Fundaci贸n IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES
Tema 2.2(a) Pruebas y Debates Secci贸n 11 Instrumentos Financieros
B谩sicos
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2 Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.
Sección 11 – Caso
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A continuación se presentan las partidas del balance de comprobación de una entidad. •¿Qué partidas están dentro del enfoque de la Sección 11? •Para aquellos que lo están, ¿cómo medirlos después del reconocimiento inicial? ¿VRMGP*? ¿Costo amortizado? ¿Costo menos deterioro?
¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec 11?
Iniciar Ganancias Acumuladas
No (véase 11.7(b))
VRMGP Costo
Costo Amorti- menos zado deterioro
El patrimonio propio de la entidad lo cubre la Sección 22 Continúa...
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En VRMGP Sec 11?
Capital social
No (véase 11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre la Sección 22
PPyE
No
No es un activo financiero
Activos intangibles
No
No es un activo financiero
Inversión en Asociada
No (véase 11.7(a))
Asociadas las cubre la Sección 14
Activo por impuesto diferido
No
No es un activo financiero-estatutario, ni contractual
Costo Costo Amorti- menos zado deterioro
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En VRMGP Sec 11?
Inventario
No
Cuentas por cobrar
Sí (véase párraf. 11.14(a) )
Costo Amortizado
Costo menos deterioro
No es un activo financiero Medición del efectivo no descontado a recibir (es decir, el neto del deterioro) excepto que constituya una transacción de financiación
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec 11?
VRMGP
Costo Costo Amorti- menos zado deterioro
Efectivo
Sí
Medición de efectivo equivalente a la moneda funcional
Inversión en acciones comunes sin opción de venta que se cotizan en la bolsa
Sí Precio de (11.14(c) mercado (i)) cotizado
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec 11?
VRMGP
Inversión en acciones preferentes sin opción de venta no redimibles no se cotizan en la bolsa
Sí (11.14(c) (ii))
Si el VR es fiablemente medible
Costo Costo Amorti- menos zado deterioro Si el VR no es fiablemente calculable
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec 11?
Inversión en bonos de interés fijo con vencimiento fijo
Sí (excepto que viole el 11.9(b)(d))
VRMGP Costo
Costo Amorti- menos zado deterioro Sí
Inversión en No. No en Será en el VRMGP bajo la Sec 12 fondos mutuos la 11.8. porque el VR es fiablemente (acumula deuda calculable. y patrimonio)
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec 11?
VRMGP Costo
Costo Amorti- menos zado deterioro
Depósito bancario Sí (excepto (vencimiento a plazo que viole el fijo e interés fijo) 11.9(b)-(d))
Sí
Préstamo por cobrar de empleado (venc. e interés fijo)
Sí
Sí (excepto que viole el 11.9(b)-(d))
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
Préstamo por cobrar de una asociada, sin interés, reembolsable a pedido
¿En Sec 11?
Costo Costo VR AGP Amortizado menos
Sí (excepto que viole el 11.9(b)(d))
Sí (descontado desde la fecha en que se espera recibir)
deterioro
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec VRM Costo Costo Amorti- menos 11? GP zado deterioro
Préstamo bancario por pagar (venc. e interés fijo)
Sí (excepto que viole el 11.9(b)(d))
Sí
Obligación por No (véase Beneficios a los empleados lo prestaciones a los 11.7(d)) cubre la Sección 28 empleados a largo plazo
Sección 11 – Caso Cuenta
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¿Medición subsecuente? ¿En Costo VRM Costo Sec 11? GP Amortizado menos deterioro
Obligaciones No bajo (véase arrendamientos 11.7(c)) financieros Cuentas Sí comerciales por (véase pagar párrafo 11.14(a))
Arrendamientos los cubre la Sección 20
Medición del efectivo no descontado a ser pago excepto que constituya una transacción de financiación
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente? Cuenta
¿En Sec VRMGP Costo 11? Amortizado
Obligación por garantía
No
Alquiler por pagar
Sí
Costo menos deterioro
No es un pasivo financiero – no dará lugar a pago en efectivo o activos financieros Medición del efectivo no descontado a ser pago excepto que constituya una transacción de financiación
Sección 11 – Caso
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¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec 11?
Interés por pagar
Sí
Pasivo fiscal corriente
No
Sobregiro bancario (pagadero a la vista, tasa de interés del mercado)
VR MGP
Costo Amortizado
Costo menos deterioro
Sí No es un pasivo financiero– estatutario, ni contractual Sí. No descontado (pagadero a la vista)
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y 12:
a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7) b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la NIIF 7? c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12? d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y 12:
a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7) b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12? d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las Secciones 11 y 12?
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y 12?
a. Cuentas por cobrar b. 5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta de otra entidad c. 5% de posesión en acciones comunes con opción de venta de otra entidad d. 30% de posesión en acciones comunes de otra entidad que nos da una ‘influencia significativa’ sobre la otra entidad e. Efectivo
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y 12? a.Cuentas por cobrar b.5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta de otra entidad c.5% de posesión en acciones comunes con opción de venta de otra entidad
d.30% de posesión en acciones comunes de otra entidad que nos da una ‘influencia signiticativa’ sobre la otra entidad. Asociada–véase la Sección14. e.Efectivo
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un instrumento financiero básico (es decir, fuera del enfoque de la Sección 11? a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin opción de venta b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad c. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés fijo d. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés variable e. Préstamo de una empresa matriz sin interés
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un instrumento financiero básico (es decir, fuera del ámbito de la Sección 11? a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad c. Un interés fijo, préstamo a plazo fijo pagadero a un banco d. Un préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés variable e. Un préstamo de una empresa matriz sin interés
Sección 11 – Pruebas y debate Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la inversión a:
a. 1,900 b. 2,000 c. 2,100
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Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la inversión a:
a. 1,900 b. 2,000. Instrumento de patrimonio cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100 es un gasto de comisión c. 2,100
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000 en 5 años, a interés fijo de 6% anual pagadero al vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le carga a la entidad 50 de comisión por solicitud de préstamo. La entidad debe medir el préstamo sobre el reconocimiento inicial a ...
a. b. c. d. e.
7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años) 7,423 9,950 10,000 10,050
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 5: La entidad debe medir el préstamo sobre el reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años) b. 7,423
c. 9,950. El préstamo será contabilizado a costo amortizado. La comisión se deduce del préstamo. Afecta el interés efectivo. Véase la siguiente diapositiva ... d. 10,000 e. 10,050
SectionColumna 11 – QuizAand discussion Excel 1 2 3 4 5 6 7 8
9950 -600 -600
Utilizando Excel para calcular la tasa interna de rendimiento* (*TIR) en la Pregunta 5
-600 -600 -10600 0.6 [“Adivina” la TIR*, puede omitirse] 6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]
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Sección 11 – Pruebas y debate
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Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5: Año
Obligación Gasto por inicial del intereses al préstamo 6.11908%
Efectivo pagado
Obligación final del préstamo
1
9,950
609
600
9,959
2
9,959
609
600
9,968
3
9,968
610
600
9,978
4
9,978
611
600
9,989
5
9,989
611
600
10,000
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un préstamo a un empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
Opciones
Inicial por cobrar
Ingresos por intereses para X1
a b c d e
7,350 7,350 7,350 10,000 10,000
0 800 588 0 800
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un empleado un préstamo para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
(c) Préstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350* Ingreso por interés en X1 = 8% x 7,350 = 588 *Valor actual de 10,000 a recibir en 4 años al 8%. En una celda de hoja de cálculo de Excel ingrese: =(10000)/1.08^4
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos financieros medidos al costo o costo amortizado, ¿cuáles deben ser evaluados individualmente? a. Todos los activos financieros que son individualmente significativos b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente significativos c. Todos los instrumentos de patrimonio d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de patrimonio e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que son individualmente significativos
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 7: ¿Cuál debe ser valorado individualmente? a. Todos los activos financieros que son individualmente significativos b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente significativos c. Todos los instrumentos de patrimonio d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que son individualmente significativos
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas por cobrar al banco por 85. La PYMES continúa recaudando y remitiendo los importes percibidos al banco, por el cual el banco paga una comisión a la PYMES. La PYMES no tiene obligación sobre las pérdidas de crédito o pagos atrasados de los deudores. ¿Cómo se calcula esta operación?
Véase las opciones en la próxima diapositiva
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 8: Opciones de respuestas: a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y no muestra ninguna obligación por la recaudación de los 85 b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y muestra una obligación por los 85 c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y no muestra ninguna obligación por los 85 d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y muestra una obligación por los 85
Sección 11 – Pruebas y debate
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Pregunta 8: Opciones de respuestas: a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y no muestra ninguna obligación por la recaudación de los 85 b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y muestra obligación por los 85 c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en su balance general y no muestra obligación por los 85 d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su balance general y muestra obligación por los 85