CIRCULAR 21/2014
REFORMA FISCAL (IV) IMPOST SOBRE SOCIETATS Novetats introduïdes en l’ Impost sobre Societats
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Desembre 2014 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
Contingut 1
CONCEPTE D'ACTIVITAT ECONÒMICA ................................................................. 3
2
SOCIETATS CIVILS ............................................................................................... 3
3
BASE IMPOSABLE ............................................................................................... 3
4
OPERACIONS VINCULADES ................................................................................. 5
5
REDUCCIONS EN LA BASE IMPOSABLE ................................................................ 5
6
DOBLE IMPOSICIÓ.............................................................................................. 6
7
INCENTIUS FISCALS ............................................................................................ 6
8
TIPUS DE GRAVAMEN ........................................................................................ 6
9
EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ .................................................................... 7
10
DONACIONS ................................................................................................... 7
11
GESTIÓ I COMPROVACIÓ ................................................................................ 7
2
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
IMPOST SOBRE SOCIETATS Amb efectes per l'1 de gener de 2015, la Llei 27/2014 de 27 de novembre, publicada al BOE de 28 de novembre, passarà a ser el nou text legal que regularà l' Impost sobre Societats, derogant, amb efectes a 31 de desembre de 2014, el Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març. Entre les novetats recollides en el nou text, passem a exposar les més rellevants:
1
CONCEPTE D'ACTIVITAT ECONÒMICA
S'incorpora la definició d’activitat econòmica, com l'ordenació per compte propi dels mitjans de producció i de recursos humans o d'un d'ambdós amb la finalitat d'intervenir en la producció o distribució de béns o serveis.
L'arrendament d’immobles únicament tindrà aquesta condició quan s'utilitzi, almenys, una persona amb contracte laboral i jornada completa. Per tant, no serà necessari disposar d'un local exclusivament per a aquesta finalitat.
2
SOCIETATS CIVILS
Amb efectes a 1 de gener de 2016, s'incorporen, com a subjectes passius de l' impost, les societats civils amb personalitat jurídica pròpia i objecte mercantil.
S'estableix un règim fiscal especial per a la dissolució i liquidació, durant el 2015, d'aquelles societats civils que han vingut estant subjectes al règim d'atribució de rendes.
3
BASE IMPOSABLE
Amortitzacions Es simplifiquen les taules d'amortització i es manté la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del TRLIS per les quantitats pendents. S'estableix la deducció de l'immobilitzat intangible amb vida útil definida atenent a la durada de la mateixa. S'estableix un règim transitori per a les adquisicions a entitats del grup amb anterior a 1 gener 2015. 3
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
Es fixa la deducció del preu d'adquisició de l'actiu intangible amb vida útil indefinida, incloent el fons de comerç, amb el límit anual màxim del 5%. S'estableix un règim transitori per a les adquisicions a entitats del grup amb anterior a 1 gener 2015 Els contribuents tindran dret a una deducció en la quota del 5% de les quantitats integrades derivades de les amortitzacions no deduïdes en els períodes 2013 i 2014. Per a l'exercici 2015 la deducció serà únicament del 2%.
Deduccions perdudes intragrup Es difereix en el temps la integració de les rendes negatives que poguessin generar-se en la transmissió d'elements de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries, intangibles i valors representatius de deute quan aquesta transmissió es realitza en l'àmbit d'un grup de societats.
Deduccions dels deterioraments Pel que fa als deterioraments de valor dels elements patrimonials, conjuntament amb la no deducció ja introduïda l'any 2013 en relació amb els corresponents a valors representatius del capital o fons propis d'entitats, s'estableix com a novetat la no deducció de qualsevol tipus de deteriorament corresponent a un altre tipus d'actius, amb l'excepció de les existències i dels crèdits i partides a cobrar. Despeses financeres Es preveu una limitació addicional en relació amb les despeses financeres associades a l'adquisició de participacions en entitats quan, posteriorment, l'entitat adquirida s'incorpora al grup de consolidació fiscal al qual pertany la adquirent o bé és objecte d'una operació de reestructuració. Es manté el límit del 30% del benefici operatiu respecte de les despeses deduïbles, concretant el % mínim exigit en una participació per considerar els dividends percebuts com a part del benefici operatiu. Lo rellevant és que s'elimina el termini de 18 anys per a la compensació futura dels excessos no deduïts en períodes anteriors, el qual passa a ser indefinit. Préstecs participatius Els préstecs participatius entre empreses del grup tenen la consideració fiscal de finançament propi, de manera que el seu cost no és deduïble, en considerar retribució de fons propis, però, per evitar la doble imposició sobre aquestes rendes, es pot aplicar el règim exempció que preveu la nova norma. No és aplicable als contractes atorgats amb anterioritat a 20 juny 2014.
Despeses per atenció a clients i proveïdors Es limita la deducció fiscal de les atencions fins a l'1% de l' import net de la xifra de negocis de l'entitat, estant sotmesa la deducció de quanties inferiors a les regles generals. 4
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
Retribució dels administradors No es consideraran lliberalitats les retribucions dels administradors per l'exercici de funcions pròpies d'un contracte laboral.
4
OPERACIONS VINCULADES
Es simplifiquen les obligacions de documentació de les entitats o grup d'entitats l' import net de la xifra de negocis sigui inferior a 45 milions d'euros. El perímetre de vinculació en l'àmbit de la relació soci-societat queda fixat en un 25% de participació. Torna a considerar l'existència de vinculació entre dues societats en el supòsit que una pugui exercir poder de decisió sobre l'altra. -
S'elimina la jerarquia de mètodes de valoració d'operacions
S'ajusta la valoració d'operacions dels socis amb les societats professionals a la realitat econòmica. -
5
S'estableix un règim sancionador menys costós.
REDUCCIONS EN LA BASE IMPOSABLE
Reserva de capitalització Es regula una Reserva de Capitalització (en substitució de la deducció per reinversió de beneficis) que permet reduir la base imposable en un 10% de l' import de l' increment dels seus fons propis. Aquest increment de fons propis s'ha de mantenir durant 5 anys i dotar una reserva indisponible per l' import de la reducció aplicada. S'estableix un límit a la reducció, la qual no podrà excedir el 10% de la base imposable prèvia a la reducció. Compensació de bases imposables negatives Es permet la compensació en el futur de bases imposables negatives sense límit temporal, sent l'actual de 18 anys, si bé s'introdueix una limitació quantitativa del 70% de la base imposable anterior als paràmetres de la reserva de capitalització, admetent-se en tot cas un import mínim d'un milió d'euros. S'estableix el règim actual per als exercicis 2014 i 2015, i sembla que amb la publicació dels pressupostos generals de l'Estat pel 2015, es reduirà el percentatge del 70% al 60% per a l'exercici 2016.
5
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
6
DOBLE IMPOSICIÓ
S'estableix un règim d'exempció general per participacions de, almenys, un 5% o, de valor superior a 20 milions d'euros, les quals s'hagin posseït durant com a mínim 1 any de forma ininterrompuda, aplicable per igual en l'àmbit intern i internacional, eliminant en aquest últim cas el requisit relatiu a la realització d'activitat econòmica per part de la participada, però incorporant un requisit nou de tributació mínima que s'estableix en el 10% de tipus nominal. Es manté el criteri de no integrar en la base imposable de l' impost, les rendes negatives de l'establiment permanent fins a la seva transmissió o fins que es produeixi el cessament en la seva activitat.
7
INCENTIUS FISCALS
Es mantenen únicament les següents deduccions: Les deduccions per activitats d' R + D + I, amb la novetat que la base de deducció es minorarà en el 100% de les subvencions rebudes. La deducció per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d'arts escèniques i musicals. Les deduccions per creació d'ocupació (incloent la corresponent als treballadors amb discapacitat). S’estableix un règim transitori per a les deduccions pendents d'aplicació a l' inici del primer període impositiu iniciat a partir de 1 gener 2015.
8 -
TIPUS DE GRAVAMEN El tipus de gravamen general passa del 30 al 28% el 2015 i al 25% el 2016.
Es manté per a entitats de nova creació el 15% per al primer període impositiu en què obtinguin una base imposable positiva i el següent. S'equipara el tipus de gravamen general amb el de la petita i mitjana empresa i es manté el tipus de gravamen del 30% per a les entitats de crèdit, que queden sotmeses al mateix tipus que aquelles altres entitats que es dediquen a l'exploració, investigació i explotació d'hidrocarburs.
6
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
9
EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ
Les entitats a les quals els sigui apliqui el règim de reduïda dimensió tindran accés a la nova reserva d'anivellament de bases imposables negatives, que permet minorar la base imposable en un 10%, amb el límit anual d'1 milió d'euros, i que comportarà integrar l' import de la reducció aplicada en els següents 5 anys immediats, en funció de les bases imposables negatives obtingudes. Un cop transcorregut el termini, sense que s'hagi integrat en la seva totalitat la reducció aplicada, haurà d’addicionar-se en l'últim període d'aquest termini. És requisit la dotació amb càrrec a resultats de l'exercici d'una reserva indisponible durant el termini de 5 anys.
10
DONACIONS
Les donacions realitzades durant un mínim de 3 anys, a la mateixa entitat, tindran dret a la deducció en l' impost del 40%, si bé per al 2015, el percentatge serà del 37,5%.
11 -
GESTIÓ I COMPROVACIÓ S'estableix el tipus de retenció o ingrés a compte en el 19%, per al 2015 serà el 20%.
S'atorga la possibilitat a l'Administració de comprovar les bases imposables negatives i les deduccions pendents d'aplicar en un termini màxim de 10 anys a comptar des de la conclusió del termini de presentació de la declaració de l' impost de l'exercici en què es van generar; un cop transcorregut aquest termini, serà prova suficient l'autoliquidació així com el dipòsit de la comptabilitat.
7
CIRCULAR 21/2014 REFORMA FISCAL (IV). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE SOCIETATS
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
8