CIRCULAR 31/2013
RD 960/2013. Adaptació d’algunes novetats introduïdes per la Llei 14/2013, de Suport als Emprenedors Resum de les principals novetats introduïdes pel Reial Decret 960/2013, de 5 de desembre, sobre algunes de les novetats reglamentàries introduïdes per la llei 14/2013
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Desembre de 2013 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
Contingut 1
IMPOST SOBRE SOCIETATS ................................................................................. 3
2
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES ....................................... 5
3
REGLAMENT DE L'IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS .......................... 6
4
REGLAMENT GENERAL DE RECAPTACIÓ .............................................................. 7
2
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
RD 960/2013. ADAPTACIÓ REGLAMENTÀRIA D'ALGUNES NOVETATS INTRODUÏDES PER LA LLEI 14/2013 DE SUPORT ALS EMPRENEDORS
El dia 6 de desembre, es va publicar el Reial Decret 960/2013, de 5 de desembre, a fi d'adaptar reglamentàriament les novetats i modificacions introduïdes per la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització . Per a això, introdueix modificacions en les normes següents: a) El Reglament de l' impost sobre Societats b) El Reglament de l' impost sobre la renda de les persones físiques c) El Reglament de l' impost sobre la renda de no residents d) El Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció e) Tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, i f) El Reglament general de recaptació. A continuació, exposem les més rellevants.
1
IMPOST SOBRE SOCIETATS
Amb efectes a partir del 7 de desembre de 2013:
a) Plans especials d'amortització: aprovats per a determinats elements patrimonials: L'apartat 9 de l'article 5 precisa que també poden aplicar-se a aquells altres d'idèntiques característiques de caràcter físic, tecnològic, jurídic i econòmic, que siguin adquirits l'any següent respecte del moment de l'aprovació del pla. Per a això, la seva amortització ha de començar abans de tres anys des de la notificació de l'acord d'aprovació del pla. D'altra banda, la seva aplicació s'haurà de comunicar a l'AEAT abans que finalitzi el període impositiu en què hagi de tenir efecte. b) "Patent box": es regula el procediment a seguir per sol · licitar a l'AEAT acords previs de valoració o de qualificació i valoració en relació amb la reducció d'aquestes rendes. La sol · licitud s'haurà de presentar per escrit abans de la realització de les operacions que motivin l'aplicació de la reducció. El Departament d'Inspecció Financera i Tributària de l'AEAT serà l'òrgan competent per instruir, resoldre, i en el cas de modificació de l'acord, iniciar, el procediment.
3
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
c) Deducció per inversió de beneficis: Es desenvolupa el tràmit procedimental corresponent als plans especials d'inversió, incorporant per a això en el títol II del reglament el capítol III. El pla especial d'inversió s'ha de presentar abans de la finalització del segon i últim període impositiu en què es pot dur a terme la inversió en elements patrimonials afectes a activitats econòmiques quan no hi ha Pla especial d'inversió, havent de ser la seva resolució motivada i finalitzar abans dels 3 mesos comptats des de la data d'entrada en el registre de l'òrgan competent- òrgan de l'AEAT que correspongui d'acord amb les seves normes d'estructura orgànica-, entenent-se aprovat, si en aquest termini no hi hagués hagut resolució expressa. d) Règim fiscal de determinats contractes d'arrendament financer: Es regula el contingut mínim que ha de tenir la comunicació dirigida a la Direcció General de Tributs perquè, en el cas d'haver signat un contracte d'arrendament financer sobre un bé en construcció, el moment de la posada en condicions de funcionament pugui ser avançat al moment de l'inici efectiu de la construcció de l'actiu (article 49 del reglament). Aquesta comunicació s'ha de realitzar abans de la finalització del període impositiu en què hagi de tenir efectes i ha de contenir: identificació de l'actiu, data d'inici efectiu i fi del període de construcció, import i moment temporal en què es van a satisfer les quotes i indicació que els actius reuneixen els requisits tècnics i de disseny singulars i que no es corresponen amb una producció en sèrie.
Amb efectes a partir del 1 gener 2014:
a) Comercialització de fons d'inversió espanyols mitjançant el sistema de comptes globals "Comptes òmnibus": Com el compte està obert a nom de l'entitat comercialitzadora però el patrimoni d'aquest compte és dels clients partícips, s'assenyala que aquestes entitats comercialitzadores seran les obligades a practicar retenció o ingrés a compte pels reemborsaments de les participacions en fons d'inversió registrades a nom d'aquestes entitats per compte dels partícips, en lloc de practicar la retenció o ingrés a compte les societats gestores. b) Terminis d'ingressos tributaris: Les entitats retenidores amb obligació de presentar mensualment les declaracions per les retencions practicades (aquelles el volum d'operacions hagués excedit durant l'any immediatament anterior de 6.010.121,04 euros) han d'efectuar aquestes presentacions entre els dies 1 i 20 de mes següent; incloses les corresponents al mes de juliol, que es presentaran entre l'1 i el 20 d'agost. Es deroga així l'excepció que s'aplicava de permetre la seva presentació al setembre.
4
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
2
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
Amb efectes d'1 de gener de 2013:
a) Àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva: S'adapten les normes reglamentàries als nous límits excloents del règim de mòduls en funció de l' import dels rendiments íntegres per aquells contribuents que exerceixin activitats, sotmeses a aquest mètode i els ingressos estiguin sotmesos al tipus del 1 per cent de retenció (fusteria, obra, pintura, instal·lació de fontaneria, transport ...). b) Deducció per inversió en habitatge habitual: S'eliminen totes les referències normatives a la deducció per inversió en habitatge habitual (suprimida per als habitatges que s'adquireixin a partir d'1 de gener de 2013).
D'altra banda, es preveu l'aplicació transitòria de la deducció, precisant que els que vinguin exercitant la deducció estan obligats, en tot cas, a presentar la declaració de l' impost (addició a la disposició transitòria dotzena). En desaparèixer aquesta regulació de la deducció per adquisició d'habitatge habitual i, amb ella, el mateix concepte d'habitatge habitual, s'introdueix novament una definició, necessària per a l'aplicabilitat d'altres exempcions regulades en la Llei de l' impost: -
Rendes derivades de l'aplicació dels instruments de cobertura quan cobreixin exclusivament el risc d'increment del tipus d'interès variable dels préstecs hipotecaris destinats a l'adquisició d'habitatge habitual. (Art.7.t de la Llei).
-
Guanys patrimonials per transmissió de l'habitatge habitual per majors de 65 anys o per persones en situació de dependència severa o de gran dependència (art.33.4.b de la Llei).
-
Guanys patrimonials per reinversió en els supòsits de transmissió d'habitatge habitual (art. 38 de la Llei).
Així mateix, A l'efecte de la reducció de dos enters del tipus de retenció (disposició transitòria onzena), no caldrà reiterar la comunicació prevista reglamentàriament al mateix pagador si ja s'hagués comunicat abans del 1 de gener de 2013. Aquesta reducció només s'aplicarà quan la quantia de les retribucions del treball no superin els 33.007,20 euros. c) Exempció per reinversió en entitats de nova o recent creació "business angels": Introduïda per la Llei de Suport als Emprenedors (Llei 14/2013, de 27 de setembre), que exclou de gravamen els guanys patrimonials produïts per la transmissió d'accions o participacions per les que s'hagués practicat la deducció per inversió en empreses de nova o recent creació sempre que l' import total obtingut es reinverteixi en la subscripció d'accions o participacions d'altres empreses que també siguin de nova o recent creació, sempre que la reinversió es produeixi en el termini d'un any des de la data de la seva transmissió.
5
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
Si l' expressada reinversió no es realitzés en el mateix any de l'alienació, serà obligatori fer constar la seva intenció de reinvertir en la declaració de l' IRPF corresponent a l'exercici en què s'obtingui el guany patrimonial. Amb efectes a partir del 7 de desembre de 2013: Les empreses de nova o recent creació "Business angels" els partícips o accionistes haguessin subscrit accions o assumit participacions amb dret a la deducció per inversió en aquest tipus d'entitats, estan obligades a presentar, cada mes de gener, una declaració informativa comunicant aquestes adquisicions i fent constar els certificats expedits per l'entitat. Amb efectes des de l'1 gener 2014: a)
Règim d'estimació objectiva:
Els contribuents adscrits al règim d'estimació objectiva (mòduls) estan obligats a conservar les factures emeses (numerades per data d'emissió i agrupades en trimestres), les factures rebudes (o justificants d'un altre tipus) i els justificants dels signes, índexs o mòduls aplicats. Així mateix, quan realitzin activitats els ingressos estiguin sotmesos al tipus del 1 per cent de retenció, estaran obligats a portar un llibre de vendes o ingressos. b)
Retencions sobre rendiments del treball:
A l'efecte de comunicar la situació personal i familiar del treballador a l'empresari -retenidor, ja no serà obligatori documentar la resolució judicial que fixi la pensió compensatòria o l'anualitat per aliments que, si escau, hagi de satisfer al seu ex-cònjuge, sinó que n'hi haurà prou que es comuniqui. Tampoc serà necessari conservar, a disposició de l'Administració tributària, els documents aportats pel contribuent per justificar la situació personal i familiar. c)
Retencions i ingressos a compte:
Els retenidors obligats a presentar declaracions mensuals per les retencions practicades per aquest impost (aquells amb un volum d'operacions superior a 6.010.121,04 durant l'any immediatament anterior), han d'efectuar aquestes presentacions entre els dies 1 i 20 de mes següent; incloses les corresponents al mes de juliol, que es presentaran entre l'1 i el 20 d'agost. Es deroga així l'excepció que s'aplicava de permetre la seva presentació al setembre.
3
REGLAMENT DE L'IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
A partir del 7 de desembre de 2013: S'adapta reglamentàriament la modificació legal de l'àmbit d'aplicació del gravamen especial sobre béns immobles d'entitats no residents, consistent que només estaran subjectes a gravamen especial aquelles entitats, a més de tenir béns immobles en territori espanyol, resideixin en paradisos fiscals.
6
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
Amb efectes a partir de 1 gener 2014:
a) Els retenidors obligats a presentar declaració mensual per les retencions practicades per aquest impost (aquelles amb un volum d'operacions superior a 6.010.121,04 durant l'any immediatament anterior) també han de presentar la declaració corresponent al mes de juliol entre els dies 1 i 20 de agost (per tant, també es deroga l'excepció que s'aplicava de permetre la seva presentació al setembre). b) Es simplifiquen les obligacions d'informació relatives a la comercialització a l'estranger d'institucions d'inversió col · lectiva espanyoles.
4
REGLAMENT GENERAL DE RECAPTACIÓ
S'introdueix alguna petita modificació als efectes de millorar la coordinació entre les dates en què es reben els ingressos en el compte de tresor públic (a través de les seves entitats col·laboradores) i les dates en què aquest ha d'atendre els seus pagaments (art. 29 del Reglament). Així mateix, permet que cada administració tributària pugui adaptar amb les entitats col·laboradores l'horari de recepció dels seus ingressos (art.19.3 del Reglament).
7
CIRCULAR 31/2013 Novetats introduïdes pel Real Decret 960/2013
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
8