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comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara Salvatore Sammartino ordinario di diritto tributario Università di Palermo Giuliano Tabet ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca comitato scientifico Fabrizio Amatucci ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina straordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino docente di diritto tributario italiano ed europeo Università Bocconi - Milano Daria Coppa straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra straordinario di diritto tributario Università di Firenze Stefano Fiorentino associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento] ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri ordinario di diritto tributario Università di Milano Alessandro Giovannini ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala associato di diritto tributario Università di Palermo Antonio Lovisolo associato di diritto tributario Università di Genova Alberto Marcheselli docente di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello associato di diritto tributario Università di Trieste Sebastiano Maurizio Messina ordinario di diritto tributario Università di Verona Salvatore Muleo straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
Claudio Consolo Lorenzo del Federico Salvatore Sammartino Giuliano Tabet Francesco Tesauro
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Patrizia Alfani cultore di diritto tributario, Università di Siena Roberto Baggio cultore di diritto tributario, Università di Venezia Ca’ Foscari Pier Paolo Cairo dottorando di ricerca in diritto tributario, Università di Milano - Bicocca Christian Califano ricercatore di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Mario Cermignani dottorando in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Roberto Cigarini magistrato ordinario, Trib. Modena; vice presidente di sezione, Comm. trib. prov. Modena Giuseppina De Aloe dottoranda in diritto dei mercati, Università di Siena Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Chiara Franzon dottore in economia e legislazione d’impresa, Università di Verona Giuseppe Ingrao ricercatore di diritto tributario, Università di Messina Roberto Lenzu funzionario pubblico Luigi Lovecchio professore di diritto tributario presso la Scuola Superiore dell’Economia e delle Finanze Alessandra Magliaro ricercatrice di diritto tributario, Università di Trento Cristina Marcolongo avvocato in Siena Michele Mauro dottore di ricerca in diritto tributario, Università di Milano - Bicocca; professore a contratto di diritto tributario dell’impresa e diritto tributario internazionale, Università della Calabria Francesco Montanari dottore di ricerca in diritto tributario, Università di Bologna Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Concetta Ricci ricercatrice di diritto tributario, Università LUM - Bari Elisabetta Rispoli magistrato Laura Rosa avvocato in Roma Gian Luca Soana giudice presso il Tribunale di Rieti Francesco Tesauro professore ordinario di diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Loris Tosi professore ordinario di diritto tributario, Università di Venezia Ca’ Foscari Alessandro Turchi professore associato di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Giovanni Alduino Ventimiglia dottore di ricerca in diritto tributario, Seconda Università di Napoli Alessandra Villecco professore a contratto di diritto processuale civile, Università di Verona direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Genesi (Città di Castello PG) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, giugno 2008 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: € 160,00 Singolo fascicolo: € 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a: redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Sommario
DOTTRINA SAGGI Introdotta la confisca per equivalente anche nel diritto penale tributario di Gian Luca Soana
8
Riesame degli atti impositivi e tutela del contribuente di Francesco Tesauro
17
Il delicato rapporto tra autorità e consenso in ambito tributario: il caso della transazione fiscale di Loris Tosi
25
NOTE A SENTENZA La responsabilità per i debiti fiscali della società di capitali dopo la cancellazione dal registro delle imprese di Laura Rosa
42
Ragioni a fondamento della verifica e riflessi sulla legittimità dell’atto impositivo di Christian Califano
47
L’accertamento senza prova effettuato mediante gli studi di settore di Michele Mauro
56
Primi orientamenti sul recupero degli aiuti di Stato fiscali relativi alle società per la gestione dei servizi pubblici locali (cd. “ex municipalizzate”) di Mario Cermignani
79
Il recupero del credito d’imposta per tardivo invio del modello Cvs: tra autoliquidazione, compensazione e disapplicazione delle sanzioni di Giuseppe Ingrao
88
Esenzione Ici, profilo soggettivo e utilizzo del fabbricato di Roberto Lenzu
103
Problemi di qualificazione e quantificazione dell’avviamento di Roberto Baggio
117
Il transfer pricing tra elusione e mera applicazione del valore normale di Concetta Ricci
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Accertamento delle società a ristretta base e “resistenze” della giurisprudenza di merito di Luigi Lovecchio
139
Fase cautelare e anomala anticipazione del giudizio di merito di Alessandra Magliaro
152
GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Macerata, sez. IV, 25 gennaio 2007, n. 29 Accertamento - Accertamenti bancari - Movimentazioni sui conti correnti prive di valida giustificazione - Presunzione di ricavi in nero come conseguenza di incassi non giustificati - Presunzione di costi e, quindi, di maggiori ricavi, come conseguenza di prelevamenti non giustificati Deducibilità dei costi generatori dei ricavi presunti
37
Commissione tributaria provinciale di Lucca, sez. IV, 20 aprile 2007, n. 176 Accertamento - Società di capitali cancellata dal registro delle imprese - Estinzione della società Illegittimità dell’avviso indirizzato alla società - Responsabilità del liquidatore e dei soci nota di Laura Rosa
41
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 10 luglio 2007, n. 67 Accertamento - Accessi - Diritti e garanzie del contribuente - Comunicazione delle ragioni che giustificano la verifica - Illegittimità del mero rinvio a disposizioni di legge
47
Accertamento - Prove irritualmente raccolte - Inutilizzabilità in sede di accertamento - Illegittimità derivata dell’atto impositivo nota di Christian Califano Commissione tributaria provinciale di Benevento, sez. I, 31 ottobre 2007, n. 224 Accertamento - Studi di settore - Presunzione semplice - Accertamento non fondato su ulteriori elementi probatori - Illegittimità nota di Michele Mauro
54
Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. V, 31 dicembre 2007, n. 417 Accertamento - Motivazione per relationem - Rinvio al processo verbale recante presunzioni inconsistenti - Prove documentali fornite dal contribuente - Assolvimento dell’onere probatorio Illegittimità dell’avviso di accertamento
63
AIUTI DI STATO Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 17 luglio 2007, n. 439 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Ordinamento comunitario Incompatibilità - Sussistenza - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Applicazione Condizioni - Prevalente o totale partecipazione pubblica - Irrilevanza
67
Aiuti di Stato - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Applicabilità - Condizioni - Procedura di recupero - Ingiunzione Motivazione - Necessità Commissione tributaria provinciale di Novara, sez. I, 3 ottobre 2007, n. 80 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali
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trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Concreta applicabilità - Condizioni - Totale partecipazione pubblica - Rilevanza Commissione tributaria provinciale di Lucca, sez. I, 28 gennaio 2008, n. 172 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Ordinamento comunitario Incompatibilità - Sussistenza - Recupero degli aiuti di Stato - Obbligatorietà - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Concreta applicabilità - Necessità - Caso specifico di non applicazione - Sussistenza nota di Mario Cermignani
74
ESENZIONI E AGEVOLAZIONI Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 13 marzo 2007, n. 14 Esenzioni e agevolazioni - Contratti di finanziamento - Finanziamenti di durata non inferiore a diciotto mesi - Clausola di recesso ad nutum - Agevolazioni - Inapplicabilità
85
Commissione tributaria provinciale di Messina, sez. XIII, 19 settembre 2007, n. 228 Esenzioni e agevolazioni - Credito d’imposta ex L. 388/2000 - Omessa o tardiva presentazione del modello Cvs - Avviso di recupero del credito d’imposta utilizzato in compensazione - Legittimità Sanzioni - Inapplicabilità nota di Giuseppe Ingrao
87
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 20 settembre 2007, n. 69 Esenzioni e agevolazioni - Credito d’imposta - Investimenti nelle aree svantaggiate - Cessione d’azienda - Trasferimento del credito - Configurabilità
91
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. VII, 25 ottobre 2007, n. 21 Esenzioni e agevolazioni - Credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione - Atto positivo di riconoscimento dell’amministrazione - Decorso di trenta giorni dalla presentazione dell’istanza Revoca del beneficio - Violazione del legittimo affidamento - Illegittimità delle revoca
95
ICI Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. IX, 22 maggio 2007, n. 57 Ici - Fabbricato utilizzato per lo svolgimento di attività sportiva - Esenzione ex art. 7, comma 1 Requisito soggettivo - Utilizzazione da parte di un ente non commerciale - Esclusione della necessità che l’utilizzatore sia anche proprietario dell’immobile nota di Roberto Lenzu
100
IMPOSTA DI REGISTRO Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 29 giugno 2007, n. 61 Imposta di registro - Atti e contratti - Sentenza che dispone il trasferimento di immobile già trasferito - Adeguamento della realtà formale a quella sostanziale - Negozio fiduciario - Imposta proporzionale - Esclusione
110
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. X, 18 luglio 2007, n. 75 Imposta di registro - Cessione di azienda - Valutazione dell’avviamento - Calcolo basato sui redditi degli ultimi tre anni - Rilevanza dello stipendio figurativo dell’imprenditore - Esclusione nota di Roberto Baggio
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Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. I, 10 ottobre 2007, n. 239 Imposta di registro - Agevolazioni “prima casa” - Accertamento - Termini di decadenza - Proroga biennale prevista dall’art. 11, L. n. 289/2002 - Norma eccezionale - Interpretazione analogica Estensione alla possibilità di sanatoria - Esclusione
123
IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 9 maggio 2007, n. 52 Imposte sui redditi - Reddito d’impresa - Cessioni di beni infragruppo - Società non residenti Valore normale - Onere della prova nota di Concetta Ricci
126
IRPEF Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, 22 gennaio 2007, n. 2 Irpef - Redditi diversi - Compravendita di terreno edificabile con patto di riservato dominio Trasferimento del diritto di proprietà - Plusvalenza - Imponibilità - Momento impositivo Completa corresponsione del prezzo
136
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XXIII, 13 aprile 2007, n. 66 Irpef - Reddito di capitale - Accertamento degli utili di una società di capitali - Ristretta base sociale - Conseguente accertamento in capo al socio - Insufficienza - Ulteriori elementi probatori Necessità nota di Luigi Lovecchio
138
IVA Commissione tributaria regionale del Veneto, sez. XXI, 15 ottobre 2007, n. 109 Iva - Cessioni intracomunitarie di autoveicoli nuovi - Trasporto del bene su strada da parte del cedente - Non imponibilità
145
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 21 febbraio 2007, n. 51 Processo tributario - Appello - Deposito di copia presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale - Inosservanza - Inammissibilità dell’appello
148
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 8 marzo 2007, n. 17 Processo tributario - Sentenza di merito pronunciata in sede di trattazione della sospensione Nullità per violazione del contraddittorio - Conseguenza - Rimessione della causa dalla Commissione regionale alla Commissione provinciale nota di Alessandra Magliaro
149
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. VIII, 27 giugno 2007, n. 246 Processo tributario - Crediti di natura non tributaria - Fermo amministrativo di autoveicoli Impugnazione - Giurisdizione tributaria - Sussistenza
158
Processo tributario - Preavviso di fermo amministrativo di autoveicoli - Atto impugnabile Sussistenza Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XV, 9 luglio 2007, n. 61 Processo tributario - Spese di giudizio - Compensazione per giusti motivi - Obbligo di motivazione
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Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, (decr. pres.) 19 ottobre 2007, n. 167 Processo tributario - Atti impugnabili - Preavviso di fermo amministrativo - Non impugnabilità
167
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXI, 30 ottobre 2007, n. 118 Processo tributario - Impugnazione della cartella di pagamento per tardiva iscrizione a ruolo e per tardiva notifica della cartella - Legittimazione passiva - Agenzia delle Entrate e agente della riscossione - Litisconsorzio necessario
169
Commissione tributaria di II grado di Trento, sez. I, 14 novembre 2007, n. 110 Processo tributario - Spese di giudizio - Presupposti della responsabilità aggravata - Lite temeraria - Fattispecie - Sussistenza
171
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 29 novembre 2007, n. 400 Processo tributario - Parti - Controversia catastale relativa ad area condominiale - Notifica al condominio - Legittimazione ad agire dell’amministratore - Difetto di conferimento di specifico potere Esclusione della legittimazione
174
RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Verona, sez. III, 20 dicembre 2007, n. 122 Riscossione - Liquidazione dell’imposta dovuta in base alle dichiarazioni - Cartella di pagamento - Omessa motivazione - Nullità
177
Commissione tributaria provinciale di Cosenza, sez. I, 31 dicembre 2007, n. 570 Riscossione - Legittimazione attiva - Ex concessionari partecipati da Equitalia S.p.A. - Qualifica di Agenti della riscossione
179
Riscossione - Comunicazione di iscrizione di ipoteca - Omessa indicazione del responsabile del procedimento - Illegittimità
ATTI E INTERVENTI La giurisprudenza della Commissione tributaria provinciale di Modena in tema di verifiche fiscali e accertamento tributario di Roberto Cigarini
184
Comunicazione della Commissione europea 2007/C-272/05 Verso l’esecuzione effettiva delle decisioni della Commissione che ingiungono agli Stati membri di recuperare gli aiuti di Stato illegali e incompatibili nota di Lorenzo del Federico, Recupero degli aiuti di Stato fiscali, procedure applicabili e principi di equivalenza e di effettività
189
Sulla legittimità costituzionale della nullità dei contratti di locazione non registrati di Elisabetta Rispoli
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Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, 22 gennaio 2007, n. 2 Commissione tributaria provinciale di Macerata, sez. IV, 25 gennaio 2007, n. 29
136 37
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 21 febbraio 2007, n. 51
148
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 8 marzo 2007, n. 17
149
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 13 marzo 2007, n. 14 Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XXIII, 13 aprile 2007, n. 66 Commissione tributaria provinciale di Lucca, sez. IV, 20 aprile 2007, n. 176
85 138 41
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 9 maggio 2007, n. 52
126
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. IX, 22 maggio 2007, n. 57
100
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. VIII, 27 giugno 2007, n. 246
158
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 29 giugno 2007, n. 61
110
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XV, 9 luglio 2007, n. 61
165
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VI, 10 luglio 2007, n. 67
47
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 17 luglio 2007, n. 439
67
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. X, 18 luglio 2007, n. 75
116
Commissione tributaria provinciale di Messina, sez. XIII, 19 settembre 2007, n. 228
87
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 20 settembre 2007, n. 69
91
Commissione tributaria provinciale di Novara, sez. I, 3 ottobre 2007, n. 80
71
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. I, 10 ottobre 2007, n. 239
123
Commissione tributaria regionale del Veneto, sez. XXI, 15 ottobre 2007, n. 109
145
Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. I, (decr. pres.) 19 ottobre 2007, n. 167
167
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. VII, 25 ottobre 2007, n. 21
95
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXI, 30 ottobre 2007, n. 118
169
Commissione tributaria provinciale di Benevento, sez. I, 31 ottobre 2007, n. 224 Commissione tributaria di II grado di Trento, sez. I, 14 novembre 2007, n. 110
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Indice cronologico 1 2008 205
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 29 novembre 2007, n. 400
174
Commissione tributaria provinciale di Verona, sez. III, 20 dicembre 2007, n. 122
177
Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. V, 31 dicembre 2007, n. 417 Commissione tributaria provinciale di Cosenza, sez. I, 31 dicembre 2007, n. 570 Commissione tributaria provinciale di Lucca, sez. I, 28 gennaio 2008, n. 172
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Finito di stampare nel mese di giugno 2008 presso Genesi, CittĂ di Castello - Perugia