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comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara Salvatore Sammartino ordinario di diritto tributario Università di Palermo Giuliano Tabet ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca comitato scientifico Fabrizio Amatucci ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina straordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra straordinario di diritto tributario Università di Firenze Stefano Fiorentino associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento] ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri ordinario di diritto tributario Università di Milano Alessandro Giovannini ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala associato di diritto tributario Università di Palermo Antonio Lovisolo associato di diritto tributario Università di Genova Alberto Marcheselli associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina ordinario di diritto tributario Università di Verona Salvatore Muleo straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
Claudio Consolo Lorenzo del Federico Salvatore Sammartino Giuliano Tabet Francesco Tesauro
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Patrizia Alfani cultore di diritto tributario, Università di Siena Laura Baccaglini ricercatrice di diritto processuale civile, Università di Trento Mario Cardillo professore associato di diritto tributario, Università di Foggia Maria Cassano avvocato, Università di Venezia Ca’ Foscari Riccarda Castiglione dottore di ricerca in diritto tributario europeo Enrico Ceriana avvocato in Milano Mario Cermignani dottorando in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Roberto Cordeiro Guerra professore straordinario di diritto tributario, Università di Firenze Francesco Crovato professore associato di diritto tributario, Università di Ferrara Vincenzo D’Agostino dottore di ricerca in fiscalità internazionale e cooperazione amministrativa tributaria, Seconda Università di Napoli Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Chiara Di Cola dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Chiara Franzon dottore in economia e legislazione d’impresa, Università di Verona Maria Cecilia Fregni professore ordinario di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Stefania Gianoncelli ricercatrice di diritto tributario, Università dell’Insubria Alberto Marcheselli professore associato di diritto tributario, Università di Torino Cristina Marcolongo avvocato in Siena Enrico Marello professore associato di diritto tributario, Università di Torino Maurizio Matteuzzi docente a contratto di diritto processuale tributario, Università di Trento Francesca Miconi dottoranda in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Maria Grazia Ortoleva dottoranda in diritto tributario, Università di Verona Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Elisabetta Rispoli magistrato Giovanni Alduino Ventimiglia dottore di ricerca in diritto tributario, Seconda Università di Napoli Marco Versiglioni professore associato di diritto tributario, Università di Perugia Alessandra Villecco professore a contratto di diritto processuale civile, Università di Verona direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, marzo 2009 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Sommario
DOTTRINA SAGGI Imposizione fiscale e accordi preventivi di Francesco Crovato
425
L’invalidità dell’accertamento con adesione di Enrico Marello
438
Accertamento con adesione, logica e responsabilità della scelta di Marco Versiglioni
446
NOTE A SENTENZA I controlli bancari: il problema dell’equivalenza “prelievo-ricavo (compenso)” nell’art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. n. 600/1973 di Maria Cassano
464
Il contraddittorio anticipato ex art. 12 dello Statuto del contribuente di Vincenzo D’Agostino
478
Il condono per ritardati od omessi versamenti: lacuna normativa e dubbi interpretativi di Chiara Di Cola
489
Gli impianti eolici nel sistema dell’imposta comunale sugli immobili di Mario Cardillo
502
Il rimborso dei costi di fideiussione secondo lo Statuto del contribuente di Riccarda Castiglione
518
La stabile organizzazione dopo il caso Philip Morris di Enrico Ceriana
529
La cosiddetta esterovestizione al vaglio dei giudici di merito di Roberto Cordeiro Guerra
541
Il dies a quo del termine breve per la riproposizione dell’appello di Alessandra Villecco
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Inammissibilità del cd. ricorso collettivo-cumulativo nel processo tributario: la connessione impropria non costituisce presupposto per il cumulo originario di domande nelle liti di imposta di Laura Baccaglini
609
La non punibilità delle violazioni formali nella giurisprudenza delle Commissioni tributarie di Lorenzo del Federico
619
GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 4 giugno 2007, n. 158 Accertamento - Controlli bancari - Movimenti di conto corrente - Ricavi e compensi - Presunzione relativa - Configurabilità
464
Accertamento - Controlli bancari - Prelievi da conto corrente - Indicazione del beneficiario - Prova liberatoria - Configurabilità Accertamento - Controlli bancari - Natura procedimentale dell’art. 32, D.P.R. 600/1973 Applicazione retroattiva - Configurabilità nota di Maria Cassano Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 18 dicembre 2007, n. 198 Accertamento - Imposte sui redditi - Dichiarazione - Allegati - Documentazione delle ritenute d’acconto - Mancata esibizione della certificazione del sostituto d’imposta - Prova con altra documentazione - Ammissibilità
475
Commissione tributaria regionale del Molise, sez. I, 24 gennaio 2008, n. 25 Accertamento - Processo verbale di constatazione - Contraddittorio - Termine di 60 giorni per la produzione di memorie - Emissione dell’avviso di accertamento - Inosservanza del termine - Nullità dell’avviso di accertamento di Vincenzo D’Agostino
478
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXI, 25 gennaio 2008, n. 6 Accertamento - Controlli bancari - Poteri degli uffici - Conti bancari del contribuente - Presunzione di imputazione degli elementi risultanti come ricavi - Prova contraria - Falsità delle firme apposte sui documenti bancari - Disconoscimento di sottoscrizione - Querela di falso - Necessità - Perizia di parte - Insufficienza
486
CONDONI E SANATORIE Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 19 dicembre 2007, n. 167 Condoni e sanatorie - Condono ex art. 9-bis, L. n. 289/2002 - Mancato integrale versamento dei ratei - Conseguenze - Decadenza dai benefici premiali nota di Chiara Di Cola
489
ICI Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 10 maggio 2007, n. 63 Ici - Esenzioni - Fabbricati rurali - Cooperativa agricola - Assoggettamento ad imposta
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Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IV, 20 agosto 2007, n. 86 Ici - Fabbricati strumentali ad attività agricole - Carattere di ruralità - Esenzione ab origine Diritto al rimborso
500
Commissione tributaria provinciale di Foggia, sez. II, 19 settembre 2007, n. 127 Ici - Impianti eolici - Pale eoliche - Tassabilità - Esclusione
502
Commissione tributaria regionale della Campania, sez. XXIX, 12 novembre 2007, n. 187 Ici - Impianti eolici - Pale eoliche - Tassabilità - Sussistenza nota di Mario Cardillo
503
IMPOSTE E TASSE IN GENERE Commissione tributaria provinciale di Grosseto, sez. IV, 7 dicembre 2007, n. 114 Imposte e tasse in genere - Misure cautelari ex art. 22, D.Lgs. n. 472/1997 - Ipoteca e sequestro - Garanzia crediti per tributi e interessi moratori - Applicabilità
515
Commissione tributaria regionale del Friuli Venezia Giulia, sez. I, 15 gennaio 2008, n. 2 Imposte e tasse in genere - Statuto del contribuente (L. n. 212/2000) - Tutela dell’integrità patrimoniale - Costo delle fideiussioni - Rimborso ex art. 8 dello Statuto - Regolamento attuativo Mancata emanazione - Irrilevanza - Diretta applicabilità art. 8 nota di Riccarda Castiglione
518
IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria provinciale di Rimini, sez. II, 12 marzo 2008, n. 26 Imposte sui redditi - Stabile organizzazione - Stabile organizzazione materiale - Stabile organizzazione occulta - Fattispecie - Insussistenza
529
Imposte sui redditi - Stabile organizzazione - Rete di agenti - Stabile organizzazione personale Insussistenza Imposte sui redditi - Stabile organizzazione - Reddito della stabile organizzazione - Modalità Attribuzione totalità ricavi della casa madre estera - Infondatezza nota di Enrico Ceriana
IRES Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. I, 24 settembre 2007, n. 75 Ires - Residenza fiscale - Società holding - Sede legale all’estero - Esterovestizione - Localizzazione in Italia - Fattispecie - Onere probatorio
541
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. XVI, 13 ottobre 2007, n. 108 Ires - Residenza fiscale - Società controllata con sede legale all’estero - Esterovestizione Localizzazione in Italia - Prevalenza della sede di direzione effettiva
545
Commissione tributaria provinciale di Belluno, sez. I, 14 gennaio 2008, n. 174 Ires - Residenza fiscale - Società sub-holding - Fattispecie - Sede di direzione effettiva in Italia Esterovestizione
549
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXV, 18 gennaio 2008, n. 61 Ires – Residenza fiscale - Accertamento - Notificazioni - Società con sede legale all’estero Individuazione del domicilio fiscale - Notificazione effettuata presso la sede dell’amministrazione in Italia - Nullità - Efficacia sanante del raggiungimento dello scopo - Condizione
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Ires - Residenza fiscale - Società incorporata in Stato membro UE - Diritto di stabilimento - Limitazione o esclusione per ragioni di evasione o elusione fiscale - Esterovestizione - Fattispecie - Esclusione nota di Roberto Cordeiro Guerra
IRPEF Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. X, 17 ottobre 2007, n. 181 Irpef - Ritenute d’acconto - Enti non commerciali - Associazione attiva nel settore della formazione extrascolastica - Prestazione di servizi rese a favore degli associati - Natura non commerciale Presenza di associati che non usufruiscono delle prestazioni dell’ente - Irrilevanza - Pagamenti effettuati ad educatori - Ritenute d’acconto - Esclusione
573
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 30 gennaio 2008, n. 182 Irpef - Reddito di lavoro dipendente - Convenzione internazionale contro le doppie imposizioni Italia-Argentina - Nozione di “domicilio” e “centro di interessi” in Italia - Rilevanza - Doppia residenza “fiscale” del percettore - Sussistenza
576
Irpef - Reddito di lavoro dipendente - Convenzione internazionale contro le doppie imposizioni Italia-Argentina - Rimborso delle imposte pagate in Italia - Presupposto - Doppia imposizione effettivamente subita - Prova della tassazione in Argentina - Onere a carico del contribuente
IVA Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLI, 17 gennaio 2008, n. 463 Iva - Cessione intracomunitaria - Codice identificativo comunitario - Omessa comunicazione al cedente nazionale dell’intervenuta modifica - Indicazione in fattura di un codice errato - Errore formale - Non imponibilità dell’operazione
583
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXIV, 3 luglio 2007, n. 8 Processo tributario - Sentenza - Errori materiali - Procedimento di correzione ex art. 288 c.p.c. Ammissibilità
586
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XVIII, 10 luglio 2007, n. 117 Processo tributario - Impugnazione - Decorrenza - Termine breve - Notificazione atto d’appello Esclusione nota di Alessandra Villecco
588
Commissione tributaria provinciale di Caserta, sez. XV, 17 settembre 2007, n. 271 Processo tributario - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Fermo amministrativo dei beni mobili registrati - Differenziata natura dei crediti - Irrilevanza - Giurisdizione tributaria - Sussistenza
593
Processo tributario - Atti impugnabili - Preavviso di fermo amministrativo - Omessa iscrizione nei pubblici registri - Impugnabilità - Carenza dell’interesse - Sussistenza Commissione tributaria provinciale di Grosseto, sez. III, 29 ottobre 2007, n. 23 Processo tributario - Ipoteca esattoriale - Impugnazione per crediti non tributari - Rilevanza della natura del credito - Giurisdizione tributaria - Insussistenza - Giurisdizione ordinaria - Sussistenza
603
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. II, 5 novembre 2007, n. 533 Processo tributario - Ipoteca esattoriale - Impugnazione per crediti non tributari - Contributi previdenziali Inps - Atto dell’esecuzione - Giurisdizione tributaria - Insussistenza - Giurisdizione ordinaria - Sussistenza
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Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez III, 20 febbraio 2008, n. 88 Processo tributario - Ipoteca esattoriale - Natura - Atto dell’esecuzione - Termine annuale inizio espropriazione - Decorso - Necessità notifica intimazione di pagamento - Sussistenza - Nullità dell’iscrizione ipotecaria
605
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 4 dicembre 2007, n. 219 Processo tributario - Ricorso collettivo/cumulativo - Ricorso contro atti distinti, concernenti beni differenti - Comunanza solo di questioni - Litisconsorzio facoltativo originario - Connessione impropria - Inammissibilità nota di Laura Baccaglini
609
Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. V, 15 aprile 2008, n. 93 Processo tributario - Diniego disapplicazione disciplina sulle società non operative - Impugnabilità
616
Processo tributario - Ricorsi contro provvedimenti della direzione regionale - Competenza territoriale delle Commissioni - Riferimento sede ufficio competente in ragione del domicilio fiscale
SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria provinciale di Chieti, sez. III, 30 gennaio 2007, n. 157 Sanzioni amministrative - Operazioni Iva intracomunitarie - Violazione obblighi ex artt. 46 e 47, D.L. 30 agosto 1993, n. 331 (conv. con L. 29 ottobre 1993, n. 427) - Violazione formale Configurabilità - Art. 10, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) - Inapplicabilità delle sanzioni
619
Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. II, 31 gennaio 2007, n. 85 Sanzioni amministrative - Operazioni Iva intracomunitarie - Violazione obblighi ex artt. 46 e 47, D.L. 30 agosto 1993, n. 331 (conv. con L. 29 ottobre 1993, n. 427) - Violazione formale Configurabilità - Sanzioni ex artt. 5 e 6, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 - Inapplicabilità ex art. 10, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) - Sussistenza
621
Commissione tributaria provinciale di Latina, sez. V, 31 gennaio 2007, n. 226 Sanzioni amministrative - Omessi versamenti periodici Iva - Violazione formale - Inconfigurabilità - Esimente ex art. 10, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) Inapplicabilità - Fase pagamento del tributo - Violazione sostanziale - Sussistenza - Sanzioni ex art. 13, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 - Applicabilità
623
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 22 febbraio 2007, n. 34 Sanzioni amministrative - Comunicazione Ici - Obbligo previsto dal regolamento comunale Tardività - Effettiva conoscenza eventi imponibili - Rilevanza - Violazione formale Configurabilità - Sanzione - Inapplicabilità ex art. 10, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) - Sussistenza
626
Commissione tributaria di II grado di Trento, sez. I, 6 novembre 2007, n. 90 Sanzioni amministrative - Operazioni Iva intracomunitarie - Violazione obblighi ex artt. 46 e 47, D.L. 30 agosto 1993, n. 331 (conv. con L. 29 ottobre 1993, n. 427) - Violazione formale Configurabilità - Sanzioni ex artt. 5 e 6, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 - Inapplicabilità ex art. 10, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) - Sussistenza nota di Lorenzo del Federico
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TRIBUTI LOCALI Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 17 settembre 2007, n. 87 Tributi locali - Tarsu - Denuncia di variazione di destinazione - Nuova liquidazione della tassa Diretta iscrizione a ruolo - Illegittimità - Avviso di accertamento - Necessità
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ATTI E INTERVENTI Sospensione dei termini, sospensione dell’esecuzione e revocazione di Cristina Marcolongo
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Notificazione delle cartelle di pagamento: la Corte costituzionale fa salvo il termine introdotto nella disciplina transitoria di Elisabetta Rispoli
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Indice cronologico delle sentenze
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Indice cronologico 3 2008 649
Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria provinciale di Chieti, sez. III, 30 gennaio 2007, n. 157
619
Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. II, 31 gennaio 2007, n. 85
621
Commissione tributaria provinciale di Latina, sez. V, 31 gennaio 2007, n. 226
623
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 22 febbraio 2007, n. 34
626
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 10 maggio 2007, n. 63
498
Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 4 giugno 2007, n. 158
464
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXIV, 3 luglio 2007, n. 8
586
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XVIII, 10 luglio 2007, n. 117
588
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IV, 20 agosto 2007, n. 86
500
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXII, 17 settembre 2007, n. 87
635
Commissione tributaria provinciale di Caserta, sez. XV, 17 settembre 2007, n. 271
593
Commissione tributaria provinciale di Foggia, sez. II, 19 settembre 2007, n. 127
502
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. I, 24 settembre 2007, n. 75
541
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. XVI, 13 ottobre 2007, n. 108
545
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. X, 17 ottobre 2007, n. 181
573
Commissione tributaria provinciale di Grosseto, sez. III, 29 ottobre 2007, n. 23
603
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. II, 5 novembre 2007, n. 533
604
Commissione tributaria di II grado di Trento, sez. I, 6 novembre 2007, n. 90
628
Commissione tributaria regionale della Campania, sez. XXIX, 12 novembre 2007, n. 187
503
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 4 dicembre 2007, n. 219
609
Commissione tributaria provinciale di Grosseto, sez. IV, 7 dicembre 2007, n. 114
515
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 18 dicembre 2007, n. 198
475
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 19 dicembre 2007, n. 167
489
Commissione tributaria provinciale di Belluno, sez. I, 14 gennaio 2008, n. 174
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Commissione tributaria regionale del Friuli Venezia Giulia, sez. I, 15 gennaio 2008, n. 2
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Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLI, 17 gennaio 2008, n. 463
583
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXV, 18 gennaio 2008, n. 61
563
Commissione tributaria regionale del Molise, sez. I, 24 gennaio 2008, n. 25
478
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXI, 25 gennaio 2008, n. 6
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Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 30 gennaio 2008, n. 182
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Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez III, 20 febbraio 2008, n. 88
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Commissione tributaria provinciale di Rimini, sez. II, 12 marzo 2008, n. 26
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Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. V, 15 aprile 2008, n. 93
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Finito di stampare nel mese di marzo 2009 presso Logo, Borgoricco - Padova