Raschet_07_2009

журнал для современного бухгалтера

№ 7 • июль 2009

Региональная экспансия налоговых льгот Платеж за право на съем Учет в лабиринтах Московского зоопарка Финансовый мир наизнанку

РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ

Почтой: перечислите 420 рублей (включай НДС по ставке 10%) по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За книгу “Налоги 2009. Все о поправках в Налоговый кодекс”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам книгу) и контактный телефон.

В интернет магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73 Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

Заказ книги по телефону: 8 (495) 796-90-17

Оптовые поставки: 8 (495) 775-60-26

СЛОВО РЕДАКТОРА

Очередной «мертвый» деловой сезон, который обычно приходится на летние месяцы, оказался на редкость богат на законодательные инициативы. Вот только проблема в том, что некоторые из них несовместимы по своей логике. Пожалуй, в рейтинге противоречий лидирует следующее: власти пытаются сократить налоговую нагрузку на бизнес и при этом ратуют за повышение объемов перечислений в казну. Но если объективно, то оба стремления государства можно назвать оправданными в сегодняшних условиях. В итоге главный вопрос, который будоражит умы: КАК именно власти планируют пополнять стремительно пустеющий бюджет? А очень просто: по мнению первых лиц государства, самый лучший способ это сделать – повысить эффективность налогового администрирования. При этом якобы удастся и казну обеспечить, и добросовестных налогоплательщиков дополнительно не обременить. В принципе тоже разумный шаг, ведь желающих под шумок обвести государство вокруг пальца – предостаточно. За примерами далеко ходить не надо – буквально недавно недоброжелатели, действуя через три фирмы, предварительно украденные у фонда Hermitage, умудрились «увести» из бюджета 5,4 млрд рублей в виде возмещения НДС. И все же мы-то с Вами знаем, как на самом деле проходит улучшение налогового администрирования: контролирующие структуры начинают охоту на обманщиков, а в итоге страдают честные предприниматели. Доходит и до того, что, исполняя директиву «сверху», налоговые инспекторы стремятся во что бы то ни стало найти у проверяемой фирмы нарушения. Беда в том, что за этими событиями «из тени» наблюдают еще одни заинтересованные лица – рейдеры, которым инициативы властей только на руку. Ведь это хорошая возможность использовать интересы контролеров в своих целях. Вот почему мы решили посвятить главную тему номера роли налоговых органов в недружественных захватах чужой собственности. Как знать, быть может, уже сейчас, когда Вы держите в руках журнал, а руководство фирмы греется под жарким солнцем на «заморском» берегу, кто-то уже открыл сезон охоты на вашу компанию и собирает компромат для налоговой инспекции. Мы постарались, чтобы материалы этого номера смогли пополнить «арсенал» каждого бухгалтера в борьбе за благополучие своей компании. Будьте РАСЧЕТливы! Ольга Сизова

СОДЕРЖАНИЕ ВПЕЧАТЛЕНИЯ 6

Финансовый мир наизнанку Там, где бухгалтеры не нужны… Исповедь бывшего «отмывателя» денег

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ 8

Налоги в России: основные тенденции и ближайшие перспективы Прогноз от замглавы Минфина Сергея Шаталова

12

ЧТО НОВОГО…

Персона номера – Вячеслав Новиков (Совет Федерации)

19 … в работе

10 … узаконили чиновники

43 …в судах 90 …в Cети У НАС В ГОСТЯХ 12 Региональная экспансия налоговых льгот Интервью с Вячеславом Новиковым, зампредом Комитета Совета Федерации по бюджету ДЕФЕКТ ЗАКОНА 16 Бухучет – неизбежная карма «упрощенца»

20 Налоговые мытарства регионального холдинга

Противоречие между ГК и НК канет в Лету РЕПОРТЕР 20 Налоговая коммерция? По следам выездной проверки тюменских строителей ТЕМА НОМЕРА: РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ 24 Благостное время для захвата Кризис активизировал любителей чужого имущества 26 Административный ресурс рейдера Горькая правда о фигурантах захвата 28 За бухгалтерским «кордоном»

44 Проблемные гарантии предварительной аренды 002

/ июль 2009 Расчет

Как пережить визит «засланных» контролеров ПРОВЕРКИ 32 А ну-ка, отними! Налоговый «мораторий» на доступ к имуществу

ПРОБЛЕМА 36 Челночный бег за налоговой переплатой Возвращаем кровные «излишки» из казны АРБИТРАЖ 40 Уроки вычитания, или Связь НДС с налогом на прибыль Необоснованность расходов поставит крест на вычетах У ЮРИСТА 44 Платеж за право на съем Налоговый след задатка 48 Госпошлина: точка невозвращения Если платеж не пригодился КАДРЫ 52 «Спецрежимник» и ФСС: ищем выгоду Порядок перечисления взносов при УСН 56 Налоговая тень бонусов Безболезненно поощряем и лишаем премии ПОРТРЕТ 62 Главбух Московского зоопарка: «Работа нам дарит улыбки…» Учет в окружении братьев наших меньших

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ 66 «Неуловимая» зарплата: памятка для пострадавших Переговоры, трудинспекция или суд? АРХИВЫ 68 «Питейное» налогообложение Как «кабацкие головы» пополняли царскую кубышку ОБРАЗОВАНИЕ 70 Скрупулезный подход к «прибыльным» поправкам Рекомендации специалиста ФНС

СОДЕРЖАНИЕ ТЕХНОЛОГИИ 92 Дисквалификация по форме Отчетность на дискете – электронный формат? БАНК 94 Законы о банкротстве: курс на сближение Анализ основных изменений

52 Особые отношения «упрощенцев» с соцстрахом

МСФО 98 Кризисный след в учете запасов Распределение доли производственных накладных расходов при расчете стоимости запасов СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 102 Налоговый календарь на август 2009 года 104 Проверь себя 105 Лучшие издания для профессионалов 106 Навигатор

62 Бухгалтерия в лабиринтах зоопарка 73 Аренда ОС: от ремонта до капвложений Компенсация затрат на «облагораживание» чужого имущества 77 Финансирование от иностранца Арифметика займов, полученных от нерезидента 81 Учет «заморского» аванса Выявляем курсовые и суммовые разницы при получении авансов в чужих дензнаках

94 Обзор корректив законодательства о банкротстве 004

/ июль 2009 Расчет

84 НДС: новая «бумажная» оправа Журнал учета счетов-фактур: анализ изменений 88 «Освободиться» от НДС Оформляем отказ от уплаты налога

У вашего сайта есть будущее! Как поднять позиции сайта и вывести его в ТОП 10?

Чем привлечь заинтересованных посетителей?

Сколько на самом деле стоит продвижение?

Как не стать жертвой мошенников?

Почтой: перечислите 190 рублей (включай НДС по ставке 10%) по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За книгу “Ключ к продвижению”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам книгу) и контактный телефон.

В интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73 Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

Заказ книги по телефону:

Оптовые поставки:

8 (495) 796-90-17

8 (495) 775-60-26

ВПЕЧАТЛЕНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ МИР НАИЗНАНКУ Там, где бухгалтеры не нужны… Наличие бухгалтерии свидетельствует как минимум о легальности работы компании. Следовательно, ее отсутствие говорит об обратном – в теории все достаточно просто. Но представить в реальности существование фирмы без единого бухгалтера невозможно. Однако такие организации действительно существуют, причем их огромное множество.

П1

ару недель назад мне посчастливилось оказаться на семинаре мистера Кеннета Риджока, который проходил в «Международном учебнометодическом центре финансового мониторинга». Заокеанский спикер рассказывал о том, как отмываются деньги, полученные от продажи наркотиков. В общем, тему беседы я бы обозначила так: «Нелегальный путь нелегальных денег», ну а если официально – это семинар по проблемам противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма. Казалось бы, к бухгалтерии он не имеет никакого отношения. Но это только на первый взгляд. По большому счету, финансовый мир условно можно разделить на две части: легальную и нелегальную. Какая из них больше и влиятельнее, можно только догадываться. О масштабах нелегальных финансовых операций не знают, пожалуй, даже сами преступники. Так вот, легальный финансовый мир – это банки, компании, биржи, финансисты, менеджеры, бухгалтеры. В нелегальном мы встречаем все то же самое: банки, о которых, правда, никто не знает; компании, существующие всего несколько недель; менеджеры (они же преступники). Но из этой схемы выпадает один очень важный элемент – фигура бухгалтера. Еще раз подчеркиваю, что мы смотрим на ситуацию обобщенно. Думаю, вряд ли где-

006

/ июль 2009 Расчет

нибудь в райцентре под Нижним Новгородом сидит бухгалтер тетя Маша и потихонечку складывает деньги родного хлебозавода в свой карман. Речь идет о том, что в нелегальной финансовой системе профессии «бухгалтер» не существует. И это понятно, ведь отмывание денег – очень хрупкий процесс, где свидетели совсем не нужны. Именно поэтому мистер Кеннет Риджок проворачивал все практически в одиночку. Нет, я не ошиблась: именно мистер Риджок – спикер нашего семинара. Вообще история его жизни напоминает настоящий американский детектив с традиционным хеппиэндом. Сегодня он ведущий консультант по борьбе с финансовыми преступлениями полиции США. А пару десятков лет назад его имя было хорошо известно в преступных кругах. Кеннет Риджок занимался легализацией денег, полученных от продажи наркотиков. На пару с пилотом, который в годы Второй мировой войны летал на истребителе, он вывозил огромные суммы денег из США в офшорные зоны, в частности в Анголу. «Однажды мы прилетели

в один маленький городок, где проживали всего восемь тысяч человек, но там было очень много банков, – вспоминает мистер Риджок. – В основном это были виртуальные банки – из трехсот только десять имели помещения. Как известно, самое сложное при перевозке огромных сумм денег – прохождение таможни. Но когда 6 миллионов долларов, лежащих у меня в чемодане, увидел проверяющий этого городка, он тихо сказал: «Закройте это и никому не показывайте!» Кеннет Риджок поблагодарил его за совет и преспокойно отправился на встречу с клиентом, деньги которого благополучно долетели из США в Анголу. «Это был высокопоставленный чиновник, советник местного правительства, министр, – говорит мистер Риджок. – Он отвез нас в один из офшорных банков Анголы, куда и были помещены наши 6 миллионов долларов. Таким образом, деньги превратились в сертификат о вкладе. На следующий день в Анголу приехали курьеры и забрали всю сумму обратно в США, чтобы разместить ее в одном из крупнейших банков на корреспондентском счете офшорного банка Анголы».

Получается, что деньги просто сделали один оборот вокруг своей же оси. В чем смысл? Как выяснилось из рассказа американского гостя, процесс отмывания достаточно сложен и проходит множество стадий. Разместить 6 миллионов долларов напрямую в одном из американских банков невозможно из-за требований отчетности. И вот как раз на этом этапе мы сталкивается с тем, что бухгалтер оказывается единственным звеном, которого нет в преступной схеме. И именно поэтому задача «отмывателей» денег намного усложняется. В первую очередь они должны «замести следы» появления этих денег. И после помещения денег в американский банк все только начинается. «Необходимо перемещать деньги по глобальной системе, чтобы они потеряли криминальный окрас, – делится опытом Кеннет Риджок. – Наши 6 миллионов долларов мы перевели на счет панамской корпорации, а затем – на счет компании в Тайване. После этого нужно сделать криминальные деньги законными. К примеру, можно открыть финансовый институт в Лондоне». Надо сказать, что описанная схема отмывания «грязных» денег является одной из самых простых. Обычно они перемещаются не один десяток раз, и преступники придумывают все более и более изощренные способы прикрытия. Кеннет Риджок, некогда «отмыватель», а сегодня сотрудник полиции США, ездит по всему миру с лекциями и семинарами, во время которых и рассказывает о всевозможных технологиях отмывания денег и о психологии людей, которые этим занимаются: «Быть отмывателем денег – это интеллектуальный вызов. Я занимался этим, потому что мне нравилась игра с шансом. В конечном итоге ты хочешь обыграть систему». Но такое бывает только в детективах. Система сильнее, и против нее играть длительное время практически невозможно. Кеннет Риджок занимался отмыванием на протяжении десяти лет, но в итоге его поймали. «Одна организация, с которой я сотрудничал, заработала 200 миллионов долларов. После этого ее владельцы вышли на пенсию и передали свой бизнес одному из своих знакомых, – рассказывает Риджок. – Но он

не умел управлять делами, и вскоре, как я и ожидал, нас заметила полиция. Посадили 150 человек, в том числе и меня». Однако в отличие от своих «коллег», которые получили пожизненный срок, наш спикер просидел в тюрьме всего два года. Можно сказать, что это просто везение. Однажды в тюрьме его навестил представитель правоохранительных органов, который предложил Кеннету Риджоку консультировать полицейских в вопросах отмывания денег. Все девяностые годы он проводил мастер-классы для сотрудников правоохранительных органов. А несколько лет тому назад он стал еще и комплаенсофицером одной инвестиционной компании, то есть он занялся внутренним контролем кредитной организации. История, рассказанная на семинаре, более чем занимательная: «Однажды после лекции ко мне за советом подошел комплаенсофицер. Он не знал, стоит ли принимать клиента, который хотел инвестировать в его компанию 15 миллионов долларов. Я узнал, что этот клиент руководит корпорацией на Гибралтаре, принадлежащей олигарху, владеющему нескольким телеканалами в России. В то время его уже разыскивали. И я сказал комплаенс-офицеру, что эти инвестиции нужно запретить». По всей видимости, эта профессия приглянулась Кеннету Риджоку, тем более что он имел уже достаточный опыт и хороший нюх на «грязных» инвесторов, которых, как оказывается, достаточно много по всему миру. Конечно, не секрет, что продажей оружия, наркотиков, рабов занимаются во всем мире, но только задумайтесь: мир переживает кризис, а те, кто находится по другую сторону финансовой системы, купаются в золоте. Мы следим за индексами РТС и ММВБ, мы ориентируемся на цены на нефть, мы платим налоги… при всем том существует система, где этого и в помине нет, но которая оказывает огромное влияние на весь мир. Только представьте: целые государства живут за счет денег, ввозимых на их территорию «грязными» инвесторами. Быть может, именно эта система и производит те «мыльные пузыри», один из которых лопнул осенью 2008 года?..

И.о. главного редактора: Ольга Сизова Корреспонденты: Наталья Жданова Вячеслав Козлов Редакторы-эксперты: Дарья Сахарова Елизавета Погосян Анна Будневич Арина Виноградова Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщик: Ольга Холина Фотограф: Ольга Руденко Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка: Ринат Мусин Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Департамент рекламы «Бератор-Медиа»: 8 (495) 796-90-18, 363-95-47, e-mail: o.zaitseva@berator.ru, www.berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 30.06.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:

Наталья Жданова

июль 2009 Расчет /

007

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Налоги в России: основные тенденции и ближайшие перспективы В скором будущем российский бизнес ждут существенные коррективы в налоговой сфере. Во-первых, со следующего года повышается порог для применения упрощенной системы налогообложения до 60 миллионов рублей. Во-вторых, ЕСН заменяется страховыми взносами. И, наконец, в-третьих, ставка НДС останется неизменной.

Последний год ЕСН Около 1 триллиона рублей получил российский бизнес за счет снижения налоговой нагрузки в текущем году. Об этом на недавней пресс-конференции заявил заместитель главы Минфина Сергей Шаталов. Речь, в первую очередь, идет о снижении налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Однако уже в 2011 году налоговая нагрузка на бизнес заметно возрастет из-за замены единого социального налога страховыми взносами. «Увеличение налоговой нагрузки в результате того, что будет отменен ЕСН и произойдет переход на взносы, оценивается примерно в сумму порядка 800–850 миллиардов рублей», – заявил Сергей Шаталов. ЕСН будет заменен страховыми взносами уже в 2010 году, тем не

008

/ июль 2009 Расчет

менее повышение ставки произойдет только через два года. С 2010 года страховые взносы будут взиматься по общей ставке 26 процентов. Из них 20 процентов будут направлены на обязательное пенсионное страхование граждан, а оставшиеся 6 – распределяться между фондами обязательного медицинского (ФОМС) и социального страхования (ФСС). С 2011 года ставка страховых взносов будет увеличена до 34 процентов, из которых 26 процентов будут направляться в ПФР. Исключение будет сделано только для сельхозпредприятий и инновационного малого бизнеса, для которых нынешняя ставка сохранится до 2015 года. Вместо налоговой инспекции заниматься администрированием взносов на пенсионное и медицинское страхование будет Пенсионный фонд. ФСС по-прежнему будет собирать

взносы на социальное страхование. По словам замглавы Минфина, «сотрудники этих органов будут обладать теми же полномочиями, что и налоговое ведомство. И в процессе контроля, и в процессе принудительных

цента по сравнению с тем же периодом прошлого года. Замглавы Минфина также напомнил, что «соседние государства, столкнувшиеся с этими проблемами, принимают прямо противоположные решения, то есть повышают НДС». Такие меры, по его словам, приняли Чехия и Литва. О намерениях увеличить ставку Около 1 триллиона рублей получил российский бизнес налога на добавленную стоимость за счет снижения налоговой нагрузки в этом году. заявили также Латвия и Белоруссия.

мер взыскания, таких как приостановление операций по счетам, аресты имущества, взыскания задолженностей за счет денежных средств и других активов». Сергей Шаталов добавил, что для реализации новых полномочий ПФР увеличит штат своих сотрудников на 7–10 тысяч человек. А расходы федерального бюджета в 2010 году в связи с заменой ЕСН страховыми взносами составят более 1,7 триллиона рублей.

«Упрощенка» станет доступнее Самая главная новость для представителей малого бизнеса – повышение порога применения упрощенной системы налогообложения до 60 миллионов рублей. Председатель Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам Юрий Васильев в этой связи отметил: «Сегодня 15 тысяч организаций имеют доходы от 31 до 60 миллионов рублей и потенциально соответствуют критериям УСН, но не применяют этот налоговый режим. Если закон вступит в силу, то, по данным Минфина, число организаций, которые могут перейти на «упрощенку», может составить до 35 тысяч. Рост числа налогоплательщиков должен вызвать увеличение платежей по единому налогу до 1,8 миллиарда рублей, из которых 1,6 миллиарда будет направляться в бюджеты субъектов РФ». Премьер-министр РФ Владимир Путин ранее неоднократно заявлял о необходимости повышения порога для упрощенного налогообложения малого бизнеса. Нижняя палата парламента 20 мая 2009 года рассмотрела в первом чтении поправки во вторую часть Налогового кодекса, позволяющие в три раза увеличить предельный размер ежегодного дохода (до 60 миллионов рублей), при котором предприятие может применять упрощенную систему налогообложения. Законопроект относится к пакету антикризисных мер и позволит снизить налоговую нагрузку на значительную часть малого бизнеса.

Несчастный НДС

Частным лицам С 2010 года Минфин предлагает ввести налоговый вычет по доходам физических лиц от инвестирования на фондовом рынке до 1 миллиона рублей. Подробности новации пока неизвестны; одни эксперты предполагают, что прибыль до 1 миллиона рублей не будет облагаться налогом вовсе, другие ожидают, что платить НДФЛ по стандартной ставке 13 процентов придется со всей выручки свыше 1 миллиона рублей, даже если ценные бумаги были проданы с убытком. Цель предлагаемого Минфином нововведения – стимулировать граждан вкладываться в акции и другие ценные бумаги. Как отметил замглавы Минфина Сергей Шаталов, сегодня физическим лицам доступны многие инструменты и операции на фондовом рынке: сделки РЕПО, облигационные займы, свопы. При этом многие предпочитают хранить деньги дома или размещать их на банковских вкладах. Сейчас подоходный налог на доход от операций на фондовом рынке составляет 13 процентов от суммы дохода в течение года и взимается ежегодно.

Операция «либерализация» Тем временем «единороссы» готовят комплексный законопроект по либерализации уголовного преследования за налоговые преступления. «Предлагается установить, что возбуждать уголовное дело по налоговым преступлениям можно будет только после того, как факт правонарушения будет зафиксирован вступившим в силу решением налогового органа и только в том случае, если налогоплательщик отказывается возместить причиненный ущерб», – считает Борис Грызлов, председатель Госдумы России и высшего совета партии «Единая Россия». Он заметил, что следует пересмотреть в сторону увеличения установленные пределы ущерба, которые закреплены в Уголовном кодексе. По сути, речь идет о либерализации уголовного законодательства в сфере налоговых отношений, которое может также включать автоматическое освобождение от уголовной ответственности и прекращение уголовного дела в отношении лица, впервые совершившего налоговое преступление и полностью погасившего задол-

Снижения НДС в ближайшем будущем ожидать не стоит. Об этом на пресс-конференции заявил Сергей Шаталов: «Бюджет 2010 года сегодня для нас – большая проблема. Нам приходится очень жестко подходить к государственным расходам и искать возможность для того, чтобы их сокращать». Так Порог применения упрощенной системы налогообложения что в проекте федерального бюдже- со следующего года повышается до 60 миллионов рублей. та России на 2010 год не предусмотрено снижение налога на добавленную стоимость. женность. Грызлов подчеркнул, что для малого бизнеса Впрочем, Минфин не исключает, что к этой теме можно необходимо создавать «возможность для нормальной будет вернуться позже. Одной из причин такого реше- работы и исправной уплаты налогов в казну». ния Шаталов назвал низкую собираемость налогов. По Наталья Жданова его данным, в январе-мае 2009 года она упала на 32 про-

июль 2009 Расчет /

009

ЧТО НОВОГО УЗАКОНИЛИ ЧИНОВНИКИ

Пропажа «платежек» не критична

До чего не добрался НДФЛ Специалисты финансового ведомства пояснили, как правильно освобождать компенсации сотрудникам от налогообложения. Так, для ряда пособий статьей 217 НК РФ установлены специальные нормы – говорится в письме Минфина от 4 июня 2009 г. № 03-0407-01/190. А освобождение от налогообложения выплат, которые прямо не предусмотрены пунктом 1 данной нормы, возможно только путем дополнения перечня таких доходов. Что касается выплат, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса, то документальное подтверждение подобных расходов требуется в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения затрат. Например, это выплаты, предусмотренные статьей 164 ТК РФ. Впрочем, в отдельных случаях такого рода возмещения можно освободить от налогообложения и без документального подтверждения. Например, на сумму затрат по оплате расходов сотрудника по найму жилья можно уменьшить налоговую базу в пределах установленных законодательно норм (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Что касается компенсаций работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, компенсаций морального вреда, то они не связаны с возмещением расходов фирмы и, соответственно, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения.

010

/ июль 2009 Расчет

Если сотрудникам не хватает сознательности и выясняется, например, что «платежки» по возврату излишне уплаченной госпошлины утеряны, то есть достойный выход и из этой ситуации. На подмогу спешит Минфин с письмом от 8 июня 2009 г. № 03-05-05-03/08. Известен тот факт, что задача определять порядок ведения кассовых операций возложена на ЦБ РФ (Закон от 28 апреля 1997 г. № 70-ФЗ). Кроме того, утвержден порядок ведения кассовых операций, в соответствии с которым каждая организация ведет одну кассовую книгу. В ней и учитываются все поступления и выдачи наличных денег. И, наконец, Банком России в соответствии с Законом от 28 апреля 1997 г. № 34-ФЗ утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 24 апреля 2008 г. № 318-П. Согласно пункту 3.1 данного Положения прием наличных денег для уплаты, в частности, налоговых платежей кассовым работником может осуществляться с оформлением реестра платежей. В нем указываются наименование кредитной организации, дата составления реестра, вид операции, сумма принятых наличных денег, фамилия, инициалы кассового работника, а также проставляется подпись кассового работника. Вместе с тем подлинные вторые экземпляры платежных поручений или квитанций об уплате государственной пошлины хранятся в делах органов, совершающих юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. Так что в случае утраты платежного документа его можно заменить выписками кредитной организации о проведенных операциях по расчетному счету, копиями платежных поручений, представленными обслуживающим банком, или же квитанциями об уплате госпошлины.

Стартует кампания против «пустышек» Сотрудники ФНС разъяснили, что может стать основанием для исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц, не ведущих финансово-хозяйственную деятельность. Как следует из письма ведомства от 18 июня 2009 г. № МН-20-6/812, причиной тому могут быть следующие факторы: если организации в течение 12 месяцев не представляли отчетность и не осуществляли операций хотя бы по одному банковскому счету. Такие компании в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» признаются фактически прекратившими свою деятельность. Если фирма не согласна с решением налоговиков, ее представитель должен в течение трех месяцев обратиться в регистрирующий орган с заявлением о невозможности осуществления данной процедуры. Этот документ необходимо дополнить отчетами о своей финансовой деятельности. Только в этом случае, напоминают инспекторы, можно будет дать делу обратный ход и вернуть компании ее статус.

Об авансовых платежах предупреждайте инспекцию Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом средств, уже начисленных ранее. Как указал Минфин в своем письме от 9 июня 2009 г. № 03-0306/1/369, если налогоплательщик в IV квартале 2008 года исчислял ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то в текущем году он также вправе перейти на данный порядок уплаты. Правда об этом он обязан уведомить свою инспекцию и отразить эти изменения в учетной политике. Оповестить налоговый орган следует не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю.

Учитываем «невосполнимую утрату» Что делать, если случилось непоправимое и некое имущество организации исчезло в неизвестном направлении? На этот вопрос подробно ответил Минфин в своем письме от 8 июня 2009 г. № 03-03-05/103. Так, при известных условиях денежный эквивалент «невосполнимой утраты» можно отнести на внереализационные расходы. Одним из главных моментов является доказательство того, что инцидент имел место. То есть в случаях отсутствия виновных лиц данный факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производят следователи органов внутренних дел Российской Федерации. На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц. Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей считается дата вынесения следователем соответствующего постановления. Если же доблестные органы правопорядка установили личность подозреваемого или обвиняемого и готовы приостановить предварительное следствие по уголовному делу (подп. 2–4 п. 1 ст. 208 УК), то, по мнению финансового ведомства, стоимость похищенного имущества во внереализационные расходы включать не нужно. Прекращение уголовного дела (ст. 239 УК РФ) является основанием для признания (в целях налогообложения прибыли организаций) убытков от хищений в случае если виновное лицо не было установлено.

Расходы на выкладку товара признали рекламными По мнению финансового ведомства, поставщик, который оплачивает услуги магазина по приоритетной выкладке товара на полках, вправе учесть эти затраты в расходах на рекламу и при надлежащем документальном подтверждении уменьшить на эти суммы базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. Правда такая возможность доступна организации только в том случае, если в соглашении между продавцом и покупателем четко указано, что последний должен за вознаграждение выполнить конкретные действия, благодаря которым будет привлечено дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика. Подобные условия могут быть оформлены как отдельным договором на оказание услуг, так и с помощью включения в текст основного договора (в том числе и контракта на поставку). В общем же случае, в соответствии с положениями статьи 494 ГК РФ, выставление в месте продажи продукции признается публичной офертой в рамках договора розничной куплипродажи. Так что плата поставщика покупателю товаров за их привилегированное размещение на полках не связана с обязанностью передать поставщику имущество, выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. А следовательно, такие расходы нельзя рассматривать как экономически обоснованные в целях налога на прибыль.

июль 2009 Расчет /

011

У НАС В ГОСТЯХ

Региональная экспансия налоговых льгот Большинство стран мира в период кризиса пошло на снижение налоговой нагрузки на бизнес, дабы он смог выжить в столь сложных условиях и тем самым спас экономику в целом. Россия в этом плане не исключение. Помимо того что была снижена «общая» ставка по налогу на прибыль, субъектам Федерации дано право дополнительно снижать налоговое бремя, довлеющее над местными предпринимателями. Вопрос в том, пользуются ли этими правами региональные власти. Прояснить картину мы попросили Вячеслава Новикова, заместителя председателя Комитета Совета Федерации по бюджету.

– Ставка налога при применении УСН с объектом либо забыть о послаблении, либо соответствовать услови«доходы минус расходы» составляет 15 процентов. ям, установленным для «привилегированной» группы. При этом положения пункта 2 статьи 346.20 Налогового Впрочем, мы все же задали аналогичный вопрос субъкодекса позволяют субъектам РФ устанавливать ектам Федерации, когда собирали информацию об уменьпониженные дифференцированные ставки в преде- шении фискального бремени: не возникнет ли серьезнолах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий го неравенства для фирм в рамках одного налогового налогоплательщиков. Вячеслав Александрович, ска- режима? Так вот, все регионы привели схожую аргуменжите, пожалуйста, известно ли, сколько регионов вос- тацию: «недовольные» компании вправе сменить в конце пользовались своим правом и снизили ставку налога? года объект налогообложения. К слову, в субъектах – На настоящий момент у нас есть информация по Федерации находится более 60 процентов всех фирм; как 53 регионам. Могу с уверенностью сказать, что в 31 правило, это представители малого предпринимательсубъекте Федерации ставки были снижены. То есть это ства, которые используют «доходы» в качестве налоговой те регионы, в которых уже приняты соответствующие базы. И вполне очевидно почему – им не нужно вести законы. Замечу, что львиная доля документов вводит учет расходов. Я предполагаю, что благодаря нововведельготные ставки с 1 января 2009 года. Есть среди зако- ниям многие из них сменят объект налогообложения. Все нов и те, что предусматривают новые условия для нало- же справедливости ради должен отметить, что возможгоплательщиков со следующего, 2010 года. Кроме того, ное неравенство многие регионы предусмотрели и пониоколо десятка регионов либо планируют принять посла- зили ставку налога не до возможного минимума, то есть бляющие нормы в будущем, либо уже имеют соответ- до 5 процентов, а до 10 процентов. Согласитесь, для ствующие проекты законов, но они пока в разной сте- фирмы с объектом обложения «доходы минус расходы» пени готовности. Например, документы уже находятся на согласовании в правительстве, или внесены, В субъектах Федерации более 60 процентов всех фирм но еще не рассмотрены. (как правило, это представители малого предприниматель– При применении «упрощенки» ства) используют «доходы» в качестве налоговой базы. с объектом «доходы» компании уплачивают налог по ставке 6 процентов. Получается, что они будут в значительном это примерно то же, что 6 процентов для компании, проигрыше, если власти регионов максимально сни- исчисляющей единый налог с «доходов». зят ставку налога для организаций, которые уплачи– А чем руководствуются регионы, когда определявают налог с разницы между доходами и расходами. ют размер ставки налога? Есть ли субъекты, в отношении которых вышла такая – Самый распространенный вариант – опреденесправедливость? лить величину доходов, которые получает бюджет – По моему личному мнению, никакой несправедли- субъекта Федерации, и рассчитать, как уменьшится вости здесь нет. Это стандартная ситуация: принимаемые эта сумма при понижении налоговой ставки. На законы предоставляют льготы лишь некоторым категори- основании полученной цифры региональные власти ям компаний, и если вы ни в одну из оговоренных катего- оценивают, сколько можно выделить средств из рий не входите, то у вас остается только два варианта – казны на поддержку субъектов малого предпринима-

012

/ июль 2009 Расчет

тельства. Я бы сказал, что это основной критерий, который играет роль при определении ставки. Ну а дальнейшее распределение зависит от конкретного региона. Вот тут ситуация складывается довольно пестро. В одних субъектах вводятся льготы для организаций, которые занимаются строительством, в других – поддерживают промышленное производство, в-третьих – распределяют налоговый «пряник» между фирмами, охватывающими несколько видов деятельности. Таким образом, выбираются приоритетные направления для региона. Например, в одной из региональных областей для малых предприятий, работающих в сфере игорного бизнеса, местные власти оставили максимальную ставку в 15 процентов, а вот всем остальным хозяйствующим субъектам снизили до 5 процентов. С моей точки зрения, каждый регион к распределению льготных условий подходит довольно разумно – поддерживают то, что именно им нужно развивать. И все же решающую роль при принятии решения о снижении налоговой ставки играют выпадающие доходы. Предположим, те регионы, у которых небольшая бюджетная обеспеченность, вообще пока отказываются сокращать налоговое бремя – и это вполне обоснованно. Впрочем, некоторых субъектов Федерации это не останавливает. Например, очень интересная ситуация складывается в Чеченской Республике: при минимальной бюджетной обеспеченности местные власти предоставили возможность пользоваться 5-процентной налоговой ставкой всем

фирмам. Так, если единица – это средняя величина бюджетной обеспеченности, то в Дагестане она составляет 0,175, и при этом ставка в 10 процентов доступна всем организациям. В Ставропольском крае – 0,455, а ставка снижена до 5 процентов для всех. Так что, как видите, сколько субъектов, столько и подходов.

– Хотелось бы уточнить, данными за какой период времени власти субъектов Федерации оперируют при расчете величины выпадающих доходов? Дело в том, что и предыдущий и текущий годы не отличаются стабильностью, очень уж неравномерно распределяются все показатели. В такой ситуации довольно сложно что-то прогнозировать… Нет ли здесь риска просчитаться и выбрать неверную фискальную политику?

– Вся статистика основана на данных 2008 года. В целом ситуация в стране действительно нестабильная, но лично я особого риска для экономики не вижу. Ведь те налоговые льготы, которые вводят субъекты Федерации, – это, по сути, инвестиции территорий в развитие малого бизнеса. Соответственно, если вы их не поддержите, то фирмы попросту «выйдут из игры» и тогда бюджет вообще ничего не получит. Если же вы вложите определенную сумму в поддержку организаций, то в любом случае получите меньшее сокращение объема налоговых поступлений. Вопрос только в том, насколько ниже должна быть ставка для тех или иных направлений, которые вы хотите развивать. Выделите им 1 миллион рублей – эта же сумма у вас в регионе и останется. Поэтому рисков никаких.

июль 2009 Расчет /

013

У НАС В ГОСТЯХ

– Вячеслав Александрович, могли бы Вы назвать категории налогоплательщиков, которым наиболее повезло?

– В каждом регионе своя ситуация. Например, в Орловской области власти предоставили 5 процентов всем компаниям, кроме тех, которые осуществляют операции с недвижимым имуществом (для них введена ставка повыше – 10%). В Смоленской области максимальную налоговую льготу ввели для всех фирм, за исключением торгующих моторным топливом и занимающихся организацией азартных игр (для них – 10%). В Республике Карелия привилегированное положение получили изготовители объектов народнохудожественного промысла. Причем у фирмы должно быть 70 процентов выручки именно от этого вида деятельности. А вот 10-процентной льготы удостоились производство сельхозпродукции с условием 50 процентов выручки, туризм – не менее 70 процентов дохода, обработка древесины и рыболовство – не менее 70 процентов выручки от этого вида деятельности. Всем остальным компаниям, которые не подпадают ни под одну из привилегированных категорий, оставили ставку в размере 12,5 процента, что тоже, согласитесь, ниже максимальных 15 процентов. Совершенно очевидно, что разброс довольно большой и зависит от конкретной территории и выпадающих доходов. Впрочем, я бы хотел отметить, что большая дифференциация порождает дополнительные сложности. К примеру, Архангельская область ввела ставку в размере 10 процентов для фирм, трудящихся в сфере текстильного про-

014

/ июль 2009 Расчет

изводства, обработки древесины и еще 17 видов деятельности, не буду перечислять их все. Остальным предприятиям власти оставили максимальную ставку, но при этом подумывают над тем, чтобы ввести 10-процентный налог для производства строительных материалов и уже готовят проект. В Ненецком округе по аналогии очень большая дифференциация, много различных вариантов налогообложения. Так вот, в Ленинградской области пошли по другому пути, поскольку усмотрели в множественной классификации проблему. Посудите сами, если малое предприятие-«упрощенец» ведет два вида деятельности и подпадает под две разные ставки налогообложения, как ему в данном случае поступать? Как определять расходы? Вести раздельный учет? Поэтому петербуржцы решили сделать одну общую ставку для всех – 7 процентов. Есть и другой подход. Например, некоторые регионы предлагают налогоплательщикам поступать следующим образом: если доступны две ставки, то использовать более низкую. Либерально, конечно, но, на мой взгляд, тоже не совсем правильно.

– Как Вы думаете, субъекты активно идут навстречу предпринимателям?

– Я считаю, что вполне. Да только путь слишком долгий – очень много позиций, относительно которых нужно принять решения. Все начинается с определения величины выпадающих доходов, потом нужно выбрать, по каким категориям распределять ставку, кого поддерживать, какие ставки будут оптимальными, каким образом не допустить, как вы выразились, «несправедливости» между 5 процентами налога с объ-

екта «доходы за минусом расходов» и 6 процентами – ставки по УСН оказались доступны лишь небольшому с «доходов». Задача ставится многопараметрическая, количеству предприятий, поскольку мало кто соответи решить ее непросто, тем более что у каждого региона ствует условиям, установленным властями, я бы ответил свой подход. Отсюда, возможно, и такое впечатление так. Очевидно, что первостепенная задача любой комскладывается, что власти субъектов Федерации нео- мерческой организации – получить максимальную прихотно идут на снижение налоговой нагрузки на бизнес. быль, в том числе за счет уменьшения налоговых плате– Оказывается ли влияние со стороны центра на жей. Задача же власти заключается в том, чтобы, напросубъекты РФ, которые еще не ввели льготный налог тив, получить как можно больше налоговых поступлений, для УСН, и если да, то каким образом? Какие ведом- чтобы была возможность выполнить свои социальные ства и структуры принимают непосредственное уча- и другие полномочные обязательства. Естественно, возстие в данном процессе? никает некий конфликт интересов. Поскольку домини– Прямого воздействия не оказывается, и я убежден, рующее положение в этих отношениях по праву занимачто это правильно. Хотя некоторое опосредованное влия- ет власть, она, конечно, учитывает интересы бизнеса, но ние имеется. Предположим, если регион защищает помимо этого ей нужно не ущемить и других своих подов Минфине какие-то свои интересы, то специалисты печных. И разрешить ситуацию можно только за счет финансового ведомства, безусловно, анализируют ситуа- баланса интересов. Поэтому управления в субъектах цию, оценивают, какие льготы субъект Федерации пре- Федерации вводят льготы для тех областей, которые дейдоставил бизнесу и почему. В зависимости от этого опре- ствительно приоритетны для региона в целом. И если деляется возможный трансферт. Правда в Минфине все кто-то занимается определенным видом деятельности, на уже давно распределяется по четким методикам и прямо- который привилегии не распространяются, то никто не го влияния оказать невозможно. Тем не менее, по части позиций трансферта играет роль мнение федераль- Минфин в письме от 2 июня 2009 г. № 03-11-11/96 разрешил ных органов власти. Таким образом, фирмам, которые подпадают под несколько категорий мягкое воздействие в принципе возс разными ставками налога, применять меньшую из них. можно. Все остальное остается на откуп регионам. Более того, центральные ведомства оказывают мето- запрещает сменить его на льготируемый. Так что кондическую помощь субъектам Федерации. Минрегион, фликт интересов, безусловно, есть, но разрешается он например, следит за уровнем дисбалансов по бюджет- вполне разумно и справедливо. ной обеспеченности, содействует, предлагает меры для – Под занавес беседы хотелось бы узнать Ваше мнеего устранения. А в целом, как известно, бюджеты ние относительно следующей ситуации. Дело в том, что у регионов самостоятельные. Механизм работы с субъ- злополучный конфликт интересов проявляется и в друектами Федерации следующий. Если у региона дефицит гом аспекте: власти одновременно ратуют за понижебюджета превышает установленное пороговое значе- ние налоговой нагрузки и за увеличение объема налоние, допустим, больше 20 процентов доходной части говых поступлений. Насколько известно, у налоговых бюджета Федерации, то вступают в силу различные органов даже есть некая внутренняя установка: провеограничения. Например, невозможность без согласова- рять компании настолько тщательно, чтобы обязательния с центром повышать зарплату для бюджетников, но доначислить какую-то сумму налогов… размещать средства на депозитах и так далее, вплоть до – На мой взгляд, вопросы, связанные с наполнением введения некоторого управления из центра. То есть бюджета, действительно стоят очень остро. Известная администрация устраняется от бюджетного управления проблема трансфертного ценообразования, вывод центра субъектом Федерации и назначается своего рода «анти- прибыли в офшорные зоны, сложности с возвратом НДС кризисный менеджер». фирмами-однодневками. Бороться с этими негативными – Бытует мнение, что некоторые субъекты снизили явлениями нужно в первую очередь посредством соверставку налога просто, как говорят, «для галочки». В дей- шенствования законодательства – устранять пробелы не ствительности льготой воспользоваться могут либо еди- только в налоговой сфере, но и в гражданской, и даже ницы, либо вовсе никто. Например, в Волгоградской в уголовной. Тогда и администрирование будет более области ставка снижена в три раза, но только для «упро- качественным и результативным. В том, что устанавливащенцев», задействованных в сфере строительства ются планы по собираемости налогов, я ничего плохого не и обрабатывающего производства; и более того, они вижу. Однако если это оборачивается тем, что инспектор, должны от данной деятельности получать не менее проверяя фирму, обязан найти хоть какие-то нарушения, 70 процентов своего дохода. А таких в регионе раз-два – то я считаю такую мотивацию недопустимой. Этот подход и обчелся. Вы можете как-нибудь прокомментировать нужно устранять. Я полагаю, что налогоплательщик данную ситуацию? и налоговый орган должны находиться в одинаковом – Простите, а «для галочки» – это для кого? Для цен- положении относительно закона, как контрагенты. Более тра? Но, как я уже отметил, субъекты Федерации вправе того, мы даже вносили на рассмотрение соответствуюи не вводить льготное налогообложение, если для них эта щие поправки в Налоговый кодекс: если есть санкции для мера по некоторым причинам сегодня недоступна. Ведь налогоплательщика, то аналогичные должны быть уставсе эти налоги собираются для самих же регионов. Или новлены и для инспекции, которая принимает решение. же «для галочки» – это для бизнес-сообщества? Так ком- К сожалению, законопроект не был утвержден, однако пании не введешь в заблуждение, ведь именно на них мы будем продолжать его лоббировать. первым делом отражаются законодательные инициатиБеседовала Ольга Сизова вы. А вот на вопрос, справедливо ли то, что пониженные

июль 2009 Расчет /

015

ДЕФЕКТ ЗАКОНА

БУХУЧЕТ – НЕИЗБЕЖНАЯ КАРМА «УПРОЩЕНЦА» Некоторые организации недаром стремятся перейти на «упрощенку». Одно из преимуществ этого режима – отсутствие обязанности сдавать традиционную бухгалтерскую отчетность в ИФНС. Впрочем, по мнению контролеров, это вовсе не значит, что приверженцам УСН вовсе не нужно вести бухучет. Ведь гражданское законодательство вменяет ведение бухгалтерии в обязанность всем компаниям. Похоже, это противоречие вскоре будет устранено «сверху», и, по всей видимости, вопреки желаниям «упрощенцев».

Общее против специального О том, что организации, применяющие УСН, ОБЯЗАНЫ вести бухгалтерский учет в полном объеме, говорится уже давно. Последняя позиция чиновников на эту тему отражена в письме Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156. В документе финансисты в очередной раз пытаются нас убедить, что освобождение «упрощенцев» от обязанности ведения бухучета в Законе о бухгалтерском учете фактически лишено практического смысла. А так как Закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) и Гражданский кодекс содержат нормы, реализовать которые можно только на основе данных бухгалтерского учета, то вне зависимости от применяемого налого-

016

/ июль 2009 Расчет

вого режима акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны вести бухгалтерию. Финансисты опираются на тот факт, что законодательство о бухучете является общим, а об АО и ООО – специальным. При возникновении противоречий в их положениях приоритет имеют специальные.

А нужен ли бухучет? Наиболее часто подобная обязанность вести бухучет вытекает из норм, связанных с организационной формой юридического лица-«упрощенца». Например, Закон об ООО требует уменьшать размер уставного капитала или ликвидироваться, если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала. А оценка

чистых активов в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина и ФКЦБ от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз, производится на основании данных бухгалтерского учета. Примечательно, но в Законе об ООО нет никаких прямых указаний на то, что некоторые фирмы могут не вести такой учет. Зато он предписывает утверждать годовые бухгалтерские балансы, публиковать отчетность, извещать о величине совершаемых сделок и распределении чистой прибыли между участниками и т. д. Итак, если полностью следовать букве Закона, то бухгалтерский учет просто необходим. Что касается акционерных обществ, нельзя не отметить тот факт, что Закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО) аналогично не оставляет сомнений в важности бухгалтерского учета. Так, регламент годового общего собрания акционеров всегда включает утверждение бухгалтерской отчетности, а без ведения бухучета составить ее невозможно. Просто-напросто не получится представить такую отчетность лицам, допущенным к участию в общем собрании акционеров, как того требует Закон об АО. И это уже не говоря о том, что ГК прямо обязывает акционерное общество ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. А для того чтобы составлять, представлять и публиковать бухгалтерскую отчетность, необходимо вести бухгалтерский учет «по полной программе». Да и для того чтобы произвести распределение прибыли между учредителями ООО или АО, необходимо иметь точные сведения о размере этой самой прибыли, которые также можно получить только по данным бухгалтерского учета. Есть и другие причины, которые заставляют организации, применяющие УСН, вести бухучет в полном объеме. Перечислим их: – необходимость отслеживать остаточную стоимость основных средств. Законодательство обязывает «упрощенцев» вести учет основных средств и нематериальных активов, а в том случае, когда остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, организация больше не вправе применять УСН. Таким образом, если организация работает по УСН, то она обязана вести учет основных средств и отслеживать их остаточную стоимость; – риск того, что придется восстанавливать бухгалтерский учет, если право на применение УСН будет утрачено. Дело в том, что потерять возможность

дить начальные остатки. На практике это может создать очень серьезные проблемы; – наличие многочисленных расчетов с различными контрагентами. При ведении бухгалтерского учета у компании не возникает проблем с учетом взаиморасчетов; – возможность видеть целостную картину финансового состояния организации. Ведение бухгалтерского учета позволяет собственникам организации иметь полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности и имущественном положении фирмы. И все же у некоторых организаций – «упрощенцев» нет практической необходимости вести бухучет. Что же им делать, чем руководствоваться? Есть два взаимоисключающих закона, одновременно их исполнять нельзя… так какому следовать? Как же сочетать статус «упрощенца» с необходимостью вести бухгалтерский учет?

Арбитры думают, Минфин предлагает…

До последнего времени арбитры в большинстве своем отрицали необходимость бухгалтерского учета для «упрощенцев». Так, при рассмотрении дела, в ходе которого администрация города пыталась заставить муниципальное предприятие, применяющее УСН, вести бухгалтерский учет и представлять отчетность, арбитры встали на сторону «упрощенца» (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 апреля 2006 г. № Ф03-А04/06-2/589). При этом суд признал, что неправомерно требовать от предприятия составления бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», когда фирма этим же законом (п. 3 ст. 4) и главой 26.2 НК освобождена от ведения бухгалтерского учета. Поэтому составлять отчетность она не обязана. Еще одним примером является решение ФАС Уральского округа (постановление от 17 мая 2005 г. № Ф09-1313/05-С5). Суть этого спора заключалась в признании недействительным договора аренды оборудования. Дело в том, что один из участников посчитал «арендную» сделку крупной, а значит, требующей одобрения общего собрания участников. Но оно не было получено, поэтому истец был уверен, что договор аренды должен быть признан недействительным. Поскольку общество не вело бухгалтерский учет, рассчитать балансовую стоимость активов оно не могло. В итоге суд решил: поскольку организация применяет упрощенную Многим фирмам, применяющим УСН, бухучет необходим систему налогообложения, то для выяснения вопроса, относится ли в текущей деятельности. сделка к категории крупных, достаточно справки о балансовой стоимоиспользовать данный режим налогообложения фирма сти активов. А вот ФАС Западно-Сибирского округа может не только по причине увеличения остаточной в своем постановлении от 20 января 2009 г. № Ф04стоимости активов, но и из-за превышения предельно- 7120/2008 (19544-А27-13) по схожему делу пришел го уровня доходов. В этом случае у организации к выводу, что представленная в материалы дела справс момента перехода на общий режим возникает обя- ка не позволяет с достоверностью установить балансозанность вести бухгалтерский учет в полном объеме. вую стоимость активов общества, поскольку данные, Как правило, это происходит в середине или в конце содержащиеся в справке, необходимо сопоставить года, поэтому приходится восстанавливать учет, вво- с соответствующей бухгалтерской документацией

июль 2009 Расчет /

017

ДЕФЕКТ ЗАКОНА общества. Однако окончательный вердикт, вынесен- свои права (Определение КС РФ от 13 июня 2006 г. ный судьями, оказался аналогичным приведенному № 319-О). уральскими арбитрами. Основанием для такого решеК сожалению, однозначного заключения Конституния стало то, что истцы, стремящиеся признать сделку ционный Суд не вынес, оставив решение за судами крупной (и без согласования с ними недействитель- общей юрисдикции или за арбитражем. ной), не смогли этот факт никак подтвердить. В это же время Высший Арбитражный Суд попыталВ дальнейшем за дело взялись высшие арбитры – ся прокомментировать ситуацию. В июле 2006 года после жалобы одного акционера, требовавшего от сво- Президиум ВАС РФ подготовил проект постановления его предприятия представить ему бухгалтерскую отчетность, хотя оно и находилось на «упрощенке». Совсем отказываться от ведения бухгалтерского учета Жалоба в первой инстанции была «упрощенцу» нельзя. отклонена. За ней последовала жалоба в Конституционный Суд на незаконность пункта 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ, кото- «О применении пункта 3 статьи 4 Федерального закона рый освобождает «упрощенцев» от ведения бухучета «О бухгалтерском учете»», с которым предполагалось и тем самым лишает акционера права знать все о дея- ознакомить пленум. В проекте постановления говорительности предприятия, в которое вложены собствен- лось: Закон № 129-ФЗ освобождает организации на ные средства. Отказав в рассмотрении жалобы, УСН от бухучета для исчисления налогов и от сдачи Конституционный Суд вместе с тем отметил: на сегод- отчетности в налоговые органы. Но при этом не исклюняшний день «упрощенцам» разрешено вести только чает таких обязанностей для реализации других, устаналоговый учет показателей деятельности на основа- новленных законодательством, целей. Текст этого пронии Книги учета доходов и расходов, однако следовало екта можно посмотреть на сайте ВАС (http://www. бы привести налоговые нормы в соответствие с граж- arbitr.ru/_upimg/C6521817774F88D6C129DEC47ECDA данским законодательством. Одновременно было ука- 0F1_Presidium_VAS_13-07-2006_2.pdf). зано, что ведение бухучета для фирмы на УСН станоОднако дальше разработки документа дело не вится обязательным, если это предусмотрено пошло… проект так и остался только на бумаге. С одной каким-либо иным законом. Подобное определение, по стороны, это позволяет «упрощенцам» отстаивать свое мнению КС, соответствует целям информационной право не вести бухучет, а с другой – дает возможность открытости и возможности акционеров реализовать Минфину выпускать все новые и новые письма в «пользу бедных» и доказывать обратное.

Финальная версия?

АРБИТРЫ - НЕ ПОМОЩНИКИ Утопающим вновь предоставили возможность спасать самим себя. И если закон о бухучете разрешает таковой не вести, то это не означает, что этим правом можно воспользоваться. Совершенно очевидно, что рассчитать стоимость чистых активов можно, только полностью составив бухгалтерский баланс. Так что неудобства и трудности, связанные с этим обстоятельством – это забота самих налогоплательщиков. Бухгалтерский учет вести просто необходимо. В противном случае организацию ликвидируют, если она нарушит нормативы чистых активов. Причем инспекторы самостоятельно рассчитают их стоимость. Вы, конечно, можете обратиться в суд, но я уверен, что арбитры не смогут спасти компанию от ликвидации, даже если подтвердят ее право не вести бухгалтерский учет. Ведь незнание стоимости чистых активов вовсе не освобождает от ответственности за нарушение нормативов.

Дмитрий Васильев, главный бухгалтер ЗАО «КУН КУН»

Вести учет в полном объеме или не вести, решает сама организация независимо от применяемого налогового режима. И хотя возникает риторический вопрос «Зачем законодатели предусмотрели освобождение «упрощенцев» от такой мороки, если на практике воспользоваться этой льготой проблематично?»,– все же ведение бухучета является обязательным. А освобождение, предусмотренное в п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, означает только то, что отчетность не представляется в налоговый орган. К тому же данная проблема получила настолько широкий размах, что, возможно, будет решена уже «сверху» в ближайшее время. Ведь проект нового закона о бухгалтерском учете, переданного на утверждение в правительство, содержит требование, касающееся ведения бухучета в полном объеме всеми организациями, всех форм собственности и всех режимов налогообложения: см. сайт (http://www.minfin.ru/common/img/ uploaded/library/2008/01/pzinpa_prj. doc). Наталья Базалей

018

/ июль 2009 Расчет

ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ

Налоговый регресс Исполнительность отечественных налогоплательщиков до сих пор далека от идеала. Помощи от власти ждет каждый, но далеко не все готовы поддерживать само государство. В очередной раз вспомним, в какое непростое время ведется бизнес. Вследствие этого нелегко приходится и государственной казне. Так, за первых 5 месяцев 2009 года в ФНС поступило 3,307 трлн рублей, что на 20,1% меньше, чем год назад. При этом налоги и сборы в консолидированный бюджет (включая ЕСН) снизились на 24,2% и составили 2,661 трлн рублей. В федеральный бюджет поступления сократились на 32,3%. Сумма уплаченного налога на прибыль за этот же период уменьшилась в 2,9 раза, сумма акцизов, уплаченных в федеральный бюджет – в 1,7 раза. Поступления НДПИ снизились на 50%.

Таинственные результаты банковских стресс-тестов

Аналитики оценили малый бизнес Автономная некоммерческая организация «Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства (АНО «НИСИПП», Москва) исследовала уровень развития малого бизнеса в 2008 г. В рейтинге принимали участие только малые фирмы, а индивидуальные предприниматели, микробизнес и средние компании остались за рамками. Как отмечают в своем докладе специалисты АНО «НИСИПП», с 1 января 2008 года вступил в силу Закон от 24 июня 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ. Одним из ключевых нововведений документа стал новый подход к критериям выделения субъектов малого бизнеса. Так, для оценки текущей ситуации аналитики использовали такие показатели, как удельное число малых предприятий (на 100 тыс. населения), среднесписочную численность занятых в малом бизнесе, оборот таких предприятий и инвестиции в основной капитал. Специалисты также предупредили, что в связи с указанными изменениями сравнить результаты деятельности фирм в 2007 и 2008 годах не представляется возможным. По результатам исследования в составе лидеров оказались Новосибирская, Волгоградская и Томская области, с некоторым отставанием от них – Ярославская область и Санкт-Петербург. Последние места в рейтинге разделили между собой Республика Ингушетия, Ямало-Ненецкий автономный округ, Забайкальский край, Чеченская Республика и Республика Калмыкия.

Банк России сообщил, что для двухсот крупнейших банков были проведены стресс-тесты. После обследования кредитных организаций ЦБ РФ поставил довольно позитивный диагноз – банковская система вполне готова выдержать любое развитие событий. Однако на просьбы экспертов опубликовать результаты ответил отказом, поскольку счел эту информацию чувствительной к негативным последствиям. Такая позиция Банка России вызвала некий диссонанс в бизнессообществе. У некоторых представителей возникли сомнения относительно того, проводились ли вообще данные тесты. Другие эксперты убеждены, что соответствующей процедуре банки действительно подвергались и согласны с позицией ЦБ не афишировать результаты проверки. Рациональное зерно в этом безусловно есть, к тому же наши западные коллеги тоже не спешат знакомить с подобной информацией общественность. Напомним, провести стресс-тесты Банку России настоятельно рекомендовали эксперты МВФ, поскольку посчитали неполными сведения о банковской системе, которыми располагал ЦБ.

июль 2009 Расчет /

019

РЕПОРТЕР

НАЛОГОВАЯ КОММЕРЦИЯ? Вопреки заявлениям президента, «кошмарить» бизнес в России не перестали – особенно в регионах… Отечественные правоохранители и фискалы, как и прежде, используют административный ресурс для удовлетворения коммерческих интересов и делают все для того, чтобы предприниматели знали свое место.

Неожиданный визит

Служить успокоением сотрудникам «Западной Сибири» может только одно: в ходе своей «плановой проверки» фискалы допустили столько нарушений, что не выиграть это дело практически невозможно.

Иван Никитин из Тюмени несколько лет занимается строительным бизнесом – и до сентября 2008 года все шло нормально. Он возводил здания, а общение с налоговыми органами, согласно распространенной Ворох нарушений практике, доверял профессионалам из управляющей компании своего холдинга. Юристы и бухгалтеры из Так, по мнению Э. Окаева, одного из учредителей комЗАО «Западная Сибирь», говорит Иван, успели заре- пании «Западная Сибирь» (далее, в отдельных случакомендовать себя в регионе с наилучшей стороны. ях, – «ЗС»), в ходе проверки налоговики не удосужиОни накопили богатый опыт общения с местными лись даже произвести опись изъятых документов и прединспекторами, поэтому «серьезных проблем с ними метов в нарушение пункта 5 статьи 94 НК, который гласит: «Не подлежат изъятию документы и предметы, не никогда не возникало». Опыт и репутация не помогли. «16 сентября 2008 имеющие отношения к предмету налоговой проверки». «Налоговыми работниками при выемке документов года, в ходе плановой выездной проверки, сотрудники налоговой инспекции произвели выемку всех не предъявлялись никакие постановления либо решедокументов этой компании, в числе которых были ния об изъятии документов данных предприятий. также документы (учредительные документы, В итоге по результатам проверки контролеры смогли начислить ЗАО «Западная з е м л е у с т р о и - Сибирь» только 50 тысяч рублей не уплаченных, по их мнению, налогов. тельные дела, договоры аренды земельных участков под строитель- Начальник отдела проверок ИФНС, который лично ство, прочие контракты, личные дела работников. – руководил выемкой документов наряду с другими неуПрим. ред.), печати и сведения ее учредителей и кли- становленными нами лицами, не был упомянут ни ентов», – рассказывает Иван. Он негодует – дей- в решении о выездной проверке, ни в постановлении ствия налоговиков практически остановили его биз- о выемке документов. Руководители фирм не были увенес. «А у меня строительство в самом разгаре!»– горя- домлены о цели проверки ни в тот момент, ни на сегодчится учредитель. Не пускаясь в объяснения, инспек- няшний день», – пишет в своей жалобе Э. Окаев. Объяснения налоговиков, по словам фигурантов торы, прихватив с собой изъятые документы, уехали, а Ивану и остальным пострадавшим пришлось объе- дела, довольно смутные. Как ни старались клиенты «ЗС» диниться и начать долгий процесс обжалования. По выяснить истинную причину изъятия документов, им их мнению, все очевидно: контрольная проверка – это сделать не удалось. «Налоговая инспекция мотивиэто происки конкурентов, желающих, чтобы сильная рует свои действия тем, что проводилась выемка и изъяи развивающаяся компания ушла с рынка. Правда, тие документов у ЗАО «Западная Сибирь», и будто наши доказывать это предпринимателям приходится с пре- документы изъяты на основании того, что мы имели великим трудом. Они прошли «все круги ада»: област- договоры на бухгалтерское обслуживание с этой компаную прокуратуру, Генпрокуратуру и Высший арби- нией, – рассказывает Э. Окаев. «Хотя бухгалтерское обслуживание наших предприятий ведет ООО тражный суд, на котором все и остановилось.

020

/ июль 2009 Расчет

«ЗападноСибирский Центр Консалтинговых Услуг», о чем свидетельствуют договоры, выписки банков и прочие, в т. ч. платежные, документы, из которых видно, что за данные услуги производились оплаты не «Западной Сибири», а другому обществу. Почему-то проверка данных фактов не проводилась. Например, ООО «Бизнес Арсенал плюс» никаких договоров с ЗАО «Западная Сибирь» не имеет и не имело никогда. Ни ИФНС, ни прокуратура не дают нам ответа, на каком основании изъята печать данного предприятия», – добавляет Э. Окаев. По его личному мнению, причиной проверки со стороны фискалов стали коммерческие интересы одного из сотрудников налоговой инспекции.

Размышления пострадавших По словам И. Никитина, чиновник, руководивший выездной проверкой и дававший санкцию на ее проведение, для пущей убедительности привел с собой около двадцати молодых людей. «Они были студентами вуза, где он преподает», – смеется Никитин. Он делится такими подробностями: уже позже, когда ему хотелось выяснить, «в чем дело», он пытался поговорить с руководителем проверки, «однако тот на контакт не шел». «Вместо этого он несколько раз приходил в офис «ЗС» и пытался получить некую информацию, записывая разговор на диктофон», – говорит Иван. Кроме того, позже выяснилось, что на самом деле этот чиновник не имел права присутствовать при изъятии документов. «Он и еще несколько инспекторов присутствовали незаконно, так как в решении о выездной проверке,

а также в постановлении о выемке документов и предметов, его фамилии среди уполномоченных лиц не было», – считает Э. Окаев. При этом главной причиной активных действий налоговиков, по мнению пострадавших коммерсантов, стали не нарушения компании «Западная Сибирь», которых налоговики практически не нашли, а коммерческие интересы инициатора проверки. «Получив указание о проведении выездной проверки, чиновник, вероятно, «забылся», так как действовал по велению «свыше», и решил убить двух зайцев – сделать карьеру и убрать конкурента фирмы, записанной на отца. Вероятно, он думал, что напал на «осиное гнездо», но уже восемь месяцев они не могут найти ни одного существенного нарушения (кроме мелких недочетов, которые есть у всех)», – делает вывод Э. Окаев. Предприниматели считают, что обоснованных претензий к «ЗС» у налоговиков не было. «Они зацепились за 20 миллионов, которые пришли в ЗАО «Западная Сибирь» по договору и ушли сразу же обратно, так как услуг не оказывалось, договор был расторгнут, и, соответственно, они не должны быть отражены в декларациях», – начинает перечислять Окаев. Претензия фискалов, состоящая в том, что на одном юридическом адресе зарегистрировано «много предприятий», кажется Э. Окаеву юридически неграмотной. «Офис «ЗС» – наша собственность, и я – учредитель в десяти предприятиях, которые там зарегистрированы. Именно поэтому офисы организаций находятся в одном месте». «Конечно, – признает Э. Окаев, – имели место некоторые нулевые отчеты… но это производственные издержки, многие из которых,

июль 2009 Расчет /

021

РЕПОРТЕР

согласно закону, были исправлены «уточненками», а следовательно и сокрытия доходов, на которые указывают налоговики, не было». В итоге по результатам проверки контролеры смогли начислить ЗАО «Западная Сибирь» только 50 тысяч рублей не уплаченных, по их мнению, налогов. Действия налоговиков в дальнейшем, по словам юристов компании, вполне предсказуемы. Фискалы будут стараться сокрыть факт незаконного проникновения в офисы и изъятия документов. Это, считают юристы, заставит налоговиков совершить «откровенный» подлог документов, что выразится в бесконечной цепочке адресов, куда они будут передаваться. После ареста счетов, прогнозируют эксперты «ЗС», документы будут переданы в прокуратуру, а ею, в свою очередь, – в следственный комитет, «где они будут спущены на тормозах». Однако чтобы уменьшить масштаб возможных последствий, тюменские налоговики могут и не ограничиться сокрытием документов в бюрократических дебрях областных правоохранительных ведомств. По мнению коммерсантов, ревизоры уже пытаются вручить бумаги около 20 организаций представителю «ЗС» – так, как будто они принадлежат только ЗАО «Западная Сибирь». Виной всему, как оказалось, опись, которую налоговики не удосужились произвести: ведь по закону они были обязаны описать каждый изымаемый документ. Тем не менее на этом список нарушений, которые допустили тюменские фискалы, не закончился. По мнению Э. Окаева, постановление о выемке документов, вместе с решением о выездной проверке, было готово заранее. «Хотя никто не противодействовал выездной проверке, приехало порядка 15–20 человек, в то время как в решении записано: «два уполномоченных лица». «Время начала выемки документов, поставленное в протоколе (10 ч 00 мин 16 сентября 2008 г.), указывает на то, что все действия были заранее продуманы и никакой выездной проверки не планировалось, поскольку решение о ней подписано той же датой», – говорит Э. Окаев. По его словам, некоторые инспекторы в устной беседе рассказывали, что их, не объясняя причины спешки, с утра забрали из

дома и привезли в офис «ЗС». Такого, по мнению самих сотрудников ИФНС, еще не было. Кроме того, вскрытие архивов с документами производилось без присутствия руководителей компании, якобы под предлогом того, что те не смогли подъехать, тогда как налоговики пригласили на проверку лишь руководителя «ЗС». По информации сотрудников «ЗС», которую они не могут подтвердить, инспекторы к тому же скачали всю информацию с сервера компании, вскрытого без ведома ее руководителей. В прокуратуре жалобу Ивана Никитина видели, но дали понять, что сделать ничего не могут. «Я не думаю, что в областной (и уж тем более в Генеральной прокуратуре) все заодно с налоговиками, но особого участия в нашей проблеме они не принимают. Отписываются», – рассказывает Иван. Он отмечает, что районный суд предприниматели проиграли. «Но Арбитражный суд встал на нашу сторону…Нам предстоит еще судиться, однако сложилась ситуация, при которой, если мы вернем документы, без коих невозможно работать, –значит мы проиграли. Если мы продолжаем судиться – тогда никакой нормальной деятельности вести не можем. И всетаки, если мы хотим выиграть, надо бороться до последнего», – рассуждает Иван.

Достучаться до небес…

Сегодня ЗАО «Западная Сибирь» все же работает, но, по словам Никитина, приходится им очень трудно. Сплотившись, предприниматели даже написали письмо президенту, которое было опубликовано на портале Союза потребителей России. В письме контрагенты «ЗС» попытались выявить традиционные противоречия между словами высшего и низшего эшелонов власти – между президентом и местным чиновничеством. «В городе Гагарине Смоленской области на совещании по развитию малого и среднего бизнеса Вы заявили, – следует из письма юристов и бухгалтеров, – что подписали национальный антикоррупционный план и призвали силовые структуры менее рьяно проверять малые и средние предприятия. Вы сказали: “Замучили проверки и всякого рода наезды по коммерческим наводкам. Вообще надо, чтобы наши правоохранительные органы и органы власти перестали кошмарить бизнес”. В это время виновник бед тюменских коммерсантов все еще работает в ИФНС по городу Тюмени и преподает в университете, где ему вручают награды. Наблюдатели отмечают: студенты, которых чиновник повел на «плановую проверку» в ЗАО «Западная Сибирь», могли там оказаться под предлогом прохождения учебной практики. Помимо достижений на преподаЕГРЮЛ ЗАЩИТЯТ ОТ РЕЙДЕРОВ вательском поприще, инициатор Вполне возможно, скоро компаниям будет сложнее сменить гендирекналоговой проверки и в профессиотора или продать активы. Всему виной рейдеры, с которыми нальном плане очень заметная личв Следственном комитете при МВД России хотят бороться их же оруность в городе. Например, в 2006 жием – законами. СК предлагает серьезно ужесточить процедуру году он стал лауреатом конкурса регистрации изменений в Единый реестр юридических лиц. городского налогового портала Милиционеры хотят увеличить срок регистрации до 25 дней “Полное право” в номинации (сейчас – пять), и до 45 дней – в том случае, если участники ком“Лучший инспектор города”». паний находятся в другом регионе. Вячеслав Гройссман

022

/ июль 2009 Расчет

ТЕМА НОМЕРА : РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ

БЛАГОСТНОЕ ВРЕМЯ ДЛЯ ЗАХВАТА - 24 АДМИНИСТРАТИВНЫЙ РЕСУРС РЕЙДЕРА - 26 ЗА БУХГАЛТЕРСКИМ «КОРДОНОМ» - 28

ТЕМА НОМЕРА: РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ

БЛАГОСТНОЕ ВРЕМЯ ДЛЯ ЗАХВАТА Кризисные явления в экономике (и как результат – банкротство предприятий и крах целых производств) – идеальная почва для развития рейдерства. Захватчикам помогают все: чиновники, недовольные акционеры, СМИ. Впечатление такое, что вся страна косвенно участвует в присвоении чужого имущества.

Возрождение интереса Рейдеры в России – больше чем обыкновенные захватчики чужого имущества. Полтора десятилетия активной работы по отъему предприятий у крепких хозяйственников и незаметная для замутненного глаза обывателя деятельность по изменению структуры собственности путем скупки акций и офшорных схем – создали вокруг российского рейдера неистребимый романтический ореол новой капиталистической редакции «вора в законе». Однако во второй половине 2000-х ажиотаж вокруг рейдерства спал. Информация о законных захватах чужой собственности в период второго президентства Владимира Путина все реже попадала на первые полосы отечественных СМИ. Это не значит, что рейдеры перепрофилировали бизнес или превратились в тех, у кого недавно отбирали честно нажитое непосильным трудом. Просто во времена торжества закона и вертикали власти наглое бравирование правовым нигилизмом стало преследоваться по всей строгости нравственного закона. Времена аморальных и обаятельных преступников прошли. Про них больше не снимают кино, их больше не печатает пресса. Кризис возродил интерес к забытым героям 90-х. Один за другим начали лопаться производства. Финансовые проблемы заставили крепких хозяйственников, из последних сил державших свои предприятия на плаву, обращаться за помощью к государству. Разумеется, большинству из них получить заветные госгарантии будет не суждено – с непогашенными кредитами они останутся в одиночестве.

Непаханое поле Еще совсем недавно казалось, что рейдерских захватов стало меньше. По крайней мере, положительную динамику показывала статистика Следственного комитета – в 2007 году в производстве СК было 512 уголовных дел по рейдерству, а в 2008-м – 352. Однако кризис снова взвинтил темпы рейдерства: согласно последним данным Торгово-промышленной палаты – организации, созданной в свое время для того, чтобы защищать интересы крупного и среднего бизнеса, – в последнее время количество захватов уже выросло на 20 процентов. А в Национальном антикоррупционном комитете эти цифры считают очень оптимистичными – по их подсчетам,

024

/ июль 2009 Расчет

захватов стало больше не на 20 процентов, а в 20 раз. При этом власти сообщают о том, что захваты в период финансовой нестабильности невыгодны – мол, активы стремительно дешевеют и выгоды от их продажи нет никакой. Однако сами рейдеры говорят об обратном. Сегодня у них есть все возможности, чтобы отобрать предприятие у собственника практически на законных основаниях. Сделать для этого нужно немногое – найти перспективный бизнес и воспользоваться его кредитными проблемами. При этом старые методы, вроде предоставления собственнику предприятия фиктивных постановлений суда в сопровождении отряда ОМОНа, уже прошлый век. Достаточно, например, просто скупить все долги предприятия и начать судебный процесс с нерадивым заемщиком. Причем за технологиями далеко ходить не надо – на знаменитом «рейдерском» портале zahvat.ru опубликовано достаточно материала для потенциальных захватчиков. «Настала пора отказаться от прямолинейного и тупого рейдерства, которое, к тому же, может обойтись себе дороже, – пишет один из юристов на www.zahvat.ru. – Есть более интеллектуальные и элегантные способы законного отъема собственности, с помощью которых жертва сама преподнесет все на блюдечке с голубой каемочкой благодаря «случайным событиям и обстоятельствам». Инициатор и получатель всех выгод из этих обстоятельств останется в этой истории непричастным к происходящему, белым и пушистым в глазах сообщества».

Суть рейдерства Тем не менее суть рейдерской деятельности до сих пор не всем понятна. Разъяснить ее порой берутся сами захватчики или те, кто с ними столкнулся. «Экономический смысл здесь таков. Рейдер – это некий субъект, агрессивно приобретающий компанию без согласия акционеров (участников), работников, администрации. Конечно же, термин имеет негативную окраску, – объясняет один из юристов природу рейдерства. – Нельзя говорить, что нападающий – заведомо умный и сильный противник, преследующий благую цель. Имущественные споры, фактическим предметом которых является установление контроля над компаниями путем недружественного поглощения, стали обычной практикой предпринимательской

жизни. Методы, используемые инициаторами недружественных поглощений, как правило, относительно законны, но в то же время далеки от норм этики и морали. В ход идут и манипуляция общественным мнением, и лоббизм, и биржевые махинации, и применение физической силы. Правда, ответная реакция объектов интересов рейдеров зачастую также далека от идеала». При этом вопрос о привлекательности профессии захватчика даже не стоит. В США говорят, что честно зарабатывать от 200 000 долларов в год молодому человеку в 25 лет можно, только став рейдером или банкиром. То же самое применимо и к нашей стране, приводят доводы юристы. Единственное отличие лишь в том, что для россиянина 200 000 долларов – это другие деньги. Но даже при такой арифметике зарабатывают на этом бизнесе в России гораздо больше, говорят рей-

ларов до 1 000 000 в зависимости требований) выплачивается всегда наличными, рассказывают рейдеры. Задач у чиновника много: например, позвонить судье – для того, чтобы заказчикам не требовалось подделывать судебное постановление. Или отправить запрос в министерство с жалобой на нерадивого руководителя. Либо, если чиновник – сотрудник правоохранительных органов, затянуть процесс обжалования. В общем, как ни печально, но на сегодняшний день, по признанию рейдеров, административный ресурс – один из самых эффективных инструментов отъема бизнеса. При этом на правоохранителях и депутатах разного уровня государственная помощь не исчерпывается. Нередки случаи, когда на подмогу рейдерам приходят сотрудники ФНС. Так, в Петербурге рейдеры подделывали регистрационные документы и, оформив их в налоговой инспекции, становились собственниками чужих предприятий. Кризис взвинтил темпы рейдерства: согласно последним Ситуация изменилась к лучшему данным ТПП, на сегодняшний день количество захватов только после провала попыток захватить «Петербургский нефтяной тервыросло на двадцать процентов. минал» и фабрику им. Крупской. Рейдеры, вместе с сотрудниками деры. Рентабельность очевидна: купил колхоз за 4 млн налоговой инспекции, были арестованы. Подстегивать долларов – продал за 40. Неудивительно, что много рейдеров могут и проблемы с налогами у предпринимамолодых и агрессивных людей уходят в этот бизнес. телей – в кризис некоторым из них часто не удается Отбиться от назойливых захватчиков практически отчитаться перед ФНС в срок. Имея связи в налоговых невозможно – для того чтобы отразить атаку, нужно инспекциях, рейдеры провоцируют судебное разбирананимать целый штат юристов, которые потребуют тельство и отбирают бизнес. за свою работу либо 30 процентов акций предприяЕдинственное, на что пока оказались способны федетия, либо сумму в наличных, эквивалентную стоимо- ральные власти, – это пропагандировать необходимость сти этих ценных бумаг. «Красные директора» (дирек- ухода от правового нигилизма, создавать антикоррупцитора предприятий советского типа, не желающие онные комитеты и публиковать декларации о доходах; тратиться на дорогую юридическую помощь и без- и очевидно, что этого недостаточно: чтобы было проще мерно доверяющие рабочему коллективу) обычно на доказать факт рейдерского захвата и ускорить процессы, это не идут, но когда опомнятся и пытаются вывести нужны законодательные инициативы. И они есть, говооставшийся капитал со счетов предприятия, как пра- рят в МВД. Но добавляют: две соответствующие статьи вило, бывает уже поздно. в Уголовный кодекс уже четыре года лежат на согласовании в Госдуме. Повышение зарплат чиновников также не изменит ситуацию, считают наблюдатели: «У них и так Административный ресурс есть власть и неплохой, по сравнению с другими бюджетКроме стандартных схем по скупке долгов или акций никами, достаток. А лишние несколько тысяч долларов предприятия, достаточно популярны технологии по отъе- всегда окажутся больше казенной ставки». му бизнеса с привлечением «административного ресурВячеслав Гройссман са» в виде чиновника. Как правило, взятка (от 10 000 дол-

июль 2009 Расчет /

025

ТЕМА НОМЕРА: РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ

Административный ресурс рейдера К сожалению, фигурантами недружественных поглощений нередко становятся представители госслужб. Вариаций на тему использования административного ресурса в захватах множество. И отнюдь не всегда чиновники привлекаются любителями чужого добра за взятки, просто профессиональные задачи госслужащих порой не идут вразрез с интересами рейдеров…

Распределяем роли Несмотря на стремление первых лиц государства свести коррупцию в нашей стране к минимуму, пока что Россия по данному показателю располагается далеко не на последнем месте. Как ни печально это признавать, но профессиональным захватчикам удается использовать в своих интересах самые разные ведомства. В рейдерской махине задействуются прокуратура, суды, милиция, налоговые органы и другие структуры. В тех ситуациях, когда рейдеру необходима оперативная помощь, привлекаются сотрудники прокуратуры. Милиция может оказывать как активную, так и пассивную помощь. В первом случае правоохранительные органы могут предъявить претензии ЧОП, предприятию, которое охраняет фирму-«жертву», или лишить «верного сторожа» лицензии. В итоге компания окажется незащищенной от физического проникновения недружественных лиц в офис. Пассивная помощь милиции рейдерам заключается в ее бездействии в тех случаях, когда фирме-«жертве», напротив, требуется немедленное вмешательство сотрудников правоохранительных органов. Кроме того, косвенно участвовать в захватах могут и суды. Мы бы не стали утверждать, что все судьи поголовно коррумпированы, но некоторые их решения вызывают вопросы. По словам Игоря Репина, заместителя исполнительного директора Ассоциации по защите прав инвестора, право порой используется довольно странно, зачастую формальности превалируют над здравым смыслом. «Мы получаем много писем от предприятий, которые жалуются на это, рассказывают совершенно удивительные истории, – продолжает свою мысль наш собеседник. – Вот одна из них. В зале суда рассматривается дело, в котором помимо основных участников спора фигурируют также третьи лица – представители кипрских компаний. Судья доложил о том, что заседание переносится на полгода – потому что требуется уведомить киприотов. Но ведь эти участники сидят в зале, они уже здесь; и вполне разумно то, что необходимость в их извещении отпала. Однако арбитр твердо стоял на своем, он безапелляционно заявил о том, что будет уведомлять граждан Кипра письменно в течение полугода. В итоге дело, которое можно было бы довести до конца сразу, откладывается по формальным, не совсем логичным, причинам на

026

/ июль 2009 Расчет

полгода. Согласитесь, это немалое время для того, чтобы инициатор спора, рейдер, успел присвоить фирму». Рейдеры также привлекают на свою сторону налоговые органы. Основная их роль в захвате – измотать компанию-«жертву», сделать ее уязвимой, создать дополнительные проблемы. Например, недружественные лица инициируют налоговую проверку, по результатам которой фирме предъявляются налоговые претензии. Вроде бы инспекторы осуществляют абсолютно правомерную функцию администрирования, но одновременно с этим получается, что они действуют в интересах захватчиков. Подобные мероприятия налогового контроля зачастую проводятся с различными нормативными нарушениями. Но даже если организации спустя семь кругов «арбитражного» ада удастся снять с себя претензии, ресурсов она на это потратит немало. Согласитесь, в таких сложных условиях, когда ваша компания является мишенью и благодаря стараниям рейдера ее беспрестанно «бомбардируют» и зажимают в тиски всевозможными способами, исход очередной налоговой проверки может оказаться фатальным для компании. Ведь рейдер – это своего рода вирус: здоровый организм он захватить не может, а вот ослабленный – без особого труда. Из-за визитов налогового органа бизнес ослабевает, ведь фирме приходится задействовать дополнительные ресурсы – кадровые, финансовые и т. д. – для того, чтобы сначала пережить проверку, а потом еще и в судах разбираться, если ей доначислят крупную сумму налогов. Подключить инспекцию недоброжелатели могут на любом этапе захвата, буквально с самого начала корпоративной войны. Предположим, вас навещают с выездной проверкой и создают проблемы. Когда вы погрязли в разбирательствах с инспекцией, к вам приходит человек и предлагает приобрести бизнес по невысокой цене из-за того, что у вас затруднения. Если вы откажетесь, он еще подождет. А когда вы все-таки согласитесь на его условия и продадите компанию, налоговые претензии могут быть сняты. Это довольно популярная схема.

Идентификация проверки Компания может знать, что на нее кто-то «нацелился», а может долгое время оставаться в неведении. «Так, –

рассказывает Игорь Репин, – в моей практике был случай, когда одного бизнесмена пытались устранить с пути его же партнеры. Они неоднократно обращались к нему с предложением выделить средства, убеждая его, что у них есть возможность преодолеть некое препятствие для ведения бизнеса при помощи госструктур. Предприниматель, доверяя своим коллегам, деньги давал. Однако, как выяснилось позже, партнеры действительно задействовали административный ресурс, но с другой целью – устранить бизнесмена. Человек до последнего не подозревал о вероломстве коллег, а когда узнал, то было уже поздно – его упекли в тюрьму. Поэтому в любом случае ключевым сотрудникам организации всегда следует быть начеку. Например, главный бухгалтер должен постараться определить, обычная налоговая проверка проходит в его офисе или заказная. Один из основных критериев – это адекватность требований со стороны налогового органа. По тому, какие документы запрашивают инспекторы, опытный специалист учета, переживший на своем веку не одно контрольное мероприятие, сможет догадаться – что-то неладное творится. Инспекторы могут либо очень интенсивно проверять фирму, либо очень внимательно исследовать конкретный контракт. То, что контролеры ищут что-то определенное, будет заметно. Любой бухгалтер знает, какие аспекты деятельности организации инспекторы проверяют в первую очередь. И если самые главные документы налоговики вниманием обошли, а какуюто небольшую сделку исследуют вдоль и поперек, то это должно вызвать подозрения. Если специалиста учета не покидает чувство того, что проверка необычная, стоит

тут же сообщить об этом генеральному руководству. Возможно, у директора есть больше информации о том, кто может являться инициатором контрольного мероприятия. Как ни удивительно, но налоговиков можно попробовать переманить на свою сторону. Если инспекторы действительно действуют в интересах захватчика, то можно попытаться договориться с ними о том, чтобы уплатить какую-то сумму в бюджет. Безусловно, данный вариант выходит за рамки закона и пользоваться им мы не рекомендуем – поддерживать коррупцию недопустимо. Но, к сожалению, на практике, когда в перспективе у компании несколько месяцев изнуряющей проверки, возможно, годы судебных разбирательств, неизвестный исход спора и на протяжении всего этого времени дополнительный прессинг со стороны недружественных лиц, – организации к нему прибегают как к наименее болезненному в конкретном случае».

Противоядия нет?

Корректировки законодательства, которые недавно были приняты для того чтобы снизить административную нагрузку на бизнес и ограничить проверки организаций всевозможными структурами, конечно, сглаживают ситуацию, однако серьезным препятствием для захватчиков не являются. Всегда найдется, кому проверить фирму и по какому поводу. Как отмечает Игорь Репин, более действенным был бы другой механизм – финансовое наказание для налоговых органов, которые предъявили необоснованные претензии фирме. В заключение отметим, что все-таки налоговый прессинг лишь вспомогательный инструмент рейдера. Он не дает мгновенЧЕСТНЫЕ СОСЕДИ ного эффекта. А главная задача захватчика – все сделать быстро, Если сравнивать РФ и другие государства по масштабу коррупции, то иначе «жертва» может успеть спрямы скорее будем ближе к Африке, а вот с Норвегией даже отдаленнотать активы, завести эффективную го сходства найти не удастся. И это неудивительно, ведь Страна «кредиторку», привлечь квалифицифьордов занимает по этому показателю последнее место. В США, рованных специалистов. Настоящее которые славятся своими корпоративными войнами, такого размаха, рейдерство – это когда у вас очень как в России, тоже не встретишь. Конечно, различные ресурсы быстро отняли предприятие, а потом используются и там, но, как правило, это не государственные струкс вами же судятся за ваши же деньтуры. Да и воюют там собственники скорее в «лайковых перчатги, то есть используя финансовые ках», в отличие от РФ, где при захвате довольно часто испольпотоки захваченной фирмы. зуются «боксерские». Арина Виноградова

июль 2009 Расчет /

027

ТЕМА НОМЕРА: РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ

ЗА БУХГАЛТЕРСКИМ «КОРДОНОМ» Мероприятия налогового контроля всегда малоприятное явление для специалистов учета. Однако бывают случаи, когда проверка втройне опасна, например, если ее спровоцировали недружественные лица, которые ведут «охоту» за компанией. В такой ситуации на отдел бухгалтерии возлагается задача по защите своего предприятия. Совсем избежать проблем, конечно, не удастся, в то же время некоторые принципы могут помочь учетному подразделению свести к минимуму негативные последствия налоговой проверки.

«Засланный» контролер

ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467, отбор объектов для проведения ревизий основывается на всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников). В связи с этим нельзя исключать возможность того, что «захватчику» удастся спровоцировать налоговых инспекторов на проверку организации. Таким образом, если визитеры пришли «по наводке» недружественных лиц, у инспекторов наверняка уже имеются конкретные сведения о «тонких» местах в деятельности компании. В то же время «заказная» проверка на деле не существенно отличается от плановой, поэтому, если проверяющие уже на пороге, бухгалтерам остается только хорошенько

Когда на активы компании готовится «покушение» со стороны недружественных лиц, в ход могут пойти абсолютно разные приемы. В арсенале «захватчика» может оказаться в том числе и такая возможная мера, как провоцирование налоговых инспекторов нагрянуть с внеплановой проверкой. В этом случае на защиту компании придется встать отделу бухгалтерии. Очевидно, чтобы не понадобилось бросаться «грудью на амбразуру», нужно заранее организовать аккуратный и соответствующий законодательству учет налоговых обязательств. Однако это в обычных условиях выездная налоговая проверка проводится не с одной лишь целью выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, но и с целью их предупреждения, а планирование Решение о назначении выездной налоговой проверки имеет таких проверок представляет собой большое процедурное значение, поскольку срок ее провемногостадийный процесс по отбору дения исчисляется со дня его вынесения. подлежащих контролю налогоплательщиков. Если же ревизия спровоцирована недружественными лицами, дело обстоит припомнить свои права и обязанности, чтобы эффекнесколько сложнее. тивно и своевременно принять меры по защите предБезусловно, не каждый анонимный звонок или приятия. папочка с компроматом подействуют на инспекторов Правда изучить только положения НК недостаточно как катализатор и они сразу решат нагрянуть в гости для того, чтобы достойно выглядеть в ходе проверки. к нерадивому налогоплательщику. У контролеров Практические советы и рекомендации относительно и так хватает текущей работы, чтобы реагировать на того, как эффективно действовать бухгалтерии в ходе каждую кляузу. Однако в соответствии с Концепцией мероприятия налогового контроля, представили Лейда системы планирования выездных налоговых прове- Лукьянова и Светлана Лобовикова – эксперты межрок, утвержденной приказом ФНС от 30 мая 2007 г. дународной юридической компании «Бейкер и № ММ-3-06/333@ю и скорректированной приказом Макензи».

028

/ июль 2009 Расчет

Светлана Лобовикова, Лейда Лукьянова, юрист международной юридической компании «Бейкер и Макензи»

Берите инициативу в собственные руки

консультант по налогам международной юридической компании «Бейкер и Макензи», член Палаты налоговых консультантов России

Очевидно, что предотвратить подобные проблемы на стадии проверки легче, чем по ее окончании. Поэтому главным принципом специалистов учета в период проверки должно стать проявление личной ответственности, активной позиции и инициативы. Обозначим некоторые принципы такой стратегии.

1. Сразу после прибытия инспекторов необходимо установить их личности и сверить данные удостоверений с перечнем сотрудников, указанных в решении о назначении проверки. Это воспрепятствует доступу на территорию компании лиц, не включенных в список проверяющих. Нелишне также позвонить в налоговую инспекцию по месту учета компании с целью уточнить факт назначения выездной проверки.

Итак, порядок проведения выездной налоговой проверки достаточно детально регламентирован статьей 89 Налогового кодекса. Согласно этой норме данное контрольное мероприятие проводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налоговой службы (его заместителя), форма решения утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время действует приказ ФНС от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@). Решение о назначении проверки имеет большое процедурное значение, поскольку срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня его вынесе- Оригиналы документов передавайте в руки проверяющим ния. В ходе проверки уполномочен- для ознакомления в присутствии ответственных за проведеные сотрудники налоговых органов могут приводить в исполнение широ- ние проверки представителей предприятия. кий спектр мероприятий из своего арсенала, включая анализ подлинников первичных докуЕсли решение о проведении проверки соответствует ментов, инвентаризацию имущества, опросы свидетелей, действительности, необходимо внимательно изучить ее осмотр производственных, складских, торговых и иных предмет и цели: это позволит заблаговременно очертить помещений и территорий, используемых компанией для круг вопросов, интересующих контролеров. Тем самым извлечения дохода либо связанных с содержанием объ- можно сразу исключить передачу им документов и матеектов налогообложения. Обратите внимание, что формы риалов, не относящихся к предмету и периоду проверки. соответствующих документов также стандартизированы 2. При размещении сотрудников налоговой инспеки в настоящее время предусмотрены приказами ФНС ции на территории компании будет правильным выдеРоссии от 6 марта 2007 г. № ММ-3-06/106@ и от 31 мая лить для их работы изолированное помещение, ограни2007 г. № ММ-3-06/338@. чивающее свободный доступ проверяющих в другие Узнав о назначении выездной проверки, отдельные службы предприятия. Это позволит бухгалтерии комкомпании порой ведут себя недружелюбно и намеренно пании планировать свою текущую работу, не отвлекабезразлично к происходящему. Тем самым организации ясь и не раздражаясь на присутствие инспекторов, пытаются подчеркнуть оскорбление фактом проверки а также готовить истребованные для проверки докутаких добросовестных налогоплательщиков, как они, не менты в спокойном режиме. Кроме того, это снизит допускающих небрежностей и ошибок в налоговом риск несанкционированного со стороны компании учете. И, следуя принципу «вам надо – вы и ищите», опроса рядовых сотрудников проверяющими и, соототдают ведение проверки на откуп проверяющим. ветственно, утечки «нежелательной» информации. Практика показывает, что такая стратегия может губи3. После того, как будет определено место нахождетельно сказаться на компании. Дело в том, что она не ния проверяющих, очень важно познакомить их с рукоучитывает как степень квалификации проверяющих, водством компании. Инициатива, проявленная главой так и риск неточного толкования ими отдельных опера- компании в связи с проведением подобной встречи, ций или фактов хозяйственной деятельности, что может продемонстрирует, «кто в доме хозяин», и будет свидеповлечь неправильные выводы в акте проверки. тельствовать о том, что руководитель осознает свою

июль 2009 Расчет /

029

ТЕМА НОМЕРА: РЕЙДЕРЫ. НАЛОГОВЫЙ ОТЖИМ Так, чаще всего компании попадают в «ловушки» налоговых органов, отвечая на их устные требоваЕще один вид мероприятия налогового контроля – так называемая ния представить документы, не встречная проверка. Этого понятия в НК уже нет, однако именно данпредусмотренные НК, а также ным термином на профессиональном языке обозначают истребовавыгрузить на магнитные и элекние документов (информации) о налогоплательщике (налоговом агентронные носители регистры не тольте) или сведений о его сделках у контрагентов, партнеров или иных ко налогового, но и бухгалтерского, лиц, располагающих интересующими налоговые органы данными. складского и управленческого учета, Обязанность представлять в налоговый орган запрошенные докупредназначенные исключительно менты (информацию) возникает у налогоплательщика в соответствии для внутреннего пользования. со статьей 93.1 НК. При этом компании следует обращать внимание Кроме того, налоговые органы на следующие факты: успешно используют полученные – к запросу о представлении документов (информации), полученному ими показания и пояснения работниналогоплательщиком из налогового органа, где он состоит на учете, ков компании, которые в силу своей должна прилагаться копия поручения того налогового органа, на учете ограниченной компетенции могут в котором состоит проверяемый налогоплательщик (п. 4 ст. 93.1 НК); некорректно комментировать приро– в поручении об истребовании документов (информации) должно ду хозяйственных операций, заинтебыть указано, при проведении какого мероприятия налогового конресовавших налоговый орган. троля возникла необходимость в их предоставлении. При истребоваЧтобы избежать подобных недонии же информации относительно конкретной сделки должны быть разумений, нужно уметь обходить предоставлены сведения, позволяющие ее идентифицировать (п. 3 ловко расставленные сотрудниками ст. 93.1 НК; Порядок взаимодействия налоговых органов по выполненалоговой службы «сети». При этом нию поручений об истребовании документов, утв. приказом ФНС все полезные правила уже предуРоссии от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@; письмо Минфина от смотрены НК: 20 июня 2008 г. № 03-02-07/1-225); – представляйте копии докумен– истребуемые документы (информация) должны относиться к деятельтов только по письменному требованости проверяемого налогоплательщика или к конкретной сделке; нию под подпись должностного – требование должно содержать конкретный перечень докулица налогового органа; ментов.

– ведите журнал требований и описей представленных документов (указанный совет особо актуален ответственность за работу предприятия в условиях в свете вступивших с 1 января 2009 г. изменений в абзац проверки и заинтересован в ее результатах. Представив 2 пункта 4 статьи 101 НК о том, что при рассмотрении проверяющим конкретных сотрудников фирмы, кури- материалов налоговой проверки исследуются в том числе рующих проверку, глава организации тем самым даст и документы, ранее истребованные у лица, а также иные понять, что все требования должны быть адресованы документы, имеющиеся у налогового органа); исключительно к ним, контакт с рядовыми сотрудника– оригиналы документов передавайте в руки проми в целях получения какой-либо информации или веряющих для ознакомления и в присутствии ответдокументов исключен. ственных за проведение проверки представителей 4. Нелишним в ходе указанной встречи будет сделать предприятия. Компания обязана представить подлинпрезентацию о компании и, при необходимости, ознако- ники только в тех случаях, когда выездная проверка мить работников налоговой службы с производственным проводится по месту нахождения налогового органа. процессом. Это минимизирует недопонимание специфи- Об этом говорится в п. 12 ст. 89 НК. При этом согласно ки деятельности предприятия контролером, и в случае ст. 94 НК РФ выемка должна осуществляться на оснодопущения ошибок в своих выводах налоговый инспек- вании мотивированного постановления; тор уже не сможет ссылаться на ее незнание.

– тщательно отбирайте представляемые докуменПорой проверяющие злоупотребляют своими права- ты, заверяйте, а также переводите и легализуйте перми: редко посещают объект проверки и возлагают вичные документы (при необходимости); бремя по подготовке неограниченного числа копий пер– проинструктируйте персонал о порядке взаимодейвичных документов, сводных реестров и бухгалтерских ствия с сотрудниками налогового органа: все объяснения справок на бухгалтерию компании. В подобной ситуа- и документы необходимо представлять только с предвации уровень ответственности и дисциплинированности рительного одобрения ответственных за проверку лиц. работника налогового органа может быть проиллюстрирован журналом учета посещений проверяющих.

ОБЯЗАННОСТЬ ПО ЗАКОНУ ИЛИ... ПРЕДАТЕЛЬСТВО?

Не показывайте лишнего

Когда счета «обездвижены», действуйте молниеносно

Как отмечалось ранее, выездная проверка особо «хороша» широкими возможностями контролеров получить разнообразную информацию о деятельности налогоплательщиков. При этом отдельные проверяемые субъекты охотно ею делятся, не осознавая, что эти же сведения могут быть успешно использованы против них.

Результатом мероприятий налогового контроля может стать приостановление операций по банковским счетам. Указанная мера является крайней в связи с возможным необратимым ущербом для бизнеса. По этой причине НК ограничивает круг оснований для блокировки операций по счетам следующими ситуациями:

030

/ июль 2009 Расчет

– непредставление декларации в течение десяти рабочих дней по истечении установленного срока (п. 3 ст. 76 НК); – неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, пени, санкции (п. 2 ст. 76 НК); – в качестве обеспечительных мер исполнения решения по итогам налоговой проверки (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Возможные злоупотребления инспекторов могут быть связаны с отсутствием оснований для приостановления операций по счетам; нарушением срока вынесения решения об отмене приостановления операций по счетам; направлением решения в банк простой почтой в нарушение абзаца 2 пункта 4 статьи 76 НК; нарушение порядка принятия обеспечительных мер. Вне зависимости от причин приостановления операций по счетам важно быть готовыми предпринять срочные меры защиты: – «согласитесь» с требованиями налогового органа (повторно представьте декларацию, справку об отсутствии задолженности; дождитесь принудительного взыскания, если приостановление операций было использовано в качестве обеспечительной меры, и т. п.); – имейте под рукой заготовленный шаблон заявления о вынесении решения об отмене приостановления операций по счетам. Он пригодится, если потребуется срочно подать такой документ в налоговый орган; – обратитесь в банк за доверенностью на право получить решение налогового органа об отмене приостановки операций по счетам на руки (письмо Минфина от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-16); – если не удается урегулировать ситуацию указанным способом, обжалуйте решение о приостановлении операций по счетам в суде и одновременно ходатайствуйте о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия указанного решения и (или) об обязании инспекции направить в банк решение об отмене «заморозки»;

– обжалуйте незаконные действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов в прокуратуре.

Нужен превентивный расчет

Чтобы выездная налоговая проверка не нанесла ущерб экономической деятельности и репутации налогоплательщика, добросовестно исполняющего свои обязанности, он должен уметь управлять ходом проверки в рамках предоставленных ему НК прав. Компания должна действовать на опережение и не позволять налоговому органу взять процесс в свои руки. Для этого целесообразно заранее подготовиться к предстоящей налоговой проверке. Подобная тактика поможет отделу бухгалтерии, а значит и организации, пережить напряженный период проверки, сэкономить время и нервы, выйдя в конечном итоге победителем в неравном бою с государственным органом, занимающим априори более выгодную позицию по сравнению с налогоплательщиком. Итак, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения на предстоящий финансовый год целесообразно решить вопрос с определением круга лиц, ответственных в компании за контроль и организацию вероятной выездной налоговой проверки. В число указанной «рабочей группы» должен входить не только главный бухгалтер и представитель налогового отдела (если таковой имеется), но и руководитель компании, представители технических отделов. Немаловажно включить в список ответственных за проведение проверки руководителя канцелярии (офис-менеджера, секретаря – в зависимости от величины компании). Он обеспечит своевременное получение корреспонденции от инспекторов, вручение ее заинтересованным лицам компании и отправку в инспекцию документов по требованию, что исключит риск утраты корреспонденции и несвоевременного реагирования на запросы проверяющих. Подобная группа ответственных лиц позволит исключить риск утечСТРАТЕГИЯ ПРИ МОНИТОРИНГЕ ки информации со стороны рядовых сотрудников, а также обеспеНовое направление деятельности налоговых органов, возникшее чить своевременное представление в конце 2008 года, – создание налоговыми органами координационных необходимой документации, отнокомиссий (с участием, при необходимости, региональных и местных сящейся к предмету проверки. администраций), деятельность которых планируется как инструмент Кроме того, это будет способствооперативного принятия решений в ситуациях, грозящих неисполненивать ритмичности и непрерывноем параметров доходной части бюджетов, а также выявлением опредести рабочего процесса вне зависиленных тенденций в финансовом состоянии налогоплательщиков. мости от нахождения на территоНеобходимо понимать, что деятельность указанных комиссий не предрии компании контролеров, усмотрена НК РФ. В данной ситуации возможны две стратегии повепоскольку ответственные за продения налогоплательщика в случае его «приглашения» на комиссию: верку будут заблаговременно про– сотрудничать с налоговым органом по вопросам, связанным инструктированы о том, как эффекс пояснением результатов хозяйственной деятельности и ее особентивно взаимодействовать с работностей; причин сезонного или цикличного колебания цен, падения никами налоговых органов. продаж или иных последствий финансового кризиса. Но: не идти на Целесообразно также на регуподтасовку результатов финансово-хозяйственной деятельности лярной основе проводить аудит в целях искусственного улучшения показателей отчетности; имеющихся первичных документов – уклоняться от дачи пояснений по причине отсутствия в НК такой обяна предмет наличия в них необходизанности. Но: быть готовыми к пристальному вниманию со сторомых реквизитов и достаточности ны налоговых и иных государственных органов и защите своих подтверждения тех или иных опеинтересов. раций, а при необходимости – подать измененные декларации.

июль 2009 Расчет /

031

ПРОВЕРКИ

А ну-ка, отними! Заставить компанию уплатить налог инспекторы могут несколькими способами, например ввести запрет на отчуждение собственности. Для контролеров предусмотренные Налоговым кодексом меры носят обеспечительный характер, так как позволяют гарантировать уплату в бюджет налога, штрафа и пеней. Плательщиков же такие действия ограничивают в использовании своего имущества. Вот и получается: налоговая проверка вроде бы завершена, а активы «под колпаком» налоговиков…

Гарантии для бюджета В статье 101 НК перечислены следующие меры, которые помогают налоговикам обеспечить исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (оно предусматривает уплату штрафа, пени и недоимки): 1) запрет на отчуждение (и передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке применения статьи 76 НК. В отношении запрета на отчуждение и передачу в залог имущества установлена следующая приоритетная последовательность групп: – недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг);

032

/ июль 2009 Расчет

– транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений; – иное имущество; – готовая продукция, сырье и материалы. При этом запрет на отчуждение и передачу в залог имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп (по данным бухгалтерского учета) меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов. Так, по делу одного ОАО налоговая инспекция приняла обеспечительные меры в отношении имущества разных групп, несмотря на то, что только стоимость недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции, значительно превышает сумму недоимки, пени и штрафов. Арбитражный суд кассационной инстанции прекратил произвол налоговиков

и снял все ограничения по распоряжению той частью имущества, которой инспекторы хотели сверх меры гарантировать пополнение бюджета. Приостановить операции по счетам в банке налоговики вправе только при соблюдении двух условий: а) после наложения запрета на отчуждение и передачу в залог имущества; б) когда совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к налоговой ответственности. Принцип последовательности крайне важен (сна-

НК безмолвствует

Налоговики вправе ограничить фирму в распоряжении имуществом лишь после того, как вступит в силу решение, принятое по результатам налоговой проверки, и организации будет направлено требование об уплате налога. Если данный порядок нарушен, вы можете смело оспорить решения и действия руководства ИФНС. Арбитражная практика по подобным спорам – на стороне налогоплательщиков. Но так сложилась именно судебная практика. А НК не ставит возможность вынесения решения о принятии обеспечительных мер в зависимость от того, вступило в силу или нет решение, вынесенное по результаНаличие решения ИФНС о привлечении фирмы к налоговой там налоговой проверки. Да ответственности – не основание для того, чтобы запретить ей и вопрос об обязательном направлении налогового требования отчуждать имущество. в адрес плательщика тоже никак не урегулирован. чала – запрет на отчуждение, затем – приостановНередки случаи, когда ИФНС по своему, еще не ление операций по счетам). То есть до блокировки вступившему в силу, решению выставляет требовасчетов в банках ИФНС должна принять все надле- ние об уплате налога и инкассовые поручения. жащие меры для наложения запрета на отчуждение Довольно часто контролеры обосновывают свою имущества фирмы. Если активов компании недоста- позицию так: мол, пункт 10 статьи 101 НК, в котором, точно, чтобы принять их в обеспечение и погасить по сути, описана процедурная сторона обеспечительвсю сумму задолженности перед бюджетом, налого- ных мер, не обязывает их выставлять налогоплательвики должны это документально подтвердить, в том щику требование об уплате налогов. Но обширная числе и доказать в суде, если потребуется. судебная практика показывает, что арбитраж в данИнспекторы вправе приостановить операции по ном случае обычно выигрывают налогоплательщики. счетам только на ту сумму, которой не хватает, Так или иначе, копия решения о привлечении чтобы покрыть недоимку, пени и штраф за счет иму- к налоговой ответственности (и об отказе в привлещества фирмы. чении), а также копия решения о принятии обеспечиОбеспечительные меры могут принять и отме- тельных мер (и об их отмене) должны быть вручены нить (в том числе досрочно) только руководитель представителю компании. Правда остается открытым налоговой инспекции или его заместитель. вопрос: какой день считать датой вручения решения Соответствующее решение вступает в силу со дня ИФНС, отправленного по почте? Во всяком случае, вынесения (т. е. немедленно) и действует до дня его об «энном» дне со дня отправки ничего не сказано. исполнения. Отменить решение может лишь выше- Но сложившуюся правовую неопределенность устраняет письмо Минфина от 15 апреля 2009 г. № 03-02стоящий налоговый орган или суд. По просьбе компании контролеры вправе заменить 07/1-185. В нем, в частности, сказано: «поскольку принятые обеспечительные меры на банковскую Кодексом не определена дата вручения копий укагарантию, залог ценных бумаг или иного имущества, занных решений в случае их направления по почте, поручительство. Это всего лишь право налоговиков, полагаем, что дата вручения налогоплательщику поэтому не факт, что вам пойдут навстречу. К тому же копии такого решения определяется на основании во время кризиса воспользоваться этими рыночными документа, свидетельствующего о получении налогомеханизмами будет крайне затруднительно. плательщиком соответствующего почтового отправКак указал ФАС Северо-Западного округа в своем ления (уведомления о вручении)». постановлении от 16 апреля 2009 г. № А05-11822/2008, обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 А СУДЬИ ЧТО? статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов Арбитражная практика относительно оснований введения обеспечибюджета. Они позволяют предотврательных мер складывается, в основном, разнонаправленно. Обычно тить ситуации, когда вследствие налогоплательщики обжалуют принятые налоговиками обеспечительистечения определенного времени ные меры. Суды не раз указывали в своих решениях: ИФНС не доказана процедуру принудительного ла тот факт, что если не ввести обеспечительные меры, то будет взыскания налогов во внесудебзатруднительно или практически невозможно взыскать налоговые планом порядке может возникнуть тежи. Тем не менее в ряде судебных решений можно встретить диамезатруднительность либо невозможтрально противоположную правовую позицию. Согласно ей ность исполнения принятого решепункт 10 статьи 101 НК вовсе не возлагает на налоговый орган ния налогового органа по причине обязанность доказывать факт осуществления налогоплательотчуждения (или иного вывода) щиком действий, направленных на реализацию имущества. налогоплательщиком своих активов.

июль 2009 Расчет /

033

ПРОВЕРКИ ФАС Западно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № Ф04-4768/ /2008(9311-А75-42)). Следует отметить, что при изуСовокупную стоимость имущества арбитражные суды определяют на чении налоговиками бухгалтероснове данных бухгалтерского баланса, оборотно-сальдовых ведомостей, отчетов о прибылях и убытках, налоговых деклараций, инвентарской и налоговой отчетности их ных карточек основных средств и пр. При этом имеет значение тольинтересует не только сухая статико имущество, принадлежащее фирме на праве собственностика цифр. Помимо прочего, они сти. Запрет на отчуждение без согласия налогового органа оценивают стабильность хозяйможет действовать только в отношении таких активов. ственной деятельности компании, устойчивость финансового положения, добросовестность и своеЕсли говорить о запрете на отчуждение имуще- временность выполнения налоговых обязанностей ства, то по своему смысловому содержанию он схож в соответствии с требованиями налогового законодас частичным арестом имущества. Но есть существен- тельства. Поэтому сам по себе факт продажи части ная разница в правовом регулировании: если «арест» имущества не будет основанием для запрета на отчуждостаточно подробно прописан в налоговом законо- дение имущества, если актив баланса компании позводательстве (есть, в том числе, соответствующие мето- ляет исполнить вердикт ИФНС. дические указания по его применению), то «запрет Не будет патовой ситуации и в случае, когда сумма на отчуждение имущества» (сама процедура наложе- доначисленных налогов превышает стоимость имущества ния) никак не раскрыт. компании (на которое в соответствии с НК можно наложить запрет на отчуждение). Это обстоятельство само по себе не говорит о невозможности исполнения в будуВ поисках оснований щем налоговой обязанности. Есть вполне законный способ не исполнять предпиПричиной введения обеспечительных мер в отношении имущества компании служат «…достаточные основания сание ИФНС о доначислении налоговых платежей. Это полагать, что непринятие этих мер может затруднить та ситуация, когда у компании имеются возражения по или сделать невозможным в дальнейшем исполнение существу принятого решения. Если арбитры пойдут такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней навстречу, действие оспариваемого акта будет приостаи штрафов, указанных в решении». Такая вполне стан- новлено на основании части 3 статьи 199 АПК. Таким дартная и чрезмерно расплывчатая формулировка про- образом, требование налоговиков можно не исполнять писана в пункте 10 статьи 101 НК. Подвести под нее до принятия арбитражным судом окончательного решеможно что угодно. Например, как следует из материалов ния по существу. Однако налоговики все равно вправе одного судебного спора, «достаточными основаниями» ввести обеспечительные меры с целью исполнения налоговики посчитали то, что фирма оспаривала реше- в дальнейшем решения, действие которого приостановние о доначислении налога, пени и штрафов, не предста- лено. вила документы в ходе проверки, а также не имела денег на банковских счетах (постановление Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2008 г. № А78-6977/07-С3- Налоговики «страхуют» ситуацию 10/112-04АП-1150/ 08-Ф02-4210/08). Вообще сама редак- Зачастую арбитражные суды принимают решения, ция норм статьи 101 НК об обеспечительных мерах которые если и не идут вразрез с буквой закона, то логиносит, преимущественно, оценочный характер. ку законодателя явно расшатывают. Вот, к примеру, Принятие обеспечительных мер в отношении иму- обычный спор между ИФНС и ООО, который довелось щества компании – право налоговиков. В связи с этим рассматривать ФАС Волго-Вятского округа (постановлесамо по себе наличие решения ИФНС о привлечении ние от 23 декабря 2008 г. по делу № А43-11892/2008-30компании к налоговой ответственности не является 288). Как обычно, ИФНС провела выездную проверку основанием для введения запрета на отчуждение иму- ООО и по ее итогам привлекла фирму к налоговой щества и приостановления операций по счетам в бан- ответственности. Был доначислен ряд налогов, а также ках. Одного только предположения, что компания не начислены пени и штрафы. Вдобавок заместитель рукосможет исполнить обязанность по уплате налогов, водителя инспекции вынес решение о принятии обеспенедостаточно. Если налоговики твердят, что сумма недоимки, пеней и штрафов, ПОСЛЕДНИЙ СРОК подлежащая взысканию, чересчур велика, и грозят наложить ограниК сожалению, в НК нет перечня конкретных случаев, когда ИФНС чения на имущество компании, может отменить обеспечительные меры досрочно. Также никак не проможно смело не обращать на это писаны условия их отмены. В результате на практике мы видим сплошь и рядом субъективный подход в каждом отдельном случае. Все рычаги внимания. В этом случае оснований управления ситуацией с имуществом компании – в руках налоговиков. для принятия налоговиками обеспеВполне очевидно, что законодательно необходимо хотя бы примерно чительных мер нет. С оглядкой на очертить круг объективных условий, при соблюдении которых актив баланса и взвесив возмож(или при соответствии которым) у компании возникло бы право ность уплаты всех налоговых платена досрочную отмену обеспечительных мер. жей, арбитражные судьи встанут на сторону компании (постановление

ДОЛГИ ПО СОБСТВЕННОСТИ СЧИТАЮТ

034

/ июль 2009 Расчет

чительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу фирме может грозить приостановление или даже прев залог) обществом без согласия ИФНС имущества на кращение деятельности. Поэтому задача руководства всю сумму налогов, пеней и штрафов. В самом перечне компании – убедить налоговиков, что возможен худимущества фигурируют нежилое помещение, промыш- ший вариант развития событий. ленный резервуар, экскаваторы, грузовые автомобили, Можно (и даже нужно) сослаться на наличие ежемеполуприцепы, трансформатор. Общество обжаловало сячных (ежеквартальных) обязательных платежей постановление налоговиков, но арбитры его не поддер- в бюджет и внебюджетные фонды, с которыми компажали. ния не спорит. Доказать то, что таковые у фирмы Согласно логике судей, пункт 10 статьи 101 НК имеются, можно соответствующей налоговой отчет(об обеспечительных мерах) не возлагает на налого- ностью. Нелишним будет и такой метод: произвести вый орган обязанность по доказыванию факта осу- расчет возможных неблагоприятных последствий – ществления налогоплательщиком действий, направ- пеней, которые придется уплатить в бюджет в случае ленных на реализацию имущества. Решение о при- нарушения срока уплаты налогов. Наличие кратконятии обеспечительных мер вполне законно и не срочной дебиторской задолженности тоже будет нарушает прав компании, даже если у нее отсут- весомым аргументом против принятия ограничиствуют намерения по реализации (отчуждению) тельных мер в отношении имущества компании. своего имущества. И здесь же арбитры признают, Еще один любопытный момент. Если ИФНС заблочто решение заместителя руководителя ИФНС кирует счета и наложит запрет на вывод активов, нарушает положения пункта 10 статьи 101 НК (ту может получиться так, что компания не сумеет самую «чрезмерно расплывчатую формулировку»). выплатить зарплату сотрудникам. В придачу возникОказывается, оно попросту не содержит обоснова- нут проблемы с отчислениями во внебюджетные ния (мотивов) необходимости принятия обеспечи- фонды. А согласно статье 855 ГК очередность этих тельной меры в виде запрета отчуждать ряд имуще- выплат предшествует перечислению в бюджет налоственных позиций. говых платежей. Таким образом, несмотря на доводы ООО об отсутОбъясните налоговикам, что компания имеет ствии у него намерений по реализации имущества, широкую сеть договорных связей. Это могут быть а также учитывая, что стоимость активов, в отношении любые виды гражданско-правовых договоров, в том которых применена обеспечительная мера, соответ- числе кредитные, арендные, лизинговые, госконствует сумме налогов, пеней и штрафов, доначислен- тракты и пр. Приложите графики уплаты основной ных решением ИФНС о привлечении к налоговой задолженности по кредиту и процентов, подтвержответственности, арбитражный суд пришел к выводу дение получения кредита, акты приема- передачи о том, что оспариваемое решение налоговиков не нару- имущества. Предъявите также контролерам выставшает прав ООО. Более того, оно является гарантом ленные в адрес организации счета об оплате и докаотсутствия потенциальной возможности по реализа- зательства того, что они до сих пор не погашены. ции имущества без согласия налогового органа и непосредственно связано с возможностью исполнения Владимир Бельковец решения ИФНС о взыскании по результатам проверки сумм налогов, пеней и штрафов. СОВЕТУЕТ ФАС В решении о принятии обеспечительных мер налоговая инспекция Любопытный комментарий (рекомендательного характера) насчет должна провести анализ состава такой меры, как приостановление операций по счетам в банке, дает научно-консультативный совет ФАС Волго-Вятского округа (протои стоимости имущества каждой кол заседания Президиума ФАС Волго-Вятского округа № 6 от группы, на которое наложен запрет 21 октября 2008 г.). По мнению судей, обеспечительная мера в виде на отчуждение (передача в залог). приостановления операций по счетам в банке принимается не для Также налоговики обязаны растого, чтобы принудительно взыскать налог, а с целью гарантировать писать процедуру согласования возможность впоследствии исполнить решение по результатам прос ними отчуждения и передачи верки (после его вступления в силу). Далее арбитры указывают одно в залог имущества. Это крайне важно, немаловажное условие принятия обеспечительных мер: они не так как может возникнуть правовая должны излишне обременять налогоплательщика и в значительной неопределенность в отношении актистепени затруднять его финансово-хозяйственную деятельность до вов, если потребуется получить соглавступления в силу решения. Именно этим объясняется последовасие ИФНС на отчуждение. тельность мер: в первую очередь – запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества; при недостаточности такой меры – приостановПессимизм ление операций по счетам в банке. Кроме того, в тех случаях, когда решение налогового органа по результатам проверки еще не вступриветствуется пило в силу, а требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ) не было направлено, решение о взыскании налога или сбора (ст. 46 НК РФ) По общему правилу недопустимо не может быть принято. Соответственно, обеспечительная мера вводить запрет на отчуждение имув виде приостановления операций по счетам в банке принищества компании, если в результамается при отсутствии решения о взыскании налога или те этого она не сможет исполнить сбора за счет денежных средств. договорные обязательства и получит значительный убыток. Ведь

июль 2009 Расчет /

035

ПРОБЛЕМА

ЧЕЛНОЧНЫЙ БЕГ ЗА НАЛОГОВОЙ ПЕРЕПЛАТОЙ Казалось бы, все круги арбитражного «ада» позади, и компания получила на руки вожделенное постановление о том, что инспекция обязана вернуть ей излишне уплаченные или взысканные налоги. Однако, скорее всего, налоговики попытаются избежать исполнения воли судей. Не отчаивайтесь – за просрочку платежей контролеров можно наказать рублем. А если и это не помогло, то вам прямая тропинка в прокуратуру.

На старте Организация имеет право попросить инспекцию зачесть излишне взысканные суммы в счет будущих платежей или перечислить их на расчетный счет компании (подп.

5 п. 1 ст. 21 НК). В силу того, что на деле вызволить свои кровные деньги довольно проблематично, предприятия чаще предпочитали первый вариант. Однако сегодня многим фирмам, которые самостоятельно или по воле инспекторов «необоснованно» пополнили казну, эти средства гораздо нужнее в обороте. Поэтому компании активнее стали требовать от налоговиков возместить излишне перечисленные средства и проценты за просрочку такого возврата. Главная проблема – в том, что инспекции по-прежнему ни в какую не хотят расставаться с деньгами и вернуть их порой удается только через суд. Попробуем разобраться, что ожидает налогоплательщика, решившего организовать «крестовый

036

/ июль 2009 Расчет

поход» против контролеров, и что можно посоветовать таким компаниям, чтобы ускорить процесс возврата.

Выявляем и согласовываем Напомним, согласно законодательству излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление денег на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. При этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Если налоговый перерасход обнаружила инспекция, то она обязана известить об этом фирму в течение 10 дней. Передать уведомление контролеры должны лично руководителю организации или ее предста-

вителю под расписку (п. 3 ст. 78). Инспекция вправе воспользоваться и другим способом оповещения, главное, чтобы он подтверждал факт и дату получения сообщения. Естественно, лишние суммы может выявить и сама компания. После того как переплата будет обнаружена, стороны должны ее согласовать. В связи с этим компания делает перерасчет и подает в инспекцию уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором выявлен перерасход. На данном этапе главная задача фирмы – подтвердить факт наличия переплаты. К сожалению, уже здесь могут возникнуть определенные проволочки. Напомним, в общем случае инспекция должна принять решение о возврате или отказе в течение 10 дней. Деньги должны быть возвращены организации в течение месяца с момента подачи заявления (п. 6 ст. 78 НК). Однако этот срок может увеличиться. Дело в том, что после получения декларации контролеры обязаны будут оценить новые сведения, например, затеяв камеральную проверку. Согласно статье 88 НК для данного контрольного мероприятия установлен срок в три месяца. Главная неприятность в том, что месяц, отведенный для возврата переплаты, в этом случае следует отсчитывать с даты фактического окончания «камералки», но не позднее срока, установленного НК (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/317, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Следовательно, предельный срок возврата денег увеличивается до четырех месяцев с момента подачи декларации.

Обойтись без «камералки»

и штрафам, если таковые имеются у компании, и возвращают ей остаток переплаты. Соответственно, когда решение отрицательное, то деньги организация от контролеров не получает. Рассмотрим, по каким причинам могут отказать в возврате налоговики, и насколько они правомерны. Инспекция может подтвердить факт переплаты, но решение о возврате принять отрицательное. Причины контролеры могут озвучить самые разные. Учтите, прежде чем принять решение о возврате, налоговики обязательно проверят соблюдение обязательных условий, установленных Налоговым кодексом. Это требование, равно как и сами условия, прописаны в п. 1.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных приказом ФНС от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@. Весьма распространенная причина, по которой инспекторы отказывают компаниям – доначисление налогов при проведении выездной проверки. Однако в своем стремлении эти самые суммы недоимки выявить налоговики порой переходят черту дозволенного. Например, могут затеять выездную проверку, чтобы доначислить организации налоги. Подобная ситуация произошла с ООО «АгроснабПсков». Компания потребовала от инспекции вернуть переплату по НДС за период с февраля по декабрь 2007 года. И все бы ничего (контролеры даже вынесли положительные решения о возмещении сумм налога по результатам камеральных проверок налоговых деклараций, представленных компанией). Да вот денег от инспекции организация так и не дождалась и обратилась в суд. Налоговики требование не признали, сославшись на то, что по результатам последующей выездной проверки фирме был доначислен НДС. Однако арбитры сочли данный аргумент инспекторов несостоятельным. По мнению служителей Фемиды, нормы главы 21 НК не указывают в качестве обстоятельства, освобождающего контролеров от обязанности по возврату НДС, проведение выездной проверки в порядке статьи

Пункт 3 статьи 78 НК позволяет организация инициировать сверку расчетов с инспекцией. Тем самым можно попытаться избежать продолжительной камеральной проверки. Тогда вынести окончательный вердикт сотрудники налогового ведомства обязаны в течение 10 дней после даты подписания акта сверки. Правда, здесь тоже нужно учесть несколько нюансов. Дело в том, что налоговики нередко с опозданием разносят платежи по лицевым счетам. В итоге ОДИН ИЗ ТРЕХ сравнить расчеты с первого раза не всегда удается. Поэтому запаситесь Советуем сразу приложить заявления на возврат излишне уплаченкопиями «платежек», а заодно и ных налогов к «уточненке», чтобы по своей же вине не затягивать деклараций, чтобы во время сверки установленные законом сроки получения денег. Напомним, вернуть все было под рукой. Инспекция излишне уплаченные средства инспекция может по заявлению наломожет и отказать в сверке. Советуем гоплательщика. Срок подачи такого запроса – три года с момента обязательно зафиксировать этот перечисления «лишней» суммы (п. 7 ст. 78 НК). Так что, чем быстрее факт – впоследствии, если дело дойзаявление поступит в инспекцию, темь меньше риск нарушить трехдет до суда, это может пригодиться. летний срок. В противном случае компания утратит право на возврат Попытаться избежать «камералденег (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. ки» посредством проведения сверки по делу № А43-27545/2008-32-882). можно в отношении любых налогов. Есть и еще одна причина. Как мы уже сказали, согласно законодаИсключение составляет возмещаетельству срок возврата денег может отсчитываться: мый НДС (ст. 176 НК).

– с момента подачи заявления; – со дня окончания камеральной проверки «уточненной» декларации; Или пан, или пропал – с даты подписания акта сверки платежей. Следующий этап – принятие Представьте себе, что «камералку» налоговики уже завершили решения инспекцией о возврате и суммы переплаты подтвердили, а заявления от вас еще не получи(или об отказе в возврате) излишне ли. В этом случае предельный срок перечисления переплаты уплаченных сумм. Когда вердикт будет отсчитываться с момента подачи запроса налогоплательположительный, инспекторы прощиком. изводят зачет по недоимке, пеням

июль 2009 Расчет /

037

ПРОБЛЕМА 176 НК (постановление ФАС Северо-Западного округа Так что аргументов у инспекторов может быть от 5 марта 2009 г. по делу № А52-4446/2008). много, но львиная доля таких «веских доводов» на В другом случае мотивом отказа послужило проведе- поверку зачастую оказывается несостоятельной. ние налоговым органом камеральной проверки представленных налогоплательщиком уточненных деклараций. К тому же инспекция потребовала от налогопла- Попытки отыграться тельщика повторно представить заявление на возврат. Отдельно стоит сказать о возврате излишне удержанОднако, по мнению судей, подобные доводы контроле- ных сумм в случае если налоговики по итогам проверров противоречат требованиям налогового законода- ки доначислили компании налоги, пени и штрафы. В этой ситуации инспекция, скорее всего, взыщет тельства, поскольку Кодексом не предусмотрено такое основание для отказа в возврате излишне уплаченного с фирмы долги в бесспорном порядке. Но если организаналога, как проведение камеральной налоговой провер- ция впоследствии докажет суду, что решение инспекции ки (постановление ФАС Поволжского округа от о доначислении налогов неправомерно, то она может 26 марта 2009 г. по делу № А55-12407/2008). Так что потребовать вернуть по-прежнему излишне взысканные право налоговых органов на проведение мероприятий суммы. Отстаивать свою правоту придется уже в порядке налогового контроля вовсе не влечет безусловного отка- статьи 79 НК. Обращение с просьбой восстановить справедливость необходимо представить в налоговый орган за в возврате сумм излишне уплаченных налогов. Отказать в возврате «лишних» сумм контролеры за один месяц с того момента, как компании стало известно о данном факте, или со дня вступления в силу постамогут также при следующих обстоятельствах: – когда карточки лицевого счета по налогу и сбору новления суда (п. 3 ст. 79 НК). Если налогоплательщик ведутся по месту нахождения обособленного подразделения налогоИнспекторы могут затеять выездную проверку, чтобы донаплательщика; – если фирма перешла в другую числить налоги организации, которой они задолжали. инспекцию; – если организация просит вернуть переплату этот срок пропустил и подал заявление позже, то инспекция на него не отреагирует. И роптать на бездействие по авансовым платежам; – когда компания требует вернуть перерасход налоговиков будет бесполезно, поскольку контролеры не могут принимать решение о возврате после истечения по зарплатным налогам; установленного на то срока (постановление Президиума и другое. Учтите, все перечисленное не дает контролерам без- ВАС РФ от 28 февраля 2006 г. № 11074/05). Так что компаусловного права принять решение о невозврате пере- нии придется обращаться с исковым заявлением в суд, платы. Например, судьи не признают отказ инспекции доказывать наличие переплаты и требовать вернуть на том основании, что карточки лицевого счета по нало- «кровные». На это законодательством отведено три года. Соответственно именно с момента подачи заявления гу и сбору ведутся по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика. По мнению арби- будет отсчитываться 10-дневный срок принятия решения тров, это обстоятельство не является препятствием для для инспекции, и месячный срок – для возврата средств. Однако инспекции и здесь могут попытаться уклотого, чтобы исполнить обязанность по возврату излишне перечисленных средств (постановление ФАС ниться от исполнительного производства и отказать Московского округа от 16 марта 2009 г. № КА-А40/1550- в возврате. Предлоги налоговики могут придумывать раз08 по делу № А40-1535/08ИП-126). А отказ вернуть пере- ные: начиная с того, что у компании не возникло переплаплату по авансовым налоговым платежам вообще про- ты по налогу (постановление ФАС Северо-Западного тиворечит действующему законодательству. Напомним, округа от 2 марта 2009 г. по делу № А56-10373/2008), инспекции зачастую указывали на то, что внесенные и заканчивая искажением резолюции судей. Правда, не попадитесь сами в эту яму. Если суд устаплатежи являются авансовыми и их переплата не образует излишне уплаченный налог. Судебная практика новил право зачесть спорные суммы в счет конкретнотакже была неоднозначна. Теперь же данная возмож- го налога, нельзя требовать от инспекции зачесть их ность прописана в законодательстве. Отныне вернуть из в счет другого налога. Яркий пример тому –разноглабюджета можно суммы излишне перечисленных аван- сия ОАО «МРСКС» с налоговиками и судопроизводисовых платежей, сборов, пеней и штрафов, и эти прави- телями. Так, решение суда было принято в пользу комла в том числе распространяются на налоговых агентов пании, и обществу дали добро на зачисление излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей по и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 и п. 9 ст. 79 НК). Спор о том, кто же должен возвращать переплату НДС. Однако ОАО «МРСКС» вдруг пожелало перевепо зарплатным налогам, тоже наконец-то завершился. сти «излишек» в счет планируемых платежей по налоТак, возмещать излишне уплаченные (взысканные) гу на прибыль (постановление ФАС Западносуммы взносов на обязательное пенсионное страхова- Сибирского округа от 22 декабря 2008 г. ние, а также пени и штрафы по ним, до внесения необ- № Ф04-7990/2008 (18287-А46-26)). Само собой, данная ходимых изменений в специальные нормативные акты вольность не нашла отклика в судебных инстанциях. обязаны налоговые органы (письмо Минфина от 12 мая 2008 г. № 03-02-07/2-87; письмо Минздравсоцразвития от 17 апреля 2008 г. № 2187-ПР). Такое примечание Не сдавайтесь – и вас услышат содержится в теле статьи 78 Кодекса. О механизме дей- Как видно, арбитражная практика по делам о взыскании ствий по осуществлению возвратов говорится и в пись- излишне перечисленных или взысканных налогов и уплате процентов за просрочку платежей в целом скламе ФНС от 1 декабря 2008 г. № ММ-6-1/873@.

038

/ июль 2009 Расчет

дывается в пользу налогоплательщиков. Однако от наличия положительного постановления суда денег на счете компании не прибавляется. На деле порой доходит до того, что инспекция, даже проиграв массу судебных процессов, продолжает бездействовать и никак не хочет платить по своим обязательствам. Яркий тому пример – ситуация двухлетней давности с МРИ ФНС России № 5 по Московской области в городе Подольске, которая отказывалась возвращать уплаченный ранее НДС в пользу ОАО «Опытный химико-металлургический завод ГИРЕДМЕТА». Организация неоднократно судилась с инспекцией – бесполезно, исполнительное производство так и не было запущено. И только когда данный инцидент получил широкую огласку, инициативу в свои руки быстро взяли представители Управления федеральной службы судебных приставов по Московской области. В итоге справедливость была восстановлена и организация получила свои деньги. Однако сколько препятствий пришлось преодолеть заводу… К сожалению, в законодательстве нет эффективного правового механизма, который позволил бы реально повлиять на таких злостных нарушителей в рядах контролирующих органов и быстро вернуть средства. Может пройти не

один год, прежде чем организации удастся преодолеть множество судебных тяжб и взыскать свои деньги с налогового ведомства. Однако некоторые возможности действующая нормативно-правовая база налогоплательщикам предлагает. Во-первых, компания может в судебном порядке наложить штраф на инспекцию за неисполнение решения арбитров. Во-вторых, на совсем «строптивых» неплательщиков можно написать заявление в прокуратуру. Это весьма действенная мера, направленная в первую очередь против руководящего состава налоговых органов. В заявлении следует подробно рассказать о действии или бездействии должностных лиц в отношениях с компанией. В зависимости от содержания такой «кляузы» прокурор может внести представление об устранении нарушений закона должностному лицу или в адрес вышестоящего налогового органа, либо завести уголовное дело на неплательщиков. Естественно, что к данной мере налогоплательщикам приходится прибегать нечасто, а только в совсем уж критических ситуациях. Как правило, все разногласия с инспекторами компаниям удается урегулировать в суде и дальше Президиума ВАС такие споры обычно не заходят. Дарья Сахарова, Арина Виноградова

К БАРЬЕРУ! Обращаться в суд с иском организациям позволено в том случае, если инспекция отказалась вернуть переплату (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Если у фирмы имеются документы, подтверждающие наличие переплаты, и отказ инспекции вернуть налоговые «излишки», то у нее есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Обратите внимание – важно четко и соответствующим образом сформулировать суть претензии.

1. Если инспекция не хочет признавать факт переплаты, то пытайтесь это доказать через суд. Правда, учтите, что можете и проиграть, если у вас не будет достаточных подтверждающих документов. Так что сверку с инспекторами все же следует провести (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. № А33-20503/06-Ф02-1068/09).

2. Контролеры могут признать факт переплаты, но не перечислить средства. И если все сроки в соответствии со статьей 78 НК уже вышли, то подавайте в суд на бездействие инспекции. ОАО «Мурманское морское пароходство» доказало бездействие Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, а также отстояло факт несвоевременного возврата ОАО «ММП» переплаты сумм ЕСН, что повлекло за собой выплату процентов в пользу общества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 марта 2009 г. по делу № А42-60/2008).

3. Если налоговики опомнились, приняли решение о возврате и перечислили вам деньги до подачи в суд иска, но с нарушением срока, то вы также можете рассчитывать на положительный исход дела. Например, согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. по делу № А56-25341/2008, требования ОАО «АвтоВАЗ» были удовлетворены. Хотя инспек-

ция считала, что на момент подачи заявления в суд права и законные интересы налогоплательщика не были нарушены, решения о возврате заявленных сумм налога по декларации по налогу на прибыль уже были приняты за 2007 год и деньги перечислены на расчетный счет компании. Но как все обстояло бы на самом деле, не приобщи «АвтоВАЗ» к проблеме арбитров, остается только догадываться.

4. Если инспекция в установленный законом срок не вернула фирме налоговую переплату, то при подаче судебного иска имеет смысл сразу требовать и уплаты процентов за просрочку. Сначала следует рассчитать сумму процентов на день обращения в суд, а в ходе разбирательства ходатайствовать об увеличении суммы процентов. Так, ЗАО «Новоенисейский лесохимический комплекс» выиграло дело по возврату сумм излишне уплаченных налогов и пеней, а также отсудило проценты, связанные с просрочкой возврата дененых средств. У налоговых органов отсутствовали законные основания для возврата излишне взысканных сумм налога и пени без начисления на них процентов, поэтому суд вполне обоснованно удовлетворил заявленные требования общества (постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 26 марта 2009 г. № А3310307/08-Ф02-515/09, А33-10307/08-Ф02-1103/09, А33 10307/08-Ф02-1104/09).

5. Может случиться так, что инспекция не будет реагировать на запросы компании и не будет возвращать излишне взысканные налоги. Тогда фирме вновь придется идти на поклон к арбитрам. Вероятность выиграть дело велика. Очень показательным в этом плане является дело ОАО «РЖД» (постановление ФАС СевероЗападного округа от 16 апреля 2009 г. по делу № А5624072/2008). Компании удалось призвать к ответственности инспекцию по всем следующим пунктам: «бездействие по принятию решения»; «бездействие по возврату сумм»; «неправомерное начисление процентов». июль 2009 Расчет /

039

АРБИТРАЖ

Уроки вычитания, или Связь НДС с налогом на прибыль Прислушиваться к мнению налоговых органов важно и нужно в большинстве случаев. Но если речь заходит о такой «вечно зеленой» проблеме, как возможность принять к вычету НДС по товарам, стоимость которых не уменьшает базу по налогу на прибыль, то здесь беспрекословно доверять позиции контролеров едва ли стоит. Шанс на то, чтобы не упустить налоговую выгоду, компаниям оставляют суды.

«Фискальная» логика Как известно, налоговое законодательство разрешает принимать НДС к вычету по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по данному налогу (п. 2 ст. 171 НК). Нас, в частности, интересуют такие объекты, как реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые ника-

040

/ июль 2009 Расчет

ким образом не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. И все это касается только операций, проводимых на территории РФ. Но, как это часто бывает, налоговики, не успев разрешить то или иное действие, формулируют вдогонку ряд условий, при невыполнении которых использовать льготы и вычеты становится или сложно, или невозможно. Так, «в миру» ходит своего рода неписаное правило: если налогоплательщик не вправе учесть произведенные расходы при формировании налоговой базы по

налогу на прибыль, то и о вычетах по НДС можно забыть. Другими словами, налоговики готовы возместить косвенный налог только в том случае, если они посчитают затраты на приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг или имущественных прав экономически оправданными. Ограничиться одной этой нормой для решения вопроса о правомерности вычета НДС невозможно. В ней не говорится, что же служит подтверждением того факта, что товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для указанной цели. Более того, в общем случае НДС начисляется с выручки, сформированной по правилам бухгалтерского учета (Кредит счета 90 «Выручка»). Следовательно, подтверждением факта использования того, что приобретено, для облагаемых операций, можно считать признание данных затрат расходами на производство и реализацию не в налоговом, а в бухгалтерском учете.

что согласно выводам такого-то ФАС признание расходов для целей налогообложения прибыли не является условием вычета НДС по этим расходам. Любопытно в связи с этим отметить «осторожность» Президиума ВАС РФ. Так, при передаче дела в Президиум коллегия судей не согласилась с решением кассационной инстанции. Та, в свою очередь, отказала в вычете НДС в связи с тем, что налогоплательщиком не были представлены доказательства несения расходов по договорам аренды. Коллегия судей указала, что Кодекс не ставит в зависимость право налогоплательщика на получение налогового вычета от обоснованности отнесения им расходов, связанных с осуществлением им деятельности, к затратам согласно главе 25 Кодекса (Определение ВАС от 26 июля 2007 г. № 1238/07). Однако Президиум, не соглашаясь с логикой кассационной инстанции, ограничился предметными возражениями и не воспроизвел общую формулировку своих коллег (постановление Президиума ВАС РФ от 23 октября Налоговики считают, что если налогоплательщик не вправе 2007 г. № 1238/07). учесть расходы при формировании базы по налогу на приТем не менее арбитражные суды в спорах о восстановлении НДС быль, то и о вычетах по НДС можно забыть. указывают, что это нужно делать А там такие затраты приравниваются к расходам по только в случаях, прямо предусмотренных статьей 170 обычным видам деятельности. НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 Главный довод, которым руководствуются налого- октября 2006 г. № 10652/06). вые органы, связан с пунктом 7 статьи 171 Кодекса: Методологически позиция, противостоящая логике в случае если в соответствии с главой 25 Кодекса расхо- налоговых органов, исходит из необходимости рукоды принимаются для целей налогообложения по норма- водствоваться только прямыми и непосредственными тивам, суммы НДС по таким затратам подлежат вычету нормами Кодекса, не прибегая к их контекстуальному, в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 опосредованному толкованию. ст. 171 НК РФ). В результате налоговики для себя решиПриведем такой пример. Как известно, не подлежат ли: если не принимаются для целей налога на прибыль амортизации для целей налогообложения объекты расходы, то не принимается к вычету и НДС по ним. внешнего благоустройства (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Что касается строительно-монтажных работ для соб- В связи с этим, руководствуясь своей вышеописанной ственного потребления, то вычетам подлежат те суммы логикой, налоговые органы отказывают налогоплательНДС, которые относятся к имуществу: щикам в вычете НДС по таким объектам.

– во-первых, предназначенному для осуществления Однако суды, как правило, с ними не соглашаются, операций, облагаемых налогом в соответствии с главой отмечая, в частности, что внешнее благоустройство 21 Кодекса; осуществляется, как правило, во исполнение требо– во-вторых, стоимость которого подлежит включе- ваний законодательных или нормативно-правонию в расходы (в том числе через амортизационные вых актов. Получается, что такое благоустройство, отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 6 будучи непосредственно связанным с офисными ст.171 НК РФ). То есть и здесь налоговые органы видят и производственными зданиями и территорией, контекстную связь между НДС и налогом на прибыль. в результате используется для производственных Из той же самой логики исходят не только налоговики, целей, то есть для осуществления облагаемых НДС но и Минфин РФ, когда требуют восстанавливать НДС операций (постановления ФАС Московского округа при списании объектов незавершенного строительства от 26 января 2009 г. № КА-А40/ /13294-08, от 11 декаи недоамортизированных основных средств по похищенным или иным НАДУМАННОЕ УСЛОВИЕ образом утраченным товарам. Но каждый раз подтверждается Арбитражный суд города Москвы установил, что заявитель сдавал одна имеющая место загвоздка – транспортное средство в субаренду и получал выручку, облагаемую не всегда законодательство подНДС, от субарендатора (ОАО «Детский мир»). В связи с данными опевластно логике. И если налоговики рациями, облагаемыми НДС, истец понес расходы на аренду транспорой и тянут одеяло на себя, суды портного средства и на его страхование. Налоговый орган этот факт пытаются защищать плательщиков. не отрицал. Отклоняя ссылку контролеров на экономически неоправданные затраты, суд первой инстанции правомерно руководАргументация судов ствовался главой 21 НК РФ, которая вовсе не содержит такоВ профессиональной литературе го условия для применения налоговых вычетов. часто встречаются упоминания о том,

июль 2009 Расчет /

041

АРБИТРАЖ бря 2008 г. № КА-А40/11445-08, от ССЫЛКА НА ЗАКОН 11 января 2008 г.№ КА-А40/1367207, ФАС Западно-Сибирского Согласно главе 21 Кодекса право на вычет «входного» НДС налогоокруга от 17 сентября 2008 г. плательщик имеет при выполнении следующих условий: № Ф04-5628/2008(11555-А46-15).

– если товары, работы, услуги или имущественные права были приобреТакой же подход применяется тены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); судами и в отношении НДС по вне– НДС принимается к вычету после того как товары, работы, услуги реализационным расходам (ст. 265 или имущественные права будут приняты на учет (п. 1 ст.172 НК РФ); НК РФ). Ведь, по определению, вне– налоговый вычет применим только при наличии правильно реализационные расходы тоже не оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием используются для производства для вычета служит лишь документ, который содержит все свеи реализации товаров (работ, услуг), дения, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса. передачи имущественных прав, то есть для осуществления облагаемых данным налогом операций. На этом основании регулирующие органы считают, что не актов законодательства о налогах и сборах толкуются может быть принят к вычету НДС по расходам, напри- в пользу налогоплательщика или плательщика сборов. мер, на ликвидацию объектов незавершенного строиИменно в таком понимании характера норм Кодекса тельства, консервацию ОС и их содержание, проведе- и порядка их применения основаны выводы судов ние общего собрания акционеров (см. письмо Минфина о недопустимости при вычетах НДС обращения к тем РФ от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106). Однако суды правилам, которые напрямую в главе 21 Кодекса не указывают, что перечисленные расходы непосред- сформулированы. ственно связаны с предпринимательской, производПроблема вычетов по НДС переходит в ранг неразрественной деятельностью налогоплательщика. Соответ- шимой. А все потому, что разрозненность между мнениственно, расходы идут на осуществление операций, ями налоговых и судебных органов не уменьшается. признаваемых объектами обложения НДС (постанов- И может быть, вопрос бы решился, если бы законодатель ления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 августа попытался «разложить все по полочкам». Но так как кон2007 г. № А33-27276/05- Ф02-5437/07, Северо-Западного кретный документ или поправки, помогающие прийти округа от 4 апреля 2008 г. по делу № А56-51219/2006). к консенсусу, никем пока не сформулированы, налоговики не упускают возможности скрупулезно исследовать заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС, И вновь продолжается бой а сознательные плательщики, не согласные с претензияКак указал Конституционный Суд, по смыслу статьи 57 ми в их сторону, обращаются за помощью в суды. Конституции, в системной связи ее с другими статья- И так – по замкнутому кругу. Но все же практика говоми, законы о налогах и сборах должны содержать чет- рит о том, что в случае если произведенные расходы кие и понятные нормы. Конкретизируя указанный документально подтверждены и их экономическую обопринцип, Налоговым кодексом закрепляется в пункте 6 снованность можно доказать в суде, – восстанавливать статьи 3, что акты законодательства о налогах и сборах НДС не придется, даже если понесенные расходы не должны быть сформулированы таким образом, чтобы учтены по налогу на прибыль. Проблемы могут возниккаждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в нуть лишь у тех юридических лиц, чьи операции будут каком порядке он должен платить (п. 2 Постановления приравниваться к мнимым сделкам либо их контрагенты КС РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П). окажутся подозрительными «дельцами» (Постановление Кроме того, стоит вспомнить, что законодательно ФАС Дальневосточного округа от 6 апреля 2009 г. № Ф03установлены однозначные правила поведения участ- 1184/2009). Но здесь вопрос о взаимосвязи вычетов по ников налоговых правоотношений в ситуациях, когда НДС и расходов по налогу на прибыль снимается с распринцип определенности налоговых норм все-таки не смотрения. Штрафы, пени и недоимку придется платить соблюдается. Согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса, все в отношении и НДС и налога на прибыль. неустранимые сомнения, противоречия и неясности В силу наших рассуждений можно дать такой совет: в целях справедливой экономии на налоговых платежах не стоит додумывать несуществующие «в чистом виде» аргументы ДОКАЗАТЬ ОБОСНОВАННОСТЬ в пользу мнения фискальных органов. Налог на прибыль и налог на ОАО «Лесозавод-2» подтвердило обоснованность и оправданность добавленную стоимость – это два расходов по оплате консалтинговых услуг ООО «ЛПК «Континенталь разных платежа и две отличные друг Менеджмент», в связи с чем компания правомерно уменьшила базу от друга главы Налогового кодекса, по налогу на прибыль. Апелляционная инстанция незаконно отказала кроме моментов, непосредственно заявителю в применении вычетов по налогу на добавленную стоиуказанных в статьях. Все остальное – мость лишь на основании того, что спорные расходы экономически спорно. А, значит, у законопослушнонеоправданны и необоснованны. Дело в том, что такой отказ не осного налогоплательщика всегда найдутван на нормах главы 21 Налогового кодекса (постановление ся доказательства и шансы на выиФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2006 года № А05грыш спора с налоговиками.

2732/2006-34). Альмин Рабинович

042

/ июль 2009 Расчет

ЧТО НОВОГО В СУДАХ

Третьему лицу адвокат не нужен? Два акционерных общества выясняли отношения в арбитраже. В качестве третьего лица к рассмотрению иска было привлечено общество с ограниченной ответственностью. В итоге производство по делу было прекращено, поскольку истец отказался от иска. А компания – третье лицо обратилась в суд (уже как истец) с заявлением о взыскании с истца по предыдущему делу понесенных судебных расходов, а именно – вознаграждения и компенсации издержек адвокату. Арбитры отказали компании. В соответствии с частью 1 и 2 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другой стороны в разумных пределах. То есть они подлежат возмещению только тем лицам, в пользу которых принимается судебный акт. А истец в рассматриваемом деле выступал в качестве третьего лица, принятыми судебными актами его права и обязанности не затрагивались. В пункте 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 декабря 2007 г. № 121 говорится о том, что судебные расходы подлежат возмещению только тем лицам, в пользу которых принят судебный акт. С третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, ничего не взыскивается и им ничего не присуждается, хотя они и имеют заинтересованность в деле. Кроме того, они выступают в деле на стороне истца или ответчика, поэтому их расходы на оплату услуг представителя возмещению не подлежат (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2009 г. № Ф04-2636/2009(5702-А45-8)).

Не всякая ошибка – нарушение По результатам камеральной проверки уточненной декларации по НДС налоговики привлекли компанию к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3977 рублей и доначисления НДС в сумме 19 883 рубля. По мнению инспекции, коммерсанты не подтвердили обоснованность применения налоговых вычетов, поскольку в представленных товарных накладных не были заполнены некоторые графы. Коммерсанты обратились в суд. Как выяснилось, к моменту вынесения оспариваемого решения фирма устранила имеющиеся недостатки в документах. В накладных были все реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, товарные накладные не являются единственным основанием для подтверждения оприходования товаров и права на налоговые вычеты. Организация дополнительно представила: счета-фактуры, договоры, регистры бухгалтерского учета, подтверждающие принятие товаров к учету, в том числе оборотные ведомости по счету 10, 41, журнал учета счетов-фактур и др. Арбитры пришли к выводу, что данные документы в совокупности подтверждают право фирмы на налоговые вычеты (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2009 г. № Ф04-3337/2009(8168-А45-34)).

Своя математика Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности уплаты ЕНВД в отношении предпринимателя. По ее результатам был составлен акт и принято решение о привлечении владельца бизнеса к ответственности. Коммерсант осуществлял розничную торговлю одеждой и аксессуарами в арендуемом помещении. Причем к торговле приобретенной одеждой применялся налоговый режим в виде ЕНВД, а к производству и реализации одежды собственного производства – УСН. При расчете ЕНВД предприниматель определил значение физического показателя «площадь торгового зала» пропорционально доле выручки, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН. Инспекция считает, что этот показатель является величиной неизменной и не зависит от выручки. Удовлетворяя заявление предпринимателя, суд первой инстанции сделал вывод, что предприниматель физически не мог использовать всю площадь торгового зала для продажи только покупных товаров. Однако судьи апелляционной инстанции решили, что в таком случае будет нарушен порядок исчисления ЕНВД, установленный статьей 346.29 НК РФ. К такому же выводу пришел суд кассационной инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-13593/2008). Сущностью режима в виде ЕНВД является то, что доход признается вмененным, то есть не зависящим от реальных результатов предпринимательской деятельности.

июль 2009 Расчет /

043

У ЮРИСТА

ПЛАТЕЖ ЗА ПРАВО НА СЪЕМ Чтобы выгодный вариант помещения под офис не уплыл из-под носа после госрегистрации, многие компании стараются заранее оформить свои отношения с арендодателем. Сделать это, как известно, можно при помощи предварительного договора. Обычно участники сделки прописывают в документе условие о задатке. До определенного момента позиция чиновников и судей по поводу «налогового» аспекта этого способа обеспечения обязательств хаотично менялась. И хотя точку в этом вопросе еще ставить рано, но вот некоторые закономерности уже выделить можно.

Заблаговременная «оправа» аренды Главная задача предварительного договора – обеспечить исполнение основного соглашения, которое будет заключено впоследствии. В рассматриваемом документе стороны фиксируют существенные условия сделки. Принципы составления предварительного договора представлены в статье 429 Гражданского кодекса. Учтите, что оформлять его необходимо, как и основной

044

/ июль 2009 Расчет

договор, в письменной форме, в противном случае соглашение будет признано ничтожным. Так, в документе должны быть оговорены следующие ключевые моменты: – предмет договора аренды. Под ним понимается то, что арендодатель обязуется предоставить помещения во временное владение арендатору за определенную плату; – размер арендной платы; – срок, в течение которого планируется заключение основного договора. Если стороны данное условие

гообложения НДС признаются операции по реализации, в том числе предметов залога. Так, в рассматриваемой ситуации сумма обеспечения возвращается арендатору в полном объеме и, следовательно, не является оплатой в рамках реализации предмета договора. Получается, что при получении задатка арендодатель не обязан облагать гарантийный платеж налогом. Такую позицию неоднократно высказывали и судьи (постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2007 г., от 17 июля 2007 г. № КА-А40/6494-07; ФАС Уральского округа от 30 ноября 2005 г., 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2). В то же время имейте в виду, что Если фирма применяет кассовый метод или находится контролирующие органы по этому на УСН, то с момента перевода задатка в аванс его нужно вопросу уже «отписывались» иначе. включать в базу по налогу на прибыль (единому налогу). Поскольку налогообложению НДС подлежат полученные компанией ницы, кадастровый номер, точную площадь и другие деньги, связанные с оплатой реализованных ею услуг конкретные параметры передаваемой недвижимости. (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК), то по мнению инспекторов, такоВ этом случае можно посоветовать приложить к пред- выми следует считать и полученные арендодателем от варительному договору хотя бы приблизительный план арендатора суммы в виде возвратного депозита для здания без точного обозначения имущества, которое обеспечения в том числе обязательств по оплате услуг будет передано в аренду по основному соглашению. по аренде. Учитывая эти факты, финансовое ведомство Помимо перечисленных условий, стороны могут в своем письме от 12 мая 2008 г. № 03-07-11/182 сделало зафиксировать в документе гарантии исполнения при- вывод, что указанные суммы подлежат включению нятых на себя обязательств. Обычно в качестве такого в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. обеспечения выступает задаток. Арендатор перечисля- Поэтому, если организация примет решение не облает арендодателю некую сумму, которую последний гать налогом залоговый платеж, то ей следует подготов случае неисполнения обязательств должен будет вер- виться к тому, что налоговики квалифицируют эти нуть, чаще всего в большем размере. Правда вместо суммы как аванс за будущие услуги, и свою позицию того чтобы обезопасить контрагентов, эта гарантия фирме придется отстаивать в суде. зачастую становится камнем преткновения в общении Учтите, что повлиять на ситуацию могут самые разс налоговыми органами. Разберемся, в чем проблема ные детали. Например, если в качестве залога будет и как с ней лучше справляться сегодня. передана сумма, фактически равная первому взносу по основному договору, и если при этом после его заключения условие о возврате средств в соглашении вообще На гарантийном крючке не будет фигурировать, – все это может натолкнуть на Итак, на практике сумму залога, переданную в рамках мысль о предоплате не только контролеров, но и судей. предварительного договора, налоговые органы могут признать объектом обложения НДС. Судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная. Обеспечение и оплата – Поэтому компании должны учитывать в своей деятель- в одном флаконе ности риск доначисления данного налога. Для сторон сделки налоговые последствия по НДС после выплаты Нередко стороны сразу указывают в предварительном задатка могут быть различными. В частности, они зави- договоре, что сумма задатка после заключения договора сят от условий предварительного договора. Дело в том, должна быть зачтена в счет оплаты услуг по аренде. В данчто задаток, по сути, выполняет одновременно три ном случае обеспечительный взнос выполняет не только функции: удостоверяющую факт заключения догово- гарантийную функцию, но и платежную, а следовательра, обеспечительную и платежную. Следовательно, от но, считается авансом. Контролирующие органы убеждетого, как стороны договорились использовать платеж ны, что в такой ситуации компания обязана исчислить по предварительному договору, и будет зависеть нало- налог на добавленную стоимость с суммы задатка (письмо гообложение этой суммы. ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60). К сожалеПредположим, задаток исполняет только обеспечительную функцию, ССЫЛКА НА ЗАКОН то есть гарантирует, что будущий арендатор не передумает и в оговоФирмы, определяющие доходы и расходы методом начисления, сумму ренный срок подпишет основное задатка по предварительному договору не признают в целях налога на соглашение об аренде. Обычно прибыль ни доходом у получающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), в таком случае сумма задатка возврани расходом у стороны, выдавшей задаток (п. 32 ст. 270 НК РФ). При щается арендатору после исполнеэтом «налоговая» ситуация для партнеров не изменится и после того, ния им своего обязательства по предкак сумма гарантийного платежа будет включена в счет платы за варительному договору. Согласно аренду в рамках основного соглашения (в силу подп. 1 п. 1 ст. 251 подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и п. 14 ст. 270 НК РФ соответственно). Налогового кодекса, объектом налоне указали, то согласно пункту 4 статьи 429 ГК, этот срок считается равным одному году с момента подписания предварительного соглашения об аренде. Обратите внимание, нелишним будет упомянуть в договоре и информацию о недвижимом имуществе, которое будет предоставлено в аренду. Однако здесь у организаций нередко возникают затруднения. Если предварительный договор аренды заключается тогда, когда строительство объекта еще не завершено, регистрация не пройдена, то невозможно подтвердить гра-

июль 2009 Расчет /

045

У ЮРИСТА нию, в подобной ситуации рассчитывать на лояльность арбитров организациям не стоит, поскольку судьи солидарны с налоговиками в этом вопросе. По их мнению, если после заключения основного договора задаток признается оплатой, то он представляет собой не что иное, как аванс. Следовательно, сумма обеспечительного платежа в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ облагается НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. по делу № А55-7887/2008). Допустим, стороны не указали в предварительном соглашении условие о том, что задаток будет впоследствии зачтен в счет платежей в рамках основных отношений, а после заключения договора аренды использовали сумму гарантийного взноса в качестве оплаты.

Получается, что авансом сумма задатка стала только после того, как был подписан основной договор аренды. Возникает резонный вопрос: когда в данном случае данная сумма должна облагаться НДС? Если исходить из упомянутой выше ситуации, то получается, что участники сделки заранее не планировали использовать задаток в качестве платежа по основному договору. Решение было принято впоследствии, а следовательно, начислять налог необходимо с даты заключения основного соглашения об аренде имущества. Однако на деле такой подход к налогообложению обернется для компании доначислением сумм НДС, а также пенями и штрафом. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 167 НК моментом определения налоговой базы по налогу является наиболее ранняя из следующих дат: день передачи услуг или день оплаты (частичной «УПРОЩЕНЦУ» НА ЗАМЕТКУ оплаты) в счет предстоящих постаНесколько слов необходимо сказать и в адрес «спецрежимников». вок товаров. Следовательно, для Предположим, арендодатель-«упрощенец» заключил предварительный целей налогообложения суммы договор аренды, по условиям которого задаток после подписания основгарантийного платежа, впоследного соглашения возвращается арендатору. В договоре также предусмоствии зачтенные в счет оплаты по трена следующая норма: если долгосрочный договор не будет заключен основному договору, являлись аванпо вине «съемщика», то гарантийная сумма останется у арендодателя. По совыми. А это значит, что они должданной ситуации некогда высказывались налоговики в письме УФНС ны были включаться в налоговую России по г. Москве от 28 ноября 2005 г. № 18-12/3/87253. По их мнению, базу по НДС в соответствующем объектом налогообложения сумма задатка станет только в том случае, налоговом периоде. Так что в данесли потенциальный арендатор не исполнит своих обязательств по предном случае суммы задатка в силу варительному соглашению. Однако если стороны сразу в рамках краткосрочного соглашения условились, что задаток будет выполнять не только пункта 1 статьи 162 НК облагаются обеспечительную функцию, но и платежную, то это во многом сближает налогом на добавленную стоимость задаток с авансом. Это сходство косвенно вытекает и из некоторых расв момент их поступления арендодасуждений судов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от телю.

1 марта 2007 г. № Ф04-644/2007(32025-А70-17) по делу № А70-5372/9-2006, ФАС Уральского округа от 29 июня 2006 г. № Ф09-5566/06-С3 по делу № А76-34479/05). Если считать подобный вывод отправной точкой, то при определении базы по единому налогу суммы, полученные в качестве предварительной оплаты услуг, фирма-«упрощенец» должна включать в базу по единому налогу в том периоде, в котором они были получены. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов считается день, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу организации. Об этом говорили и чиновники в своих разъяснениях (в частности, в письме Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108).

Василя Плеханова, главный бухгалтер ООО «Артофварг»

046

/ июль 2009 Расчет

Прибыльные тонкости В рамках рассматриваемой ситуации можно выделить и еще одну противоречивую ветвь рассуждений. Она касается учета затрат по предварительному договору аренды в отношении налога на прибыль. К сожалению, ситуация и здесь складывается неутешительная: контролеры считают, что на расходы по уплате задатка, равно как и на другие издержки в рамках не основного соглашения, уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя. Дело в том, что до оформления права собственности на объект будущей аренды, после которой как раз и будет заключен собственно договор, арендные отношения возникнуть не могут. И даже если предварительный договор будет содержать некоторые условия основного договора аренды, то ключевого его признака, а именно – передачу собственником имущества во временное владение и пользование за плату – он предусматривать не может. Следовательно, на расходы по договору, заключенному не в установленном ГК порядке, нельзя

уменьшить базу по налогу на прибыль, так как эти затраты не соответствуют условиям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. При этом издержки, осуществленные согласно такому договору, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК как арендные платежи (в том числе как предоплату) за арендованное имущество. (Письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59; письмо УФНС РФ по г. Москве от 18 марта 2008 г. № 20-12/025116, письмо УФНС по г. Москве от 8 сентября 2007 г. № 20-12/086935.) В итоге имеем факт – Минфин и контролеры категорически против того, чтобы компании включали в налогооблагаемые расходы издержки в рамках предварительного договора, в числе которых фигурирует и задаток. Следовательно, уменьшить базу по налогу на прибыль можно только с момента подписания основного соглашения (письмо Минфина России от 4 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/16; письмо Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/230). Справедливости ради отметим, что арбитражная практика по данному вопросу, напротив, складывается в пользу компаний. По мнению судей, расходы, понесенные во время действия предварительного договора, учесть при налогообложении прибыли можно. Так что если они фактически понесены и подтверждены документально, в споре арбитры, скорее всего, поддержат организацию. Подтверждением тому – постановление

ФАС Московского округа от 24 октября 2008 г. № КА-А40/9881-08 по делу № А40-63062/07-141-358; постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2008 г. по делу № А56-32842/2006; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2578/2007(33740-А75-25) по делу № А75-5817/2006. Заметим, что доходы, полученные в рамках предварительного договора, также не учитываются при налогообложении. Это позитивный момент для арендодателя. В то же время если предусмотрено, что задаток впоследствии будет включаться в арендные платежи, то с этой суммы сначала придется уплатить НДС, а после заключения основного соглашения соответственно включить ее в базу по налогу на прибыль. Ведь данный доход будет считаться полученным уже в рамках договора аренды. Правда, за исключением случаев, когда фирма определяет доходы и расходы методом начисления. А вот если платеж будет возвращен арендатору после исполнения сторонами обязательств по подписанию основного соглашения, то налогооблагаемую прибыль эта сумма «минует». Впрочем, задаток по предварительному договору – довольно туманное с точки зрения права явление. В законодательстве данный механизм четко не урегулирован, поэтому на деле его квалифицируют по-разному. В итоге правомерность использованных принципов налогообложения компаниям довольно часто приходится выяснять в суде.

Арина Виноградова

ДЕПАРТАМЕНТ РЕКЛАМЫ «БЕРАТОР-МЕДИА» ТЕЛ.: 8 (495) 796 90 18, 363 95 47 E-MAIL: O.ZAITSEVA@BERATOR.RU, WWW.BERATOR.RU

РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ЖУРНАЛЕ «РАСЧЕТ»,

А ТАКЖЕ В ЖУРНАЛАХ: «КОНСУЛЬТАНТ», «ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ», «МОСКОВСКИЙ БУХГАЛТЕР», «НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

июль 2009 Расчет /

047

У ЮРИСТА

ГОСПОШЛИНА: ТОЧКА НЕВОЗВРАЩЕНИЯ После внесения плательщиком суммы госпошлины в фискальный орган всегда существует вероятность того, что данные траты окажутся лишними. Такие суммы в некоторых случаях можно вернуть. И хотя в основном размер подобных платежей невелик – копейка рубль по-прежнему бережет...

«Возвратный» перечень Госпошлина – это один из сборов, который взимается c заявителей при их обращении в суды, различные госструктуры, органы местного самоуправления или к должностным лицам за совершением так называемых юридически значимых действий (например, за рассмотрение судебного спора, регистрацию перехода прав собственности и т. п.). Уплата госпошлины необходима и для государственной регистрации нового предприятия (ст. 12 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ), ее размер в данном случае составляет 2 тысячи рублей (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Платеж необходимо перечислить до того, как один из учредителей пойдет в налоговую с пакетом документов (подп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Однако после перечисления денег у бизнесменов могут возникнуть разные непредвиденные обстоя-

048

/ июль 2009 Расчет

тельства, начиная с неправильного оформления какого-либо регистрационного документа (и, как следствие, отказа чиновников в проведении регистрационных действий) и заканчивая созданием новой фирмы по собственной воле. Разумеется, большинство предпринимателей сразу же задумываются о возврате уже перечисленных в бюджет 2 тысяч рублей. Однако в данной ситуации одного желания вернуть деньги мало. Необходимо, чтобы данный случай был указан в исчерпывающем перечне, согласно которому уплаченная государственная пошлина подлежит полному или частичному возврату (п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

Перебор… Первая причина, по которой может идти речь о возврате госпошлины, – это внесение данного платежа, когда законодательством это не требуется, или же

когда его уплата была произведена в большем размере, чем это предусмотрено законодательством. В данных ситуациях необходимо, чтобы расщедрившийся плательщик в течение трех лет с даты внесения платежа написал соответствующее заявление. В этом документе необходимо указать полное и сокращенное наименование перестаравшейся фирмы, ее БИК, ИНН, КПП, а также коды бюджетной классификации и ОКАТО. Ниже следует изложить причины возврата, а также написать требуемую сумму прописью и цифрами. После этого сформированный пакет документов надо направить в налоговую инспекцию по месту регистрации той госструктуры, действия которой оплачивались (письмо Минфина РФ от 13 февраля 2006 г. № 03-06-03-04/30). «Возвратное» требование надо подтвердить платежными документами: подлинными, если речь идет о возврате всего платежа, или копиями, если деньги будут возвращены частично (п. 3 ст. 333 НК РФ). Кроме того, к заявлению следует приложить выписки из лицевого счета с печатью банка, а также доверенность на представителя организации. Свои деньги предприятие сможет увидеть в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления (письмо Минфина РФ от 13 февраля 2006 г. № 03-06-03-04/30).

Преждевременный отказ Следующим основанием для возврата госпошлины могут быть многочисленные отказы, которые, однако, должен объединять один обязательный признак – процедура, для выполнения которой госпошлина была оплачена, еще не должна быть «запущена». Сюда относятся возвраты заявления, жалобы или иного обращения (или отказа в их принятии). Впрочем, если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате госпошлины. Обратите внимание – нотариальные отказы также относятся к рассматриваемой категории. Отдельно отметим такую форму отказа, как прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения. Например, при заключении мирово-

го соглашения до принятия арбитражного решения фирме-истцу может быть возвращена половина уплаченной ею суммы. Однако это возможно только до принятия соответствующего решения арбитражным судом. Если же стороны смогли договориться только тогда, когда суд уже приступил к исполнению судебного акта, о возврате госпошлины говорить уже бессмысленно. «Обратите внимание, – поясняет начальник юридического отдела складского терминала Александр Сухов, – отказ лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения к чиновникам, также дает право на возмещение госпошлины (например, при отзыве иска)». Процедура возврата госпошлины в данном случае практически идентична требованию при переплате. Фирма подает заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения арбитражного суда, который рассматривал дело. К документу должны быть приложены решения, определения и справки судов или тех госструктур, за действия которых были перечислены деньги, об обстоятельствах, служащих основанием для ее полного возврата. Кроме того, потребуются платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату денег. Как и в случае возврата пошлины при ее переплате, при возмещении всей суммы предприятию-платель­ щику понадобятся подлинники перечисленных документов, или копии, если речь идет о частичном возврате. На принятие решения о зачете госпошлины фирме отведено три года с даты подачи соответствующего заявления, а после подачи документа ждать придется примерно месяц.

Право на зачет

Зачет вместо возврата госпошлины целесообразен в том случае, если размер уплаченной пошлины невелик, а компания-плательщик допускает возникновение новой необходимости ее уплаты в течение трех лет со дня ее уплаты. Например, если фирма предполагает еще несколько судебных дел, то при последующем обращении в арбитраж подается заявление о зачете госпошлины с приложением справки на возврат пошлины и оригинала платежного поручения, полученными из суда тогда, когда возвращение госпошлины не производилось. Также необходимо будет приложить платежные поручения или «КОВАРНАЯ» ОПЕЧАТКА квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие первона«Споры по поводу законности возврата госпошлины могут возникнуть чальную уплату денег. Как и в случае и из-за… простых опечаток, – рассказывает налоговый адвокат с возвратом пошлины, при ее переплате или отказах, при зачете всей Сергей Воронин. – Например, одна компания уплатила в федеральсуммы фирме необходимо будет ный бюджет положенную ей госпошлину (семьсот сорок три рубля) на показать как подлинники перечисосновании постановления о возбуждении исполнительного производства. Однако в исполнительном листе была допущена опечатка, ленных документов, так и копии, согласно которой было перечислено лишь семьдесят четыре рубля если засчитываться будет лишь тридцать копеек. Поэтому сначала компании пришлось доплатить часть первоначального платежа. «недостающие» шестьсот шестьдесят восемь рублей семьдесят На принятие решения о зачете копеек, а потом, когда арбитры ознакомились с платежными поручегоспошлины фирме отведено три ниями, они постановили вернуть компании переплату (постагода с даты подачи соответствующеновление ФАС Московского округа от 10 июля 2008 г. по делу го заявления, а деньги на счет № А41-К1-23063/07)». предприятия-заявителя поступят в течение месяца.

июль 2009 Расчет /

049

У ЮРИСТА Обратите внимание: такие действия вполне правомерны, поскольку плательщик имеет право на зачет излишне уплаченной суммы в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Госпошлина – не налог

ЕСЛИ ПЕРЕПЛАТУ НЕ ВОЗВРАЩАЮТ – Если налоговый орган затягивает возврат госпошлины, то компания может обратиться в суд и обжаловать бездействие контролеров. Дела о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины рассматриваются в судах общей юрисдикции, в арбитражных судах, а также Конституционным Судом, конституционными (уставными) судами субъектов РФ и мировыми судьями. Плательщик госпошлины подает заявление в инспекцию по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. К нему прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, которые являются основанием для возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины.

Иногда, когда учредители пытаются вернуть перечисленную госпошлину и обращаются с соответствующим заявлением в налоговую, чиновники заявляют, что документ надо было подавать по месту совершения действия, за которое уплачена госпошлина, и возвращена она будет в течение десяти дней, как того требуют пункты 2 и 3 статьи 78 НК. По причине такого отказа бизнесмены часто обращаются в суд. И тогда арбитры могут пояснить сотрудникам госреестра, что в данной статье излагаются правила для возврата излишне уплаченного налога, а не госпошлины. А для того чтобы возместить последнюю, необходимо подать соответствующее заявление в налоговую по месту регистрации суда, рассматривающего дело, а не по месту регистрации фирмы-налого­ плательщика или по месту переплаты госпошлины (п. 3 ст. 333.40 НК, постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2008 г. по делу № А41-К1-23063/07).

Татьяна Алексеева, адвокат, председатель Московской коллегии адвокатов «Истина»

ние. Мы не зря отметили выше, что отказ может дать право на возврат денег только в том случае, если «оплаченная» процедура еще не начата. «Но в данном случае, – поясняет старший инспектор Валентина Солдатова, – процесс регистрации был уже запущен, но по каким-то причинам (например, при неправильВ списке не значится ном оформлении документов) предпринимателям выдали не свидетельство о регистрации и выписку из Теперь следует выяснить, относится ли отказ в госу- ЕГРЮЛ, а постановление об отказе, которое тоже свидарственной регистрации компании к любой из двух детельствует о том, что процедура регистрации новой рассмотренных выше категорий. С одной стороны, мы фирмы завершена (см., например, письмо Минфина имеем дело с отказом. Но с другой – перед тем, как РФ от 11 февраля 2008 г. № 03-05-05-03/04). А тот факт, отказать в регистрации, налоговики уже провели рабо- что она принесла бизнесменам нулевой результат, т. е. ту: они приняли регистрационные документы, рассмо- точно такой же, как если бы они ничего не регистриротрели их, и только после вынесли отрицательное реше- вали, в данном случае не имеет значения. Вот если бы инициаторы, уже заплатив 2 тысячи, вообще не пошли бы в налоговую, или же сотрудники госреестра КРИТЕРИИ ДЛЯ ВОЗВРАТА вернули бы пакет документов, не внося регистрационную запись Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае: в свой журнал, – тогда возврат 1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это денег был бы возможен». Таким образом, учредителю, скопредусмотрено настоящей главой; рее всего, не удастся вернуть 2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа госпошлину, уплаченную им за в их принятии судами, либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами; регистрацию, в которой ему в конце 3) прекращения производства по делу или оставления заявления без концов было отказано (см. также рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом; письмо Департамента налоговой 4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения и таможенно-тарифной политики юридически значимого действия до обращения в уполномоченный Минфина РФ от 23 марта 2009 г. № 03-05-06-03/12). орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие (п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

Анна Мишина

050

/ июль 2009 Расчет

БЕРАТОР «ЮРИСТ НА ПРЕДПРИЯТИИ»

Бухгалтеры получат из бератора ясные ответы на вопросы, с которыми до этого они обращались к юрисконсульту.

Юристы, проводившие экспертизу и рецензирование бератора, отметили, что в решении повседневных вопросов, которые, как показывает практика, отнимают у сотрудника юридической службы 70–80% его времени, бератор просто незаменим.

Руководители, воспользовавшись советами бератора, смогут полностью обезопасить себя от неприятностей с партнерами, проверяющими органами и собственными сотрудниками.

«Всем своим клиентам я рекомендую приобретать сразу два бератора «Юрист на предприятии»: один, само собой, для юристов, а другой – для финансовых служб. Как показывает мой опыт, с подавляющим большинством ситуаций, когда бухгалтер обращается за помощью или консультацией к правовым службам, он может справиться самостоятельно, без посторонней помощи, сэкономив при этом массу времени себе и своим коллегам. Бератор «Юрист на предприятии» я могу рекомендовать как достаточно компетентного помощника для любого бухгалтера и финансиста». Константин Арзуманян, д. э. н., исполнительный директор компании «Правоаудитконсалт»

Как приобрести:

В розницу:

В издательстве: перечислите 7783 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Юрист на предприятии”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73

Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио-Глобус», тел.: 8 (495) 781-19-00, 624-46-80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580-34-92, 580-34-93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789-35-91 Москва, Ангелов‚ пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234-90-02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545-66-21 Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279-39-11, 299-98-52 Санкт-Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764-50-69 Санкт-Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365-41-38 Санкт-Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449-28-75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45-27-91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44-18-29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34-02-56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44-62-15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293-54-82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235-58-31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27-39-71

В интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru

КАДРЫ

«Спецрежимник» и ФСС: ищем выгоду Применение специальных налоговых режимов, при которых фирмы получают свободу от ЕСН, накладывает свою специфику на порядок оплаты работникам больничных листов. Большая часть пособия в такой ситуации перечисляется за счет работодателя. Ситуация в корне изменится, если компания решит уплачивать добровольные страховые взносы в ФСС. Правда и здесь есть некие нюансы, о которых рассказала Елена Фалдина, ведущий аудитор компании «ИНТЕК».

Особое положение Как известно, фирмы и предприниматели, применяющие спецрежимы, освобождены от уплаты ЕСН. Естественно, это накладывает свой отпечаток на трудовые отношения с «упрощенным» или «вмененным» работодателем. Именно поэтому начисление и оплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется в особом порядке – Законом от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ (далее – Закон № 190-ФЗ). Так, оплата больничного листа сотрудникам компаний-«спецрежимников» финансируется за счет следующих источников: средств ФСС – в части суммы

052

/ июль 2009 Расчет

пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного законодательно установленного минимального размера оплаты труда (МРОТ); средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один МРОТ. Об этом говорится в статье 2 Закона № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». То есть, чтобы получить сумму, которая оплачивается за счет средств ФСС, нужно разделить 4330 руб. (именно такое значение минимального размера оплаты труда установлено

с 1 января 2009 г.) на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности и умножить полученный результат на число «больничных» дней. Остальное же работодатель должен будет оплатить из своего кармана. Правда, часть, которую не возместит ФСС, можно включить в расходы, если применяется «упрощенка» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Те фирмы, которые применяют ЕНВД или же УСН с объектом «доходы», вправе на эти

взносам по форме 4а-ФСС, утвержденной постановлением ФСС от 25 апреля 2003 года № 46. В случае непоступления взносов в установленный срок представители Фонда должны письменно уведомить компанию о данном факте. Вдобавок ФСС обязан «намекнуть» о необходимости погасить долг не позднее срока уплаты за следующий месяц. Если фирма проигнорирует данную «настойчивую просьбу», то отделение Фонда в одностороннем порядке примет решение о прекращении «добровольных» отношений. Оплата больничного листа работникам компаний, применя- В таком случае выплата пособий по ющих спецрежим, финансируется за счет средств ФСС – временной нетрудоспособности станет осуществляться в общеустав части суммы пособия, не превышающей за полный кален- новленном порядке (ст. 2 Закона дарный месяц одного законодательно установленного № 190-ФЗ). минимального размера оплаты труда, и средств работодаКазалось бы, все просто и понятно. Тем не менее спорный момент телей – в части суммы пособия, превышающей один МРОТ. все же имеется. Связан он со взысканием задолженности по добросуммы уменьшить величину начисленного налога. вольным взносам. Ведь на основании пункта 18 Правил Однако здесь необходимо соблюдать ограничение – ущерб, нанесенный Фонду в виде неуплаченных сумм, сумма единого налога может быть уменьшена на суммы подлежит возмещению. Но если дело дойдет до судебвзносов в ПФР и выплаченных пособий не более чем на ных разбирательств, не факт, что решение будет при50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК). нято в пользу госструктуры. Пример тому – интересный случай из судебной практики. Некая фирма-«спецрежимник» добровольно уплаЕсть добровольцы? чивала страховые взносы на обязательное социальное В то же время ничто не мешает «спецрежимным» рабо- страхование работников на случай временной нетрудотодателям добровольно уплачивать в Фонд социального способности. Однако за II квартал 2008 года фирма пластрахования взносы на случай временной нетрудоспо- тежи не перечислила. собности работников (ст. 3 Закона № 190-ФЗ). При Почуяв неладное, отделение Фонда направило этом применяется тариф в размере 3 процентов от в адрес юридического лица уведомление о наличии налоговой базы по ЕСН, которая определяется соглас- задолженности по страховым взносам. Так как ответ на но правилам главы 24 Кодекса. Если фирма решит взва- письмо не поступил, ФСС обратился в арбитражный лить на себя такие дополнительные обязательства, то суд с иском. выплата «больничных» пособий работникам станет Но, к удивлению защитников Фонда, служители осуществляться полностью за счет средств ФСС в пре- Фемиды не стали удовлетворять данное требование. делах законодательно установленных лимитов. Свою позицию арбитры мотивировали тем, что взыскаПравила добровольной уплаты взносов на случай ние неуплаченных страховых взносов, перечисляемых временной нетрудоспособности и в связи с материн- в добровольном порядке, положениями Закона ством (далее – Правила) утверждены постановлением № 190-ФЗ и Правил не предусмотрено. Следовательно, правительства от 5 марта 2003 года № 144. Как нетрудно отсутствуют и основания для принудительного погашедогадаться, «дополнительные отношения» начинаются ния задолженности. Именно такой вывод был сделан с представления соответствующего заявления в терри- судьями ФАС Уральского округа в постановлении от 29 ториальное отделение ФСС. Непосредственно же апреля 2009 года № Ф09-2410/09-С2 по делу № А50пополнение бюджета Фонда осуществляется с месяца 13897/2008-А8. подачи заявления (п. 4 Правил). Организации уплачивают данные ССЫЛКА НА ЗАКОН суммы отдельными «платежками» со своих банковских счетов. Что Федеральным законом от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете касается индивидуальных предприФСС РФ на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» на 2009 г. нимателей, то они вправе рассчитыустановлены максимальные размеры пособий. ваться как в наличной, так и безнаС 1 января 2009 г. нужно руководствоваться следующими цифрами личной форме. (п. 1 ст. 8 Закона № 216-ФЗ): Согласно пункту 7 Правил – максимальный размер пособия по временной нетрудоспособно«добровольная» сумма перечисляетсти = 18 720 руб. за полный календарный месяц; ся не позднее 15-го числа месяца, – максимальный размер пособия по беременности и родам – следующего за их начислением.

25 390 руб. за полный календарный месяц. Кроме того, работодателям придетПричем данные суммы следует дополнительно увеличивать на ся ежеквартально, не позднее 15-го районные коэффициенты, если организация осуществляет свою числа месяца, следующего за истекдеятельность в местностях, где введены такие коэффициенты. шим кварталом, представлять в Фонд отчетность по страховым

июль 2009 Расчет /

053

КАДРЫ Проверка на совместимость…

ПОЛНЫЙ ПАКЕТ Каждый заботящийся о сотрудниках работодатель должен быть готов в случае необходимости выплатить определенным категориям сотрудников: – пособие по временной нетрудоспособности; – пособие по беременности и родам; – единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; – единовременное пособие при рождении или усыновлении ребенка; – ежемесячное пособие по уходу за ребенком; – пособие на погребение или возмещение стоимости ритуальных услуг из гарантированного перечня. Все перечисленные выше государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, полностью финансируются за счет бюджета Фонда социального страхования.

Что же, стоит отметить, что порой пробелы в законодательстве могут неожиданно ударить по «государственному кошельку».

Пособия по несчастным и счастливым случаям

Надо учитывать, что больничные и декретные в соответствии с нормами Закона № 255-ФЗ выплачиваются также и совместителям. Иными словами, работник, состоящий в трудовых отношениях с несколькими работодателями, имеет право на получение пособия у каждого из работодателей исходя из того заработка, который он получал в каждой из этих организаций. Максимальные размеры пособий в этом случае применяются отдельно по каждому работодателю. Поэтому общая сумма полученных таким работником денежных средств вполне может оказаться выше максимального размера соответствующих выплат. Одно «но» – на пособие по уходу за ребенком до исполнения ему полутора лет данный порядок расчета декретных уже не распространяется. Выплаты назначаются только по основному месту работы. В расчет суммы пособия, исходя из 40 процентов заработка, принимается только средний заработок, полученный у одного работодателя.

Если временная нетрудоспособность работника была связана с несчастным случаем на производстве или про- …и на законопослушность фзаболеванием, то независимо от режима налогообложения работодателя, пособие выплачивается в раз- Как известно, страхователи ведут учет всех выплат, на мере 100 процентов среднего заработка работника и воз- которые должны быть начислены страховые взносы. мещается полностью за счет ФСС с первого дня пребыва- Кроме того, в учете отражаются начисленные и перечисленные в ФСС страховые взносы, а также расхония на больничном (ст. 9 и 15 Закона № 125-ФЗ). В случае выдачи работнику больничного по уходу ды, произведенные при выплате пособий по обязаза ребенком вне зависимости от режима налогообло- тельному социальному страхованию на случай врежения работодателя такие больничные также оплачи- менной нетрудоспособности и в связи с материнваются полностью за счет средств ФСС. Однако ством (п. 16 Правил). в этом случае нужно учитывать ограничения по продолжительности ухода за больными детьми, Пособия работникам за счет средств Фонда выплачиваются установленные в пункте 5 статьи 6 работодателями. В дальнейшем выплаченные работникам Закона № 255-ФЗ. ФСС возмещает полностью суммы работодатели получают от ФСС на основании преди пособия по беременности и родам. ставляемой ими расчетной ведомости. При этом данные При их исчислении нужно учиты- средства, получаемые налогоплательщиками от Фонда, не вать, что в случае, если страховой являются доходами в целях применения главы 26.2 Кодекса стаж беременной женщины не превышает шести месяцев, пособие «Упрощенная система налогообложения». начисляется исходя из минимального размера оплаты труда с учетом С другой стороны, отделение ФСС ведет свой учет районных коэффициентов (если таковые имеются). Если же страховой стаж будущей мамы свыше шести поступающих от работодателей сумм. Пунктом 4 статьи 346.11 Кодекса предусмотрено, месяцев, декретные начисляются исходя из 100 процентов ее среднего заработка, даже если страховой что для организаций, перешедших на УСНО, сохраняется действующий порядок представления статистаж ее еще не достиг восьми лет. Начисляя больничные и декретные, следует обра- стической отчетности. О других формах отчетности тить внимание на максимальные размеры пособий. в Кодексе ничего не сказано. В связи с этим у некотоЕсли заработки работника высоки, вполне может рых «упрощенцев» возникает вопрос: требуется ли получиться, что исчисленный в установленном представление расчетной ведомости по средствам порядке средний заработок превышает сумму мак- ФСС в территориальные отделения Фонда? Пособия работникам за счет средств Фонда выпласимального размера пособия, возмещаемого из чиваются работодателями. В дальнейшем выплаченные средств ФСС.

054

/ июль 2009 Расчет

работникам суммы получают работодатели от ФСС на основании представляемой ими расчетной ведомости. При этом данные средства, получаемые налогоплательщиками от Фонда, не являются доходами в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса. Поэтому при определении налоговой базы по единому налогу они не учитываются. Выходит, что представление указанной расчетной ведомости в ФСС – необходимое условие для обеспечения работников организации соответствующими государственными социальными пособиями. Страхователи-«спецрежимники», как и остальные работодатели, обязаны выплачивать все виды предусмотренных законом пособий. Выплаты по обязательному социальному страхованию установлены Федеральными законами от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ и от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ.

Для проведения ревизии инспекторам Фонда понадобятся следующие документы: – положения, инструкции и решения работодателя, регулирующие систему оплаты труда; – штатное расписание; – постановления, приказы, распоряжения, коллективный договор, иные решения по организации работ, выплате заработной платы, премий, материальной помощи или иных вознаграждений; – договоры, по которым предусмотрены как выплата заработной платы, так и иные вознаграждения; – приказы о приеме на работу; – табели учета использования рабочего времени; – расчетные ведомости; – платежные ведомости; – лицевые счета; – кассовые документы; – другие документы, имеющие отношение к выплатам в пользу работников; – отчеты по страховым взносам; – Книга учета доходов и расходов Инспекторов из ФСС будет интересовать правомерность индивидуальных предпринимателей, назначения и правильность начисления выплат. применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товароА если законы существуют, значит кто-то обязатель- производителей (единый сельскохозяйственный налог); но следит за их беспрекословным исполнением.

– Книга учета доходов и расходов организаций Инспекторов из ФСС будет интересовать правомер- и индивидуальных предпринимателей, применяющих ность назначения и правильность начисления выплат. упрощенную систему налогообложения; Все требования, предъявляемые к работодателям при – Книга учета доходов, расходов и хозяйственных назначении и проведении документальных выездных операций индивидуального предпринимателя и др. проверок, едины как для плательщиков ЕСН, так и для страхователей, применяющих специальные налоговые Если фонд отказал в зачете режимы. Это касается и работников, уплачивающих в ФСС добровольные взносы на обязательное социаль- Расходы, не принятые Фондом к зачету, образуют ное страхование на случай временной нетрудоспособно- задолженность страхователя. В течение десяти рабости. Отличия имеются лишь в порядке возврата средств чих дней со дня окончания срока рассмотрения матена выплату пособий по временной нетрудоспособности, риалов проверки руководитель Фонда принимает решение о направлении страхователю уведомления. не принятых Фондом к зачету в качестве расходов. Как уже было сказано, «спецрежимники», уплачива- В документе плательщика предупреждают о наличии ющие добровольные взносы в ФСС, вправе уменьшать задолженности по страховым взносам на обязательное начисленные страховые взносы на суммы выплачен- социальное страхование работников на случай временных. Если взносов окажется недостаточно, ФСС возме- ной нетрудоспособности или в связи с материнством. стит разницу. Страхователь вправе уменьшить начис- В уведомлении также будут указаны период, за котоленные взносы только на суммы пособий, выплаченных рый образовалась задолженность, сумма и срок ее по случаям временной нетрудоспособности, наступив- погашения. Как правило, он совпадает со сроком уплашей и закончившейся в месяцы, за которые были упла- ты страховых взносов за следующий месяц. В том случае, если страхователь вовремя не погасит чены добровольные страховые взносы. Если ревизоры обнаружат нарушение этого условия, Фонд вернет орга- свою задолженность по взносам, руководитель Фонда примет решение о прекращении отношений по добронизации лишь МРОТ за календарный месяц. вольной уплате страховых взносов. Данные отношения будут расторгнуССЫЛКА НА ЗАКОН ты с месяца, следующего за последним месяцем, за который была проНапомним, у страхователей, применяющих специальные налоговые изведена оплата. режимы, пособия по временной нетрудоспособности начисляются Кроме того, страхователю будет по-особому. Они вправе: предложено отразить суммы расхо– либо возмещать выплаченные работникам суммы пособий по дов, не принятые к зачету, в бухгалвременной нетрудоспособности за счет средств ФСС, но при этом терском учете и внести исправления платить добровольные взносы (ст. 3 Закона от 31 декабря 2002 года в отчет по страховым взносам. Если № 190-ФЗ, далее – Закон № 190-ФЗ); страхователь откажется выполнить – либо не платить никаких взносов и получать от Фонда предписания фонда, спор придется частичное возмещение выплаченных работникам сумм пособий разрешать в суде. по временной нетрудоспособности (ст. 2 Закона № 190-ФЗ). Елена Фалдина

июль 2009 Расчет /

055

КАДРЫ

Налоговая тень бонусов Учитывая экономическую ситуацию в стране, премирование сотрудников, по вполне понятным причинам, вряд ли сейчас пользуется большой популярностью у работодателей. В то же время нельзя сказать, что утверждение «кадры решают всё» на сегодняшний день потеряло актуальность. Опытные руководители прекрасно понимают, что если работник трудится за троих, хорошо бы хоть изредка, да поощрять его. О том, как бухгалтеру грамотно наградить сотрудника или, напротив, депремировать, рассказала Ирина Тимина, бухгалтер по расчету заработной платы компании Intercomp Global Services.

Документальная работа Согласно статье 129 Трудового кодекса, заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации специалиста, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Однако одного этого определения недостаточно. В состав зарплаты на основании упомянутой выше нормы включаются также компенсационные и стимулирующие выплаты. Под последними как раз и подразумеваются различные доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Следует отметить, что премирование сотрудников – отнюдь не обязанность, а право работодателя (ст. 191 ТК). Компания сама принимает решение, поощрять ей персонал или нет. В случае положительного ответа первое, чему нужно уделить при-

056

/ июль 2009 Расчет

стальное внимание, – это должное документальное оформление подобных выплат. Составить «бумажную» оправу для премиальных выплат можно несколькими способами. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки. Выбор того или иного варианта документального обоснования премирования зависит от следующих факторов: периодичности выплаты, характера и размера премии, а также частоты корректировки условий выплаты вознаграждения.

Разовое удовольствие Например, если поощрение носит разовый характер (те же «бонусы» к юбилею организации), его удобнее всего оформить отдельным приказом о премировании. В данном распоряжении следует определить основания выплаты, размер премии, перечень лиц, которым она

полагается. Основное преимущество данного варианта оформления – то, что размеры и условия выплаты премии не придется согласовывать с каждым сотрудником. Работодателю нужно только прописать в приказе конкретные условия премирования и ознакомить персонал с данным распоряжением под подпись.

Завидная периодичность Если же начисление премий носит периодический характер, имеет смысл закрепить данную процедуру в локальном нормативном акте, трудовом или коллективном договоре. Когда премии являются частью заработной платы и имеют фиксированный размер, закрепить порядок их выплаты удобнее всего в трудовом договоре с работником. Правда у данного способа есть недостаток: в случае изменения условий премирования отразить указанные перемены необходимо будет в каждом трудовом договоре. Если речь идет о крупном предприятии – объемы работы поистине колоссальные. Поэтому для компаний, чья система премирования меняется довольно регулярно, куда более разумно

отразить ее особенности в коллективных договорах. Изменить условия подобного соглашения менее трудоемко. Но и здесь не обошлось без «подводных камней»: дабы внести поправки в коллективный договор, необходимо заручиться поддержкой работников в лице их представителей (ст. 44 ТК). Еще один вариант оформления премиальных выплат – закрепление порядка их начисления в локальном нормативном акте, который так и называется: Положение о премировании. При этом в трудовом или коллективном договоре достаточно будет сделать ссылку на «тезисы» данного Положения.

ФОРМАльный подход Для учета расходов на оплату труда в виде премий за производственные результаты существуют унифицированные формы № Т-11 «Приказ (распоряжение) руководителя организации о поощрении работника» и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников», утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Отраженные в данных документах премии должны

Пример заполнения приказа о поощрении работников по форме № Т-11а Унифицированная форма № Т-11а Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 Форма по ОКУД по ОКПО

Общество с ограниченной ответственностью «Слава»

Код 0301027

наименование организации

ПРИКАЗ

Номер документа

Дата составления

58

30 июня 2009 г.

(распоряжение) о поощрении работников

По итогам работы за май 2009 г. мотив поощрения

Выдать премию в денежной форме вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др. — указать)

Фамилия, имя, отчество

Табельный номер

Структурное подразделение

Должность (специальность, профессия)

Сумма, руб.

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись работника

1 Андреева Елена Николаевна Голубева Марина Петровна Петрова Зинаида Ивановна

2 254 312 151

3 Отдел продаж Отдел продаж Отдел продаж

4 Менеджер Менеджер Менеджер

5 5000 5000 5000

6 Андреева Голубева Петрова

Основание: представление начальника отдела продаж В.М. Самойлова

Руководитель организации

Генеральный директор должность

Сидоров И.П. личная подпись

расшифровка подписи

июль 2009 Расчет /

057

КАДРЫ Пример заполнения приказа о поощрении работника по форме № Т-11 Унифицированная форма № Т-11 Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 Код 0301026

Форма по ОКУД по ОКПО

Общество с ограниченной ответственностью «Слава» наименование организации

ПРИКАЗ

Номер документа

Дата составления

11-Л

30 июня 2009 г.

(распоряжение) о поощрении работника

Табельный номер 333

Соколовой Наталии Александровне фамилия, имя, отчество

Финансово-аналитический департамент структурное подразделение

Аналитик должность (специальность, профессия)

За добросовестное исполнение трудовых обязанностей мотив поощрения

Премия

вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др. — указать)

в сумме

Одиннадцать тысяч двести шестьдесят восемь прописью

00

руб. (

11268

руб.

цифрами

коп.

00

коп.)

Основание: представление руководителя

Руководитель организации

Генеральный директор должность

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен

личная подпись

быть предусмотрены трудовыми договорами, что позволит уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких выплат. Если приказ о премировании работников за достижение трудовых показателей будет оформлен по иной, не унифицированной форме, то расходы на такие премии могут быть не приняты в уменьшение налоговой базы. Перечисленные выше формы предусматривают в тексте приказа не только указание конкретного вида поощрения, будь то благодарность, премия или ценный подарок, но и мотива поощрения. То есть документально закрепляются те достижения, за

058

/ июль 2009 Расчет

Сидоров И.П. личная подпись

расшифровка подписи

“

”

20

г.

которые работник будет премирован. Эти образцы должны применять все организации независимо от формы собственности. При документировании всех видов поощрений, кроме денежных вознаграждений (премий), допускается исключение реквизита «в сумме ____руб. ___коп.» из формы № Т-11.

Как правильно лишить «пряников» В трудовой практике встречаются случаи, когда работник, совершивший прогул, наказывается по приказу руководителя лишением ежемесячной пре-

ним будет подтвердить тот факт, что сотрудник совершил виновное действие, которое рассматриваетСнижение размера премии производится в том расчетном периоде, ся в качестве показателя снижев котором допущено упущение в работе. ния или невыплаты поощрения Обратите внимание: если в Положении о премировании прямо не ука(Определение ВАС РФ от 6 июня зано на то, что полное или частичное депремирование работника осу2003 г. № 48-Г03-5). В противном ществляется в случае нарушения им дисциплины, или не переслучае компанию, необоснованно числены конкретные поступки, то лишение сотрудника будет лишившую работника награды, иметь незаконный характер. могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства. Правда, в Трудовом кодексе не мии. В такой ситуации работодатель превышает свои определена процедура оформлеполномочия, так как применение мер ответственно- ния факта совершения дисциплинарного проступка. сти, таких как штрафы, лишение премии, перенос Но на практике основным документом, который отпуска на другое время, незаконно. Депремирование используется для фиксации данного события, являетне является дисциплинарным взысканием – их ся акт, составленный работодателем в произвольной исчерпывающий перечень содержится в статье 192 форме. ТК РФ. Так, к законным «наказаниям» относятся замечание, выговор, увольнение. Поэтому бойкий работник легко докажет свою правоту в органах Где налог на прибыль, там и ЕСН От того, есть ли «бумажные» основания для премиальинспекции труда или в суде. Однако уменьшить нерадивому сотруднику пре- ных выплат, зависит и их налогообложение. По общемию, вплоть до того, что он в итоге за отчетный пери- му правилу компания может включить в расходы на од вообще ничего не получит, вполне возможно. Для оплату труда любые начисления в пользу сотрудников того чтобы такие действия соответствовали трудово- в денежной и натуральной форме, в том числе и прему законодательству, в Положении о премировании мии (ст. 255 НК). Однако подобный «маневр» возмонужно обязательно указать четкие критерии для жен лишь тогда, когда выполняются некоторые требосокращения размера премии, а также для ее неначис- вания. Во-первых, данные поощрительные выплаты должления за отчетный период. Это могут быть, например, невыполнение плана, прогулы, серьезные недочеты ны иметь стимулирующий характер. Если же премии в работе и другие оплошности. Для большей точности этому условию не соответствуют, то израсходованные в положение можно включить процент снижения на их уплату суммы не могут быть учтены в составе награды за каждое из допущенных нарушений. расходов на оплату труда. По мнению Минфина, именНапример: «при совершении дисциплинарного взы- но так дело обстоит с выплатами ко дню рождения скания размер премии снижается на 50 процентов от сотрудника и к праздничным датам (письма Минфина размера премии, начисленной в зависимости от тру- от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786 и от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/287). дового вклада». Во-вторых, условие о выплате премий должно быть Если же работник «отличился» настолько, что поощрять его не за что, то в приказе надо указать, что закреплено в трудовых или коллективных договорах Петрову, в связи с несвоевременным и ненадлежа- либо в локальных нормативных актах. Учитывать премии в целях налогообложения прищим исполнением за отчетный период трудовых обязанностей, в соответствии с Положением о премиро- были следует единовременно в том отчетном или вании, премия не начисляется. Таким образом, налоговом периоде, к которому они относятся, незаработник не лишается «пряника» и не подвергается висимо от фактической даты их выплаты (п. 1 ст. 272 дискриминации – просто награда уплачивается НК). Это правило действует и в случаях, когда награв зависимости от качества выполненной работы. да выплачивается частями. Так что, если первая Указав в Положении о премировании конкретные часть денежных средств перечисляется в одном показатели начисления бонусов, работодатель дово- отчетном периоде, а вторая – в другом, то учет продит до сведения работников, в каких случаях они могут рассчиТОНКОСТИ ПРЕМИРОВАНИЯ тывать на поощрение. Если указанные условия не выполнены, то В приказе о распределении премии за отчетный период необходимо у сотрудника право на премию не правильно отразить уменьшение или неначисление премии конкретпоявляется. Если же он вообще не ным работникам. При этом нельзя указывать, что Иванову премия исполняет надлежащим образом выплачивается в размере 50 процентов от его месячного оклада, что возложенные на него трудовые составит 300 руб., а Петров лишается премии на 20 процентов и полуобязанности, то это уже можно чит ее в размере 30 процентов от оклада, что составит 100 руб. считать основанием для того, Правильнее будет указать, что Иванову за успешную работу за месяц чтобы применить к нему дисципремия выплачивается в размере 50 процентов от его месячноплинарное взыскание, но никак не го оклада (300 руб.), а Петрову, в связи с недостатками в раболишить поощрения. те, – в размере 30 процентов (100 руб.). Кроме того, если работодатель уменьшает размер премии, нелиш-

ТОЧНОСТЬ РАДИ БЕЗОПАСНОСТИ

июль 2009 Расчет /

059

КАДРЫ изойдет в том периоде, в котором поощрение начислено. Такие пояснения дали представители Минфина в письме от 6 мая 2009 года № 03-03-06/1/300. Если указанная выплата учитывается при расчете налога на прибыль в качестве расхода, то с ее суммы следует уплатить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). И наоборот: если премии налогооблагаемую прибыль не

мер, «выплатить работнику премию в связи с 50-летием и за многолетний добросовестный труд, высокие производственные показатели…»). Решение: Если премирование в целом по организации или отдельных работников в индивидуальном порядке носит характер «поздравления с праздником» (к Новому году, 8 Марта, по случаю дня рождения и т. п.), в приказе (распоряжении) ни в коем случае нельзя упоминать о достижениях в труде. И наоборот, Документальное обоснование премирования зависит от: премии за результаты трудовой деяпериодичности выплаты, характера и размера премии, тельности не следует «приурочивать» к праздникам или каким-либо а также от частоты корректировки условий ее выплаты. иным датам. уменьшают, то и соцналог с них не платится. В свяОшибка: Премии за производственные показатели зи с этим целесообразно вспомнить положения не предусмотрены условиями трудового договора. Информационного письма Президиума ВАС от Решение: Во избежание споров с налоговыми орга14 марта 2006 года № 106. В нем отмечено, что право нами настоятельно рекомендуется включать в трудосамостоятельного выбора, по какому налогу – «при- вые договоры фразу: «На работника распространяются быльному» или социальному – уменьшать базу, все условия коллективного договора, Положения о преналогоплательщику не предоставлено. Если по мировании». Налоговому кодексу начисленные работникам выплаОшибка: Премии за производственные показатели ты относятся к расходам по налогу на прибыль, то выплачиваются за счет средств, оставшихся после с указанной суммы придется уплатить соцналог. налогообложения прибыли. Поэтому предусмотренные трудовым соглашением Решение: Помимо предусмотренных системой оплас работником, коллективным договором или локаль- ты труда премий за достижение производственных ным нормативным актом «стимулирующие» премии результатов, являющихся стимулирующей частью автоматически попадают в ранг расходов по оплате заработной платы, собственники вправе принять решетруда при налогообложении прибыли (письмо ние о дополнительном премировании работников. Минфина от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/719). Такие сверхвыплаты будут производиться за счет Но это еще не все. Учтите, что с суммы начисленной средств, оставшихся после налогообложения прибыли. премии нужно будет удержать и перечислить в бюджет «Дополнительные» премии, изначально не обещанные НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК). Об этом не раз напоминал работникам, не будут уменьшать налоговую базу по Минфин, например, в письме от 12 ноября 2007 года налогу на прибыль, но и не будут признаваться объек№ 03-04-06-01/383. том обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Включить такие суммы в расчет среднего заработка тоже нельзя. Об этом говорится в постановлении Президиума ВАС Исправляем огрехи РФ от 20 марта 2007 г. № 13342/06. Если речь идет «Под занавес» статьи рассмотрим типичные ошибки в о выплатах, производимых на основании решения собналогообложении премий, которые зачастую приводят ственников организации, не надо увязывать их с трудок спорам с инспекторами. выми показателями, что позволит избежать споров Ошибка: В приказе о премировании работников с налоговыми органами. указано, что поощрение выплачивается в связи Ирина Тимина с каким-либо событием, но за результаты труда (напри-

060

/ июль 2009 Расчет

Как приобрести:

В розницу:

В издательстве: перечислите 6622 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Зарплатные налоги”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73

Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио-Глобус», тел.: 8 (495) 781-19-00, 624-46-80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580-34-92, 580-34-93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789-35-91 Москва, Ангелов‚ пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234-90-02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545-66-21 Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279-39-11, 299-98-52 Санкт-Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764-50-69 Санкт-Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365-41-38 Санкт-Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449-28-75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45-27-91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44-18-29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34-02-56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44-62-15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293-54-82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235-58-31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27-39-71

В интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru

ПОРТРЕТ

ГЛАВБУХ МОСКОВСКОГО ЗООПАРКА: «РАБОТА НАМ ДАРИТ УЛЫБКИ…» Найти человека, который ни разу не был в зоопарке, практически невозможно, даже если очень постараться. Зоопарк – это мир, в котором забываешь о существовании цивилизации, в котором ощущается дух стихии. И, наверное, поэтому сложно представить, что здесь есть и другая сторона – материальная. А там, где есть деньги, всегда требуется тот, кто будет их считать.

Анастасия Петрусь работает в Московском зоопарке е о вот уже много лет. И, как это обычно случается, место ьсамо выбрало человека. «Я искала работу, и обстоятельь: ства были таковы, что я могла себе позволить сказать: » «Кто первый предложит работу – туда и пойду!» л И, к счастью, первое предложение мне сделал я Московский зоопарк», – рассказывает Анастасия у Андреевна. Вообще случай часто определяет судьбу дчеловека. И профессиональную судьбу нашей сегодняшней героини определил тоже именно он. я – В 1988 году мне нужна была работа, и знакомая о предложила мне поработать рядовым бухгалтером. Но о если я скажу, что сразу влюбилась в бухгалтерию, это о, будет неправдой. Если оценивать честно, скорее всего, бухгалтерские «чакры» у меня открылись не сразу, и о «музыка проводок» не заворожила меня. Но это было первое знакомство с профессией и ценный профессио-нальный опыт. е – Анастасия Андреевна, с того момента прошло уже ы довольно много времени. И, наверное, Вы должны ы были успеть «распробовать» вкус профессии. Как Вы считаете, что в ней самое главное? г– Я считаю, что главное в нашей профессии – всегй да помнить, что ты являешься маленькой шестеренкой ю в большой машине, но от того, как ты выполняешь свою работу, зависит общее дело. » – Интересно, а из какого количества «винтиков» состоит такая огромная машина, как Московский зоо-парк?

– Сегодня в зоопарке работают 920 человек. Это – е если считать филиал в Великом Устюге при вотчине Деда Мороза и зоопитомник. е – Анастасия Андреевна, в начале хочется побольше а, узнать о «кухне» зоопарка. Расскажите, пожалуйста, в чем особенности его бухгалтерии? м – Бухгалтерские записи мы ведем по правилам й бюджетного учета. Так как бюджетных учреждений много, то, скорее всего, это не особенность, а опреде-а ленная система, которая на первый взгляд непонятна бухгалтерам, ведущим учет на основании коммерче-ю ского плана счетов. Скорее всего, особенностью

062

/ июль 2009 Расчет

ДОСЬЕ Ф. И. О.:

Петрусь Анастасия Андреевна

Образование: высшее, в 1996 году закончила МГУУ имени М.В. Ломоносова, экономический факультет. т. Защищала диплом на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Должность:

главный бухгалтер

Семейное положение: Жизненный девиз:

замужем

«Не паниковать!»

В детстве мечтала быть…

Всегда очень хотела а иметь семью, детей, дом, полный гостей. Главным в про-фессии считает для себя всегда помнить, что ты являешь-ся маленькой шестеренкой в большой машине, но отт того, как ты выполняешь свою работу, зависит общее е дело.

«Бухгалтерские «чакры» у меня открылись не сразу, и «музыка проводок» не заворожила меня. Но это было первое знакомство с профессией и ценный профессиональный опыт».

июль 2009 Расчет /

063

ПОРТРЕТ

По словам Анастасии, «животные, которые живут в зоопарках, как правило, там и родились. Свою жизнь они не представляют на воле».

является большое разнообразие хозяйственных операций, которые осуществляет зоопарк. Например, у нас очень большое разнообразие основных фондов: при этом некоторые мычат, хрюкают, поют песни, и многие – размножаются. После этого на балансе появляются «материалы» (молодняк). В структуре зоопарка есть множество отделов: ветеринарная кли-

медикаменты коммунальные комм медикаменты, издержки, текущий ремонт.

– А много ли средств уходит на покупку животных? Кстати, можно узнать о самой дорогой покупке Московского зоопарка?

– На протяжении многих лет Правительство Москвы помогало нам закупать животных. Но, как правило, очень многих нам дарят другие зоопарки со всех концов мира. Такая практика сложилась Московский зоопарк – один из самых больших и старых зоо- давно. При этом есть виды животпарков в России. Он был основан в 1864 году. В его коллек- ных, которые вообще не подлежат ции представлено более 1000 видов животных, численность коммерческим сделкам. Впрочем, в таких случаях появляются другие живых экземпляров составляет более 6000 особей. виды расходов – например, на транспортировку. Это очень кроника, различные зоологические отделы; основатель- потливая и сложная работа. Начинается она с изготовную работу проводит кормокухня; есть свой теа- ления клетки, которая должна быть комфортна для тральный отдел; с 1924 года в зоопарке действует животных и при этом войти в люк самолета или другокружок юных биологов зоопарка, различные техни- го транспортного средства. В это время оформляется ческие службы… У нас, повторюсь, есть филиал в масса документов у двух участников сделки: разрешегороде Устюг Великий, и вследствие этого – другое ние на вывоз и ввоз, различные ветеринарные бумаги. региональное законодательство в части местных Животное в это время находится в карантине. Бывают налогов. Свою работу ведет научный отдел – и даже случаи, когда процесс оформления бумаг задерживаполучает гранты Российского фонда фундаменталь- ется и животное вырастает; приходится подготавлиных исследований на свои разработки; а мы, бухгал- вать новую клетку. Проблемы возникают и с авиакомтеры, ведем учет целевых средств и сдаем отчет- паниями. Многие из них не соглашаются перевозить ность. Разнообразие наших отделов не дает бухгалте- животных, а те, которые не против, могут иметь рии расслабиться. маленькие грузовые отсеки или не летать в нужные – А каковы основные статьи доходов и расходов нам города. Исходя из перечисленных проблем можно зоопарка? сделать вывод: затраты на приобретение животных – Основная статья доходов – это выручка от про- бывают очень большие. А насчет самой дорогой покупдажи билетов. Остальные статьи незначительны, но ки – по-моему, это были жирафы из Южной Африки… доходы от них для нас очень важны. Это – платные – Анастасия Андреевна, предусмотрены ли для зоолекции, продажа научно-просветительной литерату- парка какие-то льготы, к примеру, налоговые? ры. Структура расходов в 2007–2008 годах фактиче– Налоговые льготы нам дает Правительство ски ничем не отличалась от расходов в зоопарках Москвы в части местных налогов, льготу по налогу на всего мира: это расходы на заработную плату, корма и имущество и льготу на землю. Это весомая часть наше-

064

/ июль 2009 Расчет

«Когда мне задают вопрос, насколько для меня важна свобода, я не всегда понимаю, в чем его суть. Иногда мне кажется, что взаимозависимость от близ-ких мне людей мне дороже, чем свобода от них и их мнения».

го бюджета. Неналоговая льгота – это улыбки, улыбки кото- ет себе отчет в том, том что проживают эти животные рые мы, сотрудники зоопарка, получаем, когда люди третий жизненный срок. Их жизнь прошла в зоопарузнают, где мы работаем. ке: любовь, дети, сытая ухоженная старость. В при– Ну а поблажки при проверках делают? роде, если «Акелла промахнулся», то все – это – Проверки у нас бывают так же часто, как и в дру- смерть. А у нас – если потерял зубы, служащие прогих учреждениях. Раз в три года проходит проверка трут мясо в мясорубке, – питайся и грейся на солКРУ, регулярно камеральные проверки проводит нало- нышке. Иногда клетка защищает животных от невосговая инспекция, фонды тоже нас не забывают. Я пере- питанных посетителей. К проблеме, почему звери числила только финансовые проверки. Но, конечно, живут в клетке, причастны все мы – занимаем леса, нас регулярно проверяют ветеринарные службы, поля, их естественную среду обитания. Если населепожарная служба и многие другие. Все службы работа- ние планеты будет расти, кроме как в зоопарке и в ют. И иногда эти проверки помогают нам увидеть те заповедниках животным просто негде будет жить. недостатки, которые порой сам и не заметишь. Но задача нашего учреждения – сделать их жизнь – Анастасия Андреевна, вообще зоопарк – это рен- достойной, а вот задача посетителей – не убить их табельная организация? своей глупой любовью, которая у многих выражает– Зверинец – да, а зоопарк – к сожалению, нет.

– А в связи с кризисом доходы У нас очень большое разнообразие основных фондов: при зоопарка уменьшились? этом некоторые мычат, хрюкают, поют песни, и многие – – Нет, я бы так не сказала. размножаются...

– А есть ли у Вас любимое животное?

– Мне нравятся моржи, они большие, очень кон- ся в кормлении бог знает чем в немыслимых количетактные и дружелюбные. В прошлом году у нас слу- ствах, порчей глаз вспышкой фотоаппаратов и другичилось чудо – родилась моржиха. Это большое собы- ми «развлечениями». тие не только в нашем зоопарке, но и во всем мире.

– И последний вопрос. Что для Вас ощущение своДело в том, что в неволе моржи размножаются толь- боды? Насколько она для Вас важна? ко в США и Нидерландах. Это то, что касается экзо– Мне кажется, что оно либо есть у человека, либо тических животных. А вот дома у меня живут рыбки, этого ощущения нет. У меня – есть, но очень важно, кошки и попугай. чтобы у меня были единомышленники. Вообще, если – Анастасия Андреевна, как Вы считаете, живот- честно, я, когда мне задают этот вопрос, не всегда ные все-таки должны жить на воле или в клетке? понимаю, в чем его суть. Иногда мне кажется, что вза– Животные, которые живут в зоопарках, как имозависимость от близких мне людей мне дороже, правило, там и родились. Свою жизнь они не пред- чем свобода от них и их мнения. ставляют на воле. Если вы бываете у нас и видите Беседовала корреспондент волков, каждый из вас заметит, что эта пара очень Наталья Жданова старая. Но до конца каждый из посетителей не отда-

июль 2009 Расчет /

065

ЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ

«Неуловимая» зарплата: памятка для пострадавших Статьей 7 Конституции РФ гражданам гарантирован минимальный размер оплаты труда. Но даже это вознаграждение сегодня часто приходится прямо-таки «выбивать» из работодателя. Что нужно предпринять, если время для выплаты зарплаты пришло, а компания не спешит выполнять свои обязательства?

«Первая ласточка» Прежде всего, не стоит переводить проблему в открытый конфликт: врываться всем коллективом в кабинет директора, стучать кулаком по столу, требовать погашения долга «здесь и сейчас». Возможно, это всего лишь небольшая задержка из-за временного отсутствия денег у фирмы. Через пару дней один из контрагентов их перечислит, и проблема будет решена, да еще и с выгодой. Если таковой не появился и зарплаты по-прежнему нет, отчаиваться все равно не стоит: законодательство предусматривает немало различных методов получения «кровно заработанных».

Шаг 1-й: переговоры Самый лучший способ урегулировать любые разногласия – решить их миром, без привлечения компетентных органов. Вполне возможно, что в действиях руководства фирмы нет злого умысла, а директор и сам оказался в этой

066

/ июль 2009 Расчет

ситуации «заодно с коллективом» и из-за финансовых трудностей тоже не получает выплаты, положенные ему по трудовому договору. Если это так, то для уточнения всех вопросов, возможно, будет достаточно провести переговоры с руководством и выяснить истинное финансовое положение компании. Попросите показать документы, которые подтверждают, что задержка зарплаты – явление единичное и временное. Прежде всего это выписка по расчетному счету компании, которая показывает, что денег действительно нет. Многое о реальном состоянии фирмы могут поведать следующие документы: – договоры, содержащие условия о сроках, в которые контрагенту следует уложиться при перечислении денег; – подписанные акты о приеме товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании которых можно судить о сроках оплаты товара (услуг) контрагентом; – акты сверки, свидетельствующие о задолженности контрагента; – графики платежей и иные документы, «предрекающие» вашей компании финансовую стабильность.

Если этих документов не оказалось, возможно, дела действительно плохи – пора писать заявление «по собственному желанию» и покидать неблагополучную фирму. В этом случае на помощь работнику приходит абзац 3 статьи 80 ТК РФ. В нем сказано, что работодатель, который не выплачивает зарплату, обязан расторгнуть трудовой договор в срок, который указан в заявлении сотрудника. То есть с утра можно написать заявление, а уже после обеда получить трудовую книжку. Денег от этого у вас, конечно, не прибавится, но зато можно будет устраиваться в другую, более надежную, фирму.

После этого фирма еще может обжаловать вынесенное постановление в арбитражный суд (ч. 3 ст. 30.1 КоАП). На это отведено три месяца (п. 4 ст. 198 АПК). Следует помнить, что арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, если об этом ходатайствует заявитель (п. 3 ст. 199 АПК). Как видим, существенный недостаток обращения в трудовую инспекцию – длительный срок разбирательства. Кроме того, нет гарантии того, что работодатель выполнит предписание инспекции и погасит долг по заработной плате.

Шаг 3-й: суд Шаг 2-й: обращение в трудинспекцию

В соответствии со статьей 122 Гражданского процессуального кодекса, споры о взыскании заработной платы рассматривают суды общей юрисдикции. Делают они это в упрощенном порядке. Гражданский процессуальный кодекс называет его «приказным производством», поскольку в результате рассмотрения дела суд выносит судебный приказ – постановление, которое имеет силу исполнительного листа. Заявление о выдаче судебного приказа подают мировому судье (подп. 1 п. 1 ст. 23 ГПК). Если он не найдет оснований для отказа в принятии заявления,

Федеральная инспекция труда контролирует соблюдение работодателями норм трудового права (абз. 1 ст. 353 ТК). По этой причине государственные инспекторы труда наделены широкими полномочиями, которые закреплены в статье 357 ТК. В частности, инспектор может: – прийти с проверкой в любую фирму (предъявив удостоверение и документ о проведении проверки); – запросить у компании документы, объяснения, информацию, необходимые для контроля; – предъявить предписание (обязательное для исполнения) об устранении нарушения норм трудового права. Существенный недостаток обращения в трудовую инспекЕсли вы обратитесь с жалобой цию – длительный срок разбирательства. в трудовую инспекцию, она назначит проверку фирмы. По ее результатам инспектор поочередно составит установленных статьей 125 Гражданского процессуального кодекса, то в течение пяти дней вынесет следующие документы: судебный приказ. Для этого ему не потребуется – акт о результатах проверки; – протокол об административном правонарушении; вызывать стороны и проводить разбирательство.

– постановление о назначении административного Данный порядок закреплен в статье 126 Гражданского наказания (по ч. 1 ст. 5.27 КоАП – «Нарушение законо- процессуального кодекса. Копию судебного приказа суд отправит вашему дательства о труде и об охране труда»); – предписание об устранении нарушений, за которые работодателю. Если в течение 10 дней от него не постунаказание назначено (то есть о необходимости выплатить пят возражения, то судья выдаст вам копию приказа. Ее нужно отдать судебным приставам-исполнителям. зарплату). В течение трех дней после того как документ постуЗа невыполнение предписания грозят штрафы: для должностных лиц – от одной до двух тысяч рублей пит к приставу, он вынесет постановление о возбужде(или дисквалификация на срок до 3 лет); для юридиче- нии исполнительного производства. Его копию пристав ских лиц – от десяти до двадцати тысяч рублей (ч. 1 направит и вам, и работодателю. Если в течение пяти дней зарплата не будет выплачена, то фирма должна ст. 19.5 КоАП). Время от подачи жалобы до вручения предписания будет заплатить исполнительский сбор – 7 процентов от взыскиваемой суммы. может составить почти два месяца: Требования, которые содержит судебный приказ, – 10 календарных дней – для принятия решения по пристав должен исполнить в течение двух месяцев со вашей жалобе (ч. 1 ст. 30.5 КоАП); – плюс 20 рабочих дней – сама проверка (ст. 13 дня возбуждения исполнительного производства (п. 1 Закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав ст. 36 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполюридических лиц и индивидуальных предпринимате- нительном производстве»). Причем удовлетворять трелей при осуществлении государственного контроля бования пристав может как за счет денег, так и за счет имущества компании. (надзора) и муниципального контроля»); И еще один нюанс: если зарплату не выплачивают – плюс 15 календарных дней – рассмотрение протокола об административном правонарушении и при- более двух месяцев и вы заподозрили в этом корыстнятие постановления о назначении административного ную цель руководства фирмы, можете писать заявленаказания и вынесение предписания об устранении ние в прокуратуру. Возможно, ваши опасения подтвердятся, а в отношении руководителей будет возбуждено нарушений (ч. 1 ст. 29.6 КоАП); – плюс 3 календарных дня – подготовка копий уголовное дело по статье 145.1 УК РФ. документов и их отправка почтой (ч. 4 ст. 30.9 КоАП); Роман Авалян – плюс 3-4 дня – почтовая доставка копий документов.

июль 2009 Расчет /

067

АРХИВЫ

«Питейное» налогообложение Если сегодня вся Россия, образно говоря, сидит на «нефтяной игле», то до тех пор, пока «черное золото» не стало основой пополнения бюджета, она жила во многом за счет производства и продажи алкоголя населению. Так называемые «питейные сборы» обеспечивали государству бесперебойно высокий доход. О том, что тягу русского народа к крепким напиткам можно использовать во благо казны, правители догадались еще в Х веке. Уже тогда медовуха и прочие «веселящие» напитки стали предметно интересовать сборщиков податей. Причем сперва объектами налогообложения выбирались места, где можно было купить вино, а впоследствии государство возложило на себя приятную обязанность торговать разрешениями на производство и продажу алкоголя. Так, при Иване III, правившем Русью в XVI веке, государство присвоило себе право монопольно изготавливать спиртные и хмельные напитки. При его потомке Иване IV Грозном, известном своей жестокостью и неутомимой жаждой завоеваний, начали появляться «царевы кабаки», в которых люди на совершенно законных основаниях могли покупать и распивать горячительное. Соответственно, и весь доход от продажи «легальной продукции» шел в царскую казну. Однако надо сказать, что проблема контрафакта была актуальной и в те далекие времена. Всегда находились желающие подзаработать на спиртном и при этом не платить налоги. В результате то тут, то там появлялись частные торговые точки, при которых располагались небольшие виноку-

68 068

июль 2009 Расчет

ренные и пивоваренные заводики. Власть вела с подобными заведениями борьбу, заставляла их хозяев платить пошлину.

Кнут и пряник Своеобразную питейную бухгалтерию вели в те времена «кабацкие головы», исполнявшие свои обязанности на выборной и, подчеркнем, бесплатной основе. Честность служилых людей гарантировалась принесенной ими присягой и целованием православного креста (поэтому их еще называли «целовальниками»). Самое замечательное состояло в том, что кабацкие головы выполняли своего рода план по сбору питейных налогов, который зиждился на простом принципе – собрать денег больше, чем в прошлый раз. Если объем собранных средств не дотягивал до прошлогоднего уровня, разницу целовальники возмещали из собственного кармана. Выполнение и перевыполнение нормы поощрялось устной похвалой или, в особых случаях, подарком.

Петровский подход В эпоху еще одного великого правителя Российского государства – Петра I

налоговая нагрузка на производителей и продавцов крепких напитков, выражаясь современным языком, серьезно возросла. Как известно, тот период в истории был отмечен многочисленными и порой довольно затяжными войнами, которые требовали постоянной финансовой подпитки. В этих условиях Петр I провел целый ряд масштабных реформ, одна из которых повлекла за собой возникновение множества новых и увеличение размера старых сборов. Не избежал сей участи и налог на винокурение, который существенно повысился с 1711 года. В следующем году, дабы сделать поступление средств от данного сбора более стабильным, Петр I повелел отказаться от сбора пошлин и перейти к повсеместному введению откупной системы. Прошло еще несколько лет, и дальновидный царь организовал еще одну, довольно радикальную, реформу в «алкогольном секторе». Вместо того чтобы искусственно ограничивать производство и потребление хмельных напитков «царскими кабаками» и соседствующими с ними винокуренными, он объявил изготовление вина свободным и разрешенным для всех занятием. Одновременно с этим он обложил винокурение прогрессивным налогом (чем больше делаешь и продаешь,

тем больше вносишь денег в пользу государственной казны). Отрасль стонала, но тянула воз, да и, надо сказать, что на фоне других одиозных налоговых нововведений (таких как налог на ношение бород, налог на дубовые гробы, налог на помол муки и на выпекаемый хозяином мельницы хлеб) винокуренная подать смотрелась разумной мерой. Кстати, собранные средства дали ожидаемую отдачу: флот построили, войну со Швецией выиграли, Россия уверенно вышла на широкую европейскую арену.

«Пьяный» либерализм Очередной коренной переворот в деле взимания налогов с высокоградусных напитков произошел во

ных» денег сверх определенного им самим предела. Между тем откупщики, бывшие монополистами в своих округах и установившие непомерно высокие цены на спиртное, получали сверхприбыли. Такое положение изменилось с введением свободной торговли водкой и с уплатой акцизного сбора в казну. Что дал этот шаг? В экономическом плане – очень многое. Конкуренция привела к тому, что спиртные напитки резко упали в цене, объем продаж увеличился, а прибыли казны возросли настолько, что вскоре «питейный» сбор на 40 процентов обеспечивал доходную часть бюджета. Правда, были и побочные эффекты. Объективно говоря, эти решения послужили предпосылкой

«Кабацкие головы» выполняли своего рода план по сбору питейных налогов, который зиждился на простом принципе – собрать денег больше, чем в прошлый раз. второй половине XIX века, в эпоху правления царя-освободителя Александра II. Первая часть его правления была отмечена удивительно смелыми для страны решениями, в которых виделось человеческое отношение к проблемам простого народа. Чего стоит одна лишь отмена крепостного права, с которой, впрочем, Россия запоздала на десятки, если не на сотни, лет. Отозвался Александр II и на повсеместное недовольство, связанное с грабительской деятельностью тех, кому был отдан на откуп питейный сбор. Впрочем, не будем идеализировать царя и признаем, что не менее существенной причиной упразднения откупной системы в 1863 году стало желание повысить налоговые поступления в бюджет. Ведь откуп в чем-то похож на «вмененку», а значит, государство не могло получить больше «водоч-

к увеличению масштабов российского пьянства. Историки свидетельствовали, что уже в 1864 году потребление водки выросло в два раза. Количество кабаков за период с 1859 по 1863 год выросло более чем в шесть раз: под них переделывали даже благопристойные овощные лавки. Акцизная система привела и к почти полному отказу населения от слабоалкогольного пива.

Возврат к монополии Вакханалия продолжалась на протяжении почти трех десятков лет. В 1894 году Александр III принял решение восстановить государственную монополию на продажу водки. Инициатором реформы и ее главным действующим лицом стал известный политический деятель той эпохи Сергей Юльевич Витте. В своих мемуарах он рассказывал, что «основная мысль питейной монополии заключа-

ется в том, что никто не может продавать вино, иначе как государство, и производство вина должно быть ограничено теми размерами, в каких сие вино покупает государство, а, следовательно, и удовлетворять тем условиям, какие государство ставит как откупщик». Витте также описал недоверие, с которым столкнулся, излагая основные постулаты реформы алкогольного рынка: «Мысль о питейной монополии была так необычна и нова, что внушала всем седовласым членам Государственного совета некоторый страх. С одной стороны, потому, что она не укладывалась в рамки правоверной финансовой науки и не соответствовала европейской действительности, а с другой стороны, страх возбуждался и тем, что на меня смотрели как на молодого человека, который все что-то ломает, все создает что-то новое, и боялись моих молодых увлечений». Тем не менее благодаря собственному упорству и поддержке ряда высокопоставленных лиц он взялся за это нелегкое дело. Стоит отметить, что увеличение доходов бюджета от данной реформы не ставилось в качестве первоочередной задачи, хотя на некоторый прирост поступлений власть рассчитывала. За счет госмонополии чиновники планировали улучшить качество реализуемого алкоголя и повысить культуру распития крепких напитков. И если в качественном смысле были достигнуты определенные успехи, то с культурой пития и вообще со снижением уровня пьянства все оказалось сложнее. По словам все того же Витте, в ходе Первой мировой войны был сделан усиленный «нажим» на извлечение из питейной монополии обширных денежных средств. Желание собрать побольше средств в казну уничтожило благую идею «отрезвления» общества.

Алексей УЙМЕНОВ

июль 2009 Расчет

069 69

ОБРАЗОВАНИЕ

д о х д о п й ы н з е л у п у м р а к в Ск а р п о п » м ы н ь л ы б к «при

ей». ормаци ф н и й е е ает лучш зя лучш асполаг р о т к , ак нель т к о т а в я о с т л анные с добивае ентов. успеха раэли. Д х докум о з ы г и н е Д в ш и н ь т и л а м аибо т м норм Бенджа авило, н омогаю ожество азался н к м с ы о «Как пр в с в этом п д я – а с т з ь е а т а н с в е а лки ее век случае ФНС. вно ста Так бол данном вителей в а ждодне у т а х с к е д о п е т с р к х, шаг к у ых уст п т для те из перв иться на з я и подходя и л н б е и н р с ность п е разъя , возмож ональны и ю с ь т с с е а ф ч о Кс пр

Коснулось каждого Быть в курсе вновь изданных поправок и дополнений к существующим массивам правил налогового учета – недостаточно. Необходимо научиться ходить по «запутанным коридорам» государственных предписаний. Неоценимую помощь в этом оказывает общение со специалистами ФНС. В частности, ряд разъяснений относительно новых веяний по налогу на прибыль дал Константин Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, кандидат экономических наук, в рамках Третьего Всероссийского налогового конгресса. Организатором мероприятия выступила компания Infor-media Russia. Так, самыми существенными и значимыми нормативными актами, отражающими изменения по налогу на прибыль, являются Закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ и «антикризисный» Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, который коснулся практически всех налогов. И тот и другой документ

20 процентов. Действительно, сокращение фискальной нагрузки на бизнес в размере 4 процентов – это немало. Налоговая служба понимает, что отныне часть ранее отчуждаемых средств остается у предприятий. Но в условиях финансового кризиса, когда и обороты у компаний уменьшилась, и убыток растет несоизмеримыми темпами, организации чисто физически нуждаются в дополнительных финансовых ресурсах.

Пять лет без «линейки»

Первый глобальный проект по изменению законодательства относится к амортизации. В частности, законодательством установлены новые методы нелинейного начисления амортизации. Не все фирмы, конечно, этим воспользовались, но в данных изменениях, как часто бывает, скрываются и плюсы и минусы. Самым очевидным и, возможно, единственным плюсом, по мнению Константина Новоселова, является то, что теперь компании могут более быстрыми темпами списать сумму начисленной амортизации. Естественно, в целом итоговая Восстановление амортизационной премии – это фактически сумма налога не изменится. Просто своеобразная санкция за то, что объект ОС эксплуатировал- первое время начисленный налог на прибыль будет меньше, а, соответся у налогоплательщика менее 5 лет и был реализован. ственно, через какой-то период сумма амортизации при прочих равс 1 января 2009 г. уточняют порядок налогообложе- ных условиях снизится, и налог уже будет больше. Все ния и разрешают некоторые спорные моменты. бы хорошо, но минусы у такой «комбинации» тоже Конечно, наиболее заметной и приятной со стороны имеются. Во-первых, плательщики, которые экспериналогоплательщиков корректировкой можно счи- ментируют с нелинейным методом, смогут вернуться тать снижение ставки по налогу на прибыль до обратно к линейному методу только через пять лет.

070

/ июль 2009 Расчет

Законодатель таким образом стремится придать налоговой политике в целом большую стабильность. Те же, кто не успел перейти на нелинейный метод, могут это сделать с начала любого года. Что касается списания сумм недоначисленной амортизации при ликвидации, то сделать это напрямую возможно с 2009 года, только если компания использует линейный метод. Соответственно те, кто перешел на нелинейный метод амортизации, должны выводить основное средство из эксплуатации в порядке пункта 13 статьи 259 Налогового кодекса. А в нем, в свою очередь, сказано, что по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества компания вправе исключить данный объ-

в целом по компании ОС будут амортизироваться несколько дольше, чем если бы эта процедура совершалась отдельно для каждого филиала. С этой целью и была внесена поправка в статью 288 НК РФ – о том, что организации, которые перешли на нелинейный метод начисления амортизации, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению по данным бухгалтерского учета.

Подводные камни «премирования»

Существенным является и повышение размера амортизационной премии до 30 процентов по отдельным группам ОС в условиях 2009 года. Здесь имеются в виду амортизаци«Лично мое мнение – «пятилетнее ограничение» по примене- онные группы с 3-й по 7-ю включинию амортизационной премии – это многовато. В условиях тельно. Причем, по разъяснениям Минфина России, можно воспользакона о налоге на прибыль, который работал до 2002 года, зоваться новыми правилами для тоже была аналогичная норма, но законодатель тогда огра- основных средств, которые были ничился двумя годами», – заметил Константин Новоселов. введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, так как амортизация по ект из состава амортизационной группы, не изменяя ним «попадает» уже на январь 2009 года. Правда, ее суммарный баланс. Это означает, что пока инвента- помимо изменения размера амортизационной преризационная группа будет существовать, это основ- мии, законодателем введено важное условие ее ное средство, если оно дешевле 20 тысяч, будет в ней использования. А именно – при реализации объектов числиться. А, значит, напрямую списать недоначис- ОС до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуаталенную амортизацию по нелинейному методу при цию возникает обязанность восстановить сумму приликвидации основного средства (далее – ОС) не пред- мененной премии. Причем это правило распространяется и на объекты ОС, введенные в эксплуатацию ставляется возможным. Если компания имеет разветвленную территори- с 1 января 2008 года. Фактически введена своеобразальную сеть, в состав которой входят крупные филиа- ная санкция за то, что объект эксплуатировался лы, то основные средства, как правило, числятся непо- у налогоплательщика менее 5 лет и был реализован. средственно у них на балансе. Соответственно, такое При этом восстановление суммы примененной аморподразделение начисляет сумму амортизации и пере- тизационной премии происходит вне зависимости от дает эти данные в головную компанию. Если организа- того, какой финансовый результат был получен от ция перешла на нелинейный метод, она фактически реализации этого объекта. должна начислять амортизацию в целом по юридическому лицу, с учетом общего суммарного баланса по каждой амортизационной группе (подгруппе). Естественно,

МЕН ИИ ПЕРЕ

АН В ОЖИД

митрий оссии Д т н о м Р т н е д и юдже През в в Б ной полие д е в д е М ет еи о бюдж послани 0–2012 годах отм и 1 з 0 и 2 м в и е т к п и т ужно о н оо р т п ч х чал, здны исло вые и з и р о в ат ь ч ь т а в о р м а кс и м ьв е р о к и вность камерал и о т в а т о ь с л н у а з н е и р ния ф е ч ьу л з е и т а н о го огопл ояния нал го состо ож н о п р е д п о л М а и ц . и в н о щик ые и до подобн жить, чт в е д у т к о ч е р е и о р н п о к а ы з ам тив ектировк ти н ы м ко р р а , в ч а с т н о с в т с ь л е д ат кс а . ого коде Налогов

июль 2009 Расчет /

071

ОБРАЗОВАНИЕ Конечно, здесь есть и определенные преимущества. На сегодня правило о восстановлении амортизационной премии распространяется на случаи реализации ОС и не касается их безвозмездной передачи. Не стоит забывать о том, что применение премии – это в первую очередь право, а не обязанность налогоплательщика. Так что необходимо тщательно взвесить, нужно ли пользоваться премией, если вы изначально знаете, что имущество приобретается «не для себя», а для последующей продажи в течение «пятилетки».

ТЕ ВПРОСАК льно прива относите НЕ ПОПАДИ ст ль те да но , что для обности зако т вспомнить

ои подр Анализируя тизационной премии, ст особый порядок перен ор ре ам от м ия ус ен мен подписании а пред одит не при о имуществ недвижимог бственности. Он происх е регистрации сделки сл со хода права и, а лишь по ционной службы. Это пли-продаж сстра ги ре ой договора ку ьн ании и начи ии Федерал итывать при планиров ен вл ра уп в уч во полезно обстоятельст логов. на лении сумм

«Безвозмездный» доход Если говорить об амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, то с 2009 года уравнены в правах объекты ОС, которые находятся в аренде, и объекты, полученные по договору безвозмездного пользования. Теперь установлен одинаковый порядок по тем и по другим видам. Одно «но»: согласно позиции ВАС РФ, озвученной в Информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98, по сделкам безвозмездного пользования возникает внереализационный доход по пункту 8 статьи 250 НК РФ в виде безвозмездно полученного имущественного права. На данный момент уже сложилась арбитражная практика высших судов по конкретным делам в пользу налоговых органов, доначисляющих налог на прибыль в таких ситуациях.

Игра слов Теперь статья 263 Налогового кодекса, ранее называемая «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества», называется «Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование».

Обусловлено это тем, что были введены две дополнительные нормы по добровольному страхованию. Речь идет о подпунктах 9 и 10 пункта 1, первый из которых касается грядущего олимпийского события в Сочи, а второй – расходов на другие виды добровольного имущественного страхования, не перечисленных в 263-й статье Кодекса, но предусмотренных законодательством. Уточнение «в соответствии с законодательством» в подпункте 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ играет особую роль – таким образом отсекается та деятельность, страхование которой не предусмотрено законом. В частности, данная поправка касается двух позиций: опасных производственных объектов и государственных и муниципальных поставок и тендеров. Например, есть Закон от 21 июля 1997 года № 116-ФЗ, который предписывает компаниям заключать договор страхования риска ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта. Прежде вопрос включения таких затрат в базу по налогу на прибыль был спорным. Налоговые органы считали, что данные издержки не входят в перечень затрат, на сумму которых можно уменьшить налог на прибыль, поскольку не упоминаются в закрытом перечне в статье 263 НК РФ. Теперь же данная проблема фактически устранена. Дарья Сахарова, Анастасия Горемыкина

Семинары и тренинги Время

Тема

Место

Контакт

2 раза в месяц

Подготовка, аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Подготовка к экзаменам АССА по МСФО

Аудиторская фирма “Стек”, ст. м. “Павелецкая”, “Третьяковская”

(495) 921-23-23, www.stekaudit.ru

Ежемесячно

Обучение МСФО. Подготовка к экзамену АССА ДипИФР (рус.). Пов. квалификации проф. бухгалтеров (40 ч). Стоимость можно узнать по телефону

УКЦ “Актив” (аккредитация в АССА и ИПБ России), ст. м. “Третьяковская”, “Полянка”

(495) 956-09-19, 925-77-55, www.aktiv-group.ru

Ежемесячно

Аттестация и повышение квалификации аудиторов, проф. бухгалтеров, налоговых консультантов. Начальные бухгалтерские курсы. Базовый курс МСФО. Диплом АССА DipIFR

АНО “Учебный центр МФЦ”, ул. Буженинова, д. 30

(495) 921-22-73, www.educenter.ru, ecc@educenter.ru

Постоянно

Все тесты и задачи с ответами, комментариями на аттестат профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта

НП “Скат”

(495) 724-11-07, интернет-магазин: www.ckat.ru

072

/ июль 2009 Расчет

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС СОВМЕСТНЫЙ ПРОЕКТ ЖУРНАЛА "РАСЧЕТ" И ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Аренда ОС: от ремонта до капвложений «Облагораживание» позаимствованных помещений вполне может влететь арендатору «в копеечку», причем далеко не всегда собственник недвижимости готов возместить понесенные расходы. Благо законодательство позволяет компенсировать затраченные на подобное мероприятие суммы при налогообложении прибыли. Правда, как ни парадоксально, чем больше площади были усовершенствованы, тем меньшие суммы удастся списать.

Что дешевле Подавляющее большинство фирм лишено собственных помещений, а значит, вынуждено арендовать их у компаний «побогаче». К сожалению, подобное заимствование – удовольствие не из дешевых, а поскольку количеством свободных средств сейчас мало кто может похвастаться (фирмы и без того максимально сокращают расходы), «под урезку» запросто могут попасть и арендные затраты. Разумеется, сэкономить можно на количестве арендуемых квадратных метров. Но далеко не во всех случаях подобный способ решения проблем приемлем. Кроме того, можно попросту переехать в более дешевые помещения. Но, как известно, дешевый не значит хороший. И вполне возможно, что более низкая стоимость таких площадей обусловлена не только менее выгодным территориальным расположением или желанием арендодателя побыстрее «сплавить» имеющиеся квадратные метры, но и состоянием самих помещений. В этом случае фирме придется тратиться еще и на реставрацию арендованных метражей. По крайней мере, «подбивать под себя» новые помещения организации придется уж точно. Немного правовой информации Необходимость осуществлять ремонтные работы арендованных объектов предусмотрена гражданским законодательством. Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой

счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества. Естественно, если иное не установлено договором. Вместе с тем капитальный ремонт – забота арендодателя. Согласно положениям той же статьи 616 ГК, сторона, передающая во временное пользование площади, должна осуществлять столь серьезное обслуживание объекта за свой счет в течение времени, предусмотренного договором, или (при условии, что в контракте подобный пункт не был оговорен) хотя бы в разумные сроки. Если арендодатель по каким-то причинам не стал исполнять законодательно установленные обязанности, арендатор имеет право: – произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; – потребовать соответственного уменьшения арендной платы; – потребовать расторжения договора и возмещения убытков. На практике же арендатор наверняка пожелает вернуть затраченные средства. Но как это сделать? Разумеется, исключать вероятность того, что арендодатель впоследствии все-таки согласится возместить средства, затраченные на доведение «до ума» помещений, нельзя. Однако полагаться на это особо не стоит. Очевидно, что поиздержавшейся на проведение ремонта фирме придет в голову компенсировать свои затраты хотя бы за счет налогообложения. В целом провернуть такое дело можно, другой вопрос – как именно?

июль 2009 Расчет /

073

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

Затраты или вложения? Списание расходов на приведение в должный вид арендованных площадей зависит прежде всего от того, чем они признаются в налоговом учете: текущими затратами или капитальными вложениями. По мнению Минфина, высказанному в письме от 19 января 2009 г. № 03-03-07/1, решение данного вопроса лежит на поверхности. Если затраты осу-

В качестве примера можно привести ситуацию, рассмотренную Минфином в письме от 28 октября 2008 г. № 03-03-06/1/609. Данное разъяснение стало результатом запроса налогоплательщика, который планировал израсходовать на ремонт асфальтового покрытия территории склада 2,8 миллиона рублей. Сами же складские площади были приобретены фирмой за 3 миллиона рублей. Посудите сами, стоимость такого ремонта соразмерна цене за объект на заметку

Начислять амортизацию имущества нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК, п. 6 ст. 259.2 НК).

ществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то они единовременно учитываются в составе прочих расходов как затраты на ремонт, что следует из положений статьи 260 Кодекса. Если же имущество преобразовалось до такой степени, что отделить новшества от самого объекта без нанесения ему вреда невозможно, а сам ремонт был связан с реконструкцией или модернизацией, речь идет о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. При этом потраченные на данное мероприятие деньги признаются капитальными вложениями, которые можно амортизировать согласно статье 259 Кодекса. Кстати, если речь идет об отделимых улучшениях имущества, они явля-

основных средств, и сомнения налогоплательщика о способе отнесения потраченных средств на «прибыльные» расходы вполне оправданны. Минфин объяснил, что первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Подобные требования, напомнили финансисты, выдвигаются пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса. В указанном же случае ни одно из оснований места не имело. Значит, расходы на ремонт, в том числе превышающие стоимость приобретения самого основного средства, могут быть учтены в расходах для ссылка на закон

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, а также повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

ются собственностью арендатора и во время использования имущества, и после окончания арендных отношений. Разумеется, для этого данные улучшения придется демонтировать. В данном случае признание «отдельных» объектов амортизируемым имуществом осуществляется в обычном порядке. Обратите внимание, что если речь не идет об упомянутых ранее достройке, дооборудовании или модернизации, затраты не будут считаться капитальными вложениями, даже если сумма издержек крайне высока (вне зависимости от того, о чем идет речь, – об аренде или об усовершенствовании собственного имущества).

074

/ июль 2009 Расчет

целей налогообложения прибыли организаций. Таким образом, средства, израсходованные на сохранение работоспособности объекта, относятся к затратам. Это касается и расходов на проведение капитального ремонта. Если же в результате проведения «преобразований» изменилось качество основного средства, затраченные средства следует отнести к капитальным вложениям. Текущие списания В налоговом учете издержки арендатора на ремонт основных средств относятся к про-

специальный выпуск

чим расходам (п. 2 ст. 260 НК). Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Однако хотя и разрешено относить на затраты ремонт позаимствованных основных средств при налогообложении прибыли, тем не менее в Кодексе выдвигается несколько условий. Во-первых, арендодатель не должен впоследствии возмещать арендатору затраченные суммы, а во-вторых, это возможно, только если ремонт осуществляется в отношении объектов, признаваемых амортизируемым имуществом. Подобное обстоятельство позволило чиновникам главного финансового ведомства заключить, что расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, базу «прибыльного» налога не снижают (письмо Минфина от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462). Виной всему тот факт, что объекты, принадлежащие ИП, не относятся к амортизируемым основным средствам, ведь предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль.

предложили другой ход: отнести указанные затраты в соответствии со статьей 264 Кодекса на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Таким же образом, по мнению Минфина, можно поступать и в случаях, когда объекты арендуются у физлица, не зарегистрированного в качестве ИП. Если же объект арендуется у юридических лиц, проблем возникнуть не должно. Так что предлагаемые действия негативной реакции у чиновников Министерства финансов не вызывают (письмо Минфина от 24 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/277). Единственное, на что в очередной раз обратили внимание финансисты, – это соответствие понесенных затрат критериям признания расходов, названных в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (а именно: направленность на деятельность, нацеленную на получение дохода, и наличие документального подтверждения осуществления указанных трат). А потому обязанность арендатора осуществлять капитальный и текущий ремонт лучше оговорить в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему. на заметку

«Бумажные» трудности арендодателя Некоторые налоговые трудности могут возникнуть и у арендодателя. Например, принятые к вычету суммы НДС по произведенным арендатором неотделимым улучшениям (предусмотренным договором) инспекторы могут не признать. Например, контролеры могут отказать компании в вычете в связи с тем, что она не представила первичные документы по созданию неотделимых улучшений (акты по форме КС-2, справки КС-3, накладные ТОРГ-12). Впрочем в отношении подобной ситуации судьи уже высказывались в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 29 апреля 2009 г. № КА-А40/3444-09 по делу № А4066809/08-118-375 арбитры признали описанные действия инспекторов незаконными. Служители Фемиды указали на то, что запрошенные налоговиками документы арендодатель представить не мог, поскольку он не приобретал сам товарноматериальные ценности для реконструкции, модернизации объектов аренды и заказчиком по договорам подряда не выступал. Все взаимоотношения с подрядчиками оформлял арендатор. Получается, что все условия, предусмотренные статьями 171–172 НК, организация выполнила. А значит, вправе претендовать на вычет НДС по расходам арендатора на неотделимые улучшения имущества.

Примечательно, что в более ранних комментариях финансовое министерство всетаки допускало подобный «маневр». Так, в письме Минфина от 19 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/429 чиновники согласились с тем, что затраты, связанные с ремонтом арендованных у ИП неамортизируемых основных средств, списывать на основании пункта 2 статьи 260 Кодекса нельзя. Вместе с тем они

Капитальные расходы Если же затраты, понесенные в связи с переоборудованием здания, относятся к капитальным вложениям в неотделимые улучшения, компенсировать потраченные суммы можно посредством амортизации (п. 1 ст. 256 НК). Для этого необходимо исполнение следующих условий:

июль 2009 Расчет /

075

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

– арендодатель должен дать согласие на «преобразование» имущества; – расходы на неотделимые улучшения должны осуществляться именно арендатором; – арендодатель в дальнейшем компенсировать стоимость капитальных вложений не станет. Итак, представим себе, что все вышеперечисленные условия выполнены. Можно браться за начисление амортизации? Согласно нормам главного налогового закона приступать к данной процедуре нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК, п. 6 ст. 259.2 НК). Таким образом, основной вопрос сводится к тому, что же считать моментом ввода объекта в эксплуатацию. А выбирать, как говорится, есть из чего: подписание актов о завер-

а значит, не препятствуют тому, чтобы руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Учтите, что произведенные капитальные вложения могут амортизироваться арендатором в течение всего срока действия договора аренды. К сожалению, после того как срок контракта истечет, право на амортизацию (одновременно с правами на результаты улучшения) перейдет к хозяину помещений (п. 4 ст. 623 ГК). На практике весьма распространена ситуация, в которой помещение продолжает арендоваться и после окончания первоначального соглашения. В этом случае стороны могут и заключить новый контракт, и пролонгировать старый. Как же быть с амортизацией неотделимых улучшений в этом случае? на заметку

Способ продления арендных отношений нужно заранее обговорить с хозяином помещений, где планируется ремонт.

шении работ подрядчиками; появление у арендатора акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией; получение документов, подтверждающих внесение органами технической инвентаризации изменений в план помещения; и наконец, начало фактического использования помещений. Интересно, что, взявшись отвечать на данный вопрос, финансовое ведомство выпустило сразу два письма подряд: от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/2/100 и от 8 мая 2009 г. № 03-0306/2/101. Благо в том и другом эпистолярных творениях ответственные лица министерства пришли к одинаковым выводам. По мнению сотрудников Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемым помещениям и при условии введения указанных объектов в эксплуатацию. Правда, помимо конкретного ответа, финансисты зачем-то в очередной раз отписались, что их рекомендации не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом,

076

/ июль 2009 Расчет

Что касается пролонгации, все достаточно просто: поскольку арендные отношения продолжаются в рамках того же договора, арендодатель может преспокойно продолжать амортизировать улучшения. Со стороны ведомств претензий быть не должно, что подтверждается многочисленными разъяснениями чиновников (письмо Минфина от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/167, письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2007 г. № 20-12/060972 и т. д.) Однако если стороны решили заключить новый договор в отношении одного и того же объекта, у арендатора, желающего продолжить снижение базы «прибыльного» налога на суммы начисленной амортизации, могут возникнуть проблемы. Ведь в этом случае речь будет идти уже о другом договоре, в то время как капитальные вложения осуществлялись в рамках предыдущего. Именно такой вывод был сделан сотрудниками Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/2/166. Поэтому арендаторам целесообразно заранее обговорить с хозяином помещений, где планируется проведение ремонта, а заодно – способ продления арендных отношений. Мария ЛОСКУТОВА

специальный выпуск

Финансирование от иностранца Учет займов, полученных от иностранной компании, несколько отличается от порядка оформления кредитования в пределах РФ. Чтобы без ошибок отразить в учете такие финансовые отношения, бухгалтеру придется принять во внимание очередные изменения в правилах бухучета, быть в курсе межнациональных отношений, которые накладывают отпечаток на порядок налого– обложения процентов по «заморским» займам, а также учесть момент зависимости заемщика от заимодавца.

Ключ к учету Как известно, порядок учета расходов по кредитам и займам претерпел некоторые изменения, и с 1 января 2009 года он ведется на основании ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). К слову, прежде учет производился согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н). Впрочем, основные понятия остались неизменными – сумма займа не является расходом для кредитора и, соответственно, доходом для заемщика. Деньги, полученные по договору, отражаются на балансе организации как кредиторская задолженность. Причем сумма, на которую она увеличилась, должна быть эквивалентна той, что указана в соглашении. Ранее можно было отразить сумму фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01). Что же касается процентов, которые выплачиваются иностранной компании, то они для российского заемщика войдут в статьи расходов, а для иностранного заимодавца данные суммы будут являться доходом от источника в РФ. Напомним, что затраты по кредитам в бухгалтерском учете отражаются как прочие расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам, и учитываются в том отчетном периоде, в котором они непосредственно понесены. В налоговом учете выплачиваемые проценты по кредитам и займам входят в состав внереализационных расходов и по определенным критериям, установленным в статье 269 Налогового

кодекса, учитываются в базе по налогу на прибыль. Проще говоря, основные моменты учета данных расходов мало чем отличаются от процесса кредитования в пределах страны. Разница заключается в лимите процентов, признаваемых в составе налогооблагаемых расходов по долговым обязательствам в валюте. Так, на данный момент он ограничен 22 процентами в случае отсутствия заемных обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Бремя налогового агента Если российская организация заняла средства у иностранной компании, то ей придется принять ответственный статус «налогового агента». Данное обязательство возлагается на нее пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса. Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией и не связанный с ее предпринимательской деятельностью в России, подлежит обложению налогом на прибыль. Сумма налога удерживается у источника выплаты доходов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК). То есть вы как законопослушный налоговый агент обязаны перечислить налог в бюджет в течение трех дней после дня выплаты или перечисления денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК). В общем случае 20 процентов от вышеозначенного дохода нужно удержать и перечислить в российский бюджет. Но, заметьте, в общем случае, так как существует еще ряд дополнительных условий и исключений. В связи с этим нередко при

июль 2009 Расчет /

077

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

получении заемных средств от иностранной компании возникают проблемы, связанные с налогообложением процентного дохода (расхода), а также с учетом пресловутых курсовых разниц. В согласии с миром Первыми «иностранцами», кого не затронет фиксированная российским налоговым законодательством ставка в 20 процентов, будут те, чьи государства заключили Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал. Сей полезный документ имеет приоритет над нормами национального законодательства. Поэтому заимодавцы-резиденты стран, с которыми у нашей страны имеются подобные договоренности, вправе уплачивать

ются выплаты, независимо от их количества и регулярности. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если он составляется на иностранном языке, российскому заемщику придется перевести его на русский. Все бы хорошо, да только в нашем налоговом законодательстве не получится найти установленной формы документа, который должен будет подтвердить постоянное местонахождение иностранной организации. Такие бумаги, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации) или выписки из торговых реестров, не могут рассматриваться в качестве подтверждающих документов. Более того, в Налоговом кодексе не раскрывается и такое понятие, как «компетентный орган», который должен заверить на заметку

Иностранный заимодавец, который не осуществляет прямой предпринимательской деятельности на территории РФ, самостоятельно налоги не уплачивает. Российский заемщик должен исполнить обязанности налогового агента: исходя из ставки 20% удержать из процентного дохода зарубежной фирмы и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль.

налог на территории РФ по соответствующим пониженным ставкам, а то и совсем его не платить. Так, «попросив взаймы» у компаниикиприота, вам не придется исчислять и удерживать налог на прибыль, так как в отношении данного государства действует Соглашение от 5 декабря 1998 г. (к слову сказать, оно было дополнено и скорректировано протоколом от 16 апреля 2009 г.). Согласно пункту 1 статьи 11 данного документа, выплачиваемые проценты по займу подлежат налогообложению лишь на территории заимодавца. Стоит отметить, что «иностранец», желающий воспользоваться «налоговым дисконтом», обязан доказать (в частности, вам как налоговому агенту) свое право на использование данных привилегий. Контрагенту придется подтвердить дополнительным документом свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется соответствующее международное соглашение (п. 1. ст. 312 Кодекса). Данное подтверждение может предоставляться только раз в календарный год, за который причита-

078

/ июль 2009 Расчет

подтверждение. А, как известно, где нет четкости в требованиях и определенности в формулировках, там появляется обширное пространство для «творчества». Тем не менее в случае отсутствия безукоризненно оформленного подтверждения на момент выплаты дохода российская организация-заемщик будет обязана удержать с известных доходов контрагента налог на прибыль. Но даже если все документы правильно оформлены, собраны, и иностранному контрагенту «раскошеливаться» перед российским бюджетом не придется, от роли налогового агента вас никто не освобождает. Согласно статьям 24, 289 и 310 Налогового кодекса, вне зависимости от применения норм международных договоров, российский заемщик обязан в установленные сроки представить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям. В отличие от вышеупомянутого документа-подтверждения форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена. Налоговому агенту следует обратиться к приказу МНС России от

специальный выпуск

14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы утверждена приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275. Главное – участие Несомненно, гораздо выгоднее нести задолженность перед «своими иностранцами». Но обратите внимание – если такой заимодавец владеет более 20 процентами уставного капитала российской организации-заемщика, задолженность по таким долгам в целях налогообложения прибыли будет признана контролируемой. Конечно, контролироваться будет не сама задолженность, а выплачиваемые по ней проценты. При существовании непогашенной контролируемой задолженности по долговому обязательству учесть проценты можно будет в пределах, которые рассчитываются в следующем порядке: Ротч Рмах = _________ , Kкап где: Рмах – предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задол женности; Ротч – проценты, начисленные по контро лируемой задолженности в отчетном (налого вом) периоде; Kкап – коэффициент капитализации. Коэффициент капитализации, в свою очередь, представляет собой отношение величины непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, деленное на 3 (на 12,5 – для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью). Данная величина рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 269 Кодекса): Ккап = НКЗ : ДСК : 3, где: НКЗ – сумма непогашенной контролируемой задолженности; ДСК – часть собственного капитала нало гоплательщика, соответствующая доле пря

мого или косвенного участия иностранной ком пании в его капитале. Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, которые не превышают рассчитанных норм. Вместе с тем сумма учитываемых процентов не может быть больше фактически начисленных. Если же наблюдается положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, эта сумма приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам. А они, в свою очередь, как известно, облагаются налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 284 НК). Итак, важно знать, что проценты, выплачиваемые иностранным контрагентам-учредителям, будут начисляться в общем порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса, только в том случае, если: – размер контролируемой задолженности не превышает или превышает, но менее чем в три раза, величину собственного капитала заемщи ка, определяемого на последнюю дату отчетно го (налогового) периода; – долевое участие иностранной компании в уставном капитале составляет менее 20 про центов; – в роли заимодавца выступает учреди тель – иностранный гражданин. В противном случае задолженность превращается в контролируемую. Прямо по курсу – разницы Согласно пункту 1 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности нужно пересчитать в рубли. Кроме того, Гражданский кодекс также предусматривает возможность устанавливать обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК). Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. Если же оплата – в рублях, то в бухучете появляются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые.

июль 2009 Расчет /

079

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

Таким образом, если в соответствии с договором предоставлен заем в валюте и возвращать его вы планируете в тех же денежных знаках, то в ходе пользования средствами у вас возникнут курсовые разницы. Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Согласно пункту 7 данного документа привлеченные суммы, как средства в расчетах, переоцениваются дважды: на дату прекращения обязательства и на отчетную дату. Аналогичная норма установлена для целей налогового учета в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса. Таким образом, курсовые разницы (положительные или отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией. Заемщику следует обратиться к одной из более ранних дат: либо на день прекращения (исполнения) долгового обязательства по воз-

– получен заем в размере 450 000 руб. (10 000 евро x x 45 руб./евро).

31 марта 2009 г.: Дебет 91.2 Кредит 66 – отражена курсовая разница в размере 5000 руб. ((10 000 евро x 45,5 руб./евро) – (10 000 евро x x 45 руб./евро)).

1 апреля 2009 г.: Дебет 66 Кредит 52 – возврат займа в размере 460 000 руб. (10 000 евро x x 46 руб./евро).

1 апреля 2009 г.: Дебет 91.2 Кредит 66 – отражена курсовая разница на момент возврата займа в размере 5000 руб. (10 000 евро x x 46 руб./евро – 10 000 евро x 45.5 руб./евро). Налоговый учет при условии получения и возврата займа в валюте аналогичен.

Предъявите паспорт При получении денег от «заморского» заимодавца российской компании придется оформить паспорт сделки. Существуют исключительные случаи, когда он не составляется, в частности, если речь идет: внимание

Необходимо учитывать положения международных соглашений, так как они имеют приоритет над национальными нормами.

врату кредита с учетом процентов (если таковые предусмотрены кредитным договором), либо на последний день отчетного (налогового) периода. Проследим на примере, как и при каких условиях возникают курсовые разницы. Пример 1 марта 2009 года российская организация ООО «Мармелад» получила от иностранного юридического лица заем в сумме 10 000 евро сроком на месяц (до 1 апреля 2009 г.). Возврат займа будет производиться в той же валюте. Итак: дата получения займа – 1 марта 2009 г. (курс ЦБ РФ – 45 руб./евро); дата возврата займа – 1 апреля 2009 г. (курс ЦБ РФ – 46 руб./евро); отчетная дата – 31 марта 2009 г. (курс ЦБ РФ – 45,5 руб./евро): Бухгалтер сделает следующие проводки в учете: 1 марта 2009 г.: Дебет 52 Кредит 66

080

/ июль 2009 Расчет

1) о физических лицах-резидентах, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими валютных операций по контракту; 2) о кредитной организации-резиденте; 3) о федеральном органе исполнительной власти, специально уполномоченном Правительством РФ на осуществление валютных операций; 4) о резиденте – в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ на дату заключения такого соглашения с учетом внесенных изменений и дополнений; 5) о прочих случаях, перечисленных в пункте 3.2 главы 3 раздела II Инструкции ЦБ от 15 июня 2004 г. № 117-И. Татьяна ИЛЬИНОВА С полным текстом использованных документов можно озакомиться в СПС КонсультантПлюс.

специальный выпуск

Учет «заморского» аванса Если экспортер получает авансы в заграничных дензнаках, то в бухгалтерском и налоговом учете для целей налогообложения прибыли у него могут возникнуть определенные трудности. И хотя главное финансовое ведомство не устает выпускать разъяснения на этот счет, пока они вызывают больше вопросов, чем дают ответов.

Спорное суждение Минфина Одно из последних творений финансового ведомства касается порядка учета в составе доходов и расходов курсовых разниц, возникающих у организаций при получении предварительной оплаты от контрагентов в иностранной валюте (письмо Минфина от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/205). Проблема касается компаний, которые применяют метод начисления. По мнению экспертов, опубликованное Минфином разъяснение не является бесспорным. Так, финансисты указывают, что при использовании метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации – продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату). Однако согласно логике определение курсовой разницы, данное специалистами Минфина, относится к суммовой разнице, а не к курсовой. Попробуем обосновать это суждение нормами статьи 316 Налогового кодекса РФ. Так, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то сумма выручки от продажи пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае если стоимость проданного товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату продажи. Возникшие при этом суммовые разницы в зависимости от ситуации включаются в состав внереализационных доходов или расходов. Порядок учета именно суммовых разниц в качестве внереализационных доходов и расходов определяется пунктом 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 НК РФ, а не пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ, на которые даются ссылки в опубликованном письме. В этом и проявляется спорность разъяснений Минфина. Постараемся разобраться в том, какие разницы возникают у продавца при получении предварительной оплаты в иностранной валюте и как они учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Курсовые разницы в налоговом учете Итак, при поступлении иностранной валюты на валютные счета продавца в качестве аванса у него не образуется отдельного дохода как объекта налогового учета в виде курсовых разниц. Переоценка валютных ценностей на счетах в банках и возникающие при этом курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в общем порядке, без выделения сумм предварительной оплаты или иного источника поступления средств (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы возникают тогда, когда в учете предприятия отражается обязатель-

июль 2009 Расчет /

081

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

ство или имущество в заграничных дензнаках (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поступивший аванс в иностранной валюте мы рассматриваем именно как средства в расчетах (или вид обеспечения обязательств).

ны как квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Суммовые разницы в рамках налога на прибыль

У продавца возникает суммовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (ст. 316 НК РФ). Внереализационный доход или расход учитывается в том отчетном периоде, когда произошла реализация, вне зависимости от даты получения аванса в иностранной валюте (п. 7 ст. 271 НК РФ; п. 9 ст. 272 НК РФ).

В случае предварительной оплаты в иностранной валюте на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав возникают суммовые разницы (п. 7 ст. 271 НК РФ; п. 9 ст. 272 НК РФ; ст. 316 НК РФ). Принимая во внимание требования статьи 316 Налогового кодекса, можно сделать вывод, что величина суммовых разниц определяется как разность между выручкой, рассчитанной по курсу на дату реализации, и фактически поступившими денежными средствами (в том числе в виде предварительной оплаты). Выделим три возможные ситуации возникновения именно суммовых разниц, а не курсовых, как сказано в письме Минфина.

100-процентный аванс и реализация в одном отчетном периоде У продавца возникает суммовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (ст. 316 НК РФ).

100-процентный аванс и реализация в разных отчетных периодах

Пример 2 Организация «Экспортер» получила аванс в размере 100 000 долл. 17 февраля 2009 года. Курс ЦБ РФ – 34,56 руб. за долл. США на дату получения аванса. В рублевой оценке аванс составит 3 456 000 руб.

(100 000 долл. США х 34,56 руб./долл. США). В следующем квартале 27 апреля организация «Экспортер» отгрузила товар на сумму 100 000 долл. США покупателю, курс составил 33,42 руб. за долл. США. Доход от реализации для целей налогообложения составит 3 342 000 руб. (100 000 долл. США х 33,42 руб./долл. США). В налоговом учете признается внереализационный доход в сумме положительной суммовой разницы (п. 7 ст. 271 НК РФ). В налоговый регистр внереализационных расходов за апрель 2009 года заносим сумму 114 000 руб. (3 456 000 руб. – 3 342 000 руб.).

Пример 1 Организация «Экспортер» получила аванс в размере 100 000 долл. 1 апреля 2009 года. Курс ЦБ РФ – 33,95 руб. за долл. США на дату получения аванса. В рублевой оценке аванс составит 3 395 000 руб. (100 000 долл. США x х 33,95 руб./долл. США). В том же периоде 27 апреля организация «Экспортер» отгрузила товар на сумму 100 000 долл. покупателю, курс составил 33,42 руб. за долл. США. Доход от реализации для целей налогообложения составит 3 342 000 руб. (100 000 долл. США х 33,42 руб./долл. США) (ст. 316 НК РФ). Определяем положительную суммовую разницу: 3 395 000 руб. – 3 342 000 руб. = 53 000 руб. В регистре внереализационных доходов признается доход за апрель в сумме положительной суммовой разницы (п. 7 ст. 271 НК РФ). В аналогичном порядке учитываются доходы экспортера и в том случае, когда отчетные периоды установле-

082

/ июль 2009 Расчет

10-процентный аванс, реализация и финальная оплата – в разных отчетных периодах У продавца возникают две суммовые разницы: на дату реализации и на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) – с одной стороны, и доходом от реализации – с другой (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ). Пример 3 Организация «Экспортер» получила аванс в размере 10 000 долл. 17 февраля 2009 года, что составляет 10 процентов от общей стоимости товара (общая стоимость товара – 100 000 долл. США). Курс ЦБ РФ – 34,56 руб. за долл. США на дату получения аванса. В рублевой оценке аванс составит 345 600 руб. (10 000 долл. США х 34,56 руб./долл.

специальный выпуск

США). В следующем квартале – 27 апреля 2009 года организация «Экспортер» отгрузила товар на сумму 100 000 долл. покупателю, курс составил 33,42 руб. за долл. США. Доход от реализации для целей налогообложения составит 3 342 000 руб. (100 000 долл. США х 33,42 руб./долл. США) (ст. 316 НК РФ). Окончательная оплата в сумме 90 000 долл. поступила от покупателя 15 мая 2009 года. Курс ЦБ РФ на дату окончательной оплаты – 34,06 руб. за долл. США (прогноз). Рублевая оценка окончательной оплаты – 3 065 400 руб. (90 000 руб. х 34,06 руб./долл. США). Определяем суммовую разницу в апреле 2009 года по частичной оплате следующим образом: – на дату реализации признается суммовая разница по частичной оплате – 10 процентов от разницы между суммой реализации и рублевой оценкой аванса (частичной оплатой) (345 600 руб. – 3 342 000 руб. х 10%) = 11 400 руб.

В налоговом учете признается внереализационный доход в сумме положительной суммовой разницы за апрель 2009 года (п. 7 ст. 271 НК РФ). В мае 2009 года определяем суммовую разницу на дату погашения дебиторского требования за отгруженный товар. В зависимости от вида разницы признается доход или расход (п. 7 ст. 271 НК РФ или п. 9 ст. 272 НК РФ): – доля стоимости отгруженного товара составляет 90 процентов от дохода от реализации – 3 007 800 руб.

(3 342 000 руб. х 90%). Эта сумма меньше полученной окончательной оплаты, и значит, суммовая разница является доходом в мае 2009 года. В налоговом регистре за май 2009 года указываем внереализационный доход в сумме 57 600 руб. (3 065 400 руб. – 3 007 800 руб.). Александр КЛИМОВ

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА Честно говоря, я в данной ситуации нахожусь в положении булгаковского Шарикова. Помните «Собачье сердце»? «Да не согласен я!» – «С кем? С Энгельсом или с Каутским?» – «С обоими», – ответил Шариков. Вот так и я – не согласна с обоими суждениями (чиновников Минфина и автора статьи). Позиция финансистов, изложенная в комментируемом Елена Харитонова, письме, конечно, спорна, но, на мой взгляд, по другим обстоятельствам, генеральный нежели указаны в статье. Я считаю, директор АКК что понятия курсовых и суммовых «ЭКФИ» (ЗАО) разниц в письме Минфина использованы корректно и их трактовка не противоречит упомянутым в статье нормам НК РФ. К тому же кроме них есть еще и статьи 250 и 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними положительной (отрицательной) курсовой разницей является разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Можно сказать что в примерах, приведенных автором, речь идет именно о курсовых разницах, так как сумма, поступившая на счет, выражена в валюте. Теперь по позиции Минфина. Согласно статье 316 НК РФ, если цена реализуемого товара, имущественных прав выражена в иностранных дензнаках, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату продажи, которая обычно совпадает с моментом перехода права собственности. Из этой нормы следует, что отражать выручку надо по курсу на дату признания. Однако курсовая разница все-таки возникнет (в результате переоценки требований, величина которых выражена в иностранной валюте).

июль 2009 Расчет /

083

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

НДС: новая «бумажная» оправа 1 июня 2009 года состоялась официальная публикация Постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451. Данный документ привлекает внимание тем, что каждому имеющему дело с НДС и, соответственно, с его документальным оформлением, придется брать в расчет внесенные недавно изменения. На этот раз поправки коснулись правил ведения журналов учета счетов-фактур. Такой шаг обусловлен вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Для удобства понимания сути произошедших изменений проанализируем наиболее важные моменты.

«Книги» для посредников Согласно новой редакции пункта 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), комиссионеры и агенты должны хранить счета-фактуры, полученные от комитентов, принципалов или продавцов по приобретенным для них товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. Аналогичная обязанность введена и в отношении документов, полученных по полной (частичной) оплате в счет предстоящих поставок. Комиссионер не должен регистрировать в книге покупок следующие счета-фактуры (п. 11 Правил):

форма расчетов, правила остаются неизменными (п. 24 Правил). Обязанности доверителей Доверителям, комитентам и принципалам придется, в свою очередь, зарегистрировать в книге покупок следующие счетафактуры по суммам вознаграждения посредника: – выставленные организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ведут посредническую деятельность; – выставленные лицами, осуществляющими деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии, либо по агентским договорам, на сумму полной или на заметку

При наличии раздельного учета облагаемых и не облагаемых операций «входной» НДС принимается к вычету в соответствии с определенной пропорцией, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров.

– полученные от комитента по товарам, переданным для реализации; – отражающие сумму полученной от комитента предоплаты; – выписанные продавцом на имя комиссионера на сумму полной (частичной) предоплаты. Если комиссионер оказал посреднические услуги и получил от комитента предоплату, то счета-фактуры на данную сумму он должен зарегистрировать в книге продаж. Даже если при этом была использована безденежная

084

/ июль 2009 Расчет

частичной предоплаты (п. 7 Правил); – полученные счета-фактуры от продавца, если доверитель приобретает товары (работы, услуги) от своего имени (п. 13 Правил). Доверитель, проводящий операции от своего имени, регистрирует счетафактуры в книге продаж, которые выставлены покупателю, как при получении аванса, так и при самой реализации (п. 24 Правил). При выставлении счетов-фактур

специальный выпуск

комитентом комиссионеру, осуществляющему реализацию от своего имени, в строке 1 указывается дата выписки документа комиссионером (агентом) покупателю (абз. 2 состава показателей счета-фактуры Прил. № 1 к Правилам). Операции с НДС и без Если приобретаемые блага предполагается использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, то покупатель регистрирует счета-фактуры на полную или частичную предоплату в книге покупок (п. 8 Правил). То есть налог на добавленную стоимость с суммы предоплаты можно принять к вычету в полном объеме. Однако после отгрузки и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, надо полностью восстановить в бюджет. Пример 1 По договору ООО «Исполнитель» оказывает услуги ЗАО «Покупатель» в течение I квартала 2009 года, при условии полной предоплаты на сумму 3 540 000 рублей. Согласно условиям договора закрытым акционерным обществом «Покупатель» 16 января 2009 года перечислена предоплата в счет предстоящего оказания услуг по договору на сумму 3 540 000 рублей, в т. ч. НДС – 540 000 рублей. Счет-фактура выписан акционерным обществом «Исполнитель» 21 января 2009 года, получен и зарегистрирован в книге покупок общества «Покупатель» 27 января 2009 года. В течение первого квартала ЗАО «Покупатель» принимает к учету оказанные услуги: – в январе 2009 года – на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей (акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31 января 2009 г. и счет-фактура от 31 января 2009 г., зарегистрированный в книге покупок 31 января 2009 г.); – в феврале 2009 года – на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей (акт сдачи-приемки оказанных услуг от 27 февраля 2009 г. и счет-фактура от 27 февраля 2009 г., зарегистрированный в книге покупок 27 февраля 2009 г.); – в марте 2009 года – на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей (акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31 марта 2009 г. и счет-фактура от 31 марта 2009 г., зарегистрированный в книге покупок 31 марта 2009 г.). ЗАО «Покупатель» 31 марта 2009 года восстанавливает налог с предоплаты, принятый ранее к вычету по предоплате. В книге продаж 31 марта 2009 года должен

быть зарегистрирован счет-фактура исполнителя от 21 января 2009 г. на сумму 3 540 000 рублей, в том числе НДС – 540 000 рублей. Предположим, что в I квартале 2009 года облагаемый оборот у ЗАО «Покупатель» составил 7 000 000 рублей, начислен НДС – 1 260 000 рублей. Допустим также, что кроме вычетов по предоплате ООО «Исполнитель» (см. начало примера), сумма налоговых вычетов по другим покупкам составила 320 000 рублей. Общая сумма налоговых вычетов за налоговый период составит 1 400 000 рублей (540 000 + 180 000 + + 180 000 + 180 000 + 320 000). Рассчитаем сумму налога к уплате в бюджет за первый квартал: 1 260 000 руб. [(НДС с облагаемых оборотов) + + 540 000 руб. (восстановленный налог с предоплаты) – – 1 400 000 руб. (налоговые вычеты)] = 400 000 руб.

Как видно из примера, на размер НДС, который компания должна уплатить в бюджет по итогам текущего налогового периода, сумма налога, принятая к вычету по предоплате, не влияет. Но в случае предварительной оплаты в счет предстоящих поставок на срок, больший, чем один налоговый период, сумма налога к уплате в бюджет может быть уменьшена. При наличии раздельного учета облагаемых и не облагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ) часть «входного» НДС принимается к вычету в соответствии с определенной пропорцией, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров. При этом, если все средства приобретаются исключительно для совершения не облагаемых НДС операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 НК РФ, счета-фактуры на сумму оплаты (полной или частичной) в книге покупок не регистрируются и, соответственно, налог к вычету не принимается (п. 11 Правил). В регистрации не нуждается Теперь покупатель вправе не регистрировать счета-фактуры в книге покупок на полную или частичную предоплату при безденежных формах расчетов (п. 11 Правил). Кроме того, счета-фактуры на суммы оплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок не составляются, если: – товары не облагаются налогом на добавленную стоимость (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ); – товары облагаются по нулевой ставке (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);

июль 2009 Расчет /

085

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

– длительность производственного цикла изготовления продукции превышает шесть месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если же фирма не имеет обязанности уплачивать НДС в силу статьи 145 НК РФ, то она и счета-фактуры на полученную предоплату

ными формами расчета. Для принятия суммы налога к вычету данный счет-фактура регистрируется в книге покупок. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 13 Правил. Налоговые агенты, которые действуют на основании посреднических договоров на заметку

Освежим память У покупателя появляется право на налоговый вычет с суммы предварительной оплаты при выполнении следующих требований (п. 9 ст. 172 НК РФ): – если между поставщиком и покупателем заключен договор, в котором предусмотрена предварительная форма расчетов за реализуемые товары, имущественные права (в случае если такая форма расчетов договором не предусмотрена, но фактически осуществляется, стоит заключить допсоглашение об условиях расчетов); – при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты). На эту роль подойдет выписка банковского счета и «платежка» с указанием назначения платежа «Предварительная оплата в счет предстоящих поставок по договору № _ от ___»; – при наличии счета-фактуры, полученного от продавца и оформленного в соответствии с пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ; – если полученный от продавца счет-фактура зарегистрирован в книге покупок. При этом регистрация счета-фактуры производится по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса (п. 8 Правил).

составлять не обязана. А вот на отгрузку товаров, освобожденных от налога либо выставленных лицами, которые его не платят согласно той же статьи, счета-фактуры составляются, правда без выделения сумм НДС (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК). Руководство для налоговых агентов Агентами, уплачивающими НДС, являются организации и индивидуальные предприниматели, которые проводят сделки с иностранными лицами. При этом зарубежные партнеры не состоят на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК). В агентах также нуждаются арендаторы государственного (муниципального) имущества либо покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну. Об этом говорится в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса. При исчислении налога, а также при полной или частичной предоплате налоговые агенты должны составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (новый абз. 8 п. 16 Правил). Это правило распространяется и на операции с безденеж-

086

/ июль 2009 Расчет

с «иностранцами» либо реализуют имущество, в том числе и конфискованное по решению суда, выставляют счета-фактуры покупателям как при реализации, так и при получении предоплаты в счет такой реализации (подп. 4, 5 ст. 161 НК РФ). Согласно абзацу 9 пункта 16 Правил, эти счетафактуры они также регистрируют в книге продаж. «Пробежимся» по строкам При оформлении счета-фактуры заострите свое внимание на строке 2 документа. Раньше здесь можно было указывать либо полное, либо сокращенное наименование продавца. Теперь, согласно новой редакции Правил, по данной строке следует фиксировать оба наименования продавца в соответствии с учредительными документами: и полное, и сокращенное (абз. 2 показателей счета-фактуры Прил. № 1 к Правилам). К налоговым агентам другое требование: они указывают в этой строке то название продавца, которое указано в заключенном с «подопечным» договоре. (Прил. № 1 к Правилам). Решен вопрос и о «пустых» показателях. Теперь прямо установлено, что в строках 3

специальный выпуск

и 4 счета-фактуры, где указываются данные грузоотправителя и грузополучателя, должны ставиться прочерки (абз. 6 и 7 состава показателей счета-фактуры Прил. № 1 к Правилам). В счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты, прочерки ставятся как в вышеуказанных строках, так и в гра-

– передача имущественных прав (п. 2–4 ст. 155 НК РФ). В перечисленных случаях графа 5 счетафактуры должна отражать размер налоговой базы, а графа 8 – соответствующую этой базе сумму налога (абз. 17 и 20 состава показателей счета-фактуры Прил. № 1 к Правилам). на заметку

Налогоплательщик с особенностями Отдельно стоит сказать о покупателях-экспортерах и о покупателях, длительность производственного цикла изготовления товаров у которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). В отличие от общих правил налогообложения, по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов, порядок подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов установлен статьей 165 Кодекса. В связи с этим до момента подтверждения правомерности применения данной ставки налоговые вычеты возмещению не подлежат. Это касается и предоплаты. То есть для данной категории налогоплательщиков рассматриваемые правила не применяются, равно как и для контрагентов налогоплательщиков-изготовителей, поскольку для них момент определения налоговой базы установлен как день отгрузки (п. 13 ст. 167 НК).

фах 2–6, 10 и 11 (абз. 24 состава показателей счета-фактуры Прил. № 1 к Правилам). При регистрации такого счета-фактуры в книге продаж прочерки ставятся в графах 5а и 6а (абз. 22 состава показателей книги продаж Прил. № 3 к Правилам). А покупатель, получивший счет-фактуру на предоплату, ставит прочерки в графах 4, 6, 8а и 9а книги покупок (абз. 25 состава показателей книги покупок Прил. № 2 к Правилам). Для некоторых ситуаций требования к счетам-фактурам расписаны более подробно (абз. 17 и 20 состава показателей счетафактуры Прил. № 1 к Правилам): – реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей уплаченный налог (п. 3 ст. 154 НК РФ); – реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ); – реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

Закрепили. Уяснили. При приобретении тех или иных ценностей с целью их использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, счетафактуры на предоплату регистрируются в книге покупок (п. 8 Правил). Следовательно, покупатель может принять к вычету налог со всей суммы предоплаты. При безденежных формах расчета в книге покупок не регистрируются счета-фактуры на предоплату (п. 11 Правил) и принять сумму налога с предоплаты к вычету нельзя. Счета-фактуры на предоплату не будут составляться при освобождении от уплаты НДС на основании статей 148 и 149 Кодекса, а также при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке (п. 18 Правил). Александр КЛИМОВ, Дарья САХАРОВА

Материал подготовлен совместно с экспер тами журнала «Нормативные акты для бух галтера».

июль 2009 Расчет /

087

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: МАСТЕР-КЛАСС

«Освободиться» от НДС Платить «внутренний» НДС вовсе не обязательно, если общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей без учета налога. Чтобы освободиться от данного бремени, компании придется уведомить свою инспекцию. А что будет, если оповестить фискальные органы позже установленного срока или вовсе оставить их в неведении? Теряется ли в этом случае право на освобождение от обязанностей плательщика НДС?

Доступ ко льготе Компания, которая по результатам деятельности получила право не платить НДС в бюджет, обязана сообщить по месту своего учета о том, что она планирует воспользоваться данной возможностью. Сделать это фирма должна не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 3 ст. 145 НК РФ). Чтобы оповестить инспекцию или продлить срок пользования льготой по НДС, если организация ее уже применяла, придется собрать комплект документов. Так, пункт 6 статьи 145 Кодекса предлагает компаниям подготовить для контролеров: – выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); – выписку из книги продаж; – выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); – копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Заметьте, что компаниям, перешедшим с УСН на общий режим налогообложения, для освобождения от уплаты НДС достаточно представить налоговикам только один документ – выписку из книги учета доходов и расходов. Помимо перечисленных документов в налоговую инспекцию следует представить уведомление об использовании права на освобождение. Его форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342. Передать документы можно либо лично, либо заказным письмом по почте. Если вы воспользовались вторым вариантом «достав-

088

/ июль 2009 Расчет

ки», то учтите, что днем представления будет считаться шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). Выходит, что отправить пакет документов на освобождение от НДС по почте необходимо не позднее 14-го числа месяца, с которого налогоплательщик собирается воспользоваться правом на освобождение. В противном случае он пропустит установленный срок подачи документов и лишится права на освобождение от уплаты НДС с 1-го числа этого месяца. Или не лишится? Есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков… ФАС в помощь Несвоевременная подача уведомления не лишает права на освобождение от уплаты НДС – такие выводы сделал ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 2 марта 2009 г. № Ф03-188/2009. Согласно материалам дела, налогоплательщик со значительным опозданием уведомил инспекцию о том, что он хотел бы отказаться от налогового бремени. Реакция контролеров оказалась вполне предсказуемой – коммерсанту доначислили НДС. Свою позицию инспекторы аргументировали тем, что он своевременно не сообщил о праве не платить налог, поэтому не может им пользоваться. Предприниматель с таким решением не согласился и подал иск в суд. Арбитры встали на сторону предпринимателя, поскольку посчитали, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика носит уведомительный характер и нарушение установленного срока подачи заявления в инспекцию вовсе не лишает права на льготу по НДС.

специальный выпуск

А что произойдет, если налогоплательщик вовсе не представит в налоговую уведомления и другие документы для освобождении от уплаты НДС? По мнению ФАС Уральского округа, изложенном в постановлении от 20 июня 2007 г. № Ф09-3806/07-С2, привлечь его к ответственности и в данном случае нельзя. Позиция судей такова: нельзя доказать ни вину предпринимателя в том, что он не направил в налоговую соответствующее уведомление, ни то, что действия его носили противоправный характер. А следовательно, задолженности перед бюджетом у него не возникло. Поэтому суд счел неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление уведомления и документов, подтверждающих его право на применение освобождения. Годовой «абонемент» Если документы вы все же отправили (и отправили в срок), то ждать после этого какого-либо решения от налоговой инспекции не стоит. Освобождение действительно

вать на освобождение от уплаты налога только в отношении деятельности, связанной с неподакцизной продукцией. Очевидно, что организации придется вести раздельный учет реализации товаров этих двух категорий (письмо УМНС России по г. Москве от 25 февраля 2004 г. № 24-14/11745). Не забудьте также о том, что компания, освободившаяся от обязанности платить НДС, должна восстановить «входной» налог. Рассмотрим действия, которые должен произвести бухгалтер, на примере. Пример С 1 августа 2009 г. ООО «Актив» решило воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. 8 августа 2009 г. общество представило в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы. В апреле 2009 г. организация закупила товары общей стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС – 15 254 руб.), которые до августа не были проданы и оставались в остатках на складе. «Входной» НДС в сумме 15 254 руб. был принят к вычету по декларации за II квартал. После того как «Актив» начал использовать освобождение, он обязан восстановить сумму «входного» налога

это важно Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ. Даже если фирма пользуется своим правом не платить налог, ей придется заплатить налог на таможне. Кроме того, льгота по НДС не освобождает компанию от обязанностей налогового агента по данному сбору в отношении операций, которые предусмотрены статьей 161 Налогового кодекса (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

носит только уведомительный, а не разрешительный характер. Такие выводы подтверждает и ФАС Поволжского округа в постановлении от 22 сентября 2008 г. № А65-1347/08. Обратите внимание: отправление контролерам уведомления и документов означает, что фирма освобождается от уплаты НДС на 12 последовательных календарных месяцев. По доброй воле отказаться от него в течение этого срока компания не вправе (п. 4 ст. 145 НК РФ). Правда, из этого правила есть исключения. Организация досрочно утратит возможность не платить налог, если: – совокупная выручка за любые три последовательных календарных месяца превысит 2 млн рублей; – налогоплательщик реализует подакцизный товар (п. 5 ст. 145 НК). При этом компания, одновременно продающая подакцизные и неподакцизные товары, может претендо-

по остаткам не реализованного до 1 августа товара. В нашем примере сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 15 254 руб. Бухгалтер отразит эту операцию при помощи следующих проводок: Дебет 19 Кредит 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении товаров; Дебет 91-2 Кредит 19 – сумма восстановленного к уплате НДС отражена в составе прочих расходов. В декларации по НДС за III квартал указанная сумма отражается по строке 190 в графе 6 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (абз. 18 п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). Инна СТРОМОВА

июль 2009 Расчет /

089

ЧТО НОВОГО В СЕТИ

Единая площадка для общения с чиновниками

Свежий Tester от ФНС Инспекторы выпустили очередную версию программы проверки файлов на соответствие форматам представления в электронном виде налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Усовершенствованный вариант «тестера» версии 2.15 включает в себя новое ПО для проверки файла в формате передачи данных в соответствии с приказом ФНС России от 9 июня 2009 г. № ММ-76/318@ сообщений об открытии и закрытии счета, об участии в российских и иностранных организациях, о создании и закрытии на территории РФ обособленного подразделения, о реорганизации или ликвидации компании. Помимо того, налоговики усовершенствовали ПО по проверке текстового файла в формате передачи данных в соответствии с приказом ФНС России от 5 июня 2009 г. № ШТ-7-6/313) расчета авансовых платежей и налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физлицам. Не обошли своим вниманием специалисты ФНС и классификатор КЛАДР. Теперь он доработан до версии от 28 мая 2009 года.

090

/ июль 2009 Расчет

Полезный интернет-портал появится в «глобальной паутине» в ближайшее время. Основное его предназначение – четкое, исчерпывающее и своевременное информирование граждан о деятельности исполнительных органов государственной власти. Отправным пунктом данного проекта послужило постановление правительства № 478 «О единой системе информационно-справочной поддержки граждан и организаций по вопросам взаимодействия с органами исполнительной власти и органами местного самоуправления с использованием информационнотелекоммуникационной сети Интернет» от 15 июня 2009 года. Первостепенная задача будущего сайта – свести в единый реестр все предоставляемые обществу госуслуги, а также информацию о порядке, стоимости и сроках их осуществления. Запуск портала запланирован на начало следующего года.

Обновленный «Налогоплательщик-2009» ФНС выпустила в свет очередную версию программы «Налогоплательщик-2009» – 13.22 от 19 июня 2009 г. – средство для подготовки сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год. Ознакомиться с новинкой компании могут на сайте ФНС по адресу: http://www.nalog.ru/document.php?id=27259. Программа также позволяет сразу протестировать электронный документ на соответствие приказу ФНС России № САЭ-3-04/706@ от 13 октября 2006 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц», с учетом изменений, введенных приказом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ММ-3-3/694@. Не забудьте, что для работы программы необходим актуальный Классификатор адресов по России (КЛАДР). Базу данных классификатора КЛАДР можно скачать по адресу: http://www.gnivc.ru/document.aspx?id=80.

Ольга Сизова

Кому: raschet@berator.ru Тема: Компания меняет название. Какие последствия? http://www.buhgalteria.ru/page/6013

Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, что делать. Собранием учредителей было принято решение о переименовании фирмы. Возникает вопрос: должны ли мы об этом кому-нибудь сообщить?

R e [ 2 ] : Естественно. Прежде всего, вам необходимо уведомить регистрационный орган по месту нахождения фирмы. Потом надо будет предупредить все внебюджетные фонды и банки, в которых у вас открыты счета; не забудьте оповестить и контрагентов. Конечно, мороки с этим получается много.

R e [ 3 ] : С какими еще трудностями можно столкнуться при смене названия фирмы? Какие документы придется переоформить?

R e [ 4 ] : Первые изменения вам надо внести в учредительные документы. Затем вы сообщаете об этом в налоговую инспекцию в течение трех дней (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Если фирма имела лицензии, зарегистрированный товарный знак и т. д., необходимо пройти процедуру перерегистрации. Причем в случае смены названия фирмы выданная лицензия не теряет своей силы (ст. 11, 13 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ). И все же переоформить документы придется. Скорректировать нужно и кадровую документацию – договоры с работниками и трудовые книжки. Взяв другое название, фирма должна заключить дополнительное соглашение к трудовому договору о внесении изменений. А в трудовых книжках – сделать запись о том, что фирма ООО «Восток» с 1 июля 2009 года переименована в ООО «Запад».

R e [ 5 ] : Надо ли переоформлять документы, где указано старое название, но которые продолжают действовать по настоящее время?

R e [ 6 ] : Как я понимаю, к таким документам относятся всевозможные договора. Здесь тоже придется несладко. С одной стороны, контракт считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в надлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 ГК РФ). Наименование организации таковым не является. Тем более что законодательство не обязывает заключать договор в подобном случае. С другой стороны, ваш контрагент должен быть в курсе того, что фирма провела ренейминг, так как все последующие документы ему придется оформлять по новым реквизитам. Поэтому советую к уже имеющимся договорам приложить дополнительное соглашение, заключив его. Можно и просто уведомить партнеров письмами, но эта мера будет носить оповестительный характер. И если, не дай бог, возникнут разногласия, у вас не будет документального подтверждения того, что ваш контрагент был проинформирован о смене названия и не возражал против этого.

R e [ 7 ] : Можно ли будет на документах с новым названием фирмы ставить печать с прежним названием? Или ее тоже менять надо?

R e [ 8 ] : Да уж, с этим тоже придется повозиться. Ведь после смены наименования вы не имеете права ставить «старую» печать. Налоговые органы будут считать, что документы не заверены печатью.

Re[9]: Спасибо вам за полный, развернутый ответ, надеюсь, что теперь никаких трудностей в дальнейшем не возникнет.

июль 2009 Расчет /

091

ТЕХНОЛОГИИ

ДИСКВАЛИФИКАЦИЯ ПО ФОРМЕ Понятие «электронный вид» налоговой отчетности до сих пор вызывает у организаций вопросы и сомнения. «Можно ли представить декларацию на дискете и на бумаге одновременно? Будет ли такой формат считаться электронным?» – беспокоятся бухгалтеры. Не так давно главные финансисты страны высказались по этому поводу.

Право на альтернативу Организация вправе выбрать, каким образом ей отчитываться перед бюджетом. Благо Налоговый кодекс предоставляет для этого все возможности.Так, согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ налогоплательщик может сам лично отвезти документы в инспекцию или отправить к контролерам своего «гонца». Компания вправе отослать отчеты по почте с описью вложения. И, наконец, Кодекс разрешает воспользоваться телекоммуникационными каналами связи для отправки документов в ИФНС. Однако, как известно, право выбора законодатель предоставил не всем компаниям. Отдельным категориям фирм, вне зависимости от их предпочтений, Налоговый кодекс предписывает отчитываться перед бюджетом только в электронном виде по установленным форматам. Проблема заключается в том, что «электронный вид» организации понимают по-разному. В то же время ответственность за ошибку в трактовке этого термина у предприятий двух указанных категорий, естественно, будет различаться. Рассмотрим, какова позиция контролирующих органов по данному вопросу.

Законная обязанность Порядок представления налоговой декларации определяет главное финансовое ведомство (п. 4 ст. 80 НК РФ). Так, на основании Закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ и впредь до утверждения Минфином новых пра-

092

/ июль 2009 Расчет

вил действует Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 (документ зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г. № 3437). Данным документом установлены общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Пункт 5 раздела 1 данного документа гласит, что сдача документов в электронном виде предполагает отправку налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи непосредственно через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику. Итак, законодательством четко обозначено, что считается «электронным видом» представления документов в ИФНС. И организациям, для которых «виртуальная» отчетность является обязательной, нужно применять только данный вариант отправки деклараций. Такой позиции придерживается и Минфин в своем письме от 10 марта 2009 г. № 03-02-07/1-119. Организациям также нужно учитывать следующее: если компания представит декларацию в ненадлежащем виде или неустановленным способом, то это будет свидетельствовать о том, что она не исполнила свою обязанность. Об этом заявляли представители финансового ведомства в своем письме от 24 декабря 2007 г. № 03-0113/9-269. Они убеждены, что в таких случаях компании должны быть привлечены к ответственности по статьям 119 и 126 НК РФ. Следовательно, если организация представит декларацию в ИФНС на магнитном носителе, например на дискете, то контролеры сочтут, что свою «святую» обязанность – отчитаться перед органами – фирма не исполнила.

тронное» бремя, дело обстоит несколько иначе. Согласно законодательству, для них ограничения не предусмотрены, а значит, такие организации вполне правомерно могут представить расчет в инспекцию на любом носителе и продублировать документы в бумажном виде. Тогда налоговый орган будет не вправе отказать в принятии декларации. Мало того, инспектор по просьбе налогоплательщика должен будет проставить на копии «бумажной» декларации отметку о принятии расчета и дату ее получения. Конечно, инспекторы и в данной ситуации могут отказать фирме в приемке документов, сославшись на то, что организация представила отчетность не по установленной форме. В этом случае фирмам можно взять на вооружение определение Высшего Арбитражного Суда от 14 февраля 2008 г. № 1475/08, в котором говорится о том, что в действую-

щем налоговом законодательстве нет нормы, согласно которой организация должна нести ответственность за сдачу декларации по неустановленной форме. Ведь пунктом 3 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в ИФНС на бумажном носителе или в электронном виде. То есть представление «бумажной» версии отчета соответствует закону. Впрочем, известно, что законодатели лелеют планы в конечном счете полностью перевести взаимодействие налогоплательщиков с инспекциями в «виртуальное» пространство. Учитывая этот факт, компаниям не стоит рассчитывать на то, что арбитры и впредь будут поддерживать их в стремлении притормозить процесс перехода на безбумажный и бесконтактный принцип работы с контролерами. Арина Виноградова

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА «Крупнейшие налогоплательщики (это порядка 8 процентов всех организаций в РФ) обязаны представлять отчетность в ИФНС по ТКС через спецоператоров связи. Вместе с тем сегодня уже около 40 процентов всех компаний по собственной инициативе представляют данные через Интернет. Те, кому закон позволяет делать выбор между электронным и бумажным декларированием, вправе сдавать отчеты на бумаге как лично, так и с помощью почтовых отправлений с описью вложения. Фирма может передать расчеты и на дискете – однако этот способ является лишь вспомогательным и не может существовать в отрыве от «первичного» документа – бумажной декларации с подписью уполномоченного лица и печатью организации. Вся проблема в юридической значимости, которая при подаче деклараций на дискетах недостижима. Таким образом, единственный электронный «самодостаточный» вид – отчетность по каналам связи через операторов связи. В любом другом случае «электронного» декларирования (на дискетах, CD-дисках и т. д.) потребуется юридически значимый аналогичный по содержанию бумажный носитель». ,

Спорные претензии Специалисты финансового ведомства в мартовском письме не рассматривали две отдельные категории компаний, а сделали общий вывод для всех о том, что представление в электронном виде предполагает только отправку отчетов по телекоммуникационным каналам. Однако с фирмами, на которых законом не возложено «элек-

Антон Сабитов, руководитель проекта «Контур-Экстерн»

июль 2009 Расчет /

093

БАНК

ЗАКОНЫ О БАНКРОТСТВЕ: КУРС НА СБЛИЖЕНИЕ Выстраданные поправки в законодательство о банкротстве чиновники наконец-то явили на свет весной этого года. Благодаря изменениям, внесенным Законом от 28 апреля 2009 года № 73-ФЗ, к субсидиарной ответственности перед кредиторами теперь могут привлечь практически любое лицо. Кроме того, все сделки должников теперь оказываются под большим риском, ведь признать их недействительными отныне гораздо легче. Что же – трепещите, недобросовестные банки и должники? Отнюдь. Попробуем разобраться, так ли страшен черт, как его малюют…

Хронология изменений Ключевыми игроками, от действий которых зависит состояние отечественной экономики и – прямо или косвенно – каждой конкретной компании, по праву можно признать банки. В последнее время приходится наблюдать, как довольно многие кредитные организации разоряются или лишаются лицензии. Естественно, в этом случае страдают в первую очередь их клиенты. Владельцы потонувших банков зачастую не горят желанием отвечать по своим обязательствам и пытаются различными способами сохранить нажитое имуще-

094

/ июль 2009 Расчет

ство. Однако законодатели принимают защитные меры, чтобы воспрепятствовать таким действиям. Как говорится, виновен – расплачивайся. На сегодняшний день правоотношения в области банкротства регулируются двумя основными нормативными актами – Законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – в общем случае, и специальным Законом от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» (далее – Закон № 40-ФЗ). В конце 2008 года Правительством РФ были предприняты ограничительные меры в отношении кредит-

ных организаций. Так, был принят Закон от 27 октября 2008 г. № 175-ФЗ «О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2011 года» (далее – Закон № 175-ФЗ). Кстати сказать, меры эти были введены временно. Данный нормативный акт направлен на предупреждение банкротства банков в целях укрепления стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков. Правом осуществлять меры по предупреждению банкротства банков наделены Центральный банк РФ и государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов». Если «реанимируемый» банк не исполняет согласованный план мероприятий, направленных на предотвращение его банкротства, Банк России вправе принять решение об исполнении Агентством функций временной администрации. Реализация Агентством функций и полномочий временной администрации осуществляется в соответствии со статьями 8 и 9 Закона № 175-ФЗ.

Ключевые «банковские» поправки Весной текущего года увидел свет Закон от 28 апреля 2009 года № 73-ФЗ (далее – Закон № 73-ФЗ), которым чиновники подкорректировали действующее законодательство «о несостоятельности». Опубликованный нормативный акт напрямую соотносится с предпринятыми мерами Правительства РФ по предупреждению банкротства банков. Рассмотрим некоторые основные поправки. Так, статьей 2 публикуемого закона внесены изменения в Закон № 40-ФЗ. В первую очередь обращаем внимание читателей на то, что изменились условия определения признаков банкротства. Отныне для этого необязателен отзыв лицензии на осуществление банковских операций. Кредитная организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить свою задачу по уплате обязательных платежей при определенных условиях.

Было: «...если соответствующие обязанности не исполнены кредитной организацией в течение 14 дней со дня наступления даты их исполнения и (или) если после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций стоимость ее имущества (активов) недостаточна для исполнения обязательств кредитной организации перед ее кредиторами и (или) обязанности по уплате обязательных платежей».

Стало: «...если соответствующие обязанности не исполнены кредитной организацией в течение 14 дней после наступления даты их исполнения и (или) стоимость имущества (активов) кредитной организации недостаточна для исполнения ее обязательств перед кредиторами и (или) обязанности по уплате обязательных платежей».

Напомним, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 3 Закона № 175-ФЗ Банк России вправе не отзывать лицензию на осуществление банковских операций до дня окончания срока осуществления мер по предупреждению банкротства банка.

Значительно расширен перечень лиц, обязанных принимать меры по предупреждению банкротства.

Было: «Кредитная организация, ее учредители (участники) в случае возникновения оснований для банкротства обязаны принимать необходимые и своевременные меры по финансовому оздоровлению и (или) реорганизации кредитной организации».

Стало: «Кредитная организация, ее учредители (участники), члены совета директоров (наблюдательного совета), ее единоличный исполнительный орган и коллегиальный исполнительный орган в случае возникновения оснований для банкротства обязаны принимать необходимые и своевременные меры по финансовому оздоровлению и (или) реорганизации кредитной организации».

В дополнение к обязанностям самого банка по предотвращению своего банкротства введена новая статья 4.2 «Обязанности руководителя, членов органов управления, учредителей (участников) кредитной организации в случае возникновения признаков банкротства». Мы не комментируем положения этой статьи, так как они заслуживают отдельного рассмотрения. Скажем только, что в этой статье приводится полный регламент действий ответственных лиц кредитной организации по информированию заинтересованных участников, включая Банк России, созыву внеочередного общего собрания, принятию решения о ликвидации банка и пр. Существенному изменению подвергся порядок установления ответственности лиц в соответствии с законодательством о банкротстве банков. В рассматриваемом случае речь идет о субсидиарной ответственности. Напомним, субсидиарная ответственность – это дополнительная ответственность, возлагаемая на членов сообщества, несущих солидарную ответственность в условиях, когда основной ответчик не способен оплатить долг. В данном случае новой редакцией статьи 14 Закона № 40-ФЗ перечень лиц, несущих субсидиарную ответственность перед кредиторами, не просто расширен – он теперь является открытым.

Было: «…если банкротство наступило в результате виновных действий учредителей (участников), членов совета директоров (наблюдательного совета), руководителей кредитной организации, которые имеют право давать обязательные для данной кредитной организации указания или имеют возможность иным образом определять ее действия».

Стало: «...если банкротство наступило в результате виновных действий или бездействия руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета), учредителей (участников) или других имеющих право давать обязательные для данной кредитной организации указания или возможность иным образом определять ее действия лиц (далее – контролирующие лица)».

июль 2009 Расчет /

095

БАНК Кроме того, внесено уточнение обязательств, по которым наступает субсидиарная ответственность лиц. Это денежные обязательства банка перед кредиторами и неисполненные обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет. Указанная ответственность лиц наступает только в случае, если имущества самого банка недостаточно для погашения долгов.

Стало: «Если банкротство кредитной организации наступило в результате виновных действий или бездействия <…> при недостаточности имущества кредитной организации для удовлетворения требований кредиторов, арбитражным судом может быть возложена субсидиарная ответственность по денежным обязательствам кредитной организации и (или) исполнению ее обязанности по уплате обязательных платежей».

Было: Размер субсидиарной ответственности лиц определяется исходя из разницы между размером установленных требований кредиторов и рыночной стоимостью имущества должника за вычетом текущих обязательств (п. 5 ст. 14 Закона № 40-ФЗ в редакции Закона № 73-ФЗ). Указанный размер может быть КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА уменьшен по решению арбитражного суда. Это может произойти Изменения, внесенные рассматриваемым законом, необходимы. В настоящий момент банкротство является тотальным «увлечением» коммерческих органив том случае, если вред, причинензаций и банков с целью ухода от обязательств. На мой взгляд, подход к регуный имущественным правам кредилированию деятельности банка после признания его неспособным удовлетвоторов по вине ответственных лиц, рить требования кредиторов подправлен абсолютно корректно. Если ранее существенно ниже заявленных ими законом просто оговаривались действия, о которых необходимо было уведомтребований. лять ЦБ, то отныне четко регламентирован сам перечень действий, которые Основания, по которым лицо принеобходимо предпринять. А вот распространение субсидиарной ответствензнается виновным, сформулированости на более широкий круг лиц – спорный шаг. С одной стороны, это позвоны более четко. Например, лица лит косвенно влиять на оперативность и качество принятия решений руковомогут признаваться виновными, дителями. Однако я бы сказал, что данная норма несколько противоречит теоесли их решения, действия (в том рии права, а именно в части ответственности участников/акционеров по обячисле превышение полномочий или зательствам юрлиц. Я полагаю, что логично было бы распространить схожее бездействие) не соответствовали не правило и на другие сферы деятельности, а не только на банки. Не думаю, что только нормативно-правовым актам новые коррективы позволят кардинально сократить количество банкротств РФ, но и банковским правилам, уста(особенно недобросовестных), тем не менее они дадут госорганам возможву кредитной организации и пр. ность более оперативно реагировать на такие случаи, а также воздействовать (абз. 2 п. 1 ст. 14 Закона № 40-ФЗ на руководителей. в редакции Закона № 73-ФЗ). Внесены изменения в порядок лишения права занимать руководящие должности в кредитных организациях:

«В случае банкротства кредитной организации <…> судом, арбитражным судом может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам кредитной организации».

Было: «Члены совета директоров (наблюдательного совета), руководители кредитной организации, признанные судом, арбитражным судом виновными в ее банкротстве, могут быть лишены права занимать должности руководителей кредитных организаций».

Стало:

Станислав Сушко, руководитель правовой службы КБ «ЮНИАСТРУМ БАНК»

096

/ июль 2009 Расчет

«Лица, привлеченные в соответствии с настоящим Федеральным законом к субсидиарной ответственности по денежным обязательствам кредитной организации и (или) исполнению ее обязанности по уплате обязательных платежей, не вправе занимать должности руководителей кредитных организаций в течение трех лет со дня принятия арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом».

Теперь лицо, привлеченное к субсидиарной ответственности, в обязательном порядке лишается права занимать должности руководителей кредитных организаций на трехлетний срок. При этом таким лицом может оказаться не только член совета директоров (наблюдательного совета) или руководитель, но и любое контролирующее лицо, которое имело право давать обязательные для кредитной организации указания или возможность иным образом определять ее действия, которые довели банк до банкротства. Введена ответственность за нарушение порядка передачи бухгалтерской (иной) документации или за ее несохранность. Руководители кредитной организации, обязанные обеспечить сохранность документации и (или) имущества банка, при недостаточности имущества банка для удовлетворения требований кредиторов несут субсидиарную ответственность. Такая ответственность предусмотрена, если документы бухгалтерского учета и (или) отчетности, а также иные документы, которые отражают экономическую деятельность банка, не переданы в установленном порядке временной администрации кредитной организации или конкурсному управляющему, либо полностью или частично отсутствуют.

Корректура для «общих» случаев Впрочем, обновления коснулись законодательства о банкротстве не только кредитных учреждений, но и всех остальных организаций. Так, не менее значительным изменениям подвергся основной нормативный акт о несостоятельности – Закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ. В новой редакции изложена статья 9 «Обязанности должника по подаче заявления должника в арбитражный суд», статья 19 «Заинтересованные лица», внесены коррективы в статью 10 «Ответственность должника и иных лиц в деле о банкротстве». В законе даны определения некоторым специфическим понятиям: – «контролирующее должника лицо»; – «вред, причиненный имущественным правам кредиторов»; – «недостаточность имущества»; – «неплатежеспособность». Но основной поправкой можно считать введение порядка об оспаривании сделки должника.

Новый подход к оспариванию сделок Нормы по оспариванию сделки в ходе разбирательств дел о банкротстве будут напрямую регулироваться Законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ). Данный документ с легкой руки законодателей дополнился главой III.1 «Оспаривание сделок должника». Сделки, совершенные должником или другими лицами за его счет, могут быть признаны недействительными в соответствии с Гражданским кодексом и положениями указанного нормативного акта (п. 1 ст. 61.1 Закона № 127-ФЗ). К слову, оспаривание и признание сделок недействительными в рамках гражданского законодатель-

ства регулируется нормами, изложенными в параграфе 2 части первой ГК. В новую главу Закона № 127-ФЗ вошли общие положения: – о признании сделки недействительной, – о последствиях признания ее таковой, – о подозрительных сделках, о сделках, которые могут повлечь предпочтение одному из кредиторов перед другими, – об оспаривании сделок в отношении правопреемников, а также: – об особенностях рассмотрения заявлений по оспариванию сделки должника. В связи с новыми положениями изменению подверглась и статья 134 Закона № 127-ФЗ в части установления очередности требований кредиторов к должнику. Пункт 4 указанной статьи дополнен нормой, в соответствии с которой расчеты с кредиторами по удовлетворению требований по сделке, признанной недействительной (по основаниям п. 2 ст. 61.2, п. 3 ст. 61.3 Закона № 127-ФЗ), будут производиться после расчетов с кредиторами третьей очереди. Вопрос об оспаривании сделок нашел отражение и в поправках, вносимых в закон о банкротстве банков. Так, при рассмотрении дела о банкротстве кредитной организации отныне одновременно с решением вопроса о признании ее банкротом могут подниматься вопросы о признании сделок недействительными. Такая поправка внесена в статью 50.10 Закона № 40-ФЗ. Значительной правке подверглась статья 50.34 этого же документа.

Было: «Сделки, совершенные кредитной организацией, могут быть признаны судом, арбитражным судом недействительными по иску конкурсного управляющего или кредиторов кредитной организации».

Стало: «Сделка, совершенная кредитной организацией, может быть признана арбитражным судом недействительной по заявлению конкурсного управляющего».

Как видим, отныне только арбитражный суд вправе признать недействительной сделку, совершенную банком. Из числа заявителей исключены кредиторы банка, только конкурсный управляющий может ходатайствовать с таким заявлением. Думаем, цель этих поправок – привести в соответствие аналогичные нормы законодательства о банкротстве. В законе, регулирующем правоотношения в сфере банкротства в общих случаях, требования о признании сделок недействительными имеют право предъявлять в арбитражный суд временные, административные и иные управляющие. В целом Федеральный закон от 28 апреля 2009 года № 73-ФЗ призван повысить стабильность банковской системы, в частности, защитить интересы кредиторов банков и обеспечить имущественную ответственность лиц, влияющих своими действиями или распоряжениями на финансовое положение банков. Кроме того, в его задачу входит привести нормы федерального законодательства о банкротстве в соответствие между собой.

Ирина Акиньшина июль 2009 Расчет /

097

МСФО

Кризисный след в учете запасов К концу 2008 года на отечественные организации обрушились массовые финансовые затруднения. С тех пор промышленность переживает длительный и резко выраженный спад производства. Объемы заказов резко сократились, и компании были вынуждены выбрать стратегию ограниченного выпуска продукции. Это отразилось на многих аспектах деятельности предприятий, в том числе и на учете запасов по Международным стандартам финансовой отчетности. Наталья Болгова, ведущий аудитор департамента МСФО ООО «Нексиа Пачоли», рассказала читателям «Расчета», как организациям действовать в столь непривычных условиях.

Последствия спада При составлении отчетности по МСФО за 2008 год компании столкнулись с дилеммой: – с одной стороны, отчетность нужна для привлечения дополнительных источников финансирования; – с другой стороны, показатели отчетности ухудшились, что может негативно сказаться на решении инвесторов о выделении средств. Соответственно в интересах компаний обеспечить максимальную прозрачность отчетности, чтобы повысить доверие инвестора, тем более что и аудиторы требуют раскрывать гораздо больше информации с целью снижения своих рисков. Одним из проблемных моментов, выявленных аудиторами при проверке финансовой отчетности за

098

/ июль 2009 Расчет

2008 год, стало распределение доли производственных накладных расходов при расчете стоимости запасов. Объем выпуска у большинства компаний резко сократился, а накладные расходы при этом остались на прежнем уровне. Эти сверхнормативные издержки теперь приходится не полностью учитывать в остатках готовой продукции, а рассчитывать исходя из нормативов производства. Рассмотрим ситуацию подробнее.

Запрет по стандарту Как известно, общая методика расчета себестоимости готовой продукции по международным и национальным правилам практически одинакова. Так, учет запасов регламентируется МСФО 2 «Запасы».

Основным существенным отличием от РСБУ являет1) производственные переменные прямые затраты ся установленный этим стандартом запрет на вклю- (сырье и основные материалы, заработная плата произчение в себестоимость сверхнормативных потерь водственных рабочих с начислениями на нее и др.). сырья, затраченного труда или прочих производ- Данные расходы относятся на себестоимость запасов ственных затрат. Ведь любое успешное производ- в полном объеме; ство в развитой рыночной экономике должно иметь 2) производственные переменные косвенные затракалькуляцию затрат на производство и отслеживать ты (косвенные затраты сырья и труда). Расходы, котоее соблюдение. Перерасход свидетельствует об рые зависят от объема производства и подлежат расошибках в процессе производства либо о неправильности самих установленных норм. В последнем Стандарт IAS 2 запрещает включать в себестоимость сверхслучае должен ставиться вопрос нормативные потери сырья, затраченный труд или прочие о пересмотре действующих норм. производственные затраты. Так, если обоснованно установленные критерии превышены, то излишние затраты следует оценивать как неэффек- пределению на стоимость запасов в полном объеме тивные и признавать в качестве текущих убытков косвенными методами; в Отчете о прибылях и убытках.

3) производственные постоянные косвенные затраКроме того, из себестоимости запасов нужно исклю- ты (амортизация производственных основных средств, чать: расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на – затраты на хранение, (если только они не предусмо- содержание прочего цехового персонала). Данные растрены для дальнейшего производственного процесса); ходы не изменяются (или изменяются незначительно – административные расходы; в зависимости от изменения объема производства).

– затраты на продажу и маркетинговые расходы. Распределяются по видам продукции косвенным метоБольшинство российских компаний составляет дом, пропорционально выбранной базе распределения. отчетность по международным стандартам путем трансформации, и при выборе «правильной» учетной Не нормальная мощность политики по РСБУ корректирующие проводки для составления отчетности по МСФО в части определения В законодательстве РФ о бухгалтерском учете не стоимости запасов прежде были минимальными. закреплены нормы, регулирующие порядок формироМожно было исходить из допущения, что уровень про- вания себестоимости продукции. В своей деятельноизводственных мощностей является нормальным, что сти предприятия используют отраслевые методики, регулирующие включение в себестоимость продуки предусмотрено стандартами. Согласно стандарту МСФО 2, основная задача ции косвенных переменных и постоянных производучета запасов – определить величину затрат, подле- ственных расходов. МСФО 2 «Запасы» такие нормы содержит. Согласно жащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей пункту 12 данного стандарта, переменные косвенные выручки. Возникает вопрос: капитализировать производственные расходы включаются в себестоииздержки или относить их сразу в расходы? мость продукции пропорционально фактическому объВыбранный подход к оценке доли расходов, подлежа- ему произведенной продукции. То есть базой распрещих капитализации, может значительно повлиять на деления этих расходов является показатель «фактичефинансовый результат компании. МСФО 2 дает ука- ская производственная мощность». Согласно пункту 13 зания по определению затрат и их последующему МФСО «Запасы» постоянные накладные производпризнанию в качестве расходов, включая любые ственные расходы включаются в себестоимость проуменьшения стоимости до величины возможной дукции пропорционально прогнозному объему произчистой цены продаж. Стандарт также раскрывает спо- водства продукции при работе в нормальных условиях. собы расчета себестоимости, которые можно исполь- То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». зовать для определения себестоимости запасов. Выделяются три группы затрат, включаемых в себе- Стандартом также допускается альтернативный вариант – использование в качестве базы распределения стоимость продукции:

Анализ изменения доли подлежащих распределению постоянных производственных расходов (ППР)

Показатель мощности

Сумма ППР за год, тыс. руб.

Прогнозируемый объем производства (в коробках)

Плановый коэффициент распределения ППР

(1)

(2)

(3)

(4) = (2)/(3)

Нормальная производственная мощность

5 000 000

6 000 000

0,8

Мощность, характерная для обычных условий хозяйственной деятельности

5 000 000

5 500 000

0,9

июль 2009 Расчет /

099

МСФО фактического объема производства в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные издержки признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Мощность процесса ограничивается возможностями используемых ресурсов: общим фондом рабочего времени сотрудников предприятия, максимальным временем безостановочной работы оборудования или площадью арендованных помещений. Определить предельную мощность можно на основании нормативных, среднеотраслевых, исторических значений или мнений экспертов. С производственными переменными прямыми и косвенными затратами проблем в условиях неполной загрузки мощностей не возникло, так как они изменились пропорционально объему выпуска продукции. А вот распределяя производственные накладные расходы, специалисты, составляющие отчетность по МСФО, столкнулись с серьезными трудностями. Дело в том, что нормальная производственная мощность – это максимально возможный объем производства за минусом запланированных произ-

водственных простоев (связанных с ремонтом оборудования; с праздничными и выходными днями и т. д.). Однако в реальности предприятие редко использует производственные мощности на 100 процентов. Поэтому приходится ввести еще один показатель – «мощность, характерная для обычных условий хозяйственной деятельности». Данная величина зависит от уровня спроса на конкретную продукцию в текущих условиях рынка. Она представляет собой ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов при нормальном ходе дел, с учетом плановых простоев оборудования в ремонте и др. То есть это объем производства, необходимый для удовлетворения среднего покупательного спроса за определенный период времени (примерно за 2-3 года). В показателях теоретической и практической производственной мощности объем производства оценивается в единицах произведенной готовой продукции. А в показателе «нормальная мощность» объем производства оценивается в единицах спроса на нее. Во многих случаях спрос на рынке бывает намного ниже производственной мощности. Нормальная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов при нормальном ходе дел, с учетом плановых простоев оборудования в ремонте и др. То есть это объем производства, необходимый для удовлетворения среднего покупательного спроса за определенный период времени (примерно за 2-3 года). Величина нормальной мощности должна корректироваться в соответствии с периодическими и циклическими колебаниями спроса.

Анализ суммы расходов, отнесенных в Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) в условиях кризиса

Нормальная производственная мощность

Мощность, характерная для обычных условий хозяйственной деятельности

3 000 000

3 000 000

0,8

0,9

5 000 000

5 000 000

– отнесенных на стоимость запасов ФОП х Кр

2 400 000

2 700 000

– отнесенных сразу в ОПУ

2 600 000

2 300 000

20%

20%

520 000

460 000

Показатель

Фактический объем производства (ФОП) (в коробках) Коэффициент распределения (Кр) Сумма постоянных производственных расходов – всего (в тыс. руб.) В том числе:

Доля непроданной продукции в общем объеме произведенной продукции Увеличение расходов в ОПУ в условиях кризиса по сравнению с докризисной ситуацией (в тыс. руб.)

100

/ июль 2009 Расчет

Определяем долю расходов Рассчитаем коэффициент распределения постоянных накладных расходов для двух уровней производственных мощностей. В качестве примера возьмем предприятие ООО «Полюшко», производящее печенье в коробках. Нормальная мощность определяется как максимально возможный объем выпуска за год, а затем она корректируется на запланированные производственные простои (простои, связанные с ремонтом оборудования; простои в связи с праздничными и выходными днями и т. д.). Максимальная мощность изменяется пропорционально, исходя из количества дней простоя. В нашем случае сумма прогнозируемого объема производства составит 6 000 000 коробок. Далее рассчитаем производственную мощность, характерную для обычных условий хозяйственной деятельности. Для этого будем ориентироваться на потребность рынка в нашей продукции. Например, данная производственная мощность составит 5 500 000 коробок. Мы наблюдаем весьма незначительное отклонение между двумя расчетами. Коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов, рассчитанный исходя из нормальной производственной мощности (0,8), ниже, чем исходя из мощности, характерной для обычных условий хозяйственной деятельности (0,9). Это означает, что в первом случае на одну коробку печенья постоянных затрат приходится меньше на 10 копеек. Далее рассчитаем величину постоянных накладных расходов, распределяемую на стоимость запасов,

в условиях резкого спада производства. В продолжение примера в 2008 г. объем производства снизился и фактический объем производства составил 3 000 000 коробок. Расчет представлен в таблице: из него мы видим, что отчетность предприятия ухудшится в связи с отнесением большой части расходов сразу на прибыли и убытки.

Беда не приходит одна Кроме вышеописанной проблемы, при подготовке отчетности за 2008 год в части отражения стоимости запасов в балансе компании стоит обратить внимание на проверку запасов на обесценение. Необходимо протестировать материалы, незавершенное производство и готовую продукцию (подробнее о проведении теста на обесценение активов читайте в № 6 журнала «Расчет» за 2009 год, в рубрике «МСФО»). Перед наступлением кризиса наблюдался активный рост рынка, соответственно росли цены на многие виды сырья и материалов. И в балансе стоимость запасов отражена по «старым» ценам. После обвала рынка в октябре прошлого года стоимость продукции снизилась, к тому же возникли и проблемы с реализацией. Оказалось, что по ценам, отраженным в балансе, запасы продать нереально. Компаниям пришлось протестировать запасы на обесценение и уменьшить их стоимость до цены возможной реализации за вычетом расходов на продажу. Наталья Болгова

июль 2009 Расчет /

101

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА АВГУСТ 2009 ГОДА 4 августа Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за полугодие 2009 года, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом за отчетный период: – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания расчета; АВ – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания расчета; АВ

14 августа Налог на прибыль организаций Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за июль 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является месяц): – в федеральный бюджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ

17 августа Акцизы Уплата 1/2 суммы акциза за июнь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.06.2009; 0; дата подписания декларации; НС Единый социальный налог, расчеты с ФСС РФ Уплата ежемесячного авансового платежа за июль 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС1 82 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не внесены ранее в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за июль 2009 года или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ

20 августа Налог на добавленную стоимость Уплата 1/3 налога за II квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.02.2009; 0; дата подписания декларации; НС Налог на игорный бизнес Уплата налога за июль 2009 года: – в региональный бюджет

182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача декларации за июль 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; НС; – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; 0; НС Лесные подати Сдача справки о стоимости лесных ресурсов или иной продукции, выполненных работ и услуг в счет уплаты лесных податей за июль 2009 года (для фирм, которые осуществляют заготовку древесины). Форма справки утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 Сдача отчета о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке, платежах за древесину, суммах неустоек и ущерба за лесонарушения (для владельцев лесного фонда). Отчет составляется по состоянию на 15 августа 2009 года включительно. Форма отчета утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25

102

/ июль 2009 Расчет

25 августа Акцизы Сдача налоговой декларации за июль 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата 1/2 сумм акциза за июль 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за май 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за май 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.05.2009; 0; дата подписания декларации; НС Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за июль 2009 года: – в федеральный бюджет

КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; НС

Отчетность по использованию этилового спирта Сдача отчета об использовании денатурированного этилового спирта за июль 2009 года (для фирм, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма отчетности утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н

28 августа Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата второго ежемесячного авансового платежа по налогу за III квартал 2009 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; 0; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; 0; АВ Уплата авансового платежа за июль 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача налоговой декларации за июль 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н

31 августа Налог на добычу полезных ископаемых Сдача налоговой декларации за июль 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н

День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за июль 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; АВ Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за июль 2009 года: – в ФСС 393 1 02 02050 07 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; 0; ВЗ

июль 2009 Расчет /

103

ПРОВЕРЬ СЕБЯ Если инспекция приняла решение о возврате излишне уплаченных сумм налога, то деньги должны вернуться к налогоплательщику: а) в течение 10 дней с момента принятия данного решения; б) в течение месяца с момента подачи заявления; в) в течение месяца с момента принятия данного решения. Подсказка – в статье «Челночный бег за налоговой переплатой», стр. 36–39.

Амортизационная премия может быть применена: а) в отношении основных средств из амортизационных групп с 3-й по 7-ю включительно; б) только в отношении тех основных средств, которые будут находиться в собственности компании более 5 лет; в) в отношении всех амортизируемых основных средств. Подсказка – в статье «Скрупулезный подход к «прибыльным» поправкам», стр. 70–72.

Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, вправе: а) возмещать выплаченные работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, но при этом платить добровольные взносы; б) не платить добровольные взносы и получать от фонда частичное возмещение выплаченных работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности; в) воспользоваться любым из перечисленных способов возмещения выплаченных сумм. Подсказка – в статье «Спецрежимник» и ФСС: ищем выгоду», стр. 52–55.

При оформлении займа у иностранного лица, которое является резидентом страны, заключившей с Россией Соглашение об избежании двойного налогообложения, вы: а) освобождаетесь от обязанностей налогового агента; б) выполняете обязанности налогового агента, исчисляете, удерживаете и уплачиваете налог в порядке и размерах, предусмотренных Соглашением; в) освобождаетесь от обязанностей налогового агента в случае, если Соглашением предусмотрена ставка 0%. Подсказка – в статье «Финансирование от иностранца», стр. 77–80.

При составлении счета-фактуры в строке 2 документа необходимо указывать: а) оба наименования продавца в соответствии с учредительными документами: и полное, и сокращенное; б) полное наименование продавца в соответствии с учредительными документами; в) сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Размер субсидиарной ответственности определяется исходя из: а) разницы между размером установленных требований кредиторов и рыночной стоимостью имущества должника за вычетом текущих обязательств; б) разницы между размером установленных требований кредиторов и рыночной стоимостью имущества; в) размера заявленных кредиторами требований.

Подсказка – в статье «НДС: новая «бумажная» оправа», стр. 84–87.

Подсказка – в статье «Законы о банкротстве: курс на сближение», стр. 94–97.

Правильные ответы: 1б, 2в, 3а, 4б, 5а, 6а. Бухгалтерские услуги ❚ Ведение отдельных участков бухгалтерского учета. Налоговая отчетность. Восстановление отчетности. Сверки с ИФНС.

Налоговые споры. Кадровый учет и документация, расчеты заработной платы, налогов, декларирование. Консультирование, трудовые споры. Аудит, арбитраж.

Джи Эм Консалтинг ООО, (495) 761-62-96.

«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ* ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД

6 288 р.

5 004 р. ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ

3 840 р.

7 440 р. БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ

6 048 р.

6 420 р.

*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 110-111.

ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА

БЕРАТОРЫ

В

ыбирая тот или иной бератор, вы получаете в свое распоряжение эксперта по бухучету, налогам, кадрам, юриспруденции и управлению, который досконально владеет своей темой, знает обо всех происходящих изменениях в законодательстве и всегда готов помочь вам в работе, экономя при этом ваше время и деньги.

МНЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России:

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ Том I серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера», который расскажет о бухгалтерских проводках для всех хозяйственных операций.

5074 руб.

«К сожалению, в работе бухгалтера иногда случаются ошибки, которые дорого обходятся компании. Очень важно вовремя их заметить и исправить, а еще лучше — вообще не допускать. Теперь это возможно. С помощью бератора “Энциклопедия бухгалтерских ошибок” вы будете работать безупречно. Нет такой ситуации, которая не была бы в нем рассмотрена».

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России:

«Чтобы облегчить жизнь “упрощенцев“, авторы бератора “УСН на практике“ проделали огромную работу: в нем просто и комплексно рассмотрены все вопросы, касающиеся упрощенной системы налогообложения».

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Том II серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» предоставит в ваше распоряжение образцы всех первичных документов с понятными примерами заполнения.

5074 руб.

ЭКОНОМИМ НА НАЛОГАХ Как свидетельствуют аудиторы и налоговые консультанты, которые рецензировали статьи бератора, представленная информация поможет снизить налоговую нагрузку предприятия в среднем на 7-20%, в зависимости от специфики бизнеса, и увеличить доход на 5-10%.

7052 руб.

ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ Том III серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» станет неоценимым помощником в ведении вашей «кадровой» бухгалтерии.

5074 руб.

ВАЛЮТА. ЭКСПОРТ. ИМПОРТ Том IV серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» является экспертом в учете экспортно-импортных операций, ведении валютных счетов и по любым вопросам, которые возникают у бухгалтера ВЭД-фирмы.

5074 руб.

ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК 300 самых распространенных и опасных ошибок, которые совершают в своей работе бухгалтеры. По каждой ошибке даны исчерпывающие комментарии: как ее исправить, чтобы не возникло негативных последствий, на что обратить внимание, чтобы не допустить подобной оплошности в будущем. А если санкций все же не удалось избежать, как снизить размеры штрафов до минимума.

6966 руб.

ЖИЛИЩНЫЙ ВОПРОС Используя бератор «Жилищный вопрос», при оформлении любых сделок с недвижимостью можно быть на 100% уверенным в их юридической чистоте и сэкономить на долгих и дорогих консультациях юристов и посредников.

7611 руб.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Том V серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» содержит подробный построчный комментарий к заполнению всех налоговых деклараций.

5074 руб.

МЫ ИДЕМ В СУД При ведении типовых судебных разбирательств бератор сможет на 100% обеспечить квалифицированное юридическое представление в суде, полностью исключив необходимость прибегать к помощи сторонних юристов. А в случае долгих и запутанных судебных тяжб бератор поможет существенно снизить издержки на ведение дела.

6708 руб.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Том VI серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет без труда составить любую отчетную форму.

5074 руб.

ОЦЕНКИ ЭКСПЕРТОВ

Екатерина Баринова, заместитель генерального директора агентства «Жилой фонд»:

«С тех пор, как мы стали пользоваться материалами бератора «Жилищный вопрос» при сопровождении сделок с жилой недвижимостью, которые проходят через наше агентство, а это порядка 5-7 сделок в день, регистрационная палата ни разу не отказывала в приеме документов и не приостанавливала регистрацию ни по одному из составленных нами договоров. Как следствие, количество клиентов у нас увеличилось на 15%».

НДС ОТ А ДО Я Знает все об НДС: порядок расчета и уплаты, отражение в учете, отчетность, проверки, типовые ошибки.

6622 руб.

Юрий Березин, советник II ранга Департамента налоговой политики Федерального агентства финансовой информации: «В работе бухгалтера НДС вызывает массу вопросов. И поиск ответов на них отнимает много времени. Бератор «НДС от А до Я» эту проблему решил. Любой специалист получит из бератора исчерпывающую информацию с подробными примерами и разъяснениями».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТ А ДО Я Законные способы минимизировать платежи по одному из самых сложных налогов.

6622 руб.

www.berator.ru 8 (495) 796 90 17

БЕРАТОРЫ

С

бераторами вы раз и навсегда снимаете с себя необходимость тратить время на поиск и анализ бесконечных постановлений, писем, разъяснений и комментариев. За вас это делают эксперты издательства, которые осуществляют непрерывный мониторинг изменений в законодательстве, извещают о них и отправляют обновления к вашим бераторам.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ДОКУМЕНТАХ (с комментариями) Вся нормативная документация, которая может понадобиться бухгалтеру, с подробными комментариями чиновников.

5676 руб.

ВСЕГДА В ПРОДАЖЕ

КАК КУПИТЬ:

У ОФИЦИАЛЬНОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯ Официальные представители работают по единым отпускным ценам издательства «Бератор». Если вам необходимо ознакомиться с тем или иным изданием, чтобы принять окончательное решение о покупке, вы можете совершенно бесплатно сделать заявку нашему официальному представителю. Курьер доставит интересующие вас бераторы и журналы к вам в офис в удобное время, примет оплату и предоставит все необходимые документы. Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73 Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

В ИНТЕРНЕТЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ Один из самых продаваемых в России бераторов. Идеальное решение для средней и небольшой компании: практические советы и рекомендации по всем основным участкам бухучета на предприятии.

7568 руб.

Вы можете, не выходя из офиса, заказать бератор. На сайте www.berator.ru вы можете сами себе выписать счет или отправить заявку в издательство или официальному представителю. Рекомендуем вам обратиться в единственный интернет-магазин для бухгалтеров www.buh-shop.ru. Вы можете просто оставить заявку, представитель магазина свяжется с вами в кратчайший срок и доставит бератор.

ЮРИСТ НА ПРЕДПРИЯТИИ Издание станет незаменимым помощником не только сотрудникам юридической службы, но и всему топ-менеджменту компании. Ведь здесь рассмотрены абсолютно все правовые аспекты деятельности предприятия начиная с момента его создания. Особое внимание уделено урегулированию конфликтных ситуаций с партнерами, чиновниками и сотрудниками фирмы.

7783 руб.

НЕТ ПРОБЛЕМ С НАЛОГАМИ Уникальный гид по российской налоговой системе и всем существующим налогам для всех, кто не является специалистом по налогообложению: как устроена российская налоговая система, сколько налогов мы должны платить и как их законно сократить.

3698 руб.

СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ Состоит из двух томов: «Налоговая система России» и «Налоговый кодекс России». Исчерпывающая консультация по любому вопросу, связанному с уплатой налогов фирмой или предпринимателем.

9030 руб.

ЕСЛИ НА БИЗНЕС ЗАВОДЯТ ДЕЛО В написании материалов бератора принимали непосредственное участие сотрудники правоохранительных органов, которые рассказали правду о том, как заводятся и расследуются уголовные дела. Информация, опубликованная в бераторе, нигде более не использовалась и защищена авторским правом издательства.

7181 руб.

ЗАРПЛАТНЫЕ НАЛОГИ Бератор поможет вам: быстро и правильно рассчитать заработную плату, компенсации, премии, материальную помощь и т. п. при различных системах оплаты труда; распознать не облагаемые ЕСН доходы; применить льготу по налогу и уменьшить налоговые платежи в федеральный бюджет и ФСС России.

6622 руб.

ПРАВИЛЬНЫЙ ДОГОВОР Бератор-конструктор: вы определяете, какой договор вам нужен, ищете по ключевым словам нужное описание, и далее, шаг за шагом, составляете договор, который уже не нуждается в юридических корректировках.

4515 руб.

УСН НА ПРАКТИКЕ Специальный бератор для главных бухгалтеров и директоров компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это первое издание, в котором собрана вся информация по УСН. Аналогичных изданий на рынке сегодня нет.

5074 руб.

СОТРУДНИКИ И ВЫ Прекрасное подспорье для кадровика и главного бухгалтера, если в компании нет отдельной кадровой службы.

5074 руб.

ВСЕГДА В ПРОДАЖЕ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Позвоните нам по телефону 8 (495) 796-90-17 и наши операторы расскажут вам о преимуществах того или иного интересующего вас издания и выставят счет на оплату. Вы также можете самостоятельно оплатить заказ без звонка в издательство. Для этого перечислите оплату за выбранные вами издания по нашим реквизитам. Все заказы издательство отправляет по почте заказными бандеролями. Заказ будет доставлен вам почтальоном лично в руки. НАШИ РЕКВИЗИТЫ: Общество с ограниченной ответственностью «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, Р/с 40702810800000002322, В ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, К/с 30101810400000000487, БИК 044525487

К ВАМ ПРИШЛА ПРОВЕРКА Практические рекомендации на случай, если к вам пришли контролеры: из налоговой, Роспотребнадзора, СЭС, «пожарники» и т.д.

3956 руб.

В платежном поручении обязательно укажите: наименование заказываемых изданий, номер вашего телефона и напишите адрес, по которому вы хотите получить заказ.

НА ПОЧТЕ В любом почтовом отделении вы найдете подписные каталоги, по которым можно оформить подписку на журналы издательства и заказать бераторы. Найдите по алфавитному указателю каталога интересующие вас издания «Бератора» и обратитесь к сотруднику почты. Он расскажет вам, как и когда вам доставят выбранную продукцию, поможет заполнить все необходимые документы и примет деньги. Сделать заказ на почте вы можете как на свое имя, так и от лица компании, в которой вы работаете.

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ОТ А ДО Я Практические советы топменеджерам торговых предприятий, призванные помочь им быстро и правильно принять верное решение.

5074 руб.

www.berator.ru 8 (495) 796 90 17

В СВОЕМ ГОРОДЕ

ВЫБИРАЙТЕ УДОБНЫЙ ДЛЯ ВАС СПОСОБ ПОДПИСКИ Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки. Мы гарантируем: ❚ ❚ ❚

единые цены издательства; курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).

Абакан

ООО «Урал-Пресс»

8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86

Новокузнецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (3843) 38-41-65, 79-08-44, 38-41-84

Альметьевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8553) 37-11-01, 37-17-26

Новокуйбышевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 265-41-64, 260-04-73

Архангельск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8182) 27-17-44, 27-17-72

Новороссийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96

ООО «АЙВЭКСАрхангельск»*

8 (8182) 47-01-51, 65-54-29

Новосибирск

ООО «ААП Премиум» *

8 (383)271-03-73

Астрахань

ООО «Урал-Пресс»

8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32

Березники

ООО «Урал-Пресс»

8 (3424) 23-57-01, 23-62-98

Братск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3953) 45-09-45

Брянск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4832) 67-42-01

Великий Новгород

ООО «Урал-Пресс»

8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53

Владивосток

ООО «Урал-Пресс»

8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07

Владимир

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4922) 37-24-02

Волгоград

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13

Волжский

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8443) 39-85-35, 38-34-69

Вологда Воронеж

ООО «Урал-Пресс»

8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59

ООО «СПХ»

8 (383) 227-92-75

Озерск

ООО «Урал-Пресс»

8 (35130) 23-274

Омск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48

Орел

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4862) 76-45-70, 76-43-50

Оренбург

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52

ООО «Лардис»*

8 (3532) 96-18-93, 33-32-12

Пенза

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8412) 20-39-35, 20-39-36

Пермь

ООО «Урал-Пресс»

8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83

ООО «Урал-Пресс»

8 (8142) 57-70-02, 57-70-52

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8172) 52-19-96, 52-19-99

Петрозаводск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54

ПетропавловскКазахстан

ООО «Урал-Пресс»

8 (7152) 31-00-73, 42-68-73

8 (4732) 39-54-19

Псков

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8112) 62-61-00, 62-61-01

ООО «Урал-Пресс»

8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66

ИП Каврелишвили Л.А. Елабуга

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-92-06

Пятигорск

Екатеринбург

ООО «Урал-Пресс»

8 (343) 26-26-016

Ростов-на-Дону ООО «Урал-Пресс»

8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,

Иваново

ООО «Урал-Пресс»

8 (4932) 32-52-54, 35-59-36

Рязань

ООО «Урал-Пресс»

8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17

Иркутск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58

ООО «Пресс-Экспресс»

8 (812) 335-97-47

ЗАО «Центр Финансовоэкономической информации» *

СанктПетербург

8 (3952) 25-01-23, 25-01-21

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (812) 571-36-25, 570-40-89

Ижевск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65

Йошкар-Ола

ООО «Коммерсант-Курьер»

Казань

ООО «Коммерсант-Курьер»

Калининград

ООО «Мега-Медиа»*

8 (812) 325-64-39,326-98-99

Самара

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88

8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72

Саранск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8342) 23-22-28, 23-40-19

8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47

Саратов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 44-66-00

ООО «Пресса-Подписка»

8 (4012) 53-50-81

Серов

ООО «Урал-Пресс»

8 (34385) 6-09-05, 6-15-88

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62

Смоленск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699

Калуга

ООО «Урал-Пресс»

8 (4842) 50-67-21, 54-34-68

Советский

ООО «Урал-Пресс»

8 (34675) 3-15-56

КаменскУральский

ООО «Урал-Пресс»

8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17

Сургут

ООО «Урал-Пресс»

8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40

Кемерово

ООО «Урал-Пресс»

8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93

Сыктывкар

ООО «Урал-Пресс»

8 (8212) 51-59-01, 51-59-02

Таганрог

ООО «Урал-Пресс»

8 (8634) 62-40-47, 62-45-47

Тамбов

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4752) 56-45-73

Киров

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8332) 67-24-19, 67-22-80

Комсомольскна-Амуре

ООО «Урал-Пресс»

8 (4217) 55-41-23

Тверь

ООО «Урал-Пресс»

8 (4822) 49-04-42, 49-08-21

Тольятти

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8482) 20-31-89, 20-99-14

Томск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3822) 53-35-87, 53-19-36

8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99

Тула

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95

ООО «СПХ»

8 (3912) 65-18-05

Тюмень

ООО «Урал-Пресс»

8 (3452) 20-15-25

Курган

ООО «Урал-Пресс»

8 (3522) 412-412, 411-385

Улан-Удэ

ООО «Урал-Пресс»

8 (3012) 41-72-44, 41-72-40

Курск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (4712) 34-33-30

Ульяновск

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8422) 66-64-62, 66-98-85

ИП Зеленин Сергей Александрович*

8 (909) 886-09-14

Краснодар

ООО «Урал-Пресс»

Красноярск

Лесной

ООО «Урал-Пресс»

8 (34342) 3-77-40

Уфа

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26

Липецк

ООО «Урал-Пресс»

8 (4742) 34-20-48, 34-13-42

Хабаровск

ООО «Урал-Пресс»

8 (4212) 30-26-87

Магнитогорск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13

ХантыМансийск

ООО «Урал-Пресс»

8 (3467) 32-21-83

ООО «Бератор-Сити» *

8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 8 (495) 514-02-66

ООО «ТАДИККО»*

8 (3467) 33 83 69, 33-82-12, 36-61-33

Интер-Почта

8 (495) 684-55-34

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8352) 50-28-88, 50-30-89

Москва

ООО «Урал-Пресс» ЗАО ЦДЛ «Орикон-М »

8 (495) 937-49-59

ООО «Урал-Пресс»

8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23

Мурманск

ООО «Урал-Пресс»

8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82

Набережные Челны

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8552) 59-82-93, 59-41-45

Нижний Новгород

Нижний Тагил

ООО «Урал-Пресс»

ИП Максимов М.В.*

8 (8352) 46-12-91

ООО «Прессбюро» *

8 (351) 262-82-16, 268-98-77

ООО «РА-Дзен»*

8 (351) 775-37-70

ООО «Урал-Пресс»

8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47

Череповец

ООО «Урал-Пресс»

8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27

Чита

ООО «Урал-Пресс»

8 (3022) 41-62-20, 41-63-90

Элиста

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63

Энгельс

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (8452) 51-61-77, 51-61-91

Ярославль

ООО «Урал-Пресс»

8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87

8 (495) 721-25-89

Миасс

Нижневартовск

Чебоксары

8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15

ООО «Пресс-Центр» *

8 (831) 412-03-13, 465-70-94

ООО «Урал-Пресс»

8 (831) 278-52-47, 278-52-48

ООО «Коммерсант-Курьер»

8 (831) 277-19-97, факс 8 (831) 277-19-97

ООО «Урал-Пресс»

8 (3435) 41-77-09

Челябинск

* Официальный представитель издательства «Бератор».

ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ

«РАСЧЕТ  ЛУЧШИЙ ВЫБОР СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА! Знаменитый глянцевый журнал для современного бухгалтера. Под обложкой «Расчета» собрано все, что поможет вам не только всегда быть в курсе последних тенденций в мире налогообложения и бухгалтерского учета, но и с блеском справляться с текущей работой. Рекомендации чиновников, опыт коллег, а также мастер-классы по практической бухгалтерии позволят с минимальными трудозатратами решить любую профессиональную проблему. «Расчет» пишет о том, как поступить в той или иной ситуации, руководствуясь жизненным опытом и здравым смыслом, а не одними сухими трактовками законов, ведомственных инструкций и писем. Для этого журнала нет запретных тем, он пишет правду обо всем, что волнует сегодня бухгалтеров.

ИНДЕКС

НА ПОЧТЕ ЦЕНА (за полугодие, руб.)

Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»

Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»

«Расчет»

6360

80720

34055

«Нормативные акты для бухгалтера»

6288

25936

83407 38834

ЖУРНАЛЫ ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ: ❚ ❚ ❚

почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)

с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»

«Практическая бухгалтерия»

6048

80550

«Комментарии к документам для бухгалтера»

3840

80554

38811

«Консультант»

7440

73449

40531

«Московский бухгалтер»

5004

42605

38644

«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”

6420

36172

36500

В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚

легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487 Информационная служба: +7 (495) 796-90-17 Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!

ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал

WWW.BUH-SHOP.RU

ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ самый быстрый способ подписки ❚ счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно

❚ оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) ❚ минимальные сроки доставки

УЗНАЕТЕ В АВГУСТЕ...

Итоги принятых законов За последние несколько лет чиновники выпустили немало нормативных актов, которые существенно изменили многие аспекты деятельности предприятий. В следующем номере журнала «Расчет» мы проанализируем влияние на условия работы компаний основных налоговых корректив, принятых в период 2005–2008 годов.

Филиал или «дочка»?

Налоговая спекуляция

Российский бизнес подвергся пандемии оптимизации и экономии. Так, руководитель территориально распределенного холдинга в один прекрасный момент может спустить главному бухгалтеру следующее указание: оценить, что будет выгоднее – оформить удаленные подразделения как филиалы или как отдельные юридические лица. Справиться с поручением главбуху поможет статья в № 8 журнала «Расчет».

В последнее время многие организации прибегают к такой хитрости: правильно указывают в налоговой декларации сумму к уплате, но не перечисляют деньги в бюджет. Тем самым они пытаются как можно дольше оставить в своем распоряжении эти средства. О том, стоит ли злоупотреблять таким необычным вариантом спекуляции на ставках, поговорим в августовском номере нашего журнала.

Правила реструктуризации

Изъяны в счете-фактуре не лишат вычета

Банкам невыгодно «топить» компании, задолжавшие по кредитам. Они обычно охотнее идут на пересмотр условий займа. Один из вариантов, который доступен сегодня фирмам, – реструктуризация долга. О том, как отразится данная процедура на работе бухгалтерии, мы расскажем в следующем номере журнала.

Налоговые органы буквально «возводят в культ» такой документ, как счет-фактура. Конечно, наличие данной бумаги – главное подтверждение права на вычеты по НДС. Тем не менее инспекторы зачастую отказывают в вычетах в тех случаях, когда счет-фактура есть, но оформлен с несущественной ошибкой, хотя, если разобраться, то помимо этой злополучной бумаги у компании существует масса другой «первички», сведения которой частично дублируют содержимое счета-фактуры. Судьи считают, что благодаря этим документам можно претендовать на вычет по налогу даже в том случае, если счет-фактура окажется с небольшим изъяном. Подробнее об этом читайте в № 8 журнала «Расчет».

112

/ июль 2009 Расчет

БЕРАТОР

«ЭКОНОМИМ НА НАЛОГАХ»

С бератором вы на абсолютно законных основаниях сэкономите на уплате любого налога. Уникальные схемы и советы, которые вы найдете в бераторе, помогут снизить налоговую нагрузку предприятия в среднем на 7–20% в зависимости от специфики бизнеса, и увеличить доход на 5–10%. БУХГАЛТЕР И ФИНАНСИСТ… оптимально организует учетную политику предприятия, чтобы платить меньше налогов; выберет наиболее подходящий и эффективный метод снижения того или иного налога в зависимости от специфики бизнеса компании.

РУКОВОДИТЕЛЬ… организует свою работу и работу всех подразделений фирмы таким образом, чтобы предприятие работало с максимальной прибылью, платило при этом минимум налогов, не нарушая законодательства.

ЮРИСТ… ознакомится на страницах бератора с обширной арбитражной практикой по налоговой оптимизации, узнает, какими налоговыми льготами и вычетами может по закону пользоваться предприятие и как правильно заключать договоры с контрагентами, чтобы платить потом меньше налогов.

Как приобрести:

В розницу:

В издательстве: перечислите 7052 рублей по реквизитам: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810538290014207 в Стромынском отделении № 5281 Сбербанка России, г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225. В платежном поручении в графе «Назначение платежа» напишите: «За бератор “Экономим на налогах”», ваш адрес с индексом (по которому мы доставим вам бератор) и контактный телефон. Бератор будет доставлен вам лично в руки точно по указанному адресу.

У наших официальных представителей: Архангельск 8 (8182) 47-01-51, 65-54-29 Иркутск 8 (3952) 25-01-21, 25-01-23 Комсомольск-на-Амуре 8 (909) 886-09-14 Москва 8 (495) 514-02-66; 8 (499) 784-50-37, 784-50-07 Нижний Новгород 8 (831) 412-03-13, 465-70-94 Новосибирск 8 (383) 271-03-73

Оренбург 8 (3532) 961-893, 333-212 Санкт-Петербург (812) 325-64-39, 326-98-99 Ханты-Мансийск 8 (3467) 33-83-69, 33-82-12, 366-133 Чебоксары 8 (8352) 46-12-91 Челябинск 8 (351) 775-37-70, 8 (351) 262-82-16, 268-98-77

Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1, ТД «Библио-Глобус», тел.: 8 (495) 781-19-00, 624-46-80 Москва, Стремянный пер., д. 38, «Республика», тел.: 8 (495) 580-34-92, 580-34-93 Москва, ул. Новый Арбат, д. 8, «Московский Дом книги на Новом Арбате», тел.: 8 (495) 789-35-91 Москва, Ангелов‚ пер., д. 1, корп. 1, ТЦ «Куб», «Букбастер» Москва, Ленинский просп., д. 38а, «Moscow Business School», тел.: 8 (495) 234-90-02 Москва, ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2, «Бизнес школа SRC», тел.: 8 (495) 545-66-21 Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, д. 67, «Магистр», тел.: 8 (863) 279-39-11, 299-98-52 Санкт-Петербург, просп. Лиговский, д. 99, «Дом деловой книги», тел.: 8 (812) 764-50-69 Санкт-Петербург, просп. Обуховской Обороны, д. 105, «Профи», тел.: 8 (812) 365-41-38 Санкт-Петербург, просп. Невский, д. 62, «Дом книги», тел.: 8 (812) 449-28-75 Владивосток, просп. Океанский, д. 140, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 45-27-91 Владивосток, ул. Юмашева, д. 2, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 44-18-29 Владивосток, ул. Татарская, д. 4, Академкнига «Глобус», тел.: 8 (4232) 34-02-56 Владивосток, просп. Красного знамени, д. 59, «Книжный червь», тел.: 8 (4232) 44-62-15 Казань, ул. Татарстан, д. 3, «Пегас», тел.: 8 (843) 293-54-82 Краснодар, ул. Ставропольская, д. 212, ООО «Библиоман», тел.: 8 (861) 235-58-31 Красноярск, просп. Мира, д. 86, «Книжный мир», тел.: 8 (3912) 27-39-71

В интернет-магазине: «Все для бухгалтера и юриста» на сайте www.buh-shop.ru

Единая информационная служба издательства «Бератор»: 8 (495) 796-90-17 www.berator.ru