00 prime pagine
14-03-2008
9:52
Pagina 635
direzione scientifica Claudio Consolo professore ordinario di diritto processuale civile Università di Padova Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara Francesco Tesauro professore ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca comitato scientifico Massimo Basilavecchia professore ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina professore straordinario di diritto tributario Università di Pavia Roberto Cordeiro Guerra professore straordinario di diritto tributario Università di Firenze Maria Cecilia Fregni [coordinamento] professore ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Alessandro Giovannini professore ordinario di diritto tributario Università di Siena Enrico Marello professore associato di diritto tributario Università di Trieste Sebastiano Maurizio Messina professore straordinario di diritto tributario Università di Verona Mario Nussi professore associato di diritto tributario Università di Udine Maria Cristina Pierro professore associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi professore straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin professore ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi professore ordinario di diritto tributario Università di Venezia Ca’ Foscari Alessandro Turchi professore associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo professore straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Angelo Contrino Alessandra Magliaro Alessandra Villecco [coordinamento]
Claudio Consolo Lorenzo del Federico Francesco Tesauro
www.giustiziatributaria.it
00 prime pagine
17-03-2008
9:24
Pagina 636
hanno collaborato a questo numero Patrizia Alfani cultore di diritto tributario, Università di Siena Anna Baldassari dottore commercialista in Modena Ernestino Bruschetta giudice sezione fallimentare ed esecuzioni immobiliari, Tribunale di Modena; vice presidente sezione III, Commissione tributaria provinciale di Modena Samantha Buttus professore a contratto di diritto tributario, Università di Udine Pier Paolo Cairo dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Domenico Carnimeo dottore in giurisprudenza Anna Rita Ciarcia dottore di ricerca in istituzioni e politiche ambientali, finanziarie e tributarie, Università di Napoli Federico II Mario Cicala consigliere Corte di Cassazione; membro del Consglio di presidenza della giustizia tributaria Silvia Cipollina professore straordinario di diritto tributario, Università di Pavia Giuseppina De Aloe dottoranda in diritto dei mercati, Università di Siena Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Chiara Franzon dottore in economia e legislazione d’impresa, Università di Verona Maria Cecilia Fregni professore ordinario di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Alberto Maria Gaffuri ricercatore di diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca; professore a contratto di diritto tributario, Università di Brescia Alessandra Magliaro ricercatrice di diritto tributario, Università di Trento Alberto Marcheselli professore a contratto di diritto tributario, Università di Torino Enrico Marello professore associato di diritto tributario, Università di Trieste Gabriele Marini dottore di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Francesca Miconi dottoranda in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Francesco Montanari dottorando in diritto tributario, Università di Bologna Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Filippo Palumbo Agenzia delle Entrate Tommaso Palumbo Agenzia delle Entrate Concetta Ricci ricercatrice di diritto tributario, Università LUM - Bari Gianluca Stancati avvocato in Roma Ferruccio Tommaseo professore ordinario di diritto processuale civile, Università di Verona Alessandro Turchi professore associato di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Giovanni Alduino Ventimiglia dottore di ricerca in diritto tributario, Seconda Università di Napoli Caterina Verrigni professore a contratto di diritto processuale e delle procedure tributarie, Università di Chieti e Pescara Alessandra Villecco professore a contratto di diritto processuale civile, Università di Verona direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Genesi (Città di Castello PG) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, marzo 2008 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: € 160,00 Singolo fascicolo: € 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a: redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
01 Sommario
14-03-2008
9:53
Pagina 637
GiustiziaTributaria
4 2007 637
Sommario
DOTTRINA SAGGI Asimmetrie nel diritto alla “prova” tra fisco e contribuente e diritto di difesa di Alberto Marcheselli
643
Interpelli, procedimenti autorizzatori e tutela del contribuente di Giovanni Alduino Ventimiglia
652
NOTE A SENTENZA Dichiarazione integrativa dei costi black list: Finanziaria 2007 e regime transitorio di Gianluca Stancati
683
Errori sulla competenza, doppia imposizione e rimborso di Concetta Ricci
688
I paradossi della deducibilità “condizionata” delle perdite da cessione pro soluto di crediti nel settore del credito al consumo di Silvia Cipollina
700
L’incidenza della fatturazione anticipata sulla determinazione del plafond dell’esportatore abituale di Annalisa Pace
715
I limiti alle note di variazione Iva nel fallimento: la problematica ipotesi della cessione del credito di Caterina Verrigni
726
Conferimento d’azienda: trasferimento del plafond Iva o trasmissione dello status di “esportatore abituale”? di Gabriele Marini
742
Gli interessi anatocistici spettanti per il tardivo pagamento di crediti Iva di Anna Baldassari
749
Non rientra nella giurisdizione tributaria l’impugnazione di un fermo amministrativo di beni mobili registrati se il credito sottostante non ha natura tributaria di Anna Rita Ciarcia
765
01 Sommario
14-03-2008
638
9:53
Pagina 638
GiustiziaTributaria
4 2007
Notificazioni a società, irreperibilità della sede e diligenza del notificante di Ferruccio Tommaseo
779
Natura ed effetti della comunicazione ex art. 36-bis del D.P.R. 600/1973 di Francesco Montanari
792
Note in tema di solidarietà nella sostituzione a titolo d’acconto di Alberto Maria Gaffuri
801
Lavoro sommerso: incertezze sull’organo competente a riscuotere le sanzioni irrogate per l’utilizzo di lavoratori irregolari di Domenico Carnimeo
811
GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 9 maggio 2007, n. 47 Accertamento - Reddito d’impresa - Comportamento antieconomico dell’imprenditore - Non congruità sostanziale delle scritture contabili - Accertamento induttivo - Legittimità
664
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 10 luglio 2007, n. 67 Accertamento - Accessi - Diritti e garanzie del contribuente - Comunicazione delle ragioni che giustificano la verifica - Illegittimità del mero rinvio a disposizioni di legge
666
Accertamento - Prove irritualmente raccolte - Inutilizzabilità in sede di accertamento - Illegittimità derivata dell’atto impositivo
CATASTO Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 24 ottobre 2007, n. 176 Catasto - Classamento - Fabbricato destinato ad usi sportivi rientrante in categoria D/6 Determinazione della rendita catastale - Saggio di fruttuosità del 2% - Applicabilità - Contratto di affitto di ramo d’azienda - Irrilevanza
673
IMPOSTA DI REGISTRO Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 19 aprile 2007, n. 129 Imposta di registro - Registrazione a debito - Sentenza di condanna a risarcimento danni - Iscrizione a ruolo dell’imposta - Termine decadenziale o prescrizionale - Applicazione del termine di decadenza
675
IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 5 marzo 2007, n. 32 Imposte sui redditi - Reddito d’impresa - Costi derivanti da rapporti intrattenuti con Paesi a fiscalità privilegiata - Omessa dichiarazione di detti costi - Indicazione mediante dichiarazione integrativa - Efficacia sanante Imposte sui redditi - Reddito d’impresa - Costi derivanti da rapporti intrattenuti con Paesi a fiscalità privilegiata - Omessa dichiarazione di detti costi - Indicazione mediante dichiarazione integrativa - Omessa contestazione della effettività dei costi - Conseguenze
678
01 Sommario
14-03-2008
9:53
Pagina 639
GiustiziaTributaria
4 2007 639
Imposte sui redditi - Reddito d’impresa - Costi derivanti da rapporti intrattenuti con Paesi a fiscalità privilegiata - Omessa dichiarazione di costi provati come effettivi - Violazione formale Sanzione applicabile nota di Gianluca Stancati Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 19 aprile 2007, n. 225 Imposte sui redditi - Determinazione del reddito d’impresa - Cessione di immobili mediante permuta - Esercizio di competenza - Individuazione
687
Imposte sui redditi - Principio di competenza - Inderogabilità - Doppia imposizione - Diritto al rimborso ex art. 38, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Sussistenza nota di Concetta Ricci Commissione tributaria regionale del Piemonte, sez. XXXIII, 1 ottobre 2007, n. 30 Imposte sui redditi - Reddito d’impresa - Credito al consumo - Crediti in sofferenza - Cessione pro soluto a società di factoring - Perdita su crediti - Deducibilità - Condizioni - Elementi certi e precisi - Prova - Necessità nota di Silvia Cipollina
696
Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. I, 7 novembre 2007, n. 124 Imposte sui redditi - Dichiarazione dei redditi - Morte del contribuente - Termine per la presentazione - Proroga ex art. 65, D.P.R. n. 600/1973 - Intermediari incaricati dagli eredi - Ulteriore termine ex art. 65, D.P.R. n. 600/1973 - Presentazione in via telematica - Maggior termine ex art. 2, D.M. n. 322/1998 - Applicabilità
704
IRAP Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, 27 giugno 2007, n. 98 Irap - Piccoli imprenditori - Presunzione di esistenza di un’organizzazione di fattori produttivi Prova dell’assenza di una significativa organizzazione - Ammissibilità - Esclusione dall’imposta Rimborso - Spettanza
708
IRES E IVA Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 31 agosto 2007, n. 137 Ires - Costi sostenuti per operazioni intercorse con imprese in Paesi black list - Omessa indicazione separata in dichiarazione - Correzione - Dichiarazione integrativa - Ammissibilità - Inizio attività istruttoria - Irrilevanza
710
Ires - Redditi d’impresa - Sponsorizzazioni - Criteri di deducibilità - Mancanza della forma scritta - Irrilevanza Iva - Momento impositivo - Contratto di fornitura di cellulari - Anticipata fatturazione Rilevanza di momento impositivo nota di Annalisa Pace
IRPEF Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 28 marzo 2007, n. 162 Irpef - Reddito da lavoro dipendente - Licenziamento - Indennità sostitutiva della reintegrazione - Tassazione separata - Legittimità
721
01 Sommario
14-03-2008
640
9:53
Pagina 640
GiustiziaTributaria
4 2007
IVA Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. I, 1 febbraio 2007, n. 150 Iva - Procedure concorsuali e procedure esecutive - Note di variazione in diminuzione Infruttuosità della procedura concorsuale - Rilevanza - Impossibilità di recupero del credito diversamente accertata - Irrilevanza nota di Caterina Verrigni
724
Commissione tributaria regionale del Piemonte, sez. XXVIII, 9 marzo 2007, n. 8 Iva - Conferimento d’azienda - Trasferimento alla conferitaria di tutti i rapporti giuridici Trasferimento del plafond Iva - Sussistenza - Condizioni previste dall’art. 8, comma 4, del D.P.R. 633/72 in caso di affitto di azienda - Necessità - Esclusione nota di Gabriele Marini
732
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XII, 23 aprile 2007, n. 96 Iva - Rimborsi - Istanza di rimborso - Interessi principali - Decorrenza dal novantesimo giorno successivo alla presentazione della domanda - Interessi anatocistici - Decorrenza dalla domanda giudiziale nota di Anna Baldassari
746
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. VI, 8 maggio 2007, n. 38 Iva - Interessi per rimborso dei crediti Iva - Interessi anatocistici - Decorrenza dalla presentazione del ricorso alla commissione tributaria
752
Commissione tributaria provinciale di Pordenone, sez. V, 3 luglio 2007, n. 71 Iva - Operazioni esenti - Attività di gestione e riscossione dei crediti - Natura strumentale rispetto al contratto di factoring - Esenzione - Applicabilità
754
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. IV, 6 novembre 2007, n. 221 Iva - Rimborso - Credito indicato in dichiarazione - Mancata rettifica della dichiarazione Spettanza del rimborso - Omessa esibizione dei documenti giustificativi del credito - Irrilevanza
758
IVA E IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 7 maggio 2007, n. 9 Iva e imposte sui redditi - Scambi intracomunitari - Frode “carosello” - Necessità di accertare la compartecipazione alla frode - Patteggiamento di uno dei soggetti coinvolti - Anticipazioni finanziarie del cessionario al cedente - Indizi gravi, precisi e concordanti - Insussistenza - Diritto di detrazione - Spettanza
760
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XIV, 10 gennaio 2007, n. 303 Processo tributario - Fermo amministrativo di beni mobili registrati - Impugnazione di fermo disposto per crediti non tributari - Esclusione della giurisdizione tributaria - Giurisdizione del giudice ordinario con nota di Anna Rita Ciarcia
764
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XV, 8 marzo 2007, n. 45 Processo tributario - Giurisdizione - Transazione sui ruoli - Impugnazione dell’atto di diniego Giurisdizione tributaria - Esclusione - Giurisdizione amministrativa - Sussistenza
773
01 Sommario
14-03-2008
9:53
Pagina 641
GiustiziaTributaria
4 2007 641
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXIV, 17 aprile 2007, n. 176 Processo tributario - Notificazione - Processo verbale di contestazione - Accertamento dell’effettiva sede della persona giuridica - Inosservanze delle norme giuridiche da parte dell’ufficiale giudiziario o del messo notificatore - Nullità della notificazione nota di Ferruccio Tommaseo
777
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 9 maggio 2007, n. 49 Processo tributario - Notifica a mezzo posta dell’atto impugnabile - Decorrenza del termine per proporre ricorso - Apprensione del plico
784
Processo tributario - Giudicato relativo ad un diverso periodo di imposta - Medesimo rapporto giuridico - Rilevanza Commissione tributaria provinciale di Cosenza, sez. I, 25 luglio 2007, n. 288 Processo tributario - Giudizio di ottemperanza - Ricorso presentato prima di centoventi giorni dalla notificazione della sentenza - Improponibilità
786
RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Bari, sez . VI, 30 gennaio 2007, n. 305 Riscossione - Liquidazione ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973 - Omessa comunicazione dell’esito della procedura - Iscrizione a ruolo - Illegittimità nota di Francesco Montanari
791
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XII, 2 maggio 2007, n. 99 Riscossione - Ritenute d’acconto - Ritenute operate dal sostituto ma non versate all’erario - Diritto del sostituito di dedurre la ritenuta - Sussistenza nota di Alberto Maria Gaffuri
800
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 25 giugno 2007, n. 399 Riscossione - Fermo amministrativo di autoveicoli - Provvedimento - Omessa notificazione Illegittimità
804
SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XI, 27 aprile 2007, n. 40 Sanzioni amministrative - Sanzioni per l’utilizzo di lavoratori irregolari - Riscossione a mezzo ruolo - Competenza - Attribuzione all’Agenzia delle Entrate - Esclusione nota di Domenico Carnimeo
807
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 16 maggio 2007, n. 290 Sanzioni amministrative - Omessa dichiarazione dei redditi - Stato di tossicodipendenza - Causa di forza maggiore - Punibilità - Esclusione
815
Commissione tributaria provinciale di Savona, sez. I, 9 luglio 2007, n. 184 Sanzioni amministrative - Sequestro conservativo ex art. 22, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 Crediti a garanzia dei quali è ammesso - Credito a titolo di imposta - Esclusione - Crediti a titolo di sanzione - Operatività
817
01 Sommario
14-03-2008
642
9:53
Pagina 642
GiustiziaTributaria
4 2007
ATTI E INTERVENTI Note in tema di motivazione degli atti impositivi (Relazione tenuta a Modena il 22 giugno 2007 al convegno “Gli studi di settore�, nell’ambito del II corso di formazione e aggiornamento di diritto tributario) di Ernestino Bruschetta
820
La semi-soppressione della Commissione tributaria centrale: prime osservazioni e quesiti pratici di Mario Cicala
824
Rassegna delle prassi degli uffici nella gestione delle controversie tributarie (gennaio-dicembre 2007) di Alessandra Magliaro
828
Indice cronologico delle sentenze
833
18 Indice Crono
14-03-2008
9:57
Pagina 833
Indice cronologico 4 2007 833
Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XIV, 10 gennaio 2007, n. 303
764
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez . VI, 30 gennaio 2007, n. 305
791
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. I, 1 febbraio 2007, n. 150
724
Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 5 marzo 2007, n. 32
678
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XV, 8 marzo 2007, n. 45
773
Commissione tributaria regionale del Piemonte, sez. XXVIII, 9 marzo 2007, n. 8
732
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 28 marzo 2007, n. 162
721
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXIV, 17 aprile 2007, n. 176
777
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 19 aprile 2007, n. 129
675
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 19 aprile 2007, n. 225
687
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XII, 23 aprile 2007, n. 96
746
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XI, 27 aprile 2007, n. 40
807
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XII, 2 maggio 2007, n. 99
800
Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 7 maggio 2007, n. 9
760
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. VI, 8 maggio 2007, n. 38
752
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 9 maggio 2007, n. 47
664
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 9 maggio 2007, n. 49
784
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 16 maggio 2007, n. 290
815
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 25 giugno 2007, n. 399
804
Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, 27 giugno 2007, n. 98
708
Commissione tributaria provinciale di Pordenone, sez. V, 3 luglio 2007, n. 71
754
Commissione tributaria provinciale di Savona, sez. I, 9 luglio 2007, n. 184
817
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 10 luglio 2007, n. 67
666
Commissione tributaria provinciale di Cosenza, sez. I, 25 luglio 2007, n. 288
786
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 31 agosto 2007, n. 137
710
Commissione tributaria regionale del Piemonte, sez. XXXIII, 1 ottobre 2007, n. 30
696
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 24 ottobre 2007, n. 176
673
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. IV, 6 novembre 2007, n. 221
758
Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. I, 7 novembre 2007, n. 124
704
19 Abbonamenti
14-03-2008
9:57
Pagina 834
Giustizia Tributaria è un periodico trimestrale che intende valorizzare gli orientamenti della giurisprudenza tributaria di merito, mediante la selezione e l’analisi delle sentenze delle Commissioni tributarie che per originalità, tempestività e pregi argomentativi si presentano a fungere da ausilio interpretativo e informativo per gli studiosi e per i pratici. Alla rivista si collega il sito www.giustiziatributaria.it che consente la lettura immediata e tempestiva anche di sentenze, documentazione e scritti di interesse applicativo che non possono trovare spazio sui fascicoli cartacei. Insieme a Giustizia Tributaria è possibile abbonarsi a Datalexis Tributi, la nuova banca dati dedicata a tutte le problematiche del diritto tributario, e a Datalexis Nazionale, raccolta completa della normativa e della più importante giurisprudenza italiana. Per abbonarsi compilare il modulo che segue e spedirlo a Libreria Giuridica Edinform, via Irnerio 12/5, 40126 Bologna, tel. 051 4218740, oppure inviare un fax al n. 051 4210565 o un’e-mail a amministrazione@giuridicaedinform.it
Abbonamento 12 mesi a Giustizia Tributaria sconto lancio 20% carta + on-line: 8 128,00 (iva assolta) invece di 8 160,00 solo on-line: 8 96,00 (iva inclusa) invece di 8 120,00 carta + on-line + Datalexis Tributi: 8 180,00 invece di 8 216,00 (iva inclusa) carta + on-line + Datalexis Tributi e Nazionale: 8 460,00 invece di 8 576,00 (iva inclusa) cognome e nome – ragione sociale _______________________________________________________________
partita iva __________________________________ codice fiscale _____________________________________
indirizzo _______________________________________________________________________________________
cap ______________ città ______________________________________________________ prov.____________
referente – destinatario abbonamento ____________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
tel ________________________ fax _______________________ e-mail _________________________________
pagamenti
versamento su c.c. postale 14016414 intestato a Libreria Giuridica Edinform Srl bonifico bancario su Banca di Roma, Ag. B06, via Valdossola, Bologna ABI 03002 CAB 02404 c/c 000065147157 CIN K IBAN IT67K0300202404000065147157
data _____________________
timbro e firma ____________________________________________________