Modulo I Ley de ISR
Diplomado de Actualización Tributaria Modulo I – Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR
Unidad I Generalidades del Impuesto Sobre la Renta Introducción En esta unidad se presentan los aspectos generales relacionados al Impuesto sobre la Renta, que facilitaran a los participantes conocer y manejar la terminología, las categorías, las personas afectas, las excepciones y los tópicos relevantes en relación a la Ley, que sirva de preparación para el desarrollo de cada uno de los temas fundamentales y la determinación de los cálculos respectivos. Es de suma importancia para los peritos contadores, empresas y toda persona en general conocer los aspectos principales de la ley, la forma en que debe calcularse, la presentación y pago del impuesto. Reflexión El Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos, y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí, obliga a contribuir a los gastos públicos en forma equitativa. La actualización de esta ley obedece al contexto de “Los Acuerdo de Paz”, cuyo uno de sus objetivos es la modernización del sistema tributario guatemalteco. Objetivos: •
Facilitar los conocimientos y el uso de instrumentos tecnológicos que permitan la actualización de los peritos contadores que ejercen su profesión en cuanto al Impuesto Sobre la Renta.
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Presentar las bases y conceptos principales para la comprensión de la ley con sus alcances generales y desde luego como derivan en el surgimiento de las obligaciones tributarias sobre las renta que obtienen las personas y entes.
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Identificar y diferenciar las categorías establecidas en la Ley, con sus respectivos elementos, para la determinación del impuesto que corresponde pagar. 2
Diplomado de Actualización Tributaria Modulo I – Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR Generalidades: La Ley del Impuesto sobre la Renta, se encuentra contenida en el Libro I del Decreto 102012 del Congreso de la República, denominada Ley de Actualización Tributaria y tomo vigencia a partir del 1 de enero de 2012, hubo también unas modificaciones en el mes de diciembre por medio del Decreto 19-2013, los cuales tomaron vigencia a partir del 1 de enero del 2014. El reglamento de la misma está desarrollado en el Acuerdo Gubernativo 213-2013 vigente a partir del 24 de mayo de 2013. Para este tributo, la Ley de la Actualización Tributaria establece toda una nueva normativa que ofrece ser más sencillo su cálculo y recaudar más recursos para el Estado. Esta normativa establece tres categorías para los contribuyentes, de acuerdo a donde se originan sus ingresos: rentas de las actividades lucrativas, rentas del trabajo y rentas del capital. Para una mejor comprensión de esta unidad se plantearan preguntas a las que se darán respuestas con el apoyo de la Ley, el Reglamento y otros documentos relacionados.
Glosario Impuesto sobre la renta: Es un impuesto directo que se aplica a la renta que obtenga toda persona individual o jurídica, ente o patrimonios, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos. ¿Quiénes deben pagar el impuesto sobre la renta? De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 la ley de este impuesto, deben pagarlo: • Las personas individuales • Las personas jurídicas • Entes o patrimonios Cuando obtengan rentas en el territorio guatemalteco, sean nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. •
Nacionales: Son las personas propias de Guatemala o pertenecen a su territorio.
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Extranjeros: Son las personas que no forman parte de la comunidad política guatemalteca.
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Residentes: De acuerdo con el artículo 6 de la Ley, se consideran como residentes:
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Diplomado de Actualización Tributaria Modulo I – Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR RESIDENTES
1.
Persona Individual
a)
Que permanezca 183 días calendario en el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre, puede ser de manera continúa o no.
b)
Ubicación de centro económico de intereses en Guatemala, salvo cuando el contribuyente acredite su residencia en otro país con el respaldo del certificado correspondiente.
a)
Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares y funcionarios estatales activos. Personas de nacionalidad guatemalteca con residencia habitual en el extranjero, empleados de entidades privadas que laboren por menos de 183 días, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre. Las personas de nacionalidad extranjera que tenga su residencia en Guatemala, con trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares y cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad Que se hayan constituidos conforme a las leyes de Guatemala. Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional
b) 2. También se consideran residentes c)
a) 3. Residentes en territorio nacional en calidad de personas jurídicas, entes o patrimonios.
b) c)
Reflexión Considere que están afectos al pago de este impuesto los nacionales, extranjeros y residentes o no, que desarrollen actividades en Guatemala, entre otras: • Trabajar en relación de dependencia. • Producción, ventas y comercialización de bienes. • La prestación de servicios técnicos y profesionales • Los espectáculos públicos (artistas, deportistas que desarrollen una actividad en el país). • Propietarios de patrimonios que generen riqueza. • Cobro de intereses, dividendos, premios, etc. Posteriormente estaremos profundizando las actividades respectivas según la categoría.
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Practico mis Conocimientos Caso 1: El señor Diego Ordenado, trabaja en relación de dependencia para una empresa guatemalteca, desde el 1 de enero, fue enviado a México a otra empresa de la misma corporación, la empresa guatemalteca a la fecha (31-10-2013) le sigue pagando sus remuneraciones (aproximadamente Q 10,000.00 mensuales) desde Guatemala. Con base en lo anterior, se solicita indicar que incidencia tendría para la empresa guatemalteca y para el señor Diego Ordenado, al transcurrir más de 183 días laborando en México. R________________________________________________________________ ¿Cómo se paga el Impuesto sobre la Renta? La ley presenta de manera agrupada las rentas en clasificaciones, denominadas categorías, según su procedencia las presenta bajo los nombres siguientes, y además se especifica su forma de pago: • Las rentas de las actividades lucrativas: Son todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente, desde que se realice toda o parte de esa actividad. Por ejemplo: la producción, la exportación, la prestación de servicios, espectáculos públicos y otros. • Las rentas del trabajo: Son las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución e ingreso, cualquiera que sea de denominación o naturaleza, que se deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia desarrollado dentro o fuera del país. Por ejemplo: los ingresos por el trabajo realizado, tales como sueldos, salarios, bonificaciones, gratificaciones y cualquier otra remuneración. • Las rentas del capital y las ganancias de capital Son las percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala. Por ejemplo: Dividendos, utilidades, rendimientos, intereses, regalías y otros. • Las Rentas de no Residentes: 5
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Consiste en cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en la Ley, por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional.
Practico mis Conocimientos Caso 2: El señor Diego Ordenado, durante el año 2013 obtuvo ingresos derivado de distintas actividades, como se detalla: ventas en su negocio Q 225,000.00, remuneraciones por trabajo en relación de dependencia Q 97,000.00, intereses que le acreditó el Banco local J&J Q 1,500.00 e intereses que le acreditó el banco en el extranjero llamado “Tío Sam” por $ 2000.00. Con base en la información anterior, se solicita que determine, en cuales categorías está afecto por el ISR. R________________________________________________________________ ¿Quiénes están exentos? La ley del ISR, señala en el artículo 8 que entidades y que rentas gozan de exención de este impuesto, en las tres categorías de rentas. Para las entidades que gozan de este tipo de beneficios, la ley ha considerado importante atender las obligaciones formales y de retención que corresponda. Dentro de las exenciones se consideran las siguientes: Es importante mencionar, que algunas de las entidades que se señalan exentas del ISR, tienen este privilegio fiscal, por mandato de la Constitución Política de la República de Guatemala. A continuación se detalla:
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El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos.
Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país.
Están exentos:
Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas.
Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones.
Se debe cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles
Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto. No se encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas.
El reglamento de la Ley del ISR, “Acuerdo Gubernativo 213-2013”, indica en el artículo 7, que para gozar de exención del Impuesto Sobre la Renta, se debe acreditar y actualizar los datos de inscripción ante la SAT, informando el número del Acuerdo o Resolución y el plazo durante el cual le fue otorgado el beneficio. Lo anterior deberán realizarlo dentro del plazo de treinta (30) días contados a partir de la fecha de notificación del Acuerdo o Resolución correspondiente. Esto aplica aún cuando las personas tengan exención por mandato Constitucional.
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Practico mis Conocimientos
Caso 3: El señor Educador es propietario del Colegio “Leer para Aprender”, este año ha decidido implementar la venta de valijas didácticas con un precio de Q 500.00, Presunción de Onerosidad: consistente en libros de texto y útiles escolares, que se utilizarán para el aprendizaje. En base a la ley establezca: ¿Sí el colegio está exento del pago del ISR por la venta de valijas didácticas?
R________________________________________________________________ ¿Qué es la presunción de Onerosidad? Este es un nuevo concepto dentro de la Ley, que representa un juicio lógico creado por el Estado, con el objeto de evitar en la mayor medida posible una defraudación al fisco y con esto repercutir en las finanzas del mismo, es decir, la presunción de onerosidad tiene como finalidad evitar y reducir las defraudaciones fiscales por parte de los contribuyentes. La ley incorpora dentro de los aspectos generales, que la SAT puede considerar que las operaciones mercantiles que reportan los contribuyentes generan ingresos gravados. En su alcance se considera las rentas retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario. Se sugiere consultar el artículo 5 del Decreto 10-2012 modificado por el artículo 4 del Decreto 19-2013, ambos del Congreso de la República.
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Practico mis Conocimientos
Caso 4: La empresa “Hogar Dulce Hogar, S. A.” le otorgó en enero de 2013 un préstamo en dinero de Q 225,000.00 a la empresa “El Hijo Bien Portado, S. A.” que lo utilizó para ampliar su sala de ventas, el préstamo fue cancelado a finales del período, no se cobraron intereses ni recargos, tampoco no se firmó ningún documento por la confianza y familiaridad que se tiene entre ambas empresas. Se consulta lo siguiente: ¿Debe pagar Impuesto sobre la Renta la empresa “Hogar Dulce Hogar, S. A.” sobre el préstamo otorgado? Formule su respuesta tomando en consideración lo que dice la ley
R________________________________________________________________ ¿Qué es establecimiento permanente? La Ley identifica como establecimiento permanente el lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Entendiendo como establecimiento permanente entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras, o cualquier lugar de exploración, extracción o exploración de recursos. La Ley califica de establecimiento permanente si de forma continuada o habitual, en un lugar fijo se realizan negocios o trabajo de cualquier índole. Para efectos de las competencias que debe realizar la Administración tributaria también se definen con establecimiento permanente lo siguientes:
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Cualquier obra, proyecto de construcción o instalación, o bien por actividades de supervisión en conexión, pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses. Se considera que se tiene establecimiento permanente
Así como para el caso de las minas, pozos de petróleo o cualquier otro de extracción o exploración de recursos naturales
Ejerce habitualmente poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa
También se estima con establecimiento permanente si la persona actúa en Guatemala por cuenta de un no residente, o bien si esa persona:
Mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
Las empresas de seguros si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos a través de una persona residente en Guatemala. Agentes si realizan exclusivamente para una empresa de seguros, o con 51% por cuenta del no residente y las condiciones comerciales y financieras difieran de independientes.
Por su parte el Reglamento agrega que tienen establecimiento permanente, las financieras que disponen en Guatemala de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo en los que realiza al menos parte de sus actividades, si efectúa operaciones de captación de pasivos o colocación de activos en el territorio nacional a través de una persona distinta de un agente independiente. Aunque estén o no sujetos a la normativa de Grupos Financieros. (Artículo 7 de la Ley y 6 del Reglamento). Se aclara que Ley indica que no se va considerar por parte de la SAT como establecimiento permanente, cuando las actividades se efectúen por medio de un 10
Diplomado de Actualización Tributaria Modulo I – Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, en el marco ordinario de su actividad. (Artículo 7 de la Ley)
Practico mis Conocimientos Caso 5: El Señor Jorge Chapín distribuye desde Guatemala a toda Centroamérica, productos para la reducción de peso, estos productos los recibe desde un país situado en el Norte del continente americano. Es importante mencionar que el Señor Chapín no efectúa ventas en Guatemala. ¿Debe pagar Impuesto sobre la Renta por la venta de estos productos, considerando que no vende en Guatemala?
R________________________________________________________________ ¿Qué es el sistema cedular? Cuando analizamos el modelo de norma y aun en el alcance que se presenta gravando la obtención de ingresos o manifestación de riqueza mediante la titularidad de patrimonio sobre el valor de los bienes. Evidencia un sistema que grava las diferentes rentas que pueden obtener las personas y la ley en forma particular establece como debe de cumplirse con cada obligación tributaria en forma específica y es lo que conocemos como sistema Cedular. Como ejemplo de lo anterior vemos como la ley grava cuando alguien percibe un premio en dinero o bien una ganancia de capital o bajo la clasificación de categorías que se presentan en la ley y que oportunamente se explicaran en este material. Para consultar mayor información sobre el sistema cedular visitar la página del Contador Virtual, en el artículo del 4 de Mayo del 2010 “El impuesto cedular o analítico” www.elcontadorvirtual.blogspot.com
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