INFORME DE CONTABILIDAD
Nombre: Marcos Pozas S. Profesor: Cristian Torres R. Carrera: IngenierĂa en Telecomunicaciones, C.C. & R.R Sede: Temuco Fecha: 28-11-2015
INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo se dará a conocer el objetivo, alcance y definiciones relacionadas con el concepto de valorización de existencias y sus métodos de aplicación en los procesos contables. Se mostrarán los procedimientos utilizados para valorar tanto las salidas (valor venta) como las existencias que quedan al final de un periodo, cuando se generan diferentes entradas a distintos precios. Una vez obtenido el costo de salida (valor venta), el paso siguiente será valorar los consumos del período y las existencias finales en base a un criterio de valoración. En ese caso, la empresa al escoger un determinado criterio de valoración es consciente de que cada uno de ellos conducirá a una valoración diferente y por tanto a un resultado distinto. En base al principio de uniformidad, una vez elegido un determinado criterio, este se mantendrá según lo indica la NIC-2. También se detallará la aplicación de los métodos o criterios más destacados para valoración de existencias. Estos criterios pueden estar basados en precios históricos; De acuerdo con un precio medio de valores de entrada utilizando una media simple o ponderada; Cálculo del precio unitario después de cada entrada, después de todas las entradas o sobre el total de todas las entradas y el stock inicial. Se evidenciará cómo el método de cálculo de Precio Medio Ponderado es el criterio más neutral en el cálculo de los consumos o salidas y la valoración de existencias finales. A su vez es el recomendado por la Norma Internacional de Valoración NIC-2, presentándolo como tratamiento preferente. Este método tiene la ventaja de estabilizar los valores de las existencias cuando los precios fluctúan. Ahora bien como inconveniente podemos decir que se necesita realizar cálculos detallados y el tiempo que tarda en reflejar las últimas compras en el promedio. Finalmente se mencionarán otros sistemas de valorización de costos “estándar y costos reales”. Se indicarán también las políticas de revelación en los estados financieros, de reconocimiento de los ingresos y de gastos.
EXISTENCIAS Finalidad Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la cantidad de coste que será reconocido como activo y el tratamiento hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para determinar ese coste, así como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio.
Alcance Todas las existencias deberán aplicar esta norma, contadas algunas excepciones; éstas son: • • •
La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados Los instrumentos financieros Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
Es importante resaltar que esta norma no se aplicará para valorar existencias que sean mantenidas por: •
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso en que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios
•
Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.
Las existencias mantenidas por productores de productos agrícolas y forestales se valorarán por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta Norma. Las existencias que comercializan los intermediarios las cuales son compradas por ellos para luego ser vendidas en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta, quedarán excluidas únicamente de los requerimientos de valoración establecidos para la Norma.
Definiciones Dentro de la norma se encuentran una serie de términos los cuales se definen a continuación: •
•
•
Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción de cara a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua
Se debe considerar en el registro que el valor neto realizable es el importe neto que la empresa espera obtener por la venta de las existencias; Este es un valor específico para la empresa. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, este no es un valor específico para la empresa. Se consideran existencias los bienes que han sido comprados y almacenados para revender, de igual forma son también existencias los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Cuando se presente una prestación de servicios, las existencias incluirán el coste de los servicios para los que la empresa aún no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC-2)
Las existencias serán valorizadas al menor valor entre el Valor Neto realizable y el Valor Costo o Valor Realizable. El valor Neto Realizable es el precio estimado de explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El valor costo o valor razonable es la valorización de las existencias a su costo de adquisición. Este método busca determinar si los inventarios están sobre-valorados, ya que de ser cierto se debe reconocer una pérdida en el periodo actual y no en un momento posterior a la venta. La determinación del costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la compra o adquisición, los costos de transformación/conversión o producción y otros costos incurridos para llevar los inventarios a su ubicación y condición actual. El costo de las existencias NO incluye: • • •
Descuentos comerciales, reembolsos y partidas similares Costos de financiamiento pagados sobre condiciones normales de créditos Diferencias de tipo de cambio
RESUMIENDO: 1) El Costo de Adquisición incluye: (NOTA: Simbología utilizada (+) se agrega (-) se deduce) (+) Precio de adquisición: Materias primas, materiales y servicios, productos terminados. (+) Derechos aduaneros y el IVA no recuperable. (+) Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Transportes, manipulación, descarga y otros gastos. (-) Descuentos comerciales o financieros: Por proveedores, pago en efectivo o pago anticipado. (-) Rebajas del precio. 2) El Costo de Transformación incluye: (+) Costos directos de producción: Materiales directos Mano de obra directa Otros costos directos
(+) Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Se entiende como Costos Fijos, aquellos costos independientes del volumen de producción; depreciación, gastos administración y gestión planta, mantenciones. En caso de producir simultáneamente más de un producto, los costos indirectos se distribuyen de forma racional y consistente. Por definición para la valorización de las Existencias se deben comparar el valor neto razonable con el valor costo y aplicar el menor valor entre estos dos.
Recordemos los conceptos: Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor Costo o Valor Razonable es la valorización de las existencias a su costo de adquisición.
Analicemos el siguiente ejemplo del costo de un producto: Precio de Venta al público
$1.500
Costo de producción
$1.400
Comisión de Venta (10%)
$ (150)
Flete de entrega
$
(50)
Descuentos
$
0
Valor Neto Realizable
$1.300
Al comparar el valor costo de producción de $1.400 v/s el Valor Neto Razonable concluimos que existe una perdida por la valorización de las existencias de $100.Este método busca determinar si los inventarios están sobre-valorados; ya que de ser cierto se debe reconocer una pérdida en el periodo actual y no en un momento posterior a la venta.
A continuación se presentan 2 alternativas propuestas para los asientos contables correspondientes, para registrar el ajuste al cierre de las Existencias:
———————————- X ——————————————– Pérdida de valor de existencias
$100
Provisión de menor valor de existencias
$100
———————————- X ——————————————— Pérdida de valor de existencias
$100
Existencias
$100
———————————- X ——————————————–
Existen casos especiales en la aplicación del Valor Neto Realizable, estos son: Las Existencias se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son recuperables, como por ejemplo: – Mercaderías dañadas o defectuosas – Mercaderías parcial o totalmente obsoletas, fuera de catálogo de productos de venta o sean de difícil colocación en el mercado. – Mercaderías con baja rotación. – Reducción del precio de mercado – Aumento no previsto de costos estimados de finalización o venta Las reducciones de valor de las existencias se registran individualmente por partidas, a menos que se puedan agrupar partidas similares. Es decir; debe tratarse de una misma línea de productos que tengan propósitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea. Las estimaciones del valor neto realizable se materializan: • • •
En el caso de Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: será el Precio del contrato En las Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: será el Precio de venta del mercado En los Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de venta o compra: deberá revisarse la normativa de Provisiones bajo NIC 37.
MÉTODOS DE VALORIZACION DE EXISTENCIAS
A continuación se presentan los diferentes Sistemas o Métodos de valoración de existencias aceptados por la NIC 2 (en base a costos reales) Al efectuar una revisión de los Métodos de valoración tradicionalmente conocidos se presentan tres: • • •
FIFO (first in – first out / lo primero que entra – es lo primero que sale) LIFO (last in – first out / lo último que entra – es lo primero que sale) P.M.P. (precio medio ponderado).
La NIC-2 permite sólo la aplicación de dos de los métodos señalados: A saber el método FIFO o PEPS y el método Costo medio ponderado. Método FIFO-PEPS: Bajo este método, los inventarios comprados (fabricados) primero, se venden primero. El inventario del balance general se valora a los costos de las unidades compradas (fabricadas) más recientes.
Método Costo Medio Ponderado: Bajo este método, el inventario, al final del período se refleja al costo promedio ponderado, basado en el costo por unidad: a) las unidades en existencia al comienzo del período y, b) las unidades compradas (fabricadas) durante el período.
EJEMPLO DE MÉTODOS DE VALORIZACÍON DE EXISTENCIAS Fecha Existencias iniciales 1-1 Compra 12-3 Venta 10-5 Compra 20-8 Venta 27-12 Existencias finales 31-12
Unidades 400 800 600 600 900
Valor 4.800 11.200 9.000
a) Por el método LIFO: Precios Existencias iniciales Compra Venta Compra Venta Existencias finales
12 400
14
15
800 (600) 600 (100) (200) (600) 300
Así las existencias finales son (300 x 12) = 3.600.
b) Por el método FIFO: Precios Existencias iniciales Compra Venta Compra Venta Existencias finales
12 400
14
15
800 (400) (200) 600 (600) (300) 300
Así las existencias finales son (300 x 15) = 4.500. c) Por método de P.M.P. (Precio Medio Ponderado) Precios Existencias iniciales Compra Venta Compra Venta Existencias finales
12 400
14
15
800 (400) (200) 600 (600) (300) 300
Compras ----- Existencias ----- Valor Día 1 (E. iniciales) 400
x $12c/u
Día 2
800
x
$14c/u
Día 3
600
x
$15c/u
Total Valor de existencias existentes + compras = $25.000.Sumatoria de Unidades compradas + existencias iniciales: 1800.Sumatoria de Unidades vendidas: 500.Cálculo de Precio Medio Ponderado (PMP): Total U. de compra (-) U. de venta = U. existentes P.M.P.= Valor total por compras/Unidades existentes P.M.P. = 25.0000 / (1800-500) = $19,23 por Unidad
OTROS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE COSTOS INCLUÍDOS EN NIC-2
Método del costo estándar. Método de los minoristas: es la valoración de los productos a precio de venta, menos el porcentaje de margen bruto estimado, generalmente se determinan porcentajes por departamentos o secciones. Se usa para: • • • •
Productos de un gran volumen y con alta rotación. Productos con márgenes similares. Productos para los que es impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos. Productos o existencias que no tienen muchas referencias de valores en el mercado.
Ejemplo: Descripción
costo
P/Venta
Existencias al inicio
10.000
13.000
Compras del período
25.000
32.500
Total
35.000
45.500
Porcentaje del costo /venta 76,92% Ventas del periodo $19.000 Saldo existencias Precio venta $26.500 Saldo existencias Costo (P.venta * %) $20.385.-
MÉTODOS DE VALORACIÓN GLOBAL EN BASE A COSTOS REALES Luego de analizados los diferentes métodos de costeo, debemos considerar algunos aspectos importantes para la aplicación de los diferentes métodos de valorización de las existencias; los que se deberán aplicar o mantener bajo las condiciones que se detallarán posteriormente. El tipo de Método utilizado de valorización se debe mantener y utilizar para todas las existencias de la misma clase. Se permiten distintos métodos de valorización para grupos de existencias diferentes, lo que no incluye el hecho de estar en distintas ubicaciones.
POLITICAS DE REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Luego de analizada la nueva metodología de medir y valorizar las existencias, estudiaremos la nueva forma de presentar la información relativa a las existencias en los Estados Financieros. Se deberán revelar en las notas de los Estados Financieros, la siguiente información: • • • •
Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo el método de valoración de los costos que se haya utilizado. El valor libros de las existencias, desglosado de acuerdo con la clasificación que resulte más apropiada para la entidad. El valor libros de las existencias que se hayan contabilizado por su valor neto realizable. El valor de las existencias reconocidas como gastos durante el período.
Los montos de las pérdidas de valor de las existencias, reconocidos como gastos. •
•
Los montos de las reversiones de correcciones valorativas que se hayan reconocido como menores gastos en el período y las circunstancias que han producido esa reversión. El valor libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garantía del cumplimiento de las deudas en las que haya incurrido la entidad.
POLITICAS DE RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Normalmente, sólo en el punto de ventas es que se satisfacen las condiciones del principio de reconocimiento de ingresos (NIC-18) con respecto a los inventarios. Excepto con respecto a las prácticas establecidas (NIC-11), tal como la industria de la construcción, el inventario no debe presentarse al precio estimado de venta cuando dicho monto exceda el costo. Presentar los precios a un valor estimado ocasionaría que el reconocimiento de ingresos ocurriese antes del punto de venta.
POLITICAS DE RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS •
• •
Reconocer el monto en libros como gasto en el período en que se reconoce el ingreso correspondiente. Debe existir una correlación de costos e ingresos en el mismo periodo. Inspeccionar las reducciones al valor neto realizable y todas las pérdidas de inventarios como gastos en el período en que ocurran. Registrar las reversiones de las reducciones de valor como una rebaja en el monto de inventario, reconocido como gasto en el período en que ocurre la reversión.
CONCLUSIÓN Respecto del trabajo realizado, se pudo dar a conocer en detalle el funcionamiento de los sistemas de valoración de existencias y los métodos aplicados en los procesos contables, habiendo definido lo conceptos más relevantes para su aplicación en la vida real.
Se reconocieron los métodos FIFO, LIFO & P.M.P. como posibles alternativas para efectuar la valoración de existencias en una determinada organización.
Se analizaron las ventajas y desventajas que implican utilizar uno u otro método, dependiendo del contexto en que se utilice.
El trabajo realizado fue un aporte sustancial al conocimiento personal en la materia, lo que me permite tener una visión más amplia, profunda y asertiva respecto del marco regulatorio de las metodologías estudiadas.
Referencias & Bibliografía
La documentación involucrada para realizar el presente trabajo ha sido la siguiente:
“Guía de normas internacionales de contabilidad” http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-decontabilidad-nic&name=GeTia&contentId=man_nic&lastCtg=ctg_13&manPage=8#m18
“Contabilización de existencias según NIC-2” http://www.jaimegarces.cl/contabilizacion-de-existencias-segun-nic-2/
“Cálculo de Precio Medio Ponderado” http://descuadrando.com/Precio_medio_ponderado
“Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC-2)” http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic02.pdf