UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA LA MOLINA
2014 MATERIAS PRIMAS CONTABILIDAD DE COSTOS ALUMNAS: PROFESOR:
CANCHAYA GARCÍA, Sharon Isabel 20121169 OSTOS QUIÑONES, Magaly 20121182 BENITO QUISPE, Ricardo:
Contenido
2
I.
INTRODUCCION
Tanto en las empresas comerciales como en las industriales, la materia prima ha sido el elemento fundamental para la fabricación de un producto final determinado. Para la contabilidad de costos, subsistema especializado de la contabilidad general, su determinación se da en el costo de los inventarios de productos fabricados
tanto de forma unitaria como total, con miras a la
presentación en el balance general, que mediante e suministro de información relevante y oportuna, permite, como parte de este subsistema, tomar decisiones adecuadas en cuanto al entorno gerencial. En el presente trabajo, se ha buscado conceptos que definan la materia prima y la clasifiquen; como también ver los procesos por los que pasa la empresa para adquirirla y poder transformarla. Por último, pero de suma importancia, se han identificado los métodos de valorización y sus efectos en los costos (PEPS, UEPS y PROMEDIO MOVIL).
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II.
DEFINICION Y CLASIFICACION DE LA MATERIA PRIMA A.
DEFINICION DE MATERIA PRIMA
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que ella adquirió. Es el primero de los elementos del costo de producción, también denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto.
B.
LA MATERIA PRIMA COMO ELEMENTO PRIMARIO DEL COSTO
Se divide enmateria prima directa y materia prima indirecta .No existe una determinación específica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricación, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no así, para una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de hierro.La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto como cuando por la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo, que sin materias primas no puede lograrse la obtención de un producto.
III.
CLASIFICACION DE LOS MATERIALES SEGÚN SU RELACION CON
EL PRODUCTO A.
MATERIA PRIMA DIRECTA
La materia prima directa es aquella necesaria para la producción, que cumple con las características de identificación, uso y valor, de esta forma, son fácilmente identificables con el producto que se está fabricando, su valor relevante y su uso significativo. Estos tres aspectos cumplen un papel fundamental, pues un determinado material puede integrar físicamente el producto, pero ser de difícil asignación con La correspondiente orden de producción y tener un valor insignificante, caso en el cual resulta más conveniente contabilizarlo como un costo indirecto 4
de fabricación por concepto de material indirecto.Por ejemplo, para la fabricación de una silla de madera, se requiere una cantidad de pegante, el cual queda formando parte del producto terminado. Sin embargo, el contabilizar dicho material como directo y cargarlodirectamente al producto implicaría el determinar la cantidad exacta del material utilizado en la fabricación del artículo, lo que provocaría un aumento en el tiempo, en operaciones administrativas y, por ende, en el costo. Además, considerándose que el uso de dicho material dentro del producto es poco relevante y, por tato, su valor poco significativo (con respecto al costo total del producto), resulta más conveniente tomarlo como un material indirecto y tratarlo como un costo general de fabricación. De lo anterior puede concluirse que al determinar si un material es o no directo con respecto al producto, deben necesariamente valorarse las características fundamentales de identificación, uso y valor, analizando también el factor de conveniencia económica de asignación, que entra a desempeñar un papel importante en dicha determinación. La tela necesaria para la confección de una prenda, las láminas de acero y los submontajes en una compañía fabricante de automóviles, la madera requerida para la fabricación de una mesa, y el cuero necesario para la producción de un par de botas constituyen materiales directos, y su costo es directamente imputable al producto. Recuérdese que el costo en que se incurre por concepto de material directo representa el primer elemento fundamental del costo total de producción, y su definición es otra que aquel desembolso necesario para la adquisición de todos los materiales que se identifican como parte de los productos terminados, y que pueden “seguirse” hasta lo productos terminados en una forma económicamente factible.
B.
MATERIA PRIMA INDIRECTA
Los materiales indirectos son todos aquellos que se requieren para la producción, pero no hacen parte integral del producto, y/o su uso es poco significativo y su valor poco relevante. Como ejemplo de materiales indirectos, se tienen: lubricantes, adhesivos, pegantes, aceites, herramientas de corta duración, entre otros .También son considerados materiales indirectos aquellos que, aun formando parte integral de del producto terminado, no resulta conveniente desde el punto de vista económico considerarlos como directos, por razones relativas al uso y valor de los mismos en el proceso de fabricación. 5
Recuérdese que a los materiales indirectos se les da el tratamiento de costos indirectos de fabricación (CIF). Tanto la materia prima directa como la materia prima indirecta son elementos importantes, para identificar los costos que se dan en el proceso de producción, existen otros materiales que forman de manera indirecta parte del proceso productivo: 1.
SUMINISTROS
Los suministros son materiales no necesarios para producir, pero sí requeridos en producción para el desarrollo de labores administrativas, oficios varios, y otras de apoyo a la operación directa de producción. Porejemplo: papelería, desinfectantes, artículos de aseo general, entre otros. Es importante entender que los suministros a que se hace referencia son los utilizados en producción, a los cuales se les considera como materiales indirectos y se les da el tratamiento de costos directos de fabricación.Los suministros utilizados en otras áreas del negocio, como ventas, publicidad, gerencia,finanzas, mercadeo, etc., constituyen gastos del periodo. 2. Cuando
el
MATERIAL DE EMPAQUE material
de
empaque
se
hace
indispensable
para
conservar,
transportarymantenerel artículo en óptimas condiciones, independientemente de la función de mercadeo que cumpla, se considera parte del producto elaborado, y el desembolso en el que se incurre por dicho concepto representa un costo de producción. Es decir, para la producción, el empaque constituye algo necesario, siempre y cuando permita la conservación de las propiedades y del óptimo estado del producto, y facilite la manipulación y el transporte del mismo. Bajo este concepto, el empaque deberá considerarse
como material directo, cargándose su costo
directamente al producto, siempre y cuando cumpla con las características de identificación (fácilmenteidentificable con el producto), uso y valor (relevante y significativo)requeridos. Si el material no cumple con las condiciones expuestas antes, pero sí con la función de conservación y mantenimiento del producto, se considera como material indirecto y se clasifica como parte de los costos indirectos de producción. Cuando la función del empaque es provocar, mediante la presentación del producto, impacto psicológico al consumidor, incitándole a la compra, su valor debe ser considerado como un gasto del período y no como un costo. 6
Con respecto al material de empaque, se tiene una clasificación adicional: •
El material de embalaje, usado para empacar varias unidades de producto. Las consideraciones para su tratamiento son las mismas expuestas antes. Si la función del material de embalaje es facilitar el transporte, la distribución, la conservación y la manipulación del producto, además de ser fácilmente identificable con el mismo, y tener un valor significativo, su costo deberá considerarse como directo respecto al producto. En caso de no cumplir con las características anteriores, su tratamiento será el de un costo indirecto de fabricación.
IV.
OTRAS CONSIDERACIONES DE INTERÉS A.
DESPERDICIOS
Es normal que durante el desarrollo del proceso productivo se genere desperdicio material, provocado por factores múltiples, entre otros, pérdida de las propiedades químicas o físicas de los artículos debido a deficiencias en las condiciones de almacenamiento o manipulación, por causas inherentes al proceso mismo, o por cualquier otra razón que es preciso entrar a controlar. La diferencia entre el insumo total con el que se cuenta y lo realmente usado es lo que se denomina aquí desperdicio y requiere un tratamiento especial, dependiendo de las causas generadores. En algunas empresas, se ha adoptado como salida "parche" a dicho fenómeno, tratando de reducir los efectos que desde el punto de vista económico produce el desperdicio de material, venderlos considerando el producto de dicha operación como un ingreso adicional, o donarlo a los trabajadores. Esto no es más que una salida rápida o de urgencia, y no constituye desde ningún punto de vista una solución al fenómeno del desperdicio. Para dar una solución real al problema del desperdicio, la primera acción debe encaminarse a detectar las verdaderas causas o factores generadores del fenómeno Identificando con exactitud la orden de producción que provocó el uso inadecuado del material (con el fin de afectar solamente dicha orden). Una vez determinada la raíz del problema, se procederá a definir los correctivos pertinentes y a su eliminación, a fin de dar solución real a la situación presentada (óptimo control de producción, planeación y manejo de materiales).
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V.
CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los
siguientesdepartamentos o jefaturas: •
Departamento de compras.
•
Departamento de almacén de materias primas.
•
Departamento de producción.
•
Departamento de contabilidad.
A.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el quetiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idóneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de producción no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de éstas, conocer de la misma manera las características de la materia prima, llevar un récord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las políticas establecidas por la gerencia. Con conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relación a precios, calidad, etc. El departamento de producción depende de la eficiente intervención de este departamento.
B.
DEPARTAMENTO DE ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS
Este departamento tiene como función principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo énfasis que los responsables de su administración conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las características fundamentales de las primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la producción, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificación dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacén de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con ‘los conocimientos técnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.
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C.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
Este departamento que tiene la función principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máximo rendimiento.
D.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable delas materias en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos. Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias pueden ser: 1.
ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS
Se carga: •
Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
•
Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que éstas lleguen a los almacenes de la empresa.
•
Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción.
•
Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones.
Se abona: •
Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o y de servicios.
•
Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
•
Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas.
•
Por la venta de materias primas.
Su saldo: •
Siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas. 9
2.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de producción, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos: Se carga: •
El importe del inventario inicial de la producción en proceso.
•
El importe de las materias primas recibidas para su transformación.
•
El importe de la mano de obra directa.
•
El importe de los costos indirectos de fabricación.
•
El importe de las devoluciones que haga el almacén de productos terminados, por producción sujeta a corrección.
Se abona: •
El importe de la producción terminada.
•
El importe de las materias primas devueltas al almacén.
•
El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando exista producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada.
Su saldo: •
Siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de producción, hasta el cierre de la gestión respectiva. – 3.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
En esta cuenta se controlanlos productos terminados provenientes de la Cuenta Producciónen Proceso. Se carga: •
El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
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•
El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
•
El importe de las compras de productos terminados.
Se abona: •
El importe de los productos terminados vendidos.
•
El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo: •
Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados. 4.
ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO.
En esta cuenta se controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido terminada. Se carga: •
El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
•
El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona: •
El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de producción.
Su saldo: •
Es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos en proceso.
VI.
FORMAS A UTILIZAR PARA EL CONTROL DE LAS MATERIAS
PRIMAS Las materias primas también pueden controlarse por medio del uso de formatos para el movimiento de las mismas. A continuación se describen y ejemplifican dichos formatos:
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A.
SOLICITUD DE COMPRA
El jefe de cada almacén es el encargado de elaborar la solicitud de compra, con la autorización de la autoridad máxima, cuando existen varios almacenes, indicando con precisión las materias primas que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepción. Además, el jefe de almacén, debe conocer y actuar de acuerdo a las políticas de inventarios de materias primas, cuando vea que la existencia ha llegado a su límite mínimo, procurará encaminar una solicitud de compra, en caso contrario podría sufrir una paralización de la producción. La forma del formato se ejemplifica en lafigura 1.1. El número de ejemplares dela solicitud de compras cuando menos se imprimen en tres: •
El original para el Departamento de Compras. :
•
La primera copia para el Departamento de Contabilidad.
•
La segunda copia queda en el archivo del almacén respectivo.
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Figura 1.1
B.
EL PEDIDO
El Departamento de Compras, al recibir la Solicitud de Compras del almacén respectivo, procederá a hacer el pedido con la atención especial de que si fuera con carácter de urgencia. El Pedido se hará al proveedor que ofrezca la mejor opción financiera, respetando siempre las políticas de compras establecidas por la gerencia. El responsable de las compras hará un seguimiento hasta que el proveedor surta el pedido. La forma del formato se ejemplifica en la figura 1.2. El número de ejemplares del pedido se imprimen por lo menos en cuatro: •
El original para el proveedor.
•
La primera copia para el almacén.
•
La segunda copia para el Departamento de Contabilidad.
•
La tercera copia para el archivo del Departamento de Compras.
13
Figura 1.2
C.
LA RECEPCIÓN
Esta función es responsabilidad del jefe del almacén, quien verificará si las materias primas surtidas por el proveedor son las que él ha solicitado, para lo cual tiene que confrontar la Guía de Remisión del Proveedor con el Pedido y la Solicitud de Compras; verificará físicamente las materias primas en cuanto a calidad y cantidad. De ser conforme todo, el jefe de almacén procederá a poner un sello en la copia de la guía del proveedor que contenga los siguientes datos: •
Fecha de recepción …………………………………………………………………………………
•
Fecha de entrada ……………………………………………………………………………………
•
Calidad ………………………………………………………………………………………………………
•
Observaciones…………………………………………………………………………………………….
•
Firma del almacenista…………………………………………………………………………………
D.
ALMACENAMIENTO
Una vez recibida la materia prima, el Almacenista deberá proceder a la guarda de la misma conforme
al tipo,naturaleza y disposición física establecidos en el almacén, de tal manera
fácilmente y recuento. El control de las materias primas en existencia podrá llevarse en el propio almacén, a base de unidades en tarjetas y etiquetas; en contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores. Esto es de acuerdo, a la tecnología actual o cualquier otra forma que esté disponible en la empresa. El formato para el control se muestra en lafigura 1.3.
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figura 1.3.
E.
DEVOLUCIONES A LOS PROVEEDORES
Las devoluciones pueden hacerse en forma inmediata, en el momento que se están recibiendo las materias primas, rechazando aquellas que no reúnen las condiciones requeridas ,en este caso alalmacenista hará anotaciones tanto en la copia de la guía que proveedor como en la que queda en el almacén, haciendo que el representante del proveedor firme el original del almacenista. Pueden existir devoluciones posteriores a la fecha de recepción de las materias, además de ser válidas las mismas recomendacionesen el caso anterior, es necesario elaborar una Nota de Devolución cuyo formato se muestraen lafigura 1.4. Este formato se imprimirá en cuatro ejemplares: 1. Original para el proveedor. 2. La primera copia para el Departamento de Compras. 3. La segunda copia para el Departamento de Contabilidad. 4. La tercera copia para el archivo del almacén. 5. La cuarta copia para fines tributarios. Resumen de entradas al almacén de materias primas
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figura 1.4 El Jefe del Almacén formulará diariamente un resumen de entradas al almacén de materias primas, anexando las Notas de Entrada al Almacén del día. Este formato se ejemplifica en la figura 1.5.Se imprimirá en tres ejemplares: 1. El original para el Departamento de Contabilidad, anexando las guías de remisión de los proveedores. 2. La primera copia para el Departamento de Compras. 3. La segunda copia queda en el archivo del almacén.
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figura 1.5
F.
SUMINISTRO DE LAS MATERIAS PRIMAS
El suministro se efectuará contra las requisiciones formuladas por el ¡efe o jefes del departamento de Producción. Esto implica que el almacenista no debe entregar ninguna materia prima sin este requisito. Este formato está ejemplificado en la figura 1.6. Se imprimirá por menos en tres ejemplares: 1. El original para el Departamento de Contabilidad. 2. La primera copia para el Departamento de Producción. 3. La segunda copia para el archivo del almacén.
17
ďŹ gura 1.6
18
VII. METODOS DE VALUACION DE MATERIAS PRIMAS PROPOSITOS • Control de las materias primas • Determinar el costo de las materias primas de acuerdo al tipo de economía que se vive, esta puede ser sin inflación, con inflación moderada, con inflación acelerad, et., depende al método que usemos, estos afectaran en el costo de los productos terminados, en consecuencia los resultados de gestión. En una economía sin inflación, el método de inflación a utilizarse es indiferente, porque los precios no cambian, el costo de las materias primas aplicado a los productos siempre será el mismo. En economías con inflación, si afectan los métodos de valuación, aconsejándose los métodos UEPS y REPOSICION por que estos métodos presentan los precios actuales o por lo menos cerca de reponer nuevas materias primas. Para ilustrar cada método se darán las operaciones realizadas por la Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., esta se dedica a la industria de panificación. Las materias primas al salir del almacén deben valuarse a precios determinados, para la cual, se usan diferentes métodos, de los cuales tenemos los siguientes: •
precio promedio ponderado
•
Ultimas entradas, primeras saldas(UEPS)
•
Primeras entradas, primeras salidas(PEPS)
•
Precio fijo o estándar
•
Identificación especifica
•
Existencias básicas
•
Próximas entradas, primeras salidas o reposición
•
ultimo precio de compra
A.
PRECIO PROMEDIO PONDERADO:
Consiste en dividir el valor final entre el número de unidades en existencia. Esto se repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacén quedando el precio unitario listo para valuar la siguiente salida o salidas. El valor de la siguiente entrada se suma al valor final y se divide entre el número de unidades para obtener el precio unitario y así, sucesivamente. En la figura 1.7 se muestra que el importe de las compras asciende US$170,770.00 que corresponde a 8,500 19
unidades;
el
importe de las salidas asciende a US$156,123.21 que
corresponde
a
7,700 unidade4s, y las unidades que están en existencia
final son 800 con un
precio unitario promedio ponderado de US$19.5737875,
dando un total de
US$15,659.03. De la misma forma presenta el costo de
las materias primas
utilizadas con un importe de US$154,120.97.
figura 1.7
B. Las costos
ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALDAS(UEPS) materias
de
primas que entran al último deben salir primero. Los
las
adquisiciones recientes están en relación más estrecha
con los precios a los
que se afectan las ventas; la la aplicación de este método
implica que el costo
de la materia prima reflejada en el producto terminado
es al más alto por lo
que habrá un ahorro en impuestos. En la figura 1.8 se
muestra
el
importe de las compras asciende a US$170,770.00 que
a
8,500 unidades ; y el importe de las salidas asciende a
US$154,870.00 que
corresponde a 7,700 unidades, y las unidades que están
en existencia final
son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de
US$19.50,
un total de US$11,700.00 y 200 con un peso unitario de
que
corresponde
dando
US$21.00, dando un total de US$4,200.00, dando un inventario final de US$15,900.00. de la misma forma presenta el costo
de las materias primas utilizadas con un importe de
US$153.845.00.
20
Figura 1.8
C.
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Las materias que entran primero deben salir primero. Se valúan primas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas, y así sucesivamente. Este método de valuación no es recomendable cuando se vive en una economía inflacionaria, porque los valores aplicados a los costos de los productos son los más antiguos, permitiendo que las unidades de la gestión sean más altas y en consecuencia se paguen más impuestos y se distribuyan las utilidades a los socios. Esto lleva a cualquier empresa a la descapitalización inmediata. En la figura 1.9 se muestra que el aporte de las compras asciende a US$170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$155,230.00 que corresponde a 7.700 unidades, y las unidades que están en existencia final son 800, de las cuales
600 con un precio unitario
de US$19.50, dando un importe
de
US$11,700.00; 150 con un precio unitario de US$19.80, dando un importe de US$990.00; dando un inventario final de US$15.540.00. de la misma forma presenta el costo de las matrerías primas utilizadas con un importe de US$154,230.00.
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figura 1.9
D.
PRECIO FIJO O ESTÁNDAR:
Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas veste método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final de esta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. En la figura 1.10. se muestra que el importe de las compras asciende a US$170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US4161,70.00 que corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$21.00, y las unidades que están en existencia son 800 a un importe de US$9,070.00. de la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$160,650.00.
22
Figura 1.10
E.
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA:
Este método permite que las compras hechas para trabajos especiales se mantengan separadas en el almacén, haciendo uso de medios de control, también separados de las demás compras. Al salir las materias primas a la producción de dichos trabajos, los vales de almacén, se valúan al precio preciso registrados en las tarjetas respectivas. Cabe mencionar que la identificación es el método más sencillo pero también el que demanda más tiempo para determinar el costo de las materias primas utilizadas y el coto de la existencia final. El costo de las materias primas utilizadas se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico de cada materia prima. Las industrias que trabajan con pedidos específicos, como pueden ser las joyerías, que fabrican joyas con diamantes, etc., hacen uso de este método de valuación. En el ejemplo que ponemos, suponga que el material es específico. El formato de las tarjetas de control de salidas serán los mismos que utilicen en cualquiera de los métodos mencionados, tipificando lo especial que tienen estas materias primas. En la figura 1.11 se muestra que el importe a las compras asciende a US$170.770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$148,570.00 que corresponde a 7,400 unidades y las unidades que están en existencia final son 1,100 con un importe d US$22,200.00; de las cuales 500 tienen un precio unitario de US$21.00 dando un total de US$10,500.00 y 600 unidades con un precio unitario de US$19.50dando un total de US$11,700. De la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$147,580.00.
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Figura 1.11
F.
EXISTENCIAS BÁSICAS
Después de haber hecho un estudio de los ciclos de producción y del comportamiento de lías materias primas en el mercado las industrias fijan una existencia mínima en sus almacenes de materias primas a fin de hacer una reserva, para que en épocas de escasez la producción no se detenga. Para las existencias básicas pueden usarse los métodos de valuación: PEPS, UEPS, etc. , teniendo siempre en cuenta la cantidad mínima que debe existir en el almacén. Se recomienda este método a las industrias que fabrican sus productos en procesos prolongados o cuando la materia prima que utiliza es foránea o escasa.
G.
PRÓXIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O REPOSICIÓN
Cuando vivimos en una economía inflacionaria, en que los precios actúan constante alza, es necesario utilizar este método de valuación. Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas a precios de reposición, generando este hecho una variación, la misma que origina un ajuste para efectos tributarios. Con la aplicación de este método la producción absorbe los costos actuales. En la figura 1.12 se muestra que el importe de las compras asciende a US$170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$174,050.00 que corresponde a 7,700 unidades a precios de reposición prefijados para Enero a US$22.10, para Marzo a US$23.50 por bolsa respectivamente y las unidades que están en
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existencia final son 800 con precio de reposición de US$23.50 dando un importe de US$18,800.00. De la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$172,920.00.
Figura 1.12
H.
ULTIMO PRECIO DE COMPRA
Este método consiste en valuar las salidas de las materias primas al precio de la última compra. Lo utilizan las industrias que no llevan registros de almacén.
VIII. INVENTARIOS: A.
CONCEPTO:
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso , productos 25
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones En las empresa existen productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizaran en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentase en el activo no corriente.
B.
INVENTARIO PERIÓDICO:
Es un sistema de contabilización de existencias en el cual el inventario en la fecha del balance general se determina contando y asignando precio a las mercaderías disponibles. Bajo este sistema, el valor del inventario se determina al final de cada período contable a través de un cálculo. Este sistema es de amplio uso, especialmente en empresas que venden productos de costo unitario relativamente bajo. Sin embargo, actualmente los terminales de computadora en et punto de ventas hacen posible para casi la totalidad de negocios comerciales mantener un sistema de inventario permanente.
C.
INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO:
Es el sistema de contabilización de existencias que proporciona un registro continuo y que muestra la cantidad y el costo de las existencias disponibles. Es el registro permanente del movimiento de inventarios. Se realiza a través del kardex, el cual mantiene registrado las entradas, Salidas y saldos de existencias por cada producto a ser vendido. La ventaja de este sistema es que proporciona información actualizada en cuanto al nivel de existencias, pero requiere del mantenimiento de un sistema de tarjetas de inventario o preparar un programa específico en el computador para el control de los inventarios.
D.
EL KARDEX DE ALMACEN
Es un libro auxiliar que sirve para el control de los almacenes se lleva en forma obligatoria cuando la empresa tiene ventas anuales superiores a 500 UIT ( s/ 1´850,000.00). Sirve como medida del control interno de la empresa, para evitar sustracciones sistemáticas de las mercaderías por parte de los trabajadores. Se lleva a través de tarjetas en forma manual o en forma computarizada. Es recomendable que en forma mensual siempre se realice una toma física de nuestros almacenes, para corroborar las cifras documentarias con la parte física que existan en nuestros almacenes. 26
E.
BASES PARA MANTENER INVENTARIOS
La maximización de las utilidades requiere minimizar los costos relacionados con el inventario, por otro lado, la reducción de los costos de manejo estimula tanto la orden como la producción en lotes pequeños; la disminución de los costos de ordenar, las órdenes grandes y eventuales; la reducción de los costos de manejo estimula los inventarios pequeños y nulos y la disminución de los costos de ordenar o de montaje, los inventarios grandes. La necesidad de equilibrar estos dos conjuntos de costos para minimizar los costos totales de manejo y ordenar, es una base de tener inventarios. La incertidumbre es una segunda base para mantener inventarios. Incluso si los costos de ordenar o de montaje fuesen nulos, las organizaciones los conservan por los costos deagotamiento de existencias. Si la demanda de materias primas o productos es mayor de loesperado, pueden servir de amortiguador y permitir el cumplimiento de fechas de entrega. Aunque equilibrar los costos en conflicto y enfrentar la incertidumbre son las dos bases más usadas para mantener inventarios, cabe mencionar que existen otras bases. Con frecuencia los inventarios de partes y materias primas se ven como algo imprescindible, dada la incertidumbre del suministro; esto es, se necesitan para que la producción continúe fluyendo en caso de entregas retrasadas o falta de entregas. Asimismo, los procesos de producción poco confiables pueden requerir un inventario extra; por ejemplo, una empresa puede fabricar más unidades de las necesarias para satisfacer la demanda, porque el proceso de producción usualmente conlleva un gran número de unidades que no se sujetan a las especificaciones del pedido. De manera similar, podrían requerirse inventarios de soporte a fin de continuar el suministro de productos a clientes o procesos, incluso si un proceso se suspende por la descompostura de una máquina. Por otro lado, se podrían adquirir inventarios mayores de lo normal con objeto de aprovechar descuentos por volumen o evitar aumentosanticipados de precios. Las bases fundamentales para mantener inventarios, se especifican a continuación: 1. Equilibrar los costos de ordenar o de montaje con los costos de manejo. 2. Satisfacer la demanda del cliente, entregando sus pedidos al tiempo establecido. 3. Evitar suspensiones en las instalaciones de fabricación por: fallas mecánicas, partes defectuosas, partes no disponibles, entrega tardía de partes. 4. Procesos de producción no confiables. 5. Aprovechar descuentos. 27
6. Protección contra futuros aumentos de precios.
F.
PAUTAS PARA LA PREPARACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO
Es necesario e indispensable considerar algunas medidas antes de dirigirse al recuento físico de los Inventarios, a continuación se sugieren algunas pautas: • Planeación del recuento físico de los inventarios, aquí se define la fecha conveniente, la distribución del trabajo y responsabilidades, el personal idóneo a utilizar, los formatos, los instructivos, el entrenamiento y los reportes para informar los inventarios. • El acomodo de las existencias en el almacén deben clasificarse por tipo de producto, para que facilite su recuento físico. • Que no existan entradas y salidas pendientes de registrarse. • El recuento físico incluye las existencias que no son propiedad de la empresa, tales como: en depósito, en consignación, etc. • Durante el período que dure el recuento físico, se recomienda no recibir ni sacar productos, en el supuesto caso que se recibieran y sacaran productos, no considerarlosa la fecha de corte. • Los papeles de trabajo, diseñados para el recuento físico, deben contener por lo menos la siguiente información: código del producto, nombre, tipo de unidad, cantidad contada,cantidad según los controles establecidos, diferencias, valor según registros y recuento, y diferencias. • Si el recuento tísico se realizare en una fecha diferente a la de cierre, es necesario realizar una conciliación entre las dos fechas, para efectuar los ajustes respectivos. 1.
MATERIAS PRIMAS DEFECTUOSAS
Es aquel que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente se considera como producción de calidad inferior, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo.
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A este tipo de producción se le asigna el costo que le corresponde hasta donde llegó o concluyó, aun cuando su precio de venta sea menor al costo de producción. Si la administración establece políticas al respecto debe considerar el principio de equidad. 2.
MATERIAS PRIMAS AVERIADAS
Es el caso de aquellos productos que resultan con anomalías que pueden ser corregidas mediante una operación adicional, con e| propósito de lograr un producto de calidad. Por ejemplo en el caso de la producción de un producto “X” averiado, este debe ser costeado sin afectar los productos de la producción normal, de tal manera que no afecte la comparación con los productos similares de la competencia. Lo que se puede aconsejar es hacer las correcciones adecuadas en los recursos utilizados en la producción, para que este tipo de anomalías no se presente.
IX. •
ANEXOS: EJEMPLOS DE METODOS DE VALUACION
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KARDEX DE ALMACEN - METODO PEPS
FECHA 04-ene 08-ene 11-ene 12-ene 20-ene
21-ene 22-ene
25-ene 28-ene 31-ene
D E T A L L E compra f/ 0042 Compra F/ 0084 Consumo Vale 001 Compra F/ 0085 Consumo Vale 002 Dev. Al Proveedor F/0084 Compra F/ 0124 Dev. De Prod. Al Alm. Vale 001 Consumo Vale 003 compra f/ 0126
E N T R A D A S
S A L I D A S
Cantidad
Prec. Unita.
Total
40
15
600,00
40
600,00
30
12
360,00
70
960,00
375,00
45
585,00
-
65
65,00
EXISTENCIAS Cantidad
25 20
14
Prec. Unita.
15
280,00
Total
15 15
15 12
225,00 180,00
15
12
180,00
Cantidad
Prec. Unita.
50
Total
40,00 60,00
35 20
23
13
299,00
-
80,00 43
79,00
51 8
15
120,00
18
10 131
16
160,00 1.819,00
14
1,212.00
88 ENTRADA SALIDA STOCK
252,00
99,00 33
47,00
43
131 88 43
07,00
1.819,00 1.212,00 607,00
KARDEX DE ALMACEN - METODO UEPS
FECHA 04-ene 08-ene 11-ene 12-ene 20-ene
21-ene 22-ene
25-ene 28-ene 31-ene
D E T A L L E compra f/ 0042 Compra F/ 0084 Consumo Vale 001 Compra F/ 0085 Consumo Vale 002 Dev. Al Proveedor F/0084 Compra F/ 0124 Dev. De Prod. Al Alm. Vale 001 Consumo Vale 003 compra f/
E N T R A D A S
S A L I D A S
Cantidad
Prec. Unita.
Total
40
15
600,00
40
600,00
30
12
360,00
70
960,00
300,00
45
660,00
-
65
940,00
EXISTENCIAS
20
14
Cantidad
25
Prec. Unita.
12
280,00 -
Total
20 5
14 12
280,00 60,00
15
12
180,00
23
13
299,00
-
8
12
96,00
-
Cantidad
Prec. Unita.
45
Total
660,00 600,00
40 25
420,00
48
719,00
56
10
16
160,00
8 10
12 13
96,00 130,00 -
815,00 48
719,00 589,00 749,00
38 58
30
0126 131
1.795,00
83
1.046,00
ENTRADA SALIDA STOCK
FECHA 04-ene 08-ene 11-ene 12-ene 20-ene 22-ene
D E T A L L E compra f/ 0042 Compra F/ 0084 Consumo Vale 001 Compra F/ 0085 Consumo Vale 002 Compra F/ 0124 Dev. De Prod. Al Alm. Vale 001 Consumo Vale 003 compra f/ 0126
25-ene 28-ene 31-ene
131 83 48
1.795,00 1.046,00 749,00
KARDEX DE ALMACEN - METODO PROMEDIO MOVIL E N T R A D A S S A L I D A S Cantidad Prec. Unita. Total Cantidad Prec. Unita. Total 40 15 600,00 30 12 360,00 25 13,714286 342,86 20 14 280,00 30 13,84127 415,24 23 13 299,00 8 10 131
13,714286
109,71
16
160,00 1.808,71
18
14
73
Cantidad 40 70 45 65 35 58
EXISTENCIAS Prec. Unita. 15 13,71428571 13,71428571 13,8021978 13,8021978 13,48408488
Total 600,00 960,00 617,14 897,14 481,90 494,90
-
66
13,51198801
604,62
252,00 1.010,10
48 58
13,51198801 13,9409556
352,62 512,62
ENTRADA SALIDA STOCK
X.
131 73 58
1.808,71 1.010,10 798,62
BIBLIOGRAFIA •
FARFAN PEÑA, SANTOS ALBERTO. Contabilidad de costos: Enfoque Peruano e Internacional. Editorial Unión de la Universidad Peruana. LIMA 2000
•
PABON BARAJAS, HERNAN. Fundamentos de Costos. Editorial Alfaomega Grupo Editor.2012
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