Colegio de Contadores PĂşblicos de Lima Tema: Cierre contable con NIIF Expositor: C.P.C. Uri Ruiz
Cierre contable o El cierre contable es el proceso consistente en cerrar las cuentas de resultados (cuentas nominales o estacionales) y llevar su resultado a las cuentas del estado de situaci贸n financiera (cuentas reales o permanentes) o Al finalizar el periodo contable se debe proceder a cerrar las cuentas de resultados para determinar el resultado econ贸mico del ejercicio o del periodo que bien puede ser p茅rdida o utilidad. o El cierre contable implica, como primer paso, la regularizaci贸n de las cuentas de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio.
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Importancia del cierre contable Es importante debido: o
Permite conocer el resultado económico del periodo y cuantificar las ganancias o las pérdidas.
o
Permite efectuar una correcta planeación de políticas contables de la empresa, además de mostrar una situación económica y financiera real, que pueda también incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre la estabilidad económica, en especial de la disponibilidad de capital de trabajo.
o
Además, permite conocer los efectos tributarios que se derivarán si no se efectúan las correcciones pertinentes.
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Antes de hablar de cierre contable Es necesario recordar que la importancia del cierre contable, deriva de un basto proceso conocido como proceso contable y que finalmente derivará en la elaboración de los estados financieros. El proceso contable tiene la siguiente dinámica:
Hechos contables
Documentos fuentes
Identificación de transacciones
Anotación en Registros Auxiliares
Asignación de conceptos
Centralización en el Libro Diario (asientos contables)
Clasificación en las cuentas del Libro Mayor (Mayorización)
Balance de Comprobación
Inicio de Cierre Contable
Ajustes y reclasificaciones
Asientos de Diario y Mayorización
Balance de Comprobación ajustado
Clasificación en grupos – Notas a los estados financieros
Estados Financieros
El análisis contable orienta las decisiones de la gerencia
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Tendencia de suma importancia: Las NIIF o Constituye el cuerpo doctrinario y normativo sobre el cual los profesionales contables peruanos deben tomar decisiones as铆 como proponer a la Gerencia cursos de acci贸n a seguir. o Marco Conceptual de las NIIF es la declaraci贸n de principios de las NIIF. Contiene los postulados contables fundamentales as铆 como las definiciones de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos. o Toda NIIF o NIC debe leerse dentro del contexto del Marco Conceptual
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A donde lleva el proceso contable bajo NIIF El producto final del proceso contable son los estados financieros, que se componen de:
Estado de Situaci贸n Financiera Componentes de los Estados Financieros (NIC 1)
Estado de Resultados Integrales Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros
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Bases de presentaciรณn de la informaciรณn financiera o Empresa en marcha o Devengado o Uniformidad en la presentaciรณn o Materialidad o Compensaciรณn de cuentas o Informaciรณn comparativa
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Presentación de activos y pasivos corrientes y no corrientes Se presentan los ítems corrientes separadamente de los no corrientes Los activos o pasivos corrientes son los siguientes:
Son parte del ciclo normal de la operación
Son mantenidos primariamente para ser comercializados o forman parte del proceso de comercialización
Se espera que sean realizados o pagados en un período de 12 meses
Son efectivo o efectivo equivalente
Por los pasivos: no existen derechos incondicionales que permitan diferir su pago mas allá de 12 meses
Cuentas por pagar comerciales y remuneraciones por pagar forman parte del capital de trabajo por lo que se mostrarán como corrientes incluso si su vencimiento es más allá de 12 meses.
Todos los otros activos y pasivos son de largo plazo
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Presentación de Estados Financieros Casos para discusión
Operación
Presentación en el Estado de Situación Financiera al Revelación 31.12.13 en Nota a los No EEFF Corriente corriente
Parte de la deuda a largo tiene vencimiento en los próximos 12 meses posteriores al 31.12.12. Sin embargo, la Compañía como deudor tiene el derecho irrevocable e incondicional de refinanciar la obligación y diferir el pago para el ejercicio 2014, lo cual lo hace efectivo mediante carta al banco acreedor el 18 de enero de 2013 y los estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013. Parte de o deuda a largo tiene vencimiento en los próximos 12 meses posteriores al 31.12.12. Sin embargo, desde diciembre 2012, la Compañía como deudor ha venido negociando con el Banco acreedor la refinanciación de la deuda y diferir el pago para el ejercicio 2014. Finalmente, el banco acreedor acepta la refinanciación el 18 de enero de 2013 y en esa fecha se firma el acuerdo respectivo. Los estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013.
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Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa Nos da evidencia sobre circunstancias existentes a la fecha de cierre.
DEBE AJUSTARSE
Ha ocurrido un hecho posterior No nos da evidencia sobre circunstancias existentes a fecha de cierre. Indica nuevas situaciones.
NO DEBE AJUSTARSE (Revelaciones)
o Los ajustes por hechos posteriores no dan lugar a la reestructuración de estados financieros de
años anteriores. o Si después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
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Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Efecto en los estados financieros de años anteriores
Concepto
Definición
Ejemplos
Políticas contables
Principios y bases adoptados para la preparación y elaboración de estados financieros
Reconocimiento de ingresos sobre la base del devengado Contabilización de activos fijos a valores revaluados
Los cambios de políticas dan lugar a una aplicación retroactiva de la información comparativa (excepto sea impracticable)
Estimaciones contables
Utilización de juicios sobre la base de la mejor información disponible para determinar el valor en libros de activos y pasivos
Vida útil de los activos fijos Provisión para remediar un daño ambiental
Los cambios a las estimaciones no dan lugar a la corrección de la información comparativa
Inadecuada aplicación de una NIIF Fraude Errores aritméticos
La corrección de errores de años anteriores da lugar a una reexpresión retroactiva de la información comparativa.
Errores de períodos anteriores
Omisiones o inexactitudes que dan lugar a que la información presentada en los estados financieros este distorsionada
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Empezando el cierre contable Qué debemos tomar en cuenta: o
Los ajustes – conlleva a valuar los activos (llevar a su importe recuperable) y al reconocimiento de pasivos o futuros pasivos conocidos como provisiones, por ejemplo: Estimación para cuentas de cobranza dudosa Depreciación de propiedades, planta y equipo Amortización de intangibles Deterioro de activos no monetarios Valor presente de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a largo plazo que tienen una fecha de vencimiento pero no cuentan con intereses pactados Impuesto a la renta diferido
o
Reclasificaciones – conlleva a mostrar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos según su finalidad y propósito; no modifica el resultado del ejercicio; por ejemplo: Inmuebles que se mantienen para alquiler registrados como propiedades, planta y equipo. Estos inmuebles deben reclasificarse como propiedades de inversión. Descuentos comerciales por compra de mercaderías para ventas, cuyos productos fueron vendidos en el periodo y que se muestran como otros ingresos. Se debe reclasificar netando el costo de venta. Los préstamos recibido de la matriz, con la que no se pactado intereses y es de largo plazo. La entidad tiene historial que ha capitalizado en años anteriores otros préstamos recibidos de la matriz, por lo que debería reclasificarse como un componente en el patrimonio.
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NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Flujos de Efectivo
Diferentes tipos de flujos de efectivo Separaci贸n de los Flujos de Efectivo
Operaci贸n
Inversi贸n
Financiamiento
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Estado de Flujos de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo Dos métodos de presentación Opciones
El método directo (recomendado) Se presentan por separado las principales categorías de recaudaciones y pagos en términos brutos
El método indirecto (más común) Se ajusta el resultado neto: • Los efectos de transacciones que no generan flujos de efectivo, • Diferidos/ devengos de cobros pasados o pagos futuros operacionales, y • Partidas de ingresos o gastos asociados con flujos de inversión o financiamiento
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Estado de Flujos de Efectivo Casos para discusión Operación
Tratamiento
Una entidad adquirió una bono el 1 de octubre de 2013 con vencimiento el 28 de febrero de 20X3. Al cierre del ejercicio al 31 de diciembre 2103, este bono debe mostrarse como equivalente de efectivo? La entidad A está en el negocio de promoción inmobiliaria. Recibe pagos a cuenta de sus clientes, que se depositan en una cuenta para el desarrollo del proyecto en un banco y sólo pueden ser utilizados para el desarrollo de la propiedad. El dinero restante se puede retirar de la cuenta especial de la entidad A tres meses después de la finalización de la propiedad. La Administración propone clasificar el dinero en la cuenta para el desarrollo del proyecto como dinero en efectivo en el estado de situación financiera y en el estado de flujos de efectivo. Es correcta esta clasificación? Una entidad adquiere un inmueble y el vendedor acepta el pago parte en acciones de capital y parte en obligaciones de la entidad. ¿Cómo debe ser tratada esta transacción en el estado de flujos de efectivo? ¿Cómo se debe presentar la ganancia por la venta de un edificio de oficinas propiedad de la entidad en un estado de flujo de efectivo?
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Estado de Flujos de Efectivo Casos para discusión – Clasificación de actividades Actividad Operación
O
I
F
Se adquirieron inventario durante el 2013 para destinarlos a producción Una matriz otorga un préstamo a una subsidiaria. El interés de 8% se paga anualmente. No hay fecha de vencimiento especificada, sin embargo, el préstamo es pagadero a la vista. Una entidad recibe pagos en efectivo del gobierno para subsidiar parte de su producción. La subvención es incondicional. Una entidad adquiere el 60% de las acciones de otro entidad. Una entidad efectúa un préstamo a su relacionada con la cual no ha firmado contrato; asimismo, se conoce que este préstamo no está sujeta a intereses. Una entidad adquiere en efectivo inmuebles que destinará al alquiler. Los accionistas de una entidad efectúan aportes en efectivo. Una entidad ha declarado dividendos y ha efectuado el pago dentro del mismo periodo Una entidad ha recibido efectivo como garantía por el alquiler de sus inmuebles que serán devueltos al vencimiento del contrato de alquiler. El arrendatario no tiene derecho a reclamar esta garantía antes de la fecha de vencimiento por lo que el arrendador puede disponer libremente de ese efectivo Una entidad ha recibido un importante adelanto por la venta futura de existencias. Al cierre del ejercicio, aún se continua produciendo los bienes y se estima entregar esos bienes durante los tres primeros meses del año siguiente.
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NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las ganancias Alcance general
Impuesto a la renta
Impuesto corriente
Impuesto diferido
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Impuesto a las ganancias Reglas generales - Definici贸n de impuesto diferido Definici贸n de diferencias temporarias
Valor libro contable de Activos Pasivos
VS
Base Tributaria de Activos Pasivos
Diferencias temporarias
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Impuesto a las ganancias I.
Definición de diferencias temporarias
Activo Contable Activo Contable Pasivo Contable Pasivo Contable
Activo Tributario Activo Tributario Pasivo Tributario Pasivo Tributario
= = = =
Pasivo Diferido Activo Diferido Activo Diferido Pasivo Diferido
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Impuesto a las ganancias Reglas generales - Definición de impuesto diferido III. Valoración impuestos diferidos Tasa de impuesto que se espera cuando el impuesto diferido/anticipado sea liquidado/realizado
• Aprobadas • Prácticamente aprobada
Forma esperada de recuperación o liquidación, cuando aquella forma suponga una tasa de impuesto o una base tributaria distinta
• Uso • Enajenación • Distribución de beneficios
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Impuesto a las ganancias
Los impuestos diferidos deben ser “remedidos” al cierre de cada período, utilizando la tasa de impuesto que se estima estará vigente en el momento que se revierta o cancele. La diferencia entre el importe recalculado y el registrado se debe contabilizar con cargo o abono a los resultados del ejercicio (excepto que tal diferencia se relacionara con una partida registrada en patrimonio, a través de los “otros resultados integrales”.
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Impuesto a las ganancias
Ley N° 30296 publicada el 31/12/2014: * Año 2015 - 2016: 28%; *Año 2017-2018 27%; * Año 2019 en adelante 26% Considerar el efecto de cambio de tasas dependiendo el origen de la diferencia temporal. Cambio de tasa origina que se deba realizar una proyección de flujos para estimar su recupero o compensación. Es poco probable la evaluación de flujos mayores a cinco años, se requiere proyección de estimados contables y tributarios. Contratos de estabilidad jurídica que estabilizan tasa sin fecha de caducidad. El efecto que origine el cambio de tasa del IR, se trate de ingreso o gasto, no debe formar parte de la renta imponible pues se trata de una estimación contable no afecta a renta. 23
Impuesto a las ganancias - Casos Diferencia temporarias
Operación
BC Activo (pasivo)
Menor ó Mayor
BT Activo (pasivo)
Activa
Pasiva
Efecto de las variaciones respecto al año anterior: Resultado (Patrimonio)
Cuentas por cobrar, neto de la estimación para cuenta de cobranza dudosa efectuada de acuerdo a la NIC 39 Inventarios, neto de estimación para desvalorización (VNR) Provisión por cálculo actuarial de los beneficios a los trabajadores Provisión para vacaciones Capitalización de las diferencias en cambio de los intereses de préstamos para construcción de activos aptos. Efecto de conversión a moneda funcional de las partidas no monetarias; método de la NIC 21 versus método de conversión de la base tributaria Provisión para desmantelamiento de activos fijos instalados Activos fijos adquiridos en arrendamiento financiero, depreciados en función al tiempo de duración del contrato menor al tiempo de la vida útil del activo. Revaluación de terrenos Activos fijos diferente a terrenos reconocidos, en la fecha de transición a NIIF, a costo atribuido (Mayor valor)
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Impuesto a las ganancias - Casos 1) Determinación de impuesto diferido Una entidad adquirió equipos para su planta por S/. 2,000,000 el 1 de enero de 2014, se ha estimado una vida útil de 10 años y un valor residual del 10% sobre el costo. La gerencia a optado por usar el método lineal para depreciar los activos debido a que considera que su uso será constante; la legislación tributaria permite a la gerencia depreciar el activo a razón de 20% anual para propósitos tributarios. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal y, en base a esto, calcular impuesto a la renta diferido que podría surgir al 31 de diciembre de 2014, tomando en consideración las tasas del impuesto a la renta vigentes en los próximos años y la tasa del impuesto a la renta aún vigente en el 2014. 2) Determinación del impuesto diferido A inicios del 2013, una entidad ha desembolsado S/. 600,000 en el desarrollo de un nuevo producto. Estos costos cumplen con la definición de un activo intangible bajo la NIC 38 y han sido reconocidos en el estado de situación financiera. La legislación tributaria local permite que estos costos sean deducidos para propósitos tributarios, en el año en que se incurren por lo que la Compañía optó por deducirlo en la declaración jurada de 2013. Al final del año, el activo intangible se ha deteriorado en S/. 50,000 y se espera revertirlo en el 2020. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal que se origina y el efecto del año del 2014, tomando en consideración que se amortizará en 10 años. 3) Nota de conciliación Una Compañía le ha pedido preparar la nota de conciliación que debe mostrar como parte de la nota del impuesto a la renta diferido sabiendo que el porcentaje de la participación de los trabajadores en las utilidades es del 10% y aún no se ha registrado y la tasa de IR es del 30%, con los siguientes datos (expresado en nuevos soles): Utilidad del ejercicio antes de participaciones e IR Adiciones permanentes Deducciones permanentes Adiciones temporales Deducciones temporales
1,200,000 200,000 (55,000) 350,000 (30,000) --------------1,665,000 ========
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NIC 16 – Propiedades, planta y equipo
Propiedades, planta y equipo Definición Se definen Propiedad Planta y Equipo (PPE)
las partidas tangibles: • •
Mantenidos para la producción o para proveer bienes o servicios, o arrendamiento a otros, o para propósitos administrativos Que se espera que sean utilizados durante más de un periodo
Contabilización de todo el activo fijo a menos que otra norma requiera o permita un tratamiento contable diferente
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Propiedades, planta y equipo Reconocimiento Inicial Identificación de costos para el reconocimiento inicial: Costo reconocimiento inicial
=
Costo de adquisición (pagado a proveedor)
+
Costo de ubicación para estar en condiciones de operar
+
Estimación del costo de retiro
Costos de Adquisición • • •
Costos de la transacción de compra Impuestos no recuperables (Impto. Alcabala) Descuentos comerciales
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Propiedades, planta y equipo Reconocimiento Inicial Identificación de costos para el reconocimiento inicial: Costo reconocimiento inicial
=
Costo de adquisición (pagado a proveedor)
+
Costo de ubicación para estar en condiciones de operar
+
Estimación del costo de retiro
Costos de ubicación para estar en condiciones de operar • Los costos de personal relacionados directamente con la construcción o adquisición de un elemento de activo fijo, • Los costos de preparación del emplazamiento físico, • Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior, • Los costos de instalación y montaje, y • Los costos de prueba de que el activo funciona y que está puesta a punto.
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Propiedades, planta y equipo Reconocimiento Inicial Identificación de costos para el reconocimiento inicial: Costo reconocimiento inicial
=
Costo de adquisición (pagado a proveedor)
+
Costo de ubicación para estar en condicione de operar
+
Estimación del costo de retiro
Estimación del costo de retiro • La obligación debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligación para desmontar, remover y remediar el lugar al final de la vida productiva del activo. (NIC 37 párrafos 36 – 41) • Para determinar el valor razonable se usan técnicas del valor presente (se asume que las actividades de retiro serán efectuadas por un tercero). (NIC 37 párrafos 45 – 47) • Una vez que se ha medido apropiadamente la obligación, ésta se registra mediante: Un incremento del costo del activo de larga duración (el cual se deprecia usando el método que normalmente es usado por la compañía para activos similares), y Un incremento de la obligación por desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
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Propiedades, Planta y Equipo Tratamiento contable Reconocimiento inicial Costos posteriores
Los costos asociados a importantes actividades regulares de verificaci贸n/ mantenimiento del elemento est谩n incluidos en el valor de libro del activo fijo cuando incurren, siempre que respectan los requerimientos para capitalizar previstos para el reconocimiento de un activo fijo
El valor de libro residual de los componentes reemplazados debe ser puesto a cero al mismo tiempo
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Propiedades, Planta y Equipo Tratamiento contable Reconocimiento inicial Enfoque por componentes •
Elementos de activo fijo que poseen múltiples componentes
•
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo significativo en relación al costo total del elemento
•
Una parte significativa de un elemento de propiedad, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes pueden agruparse para determinar el cargo por depreciación.
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Propiedades, Planta y Equipo Tratamiento contable Medición posterior Metodologías aplicables La NIC 16 define dos metodologías de medición posterior de un activo fijo: Costo Modelo del costo
(-) Depreciación acumulada (-) Pérdida por deterioro Costo
Modelo de revalorización
(+) Revaluación (-) Depreciación acumulada (-) Pérdida por deterioro
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Propiedades, Planta y Equipo Tratamiento contable Medición posterior Depreciación •
Distribución sistemática del costo en resultados a lo largo de la vida útil
•
La base depreciable se calcula una vez considerado el valor residual
•
Se debe revisar al menos en cada cierre anual: – Valor residual – Vida útil
• Los terrenos presentan una vida útil ilimitada y no deben ser depreciados
Métodos de Depreciación
• método lineal • método de depreciación decreciente • método de las unidades de producción
– Método de depreciación •
Los cambios se consideran cambios de estimación y por tanto sólo ajustan el periodo actual y los futuros (NIC 8) 34
Propiedades, planta y equipo Medición posterior Depreciación – Consideraciones Adicionales Inicio de la Depreciación •
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
Cese de la Depreciación • La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar, a menos que se use el método de depreciación en función del uso.
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Propiedades, Planta y Equipo - Casos Caso - costos incrementales Una entidad tiene una fábrica que será derrumbada y vuelta a construir. Durante el período de desarrollo, la entidad tiene la intención de mover sus instalaciones de producción a otro sitio temporal. Los siguientes costos incrementales serían incurridos: costos de instalación de las maquinarias trasladadas al nuevo local por S/. 50,000, alquiler de local temporal por S/. 150,000, y costos de S/. 30,000 para transportar la maquinaria del local antiguo al local temporal. ¿Pueden estos costos ser capitalizados como parte del costo del nuevo edificio?
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Propiedades, Planta y Equipo - Casos Caso - Cambio de vida útil y valor residual Mind Changing Inc, tiene un activo con un costo original de $200,000. Al momento de adquisición, la gerencia determinó que la vida útil sería de 10 años y el valor residual sería de $20,000. Ahora el activo tiene una antigüedad de 8 años, y durante este tiempo no ha habido cambios en el valor residual. Al final del año 8, la gerencia ha revisado la vida útil y el valor residual y ha determinado que la vida útil puede extenderse a 12 años en vista del programa de mantenimiento adoptado por la compañía. Como resultado, el valor residual se reducirá a $10,000. ¿Cuál debería ser el gasto por depreciación anual a partir del año 9?
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Propiedades, Planta y Equipo - Casos Caso - Tratamiento de la revaluación cuando el activo es revaluado – Método A La entidad A tiene una maquinaria cuyo costo y depreciación acumulada ascienden a $1,000 y $400, respectivamente. Ha decidido revaluar la maquinaria sobre la base de una tasación independiente que arroja un valor neto estimado de $1,500. Determine el costo y la depreciación acumulada de la partida de inmueble, maquinaria y equipo, luego de la revaluación, siguiendo el método A contemplado en la NIC 16.
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Propiedades, Planta y Equipo - Casos Caso - costos operativos incurridos en una etapa de apertura Un parque temático planea efectuar una pre-apertura al público. Los tickets son vendidos con un 50% de descuento durante este período y la capacidad de operación es de 80%. La apertura oficial del parque será dentro de 3 meses. La gerencia manifiesta que la pre-apertura es para probar el funcionamiento del parque y para ver si está en capacidad de operar en la forma prevista por la gerencia. En consecuencia, la gerencia ha decidido capitalizar los costos operativos netos incurridos. ¿Qué opina de este tratamiento contable adoptado por la gerencia?
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Propiedades, Planta y Equipo - Casos Caso - Reconocimiento de disminución de revaluación Una partida de inmueble, maquinaria y equipo tiene un costo de $100 y es depreciado en 10 años usando el método de línea recta. Al final del año 1, el activo es revaluado a $135. Al final del año 2, el valor del activo ha caído a $50. Se pide determinar el valor neto de inmueble, maquinaria y equipo al cierre del año 2, así como los importes que deben ser cargados a resultados del ejercicio y/o a excedente de revaluación.
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NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Deterioro del Valor de los Activos Medición posterior Deterioro La Compañia, al cierre de cada año, deberá: • evaluar si existen indicios de deterioro del valor del activo fijo: – Indicios externos
(disminución del valor de mercado - Cambios futuros económicos, legales o de mercado
que afecten a la Compañía - Incremento de las tasas de interés del mercado que afecten las tasas de descuento utilizado por la Compañía )
– Indicios internos
(Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico - activo ocioso - reconsideración de la vida útil como agotada - Informes internos en los cuales se indica el menor desempeño económico del activo)
• asegurarse que los activos fijos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable
Valor en libro
=
Valor recuperable
No hay deterioro
Valor en libro
>
Valor recuperable
Hay deterioro (NIC 36) 42
Deterioro del Valor de los Activos Valor recuperable El mayor entre
Valor razonable menos costos de venta Monto que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas e informadas, menos los costos de venta
Incluyen: • Costos legales, impuestos • Costos de retirar el activo • Costos incrementales para poder preparar el activo para su venta
Valor en uso Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo
No se incluyen: • Costos registrados como pasivos • Costos de despido • Costos derivados de reestructuraciones o reorganizaciones del negocio
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Deterioro del Valor de los Activos Registro del deterioro de valor y de las reversiones Registro del deterioro de valor – activos individuales Importe en libros
Importe recuperable Importe en libros > Importe recuperable Si
Activo Activo (Método del Costo)
Pérdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo
Activo (Método de Reevaluación)
No
Pérdida por deterioro
Re-evaluación decreciente
Exceso por deterioro se reconoce en resultado del periodo 44
Deterioro del Valor de los Activos Indicadores de deterioro de valor y frecuencia Indicadores de deterioro de valor Indicios internos
Indicios externos
• Evidencia de obsolescencia o daño físico • Variaciones adversas que van a suponer abandono, venta o reestructuración • Evidencia de reducción del rendimiento
• Reducción significativa del valor de mercado • Variaciones adversas derivadas de tecnología, mercado, economía, entorno legal • Variaciones en tasas de interés o tasas de retorno que puedan afectar a la tasa de descuento • El valor contable de los activos es superior a la capitalización bursátil
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NIIF 1 – Adopción por Primera Vez de las NIIF
Adopción por primera vez de las NIIF Esquema de adopción En el primer año de adopción de las NIIF, deberán ser presentados los datos debe ser adoptado comparativos NIIF respectoLa al NIIF1 periodo anterior
Necesidad de determinación del efecto retroactivo de los saldos de apertura del Estado de Situación Financiera a la Fecha de Transición
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Adopción por primera vez de las NIIF Esquema de adopción
EEEFF de Apertura
NIIF Comparativos
EEFF bajo NIIF
DATOS 31.12.2013 COMPARATIVOS
FECHA DE 01.01.2013 TRANSICIÓN
Información comparativa
Fecha de Transición
FECHA DE 31.12.2014 REPORTE
Presentar EEFF bajo NIIF con períodos comparativos
Último EEFF bajo PCGA actual
EEFF bajo NIIF con cifras y notas comparativas – declaración de cumplimiento
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Adopción por primera vez de las NIIF Punto de partida para adopción de NIIF
Reconocer todos los activos y pasivos exigidos por las NIIF
Eliminación de los activos y pasivos no permitidos
• • • • •
Costos de desarrollo que califican para capitalización según las NIIF Provisiones para contratos de carácter onerosos Activos o pasivos por impuestos diferidos Provisiones por costo de desmantelamiento y restauración de PPE Importes recibidos que no reúnen las condiciones para ser reconocidos como ingresos (es decir, ingresos diferidos) • Activos y pasivos de cometido especial que no se consolidaron según los PCGA anteriores • Activos arrendados bajo arrendamiento financiero no reconocidos como PPE
• Ciertos activos intangibles como la plusvalía generada internamente y gastos por investigación • Provisiones para reparaciones y mantenimientos • Pasivos por reestructuración que no cumplen los requerimientos de reconocimiento de una provisión • Marcas registradas que no provienen de una compra directo o fusión Reclasificación de • Costos relacionados con la adquisión incurridos y capitalizados por una activospara llevar a cabo una combinación adquiriente antes de la todos fecha delos transición de negocios en el futuroy que no se había pasivos ya producido en la fecha de transición • Costos diferidos reconocidos según los registrados enPCGA los anteriores que no cumplen
EEFF en base al requerido por las NIIF 49
Adopción por primera vez de las NIIF Punto de partida para adopción de NIIF
Reclasificación de los activos y pasivos
Medirlos de acuerdo con las NIIF
• Propiedad mantenida para obtener rentas y/o para apreciación de capital, clasificada como PPE según los PCGA anteriores pero que bajo NIIF deben clasificarse como propiedad de inversión. • Arrendamiento operativos de tierras y edificios pagados por adelantado clasificados como PPE según los PCGA anteriores pero clasificados como pagos anticipados según las NIIF. • Anicipos otorgados a proveedores de inventarios que fueron registrados en otras cuentas por cobrar según los PCGA anteriores pero clasificados como inventarios según las NIIF • Depósitos a plazo con vencimiento mayor a 5 meses desde su origen que en la fecha de transición fueron clasificados como equivalentes de efectivo según los PCGA anteriores pero que bajo NIIF no son equivalents de efectivos y deben mostrarse como un active separado o dentro de otras cuentas por cobrar. • Intereses diferidos de cuotas de préstamos recibidos por una entidad claisificados como activos según los PCGA anteriores pero presentado netando al pasivo que le dió origen según las NIIF. • Inventarios medidos usando el método LIFO (UEPS – Ultimo en Entrar Primero en Salir) según los PCGA anteriores, lo que no se de permite bajo NIIF. Reclasificación • Las PPE se deprecian utilizando tasas tributarias, lo que no es permitido por las NIIF todos los activos que indican que debe determinarse el valor residual y la vida útil de los activos No• reconocerlos Inmuebles llevados al método de revaluación y pasivos ya que únicamente se tasaron en una oportunidad y cuyos precios fluctúan constantemente año tras año. Según NIIF si las NIIF no lo registrados en los deben revaluarse constantemente.
permiten
EEFF en base al requerido por las NIIF
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Adopci贸n por primera vez de las NIIF Efectos de adopci贸n
Los efectos de la convergencia a las NIIF a la fecha de transici贸n (ajustes de adopci贸n por primera vez) son reconocidos directamente en resultados acumulados
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Adopci贸n por primera vez de las NIIF Incidencia en la complejidad y/o esfuerzo en implementaci贸n
Impacto en los procesos y sistemas
Alta
Alta
B. Existencias
Moderada
Alta
C. Ingresos
Moderada
Moderada
Baja
Moderada
Moderada
Baja
F. Intangibles y otros activos
Baja
Moderada
G. Deterioro de activos no corrientes
Baja
Baja
H. Instrumentos financieros
Moderada
Moderada
I. Inversiones inmobiliarias
Baja
Baja
J. Arrendamientos
Baja
Baja
K. Participaci贸n de los trabajadores diferida
Moderada
Baja
L. Impuesto a la renta diferido
Moderada
Baja
Rubro de los estados financieros separados A. Inmuebles, maquinaria y equipo
D. Inversiones en subsidiarias E. Provisiones, pasivos y activos contingentes
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NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF Casos - Gastos Pre-operativos Información Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de “Agricola Rice” (en adelante “la Quien es una entidad que adopta primera vez lasincluirán NIIF Agrícola”) se presentarán al 31 de diciembre de por 2013, y se espera información comparativa de un solo período. En sus estados financieros, elaborados según los PCGA anteriores, para el 31 de diciembre de 2011 y 2012, la agrícola contabilizó gastos pre-operativos dentro del rubro intangibles del balance general, de acuerdo con PCGA locales (Este no es el caso del Perú). Pregunta 1. Cuál es la fecha de transición y del balance de apertura? 2. Qué tratamiento debe dar “Agrícola Rice” a los gastos pre-operativos en sus estados financieros preparados bajo NIIF?
Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
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NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF Casos - Ajuste por inflación
Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF Información Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de “Constructora Silver” (en adelante “la Constructora”) se presentan a 31 de diciembre de 2013, e incluyen información comparativa de un solo periodo. En sus estados financieros, elaborados según los PCGA anteriores, para el 31 de diciembre de 2011 y 2012, la constructora ha determinado y registrado el ajuste por inflación para sus cifras históricas tal como se lo permitían los principios locales peruanos. A partir del ejercicio 2013 se eliminó el requerimiento del ajustes por inflación de estados financieros. Pregunta 1. Cuál es la fecha del balance de apertura? 2. Qué tratamiento debe dar Constructora Silver al ajuste por inflación en sus estados Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios. financieros preparados bajo NIIF?
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NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF Casos - Provisiones Genéricas
Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF Información La fecha en la que la empresa La Torre Feliz, una empresa domiciliada en el Perú, desea aplicar por primera vez las NIIF es el 31 de diciembre de 2012. La Torre Feliz no ha sido auditada con anterioridad. Según sus estados financieros al 31.12.2011, La Torre Feliz incluye en sus pasivos provisiones genéricas para reconocer el presupuesto aprobado para la compra de activos fijos, pero que aún no se ha ejecutado o comprometido con terceros. Pregunta 1. Qué tratamiento debe dar La Torre Feliz a las provisiones genéricas antes mencionadas en sus estados financieros preparados bajo NIIF?
Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.
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