UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA
C ONTABILIDAD GENERAL II GUÍA DIDÁCTICA CICLOS
CARRERAS
2
ÿ Contabilidad y Auditoría ÿ Administración de Empresas ÿ Administración en Banca y Finanzas
3
ÿ Secretariado Ejecutivo Bilingüe
AUTOR (A): Carmen Raquel Córdova Román 15201
Reciba asesoría virtual en: www.utpl.edu.ec
OCTUBRE 2008 - FEBRERO 2009 MATERIAL DE USO DIDÁCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO
CONTABILIDAD GENERAL II Guía Didáctica
Carmen Raquel Córdova Román UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramación, diseño e impresión: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador ISBN-978-9942-00-057-6 Primera edición Segunda reimpresión Agosto, 2008
Esta versión impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
ÍNDICE ITEM
PÁGINA
Introducción ............................................................................................................................................ Objetivos generales. ............................................................................................................................ Bibliografía .............................................................................................................................................. Orientaciones de estudio .............................................................................................................
5 6 7 8
PRIMER BIMESTRE Objetivos específicos.......................................................................................................................... 9 Contenidos.............................................................................................................................................. 9 Desarrollo de contenidos ................................................................................................................ 11 UNIDAD I. Análisis del efectivo y sus equivalentes .................................................................... UNIDAD II. Análisis de la cuenta inventarios, clientes, cuentas y documentos por cobrar................................................................................. UNIDAD III. Impuesto al valor agregado.............................................................................................. UNIDAD IV. Propiedad planta y equipo y activos diferidos ....................................................
11 17 23 26
SEGUNDO BIMESTRE Objetivos específicos . ....................................................................................................................... 31 Contenidos.. ............................................................................................................................................ 31 Desarrollo de contenidos ................................................................................................................ 33 UNIDAD V. Aporte individual al IESS por pagar, provisiones sociales, proveedores, cuentas y documentos por pagar ............................................................................. UNIDAD VI. Préstamos bancarios, impuesto a la renta y cobros anticipados .............. UNIDAD VII. Cuentas del patrimonio.................................................................................................... UNIDAD VIII. Cuentas del estado de resultados............................................................................. UNIDAD IX. Análisis del ciclo contable................................................................................................
33 35 40 44 46
Solucionario........................................................................................................................................... 51 Glosario . ............................................................................................................................................. 53 Anexos...................................................................................................................................................... 55 F EVALUACIONES A DISTANCIA
PRELIMINARES
Guía Didáctica: Contabilidad General II
Introducción El estudio de la contabilidad en la actualidad se torna muy importante e interesante, sobre todo por quienes desean aprender a desarrollar un sistema contable que les permita conocer la trayectoria que ha tenido su empresa durante el transcurso del tiempo y de hecho los resultados económicosfinancieros sobre los cuales se pueda evaluar el desempeño empresarial cualquiera que sea su campo de acción y en base a ellos poder efectuar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Bajo este criterio, el documento que se ha preparado en forma de guía didáctica para la asignatura de Contabilidad General II, dictada en las carreras de Contabilidad y Auditoría, Administración de Empresas, Administración en Banca y Finanzas y Asistencia Gerencial, se lo ha elaborado con el afán de encaminar al estudiante de la modalidad a distancia a la comprensión y aprehensión de cada uno de los temas que se encuentran profundizados en el texto base; además se han propuesto actividades al finalizar cada unidad para que el alumno las desarrolle y complemente de mejor forma su estudio. Los contenidos a desarrollarse dentro de esta asignatura tienen su base en la asignatura de Contabilidad General I, por lo tanto considero que el alumno (a) no tendrá mayor dificultad en comprenderlos y llevarlos a la práctica; de hecho en esta asignatura se profundiza el estudio de las cuentas consideradas más importantes dentro de los grupos de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y costos para finalmente llevarlas a la práctica a través del ciclo contable. Básicamente nuestro estudio se lo realizará en función a los siguientes temas: En la unidad I, se contempla el estudio del efectivo y sus equivalentes: entre estas tenemos las cuentas de caja, caja chica, bancos e inversiones; en cada una de ellas se hace una ligera explicación de su naturaleza haciendo énfasis en los aspectos más importantes a considerarse dentro de ellas. En el caso de la cuenta Bancos se enfatiza en el desarrollo de las conciliaciones bancarias que permiten el control de esta cuenta; para la cuenta caja chica se expone el registro contable de creación y reposición de este fondo de caja y en lo referente a inversiones son objeto de estudio y análisis las diversas modalidades de invertir, tanto en adquisición de bienes productivos (inversiones reales) como en la adquisición de papeles fiduciarios (inversiones financieras). En la UNIDAD II, se abordará el análisis de las cuentas inventarios, clientes, cuentas y documentos por cobrar: en esta unidad se profundiza el estudio de los sistemas de registro de la cuenta mercaderías y sus particularidades, así como el registro contable empleado en cada uno de ellos; así mismo se expone el manejo y registro contable de las cuentas clientes, cuentas y documentos por cobrar UNIDAD III. Impuesto al Valor Agregado - IVA: dentro de esta unidad se hace énfasis en los aspectos tributarios del IVA, los porcentajes de retención que se generan, y sus aplicaciones e incidencias en el campo contable y administrativo. UNIDAD IV. Propiedad planta y equipo y activos diferidos: esta unidad abarca el estudio de los rubros que integran los activos fijos, los métodos de depreciación que se aplican por el desgaste al que están expuestos y se enfatiza en el registro contable por la compra, depreciación, baja, donación y venta; así mismo se estudia lo concerniente a prepagados y diferidos exponiendo su naturaleza y registro contable.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRELIMINARES
UNIDAD V. Aporte individual al IESS, provisiones sociales, proveedores, cuentas y documentos por pagar: estos rubros son parte del pasivo corriente, constituyendo obligaciones que la empresa tiene con terceras personas. Se hace énfasis en el cálculo de las provisiones sociales junto con el registro contable que debe realizarse en cada periodo contable; también se desarrolla la naturaleza y registro contable de las cuentas proveedores, cuentas y documentos por pagar. UNIDAD VI. Préstamos bancarios, impuesto a la renta y cobros anticipados: Se aborda dentro de esta unidad los aspectos generales y contables de cada uno de estos rubros; en el caso de los préstamos bancarios se hace énfasis en el cálculo de amortizaciones y registro contable de concesión del crédito y pago de intereses; en lo referente al impuesto a la renta se consideran todos los aspectos tributarios (incluyendo retenciones) y contables, y se describe la naturaleza y registro contable para el tratamiento de los precobrados. UNIDAD VII. Cuentas del patrimonio: en esta unidad se realiza el estudio de las cuentas que integran el patrimonio, como los son: el capital social, reservas, superávit de capital, donaciones, resultados, haciendo énfasis en la composición del capital social de las distintas clases de sociedades de personas y de capital. UNIDAD VIII. Cuentas del estado de resultados: dentro de este tema se estudian las principales cuentas que integran el estado de resultados, que son las cuentas de ingresos (ventas, servicios prestados, descuentos) y cuentas que conforman el gasto (sueldos, beneficios sociales, viáticos, etc); en lo que respecta a las cuentas de gastos, se hace énfasis en la elaboración del rol de pagos que incluye también las provisiones sociales haciendo la demostración del registro contable que debe hacerse para el pago de sueldos y el asiento de provisiones. UNIDAD IX. Análisis del ciclo contable. En esta unidad se expone todo el proceso contable que se debe seguir iniciando con el estudio de la documentación fuente hasta la culminación del ejercicio económico mediante la estructuración de informes financieros; así mismo se anota el procedimiento de cierre de libros y lo concerniente a la distribución de utilidades. Adicionalmente se anexa un apéndice sobre la doble contabilidad en donde se exponen aspectos muy interesantes que se identifican en el momento de efectuar esta mala práctica.
Objetivos Generales •
Comprender el funcionamiento de las principales cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, y su efecto en la situación financiera y económica de la empresa.
•
Desarrollar el proceso contable, desde la documentación fuente hasta la estructura de informes financieros, poniendo en práctica la estructura tributaria actual, como eje fundamental en el registro de un gran número de transacciones contables
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
PRELIMINARES
Guía Didáctica: Contabilidad General II
Bibliografía BÁSICA: •
Espejo, J. L. (2007): Contabilidad General, Loja-Ecuador, editorial UTPL.
La autora del libro tiene una amplia experiencia en la rama de Contabilidad y sus conocimientos han sido plasmados en la presente obra de una manera amplia y profunda, respondiendo a los programas de estudios de las asignaturas de Contabilidad I y II, y ha sido preparado específicamente para la modalidad de estudios a distancia. Las unidades contemplan varios ejemplos, proponiendo ejercicios y auto evaluaciones para un mejor aprendizaje. El texto utiliza un lenguaje claro y sencillo.
COMPLEMENTARIA •
Zapata, S. P. (2005): Contabilidad General, Bogotá-Colombia, editorial McGraw-Hill.
El autor de este libro es un experto conocedor de la ciencia contable. El texto presenta un estudio pormenorizado de cada una de las cuentas que integran los balances, aplicando los procedimientos de registro y control; así mismo incluye temas referentes a análisis financiero, como complemento al manejo y registro contable que realiza el contador. Específicamente puede ser utilizado por el estudiante, como complemento en los temas de: cuentas de inversiones financieras, ajustes y reclasificaciones y elaboración de estados financieros
•
Sarmiento R. R. (2000): Contabilidad General, Quito-Ecuador, editorial Industria gráfica publingraf.
El contenido de este texto está direccionado a los programas de enseñanza superior y se ajusta a la normativa contable y legislación ecuatoriana. Presenta un estudio analítico de todos los grupos de cuentas que intervienen en un periodo contable hasta la obtención de estados financieros.
•
Horngreen, Charles y otros, (2003): Contabilidad. México.
Uno de los aspectos interesantes en este texto es el análisis que se desarrolla en cada uno de los temas, incentivando al estudiante para que formule un juicio crítico con criterio profesional. Un importante aporte lo podemos ver en el manejo de las cuentas y documentos por cobrar, inventarios para la venta, lo referente a activos fijos y las deudas y pasivos a largo plazo. En el texto se manejan procedimientos de control que pueden aplicar en cada uno de los rubros antes mencionados.
Direcciones de internet: http://www.monografias.com/cgi-in/search.cgi?query=Estados%20financieros:
Apoyo en preparación y presentación de estados financieros.
www.sri.gov.ec: encontrará información relativa a impuesto al IVA, Impuesto a la renta, declaraciones, retenciones IVA, retenciones impuesto a la renta y todo lo relativo a impuestos.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRELIMINARES
Orientaciones Generales Señor estudiante a continuación me permito recomendar a usted algunos aspectos que debe tener en cuenta para una buena asimilación y comprensión de los contenidos de la asignatura. 1.
Previo al estudio de Contabilidad General II, usted debe tener un conocimiento claro de los principios de contabilidad generalmente aceptados-PCGA, y de manera particular el principio de la partida doble que le ayudará para el registro contable de todas las transacciones suscitadas en la empresa; además es importante que usted recuerde la normativa legal en los diferentes ámbitos relacionados con la contabilidad.
2.
Se le recomienda al estudiante, dedicar al estudio de la asignatura, por lo menos dos horas diarias, con el apoyo de su texto base y guía didáctica desarrollando las distintas actividades que se anotan en los instrumentos de estudio. También se podrá apoyar con información adicional relacionada con la materia.
3.
Cumplir a cabalidad con el desarrollo de los trabajos a distancia propuestos para cada bimestre, los mismos que contemplan una parte teórica (objetiva) y una parte práctica (ensayo) y cuya valoración total es de 6 puntos, que se acreditarán para el puntaje final de la materia.
4.
Hacer uso de un ambiente adecuado que le permita estudiar con tranquilidad y le facilite la comprensión de los temas.
5.
No olvide que cuenta con el apoyo incondicional del docente tutor para cualquier inquietud que se le presente; para ello usted puede comunicarse telefónicamente o por correo electrónico en los horarios establecidos para el efecto o haciendo uso de la herramienta virtual denominada entorno virtual de aprendizaje – EVA.
6.
Actualmente la Universidad cuenta con una herramienta virtual muy interesante denominada Entorno virtual de aprendizaje – EVA, en donde usted podrá participar activamente de las distintas actividades y explicaciones adicionales que el profesor obligatoriamente tiene que diseñar y exponer en el EVA sobre la asignatura, así como atender con responsabilidad a sus inquietudes planteadas. Si usted dispone de la posibilidad de acceso a internet no desaproveche esta oportunidad y participe activamente en las actividades, tareas, cuestionarios, foros etc., propuestos por el profesor.
7.
Recuerde que la asignatura de Contabilidad General II, es eminentemente práctica por lo que se le recomienda que sea usted mismo quien elabore sus trabajos a distancia, desarrolle las prácticas propuestas apoyándose en los ejercicios modelo que se anotan en el texto base.
8.
En su totalidad la asignatura no presenta mayor complicación, pero es importante que ponga especial atención en las cuentas de: inversiones financieras, métodos de registro de la cuenta mercaderías, métodos de depreciación de activos fijos; amortizaciones, tipos de sociedades y su constitución del capital, impuesto a la renta, retenciones impuesto a la renta y del IVA; así como la estructura y elaboración de estados financieros.
9.
Se incluye anexos Nros. 1 y 2. El anexo 1 incluye la tabla de porcentajes de retención en la fuente del impuesto a la renta, vigentes a partir de Julio del 2007. El anexo 2 incluye un artículo de Contabilidad creativa, cuyo objetivo es desarrollar un foro en el 2do bimestre del ciclo académico en curso.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
PRIMER BIMESTRE Objetivos Específicos 1. 2.
Comprender las características y aspectos contables de las cuentas del efectivo y sus equivalentes. Conocer y comprender las características de la cuenta inventarios y los aspectos contables de los sistemas de mercaderías.
3.
Analizar el riesgo de las operaciones crediticias que concede la empresa en forma de clientes, cuentas y documentos por cobrar.
4.
Aplicar los aspectos tributarios y contables del impuesto al valor agregado – IVA.
5.
Conocer las clases de activos fijos, aplicar métodos de depreciación y el correspondiente registro contable que se genera por algunos conceptos.
Contenidos UNIDAD I. ANÁLISIS DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES 1.1 Caja 1.1.1 Aspectos contables 1.2 Caja Chica 1.2.1 Aspectos generales 1.2.2 Procedimientos contables 1.3 Bancos 1.3.1 Aspectos contables 1.3.2 Procedimientos de manejo y control 1.4 Inversiones 1.4.1 Aspectos generales 1.4.2 Inversiones reales 1.4.3 Inversiones financieras
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
- - -
PRIMER BIMESTRE
Pólizas de acumulación Certificados Financieros Depósitos a la vista y a plazo
Autoevaluación
UNIDAD II. ANÁLISIS DE LA CUENTA INVENTARIOS, CLIENTES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 2.1 Inventarios para la venta 2.1.1 Inventario de mercaderías Sistemas de registro de la cuenta mercaderías: - De cuenta múltiple - De inventario Permanente 2.2 Otros Inventarios 2.3 Clientes, Cuentas y Documentos por cobrar 1.2.1 Aspectos generales Autoevaluación UNIDAD III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 3.1 3.2 3.3 3.4
Aspectos generales Base imponible Anticipo por retención en la fuente del IVA Liquidación y declaración del IVA
Autoevaluación
UNIDAD IV. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y ACTIVOS DIFERIDOS 4.1 Propiedad, planta y equipo 4.2 Clases de activos fijos 4.2.1 Activos tangibles 4.2.2 Activos intangibles 4.3 Registro contable 4.4. Activos diferidos 4.4.1 Aspectos generales Autoevaluación
10
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Desarrollo del Aprendizaje Desarrollo de contenidos A continuación doy inicio con la explicación de los contenidos correspondientes al primer bimestre.
UNIDAD I:
ANÁLISIS DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
1.1 Cuenta CAJA 1.1.1 Aspectos generales Antes de iniciar con el estudio de esta cuenta, es conveniente recordar lo ya aprendido en Contabilidad General I, y para ello le propongo contestar las siguientes interrogantes: ¿Qué es la cuenta caja y que representa?. ¿Dentro de qué subgrupo del activo la encontramos? Pues bien, una vez que ha recordado ligeramente su concepto, le indico que la cuenta caja es un rubro del activo corriente que registra el dinero efectivo con que cuenta la empresa a una fecha determinada; también se incluyen los cheques a la vista, que son documentos recibidos por la empresa a cambio de un bien o un servicio entregado; pues tenga en cuenta que los cheques recibidos por la empresa se registran en la cuenta caja directamente. Bien, ahora vamos al texto base en páginas 111-112, y observe el movimiento de la cuenta, en este se exponen ejemplos de la dinámica contable y haciendo énfasis a lo anteriormente indicado expongo a continuación un ejemplo adicional
Ejemplo: Octubre 25. La empresa realiza una venta de mercaderías al contado por el valor de $2500. La venta grava IVA y nos cancelan con un cheque a la vista.
Como usted puede observar el cheque a la vista recibido por la empresa es registrado en con débito a la cuenta caja.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
11
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Arqueo de Caja: Este es un procedimiento que me permite llevar a cabo un control del dinero asignado y consiste en hacer un recuento físico del dinero, para conciliarlo con el saldo contable que tenga la cuenta Caja, de no ser así estaríamos frente a un faltante o de un sobrante dependiendo del caso. *
Si establecemos la conciliación desde los resultados del arqueo, se produce un faltante de caja cuando el saldo del arqueo es menor que el saldo contable de la cuenta y estamos frente a un sobrante de caja, cuando el saldo del arqueo es mayor que el saldo contable de la cuenta.
*
Si establecemos la conciliación desde los resultados del saldo contable de la cuenta, se produce un faltante de caja en libros cuando el saldo del arqueo es mayor que el saldo contable de la cuenta y estamos frente a un sobrante de caja en libros, cuando el saldo del arqueo es menor que el saldo contable de la cuenta En el texto base se realiza la exposición de estos casos y se indica claramente en las páginas 124 a 130 el registro contable que se debe hacer, en la página 131 se han propuesto algunos ejercicios para que los desarrolle en función de las explicaciones que se hacen en el texto.
Para el desarrollo de los ejercicios propuestos en el libro, se le recomienda analizar detenidamente los datos propuestos y por la diferencia encontrada en cada uno de éstos, tiene que proceder a efectuar el registro contable en el libro diario. Tenga en cuenta que las diferencias encontradas (sobrante o faltante) se han efectuado en función al saldo contable de la cuenta caja.
1.2 Caja chica 1.2.1 Aspectos generales Continuando con el estudio de las cuentas del activo corriente, recordemos que esta cuenta pertenece al activo corriente y registra un monto pequeño de dinero efectivo, asignado para cubrir gastos pequeños y emergentes que requiera la empresa y que no amerite el giro de un cheque, pues como ustedes conocen, le emisión de un cheque conlleva a efectuar una serie de trámites que dependiendo del tamaño del negocio y de la organización nos tomaría algún tiempo en girarlo; a parte también, en algunos de los casos el costo operativo puede superar el monto del dinero a utilizarse.
1.2.2 Procedimientos contables En el manejo contable de esta cuenta se presentan registros de apertura del fondo, reposición, incremento, disminución y liquidación del fondo. En cada uno de los casos se efectúa el asiento correspondiente, pero en el caso de reposición del fondo usted tiene dos alternativas de registro que son el método directo y el método alterno. Por ejemplo. Enero 28. De acuerdo al informe de reposición de caja chica, se han efectuado los siguientes gastos: Movilización Suministros de oficina Alimentos y bebidas Fotocopias *
12
$15 10 10 5
Considerando el método directo se tiene el siguiente registro:
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
FECHA
DETALLE -1Ene-25 Movilización Suministros de oficina Alimentos y bebidas Fotocopias IVA en compras
PARCIAL
DEBE
HABER 15 10 10 5
Bancos P/r reposición del fondo por el periodo del 1 al 25 de enero según informe
40
La aplicación de este método de reposición del fondo, no genera ningún movimiento contable en la cuenta caja chica, es decir, el saldo de esta cuenta se mantendrá con el valor asignado en el momento de la creación del fondo. Este procedimiento se detalla en libro base en páginas 133 y 134. *
Considerando el método alterno se presentan los siguientes registros:
En este segundo método a diferencia del anterior se realizan dos asientos contables, en el primero se genera movimiento en la cuenta caja chica por los gastos efectuados y en el segundo se repone el dinero con crédito a la cuenta Bancos, es decir, la reposición mediante este método deja constancia en los movimientos de la cuenta caja chica, que se ha efectuado una reposición. Por lo expuesto anteriormente indico a ustedes que el método para reposición del fondo será escogido de acuerdo al criterio de quien haga el registro contable, pero cualquiera de los dos es correcto. El texto base presenta el detalle de los distintos registros contables que se generan en el manejo del fondo de caja chica, se incluye la normativa para el manejo y control adecuado del fondo, así como también los documentos que se utilizan para respaldar la entrega de dinero. (Páginas 133 a 139).
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
13
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Antes de terminar el tema, le invito a desarrollar algunos ejercicios que se exponen en la página 140 del libro, con la finalidad de consolidar su aprendizaje.
1.3 Bancos 1.3.1 Aspectos contables La cuenta bancos registra el movimiento del dinero que dispone la empresa en las distintas cuentas bancarias; es una cuenta de activo corriente y constituye una herramienta para controlar los pagos generados por las diversas actividades operativas de la empresa. Dentro del registro contable se consideran aspectos de apertura, pagos mediante cheque, notas de débito y notas de crédito emitidas por la institución bancaria. El detalle consta en texto base en páginas 141-142.
1.3.2 Procedimientos de manejo y control Para el manejo de la cuenta bancos, las empresas adoptan algunos procedimientos que faciliten el control y registro adecuado de las distintas transacciones suscitadas en la empresa a través de las distintas cuentas bancarias; uno de esos procedimientos es el registro en el Libro auxiliar de bancos en donde se anotan diariamente todos los pagos con cheques y depósitos efectuados por la empresa como contraseña de las actividades normales que se desarrolle. Otro procedimiento es la conocida conciliación bancaria que es realizada cada mes con el objeto de conciliar los saldos entre el libro auxiliar y el estado bancario, que en la práctica casi nunca coinciden debido a serie de situaciones que se presentan tanto en los registros que realiza la empresa (libro auxiliar) como los registrados por el banco (estado bancario). En el texto base en páginas 143 a 146, se describe el procedimiento que conlleva a realizar la conciliación bancaria y como efectuarla, haciendo uso de la documentación necesaria para el efecto. En páginas 147 a 150 se desarrolla un ejercicio de conciliación bancaria para que lo revise y lo analice detenidamente y se proponen ejercicios de registro contable para que usted los desarrolle.
Adicionalmente a los ejercicios propuestos en el texto, anotaré un ejercicio de conciliación bancaria para que usted lo desarrolle y complemente la comprensión del tema. * Con los datos que se anotan a continuación elabore la conciliación bancaria para la empresa comercial “El Paraíso”.
14
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
EMPRESA EL PARAÍSO CÉDULA DE CONCILIACIÓN BANCARIA CTA. CTE. BANCO LOJA Nro. 05426-7 MES: Abril 2007 1800
SALDO SEGÚN LIBRO BANCOS MÁS: Notas de crédito no contabilizadas Nota de crédito intereses ganadosNro. 025 MENOS: Notas de débito no contabilizadas Nota de débito correo elecctrónico Nro. 052 Saldo conciliado según libro bancos
40
40
(50)
50
1790
3790
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
MENOS: CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS Cheque Nro. 003 1200 Cheque Nro. 004 800
(2000)
Saldo conciliado según estado bancario
1790
1.4 Inversiones 1.4.1 Aspectos generales Continuando con el estudio de las cuentas del activo corriente, veamos ahora lo que son las inversiones. ¿De pronto, usted recuerda el concepto de inversión?. Bien, las inversiones constituyen aquellos recursos destinados a la adquisición de activos que ayuden a la empresa en la generación de nuevos recursos. Se hace mención a dos tipos de inversiones las reales y las financieras:
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
15
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
1.4.2 Inversiones reales Las inversiones reales son aquellas destinadas a la adquisición de bienes productivos que permitan llevar a cabo las actividades normales de una empresa con la finalidad de obtener algún beneficio económico.
1.4.3 Inversiones financieras Las inversiones financieras son aquellas que se destinan a la adquisición de títulos y colocación de valores con la finalidad de precautelar su liquidez y obtener a futuro algún beneficio económico. Refiriéndonos a las inversiones financieras se hará mención a las más conocidas como lo son. - - - -
Pólizas de acumulación Certificados financieros Depósitos a plazo Depósitos de ahorro a la vista Para culminar el tema vamos ahora al texto base, en el que se detallan aspectos puntuales de cada una de las modalidades de inversiones financieras descritas anteriormente, así como el registro contable a seguir, para ello remítase a la revisión de las páginas 151 a 157. Además le invito a desarrollar los ejercicios propuestos del libro base de las páginas 157 y 158.
AUTOEVALUACIÓN Señor estudiante, le propongo resolver la siguiente auto evaluación con la finalidad de medir lo aprendido en esta unidad. Sírvase verificar sus respuestas con el solucionario expuesto al final de la guía. Conteste verdadero o falso según corresponda: 1.
(
) La cuenta caja chica es un monto de dinero pequeño, destinado para cubrir necesidades emergentes de la empresa.
2.
(
) La cuenta caja registra el movimiento del dinero efectivo a través de las distintas cuentas bancarias.
3.
(
) El método más aconsejado para la reposición del fondo de caja chica es el método directo.
4.
(
) Si conciliamos en función al saldo del arqueo, se produce un faltante de caja, cuando el saldo de la cuenta es mayor que el saldo del arqueo de caja.
5.
(
) Las cuentas corrientes que apertura la empresa, tienen el objeto de llevar a cabo un control de los pagos efectuados.
16
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
6.
(
) La emisión de notas de crédito y de débito registradas por el banco, es uno de los motivos para que no coincidan los saldos del libro auxiliar y estado bancario.
7.
(
) Las inversiones financieras son recursos destinados a la adquisición de bienes productivos para el normal desenvolvimiento de la empresa.
8.
(
)
9.
(
) Los depósitos a plazo son valores que se mantienen en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros.
10. (
El objeto y la esperanza son elementos que intervienen en la decisión de invertir.
) Los intereses ganados en cuenta de ahorros y cuentas corrientes por personas naturales, están sujetos al 5% de retención de impuesto a la renta.
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS: INVENTARIOS, CLIENTES, CUENTAS POR COBRAR Y DOCUMENTOS POR COBRAR
UNIDAD II:
2.1 Inventarios para la venta 2.1.1 Inventario de mercaderías Bien, en el estudio de la cuenta mercaderías es necesario que recuerden aspectos básicos como: el grupo al que pertenece, lo que representa esta cuenta, el funcionamiento en el debe, haber y saldo contable. Ahora compruebe lo recordado en su texto base en páginas 159 –161; enfatizando lo ya estudiado por usted, le comento que las actividades de compra y venta de mercaderías que la empresa realiza durante todo el período contable, son procesadas mediante dos sistemas: - -
El primero es el sistema de cuenta múltiple o periódico; cuál sería el segundo?. Anótelo a continuación .......................................................................
También es necesario que identifique las cuentas contables que se manejan en cada uno de los sistemas antes mencionados, por ello le invito a completar el siguiente cuadro con las cuentas que faltan: CUENTA MÚLTIPLE
INVENTARIO PERMANENTE
Mercaderías
Inventario de mercaderías
............................
Ventas y;
Ventas
......................................
Devolución en compras .......................................... Descuentos en ventas ........................................... Transporte en compras
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
17
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
En el sistema de cuenta múltiple, por las características propias del sistema y su forma de proceder, es necesario al final del periodo contable efectuar algunas regulaciones para llegar a determinar la utilidad bruta en ventas; en el texto base usted encontrará todos los aspectos referentes a este sistema de una manera eminentemente práctica, por lo que es importante que usted revise detenidamente los ejercicios resueltos y desarrolle los propuestos como complemento para un mejor aprendizaje. Ahora diríjase al texto base y revise las páginas 159 a 176. Le propongo resolver el ejercicio propuesto 7.5.4 de la página 190.
El sistema de inventario permanente al igual que el anterior sistema, también cuenta con algunos procedimientos para el registro de mercaderías y poder determinar al final del periodo contable la utilidad bruta en ventas. En este sistema a diferencia del anterior, se hace indispensable el manejo de tarjetas kárdex, las mismas que se controlan a través de algunos métodos de valoración como son: promedio, fifo, lifo, último precio de compra. La elección del método de valoración de inventarios depende de aspectos internos y externos que se consideren en la empresa en función a sus necesidades. Aspectos pormenorizados de este sistema los encontrará en el texto base páginas 176 a la 190, así mismo usted dispone de ejercicios resueltos y propuestos que le ayudarán a comprender con claridad el tema. Adicionalmente se presenta en el texto lo referente a las mercaderías en consignación que es importante que también lo revise.
Vamos ahora al texto y revisemos las páginas 194 a 198.
A continuación expondré un ejemplo que diferencia el registro contable en compras y ventas de mercaderías por los dos métodos:
EN COMPRAS: *
Supongamos que se efectúa una compra de mercaderías a crédito por $5000, el valor grava IVA y se retiene el 1% de impuesto a la renta. El valor del IVA se lo cancela con cheque.
SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE: -xCompras 5000 IVA Pagado 600 1% Ret. Impto a la renta Cuentas por pagar Bancos P/r compra de mercaderías factura 526
18
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
50 4950 600
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE: -xInventario de mercaderías 5000 IVA Pagado 600 1% Ret. Impto a la renta Cuentas por pagar Bancos
50 4950 600
P/r compra de mercaderías factura 526
EN VENTAS *
Supongamos que se realiza una venta al contado por $2500. La venta grava IVA y nos retienen el 1% de impuesto a la renta. El precio de costo de la mercadería es de $2000.
SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE (un solo asiento de venta) -1Caja 2775 Anticipo 1% Ret. Impto Renta. 25 Ventas IVA Cobrado
2500 300
P/r venta según factura 005
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (dos asientos de venta) -1Caja 2775 Anticipo 1% Ret. Impto Renta. 25 Ventas IVA Cobrado P/r venta según factura 005
2500 300
-2-
Costo de ventas 2000 Inventario de mercaderías
2000
P/r la venta de mercaderías al costo.
Tenga en cuenta que este segundo asiento se lo hace en función a las tarjetas kárdex, los valores se toman de la columna de egresos que registra la venta de cada uno de los artículos . Como puede darse cuenta en el primer asiento de este método, la cuenta ventas registra el valor con utilidad (25% de utilidad) y en el segundo se registra la venta al precio de costo.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
19
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Ahora, le propongo resolver el siguiente ejercicio, para ello revise previamente el ejercicio del texto base, páginas 183 a 189. Enero 2: La empresa comercial “XX” reinicia sus actividades de compra-venta de electrodomésticos el 2 de enero del 2008, con los siguientes datos: ¸ ¸ ¸
5 refrigeradoras Ecasa 12 pies 4 televisores Sony 14 pulgadas 2 cocinas Ecasa 4 quemadores.
$ 959,00 c/u $ 730,00 c/u $ 225,00 c/u
El capital es la contra cuenta natural. Enero 4: Según factura Nº 045 se compra a Distribuidores S. A. lo siguiente: ¸ ¸ ¸
10 refrigeradoras 12 televisores 14 cocinas
$ 975,00 c/u $ 755,00 c/u $ 245,00 c/u
Se paga 50% al contado y el 50% a crédito personal. Enero 6: De la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: ¸
1 refrigeradora, 2 televisores y 1 cocina.
La devolución afecta al crédito. Enero 10: Según factura Nº 456, se vende al señor Juan Pablo Núñez (persona natural) lo siguiente: ¸
8 refrigeradoras.
Se cobra 60% al contado y por el saldo se reciben tres letras de cambio. Enero 15: Según factura Nº 457 se vende en efectivo a la Asociación Unidad Americana, lo siguiente: ¸
4 refrigeradoras, 5 televisores y 6 cocinas.
Con esta información realice lo siguiente: •
Registre las transacciones en el libro diario, aplicando el sistema de inventario permanente para el control de mercaderías.
•
Registrar los movimientos de la mercadería en las tarjetas kárdex, aplicando el método de valoración FIFO (primeras entradas, primeras salidas).
2.2
Otros Inventarios
A más de los inventarios de mercaderías existen otros insumos que posee la empresa y que están destinados para el consumo interno como son: inventario de suministros de oficina, inventarios de limpieza; en el caso de las empresas industriales se manejan inventarios de materias primas, suministros de fábrica, inventario de repuestos y lubricantes etc.
20
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Cabe indicar que estos inventarios requieren también de un manejo y control adecuado, atendiendo a normas y principios contables con la finalidad de no distorsionar los resultados económicos. Señor estudiante ahora diríjase a las páginas 199-200 del texto base para la revisión y comprensión del tema de forma detallada.
2.3 Clientes, cuentas y documentos por cobrar 2.3.1 Aspectos generales Otras cuentas que forman parte del activo corriente son clientes, cuentas y documentos por cobrar, que se originan por las ventas o prestación de servicios a crédito que la empresa conceda, dependiendo de la actividad y el tipo de empresa. La cuenta clientes se utiliza específicamente por las ventas de mercaderías o servicios prestados a crédito, es decir, las que se contraigan por la actividad propia de percibir sus ingresos en la empresa. Las cuentas por cobrar se registran cuando la empresa concede crédito por actividades distintas a la actividad de ventas de mercaderías o prestación de servicios, no se respaldan con documentos y el tiempo de convertibilidad en efectivo suele ser de 30 a 90 días. Los documentos por cobrar, se registran por los créditos concedidos por la empresa en actividades distintas a la de ventas de mercaderías o prestación de servicios, se respaldan con documentos como por ejemplo la emisión de letras de cambio cuyo tiempo de convertibilidad en efectivo suele ser en un plazo de 90 días a 2 años. El registro contable es similar en las tres cuentas y para comprobarlo lo invito a desarrollar los ejercicios propuestos 7.11.4 del libro base, páginas 212-213. Así mismo es conveniente indicarle, que la concesión de estos créditos implica para la empresa un riesgo de cobro a futuro, para ello es indispensable y obligatorio provisionar ciertos montos de dinero que serán registrados en la cuenta Provisión para cuentas incobrables. Existen algunos métodos que se pueden utilizar para el cálculo de esta provisión como son: - - -
Método legal Método estadístico; y, Método analítico o de antigüedad de saldos
Por lo general las empresas suelen utilizar el método legal, que consiste en la aplicación de un porcentaje que lo designa la Ley de Régimen Tributario interno, en artículo. 10, numeral 11 y es del 1% anual.1 Le invito señor estudiante a que se dirija al texto base en donde encontrará el procedimiento de cada uno de estos métodos y otros aspectos contables a considerarse. Vamos ahora a las páginas 205 a la 213.
Bien, luego de hecho esta revisión, le propongo resolver el siguiente ejercicio: 1
Cfr. Espejo, L. (2007): Contabilidad General, p 205
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
21
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
Calcule y registre contablemente la provisión para incobrables por el método estadístico, en función de los siguientes datos: (Referencia Pág. 207)
AUTOEVALUACIÓN
Estimado alumno, hemos terminado con lo programado en esta unidad, a continuación vamos a evaluar lo que ha aprendido mediante las siguientes interrogantes y actividades propuestas: 1.
Conteste verdadero o Falso según corresponda.
a.
(
) En el sistema de inventario permanente, el costo de ventas se determina al finalizar el periodo contable.
b.
(
) El principio de consistencia exige, que en los negocios se cambie periódicamente el método de valoración de inventarios.
c.
(
)
d.
(
) En el sistema de inventario periódico, se registra la venta de mercaderías al precio de costo.
e.
(
)
La cuenta clientes es utilizada exclusivamente para el registro de las ventas de mercaderías o prestación de servicios a crédito.
f.
(
)
Según la Ley de Régimen tributario interno, la provisión para créditos incobrables
22
Existen dos métodos para regulación de la cuenta mercaderías: método de costo de ventas y diferencia de inventarios.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
debe ser del 10%.
UNIDAD III:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El presente tema ha sido desarrollado en función a lo que se indica en el texto base denominado “Contabilidad General”, Espejo J. Lupe, (2007): 214 - 223.
3.1 Aspectos generales Según la Ley de Régimen Tributario, el impuesto al valor agregado – IVA, es un impuesto que grava al valor de las transferencias de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados. Por transferencia entiéndase al traspaso de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal (actividades de compra y venta), aún cuando este traspaso se realice a título gratuito.
3.2
Base imponible general
Se constituye como base imponible general, el precio de venta de los bienes o servicios que se transfieren incluyendo el ICE, tasas de servicios y demás gastos que legalmente sean imputables.
3.3. Anticipo retención en la fuente del IVA Es una cuenta del activo corriente, y se genera cuando el agente de retención retiene el porcentaje establecido legalmente del IVA, en el pago de una venta de bienes o servicios que realiza la empresa. Esta retención se constituye en anticipo o crédito tributario y es utilizado en la deducción del valor a pagarse por el respectivo periodo. Le planteo ahora resolver la siguientes preguntas: 1. Quienes son considerados agentes de retención del IVA ? ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… 2.
Frente a cada concepto anote el porcentaje de retención del IVA que corresponde. (Tome en cuenta los porcentajes vigentes) a. b.
Servicios profesionales con instrucción superior Arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
--------
23
Guía Didáctica: Contabilidad General II
c. d. e.
PRIMER BIMESTRE
a llevar contabilidad Prestación de servicios Adquisición de bienes Emisión de liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicios
-----------------------------
3.4 Liquidación y declaración del IVA El impuesto al valor agregado – IVA, generado en los registros de compra y venta de la empresa, debe liquidarse y declararse todos los meses de acuerdo con el plazo que tienen los contribuyentes haciendo uso de los formularios estipulados para el efecto. Cuando se realiza la declaración y liquidación del IVA, se debe considerar los siguientes aspectos: - - -
El saldo que presenta el IVA en compras El saldo que presenta el IVA en ventas Anticipos por retenciones IVA
En el caso de anticipos por retenciones IVA, tenga en cuenta que éstas se generan, dependiendo del tipo de contribuyente entre los cuales se realiza una transferencia; un ejemplo específico sería, cuando una empresa contribuyente ordinario le vende un bien y/o servicio a una empresa catalogada como contribuyente especial, en este caso si procede la retención. En el texto base página 224, se presenta el cuadro de agentes de retención del IVA y los correspondientes porcentajes. Así mismo se pueden presentar algunas situaciones en el momento de la declaración y liquidación del IVA. -
Que el saldo de IVA en compras sea mayor que el saldo de IVA en ventas y puede tener o no anticipos por retenciones. Que el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y pueden tener o no anticipos por retención
-
De lo explicado anteriormente, responda la siguiente inquietud: Qué cuentas intervienen en el momento de la declaración y pago del IVA? ............................................................................................................................................................ ............................................................................................................................................................ Bien, a continuación expongo ejemplos para enfatizar lo mencionado. •
Cuando el saldo de IVA en compras sea mayor al saldo de IVA en ventas y no existen anticipos por retenciones. IVA COMPRAS IVA VENTAS Diferencia (Crédito Tributario)
$ 500 330 170
Cómo se puede dar cuenta, en este caso se genera un crédito tributario puesto que el IVA en compras supera al IVA en ventas. El registro contable quedaría de la siguiente manera.
24
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
•
Cuando el saldo de IVA en compras sea mayor al saldo de IVA en ventas y existen anticipos por retenciones. IVA COMPRAS Anticipo retención IVA IVA VENTAS Crédito tributario
$ 500 120 (330) 290
El registro contable sería el siguiente:
•
Cuando el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y no existen anticipos por retención de IVA.
IVA COMPRAS IVA VENTAS Diferencia (Valor a pagar)
Como el valor del IVA en ventas es mayor que el de las compras, se genera un valor a pagar. El registro contable es el siguiente:
$280 420 140
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
25
Guía Didáctica: Contabilidad General II
•
PRIMER BIMESTRE
Cuando el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y tienen anticipos por retención. IVA COMPRAS $ 280 Anticipo retención IVA 65 IVA VENTAS (420) Valor a pagar 75 En este caso el registro contable es el siguiente.
Estimado estudiante, espero que estos ejemplos propuestos le hayan servido de ayuda para una mejor comprensión del tema, pero es conveniente que se dirija ahora al texto base y revise las páginas 214 a la 227. Lea detenidamente con paciencia y empeño todo lo concerniente al IVA con los ejemplos anotados y desarrolle los ejercicios propuestos, poniendo en práctica lo aprendido.
UNIDAD IV: 4.1
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y ACTIVOS DIFERIDOS
Propiedad, planta y equipo
Continuando con el estudio de las cuentas de activo y finalizando los contenidos del primer bimestre vamos a tratar ahora el tema de activos fijos; si ustedes recuerdan lo aprendido en contabilidad general I, estos activos son aquellos bienes adquiridos por la empresa estrictamente para el desarrollo de las actividades operativas de la empresa y cumplen con ciertos requisitos para ser considerados como tal. Subraye la respuesta correcta para mirar cuáles son estos requisitos: a. b. c.
4.2
Tienen que estar dispuestos para la venta, con una vida útil relativamente corta. Deben utilizarse en actividades propias del negocio, tener un costo representativo y no estar dispuestos para la venta. Tienen una vida útil duradera con intenciones de venta.
Clases de activos fijos
Los activos fijos pueden ser de algunas clases como activos tangibles e Intangibles, dentro de los activos tangibles tenemos vehículos, muebles de oficina, edificios, terrenos etc. y como intangibles tenemos marcas, patentes, franquicias etc.
26
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
4.2.1 Activos fijos tangibles Los activos fijos tangibles son bienes al servicio de la empresa que pueden verse, medirse y tocarse; es conveniente distinguirlos entre activos depreciables a aquellos que sufren desgaste y obsolescencia como vehículos, equipos de cómputo etc., y los no depreciables como terrenos por ejemplo, que no pierden su valor a pesar de su uso. 2 Ese desgaste que sufren los activos fijos depreciables, está representado por una cuenta de valuación del activo, podría indicarme como se llama?, anótelo a continuación:........................., muy bien, ahora es importante que conozca los distintos métodos de depreciación que se utilizan para calcular ese desgaste o pérdida de valor del activo: revise su texto base página 234 y luego ayúdeme a completar los métodos: lineal o línea recta, legal, ......................de...............................y ........................ .
4.2.2 Activos Intangibles Hablemos ahora de los activos intangibles, éstos se constituyen como recursos de larga duración, los mismos que no son materiales, sino que se representan en derechos, privilegios o ventajas de la empresa que le permitirán a futuro incrementar sus utilidades o ingresos. Estos activos son sujetos de amortizaciones, que se calculan en función a los años que serán utilizados.
4.2.3 Registro contable Para el registro contable se consideran algunos aspectos como: - - - -
Compra de activos fijos Depreciación o amortización del activo fijo Donaciones de activos fijos Venta o canje de activos fijos
La venta de activos fijos se presenta cuando existen activos fijos que ya han cumplido su vida útil, sin embargo, pueden seguir siendo usados y en esos casos pueden ser vendidos con el objeto de renovarlos. El canje de activos fijos se puede dar por distintas situaciones como: destrucción parcial o total, obsolescencia o cuando haya completado su ciclo de depreciación. En el siguiente ejemplo se muestra el valor de depreciación de un activo fijo, calculado en función al periodo contable. Observe detenidamente que el valor de depreciación es obtenido de manera proporcional.
El día 15 de agosto del 2007, la empresa “XX”, adquiere a crédito un vehículo por el valor de $12500. La compra grava IVA y se retiene el 1% de impuesto a la renta; considerando que la empresa maneja un periodo contable de forma semestral, se calculará la depreciación al 31 de diciembre del 2007. El vehículo considera un valor residual de $1500 y se aplica el método de depreciación por el método lineal. En primera instancia vamos a considerar la compra del vehículo, quedando el registro de la siguiente manera:
2
Cfr. Zapata P. (2002): Contabilidad General 4, p. 153
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
27
Guía Didáctica: Contabilidad General II
PRIMER BIMESTRE
COMPRA: -xVehículo 12500 IVA Pagado 1500 1% Ret. Impto. Renta Documentos por pagar P/r. Compra de un vehículo s/fac. 750
125 13875
DEPRECIACIÓN: Cálculos: (método lineal) Depreciación = Costo actual – Valor residual / Vida útil del bien = 12500 – 1500 / 5 años = 2200 Dep. anual Teniendo en cuenta que el tiempo de depreciación sería desde la fecha de compra hasta el 31 de diciembre, el vehículo será depreciado por 4 meses (septiembre, octubre, noviembre y diciembre) y 15 días del mes de agosto. Entonces, para poder determinar con mayor facilidad el valor de depreciación, procedo a determinar el valor de depreciación mensual y si es posible el valor diario, de la siguiente manera: 2200 / 12 meses = 183.33 Dep. mensual la depreciación diaria quedaría así: 183.33 / 30 días = 6.11 Dep. diaria Una vez que he realizado los cálculos, procedo a asignar el valor de la siguiente manera: 4 meses x 183.33 = 733.32 15 días x 6.11 = 91.65 Total depreciación = 824.97 También puede aplicar los cálculos como a usted se le haga más fácil, y se puede usar el método que la empresa considere más adecuado, en todo caso este ejemplo se lo hace con una forma de cálculo, pero usted también podría determinar directamente el valor de depreciación diaria, dividiendo la depreciación anual para 360 días; entonces lo que tiene que hacer simplemente es transformar a días el tiempo de depreciación y que en este caso serían 135 días y luego multiplicar por el valor de depreciación diario. Puede darse una pequeña diferencia pero sería por cuestión de decimales. El asiento contable por depreciación quedaría de la siguiente forma: -xDepreciación de Vehículo 824.97 Depreciación acum. Vehículo 824.97 P/r depreciación del vehículo por método lineal
28
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
PRIMER BIMESTRE
Guía Didáctica: Contabilidad General II
Bien, vamos a mirar ahora si comprendió lo explicado resolviendo el siguiente ejercicio: Calcule y registre en el libro diario, la compra y depreciación del activo fijo al 31 de diciembre del 2006. Realice la depreciación por los métodos legal y línea recta. Considere un valor residual de $1500. El día 16 de octubre del 2006 se compra con cheque a Cía. Mirasol s/fact. 254, un vehículo para actividades de la empresa, por $13800. La compra grava IVA.
4.3 Activos diferidos 4.3.1 Aspectos generales Finalizando el estudio del primer bimestre, nos referimos a los activos diferidos, que son gastos efectuados para llevar a cabo ciertas actividades de la empresa y cuyos beneficios se recibirán en periodos futuros. Entre estos tenemos los pagos anticipados y cargos diferidos. Los pagos anticipados son considerados dentro del grupo Activos diferidos, éstos se efectúan adelantadamente a la recepción del bien o del servicio, generalmente por periodos cortos de tiempo, son recuperables y están sujetos a ajustes contables periódicos que permiten prorratear el gasto; entre estos tenemos los arriendos prepagados, seguros prepagados, intereses pagados por adelantado, etc. Los cargos diferidos, se constituyen a manera de una inversión que se recuperan a futuro solamente si se cumplen con los objetivos propuestos. Estas cuentas están sujetas de amortización por largos periodos de tiempo, como ejemplo de estos rubros tenemos los gastos de constitución y organización y mejoras en locales arrendados. Estimado estudiante he descrito de forma ligera diversos aspectos relacionados con el tema de activos fijos y diferidos; a continuación lo invito para que revise en el texto base desde la página 230 hasta a la 263. Así mismo se proponen ejemplos claros y ejercicios que deben ser resueltos por usted para afianzar la comprensión del tema.
Luego de haber estudiado detalladamente este tema en el libro base, le propongo que anote a continuación tres diferencias entre activos fijos intangibles y cargos diferidos: 1
.…………………………………………………………………………………................................
2
………………………………………………………………………………….................................
…………………………………………………………………………………..............…...............
3
…………………………………………………………………………………….............................
………………………………………………………………………………….................................
Ánimos !ustedes saben que sólo con esfuerzo y dedicación podrán conseguir los resultados esperados; les invito a continuar con optimismo y recuerden: No hay peor intento que el que no se hace. Sigan adelante!
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
29
Guía Didáctica: Contabilidad General II
SEGUNDO BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE Objetivos Específicos 1.
Comprender la importancia del cálculo y registro contable de las provisiones sociales .
2.
Analizar las distintas modalidades de crédito en las que la empresa puede participar, elaborar las tablas de amortización en créditos a largo plazo y aplicar el registro contable correspondiente.
3.
Comprender y analizar la forma de organización e integración del capital de las empresas y su correspondiente registro contable.
4.
Contabilizar los ingresos y egresos que se originan en un periodo contable.
5.
Estructurar los estados financieros básicos, en función a lo establecido por las Normas ecuatorianas de contabilidad.
Contenidos UNIDAD V. APORTE INDIVIDUAL AL IESS POR PAGAR, PROVISIONES SOCIALES, PROVEEDORES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 5.1 5.2 5.3 5.4
Aporte individual al IESS por pagar Provisiones sociales Proveedores Cuentas y Documentos por pagar Autoevaluación
UNIDAD VI. PRÉSTAMOS BANCARIOS, IMPUESTO A LA RENTA Y COBROS ANTICIPADOS 6.1 Préstamos bancarios por pagar 6.2 6.3
6.1.1 Aspectos generales 6.1.2 Amortizaciones Hipotecas por Pagar Impuesto a la renta 6.3.1 Anticipo retención del impuesto a la renta
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
31
Guía Didáctica: Contabilidad General II
SEGUNDO BIMESTRE
6.3.2 Retención del impuesto a la renta por pagar 6.4. Cobros anticipados 6.4.1 Aspectos generales Autoevaluación
UNIDAD VII. CUENTAS DEL PATRIMONIO 9.1 9.2 9.3 9.4
Capital social Reservas Superávit de capital Resultados
Autoevaluación
UNIDAD VIII. CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS 8.1 Cuentas de Ingreso 1.1.1 Aspectos generales 1.1.2 Descripción de principales cuentas de ingreso 8.2 Cuentas de gasto 1.1.3 Aspectos generales 1.1.4 Descripción de principales cuentas de gasto. Autoevaluación UNIDAD IX. ANÁLISIS DEL CICLO CONTABLE. 1.1 Aspectos generales 1.2 Descripción de todo el proceso contable 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7
Documentación fuente Estado de situación inicial Libro diario Libro mayor Balance de comprobación Ajustes contables Estructura de Informes financieros: Estado de Resultados, Balance General, Estado de flujo de efectivo, Estado de evolución del patrimonio. 1.2.8 Cierre del ciclo contable 1.2.9 Distribución de utilidades y deducción 25% impuesto a la renta.
32
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
Guía Didáctica: Contabilidad General II
SEGUNDO BIMESTRE
Desarrollo del Aprendizaje ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE PASIVO. Para iniciar el estudio de las cuentas del pasivo es conveniente que nos dirijamos al texto base y revisemos las páginas 269 a la 306. Bien. Luego de ello haré énfasis en algunas cuentas de este grupo.
UNIDAD V:
5.1
APORTE INDIVIDUAL AL IESS POR PAGAR, PROVISIONES SOCIALES, PROVEEDORES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAS
Aporte Individual al IESS por pagar.
Esta cuenta es considerada como retención del rol de pagos, puesto que se deduce del sueldo que mensualmente percibe el personal de la empresa; se constituye una deducción obligatoria para el seguro social y el porcentaje a considerarse es del 9.35% de los ingresos totales del trabajador.
5.2
Provisiones sociales.
Para el desarrollo normal de sus actividades, las empresas necesitan de recursos humanos que bajo un mismo objetivo empresarial participan activamente de las distintas actividades en la empresa, a cambio de beneficios laborales como son los sueldos y salarios. Adicional a esto tenemos beneficios sociales como el décimo tercero, décimo cuarto, fondos de reserva, aporte patronal, vacaciones; estos beneficios adicionales tienen que considerarse en el momento de elaborar el rol de pagos mes a mes, con la denominación de Provisiones sociales por pagar. El hecho de provisionar de manera proporcional mes a mes, no implica efectuar el pago de éstas, pues se cancelarán en la fecha que se ha estipulado en el Código de trabajo. Pero cuál es el motivo de provisionar estos valores?, pues bien la respuesta es la siguiente: si la empresa lleva a cabo el registro contable de los beneficios sociales en el momento en que se cancelan, el gasto de sueldos vendría a expandirse en un momento dado, provocando un incremento exagerado de los gastos operativos, afectando a los resultados del ejercicio económico. Por ello, los beneficios se prorratean equitativamente mes a mes, durante todo el año calendario. Ahora estimado estudiante, le invito a remitirse al texto base en páginas 270 a 277, en donde encontrará la exposición de lo referente a las retenciones que se hacen al trabajador en el momento que se elabora el rol de pagos como lo relacionado con las Provisiones sociales. En él se explica detalladamente el registro contable que se debe realizar para cada caso.
5.3. Proveedores La cuenta proveedores es una cuenta de pasivo corriente y se genera por la actividad de compra de bienes y/o servicios a crédito, generándose una obligación que deberá ser pagada en una fecha determinada.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
33
Guía Didáctica: Contabilidad General II
SEGUNDO BIMESTRE
Se considera la cuenta proveedores, para el crédito que nos conceden las distintas casas comerciales en función a convenios establecidos entre la empresa que compra y la que vende. Bien, luego de darle una idea general de esta cuenta, ahora vamos al texto base y revisemos el tema en páginas 277 a 278. A más de los ejemplos que se anotan en el libro he desarrollado a continuación el siguiente ejemplo: Febrero 26. Se compran mercaderías por el valor de $5800. La compra grava IVA, se realiza la retención del 1% de impuesto a la renta y se cancela el 50% con cheque; por la diferencia nos conceden crédito. El registro contable sería el siguiente:
El momento de la liquidación del crédito el asiento contable nos quedará de la siguiente manera.
5.4 Cuentas y Documentos por pagar Las cuentas y documentos por pagar son cuentas de pasivo corriente y están representadas por las obligaciones contraídas por la empresa en sus transacciones de compra de bienes y/o servicios a crédito. Los documentos por pagar requieren del respaldo de algún documento, y las cuentas por pagar no lo requieren. Ahora es conveniente que se dirija al texto base y revise la página 78 para complementar el estudio.
34
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja