Главбух

Издается c 1994 года Выходит два раза в месяц

Практический журнал для бухгалтера

21 Какие изменения учесть, составляя сейчас бухгалтерскую отчетность 47 Специальный раздел «Главбух и кадровая работа» 61 Как без ошибок рассчитать больничные и декретные по новым правилам 70 Восемь причин, по которым вам могут уменьшить сумму налогового штрафа

www.glavbukh.ru

январь '2011

2

Три новости от главного редактора

Будущие мамы смогут получать пособия по прежним правилам С Дмитрий ВОЛОШИН, главный редактор журнала «Главбух»

корее всего уже к началу февраля Госдума вновь изменит правила расчета пособий. Чиновники разрешат будущим мамам в 2011 году самим выбирать, по каким правилам — новым или старым — бухгалтерия рассчитает пособие по беременности и родам. Напомню: правила расчета пособий, которые действуют с 1 января 2011 года, крайне невыгодны для многих работников. И особенно больно они могли ударить по женщинам, которые уходят в декрет в 2011 году. После того как общественность обратила на это внимание Президента РФ, он распорядился ситуацию срочно исправить. Поэтому теперь вы сможете обрадовать сотрудницу: у нее есть выбор между двумя вариантами расчета пособия. А как их посчитать по-новому и по-старому, мы рассказали на странице 65. Пишите: voloshin @ glavbukh . ru

НОВАЯ ПОЛЕЗНОСТЬ НА САЙТЕ

«Персональный составитель документов» упростит бумажную работу

Новый электронный сервис содержит образцы документов на все случаи жизни. С помощью «Персонального составителя» вы можете быстро и безошибочно оформлять бумаги, которые понадобятся при сдаче отчетности, расчете пособий, переходе на специальные налоговые режимы и т. д. Все подписчики журнала «Главбух» могут пользоваться электронным сервисом по адресу www.psd.glavbukh.ru с 1 января. Подробнее — на странице 35.

КАК ДЕЛА У КОЛЛЕГ

Какой результат своей работы вы бы предпочли?

14%

Максимальное, пусть и с риском, снижение налоговой нагрузки

14%

Полное спокойствие даже ценой переплаты налогов

72%

Оптимизация налогов с небольшой вероятностью придирок со стороны инспекторов Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

№2, январь 2011

1

Содержание

№ 2, январь 2011 У НАС В ГОСТЯХ

ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В РАБОТЕ Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели..................... 18 Валентина БУЛАНЦЕВА, начальник отдела налогообложения прибыли Минфина России ............................ 6

НАША ПРОФЕССИЯ Итоги аттестации: хороший уровень знаний показал каждый второй участник ..................................................... 8 ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Начали действовать важные поправки по налогу на прибыль и НДФЛ .............. 10 Детские пособия немного подросли ....... 11 Для «упрощенщиков» установлены пониженные тарифы взносов................. 12

Готовы ли вы к сдаче отчетности за 2010 год? .............................................. 19 ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Какие изменения учесть, составляя сейчас бухгалтерскую отчетность .......... 21 Убедитесь, что в 2011 году налоговики к вам с проверкой не придут .................. 30 Как лучше отчитаться за те компании, которые в 2010 году не работали ........... 36 НАЛОГОВЫЙ СПОР Суд разрешил списать на расходы добровольное страхование ответственности....................................... 42 ТРЕБУЕТСЯ БЫСТРОЕ РЕШЕНИЕ

Списать премию в расходы нужно в том месяце, когда она начислена ........ 13

Компания ликвидирует «незавершенку» ....................................... 44

Форма справки о доходах 2-НДФЛ обновлена ................................................. 14

Контрагент выставил счет-фактуру позже положенного ................................. 45

В 2011 году взносы «на травматизм» надо платить по старым тарифам ......... 14

Открыли депозит в банке ....................... 46

Утвержден новый бланк декларации 3-НДФЛ .............................. 15 Срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней ................. 15 Компании с выручкой меньше 400 млн руб. проводить аудит отчетности не обязаны ............................ 16 Если у вашего офиса сменился номер дома, то нужно известить об этом инспекцию................................... 16 БСО можно печатать на кассовых аппаратах ........................... 17 Транспортная страховка от несчастных случаев НДФЛ не облагается ................ 17

2

ПРОВЕРЬТЕ СЕБЯ

ГЛАВБУХ И КАДРОВАЯ РАБОТА Экспресс-консультации .......................... 48 Как удобнее оформить поиск новых работников ............................................... 50 Увольняясь раньше срока, сотрудник должен погасить затраты на свое обучение ..................................... 56 Уходит работник, который брал отпуск авансом ........................................ 58 УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Как без ошибок рассчитать больничные и декретные по новым правилам ........... 61

№2, январь 2011

Содержание

ПРОВЕРКИ Восемь причин, по которым вам могут уменьшить сумму налогового штрафа....70 СХЕМА ДЕЙСТВИЙ Как удержать НДФЛ с матвыгоды по рублевому займу ................................. 75 ЧТО НАМ БУДЕТ, ЕСЛИ… «К нам пришли со “встречкой”. Что будет, если не представить документы?» ............................................. 76 «Мы не сообщили инспекторам о смене директора. Что нам будет?» ...... 77 ЗАПОЛНЕНИЕ ДОКУМЕНТА Документ, который подтвердит взаимозачет между вашей компанией и контрагентом .................... 78

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1436 от 10 января 2000 г. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала. © «Актион-Медиа», 2011 Учредитель: Консультационно-финансовый центр «Актион» Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Главбух» Адрес редакции: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 Телефоны редакции: (495) 788-53-16, 788-53-17 (факс) E-mail: glavred@glavbukh.ru Отдел рекламы: (495) 660-17-18 Главный редактор: Дмитрий Волошин Зам. главного редактора: Ирина Ефремова Автор дизайн-макета: Алексей Бесперстов Технический директор: Сергей Руднев Шеф-редактор: Марина Ильина

В «СИСТЕМЕ ГЛАВБУХ» ЕСТЬ ВСЕ! Чем рискует ваша компания из-за ошибок при сдаче отчетности ....... 84

Редакторы рубрик: Сергей Шилкин, Дарья Сахарова, Роман Тимохин, Андрей Юдин, Светлана Амплеева, Олеся Пережогина, Юлия Батрульян, Наталия Лукина, Михаил Наринов

ЛИКБЕЗ ДЛЯ СОСЛУЖИВЦЕВ Что отвечать сотрудникам на их вопросы о материальной ответственности....................................... 86

Ответственный секретарь: Елена Ходжгорова Работа с авторами: Светлана Волкова Редакция интернет-проектов: Алина Григорьева, Сергей Заикин, Екатерина Постникова Печать: Наталия Власенко

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ......................... 89

Директор журнала: Марина Жарковская

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При подготовке номера использовалась БСС «Система Главбух»

Универсальный справочник по уплате налогов и взносов, а также сдаче отчетности на целый год ......................... 96 Календарь бухгалтера на февраль 2011 года ................................................ 104 БУХГАЛТЕРСКИЙ ДЕТЕКТИВ Мышкина и тайная комната ................ 110

За содержание рекламных объявлений редакция журнала ответственности не несет. Редакция оставляет за собой право художественной доработки оригинал-макетов рекламных объявлений. Подписано в печать 12.01.2011. Печ. л. 7,0. Тираж 134 700 экз. Заказ 10-6046. Отпечатано в ОАО ПК «Пушкинская площадь», 109548, Москва, ул. Шоссейная, д. 4д.

СЛОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ Защита от минуса.................................. 112

№2, январь 2011

Служба подписки: (495) 775-77-65, 785-01-13

3

У нас в гостях Валентина Буланцева, Минфин России

В Минфине назвали самые важные изменения, которые скажутся на расчете налога на прибыль за 2010 год Валентина БУЛАНЦЕВА, начальник отдела налогообложения прибыли Минфина России и автор книги «Годовой отчет», советует лишний раз вспомнить все изменения и новинки ушедшего года, которые пригодятся для подготовки годового отчета. Беседовала Дарья САХАРОВА, обозреватель журнала «Главбух»

Коротко о важном — Можно ли амортизировать капвложения по продленному договору аренды?

— Да.

— Как списать излишки, выявленные при реконструкции?

— По полной рыночной стоимости.

6

— Валентина Александровна, на что вы советуете обратить особое внимание при подготовке годового отчета?

— Прошедший 2010 год был богат на поправки. Какие-то из них носили антикризисный характер. Другие внесли больше конкретики и решили целый ряд проблем. В частности, установлен четкий порядок учета авансовых платежей, выданных и полученных в иностранной валюте. Разрешен вопрос амортизации неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование по договору ссуды. Небольшие изменения произошли в учете сумм дивидендов. Бухгалтерам при подготовке годового отчета очень важно еще раз просмотреть все эти изменения в законодательстве.

— Вы упомянули об изменениях в учете неотделимых улучшений арендованных основных средств. Самое важное — с 2010 года у них может быть свой собственный срок амортизации?

— Да, но уточню, что речь идет о тех неотделимых улучшениях в арендованное имущество, которые согласованы с арендодателем и не компенсируются им. С 1 января 2010 года действует обновленная норма пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Теперь можно амортизировать капитальное вложение исходя из срока полезного использования не основного средства, а самого капвложения как отдельного объекта. Но обратите внимание: сделать это можно в том случае, если данный вид неотделимых улучшений присутствует в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

№2, январь 2011

У нас в гостях Валентина Буланцева, Минфин России

— А если в этом документе не найдется подходящего вида капвложения?

— Тогда возвращайтесь к прежним правилам: используйте в расчетах амортизационных отчислений срок полезного использования самого основного средства или определите срок амортизации самостоятельно, закрепив его в налоговой учетной политике.

— Как в 2010 году надо было поступать с неотделимыми улучшениями объекта, договор аренды по которому продлен?

— Вопросов с амортизацией при продлении договора аренды теперь не осталось. Если ранее не разрешалось амортизировать неотделимые улучшения после истечения срока первоначального договора, то сейчас можно пролонгировать арендные отношения и продолжать относить стоимость капвложений на расходы. Но будьте внимательны. Если срок договора истечет, арендованное имущество вернется к владельцу, а какая-то сумма капитальных вложений еще не будет самортизирована, тогда право на дальнейший учет оставшихся расходов будет утрачено.

— Скажите, как теперь учитывать излишки МПЗ, выявленные при модернизации или реконструкции?

— Так же, как при инвентаризации, демонтаже, разборке или ремонте. При модернизации или реконструкции излишки нужно оценить по рыночным ценам и принять на внереализационные доходы. Если потом это имущество компания продаст или пустит в производство, в расходах можно будет учесть полную рыночную стоимость, по которой ранее излишки были приняты на учет. Данный порядок установлен со 2 сентября 2010 года, но он распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

— За последние два года несколько раз менялись правила нормирования процентов по займам. Ситуация усложняется тем, что нередко компания кредитуется траншами. Выходит, в пределах одной кредитной линии проценты могут нормироваться по-разному?

— Напомню, что проценты по рублевым кредитам, которые были получены до 1 ноября 2009 года включительно, в период с 1 января по 30 июня 2010 года учитываются в налоговой базе в размере удвоенной ставки рефинансирования. Даже если открыта кредитная линия, исключений быть не может. Применять ставку рефинансирования, увеличенную в два раза, можно только по траншам, выданным до 1 ноября 2009 года. Если деньги заемщик получил позднее, то действует правило пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ — проценты по кредиту в рублях учитываются в размере 1,8 ставки рефинансирования.

№2, январь 2011

Валентина БУЛАНЦЕВА В работе: в 1975 году начала работать в системе Минфина СССР. В данный момент занимает должность начальника отдела прибыли организаций Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России. Участвует в разработке законопроектов по главе 25 Налогового кодекса РФ, а также других нормативных актов Минфина России, касающихся налогообложения прибыли. Имеет звание заслуженного экономиста России. В жизни: в 1975 году с отличием закончила Московский финансовый институт. Замужем. Воспитывает двух дочерей.

7

Наша профессия «Аттестат Главбуха»

Итоги аттестации: хороший уровень знаний показал каждый второй участник 18 126 — столько бухгалтеров в 2010 году решили проверить свои профессиональные знания и пройти Всероссийскую аттестацию «Аттестат Главбуха». Каждый из них для своей компании — ценный сотрудник. Потому что стремится работать без ошибок, узнавать новое, расти. Да и число участников, оказавшихся грамотными специалистами, радует — 9071. От души поздравляем их. Так держать!

Свои результаты каждый участник аттестации может посмотреть на сайте www . attestat.glavbukh . ru в Личном кабинете. Чтобы войти в него, используйте свои логин и пароль. Если вы их забыли, напишите в редакцию через форму обратной связи, и вам обязательно помогут. В Личном кабинете показано, на какие вопросы вы дали верные ответы, а с чем справиться не удалось. Там же есть все правильные решения с обоснованиями.

«Не скрою, нелегко пришлось. Но я в профессиональном тонусе!»

Ирина БОНДАРЕВА, главный бухгалтер ООО «ПКФ Тема» (г. Улан-Удэ)

8

— Мои результаты экзамена превзошли самые смелые ожидания! В прошлом году я получила аттестат по квалификации «главбух малого предприятия». А в этом получилось ответить на все вопросы по квалификации «главный бухгалтер» и стать обладательницей красного аттестата. Не скрою, это далось

мне нелегко. Ведь нужно было знать решения и тех задач, с которыми на работе никогда не сталкиваешься. Причем готовиться пришлось не на работе, а дома. В начале 2010 года я ушла в отпуск по уходу за ребенком. Теперь, конечно, много домашних забот. Но терять рабочие навыки совсем

не хочется. Тем более в 2011 году мне предстоит вернуться в компанию. Я не поленилась посидеть за кодексами и законами, пройти несколько раз тренировочные тесты. В итоге ни одной ошибки! Мне удалось остаться в профессиональном тонусе, несмотря на целый год, проведенный дома.

№2, январь 2011

Наша профессия «Аттестат Главбуха»

Вы прошли аттестацию. Как вы оцениваете свои знания?

11%

На «отлично». Я молодец!

52%

На «хорошо»: не знаю кое-каких нюансов и бываю невнимателен

22%

«Удовлетворительно». Надо было больше тренироваться

15%

Мне явно нужно подтянуть знания Источник: опрос на сайте www.attestat.glavbukh.ru

Каждый правильный ответ принес вам один балл. Если вы не набрали 12 баллов, у вас будет возможность получить официальное письмо. В нем сказано, что вы проверяли свои знания, так как стараетесь их совершенствовать. Заработали 12—13 баллов — вам вышлют Свидетельство участника Всероссийской аттестации бухгалтеров. Синий Аттестат Главбуха приносят 14—18 баллов. И наконец, красный диплом заслужили отличники с 19—20 баллами. Чтобы получить свой документ, закажите его в Личном кабинете. Документы высылаются бесплатно.

«Такие сотрудники для компании — на вес золота»

Николай СОКОЛОВ, генеральный директор ООО «ПКФ Тема» (г. Улан-Удэ)

№2, январь 2011

— Ирина — наш незаменимый главный бухгалтер. Даже налоговые инспекторы признают, что учет, документы в компании находятся в идеальном порядке. Так что мне, как руководителю, повезло работать со специалистом, который не только до мелочей знает все финансовые дела, но и умеет наладить отношения

с проверяющими органами. Искренне поддерживаю тех сотрудников, которые не стоят на месте и самостоятельно занимаются профессиональным развитием. Я и сам стараюсь участвовать в образовательных программах, которые интересны мне, как управленцу. То, что Ирина продолжает думать о работе вне

работы, будучи молодой мамой, вызывает у меня огромное уважение. Я лично поздравил коллегу с успешной сдачей экзамена на корпоративном мероприятии. И с нетерпением буду ждать встречи с Ириной уже на рабочем месте. Ведь такие сотрудники для компании — на вес золота.

9

Что изменилось в учете и налогообложении

Начали действовать важные поправки по налогу на прибыль и НДФЛ Документы: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ,

Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ. Что изменилось в работе: Платить налог на прибыль со стоимости имуще-

ства, полученного на увеличение чистых активов, не придется. Вступили в силу: С 30 января 2011 года, с 31 декабря 2010 года соответственно.

П

Важная деталь Суммы больничных пособий, выплаченных за счет компании, целиком можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода.

10

о давней традиции перед Новым годом чиновники успели внести в Налоговый кодекс РФ массу изменений, многие из которых уже начали действовать. Поправки коснулись как граждан, так и компаний. Вот самые важные из них. Теперь человек, продавший свою долю в российской компании, платить налог с дохода не должен. При условии, что доля принадлежала ему более пяти лет. Об этом говорится в новом пункте 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компании также получили некоторые льготы. Начислять налог на прибыль со стоимости имущества (имущественных или неимущественных прав), полученного от учредителя или акционера, больше не придется. Правда, это правило действует в случае, когда безвозмездная помощь была направлена на увеличение чистых активов компании. Такая поправка внесена в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и применяется с 1 января 2007 года. Еще одно новшество главы 25 Налогового кодекса — компания вправе самостоятельно определить срок списания нематериальных активов. Это касается всех НМА, кроме исключительного права на товарный знак или фирменного наименования (подп. 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Минимальный срок амортизации — два года. Внесены поправки в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Списать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, работодатель сможет стоимость всех трех дней больничного пособия, выплаченного за счет организации. Напомним, что до 2011 года работодатели должны были оплачивать только первые два дня болезни.

№2, январь 2011

Что изменилось в учете и налогообложении

Детские пособия немного подросли Документ: Федеральный закон от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О феде-

ральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов». Что изменилось в работе: На 6,5 процента увеличились некоторые детские

пособия. Вступил в силу: С 1 января 2011 года.

К

счастью, не все детские пособия с 1 января 2011 года уменьшатся. Некоторые из них все-таки станут больше. Правда, всего на 6,5 процента. Показатель, благодаря которому пособия подрастут, — это прогнозируемый уровень инфляции. Прежде всего индексация коснется минимального размера пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Также изменится размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медучреждение на ранних сроках беременности, и сумма минимального пособия при рождении ребенка (см. таблицу ниже). Размер материнского капитала также увеличился и составляет теперь 365 698,40 руб.

Размеры пособий до и после индексации Вид пособия

С 1 января 2010 года

С 1 января 2011 года

Единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности

412,08 руб.

438,87 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

10 988,85 руб.

11 703,12 руб.

Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет

Если ребенок — первенец, то минимум — 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум — 4120,82 руб.

Если ребенок — первенец, то минимум — 2194,33 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум — 4388,67 руб.

№2, январь 2011

11

Что изменилось в учете и налогообложении

Для «упрощенщиков» установлены пониженные тарифы взносов Документ: Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 432-ФЗ. Что изменилось в работе: Компании на «упрощенке», работающие в произ-

водстве и социальной сфере, в 2011—2012 годах платят взносы по ставке 26 процентов. Вступил в силу: С 1 января 2011 года.

В

Осторожно! Ставку 26 процентов можно применять, если поступления от производства и «социальной» деятельности не меньше 70 процентов в общей сумме доходов.

12

этом и следующем году некоторые «упрощенщики» будут платить страховые взносы по пониженному тарифу. Льгота касается компаний, которые занимаются одним из видов деятельности, упомянутых в пункте 8 новой редакции части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Это может быть производство пищевых продуктов, минеральных вод, обуви, мебели и других изделий. Попали в список и представители социальной сферы. Речь идет об организациях, которые оказывают услуги в области образования, здравоохранения или в бытовой сфере (например, ремонтируют обувь, автомобили). Совокупная льготная ставка взносов составляет 26 процентов. При этом в Пенсионный фонд РФ придется перечислять 18 процентов; в ФСС России — 2,9 процента; в Федеральный фонд ОМС — 3,1 процента (в 2012 году — 5,1 процента); в территориальные фонды ОМС — 2 процента (в 2012 году — 0 процентов). Обратите внимание: сниженная ставка действует, когда доля поступлений от реализации льготируемых товаров (работ, услуг) составляет не меньше 70 процентов в общем объеме доходов. Лишь в этом случае вид деятельности будет считаться основным. Причем компании, если она намерена применять ставку 26 процентов, придется подтверждать право на льготу. Соответствующий порядок сейчас разрабатывает Минздравсоцразвития России. Если же выяснится, что организация не соответствует заявленному виду деятельности, то она автоматически лишится льготы. Произойдет это с начала того квартала, когда будет нарушен 70-процентный лимит. Последствия неутешительные: доплатить недостающие суммы взносов исходя из общей ставки 34 процента, а также пени.

№2, январь 2011

Что изменилось в учете и налогообложении

Списать премию в расходы нужно в том месяце, когда она начислена Документ: Письмо Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-03-06/4/122. Что изменилось в работе: Премию по итогам работы за 2010 год, начислен-

ную в январе, спишите в расходы того же месяца.

О

бычно годовые бонусы работникам начисляют и выдают уже в январе—феврале следующего года. Поэтому вполне закономерен вопрос: когда учесть в расходах сумму премии? Сейчас или включить ее в затраты прошлого года? Чиновники напомнили, что премии нужно отнести в расходы в том месяце, когда они начислены. И не важно, что деньги сотрудники получат за прошлогодние заслуги. Все дело в том, что премии, в том числе и годовые, являются разновидностью оплаты труда. А раз так, то признавать их в учете нужно ежемесячно в размере начисленных сумм. Об этом сказано в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Начислив людям бонусы, не забудьте заплатить взносы во внебюджетные фонды. Сделать это нужно не позднее 15-го числа следующего месяца. Даже если деньги вы к этой дате выдать работникам не успели, срок уплаты взносов не переносится (ст. 11 и 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот у взносов на травматизм есть своя особенность. Поэтому не запутайтесь. Их нужно заплатить не позднее дня, установленного компанией для выдачи зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В случае с годовыми премиями есть два варианта. Первый — перечислите взносы в тот день, когда получите деньги в банке либо отправите их на карты сотрудникам. Второй — пропишите в приказе о годовой премии конкретную дату ее выдачи. Не позднее этой даты нужно будет рассчитаться с ФСС РФ. И еще про НДФЛ. Удержать и перечислить этот налог нужно тогда, когда компания снимет деньги в банке либо перечислит их на счета работников (ст. 223 и 226 Налогового кодекса РФ).

№2, январь 2011

Важная деталь Страховые взносы перечисляют в следующем месяце после того, как были начислены премии. Дожидаться, пока работники фактически получат вознаграждения, не нужно.

13

Что изменилось в учете и налогообложении

Форма справки о доходах 2-НДФЛ обновлена Документ: Приказ ФНС России

от 17 ноября 2010 г. № ММВ-73/611 @ . Что изменилось в работе: За 2010 год сведения о доходах физических лиц налоговые агенты подают по новой форме 2-НФДЛ. Вступил в силу: С 10 января 2011 года.

Справки 2-НДФЛ за 2010 год надо будет представлять в инспекции по обновленной форме. Она приведена в приказе Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Этим же приказом чиновники утвердили электронный формат данной справки.

В 2011 году взносы «на травматизм» надо платить по старым тарифам Документ: Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ. Что изменилось в работе: Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2011 году платите по тем же ставкам, что и в 2010-м. Вступил в силу: C 1 января 2011 года.

Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2011 году не изменился. Действует все та же шкала тарифов, кото14

В шапке документа появилось новое поле — «признак». Если компания удержала налог с работника, то в нем проставляется «1». А вот если этого сделать не удалось, то в поле заносится «2». Еще одно дополнение касается иностранных работников высокой квалификации. Если у вас в штате такой сотрудник числился в 2010 году, то в пункте 2.3 справки «Статус налогоплательщика» напишите цифру 3. Из раздела 4 формы 2-НДФЛ удален пункт 4.5, в котором указывали общую сумму стандартных вычетов. Теперь этот показатель остался только в таблице. Пункт 5.2 отныне именуется «Налоговая база», хотя содержание его осталось прежним. В пункте 5.5 нужно писать перечисленную сумму налога (в отношении доходов, полученных начиная с 2011 года). Излишне удержанная сумма НДФЛ указывается в пункте 5.6, а неудержанная — в пункте 5.7.

рая зависит от класса профессионального риска по основному виду деятельности. Напомним: все ставки взносов «на травматизм» прописаны в Федеральном законе от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ. Им надо руководствоваться и в 2011 году. Чиновники это закрепили в Федеральном законе от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ. Более того, законодатели планируют сохранить те же тарифы на 2012 и 2013 годы. Также заметим, что база для начисления взносов «на травматизм» может отличаться от той, с которой вы заплатите обычные страховые взносы в ФСС России. Так, с вознаграждений по гражданскоправовым договорам платить в соцстрах не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот взносы на страхование от несчастных случаев вы исчислите, если такая обязанность есть в самом договоре с внештатником.

№2, январь 2011

Что изменилось в учете и налогообложении

Утвержден новый бланк декларации 3-НДФЛ Документ: Приказ ФНС России

от 25 ноября 2010 г. № ММВ-73/654 @ . Что изменилось в работе: Отчитываться за 2010 год нужно будет по новой форме 3-НФДЛ. Вступил в силу: С 10 января 2011 года.

Частные предприниматели, нотариусы и адвокаты должны отчитаться за 2010 год по НДФЛ до 3 мая 2011 года включительно. Граждане, претендующие на имущественные и социальные вычеты, могут сделать это и позже. Но и те и другие должны использовать новую форму налоговой декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 25 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/654 @) .

Срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней Документ: Федеральный закон

от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ. Что изменилось в работе: Если в уста-

ве компании предусмотрен срок выплаты дивидендов более 60 дней, то в него придется внести изменения. Вступил в силу: С 31 декабря 2010 года.

Правила выплаты дивидендов, установленные Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,

№2, январь 2011

Глобальных перемен в бланке нет, принятые изменения носят больше технический характер. Теперь в листе Д отражаются профессиональные вычеты как по авторским вознаграждениям, так и по выплатам в рамках гражданско-правовых договоров. Раньше для этого использовались два листа. Стандартные и социальные вычеты перенесены на листы Ж1 и Ж2 соответственно. В подпункте 1.1 листа И, посвященного имущественным вычетам при покупке жилья, нужно писать код объекта, а не его наименование. Значение нужно брать из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. И еще одно немаловажное новшество: приказом ФНС России № ММВ-7-3/654 @ чиновники утвердили формат налоговой декларации для ее представления в электронном виде.

изменились. Теперь хозяйственные общества должны перечислять дивиденды своим участникам в течение 60 дней с момента, когда принято решение об их выплате. Уставом или решением общего собрания может быть установлен только более короткий срок. Раньше жестких требований к сроку выплаты дивидендов не было. Так, акционерные общества могли определить в уставе и более длительный срок, чем 60 дней. А общества с ограниченной ответственностью в этом вопросе вообще действовали по своему усмотрению. Прописали в законе и ситуацию, когда дивиденды не перечислили. В этом случае участник АО либо ООО может потребовать с общества выплаты причитающихся сумм в течение трех лет. Подробнее обо всех изменениях, связанных с выплатой дивидендов, вы сможете узнать из следующего номера нашего журнала.

15

Что изменилось в учете и налогообложении

Компании с выручкой меньше 400 млн руб. проводить аудит отчетности не обязаны Документ: Федеральный закон

от 28 декабря 2010 г. № 400-ФЗ. Что изменилось в работе: Многие ком-

пании освободятся от такой процедуры, как обязательный аудит годовой отчетности. Вступил в силу: C 1 января 2011 года.

Раньше под обязательный аудит подпадали все компании, чья выручка превышала 50 млн руб. либо сумма всех активов составляла более 20 млн руб. С 2011 года пороговые значения этих показателей существенно увеличились. Теперь обратиться к аудиторам придется, если за предше-

Если у вашего офиса сменился номер дома, то нужно известить об этом инспекцию Документ: Письмо Минфина России

от 7 декабря 2010 г. № 03-02-07/1580. Что изменилось в работе: Если в адрес обособленного подразделения внесены уточнения, компания должна сообщить об этом в инспекцию. Даже если сам офис остался на прежнем месте.

Филиал компании никуда не переезжает, но его юридический адрес стал другим. Такое возможно, если, к примеру, муниципалитет изменил адрес дома или служба 16

ствующий отчетному год (то есть за 2009-й) объем выручки предприятия превысил 400 млн руб. Или сумма оборотных и внеоборотных активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн руб. Получается, что небольшие компании смогут сэкономить на оплате аудиторских услуг. А вот круг организаций, которые обязаны проводить аудит отчетности независимо от своих финансовых показателей, расширен. В него дополнительно вошли: — профессиональные участники рынка ценных бумаг; — компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке; — организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Новые правила действуют уже начиная с отчетности за 2010 год (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. № 400-ФЗ).

технической инвентаризации присвоила зданию новую литеру. Минфин России рассмотрел одну из подобных ситуаций в письме от 7 декабря 2010 г. № 03-02-07/1-580. У обособленного подразделения компании сменился адрес: в него добавили литеру дома и номер помещения. Сам офис остался на прежнем месте. Чиновники решили, что сообщать об этом в инспекцию все равно нужно. Объясняется это просто. Компания должна передавать налоговикам сведения об обособленном подразделении. Так сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Адрес — часть этих сведений. И то, что фактического перемещения офиса не было, значения не имеет. Сообщить о новом адресе удобнее всего по форме, приведенной в приложении к письму ФНС России от 3 сентября 2010 г. № МН-37-6/10623 @ .

№2, январь 2011

Что изменилось в учете и налогообложении

БСО можно печатать на кассовых аппаратах Документ: Письмо Минфина России

от 10 декабря 2010 г. № 03-01-15/9256. Что изменилось в работе: Чиновники не возражают против использования снятых с регистрации ККТ для печати бланков строгой отчетности.

Компании, чей вид деятельности упомянут в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, имеют право вместо кассовых чеков выдавать бланки строгой отчетности. С одной стороны, это экономит средства компании и упрощает работу. Но с другой — заполнять бланки вручную достаточно трудоемко. Поэтому

Транспортная страховка от несчастных случаев НДФЛ не облагается Документ: Письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-06/6311. Что изменилось в работе: Стоимость страхования от несчастного случая во время перелета или железнодорожной поездки, оплаченная за сотрудника, в базу по НДФЛ не включается.

Купить авиа- или железнодорожный билет, в стоимость которого не входит страховка от несчастного случая, сейчас практически невозможно. Как быть, если такой билет компания приобрела для командирован-

№2, январь 2011

многие компании пытаются как-то усовершенствовать этот процесс и адаптируют под печать бланков снятые с регистрации кассовые аппараты. Минфин России в принципе не возражает против этого, ссылаясь на пункт 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов (утверждено постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Но напоминает, что делать это можно на тех аппаратах, которые соответствуют требованиям пункта 11 этого же Положения. То есть кассовый аппарат должен иметь защиту от несанкционированного доступа, присваивать и сохранять в памяти номер каждого документа и его серию в течение пяти лет. Если ваш кассовый аппарат не обладает всеми этими «талантами», то использовать его для печати БСО достаточно рискованно.

ного сотрудника? То, что стоимость самого билета не нужно облагать НДФЛ, вполне очевидно. А вот с суммой страховки не все так ясно. Чиновники из Министерства финансов России разъяснили, что и в этом случае объекта налогообложения не возникает. Дело в том, что в налоговую базу по НДФЛ не включаются суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования. Об этом сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. А на основании пункта 1 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование от несчастных случаев, от причинения вреда жизни или здоровью является как раз добровольным личным страхованием граждан. Это правило распространяется и на перевозки пассажиров любым транспортом.

17

Что изменится в работе Обязательное страхование

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели В НАЧАЛЕ 2011 ГОДА: будут утверждены документы, которые помогут узнать в ПФР заработок сотрудника

На сайте Минздравсоцразвития размещен проект приказа, утверждающего формы документов, которые понадобятся компаниям при расчете пособий в 2011 году. Так, если сотрудник не может представить сведения о заработке за последние два года, организация вправе направить запрос в Пенсионный фонд РФ, чтобы узнать эти сведения. Проект, в частности, содержит формы заявления сотрудника и самого запроса в ПФР.

ДО КОНЦА 2011 ГОДА: чиновники будут менять правила страхования от несчастных случаев

В Департаменте страхования профессиональных рисков Фонда социального страхования РФ готовится целый ряд изменений в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Например, планируется установить для работодателя специальную надбавку в размере 40 процентов к страховому тарифу, если несчастный случай на производстве произошел по вине самого работодателя.

профессиональные издания Реклама С.А. Шилкин

Изменения-2011, которые влияют на учетную политику

Подробное решение самых актуальных проблем бухучета и налогообложения Оформить подписку по телефону: (495) 785-01-13

18

№2, январь 2011

Проверьте себя Отчетность

Готовы ли вы к сдаче отчетности за 2010 год? Пройти тест можно также на нашем сайте www . glavbukh . ru в разделе «Тесты».

1

ООО «Запад» применяет общую систему налогообложения. По каким формам компания должна подать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность по итогам 2010 года? А. Формы отчетности должны строго соответствовать приказу Минфина России

от 22 июля 2003 г. № 67н. Б. Формы отчетности должны строго соответствовать приказу Минфина России

от 2 июля 2010 г. № 66н. В. Отчитываться за 2010 год нужно еще по старым формам. Вместе с тем вы вправе

сформировать бланки с учетом предстоящих изменений.

2

Компания ЗАО «Маяк» в течение всего 2010 года не вела деятельности. Не было операций ни по расчетному счету, ни по кассе. Нет у организации и основных средств на балансе. Как в таком случае ЗАО «Маяк» должно подавать налоговую отчетность за 2010 год? А. Организация должна представить «нулевые» декларации по тем налогам, платель-

щиком которых она является. Б. Нужно представить единую упрощенную декларацию. В. Компания вправе сама выбрать, как ей отчитываться: сдавать «нулевки» или пред-

ставить упрощенную декларацию.

3

ЗАО «Планета центр плюс» в течение 2010 года отчитывалось по налогу на прибыль ежемесячно. Тот же порядок сохранен и на 2011 год. Когда в таком случае компания должна перечислить в бюджет налог на прибыль по итогам прошлого года? А. Не позднее 28 января 2011 года. Б. Не позднее 28 февраля 2011 года (вместе с платежом за январь). В. Не позднее 28 марта 2011 года (вместе с платежом за февраль).

4

ООО «Сокол» в январе 2011 года начислило сотрудникам компании премии по итогам работы в прошлом году. Премии были выплачены работникам только в феврале. В расходы какого месяца бухгалтер компании должен включить годовые выплаты? А. В расходы декабря 2010 года. Б. В расходы января 2011 года. В. В расходы февраля 2011 года.

№2, январь 2011

19

Проверьте себя Отчетность

Правильные ответы с пояснениями

1

Правильный ответ — В. Отчитываться за 2010 год вы можете еще по старым привычным формам. То есть на бланках, рекомендованных Минфином России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако уже сейчас вы можете сформировать бланки 2010 года с учетом будущих новшеств. Подробнее: стр. 21.

2

Правильный ответ — Б. Компания не вправе выбирать, какую декларацию ей сдавать. Если выполняются условия, при которых следует подавать упрощенную декларацию, ее и нужно представить. Подробнее: стр. 39.

3

Правильный ответ — В. Для всех плательщиков налога на прибыль крайний срок для уплаты налога за прошлый год — 28 марта 2011 года. И не важно при этом, что аванс за январь 2011 года компания должна уплатить на месяц раньше. Подробнее: стр. 102.

4

Правильный ответ — Б. Премии следует включить в расходы в том месяце, когда они начислены. То есть в январе 2011 года. И не важно, что деньги сотрудники получили за прошлогодние заслуги и в феврале. Подробнее: стр. 13.

Три частые ошибки, которые связаны с подготовкой и сдачей годовой отчетности 1. Вклады (депозиты) в банках отражают по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса. Это ведет к искажению показателей. Несмотря на то что в бухучете для депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», информация о таких объектах учета должна раскрываться по строкам 140 и 250 баланса. Напомним, что по этим строкам приводятся сведения о финансовых вложениях организации в зависимости от их вида — долгосрочные или краткосрочные соответственно. Такой подход объясняется тем, что в соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады по своей сути относятся как раз к финансовым вложениям.

2. Не представляют сведения о среднесписочной численности за прошлый год, если в компании работало не больше 100 человек. Это прямое нарушение пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Информировать налоговую инспекцию о численности работников нужно всем организациям и предпринимателям без исключений. Тут не важен ни режим налогообложения, ни тот факт, какова фактическая численность работников.

3. Продав основное средство с убытком, всю его сумму включают в расходы текущего периода. В этом случае действует особой порядок учета, о котором не следует забывать. Если основное средство продано с убытком, его сумма включается в расходы ежемесячно равными долями в течение оставшегося срока службы этого объекта, который установлен в налоговом учете. Так сказано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

20

№2, январь 2011

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Какие изменения учесть, составляя сейчас бухгалтерскую отчетность

Автор Светлана АМПЛЕЕВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Отразить в годовой бухгалтерской отчетности все показатели так, как предписывают это сделать обновленные ПБУ. От чего убережет: Вы не запутаетесь в том, как исправ-

лять обнаруженные в учете ошибки и корректировать из-за этого показатели отчетности.

Отчетные формы за 2010 год стоит приблизить к новым бланкам 2011 года По идее, отчитываться за 2010 год вы можете еще по старым привычным формам. То есть на бланках, рекомендованных Минфином России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н. А уже к отчетности за 2011 год должны будете применять требования, прописанные в новом приказе того же ведомства от 2 июля 2010 г. № 66н. Однако в отчетах за 2011 год вам по-прежнему предстоит отражать сравнительные показатели за предшествующий год. Поэтому мы советуем уже сейчас сформировать бланки 2010 года с учетом будущих новшеств. Тогда через год вам будет проще анализировать прошлогодние данные. Ведь возможность подстраивать формы отчетности под себя пока никто не отменял. Итак, если вы решили последовать нашим рекомендациям, то в балансе добавьте еще один столбик. Туда вы занесете сравнительные показатели по состоянию на 31 декабря 2009 года. И вот зачем.

№2, январь 2011

Если ваша компания на «упрощенке» Налоговики не требуют от «упрощенщиков» представлять им бухгалтерскую отчетность, даже если те обязаны вести бухучет.

21

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Как упростить работу Чтобы отчеты за 2011 год было проще заполнять, добавьте уже сейчас в привычные формы графу для показателей на 31 декабря 2009 года.

В балансе за 2011 год вы будете показывать данные уже не за два года, как привыкли, а за три — отчетный и два предыдущих. То есть итоги надо будет взять на 31 декабря каждого года (2011, 2010 и 2009 соответственно). А в действующей на сегодня форме баланса предусмотрены графы лишь для данных отчетного года — на начало и конец, то есть на 1 января и на 31 декабря 2010 года. Чтобы вам через год не пришлось возвращаться к отчетности 2009 года, удобнее уже сейчас из нее взять показатели на 31 декабря 2009 года. Казалось бы, какая разница между данными по состоянию на 31 декабря 2009 года и на 1 января 2010 года? Хорошо, если у вас и правда эти значения не отличаются. Но вот если вы проводили переоценку основных средств и нематериальных активов — а это делают как раз на 1 января (п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 14/2007), — то показатели могут быть уже разными. Кстати, с 2011 года переоценивать активы скорее всего надо будет уже на конец года, то есть на 31 декабря. Такие изменения есть в проекте приказа Минфина России, но на момент подписания в печать этого номера журнала «Главбух» официально правки еще не утвердили.

Ошибки, обнаруженные в учете, исправьте по новым правилам Как исправлять найденные в учете ошибки, теперь написано в новом ПБУ 22/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н. Но для начала уточним, что вы будете считать ошибкой. В зависимости от этого вы решите, исправлять обнаруженную неточность в отчетности или оставить все как есть. Так вот, в пункте 2 ПБУ 22/2010 сказано, что вносить правки в учет придется, если вы неправильно отразили или не отразили вовсе какой-либо факт хозяйственной деятельности. Но только по собственной вине или по вине работников вашей компании. Скажем, вы не оприходовали товары или не зафиксировали вовремя задолженность лишь потому, что подотчетник забыл принести вам бумаги в срок. Тогда отчетность надо составить с учетом всплывших фактов. Обычная счетная ошибка, конечно, тоже повод для исправлений. А вот если вам вдруг сообщили из кадастровой службы, что по техническим причинам они предоставили вам неверные сведения о стоимости земельного участка, земельный налог вы, естественно, пересчитаете. Но на бухгалтерскую отчетность за 2010 год это уже не повлияет. Порядок исправления ошибки зависит от того, когда вы ее обнаружили и сочтете вы ее существенной или нет. Здесь оговоримся, что критерий существенности вы устанавливаете для 22

№2, январь 2011

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Алгоритм исправления ошибок в бухгалтерской отчетности Значимость ошибки

Когда была обнаружена ошибка в том же году, когда ее допустили

Несущественная

Существенная

Корректирующие записи вносят по соответствующим счетам в том месяце, в котором обнаружили ошибку. Годовую отчетность составляют уже с учетом исправленных данных

по окончании отчетного года до подписания отчетности

после подписания отчетности

На 31 декабря 2010 года делают корректирующие записи в учете по соответствующим счетам. Годовую отчетность надо сформировать заново

Корректирующие записи по соответствующим счетам делают в том месяце, в котором обнаружили ошибку. Результат отражают на счете 91. Годовую отчетность за 2010 год переделывать не надо

отчеты еще не предоставляли пользователям

отчеты предоставили пользователям, но еще не утвердили

На 31 декабря 2010 года делают корректирующие записи в учете по соответствующим счетам Годовую отчетность надо сформировать и подписать заново

Годовую отчетность надо сформировать и подписать заново, после чего повторно представить пользователям

после утверждения отчетов

Корректирующие записи в учете в корреспонденции со счетом 84 вносят в текущем отчетном периоде, в котором нашли ошибку. Годовую отчетность за 2010 год пересматривать не надо. А входящие остатки в балансах 2011 года нужно пересчитать

своей компании самостоятельно. Главное закрепите его в учетной политике. Основной алгоритм исправления ошибок мы показали в таблице выше, а дальше скажем о каждом случае подробнее. При этом мы исключим ситуацию, когда вы нашли погрешность до конца отчетного года, ведь такой период уже позади. Ошибку нашли до утверждения отчетности Предположим, вы обнаружили ошибку, составляя отчетность за 2010 год. То есть на подпись руководителю вы баланс еще не относили. В такой ситуации исправить неточность легче всего.

№2, январь 2011

23

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Достаточно сделать корректировочные проводки декабрем прошедшего года. Поэтому бухгалтерскую отчетность вы просто сформируете заново с учетом последних показателей. Так же вы поступите, если бланки уже подписали и даже предоставили учредителям, но окончательно данный отчет еще не утвержден. То есть когда прошлогодние итоги еще не вынесены на повестку общего собрания участников (акционеров) компании. В таком случае важно переделать отчетность, только если ошибка существенна и она может повлиять на экономические решения владельцев организации. Ведь проводить внеочередное собрание из-за какой-то неточности вряд ли кто захочет. «Уточненные» бухгалтерские бланки предоставьте всем тем, кто получил от вас первоначальный вариант отчетов. В том числе и налоговикам, если вы сдали им отчетные формы до их утверждения. При этом в пояснительной записке оговорите, что отчетность является пересмотренной из-за ошибки, выявленной после предоставления отчетности внешним пользователям. Далее опишите, в чем конкретно заключалась неточность и когда ее допустили. Ошибку же, которую вы признаете несущественной, вы исправите уже в текущем месяце. При этом используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы». То есть ошибка повлияет на прибыль или убытки 2011 года (п. 14 ПБУ 22/2010). Поэтому корректировать отчеты за 2010 год нет надобности.

Осторожно! Пересматривать уже утвержденные бухгалтерские отчеты нельзя. Если вы выявили неточности в предшествующих периодах, пересчитанные показатели отразите только в предстоящей отчетности 2011 года.

24

Ошибку выявили, когда отчетность уже утвердили Теперь представим, что ошибку прошлого года вы выявили гдето в апреле 2011 года, когда общее собрание участников уже утвердило бухотчетность. И бумаги вы предоставили налоговым инспекторам. Что же делать? Не беспокойтесь, переделывать отчеты за 2010 год и повторно подавать их в налоговую вам не придется. Даже если погрешность в расчетах существенна. Более того, пересматривать утвержденную отчетность и менять ее на новую прямо запрещает пункт 10 ПБУ 22/2010. Корректировать вы будете лишь показатели в отчетности 2011 года. При этом во всех балансах, начиная с I квартала, вы пересчитаете вступительные остатки на 1 января 2011 года, как если бы не допустили неточность в 2010 году. А в отчетах о прибылях и убытках обновите подобным образом сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором совершили ошибку. Новые правила называют такой метод правки ретроспективным пересчетом. Кстати, таким же образом вы можете пересчитать сравнительные показатели 2009 года, которые занесете в отчеты 2010 года, если существенную ошибку предшествующих периодов вы нашли и исправили до конца 2010 года. Ведь новые правила ПБУ 22/2010 можно было применять уже с октября прошлого года, когда начи-

№2, январь 2011

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Когда вы утверждаете годовую бухгалтерскую отчетность?

75%

3%

22%

До 31 марта, чтобы представить в налоговую инспекцию уже утвержденную отчетность В любое время (не позже 30 апреля для ООО и не позже 30 июня для АО). Даже если сроки выйдут за рамки 31 марта, в ИФНС мы сдаем утвержденную отчетность с опозданием В любое время, но если сроки выйдут за 31 марта, в ИФНС мы сдадим неутвержденную отчетность вовремя Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

нают формироваться сведения для годовой отчетности. В таком случае не забудьте сказать о подобных существенных ошибках в пояснительной записке (см. врез на стр. 26). Исправительные записи в бухучете вы сделаете тоже в 2011 году. В том отчетном периоде, в котором нашли погрешность. Для существенной ошибки это будут сторнировочные проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». Такие правила прописаны в пункте 9 ПБУ 22/2010. А если неточность малозначительна, пользуйтесь счетом 91. Пример: Исправление ошибки 2010 года, обнаруженной после утверждения годовой отчетности В апреле 2011 года бухгалтер ООО «Василек» обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по полученному на срок больше года кредиту. Ошибка была допущена в марте 2010 года. Вместо 10 000 руб. бухгалтер отразил сумму в размере 15 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Василек», найденная ошибка является существенной. Поэтому на основании бухгалтерской справки в апреле 2011 года бухгалтер внес исправления в учет следующими записями: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» — 5000 руб. — сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в марте 2010 года; ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1000 руб. (5000 20%) — доначислен налог на прибыль за 2010 год. Поскольку бухотчетность за 2010 год уже утверждена, бухгалтер ее не пересматривал. А в отчетности за I квартал 2011 года отразил

№2, январь 2011

25

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

изменения. При этом показатели 2010 года, начиная с I квартала 2010 года (именно в этом периоде была допущена ошибка), он пересчитал ретроспективно. То есть так, как если бы изначально учел проценты по кредиту в сумме 10 000 руб. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 2011 года в графе «За аналогичный период предыдущего года» по строкам «Проценты к уплате» и «Прибыль (убыток) до налогообложения» бухгалтер поставил сумму на 5000 руб. меньше той, которую внес в эти же строки в отчетность за соответствующий период 2010 года. Сумму налога на прибыль бухгалтер увеличил на 1000 руб. Размер чистой прибыли в итоге стал больше на 4000 руб. Те же самые изменения бухгалтер ООО «Василек» потом отразит в отчетности за полугодие, 9 месяцев и в годовой отчетности за 2011 год. В балансе за I квартал 2011 года (а также и за все последующие отчетные периоды этого года) вступительные остатки на 1 января 2011 года были пересчитаны исходя из суммы процентов, равной 10 000 руб., а не 15 000 руб. Показатели баланса изменятся так: — по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличилась на 4000 руб.; — по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшилась на 5000 руб.; — по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличилась на 1000 руб. Когда придет время составлять годовую бухгалтерскую отчетность за 2011 год, бухгалтер ООО «Василек» по тому же алгоритму отразит сравнительные показатели в остальных формах.

Что отразить в пояснительной записке, если существенные ошибки прошлых лет исправлены в 2010 году 1. Характер ошибки, которую допустили в предшествующих отчетных периодах. То есть подчеркните, что исправленные ошибки были существенными, и, конечно, опишите, в чем они заключались.

2. Сумму соответствующей корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности. Сделайте это по каждому предшествующему периоду, насколько это возможно. Если в отчетности вы обязаны раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, то приведите и корректировку по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акции.

3. Сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

4. Причины, по которым невозможно установить связь существенной ошибки с конкретным периодом. Если так, то опишите, каким способом вы отразили исправление такой неточности в бухгалтерской отчетности, и укажите период, начиная с которого внесли корректировки.

26

№2, январь 2011

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Если компания небольшая, вы можете воспользоваться упрощенными правилами Чиновники из Минфина России недавно упростили бухучет и отчетность для компаний, относящихся к малому бизнесу. Они внесли правки в ряд ПБУ приказом от 8 ноября 2010 г. № 144н, и изменения вступили в силу как раз с годовой отчетности за 2010 год. Далее мы расскажем, как теперь небольшие организации (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) смогут отчитаться за прошлый год. Но прежде напомним, кто считается субъектом малого бизнеса. Это компания (или предприниматель), средняя численность работников которой не превышает 100 человек. А выручка без учета НДС составляет не более 400 млн руб. Все показатели берутся за прошлый год. Для организаций есть еще одно условие: суммарная доля государства, иностранных компаний или граждан, различных общественных или благотворительных объединений, других компаний, не являющихся малыми, в уставном капитале не должна превышать 25 процентов. Если ваша компания отвечает всем перечисленным критериям, поздравляем: вы можете формировать бухгалтерскую отчетность за 2010 год в упрощенном порядке. И начнем с главного. Существенные ошибки, выявленные после утверждения отчетности, исправьте без ретроспективного пересчета Любые ошибки (и существенные, и несущественные), которые вы допустили в 2010 году, но обнаружили после утверждения отчетов, скажем, в апреле 2011 года, вы исправите одинаково. Просто отнесете результат к прочим доходам или расходам текущего отчетного периода. Такое выгодное дополнение для малых предприятий появилось в пункте 9 ПБУ 22/2010. То есть корректирующие записи в учете достаточно сделать по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективно пересчитывать потом сравнительные показатели в отчетах за 2011 год вам не придется. Также как не надо и переделывать заново годовую отчетность за 2010 год.

Важная деталь Если ваша компания относится к субъектам малого бизнеса, пересчитывать сравнительные показатели в отчетах за 2011 год вам не придется. Даже если ошибка, допущенная в 2010 году, была существенной.

Изменения учетной политики применяйте лишь с начала нового отчетного периода Допустим, вы решили в течение 2010 года сменить какой-то способ бухучета. По общим правилам (п. 15 ПБУ 1/2008) вам пришлось бы исходя из нового выбранного метода пересчитывать показатели отчетности за 2010 год, так сказать, ретроспективно. Теперь же малые компании должны отражать подобные изменения перспективно. То есть применять новый способ учета

№2, январь 2011

27

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

Частые вопросы о годовой бухгалтерской отчетности Какими способами мы можем сдать бухгалтерскую отчетность? Вы можете это сделать любым из следующих трех способов. Лично принести в налоговую инспекцию, имея при себе доверенность, отправить по почте (лучше заказным письмом) или переслать в электронном виде через Интернет.

Наша компания относится к малым. В каком составе мы должны сдать годовую отчетность? Вы вправе представить в ИФНС только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Но при условии, что обязательный аудит вы не проводите. Иначе отчитайтесь по всем формам.

В какой форме нужно составить пояснительную записку? В любой, удобной для вас и понятной инспекторам форме. Главное расшифровать обобщенные показатели, сообщить об исправленных существенных ошибках и уточнить информацию по учетной политике.

Подскажите, когда последний день сдачи бухотчетности за 2010 год?

31 марта 2011 года. По закону о бухгалтерском учете годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не раньше чем через 60 и не позже чем через 90 календарных дней по окончании отчетного года.

вы начнете лишь с 2011 года. Об этом сказано в новом пункте 15.1 ПБУ 1/2008. Но обратите внимание: поправки в учетную политику вы могли внести, поскольку изменился какой-нибудь нормативный акт или был принят новый. В таком случае перерасчет вы сделаете так, как установлено официальным документом. Финансовые вложения отразите по первоначальной стоимости Малые компании вправе теперь отражать финансовые вложения (акции, доли) по состоянию на 31 декабря по их первоначальной стоимости. При этом не важно, можете вы или нет определить текущую рыночную стоимость той или иной ценной бумаги. Такое уточнение появилось в пункте 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Напомним, что по обычным правилам, если текущую рыночную стоимость финансового вложения определить можно, именно по таковой их и отражают в отчетности, проводя переоценку. Проценты по любым займам отнесите к прочим расходам Еще одно приятное дополнение внесено в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Оно позволяет небольшим компаниям единовременно списывать любые проценты по займам к прочим расходам. В том числе и те, что были истрачены на покупку 28

№2, январь 2011

Годовая отчетность Новое в бухгалтерской отчетности

инвестиционных активов. Включать их в первоначальную стоимость такого имущества, как это делают по общим правилам, вам не придется.

1. Бухгалтерскую отчетность по итогам 2010 года вы можете представить в инспекцию на старых, привычных бланках. Но если захотите, вы вправе дополнить их необходимыми вам графами и строками. Измененные формы закрепите в учетной политике.

2. Если вы обнаружили в учете существенную ошибку за 2010 год до того, как утвердили годовые отчеты, сформируйте показатели заново. И подайте при необходимости пересмотренную отчетность в инспекцию.

3. Отчетность, которую уже утвердило общее собрание участников компании, править из-за существенной ошибки нельзя.

Главное, о чем важно помнить

бизнес-услуги

№2, январь 2011

29

Годовая отчетность Уровень налоговой нагрузки

Убедитесь, что в 2011 году налоговики к вам с проверкой не придут

Автор Юлия БАТРУЛЬЯН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, по какой методике считают уровень налоговой нагрузки инспекторы. Если вам грозит выездная проверка, то, воспользовавшись алгоритмом расчета, вы узнаете об этом заранее. От чего убережет: От неожиданной ревизии налоговых

инспекторов, к которой нет времени подготовиться.

П Если ваша компания на «упрощенке» Составляя план проверок, налоговики включают туда «упрощенщиков» на основании тех же самых критериев.

30

ерспектива оказаться в списке компаний-претендентов на налоговую проверку мало кого обрадует. Застраховаться от этого, конечно, нельзя. А вот узнать заранее, грозит вашей компании выездная ревизия или нет, можно. Для этого достаточно рассчитать по итогам года несколько показателей и сопоставить их с нормативными. Все критерии, на основании которых налоговики составляют план проверок, приведены в приложениях к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 @ . Всего этих показателей 12 (см. таблицу на стр. 31), часть из них можно определить расчетным путем. О том, как это сделать, мы расскажем в нашей статье.

Первый подозрительный критерий — размер налоговой нагрузки Инспекторы заинтересуются деятельностью вашей компании, если уровень ее налоговой нагрузки будет ниже среднего по соот-

№2, январь 2011

Годовая отчетность Уровень налоговой нагрузки

Критерии, на которые ориентируются инспекции, составляя план налоговых проверок № п/п

Критерий

Пояснения

1

Уровень налоговой нагрузки

Сопоставлять его нужно со средним показателем по аналогичному виду деятельности

2

Убытки

Убытки на протяжении двух и более календарных лет вызывают подозрения у налоговиков. Учитываются показатели как бухгалтерской, так и налоговой отчетности

3

Доля налоговых вычетов

Этот показатель должен быть меньше 89 процентов от суммы исчисленного налога. Предельный показатель может варьироваться в зависимости от региона

4

Динамика расходов и доходов

Под проверку могут попасть компании, у которых расходы из года в год растут быстрее, чем доходы. В расчет берутся доходы и расходы по данным бухгалтерской и налоговой отчетности

5

Среднемесячная заработная плата на одного работника

Она не должна быть ниже среднего уровня по региону и по виду деятельности. Данные можно запросить в Росстате

6

Для «спецрежимников»: близость к «критическим» значениям

Под особый контроль попадают компании, которые два и более раза за год приближались к установленным лимитам. Имеются в виду значения, за которыми применение спецрежима («упрощенки», ЕНВД, ЕСХН) невозможно

7

Для индивидуальных предпринимателей: соотношение расходов и доходов

Подозрительными налоговикам кажутся те предприниматели, у которых размер расходов близок к показателю доходов. То есть налоговой базы по НДФЛ практически нет

8

Работа с посредниками

Под особое внимание попадает работа с посредниками без экономической необходимости

9

Отказ давать пояснения налоговикам

Проверка грозит тем компаниям, которые отказываются давать пояснения по требованию налоговиков в случае несоответствия показателей в отчетности

10

Частые переезды

Если компания часто «мигрирует» — меняет юридический адрес и, соответственно, налоговую инспекцию, то ее могут взять под особый контроль

11

Уровень рентабельности

На заметку берут те компании, где рентабельность по данным бухучета ниже, чем в среднем по виду деятельности. Данные также можно запросить в отделении статистики

12

Деятельность с высоким уровнем налогового риска

Сюда, к примеру, относится работа с «однодневками» и недобросовестными контрагентами (то есть не перечисляющими налоги). И вообще схемы, которые объявлены «вне закона». Подробнее ознакомиться с ними вы сможете на сайте ФНС, так как их список пополняется ежеквартально

№2, январь 2011

31

Годовая отчетность Уровень налоговой нагрузки

ветствующему виду деятельности. Об этом сказано в пункте 1 Общедоступных критериев. Показатель налоговой нагрузки рассчитывают по следующей формуле: Налоговая нагрузка

=

Сумма уплаченных за год налогов

:

Сумма бухгалтерской выручки

100 %

Средний показатель налоговики исчисляют по данным Росстата (как известно, органы статистики берут информацию из бухгалтерской отчетности предприятия). Больше в приказе ничего о налоговой нагрузке не сказано, поэтому за разъяснениями мы обратились к специалистам из московского УФНС. Они нам рассказали о самом алгоритме расчета.

Важная деталь Выручка для расчета налоговой нагрузки берется из строки 010 отчета о прибылях и убытках за прошлый год.

Сумма выручки берется из формы № 2 Чтобы определить уровень налоговой нагрузки на предприятие, нужно взять выручку за истекший год из отчета о прибылях и убытках. А именно тот показатель, который вы отразили по строке 010. Это значит, что прочие доходы в расчете не участвуют. Логику налоговых инспекторов здесь угадать трудно, ведь порой выручка от побочных видов деятельности компании достигает больших объемов. Тем не менее доходы из строк 060, 080 и 090 суммировать не нужно. НДС и акцизы к сумме, указанной по строке 010, прибавлять также не надо. Показатель уплаченных налогов не включает НДФЛ и страховые взносы В сумме налогов нужно учесть все платежи за год. То есть налоги, перечисленные за период с 1 января по 31 декабря прошлого года. НДФЛ в сумму уплаченных налогов не включается. Объясняется это просто: НДФЛ перечисляют за счет средств работников, а не из денег компании. Страховые взносы к налоговым платежам также не относятся. Хотя это явная налоговая нагрузка на компанию, инспекторы ее в расчет брать не будут. Ведь взносы администрируют не они, а Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ. Пример: Расчет налоговой нагрузки за 2010 год ООО «Калейдоскоп» занимается производством пищевых продуктов. Согласно форме № 2, за 2010 год выручка компании составила 160 000 000 руб. В течение прошлого года в бюджет были перечислены следующие налоги: налог на прибыль — 4 700 000 руб., налог на имущество — 1 800 000 руб., НДС — 25 000 000 руб., НДФЛ — 2 500 000 руб. Страховые взносы за этот же период — 5 200 000 руб.

32

№2, январь 2011

Годовая отчетность Уровень налоговой нагрузки

Сумма уплаченных налогов, которую нужно взять в расчет, — 31 500 000 руб. (4 700 000 + 1 800 000 + 25 000 000). НДФЛ и взносы в расчете не участвуют. Уровень налоговой нагрузки за 2010 год равен 19,7 процента (31 500 000 руб. : 160 000 000 руб. 100 % = 19,7). Сравнить его нужно с показателем, указанным в приложении № 3 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 @ . За 2009 год в производстве пищевых продуктов он равен 14,6 процента. Уровень налоговой нагрузки ООО «Калейдоскоп» выше среднего на 5,1 процента (19,7 – 14,6 ).

Сами показатели налоговой нагрузки по видам деятельности мы уже публиковали. Найти их вы сможете на странице 104 журнала «Главбух» № 21, 2010. Вид деятельности нужно определять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Последний раз чиновники рассчитывали средний уровень налоговой нагрузки за 2009 год. Тем не менее свои расчетные данные за 2010 год вы вполне можете сопоставить с нормативами 2009 года. Об этом сказано в пункте 2 приказа ФНС России от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461@. Как только появятся данные за 2010 год, инспекторы должны будут их выложить на своем сайте www . nalog . ru в разделе «Налоговый контроль». Мы также обязательно сообщим об этом на нашем сайте www.glavbukh.ru.

Убыток, полученный в 2008 году, во внимание не принимается Второй критерий — это убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности. Если вы показывали их в течение двух лет подряд, то это повод для инспекторов обратить на вашу компанию пристальное внимание. Исключение здесь только 2008 год. Его налоговики не должны учитывать в числе двух лет. Ведь на этот год пришелся пик финансового кризиса. Период был для многих неблагополучным, поэтому чиновники убрали его из расчета (приказ ФНС России от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461 @ ). Это правило будет действовать при условии, что убытки компанией получены по объективным причинам и вы сможете это подтвердить. Например, один из основных покупателей вашей компании обанкротился и не смог рассчитаться за уже отгруженную продукцию. В этой ситуации объективный характер убытка очевиден. Таким образом, если в отчетности вы отразили убытки за 2008 и 2009 годы, то опасности никакой нет. А вот в случае, когда

№2, январь 2011

Как упростить работу

Быстро оформить пояснительную записку по убыткам вам поможет новый электронный сервис «Персональный составитель документов». И не забудьте активировать карту, которая продлит вам доступ к сервису на все полугодие, — она придет с «Главбухом» № 3, 2011.

33

Годовая отчетность Уровень налоговой нагрузки

и 2010 год был убыточным, инспекторы имеют полное право заинтересоваться деятельностью вашего предприятия.

Доля вычетов по НДС тоже интересует налоговиков Еще один важный показатель — удельный вес вычетов НДС в общей сумме начисленного налога. Подозрительной будет выглядеть доля вычетов, равная или превышающая 89 процентов. Именно такой показатель зафиксирован в пункте 3 Общедоступных критериев. Впрочем, инспекторы на местах могут ориентироваться не на общероссийский норматив, а на региональный. Он хоть и несущественно, но все-таки может отклоняться от федерального. Узнать его вы сможете, если зайдете на сайт вашей ФНС и рассчитаете этот показатель самостоятельно. Взять данные можно из формы № 1-НДС, которая ежемесячно размещается на сайтах налоговых управлений в разделе «Статистика». Удельный вес налоговых вычетов рассчитывается следующим образом. Во-первых, нужно сложить сумму начисленного НДС за четыре последних оконченных квартала. Во-вторых, суммировать все заявленные в декларациях вычеты за этот же период. И наконец, в-третьих, разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного налога и умножить на 100. Если заявленные вашей компанией вычеты покажутся контролерам неоправданно высокими, они могут потребовать от вас объяснения или дополнительные бумаги. Для этого обычно вызывают в ИФНС на специальную комиссию. Допустим, по итогам проверки всех 12 показателей только один из них близок к критическому значению. Сами понимаете, что риск налоговой проверки в этом случае невелик. Ведь составляя план ревизий, инспекторы должны рассматривать все показатели в совокупности. Когда же сразу несколько критериев отклоняются от нормы, то готовьтесь к проверке. На этот случай лучше иметь все оправдательные документы.

Главное, о чем важно помнить

34

1. Инспекторы составляют план проверок на основании Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков. Вы также можете воспользоваться этими критериями и оценить риск проверки.

2. Уровень налоговой нагрузки предприятия в 2010 году можно сравнить с нормативом за 2009 год.

№2, январь 2011

Вы быстро наладите учет по правилам 2011 года с помощью наших электронных сервисов www.glavbukh.ru

нк

ви

но

«Безошибочный расчетчик зарплат» Легко определит сумму больничных с учетом изменений 2011 года

«Персональный составитель документов» Новый сервис, который содержит образцы документов на все случаи

Энциклопедия «Главбух на “упрощенке”» Ответит на все вопросы, если вы или ваши партнеры работаете на спецрежиме

Сейчас сервисы доступны для всех пользователей сайта www.glavbukh.ru. А с 21 февраля обращаться к ним смогут только подписчики журнала. Для этого понадобится карта доступа, она будет вложена в «Главбух» № 3, 2011.

Активируйте карту доступа, как только получите ее со следующим номером журнала

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

Как лучше отчитаться за те компании, которые в 2010 году не работали

Автор Ольга СОЛДАТОВА, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Мы рассмотрели два вида налоговой отчетности, которую вправе подавать бездействующие компании. Это нулевые декларации и отчет по упрощенной форме. Вы сможете понять, какой вариант подходит именно вам. От чего убережет: От штрафов, если сдали упрощенную

декларацию вместо «нулевок».

К

омпания может временно приостанавливать или даже вообще не начинать свою деятельность. Например, из-за неблагоприятных рыночных условий. Как отчитаться за такие организации? Баланс и остальную бухгалтерскую отчетность, расчеты во внебюджетные фонды и органы статистики надо сдавать по общим стандартным правилам. А как быть с налоговыми декларациями? Тут у вас есть два варианта: сдать несколько нулевых деклараций либо одну упрощенную.

Если ваша компания на «упрощенке» В этой статье есть рекомендации для всех компаний. В том числе для тех, кто применяет «упрощенку».

36

Почему «нулевки» лучше единой упрощенной декларации Казалось бы, подать единую упрощенную декларацию проще, чем несколько нулевых. Ведь в упрощенную форму можно включить сразу почти все налоги. Да и состоит она всего из двух страниц, а заполнять надо только одну. Однако сдавать ее могут далеко не все организации. Более того, представляя упрощенную форму,

№2, январь 2011

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

компания впоследствии рискует нарваться на штрафы. Даже если отчет был сдан вовремя и все необходимые условия соблюдены. Но обо всем по порядку. Какие компании вправе отчитываться упрощенно Чтобы подать упрощенную декларацию, компания должна одновременно отвечать двум условиям (абз. 2 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Во-первых, нет операций по расчетному счету. И по кассе не должно быть ни поступлений, ни выдачи денег. А во-вторых, нет объектов налогообложения по одному или нескольким налогам. Тогда декларации по этим налогам и заменит упрощенная декларация. Давайте подумаем: реально ли выполнить первое условие? Чтобы не было операций по расчетному счету и кассе, нужно не выплачивать заработную плату работникам. Как минимум директору, если других сотрудников нет. А за такое нарушение грозит штраф по статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Но возможно, что компания все-таки идет на нарушение Трудового кодекса РФ и никому не платит зарплату. Все равно от денежных расчетов уберечься совсем не просто. Например, банк может снять со счета какую-то комиссию (если это предусмотрено договором). Либо, наоборот, начислить проценты на остаток денег. Получается, что упрощенную декларацию подать нельзя. Так что, как видим, отсутствия выручки от реализации совершенно недостаточно для того, чтобы позволить себе подавать упрощенную декларацию. Это подтверждает и Минфин в письме от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561. Фактически эта декларация — только для тех, кто полностью приостановил или еще не начал свою деятельность. И бухгалтер при этом должен быть уверен, что по счету не будет движения денег.

Осторожно! За невыплату зарплаты даже единственному работнику (директору) компанию могут оштрафовать.

Чем рискует компания, сдающая единую упрощенную декларацию вместо нулевых Ситуация, наверняка знакомая абсолютно всем бухгалтерам: документы поступили на адрес компании с опозданием. Что будет, если бухгалтер уже подал упрощенную декларацию, а позднее получил документ, на основании которого возникает, скажем, доход? В такой ситуации придется признать, что упрощенная декларация была подана необоснованно. И разумеется, представить декларации по конкретным налогам, уплатив штраф за опоздание по статье 119 Налогового кодекса РФ. Сумма санкций составит как минимум 1000 руб. за каждый просроченный отчет (если речь идет о «нулевках»). Этот вывод подтвержден в письмах Минфина

№2, январь 2011

37

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

По каким налогам сдают «нулевки» и какие платежи можно включить в единую упрощенную форму Налог

Сдают ли по этому налогу «нулевки»

Можно ли включить этот налог в единую упрощенную декларацию

НДС

Да. Ведь плательщиками НДС организации становятся автоматически с момента создания. Исключение: компании, перешедшие на спецрежим. А также те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ

Да. Правда, есть дополнительное условие. У организации не просто не должно быть объектов налогообложения. Не может быть и других операций, которые отражаются в декларации по НДС. То есть компания не может подать упрощенную декларацию, если она: — реализует товары (работы, услуги) вне территории РФ; — применяет вычеты по операциям, которые облагаются по ставке 0% (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом от 15 октября 2009 г. № 104н)

Налог на прибыль

Да. Ведь плательщиками налога на прибыль организации становятся автоматически с момента создания. Исключение: компании, перешедшие на специальные режимы налогообложения

Да, если отчетный период — квартал, полугодие, девять месяцев. Если же отчетный период — месяц, два месяца и т. д., то единую декларацию подать не удастся: упрощенно можно отчитываться только по тем налогам, у которых налоговый или отчетный период не меньше квартала

Налог при «упрощенке»

Да, если компания подала заявление о переходе на спецрежим

Да. Это подтверждают и налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 18-11/3/104514 @ ). Правда, сдавать единую декларацию таким компаниям невыгодно. Ведь «нулевку» по «упрощенному» налогу (ЕСХН) сдают только по итогам года, а единую декларацию — каждый квартал

ЕСХН

ЕНВД

Как правило, нет. Пока организация числится «вмененщиком», она обязана уплачивать налог. Исключение — ситуация, когда физические показатели компании равны нулю. Например, если нет сдаваемых торговых мест. При этом если компания прекратила «вмененную» деятельность окончательно, ей нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД (письмо ФНС России от 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669 @ ). Соответственно, включать единый налог на вмененный доход в упрощенную декларацию нельзя

Налог на имущество

Нет. Если на балансе основные средства не числятся, компания не является плательщиком на имущество (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). А значит, не подает ни упрощенную, ни нулевую декларацию. Однако есть ситуации, когда платить налог не с чего, а сдать «нулевку» все-таки надо. Речь идет о случае, когда все имущество организации подпадает под льготы (ст. 381 Налогового кодекса РФ). А по мнению налоговиков, нужно сдавать декларацию, даже если основные средства предприятия были полностью самортизированы. Подтверждение этого вывода можно найти в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128

38

№2, январь 2011

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

Налог

Сдают ли по этому налогу «нулевки»

Можно ли включить этот налог в единую упрощенную декларацию

Транспортный налог

Нет. Если у компании нет транспортных средств, которые облагаются налогом, то она не подает ни упрощенную, ни нулевую декларацию (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Чиновники с этим согласны (письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14). Однако если есть льготируемый транспорт, отчитываться все равно надо (также как по налогу на имущество)

Земельный налог

Нет. Все аналогично транспортному налогу. Если у компании нет облагаемых земельных участков, она не подает никаких деклараций (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-05-04-02/20). Однако если есть льготируемая земля, отчитываться все равно надо (также как по налогу на имущество)

Водный налог

Да. Несмотря на то, что, не используя водные объекты, компания не является налогоплательщиком, а значит, не должна подавать декларацию. Но чиновники считают, что если у организации в принципе есть право водопользования на основе лицензии, договора, то подавать декларацию нужно (письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-07-03-04/39)

Акцизы

Да. Например, если организация реализует подакцизные товары, облагаемые по нулевой ставке

Налог на добычу полезных ископаемых

Да. Если компания по закону признана пользователем недр, но добычей не занимается

Нет. Налоговый период — месяц, а упрощенную декларацию можно подать только за квартал

России от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561, от 27 октября 2009 г. № 03-07-11/270. Кроме того, налоговики могут приостановить операции по счету (п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ) и взыскать штраф с ответственного работника (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). А если рассмотреть обратную ситуацию? Предположим, организация должна была подать упрощенную декларацию, но вместо нее сдала нулевые по конкретным налогам. Строго говоря, налогоплательщик не может выбирать, какую декларацию ему сдавать. Если выполняются условия, при которых можно подать упрощенную декларацию, нужно ее и представить. Правда, штраф за отсутствие единой формы можно назвать символическим: всего-то 200 руб. по статье 126 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 июля 2008 г. № 03-02-07/2118). Приостановка операций по счету и штраф с работника тут также возможны.

№2, январь 2011

39

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

Подведем итог. Получается, что безопаснее сдать «нулевки», чем упрощенную декларацию. Даже если налоговики сочтут, что отчитаться нужно было все-таки по упрощенной форме, штраф составит 200 руб. А вот за каждую несданную нулевую придется заплатить в существенно большем размере.

Как сдать нулевую отчетность Осторожно! Если ваша компания считается плательщиком конкретного налога, по нему надо отчитываться. И не важно, есть налоговая база или нет.

Если ваша компания считается плательщиком конкретного налога, нужно по нему отчитаться. Независимо от того, есть ли реализация и другие облагаемые операции. Об этом напомнил Минфин в письме от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561. Спорить с этим правилом совершенно бесполезно, так как суды давно уже подтвердили правильность данного подхода (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Перечень налогов, по которым надо подать нулевые декларации, вы найдете в таблице на странице 38. «Нулевки» представляйте в те же сроки и по тем же формам, что и обычные декларации. Напомним, что со 2 сентября 2010 года разработкой форм деклараций и порядка их заполнения занимается ФНС России. Но пока не изданы новые формы, нужно использовать те, что утвердило Министерство финансов РФ. Об этом сказано в пункте 14 статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. В нулевую декларацию включите титульный лист, раздел с суммами налога и раздел с их расчетом. В строках (графах) декларации, где нужно приводить какие-нибудь показатели, проставьте прочерки. Так, в декларации по налогу на добавленную стоимость заполните титульный лист, раздел 1, а если были необлагаемые операции, то и раздел 7. Об этом сказано в пункте 3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. В декларации по налогу на прибыль нужно заполнить титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

Как сдать упрощенную декларацию Форма упрощенной декларации утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

40

№2, январь 2011

Годовая отчетность Отчетность бездействующих компаний

Информацию о том, какие налоги можно отражать в данном отчете, вы найдете в той же самой таблице, которую мы разместили на странице 38. Подавать упрощенную декларацию нужно ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом. Таким образом, упрощенную форму за год надо подать не позднее 20 января. Если вы отчитываетесь за юридическое лицо (а не предпринимателя), то заполнить надо первую страницу декларации. Там в графе 1 укажите налоги, которые включены в отчет. Причем в том порядке, в котором идут соответствующие главы Налогового кодекса РФ. Допустим, ваша компания применяет общий режим налогообложения. Тогда впишите в эту графу сначала налог на добавленную стоимость, потом налог на прибыль. В графе 2 напротив налогов приведите номер соответствующей главы Налогового кодекса РФ. Затем для каждого налога укажите в графе 3 налоговый или отчетный период, за который представляется декларация, и в графе 4 — номер квартала. Как это сделать, рассказано в подпункте 9 пункта 7 Порядка заполнения единой (упрощенной) декларации, утвержденного приказом № 62н. В отчетности за год эти графы заполните так: — по НДС в графе 3 укажите 3, а в графе 4 — 04; — по налогу на прибыль в графе 3 запишите 0, графу 4 заполнять не нужно. Если в уже поданной декларации обнаружатся ошибки, то подайте «уточненку». Конечно же, имеются в виду те оплошности, которые не влияют на суммы налогов. Ведь все они равны нулю. И если окажется, что хоть один налог к уплате у организации все-таки есть, то подавать надо не «уточненку», а первичные декларации по отдельным налогам. В противном случае компании грозят штрафы.

1. Безопаснее сдать несколько нулевых деклараций, чем упрощенную.

2. «Спецрежимникам» упрощенная декларация невыгодна, так как отчитываться перед налоговиками придется чаще.

3. По так называемым имущественным налогам декларации можно не подавать, если у компании нет облагаемых основных средств, транспорта или земельных участков.

№2, январь 2011

Важная деталь Подавать упрощенную декларацию нужно ежеквартально не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом.

Главное, о чем важно помнить

41

Налоговый спор Расходы на страхование

Суд разрешил списать на расходы добровольное страхование ответственности Причина спора: Налоговики сняли расходы на страхование ответственности: такие издержки в налоговом учете не списывают. Кто выиграл: Компания. Цена вопроса: Списанные расходы на сумму 10 547 040 руб. Решающий аргумент: Несмотря на формулировку договора, компания застраховала имущество, а не ответственность. Реквизиты решения: Постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2010 г. № 09АП-28754/2010-АК.

В Спорил с инспекцией Александр ЛЕМЧИК, управляющий партнер компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»

42

начале 2010 года московские налоговики проверяли одну торговую компанию. Помимо прочего внимание контролеров привлекли средства, истраченные на страхование, которые бухгалтер отнес на расходы при расчете налога на прибыль. Компания застраховала свою гражданскую ответственность за причинение вреда имуществу третьих лиц. Таким имуществом был арендованный склад. По общему правилу в уменьшение налоговой прибыли можно взять исключительно те страховые расходы, которые прямо названы в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Этот пункт позволяет списывать затраты на добровольную страховку ответственности только тогда, когда такая страховка требуется в силу международных требований. Поэтому налоговики сняли страховые расходы компании, доначислили ей налог на прибыль, пени и штраф. Компания не согласилась с этим решением. Спор дошел до суда. Интересы компании в арбитраже представлял Александр Лемчик, управляющий партнер компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг». Вот что он рассказал: «В суде мы ссылались на подпункт 3 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Эта норма позволяет списывать расходы по договорам добровольного страхования основных средств. В том числе и арендованных. Мы настаивали на том, что договор нашего клиента со страховщиком по сути ничем не отличался от стандартного договора страхования имущества». Судьи поддержали компанию. Они указали: договор страхования имущества заключают, чтобы избежать возможных финансовых потерь при порче или уничтожении активов. Именно эту цель преследовала компания, заключая договор страхования ответ-

№2, январь 2011

Налоговый спор Расходы на страхование

ственности. А раз так, то затраты на страховку можно списать по подпункту 3 пункта 1 статьи 263 кодекса. Получается, что с точки зрения судей договор страхования ответственности за порчу имущества вполне можно приравнять к страхованию самой вещи. А такие страховки статьей 263 кодекса предусмотрены. Но вообще, чтобы не вступать в споры, лучше страховать именно имущество, а не ответственность.

О чем еще компании недавно спорили с проверяющими

1

2

О возмещении НДС Компания, зарегистрированная в Хабаровске, подала в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, где была заявлена крупная сумма возмещения. Проведя проверку, ИФНС не обнаружила никаких нарушений и приняла решение возместить налог. После этого компания переехала в Новосибирск. Встав на учет в новосибирской инспекции, компания предъявила туда решение о возмещении НДС. Однако тамошние налоговики отказались возмещать налог. Этот отказ компания обжаловала в суде. Довод инспекции о том, что для возмещения были нужны разъяснения налогоплательщика, суд не принял. Раз возмещение НДС уже одобрено, то отказать в нем нельзя. К такому выводу пришли судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2010 г. по делу № А45-9013/2010).

Важная деталь Одобрив возмещение НДС, налоговики уже не могут в нем отказать.

О профессиональных налоговых вычетах по НДФЛ Налоговая инспекция проверила расчет НДФЛ, уплаченного предпринимателем. По результатам ревизии налоговики пришли к выводу, что бизнесмен не имел права на профессиональный вычет в сумме затрат на ГСМ. Доначисляя НДФЛ, инспекторы ссылались на такой факт: в проверяемый период предприниматель числился в штате одной компании, где работал каждый будний день по восемь часов. А раз так, то заниматься своим бизнесом в это время он не мог. Значит, поездки были личного характера. В то же время руководитель компании, где работал бизнесмен, подтвердил, что данный сотрудник работал по графику ненормированного рабочего дня. Поэтому ничто не мешало ему параллельно заниматься собственным делом. Этот факт, а также документы, подтверждающие расходы на ГСМ, в суде сыграли в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Центрального округа от 18 ноября 2010 г. по делу № А35-3307/2010).

№2, январь 2011

43

Требуется быстрое решение Ликвидация «незавершенки»

Требуется быстрое решение: компания ликвидирует «незавершенку» Что понадобится сделать: Если вы избегаете споров с налоговиками, придется восстановить НДС и расходы по строительным работам.

Ваша компания решила ликвидировать недостроенный объект. Например, из-за смены деятельности он оказался не нужен. Строили подрядным способом. И для ликвидации компания тоже наняла строителей. Для начала нужно назначить специальную комиссию. Комиссия в свою очередь по результатам осмотра недостроенного объекта составит акт. В нем подтверждается целесообразность ликвидации. После чего глава компании издает приказ о списании объекта. По завершении ликвидации составляют акт о списании. Утвержденного бланка этой бумаги нет. Так что можно его разработать самостоятельно, взяз за образец акт по форме № ОС-4. Бухгалтерский учет. Оплату подрядчику за снос учитывают как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Затем нужно списать со счета 08 стоимость объекта незавершенного строительства. Эту сумму также можно отнести на расходы. Материалы, которые остались после ликвидации, можно использовать в производстве или продать. Они учитываются в доходах по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 7 ПБУ 9/99). А их поступление 44

на склад оформляют приходным ордером по форме № М-4. Расчет НДС. Можно ли вычесть налог, который предъявил подрядчик? К сожалению, Минфин России этого не разрешает (письмо от 24 марта 2008 г. № 03-0711/106). Значит, налог нужно учесть в стоимости работ по ликвидации (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В то же время, если цена вопроса велика, с налоговиками можно и поспорить. Ведь ВАС РФ в аналогичной ситуации с основными средствами занял сторону налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 17969/09 по делу № А56-41978/2008). Теперь о НДС по строительным работам, который уже принят к вычету. По мнению Минфина России, его нужно восстановить (письмо от 7 февраля 2008 г. № 03-0306/1/86). И эта позиция тоже небесспорна. Дело в том, что все случаи, когда надо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И ликвидация «незавершенки» в этом списке не значится. Налоговый учет. С налогом на прибыль не легче. Мелкие расходы — на демонтаж, разборку и вывоз имущества — компания учесть может (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А вот расходы на строительство, которые были отнесены на счет 08, — нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261. Отметим, что судебная практика в этом случае противоречива и исход спора в пользу компании отнюдь не гарантирован. Стоимость же полученных при разборке объекта материалов — это внереализационный доход (письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/277). Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»

№2, январь 2011

Требуется быстрое решение Счет-фактура

Требуется быстрое решение: контрагент выставил счетфактуру позже положенного Что понадобится сделать: Принять

к вычету НДС можно и по тем счетам-фактурам, которые получены с опозданием. А если будут вопросы при проверке, можно сослаться на пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Предположим, ваша компания подписала акт принятых работ, а счет-фактуру по ним исполнитель выставил позже. Если опоздание составило два-три дня, то ничего страшного. Ведь по Налоговому кодексу РФ поставщики должны выставлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168). Но что если дата счета отличается от даты акта на неделю или больше? Допустим, речь идет о большой сумме налога и вы хотите наверняка избежать лишних вопросов при проверке. Тогда безопаснее попросить контрагента, чтобы он исправил дату в документе на более раннюю. Иными словами, условиться, что изначально дата была указана по ошибке. Исправлять неточности в счетахфактурах позволяет пункт 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. И такая поправка должна быть заверена подписью руководителя и печатью продав-

№2, январь 2011

ца. Рядом указывают дату, когда была внесена поправка. В то же время если счет-фактура «опоздал» на неделю или больше, то это не лишает компанию права на вычет. Ведь из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Этот порядок появился в кодексе в 2010 году. И как правило, налоговики не учитывают его, проверяя вычеты за 2008—2009 годы (эти периоды в 2011 году еще могут проконтролировать). В то же время судьи распространяют новые, выгодные налогоплательщикам правила и на прошлые годы (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2010 г. по делу № А4625870/2009). Поэтому, если налоговики придерутся к «опоздавшему» счету-фактуре, вы можете ссылаться на пункт 2 статьи 169 кодекса. Даже если этот документ относится к 2008 или 2009 году. Снежана ФИЛИППОВА, эксперт журнала «Главбух»

бизнес-услуги

45

Требуется быстрое решение Депозит

Требуется быстрое решение: открыли депозит в банке Что понадобится сделать: Подготовить документы, связанные с оформлением депозита. Ежемесячно отражать в доходах проценты по вкладу.

У компании есть свободные деньги, и руководство хочет положить их на банковский вклад. Чтобы оформить вклад, нужно два свидетельства — о государственной регистрации юридического лица и о постановке на учет в налоговой инспекции. А чтобы представлять интересы компании, вам понадобится доверенность. Собрав все эти документы, вы сможете заключить договор банковского вклада. Имея на руках оформленный контракт, подготовьте платежку на перечисление денег с расчетного счета. Сообщать налоговикам и внебюджетным фондам о том, что открыт депозит, не нужно. Ведь в данном случае счет имеет целевое назначение и не считается банковским в смысле пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и части 6 статьи 2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Как отразить сумму вклада в учете? Казалось бы, в Плане счетов предусмотрен специальный счет 55 субсчет «Депозитные счета». Однако логичнее учитывать банковские вклады на отдельном субсчете к счету 58, поскольку, согласно пункту 3 ПБУ 19/02, депозиты считаются финансо46

выми вложениями. Более того, в балансе их также показывают в составе долгосрочных (более года) либо краткосрочных финвложений. Соответствующее решение пропишите в учетной политике. А как учесть проценты, которые начисляются по депозиту? В бухгалтерском учете относите их каждый месяц к прочим доходам. В налоговом учете проценты по депозиту — это внереализационные доходы. Их отражают равномерно на конец каждого месяца, пока действует договор банковского вклада. В последний раз проценты учитывают на дату, когда закрывают депозит. Данное правило закреплено в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если компания досрочно закроет вклад, то фактически полученный доход окажется меньше начисленного, поскольку проценты выплачиваются по сниженной ставке (обычно в таких случаях применяют ставку по вкладу до востребования). Тогда в том периоде, когда вы получите проценты по вкладу, скорректируйте базу по налогу на прибыль. Например, депозит был на год и за шесть месяцев вы начислили доход 12 000 руб. А после этого забрали деньги и получили 5000 руб. Соответственно, в доходах учтено на 7000 руб. (12 000 – 5000) больше положенного. Значит, в текущем периоде просто уменьшите доход компании на эти 7000 руб. Подавать «уточненки» за истекшие периоды необязательно в силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В бухучете при досрочном закрытии депозита сторнируйте разницу между фактически полученными и начисленными процентами. Проводка такая: ДЕБЕТ 58 субсчет «Депозиты в банках» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— скорректированы доходы текущего периода. Ольга КУЛИКОВА, эксперт журнала «Главбух»

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа В этом разделе

Экспресс-консультации ....................................48 Как удобнее оформить поиск новых работников ............................................. 50 Увольняясь раньше срока, сотрудник должен погасить затраты на свое обучение................................................. 56 Уходит работник, который брал отпуск авансом .......................... 58

№2, январь 2011

47

Главбух и кадровая работа Экспресс-консультации

Сколько положено отгулов за работу в новогодние праздники

На вопросы наших читателей отвечает Анатолий ЕЩЕНКО, начальник отдела Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости

По желанию работника, трудившегося в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается. Данные правила закреплены в статье 153 Трудового кодекса РФ. Обратите внимание: речь идет именно о целом дне отдыха. Сколько именно часов отработал сотрудник в праздники, не играет никакой роли. Так что даже если гражданин трудился в какойлибо выходной день буквально пару часов, ему положен полноценный отгул. Об этом сказано в письме Роструда от 3 июля 2009 г. № 1936-6-1.

Можно ли в трудовом договоре прописать, что сотруднику запрещена работа в других компаниях по совместительству Нет, нельзя. Трудовой кодекс РФ никак не ограничивает право работника трудиться по совместительству. Поэтому включать в трудовой договор подобное условие незаконно. Кстати, человек может числиться в штате у неограниченного числа работодателей. А любое исключение из этого правила должно быть прописано в федеральном законе (ст. 282 Трудового кодекса РФ).

Обязательно ли заверять трудовые договоры печатью организации Нет, не обязательно. Во всяком случае, законодательство этого не требует. Такой вывод позволяет сделать статья 57 Трудового кодекса РФ. Кроме того, нет такого реквизита, как печать, и в бланке договора, который приведен в постановлении Минтруда России от 23 июля 1998 г. № 29, действующего в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Однако в некоторых случаях примерные формы соглашений с работниками предусматривают место для печати. В первую очередь это касается договоров, которые заключают унитарные предприятия и бюджетные учреждения (см. приказы Минэкономразвития России от 2 марта 2005 г. № 49 и от 14 августа 2008 г. № 424н).

48

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Экспресс-консультации

Сколько дней должен отработать человек, который решил уволиться по собственному желанию во время испытательного срока В данной ситуации действует сокращенный период предупреждения: не стандартные 14 дней до увольнения, а всего три (ч. 4 ст. 71 Трудового кодекса РФ). Именно столько должен отработать сотрудник, написавший заявление об уходе по собственному желанию в период испытательного срока. Отметим, что точно так же три дня обязан отработать человек, трудовой договор с которым заключен на срок менее двух месяцев. Об этом четко сказано в статье 292 Трудового кодекса РФ. Или сотрудник, привлеченный для сезонных работ (ст. 296 Трудового кодекса РФ). Однако в любом случае компания-работодатель может пойти навстречу своему работнику и отпустить его раньше установленного срока.

Важная деталь Сотрудник, нанятый для сезонных работ, может уйти «по собственному», сообщив об этом за три дня.

деловые предложения

РЕКЛАМА

№2, январь 2011

49

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

Как удобнее оформить поиск новых работников

Автор Роман ТИМОХИН, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие бумаги будут нелишними при подборе персонала. С этими документами процесс поиска нужных кадров станет более прозрачным. Кроме того, данные бумаги оправдают расходы на подбор сотрудников. От чего убережет: От претензий кандидатов по поводу

того, что отказ в приеме на работу в вашу компанию был необоснован.

Н Если ваша компания на «упрощенке» Приведенные в данной статье правила и рекомендации пригодятся и компаниям на «упрощенке».

50

а первый взгляд составлять какие-либо документы по подбору персонала вовсе не обязательно. Ведь действующее трудовое законодательство этого не требует. Достаточно просто найти подходящего кандидата, провести собеседование и, если результат будет положительный, принять человека на работу в компанию. Однако некоторые бумаги лучше все-таки составить. На то есть несколько причин. Во-первых, если одному из кандидатов вы откажете в приеме на работу, то сможете мотивировать свое решение. Именно с помощью документов. Во-вторых, предлагаемый пакет документов поможет обосновать и подтвердить расходы на поиск работников (подп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Напомним, что к таким затратам можно отнести стоимость услуг специализированных кадровых агентств, а также плату за размещение вакансий в средствах массовой информации.

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

Зачем нужно положение о рекрутменте (политика в области подбора персонала) Основной документ, которым руководствуется работодатель при поиске персонала, это положение о рекрутменте. Иногда его еще называют политикой в области подбора персонала. В этом документе обычно прописывают: — процесс поиска новых сотрудников (от составления заявки на вакансию до подписания трудового договора с подходящим кандидатом); — методы подбора (собеседования, тестовые задания и другие способы отбора); — бумаги, которые оформляют в процессе поиска работников. Образец положения вы найдете на странице 52. Составляя данный документ для своей компании, обязательно укажите, что претенденты на вакансии должны соответствовать требованиям утвержденных должностных инструкций. Впоследствии, сославшись на этот пункт положения, вы сможете мотивировать отказ тому или иному кандидату. Ведь отказ без веских причин нередко приводит к конфликтам, которые порой доходят до судов. Так, например, суды могут привлекать к ответственности тех работодателей, которые отказывают кандидатам по причинам, не связанным с их деловыми качествами. Например, из-за возраста или, скажем, наличия детей (ст. 64 Трудового кодекса РФ). Если компания откажет в приеме на работе женщине, потому что у нее есть ребенок младше трех лет, то руководителя такой организации могут привлечь даже к уголовной ответственности (ст. 145 Уголовного кодекса РФ).

Еще по этой теме О том, как в налоговом учете списывать расходы на поиск персонала, читайте в журнале «Главбух» № 18, 2010, стр. 60.

Как составить образец заявки на подбор персонала Если компания планирует начать новый вид деятельности или открыть филиал, то составьте план подбора кадров. В нем распишите, сколько работников и на какие должности нужно, а также основные требования к кандидатам (образование, опыт работы и др.). Впрочем, чаще поиск сотрудников носит менее масштабный характер. Например, человек уволился или работница ушла в декрет. О том, что какому-то подразделению нужен новый сотрудник, вам сообщает его будущий непосредственный начальник. Лучше всего, если он составит стандартную заявку о подборе персонала. Образец этого документа удобнее разработать зара-

№2, январь 2011

51

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

Общество с ограниченной ответственностью «Спитфайр» УТВЕРЖДАЮ: Генеральный директор ООО «Спитфайр» Глазунов А. Г. Глазунов 12 января 2011 г.

ПОЛОЖЕНИЕ О РЕКРУТМЕНТЕ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Целью рекрутмента является активное привлечение трудовых ресурсов высокой квалификации, имеющих не только базовое профильное образование, но и практический опыт.

1.2. Подбор кандидатов проводится на конкурсной основе. Общий максимальный срок конкурса составляет полтора календарных месяца со времени заполнения стандартного бланка заявки. Для позиций высшего управленческого уровня срок подбора определяется индивидуально.

1.3. Указанный в пункте 1.2 срок отсчитывается со дня, когда в службу персонала передан стандартный бланк заявки, что отмечается подписью директора по персоналу.

1.4. Эффективная политика в области рекрутмента достигается за счет многоуровневых собеседований, тестирований кандидатов и проверки их прошлого опыта работы.

1.5. Заполнение анкеты, знакомство с документацией кандидата, собеседования, тестирование, сбор данных для банка кандидатов не являются гарантией приема на работу. <…>

Важная деталь Если в положении о рекрутменте написать, что кандидаты должны соответствовать требованиям должностных инструкций, то это будет дополнительным обоснованием для принятия на работу или отказа.

52

2. ПРИНЦИПЫ И СТАНДАРТЫ ПОДБОРА ПЕРСОНАЛА 2.1. Поиск персонала производится только при наличии вакантной должности и соответствующей должностной инструкции, составленной по утвержденной форме.

2.2. Непосредственный руководитель заполняет заявку по форме, приведенной в приложении № 1 к настоящему Положению.

2.3. Сотрудники службы персонала организуют заявочную кампанию, используя различные источники, выбираемые в соответствии с уровнем вакантной должности: специализированные рекламные издания и сайты в Интернете; агентства по подбору персонала; прямой поиск; государственные центры занятости населения и др.

2.4. Специалисты службы персонала организуют и проводят отсеивающее собеседование. Перед началом собеседования кандидат заполняет стандартный бланк анкеты по форме, приведенной в приложении № 2 к настоящему Положению, представляет резюме.

2.5. Непосредственно по окончании встречи сотрудник, проводивший собеседование, заполняет графу «Комментарии сотрудника службы персонала» анкеты, где дает краткую характеристику личностных и профессиональных качеств соискателя.

2.6. Руководитель подразделения, нуждающегося в работнике, проводит собеседование с кандидатом и не позднее следующего рабочего дня письменно сообщает о результатах собеседования в службу персонала.

2.7. Обратная связь с кандидатом о результатах отборочного собеседования обеспечивается в течение трех рабочих дней после принятия решения. <…>

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

нее и утвердить как отдельное приложение к рекрутинговой политике компании. В заявке должны быть названы вакантная должность, компетенция работника, его зарплата, режим работы. Остальное — на ваше усмотрение. Примерный образец заявки на подбор персонала мы привели на странице 54.

Стоит ли проверять сведения о кандидате Позвонить на предыдущие места работы в любом случае не повредит. В некоторых ситуациях имеет смысл попросить человека принести рекомендательные письма. Если же речь идет о кандидате на руководящую должность, то стоит провести более серьезную проверку. Так, претендента на должность генерального директора обязательно надо проверить по базе МВД России на предмет судимости. Данное требование приведено в пункте 2 статьи 32.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Напомним: если человек дисквалифицирован (ему запрещено занимать определенные должности в соответствии с решением суда), то он не может быть руководителем компании. Организации, допустившей такое нарушение, грозит штраф по пункту 2 статьи 14.23 Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере до 100 000 руб. К слову сказать, получить подобную информацию из правоохранительных органов можно вполне официально. Это позволяет сделать Инструкция, утвержденная приказом МВД России от 22 ноября 2006 г. № 957 (далее — Инструкция). Для этого достаточно подать запрос в Информационный центр МВД России (ГУВД, УВД) вашего региона. К запросу приложите копию документа, подтверждающего полномочия получать информацию. Речь идет о нотариально заверенных копиях устава или протокола собрания учредителей, согласно которым один из собственников компании либо сотрудник вашей организации уполномочен подписывать трудовой договор с генеральным директором. Естественно, придется предъявить паспорт. Не обойтись и без квитанции об оплате. Стоит услуга 100 руб. (п. 5 Инструкции, ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ). На то, чтобы обработать запрос, милиционерам дается максимум пять дней. Если человек состоит в Реестре дисквалифицированных лиц, то вам выдадут выписку по форме, приведенной в приложении № 1 к Инструкции. Когда же проверка окажется безрезультатной, будет оформлена соответствующая справ-

№2, январь 2011

Важная деталь Претендента на должность генерального директора обязательно надо проверить по базе МВД России.

53

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

Общество с ограниченной ответственностью «Спитфайр» УТВЕРЖДАЮ: Коммерческий директор ООО «Спитфайр» Трофимов В. А. Трофимов 14 января 2011 г.

ЗАЯВКА на подбор персонала в службу маркетинга и продаж

Важная деталь В заявке на подбор персонала указывают заработную плату как на испытательный срок, так и после него.

54

Название должности

Менеджер по продажам

Причина появления вакансии

Расширение рынка сбыта товаров

Непосредственное подчинение

Начальник отдела продаж

Предполагаемое взаимодействие

Служба маркетинга и продаж, бухгалтерия, отдел закупок, юридический отдел

Функциональные обязанности

Работа с потенциальными и действующими клиентами, их консультирование и сопровождение сделок

Критерии оценки деятельности

Количество заключенных договоров и сумма по каждому из них

Требования

Пол

Возраст

Владение ПК

Семейное положение

Возможность командировок, наличие водительских прав

Не важен

22 — 35 лет

Базовый уровень

Не важно

Возможны командировки

Образование

Не ниже среднего профессионального

Опыт работы

От двух лет в сфере продаж

Заработная плата

На испытательный срок — 25 000 руб. до вычета налогов. После испытательного срока — 30 000 руб. до вычета налогов плюс 2 процента от суммы оплаты по заключенным договорам

Социальный пакет

В соответствии с Трудовым кодексом РФ добровольное медицинское страхование после испытательного срока

График работы

В офисе с 09-00 до 18-00, с понедельника по пятницу. Выходные в соответствии с законодательством РФ

Лицо, принимающее решение о приеме

Коммерческий директор, руководитель службы маркетинга и продаж

Наставник на время испытательного срока

Начальник отдела продаж

Срок исполнения

2 недели

Заявка составлена: Начальник отдела продаж 14 января 2011 г.

Сидоров

Д. И. Сидоров

Заявка принята: Начальник отдела кадров 14 января 2011 г.

Борисова

С. В. Борисова

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Подбор персонала

ка по утвержденному шаблону (приведен в приложении № 2 к Инструкции). Кстати, есть и способ попроще: человек может сам принести справку из МВД России вместе с резюме. Причем платить кандидату за то, что он получит сведения из милицейских архивов, вообще не придется. Да и вам удобнее.

Нужно ли писать предложение о работе Отдельно стоит упомянуть про предложение о работе или job offer. В западных компаниях такой документ широко распространен. По своей сути он является гарантийным письмом кандидату, в котором перечислены основные условия будущей работы: зарплата, место и время труда, предлагаемая должность, соцпакет и пр. Пишут в предложении и дату, когда можно приступить к работе. Если же человек придет, а ему откажут, то выплачивают компенсацию. Впрочем, в России ситуация совсем иная. Действующим законодательством предложение о работе не предусмотрено. Соответственно, и санкций за то, что компания сначала предложила вакансию, а потом не стала оформлять трудовой договор, нет. Значит, составлять предложение о работе необязательно — это лишь приятное дополнение для кандидата. Есть всего одна ситуация, когда принять гражданина на работу вы обязаны: человека письменно пригласили и он увольняется в порядке перевода из другой компании. В таком случае приглашающая сторона должна заключить с гражданином трудовой договор в течение месяца после того, как он уволится (ч. 4 ст. 64 Трудового кодекса РФ). Однако на практике такие переводы встречаются нечасто.

1. Бумаги, связанные с поиском персонала, помогут мотивировать отказ в приеме на работу. Кроме того, такие документы являются обоснованием расходов на подбор работников.

2. Основной документ, оформляемый при поиске персонала, — положение о рекрутменте. В нем описывают порядок поиска сотрудников, методы подбора и бумаги, которые оформляют при этом.

3. Составлять предложение о работе необязательно, поскольку само по себе оно не имеет юридической силы.

№2, январь 2011

Главное, о чем важно помнить

55

Главбух и кадровая работа Трудовой спор

Увольняясь раньше срока, сотрудник должен погасить затраты на свое обучение Причина спора: По условиям ученического договора сотрудница должна

была отработать определенное время, но уволилась раньше. Цена вопроса: Затраты компании на обучение, судебные издержки. Кто выиграл: Компания. Решающий аргумент: Трудовой кодекс РФ позволяет зафиксировать в учени-

ческом договоре конкретные условия компенсации стоимости обучения. Реквизиты решения: Кассационное определение Свердловского областного

суда от 7 октября 2010 г. по делу № 33-12067/2010.

В

Важная деталь По общему правилу работник должен вернуть компании затраты на свое обучение в сумме, пропорциональной неотработанному времени. Но в соглашении можно прописать и иные условия.

56

декабре 2008 года женщина устроилась на работу в крупную производственную компанию. Ее квалификация не позволяла выполнять все новые обязанности, поэтому организация заключила с ней помимо трудового договора еще и ученический. Сотрудница должна была пройти обучение, а после отработать на предприятии конкретный срок. Но она, получив желаемую квалификацию, решила уволиться, не дожидаясь его окончания. В феврале 2010 года она написала заявление на увольнение. Директор его подписал. Ведь в Трудовом кодексе РФ нет нормы, позволяющей удерживать сотрудника в штате компании. Зато в законе есть другое правило, которое защищает интересы работодателя в подобной ситуации. Статья 249 Трудового кодекса РФ разрешает взыскать с бывшего работника деньги, потраченные на его обучение, если он уволился раньше оговоренного срока. По умолчанию сделать это можно пропорционально не отработанному сотрудником времени. Однако стороны имеют право прописать в договоре и любое другое условие. Правда, действует это правило только в случае, когда у человека не было уважительной причины для увольнения. О том, какие причины считаются уважительными, в законодательстве не сказано. Единственный документ, на который можно ориентироваться, — это постановление Госкомтруда СССР № 198, ВЦСПС № 12-21 от 9 июля 1980 года, в пункте 1 которого говорится, что уважительным поводом для увольнения может стать: — перевод супруга на работу в другую местность; — болезнь, которая не позволяет выполнять возложенные договором обязанности; — необходимость ухаживать за больным членом семьи;

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Трудовой спор

— избрание на должность, замещаемую по конкурсу; — зачисление в высшее, среднее специальное или иное учебное заведение, в аспирантуру либо клиническую ординатуру; — нарушения администрацией условий трудового договора (к примеру, если работодатель предоставит человеку после обучения вместо обещанной должности другую, более низкой квалификации, судьи могут расценить это достаточным поводом для увольнения; именно так решил Санкт-Петербургский городской суд в определении от 19 августа 2010 г. № 33-11466/2010). В данном случае у женщины не было уважительной причины, чтобы нарушать условия ученического договора. Поэтому компания имела полное право возместить свои затраты. Причем в полном объеме, ведь именно это условие было зафиксировано в соглашении. В итоге суд удовлетворил требования компании. Единственное, что не пришлось оплачивать бывшей сотруднице, это госпошлину и расходы на судебного представителя. В силу статьи 393 Трудового кодекса РФ работники от этого освобождены. Материал подготовлен при участии редакции журнала «Трудовые споры»

Какие суммы, потраченные на обучение, компания вправе взыскать с бывшего работника

Комментирует Анна ПУЧКОВА, юрист компании «Бизнес-Студио»

№2, январь 2011

— Заметьте, суд принял решение в пользу компании, руководствуясь условиями ученического договора. Это главный документ, который защитит интересы компании. Подписывать его можно, когда компания самостоятельно обучает человека, а также в ситуации, когда работник получает знания на стороне, а предприятие только оплачивает обучение. Точный перечень

расходов, связанных с обучением, Трудовой кодекс РФ не содержит. Поэтому лучше четко прописать в ученическом договоре все затраты работодателя, которые сотруднику придется возместить в случае увольнения. Это может быть: — надбавка к зарплате руководителю производственного обучения; — оплата проезда к месту учебы; — компенсация расходов на покупку

учебно-методических пособий; — затраты на организацию и проведение экзамена; — стоимость обучения в вузе или другом образовательном учреждении и т. д. Единственное, что компания не может потребовать от работника назад — это сумму, выплаченную в качестве зарплаты за период обучения, и оплату работ, выполненных на практических занятиях.

57

Главбух и кадровая работа Нештатная ситуация

Уходит работник, который брал отпуск авансом

Автор Ульяна СТАРКОВА, эксперт журнала «Главбух»

Как выйти из положения: Если из вашей компании уходит сотрудник, который использовал дни отпуска авансом, излишне выплаченные отпускные он должен вернуть. Эти средства можно взыскать из его последней зарплаты. Правда, тут есть несколько важных ограничений.

Когда надо удерживать неотработанные отпускные

Если ваша компания на «упрощенке» Приведенные в данной статье правила и рекомендации пригодятся и компаниям на «упрощенке».

58

Как известно, сотрудник получает право на отпуск, проработав в организации полгода. Но, договорившись с начальством, взять несколько дней отдыха можно и раньше. После шести месяцев работы сотрудник вправе брать отпуск в любое время, заранее согласовав его с работодателем. То есть в соответствии с графиком. При этом общая продолжительность годового отпуска в большинстве случаев составляет 28 календарных дней. Получается, общие правила предоставления отпусков дают организациям и работникам большую свободу действий. Поэтому, если работодатель не против, сотрудник может уйти в отпуск на три-четыре недели, только-только устроившись в компанию. Или в начале своего очередного рабочего года. Обратите внимание: под рабочим годом мы подразумеваем не 12 месяцев с января по декабрь, а очередной год работы сотрудника в компании. Скажем, человек устроился на работу 1 ноября. Тогда его рабочий год — это период с 1 ноября по 31 октября. Именно за этот год ему положено 28 календарных дней отпуска.

№2, январь 2011

Главбух и кадровая работа Нештатная ситуация

Но что если по графику отпусков этот сотрудник отдыхал две недели в ноябре, а в декабре написал заявление «по собственному»? Все отпуска за предыдущие годы работник отгулял. В такой ситуации получается, что работник был в отпуске, предоставленном авансом. Ведь две недели отдыха (14 дней) полагаются за половину очередного рабочего года. А столько сотрудник еще не отработал. Тогда вы имеете полное право удержать излишне выплаченные отпускные из последней зарплаты. Такая возможность оговорена в пятом абзаце части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. А если работник покидает компанию из-за сокращения штата? В этом случае взыскать отпускные с него нельзя. Перечень других ситуаций, когда удержание запрещено, приведен ниже. Кроме того, есть еще одно важное ограничение. Удерживать можно не более 20 процентов от последней выплаты. Это правило закреплено в статье 138 Трудового кодекса РФ. Удержать больше можно только в том случае, если работник не против и письменно подтвердил свое согласие. Расчет суммы, которую должен вернуть работник, делают в бухгалтерской справке. На ее основании вы можете удержать необходимую сумму из последней зарплаты. Специальный приказ руководства для этого не нужен.

Что делать, если невозможно взыскать все неотработанные отпускные Сумму, превышающую 20 процентов последней выплаты, работник может вернуть добровольно. Вы вправе направить ему уве-

Когда нельзя взыскать с работника излишне выплаченные отпускные Трудовой кодекс запрещает работодателям удерживать отпускные из зарплаты работников, которые увольняются: — из-за ликвидации компании; — по сокращению штата; — при отказе от перевода на другую работу (отсутствии в организации другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению; — из-за восстановления прежнего сотрудника на работе; — в связи с призывом на военную службу, наступлением полной нетрудоспособности, стихийным бедствием; — из-за смены собственника имущества организации (если увольняется руководитель, его заместитель или главбух).

№2, январь 2011

59

Главбух и кадровая работа Нештатная ситуация

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» Менеджеру по продажам Кузнецову А.И.

УВЕДОМЛЕНИЕ г. Москва

8 декабря 2010 г.

Уважаемый Александр Иванович! В ноябре 2010 года Вы использовали 14 дней ежегодного оплачиваемого отпуска за рабочий год с 1 ноября 2010 года по 31 октября 2011 года. Отпуска за предыдущие годы были использованы Вами полностью. В результате отпускные в сумме 14 800 руб. (за 12 дней отпуска) были выданы Вам авансом в счет неотработанного времени (см. расчет в бухгалтерской справке от 7 декабря 2010 г. № 12). В связи с предстоящим расторжением Вашего трудового договора (заявление от 6 декабря 2010 г.) из Вашей последней заработной платы (за декабрь 2010 года) будет удержана сумма излишне выплаченных отпускных в размере 6550 руб. Основание — статьи 137 и 138 Трудового кодекса РФ. Остальную сумму (8250 руб.) Вы можете вернуть в кассу ООО «Альфа». В случае отказа ООО «Альфа» оставляет за собой право обратиться в суд за взысканием данной суммы. Приложение: Важная деталь К уведомлению приложите бухгалтерскую справку, в которой приведен расчет «неотработанных» отпускных.

— бухгалтерская справка от 7 декабря 2010 г. № 12. Генеральный директор

Иванов

С письмом ознакомлен: менеджер по продажам 8 декабря 2010 г.

Кузнецов

А.С. Иванов

А.И. Кузнецов

домление, в котором обозначите сумму долга. Образец письмауведомления мы разместили выше. Если возвращать деньги человек отказывается, то компания может обратиться за взысканием в суд (ст. 391 Трудового кодекса РФ). На это у нее есть один год (ст. 392 кодекса). Однако излишне выплаченные отпускные, как правило, невелики. И тратить из-за них время на судебные разбирательства нецелесообразно.

Главное, о чем важно помнить

60

1. Трудовой кодекс РФ позволяет при увольнении взыскивать с работников отпускные, выданные авансом. Правда, есть ситуации, когда любые удержания запрещены. Например, при ликвидации компании или сокращении штата.

2. Сумму, превышающую 20 процентов последней выплаты, работодатель удерживать не вправе. Эти средства работник может вернуть добровольно.

№2, январь 2011

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

Как без ошибок рассчитать больничные и декретные по новым правилам

Автор Сергей ШИЛКИН, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Здесь мы досконально на примерах разобрали новый алгоритм расчета больничных и декретных. От чего убережет: Вам не придется пересчитывать уже

выплаченные работникам пособия.

Н

овые правила расчета пособий только-только вступили в силу, а копий вокруг них сломано уже немало. Это понятно: к сожалению, у многих сотрудников размер социальных выплат существенно снизится. Но вам все равно важно сделать верный расчет. Для этого мы здесь детально рассмотрим, как считать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, руководствуясь новой редакцией Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. В том числе и в переходный период.

Расчет больничных Сам механизм расчета, надо сказать, заметно упростился. Ведь независимо от того, сколько заработал сотрудник, делить эту сумму всегда и во всех ситуациях нужно на 730. Другое дело, что подсчитывать этот заработок нужно не за один год, а за два, да еще и по всем местам работы. То есть от работника потребуются справки о зарплате. При этом никакие периоды из расчетного времени не исключаются.

№2, январь 2011

Если ваша компания на «упрощенке» «Упрощенщики» рассчитывают пособия по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

61

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

Сколько дней оплачивать По общему правилу заболевшему работнику пособие начисляют за все календарные дни нетрудоспособности. Но теперь компания оплачивает из собственных средств первые три дня болезни, а не два, как раньше. Остальные календарные дни — за счет ФСС РФ. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу, субботу и воскресенье, а начиная с понедельника пособие будет выплачено уже за счет соцстраха. И не важно, если на период болезни приходятся праздничные дни. Их оплачивают на общих основаниях. Эти правила действуют независимо от того, какой режим налогообложения применяет компания. Обратите внимание: если работник заболел 30 или 31 декабря 2010 года, оплачивать за свой счет компания должна только первые два дня болезни. Ведь страховой случай произошел в прошлом году. Как считать Общий порядок расчета больничного пособия выглядит теперь так. Сначала подсчитываете без каких-либо исключений все выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС РФ. Но в пределах 415 000 руб. за каждый из двух лет расчетного периода — 2009-й и 2010-й. Полученный результат сравниваете с минимальным заработком. Объясним, что это такое. Дело в том, что с 2011 года сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ. А для подсчета этого показателя мы советуем сначала определить минимальный заработок за два года. Рассчитывают его так: МРОТ на тот день, когда наступил страховой случай (на сегодня — 4330 руб.)

24 мес.

=

103 920 руб. (если МРОТ равен 4330 руб.)

Так вот, если фактический заработок работника за два последних календарных года больше 103 920 руб., то дальше в расчетах используйте именно его. Если меньше, то пособие определите исходя из минимального заработка. Дальше рассчитайте размер дневного пособия. Формула тут такая: Заработок работника по всем местам работы за последние два календарных года, облагаемый взносами в ФСС РФ (или минимальный заработок)

62

:

730 дн.

100, 80 или 60% (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника)

=

Размер дневного пособия

№2, январь 2011

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

Что касается страхового стажа, то тут изменений нет. По-прежнему пособие выдают в размере: — 100 процентов заработка — сотрудникам с общим страховым стажем восемь и более лет; — 80 процентов заработка — людям со стажем от пяти до восьми лет; — 60 процентов заработка — гражданам со стажем менее пяти лет. Не более 60 процентов заработка получат и сотрудники независимо от их стажа, уволенные из компании и заболевшие в течение 30 дней после увольнения. Но помните: если стаж работника менее полугода, то сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать МРОТ (см. врез на стр. 65). В этом случае фактический заработок работника значения уже не имеет. Отметим, что в случае с пособиями речь идет именно о МРОТ, установленном федеральным законом, а не региональными властями. Однако если в регионе установлены повышающие районные коэффициенты к зарплате, минимальный размер пособия надо на них увеличить. При этом корректировать на проценты нужно как размер пособия, который рассчитан исходя из фактического заработка сотрудника, так и величину пособия, посчитанную исходя из МРОТ. Получается, что для всех страховых случаев 2011 года (не важно, болезнь это или декретный отпуск) размер среднедневного заработка, как правило, будет одинаков. То есть для каждого работника его достаточно посчитать один раз. Дальше полученную сумму дневного пособия умножьте на число календарных дней, приходящихся на период болезни. Дневное пособие, на которое имеет право работник

Число календарных дней, в течение которых болел сотрудник

=

Общая сумма больничного

Покажем расчет пособия на конкретном примере. Пример 1: Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам Сотрудник ООО «Пионер» Е.С. Титов принес больничный на пять календарных дней, с 14 по 18 марта 2011 года включительно. Общий страховой стаж Титова — два года и чуть более четырех месяцев. Поэтому работнику полагается пособие в размере 60 процентов среднего заработка. В ООО «Пионер» Титов трудится с 19 апреля 2010 года. В течение 2009 года сотрудник работал в период с 9 февраля по 3 декабря и вплоть до трудоустройства в ООО «Пионер» нигде не работал.

№2, январь 2011

63

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

Как упростить работу

Без ошибок рассчитать пособия по новым правилам вы можете с помощью «Безошибочного расчетчика зарплат». И не забудьте активировать карту, которая продлит вам доступ к сервису на все полугодие, — она придет с «Главбухом» № 3, 2011.

Расчетный период — 2009—2010 годы. Оклад сотрудника в ООО «Пионер» равен 12 000 руб. и в течение 2010 года не менялся. Сумму заработка Титова за этот год представим в таблице:

Январь

—

Июль

12 000

Февраль

—

Август

12 000

Март

—

Сентябрь

12 000

Апрель

5454,55

Октябрь

12 000

Май

12 000

Ноябрь

12 000

Июнь

12 000

Декабрь

12 000

Итого

А вот за 2009 год свой заработок на момент расчета пособия Титов подтвердить не смог. Поэтому бухгалтер ООО «Пионер» посчитал пособие только исходя из заработка в этой компании.

101 454,55 руб. меньше не только лимита в 415 000 руб., но и минимального двухлетнего заработка в 103 920 руб. Получается, что расчет нужно вести исходя из минимума. Сумма пособия будет равна: 103 920 руб. : 730 дн. 60% 5 дн. = 427,07 руб. Из этой суммы на долю компании приходится 256,24 руб.

(427,07 руб. : 5 дн. 3 дн.), а на долю фонда — 170,83 руб. (427,07 – 256,24). Предположим, что в апреле 2011 года Титов представил с прежней работы справку о заработке. Бухгалтер ООО «Пионер» пересчитал начисленное пособие. Исходя из справки, работнику в 2009 году начислили:

Январь

—

Июль

10 000

Февраль

7368,42

Август

10 000

Март

10 000

Сентябрь

10 000

Апрель

10 000

Октябрь

10 000

Май

10 000

Ноябрь

10 000

Июнь

10 000

Декабрь

9258,25

Итого

64

101 454,55

106 626,67

№2, январь 2011

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

106 626,67 руб. также меньше лимита в 415 000 руб., но в сумме с начислениями за 2010 год (101 454,55 руб.) заметно больше минимального заработка. Новый размер пособия составил: (106 626,67 руб. + 101 454,55 руб.) : 730 дн. 60% 5 дн. = 855,13 руб. Таким образом, работнику нужно доплатить 428,06 руб. (855,13 – – 427,07). Из этой суммы на долю компании приходится 256,84 руб.

(428,06 руб. : 5 дн. 3 дн.), а на долю фонда — 171,22 руб. (428,06 – – 256,84).

Расчет декретных Поскольку отпуск по беременности и родам длится как минимум 140 дней, последствия решений законодателей тут еще заметнее. Наш пример на странице 66 это наглядно показывает. А вот увеличивать отпуск по беременности и родам законодатели не захотели. В то же время есть вероятность, что в 2011 году рассчитывать детские пособия можно будет по прежним правилам. Во всяком случае президент России Дмитрий Медведев в конце 2010 года предложил вернуться к этому вопросу. Как только очередные поправки будут утверждены, мы сообщим об этом на сайте www . glavbukh . ru и на страницах журнала. Сколько дней оплачивать По-прежнему продолжительность декретного отпуска составляет 70 дней до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной

Как МРОТ влияет на расчет пособий в 2011 году Перечислим все ситуации, когда расчет пособий нужно вести исходя из МРОТ.

1. Если фактический заработок сотрудника за два последних календарных года меньше минимального. Минимум рассчитывайте так: МРОТ на дату страхового случая умножьте на 24. В настоящее время МРОТ составляет 4330 руб.

2. Если за всю жизнь и вплоть до заболевания или ухода в декрет человек в общей сложности официально отработал меньше полугода.

3. Если больной работник без уважительных причин не выполнил предписания врача или не явился к нему на прием, больничные исходя из минимума будут рассчитаны со дня, когда было допущено нарушение. В таком случае сумму пособия нужно посчитать отдельно за дни, в которые сотрудник нарушал указания докторов, а отдельно за дни, когда нарушений не было. Помимо этого минимум, причем уже за все время болезни, получает работник, который заболел или получил травму вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Или же человек попал на больничный из-за действий, связанных с таким опьянением.

№2, январь 2011

65

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

беременности — 84) и 70 дней — после (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110). Это определяет статья 255 Трудового кодекса РФ. Такие же сроки предусматривает и статья 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Радует то, что отпуск за все эти дни подлежит оплате за счет ФСС РФ. Как считать Общий порядок расчета пособия по беременности и родам в целом аналогичен подсчету больничных. Единственное исключение — размер страхового стажа влияет на сумму пособия только в том случае, если он меньше шести месяцев. Тогда вести расчет придется исходя из МРОТ. То есть формула еще проще: Заработок работницы по всем местам работы за последние два календарных года, облагаемый взносами в ФСС РФ (или минимальный двухлетний заработок — 103 920 руб. на сегодняшний день)

:

730 дн.

=

Размер дневного пособия

В остальном расчет аналогичен. Проиллюстрируем его на примере, заодно сравнив с прежним порядком. Пример 2: Расчет пособия по беременности и родам по новым правилам Сотрудница ООО «Пионер» И.С. Свиридова уходит в отпуск по беременности и родам с 4 апреля 2011 года. Продолжительность отпуска по больничному листу — 140 календарных дней. Страховой стаж работницы больше шести месяцев, поэтому расчет пособия следует вести исходя из заработка работницы. Расчет по новым правилам Расчетный период — 2009—2010 годы. В компанию Свиридова пришла 1 июля 2009 года, до этого она нигде не работала. Оклад сотрудницы в 2009 году составлял 25 000 руб., а с 1 января 2010 года был повышен до 30 000 руб. и с тех пор не менялся. При этом в 2010 году Свиридова была в отпуске с 5 июля по 1 августа (сумма отпускных — 27 182,40 руб.), а заработок за отработанное в июле время составил 2727,27 руб. Кроме того, в феврале 2010 года работница получила премию по итогам работы в 2009 году. Сумма премии составила 12 500 руб. Все эти суммы облагаются страховыми взносами. Сведем все данные по выплатам в таблицу, которую вы найдете на следующей странице.

66

№2, январь 2011

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

2009

2010

Янв.

—

Июль

25 000

Янв.

30 000

Июль

29 909,67

Фев.

—

Авг.

25 000

Фев.

42 500

Авг.

30 000

Март

—

Сен.

25 000

Март

30 000

Сен.

30 000

Апр.

—

Окт.

25 000

Апр.

30 000

Окт.

30 000

Май

—

Нояб.

25 000

Май

30 000

Нояб.

30 000

Июнь

—

Дек.

25 000

Июнь

30 000

Дек.

30 000

150 000

Итого

Итого

372 409,67

Суммы за каждый год меньше лимита в 415 000 руб., но вместе за оба года заметно больше минимального двухлетнего заработка (103 920 руб.). Поэтому бухгалтер так посчитал сумму декретных: (150 000 руб. + 372 409,67 руб.) : 730 дн. 140 дн. = 100 188,16 руб. Расчет по прежним правилам Теперь посчитаем сумму пособия, если бы расчет в 2011 году велся по старым правилам. Расчетный период — с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года. В феврале 2011 года Свиридова получила премию по итогам работы в 2010 году в размере 30 000 руб. Итого она заработала (без учета отпускных): 30 000 руб. 11 мес. + 2727,27 руб. + 30 000 руб. = 362 727,27 руб. На отработанное в расчетном периоде время приходится 337 календарных дней (365 – 28). Отсюда сумма дневного пособия составила бы: 362 727,27 руб. : 337 дн. = 1076,34 руб. Поскольку в 2011 году лимит по страховым взносам увеличен с 415 000 руб. до 463 000 руб., максимальная сумма дневного пособия составила бы 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.). Это больше 1076,34 руб. Поэтому сумма пособия была бы равна такой величине: 1076,34 руб. 140 дн. = 150 687,60 руб. Это более чем на 50 000 руб. превышает сумму, получившуюся при расчете по новым правилам (100 188,16 руб.).

Еще по этой теме Подробно о правилах расчета страхового стажа мы писали в журнале «Главбух» № 8, 2010, стр. 66.

Если страховой случай пришелся на конец 2010 года Сотрудник может заболеть в декабре прошлого года, а выздороветь в январе нынешнего. Точно так же отпуск по беременности

№2, январь 2011

67

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

Важная деталь За дни болезни, которые пришлись на период с 1 января, сумму пособия нужно рассчитать заново по новым правилам.

и родам может начаться в 2010 году, а закончиться уже в 2011 году. В этой ситуации алгоритм действий такой. Прежде всего, поскольку страховой случай произошел в 2010 году, посчитать сумму пособия нужно по старым правилам. А вот за те дни, которые пришлись на период с 1 января, сумму пособия можно рассчитать заново уже по-новому. И доплатить работнику разницу, если она, конечно, будет (что, увы, на практике маловероятно). В противном случае ничего удерживать с него не нужно. Покажем «переходный» расчет на примере. Пример 3: Расчет пособия по беременности и родам, если отпуск затрагивает и 2010 год, и 2011-й Сотрудница ООО «Вектор» И.С. Павлова ушла в отпуск по беременности и родам 1 ноября 2010 года. Продолжительность отпуска по больничному листу — 140 календарных дней. То есть заканчивается он 20 марта 2011 года. В компании работница трудится с апреля 2005 года. На момент ухода Павловой в отпуск бухгалтер компании сделал такие вычисления. Расчетный период — с 1 ноября 2009 года по 31 октября 2010 года. Оклад Павловой составлял 25 000 руб., а с 1 января 2010 года был повышен до 30 000 руб. Кроме того, в феврале 2010 года она получила премию по итогам работы в 2009 году в размере 30 000 руб. В 2010 году Павлова была в отпуске с 5 июля по 1 августа (сумма отпускных — 27 182,40 руб.), а заработок за отработанное в июле время составил 2727,27 руб. Итого она всего заработала за расчетный период (без учета отпускных): 25 000 руб. 2 мес. + 30 000 руб. 9 мес. + 2727,27 руб. + 30 000 руб. = = 352 727,27 руб. На отработанное Павловой в расчетном периоде время приходится 337 календарных дней (365 – 28). Отсюда сумма дневного пособия составила: 352 727,27 руб. : 337 дн. = 1046,67 руб. Максимальная сумма дневного пособия в 2010 году составляла 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Это больше 1046,67 руб. Поэтому Павловой выплатили: 1046,67 руб. 140 дн. = 146 533,80 руб. После того как вступили в силу новые правила расчета пособий, бухгалтер компании сделал перерасчет выплаченных декретных за период с 1 января по 20 марта 2011 года включительно, то есть всего за 79 календарных дней. Расчетный период — это 2009—2010 годы. Сведем все данные о выплатах Павловой за расчетный период на следующей странице.

68

№2, январь 2011

Учет труда и заработной платы Расчет пособий

2009

2010

Янв.

25 000

Июль

25 000

Янв.

30 000

Июль

29 909,67

Фев.

25 000

Авг.

25 000

Фев.

60 000

Авг.

30 000

Март

25 000

Сен.

25 000

Март

30 000

Сен.

30 000

Апр.

25 000

Окт.

25 000

Апр.

30 000

Окт.

30 000

Май

25 000

Нояб.

25 000

Май

30 000

Нояб.

—

Июнь

25 000

Дек.

25 000

Июнь

30 000

Дек.

—

300 000

Итого

Итого

329 909,67

Суммы за каждый год меньше установленного лимита в 415 000 руб., но вместе значительно больше минимального заработка за два года (103 920 руб.). Используя эти данные, бухгалтер так посчитал сумму дневного пособия: (300 000 руб. + 329 909,67 руб.) : 730 дн. = 862,89 руб. Это меньше дневного пособия — 2010 (1046,67 руб.), поэтому ничего доплачивать Павловой не нужно. При этом удерживать излишнюю сумму пособия также никаких оснований нет.

Общий вывод из этого примера можно сделать такой. По сути, новые правила расчета социальных пособий начнут действовать только в отношении тех страховых случаев, которые произойдут в 2011 году.

1. При расчете пособий в 2011 году учитывайте абсолютно все выплаты, которые облагаются страховыми взносами. В том числе и отпускные.

2. Независимо от того, какие перерывы в работе были у сотрудника в течение двух расчетных лет, заработок за этот период неизменно делите на 730.

3. Если часть болезни или декрета приходится на 2011 год, сумму пособия за период с 1 января можно пересчитать. И если новый его размер окажется больше, разницу доплатите. А вот удерживать ничего не нужно в любом случае.

№2, январь 2011

Главное, о чем важно помнить

69

Проверки Смягчающие обстоятельства

Восемь причин, по которым вам могут уменьшить сумму налогового штрафа

Автор Михаил НАРИНОВ, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Если нет возможности отбиться от штрафа, остается шанс сослаться на смягчающие обстоятельства и хотя бы снизить сумму санкций. От чего убережет: От уплаты штрафа в максимальном

размере.

К Если ваша компания на «упрощенке» В статье даны рекомендации для всех компаний. В том числе и для тех, что применяют «упрощенку».

70

омпания совершила нарушение, за которое предусмотрен штраф, и доказывать обратное нет смысла. В этом случае снизить размер штрафа помогут смягчающие обстоятельства. Они упомянуты в статье 112 Налогового кодекса РФ. Но полного их перечня в кодексе нет. По сути, это любые обстоятельства, которые суд или инспекция, рассматривающие дело, признали в качестве смягчающих ответственность. Если у компании есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза (ст. 114 Налогового кодекса РФ). А поскольку Налоговым кодексом установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд может скостить штраф и более чем в два раза. При этом судьи будут оценивать характер нарушения, материальное положение налогоплательщика, а также количество смягчающих обстоятельств (п. 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года). На практике суды иногда снижают штрафы в десятки или даже сотни раз. Так, ФАС Уральского округа снизил штраф за непредставление декларации более чем в 200 раз (постановление от 4 мая 2010 г. № Ф09-2925/10-С3).

№2, январь 2011

Проверки Смягчающие обстоятельства

Компания, которую привлекают к ответственности, не обязана сама заявлять о том, что у нее есть смягчающие обстоятельства (постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2009 г. № А65-12335/2008). Их должен выявить руководитель инспекции либо его заместитель, рассматривая материалы проверки (п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Однако по своей инициативе налоговики вряд ли снизят штраф. Поэтому о том, что у вашей компании есть смягчающие обстоятельства, заявите после того, как получите акт, но до того, как инспекторы рассмотрят материалы налоговой проверки. И даже если налоговики скостили штраф, то вполне возможно, суд снизит его еще. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа уменьшил сумму санкций в 10 раз, в то время как налоговики снизили их только в два раза (постановление от 24 марта 2009 г. № А1911651/08-33-Ф02-1008/09). Далее мы подробнее расскажем о восьми обстоятельствах, которые судьи чаще всего учитывают как смягчающие.

Важная деталь О том, что есть смягчающие обстоятельства, лучше заявить до того, как инспекторы рассмотрят материалы налоговой проверки.

1. Ваша компания признает свое правонарушение Начнем с самого очевидного и доступного. Штраф могут уменьшить потому, что компания признает свое правонарушение. Но все же предупредим: слишком уж полагаться на такой прием не стоит. Ведь обычно признание налогоплательщиком своей вины учитывается в совокупности с другими смягчающими обстоятельствами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2010 г. № А32-53269/2009-51/1070).

2. Тяжелое финансовое положение Финансовые трудности компании судьи принимают во внимание часто (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 ноября 2010 г. № А33-3528/2010, ФАС Центрального округа от 8 ноября 2010 г. № А68-АП-1359/06-172/14-4732/06-273/14). Тяжелое положение может быть вызвано неплатежеспособностью контрагентов. К примеру, если основной должник компании в стадии банкротства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2010 г. № А21-13676/2009). В качестве доказательств тяжелого материального положения можно представить отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, из которых видны размер убытка и кредиторская задолженность. А также справку из банка об остатке средств на счете и другие документы.

№2, январь 2011

71

Проверки Смягчающие обстоятельства

3. Правонарушение совершено впервые Важная деталь Если прежде вашу компанию не привлекали к налоговой ответственности, размер штрафа может быть снижен.

Если ваша компания не привлекалась к налоговой ответственности ранее, суд также может снизить размер штрафа (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 ноября 2010 г. № А29-2047/2010, ФАС Московского округа от 23 сентября 2010 г. № КА-А40/10806-10-П). Кстати, если компания в течение 12 месяцев после того, как ее привлекли к ответственности, совершит аналогичное правонарушение, то это будет уже отягчающим обстоятельством. И размер штрафа в этом случае должен быть увеличен в два раза. Возникает вопрос: если у компании есть при этом еще и какиенибудь смягчающие обстоятельства, должен ли размер штрафа быть уменьшен? Судьи отвечают на этот вопрос положительно. По их мнению, в этом случае размер санкций уменьшается (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 февраля 2010 г. № А32-1066/2009-70/18).

4. Добросовестность и отсутствие умысла Если у компании нет задолженности перед бюджетом, то, по мнению судей, это свидетельствует о ее добросовестности (постановление ФАС Московского округа от 31 августа 2010 г. № КА-А40/981310). В качестве доказательства можно представить в суд справку из инспекции, которая подтвердит отсутствие задолженности. Многие суды снижают штраф по той причине, что нарушение компания совершила неумышленно (постановление ФАС Уральского округа от 15 ноября 2010 г. № Ф09-9454/10-С3). Отсутствие умысла может быть видно из характера совершенного правонарушения. К примеру, при подаче уточненной декларации налог уплачен позже на несколько дней. Или компания не сообщила об открытии счета, но налоги уплатила своевременно. Это обстоятельство также в основном учитывается в совокупности с другими.

5. Нет вредных последствий для бюджета Допустим, компания не подала декларацию в установленный срок, но на дату уплаты налога недоимки нет. Значит, нет и вредных последствий для бюджета. Если компания своевременно и полностью уплатила налог, то размер штрафа за непредставление декларации по статье 119 Налогового кодекса РФ, по мнению судей, должен быть снижен (постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 16 ноября 2010 г. № А27-15615/2009).

72

№2, январь 2011

Проверки Смягчающие обстоятельства

Иногда после того, как назначена выездная проверка, компания подает «уточненку» с суммой к доплате. Это, конечно, не освободит ее от штрафа за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ. Однако если на момент подачи «уточненки» у компании была переплата по этому же налогу в значительном размере, судьи могут снизить размер санкции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2010 г. № А27-17930/2009). Заметим, что если бы у компании не было недоимки на дату уплаты налога, то независимо от того, подала компания «уточненку» или нет, штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ быть не должно. Ведь он предусмотрен именно за неуплату налога, а не просто за занижение платежа в декларации. За неуплату авансов по итогам отчетного периода также штраф не предусмотрен.

6. Опоздание с декларацией судом признано незначительным Если компания представила налоговую декларацию с опозданием, то за это предусмотрен штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. При незначительности просрочки (в несколько дней), суд может снизить размер штрафа (постановление ФАС СевероЗападного округа от 22 сентября 2010 г. № А56-80626/2009). То же касается ситуации, когда несвоевременно представляются документы по запросу инспекции (постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 4 октября 2010 г. № А27-25822/2009).

Важная деталь Если компания представила декларацию с опозданием на несколько дней, суд может снизить размер штрафа.

Если компания нарушила законодательство о страховых взносах, размер штрафа тоже может быть снижен Если компания нарушила законодательство о страховых взносах, смягчающие обстоятельства устанавливает соответствующий фонд (ПФР либо ФСС) или суд. Перечень смягчающих обстоятельств в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ аналогичен тому, что при-

№2, январь 2011

веден в Налоговом кодексе РФ. И этот перечень также не исчерпывающий. Однако, в каком размере должен быть снижен штраф, в Законе № 212-ФЗ не сказано. Арбитражная практика пока немногочисленна. Суды учитывают те же обстоятельства, что

и в случаях, когда компания привлекается к ответственности за нарушения налогового законодательства, например, тот факт, что нарушение не повлекло опасных последствий (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2010 г.

№ 15АП-9319/2010). В отношении индивидуального предпринимателя суд учел, что правонарушение он совершил неумышленно, а также то, что нет ущерба фонду (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. № А33-9838/2010).

73

Проверки Смягчающие обстоятельства

7. Деятельность вашей компании социально значима Если ваша компания — медицинское учреждение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 августа 2010 г. № А44-92/2010) или снабжает водой населенные пункты (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июля 2010 г. № А32-13738/200946/131), то ее деятельность суд может посчитать социально значимой. И на этом основании уменьшить штраф. Вообще, общего критерия здесь нет — все на усмотрение суда. Например, социально значимым может быть и предприятие, которое разрабатывает и изготавливает оборудование для пищевой промышленности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2010 г. № А21-13610/2009).

8. Вы самостоятельно выявили и исправили ошибки в декларации До представления «уточненки» с суммой к доплате после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога надо заплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Если этого не сделать, то будет штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Но и тот факт, что компания самостоятельно выявила и исправила ошибки, судьи могут учесть и уменьшить размер санкции (постановление ФАС Московского округа от 30 сентября 2010 г. № КА-А40/11548-10). Правомерен ли штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, если до подачи «уточненки» компания уплатила налог, но забыла про пени? Это вопрос спорный. Одни судьи считают, что штрафовать компанию нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2009 г. № А19-8749/09). Другие считают, что можно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2010 г. № А70-6877/2009). Однако, учитывая то, что компания уплатила налог до подачи «уточненки», судьи могут уменьшить штраф (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 марта 2009 г. № А32-4072/2008-4/116-2008-6/269).

Главное, о чем важно помнить

74

1. Если у компании есть смягчающие обстоятельства, об этом лучше заявить до того, как будут рассмотрены материалы проверки.

2. Размер штрафа может быть уменьшен в десятки, а иногда и сотни раз. Кодекс предусматривает только минимальное снижение штрафа — в два раза.

№2, январь 2011

Схема действий НДФЛ с матвыгоды

Как удержать НДФЛ с матвыгоды по рублевому займу Подготовил Александр РОМАНОВ, эксперт журнала «Главбух»

Заем предоставлен на строительство либо покупку жилья в России или земельных участков под жилье? нет

да

Заем выдан под проценты*?

нет

нет

У сотрудника есть документально подтвержденное инспекцией право на вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

да

Плата за пользование займом составляет менее 2/3 ставки ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов?

да

нет

да

Удержите с матвыгоды НДФЛ по ставке 35 процентов (ст. 212, 223, 224 НК РФ). Во избежание споров с налоговиками удержите с матвыгоды НДФЛ по ставке 35 процентов. Матвыгода равна сумме процентов, исчисленных из расчета 2/3 ставки ЦБ РФ, действующей на дату возврата займа (его части)

*

Матвыгода = С – П, где С — сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки ЦБ РФ, установленной на дату уплаты процентов; П — сумма процентов исходя из условий договора

Не удерживайте НДФЛ

Иногда в договоре между компанией и сотрудником прямо не указано, что заем является беспроцентным. В этом случае, когда заем предоставлен в денежной форме, размер процентов равен ставке рефинансирования на день возврата долга или его части (ст. 809 ГК РФ).

№2, январь 2011

75

Что нам будет, если… Не дать документы при «встречке»

«К нам пришли со “встречкой”. Что будет, если не представить документы?» Чем рискуете: Если в течение пяти дней налоговики не получат требуемые бумаги, они могут оштрафовать как вашу организацию, так и ответственных работников.

Инспекторы, проверяющие вашего контрагента, запросили у вас документы, касающиеся его деятельности. Такое право им дает статья 93.1 Налогового кодекса РФ. Налоговики составили поручение об истребовании бумаг и направили его в инспекцию по месту вашего учета. В свою очередь ваша ИФНС отослала вам требование о представлении документов (информации) вместе с копией поручения. Если вы не представите заверенные копии бумаг в положенный срок (это пять рабочих дней, после того как получено требование), инспекторы вправе оштрафовать вашу компанию по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Ссылка на эту норму есть в статье 93.1, регламентирующей встречные проверки. Сумма санкций — 5000 руб. За аналогичное нарушение в течение календарного года налоговики могут взыскать повышенный штраф — 20 000 руб. Дополнительно может быть оштрафован сотрудник, ответственный за подготовку бумаг. Статья 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает штраф от 300 до 500 руб. Но даже со штрафами тут не все так очевидно.

76

В упомянутой нами статье 129.1 Налогового кодекса РФ есть оговорка: штраф в 5000 или 20 000 руб. применим, только если отсутствуют признаки правонарушения по статье 126 Налогового кодекса РФ. А по ней можно взыскать уже 10 000 руб. штрафа. Его назначают компаниям, которые отказываются давать документы и сведения о налогоплательщике по запросу инспекции или уклоняются от этого. Получается, что за одно правонарушение ИФНС может оштрафовать либо на 5000, либо на 10 000 руб. К сожалению, разъяснений Минфина России и единой арбитражной практики по этой ситуации нет. Какието судьи признают правильным штраф по пункту 2 статьи 126 кодекса (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11998-09), другие ссылаются на статью 129.1 (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009(1322-А75-49)). Но в любом случае игнорировать требование инспекторов не стоит. И лучше представить им копии документов в пятидневный срок. Как заверить бумаги? Нотариус тут не понадобится. Достаточно того, что руководитель компании или уполномоченный на то сотрудник сделает на дубликате надпись или поставит штамп «копия верна». Рядом нужно расписаться, указать дату и заверить документ печатью компании. Может случиться так, что у вас есть все запрошенные документы, но вы никак не успеваете представить их в пятидневный срок. В этом случае направьте в инспекцию ходатайство о продлении срока. Налоговики вправе (но не обязаны!) перенести крайнюю дату сдачи документов. Если бумаг, которые запросила ИФНС, у вас нет, то об этом также надо сообщить в инспекцию. Срок для такого сообщения тот же — пять рабочих дней. Алексей МИХАЙЛОВ, эксперт журнала «Главбух»

№2, январь 2011

Что нам будет, если… Умолчать о смене директора

«Мы не сообщили инспекторам о смене директора. Что нам будет?» Чем рискуете: Новому руководителю

компании грозит административный штраф. Сделки компании могут быть признаны недействительными. Налоговики вправе забраковать отчетность.

Итак, учредители решили назначить нового генерального директора. Такой работник обладает особым статусом — может действовать от имени организации без доверенности. Поэтому фамилия, имя, отчество, паспортные данные, а также ИНН руководителя заносятся в Единый госреестр юрлиц (подп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Сообщить налоговикам о том, что у вас новый директор, нужно в течение трех рабочих дней после назначения (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Обратите внимание: заявление по форме № Р14001 подписывает именно руководитель компании, которого только назначили, а не его предшественник. Перед тем как идти в инспекцию, заверьте подпись нового топ-менеджера у нотариуса. Поскольку в данном случае изменения не связаны с корректировкой учредительных документов, платить госпошлину не придется. Если же вы не проинформируете налоговиков либо сделаете это с опозданием, новому директору компании выпишут штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Однако это не все воз-

№2, январь 2011

можные неприятности. Есть вероятность того, что налоговики сочтут недействительными сделки, заключенные директором до того, как сведения о нем внесли в ЕГРЮЛ. По версии контролеров, в данном случае человек формально еще не может действовать от имени компании. Судьи же обычно отметают такие доводы. Ведь обязанности руководителя возникают в соответствии с протоколом учредителей или акционеров компании еще до того момента, когда будут внесены сведения в реестр (см. постановление ФАС СевероЗападного округа от 19 февраля 2009 г. по делу № А56-17554/2008). Подписывать налоговые декларации и иную отчетность «незарегистрированному» директору нежелательно. Конечно, инспекторы вряд ли станут сверять фамилию на декларации со сведениями из ЕГРЮЛ. Да и в принципе подписывать бланки может любой представитель компании (например, бухгалтер на основании доверенности). Однако риск того, что отчетность будет считаться несданной, все же есть. Значит, не исключены и штрафы. Наконец, у ваших контрагентов могут возникнуть проблемы с НДС и налогом на прибыль. Дело в том, что инспекторы могут снять вычеты и затраты по сделкам с вашей компанией. Контролеры мотивируют свое решение тем, что документы подписал неуполномоченный человек. Вот и получается, что избежать проблем можно, если сразу внести изменения в ЕГРЮЛ. Налоговики должны обновить данные реестра в течение пяти рабочих дней. Так что если директор подписывал какие-либо бумаги, то переделайте документы за подписью другого сотрудника. Достаточно выписать работнику доверенность и оформить соответствующий приказ (задним числом). Андрей БЕРЕЗИН, эксперт журнала «Главбух»

77

Заполнение документа Взаимозачет

Документ, который подтвердит взаимозачет между вашей компанией и контрагентом Почему эти документы важны: Если неверно оформить взаимозачет, органи-

зация может столкнуться с претензиями партнеров и налоговиков. В чем часто ошибаются: Составляют документ о взаимозачете задолженно-

сти, когда срок ее оплаты по договору еще не наступил.

Когда понадобятся документы

Если ваша компания на «упрощенке» Взаимозачет приравнивается к оплате, поэтому на дату зачета «упрощенщику» нужно отразить выручку от реализации.

78

Взаимозачет — удобное средство закрыть обязательства компаний друг перед другом. Скажем, ваша компания должна оплатить контрагенту полученные от него товары. А за ним числится задолженность по услугам, которые были оказаны вашей организацией. Такие долги можно спокойно зачесть. Это пример зачета по разным договорам — поставки и оказания услуг. Можно зачесть долги и по одному договору. Например, организация привлекла подрядчика для ремонта своего офиса и поэтапно оплачивает ему сделанные работы. Наступил срок оплаты очередного этапа. В то же время подрядчик должен организации неустойку за то, что не вовремя сдал предыдущий этап работ. В этом случае взаимозачет произойдет в рамках одного договора — подряда. Чтобы взаимозачет не вызвал претензий ни у налоговиков, ни у контрагента, важно правильно его оформить. Иначе партнер сможет предъявить иск о взыскании задолженности, которую вы считаете погашенной. А если вы используете кассовый метод или применяете «упрощенку», вы к тому же неправильно исчислите налоги.

Какие долги можно погасить взаимозачетом Рассмотрим главные требования к взаимозачету, которые важно учесть, составляя документы.

№2, январь 2011

Заполнение документа Взаимозачет

1. Задолженность по уплате денег можно зачесть только в счет денежных долгов. Если же одна организация должна другой уплатить деньги, а другая поставить товар, то зачет невозможен. То есть, говоря языком Гражданского кодекса РФ, можно зачитывать только однородные требования.

2. На тот момент, когда вы решили провести взаимозачет, сроки уплаты по договору должны уже наступить. Этот вывод подтвержден в пункте 18 Обзора… направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 (далее — Обзор). Впрочем, это не мешает зачесть задолженность, если в договоре срок ее погашения не указан или определен моментом востребования.

3. Если суммы, которые деловые партнеры должны друг другу, равны, они погашаются в полном объеме. Но на практике такое бывает крайне редко и суммы взаимной задолженности обычно разные. Тогда тот долг, который больше, будет погашен только частично. И это обязательно нужно отразить в бумагах по взаимозачету.

4. В некоторых случаях взаимозачет невозможен. Перечислим их. Во-первых, это ситуация, когда зачесть долги прямо запрещает договор. Поэтому проверьте условия контракта. Взаимозачет запрещен? Ничего страшного, этот недостаток можно легко исправить. Если, конечно, контрагент согласится подписать дополнительное соглашение к договору. Во-вторых, иногда взаимозачет запрещен законодательно. Так, например, нельзя зачесть задолженность контрагента, если возбуждено дело о его банкротстве (Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», п. 14 Обзора). Также не удастся зачесть долг давностью более трех лет, если при этом должник заявит, что срок давности по обязательству уже истек. Этот запрет прямо прописан в статье 411 Гражданского кодекса РФ.

Осторожно! Нельзя направить контрагенту заявление о зачете заранее, то есть до наступления срока, в который он должен заплатить вам деньги.

Как составить документ о взаимозачете Установленного бланка документа о взаимозачете нет. Закон допускает два способа оформления, которые мы рассмотрим. И начнем с того, что взаимозачет должен быть оформлен письменно. Конечно же, в жизни нередко бывает так, что стороны сделки по телефону договариваются, к примеру, о поставке товаров в счет погашения прошлой задолженности. С юридической точки зрения такой договоренности, естественно, будет недостаточно (п. 5 Обзора).

№2, январь 2011

79

Заполнение документа Взаимозачет

Генеральному директору ООО «Контрагент» Петрову И.Н. от ООО «Поставщик» ИНН 7715123485, КПП 771501001 Адрес: г. Москва, ул. Лесная, д. 27

ЗАЯВЛЕНИЕ о зачете встречных однородных требований г. Москва

Важная деталь Точно обозначьте погашаемую задолженность с помощью ссылок на договор и другие подтверждающие документы.

24.01.2011

1. По состоянию на 20.01.2011 согласно акту сверки взаимных расчетов от 20.01.2010: ООО «Поставщик» имеет задолженность перед ООО «Контрагент» за оказанные услуги по договору оказания услуг № 52 от 21.12.2010 в размере 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб. (акт сдачи-приемки услуг от 27.12.2010 № 52, счет-фактура от 27.12.2010 № 52). Срок оплаты услуг по договору — 15.01.2010; ООО «Контрагент» имеет задолженность перед ООО «Поставщик» за поставленные товары по договору поставки от 12.01.2011 № 155/П на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. (товарная накладная от 17.01.2011 № 175, счет-фактура от 17.01.2011 № 5). Срок оплаты товаров по договору — 20.01.2011.

2. ООО «Поставщик» информирует вас о зачете 24 января 2011 г. указанных в п. 1 настоящего заявления взаимных требований в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ на сумму 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

3. С момента проведения зачета задолженность ООО «Поставщик» перед ООО «Контрагент», указанная в п. 1 настоящего заявления, считается полностью погашенной, задолженность ООО «Контрагент» перед ООО «Поставщик» по договору, указанному в п. 1, составит 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Приложение: — акт сверки взаимных расчетов от 20.01.2011. Генеральный директор ООО «Поставщик» Главный бухгалтер ООО «Поставщик»

Иванов Конова

К.П. Иванов В.П. Конова

Заявление получил: Генеральный директор ООО «Контрагент» 24.01.2011

Петров

И.Н. Петров

Способ 1. Зачет в одностороннем порядке Ваша компания может просто письменно заявить своему контрагенту о зачете (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Для этого достаточно наличия взаимной денежной задолженности. И разумеется, она должна соответствовать условиям, которые мы уже назвали в начале статьи. Документ, в котором организация заявит о зачете, можно назвать по-разному: заявление, письмо, уведомление, извещение. Образец заявления приведен на этой странице выше.

80

№2, январь 2011

Заполнение документа Взаимозачет

Важно помнить, что взаимозачет состоится, только если контрагент получил ваш документ (п. 4 Обзора). Чтобы быть в этом уверенным, можно направить заявление с курьером и получить подпись руководителя организации-контрагента с отметкой о получении. А если вы отправляете документ заказным письмом, сохраните уведомление о его вручении. Эта бумага впоследствии может вам пригодиться. Проводить односторонний зачет мы рекомендуем только тогда, когда вы со стопроцентной уверенностью знаете о суммах взаимной задолженности. Например, в вашем распоряжении есть акт сверки расчетов с партнером. Если этот акт подтверждает взаимные долги, вы вправе провести односторонний зачет. Даже если ваш контрагент в нем не заинтересован, в данной ситуации ваша компания никак не зависит от воли партнера. Направить партнеру заявление о зачете взаимных требований — ваше законное право. А вот к суммам неустойки или возмещения ущерба этот способ зачета лучше не применять. Особенно если на руках нет акта сверки. Дело в том, что на практике такой вариант действий обычно ведет к судебному разбирательству. Ведь у вас и вашего контрагента может быть совершенно разное представление о размере и порядке расчета данных сумм (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 апреля 2010 г. по делу № А82-8771/2009).

Осторожно! В одностороннем порядке лучше не зачитывать суммы неустоек и возмещения ущерба.

Способ 2. Двустороннее соглашение Более безопасный вариант — составить двусторонний документ о взаимозачете. Этот способ допускается законодательством (ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Как вы назовете данную бумагу, значения также не имеет. Возможные варианты: соглашение, протокол, акт о проведении взаимозачета. Образец соглашения, который можно взять за основу, мы разместили на странице 82. Какой бы способ оформления вы ни выбрали, в документе о взаимозачете нужно четко обозначить погашаемые долги. Для этого укажите: — суммы, принимаемые к зачету, в том числе НДС по каждой задолженности; — реквизиты документов, подтверждающих долги (договоров, товарных накладных, актов сдачи-приемки работ (услуг), счетовфактур). Можно указать и установленный договором срок погашения задолженности, чтобы не возникало сомнений в действительности зачета.

№2, январь 2011

81

Заполнение документа Взаимозачет

СОГЛАШЕНИЕ о зачете взаимных требований г. Москва

Важная деталь Для правильного отражения взаимозачета в документе укажите суммы НДС по задолженности.

24 января 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Поставщик» в лице генерального директора К. П. Иванова, действующего на основании Устава, с одной стороны и Общество с ограниченной ответственностью «Контрагент» в лице директора И. Н. Петрова, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Обязательство ООО «Поставщик» по оплате услуг, оказанных ООО «Контрагент» по договору оказания услуг от 21.12.2010 № 52 (акт сдачиприемки оказанных услуг от 27.12.2010 № 52, счет-фактура от 27.12.2010 № 52), в размере 70 800 (Семьдесят тысяч восемьсот) руб., включая НДС — 10 800 (Десять тысяч восемьсот) руб., прекращается 24 января 2011 г. частичным зачетом встречного требования к ООО «Контрагент» по оплате товаров, поставленных ООО «Поставщик» по договору поставки № 155/П от 12.01.2011 (товарная накладная от 17.01.2011 № 175, счет-фактура от 17.01.2011 № 5) в размере 118 000 (Сто восемнадцать тысяч) руб., включая НДС — 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб.

2. После вступления в силу настоящего соглашения задолженность ООО «Поставщик» по договору оказания услуг, указанная в п. 1 настоящего соглашения, в сумме 70 800 (Семьдесят тысяч восемьсот) руб. считается погашенной, а задолженность ООО «Контрагент» по договору поставки, указанная в п. 1 настоящего соглашения, признается равной 47 200 (Сорок семь тысяч двести) руб., в том числе НДС — 7200 (Семь тысяч двести) руб.

3. Оставшуюся задолженность в сумме 47 200 (Сорок семь тысяч двести) руб. ООО «Контрагент» обязуется перечислить на расчетный счет ООО «Поставщик» в течение месяца со дня подписания настоящего соглашения.

4. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

5. Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами. Приложение: — акт сверки взаимной задолженности от 20.01.2011. ООО «Поставщик» ИНН 7715123485 КПП 771501001 Адрес: 127254 г. Москва, ул. Лесная, д. 27 Генеральный директор Иванов К.П. Иванов Главный бухгалтер Конова В.П. Конова

ООО «Контрагент» ИНН 7715123489 КПП 771501001 Адрес: 123287 г. Москва, ул. Бунина, д. 43 Генеральный директор Петров И.Н. Петров Главный бухгалтер Васильева И.П. Васильева

Обратите внимание: в наших образцах четко обозначена дата закрытия долгов. На этот момент взаимозачет нужно отражать в учете. Если такой даты не будет, ориентироваться надо на день, когда соглашение было подписано.

82

№2, январь 2011

Заполнение документа Взаимозачет

Как влияет взаимозачет на расчет основных налогов В бухгалтерском учете при взаимозачете никакие доходы и расходы не возникают. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 и пункта 2 ПБУ 10/99. Разберемся с налогами. Сразу скажем, что на НДС взаимозачет никак не влияет. Ведь налог на добавленную стоимость с реализации вы уже начислили при отгрузке (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А для применения вычетов оплата значения не имеет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Взаимозачет обязательств не отражается и на расчете налога на прибыль, если вы используете метод начисления. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. А вот при кассовом методе на дату взаимозачета вам надо признать выручку от реализации, так как долг вашего контрагента теперь «оплачен». Это прямо следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Одновременно вы можете учесть и расход. Ведь задолженность вашей компании тоже погашена (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Это в полной мере относится к тем компаниям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. При зачете встречных требований они признают выручку от реализации и расход, который «оплачен» взаимозачетом. На затраты также можно отнести «входной» НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам). В заключение отметим, что иногда серия взаимозачетов вызывает подозрение налоговиков. Все потому, что при зачете реальных расчетов не происходит. Однако это не повод отказываться от такого удобного инструмента. Ведь сам по себе взаимозачет не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2009 г. № Ф09-4936/09-С2 по делу № А71-12420/2008-А24). А в тех случаях, когда суды все-таки эту выгоду усматривали и не признавали расходы, одними взаимозачетами дело не ограничивалось. Налоговым инспекторам удавалось собрать целый букет фактов, говорящих об отсутствии реальных хозяйственных операций. Например, документы, подтверждающие расходы, были недостоверны, реальных поставок товаров не было, контрагенты организации фактически не вели деятельности и т. п. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2010 г. по делу № А13-11295/2008, постановление ФАС Уральского округа от 21 сентября 2009 г. № Ф09-6550/09-С2 по делу № А07616/2009).

№2, январь 2011

Как упростить работу

Правила учета доходов и расходов на спецрежиме вы найдете в электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”». И не забудьте активировать карту, которая продлит вам доступ к сервису на все полугодие, — она придет с «Главбухом» № 3, 2011.

83

В «Системе Главбух» есть все! Годовая отчетность

Чем рискует ваша компания из-за ошибок при сдаче отчетности

Рубрика подготовлена с использованием

БСС «Система Главбух» — www.1gl.ru

Будет ли штраф, если вместо электронной отчетности сдать бумажную? Да, будет. Со 2 сентября 2010 года за несоблюдение способа сдачи налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена ответственность. Если компания обязана отчитываться через Интернет (ее средняя численность превышает 100 человек или организация является крупнейшим налогоплательщиком), то за каждую бумажную декларацию ее оштрафуют на 200 руб. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Будет ли штраф, если отправить отчеты по почте без описи вложения? Однозначного ответа на этот вопрос нет. На практике некоторые инспекторы полагают, что в этом случае организация нарушила порядок, предусмотренный третьим абзацем пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Формально отчетность должна быть отправлена с описью вложения (п. 128 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н). Если такого документа нет, декларацию считают непредставленной. И это служит основанием для штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ. Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые судьи одобряют штрафы (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф048073/2005(16771-А27-15)). Другие поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 октября 2008 г. № Ф04-6289/2008(13558-А70-14)).

84

№2, январь 2011

В «Системе Главбух» есть все! Годовая отчетность

Обязан ли небольшой филиал отчитываться через Интернет? Обязан, если общая средняя численность по всей компании за прошедший год превышает 100 человек (или она относится к крупнейшим). Число работников филиала тут никакой роли не играет. Если же общая средняя численность организации не превышает 100 человек, филиал может выбирать способ сдачи отчетности.

Примут ли отчетность, которую сдает главбух без доверенности? Нет, не примут. Сдавать отчетность в налоговую инспекцию без доверенности может только законный представитель организации: руководитель или управляющий (руководитель управляющей организации). Это следует из положений статьи 53 Гражданского кодекса РФ, статей 40 и 42 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статьи 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Главный бухгалтер не является законным представителем организации. Но он может быть ее уполномоченным представителем. Для этого на него обязательно нужно оформить доверенность.

Примет ли ли инспектор декларацию, если он заметил в ней ошибку? Должен принять. Неточности в декларациях выявляют не во время их приема, а при обработке и вводе информации в базу данных. Если на этой стадии в декларации будут обнаружены ошибки, то организации будет направлено уведомление с предложением внести уточнения (п. 139 Регламента, утвержденного приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н). При этом ошибки — не повод штрафовать компанию по статье 119 кодекса.

Дополнительные консультации по теме Разъяснения по другим вопросам, связанным с годовой отчетностью, приведены в БСС «Система Главбух». Читатели журнала «Главбух» с 17 янва-

№2, январь 2011

ря по 16 февраля 2011 года могут бесплатно пользоваться расширенным пакетом рекомендаций на эту тему. Для этого надо зайти на сайт БСС «Система

Главбух» www . 1gl . ru. Далее нужно ввести свои логин и пароль (если они уже есть) либо зарегистрироваться и войти в Систему. И наконец, выбрать ссылку

на специальный пакет «Новое в отчетности» (эксклюзивный бесплатный доступ к рекомендациям абсолютно для всех читателей журнала «Главбух»).

85

Ликбез для сослуживцев Материальная ответственность

Что отвечать сотрудникам на их вопросы о материальной ответственности Чаще всего сотрудники, которым под роспись вверяют то или иное имущество компании, интересуются, сколько придется заплатить, если вдруг что-то… Готовый ответ на этот и еще пять вопросов работников о матответственности — в этой статье. Распечатать памятку: www . glavbukh . ru/matotv

вопрос

№1

вопрос

№2 86

Сколько придется платить, если по моей вине с имуществом компании что-то случится? По закону с вас могут взыскать только прямой действительный ущерб. То есть когда по вашей вине пострадало или пропало имущество компании. Платить, возможно, придется и в том случае, если из-за вас ущерб получил клиент компании. Или если по вашей вине организация платила какие-то штрафы. А вот упущенную выгоду (недополученный доход) взыскать с вас работодатель не вправе. Так, если вы, к примеру, сломали станок, то вам придется возместить только стоимость ремонта и запчастей. Компенсировать же стоимость продукции, которая не была сделана за время починки оборудования, вы не обязаны. Прямой действительный ущерб работодатель может вычесть из вашей зарплаты. Если вы не несете полную материальную ответственность (о чем пойдет речь в ответе на вопрос № 2), удержать могут сумму, которая не превышает среднемесячного заработка. Остальное с вас могут взыскать только через суд. Впрочем, погасить ущерб можно и добровольно. И еще одно: в месяц из вашей зарплаты могут удерживать не более 20 процентов от суммы, выданной на руки, то есть за вычетом НДФЛ.

Когда на меня могут повесить полную материальную ответственность? Договор о полной материальной ответственности подписывают с сотрудниками, которые работают с деньгами или распоряжаются

№2, январь 2011

Ликбез для сослуживцев Материальная ответственность

материалами (товарами) компании. Все такие профессии и работы приведены в закрытом перечне, утвержденном Министерством труда РФ. В частности, подобный контракт оформляют с кассирами, кассирами-контролерами. А также с кладовщиками, заведующими складами, специалистами по снабжению, экспедиторами. Нередко данный договор подписывают с руководящими сотрудниками. Особенно если речь идет о торговле, общественном питании, бытовом обслуживании, гостиницах и строительстве. Правда, есть случаи, когда работник обязан целиком возместить материальный ущерб без договора о полной матответственности. Все такие ситуации перечислены в статье 243 Трудового кодекса РФ. Например, придется полностью возмещать ущерб, если вы виноваты в дорожно-транспортном происшествии и это подтверждено протоколом, который составили сотрудники ДПС. Весь ущерб вы должны компенсировать и тогда, когда получили ценности по накладной, а потом они пропали. Кроме того, возместить целиком сумму убытка придется тому работнику, который нанес ущерб умышленно. Такие же последствия ждут сотрудника, который разгласит служебную (коммерческую) тайну либо повредит имущество компании в нерабочее время. А вот если имущество пострадало во время работы, то по общему правилу взыскать ущерб могут лишь в пределах среднемесячного заработка. Естественно, эта норма действует, если не было иных отягчающих обстоятельств (умышленных действий, опьянения и др).

вопрос

№3

вопрос

№4

Могу ли я сам починить сломанный инструмент, чтобы с меня не удержали деньги? Да, так можно поступить. Кроме того, вы можете принести новый или подержанный в рабочем состоянии взамен сломанного. Или же можно возместить ущерб, что называется, живыми деньгами с рассрочкой платежа. В каждом из приведенных случаев оформляют соответствующее соглашение, которое подписываете вы и представитель работодателя (обычно генеральный директор компании).

Могут ли меня привлечь к материальной ответственности, если не установлена причина ущерба? Нет, так делать нельзя. Чтобы привлечь работника к материальной ответственности, нужно выяснить не только размер ущерба, но и причины, из-за которых он возник.

№2, январь 2011

87

Ликбез для сослуживцев Материальная ответственность

Для этого создают комиссию, которая проводит служебное расследование. В ходе разбирательства вы должны написать объяснение. Если вы откажетесь это сделать, то комиссия составит соответствующий акт. То же самое произойдет, если вы станете под различными предлогами уклоняться от объяснений. Если из документов, собранных комиссией, будет однозначно видно, что вы невиновны, к ответственности вас не привлекут.

вопрос

№5

вопрос

№6

88

Есть ли шанс, что работодатель откажется взыскивать ущерб? Да, компания имеет право вообще ничего не взыскивать (например, если сумма ущерба несущественная) либо привлечь вас к частичной материальной ответственности. Для этого составляют приказ или распоряжение, который утверждает генеральный директор. Этот документ должны дать вам на подпись. Отметим, что в вашу пользу могут сыграть конкретные обстоятельства, при которых пострадало имущество. Рассмотрим такую ситуацию. Работник ехал на служебном автомобиле и был вынужден резко свернуть, уступая дорогу пешеходам. В итоге он врезался в столб и повредил машину. В таком случае размер взыскиваемого ущерба может быть снижен. Удерживая сумму убытка с сотрудника, работодатель может учесть его имущественное положение и иные факторы. Например, состояние здоровья, наличие других источников доходов и т. д.

Есть ли какие-то особые правила увольнения материально ответственных лиц? Нет, никакого особого порядка Трудовой кодекс РФ не предусматривает. По общему правилу в последний день работы сотрудника работодатель должен выдать ему трудовую книжку и окончательно рассчитаться. То есть выплатить зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск, если были неотгулянные дни. В то же время, если вы подписывали договор о полной материальной ответственности (или, например, накладную о приеме материалов), в ваших интересах, увольняясь, принять участие в инвентаризации ценностей. Чтобы потом к вам не возникло каких-либо претензий. Ведь если впоследствии окажется, что какое-то имущество пропало или испорчено, за разъяснениями представители компании обратятся именно к вам. Даже несмотря на то, что вы уже не числитесь в штате. В такой ситуации работодатель имеет полное право подать заявление в суд на вас как на бывшее материально ответственное лицо.

№2, январь 2011

Ответы на вопросы Страховые взносы

Если компания работает в области информационных технологий, применять пониженный тариф страховых взносов можно с начала 2010 года Наша компания занимается информационными технологиями в течение нескольких лет. В ноябре 2010 года мы получили документ о государственной аккредитации при Министерстве связи России. Подскажите, с какого момента мы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов?

Спрашивает Н.И. ВОЛОШЕНКО, гл. бухгалтер ЗАО «ЦНИ» (г. Санкт-Петербург)

Ваша компания вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2010 года. Но для этого помимо документа о государственной аккредитации необходимо, чтобы выполнялись еще два условия. Первое — доля доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам 9 месяцев 2009 года должна быть не менее 90 процентов всех доходов. Второе — средняя численность работников за тот же период должна составлять не менее 50 человек. Эти изменения, внесенные в статью 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, действуют с 1 января 2010 года (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ). Поэтому при выполнении всех трех перечисленных условий организации, работающие в сфере информационных технологий, применяют пониженный тариф страховых взносов в размере 14 процентов, причем как в этом, так и в прошлом году (ст. 57 и 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так как в начале 2010 года тариф был выше, компания вправе пересчитать уже уплаченные взносы. Переплату можно будет вернуть либо зачесть в счет предстоящих платежей.

Отвечает Марина КИЧАЙКИНА, ведущий аудитор ООО «Бухгалтер и налоги»

При потере права на «упрощенку» пересчитывать страховые взносы не нужно В ноябре 2010 года компания потеряла право на «упрощенку» и с 1 октября 2010 года перешла на общий режим налогообложения. Сотрудник за 9 месяцев 2010 года получил более 415 000 руб., на эту сумму были начислены взносы в ПФР по ставке 14 процентов. Нужно ли нам было в 2010 году платить за сотрудника страховые взносы в медстрах и соцстрах после перехода на общую систему, то есть после 1 октября 2010 года?

№2, январь 2011

Спрашивает И.Н. ТЕПЛУХИНА, гл. бухгалтер ООО «Свежий ветер» (г. Пермь)

89

Ответы на вопросы Страховые взносы, НДС

Отвечает Любовь КОТОВА, замдиректора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

Нет, не нужно. Поясню. «Упрощенщик» переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором он потерял право на спецрежим (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов начиная с этого момента следует рассчитывать в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. Однако в отношении взносов такой оговорки нет. Не предусмотрены специальные правила в этом случае и в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. То есть оснований отсчитывать расчетный период с 1 октября нет. А значит, действуют общие правила. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого работника нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). При этом в 2010 году с выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимались (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). В 2010 году «упрощенщики» взносы в ФОМС России и ФСС РФ не платили, а в ПФР перечисляли по пониженной ставке в 14 процентов. Такой порядок действовал для компании в течение трех кварталов 2010 года. Поскольку на момент изменения режима налогообложения сотрудник заработал с начала года больше 415 000 руб., начислять взносы в фонды с его доходов до конца года оснований нет. Ни главой 26.2 НК РФ, ни Законом № 212-ФЗ не предусмотрена обязанность пересчета взносов при смене режима.

При покупке государственной и муниципальной собственности налоговую базу по НДС определяют расчетным методом Спрашивает Марина КОЛЬЦОВА, гл. бухгалтер (г. Жуковский)

Наша компания покупает нежилое помещение, находящееся в муниципальной собственности. В договоре куплипродажи НДС не выделен. Скажите, должны ли мы платить налог на добавленную стоимость, и если должны, то как определить налоговую базу?

Отвечает Снежана ФИЛИППОВА, эксперт журнала «Главбух»

Да, ваша компания, как налоговый агент, должна заплатить налог на добавленную стоимость. Такая обязанность предусмотрена пунктом 3 статьи 161 НК РФ. Там же прописано, как правильно определить налоговую базу. Так, продажная стоимость имущества уже включает в себя сумму налога. Поэтому НДС к уплате определяют расчетным методом. К примеру, в договоре купли-продажи указана стоимость

90

№2, январь 2011

Ответы на вопросы НДС, налог на прибыль, «первичка»

имущества — 1 180 000 руб. с учетом НДС. Тогда налог к уплате составит 180 000 руб. (1 180 000 руб. 18% : 118%).

Расходы на утилизацию изношенных автошин безопаснее в налоговом учете не признавать

Самый сложный вопрос номера

Мы сдаем изношенные автошины на утилизацию сторонней организации. Применяем общую систему налогообложения. Как нам учесть при расчете налога на прибыль расходы по утилизации?

Спрашивает Ольга БОНДАРЕНКО, бухгалтер (г. Надым)

Затраты на утилизацию старых шин при расчете налога на прибыль лучше не учитывайте. Так вы избежите конфликтов с налоговой инспекцией. К сожалению, чиновники убеждены, что расходы на утилизацию каких-либо деталей или материалов не направлены на получение дохода. А значит, один из критериев, установленных пунктом 1 статьи 252 НК РФ, не соблюдается. Подобную точку зрения представители Минфина России высказали, например, в письме от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105. Если же цена вопроса велика, будьте готовы отстаивать признанные в налоговом учете расходы на утилизацию в суде. Многие судьи встают на сторону компаний. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2.

Отвечает Светлана АМПЛЕЕВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»

С.А. Шилкин

Изменения-2011, которые влияют на учетную политику

N01.11-obloj.indd 1

12/23/10 3:03 PM

Ольга БОНДАРЕНКО получает в подарок книгу «Изменения-2011, которые влияют на учетную политику». Написал ее Cергей Шилкин, один из наиболее авторитетных экспертов редакции журнала «Главбух». Он не только отлично владеет теоретическими знаниями, но и умеет применять их на практике. В его активе пятилетний опыт работы главным бухгалтером.

Приз за самый сложный вопрос

Если заключен договор перевозки, экспедиторская расписка не нужна Мы заключили договор на оказание транспортных услуг, чтобы доставить товары до склада покупателя. При отгрузке с нашего склада составляется накладная по форме № 1-Т. Необходимо ли выписывать поручение экспедитору и оформлять расписку экспедитора при отгрузке?

№2, январь 2011

Спрашивает М.П. МАКСИМОВА, гл. бухгалтер ЗАО «ФРОСТМО» (г. Москва)

91

Ответы на вопросы «Первичка»

Отвечает Михаил НАРИНОВ, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Все зависит от того, как составлен договор. Предположим, из контракта следует, что транспортная компания обязуется за счет вашей организации или грузополучателя выполнить определенные услуги, связанные с перевозкой груза. Например, погрузку, выгрузку товара, проверку его наличия, уплату пошлин и т. п. В этом случае считается, что заключен договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ). По своей сути это посреднический договор, и его неотъемлемой частью являются такие бумаги, как поручение экспедитору, экспедиторская расписка и складская расписка. Формы этих документов утверждены приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23. Если данные бумаги не составить, то возможны проблемы с контрагентом (транспортной компанией) и налоговиками. Последние вполне могут снять расходы вашей компании на услуги экспедитора. Если же договором предусмотрена простая доставка товара в пункт назначения за определенное вознаграждение, то это договор перевозки груза. О нем говорится в статье 785 ГК РФ. В большинстве случаев, чтобы заключить такой договор, достаточно просто оформить и выдать отправителю груза транспортную накладную.

«Первичку» может подписывать как руководитель, так и главбух Спрашивает Ольга ИВАНОВА, бухгалтер (г. Тверь)

Генеральный директор отказывается подписывать отчет № КМ-6, аргументируя тем, что это должен делать главный бухгалтер. Подскажите, как поступить?

Отвечает Юлия ТКАЧЕВА, эксперт журнала «Главбух»

Расписаться может как руководитель компании, так и главный бухгалтер. Первичные учетные документы организации подписывают сотрудники, ответственные за те или иные операции. Перечень таких работников определяет руководитель по согласованию с главным бухгалтером. Для этого оформляется приказ или доверенность (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Не будет лишним дополнить его приложением с образцами подписей. Следует учесть, что документы, которые подписаны неуполномоченными на то лицами, не могут быть приняты к учету. А налоговики могут счесть, что вы грубо нарушили правила учета, и наложить штраф в размере 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Кроме того, в большинстве случаев подобное нарушение влечет также доначисление налога.

92

№2, январь 2011

Ответы на вопросы Транспортный налог, займы

Если автомобиль снимали с учета и заново регистрировали в одном месяце, то транспортный налог платят один раз по старому адресу В связи с переездом и сменой юридического адреса пришлось снимать с учета и заново регистрировать автомобили, принадлежащие компании. Все процедуры в ГИБДД были проведены в октябре 2010 года. Как платить транспортный налог за этот месяц?

Спрашивает Алла ПОТАНИНА, гл. бухгалтер ООО «ТехноВэл» (г. Архангельск)

В данном случае за октябрь налог перечисляют в региональный бюджет по старому адресу (указывают прежний код ОКАТО). А вот со следующего месяца придется пополнять казну субъекта России по новому адресу. Именно так считают чиновники из Минфина России. Свидетельство тому — письмо ведомства от 27 августа 2009 г. № 03-05-05-04/11. Правило о том, что месяц, когда машину снимают с учета и заново регистрируют, считается целым месяцем, в рассматриваемом случае применять не нужно. Эта норма действует, если речь идет о покупке или продаже машины. Следовательно, ориентироваться на нормы пункта 3 статьи 362 НК РФ вам не нужно.

Отвечает Елена КОРНЕТОВА, заместитель руководителя управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «ФинЭкспертиза»

Единственный учредитель может простить весь заем независимо от его суммы Учредитель, владеющий 100-процентной долей в уставном капитале, выдал нашей компании беспроцентный заем. В ближайшее время он планирует простить долг. Скажите, какие документы необходимо оформить в данном случае? Ограничена ли сумма займа, которую может простить учредитель?

Спрашивает Галина БЛИНОВА, бухгалтер ЗАО «Орион» (г. Волгоград)

Простить долг позволяет статья 415 ГК РФ. Однако там ничего не сказано о документах, которые нужно оформить компании в данной ситуации. На практике компании составляют соглашение или договор о прощении долга. Его подписывают как учредитель, так и представитель компании-должника (как правило, это бывает генеральный директор). В данном контракте важно прописать, какой именно долг прощается, когда он должен быть погашен и его размер. Не забудьте также про реквизиты договора займа, на основании которого возникла задолженность.

Отвечает Роман ТИМОХИН, эксперт журнала «Главбух»

№2, январь 2011

93

Ответы на вопросы Займы, ЕНВД

Если долг прощает организация, есть риск, что налоговики квалифицируют такие действия как дарение и признают сделкой, противоречащей законодательству (ст. 575 ГК РФ). Как показывает практика, в таком случае гораздо лучше оформить уведомление о прощении долга. Его подписывает только кредитор и направляет должнику. Обязательные элементы тут будут те же, что и в соглашении. Зато вероятность спора с инспекторами минимальна. А вот когда единственный учредитель является гражданином, можно оформить как соглашение о прощении долга, так и уведомление. В главе 42 ГК РФ, регулирующей отношения по договору займа, не ограничен максимальный размер долгового обязательства такого рода. Соответственно, простить учредитель может как всю сумму займа, так и его часть на свое усмотрение.

Компания на «вмененке», передающая товар на комиссию, должна вести раздельный учет Спрашивает Светлана ЗЯБЛОВА, гл. бухгалтер ООО «Плюс-спорт» (г. Курган)

Наше предприятие занимается розничной торговлей детской одеждой (режим налогообложения — ЕНВД). Планируем заключить договор комиссии с предприятием, которое в другом городе организует розничную торговлю нашим товаром. Скажите, изменится ли у нас режим налогообложения? И какие налоги должно уплачивать предприятие-комиссионер?

Отвечает Ульяна СТАРКОВА, эксперт журнала «Главбух»

По товару, переданному на комиссию, ваша компания как комитент будет отчитываться по общей системе налогообложения либо по «упрощенке». Компания-комиссионер, реализующая ваш товар, — в зависимости от условий дальнейшей реализации. По договору комиссии права на товар и соответствующие обязанности по реализации третьим лицам переходят к комиссионеру (ст. 990 ГК РФ). Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает розничную продажу без участия посредников. Поэтому ваша компания не сможет платить ЕНВД. В этом случае вам нужно будет вести раздельный учет товаров, проданных самостоятельно и переданных на комиссию. Комиссионер же в свою очередь может реализовывать такой товар по договору розничной купли-продажи и в связи с этим уплачивать ЕНВД (если в регионе розница переведена на «вмененку»). Если же товар реализуют на основании иных договоров (например, договора поставки), то комиссионеру нужно будет применять общую систему налогообложения или «упрощенку».

94

№2, январь 2011

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Универсальный справочник по уплате налогов и взносов, а также сдаче отчетности на целый год В бухгалтерской работе самое главное — время. Где-то опоздаешь, что-то чуть-чуть задержишь — и компании уже грозит штраф. В этой удобной таблице мы собрали самые важные данные о том, когда надо заплатить тот или иной налог (взнос), а также сдать отчетность.

Сколько времени дается на то, чтобы заплатить налог (взнос) и отчитаться по нему Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Общее правило

НДС перечисляют равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом

Пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ

Налоговые агенты, реализующие работы и услуги от имени иностранных налогоплательщиков, не состоящих на налоговом учете в России

Компания перечисляет НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам

Пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ

Компании и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (например, «упрощенщики» и «вмененщики») или освобожденные от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), если данные операции не облагаются НДС и сумма данного налога ошибочно указана сверх цены продукции

Налог уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. НДС перечисляют, если в счете-фактуре была отдельно выделена сумма налога

Пункт 4 статьи 174, пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет НДС

96

№2, январь 2011

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Заплатить в бюджет налог на прибыль Налог по итогам года

Налог уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 1 статьи 287, пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ

Авансовые платежи по итогам отчетного периода. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли

Авансы перечисляют не позднее 28 календарных дней, следующих за истекшим кварталом или месяцем

Пункт 1 статьи 287, пункт 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение квартала

Авансы платят в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Пункт 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ

Налоговый агент (отечественная компания или иностранная организация, действующая в России через постоянное представительство), выплачивающий доход иностранной организации, удерживает сумму налога при каждом перечислении ей средств или ином получении иностранной организацией доходов

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией

Пункт 2 статьи 287 Налогового кодекса РФ

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживает налог при выплате такого дохода

Налоговый агент перечисляет в бюджет налог не позднее дня, следующего за днем выплаты

Пункт 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет взносы во внебюджетные фонды Взносы на обязательные виды страхования: пенсионное, социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское

Взносы перечисляют ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который взносы были начислены

Часть 5 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Заплатить в бюджет взносы на травматизм Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на выплаты по трудовым договорам

№2, январь 2011

Взносы надо платить ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату зарплаты за истекший месяц

Часть 4 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

97

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Начисленные на выплаты по гражданско-правовым договорам (если обязанность уплачивать взносы предусмотрена контрактом)

Срок, когда организация должна перечислять взносы, устанавливает Фонд социального страхования РФ

Часть 4 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Оплата труда и иные доходы в денежной форме (материальная помощь, дивиденды и пр.)

Налог перечисляют в день, когда в банке получены деньги для выдачи зарплаты либо когда средства уже перечислены на счета

Пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Оплата труда и другие доходы в денежной форме, выплачиваемые наличными из выручки

Налог перечисляют не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода

Доходы в натуральной форме (например, компания снимает для работника квартиру)

НДФЛ перечисляют не позднее дня, следующего за днем, когда удержали налог

Материальная выгода (например, доход возникает, когда человеку предоставлен беспроцентный заем либо процентная ставка по договору меньше, чем 2/3 учетной ставки)

НДФЛ перечисляют не позднее дня, следующего за днем, когда фактически удержали налог

Заплатить в бюджет НДФЛ

Заплатить в бюджет акцизы При реализации (передаче) компаниями и предпринимателями произведенных ими подакцизных товаров за истекший налоговый период (месяц)

Налог уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За основу берется месячная фактическая реализация подакцизных товаров

Пункт 3 статьи 204 Налогового кодекса РФ

При совершении операций с прямогонным бензином или денатурированным спиртом (касается хозяйствующих субъектов, имеющих соответствующие свидетельства)

Акцизы перечисляют не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет налог на имущество организаций Сам налог по итогам календарного года (налогового периода)

98

Сроки устанавливают власти субъектов (обычно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом)

Пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ

№2, январь 2011

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Авансовые платежи по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года)

Конкретные сроки уплаты авансовых платежей устанавливают субъекты России (обычно не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода, если такие периоды установлены)

Пункт 1 статьи 383, пункты 2 и 3 статьи 379 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет транспортный налог Сам налог по итогам календарного года (налогового периода)

Конкретные сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов России (для организаций — не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для физических лиц, в том числе предпринимателей, — не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом)

Пункт 1 статьи 363, пункт 3 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ

Для организаций — авансовые платежи по окончании отчетных периодов (I, II и III кварталов календарного года)

Конкретные сроки уплаты авансовых платежей устанавливают субъекты России (если законами региональных властей предусмотрены отчетные периоды)

Пункт 1 статьи 363, пункты 2 и 3 статьи 360 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет земельный налог Сам налог по итогам календарного года (налогового периода)

Сроки уплаты налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга). При этом для организаций и предпринимателей срок уплаты не может быть раньше 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 1 статьи 397, пункт 3 статьи 398 Налогового кодекса РФ

Для организаций и предпринимателей — авансовые платежи по окончании отчетных периодов (I, II и III кварталов календарного года)

Конкретные сроки уплаты авансов устанавливают местные власти (если предусмотрены отчетные периоды)

Пункт 1 статьи 397, пункты 2 и 3 статьи 393 Налогового кодекса РФ

№2, январь 2011

99

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Заплатить в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения Сам налог по итогам календарного года (налогового периода)

Организации уплачивают единый «упрощенный» налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели перечисляют налог в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 7 статьи 346.21, пункты 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ

Авансовые платежи по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Пункт 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет единый налог на вмененный доход Налог уплачивается по окончании каждого квартала (налогового периода)

Перечислять «вмененный» налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода

Пункт 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ

Заплатить в бюджет единый сельскохозяйственный налог Сам налог по итогам календарного года (налогового периода)

Организации и предприниматели перечисляют налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 5 статьи 346.9, пункт 1 статьи 346.2, пункт 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ

Авансовые платежи по окончании отчетного периода (полугодия)

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода

Пункт 2 статьи 346.9, пункт 2 статьи 346.7 Налогового кодекса РФ

Отчитаться по налогу на добавленную стоимость нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ

Отчитаться по НДС Декларация по НДС

100

№2, январь 2011

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Сдать декларации по налогу на прибыль По итогам календарного года (налогового периода)

Сдать декларацию нужно не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в тот же срок налоговые агенты сдают налоговый расчет за истекший год)

Пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года)

Представить декларацию необходимо не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода (в тот же срок налоговые агенты сдают налоговый расчет за истекший отчетный период)

Пункт 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ

Если компания платит ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, то отчетные периоды — месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Подать декларацию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога

Отчитаться перед Пенсионным фондом РФ Расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ежеквартально)

Оба вида отчетности сдаются одновременно не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом

Пункт 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; часть 2 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ

Сведения о персонифицированном учете в отношении каждого работника (ежеквартально) Отчитаться перед Фондом социального страхования РФ Расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения

№2, январь 2011

Расчет представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом

Пункт 2 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; часть 1 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

101

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Представить в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физлиц истекшего календарного года и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ

Справки сдаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ

Налогоплательщики обязаны представлять в ИФНС по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, декларацию за налоговый период (месяц) в части операций, признаваемых объектом налогообложения

Декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 5 статьи 204 Налогового кодекса РФ

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Декларацию сдают не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем

Сдать декларации по акцизам

Отчитаться перед ИФНС по налогу на имущество организаций

Декларация по окончании календарного года (налогового периода)

Декларацию представляют не позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом

Пункт 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ

Расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года)

Расчет сдают не позднее 30 календарных дней по окончании отчетных периодов (если таковые установлены)

Пункт 2 статьи 386, пункты 2 и 3 статьи 379 Налогового кодекса РФ

Отчитаться перед ИФНС по транспортному налогу Декларация по транспортному налогу по окончании календарного года (налогового периода)

102

Организации представляют декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом

Пункт 3 статьи 363.1 Налогового кодекса РФ

№2, январь 2011

Справочная информация Самые важные сроки в бухгалтерской работе

Что нужно сделать

В какой срок

Норма законодательства

Отчитаться перед ИФНС по земельному налогу Декларация по земельному налогу по окончании календарного года

Организации и предприниматели представляют декларацию не позднее 1 февраля

Пункты 1 и 3 статьи 398 Налогового кодекса РФ

Подать в ИФНС «упрощенную» декларацию Декларация, подаваемая в связи с применением упрощенной системы налогообложения по окончании календарного года

Организации сдают отчет не позднее 31 марта. Предприниматели отчитываются не позднее 30 апреля

Пункты 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ

Подать в ИФНС декларацию по ЕНВД Декларация, подаваемая в связи с уплатой единого налога на вмененный доход по итогам квартала

Декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала

Пункт 3 статьи 346.32, статья 346.30 Налогового кодекса РФ

Подать в ИФНС декларацию по ЕСХН Декларация, подаваемая в связи с уплатой единого сельскохозяйственного налога по окончании календарного года

Организации и предприниматели представляют декларацию не позднее 31 марта

Пункт 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ

Представить в ИФНС бухгалтерскую отчетность По окончании года

Отчетность сдается в ИФНС в течение 90 дней по окончании года

По итогам каждого квартала в течение календарного года

Отчетность сдается в ИФНС в течение 30 дней по окончании квартала

Пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ

Представить в ИФНС сведения о среднесписочной численности За предшествующий календарный год

Сведения представляются в инспекцию не позднее 20 января

Пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ

При создании (реорганизации) компании

Отчет представляют в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда компания была создана (реорганизована)

Пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ

№2, январь 2011

103

Справочная информация Календарь бухгалтера

Календарь бухгалтера на февраль 2011 года Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

1 ФЕВРАЛЯ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Организации и индивидуальные предприниматели — плательщики земельного налога

Представляют декларацию за 2010 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. № 95н

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Организации — плательщики транспортного налога

Представляют декларацию за 2010 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н

4 ФЕВРАЛЯ СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Все предприятия (кроме малых), средняя численность работников в которых превышает 15 человек

Представляют форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» за январь 2011 г. Правила заполнения форм № П-1, П-2, П-3 и П-4 есть в Указаниях, утвержденных приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278

Форма утверждена приказом Росстата от 14 октября 2009 г. № 226

14 ФЕВРАЛЯ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг, которые отчитываются по налогу ежемесячно

Перечисляют налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, полученным в январе 2011 г.

18210101070011000110; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; АВ

15 ФЕВРАЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ Страхователи

104

Представляют индивидуальные сведения о начисленных, уплаченных взносах и страховом стаже застрахованных работников за второе полугодие 2010 г.

Формы сведений установлены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п

№2, январь 2011

Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Страхователи — работодатели

Перечисляют ежемесячный обязательный платеж за январь 2011 г.: — в Пенсионный фонд

На страховую часть трудовой пенсии: 39210202010061000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ; на накопительную часть трудовой пенсии: 39210202020061000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Все организации (кроме малых предприятий), средняя численность работников в которых превышает 15 человек

—

в ФСС

39310202090071000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ

—

в ФФОМС

39210202100081000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ

—

в ТФОМС

39210202110091000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ

Представляют расчет по взносам в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования за 2010 г.

Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. № 894н

Представляют форму № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» за январь 2011 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 20 июля 2010 г. № 256

21 ФЕВРАЛЯ (ПЕРЕНОС С 20 ФЕВРАЛЯ) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Все плательщики налога

Перечисляют 1/3 налога за IV квартал 2010 г.

18210301000011000110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2010; 0; дата подписания декларации; НС

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Плательщики налога

Представляют декларацию за январь 2011 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н

Перечисляют налог за январь 2011 г.

18210605000021000110; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; дата подписания декларации; НС

№2, январь 2011

105

Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ Пользователи водных биологических ресурсов

Перечисляют регулярный взнос за пользование объектами водных биологических ресурсов за февраль 2011 г.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты): 18210704020011000110; ОКАТО; ТП; МС.02.2011; 0; 0; НС; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам): 18210704030011000110; ОКАТО; ТП; МС.02.2011; 0; 0; НС

25 ФЕВРАЛЯ Представляют декларацию по акцизам за январь 2011 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н

Перечисляют акциз за январь 2011 г.

КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; дата подписания декларации; НС

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом

Представляют декларацию за ноябрь 2010 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н

Перечисляют акциз за ноябрь 2010 г.

КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.11.2010; 0; дата подписания декларации; НС

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Недропользователи

Перечисляют налог за январь 2011 г.

КБК в зависимости от вида полезного ископаемого; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; НС

ОПЕРАЦИИ С ДЕНАТУРИРОВАННЫМ ЭТИЛОВЫМ СПИРТОМ Предприятия, имеющие свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом

Представляют отчет об использовании денатурированного этилового спирта за январь 2011 г.

Форма отчета утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

АКЦИЗЫ Все плательщики акцизов (кроме имеющих свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом)

106

№2, январь 2011

Справочная информация Календарь бухгалтера

Категория плательщиков

Порядок уплаты налога (представления расчета, декларации, подачи прочих отчетов)

Как заполнить платежное поручение (каким документом утверждена форма бланка)

28 ФЕВРАЛЯ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал

Перечисляют 2-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за I квартал 2011 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.02.2011; 0; 0; АВ; в бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.02.2011; 0; 0; АВ

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Представляют налоговую декларацию за январь 2011 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (в ближайшее время будет утверждена новая форма)

Перечисляют авансовый платеж за январь 2011 г.

В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; дата подписания декларации; АВ В бюджет субъекта РФ: 18210101012021000110; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; дата подписания декларации; АВ

Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Представляют налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за январь 2011 г.

Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 @

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Компании со средней численностью свыше 15 человек (за рядом исключений)

Представляют форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» за январь 2011 г.

Форма утверждена приказом Росстата от 13 июля 2010 г. № 247

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Недропользователи

Представляют налоговую декларацию за январь 2011 г.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Плательщики, перечисляющие взносы за себя

Представляют расчет по взносам в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования за 2010 г.

Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. № 895н

№2, январь 2011

107

Справочная информация Календарь бухгалтера

Налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет не позднее того дня, когда предприятие получает в банке деньги на оплату труда или переводит их на счета работников. Предприятия, которые выдают заработную плату из выручки, перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем такой выплаты. Реквизиты платежного поручения на уплату НДФЛ за январь 2011 г.: 18210102021011000110; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; АВ. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денег на оплату труда за истекший месяц. А страхователи, обязанные уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком. Реквизиты платежного поручения на уплату взносов за январь 2011 г.: 39310202050071000160; ОКАТО; ТП; МС.01.2011; 0; 0; ВЗ.

Календарь бухгалтера на февраль 2011 года пн

вт

ср

чт

пт

сб

вс

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

Уплата налогов и сборов

Представление деклараций, расчетов, справок, статистической отчетности

108

Календарные дни — 28. Рабочие дни (по пятидневной рабочей неделе) — 19. Выходные и праздничные дни — 9. Рабочее время (в часах): — при 40-часовой рабочей неделе — 151; — при 36-часовой рабочей неделе — 135,8; — при 35-часовой рабочей неделе — 132; — при 24-часовой рабочей неделе — 90,2.

№2, январь 2011

Справочная информация Курсы валют

Официальные курсы иностранных валют (доллара США, евро), установленные Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей Дата введения

1 доллар США

1 евро

24.12.2010

30,5922

40,1706

25.12.2010

30,5778

40,1548

28.12.2010

30,4495

40,0594

29.12.2010

30,2720

40,0226

30.12.2010

30,3592

39,9011

31.12.2010

30,4769

40,3331

01.01.2011

30,3505

40,4876

12.01.2011

30,6252

39,6076

13.01.2011

30,3988

39,5154

№2, январь 2011

109

Бухгалтерский детектив «Кошки-мышки»

Мышкина и тайная комната Мышкина в полном лыжном обмундировании стояла у окна гостиничного номера и мечтала о том, как они с Вероникой сегодня прокатятся на лыжах. Наконец-то дочь нашла время на совместный отдых, и Анна Петровна взяла путевки в загородный санаторий. Долой скучные счета и нервные отчеты! Они будут со скрипом всаживать лыжные палки в снег и подкармливать синиц хлебными крошками.

П

огода стояла изумительная. Легкий морозец, наст искрится на солнце — как раз для прогулки по лесу. Мышкина, уже взмокшая в толстой куртке и шерстяной шапке, сунула голову в ванную комнату, где собиралась дочь. Вероника наматывала на мокрые волосы махровый тюрбан.

— Верунь, ты же совсем не готова! — расстроилась Анна Петровна.

— Мам, э-э… Может, я не поеду? Меня тут компания пригласила прошвырнуться в поселок. Там клуб…

— То есть опять вместо того, чтобы со мной отдыхать, ты будешь носиться по вечеринкам?! И что это за люди? Мальчики тоже будут?

— Ну ма-а-м! Я уже взрослая… Ладно, пусть прыгает — Анна Петровна решила, что и одна прекрасно развлечется. Уже в сумерках главбух вернулась в номер, усталая, но довольная. Кулем рухнула на кровать и уснула… …Она и ее знакомый Аркадий под ручку идут по зимнему лесу. Мужчина что-то шепчет, она хихикает. Вдруг у них на дороге оказывается Кошкин, бывший муж. «Анна, что же ты творишь, — укоризненно кричит он. — Опомнись, Анна!»…

Мышкина вздрогнула и открыла глаза. Ф-фу, сон. Однако в соседнем номере и впрямь шумели.

— Анна! — вопил баритон. — Мне надоели твои фокусы! Мы влипнем! Я тебя убью, богом клянусь!

— Макс, успокойся, прошу тебя! — визгливо отвечала женщина. Поворочавшись, лыжница побрела в душ. «Это безобразие так поздно выяснять отношения. Завтра пожалуюсь администратору», — решила она. Утром на ресепшене Мышкину встретила тетка — от грандиозного начеса до кислой физиономии — воплощение ненавязчивого советского сервиса.

— Женщина, — трубила она. — Вам русским языком говорят: не проживает никто с вами по соседству. Ваш номер четвертый. Следующий заселенный — шестой. А между вами пятый, пустой.

— Но там же ночью…

— Они меня в гроб вгонят! — пожаловалась администраторша настенному календарю. — Им бы гулять, воздухом дышать. Нет, черт-те что творят, белую горячку зарабатывают! Вот жиличка из шестого. Регулярно в номер водку проносит. А потом на глюки жалуется! Плачет, видите ли,

Мужчина что-то шепчет, Мышкина в ответ хихикает. Тут у них на дороге оказывается Кошкин, бывший муж.

110

№2, январь 2011

Бухгалтерский детектив «Кошки-мышки»

кто-то в пятом. Это в пустом-то! И вы туда же? А с виду приличная! Мышкина с обидой отошла от стойки. И тут же ее таинственно поманила невзрачная худышка.

— Не верьте этой жабе! — горячо зашептала она. — Я живу в шестом и каждую ночь за стенкой голоса и плач. И не пьющая я вовсе! А на водке настаиваю петрушку с чесноком. Лосьон для укрепления волос получается. Хотите, дам рецепт? А ночью из «пустого» номера опять понеслись крики.

— Мы рискуем! Анна, зря ты взяла деньги, нам же грозит тюрьма! Брось эти махинации! Главбух выскользнула из своей комнаты в коридор и, затаив дыхание, приложила ухо к соседской двери.

— Что это вы тут так поздно? — злобная администраторша вдруг выросла у нее за спиной. Анна Петровна смутилась.

— Я? Я замерзла! Не принесете мне дополнительное одеяло?

— Сами к кастелянше сходите. Комната на втором этаже, — фыркнула хабалка. Искать бельевую пришлось довольно долго. А когда сыщица обнаружила чуланчик, он оказался закрыт. Впрочем, кастелянша явилась тут же.

— Одеяло? — переспросила она, отводя заплаканные глаза. — Сейчас.

А

на следующий день Мышкина познакомилась с той самой особой, фокусы которой так мешали спать. На завтраке к ней подсела кудрявая дамочка, с которой главбух принялась обсуждать кухню санатория. Кулинарный диспут прервала буфетчица:

— Я сегодня к вам за денежкой заскочу, — шепнула она кудрявой и вернулась за прилавок.

— Работаю здесь бухгалтером, — пояснила дамочка и представилась. — Я Анна. Персонал замучил: вечно просят денег в счет зарплаты. Надоели мне эти авансовые отчеты.

— Ну и выдавайте без отчетов. Хоть ежедневно. По Трудовому кодексу главное — чтоб не реже двух раз в месяц, — блеснула знаниями Мышкина и подумала: «Не та ли это Анна, что по ночам ссорится с мужчиной в пустующем номере? У нее ведь, как у сотрудницы санатория, есть возможность брать ключ. Но как такой неопытный бухгалтер посмел вляпаться в финансовые махинации?!» И снова ночь, и снова скандал за стенкой. На этот раз, судя по крикам и стонам, Макс набросился на жуликоватую Анну с кулаками. Терпение главбуха кончилось: вместе с дочкой они начали барабанить в дверь пятого номера.

— Прекратите! Мы вызовем охрану!!! Дверь открылась. На пороге шмыгала носом кастелянша.

— Пожалуйста, не шумите, — жалобно попросила она. — Ну подумаешь, ну смотрю я в пустом номере ночной сериал. У меня же в чуланчике телевизора нету. А знаете как интересно! Там и любовь, и богатство, и преступления… Я буду потише звук делать.

— Вер, — Мышкина обернулась к дочери. — Чур, теперь от меня ни на шаг! А то я от скуки опять придумаю себе какойнибудь триллер. Продолжение следует

И снова ночь, и снова скандал. На этот раз, судя по всему, Макс набросился на жуликоватую Анну с кулаками. №2, январь 2011

111

Налоговый Словарные спор запасы Подотчетные средства

Защита от минуса Зима в разгаре, и этот выпуск «Словарных запасов» мы решили посвятить холодам. Чем мы защищаем от мороза наши любимые руки — те самые, незаменимые, которыми мы печатаем отчеты, ведем домашнее хозяйство, обнимаем близких людей? Правильно, варежками. Вот и посмотрим, как появилось в языке это слово, столь необходимое, когда на улице температура ниже нуля… Или ниже ноля?

Связанные и сваренные Начать стоит со слова «рукавица». Оно исконно русское и состоит из двух частей: существительного «рука» и глагола «вить». То есть рукавица — обвивающая руку. Ну а вязаную рукавичку называют как раз варежкой. Почему? Есть три варианта объяснения. По одной из версий «варега» и уменьшительная форма «варежка» произошли от слова «варяг» и означают варяжские рукавицы. Якобы особую технику вязания на четырех спицах наши предки подсмотрели у скандинавов. Другая версия: в основе «варежек» лежит древнерусский глагол «варить», «варовати», который значил «охранять, защищать». Варежки, понятно, защищают нас от мороза. И последний вариант — он связан с процессом обработки шерсти. Дело в том, что готовые вязаные изделия заваривали

в кипятке, чтобы они стали более прочными и теплыми.

Ноль-нуль Есть ли смысловая разница — «ноль» или «нуль»? Нет. И большинство словарей утверждают, что эти слова равноправны. Лишь изредка встречаются пометки, которые уточняют: слово «нуль» устаревает. Но в некоторых устойчивых выражениях эти слова друг друга заменять не могут. Только «нуль» надо использовать в таких, например, словосочетаниях: «остаток равен нулю», «бензин на нуле», «начинать с нуля», «свести ошибки к нулю», «нулевая декларация», «нулевая ставка», «абсолютный нуль» (о плохом специалисте) и т. д. «Ноль» ставим в следующих случаях: «счет ноль-ноль», «ноль внимания», «ноль без палочки», «абсолютный ноль» (термин). Соответственно, на улице может быть как ниже нуля, так и ниже ноля.

Не пропустите! Карта доступа к вашим электронным сервисам — в следующем номере журнала 112

№2, январь 2011

Реклама