ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
AUDITORÍA FINANCIERA
CICLO VIII
SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I – II Material didáctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PERÚ
2 UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES RECTOR ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS DECANO DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
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ÍNDICE PORTADA INDICE DE CONTENIDO OBJETIVOS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN UNIDAD I: Tema Nº 1 Tema Nº 2 Tema Nº 3 Tema Nº 4 Tema Nº 5 Tema Nº 6 Tema Nº 7 Tema Nº 8
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO. Desarrollo del caso práctico: de efectivo y equivalente de efectivo Caso práctico: de efectivo y equivalente de efectivo. Conclusión Auditoria para Cuentas por cobrar. Casuística. Desarrollo del caso práctico: examen de existencias. Desarrollo del caso práctico: examen de existencias, segunda parte. Caso práctico: examen de los activos fijos tangibles e intangibles. Caso práctico: examen de los activos fijos tangibles e intangibles. EVALUACIÓN PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA
UNIDAD II: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO NETO. Tema Nº 9 Tema Nº 10 Tema Nº 11 Tema Nº 12 Tema Nº 13 Tema Nº 14 TemaNº 15 Tema Nº 16
Pasivos a corto plazo. Casuística Taller de los componentes compras, cuentas por pagar. Otros pasivos a corto plazo. Casuística. Taller de los componentes tributos, remuneraciones, otros. Pasivos a largo plazo. Casuística. Taller pasivos a largo plazo. Componentes del Patrimonio Neto. Casuística. Taller de los componentes del patrimonio.
UNIDAD III: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE INGRESOS Y GASTOS. Tema Nº 17 Tema Nº 18 Tema Nº 19 Tema Nº 20 Tema Nº 21 Tema Nº 22 Tema Nº 23 Tema Nº 24
EXAMEN PARCIAL EXAMEN PARCIAL Normas y procedimientos de ingresos. Taller de los componentes de ingresos. Normas y procedimientos de gastos. Taller para los componentes del gasto. Componentes de Ventas y Costo de ventas. Hechos consecuentes. Casuística.
UNIDAD IV: NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES AL DICTAMEN. Tema Nº 25 EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA. Tema Nº 26 Modelos de Dictamen. Pronunciamiento 03. Casuística. Tema Nº 27 Modelos de Dictamen. Pronunciamiento 03. Casuística
4 Tema Nº 28 Tema Nº 29 Tema Nº 30 Tema Nº 31 Tema Nº 32 Tema Nº 33 Tema Nº 34
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Memorándum de Control Interno. Aplicación del memorándum del control Interno Detalle practico del informe Corto. Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos. Conclusión de las exposiciones por los alumnos. EXAMEN FINAL EXAMEN FINAL
OBJETIVOS OBJETIVO GENERALES Reconoce y aplica eficazmente las técnicas y procedimientos de auditoria a los componentes del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, revisión de hechos posteriores, elaborando los informes correspondientes con su opinión en el dictamen. OBJETIVOS ESPECÍFICOS •
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Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Activo Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las técnicas y procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Pérdida; aplica las técnicas y procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero. Reconoce las características de las transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoria, distingue sus efectos en los informes financieros y valora su importancia relevante. Identifica y reúne las conclusiones realizadas a cada componente, establece elementos de juicio para emitir opinión y demuestra actitud crítica y reflexiva de la responsabilidad del auditor financiero.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditoría, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, Servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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AUDITORÍA FINANCIERA
DIAGRAMA DE CONTENIDOS AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DE INGRESOS Y GASTOS
NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLES A DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDOS ACTITUDINALES Los cuales serán desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temáticas de la asignatura • Evalúa los enfoques tradicionales y modernos de auditoria aplicados a componentes del Activo, Pasivo y Patrimonio; asume una posición crítica del enfoque tradicional de auditoria y valora el enfoque moderno de auditoria 6
como necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes adaptándose a los cambios de la época. • Evalúa el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes Ingresos y Gastos; asume una posición crítica del enfoque tradicional de auditoria y valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes adaptándose a los cambios de la época. • Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos que afectan los estados financieros, reconoce la utilidad de los conceptos en la comprensión de los hechos posteriores que deben revelarse y aquellos que no se ajustan o revelan • Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e incidencia en el informe final; valora la competencia y ética del auditor para emitir opinión sobre los estados financieros y reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del auditor
UNIDAD I AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO. Tema Nº 1 Desarrollo del caso práctico: de efectivo y equivalente de efectivo. Tema Nº 2 Caso práctico: de efectivo y equivalente de efectivo. Conclusión Tema Nº 3 Auditoria para Cuentas por cobrar. Casuística. Tema Nº 4 Desarrollo del caso práctico: examen de existencias. Tema Nº 5 Desarrollo del caso práctico: examen de existencias, segunda parte. Tema Nº 6 Caso práctico: examen de los activos fijos tangibles e intangibles. Tema Nº 7. Caso práctico: examen de los activos fijos tangibles e intangibles. Tema Nº 8 PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES •
Elabora cuadro de las partidas del Activo
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Elabora cuadro de objetivos de auditoria de Activos
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Desarrolla cuestionario para evaluar el control interno
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Desarrolla programa de auditoria para componentes del Activo
•
Elabora cédula matriz y auxiliares para componentes de las cuentas Efectivo y equivalente de efectivo, Cuentas por cobrar comerciales, existencias, valores, activos tangibles e intangibles
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD I
AUDITORÍA PARA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO.
AUDITORÍA PARA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO. CASOS PRÁCTICOS 8
AUDITORÍA PARA CUENTAS POR COBRAR. CASOS PRÁCTICOS
AUDITORÍA PARA EXISTENCIAS. CASUÍSTICA
AUDITORÍA PARA EXISTENCIAS. CASOS
AUDITORÍA PARA ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Y INTANGIBLES. CASOS
TALLER
AUDITORÍA PARA ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Y INTANGIBLES. CASOS PRÁCTICOS
Nº 1
ACTIVO ♦ Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como: ♦ Efectivo y equivalente de efectivo ♦ Inversiones financieras ♦ Cuentas por Cobrar ♦ Existencias ♦ Servicios y otros contratados por anticipado.
10 ♦ Otros activos. ♦ Inmuebles maquinaria y equipo.
ACTIVIDADES APLICATIVAS CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1. La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 2. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 en valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran
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valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. INVERSIONES FINANCIERAS 6. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2008 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2008 se cotizan en S/.18.50. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2004 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2008se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada acción es de S/. 20. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008.Efectué la presentación contable de dicho saldo. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 8. La empresa El trébol S.A.C. le presenta el siguiente análisis de las Letras por cobrar al 31/12/2008 por un importe de S/. 240,000. En la verificación y evaluación realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del análisis como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.12 por dólar. Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar. 9. En el análisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisión
12 Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentación futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garantía 120,000.00,Notas de crédito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de débito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 36,000.00. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV. 10. En las cuentas por cobrar de Corporación Manuel`s SAC al 31/12/2008 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar. 11. En la revisión del corte documentario al 31/12/2008 de Consorcio Myrian SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 25 %. Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias. 12. En el análisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisión Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentación futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garantía 140,000.00,Notas de crédito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de débito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 56,000.00 Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 13. En el análisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00 Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentación futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garantía 124,000.00, Notas de 12
crédito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de débito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.12 por dólar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV. 14. En el análisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 87,000.00, Provisión Cobranza dudosa 31,500.00, Cheques Devueltos 7,400.00, Letras Protestadas 38,700.00, Cuentas de cobranza dudosa 32,500.00, Cuentas por cobrar al personal 19,500.00, Letras por cobrar en Bancos 145,000.00, Saldos acreedores de clientes 12,900.00, Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00, Letras descontadas 62,000.00, Anticipo Proveedores 31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía, 124,000.00,Notas de crédito a clientes 27,100.00,Letras por cobrar en cartera , 357,000.00,Notas de débito 4,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 55,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del análisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.12 por dólar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 15. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal, 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes, 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas, 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a presentación futura, 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 154,000.00,Notas de crédito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de débito, 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En las cuentas por cobrar al 31/12/2006 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.08 y Venta S/.3.12. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 16. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2008 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 124,000.00, Provisión Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos
14 165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentación futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 124,000.00,Notas de crédito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de débito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.12 por dólar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV. EXISTENCIAS 17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efectúa la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo. Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario. 18. La empresa comercial Retes S.A.C. efectúa la compra al contado de 60 televisores en S/.800 c/u. Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario 19. En la revisión al 31/12/2008 de Importaciones Ashley SAC de una importación de mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.12 por US$ 1.00. 20. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2008 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000. En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2007 y que el 31/12/2008 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2007 es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2008 es de S/. 3.12 por dólar.
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Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente 21. En la revisión de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2008 de una importación de mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias 22. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2006 y que la misma al 31/12/2006 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2007 es de S/. 3. 00 Por dólar y al 31/12/2008 es de S/. 3. 12 por dólar. Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 23. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efectúa la compra al contado de 70 computadoras en S/.1,000 c/u. Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 12%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,200 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/5,600. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de evaluación al costo y determine el costo unitario. 24. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2008 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderías S/. 320,000, Materias Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 180,000. En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2007 y que al 31/12/2008 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2007 es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2008 es de S/. 3.12 por dólar. Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
16 registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 25. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efectúa la compra al contado de 85 televisores en S/.600 c/u. Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario. 26. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 180,000, Suministros S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %. Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 27. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efectúa la compra al contado de 75 televisores en S/.950 c/u. Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.3,500 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario. 28. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 250,000, Suministros S/. 90,000, Existencias por recibir S/. 110,000, Productos en proceso S/. 130,000, Productos Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que las Materias Primas esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %. Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 29. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 364,000, Suministros S/. 214,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000, 16
Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/ 268,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al crédito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/07/2008 y que la misma al 31/12/2008 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2008 es de S/. 3. 00 Por dólar y al 31/12/2008 es de S/. 3. 12 por dólar. Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 30. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 335,000, Suministros S/. 115,000, Existencias por recibir S/. 175,000, Productos en proceso S/. 287,000, Productos Terminados S/. 470,000 y Materia Prima S/ 342,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2008 y que la misma al 31/12/2008 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2008 es de S/. 3. 00 Por dólar y al 31/12/200 es de S/. 3. 12 por dólar Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV. 31. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2008 conformado por: Mercaderías S/. 345,000, Suministros S/. 220,000, Existencias por recibir S/. 170,000, Productos en proceso S/. 360,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 310,000. En el análisis de valuación de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 35 %. En el análisis de las Mercaderías se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de mercadería por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2008 y que la misma al 31/12/2008 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2008 es de S/. 3.00 Por dólar y al 31/12/200 es de S/. 3. 12 por dólar. Se solicita.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.
18 32. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2008 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 240,000, Materias Primas S/. 120,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Existencias por recibir S/. 330,000. En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2008 y que la misma al 31/12/2008 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2008 es de S/. 3. 00 Por dólar y al 31/12/2008 es de S/. 3. 12 por dólar. Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente. ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA 33.- La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2006. CUENTAS
COSTO DEPRECIACION
Terrenos 200,000 0000 Edificios y otras construcciones 450,000 10,500 Maquinaría 1´800,000 380,000 Vehículos 240,000 115,000 Muebles y enseres 80,000 30,00 Equipos Diversos 120,000 58,000 En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2006. 34.- En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2006 se observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 15,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dólar de dicha fecha en S/. 40,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa ha activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.50 por dólar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 35. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2006 se observo que el 17/10/2006 se ha comprado al crédito A 180 días una
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Maquina en U.S. $ 15,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dólar de dicha fecha en S/. 40,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa ha activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.50 por dólar. Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularización o ajuste que usted considere conveniente. 36. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2006 se observo que el 16/07/2006 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dólar de dicha fecha en S/. 82,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.80 por dólar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 37. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2006 se observo que el 17/10/2006 se ha comprado al crédito una Maquina en U.S. $ 45,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dólar de dicha fecha en S/. 144,000. Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa ha activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.50 por dólar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 38. La empresa Industrial Maranura SAC adquirió al contado el 15/02/2006 una maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2006 aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2006 de la máquina son de costo S/.224,250 y depreciación S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 39. La empresa La Capullana S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2006. CUENTAS COSTO DEPRECIACION 40.-Terrenos 800,000 0000 Edificios y otras construcciones 1`250,000 120,500 Maquinaría 2´800,000 745,000
20 Vehículos 540,000 185,000 Muebles y enseres 120,000 45,000 Equipos Diversos 350,000 78,000 En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2006 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 35,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dólar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.80 por dólar. Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2006. 41.- La empresa El Arriero S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2006 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. Edificios y otras construcciones 1`860,000 250,500 Maquinaría 3´500,000 875,000 Vehículos 670,000 215,000 Muebles y enseres 320,000 115,000 Equipos Diversos 250,000 87,000 En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 25 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 15 % y 10 % respectivamente. En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2006 se ha comprado al crédito una Maquina en U.S. $ 35,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dólar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.80 por dólar. Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2006. 42. La empresa Consorcio AMC SAC adquiere al crédito el 02/02/2006 una máquina Trefiladora en U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800, lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2006, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2006 de la máquina son de costo S/.155,250 y depreciación S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
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Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 43. En la revisión de gastos de la empresa Industrial Maderera SAC se ha observado que se ha comprado un motor para una máquina industrial el 25/05/2006 valorizada en U.S.$ 8,000 registrada al tipo de cambio de S/. 3.30, la misma que ha sido cargada a los gastos del periodo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2006. 44. La empresa La Concordia S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2006. CUENTAS COSTO DEPRECIACION 45.- Terrenos 1`100,000 0000 Edificios y otras construcciones 1`450,000 115,500 Maquinaría 2´640,000 964,000 Vehículos 575,000 186,000 Muebles y enseres 380,000 65,000 Equipos Diversos 150,000 48,000 En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/10/2006 se ha comprado al crédito una Maquina en U.S. $ 65,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.60 por dólar de dicha fecha en S/. 234,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2006 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 19,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2006 es de S/.3.90 por dólar. Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2006. 46. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2006 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 800,000 0000 Edificios y otras construcciones 3`150,000 535,500 Maquinaría 3´145,000 646,000 Vehículos 588,000 235,000 Muebles y enseres 265,000 47,000 Equipos Diversos 315,000 56,000 En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en Exceso en un 15 % y la depreciación de los
22 edificios y de vehículos estaba valuada en defecto en 10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquirió al contado el 15/02/2006 una maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2006 aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2006 de la máquina son de costo S/.224,250 y depreciación S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2006.
UNIDAD II AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO NETO Tema Nº 9 Pasivos a corto plazo. Casuística Tema Nº 10 Taller de los componentes compras, cuentas por pagar, otras por pagar. Tema Nº 11 Otros pasivos a corto plazo. Casuística. Tema Nº 12 Taller de los componentes tributos, remuneraciones, otros. Tema Nº 13 Pasivos a largo plazo. Casuística. 22
Tema Nº 14 Taller pasivos a largo plazo. Tema Nº 15 Componentes del Patrimonio Neto. Casuística. Tema Nº 16 Taller de los componentes del patrimonio.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES •
Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio
•
Elabora cuadro de objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio
•
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
•
Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio
•
Elabora cédula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II
PASIVO A CORTO PLAZO. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN. AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO. ENFOQUE DE AUDITORÍA. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. PRÁCTICA EN AULA COMPONENTE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR, OTRAS CUENTAS POR PAGAR.
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OTROS PASIVOS A CORTO PLAZO. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN. AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE
PRÁCTICA EN AULA COMPONENTE TRIBUTOS, REMUNERACIONES Y OTROS.
PASIVOS A LARGO PLAZO. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN. AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO.
PRÁCTICA EN AULA BENEFICIOS SOCIALES Y OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A PATRIMONIO NETO. PRÁCTICA EN AULA.
PATRIMONIO. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN. AFIRMACIONES. CONTROLES.FACTORES DE RIESGO. TALLER Nº 2
PASIVO Y PATRIMONIO. ♦ Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como : ♦ Sobregiros bancarios ♦ Cuentas por pagar comerciales. ♦ Otras cuentas por pagar. ♦ Pasivos acumulados 24
♦ Cuentas por Pagar a Largo plazo ♦ Capital ♦ Reservas. ♦ Resultados acumulados
ACTIVIDADES APLICATIVAS
Casos adquirir prácticos Conocimiento y práctica en La Carpeta Muestra Pasivos Ingreso aplicación deDe Procedimiento Narrativa Control y Análisis Organiza Técnicasde Pruebas No s aInterno través de aNegoci través dePAR’s aTrabajo las través de para Determinació de Aplicació de Flujo s Conocimient estructura r del sustantiva Circularizaciócontabilizado y aNAGA fin de yobtener o evidenciao competente suficientepara emitir opinión Favorable Salvedad Desfavorable n nDenegada
26
26
Compras
El siguiente caso de estudio y la
Cuentas por Pagar Egresos de Caja discusión correspondiente demostrarán las técnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento de los procedimientos contables y del control interno contable de un cliente. Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultoría y ha sido designado dentro del equipo para realizar e información con respecto al Ciclo de Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y ahora se le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles existentes en este ciclo. Compras de Insumos para producción – Proveedor local Departamento control de producción El Área de producción , a través del Ing. JGomez –Gerente de Control de producción semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las diversas áreas de producción, estos requerimientos se realizan con formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son elaborados por los supervisores a cargo de cada área de proceso, JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de existir el disponible necesario, este requerimiento es solicitado al Almacén para su transferencia enviando el original mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en almacén, el documento de Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo del Sr. Julio Abad – Gerente de Compras, esta área elabora la Orden de Compra de manera mecanizada la misma que es aprobada automáticamente si los valores se encuentran dentro de los límites autorizados, sino los mismos se encuentran a la espera del Sr. José Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden de compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el número de orden de compra . Recepción de materia prima sello de recepción de mercadería, el mismo que indica la conformidad de bultos mas no de unidades, el encargado de la plataforma de recepción emite a través del sistema la Nota de Recepción de Mercadería, con la cual realizará la verificación y cotejo de unidades en función a la orden de compra relacionada, una vez dada la conformidad se registra en el sistema la recepción de mercadería solicitada, en ese momento el sistema genera el ingreso de los productos de manera contable generando un asiento contable de Compra de mercadería – insumos a Facturas por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de destino El pedido de insumos es atendido para el ingreso a producción, estos valores son enviados a contabilidad de costos para su contabilización.
Recepción de documentos por pagar La Factura emitida por el proveedor y la Guía de remisión, son entregadas al área de Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas se encuentran conformes con las ordenes de compra en cuanto a valores, de no existir diferencias, se aprueban en el sistema en función al número de recepción digitado en la Guía de remisión, ingresando la obligación a las módulo de Cuentas por pagar, en este momento se genera un asiento automático en el sistema el mismo que Carga a la cuenta de Facturas por pagar documentos por recibir contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son devueltos al proveedor con las diferencias respectivas para su regularización ) La factura, Guía de remisión son archivadas en file de cuentas por pagar por proveedor de acuerdo a su fecha de vencimiento. En función a la confirmación de estos documentos el área de contabilidad genera los reportes de Registro de Compras para la determinación de los impuestos. Del pago de las Obligaciones Semanalmente el área de Tesorería genera el Reporte de Facturas por Pagar por Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones , las mismas son informadas a la Sra. Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas para su autorización de pago en función a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o coordinaciones con los bancos, los pagos se realizan por dos medios: cheques y teleproceso, las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la Gerente de Finanzas Pago por medio de cheques Para efectos de pago la empresa tiene como política que los cheques sean firmados por dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos. Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de tesorería; a través del sistema se generan los cheque-vouchers previas identificación de las obligaciones aprobadas por la Gerencia de Finanzas, los cheques son emitidos por sistemas, asignando números correlativos de manera automática. Al realizarse el giro del Cheque de manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento contable de Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes. El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y Guía de remisión que permanecía en el file de pendientes de pago para cada proveedor. Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo Asistente de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de pago que son los días viernes de cada semana, los cheques pendientes de pago son guardados en la caja fuerte del área hasta su entrega. Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el responsable solicita la documentación respectiva como cargo de facturas, coloca sello de CANCELACIÓN al voucher y a los documentos, solicita la cancelación del documento y registrar la identificación del cobrador.
El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar de acuerdo a la fecha de su cancelación. Mensualmente el área de contabilidad realiza la conciliación de bancos comparando lo reportado por el Banco contra los saldos de libros. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE COMPRAS A CRÉDITO 1.- Se debe nombrar un encargado de departamento de compras. 2.- Se debe coordinar con los proveedores sobre asuntos como precios, descuentos, tiempo para el pago, etc. 3.- Se debe contar con la aprobación correspondiente. 4.- Se deben conseguir líneas de crédito. 5.- Tener un listado de proveedores; locales y extranjeros. 6.- Realizar varias cotizaciones previas a las compras. 7.- Evitar monopolizar las compras, comprando siempre al mismo proveedor. 8.- Tener un control de los precios de los productos en el mercado. 9.- Al realizar las compras comprarle a varios proveedores. 10.- Emitir una orden de compra o pedido. 12.- La orden de compra debe tener el logo de la empresa. 13.- Se debe tener una requisición de compras. 14.- Las órdenes de compra deben ser prenumeradas. 15.- Enviar copias de las órdenes de compra a cada departamento relacionado para las futuras operaciones. 16.- Tener control estricto sobre las mercancías en existencia en almacén. 17.-Establecer un mínimo de existencia de productos en almacén y un máximo para controlar las compras 18.- El encargado de compras no debe realizar asientos contables. 19.- Notificar al encargado de almacén sobre las compras realizadas para su posterior almacenamiento y control.
20.- Realizar conjuntamente con el encargado de almacén un plan de almacenamiento para tener control de las cantidades mínimas y máximas de almacenamiento.
PROCEDIMIENTOS DECONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR 1.- Se debe nombrar un encargado de las cuentas por pagar. 2.- Las requisiciones, ordenes de compra de bienes y servicios que den origen a cuentas por pagar deben estar aprobadas por un superior jerárquico. 3.- Las requisiciones y ordenes de compra deben estar prenumeradas de imprenta y utilizadas en rigurosa secuencia numérica. 4.- Se deben segregar las funciones de compra, recepción y registro de cuentas por pagar. 5.- Las facturas se enviaran directamente al departamento de contabilidad y se registraran de inmediato a las cuentas por pagar. 6.- Las mercancías recibidas deben ser rigurosamente examinadas para determinar si hay faltante, y se le informara al departamento de compra la situación. 7.- Auditoria interna supervisara en todos los casos que se comparen las facturas contra las órdenes de compra y los reportes de recepción que den origen a cuentas por pagar. 8.- Todas las facturas como las órdenes de compra deben ser canceladas en el mismo momento en que se efectúe el pago. 9.- Los estados de cuentas de los proveedores deben ser revisados y conciliados con los saldos del departamento de contabilidad. 10.- Todas las cuentas por pagar deben registrarse antes de efectuar el pago. 11.- Los cheques para saldar las cuentas por pagar serán registradas con un concepto claro que explique los desembolsos. 12.- Se deben atender las solicitudes de confirmación de cuentas por pagar. 13.- Se debe preparar una relación mensual de cuentas por pagar con sus respectivos comprobantes y conciliar con la cuenta control. 14.- Cada proveedor debe tener un código asignado.
15.- No se debe pagar en efectivo sino en cheque. 16.- Cada proveedor debe tener un expediente. 17.- No pagar con fotocopias sino con facturas originales. 18.- Debe emitirse una solicitud de cheque, firmada por quien la prepara y otra persona autorizada. 19.- Pagar con cheque que tengan doble firma. 20.- Revisar todos los pagos en la conciliación bancaria.
Auditori a Casos Prácticos Comercial del Sur presenta la siguiente información al 31.12.08 Caja Banco Continental Clientes Mercaderías Valores Muebles y Enseres Costos Diferidos Costo de Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros
10,000 38,600 625,400 98,250 246,200 1,742,300 281,250 3,000,000 860,500 726,350 61,820
Depreciación Acumulada Tributos Por Pagar Proveedores Beneficios Sociales Ventas Ventas Diferidas Ingresos Financieros Capital Social Reserva Legal Utilidad 2005 Totales
Existencia Integridad Propiedad Valuación Presentació
842,620 21,400 665,000 13,700 4,800,000 450,000 60,200 639,000 98,750 100,000 7,690,670
Patrimonio La razonabilidad con Razonabilida que ASEVERACIONE d en los EEFF del cliente S
7,690,670
Planificar Ejecutar Concluir
entende Etapa r Establecer si para lo llevar Finalida CICason cual tener en cabo d cuenta
permitiend o
Programar pruebas SUSTANTIVA
Boletín 3150 Estudio y Evaluación
Boletín 5190 Normas de
en su estudio para Corroborrar Refutar ASEVERACIONES
Elaborar ajustes Reclasificacion es
Casos adquirir prácticos Conocimiento y práctica en Carpeta Muestra Pasivos Ingreso Procedimiento Narrativa Control y Análisis Organiza Técnicas Pruebas De de No s La aInterno través de aNegoci través dePAR’s aTrabajo las de través de para Determinació de Aplicació de Flujo s Conocimient estructura r del sustantiva Circularizaciócontabilizado y aNAGA fin de yobtener o evidencia suficiente para emitir opinión Favorable Salvedad Desfavorable aplicación o competente n nDenegada
General es Trabajo
Capital Contable
El siguiente caso de estudio y la discusión correspondiente permitirá el conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en función a datos básicos.
Nombre del Auditor ______________________________ _____________________________ Resuelva el siguiente caso tiene 10 ‘para su solución. Ud. participa como auditor de ECHZ Consultoría en la revisión de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones por el año terminado al XX0X 1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales : Capital Social
S/. 5,775
REI
S/.
775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI. Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta a) b) c) d) e)
6,635 5,851 6,628 6,627 ninguna de las anteriores
Se solicita sustentar su respuesta, con la determinación de la misma, sea ordenado. ESTRUCTURA DEL PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas y documentos por pagar: - Proveedores
-
Documentos por pagar Instituciones de crédito Acreedores diversos Anticipos de clientes
Gastos acumulados por pagar: - Sueldos
-
Impuestos Seguro Social Servicios Varios (luz, Agua, teléfono, etc.)
CREDITOS DIFERIDOS Intereses cobrados por anticipado
•
PASIVO A LARGO PLAZO Hipotecas Emisión de obligaciones Créditos refaccionarios Otros créditos a largo plazo
•
PASIVO CONTINGENTE Reservas Contingencias no cuantificadas contablemente
Empresa Industrial El Amauta SAC. Resultados Acumulados Capital Sobregiro bancario Accionariado laboral Capital Adicional Excedente Revaluación Reserva legal Tributos x pagar Facturas x pagar Provisión CTS Cuentas x pagar diversas Cte. Caja y bancos Facturas x Cobrar Materias Primas Envases y embalajes Valores Depreciación acumulada Inmueble maq. Y Equipo Ventas netas Gastos Administración Gastos de ventas Gastos Financieros Ingresos financieros
2,007 136,760 350,000 24,350
2,008 642,498
175,000
321,250
2,500 438,748
2,500
36,590
36,590
91,507 28,650 88,200
30,700 22,000 18,000
70,695
30,000
106,000 26,200 236,100
207,000 14,795 156,000
9,900
145,000
41,200 120,000 343,200 471,820 1,286,200 1,332,723 864,600 1,480,000 156,000
210,000
124,000 78,000 47,400
160,000 20,000 8,000
Existencia inicial de Productos Terminados Existencia final de Productos terminados Consumo de materia Prima Mano de Obra directa Gastos de Fabricaci贸n Pagos a cuenta impuesto a la renta
1 2 3
4 5
12,000 80,600 80,000 158,400 143,000
80,600 12,000 175,000 229,000 240,000 110,000
Determinar: Los Balances generales Los Estados de Ganancias y perdidas La distribuci贸n de Utilidades - Renta - Liquidaci贸n de impuestos Nota: La empresa cuenta con 22 trabajadores que laboran todo el a帽o 10 obreros 2,000 - 12 empleados 4,000 El Capital de Trabajo Cambios en el capital de La trabajo.
UNIDAD III AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE INGRESOS Y GASTOS Tema Nº 17 EXAMEN PARCIAL Tema Nº 18 EXAMEN PARCIAL Tema Nº 19 Normas y procedimientos de ingresos. Tema Nº 20 Taller de los componentes de ingresos. Tema Nº 21 Normas y procedimientos de gastos. Tema Nº 22 Taller para los componentes del gasto. Tema Nº 23 Componentes de Ventas y Costo de ventas. Tema Nº 24 Hechos consecuentes. Casuística.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES •
Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos
•
Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos
•
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
•
Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos
•
Elabora cédula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INGRESOS. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN BOLETIN 5110-INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
PRÁCTICAS EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS INGRESOS
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GASTOS. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN BOLETIN 5120INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS.
PRÁCTICA EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS GASTOS.
VENTAS Y COSTO DE VENTAS. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN. AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO. ENFOQUE DE
REVISIÓN E IDENTIFICACIÓN DE TRANSACCIONES DE HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL CIERRE DEL EJERCICIO QUE AFECTAN SUSTANCIALMENTE A LOS RESULTADOS Y AQUELLOS QUE DEBERÁN REVELARSE TALLER Nº 3 Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de Resultados como: ♦ Ventas ♦ Costo de ventas ♦ Gastos de administración. ♦ Gastos de ventas. ♦ Otros ingresos ♦ Otros egresos Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
ACTIVIDADES APLICATIVAS
Casos adquirir prácticos Conocimiento y práctica en La aplicación de las Técnicas del auditor para
NAGA
Conocimient o de Procedimiento s Contables y Control Interno a través Narrativa y Flujo grama
Organiza r trabajo a través
Negoci o a través
de
de
Carpeta De Trabajo
Análisis PAR’s estructura l
Aplicació n de Pruebas sustantiva s Determinació Pasivos Ingreso n No s contabilizado y de s Gastos Muestra de Circularizació n Favorable
suficiente a fin de obtener evidencia
para competente
emitir
opinión
Salvedad Desfavorable Denegada
Costo de ventas Costo de Producción
El siguiente caso de estudio
y
la
discusión
correspondiente demostrarán
las
técnicas
que el Auditor emplea para lograr un conocimiento en la determinación del Costo de ventas
y
Costo
de
producción en un proceso de Auditoria. Ud. participa como auditor en la revisión de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., empresa dedicada a la elaboración de productos de consumo masivo y asimismo compra y vende mercadería. Datos proporcionados:
1. Los inventarios finales de los siguientes productos al XX03 fueron los siguientes : Productos en proceso
S/.
Productos terminados
16,526 10,645
Materias primas
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadería
103,268
2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes valores : Materias primas Materias auxiliares Mercadería
S/.
1’116,881 1’105,707 105,720
3. Los resultados de fin de año determinaron lo siguiente :
Materias primas
S/.
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadería
103,268
Productos terminados
10,645
4. De otro lado el departamento de producción informó que el inventario final de los productos que se encontraban en proceso ascendían a 16,526 unidades, el departamento de costos determinó que dichas unidades tenían un valor de S/. 1 cada una.
5. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado por S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de mano de obra.
6. Asimismo, se ha determinado que la depreciación de la maquinaria ascendió a S/.17,105 durante el periodo.
7. Existen gastos indirectos de fabricación como luz, agua, teléfono, servicios diversos y otros que ascienden a S/. 5,283. Se le solicita: Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO VENTAS del ejercicio XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2’393,550, de acuerdo a Estado de ganancias y pérdidas. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEVENTAS A CRÉDITO 1.- Se debe nombrar un encargado o responsable. 2.- Se deben mantener políticas y velar por el cumplimiento de las mismas. 3.- Las solicitudes de crédito deben ser examinadas y autorizadas por los departamentos de contabilidad y administración. 4.- Cada crédito debe ser monitoreado para su mejor control 5.- Las solicitudes de aumentos de crédito deben ser examinadas y autorizadas por la administración. 6.- Cada crédito despachado deberá ser firmado por la persona que disfruta del crédito.
7.- Al aproximarse la fecha de caducidad de cada factura se deberá contactar a la persona que posee el crédito como una forma de recordatorio de pago. 8.- Cada factura a crédito deberá mostrar la fecha de caducidad de dicha factura. 9.- Se debe tener un historial del cliente donde se muestran todos los datos del mismo. 10.- Se debe otorgar crédito de acuerdo con su capital suscrito y pagado. 11.- Debe recibirse de cada cliente una orden de compra sellada y firmada. 12.- Se debe preparar un presupuesto de ventas. 13.- Se deben elaborar cuotas para cada vendedor. 14.- Debe emitirse un conduce prenumerado. 15.- Las facturas son enviadas posteriormente a la entrega con conduce por si hubiere algún cambio por mercancías en mal estado. 16.- Asignar a cada vendedor un código de identificación. 17.- Enviar a cada departamento correspondiente copias de las facturas hechas durante el día para las gestiones de cobro y control de inventario. 18.- Separar las funciones de facturación, registro y cobranza de facturas. 19.- El departamento debe estar dirigido por una sola persona. 20.- No se otorgaran créditos a empleados que tengan menos de tres meses trabajando en la institución. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR 1.- El departamento debe estar dirigido por una sola persona. 2.- El otorgamiento de crédito a clientes, funcionarios y empleados se efectuará sobre la base de las políticas establecidas por la institución. 3.- Debe habilitarse una cuenta auxiliar para cada cliente, funcionario o empleado. 4.- Deben realizarse arqueos periódicos de los documentos para conciliarlos con los libros contables. 5.- Las autorizaciones para descargo de cuentas malas deben ser aprobadas en atención a las normas contables y leyes que existan para tales fines.
6.- Se deben depurar los pedidos de cada cliente antes de despachar las mercancías. 7.- Emitirse mensualmente un análisis de los saldos de cuentas por cobrar. 8.- Emitir mensualmente un estado de cuenta a cada cliente. 9.- Emitir un recibo provisional de cobro prenumerado. 10.- El encargado de cuentas por cobrar no podrá tener control sobre los asientos contables de los cobros realizados. 11.- Asignar códigos a los cobradores a domicilio. 12.- Dividir por zonas a los cobradores y los clientes para mejor control. 13.- Asignar un código a cada cuenta por cobrar. 14.- Los recibos de Cobro deben estar prenumerados de Imprenta 15.- Determinar políticas para una gestión de cobros eficiente. 16.- Enviar a cada departamento correspondiente copias de las cuentas por cobrar para las futuras operaciones y registro de las mismas. 17.- Mantener control de aquellas cuentas que se estimen de dudoso cobro aunque ya estén fuera del sistema. 18.- Emitir informe para la gerencia de las cuentas recuperadas. 19.- Realizar un presupuesto mensual estimado de los cobros a realizar. 20.- Realizar llamadas de recordatorio de pagos a los clientes.
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS 1. Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al ejercicio. Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un interés de 12 % anual. La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este caso no se necesita ajuste. 2. Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio. Ejm. Si en el caso anterior al momento del préstamo Hubiéramos cobrado S/.
12,000 por adelantado de intereses por un año. La cuenta de egresos por intereses tendría un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente. 3. Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio. Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recién al vencerse el primer año del préstamo. En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendría un saldo cero (000) al 31 de diciembre. CRÉDITOS DIFERIDOS. Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crédito diferido. El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta adecuada el pasivo o crédito diferido. Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del préstamo. INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS. Este caso es el inverso al anterior: Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni registrado en nuestras cuentas. Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar. Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del préstamo.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES 1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado. 2.- Gastos acumulados o devengados 3.- Ingresos o créditos diferidos. 4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas. 6.- Depreciación. 7.- Mercaderías.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS 1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio. Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 30,000 se han aplicado a resultados. 1.2.- Que el saldo incluya algún desembolso cuyos beneficios se recibirán en el ejercicio siguiente. Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 32,500 aplicado a resultados. 1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio. Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual. S/. 25,000 aplicado a resultados. 2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS. 2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo la partida del activo mediante un cargo. Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2) 2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS. Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya consumido. Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3 ).
CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 48. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2008 un préstamo de S/. 350,000 del Banco de Crédito a una tasa de interés de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/05/2009.Los intereses han sido
debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepción del préstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 49. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 8,500 mensuales, iniciándose este el 01/06/2008 con vencimiento al 31/05/2009, habiéndose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 50. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2008 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 180,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2008 S/. 28,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 51. En la revisión de las pólizas de seguros se determino que la empresa Comercial Martha S.A.C tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del año 2008. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 05 /2008. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 52. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2008. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 53. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2008 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 240,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2008 S/. 50,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 54. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado
12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2008. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 55. La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2008 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 360,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del préstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2008 S/. 32,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 56. La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2008 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 240,000 a una tasa de interés de 36% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado por esta operación al 31/12/2008 S/. 50,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 57. La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2008. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 58. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.9,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, iniciándose el mismo el 01/07/2008. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 59. La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2008 un préstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2008. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepción del préstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 60. La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2008 un préstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2008.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepción del préstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 61. En la revisión de las pólizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino que la empresa tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 72,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del año 2,008. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 05 /2008 Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 62. La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2008. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,200 Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008. 63. La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 6,500 mensuales, iniciándose este el 01/03/2008 con vencimiento al 28/02/2008, habiéndose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2008
adquirir Casos prácticos Conocimiento y práctica en La aplicación de las
NAGA Carpeta Procedimiento Narrativa Control y Análisis Organiza De aInterno través de aNegoci través dePAR’s aTrabajo través de Flujo s Conocimient estructura r a fin de yobtener o evidencia competente suficiente para o
Técnicas del Pasivos Ingreso auditor paraMuestra Pruebas de No s Determinació de Aplicació de sustantiva Circularizaciócontabilizado y emitir opinión Favorable Salvedad Desfavorable n nDenegada
Hechos Posteriores El siguiente caso de estudio y la discusión correspondiente permitirá el conocimiento sobre como la aplicación de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PERÚ S.A., por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008, durante su revisión se determinó que existía una cuenta por cobrar a PERÚ TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar y mostraba incapacidad de pago por lo cual se realizó una provisión de incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de marzo del 2004 PERÚ TRAIDING SAC sufrió, en su única fábrica de producción, una explosión, la planta no estaba asegurada. Explique como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de FABRICAS DEL CALZADO PERÚ S.A. si Ud. Realizó trabajo de campo hasta el 15.02.2009 . Sustente su respuesta en función al Boletín 523 2. La firma de Auditoria ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria
de AMES
CORPORATION
INC.,
la
misma
que
mantenía
participación accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2008 se cotizaban en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisión de Investigación de fraudes del estado y se determinó la subestimación de gastos que fueron contabilizados como Cargas diferidas, esta situación originó que las acciones presentaran un baja considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada acción.
Explique Ud. como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de AMES CORPORATION INC. si el informe del auditor llevará fecha del 28.02.2009 sustente su respuesta. 3. La firma de Auditoria ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008, cliente que se dedica a la fabricación y comercialización de artefactos eléctricos su planta principal de fabricación se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento que dicha planta sufrió una inundación con fecha 15.03.2009 y los equipos fueron dañados en su totalidad. Explique UD. como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de ARTEFACTOS SAC al 31.12.2008, si el informe del auditor tenía fecha el 28.03.2009, sustente su respuesta 4. La firma de Auditoria ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008. La planta principal de PERÚ TRAIDING SAC se encontraba ubicada en AL SRI LANKA, lugar donde ocurrió un terremoto con fecha 15.03.2008 y la planta fue destruida. Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultoría, como afectaría esta situación a los EEFF de PERÚ TRAIDING SAC al 31.12.2008, si el informe del auditor tenía fecha el 28.02.09 sustente su respuesta.-
UNIDAD IV NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES AL DICTAMEN.
Tema Nº 25 SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA. Tema Nº 26 Modelos de Dictamen. Pronunciamiento 03. Casuística. Tema Nº 27 Modelos de Dictamen. Pronunciamiento 03. Casuística Tema Nº 28 Memorándum de Control Interno. Tema Nº 29 Aplicación del memorándum del control Interno Tema Nº 30 Detalle practico del informe Corto. Tema Nº 31 Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos. Tema Nº 32 Conclusión de las exposiciones por los alumnos. Tema Nº 33 EXAMEN FINAL Tema Nº 34 EXAMEN FINAL
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES •
Elabora una lista de las normas de auditoría, las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora carta de representación de la gerencia
•
Elabora modelos de dictámenes con opinión limpia, con salvedad, abstención y adversa
• Redacta carta con recomendaciones
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS. NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN. PRÁCTICAS EN AULA.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE – PRONUNCIAMIENTO Nº 3 DEL CCPL. APLICACIÓN PRÁCTICA. MODELOS.
INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIÓN PRÁCTICA.
INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIÓN PRÁCTICA. CONTINUACIÓN
DETALLE PRÁCTICO DEL INFORME CORTO.
EXPOSICIÓN DE LOS TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN POR LOS ALUMNOS. TALLER Nº 4
Informes sin Modificaciones y Modificados, como: ♦ Dictamen sin salvedades ♦ Dictamen con salvedades ♦ Dictamen con Opinión adversa o negativa. ♦ Abstención de opinión. Además en la evaluación del control interno: • Elaboración del Memorando de Control Interno
ACTIVIDADES APLICATIVAS
Casos adquirir prácticos Conocimiento y práctica en La aplicación de las Técnicas del auditor para
NAGA
Conocimient o de Procedimiento s Contables y Control Interno a través Narrativa y Flujo grama
Organiza r trabajo a través
Negoci o a través
de
de
Carpeta De Trabajo
Análisis PAR’s estructura l
Aplicació n de Pruebas sustantiva s Determinació Pasivos Ingreso n No s contabilizado y de s Gastos Muestra de Circularizació n Favorable
suficiente a fin de obtener evidencia
para competente
emitir
opinión
Salvedad Desfavorable Denegada
Informes
El siguiente caso de estudio y la discusión correspondiente permitirá el conocimiento sobre los casos que se presentan a los auditores para evaluar como la aplicación de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1.
La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ
Consultoría ha examinado los EEFF de Good Year por el año que terminó el 31 de diciembre del 2008, Aunque Leonora Mazzei terminó su trabajo de campo el día 15 de febrero del 2009, su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2009 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2009, indique UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultoría tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los estados financieros. 2. ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PERÚ S.A., por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008, durante su revisión se determinó que existía una subestimación en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables. De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se revertía en pérdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores. -
Sobre esta base cual sería su opinión en el informe.
-
Sustente su respuesta
3. “El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no sean detectados mediante la aplicación de pruebas sustantivas “refleja la descripción del.
a)
Riesgo inherente
b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de
detección. 4. Pregunta: El siguiente es un párrafo de alcance? ( V ) ( F ), si fuera verdadera su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este párrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de párrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este párrafo. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, así como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
5. Cuando los Estados Financieros están elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deberá expresar. a. ) Una opinión desfavorable b. ) Una opinión sin salvedades con u párrafo de énfasis c. ) Una opinión con salvedades “ excepto por “ d. ) Una opinión denegada CASO PRACTICO SAN MARTÍN S.A. ENUNCIADO Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martín S.A. por el ejercicio económico 2008 (la misma empresa realizó la auditoria en 2007). Es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San Martín de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa.
Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1.
El 20.02.09 quebró un cliente cuya deuda ascendía a S/. 200 000, monto no
provisionado al 31.12.08. 2.
A partir de junio de 2009 las ventas se realizan al crédito a 90 y 120 días, antes
sólo contado treinta días. 3.
El año 2008, los auditores dieron una opinión con salvedades por falta de
revelación de contingencias y sobre valuación de la depreciación acumulada. 4.
El 05.01.09 se inundó el Centro de Distribución de Zárate, los ajustadores de
seguro informaron que las pérdidas ascendían a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro. 5.
Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2008.
6.
Un cliente inició un juicio a la compañía en octubre 2008 por US$175 000 por
existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sería ganado por San Martín S.A. 7.
Los inventarios físicos de existencias tomados el 31.12.08, resultaron con una
diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. 8.
La depreciación del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000.
9.
El 01.11.08 se realizó un contrato de arrendamiento financiero por la compra de
camiones para realizar la distribución en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registró el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de interés). 10.
La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas
extranjeras, que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martín S.A. tiene el 30% del mercado. 11.
No se provisionaron en 2008 los honorarios de los Asesores Legales y los
Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente. 12. 13.
La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
No se contabilizó una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120
000 aproximadamente.
14.
No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000
referida a existencias recibidas al 18.01.09. La compra corresponde al 15.12.08. 15.
Para 2008 se cambió el método de valuación de existencias de PEPS a UEPS,
con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000. 16.
La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato
en la entrega de mercadería por S/. 165 000. 17.
En 2008 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de
investigación de un proyecto de distribución para provincias iniciado en 2000. 18.
Según los libros de actas del Directorio en sesión del 16.12.08, se acordó
ampliar el convenio de distribución para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusión S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando la comisión al 9% (hasta 2002 12.5%). 19.
En 2008 la empresa cambió el equipo AS 400 que tenía desde 1999 a una red
de Windows NT. Al 31.12.08 el tipo de cambio fue de S/. 3.12 por US$ 1. Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas. El inicio del trabajo es el 19.04.09. Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios físicos y a la realización de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2008 y el 02 de enero de 2009. SE PIDE: 1.
Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones
2.
Papeles de trabajo : Cédulas Matrices y Auxiliares
3.
Informe y dictamen del Auditor
Comercial del Norte 2008 Caja Tributos por pagar Gastos administrativos Proveedores Valores Negociables Capital Social Costo de Ventas Letras por pagar Utilidades Acumuladas MercaderĂas Descuentos Concedidos Sobregiros Bancarios Clientes Cuentas por cobrar diversas Inmuebles maquinaria Gastos Extraordinarios
3,156 10,080 132,000 105,120 168,000 138,240 703,800 67,790 12,600 294,000 137,520 28,800 132,070 3,600 153,600 112,800
Cuentas por pagar diversas Gastos de ventas Depreciación Ventas Remuneraciones por pagar Excedente de revaluación Cargas diferidas Beneficios sociales Provisión de cobranza dudosa Ingresos extraordinarios
1,440 192,000 66,276 1,522,280 8,760 36,000 3,000 3,960 4,200 30,000
Los Auditores obtienen la siguiente Información El mes de abril la empresa adquirió la póliza de seguro por un año por la cual pago una prima de 2,160, que se encuentra totalmente cargada a gastos. Durante el ejercicio ha efectuado recuperaciones de cuentas incobrables por 1,800 y solo se hizo el abono a la cuenta clientes. La empresa cobro alquileres que se encuentran abonados a la cuenta ventas 2,040 Se ha vendido un activo fijo que estaba totalmente depreciado, cuyo valor en libros al momento de ejecutar la operación es de 3,600. El producto de la venta solo ha sido abonado a ingresos extraordinarios Verificado el inventario físico se encontró una diferencia a favor. Al analizar se vio que hay una omisión del registro contable de la factura recibida el 27 dic. Por 4,800 In IGV. Se encuentra en la cuenta clientes deudores morosos por 360.
ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo
normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios. 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes páginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. Ciclo de Ingresos Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser:
- Otorgamiento de crédito. - Toma de pedidos. - Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. - Facturación. - Contabilización de comisiones. - Contabilización de garantías. - Cuentas por cobrar. - Cobranza. - Ingreso del efectivo. - Ajuste a facturas y/o notas de crédito. - Determinación del costo de ventas. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes - Ventas. - Costo de ventas. - Ingresos de caja. - Devoluciones o rebajas sobre ventas. - Descuentos por pronto pago. - Provisiones para cuentas de cobro dudoso. - Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. - Gastos de comisiones. - Creación de pasivos por el impuesto de ventas. - Provisiones para gastos de garantía. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: - Pedidos de clientes. - Ordenes de venta y embarque. - Conocimientos de embarque. - Facturas de venta. - Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. - Avisos de remesas de clientes. - Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
b) Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia - Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. - Catálogos de productos y listados o archivos de precios. Bases dinámicas - Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. - Auxiliares de clientes. - Estadísticas de ventas. - Diarios de ventas. Enlaces con otros ciclos Dentro del cielo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos: - Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorería - Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de producción - Concentraciones de actividades (pólizas de registros contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: - De autorización. - De procesamiento y clasificación de transacciones. - De verificación y evaluación. - De salvaguarda física. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son: 1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 2. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 8. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito. 11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 12. Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 13. La información del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente 15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. 16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos. 17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia 18. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. Deben evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda física. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. 21. El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. CICLO DE COMPRAS
Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos guías, para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: - La adquisición de bienes, mercancías y servicios. - El pago de las adquisiciones anteriores. - Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: - Inventarios. - Activos fijos. - Servicios Externos. - Suministros o abastecimientos. En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuándo lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se deberán efectuar para cada caso en particular. Funciones Típicas - Las funciones típicas de compras podrían ser: - Selección de proveedores. - Preparación de solicitudes de compras. - Función específica de compras. - Recepción de mercancías y suministros. - Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos. - Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados. - Desembolsos de efectivo. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Compras. - Desembolsos de efectivo. - Pagos anticipados.
- Acumulaciones de pasivos. - Ajustes de compras. Formas y documentos importantes. Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: Requisiciones de compras. Ordenes de compra y contratos. Documentos de recepción de mercancías. Facturas de proveedores. Notas de cargo y de crédito. Solicitudes de cheques. Recibos de servicios. Póliza de cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal sé esta modificado constantemente. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: - Archivos de proveedores conteniendo, nombre, dirección, productos que ofrece, premios etc. - Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. - Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. - Recepción de bienes, mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. - Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: - De autorización. - De procesamiento y clasificación de transacciones. - De verificación y evaluación. - De salvaguarda física.
a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, estos objetivos para este ciclo son: 1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración 4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. Solo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes, mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 7. Solo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. 8. Los bienes, mercancías y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancías y servicios recibidos, así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 10. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. 11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor. 14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable. 15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 16. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados
de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: 18. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. CICLO DE NÓMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: La contratación y utilización de mano de obra. El pago de mano de obra. Clasificar, resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra. El ciclo de nóminas contiene la contratación, utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios de personal y el pago de los mismos, estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nóminas que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deberá efectuar para cada caso en particular. Funciones Típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: - Reclutamiento y selección de personal. - Contratación de personal. - Llevar las relaciones laborales. - Preparar informes de asistencia. - Registro, información y control de nómina. - Desembolso de efectivo. - Promoción y evaluación de personal. Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Pago de nóminas. - Anticipos de sueldos y préstamos al personal.
- Distribuciones de mano de obra. - Otras prestaciones de personal. - Ajustes de nóminas. Formas y documentos importantes . Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: - Solicitud de empleo. - Contratos de trabajo. - Informes de tiempo. - Tarjetas de reloj. - Autorización de ajustes de nóminas. - Autorización de pagos especiales. - Recibos de pago. - Cheques. Bases Usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé, se pueden clasificar como sigue: A. Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. B. Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: - Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia, tipos de retribución, prestaciones a empleados, etc. - Registros de salarios de empleados. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. - Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. - Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue: - De autorización - De procesamiento y clasificación de transacciones - De verificación y evaluación - De salvaguarda física
a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa, mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son: 1. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. 2. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 4. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. 5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
b) Objetivos de procesamientos y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes de éstas. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. 8. Los montos adeudados al personal, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 9. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con exactitud. 10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 11. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma oportuna. 12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. 13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada período contable. 14. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 15. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
c) Objetivos de verificación y evaluación. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda física. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de personal, nóminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
CICLO DE TESORERIA Introducción El ciclo de tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento de capital. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. Sin embargo, la Dirección Financiera, la Contraloría, Personal, por ejemplo, también pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: - Relaciones con sociedades financieras y de crédito. - Relaciones con accionistas. - Administración del efectivo. - Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos. - Custodia física del efectivo y los valores. - Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. - Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses). - Operaciones de inversión y financiamiento.
- Administración financiero de planes de beneficio a empleados. - Administración de seguros. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podíamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Obtención y pago de financiamiento. - Emisión y retiro de acciones. - Compra y venta de inversiones en valores. - Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortización de descuentos, gastos y primas diferidos, en relación con deudas e inversiones. - Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda. - Compra y venta de moneda extranjera. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: Certificados provisionales de acciones. Acciones emitidas. Obligaciones, bonos, papel comercial. Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones. Títulos de crédito como cheques, pagarés, cartas de crédito etc. Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura. Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados. Pólizas de seguro. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc. Que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia- representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas- Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal sé están modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de Referencia. - Archivo maestro de accionistas. - Cédulas de trabajo de intereses y dividendos. - Libro de registro de accionistas y utilidades. - Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos.
Bases Dinámicas - Saldos de las cuentas bancarias. - Cartera de inversiones. - Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorería varían de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al público o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorería mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorería, pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorería, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. En algún momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. También, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso, como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería, o ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. Dentro del ciclo de tesorería podríamos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras. - Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos. - Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos. - Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos del control interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue: - De autorización. - De procesamiento y clasificación de transacciones. - De verificación y evaluación. - De salvaguarda física 1. Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por a administración. 2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración 4. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores, créditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos de Tesorería son: 6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna 11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente. 17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. 18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. 19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos. 20. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 21. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorería deben producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda física. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: 23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
CICLO DE PRODUCCIÖN Introducción:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción, los artículos producidos y las mercancías vendidas. Otros utilizan un sistema de mercancías generales, basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: - Contabilidad de costos. - Control de fabricación. - Administración de inventarios. - Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo. Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado). - Aplicación del costo de mano de obra. - Aplicación de gastos de fabricación. - Depreciación y amortización de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos. - Variaciones(incluyendo desperdicios) - Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos. - También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: - Ordenes de producción. - Requisiciones de materiales. - Tarjetas de tiempo (de mano de obra). - Informe de producción. - Informe de desperdicios.
- Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación. - Hojas de costo. Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que contiene aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia - Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: - Información de los elementos del costo. - Relaciones de materiales. - Hojas de ruta e ingeniería del producto. Bases dinámicas - Auxiliares de inventarios. - Hojas de costo. - Listados de valuación de inventarios. - Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo. - Análisis de otros costos amortizables. Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Recepción de bienes, mercancías y servicios, con el ciclo de compras. - Embarques de producto, con el ciclo de ingresos. - Uso de mano de obra, con el ciclo de nóminas. - Resúmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero - Recepción de servicios indirectos, con el ciclo de compras. Objetivos: Para efectos de la producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados como sigue: - De autorización. - De procesamientos y clasificación de transacciones. - De verificación y evaluación. - De salvaguarda física. a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. El plan de producción (v.g., qué, cuánto, cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas por la administración. 8. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 9. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 10. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. 11. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. 12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. 13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. 14. El costo de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente 15. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos, y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. 16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. 17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e
informarse correcta oportunamente. 18. Los costos de mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. 19. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. 20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente. 21. Los recursos utilizados, la producción terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. 22. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción, los costos de las mercancías producidas; depreciación de inmuebles, maquinaria, equipo y amortización de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. 23. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. 24. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipó, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. 26. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 28. El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, así como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. CICLO DE INFORMACIÖN FINANCIERA Funciones típicas 1. Preparación de asientos de diario. 2. Registros en los libros de contabilidad. 3. Recolección de información suplementaria para preparación de informes. 4. Preparación de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables. Formas y documentos t铆picos 1. Comprobantes de diario. 2. Estados financieros y otros anexos. Informaci贸n de soporte 1. C贸digo de cuentas. 2. Presupuestos. 3. Libros de contabilidad. 4. Registros auxiliares. Asientos contables comunes 1. Ajustes por inflaci贸n. 2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
El obje t ivo p ri ncipal del Au di t o r es po de r exp resar u na o pi ni 贸 n respec t o a la razo nabilidad con que los EEFF del clien t e p resen tan la sit uaci贸 n fi nanciera, eco n 贸 m ica y cam bi os en la sit uaci贸n fi nanciera de co n f o r m i da d co n los PCGA, aplicad os en f o r ma Consis ten t e.
La razonabilidad de la presentación de los EEFF depende de: La exactitud de los datos financieros producidas por el sistema contable del cliente y registrada en sus libros y registros. La razonabilidad de las estimaciones contables
Son las representaciones efectuadas por la Gerencia del cliente las cuales se encuentran incorporadas en los componentes de los EEFF. “ La mayor parte del trabajo realizado por el auditor a fin de formarse una opinión sobre los EEFF consiste en obtener y evaluar el material probatorio relativo a las aseveraciones de dichos estados financieros.”
TIPOS DE OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 1ª OPINIÓN SIN SALVEDADES – O. POSITIVA – O. CORTA – O. LIMPIA – O. ESTÁNDAR – O. BASE NORMALIZADA - Cuando el auditor ha efectuado un examen y determina que los EEFF han sido preparados de acuerdo con P.C.G.A. / NIC´s aplicados sobre una base uniforme respecto al año anterior. 2ª OPINIÓN CON SALVEDADES (desviación, excepción) - Cuando el auditor no puede emitir un dictamen positivo, pero sin embargo está lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de los EEFF como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso. - En estas condiciones podrá emitir un dictamen con salvedades. - Salvedades, en qué consisten, su naturaleza, su efecto, cuantificando su efecto en resultados. 3ª OPINIÓN ADVERSA - O. NEGATIVA - Cuando los efectos de las salvedades producidas por no aplicar los P.C.G.A. / NIC´ s correctamente en la preparación de los EEFF, o ser aplicados sin uniformidad, son tan significativos, que distorsionan realmente la situación patrimonial de la empresa y el resultado de sus operaciones, entonces el auditor independiente deberá emitir una opinión adversa o negativa.
TIPOS DE OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
4. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN - Cuando el auditor independiente no ha conseguido obtener los elementos de juicio (evidencias) con un grado de suficiencia y competencia como para formarse una opinión sobre la razonabilidad de los EEFF, deberá abstenerse de opinar. 5. OPINIÓN PARCIAL -
Cuando el auditor independiente no considera razonable la presentación de los EEFF en su conjunto, no obstante cree que las circunstancias, incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresión de una opinión que se limite a ciertas partidas de los EEFF, sobre las que ha podido satisfacerse.
Análisis estructural
Importancia que la gerencia da al Control Interno contable
Proporcionan la disciplina necesaria para que los controles sobre procesos contables funcione Eficaz y Eficientemente
Ejemplo
• • • • • • • • •
Descripción del Cliente Descripción del negocio Descripción de la Contabilidad Alcance de la Auditoria: Predeterminar procedimientos de auditoría. Áreas sensibles Cartas de Gerencia Personal asignado y responsabilidades Programas de trabajo Servicios
3a. Revisión preliminar del Sistema de Control Interno Contable • Por medio de encuestas, observación revisión y seguimiento debemos lograr entender el flujo de transacciones . • Debemos lograr un entendimiento de registros, documentos y procedimientos.
los
• Preparar Flujogramas. • Especificar los Objetivos de Control Interno. Interno
Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: • • • •
•
Todo el efectivo en el balance está en poder de la entidad o de terceros autorizados por la entidad. EXISTENCIA Todo el efectivo esta en el balance. INTEGRIDAD Esta presentado a su valor de realización. VALUACIÓN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, está libre de gravámenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD El efectivo está correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXÁMEN • Arqueos de Caja • Control de conciliaciones bancarias • Confirmación de saldos bancarios
Los Fondos en caja generalmente son cobranzas no depositadas, cajas chicas y otros fondos de trabajo.
1.
Evaluar la necesidad de arquear en simultaneo otros fondos en caja, valores y otros activos negociables.
2.
Arquear los Fondos en presencia del cajero.
3.
Listar el efectivo y las monedas envueltas y sueltas.
4.
Listar los Cheques.
5.
Detallar los préstamos o anticipos.
6.
Detallar comprobantes de gastos realizados.
7.
Detallar cobranzas sin depositar
8.
Obtener firma de conformidad del cajero
9. Con posterioridad al Arqueo •
Cerciorarse que las cobranzas pendientes han sido depositadas
•
Verificar que los conmprobantes de gastos, préstamos y anticipos han sido registrados y reembolsados posteriormente.
•
Investigar la existencia de cheques postdatados, cheques de importes significativos y cheques devueltos por faltas de fondos, determinar su correcta contabilización.
Las reconciliaciones bancarias se controlan para cerciorarse que el registro de las transacciones de fondos está completa y asiganda la responsabilidad de las mismas.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Los depósitos y desembolsos detallados en los extractos bancarios se comparan con los registros contables. Los depósitos en tránsito se comparan con los asientos sucesivos en los registros de cobranzas. Los cheques pendientes se comparan con los registros de desembolsos; comprobantes de respaldo; y finalmente con los cheques cancelados. Los items conciliatorios inusuales se investigarán (Por ejemplo, cheques devueltos por falta de fondos). Se revisan las notas de débito y crédito bancarias. Se verifica la corrección aritmética de las reconciliaciones bancarias. Los saldos según bancos y libros se comparan con los registros auxiliares y el mayor general.
Circularización o confirmación es un procedimiento de Auditoría la misma que utiliza una fuente independiente de información externa a la compañía y generalmente es un método efectivo para establecer : •
Los procedimientos relativos son bien aplicados (Estos es, los registros son confiables)
•
Los saldos establecidos están correctamente establecidos a la fecha de la confirmación.
Tipos :
POSITIVA
Solicita respuesta que confirman la exactitud de los saldos y otra información, se utiliza cuando los saldos son altos o exite alguna razón para creer que las cuentas pueden contener irregularidades o inexactitudes.
NEGATIVA
Solicita respuesta únicamente si los deudores no están de acuerdo con la información enviada.
Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: • Todos las cuentas y documentos por cobrar son deudas reales a favor de la empresa. EXISTENCIA • Todo las deudas están incluidas en el balance. INTEGRIDAD • Esta presentado a su valor de realización. VALUACIÓN • La empresa es propietaria, tiene derecho legal, está libre de gravámenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD • Las cuentas y documentos por cobrar están correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: • Todos los inventarios incluídos están en poder de la entidad o de terceros específicos autorizados por ésta. EXISTENCIA • Todo los inventarios de propiedad de la entidad se encuentran incluídas en el balance. INTEGRIDAD • Los inventarios se encuentran debidamente valorizados. VALUACIÓN • La empresa es propietaria, tiene derecho legal, está libre de gravámenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD • Las cuentas y documentos por cobrar están correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
CV CP CMP CMA
= = = =
IIPT+CP-IFPT IIPP+CMP+CMA+CDF+CIF-IFPP IIMP+CMP-IFMP IIMA+CMA-IFMA
Resultados
COMPRENDE: - Dictamen que contiene la opinión del auditor. - 4 Estados financieros básicos - Notas a los estados financieros
Informe sobre el control interno Se define el informe sobre el control interno como un subproducto de la auditoría de estados financieros. Aquí se concreta la obligación de comunicación que debe cumplirse mediante una comunicación formal escrita dirigida exclusivamente a la Dirección. En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de información: Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas las deficiencias de control interno, de gestión, organización, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por la dirección.
La teoría de la evaluación de la Evidencia La Auditoría es un proceso que permite obtener y evaluar evidencia, entendiendo la evidencia como todo aquello que, en último término, guía al auditor para tomar una decisión acerca de la información económico-financiera contenida en las cuentas anuales.
CICLO ECONÓMICO EN LAS EMPRESAS
En el proceso de decisión inherente a la evaluación de la evidencia el auditor debe concluir si dicha evidencia es suficiente y adecuada para emitir una opinión o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinión profesional. En caso positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la emisión de su opinión, el auditor habrá de tener presente el enfoque del riesgo que haya adoptado y la importancia relativa en conjunto de las incorrecciones, omisiones u otras circunstancias que tienen efecto en la opinión de auditoría.
Ingreso a Caja
CAJA
Materias primas Mercadería Equipos Suministros Planillas
Cuenta por Cobrar
VENTAS
Auditoría
COMPRAS Cuenta por Pagar
Mercadería Productos Terminados
Egreso de Caja
INVENTARIOS Proceso de Producción o distribución
La segunda norma relativa al trabajo en el campo, requiere que “ Exista un estudio y una evaluación adecuados del sistema de control interno, que sirven de base para formar una opinión respecto a la confiabilidad del mismo y determinar el alcance de los procedimientos de auditoría “. El control interno contemplado por esta norma, se referencia al que se conoce como Control Contable, Contable el cual esta relacionado con la confiabilidad de los EEFF y con los objetivos generales de autorización, contabilidad y el resguardo de los activos.
FUENTES DE INFORMACIÓN
BIBLIOGRÁFICAS .- Biblioteca USMP Autor principal: Vergara Barreto, Mario Título: Guía de auditoría Pie de Imprenta: Lima : Instituto de Investigaciones Contables y Financieras, 2005 Descripción: 774 p. ; 21 cm. Contenido: 1. El proceso de auditoria 2. Propuesta de auditoria 3. Carta compromiso de auditoría 4. Planeamiento del trabajo del auditor 5. Trabajo de campo : primera visita 6. Trabajo de campo : visita interina 7. Trabajo de campo : visita final 8. Termino de auditoria. Tema: Auditoria Tema: Contabilidad Autor secundario: Vergara Silva, Olga Autor secundario: Vergara Silva, Mario Miguel UBICACIÓN
CÓDIGO
N.EJEMPLAR
DISPONIBILIDAD
Biblioteca Central - Módulo 2
657.45 V494
01L0019874
Sólo consulta en sala
Biblioteca Central - Módulo 2
657.45 V494
01L0019875
Disponible
Título: Guía práctica de auditoría para negocios pequeños y medianos Edición: 3a ed. Pie de Imprenta: México : Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2010. Descripción: 497 p. ; 28 cm. Serie: Auditoría Contenido: 1. Documentación de asuntos previos al inicio de la auditoría 2. Planeación del trabajo de auditoría 3. Diseño de programas de auditoría 4. Extensión de pruebas 5. Documentación de la auditoría de estados financieros 6. Efectivo e inversiones temporales 7. Cuentas por cobrar 8. Inventario y costo de ventas 9. Inmuebles, maquinaria y equipo 10. Pagos anticipados, inversiones y otros activos 11. Cuentas por pagar 12. Capital contable 13. Estado de resultados 14. Compromisos y contigencias, hechos posteriores y representaciones formales 15. Dictamen del auditor 16. Formatos de papeles de auditoría 17. Técnicas de información (TI) y sus implicaciones en la auditoría 18. El fraude y sus implicaciones en la auditoría. Tema: Auditoría Tema: Contabilidad Tema: Pequeña y mediana empresa Autor secundario: Instituto Mexicano de Contadores Públicos UBICACIÓN
CÓDIGO
N.EJEMPLAR DISPONIBILIDAD
Biblioteca Central - Módulo 2
657.45 G 2010
01L0020945
Sólo consulta en sala
Autor principal: Instituto Mexicano de Contadores Públicos Título: Guías de auditoría para evaluaciones fiscales en empresas comerciales e industriales : disposiciones vigentes durante 2007 Edición: 13a ed. Pie de Imprenta: México : Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2008 Descripción: 191 p. ; 22 cm. Serie: Auditoría Contenido: 1.General 2. Activos circulantes y fijos 3. Pasivos 4. Capital contable 5. Ingresos 6. Deducciones 7. Costo de ventas 8. Remuneraciones al personal 9. Intereses 10. Periodo de transición. Tema: Auditoría fiscal Tema: Contabilidad UBICACIÓN Biblioteca Central - Módulo 2
CÓDIGO 657.45 I597G 2008
N.EJEMPLAR 01L0017836
DISPONIBILIDAD Sólo consulta