EL NUEVO CAMINO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD EN EL ECUADOR APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
(NIC-NIIF)
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Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
“Un paso inevitable”
¿Estamos preparados?”
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Contenido del Seminario-Taller Modulo 1 A)Proceso de Armonización de la información contable
Objetivos del proceso armonizador El rol del IASB como agente armonizador El Ecuador y la armonización contable
B)Efectos en la introducción de las NIIF en el sistema contable
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Medición de efectos económicos en las empresas Efectos contables NIIF para todas las empresas?
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Contenido del Seminario-Taller Modulo 2 “Marco Conceptual”
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Propósito y valor normativo Alcance Objetivos de los estados financieros Características cualitativas de los estados financieros Elementos de los estados financieros Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Medición de los elementos Hipótesis fundamentales
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Contenido del Seminario-Taller Modulo 3 “Las NIIF y su aplicación”
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Detalle de las NIIF NIIF 1 : Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera
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Contenido del Seminario-Taller Modulo 4 “Las NIC y su aplicación”
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Detalle de las NIC NIC 1 : Presentación de estados financieros
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Objetivos del Seminario
Dar a conocer los fundamentos teóricos relacionados con el proceso de armonización mundial de las NIIF Determinar el alcance del proceso de armonización contable mediante NIIF emitidas por el IASB Identificar las principales consecuencias empresariales producto del cambio en los estándares contables nacionales Examinar las NIIF básicas
Ejercicios prácticos
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Las Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera (NIIF) Presentaci贸n
El desarrollo de la econom铆a mundial, de los mercados financieros y burs谩tiles, la creciente presencia de empresas multinacionales y las alianzas entre paises han determinado la necesidad de nuevos estilos de informacion contable. La diversidad de procedimientos de elaboracion y publicacion de estados financieros, la escasa comparacion de la informacion financiera, las limitaciones a la libre circulacion de capitales y la existencia de multiples y variados lenguajes contables ha obligado a buscar su armonizacion y el mejor camino con basa en las NIIF. 18/01/13
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Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Presentación
En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un lenguaje contable único, mediante la adopcion de los ahora denominados “Estándares Internacionales de Información Financiera” NIIF, promulgados por el IASB. Este seminario abordara las normas esenciales que marcan el inicio de un estudio cada vez mas detallado de los estándares y su aplicación en el ámbito ecuatoriano como respuesta a la necesidad manifestada por empresas decididas a integrarse al entorno mundial 18/01/13
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Presentación(2)
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información internos. El problema de ADOPCIÓN DE LAS NIIF tiene efecto en toda la estructura interna donde se debe definir una estrategia de cambio La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno.
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Presentación(3) La adhesión de los sectores publico y privado a altos estándares de contabilidad e información financiera es esencial para el crecimiento económico del país, puesto que: Mejora el clima de negocios Mejora los procesos de inversión nacional y extranjera Favorece la integración de las empresas nacionales a la economía mundial los riesgos de crisis financiera Salvaguarda fondos de pensiones mejorando su capacidad de inversión. 18/01/13
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS CAMBIO DE ENTORNO
Globalización: caída de las barreras para el comercio mundial Desarrollo del mercado de capital: empresas que cotizan en varios mercados. Introducción del euro Sofisticación y complejidad de las transacciones comerciales y utilización de instrumentos financieros Nuevas formas de difusión de la información financiera
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS NECESIDADES Obtención de información relevante y fiable Conocimiento y control de riesgos Intensificación de la armonización con la intención de obtener Principios Contables comunes e internacionalmente aceptados 18/01/13
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS
CONCEPTO
Las NIIF son elaboradas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)con el objetivo de formular un cuerpo único de normas mundiales de contabilidad A partir de 1 de abril del 2001 el nuevo Consejo pasa a denominarse Junta de Normas Internacionales y las futuras Normas pasan a denominarse Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS OBJETIVOS Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicación obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende la aplicación de un cuerpo único de normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos: 18/01/13
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS OBJETIVOS
Imagen Fiel Calidad de la información requerida para que los estados financieros sen útiles a los usuarios Mayor grado de transparencia: las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor Favorecer la comparabilidad de la información financiera
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS EFECTOS DE LA IMPLANTACIÓN INCERTIDUMBRES COSTOS Y BENEFICIOS Costos de implementación( asesoría, formación, informática) Adaptación de los profesionales de la empresa Adaptación de los Auditores Ahorro de costos futuros al no tener algunas empresas que duplicar la información y mejorar la comparabilidad
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS IMPACTO PREVISTO DE LA IMPLANTACIÓN EN EL ECUADOR
Necesidad de modificar la legislación mercantil y fiscal para incorporar los aspectos de las NIIF Adaptación de los Administradores de Empresas al nuevo marco referencial y cultura para su aplicación Adaptación de los Contadores Públicos y los Auditores a este nuevo modelo contable asegurando su practicidad
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS INCERTIDUMBRES
Aprobación continua por parte del IASB de proyectos e mejora tras lo que será necesaria la aprobación Numerosos tratamientos alternativos permitidos que previsiblemente se irán reduciendo( Ej. Valor de adquisición/valor razonable) Tratamiento preferente y alternativo permitido La nueva contabilidad obliga a aplicar nuevas técnicas de auditoria
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS ESTADO DE LA RELACIÓN IASB-FASB AVANZANDO HACIA UN CORPUS ÚNICO DE NORMAS CONTABLES MUNDIALES
Uso de las NIIF en Estados Unidos
Una empresa extranjera registrada en la SEC puede presentar estados financieros elaborados calculadas e acuerdo con las NIIF, y ya no se exige una conciliación de los beneficios y del patrimonio neto con las cifras calculadas según las US.GAAP. La posibilidad y forma de permitir la futura utilización de la NIIF a empresas no extranjeras ante la extensión de su uso sigue en fase de estudio
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS
PROYECTO DE CONVERGENCIA NIIF – US GAAP
Como resultado de un acuerdo alcanzado en septiembre 2002 entre FASB y IASB, se puso en marcha un proyecto consistente en eliminar las diferencias entre ambas normas
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NIIF INTRODUCCIÓN A LAS DE UNA FORMA U OTRA LA REFORMA CONTABLE INCORPORARA LOS CRITERIO DE LA NIIF EN VIGOR, SIENDO SU APLICACIÓN OBLIGATORIA
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ESTRUCTURA DEL IASB FUNDACIÓN IASB
Composición del Órgano
(19 patronos o administradores)
Emisor de las NIC (IASB)
IASB, CONSEJO PARA LA APROBACIÓN DE NORMAS E INTERPRETACIONES (14 miembros) (*)
SAC, Consejo Consultivo de Normas
IFRIC, Comité de Interpretación De las NIIF (12 miembros)
(49 miembros, aprox.)
10 representantes de Países con sistemas Contables de corte Anglosajón:
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• • • • •
El IFAC es un organismo Independiente y sin finalidad Lucrativa que se constituye en Abril 2001 (asumiendo responsabilidades del IASC, fundado en 1973).
(*) Órgano deliberante formado Por expertos contables y Financieros, que emite Proyectos de Norma. 5 USA 2 UK 1 Canadá 1 Sudáfrica 1 Autralia
4 Otros Representantes: • 1 Alemania • 1 Francia • 1 Japón • 1 Suiza
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Nombramientos Conclusiones Asesoramiento
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Las bases conceptuales del nuevo sistema contable
El sistema de Naciones Unidas Nueva Arquitectura financiera internacional El Gobierno Corporativo La Organización Mundial del Comercio Enforcement Politicas de Contabilidad El reporte financiero El Fire Value
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El Sistema de Naciones Unidas: objetivos para el milenio-2015 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Erradicar la pobreza extrema y el hambre Lograr la enseĂąanza primaria universal Promover la igualdad entre los gĂŠneros y la autonomĂa de la mujer Reducir la mortalidad infantil Mejorar la salud materna Combatir el VH/Sida Garantizar la sostenibilidad del ambiente Fomentar una asociaciĂłn mundial para el desarrollo del sistema comercial y financiero abierto, basado en normas, previsible y no discriminatorio (nueva arquitectura financiera internacional y el gobierno corporativo)
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Nueva Arquitectura Financiera Internacional El Financial Stability Forum (FSF) elaboro un compendio de estándares claves: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Transparencia en la política monetaria y financiera Transparencia en la política fiscal Sistema general de difusión de datos Insolvencia Gobierno corporativo Contabilidad (NIIF) Auditoria (NIAA) Pagos y Compensaciones Supervisión bancaria Regulación de valores Supervisión de seguros
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Gobierno Corporativo
1.
2.
Lo fundamental es la diferenciación económica entre propiedad (accionistas, inversionistas) y control (juntas directivas) Todo eso respaldado en dos sistemas jurídicos: a) b)
3.
el derecho comercial y de sociedades tradicional y el derecho económico destaca lo relativo con los costos de información y con los costos de transacción.
Los principios del gobierno corporativo enfatizan la aplicación de los estándares internacionales de contabilidad y auditoria como condición para la transparencia en la información y como una de las practicas del buen gobierno
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Organización Mundial del Comercio
1. 2.
3.
4.
.
Proceso de reforma y liberalización de las políticas comerciales Reconoce que el comercio internacional de bienes y servicios puede jugar un rol principal en el desarrollo económico y disminución de la pobreza La OMC considera importante la negociabilidad de los servicios de contabilidad y la insistencia en utilizar los estándares de contabilidad y auditoria internacionales (NIIF) En igual forma actúan todos los acuerdos de integración económica
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Objetivo de las NIIF Sistema Naciones Unidas
Nueva Arquitectura Financiera Internacional
Gobierno Corporativo
Organización Mundial de Comercio
OBJETIVO COMÚN CON IASB Desarrollar buscando el interés público, un ÚNICO CONJUNTO DE ESTÁNDARES CONTABLES DE CARÁCTER MUNDIAL, que sean de alta Calidad, comprensibles y d obligatorio cumplimiento, que exijan información Comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas
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ENFORCEMENT: cumplimiento forzoso
Se define como “el Monitoreo del cumplimiento de la información financiera con la estructura conceptual de presentación de reportes financieros (NIIF) y la toma de las medidas apropiadas (pero no únicamente legales) cuando se descubran casos de infracciones a ese cumplimiento” Adiós a las aplicaciones voluntarias Bienvenido el monitoreo de cumplimiento Los descalabros mundiales: Enron,Worldcom,Parmalat condujeron al cumplimiento forzoso Sarbanes-Oxley ejemplo del cambio en la estrategia Adopción de estándares internacionales de auditoria Incorporación al derecho interno y cumplimiento forzoso El cumplimiento forzoso es el que marca la pauta en el cambio de las GAAP/Nacionales a NIIF. Su propósito es proteger a los inversionistas y promover la confianza del mercado contribuyendo a la transparencia
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Políticas de Contabilidad
Iguales negocios, contabilidades distintas o negocios distintos y una sola contabilidad Practica antigua todos los negocios eran iguales (entradas, salidas, saldos) pero sus contabilidades diferentes a causa de la naturaleza de su propietario. Tenía prelación la condición jurídica
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Políticas de Contabilidad
En el nuevo escenario las políticas de contabilidad dejan de ser algo formal que se acomoda después que ocurrieron los acontecimientos Hoy hacen parte del direccionamiento estratégico. Se define antes de y se ejecutan a través de las operaciones del negocio. Son clave para entender las transacciones, los otros eventos (riesgos) y las condiciones (contratos) que se reflejan en los estados financieros Son clave para la comparabilidad entre los estados financieros de un mismo ente, de período a período y entre diferentes entes. Se hace necesario usar las mismas políticas Es posible cambiarlas como resultado de cambios en la estrategia
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Transparencia plena
Se basa en la “transferencia corporativa” Fortalecimiento de la Ética y los valores de los negocios (no comparable con los de la moral) del ambiente de control y tono desde lo alto. Los reguladores internacionales y las políticas de contabilidad Mejores practicas de políticas y procedimientos organizacionales
Mejores practicas de negocios El impacto de la tecnología de la información (contabilidad basada en políticas) Manuales de políticas de contabilidad Estándares y practicas nacionales
Hacia una nueva practica de las políticas de contabilidad (NIC 8)
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Financial Reporting, Bookeeping,Accounting
El Reporte Financiero es el proceso, en un contexto de cadena de valor, de preparación, presentación y revelación de información financiera.(output) El registro que deja la huella de lo que ha acontecido y permite luego contar la historia fiel de las transacciones (input) La contabilidad es el hilo conductor, es la ciencia, disciplina y responsabilidades por el desarrollo y monitoreo del sistema (proceso)
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Financial Reporting, Bookeeping,Accounting
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El análisis tiene en cuenta el cambio del derecho de sociedades, (con énfasis en la contabilidad, en el registro y acumulación de información) al derecho económico (con énfasis en la presentación de reportes financieros como información a la administración, terceros y auditoria) La clave para entender todo esto radica en comprender la “cadena de valor de la información” para precisar las características de los mercados de capital (financieros y de valores) www.audicentersa.com
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La cadena de valor de la información El entendimiento contemporáneo de los procesos ha conllevado a ver la información financiera (antes contabilidad) como un conjunto que lleva a resultados concretos En este sentido hoy se diferencia con claridad entre datos, información y conocimiento. Se trata de una proceso de desarrollo aceptado plenamente, con una gran diferenciación frente a las posturas filosóficas tradicionales (certeza del balance) hacia enfoques centrados mas en la ingeniería y ecología (confianza en el balance, credibilidad de la información)
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La contabilidad y la cadena de valor de la información Valor y Contabilidad del Conocimiento DATOS . Generación . Almacenamiento . Procesamiento de Transacciones . Recuperación
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INFORMACIÓN . Estados Financieros . Inf. Financiera y no F. . Preparación . Presentación . Análisis . Evaluación . Auditoria
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CONOCIMIENTO . Conocimiento como activo: Capital intelectual
.Conocimiento como información Administración de la Inform.
.Conocimiento como actividad: Participación del conocimiento . Conocimiento como gente: Aprendizaje
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Fair Value •
• • •
Valor Razonable constituye una tendencia real alrededor de la cual convergen esfuerzos globales. Es el valor transparente Contabilización a costo histórico y auditoria basada en normas de verificación (obsoletas) Contabilidad a valor razonable y auditoria entendida como aseguramiento de la información El nuevo modelo de información financiera centra su análisis no ya en el registro y almacenamiento en función de los inventarios tangibles, sino en la revelación de información a todos aquellos quienes interés económico en una organización.
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Fair Value •
• •
•
•
Esta respaldado por modelos financieros y no necesariamente por la partida doble. La carga esta en referentes externos y no tanto en documentos y soportes internos. Reconoce la volatilidad de los ingresos y por consiguiente de las ganancias como del patrimonio neto Existen diferentes valores razonables: valor de mercado razonable, valor de inversión, valor intrínseco, valor razonable en la presentación de reportes financieros. Ocaso del costo histórico---Ultimo nivel del valor razonable , significa el abandono definitivo de la contabilidad tradicional y el ingreso de la anglosajona centrada en el desempeño financiero del ente como un todo. Incluye transacciones, eventos (riesgos) y contratos
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Fair Value • • • • • • •
Fair término ingles que proviene de fager y fagar(siglo XII) Placer para el ojo o la mente, especialmente a causa de calidad fresca, mágica o sin defectos. Limpio, claro, puro, legible Caracterizado por imparcialidad y honestidad Libre de autointerés, prejuicio o favoritismo Conformado con las reglas establecidas Sus sinónimos son: justo, equitativo, imparcial, sin sesgos, desapasionado, objetivo
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Fair Value •
Value término ingles que significa convertirse en, ser fuerte, administrar (siglo XIV) • Retorno razonable o equivalente en bienes, servicios, o dinero por alguna cosa que se intercambia • Trato exitoso monetariamente • Cantidad numérica que se asigna o determina mediante calculo o medición ;significa preciso • Alguna cosa que es intrínsicamente valiosa o deseable
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Fair Value •
En español el término significa valor razonable, valor transparente •
•
•
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Técnicamente las precisiones se trasladan a lo financiero. La vieja rivalidad entre costo histórico y valor razonable, o la diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado ha estado caracterizada por el uso de métodos basados en reglas o principios. Actualmente, los esfuerzos de gobierno corporativo y nueva arquitectura financiera internacional tienen en común la búsqueda de estándares transparentes, de alta calidad y comparables.
En la transparencia esta la clave.
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Fair Valué •
Cantidad por la cual sería intercambiado un activo, o seria liquidado un pasivo entre partes conocedoras, no relacionadas, de buena voluntad, que no actúan bajo presión, en una transacción en condiciones de igualdad
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Fair Valué •
Se determina como sigue: 1. 2.
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El precio de mercado cotizado en un mercado activo o liquido Cuando existe actividad infrecuente en un mercado, el mercado no esta bien establecido, se comercializan volúmenes pequeños en relación con el activo o pasivo a ser valuado, o no esta disponible un precio de mercado cotizado-un estimado de un precio para el activo o pasivo en un mercado activo
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¿ Porque son necesarias normas contables? La teoría contable permite procesar información con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medición o valuación de partidas y para la realización o reconocimiento de resultados económicos. La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar información para las tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente (Contabilidad a valor actual) y Futuro( Contabilidad proyectiva o simulativa). El modelo tradicional de contabilidad financiera basado en normas tradicionales, ha perdido relevancia y requiere nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y converger a un lenguaje contable común y de imagen fiel de negocios.
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¿POR QUÉ CONVERGENCIA Y ARMONIZACIÓN A NORMAS ÚNICAS?
Desde el siglo XV la contabilidad se ha venido apoyando, para fines de uniformidad, en principios, convenciones, postulados y normas. En los años setenta el criterio básico de valoración, era el coste histórico porque además de conservador y objetivo, los conceptos de valores corrientes y de “volatilidad”, eran mas académicos que reales. El IASC en el 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. Emergen escándalos financieros de ENRON, TICO, WOLDCOM, PARMALAT, atribuibles en opinión de algunos, a modelos contables basados en reglas detalladas (Modelo FASB), frente a un modelo basados en principios genéricos, modelos del IASB. La globalización e internacionalización de las economías demanda crear un lenguaje contable común, armonizado, de calidad y comparable que representen la imagen fiel de la situación de las empresas.
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ANTE LA DIVERSIDAD DE CRITERIOS: ¿ QUE NORMAS DEBEMOS APLICAR?
Las corrientes o fuentes para la aplicación y elaboración de normas en los distintos países, han sido básicamente, las siguientes: Las Normas elaboradas por el “International Standards Accounting Board” (IASB) que secuencialmente se denominan: IASC – NIC o IFRS - NIIF. Las normas elaboradas por el Financial Accounting Standards Board FASB reconocidas como las “ US GAAP”. A nivel mundial en la práctica, todos los países han elaborado sus propias normas de contabilidad.
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ADOPCIÓN: CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS
Técnicamente existen dos problemas relacionados con las NIIF y sus consecuencias para la auditoría y la contabilidad:
Diferencias entre regulaciones, normas contables y procedimientos. Solucion:armonizacion, convergencia, mejoramiento y emisión de nuevas NIIF Implementación practica de los estándares Solución: presentación razonable y cumplimiento con las NIIF y adopción cuando se trate de la primera vez.
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ADOPCIÓN: DECISIÓN DE CARÁCTER POLÍTICO
Adoptar o no los estándares internacionales es una decisión política. Decisiones de querer o no prácticas o normas locales armonizadas con las internacionales Decisiones de participar en procesos de integración económica y de negociación internacional. El liderazgo alredor de estos esfuerzos es ejercido por NN.UU., OMC, FMI, Banco Mundial, Cepal,
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por fin las NIFF-NIC ! NIC
Normas Internacionales de Contabilidad
IAS
=
隆Y
International Accounting Standars
NIIF = Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera 18/01/13
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IFRS International Financial Reporting Standars 50
NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES DE IASB = 1 Marco conceptual
IASB.
Marco Conceptual
I.A.S. (NIC)
= 41 Emitidas 30 vigentes
S.I.C. IFRS (NIIF)
= 8 Emitidas
IFRIC 18/01/13
= 33 Emitidas y actualizadas
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= 9 Emitidas 51
Base Legal en el Ecuador La Superintendencia de Compañías determina la obligación a las empresas que se encuentran bajo su control, de presentar a partir del 1 de enero del 2009 sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) (Resolución No 06.Q.ICI-004 publicada en el R.O. # 348 del 4 de octubre del 2006)
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Calendario de Adopcion NIIFs 1.
Fecha de Transici贸n
1 enero 2007
Fecha de inicio del periodo comparativo
mas antiguo presentado en los primeros estados financieros NIIF.
2.
Fecha de Presentaci贸n de estados comparativos
31 Dic./2007
NIIF 1 requiere la presentaci贸n de la informacion com parativa del ejercicio precedente.
3.
Fecha de adopcion
31Dic/2008
Fecha de cierre del ejercicio en que se aplica NIIF por primera vez como base de contabilizacion
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PREGUNTAS
Ecuador ha tomado la decisión política de participar en los escenarios internacionales? Como país existe un esfuerzo serio de internacionalizar la economía? Contablemente, somos capaces de producir una estructura contable y de auditoria propia? Contablemente, le conviene al país aferrarse a normas y practicas que localmente pueden ser muy buenas pero alejadas de las internacionales? Nos quedamos aferrados a las practicas nacionales y a las costumbres ancestrales Puede el Ecuador retirarse del Sistema Naciones Unidas, de la nueva arquitectura financiera internacional, de la eliminación a las barreras del comercio mundial y a las buenas practicas de gobierno corporativo? Es mas practico y conveniente hacer las transformaciones requeridas y mejorar los niveles de competitividad?
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Respuestas El camino pragmático es participar buscando las favorables condiciones para hacerlo. La adopción de los estándares internacionales de información financiera, contabilidad y auditoria se vuelve inevitable y nos permite intégranos competitivamente en el comercio mundial.
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Gracias por su participaci贸n Carlos Delgado B.
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