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comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara Salvatore Sammartino ordinario di diritto tributario Università di Palermo Giuliano Tabet ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca comitato scientifico Fabrizio Amatucci ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina straordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra straordinario di diritto tributario Università di Firenze Stefano Fiorentino associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento] ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri ordinario di diritto tributario Università di Milano Alessandro Giovannini ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala associato di diritto tributario Università di Palermo Antonio Lovisolo associato di diritto tributario Università di Genova Alberto Marcheselli associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina ordinario di diritto tributario Università di Verona Salvatore Muleo straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
Claudio Consolo Lorenzo del Federico Salvatore Sammartino Giuliano Tabet Francesco Tesauro
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Domenico Ardolino dottorando di ricerca in istituzioni e politiche finanziarie e tributarie, Università di Napoli - Federico II Christian Califano ricercatore di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Domenico Carnimeo dottore in giurisprudenza Clemente Ciampolillo dottorando di ricerca in diritto tributario delle società, Università LUISS - Guido Carli Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Mariella Galano dottoranda di ricerca in diritto dei mercati, Università di Siena Michele Iavagnilio dottore commercialista Laura Letizia ricercatrice di diritto tributario, Seconda Università di Napoli Oriana Lombardi dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università di Salerno Luigi Lovecchio professore a contratto di diritto tributario presso la Scuola Superiore dell’Economia e delle Finanze Federico Marengo dottore commercialista in Roma Maria Teresa Moscatelli dottore di ricerca in diritto tributario Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Giovanna Palma dottoranda di ricerca in prospettive giuridiche della finanza e amministrazione europea, Seconda Università di Napoli Giovanna Petrillo ricercatrice di diritto tributario, Seconda Università di Napoli Marta Proietti dottoressa in giurisprudenza, Università LUISS - Guido Carli Piero Sandulli professore associato di diritto processuale civile, Università di Teramo Roberto Schiavolin professore ordinario di diritto tributario, Università di Padova Pietro Selicato professore associato di diritto finanziario e diritto tributario comparato, Università di Roma - La Sapienza Marilena Sireci dottore di ricerca in diritto tributario Giuliano Tabet professore ordinario di diritto tributario, Università di Roma - La Sapienza Fabio Zolea responsabile dell’ufficio normativa di Equitalia S.p.A.
direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, aprile 2009 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Le fattispecie consensuali e negoziali nell’attività di accertamento e in quella di riscossione del tributo di Maria Teresa Moscatelli
659
La conciliazione giudiziale tributaria e la teoria germanica della “intesa effettiva” di Giovanna Petrillo
666
La conciliazione giudiziale tributaria: un istituto processuale dalle radici procedimentali di Pietro Selicato
673
Specialità del giudice e specialità del procedimento nel processo tributario riformato di Giuliano Tabet
690
Sommario
DOTTRINA SAGGI
NOTE A SENTENZA Avviso di accertamento motivato per relationem, garanzie del contribuente e posizione del curatore fallimentare di Federico Marengo
714
Le Commissioni tributarie tornano sulla problematica del recupero degli aiuti fiscali nei confronti delle cd. “ex municipalizzate” di Clemente Ciampolillo
733
Il recupero degli aiuti di Stato nei confronti delle ex municipalizzate al vaglio della Consulta di Clemente Ciampolillo
745
Sulla natura dei canoni di concessione demaniale e sulla loro esclusione dall’Iva e dal reddito di impresa di Christian Califano
754
L’autonomia organizzativa nell’Irap: il faticoso sviluppo del “diritto vivente” nella giurisprudenza di merito di Roberto Schiavolin
779
Ancora sull’attribuzione pro quota ai soci dei maggiori utili accertati in capo alla società a ristretta base sociale di Giovanna Palma
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L’esercizio della detrazione Iva nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale di Annalisa Pace
800
La nozione di “bene ammortizzabile” ai fini del rimborso dell’Iva relativa all’acquisto di terreni utilizzati per la costruzione di un fabbricato strumentale di Michele Iavagnilio
806
Ancora sulla sospensione cautelare innanzi alle Commissioni tributarie regionali di Marilena Sireci
813
La giurisdizione tributaria in materia di ricorsi avverso i provvedimenti di diniego o revoca della rateizzazione delle somme iscritte a ruolo di Domenico Ardolino
824
In tema di pluralità di parti nel processo tributario di Piero Sandulli
829
Il regime transitorio dei termini di notifica delle cartelle di pagamento di Laura Letizia
835
L’occupazione di suolo pubblico tra beneficio economico e mera utilizzazione materiale dell’area di Luigi Lovecchio
849
Contributi di bonifica e tariffa per il servizio idrico: la legislazione regionale campana di Oriana Lombardi
855
GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XXIII, 19 febbraio 2008, n. 12 Accertamento - Verifiche fiscali delle Direzioni regionali delle Entrate - Illegittimità - Successivi avvisi di accertamento - Illegittimità
700
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XIII, 27 marzo 2008, n. 74 Accertamento - Motivazione per relationem - Processo verbale di constatazione - Omessa notifica al curatore fallimentare - Terzietà del curatore fallimentare - Conseguenze - Illegittimità dell’accertamento nota di Federico Marengo
713
AIUTI DI STATO Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 14 novembre 2007, n. 164 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Applicazione - Procedura di recupero - Violazione del principio di affidamento e di buona fede del contribuente - Insussistenza Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Ingiunzioni di pagamento - Potestà di accertamento - Termine di decadenza - Inapplicabilità
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Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Applicabilità - Condizioni - Procedura di recupero - Ingiunzione - Motivazione - Necessità Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Applicazione - Procedura di recupero - Ingiunzione - Processo ricostruttivo dell’ammontare delle imposte che sarebbero state versate in assenza dell’aiuto - Necessità Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XX, 21 aprile 2008, n. 91 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Decisione Commissione UE n. 2003/193/CE - Procedura di recupero - Ingiunzioni di pagamento emesse ai sensi dell’art. 1, D.L. 15 febbraio 2007, n. 10 - Legittimità
727
Commissione tributaria provinciale di Savona, sez. V, 30 giugno 2008, n. 285 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor - Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Art. 22, L. 8 giugno 1990, n. 142 - Decisione Commissione UE 2003/193/CE - Procedura di recupero - Decadenza della potestà accertativa dell’amministrazione finanziaria Art. 43, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - Applicabilità - Ingiunzioni di pagamento emesse ai sensi dell’art. 1, D.L. 15 febbraio 2007, n. 10 - Termine quinquennale per il recupero - Sussistenza nota di Clemente Ciampolillo
730
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. XIX, (ordinanza) 17 dicembre 2007, n. 96 Aiuti di Stato - Agevolazioni fiscali - Esenzione Irpeg e Ilor- Aziende municipalizzate e speciali trasformate in S.p.A. - Decisione Commissione UE 2003/193/CE - Ingiunzioni di pagamento Contrasto con gli artt. 53 e 97 Cost. - Questione di legittimità costituzionale degli artt. 27, L. n. 62/2005 e 1, D.L. n. 10/2007 - Sussistenza nota di Clemente Ciampolillo
742
ICI Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 24 gennaio 2008, n. 247 Ici - Fabbricati rurali - Intassabilità - Fabbricati strumentali all’attività agricola - Requisiti catastali - Redditualità - Attenuazione
751
IMPOSTE SUI REDDITI E IVA Commissione tributaria provinciale di Trieste, sez. IV, 9 aprile 2008, n. 26 Imposte sui redditi - Autorità portuale - Natura pubblicistica - Sussistenza - Canoni di concessione demaniale - Reddito di impresa - Esclusione - Sussistenza
753
Iva - Autorità portuale - Natura pubblicistica - Sussistenza - Canoni di concessione demaniale Esclusione dal presupposto applicativo - Sussistenza nota di Christian Califano
IRAP Commissione tributaria regionale dell’Umbria, sez. V, 26 ottobre 2007, n. 80 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Perito agronomo Insussistenza
763
Commissione tributaria provinciale di Foggia, sez. VII, 26 ottobre 2007, n. 280 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Studio associato di consulenti del lavoro - Insussistenza
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4 2008
Commissione tributaria provinciale di Ascoli Piceno, sez. I, 25 gennaio 2008, n. 7 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Commercialista senza dipendenti, con beni strumentali di scarso valore e operante per associazioni professionali Insussistenza
766
Irap - Istanza di rimborso - Ufficio competente – Competenza dell’ufficio del domicilio fiscale nel periodo in cui è stato realizzato il valore della produzione Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 25 febbraio 2008, n. 2 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Commercialista senza dipendenti né beni strumentali significativi e operante in una struttura organizzativa altrui Insussistenza
769
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 18 marzo 2008, n. 19 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Studio associato Sufficienza della libertà da coordinamento altrui - Sussistenza
770
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 13 maggio 2008, n. 52 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Onere probatorio a carico dell’ufficio tributario anche in caso di rimborso - Medico operante con autovettura, telefono e altri strumenti Insussistenza
772
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. X, 27 marzo 2008, n. 20 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Avvocato che impiega rilevanti mezzi finanziari - Sussistenza
773
Irap - Richiesta di rimborso - Adesione ad un condono fiscale - Preclusione Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XIV, 11 luglio 2008, n. 76 Irap - Richiesta di rimborso - Adesione ad un condono fiscale - Preclusione
775
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. LVIII, 12 giugno 2008, n. 94 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Società di persone con attività simile ad un agente di commercio - Necessità di verifica in concreto sull’indipendenza dell’attività dall’apporto dei soci
776
Commissione tributaria provinciale di Mantova, sez. III, 27 marzo 2008, n. 35 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Auto-organizzazione del proprio lavoro da parte del professionista - Sufficienza
777
Irap - Richiesta di rimborso - Adesione ad un condono fiscale - Preclusione Commissione tributaria provinciale di Piacenza, sez. IV, 31 marzo 2008, n. 24 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Professionista con unica dipendente part time addetta alla pulizia dei locali - Insussistenza nota di Roberto Schiavolin a tutte le sentenze sopra riportate in materia di Irap
779
IRPEF Commissione tributaria regionale della Campania, sez. L, 25 giugno 2007, n. 130 Irpef - Redditi di capitale - Accertamento di utili extracontabili di società di capitali - Ristretta base sociale - Presunzione di distribuzione degli utili ai soci - Ammissibilità - Prova contraria Ammissibilità nota di Giovanna Palma
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IVA Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. IX, 12 ottobre 2007, n. 120 Iva - Detrazione dell’imposta - Detrazione computata in sede di dichiarazioni mensili - Omessa presentazione della dichiarazione annuale - Decadenza del diritto alla detrazione nota di Annalisa Pace
799
Commissione tributaria di I grado di Bolzano, sez. I, 1 aprile 2008, n. 68 Iva - Acquisto di beni ammortizzabili - Rimborso dell’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione - Iva relativa all’acquisto di terreno edificabile - Ammortizzabilità del terreno utilizzato per la costruzione di un fabbricato strumentale - Spettanza del rimborso nota di Michele Iavagnilio
804
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XIX, (ordinanza) 4 aprile 2007, n. 19 Processo tributario - Giudizio cautelare - Proponibilità dinanzi al giudice di secondo grado Esecutività dell’atto impugnato - Sospensione - Ammissibilità
812
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXX, (ordinanza) 20 agosto 2007, n. 47 Processo tributario - Giudizio cautelare - Proponibilità dinanzi al giudice di secondo grado Sospendibilità della sentenza di primo grado - Inammissibilità - Esecutività dell’atto impugnato Sospensione - Ammissibilità nota di Marilena Sireci
813
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 11 dicembre 2007, n. 560 Processo tributario - Atti impugnabili - Istanza di rateizzazione di somme iscritte a ruolo Ammissione alla rateizzazione - Atto di revoca - Impugnabilità ex art. 19, D.Lgs. n. 546/1992 di Domenico Ardolino
821
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXVI, 17 luglio 2008, n. 76 Processo tributario - Pluralità di parti nel processo - Causa inscindibile - Mancata integrazione del contraddittorio nelle fasi di gravame - Nullità della sentenza - Ricorribilità in Cassazione nota di Piero Sandulli
828
RISCOSSIONE Commissione tributaria regionale della Campania, sez. XXVIII, 11 giugno 2007, n. 103 Riscossione - Cartella di pagamento - Notifica - Eccezione di tardività - Applicazione dell’art. 4, D.M. n. 321/1999 - Decadenza dell’iscrizione a ruolo per via telematica - Sussistenza nota di Laura Letizia
831
Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. IX, 4 marzo 2008, n. 60 Riscossione - Iscrizione a ruolo di ritenute operate ma non versate - Iscrizione del sostituito Violazione del divieto di doppia imposizione - Illegittimità dell’iscrizione
843
TRIBUTI LOCALI Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 26 marzo 2007, n. 74 Tributi locali - Cosap - Distributore carburanti - Area sosta veicoli per rifornimento - Superficie stradale ad uso pubblico - Mancanza sottrazione alla collettività - Irrilevanza - Occupazione di fatto - Sussistenza - Conseguenze - Applicazione del canone di Luigi Lovecchio
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Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. XV, 27 giugno 2007, n. 302 Tributi locali - Contributi consortili di bonifica - Tariffa servizio idrico integrato - Contribuente soggetto passivo della tariffa - Esenzione dal contributo di bonifica ex art. 13, comma 3, L.R. Campania 25 febbraio 2003, n. 4, così come modificato dall’art. 11, L.R. Campania 29 dicembre 2005, n. 24 - Configurabilità nota di Oriana Lombardi
853
ATTI E INTERVENTI L’Agenzia delle Entrate si adegua alla Cassazione sul requisito di autonomia organizzativa nell’Irap. Agenzia delle Entrate, Direzione centrale normativa e contenzioso, circolare 13 giugno 2008, n. 45/E
864
Società ex municipalizzate: il recupero degli aiuti di Stato trova giustificazione negli articoli 3 e 117 della Costituzione di Clemente Ciampolillo
873
La fase di chiusura del giudizio di ottemperanza tributaria: verifica dell’operato del commissario ad acta e poteri della parte di Marta Proietti
875
I nuovi poteri degli agenti della riscossione e modifica delle strategie di riscossione coattiva mediante ruolo di Fabio Zolea
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Indice cronologico delle sentenze
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Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. XIII, 26 marzo 2007, n. 74
847
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XIX, (ordinanza) 4 aprile 2007, n. 19
812
Commissione tributaria regionale della Campania, sez. XXVIII, 11 giugno 2007, n. 103
831
Commissione tributaria regionale della Campania, sez. L, 25 giugno 2007, n. 130
794
Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. XV, 27 giugno 2007, n. 302
853
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXX, (ordinanza) 20 agosto 2007, n. 47
813
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. IX, 12 ottobre 2007, n. 120
799
Commissione tributaria regionale dell’Umbria, sez. V, 26 ottobre 2007, n. 80
763
Commissione tributaria provinciale di Foggia, sez. VII, 26 ottobre 2007, n. 280
764
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 14 novembre 2007, n. 164
720
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 11 dicembre 2007, n. 560
821
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. XIX, (ordinanza) 17 dicembre 2007, n. 96
742
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 24 gennaio 2008, n. 247
751
Commissione tributaria provinciale di Ascoli Piceno, sez. I, 25 gennaio 2008, n. 7
766
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XXIII, 19 febbraio 2008, n. 12
700
Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 25 febbraio 2008, n. 2
769
Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. IX, 4 marzo 2008, n. 60
843
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 18 marzo 2008, n. 19
770
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. X, 27 marzo 2008, n. 20
773
Commissione tributaria provinciale di Mantova, sez. III, 27 marzo 2008, n. 35
777
Commissione tributaria provinciale di Bari, sez. XIII, 27 marzo 2008, n. 74
713
Commissione tributaria provinciale di Piacenza, sez. IV, 31 marzo 2008, n. 24
779
Commissione tributaria di I grado di Bolzano, sez. I, 1 aprile 2008, n. 68
804
Commissione tributaria provinciale di Trieste, sez. IV, 9 aprile 2008, n. 26
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Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XX, 21 aprile 2008, n. 91
727
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 13 maggio 2008, n. 52
772
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. LVIII, 12 giugno 2008, n. 94
776
Commissione tributaria provinciale di Savona, sez. V, 30 giugno 2008, n. 285
730
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XIV, 11 luglio 2008, n. 76
775
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XXXVI, 17 luglio 2008, n. 76
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Finito di stampare nel mese di aprile 2009 presso Logo, Borgoricco - Padova