TEMA IVA ASPECTOS GENERALES Identifique a efectos de IVA las siguientes operaciones y diga cómo se liquidan: a) Un fabricante vende zapatos a un mayorista por importe Entrega de bienes realizada en el TAI (TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL de 40.000€. IMPUESTO) IVA devengado (Régimen General) = 40.000 × 21% = 8.400€. b) Un fabricante vende a un empresario una máquina nueva Entrega de bienes realizada en el TAI. para su empresa, por importe de 20.000€. IVA devengado = 20.000 × 21% = 4.200€. c) El empresario del punto b) vende, al cabo de dos años, por Entrega de bienes realizada en el TAI. 10.000€, la máquina anterior para comprar otra nueva. IVA devengado (R. General) = 10.000 × 21% =2.100€. d) Una empresa española vende madera a una empresa Entrega de bienes realizada en el TAI. sueca por valor de 10.000 apagar en 3 meses. Los productos IVA devengado (R. General) = 10.000 × 21% =2.100€. no salen de la Península, sino que van destinados al establecimiento permanente que la empresa tiene en Alcorcón. e) Una empresa española vende muebles a una empresa Entrega de bienes realizada en el TAI, pero exenta por tratarse de una portuguesa por valor de 50.000€, transporte incluido. El Entrega Intracomunitaria de Bienes (EIB). Se trata de una exención plena pedido se envía por carretera a Oporto. (no limitativa del derecho a deducir el IVA soportado en las compras por la empresa vendedora). f) Una consultora madrileña presta un servicio de consultoría Prestación de servicios realizada en el TAI. a una empresa malagueña. IVA devengado (R. General). g) Un fontanero presta un servicio de reparación de una Prestación de servicios realizada en el TAI. cañería a un particular, en Madrid. IVA devengado (R. General). h) Un mayorista catalán adquiere a una empresa suiza una Importación sujeta al IVA español. partida de hornos microondas por 100.000€ transporte Sujeto pasivo = importador (mayorista catalán). incluido, los hornos llegan desde Basilea por vía aérea. IVA deducible (importaciones) = 100.000 × 21% = 21.000€. i) Una empresa con sede en Granada adquiere a otra Sujeto Pasivo = empresa francesa vendedora (se la considera establecida francesa una partida de abrigos por importe de 3.000€, que en España, ya que tiene un establecimiento permanente en nuestro la empresa francesa despacha directamente a la española territorio). desde un establecimiento permanente situado en Málaga. Para la empresa francesa: IVA devengado (R. General) = 3.000 × 21% = Entrega de bienes realizada en el TAI. 630€. Para la empresa con sede en Granada: IVA deducible (operaciones interiores) = 630€. j) Una empresa gallega dedicada a la fabricación de cerámica Importación sujeta al IVA español. adquiere a un empresario establecido en Melilla tintes por IVA deducible (importaciones) = 30.000 × 21% = 6.300€. importe de 30.000E. k) Una empresa holandesa atiende un pedido comercial de AIB sujeta al IVA español. una empresa española. El precio de los bienes, incluido el Sujeto pasivo = empresa española que efectúa la AIB. transporte desde Ámsterdam a Madrid, es de 40.000€uros. IVA devengado (AIB) = 40.000 × 21% = 8.400€. IVA deducible (AIB) = 8.400€. l) Un particular adquiere un ordenador de última generación No se trata de una AIB sujeta al IVA español por ser una compra efectuada en Portugal, por 2.000€. por un particular. Se aplicará el IVA portugués. m) Una empresa madrileña alquila a otra canaria unas Servicio no realizado en el TAI, por tratarse de un servicio relacionado con oficinas ubicadas en Tenerife. un inmueble no ubicado dentro del territorio de aplicación del impuesto. No sujeto a IVA español n) Un taxista adquiere un automóvil para utilizar como taxi Entrega de bienes realizada en el TAI. su negocio, por importe de 30.000€. IVA deducible (operaciones interiores) = 30.000 × 21% = 6.300€. o) El taxista del apartado anterior se jubila a los seis meses Entrega de bienes realizada en el TAI, por tratarse de un autoconsumo de haber comprado el taxi y destina el vehículo a su uso sujeto a IVA. particular. Valor de mercado = 29.000€. IVA devengado (R. General) = 29.000 × 21% = 6.090€. (Supuesto implícito: el “taxista” que se jubila vende por 29.000€uros el vehículo al “particular”, que lo destina a partir de entonces a uso privado). p) Un restaurante madrileño regala a sus clientes Entrega de bienes no sujeta a IVA, por tratarse de una entrega gratuita de calendarios con el logotipo y publicidad del negocio. objetos publicitarios. q) Un particular alquila a otro una vivienda, por 600€ al mes. Servicio realizado en España, sujeto a IVA pero exento, por tratarse de un arrendamiento de vivienda. r) Un particular alquila a una empresa un bajo para utilizar Servicio realizado en España, sujeto a IVA al tipo del 21%. como local comercial, por 1.000€ al mes. Sujeto pasivo = arrendador (la actividad de arrendamiento convierte al particular en “empresario” a efectos de IVA). IVA devengado (R. General) = 1.000 × 21% = 210€. s) Un mayorista español compra naranjas a una empresa Entrega de bienes realizada en el TAI. agrícola valenciana, por 10.000€. IVA deducible (operaciones interiores) = 10.000 × 4% = 400€.
t) El mayorista anterior vende las naranjas a una cadena comercial alemana, por 15.000€ trasporte incluido.
u) Un médico oftalmólogo pasa consulta en su clínica privada. v) Un médico oftalmólogo compra materiales para su consulta.
w) Un médico oftalmólogo compra un aparato de graduación para su consulta. x) El médico del apartado anterior vende el aparato a un hospital al cabo de dos años.
y) Una empresa española alquila a otra portuguesa un edificio y unos almacenes de su propiedad ubicados en Oporto, por importe de 20.000€ anuales z) Un abogado británico presta servicios de asesoramiento a una empresa establecida en Madrid, por importe de 10.000€.
Entrega de bienes realizada en el TAI, pero exenta por tratarse de una Entrega Intracomunitaria de Bienes (EIB). Se trata de una exención plena (no limita el derecho a deducir el IVA soportado en sus compras por la empresa vendedora). Servicio realizado en España, sujeto a IVA pero exento Entrega de bienes realizada en el TAI. Sujeto Pasivo = empresa vendedora IVA devengado. Dicho IVA será soportado por el médico oftalmólogo sin poder ser deducido, por tratarse de gastos para una actividad exenta sin derecho a deducción (exenciones limitadas). Misma solución que v). Entrega de bienes realizada en el TAI y sujeta, pero exenta IVA. Se trata de una exención técnica, debida al hecho de que la compra del aparato no dio en su día derecho a deducción, por destinarse a una actividad médica exenta. En otras palabras, el IVA correspondiente a dicho aparato ya se soportó con carácter definitivo en el momento de la compra. Servicio no realizado en el TAI, por tratarse de servicios relacionados con inmuebles no ubicados dentro del territorio de aplicación del impuesto. No sujeto a IVA español Servicio “profesional” realizado en el TAI y sujeto al IVA español. Sujeto pasivo = empresa española, por inversión del sujeto pasivo. IVA devengado (R. General) = 10.000 × 21% = 2.100€. IVA deducible (operaciones interiores) = 2.100€.
CONCEPTOS BÁSICOS Diga si las siguientes personas tienen o no la consideración de empresarios o profesionales a efectos de IVA: a) Una sociedad anónima. si b) Una sociedad limitada. si c) Un bar explotado por una persona física. si d) Un economista dado de alta como autónomo que trabaja como asesor fiscal. si e) Un particular que alquila un local comercial a un empresario para poner un si restaurante. f) Una trabajadora del hogar que presta servicios de limpieza y cuidado de niños a No (es una relación de trabajo dependiente familias. de régimen especial). g) Una comunidad de vecinos que cede a una empresa de telecomunicaciones un espacio Sí, por el tipo de actividad realizada. en la azotea del edificio con el fin de instalar en la misma unas antenas, a cambio de un alquiler anual. h) Un Ayuntamiento que tiene unas instalaciones deportivas en las que los ciudadanos Sí, por el tipo de actividad realizada, sin practican diversos deportes, previo pago de los correspondientes precios públicos. perjuicio de que en este caso concreto el servicio se declare exento.
a) b)
¿Son entregas de bienes o prestaciones de servicios, a efectos de IVA? La venta de una vivienda. La venta del programa Windows Vista.
c) Elaboración de una intranet para la gestión de pedidos en una empresa. d) Compra de un libro (en formato papel convencional) a través de Amazon.com. e) Compra y descarga de un libro en formato .pdf en una tienda on-line. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. EXENCIONES. ¿Están o no sujetas a IVA las siguientes operaciones? a) Una perfumería regala a sus clientes muestras gratuitas de una nueva colonia. b) Un oftalmólogo regala a una ONG uno de sus aparatos de graduación de la vista. c) Venta de billetes de autobús por parte de la Empresa Municipal Transporte. d) Una empresa regala a sus clientes unas agendas con el nombre comercial de la empresa impreso en las mismas. El valor de cada agenda asciende a 22 euros.
Entrega de bienes. Entrega de bienes (venta de productos informáticos normalizados). Prestación de servicios. Entrega de bienes. Prestación de servicios (servicios electrónicos).
Operación no sujeta a IVA Operación no sujeta a IVA. Este autoconsumo no está sujeto a IVA, ya que la compra del aparato no dio en su día derecho a deducción del IVA soportado. Operación sujeta a IVA (a tipo reducido del 10%). Operación no sujeta a IVA, por tratarse de la entrega gratuita de objetos publicitarios (tope = 90,15€ anuales al mismo sujeto).
e) Un empresario vende a otro el hotel que regentaba con motivo de su jubilación. f) Servicio de limpieza de las vías públicas prestado por un municipio, financiado con cargo al presupuesto municipal. g) La dueña de una joyería regala a uno de sus empleados un reloj de oro valorado en 600€.
Operación no sujeta a IVA por transmisión total del patrimonio empresarial. Operación no sujeta, ya que el servicio lo presta directamente un ente público y la contraprestación es de naturaleza tributaria (se cobra por tasa). Entrega de bienes (autoconsumo) sujeto a IVA.
¿Están o no exentas de IVA las siguientes operaciones? Señale el tipo de exención. Venta de entradas a una piscina municipal. Operación sujeta pero exenta, por tratarse de servicios prestados por una entidad pública para la práctica del deporte. Tipo de exención = limitada. b) Clases particulares de inglés impartidas por una Las clases particulares sobre materias de los planes de estudio impartidas persona física. por una persona física son una prestación de servicios Exenta con exención limitada. c) Matrícula en un programa de postgrado impartido Operación exenta (exención limitada). por la Universidad Rey Juan Carlos. d) Pago de las cuotas mensuales de una guardería La educación prestada por entes públicos o privados autorizados se privada. considera una prestación de servicios exenta (exención limitada), en cualquiera de sus grados y niveles. e) Un particular alquila a otro particular una vivienda Es una operación exenta (exención limitada), por tratarse del incluyendo en dicho alquiler una plaza de garaje. arrendamiento de una vivienda. La exención abarca los garajes y anexos accesorios a la vivienda, así como los bienes muebles arrendados conjuntamente con aquellos. f) Una sociedad española atiende un pedido de El envío de muebles al mayorista italiano es una Entrega Intracomunitaria muebles de una empresa mayorista italiana, de otra de Bienes sujeta pero Exenta, con exención plena. La venta a la empresa valenciana y de una tercera suiza. En los tres casos, los valenciana es una Operación Interior de Entrega de Bienes Sujeta y no muebles son enviados a los mayoristas por trasporte Exenta. Por último, la venta a la empresa suiza es una Exportación sujeta terrestre desde los almacenes de la empresa en San pero Exenta, con exención plena. Fernando. g) Servicios de hospitalización y tratamiento en una Los servicios de hospitalización y asistencia sanitaria prestados por clínica privada. entidades públicas o privadas en régimen de precios autorizados o comunicados están exentos de IVA (exención limitada) h) Honorarios percibidos en su consulta particular por Estarían exentos (exención limitada) los servicios de atención sanitaria (no los siguientes profesionales del mundo de la salud: otro tipo de servicios) prestados por los profesionales médicos y sanitarios, 1) Oftalmólogo, 2) Fisioterapeuta, excluyéndose de tal consideración los casos del naturópata y el acupuntor. 3) Médico estomatólogo, 4) Psicólogo, 5) Acupuntor. 6) Naturópata especializado en medicina placebo i) Un médico vende el mobiliario que utilizaba en su Es una entrega de bienes Sujeta pero Exenta, con exención limitada, por consulta. aplicación de la exención técnica. La exención se debe a que el médico no pudo deducirse en su día el IVA soportado en la compra de los muebles. j) Una aseguradora vende un seguro contra incendios a Operación exenta (exención limitada) un restaurante, prima anual= 2.000€. k) Un traductor factura a una editorial 18.000€ por la Operación exenta (exención limitada), referido a servicios prestados por traducción al español de una novela policíaca. intelectuales y artistas. a)
Diga cómo tributan en las siguientes operaciones relacionadas con inmuebles: a) Una sociedad anónima vende un solar de su Operación sujeta y no exenta de IVA (los solares son, por definición, terrenos propiedad. edificables), Tipo = 21%. Únicamente estaría exento si fuese un terreno no edificable. b) Una sociedad anónima vende un local de su Operación sujeta pero exenta (exención limitada) Esta exención es renunciable si el propiedad. adquirente es una empresa con derecho a deducción del IVA soportado. c) Una promotora inmobiliaria vende una Operación sujeta y no exenta de IVA, que se gravará al tipo del 10%. vivienda de nueva construcción. d) Una sociedad anónima arrienda a otra un Operación sujeta y no exenta de IVA, que se gravará al tipo del 21%. local de su propiedad. e) Arrendamiento de un terreno a un agricultor. Operación exenta de IVA (exención limitada) f) Un particular alquila un piso a un grupo de Operación exenta de IVA (exención limitada), ya que se trata de un arrendamiento estudiantes. de vivienda. g) Un particular alquila un piso a un médico que Operación sujeta y no exenta, ya que el piso no se utiliza exclusivamente como lo va a utilizar simultáneamente para vivienda y vivienda. para despacho profesional. h) Venta de un piso nuevo a un médico. El piso Operación sujeta y no exenta que se gravará en IVA al tipo del 10%, aplicable a las de va a destinar simultáneamente a vivienda y ventas de viviendas, ya que en este caso se atiende a las condiciones objetivas del consulta profesional. inmueble, sin tener en cuenta su posterior utilización real.
PRESTACIONES DE SERVICIOS: REGLAS DE LOCALIZACIÓN Determine dónde se localizan a efectos de IVA las siguientes operaciones: a) Un veterinario inglés tiene una consulta en Marbella. Desde Servicios realizados en España por aplicación de la regla general ella, atiende al gato de un cliente estadounidense. Al cabo de una (sede del prestador del servicio). semana, el veterinario se desplaza a Marruecos para atender a los caballos una ganadería propiedad de un ciudadano marroquí. b) Una persona de nacionalidad alemana vende en Hamburgo Entrega de bienes localizada en el TAI, sujeta al IVA español (aunque su chalet de Mallorca a un comprador holandés. estaría exenta, por tratarse de una “segunda o ulterior transmisión de edificaciones”). c) Un jubilado sueco posee un local comercial en Huelva que Servicio realizado en el TAI, sujeto al IVA español. Tanto las entregas tiene alquilado todo el año a una empresa con sede en Ginebra. de inmuebles (caso b) como los servicios relacionados con inmuebles se localizan en el territorio donde radica el inmueble. d) Un asesor fiscal con sede en Madrid asesora a una empresa Servicio de tipo “profesional”, con reglas especiales de localización. belga con sede en Bruselas. ¿Y si el asesoramiento fuese realizado En el primer caso, el servicio no se localiza en el TAI, sino en Bélgica, a un particular residente en Bélgica? donde está establecida la empresa compradora. En el segundo caso, el servicio se entiende realizado en el TAI y se le aplica el IVA español. e) Un abogado alemán con despacho en Berlín presta servicios Servicio de tipo “profesional”, con reglas especiales de localización. a la filial de un banco alemán situada en Barcelona. El servicio se localiza en el TAI, siendo sujeto pasivo, por inversión, la filial ubicada en Barcelona à autorrepercusión. f) Una empresa de marketing establecida en Italia organiza una Prestación de servicios de tipo “profesional” sujeta al IVA español, campaña publicitaria para una empresa española, por importe de siendo sujeto pasivo la empresa compradora (inversión del sujeto 40.000€. pasivo). IVA devengado (régimen general) = 40.000 × 21% = 8.400 IVA deducible (operaciones interiores) = 8.400 (Suponiendo que cumpla las condiciones para deducir todo el IVA soportado). g) Una empresa no comunitaria vende películas descargables Servicio electrónico, en el cual la regla de localización en sede del por internet a empresas y particulares residentes en España. destinatario aplicable en los servicios “profesionales” cuando los adquirentes son empresas se amplía al caso de servicios prestados desde empresas no comunitarias a particulares residentes en el TAI. Así pues, se trata en ambos casos de servicios realizados en España y sujetos al IVA español. h) Una empresa establecida en España suministra juegos de Servicio localizado en España y sujeto al IVA español, por tratarse de ordenador a través de internet a un particular domiciliado en un servicio electrónico prestado desde España a un particular Francia. comunitario. Señale si tributan o no en España las siguientes operaciones y quién es el sujeto pasivo: a) Un arquitecto que tiene su despacho en Italia diseña un hotel ubicado Servicio realizado en el TAI, sujeto al IVA español. Sujeto en la costa gallega. El propietario del negocio está establecido en Vigo. pasivo = empresario hotelero gallego, por inversión. Deberá autorrepercutirse el IVA. b) El mismo arquitecto del apartado anterior diseña un chalet en Málaga Servicio realizado en el TAI, sujeto al IVA español. Sujeto para un particular. pasivo = arquitecto italiano. Deberá repercutir el IVA al empresario gallego, a los tipos españoles. COMERCIO INTERNACIONAL Indique cómo tributan en IVA las siguientes operaciones de comercio internacional: a) Un empresario español, establecido en Madrid, adquiere La operación tributa en España como AIB. en abril telas a una compañía establecida en Portugal, por IVA devengado (AIB) = IVA deducible = 400.000 × 21% = 8.400. importe de 400.000€. b) La empresa A establecida en Madrid adquiere productos La operación tributa en España como una importación, liquidándose el químicos en EE UU, que le son enviados de Nueva York a Madrid IVA correspondiente en la aduana del aeropuerto de Barajas. (aeropuerto de Barajas). c) Un particular viaja a Marruecos, donde adquiere varias Al llegar al aeropuerto de Barajas se produce el hecho imponible alfombras para decorar su casa. importación, liquidándose el IVA en la aduana. d) Un dentista establecido en Mallorca adquiere instrumentos La operación tributa como entrega en Holanda con el tipo del 6%, de para su clínica a una empresa establecida en Holanda, por un modo que el empresario holandés repercute 600€ de IVA al dentista importe de 10.000€. El tipo aplicable en Holanda a estos español, que éste no se puede deducir. elementos es el 6%. e) Una empresa alemana, establecida en Hannover, vende un La entrega está exenta en Alemania, tributando en España la vehículo nuevo a un particular residente en Barcelona, por adquisición como AIB, siendo sujeto pasivo el particular que adquiere 20.000€. el vehículo. Las compras de automóviles nuevos tributan siempre en
f) Un empresario danés efectúa ventas a distancia con destino a Alemania (límite: 100.000€) y a España (límite: 35.000€).
destino independientemente de que el comprador sea empresa o particular, incluso dentro del ámbito intracomunitario. El sujeto pasivo es el particular que adquiere el vehículo, quien deberá liquidar el IVA en España presentando el modelo 309 (“Declaración-liquidación de IVA no periódica”), requisito indispensable para poder matricular el vehículo en España. IVA devengado = 20.000 × 21% = 4.200€ (autorrepercusión). Las ventas con destino a Alemania aplicará el IVA danés (tributación en origen) hasta que el volumen de sus ventas alcance los 100.000€. Cuando se alcance esta cifra se aplicará el IVA alemán (tributación en destino). En las ventas con destino a España aplica el IVA danés (tributación en origen) hasta que el volumen de sus ventas con destino a España alcance los 35.000€. A partir de esta cifra se aplica el IVA español (tributación en destino)
REPERCUSIÓN DEL IVA: DEVENGO. BASE IMPONIBLE Y TIPOS DE GRAVAMEN. Una empresa tiene alquilado un local a otra, siendo el alquiler pagadero cada dos meses. ¿En qué momento se devenga el IVA? El IVA se devenga cada dos meses, en el momento en que se presentan los recibos al cobro. En la factura de teléfono que la compañía telefónica elabora en el mes de febrero se recogen los conceptos fijos correspondientes a los meses de febrero y marzo y los consumos de los meses de diciembre y enero. Suponga que el día uno de enero el tipo impositivo aplicable al teléfono ha subido del 21% al 22%. ¿Qué tipo de IVA aplicará la compañía Telefónica en dicha factura del mes de febrero? El IVA se entiende devengado en el momento en el cual es exigible el pago periódico, por lo tanto se aplicará el tipo del 21% a la totalidad de los conceptos incluidos en la factura de febrero. Un empresario español encarga mercancías a un proveedor nacional habitual, realizando un pago anticipado por el 50% del valor de dichas mercancías. Señale la afirmación correcta: a) En el momento de realizar dicho pago, se devenga la totalidad del IVA. b) En el momento de realizar dicho pago, se devenga el 50% del IVA correspondiente al valor total de la operación. c) No se devenga ningún IVA hasta el momento de efectiva entrega de las mercancías. d) Depende de si se compran bienes de consumo o de inversión. En la Base Imponible del IVA no se incluyen: a) Los desembolsos por envases o embalajes retornables. b) Los gastos accesorios de transporte y seguros. c) Los intereses por aplazamiento de pago en determinados casos. d) No se incluye ninguno de los conceptos anteriores. Determine la Base Imponible y la cantidad de IVA devengado en los siguientes casos: a) Venta de un automóvil con las siguientes condiciones: precio vehículo = 20.000€; descuento especial fin de año = 3.000€; gastos de transporte y otros = 1.000€. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte = 12%. Precio vehículo = 20.000 (+) Transporte = 1.000 (-) Descuento = 3.000 (=) Base Imponible = 18.000 (×) Tipo (21%) (=) IVA devengado = 3.780 Total con IVA = 21.780 El IEDMT no se incluye en la base imponible del IVA b) Un fabricante vende pescado congelado a un mayorista con el siguiente detalle: • 100 kilos, a 4€ el kilo = 400€ • Transporte asegurado hasta los almacenes del mayorista = 150€. Es una venta de pescado con una prestación accesoria de transporte. Todos los conceptos se incluyen en la Base Imponible del IVA, aplicándose el tipo correspondiente a la mercancía vendida (en este caso, el 10%): 100 kilos pescado = 400 Gastos transporte = 150 Total sin IVA= 550 IVA (10%) = 55 Total con IVA = 605 c) Mismo supuesto anterior, suponiendo que el mayorista contrate directamente a terceros el transporte del pescado. La factura del fabricante al mayorista incluirá únicamente el pescado, con el IVA al 7%: 100 kilos pescado = 400 IVA (10%) = 40
Total con IVA = 440 La factura del transportista al mayorista llevará IVA al 21%: Coste servicio transporte = 150 IVA (21%) = 31,50 Total con IVA = 181,50 Un fabricante de cigarrillos sin nicotina vende cada paquete por un precio de 2€ (sin IVA), sabiendo que recibirá del Ministerio de Sanidad una subvención de 1,5€ por paquete vendido. El precio con IVA del paquete será de: a) 2,32€. b) 2,74€. c) 1,74€. d) 0,58€. Las subvenciones vinculadas al precio forman parte de la Base Imponible del IVA. Así pues, IVA = 21% × (2+1,5) = 0,74. ¿Qué tipo impositivo de IVA se aplica a los siguientes bienes y servicios? Bien o servicio Tipo Bien o servicio Aspirina 4 Fruta fresca Medicamento para perros 10 Pan común Lentillas 10 Un billete de avión Silla de ruedas 4 Transporte de mercancías Un libro 4 Hoteles Un periódico 4 Restaurantes Un disco 21 Servicios de un abogado Vivienda 10 Entrada de cine Local comercial 21 Alquiler vivienda Agua mineral 10 Alquiler plaza garaje Vino 21 Aceite de oliva Corte de pelo 21 Pañales Leche maternizada 10 Tampones higiene femenina Suministro de gas 21 Abono agrícola Electricidad 21 Teléfono
Tipo 4 4 10 21 10 10 21 21 Exento 21 10 21 10 10 21
DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO. REGLAS GENERALES ¿Pueden deducir las cuotas soportadas en la compra de bienes relacionados con su actividad económica los siguientes agentes? a) Un médico. Son actividades exentas sin derecho a deducir el IVA soportado en las compras b) Un colegio privado autorizado. Son actividades exentas sin derecho a deducir el IVA soportado en las compras c) Una constructora inmobiliaria. Pueden deducir el IVA soportado sin especiales limitaciones d) Una entidad aseguradora. Son actividades exentas sin derecho a deducir el IVA soportado en las compras e) Una entidad dedicada al Pueden deducir el IVA soportado sin especiales limitaciones arrendamiento de locales para oficinas. f) Un banco. Son actividades exentas sin derecho a deducir el IVA soportado en las compras g) Una empresa dedicada a la Son actividades exentas con derecho a deducción (exención plena) exportación de calzado. h) Un centro oftalmológico que presta Se realiza simultáneamente una actividad con y otra sin derecho a deducción, asistencia sanitaria y vende gafas y por lo que deberá aplicar a las cuotas soportadas el régimen de prorrata lentillas. Indique si en alguno de los casos siguientes no es deducible el IVA soportado: a) Compra de inputs para elaborar un producto que luego se vende a una empresa argentina. b) Gastos generados por la elaboración de un informe de auditoría encargado por una empresa establecida en Portugal. c) Gastos de tren y restaurante de un empleado que se desplaza a Toledo para cerrar una operación comercial. d) Alquiler de un vehículo de alta gama para utilizar durante las vacaciones de verano la mujer del director general. Un empresario compra unos materiales para su negocio en el 2008. Llegado el momento de la próxima declaración del IVA aún no ha recibido la factura. ¿Puede deducir el IVA soportado? No puede deducir el IVA soportado si no dispone de factura justificativa de la operación. Si hubiese recibido y pagado la factura sí podría deducir el IVA soportado en la misma (se trataría de un pago anticipado, que supone, como vimos anteriormente, el devengo anticipado del IVA con respecto al momento de efectiva entrega de las mercancías) Un empresario encuentra en un archivador olvidada una factura con una cuota deducible que se soportó hace dos años. ¿Puede incluirla en su próxima declaración? Sí, ya que no han transcurrido todavía cuatro años desde el momento del nacimiento del derecho a deducción.
¿Son deducibles las cuotas soportadas por un abogado por el uso del teléfono que tiene instalado en su vivienda, con el que realiza y recibe tanto llamadas relacionadas con su actividad profesional como a título particular? No, ya que el servicio telefónico se utiliza simultáneamente para fines profesionales y privados. Un hotelero ha mandado construir un hotel de seis plantas, reservándose la última para vivienda familiar. ¿Es deducible el IVA soportado? Será deducible en la proporción de 5/6, ya que se trata de un bien de inversión susceptible de afectación parcial a la actividad económica. En las declaraciones de IVA, ¿es deducible el IVA soportado en la adquisición de un turismo utilizado por un taxista tanto en su actividad profesional como también algunos fines de semana? Sí, al 100%.. Un fontanero adquiere un turismo que va a utilizar indistintamente en su actividad económica y en su vida privada. Ni él ni la Administración son capaces de demostrar la proporción en la que el vehículo será utilizado a las actividades particular y empresarial. ¿Puede deducirse el IVA soportado en la compra del vehículo y en los gastos posteriores (reparaciones, combustible, etc)? Sí, al 50%. ¿Es deducible el IVA soportado en las siguientes compras? a) Joyas adquiridas por una empresa de automóviles para premiar a sus mejores empleados. b) Diamantes adquiridos por un joyero para encastrar en anillos fabricados por él mismo y destinados a la venta al público. c) Entradas de teatro adquiridas para repartir gratuitamente entre los empleados más antiguos. DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO. REGLA DE LA PRORRATA YREGULARIZACIÓN DE INVERSIONES La prorrata especial en IVA: a) Es siempre opcional. b) Se aplica obligatoriamente cuando de la prorrata general resultan deducciones inferiores en al menos un 20% al resultado de la prorrata especial c) Se aplica obligatoriamente cuando de la prorrata general resultan deducciones superiores en al menos un 20% al resultado de la prorrata especial d) Se aplica obligatoriamente cuando de la prorrata general resultan deducciones que se desvían en al menos un 10% del resultado de la prorrata especial Una promotora ha vendido pisos nuevos por valor de 1 millón de euros, y pisos usados, con exención del impuesto, por valor de 3 millones. El IVA soportado por esta empresa en dicho año ha sido de 100.000€. ¿Cuál sería su IVA deducible?
% Prorrata
=
=
Operaciones con derecho a deducción --------------------------------------------------- × 100 Total de operaciones
1.000.000 / 4.000.000 = 25%
IVA deducible = IVA soportado × prorrata = 25.000€. Una promotora ha vendido pisos nuevos por valor de 1 millón de euros, y pisos usados, con exención del impuesto, por valor de 3 millones. El IVA soportado por esta empresa en dicho año ha sido de 100.000€, que, de acuerdo con la contabilidad de costes de la empresa, pueden imputarse en 30.000€ a los pisos nuevos y en los 70.000 restantes a los usados. ¿Cuál será su IVA deducible, aplicando la prorrata especial? IVA deducible = 30.000€. Una promotora ha vendido pisos nuevos por valor de 1 millón de euros, y pisos usados, con exención del impuesto, por valor de 3 millones. El IVA soportado por esta empresa en dicho año ha sido de 150.000€, que, de acuerdo con la contabilidad de costes de la empresa, pueden imputarse en 30.000€ a los pisos nuevos, en 70.000 a los usados y los 50.000 restantes a gastos generales de la promotora. ¿Cuál será su IVA deducible, aplicando la prorrata especial? Prorrata general = 25% IVA deducible = 30.000€ + (25% × 50.000) = 30.000 + 12.500 = 42.500€. Una empresa constructora ha alquilado viviendas por importe de 54.000€ al año y locales comerciales por valor de 126.000€. Además ha vendido un local comercial que tenía como oficina de venta, por valor de 200.000€. ¿Cuál es la prorrata de dicha empresa?
% Prorrata
=
=
Operaciones con derecho a deducción --------------------------------------------------- × 100 Total de operaciones
126.000 / (126.000 + 54.000) = 126.000 / 180.000 = 70%
Sin que se compute el valor de la venta del local comercial para el cálculo de la prorrata. Una empresa que aplica deducción proporcional puede deducirse IVA soportado por importe de 5.000€ aplicando el método de la prorrata general, y 3.000€ aplicando la prorrata especial. ¿Qué método deberá aplicar? La empresa deberá aplicar obligatoriamente la prorrata especial, ya que las deducciones con el método general superan en más de un 20% a las obtenidas con el método especial (5.000 / 3.000 = 1,67 ≥ 1.20). Calcule la prorrata general aplicable y el resultado final de la liquidación en los tres casos siguientes, teniendo en cuenta que los datos reflejan el resumen anual de las operaciones y suponiendo que el tipo de IVA aplicable es el general (21%). a) Ventas = 100.000€, de las cuales 25.000 corresponden a operaciones interiores exentas, y 15.000 a entregas intracomunitarias y exportaciones. Compras = 50.000. Todas las operaciones están gravadas al tipo general. IVA devengado = (100.000 – 25.000 – 15.000) ´ 21% = 60.000 ´ 21% = 12.600€ IVA soportado = 50.000 ´ 21% = 10.500€ Prorrata general = (60.000 + 15.000) / 100.000 = 75,00 % con redondeo 75 % IVA soportado deducible = 10.500 ´ 75 % =7.875€ Diferencia = IVA devengado – IVA deducible = 12.600 – 7.875= 2.625€ b) Ventas corrientes = 150.000€, con el siguiente desglose: 1) operaciones interiores sujetas y no exentas = 80.000; 2) operaciones interiores exentas = 50.000; 3) entregas intracomunitarias de bienes = 10.000; 4) exportaciones = 10.000. También ha vendido una máquina usada por valor de 2.000€. Compras totales = 100.000, con el siguiente desglose: 1) compras interiores = 60.000; 2) AIB= 30.000; importaciones= 10.000. IVA Devengado: Régimen general = (80.000 + 2.000) ´ 21% = 17.220 AIB= 30.000 ´ 21% = 6.300 Total = 23.520 Prorrata general = (80.000 + 10.000 + 10.000) / 150.000 = 66,66 % redondeando 67 % IVA Deducible: En Operaciones Interiores = 60.000 ´ 21% ´ 67 % = ´12.600. 67 % = 6.432 En AIB = 30.000 ´ 21% ´ 67 % = 6.300 ´ 67 % = 3.216 En Importaciones = 10.000 ´ 21% ´ 67 % = 2.100 ´ 67 % = 1.072 Total = 21.000 ´ 67 % = 14.070 Diferencia = IVA Devengado – IVA Deducible =23.520 – 14.070 = 9.450 c) Ventas corrientes = 600.000€, de las cuales 450.000 corresponden a operaciones interiores sujetas y no exentas, 118.000 a operaciones interiores exentas y 32.000 a exportaciones. Además ha vendido un local que utilizaba como almacén por valor de 100.000€, repercutiendo el correspondiente IVA al renunciar a la exención de común acuerdo con el empresario comprador. Las compras totales ascendieron a 400.000€, de las cuales 120.000 son AIB. IVA Devengado: Régimen general = (450.000 + 100.000) ´ 21% = 115.500 AIB= 120.000 ´ 21% = 25.200 Total = 104.700 Prorrata general = (450.000 + 32.000) / 600.000 = 80,33 % redondeando 81 % IVA Deducible: En Operaciones Interiores = 280.000 ´ 21% ´ 81 % = 58.800 ´ 81 % = 47.628 En AIB = 120.000 ´ 21% ´ 81 % = 25.200 ´ 81 % =20.412 Total = 84.000 ´ 81 % = 68.040 Diferencia = IVA Devengado – IVA Deducible = 104.700 – 68.040=36.660