Contabilidad Intermedia 1 Primero edic¡on i
!
M.Sc. Rídiguer Artavia Barboza
í ESTA OBRA ES PROPIEBÁÚ bE
BIBLEÚ?E€Á - UCR RECINTO DE —GUA'PILES '
Costa Rica,. El salvadmz Honda-ms, Guatemala,
Nicaragua; Panamá, República Dominicanamf0©condomdiíme&com… www;condamdáí0res.cam
E E
% A78'5C
%
s(
A|'I.W|;1 Il.ulrw.;¡, ltulu-,ur¡ tin|||.||u|lul.nl |||tll'lrlu'tll.ll Hn||5:1u-rmlzwin Barboza— l….|…||.…u_ ! .…It l.n|uln ¡| I'Z|Iilnu'…w ¡Iv (]()Filíl Rica, 5. A., l' ml
i
.-'…illh
2
n'… |-
I
$“
Et
|| ..¡* ') %… .”,'I.ºi un.
¡
ul|.l1',t'—III'I.IIIl.i|ii'l1|,I1IIÍW'I'HHIII'ÍU
|…“.I'.N '1'3'H'Jºlitlºijl) H)H ¡
| i …||.uluiliul;|t|_ ¿. Auditor-iu. 5. Contabilidad Financiera.
l
| …—Mluum:.t|.|l'iu||. I-'inzuu:icm. 5. Cálculo. I. Título.
|Íu…|tlul
U: -h '… Nrmv
V."r uez
¡
BIBLIOTECH GUHPILES — UCR
IY.I_|I|… .u ¡[||| l.|€' ('Ht|uemas-…
iin'lc'llli' t'1|ilul i;l'|:
imun- lhvmándezAmngo
l l/l l/Il l l l l /I/IMI/ GP3439
lh.lg.r,|.un.u mn:
¡n:! r.)rm'…i/!U
3 4 U 9 .
mumuum lt|)ltílÓN, 2016
"1" 0 AGD 2017
I),It M ¿nm por Condor Editores de Costa Rica S.… A. Y…… Industrial Zeta, Nave 25 ( ¡:trtugu, Costa Rica
Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema de recupe—
|':|ción de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea elec|runim, mecánico, fotoquímico, magnético () electroóptico, por fotocopia, … :l|3::ción o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor… lil … t'ril.:l!1'|0, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejem? ¡1I.|| rv:¡ucrirñ también la autorización del editor o de sus representantes. ISBN 978—9950—530-10r8 (PRIMERA IMPRESIÓN) Impreso en Costa Rica
'
........
VII
.......................... 7 . ................................
. XV XVII
.................
r
I.I.
Pasos de la conciliación cuodrodo 7777777777777 7 ........................................................................ 7 ........
3
I.2.
FORMAS DE PRESENTAR LA CONCILIACIÓN CUADRADA ........................................................... y.
4
I.3_
PARTIDAS QUE PROVOCAN DIFERENCIAS ...........................
.................................................
7
EN UNA CONCILIACION ......................................................................... … .............................
7
.................
8
PróIogo .................... ! ......... SOBRE EL AUTOR ......................................................... CAPÍTULO |
LA CONCILIACIÓN CUADRADA .
I.4.
..................... y
…
… …
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL TEMA CONCILIACIONES CUADRADAS ........................... …
PRACTICAS DE CONCILIACIONES CUADRADAS ............ 7 ....................................................................
I5
Práctico % I ........... 7 ........................................… ............................................. 7 ..... 7 .............................
I5
......................................................................... … ..........
to
...............................................
I7
........
I7
................................................
I8
Práctico tt Ó ..................................................................................................................... 7 ................ Práctico it 7 .................................................................... .............................................................
IQ 20
.......................
2I
Pródico a%—" 9 ..............................................................
23
PrócticotrL 2 ...........................................
Prócticoit3 ............................................................................... Prócticoit4 ...........................................
......................................................................
Práctico 4? 5 .................................................................................
Práctica 4% 8 .................................... 7 ......................................................................
' mvr'ruro || I()5 INVENTARIOS ..........................................................................................................
27
I | I Inventorio de moterioIes y suministros .................................................................................. . .........
30
I
I I…2.
Inventario de productos en proceso .......................... 7 ......................................................
3I
I I.3.
Inventario de productos terminados ................................................ r ................................
32
Int err'>5 de Io odrninistroción en eI inventorio .....................................................................................
32
* itIl tilo de Ios cantidades que Iorrnon eI Inventario .........................................................................
32
* …Ir v. de Ios inventarios ................................................. 7 ............................................................
33
I“. … rra -nto Fisico y lo tomo del inventario ..........................................................................................
34
| '… Ir rmrrrf'lrzión delos orticu|os que deben tncIuir5e en eI inventorio.…………..….…… ...............................
37
tu rl: |tl|tl *I|IH ríe los descuentos por pronto pogo? ............................................................................
37
| Ilrr-1III=IH IILJ]OS de costos o tórrnqus de costo ................... 7 ........................................................ I I mí.—todo de vquoción de inventarios de identificación especítico ........................................ I "- I
¿II
42
I “. “
I I nru'rtodo de vquoción de inventarios de Primero Entrada Primero 50Iido IPEPS] ......................
43
I “ T
II |iic':If)rIf) de vquoción de inventarios de Costo promedio ponderado ......................
.........
45
| ' |
I I |nr'—tna Io de vquoción de ínventorios de ÚItirno entrado primero 50Iido |[UEPS] .......................
47
V…
T..Q
Coniubi|niud |nirruliwhei i
18.54
|J"VTTEHTITTTii'-i—|i'ITT'*T—iflt|('lil.ll-|'JETIHi¡T…'1(“JTSÍTIWiGSI'TTpÓI'OLTH<Í<'||ith)5 de COSTOS .............................
49
i…B.Ó.
|x“i "¡LITII4 -n T|T|I »i|ll*il|wIll=i|1|ik<l(.if)li[Till(lb disTinicis hipóia¿ia [Ju iiuios de COSTOS, ...... 7 .................
53
AIU5|H |.JUI I.… L i !'…ii | T Ti
55
m “|… |). _
T.TO. Titinr=< Tr ( Il >…--… i I … nu >ITT -… T¡| win IIIIHTU reiacionados con ei inveniorio ............................................................
OO
¡| i
62
Ml?i( (Il l<'|'il i'. i'll Tila iíi'.|iw
i.i'2. ix'vrii'.lli > ( : ii|Tc il ¡|4- … Tr lr | … IITIT,'I[¿TTC¡OIS enire e| invenTc¡no perpeiuo y e| conTeo ii5ico ................... , ...........
¿6
|.Iíi. “mi…… |— …… .|.4| iii . nluln…i| voior neio rozonobie
.......................
OS
T I'T |
m Th ¡|- ir IIT rir—T lnélodo de COSTO O mercocio el más bOiO pOi“iidO por poriid0 sin |irniTes .............
(>?
i I “i "
f“.| -i|u ||| i '|i riu| méiodo de COSTO 0 mercado e| rnós boio poriido por porfido con |ímiTes ...........
i I 1 :
.f"—.| vi|| ||| i )|i riel méiodo de COSiO 0 mercado el más bGÍO por calegoríos O deporTomenlos .........
74
T | 3 |
¡T.¡ nii. ||| i ira del méTodo CFE COSiO () mercado el más boio por inveni*crrio TOTO| … .........................
75
| | i '.
M. I. . II > dire—CTO y rnéToo|o indirecTo poro regi5Trcrr TO reducción dei invenTorio boio ei COSTO iiii|v|ftitiee|mós bGiO ................................................................................
.............
77
...............................
82
.....................................................
83
| I'w Vr ii… ¡: |- iil (IT |)It'3Ci0 de venTci .......................................................................................................
84
| TH ¡V T .|… T TT r | || »| Wii… reiaiivo de veníc1_
85
| ¡ T… A… i|iu|:. c:|'i|ico de TO base de COSTO O mercado si más boio ..............
| |-| * 'Tl lv 'ITi
I i
l …
—.,r i <JT|TI(JTOS de compra .........................................
Mr-I…|m |;¡TIL'JGSTÍFT10T'ET inveniario ............................................................
..............................
87
.......................................................
87
T | 'I
Nif'>|0d0 de TO Uii|id"c3d bruTc1
I | '“
MOIOOIO de ios minori—5Tos ............
............................................................................
91
| | -“ 52
ir e|ir1inoiogio usado en ei mérodo de TOS minorisios .............................................. 7 ............
Qi
| I…»F'T
lunnc¡5 pora CG|CUTOT la razón de COSTO ...................................................... 7 .........................
92
| |/ '»
IT: il Iidc15 especioies que provocan criusTes en e| méTodo de los minorisTos ................................
93
inmi…… n.=|i inveníorios ...............................................
..............................................................
98
l.ié.i. i.
trrores en las compras ............ ..................................................................................... '.
99
i.i8.2.
Errores en el COf1TOO de TOS invenTorios ..................................................... , .........................
_ TOO
l.i9… 'i€c—agisTro del inventario ObsoieTo ..............................................................
.................................
T.20. Cuadro sinópTico: ios invenTc¡rios ................................................................................................. PRÁCTTCAS DE TNVENTARTO .............................................................................................................. ºrócTico 1% i
…
3róCTicc1ii? ..................................................................................................................................... Pródico Ti3 ........................... … ........................................................................
..... 7 ....................
ºrucT|c0%4 jr:f¡c:Ticc1—TT5 ....................................... …Prúcíico -1$ Ó ................
........................................................................... 7 …………… 7 ...... 7
… 7
'
Próciicc¡ Taº7 ',
…
ºróciicci $ 8…
ºrórciicc1áº9 ...................................................................................................................................... 'i('Tf.:iiC0i$L TO
T|='itiir:r1Tf- Ti ............................................................................................................................ 7 777777 '|:i—TIHTTT Í'2 ........
...............................................................................................................
'ITII T|I ri “ |Íi .............................................................. … ................................................................... 'ii|-Inr¡ii |/i ..................
.................................................................... 7 ....................................
'
Drócttco ¿tº 15
Próct1cot? 1ó ................... 7 .............................................................................
ºróctíco tt17 ..................................................... 7 7777777
..............................
..................................................................
Drc'rcticoti 18 77777777777777 7 ............ Prócticott» 19 ................................................................................................................................... jfáctico ti 20
Próctico¿t 21
............................................................................. 7 ............
ºróctico%22 ........................................................... 7 ...................................................................... ºróctico % 23
.................................................................................. 7 ..........................................
ºrócttco%2£l ............................................. ºróct1coaºtº25… VVVVV
...................................................................
........................................................................... . ..........................................
—OCGOUWXIO—anLb.w
Contabilidad Inlermedi—a |
CAPÍTULO ||| RECONOCIMIENTO DEI. INGRESO ....….….
…
.
.
… ..................................
123
1|r|toducctón o los normos bose de reoortocimtento de1 ingreso .......................... 7 ........ : ...............................
125
1 |.
Los ventos de mercoderíos o productos ........................' .......... 7 .....................................................
| '/V
Los ventos de mercoderíos o productos antes de 1o entrego ............................................................. .2f1. Trotom1ertto contob1e de 105 t'ngresos de 105 controtos de c:orr:strucctón .................................... .'2.2.
Tratamiento contob1e de 105 costos de 105 controtos de corrsltttcción…… .................................
1213.
Rocorroctmiento cortto1o1e de 1os t'ngresos y costos de 105 contratos de construcctón .................................................
.....................
211.
Métodos poro reg1stror los controtos de construcción
775.
Reconoc'tmiento contob|e de pérdídos esperodos en 105 co…rttrotos de construcc1ón ...................
...........................................
') Ó. |1U5troc'tón de los contratos de construcción por 61 método de avance ................................ 7 ....... L” /,
|1U5troctón de 105 contratos de construcción por 61 método de controto terminodo .................... I1U5troc1ón de 105 pérd1dos en los controtos de construcción ...... 7 ,,,,,, 7 ....................................
" tt…
1. .'2…
Método de1 porcentote de terminooión sin provtstón poro pérdtdos ................................. Método de1 porcentote de terminociórr con proWsión poro pérdidos ................................
.?
Método de1contrototerm1nodo sin provisión poro pérdidos…....….........…..............…… .......
/|…
Método do1 contrato term1nodo con provtsión poro pérdtdos .........................................
-|t|ttt||v'-t1t* servtcíos o largo plozo ................................................. ! ..........................................
| r
r nlr r. : In mercoderíos o productos después de IG entrego .......................................................... 1 | 1 1 ||tt'*1t.Jff10 ole obonos tomb'tén conoc1do como el método de pagos porc10|es ............ .......
| 1 '
1'.-— mt nunciones de octivos vend1dos por e1 método de pogos porcio|es ................................. 1 1 t||v'-If…=r lo de recuperociórt de costos ..............................................................................
I º
I | tl|l |…|¡:(|(11C1€t3ó5110 ................................................................................................
…— t|rr 1…' tr tu |
…| .
|
|t|.|< tu ¡[1.1“.
|-¡. It'i|tl1111ny los div1dendos .....................................................................................
Contabilidad Intermedio |
PRÁCTICAS DE RECONO( ww Nic ) … iN( wr so ............................................................................. . … , ........................................................................................................
ºrócticor tit i
3róciicoát 2 ..................................................................................... 3róctico ¡it 3 7777777777
...............................
....... , ...........................................................................................................
jrúciiccr it ¿| ................ , ...............................................
...............................................................
jrc'1clico -'ii 5 .............................................................................................................. ºróclico ii
,]
..................................................................................................................................
Jif“t(.|iu| ii
'ºii'ir |i=(l ii
LJ
ii
]tr'rr Ii: (| ii ')…
................................................................................................................................
… ...........................................................................................................
..................
............................................................................................................
r…| |ic<| ii 'r<'ru ill rr ii *r<'1¡ |I<.rl ii
)it'll'ii(tl ii |Íi ......................................................................
...................................................
irc"n:|i< ri i ! ºrc'1clicu it róc|ico it
CAPÍTULO ¡V
.............................................................................................
195
i.i,
Cr1rc',l<:turisiicos del posivo ...........................................................................................................
i97
if)…
(liur:iiir:ciciones dei pasivo .............................................................................................................
i98
ir."i…
Ant'riifais; de ios pasivos corrientes más comunes ...............................................................................
200
i.!i.
im; :.r.irznlos por pogor o acreedores comerciales ............................................................................
20i
|.5,
Docurr'renios por pogor' ..............................................................................................................
202
i,5,|…
Documentos por p.ogor .................................................................................................
202
i.5.2.
Préstornos o corto piozo 77777
.......................................................................................
203
i.5.3.
Vencimientos corrientes de los deudos o iorgo piozo
......................................................
205
i.5.4.
Deudas de corto plazo que se esperan reiinoncior ..............................
...........................
205
i.Ó.
Dividendos por pogor ................................................................................................................
207
i.7.
Depósitos reintegrobies ...............................................................................................................
208
i.8.
Pasivo por io vento onticipodo de boietosí cupones y certificados ......................................................
208
i9.
Posivos por ingresos diiericios .......................................................... ...........................................
208
i.i0. impuesto sobre ventas por pogor .................................................................................................
209
… i, Posivos ocumuiod05 por pogor ....................................................................................................
209
..................................................................................
210
i.i3. Cobros en nomi:>re de terceros persones ................... , .................... , .......... , ....................................
210
PRÁCUCAS DE PASIVO CORRIENTE . . ., ..................................................................................................
239)
PRÁCTiCA rr 1 ..................................................................................................................................
239
nzÁcrrm it 2 ....... , ..... , ...... ...... , ........................................................................................................
239
PRÁCTICA rf3 ............................................................................................................... , .....................
240
|'|W IICA -rr 4… ..................................................................................................................................
24i
EL PASIVO CORRIENTE ............
i.i2. Lo pioniiio de soiorios ...........................
Contabilidad Intermedia |
32AC”CA 4 5 ..................................................................................................................................... PQACTCA45… ....... ............................ ............ ..... , ..... 7 ............... .....
242 243
>2AC“CA 4 7 .................................................................................................................................
243
P2Acr CA 4 8 .................................................................................................................................. º€ÁC”CA 4 9 .................................................................................................................................. PQÁCT CA 4 º€ÁC”CA 4
244 245 245 246
42Acr CA 4
247
'º€ÁC”CA 4 PQÁCT CA 4
248 249
º€ÁC” CA % i
249
P3ACT CA it
250
>2Acr CA 4 ?2ÁCT CA 4
251 252
32ACT CA 4
250
CAPÍTULO v LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ......................................................................................
253
| i
Corocteristicas de lo propiedac, pio—nto y equipo ..............................................................................
255
' i
i?econocimientodei costo inicio de un activo de propiedad, ............................................................
25Ó
pianta y equipo ........................................................................................................................
25ó
') .i.
Componentes dei cos 0 dei terreno .................................................................................
258
'.-*… …2.
Componentes dei cos 0 del editicio .................................................................................
259
'.) …3.
Componentes dei cos 0 de io maqUinorio .........................................................................
2ÓO
'.' fi…
Componentes dei coso de las herramientas .......................................................................
2ÓO
' “…").
Componentes dei cos o del mobiliario y equipo .................................................................
260
'
Componentes dei cos 0 de los vehícuios de reporto ............................................................
2Ó.i
Componentes de ios meioros a propiedodes orrendodos 5555555555555555555 , ..... 7 ________ 7 .................
2Ói
|i'tiil' |-. ('lo odquirir un octivo de propiedad, pianta y equipo“ .............................................................
251
(¡…
|
|
Activos odauiridos a un precio giobal ..............................................................................
2Ói
/X<:tivos por compras a plazos ..........................................................................................
2Ó2
Ac Iivos odquiri—dos mediante io emisión de acciones ...........................................................
2535
A… tivos odquirid—os por donación ........................................................................
222222222
2636
An tth adquiridos en intercambios no monetorios y permutas ...............................................
27i
t t" -—-In -|ic un:. a lo adquisición de un activo de propiedad, pianta y equipo .................................. i * i
273
“mii: |< riiu:. ....................................................................................................................
2724
M…… i“ ||… y reempiazos
274
i I -' i i i ||i:':todo de ia sustitución paro meioras y reemplazos .............................................
275
i I '
i"u 4 |… c:ión de id depreciación acumuioda ...............................................................
275
i I " : i|t' tu mente dela cuenta de activo de propiedad, pianta y—equipo .............................
277
tu - mi .… .|…. r. ¡n: ¡| reparaciones y montenimiento ............................................... ...............
277
, |... 1- li» ¡¡ uri |i*¡¡1i|(1t imiento iniciaide propiedad, piont—o y equipo ........................................
278
XII
Contabilidad Intermedia |
Ó.i.
Ei concepio de depret ic ic |r'=i| purci reir:munias de propiedad, piuiilri y w.|uipo .......................................
278
62.
Factores por 'con5iderc'n p< ¡ni r'| ( c”iin:|i|u de ia depreciación ......
........ … ............. … .............................
280
..... 7 ..........................................................................................
280
6.22.
La vida Lilii… … . … 7777777777 … ........ … .....................................................................................
280
Ó.2…3.
ii vuiui |…i:ilici| ............................................................................................................
282
Ó.2_/i
i i 1nr'*ir ui… rir- :..iiairibución del importe depreciabie ........................
.................................
282
(¡ ;) /| i ¡Vix'rlod05 de aciividad ........................... 7 ...........................................................
283
f“) '/ fi '/'… Meiodo de iinea recia .....................................................................................
285
(; '..) 4 li… Méiodos de cargos decrecientes o depreciación aceierada ....................................
280
() I)./| _/_i. Métodos especiaies de depreciación .............. … ...............................................
290
() '),">. Politicas de depreciación en periodos iraccionarios …
.............................................
297
7,i…
Agcu|<.umiunlu para recursos naturaies ............................................................................................
298
8…i.
Calrui')iou un casiirnaciones y correcciones (] io depreciación ..............................................................
301
9,i
3eliro dc c'rrciivos de propied0des, piania y equipo ..............................................................
.....
305
i0.i. ni0irnación por reveiar sobre ias propiedades, piania y equipo ........................................................
307
PRÁCTÍCAS Df FROPÍEDAD, F…NTÁ Y EQUÍPO .....................................................................................
309
'º|úfí.licu -ii' i .....................................................................................................................................
309
…ºi("ir.iiui ii 2 ................................................................................................................................
309
º|'rí1fiir'tiii3 ..............................................
309
"|:':Ciica ii 5 .… ................................................................................................................................... j|tf:1cii<:a ii Ó .................................................................................................... … 777777 jradica º…”— 7 ........................................................................ : 77777777777
....................
............................................
Pródico % 8…
ºróciico ai? 9“ ........
7777777 , .................................................................................................................
3róciica 4%
0 ....................................................................................................................................
?rc”ic'rico %?
i .............................................................................................. … .....
ºrc']ciicaiiE 2 .............................................. 3róciica $$
..........................
...........................................................................
¿ .......... … 77777777777777777777777777777777 … .......................................................................................
Dró'ciica $$ ¿ ....... … ........................................................................................................................... ºróiciica iii 5 ..................................................................................................... … ...... … 77777777
............
Dróciica %% Ó ........................................................................... … ................................................ ' .......
jróiciicaáE 7 .................................... 3rc'1ciica %?
……………
............................................................................
8 777777 … ............................................................................................................................
Próciica %% 9 ................................................................................................. ºró—ciica nº 20 .........................................................................
3rc'1ciica %% 21 ..........................................
.....
..................
.........................................
......................................................................................
ºróciica4i ZZ…… ............................................................................................................................ iraciico % 23 ............................................................................................................... 7 ..... 7 7777777
nm… ):" 3i€/V—i/i ..................................................................................................................................
commmw&1c>omm…bhhwwm
rrrrrrrr … ...........................................................................................
co 0
"|(1t.ii(:ii ”ii ¿i ......................
...........................................................................
O
Ei cosio dei (.|( iin 7
mwwwwmmwwmmwwwmmw…ww
ó.2.i.
El presente libro t ata a profundidad los temas de la conciliación cuadrada, los inventarios, el reconocimiento del ingreso, el pasivo corriente y el ema de propiedad, planta y equipo en lo referente a aspectos tales como los componentes del costo, costos posteriores al registro inicial, la depreciación, métodos de depreciación, baja en las cuentas de propiedad, planta y equipo y la informacion a revelan Se parte de la normativa representada por las Normas Internacionales -…de Información Financiera (NIIF) conocidas en inglés como International
Financial Reporting Standars (IFRS) para el analisis de cada uno de los temas, sin dejar de lado el aporte que han tenido en nuestro medio los principios _f' de contabilidad generalmente aceptados (PEGA) norteamericanos, los cuales, a pesar del proceso de convergencia que se experimenta en materia
contable, siguen siendo una fuente de referencia de gran importancia.
_ 9_"7a993o 53071oe