中級會計學新論(下冊) 十一版【証業出版】

幸序

「中級會計學新論」作者林君敦請為其新書作序，余樂於為之，並綴數言，以

彰其佳績，兼亦期勉國內後起才俊人士，皆能不避辛勞，踴躍創作，是誠學子之福 也。

教科書之撰述，欲臻佳作，除作者須通達徹悟專業知識外，尚須具若干要件， 包括教學之經驗，組織之能力，文筆之流暢，及無我無私之胸懷，茲析述如下：若 無教學相長之充分體驗，則對於初學者於各章節間緊要處如何陷入迷津，以及如何 引導啟發，未能掌握訣竅，則不能於要緊之處，說要緊之話，對讀者助益不大，此 其一；若無超卓之組織能力，欲將龐雜之專業知識，按其深淺先後之序，整體與局 部之對比，明顯與隱微之關聯，予以巧妙編排，相互呼應，使初學者易於融會貫通， 恐非易事，故坊間常見缺乏條理，流於龐雜之作品，此其二；若無寫作之功力，則 讀者備覺辛苦，事倍而功半，與閱讀外來語文之苦雷同，此其三；若未能盡除我執， 則撰述時不能以學習者思索之苦為念，難免流於自我表現，或憚於詞費而輕描淡寫， 以致篇幅輕重多寡之間不以讀者為尚而隨己揮灑，則不足以渡人，此其四；著述誠 非易事！然勇者不懼，後起者，其奮起乎！

林君新著「中級會計學新論」一書，於上述四端，大體具備，猶恐缺失不能自 明，懇請為之嚴加審視，以免貽誤學子，余凜於意義深重，故不避繁瑣，嚴予鞭辟， 彼亦能虛心受教，勇於改進。經此審定，期能大有裨益於初學者，且亦足堪教學者 引為教材利器，殆無疑問，故樂為之序。

林君於初版問世，頗獲嘉評之際，尚能精益求精，因應國內大學教育環境變革 及會計師高考方式改變對教學雙方之衝擊影響，構思研習對策，並能就國際 ( 美國 ) 會計準則與我國準則之異同處，兼容並蓄，俾利修習。凡此諸端，具見其著述之用 心與助人之善念，殊堪嘉許，特為之序，以玆鼓勵。

幸世間于 2004 年 6 月

◆ 十一 版序 ◆

十一版序

我國自開始推動企業採用國際會計準則編製財務報告迄今，已十載有餘，期

間除因應準則適用版本不斷更迭，而需即時更新最新規範外，尚需配合法令，不 時修正報表格式及會計項目等細節之規定。然對學習者而言，會計處理原則之掌

握實重於背誦冗長的科目名稱及複雜的準則條文。為達易教易學易懂難忘之一貫 精神，本書於解析過程中，除致力於將準則艱澀的文字轉化為易於了解的日常用 語外，並以精簡的會計科目及條理分明的敘述來傳達準則的精髓，以回歸學習之 本質。

我國公開發行公司分階段採用國際財務報導準則後，非公開發行公司自 2016 年開始應以「企業會計準則」為編製財務報表之依據。為使學生所學與現行實務 不致有太大落差，本書乃將我國企業會計準則與 IFRS 之不同規定及實務上慣用 之作法，於課文中以「EAS 大不同」及「TIFRS 資訊觀測站」作補充說明，俾專 業知能更臻完備。此外，金管會為縮小我國採用版本與國際間版本之差異，自 2017

年起採逐號公報認可制，本版遂配合教學、考試及實務上使用之需，全面將最新 版 IFRSs 之規定融入課文之中，免去教師、研修者及業界人士另作版本比較學習 應用之辛勞。

基於國內外法令規定及商業用語不盡相同，轉譯國際財務報導準則誠非易 事。審慎直譯可確保符合原文，但難免與國內法令或習慣用語不同或不易對照。

因此，本書特別就各重要關鍵用語有顯著差異者，以「給讀者」之方式加以解析

比較，以利理解公報之精髓並熟悉符合國內情境的應用之道，敬請詳予審閱。

另，特定公報針對財務報導觀念架構中相關項目之規範及敘述順序、方式， 與教學研習上循序漸進以利學習者，往往不盡一致。本書已就此作最適當之整合 與安排，祈收殊途同歸之效。詳如七版序所述。

作者在此欲特別感謝臺灣大學會計學系劉嘉雯教授，劉教授於本書歷次改版 期間，不吝與作者就國際財務報導準則規範不夠詳盡之處進行諸多討論，作者銘 記在心。此外，証業出版編輯團隊的緊密合作，以及義工團隊的試讀與習題驗算， 均為本版得以迅速付梓以饗讀者的最大助力。本書雖成，難免仍有疏漏之處，尚 祈各界先進不吝指正。

作者謹識

2023 年 8 月

◆ 作者簡歷 ◆

作者簡歷

林蕙真

台灣大學商學系會計組畢業（1976 年）

會計師高考及格（1976 年）

斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今）

台灣大學商學系助教（1977 年至 1978 年）

美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年）

美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年）

交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年）

輔仁大學會計系講師、副教授（1982 年至 1984 年）

台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年）

台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休）

台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年）

現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今）

E - MAIL 帳號：hweyjane@ntu.edu.tw

◆ 中級會計學新論 下 冊《第 十 版》 ◆

本版各章之主要變動

依最新國際會計準則、國際財務報導準則相關規定解析並修改相關用語。

增加「EAS 大不同」，就國內企業會計準則公報與國際會計準則差異部 分予以說明。

增加「TIFRS 觀測站」，就我國公開發行公司所依據之現行法令與國際會 計準則差異部分予以說明。

各章之架構、圖、表及釋例普遍均有小幅修改，此處不予一一列示。

第一章 財務會計之環境及會計理論之發展 ．配合財務報導之觀念架構之修訂，修改衡量財務狀況要素及相關認列條件之說明。

．配合 IAS1 之修訂，修改財務報表編製通則之相關敘述。

第二章 損益表、綜合損益表與權益變動表

．修改文字及圖例表達方式。

第三章 資產負債表

．配合 IAS1 之修訂，修改財務報表附註關於重大會計政策揭露之敘述。

第四章 利息：現值與終值

．修改文字及圖例表達方式。

第五章 現金與應收款項

修改用途受限之現金之相關文字敘述。

．修改應收帳款移轉視為出售及其相關釋例之文字敘述。

補充說明應收帳款出售因修改持續參與而產生保證負債，其後續之相關處理。

第六章 存貨

．修改製造業存貨流程與記錄之圖示。

．依據 IFRS15 規定，修改高退貨率銷貨之認列原則。

◆ 本版各章之主要變動 ◆

第七章 不動產、廠房及設備

．配合 IAS16 修訂，修改直接可歸屬成本中關於測試結果產出樣品之處理說明。 依據 IAS23 規定，增列符合要件之資產已達使用或出售狀態時，專案借款之處理方式。

增列[給讀者]，說明會計估計變動與估計值變動之差異。

．依據 IAS20 規定，修改政府補助退還之會計處理說明，並修改相關釋例，增列與損益 有關補助之退還情況下應有之會計處理，以及在與資產有關補助之退還情況下報表之 表達。

第八章 其他固定資產及特殊評價基礎

依據 IAS16 及 IAS41 規定，增列附錄( )說明生產性植物之會計處理，並增加相關釋

例及解析。

第九章 無形資產 ．修改文字及圖例表達方式。

第十章 流動負債及或有事項

配合財務報導之觀念架構之修訂，修改負債存在之三項條件之文字說明。

增列應付員工休假給付報表表達之相關說明。

增列產品保證負債及產品保證費用之報表表達說明。

第十一章 長期負債

．修改附錄中關於修改債務條件時，新舊合約條款不具重大差異之會計處理說明及相關 釋例與解析。

第十二章 股東權益

修改文字及圖例表達方式。

第十三章 潛在普通股與每股盈餘

將原 13.2 節及附錄( 二)關於股份基礎酬勞計畫相關之會計處理及釋例解析，另立專章 說明。

．增列發行公司因認股持有人認股而交付庫藏股票之釋例及解析。 增列複雜資本結構下，判斷稀釋性控制數之文字敘述。

．依據 IAS32，於附錄( ) 增列負債與權益區分之說明。

修改附錄( )關於附賣回權可轉換公司債之會計處理。

第十四章 股份基礎給付交易

．由原第十三章抽離，新增一章以完整說明關於股份基礎給付交易之會計處理。

增加企業辦理現金增資保留給員工認購及以庫藏股票轉讓與員工之會計處理說明及相 關釋例。

增加既得條件為非市價績效條件時，執行價格變動之相關釋例及解析。

增加既得條件為市價績效條件時，既得期間變動之相關釋例及解析。

增加由現金交割改變為權益交割之股份基礎給付交易的會計處理及相關釋例。

第十五章 證券投資及其他長期投資 增加權益證券無活絡市場公開報價時之 EAS 大不同說明。

．增加透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資於期末評價時，採設評價調整帳戶之 貼心叮嚀說明，並於相關釋例解析增列設評價調整之報表表達。 ．配合企業會計準則第十五號修改，刪除原列處分透過其他綜合損益按公允價值衡量時

之 EAS 大不同。

修改權益法下取得成本之決定的會計處理說明。

．修改釋例十三，增列權益法改為公允價值法時，仍具重大影響力之情況及解析。

．增列[給讀者]，說明攤銷後成本、帳面金額及總帳面金額三名詞間之關係。

增列採權益法之長期股權投資價值減損迴轉之說明，並修改相關釋例及解析。

配合企業會計準則第十五號修改，刪除原列於證券投資重分類之 EAS 大不同。

．修改會計不一致與指定公允價值變動列入損益之相關文字敘述。

第十七章 收入之認列

．依據 IFRS15 規定，修改 17 3 節關於合約成本之相關文字敘述。

．釋例十七增列工程合約之每年實際發生成本與未來活動無關時之相關會計處理。

修改釋例二十關於成本回收法下預期工程有損失之解析。

修改授權合約處理彙總之圖示。

．增列合約修改之釋例及其解析。

第十六章 衍生性商品與金融資產減損

◆ 本版各章之主要變動 ◆

第十八章 所得稅會計處理

．增加判斷適用稅率之相關釋例及解析。

配合我國稅法修正，修改所得稅抵減相關條例之說明。

依據 IAS12 增列使用權資產及租賃負債之原始認列的說明及相關釋例。

第十九章 退休金會計處理

修改清償損益之相關文字敘述。

第二十章 租賃會計處理

增列判斷短期租賃之釋例及解析。

修改出租人融資租賃種類之解析及出租人直接融資租賃與銷售型租賃之會計處理說明。

．增列釋例說明舊品租賃之會計處理，並修改銷售型租賃之相關釋例及解析。

．配合 IFRS16 之修訂，增列新型冠狀病毒肺炎流行期間租金減讓之會計處理說明。

．依據 IAS8 增列會計政策之選擇及適用之相關敘述。

依據 IAS8 增列會計估計值及其評價技術之說明，並增列相關釋例及解析。

增列[給讀者]，說明會計估計變動與估計值變動之差異。

第二十二章 現金流量表

．修改文字及圖例表達方式。

第二十三章 財務報表分析

．修改資產結構及資產運用適合度分析之比率說明。

第二十一章 會計變動與錯誤更正

本書特點

 將國際財務報導準則完全融入課文或其後附錄中，使各主題之學習能夠一貫而完整。

 課文中增加「TIFRS 資訊觀測站」，就國內法令與國際財務報導準則差異部分加以說 明。

 課文中增加「EAS 大不同」，就國內企業會計準則與國際財務報導準則差異部分予以 說明。

 各章開始均有關於全章架構之分層說明，使讀者對各該章之內容及各節、段間之關係 有全盤之了解。

 課文中之關鍵字或重要觀念，均以特殊字體顯示，以提醒讀者注意。

 課文中較難懂或較複雜之部分，盡量以圖表列示，以便釐清觀念並加強讀者之記憶； 必要時並將該部分移至課文之後，另以附錄說明之。

 各章之重要觀念均詳加舉例並標示題目主題，並以一面解析題目重點，同時複習相關 觀念之方式，輕易自然帶出答案或結論。讀者若能循序用心研讀，久之，對觀念之釐 清及解析問題能力之提昇必有助益。

 為維持課文敘事說理之連貫性，所有釋例及其解說均以格線區隔。

 課文中增加「給讀者」，提供與主題相關之註解說明及應留意之觀念與細節，以增加 學習成效。

 課文中增加「問題」，將較複雜之實例或是較具爭議之理論作法置於其中，引發讀者 應用所學深入探究，除增加知識廣度外，亦增加思考深度。

◆ 本 書特點 ◆

 各章之後均附「本章摘要」，摘錄該章重點及重要會計處理，並附重要術語之「漢英 對照」，方便讀者與英文書對照閱讀。

 習題 素材豐富，選擇題及練習題之目的在測試讀者是否對課文中之觀念均已透徹了 解，綜合題則希望從不同層面訓練讀者活用已學過之觀念的能力。

 本書係包含習題解答在內二合一之學習利器，習題解答提供解題示範，詳細剖析解題

要領及步驟，使學者能建立正確有效之思維習性，培養解題實力。

 本書另有教師手冊作為輔助用書老師教學之用，教師手冊內含豐富題庫，可作為考試 出題之參考。另有投影片等輔助教材，有助於提昇教學效果。

 本公司專屬之會計教學網站，網址為 http://careerjust.com.tw，提供支援學習管道， 有助於提昇學生之學習成效。

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