Método de Costeo Variable o direCto Se hace un estudio y clasificación del comportamiento de los costos, de acuerdo al criterio variabilidad – volumen. Separa los costos en: Variables y Costos Fijos o constantes, cualquiera sea la función que los origina. Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. 1
Fundamentos del Costeo Variables o Directo “ El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, y los costos fijos de producción deben llevarse al período (como gastos), es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas” 2
CálCulo del Costo de ProduCCión Por el Costeo Variable o direCto
Recordemos que está formado solo por Costos Variables: Costo de las M.. Primas y Materiales Variables consumidos $ Costo de la Mano de Obra Directa Variables $ Costos Indirectos de Fabricación Variables $______
Costos totales de producción variables:
$
¿Qué sucede con los costos Fijos? En este método los costos fijos de producción son llevados a resultados, como un gasto del mes, independientemente si hubo o no ventas. Pregunta: ¿Es correcto desde el punto de vista contable (PCGA)?
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Presentaci贸n del Informe
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Algunas Ventajas de la utilización del Método de Costeo Directo 1. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción. 2. Facilita la preparación de presupuestos y la toma de decisiones. 3. Elimina el problema de elegir bases para prorratear o distribuir los costos indirectos de fabricación (fijos). 4. Facilita el Análisis Marginal de los diferentes productos que se elaboran. 5. Facilita el cálculo del “Punto de Equilibrio” y la aplicación del modelo “Costo – Volumen Utilidad”. 5
¿Qué quiere decir? “Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción” Esto se explica porque los costos fijos por unidad, o sea una vez distribuidos en la producción, el costo fijo por unidad es variable: Ejemplo: Si una empresa tiene costos variables por unidad de $ 75, y los Costos Fijos mensuales son $400.000, ¿Cuál es el costo total por unidad si en el primer mes se fabrican 8.000 ú, y en el segundo mes 10.000 ú.? 6
Gráfico del Costo Fijo por Unidad Costos ($) 150
100
50
2.000
4.000
6.000
8.000
El costo fijo por unidad disminuye en la medida que aumenta la producción
10.000
7
ú.
Gráfico del Costo Variable por Unidad Costos ($) 150
100 75
Costos Var. ú
50
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
El costo por unidad tendrá este comportamiento Dentro de un rango relevante
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ú.
¿Qué quiere decir?
“Elimina el problema de elegir bases para
prorratear los costos indirectos de fabricación fijos”.
Recordemos la distribución Primaria y Secundaria necesaria para asignar los costos Directamente Relacionados y los Indirectamente Relacionados a los departamentos productivos y de servicios. Para lo cual hemos tenido que investigar bases de distribución. Este trabajo no se hace en el método de Costeo Variable o Directo. 9
Facilita el Análisis Marginal CONTRIBUCION MARGINAL
Definiciones: La Contribución Marginal o Margen de Contribución, muestra como contribuyen los precios de los productos o servicios a cubrir los Costos Fijos y generar utilidades. Excedente del precio de venta una vez cubiertos los costos variables de producción y comercialización, y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos (costos de la estructura empresarial) y las utilidades de la empresa. 10
Este análisis implica el empleo de una serie de técnicas analíticas para determinar y evaluar los efectos sobre las utilidades, de: los cambios en el volumen de venta (esto es, en las unidades vendidas), en los precios de venta, en los costos fijos y en los costos variables. Se enfoca en el cálculo del Margen de Contribución: que es el “Ingreso por ventas menos los Costos Variables”. Las empresas que identifican y miden por separado los componentes fijos y variables del costo, a menudo utilizan un enfoque del margen de contribución en sus estados periódicos de resultados que preparan para uso interno de la administración. 11
Podemos decir que el margen de contribución permite:
Utilidad Precio de Venta
CONTRIBUCIÓN MARGINAL POR UNIDAD
Costo Fijo Unitario Costo Variable Unitario 12
Si hacemos el anรกlisis desde otra perspectiva
Utilidad Total Ingresos por Ventas
MARGEN DE CONTRIBUCIร N
Costos Fijos Totales
TOTAL
Costos Variables Totales 13
Se pueden dar las siguientes alternativas: La Contribución Marginal (CM) contribuya a absorber el costo fijo y a dejar un margen de utilidad o ganancia. Cuando la CM es igual al costo fijo, y no deja margen de ganancias, se dice que la empresa está en su “punto de equilibrio”. No gana, ni pierde. Cuando la CM no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultados negativos. Porque esta CM sirve para absorber parte de los costos fijos. La situación más crítica se da cuando el “Precio de Venta” no cubre los costos variables, o sea que la CM es negativa. En este caso extremo es cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un producto o servicio.
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Estado de Resultados bajo el enfoque Margen de Contribuci贸n
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El Margen de Contribución Total se verá alterado si cambia alguna de las siguientes variables:
1. El volumen (unidades vendidas) 2. El precio de venta o 3. La relación del costo variable Un estado de resultado presupuestado bajo el enfoque del margen de contribución, permite responder a numerosas preguntas: por ejemplo “Que tal si” algunas de las variables señaladas cambián. Algunas de las cuales se ilustran en los siguientes casos independientes referentes al recuadro anterior: 16
analiCeMos el siguiente ejerCiCio (usar ejeMPlo Página 27)
Caso a - ¿Cuál sería la utilidad si el volumen (unidades) disminuyera en 5%? Caso b ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5%? Caso C ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en $6.000? Caso d ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5%? Caso e ¿Cuál sería la utilidad si tuviesen lugar los cuatro cambios que se indican en los casos anteriores? SOLUCION 17
AnĂĄlisis del Punto de Equilibrio Se puede definir de varias formas: Nivel de ventas deseado para obtener un resultado igual a cero, o sea, la empresa no gana pero tampoco pierde. Bajo este punto la empresa obtiene pĂŠrdidas y por sobre el mismo obtiene ganancias. Punto en el cual se intercepta la curva de las ventas o ingresos totales con la de los costos totales. 18
La importancia del Punto de Equilibrio “Tiene gran importancia para la gestión, ya que muestra el nivel más bajo al que puede descender la actividad sin poner en peligro la vida de la empresa. No obstante, el trabajar ocasionalmente por debajo del punto de equilibrio no es necesariamente fatal para la vida de una empresa; porque debe operar por encima de dicho punto” 19
Cálculo del punto de equilibrio en valores (Fórmula)
SIMBOLOGIA: Q = Cantidad de Unidades IT = Ingresos Totales, Ventas CT= Costos Totales CVT= Costos Variables Totales CV u = Costos Variables por unidad CF o F = Costos Fijo P = Precio de venta por unidad PE $ = Punto de Equilibrio en valores PE ú = Punto de Equilibrio en unidades
Ventas = IT = P x Q
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Cálculo del Punto de Equilibrio en unidades (Fórmula)
Veamos un ejemplo… 21
LA EMPRESA DARK LTDA. PREPARO EL SIGUIENTE PRESUPUESTO ANUAL DE UTILIDADES. Estado de Resultados, bajo el enfoque del Margen de Contribución Ventas (200.000 ú a $35) Menos costos variables: Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación Gastos de Administración Gastos de Distribución Total de Costos Variables Margen de Contribución Menos Costos Fijos: Gastos Indirectos de Fabricación Gastos de Administración Gastos de Distribución Total de Costos Fijos Utilidad Proyectada
$7.000.000 (100%)
1.260.000 1.400.000 420.000 140.000 420.000 3.640.000 (52%) 3.360.000 (48%) 980.000 840.000 700.000 2.520.000 840.000
Determine: a. Punto de equilibrio y el gráfico de equilibrio b. El nivel de ventas para que la empresa obtenga una utilidad antes de impuestos de $1.512.000. c. El nivel de ventas para que la empresa obtenga una utilidad antes de impuestos del 30% sobre las ventas.
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grรกfiCo del Punto de eQuilibrio (M$,u)
UTILIDAD
Ingresos y costos
IT
CT
9.000
8.000
7.000
6.000
Costos Variables 5.000
4.000
3.000 CF 2.000
Costos Fijos
1.000
50
100
150
PERDIDAS
200
250
300
Cantidad de unidades (Q)
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C O S T O S T O T A L E S
Análisis de Costo-Volumen-Utilidad Determina el nivel de ventas (en unidades y valores) que debe realizar una empresa para alcanzar un determinado nivel de utilidades: Se fundamenta en lo siguiente: Utilidad = Ventas – Costos Totales Utilidad = Ventas – Costos Variables Totales – Costos Fijos
U = (Q x P) – (Q x CV ú) - CF O sea, las ventas podrán cubrir los costos totales y además obtener ganancias (utilidades). 24
Las f贸rmulas que permiten determinar las ventas para alcanzar un nivel de utilidades son:
Al aplicar estas f贸rmulas, la utilidad deseada debe ser Antes de Impuesto a la Renta. Responda la pregunta (b) del ejercicio DARK Ltda. 25
Otras fórmulas interesantes I.
Punto de Equilibrio:
0 = ( P x Q) – (CV u x Q) – CF ó, ( P x Q) = (CV u x Q) + CF Si queremos calcular el Precio Mínimo de Ventas, podemos usar la misma fórmula, o bien, despejarla y queda de la siguiente forma: P = (CV u x Q) + CF Q Lo anterior permite determinar el precio de venta mínimo o el precio de equilibrio, para un determinado nivel de ventas, en donde la comercialización que se realice por encima de este precio genera una ganancia. Aplique en Ejercicio DARK Ltda.
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II. Costo Volumen Utilidad: Ventas = Costos Totales + Utilidad Antes de Impuesto a la Renta ó, Utilidad antes de impuestos = Ventas – Costos Totales La Relación Utilidad/Ventas (U/V), siempre se expresa como factor y la ecuación es la siguiente: Para obtener las Ventas en Unidades (Q) se aplica la siguiente fórmula U/V x (Q x P) = (Q x P) – (Q x CV u) – CF, en esta ecuación debemos despejar Q.
Luego, para obtener las Ventas en Valores $: se multiplica el resultado anterior por el precio de venta. O bien, se usa la siguiente ecuación: U/V x (IT) = (IT) – (IT x Cv u / P) – CF, en este caso IT o Ventas es la incógnita. Responda la pregunta (c) del ejercicio DARK Ltda.
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Análisis del Costo Marginal Se parte de la base que los costos fijos están cubiertos por las ventas en el propio país y por ende, se causan o incurren de todas maneras, se exporte o no el producto. El cálculo toma en cuenta únicamente los nuevos costos, es decir los costos variables de la producción adicional destinada a la exportación, y estos son los llamados Costos marginales. Lo anterior dará origen –en algunos casos- que el costo unitario marginal sea menor para los productos de exportación, respecto al costo unitario de los productos para el mercado interno, y el precio de equilibrio para la exportación será también más bajo. 28
unidad?.
Concepto Materiales Directos Mano de Obra Otros Costos Total de Costos Variables Costos Fijos Costo Total
Costo Unitario
Costos 1.500 Ăş. US $ 3.000 3.750 750 7.500 4.500 12.000
200 Ăş. US $ 400 500 100 1.000 ----1.000
8,0
5,0
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Lo anterior nos permite puntualizar: 1. El estudio del costo marginal puede ser clave para calcular el costo de exportación y determinar hasta donde se pueden reducir los precios. 2. Por medio de esta técnica se puede revelar el verdadero costo de la exportación, así como reducir precios de exportación, sin dejar de obtener ganancias. 3. La fijación de costos marginales solo resulta válida cuando la producción destinada a la exportación no exige ninguna nueva inversión. 30