаривании сделок. Законы пишутся для обыкновенных людей, потому они должны основываться на обыкновенных правилах здравого смысла. Томас Джефферсон Гражданское законодательство в последние несколько лет претерпело достаточно серьезные изменения. Во многом эти изменения вызваны необходимостью усилить стабильность экономических связей и принудить стороны обязательств к надлежащему исполнению взятых на себя обязанностей. Также можно смело утверждать, что большинство изменений вызваны уже сложившимися к моменту принятия изменений подходами судей к разрешению той или иной категории дел.

101

Так, был дополнен список принципов гражданского права содержащихся в ГК [1]. С 1 марта 2013 года в статье 1 Гражданского кодекса РФ посвященной основным началам гражданского права, в качестве еще одного «основного начала» названа добросовестность участников гражданского оборота. Участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей (п. 3 ст. 1 ГК РФ). Ранее этот основополагающий принцип гражданского права мог быть выведен только из содержания п. 2 ст. 6 ГК РФ, напрямую не относящегося к основным началам гражданского законодательства. Кроме того, законодатель указал, что никто не может извлекать преимущества из своего незаконного или недобросовестного поведения (п. 4 ст. 1 ГК РФ). Очевидно, что новеллы не столько провозглашают собственно принцип добросовестности, сколько устанавливают обязанность добросовестного поведения для участников гражданско-правового оборота. При этом в п. 5 ст. 10 ГК РФ установлена презумпция добросовестности участников гражданских правоотношений: «Добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются». Например, супруга, разрешившая другому супругу продажу совместно нажитого имущества вправе рассчитывать на разумную компенсацию за это имущество и предполагать добросовестное поведение лиц при совершении сделок с таким имуществом. Продажу супругом имущества по цене более чем в двадцать девять раз ниже его рыночной стоимости нельзя рассматривать как добросовестное поведение [2]. Обратите внимание, что до внесения изменений норма ст. 10 ГК РФ предполагала добросовестность участников гражданских правоотношений лишь в случаях, когда закон ставил защиту гражданских прав в зависимость от того, осуществлялись ли эти права разумно и добросовестно. А в новой редакции указанной статьи добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются безусловно. Таким образом, сторона, утверждающая что партнер ведет себя недобросовестно, должна будет опровергнуть эту презумпцию. Как отмечено в Определении Верховного Суда РФ от 15.12.2014 по делу N 309-ЭС14-923, А07-12937/201 [3] и в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N2 [4], презумпция добросовестности является опровержимой. Однако в указанных судебных актах содержится подход, согласно которому при наличии доказательств, свидетельствующих о недобросовестном поведении стороны по делу, эта сторона несет бремя доказывания добросовестности и разумности своих действий. Так, если установлен факт продажи компанией в преддверии ее банкротства единственного актива (долей общества) за символическую цену в 10 000 рублей, и последующую перепродажу долей, то можно утверждать, что оспаривающее такую сделку, представило достаточно серьезные доказательства в пользу того, что продавец и покупатель при ее заключении действовали недобросовестно, с намерением причинения вреда истцу. В этом случае на ответчиков переходит бремя доказывания того, что сделка совершена в интересах контрагентов, по справедливой цене, а не для причинения вреда кредитору путем 102

воспрепятствования обращению взыскания на имущество и имущественные права должника [3, 4]. Вышеописанные изменения (как и многие другие) были подготовлены судебной практикой по гражданским делам, а также по спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, в которых последние ссылались на недобросовестное поведение предпринимателей. Так, в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N 81 "О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации" [5] было указано, что никто не вправе извлекать преимущества из своего незаконного поведения. Поэтому при рассмотрении судом заявления ответчика о снижении неустойки следует исходить из того, что неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежного обязательства позволяет ему неправомерно пользоваться чужими денежными средствами. И условия такого пользования не могут быть более выгодными для должника, чем условия пользования денежными средствами, получаемыми участниками оборота правомерно (например, по кредитным договорам). Добросовестность была упомянута в качестве основополагающего частноправового принципа и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.03.2012 N 13567/11 по делу N А71-10080/2010-Г33 [6]. Судьи сочли, что зафиксированное в договоре право банка изменить ставку по кредиту в одностороннем порядке нарушает принцип добросовестности. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11746/11 по делу N А76-18682/2010-12-587 [7] указано, что исполнение по мнимо сделке невозможно как противоречащее основам конституционного строя РФ, предполагающим нравственное, добросовестное и соответствующее закону поведение участников гражданского оборота. Судебная защита не может распространяться на деятельность, противоречащую основам правопорядка и нравственности. Очень показателен и подход судей к ситуации, когда работы для государственных нужд производились без заключения государственного контракта, после чего подрядчики обращались в суд с исками о взыскании с фактических заказчиков неосновательного обогащения в размере стоимости произведенных работ. По мнению арбитров, подобное поведение подрядчиков является незаконным и недобросовестным и во взыскании неосновательного обогащения должно быть отказано. Признание судами возможности согласовывать выполнение работ без соблюдения требований законодательства и удовлетворение требований о взыскании неосновательного обогащения сделало бы необязательным применение данного закона и открыло бы возможность для недобросовестных исполнителей работ и государственных заказчиков приобретать незаконные имущественные выгоды в обход закона. При этом судьи указали, что никто не вправе извлекать преимущества из своего незаконного поведения [8, 9]. Несмотря на введение принципа и презумпции добросовестности, в действующем гражданском законодательстве до сих пор не закреплено определение понятия добросовестность. В отдельных случаях закон или правоприменитель указывает поведение субъекта, позволяющее отделить добрую совесть от злой. Например, во-первых, согласно п. 5 ст. 166 ГК РФ заявление о 103

недействительности сделки не имеет правового значения, если ссылающееся на недействительность сделки лицо действует недобросовестно, в частности, если его поведение после заключения сделки давало основание другим лицам полагаться на действительность сделки Во-вторых, в качестве обмана рассматривается намеренное умолчание об обстоятельствах, о которых лицо должно было сообщить при той добросовестности, какая от него требовалась по условиям оборота (п. 2 ст. 179 ГК РФ). В-третьих, недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной, в частности, когда директор действовал при наличии конфликта интересов, совершил сделку без одобрения соответствующих органов юридического лица, после прекращения своих полномочий удерживает и уклоняется от передачи юридическому лицу документов [10]. В-четвертых, при вступлении в переговоры о заключении договора, в ходе их проведения и по их завершении стороны обязаны действовать добросовестно, в частности не допускать вступление в переговоры о заключении договора или их продолжение при заведомом отсутствии намерения достичь соглашения с другой стороной. Сторона, которая ведет или прерывает переговоры о заключении договора недобросовестно, обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки. При этом согласно под недобросовестными действиями при проведении переговоров предполагаются: 1) предоставление стороне неполной или недостоверной информации, в том числе умолчание об обстоятельствах, которые в силу характера договора должны быть доведены до сведения другой стороны; 2) внезапное и неоправданное прекращение переговоров о заключении договора при таких обстоятельствах, при которых другая сторона переговоров не могла разумно этого ожидать (п. 2 и 3 ст. 434.1. ГК РФ). Но общего определения добросовестного поведения, не привязанного к конкретной ситуации, ни законодатель, не правоприменитель не дает. При этом в настоящий момент ВС РФ сформулирована модель добросовестного поведения и определены критерии, которые позволяют отграничить добросовестное поведение от недобросовестного. Так, в п. 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» [11] содержатся разъяснения, согласно которым при оценке действий лица как добросовестных следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации. При этом судьи подчеркивают, что принцип добросовестности устанавливается как универсальный. И учитывать этот принцип нужно при рассмотрении любого спора. Таким образом, добросовестность продолжает оставаться оценочным понятием, применяемым по усмотрению суда. Например, в Определение Верховного Суда РФ от 22.01.2015 по делу N 306-ЭС14-1977, А65-15292/2013 [12] 104

было признано добросовестным поведение охранной организации, поскольку она приложила максимальные усилий к сохранению имущества заказчика. По другому делу было установлено недобросовестное поведение государственного органа в виде воспрепятствования реализации права на выкуп арендатором государственного имущества. Действия государственного органа в данном случае являются злоупотреблением правом, поскольку осуществлялись исключительно с намерением причинить вред другому лицу [13]. Более того, в п. 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 23 июня 2015 года № 25 сделан вывод, что применение принципа добросовестности возможно по инициативе суда, а не только по заявлению стороны. Суд при рассмотрении дела выносит на обсуждение обстоятельства, явно свидетельствующие о недобросовестном поведении, даже если стороны на них не ссылались. А какие же последствие вызовет признание судом действий стороны недобросовестными? Во-первых, суд вправе отказать в защите принадлежащего недобросовестной стороне права полностью или частично. Во-вторых, суд вправе применить иные меры, обеспечивающие защиту интересов добросовестной стороны или третьих лиц от недобросовестного поведения другой стороны (пункт 2 статьи 10 ГК РФ). Например, признать условие, которому недобросовестно воспрепятствовала или содействовала эта сторона соответственно наступившим или ненаступившим (пункт 3 статьи 157 ГК РФ) или указать, что заявление такой стороны о недействительности сделки не имеет правового значения (пункт 5 статьи 166 ГК РФ) [11, 14, 15]. В-третьих, если при заключении сделки допущено злоупотребление правом (ст. 10 ГК РФ), то сделка может быть признана недействительной как нарушающая требования закона, (ст. 168 ГК РФ,) [4, 3, 11, 16-23]. При этом под злоупотреблением правом понимается осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (ст. 10 ГК РФ). Согласно разъяснениям ВС РФ, под злоупотреблением правом понимается ситуация, когда лицо действует в пределах предоставленных ему прав, но недозволенным способом [24]. Кроме того, можно утверждать, что исходя из принципа добросовестности, были сформулированы судебной практикой и закреплены в ГК РФ такие концепции как: 1) доктрина эстоппель. Согласно указанному принципу, стона не может вести себя непоследовательно и менять свои утверждения если ранее действовала противоположным образом. Например, заявлять о недействительности или незаключенности сделки после того, как приняла исполнение от другой стороны (п. 5 ст. 166, п. 2 ст. 431.1, п. 3 ст. 432 ГК РФ) [25-27]. Впервые эта доктрина была сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 марта 2011 г. N 13903/10 [28], а затем нашла свое отражение в нормах п. 5 ст. 166, п. 2 ст. 431.1, п. 3 ст. 432 ГК РФ. Судьи и законодатель при этом исходили из приоритета важности 105

сохранения, а не аннулирования обязательства. Поэтому если стороны не согласовали какое-либо условие договора, относящееся к существенным, но затем совместными действиями по исполнению договора и его принятию устранили необходимость согласования такого условия, то договор считается заключенным [25, 29-35]. Действия стороны, которая приняла исполнение, но ссылается на недействительность сделки, расцениваются как злоупотребление правом [36]. 2) принцип добросовестного и разумного руководства деятельностью компании, нашедший свое отражение в п. 3 ст. 53 ГК РФ. Применение указанной нормы разъяснено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица", которым вводятся критерии недобросовестного и неразумного поведения руководства компании. Добросовестность и разумность при исполнении генеральным директором возложенных на него обязанностей ВАС РФ определяет следующим образом: это принятие "необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо, в том числе в надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей, возлагаемых на юридическое лицо действующим законодательством" [10]. По мнению ВАС, недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной, в частности, когда он: - действовал при наличии конфликта между его личными интересами (интересами аффилированных лиц директора) и интересами юридического лица, в том числе при наличии фактической заинтересованности директора в совершении юридическим лицом сделки, за исключением случаев, когда информация о конфликте интересов была заблаговременно раскрыта и действия директора были одобрены в установленном законодательством порядке; - скрывал информацию о совершенной им сделке от участников юридического лица (в частности, если сведения о такой сделке в нарушение закона, устава или внутренних документов юридического лица не были включены в отчетность юридического лица) либо предоставлял участникам юридического лица недостоверную информацию в отношении соответствующей сделки; - совершил сделку без требуемого в силу законодательства или устава одобрения соответствующих органов юридического лица; - после прекращения своих полномочий удерживает и уклоняется от передачи юридическому лицу документов, касающихся обстоятельств, повлекших неблагоприятные последствия для юридического лица; - знал или должен был знать о том, что его действия (бездействие) на момент их совершения не отвечали интересам юридического лица, например совершил сделку (голосовал за ее одобрение) на заведомо невыгодных для юридического лица условиях или с заведомо неспособным исполнить обязательство лицом (фирмой-"однодневкой" и т.п.). Неразумность действий (бездействия) директора считается доказанной, в частности, когда он: - принял решение без учета известной ему информации, имеющей значение в данной ситуации; 106

- до принятия решения не предпринял действий, направленных на получение необходимой и достаточной для его принятия информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах, в частности, если доказано, что при имеющихся обстоятельствах разумный директор отложил бы принятие решения до получения дополнительной информации; - совершил сделку без соблюдения обычно требующихся или принятых у данного юридического лица внутренних процедур для совершения аналогичных сделок (например, согласования с юридическим отделом, бухгалтерией). При этом директор не может ссылаться на то, что нарушение закона было в интересах юридического лица (например, заплатить штраф оказалось дешевле, чем соблюдать какие-либо требования закона). Подобный вывод можно обосновать тем, что закон не должен косвенно санкционировать нарушение иных требований законодательства, это приводило бы к внутреннему противоречию закона, тогда как освобождение директора от ответственности, пусть и гражданско-правовой, было бы в известном смысле таким косвенным стимулом не соблюдать публичноправовые требования. Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения (п. 4 ст. 1 ГК РФ). В судебной практике достаточно распространены дела о взыскании с руководителей. Примером недобросовестных действий директора может служить: а) аренда дополнительных офисных помещений, в то время как в собственности общества есть свободные пригодные для использования офисы [37]; б) подписание актов приемки работ директором, который знал, что работы фактически не был выполнены партнером [38]; в) передача директором собственного имущества в аренду обществу по завышенной цене [39]; г) директор допустил нарушение налогового законодательства, приведшие к налоговой ответственности общества в виде пени и штрафа [40]; д) директор заключил договор с фирмой-однодневкой [41, 42]. – с руководителя взыскали убытки т.к. руководитель от имени компании совершил сделку на заведомо невыгодных для должника условиях с лицом, заведомо неспособным исполнить обязательство, из состава активов должника выведены денежные средства в отсутствие какого-либо встречного предоставления. Отметим, что принцип добросовестности и недопустимости злоупотребления правом общеправовой и применяется судами не только при рассмотрении гражданских споров. Но и при разрешении трудовых и налоговых споров. Так, в Постановлении Президиума Приморского краевого суда от 22.06.2015 №44г-44 [43] сделан вывод, что в качестве недобросовестного поведения работника не может рассматриваться подача работником заявления об увольнении по собственному желанию во время отпуска. В начале 2000 годов в практике судов широкое распространение получила судебная доктрина недобросовестного налогоплательщика, на которого в случае установления недобросовестности не распространяются гарантии, предоставленные Налоговым кодексом РФ всем налогоплательщикам [44, 45]. В настоящее время концепцию недобросовестности сменила доктрина получения необоснованной налоговой выгоды. Очевидно, что в 107

случае с получением необоснованной налоговой выгоды также речь идет о разновидности злоупотребления правом [46]. Список литературы: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации в редакции от 13.07.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 2. Определение Верховного Суда РФ от 17.03.2015 N 18-КГ15-17 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 3. Определение Верховного Суда РФ от 15.12.2014 по делу N 309-ЭС14-923, А0712937/2012[Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 4. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N2, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.06.2015 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 5. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 6. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2012 N 13567/11 по делу N А7110080/2010-Г33 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 7. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11746/11 по делу N А7618682/2010-12-587 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 8. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 N 18045/12 по делу N А4037822/12-55-344 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 9. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12035/11 по делу N А644929/2010 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 10. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 11. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 23 июня 2015 года №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 12. Определение Верховного Суда РФ от 22.01.2015 по делу N 306-ЭС14-1977, А6515292/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 13. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2014), утв. Президиумом ВС РФ 24.12.2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 14. Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 108

15. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 5467/14 по делу N А5310062/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 16. Определение Верховного Суда РФ от 07.07.2015 по делу N 78-КГ15-7 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 17. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2014 N 3894/14 по делу N А36408/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 18. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.02.2014 N 13846/13 по делу N А192903/10-58 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 19. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2013 N 12913/12 по делу N А2715517/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 20. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 10044/11 по делу N А3226991/2009 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 21. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 18484/10 по делу N А2112778/2009 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 22. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 127, [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 23. Постановление АС Поволжского округа от 06.08.2015 по делу N А57-465/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 24. Определение ВС РФ от 14.04.2015 N 33-КГ15-5 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 25. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 26. Постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 27. Определение ВС РФ от 02.06.2015 N 66-КГ15-5 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 28. Постановлениие Президиума ВАС РФ от 22 марта 2011г. N 13903/10 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 29. Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2015 N 52-КГ14-1 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 30. Определение ВАС РФ от 16.06.2014 N ВАС-6605/14 по делу N А75-518/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 31. Определение ВАС РФ от 09.04.2008 N 4849/08 по делу N А55-12210/2007 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015).

109

32. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 по делу N А423419/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 33. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 по делу N А665008/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 34. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А5636943/2011 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 35. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 N А82-7103/2013) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 36. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2014 N Ф095249/14 по делу N А60-41396/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 37. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.06.2015 по делу N А56-57768/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 38. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2014 N 3159/14 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 39. Постановление АС Центрального округа от 06.08.2015 по делу N А08-5137/2014 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 40. Постановление ФАС Поволжского округа от 07.03.2013 по делу N А5514176/2012 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 41. Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2014 N Ф09-1748/14 по делу N А60-22521/2013 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 42. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.05.2015 N Ф095428/13 по делу N А07-4656/2010 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 43. Постановление Президиума Приморского краевого суда от 22.06.2015 №44г-44 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 44. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 №24-П [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 45. Определение Конституционного суда РФ от 25.07.01 № 138-О [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015). 46. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 16.10.2015).

110

ЧОУ «Центр профессионального развития «Аскон» 190020 Россия, г. Санкт-Петербург, ул. Циолковского, д. 9, корп. 2, литера А Тел.: +7 (812) 703-38-34 Факс: +7 (812) 703-38-37 www.ascon-spb.ru www.ascon-proﬁ.ru