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comitato scientifico Fabrizio Amatucci
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia
ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina
ordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino
associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa
straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra
straordinario di diritto tributario Università di Firenze Francesco Fichera
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Suor Orsola Benincasa Stefano Fiorentino
associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento]
ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri
ordinario di diritto tributario Università di Milano Carlo Garbarino
associato di diritto tributario Università Bocconi Alessandro Giovannini
ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso
ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala
associato di diritto tributario Università di Palermo Maurizio Logozzo
straordinario di diritto tributario Università Cattolica del Sacro Cuore
comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova
Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara
Antonio Lovisolo
Salvatore Sammartino
associato di diritto tributario Università di Genova
ordinario di diritto tributario Università di Palermo
Alberto Marcheselli
Giuliano Tabet
associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello
associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina
ordinario di diritto tributario Università di Verona
ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza
Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca
Salvatore Muleo
straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi
associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano
ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro
associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi
straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin
ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi
ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi
associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo
straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]
www.giustiziatributaria.it
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hanno collaborato a questo numero Francesco V. Albertini ricercatore di diritto tributario, Università di Milano Filippo Cicognani ricercatore di diritto tributario, Università di Bologna - sede di Forlì Angela Cipriani dottoressa in giurisprudenza Alessandro De Marco dottore in giurisprudenza Pasquale Fimiani giudice presso la Corte di Cassazione Martina Fiocchi dottoressa in giurisprudenza Maria Cecilia Fregni professore ordinario di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Silvia Giorgi dottoranda di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato - sezione diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Cristina Marcolongo avvocato in Siena Marino Marinelli professore straordinario di diritto processuale civile, Università di Trento Alessandro Meloncelli dottore commercialista in Roma Margherita Nuzzo dottoranda di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Maria Pierro professore associato di diritto tributario, Università dell’Insubria Giuseppe Pizzonia ricercatore di diritto tributario, Università Mediterranea di Reggio Calabria Concetta Ricci ricercatrice di diritto tributario, Università LUM - Bari Alessandro Turchi professore associato di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Maurizio Villani avvocato tributarista in Lecce
direttore responsabile Daniela Artioli redazione Ilaria Pasquali stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, aprile 2010 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.
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Sommario
DOTTRINA SAGGI La recente riforma del giudizio di cassazione e i suoi riflessi sul terzo grado del processo tributario di Marino Marinelli
403
Abuso del diritto: profili procedimentali di Maria Pierro
410
Spese di spedizione della fattura: è legittimo l’addebito? di Giuseppe Pizzonia
418
NOTE A SENTENZA Abuso del diritto: la giurisprudenza di merito si confronta con i principi elaborati dalla Corte Suprema di Francesco V. Albertini
423
Natura e soggetti passivi dell’imposta di registro su atti sottoposti a condizione sospensiva di Angela Cipriani
433
La rilevanza della causa di forza maggiore quale circostanza idonea a impedire la decadenza dalle cd. agevolazioni fiscali “prima casa” di Margherita Nuzzo
438
L’organizzazione nell’attività dei medici convenzionati con il Servizio sanitario nazionale: la mancanza del requisito dell’autonomia ai fini dell’Irap di Alessandro Meloncelli
452
Libertà di scelta nei gruppi circa le modalità di utilizzo del credito Iva di Concetta Ricci
467
Prove impossibili e repressione delle frodi Iva nella prospettiva del giudizio di merito di Enrico Marello
471
Omessa notifica della cartella di pagamento e giurisdizione in materia di ordine di versamento ex art. 72-bis, D.P.R. n. 602/1973 di Martina Fiocchi
477
Inesistenza della notifica dell’avviso di accertamento effettuata da soggetto non autorizzato di Cristina Marcolongo
484
Le obiettive condizioni d’incertezza in materia doganale di Silvia Giorgi
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GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 1 aprile 2009, n. 26 Accertamento - Elusione - Imposte in genere - Contratto di locazione finanziaria di tipo traslativo stipulato in luogo della mascherata compravendita tra soggetti dello stesso gruppo - Assenza di valide ragioni economiche - Simulazione - Inapplicabilità dell’art. 37bis, D.P.R. 600/1973 - Irrilevanza - Applicabilità della regola generale antiabuso
423
Accertamento - Elusione - Clausola generale antielusiva - Applicazione ad operazioni anteriori alla recente giurisprudenza - Sanzioni - Inapplicabilità nota di Francesco V. Albertini
DICHIARAZIONE TRIBUTARIA Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 9 aprile 2009, n. 81 Dichiarazione tributaria - Ritenute d’acconto subite - Omessa indicazione - Correzione dell’errore - Dichiarazione integrativa Necessità - Insussistenza
429
ESENZIONI E AGEVOLAZIONI Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 7 gennaio 2009, n. 6 Esenzioni e agevolazioni - Agevolazioni per l’acquisto della prima casa - Unità immobiliare con superficie superiore a 240 mq Abitazione di lusso - Agevolazione - Esclusione
431
IMPOSTA DI REGISTRO Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 9 giugno 2008 n. 114 Imposta di registro - Atti soggetti a condizione sospensiva - Imposta dovuta a seguito dell’avverarsi della condizione - Natura di imposta complementare - Responsabilità del notaio - Esclusione nota di Angela Cipriani
433
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 26 gennaio 2009, n. 5 Imposta di registro - Agevolazioni “prima casa” - Requisiti - Mancato trasferimento della residenza entro i 18 mesi - Fattispecie Causa di forza maggiore - Sussistenza - Decadenza dal regime di agevolazioni fiscali - Esclusione nota di Margherita Nuzzo
438
Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XX, 10 luglio 2009, n. 104 Imposta di registro - Contratto sottoposto a condizione sospensiva - Imposta proporzionale pagata dopo l’avveramento della condizione - Natura di imposta principale - Termine di notifica dell’avviso di rettifica e liquidazione - Decorrenza dal pagamento dell’imposta principale proporzionale
444
Imposta di registro - Dichiarazione di avveramento della condizione sospensiva apposta ad un contratto - Avviso di rettifica e liquidazione dell’imposta di maggior valore - Termine di notifica - Proroga biennale ex art. 11 della legge n. 289 del 2002 - Operatività Imposta di registro - Atti e contratti - Atto di cessione con costituzione di rendita vitalizia - Base imponibile - Valore dei beni ceduti e valore della rendita - Rilevanza del maggiore dei due
IRAP Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XVIII, 21 febbraio 2008, n. 5 Irap - Presupposto - Medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale - Rapporto di collaborazione coordinata e continuativa - Esclusione del presupposto Irap
452
Commissione tributaria provinciale di Caserta, sez. V, 9 gennaio 2009, n. 9 Irap - Presupposto - Medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale - Rapporto di parasubordinazione - Organizzazione autonoma - Esclusione
454
Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XIII, 7 luglio 2009, n. 74 Irap - Presupposto - Medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale - Organizzazione autonoma irrilevante - Esclusione del presupposto Irap
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Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. IX, 1 ottobre 2009, n. 106 Irap - Presupposto - Medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale - Organizzazione autonoma irrilevante - Esclusione del presupposto Irap
455
Commissione tributaria provinciale di Cuneo, sez. III, 27 ottobre 2009, n. 163 Irap - Presupposto - Medico convenzionato con il Servizio sanitario nazionale - Organizzazione autonoma irrilevante - Esclusione del presupposto Irap nota di Alessandro Meloncelli
456
Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 2 luglio 2009, n. 233 Irap - Presupposto - Attività autonomamente organizzata - Caso di specie - Agente di commercio - Insussistenza
461
IRPEF Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 4 giugno 2009, n. 200 Irpef - Redditi diversi - Cessione di terreni edificabili - Calcolo della plusvalenza - Rivalutazione del costo ex art. 7, L. 28 dicembre 2001, n. 448 - Perizia giurata e versamento dell’imposta sostitutiva successivi alla cessione - Inefficacia ai fini del calcolo della plusvalenza
464
IVA Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XVI, 21 ottobre 2008, n. 239 Iva - Iva di gruppo - Eccedenza detraibile relativa all’anno precedente all’opzione - Compensazione orizzontale - Ammissibilità nota di Concetta Ricci
467
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 10 giugno 2009, n. 117 Iva - Accertamento - Disconoscimento del diritto di detrazione - Frode carosello - Conoscenza o conoscibilità della frode - Onere della prova a carico dell’amministrazione finanziaria nota di Enrico Marello
471
PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VII, 28 gennaio 2009, n. 23 Processo tributario - Pignoramenti presso terzi - Ordine ex art. 72-bis, D.P.R. n. 602/1973 - Omissione di previa - Notifica della cartella di pagamento - Impugnabilità dinanzi alle Commissioni tributarie nota di Martina Fiocchi
477
Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XVII, 20 aprile 2009, n. 58 Processo tributario - Accertamento con adesione - Istanza di accertamento con adesione limitata alle sanzioni - Inammissibilità Conseguenza - Sospensione dei termini per l’impugnazione - Esclusione
482
Commissione tributaria provinciale di Messina, sez. XI, 25 giugno 2009, n. 664 Processo tributario - Notifica - Avviso di accertamento - Soggetto non autorizzato - Inesistenza della notifica - Sanatoria - Esclusione nota di Cristina Marcolongo
484
SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria provinciale di La Spezia, sez. I, 26 febbraio 2009, n. 32 Sanzioni amministrative - Tariffa doganale - Incerta individuazione - Obiettiva incertezza della norma tributaria - Configurabilità nota di Silvia Giorgi
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ATTI E INTERVENTI Gli strumenti presuntivi di accertamento del reddito introdotti dal 1989: natura e conseguenze sul piano probatorio di Pasquale Fimiani
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Omessa certificazione di ritenute d’acconto e determinazione dell’imposta sul reddito della Fondazione Centro Studi U.N.G.D.C.
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Principio dell’affidamento: tra normativa tributaria e normativa comunitaria di Maurizio Villani
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Indice cronologico delle sentenze
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Indice cronologico delle sentenze
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XVIII, 21 febbraio 2008, n. 5
452
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 9 giugno 2008 n. 114
433
Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XVI, 21 ottobre 2008, n. 239
467
Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 7 gennaio 2009, n. 6
431
Commissione tributaria provinciale di Caserta, sez. V, 9 gennaio 2009, n. 9
454
Commissione tributaria provinciale di Pisa, sez. II, 26 gennaio 2009, n. 5
438
Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VII, 28 gennaio 2009, n. 23
477
Commissione tributaria provinciale di La Spezia, sez. I, 26 febbraio 2009, n. 32
490
Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 1 aprile 2009, n. 26
423
Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 9 aprile 2009, n. 81
429
Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XVII, 20 aprile 2009, n. 58
482
Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 4 giugno 2009, n. 200
464
Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 10 giugno 2009, n. 117
471
Commissione tributaria provinciale Messina, sez. XI, 25 giugno 2009, n. 664
484
Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 2 luglio 2009, n. 233
461
Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. XIII, 7 luglio 2009, n. 74
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Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XX, 10 luglio 2009, n. 104
444
Commissione tributaria provinciale di Torino, sez. IX, 1 ottobre 2009, n. 106
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Commissione tributaria provinciale di Cuneo, sez. III, 27 ottobre 2009, n. 163
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