Raschet magazine 05'2009

журнал для современного бухгалтера

№ 5 • МАЙ 2009

www.raschet.ru

Бухгалтерия Поклонной горы Налог на прибыль−2009 Повторные проверки вне закона? Безденежные расчеты: зона риска Банковская тайна: миф или реальность? Признание выручки по МСФО

ПОИСК ВЕРНОГО ПУТИ

«Все, что нас не убивает, делает нас сильнее» – знаменитое высказывание Фридриха Ницше. Не рискну с ним поспорить. Даже кризис несет в себе достаточно много позитива, если говорить об оздоровлении экономики. Это отличное время, чтобы снизить неэффективные расходы, а заодно повысить спрос на новые технологии, прежде всего отечественные. Основной принцип выхода из кризиса, которому следуют практически все страны – это создание системы мотиваций для бизнеса, а стало быть, и для экономики в целом. Действия наших правительственных чиновников, которые вроде как должны быть направлены на спасение экономики, к сожалению, довольно часто вступают в противоречие с собственно экономической логикой. Государственная помощь у нас нередко направляется либо на поддержку явно убыточных предприятий, которые давно пора закрыть, либо вовсе не доходит до адресата. С другой стороны, нельзя не отметить, что решения чиновников стали более открытыми и уж точно предсказуемыми. Нас сначала пугают – в связи с запланированной реформой ЕСН налоговая нагрузка на ФОТ с 1 января 2010 года возрастет. А затем радуют тем, что, так уж и быть, на повышение ЕСН будет наложен мораторий до 2011 года. И дело сделано – все довольны! О том, какие еще антикризисные меры государевы мужи планируют претворить в жизнь и сколько еще «страшилок» у них в запасе, читайте в материале нашего корреспондента в рубрике «Репортер». Как говорят, надеяться надо на лучшее, а готовиться к худшему. Именно поэтому в теме этого номера мы протестировали на «жизнеспособность» схемы налоговой оптимизации, которые, по оценкам экспертов, сейчас будут очень кстати для большинства компаний. Надеюсь, что наши рекомендации помогут вам принять единственно верное решение. Почему-то именно сейчас очень хочется верить, что «черная» полоса, в которую мы угодили, наконец закончится. Дело, скорее, даже не в наступлении теплых майских дней, а в череде праздников, которыми ознаменован этот месяц. Особый настрой задает День Победы – это самый искренний и всенародный праздник, в который мы отмечаем бесспорный подвиг нашей страны. Мы и сейчас должны прорваться! Только не забудьте продлить подписку на «Расчет». С праздником вас и ваших близких!

Наталья Романова

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

001

СОДЕРЖАНИЕ ÂÏÅ×ÀÒËÅÍÈß 6

Áëåñê è íèùåòà ðîññèéñêîãî ïðàâèòåëüñòâà Âñÿ ïðàâäà î äîõîäàõ ÷èíîâíèêîâ

×ÒÎ ÍÎÂÎÃÎ...

8

...â ðàáîòå

12 ...óçàêîíèëè ÷èíîâíèêè 80 ...â ñóäàõ

14 Персона номера − Григорий Лалаев (Минфин РФ)

93 ...â Ñåòè 107 ...çà ãðàíèöåé Ó ÍÀÑ Â ÃÎÑÒßÕ 14 Öåïíàÿ ðåàêöèÿ, èëè Íîâûå ïðîáëåìû ñ íàëîãîì íà ïðèáûëü Èíòåðâüþ ñ ïðåäñòàâèòåëåì Ìèíôèíà Ãðèãîðèåì Ëàëàåâûì ÐÅÏÎÐÒÅÐ 20 Ïî íàëîãîâîé òðîïå Íîâûå íàëîãîâûå èíèöèàòèâû îò ÷èíîâíèêîâ ÁÀÍÊ 24 Áàíêîâñêàÿ òàéíà: ìèô èëè ðåàëüíîñòü? Ñóäüáîíîñíîå ðåøåíèå ÂÀÑ

24 Банки теряют тайну

ÒÅÌÀ ÍÎÌÅÐÀ: Â ÏÎÈÑÊÀÕ ÏÓÒÈ 26 Íîâûé ïîòåíöèàë ôàêòîðèíãà Íàëîãîâàÿ ñõåìà ñ ôàêòîðîì-«óïðîùåíöåì» 28 Àðåíäà ïåðñîíàëà – áûòü èëè íå áûòü? Àóòñîðñèíãîâàÿ ôèðìà: ñâîÿ èëè ÷óæàÿ?

30 Ðàñ÷åòû âåêñåëÿìè: çîíà ðèñêà Òðè ãðàíè âåêñåëÿ

ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈÅ 34 «Ïîäñòåëèòü ñîëîìêó» ïðè ïðîâåðêå ÍÄÑ Ñîâåòû ñïåöèàëèñòà èç ìîñêîâñêîãî ÓÔÍÑ ÌÑÔÎ

75 Остерегайтесь контрагентов 002

àïðåëü 2009 Ðàñ÷åò

38 Ïðèçíàíèå âûðó÷êè: ìåæäóíàðîäíûé ôîðìàò Îñîáåííîñòè ó÷åòà âûðó÷êè ïî ÌÑÔÎ

ÊÀÄÐÛ 42 Íà ðàç-äâà ðàññ÷èòàéñü! ×èíîâíèêè «óñîâåðøåíñòâîâàëè» ïîðÿäîê âûïëàòû çàðïëàòû 45 Àíòèêðèçèñíûé âàðèàíò ñîöïàêåòà Ãîñïðîãðàììà ïî ñîôèíàíñèðîâàíèþ ïåíñèè: êàæäîìó – ñâîå 48 Ïðîöåäóðà óâîëüíåíèÿ ãåíäèðà Ïîïðîùàòüñÿ «ïî-àíãëèéñêè» íå óäàñòñÿ ÏÐÎÁËÅÌÀ 50 Ïðî÷ü ñîìíåíüÿ... Ìåñòî ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ÏÐÎÂÅÐÊÈ 72 Äóáëü äâà, èëè Âñÿ ïðàâäà î ïîâòîðíûõ ïðîâåðêàõ Êîãäà ïîâòîðíàÿ ïðîâåðêà ïðîòèâîðå÷èò Êîíñòèòóöèè 75 Âñòðå÷íûå ïðîâåðêè «ïî öåïî÷êå» Ñíèæàåì ðèñê íàëîãîâûõ ïðåòåíçèé ÀÐÁÈÒÐÀÆ 78 Äîõîä, äà íå òîò! Åñëè èíñïåêòîð ïåðåïóòàë âûðó÷êó ñ äîõîäîì Ó ÞÐÈÑÒÀ 82 Íàëîãîâàÿ áîðüáà çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò Êàê çàïëàòèòü â áþäæåò, ìèíóÿ ðàñ÷åòíûé ñ÷åò 85 Îáçîð îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð Ïðèêðûâàåì òûëû ïðè ðàáîòå ñ ïàðòíåðîì ÄÅËÎ ¹...

88 Äîñêà ïîçîðà Ïîïûòêà ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïðèçâàòü ÈÔÍÑ ê îòâåòó çà êëåâåòó ÒÅÕÍÎËÎÃÈÈ 90 Ñáîé â Ñåòè: êàê ñäàòü îò÷åòíîñòü Àëüòåðíàòèâíûé ïóòü äëÿ âûïîëíåíèÿ òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà

СОДЕРЖАНИЕ ÀÐÕÈÂÛ 94

Èñòîêè îòå÷åñòâåííîé áóõãàëòåðèè Òðîéíàÿ ñèñòåìà îò÷åòíîñòè Ôåäîðà Åçåðñêîãî

ËÈ×ÍÛÅ ÔÈÍÀÍÑÛ 96 Àâòîêðåäèò ñ ãîñïîìîùüþ Ïîäâîäíûå êàìíè ïîääåðæêè àâòîïðîìà ÏÎÐÒÐÅÒ

96 Автозаем с «подвохом»

100 Õîçÿéêà Ïîêëîííîé ãîðû «Ãîðå÷ü è ãîðäîñòü» áóõãàëòåðèè ìóçåÿ ÇÀÐÈÑÎÂÊÈ 104 Íàëîãîâûå ðàçáîðêè «ïî-ãîëëàíäñêè» Ñòðàíà òþëüïàíîâ – ëèäåð â ìåäèàöèè ÑÏÐÀÂÎ×ÍÀß ÈÍÔÎÐÌÀÖÈß 108 Íàëîãîâûé êàëåíäàðü íà èþíü 2009 ãîäà 110 Ïðîâåðü ñåáÿ 111 Ëó÷øèå èçäàíèÿ äëÿ ïðîôåññèîíàëîâ ÄÎÏÎËÍÈÒÅËÜÍÛÉ ÂÛÏÓÑÊ

100 Инженерное прошлое бухгалтера с Поклонной горы

53 Îïåðàöèÿ ïî ëèêâèäàöèè «îáîñîáëåíöà» Íþàíñû çàêðûòèÿ ôèëèàëà 56 Îõ óæ ýòè êîïåéêè! Êîâàðíûå çíàêè ïîñëå çàïÿòîé â îò÷åòíîñòè ïî ÅÑÍ 58 Ñ÷åò-ôàêòóðà ê âûäàííîìó çàéìó Ïðîáëåìû ñ ðàçäåëüíûì ó÷åòîì «âõîäíîãî» ÍÄÑ 60 Ó÷åò ðàñõîäîâ íà àóäèò: íîâûé ïîâîðîò Ñìóòà è áëàãî â ïðèçíàíèè «àóäèòîðñêèõ» çàòðàò 62 Çåìåëüíûé ïåðåäåë ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà Ïðîñòîé àðèôìåòèêîé áóõãàëòåðó íå îáîéòèñü 64 Ðàñõîäû íà êîíñåðâàöèþ ÎÑ Ó÷åò çàòðàò íà õðàíåíèå, êîòîðûå íåëüçÿ îáíóëèòü 66 Êàê ñýêîíîìèòü íà äèðåêòîðå

104 Голландская притча о медиации 004

àïðåëü 2009 Ðàñ÷åò

Âûïëàòû óïðàâëåíöàì ìîãóò óìåíüøèòü íàëîã 68 Çîëîòàÿ ñåðåäèíà äëÿ ÈÏ Ïðàâî íà îïëàòó «áîëüíè÷íîãî» çà ñ÷åò ÔÑÑ 70 Óáûòêè íà ÓÑÍ: ïðîáëåìû ó÷åòà Ðàçðåøåíèå îò Ìèíôèíà îêàçàëîñü «óòêîé»

БЕРАТОР «ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК»

Как снизить размеры штрафа, если он неизбежен

Как использовать чужой негативный опыт в свою пользу

Как исправить совершенную ошибку в налоговом учете и отразить в бухгалтерском

Как не ошибиться, применяя специальные налоговые режимы

Практически каждая ошибка бухгалтера, даже незначительная на первый взгляд, может обернуться для компании серьезными неприятностями. Бератор «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» по каждой ошибке дает исчерпывающие рекомендации: как ее исправить, чтобы не возникло негативных последствий, на что обратить внимание, чтобы не допустить подобной оплошности в будущем.

Некоторые не жалеют об ошибках, немногие – их не совершают

Как приобрести: 1

3

в издательстве:

перечислите 5670 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Энциклопедия бухгалтерских ошибок”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный теле− фон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

2

у наших официальных представителей:

Владивосток 8 (4232) 40−22−59 Иркутск 8 (3952) 25−01−21, 25−01−23 Казань 8 (843) 277−97−87, 240−40−79 Калининград 8 (4012) 38−93−55 Магнитогорск 8 (3519) 29−44−88, 21−65−24 Москва 8 (495) 745−41−99 Москва 8 (495) 514−02−66

Москва 8 (499) 784−50−37, 784−50−07 Набережные Челны 8 (8552) 39−39−03 Нижний Новгород 8 (831) 412−03−13, 465−70−94 Новосибирск 8 (383) 271−03−73 Хабаровск 8 (4212) 77−01−23, 33−56−79 Челябинск 8 (351) 262−82−16, 268−98−77

в розницу:

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио−Глобус», тел.: 8 (495) 781−19−00, 624−46−80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580−34−92, 580−34−93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789−35−91 Москва, Ангелов пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234−90−02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545−66−21 Ростов−на−Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279−39−11, 299−98−52 Санкт−Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764−50−69 Санкт−Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365−41−38 Санкт−Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449−28−75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45−27−91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44−18−29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34−02−56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44−62−15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293−54−82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235−58−31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27−39−71 4

в интернет−магазине:

«Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh−shop.ru

Åäèíàÿ èíôîðìàöèîííàÿ ñëóæáà èçäàòåëüñòâà «Áåðàòîð»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru

ВПЕЧАТЛЕНИЯ

Áëåñê è íèùåòà ðîññèéñêîãî ïðàâèòåëüñòâà Несколько последних недель жители России с огромным любопытством вчитывались в сведе− ния, указанные в налоговых декларациях высшего руководства страны, с упоением подсчиты− вали доходы глав министерств и ведомств, их заместителей, а также жен и несовершеннолет− них отпрысков высокопоставленных лиц. Уникальная по своим масштабам возможность посчитать деньги в чужом кармане выпала гражданам благодаря Федеральному конституционному закону от 25 декабря 2008 г. № 5-ФКЗ, которым внесены изменения в статью 10 Закона «О правительстве Российской Федерации». Согласно документу, председатель правительства, его замы и федеральные министры обязаны ежегодно отчитываться перед налоговой службой не только о своих доходах как объекте налогообложения, о ценных бумагах и ином имуществе, принадлежащем им на праве собственности, и об обязательствах имущественного характера, но и о доходах и имуществе супругов и несовершеннолетних детей. Справедливости ради отметим, что и предыдущая редакция упомянутой статьи предусматривала возможность опубликования столь интересной информации, но чиновники не торопились выставлять собственное благосостояние на широкое обозрение. Сдвиг в сторону открытости народу произошел по политической воле президента Дмитрия Медведева, который одним из первых (его опередил председатель Совета Федерации Сергей Миронов) выставил напоказ свою декларацию на кремлевском сайте. После этого остальным промолчать было как-то неудобно...

Ïèîíåð Чем же владеет формально третье лицо страны? Доход по основному

006

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

месту его работы составил 2 миллиона 270 тысяч рублей, банковские вклады принесли дополнительно 56 тысяч. В личной собственности у Сергея Миронова находятся автоприцеп и мотовездеход. Ни земельных участков, ни домов, ни квартиры, ни дачи, ни гаража у председателя Совфеда нет. Не так уж плохо обстоят дела с имуществом у жены политика – Ирины. С одной стороны, ее заработок за 2008 год составил «всего лишь» 691 тысячу рублей. Зато у нее есть две квартиры в Санкт-Петербурге (площадь одной из них 250 квадратных метров), земельный участок, автомобиль немецкого производства и мотовездеход. Как и следовало ожидать, президентская зарплата Дмитрия Медведева оказалась больше сенаторской. Деятельность на посту главы государства принесла Медведеву за 2008 год 4 миллиона 139 тысяч 726 рублей. Солидные сбережения есть у него и в банках: на девяти разных счетах числится почти 3 миллиона рублей. Руководитель государства арендует участок земли общей площадью 4700 кв. метров, а также совместно с женой Светланой владеет квартирой площадью в 367,8 кв. метра. Супруга первого лица России помимо доли в квартире имеет на счету в кредитных учреждениях

135 тысяч 144 рубля. Ей же принадлежат два машино-места скромной площадью 32,5 кв. метра. Несовершеннолетний сын Дмитрия Медведева никакого вклада в семейный бюджет в 2008 году не сделал, имуществом и ценными бумагами не владеет.

«Áîãà÷è» Группу самых состоятельных чиновников возглавляет министр природных ресурсов и экологии Юрий Трутнев. За прошлый год этот деятельный человек заработал ни много ни мало 369 миллионов 945 тысяч рублей. Он владеет тремя автомобилями, в числе которых значится «Порш Кайен», тремя земельными наделами, квартирой и жилым домом. Первый заместитель председателя правительства Игорь Шувалов ни за что не попал бы в верхнюю часть «рейтинга семейного благосостояния», если бы не его жена Ольга. В то время как Игорь Иванович в 2008 году принес в «фамильную копилку» около 5 миллионов рублей, супруга вице-премьера заработала 364 миллиона 703 тысячи рублей. Со средст-

вами передвижения у них тоже все неплохо. Автопарк состоит из семи машин, среди которых выделяются «Ягуар» и «Мерседес» «С»-серии. Кроме того, у Шуваловых в собственности есть два земельных участка, квартира и садовый дом.

«Ñåðåäíÿêè» По сравнению с богатыми, «просто зажиточных» чиновников больше. В этой группе оказались те министры с семьями, чьи совокупные доходы выражаются восьмизначной цифрой в рублевом эквиваленте. По праву в категорию «середняков» попал министр транспорта Игорь Левитин. Более чем 20-миллионный денежный доход, неплохим бонусом к которому служат два земельных участка, дачный домик, квартира и два автомобиля марки «Мерседес-Бенц». Почти так же хорошо обеспечивает себя и семью министр энергетики Сергей Шматко. Помимо 14 заработанных по основному месту работы миллионов рублей, он владеет квартирой. Решение «транспортной» проблемы семьи, судя по декларации, взяла на себя супруга Елена. По крайней мере, именно на нее записаны «Порш Кайен» и две «Тойоты». Недавно назначенная руководить сельским хозяйством страны Елена Скрынник за прошлый год заработала около 11 миллионов рублей. Что касается имущества, то здесь привлек внимание жилой дом площадью 872 кв. метра. На должном уровне находятся доходы мужа чиновницы – Дмитрия Белоносова (22 миллиона 215 тысяч рублей за минувший год). Исключительно за счет финансовых достижений супругов в «середняки» попали министр обороны Анатолий Сердюков и глава экономического ведомства Эльвира Набиуллина. Из принадлежащего их семьям имущества достойны упоминания автомобиль «Ягуар» руководителя Минэкономразвития и земельный участок размером в 44 200 квадратных метров жены Сердюкова – Юлии Похлебениной.

«Áåäíÿêè» Все остальные работающие в правительстве чиновники не смогли в 2008 году достичь уровня дохода, выраженного в семизначных циф-

рах. Так, премьер-министр Владимир Путин заработал всего 4 миллиона 622 тысячи рублей, а его военная пенсия составила 100 тысяч. Кроме того, у него в собственности имеется квартира, земельный участок (1500 кв. метров), гараж и одно машино-место. Автопарк председателя правительства состоит из двух машин Горьковского автозавода 1960-го и 1965 годов выпуска, а также автоприцепа «Скиф». При этом у супруги Людмилы доходов в 2008 году не было вообще. Как выяснилось, не слишком впечатляюще обстоят дела у министра финансов страны Алексея Кудрина. Его налогооблагаемый доход составил 5 миллионов 690 тысяч рублей, а из машин есть только «Ауди». Жена Алексея Леонидовича владеет двумя земельными участками, жилым домом и квартирой. Свое жилье есть и у сына Кудриных – Артема. Из имущества остальных чиновников в качестве экзотики можно выделить автомобиль министра по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий Сергея Шойгу – ГАЗ-12 ЗИМ 1957 года выпуска. Этого же человека можно назвать самым «безденежным». Сумма его дохода за 2008 год – 2 миллиона 709 тысяч рублей. Меньше главного «спасателя» страны в правительстве не зарабатывает никто.

Ïðîäîëæåíèå ñëåäóåò? Заглянуть в налоговые декларации первых людей государства, безусловно, интересно. Налогоплательщики, за счет которых формируется бюджет страны и ФОТ чиновников, имеют на такое развлечение полное право. Однако учитывая, что огласка доходов «слуг народа» проводится в рамках борьбы с коррупцией, хотелось бы большего. Например, занятно было бы узнать размер заработков взрослых детей власть имущих, какая собственность записана на родителей чиновников, на тещ, тестей, свекров, зятьев и прочих родственников. Кроме того, любопытно, где работают все эти люди, какие должности занимают, и не сталкиваются ли при этом частные интересы с государственными. Так что ждем продолжения...

Äèðåêòîð èçäàíèÿ: Ðóñòàì Þñóïîâ Ãëàâíûé ðåäàêòîð: Íàòàëüÿ Ðîìàíîâà Çàìåñòèòåëü ãëàâíîãî ðåäàêòîðà: Þëèÿ Èâëåâà Øåô-ðåäàêòîð: Îëüãà Ñèçîâà Âûïóñêàþùèé ðåäàêòîð: Àëåêñåé Óéìåíîâ Èíôîðìàöèîííûé îòäåë: Åëåíà Àíòîíîâà (ðóêîâîäèòåëü), Âëàäèìèð Õâîðèêîâ, Íàòàëüÿ Æäàíîâà Àíàëèòè÷åñêèé îòäåë: Ðîìàí Òèìîõèí Âàëåðèÿ Ïîñòíîâà Âåäóùèé äèçàéíåð: Ëþäìèëà Íèêèòèíà Âåðñòàëüùèê: Îëüãà Õîëèíà Ôîòîãðàô: Îëüãà Ðóäåíêî Öâåòîêîððåêòîð: Àðìåí Ñàðóõàíÿí Êîððåêòîð: Åëåíà Êîðîòàåâà Äîïå÷àòíàÿ ïîäãîòîâêà: Ðèíàò Ìóñèí Ìåíåäæåð ïî ïðîäâèæåíèþ: Îëüãà Ñóâîðîâà Àäðåñ ðåäàêöèè: 107023, ã. Ìîñêâà, óë. Ýëåêòðîçàâîäñêàÿ, ä. 14, ñòð. 1, òåë. 8 (495) 363-95-48, e-mail: media@buhgalteria.ru Îòäåë ðåêëàìû: 8 (495) 363-95-44 Ïîäïèñêà: 8 (495) 796-90-17 Îïòîâàÿ ðåàëèçàöèÿ: 8 (495) 796-90-17 Ïðÿìàÿ ñâÿçü ñ ðóêîâîäñòâîì èçäàòåëüñòâà: Åñëè âàì íå âîâðåìÿ äîñòàâèëè íàøå èçäàíèå èëè íàø ñîòðóäíèê áûë ñ âàìè íåäîñòàòî÷íî âåæëèâ, åñëè, ïî âàøåìó ìíåíèþ, ìîæíî ñäåëàòü ÷òî-òî ëó÷øå è èíòåðåñíåå, çâîíèòå íàì: 8 (495) 363-95-46. Ðåäàêöèÿ íå èìååò âîçìîæíîñòè âñòóïàòü â ïåðåïèñêó ñ ÷èòàòåëÿìè, à òàêæå íå íåñåò îòâåòñòâåííîñòè çà ñîäåðæàíèå ðåêëàìíûõ îáúÿâëåíèé. Ó÷ðåäèòåëü – ÎÎÎ «ÐåäÑî». Ñâèäåòåëüñòâî î ðåãèñòðàöèè ÑÌÈ ÏÈ ¹ ÔÑ77-28195. Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 29.04.2009 ã. Îòïå÷àòàíî â òèïîãðàôèè ÎÎÎ «Âèâà-Ñòàð». Òèðàæ: 70 500 ýêç. © Èçäàòåëüñòâî «Áåðàòîð», 2009. Èíôîðìàöèîííàÿ ïîääåðæêà:

Åëåíà ÀÍÒÎÍÎÂÀ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

007

ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ

 ïîãîíå çà èíâåñòèöèîííîé ëüãîòîé Ïîãîâîðèëè... Дмитрий Медведев: «Должность президента освобождает от того, чтобы выслушивать негативную реакцию чиновников. Я решение принял – и все его должны исполнять». Спикер Госдумы Борис Грызлов: «Мы огромные ресурсы направляем на то, чтобы преодолеть эти «антикризисные меры». Глава РСПП Александр Шохин – о трудоустройстве безработных: «Можно красить газоны, особенно в осенне-зимний период, когда они линяют, цвет теряют, можно бороться с глобальным потеплением, перевозя снег, и так далее. Но это, наверное, не самые разумные способы занятости...» Депутат Андрей Макаров: «В Налоговом кодексе должно быть как можно меньше прилагательных. Нельзя делить налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных. Убежден, какой наша налоговая система выйдет из кризиса, такой и останется на долгие годы. Мы стоим перед выбором: укрепить с таким трудом складывающееся доверие между налогоплательщиками и государством или окончательно его разрушить». Министр финансов Алексей Кудрин – о предложении помощника президента Аркадия Дворковича и главы Минэкономразвития Эльвиры Набиуллиной о снижении налогов: «То заявление, которое сделали вчера мои коллеги, я считаю, было не совсем просчитано и взвешено. Это было сделано на публику». Член правления «ОПОРЫ России», председатель Челябинского отделения Александр Калинин, выступая на Всероссийском форуме по малому и среднему предпринимательству, оговорился почти по Фрейду: «Мы выступаем за предоставление малым компаниям недискриминационного доступа к госзакускам. Прошу прощения – госзакупкам, конечно...»

008

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Вполне возможно, что уже в ближайшем будущем организации смогут списывать на расходы сразу половину затрат на переоснащение производства. О необходимости увеличения размера так называемой амортизационной премии с нынешних 30 до 50 процентов заявил в ходе налоговой конференции в РСПП замруководителя Минэкономразвития Станислав Воскресенский. «Надо поощрять тех, кто продолжает инвестировать средства в модернизацию производства даже в нынешних тяжелых условиях», – отметил он. Правда, при этом Воскресенский пояснил, что данная мера будет не постоянной – ее предполагается ввести только на период кризиса. Напомним, что отмененная некогда инвестиционная льгота позволяла списывать на расходы как раз до 50 процентов от стоимости капвложений.

Øàã âëåâî, øàã âïðàâî... Радикального снижения или, напротив, повышения налоговой нагрузки на бизнес в ближайшие три года не запланировано. Об этом сообщил директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Илья Трунин, презентуя программу развития налоговой политики на 2010–2012 годы. Основная часть антикризисной программы уже реализована, и особого поля для маневра в части налогов уже нет, считает он. В первую очередь усилия финансистов будут сосредоточены на администрировании, дабы, с одной стороны, облегчить жизнь бизнесу, а с другой – снизить бюджетные риски от применения различных «уклонистских схем». В частности, предполагается нейтрализовать возможности противоправной минимизации при слиянии с убыточными компаниями, которые сейчас позволяют присоединять неэффективный бизнес и при этом направлять на погашение его убытков всю полученную прибыль.

Öåíòðîáàíê ñäàëñÿ! По решению Совета директоров Банка России с 24 апреля ставка рефинансирования снижена до 12,5 процентов. Отметим, что начиная с 3 февраля 2008 года ставка рефинансирования, составлявшая на тот момент 10 процентов, неуклонно росла. В последнее время на необходимость уменьшения ставки рефинансирования, кроме представителей различных бизнес-ассоциаций, указывали также глава Совфеда Сергей Миронов и вице-спикер Госдумы Владимир Жириновский. Однако глава Центробанка Сергей Игнатьев не сдавался до тех пор, пока премьер-министр Владимир Путин, обратив внимание на факт замедления темпов инфляции, просто не поинтересовался у него: «Это значит, что можно рассчитывать и на снижение ставки рефинансирования Центрального банка? Да, Сергей Михайлович?» И, как по взмаху волшебной палочки, ставка рефинансирования практически тут же потеряла пол-процентных пункта.

Ïîàêêóðàòíåå ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè...

Íàíåñåí óäàð ïî «ãðÿçíóëÿì»

Игнорировать требования по защите окружающей среды, в частности, спускать на тормозах процесс утилизации отходов производства, для фирм и предпринимателей вскоре станет просто непозволительной роскошью. В недрах столичной городской думы разработаны поправки в статьи 6.3 и 8.2 КоАП, увеличивающие размеры штрафов за несоблюдение установленных санитарных правил и гигиенических нормативов. В ближайшее время законопроект поступит в Госдуму. Если новации будут приняты, то должностным лицам компании, уличенным в подобных нарушениях, придется расстаться с одной тысячей рублей (нынешний «норматив» – 500 рублей). Штраф для юрлиц составит 30 тысяч рублей вместо сегодняшних 20. Кроме того, как информирует пресс-служба Мосгордумы, законопроектом устанавливается повышенный штраф за нарушение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами производства и потребления или иными опасными веществами (статья 8.2 КоАП). Насколько конкретно вырастут «грязные» санкции по этой статье, в сообщении не уточняется.

В период кризиса Минфин не будет вводить никаких дополнительных репрессивных мер по отношению к бизнесу. В этом заверил налогоплательщиков заместитель министра финансов Сергей Шаталов. Он подчеркнул, что хотя в нынешних условиях увеличиваются риски того, что отдельные компании и граждане будут менее трепетно относиться к закону и перестанут платить налоги, Министерство финансов «нацеливает налоговые органы на тщательную и аккуратную работу с людьми». Впрочем, в отдельных сферах усиление контроля все же возможно. Так, по словам Шаталова, специалисты Минфина разрабатывают комплекс мер по недопущению уклонения от налогов при слиянии или поглощении убыточных компаний. Он пояснил, что в настоящее время компании, участвующие в слиянии и поглощении, имеют возможность переносить или суммировать убытки, полученные до реорганизации. «Нередко такие операции проводятся для того, чтобы уменьшить налоговые обязательства», – отметил он. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

009

ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ

ÍÄÑ ïîä áàíêîâñêóþ ãàðàíòèþ

Îïóñòèëè íà çåìëþ...

По всей видимости, уже скоро компании смогут возмещать НДС из бюджета в сжатые сроки и при минимальных усилиях. Как сообщил замминистра финансов Сергей Шаталов, в недрах Минфина разработан механизм заявительного порядка возмещения НДС в течение 30 дней, до завершения «камералки». Правда, чтобы воспользоваться данной новацией, фирме придется заручиться банковской гарантией того, что если результат проверки окажется неудовлетворительным и де-факто коммерсанты не имели права на возмещение, они смогут вернуть перечисленные им суммы. Насколько охотно пойдут на сей шаг банки, покажет практика.

ÅÍÂÄ èçáàâÿò îò «êàññîâûõ» îêîâ Мечты «вмененщиков» об освобождении от может быть и почетной, но весьма обременительной обязанности по применению ККТ наконецто могут стать явью. Выступая на Всероссийском форуме по малому и среднему предпринимательству, премьер-министр Владимир Путин сообщил, что многострадальный законопроект, путешествующий по кулуарам нижней палаты парламента уже не первый год и так и не добравшийся до третьего чтения, должен быть окончательно принят в весеннюю сессию, то есть до 1 июля. Однако глава правительства указал на необходимость безусловного обеспечения интересов потребителей. Иными словами, это означает, что скорее всего можно будет использовать и более простую технику, или вообще выписывать чеки вручную, если этого требует покупатель, но вся система взаимоотношений продавца-«вмененщика» и его покупателя должна быть четко прописана на законодательном уровне. Напомним, что расчет размера ЕНВД не зависит от финансового результата деятельности налогоплательщика. Поэтому им применять ККМ особого смысла нет.

010

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Предельно допустимый размер ставки земельного налога в ближайшее время не изменится. Предложение депутатов Волгоградской областной думы об увеличении такового Госдума отклонила в первом чтении. Аргументы разработчиков документа о том, что местные бюджеты недополучают средства при действующих ныне ставках и порядке исчисления налога на землю, коллег федерального уровня не убедили. Напомним, что согласно статьям 390 и 394 Налогового кодекса, базой для земналога является кадастровая стоимость участка, а максимальная ставка ограничена 0,3 процента для наделов сельхозназначения, и 1,5 процента – для прочих участков.

Òðåòèé íå ëèøíèé! Защитой социальных и трудовых прав граждан отныне помимо Гострудинспекции и прокуратуры будет заниматься еще и Совет по содействию развитию институтов гражданского общества и правам человека. Активно подключиться к поддержанию законности в сфере трудовых отношений призвал накануне представителей Совета президент Дмитрий Медведев. «В условиях кризиса, очевидно, что выросло и количество незаконных увольнений, ухода в длительные административные отпуска. Безработица растет – и растет, естественно, бедность в результате безработицы. Это наши общие проблемы, которыми мы тоже должны совместно заниматься», – подчеркнул глава государства.

ÔÍÑ íå íóæíû «íàòóðàëüíûå» äîõîäû Россия не планирует переходить на механизм обеспечения налоговых платежей в товарной форме. Об этом на состоявшемся расширенном заседании коллегии Минфина заявил главный финансист страны Алексей Кудрин. Министр пояснил, что в настоящее время от руководителей различных регионов приходят предложения о замене налоговых платежей товарами, то есть «натурой». «Существует мнение, что таким образом мы можем обеспечить жизнь предприятий. Мы не обеспечим, а только подорвем финансовую систему», – цитирует слова министра пресс-служба ведомства.

Äà çäðàâñòâóåò íîâûé «êîðîëü»! Переносить реформу единого социального налога, что называется, до лучших времен чиновники не намерены. Как сообщил президент страны Дмитрий Медведев, принято окончательное и бесповоротное решение заменить единый соцналог страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС строго по плану, то есть с 1 января 2010 года. Однако, учитывая и до того затруднительное положение налогоплательщиков, суммарная ставка взносов не будет увеличена. Из взимаемых сейчас 26 процентов большая часть (в виде 20 процентов) пойдет в Пенсионный фонд, а оставшиеся 6 процентов поделят между собой ФФОМС и ФСС. Таким образом, если в настоящее время контролем за уплатой ЕСН занимаются только налоговики, то со следующего года эту эстафету перехватят представители сразу трех государственных внебюджетных фондов. Кроме того, бухгалтерам придется освоить и новый порядок начисления больничных, пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, который, очевидно, будет также изменен.

Íàäçîð çà íàäçèðàòåëÿìè

Ïî ñåêðåòó âñåìó ñâåòó

«Просьба» руководства ФНС, состоящая в том, чтобы ревизорам был предоставлен свободный доступ к базам данных Центробанка и Росфинмониторинга (изложена в письме от 23 марта 2009 г. № ММ-181/54), может быть удовлетворена. По крайней мере заместитель министра финансов Сергей Шаталов, выступая на конференции в РСПП, назвал такую инициативу «вполне разумной». С представителем Минфина согласен и первый зампред Комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров. По его словам, внедрение такой новации позволит сократить сроки проверок. Опасения бизнес-сообщества и других депутатов относительно того, что в результате расширения доступа к банковской тайне конфиденциальные сведения о предпринимателях могут хлынуть на черный рынок, парламентарий считает необоснованными. «Различные базы данных на черных рынках и так продаются. Периодически «течет» из разных организаций, но я ни разу не слышал об утечках именно из ФНС, там с сохранностью все в порядке», – отметил парламентарий. В свою очередь, Андрей Сафонов, эксперт Ассоциации региональных банков России, считает, что в результате подобного поворота событий оттока клиентов у банков не произойдет, поскольку компаниям практически некуда деваться. Ведь по закону они обязаны осуществлять свою деятельность с использованием банковских счетов.

Борьба со взяточничеством среди контролеров выходит в России на качественно новый уровень. Глава государства Дмитрий Медведев дал поручение своим полномочным представителям в округах совместно с Генпрокуратурой в кратчайшие сроки проверить работу всех контрольных и надзорных структур на наличие коррупционных связей между ними и организациями, в чьи обязанности входит выдача экспертных заключений и разрешений на предпринимательскую деятельность. Кроме того, он распорядился активизировать деятельность по выявлению фактов проведения необоснованных проверок бизнеса. По результатам работы чиновники должны подготовить предложения по исправлению ситуации и в течение нескольких месяцев внести их на рассмотрение в правительство. Поручение президента довел до сведения представителей бизнеса его помощник Аркадий Дворкович. Конечно, очевидно, что контроль как таковой никто и никогда не отменит. Однако уже сам факт того, что прокуратура проверит самих контролеров, говорит о многом. Иными словами, у предпринимателей появилась надежда, что административные барьеры хоть немного будут снижены. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

011

ЧТО НОВОГО УЗАКОНИЛИ ЧИНОВНИКИ

Ïðàâî ïîðîæäàåò îáÿçàííîñòü

Ìèíôèí âûòàùèë «êîòà èç ìåøêà» Что нужно сделать, чтобы избежать обвинений налоговиков в недобросовестности и проявленной неосмотрительности при выборе контрагента, с которым заключена та или иная сделка? Ответу на этот злободневный вопрос Минфин посвятил письмо от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177. Финансисты считают, что организациям следует сформировать по каждому деловому партнеру досье. В него непременно нужно включить копию свидетельства о постановке на налоговый учет, а также доверенность или иное доказательство, подтверждающее полномочия конкретного лица на подписание документов. Нелишним будет также проверить факт внесения записи о партнере в ЕГРЮЛ, а заодно и сделать подборку материалов о нем, основанных на официальных источниках информации.

Íåäåòñêèå ïðîáëåìû ñ âû÷åòîì ïî ÍÄÔË

Компания, которая уплачивает налог на прибыль централизованно, при открытии филиалов в других субъектах Федерации должна также следовать данному порядку. Иными словами, ей необходимо и в другом регионе выбрать «обособленца», ответственного за перечисление налога. Именно такой алгоритм действий предписала налогоплательщикам ФНС в письме от 25 марта 2009 г. № 3-2-10/8. Налоговики аргументировали свою позицию тем, что Налоговый кодекс не предусматривает применение налогоплательщиком в различных регионах порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому «обособленцу» в отдельности. А стало быть, раз организация воспользовалась своим правом и в соответствии с положениями пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса перешла на централизованную уплату налога, то, следуя данному порядку, она должна отчитываться во всех регионах, где функционируют ее подразделения.

012

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Представители Минфина в письме от 6 апреля 2009 г. № 03-04-0501/169, наконец, признали, что в свидетельство о рождении ребенка довольно часто вносятся данные об отце всего лишь со слов матери. Очевидно, что в данном случае женщина является единственным родителем, который имеет полное право на получение стандартного вычета по НДФЛ в двойном размере. Правда, финансисты не преминули отметить, что если молодая мама ради алиментов добьется через суд установления отцовства, предоставление удвоенного вычета по НДФЛ должно быть прекращено с месяца, следующего за месяцем вынесения соответствующего решения. Напомним, что согласно положениям абзаца 8 пункта 2 статьи 1 Закона № 121-ФЗ с 1 января 2009 г. стандартный вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному (приемному) родителю, опекуну, попечителю. Ранее в Минфине считали, что понятие «единственный родитель» ко всему прочему означает и отсутствие в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

Íàëîãîâûå àãåíòû «ïîïàëè»...

Суммы НДФЛ, излишне удержанные с выплат работнику при его увольнении, компания обязана вернуть вне зависимости от того, получила она переплату из бюджета или нет. Как отметили сотрудники Минфина в письме от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76, процедуры возврата налогоплательщику средств, удержанных сверх предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 231 НК), и получения налоговым агентом излишне уплаченных сумм из госбюджета (п. 2 ст. 78 НК) – совершенно не зависят друг от друга. Так что вернуть НДФЛ придется, как только бывший сотрудник подаст экс-работодателю соответствующее заявление, не дожидаясь поступлений из госказны.

«Çàðïëàòíûì» íàëîãàì ÌÐÎÒ íå ñòðàøåí

Налоговики не вправе доначислять НДФЛ и ЕСН компании исходя из минимального размера оплаты труда. Как следует из письма ФНС от 19 марта 2009 г. № 3-6-04/66, самое большее, что могут сделать инспекторы, так это «настучать» о наличии признаков нарушения трудового законодательства своим коллегам из Роструда. Дело в том, что начисление и выплата заработной платы в размере, меньшем, чем законодательно установленный МРОТ, – это вовсе не налоговое правонарушение. А стало быть, и штраф по статье 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога в подобных ситуациях неуместен.

ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении №5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225

Владивосток 8 (4232) 40-22-59 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Казань 8 (843) 277-97-87, 240-40-79 Калининград 8 (4012) 38-93-55 Москва 8 (495) 745-41-99 Москва 8 (495) 981-39-05 Москва 8 (495) 784-50-37, 784-50-07 Магнитогорск 8 (3519) 29-44-88, 21-65-24 Набережные челны 8 (8552) 39-39-03 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (83) 271-03-73 Санкт-Петербург 8 (812) 449-05-58 Хабаровск 8 (4212) 77-01-23, 33-56-79 Челябинск 8 (351) 262-82-16

У НАС В ГОСТЯХ

Öåïíàÿ ðåàêöèÿ, èëè Íîâûå ïðîáëåìû ñ íàëîãîì íà ïðèáûëü В настоящее время законодатели активно обсуждают антикризисные меры по совершенствова− нию налоговой системы. Некоторые новшества, которые должны помочь компаниям сохранить свой бизнес на плаву в период экономической нестабильности, были приняты еще в прошлом году. О проблемах, связанных с их применением на практике, мы побеседовали с заместителем начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно−тарифной политики Минфина России Григорием Лалаевым.

– Пожалуй, самое радужное изменение, которым порадовали налогоплательщиков законодатели, – это снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Вместе с тем компании, которые уплачивают авансы исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, не ощутили особого эффекта от уменьшения налоговой нагрузки в I квартале. В каком порядке они смогут вернуть разницу, возникшую из-за того, что суммы перечисленных ими авансов рассчитывались по «старой» ставке?

– Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, с 1 января 2009 года рассчитывают сумму авансового платежа по ставке 20 процентов. Иными словами, такие организации уже с начала года смогли сократить размер своих налоговых платежей. Компании, которые уплачивают квартальные платежи, должны следовать иному порядку: ежемесячные авансовые платежи за I квартал они формируют в суммах, подлежащих уплате в бюджет в последнем квартале предыдущего года. Исчислялись они по ставке 24 процента, которая действовала в IV квартале 2008 года. Возможности пересчета ежемесячного авансового платежа по ставке 20 процентов законодательством не предусмотрено. При этом, по-

014

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

скольку речь идет о ежемесячных авансах, какой-либо переплаты налога на прибыль не возникает. Суммы начисленных в соответствии со статьей 286 Налогового кодекса ежемесячных авансовых платежей подлежат зачету при уплате авансов по итогам отчетного периода. Это прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 287 Налогового кодекса.

– Налоговый кодекс дает право субъектам Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливать пониженную

логового кодекса предусмотрено некоторое отступление от этого правила. В соответствии с абзацем 5 пункта 1 данной нормы, такие акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Решение о снижении ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональный бюджет, принимается законом субъекта Российской Федерации. При этом на нормативные акты о налогах и сборах, принимаемых региональными властями, распро-

Поскольку речь идет о ежемесячных авансах, какой-либо переплаты налога на прибыль не возникает. ставку налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет. Может ли такой закон быть принят в течение налогового периода и каков порядок вступления в силу подобных нормативных актов?

– По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Однако для законов, которые улучшают положение налогоплательщиков, положениями статьи 5 На-

страняются требования о порядке вступления в силу, предусмотренные статьей 5 Налогового кодекса. Поскольку снижение ставки налога, очевидно, улучшает положение налогоплательщиков, соответствующие законы субъектов Федерации могут вступать в силу в течение налогового периода и даже иметь обратную силу.

– Амортизационная премия по основным средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам, увеличена до 30 процентов. Должны ли организации в учетной политике фикси-

«Îðãàíèçàöèè ìîãóò çàêðåïèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïîëîæåíèå î òîì, ÷òî àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â îòíîøåíèè îïðåäåëåííûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ îáúåêòîâ ÎÑ», – ñ÷èòàåò Ã. Ëàëàåâ. ровать факт использования амортизационной премии?

– Согласно положениям Налогового кодекса возможность применения амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика. Кодексом установлены предельные размеры амортизационной премии (не более 30 процентов – по основным средствам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам, и не более 10 – по осталь-

использования права на применение амортизационной премии, так и ее размер.

– Григорий Грантович, а можно амортизационную премию применять не по всем объектам?

– Как я уже говорил, применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому организации вполне могут закрепить в учетной политике положение о том, что амортизационная премия

В учетной политике должен быть отражен как сам факт использования права на применение амортизационной премии, так и ее размер. ным объектам). Соответственно, порядок применения амортизационной премии определяется организацией самостоятельно и является предметом учетной политики для целей налогообложения прибыли. При этом в учетной политике должен быть отражен как сам факт

применяется только в отношении определенных производственных объектов основных средств. За основу можно взять, например, первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

– В каких случаях можно применить амортизационную премию

в увеличенном размере по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года?

– Новая редакция статьи 258 Налогового кодекса, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступила в силу 1 января 2009 года. При этом согласно пункту 3 статьи 272 Кодекса амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего основного средства. Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 259 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, а также пункта 4 статьи 259 Кодекса в редакции, действующей после этой даты, предусмотрено, что амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Это означает, что в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года, амортизация по коìàé 2009 Ðàñ÷åò

015

У НАС В ГОСТЯХ

Ã. Ëàëàåâ: «Ðåàëèçàöèåé èìóùåñòâà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàåòñÿ òîëüêî ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òàêîå èìóùåñòâî íà âîçìåçäíîé îñíîâå». торым начисляется с 1 января 2009 года, организация вправе применять правила определения размера амортизационной премии, действующие в 2009 году. При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и в иных случаях, поименованных в пункте 9 статьи 258 Кодекса, 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость усовершенство-

ванных ОС изменяется после 1 января 2009 года.

– Поскольку амортизационная премия увеличена, отныне организации могут единовременно списать довольно значительную часть стоимости объекта. Однако одновременно в Налоговом кодексе появилось положение, которое обязывает восстановить сумму премии при реализации амортизируемого имущества до истечения

К сведению На основании статьи 39 Налогового кодекса реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, в данной норме уточняется, что передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе также может быть признана реализацией, если об этом прямо сказано в «профильных» статьях Кодекса. Вместе с тем пункт 8 статьи 250 главы 25 Кодекса предписывает учитывать поступления в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в составе внереализационных доходов. Стало быть, в целях исчисления налога на прибыль подобные ситуации нельзя рассматривать как реализацию.

016

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию. С чем, на ваш взгляд, связана необходимость введения такой нормы?

– Наличие амортизационной премии без каких-либо ограничений создало бы возможность для злоупотреблений со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Судите сами: например, взаимозависимые лица начинают последовательно продавать друг другу основные средства с применением амортизационной премии после каждой сделки. Очевидно, что в итоге произойдет искусственное занижение стоимости имущества. Именно поэтому с 1 января 2009 года в Налоговый кодекс и был введен механизм восстановления амортизационной премии в доходы в случае, если организация реализует основные средства ранее чем по истечении пяти лет с момента введения объекта в эксплуатацию.

– Что в данном случае понимается под реализацией? Придется ли восстанавливать амортизационную премию во всех случаях выбытия основных средств?

– Учитывая положения статьи 39 Налогового кодекса, реализацией имущества для целей налогообложения прибыли организаций признается только передача права собственности на такое имущество на возмездной основе. Поэтому оснований для восстановления амортизационной премии по объектам, выбывшим по иным причинам, например, если они ликвидированы, похищены или же переданы безвозмездно, не имеется.

– Данный порядок распространяется на случаи реализации амортизируемого имущества, приобретенного до начала текущего года?

– Положения пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса предусматривают, как я уже говорил, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии ранее чем по истечении пяти лет с момента их

мент реализации оно будет уже полностью самортизировано, нужно ли в подобных ситуациях восстанавливать амортизационную премию?

– Налоговый кодекс не содержит каких-либо исключений в от-

Компания, которая реализовала ОС в прошлом году, не должна восстанавливать амортизационную премию. введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данный порядок распространяется на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Правда, в случае если основное средство было продано в прошлом году, организации не должны были увеличивать на сумму премии свои внереализационные доходы. Данный вывод основан на уже упомянутых мной положениях пункта 2 статьи 5 Кодекса, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы. Однако стоит отметить, что при реализации такого имущества в этом году амортизационную премию придется восстановить.

– Предположим, основное средство относится к первой – третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно). Если компания решит его продать через четыре года использования, то есть если на мо-

ношении полностью списанных в налоговом учете основных средств. При реализации объектов ранее чем по истечении пяти лет с начала их эксплуатации амортизационную премию необходимо восстановить. Поэтому, если компания решит продать через 4 года использования основное средство, которое на момент реализации будет уже полностью самортизировано, сумма амортизационной премии подлежит включению в базу по налогу на прибыль.

внереализационных доходов. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации, не производится.

– Можно ли уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на сумму восстановленной премии, то есть вновь включить ее в состав расходов?

– Нет, восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества установлен статьей 268 Кодекса. Так, в частности, пунктом 3 статьи 268 Кодекса определено, что если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,

При продаже списанного в налоговом учете объекта амортизационную премию нужно восстановить.

– А когда требуется восстановить сумму амортизационной премии: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства?

– Восстановление суммы амортизационной премии осуществляется в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав

разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

– Григорий Грантович, спасибо вам за интересное и содержательное интервью.

Áåñåäîâàëà Íàòàëüÿ ÐÎÌÀÍÎÂÀ

Опрос мнений Какой порядок применения амортизационной премии ваша организация закрепила в учетной политике?

14% 10% ко всем основным средствам – 39%

20%

39%

работаем с двумя видами амортизационной премии – 20% 30% по объектам третьей – седьмой амортизационных групп – 18%

18%

применяем оба вида премии, но не по всем объектам – 14% отказались от права применять амортизационную премию – 9%

9%

Источник: www.buhgalteria.ru ìàé 2009 Ðàñ÷åò

017

В СВОЕМ ГОРОДЕ

ВЫБИРАЙТЕ УДОБНЫЙ ДЛЯ ВАС СПОСОБ ПОДПИСКИ Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки. Мы гарантируем: ❚ ❚ ❚

единые цены издательства; курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).

Абакан

ООО «Урал-Пресс»

8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86

Новокуйбышевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 265-41-64, 260-04-73

Альметьевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8553) 37-11-01, 37-17-26

Новороссийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96

Архангельск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8182) 27-17-44, 27-17-72

Новосибирск

ООО «Премиум» *

8 (383)271-03-73

Астрахань

ООО «Урал-Пресс»

8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32

ООО «Урал-Пресс»

8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59

Березники

ООО «Урал-Пресс»

8 (3424) 23-57-01, 23-62-98

АП Медиа-Курьер

8 (3832) 27-78-90

Братск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3953) 45-09-45

ООО «СПХ»

8 (383) 227-92-75

Брянск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4832) 67-42-01

Озерск ООО «Урал-Пресс»

8 (35130) 23-274

Великий Новгород

ООО «Урал-Пресс»

8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53

Омск ООО «Урал-Пресс»

8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48

ТРИЭС-РЕГИОН

8 (3812) 53-40-72, 36-28-84

Владивосток

ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»*

8 (4232) 40-22-59

Орел

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4862) 76-45-70, 76-43-50

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52

ООО «Урал-Пресс»

8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07

Оренбург Пенза

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8412) 20-39-35, 20-39-36

Владимир

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4922) 37-24-02

Волгоград

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13

Пермь

ООО «Урал-Пресс»

8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126

Волжский

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8443) 39-85-35, 38-34-69

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83

Вологда

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8172) 52-19-96, 52-19-99

Петрозаводск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8142) 57-70-02, 57-70-52

Воронеж

ООО «Урал-Пресс»

8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54

ПетропавловскКазахстан

ООО «Урал-Пресс»

8 (7152) 31-00-73, 42-68-73

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8112) 62-61-00 , 62-61-01

8 (4732) 39-54-19

Псков

Елабуга

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-92-06

Пятигорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66

Екатеринбург

ООО «Урал-Пресс»

8 (343) 26-26-016

Ростов-на-Дону

ООО «Урал-Пресс»

8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,

Иваново

ООО «Урал-Пресс»

8 (4932) 32-52-54, 35-59-36

Рязань

ООО «Урал-Пресс»

8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17

Иркутск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58

Санкт-Петербург

ООО «Пресс-Экспресс»

8 (812) 335-97-47

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (812) 571-36-25, 570-40-89

ЗАО «Печать»

8 (846) 276-33-49

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88

ИП Каврелишвили Л.А.

ЗАО «Центр Финансово8 (3952) 25-01-23, 25-01-21 экономической информации» * Ижевск

Самара

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65

ИП Романов В.А.

8 (3412) 59-17-20

Саранск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8342) 23-22-28, 23-40-19

ИП Данилов А.А.

8 (3412) 78-70-53, 8 (912) 852-81-65

Саратов

ООО «Пресс-Успех»

8 (8452) 45-28-51

Йошкар-Ола

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 44-66-00

Казань

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47

Серов

ООО «Урал-Пресс»

8 (34385) 6-09-05, 6-15-88

Калининград

ООО «Новая Пресса» *

8 (4012) 72-16-91

Смоленск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699

ООО «БПА»

8 (4012) 99-18-07

Советский

ООО «Урал-Пресс»

8 (34675) 3-15-56

ООО «Пресса-Подписка»

8 (4012) 53-50-81

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62

Сургут

ООО «Урал-Пресс»

8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40

Калуга

ООО «Урал-Пресс»

8 (4842) 50-67-21, 54-34-68

Сыктывкар

ООО «Урал-Пресс»

8 (8212) 51-59-01, 51-59-02

Каменск-Уральский

ООО «Урал-Пресс»

8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17

Таганрог

ООО «Урал-Пресс»

8 (8634) 62-40-47, 62-45-47

Кемерово

ООО «БЛК Плюс»

8 (3842) 36-81-54, 25-28-43

Тамбов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4752) 56-45-73

ООО «Урал-Пресс»

8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93

Тверь

ООО «Урал-Пресс»

8 (4822) 49-04-42, 49-08-21

Тольятти

АДП-ИНФОРМ

8 (8482) 68-09-98

Киров

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8332) 67-24-19, 67-22-80

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8482) 20-31-89, 20-99-14

Комсомольск-наАмуре

ООО «Урал-Пресс»

8 (4217) 55-41-23

Томск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3822) 53-35-87, 53-19-36

Краснодар

ООО «Урал-Пресс»

8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99

Тула

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95

Красноярск

ООО «СПХ»

8 (3912) 65-18-05

Тюмень

ООО «Урал-Пресс»

8 (3452) 20-15-25, факс 8 (3452) 20-10-60

Курган

ООО «Урал-Пресс»

8 (3522) 412-412, 411-385

Улан-Удэ

ООО «Урал-Пресс»

8 (3012) 41-72-44, 41-72-40

Курск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4712) 34-33-30

Ульяновск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8422) 66-64-62, 66-98-85

Лесной

ООО «Урал-Пресс»

8 (34342) 3-77-40

Уфа

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26

Липецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (4742) 34-20-48, 34-13-42

Хабаровск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4212) 30-26-87

ООО «Урал-Пресс»

8 (34673) 2-21-83, факс 8 (34673) 2-17-11

Магнитогорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13

Ханты-Мансийск Чебоксары

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8352) 50-28-88, 50-30-89

Челябинск

ООО «Прессбюро» *

8 (351) 262-82-16, 268-98-77

ООО «Урал-Пресс»

8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47

Череповец

ООО «Урал-Пресс»

8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27

Чита

ООО «Урал-Пресс»

8 (3022) 41-62-20, 41-63-90

Элиста

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63

Энгельс

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 51-61-77, 51-61-91

Ярославль

ООО «Урал-Пресс»

8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87

Москва

ООО «Бератор-Сити» *

8 (499) 784-50-37

Миасс

ООО «Урал-Пресс»

8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23

Мурманск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82

Набережные Челны

ООО «Агентство Дайджест» * 8 (8552) 39-39-03 ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-82-93, 59-41-45

Нижневартовск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15

Нижний Новгород

ООО «Пресс-Центр» *

8 (831) 412-03-13, 465-70-94

Нижний Тагил

ООО «Урал-Пресс»

8 (3435) 41-77-09, факс 8 (3435) 41-14-48

Новокузнецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (3843) 38-41-65, факс 8 (3843) 38-41-66, 79-08-44, 38-41-84

* Официальный представитель издательства «Бератор».

ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ «РАСЧЕТ  ЛУЧШИЙ ВЫБОР СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА! Знаменитый глянцевый журнал для современного бухгалтера. Под обложкой «Расчета» собрано все, что поможет вам не только всегда быть в курсе последних тенденций в мире налогообложения и бухгалтерского учета, но и с блеском справляться с текущей работой. Рекомендации чиновников, опыт коллег, а также мастер-классы по практической бухгалтерии позволят с минимальными трудозатратами решить любую профессиональную проблему. «Расчет» пишет о том, как поступить в той или иной ситуации, руководствуясь жизненным опытом и здравым смыслом, а не одними сухими трактовками законов, ведомственных инструкций и писем. Для этого журнала нет запретных тем, он пишет правду обо всем, что волнует сегодня бухгалтеров.

ИНДЕКС

НА ПОЧТЕ ЦЕНА (за полугодие, руб.)

ЖУРНАЛЫ ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ: ❚ ❚ ❚

почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)

Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»

Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»

«Расчет»

6360

80720

34055

«Нормативные акты для бухгалтера»

6288

25936

83407

«Практическая бухгалтерия»

6048

80550

38834

«Комментарии к документам для бухгалтера»

3840

80554

38811

«Консультант»

7440

73449

40531

«Московский бухгалтер»

5004

42605

38644

«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”

6420

36172

36500

с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»

В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚

легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах. можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487 Информационная служба: +7 (495) 796-90-17 Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!

ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ самый быстрый способ подписки ❚ счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно

ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал

WWW.BUH-SHOP.RU ❚ оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) ❚ минимальные сроки доставки

РЕПОРТЕР

Ïî íàëîãîâîé òðîïå В последнее время из уст различных высокопоставленных чиновников все чаще раздаются утверждения, что разразившийся финансовый кризис имеет и некую положительную сторону. Мол, российский бизнес выйдет из него духовно переродившимся, с крепкими мускулами и стальными нервами. О том, какие меры должно предпринять государство, чтобы эти прогно− зы сбылись, шла речь на VI Ежегодной налоговой конференции Российского союза промыш− ленников и предпринимателей, которую посетил и наш корреспондент.

Ñòàâêè ñäåëàíû? Открывая мероприятие, глава РСПП Александр Шохин отметил, что отечественные предприниматели в целом довольны диалогом с властью и их просьбы и требования не остаются гласом вопиющего в пустыне. «Мы говорили о том, что не стоит торопиться с увеличением налоговой нагрузки при реформировании ЕСН, и глава правительства, выступая в Госдуме, пошел нам навстречу, пообещав годичный мораторий на повышение ставок страховых выплат», – подчеркнул он. Напомним, что в конце минувшего года правительство приняло решение с января 2010 г. заменить единый соцналог взносами в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС), в результате чего социальное налоговое бремя должно было одномоментно увеличиться для коммерсантов с 26 до 34 процентов. Бизнес ожесточенно протестовал. Недавно премьер-министр Владимир Путин предложил провести реформирование ЕСН более щадящим способом, не повышая ставки до 1 января 2011 года. Таким образом, власти получили вожделенную реформу ЕСН, а коммерсанты – отсрочку на повышение налоговой нагрузки.

В то же время Шохин посетовал, что многие важные решения все же принимаются чиновниками без консультаций с деловым сообществом: «Некоторые инициативы обрушиваются как снег на голову», – заявил докладчик, явно имея в виду последние предложения руководства ФНС, изложенные в письме от 23 марта 2009 г. № ММ-18-1/54. Дальнейшее выступление главы РСПП свелось к тому, что ответом на спад производства и негативные тенденции в экономике должны быть меры налогового стимулирования. Они необходимы не только для поддержки предпринимателей в тяжелейший для них период, но и, что еще важнее, для выхода из кризиса и дальнейшего развития. Были озвучены традиционные требования по ускорению возмещения НДС для крупнейших налогоплательщиков, отмене НДС с авансов, возвращению так называемой инвестиционной льготы, стимулированию энергоэффективности и экологической безопасности производств. Кроме того, РСПП предлагает снизить ставку единого налога при применении УСН: для предпринимателей, выбравших объект налогообложения «доходы», предполагается установить «вилку» от 0 до 4 процентов.

Мнение Глава экспертного совета налогового комитета Госдумы, представитель «ОПОРЫ России» Михаил Орлов считает, что реформа ЕСН в предлагаемой правительством форме будет сопровождаться колоссальными издержками для бизнеса. «Особый учет, увеличение финансовой отчетности, взаимодействие с «новыми контролерами» – вот далеко не полный перечень проблем, которые свалятся на организации и предпринимателей», – отмечает он.

020

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Для тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, максимальная ставка составит 10 процентов. Расставляя приоритеты, Шохин подчеркнул, что для бизнеса важны не только оптимальные размеры налогов, но и гуманное администрирование, поскольку «оно является таким же составляющим налогового бремени, как и ставки». Полную солидарность с главой РСПП выразил президент «ОПОРЫ России» Сергей Борисов. Отметив, что тех мер, которые сегодня предпринимает правительство для поддержки малого бизнеса, явно недостаточно, он вновь озвучил идею налоговых каникул, правда с некоторой оговоркой. «Давайте сделаем так, чтобы предприниматели, которые принимают новых работников и своевременно перечисляют им зарплату, имели право не платить налоги какое-то время», – отметил Борисов. Выпадающие доходы от введения такой меры президент «ОПОРЫ» оценил в 140–150 миллиардов рублей, что, по его мнению, на фоне сохранения рабочих мест для бюджета не слишком существенно. Кроме того, Борисов высказался за отмену ЕНВД, поскольку этот налог себя изжил, а также за повышение «потолка», позволяющего применять «упрощенку», с нынешних 20 миллионов до 100 миллионов рублей.

Äàëüøå – áîëüøå Замруководителя Минэкономразвития Станислав Воскресенский, со своей стороны, предложил увеличить с 30 до 50 процентов размер амортизационной премии, дабы

Ïî ïðèçíàíèþ ãëàâû ÐÑÏÏ Àëåêñàíäðà Øîõèíà (íà âåðõíåì ôîòî), «ñåãîäíÿ äëÿ îãðîìíîãî êîëè÷åñòâà êîìïàíèé áîëåå àêòóàëüíîé ìåðîé ÿâëÿåòñÿ íå «ðàçäà÷à» äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âèäå êðåäèòîâ è ñóáñèäèé, à âîçìîæíîñòü ñîõðàíåíèÿ äåíåã â îáîðîòå. Ïðè ýòîì íèçêèå ñòàâêè – îòíþäü íå ïàíàöåÿ. Íåîáõîäèìî ïîâûñèòü êà÷åñòâî íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ». Íà ôîòî âíèçó: ïðåçèäåíò «ÎÏÎÐÛ Ðîññèè» Ñåðãåé Áîðèñîâ (ñëåâà) è çàìïðåä Êîìèòåòà Ãîñäóìû ïî áþäæåòó è íàëîãàì Àíäðåé Ìàêàðîâ (ñïðàâà).

стимулировать компании даже в условиях кризиса вкладывать средства в модернизацию производства. А вот о снижении НДС чиновник предложил на время забыть. «Прогнозы по снижению сборов по НДС на 30 процентов в текущем году доказывают, что это не контрцикличный налог, не зависящий от цен на нефть, а, наоборот, процикличный, и по его вопросу еще предстоят дискуссии. О том, стоит ли снижать НДС, еще будут говорить, но не в этом году», – подчеркнул Воскресенский. По мнению представителя Минэкономразвития, нейтрализуя по-

следствия финансового кризиса, Россия движется в правильном направлении, в ногу с другими странами. Изменения в налоговое законодательство, аналогичные отечественному «антикризисному пакету», принятому осенью прошлого года, ввели и другие страны. Так, голландцы и шведы снизили налог на прибыль, а в Австралии и Австрии – повысили амортизационную премию. «Хотя, как вы понимаете, мы не созванивались», – пошутил замминистра. А вот с налоговым администрированием у нас, считает Воскресенский, были и остаются весьма серь-

езные проблемы. В связи с этим чиновник призвал инспекторов активизировать не проверки, а именно сотрудничество с компаниями: заранее узнавать об их проблемах с целью не наказать, а предотвратить нарушение, не предъявляя огульных обвинений в «схематозе».

«Ðîäñòâåííûå» ñâÿçè В завершение выступления Воскресенский сообщил, что многострадальный закон о трансфертном ценообразовании может быть принят в осеннюю сессию (концепция реформирования статьи 40 НК поìàé 2009 Ðàñ÷åò

021

РЕПОРТЕР сле трехлетних дебатов, препирательств и взаимных обвинений наконец-то согласована с Минфином). Причем, как надеется Воскресенский, этот без преувеличения судьбоносный документ вступит в силу уже в этом году. Сейчас ревизоры могут придраться к любой сделке, совершенной взаимозависимыми лицами. Кроме того, они часто высказывают претензии по договорам, цена которых отклоняется от рыночной стоимости более чем на 20 процентов. Концепция документа предлагает, чтобы под контроль попадали внешние сделки по продаже услуг, имущественных прав, информации и интеллектуальной собственности, операции с офшорами и все внешние сделки с нефтью и нефтепродуктами, металлами и драгоценными камнями. Внутри страны налоговики смогут контролировать лишь сделки с взаимозависимыми лицами на сумму более 1 миллиарда рублей в год. Кроме того, к числу подконтрольных отнесены операции, при которых одной из сторон договора выступает организация, которая работает на спецрежиме (ЕНВД, УСН, ЕСХН) или является резидентом особых экономических зон. Такой подход, по сравнению с более ранними тезисами представителей Минфина и ФНС, намеревавшихся надзирать чуть ли не за сделками по продаже коробка спичек, выглядит вполне либерально. А вот список лиц, признаваемых взаимозависимыми, предполагается расширить. В частности, к ним будут относиться не только дочерние компании, но и «внучки» компаний (когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%). Еще одна новация – симметричная корректировка налоговой базы. Заключается она в том, что если инспекция доначислила налоги одному из участников контролируемой сделки, то другой стороне они будут уменьшены на ту же сумму.

Однако главным и безусловным «позитивом» документа является предложение узаконить механизм предварительных соглашений о ценообразовании между компаниями и ФНС: если налоговики заранее одобрят применяемые компанией способы расчета цен, в дальнейшем они не смогут выдвинуть никаких претензий. Параллельно с «трансфертным законом», по словам Воскресенского, будет рассмотрен и закон о консолидированной отчетности, который позволит компаниям вместе со всеми своими дочерними структурами выступать в качестве консолидированного налогоплательщика.

Íàëîãîâàÿ îòòåïåëü Гвоздем программы стало выступление замминистра финансов Сергея Шаталова. Для начала он обнадежил присутствующих высказыванием о том, что, хотя Минфин и ожидает увеличения числа уклонений от уплаты налогов в условиях кризиса, никаких дополнительных репрессивных мер вводить не собирается. Напротив, финансисты намерены «нацеливать ФНС на аккуратную работу с людьми». В ходе дальнейшего выступления чиновника выяснилось, что кризис разбудил в финансистах бурный порыв к законотворческой деятельности. Шаталов рассказал о целом пакете предполагаемых новаций, призванных облегчить положение бизнес-сообщества. В частности, будет расширен перечень оснований для предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов. По словам Шаталова, в настоящее время соответствующие статьи Налогового кодекса можно назвать действующими лишь с большой натяжкой, и данный механизм нуждается в перезапуске. Для того чтобы дать компаниям реальную возможность получить отсрочку или рассрочку по налогам, Минфин предлагает разрешить налоговикам самостоятельно определять, когда

Это интересно Мнение Станислава Воскресенского по поводу НДС противоречит предложению помощника президента Аркадия Дворковича о снижении этого налога в качестве компенсации повышения налоговой нагрузки на ФОТ после реформы ЕСН. В то же время оно полностью совпадает с позицией главы Минфина Алексея Кудрина.

022

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

выплата всего необходимого объема налоговых платежей может привести к банкротству компании. Сейчас угрозу банкротства должны подтвердить сами компании, что не позволяет механизму работать. Порядок возмещения экспортного НДС станет заявительным и будет осуществляться под банковские гарантии. Любая фирма, которой удастся получить гарантию надежного банка на всю сумму предъявленного к возврату налога, сможет вернуть НДС в течение 30 дней после подачи декларации, то есть еще до окончания камеральной проверки обоснованности возврата, на которую сейчас отводится три месяца. Данную «пожарную меру» Минфин планирует провести через Госдуму в ходе весенней сессии. Если все пройдет удачно, то норма вступит в силу уже с 1 июля 2009 года. Вопрос только в том, насколько охотно банкиры будут брать на себя такую ответственность. Ведь сфера возмещения НДС была и остается «зоной риска», где процент отказов в вычете в несколько раз превышает объем возмещения. Помимо того, «дозревают» поправки, которые позволят бизнесу включать в свои расходы затраты по строительству навязываемых местными властями объектов инфраструктуры (школ, детсадов и пр.).

Êîìïåíñàöèÿ ïîòåðü В своем выступлении замминистра опроверг слухи о том, что действующая ныне 20-процентная ставка налога на прибыль является кратковременным послаблением и скоро все вернется «на круги своя». «Снижение ставки налога на прибыль рассматривается правительством как одна из предварительных компенсирующих мер, предшествующих увеличению взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование», – заверил он. По словам Шаталова, возврата к прежним 24 процентам в обозримой перспективе не будет. Чиновник подчеркнул, что в настоящее время страны соревнуются между собой в стремлении снизить налог на прибыль. Ставка этого налога в России, заметил докладчик, является достаточно привлекательной, но некоторые государства пошли на снижение ее до 18, и даже до 15 процентов. В общем, нам есть на кого равняться.

Ñåðãåé Øàòàëîâ: «Íåñìîòðÿ íà ñóùåñòâóþùèé ðèñê, ÷òî ìíîãèå áèçíåñìåíû ñòàíóò îòíîñèòüñÿ ê óïëàòå íàëîãîâ ìåíåå «òðåïåòíî», íèêàêèõ äðàêîíîâñêèõ ìåð ââîäèòü íå ñîáèðàåìñÿ... Âïðî÷åì, ÷åì êðèçèñ íå øóòèò». Затронув вопрос о замене ЕСН страховыми взносами, Шаталов честно предупредил бизнесменов о том, что с их администрированием могут возникнуть определенные проблемы. Ведь собирать взносы будут не налоговики, а сотрудники Пенсионного фонда России. Для этого потребуется утвердить массу различных документов, переобучить персонал, сформировать команды грамотных «спецов» общей численностью более 10 тысяч человек. И вряд ли ПФР справится с задачей безукоризненно. Шаталов напомнил, что Минфин предлагал сохранить за налоговыми органами функцию администрирования страховых взносов, однако эта позиция не нашла поддержки. Вслед за своим непосредственным руководителем Алексеем Кудриным, Шаталов подверг резкой критике инициативу ФНС о введении «полупроцентного» налога на все финансовые операции, однако счел «вполне разумным» и «полностью соответствующим мировой практике» предложение открыть для налоговиков доступ к базам данных ЦБ и Росфинмониторинга, дабы оперативно отслеживать банковские проводки по счетам компаний. Завершил свое выступление замглавы Минфина на оптимистической ноте: «Мы стали лучше слышать друг друга и находить компромиссы между властью и бизнесом». И все бы хоро-

шо, вот только руководитель ФНС Михаил Мокрецов, чье выступление было заявлено в программе конференции и к которому заочно взывали все ее участники, на мероприятии так и не появился.

Íèêàêèõ ñåêðåòîâ Присутствовавший на форуме представитель депутатского корпуса – зампред Комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров, позиционирующий себя как «независимый депутат, поскольку от него ничего не зависит», поразил присутствовавших высказываниями, которых от него вроде бы никак не ожидали. «Обсуждая «антикризисные» инициативы ФНС, все почему-то говорят только о налоге на финансовые операции. Но в пакете есть и очень дельные предложения». К таковым депутат, выразив полную солидарность с замминистра финансов, отнес требование налоговиков о доступе к банковским проводкам. По мнению Макарова, такая мера позволит в разы сократить количество текущих налоговых проверок и ускорить возврат НДС. Что касается опасений по поводу того, что в результате расширения доступа к банковской тайне конфиденциальные сведения о предпринимателях могут хлынуть на черный ры-

нок, то парламентарий считает их необоснованными. «Различные базы данных и сейчас можно запросто купить в переходе или на «толкучке». Периодически «течет» из разных организаций... Но я ни разу не слышал об утечках именно из ФНС, там с сохранностью все в порядке», – подчеркнул Макаров. Далее депутат последовательно раскритиковал представителей финансового ведомства за нерасторопность в принятии антикризисных новаций; затем – все тех же налоговиков, сплошь и рядом нарушающих права предпринимателей (а заодно и инициативу РСПП по ускоренному возврату НДС для крупнейших налогоплательщиков). «Ускоренный возврат НДС должен быть доступен для всех. Давать право на него только крупнейшим экспортерам – значит дискриминировать остальные категории бизнеса. В идеале возмещение НДС должно стать простой кассовой операцией», – считает депутат. В общем, предложений и обещаний, направленных на то, чтобы помочь отечественным предпринимателям остаться на плаву в нынешний нелегкий период, на мероприятии прозвучало более чем достаточно, а вот все ли они воплотятся в жизнь – покажет время.

Âëàäèìèð ÕÂÎÐÈÊΠìàé 2009 Ðàñ÷åò

023

БАНК

Áàíêîâñêàÿ òàéíà: ìèô èëè ðåàëüíîñòü? Определение понятия «банковская тайна» гласит, что это особый институт гражданского права, защищающий коммерческую тайну банков и их клиентов. Налоговики уже давно предпринима− ют попытки получить доступ к доселе закрытому для них сегменту информации. И, кажется, у них это, наконец, получилось. По иронии судьбы невеселые новости стали известны налогоплательщикам в День смеха – 1 апреля. Именно тогда средства массовой информации опубликовали тезисы плана руководителя Федеральной налоговой службы Михаила Мокрецова по увеличению доходов госбюджета, снизившихся в результате экономического кризиса (письмо ФНС от 23 марта 2009 г. № ММ-18-1/54). Заметим, что основное внимание общественности привлекло предложение главного налоговика страны о введении налога на все финансовые операции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Ажиотаж вокруг данной инициативы вполне объясним, поскольку в случае ее претворения в жизнь сулит коммерсантам прямые расходы. Однако не менее, а в перспективе, быть может, и более важным «апрельским тезисом» стало предложение отмены для Федеральной налого-

024

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

вой службы принципа банковской тайны.

Ïîëå äëÿ ìàíåâðà В настоящее время в распоряжении налогового ведомства есть предусмотренные законодательством рычаги давления на кредитные организации. Так, сотрудники ФНС вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему (подп. 10 п. 1 ст. 31 НК). Широкие возможности контролерам предоставляет и статья 86 Налогового кодекса. В ней сказано, что кредитные учреждения обязаны выдавать ревизорам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по опе-

рациям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Сделать такой запрос сотрудники ИФНС могут в случае проведения проверок соответствующих фирм или ИП, причем только после того, как будет вынесено решение о взыскании налога или о приостановлении операций по счетам компании.

«Áåçëèìèòíûé» äîñòóï Судя по всему, столь обходительное отношение с банками и их клиентами показалось ведомству, возглавляемому Михаилом Мокрецовым, слишком либеральным и даже вредным в условиях кризиса и связанного с ним невыполнения обязательств ФНС по наполнению федерального бюджета. В итоге появилась мысль предложить правительству продвинуть поправки

в законодательство, обеспечивающие налоговикам «безлимитный» доступ к базам данных Центробанка и Росфинмониторинга, в которых хранится информация обо всех без исключения финансовых операциях и расчетах, осуществляемых юридическими лицами и простыми гражданами. Разумеется, вся эта бумажная волокита с оформлением и рассылкой запросов по банкам в одночасье станет ненужной. В том случае если антикризисные идеи ведомства вступят в законную силу, атавизмом станет и само понятие «банковская тайна». К счастью, правительство не поддержало «антикризисные» предложения, разработанные в недрах налоговой службы. Правда первый вице-премьер Игорь Шувалов, отметая новоявленные инициативы ФНС, всетаки признал, что дискуссия по налогам еще далеко не окончена.

Ãðàíè äîçâîëåííîãî Тем временем свою лепту в процесс отмены права кредитных учреждений хранить в строгом секрете сведения о клиентах 31 марта текущего года внес Высший Арбитражный Суд. Противоборствующими сторонами дела, которое довелось рассматривать ВАС, оказались красноярский филиал ООО «БАНК УРАЛСИБ» и ИФНС по Центральному району Красноярска. Суть спора состояла в следующем. Еще в августе 2007 года налоговая инспекция заинтересовалась деятельностью ООО «Красноярский завод холодильников «Бирюса» и в отношении данного юрлица решила провести выездную проверку. Чтобы получить как можно больше информации об объекте контроля, инспекторы обратились в банк с требованием предоставить им ведомости банковского контроля и паспорта сделок со сведениями об операциях по контрактам. Ревизо-

ры недолго ломали голову над поиском в законодательстве оснований для подобного запроса. Свои желания они подкрепили статьей 93.1 Налогового кодекса. Напомним, что согласно пункту 1 данной статьи должностное лицо, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих информацией или документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы или информацию. Получив запрос из госведомства, кредитная организация категорически отказалась выдавать ревизорам необходимые им сведения. Банкиры указали на то, что интересующие ИФНС ведомости банковского контроля и паспорта сделок являются документами валютного контроля, а Кодекс, и в частности уже упомянутая нами статья 86, вовсе не обязывает их предоставлять в распоряжение налоговиков подобного рода сведения.

ÂÀÑ óïîëíîìî÷åí çàÿâèòü После троекратного поражения в борьбе за информацию сотрудникам ИФНС не осталось иного выхода, как обратиться с исковым заявлением в Высший Арбитражный Суд. Судебная коллегия ВАС, от которой, собственно, и зависело, будет ли Президиум рассматривать иск или же оставит принятое ФАС ВСО решение в силе, к разочарованию как конкретного ответчика, так и всего банковского сообщества в целом, решила, что повод для обсуждения есть. Консолидированное мнение «тройки судей» сводилось к тому, что совершенно не исключена возможность привлечения банка к ответственности по статье 129.1 Налогового кодекса, как любого юридического лица, располагающего сведениями о деятельности про-

веряемого налогоплательщика. Это означает, что сделанные судами первой, апелляционной и кассационной инстанций выводы о невозможности привлечения банка к ответственности по статье 129.1 Кодекса основаны на неправильном применении норм права о налогах и сборах, нарушают единообразие в их толковании и применении арбитражными судами, а стало быть, неверны и нуждаются в корректировке (определение ВАС от 13 февраля 2009 г. № 16896/08). Примечательно, что участники Президиума ВАС, рассматривая дело Арбитражного суда Красноярского края № АЗЗ-17492/2007, одобрили позицию своих коллег. Что может означать такой поворот событий для формирования всей последующей арбитражной практики по аналогичным делам? Учитывая весомость мнения членов Президиума Высшего Арбитражного Суда для их коллег в нижестоящих инстанциях, можно смело предположить, что подавляющее большинство требований налоговиков о представлении, казалось бы, не полагающихся им по закону документов, будут удовлетворяться судами уже в ходе первичных разбирательств. Подача исков с просьбой защитить принцип «банковской тайны» от посягательств налоговых инспекций станет в реультате абсолютно бесперспективным занятием. Таким образом, у инспекторов появилось больше возможностей для наполнения федерального бюджета. С другой стороны... Недолгая история российского капитализма показала, что применение государством «драконовских» мер подталкивает бизнес к использованию сомнительных схем и поиску спасения от контролеров «в тени». К тому и движемся?

Àëåêñåé ÓÉÌÅÍÎÂ

Комментарий специалиста Вадим Зарипов, руководитель аналитической службы юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»: – Я бы не стал утверждать, что решение, вынесенное Президиумом Высшего Арбитражного Суда, фактически упраздняет принцип банковской тайны. Скорее оно разрушает существовавшие до сей поры наши представления о ней. Очевидно, что налоговые органы будут использовать решение Президиума ВАС в своих интересах и ссылаться на него в дальнейших судебных разбирательствах с банками, не желающими раскрывать ту или иную информацию. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

025

ТЕМА НОМЕРА: В ПОИСКАХ ПУТИ

Íîâûé ïîòåíöèàë ôàêòîðèíãà В этом году для многих поставщиков факторинг стал единственной возможностью перекрыть кассовые разрывы, избежать лишних убытков и при этом сохранить ценных контрагентов. С конца апреля благодаря стараниям законодателей данный финансовый инструмент оброс дополнительными налоговыми преимуществами, которыми грех не воспользоваться.

Перебои с оплатой, недоступность кредитов, банкротство партнеров, недостаток оборотных средств... И это еще не весь «букет» трудностей, с которыми сталкивается сегодня львиная доля участников рынка. Некоторые проблемы помогает решить уже признанный за последние годы инструмент – факторинг, или, как гласит отечественное законодательство, финансирование под уступку права требования. И если прежде предоставлять подобные услуги имели право только банки, иные кредитные организации, а также компании, получившие соответствующую лицензию, то с 26 апреля с легкой руки чиновников этот бизнес стал доступен любым коммерческим организациям. Произошло это благодаря Закону от 9 апреля 2009 года № 56-ФЗ. Законодатели не только изменили определение понятия «финансовый агент», приведенное в статье 825 Гражданского кодекса, но и признали утратившей силу статью 10 Закона от 26 января 1996 года № 15-ФЗ. Положения данной

ни было разрешений не очень прельщала коммерсантов, а потому «скупщиками» требований до недавних пор выступали только банки. Итак, дамоклов меч больше не висит над компаниями. А значит, самое время разобраться, как с данным инструментом можно «поиграть».

Îñíîâíûå ïðèíöèïû Для начала отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 824 Гражданского кодекса по договору финансирования под уступку требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) деньги в счет его денежного требования к третьему лицу (должнику). В свою очередь клиент обязуется уступить данное требование финансовому агенту. Таким образом, предметом подобных сделок может выступать как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, так и право на получение денежных средств в будущем.

До недавних пор «скупщиками» требований выступали только банки. нормы вообще-то позволяли выступать в качестве фактора без лицензии практически всем и вся, но... только до тех пор, пока не будет установлен порядок лицензирования данного вида деятельности. Видимо, перспектива необходимости получения каких бы то

026

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

На практике обычно все происходит следующим образом. Продавец передает требование к своему покупателю фактору, за что получает от него часть планируемой выручки за отгруженные товары. При таком раскладе покупатель уже рассчитывается именно с фактором.

Таким образом, в данной сделке участвует как минимум три игрока. Причем каждый из них имеет свою выгоду. Продавец заблаговременно получает выручку по сделке. При этом вознаграждение финансовому агенту вполне можно рассматривать как плату за спокойствие. Фактор, очевидно, зарабатывает на разнице между суммой финансирования и ценой сделки. Ну а покупатель просто имеет возможность приобретать товар с отсрочкой платежа.

Íàëîãîâàÿ ñòîðîíà Как мы уже выяснили, продавец получает от фактора финансирование, которое не покрывает стоимость реализованных товаров. В целях налогообложения прибыли он может учесть возникший убыток. Правда, при этом необходимо принимать во внимание ограничения, установленные в пункте 1 статьи 279 Налогового кодекса. Так, размер убытка не может быть выше суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров. Иными словами, нужно рассчитать убыток в порядке, который применяется при определении лимитов для процентов по кредитам: исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,5 раза, – по кредитам в рублях, и в размере 22 процентов – по

займам в иностранной валюте. В случае если есть так называемые сопоставимые долговые обязательства, предельную величину процентов определяют исходя из их среднего уровня. Обратите внимание: приведенные правила учета убытка действуют только в том случае, если требование было продано фактору до наступления срока платежа. На самом деле больше всего споров вызывает порядок учета расходов на вознаграждение финансового агента, например за работу с «дебиторкой». Причем Минфин в этом вопросе в принципе определился. По мнению специалистов ведомства, если вознаграждение фактора установлено в фиксированной сумме, то его можно сразу включить в состав прочих (ст. 264 НК) или внереализационных расходов (ст. 265 НК). Если же комиссионные в договоре установлены в виде процентов от суммы уступленного денежного требования, то такие затраты нужно учитывать как проценты по долговым обязательствам – то есть в пределах лимита. Об этом представители Минфина сообщили в письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/284. Сразу скажем, что у данной позиции есть и противники. Многие арбитры не согласны с тем, что комиссию за финансирование под уступку денежного требования можно приравнять к процентам по кредиту, как того желают чиновники. Например, об этом говорится в постановлениях ФАС Уральского округа от 10 апреля 2008 г. № Ф09-2195/08-С2 по делу № А76-4118/07. В целях исчисления НДС предоставление денежных средств по договору факторинга рассматри-

вается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. Поэтому комиссии, взимаемые по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Вычету подлежит сумма НДС, приходящаяся на величину вознаграждения, учитываемая в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п.

7 ст. 171 НК РФ).

Ñïåöèè Компании могут использовать факторинг и как неплохой инструмент налогового планирования. Причем немаловажную роль в этом деле играет тот факт, что теперь в качестве финансового агента совершенно спокойно может выступать любая коммерческая организация. Дело в том, что, как указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, банки, которые до сих пор являлись агентами, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. Подобного запрета при соблюдении прочих условий, установленных в главе 26.2 Налогового кодекса, для иных компаний нет. Попробуем сконструировать ситуацию, при которой экономия на налогах будет налицо. Предположим, ООО «Топгрейд» приобретает товар у фирмы ЗАО «Комбат», за который согласно контракту обязуется расплатиться в течение 4–8 дней. На следующий день после заключения этой сделки ООО оформляет договор о продаже этой же партии товара ЗАО «Беркут» с условием отсрочки платежа, равной пяти дням с момента продажи. До наступления срока платежа «Топгрейд» передает денежное требование по оплате отгруженной продукции фактору – «Зодиак», который применяет УСН. Полученное финанси-

рование ООО направляет на погашение долга перед ЗАО «Комбат». Убыток в виде разницы между суммой финансирования и стоимостью отгруженной продукции «Топгрейд» учтет в расходах по налогу на прибыль. При наличии дружественных отношений с фактором можно условиться с ним о таком размере финансирования, который позволял бы учесть полученный убыток в полном объеме. Ведь, как уже было отмечено, данный вид затрат является нормируемым. ЗАО «Беркут», в свою очередь, расплачивается непосредственно с «Зодиаком». Поскольку фактор применяет «упрощенку», то с дохода по сделке будет уплачен налог по «спецрежимной» ставке. Таким образом, в результате большая часть прибыли «компаний» «Топгрейд» и «Зодиак» будет сокрыта от общих налогов.

«Ìîäíûé» â ìåðó Описанная схема вполне может дать сбой, если участников сделки сгубит жадность. Компания «Топгрейд» должна иметь хотя бы не большой доход. В противном случае претензий ФНС в необоснованности полученной налоговой выгоды не избежать. Кроме того, нелишним будет и наличие заключения какой-либо консалтинговой компании (а лучше даже нескольких), в котором будет рекомендовано использовать механизм факторинга для достижения оптимального экономического эффекта. Разумеется, должны быть приведены все соответствующие расчеты. Что касается фактора, то ему не следует в своей деятельности ограничиваться лишь одним «дружественным» клиентом.

Íàòàëüÿ ßÊÎÂÅÍÊÎ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

027

ТЕМА НОМЕРА: В ПОИСКАХ ПУТИ

Àðåíäà ïåðñîíàëà – áûòü èëè íå áûòü? Аренда персонала у сторонней организации позволяет значительно сократить издержки фирмы, в том числе и за счет экономии на «зарплатных» налогах. Вопрос в том, стоит ли обращаться при этом к сторонним компаниям или лучше самостоятельно создать для этого фирму, переведя в нее собственных специалистов?

Ïðàâîâîé ëèêáåç В международном праве услуги, состоящие в найме работников с целью предоставления их в распоряжение третьей стороне, регламентируются Конвенцией № 181 «О частных агентствах занятости», принятой Международной организацией труда 19 июня 1997 г. в г. Женеве (далее – Конвенция). Данный документ был утвержден в результате пересмотра отношения МОТ к заемному труду. В итоге в нем был прописан механизм работы частных агентств занятости и защиты трудящихся, пользующихся их услугами (п. 3 ст. 2 Конвенции). Следует отметить, что Россия указанную Конвенцию так и не ратифицировала. В российском законодательстве никакого альтернативного трудового права для заемных работников не существует. Мало того, у нас нет и такого понятия, как «заемный труд». Дело в том, что к объектам гражданских прав относятся имущество, имущественные права, работы и услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, а также нематериальные блага (ст.

128 ГК). Как видите, человек в принципе не может являться объектом гражданского права. В России, говоря о договорах «аренды» персонала, чаще всего употребляют следующие понятия: – аутсорсинг (outsourcing) – передача организацией каких-либо своих функций специализированной компании; – аутстаффинг (outstaffing) – выведение персонала за рамки штата организации и последующая передача их кадровому агентству. При этом граждане продолжают

028

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

работать в прежней компании в соответствии с договором о предоставлении персонала. Для работодателя «аренда» персонала априори ведет к сокращению среднесписочной численности работников, а соответственно – к снижению затрат, минимизации налогообложения, упрощению кадрового учета и т. д. Но любая налоговая оптимизация связана и с определенными налоговыми рисками. Поэтому попытаемся разобраться, где лежит та грань, что отделяет легальный аутсорсинг от схемы неправомерного уменьшения налоговых обязательств.

Ëåãàëüíûé àóòñîðñèíã Налоговики в письме УФНС по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 2012/066875 разъяснили, что «аренда» персонала в рамках аутсорсинга фактически является возмездным оказанием услуг. Привлеченные работники при этом не оформляют с заказчиком никаких юридических отношений, а продолжают числиться в штате аутсорсера, с которым у них и заключены трудовые соглашения. Принцип аутсорсинга, по сути, заключается в том, что компания, оптимизируя бизнес-процесс, передает внешней профильной организации функции, выполнение которых на нужном уровне сама обеспечить не в состоянии. Причем обоснованность такого подхода по большому счету заложена даже в самом Налоговом кодексе. Так, в целях расчета налога на прибыль к прочим расходам относятся затраты на услуги по предоставлению сторонними организа-

циями технического и управленческого персонала для выполнения функций, связанных с производством или реализацией (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК). Подпункт 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса позволяет учесть расходы на юридические услуги, которые также могут заключаться в «аренде» соответствующих кадров. Кроме того, учесть при налогообложении прибыли можно затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК) и т. д. Правда, финансисты считают, что расходы на услуги по договору аутсорсинга уменьшают налоговую базу только в том случае, если в штате организации отсутствуют такие же специалисты (письмо Минфина от 5 апреля 2007 г. № 0303-06/1/222). Но высшие арбитры уверены, что наличие в компании службы, выполняющей аналогичные функции, еще не свидетельствует о необоснованности расходов на привлечение сторонней помощи (постановление Президиума ВАС от 18 марта 2008 г. № 14616/07). Лица, привлеченные к работе по договорам, заключенным с внешними компаниями, не учитываются в численности сотрудников заказчика (письмо УФНС по г. Москве от 8 октября 2008 г. № 20-12/094124). Не является он для них и агентом по НДФЛ, а также не уплачивает ЕСН. Эти обязанности ложатся на фирмуисполнителя (УФНС по г. Москве от 3 сентября 2007 г. № 21-18/731). Понятно, что арендовать персонал компании гораздо выгоднее у «упрощенца», поскольку последний имеет возможность снизить цену договора за счет того, что он не является плательщиком соцналога.

Однако в этом случае возникает риск, что налоговики попытаются «повесить» уплату ЕСН на заказчика, переквалифицировав его отношения с «позаимствованными» сотрудниками в трудовые. Так, особенно остро инспекторы реагируют на условие договора, согласно которому на «арендатора» возложена обязанность оборудовать рабочие места для привлеченных специалистов и обеспечить им безопасные условия труда, а также социальные гарантии. Однако судьи не признают подобный факт достаточным доказательством наличия трудовых отношений (определение ВАС от 22 декабря 2008 г. № 16600/08). Если же компания в обоснование аутсорсин-

мы, так и для персонала ничего не меняется. При этом очевидно, что если исполнитель по договору применяет спецрежим или имеет льготы по ЕСН, являясь организацией инвалидов, то налицо экономия на соцналоге. А тот факт, что работники выводятся в компании, учрежденные взаимозависимыми с заказчиком лицами, наводит на мысль, что такой перевод формален и предназначен лишь для того, чтобы скрыть трудовые отношения. Конечно, сами по себе такие факторы, как взаимозависимость, совпадение адресов компаний, а также создание обществ незадолго до заключения ими договоров, по мнению судей, еще не могут

Лица, привлеченные к работе по договорам, заключенным с внешними компаниями, не учитываются в численности сотрудников заказчика. га сможет представить какие-либо расчеты (например, экономии на затратах при закупке канцтоваров, на обучении, при командировках и т. д.), то «отбиться» от претензий контролеров будет гораздо легче (определение ВАС от 23 октября 2008 г. № 8930/08).

Ïîäîçðèòåëüíûé àóòñòàôôèíã Совсем иная ситуация складывается, когда дело касается аутстаффинга. Прежде всего это связано с тем, что фактически компания «заимствует» у ею же созданной организации тех же работников, что ранее числились в ее штате. Таким образом, на первый взгляд, как для фир-

однозначно свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика (постановление ФАС Поволжского округа от 26 августа 2008 г. № А65-23269/2007). Но если будет выявлено, что после перехода в другое общество трудовые функции работников никак не изменились, то реакция арбитров может быть уже прямо противоположной (определение ВАС от 8 декабря 2008 г. № ВАС-11425/08). Свидетельством создания обществом схемы уклонения от уплаты ЕСН служители Фемиды посчитают и тот факт, что у компании-исполнителя, применяющей «упрощенку», нет доказательств совершения каких-либо действий по подбору персонала, а круг ее клиентов ограничи-

вается лишь одним заказчиком (определение ВАС от 13 марта 2009 г. № ВАС-3002/09). Рассчитывать на понимание судей не приходится и в том случае, если доход аутсорсера от единственного контрагента незначительно превышает размеры затрат по заработной плате и налогам (определение ВАС от 12 декабря 2008 г. № 15445/08). В сумме перечисленные признаки практически лишают компанию шанса уйти от ответственности за неуплату ЕСН. Так, в постановлении от 25 февраля 2009 года № 12418/08 Президиум ВАС четко указал, что деятельность общества, связанная с заключением с организациями, созданными им же и применяющими УСН, договоров найма персонала, который фактически выполняет свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды от уменьшения ЕСН. В противовес этому можно представить лишь одно – экономическое обоснование, из которого следовало бы, что налоговая выгода не является исключительным мотивом вывода персонала за штат и последующей его аренды. К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 29 октября 2008 г. № Ф09-6923/08-С3 судей убедил отчет о динамике финансового состояния компании в проверяемый период, который наглядно показывал, что за счет «спорной» оптимизации бизнес-процесса фирма вышла из кризиса и получила прибыль. Иными словами, представляется, что экономией на канцтоварах в данном случае уже не обойтись.

Ìàðèíà ÊÎÑÓËÜÍÈÊÎÂÀ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

029

ТЕМА НОМЕРА: В ПОИСКАХ ПУТИ

Ðàñ÷åòû âåêñåëÿìè: çîíà ðèñêà Одной из главных особенностей любого финансового кризиса является ощутимый недостаток денег в экономике. Вполне вероятно, что по этой причине в скором времени при расчетах меж− ду контрагентами, как в старые добрые времена, опять начнут «ходить» векселя. При этом спе− циалисты компании ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС−СТУДИО» предостерегают от ис− пользования схем, которые уже не подлежат «реанимации», тем более что есть масса законных способов извлечь выгоду от применения данного финансового инструмента.

Ìíîãîïðîôèëüíûé èíñòðóìåíò Большинство известных налоговых консультантов и экспертов на протяжении нескольких последних лет характеризуют любые комплексные финансовые схемы с использованием собственных векселей налогоплательщиков или небанковских векселей третьих лиц как операции со средним или высоким налоговым риском. Причина в том, что, по мнению налоговиков, применение подобных форм расчетов практически всегда сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента пока попросту не существует. Немаловажно также и то, что только эта ценная бумага бесспорна к взысканию. В случае отказа в оплате совершается протест у нотариуса. Данная процедура оформляется в течение нескольких дней, следующих за датой платежа. В общем виде вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег. Иными словами, это практически долговая расписка. Основным документом, регламентирующим порядок составления, выдачи и погашения вексе-

030

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

лей, является Положение о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). (Подробнее об этом см. журнал «Расчет» № 1, 2009 г., стр. 54. – Прим. ред.) Согласно своей правовой природе вексель может использоваться в хозяйственной деятельности в нескольких качествах: как самостоятельный предмет купли-продажи, как способ привлечения заемных средств, в качестве средства платежа.

Íà âîéíå êàê íà âîéíå В некоторых случаях претензии налоговиков к сделкам, в которых задействованы векселя, вполне обоснованны. Более того, даже сами налогоплательщики не всегда могут объяснить использование данного финансового инструмента наличием самостоятельной деловой цели и экономической целесообразности. Как правило, это происходит в тех налоговых спорах, где имеет место продажа сомнительных векселей или участие в сделках ликвидированных юридических лиц, а то и лиц, информация о которых отсутствует в ЕГРЮЛ. Обжалование судебных актов с отрицательным для налого-

плательщика результатом крайне затруднительно. В качестве примера можно привести постановление ФАС СевероЗападного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-8583/2005. По обстоятельствам дела налогоплательщиком приобретались векселя третьих лиц за 43 млн 800 тыс. рублей. Данные векселя были реализованы через два дня с момента покупки за 31 млн 650 тыс. рублей. В целях обложения налогом на прибыль общество учло сумму 43 млн 800 тыс. рублей в качестве внереализационных расходов, а сумму 31 млн 650 тыс. рублей – в качестве внереализационных доходов, получив тем самым убыток в сумме 12 млн 150 тыс. рублей. Экономическую оправданность своих действий компания обосновала тем, что в результате перепродажи векселей по стоимости, меньшей, нежели они были приобретены, она пользовалась денежными средствами, что аналогично получению кредита в банке. Получение же кредита в банке является операцией более сложной, длительной и дорогостоящей. Однако суд посчитал затраты экономически неоправданными по причине того, что действия налогоплательщика изначально и умышленно были направлены на получение убытка по сделке.

Еще один интересный пример вексельной схемы рассмотрен в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2006 г. № Ф09-3019/06С7. Из обстоятельств дела видно, что налогоплательщик выпускал, обменивал собственные векселя и реализовывал их взаимозависимым лицам с отрицательным дисконтом, включая сумму такого дисконта в затраты. Доказательства, представленные налоговым органом, по мнению суда, свидетельствуют о создании налогоплательщиком искусственной схемы увеличения затрат с целью минимизации налоговой базы по налогу на прибыль. При этом служители Фемиды отметили, что все вексельные сделки были убыточными, а стало быть, налицо их экономическая нецелесообразность. Пошатнулась репутация векселей и из-за вовлечения их в схемы, связанные с незаконным обналичиванием денежных средств. Сразу отметим, что подобные маневры налоговая служба весьма успешно пресекает, поскольку ее представителям доподлинно известны все нюансы подобных операций.

«Êâàðòèðíûé» âîïðîñ Отдельно хотелось бы отметить используемый некогда способ «оптимизации», в результате которого значительные суммы потерял не только бюджет, но и покупатели недвижимого имущества. Суть его сводилась к следующему: лица, желающие приобрести квартиру, обращались в агентство недвижимости и заключали договор инвестирования на строительство жилья. В свою очередь, расчеты по договору осуществлялись, в частности, векселями, приобретенными

у зависимых от агентства недвижимости организаций. В скандальном деле ЗАО «МИАН» арбитражный суд города Москвы признал законными налоговые претензии ФНС России к компании, связанные с «вексельными схемами», на сумму около 1 миллиарда рублей. Вышестоящие инстанции оставили решение суда в силе, тем самым сделав его одним из самых громких налоговых дел, связанных с использованием «вексельных схем». Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении повторной налоговой проверки, в частности, было установлено, что физические или юридические лица, желающие приобрести квартиры, обращались в ЗАО «МИАН». Компания предлагала заключить договор инвестирования на строительство

с них налоги. Права на квартиры также продавала компания, подконтрольная ЗАО «МИАН».

Àëüòåðíàòèâà êðåäèòó Вместе с тем стоит отметить, что в 90-х годах не было практически ни одного финансового инструмента, который бы себя в той или иной степени не дискредитировал. Вспомнить хотя бы «дефолтные» ГКО, «сгоревшие» вклады и т. п. К тому же будет несправедливым утверждение, что использование векселей всегда направлено лишь на уклонение от уплаты налогов, а стало быть, добросовестным налогоплательщикам следует забыть о данном финансовом инструменте. Ведь в конце концов с его помощью компании могут решить массу

Финансовый кризис заставил компании вспомнить схемы безденежных расчетов. жилья. Оплата по договору инвестирования принималась только векселями. Векселя, в свою очередь, приобретались у зависимых от ЗАО «МИАН» организаций. Далее договор инвестирования расторгался и заключался договор об уступке права требования на квартиры, в соответствии с которым покупатели приобретали права на получение квартир в собственность. Арбитражным судом было установлено, что векселя, полученные в качестве оплаты, учитывались компанией по цене, существенно ниже номинальной. Таким образом, ЗАО «МИАН» занижало выручку и выводило деньги, полученные за право на квартиры, в компанию, которая не платила

текущих краткосрочных задач, таких как инвестирование свободных денежных средств, когда вексель выступает в качестве самостоятельного предмета купли-продажи, а также привлечение заемных средств. Выступать он может и в качестве средства платежа. В настоящее время многие организации в силу сложившейся экономической ситуации испытывают резкую нехватку оборотных средств. Конечно, никто не запрещает обратиться за кредитом в банк, но... Кредитные организации сейчас «чувствуют себя» не лучше, а потому выдвигают к соискателям заемных средств довольно жесткие требования. Как минимум им придется преìàé 2009 Ðàñ÷åò

031

ТЕМА НОМЕРА: В ПОИСКАХ ПУТИ

Комментарий специалиста Игорь Невский, ведущий аудитор КГ «Михайлов и партнеры», кандидат экономических наук: – Вексель – удобный и вполне законный инструмент. Его можно использовать в качестве средства обеспечения платежа, средства платежа и самостоятельного инструмента. Нередко эти роли вексель играет одновременно. Как средство обеспечения платежа данная ценная бумага, как правило, используется при выдаче (получении) коммерческого кредита. В этом случае вексель обеспечивает продавцу дополнительные гарантии получения долга от покупателя. В качестве средства платежа выступают чаще всего векселя, выданные надежными векселедателями – банками или крупными акционерными обществами, в платежеспособности которых нет сомнений у обеих сторон сделки. Как самостоятельный инструмент вексель служит средством размещения временно свободных финансовых ресурсов компании. Использовать векселя в расчетах стало значительно удобнее с 1 января 2009 года благодаря отмене требования перечислять НДС при неденежных формах расчетов (абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, отмененные Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Однако налогоплательщику, использующему векселя, в любом случае необходимо четко понимать и уметь обосновать деловую цель использования векселя. В частности, несмотря на претензии налогового

доставить должное обеспечение займу, а также привлечь к данному делу поручителей, естественно, раскрыв перед кредитной организацией практически всю их подноготную. Вместе с тем решить данную проблему можно посредством выпуска собственных векселей. Данная процедура не требует какихлибо разрешений или лицензий. К тому же, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), данную операцию нет необходимости регистрировать, а соответственно уплачивать госпошлину и вознаграждение депозитарию. Иными словами, выпуск компания может произвести самостоятельно. Правда, раскрыть необходимые сведения об организации все-таки придется. Иначе потенциальный инвестор просто «не клюнет» на это предложение. Если таковой уже в наличии имеется, и более того – он намерен вложить свои средства в ценные бумаги компании, то тут уж, как говорится, остается дело за малым.

032

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

В противном случае следует обратиться в специальные организации, которые занимаются размещением вексельных программ. Брокеры, являясь активными участниками вексельного рынка, могут предложить своим уже имеющимся клиентам приобрести данные бумаги. Иными словами, в «обороте» участвует достаточно широкий круг потенциальных инвесторов. Однако репутация дороже всего, а потому информация о размещающей векселя компании, включая цели, на которые пойдут вырученные средства, будет полностью раскрыта перед заинтересованными лицами.

Âåêñåëüíûé ðàñ÷åò Использование векселей в качестве средства платежа дает возможность одним компаниям расширить круг покупателей и увеличить товарооборот; а другим позволяет, не останавливая свою деятельность, получить от поставщика необходимое сырье, товары, материалы и т. д. В нынешних условиях, когда каждый клиент практически на вес золо-

та, поставщикам нередко приходится идти на отсрочку платежа за отгруженный товар. В свою очередь и покупатели не всегда готовы рассчитаться за приобретение в полном объеме. В данном случае на выручку приходит так называемый товарный вексель, который выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг. На практике работа с товарным векселем происходит следующим образом. Если между партнерами по бизнесу установлены доверительные отношения, то покупатель расплачивается с поставщиком собственным векселем. По истечении оговоренного срока вексель будет предъявлен к оплате, и исполнитель не только вернет себе денежные средства, но и получит соответствующие проценты. Кстати говоря, расплатиться с поставщиком можно и векселем стороннего эмитента.

Íà âñÿêèé ïîæàðíûé Но, как говорится, в каждой бочке меда есть ложка дегтя. Иными словами, не исключена ситуация, когда организация, выдавшая вексель,

органа, в Постановлении ФАС Московского округа от 30 июня 2008 г. № КА-А41/3950-08 по делу № А41К2-16024/06 суд принял решение в пользу компании, которая четко обосновала необходимость использования векселей для привлечения средств на уплату таможенных платежей. Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС Уральского округа от 5 февраля 2009 г. № Ф09-151/09-С3 по делу № А71-5216/08. Если, например, векселем обеспечивается долг покупателя по коммерческому кредиту, желательно не нарушать обычаи делового оборота в части срока погашения задолженности и, в идеале, иметь прибыль (как минимум – не иметь убытка) от получения и использования векселя. Следует также помнить о позиции, которая была сначала сформулирована Конституционным Судом РФ в Определениях от 8 апреля 2004 г. № 169О и от 4 ноября 2004 г. № 324-О, а затем развита Пленумом ВАС в Постановлении от 12 октября 2006 г. № 53: при использовании векселя важно понимать, насколько платежеспособен плательщик (векселедатель в случае простого векселя), и есть ли вообще возможность взыскать вексельный долг. Результаты такой проверки лучше подтвердить документами. Можно, например, проверить у векселедателя его бухгалтерскую отчетность, а если

не справившись с экономическими проблемами или по иным причинам, будет ликвидирована. Сможет ли учесть возникшие в связи с этим убытки векселедержатель? Ответу на этот вопрос Минфин посвятил письмо от 4 сентября 2008 г. № 0303-05/99. Представители финансового ведомства признали, что по-

сумма долга значительна, то постараться выяснить, за счет каких поступлений она будет погашаться. Ведь если в суде налоговый орган докажет, что вексель заведомо для векселедержателя не мог быть погашен, то признать убытки (расходы) компании не разрешат. Общее правило остается следующим: поскольку налоговое законодательство не определяет порядок и способы доказывания обоснованности полученной налоговой выгоды, налогоплательщик может выбрать их самостоятельно. Например, никто не усомнится в обоснованности убытков в виде курсовых разниц, полученных в конце 2008 года при переоценке валютных обязательств компании. Поэтому если налогоплательщик смог предвидеть такое развитие событий и досрочно погасил валютный вексель, пусть и с некоторым убытком, то чтобы обосновать последний, ему, скорее всего, будет достаточно расчета, показывающего возможные убытки при своевременном погашении векселя по новому, возросшему курсу доллара или евро. Таким образом, вексель – удобный, качественный и проверенный временем инструмент, который при грамотном использовании может значительно облегчить деятельность организации в условиях финансового кризиса.

Очевидно, что поставщик должен иметь «страховку» от столь неприятных последствий. Проблему можно решить с помощью поручительства третьего лица, то есть аваля. Суть в том, что это самое лицо принимает на себя ответственность перед владельцем векселя за выполнение обязательств, если векселе-

В случаях, когда вексель выступает в качестве средства платежа, применять при исчислении налога на прибыль положения статьи 280 Налогового кодекса не нужно. ложения пункта 10 статьи 280 Налогового кодекса позволяют компаниям, получившим убыток от операций с ценными бумагами, учесть его при расчете налога на прибыль, в том числе перенести на будущие периоды. Однако, как отметили финансисты, порядок учета ущерба в виде цены приобретения ценных бумаг ликвидированной компании налоговым законодательством не установлен.

датель не сможет по каким-либо причинам погасить свое обязательство в срок. Безусловно, при таком раскладе автоматически увеличивается надежность ценной бумаги.

Ðåçþìå Подводя итог, еще раз хочется отметить, что сомнительные вексельные операции, направленные исключительно на снижение нало-

говой нагрузки по НДС и налогу на прибыль, сейчас как никогда находятся под пристальным вниманием представителей ФНС. Логично также, что в условиях финансового кризиса стоит отбросить те методы оптимизации, которые налоговая служба уже отметила в качестве направленных на уклонение от уплаты налогов. Как правило, к таким рискованным операциям относятся способы, применение которых приобрело массовый характер, и которые подпадают под критерии, сформулированные в Концепции планирования налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. приказа ФНС от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/ /467@). При этом не стоит вообще отказываться от использования в хозяйственной деятельности векселей. Ведь данный финансовый инструмент открывает перед компаниями массу возможностей для высвобождения оборотных средств, а также для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

033

ТЕМА НОМЕРА: В ПОИСКАХ ПУТИ

Комментарий специалиста Игорь Невский, ведущий аудитор КГ «Михайлов и партнеры», кандидат экономических наук: – Вексель – удобный и вполне законный инструмент. Его можно использовать в качестве средства обеспечения платежа, средства платежа и самостоятельного инструмента. Нередко эти роли вексель играет одновременно. Как средство обеспечения платежа данная ценная бумага, как правило, используется при выдаче (получении) коммерческого кредита. В этом случае вексель обеспечивает продавцу дополнительные гарантии получения долга от покупателя. В качестве средства платежа выступают чаще всего векселя, выданные надежными векселедателями – банками или крупными акционерными обществами, в платежеспособности которых нет сомнений у обеих сторон сделки. Как самостоятельный инструмент вексель служит средством размещения временно свободных финансовых ресурсов компании. Использовать векселя в расчетах стало значительно удобнее с 1 января 2009 года благодаря отмене требования перечислять НДС при неденежных формах расчетов (абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, отмененные Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Однако налогоплательщику, использующему векселя, в любом случае необходимо четко понимать и уметь обосновать деловую цель использования векселя. В частности, несмотря на претензии налогового

доставить должное обеспечение займу, а также привлечь к данному делу поручителей, естественно, раскрыв перед кредитной организацией практически всю их подноготную. Вместе с тем решить данную проблему можно посредством выпуска собственных векселей. Данная процедура не требует какихлибо разрешений или лицензий. К тому же, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), данную операцию нет необходимости регистрировать, а соответственно уплачивать госпошлину и вознаграждение депозитарию. Иными словами, выпуск компания может произвести самостоятельно. Правда, раскрыть необходимые сведения об организации все-таки придется. Иначе потенциальный инвестор просто «не клюнет» на это предложение. Если таковой уже в наличии имеется, и более того – он намерен вложить свои средства в ценные бумаги компании, то тут уж, как говорится, остается дело за малым.

032

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

В противном случае следует обратиться в специальные организации, которые занимаются размещением вексельных программ. Брокеры, являясь активными участниками вексельного рынка, могут предложить своим уже имеющимся клиентам приобрести данные бумаги. Иными словами, в «обороте» участвует достаточно широкий круг потенциальных инвесторов. Однако репутация дороже всего, а потому информация о размещающей векселя компании, включая цели, на которые пойдут вырученные средства, будет полностью раскрыта перед заинтересованными лицами.

Âåêñåëüíûé ðàñ÷åò Использование векселей в качестве средства платежа дает возможность одним компаниям расширить круг покупателей и увеличить товарооборот; а другим позволяет, не останавливая свою деятельность, получить от поставщика необходимое сырье, товары, материалы и т. д. В нынешних условиях, когда каждый клиент практически на вес золо-

та, поставщикам нередко приходится идти на отсрочку платежа за отгруженный товар. В свою очередь и покупатели не всегда готовы рассчитаться за приобретение в полном объеме. В данном случае на выручку приходит так называемый товарный вексель, который выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг. На практике работа с товарным векселем происходит следующим образом. Если между партнерами по бизнесу установлены доверительные отношения, то покупатель расплачивается с поставщиком собственным векселем. По истечении оговоренного срока вексель будет предъявлен к оплате, и исполнитель не только вернет себе денежные средства, но и получит соответствующие проценты. Кстати говоря, расплатиться с поставщиком можно и векселем стороннего эмитента.

Íà âñÿêèé ïîæàðíûé Но, как говорится, в каждой бочке меда есть ложка дегтя. Иными словами, не исключена ситуация, когда организация, выдавшая вексель,

ОБРАЗОВАНИЕ

» ó ê ì î ë î ñ ü ò è ë å ò ñ ä Ñ «Ïî Ä Í å ê ð å â î ïðè ïð

слять его исчи м я и н а п м икту− , чем ко ях они д не легче а ч м у а л р с о х т и к о: в обо С инспе язанных муществ ия по НД и н е е р л п осов, св п у е р т о п с о м о в и п р р ь о т т п ить спек трирова сть неос ь не нее изуч леров е Админис и отнюд а о к р р и т а н з н в о о о к н к оу тся толь о, что чи ь. Однак ие. Благ ям остае н и а ц и платит м а з и и н н в . Орга т особое ила игры бращаю о и к и ют прав в о е налог а которы н , С Д Н с крете. ень в се ч е р е п их держат

Îòêðîâåííîñòü çà îòêðîâåííîñòü Чтобы впоследствии упростить взаимодействие с фирмами в ходе проверок по НДС, ревизоры стараются публично раскрывать перед налогоплательщиками свою позицию по тем или иным вопросам. Особое значение в этой связи, по мнению инспекторов, имеет Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которую они подкорректировали в конце 2008 года. Как считают чиновники, данный документ позволяет компаниям понять, как именно строится их контрольная работа. Однако даже ознакомившись с Концепцией, рядовому налогоплательщику бывает довольно трудно самостоятельно определить, отчего налоговики решили навестить именно его и что именно вызвало их интерес. Ведь очерчивая «зону риска», инспекторы принимают во внимание множество

034

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

показателей деятельности предприятия. Недавно в столице состоялся Второй налоговый форум «Принципы и практика налогового администрирования» при участии УФНС России по г. Москве, в ходе которого чиновники рассмотрели самые животрепещущие для специалистов учета темы. В частности, Даниил Егоров, заместитель начальника отдела контрольной работы УФНС России по г. Москве, поделился с бухгалтерами взглядом ревизоров на порядок проведения проверок по НДС и предостерег компании от самых неприятных ошибок в учете.

Íîâûé âèòîê «ïàðòíåðñêèõ» ïðîáëåì Существенная доля споров, разгорающихся между налогоплательщиками и налоговыми органами по итогам выездных проверок по НДС, связана с подтверждением правоотношений с партнерами. И если

прежде арбитражная практика не всегда складывалась в пользу налоговиков, то осеннее постановление Президиума ВАС от 11 ноября 2008 года № 9299/08 предоставило им дополнительный инструментарий, тем самым усилив доказательную базу контролеров. Суть дела заключалась в следующем. Организация в течение нескольких лет работала по одному договору с поставщиком. У фирмы, на первый взгляд, имелись все первичные документы, необходимые для принятия к вычету НДС с операций по данной сделке. Однако по итогам налоговой проверки инспекторы сделали вывод о том, что компания не имела права претендовать на вычет «входного» налога, а значит, получила необоснованную налоговую выгоду. Между тем, когда инспекторы в рамках статьи 90 Налогового кодекса допросили руководителя фирмы-поставщика, тот заявил, что никакого отношения к обществу не имел,

не являлся ни его учредителем, ни генеральным директором и никаких документов от имени данной организации не подписывал. Помимо того, выяснилось, что данная компания налоги давно не уплачивает и по своему юридическому адресу не находится. Два этих обстоятельства позволили арбитрам поставить точку в затянувшемся споре. Судьи пришли к выводу, что первичные документы от контрагента подписаны не уполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения, а следовательно,

рым ревизоры могут квалифицировать контрагента как «проблемного» или «однодневку».

ÍÄÑ ñ àâàíñîâ ïîïàë íà êàðàíäàø Особое место инспекторы в ходе проверок отводят также контролю за соблюдением последних «авансовых» новаций по НДС, которые вступили в силу с этого года. Напомним, за налогоплательщиком, как и прежде, остается обязанность исчислять НДС с предоплаты, кото-

При передаче имущества в уставной капитал фирме нужно восстанавливать НДС, если он прежде был принят к вычету. Если он «ушел» на расходы по налогу на прибыль в рамках необлагаемой деятельности, то инспекторы будут выяснять, нет ли за этим реализации товаров. принятые компанией к вычету суммы НДС не подтверждены документально. Чтобы минимизировать подобные риски, Даниил Егоров посоветовал налогоплательщикам общаться непосредственно с директором потенциального поставщика, проверять его полномочия по учредительным документам, уточнять на сайте ФНС, зарегистрирована ли организация, и, исходя из собранных сведений, определять, «реален» ли этот контрагент. В противном случае организация рискует попасть в число претендентов «на выезд» налоговиков. Собственно говоря, в связи с этим чиновники приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467 и подкорректировали свою концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. В частности, они добавили к уже существующим 11 критериям, по которым фирма может определить вероятность визита инспекторов, еще один – «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском». Эксперт рекомендует фирмам, желающим снизить собственные налоговые риски, проявлять должную осмотрительность и самостоятельно отслеживать признаки, по кото-

рую он получает в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но теперь к ней добавляется требование в течение пяти дней с момента получения аванса выставить на его сумму счет-фактуру. На основании такового фирма, перечислившая предоплату, вправе получить налоговый вычет. В данном случае, как отметил Егоров, следует учитывать следующие моменты: 1. По мнению представителей ФНС, право на вычет доступно только тогда, когда аванс перечислен по «безналу». Если речь идет

а Учет ОС: хватк

о бартере или наличном расчете, то положения НК, предусматривающие возможность вычета, применять нельзя.

2. Аванс должен быть предусмотрен договором, в противном случае права на вычет покупатель не имеет.

3. При принятии к учету приобретенных товаров, работ, услуг покупатель по-прежнему вправе принять к вычету всю сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на отгрузку, если, конечно, выполнены все требования статей 171, 172 Налогового кодекса. Однако при этом у него возникает обязанность в том же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). В то же время, подчеркнул Даниил Егоров, возможность заявить вычет с авансов – это право покупателя, а не обязанность. Следовательно, если он им не воспользовался, то никакой речи о восстановлении налога и быть не может. Подробные разъяснения по порядку выставления счетов-фактур и применения налогового вычета с сумм авансовых платежей приведены в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ãîëîâíàÿ áîëü ñòðîèòåëåé Особого внимания, по мнению представителя ФНС, заслуживает и «строительная проблема» с «авансовым» НДС, связанная с поэтапной сдачей работ

ослабла

иобретенпризнании пр ным вопрос о ор Минфин и сп ы, ся он ет ор та ст ос учету. С одной По-прежнему к и ым ят о на счет ин тв пр средств ведет имущес ных основных фирма не пере ают, что ка ыв по аз о ук чт м, же то тся. Арбитры ФНС твердят о ае ит сч на счене а у тв ет ым к уч и иного имущес 01, оно принят ывает жение того ил ит уч ра я от о ци эт за – ни у сти, если орга принятие к учет но ст ским ча ер В лт . пе хга принци зование по бу тах бухучета в нейшее исполь ль да о ег но , ОС на счете 08 тельно не отражает. сих пор оконча регистрам не контролеры до тно поди и ра дь ку су ак о е чт ле ры сегодня бо Несмотря на то то ек й поласп ни ин у, ва ромисс т веских осно пришли к комп ъявлять И если у них не ед у. пр ос пр не я во у тс то они стараю ходят к данном у, ет уч к ят ин не пр гать, что товар и. зи ен ет пр ìàé 2009 Ðàñ÷åò

035

ОБРАЗОВАНИЕ подрядчиком. Как известно, одним из обязательных условий применения вычетов «входного» налога по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком этих работ на учет (п. 5 ст. 172 НК). Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость, предъявляемого подрядчиком, возможен только после принятия заказчиком результата работ в объеме, определенном в договоре. Между тем, предостерег Даниил Егоров, сам по себе акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка об их стоимости по форме № КС-3, подписываемые в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, не всегда являются принятием их результата работ. Об этом, кстати, говорится и чиновниками Минфина в письме от 5 марта 2009 года № 03-07-11/52. Так, обратившись к информационному письму Президиума ВАС от 24 января 2000 г. № 51, пояснил эксперт, можно увидеть, что при отсутствии условия в договоре о поэтапной сдаче работ такие документы не отражают соответствующие этапы, а лишь являются основанием для проведения расчетов с подрядчиком. Отсюда следует, что если в договоре этапы строительства не прописаны, то у последнего возникает серьезный налоговый риск:

Реестр ГТД

когда речь идет о получении не финального платежа, автоматически вступают в действие нормы, предполагающие, что с авансов в любом случае должен быть упла-

Если основное средство уничтожается (или выбывает) до полной его амортизации, то НДС подлежит восстановлению, хотя напрямую из норм статьи 170 НК этого и не видно. чен НДС. Поэтому, советует Егоров, следует качественно структурировать договорные отношения и прописывать в соглашениях соответствующие этапы, по которым налог будет приниматься к вычету. В то же время, отметил он, если говорить о ситуациях, при которых строительно-монтажные работы производятся для собственного потребления, то с 2009 года вычеты по ним принимаются по мере начисления (п. 10 ст. 167 НК).

Àðåíäàòîðàì «íà çàêóñêó» Немало спорных ситуаций, указал Даниил Егоров, встречается в рамках арендных отношений. Первый «скользкий» момент касается неотделимых улучшений арендованного имущества. Как отметил представитель ФНС, если срок договора аренды истек и в нем не

еще недосту

пен

С 2009 года у экспорте ров появилас лять в рамка ь возможно х контрольны сть представ х мероприят а лишь реес ий по НДС тр этих декл не копии ГТ араций с от право за ко Д, меткой там мпаниями за ожни. Такое креплено За № 224-ФЗ. коном от 26 ноября 2008 Однако сейч г. ас фирмы им воспользоват тать порядо к представле ься не могут . Разрабония реестр России. К со ов должны жалению, сл Минфин и Ф ужбы еще не ханизм. Так ТС согласовал что нужно им и новый мееть в виду, чт старым прав о пока ФНС илам. работает по

036

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

предусмотрено возмещение расходов на неотделимые улучшения, то переход «усовершенствованной» части актива к арендодателю налоговики посчитают безвоз-

мездной реализацией. В свою очередь, это значит, что с данной операции арендатор обязан начислить НДС, тем более если новый договор аренды не перезаключается. Особенно остро эта проблема ощущается, поделился эксперт, когда партнеры планируют сотрудничать несколько лет, но, чтобы не регистрировать соглашение, заключают его на срок не более года. Справедливости ради стоит отметить, что в данном случае практика не на стороне налоговиков (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-9323/ /2006(30541-А75-25). И хотя нормами гражданского законодательства предусмотрено, что в рассматриваемой ситуации должен заключаться акт приема-передачи арендованного имущества, суды говорят о том, что перехода права собственности на неотделимые улучшения к арендодателю не происходит. Следовательно, реализацией, пусть и безвозмездной, эту операцию назвать нельзя. Однако фирмам в своей деятельности все же лучше учитывать возникающий при этом налоговый риск. Второй момент, отмеченный господином Егоровым, – коммунальные платежи и оплата за электроснабжение в рамках арендных отношений. Несмотря на то что чиновники откровенно признаются, что Высший Арбитражный Суд в данном случае не очень-то их поддерживает, они продолжают настаивать на следующем правиле. Перевыставляя «коммунальные» счета от поставщиков «квартиросъемщику», арендодатель не должен выделять НДС. Соответственно, у арендатора нет права на вычет «входного» налога. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39.

Ïðîáëåìû ðàçäåëüíîãî ó÷åòà Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса компания при покупке товаров должна определить, какие из них получены для использования в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае «входной» налог следует принять к вычету. Если же приобретенные ценности предназначены для операций, не облагаемых НДС, то ни о каком вычете речь уже не идет. В такой ситуации налог учитывается в стоимости товаров и принимается в расходы по налогу на прибыль на основании пункта 1 статьи 264 Кодекса. Однако определить, к каким операциям относится «входящий» налог, бывает довольно непросто. Например, если рассматривать общехозяйственные расходы организаций, которые ведут и облагаемую НДС, и не облагаемую данным налогом деятельность. В этом случае организация должна определить величину выручки как от «обремененной» налогом деятельности, так и от освобожденных от него операций. Исходя из пропорций их доли в общем объеме доходов по компании, и следует принимать часть НДС к вычету, а часть – в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Например, проценты, полученные по договору займа, по мнению инспекторов, являются доходом, который учитывается в выручке,

не облагаемой НДС. А вот положительные курсовые разницы, возникшие после переоценки валюты, к таковой относить не стоит: это в чистом виде операционный доход. Затронул представитель ФНС и проблему определения пропорции, связанную с тем, что с 2008 года налоговым периодом по НДС стал квартал, в то время как по прибыли многие отчитываются ежемесячно. Речь идет о ситуациях, когда имущество принимается к учету, к примеру, в январе. При этом необходимо определить, какую сумму принять к вычету, а какую – отнести на расходы по налогу на прибыль, однако данные о выручке и необходимой пропорции появятся только по окончании налогового периода. Даниил Егоров отметил, что наиболее корректно в таком случае всю сумму «входящего» НДС «повесить» на 19-м счете до момента окончания налогового периода. И правильно его «разделить» только тогда, когда выяснится, какая часть выручки облагается налогом, а какая – нет. Конечно, такой подход в дальнейшем требует корректировок в бухгалтерском и налоговом учете, но другого выхода ревизоры пока не видят (письмо ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@). Добавит хлопот при определении облагаемой и не облагаемой НДС выручки, по мнению эксперта, учет векселей. Налоговики пристальное внимание уделяют опера-

циям, в рамках которых идут расчеты векселями, признался он. Это делается для того, чтобы проследить структуру договорных взаимоотношений и денежные потоки и определить, что собой представляют подобные отношения, ведь от этого зависит налогообложение НДС таких операций. Прежде всего, посоветовал Егоров, следует разделять действия с учтенными векселями и собственными. При этом могут иметь место две структуры: операция займа и реализация ценной бумаги. Таким образом, нужно различать «Расчеты векселями» и «Учет выручки векселя». Опираться при этом лучше на статью 280 Налогового кодекса, в которой предусмотрены два момента: а) реализация бумаг, б) погашение бумаг. Если речь идет о продаже третьему лицу учтенного векселя, то это реализация ценных бумаг, которая не облагается НДС, а значит должна учитываться в объеме необлагаемой выручки. А во втором случае организация получает вексель от контрагента в счет оплаты за товар, то есть стороны заявляют данную бумагу в качестве расчетной единицы. Следовательно, фирма просто вместо денег получила предоплату векселем, и, если она его погасила, то считать эту операцию необлагаемой реализацией не надо. Компания должна начислить НДС.

Îëüãà ÑÈÇÎÂÀ

Ñåìèíàðû è òðåíèíãè Время 2 раза в месяц

Ежемесячно

Ежемесячно

Постоянно

Тема Подготовка, аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Подготовка к экзаменам АССА по МСФО Обучение МСФО. Подготовка к экзамену АССА ДипИФР (рус.). Пов. квалификации проф. бухгалтеров (40 ч). Стоимость можно узнать по телефону Аттестация и повышение квалификации аудиторов, проф. бухгалтеров, налоговых консультантов. Начальные бухгалтерские курсы. Базовый курс МСФО. Диплом ACCA DipIFR Все тесты и задачи с ответами, комментариями на аттестат профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта

Место

Контакты

Аудиторская фирма “Стек”, ст. м. “Павелецкая”, “Третьяковская”

(495) 921-23-23, www.stekaudit.ru

УКЦ “Актив” (аккредитация в АССА и ИПБ России), ст. м. “Третьяковская”, “Полянка”

(495) 956-09-19, 925-77-55, www.aktiv-group.ru

АНО “Учебный центр МФЦ”, ул. Буженинова, д. 30

(495) 921-22-73, www.educenter.ru, ecc@educenter.ru

НП “Скат”

(495) 724-11-07, интернетмагазин: www.ckat.ru

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

037

МСФО

Ïðèçíàíèå âûðó÷êè: ìåæäóíàðîäíûé ôîðìàò На формирование выручки влияют очень многие факторы, и даже якобы незначительные от− клонения от принципов учета могут привести к ошибкам в отчетности. Александра Поддубная, менеджер Группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг», рассмотрела ос− новные правила учета выручки в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также те моменты, к которым нужно отнестись более внимательно при трансфор− мации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Ðàçëè÷èÿ ìåæäó äîõîäîì è âûðó÷êîé Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход – это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами участников в СК. В документе также

038

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

уточняется, что это определение дохода касается как «выручки», так и «прочих доходов». Первая возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать: – выручку от реализации товаров, работ, услуг, – вознаграждение, – проценты, – дивиденды, – роялти, – арендную плату. Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода статьи и могут поя-

виться в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. В рамках МСФО такие поступления – это результат прочих сделок, которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к основной, доходной, деятельности. В отчетности указывается разница между доходом и расходами по таким сделкам. Например, при выбытии внеоборотных активов, включая инвестиции и операционные активы, отражается сумма поступлений от данной операции за вычетом соответствующих издержек на продажу.

Îïðåäåëåíèå âûðó÷êè Основной источник методических указаний по признанию выручки – МСФО (IAS) 18 «Выручка». Согласно этому стандарту выручка определяется как «валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в капитал». А вот суммы, полученные от имени третьих лиц, например налог на добавленную стоимость, не являются такими выгодами и не приводят к увеличению капитала. В связи с этим в отчетности по МСФО они не включаются в состав выручки. По аналогии с этим при агентских отношениях валовые поступления, полученные от имени (на имя) принципала, не приводят к увеличению капитала предприятия и не учитываются в выручке. А вот комиссионные, напротив, учитываются в выручке компании. Однако на практике разница между валовой и чистой выручкой не всегда очевидна. Определять, как фирма получает деньги – как принципал или как агент – нужно самостоятельно, на основании имеющихся фактов и обстоятельств.

Íþàíñû îöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè Согласно МСФО (IAS) 18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет спра-

ведливую стоимость как «сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами». Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается (продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие поступления с использованием вмененной процентной ставки. Отметим, что российские принципы бухучета дисконтирование не допускают. Поэтому компаниям, торгующим в рассрочку, придется сделать корректировки при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Вторая проблема при определении выручки возникает в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует

Важное отличие Одним из принципов, обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в РПБУ, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. Согласно РПБУ, операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их правовой формой, а не отражают их экономическую сущность.

оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Èäåíòèôèêàöèÿ ñäåëêè Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. В то же время, чтобы правильно отразить выручку в отчетности, в определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию. Пример многокомпонентной сделки в телекоммуникационной отрасли – продажа продукта, который состоит из телефонного аппарата и неких дополнительных услуг, допустим, бесплатных минут разговоров, SMS, доступа в Интернет и т. д. Для учета таких сделок организация должна применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым компонентам сделки. При этом выручка от реализации телефонного аппарата, как правило, признается непосредственно в момент продажи, а за последующие услуги – относится на будущие периоды и признается в течение периода оказания этих услуг. Встречаются также ситуации, когда критерии признания применяются к двум или более сделкам вместе. Предположим, в том случае, если они связаны между собой таким образом, что коммерческий эффект невозможно понять, не оценив серию сделок в целом. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда предприятие продает товар и одновременно заключает отдельное соглашение о последующем выкупе этого актива. Нужно проанализировать условия договора по существу. Если продавец передал юридические права собственности покупателю, но при ìàé 2009 Ðàñ÷åò

039

МСФО этом сохранил риски и выгоды от владения активом, то такая сделка является соглашением финансирования, в результате которой выручка не возникает. В российских принципах бухгалтерского учета (далее – РПБУ) соответствующих указаний по учету нет. На практике подобные сделки учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Зачастую из-за этого при трансформации отчетности приходится вносить существенные корректировки.

Êðèòåðèè ïðèçíàíèÿ âûðó÷êè 1. От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия: – продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом; – покупатель получает контроль над товарами; – имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат; – высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды. Передача рисков и выгод – наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку. Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей вла-

дения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки. В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товаром. В со-

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товаром. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности. ответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности.

2. От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности получения экономических выгод. Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно от-

Расхождение в сроках МСФО (IAS) 18 предполагает, что «в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю», но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки в соответствии с МСФО (IAS) 18.

040

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке. Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные

издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.

Ïðîãðàììû ïîîùðåíèÿ êëèåíòîâ Программы поощрения клиентов – это неотъемлемая составляющая многих видов деятельности – от авиации до розничной торговли, от потребительского кредитования до мобильной связи. Компания использует данные программы, чтобы создать у клиентов стимул покупать именно ее продукты и пользоваться ее услугами. Поощрение для потребителя может быть выражено, например, в виде начисленных «баллов» или «воздушных миль», благодаря которым клиент впоследствии может получить товар или услуги бесплатно или по сниженной цене. В соответствии с Интерпретацией IFRIC 13 «Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов», бонусные единицы, предоставляемые по программам поощрения клиентов, должны учитываться как отдельно идентифицируемый компонент сделки по продаже, в результате которой они предоставляются. Вознаграждение относится на бонусные единицы исходя из их справедливой стоимости, которая либо определяется на

основе рыночной информации, либо, если недоступна на рынке, представляет собой оценочную величину. Вознаграждение, причисленное к бонусным единицам, переносится на будущие периоды до тех пор, пока остается вероятность того, что клиент предъявит требования. Предположим, это может быть дата прекращения действия бонусных единиц, либо момент, когда вероятность их погашения становится незначительной. Рассмотрим пример, когда предприятие розничной торговли при покупке товаров на сумму 9000 рублей предоставляет своим клиентам бонусные баллы. Последние дают возможность бесплатно приобрести дополнительных товаров на сумму 1000 рублей и могут быть реализованы в течение года. По существу, данная акция представляет собой пример многокомпонентной сделки. Так, продавец предлагает потребителю на сумму 9000 рублей приобрести не только тот товар, который он покупает сейчас, но и тот, который он получит впоследствии при реализации бонусных баллов. Таким образом, полученное вознаграждение

должно быть распределено между приобретаемыми товарами исходя из их справедливой стоимости. Предположим, что цены, устанавливаемые на продукцию розничной сетью, отражают рыночную стоимость аналогичных товаров. В этом случае в момент первоначальной продажи розничная сеть должна признать выручку в размере 8100 рублей, а вознаграждение, отнесенное на бонусные баллы, в размере 900 рублей учитывается в качестве отложенной выручки (обязательства) до момента их реализации или истечения срока действия. В РПБУ методические указания по учету программ поощрения клиентов пока отсутствуют.

Ñîäåðæàíèå ïðîòèâ ôîðìû В целом необходимо отметить, что хотя общие принципы РПБУ по вопросам признания выручки в некоторой степени схожи с МСФО, на сегодняшний день сохраняется много расхождений. Они требуют внесения масштабных корректировок при трансформации отчетности.

В основном эти расхождения обусловлены следующими факторами. Прежде всего одним из принципов, обязательных в МСФО, но не всегда применяемых в РПБУ, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. Согласно РПБУ, операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их правовой формой, а не отражают их экономическую сущность. Кроме того, МСФО базируются на методе начисления и не требуют обязательно документально подтверждать выручку. А вот российские принципы учета обязывают компании непременно иметь все надлежащие документы. Это требование зачастую мешает фирмам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Данная разница приводит к различиям в учете по МСФО и РПБУ.

Îëüãà ÑÈÇÎÂÀ

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

041

КАДРЫ

Íà ðàç-äâà ðàññ÷èòàéñü! Трудовой кодекс предписывает работодателям оплачивать труд персонала как минимум два раза в месяц, однако не устанавливает при этом конкретных дат. Оказывается, это вовсе не означает, что компания полностью свободна в выборе «зарплатных» дней. Что еще нужно учесть бухгалтеру, чтобы не «заклеймить» фирму как нарушителя законодательства?

Íàñòîÿòåëüíûå ðåêîìåíäàöèè Как известно, обязанностью работодателя является своевременная и полная выплата заработной платы, а правом работника – ее получение. Об этом говорится в статьях 21 и 22 Трудового кодекса. С точки зрения руководства фирмы, гораздо проще и удобнее перечислять денежные средства персоналу один раз в месяц. Однако понятно, что, выстраивая трудовые отношения с работниками, компания не может руководствоваться лишь соображениями собственного комфорта. Поэтому, как того требует статья 136 Трудового кодекса, работодатели вынуждены выдавать причитающееся сотруднику вознаграждение за труд частями – не реже чем каждые полме-

042

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

сяца. В свою очередь если опираться на положения статьи 14 Кодекса, сроки выплаты заработной платы определяются с учетом как рабочих, так и выходных дней. Проще говоря, перечислять денежные средства или выдавать наличные из кассы необходимо с периодичностью в 14-15 календарных дней. Как нетрудно догадаться, несоблюдение данного требования является грубым нарушением трудового законодательства и квалифицируется по статье 5.27 КоАП. За подобные «шалости» фирме грозит штраф от 30 тысяч рублей до 50 тысяч или приостановление деятельности на срок до 90 дней, тогда как индивидуальному предпринимателю удастся отделаться «пополнением бюджета» на сумму от 1 тысячи рублей до 5 тысяч, либо тоже придется «заморозить» бизнес на срок до 90 дней. За повторное аналогич-

ное правонарушение руководитель организации может быть подвергнут дисквалификации на срок от одного года до трех лет. Причем не спасет компанию от ответственности даже тот факт, что единовременная, раз в месяц, выплата заработка вызвана исключительно личной прихотью работника. А посему от соответствующего письменного заявления сотрудника в данном случае проку мало. Об этом специалисты Роструда предупредили работодателей еще в письме от 1 марта 2007 года № 472-6-0.

Ïðàâèëà äåëåíèÿ Что касается конкретного размера аванса, то Трудовым кодексом он не лимитируется. Следовательно, работодателю придется самостоятельно определить величину дан-

ной выплаты, но с учетом определенных нюансов. Так, размер аванса в счет заработной платы персонала за первую половину месяца определяется соглашением администрации организации с профсоюзом (в случае его наличия) при заключении коллективного договора. Минимальная выплата должна быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время. Это прямо предусмотрено постановлением Совета Министров СССР от 23 мая 1957 года № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», которое действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Следовательно, при расчете аванса следует учитывать фактически отработанное персоналом время. Данного мнения придерживается Роструд в письме от 8 сентября 2006 года № 1557-6. Таким образом, речь на самом деле идет не об авансе как таковом, а о непосредственной выплате заработка два раза в месяц. Иными словами, необходимо дважды в месяц закрывать табель рабочего времени и в соответствии с этим рассчитывать заработную плату за первую или вторую половину месяца. Впрочем, при периодичности выплат один раз в две недели в полностью отработанном «трудягой» месяце суммы аванса и основной части его вознаграждения будут примерно равны. На аналогичное требование указывает и Минздравсоцразвития: при авансовом методе начисления зарплаты за каждую половину месяца денежные средства выдаются примерно в равных суммах (письмо от 25 февраля 2009 г. № 22-2-709). Руководствуясь данным правилом, по идее, можно просто выплачивать аванс в размере не менее половины оклада работника (без учета премий и иных сумм, выплачиваемых по итогам месяца). Однако даже

при таком подходе следует своевременно отслеживать и отражать в табеле рабочего времени дни болезни работника (или дни его отсутствия

ботной платы и начисляет заработок соразмерно отработанному периоду, то, на первый взгляд, «придраться» ревизорам не к чему

Если день выплаты заработной платы (как аванса, так и основной части) совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, перечислить вознаграждение за труд следует накануне этой даты. на рабочем месте по другим причинам) и при необходимости рассчитывать аванс исходя из фактически отработанного времени. В противном случае можно просто не найти понимания у трудовой инспекции.

èËÏÂ ꇷÓÚÌËÍË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÔÓÎÛ˜‡˛Ú 16-„Ó ˜ËÒ· Í‡Ê‰Ó„Ó ÏÂÒflˆ‡ ‡‚‡ÌÒ Á‡ Ôӯ‰¯Ë ÔÓÎÏÂÒflˆ‡, ‡ 2-„Ó ˜ËÒ· – Á‡‡·ÓÚÌÛ˛ Ô·ÚÛ Á‡ Ô‰˚‰Û˘ËÈ ÏÂÒflˆ. äÓÎÎÂÍÚË‚Ì˚Ï ‰Ó„Ó‚ÓÓÏ ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÓ, ˜ÚÓ ‡‚‡ÌÒ Á‡ ÔÂ‚Û˛ ÔÓÎÓ‚ËÌÛ ÏÂÒflˆ‡ ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ 50 ÔÓˆÂÌÚÓ‚ ÏÂÒfl˜ÌÓ„Ó ÓÍ·‰‡. åÂÒfl˜Ì˚È ÓÍ·‰ ‡·ÓÚÌË͇ ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ 20 000 Û·ÎÂÈ. Ç ‡ÔÂΠ22 ‡·Ó˜Ëı ‰Ìfl; ÔË ˝ÚÓÏ 12 ‡·Ó˜Ëı ‰ÌÂÈ Ô˯ÎÓÒ¸ ̇ ÔÂËÓ‰ Ò 1-„Ó ÔÓ 16- ˜ËÒÎÓ, Ë 10 ‡·Ó˜Ëı ‰ÌÂÈ – ̇ ÔÂËÓ‰ Ò 16-„Ó ˜ËÒ· Ë ‰Ó ÍÓ̈‡ ÏÂÒflˆ‡.

16-„Ó ˜ËÒ· ‡·ÓÚÌËÍÛ ·˚Î ‚˚Ô·˜ÂÌ ‡‚‡ÌÒ ‚ ‡ÁÏÂ 10 000 Û·ÎÂÈ (20 000 Û·. ı 50%). é‰Ì‡ÍÓ Ì‡ Ò‡ÏÓÏ ‰ÂΠÁ‡ ÓÚ‡·ÓÚ‡ÌÌ˚È ÔÂËÓ‰ ÂÏÛ ÔÓ·„‡ÂÚÒfl ÒÛÏχ ‚ ‡ÁÏÂ 10 909,09 Û·ÎÂÈ (20 000 Û·. : 22 ‰Ì. ı 12 ‰Ì.), ÒΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ‡‚‡ÌÒ Ì ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ÏÂÌ ˝ÚÓÈ ÒÛÏÏ˚.

Âîïðîñ ñðîêîâ Итак, если работодатель соблюдает периодичность выплаты зара-

К сведению Несмотря на то что необходимости перечислять НДФЛ при выплате аванса нет, в определенных случаях работодателю проще удержать налог именно в этот момент, впрочем, не уплачивая его сразу в бюджет. Речь идет о ситуациях, когда за вторую половину месяца заработная плата сотруднику не положена, в частности, если он находится в отпуске за свой счет. При таких обстоятельствах по итогам месяца удерживать НДФЛ будет не из чего. Если же налог с аванса был удержан заранее, таких проблем не возникнет.

и конкретные даты перечисления средств не имеют никакого значения. В конце концов, в Трудовом кодексе эти нюансы не оговариваются. Более того, статья № 136 Налового кодекса прямо предусматривает, что каждая фирма определяет дни выдачи зароботной платы самостоятельно, путем отражения соответствующих положений в Правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном и трудовом договоре. Однако, по мнению Минздравсоцразвития, излишняя «свобода творчества» в данном вопросе может противоречить нормам трудового законодательства. Исходя из содержания письма ведомства от 25 февраля 2009 года № 22-2-709, напрашивается вывод: первая часть зарплаты должна выплачиваться примерно в середине месяца, а вторая – не позднее начала следующего месяца (а лучше – в последние дни текущего). В противном случае в определенных ситуациях компания рискует все же нарушить требования статьи 136 Трудового кодекса. В частности, по мнению чиновников, им не соответствует ситуация, когда аванс выплачивается 25-го числа, а окончательный расчет производится 10-го числа следующего месяца. Свою позицию эксперты аргументировали наглядным примером: сотрудник поступил на работу 1-го числа, а аванс ему перечислили лишь 25-го. Значит, «новобранец» получил первую половину зарплаты в день, когда месяц отработан практически полностью. Иными словами, в данном случае вознаграждение никак не соразмерно периоду работы, что наводит специалистов Минздравсоцразвития на мысль о нарушении прав работника. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

043

КАДРЫ «Ïîäîõîäíûå» ïîñëåäñòâèÿ Итак, во избежание претензий со стороны трудовой инспекции фирма выплачивает зарплату два раза в месяц. В такой ситуации сам собой напрашивается еще один вопрос. Дело в том, что на основании статьи 226 Кодекса работодатель является для сотрудников налоговым агентом по НДФЛ. Значит, на фирму или предпринимателя автомати-

у работника не возникает дохода, а у работодателя – обязанности по расчету и удержанию НДФЛ. Как нетрудно догадаться, служители Фемиды также считают, что НДФЛ должен исчисляться и удерживаться по итогам месяца. Авансовая выплата зарплаты входит в доход, учитываемый на конец месяца, указывают они (постановление ФАС Поволжского округа от 4 октября 2007 г. по делу № А551674/2007-53).

При выплате заработка работодатель обязан письменно известить каждого работника как об общей его сумме, так и о составных частях вознаграждения, а также о размере и основаниях произведенных удержаний. чески ложится исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы «подоходного» налога. При этом уплачивать НДФЛ в бюджет (в силу пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса) необходимо в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода работнику либо в день отправки ее со счетов работодателя. Означает ли это, что удерживать и перечислять налог в казну следует при выплате как аванса, так и основной части заработка? Прояснить ситуацию взялся Минфин в письмах от 17 июля 2008 года № 03-04-06-01/214, от 16 июля 2008 года № 03-04-06-01/209. Финансисты указали, что удерживать и исчислять НДФЛ нужно лишь один раз – при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Соответственно, перечислить налог в бюджет следует не позднее дня получения в банке средств на выдачу основной части заработной платы. Основанием для такой позиции чиновников послужило правило, прописанное в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса. Согласно данной норме датой фактического получения физлицом дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему было начислено вознаграждение за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Следовательно, в момент выплаты аванса

044

ìàðò 2009 Ðàñ÷åò

Поддерживают судьи главное финансовое ведомство и в вопросе перечисления сумм удержанного налога. Наиболее яркие примеры «единства во мнениях» различных ветвей власти – постановления ФАС Московского округа от 16 июля 2007 года, 19 июля 2007 года № КА-А40/6652-07 по делу № А4057052/06-116-286; ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2006 года № А56-21695/2005. Правда, существует и своего рода «особое мнение». Отличился ФАС Уральского округа в постановлении от 28 июня 2006 г. № Ф09-5544/06-С2 по делу № А60-37074/05. В обоснование своей позиции арбитры руководствовались формальным прочтением статей 223 и 226 Кодекса. Они признали, что по общему правилу при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня получения денежных средств на соответствующие цели в банке, однако при этом посчитали, что выплата зарплаты в данном случае является исключением, то есть НДФЛ с нее следует перечислять в последний день месяца, за который произведено ее начисление. Как ни странно, тогда Высший Арбитражный Суд согласился с доводами «младших коллег» и в определении от 9 января 2007 года № 13092/06 отказал в пересмотре дела в порядке надзора. Впрочем, в более позднем «отказном» определении – от 1 февраля 2008 года № 8/08 – высшие арбитры поддержали иной довод: перечислять

НДФЛ необходимо не позднее дня фактического получения наличных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

«Ñîöèàëüíûå» îáÿçàòåëüñòâà Необходимость выплачивать заработную плату два раза в месяц нередко вызывает вопросы у работодателей в связи с обязанностью исчислять не только НДФЛ, но и ЕСН, а также пенсионные взносы. Следует начислять их на сумму аванса или нет, если датой получения физлицом дохода в виде заработной платы в целях расчета соцналога согласно статье 242 Налогового кодекса признается день ее начисления? Как известно, по смыслу статьи 243 Налогового кодекса начислять ЕСН нужно по итогам каждого месяца, а уплачивать в бюджет не позже 15-го числа следующего месяца. Аналогичные же сроки предусмотрены и для расчетов по обязательному пенсионному страхованию (ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Таким образом, при выдаче зарплаты дважды в месяц перечислять соцналог и пенсионные взносы следует лишь по итогам месяца, тогда, когда будет начислена вся зарплата за этот период. Данный вывод, в частности, подтверждается письмами УФНС по г. Москве от 29 марта 2006 г. № 28-11/24199, от 6 июля 2005 г. № 18-11/3/47804

Íàòóðàëüíàÿ ôîðìà Напоследок отметим, что заработная плата может выплачиваться не только в денежной, но и в иной форме, не противоречащей законодательству. Подобная возможность прямо предусмотрена статьей 131 Трудового кодекса. Правда, чтобы ею воспользоваться, необходимо заручиться письменным согласием работника в виде соответствующего заявления. При этом величина «вещной» выплаты в любом случае не должна превышать 20 процентов от начисленного месячного заработка сотрудника. Важно также учесть и то, что форма, в которой выплачивается вознаграждение за труд, никоим образом «авансовых» правил и порядка начисления «зарплатных» налогов не меняет.

Ðîìàí ÒÈÌÎÕÈÍ

Àíòèêðèçèñíûé âàðèàíò ñîöïàêåòà К сожалению, сейчас большинству работодателей приходится минимизировать ассортимент льгот, которыми в лучшие времена они могли побаловать своих работников. Просчитать, на− сколько выгодно восполнить возникший в соцпакете пробел с помощью госпрограммы по со− финансированию пенсий, нам помогла Анастасия Урванцева, к.э.н., консультант по бух− галтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры». Кто из нас не мечтает о безбедной старости! Меж тем многие пенсионеры, всю жизнь проработав, при выходе на заслуженный отдых вынуждены едва сводить концы с концами. Как бы цинично это ни звучало, подобной бедой вполне могут воспользоваться работодатели, предлагая своим сотрудникам бонус в виде добровольной прибавки к пенсии. Тем более что к тому

располагает и Закон от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон № 56-ФЗ). Если верить рекламе, которую, кстати сказать, сейчас активно прокручивают по центральным каналам телевидения, участие в этом

К сведению Работодатель в срок, не превышающий трех дней со дня получения заявления, направляет его в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации в качестве страхователя. Вновь созданные организации и работодатели, среднесписочная численность которых превышает 100 человек по итогам предшествующего календарного года, представляют полученные заявления в электронной форме (п. 4 ст. 4 Закона № 56-ФЗ).

мероприятии полезно как работникам, так и компаниям.

Áî÷êà ìåäà В рамках данной программы каждый гражданин получает право перечислять в ПФР часть своего заработка, которая впоследствии, по заверению чиновников, вернется ему сторицей. Размер таких отчислений может быть практически каким угодно, но... Во-первых, свой вклад на пенсионный счет сотрудника государство сделает только в том случае, если тот «скопил» за год на будущую пенсию не менее 2000 рублей. Иными словами, минимальный размер ежемесячных отчислений должен быть как минимум 167 рублей. Во-вторых, участие в софинанìàé 2009 Ðàñ÷åò

045

КАДРЫ сировании будет наиболее эффективным, если суммарный взнос за год составит 12 000 рублей. Ведь государственный платеж ограничен

120 000 рублей в год (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК). Чтобы вычет получить, придется представить в налоговую инспекцию ряд доку-

Форма заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты добровольных страховых взносов на накопительную часть пенсии утверждена постановлением правления ПФР от 28 июля 2008 г. № 225п. именно этой суммой. То есть если перечисляешь в месяц одну тысячу рублей – государство добавит ровно столько же. Перечисляешь пять тысяч – прибавка составит все равно ту же одну тысячу. Можно выбрать один из способов перечисления дополнительных взносов: самостоятельно, из полученной заработной платы, или через работодателя (п. 3 ст. 2 Закона № 56-ФЗ). При этом размер платежей также будет определяться самим работником и может быть в любое время изменен по его заявлению. Кроме самих заинтересованных лиц и государства, в формировании пенсионных накоплений может принять участие и работодатель (ст. 8 Закона № 56-ФЗ). На основании пункта 1 статьи 8 Закона № 56-ФЗ указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Íàëîãîâàÿ ñòîðîíà Дополнительные пенсионные взносы подлежат, можно сказать, льготному налогообложению. Во-первых, взносы, уплаченные самим гражданином, могут включаться в сумму социальных вычетов по НДФЛ, но в совокупности со всеми остальными вычетами (на лечение, образование) должны составлять не более

ментов, подтверждающих фактическую уплату взносов, коими могут быть как непосредственно «платежка», так и справка налогового агента. Во-вторых, платежи, внесенные государством, равно как и уплачиваемые работодателем, и вовсе не подлежат обложению НДФЛ. Правда, видимо для того, чтобы

слишком уж не баловать население, законодатели установили некий лимит. Как уже было отмечено, максимум, что может государство вложить в будущую пенсию гражданина в год – это 12 000 рублей. Вероятно, именно поэтому и взносы, уплаченные работодателем в пользу своего сотрудника, выведены из-под НДФЛ лишь в пределах такой же суммы (подп. 38, 39 ст. 217 НК). В-третьих, не облагаются взносы работодателя и ЕСН, но в пределах опять-таки 12 000 рублей в год в расчете на каждого сотрудника, в пользу которого они вносились (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК). Для сравнения: платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного стра-

Мужчины, достигшие пенсионного возраста (60 лет), и женщины старше 55 лет при участии в этой программе получают еще более привлекательные условия. К отчислениям, производимым данной категорией страхователей, государство добавляет сумму, в четыре раза превышающую их собственный вклад, но не более 48 000 рублей в год. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Íà öèôðàõ Поскольку большинство льгот установлено для отчислений на накопительную часть, не превышающую 12 000 рублей, то очевидно, что взносы до 12 000 рублей в год и будут наиболее выгодными: даже если работодатель и не примет

Подать заявление в Пенсионный фонд самостоятельно или через своего работодателя сотрудник может лишь до 1 октября 2013 года (п. 1 ст. 12 Закона № 56-ФЗ).

К сведению

046

хования (за рядом исключений) под ЕСН подпадают в полном объеме (п. 1 ст. 237 НК). Наконец, в-четвертых: при расчете налога на прибыль организации могут учесть суммы взносов, уплаченные на основании Закона № 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Однако в совокупности данные платежи не должны превышать 12 процентов от расходов на оплату труда.

участия в этой программе, то пенсионный «вклад» сотрудника будет иметь как минимум 100-процентную доходность. Ведь помимо всего прочего, выгода граждан увеличивается дополнительно за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений. Однако интересно, насколько сотрудник, который заботится о размере своей будущей пенсии, будет ежемесячно проигрывать своему коллеге, не участвующему в программе. Не менее важно сравнить и налоговую нагрузку как на работников, так и на предприятие в том и другом случае.

èËÏÂ ÑÎfl ̇„Îfl‰ÌÓÒÚË Ô‰ÔÓÎÓÊËÏ, ˜ÚÓ ÓÍ·‰ èÂÚÓ‚‡ ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ 15 000 Û·ÎÂÈ. ì à‚‡ÌÓ‚‡ – 14 000 Û·ÎÂÈ, ÌÓ ÓÌ ÔËÌËχÂÚ Û˜‡ÒÚË ‚ ÔÓ„‡ÏÏ ÔÓ ÒÓÙË̇ÌÒËÓ‚‡Ì˲ ÔÂÌÒËÈ. Ö„Ó ˜‡ÒÚ¸ (ÍÓÚÓ‡fl Û‰ÂÊË‚‡ÂÚÒfl ËÁ Á‡Ô·Ú˚) ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ Ó‰ÌÛ Ú˚Òfl˜Û Û·ÎÂÈ. ꇷÓÚÓ‰‡ÚÂθ, ÒÓ Ò‚ÓÂÈ ÒÚÓÓÌ˚, ‰Ó·‡‚ÎflÂÚ ÂÏÛ Í ÔÂÌÒËË Â˘Â Ó‰ÌÛ Ú˚Òfl˜Û.

é˜Â‚ˉÌÓ, ˜ÚÓ Ë Ì‡ ÚÓ„Ó Ë Ì‡ ‰Û„Ó„Ó ‡·ÓÚÌË͇ ÍÓÏÔ‡ÌËfl Ú‡ÚËÚ ÔÓ 15 000 Û·ÎÂÈ ÂÊÂÏÂÒfl˜ÌÓ. èË ˝ÚÓÏ ‰‡ÌÌ˚ ÒÛÏÏ˚ ÓÚÌÓÒflÚÒfl ̇ ‡ÒıÓ‰˚ ÔÓ ÓÔ·Ú ÚÛ‰‡. ÑÛ„Ó ‰ÂÎÓ, ˜ÚÓ Öëç ‚ ÔÂ‚ÓÏ ÒÎÛ˜‡Â ӷ·„‡ÂÚÒfl 15 000 Û·ÎÂÈ, ‡ ‚Ó ‚ÚÓÓÏ – 14 000. àÌ˚ÏË ÒÎÓ‚‡ÏË, Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl Ò ÔÓÏÓ˘¸˛ à‚‡ÌÓ‚‡ Ò˝ÍÓÌÓÏËÚ Ì‡ Öëç 260 Û·ÎÂÈ (15 000 Û·. ı 0,26 – 14 000 Û·. ı ı 0,26). ŇÁ‡ ÔÓ çÑîã ÓÔ‰ÂÎflÂÚÒfl ‡Ì‡Îӄ˘Ì˚Ï Ó·‡ÁÓÏ. ì èÂÚÓ‚‡ ·Û‰ÂÚ Û‰ÂʇÌÓ 1950 Û·ÎÂÈ, ‡ Û à‚‡ÌÓ‚‡ – 1820. èË ˝ÚÓÏ ÓÌ ‚ÔÓÒΉÒÚ‚ËË ÒÏÓÊÂÚ ‚ÂÌÛÚ¸ Ò· ‰ÓÔÓÎÌËÚÂθÌÓ Â˘Â 130 Û·ÎÂÈ ‚ ‚ˉ ‚˚˜ÂÚ‡. ç‡ ÛÍË èÂÚÓ‚ ÔÓÎÛ˜ËÚ 13 050 Û·ÎÂÈ, à‚‡ÌÓ‚ – 11 180 Û·ÎÂÈ.

простая арифметика: делим данную сумму на 19 лет (так называемого дожития) и на 12 месяцев. Получаем 1052,62 рубля. Согласитесь, не очень убедительно для того чтобы без оглядки броситься в эту программу. Картина несколько меняется, если к софинансированию подключается работодатель. Правда, бухгалтеру придется несколько повозиться с отчетами – на организацию возлагается обязанность по ведению реестра застрахованных лиц, который необходимо представить в территориальный орган ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в котором производились такие платежи. Исчисление, удержание и перечисление добровольных стра-

Работодатель, который принимает участие в софинансировании пенсионных накоплений своего сотрудника, не только ничего не теряет, но и, напротив, выигрывает. Как видим, в итоге организация, которая принимает участие в софинансировании пенсионных накоплений своего сотрудника, не только ничего не теряет, но и, напротив, выигрывает. В приведенном примере выгода составила 260 рублей в виде ЕСН. Добровольные взносы компания должна перечислять в те же сроки, что и платежи на ОПС. Сам работник, в нашем случае Иванов, вроде как получит «живыми деньгами» меньше, чем Петров, на 1870 рублей (13 050 руб. – 11 180 руб.). Но, как уже было отмечено, он имеет возможность вернуть себе 130 рублей в виде вычета по НДФЛ, то есть разница становится 1740 рублей (1870 руб. – 130 руб.). Кроме того, на его пенсионный счет государство и работодатель добавляют по тысяче рублей. Так кто в итоге прогадал? Стоит отметить, что данная программа достигает ощутимого эффекта лишь при участии в ней компаний. Объясним почему. Допустим, 10 лет гражданин «откладывал» ежемесячно по одной тысяче рублей. И государство вносило на его пенсионный счет ровно столько же. Таким образом, совместными усилиями было «нажито» 240 000 рублей. Ну а далее

ховых взносов должно производиться начиная с первого месяца, следующего за месяцем получения работодателем заявления. Прекращается либо возобновляется уплата ДСВ в таком же порядке. Сам реестр должен быть заверен кредитной организацией. В нем указывают: 1. Общую сумму перечисляемых средств, включающую в себя: – сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц; – сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты).

2. Номер платежного поручения и дату его исполнения.

3. Страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица.

4. Фамилию, имя и отчество каждого застрахованного лица.

5. Сумму перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица.

6. Сумму взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 77180100, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении №5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225

Владивосток 8 (4232) 40-22-59 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Казань 8 (843) 277-97-87, 240-40-79 Калининград 8 (4012) 38-93-55 Москва 8 (495) 745-41-99 Москва 8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 514-02-66 Магнитогорск 8 (3519) 29-44-88, 21-65-24 Набережные Челны 8 (8552) 39-39-03 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73 Хабаровск 8 (4212) 77-01-23, 33-56-79 Челябинск 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

КАДРЫ

Ïðîöåäóðà óâîëüíåíèÿ ãåíäèðà Увольнение любого работника, безусловно, малоприятный процесс; но если речь идет о рядо− вом сотруднике, бухгалтер, сталкивавшийся с подобным событием не раз, по крайней мере знаком с порядком его оформления. Между тем расставаться с генеральным директором ком− паниям приходится далеко не так часто, а потому «прощание» с руководителем организации, как правило, вызывает массу вопросов.

Äîïîëíèòåëüíûå ïðè÷èíû Руководителем организации является физическое лицо, на которое возлагаются обязанности по управлению фирмой, в том числе функции ее единоличного исполнительного органа (ст. 273 ТК). Специфике трудовых отношений со столь важной персоной в жизни компании посвящена глава 43 Трудового кодекса. Отметим, что положения указанной главы не распространяются на ситуации, когда генеральный директор фирмы и ее единственный учредитель – одно и то же лицо. Ведь в таком случае по отношению к топменеджеру компании отсутствует его работодатель. Тем самым нарушаются требования статьи 56 Трудового кодекса. Следовательно, и трудовой договор собственник-

048

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

руководитель сам с собой заключать не должен. На этом акцентирует внимание Роструд в письмах от 28 июля 2008 года № 1731-6-0 и от 28 декабря 2006 года № 2262-6-1. Однако подобный подход, столь характерный для представителей малого бизнеса, практикуется отнюдь не повсеместно. В частности, в акционерных обществах и при наличии более одного учредителя трудовой договор с «руководящим» работником со стороны работодателя подписывает один из основателей фирмы по поручению остальных собственников. А значит, трудовое соглашение с гендиректором, как и с любым другим работником, может быть расторгнуто. На практике это происходит как по предусмотренным статьей 77 Трудового кодекса общим основаниям (соглашение сторон, инициатива работника и т. д.), так и по дополнительным.

Специфике увольнения гендиректора посвящена статья 278 Трудового кодекса. Так, лишиться столь важного поста можно в случае банкротства юрлица либо по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором. Кроме того, разрыв трудовых отношений с руководителем возможен в случае принятия соответствующего решения о расторжении контракта советом директоров, либо собственником имущества компании, либо уполномоченными на то лицами (к примеру, наблюдательным советом). При отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором. Минимальная сумма выходного пособия составляет трехкратную величину среднего месячного заработка. Таково требование статьи 279 Трудового кодекса.

Ïðîöåäóðíûå òîíêîñòè Формальные признаки увольнения генерального директора также имеют ряд характерных особенностей. На основании статьи 280 Трудового кодекса руководитель юрлица имеет право досрочно расторгнуть трудовой договор по своей инициативе. При этом он обязан письменно предупредить об этом собственника имущества организации либо его представителя как минимум за один месяц. Напомним, что частью 3 статьи 81 Трудового кодекса установлен запрет на увольнение работника по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности либо пребывания в отпуске (кроме

ждены постановлением правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225) не содержат каких-либо особенностей по ведению трудовых книжек в отношении руководителей организации. Следовательно, при увольнении генерального директора все записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью самого работника. Таким образом, если собственниками имущества не установлен иной порядок ведения трудовой книжки в отношении руководителя организации, то запись об увольнении руководителя может заверить его работо-

О смене руководителя компании в обязательном порядке необходимо сообщить в налоговую инспекцию по месту учета. случая ликвидации организации). Данная гарантия распространяется и на генерального директора, которого собственники бизнеса планируют уволить по своему решению. Такого мнения придерживается Роструд в письме от 5 сентября 2006 года № 1333-6. Как правило, решение о заключении трудового договора с генеральным директором принимается собственниками коллегиально. Следовательно, и расторжение трудовых отношений осуществляется по решению общего собрания участников (либо акционеров) путем голосования. При этом неизбежно возникает вопрос о порядке оформления трудовой книжки увольняемого управленца. Если при заключении трудового соглашения не принималось решение о порядке ведения трудовой книжки в отношении генерального директора, то при увольнении порядок внесения записи в нее следует отразить в решении собственников. По общему правилу обязанность по ведению трудовых книжек сотрудников возлагается на работодателя или иное ответственное лицо, например, инспектора отдела кадров или работника бухгалтерии. Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утвер-

датель, заключавший с ним трудовой договор. В графе 4 Роструд рекомендует указать реквизиты решения собственников и заверить печатью организации (письмо от 11 марта 2009 г. № 1143-ТЗ). При смене руководителя компании в обязательном порядке также необходимо сообщить в «родную» инспекцию. Ведь директор является лицом, которое без доверенности действует в интересах фирмы. Соответственно, сведения о нем (Ф.И.О., должность и паспортные данные) заносятся в ЕГРЮЛ. На информирование налоговиков о столь важном событии в жизни организации статья 5 Закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ отводит три дня с даты назначения топ-менеджера.

Íàëîãîâûé áîíóñ îò ñîáñòâåííèêîâ С налоговый стороны наибольший интерес представляет увольнение руководителя юрлица по решению учредителей. Ведь в таком случае, как мы уже упоминали, экс-сотруднику полагается весьма солидное выходное пособие. Как быть бухгалтеру с данной выплатой? Согласно статье 255 Налогового кодекса расходами компании на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Данные затраты

уменьшают налогооблагаемую прибыль только в случае, когда они предусмотрены действующим законодательством и (или) отражены в трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем. «Трудовые» затраты признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы всех начислений. Это прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 272 Кодекса. В случае увольнения работника при прекращении трудового договора ему выплачиваются все причитающиеся суммы в последний рабочий день (ст. 140 ТК). Таким образом, выплата компенсации руководителю организации в его последний рабочий день в полном размере сразу же учитывается в целях налогообложения прибыли как расход на оплату труда. Впрочем, стороны могут прописать в трудовом договоре либо допсоглашении к нему механизм постепенной выплаты выходного пособия с учетом показателей деятельности компании. Проще говоря, часть выходного пособия выплачивается уже после дня фактического увольнения гендира. Как нетрудно догадаться, подобные выплаты также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в период их начисления (письмо Минфина от 11 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/525). Ведь при прекращении трудового контракта никто не снимает с работодателя обязанность осуществить все выплаты, предусмотренные нормами Трудового кодекса. Что касается «подоходного» и единого социального налога с выходного пособия, то они не уплачиваются. Дело в том, что установленные действующим законодательством компенсации, которые связаны с увольнением, освобождаются от обложения данными налогами (п. 3 ст.

217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Значит, выплата выходного пособия руководителю организации в случае досрочного расторжения трудового договора в рассматриваемой ситуации не облагается НДФЛ и ЕСН. В частности, такого мнения придерживаются представители УФНС по г. Москве (письма от 14 мая 2005 г. № 2111/34150 и от 14 сентября 2007 г. № 28-17/1331). Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 20 декабря 2004 года № КА-А40/11908-04.

Êèðèëë ÂÎËÎØÈÍ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

049

ПРОБЛЕМА

Ïðî÷ü ñîìíåíüÿ... Ìåñòî ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Сократить налоговые потери, которые компания несет из−за непогашенной своевременно «де− биторки», можно путем создания резерва по сомнительным долгам. Налоговики считают, что ес− ли компания не позаботилась о его формировании с начала налогового периода, то о такой воз− можности она должна забыть до следующего года. Однако данная позиция весьма сомнительна.

Любая организация в ходе деятельности рано или поздно сталкивается с тем, что какой-либо из контрагентов нарушает данные им обязательства по оплате товаров, работ или услуг. Понятно, что в период экономически нестабильной ситуации в стране количество партнеров, из-за финансовых трудностей не способных перечислить деньги своевременно, а то и вовсе рассчитаться по счетам, увеличивается. Между тем непогашенная дебиторская задолжен-

ность для компании, применяющей метод начисления, это не только потерянная прибыль, но и налог, уплаченный с неполученного дохода. Напомним, что пункт 1 статьи 271 Налогового кодекса предписывает таким организациям признавать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом доходы от реализации в общем случае включа-

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

050

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ются в налоговую базу на дату передачи права собственности на товары, работы, услуги (п. 3 ст. 271 НК). В то же время списать неоплаченную «дебиторку» в расходы фирма вправе лишь после признания ее безнадежной по основаниям, перечисленным в пункте 2 статьи 266 Кодекса. К таковым, в частности, относится истечение срока исковой давности, а также прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством, на основании акта государственного органа, либо в связи с ликвидацией должника. Проще говоря, уменьшить налоговую базу можно только на те долги,

которые уже нереальны ко взысканию (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Впрочем, Налоговый кодекс все же предоставляет налогоплательщикам возможность нивелировать налоговые потери, которые возникают при неисполнении контрагентом обязательств по оплате. Создав в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, организация сможет учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку» равномерно. Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса сами суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода, что и позволяет сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли. Вопрос в том, можно ли сформировать такой резерв посреди года, или это делается только с начала налогового периода?

Ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ Правилам формирования резерва по сомнительным долгам посвящена статья 266 Налогового кодекса. Создается он только по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Чтобы определить сумму отчислений в него, прежде всего следует провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода и выделить сомнительные долги. Таковыми признаются задолженности, которые не погашены в срок и не обеспечены какими-либо гарантиями (как то: залог, поручительство, банковская гарантия). Например, если по условиям договора оплата на счет компании должна поступить 5 мая, но этого не произошло, то с 6 мая соот-

ветствующая задолженность будет считаться сомнительной. Сумма отчислений в резерв по таким долгам зависит от периода просрочки их оплаты. Долги менее чем 45 дней «от роду» при создании

жду данными величинами подлежит отражению в составе доходов (п. 5 ст. 266 НК). Таким образом, в статье 266 Кодекса нет прямого указания на то, что формировать резерв по сомни-

В целях расчета предельного размера резерва по сомнительным долгам выручка определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Иначе говоря, во внимание принимаются доходы от реализации как товаров, так и имущественных прав. резерва не учитываются вовсе. При задержке денег на 45–90 дней резервируется 50 процентов задолженности. Если просрочка составляет более 90 дней, то в резерв отчисляется вся сумма долга, но необходимо помнить, что общая величина резерва не должна превышать 10 процентов от выручки компании за отчетный (налоговый) период. При наличии такого резерва безнадежная «дебиторка» списывается именно за счет него (п. 5 ст. 266 НК). Если суммы резерва не хватает на покрытие долга, подлежащего списанию как нереального ко взысканию, то сумма разницы может быть включена во внереализационные расходы. Если на конец отчетного периода сумма резерва израсходована не полностью, то ее можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом если неиспользованный остаток меньше суммы вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва, то разница между ними может быть включена в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода. В обратной ситуации разность ме-

К сведению Если поступления в виде арендных или лизинговых платежей учитываются компанией в составе доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса, то задолженность по таким платежам может быть признана сомнительной и учтена при создании резерва. Таким положительным образом Минфин изменил свою точку зрения в письме от 21 октября 2008 года № 03-03-06/1/594. Однако не следует забывать, что, по мнению финансистов, подобный порядок учета возможен лишь для организаций, у которых предоставление имущества в аренду или лизинг является уставной деятельностью.

тельным долгам можно лишь с начала года: в каждом случае ее нормы отсылают как к налоговому, так и к отчетному периоду, но...

Îòïðàâíàÿ òî÷êà ...С одной стороны, специалисты Минфина в письме от 23 октября 2008 года № 03-03-06/1/597 подтвердили, что по смыслу статьи 266 Налогового кодекса резерв по сомнительным долгам может быть сформирован на последнее число как отчетного, так и налогового периода. С другой – в разъяснениях, вышедших двумя днями ранее, но подписанных более высокопоставленным представителем финансового ведомства, чиновники привели иной довод, запрещающий создавать «сомнительный» резерв посреди года. Так, в письме от 21 октября 2008 года № 03-03-06/1/594 финансисты высказали мнение, что принятие решения о формировании резерва по сомнительным долгам подлежит обязательному отражению в учетной политике организации, а изменения в таковую при смене применяемых методов учета могут быть внесены только с начала налогового периода (ст. 313 НК). Исключением является лишь вступление в силу поправок в налоговое законодательство. В связи с этим, пришли к выводу представители главного финансового ведомства, создать «сомнительный» резерв компания вправе только с начала года. О том, что если отчетный год уже начался, резервировать средства нельзя, говорят и налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 2012/031921). ìàé 2009 Ðàñ÷åò

051

ПРОБЛЕМА Справедливости ради стоит отметить, что, на первый взгляд, доводы специалистов финансового ведомства вполне логичны: если Налоговый кодекс предлагает два варианта списания безнадежных долгов – с использованием резерва или без применения такового, то налогоплательщику следует выбрать один из них и закрепить свое решение в приказе об учетной политике. Между тем один тот факт, что Минфином выпущены, по сути, противоречащие друг другу разъяс-

«дебиторки». Ну а что можно придумать, если по итогам года таковых выявлено не было, а появились они несколько позже? Данное обстоятельство вполне можно квалифицировать как факт хозяйственной деятельности, отличный от тех, что имели место ранее, то есть появившийся впервые. Согласно пункту 16 ПБУ 1/98, действовавшему до начала текущего года, утверждение способа учета новообразовавшихся фактов хоздеятельности не признается изменением учетной политики. Аналогичное правило закрепле-

Создание резерва по сомнительным долгам возможно только в случае применения организацией метода начисления. нения, уже свидетельствует об их спорном характере. Причем судя по арбитражной практике, более неоднозначными выглядят именно те из них, которые запрещают налогоплательщикам формировать резерв по сомнительным долгам не с начала налогового периода. Возможность создать такой резерв в первую очередь связана с наличием у компании сомнительной

но и в новом ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», только в пункте 10. Вот почему многие судьи признают правомерным формирование фирмой «сомнительного» резерва по итогам отчетного периода на основании приказа, дополняющего учетную политику, или даже вовсе без отражения в ней подобных сведений (постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля

2008 г. № А56-12980/2007, от 15 октября 2007 г. № А56-26468/2006, ФАС Уральского округа от 22 декабря 2005 г. № Ф09-5913/05-С7). Некоторым же из арбитров и вовсе достаточно того факта, что в статье 266 Налогового кодекса не содержится условия о необходимости предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике (постановление ФАС ВолгоВятского округа от 19 марта 2008 г. № А79-3573/2007).

Íà çàìåòêó По мнению представителей главного финансового ведомства, налогоплательщики ограничены не только в праве создавать резерв не с начала года, но и в возможности «закрыть» его по итогам отчетного, а не налогового периода. Такой вывод Минфин озвучил в письме от 21 сентября 2007 года № 03-0306/1/688. Аргументы финансисты привели все те же: решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Þëèÿ ÏÅ×ÀÒÍÈÊÎÂÀ

Комментарий специалиста Àíòîí Ñêâîðöîâ, þðèñò êîìïàíèè «ÃÀÐÀÍÒ»: – Письменные разъяснения не являются нормативно-правовыми актами и необязательны для применения компаниями, инспекторами и арбитражными судами при рассмотрении споров в сфере налогов и сборов. К тому же, когда письмо ведомства адресовано конкретному заявителю, но применяют его и другие фирмы, то они не могут претендовать на налоговую «неприкосновенность», предусмотренную пунктом 8 статьи 75 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса (письмо Минфина от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138). Правда, в недавно появившемся письме от 27 марта 2009 г. № 03-02-08-22 Минфин несколько смягчил данную позицию. Финансовый орган сообщил, что, хотя его разъяснения не устанавливают новые налоговые нормы и имеют информационно-разъяснительный характер, налогоплательщики вправе следовать таким рекомендациям. При этом организации могут рассчитывать на то, что в соответствии со статьей 111 НК с них снимут вину в совершении налогового правонарушения и не будут начислять пени, возникшие из-за применения рекомендаций ведомства. Однако чиновники уточнили, что данные положения не действуют, если письменные консультации основаны на неполной или недостоверной информации, представленной организацией. А ведь известно, что индивидуальные разъяснения, которые были даны одной компании, хотя и являются официальной перепиской, но, как правило, не публикуются для всеобщего сведения. Следовательно, проблема заявителя в официальном ответе ведомства может быть указана кратко, без учета специфики. А это значит, что другую фирму, которая в чужом ответе Минфина усмотрит сходство со своей ситуацией, такой документ от пеней вряд ли освободит. Поэтому, несмотря на то что письма создают общую направленность позиции министерства, использовать их по аналогии – как и прежде означает принять на себя большой риск.

052

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Âûïóñê ïîäãîòîâëåí ñïåöèàëüíî äëÿ æóðíàëà «Ðàñ÷åò»

éÔÂ‡ˆËfl ÔÓ ÎË͂ˉ‡ˆËË «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‡» При закрытии филиала автоматически прекращаются и связанные с ним налоговые обязанности компании. В частности, более нет необходимости перечислять по месту нахождения «сокращенного» подразделения как сам налог на прибыль, так и авансовые платежи по нему. Однако это не означает, что уплачивать их не придется вовсе.

ÑÓÒÚÛ˜‡Ú¸Òfl ‰Ó àîçë èÂʉ ‚Ò„Ó, ÍÓÏÔ‡ÌËfl, ¯˂¯‡fl «ÒÓÍ‡ÚËÚ¸» Ó‰ÌÓ Ëı Ò‚ÓËı ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËÈ, ÔÓÒÚÓ Ó·flÁ‡Ì‡ ËÒÔÓÎÌËÚ¸ Ò‚ÓÈ ‰Ó΄ ÔÂ‰ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ËÌÒÔÂ͈ËÂÈ ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl „ÓÎÓ‚ÌÓ„Ó ÓÙËÒ‡ Ë ÒÓÓ·˘ËÚ¸ ÚÛ‰‡ Ó ÎË͂ˉ‡ˆËË «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‡» ‚ Ú˜ÂÌË ÏÂÒflˆ‡ ÒÓ ‰Ìfl ÔÂÍ‡˘ÂÌËfl Â„Ó ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË (ÔÓ‰Ô. 3 Ô. 2 ÒÚ. 23 çä). ë‰Â·ڸ ˝ÚÓ ÌÛÊÌÓ, ÔÓ‰‡‚ ‚ ̇ÎÓ„Ó‚Û˛ ËÌÒÔÂÍˆË˛ ÒÓÓ·˘ÂÌË ÔÓ ÙÓÏ ‹ ë-09-3, ÍÓÚÓ‡fl ÛÚ‚ÂʉÂ̇ ÔË͇ÁÓÏ îçë ÓÚ 17 flÌ‚‡fl 2008 „. ‹ åå-3-09/11@. í‡ÍÊ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÒÌflÚ¸Òfl Ò Û˜ÂÚ‡ ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl Ó·ÓÒÓ·ÎÂÌÌÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl. ÑÎfl ˝ÚÓ„Ó ‚ ËÌÒÔÂÍˆË˛ ÔÓ «ÔÓÔËÒÍ» ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ÔÓ‰‡ÂÚÒfl Á‡fl‚ÎÂÌË ÔÓ ÙÓÏ ‹ 1-4-ì˜ÂÚ, ÛÚ‚Â-

ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ËÌÒÔÂ͈Ëfl ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl ÙËΡ· ̇‰ÂÎÂ̇ Ô‡‚ÓÏ Ò‡ÏÓÒÚÓflÚÂθÌÓ ÔËÌËχڸ ¯ÂÌËÂ Ó Ôӂ‰ÂÌËË ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË ÌÂ„Ó ‚˚ÂÁ‰ÌÓÈ ÔÓ‚ÂÍË. è‡‚‰‡, ͇҇ÂÚÒfl ڇ͇fl ÔÓ‚Â͇ Î˯¸ ‚ÓÔÓÒÓ‚ ËÒ˜ËÒÎÂÌËfl Ë ÛÔ·Ú˚ „ËÓ̇θÌ˚ı Ë ÏÂÒÚÌ˚ı ̇ÎÓ„Ó‚, ‡ ÒÓÍ Â Ôӂ‰ÂÌËfl Ì ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ·Óθ¯Â ÏÂÒflˆ‡ (Ô. 7 ÒÚ. 89 çä). éÚ‰ÂθÌÓ ÒÚÓËÚ Ó·‡ÚËÚ¸ ‚ÌËχÌË ̇ ÚÓ, ˜ÚÓ ÂÒÎË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ò‚ÓÂ„Ó Ì‡ıÓʉÂÌËfl Ì ÒÓÓ·˘ËÚ ‚ ÏÂÒfl˜Ì˚È ÒÓÍ Ó Á‡Í˚ÚËË «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‡», ÚÓ Ó̇ ·Û‰ÂÚ Ô˂ΘÂ̇ Í ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË ÔÓ Òڇڸ 126 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡. èË ˝ÚÓÏ Ì‡ ÛÍÓ‚Ó‰ËÚÂÎfl ÍÓÏÔ‡ÌËË ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ̇ÎÓÊÂÌ ¯Ú‡Ù ÔÓ ˜‡ÒÚË 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 15.6 äÓ‰ÂÍÒ‡ Ó· ‡‰ÏËÌËÒÚ‡ÚË‚Ì˚ı Ô‡‚Ó̇Û¯ÂÌËflı, ÍÓÚÓ˚È ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ ÓÚ 300 ‰Ó 500 Û·ÎÂÈ. к сведению

При ликвидации филиала, ответственного за централизованную уплату налога на прибыль за обособленные подразделения, которые открыты в одном регионе, компании вовсе не придется уплачивать налог по каждому «обособленцу» отдельно. Достаточно лишь выбрать новое «дежурное» подразделение и, уведомив об этом налоговую инспекцию, продолжить рассчитывать и перечислять налог в прежнем порядке (письмо ФНС от 21 мая 2007 г. № ММ-20-02/383@).

ʉÂÌÌÓÈ ÔË͇ÁÓÏ îçë ÓÚ 1 ‰Â͇·fl 2006 „. ‹ ëÄù-3-09/826@. äÒÚ‡ÚË „Ó‚Ófl, ÒÓÍ ÔÓ‰‡˜Ë Ú‡ÍÓ„Ó Á‡fl‚ÎÂÌËfl Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚ÓÏ Ì ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌ. á‡ÚÓ ÓÔ‰ÂÎÂÌÓ, ˜ÚÓ Ì‡ÎÓ„Ó‚‡fl ËÌÒÔÂ͈Ëfl ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl ÎË͂ˉËÛÂÏÓ„Ó ÙËΡ· Ó·flÁ‡Ì‡ ‚ ‰ÂÒflÚˉÌ‚Ì˚È ÒÓÍ ÒÌflÚ¸ Â„Ó Ò Û˜ÂÚ‡ (Ô. 5 ÒÚ. 84 çä). èÓ‰ÎÂÌË Û͇Á‡ÌÌÓ„Ó ÒÓ͇ ‚ÓÁÏÓÊÌÓ Î˯¸ ‚ ÒÎÛ˜‡Â Ôӂ‰ÂÌËfl ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË ˝ÚÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ‚˚ÂÁ‰ÌÓÈ ÔÓ‚ÂÍË. èË Ú‡ÍÓÏ ‡Á‚ËÚËË ÒÓ·˚ÚËÈ ÒÌflÚËÂ Ò Û˜ÂÚ‡ ·Û‰ÂÚ ÔÓËÁ‚‰ÂÌÓ Î˯¸ ÔÓÒΠ ÓÍÓ̘‡ÌËfl.

ÇÏÂÒÚÂ Ò ÚÂÏ ÌÂθÁfl Ì ÓÚÏÂÚËÚ¸, ˜ÚÓ Á‡ Ûڇ˂‡ÌË ÔÓ‰Ó·ÌÓÈ ËÌÙÓχˆËË ÓÚ ËÌÒÔÂ͈ËË ÔÓ ÏÂÒÚÛ Û˜ÂÚ‡ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚ¸ Ì „ÓÁËÚ, ÔÓÒÍÓθÍÛ, Í‡Í ÛÊ ·˚ÎÓ Ò͇Á‡ÌÓ, ÒÓÍ ÔÓ‰‡˜Ë ‰‡ÌÌÓ„Ó Û‚Â‰ÓÏÎÂÌËfl ç‡ÎÓ„Ó‚˚Ï ÍÓ‰ÂÍÒÓÏ Ì ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌ. ëÚÓÎÍÌÛÚ¸Òfl Ò ÔÓ·ÎÂÏÓÈ Á‡Í˚ÚËfl Ó·ÓÒÓ·ÎÂÌÌÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ÍÓÏÔ‡ÌËflÏ ÔˉÂÚÒfl Ë ‚ ÚÓÏ ÒÎÛ˜‡Â, ÂÒÎË «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈» ‚ÒÂ„Ó Î˯¸ ÒÏÂÌËÚ ‡‰ÂÒ ÏÂÒÚÓ̇ıÓʉÂÌËfl ‚ Ô‰Â·ı ÚÂËÚÓËË, ÔÓ‰‚‰ÓÏÒÚ‚ÂÌÌÓÈ Ó‰ÌÓÈ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ËÌÒÔÂ͈ËË. Ç ÔÓ‰Ó·Ì˚ı

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

053

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ÒËÚÛ‡ˆËflı ÔˉÂÚÒfl ÔÂÂÊËÚ¸ ‚Ò ÔÂÎÂÒÚË Á‡Í˚ÚËfl ÙËΡ· Ë ÔÓ‚ÚÓÌÓÈ ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÍË Â„Ó Ì‡ Û˜ÂÚ. ë‚flÁ‡ÌÓ ˝ÚÓ Ò ÚÂÏ, ˜ÚÓ ç‡ÎÓ„Ó‚˚Ï ÍÓ‰ÂÍÒÓÏ Ì Ô‰ÛÒÏÓÚÂÌ ÛÔÓ˘ÂÌÌ˚È ÔÓfl‰ÓÍ Û˜ÂÚ‡ ‚ ̇ÎÓ„Ó‚˚ı Ó„‡Ì‡ı Ó·ÓÒÓ·ÎÂÌÌ˚ı ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÈ ‚ Ò‚flÁË Ò ËÁÏÂÌÂÌËÂÏ ÏÂÒÚ Ëı ̇ıÓʉÂÌËfl. ç‡ ÒÂÈ Ù‡ÍÚ, ‚ ˜‡ÒÚÌÓÒÚË, Ó·‡˘‡ÂÚ ‚ÌËχÌË åËÌÙËÌ ‚ ÔËҸϠÓÚ 14 ˲Îfl 2008 „. ‹ 03-02-07/1-278.

«èË·˚θÌ˚» ÏÛÍË èÓ Ó·˘ÂÏÛ Ô‡‚ËÎÛ ÔË·˚θ ÍÓÏÔ‡ÌËË, Ëϲ˘ÂÈ Ó·ÓÒÓ·ÎÂÌÌ˚ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl, ‚ ˆÂÎflı ÛÔ·Ú˚ „ËÓ̇θÌÓÈ ˜‡ÒÚË Ì‡ÎÓ„‡ ̇ ÔË·˚θ ‚ ·˛‰ÊÂÚ˚ ÒÛ·˙ÂÍÚÓ‚ êî ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl Í‡Ê‰Ó„Ó ËÁ «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‚» ‡ÒÔ‰ÂÎflÂÚÒfl ÏÂÊ‰Û „ÓÎÓ‚Ì˚Ï ÓÙËÒÓÏ Ë ˝ÚËÏË ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËflÏË. чÌÌÓ Ô‡‚ËÎÓ ‰ÂÈÒÚ‚ÛÂÚ, ‚ ÚÓÏ ˜ËÒÎÂ, Ë ÔË ÛÔ·Ú ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û. åÂÊ‰Û ÚÂÏ ÂÒÎË Í‡ÍÓÈ-ÎË·Ó ÙËΡΠÎË͂ˉËÓ‚‡Ì, ÚÓ, ̇˜Ë̇fl Ò ÚÓ„Ó ÔÂ-

ÒÚ¸˛ ÛÔ·Ú˚ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ, ÍÓÚÓ˚ ÔÂ˜ËÒÎfl˛ÚÒfl Ì ÔÓÁ‰Ì 28-„Ó ˜ËÒ· Í‡Ê‰Ó„Ó ÏÂÒflˆ‡. ä ÒÎÓ‚Û Ò͇Á‡Ú¸, ̇ ‡Ì‡Îӄ˘ÌÓÈ ÒËÚÛ‡ˆËË ÒÓÒ‰ÓÚÓ˜ËÎË Ò‚Ó ‚ÌËχÌËÂ Ë Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎË åËÌÙË̇ ‚ ÛÔÓÏflÌÛÚÓÏ ÔËÒ¸ÏÂ. àÚ‡Í, Ô‰ÔÓÎÓÊËÏ, Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl ÓÚ˜Ëڇ·Ҹ Á‡ ÔÓÎÛ„Ó‰ËÂ, Û͇Á‡‚ ‚ ‰ÂÍ·‡ˆËflı, Ô‰ÒÚ‡‚ÎÂÌÌ˚ı ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‡» Ë „ÓÎÓ‚ÌÓ„Ó ÓÙËÒ‡, ÒÛÏÏ˚ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ, ÍÓÚÓ˚ ‰‡ÌÌ˚ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ÛÔ·ÚflÚ ‚ ͇ʉÓÏ ÏÂÒflˆÂ III Í‚‡ڇ·. Ç Ë˛ÎÂ Ë ‡‚„ÛÒÚ ‚ ·˛‰ÊÂÚ „ËÓ̇, „‰Â ̇ıÓ‰ËÎÒfl ÙËΡÎ, Ô·ÚÂÊË ·˚ÎË ‚ÌÂÒÂÌ˚, Ӊ̇ÍÓ ‚ ÒÂÌÚfl·Â, ¢ ‰Ó ̇ÒÚÛÔÎÂÌËfl 28-„Ó ˜ËÒ·, «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈» ·˚Î ÒÓÍ‡˘ÂÌ. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ‚ III Í‚‡ڇΠÍÓÏÔ‡ÌËfl ÛÊ Ì ‰ÓÎÊ̇ ·˚· ÔÂ˜ËÒÎflÚ¸ ̇ÎÓ„Ó‚˚È ‡‚‡ÌÒ ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl Ú‡ÍÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl, Ë Â„Ó ÒÛÏÏÛ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ «ÔÂ‚ÂÒÚË» ̇ „ÓÎÓ‚ÌÛ˛ Ó„‡ÌËÁ‡ˆË˛. ÑÎfl ˝ÚÓ„Ó ÙËÏ ÔÓ ÓÒÌÓ‚ÌÓÏÛ ÏÂÒÚÛ Û˜ÂÚ‡ ÌÛÊÌÓ ÔÓ‰‡Ú¸ ‰‚ ÛÚÓ˜ÌÂÌÌ˚ ‰ÂÍ·‡ˆËË Á‡ ÔÓÎÛ„Ó‰ËÂ: Ó‰ÌÛ ÔÓ ÎË͂ˉËÓ‚‡ÌÌÓÏÛ ÙËΡÎÛ, ‚ÚÓÛ˛ – ÔÓ внимание

Уплата авансовых платежей по бывшему месту нахождения закрытого обособленного подразделения не производится, начиная с того отчетного периода, в котором оно было ликвидировано.

ËÓ‰‡, ‚ ÍÓÚÓÓÏ ÔÓËÁÓ¯ÎÓ ÒË ÒÓ·˚ÚËÂ, Û ÍÓÏÔ‡ÌËË ‡‚ÚÓχÚ˘ÂÒÍË ÓÚÔ‡‰‡ÂÚ Ó·flÁ‡ÌÌÓÒÚ¸ ÔÂ˜ËÒÎflÚ¸ ̇ÎÓ„Ó‚˚È ‡‚‡ÌÒ (̇ÎÓ„) ‚ ·˛‰ÊÂÚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Â„Ó „ËÓ̇. ç‡ ˝ÚÓÏ ‡ÍˆÂÌÚËÛÂÚ ‚ÌËχÌË åËÌÙËÌ ‚ ÔËҸϠÓÚ 24 Ù‚‡Îfl 2009 „Ó‰‡ ‹ 03-03-06/1/82. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ÒÛÏÏ˚ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ, ̇˜ËÒÎÂÌÌ˚ı «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈ÂÏ» ̇ ÓÚ˜ÂÚÌ˚È ÔÂËÓ‰, ‚ ÍÓÚÓÓÏ ÓÌ ·˚Î Á‡Í˚Ú, ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÌÂÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ «ÔÂÂÍËÌÛÚ¸» ̇ „ÓÎÓ‚ÌÛ˛ Ó„‡ÌËÁ‡ˆË˛. èË ˝ÚÓÏ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Ì‡ÎÓ„‡ ̇ ÔË·˚θ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó Ô‰ÛÒχÚË‚‡ÂÚ ÚË ‚‡ˇÌÚ‡ ‡Ò˜ÂÚ‡ Ë ÛÔ·Ú˚ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ. Ç ÔÂ‚˚ı ‰‚Ûı ÒÎÛ˜‡flı ÓÚ˜ÂÚÌ˚ÏË ÔÂËÓ‰‡ÏË ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û fl‚Îfl˛ÚÒfl Í‚‡Ú‡Î, ÔÓÎÛ„Ó‰ËÂ Ë 9 ÏÂÒflˆÂ‚, ‡ Ò‡ÏË Ì‡ÎÓ„Ó‚˚ ‡‚‡ÌÒ˚ ÛÔ·˜Ë‚‡˛ÚÒfl ÎË·Ó ÂÊÂÏÂÒfl˜ÌÓ, ÎË·Ó ‡Á ‚ ÚË ÏÂÒflˆ‡ ÔÓ ËÚÓ„‡Ï ÓÚ˜ÂÚÌÓ„Ó ÔÂËÓ‰‡. ֢ ӉËÌ ÒÔÓÒÓ· – ÂÒÎË ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ Ô·ÚÂÊË ËÒ˜ËÒÎfl˛ÚÒfl ÍÓÏÔ‡ÌËÂÈ ËÒıÓ‰fl ËÁ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍÓÈ ÔË·˚ÎË, ÚÓ ÓÚ˜ÂÚÌ˚Ï ÔÂËÓ‰ÓÏ ‰Îfl Ì ·Û‰ÛÚ ÏÂÒflˆ, ‰‚‡ ÏÂÒflˆ‡, ÚË Ë Ú. ‰. ê‡Á·ÂÂÏ ‚‡ˇÌÚ, ̇˷ÓΠÒÎÓÊÌ˚È ËÁ ÌËı, ÍÓ„‰‡ ÓÚ˜ÂÚÌ˚È ÔÂËÓ‰ Ì ÒÓ‚Ô‡‰‡ÂÚ Ò ÔÂËӉ˘ÌÓ-

054

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

«„ÓÎÓ‚ÌÓÏÛ» ÓÙËÒÛ. é·Â ÓÌË Ô‰ÒÚ‡‚Îfl˛ÚÒfl ÔÓ ÓÒÌÓ‚ÌÓÏÛ ÏÂÒÚÛ Û˜ÂÚ‡ ÍÓÏÔ‡ÌËË (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ êÓÒÒËË ÓÚ 17 χÚ‡ 2006 „. ‹ 03-03-04/1/258). Ç ÔÂ‚ÓÈ ËÁ ÌËı «ÒÌËχ˛ÚÒfl» ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ Ô·ÚÂÊË «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‡», ‡ ‚Ó ‚ÚÓÓÈ – ̇ Ëı ÒÛÏÏÛ Û‚Â΢˂‡˛ÚÒfl ̇ÎÓ„Ó‚˚ ‡‚‡ÌÒ˚ „ÓÎÓ‚ÌÓÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ·ÂÁ ‚ıÓ‰fl˘Ëı ‚ Ì ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËÈ, ‡ ÍÓÏ ÚÓ„Ó, ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒfl ËÌÙÓχˆËfl Ó ÌË‚ÂÎËÓ‚‡ÌËË ‡‚‡ÌÒÓ‚ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl. è‡‚‰‡, Í‡Í ÔÓ‰˜ÂÍË‚‡˛Ú ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ „·‚ÌÓ„Ó ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡, ÔÓ‰Ó·Ì˚È ‡Î„ÓËÚÏ ‰ÂÈÒÚ‚ËÈ ÔËÏÂÌËÏ ÚÓθÍÓ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË ÚÂı ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ Á‡Í˚ÚÓ„Ó ÙËΡ·, ÒÓÍ ÛÔ·Ú˚ ÍÓÚÓ˚ı Í ÏÓÏÂÌÚÛ Â„Ó ÎË͂ˉ‡ˆËË Â˘Â Ì ̇ÒÚÛÔËÎ. èӢ „Ó‚Ófl, ‚ ̇¯ÂÏ ÒÎÛ˜‡Â Ô˂‰ÂÌÌ˚Ï ÒÔÓÒÓ·ÓÏ ÏÓÊÌÓ «ÔÂÂÍËÌÛÚ¸» Î˯¸ ÒÂÌÚfl·¸ÒÍËÈ ‡‚‡ÌÒ. ë Ô‰˚‰Û˘ËÏË ‰‚ÛÏfl ÔˉÂÚÒfl ‡Á·Ë‡Ú¸Òfl ÛÊ ÔË ÔÓ‰‡˜Â ‰ÂÍ·‡ˆËË Á‡ 9 ÏÂÒflˆÂ‚ ̇ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÔÂËÓ‰‡. éÚ˜ËÚ˚‚‡flÒ¸ Á‡ 9 ÏÂÒflˆÂ‚, Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË Ú‡ÍÊ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÔÓ‰‡Ú¸ ‰‚ ‰ÂÍ·‡ˆËË – ÔÓ „ÓÎÓ‚ÌÓÏÛ ÓÙËÒÛ Ë ÔÓ ÎË͂ˉËÓ‚‡ÌÌÓÏÛ ÙËΡÎÛ.

дополнительный выпуск

Ç ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ÔÓ «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈ۻ ÒÛÏχ ÔÂ˜ËÒÎÂÌÌ˚ı ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ ‚ III Í‚‡ڇΠ(˲θ, ‡‚„ÛÒÚ) ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒfl ÔÓ ÒÚÓÍ 110 «ç‡ÎÓ„ Í ÛÏÂ̸¯ÂÌ˲» èËÎÓÊÂÌËfl ‹ 5 ÎËÒÚ‡ 02 ‰ÂÍ·‡ˆËË Ò ÍÓ‰ÓÏ «3» ÔÓ ÂÍ‚ËÁËÚÛ «ê‡Ò˜ÂÚ ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌ» ÔÓ Á‡Í˚ÚÓÏÛ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌ˲. Ç «„ÓÎÓ‚ÌÓÈ» ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË Ú‡ÍÊ ÌÛÊÌÓ ÔË ÙÓÏËÓ‚‡ÌËË ÔÓ͇Á‡ÚÂÎfl ÔÓ ÒÚÓÍ 080 ‡Ì‡Îӄ˘ÌÓ„Ó ÔËÎÓÊÂÌËfl, Á‡ÔÓÎÌflÂÏÓ„Ó ÔÓ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ‚ ˆÂÎÓÏ, ·ÂÁ ‚ıÓ‰fl˘Ëı ‚ Ì «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈‚», Ì Á‡·˚Ú¸ ÔËÔβÒÓ‚‡Ú¸ ÒÛÏÏÛ ÒÂÌÚfl·¸ÒÍÓ„Ó ‡‚‡ÌÒ‡, ÔÂÂÍËÌÛÚÓ„Ó Ì‡ ÓÒÌÓ‚ÌÓÈ ÓÙËÒ Ë ÛÔ·˜ÂÌÌÓ„Ó ËÏ. èË ˝ÚÓÏ ‚Â΢ËÌÛ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ, ÔÂ˜ËÒÎÂÌÌ˚ı ÙËΡÎÓÏ ‚ ˲ÎÂ Ë ‚ ‡‚„ÛÒÚÂ, ÒΉÛÂÚ ÓÚ‡ÁËÚ¸ ÔÓ ÒÚÓÍ 100 «ç‡ÎÓ„ Í ‰ÓÔ·Ú». èË ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌËË ‰‡ÌÌÓ„Ó ÔËÎÓÊÂÌËfl ÔÓ ÎË͂ˉËÓ‚‡ÌÌÓÏÛ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌ˲ ÔÓ ÒÚÓÍ 080 ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒfl ÒÛÏχ Î˯¸ ‰‚Ûı Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍË ÛÔ·˜ÂÌÌ˚ı ÔÓ ÏÂÒÚÛ Â„Ó Ì‡ıÓʉÂÌËfl ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ. í‡ Ê ‚Â΢Ë̇ ÔÓÔËÒ˚‚‡ÂÚÒfl Ë ÔÓ ÒÚÓÍ 110. àÌ˚ÏË ÒÎÓ‚‡ÏË, Í ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË Á‡ 9 ÏÂÒflˆÂ‚ ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÛ ËÏÂÂÚ ÒÏ˚ÒÎ ÔÓ‰‡Ú¸ Á‡fl‚ÎÂÌËÂ Ó Á‡˜ÂÚ ÔÂÂÔ·Ú˚ ‚ ·˛‰ÊÂÚ „ËÓ̇, „‰Â ̇ıÓ‰ËÎÒfl Á‡Í˚Ú˚È ÙËΡÎ, ‚ Ò˜ÂÚ Ô·ÚÂÊÂÈ ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ ‚ ͇ÁÌÛ ÔÓ ÏÂÒÚÛ Ì‡ıÓʉÂÌËfl „ÓÎÓ‚ÌÓ„Ó ÓÙËÒ‡. íÓ„‰‡ ÒÛÏÏ˚ ̇ÎÓ„‡ Í ÛÏÂ̸¯ÂÌ˲ Ë ‰ÓÔ·Ú ÔÂÂÍÓ˛Ú ‰Û„ ‰Û„‡. ä‡Í Û͇Á‡ÎË ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ ‚ ÛÔÓÏflÌÛÚÓÏ ÔËҸϠ‹ 03-03-06/1/82, Ôӂ‰ÂÌË ڇÍÓ„Ó Á‡˜ÂÚ‡ ‚ÔÓÎÌ Ô‡‚ÓÏÂÌÓ ÔË Òӷβ‰ÂÌËË Ó·˘Ëı Ú·ӂ‡ÌËÈ ÒÚ‡Ú¸Ë 78 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡.

«Å‡ÁÓ‚˚È» ÒÔ‡‰ Ö˘Â Ó‰Ì‡ ÒËÚÛ‡ˆËfl, Á‡ÒÎÛÊË‚‡˛˘‡fl ÓÒÓ·Ó„Ó ‚ÌËχÌËfl ÔË ÎË͂ˉ‡ˆËË Ó·ÓÒÓ·ÎÂÌÌÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl, – ÍÓ„‰‡ ‚ ÔÓÒÎÂ‰Û˛˘Ëı ÔÓÒΠÎË͂ˉ‡ˆËË ÙËΡ· ÓÚ˜ÂÚÌ˚ı ÔÂËÓ‰‡ı ̇ÎÓ„Ó‚‡fl ·‡Á‡ ‚ ˆÂÎÓÏ ÔÓ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÒÌËʇÂÚÒfl. èË ˝ÚÓÏ ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ åËÌÙË̇, Í‡Í Ë Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎË îçë, Ô‰ÔËÒ˚‚‡˛Ú ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍ‡Ï ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚ¸ ÔÂÂÒ˜ÂÚ ‡Ì ÛÔ·˜ÂÌÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 10 ‡‚„ÛÒÚ‡ 2006 „. ‹ 03-0304/1/624, ÔËÒ¸ÏÓ îçë ÓÚ 16 ‰Â͇·fl 2005 „. ‹ 02-4-12/93@). ÑÎfl ˝ÚÓ„Ó ÔÂ‚Ó̇˜‡Î¸ÌÓ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÛÚÓ˜ÌËÚ¸ ÔË·˚θ ÎË͂ˉËÓ‚‡ÌÌÓ„Ó ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËfl ËÒıÓ‰fl ËÁ Â„Ó ‰ÓÎË, ÓÔ‰ÂÎÂÌÌÓÈ Á‡ ÔÓÒΉÌËÈ ÓÚ˜ÂÚÌ˚È ÔÂËÓ‰ ÔÂ‰ ÎË͂ˉ‡ˆËÂÈ. ç‡ ÓÒÌÓ‚Â ÔÓÎÛ˜ÂÌÌÓÈ ˆËÙ˚ ‡ÒÒ˜Ë-

Ú˚‚‡ÂÚÒfl ÒÛÏχ ̇ÎÓ„‡, ÔÓ‰ÎÂʇ˘‡fl ‚ÓÁ‚‡ÚÛ ËÁ ·˛‰ÊÂÚ‡ ÒÛ·˙ÂÍÚ‡ êî, ‚ ÍÓÚÓÓÏ Ì‡ıÓ‰ËÎÒfl ÛÔ‡Á‰ÌÂÌÌ˚È «Ó·ÓÒÓ·ÎÂ̈». чΠ·‡Á‡ Á‡ ÔÂËÓ‰, ‚ ÍÓÚÓÓÏ Ó̇ ÒÌËÁË·Ҹ ÔÓ Ò‡‚ÌÂÌ˲ Ò Ô‰˚‰Û˘ËÏË, ÒÓÍ‡˘‡ÂÚÒfl Â˘Â Ë Ì‡ ‚Â΢ËÌÛ ÛÚÓ˜ÌÂÌÌÓÈ ÔË·˚ÎË, ÔËıÓ‰fl˘ÂÈÒfl ̇ ÎË͂ˉËÛÂÏÓ ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËÂ. èÓÎÛ˜ÂÌ̇fl ‚Â΢Ë̇ ÔÓ‰ÎÂÊËÚ ‡ÒÔ‰ÂÎÂÌ˲ ÏÂÊ‰Û „ÓÎÓ‚ÌÓÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÂÈ Ë ‚ÒÂÏË ‰ÂÈÒÚ‚Û˛˘ËÏË ÙËΡ·ÏË ‰Îfl ‡Ò˜ÂÚ‡ ̇ÎÓ„‡, ÔÓ‰ÎÂʇ˘Â„Ó ‚ÓÁ‚‡ÚÛ ËÁ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ëı „ËÓ̇θÌ˚ı ·˛‰ÊÂÚÓ‚. èÓflÒÌËÏ Ì‡ ÔËÏÂÂ: Пример У организации помимо головного офиса действуют еще три подразделения. В I квартале 2008 года ею была получена суммарная прибыль в размере 1 000 000 руб., в частности, распределение прибыли следующее: головное подразделение – 400 000 руб.; филиал № 1 – 300 000 руб.; филиал № 2 – 200 000 руб.; филиал № 3 – 100 000 руб. Во II квартале филиал № 2 был ликвидирован. Прибыль организации за первое полугодие нарастающим итогом уменьшилась на 100 000 руб. Найдем долю каждого подразделения в общей налоговой базе компании. Для этого суммарную прибыль, равную 1 000 000 руб., примем за 100%. В результате получаем: головное подразделение – 40%; филиал № 1 – 30%; филиал № 2 – 20%; филиал № 3 – 10%. Налоговая база за первое полугодие равна: 1 000 000 – 100 000 = 900 000 (руб.) Исходя из доли ликвидированного подразделения в базе I квартала, его часть в прибыли полугодия составит: 900 000 х 20% = 180 000 (руб.) То есть база оставшихся подразделений во II квартале будет равна: 900 000 – 180 000 = 720 000 (руб.)

óÚÓ Í‡Ò‡ÂÚÒfl Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÈ, ÍÓÚÓ˚ ÛÔ·˜Ë‚‡˛Ú «ÔË·˚θÌ˚» ‡‚‡ÌÒ˚ ÚÓθÍÓ ‡Á ‚ Í‚‡Ú‡Î, ÎË·Ó ÂÊÂÏÂÒfl˜ÌÓ, ÌÓ ËÒıÓ‰fl ËÁ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍË ÔÓÎÛ˜ÂÌÌÓÈ ÔË·˚ÎË, ÚÓ ÔË ÎË͂ˉ‡ˆËË ÙËΡ· ËÏ Ú‡ÍÊ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚Ó‚‡Ú¸Òfl ‚˚¯ÂÔ˂‰ÂÌÌ˚Ï ÔÓfl‰ÍÓÏ Ò ÚÓÈ Î˯¸ ‡ÁÌˈÂÈ, ˜ÚÓ ËÏ ÌÂÚ ÌÛʉ˚ ÔÓ‰‡‚‡Ú¸ «ÛÚÓ˜ÌÂÌÍË». à„Ó¸ ÉéãéëéÇ С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

055

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

éı ÛÊ ˝ÚË ÍÓÔÂÈÍË! Перечислять ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды нужно в полных рублях. Велик соблазн не брать в расчет знаки после запятой и в индивидуальном учете выплат, начисленных в пользу физлиц, и сумм ЕСН, относящихся к ним. Разберемся, насколько это правомерно и закроют ли глаза налоговики на подобную оптимизацию.

åÌÓ„Ó ‰ÓÍÛÏÂÌÚÓ‚, ıÓÓ¯Ëı Ë ‡ÁÌ˚ı è·ÚÂθ˘ËÍË Öëç ‚Â‰ÛÚ Û˜ÂÚ ÒÛÏÏ Ì‡˜ËÒÎÂÌÌ˚ı ‚˚ÔÎ‡Ú Ë ËÌ˚ı ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ, ÒÛÏÏ Ì‡ÎÓ„‡, ÓÚÌÓÒfl˘Â„ÓÒfl Í ÌËÏ, ‡ Ú‡ÍÊ ÒÛÏÏ Ì‡ÎÓ„Ó‚˚ı ‚˚˜ÂÚÓ‚ ÔÓ Í‡Ê‰ÓÏÛ ÙËÁ˘ÂÒÍÓÏÛ ÎˈÛ, ‚ ÔÓθÁÛ ÍÓÚÓÓ„Ó ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÎËÒ¸ ‚˚Ô·Ú˚. чÌ̇fl Ó·flÁ‡ÌÌÓÒÚ¸ ÔflÏÓ Ô‰ÛÒÏÓÚÂ̇ ÔÛÌÍÚÓÏ 4 ÒÚ‡Ú¸Ë 243 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡. é‰Ì‡ÍÓ ÍÓÌÍÂÚÌ˚ ‰ËÌˈ˚ ËÁÏÂÂÌËfl (Û·ÎË ËÎË Û·ÎË Ë ÍÓÔÂÈÍË), ‚ ÍÓÚÓ˚ı ‚‰ÂÚÒfl «ÒӈˇθÌ˚È» Û˜ÂÚ, „·‚ÓÈ 24 äÓ‰ÂÍÒ‡ Ì ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌ˚. Ö‰ËÌÒÚ‚ÂÌÌ˚Ï ÓËÂÌÚËÓÏ fl‚ÎflÂÚÒfl ‚ÚÓÓÈ ‡·Á‡ˆ ÔÛÌÍÚ‡ 4 ÒÚ‡Ú¸Ë 243

ËÏÂÂÚ ÔÓÎÌÓ Ô‡‚Ó ‰ÓÔÓÎÌËÚ¸ Ëı ÎË·Ó ÒÓÍ‡ÚËÚ¸, ‡ Ú‡ÍÊ ‡Á‡·ÓÚ‡Ú¸ ˜ÚÓ-ÚÓ Ò‚ÓÂ. è‡‚‰‡, «Ò‚Ó·Ó‰‡ Ú‚Ó˜ÂÒÚ‚‡» ÔË ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËË ‰ÓÍÛÏÂÌÚÓ‚ ‰Îfl ÓÔ‰ÂÎÂÌËfl ̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ÔÓ Öëç fl‚ÎflÂÚÒfl ÔÓÚÂ̈ˇθÌÓÈ ÔÓ·ÎÂÏÓÈ. ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ÒÛ‰¸flÏ ÌÂÛÒÚ‡ÌÌÓ ÔËıÓ‰ËÚÒfl ̇ÔÓÏË̇ڸ ̇ÎÓ„Ó‚Ë͇Ï: ‰‡ÌÌ˚È ÔË͇Á åçë ÌÓÒËÚ Î˯¸ ÂÍÓÏẨ‡ÚÂθÌ˚È ı‡‡ÍÚÂ. èËÏÂ ÚÓÏÛ – ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËfl îÄë á‡Ô‡‰ÌÓëË·ËÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 23 ÌÓfl·fl 2005 „. ‹ î04-8416/2005(17176-Ä27-6), îÄë åÓÒÍÓ‚ÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 29 ‰Â͇·fl 2007 „. ‹ äÄÄ40/13486-07. внимание

Первичный учет показателей для целей исчисления единого социального налога по каждому физическому лицу в рублях нисколько не противоречит положениям Кодекса.

äÓ‰ÂÍÒ‡, Òӄ·ÒÌÓ ÍÓÚÓÓÏÛ ÒÛÏχ ̇ÎÓ„‡ ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒfl ‚ ÔÓÎÌ˚ı Û·Îflı. èË ˝ÚÓÏ ‰ÂÈÒÚ‚Û˛Ú Òڇ̉‡ÚÌ˚ Ô‡‚Ë· ÓÍÛ„ÎÂÌËfl: ÔÓ͇Á‡ÚÂθ ÏÂÌ 50 ÍÓÔÂÂÍ ÓÚ·‡Ò˚‚‡ÂÚÒfl, ‡ ÒÛÏχ 50 ÍÓÔÂÂÍ Ë ·ÓΠҘËÚ‡ÂÚÒfl Í‡Í ÔÓÎÌ˚È ۷θ. Ç ıӉ Á‡ÔÓÎÌÂÌËfl ˜ËÒÎÓ‚˚ı ÔÓ͇Á‡ÚÂÎÂÈ ‚ ‰ÂÍ·‡ˆËË Ë ‡‚‡ÌÒÓ‚ÓÏ ‡Ò˜ÂÚ ÔÓ Öëç ÔËÏÂÌflÂÚÒfl ‡Ì‡Îӄ˘Ì˚È ÔÓfl‰ÓÍ. é· ˝ÚÓÏ „Ó‚ÓËÚÒfl ‚ ÔË͇Á‡ı åËÌÙË̇ ÓÚ 29 ‰Â͇·fl 2007 „Ó‰‡ ‹ 163Ì Ë ÓÚ 9 Ù‚‡Îfl 2007 „Ó‰‡ ‹ 13Ì ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓ. ä‡Í ÌÂÚÛ‰ÌÓ ‰Ó„‡‰‡Ú¸Òfl, ‰‡ÌÌ˚ ‰Îfl ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ·ÂÛÚÒfl Ì «Ò ÔÓÚÓÎ͇», ‡ ËÁ ÒÔˆˇθÌ˚ı Û˜ÂÚÌ˚ı „ËÒÚÓ‚. Ç ÓÎË Ú‡ÍÓ‚˚ı ÏÓ„ÛÚ ‚˚ÒÚÛÔ‡Ú¸ Ë̉˂ˉۇθÌ˚Â Ë Ò‚Ó‰Ì˚ ͇ÚÓ˜ÍË Û˜ÂÚ‡, ÙÓÏ˚ ÍÓÚÓ˚ı ÛÚ‚ÂʉÂÌ˚ ÔË͇ÁÓÏ åçë ÓÚ 27 ˲Îfl 2004 „Ó‰‡ ‹ ëÄù-3-05/443. éÚÏÂÚËÏ, ˜ÚÓ ‰‡ÌÌ˚ ·Î‡ÌÍË Ì fl‚Îfl˛ÚÒfl Ó·flÁ‡ÚÂθÌ˚ÏË ‰Îfl ÔËÏÂÌÂÌËfl, ‡ ÔÓÒÂÏÛ ÙËχ

056

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

äÓÏ ÚÓ„Ó, ͇ÚÓ˜ÍË Û˜ÂÚ‡ ÔÓ Öëç Ì ÓÚÌÓÒflÚÒfl Í «ÔÂ‚˘Í», ‡ fl‚Îfl˛ÚÒfl ‰ÓÍÛÏÂÌÚ‡ÏË Ì‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó Û˜ÂÚ‡. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, Ô˂Θ¸ ÙËÏÛ Í ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË Á‡ ‚‰ÂÌË «‡Î¸ÚÂ̇ÚË‚Ì˚ı» ÙÓÏ ÌÂθÁfl. ç‡ ˝ÚÓÏ ‡ÍˆÂÌÚËÛÂÚ ‚ÌËχÌË îÄë ë‚ÂÓ-á‡Ô‡‰ÌÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ‚ ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËË ÓÚ 12 ‡ÔÂÎfl 2004 „Ó‰‡ ‹ Ä13-7309/03-05.

ÄËÙÏÂÚ˘ÂÒÍË ‚‡ˇˆËË óÚÓ Í‡Ò‡ÂÚÒfl ÔÓ͇Á‡ÚÂÎÂÈ ‚ ‡Á‡·ÓÚ‡ÌÌ˚ı ̇ÎÓ„Ó‚Ë͇ÏË ‰ÓÍÛÏÂÌÚ‡ı, ÚÓ Ëı ÂÍÓÏẨÛÂÚÒfl Á‡ÔÓÎÌflÚ¸ ‚ Û·Îflı Ë ÍÓÔÂÈ͇ı. àÒıÓ‰fl ËÁ ˝ÚÓ„Ó ˜ËÌÓ‚ÌËÍË Ô˯ÎË Í ‚˚‚Ó‰Û, ˜ÚÓ ‡Ò˜ÂÚÌ˚ Á̇˜ÂÌËfl Ê·ÚÂθÌÓ ÓÚ‡Ê‡Ú¸ ˆËÙ‡ÏË, Ëϲ˘ËÏË ÌÂÒÍÓθÍÓ Á̇ÍÓ‚ ÔÓÒΠÁ‡ÔflÚÓÈ. ùÚÓ ‰Â·ÂÚÒfl ‚Ó ËÁ·ÂʇÌË ‚ÓÁÌËÍÌÓ‚ÂÌËfl ‡ÁÌˈ˚ ÏÂÊ‰Û Á̇˜ÂÌËflÏË ÔÓ͇Á‡ÚÂÎÂÈ ‚ ËÌ-

дополнительный выпуск

‰Ë‚ˉۇθÌ˚ı ͇ÚӘ͇ı Ë Ò‚Â‰ÂÌËflÏË, ÓÚ‡ÊÂÌÌ˚ÏË ‚ ‰ÂÍ·‡ˆËflı (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 1 ˲Ìfl 2007 „. ‹ 03-04-02-02/7). í‡ÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ, ÓÍÛ„ÎÂÌË ‰‡ÌÌ˚ı ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚÒfl ÔÓÒΠÒÛÏÏËÓ‚‡ÌËfl ÔÓ͇Á‡ÚÂÎÂÈ Ë̉˂ˉۇθÌÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ ‚ ˆÂÎÓÏ ÔÓ ıÓÁflÈÒÚ‚Û˛˘ÂÏÛ ÒÛ·˙ÂÍÚÛ. èӢ „Ó‚Ófl, «ˆÂÎ˚» ÔÓ͇Á‡ÚÂÎË ËÁ Ò‚Ó‰Ì˚ı ͇ÚÓ˜ÂÍ ÔÂÂÌÓÒflÚÒfl ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ÒÚÓÍË Ë „‡Ù˚ ‡Ò˜ÂÚÓ‚ ‡‚‡ÌÒÓ‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ Ë ‰ÂÍ·‡ˆËÈ ÔÓ Öëç. ë ‰Û„ÓÈ ÒÚÓÓÌ˚, ÔÂ‚˘Ì˚È Û˜ÂÚ ÔÓ͇Á‡ÚÂÎÂÈ ‰Îfl ˆÂÎÂÈ ËÒ˜ËÒÎÂÌËfl ‰ËÌÓ„Ó ÒӈˇθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ ÔÓ Í‡Ê‰ÓÏÛ ÙËÁ˘ÂÒÍÓÏÛ ÎËˆÛ ‚ Û·Îflı ÌËÒÍÓθÍÓ Ì ÔÓÚË‚Ó˜ËÚ ÔÓÎÓÊÂÌËflÏ äÓ‰ÂÍÒ‡. Ç Ú‡ÍÓÈ ÒËÚÛ‡ˆËË Ë ÓÍÛ„ÎÂÌËfl ÔË ÔÂ˜ËÒÎÂÌËË Ì‡ÎÓ„‡ ‚ ˆÂÎÓÏ ÔÓ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÛÊ Ì Ú·ÛÂÚÒfl. àÏÂÌÌÓ ˝ÚÓÚ ‚˚‚Ó‰ ÒÓ‰ÂÊËÚÒfl ‚ ÔËҸϠåËÌÙË̇ ÓÚ 7 χfl 2008 „Ó‰‡ ‹ 03-04-06-02/45. Пример 1 Штатная численность ООО «Василек» – 3 человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в целых рублях. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи: Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет): (26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб., округлена до 3706 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 11 118 руб. (3706 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС: (26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб., округлена до 768 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 2304 руб. (768 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС: (26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб., округлена до 291 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 873 руб. (291 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС: (26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб., округлена до 529 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 1587 руб. (529 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет): (26 470 руб. х 20%) – (26 470 руб. х 14%) = 1588 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 4764 руб. (1588 руб. х 3). Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику: 2304 руб. + 873 руб. + 1587 руб. + 4764 руб. = 9528 руб. Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года, в которой фиксируется общий показатель – 28 584 руб. (9528 руб. х 3). Значение 28 584 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.

Пример 2 Штатная численность ООО «Василек» – 3 человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в рублях и копейках. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи: Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет): (26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 11 117,4 руб. (3705,8 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС: (26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 2302,89 руб. (767,63 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС: (26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 873,51 руб. (291,17 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС: (26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 1588,2 руб. (529,4 руб. х 3). Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет): (26 470 руб. х 20%) – (26 470 руб. х 14%) = 1588,2 руб. Соответственно, за отчетный период будет начислено 4764,6 руб. (1588,2 руб. х 3). Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику: 2302,89 руб. + 873,51 руб. + 1588,2 руб. + 4764,6 руб. = = 9529,2 руб. Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года. В ней фиксируется общий показатель – 28 587,6 руб. (9529,2 руб. х 3), который округляется до 28 588 руб. Значение 28 588 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.

ä‡Í ‚ˉËÏ, ‚‰ÂÌË Ë̉˂ˉۇθÌÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ Ò‡ÁÛ ‚ ˆÂÎ˚ı Û·Îflı ÏÓÊÂÚ ÔË‚ÂÒÚË Í Á‡ÌËÊÂÌ˲ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚. ÇÔÓ˜ÂÏ, Ò ÚÂÏ Ê ÛÒÔÂıÓÏ ÔÓ‰Ó·Ì˚È ÔÓ‰ıÓ‰ ÏÓÊÂÚ ÔË‚ÂÒÚË Ë Í ÔÂÂÔ·Ú ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û. é‰Ì‡ÍÓ Ò‡ÏË Ì‡ÎÓ„Ó‚ËÍË Ì ‚ˉflÚ ÔÓ·ÎÂÏ ÔË Ú‡ÍËı ÒËÚÛ‡ˆËflı. Ç ÔËҸϠÓÚ 20 Ù‚‡Îfl 2009 „Ó‰‡ ‹ 3-6-02/46 ÓÌË ÓÚÏÂÚËÎË, ˜ÚÓ Ì‰ÓËÏ͇ ÔÓ Öëç ‚ÓÁÌË͇ÂÚ ÚÓθÍÓ ÚÓ„‰‡, ÍÓ„‰‡ ̇ÎÓ„ ËÎË ÒÚ‡ıÓ‚˚ ‚ÁÌÓÒ˚ ÛÔ·˜ÂÌ˚ ‚ ÏÂ̸¯ÂÈ ÒÛÏÏÂ, ˜ÂÏ ÓÚ‡ÊÂÌÓ ÔÓ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘ÂÏÛ ÒÓÍÛ ÛÔ·Ú˚ ‚ ͇ÚӘ͠«ê‡Ò˜ÂÚ˚ Ò ·˛‰ÊÂÚÓÏ». è˘ËÌ˚ ‡ÒıÓʉÂÌËÈ Á‡ Ò˜ÂÚ ÓÍÛ„ÎÂÌËfl Ì fl‚Îfl˛ÚÒfl ÓÒÌÓ‚‡ÌËÂÏ ‰Îfl Ú·ӂ‡ÌËfl Ó ‚ÌÂÒÂÌËË Ì‡ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÓÏ ËÒÔ‡‚ÎÂÌËÈ ‚ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸, ‡ Ú‡ÍÊ ‰Îfl ‰Ó̇˜ËÒÎÂÌËfl ̇ÎÓ„‡. é΄ ëéèìçúäé

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

057

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ë˜ÂÚ-Ù‡ÍÚÛ‡ Í ‚˚‰‡ÌÌÓÏÛ Á‡ÈÏÛ Операции по предоставлению денежных займов освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Вместе с тем компания, выручив под определенный процент ту или иную организацию, столкнется с новыми для себя проблемами, которые будут связаны как раз с этим налогом.

çÂÒÏÓÚfl ̇ ÚÓ ˜ÚÓ Òӄ·ÒÌÓ ÔÓ‰ÔÛÌÍÚÛ 15 ÔÛÌÍÚ‡ 3 ÒÚ‡Ú¸Ë 149 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ ‚˚‰‡˜‡ «‰ÂÌÂÊÌ˚ı» Á‡ÈÏÓ‚ Ì ÔÓ‰ÎÂÊËÚ Ó·ÎÓÊÂÌ˲ çÑë, Á‡·˚‚‡Ú¸ Ó ÔÓ‰Ó·Ì˚ı Ò‰ÂÎ͇ı ÔË ‡Ò˜ÂÚ ̇ÎÓ„‡ ç‡ÎÓ„Ó‚˚È ÍÓ‰ÂÍÒ Ì ÔÓÁ‚ÓÎflÂÚ. lj¸ ÂÒÎË Ì‡fl‰Û Ò ÔË‚˚˜ÌÓÈ ‡ÎËÁ‡ˆËÂÈ ÚÓ‚‡Ó‚ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl Ó‰‡ÎÊË‚‡ÂÚ ÍÓÏÛ-ÎË·Ó ‰Â̸„Ë, Û Ì ‡‚ÚÓχÚ˘ÂÒÍË ‚ÓÁÌË͇˛Ú Í‡Í Ó·Î‡„‡ÂÏ˚Â, Ú‡Í Ë Ì ӷ·„‡ÂÏ˚ çÑë ÓÔÂ‡ˆËË. åÂÊ‰Û ÚÂÏ ÔÛÌÍÚ 4 ÒÚ‡Ú¸Ë 170 äÓ‰ÂÍÒ‡ Ô‰ÔËÒ˚‚‡ÂÚ ‚ Ú‡ÍÓÈ ÒËÚÛ‡ˆËË ‚ÂÒÚË ‡Á‰ÂθÌ˚È Û˜ÂÚ «‚ıÓ‰ÌÓ„Ó» ̇ÎÓ„‡. í‡Í, ÔË ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎÂÌËË Í‡Í ÓÒ‚Ó·ÓʉÂÌÌ˚ı ÓÚ çÑë, Ú‡Í Ë «Ó·ÂÏÂÌÂÌÌ˚ı» ËÏ ÓÔÂ‡ˆËÈ ÍÓÏÔ‡ÌËfl Ì ‚Ô‡‚ Ô‰˙fl‚ÎÂÌÌ˚È ÔÓ‰‡‚ˆ‡ÏË Ì‡ÎÓ„ ÔËÌflÚ¸ Í ‚˚˜ÂÚÛ ‚ ÔÓÎÌÓÏ Ó·˙ÂÏÂ. Ç ˝ÚÓÏ ÒÎÛ˜‡Â Á‡˜ÂÒÚ¸ ÏÓÊÌÓ ÚÓθÍÓ ÚÛ Â„Ó ˜‡ÒÚ¸, ÍÓÚÓ‡fl ÔËıÓ‰ËÚÒfl ̇ ӷ·„‡ÂÏÛ˛ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸, ÓÒÚ‡ÚÓÍ Ê ÒΉÛÂÚ Û˜ÂÒÚ¸ ‚ ÒÚÓËÏÓÒÚË ÔËÓ·ÂÚÂÌÌ˚ı ˆÂÌÌÓÒÚÂÈ. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ Ú˘‡ÚÂθÌÓ ÓÚÒÎÂÊË‚‡Ú¸, Í Í‡ÍËÏ ÓÔÂ‡ˆËflÏ ÓÚÌÓÒËÚÒfl «‚ıÓ‰ÌÓÈ» ̇ÎÓ„. ä ÒÎÓ‚Û Ò͇Á‡Ú¸, ‚ ˝ÚÓÏ ÌÂÚ ÌË˜Â„Ó ÒÎÓÊÌÓ„Ó, ÂÒÎË Ú ËÎË ËÌ˚ ÚÓ‚‡˚ ÎË·Ó ÛÒÎÛ„Ë Ô‰̇Á̇˜ÂÌ˚ ‰Îfl ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl ÚÓθÍÓ ‚ Ó‰ÌÓÏ ‚ˉ ÓÔÂ‡ˆËÈ – ӷ·„‡ÂÏ˚ı ËÎË ÌÂӷ·„‡ÂÏ˚ı. Ç ÔÂ‚ÓÏ ÒÎÛ˜‡Â çÑë ÔÓÎÌÓÒÚ¸˛ ÔËÌËχÂÚÒfl Í ‚˚˜ÂÚÛ, ‚Ó ‚ÚÓÓÏ – ‚ ÔÓÎÌÓÏ Ó·˙ÂÏ ۘËÚ˚‚‡ÂÚÒfl ‚ ÒÚÓËÏÓÒÚË «ÔËÓ·ÂÚÂÌËfl». Ç ˝ÚÓÏ ÒÏ˚ÒÎÂ, ÂÒÎË ÒÂ‰Ë ÓÒ‚Ó·ÓʉÂÌÌ˚ı ÓÚ Ì‡ÎÓ„‡ ÓÔÂ‡ˆËÈ, ÍÓÚÓ˚ ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÂÚ ÍÓÏÔ‡ÌËfl, ËÏÂÂÚ ÏÂÒÚÓ Î˯¸ ‚˚‰‡˜‡ Á‡Èχ, ÚÓ ‚Ò ·ÓΠËÎË ÏÂÌ ÔÓÒÚÓ, ÔÓÒÍÓθÍÛ «ÔflÏ˚ı» ‡ÒıÓ‰Ó‚ ̇ ‚˚‰‡˜Û ‰ÂÌ„ Á‡ËÏÓ‰‡‚ˆ, Í‡Í Ô‡‚ËÎÓ, Ì ÌÂÒÂÚ. ÇÔÓÎÌ Îӄ˘ÌÓ ÚÓ„‰‡ ‚ÂÒ¸ «‚ıÓ‰ÌÓÈ» çÑë ÔËÌËχڸ Í ‚˚˜ÂÚÛ, ÌÓ... Ç ÒÓÒÚ‡‚ ‡ÒıÓ‰Ó‚ β·ÓÈ ÍÓÏÔ‡ÌËË ÂÒÚ¸ Ú‡ÍË Á‡Ú‡Ú˚, ÍÓÚÓ˚ ÌÂθÁfl Ó‰ÌÓÁ̇˜ÌÓ

058

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÒÓÔÓÒÚ‡‚ËÚ¸ Ò ÓÔ‰ÂÎÂÌÌ˚ÏË ÓÔÂ‡ˆËflÏË, ̇ÔËÏÂ Ó·˘ÂıÓÁflÈÒÚ‚ÂÌÌ˚ Á‡Ú‡Ú˚. ä Ú‡ÍÓ‚˚Ï, ‚ ˜‡ÒÚÌÓÒÚË, ÓÚÌÓÒËÚÒfl Ë Ô·ڇ Á‡ ‡ÂÌ‰Û ÓÙËÒ‡. à ıÓÚfl, ÛÒڇ̇‚ÎË‚‡fl Ô‡‚Ë· ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡, Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎË „·‚ÌÓ„Ó ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡ ÓÔ‰ÂÎËÎË, ˜ÚÓ Ó·˘ÂıÓÁflÈÒÚ‚ÂÌÌ˚ Á‡Ú‡Ú˚ Í ‡ÒıÓ‰‡Ï ÔÓ Á‡ÈÏ‡Ï Á‡ ‰ÍËÏ ËÒÍβ˜ÂÌËÂÏ ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl Ì ËϲÚ, çÑë ÔÓ ÌËÏ ˜ËÌÓ‚ÌËÍË ‚Ò Ê Ô‰ÔËÒ˚‚‡˛Ú ‰ÂÎËÚ¸ (ÔËҸχ åËÌÙË̇ ÓÚ 2 ‡ÔÂÎfl 2009 „. ‹ 03-07-07/27, ÓÚ 28 ‡ÔÂÎfl 2008 „. ‹ 03-07-08/ 104).

å˚ ‰ÂÎËÎË ‡ÔÂθÒËÌ... ÑÎfl ‡ÒÔ‰ÂÎÂÌËfl «‚ıÓ‰ÌÓ„Ó» çÑë ÔÓ Ó·˘ÂıÓÁflÈÒÚ‚ÂÌÌ˚Ï ‡ÒıÓ‰‡Ï ‚ ÔÂ‚Û˛ Ó˜Â‰¸ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÓÔ‰ÂÎËÚ¸ ÔÓÔÓˆË˛, ‚ ÍÓÚÓÓÈ ÓÌË ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎÂÌ˚ ‰Îfl ÓÔÂ‡ˆËÈ, ÔÓ‰ÎÂʇ˘Ëı ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌ˲ Ë ÓÒ‚Ó·ÓʉÂÌÌ˚ı ÓÚ Ì„Ó. í‡Í‡fl ÔÓÔÓˆËfl ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒfl ËÒıÓ‰fl ËÁ ‚Â΢ËÌ˚ ‚˚Û˜ÍË Í‡Í ÓÚ «Ó·ÂÏÂÌÂÌÌÓÈ» ̇ÎÓ„ÓÏ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË, Ú‡Í Ë ÓÚ ÓÒ‚Ó·ÓʉÂÌÌ˚ı ÓÚ ÌÂ„Ó ÓÔÂ‡ˆËÈ. èÓÔÓˆËÓ̇θÌÓ Ëı ‰ÓÎflÏ ‚ Ó·˘ÂÏ Ó·˙ÂÏ ‰ÓıÓ‰Ó‚ ÔÓ ÍÓÏÔ‡ÌËË Ë ÒΉÛÂÚ ÔËÌËχڸ ˜‡ÒÚ¸ çÑë Í ‚˚˜ÂÚÛ, ‡ ˜‡ÒÚ¸ – Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ‚ ÒÚÓËÏÓÒÚË ÔËÓ·ÂÚÂÌÌ˚ı ÚÓ‚‡Ó‚ (‡·ÓÚ, ÛÒÎÛ„) ËÎË ËÏÛ˘ÂÒÚ‚ÂÌÌ˚ı Ô‡‚. èË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË Ó·˙Âχ ‰ÓıÓ‰Ó‚ ÓÚ Ì ӷ·„‡ÂÏ˚ı çÑë ÓÔÂ‡ˆËÈ ÒΉÛÂÚ Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸, ˜ÚÓ ‚Íβ˜‡Ú¸ ‚ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÓÔÂ‡ˆËË ÔÓ Ô‰ÓÒÚ‡‚ÎÂÌ˲ Á‡Èχ Ò‡ÏÛ Â„Ó ‚Â΢ËÌÛ Ì ÌÛÊÌÓ, ÔÓÒÍÓθÍÛ ˝Ú‡ ÒÛÏχ ÔÓ‰ÎÂÊËÚ ‚ÓÁ‚‡ÚÛ Á‡ËÏÓ‰‡‚ˆÛ (ÒÚ. 807 Éä). ä‡Í ÔÓflÒÌËÎË ˝ÍÒÔÂÚ˚ åËÌÙË̇ ‚ ÔËҸϠÓÚ 2 ‡ÔÂÎfl 2009 „Ó‰‡ ‹ 03-07-07/27, ÒÚÓËÏÓÒÚ¸˛ ÛÒÎÛ„Ë ÔÓ ‚˚‰‡˜Â Á‡Èχ fl‚ÎflÂÚÒfl ÒÛÏχ ÔÓˆÂÌÚÓ‚, ‚ÁËχÂÏ˚ı Ò ‰ÓÎÊÌË͇. ëÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓ,

дополнительный выпуск

ËÏÂÌÌÓ ˝ÚÛ ‚Â΢ËÌÛ Ë ÒΉÛÂÚ Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ÔË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË ÔÓÔÓˆËË. Пример Во II квартале 2009 года ООО «Комплекс» были проведены следующие операции: – оплачена аренда – 53 100 руб., в т. ч. НДС – 8100 руб.; – реализовано товаров на сумму 177 000 руб., в т. ч. НДС – 27 000 руб.; – выдан заем дочерней компании – 450 000 руб. (НДС не облагается) под 20% годовых. Сумма начисленных процентов за II квартал равна 22 438 руб. (450 000 х х 20% : 365 х 91 день). Если бы не выдача займа, «входной» НДС по аренде полностью был бы принят к вычету. А поскольку в налоговом периоде фирма осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, предъявленный налог она должна распределить по пропорции: 150 000 руб. : (150 000 руб. + 22 438 руб.) х 100 = = 86,9%. Следовательно, часть «входного» налога по арендной плате в размере 86,9% можно принять к вычету: 8100 руб. х 86,9% = 7038,9 руб. Оставшаяся часть «входного» НДС (13,1% = 100% – – 86,9%) будет списана на расходы по налогу на прибыль в составе арендных платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК): 8100 руб. х 13,1% = 1061,1 руб.

ÇÔÓ˜ÂÏ ÒÚÓËÚ ÓÚÏÂÚËÚ¸, ˜ÚÓ Ó·˚˜ÌÓ ‰ÓÎfl ‰ÓıÓ‰Ó‚ ÍÓÏÔ‡ÌËË ÓÚ ÓÔÂ‡ˆËÈ ÔÓ ‚˚‰‡˜Â Á‡ÈÏÓ‚ Ì Ô‚˚¯‡ÂÚ 5 ÔÓˆÂÌÚÓ‚ ÓÚ Ó·˘Â„Ó Ó·˙Âχ ‚˚Û˜ÍË. íÓ„‰‡ ‚ ÒÎÛ˜‡Â ÓÚÒÛÚÒÚ‚Ëfl ËÌ˚ı ÓÔÂ‡ˆËÈ, Ì ӷ·„‡ÂÏ˚ı çÑë, ÙËχ

Ô·ÚÂθ˘ËÍ Ó·flÁ‡Ì ‚˚ÒÚ‡‚ËÚ¸ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘ËÈ Ò˜ÂÚ-Ù‡ÍÚÛÛ. è˘ÂÏ Òӄ·ÒÌÓ ÔÛÌÍÚÛ 5 ÚÓÈ Ê ÒÚ‡Ú¸Ë çä Ò˜ÂÚ‡-Ù‡ÍÚÛ˚ ÓÙÓÏÎfl˛ÚÒfl Ë Ì‡ ÓÔÂ‡ˆËË, ÓÒ‚Ó·ÓʉÂÌÌ˚ ÓÚ Ó·ÎÓÊÂÌËfl çÑë, Ò ÚÓÈ Î˯¸ ‡ÁÌˈÂÈ, ˜ÚÓ ‚ ÌËı ÒÛÏχ ̇ÎÓ„‡ Ì ‚˚‰ÂÎflÂÚÒfl, ‡ ÒÚ‡‚ËÚÒfl ÓÚÏÂÚ͇ «·ÂÁ ̇ÎÓ„‡ (çÑë)». èÓÎÛ˜‡ÂÚÒfl, ˜ÚÓ ÔÓ‰Ó·Ì˚È ‰ÓÍÛÏÂÌÚ Ó·flÁ‡Ì ‚˚ÒÚ‡‚ÎflÚ¸ Ë Á‡ËÏÓ‰‡‚ˆ. ÅÂÁÛÒÎÓ‚ÌÓ, ÍÓÏÔ‡ÌËfl ÏÓÊÂÚ Á‡ÌflÚ¸ ÚÛ ÔÓÁËˆË˛, ˜ÚÓ ÔË ‚˚‰‡˜Â Á‡Èχ Ì ‚ÓÁÌË͇ÂÚ Ó·˙ÂÍÚ‡ ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ÔÓ çÑë, ÔÓÒÍÓθÍÛ Ó ‡ÎËÁ‡ˆËË ÛÒÎÛ„ ‚ ‰‡ÌÌÓÏ ÒÎÛ˜‡Â ˜¸ Ì ˉÂÚ (Ô. 3 ÒÚ. 169 çä), ‡ ̇˜ËÒÎÂÌÌ˚ ÔÓˆÂÌÚ˚ fl‚Îfl˛ÚÒfl Ì˘ÂÏ ËÌ˚Ï, Í‡Í ‰ÓıÓ‰ÓÏ ÔÓ ‰Ó΄ӂÓÏÛ Ó·flÁ‡ÚÂθÒÚ‚Û. àÒıÓ‰fl ËÁ ˝ÚÓÈ ÎÓ„ËÍË, ÙËÏÂ, ·ÂÁÛÒÎÓ‚ÌÓ, ÌÂÚ ÌÛʉ˚ ÛÚÛʉ‡Ú¸ Ò·fl ‡Á‰ÂθÌ˚Ï Û˜ÂÚÓÏ çÑë Ë ‚˚ÒÚ‡‚ÎÂÌËÂÏ Ò˜ÂÚÓ‚-Ù‡ÍÚÛ, ÌÓ Ú‡ÍÓÈ ÔÓ‰ıÓ‰ ÌÂËÁ·ÂÊÌÓ Ô˂‰ÂÚ Í ÒÔÓ‡Ï Ò Ì‡ÎÓ„Ó‚Ë͇ÏË. åÂÊ‰Û ÚÂÏ ÓÚÒÛÚÒÚ‚Ë ‡Á‰ÂθÌÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ „ÓÁËÚ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÓÚ͇ÁÓÏ ‚ ‚˚˜ÂÚ‡ı ÔÓ çÑë, ‡ ÌÂÓÙÓÏÎÂÌË ҘÂÚÓ‚Ù‡ÍÚÛ – ¯Ú‡ÙÓÏ ‚ ‡ÁÏÂ 5000 Û·ÎÂÈ ËÎË ‰‡Ê 15 000 Û·ÎÂÈ, ÂÒÎË ‰ÓÍÛÏÂÌÚ˚ Ì ÙÓÏËÓ‚‡ÎËÒ¸ ‚ Ú˜ÂÌË ·ÓΠӉÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÔÂËÓ‰‡. àÚ‡Í, ÂÒÎË ÍÓÏÔ‡ÌËfl Ì ıÓ˜ÂÚ ËÒÍÓ‚‡Ú¸, ÚÓ Ò˜ÂÚ-Ù‡ÍÚÛÛ Ì‡ ‚Â΢ËÌÛ ÔÓˆÂÌÚÓ‚ ÎÛ˜¯Â ‚˚ÒÚ‡‚ËÚ¸. èË ˝ÚÓÏ, ÔÓÒÍÓθÍÛ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÛÒÎÛ„Ë ÔÓ ‚˚‰‡˜Â Á‡Èχ ‚ ‚ˉ ÔÓˆÂÌÚÓ‚ ÙÓÏËÛÂÚÒfl ÂÊÂÏÂÒfl˜ÌÓ, ÚÓ Ò˜ÂÚÙ‡ÍÚÛÛ ÒΉÛÂÚ ÓÙÓÏËÚ¸ ̇ ÍÓ̈ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Â„Ó ÏÂÒflˆ‡. Ç ÍÌË„Â ÔÓ‰‡Ê внимание

Отсутствие раздельного учета грозит организации отказом в вычетах по НДС, а неоформление счетовфактур – штрафом в размере 5000 рублей или даже 15 000 рублей, если документы не формировались в течение более одного налогового периода.

̇ ‚ÔÓÎÌ Á‡ÍÓÌÌ˚ı ÓÒÌÓ‚‡ÌËflı ÏÓÊÂÚ ÓÚ͇Á‡Ú¸Òfl ÓÚ ‚‰ÂÌËfl ‡Á‰ÂθÌÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ Ë ÔËÌËχڸ ̇ÎÓ„ Í ‚˚˜ÂÚÛ ‚ ÔÓÎÌÓÏ Ó·˙ÂÏ (‡·Á. 9 Ô. 4 ÒÚ. 170 çä). é‰Ì‡ÍÓ Ó˜Â‚Ë‰ÌÓ, ˜ÚÓ ‰Îfl ˝ÚÓ„Ó Í‡Í ÏËÌËÏÛÏ ÒΉÛÂÚ ÓÔ‰ÂÎËÚ¸ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Û˛ ÔÓÔÓˆË˛.

çÑë – ÌÂÚ, Ò˜ÂÚ-Ù‡ÍÚÛ‡ – ÂÒÚ¸ ëӄ·ÒÌÓ ÔÛÌÍÚÛ 3 ÒÚ‡Ú¸Ë 168 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ ÔË ‡ÎËÁ‡ˆËË ÚÓ‚‡Ó‚ (‡·ÓÚ, ÛÒÎÛ„) ËÎË ÔÂ‰‡˜Â ËÏÛ˘ÂÒÚ‚ÂÌÌ˚ı Ô‡‚, ‡ Ú‡ÍÊ ÔË ÔÓÎÛ˜ÂÌËË Ô‰ÓÔ·Ú˚ ̇ÎÓ„Ó-

Ó̇ „ËÒÚËÛÂÚÒfl ‚ Ó·˘ÂÏ ÔÓfl‰Í (Ô. 16 ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËfl Ô‡‚ËÚÂθÒÚ‚‡ ÓÚ 2 ‰Â͇·fl 2000 „. ‹ 914). èË ÛÒÎÓ‚ËË, ˜ÚÓ Ó·˙ÂÏ Ì ӷ·„‡ÂÏ˚ı çÑë ÓÔÂ‡ˆËÈ Ì Ô‚˚¯‡ÂÚ 5 ÔÓˆÂÌÚÓ‚, Ì ·Û‰ÂÚ ÓÚ΢‡Ú¸Òfl ÓÚ ÔË‚˚˜ÌÓ„Ó Ë ÔÓfl‰ÓÍ „ËÒÚ‡ˆËË Ò˜ÂÚÓ‚-Ù‡ÍÚÛ ‚ ÍÌË„Â ÔÓÍÛÔÓÍ. ÖÒÎË Ê «‚ıÓ‰ÌÓÈ» ̇ÎÓ„ ‡ÒÔ‰ÂÎflÂÚÒfl, ÚÓ Ò˜ÂÚ‡-Ù‡ÍÚÛ˚ „ËÒÚËÛ˛ÚÒfl ‚ ÍÌË„Â ÔÓÍÛÔÓÍ Î˯¸ ‚ ˜‡ÒÚË Ì‡ÎÓ„‡, ÔËÌËχÂÏÓ„Ó Í ‚˚˜ÂÚÛ (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 11 ÒÂÌÚfl·fl 2007 „. ‹ 03-07-11/394, ÔËÒ¸ÏÓ îçë ÓÚ 7 Ù‚‡Îfl 2005 „. ‹ 03-1-03/165/16). åËı‡ËÎ íìòçéÇ

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

059

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ì˜ÂÚ ‡ÒıÓ‰Ó‚ ̇ ‡Û‰ËÚ: ÌÓ‚˚È ÔÓ‚ÓÓÚ В свое время специалисты Минфина дали добро на списание в составе расходов на аудиторские услуги затрат, связанных с проведением аудита по МСФО. Речь тогда шла об организациях, которые применяют международные стандарты «по велению закона». Недавно представители ведомства расширили круг лиц, которые могут воспользоваться данным благом, а заодно и «внесли смуту» в порядок признания соответствующих затрат.

Ç ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò á‡ÍÓÌÓÏ ÓÚ 30 ‰Â͇·fl 2008 „Ó‰‡ ‹ 307-îá «é· ‡Û‰ËÚÓÒÍÓÈ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË» (‰‡Î – á‡ÍÓÌ ‹ 307-îá) ‚ ̇¯ÂÈ ÒÚ‡Ì ‡Û‰ËÚ ÏÓÊÂÚ ÔÓ‚Ó‰ËÚ¸Òfl Í‡Í Ì‡ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÈ, Ú‡Í Ë Ì‡ ‰Ó·Ó‚ÓθÌÓÈ ÓÒÌÓ‚Â. é·flÁ‡ÚÂθÌÓÏÛ ‡Û‰ËÚÛ ·Ûı„‡ÎÚÂÒ͇fl Ë ÙË̇ÌÒÓ‚‡fl ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÈ ÔÓ‰ÎÂÊËÚ, ‚ ˜‡ÒÚÌÓÒÚË (ÒÚ. 5 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá): – ÍÓ„‰‡ ÍÓÏÔ‡ÌËfl Ó„‡ÌËÁÓ‚‡Ì‡ ‚ ÙÓÏ éÄé; – ÂÒÎË Ó·˙ÂÏ ‚˚Û˜ÍË ÓÚ ÔÓ‰‡ÊË ÔÓ‰Û͈ËË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË Á‡ Ô‰¯ÂÒÚ‚Ó‚‡‚¯ËÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÏÛ „Ó‰ Ô‚˚¯‡ÂÚ 50 ÏËÎÎËÓÌÓ‚ Û·ÎÂÈ, ËÎË ÂÒÎË ÒÛÏχ ‡ÍÚË‚Ó‚ ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓ„Ó ·‡Î‡ÌÒ‡ ÔÓ ÒÓÒÚÓflÌ˲ ̇ ÍÓ̈ ÚÓ„Ó Ê „Ó‰‡ Ô‚˚¯‡ÂÚ 20 ÏËÎÎËÓÌÓ‚ Û·ÎÂÈ. èÓÏËÏÓ ÚÓ„Ó, ‚ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÏ ÔÓfl‰Í ‡Û‰ËÚ ÔÓ‚Ó‰ËÚÒfl ‚ ËÌ˚ı ÒÎÛ˜‡flı, ÍÓÚÓ˚ ÔflÏÓ Ó„Ó‚ÓÂÌ˚ ‰Û„ËÏË Ù‰Â‡Î¸Ì˚ÏË Á‡ÍÓ̇ÏË. é‰Ì‡ÍÓ ‰‡Ê ÂÒÎË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl Ì ÔÓ‰Ô‡‰‡ÂÚ ÔÓ‰ Ó·flÁ‡ÚÂθÌ˚È ‡Û‰ËÚ, Ó̇ ÏÓÊÂÚ ÔÓ‚ÂÒÚË ÔÓ‚ÂÍÛ Û˜ÂÚ‡ Ë ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ‚ ‰Ó·Ó‚ÓθÌÓÏ ÔÓfl‰ÍÂ. è˘ÂÏ ÒÙÂ‡ Ôӂ‰ÂÌËfl ËÌˈˇÚË‚ÌÓÈ ÔÓ‚ÂÍË ¯ËÂ, ÌÂÊÂÎË Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÈ, Ë Ì ӄ‡Ì˘˂‡ÂÚÒfl ÙË̇ÌÒÓ‚ÓÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸˛. é̇ ÏÓÊÂÚ ‚Íβ˜‡Ú¸ Ú‡ÍÊÂ Ë ÍÓÌÚÓθ ÒÓÒÚÓflÌËfl ÚÂÍÛ˘Ëı ‰ÂÎ ÍÓÏÔ‡ÌËË.

äÓÏÛ ‰Ó‚ÂËÚ¸ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸? èÂʉ ‚ÒÂ„Ó ÍÓÏÔ‡ÌËË ÔË ‚˚·Ó ‡Û‰ËÚÓ‡ ÒΉÛÂÚ ÔÓÏÌËÚ¸, ˜ÚÓ Í‡Í ‰Îfl Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓ„Ó, Ú‡Í Ë ‰Îfl ËÌˈˇÚË‚ÌÓ„Ó ‡Û‰ËÚ‡ ÓÚ·Ë‡˛ÚÒfl ÚÓθÍÓ ÌÂÁ‡‚ËÒËÏ˚ ÒÔˆˇÎËÒÚ˚, Ë̇˜Â ÂÁÛθڇÚ˚ Ôӂ‰ÂÌÌÓÈ ÔÓ‚ÂÍË ÏÓ„ÛÚ ·˚Ú¸

060

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÔÓÒÚ‡‚ÎÂÌ˚ ÔÓ‰ ÒÓÏÌÂÌËÂ. ùÚÓ ÓÁ̇˜‡ÂÚ, ˜ÚÓ ‡Û‰ËÚÓ‡ÏË Ó·˘ÂÒÚ‚‡ Ì ÏÓ„ÛÚ ·˚Ú¸ Â„Ó Û˜‡ÒÚÌËÍË, ‡ Ú‡ÍÊ Îˈ‡, ̇ ÍÓÚÓ˚ ‚ÓÁÎÓÊÂ̇ ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚ¸ Á‡ Ó„‡ÌËÁ‡ˆË˛ Ë ‚‰ÂÌË ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ Ë ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌË ÙË̇ÌÒÓ‚ÓÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ‚ ÍÓÏÔ‡ÌËË (ÔÓ‰Ô. 1 Ô. 1 ÒÚ. 8 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá). äÓÏ ÚÓ„Ó, ÔÓ‚Âfl˛˘Ë Ì ‰ÓÎÊÌ˚ ÒÓÒÚÓflÚ¸ ‚ ·ÎËÁÍÓÏ Ó‰ÒÚ‚Â Ò ‚˚¯ÂÛÔÓÏflÌÛÚ˚ÏË ÔÂÒÓ̇ÏË (ÔÓ‰Ô. 2 Ô. 1 ÒÚ. 8 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá). ç ‰ÓÔÛÒ͇ÂÚÒfl Ôӂ‰ÂÌË ‡Û‰ËÚ‡ ÙËχÏË, ÍÓÚÓ˚ ̇ ÔÓÚflÊÂÌËË ÔÓÒΉÌËı ÚÂı ÎÂÚ Ó͇Á˚‚‡ÎË ÔÓ‚ÂflÂÏÓÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÛÒÎÛ„Ë ÔÓ ‚ÓÒÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌ˲ Ë ‚‰ÂÌ˲ ·ÛıÛ˜ÂÚ‡ (ÔÓ‰Ô. 4 Ô. 1 ÒÚ. 8 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá). íÓθÍÓ ÔË ‚˚ÔÓÎÌÂÌËË ‚ÒÂı Û͇Á‡ÌÌ˚ı ÛÒÎÓ‚ËÈ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ Ë ‡Û‰ËÚÓÒÍÛ˛ Ó„‡ÌËÁ‡ˆË˛ ÏÓÊÌÓ Ò˜ËÚ‡Ú¸ ÌÂÁ‡‚ËÒËÏ˚ÏË ÔÓ ÓÚÌÓ¯ÂÌ˲ Í ÔÓ‚ÂflÂÏÓÈ ÍÓÏÔ‡ÌËË. äÓÏ ÚÓ„Ó, ‰Ó ̇˜‡Î‡ 2009 „Ó‰‡ Ó·flÁ‡ÚÂθÌ˚Ï ·˚ÎÓ ÛÒÎÓ‚ËÂ Ó Ì‡Î˘ËË Û ‡Û‰ËÚÓÒÍÓÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ÎˈÂÌÁËË Ì‡ ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎÂÌË ‰‡ÌÌÓ„Ó ‚ˉ‡ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË. åÂÊ‰Û ÚÂÏ á‡ÍÓÌ ‹ 307-îá Ô‰ÛÒχÚË‚‡ÂÚ ÔÂÍ‡˘ÂÌË ÎˈÂÌÁËÓ‚‡ÌËfl ‡Û‰ËÚÓÒÍËı ÛÒÎÛ„ Ò 1 flÌ‚‡fl 2010 „Ó‰‡ (ÒÚ. 24 á‡ÍÓ̇ ‹ 307îá). èË ˝ÚÓÏ Ú ‡Û‰ËÚÓ˚, ÒÓÍ ‰ÂÈÒÚ‚Ëfl ÎˈÂÌÁËË ÍÓÚÓ˚ı ËÒÚÂ͇ÂÚ ÌÂÒÍÓθÍÓ ‡Ì Û͇Á‡ÌÌÓ„Ó ‚ÂÏÂÌË, ‡ ËÏÂÌÌÓ ‚ 2009 „Ó‰Û, ÏÓ„ÛÚ ÔÓ‰ÓÎʇڸ ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÚ¸ Ò‚Ó˛ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸ ·ÂÁ ÔÂÂÓÙÓÏÎÂÌËfl ‰ÓÍÛÏÂÌÚ‡, ÔÓ‰Ú‚Âʉ‡˛˘Â„Ó Ì‡Î˘Ë ÎˈÂÌÁËË (ÔÓ‰Ô. 3 Ô. 1 ÒÚ. 23 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá). í‡ÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ, ÍÓÏÔ‡ÌËË Ì ÓÔ‡Ò‡flÒ¸ ÏÓ„ÛÚ ‰Ó‚ÂËÚ¸ ÔÓ‚ÂÍÛ Ò‚ÓÂÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ÙËχÏ, Û ÍÓÚÓ˚ı ̇ ‰‡ÌÌ˚È ÏÓÏÂÌÚ ÒÓÍ ‰ÂÈÒÚ‚Ëfl Û͇Á‡ÌÌÓ„Ó ‰ÓÍÛÏÂÌÚ‡ ÛÊ Á‡ÍÓ̘ËÎÒfl.

дополнительный выпуск

äÓÏ ÚÓ„Ó, ÔÛÒÚ¸ Ì ÒÏÛ˘‡ÂÚ ÔÓθÁÓ‚‡ÚÂÎÂÈ ‡Û‰ËÚÓÒÍËı ÛÒÎÛ„ Ë Ú·ӂ‡ÌËÂ Ó ÚÓÏ, ˜ÚÓ ‚Ò ÍÓÌÚÓÎÂ˚ Ó·flÁ‡Ì˚ ÒÚ‡Ú¸ ˜ÎÂ̇ÏË Ò‡ÏÓ„ÛÎËÛÂÏ˚ı ‡Û‰ËÚÓÒÍËı Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÈ (ëÄé). ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ Ò‰Â·ڸ ˝ÚÓ ‚ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÏ ÔÓfl‰Í ÓÌË ‰ÓÎÊÌ˚ Î˯¸ Í Ì‡˜‡ÎÛ 2010 „Ó‰‡ (Ô. 1 ÒÚ. 23 á‡ÍÓ̇ ‹ 307-îá). èÂ‰ Á‡Íβ˜ÂÌËÂÏ ‰Ó„Ó‚Ó‡ Ò ‡Û‰ËÚÓÓÏ ÍÓÏÔ‡ÌËË ÒΉÛÂÚ Û‰ÓÒÚÓ‚ÂËÚ¸Òfl ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ‚˚ÔÓÎÌÂÌ˚ Í‡Í ÏËÌËÏÛÏ ‰‚‡ ÛÒÎÓ‚Ëfl. ÇÓ-ÔÂ‚˚ı, ̇‰Ó ۷‰ËÚ¸Òfl, Ì ‡ÌÌÛÎËÓ‚‡Ì ÎË Í‚‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌ˚È ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú ‰‡ÌÌÓ„Ó ÍÓÌÚÓÎÂ‡. èÓ‚ÂËÚ¸ ˝ÚÓ ÏÓÊÌÓ, Á‡È‰fl ̇ ÓÙˈˇθÌ˚È Ò‡ÈÚ åËÌÙË̇. ÇÓ-‚ÚÓ˚ı, ÂÒÎË Í‚‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌ˚È ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú ·˚Î ‚˚‰‡Ì ‰Ó 2006 „Ó‰‡, ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ Á‡„ÎflÌÛÚ¸ ̇ Â„Ó Ó·ÓÓÚÌÛ˛ ÒÚÓÓÌÛ: Ú‡Ï ‰ÓÎÊ̇ ÒÓ‰ÂʇڸÒfl ÓÚÏÂÚ͇ Ó ÂÊ„ӉÌÓÏ Ó·Û˜ÂÌËË ‡Û‰ËÚÛ ÔÓ ÔÓ„‡ÏÏ‡Ï ÔÓ‚˚¯ÂÌËfl Í‚‡ÎËÙË͇ˆËË. éÚÒÛÚÒÚ‚Ë ڇÍÓÈ ÓÚÏÂÚÍË „Ó‚ÓËÚ Ó ÌÂÒӷβ‰ÂÌËË ‡Û‰ËÚÓÓÏ ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÌ˚ı Ú·ӂ‡ÌËÈ, Ë ‚ÔÓÎÌ ‚ÂÓflÚÌÓ, ˜ÚÓ Â„Ó ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ‡ÌÌÛÎËÓ‚‡Ì.

ä‡Í ÔÓÒÚÛÔËÚ¸ Ò ‡ÒıÓ‰‡ÏË? ëӄ·ÒÌÓ ÔÓ‰ÔÛÌÍÚÛ 17 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 264 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË ËÏÂ˛Ú Ô‡‚Ó Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸ Á‡Ú‡Ú˚ ̇ ‡Û‰ËÚÓÒÍË ÛÒÎÛ„Ë ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÔÓ˜Ëı ‡ÒıÓ‰Ó‚, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚ı Ò ÔÓËÁ‚Ó‰-

ÎÂÌË îÄë èÓ‚ÓÎÊÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 18 flÌ‚‡fl 2008 „. ‹ Ä55-5316/07). Ç ‰‡ÌÌÓÏ ÍÓÌÚÂÍÒÚ ·˚ÎÓ ·˚ ˆÂÎÂÒÓÓ·‡ÁÌÓ ‡ÒÒÏÓÚÂÚ¸ ¢ ӉËÌ ‚ÓÔÓÒ: ÏÓÊÌÓ ÎË Û˜ÂÒÚ¸ ÔË Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËË ÔË·˚ÎË ‡ÒıÓ‰˚ ̇ ÔÓ‚ÂÍÛ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË, ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌÌÓÈ ÔÓ ÏÂʉÛ̇Ó‰Ì˚Ï Òڇ̉‡Ú‡Ï? çÂÒÍÓθÍÓ ‡Ì ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ ‡Á¯‡ÎË ‚Íβ˜‡Ú¸ Á‡Ú‡Ú˚ ̇ ‡Û‰ËÚ Ú‡ÍÓÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÔÓ˜Ëı ‡ÒıÓ‰Ó‚, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚ı Ò ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚ÓÏ Ë ‡ÎËÁ‡ˆËÂÈ, Í‡Í Á‡Ú‡Ú˚ ̇ ‡Û‰ËÚÓÒÍË ÛÒÎÛ„Ë (ÔÓ‰Ô. 17 Ô. 1 ÒÚ. 264 çä). çÓ Ò‰Â·ڸ ˝ÚÓ ÏÓÊÌÓ ·˚ÎÓ Î˯¸ ÚÓ„‰‡, ÍÓ„‰‡ ÍÓÏÔ‡ÌËfl ·˚· Ó·flÁ‡Ì‡ Ô‰ÒÚ‡‚ÎflÚ¸ ÙË̇ÌÒÓ‚Û˛ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸ ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò åëîé. Ç ÒÎÛ˜‡Â ÓÚÒÛÚÒÚ‚Ëfl Û ÙËÏ˚ ÔÓ‰Ó·ÌÓÈ Ó·flÁ‡ÌÌÓÒÚË ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ Á‡Ô¢‡ÎË ÓÚÌÓÒËÚ¸ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë Ú‡Ú˚ Í ‡ÒıÓ‰‡Ï ̇ ‡Û‰ËÚÓÒÍË ÛÒÎÛ„Ë. ÇÔÓ˜ÂÏ ÔË ÛÒÎÓ‚ËË Ëı ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÓÈ Ó·ÓÒÌÓ‚‡ÌÌÓÒÚË ˜ËÌÓ‚ÌËÍË ‰ÓÔÛÒ͇ÎË ‚Íβ˜ÂÌË Á‡Ú‡Ú ̇ ‡Û‰ËÚ ÏÂʉÛ̇Ó‰ÌÓÈ «ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË» ‚ ÔӘˠ‡ÒıÓ‰˚ ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ ̇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÔÓ‰ÔÛÌÍÚ‡ 49 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 264 çä. í‡Í, ÔËÂÏÎÂÏ˚Ï ÒÓÚÛ‰ÌËÍË ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡ ÔÓÒ˜ËÚ‡ÎË ÓÚÌÂÒÂÌËÂ Í ÔÓ˜ËÏ ‡ÒıÓ‰‡Ï Ò‰ÒÚ‚ ̇ Ôӂ‰ÂÌË ‡Û‰ËÚÓÒÍÓÈ ÔÓ‚ÂÍË, ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌÌÓÈ ÔÓ åëîé, ‚ ÒÎÛ˜‡Â, ÍÓ„‰‡ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸ Ô‰ÒÚ‡‚Îfl·Ҹ ‡ÍˆËÓÌÂÛ, ÍÓÚÓ˚È ÒÓÒÚ‡‚ÎflÂÚ ÍÓÌÒÓÎˉËÓ‚‡ÌÌÛ˛ «ÏÂʉÛ̇Ó‰ÌÛ˛» ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸. внимание

Даже если организация не подпадает под обязательный аудит, она может провести проверку учета и отчетности в добровольном порядке.

ÒÚ‚ÓÏ Ë ‡ÎËÁ‡ˆËÂÈ. èË ˝ÚÓÏ äÓ‰ÂÍÒÓÏ Ì Ô‰ÛÒÏÓÚÂÌ˚ ‡Á΢Ëfl ÏÂÊ‰Û Ó·flÁ‡ÚÂθÌ˚Ï Ë ‰Ó·Ó‚ÓθÌ˚Ï ‡Û‰ËÚÓÏ (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 6 ˲Ìfl 2006 „. ‹ 03-11-04/3/282). é‰Ì‡ÍÓ Ì‡ Ô‡ÍÚËÍ ÙËÏ˚ ˜‡ÒÚÓ ÒÚ‡ÎÍË‚‡˛ÚÒfl Ò ÔÓÚË‚ÓÔÓÎÓÊÌ˚Ï ÏÌÂÌËÂÏ Ì‡ÎÓ„Ó‚˚ı Ó„‡ÌÓ‚, ÍÓÚÓ˚ Á‡˜‡ÒÚÛ˛ ÓÚ͇Á˚‚‡˛Ú ‚ Ô‡‚ÓÏÂÌÓÒÚË Û˜ÂÚ‡ «‰Ó·Ó‚ÓθÌ˚ı» ‡ÒıÓ‰Ó‚. àÌÒÔÂÍÚÓ˚ ‚ ÔÓ‰Ó·ÌÓÈ ÒËÚÛ‡ˆËË ÒÒ˚·˛ÚÒfl ̇ ÌÂÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Ë Ú‡Ú Ú·ӂ‡ÌËflÏ ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 252 äÓ‰ÂÍÒ‡, ‡ ËÏÂÌÌÓ Ì‡ Ëı ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÛ˛ ÌÂÓ·ÓÒÌÓ‚‡ÌÌÓÒÚ¸. ÇÔÓ˜ÂÏ, ‡·ËÚ˚ ‚ ‰‡ÌÌÓÏ ‚ÓÔÓÒÂ, Í‡Í Ô‡‚ËÎÓ, ‚ÒÚ‡˛Ú ̇ ÒÚÓÓÌÛ ÍÓÏÔ‡ÌËÈ. éÌË Û͇Á˚‚‡˛Ú ̇ ÚÓÚ Ù‡ÍÚ, ˜ÚÓ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÒÚ¸ Ó͇Á‡ÌËfl ‡Û‰ËÚÓÒÍËı ÛÒÎÛ„ Ì fl‚ÎflÂÚÒfl ÌÂÔÂÏÂÌÌ˚Ï ÛÒÎÓ‚ËÂÏ ‰Îfl ‚Íβ˜ÂÌËfl ‚ ̇ÎÓ„Ó‚Û˛ ·‡ÁÛ ‡ÒıÓ‰Ó‚ ̇ Ëı ÓÔ·ÚÛ (ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚-

Ç Ì‰‡‚ÌÂÏ Ê ÔËҸϠÓÚ 13 χÚ‡ 2009 „Ó‰‡ ‹ 03-03-06/1/137 ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ ÌÂÒÍÓθÍÓ ÔÓÏÂÌflÎË Ò‚Ó˛ ÔÓÁËˆË˛. íÂÔÂ¸ ÏËÌÙËÌÓ‚ˆ˚ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ Í‡Í Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓ„Ó, Ú‡Í Ë ‰Ó·Ó‚ÓθÌÓ„Ó ‡Û‰ËÚ‡ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ÔÓ åëîé ÂÍÓÏÂÌ‰Û˛Ú ÒÔËÒ˚‚‡Ú¸ ̇ «ËÌ˚ ÔӘˠ‡ÒıÓ‰˚» (ÔÓ‰Ô.

49 Ô. 1 ÒÚ. 264 çä). çÓ ÍÓ̘ÌÓ Ê ҉·ڸ ˝ÚÓ, ̇ÔÓÏË̇˛Ú ÙË̇ÌÒËÒÚ˚, ÏÓÊÌÓ Î˯¸ ÔË ÛÒÎÓ‚ËË ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Ëfl ÔÓ‰Ó·Ì˚ı ‡ÒıÓ‰Ó‚ Ú·ӂ‡ÌËflÏ ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 252 äÓ‰ÂÍÒ‡. ÇÔÓ˜ÂÏ, ˜ÚÓ Í‡Ò‡ÂÚÒfl ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÓÈ Ó·ÓÒÌÓ‚‡ÌÌÓÒÚË, ÚÓ ‚ ‰‡ÌÌÓÏ ÒÎÛ˜‡Â åËÌÙËÌ Î˯¸ ÒÓÒ·ÎÒfl ̇ ÓÔ‰ÂÎÂÌË äÓÌÒÚËÚÛˆËÓÌÌÓ„Ó ëÛ‰‡ ÓÚ 4 ˲Ìfl 2007 „Ó‰‡ ‹ 320-é-è, Òӄ·ÒÌÓ ÍÓÚÓÓÏÛ ˝ÚÓ ÔÓÌflÚË Ì ‰ÓÔÛÒ͇ÂÚ ÔÓËÁ‚ÓθÌÓ„Ó ÚÓÎÍÓ‚‡ÌËfl, ‡ ·ÂÏfl ‰Ó͇Á˚‚‡ÌËfl ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÓÈ ÌÂÓ·ÓÒÌÓ‚‡ÌÌÓÒÚË ÎÂÊËÚ Ì‡ ̇ÎÓ„Ó‚˚ı Ó„‡Ì‡ı. ÄÎÂÍÒÂÈ äéëíÖçäé

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

061

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

áÂÏÂθÌ˚È ÔÂ‰ÂÎ ÔË ‡Ò˜ÂÚ ̇ÎÓ„‡ Все показатели, необходимые для расчета земельного налога, компании, что называется, «получают сверху». Кадастровая стоимость участка утверждается Роснедвижимостью, а ставки налога, в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования, – местными властями. Однако простыми арифметическими действиями здесь все же не обойтись.

ëӄ·ÒÌÓ Òڇڸ 390 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ ·‡ÁÓÈ ÔÓ ÁÂÏÂθÌÓÏÛ Ì‡ÎÓ„Û fl‚ÎflÂÚÒfl ͇‰‡ÒÚÓ‚‡fl ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ Û˜‡ÒÚ͇, ÍÓÚÓÛ˛, ‚ Ò‚Ó˛ Ó˜Â‰¸, ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÓÔ‰ÂÎflÚ¸ ̇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË Ò‚Â‰ÂÌËÈ „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓ„Ó ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Í‡‰‡ÒÚ‡ (Ô. 3 ÒÚ. 91 çä). èË ˝ÚÓÏ ‰Îfl ˆÂÎÂÈ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ͇‰‡ÒÚÓ‚‡fl ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÁÂÏÎË ÛÚ‚Âʉ‡ÂÚÒfl ÂÊ„ӉÌÓ ÔÓ ÒÓÒÚÓflÌ˲ ̇ 1 flÌ‚‡fl ÚÂÍÛ˘Â„Ó „Ó‰‡ Ë ‰Ó‚Ó‰ËÚÒfl ‰Ó ҂‰ÂÌËfl ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÓ‚ Ì ÔÓÁ‰Ì ˜ÂÏ 1 χÚ‡ ˝ÚÓ„Ó Ê „Ó‰‡ (Ô. 14 ÒÚ. 396 çä). äÓÏ ÚÓ„Ó, ÔË ‡Ò˜ÂÚ ̇ÎÓ„‡ Ì ÔÓÒÎÂ‰Ì˛˛ Óθ Ë„‡ÂÚ Ú‡Í Ì‡Á˚‚‡Âχfl ͇Ú„ÓËfl ÁÂÏÂθ ‚ Á‡‚ËÒËÏÓÒÚË ÓÚ Ëı ˆÂÎÂ‚Ó„Ó Ì‡Á̇˜ÂÌËfl. í‡Í, ÒÚ‡Ú¸fl 394 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ Ô‰ÛÒχÚË‚‡ÂÚ ‰‚ ÒÚ‡‚ÍË Ì‡ÎÓ„‡ ̇ ÁÂÏβ: – Ì ·ÓΠ0,3 ÔÓˆÂÌÚ‡ – ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Û˜‡ÒÚÍÓ‚ ÒÂθÒÍÓıÓÁflÈÒÚ‚ÂÌÌÓ„Ó Ì‡Á̇˜ÂÌËfl, ÁÂÏÂθ, Á‡ÌflÚ˚ı ÔÓ‰ ÒÚÓfl˘ËÈÒfl ËÎË ÛÊ ÒÛ˘ÂÒÚ‚Û˛˘ËÈ ÊËÎˢÌ˚È ÙÓ̉ Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ӷ˙ÂÍÚ˚ ËÌÊÂÌÂÌÓÈ ËÌÙ‡ÒÚÛÍÚÛ˚, ‡ Ú‡ÍÊ ‰Îfl Û˜‡ÒÚÍÓ‚, Ô‰ÓÒÚ‡‚ÎÂÌÌ˚ı ‰Îfl ΢ÌÓ„Ó ÔÓ‰ÒÓ·ÌÓ„Ó ıÓÁflÈÒÚ‚‡; – Ì ·ÓΠ1,5 ÔÓˆÂÌÚÓ‚ – ‰Îfl ‚ÒÂı ÔÓ˜Ëı ͇Ú„ÓËÈ ÁÂÏÂθ. Ç Ô‰Â·ı ‰‡ÌÌ˚ı „‡Ìˈ ÏÂÒÚÌ˚ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÌ˚ ‚·ÒÚË ‚Ô‡‚ ڇÍÊ ÛÒÚ‡ÌÓ‚ËÚ¸ ‰ËÙÙÂÂ̈ËÓ‚‡ÌÌ˚ ̇ÎÓ„Ó‚˚ ÒÚ‡‚ÍË ‚ Á‡‚ËÒËÏÓÒÚË ÓÚ Í‡Ú„ÓËË ÁÂÏÂθ ËÎË ‚ˉ‡ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl Û˜‡ÒÚÍÓ‚. í‡ÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ, ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÛ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ Î˯¸ ÓÔ‰ÂÎËÚ¸ ‚ Á‡‚ËÒËÏÓÒÚË ÓÚ Ô‡‡ÏÂÚÓ‚ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡‰Â· ÒÚ‡‚ÍÛ Ì‡ÎÓ„‡, ÛÏÌÓÊËÚ¸  ̇ ͇‰‡ÒÚÓ‚Û˛ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÁÂÏÎË, Ë 1/4 ÔÓÎÛ˜ÂÌÌÓÈ ÒÛÏÏ˚ ÂÊÂÍ‚‡ڇθÌÓ ÛÔ·˜Ë‚‡Ú¸ ‚ ·˛‰ÊÂÚ. íÂÏ Ì ÏÂÌ ˝Ú‡ ÌÂıËÚ‡fl Á‡‰‡˜‡ ÒÔÓÒӷ̇ ÔÓÒÚ‡‚ËÚ¸ ‚ ÚÛÔËÍ ‰‡Ê ҇ÏÓ„Ó

062

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÓÔ˚ÚÌÓ„Ó ·Ûı„‡ÎÚÂ‡. ä ÔËÏÂÛ, ˜ÚÓ ‰Â·ڸ, ÂÒÎË ÁÂÏÂθÌÓÏÛ Û˜‡ÒÚÍÛ ÔËÒ‚ÓÂÌ˚ ‰‚‡ ‚ˉ‡ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl, ͇ʉÓÏÛ ËÁ ÍÓÚÓ˚ı ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÛÂÚ Ò‚Ófl ̇ÎÓ„Ó‚‡fl ÒÚ‡‚͇? éÚ‚ÂÚÛ Ì‡ ˝ÚÓÚ ‚ÓÔÓÒ ÔÓÒ‚fl˘ÂÌÓ ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 24 Ù‚‡Îfl 2009 „. ‹ 03-0504-02/15.

Ñ‚Ó ̇ Ó‰ÌÓ„Ó èÂʉ ‚ÒÂ„Ó ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ „·‚ÌÓ„Ó ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡ Û͇Á‡ÎË, ˜ÚÓ ‚ ç‡ÎÓ„Ó‚ÓÏ ÍÓ‰ÂÍÒ Ì Ô‰ÛÒÏÓÚÂ̇ ‚ÓÁÏÓÊÌÓÒÚ¸ ‡Ò˜ÂÚ‡ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Û˜‡ÒÚ͇, ÔË̇‰ÎÂʇ˘Â„Ó Ó‰ÌÓÏÛ Ì‡ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÛ, Ò ÔËÏÂÌÂÌËÂÏ ‡Á΢Ì˚ı ÒÚ‡‚ÓÍ. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ÔÓÒÚÓ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ‚˚·‡Ú¸ Ó‰ÌÛ ËÁ ÌËı; ‚ÓÔÓÒ Î˯¸ ‚ ÚÓÏ, ͇ÍÛ˛. óËÌÓ‚ÌËÍË ‚ ‰‡ÌÌÓÏ ÒÎÛ˜‡Â Ô‰ÔËÒ˚‚‡˛Ú ÍÓÏÔ‡ÌËflÏ ÓËÂÌÚËÓ‚‡Ú¸Òfl ̇ ͇‰‡ÒÚÓ‚Û˛ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ Û˜‡ÒÚ͇. ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ Òӄ·ÒÌÓ ÔË͇ÁÛ êÓÒ̉‚ËÊËÏÓÒÚË ÓÚ 29 ˲Ìfl 2007 „Ó‰‡ ‹ è/0152 «é· ÛÚ‚ÂʉÂÌËË íÂıÌ˘ÂÒÍËı ÂÍÓÏẨ‡ˆËÈ ÔÓ „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓÈ Í‡‰‡ÒÚÓ‚ÓÈ ÓˆÂÌÍ ÁÂÏÂθ ̇ÒÂÎÂÌÌ˚ı ÔÛÌÍÚÓ‚» ‰Îfl ÁÂÏÂθÌ˚ı Û˜‡ÒÚÍÓ‚ Ò ·ÓΠ˜ÂÏ Ó‰ÌËÏ ‚ˉÓÏ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl ‚˚·Ë‡ÂÚÒfl χÍÒËχθÌÓ Á̇˜ÂÌË ͇‰‡ÒÚÓ‚ÓÈ ÒÚÓËÏÓÒÚË. àÌ˚ÏË ÒÎÓ‚‡ÏË, ÍÓÏÔ‡ÌËË ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÓÚ‰‡Ú¸ Ô‰ÔÓ˜ÚÂÌË ÚÓÈ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÒÚ‡‚ÍÂ, ÍÓÚÓ‡fl ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÛÂÚ ÚËÔÛ ‰ÓÁ‚ÓÎÂÌÌÓ„Ó ÔËÏÂÌÂÌËfl ̇‰Â·, ÒÚ‡‚¯Â„Ó ÓÒÌÓ‚ÓÈ ‰Îfl Â„Ó Í‡‰‡ÒÚÓ‚ÓÈ ÓˆÂÌÍË. åÂÊ‰Û ÚÂÏ, ˜ÚÓ·˚ ÓÔ‰ÂÎËÚ¸ „Ó, ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÛ ÔˉÂÚÒfl ÔËÎÓÊËÚ¸ ÓÔ‰ÂÎÂÌÌ˚ ÛÒËÎËfl – Í‡Í ÏËÌËÏÛÏ Ó·‡ÚËÚ¸Òfl Á‡ ‡Á˙flÒÌÂÌËflÏË ‚ ÏÛÌˈËԇθÌ˚È ÙË̇ÌÒÓ‚˚È

дополнительный выпуск

Ó„‡Ì. Ç Ò‚Ó˛ Ó˜Â‰¸ Â„Ó Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎË ÒÏÓ„ÛÚ Ì‡Ô‡‚ËÚ¸ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘ËÈ Á‡ÔÓÒ ‚ êÓÒ̉‚ËÊËÏÓÒÚ¸.

Å˚Î Ó‰ËÌ, ‡ ÒڇΠ‰Û„ÓÈ... Ö˘Â Ó‰Ì‡ ÒËÚÛ‡ˆËfl, ÍÓÚÓ‡fl ÏÓÊÂÚ ÒÏÛÚËÚ¸ ·Ûı„‡ÎÚÂ‡ ÔË ‡Ò˜ÂÚ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡, – ÍÓ„‰‡ Ô‡‡ÏÂÚ˚ Û˜‡ÒÚ͇ ‚ ÒÂ‰ËÌ ̇ÎÓ„Ó-

ê¯ÂÌË ÒÂÈ Á‡‰‡˜Ë ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ åËÌÙË̇ Ô‰ÎÓÊËÎË ‚ ÔËҸϠÓÚ 28 flÌ‚‡fl 2008 „Ó‰‡ ‹ 03-05-05-02/02. èÓ Ëı ÏÌÂÌ˲, ËÒ˜ËÒÎÂÌË ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË ÔÂ‚Ó̇˜‡Î¸ÌÓ„Ó Û˜‡ÒÚ͇ Á‡ ÔÂËÓ‰ Ò Ì‡˜‡Î‡ „Ó‰‡ Ë ‰Ó ÏÓÏÂÌÚ‡ „ËÒÚ‡ˆËË ÔÂÍ‡˘ÂÌËfl Ô‡‚‡ ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË Ì‡ ‰‡ÌÌ˚È Û˜‡ÒÚÓÍ ‰ÓÎÊÌÓ ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚ¸Òfl ·ÂÁ Û˜ÂÚ‡ ËÁÏÂÌÂÌËfl ͇Ú„ÓËË ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Û˜‡ÒÚ͇, ‡ ÒΉӂ‡ÚÂθÌÓ, Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘ÂÈ внимание

Если в течение года компания сменила вид разрешенного использования земельного участка, то должна применяться ставка, которая была установлена на 1 января.

‚Ó„Ó ÔÂËÓ‰‡ ËÁÏÂÌËÎËÒ¸, Ë ÌÂÔÓÌflÚÌÓ, ̇ ͇ÍË ËÁ ÌËı ÒΉÛÂÚ ÓËÂÌÚËÓ‚‡Ú¸Òfl. í‡Í, ‚ ÔËҸϠÓÚ 18 ‰Â͇·fl 2008 „Ó‰‡ ‹ 0305-05-02/91 ˝ÍÒÔÂÚ˚ åËÌÙË̇ ‡ÁÓ·‡ÎË ÒÎÛ˜‡È, ÍÓ„‰‡ ‚ ÒÂ‰ËÌ „Ó‰‡ ÁÂÏÂθÌÓÏÛ Ì‡‰ÂÎÛ ·˚Î ÔËÒ‚ÓÂÌ ÌÓ‚˚È ‚ˉ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl. èÓ ÒÛÚË, ˝ÚÓ ÓÁ̇˜‡ÂÚ, ˜ÚÓ ‚Ô‰¸ Û˜‡ÒÚÍÛ ·Û‰ÂÚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Ó‚‡Ú¸ Ë̇fl ÒÚ‡‚͇ ̇ÎÓ„‡, ‡ ÍÓÏ ÚÓ„Ó, ÂÏÛ ÔÂÂÒ˜ËÚ‡˛Ú ͇‰‡ÒÚÓ‚Û˛ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸. Ç ÚÓ Ê ‚ÂÏfl ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ Ó·‡˘‡˛Ú ‚ÌËχÌË ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÓ‚ ̇ ÔÛÌÍÚ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 391 ̇ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡, Òӄ·ÒÌÓ ÍÓÚÓÓÏÛ ·‡Á‡ ÔÓ ÁÂÏÂθÌÓÏÛ Ì‡ÎÓ„Û ‰ÓÎÊ̇ ÓÔ‰ÂÎflÚ¸Òfl ̇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË Í‡‰‡ÒÚÓ‚ÓÈ ÒÚÓËÏÓÒÚË Û˜‡ÒÚ͇ ÔÓ ÒÓÒÚÓflÌ˲ ̇ 1 flÌ‚‡fl „Ó‰‡, fl‚Îfl˛˘Â„ÓÒfl ̇ÎÓ„Ó‚˚Ï ÔÂËÓ‰ÓÏ. ëÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓ, ‰Â·˛Ú ‚˚‚Ó‰ ˜ËÌÓ‚ÌËÍË, ‰‡Ê ÂÒÎË ‚ˉ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó Í ËÒÔÓθÁÓ‚‡Ì˲ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Û˜‡ÒÚ͇ ‚ Ú˜ÂÌË „Ó‰‡ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍË ËÁÏÂÌËÎÒfl, ÚÓ ‚ËÚۇθÌÓ ‚ ˆÂÎflı ËÒ˜ËÒÎÂÌËfl ̇ÎÓ„‡ ÓÌ ÓÒÚ‡ÂÚÒfl ÔÂÊÌËÏ Ë ‡ÁÏÂ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ‚ Ú˜ÂÌË „Ó‰‡ Ì ÏÂÌflÂÚÒfl. àÁÏÂÌÂÌËfl Û˜ËÚ˚‚‡˛ÚÒfl ÔË Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËË ÚÓθÍÓ ‚ ÒÎÂ‰Û˛˘ÂÏ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÏ ÔÂËÓ‰Â. íÓ Ê ҇ÏÓ Ô‡‚ËÎÓ ˝ÍÒÔÂÚ˚ åËÌÙË̇ ‡ÒÔÓÒÚ‡Ìfl˛Ú Ë Ì‡ ÒÏÂÌÛ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÒÚ‡‚ÍË.

Å˚Î Ó‰ËÌ, ‡ ÒÚ‡ÎÓ ‰‚‡... ÉÓ‡Á‰Ó ·ÓΠÁ‡ÔÛÚ‡ÌÌÓÈ Ô‰ÒÚ‡‚ÎflÂÚÒfl ÒËÚÛ‡ˆËfl, ÍÓ„‰‡ Ó‰ËÌ ÁÂÏÂθÌ˚È Û˜‡ÒÚÓÍ ÔÓ ÚÂÏ ËÎË ËÌ˚Ï Ô˘ËÌ‡Ï ‚ Ú˜ÂÌË ̇ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÔÂËÓ‰‡ Ò̇˜‡Î‡ ÒÏÂÌflÂÚ Í‡Ú„Ó˲ ‡Á¯ÂÌÌÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl, ‡ ‚ÔÓÒΉÒÚ‚ËË Â˘Â Ë «‡ÁÏÌÓʇÂÚÒfl» ̇ ‰‚‡ ÌÂÁ‡‚ËÒËÏ˚ı ̇‰Â·. èÓ‚ÎËflÂÚ ÎË ˝ÚÓ Ì‡ ‡Ò˜ÂÚ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡?

̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÒÚ‡‚ÍË. Ä ‚ÓÚ Ò ÏÓÏÂÌÚ‡ „ËÒÚ‡ˆËË Ô‡‚ ̇ ‚ÌÓ‚¸ Ó·‡ÁÓ‚‡ÌÌ˚ ۘ‡ÒÚÍË ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ̇ÎÓ„ ̇‰ÎÂÊËÚ ÛÊ ÔÓ ÌÓ‚˚Ï Ô‡‚Ë·Ï. éÚÚ‡ÎÍË‚‡Ú¸Òfl ÔË ˝ÚÓÏ ÔˉÂÚÒfl ÓÚ Í‡‰‡ÒÚÓ‚ÓÈ ÒÚÓËÏÓÒÚË, ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÌÓÈ Ò Û˜ÂÚÓÏ Í‡Ú„ÓËË ÁÂÏÂθ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Í‡Ê‰Ó„Ó ËÁ ÁÂÏÂθÌ˚ı Û˜‡ÒÚÍÓ‚, Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ëı ̇ÎÓ„Ó‚˚ı ÒÚ‡‚ÓÍ. ç ÒÚÓËÚ Á‡·˚‚‡Ú¸ ‚ ‰‡ÌÌÓÏ ÒÎÛ˜‡Â Ë Ó ÔÓÎÓÊÂÌËflı ÔÛÌÍÚ‡ 7 ÒÚ‡Ú¸Ë 396 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡. Ç ˜‡ÒÚÌÓÒÚË, ÓÌË „·ÒflÚ, ˜ÚÓ ÒÛÏχ ̇ÎÓ„‡ ‰ÓÎÊ̇ ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡Ú¸Òfl ËÒıÓ‰fl ËÁ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍÓ„Ó ÔÂËÓ‰‡ ‚ÂÏÂÌË, ‚ Ú˜ÂÌË ÍÓÚÓÓ„Ó Ì‡ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍ ·˚Î ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌËÍÓÏ «ÒÚ‡Ó„Ó» Ë «ÌÓ‚Ó„Ó» Û˜‡ÒÚÍÓ‚ Ò Û˜ÂÚÓÏ ÒÔˆˇθÌÓ„Ó ÍÓ˝ÙÙˈËÂÌÚ‡. èÓÒΉÌËÈ ÒΉÛÂÚ ÓÔ‰ÂÎflÚ¸ Í‡Í ÓÚÌÓ¯ÂÌË ˜ËÒ· ÔÓÎÌ˚ı ÏÂÒflˆÂ‚, ‚ Ú˜ÂÌË ÍÓÚÓ˚ı ‰‡ÌÌ˚È Û˜‡ÒÚÓÍ Ì‡ıÓ‰ËÎÒfl ‚ ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË, Í ˜ËÒÎÛ Í‡ÎẨ‡Ì˚ı ÏÂÒflˆÂ‚ ‚ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÏ (ÓÚ˜ÂÚÌÓÏ) ÔÂËÓ‰Â. è˘ÂÏ ÂÒÎË ÔÂÍ‡˘ÂÌË ‚·‰ÂÌËfl «ÒÚ‡ÓÈ» ÁÂÏÎÂÈ Ë ‚ÓÁÌËÍÌÓ‚ÂÌË ÌÓ‚˚ı Ô‡‚ ÔÓËÁÓ¯ÎÓ ‰Ó 15-„Ó ˜ËÒ· ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Â„Ó ÏÂÒflˆ‡ ‚Íβ˜ËÚÂθÌÓ, ÚÓ ˝ÚÓÚ «ÒÔÓÌ˚È» ÏÂÒflˆ Û˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒfl Í‡Í ÔÓÎÌ˚È ÔË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ÔÓ ÌÓ‚ÓÏÛ Û˜‡ÒÚÍÛ; ÔÓÒΠ15-„Ó – ÔÓ ÔÂ‚Ó̇˜‡Î¸ÌÓÏÛ Û˜‡ÒÚÍÛ. Ä̇Îӄ˘Ì˚Ï ÔÓfl‰ÍÓÏ ÒΉÛÂÚ ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚Ó‚‡Ú¸Òfl Ú‡ÍÊÂ Ë ‚ ÚÓÏ ÒÎÛ˜‡Â, ÂÒÎË ‚ ÂÁÛθڇÚ ÏÂÊ‚‡ÌËfl ÁÂÏÂθ ÔÓËÁÓ¯ÎÓ ÛÏÂ̸¯ÂÌË ËÎË Û‚Â΢ÂÌË „‡Ìˈ ÁÂÏÂθÌÓ„Ó Ì‡‰Â·. ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ‚ ÔÓ‰Ó·ÌÓÈ ÒËÚÛ‡ˆËË ÙÓχθÌÓ ÒÚ‡˚È Û˜‡ÒÚÓÍ ÔÂÍ‡˘‡ÂÚ ÒÛ˘ÂÒÚ‚Ó‚‡Ú¸, ‡ Û Ì‡ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘Ë͇ ̇ ÚÂı Ê Ô‡‚‡ı ÔÓfl‚ÎflÂÚÒfl ÌÓ‚˚È Ì‡‰ÂÎ (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 2 ÌÓfl·fl 2006 „. ‹ 03-06-0204/153). é脇 èêàÇéãúçéÇÄ

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

063

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ê‡ÒıÓ‰˚ ̇ ÍÓÌÒÂ‚‡ˆË˛ éë В условиях экономической нестабильности и падения спроса на многие виды продукции, вполне вероятно, руководству компании придется принять решение о консервации того или иного дорогостоящего оборудования. В подобных ситуациях задача бухгалтера – найти возможность учесть расходы на содержание простаивающего объекта, которые просто никак нельзя обнулить.

ç‡ÎÓ„Ó‚Ó ·ÂÏfl ä‡Í ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÂ, Ú‡Í Ë Ì‡ÎÓ„Ó‚Ó Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó Ì ÒÓ‰ÂÊËÚ ÔÓÌflÚËfl «ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËfl ÓÒÌÓ‚Ì˚ı Ò‰ÒÚ‚». êÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚ÛflÒ¸ ÒÚ‡Ú¸ÂÈ 11 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡, Ó·‡ÚËÏÒfl Í ÒÏÂÊÌ˚Ï ÓÚ‡ÒÎflÏ Ô‡‚‡. чÌÌÓ ÓÔ‰ÂÎÂÌË ÔË‚Ó‰ËÚÒfl ‚ éÚ‡Ò΂˚ı ÓÒÓ·ÂÌÌÓÒÚflı ·˛‰ÊÂÚÌÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ ‚ ÒËÒÚÂÏ Á‰‡‚ÓÓı‡ÌÂÌËfl êî, ÛÚ‚ÂʉÂÌÌ˚ı åËÌÁ‰‡‚ÒÓˆ‡Á‚ËÚËfl. ëӄ·ÒÌÓ ‰ÓÍÛÏÂÌÚÛ ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËfl éë – ˝ÚÓ ÍÓÏÔÎÂÍÒ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏ˚ı ÏÂÓÔËflÚËÈ, ̇Ô‡‚ÎÂÌÌ˚ı ̇ Ó·ÂÒÔ˜ÂÌË ÒÓı‡ÌÌÓÒÚË Ó·˙ÂÍÚÓ‚ ÔË Ëı ‚ÂÏÂÌÌÓÏ ·ÂÁ‰ÂÈÒÚ‚ËË.

Ò˜ËÚ‡ÂÚÒfl ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍË Ó·ÓÒÌÓ‚‡ÌÌ˚Ï ‰Îfl ˆÂÎÂÈ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ÔË·˚ÎË. ë ‰ÓÍÛÏÂÌڇθÌÓÈ ÚÓ˜ÍË ÁÂÌËfl ÌËÍ‡Í Ì ӷÓÈÚËÒ¸ ·ÂÁ ¯ÂÌËfl ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚‡ ÙËÏ˚. èÂ‰ ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÂÈ Ë ‡ÒÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÂÈ éë Ê·ÚÂθÌÓ Ú‡ÍÊ ÔÓËÌÒÔÂÍÚËÓ‚‡Ú¸ Ó·˙ÂÍÚ Ë ÓÙÓÏËÚ¸ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ·Ûχ„Ë (ÔË͇Á Ó Ôӂ‰ÂÌËË ËÌ‚ÂÌÚ‡ËÁ‡ˆËË, ÓÔËÒ¸ ÓÒÌÓ‚Ì˚ı Ò‰ÒÚ‚, Ò΢ËÚÂθÌÛ˛ ‚‰ÓÏÓÒÚ¸ Ë Ú. Ô.). ÖÒÎË ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚ÂÌÌ˚ ÏÓ˘ÌÓÒÚË ÍÓÌÒÂ‚ËÛ˛ÚÒfl ̇ ÒÓÍ ·ÓΠÚÂı ÏÂÒflˆÂ‚, ÚÓ ÓÌË ‡‚ÚÓχÚ˘ÂÒÍË ËÒÍβ˜‡˛ÚÒfl ËÁ ÒÓÒÚ‡‚‡ ‡ÏÓÚËÁËÛÂÏÓ„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡. ç‡ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÔÛÌÍÚ‡ 2 ÒÚ‡Ú¸Ë 322 äÓ‰ÂÍÒ‡ ‡ÏÓÚËÁ‡ˆË˛ ÔÂÍ‡˘‡˛Ú ̇˜ËÒÎflÚ¸ Ò 1-„Ó ˜ËÒ· ÏÂÒflˆ‡, внимание

Если производственные мощности консервируются на срок более трех месяцев, то они автоматически исключаются из состава амортизируемого имущества.

ÇÔÓÎÌ Îӄ˘ÌÓ, ˜ÚÓ Á‡Ú‡Ú˚, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚Â Ò ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÂÈ Ë ‡ÒÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÂÈ ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚ÂÌÌ˚ı ÏÓ˘ÌÓÒÚÂÈ Ë Ó·˙ÂÍÚÓ‚, Ò˜ËÚ‡˛ÚÒfl ‚ ˆÂÎflı ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ÔË·˚ÎË ‚ÌÂ‡ÎËÁ‡ˆËÓÌÌ˚ÏË ‡ÒıÓ‰‡ÏË. Ä̇Îӄ˘Ì˚Ï Ó·‡ÁÓÏ ÒÔËÒ˚‚‡˛ÚÒfl Ú‡Ú˚ ̇ ÒÓ‰ÂʇÌË ڇÍËı éë. é· ˝ÚÓÏ „Ó‚ÓËÚÒfl ‚ ÔÓ‰ÔÛÌÍÚ 9 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 265 äÓ‰ÂÍÒ‡. Ç ˜‡ÒÚÌÓÒÚË, ÙËχ ÏÓÊÂÚ Û˜ÂÒÚ¸ Ôӂ‰ÂÌË ÔÓÙË·ÍÚ˘ÂÒÍÓ„Ó ÂÏÓÌÚ‡ Ë Ó·ÒÎÛÊË‚‡ÌËfl Ú‡ÍËı éë, ‡ Ú‡ÍÊ ÍÓÏÏÛ̇θÌ˚ Ô·ÚÂÊË (ÔËÒ¸ÏÓ åËÌÙË̇ ÓÚ 20 ˲Îfl 2007 „. ‹ 03-03-06/1/507). Ç ÔËҸϠåËÌÙË̇ ÓÚ 18 χÚ‡ 2009 „Ó‰‡ ‹ 03-03-06/1/164 ÓÚϘ‡ÂÚÒfl, ˜ÚÓ «ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÓÌÌ˚» ‡ÒıÓ‰˚ ̇Ô‡‚ÎÂÌ˚ ̇ ÒÓı‡ÌÂÌË ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡, ÍÓÚÓÓ ‚ ‰‡Î¸ÌÂȯÂÏ ÔËÌÂÒÂÚ ‰ÓıÓ‰. Ä ÔÓÒÂÏÛ ÙË̇ÌÒËÓ‚‡ÌË ÔÓ‰Ó·Ì˚ı ÏÂÓÔËflÚËÈ, ‚ ÚÓÏ ˜ËÒΠÓı‡Ì‡ Ó·˙ÂÍÚÓ‚,

064

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÒÎÂ‰Û˛˘Â„Ó Á‡ ÏÂÒflˆÂÏ ÔËÓÒÚ‡ÌÓ‚ÍË ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË Ó·˙ÂÍÚ‡. èË ‡ÒÍÓÌÒÂ‚‡ˆËË éë ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËfl ÔÓ ÌÂÏÛ Ì‡˜ËÒÎflÂÚÒfl ‚ ÔÓfl‰ÍÂ, ‰ÂÈÒÚ‚Ó‚‡‚¯ÂÏ ‡ÌÂÂ, ‡ ëèà ÔӉ΂‡ÂÚÒfl ̇ ÔÂËÓ‰ «ÓÚ‰˚ı‡». ùÚÓ ÔflÏÓ Ô‰ÛÒÏÓÚÂÌÓ ÔÛÌÍÚÓÏ 3 ÒÚ‡Ú¸Ë 256 äÓ‰ÂÍÒ‡. ÇÓÁÓ·ÌÓ‚ÎÂÌË ̇˜ËÒÎÂÌËfl ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËË ÔÓËÒıÓ‰ËÚ Ò 1-„Ó ˜ËÒ· ÏÂÒflˆ‡, ÒÎÂ‰Û˛˘Â„Ó Á‡ ÏÂÒflˆÂÏ ÔÓ‚ÚÓÌÓ„Ó ‚‚Ó‰‡ éë ‚ ˝ÍÒÔÎÛ‡Ú‡ˆË˛ (Ô. 2 ÒÚ. 322 çä). Ç ÚÓ Ê ‚ÂÏfl ̇ÎÓ„ ̇ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó Ò Á‡ÍÓÌÒÂ‚ËÓ‚‡ÌÌÓ„Ó Ó·˙ÂÍÚ‡ ÛÔ·˜Ë‚‡ÂÚÒfl ‚ Ó·˘ÂÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÌÓÏ ÔÓfl‰ÍÂ. lj¸ ÓÌ ÔÓ-ÔÂÊÌÂÏÛ Û˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒfl ̇ ·‡Î‡ÌÒÂ Í‡Í ÓÒÌÓ‚ÌÓ Ò‰ÒÚ‚Ó. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, «ËÏÛ˘ÂÒÚ‚ÂÌÌ˚È» Ó·˙ÂÍÚ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ÌËÍÛ‰‡ Ì ËÒ˜ÂÁ‡ÂÚ. ç‡ ˝ÚÓÏ ‡ÍˆÂÌÚËÛÂÚ ‚ÌËχÌË åËÌÙËÌ ‚ ÔËҸϠÓÚ 15 χfl 2006 „Ó‰‡ ‹ 03-06-01-04/101.

дополнительный выпуск

ìÒÚÓËÚ¸ ÔÂÂ˚‚ ÔÓ ÛÔ·Ú Ú‡ÌÒÔÓÚÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ Ò ‚ÂÏÂÌÌÓ ÌÂËÒÔÓθÁÛÂÏ˚ı ‡‚ÚÓ Ú‡ÍÊ Ì ۉ‡ÒÚÒfl. ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ Ó·flÁ‡ÌÌÓÒÚ¸ ÔÓ ÛÔ·Ú ‰‡ÌÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ ÒÚ‡‚ËÚÒfl ‚ Á‡‚ËÒËÏÓÒÚ¸ ÓÚ „ËÒÚ‡ˆËË íë, ‡ Ì ÓÚ Â„Ó Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍÓ„Ó ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌËfl. í‡ÍÓ„Ó ÏÌÂÌËfl ÔˉÂÊË‚‡ÂÚÒfl åËÌÙËÌ ‚ Ò‚ÓËı ÔËҸχı ÓÚ 18 Ù‚‡Îfl 2009 „Ó‰‡ ‹ 03-05-05-04/01 Ë ÓÚ 23 ÒÂÌÚfl·fl 2008 „Ó‰‡ ‹ 03-05-0504/23. èÓ‰‰ÂÊË‚‡˛Ú ‰‡ÌÌÛ˛ ÚÓ˜ÍÛ ÁÂÌËfl Ë ÒÛ‰¸Ë (ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËfl îÄë ÇÓÒÚÓ˜ÌÓ-ëË·ËÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 14 flÌ‚‡fl 2009 „. ‹ Ä33-15158/07-î02-6895/08 ÔÓ ‰ÂÎÛ ‹ Ä33-15158/07; îÄë ì‡Î¸ÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 18 ÓÍÚfl·fl 2007 „. ‹ î09-8501/07-ë3). ÑÓ‚ÓθÌÓ ˜‡ÒÚÓ ‰Îfl Ôӂ‰ÂÌËfl «ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÓÌÌ˚ı» ÏÂÓÔËflÚËÈ ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌËÍ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ ÔË‚ÎÂ͇ÂÚ ÒÚÓÓÌÌË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË, ÍÓÚÓ˚Â, ‚ Ò‚Ó˛ Ó˜Â‰¸, Ô‰˙fl‚Îfl˛Ú Á‡Í‡Á˜ËÍÛ ÒÛÏÏ˚ çÑë ÔÓ ‚˚ÔÓÎÌÂÌÌ˚Ï ‡·ÓÚ‡Ï. àÏÂÂÚ ÎË Ô‡‚Ó Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl ÔËÌflÚ¸ Í ‚˚˜ÂÚÛ «‚ıÓ‰ÌÓÈ» ̇ÎÓ„? Ä·ËÚ‡Ê̇fl Ô‡ÍÚË͇ Í‡ÒÌÓÂ˜Ë‚Ó Ò‚Ë‰ÂÚÂθÒÚ‚ÛÂÚ, ˜ÚÓ Ò‡ÏË Ì‡ÎÓ„Ó‚ËÍË ‚ÂҸχ Ì„‡ÚË‚ÌÓ ÓÚÌÓÒflÚÒfl Í ÔÓ‰Ó·Ì˚Ï «Ï‡Ì‚‡Ï». ê‚ËÁÓ˚ Ó·ÓÒÌÓ‚˚‚‡˛Ú Ò‚Ó˛ ÔÓÁËˆË˛ ÚÂÏ, ˜ÚÓ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë Á‡Ú‡Ú˚ ÌËÍ‡Í Ì ҂flÁ‡Ì˚ Ò ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚ÂÌÌÓÈ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸˛ ˛Îˈ‡, ̇Ô‡‚ÎÂÌÌÓÈ Ì‡ ÔÓÎÛ˜ÂÌË ‰ÓıÓ‰‡. ÇÔÓ˜ÂÏ, Ò‡ÏË ÒÎÛÊËÚÂÎË îÂÏˉ˚ Ì ‚ˉflÚ ÌË˜Â„Ó ÍËÏË̇θÌÓ„Ó ‚ ÛÏÂ̸¯ÂÌËË Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ÔÓ çÑë Á‡ Ò˜ÂÚ ÒÛÏÏ Ì‡ÎÓ„‡ ÔÓ ÛÒÎÛ„‡Ï, Ó͇Á‡ÌÌ˚Ï ‚ Ò‚flÁË Ò ÍÓÌÒÂ‚‡ˆËÂÈ Ó·˙ÂÍÚÓ‚. Ç Ò‚ÓËı ¯ÂÌËflı ÒÛ‰¸Ë ÓÚϘ‡˛Ú, ˜ÚÓ Ì‡ÎÓ„ ÔËÌËχÂÚÒfl Í ‚˚˜ÂÚÛ ÔÓ Ó·˘ËÏ Ô‡‚ËÎ‡Ï – ÔË Òӷβ‰ÂÌËË Ú·ӂ‡ÌËÈ ÒÚ‡ÚÂÈ 171 Ë 172 äÓ‰ÂÍÒ‡. àÏÂÌÌÓ Ú‡ÍÓÈ ‚˚‚Ó‰ ÒΉÛÂÚ ËÁ ÒÓ‰ÂʇÌËfl ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËfl îÄë ì‡Î¸ÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 3 ÓÍÚfl·fl 2006 „Ó‰‡ ‹ î09-8784/ 06-ë7 ÔÓ ‰ÂÎÛ ‹ Ä50-7346/06. ÅÓΠÚÓ„Ó, Ó‰ËÌ ËÁ Ú‡ÍËı ÒÔÓÓ‚ (ÒÏ. ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌË îÄë ë‚ÂÓ-á‡Ô‡‰ÌÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 4 ‡ÔÂÎfl 2008 „. ‹ Ä56-51219/2006) ‰‡Ê ‰Ó¯ÂÎ ‰Ó ÇÄë, ÍÓÚÓ˚È Ò‚ÓËÏ éÔ‰ÂÎÂÌËÂÏ ÓÚ 27 ‡‚„ÛÒÚ‡ 2008 „Ó‰‡ ‹ 10798/08 ÔÓ‰‰ÂʇΠÙËÏÛ, ÓÚ͇Á‡‚ ‚ ÔÂÂÒÏÓÚ ‰Â· ‚ ÔÓfl‰Í ̇‰ÁÓ‡.

ÅÛı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜ÂÚ Ç ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÏ Û˜ÂÚ ‰ÂÈÒÚ‚ÛÂÚ Ô‡‚ËÎÓ, ˉÂÌÚ˘ÌÓ ‰Îfl ̇ÎÓ„Ó‚Ó„Ó: ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËfl Ì ̇˜ËÒÎflÂÚÒfl ÔÓ Ó·˙ÂÍÚ‡Ï, Á‡ÍÓÌÒÂ‚ËÓ‚‡ÌÌ˚Ï Ì‡ ÒÓÍ ·ÓΠÚÂı ÏÂÒflˆÂ‚. í‡ÍÓ‚Ó Ú·ӂ‡ÌË èÅì 6/01, ÛÚ‚ÂʉÂÌÌÓ„Ó ÔË͇ÁÓÏ åËÌÙË̇ ÓÚ 30 χÚ‡ 2001 „Ó‰‡ ‹ 26Ì.

ä ÒÓʇÎÂÌ˲, ‚ èÅì 6/01 Ì Û͇Á‡ÌÓ, Ò Í‡ÍÓ„Ó ËÏÂÌÌÓ ÏÓÏÂÌÚ‡ ÌÛÊÌÓ ÔÂÍ‡ÚËÚ¸ ̇˜ËÒÎflÚ¸ ‡ÏÓÚËÁ‡ˆË˛ ÔÓ Á‡ÍÓÌÒÂ‚ËÓ‚‡ÌÌÓÏÛ Ó·˙ÂÍÚÛ, ‡ ÔÓÚÓÏ ÓÔflÚ¸ ÔÓ‰ÓÎÊËÚ¸. ÑÎfl ÛÔÓ˘ÂÌËfl Û˜ÂÚ‡ ÂÍÓÏẨÛÂÏ ‰Â·ڸ ˝ÚÓ Ò 1-„Ó ˜ËÒ· ÏÂÒflˆ‡, ÒÎÂ‰Û˛˘Â„Ó Á‡ ÔÂ‚ӉÓÏ éë ̇ ÍÓÌÒÂ‚‡ˆË˛, ÎË·Ó ÔÓÒΠ‡ÒÍÓÌÒÂ‚‡ˆËË. ÖÒÚÂÒÚ‚ÂÌÌÓ, ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ÔÓÎÓÊÂÌËfl ‰ÓÎÊÌ˚ ·˚Ú¸ ÔÓÔËÒ‡Ì˚ ‚ ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÈ Û˜ÂÚÌÓÈ ÔÓÎËÚËÍÂ. óÚÓ Í‡Ò‡ÂÚÒfl Á‡Ú‡Ú ̇ ÒÓ‰ÂʇÌË «Á‡ÍÓÌÒÂ‚ËÓ‚‡ÌÌ˚ı» Ó·˙ÂÍÚÓ‚ Ë ‡·ÓÚ ÔÓ ‚ÂÏÂÌÌÓÏÛ ‚˚‚Ó‰Û ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ ËÁ ˝ÍÒÔÎÛ‡Ú‡ˆËË Ë Â„Ó ÔÓÒÎÂ‰Û˛˘ÂÏÛ Ì‡Î‡ÊË‚‡Ì˲, ÚÓ ÓÌË fl‚Îfl˛ÚÒfl ÔÓ˜ËÏË ‡ÒıÓ‰‡ÏË. é· ˝ÚÓÏ „Ó‚ÓËÚÒfl ‚ ÔÛÌÍÚ 11 èÅì 10/99 (ÛÚ‚ÂʉÂÌÓ ÔË͇ÁÓÏ åËÌÙË̇ ÓÚ 6 χfl 1999 „. ‹ 33Ì). Пример Организация в феврале 2009 года переводит на консервацию цех по производству кондитерских изделий, не пользующихся спросом. Консервация происходит на срок 6 месяцев. Остаточная стоимость оборудования составляет 500 000 рублей. Связанные с консервацией оборудования работы выполнены силами ремонтного отдела. Их стоимость составила 15 000 рублей. Начиная с марта 2009 года фирма несет расходы по содержанию законсервированных ОС (охранные услуги, оказываемые сторонним ЧОП). Ежемесячная сумма расходов составляет 35 400 рублей (в том числе НДС – 2400 руб.). В феврале 2009 года будут сделаны следующие проводки: Дебет 01-1 («Основные средства в эксплуатации») Кредит 01-3 («ОС на консервации») – 500 000 руб. – отражен перевод оборудования на консервацию; Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 и др.

– 15 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства, связанные с консервацией ОС; Дебет 91-2 Кредит 23 – 15 000 руб. – учтены в составе прочих расходов затраты на консервацию, выполненные силами ремонтного отдела. В марте 2009 года и в последующие месяцы консервации будут сделаны следующие проводки: Дебет 91-2 Кредит 60 – 33 000 руб. (35 400 руб. – 2400 руб.) – отражены услуги ЧОП; Дебет 19 Кредит 60 – 2400 руб. – отражен НДС, предъявленный за охранные услуги; Дебет 68 Кредит 19 – 2400 руб. – «входной» НДС принят к вычету. Ä̉ÂÈ ÅÖêÖáàç

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

065

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ä‡Í Ò˝ÍÓÌÓÏËÚ¸ ̇ ‰ËÂÍÚÓ Согласно появившемуся с начала текущего года пункту 48.8 статьи 270 Налогового кодекса суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров в расходах для прибыли не учитываются. Однако, как оказалось, в некоторых ситуациях можно и управленца порадовать, и базу по налогу уменьшить.

ë‡ÁÛ Ò͇ÊÂÏ, ˜ÚÓ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ‚˚ÔÎ‡Ú ‚ ÔÓθÁÛ ˜ÎÂÌÓ‚ ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ åËÌÙË̇ ÔÓfl‚Îfl˛Ú Á‡‚ˉÌÓ ÔÓÒÚÓflÌÒÚ‚Ó. Ç ÌÂÍÓÚÓÓÈ ÒÚÂÔÂÌË Ëı ÔÓÁˈËfl ·ÓΠ˜ÂÏ Îӄ˘̇. ÑÂÎÓ ‚ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ‚ Òڇڸ 69 á‡ÍÓ̇ ÓÚ 26 ‰Â͇·fl 1995 „. ‹ 208-îá Ò͇Á‡ÌÓ: ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚Ó ÚÂÍÛ˘ÂÈ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸˛ Ó·˘ÂÒÚ‚‡ ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÂÚÒfl ‰ËÌÓ΢Ì˚Ï ËÒÔÓÎÌËÚÂθÌ˚Ï Ó„‡ÌÓÏ (‰ËÂÍÚÓÓÏ, „ÂÌÂ‡Î¸Ì˚Ï ‰ËÂÍÚÓÓÏ) ËÎË Â‰ËÌÓ΢Ì˚Ï ËÒÔÓÎÌËÚÂθÌ˚Ï Ó„‡ÌÓÏ Ó·˘ÂÒÚ‚‡ (‰ËÂÍÚÓÓÏ, „ÂÌÂ‡Î¸Ì˚Ï ‰ËÂÍÚÓÓÏ) Ë ÍÓÎ΄ˇθÌ˚Ï ËÒÔÓÎÌËÚÂθÌ˚Ï Ó„‡ÌÓÏ Ó·˘ÂÒÚ‚‡ (Ô‡‚ÎÂÌËÂÏ, ‰ËÂ͈ËÂÈ). èË ˝ÚÓÏ ËÒÔÓÎÌËÚÂθÌ˚ Ó„‡Ì˚ ÔÓ‰ÓÚ˜ÂÚÌ˚ ÒÓ‚ÂÚÛ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ (̇·Î˛‰‡ÚÂθÌÓÏÛ ÒÓ‚ÂÚÛ) Ó·˘ÂÒÚ‚‡ Ë Ó·˘ÂÏÛ ÒÓ·‡Ì˲ ‡ÍˆËÓÌÂÓ‚. ÇÏÂÒÚÂ Ò ÚÂÏ Ì‡ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÔÛÌÍÚ‡ 21 ÒÚ‡Ú¸Ë 270 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ ÔË Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËË ÔË·˚ÎË Ì ۘËÚ˚‚‡˛ÚÒfl ‡ÒıÓ‰˚ ̇ β·˚ ‚ˉ˚ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ, Ô‰ÓÒÚ‡‚ÎflÂÏ˚ı ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚Û ËÎË ‡·ÓÚÌËÍ‡Ï ÔÓÏËÏÓ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ, ‚˚Ô·˜Ë‚‡ÂÏ˚ı ̇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÚÛ‰Ó‚˚ı ‰Ó„Ó‚ÓÓ‚ (ÍÓÌÚ‡ÍÚÓ‚). Ç ÒÎÛ˜‡Â ÂÒÎË ÙËÁÎˈ‡ Ì ÒÓÒÚÓflÚ ‚ ¯Ú‡Ú Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË, ÚÓ ÓÒÌÓ‚‡ÌËÂÏ ‰Îfl ÓÚÌÂÒÂÌËfl Ëı Á‡‡·ÓÚ͇ Í ‡ÒıÓ‰‡Ï ̇ ÓÔ·ÚÛ ÚÛ‰‡ fl‚Îfl˛ÚÒfl Á‡Íβ˜ÂÌÌ˚Â Ò ÌËÏË ‰Ó„Ó‚Ó˚ „‡Ê‰‡ÌÒÍÓ-Ô‡‚Ó‚Ó„Ó ı‡‡ÍÚÂ‡, ˜ÚÓ ÒΉÛÂÚ ËÁ ÔÛÌÍÚ‡ 21 ÒÚ‡Ú¸Ë 255 äÓ‰ÂÍÒ‡. í‡ÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ, ÔÓÒÍÓθÍÛ ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl Ò ˜ÎÂ̇ÏË ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ Ì Á‡ÍÂÔÎfl˛ÚÒfl ÚÛ‰Ó‚˚ÏË ËÎË „‡Ê‰‡ÌÒÍÓ-Ô‡‚Ó‚˚ÏË ‰Ó„Ó‚Ó‡ÏË, ÚÓ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰‡Ú¸ Ëı Á‡ ÚÛ‰ ÒΉÛÂÚ ËÁ ˜ËÒÚÓÈ ÔË·˚ÎË. ëÔˆˇÎËÒÚ˚ åËÌÙË̇ ‚ ÔËҸϠÓÚ 22 ˲Ìfl 2006 „. ‹ 03-0502-04/85 Û͇Á‡ÎË, ˜ÚÓ ÔÓÒÍÓθÍÛ ‚Á‡ËÏÓÓÚÌÓ¯ÂÌËfl ÏÂÊ‰Û ˜ÎÂ̇ÏË ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ Ë Ó·˘ÂÒÚ‚ÓÏ ÒÚÓflÚÒfl Ì ̇ ‰Ó„Ó‚ÓÌÓÈ ÓÒÌÓ‚Â, ‡ ̇ ÔÓÎÓÊÂÌËflı ÛÒÚ‡‚‡ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË,

066

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÚÓ Ë ‚˚Ô·˜Ë‚‡ÂÏ˚ ËÏ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËfl Ì ÏÓ„ÛÚ fl‚ÎflÚ¸Òfl Ó·˙ÂÍÚÓÏ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl Öëç Ë ÔÂÌÒËÓÌÌ˚ÏË ‚ÁÌÓÒ‡ÏË.

èÓÔ˚Ú͇ ÌÓÏÂ ‰‚‡ ÖÒÚ¸ Â˘Â Ó‰Ì‡ ÌÓχ ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡, ÍÓÚÓ‡fl ‰‡ÂÚ ÓÒÌÓ‚‡ÌË Ô‰ÔÓ·„‡Ú¸, ˜ÚÓ ÒÔËÒ‡Ú¸ ‰‡ÌÌ˚ ·ÓÌÛÒ˚ ‚Ò Ê ‚ÓÁÏÓÊÌÓ. ꘸ ˉÂÚ Ó ÔÓ‰ÔÛÌÍÚ 18 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 264 äÓ‰ÂÍÒ‡, Òӄ·ÒÌÓ ÍÓÚÓÓÏÛ Í ÔÓ˜ËÏ ‡ÒıÓ‰‡Ï, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚Ï Ò ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚ÓÏ Ë ‡ÎËÁ‡ˆËÂÈ, ÓÚÌÓÒflÚÒfl Á‡Ú‡Ú˚ ̇ ÛÔ‡‚ÎÂÌË Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÂÈ ËÎË ÓÚ‰ÂθÌ˚ÏË Â ÔÓ‰‡Á‰ÂÎÂÌËflÏË. é‰Ì‡ÍÓ ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ åËÌÙË̇ ÔËÍ˚ÎË Ë ˝ÚÛ Î‡ÁÂÈÍÛ. Ç ÔËҸϠÓÚ 26 flÌ‚‡fl 2007 „. ‹ 03-04-07-02/2 ÓÌË Û͇Á‡ÎË, ˜ÚÓ ‚ ÍÓÏÔÂÚÂÌˆË˛ ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ ‚ıÓ‰ËÚ ¯ÂÌË ‚ÓÔÓÒÓ‚ Ó·˘Â„Ó ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚‡ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸˛ Ó·˘ÂÒÚ‚‡, ˜ÚÓ Ì ÏÓÊÂÚ Í‚‡ÎËÙˈËÓ‚‡Ú¸Òfl Í‡Í ÛÔ‡‚ÎÂÌË ÍÓÏÔ‡ÌËÂÈ ‚ ÒÏ˚ÒΠÔÓ‰ÔÛÌÍÚ‡ 18 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 264 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡.

á‡ÏÍÌÛÚ˚È ÍÛ„ ÇÏÂÒÚÂ Ò ÚÂÏ ÌÂθÁfl Ì ÓÚÏÂÚËÚ¸, ˜ÚÓ ÔÓ ‰‡ÌÌÓÈ ÔÓ·ÎÂÏ ÂÒÚ¸ Ë Ë̇fl ÔÓÁˈËfl. é̇ ËÁÎÓÊÂ̇ ‚ àÌÙÓχˆËÓÌÌÓÏ ÔËҸϠÇÄë ÓÚ 14 χÚ‡ 2006 „. ‹ 106 «é·ÁÓ Ô‡ÍÚËÍË ‡ÒÒÏÓÚÂÌËfl ‡·ËÚ‡ÊÌ˚ÏË ÒÛ‰‡ÏË ‰ÂÎ, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚ı Ò ‚Á˚Ò͇ÌËÂÏ Â‰ËÌÓ„Ó ÒӈˇθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡». ëÎÛÊËÚÂÎË îÂÏˉ˚ ‡ÒÒÛʉ‡˛Ú ÒÎÂ‰Û˛˘ËÏ Ó·‡ÁÓÏ: ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸ ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ Ë ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl ÏÂÊ‰Û ÌËÏ Ë, ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌÓ, Ó·˘ÂÒÚ‚ÓÏ „ÛÎËÛ˛ÚÒfl ÌÓχÏË „‡Ê‰‡ÌÒÍÓ„Ó Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚‡, ‡ ÒÚ‡ÎÓ ·˚Ú¸ fl‚Îfl˛ÚÒfl „‡Ê‰‡ÌÒÍÓÔ‡‚Ó‚˚ÏË. èË ˝ÚÓÏ ÔÓÎÓÊÂÌËfl ÔÛÌÍÚ‡ 2 ÒÚ‡-

дополнительный выпуск

Ú¸Ë 64 á‡ÍÓ̇ ‹ 208-îá, Í‡Í ÛÊ ·˚ÎÓ ÓÚϘÂÌÓ ‡ÌÂÂ, Ô‰ÛÒχÚË‚‡˛Ú, ˜ÚÓ ÔÓ ¯ÂÌ˲ Ó·˘Â„Ó ÒÓ·‡ÌËfl ‡ÍˆËÓÌÂÓ‚ ˜ÎÂÌ‡Ï ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ ÏÓ„ÛÚ ‚˚Ô·˜Ë‚‡Ú¸Òfl ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËfl Ë (ËÎË) ÍÓÏÔÂÌÒËÓ‚‡Ú¸Òfl ‡ÒıÓ‰˚, Ò‚flÁ‡ÌÌ˚Â Ò ËÒÔÓÎÌÂÌËÂÏ ËÏË Ò‚ÓËı ÙÛÌ͈ËÈ. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ‰Â·˛Ú ‚˚‚Ó‰ ÒÛ‰¸Ë, ‚˚Ô·ڇ ‰‡ÌÌÓ„Ó ·ÓÌÛÒ‡ Ò‚flÁ‡Ì‡ Ò ‚˚ÔÓÎÌÂÌËÂÏ ÛÔ‡‚ÎÂ̘ÂÒÍËı ÙÛÌ͈ËÈ «ÒÓ‚ÂÚ˜ËÍÓ‚». Ä Á̇˜ËÚ, ÒÛÏÏ‡Ï ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ Ò‡ÏÓ ÏÂÒÚÓ ‚ ‡ÒıÓ‰‡ı ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ, ˜ÚÓ ‡‚ÚÓχÚ˘ÂÒÍË ÓÁ̇˜‡ÂÚ ‚ÓÁÌËÍÌÓ‚ÂÌË ӷ˙ÂÍÚ‡ Ó·ÎÓÊÂÌËfl Öëç (Ô. 1 ÒÚ. 236 çä). ç‡Ë‚ÌÓ ·˚ÎÓ ·˚ ÔÓ·„‡Ú¸, ˜ÚÓ åËÌÙËÌ Ú‡Í Î„ÍÓ Ò‰‡ÒÚÒfl. Ç ÔËҸϠÓÚ 5 ‡‚„ÛÒÚ‡ 2008 „. ‹ 03-04-06-02/89 ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ ÔË‚Ó‰flÚ ÍÓÌÚ‡„ÛÏÂÌÚ. ÑÂÒ͇ڸ, ‡ÍˆËÓÌÂÌÓ ӷ˘ÂÒÚ‚Ó Ì ÏÓÊÂÚ „‡‡ÌÚËÓ‚‡Ú¸ ‚ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÏ ÔÓfl‰Í ‚˚Ô·ÚÛ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ ˜ÎÂÌ‡Ï ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚. lj¸ ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò ÔÓ‰ÔÛÌÍÚÓÏ 11 ÔÛÌÍÚ‡ 1 ÒÚ‡Ú¸Ë 48 á‡ÍÓ̇ ‹ 208-îá Í ÍÓÏÔÂÚÂ̈ËË Ó·˘Â„Ó ÒÓ·‡ÌËfl ‡ÍˆËÓÌÂÓ‚ ÓÚÌÓÒËÚÒfl ‡ÒÔ‰ÂÎÂÌË ˜ËÒÚÓÈ ÔË·˚ÎË, ‚Íβ˜‡fl Î˯¸ ‚ÓÁÏÓÊÌÓÒÚ¸ ̇Ô‡‚ÎÂÌËfl  ˜‡ÒÚË Ì‡ ‚˚Ô·ÚÛ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ ˜ÎÂÌ‡Ï ÒÓ‚ÂÚÓ‚ ‰ËÂÍÚÓÓ‚. Ç Ó·˘ÂÏ, ˜ËÌÓ‚-

¯ËÚ¸, Í‡Í ÂÈ ÔÓÓ˘flÚ¸ ˜ÎÂÌÓ‚ Ò‚ÓÂ„Ó ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ – Á‡ Ò˜ÂÚ ˜ËÒÚÓÈ ÔË·˚ÎË ËÎË Í‡Í-ÚÓ Ë̇˜Â. ëÎÓ‚ÓÏ, Ó·˘ÂÒÚ‚Ó ÏÓÊÂÚ ‚ÓÁ̇„‡‰ËÚ¸ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ ËÁ Ò‰ÒÚ‚, ÓÒÚ‡‚¯ËıÒfl ÔÓÒΠÛÔ·Ú˚ ̇ÎÓ„‡ ̇ ÔË·˚θ. èË Ú‡ÍÓÏ ‡ÒÍ·‰Â Ó̇ Ì ‰ÓÎÊ̇ ̇ ˝ÚË ‚˚Ô·Ú˚ ̇˜ËÒÎflÚ¸ Öëç Ë ÔÂÌÒËÓÌÌ˚ ‚ÁÌÓÒ˚.

«îËÌËÚ‡ Îfl ÍÓωËfl»? ÅÂÁÛÒÎÓ‚ÌÓ, ‰‡ÌÌ˚È ÒÔÓ Ì ÏÓ„ ÔÓ‰ÓÎʇڸÒfl ‚˜ÌÓ. àÒÔ‡‚ËÚ¸ ÒËÚÛ‡ˆË˛ ·˚Î ÔËÁ‚‡Ì á‡ÍÓÌ ÓÚ 22 ˲Îfl 2008 „. ‹ 158-îá, ÍÓÚÓ˚È ‰ÓÔÓÎÌËÎ ÔÓÎÓÊÂÌËfl ÒÚ‡Ú¸Ë 270 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ ÔÛÌÍÚÓÏ 48.8. Ç ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò ÌÓ‚ÓÈ ÌÓÏÓÈ ÔË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË ·‡Á˚ ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ Ì ۘËÚ˚‚‡˛ÚÒfl ‡ÒıÓ‰˚ ‚ ‚ˉ ÒÛÏÏ ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËÈ Ë ËÌ˚ı ‚˚Ô·Ú, ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÂÏ˚ı ˜ÎÂÌ‡Ï ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚. ä‡Á‡ÎÓÒ¸ ·˚, ‚ÒÂÏË Ô‡‚‰‡ÏË Ë ÌÂÔ‡‚‰‡ÏË åËÌÙËÌ, ̇ÍÓ̈, Ôӷ‰ËÎ. é‰Ì‡ÍÓ Ì‰‡‚ÌÓ Ì‡ Ò‚ÂÚ ÔÓfl‚ËÎÓÒ¸ Ó˜Â‰ÌÓ ÔËÒ¸ÏÓ ‚‰ÓÏÒÚ‚‡ ÓÚ 12 χÚ‡ 2009 „. ‹ 03-03-06/1/123, ËÁ ÍÓÚÓÓ„Ó ÒΉÛÂÚ, ˜ÚÓ ˝ÚÓ Â˘Â Ì ÍÓ̈ ËÒÚÓËË. ä‡Í Û͇Á‡ÎË ÙË̇ÌÒËÒÚ˚, ‚ ‡ÒıÓ‰‡ı внимание

Если выплаты членам совета директоров произведены на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, то они относятся на расходы в общеустановленном порядке.

ÌËÍË ‚ Ó˜Â‰ÌÓÈ ‡Á ÔÓÂÍÓÏẨӂ‡ÎË ·Ûı„‡ÎÚÂ‡Ï ‚ ÔÓ‰Ó·Ì˚ı ÒËÚÛ‡ˆËflı «Á‡·˚Ú¸» ÔÓ Öëç Ë ‚ÁÌÓÒ˚ ̇ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓ ÔÂÌÒËÓÌÌÓ ÒÚ‡ıÓ‚‡ÌËÂ, ÌÓ... ç‡‰Ó ÓÚ‰‡Ú¸ ËÏ ‰ÓÎÊÌÓÂ, ÓÌË ‚ÒÂ-Ú‡ÍË ÛÔÓÏflÌÛÎË Ó· àÌÙÓχˆËÓÌÌÓÏ ÔËҸϠÇÄë ÓÚ 14 χÚ‡ 2006 „. ‹ 106. íÂÏ Ò‡Ï˚Ï ÙË̇ÌÒËÒÚ˚, ‚ˉËÏÓ, ıÓÚÂÎË ‰‡Ú¸ ÔÓÌflÚ¸, ˜ÚÓ ÂÊÂÎË ÂÒÚ¸ ÒËÎ˚ Ë Ê·ÌË – ‚ÔÂ‰ ‚ ÒÛ‰, Ë Ôӷ‰‡ ‚‡Ï Ú‡Ï „‡‡ÌÚËÓ‚‡Ì‡. à ÓÌË Ô‡‚˚, ˜ÚÓ ÔÓ‰Ú‚Âʉ‡ÂÚÒfl ÏÌÓ„Ó˜ËÒÎÂÌÌ˚ÏË ¯ÂÌËflÏË Ù‰Â‡Î¸Ì˚ı ‡·ËÚ‡ÊÌ˚ı ÒÛ‰Ó‚ (ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌË îÄë ÇÓ΄Ó-ÇflÚÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 4 ‰Â͇·fl 2006 „., ‚˚ÌÂÒÂÌÌÓ ÔÓ ‰ÂÎÛ ‹ Ä43-15277/2006-37-399, îÄë á‡Ô‡‰ÌÓ-ëË·ËÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 26 flÌ‚‡fl 2009 „. ‹ î04-3474/2008(17775-Ä75-37)). ëÔ‡‚‰ÎË‚ÓÒÚË ‡‰Ë ÒÚÓËÚ ÓÚÏÂÚËÚ¸, ˜ÚÓ ‚ ‡·ËÚ‡ÊÌÓÈ Ô‡ÍÚËÍ ‚ÒÚ˜‡˛ÚÒfl ¯ÂÌËfl, ÍÓÚÓ˚ ÒÓ‰ÂÊ‡Ú ÔflÏÓ ÔÓÚË‚ÓÔÓÎÓÊÌ˚È ‚˚‚Ó‰. àÁ ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËfl îÄë ÇÓÒÚÓ˜ÌÓëË·ËÒÍÓ„Ó ÓÍÛ„‡ ÓÚ 23 flÌ‚‡fl 2007 „. ‹ Ä19-17125/06-24-î02-7432/06-ë1 ‚ÓÓ·˘Â ÒΉÛÂÚ, ˜ÚÓ ÍÓÏÔ‡ÌËfl ‚Ô‡‚ ҇χ Â-

‰Îfl ˆÂÎÂÈ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl ÔË·˚ÎË Ì ۘËÚ˚‚‡˛ÚÒfl ·ÓÌÛÒ˚, Û͇Á‡ÌÌ˚ ‚ ÔÛÌÍÚ 2 ÒÚ‡Ú¸Ë 64 á‡ÍÓ̇ ‹ 208-îá. ÖÒÎË Ê ‚˚Ô·Ú˚ ÔÓËÁ‚‰ÂÌ˚ ̇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÚÛ‰Ó‚˚ı Ë (ËÎË) „‡Ê‰‡ÌÒÍÓ-Ô‡‚Ó‚˚ı ‰Ó„Ó‚ÓÓ‚, ÚÓ ÓÌË ÓÚÌÓÒflÚÒfl ̇ ‡ÒıÓ‰˚ ‚ Ó·˘ÂÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÌÓÏ ÔÓfl‰ÍÂ. ÖÒÎË Û˜ÂÒÚ¸, ˜ÚÓ ‚ ËÌÙÓχˆËÓÌÌÓÏ ÔËҸϠÇÄë ‹ 106 ÒÛ‰¸Ë ÔËÁ̇ÎË ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl ÏÂÊ‰Û Ó·˘ÂÒÚ‚ÓÏ Ë ÒÓ‚ÂÚÓÏ ‰ËÂÍÚÓÓ‚ „‡Ê‰‡ÌÒÍÓ-Ô‡‚Ó‚˚ÏË, ÚÓ ÒÚ‡ÌÂÚ Ó˜Â‚Ë‰ÌÓ, ˜ÚÓ Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎË åËÌÙË̇ ‚ÌÓ‚¸ ÒÔÓ‚ÓˆËÓ‚‡ÎË ‚ÓÁÌËÍÌÓ‚ÂÌË ÔÛÚ‡Ìˈ˚. ÇÏÂÒÚÂ Ò ÚÂÏ Ô‰ÒÚ‡‚ÎflÂÚÒfl, ˜ÚÓ ÌË͇ÍËı ÒÔÓÓ‚ Ò Ì‡ÎÓ„Ó‚Ë͇ÏË Ì ‚ÓÁÌËÍÌÂÚ, ÂÒÎË ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌËfl, ‚˚Ô·˜Ë‚‡ÂÏ˚ ÛÍÓ‚Ó‰fl˘ÂÏÛ ÒÓÒÚ‡‚Û ÔÓ ¯ÂÌ˲ ÒÓ·‡ÌËfl ‡ÍˆËÓÌÂÓ‚, ·Û‰ÛÚ ‚ÒÂ-Ú‡ÍË ÔÓËÁ‚‰ÂÌ˚ ËÁ ˜ËÒÚÓÈ ÔË·˚ÎË. ÖÒÎË Ê ˜ÎÂÌ ÒÓ‚ÂÚ‡ ‰ËÂÍÚÓÓ‚, ÏÓÊÌÓ Ò͇Á‡Ú¸, ÔÓ ÒÓ‚ÏÂÒÚËÚÂθÒÚ‚Û ‚˚ÔÓÎÌflÂÚ ËÌ˚ ӷflÁ‡ÌÌÓÒÚË, Á‡ÙËÍÒËÓ‚‡ÌÌ˚ ‚ ÚÛ‰Ó‚ÓÏ ‰Ó„Ó‚ÓÂ, ÚÓ Ë ‡Ò˜ÂÚ˚ Ò ÌËÏ ÒΉÛÂÚ ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚ¸ Í‡Í Ò Ó·˚˜Ì˚Ï ÒÓÚÛ‰ÌËÍÓÏ. ç‡Ú‡Î¸fl ÅÄêÄáçÖçéä

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

067

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

áÓÎÓÚ‡fl ÒÂ‰Ë̇ ‰Îfl àè Основой для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам по общему правилу является средний заработок застрахованного лица за предшествующие 12 месяцев. Вместе с тем право на оплату больничного листа за счет средств ФСС при определенных условиях может иметь и индивидуальный предприниматель. Попробуем разобраться, что будет являться его средним заработком.

Ç ‡Ï͇ı ÒËÒÚÂÏ˚ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓ„Ó ÒÓˆÒÚ‡ıÓ‚‡ÌËfl ÓÒÌÓ‚ÌÓÈ Í‡Ú„ÓËÂÈ Á‡ÒÚ‡ıÓ‚‡ÌÌ˚ı Îˈ, Í‡Í Ô‡‚ËÎÓ, fl‚Îfl˛ÚÒfl ÓÒÒËÈÒÍË „‡Ê‰‡ÌÂ, ‡·ÓÚ‡˛˘Ë ÔÓ ÚÛ‰Ó‚ÓÏÛ ‰Ó„Ó‚ÓÛ (Ô. 2 ÒÚ. 6 á‡ÍÓ̇ ÓÚ 16 ˲Îfl 1999 „. ‹ 165-îá, ‰‡Î – á‡ÍÓÌ ‹ 165-îá; ÔÓ‰Ô. 1 Ô. 2 ÒÚ. 2 á‡ÍÓ̇ ÓÚ 29 ‰Â͇·fl 2006 „. ‹ 255-îá, ‰‡Î – á‡ÍÓÌ ‹ 255-îá). Ç˚Ô·Ú˚ ‡·ÓÚÓ‰‡ÚÂÎfl ÔÓ Ú‡ÍÓÏÛ ÍÓÌÚ‡ÍÚÛ, ‡ ËÌ˚ÏË ÒÎÓ‚‡ÏË, Á‡‡·ÓÚ̇fl Ô·ڇ, Ë ÒÚ‡ÌÛÚ Ó·˙ÂÍÚÓÏ Ó·ÎÓÊÂÌËfl ‚ÁÌÓÒ‡ÏË ‚ îëë ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ‰ËÌÓ„Ó ÒӈˇθÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ (Ô. 1 ÒÚ. 236, Ô. 3 ÒÚ. 238 çä). àÒıÓ‰fl ËÁ Ò‰ÌÂ„Ó Á‡‡·ÓÚ͇ Ë ÒÚ‡ıÓ‚Ó„Ó

ÇÔÓ˜ÂÏ ‰‡ÌÌÓ ӷÒÚÓflÚÂθÒÚ‚Ó ÓÚÌ˛‰¸ Ì ÓÁ̇˜‡ÂÚ, ˜ÚÓ Ë̉˂ˉۇθÌ˚ Ô‰ÔËÌËχÚÂÎË ‡·ÒÓβÚÌÓ ËÒÍβ˜ÂÌ˚ ËÁ ÒËÒÚÂÏ˚ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓ„Ó ÒӈˇθÌÓ„Ó ÒÚ‡ıÓ‚‡ÌËfl.

Ç ÔÓ„ÓÌ Á‡ ÔÓÒÓ·ËÂÏ ëӄ·ÒÌÓ ÔÛÌÍÚÛ 2 ÒÚ‡Ú¸Ë 6 á‡ÍÓ̇ ‹ 165-îá Á‡ÒÚ‡ıÓ‚‡ÌÌ˚ÏË Îˈ‡ÏË ‚ ÒËÒÚÂÏ ӷflÁ‡ÚÂθÌÓ„Ó ÒÓˆÒÚ‡ıÓ‚‡ÌËfl fl‚Îfl˛ÚÒfl Ú‡ÍÊ „‡Ê‰‡ÌÂ, Ò‡ÏÓÒÚÓflÚÂθÌÓ Ó·ÂÒÔ˜˂‡˛˘Ë Ò·fl ‡·ÓÚÓÈ, ËÎË ËÌ˚ Îˈ‡, Û ÍÓÚÓ˚ı ÓÚÌÓ¯Âвнимание

Индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять за себя уплату страховых взносов в ФСС, тем самым обеспечив себе право на оплату больничного за счет соцстраха.

Òڇʇ «ÚÛ‰fl„Ë» ·Û‰ÂÚ ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡Ú¸Òfl Ë ÒÛÏχ ÔÓ·„‡˛˘Â„ÓÒfl ÂÏÛ ÔË Ì‡ÒÚÛÔÎÂÌËË ÒÚ‡ıÓ‚Ó„Ó ÒÎÛ˜‡fl ÔÓÒÓ·Ëfl (ÒÚ. 7, 11 á‡ÍÓ̇ ‹ 255-îá). åÂÊ‰Û ÚÂÏ èÅéûã Ì ‡·ÓÚ‡ÂÚ ÔÓ ÚÛ‰Ó‚ÓÏÛ ÍÓÌÚ‡ÍÚÛ, Ë ‚ÓÁ̇„‡Ê‰ÂÌË Á‡ ÚÛ‰ ‚ ÚÓÏ ÒÏ˚ÒÎÂ, ÍÓÚÓ˚È ‚ ÌÂ„Ó ‚Í·‰˚‚‡ÂÚÒfl ÚÛ‰Ó‚˚Ï Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚ÓÏ, Ì ÔÓÎÛ˜‡ÂÚ (ÒÚ. 129 íä). ÅÓΠÚÓ„Ó, ÓÌ ÔÓÒÚÓ Ì ‚Ô‡‚ ̇˜ËÒÎflÚ¸ Ò‡ÏÓÏÛ Ò· Á‡‡·ÓÚÌÛ˛ Ô·ÚÛ, ÔÓÒÍÓθÍÛ Â„Ó ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸ Í‡Í Ô‰ÔËÌËχÚÂÎfl ÌÂθÁfl ÔËÁ̇ڸ ÚÛ‰Ó‚ÓÈ. ä Ú‡ÍÓÏÛ ‚˚‚Ó‰Û Ô˯ÎË ÒÔˆˇÎËÒÚ˚ êÓÒÚÛ‰‡ ‚ ÔËҸϠÓÚ 27 Ù‚‡Îfl 2009 „Ó‰‡ ‹ 358-6-1. éÌË ÓÚÏÂÚËÎË, ˜ÚÓ ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl ÏÂÊ‰Û Îˈ‡ÏË, Á‡ÌËχ˛˘ËÏËÒfl Ô‰ÔËÌËχÚÂθÒÍÓÈ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚ¸˛, „ÛÎËÛ˛ÚÒfl „‡Ê‰‡ÌÒÍËÏ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚ÓÏ (ÒÚ. 2 Éä). ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, íÛ‰Ó‚ÓÈ ÍÓ‰ÂÍÒ ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ÔËÏÂÌËÏ Í èÅéûã ÚÓθÍÓ ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËË Â„Ó Ô‡‚ Ë Ó·flÁ‡ÌÌÓÒÚÂÈ Í‡Í ‡·ÓÚÓ‰‡ÚÂÎfl.

068

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

ÌËfl ÔÓ ÒÓˆÒÚ‡ıÓ‚‡Ì˲ ‚ÓÁÌË͇˛Ú Òӄ·ÒÌÓ Á‡ÍÓÌ‡Ï Ó ÍÓÌÍÂÚÌÓÏ Ëı ‚ˉÂ. èË ˝ÚÓÏ ÒÚ‡Ú¸fl 3 á‡ÍÓ̇ ÓÚ 31 ‰Â͇·fl 2002 „Ó‰‡ ‹ 190 (‰‡Î – á‡ÍÓÌ ‹ 190-îá) Ô‰ÛÒχÚË‚‡ÂÚ, ˜ÚÓ Ë̉˂ˉۇθÌ˚ Ô‰ÔËÌËχÚÂÎË ‚Ô‡‚ ‰Ó·Ó‚ÓθÌÓ ÓÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎflÚ¸ Á‡ Ò·fl ÛÔ·ÚÛ ÒÚ‡ıÓ‚˚ı ‚ÁÌÓÒÓ‚ ‚ îëë, ÚÂÏ Ò‡Ï˚Ï Ó·ÂÒÔ˜˂ Ò· Ô‡‚Ó Ì‡ ÓÔ·ÚÛ ·ÓθÌ˘ÌÓ„Ó ÎËÒÚ‡ Á‡ Ò˜ÂÚ ÒÓˆÒÚ‡ı‡ (ÔÓ‰Ô. 3 Ô. 2 ÒÚ. 2 á‡ÍÓ̇ ‹ 255-îá). ÑÎfl ˝ÚÓ„Ó èÅéûã ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ‚ÁflÚ¸ ̇ ‚ÓÓÛÊÂÌË è‡‚Ë·, ÛÚ‚ÂʉÂÌÌ˚ ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËÂÏ Ô‡‚ËÚÂθÒÚ‚‡ ÓÚ 5 χÚ‡ 2003 „Ó‰‡ ‹ 144 (‰‡Î – è‡‚Ë·). àÚ‡Í, ‚ ÔÂ‚Û˛ Ó˜Â‰¸, ·ÂÁÛÒÎÓ‚ÌÓ, ÒΉÛÂÚ ÔÓ‰‡Ú¸ Á‡fl‚ÎÂÌËÂ Ó ‰Ó·Ó‚ÓθÌÓÏ ‚ÒÚÛÔÎÂÌËË ‚ ÓÚÌÓ¯ÂÌËfl ÔÓ Ó·flÁ‡ÚÂθÌÓÏÛ ÒӈˇθÌÓÏÛ ÒÚ‡ıÓ‚‡Ì˲ ̇ ÒÎÛ˜‡È ‚ÂÏÂÌÌÓÈ ÌÂÚÛ‰ÓÒÔÓÒÓ·ÌÓÒÚË Ë ‚ Ò‚flÁË Ò Ï‡ÚÂËÌÒÚ‚ÓÏ. Ö„Ó ÙÓχ Ô˂‰Â̇ ‚ ÔËҸϠîëë ÓÚ 24 χÚ‡ 2003 „Ó‰‡ ‹ 02-10/05-1795. è‰ÒÚ‡‚ÎflÂÚÒfl ‰ÓÍÛÏÂÌÚ ‚ „ËÓ̇θÌÓ ÓÚ‰ÂÎÂ-

дополнительный выпуск

ÌË ÒÓˆÒÚ‡ı‡ ÔÓ ÏÂÒÚÛ ÊËÚÂθÒÚ‚‡ (Ô. 3 è‡‚ËÎ). äÓÏ ÚÓ„Ó, Í ÌÂÏÛ ÌÛÊÌÓ ÔËÎÓÊËÚ¸ ÍÓÔ˲ ҂ˉÂÚÂθÒÚ‚‡ Ó „ËÒÚ‡ˆËË ‚ ͇˜ÂÒÚ‚Â àè. ë ÏÂÒflˆ‡ ÔÓ‰‡˜Ë Á‡fl‚ÎÂÌËfl ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ Ì‡˜‡Ú¸ Ë ÛÔ·ÚÛ ÒÚ‡ıÓ‚˚ı ‚ÁÌÓÒÓ‚. éÌË Ì‡˜ËÒÎfl˛ÚÒfl ‚ ‡ÁÏÂ 3,5 ÔÓˆÂÌÚ‡ ÓÚ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ÔÓ Öëç, ÓÔ‰ÂÎflÂÏÓÈ ‚ ÔÓfl‰Í ÔÛÌÍÚ‡ 3 ÒÚ‡Ú¸Ë 237 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ (Ô.

10, 11 è‡‚ËÎ). àÌ˚ÏË ÒÎÓ‚‡ÏË, ˜¸ ˉÂÚ Ó ÒÛÏÏ Ô‚˚¯ÂÌËfl ‰ÓıÓ‰Ó‚ ÓÚ Ô‰ÔËÌËχÚÂθÒÍÓÈ ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË Ì‡‰ Ò‚flÁ‡ÌÌ˚ÏË Ò Ëı ËÁ‚ΘÂÌËÂÏ ‡ÒıÓ‰‡ÏË. èË ˝ÚÓÏ ÔÓ‰ ÔÓÒΉÌËÏË ÔÓÌËχ˛ÚÒfl Á‡Ú‡Ú˚, ÍÓÚÓ˚ ÏÓ„ÛÚ ·˚Ú¸ ÔËÌflÚ˚ ‚ ÛÏÂ̸¯ÂÌË ·‡Á˚ ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ ÔÓ Ô‡‚ËÎ‡Ï „·‚˚ 25 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡. é·‡ÚËÚ ‚ÌËχÌËÂ, ˜ÚÓ ‰Îfl ̇˜ËÒÎÂÌËfl ‰Ó·Ó‚ÓθÌ˚ı ‚ÁÌÓÒÓ‚ ‚ ÒÓˆÒÚ‡ı ‰‡ÌÌ˚Ï ÔÓfl‰ÍÓÏ ÔˉÂÚÒfl ÛÍÓ‚Ó‰ÒÚ‚Ó‚‡Ú¸Òfl ‚ÒÂÏ Ë̉˂ˉۇθÌ˚Ï Ô‰ÔËÌËχÚÂÎflÏ ‚Ì Á‡‚ËÒËÏÓÒÚË ÓÚ ÒËÒÚÂÏ˚ ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl, ÍÓÚÓÛ˛ ÓÌË ÔËÏÂÌfl˛Ú. èÂ˜ËÒÎflÚ¸ ÒÚ‡ıÓ‚˚ ‚ÁÌÓÒ˚ èÅéûã ÌÛÊÌÓ Ì ÔÓÁ‰Ì 15-„Ó ˜ËÒ· ÏÂÒflˆ‡, ÒÎÂ‰Û˛˘Â„Ó Á‡ ËÒÚÂͯËÏ Í‚‡Ú‡ÎÓÏ. ëΉÛÂÚ Ú‡ÍÊ ۘËÚ˚‚‡Ú¸, ˜ÚÓ ÔÂÚẨӂ‡Ú¸ ̇ ‚˚Ô·ÚÛ ÔÓÒÓ·ËÈ Á‡ Ò˜ÂÚ Ò‰ÒÚ‚ îëë Ô‰ÔËÌËχÚÂθ ‚Ô‡‚ ÚÓθÍÓ ÔË ÛÒÎÓ‚ËË ÛÔ·Ú˚ ‚ÁÌÓÒÓ‚ ‚ Ú˜ÂÌË Ì ÏÂÌ ˜ÂÏ ÔÓÎÛ„Ó‰‡. éÒÚ‡ÂÚÒfl ‡ÁÓ·‡Ú¸Òfl, ‚ ͇ÍÓÏ ÔÓfl‰Í ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ‚Â΢ËÌÛ «·ÓθÌ˘Ì˚ı» ‚˚Ô·Ú.

«ë‰Ìflfl ÔË·˚θ» ä‡Í ÛÊ ÛÔÓÏË̇ÎÓÒ¸, ÔÂʉ ‚ÒÂ„Ó ‡ÁÏÂ ÔÓÒÓ·Ëfl ÔÓ ‚ÂÏÂÌÌÓÈ ÌÂÚÛ‰ÓÒÔÓÒÓ·ÌÓÒÚË ËÎË ·ÂÂÏÂÌÌÓÒÚË Ë Ó‰‡Ï Á‡‚ËÒËÚ ÓÚ ÒÚ‡ıÓ‚Ó„Ó Òڇʇ Á‡ÒÚ‡ıÓ‚‡ÌÌÓ„Ó Ë Â„Ó Ò‰ÌÂ„Ó Á‡‡·ÓÚ͇ (Ô. 7, 11 á‡ÍÓ̇ ‹ 255-îá). óÚÓ Í‡Ò‡ÂÚÒfl ÒÚ‡ıÓ‚Ó„Ó Òڇʇ, ÚÓ ÓÌ Ô‰ÒÚ‡‚ÎflÂÚ ÒÓ·ÓÈ ÒÛÏχÌÛ˛ ÔÓ‰ÓÎÊËÚÂθÌÓÒÚ¸ ‚ÂÏÂÌË ÛÔ·Ú˚ ÒÚ‡ıÓ‚˚ı ‚ÁÌÓÒÓ‚ (ÒÚ. 3 á‡ÍÓ̇ ‹165-îá), Ú‡Í ˜ÚÓ ÓÔ‰ÂÎËÚ¸ Â„Ó ÍÓÏÏÂÒ‡ÌÚÛ Ì ÒÓÒÚ‡‚ËÚ ÚÛ‰‡. Ä ‚ÓÚ Ò‰ÌËÈ Á‡‡·ÓÚÓÍ Ô‰ÔËÌËχÚÂβ ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ‡ÒÒ˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ‚ ÚÓÏ Ê ÔÓfl‰ÍÂ, ˜ÚÓ Ë ·‡ÁÛ ‰Îfl ̇˜ËÒÎÂÌËfl ‰Ó·Ó‚ÓθÌ˚ı ‚ÁÌÓÒÓ‚ ‚ îëë (Ô. 3 èÓÎÓÊÂÌËfl, ÛÚ‚ÂʉÂÌÌÓ„Ó ÔÓÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌËÂÏ Ô‡‚ËÚÂθÒÚ‚‡ ÓÚ 15 ˲Ìfl 2007 „. ‹ 375). èË ˝ÚÓÏ, Í‡Í Ë ‚ ÒÎÛ˜‡Â Ò ‡·ÓÚÌË͇ÏË, ‡Ò˜ÂÚÌ˚Ï ÔÂËÓ‰ÓÏ Û ÍÓÏÏÂÒ‡ÌÚ‡ ÔÓÒÎÛÊ‡Ú ÔÓÒΉÌË 12 ÏÂÒflˆÂ‚, ËÁ ÍÓÚÓ˚ı ËÒÍβ˜‡˛ÚÒfl ‰ÌË ·ÓÎÂÁÌË, ÓÚÔÛÒ͇ ÔÓ

·ÂÂÏÂÌÌÓÒÚË Ë Ó‰‡Ï ËÎË ÛıÓ‰‡ Á‡ ·ÂÌÍÓÏ. ëÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓ, Ë ÔÓÒÓ·Ëfl, ̇˜ËÒÎÂÌÌ˚ Á‡ ˝ÚÓ ‚ÂÏfl, ‚ ‡Ò˜ÂÚ Ì ۘ‡ÒÚ‚Û˛Ú. Пример Индивидуальный предприниматель А.Н. Курчатова применяет ЕНВД и в течение двух лет уплачивает добровольные взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С 19 по 27 марта 2009 года она была на больничном. Расчетный период – с 1 марта 2008 года по 28 февраля 2009 года (365 дней). За это время доходы бизнес-леди от предпринимательской деятельности составили 17 350 840 рублей. И хотя Курчатова не является плательщиком налога на прибыль и не учитывает расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса, она вынуждена их определить. Итак, величина расходов за расчетный период составила 15 560 490 руб. Кроме того, в сентябре 2008 года предприниматель получила от ФСС пособие по временной нетрудоспособности за 12 календарных дней в сумме 6735 руб. Определим среднедневной заработок Курчатовой для расчета пособия: 1. Сумма превышения доходов предпринимателя над расходами (сумма пособия, полученного в сентябре 2008 года, сюда не включается) равна: 17 350 840 руб. – 15 560 490 руб. = 1 790 350 руб.

2. Среднедневной заработок Курчатовой составит: 1 790 350 руб. : (365 дн. – 12 дн.) = 5071,81 руб.

3. Поскольку страховой стаж предпринимателя составляет всего два года, то Курчатова имеет право на выплату пособия в размере лишь 60 процентов от среднего заработка (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Сумма дневного пособия по нетрудоспособности исходя из среднего заработка составит: 5071,81руб. х 60% = 3043,09 руб.

4. Общая сумма пособия за период болезни будет равна: 3043,09 руб. х 9 дн. = 27 387,81 руб.

5. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц в 2009 году ограничен суммой в 18 720 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 8 Закона № 216-ФЗ). Поскольку сумма исчисленного пособия превышает этот лимит (27 387,81 руб. > 18 720 руб.), а период болезни Курчатовой продолжался менее календарного месяца, то пособие необходимо пересчитать исходя из его максимального размера: Сумма дневного пособия составит: 18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

6. За период болезни предприниматель вправе начислить и возместить из ФСС: 603,87 руб. х 9 дн. = 5434,83 руб. ë‚ÂÚ·̇ äéíéÇÄ С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

069

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

ì·˚ÚÍË Ì‡ ìëç: ÔÓ·ÎÂÏ˚ Û˜ÂÚ‡ Закон от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ, порадовавший «упрощенцев» новым порядком признания убытков, вступил в силу лишь с начала текущего года. Тем не менее еще до начала его действия специалисты Минфина в ответе на частный запрос высказали мнение, что воспользоваться им фирмы на УСН вправе и при расчете налога за 2008 год. Хорошо, если компании, ознакомившиеся с чужим «письмом счастья», проявили осторожность и не взяли его на вооружение...

Ç ÚÂÓËË ‚Ò ÔÂÍ‡ÒÌÓ... Ç ˆÂÎflı ÔËÏÂÌÂÌËfl ÛÔÓ˘ÂÌÌÓÈ ÒËÒÚÂÏ˚ ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl Û·˚ÚÓÍ – ˝ÚÓ Ô‚˚¯ÂÌË ‡ÒıÓ‰Ó‚, Ô‰ÛÒÏÓÚÂÌÌ˚ı ÒÚ‡Ú¸ÂÈ 346.16 ç‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡, ̇‰ ‰ÓıÓ‰‡ÏË (ÓÔ‰ÂÎfl˛ÚÒfl Òӄ·ÒÌÓ ÒÚ. 346.15 çä). ç‡ ÓÒÌÓ‚‡ÌËË ÔÛÌÍÚ‡ 7 ÒÚ‡Ú¸Ë 346.18 äÓ‰ÂÍÒ‡ ÙËÏ˚ Ë Ô‰ÔËÌËχÚÂÎË Ì‡ «ÛÔÓ˘ÂÌÍ» («‰ÓıÓ‰˚ ÏËÌÛÒ ‡ÒıÓ‰˚») ‚Ô‡‚ ÛÏÂ̸¯ËÚ¸ ËÒ˜ËÒÎÂÌÌÛ˛ ÔÓ ËÚÓ„‡Ï ̇ÎÓ„Ó‚Ó„Ó ÔÂËÓ‰‡ ̇ÎÓ-

èÓÏËÏÓ ÚÓ„Ó, Òӄ·ÒÌÓ ÌÓ‚˚Ï Ô‡‚Ë·Ï, ÔÂÂÌÓÒ Û·˚ÚÍÓ‚ ÔÓ¯Î˚ı ÎÂÚ Ì‡ ·Û‰Û˘Ë ̇ÎÓ„Ó‚˚ ÔÂËÓ‰˚ ‰ÓÎÊÂÌ ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚ¸Òfl ‚ ÔÓfl‰Í ӘÂ‰ÌÓÒÚË Ëı ÔÓÎÛ˜ÂÌËfl. èË ˝ÚÓÏ Ì ÒÚÓËÚ Á‡·˚‚‡Ú¸ Ó ÚÓÏ, ˜ÚÓ Û·˚ÚÓÍ ‡Á¯ÂÌÓ ÒÔËÒ˚‚‡Ú¸ ÚÓθÍÓ ‚ Ú˜ÂÌË 10 ÎÂÚ Ò ÏÓÏÂÌÚ‡ Â„Ó ‚ÓÁÌËÍÌÓ‚ÂÌËfl. é ‰‡ÌÌÓÏ ÔÓfl‰Í Ì ÔÂÏËÌÛΠ̇ÔÓÏÌËÚ¸ åËÌÙËÌ ‚ ÔËҸϠÓÚ 23 χÚ‡ 2009 „. ‹ 03-11-06/2/49. èË ˝ÚÓÏ ˜ËÌÓ‚ÌËÍË ÓÚÏÂÚËÎË, ˜ÚÓ, ÂÒÎË ÔÓÚÂË Ì ·˚ÎË ÔÂÂÌÂÒÂÌ˚ ̇ ÒÎÂ‰Û˛˘ËÈ „Ó‰, внимание

«Упрощенцы» вправе перенести на текущий налоговый период сумму всего полученного в предыдущем году убытка.

„Ó‚Û˛ ·‡ÁÛ Ì‡ ÒÛÏÏÛ Û·˚Ú͇, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌÓ„Ó ÔÓ ËÚÓ„‡Ï Ô‰˚‰Û˘Ëı ÎÂÚ. É·‚ÌÓÂ, ˜ÚÓ·˚ ‚ «ÚflÊÂÎ˚ ‚ÂÏÂ̇» ıÓÁflÈÒÚ‚Û˛˘ËÈ ÒÛ·˙ÂÍÚ ÔËÏÂÌflÎ ìëç Ò ‡Ì‡Îӄ˘Ì˚Ï Ó·˙ÂÍÚÓÏ Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌËfl. ëÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓ, Û·˚ÚÓÍ, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌ˚È ÔË ÔËÏÂÌÂÌËË Ó·˘Â„Ó ÂÊËχ ÎË·Ó ÖçÇÑ, Ì ÔËÌËχÂÚÒfl ÔË ÔÂÂıӉ ̇ «ÛÔÓ˘ÂÌÍÛ», Ë Ì‡Ó·ÓÓÚ. ç‡ÔÓÏÌËÏ, ˜ÚÓ ‰Ó ̉‡‚ÌÂ„Ó ‚ÂÏÂÌË ÔË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ ‡Á¯‡ÎÓÒ¸ Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸ Î˯¸ 30 ÔÓˆÂÌÚÓ‚ Û·˚ÚÍÓ‚ ÔÓ¯ÎÓ„Ó „Ó‰‡. èË ˝ÚÓÏ ÓÒÚ‡‚¯Û˛Òfl ˜‡ÒÚ¸ Û·˚Ú͇ ÏÓÊÌÓ ·˚ÎÓ ÔÂÂÌÓÒËÚ¸ ̇ ÔÓÒÎÂ‰Û˛˘Ë 10 ÎÂÚ. é‰Ì‡ÍÓ Ò 1 flÌ‚‡fl 2009 „Ó‰‡ 30-ÔÓˆÂÌÚÌÓ ӄ‡Ì˘ÂÌË ͇ÌÛÎÓ ‚ ãÂÚÛ, Ú‡Í ˜ÚÓ ÓÚÌ˚Ì ÔÂÂÌÂÒÚË Ì‡ ÚÂÍÛ˘ËÈ Ì‡ÎÓ„Ó‚˚È ÔÂËÓ‰ ÏÓÊÌÓ ÒÛÏÏÛ ‚ÒÂ„Ó ÔÓÎÛ˜ÂÌÌÓ„Ó ‚ Ô‰˚‰Û˘ÂÏ „Ó‰Û Û·˚Ú͇. ÅÓΠÚÓ„Ó, ÌÓ‚˚È ÔÓfl‰ÓÍ ÔÓÁ‚ÓÎflÂÚ ‡ÒÔ‰ÂÎflÚ¸ «ÓÚˈ‡ÚÂθÌ˚È ÂÁÛθڇڻ, Ì ÔÂÂÌÂÒÂÌÌ˚È Ì‡ ÒÎÂ‰Û˛˘ËÈ „Ó‰, ˆÂÎËÍÓÏ ËÎË ˜‡ÒÚ˘ÌÓ Ì‡ β·ÓÈ „Ó‰ ËÁ ÔÓÒÎÂ‰Û˛˘Ëı ‰Â‚flÚË ÎÂÚ.

070

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Ëı ÏÓÊÌÓ «ÔÂÂÚ‡˘ËÚ¸» ̇ β·ÓÈ „Ó‰ ËÁ ÓÒÚ‡‚¯ËıÒfl 9 ÎÂÚ. éÚÏÂÚËÏ, ˜ÚÓ ÚÂÔÂ¸ ‚ÓÒÔÓθÁÓ‚‡Ú¸Òfl ‚ÓÁÏÓÊÌÓÒÚ¸˛ Û˜ÂÚ‡ Û·˚ÚÍÓ‚ ÏÓ„ÛÚ Ë Î˛·ËÚÂÎË «ÂÙÓÏËÓ‚‡Ú¸» ·ËÁÌÂÒ. è‡‚ÓÔÂÂÏÌËÍ ‚Ô‡‚ ÛÏÂ̸¯‡Ú¸ ̇ÎÓ„Ó‚Û˛ ·‡ÁÛ ‚ ÓÔËÒ‡ÌÌÓÏ ‚˚¯Â ÔÓfl‰Í ̇ ÒÛÏÏÛ Û·˚ÚÍÓ‚, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌ˚ı ÂÓ„‡ÌËÁÛÂÏ˚ÏË ˛Îˈ‡ÏË Á‡ ÔÂËÓ‰ Ëı «ÛÔÓ˘ÂÌÌÓÈ» ‰ÂflÚÂθÌÓÒÚË. ëÚÓθ ÎË·Â‡Î¸Ì˚ ËÁÏÂÌÂÌËfl ‚ ç‡ÎÓ„Ó‚˚È ÍÓ‰ÂÍÒ ·˚ÎË ‚ÌÂÒÂÌ˚ á‡ÍÓÌÓÏ ÓÚ 22 ˲Îfl 2008 „Ó‰‡ ‹ 155-îá (‰‡Î – á‡ÍÓÌ ‹ 155-îá). ÇÓÔÓÒ ‚ ÚÓÏ, Ò Í‡ÍÓ„Ó ÏÓÏÂÌÚ‡ ‚ÓÁÏÓÊÌÓ Ô‡ÍÚ˘ÂÒÍÓ ÔËÏÂÌÂÌË ÌÓ‚ÓÈ ‰‡ÍˆËË ÔÛÌÍÚ‡ 7 ÒÚ‡Ú¸Ë 346.18 äÓ‰ÂÍÒ‡?

«Ç‰Ì˚ ÒÓ‚ÂÚ˚» ä‡Í ËÁ‚ÂÒÚÌÓ, á‡ÍÓÌ ‹ 155-îá ‚ÒÚÛÔËÎ ‚ ÒËÎÛ Ò 1 flÌ‚‡fl 2009 „Ó‰‡ Ë Ì ËÏÂÂÚ Ó·‡ÚÌÓÈ ÒËÎ˚. èÂÂıÓ‰Ì˚ı ÔÓÎÓÊÂÌËÈ ‚ ‰ÓÍÛÏÂÌÚ ڇÍÊ Ì Ô‰ÛÒÏÓÚÂÌÓ. ÇÔÓÎÌ Îӄ˘ÌÓ, ˜ÚÓ

дополнительный выпуск

«Ó·ÌÓ‚ÎÂÌÌ˚» Ô‡‚Ë· ‰ÓÎÊÌ˚ ÔËÏÂÌflÚ¸Òfl ÔË ‡Ò˜ÂÚ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ Á‡ ÚÂÍÛ˘ËÈ „Ó‰. çÂÒÏÓÚfl ̇ ˝ÚÓ, åËÌÙËÌ ‚ÂÎËÍÓ‰Û¯ÌÓ ‡Á¯ËÎ Û˜ÂÒÚ¸ ‚Ò ۷˚ÚÍË ÔË ËÒ˜ËÒÎÂÌËË Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ Á‡ 2008 „Ó‰. óËÌÓ‚ÌËÍË ÏÓÚË‚ËÓ‚‡ÎË Ò‚Ó˛ ÔÓÁËˆË˛ ÚÂÏ, ˜ÚÓ ‰‡ÌÌ˚ ËÁÏÂÌÂÌËfl ̇˜‡‰Ë ‰ÂÈÒÚ‚Ó‚‡Ú¸ Ò 1 flÌ‚‡fl 2009 „Ó‰‡. Ä ÔÓÒÂÏÛ ÔÓ ÒÚÓÍ 050 ‡Á‰Â· 2 ‰ÂÍ·‡ˆËË ÏÓÊÂÚ ·˚Ú¸ ÓÚ‡ÊÂÌ Û·˚ÚÓÍ, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌ˚È ‚ Ô‰˚‰Û˘Ëı „Ó‰‡ı, ‚ ÔÓÎÌÓÈ ÒÛÏÏ (ÔËҸχ ÓÚ 17 ÌÓfl·fl 2008 „. ‹ 03-1104/2/170 Ë ÓÚ 31 ‰Â͇·fl 2008 „. ‹ 03-0008/44). ÖÒÚÂÒÚ‚ÂÌÌÓ, ˝ÚË ‡Á˙flÒÌÂÌËfl Á‡Ó‰ËÎË ÒÓÏÌÂÌËfl ÒÂ‰Ë Ì‡ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘ËÍÓ‚. é‰Ì‡ÍÓ ‡‰ÓÒÚ¸ ÓÚ ÎË·Â‡ÎËÁχ „·‚ÌÓ„Ó ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡ ÔÓ‰ÓÎʇ·Ҹ Ì‰Ó΄Ó. ëÔÛÒÚfl ÌÂÍÓÚÓÓ ‚ÂÏfl åËÌÙËÌ (Í‡Í ·˚‚‡ÎÓ Ì ‡Á) ¯ËÎ ÔÓÏÂÌflÚ¸ Ò‚Ó˛ ÚÓ˜ÍÛ ÁÂÌËfl ̇ ÔflÏÓ ÔÓÚË‚ÓÔÓÎÓÊÌÛ˛. Ç ÔËҸϠ‹ 03-11-11/9, ÓÔÛ·ÎËÍÓ‚‡ÌÌÓÏ 27 flÌ‚‡fl 2009 „Ó‰‡, ÙË̇ÌÒËÒÚ˚ ̇Òڇ˂‡˛Ú ̇ ÚÓÏ, ˜ÚÓ ÌÓ‚˚È ÔÓfl‰ÓÍ Û˜ÂÚ‡ Û·˚ÚÍÓ‚ ÔËÏÂÌflÂÚÒfl ̇˜Ë̇fl Ò ÒÓÒÚ‡‚ÎÂÌËfl ‰ÂÍ·‡ˆËË ÔÓ ìëç Á‡ 2009 „Ó‰. ä‡Í ÌÂÚÛ‰ÌÓ ‰Ó„‡‰‡Ú¸Òfl, ÔÓ‰‰ÂʇÎË ‰‡ÌÌÛ˛ ÔÓÁËˆË˛ Ë Ì‡ÎÓ„Ó‚ËÍË (ÔËÒ¸ÏÓ ÓÚ 30 flÌ‚‡fl 2009 „. ‹ òë-223/83@). ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ÙËÏ˚, ‚Áfl‚¯Ë ̇ ‚ÓÓÛÊÂÌË «Ô‰ÌÓ‚Ó„Ó‰ÌË» ÔËҸχ, ‚ ÂÁÛθڇÚ Á‡ÌËÁËÎË Ì‡ÎÓ„Óӷ·„‡ÂÏÛ˛ ·‡ÁÛ ÒÓ ‚ÒÂÏË ‚˚ÚÂ͇˛˘ËÏË ÓÚÒ˛‰‡ ÔÓÒΉÒÚ‚ËflÏË. Пример Фирма-«упрощенец» получила убыток за 2007 год в размере 100 000 рублей. В 2008 году налоговая база составила 600 000 рублей (1 400 000 руб. – все полученные доходы; 800 000 руб. – все расходы). За I квартал был уплачен авансовый платеж в сумме 23 500 руб.; за II-й – 21 500 руб.; за III-й – 22 500 руб. При подаче годовой декларации за 2008 год фирма отразила весь убыток за 2007 год. Таким образом, сумма налога к уплате составила: ((600 000 руб. – 100 000 руб.) х 15%) – (23 500 руб. + + 21 500 руб. + 22 500 руб.) = 7500 руб. Если бы убыток был учтен в размере 30%, то сумма налога к уплате была бы равна: ((600 000 руб. – (100 000 руб. х 30%)) х 15%) – (23 500 руб. + 21 500 руб. + 22 500 руб.) = 18 000 руб. Таким образом, сумма недоимки – 10 500 руб. (18 000 руб. – 7500 руб.). Во избежание претензий со стороны налоговиков организация 30 апреля 2009 года подала уточненную декларацию, предварительно уплатив сумму недоимки и пеней. Сумма пеней составила: (1/300 х 13% х 23 дн. х 10 500 руб.) + (1/300 х 12,5% х 7 дн. х 10 500 руб.)= 104,65 + 30,63 = 135,28 руб.

óÚÓ ‰Â·ڸ ‰‡Î¸¯Â? çÂÓ·ıÓ‰ËÏÓ ÔÓÏÌËÚ¸ Ó ÚÓÏ, ˜ÚÓ ËÁ·Âʇڸ ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË, ÒÓÒ·‚¯ËÒ¸ ̇ ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌË «ÎË·Â‡Î¸Ì˚ı» ‡Á˙flÒÌÂÌËÈ „·‚ÌÓ„Ó ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ‚‰ÓÏÒÚ‚‡, ‚fl‰ ÎË Û‰‡ÒÚÒfl. àÁ‚ÂÒÚÌÓ, ˜ÚÓ ÔËҸχ åËÌÙË̇ Ì fl‚Îfl˛ÚÒfl ÌÓχÚË‚ÌÓ-Ô‡‚Ó‚˚ÏË ‡ÍÚ‡ÏË. Ä ÔÓÒÂÏÛ ÙËÒ͇θÌ˚ Ó„‡Ì˚ ‚Ô‡‚ ˄ÌÓËÓ‚‡Ú¸ ÔÓ‰Ó·Ì˚ ‰ÓÍÛÏÂÌÚ˚. àÒÍβ˜ÂÌË ÒÓÒÚ‡‚Îfl˛Ú Î˯¸ ÒÓÓ·˘ÂÌËfl, ÌÂÔÓÒ‰ÒÚ‚ÂÌÌÓ ‡‰ÂÒÓ‚‡ÌÌ˚ îçë. ä‡Í Ô‡‚ËÎÓ, ÔËÒ¸ÏÂÌÌ˚ ‡Á˙flÒÌÂÌËfl ‰‡˛ÚÒfl ÍÓÌÍÂÚÌ˚Ï Á‡fl‚ËÚÂÎflÏ, ÍÓÚÓ˚Â Ë ÔÓÎÛ˜‡˛Ú «„‡‡ÌÚËÓ‚‡ÌÌ˚È ËÏÏÛÌËÚÂÚ» ÓÚ Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË (Ô. 8 ÒÚ. 75, ÔÓ‰Ô. 3 Ô. 1 ÒÚ. 111 çä). óÚÓ Ê ͇҇ÂÚÒfl ‰Û„Ëı ÙËÏ Ë Ô‰ÔËÌËχÚÂÎÂÈ, ‡ÒÔÓÒÚ‡Ìfl˛˘Ëı ÏÌÂÌËfl Ë Á‡Íβ˜ÂÌËfl åËÌÙË̇ ̇ ‚Ò ÔӘˠ‡Ì‡Îӄ˘Ì˚ ˝ÚÓÏÛ ÒÎÛ˜‡Ë, ÚÓ ‚Ò ˝ÚÓ ‰Â·ÂÚÒfl Ì Ë̇˜Â Í‡Í ÔÓ‰ ΢ÌÛ˛ ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚ¸ ̇ÎÓ„ÓÔ·ÚÂθ˘Ë͇ ÒÓ ‚ÒÂÏË ‚˚ÚÂ͇˛˘ËÏË ÓÚÒ˛‰‡ ÔÓÒΉÒÚ‚ËflÏË. ç‡ ˝ÚÓÏ ‡ÍˆÂÌÚËÛÂÚ ‚ÌËχÌË åËÌÙËÌ ‚ ÔËҸϠÓÚ 7 ‡‚„ÛÒÚ‡ 2007 „Ó‰‡ ‹ 03-02-07/2-138. ëΉӂ‡ÚÂθÌÓ, ÙËÏÂ, ÍÓÚÓ‡fl ‚ÓÒÔÓθÁÓ‚‡Î‡Ò¸ ·ÓΠ‡ÌÌËÏ «·ÂÒÔ·ÚÌ˚Ï ÒÓ‚ÂÚÓÏ» ÓÚ åËÌÙË̇ Ë Û˜Î‡ ‚Ò Ëϲ˘ËÂÒfl Û·˚ÚÍË ÔË ÓÔ‰ÂÎÂÌËË Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ·‡Á˚ Á‡ 2008 „Ó‰, ÔˉÂÚÒfl ÔÓ‰‡Ú¸ ÛÚÓ˜ÌÂÌÌÛ˛ ‰ÂÍ·‡ˆË˛ Á‡ ËÒÚÂͯËÈ ÔÂËÓ‰. ÇÌÂÒÚË ËÒÔ‡‚ÎÂÌËfl ÌÛÊÌÓ Ë ‚ ‡Á‰ÂÎ III ÔÓ¯ÎÓ„Ó‰ÌÂÈ ÍÌË„Ë Û˜ÂÚ‡ ‰ÓıÓ‰Ó‚ Ë ‡ÒıÓ‰Ó‚. èÂ‰ ÔÓ‰‡˜ÂÈ «ÛÚÓ˜ÌÂÌÍË» ÌÛÊÌÓ ÛÔ·ÚËÚ¸ ̉ÓÒÚ‡˛˘Û˛ ÒÛÏÏÛ Ì‡ÎÓ„‡ Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ë ÂÈ ÔÂÌË. É·‚ÌÓ – ÛÒÔÂÚ¸ ÓÚ˜ËÚ‡Ú¸Òfl ÔÂ‰ ·˛‰ÊÂÚÓÏ Ë Ò‰‡Ú¸ ÒÍÓÂÍÚËÓ‚‡ÌÌÛ˛ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚ¸ ‰Ó ÚÓ„Ó ÏÓÏÂÌÚ‡, Í‡Í Á‡ÍÓ̘ËÚÒfl «Í‡ÏÂ‡Î͇» ÎË·Ó ·Û‰ÂÚ Ì‡Á̇˜Â̇ ‚˚ÂÁ‰Ì‡fl ÔÓ‚Â͇. èË Òӷβ‰ÂÌËË Û͇Á‡ÌÌ˚ı ÛÒÎÓ‚ËÈ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËfl ÒÏÓÊÂÚ ËÁ·Âʇڸ Ô˂ΘÂÌËfl Í Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË (ÔÓ‰Ô. 1 Ô. 4 ÒÚ. 81 çä). ÖÒÎË Ì ÔÓfl‚ËÚ¸ ËÌˈˇÚË‚Û, ÚÓ ‚ËÁÓ˚ ÔËÌÛ‰ËÚÂθÌÓ ÔÂÂÒ˜ËÚ‡˛Ú ̇ÎÓ„Ó‚Û˛ ·‡ÁÛ. ïÓÚfl ‰Ó̇˜ËÒÎÂÌËÂÏ Â‰ËÌÓ„Ó Ì‡ÎÓ„‡ Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛˘Ëı ÔÂÌÂÈ Ì‡ ÒÛÏÏÛ «Î˯ÌËı» ÔËÁ̇ÌÌ˚ı Û·˚ÚÍÓ‚ (·ÓΠ30%) ÓÌË Ì ӄ‡Ì˘‡ÚÒfl. «Ç ̇„ÛÁÍÛ» ËÌÒÔÂ͈Ëfl ‚˚Ô˯ÂÚ ¯Ú‡Ù. Ç ÚÂı Ê ÒÎÛ˜‡flı, ÍÓ„‰‡ ÛÚÓ˜ÌÂÌ̇fl ‰ÂÍ·‡ˆËfl ·Û‰ÂÚ Ò‰‡Ì‡ ‰Ó ÓÍÓ̘‡ÌËfl ÒÓ͇ ÛÔ·Ú˚ ̇ÎÓ„‡, Ì ÔˉÂÚÒfl ÛÔ·˜Ë‚‡Ú¸ Ë ÔÂÌË. é΄ ëéèìçúäé С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

071

ПРОВЕРКИ

Äóáëü äâà, èëè Âñÿ ïðàâäà î ïîâòîðíûõ ïðîâåðêàõ Постановлением от 17 марта 2009 года № 5−П судьи КС признали полномочия налоговиков по проведению повторных выездных проверок недопустимо широкими, а потому, в определенных случаях, вступающими в противоречие с Конституцией. Попробуем разобраться, в каких именно, и насколько данное решение изменит жизнь налогоплательщиков. В частности, ФНС уже предостерегла их от превратного толкования позиции, высказанной КС.

Ñóòü äà äåëî Нашумевшим постановлением Конституционного Суда от 17 марта 2009 года № 5-П налогоплательщики обязаны перипетиям взаимоотношений с налоговиками омской компании ООО «Варм». В 2006 году общество пережило выездную проверку по ряду налогов, которая закончилась крупными доначислениями и значительными штрафными санкциями. Впрочем, от большей их части компании удалось «отбиться» в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2007 г. № Ф04-3186/2007(34472-А4641)). Однако спокойно почивать на лаврах ООО «Варм» не дали. Буквально через месяц Управление ФНС по Омской области назначило

072

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

в отношении него повторную выездную проверку в порядке контроля за работой нижестоящей инспекции. Видимо, оценка результатов первоначальной ревизии, которую дали арбитры, по каким-то причинам старших коллег не устроила. Понятно, что перспектива вновь участвовать в постановке «Ревизора» ООО «Варм» не воодушевила, тем более при наличии на руках судебного решения, фактически признающего итоги предыдущей проверки нелегитимными. По второму кругу обратившись за помощью к арбитрам, компания попыталась оспорить само решение о назначении повторной ревизии как направленное на пересмотр судебного акта и ограничивающее право общества на судебную защиту. Тем

не менее даже столь «адресные» аргументы действия не возымели, и фирма проиграла во всех «битвах» – от первой инстанции до Высшего Арбитражного Суда (определение ВАС от 18 июня 2008 г. № 7463/08). Судьи сослались на то, что проверка назначена непосредственно в порядке контроля за нижестоящей инспекцией, что соответствует нормам Налогового кодекса. Ведь главный налоговый закон не ограничивает право налоговиков на проведение повторной ревизии, даже если предыдущие результаты проверки были признаны судом частично недействительными (абз. 4, 5 п. 10 ст. 89 НК). Как нетрудно догадаться, повторный визит налоговиков также обернулся для компании крупными

доначислениями практически по тем же основаниям. Более того, поскольку решение о первоначальной проверке в отношении ООО «Варм» было вынесено до 1 января 2007 года, то инспекторы смогли опять привлечь общество к ответственности за неуплату налога и «вы-

ее официальном сайте, по сути, предупредила, что повторные ревизии были, есть и будут. Неконституционным, поясняют налоговики, признано лишь «вынесение вышестоящим органом при проведении повторной выездной проверки решения, которое повлечет изменение прав и обя-

ФНС предостерегает от превратного толкования постановления КС: полного запрета на проведение повторных ревизий оно вовсе не вводит. писать» значительную сумму штрафа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК, п. 12 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). «Снимать» налоговые претензии вновь пришлось в суде, и на сей раз арбитры поддержали компанию «по полной» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф04-5789/2008(12153-А46-25)). Однако надо отдать должное ООО «Варм»: на этом оно не остановилось и направилось в Конституционный Суд. Рассмотрев жалобу общества, КС признал абзацы 4 и 5 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса, дающие ревизорам полномочия проводить повторные проверки в порядке контроля за младшими коллегами, не соответствующими Конституции. Но лишь в той части, в которой они позволяют налоговикам не считаться с вступившими в законную силу арбитражными постановлениями. Соответственно, в деле компании «Варм» налоговиками Омской области решение о проведении повторной проверки было принято с нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Ôîðìóëèðîâêè è òîëêîâàíèÿ Вполне закономерно, что на постановление, принятое Конституционным Судом, последовала бурная реакция бизнес-сообщества. Между тем, если его значение для ООО «Варм» очевидно, то вопрос о том, насколько широко решение КС смогут применять остальные налогоплательщики, остается открытым. Так, Федеральная налоговая служба в своем сообщении от 22 апреля 2009 года, опубликованном на

занностей налогоплательщика, определенных вступившим в силу судебным решением, принятым по спору по первоначальной ревизии». И этим утверждением полный запрет на проведение повторных ревизий вовсе не вводится. Так что, подчеркивают представители ФНС, ставить под сомнение соответствующие полномочия инспекций – значит превратно толковать постановление суда, и, как ни прискорбно, они абсолютно правы. Дело в том, что, согласно формулировке, данной судьями КС, спорные положения НК не соответствуют Конституции постольку, поскольку не исключают возможности вынесения по итогам повторной проверки решений, изменяющих права и обязанности налогоплатель-

можно определить – при назначении проверки или при вынесении решения по ее итогам), в любом случае придется в суде. Иными словами, истинное значение решения КС для налогоплательщиков во многом будет зависеть от его толкования арбитрами. Помимо того, в постановлении № 5-П судьи рассмотрели ситуацию, когда имел место вступивший в силу, не отмененный и не пересмотренный, судебный акт по итогам первоначальной проверки. Следовательно, при отсутствии такового, когда он еще не принят, налоговики никак не ограничены в полномочиях по проведению повторной ревизии. Между тем с 1 января 2009 года обязательной стадией обжалования решения инспекторов является обращение в вышестоящий налоговый орган. Таким образом, вновь встретиться с ревизорами можно, еще даже не успев дойти до арбитража.

Âîçìîæíîñòè è ïåðñïåêòèâû Впрочем, принижать значение вынесенного Конституционным Судом решения все же не стоит. Во-первых, постановление № 5-П все-таки существенно ограничивает налоговиков в возможности использовать процедуру повторной проверки, чтобы отыграться и «переиграть» непокорного налогоплательщика. Про-

Спустя буквально месяц после того, как ООО «Варм» «отбилось» в суде от налоговых претензий, в отношении него была назначена повторная выездная проверка. щика, уже определенные судом. По сути, это означает, что вето наложено лишь на доначисления по итогам повторной ревизии, которые основаны на тех же самых основаниях, ранее ставших предметом рассмотрения арбитрами. Но сама заявленная цель такой проверки предполагает, что в ходе ее проведения могут быть выявлены новые эпизоды, упущенные из виду «первопроходцами». А подобная ситуация уже выходит за рамки постановления Конституционного Суда. Разбираться же, что есть новые обстоятельства, а что – повторение пройденного (и на каком этапе это

верка законности и обоснованности судебных актов, указали служители Фемиды, возможна лишь в специальных, установленных процессуальным законом процедурах. И речь в данном случае идет о рассмотрении дела апелляционной, кассационной и надзорной инстанциями, а не о проведении повторной проверки. Иными словами, налоговики, не удовлетворенные вынесенным судебным решением, должны добиваться его пересмотра в общем, то есть процессуальном, порядке, а не искать обходные пути. Во-вторых, постановление, несмотря ни на что, дает налогоплаìàé 2009 Ðàñ÷åò

073

ПРОВЕРКИ тельщикам шанс оспорить само решение о назначении повторной проверки, которого ранее, судя по опыту ООО «Варм», попросту не было. В-третьих, «конституционные» судьи четко и ясно заявили, что повторная налоговая проверка в порядке контроля за младшими коллегами имеет право на существование только тогда, когда отвечает критериям «необходимости, обоснованности и законности». В противном случае она превращается в неправомерное обременение для налогоплательщика. Собственно говоря, КС в свое время уже отмечал, что главную роль в данном случае играют цели и мотивы, которыми руководствуются инспекторы при осуществлении налогового контроля (постановление КС от 16 июля 2004 г. № 14-П). Конечно, контроль вышестоящего налогового органа за действиями младших коллег, в принципе, не является налоговым контролем по смыслу пункта 1 статьи 82 Кодекса,

074

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

а обусловлен централизованной системой налоговых органов. Но поскольку формой его осуществления является повторная выездная проверка налогоплательщика, оставлять критерии назначения таковой на «внутреннее» усмотрение ФНС – как раз и значит превратить ее в «инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности». На сегодняшний день повторная выездная налоговая проверка, хотя и имеет принципиально другую цель, нежели первоначальная (контроль за работой самих инспекторов, а не за уплатой налогов налогоплательщиком), но осуществляется ровно в том же порядке. Разве что по ее итогам ревизоры не вправе налагать штрафные санкции (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК). Помимо того, какой-либо специальной методики для проведения повторной проверки, а также в отношении определения последствий для инспекции, проводившей

первичную ревизию, не предусмотрено. Для налогоплательщика же последствия достаточно очевидны – новый виток доначислений и судебных разбирательств. А вот обосновывать, почему именно он был выбран в качестве «поля» для контроля за младшими коллегами, налоговики не обязаны. Может ли при таких обстоятельствах повторная проверка быть признана «необходимой, обоснованной и законной»? Напомним, что согласно статье 79 Закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ, если из решения Конституционного Суда вытекает необходимость устранения пробела в правовом регулировании, должен быть рассмотрен вопрос о принятии нового нормативного акта, содержащего положения о внесении необходимых изменений и (или) дополнений в нормативный акт, признанный неконституционным в отдельной его части. Посмотрим, что будет дальше.

Þëèÿ ÈÂËÅÂÀ

Âñòðå÷íûå ïðîâåðêè «ïî öåïî÷êå» Хотя понятие «встречная проверка» еще в 2007 году испарилось из Налогового кодекса, сама процедура сохранилась. Причем инспекторы активно используют механизм проведения конт− рольных мероприятий «по цепочке» вплоть до самого производителя. Немало компаний про− стилось с крупными суммами НДС из−за того, что контролеры выявили «слабое звено» – и во− все не в ближайшем окружении подконтрольной организации. Разберемся, как происходят такие проверки и что делать фирме, чтобы снизить риск налоговых претензий.

Íåóëîâèìûå ïðîâåðêè Два года назад, когда чиновники в очередной раз корректировали налоговое законодательство, вместо трех типов проверок компаний они оставили лишь два: камеральные и выездные. А вот термин «встречные проверки» с тех пор канул в Лету. Правда исчезло это понятие только из Кодекса, в жизни же контрольные мероприятия в отношении контрагентов основного проверяемого налогоплательщика по-прежнему активно проводятся. Дело в том, что взамен статьи 87 Налогового кодекса, в которой прежде упоминались встреч-

ные проверки, была введена статья 93.1 НК. Данная норма позволила инспекторам истребовать практически любые сведения у контрагентов проверяемого лица. Мало того, расширился и круг субъектов, у которых налоговые органы могут попросить информацию о подконтрольной фирме: не только у деловых партнеров проверяемой компании, но и у других лиц, располагающих сведениями о ее деятельности. Особую актуальность такие контрольные мероприятия приобретают сегодня. Дело в том, что ручейки поступлений в бюджет в связи с тяжелыми экономическими условиями в стране

заметно обмельчали. Компании уже не в состоянии обеспечить прежние объемы налоговых платежей. И контролеры вынуждены активно пользоваться всеми возможностями, которые им предоставляет законодательство, стремясь пополнить государственную казну. В связи с этим очень распространены так называемые встречные проверки «по цепочке» контрагентов и до производителя.

Íàéòè è îáåçâðåäèòü На практике почти не встречаются случаи, чтобы контрольные мероприятия всех уровней контрагенìàé 2009 Ðàñ÷åò

075

ПРОВЕРКИ тов основного налогоплательщика проводились, дабы выявить нарушения при уплате налога на прибыль или ЕСН. Такой механизм, как проверки «по цепочке», применяется обычно при администрировании налога на добавленную стоимость. Об особенностях подобных мероприятий журналу «Расчет» рассказала Елена Харитонова, генеральный директор АКК «ЭКФИ» (ЗАО). «Как только начинается камеральная или выездная проверка основного налогоплательщика, инспекторы проводят предварительную работу. Перво-наперво налоговики ранжируют поставщиков подконтрольной организации по следующим критериям: – по объему сделок; – наличию признаков неблагонадежности и их количеству. Далее по этому ранжиру инспекторы выбирают наиболее крупных или подозрительных

независимо от того, какого уровня поставщик оказался неблагонадежным».

Ñðîê äëÿ «âñòðå÷êè» – íå ïîìåõà Естественно, что встречные проверки не бессрочные. Они ограничены установленными законодательно сроками основного контрольного мероприятия – камеральной или выездной налоговой проверки. Поэтому, если инспекторы хотят проверить всех контрагентов в цепочке, то им придется уложиться в данный временной интервал. И если срок основной проверки истек и у контролеров нет весомых оснований для того, чтобы ее продлить, то встречная проверка также завершается. Фирмам не стоит особо уповать на то, что контролеры не найдут причину, чтобы довести до конца начатую «встречку». И все же, дер-

Сотрудничество напрямую с производителем сокращает риск налоговых претензий, но увеличивает налоговые нагрузки. партнеров, у которых существует как минимум два признака неблагонадежности. Например, это может быть «прописка» по адресу массовой регистрации. Такие компании обычно и подпадают под встречную проверку. По всем обозначенным поставщикам одновременно рассылаются поручения об истребовании документов. А потом такая же работа последовательно ведется по каждому «кусту» партнеров. Как только выявляется несколько «отягчающих» обстоятельств (например, если налоговый орган не получил ответа от другого налогового органа на свой запрос; или если инспекторы получили сообщение о том, что контрагент, документы которого запрашивались, не может их по каким-то причинам представить; или же если стало известно, что проверяемый поставщик вовсе не отчитывается некоторое время в налоговых органах), в любом из этих случаев однозначно на спорные суммы уменьшается НДС, предъявленный проверяемым налогоплательщиком к возмещению из бюджета,

076 ìàé 2009 Ðàñ÷åò

жа руку «на пульсе событий», с тем, чтобы не позволить инспекторам выйти за установленные ограничения, компаниям нужно внимательно контролировать сроки, которые предусмотрены порядком проведения камеральных и выездных проверок. Итак, НДС подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса. При этом на камеральную проверку по НДС инспекторам отводится три месяца. Следовательно, за это время контролеры должны успеть проверить нужных контрагентов. Однако если подконтрольная организация сдаст уточненную декларацию по налогу, то камеральная проверка начнется заново, и у инспекторов вновь в распоряжении будет три месяца. В 2009 году действует норма, согласно которой при выявлении контролерами нарушений в составе вычетов по НДС им придется принять решение об отказе в возмещении налога и в течение десяти дней после окончания проверки составить акт. После этого, согласно новой редакции абзаца 1 пункта 5 статьи

100 НК, инспекторы должны вручить компании акт не позднее чем через пять дней после даты его составления. Если налоговики приняли решение возместить организации заявленные суммы НДС, то ей следует написать заявление в соответствии с нормами статьи 78 НК на возмещение налога или на зачет этих сумм в счет будущих налоговых платежей. Инспекторы могут вынести решение, согласно которому только часть вычетов по НДС будет ими не подтверждена. В данном случае они принимают часть заявленной суммы налога к возмещению, а в отношении спорной доли соответственно дают отказ. Выездная налоговая проверка проводится с учетом норм статьи 89 Налогового кодекса. Она должна продолжаться два месяца, но при этом может быть продлена на срок до четырех, а в исключительных случаях – и до шести месяцев. Кроме того, инспекторы вправе приостанавливать налоговую проверку. В период «простоя» налоговики не могут истребовать у подконтрольной фирмы какие-либо документы, а вот у контрагентов как раз вполне правомерно могут запросить необходимые сведения. Ведь основания, по которым может быть приостановлена проверка, закреплены закрытым перечнем статьи 89 Кодекса, и одним из пунктов там как раз значится «истребование документов у контрагентов проверяемого лица». При этом запрос от налогового органа к исследуемому поставщику должен поступить в течение пяти дней. В тот же срок проверяемый контрагент обязан предоставить необходимые сведения. Стоит учесть, что сегодня инспекторы имеют широкие возможности истребовать документы у партнеров из иностранных государств. И в этом случае, пока ими не будут получены документы, проверка может быть приостановлена. Соответственно в этот период они спокойно могут «обрабатывать» местных поставщиков проверяемого налогоплательщика. Как видим, у контролеров обычно оказывается достаточно времени, чтобы проверить всех необходимых контрагентов в цепочке, и, если потребуется, то вплоть до самого производителя.

 ïîèñêàõ èñòèíû Напомним, что Налоговым кодексом фирмам дается право на урегулирование разногласий. Сами инспекторы очень рекомендуют компаниям им пользоваться. Налоговый орган должен провести данное мероприятие в течение десяти дней по истечении пятнадцатидневного срока, который предусмотрен для составления и вручения фирме акта проверки. Чтобы правильно оценить те доводы и требования, которые будут высказаны налоговым органом в рамках рассмотрения материалов проверки, желательно присутствие не только руководителя компании, но и квалифицированных юристов. Ведь если предприятие сочтет необходимым, то результаты данного мероприятия позднее могут учитываться в рамках апелляционной и судебной процедур. Если налоговики нашли некие нарушения в ходе проверки уплаты НДС, то в рамках статьи 101 НК они вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля. Следовательно, десятидневный срок рассмотрения может быть продлен еще на месяц. В течение этого времени инспекторы могут изучать те доводы, которые фирма предоставила, либо усиливать доказательственную базу, которая изложена в акте налоговой проверки. Впрочем, несмотря на рекомендации налоговых органов, на протоколах разногласий зачастую отстоять свою позицию компаниям не удается, – отмечает г-жа Харитонова. Пока четкая практика и статистика обжалования в выше-

стоящий орган не сформировалась, но скорее всего изменить исход проверки и на этом этапе фирме вряд ли удастся. Справедливости ради отметим, что в судах это вполне осуществимо. Арбитры в основном встают на сторону налогоплательщиков – в том случае, когда в акте проверки фигурирует тот факт, что поставщик «3-его или 4-го уровня глубины» оказался неблагонадежным и на этом основании организации отказали в возмещении НДС.

Ïî ìèííîìó ïîëþ Благодаря сложившейся практике можно с достаточной степенью предсказать, в каких случаях налоговый орган захочет «проштудировать» всех контрагентов цепочки. Каждой организации вполне по силам проверить себя на предмет риска. Так, «первый звоночек» для инспекторов, рассказывает Елена Харитонова, если компания подает налоговую декларацию на сумму, превышающую 5 миллионов рублей налога к возмещению из бюджета. Данная фирма обязательно подпадет под камеральную проверку, и скорее всего – под встречную тоже. При этом особое внимание инспекторы будут уделять тем контрагентам, сделки с которыми у проверяемого налогоплательщика составляют больше 10 миллионов рублей. Естественно, под встречную проверку в обязательном порядке подпадают партнеры, которые в специальной базе налогового органа отмечены как неблагонадежные. Правда, если последние выявлены

Чужих не признаем Если фирма столкнулась с контрольной работой инспекторов как контрагент проверяемых налогоплательщиков, то в этом случае руководствоваться нужно положениями статьи 93.1 НК РФ. Так, требование компания может получить только из той инспекции, в которой состоит на учете. Запросы от других ИФНС в рамках встречной проверки организация исполнять не обязана. К требованию должно быть приложено поручение инспекции, которая проводит проверку. Благодаря этому можно легко установить первопричины контрольного мероприятия. Компания не привлекается к ответственности, если запрошенных документов у нее попросту не может быть. Она должна объяснить инспекторам, что этих бумаг у нее находиться не должно, и тем самым избежать штрафа «за непредставление». Если подконтрольная организация не имеет возможности определить, какие конкретно документы инспекторы хотели бы лицезреть (например, если контролерами затребованы «все договоры»), то в этом случае штрафные санкции также неприменимы.

в ближайшем окружении основного налогоплательщика, то на остальные уровни контрагентов проверка обычно не распространяется. Если же выявляются сделки, которые «потянули» больше чем на 10 миллионов рублей, то предприятию, которое заявляет к возмещению НДС, следует сознавать, что по этой сделке инспекторы наверняка пойдут до конца в попытке найти в цепочке неблагонадежное звено. Особенно часто такие проверки организуются при экспорте, и очень распространены при приобретении недвижимости. Это те два варианта, когда контролеры в большинстве случаев доходят до первого «производителя».

×òîáû äðóã íå îêàçàëñÿ âäðóã... Итак, что же можно посоветовать организациям, чтобы снизить риск отказа в возмещении НДС? «Во-первых, проверять как минимум ближайший круг контрагентов, – советует г-жа Харитонова. – Главное, чтобы такая ревизия была должным образом подтверждена документально. Желательно разработать в компании внутренний регламент по работе с новыми партнерами. В нем должно быть утверждено, каким образом следует проводить проверку контрагента, например, какие документы в обязательном порядке у него истребовать при заключении договора. Организация непременно должна запастись свежей выпиской из ЕГРЮЛ потенциального партнера, а также копиями его уставных документов. Кроме того, если дело дойдет до налогового спора, то в арбитражном суде очень хорошим аргументом в пользу компании будет наличие копии специализированной лицензии на ведение деятельности контрагента. Как ни удивительно, благотворно на исход дела может повлиять наличие визитки руководителя компании-поставщика или менеджера, с которым вы вели переговоры. Кроме того, желательно, чтобы контрагент упоминался в СМИ, располагал собственным сайтом, возможно, распространял свои рекламные буклеты или листовки». Соблюдая такие рекомендации, компания сможет снизить риск доначисления НДС.

Îëüãà ÑÈÇÎÂÀ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

077

АРБИТРАЖ

Äîõîä, äà íå òîò! Алгоритм действий налоговиков при выявлении ими не учтенной компанией выручки предста− вить несложно. Без малейших сомнений ревизоры на сумму неотраженных доходов доначислят налог на прибыль, присовокупив также пени и штраф. По какой−то причине инспекторы, как правило, упускают из виду, что объектом налогообложения в данном случае является прибыль, а не доходы... Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль компании, представляющая собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Тем не менее нередко налоговики, обнаружив в ходе проверки полученные фирмой, но не отраженные в налоговой отчетности доходы от реализации, доначисляют налог, не принимая во внимание осуществленные обществом расходы. Между тем практически любая хозяйственная операция, нацеленная на извлечение дохода, как правило, связана и с определенными затратами. И если таковые имеются и понесены налогоплательщиком в целях получения той самой неуч-

078

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

тенной выручки, то по логике вещей, прежде чем доначислять налог, ревизоры должны уменьшить «скрытые» доходы на связанные с ними расходы. Впрочем, не стоит забывать и о положениях пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса: расходами в целях налогообложения прибыли признаются лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты. Следовательно, в первую очередь в наличии у организации должны быть все необходимые бумаги, свидетельствующие, что расходы фактически понесены. Что касается обоснованности, иными словами – экономической оправданности затрат, то трактовка данных понятий налоговиками уже

давно стала «притчей во языцех» и поводом для отдельного судебного разбирательства. Вместе с тем если уж расходы непосредственно связаны с деятельностью компании и в конечном итоге послужили извлечению включаемого в налоговую базу дохода, то придраться, казалось бы, не к чему. Однако не секрет, что зачастую ревизоры воспринимают требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса как обязанность именно налогоплательщика обосновывать затраты. А значит, если компания желает уменьшить сумму доначисленного налога и соответственно пеней и штрафа, ей следует позаботиться о том, чтобы собрать необходимый для подтверждения

расходов пакет документов и представить их на рассмотрение материалов проверки вместе со своими возражениями. Правда, если по тем или иным причинам этот шанс фирма упустит и инспекция вынесет решение без учета «расходных» данных, то все же стоит попытаться его оспорить (постановление ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф0926/09-С3).

Ãëàâíîå – ïîäòâåðäèòü В ходе проведения выездной проверки инспекторы установили, что обществом не были отражены в налоговой отчетности доходы, полученные в предшествующие годы от сдачи в аренду недвижимого имущества, и в субаренду – земельного участка. По результатам ревизии контролеры приняли решение о привлечении компании к налоговой ответственности и о доначислении налога на прибыль и пени, исходя из величины неучтенной выручки. Уже в суде, не оспаривая факта получения дохода, общество представило на рассмотрение арбитров документы о расходах, связанных с содержанием основных средств, переданных в аренду. Следует признать, судьи первой инстанции посчитали, что раз указанные счетафактуры, платежные документы, договоры, акты на текущий и капитальный ремонт имущества в ходе проверки налоговикам не представлялись, то решение инспекции на момент его принятия являлось законным. Тем более, указали они, что изменения, касающиеся дан-

решения инспекции нашла безосновательным, и, казалось бы, дело было проиграно, но... Поскольку объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину расходов, указали арбитры, то, доначисляя налог, подлежащий уплате в бюджет, ревизоры должны учитывать не только имеющуюся информацию о доходах, полученных обществом, но и о понесенных им расходах. А согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса к прочим расходам, уменьшающим доходы, относятся в том числе затраты налогоплательщика на ремонт основных средств. При этом в случае наличия необходимых первичных документов тот факт, что изменения в регистры бухгалтерского учета были внесены уже после проверки, не может свидетельствовать о том, что расходы не подтверждены и не доказаны. В связи с этим судьи признали доначисление налога неправомерным. Впрочем, даже тот факт, что у компании по каким-либо причинам отсутствуют документы, которые могли бы подтвердить понесенные расходы, еще не позволяет налоговикам производить доначисления без учета затрат.

Åñëè äîêóìåíòîâ íåò Основанием для доначисления компании налога на прибыль послужил тот факт, что в одном из налоговых периодов на счет фирмы по договорам купли-продажи поступила значительная сумма денег, в то время как отчетность за тот год была сда-

Судьи «снимут» сумму доначисленного налога, если при определении его размера налоговики не учли сведения о понесенных обществом расходах. ных расходов, вносились в регистры бухгалтерского учета после проведения ревизии, а значит спорные затраты фирмой не доказаны. Согласились с данным доводом и арбитры апелляционного суда, вместе с тем удовлетворившие требования общества, усмотрев в действиях инспекторов нарушение порядка рассмотрения материалов проверки. Кассационная инстанция сей аргумент младших коллег для отмены

на с нулевыми показателями. В декларации за следующий период прибыль была заявлена, однако ее величина оказалась гораздо меньше поступлений, отраженных в выписке со счета. Исходя именно из этих данных, налоговики и рассчитали сумму недоплаченного налога, поскольку истребованные документы, необходимые для подтверждения расходов, компания в установленные сроки и до окончания

ревизии так и не представила. Впрочем, организация не собрала нужные бумаги и к суду. Тем не менее это не помешало ей выиграть дело во всех инстанциях. Арбитры пришли к выводу, что поскольку контролеры имели данные лишь о доходах общества в спорные периоды, то в ходе проведения проверки у них просто не было возможности достоверно исчислить объем налоговых обязательств фирмы. Следовательно, инспекторы должны были воспользоваться своим правом на определение элементов налоговой базы и суммы налога расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК). Поскольку налоговики этого не сделали и исчислили сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, вовсе без учета понесенных организацией расходов, судьи ФАС Дальневосточного округа в решении от 26 ноября 2008 года № Ф03-5189/2008 признали произведенные доначисления неправомерными. А высшие арбитры определением от 31 марта 2009 г. № ВАС-3286/09 отказали ревизорам в пересмотре данного решения в порядке надзора.

«Óïðîùåííûé» âàðèàíò К слову сказать, объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов» может применяться и при уплате налогов по упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК). Логично предположить, что и в данном случае доначисление единого налога на сумму доходов без вычета произведенных «упрощенцем» затрат будет неправомерным. В частности, к подобному выводу пришли судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в решении от 17 сентября 2008 года № А19-4490/08-52-Ф02-4516/08. В данной ситуации арбитрам пришлось напомнить налоговикам, что расчетный метод подразумевает под собой исследование не только имеющихся данных о выручке от реализации, но и сведения о расходах. Только в этом случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем, подчеркнули служители Фемиды.

Îëüãà ÏÐÈÂÎËÜÍÎÂÀ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

079

ЧТО НОВОГО В СУДАХ

Òðè â îäíîì

Ñêàçêà îá óòåðÿííûõ êâàäðàòíûõ ìåòðàõ В обозримой перспективе арендаторы будут надежно защищены от произвола хозяев съемных площадей. В недрах ВАС разработана концепция закона «О вещных правах», легализующего новый правовой механизм – владельческую защиту. Суть новации проста. Скажем, за право аренды ресторана московский предприниматель желает заплатить больше, и его петербургскому сопернику, который уже снял оговоренное помещение, меняют условия на ходу. А не согласен – выметайся. В соответствии с концепцией нового закона, собственник сможет выселить неугодного арендатора только через арбитражный суд. Если же обиженный коммерсант докажет служителям Фемиды, что он фактически находился в спорном помещении, владел им до совершения арендодателем самоуправных действий, суд предоставит ему «утерянное» обратно, не выясняя взаимных обязательств сторон по договору.

«Îáîñîáëåííûå» ìàíåâðû ñ ÍÄÔË

Решив отстаивать свою правоту в суде, предприниматель должен, по крайней мере, грамотно составить исковое заявление. В противном случае результат будет нулевым. Хрестоматийный пример «ущербного» иска, объединяющего в себе не связанные между собой требования, приводится в постановлении ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. № КГ-А40/1075-09. Столичный коммерсант умудрился в одном заявлении потребовать признать действительным договор купли-продажи помещения автомастерской, и незаконным – бездействие городского Департамента земельных ресурсов. Кроме того, он настаивал на том, чтобы чиновников обязали подготовить проект договора аренды земельного участка. Указав, что вопреки части 1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса исковые требования не связаны между собой по основаниям возникновения и представленным доказательствам, суд возвратил «петицию» истцу без рассмотрения. Правда, при этом предпринимателя успокоили ссылкой на статью 286 АПК, в силу которой возврат искового заявления не препятствует повторному обращению с таким же требованием в арбитражный суд в общем порядке после устранения всех «нестыковок».

080

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Тот факт, что компания перечисляла НДФЛ за сотрудников, в том числе работающих в ее обособленных подразделениях, лишь по местонахождению головного офиса, налоговики не вправе расценивать как неуплату налога вовсе. К такому выводу пришел недавно Президиум ВАС, рассмотрев дело от 29 января 2009 г. № А33-356/2008. В данном случае красноярские инспекторы привлекли организацию к ответственности по статье 123 Налогового кодекса, руководствуясь положениями пункта 7 статьи 226 Кодекса. Данная норма обязывает «обособленцев» переводить исчисленные и удержанные из доходов работников суммы налога по месту своего нахождения. Суды трех инстанций поддержали инспекторов исходя из того, что перечисление сумм налога «не по адресу» свидетельствует о правонарушении. Мол, излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого. В конце концов дело дошло до Высшего Арбитражного Суда. «Тройка судей» в определении от 29 января 2009 г. № ВАС-14519/08 указала, что статья 123 Кодекса, на основании которой компания была оштрафована, предусматривает наказание лишь за неправомерную неуплату или неполную уплату сумм налога. При этом ответственность за нарушение порядка перечисления НДФЛ, впрочем как и любого другого налога, ни в ней, ни вообще в Налоговом кодексе, не предусмотрена. Президиум с такой точкой зрения согласился.

Êàññîâàÿ ïðîâåðêà ñ íàëîãîâûì óêëîíîì

Íàëîãîâèêè îòâåòÿò çà êëåâåòó

При проверке полноты оприходования выручки, полученной с применением ККТ, налоговики не имеют права требовать Книгу учета доходов, расходов и хозяйственной деятельности. На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 7 апреля 2009 г. № Ф042038/2009(3944-А45-29). Принимая такое решение, арбитры подчеркнули, что указанная книга предназначена для определения налогооблагаемой базы. В данном же случае проводилась не налоговая, а «кассовая» проверка. Перечень документов, используемых при этом, установлен пунктом 14 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Центробанка от 18 августа 1993 г. № 51. В него входят паспорт кассового аппарата, Книга кассира-операциониста, кассовые ленты, ежедневный товарный отчет, расчетные и платежные документы. Как верно заметили судьи, Книги учета доходов и расходов в нем нет и в помине.

Ñïðàâêà î äîõîäàõ – ïëîõîé «ñâèäåòåëü»

Сотрудники частенько обращаются к своим работодателям за справкой 2-НДФЛ, составленной, мягко говоря, не по совсем достоверным данным, например, для предъявления в банк. Чего греха таить, в большинстве случаев бухгалтеры идут им навстречу. Налоговики, в свою очередь, рассматривают подобные фальсифицированные документы, если они ненароком к ним попадут, как доказательство применения организацией «конвертной схемы» со всеми вытекающими последствиями. Правда от их обвинения, построенного только на данном «компромате», в суде не останется камня на камне. Пример тому – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2009 г. № А78-2388/08С3-21/69-Ф02-352/09. В рассматриваемом деле служители Фемиды указали, что раз читинские инспекторы не представили каких-либо иных доказательств, подтверждающих занижение фирмой налоговой базы (скажем, первичные учетные документы), то доначисление ими НДФЛ, ЕСН и страховых взносов в ПФР нельзя считать правомерным.

По дорожке, проторенной индивидуальным предпринимателем Сергеем Белевским (его историю читайте на стр. 88), пошла и петербургская компания ЗАО «Нево Табак». Как сообщила журналу «Расчет» менеджер по связям с общественностью ЗАО «Нево Табак» Елена Ухабина, в феврале текущего года компания оказалась в непростой финансовой ситуации и заблаговременно обратилась в УФНС по Санкт-Петербургу с просьбой предоставить ей отсрочку по уплате налогов до 10 марта. Заявление было удовлетворено, и свои обязательства коммерсанты исполнили в установленный срок. Однако спустя месяц – 10 апреля – УФНС разместила на своем сайте обращение к деловому сообществу, озаглавленное «Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу предостерегает от недобросовестных деловых партнеров». В качестве такового в списке фигурировало и ЗАО «Нево Табак». Инспекторы указывали, что по состоянию на 1 марта налоговый долг организации составляет 47 миллионов рублей и иметь с ней дело крайне рискованно. Об отсрочке, которую сами же и предоставили, чиновники попросту забыли. Компания намерена обратиться в суд с иском о защите чести, достоинства и деловой репутации. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

081

У ЮРИСТА

Íàëîãîâàÿ áîðüáà çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò Когда надежность большинства банков в силу объективных экономических условий оставляет желать лучшего, многие компании предпочитают по возможности не задерживать денежные средства на расчетном счете. При таких обстоятельствах к очередному сроку уплаты налогов у фирмы может просто оказаться недостаточно денег на счете. Можно ли в этом случае распла− титься с бюджетом наличными?

×èíîâíèêè ðàäåþò çà «áåçíàë» Скажем сразу – позиция чиновников по вопросу наличной оплаты налогов для фирм неутешительна: они считают, что налогоплательщики, а также налоговые агенты, должны рассчитываться с бюджетом только в безналичном порядке. Аналогичного мнения придерживаются и сотрудники Центрального банка. По их мнению, переводить денежные средства без открытия банковских счетов можно только по поручению физических лиц (ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Предприятия же

082

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

должны использовать для этой цели собственные банковские счета. Кроме того, в письме Банка России № 151-Т и МНС № ФС-18-10/2 от 12 ноября 2002 года отмечено, что компании при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличность, минуя свои расчетные счета, с целью перевести деньги в соответствующие бюджеты, если только иное не предусмотрено законом. Следует отметить, что финансисты опровергли и право фирм оплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи, которым предприятия могли бы воспользоваться, применив подпункт 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса. По мне-

нию чиновников, это позволительно делать, во-первых, только при отсутствии банка, и во-вторых – только физлицам (письмо Минфина от 15 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-322; письмо УФНС по МО от 6 июля 2006 г. № 19-47-И/0758). Таковы аргументы, которыми налоговики оперируют, если при проверке организация в доказательство уплаты налогов и сборов пытается предъявить квитанции об оплате обязательных платежей. Впрочем, в этом противостоянии у предприятий есть союзники – судьи арбитражных и Конституционного судов. Но чтобы заручиться их поддержкой, организациям чаще всего приходится пройти довольно неприятную процедуру по-

дачи исков и доказывания своей правоты служителям Фемиды.

Êâèòàíöèè âìåñòî «ïëàòåæêè» Именно так происходило с фирмой «Мурманское грузовое автотранспортное предприятие». При очередной проверке сотрудники предприятия предъявили инспекторам документальные доказательства уплаты земельного и транспортного налогов, а именно – квитанции из Сбербанка, оформленные директором компании. В квитанциях содержалась вся информация, которая позволяла персонифицировать налогоплательщика и идентифицировать остальные необходимые реквизиты. Однако проверяющие не обратили на них особого внимания и заявили, что раз у компании нет «нормальных» документов, подтверждающих перечисление налогов, ей придется уплатить образовавшиеся недоимки, и сверх того – пени. Впрочем представители предприятия были совершенно уверены в том, что налоговые обязательства общества выполнены, и повторно платить не собирались. Подождав определенное законом время, чиновники решили взыскать необходимую сумму за счет денежных средств на счетах предприятия. Однако руководство компании сочло такое решение абсолютно неправомерным и поспешило обжаловать его в арбитражном суде.

Äîáðàÿ âîëÿ àðáèòðîâ Судьи первой инстанции исходили из того, что взыскиваемые суммы уже давно уплачены в бюджет в полном объеме генеральным директором как законным представителем предприятия. То есть арбитры заключили, что фактически компания исполнила обязанность по уплате налогов, поэтому решение о принудительном взыскании недоимки и пеней следует признать не

соответствующим налоговому законодательству и, следовательно, недействительным (решение арбитражного суда Мурманской области от 25 октября 2007 г. по делу № А42-5363/2007). Но инспекторы не собирались сдаваться без боя. Свою правоту они решили отстаивать в следующей инстанции. Составляя жалобу, налоговики указали, что платежные документы на уплату налога должны исходить непосредственно от компании-налогоплательщика, а расчеты следует производить за счет средств фирмы, которые имеются в ее распоряжении. Другими словами, документы об уплате соответствующих сумм должны быть оформлены от ОАО «Мурманское грузовое автотранспортное предприятие», а не от имени директора. Поэтому, подытожили чиновники, налоги, уплаченные по квитанциям за организацию физическим лицом, даже если это был сам директор, не могут быть учтены как платежи предприятия. Однако апелляционные арбитры полностью поддержали своих коллег из первой инстанции. Они пояснили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом «почетная миссия» считается исполненной: – с момента предъявления в банк поручения на перечисление необходимой суммы со счета фирмы в банке, если на нем есть достаточная сумма на день платежа; – со дня внесения физическим лицом в банк, в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет на соответствующий счет казначейства. И если деньги были перечислены вовремя, то у чиновников нет ни малейшего повода их принудительно списывать, каким бы способом

Критерии безопасности Для того чтобы налог или сбор считался оплаченным без нарушения законодательства, плательщик обязан соблюсти следующие требования: выплатить правильную сумму в установленные законом сроки, а также отразить в платежных документах, что деньги были перечислены именно им и именно за счет его собственных средств.

платежа ни воспользовался плательщик. Поэтому спорные суммы налогов, уплаченные директором компании «Мурманское грузовое автотранспортное предприятие» через банк, вполне соответствуют требованиям налогового законодательства (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2008 г. по делу № А42-5363/2007).

Èäåíòèôèêàöèÿ ïëàòåæà При возникновении подобных споров судьи практически каждый раз обращают внимание налоговиков на определение Конституционного Суда от 22 января 2004 г. № 41-О. Согласно этому документу обязанность компании по уплате налога признается исполненной независимо от того, в какой именно форме – безналичной или наличной – совершен платеж. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что данная сумма уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных средств. При этом Конституционный Суд придерживается следующей логики. Согласно Налоговому кодексу, плательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное (п. 1 ст. 45 НК). Именно это, заветное, «иное» и содержится в главе 4 Налогового кодекса. Ее положения позволяют налогоплательщику участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя (п. 1 ст. 26 НК). То же относится и к плательщику сборов (п. 4 ст. 26 НК). Мало того, судьи считают, что представитель организации может оплатить наличными и взносы на обязательное пенсионное страхование (решение Арбитражного суда Мурманской области от 28 февраля 2007 г., постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2007 г. по делу № А42-7077/2006).

Çàêîííûé íàëîãîâûé ïðåäñòàâèòåëü С оплатой налогов наличными неразрывно связан другой вопрос – ìàé 2009 Ðàñ÷åò

083

У ЮРИСТА внесение данных платежей, что называется, не самой компанией, а от ее лица. В этом случае камнем преткновения для инспекторов является то, что, на их взгляд, фирма может исполнить обязанность по уплате налогов, только предъявив в банк поручение на уплату соответствующего налога со своего расчетного счета. Вносить же наличные средства для перечисления их на счета по учету соответствующих бюджетов, минуя при этом свои банковские счета, предприятия не вправе. Чтобы разобраться в возникшей проблеме, необходимо проанализировать нормативные акты, которые регулируют данную область налогового права. Итак, в подпункте 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса речь идет о возможностях оплаты для физического лица. При этом в пункте 1 статьи 29 Кодекса указано, что в качестве такового вполне может рассматриваться уполномоченный представитель организацииплательщика, через которого она участвует в налоговых отношениях. Таким образом, можно предположить, что для фирмы приемлемы все те варианты внесения обязательных платежей, что и для физлица, при условии, что он – ее законный представитель. Правда, дальше в статье идет оговорка: «при условии, что иное не предусмотрено законодательством» (п. 1 ст. 26 НК). Такие ис-

ключения действительно есть. Например, в п. 2 ст. 29 НК указано, что представлять предприятие не могут сами налоговики, а также работники таможни, чиновники внебюджетных фондов, сотрудники ОВД, судьи, следователи и прокуроры.

«Áóìàæíûé» âîïðîñ Если же указанные ограничения на кандидатуру представителя не распространяются, то следует обратить внимание на учредительные документы фирмы или на соответствующие статьи законов, например, на статью 40 Закона об ООО. Именно там должна содержаться информация о том, кто может являться уполномоченным представителем той или иной компании и действовать от ее имени без доверенности (ст. 27 НК). Чтобы доказать право гражданина выступать в налоговых правоотношениях от имени предприятия, нужно также предъявить налоговикам и судьям внутренние документы организации. Это могут быть протокол об избрании директора или приказ о его назначении на должность. Далее, чтобы обосновать оплату представителем организации налога или сбора, который изначально должен был быть перечислен от лица компании, следует представить

расходные кассовые ордера. Эти документы помогут подтвердить, что платеж был произведен исключительно за счет фирмы. Обратите внимание: в качестве назначения выданного аванса надо указать «оплату налогов и сборов», а на обратной стороне авансовых отчетов необходимо проставить номера документов. В данном случае это будут квитанции об оплате, подтверждающие произведенные расходы – уплату налогов. Во избежание осложнений при общении с налоговиками, в квитанциях необходимо указать реквизиты налогового органа (ИНН, номер счета получателя платежа, БИК), наименование платежа, код бюджетной классификации, ИНН фирмы-налогоплательщика и ее местонахождение. Все эти данные нужны для того, чтобы персонифицировать фирму, перечислявшую деньги, а также идентифицировать остальные необходимые реквизиты. Если представитель произвел платеж от имени предприятия, выполнив эти нехитрые, но проверенные практикой правила, у него есть все шансы доказать налоговикам, что налог был перечислен законно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2007 г. № А42-7077/2006).

Àííà ÌÈØÈÍÀ

«ÇÀ» è «ÏÐÎÒÈ» Нормативные документы и судебные решения,поддерживающие возможность оплачивать налоги и сборы наличными, в т. ч. через законных представителей Подп. 3 п. 3 и п. 8 ст. 45 НК РФ + п. 1 ст. 29 НК РФ Определение Конституционного Суда от 22 января 2004 н. № 41-О. Решение арбитражного суда Мурманской области от 25 октября 2007 г. по делу № А42-5363/2007 Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2008 г. по делу № А42-5363/2007 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2007 г. № А42-7073/2006 Письмо Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. № 03-05-04-03/13 (госпошлина для иностранных фирм) Письмо Минфина РФ от 4 марта 2008 г. № 03-05-05-03/07 (госпошлина для иностранных фирм) Решение Арбитражного суда Мурманской области от 28 февраля 2007 г. по делу № А42-7077/2006 Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2007 г. по делу № А42-7077/2006

084

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Нормативные документы и судебные решения, опровергающие возможность оплачивать налоги и сборы наличными, в т. ч. через законных представителей Ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 Письмо Минфина РФ от 15 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-322 Письмо УФНС РФ по МО от 6 июля 2006 г. № 19-47-И/0758 совместное Письмо Банка России № 151-Т и МНС России № ФС-18-10/2 от 12 ноября 2002 г.

– – – – –

Îáçîð îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð В эпоху всеобщего недоверия и строжайшей экономии компании стараются максимально при− крыть свои тылы при работе с контрагентами. И хотя каждый клиент сегодня на вес золота, тем не менее свой бизнес ценится еще дороже. Поэтому вспомним и проанализируем весь ворох обеспечительных мер, которые предлагает законодательство. Ведь если их неправильно при− менить, то вместо того чтобы обезопасить сделку, гарантии могут обернуться для фирмы нало− говыми осложнениями.

×òî èìååì? Для того чтобы уменьшить риск неисполнения контрагентом договорных обязательств, компании необходимо сделать все возможное еще на стадии заключения договора. К примеру, в контракт можно включить дополнительное условие об обеспечительных мерах. Гражданский кодекс предусматривает несколько способов подобных гарантий: – неустойка; – залог; – удержание имущества должника; – поручительство; – банковская гарантия; – задаток;

– другие способы, предусмотренные законом или договором. Перечисленные меры дисциплинируют контрагентов, а в случае необходимости позволяют компенсировать негативные последствия неисполнения должником условий договора. Правда, общего «рецепта безопасности» не существует. Чтобы обеспечительная мера была действенной, нужно подбирать ее индивидуально, с учетом всех особенностей сделки и контрагента. Поэтому рассмотрим подробно каждый вариант.

«Çàæèòî÷íîìó» êîíòðàãåíòó Итак, существует два вида неустойки: пеня и штраф. Первая, как пра-

вило, устанавливается в процентах от суммы просроченного обязательства и непрерывно начисляется за каждый день просрочки нарастающим итогом. Отличие штрафа от пени заключается в том, что его размер не зависит от периода просрочки обязательства. Он представляет собой фиксированную сумму, которая взыскивается единовременно. Неустойка может быть установлена законодательным путем или предусмотрена нормами договора. Причем соглашение о неустойке следует оформить именно в письменном виде (ст. 331 ГК). Несоблюдение этого условия чревато для кредитора невозможностью получить сумму штрафа или пени. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

085

У ЮРИСТА Основной плюс неустойки заключается, пожалуй, в том, что кредитор вовсе не обязан доказывать причинение ему убытков – достаточно наличия самого факта нарушения договорных обязательств (п. 1 ст. 330 ГК). Об этом не раз говорили и судьи, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2009 г. № Ф04-112/2009(19385-А27-17). Однако включая в договор условие о неустойке, следует помнить и о том, что применяться она может только к контрагенту, владеющему имуществом, за счет которого можно взыскать долг. В противном случае условие о неустойке реальной пользы не принесет. Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также компенсируемые суммы возмещения убытков или ущерба, которые должник признает и должен уплатить, в целях налогообложения прибыли кредитор учитывает в составе внереализационных доходов. Это установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса.

Âëàäåëüöó ëèêâèäíîãî àêòèâà Залог как мера обеспечения оформляется отдельным договором. Сущность его состоит в том, что в случае нарушения договорных обязательств кредитор имеет право реализовать предмет залога и тем самым компенсировать негативные последствия неисполнения условий контракта. У этого способа есть несколько плюсов. Во-первых, опасение потерять заложенное имущество максимально дисциплинирует залогодателя. Во-вторых, предметом залога выступает реально существующее имущество, за счет которого могут быть удовлетворены не только основные требования, но и дополнительные (например, неустойка). В-третьих, наличие залога дает кредитору преимущества в очередности погашения задолженности. Есть у данной обеспечительной меры и свои недостатки. К примеру, не все кредиторы готовы нести расходы по хранению и содержанию предмета залога, а также отвечать за его утрату или повреждение. Кроме того, реализовать

086

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

заложенное имущество не так уж легко. Для этого предусмотрена непростая процедура продажи объекта с публичных торгов. Если же обращение взыскания на заложенное имущество производится в судебном порядке, то его «стартовая» цена определяется судом (п. 3 ст. 350 ГК) и может оказаться значительно ниже реальной или ожидаемой залогодержателем стоимости. Доходы, полученные в форме залога, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль залогодержателя (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). Следовательно, до момента реализации заложенное имущество, полученное кредитором, не увеличивает прибыль для целей налогообложения. Когда кредитор получает предмет залога, у него возникают обязательства по его содержанию. Затраты на хранение учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих прибыль до налогообложения (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК).

Áåðåæëèâîìó äîëæíèêó Если у компании есть вещь, принадлежащая контрагенту, то ее также можно использовать в случае неисполнения в установленный срок обязательств по сделке. Кредитор вправе удерживать данное имущество до тех пор, пока партнер не выполнит свою часть соглашения (п. 1 ст. 359 ГК). Правда нужно учитывать, что в таком качестве может выступать только тот актив, который находится у кредитора на законных основаниях. Кроме того, предметом удержания являются исключительно вещи. На деньги и объекты недвижимости рассмотренное правило не распространяется. Удержание имущества действительно довольно эффективный способ обеспечить исполнение обязательств по сделке. Должник, как правило, заинтересован вернуть свой актив, а потому сделает все возможное, чтобы погасить задолженность. Однако у такого метода есть вполне очевидные минусы. Прежде всего, чтобы им воспользоваться, кредитор должен располагать вещью партнера; в противном случае и удерживатьто будет нечего. Кроме того, требо-

вания кредитора, удерживающего вещь, удовлетворяются из ее стоимости в объеме и порядке, предусмотренных для удовлетворения требований, обеспеченных залогом (ст. 360 ГК). А это значит, что для данногоспособа обеспе-чения возврата долга характерны еще и все недостатки залогового способа. Учет такого имущества при налогообложении прибыли аналогичен учету предметов залога.

Íåèçâåñòíîìó ïàðòíåðó Сущность поручительства заключается в том, что поручитель обязуется отвечать перед кредитором за исполнение обязательства должника полностью или частично (ст. 361 ГК). То есть наряду с должником ответственным за неисполнение договора становится еще и поручитель. Кредитор же вправе предъявить свои требования как к первому, так и ко второму. Заключить договор поручительства нужно обязательно в письменной форме (ст. 362 ГК). Как правило, поручитель отвечает в том же объеме, что и должник. Если последний не исполнил своих обязательств по договору и за него рассчитался поручитель, то все права кредитора переходят к поручителю.

Êëèåíòó ñ ìàëûì êàïèòàëîì Компания вправе потребовать от партнера обеспечить исполнение своих обязательств банковской гарантией. Предположим, если контрагент не расплатится в срок за поставленный товар, то эти средства кредитору вернет банк сразу по предъявлении требования об уплате гарантии (ст. 368 ГК). Вместе с тем такой способ минимизации риска, как банковская гарантия, так же как и поручительство, имеет серьезный недостаток: далеко не каждый клиент готов обеспечить свою платежеспособность таким способом. Дело в том, что банки не особо стремятся отвечать по обязательствам своих клиентов и выдавать гарантии, особенно сейчас, в период, когда растет объем невозврата кредитов, а платежеспособность компаний падает.

Чаще всего такую меру обеспечения исполнения обязательств применяют иностранные контрагенты. При этом они хотят видеть непременно гарантию, выданную не российскими, а международными кредитными организациями. Очевидно, что сегодня получить данный документ фирмам довольно сложно.

Äëÿ ðàçîâîé ñäåëêè Соглашение о задатке может быть включено непосредственно в сам текст договора или оформлено в виде дополнения к нему. Таким образом, оно обязательно должно быть составлено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК). Если данное условие не соблюсти, то сумма, перечисленная в качестве задатка, будет считаться уплаченной в качестве аванса. На задаток возлагается выполнение трех функций. Во-первых, он является доказательством заключения договора. Во-вторых, с его помощью обычно осуществля-

ется передача денежной суммы в счет причитающихся платежей. И в-третьих, задаток обеспечивает исполнение обязательства. В случае неисполнения договорных обязательств огромное значение имеет тот факт, какая из сторон в этом виновата. Если вина лежит на должнике, то задаток остается у кредитора. Если же виноват в нарушении условий контракта кредитор, то он возвращает задаток должнику в двойном размере. В налоговом учете ни доходов, ни расходов в данной ситуации не возникает по основаниям, изложенным при рассмотрении залога.

Ìåíüøå ðèñê – áîëüøå íàëîã Еще один способ обезопасить себя от неисполнения контрагентом обязательств – страхование риска нарушения договора. В этом случае риск неблагоприятных финансовых последствий сводится к минимуму.

Однако расходы по такому виду страхования учесть при расчете налога на прибыль смогут не все компании. Дело в том, что подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса разрешается учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на добровольное имущественное страхование лишь в том случае, если оно является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Так, до 1 января 2009 года сумму взносов на добровольное страхование рисков при неисполнении обязательств могли включать в состав своих расходов аудиторские организации (если речь шла об обязательствах по договору обязательного аудита). С начала текущего года такой возможности аудиторы лишились, о чем и напомнили представители Минфина в письме от 23 марта 2009 г. № 0303-06/4/20.

Àðèíà ÂÈÍÎÃÐÀÄÎÂÀ

Комментарий специалиста Владимир Охраменко, адвокат РФ, член Международного союза адвокатов России, заведующий АК № 19 «ИНТЕРЛОЕР» МКА «ЗАЩИТА»: – К сожалению, сегодня у должников есть масса возможностей отложить час расплаты по сделке. Даже если истец включит в договор условие об обеспечительных мерах, ответчик может затянуть рассмотрение дела. В некоторых случаях продолжительность судебного процесса может достигать трех лет. На мой взгляд, организациям имеет смысл помимо, например, условия о неустойке, предусмотреть в договоре пункт, который будет регулировать дальнейшее исполнительное производство. Ведь законодательство предусматривает свободу договора (ст. 421 ГК), поэтому стороны вполне правомерно могут прописать в самом соглашении пункт о «Востребованных гарантиях», чтобы впоследствии должник не смог юридически затянуть судебный процесс. То есть обозначить допустимые сроки и другие нюансы, которые дадут возможность разрешить в суде спор наиболее безболезненно и без лишних проволочек. Кроме того, рекомендую фирмам, прежде чем вступить в полноценные деловые отношения с контрагентом, сначала произвести пробные сделки. Организовать это позволяет предварительный договор (ст. 429 ГК). Такое соглашение можно заключить, например, сроком до одного года; все зависит от того, какие поставки планируют партнеры – срочные или долгосрочные. Отметим, что в правовом поле подобный договор не отличается от основного. По нему производится реальная деятельность, и риски компании также сохраняются,

однако они существенно меньше. Дело в том, что в ходе исполнения этого договора можно совершать сделки на небольшие суммы, допустим, до 50 000 долларов. И если все обязательства в течение срока действия предварительного соглашения контрагенты будут исполнять исправно, то есть в полном объеме и в установленный срок, тогда уже можно заключать основной контракт. Тем самым организация сможет проверить, не является ли партнер фирмой-однодневкой, которая хочет получить один раз товар и, не расплатившись за поставку, исчезнуть. Кроме того, предварительный договор позволяет прочувствовать деловые отношения обеим сторонам сделки, отладить организационные моменты без серьезных рисков, чтобы впоследствии избежать промахов и недоразумений. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

087

ДЕЛО №...

Äîñêà ïîçîðà

ит кий философ Геракл ь давно древнегречес ен оч то к− ка к ре из ется», – являясь неким ост− «Все течет, все меня ргает данный тезис, ве ро оп в ко ви го ло е российских на ры, как и Эфесский. Поведени аком «минус»: ревизо зн со ти ос ьн ил аб ст ы, в океане перемен. Ув ношении подконт− ровком стабильности нно, совершают в от де уж ин пр не и гко постоянством, ле управство прежде, с завидным и наказать их за само я, тви йс де е ны ер ом ав ателей заведомо непр рольных предприним все так же сложно. Об этом лишний раз свидетельствует скандал, разразившийся на просторах Орловской области. История Сергея Белевского – грустная и поучительная сказка для взрослых. Сказка о том, как вполне добропорядочный предприниматель, уважаемый в местной деловой среде, словно по мановению волшебной палочки в одночасье превратился в злостного неплательщика, утратил доверие партнеров и лишился очень выгодного контракта. Но обо всем по порядку...

Áûëà áû øåÿ – õîìóò íàéäåòñÿ Итак, год назад между орловским «упрощенцем» и местными налоговиками, до поры до времени относившимися друг к другу вполне лояльно,

088

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

пробежала черная кошка. «Если без лирики, в двух словах, то произошло следующее: меня оштрафовали на сумму свыше 80 тысяч рублей за непредставление документов, которые я на самом деле представил. Кроме того, на меня повесили долг. Причем я первый раз в жизни столкнулся с таким оригинальным расчетом дохода – ревизоры внесли в него всю выручку, ссуды и кредиты на развитие бизнеса, но забыли вычесть расходы на материал, зарплату сотрудникам и так далее. Иными словами, я получал, получал, получал, но ничего не тратил», – поведал нам Белевский. Не чувствуя за собой никакой вины, коммерсант обратился в арбитражный суд. От штрафных санкций удалось отбиться достаточно быстро, рассмотрение вопроса с недоимкой несколько затянулось. Белевский, ве-

ря в силу правосудия, особо не нервничал: тише едешь – дальше будешь. Причины для беспокойства, а потом и для паники, появились несколько позднее, когда имя, отчество и фамилия предпринимателя, а заодно и его ИНН, украсили собой черный список неплательщиков, имеющих задолженность по налогам свыше 100 тысяч рублей. Тот факт, что наличие недоимки еще не доказано (на тот момент дело только готовилось к рассмотрению в арбитраже), налоговиков нимало не смутил. Впервые появившись на официальном сайте УФНС по Орловской области, перечень неблагополучных предпринимателей перекочевал на страницы одной из местных газет с пояснением журналистов о том, что с его фигурантами опасно иметь деловые отношения. Результат не

заставил себя ждать: уже через несколько дней Сергею пришло письмо от делового партнера о том, что тот расторгает контракт на сумму свыше одного миллиона рублей, поскольку сомневается в его благонадежности. По злой иронии судьбы, через некоторое время суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что никакой недоимки у Белевского нет, а напротив – есть переплата. «Разумеется, налоговики хотели «как лучше»... но куда ведет дорога, вымощенная благими намерениями, общеизвестно... Я остался у разбитого корыта, фактически лишившись годового заработка, да еще и с подмоченной деловой репутацией», – негодует Сергей. В общем, коммерсанту не оставалось ничего иного, как снова обратиться в суд и попытаться взыскать ущерб с налоговиков – тот самый миллион рублей.

Ñåêðåòíûå ìàòåðèàëû «Мы упираем не только на то, что налоговики в воспитательных целях указали на мифическую задолженность, – рассказывает адвокат Белевского Владимир Сучков. – То, что это было сделано до решения суда – настолько вопиющий факт, что они сами признают свою неправоту. Да, мол, погорячились, опорочили, но не со зла ведь. Даже извиниться готовы... На словах, разумеется. Но извинения-то, как говорится, на хлеб не намажешь. Мы пошли несколько дальше». В исковом заявлении юрист и его подзащитный указали, что, по их мнению, инспекторы нарушили Закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных», который требует обеспечения конфиденциальности персональной информации и недопущения ее распространения без согласия субъекта или наличия законного основания. «Кроме того, пропечатав и выставив на всеобщее обозрение сумму существующей только в их воображении недоимки вкупе с Ф.И.О. и ИНН, горе-ревизоры косвенно указали на доход коммерсанта и попрали положения статьи 102 Налогового кодекса о налоговой тайне. Ведь это уже фактически информация о лицевом

счете», – продолжает Сучков. По мнению адвоката, «воспитательные меры» блюстителей «налоговой нравственности» противоречат также статьям 23 и 24 Конституции. Первая норма гарантирует неприкосновенность чаcтной жизни и личной тайны, вторая – запрещает распространять информацию о частной жизни.

Çâîíîê â íàëîãîâóþ Дабы досконально разобраться в ситуации, наш корреспондент, сам рискуя угодить на «доску позора», позвонил в ту самую орловскую УФНС, ставшую виновницей переполоха, и задал «неудобный»

бятина. Что касается письма МНС, на которое ссылаются налоговики, то оно не является нормативным актом. Задержка с уплатой налогов может произойти без умысла, из-за банальной ошибки бухгалтера, из-за его болезни, наконец. Размещенная на официальном налоговом сайте информация может иметь статус налоговой тайны, разглашение которой запрещено законом. Так что правда, безусловно, на стороне предпринимателя. Пробить эту стену тяжело, но бороться надо», – прокомментировал ситуацию управляющий партнер компании «Правовой эксперт» Валерий Гуща. «Кардинально изменить существующее положение вещей, когда от

Адвокат: «Пресловутые черные списки – явление стопроцентно противоправное, отсылающее в махровые советские годы». вопрос. Разговор напоминал диалог слепого с глухим. Чиновница, просившая не называть ее фамилии, пояснила, что никакой налоговой тайны ее коллеги не разглашали, а то, что опубликовали сведения о недоимке до решения суда – так время сейчас такое: спешка, авралы, работы по горло. Что касается легитимности «списков должников», то она, по мнению собеседницы, подтверждается письмом МНС от 5 марта 2002 г. № ШС-6-14/252. В нем, в частности, сказано, что даже при «отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налогов, установленного законодательством, и, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса, сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну».

Ýêñïåðòíîå ìíåíèå «То, что налоговики официально обнародовали информацию о недоимке, которой нет – грубейшее правонарушение. В этом, я думаю, никто не сомневается. Но и сами по себе черные списки – полнейшая отсе-

действий ревизоров страдают ни в чем не повинные коммерсанты, можно лишь одним способом: ввести для налоговиков персональную уголовную ответственность за совершение противоправных действий. Все остальное – полумеры, и налоговый террор будет продолжаться», – считает первый зампред думского комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров. «Начинание орловского предпринимателя и его адвоката – затея, безусловно, благородная и правильная. Вот только в успехе такого демарша с миллионными притязаниями в сегодняшних условиях очень и очень сомневаюсь», – говорит налоговый юрист компании Sameta Михаил Успенский.

Âìåñòî ýïèëîãà Как в воду глядел юрист... Хеппиэнд для этой грустной сказки пока не написан: 9 апреля арбитражный суд отказал предпринимателю Белевскому Сергею Александровичу в удовлетворении заявленных требований. Тот намерен подавать апелляцию. Так что продолжение следует.

Âëàäèìèð ÕÂÎÐÈÊΠìàé 2009 Ðàñ÷åò

089

ТЕХНОЛОГИИ

Ñáîé â Ñåòè: êàê ñäàòü îò÷åòíîñòü Для «особо крупных» налогоплательщиков, численность персонала которых превышает сто человек, законодатель установил обязанность подавать декларации в электронном виде. Сразу несколько наших читателей при сдаче «виртуальной» отчетности за I квартал столкну− лись с отсутствием доступа к сети Интернет. Разберемся, что в подобной ситуации может предпринять бухгалтер. Сдать в инспекцию по месту учета налоговую декларацию в установленный срок – святая обязанность каждого налогоплательщика. Правда, одни должны напечатать столь важный документ на бумаге, а другие – представить его налоговикам в электронном виде. Вторым путем необходимо идти тем хозяйствующим субъектам, чья среднесписочная численность за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданным организациям, не укладывающимся по количеству работников в указанный предел (п. 3 ст. 80 НК). При этом согласно пункту 4 статьи

80 Налогового кодекса подать декларацию в инспекцию компания вправе: – лично либо через представителя; – почтовым отправлением – с описью вложения; – по телекоммуникационным каналам связи. Понятно, что в последнем случае речь априори идет о «виртуальных» декларациях. Но значит ли это, что в арсенале «электронно-подотчетной» фирмы есть только один способ сдачи отчетности? И что в таком случае делать компаниям, которые в силу определенных об-

Сведения о среднесписочной численности налогоплательщики обязаны представить в ИФНС до 20 января года, следующего за отчетным.

090

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

стоятельств, к примеру, чисто технических проблем, не могут вовремя отправить в налоговую электронную версию декларации?

Ïðè âñåì áîãàòñòâå âûáîðà... Согласно все тому же пункту 4 статьи 80 Налогового кодекса порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде должен быть определен Министерством финансов. Однако на данный момент главное финансовое ведомство соответствующим приказом «не разродилось». А посему вплоть до утверждения финансистами необходимого документа действует приказ МНС от 2 апреля 2002 года № БГ-3-32/169 (ст. 78 Закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ). Им, в частности, установлен Поря-

док представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Пункт 5 раздела I данного регламента гласит, что представление отчетности в электронном виде по «виртуальным» каналам связи осуществляется налогоплательщи-

ской отчетности в электронном виде представляются в виде текстовых файлов в кодировке DOS (866 кодовая страница), передающихся на магнитном носителе (дискете) или по каналам связи». Учитывая, что с 2003 года технический прогресс все же имелся, к дискетам

Отчетность в электронном виде может быть представлена как по телекоммуникационным каналам связи, так и на магнитном носителе. ком через специализированного оператора связи. Из такого нехитрого положения эксперты Минфина и сделали в письме от 10 марта 2009 года № 0302-07/1-119 вывод, что обязанность отчитываться по установленным форматам в электронном виде подразумевает под собой не что иное, как необходимость передавать соответствующие данные «телекоммуникационным» путем. Понятно, что подобная трактовка фактически лишает компанию, столкнувшуюся в самый неподходящий момент с техническими проблемами, возможности исполнить свою обязанность по представлению электронной отчетности в срок. Однако позиция Минфина не так уж бесспорна.

...àëüòåðíàòèâà åñòü! Прежде всего стоит отметить, что тем же приказом МНС, на который ссылаются чиновники, предусмотрено, что передача декларации по телекоммуникационным каналам связи осуществляется при наличии у налогоплательщика и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. В свою очередь это означает, что при отсутствии таковых компания должна отчитаться в электронном виде иным возможным способом, поскольку «виртуальной» обязанности с нее никто не снимает. Кроме того, следует вспомнить приказ МНС от 22 декабря 2003 года № БГ-3-13/705@, которым утвержден формат представления отчетности в электронном виде. В частности, абзац 8 Введения к данному документу начинается буквально следующими словами: «Данные налоговой и бухгалтер-

можно присовокупить также CDдиски и Flash-накопители. Поэтому инспекторы не вправе отказать компании, обязанной отчитываться в электронном варианте, в принятии декларации, если та представлена не по каналам связи, а на магнитном носителе. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (постановления ФАС Поволжского округа от 22 июля 2008 г. № А55-15020/Я07, от 17 июля 2008 г. № А55-17524/2007, ФАС ВосточноСибирского округа от 16 октября 2007 г. № А58-2710/07-Ф02-7689/07). Действующее законодательство, говорят судьи, устанавливает безусловную обязанность определенной категории налогоплательщиков представлять декларации в электронном виде, однако не предписывает определенного способа передачи их в инспекцию. Следовательно, резюмируют арбитры, отказывая в принятии отчетности на магнитном носителе, инспекторы, по сути, препятствуют выполнению налогоплательщиком своих обязанностей.

ных технических неполадках обойтись можно даже лишь «бумажной» версией отчетности.

Ãëàâíîå – ïðåäñòàâèòü Одно из предприятий Вологодской области, не имея возможности своевременно подать отчет по ЕСН в электронном виде, как честный налогоплательщик, желающий все же исполнить сию обязанность в срок, предъявило налоговикам бумажную версию декларации. При этом компания, безусловно, планировала сразу после устранения технических проблем направить в инспекцию и электронный вариант. Правда, столь радостное событие произошло уже по истечении отведенного для представления декларации срока. Конечно же, налоговиков такой поворот не устроил, и они быстро приняли решение о привлечении «нерадивого» налогоплательщика к ответственности за нарушение установленного срока подачи декларации в электронном виде согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса и начислили ему весьма приличный штраф. Компанию, в свою очередь, решение инспекторов не привело в восторг, и в поисках правды она направилась в суд. Поначалу все шло неплохо: суд первой инстанции и апелляционный суд оказались на ее стороне. Служители Фемиды указали на тот факт, что применять в данном случае положения пункта 1 статьи 119 Кодекса недопустимо, поскольку декларация фирмой все же была

Ответственность за сдачу отчетности не по установленной форме Налоговым кодексом не предусмотрена. Между тем неисполнение оных в силу пункта 5 статьи 23 Налогового кодекса грозит компании привлечением к налоговой ответственности. На этом основании служители Фемиды признали незаконным отказ ревизоров в принятии декларации на дискете в постановлении ФАС Поволжского округа от 22 июля 2008 г. № А55-15020/07. Более того, судя по постановлению Президиума ВАС от 17 февраля 2009 г. № 11500/08 по делу № А12-15038/07-С36, при времен-

предъявлена, пусть и в бумажном виде. В подобной ситуации, считают судьи, можно говорить лишь о нарушении порядка и формы подачи отчетности, а наступление ответственности за такое правонарушение Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако налоговики, серьезно намеренные отстаивать свою правоту до последнего, обратились в ФАС, который требования судов первой и второй инстанции отменил (постановление ФАС Поволжìàé 2009 Ðàñ÷åò

091

ТЕХНОЛОГИИ ского округа от 22 мая 2008 г. по делу № А12-15038/07-С36). Федеральные арбитры опирались на тот факт, что налоговое законодательство предусматривает для подобной категории налогоплательщиков обязанность подавать декларации в установленные сроки именно в электронном виде. Подача же отчетности на бумажном носителе не свидетельствует об исполнении фирмой этой обязанности, в связи с чем претензии инспекторов более чем обоснованны. Нужно отдать должное представителям компании, которые на этом не остановились и отправились прямиком в Высший Арбитражный Суд, который и поставил точку в долгой череде судебных разбирательств, выпавших на долю вологодских коммерсантов. Высшие арбитры признали верными выводы судов первой и второй инстанции и поддержали налогоплательщика. Решение же ФАС Поволжского округа было отменено. Впрочем, эксперты предостерегают налогоплательщиков от слишком широкого толкования позиции, высказанной Президиумом ВАС. «Действительно, такое решение есть, – говорит Антон Сабитов, руководитель проекта «КонтурЭкстерн» федеральной компанииразработчика программного обеспе-

чения «СКБ Контур», – но хочется отметить, что оно касается исключительно некорректности применения санкций со стороны ИФНС. В дан-

Стоит отметить, что налогоплательщики, решившие обезопасить себя от претензий налоговиков тем же способом, что и вологодская ком-

Налоговики не смогут отказать в приеме отчетности, если направить ее в инспекцию по почте. ном случае направление декларации на бумаге было расценено не как нарушение установленного порядка ее представления, а как ее отсутствие, в связи с чем меры, принятые инспекцией, и были признаны некорректными». Вместе с тем, как отметил Сабитов, продолжая свою мысль, решение суда не может отменить норму, установленную Налоговым кодексом. А значит, скорее всего, должны быть внесены соответствующие поправки, определяющие ответственность плательщика в рассматриваемых случаях, поскольку пока таковая, действительно, нормативной базой в явном виде не предусмотрена. «Таким образом, – подчеркнул представитель компании «СКБ Контур», – речь идет не о том, что декларации можно представлять на бумаге, а только о том, что контролирующим органам необходимо озаботиться на предмет определения ответственности плательщика в таких случаях».

пания (то есть подать вместо электронной декларации ее бумажный аналог), скорее всего, столкнутся с рьяным сопротивлением инспекторов. В частности, налоговики откажутся принимать декларацию, поданную «не по форме», и в данном случае оспорить отказ ревизоров в принятии отчетности будет уже довольно проблематично. Однако отчаиваться не стоит, выход есть. Напомним, что налоговое законодательство допускает не только личное представление декларации, но и «почтовый вариант» взаимодействия с инспекцией. Иными словами, ничто не мешает налогоплательщикам направить в ИФНС отчет по почте. В таком случае отказаться от приема документов налоговики уже не смогут и днем сдачи отчетности будет считаться дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК).

Ñâåòëàíà ËÈÑÈÖÛÍÀ

Комментарий специалиста По трактовке понятия «электронный вид» ранее неоднократно давались разъяснения Минфина о том, что в данном случае подразумевается любой способ представления информации в утвержденном формате. Это означает, что вы, даже будучи обязанными подавать декларации в электронном виде, можете приносить в инспекции дискеты, CD-диски или другие носители с содержащейся в них в электронном виде информацией. Впрочем, это буквальная трактовка закона, которой должны придерживаться чиновники. Вместе с тем суть идеи, заложенной в Налоговый кодекс – оперативность внесения информации от плательщика в базу данных контролирующих органов при минимизации личных контактов – никто не отменял. Дискета и CDдиск не являются юридически значимыми носителями, а механизмов верификации электронной цифровой подписи на них в инспекциях не предусмотрено. Иными словами, копируя информацию с подобных устройств, инспектор будет обязан ориентироваться прежде всего на бумажный вариант отчетности, грубо говоря, сверять строчку за строчкой. В таких случаях следует все-таки учитывать, что в Кодексе есть и иные моменты, буквальная трактовка которых может обернуться в ущерб уже вашим интересам. Так, например, не все знают, что акты сверки платежей с бюджетом, без которых невозможно получить кредит или участвовать в тендере, инспектор может не передавать в руки по факту запроса, а отправлять по почте на юридический адрес организации, указанный в учредительных документах, выдерживая при этом 10-дневный срок с момента обращения. Здесь, мне кажется, нужно максимально идти навстречу друг другу как по декларированию, так и по всем аспектам, связанным с документооборотом с контролирующими органами.

092

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Àíòîí Ñàáèòîâ, ðóêîâîäèòåëü ïðîåêòà «Êîíòóð-Ýêñòåðí» ôåäåðàëüíîé êîìïàíèè-ðàçðàáîò÷èêà ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ «ÑÊÁ-Êîíòóð».

ЧТО НОВОГО В СЕТИ

«Íàëîãîïëàòåëüùèê» ïîäðîñ íà ãîä

ГНИВЦ ФНС порадовал бухгалтеров программой «Налогоплательщик 2009» (версия 13.14 от 13 апреля 2009 г.). Новый сервис предназначен для подготовки и тестирования сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 год в электронном виде. Разработчики реализовали перевод в электронный вид справки о доходах физических лиц 2-НДФЛ за 2009 год по форме, утвержденной приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706. Для того чтобы установить данный софт, необходимо скопировать на жесткий диск своего компьютера семь файлов инсталляции, выложенных на сайте ГНИВЦ ФНС (http://www.gnivc.ru), и запустить файл setup.exe. При этом представители центра обращают внимание на две важные детали. Во-первых, для работы программы необходима версия КЛАДР от 26 декабря 2008 года. Во-вторых, нельзя осуществлять установку в каталог, где имеется программа «Налогоплательщик 2008». Немаловажно, что в актуализированную версию софта встроено «Руководство пользователя», с помощью которого бухгалтеры в силах самостоятельно снять вопросы по работе с программой. Если же и это не поможет, к их услугам ИФНС и служба техподдержки.

Øïàðãàëêà îò ÔÍÑ

Налоговики опубликовали на своем официальном сайте (www.nalog.ru) новую программу – «Tester» версии 2.13 от 6 апреля 2009 года. Именно это ПО теперь следует применять для проверки на соответствие форматам представления в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности. В частности, разработчики «подогнали» программное обеспечение под приказ ФНС от 1 апреля 2009 г. № ММ-7-6/228@, которым были скорректированы форматы представления бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3) и т. д. Заодно налоговики обновили и классификатор КЛАДР до версии от 31 марта 2009 года.

«×åðíûé» PR

Представители налоговой службы делают все возможное, чтобы компании не только могли проверить законопослушность своих контрагентов, но и сами не попали впросак, приняв на работу директора, за которым числятся неблаговидные поступки. С этой целью региональные управления ФНС регулярно обновляют различные черные списки. Так, на днях столичное налоговое управление опубликовало на своем сайте обновленную версию перечня топ-менеджеров, дисквалифицированных в соответствии с частью 4 статьи 14.25 КоАП (за предоставление при регистрации компаний заведомо ложных сведений). Напомним, что, как указано в пункте 2 статьи 14.23 КоАП, принятие дисквалифицированного лица на руководящую должность может обернуться для компании административным штрафом в размере до 100 тысяч рублей. Кроме того, выяснив, что счета-фактуры подписаны «недееспособным» руководителем фирмы-контрагента, налоговики могут отказать компании в применении вычетов по НДС и признании расходов, сославшись на ее неосмотрительность. Стоит отметить, что не только налоговики предают гласности сведения о недобросовестных руководителях. Например, чуть более года назад в Сети появился первый список управленцев страховых компаний, «которые ушли с рынка, тихо закрыв за собой дверь». Речь идет о топ-менеджерах, которые не выполнили пункт 9 статьи 32.8 Закона «Об организации страхового дела в РФ», то есть в течение шести месяцев после отзыва лицензии не сдали регулятору оригинал лицензии, балансы и документы об отсутствии задолженности по договорам. Размещением «компромата» занималась ФСНН.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

093

АРХИВЫ

Èñòîêè îòå÷åñòâåííîé áóõãàëòåðèè Можно уверенно утверждать, что большинству специалистов знакомо имя основоположника современных принципов бухгалтерии итальянца Луки Пачоли. А вот об отце отечественной школы счетной науки Федоре Езерском (1836–1916), разработчике уникальной тройной систе− мы отчетности, знают куда меньше. Несмотря на «нераскрученность» Езерского (так нынче модно выражаться), ни в коем случае нельзя недооценивать его вклад в становление русского бухгалтерского дела. Этому человеку принадлежит множество оригинальных узкопрофессиональных идей, которые он активно применял и в практической деятельности. Более того, Федора Венедиктовича можно назвать просветителем. Ведь именно он в конце XIX столетия организовал первые в России массовые бухгалтерские курсы, обучив премудростям счетного дела сотни специалистов. Кроме того, на собственные деньги Езерский сначала в СанктПетербурге, а затем и в Москве на протяжении 11 лет издавал «Журнал Общества счетоводов», в котором подробно излагал основные принципы собственной профессиональной концепции.

Äåáåò-êðåäèò ïî-ðóññêè По большому счету Федора Венедиктовича можно назвать «славянофилом от бухгалтерии». Значительную часть жизни он посвятил доказательству несовершенства

094

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

итальянской системы счетоводства. Венцом его борьбы стала публикация в 1876 году книги, которая называлась «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной – итальянской системы счетоводства, и открываемые признаки верности русской тройной системы». Езерский никак не мог принять позаимствованную за рубежом и успевшую укорениться в России специализированную терминологию. Он предлагал заменить все применяемые отечественными бухгалтерами понятия на идентичные им русские. Вот лишь некоторые примеры: – «дебет» – «приход», – «кредит» – «расход», – «сальдо» – «остаток», – «бухгалтер» – «счетовод», – «бухгалтерия» – «счетоводство», – «кредитор» – «доверитель», – «дебитор» – «заборщик», – «актив» – «средства», – «пассив» – «погашение», – «ремессы» – «векселя к получению», – «тратты» – «векселя к погашению», – «акцептовать» – «принять к платежу».

«Èòàëüÿíñêèå» íåäîñòàòêè Разумеется, одним лишь терминологическим переворотом Езерский ограничиться не захотел. Для начала он обозначил недостатки классической итальянской системы счетоводства. Во-первых, отметил он, совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов. Однако на самом деле это не соответствует действительности. Дело в том, что самые значительные просчеты – отнесение сумм не на те счета и ошибки в натуральных единицах – просто не раскрываются через механизм двойной записи. Во-вторых, при использовании «итальянской» бухгалтерии получить достоверные финансовые показатели можно только путем инвентаризации и за истекший период времени. В-третьих, при этой системе бухгалтер составлял баланс, основываясь не на реальных фактах, а на записях, сделанных в учетных регистрах. Наконец, «двойная бухгалтерия» по самой своей сути создает возможности для махинаций или, как выражался сам Езерский, «обманов и утаек».

Äîñòîèíñòâà «òðîéíîãî ó÷åòà» Тройная система счетоводства, по мнению ее создателя, позволяла устранить все перечисленные огрехи. Зиждилась она на трех китах: 1. Учет ведется в трех группах – «приход», «расход» и «остаток».

2. Регистрами являются три книги: журнал (хронологическая запись), главная книга (систематическая запись), а также «книга учетов и отчетная» (заменяла собой баланс).

3. В «русской» системе используются три счета: «касса», «ценности» и «капитал». Стоит заметить, что особо ярые оппоненты Езерского, изучив предложенные им принципы, попытались нанести серьезный удар по самолюбию новатора. Они заявили, что «тройное» счетоводство – никакая не революция, а всего лишь одна из новых форм столь нелюбимой Федором Венедиктовичем «двойной» бухгалтерии. Будем справедливы: время подтвердило это мнение, однако главное достоинство «русской системы» состоит в том, что она опередила

собственнику точно установить тот день, с которого предприятие покрывало имеющиеся расходы

Федор Езерский предложил заменить все применяемые отечественными бухгалтерами иностранные понятия на идентичные им русские. и начинало приносить чистую прибыль. Именно Езерский показал целесообразность учета наценки на товары и возможность ее статистического расчета. Он же совершил маленькую революцию в инвентаризации – доказал, что проводить ее необходимо не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно.

Áåëüãèéñêèé òðèóìô Теория Езерского не осталась исключительно внутрироссийским достоянием. Несмотря на то что мнения соотечественников о его трудах были совершенно полярны-

«Русская» бухгалтерия давала возможность собственнику точно установить тот день, с которого предприятие покрывало имеющиеся расходы и начинало приносить чистую прибыль. свое время, позволила достичь таких целей, которые нельзя было решить традиционными бухгалтерскими методами. Например, благодаря ей стало возможным с помощью учетных записей определять результаты хозяйственной деятельности на любой момент времени. Она давала возможность

чить принципы актуальных на тот момент теорий логисмографии, разработанной итальянцем Чербо-

ми (кто-то называл его «Колумбом бухгалтерского учета», а кто-то – шарлатаном), за рубежом книга русского новатора стала объектом пристального изучения. В 1912 году в бельгийском городе Шарлеруа состоялся специализированный конгресс. По его итогам счетоводам всего мира рекомендовалось изу-

ни, и статмографии, изобретенной его соотечественником Пизани. Компанию уроженцев Аппенинского полуострова разбавил своим присутствием и Федор Венедиктович Езерский со своей «русской бухгалтерией».

Ïåðåõîäÿùèé «áàëàíñ» Одним из последователей Федора Езерского был Иван Шмелев, который в 1895 году опубликовал книгу «Новая четверная бухгалтерия». Суть его теории заключалась в необходимости четкого разграничения пермутаций, то есть движения ценностей, не меняющих итог баланса, и модификаций – движения ценностей, оказывающих влияние на баланс. Бухгалтерский баланс для Шмелева был основным документом, отражающим движение капитала. Под объектом учета он предложил понимать не сами по себе ценности, а их движение. Исходя из этого, последователь Езерского таким образом сформулировал свой главный тезис: «Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных счетов, а также по дебету счетов собственных средств».

Àëåêñåé ÓÉÌÅÍÎÂ

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

095

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ

Àâòîêðåäèò ñ ãîñïîìîùüþ Финансовый кризис нанес мощный удар по всем без исключения отраслям экономики, в том числе и по автомобилестроению. Пытаясь поддержать отечественного производителя и стиму− лировать спрос на его продукцию, государство разработало систему льготного автокредитова− ния. Свою пользу из очередного госпроекта могут извлечь и рядовые потребители, однако им будет нелишне узнать о заложенных в программу подводных камнях. Для начала стоит сказать несколько слов о самой задумке чиновников, которая в простом изложении представляется просто сказкой для человека, долго мечтавшего приобрести «железного коня», но не имевшего для реализации желания достаточных средств. Итак, фактически государство заявило о своем намерении снизить банковские ставки по автокредитам. В настоящее время они находятся на сред-

096

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

нем уровне в 18–20 процентов годовых. Покупать машину сейчас может только очень уверенный в стабильности своего финансового положения человек. Покупать «легковушку» в кредит под 20 процентов годовых способны единицы. В результате страдают и банки, и автосалоны, и заводы, на которых собираются машины. Под лозунгом «Поможем населению купить машину за разумные деньги!» прави-

тельство выделило несколько миллиардов рублей на субсидирование автокредитов, благодаря чему физлицо имеет возможность взять заем в банке на приобретение транспортного средства по ставкам от 6 до 9 процентов годовых. Экономия налицо, и с этим не поспоришь. Но в постановлении правительства от 19 марта 2009 года № 244 и сопутствующих ему нормативных актах нашлось немало обстоятельств,

ограничивающих свободу действий покупателя.

퇷Îˈ‡ 1 Перечень автомобилей, участвующих в госпрограмме: № п/п

1.

Модель автомобиля Chevrolet NIVA

2.

Fiat Albea

3.

Ford Focus

4.

Kia Spectra

5.

LADA-1117

6.

LADA-1118

7.

LADA-1119

8.

LADA-2104

9.

LADA-21041

10.

LADA-21043

11.

LADA-2105

12.

LADA-21053

13.

LADA-2107

14.

LADA-2111

15.

LADA-21112

16.

LADA-2112

17.

LADA-21123

18.

LADA-21124

19.

LADA-2113

20.

LADA-2114

21.

LADA-2115

22.

LADA-2121

23.

LADA-2131

24.

LADA-2170

25.

LADA-2172

26.

LADA-21703

27.

Renault Logan

28.

Skoda Fabia

29.

UAZ Hunter

«ÂÀÇíûé» ñïèñîê Первое ограничение касается стоимости машины, приобретаемой по программе льготного кредитования. Она не должна превышать 350 тысяч рублей, то есть сразу понятно, что новенькую «Хонду» или «Мерседес» с помощью государства купить не получится. В этом мнении нас укрепляет другая часть постановления, в которой указано, что взять заем можно только на машину, произведенную на территории России, а ведь многие автогиганты так и не решились построить заводы в нашей стране. Ну а следующее уточнение окончательно «убирает» из числа участников госпрограммы значительную часть потенциальных клиентов автосалонов. Оно гласит, что приказом Министерства промышленности и торговли от 20 февраля 2009 г. № 77 утвержден специальный перечень автомобилей, которые реально приобрести с «госскидкой» (с полным списком моделей, предложенных вниманию россиян, можно ознакомиться, взглянув на таблицу 1). Большинство позиций в нем заняли модификации машин, сделанные руками рабочих Волжского автозавода. Кроме того, в число дотируемых попало по одной модели УАЗа, «Рено», «Шкоды», «Шевроле», «Киа», «Форда» и «Фиата». Назвать разнообразным данный ассортимент язык не поворачивается.

Òðè äîðîãè ê ìå÷òå Вскоре выяснилась и еще одна подробность: получить льготный кредит можно будет в отделениях всего лишь трех банков: ВТБ 24, Сбербан-

ка и Россельхозбанка. Почему именно они? По словам директора Департамента автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения Минпромторга Алексея Рахманова, для реализации программы выбраны те банки, которые имеют самое широкое географическое покрытие, чтобы жители страны могли получить кредит вне зависимости от того, где они проживают. «При этом в автосалонах будет информация об адресах ближайших отделений банков, в которые гражданин сможет прийти и оформить кредит», – добавил чиновник. Первоначальный взнос составляет 30 процентов от стоимости машины, остальную сумму можно занять у банка. Надо взять во внимание, что ставки, по которым кредитные учреждения готовы выдать автозаем, разнятся. В настоящее время ВТБ 24 и Россельхозбанк готовы предоставить стандартный, непрофинансированный государством кредит под 18 процентов годовых, а Сбербанк – под 15. Если учесть, что государство, согласно условиям программы, доплачивает банкам по 8,67 процента годовых (две трети от действующей ставки рефинансирования), льготные займы в банках выдадут под указанные в таблице 2 проценты.

퇷Îˈ‡ 2 Льготные процентные ставки по автокредитам, установленные банками-участниками госпрограммы (по состоянию на 22 апреля 2009 г.): № 1.

2.

3.

Кредитная организация Сбербанк ВТБ 24 Россельхозбанк

Процент 6,33 9,33 9,33

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

097

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ

Заметим, что оформить льготный кредитный договор можно будет лишь в течение текущего года, а все выплаты по нему необходимо произвести до 31 декабря 2011 года. Необходимо также подчеркнуть, что кредит, субсидированный государством, предоставляется исключительно в рублях. Кроме того, купить на полученные от банка средства разрешено лишь новый, а никак не подержанный автомобиль.

Èäåàëüíûé ëüãîòíèê Каждый банк выставляет требования к заемщикам и предъявляемым ими документам. Частично условия эти совпадают, в чем-то разнятся. Например, все три банка готовы предоставить максимальный кредит в размере 245 тысяч рублей, все требуют от клиента документ, подтверждающий размер доходов и сумму произведенных удержаний за последние 6 месяцев (справка 2НДФЛ), ну и, что вполне логично, все организации ограничивают максимальный срок действия договора двумя годами. Наконец, все три банка выдают кредиты только по месту регистрации заемщика – временной или постоянной. В остальном требования к заемщикам у трех выбранных государством банков отличаются. К примеру, если Сбербанк объявляет о готовности сотрудничать с людьми, которым исполнился как минимум 21 год, то Россельхозбанк в этом плане более демократичен и обязуется выдать заем тем гражданам, кто достиг 18-летия. ВТБ 24

098

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

вообще разделил клиентов по гендерному признаку: на его средства вправе рассчитывать достигшие 21 года женщины и 23 лет – мужчины. Максимальный возраст, по достижении которого реально рассчитывать на льготный автокредит, у Сбербанка составляет 75 лет. ВТБ 24 оказывает доверие людям не старше 60 лет, а Россельхозбанк – тем, кто способен расплатиться по займу до достижения 65-летия. Что касается обеспечения кредита, то Сбербанк и Россельхозбанк настаивают на том, чтобы им стало приобретаемое имущество, а также поручительство супруги либо супруга заемщика. При этом договор залога приобретаемого автомобиля заключается до осуществления госрегистрации транспортного средства, одновременно с оформлением кредитного договора. В свою очередь ВТБ 24 обходится без поручительств. Он спокойно чувствует себя, имея в залоге купленный клиентом автомобиль.

Ñóðîâàÿ ðåàëüíîñòü Ну а теперь добавим немного «реалий» в нарисованную нами картину «автомобильного счастья». Те, кто обращался в салоны, желая купить тот или иной автомобиль, знают, что далеко не всегда могут получить желаемое сразу. Очень часто требуемой модели не оказывается в распоряжении дилеров, и они просят клиента подождать несколько месяцев, пока не подвезут необходимую машину. Уже первые недели действия программы льготного автокре-

дитования выявили огромные проблемы с наличием авто, попавших в список Минпромторга. Как правило, автосалоны готовы в любой день предоставить вниманию покупателя почти все модели тольяттинского автозавода, а вот со «Шкодами», «Шевроле» и другими иномарками выходят накладки. Более того, в некоторых салонах прямо заявляют о том, что под 350-тысячный лимит подпадают лишь базовые комплектации указанных в перечне иностранных автомобилей, а вот машины с антиблокировочной системой, усилителями руля, электростеклоподъемниками и прочими «прелестями» стоят гораздо дороже установленной правительством ценовой планки. И как апофеоз: даже машин в этой самой «базовой» комплектации у продавцов зачастую нет в наличии, ибо повседневный спрос на них минимален. Их нужно заказывать и ждать несколько месяцев, а там уж, глядишь – и 2009 год закончится, а с ним уплывет возможность получить широко разрекламированные государством льготы. Вот и выходит, что чиновники в очередной раз позаботились в большей степени о производителях автомобилей (в первую очередь об АвтоВАЗе), а не о тех, кто должен на этих машинах ездить. Впрочем, если кто-то давно и упорно мечтал стать обладателем тольяттинской «пятерки» или «семерки» и у него есть деньги на первый взнос, а будущее не предвещает увольнения с занимаемой должности – поспешите в автосалоны и банки. Эта госпрограмма – для вас.

Äìèòðèé ÀËÅÊÑÅÅÂ

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФОРУМ Тема: Покупка автомобиля в кредит. Платить или нет транспортный налог? http://www.buhgalteria.ru/page/6013

Здравствуйте! Я купила легковой автомобиль в кредит. В ГИБДД он зарегистрирован на меня, но ПТС будет находиться в банке до тех пор, пока я с ним полностью не расплачусь. Иными словами, машина находится в залоге и в случае чего его у меня просто отберут. В общем, автомобиль вроде у меня есть, но в то же время его вроде как и нет. У меня возник вопрос: обязана ли я в этом случае платить транспортный налог?

Re[2]: Да, придется заплатить. Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения данным налогом являются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Поскольку оно зарегистрировано на вас, то вы и являетесь плательщиком налога.

Re[3:] Но ведь я даже еще не выкупила машину???

Re[4]: К сожалению, Налоговый кодекс не связывает возникновение обязанности по уплате налога за ТС с тем, за счет каких средств оно было приобретено – своих собственных или заемных. Советуем вам ознакомиться с законом субъекта Федерации, в котором поставлен на учет автомобиль. Может, в соответствии с данным нормативным актом вам положены какие-либо льготы по транспортному налогу.

Re[5]: Я уже посмотрела. Увы, и тут мне не повезло. Вообще как-то это странно. Машину я еще не купила, зато приобрела некий объект налогообложения. А если у меня, не дай бог, украдут этот автомобиль? Все равно придется платить?

Re[6]: Это особая история. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса транспортное средство, находящееся в розыске, не является объектом обложения транспортным налогом. Но без условий здесь не обошлось. Для того чтобы не платить налог, требуется документально подтвердить факт угона (кражи) машины документом, выдаваемым уполномоченным органом. Под таковым понимается подразделение МВД, которое ведет расследование данного преступления. Полученную справку – лучше, конечно, подлинник – нужно отнести в налоговую. На ее основании инспекторы произведут пересчет налога. В принципе, можно предоставить и копию документа. Просто тогда дело немного затянется. Инспекторы будут вынуждены обратиться к правоохранителям за подтверждением факта угона. Такой порядок, в частности, описан в письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-08/1/20366.

Re[7]: А не проще ли сразу снять автомобиль с учета?

Re[8]: Для того чтобы транспортное средство снять с учета, нужно как минимум показать его гаишникам. Если оно украдено, это сделать попросту невозможно. В подобных ситуациях снять с учета автомобиль владелец может в случае прекращения либо приостановления уголовного дела об угоне. В ГИБДД нужно подать соответствующее заявление и решение органов предварительного следствия о приостановлении (прекращении) уголовного дела.

Re[9]: Как же все сложно! Неужели никак нельзя упростить эту процедуру? А я еще жалуюсь, что налог придется платить. Спасибо за ликбез.

Re[10]: Да уж, как говорится, не всегда наши желания совпадают с возможностями, которые дает нам законодательство.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

099

ПОРТРЕТ

Õîçÿéêà Ïîêëîííîé ãîðû Есть в России места, имеющие особое значение для всех жителей страны, куда приходят вспомнить и о тех, кто отдал свои жизни, защищая Родину, и о невинных жертвах фашизма. Одно из них – Поклонная гора. Горечь и гордость – вот чувства, которые испытываешь при виде монумента Победы на площади Победителей. Память о героических днях истории нашей страны хранят сотни людей – работники Центрального музея Великой Отечественной войны. Среди них – заместитель главного бухгалтера музея Наталья Журавлева.

– Часто после работы я гуляю по аллеям мемориального комплекса и каждый раз вспоминаю людей, которые отдали свои жизни за свободу России, – рассказывает Наталья Викторовна. – Величие и красота здешних сооружений впечатляют, а энергетика этого места трогает до слез. Спасибо тем людям, которые дали нам возможность жить на родной земле...

– А есть ли у вас в этом, как вы говорите, «маленьком городе», свой любимый уголок?

– Больше всего мне нравятся цветочные часы. Я вообще очень люблю цветы, поэтому летом на Поклонной горе для меня просто рай.

– Но работу бухгалтера «райской» не назовешь. Почему ваш выбор пал именно на эту профессию?

– Моя история вполне обычна, даже заурядна. Профессию я не выбирала – она сама выбрала

себя учету. Бухгалтера мысленно себе представляла женщиной среднего возраста, со счетами и в серых нарукавниках, и это не прельщало. В 1969 году, когда я окончила школу, передо мной встал выбор: идти либо в «физики», либо в «лирики». Я выбрала первый вариант и поступила в Московский энергетический институт на специальность «инженер-электромеханик». По этой профессии я проработала целых 15 лет – до тех пор, пока не пришли «смутные» девяностые. К тому времени я была ведущим специалистом ВНИПИ «Технопромэкспорт» – известного предприятия, где проектировались такие грандиозные сооружения, как Асуанская ГЭС в Египте, Пхилайский металлургический комбинат в Индии и другие столь же значимые объекты. В 90-е все производство пришло в упадок, инженерские зарплаты стремились к нулю,

Поклонная гора – это «город в городе», так что работы здесь много и приходится делать все. меня. Работа бухгалтера во времена моей молодости не считалась престижной, поэтому я, как и большинство моих сверстников, не думала о том, чтобы посвятить

100

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

и многие сотрудники нашего предприятия начали задумываться о том, чтобы сменить сферу деятельности. Одной из самых популярных на тот момент была про-

фессия бухгалтера – работники учета с приходом рыночных отношений оказались как никогда востребованы. Это и решило дело. Окончила курсы и пришла работать в одну из фирм. В коммерческих структурах я трудилась до дефолта: не все компании пережили тот экономический кризис, многие пришли в упадок, обанкротились. Затем я попала в бюджетную организацию «Центр реабилитации инвалидов», где студентов с ограниченными физическими возможностями обучали музыке, танцам, рисованию. После этого я оказалась в Министерстве культуры, в Управлении бухгалтерского учета и ревизий. Моя работа заключалась в том, чтобы проверять финансово-хозяйственную деятельность подведомственных организаций. Вообще, у меня весьма длинная трудовая биография. В нашей стране постоянно происходят какие-то изменения, и приходится под них подстраиваться, осваивать что-то новое. Так вот, когда министерство было реорганизовано, я ушла в Федеральное агентство по культуре и кинематографии на должность заместителя начальника отдела бухгалтерского учета. В Центральном музее ВОВ я с сентября прошлого года, но бухгалтерию этой организации знаю хорошо, потому что не раз участвовала в ее проверке.

Досье Ф. И. О.: Наталья Викторовна Журавлева. Должность: заместитель главного бухгалтера ФГУП «Центральный музей Великой Отечественной войны 1941–1945 гг.». Образование: оканчивала Московский энергетический институт. Любимое место на Поклонной горе: цветочные часы. Семейное положение: замужем, мать двоих сыновей. Мечтает посетить: Рим.

Òàêîé ïóñòûííîé Ïîêëîííàÿ ãîðà áûâàåò íå ÷àñòî è òîëüêî â õîëîäíîå âðåìÿ ãîäà. Âåñíà ïîëíîñòüþ ïðåîáðàæàåò ãðàíäèîçíûé ìåìîðèàëüíûé êîìïëåêñ. Íà÷èíàÿ ñ ìàÿ ãëàâíàÿ ïëîùàäü è ìíîãî÷èñëåííûå àëëåè ïàðêà íàïîëíÿòñÿ ëþäüìè.  Äåíü Ïîáåäû íà òåððèòîðèþ ìóçåÿ âìåñòå ñ äðóãèìè ñîòðóäíèêàìè Ïîêëîíêè âûéäóò è áóõãàëòåðû – íà äåæóðñòâî ïî îõðàíå ïîðÿäêà.

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

101

ПОРТРЕТ Íà ó÷åòå ìóçåéíîé áóõãàëòåðèè ìíîæåñòâî ðàçíîîáðàçíûõ îáúåêòîâ. Íàïðèìåð, êîìïîçèöèÿ, óñòàíîâëåííàÿ ó ïîäíîæèÿ îáåëèñêà – ñòàòóÿ Ãåîðãèÿ Ïîáåäîíîñöà, êîòîðûé ïîðàæàåò êîïüåì çìåÿ, îëèöåòâîðÿþùåãî çëî.

– Получается, что вы трудитесь бухгалтером вот уже почти два десятилетия. Что самое главное в этой профессии, на ваш взгляд?

– Во-первых, работа бухгалтера требует хорошего знания нормативной базы. Сегодня очень важно внимательно следить за непрерывно меняющимся законодательством. Чтобы поспеть за всеми нововведениями, бухгалтер должен постоянно совершенствоваться, самостоятельно добывать необходимые знания, развиваться. Кстати, качества, которые я когдато приобрела, работая в «Технопромэкспорте», очень помогают в бухгалтерской работе. Там я научилась мыслить глобально, подходить к вопросу с разных сторон. Теперь это мне и здесь прекрасно удается.

– Принято считать, что у бухгалтеров совсем не остается свободного времени. Как с этим обстоят дела у вас?

– Аналогично (смеется). По большому счету, для души есть только отпуск. Я с юности люблю путешествовать, и летом обязательно куда-нибудь отправляюсь. Еще в советское время я объехала всю Прибалтику, часто ездила в Карелию, на Валдай. Сейчас появилась возможность посмотреть заграницу. Недавно исполнилось 30 лет с тех пор как мы с моим супругом поженились. Ради такого дела мы купили автобусный тур по городам Европы – были в Париже, Вене, Вероне, в Каннах (там нас, правда, не пустили на знаменитую ковровую дорожку). Это незабываемое путешествие. Особенно мне понравился Париж с его уютными ухоженными улочками, со множеством цветов. Парижане украшают растениями абсолютно все: свои балконы, окна, витрины магазинов.

– А кто в вашей семье является «главным бухгалтером»?

– Мои профессиональные качества не дают мне покоя даже дома, так что семейная бухгалтерия

102

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

тоже держится на моих плечах. Но решения о крупных покупках мы принимаем вместе с мужем. Сыновья у меня взрослые, они уже и зарабатывают, и распоряжаются своими деньгами сами.

– Они пошли по вашим стопам? Кто они по профессии?

– Младший (ему 26 лет) – да. Он работает экономистом, параллельно учится в институте. Старший выбрал экстремальную профессию – он офицер, начальник

– Наталья Викторовна, практически в каждой семье есть своя история Второй мировой войны. Расскажите, пожалуйста, свою.

– Верно, о Великой Отечественной каждый из нас узнавал не только по кинофильмам, в музее, в школе, но и дома. Мама рассказывала мне, что в годы Великой Отечественной без вести пропал ее родной брат. Он в первый день войны 19-летним парнем пошел добровольцем на фронт и вскоре

Бухгалтеру сегодня очень важно внимательно следить за непрерывно меняющимся законодательством. караула пожарной службы МЧС. Мы с невесткой очень переживаем за него, но ему нравится эта работа. Жаль только, что труд пожарных в нашей стране не очень-то оценен: заработки у них невысоки.

попал на «Невский пятачок» под Ленинградом. Мы до сих пор не знаем, что с ним случилось и где он похоронен, но в Книге Памяти, которая хранится в музее, я нашла его имя. Моему дедушке принять

участие в сражениях не позволило состояние здоровья, но и он причастен к Победе: вместе с другими мужчинами он рыл окопы во время обороны Москвы. Мама в то время была в эвакуации, она работала на торфозаготовках для фронта. Отец моего мужа, теперь ветеран, всю войну был танкистом и, к счастью, не погиб. Он много нам рассказывает о своей боевой молодости.

Íàòàëüÿ Æóðàâëåâà: «Ñåìåéíàÿ áóõãàëòåðèÿ òîæå äåðæèòñÿ íà ìîèõ ïëå÷àõ. Íî ðåøåíèå î êðóïíûõ ïîêóïêàõ ìû ïðèíèìàåì âìåñòå ñ ìóæåì».

– С каким чувством он вспоминает события того времени?

– Удивительно, но он говорит, что страха у солдат не было. Все были готовы отдать свою жизнь за Родину, выполнить свой долг. И, вспоминая те годы, он рассказывает не об ужасах битв, а о людях, о своих друзьях. На самом деле их военное братство существует до сих пор. Немногие оставшиеся сегодня в живых ежегодно приходят 9 Мая на Поклонную гору и вспоминают былые времена. Когда их видишь, складывается впечатление, что перед тобой не убеленные сединами 80-летние люди, а молодежь – они смеются, что-то бурно обсуждают, на концертах подпевают исполнителям. Они действительно молоды душой, не чувствуют возраста.

– А в обычные, не праздничные, дни в музее проходят мероприятия для ветеранов?

– Да, конечно. К примеру, у нас есть совместный проект с Объединенной металлургической компанией и Благотворительным фондом имени Мариса Лиепы – ежегодно в музее мы проводим «Бал Победителей», приуроченный ко Дню воинской славы России. В концерте участвуют известные артисты, а после выступления они за праздничным обедом общаются с ветеранами. По-моему, это замечательно.

– Организация праздничных мероприятий доставляет много хлопот бухгалтерии?

– Достаточно. Хотя дел у нас всегда хватает, ведь на балансе музея находится множество разнообразных объектов, с каждым из которых нужно работать отдельно. У нас большое количество персонала, частенько кому-то требуется то какая-нибудь справка, то другой какой-то документ. Вообще Поклонная гора – это «город в городе», так что работы здесь много и приходится делать все. К примеру, в День Победы бухгалтеры вместе с остальными сотрудниками дежурят на территории музея. Не секрет, что зарплата музейных сотрудников невысока, поэтому в нашей организации работают люди, по-настоящему преданные своему делу.

– Наталья Викторовна, вы воспитали с мужем двоих сыновей, у вас есть любимая работа, возможность путешествовать по миру. Скажите, чего бы вам еще хотелось?

– Мне бы хотелось... стабильности в стране. Мы живем в неспокойное время, вокруг постоянно что-то меняется. Известная китайская мудрость гласит: «Не дай вам бог жить в эпоху перемен». Но в России почему-то нет иных эпох – непрерывно все меняется чуть ли не со скоростью света. Наш народ отстоял страну в Великой Отечественной войне для светлого, свободного, спокойного, надежного будущего, и в благодарность мы просто обязаны делать все возможное, чтобы то, о чем мечтали еще наши деды, наступило в настоящем.

Íàòàëüÿ ÆÄÀÍÎÂÀ ìàé 2009 Ðàñ÷åò

103

ЗАРИСОВКИ

è ê ð î á ç à ð å û â Íàëîãî » è ê ñ ä í à ë ë î ã î «ï Стереотипное мышление неизменно связывает Голландию с двумя присущими ей свойствами – тюльпанами и небывалой даже для незашоренной Европы свободой нравов. Однако есть еще одно направление, в котором «нижние земли» со значительным отрывом опережают большин− ство стран Европы и мира. Речь идет о медиации – досудебном разрешении налоговых споров с помощью профессиональных посредников. Успехи маленькой европейской страны во внесудебном урегулировании налоговых конфликтов столь велики, что поделиться опытом с российскими предпринимателями и сотрудниками ФНС прибыл Валентин Крайнц, руководитель проекта «Медиация в фискальном праве», организованного налоговой службой Королевства Нидерланды. Из его слов быстро стало понятно, что не только в нашей стране суды, разбирающие налоговые конфликты, стонут от количества дел, которые им приходится рассматривать по долгу службы. Как и в России, многие процессы носят однотипный характер и успели набить оскомину голландским служителям Фемиды. Помимо всего прочего, отличающиеся рачительным характером жители Нидерландов как-то подсчитали, что издержки государственной казны, связанные с оплатой труда налоговиков и арбитров, непозволительно велики. Уже после того как посредничество в решении налоговых споров стало распространенным явлением, чиновники подсчитали, что на каж-

104

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

дом рассмотренном во внесудебном порядке деле госбюджет экономит от 20 до 50 тысяч евро. В совокупности все эти факторы и привели к тому, что пять лет назад в стране было объявлено о начале эксперимента по активному внедрению медиации в практику разрешения фискальных конфликтов.

75 ðàç îòìåðü Жители «цветочной страны», помимо уже упомянутой нами прижимистости, отличаются трудолюбием, взвешенностью суждений и обстоятельностью. Сама природа воспитала в них эти качества, ведь на протяжении многих столетий голландцы, как известно, вынуждены с помощью возведения дамб оберегать самих себя от вод Мирового океана, в которые их страна медленно, но неуклонно опускается. Национальные черты характера и в случае с медиацией не позволили чиновникам спешить с повсеместным насаждением новых порядков. Поэтому, сооб-

щил Крайнц, сначала была организована «пилотная» фаза проекта, в ходе которой обученные искусству медиации налоговые инспекторы разобрали 75 дел. Примечательно, что параллельно с людьми из фискальной службы Королевства работали «внешние» медиаторы, однако в ходе проведенных после «пилотной» фазы опросов респонденты заявили, что они одинаково удовлетворены работой и тех и других. Таким образом, переобученные налоговики показали, что плательщики могут быть уверенными в их объективности. Впоследствии этот тезис получил немало подтверждений. Спикер привел пример, когда в ходе одного из разбирательств изначальный размер требований к компании составлял 100 тысяч евро, а медиатор при этом был «внутренний», то есть налоговик. После нескольких часов, проведенных сторонами конфликта за столом переговоров, фирму освободили от уплаты каких бы то ни было сумм, а сотрудник налоговой службы принес оп-

Âàëåíòèí Êðàéíö: «Âñå íàëîãîâûå ïðîòèâîðå÷èÿ ìîæíî óðåãóëèðîâàòü ïóòåì ïåðåãîâîðîâ. Ãëàâíîå, ÷òîáû îáå ñòîðîíû áûëè ñîãëàñíû íà ìåäèàöèþ». поненту официальные извинения за доставленное беспокойство. Что касается итогов «пробного» этапа, то в 80 процентах случаев было найдено решение, устраивающее обе стороны. При этом 90 процентов фирм и граждан, участвовавших в новой для себя процедуре, заявили, что в будущем при возникновении подобных споров не откажутся от проведения медиации. У инспекторов налоговой службы медиация оказалась не столь популярной – она понравилась всего лишь 67 процентам госслужащих. Но это, в общем, уже мало кого волновало – метод признали удачным и пригодным к дальнейшему использованию.

Ïðîöåäóðíûé âîïðîñ Каким же образом в Голландии организован процесс принятия «третейских» решений? Если налогоплательщик или налоговый инспектор не хочет идти в суд и желает решить проблему внесудебным методом, он обращается с соответствующей просьбой к местному координатору по фискальной медиации. Тот, в свою очередь, решает, подходит ли конкретное дело для рассмотрения его с помощью профессионального посредника. Отметим, что в основном все налоговые противоречия можно урегулировать путем переговоров. Главное, чтобы обе стороны конфликта были согласны на медиацию, а обсуждаемое правонаруше-

ние не являлось уголовно наказуемым. На координаторе лежат также и просветительские функции. Он тщательно разъясняет спорщикам суть и принципы процедуры. Необходимо упомянуть и о том, что медиация – это абсолютно бесплатная для налогоплательщика услуга. Понести расходы компания или физическое лицо могут лишь в том случае, если они настаивают на привлечении к делу «внешнего» посредника. В такой ситуации расходы на оплату его услуг договаривающиеся стороны делят пополам. Столь удивительный для российских предпринимателей подход представители голландской налоговой службы объясняют просто. По словам Крайнца, развитие налогового конфликта почти всегда лежит на совести чиновников, а оплата медиационных услуг в таком случае является моральным долгом фискалов.

Îãðàíè÷åíèé íåò Нидерландские налоговики всегда предоставляют своим оппонентам право выбора места, где будут проходить переговоры с участием посредника. Это может быть как

совершенно нейтральная территория, так и офис компании. Если у плательщика нет возражений против проведения медиационной процедуры в одном из помещений налоговой инспекции, там она и состоится. Но при этом никто не старается принудить клиента именно к такому варианту. Нет никаких законодательно установленных ограничений и по времени, отводимому на достижение взаимоприемлемого результата. Докладчик уточнил, что существует лишь одна рекомендация, которой придерживаются опытные медиаторы: одна переговорная сессия не должна длиться дольше четырех часов. Однако количество таких сессий, еще раз подчеркнем, не ограниченно. Интересно, что средние затраты времени на медиацию составляют 4,5 часа. После того как спорщики пришли к консенсусу, они заключают медиационное соглашение. Положения 99 процентов таких документов в Голландии исполняются. Если по каким-то причинам условия соглашения не соблюдаются, обманутая сторона имеет право обратиться в суд, и дело против недо-

Однажды в результате переговоров фирма, от которой налоговая требовала уплаты 200 тысяч евро, отстояла свою правоту и в итоге не заплатила ровным счетом ничего. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

105

ЗАРИСОВКИ

бросовестного «партнера» она наверняка выиграет.

Æèçíåííàÿ ñèòóàöèÿ В ходе своего выступления спикер привел конкретный пример, когда при участии посредника стороны пришли к обоюдовыгодному соглашению. Так, одной компании налоговики выставили претензии в размере 150 тысяч евро. По мнению инспекторов, фирма в представленной отчетности указала неоправданно большое количество затрат на обеды с партнерами и контрагентами, расходы на которые, согласно нидерландскому законодательству, уменьшают базу по налогу на прибыль. В свою очередь организация была готова доказать, что представленные ею сведения абсолютно достоверны, и написала соответствующее письмо в налоговую службу. К несчастью для компании, инспектор, занимавшийся этим вопросом, серьезно заболел, и письмо легло «под сукно»; а когда спустя год он выздоровел, то взялся за работу с прежним рвением. Не вспомнив о намерении фирмы доказать свою фискальную правоту, он направил компании требование об уплате уже 200 тысяч евро налога. Фирма, считавшая к тому моменту проблему решенной, мягко говоря, удивилась и, более того, оскорбилась столь невнимательным отношением к собственной корреспонденции. В конечном счете, стороны предпочли не допускать эскалации конфликта и решить спор при помощи

106

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

медиатора. Итогом беседы стали извинения, принесенные представителем налоговой службы за пренебрежение к корреспонденции плательщика, а также определение количества обедов, затраты на которые компания в течение несколь-

не имеют, что это такое, и считают, что достигнутое в процессе подобных переговоров соглашение является противозаконным. Третий противник новомодной процедуры – это руководители низовых подразделений налоговой службы

Оплата медиационной процедуры в Нидерландах считается моральным долгом налоговой службы. ких лет может смело вычитать из базы по налогу на прибыль. Правда, помогла ли медиация уйти предприятию от уплаты 200 тысяч евро, господин Крайнц, несмотря на неподдельный интерес аудитории к данному аспекту соглашения, так и не смог вспомнить.

Êòî ïðîòèâ? Как и у всякого приличного дела, у медиации в Нидерландах есть противники, отметил Валентин Крайнц. Во-первых, это те налоговые служащие, которых в Голландии принято с некоторой иронией называть «прирожденными юристами». Тезисно сформулировать их позицию можно следующим образом: «Главное – это закон, его необходимо исполнять, а все эти эмоции, выказываемые налогоплательщиками, которые при помощи посредничества пытается утихомирить государство – сущая ерунда». Во-вторых, против медиации выступают те люди, которые понятия

Королевства. По их мнению, тратить на беседы с налогоплательщиками по 4,5 часа – неоправданная и ненужная роскошь. Ведь безо всякой медиации, парой движений компьютерной «мыши», они могут решить любой спорный вопрос. Таких инспекторов сторонники медиации называют «близорукими», поскольку они не видят экономии, которую дает досудебная процедура обществу и государству. Наконец, последняя категория противников новации – это налоговые консультанты. Их страх легко объясним – они боятся потерять клиентуру. Несмотря на оказываемое противодействие, медиация в Голландии набирает авторитет. Все больше людей не желает тратить силы и средства на суд, выпуская таким образом решение дела из-под своего контроля. Жители Нидерландов хотят растить цветы собственного счастья своими руками.

Àëåêñåé ÓÉÌÅÍÎÂ

ЧТО НОВОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Êîíåö «íàëîãîâîãî ðàÿ»

В мире не осталось ни одной страны, где любители незаконной экономии на уплате налогов могли бы чувствовать себя в полной безопасности. По крайней мере, об этом недавно объявила Организация экономического сотрудничества и развития. Напомним, что в начале апреля Коста-Рика, Филиппины, Малайзия и Уругвай были включены в черный список стран, не желающих контактировать с представителями ОЭСР, а стало быть, косвенно подтверждающих свое участие в покрывательстве финансовых преступлений. Однако прошло всего несколько дней, и глава ОЭСР Анхель Гурриа сообщил, что все четыре упомянутых государства взяли на себя все обязательства по осуществлению информационного обмена налоговыми данными в соответствии с нормами Организации. Таким образом, они были переведены в «серый» список «налоговых гаваней и других финансовых центров», где к тому времени уже значились 32 страны, в том числе Швейцария, Австрия, Люксембург, Виргинские острова, Багамы. Политическое руководство данных территорий уже вовсю сотрудничает с составителями «рейтинга налоговой благонадежности», однако не спешит принимать законы, которые мешают разного рода хитрецам уходить от уплаты налогов. Добавим, что Россия, наряду с США, Великобританией и Германией, входит в почетный «белый» перечень ОЭСР.

Åâðîïà ñíèæàåò ÍÄÑ

Вполне вероятно, что страны-участники Евросоюза вскоре примут решение централизованно снизить ставки налога на добавленную стоимость внутри своих государств. Возможность применения такой меры рассматривают в настоящее время как один из антикризисных способов лидеры государств, входящих в ЕС. Кроме того, на прошедшем недавно саммите был продекларирован ряд принципов, основываясь на которых можно спасти экономику стран Европы. Это отказ от всех без исключения протекционистских норм внутри ЕС, постоянное взаимодействие и координация действий участников Союза, а также открытость внутренних рынков.

Ðåâîëþöèÿ ïî-ëèòîâñêè

Экономический кризис вынудил правительство Литвы подвергнуть коренной перестройке налоговую систему страны. Так, стандартная ставка НДС выросла с 18 до 19 процентов. Одновременно с этим отменены почти все ранее действовавшие по данному налогу льготы. «Под каток» реформ попали свежезамороженные мясо, птица и рыба, книги и непериодические печатные издания, лекарства и иные средства медицинской помощи. Так же сразу на пять процентных пунктов увеличена ставка налога на прибыль организаций – с 15 до 20 процентов. Впрочем, литовские власти смилостивились над предприятиями малого и среднего бизнеса и сохранили за ними ряд «прибыльных» преференций. С другой стороны, правительство сочло необходимым увеличить и акцизные сборы, взимаемые с табачной, алкогольной продукции, а также с реализуемого на территории прибалтийского государства топлива. Значительно вырос размер взносов на обязательное социальное страхование для владельцев индивидуальных предприятий и самозанятых лиц. По оценкам ряда литовских экспертов, все эти меры пока не приносят положительных результатов и даже наоборот – стимулируют уход многих предприятий «в тень». По итогам двух первых месяцев текущего года в литовскую казну поступило всего 86,5 процента от запланированного объема доходов. ìàé 2009 Ðàñ÷åò

107

РАБОТА

ÍÀËÎÃÎÂÛÉ ÊÀËÅÍÄÀÐÜ íà èþíü 2009 ãîäà 1 èþíÿ Организации, являющиеся пользователями недр, сдают декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за апрель 2009 г.

15 èþíÿ Уплата ежемесячного авансового платежа по ЕСН за май 2009 года: – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0;0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование за май 2009 года, направленных на выплату: –страховой части трудовой пенсии 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ –накопительной части трудовой пенсии 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за май 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц): 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ

22 èþíÿ Налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы НДС за I квартал 2009 г.: 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.01.2009; 0; дата подписания декларации; НС Уплата налога на игорный бизнес и сдача за май 2009 года: 182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; дата подписания декларации; НС

108

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

25 èþíÿ Уплата налога на добычу полезных ископаемых за май 2009 года: КБК – в зависимости от вида полезного ископаемого; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; НС Компании, имеющие свидетельства о регистрации организаций, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, сдают отчет об использовании денатурированного этилового спирта за май 2009 года

29 èþíÿ Организации, для которых отчетным периодом по налогу на прибыль является I квартал, полугодие, 9 месяцев, уплачивают третий ежемесячный авансовый платеж по налогу за II квартал 2009 года: – в федеральный бюджет (по ставке 2%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Уплата авансового платежа за май 2009 года (для организаций, которые платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли): – в федеральный бюджет (по ставке 2%) 82 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в региональный бюджет ( по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача декларации по налогу на прибыль за май 2009 года

30 èþíÿ Организации, являющиеся пользователями недр, сдают налоговую декларацию за май 2009 г.

Äåíü âûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû Уплата авансового платежа по НДФЛ за май 2009 года:

КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; 0; АВ

Перечисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за май 2009 года:

393 1 02 02050 07 1000 160;ОКАТО;ТП; МС.05.2009; 0; 0; ВЗ

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

109

ПРОВЕРЬ СЕБЯ Компания через четыре года эксплуатации продает основные средства, относящиеся к первой – третьей амортизационным группам. В связи с этим: а) амортизационную премию по объектам нужно включить в базу по налогу на прибыль; б) восстанавливать премию нет необходимости, поскольку на момент реализации объекты полностью самортизированы.

Для того чтобы соблюсти требования трудового законодательства о сроках выплаты зарплаты, необходимо выплачивать заработок: а) два раза в месяц; б) каждые две недели; в) один раз в месяц, получив отказ работника от получения аванса. Подсказка в статье «На раз-два рассчитайсь!», стр. 42–44.

Подсказка в статье «Цепная реакция, или Новые проблемы с налогом на прибыль», стр. 14–17.

В связи с поправками, внесенными в Налоговый кодекс, выплаты членам совета директоров: а) не учитываются при налогообложении прибыли; б) компания на свое усмотрение относит их на себестоимость; в) включаются в состав расходов на оплату труда, только если они произведены по трудовым договорам.

Минфин считает, что резерв по сомнительным долгам компании вправе формировать: а) с начала налогового периода; б) на последнее число как отчетного, так и налогового периода. Подсказка в статье «Прочь сомненья», стр. 50-52.

Подсказка в статье «Как сэкономить на директоре», стр. 66-67.

Расходы на обслуживание основного средства, законсервированного более чем на три месяца: а) включаются в состав расходов; б) производятся за счет чистой прибыли.

При смене в течение года вида разрешенного использования земельного участка компания должна уплачивать земельный налог: а) по новой ставке, соответствующей данной категории надела; б) по прежней ставке – до начала нового налогового периода.

Подсказка в статье «Расходы на консервацию ОС», стр. 64-65.

Подсказка в статье «Земельный передел при расчете налога», стр. 62-63.

Правильные ответы: 1а, 2б, 3в, 4а, 5а, 6б. СЬ

ВЕ

110

2009 Расчет

Р ЕКТ М

СП

РАМ

ОГ ПР

СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД 5 004 р.

3 840 р.

7 440 р.

6 048 р.

6 420 р.

ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ

6 288 р.

БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ*

*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 18-19.

ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА.

УЗНАЕТЕ В ИЮНЕ

Áóõãàëòåðñêàÿ è íàëîãîâàÿ îò÷åòíîñòü Июнь – последний месяц отчетного периода, будь то квартал или полугодие. По его окончании бухгалтеру придется подготовить и сдать не одну налоговую декларацию и бухгалтерскую форму. О том, какие сложности могут при этом возникнуть и как их преодолеть, расскажут ведущие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Ïðîôèëàêòèêà óáûòêîâ Любая предпринимательская деятельность априори связана с риском, и по итогам периода компания вполне может получить не прибыль, а убыток, тем более если экономическая ситуация в стране оставляет желать лучшего. В современных реалиях подобный исход почти наверняка означает вызов «на ковер» в инспекцию. О том, как обосновать убыток налоговикам или даже предотвратить отрицательный финансовый результат – в следующем номере.

112

ìàé 2009 Ðàñ÷åò

Ïîðà îòïóñêíûõ âûïëàò

ÍÄÑ – â íîâîì ñâåòå

Вполне закономерно, что большинство сотрудников стараются реализовать свое законное право на отдых именно в летнее время. Поэтому для бухгалтера лето – «дважды особая» пора. Ведь пока рядовые сотрудники на радостях пакуют чемоданы, ему необходимо рассчитать сумму причитающихся «отпускникам» выплат. А задача эта отнюдь не из легких. Что следует в данном случае учесть и про что важно не забыть, читайте в июньском номере журнала «Расчет».

Под занавес прошлого года в Налоговый кодекс было внесено немало поправок с заявленным антикризисным характером. Изменениям подверглась и глава 21 Кодекса, посвященная НДС. В частности, с начала 2009 года в обиходе бухгалтера появилось понятие «авансовый» счет-фактура, и был несколько скорректирован порядок обложения налогом на добавленную стоимость СМР для собственных нужд. Попробуем разобраться, насколько нововведения прижились на практике.

Ðåëüñû, ðåëüñû, øïàëû, øïàëû... Подросшие цены на услуги железнодорожных перевозчиков заставляют грузополучателей и грузоотправителей более критично относиться к качеству обслуживания. И если вдруг у клиентов возникнут дополнительные издержки из-за поданных под погрузку неочищенных вагонов или утраты части груза, то они вполне могут предъявить претензии нарушителю. Правда, чтобы восстановить справедливость, пострадавшим придется изрядно потрудиться – они обязаны соблюсти особый досудебный, или претензионный, порядок разрешения своих споров. При этом если ошибиться с адресатом претензии, то до логического завершения дело довести уже не удастся.