CIRCULAR 05/2015
ENTITATS PARCIALMENT EXEMPTES PREVISTES EN EL ART. 9.3 DE LA LLEI DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS Obligació de presentar la declaració de l’ impost sobre societats i pagaments fraccionats
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Febrer 2015 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 05/2015. ENTITATS PARCIALMENT EXEMPTES I L’ OBLIGACIÓ DE PRESENTAR L’ I.S.S
ENTITATS PARCIALMENT EXEMPTES I L'OBLIGACIÓ DE PRESENTAR L'IMPOST SOBRE SOCIETATS
Fins al 31 de desembre de 2014, les entitats i institucions sense ànim de lucre a les quals no és aplicable el règim fiscal especial d'entitats sense fins lucratius contingut en el Títol II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, estaven alliberades de l'obligació de presentar el declaració de l'Impost sobre societats quan concorrien els requisits següents: - Que els seus ingressos totals no superin 100.000 euros anuals. - Que els ingressos corresponents a rendes no exemptes sotmeses a retenció no superin 2.000 euros anuals. - Que totes les rendes no exemptes que obtinguin estiguin sotmeses a retenció. No obstant això, la nova Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats, modificada pel Reial decret llei 1/2015, de 27 de febrer, redueix el límit de 100.000 a 50.000 euros. Per tant, per als exercicis iniciats a partir de l'exercici 2015, totes aquelles associacions amb uns ingressos totals, exempts i no exempts, superiors a 50.000 euros estaran obligades a declarar en l'Impost sobre Societats la totalitat de les seves rendes, (exemptes i no exemptes). Es mantenen els supòsits d'obligatorietat per al cas que l'import total dels ingressos corresponents a rendes no exemptes superi 2.000 euros anuals o que no totes les seves rendes no exemptes estiguin sotmeses a retenció. Conseqüentment, les obligacions d'aquestes entitats en relació al exercici següent seran: - Durant els primers vint dies naturals dels mesos d'abril (1 P), octubre (2 P) i desembre (3 P) hauran de presentar els pagaments fraccionats a compte de l'exercici en curs, d’ acord amb l’ article 40 de la llei 27/2014. - Abans del 25 juliol: hauran de presentar l'Impost de Societats corresponent a l'exercici immediatament anterior.
La base imposable de l'impost estarà conformada per les rendes obtingudes per l'entitat, si bé estaran exemptes les següents rendes:
a) Les que procedeixin de la realització d'activitats que constitueixin el seu objecte o finalitat específica, sempre que no tinguin la consideració d'activitats econòmiques. En particular, estaran exemptes les quotes satisfetes pels associats, col·laboradors o benefactors, sempre que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació derivada d'una activitat econòmica. 2
CIRCULAR 05/2015. ENTITATS PARCIALMENT EXEMPTES I L’ OBLIGACIÓ DE PRESENTAR L’ I.S.S
b) Les derivades d'adquisicions i de transmissions a títol lucratiu, sempre que unes i altres s'obtinguin o realitzin en compliment del seu objecte o finalitat específica. c) Les que es posin de manifest en la transmissió onerosa de béns afectes a la realització de l'objecte o finalitat específica quan el total producte obtingut es destini, dins d'un determinat termini, a noves inversions en elements de l'immobilitzat relacionades amb aquest objecte o finalitat específica.
No estaran exempts els rendiments d'activitats econòmiques, ni a les rendes derivades del patrimoni, ni a les rendes obtingudes en transmissions, diferents de les assenyalades en ell. El tipus impositiu aplicable serà del 25 % a rendes no exemptes. Acabem recordant que l'obligació de presentació d'autoliquidació de l'Impost sobre Societats serà obligatòria (tot i que la totalitat de les rendes estiguin exemptes)
3
CIRCULAR 05/2015. ENTITATS PARCIALMENT EXEMPTES I L’ OBLIGACIÓ DE PRESENTAR L’ I.S.S
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
4