Расчет № 9 сентябрь 2009
журнал для современного бухгалтера
№ 9 • сентябрь 2009
www.raschet.ru
тема номера: Должники и приставы. Игра в наперстки
Должники и приставы. Игра в наперстки
Банк поставил крест на экспорте Учимся заново не платить ЕСН Бухгалтерия в стиле «хард-рок» УФНС слезам не верит www.raschet.ru
СЛОВО РЕДАКТОРА
В течение трех летних месяцев чиновники, аналитики и банкиры пугали нас всевозможными экономическими катаклизмами, которые нахлынут осенью. Они предрекали вторую волну банковского кризиса из-за роста просроченных долгов, всплеска сокращений в компаниях и, как следствие, увеличения безработицы, а также многократного ужесточения административного контроля. Впрочем, мы уже на пороге осени, поэтому совсем скоро нам удастся узнать, сбудутся ли предсказания экспертов. А вот о законодательных инициативах, которые чиновники рассмотрят в сентябре, уже можно говорить с уверенностью. Куда дует ветер перемен, мы рассказали в рубрике «Климат-контроль». Многие компании все лето «глотали» от должников объяснения – мол, «мертвый сезон, сами на нуле…». Что ж, сейчас самое время напомнить контрагентам, да и своим коллегам, о «зависшей» задолженности. Обратите внимание на героев нашего номера – служащих ФССП. Они-то на этом, как говорится, собаку съели. На этот раз в подборке статей «темы номера» под красноречивым названием «Должники и приставы. Игра в наперстки» читатель найдет интересный материал про нелегкую и порой опасную службу работников ФССП. Если же вашу фирму налоговая служба успела включить в число неплательщиков, Вам непременно нужно ознакомиться со статьей в рубрике «Проблема» и взять на карандаш несколько советов о том, что должен предпринять главный бухгалтер. Учтите, что действовать в такой ситуации придется быстро, поскольку промедление может обернуться неприятными последствиями. Время, как всегда, работает против нас. Вот и срок, отведенный законодателями для перерегистрации ООО, неумолимо сокращается – до 2010 года осталось всего несколько месяцев. Грозит ли «опоздавшим» обществам ликвидация и как исполняются указания закона, – все это Вы найдете в рубрике «Репортер». Впрочем, какие бы санкции ни установили для ООО за нарушение срока, лучше не проверять их на собственном опыте, а вовремя пройти все процедуры. То же самое можно сказать и о журнале «Расчет», ведь переподписная кампания уже на носу. Поэтому не пропустите время подписки на 2010 год, и тогда первый выпуск «Расчета» в следующем году по традиции захрустит новизной в ваших руках. Вместе с ним Вас будет поджидать масса сюрпризов. А пока – приятного Вам прочтения. Будьте РАСЧЕТливы! Ольга Сизова
СОДЕРЖАНИЕ ВПЕЧАТЛЕНИЯ 6
Бывшие абитуриенты, настоящие студенты, будущие профессионалы… Замена подрастает, но опытные профессионалы не отстают
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ 8
НК снова переписывают Налоговые штрафы могут вырасти в 10 раз
16 Дни ООО сочтены: осталось три месяца
10 Коллекторов введут в правовое поле Для «частных взыскателей» подготовили закон ЧТО НОВОГО… 12 … в работе 43 … в судах 93 … в Сети 98 … за границей РЕПОРТЕР 16 Перерегистрация с ограниченной безответственностью Исполнять требование закона бухгалтеры не торопятся
40 Тайные и явные списки ФНС
У ЮРИСТА 20 Вскрытие покажет Приказ Минкомсвязи – угроза для коммерческой тайны ТЕМА НОМЕРА: Должники и приставы. Игра в наперстки 24 ФССП займется «налоговым следствием» Глава ФССП А. Парфенчиков подвел итоги полугодия и поведал о ближайших планах 27 Нестандартные способы «охоты» на должников Креативные решения региональных взыскателей 29 Приставы довольны, что производство растет Интервью с представителем ФССП Олесей Брыксиной
58 Главбух: «топ» или менеджер среднего звена? 002
/ сентябрь 2009 Расчет
ПРОВЕРКИ 32 Иллюзия свободы от контроля Попытка сократить число проверок не увенчалась успехом
36 Аутсорсинг и налоговая проверка: распределяем роли Алгоритм действий во время визита инспекторов ПРОБЛЕМА 40 Иммунитет к черным спискам Тестируем главбуха на прочность АРБИТРАЖ 44 УФНС слезам не верит «Досудебный» закон себя не оправдал БАНК 48 Банк поставил крест на экспорте Если право на товар переходит иностранцу в РФ – это не ВЭД? 50 Правосудие могут отдать на откуп банкирам Новый законопроект наделит финансистов спорными полномочиями КАДРЫ 54 Учимся заново не платить ЕСН Панихиду по соцналогу справлять еще рано 58 Час главбуха пробил? Оцените свой статус в компании 61 «Больничный» под микроскопом Отличаем подлинник от фальшивки вместе со специалистом ФСС РАБОТА 80 Сдачу отчетности – на аутсорсинг? Время бухгалтера дорого, не стоит терять его в очередях ПОРТРЕТ 82 Бухгалтерия в стиле «хард-рок» Интервью с главным бухгалтером промоутерской компании АРХИВЫ 86 ЕСН: девять лет сомнений «Биография» соцналога
СОДЕРЖАНИЕ ОБРАЗОВАНИЕ 88 Единый цифровой архив: практика применения Электронное хранилище обеспечит эффективный документооборот ТЕХНОЛОГИИ 90 Как не утонуть в море налоговой оптимизации
82 Наследие Луки Пачоли под звуки бас-гитары
Проверяем компанию на предмет налоговых рисков 92 Четыре критерия для выбора системы сдачи электронной отчетности Советы от эксперта МСФО 94 Финансовая аренда по МСФО и РСБУ Выявляем разницу в системах учета ЗАРИСОВКИ 100 Узбекистан: солнечный край для малого бизнеса Громкие заявления и скромные оговорки восточных коллег 104 НА СВЯЗИ
94 Два формата учета финаренды
105 ПРОВЕРЬ СЕБЯ СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ 106 Налоговый календарь на октябрь 2009 года 110 Способы подписки ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: Cases 63 НДС: платить или нет? Читаем письма Три спорных ситуации по косвенному налогу 66 «Растим» расходы за счет процентов по кредитам От условий кредитования зависит сумма списанных расходов 70 «Авансовый» НДС. Предупреждение
100 Узбекских бухгалтеров порадовали Налоговым кодексом 004
/ сентябрь 2009 Расчет
Исправляем ошибки помощника 73 ТМЦ: в очереди за оптимальным учетом Какой метод списания выгоднее? Обзор документов 76 Письма ведомств
«РАСЧЕТ» РЕКОМЕНДУЕТ ЛУЧШИЕ ИЗДАНИЯ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ* ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ
СОВРЕМЕННЫЙ ВЗГЛЯД
6 288 р.*
5 004 р.* ФИНАНСОВЫЕ РЕШЕНИЯ
3 840 р.*
7 440 р.* БУХГАЛТЕРИЯ НА ПРАКТИКЕ
6 048 р.*
6 420 р.*
*Подробнее о способах подписки читайте на стр. 110-111 *Цена на подписку указана за полугодие
ВЫБЕРИТЕ СВОЮ ПРЕССУ СЕГОДНЯ – ОНА СЭКОНОМИТ ВАШИ ДЕНЬГИ ЗАВТРА
ВПЕЧАТЛЕНИЯ
Бывшие абитуриенты, настоящие студенты, будущие эксперты… «Всякая профессия есть заговор против непосвященного», – высказался некогда Бернард Шоу. С наступлением первого дня осени вузы по традиции начали посвящать в «премудрости» и «таинства» бухгалтерского учета новых добровольцев. И совершенно необязательно быть «молодым да ранним», чтобы сделать шаг навстречу знаниям. Находить что-то новое в своей работе – не только труд, но и удовольствие. Поэтому с каждым годом все больше уже состоявшихся специалистов 1-го сентября с уверенностью и знанием дела начинают работать над совершенствованием своих профессиональных навыков.
В двух шагах от новой жизни Лето закончилось, а вместе с ним и волнения всех абитуриентов. Кто-то потерпел неудачу в нелегком деле, именуемом «вступительные испытания», а кто-то уже может с гордостью назвать себя студентом. Для одних сбылась мечта о техническом образовании, другие видят себя исключительно гуманитариями, а некоторые решили стать «часовыми казны народной», как когда-то, в советские времена, не без трепета называли бухгалтеров. Да что там те времена! Профессия «бухгалтер» вызывала уважение уже много веков назад: тот же Фра Лука Бартоломео де Пачоли, итальянский математик, один из основоположников современных принципов бухгалтерии, 500 лет тому назад сравнивал бухгалтера с петухом, извещающим о том, что в хозяйственных делах что-то не так.
Шире круг! Что же так притягивает нынешнюю молодежь в этой профес-
006
/ сентябрь 2009 Расчет
сии? Анна Новикова приехала из Великого Новгорода в мегаполис с одной-единственной целью: поступить именно в экономический вуз на специальность «Бухгалтерский учет и аудит». По жизни она активный человек, все время что-то пробовала, искала свое призвание. Закончила хореографическое отделение, ходила в походы с экологическим клубом, писала исследовательскую работу по психологии, участвовала в олимпиадах по физике и информатике, а в 11 классе была председателем Лицейской Думы 11-го созыва (орган самоуправления в лицее). «Примерив» на себя много различных специальностей, поняла: будущую профессию ни в одной из опробованных областей деятельности она для себя не видит. В итоге в 11 классе самостоятельно начала изучать бухучет, и это ее увлекло – понравилось разбираться в понятиях, правилах и законах. Сейчас она студенткапервокурсница, и уверена, что у нее есть многое из того, что нужно для получения экономиче-
ского образования, и, наверное, самое главное – желание. То же можно сказать и о Кристине Баланевой, совсем еще юной девушке семнадцати лет. Правда, она уже со школьной скамьи видела себя только бухгалтером, поэтому сразу после окончания средней школы не раздумывая подала документы в Финансово-экономический институт и поступила на бюджетной основе. Когда Кристина выходила из института, ее трудно было не заметить: счастливая, смеющаяся девушка размахивала пропуском и кричала встречающим ее друзьям: «Всё! Я теперь студентка!» – Кристина, почему бухгалтер? Что такого притягательного для тебя в этой профессии? Ведь конкуренция на рынке труда среди этих специалистов довольно жесткая, – спросила я ее. – Ну как же! Во-первых, я мечтала о том, чтобы оперировать цифрами и быть в курсе всего, что происходит в работе фирмы. Главный бухгалтер всегда мне представлялся неким «серым кардиналом», который может оказать влияние на все процессы
в фирме. Конечно, я не уверена, что именно так все происходит на самом деле. Но смогу это выяснить, только освоив бухгалтерскую профессию. От образования (кроме навыков и знаний, которые мне помогут в дальнейшем) жду интересных знакомств. Что до конкуренции с сегодняшними бухгалтерами – об этом пока рано говорить. Я еще не получила необходимых знаний. Лет через пять я смогу ответить на этот вопрос. Но, уверена, я еще заявлю о себе как о профессионале, – улыбнулась студентка.
Будущее заключается в развитии Впрочем, чтобы в будущем обойти «матерых» специалистов, начинающим студентам экономических вузов придется, как говорится, сломать не один карандаш. Дело в том, что особенность работы бухгалтера заключается в том, что постоянно необходимо быть в курсе всех экономических и законодательных событий и изменений. Поэтому многие из ныне работающих в этой сфере людей не собираются сидеть на месте, а стремятся повышать свой профессиональный уровень. Яркий пример тому – 28-летняя Юлия Чернова. С первым высшим образованием отношения не сложились: специальность называлась «Технология кожи и меха». На нормальную работу устроиться не удалось. Работала, кем возьмут: менеджером-координатором, оператором ПК. Потом родила ребенка и стала задумываться о будущем. В то время Юлии очень помог супруг сориентироваться в нужном направлении: купил книгу по бухучету и сказал: «Почитай, вдруг понравится, отправим тебя на курсы». Женщина прочитала, заинтересовалась. И пошла! Учиться нравилось, полгода пролетели незаметно: решали на курсах сквозную задачу – от всех участков бухучета до налогообложения и составления отчетности. Все прошло «на отлично» – Юлия успешно окончила курсы и устроилась на работу в аутсорсинговую компанию, которая занимается бухгалтерским сопровождением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. На новой работе Юлия смогла применить все
полученные знания. Однако после года практики в данной компании она приняла решение развиваться дальше. Работу пришлось сменить, так как Юлия поступила в вуз. Сейчас она студентка первого курса и главный бухгалтер в фирме. На вопрос, зачем уже в должности главбуха получать второе высшее образование, Юлия ответила: – Я уверена, что помимо практики мне необходима обширная теоретическая часть. Самое главное – учиться теперь еще интересней, да и получается намного продуктивнее, когда уже имеешь опыт работы. «Век живи – век учись» – поговорка, которая нам известна еще с младенчества. Она уже стала крылатым выражением, которое употребляется где надо и где нет, однако Наталья Анатольевна Маркова точно знает ее смысл. Еще в восемьдесят втором году ее, 23-летнюю девушку, пригласили в райком комсомола работать бухгалтером. Казалось бы, образования никакого, страшно, но Наталья согласилась. Она работала там довольно долго и успела увидеть, что в начале девяностых многие шли учиться или работать на эту должность, но не в силу призвания, а в силу необходимости – тогда эта профессия была востребована и сулила неплохой доход. Тем не менее не многие задержались в данной сфере, ибо этой профессией нужно жить. А Наталья Анатольевна именно живет ею. Сначала окончила с красным дипломом промышленноэкономический техникум, а в этом году «покорила» экономический вуз. При этом «старый молодой специалист» занимает должность главного бухгалтера в одной известной фирме. Бухгалтер – это призвание. Существует мнение, что освоить данную профессию сможет каждый. Как бы не так: чтобы им быть, нужно обладать определенными личными качествами: скрупулезностью, ответственностью, внимательностью, усидчивостью и, самое главное, любовью к своей работе. А этому, увы, не учат в институтах. Настоящим бухгалтером надо родиться. А высшее заведение только помогает получить инструментарий для дальнейшего развития.
И.о. главного редактора: Ольга Сизова Корреспонденты: Владимир Хвориков Ева Мичурина Владимир Володин Виктор Сухомлинский Редакторы-эксперты: Дарья Сахарова Арина Виноградова Редактор по работе с авторами: Екатерина Щербатых Ведущий дизайнер: Людмила Никитина Верстальщик: Ольга Холина Фотограф: Ольга Руденко Цветокорректор: Армен Саруханян Корректор: Елена Коротаева Допечатная подготовка: Ринат Мусин Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1, тел. 8 (495) 737-44-84, e-mail: raschet@berator.ru Департамент рекламы «Бератор-Медиа»: 8 (495) 796-90-18, 363-95-47, e-mail: o.zaitseva@berator.ru, www.berator.ru Подписка: 8 (495) 796-90-17 Оптовая реализация: 8 (495) 737-44-27 Прямая связь с руководством издательства: Если вам не вовремя доставили наше издание или наш сотрудник был с вами недостаточно вежлив‚ если, по вашему мнению, можно сделать что-то лучше и интереснее, звоните нам: 8 (495) 363-95-46. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Учредитель – ООО «РедСо». Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-28195. Подписано в печать 27.08.2009 г. Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар». Тираж: 70 500 экз. © Издательство «Бератор», 2009. Информационная поддержка:
Ева Мичурина
сентябрь 2009 Расчет /
007
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Налоговикам вернули «милицейские полномочия» Казалось бы, в вопросе о том, могут ли налоговики самостоятельно, без присутствия милиционеров, осуществлять контрольные закупки на предмет наличия кассового чека, поставлена большая жирная точка. «Нет!» – однозначно сказали высшие арбитры осенью прошлого года, и практика региональных судов послушно двинулась в указанном направлении – штрафные санкции налоговиков сплошь и рядом стали признаваться незаконными. Радость коммерсантов, однако, была преждевременной – «точка» оказалась многоточием… Все карты спутало решение Верховного Суда.
Старая песня о главном В опубликованном постановлении от 24 июля 2009 г. № 46-АД09-1 Верховный Суд сделал вывод, диаметрально противоположный позиции ВАС. Все началось с того, что в ходе рейда по проверке соблюдения требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ о применении ККТ самарские налоговики заехали на платную парковку. И там их ждала «нечаянная радость»: сторож стоянки при оплате услуг не выдал им кассовый чек на 40 рублей. В результате его работодатель – владелец парковки – «попал» на гораздо большую сумму, заработав штраф в 3 тысячи рублей по статье 14.5 КоАП. Примечательно, что памятуя о неблагоприятных для них арбитражных решениях, проверяющие наложили штраф не на фирму (в этом случае они добавили бы в госказну не 3, а 30 тысяч рублей), а именно на должностное лицо. В результате доказывать свою правоту предпринимателю пришлось не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Маневр удался на славу: потерпев поражение в нескольких инстанциях (в районном и областном суде), оштрафованный довел дело до Верховного Суда. Он делал упор на то, что в силу Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-разыскной деятельности» контрольные закупки сотрудники налоговых органов не вправе проводить без участия милиционеров. Увы, неудача поджидала жалобщика и там. Верховный Суд указал, что из положений Закона № 144-ФЗ (а именно, из статей 1, 2, 6 и 7) следует, что оперативно-разыскные мероприятия проводятся только в целях выявления, предупреждения и пресечения уголовных, но не административных правонарушений. Налоговые же органы, осуществившие контрольную закупку, действовали в пределах полномочий, определенных законом о ККТ, а он запрета
008
/ сентябрь 2009 Расчет
на осуществление контрольной закупки не содержит. В итоге решение инспекции о привлечении директора к административной ответственности было оставлено в силе. Но это еще полбеды – утрата трех тысяч, не миллион же, в конце концов. Главный «нюанс» в другом – решение Верховного Суда вернуло все споры о правомерности контрольных закупок на круги своя.
«Казнить нельзя помиловать» Напомним, что согласно статье 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» фирмы или ИП, торгующие за наличный расчет или принимающие к оплате пластиковые карты, обязаны использовать ККТ (с недавнего времени это положение не распространяется лишь на «вмененщиков»). Следить за тем, как выполняется данное требование, обязаны налоговики (п. 1 ст. 7 Закона № 54-ФЗ). Нарушители привлекаются к ответственности по статье 14.5 КоАП и наказываются штрафами: от 30 000 до 40 000 рублей – для фирм, от 3000 до 4000 рублей – для должностных лиц. Казалось бы, все понятно и логично: нарушил – раскошеливайся. Однако в Законе о ККТ сказано лишь о том, что налоговые структуры «проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков», а вот конкретные методы контроля за соблюдением кассовой дисциплины, увы, не прописаны. Ни в Налоговом кодексе, ни в Законе от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах» словосочетание «контрольная закупка» не фигурирует. Зато этот термин прочно обосновался в «милицейском» законодательстве, например, в законах от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-разыскной деятельности», и от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных
веществах», где данный вид проверок причислен именно к оперативно-разыскным мероприятиям. При этом проводить такие ревизии правоохранители могут «...только в целях выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступления средней тяжести, тяжкого или особо тяжкого преступления». В прошлом году эту правовую коллизию «разрулил» Президиум Высшего Арбитражного Суда, указав в своем постановлении от 2 сентября 2008 г. № 3125/08, что налоговые органы при проверках выдачи кассовых чеков не могут самостоятельно осуществлять оперативноразыскные мероприятия, в т. ч. и контрольные закупки. Дескать, если уж очень хочется – привлекайте милицию.
ВАС не указ? Ликованию предпринимателей не было предела. Налоговые юристы тоже радовались, но осторожней, предполагая, что такой удобный инструмент, как контрольная закупка, изъять из рук налоговиков не так-то просто. Их прогнозы сбылись. Уже через пару недель руководство ФНС изъявило свое недовольство решением ВАС и объявило о намерении обратиться в Конституционный Суд. А в начале 2009 года на официальном сайте ведомства появилось очень интересное официальное разъяснение. Из него следовало, что ФНС не собирается отказываться от привычной практики. Дело в том, что налоговики отнюдь не расценивают производимые ими действия как контрольные закупки. В сообщении они в очередной раз напомнили, что Закон № 54-ФЗ не содержит прямого запрета на покупку товара (работы, услуги) в целях проверки кассовой дисциплины. А что не запрещено, то, соответственно, можно. То есть поменялась просто тактика и стратегия проверочных мероприятий, и вещи стали называть другими именами. Вооружившись указаниями «сверху», инспекции на местах продолжили «приобретать товары в рамках проверки применения ККТ». Так, в Ленинградской области инспекторы оштрафовали магазин на 40 тысяч рублей по статье 14.5 КоАП за то, что кассир, продав сотруднику инспекции банку напитка, не выдал чек. Маленькая подробность: проданный товар в этом случае был возвращен продавцу, а уплаченные за него деньги — проверяющему. Причем что любопытно – суды первой и апелляционной инстанции приняли решение в пользу компании. Однако суд кассационной инстанции посчитал, что штраф был выписан правомерно. Разбираться в противостоянии вновь пришлось высшим арбитрам. Передавая дело в Президиум, участники «тройки судей» ВАС в определении от 10 апреля 2009 г. № ВАС-1988/09 отметили: нижестоящий суд не учел правовую позицию Президиума ВАС о том, что «проверочная закупка, осуществленная должностным лицом налогового органа, не может расцениваться как доказательство, подтверждающее событие правонарушения». 16 июня сего года Президиум ВАС вновь подтвердил свое мнение – компания была оправдана. И если эта дата стала очередной победной вехой коммерсантов, то 24 июля с. г. (день, когда Верховный Суд высказал прямо противоположное мнение) – фактически «днем траура». Теперь, опасаясь штрафовать компании по причине проигрыша в арбитражах, налоговики возьмутся за их руководителей. «Куш», конечно, не тот, но все же лучше, чем ничего.
Контрольная провокация «Но могут действовать они не прямиком!» – пел Владимир Высоцкий про коварные методы иностранных спецслужб. Наши налоговики, конечно, не «джеймсы бонды», но и в их арсенале есть свои «контрольно-закупочные» приемчики, изощренные и «шпионские». То, что навещают фирмы инкогнито, во время покупки товаров ничем себя не выдавая, – дело понятное. Но самое главное, стараются выбрать для проверок именно часы пик, ближе к концу дня, когда в торговой точке множество покупателей, а уставший за смену продавец немного рассеян. Просят, к примеру, коробок спичек или жвачку, уличают бедолагу в невыдаче чека, и – «приехали». Есть «ноу-хау» и поинтереснее: продавец может быть уличен в нарушении и в том случае, даже если честно проведя покупку по ККТ, не передал чек в руки покупателю, а просто положил на прилавок или же вручил его уже после того, как отсчитал сдачу. Или, скажем, проверяющий сам ничего не покупает, а просто стоит себе в сторонке и искоса наблюдает за действиями продавца, а заметив, что тот не выдал чек кому-либо из покупателей, тут же предъявляет свои «корочки». Еще два очень простых и в то же время коварных способа: первый – ревизор делает вид, что очень торопится, забирает товар и исчезает не дожидаясь чека. В это время другой проверяющий уличает продавца в неприменении ККМ. Второй – такой: выбрав товар и получив чек, контролер вдруг «вспоминает», что ему нужен для упаковки купленного пакет, после чего передает продавцу мелочь с учетом его стоимости, а затем, пока чека за пакет еще нет, объявляет о контрольной закупке. Частенько проверяющие осуществляют контрольную закупку, не имея предписания на ее проведение, а просто «забегая на огонек», скажем, по пути со службы, причем могут «осчастливить» визитом фирму, закрепленную за другой инспекцией. Весьма примечателен в этом смысле «хабаровский инцидент», случившийся в этом году. Два инспектора поздно вечером забрели в кафе и заказали «по паре пива», при этом буквально сунули деньги официанту сразу, до того как он принес счет, а через минуту обвинили фирму в невыдаче чека. К чести коммерсантов, суд полностью их оправдал, а не в меру рьяным налоговикам посоветовал получше ознакомиться с правилами обслуживания в подобных заведениях.
Владимир Хвориков
сентябрь 2009 Расчет /
009
КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ
Коллекторов введут в правовое поле Времена, когда сотрудники коллекторских агентств, занимающихся взысканием «плохих долгов» с фирм и отдельных граждан, ассоциировались у населения чуть ли не с бандитами с большой дороги, потихоньку уходят в прошлое. В то же время жалобы на сомнительные действия «вышибал» еще имеют место быть. Коллекторы, в свою очередь, громко заявляют об узости своих полномочий и чрезмерной изворотливости своих «клиентов». Четко регламентировать действия «частных взыскателей» призван закон о коллекторской деятельности, разработанный самыми крупными ассоциациями отрасли совместно с Минэкономразвития. Документ находится в финальной стадии согласования и скоро может быть внесен в Госдуму.
«Волки» – сыты, «овцы» – целы В законопроекте будет конкретизировано само понятие коллекторской деятельности и определен статус соответствующих агентств в правовом поле. Кроме того, в нем четко пропишут, какие «меры воздействия» к должникам может применять коллектор, а на какие наложено строжайшее табу. Что касается ограничений, то в законопроект перенесены почти все положения Хартии этики коллекторов – документа, разработанного в свое время Национальной ассоциацией профессиональных коллекторских агентств (НАПКА). Хартия, в частности, предусматривает, что должника нельзя беспокоить с 23 часов до 6 часов утра, что работники агентства не должны унижать его честь и достоинство. Если же должник настаивает на том, чтобы переговоры велись с его представителем, коллекторские агентства должны выполнить его пожелание. Самое главное – работники коллекторских агентств не должны представляться сотрудниками органов государственной власти, что еще достаточно часто случается. Ко
010
/ сентябрь 2009 Расчет
всему прочему коллекторы не имеют права предоставлять должнику недостоверную информацию, касающуюся как его долга в целом, так и последствий неуплаты долга. Некоторые же полномочия коллекторов в законопроекте, напротив, предлагается расширить. Так, они могут получить доступ к базам данных госорганов (о движимости и недвижимости должников) и к Бюро кредитных историй.
Белые и пушистые Глава Ассоциации по развитию коллекторского бизнеса (АРКБ) Сергей Рахманин считает, что специальный единый закон, упорядочивающий деятельность «взыскателей», безусловно нужен, однако полностью не согласен с высказываниями о том, что сейчас коллекторы функционируют «на птичьих правах». «Они действуют в рамках гражданского, уголовного и прочего законодательства. То, что пока нет единого закона, не дает оснований считать эту деятельность полулегальной», – подчеркивает он. По словам Рахманина, представления о сборщиках долгов как о здоровенных бугаях с битами, утюгами и паяльниками, осталось у россиян с «веселых»
90-х годов. Но нынешние коллекторы – люди цивилизованные и вежливые. «Любая организация, занимающая на коллекторском рынке более-менее заметное место, не может позволить себе незаконных методов, поскольку бизнес этот ресурсоемкий и любой удар по репутации может привести к уходу компании с рынка. Просто клиенты перестанут обращаться, – поясняет Рахманин. – Если же кто-то хочет выбивать долги криминальным способом, то для этого он не будет организовывать коллекторскую компанию, ставить ее на учет, платить налоги, рекламировать. Но это уже никакой не коллектор, а бандит». В то же время руководитель АРКБ согласился, что в некоторых регионах все еще фиксируются факты «избыточного психологического воздействия» на должников со стороны мелких коллекторских фирм, не входящих ни в одну из профессиональных ассоциаций. «Ведут себя некорректно, угрозы допускают по телефону, письма устрашающие рассылают. Но и в регионах коллекторы на 90 процентов стали законопослушными, а остальных просто выдавит с рынка новый закон. Но и сейчас любой гражданин, руководитель
фирмы, ее главбух, вполне могут призвать таких «агрессоров» к ответу, записав угрозы на диктофон и отправив этот «аудиопротокол» в милицию», – констатирует Рахманин. На вопрос о том, часто ли становятся «клиентами» коллекторов именно главбухи, собеседник «Расчета» ответил утвердительно: «Если работаем с юрлицом, то там бухгалтер не последний человек, так что общаемся и с ними, конечно, хотя по большей части все же с руководителями. Не надо нас пугаться, надо просто помнить, что любое долговое обязательство должно быть исполнено».
Сказка о «черном» коллекторе В свою очередь глава Центра по развитию коллекторства и гуманитарно-правовых технологий Дмитрий Жданухин поведал следующее: «коллекторских» законопроектов за несколько лет набралось достаточно много, и в разработке двух из них принимали участие специалисты Минэкономразвития. При их обсуждении крупные «центровые» компании ратовали за высокий уставной капитал (1 миллион рублей) плюс обязательное страхование ответственности (еще 10 миллионов). Усилия их были вполне объяснимы – такие суммы оказались бы для небольших фирм «неподъемными» и они вынуждены были бы просто свернуть свою деятельность. Коллекторы из регионов требовали снизить «входной барьер» на коллекторский рынок, ограничив его лишь страховкой в 1 миллион. В итоге был найден некий компромисс. В продолжение беседы г-н Жданухин также сделал упор на том, что в настоящее время коллекторский бизнес – бизнес вполне цивилизованный. «Об этом знают все наши заказчики, иначе они просто не работали бы с нами. Малейший промах – и клиенты разбегутся в разные стороны. Так уже было с одной компанией из Челябинска после рассылки должникам писем с черепами и скрещенными костями. В остальном же все стараются соблюдать «этическую хартию», хотя и не все довольны запретом на ночные звонки: ситуации-то ведь
разные бывают. Правдивость и полнота информации, вежливость, учет интересов не только клиента, но и должника, – все это, в основном, соблюдается», – пояснил он. По словам Жданухина, таких употребляемых в СМИ понятий, как «серый» или «черный» коллектор, в реальности вообще не существует: «Водитель трамвая может взять топор и пойти взыскивать долги. Но он не станет «серым» коллектором. Если он совершает преступление – он преступник. В свою очередь должник должен осознавать, что, отказавшись общаться с настоящим коллектором, через какое-то время он может столкнуться именно с представителями криминального мира».
«Рука руку моет…» А вот к так называемым «антиколлекторам» (людям, помогающим заемщикам, допустившим просрочку платежей, выйти из этой ситуации с минимальными финансовыми потерями) собеседник «Расчета», как нетрудно догадаться, относится достаточно негативно. По его мнению, очень часто они «загоняют своих клиентов в еще более худшую ситуацию». Во-первых – берут с них деньги вперед, за сам факт оказания услуг, а не результат. Во-вторых, часть их услуг, когда, к примеру, даются рекомендации о том, как скрыть имущество от взыскания, попросту противозаконна. «К тому же по-настоящему эффективные «антиколлекторы» должны заниматься кроме чисто юридических вопросов еще и экономическими – согласовывать схемы рассрочек по платежам. Но занимаются этим единицы», – подчеркнул он. По мнению Жданухина, «консультационная антиколлекторская
составляющая есть в деятельности самих коллекторов». Мол, помимо всего прочего, они стремятся разъяснить всем гражданам, какие права и обязанности они приобретают, оформляя кредит в банке, передавая или получая деньги в долг, становясь поручителем; объяснить, как правильно взять кредит, общаться с сотрудниками коллекторских агентств, операторов мобильной связи и банков, занимающихся взысканием задолженности; к кому можно обратиться с жалобой на некорректные методы работы коллекторов. Кроме того, все руководители коллекторских ассоциаций проводят профилактические беседы с представителями агентств, допускающих некорректные способы воздействия на должников, и применяют «меры административного воздействия вплоть до исключения».
И бог нам в помощь Что ж, очень хотелось бы верить в то, что коллекторы – люди честные и уважающие не только закон, но и религию. Ведь подчас они делают упор именно на нее. «Если должник воспринимает законы кармы, можно сказать, что он карму портит. Это, конечно, шутка. А если серьезно, то религиозные моменты, конечно, тоже учитываются. Например, при взыскании долгов с мусульман обращаемся к общине, к старейшинам. Кстати, и коллекторы, и приставы налаживают отношения и с православными священниками в регионах, чтобы батюшка почаще напоминал, что невозврат долга – грех против ближнего», – пояснил Жданухин. Виктор Сухомлинский
ПОДАРОК С ПОДВОХОМ Аккурат перед новогодними праздниками одна из алтайских коллекторских фирм рассылала должникам очень своеобразные «презенты». В посылках находились пачка папирос «Беломор-канал», пакет ржаных сухарей, пачка самого дешевого рассыпного чая и «поздравительная» открытка с пожеланиями уплатить долг, пока не оказался за решеткой. Собеседники «Расчета» оценивают такие действия несколько по-разному. Г-н Рахманин: «По закону наказать за это нельзя, но «перебор», конечно, переусердствовали». Г-н Жданухин: «Нормальная «пиар-акция». Это действия из области, которую правом не урегулировать, – области человеческого общения».
сентябрь 2009 Расчет /
011
ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ
НК снова переписывают
Налоги «тают» В январе-июле 2009 года Федеральная налоговая служба направила в федеральный бюджет 1656,4 млрд рублей, что в 1,6 раза меньше, чем в январе-июле 2008 года. Об этом сообщила пресс-служба ФНС. Наибольшее падение зарегистрировано по налогу на прибыль. Его поступление в федеральный бюджет за указанный период составило 125 млрд рублей, что в 3,9 раза ниже прошлогоднего показателя (меньше на 25%). Значительно (почти на 20%) снизилась и собираемость НДС – всего 675,7 млрд рублей. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-июле 2009 года 44,2 млрд рублей и снизились относительно января-июля 2008 года в 1,6 раза. А вот доход от ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, составил 297,1 млрд рублей, что на 9,4 млрд рублей (или на 3,3%) выше аналогичного периода прошлого года.
012
/ сентябрь 2009 Расчет
С подачи Минфина штрафы за нарушение налогового законодательства могут быть значительно увеличены. Как сообщили корреспонденту «Расчета» в департаменте налоговой и таможеннотарифной политики Минфина, пакет соответствующих поправок в НК может быть внесен в Госдуму в ближайшее время, а вступит в силу уже со следующего года. В частности, минимальная санкция за несвоевременную подачу налоговой декларации вырастет в десять раз – со 100 рублей до 1 тыс. рублей. Если «первичная» задержка составит более шести месяцев, то в качестве штрафа придется заплатить 10 тыс. рублей. Повторное нарушение обернется для фирм штрафом в 20 тыс. рублей вместо нынешних 5 тыс. В четыре раза (с 50 рублей до 200 рублей) вырастет штраф компаний за непредставление каждого из запрашиваемых ИФНС документов. За нарушение установленной формы налоговой декларации, согласно законопроекту, надо будет также заплатить 200 рублей. Но и это еще не все: срок, в течение которого представители ФНС могут обратиться в суд с иском о принудительном взыскании налога, увеличивается с 6 месяцев до
1 года от момента истечения срока соответствующего требования. Неисполнение банком решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика будет стоить ему уже не 10, а 20 тыс. рублей. В бюджетном комитете Госдумы считают инициативу Минфина вполне адекватной, но заверяют, что рассмотрение документа, которое может состояться в самом начале осенней сессии, «будет самым пристальным и детальным». Есть в проекте Минфина и приятные для коммерсантов моменты. В частности, предлагается упростить и конкретизировать процедуру получения рассрочек по уплате налогов. Например, при угрозе банкротства возможность получения рассрочки «будет определяться в соответствии с результатами анализа состояния компании» (сейчас чиновники идут на такую поблажку крайне редко, опасаясь обвинений в коррупции). Кроме того, положение об отсрочке уплаты налогов предполагается распространить на пени и штрафы. Плюс ко всему, компании могут получить право одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки просить также о предоставлении налогового инвестиционного кредита. Отсрочка будет даваться на сумму не выше стоимости чистых активов.
Рубль не дали в обиду Стабильность национальной валюты, как говорится, дело святое. Однако недавно на эту святыню покусился не кто иной, как член Комитета Госдумы по финансовому рынку, глава Ассоциации региональных банков «Россия» Анатолий Аксаков. Он предложил резко (на 30–40%) девальвировать рубль. Коллеги по парламенту оценили инициативу депутата как «антинародную» и предложили исключить «смутьяна» из Национального банковского совета (НБС), членом которого, по совместительству, он пока является. По мнению Аксакова, искусственный обвал рубля по отношению к бивалютной корзине позволил бы «вытащить российскую экономику из тяжелого состояния». «От этого выиграют все – продукция станет конкурентоспособной; выиграют люди – заводы заработают, появятся рабочие места; выиграют банки – начнут поступать долги от предприятий. Ну и долги предприятий обесценятся, потому что девальвация сопровождается инфляцией», – пояснил Аксаков. Такое публичное высказывание ответственного лица породило масштабную дискуссию в предприниматель-
ском, банковском и парламентском сообществе. Разрядить ситуацию попытался министр финансов Алексей Кудрин, дипломатично заявивший, что пока цена на нефть остается высокой и резкого падения ее не предвидится, для такой меры нет никаких оснований. Прислушавшись к мнению министра, депутаты решили примерно наказать своего коллегу. Так, вице-спикер Госдумы Вячеслав Володин обвинил Аксакова в отстаивании интересов олигархов и крупного бизнеса и пообещал внести предложение о его отзыве из Национального банковского совета. Намерение инициировать в начале осенней сессии отзыв «возмутителя спокойствия» из НБС подтвердил и «главный парламентарий» Борис Грызлов. Сам г-н Аксаков от своей «деструктивно-конструктивной» позиции отказываться не намерен. «Снижение курса национальной валюты немедленно даст бюджету дополнительное количество рублей и снизит такие риски малообеспеченных людей, как потеря занятости и задержка зарплат», – резюмирует он. А «наезды» коллег парламентарий расценивает как «попытку подменить содержательную экономическую дискуссию демагогией или навешиванием ярлыков».
Ставку транспортного налога обрекли на удвоение Региональным фирмам, располагающим солидным автопарком, в будущем году стоит быть готовыми к дополнительным тратам и потуже затянуть пояса. Властям субъектов РФ будет позволено самостоятельно увеличивать размер автотранспортного налога в два раза. Об этом сообщает пресс-служба Минфина со ссылкой на замглавы ведомства Антона Силуанова. Такие полномочия будут спущены руководителям субъектов в виде компенсации за то, что со следующего года региональные бюджеты лишатся доходов от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по нефти и газовому конденсату. Сейчас 5 процентов доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату зачисляется в бюджеты субъектов Федерации, остальные суммы идут в федеральный бюджет. Теперь этот налог будет уходить в региональный бюджет в полном объеме.
сентябрь 2009 Расчет /
013
ЧТО НОВОГО В РАБОТЕ
Бюджет сознательно опустошили 27,812 млрд рублей налогов от доходов на игорный бизнес получила в прошлом году государственная казна. Из них 19,684 млрд рублей приходится на игровые автоматы. Налоговые декларации по данному налогу представили 3,119 тыс. налогоплательщиков. Всего в 2008 году под обложение налогом на игорный бизнес подпадало 220,059 тыс. различных объектов. При этом 97,3 процента из них – это игровые автоматы (214,345 тыс.). В среднем с одного игрового автомата за 2008 год было уплачено 91,836 тыс. рублей. Второе место по объему начислений занимают игровые столы. В 2008 году был зарегистрирован 5681 стол, сумма начисленного налога составила 8,086 млрд рублей. Средняя сумма налога с одного стола равна 1,423 млн рублей. В соответствии с отчетностью в 2008 году было зарегистрировано 29 касс букмекерских контор, сумма начисленного налога – 37,098 млн рублей. Кроме того, зарегистрировано четыре кассы тотализатора, налог на которые за 2008 год составил 4,284 млн рублей. Запрет на использование в коммерческой деятельности игровых автоматов, вступивший в силу 1 июля, существенно опустошил федеральный бюджет.
«Невыясненные поступления» Внимательность и точность – это, можно сказать, «альфа и омега» профессионального бухгалтера. Увы, иногда, что называется, «по запарке», допускают ошибки и финработники, тем самым создавая себе дополнительные проблемы. УФНС по Республике Бурятия сообщает, что за семь месяцев 2009 года по вине налогоплательщиков, которые неверно заполняют поля платежных документов, органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям было отнесено свыше 70 млн рублей. Вот основные ошибки, которые допускают плательщики при оформлении платежных документов на перечисление налогов и сборов: – не указан или неверно указан в поле 104 платежного поручения КБК (код бюджетной классификации), в поле 105 – код ОКАТО; – в 12-13 разрядах КБК указан элемент дохода «03», действующий для Москвы и Санкт-Петербурга. Необходимо указывать: для городских округов (г. Улан-Удэ, Северобайкальск) значение «04», для муниципальных районов – «05», для поселений – «10»; – для КБК, начинающихся на 182113…, 182114… и 182116, в 14–17 позициях указаны значения «1000»– налог, «2000»–пеня, «3000»–штраф. Для данных КБК необходимо указывать обобщенное значение «0000»; – в поле «Получатель» неверно указаны ИНН и КПП налогового органа.
014
/ сентябрь 2009 Расчет
Успешные «рейды» столичных налоговиков Московские налоговые органы в первом полугодии 2009 года по результатам контрольной работы доначислили предприятиям 59,9 млрд рублей налоговых платежей, что на 21,5 процента выше уровня аналогичного периода 2008 года. Общая сумма взысканных платежей составила 23,5 млрд рублей и выросла на 32,9 процента относительно первого полугодия 2008 года. Доля взысканных платежей в общей сумме доначисленных составила 39,2 процента, что на 3,4 процентного пункта выше уровня 2008 года. В результате роста доли комплексных проверок в отчетном периоде до 99,8 процента против 97,8 процента и увеличения показателя удельного веса проверок с использованием дополнительных инструментов налогового контроля (на 15,7%), сумма доначислений на одну результативную проверку организаций составила 13,1 млн рублей, с ростом к аналогичному периоду прошлого года на 14,6 процента. Московские налоговики в первом полугодии проверяли и убыточные предприятия: проводилась работа по администрированию предприятий, заявляющих налоговые убытки. В результате 437 выездных проверок такие предприятия представили налоговикам более 6 тысяч уточненных налоговых деклараций. Налоговики на специальных комиссиях также заслушали руководителей около 8 тысяч убыточных предприятий. В результате более 1800 организаций представили уточненные декларации с уменьшением заявленных убытков.
Компании не желают возвращать кредиты По сообщению ДЭБ МВД, с начала 2009 года в стране выявлено около 55 тысяч экономических преступлений. На 8,7 процента по сравнению с уровнем прошлого года возросло число случаев незаконного получения и невозврата кредитов. В частности, заметно выросло количество мошеннических схем с вовлечением предмета банковского залога. К примеру, компания, которая не может вернуть кредит банку, передает ему права собственности на предмет залога, но договаривается о сохранении оперативного управления. Формально делается это для того, чтобы иметь возможность рассчитаться по кредиту, однако на самом деле заемщик старается использовать предмет залога с максимальной выгодой, например получить под него еще несколько займов в других банках. Деньги в таком случае исчезают в неизвестном направлении, а кредиторам остается разбираться между собой, что они и делают, заваливая исками арбитражные суды.
На спорные законы наложат табу
Участники ВЭД попали под тотальный контроль В недалеком будущем таможенникам и налоговикам будет открыт доступ к абсолютному максимуму информации о валютных операциях российских фирм и ИП. Проект закона, разработанного в недрах Минфина, обязывает все кредитные организации по запросу чиновников передавать им ведомости банковского контроля; банковские выписки; паспорта сделок; таможенные декларации; документы, удостоверяющие личность граждан, и сведения о регистрации компании или индивидуального предпринимателя; документы, которые служат основанием для проведения валютных операций, и бумаги, подтверждающие факт передачи товаров. В свою очередь сами банкиры смогут обращаться в ФТС и ФНС за информацией, «подтверждающей оформление резидентом таможенной декларации на товары». В настоящее время инспекторам в рамках контроля за экспортноимпортными операциями разрешено получать от банков лишь сведения о счетах клиентов и выписки по операциям (ст. 86 НК). Таким образом, если сейчас ФНС способна выявить только пополнение или уменьшение счета, то ведомости контроля и таможенные декларации помогут узнать, поступил ли товар по платежу и в каких объемах. Ранее наделить контролеров такими полномочиями просил руководитель Федеральной налоговой службы (ФНС) Михаил Мокрецов.
Не исключено, что скоро в нашей стране будет гораздо меньше законов и нормативных актов, позволяющих отдельным нечистым на руку чиновникам трактовать их как бог на душу положит и использовать нечеткость формулировок в своих корыстных целях. Министерство юстиции представило проекты постановлений о методике проведения антикоррупционной экспертизы действующих нормативно-правовых актов и проектов законов. Коррупционногенные факторы предложено делить на два вида. Первый – это положения, «устанавливающие для правоприменителя необоснованно широкие пределы усмотрения или возможность необоснованного применения исключений из общих правил». Попросту говоря, это неопределенность какихлибо сроков, условий или оснований принятия решения. Скажем, широкие возможности для злоупотреблений дают такие «обтекаемые» формулировки, как «не исключается», «в иных случаях», «на усмотрение» и т. д. Такие «слова-паразиты» будут, по возможности, «изгоняться» из текстов документов. Второй вид коррупционногенных факторов – нормы, содержащие неопределенные, трудновыполнимые или обременительные требования к гражданам и организациям. Также к коррупционноемким будут относиться те документы, в которых отсутствует четкая регламентация прав граждан и организаций.
сентябрь 2009 Расчет /
015
РЕПОРТЕР
Перерегистрация с ограниченной безответственностью В России начался бум, связанный с недавно спущенной всем ООО обязанностью пройти перерегистрацию, причем в предельно сжатые сроки. Еще до вступления в силу соответствующего закона многие руководители фирм и главбухи опасались, что процедура эта будет сопряжена для них с ощутимой «головной болью» в виде километровых очередей в инспекции, неподготовленности самих налоговиков, вала необоснованных отказов в регистрации и т. д. Наш корреспондент решил выяснить, «так ли страшен черт, как его малюют».
Почти безвозмездная помощь Закон от 30 декабря 2008 г. № 312-ФЗ, получивший в народе название «перерегистрационного» и вступивший в силу с 1 июля текущего года, обязывает все ООО до 31 декабря 2009 года пройти перерегистрацию в налоговых органах и привести свои уставы в соответствие с новым законодательством. В противном случае им грозят очень неприятные последствия. В России на сегодняшний день зарегистрировано более полутора миллионов ООО. Учитывая этот факт, рассуждения по поводу гигантских очередей кажутся вполне обоснованными, так что стоит поторопиться. Можно положиться на свою юридическую грамотность и железные нервы, можно довериться профессионалам-посредникам. В настоящее время эта «чаша услуг» доверху наполнена соответствующими предложениями. Расценки колеблются в диапазоне от 5 до 12 тысяч рублей. Есть еще одна «замануха»: грамотные специалисты обязуются помочь в перерегистрации абсолютно бесплатно, но при заключении
договора на бухгалтерское обслуживание. Кто-то сулит «скидки бухгалтерам». На первый взгляд, процесс перерегистрации кажется не очень сложным: поработали над уставом, собрали необходимые документы, заверили полномочия заявителя у нотариуса, заполнили новые типовые формы заявлений (выложены на сайте ФНС), оплатили госпошлину – и вперед, в налоговую инспекцию.
Есть проблемы… Звоню в одну из фирм, специализирующихся на платной регистрации (называется «Регконтент»), беседую с ее представителем Натальей Ковальских. Выясняю, что «все плохо», даже «очень плохо», процесс тормозится по причине отсутствия подзаконных актов и методических указаний. Новые типовые
НЕ ДОПУСТИТЬ ВАКХАНАЛИИ На одной из недавних пресс-конференций председатель общественно-экспертного совета по малому предпринимательству при мэрии и правительстве Москвы Александр Йоффе предложил пролонгировать сроки перерегистрации ООО еще на год-полтора. «В противном случае мы получим сумасшедший дом, а посреднические компании – огромные прибыли», – подчеркнул он.
016
/ сентябрь 2009 Расчет
формы не утверждены постановлением правительства и носят рекомендательный характер. Непонятно, что и кто должен делать, процент отказов в регистрации весьма велик. В общем, ситуация близка к апокалиптической. Но выход из нее есть – «быстрее обращайтесь к нам, и мы, имея опыт, все сделаем в лучшем виде, несмотря на трудности». Делаю запрос в другую аналогичную фирму. Поясняют, что все более-менее терпимо, однако неясности все же есть. Так, форма Р13001 фактически обязывает вместе с новым уставом представить на регистрацию листы заявления с данными об участниках, в том числе с данными о размере их долей. Процесс осложняется тем, что в листах формы Р13001 фирмы должны указать сведения, отраженные в ЕГРЮЛ, и довнести новые данные (размер долей, сведения о дате и месте рождения участников). В случае каких-либо несовпадений перерегистрация «притормаживается».
…нет проблем «Да вроде пока все ровненько у нас идет. Новые уставчики утверждаем, вносим сведения о долях в ЕГРЮЛ, – наконец-то радуют в «Mix-Group». – Что касается очередей, то они, по всей видимости, ближе к концу года появятся, когда все раскачаются, спохватятся. Что касается неутвержденных правительством форм, то теперь их утверждает ФНС. В конце концов, можно долго рассуждать на тему «утверждены – не утверждены», но вопрос в том, нарушаются ли права. Если ты берешь новую форму, даже еще не утвержденную ФНС в официальном порядке, идешь с ней в инспекцию и тебе не отказывают в перерегистрации, то какая разница? Кстати, УФНС по Москве сообщает, что документы на все изменения, за исключением случаев перераспределения долей, подаваемые после 1 июля, принимают-
ся независимо от того, привела ли организация свои учредительные документы в соответствие с положениями законодательства. В общем, неделя-две, и вы перерегистрированы».
Трудный путь в светлое будущее Да разве в порядке вещей, чтобы совсем без проблем?! Быть не может… Не по-нашему это как-то. Еду на улицу Походный проезд, в МИФНС № 46, где проходит первичная регистрация и внесение изменений. Очень даже приличная очередь, если не сказать больше. Как же так, а уверяли, что их нет... Впрочем, понятно, это их в июле не было, а сейчас все проснулись. Общаюсь с одним из посетителей, замдиректора столичного ООО Дмитрием. Ну вот и проблема, как
КОРРЕКТИРОВКИ ДЛЯ УСТАВА Устав действующего ООО (зарегистрированного до 1 июля 2009 года) необходимо привести в соответствие с требованиями новой редакции закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»: – ввести требование об обязательном нотариальном удостоверении сделок по переходу права на долю (часть доли) ООО и сделок залога доли (части доли) уставного капитала, кроме исключительных случаев, предусмотренных Законом об обществах с ограниченной ответственностью; – указать на право выхода участника в случае его несогласия с решениями, принимаемыми обществом с ограниченной ответственностью по установленному законом кругу вопросов; – детализировать порядок выплаты доли выбывающему участнику с указанием сроков выплаты в зависимости от оснований выбывания; – привести в соответствие с законом требования, предъявляемые к проведению сделок купли-продажи доли, крупных сделок и сделок с заинтересованными лицами; – прописать новый порядок и условия увеличения (уменьшения) уставного капитала; – внести изменения в сроки совершения определенных законом юридически значимых действий Общества и его участников (срок направления протокола общего собрания участнику, срок обжалования решений исполнительного органа и т. п.).
сентябрь 2009 Расчет /
017
РЕПОРТЕР ставления не предусмотренных законодательством документов», – рассказывает Светлана Анатольевна, представитель коммерческой фирмы, стоящая в хвосте очереди и пока еще имеющая время на разговоры. «Получила отказ только что, – делится горестями Наталья Д. – Пыталась провести перерегистрацию с увеличением уставного капитала с 8400 же без нее: «Получили отказ в регистрации по при- рублей до 10 тысяч. Подавала форму 13001 с двумя чине отсутствия в уставе раздела о реорганизации и приложениями (лист «В» и лист «Л»), везде просталиквидации. Проштудировали закон и пришли вила новый размер УК – 10 000 рублей. Отказ глак выводу, что такой раздел необязателен. На следую- сит, что размер доли не соответствует сведениям щий день добился положительного решения. Вообще ЕГРЮЛ. Словом, в листе «Л» («Участник») надо скажу, что очень много каких-то формальных при- было ставить прежний размер и еще дополнительно дирок. Что посоветовал бы тем, у которых процедура подавать форму 14001 с приложением и там тоже перерегистрации еще впереди, так это приходить проставлять «10 тысяч». Самое обидное, что отказ в инспекцию с утра пораньше, с текстом закона, и действительно обоснован – подавать нужно было отстаивать свою правоту. Обращаться с протестом именно форму 14001». лучше непосредственно в день отказа. Перед тем как Начальник отдела корпоративных отношений и идти к руководству, нужно предупредить в окошке собственности Правового департамента Группы комотказов, чтобы дело отложили и сразу не отправили паний «РОСВОДОКАНАЛ» Марина Айзина пока в архив». посетила инспекцию в «ознакомительно-консуль«Что касается меня, то беспокоит вопрос воз- тационных» целях: «Планируем начать процедуру можного произвола нотариусов, заверяющих сдел- перерегистрации. Особых проблем в подготовке докуки по отчуждению долей, которые, пользуясь своим ментов, на мой взгляд, нет. Думаю, на это у нас уйдет монопольным положением, могут неограниченно 2-3 недели. Исходя из опыта своих коллег, констатиповышать стоимость своих услуг и требовать предо- рую, что наибольшую сложность сейчас составляет процедура перерегистрации, совмещенная со сменой участников общества, в связи с тем, что «БЕЗ ПАНИКИ!» уступить долю теперь невозможно без участия нотариуса. РазноОбзвон региональных налоговых инспекций особой ясности образных «подводных камней» в общую картину не привнес, но все же вселил определенный оптиздесь очень много», – рассказывамизм. В Оренбурге пожаловались на то, что процедуру обязательет она. ной перерегистрации ООО провели пока еще очень мало компаОценивая законодательные ний, связав это с «сезонным фактором» – летним затишьем. В то изменения в целом позитивно (бизже время заверили, что относятся к обратившимся без особой нес станет более открытым и добрострогости. В Питере сообщили, что процесс идет и заявления по новым формам принимаются без всяких препятствий. Работы – по горло, но закон – есть закон. Сибирские налоговики отметили, что основной проблемой, с которой бухгалтерам приходится сталкиваться в процессе обязательной перерегистрации, является разработка новой редакции устава, отвечающей измененным требованиям законодательства. Ведь такая работа требует серьезного уровня юридической квалификации. При этом подчеркнули положительный фактор: обязательная перерегистрация ООО позволяет одновременно решить накопившиеся вопросы, связанные, например, со сменой юридического адреса либо генерального директора. Все эти изменения можно провести одновременно с корректировкой учредительных документов. На недоработанность новых уставов и на то, что компании слишком «тяжелы на подъем», жалуются в Бурятии. С потоком «клиентов», который неизбежно хлынет осенью, в УФНС намерены справиться, временно «отрядив в соответствующие окошки» дополнительных сотрудников с других участков «налогового фронта». Из слов некоторых инспекторов понятно также, что, хотя перерегистрацию и нужно пройти в установленный срок, немедленных «репрессий» в виде принудительной ликвидации через суд в отношении припозднившихся компаний, скорее всего, не будет. В то же время все советуют «не доводить дело до декабря», а то «мало ли что».
018
/ сентябрь 2009 Расчет
паний «Экспресс-центр» адвокатом Андреем Трифоновым. По его словам, в настоящее время существуют две глобальные проблемы, Для перерегистрации ООО следует представить в налоговую инспексвязанные с запуском нового закоцию следующие документы: на. Первая – те самые формы – заявление установленного образца о государственной регистрации заявлений. Они действительно изменений, внесенных в учредительные документы Общества с нотаразработаны ФНС, но не утвержриально заверенной подписью заявителя; дены правительством, что обяза– решение общего собрания (или единственного участника) ООО тельно. «До сих пор не приняты о принятии устава в новой редакции; соответствующие подзаконные – устав в новой редакции (в двух экземплярах); акты. ФНС пыталась выйти из – свидетельство о регистрации Общества (ОГРН); положения, приняв свои формы и – свидетельство о постановке на налоговый учет; разместив их на сайте. В первые – квитанцию об оплате государственной пошлины за регистрацию дней пять июля налоговики поприизменений в размере 400 рублей; нимали заявления по своим фор– при удостоверении подписи на заявлении у нотариуса заявителю мам, а затем прекратили и перешнеобходимо будет документально подтвердить, что он является либо ли на старые. Не исключаю, что представителем, действующим от имени указанных лиц на основании получили нагоняй от того же соответствующей доверенности, либо руководителем или иным Минюста. На этом попалось огромлицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенное количество компаний – пришности, учредителем или управляющим ООО. ли с новыми формами и получили отказы. Сейчас опять по новым принимают. Полный кавардак, как совестным), собеседница, тем не менее, отметила, что на пороховой бочке – в любой момент все может некоторые их положения «прописаны не вполне кон- быть изменено», – рассказывает адвокат. кретно и лаконично, из-за чего могут возникать кон«Вторая глобальная проблема – не был проработан фликты и судебные споры». Кроме того, она весьма вопрос с нотариальным заверением сделок по отчужсомневается в том, что регистрирующие органы смогут дению долей, – продолжает г-н Трифонов. – В резульвыстроить свою работу так, чтобы обработать все уве- тате сейчас в стране продажа доли в ООО прекратиличивающийся и увеличивающийся поток документов. лась. Дело в том, что такие сделки подлежат Уж больно сроки коротки, как бы в цейтнот не впасть. нотариальному заверению, но нотариусы всячески от На выходе разговариваю с главбухом крупной изда- этого уклоняются, ссылаясь на то, что не получили тельской компании Людмилой Алексеевной, просто разъяснений, каким образом утверждать подпись под сопровождающей свою подругу: «Перековкой» устава договором, а главное – каким образом они должны занимается наш юротдел. Конечно, это морока, время. отчитываться перед налоговой. Ведь по новому закону Не уложиться в сроки не боимся, время еще есть. Ну нотариус, после того как заверит договор об отчуждеа если и не уложимся, то нас таких будет много, так что нии долей, обязан самолично сообщить об этом в налоне думаю, что нас сразу возьмут и ликвидируют». говую инспекцию и несет ответственность за то, что не Сами предста- сделал этого в определенный срок. В законе прописано, вители налого- что возможно отправление таких сообщений в элеквого ведомства тронной форме, но соответствующая электронная база выглядят доста- для этого так и не была создана». точно уставшими Из относительно второстепенных, технических и раздраженны- проблем адвокат выделил огромные очереди. В перми, давать ком- вой половине июля их не было вообще, но сейчас ментарии отка- пошел наплыв. Пик, по его прогнозам, придется на зываются – мол, ноябрь, декабрь. Так что лучше не откладывать перевся необходимая регистрацию в долгий ящик. Ведь не уложившись информация есть в «перерегистрационные сроки», фирма, по закону, на стендах, може- может быть исключена из ЕГРЮЛ. «Конечно, исклюте сами ознако- чение из реестра и ликвидация юрлица – это не одно миться. и то же, ее юридические правоотношения, формально, не прекратятся. Но она окажется на полулегальном положении, правоспособность ее будет нулевая: Полный не сможет встать на налоговый учет, получить кредит, закрыть или открыть его в банке, не сможет участвокавардак вать ни в одном конкурсе. Отношения со всеми контрУже собираясь агентами станут очень затруднительными», – резюпокинуть гос- мировал Трифонов, посоветовав коммерсантам, т е п р и и м н у ю несмотря на все трудности, стараться действовать МИФНС, встре- оперативнее. чаюсь с партнеВладимир Хвориков ром группы ком-
СОБИРАЕМ КОМПЛЕКТ БУМАГ
сентябрь 2009 Расчет /
019
У ЮРИСТА
Вскрытие покажет Каждая фирма заинтересована в том, чтобы ее бухгалтерская и прочая финансовая информация оставалась тайной за семью печатями. С этой целью максимально сужается круг сотрудников, имеющих доступ к конфиденциальным сведениям, применяются криптографические средства защиты деловой переписки, разнообразные технические новинки. Однако в ряде случаев от действий компании мало что зависит: благодаря сомнительным указаниям высокопоставленных чиновников и злоупотреблениям отдельных представителей контрольных ведомств понятие коммерческой тайны в нашей стране становится все более размытым.
Откуда ветер дует? «Пятый год бьемся в суде с некими недоброжелателями, доказывая, что здание, честно приобретенное нами на свои деньги, действительно наше, – рассказывает Кирилл Протасов, главный бухгалтер среднего, по местным меркам, уральского ООО. – Можно, конечно, долго рассуждать о том, что «черные рейдеры» – это такие «санитары леса», атакующие исключительно компании, у которых у самих «рыльце в пушку». Мы себя с таковыми не отождествляем, но как тогда нас угораздило стать жертвой? Сразу оговорюсь, я никого не обвиняю официально, просто пытаюсь «зрить в корень» и выстроить некую логическую цепочку наших злоключений. Итак, в 2004 году к нам пришли проверяющие из отдела по налоговым преступлениям и предъявили санкцию
020
/ сентябрь 2009 Расчет
на проведение оперативно-разыскных действий. Любопытно, что инкриминировали нам самую легкую, первую, часть статьи 198 УК РФ, на которую правоохранители «западают» крайне редко: мороки много, а значимость небольшая. Проверка проходила предельно корректно, мы, не чувствуя за собой вины, особо не нервничали, и действительно, через месяц дело прекратили. А месяца через три последовал рейдерский «наезд», достаточно «аргументированный» и подготовленный. Конечно, прямую связь между этими двумя событиями доказать трудно, но факты говорят сами за себя – нашим противникам стали известны такие данные о хоздеятельности нашего предприятия, которыми располагали разве что правоохранители и налоговики. К тому же спустя год один из наших сотрудников, занимающийся вопросами безопасности бизнеса, «выло-
А судьи кто?
ДОВЕРЯЙ, НО ПРОВЕРЯЙ
В документе указывается, что информация об оказанных услугах почтовой связи и об их пользователях предоставляется по запросу уполномоченных органов, однако там ни слова не содержится о необходимости иметь ордер от судебной инстанции. Вместе с тем согласно Конституции РФ гражданам гарантирована тайна связи, и вмешательство в нее возможно только по судебному решению. Этот-то нюанс и вызвал переполох в предпринимательском и правозащитном сообществе. Заверения представителей Минкомсвязи о том, что «документ носит технический характер и никоим образом не расширяет полномочий сотрудников служб, проводящих оперативно-разыскную деятельность», а санкция суда на вышеозначенные действия, прописанные в законах «О связи» и об ОРД, при этом обязательна, не помогли. Не убедило никого и заявление главы Минюста Александра Коновалова, о том, что, мол, документ прошел экспертизу на коррупционногенность и Конституции полностью соответствует. Министр подчеркнул, что Минюст не обнаружил в приказе нарушений законодательства, однако «при наличии сомнений или подозрений» порекомендовал обратиться в Конституционный Суд. Несмотря на такую категоричную тираду, Уполномоченный по правам человека в РФ Владимир Лукин все же потребовал от Минюста проведения дополнительной экспертизы скандального приказа. «При прочтении видно, что отдельные положения документа не соответствуют конституционным обязательствам правового демократического государства о признании и соблюдении прав и свобод человека», – отметил он. Реакции на такое заявление пока не последовало.
Член Комитета Госдумы по безопасности Геннадий Гудков: «Приказ выглядит недостаточно проработанным. Досмотр корреспонденции, то есть нарушение тайны переписки, возможен только с санкции суда, это даже сомнению не подлежит. Нас уверяют, что так оно и будет, но в документе прямых ссылок на соответствующие положения законодательства нет. А у нас ведь как: что не запрещено, то можно. Так что опасения определенные этот акт действительно внушает».
вил» на черном рынке некую базу данных, в которой опять-таки содержались конфиденциальные сведения о нашем предприятии, подкрепленные датами и цифрами. К чему я обо всем этом рассказываю? Никого не обвиняя прямо (себе дороже), я все же склонен думать, что в ряде случаев наши правоохранители не слишком ревностно заботятся о сохранении коммерческой информации о предпринимателях, которым «не посчастливилось» с ними пообщаться. Так что в этом смысле пресловутый 65-й приказ Министерства связи лично во мне будит совсем не смутные, а очень даже конкретные опасения».
Конфиденциальность не гарантируется
Какой же документ так обеспокоил свердловского главбуха, да и не его одного? Речь идет о приказе Министерства связи и массовых коммуникаций от 19 мая 2009 г. № 65 «Об утверждении требований к сетям и средствам почтовой связи для проведения оперативно-разыскных мероприятий» (вступил в силу 21 июля сего года). Этот документ разрешает сотрудникам МВД, ФСБ, ФСО, Службы внешней разведки, Федеральной службы исполнения наказаний и Федеральной службы контроля за оборотом наркотиков вскрывать для проверки письма и бандероли всех без исключения граждан нашей необъят- «Челобитчики» ной родины, а также получать доступ к информации Тем временем представители Общества защиты прав о почтовых переводах и адресах россиян. В приказе указа- потребителей «Общественный контроль» решили «не но, что информация об оказанных почтой услугах и ее кли- ждать милостей от природы» и, вняв совету ентах теперь будет предоставляться «взаимодействующе- г-на Коновалова, подали заявление о признании приму подразделению уполномоченного органа по его запро- каза недействительным в Верховный Суд. «Документ подготовлен в наихудших советских сам». Руководителям почтовых отделений предписывается также наладить онлайн-доступ «силовиков» к электрон- ведомственных традициях. Он игнорирует не только ным базам данных почты через «специальные каналы». потребительское законодательство, но и другие междуКроме того, в почтовых отделениях, по согласованию народные и российские правовые акты, гарантируюс ФСБ (которая, кстати, с 1 февраля 2008 года имеет право щие тайну переписки. Заявления чиновников о том, что прослушивать телефоны без санкции суда), должны быть вскрытие писем будет санкционировано судами – это созданы специальные изолированные помещения для пустые рассуждения. Ведь любому документу надо слеработы представителей силовых ведомств. Следует отметить, что дейРЕКОРДСМЕН ПО НАРУШЕНИЯМ ствие министерского приказа распространяется на все организации, По мнению правозащитников, приказ № 65 нарушает сразу несколько у которых есть почтовая лицензия. российских и международных законов: статью 12 Всеобщей деклараТаким образом, комнаты для ОРМ ции прав человека, статью 17 Международного пакта о гражданских и появятся не только в отделениях политических правах, статью 23 Конституции РФ, статью 15 «Почты России», но также и в филиаФедерального закона «О почтовой связи», статьи 4 и 10 Закона лах частных почтовых операторов, РФ «О защите прав потребителей». специализирующихся на экспрессдоставке.
сентябрь 2009 Расчет /
021
У ЮРИСТА уверен, что злоупотребления будут, и это может спровоцировать коммерческие войны, рейдерские В сети Интернет, а также на разнообразных рынках сегодня можно захваты и т. д.». купить персональную информацию самого разного назначения: предПо словам Аншакова, ситуация лагают продукты в виде банковских счетов и PIN-кодов к ним, а также с рассмотрением его жалобы в Верпакеты медицинских данных (это может пригодиться мошенникам для ховном Суде сейчас неоднозначна. махинаций со страховыми выплатами). Увеличивается предложение Недавно выяснилось, что буквальвсевозможной деловой переписки, включая перехваченные но за день до иска «Общественного электронные письма со сведениями, содержащими коммерчеконтроля» в ВС с аналогичным скую тайну. документом обратился некий гражданин из Санкт-Петербурга. Суть его претензий к 65-му приказу окудовать буквально, но никаких фраз о необходимости тана тайной, но рассматривать будут сначала его судебных санкций в нем нет», – пояснил корреспон- обращение. «Может быть, это хорошо. Может, это денту «Расчета» руководитель «Общественного кон- просто гражданин с повышенным чувством сознатроля» Михаил Аншаков. тельности. Но нельзя и исключать, что это некий «Процедуры прописаны нечетко, общий стиль при- «уполномоченный от властей», некий «внедренец», каза дает возможность читать его «между строк» со подавший иск, чтобы, придравшись к мелочам, всеми вытекающими последствиями, – продолжает отвлечь от сути дела, снизить «планку проблемности». он. – В первую очередь, такая неопределенность соз- Знаете, как бывает: идет санкционированный митинг, дает угрозу не столько для «простых граждан», сколько люди спокойно излагают свои требования, и вдруг для коммерческих интересов компаний, которые еще появляются провокаторы, которые начинают достаточно широко пользуются «бумажной» деловой «бузить». Дай Бог, чтобы в данном случае было не так. перепиской. В приказе нет намека на какой-то кон- Время покажет». троль над действиями «силовиков», а рядовые сотрудКстати, еще один иск члены «Общественного конники почтовых отделений – люди подневольные, не троля» направили в Симоновский районный суд обязанные разбираться в «звездочках» на погонах, Москвы на ФГУП «Почта России» с требованием обяв чинах, званиях. Придет, к примеру, в московское зать ответчика информировать потребителей почтопочтовое отделение инспектор рыбоохраны из вых услуг об отсутствии гарантии тайны переписки Астрахани при полном параде и затребует переписку при отправке почтовой корреспонденции. коммерсанта Иванова; получит ее, а после «сольет» Виктор Сухомлинский кому надо по сходной цене. Конечно, я утрирую, но
ЛЮБОЙ КАПРИЗ ЗА ВАШИ ДЕНЬГИ
022
/ сентябрь 2009 Расчет
ТЕМА НОМЕРА: ДОЛЖНИКИ И ПРИСТАВЫ. ИГРА В НАПЕРСТКИ
ФССП ЗАЙМЕТСЯ «НАЛОГОВЫМ СЛЕДСТВИЕМ» - 24 НЕСТАНДАРТНЫЕ СПОСОБЫ «ОХОТЫ» НА ДОЛЖНИКОВ - 27 ПРИСТАВЫ ДОВОЛЬНЫ, ЧТО ПРОИЗВОДСТВО РАСТЕТ - 29
ТЕМА НОМЕРА: ДОЛЖНИКИ И ПРИСТАВЫ. ИГРА В НАПЕРСТКИ
ФССП займется «налоговым следствием» Судебные приставы по долгу службы всегда найдут ключик (или отмычку) к зачерствевшей душе матерого должника, будь то частный предприниматель или руководитель крупной компании. В ближайшем будущем их и без того приличный «инструментарий» вполне может пополниться новыми методами воздействия на свою «проблемную клиентуру», о чем рассказал на недавней пресс-конференции глава ФССП Артур Парфенчиков.
Работаем за копейки Как водится, «для затравки» главный судебный пристав страны побаловал журналистскую братию и посетовал на то, что его подчиненные завалены работой «по самое не хочу». В первой половине текущего года на руках у каждого пристава находилось в среднем 1100 исполнительных производств, что примерно на 200 единиц больше прошлогоднего показателя. В связи с этим руководитель ФССП возлагает большие надежды на готовящийся к внесению в Госдуму законопроект, исключающий процедуру принудительного исполнения по незначительным суммам, которые инициируются не на основании судебных решений. Грешат этим налоговики, ФОМС, ПФР. «За минувшие полгода мы вынуждены были исполнить 3 миллиона производств по недоимкам в 100 рублей, огромный объем – по суммам задолженности до 500 рублей. В прошлом году были случаи, когда мы обязаны были взыскивать (буквально!) копейки. Ну сколько можно палить из пушки по воробьям? Ведь в таких случаях процедура взыскания по затратам в сотни раз превышает «дивиденды». Должны быть какие-то иные пути решения этих вопросов – накопление долгов, списание их. Когда здравый смысл восторжествует, мы сможем сконцентрировать внимание на более серьезных направлениях», – отметил Парфенчиков.
Поражение в правах В числе других предполагаемых новаций, за которые представители ФССП, что называется, двумя руками – возможность ограничения должников в пользовании специальными правами, в том числе водительскими, и различными лицензиями. Не хочешь платить – аннулируем и баста. Соответствующий законопроект также может быть внесен в Госдуму в самое ближайшее время. Из уже дошедших до нижней палаты парламента документов Парфенчиков выделил зако-нопроект, благодаря которому будет увязано условно-досрочное освобождение осужден-
024
/ сентябрь 2009 Расчет
ных, а также погашение судимости, с возмещением ими вреда, нанесенного преступлением.
Альтернативное следствие Ну и, пожалуй, самый значимый законопроект – об «альтернативной подследственности». Если он будет одобрен, то приставы смогут самостоятельно расследовать дела об уклонении от уплаты налогов. В настоящее время они наделены полномочиями расследования дел по семи статьям: – статье 157 УК – «Уклонение от уплаты алиментов», – ст. 177 УК – «Непогашение кредиторской задолженности», – ст. 315 УК – «Неисполнение решения суда», – ст. 297 УК – «Неуважение к суду», – ст. 294 УК – «Воспрепятствование осуществлению правосудия и производству предварительного расследования», – ст. 312 УК – «Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту», – ст. 311 УК – «Разглашение сведений о мерах безопасности, применяемых в отношении судьи и участников уголовного процесса». Вышеуказанным законопроектом предлагается наделить судебных приставов правом расследовать уголовные дела по таким статьям, как: – статья 199 – «Уклонение от уплаты налогов с организации», – ст. 159 – «Мошенничество», – ст. 160 – «Присвоение или растрата», – ст. 165 – «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием», – ст. 170 – «Регистрация незаконных сделок с землей», – ст. 194 – «Уклонение от уплаты таможенных платежей». Получается, что если налоговики обратятся к приставам за помощью в аресте имущества и при этом сообщат им информацию о налоговом преступлении, те смогут самостоятельно возбудить уголовное дело и
осуществить такие действия, как обыск, допрос свиде- ственности лишь должностные лица коммерческих телей, выемку документов. организаций. «Мы не собираемся подменять МВД. Просто очень часто возникают такие ситуации: возбудили дело по «нашей» статье, а потом обнаружили в действиях лиц пря- Обойдемся без коллекторов мые признаки мошенничества, уклонения от уплаты нало- Это – что касается расширения полномочий. А вот делитьгов и т. д. И тогда мы обязаны передать дело в МВД. На это ся ими приставы ни с кем не собираются. Комментируя уходит определенное время, а активы должников тем вре- недавнее заявление главы Минюста Александра менем уводятся. Если нам дадут право расследовать самим, Коновалова о целесообразности передачи части функций это будет способствовать быстрому раскрытию подобных сотрудников ФССП в частные руки, то бишь коллекторпреступлений. Мы справимся, опыт у нас есть, мы ведь ским агентствам, г-н Парфенчиков пояснил, что все просто не так поняли, в результате чего произошла «подмена орган дознания», – пояснил г-н Парфенчиков. К слову, эксперты сомневаются в том, что компетен- понятий». «Это наша общая позиция – мы не говорим о ции ФССП хватит для реализации «альтернативной создании в России института частных судебных приставов. Речь идет об упорядочении и установлении контроля подследственности». После окончания мероприятия адвокаты высказыва- за деятельностью наших многочисленных коллекторских лись скептически. Приведем одно из мнений: «Вряд ли у агентств», – сказал он, добавив, что речь идет о совершенприставов получится так легко, как они предполагают ствовании правового поля, в котором могли бы действорасследовать дела по 199-й «налоговой» статье. Они, вать коллекторы. «Коллекторы – это абсолютно экономиконечно, захотят связать ее со статьей 312 УК – «Незаконные дейЧИСТКА РЯДОВ ствия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту», но Служба собственной безопасности ФССП активно выявляет нечистых сделать, скорее всего, ничего не смона руку приставов, запятнавших честь мундира различными противогут. Ведь проводить по этой статье законными деяниями. За первое полугодие 2009 года было возбуждерасследование очень трудно, нужны но 418 уголовных дел. В основном это «Присвоение или растрата», особые компетенции, навыки… Даже «Мошенничество», «Злоупотребление должностными полномочиямилиционеры очень долго никого ми», «Служебный подлог», «Халатность», «Подделка документов» и, посадить не могли, так как не умели конечно же, «Взяточничество». Причем, как подчеркнул Парфенчиков, доказывать умысел на уклонение, в 94% случаев преступления выявлены именно «внутренними службиа это краеугольный камень доказастами», и лишь в 6% – представителями МВД. «Мы не просто выявлятельств. У приставов же есть над чем ем, мы анализируем структуру преступлений, их мотивацию, условия, поработать и в рамках текущих обяспособствующие их совершению, чтобы такое больше не повторязательств, пробелов пока достаточно. лось», – заявил он. И добавил, что в целом количество работников Предполагают приставы расшислужбы, в отношении которых были возбуждены уголовные дела, рить и состав субъектов по 315-й сократилось на 4%. На 14% уменьшилось количество престустатье УК – «Неисполнение решеплений, связанных с хищениями. А вот случаев мошенничения суда», включив туда индивидуства, превышения полномочий и мздоимства пока меньше не альных предпринимателей и арбистало, даже наоборот. тражных управляющих. Сейчас по ней могут быть привлечены к ответ-
сентябрь 2009 Расчет /
025
ТЕМА НОМЕРА: ДОЛЖНИКИ И ПРИСТАВЫ. ИГРА В НАПЕРСТКИ ческая категория, это экономическое понятие. Это не частные приставы, они никогда ими не будут и не должны быть. Коллекторы – это собиратели «плохих» долгов, скупающие их по доступной цене и делающие на этом свой бизнес», – резюмировал Парфенчиков.
Арестованное имущество не пользуется спросом Говоря о достижениях ФССП в этом году, глава ведомства подчеркнул, что его подчиненные уже практически выполнили годовой прогнозный показатель по исполнению судебных решений, прописанный в федеральной программе развития судебной системы до 2011 года. «Но это не значит, что все хорошо: пока недорабатываем по общей запланированной сумме – меньше одной трети», – тут же добавил он ложку дегтя. Да и с реализацией изъятого у должников имущества большие проблемы. «В рамках нашего взаимодействия с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом мы сегодня продаем чуть более 20 процентов от того имущества, которое передается на реализацию. Это в три раза меньше, чем в первом полугодии 2008 года, когда эти вопросы решал существовавший тогда Российский фонд федерального имущества (РФФИ)», – заявил Парфенчиков, подчеркнув, что «не склонен выдвигать обвинения, но цифры говорят сами за себя» (взаимоотношения ФССП с Росимуществом давно уже стали притчей во языцех).
«Исполнительное производство должно быть гуманным» Затем главный герой мероприятия был вынужден сделать несколько лирических отступлений и продемонстрировать, что вопреки расхожему мнению о жесткости и неумолимости сотрудников ФССП, им присущи гуманизм и человеколюбие даже по отношению к должникам. Комментируя ситуацию с исполнением так называемых неимущественных судебных решений, связанных с обязанием ответчика что-то сделать, он указал на их повышенную сложность. «Да, мы до сих пор не исполнили несколько давних производств. Но посудите сами: как можно с легкостью исполнить судебное решение «о прекращении деятельности восьми жилых домов»? А жильцов-то куда денем? Или решение о выселении большого количества беженцев из общежития? Мы, конечно, можем подключить силовые подразделения, но проблему-то это не решит», – пояснил он. А отвечая на вопрос о целесообразности установления минимальной планки задолженности, при которой должнику может быть отказано в выезде за границу (скажем, в 1 миллион рублей), главный пристав страны углубился в философию: «Вот скажите, кто более не уважает закон: тот, кто в силу сложных обстоятельств пытается, но не может погасить кредит в 1 миллион рублей, или тот, кто задолжал всего лишь несколько тысяч по транспортному налогу, но ему просто лень дойти до сберкассы? Я считаю, что более виноват именно этот, второй. Так что устанавливать минимальный порог недоимки, думаю, некорректно». Владимир Хвориков
026
/ сентябрь 2009 Расчет
НЕПРИГЛЯДНАЯ СТОРОНА РАБОТЫ ПРИСТАВОВ Казалось бы, полномочия судебных приставов так широки, что вершить исполнительное производство им ничего помешать не сможет. Отнюдь, противоправные действия в отношении сотрудников ФССП – не редкость. За год по стране в среднем фиксируется до 400 подобных случаев. От агрессивных действий своих «подопечных» не застрахованы ни приставы-мужчины, ни представительницы слабого пола. На последних, впрочем, должники срывают злобу чаще всего. «Гражданин К., находясь в состоянии алкогольного опьянения, пытался ударить гвоздодером и металлической пикой судебных приставов-исполнителей Моторову и Кузеева». «Гражданка Колычева (мать должника) оскорбила и ударила судебного пристава-исполнителя Меринову». «При осуществлении привода Романова М.А. его сожительница Чернякова Т.С. оказала противодействие судебным приставам по ОУПДС, причинив им телесные повреждения вилами (ссадины в области предплечья и локтевого cгиба)». «Гражданка Дубинина Н.В., являющаяся должником по исполнительному производству, нанесла приставуисполнителю удар по голове деревянной палкой, причинив ему тем самым телесные повреждения». Перечень можно продолжать до бесконечности: здесь и грязные оскорбления, и угрозы расправы, и рукоприкладство, и прямые посягательства на жизнь людей, попросту исполняющих свой служебный долг. Не желая платить по долгам, наши соотечественники отрабатывают на судебных исполнителях навыки рукопашного боя, в порыве «праведного гнева» хватаются за различные предметы домашнего обихода, включая кухонные ножи. На Алтае местный «шумахер» (к слову сказать, человек совсем не бедный), у которого пристав арестовывала «Хонду», в прямом смысле слова наехал на нее на столь дорогом ему автомобиле, отправив женщину на пару месяцев на больничную койку. Чем дальше от центра – тем страшнее: в одном из удаленных уголков страны пристава облили в подъезде бензином и чиркнули спичкой. Пламя удалось сбить подоспевшим жильцам.
Нестандартные способы «охоты» на должников В арсенале судебных приставов очень много способов поиска должников, хотя некоторые из них поражают своей «неформальностью». В ход могут идти все доступные средства. Причем даже если в вашем окружении пока что нет злостных кредиторов, то имейте в виду, что вы вовсе не застрахованы от встречи со специалистами ФССП. Ведь в перечне ваших коллег и знакомых ненароком может оказаться должник, скрывающийся от исполнительного производства.
Неприятное недоразумение
му или иному налогу. Проезжает такой должник мимо, раз – и попался. Или, например, оформляет он покупку железнодорожного или авиабилета, а кассир тем временем сигнализирует в ФССП. И все: приходится либо оплачивать долг, либо оставаться дома. Но есть методы и попроще. Многие фирмы-должники, скрываясь от кредиторов, тем не менее размещают рекламу и другую справочную информацию о своей деятельности в сети Интернет. Пристав просто набирает в одной из поисковых систем название проблемной «конторы» и ждет пару секунд. Как ни странно, но такой простой способ довольно часто бывает очень действенным: многие компании, скрываясь от приставов и располагаясь не по месту регистрации, а в арендованных помещениях, в целях продвижения своей продукции сообщают о себе «по секрету всему
Ситуация, в которую попала столичный главбух Светлана Цыфирь, можно отнести к разряду трагикомических. В 2006 году она на договорной основе, без отрыва от основного места работы, оказывала бухгалтерские услуги некоей сторонней организации. Вела там учет несколько месяцев, по паре часов в день. Затем между нею и ее работодателями возникли «непреодолимые разногласия», Светлана Федоровна «сделала им ручкой» и думать о фирме забыла. Однако не тут-то было… В начале 2009 года на г-жу Цыфирь вышли представители ФССП. Приставы интересовались той самой организацией. По их словам, за компанией числился немалый должок. Поначалу приставы отказывались верить, что главбух, работавшая в фирме по совместительству, абсолютно не в курсе происходивших там дел. В конце концов недоразумение, конечно, разрешилось, однако неприятный осадок оттого, что когда- При поиске организации в сети Интернет был установлен ее то, пусть и по незнанию, связалась адрес, нашлись телефоны руководителя и бухгалтерии. Из с нарушителями закона, у Светланы беседы с сотрудниками расчетного отдела выяснилось: Федоровны остался. «Самым любопытным в этой ситуации мне показа- должник действительно работает на данном предприятии, лось следующее: координат фирмы – что позволило определить источник его дохода. моих «шапочных» работодателей, у приставов не было, а мои – неожиданно оказались под свету». Подобный метод может применяться не только для рукой. Когда мне сказали, что «вычислили» меня по доста- розыска должников-организаций, но и в отношении физточно редкой фамилии – отследили переписку моей доче- лиц. Так, в материалах разыскного дела (им занималось ри на сайте «Одноклассники.ру», на котором я сама не УФССП Башкирии) имелись сведения о трудоустройстве зарегистрирована, – то я поначалу не поверила». некоего задолжавшего всем и вся гражданина в организаИ напрасно, судя по тому, что рассказали в своем докладе цию, о которой было известно лишь ее название (данные представители ФССП (www.fssprus.ru) о «нетрадиционных об организационно-правовой форме, ИНН, юридическом методах» поиска особо проблемных должников и их иму- и фактическом адресе отсутствовали). При поиске органищества, коих у приставов в наличии превеликое множе- зации в сети Интернет был установлен ее адрес, нашлись телефоны руководителя и бухгалтерии. Из беседы с ство. сотрудниками расчетного отдела выяснилось: должник действительно работает на данном предприятии, что Паутина для неплательщика позволило определить источник его дохода. Есть достаточно затратные «способы обнаружения», к тому же требующие согласованности действий с другими заинтересованными ведомствами: скажем, на Игра на ностальгии посту ГИБДД устанавливается специальная аппарату- Отдельная «песня» – поиск имущества должников ра, позволяющая выделить из потока машин именно ту, с помощью различных социальных сайтов. Так, один из хозяин которой имеет задолженность по транспортно- «клиентов», который уверял, что «гол как сокол», выло-
сентябрь 2009 Расчет /
027
ТЕМА НОМЕРА: ДОЛЖНИКИ И ПРИСТАВЫ. ИГРА В НАПЕРСТКИ
жил на своей персональной странице фотографию, на ка. В общем, при таком наборе «аргументации» должкоторой позировал в обнимку с миловидной дамой. ник при личной встрече с приставами не стал запиратьПриставы проявили рвение, пообщались с друзьями ся и оплатил долг на месте. должника и выяснили, что женщина когда-то была его Порой приставы действуют подобно заправским «опеоднокурсницей, а теперь является гражданской женой. рам», и события развиваются в духе остросюжетного Был установлен адрес «незнакомки», по которому в итоге детектива с «ловлей на живца». смогли найти и арестовать принадлежащее должнику имущество. Но это – опять-таки случай из Поначалу приставы отказывались верить, что главбух, раборазряда сложных, бывает и гораздо тавшая в фирме по совместительству, абсолютно не в курсе проще. Ведь на персональных страницах в тех же «Одноклассниках. происходивших там дел. ру» должники, которым не чуждо ничто человеческое и которые мечтают найти друзей Так, в Забайкалье девушка-пристав, вычислив должниюности, как правило, размещают информацию о роде ка через социальный сайт, договорилась с ним… о любовсвоей деятельности, месте работы, учебы и т. д. ном свидании. Любвеобильный мужчина «проглотил Случается, что и точный адрес проживания оставляют, наживку» в виде посланной ему по электронной почте и контактный телефон. Всеэто значительно сужает фотографии милой молодой особы и примчался на встрекруг поиска, но не одноклассников или однокурсников чу. Да еще и на автомобиле, находящемся в розыске, должника, а его самого. который и был безотлагательно арестован. Анализируя размещенные на персональных страницах фото, приставы тщательно изучают фон, на котором изображен должник (интерьер квартиры, элитный «Недетские» методы коттедж за спиной или недешевая иномарка), дабы И вот, наконец, свежий пример, аналогичный описанносделать вывод (пусть и предположительный) о его иму- му Светланой Федоровной. Красноярские приставы щественном положении. В сказки о повальной нищете установили, что сын должника зарегистрирован на сайте приставы верят неохотно. А тут – и детектор лжи, так Vkontakte.ru, где к тому же было указано место его обусказать, без надобности, и экстрасенсом становиться чения. В дальнейшем в школе, где обучался ребенок, не нужно. Бывает, что разыскиваемый сфотографиро- были получены сведения о фактическом месте жительван на лоне природы или на спортплощадке, но и такое ства его родителей и номера их телефонов. В итоге были фото может дать опытному глазу определенную установлены место работы должника и осуществляемая информацию: о местах отдыха, увлечениях и т. д. им деятельность. Определение фактического местопребывания физлиВ конце концов, найденная приставами на персональной странице фотография должника, с которым они ца через образовательное учреждение, в котором обучапока знакомы лишь заочно (в материалах исполнитель- ются его несовершеннолетние дети, является одним из ного производства зачастую отсутствуют копии доку- перспективных методов в случае, если должник не проментов, удостоверяющих личность), позволяет хотя бы живает по месту своей регистрации. Через отдел образования администрации населенного пункта устанавливаустановить его внешность. Типичный пример: тюменскими приставами по пер- ется образовательное учреждение, в котором проходят вой же фотографии, размещенной все на тех же «Одно- обучение несовершеннолетние дети должника, и в самом классниках», была произведена «идентификация лич- учебном заведении – адрес фактического проживания ности» должника. На других фото, сделанных, согласно должника, контактные телефоны родителей ребенка. комментариям, на его дне рождения у него дома, была Виктор Сухомлинский запечатлена дорогостоящая бытовая и кухонная техни-
028
/ сентябрь 2009 Расчет
Приставы довольны, что производство растет Описанные методы работы приставов, несмотря на их безусловную значимость, все же сложно воспринимать без некоей доли юмора: «Попались, должнички-касатики, вон как вас нашли…» А в целом процедура взыскания задолженности, конечно, предельно серьезная. О том, что сейчас происходит в данной области, корреспондент «Расчета» выяснил, побеседовав с начальником отдела организации исполнительного производства ФССП Олесей Брыксиной.
– Олеся Алексеевна, насколько за последние полгода увеличилось количество дел по взысканию задолженности? Имеется ли последняя статистика по количеству должников? Как на нее влияет сегодняшняя экономическая обстановка? – Мы начинаем работать с любой задолженностью ровно в тот момент, когда к нам поступает исполнительный документ: решение выносит либо суд, либо уполномоченный госорган, который имеет на это право. Так вот, если принимать во внимание все категории, то по итогам первого полугодия у нас порядка 26 миллионов исполнительных производств, что почти на 5 миллионов больше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Как видите, увеличение налицо. Но я бы не стала так категорично утверждать, что это связано только с финансовым кризисом, с тяжелой экономической ситуацией. Тенденция к увеличению, такая поступательная динамика, наблюдается на протяжении ряда последних лет. И тенденция эта скорее положительная, поскольку вызвана, на мой взгляд, в первую очередь улучшением правовой грамотности населения. Отношения между предпринимателями переходят в более цивилизованную плоскость: они предпочитают разрешать вопросы неисполнения долговых обязательств в судебном порядке, а не «по понятиям», не путем каких-то сомнительных переговоров, как, скажем, в приснопамятные 90-е. Суд выносит решение, мы получаем исполнительный лист и начинаем действовать. Что касается налоговой составляющей, когда фирмы или ИП задолжали в бюджет, то в первой половине
Олеся Брыксина, начальник отдела организации исполнительного производства ФССП
2008 года таких исполнительных постановлений насчитывалось около 2 миллионов, сейчас – 2,7 миллиона. – Вы имеете в виду взыскание в пользу министерств и ведомств. А как часто приставам приходится возвращать деньги, например от налоговых инспекций, в пользу компаний, и какие методы при этом применяются? – Отдельной статистики не ведем, но такие решения есть. Здесь два варианта: если речь идет о так называемом неимущественном производстве, то есть об обязании налоговиков что-то сделать, принять какие-то меры – то мы направляем им соответствующее требование. А если есть постановление именно о взыскании денежных средств в пользу коммерческих структур или ИП, то взыскиваются-то они из
сентябрь 2009 Расчет /
029
ТЕМА НОМЕРА: ДОЛЖНИКИ И ПРИСТАВЫ. ИГРА В НАПЕРСТКИ госказны, так что эта категория СЧЕТ – НА МИЛЛИАРДЫ производств исполняется МинВозросло перечисление фином. денежных средств в бюджеты – Всегда ли кредиторы правы различных уровней, в том в своих требованиях? Были ли случисле исполнительского чаи, когда они неправомерно пытасбора взыскано на сумму лись призвать должников к ответсвыше 2,5 млрд. рублей (в ственности? аналогичном периоде 2008 – Само название нашего ведомгода – 2,3 млрд. рублей), ства говорит о том, что его сотрудзадолженности по налоговым ники – именно исполнители закоплатежам – около 35,3 млрд. на, судебных решений. Вмешиваться руб. (в аналогичном периоде в существо судебного процесса мы 2008 года – 28 млрд. рублей), не можем. Даже если предполоштрафов, наложенных за жить, что кто-то из приставов не административные правонарушения, – около 3,4 млрд. рублей согласен с резулятивной частью (в аналогичном периоде 2008 года – почти 2,6 млрд. руб.). судебного решения, он все же обязан исполнить ее «дословно», я бы даже сказала – «добуквенно». А прояснять разногласия с судьями как должники, так и через суд. Если суд предоставит рассрочку – мы будем взыскатели должны самостоятельно: у них есть право исполнять его решение именно в том порядке, в котообжаловать решения в кассации, в надзоре. Так что ром нам предписано. По своему же собственному упреки, которые нам частенько приходится слышать усмотрению приставы могут приостановить исполне(ах, дескать, эти приставы, тираны жестокосердые!), ние лишь на срок до 10 дней, но и здесь должны быть абсолютно несправедливы. Мы не враги, у нас нет веские причины, мотивация. целей ущемить чьи-то интересы, мы – лишь конечная – Как часто для воздействия на «трудных» должниинстанция, исполнительная. ков ФССП приходится прибегать к статьям Уголовного – Может ли должник, чье дело дошло до ФССП, кодекса? получить отсрочку или рассрочку платежей на пога– Проиллюстрирую конкретными цифрами: в першение кредиторской задолженности? вой половине года в суды направлено 20 600 уголовных – Да, это возможно даже в ходе возбуждения дел (12 000 уже рассмотрены, по ним вынесены обвиниисполнительного производства, но опять же только тельные приговоры). Из них 19 600 дел – по статье 157 УК «Злостное уклонение от уплаты средств на содержание детей или нетрудоспособных родителей». По КАКАЯ ИЗ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СТРУКТУР БОЛЬШЕ ВСЕГО статье 177 УК – «Уклонение от погаСТРАДАЕТ ОТ НЕВОЗВРАТА ДОЛГОВ? шения кредиторской задолженно«Безусловного, однозначного «лидера» выделить сложно, – комментируют сти» – 96 дел. Примерно 900 дел в ФССП. Ведь кроме судов, определения о взыскании могут выносить еще возбуждено по статье 315 – порядка 60–70 госорганов как федерального уровня, так и на уровне субъ«Неисполнение приговора суда». ектов РФ, административные комиссии муниципальных образований. Что Насколько действенны такие санккасается федерального уровня, то здесь и ФТС, и ФАС, Росрыболовство, ции – вопрос сложный. Вот, скаРосприроднадзор, Госпожнадзор, Роструд, комитеты занятости субъектов и жем, 177-я, «кредитная» статья работ. д. Так что если брать общее количество, то примерно 40 процентов тает хорошо, поскольку имеет и составляют документы, выданные уполномоченными органами, – это поряднекий профилактический аспект. ка 12 миллионов. Львиная их часть – штрафы ГИБДД. Постановления о взыЕсть интересная статистика: каждая скании алиментов – порядка 7 процентов (1,4 миллиона), по налоговой четвертая кредитная задолженность задолженности – 10 процентов от общего количества производств». погашается сразу же после предупреждения должника об уголовной ответственности. С алиментщиками – сложнее, поскольку санкции в виде исправработ или трехмесячного ареста таких маргиналов, не желающих обеспечить нормальную жизнь собственным детям, не особо пугают. По нашему мнению, было бы совсем нелишне дополнить 157-ю статью УК положением о реальном лишении свободы. Может быть, хоть это подействует. – В середине февраля на официальном сайте ФССП сообщалось о новом техническом решении возврата долгов – возможности пога-
030
/ сентябрь 2009 Расчет
сить задолженность перед кредитором через терминалы, установленные непосредственно в помещениях служб судебных приставов. Удался ли эксперимент? Где сейчас работает данная система? Выявлены ли за это время недостатки или недоработки «терминальных» возвратов? – Работа такая начата недавно, но позитив уже есть. Должники, оплатившие свою задолженность прямо в отделе судебных приставов, смогут сразу предъявить судебному приставу-исполнителю квитанцию об оплате и таким образом сэкономить и свое время на возврат долга, и время судебных приставов на завершение исполнительного производства. Терминалы функционируют в УФСП Тюмени, Челябинска, Волгограда, Ростова и т. д. В перспективе собираемся устанавливать их не только в помещениях управлений, но и в общественных местах. Это позволит сделать процесс возврата долгов максимально удобным для граждан, а для нас – наиболее эффективным. – Непосредственные руководители и учредители компаний-должников, разумеется, не в восторге от визитов людей с «корочками» судебных приставов… Их понять можно… А могут ли «под горячую руку» представителей ФССП попасть бухгалтеры? – А то как же… Значительная часть исполнительных документов, выданных судами и специально уполномоченными органами, направляется для исполнения по месту работы должников, скажем, тех же алиментщиков. Однако нередко бывает так, что долги с зарплаты должника взыскиваются, а взыскатель их не получает, то есть деньги «зависают» в бухгалтерии. Или бухгалтер кладет исполнительный лист в стол и напрочь забывает о нем. Еще чаще случается, что человек уволился из организации, а исполнительный лист бухгалтерия не вернула приставам в установленный для этого трехдневный срок. Забывают сообщить о переводе должника на другую должность, об увеличении его зарплаты. Все вышеперечисленное – нарушения закона «Об исполнительном производстве». Свести к минимуму ущерб от них и призваны проводимые приставами проверки бухгалтерий. Штрафной минимум, который грозит бухгалтеру за такую халатность, – 15 тысяч рублей. Так что призываю финработников быть внимательнее и относиться к полученным от приставов документам максимально серьезно. Кстати, в постановлениях о возбуждении исполнительного производства, которые направляются в бухгалтерии предприятий, подробно расписываются действия должностных лиц по выполнению требований исполнительного листа. К этому можно добавить, что во всех наших территориальных управлениях проводятся специальные семинары по этим вопросам. Кроме того, мы тесно сотрудничаем с ФНС и Рострудом по части борьбы с «серыми» зарплатами. И если наши сотрудники установят, что зарплата нашего должника ниже МРОТ, то информируют Роструд; если ниже среднеотраслевого – сообщат в ФНС, и уж там разберутся, что к чему. Мы к таким фактам относимся очень серьезно. Владимир Хвориков
Будет нужно – привлечем и главбуха Глава ФССП Артур Парфенчиков рассказал журналу «Расчет» о том, как приставы взаимодействуют с ФНС и чем это сотрудничество может грозить бухгалтерам: – «С налоговой службой у нас очень «плотные» отношения. Есть соглашение о взаимодействии, об информационном обмене. В прошлом году мы впервые провели совместную коллегию руководителей территориальных управлений наших структур. Уже три года действует постоянная рабочая группа, которая возглавляется «замами» ведомств – собираемся не менее раза в квартал. Вводим систему совместных интернет-конференций, для того чтобы оперативно реагировать на те проблемы, которые возникают в ряде регионов. Что касается «серых» зарплат, то здесь тоже работаем рука об руку. Ведь одним из способов принудительного исполнения является розыск места работы должника и обращение взыскания на заработную плату. Так что мы в обязательном порядке проводим мониторинг зарплат наших должников, проверку бухгалтерий. О «конвертных выплатах», действительно, оперативно сообщается в Роструд и ФНС. Более того, включаем свой ресурс и предупреждаем руководителя предприятия об уголовной ответственности за воспрепятствование исполнению судебного решения. Если это не возымело действия – ставим вопрос о реальном привлечении к уголовной ответственности. Кроме того, наши сотрудники участвуют в так называемых «зарплатных комиссиях», которые проводит ФНС. Еще раз хочу обратиться через ваш журнал ко всем предпринимателям и особенно сотрудникам бухгалтерии: если на предприятии есть исполнительные документы имущественного характера и при этом заработная плата официально полностью не выплачивается, такие действия расцениваются как воспрепятствование исполнению судебного решения должностным лицом, а это объективная сторона статьи 315 УК. Подчеркну, субъектом данного преступления в силу своих должностных обязанностей часто становятся именно главбухи. В этом году в отношении них возбуждено уже более ста дел. Так что не нарушайте, и все будет в порядке.
сентябрь 2009 Расчет /
031
ПРОВЕРКИ
Иллюзия свободы от контроля С 1 мая этого года вступил в силу Закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ, получивший в предпринимательской среде название «антипроверочного». Он формально сузил полномочия контролирующих структур, частые визиты представителей которых доставляли руководителям и бухгалтерам компаний немало хлопот. Конечно, четыре месяца – не тот период, чтобы подводить окончательные итоги, но этого срока вполне достаточно для предварительных выводов. И они, увы, неутешительные – количество проверок остается запредельным.
Аналогии напрашиваются следующие: свежеиспеченный закон – это как бы новенький, сошедший с конвейера автомобиль, красивый, сверкающий хромированными частями, но не двигающийся с места, пока в него не залить масло и бензин. Увы, вместо качественного ГСМ чиновники на местах так и норовят заправить это «автотранспортное средство» низкопробным топливом, а то и вовсе заставить работать на дровах. А ведь еще в апреле, давая судьбоносному документу путевку в жизнь, президент страны Дмитрий Медведев высказался в том ключе, что, дескать, принять столь значимый законопроект, призванный облегчить существование малого и среднего бизнеса, – это только полдела. Главное же – запустить этот механизм, сделать так, чтобы он работал слаженно. При
032
/ сентябрь 2009 Расчет
этом президент косвенно не исключил возможность как «недопонимания», так и прямого саботажа представителей контролирующих структур, не желающих ослаблять свою железную хватку. И в этом смысле язык не повернется упрекнуть Дмитрия Медведева в отсутствии провидческого дара…
Под крылом Чайки Напомним, что в соответствии с Законом от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного и (или) муниципального контроля» плановые проверки фирм (за исключением налоговых ревизий и оперативно-розыскных мероприятий)
должны проходить не чаще одного раза в три года. Внеплановая же проверка возможна только с санкции прокурорских работников. Уже в июле глава Генпрокуратуры Юрий Чайка отрапортовал, что с начала мая прокуроры на местах отклонили более 45 процентов из более чем 11 тысяч поступивших к ним просьб контролирующих органов о внеплановых проверках предприятий, не усмотрев достаточных оснований для их проведения. В ряде регионов число проку-
дукцию, изъять документацию. Попробуй им откажи», – рассказали в «ОПОРЕ России».
«Кипит их разум извращенный»
Окончательно сор из избы предприниматели вынесли на очередной встрече с президентом России, состоявшейся недавно в подмосковном Звенигороде и транслировавшейся по ЦТ. Впрочем, президент сработал на опережение и сам признал, что исполнение закона оставляет желать лучшеСотрудники милиции изъяли из торговой точки партию фран- го. Его положения, по словам цузского сыра с плесенью под названием «Дор блю», посчи- Медведева, форменным образом «извращаются» принятием чиновнитав его испорченным. ками абсолютно диких подзаконных актов и ведомственных документов. рорских отказов достигло 70–90 процентов. С одной В качестве примера он привел мнение некоторых надстороны, цифры эти показывают, что прокуратура зорных ведомств, которые считают, что установленная в отнеслась к своим обязанностям по курированию зако- законе предельная норма длительности проверок – 50 на не спустя рукава, а с другой – что контролеры не часов в год – действует не в целом, а отдельно для кажсобираются сдавать свои позиции и упорно продолжа- дого вида контроля. «Если произвести простое арифмеют стучаться лбом об стену, во что бы то ни стало желая тическое действие – умножить 50 часов на 40 видов проверять своих клиентов как можно чаще. Просто так, контроля – понимаешь, что так можно проверять весь для профилактики, чтобы жизнь медом не казалась. «И год. Это просто профанация и издевательство над сутью чтобы личный бюджет не оскудевал», – добавят остря- закона», – вознегодовал президент, после чего дал укаки и будут правы, ибо по официальной статистике зание Генпрокуратуре как можно решительнее пресеколичество случаев мздоимства в рядах контролеров и кать «такого рода активность», а от остальных чиновничиновников не уменьшается. Напротив – растет… ков потребовал в кратчайшие сроки принять межведомВпрочем, сам г-н Чайка выразил уверенность, что ственные регламенты и привести региональные и местсо временем ситуация стабилизируется: «Контрольные ные законы в части защиты интересов малого бизнеса органы будут видеть подход к этому вопросу органов в соответствие с федеральными. прокуратуры и динамика будет более позитивной». Со своей стороны Дмитрий Медведев посоветовал прокуратуре не ограничиваться формальными отказами, а Изобилие жалоб «зрить в корень» и действовать жестче. «Тех, кто Оговоримся – это было только начало встречи. Далее постоянно обращается с предложением провести про- жалобы предпринимателей сыпались как из рога изоверку, надо не только брать на карандаш, но и обра- билия, а глава государства отпускал довольно едкие щаться в вышестоящий по иерархии орган. В том слу- комментарии в адрес чиновников и бюрократов и тольчае, если есть основания полагать, что предлагаемые ко что не грохал кулаком по столу. Так, одна из участпроверки незаконны, целесообразно применять ниц встречи привела курьезный (хотя ей-то было к должностным лицам различные меры воздействия совсем не до смеха) пример, когда сотрудники милиции вплоть до увольнения. Нужно, чтобы они понимали, изъяли из торговой точки партию французского сыра что их инициативы по проверкам без реакции не оста- с плесенью под названием «Дор блю», посчитав его испорченным. Другая сообщила, что в отдельных региются», – подчеркнул он. онах сотрудники МВД так и норовят проверить качество товаров, сертификаты, ценники, транспортные ОРД все спишет накладные с нарушением процессуальных процедур. Тем временем представители бизнеса сделали достаточ- В Магаданской области контролирующие органы изъяно осторожные, но весьма недвусмысленные заявления ли у одной фирмы компьютеры, только чтобы провео том, что, дескать, на местах многие чиновники воспринимают закон как то дышло, которое, согласно русской У милиционеров появилось ноу-хау: они стали навещать поговорке, «куда повернешь, туда и предпринимателей с заранее заготовленными решениями вышло». То есть трактуют его, как бог на душу положит. Да, конечно, о наложении штрафа, где уже «вбита» сумма платежа. работать стало спокойнее: меньше докучают пожарники, Роспотребнадзор. А вот о право- рить «легитимность» программного обеспечения. охранителях этого не скажешь. Ведь обязательное согла- Появилось у милиционеров и свое ноу-хау: после закосие прокуроров на внеплановые ревизии не касается нодательной отмены внеплановых проверок они стали проверок, которые проходят в рамках оперативно- заявляться к предпринимателям с заранее заготовленрозыскной деятельности (ОРД). «И ревизоры в погонах ными решениями о наложении штрафа, где уже очень активно этим пользуются. Приходят на предприя- «вбита» сумма платежа. То есть был бы человек, а нарутие и с порога заявляют о наличии неких сведений, шение отыщется. «Вмененщики» из удаленных уголков позволяющих им обследовать архивы, осмотреть про- страны сетовали на то, что местные налоговики все так
сентябрь 2009 Расчет /
033
ПРОВЕРКИ же обязывают их применять ККТ, уверяя, что никаких инструкций насчет освобождения не получали. Негодование Медведева вызвало сообщение о том, что хлебопеки вынуждены оформлять в Ростехнадзоре лицензию на работу с взрывчатыми веществами, к которым отнесена мука, затрачивая на это до 600 тысяч рублей. Глава «ОПОРЫ России» Сергей Борисов передал главе государства статью, где содержалась цитата с высказыванием одного из муниципальных чиновников о том, что «нам Медведев – не указ». «Может быть, настало время по всей строгости пролетарской законности спросить с этих людей?» – поинтересовался Борисов. «А чего спрашивать-то? Если человек неправильным образом ведет себя – надо просто возбуждать ходатайство и увольнять их», – парировал Медведев. Эх, вашими бы устами, г-н президент… По итогам встречи Дмитрий Медведев дал поручение руководителю ФНС Михаилу Мокрецову «выписать» своим подчиненным соответствующие директивы, представителям Ростехнадзора – прекратить безобразие с лицензированием, снизив стоимость экспертизы с 600 до 60 тысяч рублей, а главе МВД Рашиду Нургалиеву – навести порядок в своей сфере. В этой связи глава МВД предложил предпринимателям активнее обращаться в общественную электронную приемную МВД, поскольку это является единственным методом воздействия при такого рода ситуациях. Кроме того, Медведев счел целесообразными ряд предложений предпринимателей, в частности, об усилении полномочий Генпрокуратуры в сфере защиты прав малого бизнеса и выработке критериев оценки работы глав районов по поддержке бизнеса. Самим же предпринимателям глава государства посоветовал «держаться» и ничего не бояться.
Точка кипения
«Насчет «не бояться» – вряд ли, но держаться – держимся. Вопрос только в том, насколько нас хватит. Пока же ощущение такое, что вступление в силу Закона № 294-ФЗ на два месяца раньше намеченного срока прямо-таки спровоцировало проверяющих на решительные действия – успеть сорвать куш, пока есть возможность», – делится наболевшим Елена Нерохина, главбух омской фирмы «Про-плюс», торгующей продуктами питания и алкоголем. Во встрече с президентом она принимала участие, так сказать, опосредованное, путем проставления подписи под обращением, и ей не терпится излить душу. «Только в июне к нам несколько раз наведывались СЭС, из местного управления Роспотребнадзора. Причем уверяли, что их визит – вовсе не проверка, а лишь некий профилактический рейд. Лично у меня просили накладные, счета-фактуры. Санкций не было, но, по словам директора нашей фирмы, который контактировал с проверяющими больше, чем я, были разнообразные намеки. В июле заявились «добрые молодцы» в милицейской форме и провозгласили, что нас подозревают в уклонении от уплаты налогов. Запросили «вагон» ксерокопий «первички» (копировала их сутки, обо всем остальном и думать забыла), изъяли пару дисков. Шеф подключил грамотных юристов, через две недели последовало, вы не поверите, извинение. Никакого уголовного дела… Но о том, сколько я израсходовала нервов, знаю только я; о том, во что обошлось «перемирие», – мой директор. Шеф в последнее время вроде повеселел, но улыбается както натянуто. Со своей стороны, хоть я и не юрист, хочу посоветовать всем проверяемым никогда не паниковать, не идти на обострение (ни к чему КОРРУПЦИЯ НЕ СДАЕТСЯ хорошему это не приведет), а тща«По данным ДЭБ МВД, с началом активной фазы борьбы с коррупцией разтельно фиксировать все действия и мер «среднестатистической» взятки… вырос втрое и составил 27 тысяч требования визитеров (здесь и дикрублей, а количество случаев взяточничества увеличилось почти на треть. тофон пригодится). Это, так скаНе до конца продуманный антикоррупционный демарш привел лишь зать, апробированная методика, к новому витку коррупции, поскольку нечистые на руку госслужащие стреличный опыт», – рассказывает мятся напоследок заработать впрок, урвать как можно больше». финработник. Случай необоснованного вмешательства милиции в хоздеятельность предприятий отнюдь не единичный. «Да к нам они как на работу ходили и ходят сейчас – ассортимент изучают, даже кассы осматривают. Улаживает все наш руководитель, я в их взаимоотношения стараюсь не лезть. Но то, что проверок стало меньше – сказки про белого бычка», – утверждает Оксана Михайлова, бухгалтер фирмы из Саратова. Что ж, четыре месяца – это, как Кирилл Кабанов, мы уже отметили, не срок для подвеглава дения итогов. Очень хочется верить, общественной что ситуация, пусть даже и снова блаорганизации годаря вмешательству президента, «Национальный все же изменится к лучшему. Так антикоррупциончто – продолжение следует… ный комитет» (НАК)
Виктор Сухомлинский
034
/ сентябрь 2009 Расчет
ПРОВЕРКИ
июль 2009 Расчет /
035
ПРОВЕРКИ
Аутсорсинг и налоговая проверка: распределяем роли Отдавая бухгалтерский учет на аутсорсинг, вы предполагаете, что налоговая или аудиторская проверка станет «головной болью» компании-провайдера? Да, партнер может снять с ваших плеч значительную часть груза. Но чтобы проверка прошла наиболее безболезненно, нужно наладить процесс работы с внешними бухгалтерами задолго до того, как проверяющие постучатся в вашу дверь. Какая роль отведена во время ревизии каждому ее участнику, рассказала Наталья Маркевич, партнер отдела ведения бухучета аудиторской компании «Делойт СНГ».
Без лишних комментариев Аутсорсинг бухгалтерских услуг, по сути, можно разделить на два типа. Один из них – «процессинговый аутсорсинг». При данном взаимодействии компанияпровайдер принимает у клиента документы и без дополнительного анализа формирует по ним проводки. На их основании впоследствии составляется бухгалтерская и налоговая отчетность. При этом первичные документы обычно не проверяются на сопоставимость друг с другом. Экономический смысл операции и содержание хозяй-
036
/ сентябрь 2009 Расчет
ственных договоров также не оцениваются и не исследуются на предмет сопоставимости с учетной политикой. Тем не менее такой тип аутсорсинга достаточно популярен сегодня. Он экономичный, и если фирма ведет не сложную хозяйственную деятельность, то свою задачу по представлению нужного объема отчетности он решит. При таком принципе работы с аутсорсером проблемы у компании начинаются тогда, когда в рамках налоговой проверки выявляются любые нестыковки. Причиной может быть даже не чей-то злой умысел, а элементарная невнимательность, неопытность или
безответственность тех, кто составлял первичные Посторонним вход разрешен документы (со стороны поставщиков в том числе), хозяйственные договоры и учетные политики. К огор- Практика показывает, что во время проверки без чению проверяемых, переложить эти проблемы на людей, которые несколько лет подряд отвечают за плечи провайдера обычно не удается, поскольку по ведение вашего бухгалтерского учета и детально знают договору они отвечают только за непосредственный договорную политику компании, обойтись очень слож«процессинг» документов, которые им представили но. Соответственно, возникает такой вопрос: кто будет своевременно. А если в «первичке» были ошибки (даже общаться с налоговыми органами, представлять докуочевидные) или документ вовсе не представили (хотя менты и объяснять их содержание проверяющим и по сути операции или содержанию договора и полити- самому клиенту? ки он должен был быть), то за составление недостающего документа компания-провайдер ответ- Если аутсорсер самостоятельно, без согласования с клиственность на себя обычно не ентом, принял неверное решение, то ему придется нести берет. Таким образом, клиенту приза это ответственность. дется отвечать за свои ошибки самостоятельно. Помимо собственно бухгалтеров, участниками проК сожалению, на практике с такими проблемами столкнулось немало организаций – кому-то из них цесса проверки становятся также и юристы, специалиприходилось восстанавливать бухгалтерский учет, кто- зирующиеся на взаимодействии с налоговыми органато доплачивал те суммы, которые требовала довнести ми во время проверок и судебных разбирательств. Их налоговая инспекция. Большинство из заказчиков задача – не допускать нарушения прав налогоплательпосле этого разочаровывались в аутсорсинге как тако- щика и своевременно на них реагировать. Они отстаивают и налоговую позицию клиента, представляя интевом и больше слышать о нем ничего не хотели. ресы фирмы на встречах с работниками налоговых органов и судов. Принцип взаимодействия между Требуем непосредственного всеми участниками проверки представлен на схеме. Поскольку в проверке принимают участие нескольучастия ко заинтересованных сторон, управлять этим процесПри другом варианте передачи бухгалтерского учета сом на деле довольно сложно. Необходима четкая «на сторону» – назовем его «расширенный» – аут- координация действий всех участников. Обычно эту сорсер предварительно изучает поступающие к нему задачу принимает на себя представитель фирмыдокументы. В его обязанности помимо составления клиента. Тем не менее если все роли между разными проводок входит предупреждение максимально воз- специалистами грамотно распределены, то удается можного круга вопросов как со стороны налоговых обеспечить своевременные и эффективные ответы на органов, так и со стороны аудиторов (внешних и вну- запросы налоговых органов. тренних). Поэтому такой провайдер интересуется не Выстроить работу можно следующим образом. только текущей деятельностью, но и планируемыми Запросы от налоговых органов поступают либо к операциями. Аутсорсер будет требователен к содержа- представителю организации-клиента, либо к привлению договоров, учетных и других политик, и даже ченному налоговому юристу, который действует на к точности формулировок в первичных документах и основании выданной доверенности. Специалист регистрах. Ошибочные документы придется приво- детально изучает документы, выслушивает разъяснедить в соответствующий вид. В условиях такого сотруд- ния экспертов, которые вели учет, и комментарии ничества основной проблемой для провайдера стано- самого клиента. После этого юрист готовит проекты вится, как ни странно, концентрация внимания самого ответов налоговым органам. Эти предварительные клиента на решении текущих вопросов. Однако общая документы изучает клиент, и после обмена мнениями эффективность данного варианта полностью окупает- в текст вносятся согласованные изменения. Зася, несмотря на существующие трудности. тем документы заверяет руководство фирмы-налого-
Схема «Принцип взаимодействия между участниками налоговой проверки»
Вспомогательные действия: разъяснения клиенту и налоговым юристам о хозяйственной ситуации, подбор документов
Контактирование с налоговыми органами (устное и письменное)
Налоговые органы
Представитель Клиента Проверяющие Команда, оказывающая аутсорсинговые услуги
Налоговый юрист
сентябрь 2009 Расчет /
037
ПРОВЕРКИ плательщика и передает либо через своего представителя, либо через налогового юриста, либо напрямую проверяющим под подпись.
Делим «первичку» После того как проверяющие попросят предъявить те или иные документы, многие компании задаются вопросом: а где, собственно, хранятся их бумаги, и все ли они целы и невредимы? Нередко в договоре между провайдером аутсорсинговых услуг и клиентом нет соответствующих условий, хотя вопрос этот критически важен для обеих сторон: клиент заинтересован в сохранности и легком доступе к документам при необходимости, в то время как провайдер просто не может оказывать услуги без документов. Для того чтобы не нести ответственность за сохранность оригиналов документов, компании-аутсорсеры предпочитают их у клиента не брать, а работать с копиями. При таком варианте налогоплательщику нужно организовать систему копирования (или сканирования) «первички» для провайдера. Важно грамотно организовать место для хранения архива за несколько лет, чтобы доступ к документам за периоды, открытые для проверки, был возможен в законодательно определенные сроки. Передав аутсорсеру копии для работы, клиент остается с огромным количеством разрозненных оригинальных документов, которые нужно систематизированно складировать. При камеральной проверке, на практике, можно пользоваться разобранными и сгруппированными копиями аутсорсера (то есть делать копии с копий), потому что в налоговые органы представляются лишь заверенные экземпляры. Однако при документальной проверке проверяющие, скорее всего, захотят увидеть оригиналы, поэтому они должны быть у вас под рукой.
Место встречи можно изменить Как указано в пункте 1 статьи 89 Налогового кодекса, выездная налоговая проверка проводится в помещении налогоплательщика. При этом в том же пункте Кодекса сказано, что если предоставить кабинет для контролеров организация не в состоянии, то мероприятие можно организовать на территории налогового органа. Передавая бухгалтерский учет на аутсорсинг, компании экономят на офисных помещениях, ведь как правило, мест в офисе для проверяющих нет. Если документы хранятся у провайдера, перевозка из одного места в другое создает дополнительные риски их утери. На практике клиенты договариваются с аутсорсером на предоставление необходимого помещения в его офисе, а проверяющие соглашаются проводить проверку на территории провайдера, поскольку документы находятся там же и есть люди, способные пояснить каждый документ и его влияние на налоговую декларацию и финансовую отчетность. На данный шаг налоговиков толкает и то, что места для приема всех документов на проверку у самих налоговых органов нет. Важно заметить, что команду, занимающуюся аутсорсинговыми услугами, необходимо четко проинструктировать, какие вопросы они могут прокомментировать самостоятельно (где и как нашел отражение
038
/ сентябрь 2009 Расчет
тот или иной документ, например), а какие должны перенаправлять клиенту или привлеченным налоговым юристам. Если же оригиналы документов или большая их часть находятся в офисе клиента, то к работе с документами лучше всего привлекать тех специалистов, которые занимались их группировкой по папкам. Когда это невозможно, привлекаются специалисты из команды аутсорсера, которые по копиям знакомы с документами. Опять-таки следует проинструктировать, на какие вопросы налоговых органов «свои» сотрудники могут отвечать, а какие будет сподручнее просто передать налоговым юристам или аутсорсеру, если это касается методологии учета. Часть документов, хранящихся у аутсорсера, в данном случае перевозят к месту проверки.
Кому воздастся? Нужно четко себе представлять, чем и за какие действия отвечает компания-аутсорсер. Конечно, в первую очередь за свои ошибки партнер расплачивается деньгами (размер ответственности указывается в договоре) и профессиональным именем. Что же будет являться ошибкой аутсорсера? Самые простые и очевидные случаи: а) арифметические ошибки, б) нарушение согласованных с клиентом сроков, из-за чего несвоевременно была сдана отчетность или заплачены налоги. Правда только при условии, что клиент, со своей стороны, вовремя предоставил необходимые документы и информацию. Более сложные случаи предполагают огрехи в толковании той или иной операции для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Ошибка в бухгалтерском учете может привести к аудиторскому мнению с оговоркой или к отказу от выражения мнения. А это, как известно, может привлечь негативное внимание к проверяемой компании. При неверном налоговом толковании последствия неизбежны. Аутсорсер обычно не принимает решения за своего клиента, а лишь помогает ему выбрать верное направление. Поэтому в случае если он все-таки нарушил «субординацию» (например, из-за нехватки времени, чтобы обсудить все детали с клиентом, а срок сдачи декларации уже наступил) и его решение оказалось неверным, то ему придется нести ответственность за самодеятельность. Если же ошибочное направление выбрал клиент, то вся ответственность остается на нем. Правда, нелишним будет предварительно разобраться, что послужило основанием для неверного решения, принятого клиентом. Если причиной были некорректные (или неполные) консультации аутсорсера (или любой другой консультационной компании), вопросы ответственности должны решаться как и в любом другом случае недобросовестного оказания услуг. При этом у исполнителей неизбежно возникнет вопрос, насколько полную и соответствующую действительности информацию для консультации предоставил сам клиент. Наталья Маркевич С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.
ЗАГОТОВКИ ВПРОК – В зависимости от того, как ведется учет (самостоятельно или с привлечением специализированной организации), различия в порядке проведения налоговой проверки обусловлены лишь территориальной удаленностью клиента и аутсорсера, а также объемом прав, обязанностей и ответственности, закрепленных за каждой стороной в договоре. Главное – помнить, что любое взаимодействие аутсорсера с налоговым органом может осуществляться только на основании доверенности, выданной клиентом. Заметьте, так же как и иные налогоплательщики, компании, передавшие учет на аутсорсинг, обязаны представлять Игорь Невский, запрошенные документы в течение десяведущий аудитор ти рабочих дней со дня вручения требоКГ «МИХАЙЛОВ вания. Максимальный срок выездной И ПАРТНЕРЫ», проверки также составляет два месяца к. э. н. (с возможностью продления в определенном Кодексом общем порядке). Кроме того, следует учитывать и общие положения Гражданского кодекса. Так, согласно пункту 1 и 2 статьи 393 Кодекса, должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, в порядке, определенном статьей 15 Кодекса. Однако в этом случае, безусловно, клиенту необходимо будет доказать, что убытки (например, в виде налогового штрафа) причинены именно ненадлежащим оказанием бухгалтерских услуг, а не обусловлены другими причинами. Ответственность же главного бухгалтера клиента определяется объемом его функций, в том числе наличием или отсутствием обязанности по подписанию отчетности.
Особенности реализации различных процедур в ходе проведения налоговой проверки № п/п
Процедура
Особенности проведения проверки
1.
Назначение проверки
Решение о назначении проверки должен получить руководитель клиента. Однако он может выдать доверенность на ее получение любому лицу, в том числе и представителю аутсорсера
2.
Место проведения проверки
Проверка должна проводиться по месту нахождения клиента. Однако на практике допускается ее проведение на территории аутсорсера. Кроме того, проверка может быть проведена и в помещении налогового органа
3.
Представление необходимых документов
Порядок представления документов определяется договором (как в части сроков хранения документов у аутсорсера, так и в части собственно их подбора)
4.
Представление пояснений
В зависимости от условий договора пояснения может представлять как уполномоченное лицо клиента, так и аутсорсер
5.
Представление возражений на акт налоговой проверки
Обязанность по подготовке возражений определяется договором. Подписать возражения может либо руководитель клиента, либо аутсорсер по доверенности
6.
Участие в рассмотрении материалов проверки
В рассмотрении материалов проверки принимает участие либо представитель клиента, либо аутсорсер (по доверенности) – в зависимости от положений договора
7.
Обжалование (апелляционное и судебное) решения налогового органа
Обжалование может осуществляться (в зависимости от условий договора) либо клиентом – самостоятельно, либо аутсорсером. В последнем случае соответствующие документы (например, исковое заявление в суд) может подписать либо руководитель клиента, либо аутсорсер на основании доверенности
Бремя расходов на уплату штрафов и пеней, несение судебных издержек
Определяется договором. В случае отсутствия в договоре соответствующих условий может быть возложено на аутсорсера в судебном порядке, если будет доказано, что указанные расходы клиента были обусловлены ненадлежащим исполнением аутсорсером своих обязанностей по договору
8.
сентябрь 2009 Расчет /
039
ПРОБЛЕМА
Иммунитет к черным спискам Вы заходите на сайт региональной инспекции и видите, что в списке злостных должников по налогу на прибыль красуется наименование вашей фирмы. Открываете бухгалтерскую программу, судорожно проверяете, все ли начисленные суммы были оплачены, и понимаете, что недоимке взяться неоткуда. Тут раздается телефонный звонок, вы снимаете трубку и слышите, что вам звонят из бухгалтерии контрагента с вопросом: «Почему вы в черном списке?» Душа уходит в пятки… «Что за неудачная шутка ИФНС?» – думаете вы и… в холодном поту просыпаетесь! Что ж, такая ситуация вполне может сложиться и наяву, поэтому стоит морально подготовиться к ней заранее.
Тайное досье «Знаете ли вы, что пока ведете коммерческую деятельность, платите налоги, перечисляете деньги контрагентам, рассчитываете зарплату сотрудникам, оформляете больничные, сдаете отчетность, стараетесь найти разумный баланс между сокращением налоговой нагрузки на фирму и позицией налогового ведомства, ФНС тайно собирает досье на вашу компанию? Инспекторы скрупулезно фиксируют все факты, которые хоть немного намекают на недобросовестность фирмы, – рассказывает Елена Сергеева, юрист компании «Ю-Софт». – Въехали одновременно с 20-ю другими фирмами в одно здание? Получите «галочку» в досье. Отразили в отчетности суммы налога, намного мень-
040
/ сентябрь 2009 Расчет
шие, чем в последние несколько лет? Снова пометка от ИФНС. Еще инспекторы могут запросить у банка выписки по счету фирмы и сверить их с вашей отчетностью. И если они увидят, что платежи совершались крупные, а в декларации указаны маленькие налоговые начисления, то такая организация, естественно, сразу же попадет «на карандаш» контролерам. Собирают инспекторы по крупицам информацию и в рамках всевозможных контрольных мероприятий – камеральных, выездных и встречных проверок. Как правило, выявленные фирмы-однодневки обязательно держатся на примете. Инспекторы выясняют, сдает ли компания отчетность, платит ли налоги, имеются ли в ИФНС протоколы допроса учредителей и генеральных директоров, которые утверждают, что фактически фирму не
учреждали и никакой деятельности не вели. Собрав все эти сведения, контролеры, проверяя контрагентов такой фирмы, уже знают, где именно искать огрехи и в каких вычетах отказывать. Если они видят, что компания платила деньги организациям, которые проходят по «внутренним черным спискам» ФНС, то ее проверка сразу завершается решением налоговиков. В документе указывается, что налогоплательщик реальную хозяйственную
можно считать некой подмогой компаниям. Ведь налоговики фактически обязали бизнес проявлять должную осмотрительность при работе с партнерами и самостоятельно проверять их на благонадежность, если они не хотят первыми попасть в план по налоговым проверкам (12-й критерий Концепции планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467). Однако на деле такие инициативы контролеров порой оказываются губительными для хрупкого бизнеса В последнее время инспекции все чаще действуют в откры- (см. рубрику «Дело №…» в журнале тую – вывешивают на своих сайтах списки по определенным «Расчет» № 5 за 2009 г.). Не далее как в июле этого года признакам недобросовестности. В них – перечень должнив УФНС по Ростовской области был ков по уплате налогов или наименования фирм, располо- опубликован список организаций, женных по адресу массовой регистрации. которые имеют задолженность перед бюджетом. Главная цель, которую предеятельность не вел и получал необоснованную налого- следовали инспекции, – пристыдить неплательщиков, вую выгоду. В качестве доказательств своей правоты испортить их репутацию в глазах партнеров. Желание налоговый орган прилагает протоколы допросов свидете- инспекторов вполне понятно и в принципе оправданно, лей и сведения из ИФНС, где состоял на учете «сомни- если бы не одно «но». Дело в том, что из-за банальных ошительный» контрагент, подтверждающие то, что деклара- бок в такие списки нередко включают вполне добросовестции не сдавались, платежи в бюджет не поступали, а ных налогоплательщиков. Пострадавших от таких огрехов список сотрудников в штате минимальный (1 или 2 чело- немало. В их число попадают крупные концерны, производвека)». ственные организации, которые однодневками назвать язык не поворачивается. Ошибки бывают разные. «Представьте себе, что в список фирм, расположенных по Скрытое и явное одному адресу, попадают организации, которые из-за спецИтак, стандартный алгоритм действий инспекторов: ифики деятельности не могут размещаться отдельно, в разсбор информации о компаниях, формирование соб- ных местах, – рассуждает Александр Селютин. – Чаще ственного черного списка и активное его использова- всего недоразумение устраняется, однако на это может ние при проверках организаций. И если вы попали потребоваться время, а организация в этот период будет в него, вряд ли об этом узнаете, он предназначен для значиться в списке недобропорядочных». Все это, увы, внутреннего использования. О его существовании неприглядная действительность, она может коснуться кажбудут осведомлены лишь сами контролеры. Впрочем, дой фирмы. Поэтому главному бухгалтеру следует быть хорошо, если только они. готовым к тому, чтобы действовать правильно и незамедли«А ведь инспекции могут самостоятельно попытаться тельно, если он обнаружит название своей компании или довести эту информацию до сведения других лиц, напри- организации партнера в черном списке на сайте ФНС. мер до банков, до ваших клиентов, или вовсе сделать достоянием общественности, – отмечает Александр Селютин, юрист Московской коллегии адвокатов «Князев и партне- Попавшие в список ры», к. ю. н., доцент. – Например, на моей практике был Итак, вы попали в список недобросовестных. Следует случай, когда инспекция распространяла информацию с «осмотреться», то есть оценить ситуацию. Не нужно сразу указанием названий фирм и размеров их задолженности. идти на конфронтацию с налоговой инспекцией. Первое, Одна из таких организаций лишилась всех партнеров за что следует сделать – выяснить в инспекции причину, по короткое время благодаря действиям налоговиков. Это которой вас включили в «неблаговидный» список. Не самый негативный сценарий развития событий, потому исключено, что вы действительно что-то недоплатили в что предъявить конкретные претензии некому. бюджет (ну, так уж случилось, с кем не бывает). Если пониПредположим, вы идете по улице и видите, что она усыпа- маете, что сами допустили оплошность, то, конечно, нужно на листовками со списками неблагонадежных фирм. На по возможности оперативно ее исправить. Но может окакого пенять? К кому подавать иск? Понять, «откуда ноги заться и так, что утверждение налоговиков не будет соотрастут», невозможно. В таком случае, конечно, возможно- ветствовать действительности. Допустим, вы подали заявсти организации ограниченны, ведь черный список – это ление в свою инспекцию о том, чтобы перейти на авансонечто виртуальное, неофициальные данные о том, что ком- вую систему оплаты по налогу на прибыль исходя из факпания по каким-то причинам не устраивает налоговиков. тической прибыли, а до этого перечисляли суммы, исходя из прибыли прошлого квартала. Контролеры случайно не Так что такие перечни не получится обжаловать в суде». Впрочем, в последнее время инспекции все чаще дей- исключили прежние начисления, и у вас образовалась ствуют в открытую: вывешивают на своих сайтах спис- задолженность. Когда вы выяснили причину, по которой ки по определенным признакам недобросовестности. вас внесли в список должников, но считаете, что она неоВ них – перечень должников по уплате налогов или наи- боснованна, вам следует в этом убедить специалистов менования фирм, расположенных по адресу массовой ИФНС. Ехать лучше лично и общаться с теми лицами, регистрации. Все желающие могут ознакомиться со спи- которые вас в злополучный список включили. Конечно, сками тех компаний, которых каждая конкретная ИФНС подготовьтесь к тому, что отстоять в очереди на прием, возсчитает неблагонадежными. С одной стороны, этот жест можно, придется и 2-3 часа (страждущих, естественно,
сентябрь 2009 Расчет /
041
ПРОБЛЕМА не слишком доволен тем, что налоговая к вам не благоволит). Сообщите партнеру о том, что все налоги вы Конституционный Суд РФ уже неоднократно отмечал: лицо, которое изназаплатили (передайте копии «платечально не стремится уклоняться от налогов, не может нести ответственность жек»), отчетность вовремя сдали за действия своих контрагентов. Кроме того, деловую цель в каждом случае (покажите копии отчетов с отметкой рисковой коммерческой операции нельзя контролировать и оценивать извне. налоговой или отчет о сдаче по элекСледовательно, налоговый орган не может относиться к налогоплательщику тронным каналам связи). Уточните, как к средству извлечения дохода бюджета. При этом в соответствии с прочто как раз сейчас ведете переговоры цессуальным законодательством ведомство должно обосновать, подтверс ИФНС, проводите сверку платежей, дить необходимые и достаточные юридические факты, основываясь на четто есть активно сотрудничаете с кой норме федерального закона, а не на оценочных или вероятностных инспекцией – не скрываетесь и пытакатегориях. А такие действия ФНС, как обнародование непроверенной, неточной, предположительной информации, или расчета претензий, которые етесь устранить недоразумение (или в дальнейшем могут быть опровергнуты в ходе судебного оспаривания соотисправить собственные случайные ветствующего акта о доначислении налога (акта сверки расчетов, справки огрехи). В этот момент ваша задача – об отсутствии задолженности), сложно считать правомерными. продемонстрировать открытость и Подобная инициатива налогового ведомства вынуждает организации защипорядочность, ведь партнер, продолщать свою деловую репутацию, в том числе путем предъявления индивижая работать с вами, серьезно рискудуального или ет. Его право – отказаться от сотрудколлективного ничества с проблемной организацией, иска (например, а ваша обязанность – этого не допучерез бизнесстить, пока ситуация с ИФНС не проассоциации, яснится. т о р г о в о Предположим, сверка с инспекципромышленные ей прошла успешно, недоразумения палаты) с оценустранены, и вы вновь «белые и пушикой величины стые». Тогда, естественно, следует прямого ущернастаивать на том, чтобы контролеры в ба и упущенной срочном порядке удалили вашу оргавыгоды от сорнизацию из черного списка. ванных сделок, Конечно, не всегда все складываа также в реется так гладко. «Если вы в своей Антон зультате потери правоте уверены, а инспекторы не постоянных Скворцов, идут на контакт, убеждают, что юрист компании деловых пар«Гарант», к.ю.н. знают о вас нелицеприятные факты, тнеров. тянут со сверкой, и разрешить в ближайшее время спор не представнемало). Когда аудиенция с уполномоченными людьми ляется возможным, – в этом случае вы вправе обжалосостоится, объясните, с чем вы не согласны и почему. вать действия конкреных сотрудников в суде», – расМожет статься и так, что вы «съехались в одно место суждает г-н Селютин. в один день» одновременно с еще двадцатью четырьмя фирмами. Инспекторы посчитали, что это признак адреса массовой регистрации, и причислили вашу организацию к Обнаружили контрагента не слишком благонадежным. А на деле оказалось, что про- Теперь обсудим, как поступать главному бухгалтеру, сто были сданы в аренду помещения на первом этаже тор- если он обнаружил в «списке должников» своего контргового центра. Если это все подтвердится, то на этом, соб- агента. Согласитесь, вероятность того, что один из ваших ственно, все и закончится – инспекторы просто перепро- партнеров (а то и несколько) попали туда по ошибке, верят ваши слова и удалят вас из списка сомнительных невелика. Как говорят эксперты, самый безопасный вариант в этом случае – «бежать» от такого контрагенорганизаций. Если же речь пойдет о задолженности, то вам придется та. Конечно, в свете последних тенденций организациям сложнее. В списках неплательщиков «висеть» куда как фактически вменено в обязанность проявлять должную неприятнее. Поэтому обязательно проведите сверку осмотрительность и следить, чтобы в ряды партнеров не с инспекцией, и она уже покажет, есть ли расхождения. затесался недобросовестный субъект. Иначе вычетов по Очевидно, что этот процесс может занять больше времени, НДС не видать, да еще и налог на прибыль доначислят. чем вам того хотелось (даже до полутора месяцев). Так что риски весьма велики. «Если партнер вам очень А как же в этот период сотрудничать с контрагентами? Даже дорог, уверяет, что это недоразумение, то требуйте от если они не интересуются тем, что вы – в «сомнительных» него полной открытости, – рекомендует Александр списках, лучше будет заранее успокоить партнеров. Селютин. – Попросите представить отчетность за Обнаружив спустя некоторое время этот факт самостоятель- последние несколько отчетных периодов, документы, но, они могут подумать, что вы от них что-то скрываете. подтверждающие расчеты с бюджетом, требуйте «покаВпрочем, некоторое время выждать все же стоит, но совсем зать» прибыль и подтвердить, что есть штат в фирме и небольшое (а вдруг провести сверку с ФНС удастся быстро?). она продолжает деятельность. В такой ситуации ни о Допустим, вам позвонил контрагент, который попросил какой коммерческой тайне уже речи быть не может, изуот вас объяснений (как вы понимаете, он, видимо, остался чить следует всю необходимую информацию. Если по
ПОКУШЕНИЕ НА ДЕЛОВУЮ РЕПУТАЦИЮ
042
/ сентябрь 2009 Расчет
плану контрагент должен вам оплатить очередную поставку, то запросите график платежей, договоры, по которым контрагент ожидает оплаты, то есть что он сможет гарантированно вам заплатить. Если речь идет о поставщике, который обязался отгрузить определенный товар, то он должен подтвердить документально, что это имущество у него имеется. Нелишним будет наведаться в гости к партнеру, лично оценить обстановку в организации. Но это скорее уже прерогатива генерального директора, а не главного бухгалтера. Если контрагент не спешит предоставить необходимую документацию, то значит, он действительно не так «чист», каким хочет выглядеть в ваших глазах, и нужно по возможности отказаться от работы с ним. Если расставаться с партнером невыгодно, но и опасения не покидают, то целесообразно пригласить аудитора. Независимая оценка состояния дел в компании позволит выявить все риски или оценить претензию инспекции и шансы организации отстоять свою позицию. Аудитор подготовит отчет, отметит недостатки работы, пути устранения. Однако учтите, этот вариант будет удобен, если сделка очень крупная и стоимость аудита по сравнению с ней – копейки». Кроме того, следует сделать запрос и в налоговую инспекцию. Конечно, налоговики не обязаны предоставлять информацию о благонадежности фирм, причем некоторые вопросы вообще могут составлять налоговую тайну. Однако будет справедливо заметить, что и компании не обязаны проводить исследования (а порой и расследования) на предмет добросовестности контрагентов. Странно, что отсутствие должной осмотрительности теперь фактически вменяется в вину налогоплательщику. Чиновники уже сообщали о том, какие действия фирмы в этом направлении можно считать достаточными (письмо Минфина от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177): – следует получить копию свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе; – проверить факт занесения сведений о партнере в ЕГРЮЛ; – иметь доверенность или другой документ, закрепляющий полномочия лица, с которым ведутся переговоры и подписывается контракт, выступать от лица контрагента; – исследовать различные источники информации на предмет сведений о будущем партнере. В данном случае в качестве этого самого «источника» может выступать ИФНС. Поэтому нелишним будет обратиться в инспекцию с запросом. Конечно, содержательно контролеры, скорее всего, не ответят, а может быть, и вовсе проигнорируют ваше послание. Впрочем, а так ли нужен вам сам ответ чиновников? Вам необходим только сам факт запроса. Предположим, инспекция ответила отказом. Отлично – подшили в папочку вместе с выписками из ЕГРЮЛ и копиями свидетельств о постановке контрагента на учет. Не получили никакого ответа – в папочку подшиваем сам запрос, квитанцию об отправке, и, что было бы неплохо, уведомление о вручении. Если вдруг начнется проверка, у вас уже будет пакет доказательств того, что должную осмотрительность вы проявили. Ну а если контрагент не слишком вам дорог, то безопаснее будет прекратить с ним отношения или хотя бы просто на время «заморозить» совместную работу, пока все не прояснится. Арина Виноградова
ТЕСТ Как Вы реагируете на внешние факторы, которые могут негативно отразиться на деловой репутации Вашей организации? ВОПРОСЫ Вы обнаружили название своей компании в списке неблагонадежных компаний, вывешенном на сайте инспекции. Ваши действия? А. Решите, что оставаться в сомнительной компании очень рискованно и напишете заявление об увольнении. Б. Свяжетесь с налоговой инспекцией и попытаетесь выяснить, по какой причине организацию включили в черный список. В. Сочтете, что никакой угрозы такие действия инспекции для вашей организации не представляют. Зайдя на сайт ИФНС Вашего нового контрагента, вы вдруг видите его наименование в списке злостных неплательщиков налога на прибыль. Что Вы предпримете? А. Решите, что иметь должника в контрагентах опасно для компании и убедите генерального директора, пока не поздно, отказаться от сотрудничества с ним. Б. Свяжетесь с партнером, попытаетесь выяснить, как у него обстоят дела с ФНС, обяжете представить различные документы, чтобы самостоятельно оценить обстановку, и отправите запрос в инспекцию контрагента. В. Ограничитесь формальным звонком контрагенту и удовлетворитесь устными комментариями – у Вас и так дел предостаточно. У Вас появился новый партнер и Вы решили сделать запрос в инспекцию, чтобы выяснить, не состоит ли он в числе недобросовестных компаний. Однако из ИФНС пришел отказ. Как Вы отреагируете? А. Рассердитесь: «Сами требуют, чтобы мы проверяли контрагентов на благонадежность, а информацию не предоставляют» – и будете выяснять отношения с ИФНС. Б. Подумаете: «Ничего страшного, главное, что мы проявили должную осмотрительность» – и аккуратно подошьете ответ налоговой в папочку, где у Вас уже хранятся запрос, квитанция о его отправке, выписки из ЕГРЮЛ и свидетельство о постановке контрагента на учет. В. Сделаете вывод: «Раз инспекция не сочла нужным ответить на вопрос, значит особо беспокоиться не стоит. Если бы контрагент был проблемный, в ИФНС бы отреагировали». РЕЗУЛЬТАТЫ Большинство ответов «А»: «Паника на корабле». Узнав неприятную новость, Вы зачастую действуете сгоряча, не успев со всех сторон взглянуть на создавшуюся ситуацию. Постарайтесь «остыть», унять эмоции, изучить имеющуюся у Вас информацию и только тогда принимать окончательное решение. Большинство ответов «Б»: «Арийская педантичность». Пока Вы не соберете все факты и полностью не проанализируете сложившуюся ситуацию, вы не предпримете никаких поспешных шагов. Это весьма конструктивный подход, однако обратите внимание – иногда действовать нужно быстро и решительно, промедление может дорого обойтись. Большинство ответов «В»: «Поверхностный взгляд». Во многих случаях Вы ограничиваетесь поверхностными оценками и из-за этого можете упустить из виду важные аспекты и не заметить скрытую угрозу. Конечно, вокруг очень много информации и ее, безусловно, следует фильтровать. В то же время все факты, которые могут иметь негативные последствия, лучше держать на контроле.
сентябрь 2009 Расчет /
043
АРБИТРАЖ
УФНС слезам не верит За полгода действия нормы об обязательном досудебном обжаловании решений налоговиков в вышестоящем органе сполна вкусить все прелести нововведения довелось уже многим фирмам. Впечатления – не самые приятные. Мало того что в УФНС не укладываются в отпущенные им сроки рассмотрения жалоб, так еще и норовят увеличить размер претензий. В таких случаях жалобщикам не остается ничего иного, как обращаться в судебные инстанции, представители которых встают на их сторону.
Жалуетесь? Накажем! Весьма примечательно в этом смысле постановление Президиума ВАС (резолютивная часть пока не опубликована) по делу № А58-2053/08-0325. Правда, противостояние фигурантов началось еще тогда, когда досудебное обжалование «в налоговых верхах» еще не было «обязаловкой», но сути это не меняет. Итак, в 2007 году одна из якутских ИФНС доначислила ЗАО «Акционерная компания АЛРОСА» 92,6 миллиона рублей налога на прибыль за 2004 год. Компания с решением инспекторов не согласилась и подала жалобу в вышестоящий налоговый орган – УФНС по Республике Саха (Якутия). Можно сказать, что результат превзошел все самые худшие ожидания коммерсантов. Рассмотрев материалы проверки, Управление ФНС не только поддержало претензии инспекторов за 2004 год, но и доначислило предприятию 79,7 миллиона рублей по налогу на прибыль за 2003 год. Компания платить отказалась, доказала свою правоту в двух судебных инстанциях, но не смогла этого сделать в кассации (судьи решили, что УФНС вправе изменить в худшую для коммерсантов сторону решение нижестоящей инстанции в части, не связанной с содержанием жалобы). В итоге расставлять все точки над i по традиции пришлось высшим арбитрам. Участники «тройки судей» ВАС в своем Определении от 18 мая 2009 г. № 5172/09 указали, что вышестоящий налоговый орган, принимающий решение по жалобе, не должен ухудшать положение компании или ИП, ибо иной подход ограничивает его право на защиту. Иными словами, якутские ревизоры вышли за пределы своих полномочий, что и констатировал Президиум ВАС.
Слабый плюс с большим минусом Все бы хорошо, да только рассмотренный «спецами» ВАС вопиющий случай – лишь вершина айсберга под названием «Обязательное досудебное обжалование», на который периодически налетают и «Титаники» гигантов индустрии, и «корабли» поменьше, и «утлые суденышки» частных предпринимателей. Проблем
044
/ сентябрь 2009 Расчет
в этой области столько, что, как говорится, «никакой лопатой не разгребешь». «Очень рад, что высшие арбитры пресекли неправомерную практику налоговых управлений, пользующихся отсутствием законодательной определенности для пополнения госбюджета. Конечно, определенная положительная практика на уровне ФАС округов уже сложилась, но мы опасались, что ВАС ее «поломает». Хорошо, что этого не произошло, – комментирует ситуацию управляющий партнер консалтинговой компании Tax Group Дмитрий Путилин. – Посудите сами, по закону представители фирмы или индивидуальный предприниматель имеют право подать свои возражения или объяснения по результатам проводимой выездной проверки. Когда жалоба рассматривается УФНС, мероприятия налогового контроля уже завершены, и,
доначислив налог, «управленцы» походя пренебрегли базовым правом налогоплательщика на представление возражений, тем самым сузив его возможность защищаться от произвола на этапе рассмотрения материалов проверки в нижестоящем налоговом органе». Таким образом, юрист полагает, что положительное решение высших арбитров вряд ли полностью обезопасит предпринимателей от неправомерных действий проверяющих. По его мнению, основная идея обязательного досудебного обжалования (сводится она к тому, чтобы большинство налоговых споров реша-
может спровоцировать волну повторных проверок, инициированных управлениями в порядке контроля за деятельностью нижестоящих инспекций. Сам он, впрочем, их не разделяет. Эффективность же механизма обязательного досудебного обжалования г-н Успенский оценивает на «твердую троечку с минусом»: по статистике, около 80 процентов жалоб коммерсантов остаются без удовлетворения, в остальных же 20 процентах «цена вопроса», то есть сумма успешно оспоренных налоговых претензий – минимальна. «Хотя сама по себе идея правильная, ведь во многих странах такая система работает исправно. На Западе до суда доходит около 10 проИдея «разгрузить» суды, как считает Д. Путилин, провалилась. центов дел, но у нас арбитры все так Теперь арбитры вынуждены рассматривать еще и иски по же будут погребены под завалами поводу бездействия вышестояших налоговых органов, кото- исков. Словом, снова исполнение подкачало», – поясняет он. рые относятся к удовлетворению жалоб чисто формально. Кроме того, сетует юрист, «жалобная процедура» в законодались без участия арбитров) полностью провалилась. тельстве прописана не досконально. В частности, «В региональных УФНС сейчас полный коллапс: непонятно, обязаны ли налоговики извещать компаобязаны рассмотреть жалобу за месяц, а на самом деле нии о дате и месте рассмотрения жалобы, могут ли еле-еле укладываются в три, в четыре месяца, и все это представители фирмы присутствовать при ее рассмовремя жалобщики находятся в «подвешенном состоя- трении. Минфин считает, что нет (письмо ведомства нии», что не может не сказываться на их хозяйствен- от 3 июля 2009 г. № 03-02-08/46). «Такая позиция вполной деятельности. Но это полбеды: практика показыва- не понятна, – комментирует М. Успенский. – ет, что подтвердились худшие опасения коммерсантов Учитывая, что порой срок рассмотрения жалобы дохоо том, что обращения в вышестоящий налоговый орган дит аж до шести месяцев, дополнительное общение не принесут им ровным счетом ничего, кроме нерво- с налогоплательщиками лишь еще больше затянет трепки. Позвольте мне такую, может быть не слишком процесс вынесения решений». корректную, «басенную» аллегорию, но жаловаться Солидарен с коллегами относительно фактической в УФНС на ИФНС – это то же самое, как если бы недееспособности механизма досудебного обжаловаЯгненок вздумал сообщить Волку о плохом поведении ния и Павел Посашков, ведущий юрист компании его сына-Волчонка. Да о какой «беспристрастности» «Частное право»: «Позиция ВАС радует, конечно, но в данном случае может идти речь?! Что же касается все же практика показывает, что таких вопиющих слу«разгрузки» судов, то они сейчас точно так же завале- чаев, когда УФНС доначисляет налоги при рассмотрены исками», – иронизирует юрист. нии жалобы, очень немного. К тому же в этом деле (я, Вместе с тем г-н Путилин считает, что предприни- кстати, тщательно следил за его ходом) УФНС доначисматель при желании и должном терпении все же лила ту сумму, которую сначала начислил, а потом может извлечь для себя из этой ситуации некие отменил нижестоящий орган. В вал повторных провеплюсы. Ведь до окончания рассмотрения апелляцион- рок тоже как-то не очень верится. А вот в отношении ной жалобы решение ИФНС не вступает в силу, а зна- работоспособности механизма обжалования могу подчит, налоговая инспекция не имеет права выставлять твердить одно – с огромным скрипом он работает. инкассо, производить списание денежных средств со Жалобы либо «висят» в УФНС полугодиями, либо счетов фирмы, обращать взыскание на имущество и вылетают оттуда со скоростью пули (без удовлетворевершить тому подобные «карательные меры». Таким ния, разумеется – УФНС просто «проштамповывает» образом, фактически не надеясь на милость УФНС, решения нижестоящих коллег). Нет реакции даже на коммерсанты получают некую передышку: у них появ- конкретные процессуальные нарушения. Кстати, по ляется возможность более тщательно подготовиться известной мне статистике жалоб удовлетворяется даже к будущему судебному разбирательству, собрать дока- меньше, чем 20 процентов. В моей личной практике – зательства, выработать стратегию и тактику. вообще единичный случай». В целом разделяет точку зрения представителя Tax Владимир Хвориков Group налоговый юрист компании Sameta Михаил Успенский: «При возможности дополнительного наказания меха«РЕЗИНОВЫЙ» СРОК низм обжалования полностью теряет смысл. Подающий жалобу челоПо закону, вышестоящий налоговый орган должен принять решение век хочет, чтобы ему помогли, по жалобе в течение одного месяца со дня ее получения. В исключивосстановили справедливость, а не тельных случаях данный срок может быть продлен на 15 дней для наказали. Так что решение ВАС получения у нижестоящих налоговых органов необходимых абсолютно корректно». В то же документов. На деле же и четырехмесяный срок рассмотрения время, по словам эксперта, в юридижалобы – отнюдь не редкость, а иногда бывает и того пуще. ческом сообществе витает опасение, что вердикт высших арбитров
сентябрь 2009 Расчет /
045
АРБИТРАЖ Тактика обжалования: что делать с козырями в рукаве Дмитрий Путилин:
Михаил Успенский:
– Помним главное – в обязательном досудебном обжаловании в УФНС нуждаются только решения нижестоящей инстанции о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Иные акты, такие как требование об уплате налогов или неправомерные действия налоговых органов, можно опротестовать напрямую в суде. Итак, получив решение, с которым мы не согласны, стараемся (чтобы не усложнять себе жизнь) не пропустить срок на обжалование апелляционное: на подачу заявления нам отводится 10 рабочих дней. Подаем апелляционную жалобу в нижестоящий орган. Тот, в свою очередь, в течение 3 дней отправляет все документы, акты в УФНС. Не действуйте «на эмоциях», не спешите сразу выкладывать все свои козыри. Увы, сама жизнь настраивает нас на то, что никакого позитива при обжаловании не будет (разве что чудо, или если решение ИФНС совсем уж вопиющее), так что «держите козыри в рукаве», чтобы потом выложить их суду. В жалобе же изложите свою позицию предельно формально – с чем не согласны по пунктам закона. Изложите позицию Минфина по этому вопросу, в конце концов, если она в вашу пользу. Но не стоит указывать на процессуальные недоработки, на то, что какие-то доказательства по делу являются недопустимыми. В противном случае вы получите обратный результат: к суду они станут «допустимыми», все огрехи будут исправлены. Словом, представляя в УФНС дополнительные доказательства, мотивировки, вы заранее открываете свою позицию до суда, и противоборствующая сторона постарается к ней подготовиться. «Отбиваться» станет гораздо сложнее. Если не уложились в апелляционные сроки, придется тогда обжаловать в общем порядке, а решение ИФНС уже вступит в силу со всеми вытекающими последствиями. В придачу, учитывая «расторопность» УФНС, можете пропустить трехмесячный срок для обжалования в арбитражном суде. Правда, в подавляющем большинстве случаев судьи их восстанавливают (если, конечно, просрочка не запредельная – год-два); нужно лишь изложить правильную мотивировку: мол, получили решение ИФНС, но с апелляцией припозднились (бухгалтер заболел, уехал), потом жалобу очень долго «мурыжили» в УФНС… В общем, «не виноватые мы». Кстати, при апелляционном обжаловании отсчет срока для подачи заявления в суд начнется с того момента, когда УФНС вынесет окончательное решение. Это еще один веский повод не пропускать апелляцию.
– Насчет «козырей» – все зависит от конкретной ситуации, однако я бы все же посоветовал максимально детально аргументировать свою позицию при обжаловании в УФНС. Вместе с жалобой подайте ходатайство об участии в рассмотрении: может, и пригласят. Документально подтвер-ждайте каждый довод. Если все же дошло до суда, то практика показывает, что сейчас стало сложнее оспаривать какие-то формальные промахи налоговиков: нарушение сроков и т. д. Недавний случай: предприниматель-истец не отрицал, что он не доплатил в бюджет, но требовал признать решение налоговиков неправомерным лишь на том основании, что его не пригласили на рассмотрение материалов проверки. В двух нижестоящих инстанциях этот довод сработал, но не убедил кассацию – ФАС МО. И хочу посоветовать всем сторонам конфликта все же относиться друг к другу по-человечески. Во время кризиса бюджетные поступления сократились на треть, а налоговики – такие же люди, выполняющие свою работу.
046
/ сентябрь 2009 Расчет
Павел Посашков: – В определенных случаях, конечно, целесообразно не «вытряхивать» все аргументы на стадии досудебного обжалования, а поберечь их до суда. Но если есть грубые процессуальные нарушения, то о них стоит «трубить» немедленно. Трудностей в процессе досудебного обжалования – море, результаты работы этого механизма, по крайней мере пока, крайне неудовлетворительны.
ЧТО НОВОГО В СУДАХ
«Плохой» бухгалтер не лишается «надбавки за вредность» Бухгалтер, работающий в регионе с крайне неблагоприятным климатом, не может быть лишен специальной надбавки к зарплате в случае конфликта с руководством или даже при совершении неправомерных действий. Об этом говорится в постановлении Верховного Суда от 10 июня 2009 г. № ГКПИ09-536. На новом месте работы бухгалтеру-кассиру из поселка Айхаль (Якутия) было отказано в начислении так называемых «северных» надбавок к зарплате в полном объеме. Дело в том, что с предыдущего места работы женщина была уволена с формулировкой «В связи с утратой доверия руководства». Новый работодатель сослался на Инструкцию о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера, утвержденную Приказом Министерства труда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2. В ней, в частности, сказано, что после прекращения трудового договора в связи с утратой доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности, непрерывный трудовой стаж ему не сохраняется. А «северные» выплачиваются как раз исходя из стажа работы в «проблемном» регионе. Считая положение Инструкции не соответствующим нормам Трудового кодекса, гражданка обратилась в Верховный Суд с требованием признать спорную норму недействительной.
Волокиту при досудебном обжаловании признали законной Нарушение срока рассмотрения жалобы налоговым управлением не может стать причиной для отмены вынесенного по ней решения. Такой неутешительный для бухгалтеров вывод содержится в обнародованном недавно постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4428/2009(11016-А70-49)). Напомним, что в рамках процедуры обязательного досудебного обжалования решения налогового органа в УФНС должны уложиться максимум в 45 дней (п. 3 ст. 140 НК). На деле же жалобы рассматриваются вышестоящим органом по 3-5 месяцев. Этим и решил воспользоваться предприниматель, жалобу которого УФНС вернула без удовлетворения, нарушив при этом срок рассмотрения обращения. В исковом заявлении он указал, что волокита УФНС привела к нарушению его прав, и потребовал отменить решение инспекции. Увы, его ждало разочарование. Арбитры решили, что срок принятия решения по жалобе, по сути, не является пресекательным, и подчеркнули, что Налоговый кодекс не устанавливает последствий его несоблюдения.
«Неграмотность» бухгалтера сочли смягчающим обстоятельством Удивительно, но факт: ссылаясь на трудности c подбором подходящей кандидатуры на должность бухгалтера, фирме удалось значительно снизить размер штрафа за несвоевременную отправку декларации. Об этом сообщается в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 4 августа 2009 г. № Ф044611/2009(12031-А27-27)). Обращаясь в суд, руководители компании, оштрафованной налоговиками на 112 тысяч рублей за несвоевременное представление декларации, объяснили просрочку тем, что им никак не удавалось найти подходящую кандидатуру на должность главбуха, а учет тем временем вел бухгалтер-кассир, не имеющий достаточной квалификации. Довод сработал: арбитры признали проблемы с поиском главбуха смягчающим обстоятельством. Кроме того, они отметили, что на момент принятия «штрафного» решения налог фирма уплатила сполна и неблагоприятных последствий для бюджета не возникло. В результате судьи сочли возможным снизить штрафные санкции в десять раз.
сентябрь 2009 Расчет /
047
БАНК
Правосудие могут отдать на откуп банкирам Не исключено, что скоро любая фирма в один совсем не прекрасный для нее день сможет узнать, что ее договор с банком расторгнут последним в одностороннем порядке. Кроме того, кредитные организации смогут запросто, не объясняя причин, отказать коммерсантам в открытии счета, заподозрив их в подготовке к неблаговидным деяниям. Такое право дает банкирам законопроект, который депутаты Госдумы планируют рассмотреть в осеннюю сессию.
Без суда и следствия Хлопот с банковскими счетами у бухгалтеров возникает немало. Чего стоит хотя бы их «заморозка» налоговиками по основаниям, далеко не всегда коррелирующим с действующим законодательством. Потом, может, и признают свою неправоту, извинятся даже, ан поезд-то уже ушел: вовремя не оплачен контракт, сорваны поставки и т. д. Желание снять часть средств наличными так же воздействует на представителей
048
/ сентябрь 2009 Расчет
контролирующих структур, как красная тряпка на быка… А тут – пожалуйте, еще один «подарок». В настоящее время банк, в соответствии с действующей редакцией Закона от 7 июля 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», может отказать компании в открытии счета лишь в том случае, если она не зарегистрирована по заявленному адресу или не предоставляет о себе достоверной информации. А согласно статье 859 ГК РФ банки могут закрывать без
суда так называемые брошенные счета (уведомив об этом владельца счета за два месяца), если в течение двух лет на них отсутствуют денежные средства и по ним не проводятся операции. Если потенциальный клиент формально соблюдает все требования, даже когда вызывает у банкиров подозрения, отказать ему в открытии счета кредитные учреждения не вправе.
плохих клиентов. За пусть даже и невольное пособничество в совершении противоправных операций они запросто могут лишиться лицензии. В результате банки вынуждены сами просчитывать риски, запрашивая у подозрительных клиентов большой объем документов и повышая тарифы на их обслуживание – вдруг да сами откажутся. Поэтому банкирам представившаяся возможность смостоятельно закрывать счета, безусловно, на руку: известил сомнительПо официальной статистике, в настоящее время банки ного клиента в письменном виде – и считают подозрительной каждую пятую операцию. Львиная дело с концом (через месяц после оповещения договор считается расдоля таких претензий успешно оспаривается клиентами торгнутым). Но даже их порядком в судах. смущает неопределенность формулировок, содержащихся в законопроОднако представителям Международной организации екте. Ну вот что такое, к примеру, «обоснованные подопо борьбе с финансовыми злоупотреблениями (FATF) зрения»? этого показалось мало, и они уже в течение нескольких лет «Если указанный законопроект вступит в силу, то настоятельно рекомендуют России расширить указанный это несомненно даст банкам эффективный инструперечень. Ссориться с влиятельной организацией нам, мент противостоять легализации доходов и снизить понятное дело, не с руки, к тому же не секрет, что желаю- репутационный риск. Однако не стоит забывать о друщих «отстирать» свои «грязные» деньги в нашем отечестве гой стороне вопроса. Признание операций клиента (как, впрочем, и в любом другом) хватает с избытком. подозрительными, связанными с отмыванием дохоПотому-то и Росфинмониторинг, и ФСФМ, и ЦБ неодно- дов – это субъективное мнение специалистов, котократно высказывались о целесо-образности такого подхо- рое формируется на основании критериев, разрабада. И вот, наконец, пожелания оформлены в проект закона. тываемых в каждой кредитной организации самостояЕсли документ, подготовленный членом Комитета Госдумы тельно. При этом нет универсальных «рецептов», по финансовому рынку Константином Шипуновым, будет позволяющих однозначно классифицировать операодобрен его коллегами, благосклонно принят Совфедом и ции клиента как подозрительные, а это может спровозавизирован президентом страны, банки смогут в одностороннем порядТЕСТ НА ЛЕГАЛЬНОСТЬ ке и без суда отказываться от исполнения договора с физическим или юриСегодня на «черном рынке» существует более сотни известных дическим лицом, если у них возникнут типологий отмывания денег. Мы укажем основные, а вы попробуй«обоснованные подозрения» в том, те оценить, не напоминает ли какая-то из них сценарий работы что они совершили или готовятся вашей фирмы. Если есть сомнения – лучше скорее бегите из этой совершить противоправные действия, компании, ведь бухгалтер вряд ли «останется не у дел», если связанные с легализацией доходов, мошенничество раскроется (особенно учитывая повышенное вниполученных преступным путем, или мание к данной сфере деятельности со стороны контролирующих финансированием терроризма. Кроме органов): того, банкиры могут «пойти в отказ» при наличии информации, «указыва– мошенничество со счетами, ющей на запутанный или необычный – мошенничество с подставныхарактер сделки, не имеющей очевидми компаниями, ного экономического смысла или оче– обналичивание или обезнавидной законной цели». личивание денег, – создание видимости получеИнструмент, ния кредита, – злоупотребления с векселякоторый опасно ми фиктивных организаций, брать в руки – приобретение по фиктивным Что греха таить, сейчас банкиры, дейвекселям фиктивных товаров и ствительно, нередко оказываются услуг, пешками в чужой игре. В настоящий – создание юридических лиц момент у них нет полноценных рычадля смешения преступных гов, позволяющих воздействовать на доходов с легальным бизнеподозрительного клиента и «застасом, вить» его прекратить проведение – продажа интеллектуальной сомнительных операций. При этом собственности в комбинации банки обязаны неукоснительно с мошенничеством по счетам выполнять требования «противолегаи т. д. лизационного» законодательства и проводить политику «выдавливания»
сентябрь 2009 Расчет /
049
БАНК цировать волну судебных исков со стороны клиентов. Данная идея будет жизнеспособной только в том случае, если законодатель установит предельно четкие критерии, однозначно дающие право на расторжение договоров. «Наличие обоснованных претензий» – формулировка размытая», – считает начальник Управления финансового мониторинга КБ «Стройкредит» Наталья Федяева. Что касается оценки потенциальных и действующих клиентов на предмет «проблемности», то сейчас, по словам Федяевой, банкиры исходят из всестороннего подхода к изучению клиента, углубленного анализа всех совершенных им операций и сделок по всем имеющимся в банке счетам. «Именно постановка в банке работы по анализу клиентской базы и совершаемых клиентами операций, а также комплексная информация от разных подразделений (службы безопасности, клиентского и юридического подразделений, подразделения финансового мониторинга) дает уверенность, что банк обладает
шее, то есть первое. А вдруг именно наша сделка покажется – не налоговикам, а банкирам – слишком запутанной и лишенной экономического смысла? Ну почему при борьбе с разного рода махинаторами у нас непременно должнен страдать честный бизнес?!» – вторит ему главбух столичной турфирмы Оксана Искренко.
Большое законодательное недоразумение
Есть противники у документа и среди депутатов, причем участников того самого Комитета по финансовым рынкам. Так, по мнению Павла Медведева, законопроект представляет собой «одно сплошное недоразумение». «Особенно умиляет один из последних абзацев: в случае закрытия счета банк должен вернуть оставшиеся на нем средства клиенту наличными или перечислить на указанный им счет в другом банке в течение семи Депутат Госдумы Павел Медведев: «Проект закона направ- дней. Очень трогательно, только лен на что угодно, но только не на борьбу с отмыванием непонятно, кто в этом случае с чем борется. То есть банк, поработав преступных средств. Формулировки – просто чудовищные». со мной некоторое время, узнает, что я мошенник, бандит. И он достоверной информацией о каждом своем клиенте и спрашивает у меня, бандита, на какой счет мне перепозволяет обеспечить эффективность принципа «знай числить мои бандитские деньги, а не зовет «силовиков», чтобы их конфисковать, – иронизирует своего клиента», – пояснила она. Медведев. – Или вот позвольте уж своими словами изложить смысл другого положения этого докуменК «проблемным» та: я прихожу в банковский офис, хочу открыть счет, а банкиры опять же подозревают во мне махинатора, приравняют всех! благодетеля террористов, «отмывателя». Что они, по Если даже банкиры относятся к предложенным логике вещей, должны сделать? Они должны предлопоправкам не на 100 процентов положительно, то жить мне кофе, дать полистать журнальчик (чтобы я чего уж говорить о коммерсантах. «Не было печали… никуда «не смылся»), а сами – нажать «тревожную Теперь, значит, если я часто обналичиваю опреде- кнопку» и вызвать правоохранителей. Вот, мол, он, ленные суммы лишь потому, что банк установил берите его тепленьким… В соответствии же с этим жесткие лимиты на снятие наличных, то я уже «подо- законом, просто отказывая мне в открытии счета, зрительный». Но признать человека мошенником они как бы сигнализируют мне: «Мы в курсе, что вы может лишь суд. В данном же случае банкирам фак- бандит, так что бегите от нас в другой банк, где вас тически выдается лицензия на неисполнение своих обязательств. Мне, чисто по-человечески, разу- ФАТФ (FATF – Financial Action Task Force on Money меется, жаль банкиров, на кото- Laundering) – Международная организация по борьбе рых давит Росфинмониторинг. Но с отмыванием капитала. Учреждена в соответствии с решееще больше мне жаль себя самого, нием саммита «большой семерки» в Париже в 1989 году. когда перед моей фирмой, не помышляющей об отмывании и не В настоящее время в ФАТФ входят 34 участника, в том числе контактирующей с каким-нибудь Россия, вступившая в нее в 2003 году. Усамой бен Ладеном, закроются двери одного банка, потом – второго…» – возмуща- никто не знает, спасайтесь, прячьтесь». Да и что это ется Артур Свиридов, руководитель одной из екате- в конце концов за «обоснованные подозрения»? ринбургских компаний. Руки у меня дрожат? Так это не в предчувствии лег«Мы заключаем международные контракты, и бан- кой наживы и не от страха. Это просто болезнь киры, при переводе денег, исследуют их до каждой у меня такая. Объявить человека нарушителем закозапятой. Теперь же не просто добавится новая голов- на может суд, здесь же судейскую мантию пытаются ная боль, но вообще наступит полное бесправие. Банки, примерить на банкиров, что противоречит дабы избежать неприятностей, на пустом месте будут Конституции. Бороться с «отмывателями» надо, но проявлять излишнюю подозрительность и без объясне- не такими оголтелыми, непродуманными, примитивний замораживать счета вполне законопослушных ными демаршами». клиентов. Из двух зол – или потеря части клиентов, Владимир Хвориков или отзыв лицензии – они безусловно выберут мень-
050
/ сентябрь 2009 Расчет
Банк поставил крест на экспорте Что такое крах надежд на светлое, пусть и самое ближайшее, будущее? Это когда после нескольких месяцев «рыночного затишья» фирме в августе, наконец, удается заключить неплохой экспортный контракт на поставку товара в Германию, а отдел валютного контроля банка отказывается оформлять для него паспорт сделки. Специалисты ОВК были убеждены, что договор, согласно которому право собственности на продукцию переходит покупателю на территории РФ, вовсе не экспортный. И это несмотря на то, что конечный пункт по условиям соглашения – территория другого государства. Правы ли они?
Недоступный паспорт сделки Знакомая многим бухгалтерам ситуация: специалист отдела продаж договорился с контрагентом о поставках, а руководители двух фирм, заручившись поддержкой юристов, после долгих и трепетных обсуждений будущей сделки подписали договор. По-хорошему, под этими документами наравне с подписью гендиректора и юриста должна красоваться и виза главного бухгалтера. Но на деле, как известно, бухгалтерию к этому процессу подключают нечасто, и возможно, только на самом первом этапе, чтобы определить форму будущих отношений с налоговой точки зрения. Далее менеджмент обсуждает условия сделки, стремится на нескольких листах учесть интересы обеих сторон. Юристы оценивают условия с точки зрения положений ГК РФ и последующих правовых последствий. Потом сделка обычно скрепляется совместным празднеством по поводу удачного соглашения, и готовый уже документ поступает к специалистам учета. Бухгалтер контракт регистрирует и определяет, какие от него зависящие действия следует совершить, чтобы проект «стартовал». Вот тут-то и появляются проблемы, причем порой в том месте, где их совсем не ждешь. С подобными неприятностями столкнулась наша знакомая Татьяна Яковленко, главный бухгалтер пермской торговой компании. Ситуация сложилась следующая: фирма (продавец) заключила договор с нерезидентом на поставку оборудования. По условиям контракта переход права собственности на продукцию и рисков происходит в Москве. Доставка груза от Перми до столицы и все платежи по оформлению документов на вывоз товара с территории РФ производятся за счет продавца (фирма является декларантом на таможне и оформляет ГТД). А после передачи товара в Москве и за пределами РФ – все за счет покупателянерезидента.
Естественно, чтобы работа по контракту запустилась, главбух отправилась в банк, в отдел валютного контроля. Это был региональный филиал одной из московских кредитных организаций. Однако специалисты банка сказали, что контракт не экспортный и оформлению ПСЭ не подлежит. У отдела ОВК нашлось два довода для отказа: – право собственности переходит на территории РФ, а значит это реализация на внутреннем рынке России; – в договоре отсутствуют ссылки на Инкотермс. «Но ведь в контракте речь идет о вывозе товара за пределы России, а на Инкотермс организация сослаться не может, поскольку ни одно условие в полной мере не совпадает с правилами», – убеждала валютный контроль Татьяна. В договоре стояло, что товар передается в Москве Покупателю, а не Перевозчику, – это тоже повлияло на выводы специалистов ОВК. Но ведь до момента передачи продавец обязан уплатить все таможенные сборы, пошлины, оформить ГТД… Как же можно это сделать без паспорта сделки? Кроме того, в Инкотермс место перехода права собственности не оговаривается, и тем более оно не имеет значения для определения, экспортный контракт или нет. «Поставки должны начаться с сентября», – сокрушалась главбух, – а мы на одном месте топчемся, изучаем инструкции вместе с ОВК». Чтобы помочь Татьяне, мы решили разобраться, кто в данном случае прав, попросив для «чистоты эксперимента» проанализировать ситуацию двух независимых экспертов – специалиста ОВК банка и представителя компании, курирующего исполнение торговых договоров. Скажем сразу – мнения экспертов по существу вопроса также разошлись. В данном случае именно представитель банка посчитал контракт экспортным. Рассмотрим подробнее аргументы сторон.
сентябрь 2009 Расчет /
051
БАНК
«ЗА»
«ПРОТИВ»
Виктория Курзаева, начальник Управления валютного контроля Коммерческого банка «ОТКРЫТИЕ»:
Мария Кудрявцева, заместитель руководителя департамента исполнения контрактов – руководитель дирекции торговых договоров департамента исполнения контрактов блока финансовой деятельности ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС»:
«Контракт подразумевает вывоз товара с территории РФ, о чем, собственно, в документе и сказано. К тому же в соглашении есть условие о предоплате. Так что в этом случае паспорт сделки оформлять нужно в соответствии с пунктом 3.1.Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И. Наличие в контракте условия о переходе права собственности и рисков в городе Москве вовсе не означает, что товар не вывозится с территории РФ. Стороны самостоятельно определяют наличие в договоре факта вывоза или не ввоза продукции из России. В рассматриваемом случае фирме необходимо использовать код вида валютной операции 10-й группы – 10010 либо 10030, в зависимости от кода ТН ВЭД, который применяется к поставляемому оборудованию. По данным кодам учитываются как предварительные оплаты, так и авансовые платежи. Кроме того, в данном случае оформление ПС необходимо еще и потому, что экспортер не сможет вывезти товар с территории РФ (осуществить таможенное оформление товара), не предъявив этот документ таможенным органам. Ведь грузовая таможенная декларация (ГТД), подтверждающая пересечение российской границы, должна содержать в графе 28 информацию о номере паспорта сделки. То есть без паспорта сделки экспортер попросту не сможет исполнить свои обязательства, предусмотренные в контракте. А вот требование банка включить в договор условия Инкотермс-2000 неправомерно. Отсутствие ссылки на них в контракте вовсе не является основанием для отказа в подписании ПС. Дело в том, что подобная причина не упоминается в перечне причин отказа, установленном пунктом 3.12. Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И».
«Паспорт сделки нужно оформлять по внешнеторговому соглашению между резидентом и нерезидентом, по которому стороны будут совершать валютные операции за вывозимые из РФ товары (учитывая положения Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Инструкцию ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И). Под внешней торговлей, как известно, подразумевается импорт и (или) экспорт товаров, а экспортом товаров является вывоз товара с таможенной территории РФ (Закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Если обратиться к Таможенному кодексу, то статьей 165 экспорт определяется как таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном вывозе. Получается, чтобы соглашение с нерезидентом было признано внешнеторговым контрактом на поставку товара, в нем должно присутствовать обязательство резидента-по-ставщика о передаче товара нерезиденту после вывоза товара с таможенной территории РФ. В связи с тем, что переход права собственности и всех рисков от рассматриваемой компании к нерезиденту в соответствии с условиями заключенного договора происходит в городе Москве, то данный договор не является внешнеторговым договором на поставку товара. Получается, что паспорт сделки по договору с такими условиями не оформляется. Тогда для идентификации по видам валютных операций средств, полученных от нерезидента по контракту, нужно указывать код 13010 – «Расчеты и переводы нерезидента за товары, передаваемые резидентом нерезиденту на территории РФ».
052
/ сентябрь 2009 Расчет
Коды валютных операций с 10010 по 10090 указываются при идентификации денежных средств при расчетах между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с территории РФ. Следовательно, эта группа кодов для данного договора не подходит. Относительно кода 10030 можно сказать, что обычно он указывается, если договор внешнеторговый экспортный и нерезидент платит в соответствии с его условиями до поставки товара (предварительная оплата при экспорте товара). Наличие в договоре пункта о том, что право на товар переходит к нерезиденту в России, вообще лишает пермскую торговую компанию возможности выступать в роли декларанта в случае если этот товар будет вывозиться с таможенной территории РФ. Исходя из описания условий договора, поставщик за свой счет доставляет продукцию до Москвы и передает ее в собственность покупателю. Получается, что в дальнейшем распоряжаться товаром уже будет новый владелец. Если он согласился принять продукцию на территории РФ, то должен понимать, что в дальнейшем будет вывозить его, то есть он, в свою очередь, должен понимать, какие действия будет предпринимать, какие расходы производить и на каком основании в рамках действующего российского законодательства. Поскольку в договоре указано, что продукция должна пересечь границу РФ, то задекларировать ее обязан субъект, имеющий право владения на таможенной территории РФ, и некоторые другие уполномоченные лица (ст. 16 ТК РФ). В соответствии со статьей 126 ТК РФ это же лицо имеет право выступать в качестве декларанта, то есть совершать все действия при таможенном оформлении, в том числе подавать ГТД. Итак, по моему мнению, рассматриваемый договор не является внешнеторговой сделкой, а пермская торговая компания не может выступать в качестве декларанта. Это значит, что налоговых последствий у фирмы не будет, если после реализации товара она уплатит в бюджет НДС в порядке, установленном НК РФ, по действующей в настоящее время ставке 18 процентов для реализации товаров на территории РФ. А вот требование банка об обязательном использовании Инкотермс-2000 в контракте – неправомерно. В случае с пермской торговой компанией сторонам можно было бы использовать условия поставки Инкотермс CPT или CIP, но только в том случае, если бы организация должна была передать товар нерезиденту после вывоза с таможенной территории РФ. Формулировка «Все платежи по оформлению документов на вывоз товара с территории РФ – за счет Продавца» не подтверждает такую обязанность. Поэтому Инкотермс можно применять только в части, не противоречащей иным условиям договора. Если в договоре будет использован Инкотермс и сделана оговорка с положениями, отличающимися от терминов Инкотермс, стороны должны будут руководствоваться Инкотермс с учетом оговорки. Вставляя указанную формулировку в текст договора, продавцу нужно четко понимать, какие действия он будет предпринимать, какие расходы производить и на каком основании, чтобы в дальнейшем суметь выполнить свои обязательства перед контрагентом».
В угоду смыслу Что ж, оба эксперта привели довольно убедительные доводы, но вопрос остается спорным. Впрочем, есть один документ, который помогает найти истину, не искажая смысл и порядок оформления деловой операции – письмо Федеральной таможенной службы от 22 октября 2008 г. № 24-101/44233 о некоторых вопросах оформления ПС. И хотя в тексте послания таможенники комментируют принципы реализации посреднического договора, их позиция вполне может быть спроецирована на контракт пермской торговой компании. Дело в том, что на договор комиссии, заключенный между резидентом и нерезидентом, по которому комиссионер должен приобрести товары для комитента на территории РФ и вывезти из страны в другое государство, распространяется требование об оформлении паспорта сделки. Согласно условиям соглашения, товары пересекают границу и их получатель – нерезидент, значит, контракт – внешнеэкономический. Право на свободу договора в нашей стране еще никто не отменял. Так что стороны могут самостоятельно, на свое усмотрение, указать детали в соглашении, условия о распределении ответственности на разных этапах «путешествия» груза, а также о месте и моменте перехода права собственности. В случае с пермской торговой компанией в договоре указан начальный пункт отправления груза – Пермь, и конечный пункт – столица иностранного государства. Чтобы добраться до места назначения, товару придется пересечь границу РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации Татьяне Яковленко целесообразно добиваться оформления паспорта сделки, возможно, идти на минимальные корректировки, ведь сроки вывоза товара уже поджимают. Однако в будущем при заключении сделки и определений условий договора фирме следует тщательнее изучать и учитывать все требования и нормы российского законодательства (валютного, таможенного, налогового и т. д.). А вот включать или нет термины Инкотермс-2000 в условия договора – личное дело сторон. Эти правила всегда предназначались для использования в договорах купли-продажи в тех случаях, когда товары продаются для поставки через национальные границы. Цель документа – обеспечить комплект международных правил толкования торговых терминов. Применение Инкотермс упрощает структуру договора, зачастую освобождает стороны от подробного описания определенных условий, таких как: – обязанность продавца предоставить товар в распоряжение покупателя или передать ему его для транспортировки или доставить его в пункт назначения; – распределение рисков между сторонами в каждом из этих случаев; – обязанность по упаковке; – обязанность покупателя принять поставку; – обязанность по исполнению таможенных формальностей и т. п. Однако при этом правила Инкотермс вовсе не предназначены для того, чтобы заменить необходимые для полного договора купли-продажи стандартные или индивидуальные условия, которые определили стороны. Арина Виноградова
сентябрь 2009 Расчет /
053
КАДРЫ
Учимся заново не платить ЕСН Эпоха существования главы 24 НК РФ о едином соцналоге озарена страданиями бухгалтеров и мытарствами инспекторов. Что ж, законодатель поставил специалистов учета перед фактом: со следующего года этот раздел Налогового кодекса уходит в небытие, а на смену ЕСН приходят страховые взносы. Изменения практически революционные. Понятно, что освоение новых правил отнимет много сил и времени. Так что заранее нужно изучить все нюансы, касающиеся начисления взносов и сдачи отчетности.
Недавно, просматривая номера журнала «Расчет» прошлых лет, мы наткнулись на материал, в котором сотрудники ФСС жаловались нашему корреспонденту на введение ЕСН: мол, взносов теперь поступает не так уж много, потому и выплаты за счет средств фонда будут сокращаться. По их словам, после замены страховых взносов единым соцналогом многие фирмы вместо прежних 5,4 процента стали перечислять всего 4 процента. Свою лепту в выпадающие доходы внесли и компании, перешедшие на спецрежимы – УСН и ЕНВД, которые отчисляли совсем уж мизерные суммы. Времени с той поры утекло немало, и ни сотрудницы ФСС, сетующие на появление ЕСН, ни наш корреспондент не могли тогда предположить, что спустя годы столь возмутивший их в то время
054
/ сентябрь 2009 Расчет
налоговый сбор будет отменен. Именно такой «подарок» преподнесли бухгалтерам чиновники своим Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и смежным с ним законом от того же числа № 213-ФЗ. Да вот только такой желанный прежде, сейчас он бухгалтерам как кость в горле. Ведь мало того что нужно будет изучить новые порядки, массу разъяснений теперь уже ото всех «страховых» фондов, но еще и в учете все переправить. Голова кругом идет от предстоящих хлопот. Впрочем «у страха глаза велики», будем решать проблемы по мере их поступления. Первым делом повнимательнее изучим изменения, внесенные указанными законами. В этом нам помогут специалисты компании Ernst&Yang. Так, большинство новых положений, за исключением ключевого, уве-
личивающего совокупную «социальную нагрузку» на ФОТ фирм, вступают в силу с 1 января 2010 года. С этой даты глава 24 Налогового кодекса о едином соцналоге уходит в небытие. Вместо него бухгалтерам придется перечислять страховые взносы напрямую во внебюджетные фонды.
Тарифный план – «Страховой» Совокупная ставка до поры до времени, то есть до 2011 года, останется прежней – на уровне 26 процентов, перестав при этом быть регрессивной (см. табл. 1). О регрессии придется забыть, но… Новый порядок
общин малочисленных народов Севера, резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и организаций инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Указанные категории в 2011–2012 годах в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2 процента (в ПФР – 16, ФСС – 1,9, ФФОМС – 1,1 и ТФОМС – 1,2). В период с 2013 по 2014 год общий «тариф» страховых взносов увеличится до 27,1 процента (в ПФР – 21, ФСС – 2,4, ФФОМС – 1,6 и ТФОМС – 2,1). Начиная с 2015 года переходный период будет считаться завершенным и все льготы останутся в прошлом.
Объект обложения
Таблица № 1
Согласно Закону № 212-ФЗ понятие облагаемого объекта практически не изменилось. Взносы в вышеуказанные внебюджетные фонды Фонд Федеральный фонд Территориальный фонд Пенсионный социальобязательного начисляются на выплаты и иные обязательного медицинИтого фонд ного страмедицинского вознаграждения в пользу физического страхования хования страхования ских лиц по трудовым, гражданскоправовым и авторским договорам. 20% 2,9% 1,1% 2,0% 26% Однако есть несколько «но». «Раньше выплата не облагалась ЕСН, если она не относилась на предусматривает, что как только доход сотрудника пре- расходы при исчислении налога на прибыль. Однако высит 415 тысяч рублей в год (считать нужно нарастаю- данное положение не нашло отражения в новом щим итогом с начала года), выплаты в его пользу облагать- Федеральном законе № 212-ФЗ, и, таким образом, ся страховыми взносами больше не будут. Для сравнения: при исчислении страховых взносов такой льготы не сейчас ставка ЕСН уменьшается до 10 процентов при будет, – поясняет старший консультант компании достижении физлицом дохода, равного 280 тысяч рублей. «Ernst & Young» Людмила Сапронова. – Также будут Если же зарплата достигает 600 тысяч рублей, то рассчи- начисляться страховые взносы и на компенсацию тываться с бюджетом нужно уже по ставке 2 процента. неиспользованного отпуска при увольнении». По Кстати говоря, законодатели решили не отходить от действующим пока что правилам начисления ЕСН традиции, продолжая устанавливать индексацию тех (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК) такая выплата от обложения или иных лимитов. И если обычно такого рода увеличе- освобождается. ние порогов играло на руку как налогоплательщикам, Компенсации за тяжелую работу, работу с вреднытак и простым гражданам (например, индексация боль- ми и (или) опасными условиями труда будут облагаться ничных выплат), то в данном случае, очевидно, будет взносами по полной программе. Также в законе уточпрослеживаться обратный эффект. Для лиц 1966 года нено, что матпомощь по рождению ребенка (до 50 000 рождения и старше на финансирование страховой руб.) не облагается взносами только в случае выплаты части трудовой пенсии пойдут все 20 процентов, для ее в первый год после рождения. По старым правилам лиц 1967 года рождения и младше: 14 процентов – на она освобождалась от обложения независимо от времефинансирование страховой части, и 6 процентов – на ни выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК). Для материальной финансирование накопительной части. помощи работнику, которая согласно подпункту 23 стаОднако для некоторых категорий хозяйствующих тьи 270 Кодекса освобождалась от начисления взносов субъектов (сельхозпроизводителей, резидентов полностью, установлен годовой лимит в пределах технико-внедренческих зон, компаний, использующих 4 тысяч рублей на одного сотрудника. А вот выплаты труд инвалидов, «упрощенцев» и «вмененщиков») в пользу временно пребывающих иностранцев и лиц в следующем году будут применяться пониженные без гражданства облагаться взносами не будут. тарифы (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Льготы предоставле- В остальном же перечень облагаемых и необлагаемых ны и фирмам, применяющим УСН и ЕНВД: в 2010 году выплат фактически представляет собой «кальку» они будут платить страховой взнос только в ПФР по с главы Налогового кодекса о ЕСН. ставке 14 процентов. Правда уже с 1 января 2011 года Таблица № 2 тарифы на социальное страхование Общие ставки страховых взносов в 2011 году ощутимо подрастут, общая максимальная ставка взносов увеличиваФонд Федеральный фонд Территориальный фонд ется на 8 процентов (размеры стаПенсионный социальобязательного обязательного медиИтого вок – в табл. 2). Фонд ного страмедицинского цинского страхования Пониженные тарифы страховых хования страхования взносов в 2011–2014 годах будут действовать только для сельхозпро26% 2,9% 2,1% 3,0% 34% изводителей, плательщиков ЕСХН,
Общие ставки страховых взносов в 2010 году
сентябрь 2009 Расчет /
055
КАДРЫ Начисление и уплата Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями: в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС. Если в «платежке» стоит неточный номер счета Федерального казначейства, КБК, или не то наименование банка-получателя, и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не будет считаться выполненной. Переплату по страховым взносам вернут в течение трех лет со дня перечисления (или зачтут в счет будущих платежей или недоимки по конкретному фонду) после подачи налогоплательщиком заявления по установленной форме. Иными словами, зачесть взносы, излишне уплаченные, например в ПФР, в счет недоимки по платежам в Фонд соцстраха не получится. «Для бухгалтера данный подход, конечно, приведет к усложнению процесса зачета переплаченных взносов. Ведь уходящий в прошлое ЕСН представляет собой налог, переплату по которому не только можно было засчитывать вне зависимости от того, какая часть его была переплачена, но и производить зачет в счет платежей по другим налогам», – поясняет г-жа Сапронова. По ее мнению, еще одним не самым приятным для бухгалтера нововведением станет то, что страховые взносы за расчетный период необходимо будет уплатить не позднее 31 декабря текущего года (ЕСН уплачивали до 15 января следующего года). На практике это требование фактически означает необходимость корректно рассчитать заработную плату, начислить и уплатить страховые взносы до конца календарного года. В качестве же позитива эксперт отмечает следующее: упрощается сам принцип исчисления. Теперь не надо будет производить вычет пенсионных взносов из уплачиваемой в федеральный бюджет части ЕСН. Согласно нововведениям, необходимо будет лишь рассчитать сами взносы в Пенсионный фонд, поскольку отчисления в федеральный бюджет производиться уже не будут.
056
/ сентябрь 2009 Расчет
На контрасте Антон Дроздов, Председатель Правления ПФР: – Мы активно готовимся к реализации положений закона. Пенсионный фонд уже был администратором страховых взносов до введения ЕСН. Технология знакомая. Сейчас мы завершаем подготовку регламентов взаимодействия участников процесса администрирования, завершаем разработку программно-технологического комплекса. Запускаем серию обучающих семинаров для сотрудников, в т. ч. и через систему дистанционного обучения персонала. Тестирование программного обеспечения администрирования начнется уже в октябре этого года. Думаю, что особых проблем у законопослушных бизнесменов не возникнет, бюрократии больше не станет. Инна Комиссарова, главбух ЗАО НТЦ «Орион», член Института профессиональных бухгалтеров России: – Я не вижу в новациях ничего такого, от чего бухгалтеру стоило бы впадать в панику. Что касается увеличения числа контролеров, то раньше внебюджетные фонды всегда старались контролировать уплату (до 2005 года лично у меня было 8 таких проверок). Так что ничего особенно нового и тем более плохого. Лично я считаю, что проверка – это даже хорошо, и если бухгалтеру нечего скрывать, то и бояться нечего. Сверили – что начислено, что уплачено – и все нормально. Относительно поквартальной сдачи персонифицированной отчетности, то и это, по большому счету, неплохо: отчитываясь поквартально (или даже ежемесячно), проще подготовить годовой баланс, меньше ошибок. Уплата взносов за расчетный период до 31 января – тоже не в диковинку, поскольку большинство бухгалтеров и сейчас стараются выплатить зарплату до этой даты, все сверить и благополучно закрыть год, распрощаться с ним, не оставляя ничего на январь следующего. Так что, как хотите, но не вижу я в законе особых минусов, вижу плюсы: «платежек» станет на одну меньше (не нужно будет платить в федеральный бюджет). Обязанность компаний со штатом свыше 50 человек с 2011 года отчитываться в электронной форме для кого-то, может, и будет делом проблематичным, но не для меня. У нас в штате всего 30 человек, но мы и сейчас отчитываемся в электронном формате, хотя и не обязаны – нам это просто удобно. Единственное, в чем лично я расхожусь с законодателями, так это в отмене регрессивной шкалы. Впрочем, им виднее. Нина Борисова, главбух московской торговой компании: – Придется «возиться» с ворохом дополнительных бумаг и контактировать с большим количеством проверяющих, в очередях опять же простаивать. А поквартальный персонифицированный учет – это вообще караул… Подобное ведь было прежде, уже платили в разрозненные фонды до принятия главы 24 НК РФ, так что не совсем понятно, зачем нужен поворот вспять. В увещевания законодателей, что это значительно облегчит жизнь пенсионеров, если честно, как-то не слишком верится. С ужасом думаю о том, сколько всего еще предстоит сделать. Впрочем, хорошо, что немного времени еще есть. А к законодательным изменениям нам не привыкать, как-нибудь потихоньку справимся. Людмила Сапронова, представитель компании «Ernst & Young»: – В целом планируемые изменения существенно увеличат налоговую нагрузку на ФОТ компаний и ИП. Государственная Дума утвердила данные законопроекты, несмотря на то, что такие меры являются достаточно жесткими для работодателей, и без того действующих в условиях экономической нестабильности.
но право приостановить проверку на шесть месяцев, а в исключительном случае – еще на три. Отчетность в ПФР и ФОМС бухгалтер будет обязан Выездные контрольные мероприятия могут затрагиподать не позднее 1-го числа второго календарного вать период, не превышающий трех календарных месяца, следующего за каждым из четырех отчет- лет, предшествующих году проведения ревизии. По окончании проверки ревизоры составляют акт, а затем и выносят С 2011 года бухгалтерам придется сдавать в Пенсионный решение о привлечении к ответфонд отчетность по персонифицированному учету еже- ственности, либо об отказе в привлечении. Акты ПФР и ФСС по квартально, а не раз в год, как сейчас. результатам проверок могут быть обжалованы в вышестоящий ных периодов, то есть до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, орган контроля за уплатой страховых взносов 1 февраля). Срок сдачи отчетности в ФСС – до (вышестоящему должностному лицу) или в суд. 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января). Если отчетная дата приходится на «Не спи, бухгалтер…» выходной или праздничный день, она переносится Естественно, что новые обязательства бухгалтеров на первый рабочий. Изменен срок представления подкреплены и ответственностью за их неисполнеотчетности в случае прекращения деятельности ние. Например, за неподачу расчетов грозят штраорганизации или индивидуального предпринимате- фы, установленные в процентах от суммы взносов ля. Если в настоящее время ее необходимо напра- к уплате. Просрочка, в соответствии со статьей 46 вить в течение пяти дней после подачи в регистри- НК РФ, грозит фирме или ИП санкцией «в размере рующий орган заявления о прекращении деятельно- 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате сти, то с 2010 года расчеты представляются до дня по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи, но не его подачи. Еще два важных и, увы, негативных аспекта, связан- более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 ных с увеличением административной нагрузки. рублей». Особо злостные нарушители, припозднивПервый: с 1 января 2011 года работодатели обязаны шиеся со сдачей отчетности более чем на 180 дней, подавать в ПФР сведения персонифицированного подведут свою компанию под штраф в размере учета ежеквартально (до первого числа второго кален- 30 процентов подлежащих уплате взносов плюс дарного месяца, следующего за отчетным периодом), 10 процентов за каждый полный или неполный а не один раз в год. Второй: до 1 января 2011 года Закон месяц, начиная со 181-го календарного дня. № 212-ФЗ обязывает отчитываться в электронной форме, скрепленной ЭЦП, лишь бухгалтерии компаний Начиная с 2011 года организации и ИП со среднесписочсо среднесписочной численностью ной численностью работников свыше 50 человек обязаны сотрудников свыше 100 человек. отчитываться в электронном виде. Однако затем эта «почетная обязанность» ляжет на плечи финансовых работников фирм с численностью свыше 50 человек Абсолютный «потолок» санкции в статье не преду(сейчас обязательная «электронка» присуща лишь вза- смотрен, а «критический минимум» составляет имоотношениям бухгалтеров с ФНС, а отчетность 1 тысячу рублей. Неуплата или неполная уплата взносов по невнимав ФСС и ПФР вне зависимости от численности штата тельности бухгалтера влечет взыскание с юрлица или может подаваться на бумажных носителях). ИП в размере 20 процентов неуплаченной суммы (ст. 47 НК). В случае если ревизоры сумеют доказать Контроль и порядок умышленность таких действий, сумма санкций взлетит Вместо налоговых органов, которые в настоящее до 40 процентов. За отказ в предоставлении докуменвремя администрируют ЕСН, контролировать пра- тов, необходимых для проведения проверок, фирме вильность уплаты взносов в Пенсионный фонд и или ИП придется раскошелиться, заплатив по 50 рублей Фонд медицинского страхования будет ПФР, за каждый несданный документ. а в Фонд социального страхования – как и сейчас, Что касается должностных лиц, то новые штрафные ФСС. Если в ходе «камералки», на проведение кото- положения для них закреплены поправками в КоАП. рой контролером не требуется никакого специаль- Размер санкции за вышеуказанные нарушения, ного разрешения, будут выявлены какие-либо а также за непредставление проверяющим информанестыковки, от бухгалтера потребуют объяснения ции о начисленных больничных и декретных, установили внесения исправлений. Если же корректировки лен статьей 15.33 КоАП. Напомним, что согласно измене удовлетворят проверяющих, – после составле- нениям, внесенным в КоАП Законом от 17 июля № 160, ния соответствующего акта. Что касается выездных индивидуальные предприниматели исключены из проверок, то ПФР и ФСС предписано проводить их числа должностных лиц, так что санкции эти на них не совместно и не чаще чем один раз в три года, а срок распространяются. каждого мероприятия не должен превышать три Владимир Хвориков месяца. Правда, при этом контролерам предоставле-
Отчитываемся правильно
сентябрь 2009 Расчет /
057
КАДРЫ
Час главбуха пробил? Можно ли главного бухгалтера считать топ-менеджером, или все-таки он менеджер среднего звена? Чтобы ответить на этот вопрос, руководителю учетного подразделения вовсе не нужно абстрактно оценивать свою профессию и функционал: следует оглядеться вокруг и заглянуть внутрь себя. Только так можно познать свой истинный статус в компании.
ТОП или менеджер среднего звена? По мнению большинства главбухов, их статус зависит от того, подчиняются ли они финансовому директору. И действительно, как же считаться ТОПом, если выше есть еще руководитель, помимо генерального директора и учредителей? Впрочем, это рассуждения с точки зрения структуры компании – вопрос формы, так сказать. А что же получается по сути? Итак, есть два типа менеджеров. Первый – менеджер среднего звена, который безусловно заинтересован в том, чтобы компания, в которой он трудится, работала эффективно: это гарантия сохранения его места работы, регулярной выплаты зарплаты ему и его подчиненным, безопасности при взаимодействии с госорганами и т. п. Он прилагает усилия к тому, чтобы эффективно работало вверенное ему подразделение. Все это – подтверждение его профессионализма, возможно, дополнительные бонусы и премии ему самому и его подчиненным. Однако сам бизнес, перспективы на будущее, то, как смотрится компания на рынке, менеджера среднего звена не слишком волнует. Зачастую он с трудом понимает, как функционирует фирма в целом, каков комплекс факторов, обеспечивающих успешность ее на рынке. Он не обладает умением взглянуть на деятельность компании целиком. Это присуще только топ-менеджменту. А знаете, к примеру, как происходит подъем по карьерной лестнице в вооруженных силах США? Схема следующая. Если человек претендует на должность командира взвода, то сначала ему придется побыть заместителем командира роты. Мы не ошиблись: не замкомвзвода, а именно замкомроты. Поскольку, чтобы руководить взводом, нужно понимать, как он функционирует в рамках роты, как взводы взаимодействуют между собой, из каких задач роты вытекают задачи взвода. Когда же мундир начальника взвода становится «маловат», военного переводят на должность заместителя командира полка. Там он осваивает, как роты взаимодействуют внутри полка, какие они выполняют задачи и как взаимодействуют друг с другом. И только после этого его могут повысить до должности командира роты. Такое карьерное продвижение гарантирует более качественное выполнение функций руководителя на каждом этапе.
058
/ сентябрь 2009 Расчет
Баланс ценностей Что же эта схема могла бы дать нам? Представьте себе главбуха, который погружен в задачи бухгалтерии, не понимая при этом, как функционирует компания в целом. Его основные цели – качественное ведение бухучета, формирование налогов в рамках уже осуществленных операций. Он требует от других подразделений своевременной подготовки первичных документов, следит за тем, чтобы бухгалтерия избегала выполнения не свойственных ей функций. Он старается (как и любой хороший руководитель) освободить от «лишней» работы своих сотрудников, то есть своевременно сдавать отчетность в налоговую
и не заполнять уточненных деклараций. Что мы имеем в результате? В компании бухгалтерию называют «обслуживающим подразделением», возникают частые конфликты при взаимодействии с другими подразделениями (извечный конфликт бухгалтерии с отделами продаж и маркетинга), директор «наезжает» на главбуха с претензией: «Ты на кого работаешь – на меня или на налоговую?» В результате, каким бы профессионалом главбух ни слыл, его не покидает ощущение, будто на него постоянно давят, «выкручивают руки», он на грани фола в вопросах соблюдения законодательства и т. п. Однако существует и иной, альтернативный, вариант развития событий. Предположим, у главбуха сильный характер и он отлично умеет отстаивать свою точку зре-
По мнению большинства главбухов, их статус подчиняются ли они финансовому директору. ния. Тогда он быстренько корректирует бизнес-процессы – так, чтобы вышеназванные задачи работы бухгалтерии выполнялись. «Строит» отдел продаж под себя – если есть рычаги давления на директора или если директор так печется о налоговой безопасности компании, что готов во всем прислушиваться к главбуху. То есть и «продажники», и маркетологи сами начинают следить за «первичкой». Зачастую для этого выстраиваются мотивационные схемы, например сотрудники отдела продаж получают свой процент со сделки только после того, как все документы по ней попадут на стол бухгалтеру в полном объеме. «Молодец главбух!» – скажете вы и отчасти будете правы. Почему же отчасти? Потому, что это правильно, но далеко не на всех этапах развития компании. До определенного момента любое жесткое выстраивание бизнес-процессов ведет к тому, что компания становится негибкой, не может оперативно реагировать на изменения на рынке, на кризисы (типа того, что происходит сейчас), тормозится расширение сбыта. Давайте представим себе «новорожденную» компанию, во главе которой стоит грамотный руководитель (т. е. управленец, понимающий цель бизнеса, его структуру, и рынок сбыта, и маркетинг, и где взять денег, и как они должны возвращаться). Для конкретики пусть это будет компания по производству берестяных корзинок.
поставщики, разные контрагенты) главбух начнет предъявлять жесткие претензии к качеству «первички»? Будут выбраны те контрагенты, с которыми меньше проблем с документами, а качество и стоимость их сырья или услуг будут неоптимальными. Сотрудники, которых наняли для работы «на результат», очень часто просто физически (а на самом деле – психологически) не могут педантично заполнять требуемые бухгалтерией формы и документы. В результате у них накапливается раздражение, эффективность их работы снижается. А для большинства промысловиков вопрос о количестве сплетенных ими корзинок и использованного сырья будет тупиковым. Здесь хочется привести пример с рыбаком, у которого хороший клев. Спросите его – сколько рыбы он поймал? зависит от того, Он вынужден будет оторваться от удочек и начать пересчитывать улов. При этом одна рыба сорвется с крючка, он кинется за другой, ведь поплавок уже ушел под воду… второпях собьет ногой ведро, и половина улова окажется в воде. «Что же делать?» – спросите вы. Тихо подойдите и сами пересчитайте пойманную рыбу. Не отвлекая рыбака. Не производя шума и не распугивая рыбу, которая уже подплывает к наживке. К сожалению, так же приходится поступать и бухгалтеру нашей «корзиночной» компании: самому созваниваться с контрагентами, готовить «первичку», «пересчитывать» произведенные и проданные корзинки. Если этого не случится – компания уже на раннем этапе погрязнет в бюрократии и, скорее всего, так и не выйдя на оптимальные технологии, либо останется микропредприятием, работающим «в гараже», либо вообще погибнет.
Этап 1. Старт-ап фирмы: проблемы главбуха не интересуют «вождя» и «племя» Юридическое лицо зарегистрировали. Необходимое минимальное количество промысловиков, которые будут плести корзины, набрали; наняли несколько человек, которые будут искать покупателей; арендовали офис; пригласили главбуха. Начали работать. На что ориентирована компания на данном этапе? Она ориентирована на выпуск продукта. Фирма занимается усовершенствованием продукта (большие корзинки покупаются лучше, чем маленькие), технологиями (плетение «елочкой» востребовано лучше, чем плетение «сеточкой», и т. п.), проблемами производства и эффективности. Компания отрабатывает доставку сырья промысловикам, продукта – покупателям. Она отлаживает процессы и технологии. Что будет, если на этом этапе (когда пробуются разные схемы, разные
сентябрь 2009 Расчет /
059
КАДРЫ фы несоизмеримы с прибыльностью от деятельности отдела продаж, что уплаченный штраф и пени иногда даже можно считать инвестицией в будущие доходы компании.
Этап 3. Повышение эффективности: главбух – правая рука «вождя»
Кстати, как показывает практика, бухгалтеры таких предприятий очень часто имеют психологию топменеджера. Зарплата в подобной фирме вряд ли очень большая, а значит, главбух готов в ней работать лишь потому, что ему нравится идея бизнеса, он лоялен к учредителям, постоянно думает об успехе предприятия в целом. А если нет – либо погибнет компания, либо уволят его, либо уволится сам.
Этап 2. Расширение рынка сбыта: проблемы главбуха по-прежнему не интересуют «вождя» и «племя» Что происходит с компанией дальше? Клиенты начинают делать повторные покупки, формируется лояльность к бренду, приток денежных средств стабилизируется, поставки идут без сбоев и производство работает без ежедневных кризисов. Фирма уже не справляется с поставками своих товаров или с предоставлением своих услуг, штат развивается. Теперь организация ориентирована на сбыт. Ей необходимо расширять рынок, и ей по-прежнему не до документов. «За то время, что я собираю по всему городу бумажки, я мог бы уже осуществить несколько продаж!» – стандартный ответ сотрудника отдела продаж на втором этапе. «Не трогай «продажников» – они мне реальные деньги приносят!» – стандартный ответ директора главбуху, который жалуется на то, что невозможно собрать «первичку», и просит повлиять на «продавцов». Как будет реагировать на эту ситуацию главбух с психологией топ-менеджера? Будет сдавать бесконечные «уточненки» или посадит в отдел продаж «своего» человека, который освободит менеджеров от бумажной работы. Ведь бухгалтерия не может заработать «живых» денег для компании. Кроме того, главбух-топ будет помнить о том, что очень часто уплаченные налоговые штра-
060
/ сентябрь 2009 Расчет
«Сколько же это может продолжаться?» – спросите вы, «продвинутый» главбух. Скоро, очень скоро пробьет ваш час. У компании на данном этапе начинают появляться серьезные проблемы: в погоне за сбытом фирма продает больше товара, чем может произвести, начинает страдать качество. Плохо выстроенные бизнес-процессы тормозят бизнес. Приходится ежедневно «затыкать дыры» и разрешать кризисные ситуации. У руководства не хватает ни времени, ни сил на стратегию, оно вязнет в тактике. И вот тут-то главбух с психологией топ-менеджера идет к руководителю и говорит, что он может помочь. И не обязательно нанимать консалтинговую компанию, чтобы вам прописали бизнес-процессы (это дорого, да и далеко не все консультанты озадачиваются тем, чтобы подобрать свойственные именно вашему предприятию схемы). Кто как не главбух, думающий о благе своей компании, знающий (да-да! Благодаря тем самым вовремя не сданным в бухгалтерию счетам-фактурам) большинство проблем и точек сбоя, может наладить нормальное движение документов, финансовых ресурсов, материальных ценностей? На этом этапе возникает проблема с эффективностью. Если бизнес-процессы не отстроены – компания начинает тратить больше, чем способна заработать. Прибыли нет. И наконец-то руководство само приходит в бухгалтерию с вопросом: «А куда деваются деньги, ведь у нас такой большой оборот?» Всё. Ваш час пробил! Раз заговорили о прибыли всерьез – вы можете мотивировать любые свои требования эффективностью работы компании. Теперь вас будут слышать. Теперь можно выстраивать мотивационные схемы с учетом интересов бухгалтерии – ведь вы всегда были тем звеном компании, которое заботилось об уменьшении «пустой» работы, о выстраивании эффективного взаимодействия, об экономии средств на штрафах. Как раз сейчас, в кризис, большинству фирм приходится уделять внимание оптимизации, эффективности и удержанию своих позиций на рынке, а не активному расширению рынка сбыта. Поэтому самое удобное время – задуматься о своем статусе в компании и начать его формировать. Чтобы считаться топ-менеджером, главный бухгалтер в своей деятельности, в постановке целей своему подразделению, в используемых методах и средствах, во взаимодействии с руководством и другими подразделениями должен учитывать: – стратегию развития компании; – цели и задачи на рынке фирмы в целом; – этап развития организации и ее локальные проблемы; – особенности функций, целей, задач, ценностей различных подразделений; – специфические личностные качества руководителей фирмы и руководителей других подразделений. А Вы, уважаемый главный бухгалтер, являетесь или нет топ-менеджером своей компании? Татьяна Курдюмова, бизнес-тренер, коучер
«Больничный» под микроскопом На подходе осень – пора проливных дождей, промозглого ветра, и соответственно, простудных заболеваний. А там и зима с ее морозами и пандемиями гриппа не за горами. Сотрудники компаний не роботы, приболеть может каждый. Однако нередки случаи, когда ФСС отказывается зачесть и возместить фирме суммы, выплаченные работнику в качестве пособий по временной нетрудоспособности. Вывод: во избежание проблем бухгалтер должен смотреть «в оба», проверять правильность оформления больничного листка и предельно четко производить расчеты. Ведь в кризисный период ФСС проверяет правомерность выплат с особым пристрастием.
При обработке листка нетрудоспособности бухгалтерам стоит обратить особое внимание на ряд особенностей. Об этом рассказывает начальник отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС Лидия Новицкая: «Начну с азов… Америки, конечно, не открою, но, как показывает практика, такие напоминания отнюдь нелишни. Итак, записи в листке нетрудоспособности должны быть произведены аккуратно (синими, фиолетовыми или черными чернилами). Исправления или зачеркнутый текст обязательно должны подтверждаться записью «Исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. На лицевой стороне бланка не допускается больше двух исправлений. В противном случае он не принимается к зачету и подлежит замене на новый. На бланке в обязательном порядке должны быть зафиксированы: название медицинской организации, Ф. И. О. врача, его четкая подпись, расшифровка подписи, Ф. И. О., пол и возраст пациента, а также полное наименование его места работы и домашний адрес. Кроме того, указываются: число, месяц (прописью), год выдачи листка (открытие-закрытие), причина недомогания, а также сведения о том, «первичный» он или «продленный». «Совместителям», работающим в нескольких компаниях, больничные выдаются по каждому месту работы; на одном из листков нетрудоспособности место работы совместителя фиксируется как «основное». Особое внимание бухгалтеру стоит обратить на четкость печатей, правильность написания названия организации, в которой трудится пациент, на наличие отметок о нарушении режима. Нарушение больничного режима без уважительной причины и неявка на врачебный осмотр являются основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. Один из не то чтобы стандартных, но достаточно рас-
пространенных примеров: первый больничный лист у сотрудника заканчивается с отметкой о нарушении режима, после чего он приносит продолжение этого же «больничного» без такой отметки. В этом случае со дня нарушения режима до дня восстановления трудоспособности пособие выплачивается только в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.
сентябрь 2009 Расчет /
061
КАДРЫ Помните также, что при сроках временной утраты трудоспособности более 30 дней решение вопроса о продлении листка нетрудоспособности осуществляется не единолично лечащим врачом, а врачебной комиссией. При проверках ФСС обращает на это пристальное внимание. Выдача «больничного» «задним числом» фактически запрещена – лишь в исключительных случаях и только по решению все той же врачебной комиссии. В случае, если у бухгалтера при ознакомлении с бюллетенем что-то вызовет недоверие, ему лучше попросить сотрудника переоформить листок временной нетрудоспособности. Вот еще некоторые нюансы, связанные с расчетом «больничных выплат», о которых должен помнить бухгалтер. На внутреннем листке бланка о временной нетрудоспособности независимо от режима работы организации, графика работы и учета рабочего времени (будь то сокращенная рабочая неделя, сокращенный рабочий день, почасовая оплата) проставляются везде календарные дни болезни с учетом праздничных и выходных. При определении расчетного заработка исключаются периоды отпусков. Когда на период отпуска пришлись праздничные дни (скажем, отпуск был предоставлен с 1 по 20 мая), бухгалтерам часто почему-то очень хочется вычленить не 20 дней, то есть весь отпуск, а лишь 18. Это недопустимо: убирается весь период отпуска, который предоставлен по приказу, и все суммы также исключаются, не учитываются. Еще такие ситуации случаются: сотрудник, находясь в отпуске, умудрился оформить «больничный» по
Больной или симулянт? Случаи, когда ФСС выявляет фальшивки и отказывает компаниям в возмещении, встречаются довольно часто. Разберемся, как бухгалтеру выявить «липовый» листок нетрудоспособности, изготовленный неизвестно где и непонятно кем. Чтобы «опознать» подложный листок, бухгалтер вовсе не
Подлинник
уходу за ребенком. В приказе о порядке выдачи документов, удостоверяющих нетрудоспособность, сказано, что в период нахождения сотрудника в отпуске «больничный» по уходу за больным членом семьи не выдается. Если же работник ввел врача в заблуждение и тот выдал бюллетень, такой листок, разумеется, оплате не подлежит. Напомню также, что если продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев, то выплата рассчитывается только из расчета МРОТ. Если в расчетном периоде не было заработка, то проставляется только должностной оклад без учета всяких надбавок и доплат. Или вот еще случай: беременная сотрудница уже имела на руках больничный лист (ей оформили в поликлинике декретный отпуск, но ее работодатель был не в курсе). Женщина трудилась еще два месяца, а потом предъявила бюллетень в бухгалтерию. Но пособие по беременности и родам в соответствии с частью 1 Закона № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» является гарантией утраченного работником заработка. Поскольку женщина трудилась, заработок она не утрачивала. В этом случае работодатель должен оплатить ей листок нетрудоспособности только со дня фактического использования отпуска по беременности и родам. Если будет установлено, что пособие выплачено за весь период, то сумма за тот отрезок, когда она, как бы уже находясь в декрете, продолжала работать, к зачету принята не будет». Беседовал корреспондент Владимир Хвориков
должен обладать навыками криминалиста, достаточно просто пристального внимания. Если у бухгалтера закрались малейшие сомнения в подлинности документа, лучше заранее обратиться в местное управление ФСС: там помогут, «проведут» по закрепленным за каждым медучреждением номерам и сериям.
Фальшивка
Печатаются в специальной типографии, поступают в ФСС, Фонд направляет в региональные отделения, а те раздают по лечебным учреждениям, у которых имеется лицензия. Учреждения отчитываются за каждый выданный больничный лист
Источник происхождения и ответственные за изготовление неизвестны
Достаточно жесткая, плотная бумага, схожая с той, на которой печатаются деньги
Изготавливают на мягкой бумаге, которая и на ощупь отличается от оригинала, и «шелестит» иначе
Чистый зеленый цвет
Зеленый цвет нередко «отдает в желтизну»
Водяные знаки видны только на свету
Водяные знаки видны, только если не смотреть бланк на просвет
Номер как бы вдавлен, его можно почувствовать на ощупь
Номер просто напечатан
Четкий шрифт, контур печати
В силу качества бумаги обычно нечеткие, размытые печати, нет четкости шрифта
Ровная кромка обреза
Зачастую грубый край обреза
062
/ сентябрь 2009 Расчет
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
НДС: платить или нет? Читайте письма
2
За август 2009 года компания ООО «Тера» – резидент Российской Федерации – произвела несколько операций: 1. ООО «Тера» получила кредит. Компания “ASSA” – организатор кредита – резидент США. На территории РФ данная фирма не зарегистрирована. ООО «Тера» оплатила услуги “ASSA” в размере 1000 долларов США. 2. ООО «Тера» реализовало оборудование иностранной компании “TREST”. Для гарантийного обслуживания в таможенном режиме временного вывоза контрагенту доставили технические аптечки. После окончания гарантийного срока режим временного вывоза по данным товарам переведен на режим экспорта, а технические аптечки были реализованы компании “TREST”. 3. ООО «Тера» в выставочном центре г. Москвы провело выставку для иностранной организации “Door&Window” с целью рекламирования продукции последней. На момент проведения выставки “Door&Window” еще не была зарегистрирована на территории РФ, так как компания только планирует выходить на российский рынок. 4. В 2008 году ООО «Тера» проводило строительные работы. Компания планировала возвести подмосковный коттедж для проведения корпоративных мероприятий и временного проживания в нем сотрудников компании. К 2009 г. стройка была приостановлена по причине нехватки денежных средств. Принято решение продать объект недвижимости, не «доведенный до ума» (у будущего коттеджа отсутствует крыша). Во всех описанных случаях у бухгалтеров фирмы возникли затруднения в отношении уплаты НДС. Вот их краткая формулировка: 1. Будет ли «Тера» выполнять функции налогового агента? 2. Является ли российская организация плательщиком НДС при реализации технических аптечек? 3. Будут ли облагаться рекламные услуги, оказанные компанией «Тера» иностранцу, налогом на добавленную стоимость? 4. Правильно ли поступил контрагент – продавец коттеджа? Попробуем разобраться во всем по порядку…
Иностранные помощники То, что оказание услуг по организации кредитования – реализация, сомнений, скорее всего, не вызывает. В данной ситуации гораздо важнее правильно «очертить» территорию, которая будет признана местом осуществления операции. Как известно, кредит получает российская компания «Тера», а организации “ASSA” выплачено вознаграждение за то, что она поспособствовала свершению данного события. Поэтому и появляется искушение признать местом реализации территорию РФ. Исходя из этой логики
ООО «Тера» должна превратиться в налогового агента и перечислить в бюджет НДС за иностранную компанию. Но не стоит торопиться. Прочитав внимательнее положения Налогового кодекса, нетрудно сделать и обратное умозаключение. Признать местом реализации территорию РФ, не углубляясь в подробности, откуда родом продавец, можно только в конкретных случаях. Определены они подпунктами 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Более того, в пункте 4 прописано, что при некоторых операциях решающим фактором является признание покупателя резидентом РФ. Но интересующие нас сентябрь 2009 Расчет /
063
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES услуги по организации кредита в данный пункт не попали. При этом пунктом 2 статьи 148 Кодекса установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренных подпунктами 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория РФ только в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации. Учитывая то, что компания “ASSA” никаким образом в России не зарегистрирована, местом реализации указанных услуг территория РФ являться не может. Поэтому при перечислении денежных средств компании “ASSA” российская организация «Тера» не должна исполнять обязанности налогового агента. Помимо организации кредита, этим же правилам подчиняются операции по предоставлению агентских услуг, а также услуг по страхованию и координации. Подобный вопрос был рассмотрен департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики. Ответ дан в письме Минфина от 31 июля 2009 г. № 03-0708/167. Освобождение гарантировано Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами статьи 147 Кодекса. А именно, местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой же территории. Таким образом, технические аптечки, отправленные за границу в таможенном режиме временного вывоза, в момент вывоза не являются товаром, облагаемым НДС, поскольку в этот момент они не реализуются иностранным покупателям. Получается, что «Тера» продала аптечки на территории покупателя.
Из вышесказанного следует, что для целей обложения НДС местом реализации указанных товаров территория Российской Федерации не признается. А операции по реализации технических аптечек за пределами территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Такое мнение поддерживает Минфин в своем письме от 30 июля 2009 г. № 03-07-08/164. Иностранец спасет от НДС Услуги, предоставляемые российской организацией «Тера», а именно – проведение выставки для компании “Door&Window”, безоговорочно можно признать рекламными услугами (ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Порядок определения места реализации таких услуг в целях применения НДС установлен нормами подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи Кодекса место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. В связи с этим в случае если покупателем таких услуг является иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории иностранного государства, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, услуги по организации выставки на территории Российской Федерации с целью рекламирования продукции, оказываемые российской организацией иностранной организации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются. Это решение подкреплено письмом Минфина от 17 июня 2009 г. № 03-07-08/135.
Таблица № 1. Ключ к решению Порядок операций
Ссылки на законодательство
Операция № 1
Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренных подпунктами 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория РФ только в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ)
Операция № 2
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ)
Операция № 3
Местом реализации рекламных услуг не признается Российская Федерация, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность за пределами территории РФ (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Операция № 4
Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п. 2 ст. 15 ЖК РФ)
064
/ сентябрь 2009 Расчет
В шалаше отнюдь не рай В случае с продажей недостроенного коттеджа ООО «Тера» стоит задуматься над тем, вправе ли компания проигнорировать процесс начисления НДС по операции. Ведь скорее всего неуплата налога в данной ситуации инспекцией будет приравнена к нелегальной оптимизации и опасной экономии на стройматериалах и налоге… Да, есть такое положение в Кодексе, согласно которому не подлежит обложению НДС стоимость реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но помимо налогового законодательства нелишним будет заглянуть и в Жилищный кодекс, где статьями 15 и 16 установлено, что жилым
домом признается индивидуально определенное здание, которое состоит из комнат, помещений вспомогательного использования, и пригодно для постоянного проживания граждан (то есть отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам). Учитывая изложенное, в отношении операций по реализации незавершенных строительством индивидуальных жилых домов вышеуказанное освобождение от налогообложения, прописанное в НК РФ, применяться не должно. Так как, согласитесь, дом без крыши – это еще не дом. Такую позицию поддерживает Минфин в письме от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/186. Дарья Сахарова
Таблица № 2. Судебная практика Название документа
Краткое содержание документа
Постановление ФАС Московского округа от 1 июля 2009 г. № КА-А40/6072-09
Норвежской компанией «AIR & SEA TRANSPORT A.S.» на основании договора о предоставлении услуг оказывались услуги российской организации ОАО «Дальневосточное морское пароходство», связанные с обеспечением перевозки членов экипажей судов заказчика непосредственно от г. Владивосток до/от пункта смены с обеспечением комплексного обслуживания в г. Москва и других пунктах транзита.»AIR & SEA TRANSPORT A.S.» также оказывала посреднические услуги, в том числе по приобретению проездных билетов, организации встречи, проводов, сопровождению, размещению перемещаемых членов экипажей в гостиницах и доставке. Как установлено судами и не опровергнуто налоговым органом, компания «AIR & SEA TRANSPORT A.S.» фактически находится на территории Норвегии, в Российской Федерации не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства. С учетом статьи 148 НК РФ и фактического характера оказанных услуг суды пришли к правильному выводу о том, что данные услуги не являются объектом обложения НДС
Постановление ФАС Северено-Западного округа от 2 июля 2009 г. по делу № А42-6210/2008
ООО «Баренцфиш-Мурманск» (судовладелец) заключило договоры фрахтования судна на время (тайм-чартер) с фрахтователями – ЗАО «РОСС» и ЗАО «Грумант». Договорами предусмотрено, что судно передается фрахтователям по акту приема-передачи в районе промысла, в Баренцевом море, либо в любом другом месте за пределами таможенной территории РФ. При этом фрахтователи обязуются возвратить судно судовладельцу в районе промысла также за пределами таможенной территории РФ. Факт эксплуатации морского судна за пределами территории Российской Федерации налоговым органом не оспаривается. Таким образом, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности общества по предоставлению на время в аренду судна с экипажем за пределами РФ по спорным договорам территория РФ не признается. Следовательно, услуги, оказанные обществом, не подлежат обложению НДС
Постановление ФАС Уральского округа от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2913/08-С2
Челябинский юридический техникум осуществлял операции по предоставлению жилья в общежитии. Поскольку подпункт 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусматривает освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, суды пришли к правильному выводу о том, что заявителем обоснованно применена указанная льгота, и правомерно признали недействительным решение инспекции в оспариваемой части
Постановление ФАС Уральского округа от 22 декабря 2008 г. № Ф09-9691/08-С2
ООО «Чепецкий механический завод» реализовал жилищный объект. По мнению налоговых органов, дом не отвечал по своим характеристикам понятию жилого помещения, содержащемуся в пункте 2 статьи 15, пункте 1 статьи 16 Жилищного кодекса. Суд, исходя из фактического состояния дома, пришел к выводу о правомерности применения налогоплательщиком указанной льготы
сентябрь 2009 Расчет /
065
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
«Растим» расходы за счет процентов по кредитам Руководство ООО «Инвест» приняло решение привлечь кредит. Так, 30 июня 2009 года компания получила заем в банке «Траст» в размере 1 000 000 руб. на срок 1,5 года под 25 процентов годовых. Выплата процентов согласно договору должна осуществляться ежемесячно, начиная с июля 2009 года. Крайний срок выплаты процентов – 20-е число каждого месяца. По условиям соглашения кредитор оставляет за собой право на изменение процентной ставки. Но за III квартал банк этим правом не пользовался, коррективов не вносил. Кредитование компании производилось впервые. В налоговом учете ООО «Инвест» применяет метод начисления, отчетным периодом является квартал. Предположим, что до конца сентября ставка рефинансирования ЦБ РФ не менялась и составила 10,75 процента. Необходимо определить порядок учета компанией расходов на выплату процентов по кредиту.
Ветер перемен Конечно, новой рассматриваемую проблему назвать нельзя. Но возвращаться к ней вновь и вновь нас заставляют постоянные коррективы тех или иных положений в законодательстве. Вот и сейчас в завершающемся отчетном периоде будут соседствовать друг с другом три различных ставки рефинансирования и два различных порядка расчета предельно допустимых сумм процентов по рублевым долговым обязательствам. Главное, в кризисной неразберихе четко разграничить моменты действия тех или иных документов и регламентированных ими правил.
В «оригинальной версии» Налогового кодекса абзац 4 пункта 1 статьи 269 устанавливает предельную величину процентов, принимаемых в расходы по налогу на прибыль, в размере 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ для обязательств в рублях, и 15 процентов – для обязательств в иностранной валюте. Норма была введена Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ. Новый документ – Закон № 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г. – поменял «правила игры» с целью адаптации бизнеса к новым условиям работы. Предельная ставка для рублевых кредитов и займов увеличилась до 1,5 ставки рефинансирования, а для валютных обязательств – до 22 про-
Таблица №1. Бухгалтерский учет ООО «Инвест» при кредитовании в банке «Траст» Название операции
Расчет сумм
Сумма
Дебет
Кредит
1 000 000 руб.
51
67-1*
30 июня 2009 г. Зачислена на расчетный счет сумма полученного займа
— 20 июля 2009 г.
Начислены проценты по займу Уплачены проценты по займу
1 000 000 руб. х 25% : 365 дн. х х 20 дн.
13 698 руб. 63 коп.
91-2
67-2**
—
13 698 руб. 63 коп.
67-2
51
Начислены проценты по займу Уплачены проценты по займу ___________
1 000 000 руб. х 25% : 365 дн. х х 31 дн.
21 232 руб. 88 коп.
91-2
67-2
—
21 232 руб. 88 коп.
67-2
51
20 августа и 20 сентября 2009 г.
*67-1 – субсчет «Расчеты по основной сумме долга»; **67-2 – субсчет «Расчеты по процентам».
066
/ сентябрь 2009 Расчет
центов. Работать закон должен был до конца 2009 года. Но продержаться до этого срока ему не удалось. В свет вышел новый документ, внесший очередные корректировки, – Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. В настоящее время показатели следующие: для рублевых кредитов предельная величина процентов, признаваемая в расходах по налогу на прибыль, равна удвоенной ставке рефинансирования, а для кредитов, полученных в иностранной валюте, ограничение осталось на прежнем уровне – 22 процента (ограничения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.). Напомним, что законодательство обязывает пользоваться данными расчетами тех, кто не имеет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, и разрешает применять нормы статьи 269 НК РФ тем, у кого такие обязательства есть. Так что у последних есть возможность выбрать порядок учета (ст. 5 Закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ). Ко всему прочему, картину нестабильности дополняет в очередной раз за текущий год пониженная до 10,75 процента ставка рефинансирования, от которой напрямую зависит расчет предельных процентов. Бухгалтерский учет процентов по кредиту Вернемся к условиям кейса и рассмотрим, как будут отражаться операции по кредитованию и выплате процентов в бухгалтерском учете. Здесь следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (см. таблицу № 1). Налоговый учет процентов по кредиту Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса. Согласно пункту 8 этой нормы, по договорам займа и другим аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (письмо Минфина от 21 мая 2009 г. № 03-03-05/91). В налоговом учете фирм, отчетными периодами для которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по долговым обязатель-
ствам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде процентов, подлежащих выплате (фактически начисленных). Так как в случае с ООО «Инвест» договор содержит условия об изменении процентной ставки по кредиту, для расчетов мы берем ставку рефинансирования на конец отчетного периода. Рассчитаем предельно допустимую сумму процентов по долговому обязательству при условии, что на конец III квартала ставка рефинансирования по-прежнему будет равна 10,75 процента (см. таблицу № 2). Очевидно, что фактически уплаченная сумма превышает сумму, которую компания может учесть во внереализационных расходах (на 7 863 руб. 02 коп.). Пунктом 8 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина от 21 мая 2009 г. № 03-03-05/91). Мы рассмотрели пример, когда в договоре кредитор указывает возможность изменения процента по кредиту. Насколько от этого страдает заемщик? На самом деле при таких условиях увеличивается риск заплатить в следующем периоде большую сумму по процентам, так как, несмотря на привлекательно нарисованные ставки на рекламных плакатах, банки всеми правдами и неправдами стараются выжить. И повышение процентов по кредитам – это неизбежный и необходимый инструмент по увеличению активов кредитных организаций. Ситуацию усугубляет постоянно снижающаяся ставка рефинансирования. «На выходе» под конец отчетного периода мы можем получить повышение процента по кредиту и снижение ставки, что сделает разрыв между фактически уплаченными процентами и суммой, принятой в расходы по налогу на прибыль, неприятно большим. Поэтому, если есть возможность оформить договор без приписки о полномочиях кредиторов менять условия кредитования, лучше сделать именно так. В таком случае и ставку рефинансирования следует применять ту, которая была установлена на момент получения суммы кредита. Приведем пример, основываясь на данных кейса и изменив лишь то, что в договоре не указывались условия изменения процентной ставки по кредиту в течение всего срока действия долгового обязательства.
Таблица № 2. Расчет предельной суммы процентов по кредиту, принимаемой в расходы по налогу на прибыль Показатель
Расчет
Значение
10, 75% х 2
21,50%
Сумма, принимаемая в расходы по ННП
1 000 000 руб. х 21,5% : 365 х (20 дн. + 31 дн. + + 31 дн.)
48 301 руб. 37 коп.
Проценты по кредиту, фактически уплаченные за июль, август, сентябрь 2009 г.
1 000 000 руб. х 25% : 365 х (20 дн. + 31 дн. + + 31 дн.)
56 164 руб. 39 коп.
Предельная ставка
сентябрь 2009 Расчет /
067
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 3. Расчет предельной суммы процентов по кредиту, принимаемой в расходы по налогу на прибыль (при условии, что ставка по кредиту меняться не будет) Показатель Предельная ставка Сумма, принимаемая в расходы по ННП Проценты по кредиту, фактически уплаченные за июль, август, сентябрь 2009 г.
Расчет
Значение
11,5% х 2
23%
1 000 000 руб. х 23% : 365 х (20 дн. + 31 дн. + 31 дн.)
51 681руб. 23 коп.
—
56 164 руб. 39 коп.
Как видно, при таких расчетах мы не сможем включить в расходы лишь 4 483 руб. 16 коп. На дату привлечения денежных средств (30 июня) ставка рефинансирования составляла 11,5 процента. Рассчитаем предельную сумму процентов (см. таблицу № 3). Нюансы учета «На закуску» приведем несколько наиболее распространенных вопросов по учету процентов. Есть среди них и каверзные. Итак:
Вопрос: Можно ли при отсутствии у компании в отчетном периоде кредитов и займов, полученных на сопоставимых условиях, рассчитать средний уровень процентов, основываясь на кредитах и займах, получен ных от этой же кредитной организации другими нало гоплательщиками? Ответ: Информация о размере процентных ставок по кредитам, выданным кредитной организацией различным налогоплательщикам, не может использоваться для определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязатель-
Таблица № 4. Изменение ставки рефинансирования за период с 4 февраля 2008 г. по 10 августа 2009 г.
№ п/п
Период с 4 февраля 2008 г. по настоящее время
1.
С 10 августа 2009 г.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ, %
10,75
Расчетное значение предельной величины процентов (для кредитов в руб.)
Ст. реф. ЦБ РФ х 2 С 1 августа 2009 г.
Ст. реф. ЦБ РФ х 2
до 31 июля 2009 г.
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
Процентное значение предельной величины процентов (для кредитов в руб.), %
Предельная величина процентов (для кредитов в ин. вал.), %
21,5
22
22
22
16,5
22
2.
13 июля 2009 г. – 9 августа 2009 г.
11
3.
5 июня 2009 г. – 12 июля 2009 г.
11,5
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
17,25
22
4.
14 мая 2009 г. – 4 июня 2009 г.
12
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
18
22
5.
24 апреля 2009 г. – 13 мая 2009 г.
12,5
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
18,75
22
6.
1 декабря 2008 г. – 23 апреля 2009 г.
13
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
19,5
22
7.
12 ноября 2008 г. – 30 ноября 2008 г.
12
Ст.реф. ЦБ РФ х 1,5
18
22
8.
14 июля 2008 г. – 11 ноября 2008 г.
11
9.
10 июня 2008 г. – 3 июля 2008 г.
10,75
10.
29 апреля 2008 г. – 9 июня 2008 г.
11.
4 февраля 2008 г. – 28 апреля 2008 г.
068
/ сентябрь 2009 Расчет
С 1 сентября 2008 г.
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,5
16,5
22
до 30 августа 2008 г.
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,1
12,1
15
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,1
11,825
15
10,5
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,1
11,55
15
10,25
Ст. реф. ЦБ РФ х 1,1
11,275
15
ствам для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина от 30 июля 2009 г. № 03-0306/1/499). Вопрос: На какую дату должна применяться ставка рефинансирования при расчете предельной величины про центов, учитываемой в расходах по налогу на прибыль? Ответ: Разобраться помогает абзац 5 пункта 1 статьи 269 Кодекса: если в договоре не указываются условия изменения процентной ставки по кредиту в течение всего срока действия долгового обязательства, при расчете ставка рефинансирования берется на дату привлечения денежных средств (Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). В отношении прочих долговых обязательств ставка рефинансирования ЦБ РФ применяется та, которая действует на дату признания расходов в виде процентов (Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Вопрос: Обязательно ли закреплять порядок опреде ления сопоставимости условий в учетной политике организации? Ответ: Финансовое ведомство разъясняет, что порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Если такой порядок в учетной политике не определен, предельная величина процентов, признаваемых расходом, рассчитывается согласно правилам абзаца 4 пункта 1 статьи 269
Кодекса (письмо Минфина от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/41). Вопрос: Является ли сумма полученного займа (кре дита) доходом для кредитуемой компании? Ответ: Средства, полученные по договору займа, а также направленные на его погашение, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Вопрос: Если по кредитному договору, который содержал условие об изменении процентной ставки, в течение всего срока его действия изменений так и не произошло, будет ли такой договор считаться долго вым обязательством, содержащим условие об изменении процентной ставки? Ответ: Несмотря на отсутствие письменного уведомления банка об изменении размера процентной ставки, кредитный договор содержит такое условие, следовательно, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. (см. письмо от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453). Для справки: изменения ставки рефинансирования за период с 4 февраля 2008 г. по 10 августа 2009 г. представлены в таблице 4, а размер ставок, которые следует применять на конец отчетных периодов, начиная с IV квартала 2008 г., можно определить по рисунку 1. Арина Виноградова
РИСУНОК 1. РАЗМЕР СТАВОК, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ НА КОНЕЦ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ, НАЧИНАЯ С III КВАРТАЛА 2008 ГОДА
III КВ. 2008 Г.
11%
11.5%
САМО
СОБОЙ, ДАННЫЙ РИСУНОК ПОЛЕЗЕН
ДЛЯ ТЕХ ОРГАНИЗАЦИЙ, У КОТОРЫХ ОТЧЕТНЫ-
IV КВ. 2008 Г. II КВ. 2009 Г. I КВ. 2009 Г.
3 МЕСЯЦА, ПОЛУ9 МЕСЯЦЕВ И ГОД. НАГЛЯДНО ВИДНО, ЧТО ЗА ТЕКУЩИЙ ГОД СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ СНИЗИЛАСЬ НА 1,5 ПРОЦЕНТА. А ЭТО НАПРЯМУЮ ГОВОРИТ О ТОМ, ЧТО ЧЕМ ДАЛЬШЕ, ТЕМ МЕНЬШЕ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ МЫ УЧИТЫВАЕМ В БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ЧТО НАС ОЖИДАЕТ К КОНЦУ СЕНТЯБРЯ – ПРЕДПОЛОЖИТЬ СЛОЖНО. НО МИ ПЕРИОДАМИ ЯВЛЯЮТСЯ
13%
ГОДИЕ,
ВЕРОЯТНОСТЬ ПОВЫШЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И НОВОГО СНИЖЕНИЯ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, НЕСОМНЕННО, ПРИСУТСТВУЕТ.
13%
ПОЭТОМУ
СОВЕТУЕМ ПРИ ОФОРМЛЕ-
НИИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ТЩАТЕЛЬНЕЕ ПРОДУМЫВАТЬ ДОГОВОРНУЮ ПОЛИТИКУ.
сентябрь 2009 Расчет /
069
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES
«Авансовый» НДС. Предупреждение Компания ООО «Строй-ка» специализируется на ремонтных и реставрационных работах и является плательщиком НДС. С 17 июля по 16 августа 2009 года главный бухгалтер компании А.Ф. Соколова находилась в командировке. За время отсутствия сотрудника обязанности выполнял помощник главбуха… 10 августа 2009 г. компания провела ремонтно-реставрационные работы Свято-Данилова монастыря общей стоимостью 118 000 руб. Заказчику был выставлен счет-фактура с выделенным НДС в размере 18 000 руб. 20 июля 2009 г. фирмой «Строй-ка» был получен аванс от ООО «Сигнал» в счет предстоящего оказания услуг в размере 59 000 руб. Контрагенту был выставлен счет-фактура. Оформлен документ был по правилам, установленным для оформления счета-фактуры, выставляемого при реализации. 17 августа был расторгнут договор с ООО «Сигнал». 19 августа 2009 г. ранее уплаченный контрагентом аванс возвращен ему в сумме 59 000 руб. Во II квартале с аванса был уплачен НДС в размере 9000 руб. Вновь прибывшему главному бухгалтеру придется разобраться с «творчеством» своего помощника.
НДС № 1 Последствия ошибки При оказании монастырю услуг по реставрации выделять НДС не было необходимости, так как данные работы относятся к операциям, выделенным в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, а значит, они не являются операцией, подлежащей налогообложению. Но по причине того, что с легкой руки сотрудника фирмы «Строй-ка» был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, от уплаты налога уже не отвертеться. Согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога налогоплательщиками НДС признаются организации, которые совершают операции по реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению. Что же касается контрагента, которому были оказаны услуги, то по причине допущенной бухгалтерской ошибки и у него могут возникнуть проблемы с вычетом по «входящему» НДС. В данном вопросе законодательные и судебные органы разошлись во мнениях. Так, в письме Минфина от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104 делается акцент на том, что счет-фактура, составленный с нарушением установленного порядка, не дает возможности покупателю принять НДС к вычету. Несомненно, такое решение довольно несправедливо по отношению к невнимательным контрагентам, поэтому существует многочисленная арбитражная практи-
070
/ сентябрь 2009 Расчет
ка, которая защищает право покупателей принятьтаки «ошибочный» НДС к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2009 г. № А5514363/2008, постановление ФАС Центрального округа от 11 февраля 2008 г. № А14-65552007/269/25). Как правильно оформить счет-фактуру Счета-фактуры, расчетные документы, первичные учетные документы выставляются без выделения соответствующих сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также при освобождении фирмы в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Реванш Как показывает судебная практика (постановление ФАС Северно-Западного округа от 10 марта 2009 г. по делу № А26-3619/2008), избежать уплаты НДС в бюджет в связи с неверно оформленным счетомфактурой все-таки можно. Использовать такой шанс в силах те организации, которые реализовывали товары, работы или услуги контрагентам, не предъявляющим к вычету НДС. Выходит, что из бюджета средства не утекут, а значит и продавцу налог можно не уплачивать. Но для данной манипуляции обязательно следует переоформить первичные документы по правилам.
НДС № 2 Последствия ошибки Напомним, что с 2009 г. НДС с авансов можно принимать к вычету. А необходимым условием для данной операции, естественно, являются верно оформленные первичные документы (счета-фактуры). Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ в статью 169 НК РФ введен новый пункт – 5.1. Он разъясняет порядок заполнения счета-фактуры, выставляемого при получении оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров. Это говорит о том, что при оформлении «первички» по авансам пользоваться положениями пункта 5 статьи 169 не следует. Отличия между документами наглядно представлены в таблице № 2. По причине того, что компания «Строй-ка» неверно оформила счет-фактуру по авансу, проблемы, как ни парадоксально, возникнут лишь у покупателя. В письме Минфина от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103 сказано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного, в том числе, пунктом 5.1 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя. При этом об отказе продавцу в вычете НДС, уплаченного им по предварительной опла-
те, на основании составленных им же счетовфактур с нарушением порядка решительно ничего не сказано. Заметим что, вычет налога может быть произведен не позднее одного года с момента расторжения либо изменения условий договора (п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 13 Правил). Как правильно учесть возврат аванса При получении аванса выставленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж. Но если аванс приходится возвращать, этот же документ регистрируется в книге покупок (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Перед этим в бухгалтерском учете должны быть проведены следующие операции (см. табл. 3). В заключение хотелось бы добавить, что, несмотря на несовершенство законодательства, некоторые спорные вопросы бухгалтер в силах решить самостоятельно. Если же, по вашему мнению, закон или уполномоченные государственные органы несправедливо оценивают ту или иную ситуацию, всегда есть шанс оспорить решение в судебных инстанциях. Закончить хочется довольно полезным высказыванием французского философа Р. Декарта: «Верно определяйте слова, и вы освободите мир от половины недоразумений». Дарья Сахарова
ТАБЛИЦА № 1. Оформление счета-фактуры по операции, не облагаемой НДС Неверное оформление Наименование товара (описание выполненных работ, Единица Колиоказанных услуг) измерения чество имущественного права
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога
В том числе акциз
Налоговая ставка
Сумма налога
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога
Страна происхождения
Номер таможенной декларации
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Реставрация фасада здания СвятоДанилова монастыря
—
—
—
100 000,00
—
18%
18 000,00
118 000,00
—
—
Страна происхождения
Номер таможенной декларации
Верное оформление Наименование товара (описание выполненных работ, Единица Колиоказанных услуг) измерения чество имущественного права
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога
В том числе акциз
Налоговая ставка
Сумма налога
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Реставрация фасада здания СвятоДанилова монастыря
—
—
—
100 000,00
—
Без НДС
—
100 000,00
—
—
сентябрь 2009 Расчет /
071
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 2. Отличия в оформлении счета-фактуры по реализации и по авансу № п/п
Наименование показателя
Счет-фактура при реализации
Счет-фактура при авансе
1.
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры – строка 1
✔
✔
2.
Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя – строки 2 и 6
✔
✔
3.
Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – строки 3 и 4
✔
—
4.
Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – строка 5
✔
✔
5.
Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) – графы 1 и 2
✔
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав – только графа 1
6.
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров(работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) – графа 3
✔
—
7.
Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога – графа 4
✔
—
8.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога – графа 5
✔
—
9.
Сумма акциза по подакцизным товарам – графа 6
✔
—
10.
Налоговая ставка – графа 7
✔
✔
11.
Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок – графа 8
✔
✔
12.
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога – графа 9
✔
Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – графа 9
13.
Страна происхождения товара – графа 10
✔
—
14.
Номер таможенной декларации – графа 11
✔
—
Таблица № 3. Учет возврата аванса Название операции
Возвращен аванс по расторгнутому договору с ООО «Сигнал»
НДС, уплаченный с аванса
____________ *62-1 – субсчет «Авансы полученные»
072
/ сентябрь 2009 Расчет
Сумма
Дебет
Кредит
59 000 руб.
62-1*
51
9000 руб.
68
76
ТМЦ: в очереди за оптимальным учетом ООО «Колесо» торгует автомобильными запчастями. По состоянию на 1 июля 2009 года на складе компании числится 20 аккумуляторов общей стоимостью 60 000 руб. В июле 2009 года ООО «Колесо» купило две партии таких же аккумуляторов: фактическая себестоимость первой партии (100 шт.) составила 330 000 руб.; вторая партия (50 шт.) принята к учету по общей стоимости, равной 140 000 руб. За июль 2009 года ООО «Колесо» продало 130 аккумуляторов. Какой из существующих методов списания товарно-материальных ценностей компании использовать выгоднее?
В бухучете как на войне – все методы хороши Выбор способа оценки ТМЦ имеет очень большое значение для формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Каждому бухгалтеру известно неписаное правило: чем выше цена, по которой списываются материально-производственные запасы, тем больше себестоимость и тем меньше размер бухгалтерской прибыли. Принято считать, что в нынешней ситуации кризиса повышение цен является закономерным процессом, а значит, более поздние покупки всегда будут дороже. Но на деле зачастую происходит иначе. Цена приобретаемых запасов может варьироваться как в одну, так и в другую сторону. Помимо внешней экономической обстановки, решающее значение имеют такие факторы, как выбор надежного поставщика, уровень транспортно-заготовительных расходов, сезонные колебания спроса и предложения, система скидок и т. п. Поэтому сложно ответить на вопрос, какой из методов оценки наиболее удобный, правдивый, и менее трудоемкий. Тем не менее в отношении стоимости запасов в последние годы сформировалась устойчивая тенденция к повышению уровня цен. Значит, дешевле будут запасы, оцениваемые методом ФИФО, а дороже – оцениваемые по ЛИФО. Если же в условиях кризиса вдруг станет все наоборот (а такие тенденции намечаются, хотя пока и не в нашей стране), то наиболее дешевыми будут запасы, оцененные по методу ЛИФО. Каждый из способов имеет свою специфику в применении. Наша задача – понять, какой из них выгоднее использовать в том или ином случае.
(драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Это могут быть, например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Логично, что метод оценки товаров по стоимости единицы совершенно не подходит для розницы, и тем более для опта. По условиям кейса ООО «Колесо» продает абсолютно не «уникальные» аккумуляторы. Не стоит лишний раз объяснять, что рассматриваемый метод использовать при списании продукции совершенно неразумно. Плюсы: списывая товары по стоимости каждой единицы, мы получаем абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, являются наиболее реальными, что позволяет не вести отдельный управленческий учет товаров. Этот способ оценки наиболее удобен и с точки зрения сближения учетов. Применяя его и для бухгалтерских, и для налоговых целей, вы освободите себя от двойной работы. Минусы: метод не подходит для списания ТМЦ в больших объемах, а также запасов, способных обычным образом заменять друг друга. Средняя себестоимость упрощает работу Чтобы списать товары по средней себестоимости, для каждой группы (вида) товаров нужно рассчитать ее значение по формуле, представленной в пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп), где
Для «уникальных» товаров – поштучный учет Метод оценки товаров по стоимости единицы предполагает ведение поштучного учета. Данный способ списания ТМЦ применяется довольно редко и не всеми, так как с помощью его удобно списывать товары, используемые организацией в особом порядке
Сс – среднемесячная себестоимость товаров, Со – стоимость остатка товаров на начало месяца, Сп – стоимость товаров, оприходованных за месяц, Ко – количество товаров, оставшихся на начало месяца, Кп – количество товаров, оприходованных за месяц. сентябрь 2009 Расчет /
073
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: CASES Таблица № 1. Списание ТМЦ по средней себестоимости Показатель Средняя стоимость одного аккумулятора
Расчет суммы
Сумма
(60 000 руб. + 330 000 руб. + 140 000 руб.) : : (20 шт. + 100 шт. + 50 шт.)
3117,65 руб./шт.
3117,65 руб/шт. х 130 шт.
405 294,12 руб.
Стоимость проданных аккумуляторов
Затем величину средней себестоимости по каждой группе (виду) нужно умножить на количество списываемых товаров. Полученная сумма и будет учитываемой стоимостью в расходах реализованных товаров. Этот способ оценки наиболее распространен в розничной и мелкооптовой торговле. Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время меняются. В такой ситуации средняя себестоимость «защищает» прибыль от резких колебаний и дает некую стабильность финансовых показателей. Рассмотрим на примере кейса порядок списания аккумуляторов методом средней себестоимости. Допустим, для списания товаров как в бухгалтерской, так и в налоговой учетной политике компании установлен данный метод (см. табл. 1). Следовательно, сумму, равную 405 294,12 руб., бухгалтер ООО «Колесо» включит в состав расходов за июль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Плюсы: Метод средних оценок бывает удобен и в налоговом учете. Его применение позволяет упростить планирование налоговых платежей фирмы. Установив этот метод в обеих учетных политиках, вы избежите разницы между учетами, что значительно упростит работу. Минусы: Налоговые и финансовые показатели при таком подходе к оценке товаров получатся одинаково усредненными. Существенный минус метода в том, что отчетность, полученная с его использованием, как правило, малоприменима для управленческих целей. ФИФО – экономия на налогах при падающих ценах Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Здесь действует правило: первый пришел – первый ушел.
Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе), на конец месяца при применении этого способа производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения товаров (п. 76 Методических указаний). Вернемся к нашему примеру. Если при списании реализуемых товаров в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета и налогообложения будет установлен метод оценки ФИФО, бухгалтер ООО «Колесо» должен будет списать аккумуляторы следующим образом (см. табл. 2). В налоговом учете сумма 418 000 руб. войдет в расходы за июль. Плюсы: Себестоимость товаров, сформированная по его правилам, обычно ненамного отличается от реальной. Ведь, как правило, торговые фирмы отпускают однотипные товары в продажу именно в порядке их приобретения. Таким образом, данные отчетности, полученные с применением метода ФИФО, в большинстве случаев вполне пригодны для управленческих целей. Для целей бухгалтерского учета метод ФИФО эффективен при стабильно растущих ценах на товары. В этом случае товары будут оцениваться по наименьшей стоимости. Это приведет к максимальным значениям бухгалтерской прибыли, наибольшим размерам дивидендов, завышенным значениям финансовых показателей (коэффициентов рентабельности, ликвидности, величины чистых активов и т. п.). Минусы: с точки зрения сближения учетов метод ФИФО неудобен. Одновременно применяя его как в бухгалтерских, так и в налоговых целях, фирма сможет получать наиболее выгодные результаты только в одном направлении: либо она будет экономить на налоге на прибыль, либо демонстрировать высокие показатели финансового благополучия.
Таблица № 2. Списание ТМЦ методом ФИФО Показатель
Количество аккумуляторов
Расчет суммы
Сумма
20 шт.
—
60 000 руб.
1-я партия
100 шт.
—
330 000 руб.
2-я партия
10 шт.
140 000 руб. : 50 шт. х 10 шт.
28 000 руб.
Общая стоимость проданных аккумуляторов
130 шт.
—
418 000 руб.
Остаток
074
/ сентябрь 2009 Расчет
Таблица № 3. Списание ТМЦ методом ЛИФО Показатель
Количество аккумуляторов
Расчет суммы
Сумма
1-я партия
50 шт.
—
140 000 руб.
2-я партия
80 шт.
330 000 руб. /100 шт. х 80 шт.
264 000 руб.
Общая стоимость проданных аккумуляторов
130 шт.
—
404 000 руб.
ЛИФО – экономия на налогах при растущих ценах
зафиксировал в бухгалтерской справке налогооблагаемую временную разницу. Плюсы: Оценивая товары способом ЛИФО, бухВ налоговом учете метод ЛИФО выгоден в случаях, галтеры таких организаций получат возможность когда компания торгует товарами, цены на которые в первую очередь списывать самые дорогие товары, постоянно повышаются. При постоянной инфляции что постоянно минимизирует текущие платежи по в стране в таких условиях работает большинство тор- налогу на прибыль. говых фирм. Если организация предполагает, что Минусы: Следует отметить, что в бухгалтерском цены на МПЗ повысятся, то целесообразнее исполь- учете материальные ценности способом ЛИФО не зовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать оцениваются, поэтому если вы хотите максимально сырье и материалы по ценам последних по времени сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в налоприобретения закупок. говом учете также придется отказаться от метода Воспользуемся условиями примера. ЛИФО. В большинстве случаев применение данного Предположим, что для списания реализуемых това- метода приводит к тому, что данные о себестоимости ров в учетной политике компании для целей налого- товаров, которые фирма показывает в отчетности, вого учета установлен метод оценки ЛИФО, а для сильно отличаются от реальной картины. Использовать целей бухгалтерского учета – ФИФО. При этом ООО такие данные в управленческих целях практически «Колесо» подпадает под обязанность вести учет по невозможно. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Проанализировав три способа списания ТМЦ на Бухгалтер ООО «Колесо» должен будет списать примере аккумуляторов, продаваемых компанией ТМЦ, опираясь на метод ЛИФО (см. табл. 3). «Колесо», можно сделать вывод, что наибольшую себеВ налоговом учете сумму 404 000 руб. ООО стоимость бухгалтер спишет при методе ФИФО, а наи«Колесо» включит в состав расходов за июль. Как меньшую – ЛИФО. видим, «налоговая» стоимость списанных за июль Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметоваров оказалась на 14 000 руб. (418 000 – 404 000) тить, что действующее законодательство не исклюменьше «бухгалтерской». На эту сумму бухгалтер чает возможности применять разные способы (методы) оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае Таблица № 4. Совмещение методов списания ТМЦ возникает необходимость примеОценка МПЗ для целей Оценка МПЗ для целей нения требований ПБУ 18/02. Вид отклонений налогообложения бухгалтерского учета Поэтому в настоящее время возможны сочетания способов, переПо стоимости единицы По средней Отложенный налоговый численные в табл. 4. запасов себестоимости актив Когда способы оценки матеПо стоимости единицы Отложенное налоговое риально-производственных запаФИФО запасов обязательство сов для целей налогообложения и По себестоимости Отложенный налоговый бухгалтерского учета совпадают, По средней стоимости каждой единицы актив предполагается, что различия в бухгалтерском и налоговом учете Отложенное налоговое По средней стоимости ФИФО не возникнут. При определении обязательство вида отклонений за основу приниПо себестоимости Отложенный налоговый малось следующее соображение: ФИФО каждой единицы актив если в бухучете отражается сумма расходов, превышающая сумму, По средней Отложенный налоговый ФИФО стоящую в налоговом учете, вознисебестоимости актив кают отложенные налоговые актиПо себестоимости Отложенное налоговое вы; если наоборот – отложенные ЛИФО каждой единицы обязательство налоговые обязательства. ЛИФО ЛИФО
По средней себестоимости
Отложенное налоговое обязательство
ФИФО
Отложенное налоговое обязательство
Наталья Базалей С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс. сентябрь 2009 Расчет /
075
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Счет-фактуру проверили на «электронную переносимость» Технический прогресс уже давно не только наступает на пятки, но и, кажется, скоро задавит своим массивом «электронных возможностей». Казалось бы, нет ничего проще, нежели использовать преимущества технических устройств в пользу бизнес-сообщества, испокон веков расходующего время, бумагу и нервы на представление бумажной отчетности. И, несомненно, какие-то шаги в этом направлении уже делаются. Помимо подачи электронных документов в государственные структуры, идея «осовременить» документооборот коснулась и счетов-фактур. В своем письме от 4 августа 2009 г. № 03-02-08-64 финансовое ведомство представило своего рода отчет о том, на каком этапе реализации находится процесс внедрения данной системы. Известно, что в течение первых шести месяцев текущего года в налоговых органах Управления ФНС России по г. Москве работал пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. При организации электронного документооборота счетов-фактур его участниками использовались программно-технические средства, аналогичные средствам, применяемым в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи, что обеспечивало максимальную совместимость и существенную экономию на разработках и внедрении. Принципиальных недостатков предложенной технологии в ходе пилотного проекта выявлено не было, а значит цель, заключающаяся в разработке и апробации организационных и технологических решений, направленных на создание системы электронного документооборота счетов-фактур, достигнута с положительным результатом. Дело за малым – подчинить законодательству удачно проведенный эксперимент. Для этого необходимо как минимум разработать и утвердить формы документов (а данными полномочиями Минфин не наделен). Ну и, конечно, если дело не будет задвинуто в долгий ящик, в Налоговом кодексе и других регулирующих предпринимательскую деятельность документах должны быть введены порядок и правила применения новой системы. Как скоро юридические лица ощутят преимущества современных коммуникаций, покажет время.
Желание налогоплательщика иногда имеет значение Следующий документ Минфина в отличие от предыдущего содержит разъяснения для тех, кто ведет деятельность в рамках небольших фирм и пока не готов, как говорится, идти в ногу со временем и внедрять систему электронного документооборота в своей компании. «Имеете право» – считают чиновники, подкрепляя свое мнение письмом от 24 июля 2009 г. № 03-02-07/1-385. Ведь в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет положений, обязывающих представлять отчетность, используя электронные средства коммуникации. Прибегнуть к нему организация может по собственному желанию и с согласия пользователей, но никак не наоборот. Обязанность представлять налоговые декларации и расчеты в электронном виде установлена статьей 80 Кодекса только в отношении отдельных категорий юридических лиц (если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек или организация является крупнейшим налогоплательщиком). Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи регулируется приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-332/169. Кроме того, приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705@ утверждены Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Следовательно, если вам попался налоговый инспектор, отдающий предпочтение электронным документам, а не бумажным, а среднесписочная численность работников вашей компании не превышает 100 человек, можете смело доказывать свое право на «бумажную» отчетность, ссылаясь на разъяснения Минфина.
076
/ сентябрь 2009 Расчет
Программа лояльности не относится к рекламе? Расходами признаются любые документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в сегодняшнее трудное время необратимо уменьшающихся оборотов предприятия стараются любым способом поощрить своих клиентов. У одной из таких организаций возник вопрос по идентификации расходов на программу лояльности для покупателей, а именно – на приобретение товарно-материальных ценностей, вручаемых клиентам за накопленные баллы. Некоторые менее любознательные компании относят такие расходы к рекламным. Но в письме от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/513 Минфин советует учитывать их согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Проще говоря, расходам на программу лояльности нигде место не нашлось, кроме как в других расходах, связанных с производством и реализацией. Помимо того, учесть потраченные суммы компания вправе лишь в том случае, если программа лояльности будет исправно работать, то есть привлекать большее число клиентов и, как следствие, увеличивать доходы от продаж. В этом состоит принцип целесообразности понесенных затрат. Получается, что если маркетологи и рекламщики «промахнутся» и переоценят преимущества запускаемой программы, компания рискует не учесть такие расходы в налогооблагаемой прибыли. Тогда прийти на помощь могут лишь судебные инстанции и идеальный документооборот.
Наши люди в командировку на такси не ездят… А вот в другом письме Министерства финансов (от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/505) чиновники довольно осторожно отнеслись к расходам, понесенным командированным работником на оплату такси. Само собой, в документе в очередной раз делается акцент на документальное подтверждение понесенных расходов и на экономическую обоснованность. И если какой-либо чек или билет водитель такси еще может представить, то каким путем следует доказать экономическую обоснованность более дорогого вида транспорта – вопрос открытый. Настораживает следующая формулировка: «Обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы». Так что любителям «прокатиться с ветерком» эти слова, скорее всего, сулят лишние разбирательства с налоговиками и посещение судебных инстанций.
Курсовые разницы при «заморских» авансах Для тех компаний, которые предпочитают сотрудничать с иностранными контрагентами, остро стоит вопрос о возникающих курсовых разницах при перечислении авансовых платежей и последующей оплате. Минфин в письме от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/516 разъясняет порядок учета таких сумм. При предварительной оплате товара в иностранной валюте у организациипродавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату). Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций. Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов или расходов, следует признать: – на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей; – на дату прекращения обязательств и требований; – на последнее число отчетного (налогового) периода. Из трех обозначенных моментов подходит тот, который произошел раньше остальных (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, учитываются курсовые разницы, образующиеся в связи с переоценкой задолженности в виде авансовых платежей в иностранной валюте. Напомним, что при применении метода начисления денежные средства, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода). сентябрь 2009 Расчет /
077
ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ Реализация после лизинга: как учесть убыток Если организация, которая является лизингодателем, предоставляющим в аренду некое имущество, решит его продать, за ней остается право уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса. Если же остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Существует определенный порядок учета данного убытка, о котором говорится в письме Минфина от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511. Полученный убыток нужно включать в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом пунктом 13 статьи 258 Кодекса установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих или понижающих коэффициентов влечет за собой соответствующее изменение срока полезного использования таких объектов. В отношении амортизируемого основного средства, являющегося предметом договора финансовой аренды, организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Не все то ЕНВД, что подпадает под розницу Если организация занимается розничной продажей и площадь используемого ею торгового зала находится в пределах 150 кв. метров – это еще не повод объявлять себя полноправным плательщиком ЕНВД. Важен вид продаваемой продукции и метод производства товара. Так, если фирма реализует продукцию собственного производства, то ее деятельность под ЕНВД уже не подпадает (ст. 346.27). А как поступить, если организация сама продукцию не производит, а заключает договор подряда с фабрикой-производителем, самостоятельно поставляя контрагенту материалы, закупленные у другой организации? Минфин своим письмом от 7 августа 2009 г. № 03-11-06/3/207 лишил таких предпринимателей надежды упростить свой налоговый учет. Все дело в том, что по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику, а это значит, что при дальнейшей реализации созданной продукции заказчик будет выступать как ее производитель. Таким образом, реализация товара, произведенного из давальческого сырья, – один из способов извлечь доходы от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Поэтому Минфин приравнивает данный вид деятельности к реализации товаров собственного производства. Но в таком случае ЕНВД здесь ни при чем.
Налоговых агентов обделили В письме Минфина от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634@ был подробно описан порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами. Документ хорош тем, что на основании налогового законодательства он детально описывает этапы выставления, оформления и учета счетов-фактур для лиц, являющихся налоговыми агентами согласно пунктам 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса. Помимо этого в письме отмечены нюансы, касающиеся внесения исправлений в первичные документы (счета-фактуры) и правил их подписания. Однако самый интересный и важный вывод налогоплательщик найдет в последних абзацах документа. В связи с тем, что уплата налога в бюджет налоговым агентом производится либо при предварительной оплате до момента принятия предмета сделки на учет, либо при оплате принятых на учет товаров, работ или услуг, искушение воспользоваться новыми правилами применения вычетов «по авансам выданным», несомненно, появится. Но Минфин заявляет, что применять нормы пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Кодекса налоговые агенты не должны, так как данные положения распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при выставлении последнему счета-фактуры в пятидневный срок после получения аванса (при условии, что оба – плательщики НДС). Так что данные правила не распространяются на налоговых агентов – покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет налог с сумм предварительной оплаты до момента принятия на учет товаров, работ или услуг, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами. Суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате только после принятия предмета сделки на учет и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).
078
/ сентябрь 2009 Расчет
Расстановка сил по требованию Служащие Министерства финансов в очередной раз напоминают налогоплательщикам о правах инспекторов, осуществляющих выездные проверки. В частности, в письме Минфина от 28 июля 2009 г. № 03-02-07/1-389 подтверждается право должностного лица территориального налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку филиала, вручить «Требование о представлении документов», относящихся к его деятельности. Оно должно быть направлено руководителю, уполномоченному проверяемой организации представлять ее интересы в отношениях с налоговыми органами. Само собой, внешний вид требования должен соответствовать регламенту. Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ утверждена форма этого документа, согласно которой он может быть вручен руководителю организации, а также руководителю филиала, представительства. Добавим лишь, что служащие фискальных органов обязаны четко формулировать содержание своих запросов по необходимым документам (название, количество и т. д.). В свою очередь, налогоплательщик только в определенных случаях должен представлять оригиналы бумаг. Обычно налоговикам достаточно заверенных проверяемым лицом копий (п. 2 ст. 93 НК). Не новость, что отношения между инспекторами и проверяемыми лицами порой складываются недружественные. И тогда каждый начинает действовать своими методами: налоговики вспоминают о пункте 1 ст. 126 НК, а недовольные их действиями предприниматели обращаются за справедливостью в суды (см. постановление ФАС от 16 июня 2009 г. № Ф03-2528/2009).
Затраты на коллекторов – в расходы по налогу на прибыль В последнем послании в вопросе признания расходов на оплату услуг по взысканию с должников просроченной задолженности чиновники решительно встали на сторону «обиженных» кредиторов (письмо Минфина от 30 июля 2009 г. № 03-0306/1/503). Говоря конкретно, организация может учесть понесенные в соответствии с условиями договора расходы по выплате вознаграждения на основании утвержденного акта об оказании услуг по взысканию с должников просроченной задолженности. Но стоит отметить, что сомнения относительно данной ситуации терзают налогоплательщиков давно. В частности, компаниям бывает сложно доказать целесообразность понесенных расходов, если в штате присутствуют сотрудники с идентичной квалификацией, с похожими обязанностями. Налоговые органы также чутко следят за «разумностью» вознаграждения за оказанные услуги (постановление ФАС Поволжского округа от 12 ноября 2003 г. № А12-9605/02-С46). Остается надеяться, что ввиду «хромающих» на сегодняшний день кредитных отношений вопрос о целесообразности применения сил специальных организаций по взысканию задолженностей будет задаваться реже.
Уйти, чтобы вернуться Известно, что предприниматели, теряющие финансовую устойчивость в период кризиса, прекращают свою деятельность, собираются с силами и вновь пытаются осуществить более удачную бизнес-идею. Согласно письму Минфина от 30 июля 2009 г. № 03-11-09/267, в случае, если индивидуальный предприниматель, применявший УСН, в течение года «закрывал свою лавочку», а потом в этом же году вновь зарегистрировался в качестве ИП, он вправе применять УСН с даты очередной постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.
Физлицам счет-фактура ни к чему «На десерт» отметим «веселый» вопрос, поступивший на рассмотрение в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики – о выполнении в целях исчисления НДС неких требований по выставлению счетов-фактур при оказании платных услуг физическим лицам. Бдительные госслужащие, которым невыгодно шутить с некомпетентными предпринимателями, дабы избежать анекдотичных ошибок со стороны последних, не оставили этот вопрос без внимания. В письме от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38 Минфин разъясняет следующее: согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса при оказании платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур, в том числе при получении авансовых платежей, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. сентябрь 2009 Расчет /
079
РАБОТА
Экспресс-метод сдачи отчетности Приближается горячая пора – подготовка и сдача отчетности за 9 месяцев. При этом если фирма не отправляет декларации по «электронке» и опасается отправлять их почтой, то перспектива на ближайший месяц и вовсе рисуется мрачная – главбуху придется провести несколько дней в коридорах инспекций и фондов или лишиться на это же время одного из своих сотрудников. Правда есть еще одна альтернатива – поручить эту обязанность кому-то другому.
Холодный расчет
Инструкция от эксперта
Передача отдельных функций на аутсорсинг – сегодня довольно распространенное явление. И отчуждение такой обязанности бухгалтерии, как сдача отчетности в ИФНС и фонды – не исключение. Естественно, следует тщательно оценить ситуацию. Если очереди уже снятся по ночам и нагрузка так велика, что необходимо постоянное присутствие бухгалтерии в офисе, то стоит подумать о том, чтобы поручить сдачу отчетности комуто другому, например курьеру. Но что делать, если в штате нет собственного курьера? Собственный курьер обойдется компании в 10 000 рублей при условии свободного графика, а при полной занятости так и вовсе в 18 000 рублей. Добавьте к этому затраты на проезд, мобильную связь, отпускные, больничные, а также уплату «зарплатных» налогов – и расходы «подрастут» еще. Получается, что содержать собственного курьера лишь для сдачи налоговой отчетности фирме совсем невыгодно.
Итак, решение о передаче на аутсорсинг сдачи отчетности принято, теперь следует разобраться, как выбрать курьерскую службу и грамотно выстроить с ней работу. За рекомендациями мы обратились к Анастасии Ершовой, генеральному директору компании NEPPOST: – Во-первых, важно, чтобы у аутсорсера имелась лицензия на предоставление услуг почтовой связи. Замечу, что обязательное лицензирование курьерских услуг законодательно не установлено. Однако, например, компания NEPPOST изначально приняла решение пройти эту непростую процедуру. Дело в том, что в таких особых случаях, как доставка отчетности в госорганы или иска в суд, подтверждение права курьерской службы на оказание данной услуги играет серьезную роль. Наличие лицензии является гарантом того, что фирме не предъявят претензии относительно несвоевременности подачи документов. Об этом свидетельствует и арбитражная практика, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. № А56-34193/04. В данном случае инспекция настаивала на том, что компания пропустила срок оспаривания решения по налоговой проверке, поскольку курьерская служба, услугами которой воспользовалась фирма, якобы не имела права осуществлять почтовую связь. Однако судья, исследовав все материалы по делу, поддержал налогоплательщика. Решающим аргументом было наличие у курьерской службы лицензии. Во-вторых, при выборе контрагента следует оценить спектр предоставляемых услуг – насколько он широк и разнообразен, есть ли дополнительные сервисы. Дело в том, что у вас могут возникать нестандартные ситуации при работе с инспекциями и фондами, и тогда от курьерской службы потребуется особая гибкость. В-третьих, изучите, какие варианты сотрудничества и формы оплаты предлагает компания, и соразмерьте с вашими потребностями. Предположим, с выбором курьерской службы вы определились. Теперь нужно понять, по какому принципу будет строиться работа с аутсорсером. Например,
Фактор надежности Не стоит забывать и о вопросах безопасности, так как отчетность компании содержит конфиденциальную информацию. Здесь уместно вспомнить, как подбирают персонал в обычных фирмах на должность курьера. Думаю, ни для кого не секрет, что это чаще всего люди с улицы, которые соответствуют минимальным требованиям и «пришлись по душе» кадровику. А как прикажете поступить, если штатный курьер не успеет сдать отчетность? Призвать к ответственности собственного работника в этом случае вряд ли удастся. В специализированной курьерской службе сотрудников на должность курьера, напротив, тщательно отбирают – это главный «актив» организации. Существует несколько стадий оценки претендентов, все сведения о них подвергаются серьезной проверке службой безопасности. Кроме того, курьерская компания несет ответственность за исполнение заказа как юридическое лицо, и это, конечно, предполагает конкретные гарантии, предусмотренные договором на услуги по доставке корреспонденции.
080
/ сентябрь 2009 Расчет
в компании NEPPOST есть три основных способа обслуживания заказов. Так, стандартный вариант: вы заключаете бессрочный договор на обслуживание с курьерской службой. Далее алгоритм работы следующий. За день до сдачи отчетности (например, 18 октября) вы звоните в курьерскую фирму и делаете заказ: нужно сдать отчетность 19 октября в ИФНС. Оператор предоставляет вам паспортные данные курьера – для того чтобы вы оформили на него доверенность от имени компании, ведь он будет представлять интересы организации в налоговом органе. Для удобства клиентов курьерской службы NEPPOST образец доверенности размещен на сайте. Затем курьер приезжает к вам в офис, забирает документы. На следующий день ранним утром он едет в инспекцию, встает в очередь, «доходит» до инспектора, сдает отчетность, и в тот же день возвращает документы с отметками налоговой о ее принятии. Такая услуга в нашей курьерской службе стоит 1200 рублей. Кроме того, вы можете совершать необходимые заказы в течение месяца, после чего в первых числах следующего месяца курьерская служба выставит счет на оплату. Таким образом, в рамках договора оплата производится по факту, что для многих бухгалтеров очень удобно. Затем контрагент передает всю необходимую «первичку» – с тем, чтобы можно было учесть затраты в расходах по налогу на прибыль. Если вас устраивает такой вариант сотрудничества, то при выборе контрагента стоит обратить внимание на следующий нюанс. Некоторые курьерские компании устанавливают минимальный размер суммы по договору, предположим, 2000 рублей, и если сумма вашего заказа окажется меньше данного порога, то вам все равно придется ее оплатить. Поэтому не забудьте уточнить этот момент при заключении соглашения. Сразу оговоримся: компания NEPPOST данный прием не использует. Второй вариант: если заказ срочный и договор с курьерской фирмой подписывать некогда, то можно рассчитаться наличными. Тогда заказ исполняется по следующему сценарию. Курьер приезжает к клиенту, выписывает квитанцию, в которой в качестве «Отправителя» указана ваша фирма, а в графе «Получатель» – ИФНС. Документ является подтверждением оказания услуги и произведенных вами расходов. Помимо того, естественно, выдается кассовый чек.
Третий вариант: исполнение разового заказа без договора и за безналичный расчет также возможен. Клиент высылает свои реквизиты, компания выставляет счет, и клиент его оплачивает. Правда следует учитывать, что курьер «стартует» только тогда, когда деньги поступят на счет, поэтому такой вариант не подходит для очень срочных заказов. Обратите внимание еще на один важный момент: если вы экстренно сдаете отчет в последний день его принятия, то по всей вероятности, курьеру придется простоять в очереди не один час. В стоимость оплаты за заказ обычно входит только один час ожидания. По окончании этого времени включается платное время ожидания – 50 рублей за каждые 10 минут. Причем вам не может быть известно заранее, сколько времени сотрудник службы доставки проведет в очереди, как результат –неизвестна и итоговая сумма заказа. Если курьер простоит весь рабочий день, то сумма заказа может составить более 2000 рублей. Если вы понимаете, что вас ожидает эта самая ситуация, то удобнее воспользоваться такой услугой, как аренда курьера. В этом случае курьерская служба предоставляет вам своего сотрудника на полный рабочий день за фиксированную стоимость в размере 1700 рублей.
Держите руку на пульсе В заключение хотелось бы отметить, что текущая ситуация в экономике не могла не сказаться на работе сотрудников бухгалтерии. Теперь как никогда прежде требуется действовать более оперативно. Административный контроль со стороны госорганов возрастает, руководству компании для принятия быстрых и верных управленческих решений требуется своевременная и качественная информация. И как следствие, отсутствие бухгалтера в офисе в ответственный момент может обернуться неприятностями для компании в целом. Поэтому передача на аутсорсинг такой функции, как сдача отчетности в ИФНС, ФСС, ПФР и органы статистики, позволит бухгалтеру сэкономить столь ценное время и ни на минуту не упустить из виду текущую деятельность компании. Арина Виноградова
сентябрь 2009 Расчет /
081
ПОРТРЕТ
Бухгалтерия в стиле «хард-рок» Посещение концерта любимого исполнителя – редкая возможность полностью абстрагироваться от насущных проблем, получить порцию адреналина или, наоборот, расслабиться. Осуществляют мечты меломанов промоутерские компании, везущие в нашу страну разнообразных зарубежных «звезд». Но бесплатно, как известно, только птички поют, так что без финансового работника самой высокой квалификации организаторам гастролей никак не обойтись.
При посещении офиса компании Talent Concert International («Талант Концерт Интернейшнл») первое, что бросается в глаза – развешанные по стенам фотографии музыкантов, осчастлививших визитом нашу страну по приглашению T.C.I. Многие из них принадлежат к категории рок-исполнителей, причем самого брутального, тяжелого жанра. Верность стилю подтверждается шевелюрами и обилием татуировок. В общем, «на лицо ужасные, добрые внутри». Названия некоторых групп вполне себе зловещи: тут и «Dead Kennedis» («Мертвые Кеннеди»), и «Anthrax» («Сибирская язва»), и «Rage» («Ненависть»). Есть, впрочем, персонажи «полегче» и поскромней. Вот – «старая гвардия» в лице «Uriah Heep», «Nazareth», «Scorpions». Вот нестареющий Крис Норманн из незабвенной группы «Smokie». В наличии имеются и представительницы прекрасной половины человечества: Натали Имбрулиа и, кажется, Рианна. «Вот с такими «контрагентами» приходится иметь дело», – улыбается Ирина Федоренко, уже шестой год занимающая в компании должность главного бухгалтера. До этого были десять лет работы в разнообразных торговых фирмах, а давно, в середине 80-х, выпускница «Бауманки» трудилась инженером-электромехаником в ЦНИИ Информации и технико-экономических исследований. Впрочем, о случайности «ухода в бухгалтерию» говорить не приходится: «Мама у меня долгие годы проработала ведущим экономистом, старшая сестра, ныне, к сожалению, покойная, была главным бухгалтером. С детства я видела дома арифмометры (кто не в курсе – механическая вычислительная машинка), кучи отчетов. Но тогда, если честно, особой тяги к бухгалтерии не испытывала. Я была далека от этого». – Ирина Анатольевна, когда же случилась чудесная метаморфоза? Ни разу не пожалели об этом? – Может, вам когда-либо уже приходилось слышать подобные откровения, но я не лукавлю: как-то мне подсунули бестселлер – трактат итальянского математика, одного из основоположников принципов современной бухгалтерии Луки Пачоли, и я очень увлеклась, прониклась. Причем прониклась настолько, что, посмотрите, у меня даже на стене в кабинете гравюра с его изобра-
082
/ сентябрь 2009 Расчет
«Трудностей и неурядиц хватает, но справляюсь. Помогает любовь близких, чувство юмора и самодисциплина».
жением. Стараюсь следовать его наставлениям и принципам. Окончательное решение идти по бухгалтерской стезе приняла в начале приснопамятной перестройки, когда надо было выживать. Для этого пришлось получить второе высшее, профильное. В T.C.I. пришла пять лет назад и не пожалела. Знаете, ведь любому бухгалтеру хочется не только совершенствовать профессиональ-
ДОСЬЕ Ф. И. О.: Федоренко Ирина Анатольевна Образование: высшее, в 1980 году окончила МВТУ им. Н.Э. Баумана, а в 2005-м – Московский городской институт менеджмента по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». Имеет сертификат Института профессиональных бухгалтеров России Должность: главный бухгалтер Семейное положение: замужем Жизненный девиз: «Сохранить в себе способность удивляться» В детстве хотела стать… летчиком (осуществлению мечты помешала травма колена) Интересы: музыка, путешествия, эзотерика, общение, спорт, саморазвитие
ные навыки, но и поддерживать культурный уровень. То есть посещать музеи, театры, концертные залы. Но, учитывая специфику работы, времени на это остается крайне мало. Здесь же я фактически могу совмещать хобби с работой (одно является как бы продолжением другого), могу воочию лицезреть многих своих если не кумиров, то исполнителей, к которым я отношусь с искренним уважением. Поначалу это воспринималось как экзотика, затем стала относиться проще, словно общаешься с «обычными» людьми. – Вряд ли Вам нравятся абсолютно все исполнители, которых приглашает T.C.I., ведь среди них попадаются и персонажи, один внешний вид которых может ужаснуть. Нелегко приходится? – Ну, это, так сказать, «издержки производства», «специфика отрасли», эпатаж. Впрочем, мы же не приглашаем исполнителей, пропагандирующих «сомнительные ценности», несущих оголтелую агрессию. Напротив, наша цель – нести людям радость, формировать вкусы, так что – ничего деструктивного. Мы везем не «старую» или «молодую» гвардию, не «нафталиновых рокеров», а в первую очередь профессионалов, будь то «рок» или «поп». На них «заочно» выросли целые поколения, и возможность увидеть их «живьем» у многих россиян появилась только сейчас… Интерес к ним не падает, скорее наоборот. На них приятно смотреть – они выкладываются на полную катушку, именно что «вживую», а не «под фанеру», как большинство наших
эстрадников. Во многих случаях здесь применимо сравнение с вином, которое чем старше, тем лучше… К тому же на концерты ходят люди именно сведущие, и за абы кого они свои деньги в кассу не понесут. Что касается лично меня, то я с уважением отношусь к любой музыке. Что ближе мне на данном этапе – зависит от настроения. Но есть и постоянные привязанности: вот видите, у меня на стене фото Криса Норманна с автографом. Лучезарен, обаятелен, с прекрасным голосом. Он открыт публике, несет радость. Вот другой Крис – Крис Ри. Еще мне очень близок по духу Жан Мишель Жарр. Мы его привозили в прошлом году в Кремль. Закрытая площадка – это вообще-то достаточно сложно для такой серьезной музыки, но опыт удался, публика принимала его замечательно. Шли целыми семьями, с детьми. И взрослый-то не каждый понимает электронную музыку, но дети ее очень хорошо чувствуют, сидят с открытыми ртами, оторвать их невозможно. – Разнообразная «желтая» пресса просто пестрит рассказами о баснословных требованиях зарубежных исполнителей во время гастролей по нашей стране… Трудно выполнять их капризы, а потом еще и отчитываться за них перед налоговой? – Ох уж эти мифы о райдерах. Да, технический райдер (список требований) – это очень ответственный момент, последствия несоблюдения его могут быть весьма плачевными, что и произошло в этом году
сентябрь 2009 Расчет /
083
ПОРТРЕТ
«Да, контингент «контрагентов» у нас, мягко говоря, своеобразный».
в Новосибирске, где попросту «сложилась» сцена. Cлава богу, не во время шоу. Концерт пришлось отменить. Что касается так называемых бытовых райдеров, то подавляющее большинство зарубежных звезд – люди вполне адекватные, в ладах со здравым смыслом. Так что розовых лимузинов и бассейнов с шампанским не требуют. По крайней мере, за годы работы я с таким не сталкивалась. Конечно, должны быть хорошие гостиничные номера, нормальное питание, но ничего запредельного. Случается, что в команде гастролеров попадаются люди, имеющие проблемы со здоровьем, диабетики например. Им требуется определенный перечень продуктов, который мы и обеспечиваем. Условие бессменного гитариста «Scorpions» Рудольфа Шенкера – хороший массажист. Поиск такового – тоже наша обязанность. Кислород требуют, большое количество льда. Что радует – почти все музыканты интересуются историей нашей страны, заказывают экскурсии и приезжают за день до концерта. Так что у них не потребительское к нам отношение, как принято думать, – приехал, отыграл, посидел в ресторане, уехал… Относительно гонораров за выступление… так ведь рынок есть рынок: «Мы стоим столько-то… В состоянии нас купить – покупай». Это нормально.
проживания артистов, кетеринг (рестораны, банкеты), организация охраны мероприятия.
– Ирина Анатольевна, давайте перейдем к собственно бухгалтерской «кухне»… Из каких составляющих складываются доходы компании? – Основные – реализация входных билетов и сувенирной продукции. В настоящее время появилась еще одна статья доходов – книгоиздательская.
– Расскажите, пожалуйста, более подробно о тонкостях ведения билетного хозяйства… – Прежде всего, билет должен строго соответствовать Приложению № 1 к приказу Министерства культуры Российской Федерации от 17 декабря 2008 г. № 257. Если это не так, то этот «билет» не является БСО, а просто «открыткой», что ведет к нарушению п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» с вытекающими последствиями. В ходе ревизий налоговики к этому относятся очень внимательно. При приемке изготовленных БСО проводится полная проверка: сличаются фактическое количество бланков строгой отчетности, их серии, номера по данным, указанным в накладных, и т. п. Был случай, когда пришлось вручную проштамповать «серию» на корешке и «в теле» билета всего комплекта для концерта группы «Prodigy», а один раз – даже полностью забраковать весь тираж. Следующий этап – это выдача бланков строгой отчетности распространителям и прием нереализованных бланков. Мы успешно сотрудничаем с рядом билетных агентств, использующих автоматизированные информационные системы продажи входных билетов, а также с индивидуальными предпринимателями; еженедельно проводим мониторинг билетных касс и агентств. Кстати, «большую головную боль» нам доставляет так называемая «билетная мафия», то есть спекулянты; и мы, как можем, стараемся бороться с этим негативом.
– Чтобы что-то получить, нужно что-то вложить… На что приходится тратиться? – Аренда концертной площадки, организация звука, света, логистика, транспорт, изготовление рекламной продукции, проведение рекламной кампании («наружка», СМИ, промопродукция), организация
– Часто ли докучают проверками налоговики и другие контролеры? – Да, налоговики четко отслеживают все льготы, которые имеет организация. Поэтому налоговую декларацию по НДС мы сдаем с приложениями (ксерокопии договоров, актов, счетов-фактур, бухгалтерские справ-
084
/ сентябрь 2009 Расчет
«Рассказы о заоблачных требованиях гастролеров – по большей части миф. Люди они вполне адекватные и бассейнов с шампанским не просят».
ки). Вообще отношения с ревизорами у нас ровные. Моя задача – проверить контракт, посмотреть, как он согласуется с нашим НК. За годы работы мы выработали определенную стратегию и тактику в этом вопросе, придерживаемся ее неукоснительно и в какой-то сомнительный «креатив» не впадаем. Возникают сомнения – консультируемся с ИФНС, нам идут навстречу. – Насколько рентабелен данный вид бизнеса? – Если бы он был нерентабелен, то им никто бы не занимался. Конечно, такой наценки, какую ставит розничная торговля (70–100%), здесь нет. Стараемся сделать билеты доступными по цене для всех желающих. Адаптируемся под кризис за счет массовости, а не накруток. – Наиболее легкий способ получить прибыль – организация «корпоративов»… Занимается ли этим T.C.I.? – Принципиально нет. – Ирина Анатольевна, часто ли возникают какието авральные, форс-мажорные ситуации? – В нашем виде деятельности велика нагрузка не только на меня, но и на всех членов нашего очень дружного и ответственного «экипажа». Организационная цепочка очень непростая, ты несешь ответственность не только за себя, но и за другие компании, за партнеров. Малейшее «неверное движение» – и концерт сорван, пострадали все. Форс-мажоры, конечно, случаются. Бывают ситуации отчасти комедийные: скажем, тот же Крис Норманн перед выступлением в Екатеринбурге потерял свой концертный башмак, искали всем миром. Но бывает и совсем не до смеха: как-то на одном из концертов были поставлены заградительные барьеры, но они не удовлетворили службу охраны мероприятия, и их в срочном порядке пришлось менять. В результате запуск публики был задержан.
– При таком напряженном графике работы удается ли выкраивать время на отдых? – Не так много, как хотелось бы. Встаю, что называется, «к первой дойке»: убрать квартиру, что-то приготовить. В 11:00 – на работе. Возвращаюсь ближе к полуночи. Муж частенько ворчит, иронически просит подарить свой портрет, чтобы почаще меня видеть. Так что свободное время стараюсь посвящать семье – детям, внукам (а чего удивляться, мне 53 года, есть и внуки), чтобы не страдали от недостатка внимания. Стараюсь по мере возможности посещать музеи, когда привозят какую-то выставку. Вожу детей, а также всех родных и близких, знакомых и родственников на ежегодные театрализованные представления в Бородино. Дети посещают и концерты, которые организует T.C.I. Муж – нет, он другого склада товарищ, очень серьезный. Вообще, я благодарна своей семье за то, что она воспринимает меня такой, какая я есть. – Ирина Анатольевна, в жизни случается всякое… Кто-то сетует на судьбу, ищет виноватых, врагов, видит только плохое, а о хорошем быстро забывает… Вы не из их числа? – Безусловно нет, я оптимист, стрессоустойчива. Не крашу мир в черно-белые тона. Мой жизненный опыт показывает, что в каждом человеке есть что-то хорошее и плохое. Очень ценю искренность. Пусть кричат, негодуют, но искренне. Когда человек врет – чувствуешь это, сожалеешь… стыдно как-то за него. Не можешь сказать правду – лучше промолчи. Не приемлю насилие в любой форме, не только физическое, но и моральное. С жизненными неурядицами и депрессиями помогает справляться любовь близких, хорошее чувство юмора, самодисциплина, спорт, вообще здоровый образ жизни. Всегда стремлюсь сохранить в себе восторженность, способность удивляться, словом, некое детское мировосприятие. Владимир Хвориков
сентябрь 2009 Расчет /
085
АРХИВЫ
ЕСН: девять лет сомнений История единого социального налога насчитывает в нашей стране восемь с половиной лет, и, как вы уже, наверное, знаете, еще через полгода должна прерваться. Получившийся таким образом девятилетний срок, с одной стороны, довольно небольшой, а с другой – просто огромный для нестабильной отечественной налоговой системы. Поэтому, потихоньку прощаясь с таким уже привычным ЕСН, вспомним, как он появился, развивался, и наконец, стал ненужным. Введение в налоговую практику единого социального налога, состоявшееся в 2001 году, преследовало сразу несколько целей. И все они, как водится, были благими. Напомним, что до того момента предприниматели вынуждены были платить, по сути, сразу четыре налога, обеспечивающих базовые социальные нужды населения. Бизнесмен, согласно действовавшему в то время законодательству, отчислял в пользу Пенсионного фонда 29 процентов от фонда оплаты труда собственной организации, 5,4 процента шло в Фонд социального страхования, 3,6 процента – в Фонд обязательного медицинского страхования, и, наконец, 1,5 процента «отстегивалось» Фонду занятости. Таким образом, общая ставка виртуального ЕСН составляла 39,5 процента. Совсем неудивительно, что при таком налоговом аппетите государство из-за «зарплат в конвертах» недосчитывалось миллиардов рублей. Еще одну серьезную проблему составляли «бумажные» издержки коммерсантов, которым в ходе проверок, организуемых перечисленными выше фондами, приходилось несколько раз представлять чиновникам одни и те же документы по выплачиваемой на предприятии заработной плате. И это еще полбеды. Дело в том, что каждое из четы-
086
/ сентябрь 2009 Расчет
рех ведомств имело свой свод запутанных, противоречивых и объемных рекомендаций по начислению и уплате взносов. Как-то подсчитали, что за годы «самостоятельной» налоговой деятельности фонды издали более полутора тысяч адресованных налогоплательщикам «ценных указаний». Вот уж кого стоит по-настоящему пожалеть, так это бухгалтеров, работавших в те дни, безумные с точки зрения логичности налоговой системы.
ный налог заставит руководителей страны задуматься о целесообразности существования самих фондов, однако этого, разумеется, не произошло. И вот в 2001 году ЕСН стал явью. Его ставка была установлена на уровне 35,6 процента. Дела с его взиманием у Министерства по налогам и сборам изначально шли совсем даже недурно. Так, руководитель МНС Геннадий Букаев, выступая в апреле того же года на
За годы «самостоятельной» налоговой деятельности фонды издали более полутора тысяч адресованных налогоплательщикам «ценных указаний». Чуть запутался бедный бухгалтер в многочисленных письмах и разъяснениях фондов – плати штраф.
Преждевременный оптимизм Надо заметить, что введение ЕСН встретило ожесточенное сопротивление со стороны бюрократического аппарата. Сотрудники фондов всерьез опасались, что утрата налоговых функций повлечет неминуемое сокращение кадров. Некоторое время в растревоженных, словно улей, внебюджетных организациях ходили слухи, что единый социаль-
заседании нижней палаты парламента с докладом, касающимся итогов квартального сбора налогов, отметил, что его подчиненные собрали на 6 процентов больше средств, чем это было определено планом ведомства. По сравнению же с аналогичным периодом 2000 года, когда социальными сборами занимались сразу четыре фонда, зафиксирован 33-процентный рост показателей. Правда отдельные парламентарии не преминули плеснуть ложку дегтя, сообщив, что, невзирая на столь впечатляющие цифры, до некоторых региональных отделений внебюджетных фондов деньги, собранные МНС,
почему-то не дошли. Тут же прозвучал и ряд предложений по коррекции статей Налогового кодекса, посвященных новому налогу. Ну так это дело привычное.
Бизнес-пресс Прошло некоторое время, и в деловой среде стали все чаще раздаваться голоса о необходимости снижения налогового бремени на бизнес. Одним из основных аргументов при этом стала невозможность российских фирм конкурировать с иностранными производителями товаров и услуг, работающими в куда более мягких фискальных условиях. Отечественные предприниматели устами крупных и становящихся все более влиятельными союзов намекали и на то, что необходимость развиваться заставляет их идти на преступления перед бюджетом и по-прежнему скрывать истинный размер зарплат от сотрудников налоговых инспекций. В конечном счете правительство согласилось с доводами коммерсантов и пошло-таки на снижение налогов. В 2005 году ставку ЕСН снизили с 35,6 до 26 процентов.
Разочарование Если быть откровенными, государству эта реформа единого социального налога ничего не дала. Практически ни одна цель, которую преследовало правительство, снижая ЕСН, не была достигнута. Несовпадение ожиданий и реальных результатов, почти сразу ставшее очевидным, в высоких кабинетах поначалу не признавали. Однако независимые эксперты в области экономики не замалчивали проблему. В конце 2006 года научный руководитель Центра социальных исследований и инноваций Евгений Гонтмахер в аналитической статье, опубликованной в одной из веду-
щих газет страны, наглядно показал неэффективность единого налога. Он отметил, что ожидаемого упрощения налогового администрирования так и не произошло. Бухгалтеры, как и до введения ЕСН, заполняют отдельную «платежку» в каждый из социальных внебюджетных фондов. Кроме того, передача обязанностей
ты обнародовали анализ последствий реформы ЕСН на примере Волгоградской области. Согласно приведенным чиновниками цифрам, за 2005 год сбор единого соцналога сократился почти на 32 процента по сравнению с 2004-м. В том же году дефицит бюджета Пенсионного фонда составил около 300 миллиар-
В 2005 году дефицит бюджета Пенсионного фонда составил около 300 миллиардов рублей, и с того момента эта «черная дыра» только увеличивалась в размерах. по сбору социальных платежей инспекторам МНС (впоследствии ФНС) негативно сказалась на качестве контроля за уплатой соответствующих взносов предпринимателями. По словам Гонтмахера, значительное время налоговики уделяют сбору самого проблемного, но в то же время и доходного налога – НДС, а ЕСН остается для них на втором плане. В ту пору, когда каждый взнос был «закреплен» за отдельным фондом, их сотрудники с максимальным усердием относились к задаче выполнения налогового плана, буквально выбивая каждую копейку долга из предприятий. Другое дело, что без перегибов в этом вопросе также не обходилось, и фирмы страдали из-за навязчивого внимания контролеров. Тем не менее задолженность компаний по социальным платежам в ту пору не росла такими темпами, как после введения единого соцналога. Одним из негативных последствий стало проседание бюджета Пенсионного фонда, которое усугубилось еще одним фактором – нежеланием предпринимателей выводить зарплаты «из тени», несмотря на почти что 10-процентное снижение ставки и регрессивную шкалу выплат. Официальное признание на высоком государственном уровне этот факт получил в середине 2006 года, когда представители Счетной пала-
дов рублей, и с того момента эта «черная дыра» только увеличивалась в размерах. Не помогла исправить ситуацию даже такая беспрецедентная мера, как создание «зарплатных» комиссий, работавших в рамках ФНС.
Возвращение в XX век И все же если в период высоких цен на нефть, профицита бюджета и прочих благ, свалившихся на российскую экономику, прореху латали прямыми вливаниями из госказны, то после разразившегося мирового кризиса продолжать подобную политику стало невозможно. Вопрос об отмене единого социального налога в его нынешнем виде встал в полный рост и в начале текущего года обрел очертания законопроекта, а затем и закона. В итоге с 2010 года ЕСН будет отменен, а вместо этого фирмы начнут отчислять страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования, причем с 2011 года совокупная ставка взносов вырастет до 34 процентов. Возврат в прошлый век с точки зрения увеличения данной части налогового бремени можно считать состоявшимся. Владимир Володин
сентябрь 2009 Расчет /
087
ОБРАЗОВАНИЕ
: в и х р а й о в о р ф и ц я и й н ы н е н и е Ед м и р п а к и т к пра
ва?» углу сле м о в а р п полке в потому, верхней а н й м. А все е о с щ о я р о т п с о , хожим в усов. й папки из сине аться по рхивари в а р а о и д в и а о ц з г к о ь н у ался д ходилос ов. лнять ф е подев раз при окумент ся выпо е д т н и я д и м о н «Куда ж а х е в и р ан ть, что астую п тема хр ости поспори рии зач ная сис е н т о л р а особенн т г Готовы к х и е у л л б и э д м т у а е с к б ож удни ок. перты о забот м что сотр в поряд АР», экс льных» и Л а и т Э н н « а е п й м м е у о док компани жизнь к ь их от « ажную» ованном м з у и Избавит б н « а г и р наре, о привест На семи собного о п с , я и решен
Дубль два Реальное движение финансов и ТМЦ чаще всего происходит именно на основании бумажных оригиналов, которые имеют безоговорочное преимущество перед «цифровыми» копиями. Тем не менее по статистике 85 процентов таких документов впоследствии сканируются, чтобы информация не потерялась, а электронные, напротив, распечатываются. Из-за того, что документы хранятся в разных формах и, как следствие, в разных местах, возникает проблема «двойственности» архива документов. В принципе ничего страшного в этом нет, но только в те периоды, когда документы «пылятся» на полках и покоятся в электронных папках. Настоящая «карусель» начинается при сдаче отчетности, при камеральных и выездных проверках, реструктуризации компании и прочих значительных событиях. Бухгалтерам порой требуется расшить комплект бумаг, сделать ксерокопию, заново сброшюровать. При этом у каждого подразделения, как правило, свое хранилище документов. В итоге, чтобы получить необходимую «первичку», касающуюся одного договора или проекта, необходимо обращаться к различным системам и их архивам. Согласитесь, гораздо удобнее, когда все документы хранятся в едином архиве. Существует специальное программное обеспечение, которое позволяет содержать все бухгалтерские документы в одном месте. При этом каждый уполномоченный сотрудник может иметь к нему доступ и быстро найти нужный экземпляр как в электронном виде, так и распечатать его бумажный вариант со всеми подписями и печатями. Правда, сразу стоит заметить, что такой продукт в первую очередь подходит крупным компаниям или
088
/ сентябрь 2009 Расчет
организациям, которые имеют несколько удаленных подразделений. Логично, что для фирм, состоящих из нескольких человек, достаточно «по старинке» сканировать документы и хранить их на общедоступном сервере.
Успешный опыт Ключевым моментом семинара стало выступление руководителя проекта по внедрению системы электронного архива (СЭА) компании «СУЭК», который поделился своим опытом. В ходе доклада он обрисовал проблемы, с которыми сталкивалась компания до того, как появилось единое хранилище документов, и поведала также, что изменилось после внедрения новой системы. «СУЭК» – это территориально разбросанная компания, имеющая много филиалов и дочерних предприятий. В удаленных бизнес-единицах ежедневно формируются сотни документов, которые регистрируются в системе бухгалтерского учета. По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, подбираются в хронологическом порядке и брошюруются. Компания крупная, а потому довольно часто возникает необходимость собрать бумаги в удаленных филиалах, сделать подборку документов для налоговой инспекции или сформировать комплект по какому-то одному проекту. При этом бухгалтерии приходится «расшить» папку с «первичкой», сделать ксерокопию нужного экземпляра, а затем вернуть его на место и заново сброшюровать. Работа довольно трудоемкая, поскольку зачастую обнаруживаются ошибки в оформлении: одни
экземпляры приходится переделывать, другие вовсе не Что касается «первички», то с помощью современного находятся из-за того, что менеджеры или руководители электронного решения, например, удалось свести к минипроектов вовремя не донесли их в бухгалтерию. муму возможности отказа в предоставлении налогового При этом, например, по запросу инспекции компа- вычета по НДС из-за отсутствия первичного учетного ния обязана подготовить необходимые документы документа, так как найти вовремя нужный счет-фактуру в течение десяти дней. Как успеть сформировать под- теперь быстрее и проще. В электронном архиве сохраняборку для проверки и заверить каждый экземпляр за ется так называемая «история» – помимо «работающих» такой короткий срок? Тут вспоминается ситуация, документов, в базе находятся и ошибочные документы, которая произошла с ОАО «Дальсвязь», когда органи- внесенные изменения, правки, пометки и т. д. зации необходимо было представить для проверки Ручной труд бухгалтеров минимален – не надо рас14 миллионов документв за пять дней (на момент дей- шивать, ксерокопировать, отвлекать сотрудников друствия прежних норм НК РФ). гих подразделений и привлекать сторонних людей. Уложиться в установленные сроки довольно непросто, особенно если учесть, что у компании боль- Готовить документы приходится не только во время камешие объемы реализации и сложная ральных и выездных проверок, но и для возмещения НДС или система управления. А ведь готопри привлечении кредитной линии в банке. вить документы приходится не только во время камеральных и выездных проверок, но и для возмещения НДС или Достаточно просто сформировать в электронном архиве привлечения кредитной линии в банке. подборку документов по заданному критерию и распеПоэтому руководство компании «СУЭК» приняло чатать образы. решение внедрить систему единого электронного архива первичной бухгалтерской документации. Разберемся, как была выстроена работа с новой От частного – к общему системой. В первую очередь документы оцифровыва- Хотелось бы отметить, что руководство компаний зачаются и их образы вносятся в единую базу. Теоретически стую с пониманием относится к созданию специальорганизация ввода документов в систему может быть ных систем и архивов, которые облегчали бы работу как централизованной (в канцелярии, в общем отделе, с документами, поэтому старается по возможности создается регистрационный участок), так и распреде- автоматизировать некоторые процессы. Однако, как ленной по подразделениям (сотрудники, работающие правило, каждая внедренная система предполагает с входящими/исходящими документами – руководи- свой архив – как электронный, так и бумажный. тель проекта, бухгалтер, работник склада, юрист и т. д., Получается, что у каждого подразделения – индивидусамостоятельно сканируют текущие документы и обра- альное хранилище. В итоге, чтобы получить документы, касающиеся одного договора или проекта, необходимо батывают их). Поскольку в компании «СУЭК» имеет место геогра- обращаться к различным системам и их архивам. фически разрозненная структура подразделений, то Отсюда появился термин – «лоскутная» автоматизаиспользуют второй вариант – распределенную систе- ция. Такие разнородные системы потом приходится му ввода документов. Сканирование «первички» про- как-то связывать между собой, а это не всегда удается. исходит на складах, терминалах и т. д., то есть сразу на Получается, что «цифровое» решение, которое призваместах. Затем образы документов проверяет ответ- но упростить работу сотрудников, имеется, но реальноственный бухгалтер и загружает их в единый электрон- го облегчения не приносит. Внедрение единого электронного архива – процесс, ный архив. В результате происходит консолидация документов центрального офиса и всех территориаль- конечно, трудоемкий и займет определенное время. Однако он поможет выстроить эффективный докуменно распределенных филиалов в одном месте. Новое решение позволило структурировать доку- тооборот и облегчить задачу подбора документов по ментопоток в рамках холдинга и обеспечить сотрудни- заданным критериям. кам оперативный доступ к оригиналам документов и Дарья Сахарова быстрое формирование необходимых подборок.
СЕМИНАРЫ И ТРЕНИНГИ Время
Тема
Ежемесячно
Аттестация и повышение квалификации аудиторов, проф. бухгалтеров, налоговых консультантов. Начальные бухгалтерские курсы. Базовый курс МСФО. Диплом АССА DipIFR
Ежемесячно
Все тесты и задачи с ответами, комментариями на аттестат профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта
Место
Контакты
АНО «Учебный центр МФЦ»
ул. Буженинова, д. 30, (495) 921-22-73, www.educenter.ru, ecc@educenter.ru
НП «Скат»
(495) 724-11-07, интернет-магазин: www.ckat.ru
сентябрь 2009 Расчет /
089
ТЕХНОЛОГИИ
Как не утонуть в море налоговой оптимизации Что это за море и почему в нем легко утонуть – рассказывать не нужно. Хотя сейчас и можно уверенно констатировать факт, что времена «черной бухгалтерии» прошли, тем не менее говорить о полном «отбеливании» учета еще очень рано. Но нам хотелось бы поговорить даже не о самой налоговой оптимизации, а о предложенном налоговыми органами механизме для самостоятельной оценки налоговых рисков. Новая методика, на наш взгляд, за последние два года совершила революцию в этой сфере.
Налоговая открывает карты Давайте разберемся, что же в этом такого революционного. Прежде всего это изменение самого подхода к осуществлению налоговых проверок. Раньше налоговая действовала скорее как пираты в мутных и беспокойных водах – не знаешь, когда и где они нападут для проведения налоговой проверки. Однако после принятия ФНС приказа № ММ-306/333@ от 30 мая 2007 г. «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» действия ФНС стали больше походить на действия пограничников, охраняющих опасные области с максимальной степенью налогового риска. Все дело в том, что налоговые органы составили своеобразную карту и расставили маяки в этом, пожалуй, самом беспокойном море бухгалтерского учета. Причем не один или два, а целых двенадцать, отметив все самые известные «рифы и отмели», на которые мог напороться ваш корабль в погоне за сокращением налоговых платежей. По крайней мере, теперь каждый бухгалтер должен, как «Отче наш», знать запрещенные области в море налоговой оптимизации: 1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой. 2. Отражение убытков – за несколько налоговых периодов. 3. Значительная доля вычетов по НДС.
090
/ сентябрь 2009 Расчет
4. Опережающий темп роста расходов над доходами. 5. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня. 6. Предельные величины показателей для налоговых спецрежимов. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода. 8. Цепочки посредников без экономических причин. 9. Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов. 10. Неоднократное снятие и постановка на учет в разных налоговых органах. 11. Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Согласитесь, критерии подобраны очень неплохо и отражают практически все самые популярные способы незаконной налоговой оптимизации. Достаточно засветиться хотя бы в одном из них, чтобы попасть в зону особого внимания налоговых органов. По заявлению налоговиков план выездных проверок составляется на 90 процентов из предприятий, не вписавшихся хотя бы в один критерий. Второе важное следствие опубликования концепции налоговых проверок – это удар по «штурманам» – аудиторским и консалтинговым компаниям, которые помогали лавировать в этих беспокойных водах налоговой оптимизации. Действительно, если раньше только опытный
аудитор (или бухгалтер, прошедший не одну налоговую проверку, начисление штрафов и суды с налоговой инспекцией) мог более или менее уверенно обеспечить необходимый уровень оптимизации, то теперь, с опубликованием 12 критериев, оценить налоговые риски и разумно оптимизировать налоги сможет любой, даже начинающий, бухгалтер.
Купите себе налоговый навигатор Сомнений в том, что налоговые риски надо оценивать, не осталось, тем более, когда налоговая сама дает карты в руки. Давайте теперь поговорим, как это сделать эффективнее. На первый взгляд, вам необходимо, вооружившись отчетами и калькулятором, засесть за расчеты на день, а потом еще пару дней потратить, чтобы собрать все результаты в один отчет и написать заключение и предложения. Да, и еще: вам придется сделать запрос в налоговую или в органы статистики, чтобы узнать вашу среднеотраслевую зарплату. В общем, по мелочам работы наберется на неделю. Именно поэтому в компании «Тензор» было принято решение об автоматизации столь трудозатратного процесса. Уже через полгода после опубликования приказа – в ноябре 2007-го – вышла новая версия программы «СБиС++ Электронная отчетность» с возможностью самостоятельной оценки налоговых рисков.
Конечно, больше всех повезло тем бухгалтерам, которые уже выбрали «СБиС» для сдачи отчетности в электронном виде. Для оценки рисков им достаточно нажать всего пару кнопок, так как все необходимые декларации уже были сохранены в «СБиС». А что делать тем, кто использует других спецоператоров? Мы постарались максимально упростить и эту задачу: просто выгрузите отчеты из вашей системы и загрузите в «СБиС» – максимум полчаса работы. Даже в этом случае «СБиС» здорово экономит время, так как проверка происходит в считанные секунды. Оценка налоговых рисков в «СБиС» – это не сложный и заумный отчет, для настройки которого придется перечитать страниц десять инструкций. Мы постарались сделать красивый, понятный и, что очень важно, полезный для каждого бухгалтера инструмент. Результатом его работы является отчет, информация с которого читается с одного взгляда.
Все сомнения по поводу правильности выводов снимаются этим же отчетом. Для расшифровки достаточно «кликнуть» на названии критерия. Методика расчета и все цифры показаны очень наглядно. Не будем скромничать: мы
Семь футов под килем! Если до 2007 года бухгалтеры, ведущие свою компанию по опасному морю налоговой оптимизации, могли опираться только на свои силы или на совсем не дешевые
Рис. 2
Рис. 1 Титульная страница отчета идеальна для директора. Ведь именно с ним бухгалтер будет обсуждать результаты оценки налоговых рисков. На ней ничего лишнего, только цифры и выводы. Очень удобно то, что «СБиС», воспользовавшись вашим кодом ОКВЭД и ИНН, автоматически выберет нужное нормативное значение для вашего региона и вида деятельности и сравнит с ним показатель, рассчитанный по данным отчетности.
получили много положительных отзывов о механизме оценки налоговых рисков в «СБиС», и еще больше бухгалтеров захотело попробовать этот инструмент еще до принятия решения о его покупке. Поэтому мы предложили бухгалтерам on-line сервис по самостоятельной оценке налоговых рисков по основным критериям на сайте системы «СБиС» – http:// ereport.sbis.ru/nalrisk.
услуги «штурманов» – налоговых консультантов, то теперь у вас есть карта этого опасного участка в океане бухгалтерского учета – 12 критериев для самостоятельной оценки. И более того, чтобы вам не разбираться со сложными расчетами и секстантом, вы сможете купить за совсем небольшие деньги навигатор – систему «СБиС», которая сэкономит массу времени и убережет от ненужных ошибок при ручных расчетах. Можно долго рассуждать на тему о том, все ли критерии опубликовала налоговая и надо ли им доверять… а может быть, их на самом деле не 12, а 25… Но это совсем неконструктивно. А реально оценить свои налоговые риски и начать минимизировать не только налоги, но и риски, – это действительно конструктивный и профессиональный подход, который гарантирует семь футов под килем вашего корабля в море налоговой оптимизации. Александр Чеперегин, к. э. н., руководитель аналитического отдела компании «Тензор»
сентябрь 2009 Расчет /
091
Четыре критерия для выбора системы сдачи электронной отчетности В том случае, когда есть альтернатива, сделать окончательный выбор всегда непросто. Приходится оценивать множество параметров каждого из вариантов. Это вполне закономерно и для выбора системы, позволяющей сдать электронную отчетность. Впрочем, все нюансы и подводные камни каждой системы оценить на начальном этапе все равно не удастся, поэтому мы выделили четыре основных момента, на которые бухгалтеру нужно обратить внимание в первую очередь.
Антон Сабитов, менеджер проекта «Контур-Экстерн»
Существует несколько факторов, комплексная оценка которых позволяет грамотно подойти к выбору специализированного оператора связи для сдачи электронной отчетности.
Принцип работы системы онлайни оффлайн-версии Главное базовое отличие всех существующих на рынке систем – это «онлайновый» или «оффлайновый» принцип работы. Оффлайновые системы устанавливаются на компьютер непосредственно в офисе клиента. Онлайновые системы (работающие по принципу «тонкого клиента») размещаются на сервере компании-разработчика. Такое решение имеет ряд преимуществ по сравнению с оффлайновыми версиями. Прежде всего, у бухгалтера нет необходимости следить за обновлениями форм. Все обновления производятся своевремен-
092
/ сентябрь 2009 Расчет
но и централизованно прямо на сервере и никак не сказываются на работе пользователей. Еще одно преимущество онлайнтехнологии – это отсутствие привязки системы к определенному рабочему месту. Бухгалтер может организовать какое угодно количество рабочих мест (в том числе и дома) и варьировать их по собственному желанию. Еще один момент связан с подтверждением отправки декларации. При работе в онлайн-режиме в момент нажатия кнопки «Отправить» декларация мгновенно сохраняется на сервере оператора связи – и абонент тут же получает подтверждение.
Удобство системы Бухгалтеру необходимо также определиться, удобно ли ему формировать отчетность в бухгалтерской программе, а потом выгружать ее всистему для отправки в контролирующие органы, или проще будет формировать отчетность вручную непосредственно в системе. К слову сказать, некоторые операторы предоставляют абонентам на выбор и тот и другой вариант формирования отчетности. А некоторые системы еще и обеспечивают проверку заполненной декларации на наличие в ней ошибок.
Качество обслуживания Стоит обратить внимание на наличие сall-центра по поддержке абонентов. Не должно возникать проблем с дозвоном на «горячую линию» спец-
оператора даже в вечернее время или в последний день сдачи отчетности.
Дополнительные сервисы Поскольку предприятие чаще всего взаимодействует сразу с несколькими контролирующими организациями, будет логично, если выбранная система позволит абоненту отправлять отчетность в разные органы – Пенсионный фонд, Росстат и т. д. Идеальный вариант, когда система имеет роуминговое покрытие, то есть когда отчетность может быть отправлена в любой контролирующий орган независимо от его территориального расположения, а также местонахождения клиента. Кроме того, некоторые системы позволяют получать по запросу выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Например, для пользователей системы «Контур-Экстерн» реализуется принцип «единого окна». В рамках одной программы, которую можно развернуть на любом рабочем месте по желанию абонента, присутствует документооборот со статистикой, Пенсионным фондом, налоговой инспекцией. И компания продолжает расширять список направлений обмена, в том числе непосредственно между абонентами. Еще один бесспорный плюс – наличие круглосуточного сall-центра. В России среди всех разработчиков программного обеспечения для бухгалтеров существует только один подобный центр поддержки клиентов.
ЧТО НОВОГО В СЕТИ
«Электронное правосудие» – теперь реальность Высший Арбитражный Суд начинает принимать иски через сеть Интернет. Правда, как пояснили корреспонденту «Расчета» в прессслужбе ВАС, пока эта процедура будет проходить в тестовом режиме, то есть в несколько усеченном варианте. Первое время электронный иск необходимо будет дублировать «бумажным» оригиналом, поскольку высшие арбитры опасаются потока недостоверных заявлений. Если страхи не подтвердятся, то через некоторое время (ориентировочно в октябре) в ВАС можно будет подать абсолютно «безбумажный» иск, и эта практика будет перенесена и в суды округов. Работая в тестовом режиме, система, в которую можно будет зайти с официального сайта высших арбитров, сама проверит правильность заполнения искового заявления, а также сверит указанные налоговые реквизиты в режиме «онлайн» с Единым государственным реестром юридических лиц, и почтовые адреса – по Общероссийскому классификатору адресов. Пользователь получит свое заявление в виде PDF-файла со штрихкодом. Распечатав и заверив иск, его можно будет подать непосредственно в суд. Кроме того, в перспективе ВАС намерен запустить интернет-сервис для подачи жалоб на действия представителей суда, при помощи которого можно будет не только «посетовать» на неправомерные действия должностных лиц, но и следить за ходом рассмотрения жалобы. Логическим итогом эксперимента должно стать создание отдельного «Портала электронного правосудия»: с его помощью можно будет не только подавать иски и жалобы, работать с базами документов и так далее, но и загружать дополнительные документы, если, по мнению заявителей или ответчиков, они имеют существенное отношение к делу.
ФНС – лидер Интернета
Роспотребнадзор консультирует через «ОПОРУ» На портале Общероссийской общественной организации по поддержке малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России» (www. opora.ru) открылся новый ресурс под названием «Задайте свой вопрос Роспотребнадзору». Раздел создан по инициативе Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека специально для оказания консультационных услуг предпринимателям, в том числе по разъяснению действующего законодательства, специалистами ведомства. В рамках актуальной темы Роспотребнадзор проводит консультации коммерсантов по вопросам проведения проверок, производственного контроля.
Интернет-компания Rambler представила отчет, согласно которому официальный сайт ФНС (www. Nalog.ru) является безусловным лидером по посещаемости из всех государственных интернет-ресурсов. В целом же в последнее время, по данным «поисковика», количество запросов сайтов российских министерств и ведомств снизилось на треть. В июле 2009 года пользователи Rambler обращались к государственным сайтам на 28–34% реже, нежели за аналогичный период прошлого года. Одним из самых популярных запросов все еще является «правительство», однако и его частота сократилась на 28%. Кроме того, количество запросов различных министерств уменьшилось примерно на 33,7%, а администрации разного рода востребованы лишь у 0,03% пользователей. Это примерно на 33,6% меньше, чем в прошлом году.
сентябрь 2009 Расчет /
093
МСФО
Финансовая аренда по МСФО и РСБУ Учет договоров аренды регулируется стандартом МСФО (IAS) 17 “Leases”. Согласно ему аренда делится на две категории – финансовую и операционную. Как известно, на балансе арендатора признаются активы и обязательства, возникающие только в связи с договорами финансовой аренды. При этом порядок их учета в России существенно отличается от международного. Кроме того, само понятие финансовой аренды в отчественных стандартах бухучета не совпадает с представленным в МСФО. Разберемся, как правильно учесть аренду и минимизировать осложнения при трансформации финансовой отчетности из РСБУ в международный формат.
Международный формат Чтобы понять порядок учета финансовой аренды согласно МСФО (IAS) 17, сначала необходимо разобраться с основными определениями, которые в нем даются. Финансовая аренда – договор, по которому арендодатель за вознаграждение передает арендатору на согласованный срок право пользования активами. При этом происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности. Аренда будет считаться финансовой, если выполняется одно из перечисленных ниже условий: – по окончании договора аренды право владения активом переходит к арендатору;
094
/ сентябрь 2009 Расчет
– по окончании срока аренды арендатор имеет право приобрести арендованное имущество по цене значительно ниже справедливой стоимости на момент такой сделки (такая возможность должна быть предусмотрена еще при заключении договора аренды); – срок аренды составляет значительную часть времени экономической службы актива; – дисконтированная стоимость арендных платежей на дату подписания договора близка к справедливой цене актива; – объект аренды настолько специфичен, что только арендатор может пользоваться им без существенных изменений. Есть и другие критерии, которые указывают на то, что аренда является финансовой: арендатор может расторгнуть договор аренды, но при этом убытки лягут на арен-
датора; арендатор имеет возможность продлить договор аренды с арендной платой значительно ниже рыночной; прибыль или убытки от изменения справедливой стоимости ликвидационной суммы возложены на арендатора. Любая иная аренда считается операционной.
Отечественный подход
В соответствии с российским законодательством (см. п. 1 ст. 31 Закона «О финансовой аренде (лизинге)») вопрос, у кого отражается арендуемое имущество, решается сторонами в договоре. Поэтому, чтобы при трансформации отчетности было меньше проблем, необходимо определить, является ли аренда финансовой с точки зрения МСФО (то есть переходят ли основные экономические риски и выгоды при передаче имущества в аренду арендатору). И если ответ на этот вопрос – положительный, то целесообразно указать в договоре, что имущество будет отражаться на балансе арендатора. Далее в настоящей статье будет рассматриваться аренда, которая является финансовой и по российскому законодательству, и с точки зрения стандартов МСФО. То есть речь пойдет об аренде имущества, которое приобретается арендодателем непосредственно для совершения сделки и при которой основные риски и выгоды переходят к арендатору.
В России понятие «финансовая аренда» (лизинг) несколько отличается от понятия «финансовая аренда» по системе МСФО. В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизинг – это «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга», а договор лизинга – «договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это Забота арендатора имущество за плату во временное владение и пользова- 1. Первоначальное признание. Согласно принципу ние». Соответственно лизинговая деятельность – «вид консерватизма в МСФО имущество на балансе аренинвестиционной деятельности по приобретению иму- датора отражают по наименьшей из двух величин: щества и передаче его в лизинг». Таким образом, исхо- это либо справедливая стоимость объекта, либо дисдя из определения, данного в законе «О финансовой контированная стоимость минимальных арендных аренде (лизинге)», аренда является финансовой платежей. Дисконтированную стоимость минимальных аренд(то есть лизингом) в том случае, если арендодатель приобретает имущество специально по заказу арендатора, ных платежей определяют на основе вмененной става не владеет этим имуществом до заключения договора. ки. Если вмененную ставку определить невозможно, то При этом о переходе основных рисков и выгод (а это нужно использовать расчетную ставку – рыночную главный критерий в МСФО) в российском определе- процентную ставку на начало срока аренды. При признании имущества арендатором у себя на нии лизинга не упоминается. Таким образом, налицо различия в понимании балансе делается следующая проводка: термина «финансовая аренда» в России и за рубежом. Между«ЗАМОРСКАЯ» ТЕРМИНОЛОГИЯ народные стандарты значительно шире, не замыкаясь на лизинге, Определения в МСФО, необходимые для понимания учета финансотолкуют понятие финансовой аренвой аренды: ды. И довольно часто бывает так, • Начало срока аренды – дата, с которой арендатор получает возможчто сделка признается финансовой ность осуществлять свое право на использование арендуемого актива. арендой в соответствии с междуна• Срок аренды – совокупность срока нерасторжимой аренды и послеродными стандартами, но с точки дующих дополнительных периодов, на которые арендатор имеет зрения российского законодательправо, если в начале срока аренды есть основания полагать, что ства учет данной операции должен арендатор воспользуется этим правом. осуществляться как учет аренды • Срок экономической службы – период времени, в течение которого операционной. А из этого следуют ожидается экономическое использование актива одним или нескольразличия в учете арендованного кими пользователями (либо количество единиц продукции, выпускаеимущества. мой в течение жизни актива). • Срок полезной службы – период времени с начала аренды, в течеНа чьем балансе ние которого актив способен приносить экономические выгоды (независимо от срока договора). «груз»? • Справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная Первый вопрос, который возникает для приобретения актива (исполнения обязательства) при совершепри учете финансовой аренды: на нии сделки независимыми и хорошо информированными сторонами. чьем балансе учитывать арендован• Вмененная ставка – ставка дисконтирования, применение которой ное средство – на балансе арендаток потоку будущих минимальных арендных платежей и негарантированной ра или арендодателя? В МСФО ответ ликвидационной стоимости дает текущую справедливую цену актива. на этот вопрос однозначен: учиты• Расчетная ставка – рыночная процентная ставка на начало срока вать нужно на балансе арендатора, аренды, по которой арендатор мог бы платить по займам, полупоскольку именно к нему переходят ченным на приобретение данного актива (при том же сроке и основные риски и выгоды по арендообеспечении займа). ванному имуществу.
сентябрь 2009 Расчет /
095
МСФО Расчет платежей по финансовой аренде Отчетный период
Инвестиции (остаток в руб.)
Арендные платежи, руб.
Процент (10% от инвестиции)
Инвестиционная часть платежа (3-4), руб.
На начало договора
100 000
23 982
0
23 982
Конец 1-го года
76 019
23 982
7602
16 380
25 000
Конец 2-го года
59 639
23 982
5964
18 019
25 000
Конец 3-го года
41 621
23 982
4162
19 819
25 000
Конец 4-го года
21 802
23 982
2180
21 801
119 908
19 908
100 000
25 000
Итого:
Дебет «Основные средства» Кредит «Обязательства по финансовой аренде».
2. Учет расходов. Согласно МСФО расходы арендатора состоят из двух частей: финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде. В российском учете расходы на проценты не показывают отдельно – они являются частью арендного платежа. В результате при трансформации отчетности существенным корректировкам будут подвергаться отдельные разделы баланса и отчет о прибыли и убытках. Согласно МСФО лизингополучатель должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного собственного имущества (МСФО 16. «Основные средства»; МСФО 38. «Нематериальные активы»). Если арендатор не уверен в том, что получит право собственности на актив, срок амортизации устанавливается как наименьший, исходя из cрока аренды или срока службы актива. Кроме того, компания применяет процедуры МСФО 36. «Обесценение активов к арендованным активам» так же, как и к собственным. В РСБУ согласно статье 31 Закона о лизинге участники договора по соглашению могут применять ускоренную амортизацию арендованного имущества. Пример Оборудование стоимостью 100 000 руб. передается на 4 года в финансовую аренду (с последующим переходом права собственности). Арендные платежи производятся ежегодно в начале года в размере 23 982 руб. всего на сумму 119 908 руб. Арендатор не уверен, что по окончании срока аренды получит право собственности на оборудование. Срок службы актива – 7 лет.
096
Амортизация
/ сентябрь 2009 Расчет
100 000
Согласно МСФО (IAS) 17 срок амортизации устанавливается как наименьший из срока аренды и срока службы. В данном случае срок амортизации оборудования – 4 года. Ставка финансового дохода – 10%. Расчетные данные приведены в таблице. В начале первого года у арендатора должны быть сделаны следующие проводки: Дебет «Вложения во внеоборотные активы» Кредит «Обязательства по финансовой аренде» – 100 000руб. – отражена финансовая аренда в учете; Дебет «Обязательства по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – 23 982 руб. – оплачена инвестиционная часть платежа. В конце первого года должны быть сделаны следующие проводки: Дебет «Обязательства по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – 16 380 руб. – оплачена инвестиционная часть платежа; Дебет «Расходы по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – 7602 руб. – оплачены финансовые расходы (расходы по процентам); Дебет «Производство» Кредит «Амортизация основных средств» – 25 000 руб. – начислена амортизация по арендованному имуществу. Аналогичные проводки должны быть сделаны в конце каждого года в соответствии с данными таблицы. Согласно российским правилам учета, если по договору аренды имущество отражается на балансе арендатора, делаются следующие проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» – 100 000 руб. – отражена финансовая аренда в учете;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит «Доходы будущих периодов» – 19 908 руб. – будущий финансовый доход.
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» – 23 982 руб. – начислен арендный платеж;
2. Учет доходов. Финансовый арендный доход арендодателя признается в отчете о прибылях и убытках. Как и у арендатора, он состоит из дохода чистых инвестиций и финансового дохода. Согласно международным стандартам и арендодатель, и арендатор отражают финансовый доход (расход – у арендатора) на основании графика платежей в течение всего срока договора аренды. В итоге баланс будет содержать текущую стоимость задолженности. Объем этой задолженности определяется в сумме чистых инвестиционных затрат. В конце первого года аренды необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 76 «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 51 «Денежные средства» – 23 982 руб. – оплачен арендный платеж; Дебет 20 (23) «Основное (вспомогательное) производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 25 000 руб. – начислена амортизация по арендованному имуществу.
Бремя арендодателя 1. Первоначальное признание. Так же, как и у арендатора, актив оценивается по наименьшей из двух величин: «справедливая стоимость объекта» или «дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей». При первоначальном признании финансовой аренды делают следующие проводки: Дебет «Доходы и расходы» Кредит «Основные средства» – 100 000 руб. – передано имущество арендатору; Дебет «Дебиторская задолженность по финансовой аренде» Кредит «Доходы и расходы» – 100 000 руб. – отражена задолженность арендатора. В российском учете дебиторскую задолженность отражают следующими проводками: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» – 100 000 руб. – передано имущество арендатору; Дебет 76 «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 119 908 руб. – отражена задолженность арендатора;
Дебет «Денежные средства» Кредит «Дебиторская задолженность по финансовой аренде» – 16 380 руб. – получена инвестиционная часть платежа; Дебет «Доходы по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – 7602 руб. – получен финансовый доход.
Аналогичные проводки должны быть сделаны в конце каждого года в соответствии с данными таблицы. В российском учете, если имущество отражается на балансе арендатора, доход определяется как сумма арендных платежей по договору: Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Денежные средства» – 23 982 руб. – получен арендный платеж.
Если в российском учете график платежей соответствует графику платежей по МСФО, то в конце первого года делается проводка: Дебет 76 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 7602 руб. – получен арендный платеж.
Аналогичные проводки в соответствии с данными таблицы 1 делаются в конце каждого года. Елена Полетаева
сентябрь 2009 Расчет /
097
ЧТО НОВОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ
Двумя офшорами меньше
Швейцария «хоронит» банковскую тайну То, что крупнейший банк Швейцарии – UBS – под нажимом Вашингтона согласился раскрыть информацию о счетах нескольких тысяч своих американских клиентов, подписав соответствующее соглашение, – событие экстраординарное. Ведь банковская система этой страны всегда славилась умением хранить не только деньги и ценности, но и тайну вклада. Американская налоговая служба (IRS) больше года добивалась, чтобы банк выдал ей информацию об активах американцев, которых подозревают в уклонении от уплаты налогов. Предполагается, что с помощью швейцарских банкиров они могли спрятать около 18 миллиардов долларов. В запросе США фигурировало 52 тысячи человек. При этом Вашингтон прозрачно намекал на возможность штрафных санкций в отношении американских филиалов банка. Банкиры пошли на уступки, фактически нарушив швейцарский закон о банковской тайне и нанеся ущерб своей деловой репутации. Впрочем, даже «прогнувшись под изменчивый мир», UBS, объявив о сотрудничестве с американскими налоговиками, согласился «сдать» им лишь 4,5 тысячи своих клиентов. Впрочем, возможно, это только начало. Кстати, сейчас в США объявлена специальная амнистия: если до 23 сентября лица, прятавшие накопления в Швейцарии, сознаются и добровольно рассчитаются с государством, они смогут избежать уголовного наказания по одной из самых тяжких статей. Неуплата налогов в США – дело очень серьезное.
098
/ сентябрь 2009 Расчет
ОЭСР исключила Британские Виргинские (BVI) и Каймановы острова из списка стран, позволяющих бизнесменам безнаказанно укрывать свои доходы от налогов. Эти государства отныне обязаны предоставлять по запросу данные о бенефициарах, идентифицировать граждан стран, с которыми подписаны соглашения, и получать от клиентов подтверждение о выполнении обязательств по налогам в стране гражданства. Если у нерезидента таких сведений не окажется или он вовсе откажется их предоставлять, то его банковский счет может быть закрыт. Что касается России, то соглашения с BVI у нас пока нет. К слову, ОЭСР на сентябрьской сессии в Мексике предложит своим членам создать новую международную организацию для контроля и борьбы с налоговыми нарушениями. Она заменит Глобальный форум по обмену налоговой информацией – неформальное объединение 84 государств. К странам, которые откажутся увеличивать прозрачность операций и будут противодействовать обмену информацией по налогам, скорее всего, применят санкции.
Дания – лидер по зарплатам По данным исследований авторитетных зарубежных компаний и ассоциаций, можно составить следующую картину: час рабочего времени «среднестатистического» жителя Токио стоит без учета налогов 19,4 долл., Лондона – 18 долл., Тель-Авива – 10,3 долл. С вычетом налогов самый дорогой час работы в Цюрихе – 22,6 долл. Для сравнения: житель Москвы за час работы в среднем получает 6,9 долл., а с вычетом налогов и того меньше – 5,9 долл. Согласно данным UBS, по уровню зарплат российская столица на 41-м месте (в прошлом году была на 48-м). Впрочем, в Будапеште и Праге доходы граждан находятся примерно на том же уровне. В Киеве – 2,9 долл. Больше всего за час работы получают в Копенгагене – 32,8 долл. без вычета налогов, меньше всего в Мумбаи – 1,3 долл. К слову сказать, в том же Копенгагене, а также в Любляне, установлены и самые высокие налоги, «съедающие» чуть ли не половину доходов. А вот жители Дохи (Катар) и Дубаи (ОАЭ) не платят их вовсе. Что касается москвичей, то они отдают государству столько же, сколько в Дублине и Тель-Авиве. Кстати, москвичи работают фактически не больше, чем европейцы: примерно 1763 часа в год. Мировые чемпионы по «трудоголизму» – жители Каира и Сеула. В год им приходится проводить на работе на 600 часов больше, чем коллегам со схожими специальностями в городах Западной Европы. Для наглядности исследователи подсчитали, сколько времени жители разных городов должны отработать, чтобы купить «биг-мак», плеер iPod nano, хлеб и рис. Москвич должен работать 21 минуту, чтобы купить себе «биг-мак», 10 минут – для приобретения 1 килограмма хлеба, 12 минут – килограмма риса, и 36 часов – для покупки iPod nano на 8 гигабайт. Жителям Чикаго и Токио, чтобы заработать на «биг-мак», требуется всего 12 минут. А чтобы заработать на iPod nano, гражданину Токио надо потратить 12 часов, Цюриха – 9 часов, а жителю Мумбаи – «вкалывать» целых 20 дней по 9 часов.
Цирковые методы испанских коллекторов Белорусский Испанские сборщики долгов нашли весьма необычный и очень действенный малый бизнес способ психологического давления на своих «подопечных». Не тратя времени на рассылку угрожающих писем и телефонные звонки, коллекторы заявляют- поможет «гигантам ся в офисы к должникам в ярких карнавальных костюмах немыслимых расиндустрии» цветок. Причем делают это средь бела дня, чтобы видели все соседи. Или молча преследуют их на улицах, абсолютно не угрожая и даже не требуя погасить долг, но всем своим видом привлекая внимание общественности. Честь, достоинство и репутация играют в этой стране очень важную роль, так что страх перед публичным позором заставляет испанцев спешно вернуть долг. Правда, есть у этой «медали» и обратная сторона: в Союзе потребителей Испании лежат тысячи жалоб от рядовых испанцев, которые подвергаются прессингу со стороны разряженных сотрудников коллекторских агентств.
Российский бухгалтер в США Мало кто из «продвинутых» отечественных финработников отказался бы от перспективы занять должность бухгалтера или финансового аналитика, скажем, в США или Великобритании, имея при этом адекватный доход. Насколько осуществимы такие мечты? Да, имея в кармане диплом престижного российского вуза (Высшей школы экономики, Финансовой академии, Академии им. Плеханова, МГИМО, МГУ), можно попытаться. Результат, однако, не гарантирован. Даже самый престижный по российским меркам диплом не освобождает от необходимости получить дополнительное образование. Помимо безупречного знания английского, зарубежные работодатели уделяют пристальное внимание наличию международных сертификатов, таких как AССA (The Association of Chartered Certified Accountants – Ассоциация профессиональных бухгалтеров) – для бухгалтеров, или CFA (наиболее авторитетный сертификат в области финансового анализа и инвестиций, выдается Ассоциацией Инвестиционного Управления и Исследований – AIMR) – для финансовых аналитиков. Без них наши соотечественники могут рассчитывать разве что на временную работу. Соответствующие курсы – отнюдь не краткосрочные. Получение сертификата АССА займет несколько лет, сдать придется в общей сложности более десятка экзаменов. При получении сертификата CFA можно уложиться в один год (сдав три экзамена). Кстати, сейчас обучение по подобным программам можно пройти и в России, но результаты экзаменов на получение сертификатов все равно проверяются за рубежом. Так что лучший, наименее тернистый путь для трудоустройства за рубежом – закончить западную бизнес-школу в качестве одного из лучших студентов. Дипломированному выпускнику предоставят на выбор несколько предложений, связанных с работой в ведущих компаниях. Правда, реализовать такой план на деле смогут лишь единицы. Оптимальный вариант – устроиться в российское представительство зарубежной компании. В этом случае после 2-3 лет работы у специалиста появится шанс перевестись в головную компанию.
«Ох, нелегкая это работа – из болота тащить бегемота…» Тем не менее, по сути, именно такая миссия возложена властями Минска на местных малых предпринимателей. Впрочем, чиновники уверяют, что последние внакладе не останутся, а напротив, смогут хорошо заработать. Дело в том, что на некоторых белорусских госпредприятиях сложилась непростая ситуация с запасами готовой продукции – не берет ее никто. Директора заводов считали самым важным не снижать объемы производства, а вот маркетингу уделяли мало внимания. Результат – заваленные нераспроданной продукцией склады. В этой связи к реализации такого «неликвида» как внутри страны, так и за рубеж решено привлечь малый бизнес. Главное в таком деле – заинтересовать предпринимателей, чтобы им было выгодно работать с госсектором. Поэтому госдприятиям предписано обеспечить бизнесу нормальные условия сотрудничества – оперативно оформлять товаросопроводительные документы на продукцию и в ускоренном режиме выдавать бизнесменам сертификаты происхождения товаров. Кроме того, предприятия должны отпускать товары по оптовым ценам и широко использовать предоплату и рассрочку платежей для ИП. Причем предполагается, что ИП будут продавать не только товары народного потребления и продукты питания, но и сырье, и даже такую крупногабаритную технику, как трактора. Впрочем, власти намерены пойти еще дальше и обещают обеспечить малым предпринимателям – экспортерам разнообразные льготы. В частности, предполагается отменить лицензирование грузоперевозок мелким автотранспортом, а также разрешить предпринимателям свободно распоряжаться валютной выручкой, а не зачислять ее на спецсчета, как сейчас. Кроме того, плательщиков единого торгового сбора в части доходов, полученных от реализации товаров за границей, предлагается освободить от уплаты единого налога, а также от местных налогов и сборов.
сентябрь 2009 Расчет /
099
ЗАРИСОВКИ
й ы н ч е н л о с : н а т с и к е а б с Уз е н з и б о г о л а м я л д й кра
копоиям высо н е л в я а з о на, где, п как зенисная стра е д у ч Р , берегут т С ю С е С л е го л е и ш е конле холят орах быв и были н х, а на де м ых прост а а н в т к о я и л ъ в с б го о а о е н л Есть на н изнес не еров с на удью и не , малый б я бухгалт в и о н к е и н ш олной гр в о п о н т т н а о и ч ш ы х ы б д ы о и чт ставленн еские инимател можное, экономич е предпр т все воз е ы ю д н а Г т л . с е ы е д ч ц е м и де цу ока. Гд ы и мздо восрскими. Г ахинатор ет, а сла а партне м , га и ь у м р ш ы и е н л н н т е ио ха дрожа населени фронтац истан. а от стра изиса, а , р к к о р го е о ы – Узбек в в н о о а р с р п т н х с а и н й к и о а т ф к звание э в период боятся ни дство. На рх даже о е в в о в к я у с р т т у лови ли рв показате
Презумпция волшебства У человека, родившегося в советскую эпоху, но никогда не бывавшего в этой солнечной республике, упоминание ее названия воскрешает в памяти песню про «Учкудук – три колодца» (в исполнении ансамбля «Ялла»), а также утверждение «Ташкент – город хлебный». Помимо того, Узбекистан ассоциируется, разумеется, с хлопком, арыками и чайханой. Самые «продвинутые» вспомнят поэта Хамзу Ниязи. Граждане, побывавшие там в турпоездке или командировке, могут поведать о великолепных памятниках архитектуры, обилии фонтанов на городских площадях и о кулинарных изысках. Для представителей же молодого поколения это зачастую вообще terra inсognita, то есть «непознанная земля». К слову, в моем-то паспорте в графе «Место рождения» как раз фигурирует город Ташкент. Но вернуться в «город, знакомый до слез», хоть и не наяву, побуждают вовсе не воспоминания, а несколько недавних информсообщений, растиражированных чуть ли не по всей планете.
100
/ сентябрь 2009 Расчет
Первое – за шесть месяцев текущего года ВВП Узбекистана вырос на 8,2 процента по сравнению с аналогичным периодом года прошлого, установив абсолютный мировой рекорд. Позади остался даже Китай, с его приростом в 7,1 процента. Что касается других стран, то они тоже в аутсайдерах, поскольку там этот показатель не то что не растет, а валится как подкошенный. То есть получается, что пресловутый финансовый кризис Узбекистану – как слону дробина. Налицо форменное экономическое чудо. По официальным заявлениям, сделать такой скачок во многом помогла именно забота о малом и среднем бизнесе, который не остался в долгу (удельный вес малого бизнеса в ВВП приближается к 50 процентам). Второе сообщение можно воспринимать как иллюстрацию к первому: чуть не 90 процентов жителей Узбекистана полностью удовлетворены экономическим положением своих семей и страны в целом и считают действия руководства республики по преодолению кризиса абсолютно правильными. Для сравнения, в России довольных более
чем вполовину меньше, а уж правительство не ругает только ленивый. Странно, у нас как-то укоренилась мысль, что живут в Узбекистане не слишком богато. Ну и, наконец, хочется просто узнать, чем дышат местные предприниматели и бухгалтеры, чему рады, на что жалуются. Хотя я и родился в столице Узбекистана, мои школьные годы прошли уже в Москве. Так что самые теплые воспоминания детства в переносном и прямом смысле (летом – жара свыше 40 градусов по Цельсию) к статье отношения не имеют. Но с другой стороны, в Узбекистане до сих пор живут несколько моих дальних родственников, с которыми не вижусь годами. Причем один из них, насколько я знаю, занимался бизнесом. Решаюсь расспросить, правда ли у них все чудесно, как уверяют власти, или это лишь блестящая мишура. Набираю номер с кодом 99871…
Звонок в прошлое «Чудо, говоришь? Жить стало лучше, жить стало веселее? Хмм…
Не побираюсь, конечно, и детивнуки вроде обуты-одеты, но не роскошествую. Зарплаты у нас – не чета вашим, российским, то есть гораздо ниже. Что касается опросов всевозможных, то я лично в них не участвовал. Но вообще, знаешь, не принято у нас как-то власть ругать. А довольным жизнью можно быть и с грошами в кармане, все от запросов зависит. Теперь о бизнесе… сейчас этот вопрос не ко мне. Мой первый (и последний) бизнес-опыт ты знаешь, а если забыл – освежу память. Два года держал магазинчик, был небольшой, но вполне стабильный доход. Как-то по весне, пять лет назад, пришли сотрудники департамента по борьбе с налоговыми преступлениями, выявили небольшие нарушения. Стали намекать, мол, можно «по-хорошему» разойтись, я чего-то недопонял и обеспечил себе «веселую жизнь». За полгода проверок и разбирательств аж поседел (хорошо еще, что не «посидел»). В общем, решил закрыться… Вспомнил институтскую специальность и тружусь теперь замначальника цеха на обрабатывающем предприятии. Конечно, сам виноват – бухгалтера не контролировал должным образом, да и сложно ей было во всех налоговых инструкциях, тогда существовавших, разобраться – единого налогового законодательства не было. Сейчас вообще-то легче стало – и налоги «подъемнее», и администрирование лучше и понятнее, давление со стороны контролеров немного снизилось. Я не «рупор народа», но думаю, что со мной согласятся многие – тогда мы просто выжить пытались, многие поневоле «в тень» уходили, под «крышами» работали. Кстати, ты на часы-то смотришь? Мы с тобой уже десять минут говорим, знаешь, какой тебе счет принесут? Давай я тебе лучше телефон Алика дам – он в Москве третий месяц гостит, сам предприниматель, а жена его – главный бухгалтер. Они, думаю, подробнее рассказать смогут». На этом мой разговор с дядей Арсеном заканчивается.
Бизнес без сенсаций С Аликом Амбарцумовичем и его женой Светланой встречаюсь в скверике – пообщаться они не против, но лучше не по телефону.
«Власти действительно сейчас стали пытаться помогать, а не давить, как лет 5-7 назад. Но не может быть так, чтобы было все плохо, а потом вдруг сразу стало все совсем хорошо… Прессинг ослаб, но отдельные проявления все равно остаются, и их немало. Зарегистрировать бизнес проще стало, за несколько дней – в инспекциях при хокимиятах районов и городов по системе «одного окна». А я в свое время пару месяцев на регистрацию потратил. Льготы налоговые ввели, с проверяющими стало проще контактировать, но идеал – он где-то «там, за горизонтом». В общем, согласись – все почти, как и у вас. У нас есть общественные ассоциации предпринимателей, объединения бухгалтеров и аудиторов, есть республиканская ТПП. Может, лишь в том отличие, что после развала Союза у нас руководство страны «шоковую экономическую терапию» не применяло, в свободный рынок постепенно входили, с оглядкой. А то в советские времена бизнес фактически был под запретом, сажали за него, и вдруг – полная вседозволенность, как в России случилось. Хватай, что можешь… Хотя ведь ты в Ташкенте жил, так что должен помнить, что у нас, по сути, даже тогда предприниматели были, полукриминальные, правда, – вместо налогов платили мзду различным чиновникам и мафиози». (От автора: конечно помню. Помню в 70-е годы жевательную резинку с хрустящим на зубах сахаром – в Москве, кстати, ее тогда не было, помню «самострочные» джинсы с «фирменными» лейблами, такие же куртки, красивую, но разваливающуюся через пару дней обувь и тому подобный дефицит. Производили это подпольно так называемые «цеховики»: кто-то из них попал в тюрьму, но большинство были впоследствии объявлены «пионерами бизнеса».) «Кстати, еще один негативный момент все же отмечу, – продолжает мой собеседник, – полуофициальные сборы «на местах» на нужды коммунальных служб, благоустройство и озеленение территорий, поддержку благотворительных фондов, подготовку государственных праздников. Взимаются они в добровольно-принудительном порядке, от
сентябрь 2009 Расчет /
101
ЗАРИСОВКИ предложений пожертвовать ту или иную сумму отказаться довольно затруднительно. А по части бухгалтерии и налоговых новшеств ты со Светланой пообщайся, она в курсе», – «передает слово» жене Алик Амбарцумович.
Кодекс прямого действия «Самое главное новшество – это то, что с прошлого года у нас наконец начал действовать Налоговый кодекс как единый документ, заменивший собой массу инструкций, распоряжений и постановлений, – сразу переходит к делу бухгалтер. – На мой взгляд, он достаточно либеральный, бывает и хуже. В частности, сокращено количество видов и форм отчетности, проверок. Закреплено, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. Ставки налогов устанавливает кабмин». По словам Светланы, налог на прибыль предприятия составляет 10 процентов. НДС – 20 процентов. Малые и средние предприятия (МСБ) вместо уплаты различных налогов вправе платить единый налог – 8 процентов. Доход, направляемый на внутренние инвестиции и пополнение основных фондов, а также на погашение кредитов и лизинговых платежей, от налогообложения освобождается (такая мера направлена на стимулирование внутреннего производства). Освобожден от таможенных пошлин и НДСимпорт технологического оборудования. Вновь зарегистрированные фирмы не платят налог на имущество юрлиц в первые два года своей деятельности. Новое оборудование, содержащееся на балансе предприятия, освобождается от обложения в течение пяти лет. Помимо того, существует налог на землю, на воду, на зарплату, социальный налог, налог на развитие инфраструктуры, налог в дорожный фонд, на доходы физлиц (куда ж без него?) и т. д. Все предприятия должны выплачивать страховые взносы Пенсионному фонду при Министерстве труда и социальной защиты населения.
102
/ сентябрь 2009 Расчет
«Вообще, все основные направления бизнеса имеют свои отличительные «налоговые черты», – продолжает Светлана. – Какие-то ставки выше, чем в России, какието – ниже. Довольно болезненный вопрос – о предоставлении отдельных отраслевых налоговых льгот, ибо местами они не четко регулируются. Есть «непонятки» со страховыми взносами. Но ведь и вы, насколько известно, на двусмысленность некоторых статей своего НК жалуетесь. И все же, несмотря на различные трудности (и у вас, и у нас), «завязать» с бизнесом мало кто спешит, стараются продержаться на плаву как можно дольше, слишком уж много сил вложено в родное детище. Что касается местных бухгалтеров, то, если хорошо работаешь, – как правило, внакладе не остаешься. С учетом того, что для малого бизнеса достаточно сильно упростили учет и отчетность (сдается раз в квартал), бухгалтеры получили возможность «вести» сразу несколько фирм, которой я, собственно, и пользуюсь. Кстати, у нас на работу бухгалтеру устроиться не так уж сложно даже сейчас – ценят не профильный диплом или сертификат, а опыт, знания, либо внушающее доверие поведение, внешность, часто верят на слово. Правда это имеет порой и негативные последствия. Не так давно моя знакомая, тоже главбух, устроилась в организацию, из которой ее предшественник был уволен по статье. Как оказалось, в отместку он забрал с собой большую часть бухгалтерских документов. Они писали заказные письма в милицию с просьбой возбудить уголовное дело в отношении бывшего главного бухгалтера и вернуть документы, уведомили также Государственную налоговую инспекцию (ГНИ), статистику и ИНПС. Но милиция не торопилась реагировать. Так что главная дилемма теперь – сдавать отчетность или нет, ведь документов практически не осталось, а все данные из компьютера прежний главбух предусмотрительно стер. Вот так доверие выходит боком… В отношениях с инспекторами также есть не слишком приятные тенденции. Иной раз при общении с проверяющими приходится наступать себе на горло, чуть ли не лебезить: «Хоп, акя!» (вольный перевод: «Сделаю, уважаемый! Вы, как всегда,
правы!!!»), при том, что месяц назад инспектор требовал совершенно другое. Но что ж поделаешь, ведь хочется обойтись малой кровью. Например, моя подруга работает в Воронеже главбухом. Так она уверяет, что «проверочный менталитет», по сути, аналогичный. К тому же их фирме скоро придется переходить на обязательную сдачу отчетности в «электронном» виде, и она побаивается этого. У нас же – свобода выбора. Да и налоговики местные к «электронке» сами еще не привыкли: сдаешь «цифровую» отчетность – часто просят бумажный вариант».
Муляж экономического чуда Ну вот и пообщались… На прощание бухгалтер Светлана все же оценила со своей точки зрения «рекорд по ВВП». «На своем кармане мы его не ощутили… Так что все вопросы «про чудеса» – к нашим статистическим центрам, к чиновникам профильных ведомств». Пытаться дозвониться до столь ответственных людей даже и не думаю, вряд ли услышу отличную от официальных данных информацию. Вместо этого обращаюсь в наш отечественный Институт стран СНГ. Проясняет ситуацию заведующий отделом Средней Азии и Казахстана Олег Грозин: «К официальной статистике Ташкента надо относиться с долей скепсиса и искать независимый источник. По недавнему заявлению МВФ, на конец года прирост ВВП может составить в Узбекистане около 8,9 процента – больше, чем в Китае. То есть, вроде бы, хотя и с некоторой натяжкой, все сходится. Тем не менее говорить о феномене, об «экономическом чуде» я бы поостерегся. Как чудо рост ВВП смотрится лишь на региональном уровне, по сравнению, скажем, с Казахстаном. «Запас прочности» узбекская экономика получила за счет своей замкнутости, переориентации на внутреннее потребление, невключенности в мировую экономическую систему. На экспорт идет, в основном, лишь сырье – золото, хлопок, уран. Все это, конечно, серьезные статьи дохода, но банки страны не являются мировыми игроками, рынок ценных бумаг – в зачаточном состоянии, собственного строительства практически
нет. Собственно, поэтому в кризис и не было заметно значительного спада. В Казахстане же, который долго считался экономическим лидером региона, все обстоит иначе: банки привлекли много кредитов, затем лопнули финансовые, строительные «пузыри», и сейчас там все катится под откос. Но положение Узбекистана, несмотря на радужные сводки, не многим лучше. Ведь ситуация на хлопковом рынке сейчас для этой страны, мягко говоря, не самая благоприятная. Есть определенные опасные колебания и на рынке газа. Говорить о полной свободе предпринимательства и резком снижении административного давления я бы тоже не стал. Кстати, если пересчитать ВВП на душу населения, то богатым Узбекистан никак не назвать – этот показатель равен 2,6 тысячи долларов. Немногим выше, чем в Таджикистане и Киргизии (по 2,1 тысячи долларов), и уж никак не сравним с Россией (15,8 тысячи долларов). Так что по этому показателю Узбекистан сможет догнать нас лет через 20, и то при условии, если мы будем стоять на месте 7 лет. Плюс ко всему – продолжается обесценивание национальной валюты – сума. К примеру, чтобы купить авиабилет до Москвы, потенциальному путешественнику нужно принести (вдумайтесь!) 2 килограмма купюр по тысяче сумов. Курс на сближение официального и рыночного курса сума к доллару также пока не принес ожидаемых результатов: официально 1 доллар стоит 1450 сумов, на черном рынке его цена зашкаливает за 1990 сумов. Но это еще ничего: недавно разница была вдвое. В республике сейчас только и разговоров, что о возможной деноминации – предлагается убрать сразу три нуля. Средняя зарплата в Узбекистане составляет 120–140 долларов, на крупных производствах квалифицированные работники получают больше – 200–250 долларов. Потребительская корзина в республике дешевле, чем в России, но не в разы, а лишь на 30 процентов. Так что, повторюсь, я бы не стал говорить об экономическом рае. Скорее напрашиваются ассоциации с колоссом на глиняных ногах...» Владимир Хвориков
сентябрь 2009 Расчет /
103
ПРОВЕРЬ СЕБЯ В обязательном досудебном обжаловании в УФНС нуждаются следующие решения нижестоящей инстанции:
Обязана ли компания при совершении внешнеторговой сделки оформлять Инкотермс-2000:
а) совершение налоговых правонарушений; б) неправомерные действия налоговых органов; в) требования об уплате налогов. Подсказка – в статье «УФНС слезам не верит», стр. 40–42.
а) да, в обязательном порядке; б) оформление Инкотермс-2000 осуществляется только при импорте; в) оформление Инкотермс-2000 осуществляется по желанию сторон. Подсказка – в статье «Банк поставил крест на экспорте», стр. 48–50.
С 2010 года, как только доход сотрудника превысит 415 тысяч рублей в год (нарастающим итогом), произойдут такие изменения:
Руководствуясь правилами МСФО, арендованное средство следует учитывать на балансе:
а) будет применяться регрессивная ставка по страховым взносам; б) выплаты страховыми взносами облагаться не будут; в) процентная ставка по страховым взносам останется на прежнем уровне. Подсказка – в статье «Учимся заново не платить ЕСН», стр. 54–57.
а) арендодателя; б) арендатора; в) арендатора или арендодателя в зависимости от условий, прописанных в договоре. Подсказка – в статье «Финансовая аренда по МСФО и РСБУ», стр. 94–97.
При расчете учитываемых расходов на выплату процентов по кредитам применяется ставка рефинансирования:
Если при реализации объекта лизинга компания получила убыток, значит:
а) на конец отчетного периода; б) на конец отчетного периода или на момент поступления денежных средств – в зависимости от условий договора; в) на момент оформления кредита. Подсказка – в статье «Растим» расходы за счет процентов по кредитам», стр. 66–69.
а) его следует включить в состав прочих расходов в полном размере на момент реализации; б) его следует учитывать равными долями в течение срока, равного сроку полезного использования; в) его следует учитывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Подсказка – в рубрике «Практическая бухгалтерия», обзор документов, стр. 76–79.
Правильные ответы: 1а, 2б, 3б, 4б, 5б, 6в.
104
/ сентябрь 2009 Расчет
НА СВЯЗИ Именно сейчас, в такое непростое для всех время, нам нужно быть более сплоченными и открытыми при обмене мнениями с коллегами, потому что только в общении рождаются гениальные решения наболевших проблем. Делиться опытом, сомнениями, впечатлениями, возражениями и достижениями мы Вам предлагаем здесь, в рубрике «На связи». Будем рады, если Вы предложите оригинальные идеи по организации учета и документооборота, расскажете о профессиональных достижениях, и конечно, зададите волнующие Вас вопросы. Наиболее интересные письма будут опубликованы в журнале, а в конце года мы разыграем приз среди самых активных читателей. Будьте на связи!
«Тема номе ра, рассмот ренная в од организаци ноименной и с обособле рубрике ав нными подр пришелся ра густовског азделениям о «Расчета» зворот в ру и, была близ , нам, как бр ка и понят ике «Арбит счета-факт на. Весьма ра ж» с подроб уры. Все мы кстати так ной шпаргал люди, и ош же неподходящ кой по знач ибки порой ий момент... ению реквиз допускаем, Теперь хот итов а потом он и где нужно я бы понятно, ка и выявляют проявить по кая ошибка ся в самый вышенную вн бы задать или опечат имательнос вопрос, кот ка «сколько т ь и ор ак стоит» ый ку ратность. как раз связ организаци Я, в свою оч ан с двумя я является ередь, хотел этими рубр поставщик делением на ом иками. Дело . Договор по шей органи в том, что ставки закл зации и поку наша ючен между так и со ск пателем. То обособленн лада головн ва р от ым подразого подразде гружается зать в счет как со скла ления. Адре е-фактуре да с какого по «обособлен при отгруз дразделени ца» , ке товара я и какой КП со склада го П нужно ук ловного подр ааз де ле Дм ни итрий, главны Дмитрий, мы ра я?» й бухгалтер то ды , чт о «Ш рговой компан паргалка для Вам в работе. Чт ии, г. Калуга заполнения ре о же касается квиз во
итов счета-факт проса, то напоми НДС не являют уры» будет помо ся, ими могут наем: обособле выступать толь нн гать (п. 1 ст. 143 НК ые подразделе ко организаци ния плательщик РФ). Если вы ре и или индивиду ами ал должен выстав альные предпр ляться от имен изуете товар через обособле иниматели нное подразде и головной ор фактуры указыв ганизации. В ст ление, то счет аются реквизит -ф роках 2 «Прода ы головной ор головной орга вец» и 2а «Адр актура га низации и КП ес» счетаП обособленног низации. В строках 2б «ИНН адрес» указыв /КПП» указыв о по ается фактичес ается ИНН кий грузоотпра дразделения. А в строке 3 организации). «Гру витель и его ад рес (в вашем сл зоотправитель и его учае это адрес головной
ный» », «зеле дателя а о т о п б а ы р в уск , после мечта алению ваш ерсал – ж в о а и с л н е у К д . » и ув лом евый одруги в ила дип е «Деш гда у п . Дело защит стать вот, ко го года тревогу вашей о ь в ь р т е э ь т п с и е е о б р т а тера а ил в л л р А н а о я га ч в ... х в а е у го н – б го и, «Я, как хучета то дру й ощника ансиям фере бу о одно, и с вак ти пом а данны ист в с удност ты – т олжнос р ов. Но н о д б т а в р о и р л специал х в п а а и ст (меня м ко ц ю с р е ы ь и и п о т т ф с п о а х б в о т а щи а ед на с опыт р ли болею атывал было н кнулась чен мой ля бухга подраб ующих » и нат опыт д ы отме сутств чебы я б о у т л т о я ч ы «Расчет и , б м и е е й вр нкц еная»?» говорит которо рые фу то во я и «зел , когда ижки, в том, ч некото нбург акая уж ы правы овой кн в олняла т уд Екатери п А е р ы г. ). н в т у , о р р е е т те во ж ч л а , го га д х о я и даж ух д и т б н у е , а н а м оСветлан равово у меня беседов р с дипл ь на со данско-п момент бухгалте альным доказат м по граж е е и ч ж л , я я к л и а е м р р .К ве офор е всего льше до вой книжки над ендации превыш ушает бо м удо тера – овой» вн ые реко в, асти» тр
й «труд ворочной «вл концо ительн солидно т полож ваниях. В конце йсов» с го у о р д з и е те р б л п я га х м о м у е ке а д б р « , е , В в с о в , е н ю ь то б ч Коне к счасть ту. На помощ оведение на со ы на основе тес е способе р ько). Но ы п о л Л н ь е тб то л о в о а н е (и е н о р мом анул увере отоаши урсны давно к аботы, а также воего рода конк ут смотреть на в ени, в течение к с р м опытом ить, уд е я ч б р та а тс с в а д е ю л а д у м а з о к ч о и кти ого сна может ать пер р г то сь: э с прошл х компаниях пра десь рекрутеры ы с те в й о т я к е з не тер дрови и мож ры в некото ных заданий – и ую шутку с Вам ет 6 месяцев, ка зоговорочно. Но л ь а з л бе и специа авим только, что , если он превыш рждена сразу и е но об ности. Д работали. Обыч тура не будет утв аботы! да хр не рого Вы , что ваша канди удачи в поиска к м с а и В р м и есть Желае Ждем Ваших писем, дорогие читатели: рас– сила». «знания сказывайте о своих проблемах, а мы постараемся
помочь с ними справиться. raschet@berator.ru сентябрь 009 Расчет /
105
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА ОКТЯБРЬ 2009 ГОДА
12 октября Декларирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Сдача декларации за III квартал 2009 года об объеме производства и оборота (для фирм, которые производят, закупают и поставляют этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую пищевую продукцию). Формы декларации утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. № 858
14 октября Налог на прибыль Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за 9 месяцев 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является квартал): – в федеральный бюджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; 0; АВ Уплата налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за август 2009 года (налогоплательщики, для которых отчетным периодом является месяц): – в федеральный бюджет 182 1 01 01070 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ
15 октября Акцизы Уплата суммы акциза за август 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.08.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Единый социальный налог, расчеты с ФСС РФ Уплата ежемесячного авансового платежа за сентябрь 2009 года (для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ Сдача сведений в ФСС по форме № 4-ФСС за III квартал 2009 года. Форма отчета утверждена постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 Сдача отчета за III квартал 2009 года об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Форма отчета утверждена постановлением ФСС РФ от 27 марта 2003 г. № 33 Уплата авансового платежа за июль – сентябрь 2009 года на основании налогового уведомления (для налогоплательщиков, которые не производят выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц): – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; 15.10.2009; 0; 0; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; 15.10.2009; 0; 0; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; 15.10.2009; 0; 0; АВ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Уплата сумм авансовых платежей (если платежи не средств на оплату труда за сентябрь 2009 года, или в страхователя на счета работников): – в бюджет Пенсионного фонда – страховая часть – в бюджет Пенсионного фонда – накопительная часть
106
/ сентябрь 2009 Расчет
внесены ранее в срок, установленный для получения в банке день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов 182 1 02 02010 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ 182 1 02 02020 06 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ
Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа за июль – сентябрь 2009 года на основании налогового уведомления (для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой): – в федеральный бюджет 182 1 01 02022 01 1000 110; ОКАТО; ТП; 15.10.2009; 0; 0; АВ
20 октября Единый социальный налог Сдача расчета по авансовым платежам за 9 месяцев 2009 года (для налогоплательщиков, которые производят выплаты физическим лицам). Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н Уплата разницы между суммой налога, рассчитанной исходя из налоговой базы за 9 месяцев 2009 года, и суммой, уплаченной за тот же период ежемесячных авансовых платежей: – в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ – в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ – в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ – в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания расчета; АВ
Налог на добавленную стоимость Сдача налоговой декларации за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н Уплата 1/3 налога за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков и налоговых агентов): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за III квартал 2009 года (для лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н Уплата налога за III квартал 2009 года (для лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ): – в федеральный бюджет 182 1 03 01000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Сдача расчета о суммах начисленных и уплаченных авансовых платежей за 9 месяцев 2009 года. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н
Упрощенное налоговое декларирование Сдача единой (упрощенной) декларации за 9 месяцев 2009 года (для налогоплательщиков, не осуществляющих операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющих по этим налогам объектов налогообложения). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Уплата регулярного взноса за пользование объектами водных биологических ресурсов: – в федеральный бюджет – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, исключая внутренние водные объекты: 182 1 07 04020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; НС; – сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.10.2009; 0; 0; НС
Налог на игорный бизнес Сдача декларации за сентябрь 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н Уплата налога за сентябрь 2009 года: – в региональный бюджет 182 1 06 05000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; НС
сентябрь 2009 Расчет /
107
ШАБЛОН
Водный налог Уплата налога за III квартал 2009 года: – в региональный бюджет
182 1 07 03000 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача декларации за III квартал 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н
Лесные подати Сдача справки о стоимости лесных ресурсов или иной продукции, выполненных работ и услуг в счет уплаты лесных податей за сентябрь 2009 года (для фирм, которые осуществляют заготовку древесины). Форма справки утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25 Сдача отчета о количестве древесины, разрешенной лесопользователям к заготовке, платежах за древесину, суммах неустоек и ущерба за лесонарушения (для владельцев лесного фонда). Отчет составляется по состоянию на 15 октября 2009 года включительно. Форма отчета утверждена инструкцией Госналогслужбы России от 19 апреля 1994 г. № 25
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Сдача налоговой декларации за III квартал 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н
Плата за загрязнение окружающей среды Сдача расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду за III квартал 2009 года. Форма расчета утверждена приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 Плата за III квартал 2009 года за негативное воздействие на окружающую среду: – в федеральный бюджет 498 1 12 01000 01 0000 120; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; ПЛ
26 октября Акцизы Сдача налоговой декларации за сентябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за сентябрь 2009 года (кроме налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; НС Сдача налоговой декларации за июль 2009 года (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н Уплата сумм акциза за июль 2009 года по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту (для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКАТО; ТП; МС.07.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Уплата налога за III квартал 2009 года: – в федеральный бюджет
182 1 05 02000 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; НС
Налог на добычу полезных ископаемых Уплата налога за сентябрь 2009 года: – вфедеральный бюджет
108
/ сентябрь 2009 Расчет
КБК в зависимости от вида полезных ископаемых; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; НС
Упрощенная система налогообложения Уплата авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев 2009 года: – в федеральный бюджет (по ставке 6%) 182 1 05 01010 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 15%) 182 1 05 01020 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; АВ
Отчетность по использованию этилового спирта Сдача отчета об использовании денатурированного этилового спирта за сентябрь 2009 года (для фирм, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом).Форма отчетности утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 31н
28 октября Налог на прибыль организаций Сдача расчета по итогам отчетного периода (для налоговых агентов). Форма расчета установлена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@ Уплата первого ежемесячного авансового платежа по налогу за IV квартал 2009 года (для фирм, которые платят налог исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; 0; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.04.2009; 0; 0; АВ Уплата авансового платежа за сентябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача налоговой декларации за сентябрь 2009 года (для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н Уплата авансового платежа за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков, для которых отчетным периодом по налогу является квартал): – в региональный бюджет (по ставке 18%) 182 1 01 01012 02 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; АВ – в федеральный бюджет (по ставке 2,0%) 182 1 01 01011 01 1000 110; ОКАТО; ТП; КВ.03.2009; 0; дата подписания декларации; АВ Сдача налоговой декларации за III квартал 2009 года (для налогоплательщиков, для которых отчетным периодом является квартал). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н
30 октября Бухгалтерская отчетность Сдача квартальной бухгалтерской отчетности за III квартал 2009 года. Бланки приведены в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
Налог на имущество организаций Сдача расчета по авансовым платежам за 9 месяцев 2009 года. Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н
День выплаты заработной платы Налог на доходы физических лиц Уплата авансового платежа по НДФЛ за сентябрь 2009 года (с выплат сотрудникам): – в федеральный бюджет КБК в зависимости от статуса сотрудника (резидент или нерезидент); ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; АВ
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уплата взносов за сентябрь 2009 года: – в ФСС
393 1 02 02050 07 1000 160; ОКАТО; ТП; МС.09.2009; 0; 0; ВЗ
сентябрь 2009 Расчет /
109
В СВОЕМ ГОРОДЕ
ВЫБИРАЙТЕ УДОБНЫЙ ДЛЯ ВАС СПОСОБ ПОДПИСКИ Подписаться легко: найдите свой город в списке официальных представителей или региональных подписных агентств и позвоните по указанному телефону. Внимание: если вы не нашли свой город в списке представителей, воспользуйтесь другими способами подписки. Мы гарантируем: ❚ ❚ ❚
единые цены издательства; курьерскую доставку лично в руки в минимальные сроки; выбор удобного для вас варианта оплаты (по наличному или безналичному расчету).
Абакан
ООО «Урал-Пресс»
8 (39022) 22-20-53, 26-68-82, 26-68-86
Новокуйбышевск
ООО «Коммерсант-Курьер»
Альметьевск
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8553) 37-11-01, 37-17-26
Новороссийск
ООО «Урал-Пресс»
8 (8617) 76-30-58, 26-11-29, 63-90-96
Архангельск
ООО «Урал-Пресс»
8 (8182) 27-17-44, 27-17-72
Новосибирск
ООО «Урал-Пресс»
8 (383) 308-20-32, 308-03-20, 308-02-59
Астрахань
8 (846) 265-41-64, 260-04-73
ООО «АЙВЭКС -Архангельск»*
8 (8182) 47-01-51, 65-54-29
ООО «СПХ»
8 (383) 227-92-75
ООО «Урал-Пресс»
8 (8512) 63-20-87, 63-20-88, 61-17-32
ООО «Премиум»*
8 (383) 271-03-73
8 (3496) 44-00-33
Березники
ООО «Урал-Пресс»
8 (3424) 23-57-01, 23-62-98
Братск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3953) 45-09-45
Ноябрьск (ЯмалоНенецкий АО)
ООО «РосБизнесСоюз»*
Брянск
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4832) 67-42-01
Озерск
ООО «Урал-Пресс»
8 (35130) 23-274
Великий Новгород
ООО «Урал-Пресс»
8 (8162) 64-51-54, 64-50-29, 64-50-58, 64-51-53
Омск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3812) 36-74-38, 36-82-57, 32-07-48
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4862) 76-45-70, 76-43-50
ООО «Урал-Пресс»
8 (4232) 49-77-73, 49-63-05, 49-67-76, 79-03-05, 79-03-06, 79-03-07
Орел
Владивосток
Оренбург
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (3532) 73-20-17, 58-90-15, 58-11-52
ООО «Лардис»*
8 (3532) 96-18-93, 33-32-12
Пенза
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8412) 20-39-35, 20-39-36
Пермь
ООО «Урал-Пресс»
8 (342) 22-00-123, 22-00-124, 22-00-125, 22-00-126
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (342) 240-81-02, 240-89-70, 240-94-83
Петрозаводск
ООО «Урал-Пресс»
8 (8142) 57-70-02, 57-70-52
ООО «Урал-Пресс»
8 (7152) 31-00-73, 42-68-73
ООО «Современная бухгалтерия от А до Я»*
8 (4232) 40-2-259
Владимир
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4922) 37-24-02
Волгоград
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8442) 49-23-01, 49-23-12, 49-23-13
Волжский
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8443) 39-85-35, 38-34-69
Вологда
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8172) 52-19-96, 52-19-99
Воронеж
ООО «Урал-Пресс»
8 (4732) 69-50-41, 69-50-42, 47-49-90, 39-27-54
ПетропавловскКазахстан
ИП Каврелишвили Л.А.
8 (4732) 39-54-19
Псков
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8112) 62-61-00, 62-61-01
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8552) 59-92-06
Пятигорск
ООО «Урал-Пресс»
8 (8793) 39-67-47, 39-67-58, 39-67-66
Елабуга Екатеринбург
ООО «Урал-Пресс»
8 (343) 26-26-016
Ростов-на-Дону ООО «Урал-Пресс»
8 (863) 263-05-32, 263-05-34, 240-92-15,
Иваново
ООО «Урал-Пресс»
8 (4932) 32-52-54, 35-59-36
Рязань
ООО «Урал-Пресс»
8 (4912)95-38-01, 95-38-02, 76-79-17
ООО «Урал-Пресс»
8 (3952) 20-05-98, 20-05-17, 20-04-58
СанктПетербург
ООО «Пресс-Экспресс»
8 (812) 335-97-47
ООО «Информационные технологии»*
8 (812) 309-26-50
Иркутск
ЗАО «Центр Финансово8 (3952) 25-01-23, 25-01-21 экономической информации»* Ижевск
ООО «Коммерсант-Курьер» ИП Данилов А.А.*
8 (3412) 91-19-67, 91-19-50, 91-19-65 8 (3412) 64-55-92
Йошкар-Ола
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8362) 45-32-50, 45-56-43, 45-07-72
Казань
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (843) 291-09-40, 291-09-99, 291-09-47
Калининград
Калуга
ООО «Пресса-Подписка»
8 (4012) 53-50-81
Балтийское подписное агентство (ЧП Юрина А.З.)*
8 (4012) 99-18-08, 99-18-07
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4012) 64-59-06, 64-11-82, 64-10-62
ООО «Урал-Пресс»
8 (4842) 50-67-21, 54-34-68
КаменскУральский
ООО «Урал-Пресс»
8 (3439) 31-75-88, 31-75-86, 31-73-17
Кемерово
ООО «Урал-Пресс»
8 (3842) 58-70-37, 58-73-70, 58-10-01, 8 (901) 619-26-93
Киров
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8332) 67-24-19, 67-22-80
Самара
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (812) 571-36-25, 570-40-89
ООО «Мега-Медиа»*
8 (812) 325-64-39,326-98-99
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (846) 224-46-35, 260-04-73, 260-37-88
ООО «ЦЭТиМ»*
8 (849) 224-57-58
Саранск
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8342) 23-22-28, 23-40-19
Саратов
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8452) 44-66-00
ООО «Пресс-Успех»*
8 (845-2)47-64-31
Серов
ООО «Урал-Пресс»
8 (34385) 6-09-05, 6-15-88
Смоленск
ООО «Урал-Пресс»
8 (4812) 624-105, 660-971, 640-953, 657-699
Советский
ООО «Урал-Пресс»
8 (34675) 3-15-56
Сургут
ООО «Урал-Пресс»
8 (3462) 32-96-34, 32-96-35, 32-96-36, 50-38-40
Сыктывкар
ООО «Урал-Пресс»
8 (8212) 51-59-01, 51-59-02
Таганрог
ООО «Урал-Пресс»
8 (8634) 62-40-47, 62-45-47
Комсомольскна-Амуре
ООО «Урал-Пресс»
8 (4217) 55-41-23
Тамбов
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4752) 56-45-73
Краснодар
ООО «Урал-Пресс»
8 (861) 275-99-00, 274-08-88, 275-93-99
Тверь
ООО «Урал-Пресс»
8 (4822) 49-04-42, 49-08-21
Красноярск
ООО «СПХ»
8 (3912) 65-18-05
Тольятти
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8482) 20-31-89, 20-99-14
Курган
ООО «Урал-Пресс»
8 (3522) 412-412, 411-385
Томск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3822) 53-35-87, 53-19-36
Курск
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4712) 34-33-30
Тула
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (4872) 25-18-93, 25-18-94, 25-18-95
Лесной
ООО «Урал-Пресс»
8 (34342) 3-77-40
Тюмень
ООО «Урал-Пресс»
8 (3452) 20-15-25
Липецк
ООО «Урал-Пресс»
8 (4742) 34-20-48, 34-13-42
Улан-Удэ
ООО «Урал-Пресс»
8 (3012) 41-72-44, 41-72-40
Магнитогорск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3519) 21-64-05, 21-10-88, 21-04-57, 21-08-21, 21-55-13
Ульяновск
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8422) 66-64-62, 66-98-85
Уфа
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (347) 223-95-35, 223-21-57, 223-58-26
Москва
ООО «Бератор-Сити» *
8 (499) 784-50-37, 784-50-07, 8 (495) 514-02-66
ООО «Бухсофт маркет» *
8 (495) 223-70-34
Интер-Почта
8 (495) 684-55-34
ООО «Урал-Пресс»
8 (495) 721-25-89
ЗАО ЦДЛ «Орикон-М »
8 (495) 937-49-59
Миасс
ООО «Урал-Пресс»
8 (3513) 53-33-66, 53-10-11, 53-34-23
Мурманск
ООО «Урал-Пресс»
8 (8152)26-06-48, 26-15-03, 27-43-82
Набережные Челны
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8552) 59-82-93, 59-41-45
Нижневартовск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3466) 49-14-40, 49-14-50, 49-13-15
Нижний Новгород
ООО «Пресс-Центр» *
8 (831) 412-03-13, 465-70-94
ООО «Урал-Пресс»
ИП Гарас*
8 (905) 357-79-06
Хабаровск
ООО «Урал-Пресс»
8 (4212) 30-26-87
ХантыМансийск
ООО «Урал-Пресс»
8 (3467) 32-21-83
ООО «ТАДИККО»*
8 (3467) 33 83 69, 33-82-12, 36-61-33
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8352) 50-28-88, 50-30-89
Чебоксары Челябинск
ИП Максимов М.В.*
8 (8352) 46-12-91
ООО «Прессбюро» *
8 (351) 262-82-16, 268-98-77
ООО «РА-Дзен»*
8 (351) 775-37-70
ООО «Урал-Пресс»
8 (351) 262-90-03, 262-90-05, 262-87-45, 262-87-47
Череповец
ООО «Урал-Пресс»
8 (8202) 51-91-51, 51-71-92, 51-86-27
Чита
ООО «Урал-Пресс»
8 (3022) 41-62-20, 41-63-90
8 (831) 278-52-47, 278-52-48
Элиста
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (847) 222-46-63, факс 8 (847) 222-46-63
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (831) 277-19-97, факс 8 (831) 277-19-97
Энгельс
ООО «Коммерсант-Курьер»
8 (8452) 51-61-77, 51-61-91
Нижний Тагил
ООО «Урал-Пресс»
8 (3435) 41-77-09
Ярославль
ООО «Урал-Пресс»
Новокузнецк
ООО «Урал-Пресс»
8 (3843) 38-41-65, 79-08-44, 38-41-84
8 (4852) 75-70-25, 75-75-33, 75-75-87 * Официальный представитель издательства «Бератор».
ОТКРЫТА ПОДПИСКА НА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ
«РАСЧЕТ ЛУЧШИЙ ВЫБОР СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА! Знаменитый глянцевый журнал для современного бухгалтера. Под обложкой «Расчета» собрано все, что поможет вам не только всегда быть в курсе последних тенденций в мире налогообложения и бухгалтерского учета, но и с блеском справляться с текущей работой. Рекомендации чиновников, опыт коллег, а также мастер-классы по практической бухгалтерии позволят с минимальными трудозатратами решить любую профессиональную проблему. «Расчет» пишет о том, как поступить в той или иной ситуации, руководствуясь жизненным опытом и здравым смыслом, а не одними сухими трактовками законов, ведомственных инструкций и писем. Для этого журнала нет запретных тем, он пишет правду обо всем, что волнует сегодня бухгалтеров.
ИНДЕКС
НА ПОЧТЕ ЦЕНА (за полугодие, руб.)
Каталог «Газеты и журналы», агентство «Роспечать»
Объединенный каталог «Подписка 2009» «Пресса России»
«Расчет»
6360
80720
34055
«Нормативные акты для бухгалтера»
6288
25936
83407 38834
ЖУРНАЛЫ ПЛЮСЫ ЭТОГО СПОСОБА ПОДПИСКИ: ❚ ❚ ❚
почта есть в любом городе подписку принимают все почтовые отделения можно оплатить заказ наличными или в безналичном порядке (для юридических лиц)
с обновлениями к бератору “Бухгалтерский учет в документах (с комментариями)”»
«Практическая бухгалтерия»
6048
80550
«Комментарии к документам для бухгалтера»
3840
80554
38811
«Консультант»
7440
73449
40531
«Московский бухгалтер»
5004
42605
38644
«Приложение к журналу “Практическая бухгалтерия”
6420
36172
36500
В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ Вы также можете оформить свой заказ на сайте издательства www.berator.ru.
ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ: ❚ ❚ ❚ ❚
легко и удобно доставка заказной бандеролью квалифицированная помощь сотрудников издательства при любых возникающих вопросах можно самостоятельно оплатить счет по реквизитам, приведенным ниже: ООО «Бератор», ИНН 7702309434, КПП 771801001, р/с 40702810800000002322 в ОАО «СОБИНБАНК», г. Москва, к/с 30101810400000000487, БИК 044525487 Информационная служба: +7 (495) 796-90-17 Внимание: все первичные документы будут высланы Вам по почте в конце подписного периода (в декабре 2009 года)!
ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ
ОПЛАТИТЬ ПЛАТЕЖНЫМ ПОРУЧЕНИЕМ Если подписку оформляет компания, оплату можно произвести платежным поручением через банк: ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес для получения журнала (индекс обязателен) и контактный телефон ОПЛАТИТЬ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК Если Вы подписываетесь как частное лицо, оформить подписку Вы можете через банк (по форме ПД-4): ❚ В графе «Название платежа» укажите название журнала и срок подписки ❚ Укажите почтовый адрес, именно по нему будет отправлен журнал
WWW.BUH-SHOP.RU
ПЛЮСЫ ПОДПИСКИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ: ❚ самый быстрый способ подписки ❚ счет на оплату вы можете сформировать самостоятельно
❚ оплатить заказ можно удобным для вас способом (наличным или безналичным путем) ❚ минимальные сроки доставки
УЗНАЕТЕ В ОКТЯБРЕ...
Коварные строки отчетности Снова приближается «горячее время» для бухгалтерской службы. Декларации, отчеты, балансы… Дома вас устали ждать, а вы устали корпеть над цифрами. Однако мы хотели бы «подсластить» вам очередной отчетный период, поэтому к следующему номеру соберем ворох необычных и курьезных историй, связанных с подготовкой отчетности (чтобы собственные трудности на их фоне хоть чуть-чуть утратили негативную окраску). А еще – выявим несколько «острых углов» в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Арбитры меняют милость на гнев?
Балансируем на мировой арене
В последнее время в адвокатском сообществе поговаривают о том, что арбитражная практика обретает своеобразную «пробюджетную направленность». Иными словами, если в прошлом году большинство налоговых споров решались не в пользу ИФНС, то сейчас налицо диаметрально противоположная тенденция. Так что малейшая оплошность бухгалтера может привести к весьма печальным последствиям. Анализ ситуации – в следующем номере журнала «Расчет».
Сделка с иностранным контрагентом – это не только желанный выход на мировой рынок, но и более плотное общение с таможенными, налоговыми службами и прочими инстанциями. А еще это клубок всевозможных льгот, обязательств и санкций, который норовит запутаться. Ведь осенью законодатели планируют обратить свои взоры и на участников ВЭД. О ключевых аспектах экспорта и импорта читайте в октябрьском номере журнала.
«Да» снижению?
Бухучет переведут на новые рельсы
Вернувшись с каникул, депутаты Госдумы намерены засучить рукава и с удвоенной энергией взяться за облегчение доли малого и среднего бизнеса. В частности, предполагается обсудить еще ряд законопроектов по снижению административных барьеров, а также изыскать возможность компенсировать предпринимателям увеличение «социальной» нагрузки при отмене ЕСН. Более подробно о новациях мы расскажем в следующем номере журнала «Расчет».
У многострадального проекта новой редакции закона «О бухгалтерском учете», обсуждаемого в течение последних пяти лет, есть все шансы быть принятым до конца текущего года. В нем, в частности, постараются отказаться от установления государством форм первичных учетных документов, а также введут достаточно жесткие квалификационные требования к главбухам. О краеугольных камнях реформирования российской системы бухгалтерского учета в следующем номере «Расчета» расскажет один из разработчиков законопроекта, экс-начальник отдела методологии бухгалтерского учета Департамента регулирования государственного контроля и отчетности Министерства финансов, а ныне – генеральный директор Института профессиональных бухгалтеров России Александр Бакаев.
112
/ сентябрь 2009 Расчет