Spoločnosť v kríze

Finančné poradenstvo - 15. časť

Spoločnosť v kríze

Spoločnosť sa v dôsledku nezvládnutia reakcie na zmeny vonkajšieho alebo vnútorného prostredia môže ocitnúť v kríze. Aké poznáme krízy, ako je definovaná spoločnosť v kríze podľa Obchodného zákonníka a ďalšie iné podrobnosti si rozoberieme v nasledujúcich riadkoch.

Rozoznávame viacero druhov kríz, ako hospodársku a finančnú krízu, ktoré sú globálne a postihujú všetky spoločnosti na trhu rovnako. Ale poznáme aj krízu spoločnosti, s ktorou sa musí spoločnosť popasovať sama. Kríza spoločnosti predstavuje fázu životného cyklu podniku, počas ktorej dochádza k nepriaznivému celkovému vývoju spoločnosti a k výraznému zhoršovaniu postavenia podniku na trhu, čím je obmedzená jeho existencia v prípade, že vývoj bude pokračovať nezmeneným trendom.

Aká je definícia spoločnosti v kríze podľa Obchodného zákonníka?

Podľa Obchodného zákonníka je spoločnosť v kríze vtedy, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosť sa nachádza v úpadku, ak je predlžená alebo platobne neschopná. Predlžený je ten, kto je povinný viesť účtovníctvo, má viac ako jedného veriteľa a hodnota jeho záväzkov presahuje hodnotu jeho majetku, t. j. má záporné vlastné imanie. Platobne neschopný je ten, kto nie je schopný plniť 30 dní po lehote splatnosti aspoň dva peňažné záväzky viac ako jednému veriteľovi. Spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100. Pomer vlastného imania a záväzkov na posúdenie existencie krízy sa bude postupne zvyšovať a kým v roku 2017 platil pomer 6 ku 100, od roku 2018 je to už pomer 8 ku 100.

Vlastné imanie ÷ Záväzky < 0,08

Príklad:

Spoločnosť má vlastné imanie vo výške 1 900 € (základné imanie + zákonný rezervný fond – výsledok hospodárenia, strata) a záväzky vo výške 60 000 € (záväzky voči dodávateľom, zamestnancom, úradom a úvery). Na posúdenie, či je spoločnosť v kríze, musí dať tieto dva súčty do pomeru a to takto:

1 900 ÷ 60 000 = 0,03167

Keďže výsledok je menej ako 0,08 spoločnosti hrozí úpadok a teda je v kríze.

Aké sú povinnosti štatutárneho orgánu počas krízy?

urobiť všetko, čo by v podobnej situácii vynaložila iná rozumne starostlivá osoba v podobnom postavení.

Povinnosťou štatutárneho orgánu spoločnosti v kríze je najmä: • bez zbytočného odkladu zvolať valné zhromaždenie spoločnosti, • vypracovať návrh vhodných a primeraných opatrení na prekonanie krízy a predložiť ho na rokovanie valnému zhromaždeniu spoločnosti.

V súvislosti s inštitútom spoločnosť v kríze, Obchodný zákonník definuje aj pojem plnenie nahradzujúce vlastné zdroje, na základe ktorého má spoločnosť, resp. jej spoločníci v prípade finančných problémov, povinnosť oficiálne zvýšiť svoje základné imanie a nie ďalej zadlžovať spoločnosť v kríze prostredníctvom úverov alebo obdobných plnení.

Riešenie krízy definované podľa Obchodného zákonníka?

Plnením nahrádzajúcim vlastné zdroje sa rozumie úver, pôžička alebo iné podobné plnenie, ak bolo poskytnuté spoločnosti v kríze od presne vymedzeného okruhu osôb. Plnenie nahrádzajúce vlastné zdroje sa vzťahuje aj na také plnenia, ktoré boli spoločnosti poskytnuté pred krízou a ich splatnosť bola počas krízy odložená alebo predĺžená. Plnenie nahradzujúce vlastné zdroje má charakter podriadenej pohľadávky s oprávnením byť uspokojený až po uspokojení ostatných veriteľov.

Za plnenie nahradzujúce vlastné zdroje sa považuje plnenie, ktoré spoločnosti poskytne: • člen štatutárneho orgánu, • ten, kto má priamy alebo nepriamy podiel predstavujúci minimálne 5 % na základnom imaní, • tichý spoločník, • osoba blízka osobám, • osoba konajúca na účet osôb.

Za plnenie nahradzujúce vlastné zdroje financovania sa podľa Obchodného zákonníka nepovažuje: • plnenie alebo zábezpeka poskytnutá spoločnosti počas krízy za účelom jej prekonania, • poskytnutie peňažných prostriedkov spoločnosti na dobu nepresahujúcu 60 dní, neplatí to pokiaľ ide o opakovane poskytnuté peňažné prostriedky, • odloženie splatnosti záväzku z dodania tovaru alebo poskytnutia služby na dobu nepresahujúcu 6 mesiacov, taktiež to neplatí pokiaľ ide o opakovane poskytnutý odklad, • bezodplatné poskytnutie veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty spoločnosti.

Zákaz vrátenia plnenia nahrádzajúceho vlastné zdroje

Počas obdobia, kedy sa spoločnosť nachádza v kríze, má táto spoločnosť zakázané vrátiť plnenia nahrádzajúce vlastné zdroje vrátane ich príslušenstva, úrokov a zmluvných pokút. Daný zákaz platí aj vtedy, ak by spoločnosť už v kríze nebola, ale v dôsledku vrátenia plnenia nahrádzajúceho vlastné zdroje by sa opätovne do krízy dostala.

Reálne riešenie krízy sa dá dosiahnuť zvýšením základného imania alebo znížením záväzkov, praktické príklady týchto transakcií si postupne rozoberieme.

Riešenie krízy úpravou pomeru vlastného imania a záväzkov

Na zlepšenie situácie spoločnosti v kríze je potrebné dostať pomer vlastného imania a záväzkov na zákonom stanovenú úroveň 8 ku 100. Tento stav sa dá dosiahnuť dvoma spôsobmi a to: • transakciami so záväzkami alebo • transakciami s vlastným imaním.

Transakcie so záväzkami sú napr.: • odpis premlčaných záväzkov, • dohoda o odpustení dlhu, • vyrovnanie záväzkov barterom alebo, • kapitalizácia pohľadávok veriteľov výmenou za podiel resp. akcie.

Ak má spoločnosť záväzky, ktoré sú po dobe splatnosti a veritelia ich za celú dobu nevymáhajú, spoločnosť si môže tieto záväzky odpísať. Odpis premlčaných alebo odpustených záväzkov zvyšuje výsledok hospodárenia. Spoločnosť, ktorá sa nachádza v kríze môže vyrovnať svoje záväzky napríklad aj výmenou za, pre spoločnosť už nepotrebný resp. nepredajný tovar. Tým sa spoločnosti znížia záväzky a súčasne neutrpí bankový účet, lebo spoločnosť použila na vyplatenie tovar, ktorý už mala kúpený a pre spoločnosť by bol inak nevyužiteľný. Spoločnosť môže svoje záväzky vyrovnať aj výmenou pohľadávok veriteľa za podiel na spoločnosti. S touto možnosťou musia súhlasiť veriteľa, čo nie je vždy tak. Veritelia sa často boja dlhodobej udržateľnosti podnikania dlžníka.

Transakcie s vlastným imaním sú napr.: • zvýšenie základného imania, • úhrada straty spoločníkmi v s. r. o., • dodatočné zdroje od spoločníkov/akcionárov, • kapitalizácia pohľadávok spoločníkov/akcionárov, • zmena účtovných metód.

Základné imanie je považované za stály zdroj spoločnosti a jeho zvýšenie sa preukáže v súvahe okamžite po rozhodnutí valného zhromaždenia prostredníctvom účtu 419 – Zmeny základného imania. Splatenie zvýšenia základného imania je možné peňažným aj nepeňažným vkladom spoločníka. Pričom peňažný vklad do spoločnosti už nie je nutné preukazovať vkladom na bankový účet, stačí vklad do pokladne a nepeňažným vkladom môže byť aj pohľadávka voči spoločnosti.

Stratu spoločnosti možno započítať s pohľadávkami medzi spoločníkmi a s. r. o. Je to veľmi používaná forma vyrovnania záväzkov resp. pohľadávok. Pretože najmä v jedno-osobových s. r. o. je častým javom, že spoločnosť má záväzky voči spoločníkovi. Ten sa môže rozhodnúť, že svoju pohľadávku (na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom) započíta so stratou spoločnosti ( účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov). Výsledkom toho je, že sa spoločnosť zbavila záväzku a navýšila svoje vlastné imanie. Nevýhodou tejto transakcie je potreba dodatočných finančných prostriedkov spoločníkov alebo vzdanie sa iných práv. Túto transakciu nie je možné realizovať v akciovej spoločnosti.

Dodatočné zdroje od spoločníkov okamžite zvyšujú vlastné imanie spoločnosti prostredníctvom účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy. Takéto zvýšenie možno uskutočniť peňažným alebo nepeňažným vkladom, resp. darom od spoločníka. Tak isto ako pri základom imaní, ani pri ostatných kapitálových fondoch nie je potrebné preukazovať peňažný vklad vkladom na účet. Nepeňažným vkladom môže byť aj odpisovaný majetok, kedy vzniká zároveň spoločnosti aj daňová výhoda – v budúcnosti možnosť uznať daňové odpisy majetku.

Kapitalizácia pohľadávok spoločníkov/akcionárov taktiež okamžite zvyšuje vlastné imanie spoločnosti a to prostredníctvom účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy alebo účtu 419 – Zmeny základného imania. Výhodou tejto transakcie je, že nie je potreba dodatočných finančných prostriedkov spoločníkov a keďže nejde o hotovostnú transakciu, nie je obmedzená sumou 5 000 €.

Zmeny účtovných metód môžu mať tiež vplyv na výsledok hospodárenia alebo vlastné imanie. Napríklad: • Prehodnotenie odpisovej politiky dlhodobého majetku (zmena odpisovania drobného majetku v ocenení do 1 700 resp. 2 400 €). • Prehodnotenie výpočtu rezerv a opravných položiek. • Preceňovanie účastníckych podielov metódou vlastného imania.

Aby spoločnosť nemusela robiť transakcie s vlastným imaním alebo so záväzkami, čiže aby sa nedostala do krízy, musí vedieť odhaliť krízu a predchádzať jej. Ako odhaliť včasne krízu a predchádzať kríze si rozoberieme v ďalšom pokračovaní tohto článku.