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comitato scientifico Fabrizio Amatucci
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia
ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina
ordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino
associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa
straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra
straordinario di diritto tributario Università di Firenze Francesco Fichera
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Suor Orsola Benincasa Stefano Fiorentino
associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento]
ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri
ordinario di diritto tributario Università di Milano Carlo Garbarino
associato di diritto tributario Università Bocconi Alessandro Giovannini
ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala
associato di diritto tributario Università di Palermo Maurizio Logozzo
straordinario di diritto tributario Università Cattolica del Sacro Cuore
comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova
Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara
Antonio Lovisolo
Salvatore Sammartino
associato di diritto tributario Università di Genova
ordinario di diritto tributario Università di Palermo
Alberto Marcheselli
Giuliano Tabet
associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello
associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina
ordinario di diritto tributario Università di Verona
ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza
Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca
Salvatore Muleo
straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi
associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro
associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi
straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin
ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi
ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi
associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo
straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Patrizia Alfani
cultore di diritto tributario, Università di Siena Massimiliano Augugliaro avvocato in Trapani Davide Borgni
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Marco Cedro
dottore di ricerca in diritto tributario Maria Vittoria Cernigliaro Dini
ricercatore di diritto tributario, Università di Milano Filippo Cicognani
ricercatore di diritto tributario, Università di Bologna - sede di Forlì Ambra Fabri
dottoressa in giurisprudenza Valerio Ficari
professore straordinario di diritto tributario, Università di Sassari Alberto Franceschin
capitano della Guardia di Finanza Stefania Gianoncelli
ricercatrice di diritto tributario, Università dell’Insubria Silvia Giorgi
dottoressa in giurisprudenza Gabriele Marini
dottore di ricerca in diritto tributario Francesca Miconi
dottoranda di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Pasquale Minutoli
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Federica Niccolini
dottore di ricerca in diritto tributario Margherita Nuzzo
dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Gaetano Ragucci
professore associato di diritto tributario, Università di Milano Alberto Renda
dottore di ricerca in diritto tributario delle società Francesco Tesauro
professore ordinario di diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Alessandro Turchi
professore associato di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia
direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, ottobre 2009 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Sommario
DOTTRINA SAGGI Il litisconsorzio necessario tra novità giurisprudenziali e fattispecie tributarie di Valerio Ficari
143
Rilevabilità d’ufficio dell’eccezione di abuso del diritto e difesa del contribuente di Gaetano Ragucci
148
L’utilizzo transfrontaliero delle perdite nella giurisprudenza comunitaria: spunti critici di Pasquale Minutoli
152
NOTE A SENTENZA La valenza giuridica degli studi di settore in mano alla sorte di Federica Niccolini
165
Rilevanza della solidarietà economica tra familiari agli effetti dell’accertamento sintetico del reddito desunto da incrementi patrimoniali di Massimiliano Augugliaro
170
In tema di accertamento dei redditi dei soci di società di capitali a ristretta base azionaria di Filippo Cicognani
174
Assegnazione della casa familiare a seguito di separazione e decadenza dalle agevolazioni per la prima casa di Maria Vittoria Cernigliaro Dini
181
I proventi del “padroncino” ai confini del reddito di lavoro dipendente di Davide Borgni
184
Ancora in tema di Irap sugli esercenti arti e professioni di Marco Cedro
192
Trasferimento dei “biglietti d’ingresso” a spettacoli sportivi: natura e territorialità della prestazione ai fini Iva di Gabriele Marini
201
L’inerzia a fronte della richiesta di riesame non esclude l’accesso alla giurisdizione tributaria di Alberto Renda
207
La disciplina della costituzione in giudizio altera la parità delle parti nel processo tributario di Alessandro Turchi
219
Principio di specialità e imprenditore individuale: i rapporti tra pena e sanzione amministrativa di Silvia Giorgi
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GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. II, 15 aprile 2008, n. 70 Accertamento - Motivazione per relationem - Rinvio al processo verbale - Mancato assolvimento dell’onere della prova da parte del contribuente - Legittimità dell’avviso di accertamento
161
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 22 aprile 2008, n. 98 Accertamento - Studi di settore - Natura - Presunzione semplice - Requisiti di gravità, precisione e concordanza - Accertamento privo di riferimenti alle qualità della società accertata - Illegittimità - Inversione onere della prova - Inapplicabilità
163
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 3 marzo 2009, n. 46 Accertamento - Studi di settore - Valore di presunzione semplice - Scostamento tra dichiarato e studi di settore - Onere per l’ufficio di provare che lo scostamento trova riscontro nella realtà
164
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 7 aprile 2009, n. 78 Accertamento - Studi di settore - Scostamento di quanto dichiarato rispetto ai risultati degli studi di settore - Ipotesi di grave incongruenza - Onere per il contribuente di provare i fatti che giustificano lo scostamento nota di Federica Niccolini
165
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 23 aprile 2008, n. 160 Accertamento - Accertamento sintetico - Incremento patrimoniale - Acquisto di prima casa mediante disponibilità dei due coniugi e dei genitori - Solidarietà economica tra coniugi e tra familiari - Rilevanza Irrilevanza della somma spesa ai fini dell’accertamento sintetico, derivante da somme accumulate dai familiari nota di Massimiliano Augugliaro
169
Commissione tributaria provinciale di Forlì, sez. II, 3 novembre 2008, n. 108 Accertamento - Società di capitali a ristretta base azionaria - Unico socio - Accertamento dei redditi personali - Attribuzione in via presuntiva degli utili extrabilancio - Onere della prova contraria a carico del socio nota di Filippo Cicognani
172
ESENZIONI E AGEVOLAZIONI Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XII, 29 maggio 2008, n. 27 Esenzioni e agevolazioni - Erogazioni liberali - Cessioni gratuite di farmaci alle Onlus, effettuate in alternativa alla usuale eliminazione dal circuito commerciale - Omessa previa comunicazione all’amministrazione finanziaria ex art. 13, comma 4, D.lgs. 460/1997 - Sussistenza delle condizioni sostanziali previste dall’art. 13, comma 2, D.lgs. 460/1997 - Decadenza dall’agevolazione - Esclusione
178
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. V, 15 settembre 2008, n. 63 Esenzioni e agevolazioni - Acquisto della prima casa da parte di coniugi in regime di comunione legale Agevolazioni “prima casa” - Separazione legale - Assegnazione della casa familiare ad uno dei coniugi Decadenza dalle agevolazioni relative alla quota di proprietà oggetto di assegnazione - Esclusione nota di Maria Vittoria Cernigliaro Dini
179
IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XIV, 27 ottobre 2008, n. 61 Imposte sui redditi - Distinzione tra lavoro dipendente e lavoro autonomo - Rilevanza della subordinazione per il lavoro dipendente e del risultato per il lavoro autonomo - Subordinazione rispetto a direttive programmatiche - Rilevanza per la qualificazione come lavoro dipendente - Emissione di fattura - Irrilevanza nota di Davide Borgni
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IRAP Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 19 febbraio 2008, n. 19 Irap - Esercizio di arti e professioni svolto in forma associata - Irrilevanza dell’assenza di lavoro altrui Equivalenza dell’attività svolta in modo autonomo all’attività autonomamente organizzata - Tassabilità nota di Marco Cedro
191
IRES Commissione tributaria provinciale di Ravenna, sez. IV, 19 maggio 2008, n. 4 Ires - Operazioni con imprese di Paesi black list - Separata indicazione dei costi in dichiarazione - Omissione - Fattispecie anteriori all’1 gennaio 2007 - Sanzione amministrativa in misura fissa ex art. 8, comma 1, D.lgs. 471/1997 - Applicabilità - Non applicabilità di altre sanzioni
197
IRPEG Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XVI, 22 maggio 2009, n. 263 Irpeg - Accertamento di un maggior reddito in presenza di perdite pregresse non utilizzate Compensazione con i maggiori utili
199
IVA Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 2 aprile 2008, n. 41 Iva - Rimborso ex art. 38-ter, D.P.R. 633/1972 - Cessione di titoli di accesso a spettacoli - Cessioni di beni mobili - Luogo di effettuazione dell’operazione - Art. 7, comma 2, D.P.R. n. 633/1972 - Trasferimento materiale del biglietto all’estero - Operazione fuori campo Iva nota di Gabriele Marini
201
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria provinciale di Brindisi, sez. I, 18 marzo 2008, n. 40 Processo tributario - Atti impugnabili - Art. 19, D.Lgs. 546/1992 - Istanza di autotutela - Inerzia dell’amministrazione finanziaria - Silenzio rifiuto - Formazione - Esclusione - Non impugnabilità nota di Alberto Renda
206
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 17 settembre 2008, n. 146 Processo tributario - Atti impugnabili - Istanza di autotutela - Rigetto - Impugnabilità - Assenza di vizi propri - Esclusione
214
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. I, (ordinanza) 1 aprile 2009, n. 292 Processo tributario - Ricorso - Mancato rispetto del termine di costituzione del ricorrente - Inammissibilità del ricorso - Costituzione tardiva - Esclusione - Questione di legittimità costituzionale, in relazione agli artt. 3, 24 e 111 Cost. - Non manifesta infondatezza nota di Alessandro Turchi
217
RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 30 giugno 2008, n. 68 Riscossione - Fermo amministrativo di autoveicoli - Quantificazione degli interessi di mora in base ad un decreto ministeriale attuativo dell’art. 30, D.P.R. 602/1973 - Illegittimità del decreto ministeriale Disapplicazione - Ininfluenza sulla certezza del credito vantato dall’amministrazione - Validità del fermo
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SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria provinciale dell’Aquila, sez. III, 9 maggio 2008, n. 80 Sanzioni amministrative - Principio di specialità - Sanzione amministrativa in concorso con sanzione penale - Sospensione dell’esecuzione - Imprenditore individuale - Sanzione amministrativa - Eseguibilità nota di Silvia Giorgi
227
TRIBUTI LOCALI Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 14 luglio 2008, n. 74 Tributi locali - Imposta comunale sulla pubblicità - Esenzioni - Insegne fino a cinque metri quadri indicanti la sede - Applicabilità dell’esenzione - Insegne indicanti il marchio - Tassabilità
233
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 6 agosto 2008, n. 78 Tributi locali - Imposta comunale sulla pubblicità - Presupposto - Diffusione di messaggi pubblicitari Vetrofanie di studio professionale - Esclusione dal tributo
233
ATTI E INTERVENTI Consiglio di Presidenza della Giustizia tributaria Relazione al Ministro dell’Economia e delle Finanze sull’andamento della giustizia tributaria (1 gennaio 2007-31 dicembre 2007)
235
Considerazioni sulla portata retroattiva delle modifiche apportate dalla legge finanziaria 2005 all’art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 in tema di accertamenti dei redditi dei professionisti basati sui movimenti bancari di Alberto Franceschin
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Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sez. XXV, 19 febbraio 2008, n. 19
191
Commissione tributaria provinciale di Brindisi, sez. I, 18 marzo 2008, n. 40
206
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. IX, 2 aprile 2008, n. 41
201
Commissione tributaria provinciale di Pistoia, sez. II, 15 aprile 2008, n. 70
161
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 22 aprile 2008, n. 98
163
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 23 aprile 2008, n. 160
169
Commissione tributaria provinciale dell’Aquila, sez. III, 9 maggio 2008, n. 80
227
Commissione tributaria provinciale di Ravenna, sez. IV, 19 maggio 2008, n. 4
197
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XVI, 22 maggio 2009, n. 263
199
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XII, 29 maggio 2008, n. 27
178
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 30 giugno 2008, n. 68
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Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 14 luglio 2008, n. 74
233
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VIII, 6 agosto 2008, n. 78
233
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. V, 15 settembre 2008, n. 63
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Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 17 settembre 2008, n. 146
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Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XIV, 27 ottobre 2008, n. 61
183
Commissione tributaria provinciale di ForlĂŹ, sez. II, 3 novembre 2008, n. 108
172
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 3 marzo 2009, n. 46
164
Commissione tributaria provinciale di Genova, sez. I, (ordinanza) 1 aprile 2009, n. 292
217
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. I, 7 aprile 2009, n. 78
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