Cont 12 resgistros costos by Jorge Velezmoro

INSTITUTO PACÍFICO REGISTROS DE COSTOS INFORMACIÓN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA

2014

ÍNDICE Registros de costos información minima formatos y casuistica Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística (Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)........................................................................... 5 1.- Introducción:

................................................................................................................................ 5

2.- Doctrina de Costos:................................................................................................................................. 5 2.1 Definición de Costo:

.................................................................................................................. 6

2.2 Costo de los Inventarios:................................................................................................................. 7 2.3 Conceptos que no son considerados “costo”.................................................................................. 9 2.4 Clasificación de los Costos de Producción:..................................................................................... 9 3.- Marco Tributario

................................................................................................................................ 10

4.- Registro de Costos:................................................................................................................................. 14 4.1 Información mínima:

.................................................................................................................. 14

4.2 Formatos del Registro de Costos:................................................................................................... 15 5.- Casuística:

................................................................................................................................ 16

JULIO MAMANI BAUTISTA

Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística. (Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)

1.- Introducción: Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligación que tienen los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat, cuya finalidad es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1. Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la determinación del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas. Para la administración tributaria el registro de costos, provee información referida al costo computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinación del gasto incurrido en la producción de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como “costo”, el mismo que una vez producida su venta se muestra como un gasto denominado “costo de venta” en el Estado de Resultados; este dato es obtenido también del Registro de Inventarios Permanente Valorizado. Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la renta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada por parte de la administración tributaria.

Doctrina de Costos:

Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a: § JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el costo de fabricación y los costos comerciales, 1697. 1 2

En adelante denominado LIR Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros

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§ WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una completa descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777. § M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827 § FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935. § GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947. § DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750. § ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961. § VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.

Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribución o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante en la gestión empresarial y toma de decisiones. La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma que es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación, así como aquellas que prestan servicios.” En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición de sus mercaderías mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una fórmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).

2.1 Definición de Costo: Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para obtener bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la 3

Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).

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reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen beneficios” Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el comprador y el vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisición). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habría tenido que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico.

2.2 Costo de los Inventarios: La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

2.2.1 Costo de adquisición. De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisición de las existencias contempla una conceptualización más amplia y definida que la contenida en la legislación del Impuesta a la Renta, es asi que la noma internacional en mención recoge un ordenamiento en función a la naturaleza de la operación que genera la incorporación del bien a la propiedad de la empresa. Es así que la NIC en referencia señala que el Costo de adquisición de los inventarios comprenderá el valor de compra, aranceles de importación, impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición4 de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

2.2.1.1 Costo Computable. De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo computable se encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera la incorporación de tales bienes a la propiedad de la empresa. Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisición a la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante 4

Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,

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con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos, derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados económicamente.

2.2.2 Costo de Producción o Transformación. En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de transformación efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado su producción total o parcial, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, asi como también comprenderá una parte calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados. Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o transformación comprenderá la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricación). . § Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboración o producción de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en su estado natural o procesados por el hombre § Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformación de los materiales. §

Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos costos que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.

2.2.3. Otros Costos. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Préstamos). 8

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2.3 Conceptos que no son considerados “costo” Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se reconocerán como gastos en el periodo en que se incurre en ellos: a.

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal);

Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y

Los gastos de venta.

2.4 Clasificación de los Costos de Producción: Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos y Costos Indirectos. § Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa. § Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables. ‾

Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.

De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal5 de trabajo de los medios de producción. Señala la norma que la capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

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Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

‾

Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. (Su distribución puede realizarse sobre parámetros tales como horas hombre, horas máquina, metros cuadrados, etc.)

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo. Costos de producción

3.- Marco Tributario La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad económica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios, además de valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.

6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

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Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a)

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

Identificación específica.

Inventario al detalle o por menor.

Existencias básicas.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción. Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la LIR, norma que señala que la contabilización de las operaciones se realizadas bajo la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción, para fines de determinar la renta neta.

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Perú. INSTITUTO PACÍFICO

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cimiento, medición y presentación en los estados financieros, se realizarán bajo los lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS. Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en consideración, a efectos de la revisión del Registro de Costos y el Registro de Inventario Permanente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en el artículo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:

Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos. f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento. g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo. ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

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iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de producción. Por cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre vinculada a la comercialización, sólo podrían encontrarse obligados al llevado del Registro de Inventario Permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas. Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transformación de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación encargada a terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obligadas al llevado del Registro de Costos.

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4.- Registro de Costos: Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y señala lo siguiente: El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.

4.1 Información mínima: Formato 10.1: “Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual” La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente: i. ii. iii. iv. v. vi.

El costo del inventario inicial de productos terminados contable. El costo de producción de productos terminados contable. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. El costo de inventario final de productos terminados contable. Ajustes diversos contables. Determinación del Costo de Ventas Contable

Formato 10.2: “Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual” La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente: i. Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos. iv. Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. v. Total consumo en la producción. vi. Costo total por cada elemento del costo.

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Formato 10.3: “Registro de Costos - Estado de Costo de Producción Valorizado Anual” La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente: i. Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos. iv. Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. v. Total consumo en la producción. vi. Inventario inicial de productos en proceso. vii. Inventario final de productos en proceso. viii. Costo de producción. ix. Costo total anual por cada elemento del costo. x. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.

4.2 Formatos del Registro de Costos: FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” PERÍODO: RUC: DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS AJUSTES DIVERSOS COSTO DE VENTAS

FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” PERÍODO: RUC: DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic

Total

1- Materiales y Suministros Directos

2- Mano de Obra Directa

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Producción Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

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Registros de costos: información minima formatos y casuistica FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL” PERÍODO: RUC: DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n Total Anual 1- Materiales y Suministros Directos 2- Mano de Obra Directa 3- Otros Costos Directos 4- Gastos de Producción Indirectos 4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 4.2 - Mano de Obra Indirecta 4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Inventario inicial de Productos en Proceso Inventario final de Productos en Proceso COSTO DE PRODUCCIÓN

5.- Casuística: Caso N° 1 – Sistema de Costeo ABC La CLINICA MUÑIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos: a)

La remuneración del Staff de médicos en el mes de enero 2014, asciende a S/. 100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:

Especialidad Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas

El gasto por servicio de mantenimiento de la clínica, en el mes asciende a S/. 28,000; la distribución del gasto por metraje es como sigue:

Área Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas Administración Total MT2

Horas 1,200 450 600 600 2,880

Metros 2 6,000 3,000 3,000 3,000 9,000 6,000 30,000

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Los suministros médicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya distribución se realizará por Nº de pacientes, según detalle:

Especialidad Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas Total Total MT2

Nº Pacientes 3,600 1,080 1,800 1,200 3,240 10,920 30,000

La empresa aplica el Método de costeo ABC.

Se pide: i. ii.

Determinar el Costo de los servicios médicos prestados. Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.

Desarrollo: a.

Determinación del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:

A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Directos (material médico) y Gastos Indirectos de la prestación del servicio (mantenimiento local). Según el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la prestación del servicio y son:

Actividades Salarios Profesionales Suministros Médicos Gastos de Mantenimiento Local

Costo S/.100,200.00 S/.32,760.00 S/.28,000.00

A continuación se distribuirán los gastos incurridos (actividades) a los servicios médicos por especialidad: Actividad Costo INSTITUTO PACÍFICO

: :

Salarios Profesionales S/. 100,200 17

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Base de Distribución Total Base de Distribución Costo Asignado Especialidad Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas Total

: : :

Horas Trabajadas 5,010 Hrs trabajadas S/. 20 Costo por Hora

Horas Trabajadas 1,200 450 600 600 2,160 5,010

Costo Asignado

20.00 20.00 20.00 20.00 20.00

Distribución del Costo S/.24,000 S/.9,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.43,200 S/.100,200

Actividad : Suministros Médicos Costo : S/. 32,760 Base de Distribución : Nº Paciente Total Base de Distribución : 10,920 pacientes Costo Asignado : S/. 3 Costo por paciente

Especialidad

Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas Total

Nº Pacientes

Actividad Costo Base de Distribución Total Base de Distribución Costo Asignado Especialidad Pediatría Dental Oftalmología Cardiología Internistas Administración Total

: : : : : Metros 2

3,600 1,080 1,800 1,200 3,240 10,920

Costo Asignado

3.00 3.00 3.00 3.00 3.00

Distribución del Costo S/.10,800 S/.3,240 S/.5,400 S/.3,600 S/.9,720 S/.32,760

Gastos de Mantenimiento local S/. 28,000 MT2 30,000 MT2 S/. 0.93 Costo por MT2

6,000 3,000 3,000 3,000 9,000 6,000 30,000

Costo Asignado

0.93 0.93 0.93 0.93 0.93 0.93

Distribución del Costo S/.5,600 S/.2,800 S/.2,800 S/.2,800 S/.8,400 S/.5,600 S/.28,000

Una vez identificado la distribución de los costos incurridos en la prestación de los servicios médicos de acuerdo a factores de distribución establecidos por la entidad; procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad: 18

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Mano de Obra S/.24,000 S/.9,000 S/.12,000 S/.12,000 S/.43,200 S/.100,200

COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC Materiales Gastos Indirectos S/.10,800 S/.5,600 S/.3,240 S/.2,800 S/.5,400 S/.2,800 S/.3,600 S/.2,800 S/.9,720 S/.8,400 S/.32,760 S/.22,400

Total

S/.40,400 S/.15,040 S/.20,200 S/.18,400 S/.61,320 S/.155,360

Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero será:

FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20461959781 CLINICA MUÑIZ S.R.L. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

0.00

COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS

155,360.00

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

155,360.00

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

0.00

AJUSTES DIVERSOS

0.00

COSTO DE VENTAS FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” * PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20461959781 CLINICA MUÑIZ S.R.L. CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero 1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 2- Mano de Obra Directa 100,200.00 3- Otros Costos Directos 0.00 4- Gastos de Producción Indirectos 4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 0.00 4.2 - Mano de Obra Indirecta 0.00 4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00

155,360.00

TOTAL

32,760.00 100,200.00 0.00 0.00 0.00 22,400.00 155,360.00

FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”** PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20461959781 CLINICA MUÑIZ S.R.L. CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 TOTAL ANUAL 1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 32,760.00 2- Mano de Obra Directa 100,200.00 100,200.00 3- Otros Costos Directos 0 4- Gastos de Producción Indirectos 0 4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 0 4.2 - Mano de Obra Indirecta 0 4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 22,400.00 TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00 Inventario inicial de Productos en Proceso 0 0 Inventario final de Productos en Proceso 0 0 COSTO DE PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00

INSTITUTO PACÍFICO

Registros de costos: información minima formatos y casuistica

Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT; señala que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. En merito a ello, en el caso planteado, se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continúas. (**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.

Caso N° 2 – Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos): La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artículo “X”, cuyo proceso de fabricación se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incrementando ello las unidades finales del artículo “X”. Los costos de producción incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos de producción fueron: Elementos del Costo Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricación

Departamento A 105,500 48,200 9,800

Departamento B 88,500 55,600 18,200

Al inicio de enero, se ingresó a producción 300,000 unidades del artículo “X” en el Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente información: iii. iv. v.

220,500 unidades se trasladaron al Departamento B 60,500 unidades se encontraban en proceso 19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)

En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A; y al finalizar el mes se envió a inventarios de productos terminados 250,000 unidades. Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el siguiente consumo:

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL

JULIO MAMANI BAUTISTA

Elementos del Costo Materiales Directos Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricación

Unidades en Proceso Departamento A 100% 30% 30%

Departamento B 100% 45% 45%

Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X” valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de 72,500 unidades. Se pide: vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción vii. Elaborar el Registro de Costos viii. Desarrollo: a.

Determinación de los costos por Procesos:

a.1. Departamento A:

Unidades del Artículo “X” Unidades ingresas a producción Unidades trasladas a Dpto B Unidades en Proceso Unidades perdidas (merma)

300,000 220,500 60,500 19,000

Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:

Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X" Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Costos Indirectos de Fabricación (GIF)

INSTITUTO PACÍFICO

220500+(60500*100%)= 220500+(60500*30%)= 220500+(60500*30%)=

281,000 Unidades 238,650 Unidades 238,650 Unidades

Costo Total 105,500 48,200 9,800 163,500

Costo Unitario 0.38 0.20 0.04 0.62

Registros de costos: informaci贸n minima formatos y casuistica

Los costos incurridos en el Departamento A son:

Costos de Productos Transferidos MPD (220,500*0.38) MOD (220,500*0.20) GIF (220,500*0.04) Costo Productos Transferidos

82,786 44,534 9,055 136,375

Costos de Productos en Proceso MPD (60,500*100%*0.38) MOD (60,500*30%*0.20) GIF (60,500*30%*0.04) Costos Productos en Proceso

Costo Total 22,714 3,666 745 27,125

105,500 48,200 9,800 163,500

a.2 Departamento B:

Cantidad Unidades recibidas del Dpto A Unidades adicionales Total Unidades Unidades Terminadas Unidades en Proceso

220,500 55,000 275,500 250,000 25,500

275,500

Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de enero correspondiente al Departamento B:

Producci贸n Equivalente Dpto B - Art铆culo "X" Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Costos Indirectos de Fabricaci贸n (GIF)

250000+(25500*100%)= 250000+(25500*45%)= 250000+(25500*45%)=

275,500 Unidades 261,475 Unidades 261,475 Unidades

Costo Total 88,500 55,600 18,200 162,300

Costo Unitario 0.32 0.21 0.07 0.60

Los costos incurridos en el Departamento B son:

Costos de Productos Terminados MPD (250,000*0.32) MOD (250,000*0.21) GIF (250,000*0.07) Costo Productos Terminados

80,309 53,160 17,401 150,870

Costos de Productos en Proceso MPD (25,500*100%*0.32) MOD (25,500*45%*0.21) GIF (25,500*45%*0.07) Costos Productos en Proceso

Total 8,191 2,440 799 11,430

88,500 55,600 18,200 162,300

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL

JULIO MAMANI BAUTISTA

Llenado del Registro de Costos:

FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20251959705 MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

14,950.00

COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS

287,244.29

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

302,194.29

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS*

-83,375.00

AJUSTES DIVERSOS

COSTO DE VENTAS

218,819.29

‘* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375 FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20251959705 MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Enero

TOTAL

1- Materiales y Suministros Directos

194,000.00

2- Mano de Obra Directa

103,800.00

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Producción Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos

28,000

28,000.00

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN*

325,800

325,800.00

‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados y en proceso). FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL” PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20251959705 MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Proceso 1

1- Materiales y Suministros Directos

Proceso 2

TOTAL

105,500.00

88,500.00

194,000.00

2- Mano de Obra Directa

48,200.00

55,600.00

103,800.00

3- Otros Costos Directos

4- Gastos de Producción Indirectos

4.1 - Materiales y Suministros Indirectos

4.2 - Mano de Obra Indirecta

9,800.00

18,200.00

28,000.00

4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Inventario inicial de Productos en Proceso

163,500.00 -

162,300.00

325,800.00 -

Inventario final de Productos en Proceso

-27,125.48

-11,430.23

-38,555.71

COSTO DE PRODUCCIÓN

136,374.52

150,869.77

287,244.29

INSTITUTO PACÍFICO

Registros de costos: informaci贸n minima formatos y casuistica

ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL