comitato scientifico Fabrizio Amatucci
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia
ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina
ordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino
associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa
straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra
straordinario di diritto tributario Università di Firenze Francesco Fichera
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Suor Orsola Benincasa Stefano Fiorentino
associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento]
ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri
ordinario di diritto tributario Università di Milano Carlo Garbarino
associato di diritto tributario Università Bocconi Alessandro Giovannini
ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala
associato di diritto tributario Università di Palermo Maurizio Logozzo
straordinario di diritto tributario Università Cattolica del Sacro Cuore Antonio Lovisolo
comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova
Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara
Salvatore Sammartino
associato di diritto tributario Università di Genova
ordinario di diritto tributario Università di Palermo
Alberto Marcheselli
Giuliano Tabet
associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello
associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina
ordinario di diritto tributario Università di Verona
ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza
Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca
Salvatore Muleo
straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi
associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro
associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi
straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin
ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi
ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi
associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo
straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
www.giustiziatributaria.it
hanno collaborato a questo numero Barbara Arcaio
dottore in economia Paolo Barabino
cultore della materia in diritto tributario, Università di Sassari Davide Borgni
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Leonardo Brunetti
assegnista e dottore di ricerca in diritto pubblico, Università Cattolica del Sacro Cuore Maria Antonietta Capula
dottoranda di ricerca in gestione integrata d’azienda, Università LIUC - Castellanza Claudio Cardellini
dottore in giurisprudenza Mario Cermignani
dottorando di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Lorenzo del Federico
professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Marcella Ferrante
dottore di ricerca in diritto tributario Maria Cecilia Fregni
professore ordinario di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Maria Assunta Icolari
docente presso l’Università Telematica G. Marconi Giovanni Incerto
commercialista in Bologna Alessandra Magliaro
ricercatrice di diritto tributario, Università di Trento Giovanni Puoti
professore ordinario di diritto tributario, Università di Roma - La Sapienza Federico Rasi
dottore di ricerca in diritto tributario, Università LUISS - Guido Carli Gianluca Settepani
commercialista in Bologna Stefano Sibelja
cultore di diritto tributario, Università di Trieste Gian Luca Soana
giudice presso il Tribunale di Rieti Gianluca Triolo
dottore in giurisprudenza Claudia Turchet
dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Alessandra Villecco
professore a contratto di diritto processuale civile, Università di Verona
direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, luglio 2009 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
GiustiziaTributaria
1 2009 3
Sommario
DOTTRINA SAGGI La riforma della riscossione ad opera del decreto legge 203/2005: profili ricostruttivi di Giovanni Puoti e Maria Assunta Icolari
7
Giurisdizione tributaria: due pronunce della Corte costituzionale (ri)definiscono la competenza delle Commissioni di Leonardo Brunetti
19
Litisconsorzio necessario e “trasparenze” fiscali: soluzioni attuali e prospettive future di Federico Rasi
30
NOTE A SENTENZA Sulla motivazione dell’autorizzazione all’espletamento delle indagini bancarie e sull’efficacia temporale dell’estensione ai professionisti della presunzione di imponibilità dei prelevamenti di Maria Antonietta Capula
41
La violazione del principio del contraddittorio anticipato previsto nello Statuto dei diritti del contribuente: l’annullabilità dell’atto di accertamento di Alessandra Magliaro
49
La violazione del principio del contraddittorio anticipato previsto nello Statuto dei diritti del contribuente: vizio dell’accertamento e valutazione complessiva del comportamento delle parti di Stefano Sibelja
54
Efficacia meramente indiziaria dei valori tratti dall’osservatorio del mercato immobiliare di Mario Cermignani
60
Ancora un’ipotesi di condono sul condono di Marcella Ferrante
65
Il monitoraggio dei crediti d’imposta ex art. 8, legge n. 388/2000: problematiche vecchie e nuove nella più recente giurisprudenza di merito di Claudio Cardellini
78
I fabbricati rurali delle cooperative agricole: la questione di legittimità dell’art. 2, comma 4, L. n. 244/2007 è dovuta ad un equivoco di Lorenzo del Federico
91
Esenzione Ici degli immobili delle Onlus usati come sede dell’ente di Barbara Arcaio
96
4
GiustiziaTributaria
1 2009
Indennità transattiva erogata da una società estranea al giudizio: brevi riflessioni sull’inerenza di Gianluca Triolo
102
In tema di detrazione Iva assolta su operazioni “prodromiche”, anche in assenza di operazioni attive di Claudia Turchet
108
Riassunzione del processo a seguito di declaratoria di difetto di giurisizione e conservazione degli effetti della domanda originaria di Alessandra Villecco
120
GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. X, 19 marzo 2008, n. 95 Accertamento - Avviso di accertamento fondato sulle risultanze di indagini bancarie - Motivazione dell’atto autorizzativo - Necessità
40
Accertamento - Avviso di accertamento fondato sulle risultanze di indagini bancarie - presunzione di imponibilità delle operazioni di versamento realizzate dai professionisti - irretroattività nota di Maria Antonietta Capula Commissione tributaria regionale del Friuli Venezia Giulia, sez. XI, 26 marzo 2008, n. 9 Accertamento - Termine di 60 giorni ex art. 12, comma 7, L. 212/2000 - Violazione - Successivo avviso di accertamento Inesistenza note di Alessandra Magliaro e Stefano Sibelja
45
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 16 maggio 2008, n. 55 Accertamento - D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d - Regime anteriore alle modifiche introdotte dall’art. 35, comma 3, D.L. 4 luglio 2006, n. 223, convertito dalla L. 4 agosto 2006, n. 248 (cd. legge Bersani), valori del cd. “Osservatorio del Mercato Immobiliare” - Valore probatorio di presunzioni semplici - Difetto dei requisiti di gravità, precisione e concordanza - Necessità di ulteriori elementi nota di Mario Cermignani
59
CONDONI E SANATORIE Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 6 marzo 2008, n. 28 Condoni e sanatorie - Condono ex lege n. 413/1991 - Perfezionamento della procedura di condono - Iscrizione nel ruolo speciale delle somme dovute - Pagamento in misura ridotta, per effetto di una successiva legge di condono, delle somme iscritte nel ruolo speciale - Conseguenze - Decadenza dal condono nota di Marcella Ferrante
64
ESENZIONI E AGEVOLAZIONI Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. III, 21 maggio 2008, n. 26 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Modello Cvs - Omissione - Decadenza Irragionevolezza della previsione - Insussistenza - Violazione del principio di irretroattività - Insussistenza
69
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. VI, 14 marzo 2008, n. 27 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Atto di revoca di agevolazioni - Impugnabilità
70
Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Atto di revoca di agevolazioni - Retroattività della norma - Insussistenza - Recupero del credito di imposta - Legittimità Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. VI, 9 giugno 2008, n. 33 Esenzioni e agevolazioni - Statuto dei diritti del contribuente - Valenza costituzionale - Divieto di retroattività delle norme tributarie e divieto di norme che impongono adempimenti con scadenza inferiore a sessanta giorni dall’entrata in vigore - Fattispecie in tema di recupero di agevolazioni per investimenti in aree svantaggiate - Recupero - Atto impositivo in contrasto in contrasto con lo Statuto - Invalidità
71
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. I, 6 novembre 2007, n. 90 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Comunicazione di dati mediante modello Cvs Oggetto - Benefici già acquisiti - Omissione - Perdita del credito
72
GiustiziaTributaria
1 2009 5
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 20 febbraio 2008, n. 7 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Invio telematico delle informazioni relative all’investimento - Omissione - Decadenza dall’agevolazione
72
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. IX, 18 febbraio 2008, n. 2 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Credito d’imposta - Recupero retroattivo - Esclusione
75
Commissione tributaria provinciale di Isernia, sez. III, (ordinanza) 9 giugno 2008, n. 43 Esenzioni e agevolazioni - Investimenti in aree svantaggiate - Riscossione - Iscrizione a ruolo - Cartella di pagamento Notificazione - Omessa indicazione del responsabile del procedimento - Jus superveniens - Violazione dell’art. 97 Cost. Questione di legittimità costituzionale - Sospensione del giudizio nota di Claudio Cardellini
76
ICI Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna, Parma, sez. XXI, (ordinanza) 12 marzo 2008, n. 4 Ici - Fabbricati rurali - Requisiti - Art. 42-bis, D.L. 1 ottobre 2007, n. 159 (conv. con L. 29 novembre 2007, n. 222) Fabbricati strumentali all’attività agricola - Fabbricati di proprietà delle cooperative agricole (e loro consorzi) - Inapplicabilità del tributo - Art. 2, comma 4, L. 24 dicembre 2007, n. 244 - Rimborso Ici in favore delle cooperative agricole (e loro consorzi) - Natura interpretativa dell’art. 42-bis - Preclusione del rimborso ex art. 2, comma 4 - Questione di legittimità costituzionale per violazione art. 3, Cost. - Rilevanza e non manifesta infondatezza
88
Commissione tributaria provinciale di Chieti, sez. II, (ordinanza) 27 maggio 2008, n. 277 Ici - Fabbricati rurali - Requisiti - Art. 42-bis, D.L. 1 ottobre 2007, n. 159 (conv. con L. 29 novembre 2007, n. 222) Fabbricati strumentali all’attività agricola - Fabbricati di proprietà delle cooperative agricole (e loro consorzi) - Inapplicabilità del tributo - Art. 2, comma 4, L. 24 dicembre 2007, n. 244 - Rimborso Ici in favore delle cooperative agricole (e loro consorzi) - Natura interpretativa o innovativa dell’art. 42-bis - Irrilevanza - Ici - Inapplicabilità - Preclusione del rimborso ex art. 2, comma 4 Questione di legittimità costituzionale per violazione artt. 3, 24 e 53 Cost. - Rilevanza e non manifesta infondatezza nota di Lorenzo del Federico
90
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 18 marzo 2008, n. 55 Ici - Fabbricati posseduti da una Onlus - Esenzione ex art. 7, comma 1, lett. i, del D.Lgs n. 504/1992 - Utilizzo diretto come sede legale della Onlus - Spettanza dell’esenzione nota di Barbara Arcaio
95
IRES Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 17 maggio 2007, n. 7 Ires - Redditi d’impresa - Inerenza dei componenti negativi - Fusione per incorporazione - Impugnazione della delibera di approvazione - Somma versata in via transattiva - Costo inerente - Deducibilità nota di Gianluca Triolo
101
IRPEF Commissione tributaria provinciale di Venezia, sez. XII, 8 febbraio 2008, n. 1 Irpef - Reddito da lavoro dipendente - Incentivo all’esodo - Tassazione separata - Aliquota agevolata ex art. 19, comma 4-bis, T.U.I.R. - Trattamento agevolato per le donne ultracinquantenni e per gli uomini ultracinquantacinquenni - Divieto di trattamento discriminatorio tra uomini e donne - Applicazione anche agli uomini di età compresa tra i cinquanta e i cinquantacinque anni
104
IVA Commissione tributaria provinciale di Latina, sez. V, 8 aprile 2008, n. 50 Iva - Diritto di detrazione - Imposta relativa ad operazioni passive “prodromiche” all’attività d’impresa - Assenza di operazioni attive - Detraibilità - Condizioni nota di Claudia Turchet
106
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria regionale del Molise, sez. II, 21 maggio 2008, n. 39 Processo tributario - Conciliazione giudiziale - Natura negoziale - Inadempimenti - Conseguenze - Recupero coattivo
115
6
GiustiziaTributaria
1 2009
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. VI, 22 ottobre 2008, n. 126 Processo tributario - Declinatoria di giurisdizione - Conservazione degli effetti sostanziali e processuali della domanda originaria Riassunzione tempestiva oltre il termine per impugnare l’atto - Decadenza - Esclusione
117
Processo tributario - Prove raccolte in un giudizio diverso tra le stesse parti - Sentenza - Valore documentale - Ammissibilità Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. XVI, 20 gennaio 2009, n. 12 Processo tributario - Commissioni tributarie - Controversie relative al canone per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Esclusione
119
Processo tributario - Ricorso proposto alla commissione tributaria priva di giurisdizione - Inammissibilità - Riassunzione della causa innanzi al giudice ordinario fornito di giurisdizione - Termine di sei mesi nota di Alessandra Villecco
RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XI, 20 novembre 2008, n. 134 Riscossione - Cartella di pagamento - Notifica al socio accomandatario di società fallita - Avviso di accertamento notificato soltanto al curatore - Nullità
123
ATTI E INTERVENTI L’imponibilità fiscale del risarcimento del danno alla professionalità ed all’immagine di Paolo Barabino
125
Rassegna di giurisprudenza sul diritto penale tributario (2007/2008) di Gian Luca Soana
127
Indice cronologico delle sentenze
136
136
GiustiziaTributaria
1 2009
Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria di II grado di Bolzano, sez. II, 17 maggio 2007, n. 7
101
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. I, 6 novembre 2007, n. 90
72
Commissione tributaria provinciale di Venezia, sez. XII, 8 febbraio 2008, n. 1
104
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. IX, 18 febbraio 2008, n. 2
75
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. I, 20 febbraio 2008, n. 7
72
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 6 marzo 2008, n. 28
64
Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna, Parma, sez. XXI, (ordinanza) 12 marzo 2008, n. 4
88
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. VI, 14 marzo 2008, n. 27
70
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 18 marzo 2008, n. 55
95
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. X, 19 marzo 2008, n. 95
40
Commissione tributaria regionale del Friuli Venezia Giulia, sez. XI, 26 marzo 2008, n. 9
45
Commissione tributaria provinciale di Latina, sez. V, 8 aprile 2008, n. 50
106
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 16 maggio 2008, n. 55
59
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. III, 21 maggio 2008, n. 26
69
Commissione tributaria regionale del Molise, sez. II, 21 maggio 2008, n. 39
115
Commissione tributaria provinciale di Chieti, sez. II, (ordinanza) 27 maggio 2008, n. 277
90
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. VI, 9 giugno 2008, n. 33
71
Commissione tributaria provinciale di Isernia, sez. III, (ordinanza) 9 giugno 2008, n. 43
76
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. VI, 22 ottobre 2008, n. 126
117
Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XI, 20 novembre 2008, n. 134
123
Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. XVI, 20 gennaio 2009, n. 12
119