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comitato scientifico Fabrizio Amatucci
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia
ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina
ordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino
associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa
straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra
straordinario di diritto tributario Università di Firenze Francesco Fichera
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Suor Orsola Benincasa Stefano Fiorentino
associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento]
ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri
ordinario di diritto tributario Università di Milano Carlo Garbarino
associato di diritto tributario Università Bocconi Alessandro Giovannini
ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala
associato di diritto tributario Università di Palermo Maurizio Logozzo
straordinario di diritto tributario Università Cattolica del Sacro Cuore
comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova
Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara
Antonio Lovisolo
Salvatore Sammartino
associato di diritto tributario Università di Genova
ordinario di diritto tributario Università di Palermo
Alberto Marcheselli
Giuliano Tabet
associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello
associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina
ordinario di diritto tributario Università di Verona
ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza
Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca
Salvatore Muleo
straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi
associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro
associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi
straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin
ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi
ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi
associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo
straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Vito Achilli
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Davide Borgni
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Pier Paolo Cairo
dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Giovanni Caliceti
avvocato in Bologna Riccarda Castiglione
dottore di ricerca in diritto tributario europeo Filippo Cicognani
ricercatore di diritto tributario, Università di Bologna - sede di Forlì Angelo Contrino
professore associato di diritto tributario italiano ed europeo, Università di Modena e Reggio Emilia Luca De Rosa
dottore commercialista in Salerno Chiara Di Cola
dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Ambra Fabri
dottoressa in giurisprudenza Maria Cecilia Fregni
professore ordinario di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Marco Galdi
professore associato di diritto costituzionale avanzato, Università di Salerno Silvia Giorgi
dottoressa in giurisprudenza Alessandra Magliaro
ricercatrice di diritto tributario, Università di Trento Gabriele Marini
dottore di ricerca in diritto tributario Michele Mauro
dottore di ricerca in diritto tributario; professore a contratto di diritto tributario dell’impresa e diritto tributario internazionale, Università della Calabria Diana Muraro
dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università di Padova Mario Nussi
professore associato di diritto tributario, Università di Udine
direttore responsabile Daniela Artioli redazione Maria Pia Petrei stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, gennaio 2010 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Sommario
DOTTRINA SAGGI Riflessioni in tema di cartelle esattoriali e responsabile del procedimento di Marco Galdi
253
Cooperazione fra autorità fiscali, accertamento tributario e garanzie del contribuente di Riccarda Castiglione
258
Note relative al silenzio dell’amministrazione finanziaria e alle forme di tutela del contribuente di Pier Paolo Cairo
270
NOTE A SENTENZA La disciplina degli studi di settore, tra automatismi accertativi dell’amministrazione finanziaria e ricerca di punti fermi da parte della giurisprudenza di merito di Diana Muraro
284
Il mancato perfezionamento dell’accertamento con adesione per omissione del versamento di Davide Borgni
289
Abuso del diritto: profili sostanziali, procedimental-processuali e sanzionatori di Mario Nussi
320
Sul “vincolo di destinazione” quale nuovo presupposto dell’imposta sulle successioni e donazioni di Angelo Contrino
338
Note in tema di decadenza dall’agevolazione fiscale per l’acquisto della prima casa di Vito Achilli
346
In tema di frodi Iva nel commercio di automobili: riflessioni sugli oneri di prova di Chiara Di Cola
356
Operazioni soggettivamente inesistenti, reverse charge e indeducibilità dei costi di Gabriele Marini
366
Impugnabilità della cartella di pagamento, emessa a seguito di liquidazione ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973, per insussistenza del presupposto d’imposta di Luca De Rosa
371
L’inapplicabilità delle sanzioni amministrative tributarie per difetto di imputabilità di Silvia Giorgi
377
Non applicabilità di sanzioni all’omesso versamento di ritenute alla fonte per titolo anteriore all’inizio delle procedure concorsuali di Michele Mauro
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GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria provinciale di Gorizia, sez. I, 20 febbraio 2008, n. 193 Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Mancata dimostrazione della coincidenza con la situazione di normalità economica - Illegittimità dell’accertamento
280
Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. VIII, 5 novembre 2008, n. 226 Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Necessità di indizi comprovanti lo scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi accertamenti e l’esistenza delle “gravi incongruenze” di cui all’art. 62-sexies, comma 3, D.L. 331/1993 - Accertamento fondato solo sugli studi di settore - Illegittimità
281
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XV, 14 gennaio 2009, n. 4 Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Carenza di un’indagine volta ad individuare la concreta situazione nella quale versa il soggetto - Illegittimità dell’accertamento per difetto di motivazione
282
Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XXII, 3 marzo 2009, n. 71 Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Assenza di argomentazioni in ordine agli elementi addotti dal contribuente in sede di contraddittorio anticipato - Illegittimità dell’accertamento per difetto di motivazione nota di Diana Muraro
283
Commissione tributaria provinciale di Vercelli, sez. I, 9 marzo 2009, n. 14 Accertamento - Accertamento con adesione - Mancato versamento del dovuto o della prima rata - Mancato perfezionamento dell’accertamento con adesione - Conseguenze - Avviso di accertamento avente per oggetto il maggior imponibile concordato - Legittimità nota di Davide Borgni
288
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. VIII, 19 maggio 2009, n. 149 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Svalutazione di una partecipazione conseguente ad una diminuzione del patrimonio netto della controllata che non derivi da una variazione di valore dell’avviamento iscritto in bilancio - Assenza dell’effettiva necessità di adeguare i valori alla situazione oggettiva - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Inopponibilità al fisco
296
Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. LIII, 8 maggio 2009, n. 207 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Donazione di immobile ai figli - Ricomprensione nell’art. 37-bis, comma 3, D.P.R. 600/1973 - Insussistenza
299
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VII, 22 aprile 2009, n. 41 Accertamento - Elusione - Imposta di registro - Riqualificazione della costituzione di società a responsabilità limitata con conferimento di ramo d’azienda e successiva cessione della partecipazione come cessione d’azienda - Valenza antielusiva dell’art. 20, D.P.R. 131/1986 - Insussistenza - Applicabilità della regola generale antiabuso al caso di specie - Irrilevanza
300
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XX, 7 aprile 2009, n. 118 Accertamento - Elusione - Imposta di registro - Liquidazione dell’imposta - Agevolazioni “prima casa” - Previa compravendita di quote di altri immobili ai propri figli - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Irrilevanza - Applicabilità della regola generale antiabuso - Inopponibilità al fisco
302
Accertamento - Elusione - Operazione da considerare elusiva ai sensi della clausola antielusiva generale - Operazione anteriore al consolidarsi della giurisprudenza su tale clausola - Sanzioni - Inapplicabilità Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 1 aprile 2009, n. 26 Accertamento - Elusione - Imposte in genere - Contratto di locazione finanziaria di tipo traslativo stipulato in luogo della mascherata compravendita tra soggetti dello stesso gruppo - Assenza di valide ragioni economiche - Simulazione - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Irrilevanza - Applicabilità della regola generale antiabuso
304
Accertamento - Elusione - Clausola generale antielusiva - Applicazione ad operazioni anteriori alla recente giurisprudenza Sanzioni - Inapplicabilità Commissione tributaria regionale della Liguria, sez. I, 18 marzo 2009, n. 25 Accertamento - Elusione - Imposte doganali e diritti di confine - Società collegata che agisca nella solo apparente autonomia rispetto alla controllante - Abuso del diritto - Rilevanza - Inopponibilità all’amministrazione finanziaria - Configurabilità della soggettività passiva in capo alla controllante - Sussistenza
306
Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. V, 2 febbraio 2009, n. 8 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Donazione di immobile alla moglie - Successiva compravendita ad un prezzo analogo al valore di donazione - Effettività doppio trasferimento - Abuso del diritto - Insussistenza
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Commissione tributaria provinciale di Vicenza, sez. III, 28 gennaio 2009, n. 6 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Operazioni straordinarie di fusione e scissione, in alternativa ad operazioni di altro genere (cessione di quote sociali) - Diritto dell’imprenditore di scegliere la forma di conduzione dei propri affari - Lecito risparmio d’imposta - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Mero aggiramento di norme - Sanzioni Inapplicabilità
310
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XXXVII, 29 aprile 2008, n. 35 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Cessioni di crediti realizzate in collegamento negoziale - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Sussistenza di valide ragioni economiche - Prova - Onere a carico del contribuente
312
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XVII, 25 febbraio 2008, n. 2 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Acquisto e cessione di azioni alla società controllante ad un prezzo decisamente inferiore al prezzo di acquisto - Aggiramento della norma sulle valutazioni dei titoli immobilizzati - Insussistenza valide ragioni economiche - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Mero aggiramento di norme - Sanzioni - Inapplicabilità
314
Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XXXIV, 14 febbraio 2008, n. 9 Accertamento - Elusione - Imposte in genere - Plusvalenze generate da un contratto di sale and lease back e da un conferimento d’azienda - Utilizzo di perdite pregresse - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973
317
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 8 febbraio 2008, n. 10 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Plurimi trasferimenti di immobile che ritorna al primitivo proprietario rivalutato in totale esenzione d’imposta - Applicabilità della regola generale antiabuso derivante dall’ordinamento comunitario
318
Commissione tributaria regionale della Lombardia, Brescia, sez. LXIII, 7 febbraio 2008, n. 290 Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Utilizzo del disavanzo di fusione dopo l’affrancamento mediante pagamento di imposta sostitutiva - Aggiramento di norme tributarie - Insussistenza - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 nota di Mario Nussi
319
ACCERTAMENTO E PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria di II grado di Trento , sez. I, 14 novembre 2008, n. 91 Accertamento - Avviso di accertamento - Mancanza di sottoscrizione - Nullità
326
Processo tributario - Azione di nullità - Assenza di limiti temporali - Domanda di dichiarazione della nullità di un atto non impugnato, in occasione dell’impugnazione di un atto successivo - Ammissibilità
ICI Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 1 luglio 2009, n. 76 Ici - Agevolazioni ed esenzioni - Abitazione principale - Estensione dell’esenzione dell’abitazione alle pertinenze - Autorimesse accatastate in modo distinto, ma utilizzate unitariamente - Rilevanza della nozione civilistica di pertinenza - Irrilevanza delle norme regolamentari comunali
329
IMPOSTA DI REGISTRO Commissione tributaria regionale del Veneto, Verona, sez. XXV, 9 giugno 2008, n. 20 Imposta di registro - Atti e contratti - Negozio di trust - Natura di prestazione a contenuto patrimoniale - Sussistenza - Imposta di registro in misura proporzionale - Applicabilità - Anticipazione da detrarre da quanto dovuto sull’assegnazione dei beni al beneficiario dopo la cessazione del trust
331
IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI Commissione tributaria provinciale di Lodi, sez. I, 12 gennaio 2009, n. 12 Imposta sulle successioni e donazioni - Trasferimento in trust di beni d’impresa - Finalità liquidatoria del trust - Vincolo di destinazione - Insussistenza - Imposta sulle donazioni - Inapplicabilità
335
Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. VIII, 12 febbraio 2009, n. 30 Imposta sulle successioni e donazioni - Costituzione di patrimonio in trust - Beneficiari finali non individuati - Imposta sulle donazioni - Inapplicabilità - Imposta di registro in misura fissa - Applicabilità nota di Angelo Contrino
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IRPEF Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 28 gennaio 2009, n. 33 Irpef - Redditi diversi - Plusvalenze da lottizzazione - Terreni acquisiti per successione ereditaria - Cessione di poco successiva all’inizio delle opere di urbanizzazione - Determinazione del valore - Valore corrispondente alla differenza tra corrispettivo e costo delle opere - Fattispecie - Plusvalenza - Esclusione
343
IVA Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IX, 3 marzo 2008, n. 62 Iva - Agevolazioni prima casa - Requisito del trasferimento entro diciotto mesi - Dies a quo - Data dell’acquisto - Mancato trasferimento anagrafico nei diciotto mesi dall’acquisto - Decadenza - Concessione di abitabilità - Irrilevanza - Ritardi nella consegna dell’immobile per lavori di ristrutturazione - Irrilevanza - Trasferimento di fatto - Irrilevanza nota di Vito Achilli
345
Commissione tributaria provinciale di Pesaro, sez. IV, 28 maggio 2009, n. 68 Iva - Detrazioni - Acquisto di autovetture usate in ambito comunitario - Applicazione del regime del margine ex art. 36, D.L. 41/1995 - Presupposti - Titolarità originaria risultante dal libretto di circolazione - Prova insufficiente - Onere della prova gravante sull’ufficio finanziario
349
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. III, 29 aprile 2008, n. 25 Iva - Detrazioni - Acquisto di autovetture usate in ambito comunitario - Applicazione del regime del margine ex art. 36, D.L. 41/1995 - Prova della insussistenza dei presupposti - Onere gravante sull’ufficio finanziario
352
Commissione tributaria provinciale di Campobasso, sez. I, 29 aprile 2009, n. 131 Iva - Detrazioni - Fatture relative ad acquisti soggettivamente inesistenti - Partecipazione del contribuente all’accordo simulatorio o consapevolezza, o possibilità di consapevolezza, della frode - Onere di prova a carico dell’ufficio
353
Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 18 ottobre 2008, n. 199 Iva - Detrazioni - Fatture relative ad acquisti soggettivamente inesistenti - Partecipazione del contribuente all’accordo simulatorio o consapevolezza, o possibilità di consapevolezza, della frode - Onere di prova a carico dell’ufficio nota di Chiara Di Cola
355
IVA E IRPEF Commissione tributaria provinciale dell’Aquila, sez. III, 30 dicembre 2008, n. 237 Iva - Operazioni soggettivamente inesistenti - Prova presuntiva dell’ufficio - Omessa controprova del contribuente - Detrazione dell’Iva ex art. 19, D.P.R. 633/1972 - Esclusione
363
Iva - Acquisto intracomunitario - Omessa integrazione ex art. 46, D.L. 331/1993 - Riconoscimento della detrazione dell’Iva non autofatturata - Sussistenza Irpef - Art. 14, comma 4-bis, L. 537/1993 - Indeducibilità dei costi sostenuti per conseguire proventi illeciti - Operazioni inesistenti solo dal punto di vista soggettivo - Costi effettivamente sostenuti - Deducibilità nota di Gabriele Marini
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. IV, 29 settembre 2008, n. 365 Processo tributario - Atti impugnabili - Cartella di pagamento - Somme liquidate ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973 - Irap iscritta a ruolo per effetto della compilazione del quadro IQ - Impugnabilità della cartella per insussistenza del presupposto dell’imposta nota di Luca De Rosa
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RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IV, 9 giugno 2008, n. 59 Riscossione - Cartella di pagamento - Omessa indicazione del responsabile del procedimento Conseguenze - Art. 7, comma 2, lett. a, L. 212/2000 - Nullità
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SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXI, 24 ottobre 2008, n. 313 Sanzioni amministrative - Grave malattia del contribuente - Inapplicabilità - Imputabilità - Insussistenza nota di Silvia Giorgi
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Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 22 gennaio 2009, n. 20 Sanzioni amministrative - Procedura concorsuale di amministrazione controllata - Ritenute sul reddito di lavoro dipendente con titolo anteriore ma termine successivo all’ inizio della procedura - Omesso versamento - Sanzione - Illegittimità - Imprenditore tornato in bonis - Mancato versamento spontaneo delle ritenute - Punibilità - Esclusione nota di Michele Mauro
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ATTI E INTERVENTI La compensazione delle spese di lite alla luce del novellato art. 92 c.p.c: riflessi sul processo tributario di Giovanni Caliceti
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Rassegna delle prassi degli uffici nella gestione delle controversie tributarie (gennaio 2008 - giugno 2009) di Alessandra Magliaro
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Indice cronologico delle sentenze
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