Перспективные направления и современные тенденции устойчивого развития экономики

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА»

СБОРНИК ДОКЛАДОВ Республиканской научно-практической конференции «ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ»

г. Донецк, 16 апреля 2019 г.

УДК 657 ББК 65.052 Перспективные направления и современные тенденции устойчивого развития экономики:наук.-практ. конф.: сборн.докл.: 16 апр.2019 г., г.Донецк/ М-во образования и науки ДНР, ГОУ ВПО Донецкий национальный технический университет. – Донецк, ДонНТУ, 2019. – 234 с.

За точность изложенного материала и достоверность использованной информации ответственность несут авторы. Рукописи не рецензируются.

Редакционная коллегия: Жильченкова В.В. - к.э.н., доцент, Гавриленко В.А., д.э.н., профессор, Петрушевский Ю.Л., д.э.н., профессор Сердюк В.Н., д.э.н., профессор Крапивницкая С.Н., к.э.н., доцент Шарнопольская О.Н., к.э.н., доцент Портнова Г.А., к.э.н., доцент Шабалина Л.В., к.э.н., доцент Кравцова Е.М., к.э.н., доцент Ягмур Е.А., к.э.н., доцент

В сборнике представлены материалы участников научно-практической конференции «Перспективные направления и современные тенденции устойчивого развития экономики» по оценке состояния и перспектив развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. УДК 657 ББК 65.052 Адрес Донецкого национального технического университета: г.Донецк, ул.Артема, 58 2

СОДЕРЖАНИЕ СЕКЦИЯ 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ……………………………………………………………………… 6 Баданюк А.С., Юрченко В.Н. Методология профессионального бухгалтерского суждения………………… Кузьмина Т.С. Особенности управления финансовой устойчивостью на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………………………… Заботина Е.А. Проблемы и перспективы развития «Зеленой экономики» в РФ.……………... Козлова М.О. Анализ мирового рынка апельсинового сока…………………………………

6

10 16 21

СЕКЦИЯ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА, КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ ПОДСИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ………………………………………….

26 Толок В.В., Парасоченко В.В. Сравнительная характеристика особенностей начисления взносов по социальному страхованию в Донецкой народной республике, Украине и Российской Федерации…………………………………………………………. Шаповал А.С. Проблемы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях Донецкой Народной Республики……………………………… Ритер Е.Ю. Понятие и сущность основных средств……………………………………….. Несова М.Г. Документирование операций по учету собственного капитала…………….. Бабаева Е.А. Особенности учета капитальных инвестиций………………………………… Босненко О.С. Правовое урегулирование учета финансовых инвестиций: отечественная практика и зарубежный опыт………………………………………………….. Винник Д.И. Гудвилл: методики оценки и учета……………………………………………. Дроботова Н.И. Методические аспекты учета расходов на инновационную деятельность….. Лунина Е.Э. Профессиональное бухгалтерское суждение и влияние квалифицированного бухгалтера на деятельность предприятия……………. Могилина Я.В. Актуальные проблемы учета основных средств……………………………….

3

26

32 35 39 45

49 53 57

61

65 Ушакова С.А. Проблемные аспекты учета доходов и пути их решения…………………….. Шаламова И.А. Определение справедливой стоимости финансовых инвестиций……………. Юрченко М.Н. Исторические предпосылки формирования ментальности русского бухгалтера……………………………………………………………………….. Лихач Я.А. Экономическая сущность налога на прибыль…………………………………. Алексеев А.А. Значимость главного бухгалтера в обеспечении экономической безопасности предприятия……………………………………………………… Береговая Т.И. Особенности учета и оценки незавершенного производства………………… Коваленко Я.С. Место бухгалтерской (финансовой) отчетности в информационной подсистеме управления………………………………………………………….. Галич Н.А. Методика учета доходов от участия в капитале……………………………… Зиновкина К.С. Методики формирования и учета резервного капитала в мировом пространстве…………………………………………………………………….. Минина М.В. Усовершенствование первичного обеспечения учета основных средств….. Сергеева М.В. Отечественный и зарубежный опыт учета оборотных средств предприятия.. Панчук А.А. Сущность и классификация текущих обязательств…………………………… Игнатьева В.В. Вопросы контроля и ревизии в бюджетном учреждении……………………. Шинякова А.Ю. Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств…………. Иванова Н.А. Проблемы учета операций с основными средствами…………………………. Иващенко В.В. История возникновения налога на прибыль………………………………….. Феденко Н.Н. Методика учета операций с акциями…………………………………………... Губская Н.П. Учет расходов в условиях применения договора цессии для строительных предприятий……………………………………………………………………….. Шалыгина В.В. Затраты на производство и особенности их учета……………………………

4

69 73

79 84

89 93

98 103

107 111 115 121 125 130 135 139 144

149 153

Кирилюк И.В. Совершенствование налогового учета в Донецкой Народной Республике….. Лобынева А.В. Анализ способов учета поступления и расходования средств целевого финансирования…………………………………………………………………. Гурко А.В. Мероприятия по совершенствованию учета производственных запасов…. Подольская Л.Д. Учет и внутренний контроль собственного капитала предприятия в современных условиях…………………………………………………………. Костенко А. С. Особенности леверидж-лизинга………………………………………………… Якименко В.В. Учет дебиторской задолженности………………………………………………

159

163 170

174 179 184

СЕКЦИЯ 3. ПРОБЛЕМЫ АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ СТРУКТУРНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ…………………………………………….. 188 Гринченко А.И. Анализ снижения себестоимости продукции в условиях угольных шахт Донбасса………………………………………………………………………….. Каримова А.М. Экологический аудит и необходимость его внедрения в Донецкой народной республике………………………………………………………………………. Крыжановская О.В. Аудит капитальных инвестиций предприятия………………………………… Егорова И.В. Риск-ориентированный аудит системы расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………… Орлова В. Г. Проблемы классификации производных финансовых инструментов……….. Сергеева М.В. Аудит оборотных средств предприятия………………………………………...

188

192 197

201 205 211

СЕКЦИЯ 4. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ……………………………………………………………………... 216 Волощук Е.И. Опыт развитых стран в борьбе с коррупцией………………………………… Петрушина Т.В. Улучшение качества работы бухгалтера в Донецкой народной республике... Кали К.Я. Аудит эффективности как инструмент контроля в системе управления государством…………………………………………………………………….. Тараторина Е.О. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля…

5

216 220

225 230

СЕКЦИЯ 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ УДК 657 МЕТОДОЛОГИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО СУЖДЕНИЯ Баданюк А. С., Юрченко В. Н., Научный руководитель: Кравцова Е.М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий Национальный технический университет» Аннотация. В статье рассматривается определение понятия «профессиональное бухгалтерское суждение», что является одним из немаловажных инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной и основополагающей цели — формирование достоверной и полной информации о финансовом состоянии и финансовой деятельности организации. Ключевые слова: бухгалтер, профессиональное суждение, профессиональные компетенции, риски, учетная политика.

Annotation. The article discusses the definition of the concept of "professional accounting judgment", which is one of the important instruments for regulating accounting in the implementation of its main and fundamental goal - the formation of reliable and complete information about the financial condition and financial performance of an organization.

Keywords: accountant, professional judgment, professional competence, risks, accounting policies. Актуальность исследования: На сегодняшний день актуальность приобретает ориентация профессионального бухгалтерского суждения на выбор наиболее оптимальных способов учета и отражения в отчетности информации в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей. Постановка проблемы: Вопросы профессионального суждения бухгалтера рассматриваются в трудах многих ученых и специалистов-практиков в области бухгалтерского учета, аудита и международных стандартов. Наиболее общее определение понятия профессионального суждения выразил Л.З. Шнейдман: «Профессиональное суждение - это мнение, заключение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности» [1]. На мой взгляд интересной представляется позиция М.А. Цигельника: «говоря о том, что одним из факторов, обусловливающих необходимость реформирования бухгалтерского учета, является изменение экономической среды деятельности хозяйствующих субъектов, следует понимать последствия перехода от той деятельности, которая происходила строго по рельсам 6

командно-административной экономики, к движению «по дорогам» рыночной экономики. Все участники этого «движения» должны принимать профессиональные решения по гораздо более широкому кругу вопросов. Бухгалтерский учет как информационная модель, отражающая деятельность элементов рыночной экономики, должен быть существенно более адаптивным, что может быть обеспечено расширением аспектов учетного отражения, которые реализуются путем принятия профессионального суждения. В этом случае можно регламентировать не способы учета, а логику принятия профессиональных суждений о выборе используемого способа» [2]. Амар Бхиде, профессор Школы права и дипломатии Флетчера при университете имени Чарльза Тафтса, утверждает: «Без независимого, самостоятельного мнения, учитывающего особенности каждого конкретного случая, не может быть не только индустрии высоких технологий, но и вообще всей динамичной экономики». Так, в современной экономике, будь то финансовый сектор или инновации, люди должны иметь самостоятельное профессиональное суждение и нести за него ответственность, рассматривать и оценивать каждый конкретный случай в отдельности, проявляя личную инициативу, при этом необходимо «позволить людям, каждому на своем месте, самим думать, что делать» [3]. Тем не менее, понятие «профессиональное бухгалтерское суждение» рассмотрено недостаточно детально и требует адекватного определения на законодательном уровне. Цель исследования: Комплексное исследование концепции профессионального суждения бухгалтера на уровне методологии. Изложение основного материала: Все коммерческие организации, которые занимаются хозяйственной деятельностью, имеют одну основную цель – получение максимальной прибыли. Бухгалтер является главным специалистом организации, от которого зависит эффективность функционирования, результаты ее работы в абсолютном и относительном выражении. Каждый бухгалтер имеет собственное профессиональное суждение. В Законе Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-IHC от 27.02.2015 [4] понятие «профессиональное бухгалтерское суждение» отсутствует, тем не менее, в действительности часто возникают непредвиденные обстоятельства и ситуации, требующие немедленного вмешательства бухгалтера для решения поставленной проблемы, а именно его компетентного мнения. В соответствии с нормативно-правовыми актами бухгалтер пользуется свободной выбора, он может самостоятельно выбирать способы учета, варианты составления и предоставления отчетности, таким образом, труд бухгалтера носит творческий характер. Разработанная авторами классификация профессионального бухгалтерского суждения дает возможность более широко раскрыть сущность 7

данного понятия как непосредственного регулятора в принятии управленческих решений, способных оказать влияние на итоги деятельности организации. На сегодняшний день профессиональное суждение рассматривается с разных позиций. В определениях С.А. Рассказовой-Николаевой, Ю.Н. Снопока главная роль отведена ситуациям, в которых должно применяться профессиональное суждение. М.Л. Пятов, Я.В. Соколов и Т.О. Терентьева связывают понятие профессионального суждения с формулировкой его цели. Т.Ю. Дружиловская, Т.Н. Коршунова, Н.В. Богданова, О. Аскери, А.А. Ефремова рассматривают профессиональное суждение бухгалтера как инструмент учета специфики конкретной организации и ее деятельности. В определениях С.В. Панковой и Е.В. Саталкиной, И.А. Слободняка, З.С. Туяковой, А.С. Толстовой, И.Н. Львовой, И.В. Евстратовой, Н.В. Богдановой, Л.З. Шнейдмана применение профессионального суждения напрямую связывается с условиями неопределенности. М.Л. Пятов, И.А. Слободняк, З.С. Туякова и Е.В. Саталкина, Л.З. Шнейдман в качестве основы применения профессионального суждения бухгалтера ставят знания, опыт и квалификацию специалиста. Профессор Я.В. Соколов утверждает, что бухгалтер начинает вырабатывать профессиональное суждение, опираясь на нормативные документы, если же в нормативных документах он находит требования, которые ему представляются если не ошибочными, то недостаточными, он вправе изложить свою версию оценки тех или иных фактов хозяйственной жизни, относительно которых возникли вопросы. Рассматривая профессиональное суждение как средство регулирования бухгалтерского учета, С.А. Рассказова-Николаева акцентирует внимание на две его категории: первая — в отношении неопределенности регулирующих правил, вторая — в отношении объекта суждения — учета или отчетности, процесса формирования информации или ее представления. Первая категория профессионального суждения применяется бухгалтером в случае, когда нормативные акты имеют границы неопределенности, т.е. законодательством определены рамки, в пределах которых возможен выбор оптимального решения из предложенных альтернатив. Вторая категория профессионального суждения имеет место в случае несовершенства нормативных актов по бухгалтерскому учету, и в этом случае бухгалтер берет на себя ответственность за принятие решений. И.Ю. Никонова сообщает, что профессиональное суждение − это «компетентное, добросовестное мнение бухгалтера, определяющее конкретное содержание правил учета, отражаемых в учетной политике, влияющее на существенность информации в финансовой отчетности и на финансовое состояние организации» [5]. А.Р. Губайдуллина под профессиональным суждением понимает «обоснованное мнение профессионального бухгалтера, высказанное в условиях неопределенности при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерской 8

отчетности, основанное на доступной на данный момент времени полной, достоверной и объективной информации, а также особенностях функционирования хозяйствующего субъекта» [6]. Изучив разнообразные подходы авторов к понятию профессионального суждения, можно дать определение данного понятия. В настоящее время профессиональное суждение представляет собой мнение бухгалтера, которое основывается на профессиональных компетенциях, опыте профессиональной деятельности, квалификации, специфических особенностей организации, ее формы собственности при возникновении непредвиденных обстоятельств, требующих его немедленного вмешательства. Профессиональное суждение помогает бухгалтеру решить вопросы, не урегулированные законами и инструкциями. Ряд авторов подчеркивает, что решение бухгалтера в области ведения учета и составления отчетности, должно иметь объективное содержание и четкую аргументацию. И.А. Слободняк утверждает, что необходимо принимать «не просто волевые решения, но решения обоснованные, имеющие под собой, прежде всего теоретическую базу», «идти от теории к практике, а не пытаться только следовать практике». Профессиональное суждение принадлежит конкретному человеку, поэтому носит субъективный характер, что отражается в определениях, данных И.В. Евстатовой, И.А. Слободняка. Все вышесказанное способствует высокому качеству формируемой информации учета в организации, а по отношению к бухгалтеру как субъекту и носителю профессионального суждения возникает определенная качественная оценка его деятельности. Выводы: Таким образом, бухгалтер, при формировании бухгалтерской и финансовой отчетности, должен учитывать особенности и использовать возможности как нормативного, так и профессионального регулирования для формирования достоверной, полной, сопоставимой информации, на основании которой пользователи смогут принимать обоснованные экономические решения. Литература: 1 Закон Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-IHC от 27.02.2015 г.

2 Шнейдман Л. З. Интервью // Финансовая газета. — 2001. — № 44.- С.18– 19.

3 Цигельник М.А. Будет ли российский учет соответствовать МСФО?: Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2003 г. — № 10 // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 18.05.2014.

4 Бхиде А. Требуются ответственные суждения // Harvard Business Review.

2010, октябрь. С. 46-57.

5 Рассказова-Николаева С.А. Как научиться профессиональному суждению // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2008. N 4. С. 42 - 46.

6 Пятов М.Л. Профессиональное суждение в современной практике учета // Бухгалтерский учет. 2008. N 24. С. 51 - 55.

9

7 Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера - весь смысл МСФО // Юрист и бухгалтер. 2004. N 2. С. 12 - 15.

8 Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Доступ из справ.правовой системы "Консультант Плюс". Международный бухгалтерский учет.

2013. N 20.

9 Богданова Н.В. Изюминка профессионального суждения // Бухгалтерия и банки. 2005. N 3. С. 18 - 21.

10 Панкова С.В., Саталакина Е. Профессиональное суждение бухгалтера: неопределенность, риски и этические требования // Доступ из справ.-правовой системы "Консультант Плюс". Международный бухгалтерский учет. 2013. N 27.

11 Никонова И.Ю. Значение профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики // Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. 2012. N 2 (40). С. 188 - 193.

12 Губайдуллина А. Р. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера и качества финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 97–100.

13 Слободняк И.А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности // Изв. Иркут. гос. эконом. акад. 2011. № 2. С. 53– 57. УДК 658.11 ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА Кузьмина Т.С., Научный руководитель: Сподарева Е.Г., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкая академия управления и государственной службы при Главе Донецкой Народной Республики» Аннотация. Важным элементом в условиях функционирования рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться любое государство, является малый бизнес, место и роль которого определяются его функциями и реальным вкладом в социальное развитие. В то же время развитие малого бизнеса зависит от обеспечения финансовой устойчивости предприятий такого бизнеса, что позволяет привлекать дополнительные инвестиции, расширять ассортимент реализуемой продукции, увеличивать объемы продаж, тем самым повышая рентабельность предприятия, улучшать качество обслуживания покупателей, что, в конечном итоге, делает возможным повысить экономический потенциал всего государства. Ключевые слова: малый бизнес, крупный бизнес, финансовая устойчивость, факторы влияния, источники финансирования, Донецкая Народная Республика.

10

Annotation. An important element in the functioning of a market economy, without which any state cannot harmoniously develop, is small business, the place and role of which is determined by its functions and the real contribution to social development. At the same time, small business development depends on ensuring the financial sustainability of enterprises of such a business, which allows attracting additional investments, expanding the range of products sold, increasing sales, thereby increasing the profitability of the enterprise, improving customer service, which ultimately makes it possible increase the economic potential of the entire state.

Keywords: small business, large business, financial stability, influence factors, sources of financing, Donetsk People's Republic. Финансовая устойчивость является одной из характеристик соответствия структуры источников финансирования в структуре активов. Она определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов. Показатели финансовой устойчивости предприятия – это коэффициенты, которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. К их числу относятся: коэффициент финансовой зависимости; коэффициент соотношения заемных и собственных средств; коэффициент маневренности собственных оборотных средств; коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов; коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования и др. В зависимости от соотношения общей величины запасов и затрат и источников их формирования выделяют следующие 4 типа финансовой устойчивости (табл. 1) [1, с. 167]. Таблица 1 Типы финансовой устойчивости предприятия Наименован ие

Источники финансирования

Краткая характеристика

предприятие не зависит от внешних Собственные кредиторов, т.е. все запасы предприятия оборотные средства покрываются собственными оборотными средствами рациональное распоряжение денежными Собственные Нормальная средствами, не приводящее к уменьшению оборотные средства финансовая активов; и долгосрочные устойчивость высокая доходность основной деятельности; кредиты и займы нормальная платежеспособность нарушение платежеспособности Собственные предприятия, при котором сохраняется Неустойчивое оборотные средства, возможность восстановления финансовой финансовое долгосрочные и устойчивости за счет пополнения положение краткосрочные собственных средств, ускорения кредиты и займы оборачиваемости запасов и сокращения дебиторской задолженности Абсолютная финансовая устойчивость

11

Продолжение таблицы 1 Кризисное финансовое положение

Собственный и заемный капитал

предприятие находится на грани банкротства и полностью неплатежеспособно

Следует отметить, что финансовая деятельность любого субъекта экономики представляет собой комплекс взаимосвязанных процессов, зависящих от многочисленных и разнообразных факторов. Данные факторы являются взаимосвязанными и часто разнонаправлено влияют на результаты деятельности предприятия: как положительно, так и отрицательно. Действие одного и того же фактора может быть различным в зависимости от конкретных условий и обстоятельств. Однако, преобладающее действие отрицательных факторов способно снизить положительное влияние других. Многообразие факторов, влияющих на управление финансовой устойчивостью, породило их классификацию по следующим признакам: по важности результата (основные и второстепенные); времени действия (постоянные и временные); по месту возникновения (внешние и внутренние факторы); по структуре (простые и сложные). Предприятия, функционирующие на рынке, имеют существенные различия, которые влияют на бизнес–операции и развитие экономики. Предприятия можно классифицировать по различным количественным и качественным параметрам, основными параметрами которых выступают численность работников и годовой оборот капитала (табл. 2). Таблица 2 Критерии различия малого, среднего и крупного бизнеса Малый бизнес 15–100 работников Годовой оборот – 120–800 млн рублей предприятия, выпускающие незначительные объемы товара; магазины; туристические фирмы; медицинские кабинеты

Средний бизнес 101–250 работников Годовой оборот – 800 млн рублей – 2 млрд рублей сеть магазинов и предприятий, значимых для экономики города, района

Крупный бизнес не менее 251 работников Годовой оборот – не менее 2 млрд. рублей производство техники: Apple, Bosch, Samsung, Lenovo и т.п.; производство продуктов питания: MC Donald, Nestle, Coca Cola и т.д; производство транспортных средств: Ferrari, Bogati, Alfa Romeo, BMW и т.д.

Предприятия, отличающиеся по размеру, играют различную роль в обеспечении устойчивости и конкурентоспособности рыночной экономики, а также имеют различные риски и преимущества (табл. 3) [2, с. 56].

12

Таблица 3 Сильные и слабые стороны малого и крупного бизнеса Бизнес

Сильные стороны

Слабые стороны снижение стимулов к росту устойчивость; эффективности производства; способность активно Крупный падение эффективности управления с изменять внешнюю среду; бизнес ростом объема предприятия; негибкость, экономия на издержках возможность потери контакта с производства потребителем гибкость; интуитивный и высокорискованный высокая рентабельность в характер; Малый отличие от крупного бизнеса; неспециализированное управление; бизнес зависимость от поддержки недостаток финансовых ресурсов; крупных предприятий и сложный доступ к информации и государства научным достижениям

Следует отметить, что именно малый бизнес играет значительную роль в экономике практически всех развитых стран, поскольку в нем занято до половины работающего населения. Преимуществами малого бизнеса является гибкость, высокая адаптация к изменениям внешней среды, развитие конкуренции, что определяет социально–экономический и политический уровень развития любого государства. Кроме того, малый бизнес имеет особый правовой статус в отличие от среднего и крупного бизнеса. Для современной рыночной экономики характерна сложная комбинация различных по масштабам производств – крупных, с тенденцией к монополизации экономики, средних и малых предприятий, которые возникают в отраслях, где не требуются значительные капиталы, объемы оборудования и кооперация множества работников. Развитие малого бизнеса и его устойчивость способствует положительному влиянию на определенные экономические сферы государства (рис. 1).

13

Сферы влияния малого бизнеса на сглаживание колебаний экономической конъюнктуры посредством особого механизма сбалансирования спроса и предложения развитие здоровой конкурентной среды экономики, создающее систему сильных мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умений энергии и трудолюбия населения, что в свою очередь позволяет более активно разрабатывать и использовать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические ресурсы формирование диверсифицированной и качественной системы бытовых, организационных и производственных услуг

создание значительного количества новых рабочих мест, формирование важнейшей прослойки общества – среднего класса

Рисунок 1. – Сферы положительного влияние развития малого бизнеса в государстве Малый бизнес является ключевым звеном в управлении экономическим ростом государства и самостоятельного субъекта в целом. Особенностью данного вида предпринимательской деятельности является высокая интенсивность использования всех видов ресурсов и постоянное стремление к оптимизации их количества, обеспечению их наиболее рациональных для данных условий пропорций. Практически, это означает, что на малом предприятии не может быть лишнего оборудования, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное обстоятельство является одним из важнейших факторов достижения рациональных показателей экономики в целом. Для ДНР, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого бизнеса и финансовая устойчивость данного сектора станет основой социальной реструктуризации общества. Законодательная ДНР для малого бизнеса в первую очередь Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» № 99–IHC от 25.12.2015 г. [3], и Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №14–IHC от 27.02.2015 г. [4]. Малый бизнес имеет свои преимущества и недостатки, которые влияют на финансовую устойчивость данного вида бизнеса (рис. 2).

14

Малый бизнес

Преимущества

Недостатки

Низкие стартовые затраты и полный контроль над фирмой

Ограниченный капитал Трудности в конкуренции с большими фирмами

Легкость в управлении

Высокие кризисные риски

Мобильность и гибкость

Рисунок 2. – Преимущества и недостатки малого бизнеса Финансовая устойчивость малого бизнеса характеризуется силой его финансово–экономического положения и его независимостью от внешних источников для увеличения финансовых ресурсов. Это зависит от характера собственных ресурсов для малого бизнеса и их доступности. Устойчивость может быть обеспечена только в том случае, если стабильные продажи продукции (работ, услуг), своевременная оплата и выручка достаточны для выполнения обязательств малого бизнеса перед бюджетом, поставщиками, кредиторами, сотрудниками и др. Итак, финансовая устойчивость малого предприятия предполагает такое движение его денежных потоков, который обеспечивал бы постоянное превышение доходов над расходами. Наиболее важной частью в формировании финансовой устойчивости в структуре малого бизнеса по видам экономической деятельности преобладают сферы деятельности непродуктивного характера. Что касается предприятий малого бизнеса Донецкой Народной Республики, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, ремонтом автомобилей и мотоциклов, то они составляют 32,1% от общего числа предприятий, сделок с недвижимостью – 21,9%. На промышленные предприятия приходится 14,8% от общего числа предприятий. Наибольшее количество малых предприятий ДНР (83,3%) сосредоточено в трех городах: Донецк (64%), Макеевка (14%) и Горловка (5,3%). Доля работников на предприятиях оптовой и розничной торговли, ремонта автомобилей и мотоциклов, в общей численности работников, занятых в бизнесе незначительная и составляет 25,6%; в промышленности – 24,9%; на предприятиях, занимающихся операциями с недвижимостью – 12,3%, по городам: Донецк 61,5%, Макеевка 12,7%, Горловка 6,8%. Начиная с 2018 г. в Донецкой Народной Республике проводится всевозможное льготирование на предприятиях малого бизнеса, что постепенно влечет за собой: увеличение лимита наличных средств, находящихся в кассе (субъекты малого бизнеса могут держать в кассе деньги в любом количестве, это один из методов стимулирования малого бизнеса); упрощенный 15

бухгалтерский учет; субсидии от республиканских и местных властей; снижение налоговых ставок; субъекты малого бизнеса получают преимущественное право покупки государственной и муниципальной недвижимости, которая находится у них в аренде и др. Выводы. Роль и место малого бизнеса предопределено объективными экономическими закономерностями, поскольку не зависит от особенностей политического уклада, истории развития страны, отраслевой структуры экономики и других факторов; особенностью управления финансовой устойчивостью на предприятиях малого бизнеса в современных условиях является зеркальное отражение состояния его финансовых ресурсов и их использования, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, гарантирует непрерывный процесс развития своей хозяйственной деятельности; льготирование на предприятиях малого бизнеса предоставляет определенные преимущества, что привлекает новых инвесторов и тем самым развивает экономику любого государства, в том числе и Донецкую Народную Республику. Литература: 1. Алексейчева, Е.Ю. Экономика организации (предприятия): учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М. Д. Магомедов. – М.: Дашков и К, 2016.

– 292 c.

2. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА–М, 2013. – 214 с.

3. О налоговой системе [Электронный ресурс]: респуб. закон № 99– IHC от 25.12.2015 г., действующая редакция по состоянию на 07.03.2019 г. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon–o–nalogovoj–sisteme–donetskoj– narodnoj–respubliki/(06.04.2019).

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: респуб. закон № 14–IHC от 27.02.2015, действующая редакция по состоянию на 19.01.2016 г. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon–dnr–o– buh–i–fin–uchete/(06.04.2019).

5. Тютюкина, Е.Б. Финансы организаций (предприятий): учебник / Е.Б. Тютюкина. – М.: Дашков и К, 2016. – 544 c. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ «ЗЕЛЕНОЙ ЭКОНОМИКИ» В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Заботина Е. А., Научный руководитель: Пальцун И. Н., к.э.н., доцент, ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация: В данной статье раскрывается сущность «зелёной экономики», а также альтернативной энергии. Проводится анализ стран 16

мира с «зелёной экономикой». Рассматривается потенциал развития ВИЭ в России, государственная поддержка данного развития, а также проблемы внедрения использования альтернативной энергии в РФ. Ключевые слова: «зеленая» экономика, альтернативная энергия, возобновляемые источники энергии.

Abstract: This article reveals the essence of the «green economy», as well as alternative energy. An analysis of the countries of the world with a «green economy».

The development potential of renewable energy sources in Russia, state support of this development, as well as the problems of introducing the use of alternative energy in the Russian Federation are considered.

Keywords: green economy, alternative energy, renewable energy sources. «Зеленая» экономика является относительно молодым течением в экономической науке, развитие которого происходило в течение последних двух десятилетий. В рамках данного течения принято считать, что экономика это часть природной среды, в пределах которой она существует и является её составляющей [4]. В современном мире энергетическая проблема обладает высокой актуальностью. Особую важность приобретает вопрос перехода от традиционных источников энергии к альтернативным или «зеленым» источникам. Многие страны, такие как США, Южная Корея, Япония, Индия, страны ЕС тратят достаточно большое количество средств на развитие «зеленой экономики». В течение последних пяти лет данный аспект исследования является популярным также в России. Учитывая то, что Россия богата собственными запасами традиционных источников энергии, такими как нефть, газ, уголь и др. ископаемые, они являются исчерпаемыми природными ресурсами, со временем повышаются в цене, а также отравляют окружающую среду. Поэтому возникает потребность поиска и развития «зеленых» источников энергии уже на данном этапе. Анализом мирового опыта перехода к «зеленой» экономике занимались такие учёные, как Смагулова Ж. Б., Муханова А.Е., Мусаева Г.И. Значительный вклад в исследование возможностей построения энергоэффективной экономики в России внесли такие ученые, как Кучеров А.В., Шибилева О.В. Целью данной работы является анализ развития альтернативной энергетики в Российской Федерации, выявление проблем и перспектив развития. Для достижения цели перед нами стоит ряд задач: 1. Оценить потенциал производства возобновляемых источников энергии в РФ.

2. Изучить средства поддержки развития альтернативной энергетики в России.

3. Выявить проблемы, связанные с развитием использования возобновляемых источников энергии в РФ.

17

Альтернативная или «зеленая» энергия – это энергия, получаемая из источников, которые пополняются естественным путём, то есть являются возобновляемыми (ВИЭ): ветер, солнечный свет, водные потоки, геотермальное тепло. Методом оценки и анализа показателей экологической политики государств мира исследователи Йельского и Колумбийского университетов наряду с Всемирным экономическим форумом создали индекс экологической эффективности (EPI, Environmental Performance Index). На основании последнего отчета 2016 года на рис. 1 продемонстрирован рейтинг ТОП-10 стран мира с «зелёной» экономикой. Франция (88,2) Мальта (88,48)

%

Финляндия (90,68) Исландия (90,51)

Эстония (88,59)

Швеция (90,43)

Португалия (88,63) Испания (88,91)

Дания (89,21)

Словения (88,98)

Рисунок 1 – Рейтинг ТОП-10 стран с «зелёной» экономикой, с их индексом экологической эффективности [3] В данном рейтинге Россия занимает 32 позицию, имея индекс экологической эффективности - 83,52. Природная и социально-экономическая специфика России обуславливает высокий потенциал альтернативной энергетики. Экономически доступный потенциал ВИЭ достигает около трети всех добываемых ископаемых видов топлива, технический потенциал - в 25 раз больше. Потенциал ВИЭ на сегодняшний день в России приведен на рис. 2 и 3: 500 400 300 200

Промышленный

100

Экономический

0

Рисунок 2 - Промышленный и экономический потенциал ВИЭ в РФ, млрд кВ*ч [5]

18

Технический потенциал 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0

Технический потенциал

Рисунок 3 - Технический потенциал ВИЭ в РФ, млрд кВ*ч [5] Перспективная мощность альтернативной энергетики в России, по экспертным прогнозам на 2030 год составит (рис. 4):

ГВт 16 14 12 10 8 6 4 2 0

ГВт

Рисунок 4 - Прогноз мощностей АЭ в РФ на 2030г.[5] Разработка и внедрение новых устройств на юге России (в Волгоградской области и Краснодарском крае), на северо-западе (в Республике Карелия, Мурманской и Калининградской областях), в Сибири (Омской и Новосибирской областях), а также в Дальневосточных регионах (Хабаровском и Камчатском краях) энергия ветра в будущем может достигнуть 10% всего производства электроэнергии страны. По производству биомассы Россия является пятой странойпроизводителем. Прогнозы гласят, что мощность этого ВИЭ составит 7 ГВт. На сегодняшний день в России располагается одна приливная электростанция – Кислогубская ПЭС. Однако, по оценкам экспертов энергия от приливов составит 6 ГВт. Этому способствуют возможные проекты в Баренцевом, Охотском и Белом морях. Источники геотермальной энергии расположены на востоке страны. По прогнозам мощность от данного ВИЭ составит 4 ГВт. Большая часть (85%) гидропотенциала малых гидроэлектростанций России сосредоточено в Сибирском, Дальневосточном и Южном федеральных округах, их предполагаемая мощность -2 ГВт. Солнечная энергетика России 19

сосредоточена на юге - Краснодарском крае, Ростовской области, Кавказе, на Алтае, на юге Сибири, Дальнем Востоке и в Забайкалье. Её мощность составит 1 ГВт. Ссылаясь на статистический отчет, предоставленный IRENA в 2017 году, можно наблюдать изменения общей установленной мощности объектов возобновляемой энергетики в России и прогнозирование на 2030 год (рис. 5).

30000000 20000000 10000000 0

МВт 2007 г. 2010 г.

(46 952) (47 504)

МВт 2016 г.

(51 350)

2017 г.

(120 000)

2030 г.

(30 000 000)

Рисунок 5 – Изменение общей установленной мощности объектов возобновляемой энергетики в России и прогнозирование на 2030 год [2] На сегодняшний день государственная поддержка РФ предпринимает ряд мер для того, чтобы сделать возобновляемую электроэнергетику рентабельной. Следствием этого является реализация подпрограммы «Развитие использования возобновляемых источников энергии» проекта государственной программы «Энергоэффективность и развитие энергетики». В данной подпрограмме значатся следующие государственные средства регулирования: - субъекты РФ, осуществляющие региональные программы по разработке новых потоков электроэнергии на основе использования ВИЭ, получают субсидии из федерального бюджета страны. Также субсидии получают субъекты РФ для погашения процентов по кредитам, взятым для строительства генерирующих объектов, действующих на основе использования альтернативной энергии.

- тарифное регулирование [5]; - на 5 лет снимается с субъекта РФ уплата налога на имущество в части вновь внедряемых генерирующих объектов, действующих на основе использования альтернативной энергии. Субъектам, которые инвестируют в строительство генерирующих объектов, действующих на основе использования альтернативной энергии, выдают инвестиционные налоговые кредиты. Однако, учитывая имеющуюся законодательную базу, развитие альтернативной энергетики в России сталкивается с некоторыми проблемами: 1. Отсутствие полнофункциональной нормативно-правовой базы. Несмотря на принятый ещё в 2003 г. Федеральный Закон РФ № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», только последние несколько лет наблюдаются развитие и применяемые меры поддержки ВИЭ.

20

2. Недостаток правильной конструкции ценообразования на оптовом и розничном рынках электроэнергии.

3. Трудность подключения к электрическим сетям и их синхронизацией, а также с реализацией электрической энергии или сетевым компаниям, или гарантирующему поставщику.

4. Избыток и относительно невысокая цена природных топливноэнергетических ресурсов страны, по отношению к которой развитие альтернативной энергетики является более дорогостоящим. Литература: 1. Государственная программа Российской Федерации «Энергоэффективность и развитие энергетики».

2. Возобновляемая энергетика в России [Электронный ресурс] http://renewnews.ru/russia/ 3. «Десять самых зелёных стран мира» [Электронный ресурс] http://animalworld.com.ua/news/10-samyh-zelenyh-stran-mira 4. Зелёная экономика: Материал из Википедии - свободной энциклопедии [Электронный ресурс] - www.wikipedia.ru.

5. «Журнал ЖКХ: руководителя и главного бухгалтера» [Электронный ресурс] https://www.gkh.ru/article/85977-politika-gosudarstva-po-razvitiyualternativnoy-energetiki 6. Федеральный Закон РФ № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» Принят Государственной Думой 21 февраля 2003 года.

7. Федеральный Закон РФ от 04.11.2007 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по реформированию единой энергетической системы России». УДК 339.13.017 АНАЛИЗ МИРОВОГО РЫНКА АПЕЛЬСИНОВОГО СОКА Козлова М. О., Шеремет Т. Г., к.э.н., доцент ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация. В статье проведен анализ мирового рынка апельсинового сока как одного из наиболее быстроразвивающихся секторов мирового рынка. Рост потребления соков в мире объясняется как их высокой пищевой ценностью, так и рентабельностью производства. В данной работе представлена структура рынка апельсинового сока, основные экспортеры и потребители, а также динамика объемных показателей мирового рынка апельсинового сока. Ключевые слова: мировой рынок апельсинового сока, апельсиновый сок, конъюнктура мирового рынка сока, конъюнктурный анализ рынка.

21

Abstract. The article analyzes the global orange juice market as one of the most rapidly developing sectors of the global market. The growth in consumption of juices in the world is due to both their high nutritional value and the profitability of production. The structure of the orange juice market, the main exporters and consumers, as well as the dynamics of the volume indicators of the global orange juice market have presented in this paper.

Key words: the world orange juice market, the indicators of global orange juice market, a world juice market conjuncture, the market analysis. Наиболее крупным сегментом рынка фруктовых соков традиционно является рынок апельсинового сока. Из-за значительных объемов мирового производства, потребления и торговли рынок апельсинового сока характеризуется наиболее заметным (по сравнению с другими соками) числом участников, достаточно большим числом заключаемых контрактов куплипродажи, регулярностью и широкой географией поставок, сформировавшимся уровнем цен. Подробная товарная структура мировой торговли за 2017 год отражена на рис.1. Клюквенный, 2%

Виноградный, 4% Ананасовый, 6% Грепфрутовый и др. Яблочный, цитрусовые, 15% 8%

Прочие , 23%

Апельсиновый , 36%

Рисунок Товарная структура мировой торговли соками в 2017 г. [1]

1–

Из рис.1 видно, что на мировом рынке соков апельсиновый сок составляет 36%, прочие соки – 23%, яблочный – 15%, грейпфрутовый и др. цитрусовые – 8%, ананасовый – 6%, виноградный четыре, клюквенный – 2%. Таким образом, апельсиновый сок составляет более 1/3 всего мирового рынка соков. Согласно мировой классификационной схеме СМТК продукт апельсиновый сок имеет код 059.111 (см. табл. 1)[3]. Таблица 1 - Классификация СМТК Код раздела и его наименование 05. Овощи и фрукты

Наименование продукта

Группа

Подгруппа

Позиция

Субпозиция

Апельсиновый сок

9

1

1

1

*Составлено по данным [3]

В мировой классификационной схеме СМТК апельсиновый сок относится к разделу 05, группе 9, подгруппе 1, занимает позицию 1, субпозицию 1.

22

Апельсиновый сок производится в виде апельсинового сока замороженного; апельсинового сока, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ, не замороженный, с числом брикса не более 20; прочий апельсиновый сок. Апельсиновый замороженный сок является биржевым продуктом. Фьючерсы и опционы на замороженный концентрированный апельсиновый сок торгуются на ICE Futures U.S. Контракт на фьючерсы на апельсиновый сок ICE предусматривает доставку 15 000 фунтов оранжевого твердого вещества и оценивается в стоимостном выражении в центах за фунт. Цены на замороженный концентрат апельсинового сока с поставкой в марте 2018 г. на бирже в Нью-Йорке опустились на 2%, до $1,6335 за фунт по сравнению с предыдущими торгами [2]. Основными потребителями апельсинового сока в мире традиционно являются страны с наибольшим уровнем среднедушевого дохода населения – ЕС и США. Однако за последние 4 года прослеживается тенденция к незначительному снижению мирового потребления апельсинового сока в разрезе по странам потребителям, так потребление сока в ЕС с 2015 по 2018 снизилось с 937 до 717 метрических тонн; в США снизилось с 663 до 510; в Китае с 99 до 96; В Канаде с 87 до 82; в Японии с 80 до 70 метрических тонн (см. рис.2) [1].

1000 800 600 400 200 0

937 826

741 717

Европейский Союз

663 631

579 510

99 83 97 96

87 93 86 82

80 78 72 70

Китай

Канада

Япония

США 2015

2016

2017

2018

Рисунок 2 – Бытовое потребление апельсинового сока в основных странах-потребителях в 2015- 2018 гг. (1000 метрических тонн при 65 градусах БРИКСА)* *Составлен по данным [1]

По данным рисунка 2 потребление апельсинового сока в ЕС снизилось на 220 метрических тонн, в США на 153 метрических тонн, в Китае на 3 метрические тонны, в Канаде на 5 метрических тонн, в Японии на 10 метрических тонн. Согласно статистики International Trade Centre объём мирового экспорта замороженного апельсинового сока в 2017 году превысил 1,9 млрд. долл. США. Годом ранее этот показатель составил 1,7 млрд. долларов[5].

23

Таблица 2 - Географическая структура мирового экспорта апельсинового сока по основным странам лидерам 2013

2014

2015

2016

2017

Доля в миров ом экспор те, %

Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом экспор те, %

Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом экспор те, %

Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом экспор те, %

Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом экспор те, %

Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом экспор те, %

Бразилия

971,2

50,72

1058, 1

52,40

940,4

50,94

909,6

54,37

861,1

46,94

840,1

44

США

224,4

11,72

209,8

10,39

197,9

10,72

188,7

11,26

172,0

9,58

167,2

26

Мексика Нидерла нды

180,2

9,41

273,5

13,54

271,6

14,71

263,4

15,74

302,7

16,85

495,5

8,89

98,3

5,13

87,6

4,34

82,3

4,46

53,8

3,22

65,5

3,65

103,0

5,48

Италия

84,1

4,39

80,3

3,98

82,9

4,49

53,9

3,22

65,4

3,64

53,7

2,86

Страна

Всего по миру

1914,8

2019,4

1846,2

1673,1

1796,1

1909,3

Рост объемов, %

2012 Объем торгов ли (млн. долл. США)

85, 5 74, 5 275 104 ,8 63, 3 100

*Составлено по данным [4]

2012 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Страна

США Герман ия Франци я Китай Япония Всего по миру

Доля в миров ом импор те, %

2013 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом импор те, %

2014 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом импор те, %

2015 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом импор те, %

2016 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом импор те, %

2017 Объем торгов ли (млн. долл. США)

Доля в миров ом импор те, %

Рост объемов, %

Лидерами по экспорту замороженного апельсинового сока в 2017 году являются Бразилия 44% (840 млн. долл. США), Мексика 26% (4955 млн. долл. США), США - 8,89% (167 млн. долл. США) Нидерланды - 5,48% (103 млн. долл. США) Италия - 2,86% (53 млн. долл. США) Испания - 2,36% (44 млн. долл. США). Динамика экспорта апельсинового сока по странам лидерам отражена в табл. 2. Из таблицы 2 видно, что за исследуемый период прослеживается тенденция к снижению экспорта апельсинового сока в Бразилии (на 13,5% ), США (на 25,5%) и Италии (на 36,1%); Мексика (на 174,9% ) и Нидерланды (на 4,8%), напротив, наращивают своё производство, укрепляя позиции на мировом рынке апельсинового сока. Доля в мировом экспорте стран-экспортеров за период с 2012 по 2017 год изменились следующим образом: снизилось в Бразилии (на 6,72%); в Мексике (на 0,52%); и в Италии (на 1,53%); увеличилось в США (на 14,28%) и в Нидерландах (на 0,35%). Согласно статистике International Trade Centre объём мирового импорта замороженного апельсинового сока в 2017 году превысил 1,47 млрд. долларов (см. табл. 3). Годом ранее этот показатель составил 1,36 млрд. долларов[5]. Таблица 3 - Географическая структура мирового импорта апельсинового сока по основным странам лидерам

83,9 64,3

367,4

15,33

379,6

19,23

452,0

25,41

321,4

21,95

308,9

22,58

308,6

20

238,1

9,93

184,1

9,33

196,2

11,03

167,1

11,41

136,6

9,99

153,1

10,4

150,0

6,26

162,1

8,21

138,7

7,80

105,7

7,22

83,9

6,13

96,6

7,94

141,4 138,7

5,91 5,79

133,9 119,1

6,78 6,03

121,8 94,4

6,85 5,31

92,7 96,5

6,33 6,59

87,4 89,9

6,36 6,57

117,0 84,1

6,56 5,71

2397,1

1973,8

1778,6

1464,5

*Составлено по данным [4] 24

1367,9

1472,1

64,4 82,7 60,6 61,4

Лидерами по импорту замороженного апельсинового сока в 2017 году являются США - 20% мирового импорта (308 млн. долл. США), Германия 10,4% (153 млн.долл. США ), Китай - 7,94% (117 млн. долл. США), Франция 6,56% (96 млн. долл. США), Канада - 5,95% (87 млн. долл. США). Динамика импорта апельсинового сока по странам лидерам отражена в табл. 3. Из таблицы 3 видно, что за исследуемый период прослеживается тенденция к стабильному снижению импорта апельсинового сока в США (на 16,1%); Японии (на 39,4%); Германии (на 35,7%); Франции (на 35,6%) и Китае (на 17,3%). Доля в мировом импорте стран-импортеров за период с 2012 по 2017 год изменились следующим образом: увеличилась в США (на 4,67%); в Германии (на 0,47%); во Франции (на 1,68%); в Китае (на 0,65%) и снизилось в Японии (на 0,08%). Динамика мирового рынка апельсинового сока за период с 2012 по 2017 гг. определяется двумя противоположными тенденциями. С одной стороны, развивающиеся страны увеличивают уровень потребления апельсинового сока как эффективного источника витаминов и полезного для здоровья продукта питания. С другой стороны, в странах с высоким уровнем среднедушевого дохода происходит отказ от потребления традиционного апельсинового сока промышленного производства, как продукта с непрозрачным происхождением и высокой калорийностью, наблюдается массовый переход к свежевыжатым сокам. Значительный вклад в разрушение репутации апельсинового сока промышленного производства как полезного для здоровья продукта внесли апельсиновые нектары, сокосодержащие напитки и др. эксперименты производителей, направленные на экономию сырья и увеличение прибыли от продажи продукции [1]. Аналитический отдел Fruit juice focus на 2019 год прогнозирует, что мировое производство апельсинового сока упадет на 24% до 1,6 млн. тонн (65 градусов по шкале Брикса), т.к. уменьшится количество апельсинов для переработки в Бразилии и США [1]. Ожидается, что потребление, экспорт и запасы упадут, поскольку совокупные поставки в Бразилию и США упадут до уровня 2015-2016 года. По прогнозам производство замороженного апельсинового сока в США сократится на 98000 тонн до уровня 205000 из-за уменьшения количества апельсинов предназначенных для переработки. В тоже время импорт увеличится на 37% до 410000 тонн, а Бразилия и Мексика обеспечат более 90% импорта апельсинового сока. Скачок импорта компенсирует падение производства, способствует наращиванию запасов и сдержит тенденцию к снижению потребления продукта [1]. В Бразилии производство упадет на 30% до уровня 1 млн. тонн из-за уменьшения количества апельсинов для переработки. В связи с тем, что Бразилия является крупнейшим производителем, и на ее долю приходится более трех четвертей мирового экспорта, то с падением производства прогнозируется снижение, как экспорта, так и запасов [1].

25

По производству сока в Европейском Союзе также прогнозируется снижение на 8% до 107000 тонн из-за уменьшения количества апельсинов для обработки в связи с сокращением площадей занимаемых апельсиновыми плантациями, высоких температур и отсутствия дождя. В связи со снижением импорта продолжает снижаться и потребление. Не смотря на это, ЕС попрежнему остается главным потребителем апельсинового сока [1]. Таким образом, проведя анализ мирового рынка апельсинового сока, выявлено, что рынок находится в стадии насыщения в связи, с чем за исследуемый период в мире наблюдается снижение потребления апельсинового сока на 20%, за период с 2012 г. по 2017 г. мировой экспорт снизился на 0,29% и мировой импорт снизился на 38%. Литература: 1. Fruit juice focus [Электронный ресурс]/ электронный журнал // аналитика. Режим доступа URL: http://www.fruitjuicefocus.com/ category/ trade- data/ (дата обращения 06.04.2019).

2. Bloomberg [Электронный ресурс]/ фьючерсная биржа //ICE Futures US, Inc. – Режим доступа URL: https://www.bloomberg.com/research/stocks/private/snapshot .asp? privcapId=8122491 (дата обращения 06.04.2019).

3. World Customs Organization [Электронный ресурс]/ Всемирная томоженная организация // электронная база данных – Режим доступа URL : http://www. wcoomd.org/en/topics/nomenclature/instrument-and-tools/hs-nomenclature-2017edition/hs-nomenclature-2017-edition.aspx (дата обращения 06.04.2019).

4. Trend Economy [Электронный ресурс]/ официальный сайт// электронная база данных – Режим доступа URL: http://data.trendeconomy.ru/dataviewer/trade/ statistics/commodity_h2?commodity= 200911&trade_flow= Export (дата обращени я 06.04.2019).

5. International Trade Centre [Электронный ресурс]/ официальный сайт// электронная база данных - Режим доступа URL : http://www. intracen.org/itc/market-info-tools/trade-statistics/ (дата обращения 06.04.2019). СЕКЦИЯ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА , КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ ПОДСИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЕННОСТЕЙ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ, УКРАИНЕ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Толок В.В. , Парасоченко В.В. ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация. Цель. Проведение сравнительной характеристики законодательной базы, процентной ставки и особенностей условий начисления 26

и уплаты единого социального взноса в Донецкой Народной Республике, России и Украине. Метод. Матричный подход к исследованию основных аспектов начисления взносов по социальному страхованию. Результат. Определение процентной ставки и особенностей условий начисления и уплаты единого социального взноса в Донецкой Народной Республике, России и Украине. Выводы. Таким образом, в ходе проделанной работы, мы можем сделать вывод, что наибольшая процентная ставка по единому социальному взносу в Донецкой Народной Республике – 31%. Выплаты, на которые начисляется единый социальный взнос в Донецкой Народной Республике, Российской Федерации и Украине равнозначны. Сроки уплаты единого социального взноса в Донецкой Народной Республике и Украине не позднее 20 числа следующего месяца, а в Российской Федерации не позднее 15-го числа. В Российском законодательстве за неуплату страховых взносов введена уголовная ответственность, тем временем, как законодательной базой Донецкой Народной Республики и Украины назначена процентная ставка штрафа. Ключевые слова: взносы, социальное страхование, Донецкая Народня Республика, Российская Федерация, Украина.

Abstract. Aim. Conducting a comparative description of the legislative base, the interest rate and the specifics of the conditions for the accrual and payment of a single social contribution in the Donetsk People's Republic, Russia and Ukraine.

Methods. Matrix approach to the study of the main aspects of social insurance contributions.

Results. Determination of the interest rate and specifics of the conditions for accrual and payment of a single social contribution in the Donetsk People's Republic, Russia and Ukraine.

Conclusion. Thus, in the course of the work done, we can conclude that the highest interest rate on the single social contribution in the Donetsk People's Republic is 31%. Payments on which a single social contribution is charged in the Donetsk People's Republic, the Russian Federation and Ukraine are equivalent. The deadline for payment of a single social contribution in the Donetsk People's Republic and Ukraine is no later than the 20th of the following month, and in the Russian Federation no later than the 15th. In the Russian legislation criminal liability has been introduced for non-payment of insurance premiums, meanwhile, as the legislative base of the Donetsk People's Republic and Ukraine is set the interest rate of the fine.

Keywords: contributions, social insurance, Donetsk People's Republic, Russian Federation, Ukraine.

27

Социальное страхование является основным элементом системы защиты в социальной рыночной экономике, поэтому расчеты по социальному страхованию работников на предприятиях и организациях являются одними из самых важных. Вопросами касательно ЕСВ занимались различные ученые: Л.И.Новоселская [1], А.А.Касич, О.В.Онищенко [2], Н.Г.Нищенко, Л.И.Федорищина [3], Л.Б.Райнова и другие. Сравним данные по всем элементам относительно единого социального взноса в Донецкой Народной Республике, России и Украине. (Табл. 1-5) Таблица 1 ДНР «Временный порядок о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики, утвержденный Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики №6-7 от 18.04.2015г.» с редакцией от 27.03.2017г.№4-6

Законодательная база Российская Федерация Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

28

Украина Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2628VIII с редакцией от 23.11.2018

Таблица 2 Процентная ставка ДНР Российская Федерация *Для юридических лиц (кроме бюджетных 22% – основной организаций), для физических лиц-предпринимателей тариф страховых в размере 31%; взносов на обязательное *Для бюджетных организаций, военнослужащих пенсионное в размере 28%; страхование. *Для ФЛП, которые являются плательщиками + 10% тарифа упрощенного налога 1, 2 группы – в размере 600 страховых взносов, если рублей; величина базы для *Для ФЛП, которые являются плательщиками начисления страховых упрощенного налога 3 группы – в размере 800 рублей; взносов у работодателя *Для ФЛП,которые являются плательщиками больше установленной налога на прибыль или осуществляют независимую величины. профессиональную деятельность-в размере 15% от 5,1% – тариф суммы чистой прибыли, но не менее 800 рублей и не страховых взносов на более 20000 рублей, независимо от общей суммы обязательное чистой прибыли; медицинское *Для предприятий общественных организаций страхование. инвалидов, на которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на отплату труда-в размере 3% (для наемных работников-инвалидов); *Для наемных работников, которые не являются инвалидами…сумма составляет 31%.

29

Украина *Фонд оплаты труда наемных работников, в т.ч. иностранцев; вознаграждения физ.лицам по гражданскоправовым договорам, кроме гражданскоправового договора, заключенного с физлицом-СПД; пособие по ВПТ -22,0%; *Заработная плата и больничные работников-инвалидов-8,41%; *Фонд оплаты труда предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда-5,3%; Фонд оплаты труда предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда-5,5%

Таблица 3 Выплаты, на которые начисляется единый взнос ДНР Российская Украина Федерация На суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Донецкой Народной Республики «Об оплате труда», пособий по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и/или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе за выполнение работ по договорам подряда, поручения и комиссии.

Начисляется на выплаты по трудовым договорам; вознаграждения в пользу физических лиц по гражданскоправовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Начисляется на основную зарплату; дополнительную зарплату(работа в праздничные. сверхурочные, надбавки и т.п.); начисления по листу нетрудоспособности; пособия по беременности и родам; другие виды помощи, надбавок и компенсация; начисления по договорам гражданско-правового характера.

Таблица 4 ДНР Плательщики единого взноса уплачивают начисленные за соответствующий месяц суммы единого взноса не позднее 20-го числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы и других видов выплат, кроме бюджетных организаций, военнослужащих и других, которые уплачивают суммы единого взноса одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда.

Срок уплаты Российская Федерация 15-ое число каждого месяца – последний день уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за предыдущий месяц. Уплачивать необходимо ежемесячно. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но неуплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию.

30

Украина Оплата единого взноса происходит в день выплаты зарплаты или не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом начисления (если зарплата все еще не выплачена).

Таблица 5 ДНР 1.За неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату единого взноса-штраф в размере 10% своевременно неуплаченных сумм, с учетом имеющейся переплаты; 2.За доначисление органом доходов и сборов своевременно не начисленного единого взноса-штраф в размере 25% доначисленной суммы; при повторном нарушении-в размере 50% суммы доначисленного единого взноса; 3.За непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности-штраф в размере 340 рублей; 4.На сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Штрафные санкции Российская Украина Федерация 1.За неуплату 1.За несвоевременную страховых взносов уплату (несвоевременное введена уголовная перечисление) единого ответственность. взноса налагается штраф в Уклонение от уплаты размере 20% своевременно взносов признается неуплаченных сумм. преступлением, если 2.На сумму недоимки совершено в крупном начисляется пеня из расчета или особо крупном 0,1% суммы недоплаты за размере. Крупным каждый день просрочки считается размер, если платежа. сумма недоимки 3.Неуплата или превысит 15 миллионов несвоевременная уплата рублей. единого взноса в сумме, не 2. Если физическое превышающей 300 лицо плательщик необлагаемых минимумов страховых взносов доходов граждан влечет уклоняется от их уплаты наложение в крупном размере, его административного штрафа, могут оштрафовать на в частности, на физических 100-300 тысяч рублей лиц — предпринимателей либо арестовать на срок от 40 до 80 НМДГ. *Если до одного года. Для такое нарушение было особо крупного размера совершено в сумме более законодатели 300 НМГД, штраф в предусмотрели арест на размере от 80 до 120 срок до трех лет. необлагаемых минимумов 3. Если плательщик доходов граждан. страховых взносов *Повторное за год организация, то совершение таких действий должностных лиц могут влечет за собой наложение лишить свободы на срок штрафа от 150 до 300 от двух до шести лет. необлагаемых минимумов доходов граждан.

Литература: 1. Новосельская Л. И., Анализ единого социального взноса: преимущества и недостатки [Электронный ресурс] // Научный вестник НЛТУ Украины. – Электрон. текстовые дан. – 2014. – №24. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/analiz-edinogo-sotsialnogo-vnesku-perevagi-tanedoliki. – Загл. с экрана.

31

2. Касич А. А., Учет единого социального взноса в Украине и единый социальный налог в Российской Федерации [Электронный ресурс] / А. А. Касич, О. В. Онищенко, О. Ю. Чубка // Науные записи Национального университета «Острожская академия». – Электрон. текстовые дан. – 2013. – №24. – Режим доступа: https://ecj.oa.edu.ua/articles/2014/n24/53.pdf. – Загл. с экрана.

3. Федоришина Л. И., Начисление и удержание единого социального взноса [Электронный ресурс] / Л. І. Федоришина, Н. Г. Нищенко // Вестник Черниговского торгово-экономического института. – Электрон. текстовые дан. – 2011.

– № IІ (42).

– часть І.

– Режим доступа : http://archive.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2011_2_1/NV2011-V2_62.pdf.

– Загл. с экрана.

4. Приказы Фонда по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Официальный сайт [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://dnr-online.ru/prikazy-fonda-socialnogostraxovaniya/. – Загл. с экрана.

5. Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Донецкой народной Республики [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gb-dnr.com/normativnopravovye-akty/2031/. – Загл. с экрана.

6. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_89925/. – Загл. с экрана.

7. Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2628-VIII с редакцией от 23.11.2018) [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/246417. Загл. с экрана. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ Шаповал А.С., Научный руководитель: Е.М. Кравцова, к.э.н. доцент ГОУ ВПО «Донецкий Национальный Технический Университет» Аннотация. В статье рассмотрено нормативно-законодательное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Проведен анализ научных трудов ряда авторов касательно выбранной темы исследования. Предложены рекомендации по предотвращению неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате. Рассмотрена возможность проведения реструктуризации кредиторской задолженности. Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, обязательство, контрагент, реструктуризация.

32

Abstrakt. In article it is considered standard and legislative regulation of accounting of debit and creditor debts. The analysis of scientific works of a number of authors concerning the chosen research subject is carried out. The recommendations about prevention of unjustified growth of receivables, ensuring return of debts and decrease in losses are offered at their not return. The possibility of carrying out restructuring of accounts payable is considered.

Keywords: analysis of receivables, accounts payable, obligation, contractor, restructuring. Актуальность выбранной для исследования темы обусловлена тем, что в современных условиях развития рыночных отношений у отечественных предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов. При этом под влиянием ряда объективных и субъективных факторов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, а так же усилилось влияние долговых обязательств на финансовое состояние субъектов хозяйствования. Помимо этого, дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностями в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. В зарубежной и отечественной литературе уделяется значительное внимание учету дебиторской и кредиторской задолженностей. Проблемы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности исследованы в научных трудах Соловей Н.В. и Малиношевской К.И. [1], которые являются представителями отечественного бухгалтерского учета. Они исследовали проблемы учета дебиторской задолженности, которая обусловлена противоречивым характером нормативных документов, а также уровнем разработок отдельных теоретических и практических аспектов методологии учета дебиторской задолженности. Можно выделить также и научные труды российских ученых Валинуровой Т.Р., Трофимовой Т.В. [2] и многих др. Проведенный анализ научных трудов ведущих ученых-экономистов и практики хозяйственной деятельности свидетельствует о том, что отдельные теоретические положения относительно трактовки дебиторской и кредиторской задолженности являются дискуссионными, а ряд важных аспектов методики их учета и анализа требуют уточнения и дальнейшего совершенствования. В связи с этим, целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей на основе изучения теоретических положений, нормативнозаконодательной базы, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. На сегодняшний день учет дебиторской и кредиторской задолженности в ДНР регламентируется Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [3], где изложены основные принципы, порядок ведения и организация бухгалтерского учета на предприятиях.

33

Также основные моменты, связанные с налоговым учетом дебиторской и кредиторской задолженности отражены в Законе «О налоговой системе», принятого Постановлением Народного Совета от 25 декабря 2015 года, и принятых в соответствии с ним законов, нормативных правовых актов Совета Министров, Главы Донецкой Народной Республики 4. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности регламентируется П(С)БУ 11 «Обязательства», П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» [5,6]. Проведенное исследование по учету дебиторской и кредиторской задолженностей многих предприятий показало, что суммы дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятиях чаще всего находятся на высоком уровне. Их удельный вес в валюте баланса значителен и к тому же периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженностей очень длительны. Рост кредиторской задолженности свидетельствует о несвоевременности платежей и необходимости усиления дисциплины с поставщиками. Поэтому перед руководством предприятий очень остро стоит вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженностей. Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате. Для этого необходимо: - избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, испытывающие серьезные финансовые трудности; - при предоставлении услуг немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее, чем за день до наступления срока платежа; - определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет. Для погашения дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий рекомендуется: 1) Оформление акта взаимозачета. Зачет взаимной задолженности применяется, если предприятие является одновременно и поставщиком и покупателем какой-либо другой организации. Его преимущество состоит в том, что обязательства прекращаются одновременно у каждой из сторон, взаимозачет приравнивается к оплате товарно-материальных ценностей.

2) Применение векселей. При оплате задолженностей, векселя используются обычно как средство расчета, т.е. без дисконтов и процентов по номинальной стоимости, выполняя функции денег. Преимущество состоит в том, что передача векселя в уплату означает прекращение задолженности, а недостаток – передача векселя означает выбытие имущества (ценной бумаги). Необходимо отметить возможность проведения реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджет. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом проводится 34

путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1 число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности. В случае принятия решения о реструктуризации задолженности предприятию предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. В ходе проведенного исследования были выявлены проблемные аспекты в учете дебиторской и кредиторской задолженностей. Предложены рекомендации по предотвращению неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате. Рассмотрена возможность проведения реструктуризации кредиторской задолженности. Литература: 1. Соловей Н.В. и Малиношевской К.И. – Проблемы учета дебиторской задолженности. [Электронный ресурс]. Режим доступа: jrnl.nau.edu.ua/index.php/PPEI/article/download/514/498 2. Валинуров, Т.Р., Трофимова, Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 31. - С. 12 - 23.

3. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в ДНР» от 27.02.2015№ 14-IHC принятый Народным Советом ДНР. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/ 4. Закон Донецкой Народной Республики «О Налоговой системе» от 07.04.2017 № 170-IНС (Принят Постановлением Народного Совета 7.04.2017). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovojsisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/ 5. П(С)БУ № 10 «Дебиторская задолженность» утвержденное приказом министерства финансов Украины от 8 октября 1999 № 237. [Электронный ресурс].

- Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/10.htm 6. П(С)БУ № 11 «Обязательства» утвержденное приказом Министерства финансов Украина от 31 января 2000 № 20. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/11.htm УДК 657.338 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Ритер Е. Ю., Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: исследовано понятие и сущность основных средств. Ключевые слова: основные средства, основные фонды, основной капитал, оборотный капитал, баланс, малоценные основные средства.

Annotation: the concept and essence of fixed assets is investigated.

35

Key words: fixed assets, fixed assets, fixed capital, working capital, balance, lowvalue fixed assets. Постановка проблемы. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственнотехническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Анализ предыдущих исследований и публикаций. Вопросы понятия и содержания основных средств исследовались многими учеными – классиками экономической теории А. Смитом, Д. Рикардо, Дж.Миллем, а также современными экономистами [1-4, 6, 7]. Цель статьи состоит в исследовании понятия и сущности основных средств. Изложение основного материала. Основные средства – это такие материальные активы, у которых срок эксплуатации более одного года, цель их состоит в том, чтобы получить экономическую выгоду и осуществлять производственные и непроизводственные функции. Основные средства, являются частью средств производства, они выступают в роли средств труда. Человек в производстве воздействует на предметы труда, изменяя их для поставленных задач. Отличие средств труда от предметов труда состоит в том, что они многократно участвуют в производстве, сохраняя свою натуральную форму, также подвержены постепенному износу. Свою стоимость они частями переносят на изготовленный продукт. Особенность их также в отсутствии общей взаимозаменяемости. Средства труда в практике могут выступать как «основные средства», «основные фонды», «основной капитал». Несмотря на взаимосвязь у них имеются отличия. Основные средства – это составная часть основного капитала, но не весь основной капитал может считаться объектом основных средств [1]. В бухгалтерском учете основной капитал – инвестированная в приобретение (создание) средств производства часть капитала предприятия. Эти средства являются составной частью основных фондов предприятия и используются для увеличения прибыли. Основные фонды являются объектом учета (основными средствами) после пообъектной процедуры идентификации (определения); классификации и оценки по соответствующим критериям. Основные средства – это один из элементов основного капитала организации. Также имеются различия в содержании капитала и активов в том, что у капитала есть объективность, а у активов субъективность [2, с.70]. Каждый признанный актив организации – элемент её капитала, но не каждая часть капитала признается активом, основной капитал не относится к объектам бухгалтерского учета, а относятся активы, приобретенные за счет собственных и заемных источников, в их числе, как основные средства организации, так и источники финансирования доходов.

36

«Основные фонды» в бухгалтерском учете применяется в случаях отношения объекта к основным средствам по видовому составу, но по разным причинам такого не учитывается (это может быть связанно с его эксплуатацией). Такие могут быть поисковые материальные активы, доходные вложения в материальные ценности и прочее. Этот метод соответствует нормативным требованиям бухгалтерского учета и отчетности, и разнообразит показатель структуры и оценки эффективности активов, повышает достоверность данных, упрощает понимание состава материально-производственной базы предприятия, показывает, что в эту базу входят кроме объектов основных средств другие внеоборотные активы с материально-вещественной основой. Первым определил экономическую сущность основных средств А.Смит, он выделил средства и оборотный капитал [7]. Современный бухгалтерский учет определяет основные средства, как часть имущества предприятия, которые отражаются в активе баланса. Основные средства поступают на предприятие в результате внесения их владельцами, а также создания, приобретения, дарения и др. Зачисление основных средств к активам предприятия предполагает ожидания от них в будущем экономических выгод. По версии Давида Риккардо, английского экономиста, был применен такой критерий разделения капитала на основной и оборотный, как время оборота. При этом была отмечена зависимость капитала от периода обращения. К. Маркс (немецкий философ, социолог, экономист) установил минимальный срок производственного процесса (один го), ниже которого капитал становится оборотным капиталом. Продолжительность использования капитала является главным критерием при пообъектной идентификации основных средств. То есть, этот критерий связывают с отчетным периодом (календарным годом) или операционным циклом производства, если он больше одного года. Также учитывается срок полезного использования основных средств зависимости от длительности из нахождения или же объем продукции, который должен быть выполнен с их применением [6, с.301]. Джон Стюарт Милль (британский философ, социолог, экономист и политический деятель) определил, что главный критерий деления капитала на основной и оборотный – это постоянство различий между основным и оборотным капиталом. К. Маркс критично относился к утверждениям А. Смита, он утверждал, что нельзя любой недвижимый объект считать основным капиталом. По его мнению оборотный капитал (заработная плата, материалы) переносит свою стоимость на изготовленную продукцию сразу и полностью, а основной (здания, оборудования) в изготовленном продукте не оставляет стоимость сразу и полностью. В советское время ученый Шульман С.И. определял принадлежность к основным средствам сроком использования в производстве, но не его стоимостью. Капитал – предмет бухгалтерского учета, а не объект. Доказательством этого служит то, что стороны бухгалтерского баланса равны между собой, потому что это разные составные итоги баланса, одной величины. Понятие баланса должно 37

быть не в совокупности активов и пассивов, а в итоге баланса, который Цыганков К.Ю. отождествляет с предметом бухгалтерского учета. Предметом учета является показатель капитала, отражающий финансовое состояние организации и определяющий все статьи баланса. Поэтому предмет бухгалтерского учета – это капитал и два способа его разложения, а бухгалтерский баланс – это баланс капитала. Данному мнению не противоречат и современные ученые, отождествляющие внеоборотные активы с видами основного капитала и его составными частями. Основные средства – это один из элементов капитала организации, а капитал – это разница между активами и обязательствами организации [1, с.87]. Основные средства можно определить как активы организации, которые являются компонентами основного капитала, используемые для нужд производства, управления, для сдачи во временное управление (не для продажи) и его сроком полезного использования 12 месяцев, приносящие экономические выгоды в настоящем или будущем. «Малоценные основные средства» - это объекты основных средств, они имеют стоимость за единицу ниже установленного лимита и учитываются в составе материально-производственных запасов. Срок их полезного использования превышает 12 месяцев, поэтому при списании их в эксплуатацию организовывают количественный учет В нормативных актах бухгалтерского учета критерием стоимости определяют малоценные необоротные активы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы [3,с.108]. В П(С) БУ 7 «Основные средства», МСБУ 16 «Основные средства» используют материальность как критерий определения основных средств; - функциональная роль (использование в производстве, поставка товаров, оказание услуг, операции сдачи в аренду другим лицам, выполнение административных и социально-культурных функций) в П(С) БУ 7; - сфера применения (производство, поставка товаров, предоставления услуг, сдача в аренду, административные и социально-культурные функции) в П(С) БУ 7; - термин использования: больше одного года, в международных стандартах – больше одного периода [5]. Таким образом, выводы ученых следующие: для бухгалтерского учета в промышленности должно применяться следующее определение основных средств: «Основные средства – это материальные активы со сроком эксплуатации более одного года, используемые для получения будущих экономических выгод и осуществления промышленным предприятием различных функций (административных, сбытовых, обеспечения безопасности труда, охраны окружающей среды). Выводы. Основной капитал – часть капитала предприятия (собственного или заемного), инвестированного в приобретение средств производства в форме средств труда, которые в денежном выражении являются основными фондами, участвуют в хозяйственной деятельности для увеличения прибыли предприятия и идентифицированные становятся основными средствами (объектами бухгалтерского учета). Благодаря использованию в промышленности такого 38

порядка идентификации, учитывающего их экономическую сущность, можно решать проблемы учета основных средств [4]. Литература: 1. Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков, 2015. - 252 с.

2. Игумнов. Е.Ю. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учёта // Е.Ю. Игумнов // Молодой ученый. – 2018. – №2. – С. 70.

3. Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; Издательско-книготорговый центр Маркетинг'', 2015. - 108 c.

4.Лесняк, В. А. Экономическая сущность основных средств и их идентификация в бухгалтерском учете // Пространство экономики. [Электронный ресурс]: Лесняк, В. А.

2013г. №1-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskayasuschnost-osnovnyh-sredstv-i-ih-identifikatsiya-v-buhgalterskom-uchete 5.Положение (стандарт) бухгалтерского учета ПСБУ 7 «Основные средства».

6.Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 301 c.

7.Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в контексте проблем учета капитала // Международный бухгалтерский учет. [Электронный ресурс]: Ендовицкий Д.А., Мокшина К.Н.

2013. №25.

URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-osnovnyh-sredstv-kak-obektabuhgalterskogo-ucheta-v-kontekste-problem-ucheta-kapitala-2 УДК 657.24 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА Несова М.Г., Научный руководитель: Юркова И.М., ст. преподаватель, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассмотрены операции по учету собственного капитала на предприятиях, их документирование и отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрены изменения, которые происходят в составляющих собственного капитала, их документирование согласно действующему законодательству. Приведена схема документирования операций с собственным капиталом. Ключевые слова: капитал, собственный капитал, учет, операции, бухгалтерский учет, документирование.

Abstract. The article is aimed at consideration of operations on accounting of own capital at enterprises, their documentation and reflection in accounting. The changes that occur in the components of equity, their documentation in accordance with the current legislation. The scheme of documentation of operations with own capital is given.

39

Keywords: capital, equity, accounting, operations, accounting, documentation. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их непрерывного и постоянного документирования. Операции по учету собственного капитала не так часто случаются на предприятии, как операции по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами, по оплате труда, по налогам и платежам и т. п. Следовательно, документированию этих операций уделено в меньшей мере внимания. Формирования и использования собственного капитала происходит на каждом предприятии: в период основания предприятия – в виде формирования уставного капитала; в предстоящей деятельности – с целью установления финансового результата, распределения дохода, формировании дополнительного и вспомогательного капитала и т. п. Большинство операций по учету собственного капитала не имеют разработанных и утвержденных форм первичной документации, ограничиваясь использованием бухгалтерских справок, которые составляются в произвольной форме и частично отражают сущность хозяйственной операции по учету собственного капитала. Исходя из выше сказанного следует, что данная тема является актуальной для исследования. Проблемы документирования хозяйственных операций в общем раскрыто в трудах В. В. Сопка, Г. Кима, Т. А. Бутинец, О. И. Пилипенко, И. Р. Полищук и других, раскрывающих сущность документирования как методического приема бухгалтерского учета, рассматривают первичные документы с целью учета различных хозяйственных операций. Однако первичный учет операций с собственным капиталом исследован в недостаточной степени. В связи с этим, целью статьи является анализ и обобщение существующих формы первичных документов по учету операций с собственным капиталом на базе исследования и рассмотрения литературных источников и практического ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Бухгалтерский учет на предприятиях осуществляют в соответствии с Законом ДНР "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Данный закон гласит, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций есть первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций [1]. Организация бухгалтерского учета собственного капитала должна гарантировать точность и правомерность образования собственного капитала, верное и уместное отображение абсолютно всех операций с собственным капиталом, ведение требуемого аналитического учета, обеспечение необходимой информации пользователям о формировании и изменение видов собственного капитала. При организации учета собственного капитала следует принимать во внимание подобные условия, как форму собственности, организационноправовую форму хозяйствования, численность и состав учредителей и т. д. Следует установить порядок оценки взносов и повышения уставного капитала, определить порядок выбытия участников. Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов и завершается 40

в период выбытия предприятия из государственного реестра в связи с прекращением деятельности, банкротством, реорганизацией. Главной проблемой учета уставного капитала считается обеспечение правильного учета и обобщения информации о состоянии и изменение уставного капитала предприятия, контроль за законностью его формирования. Отображение в учете операций согласно формированию, увеличению, уменьшению, ликвидации уставного капитала происходит на основе первичных документов: устава, учредительного соглашения, приходных и расходных кассовых ордеров, учредительного описи собственности, банковских документов, приказов, справок и расчетов бухгалтерии. С целью учета изменений в собственном капитале, связанных с движением основных средств, материалов, валютных денег, применяют первичные документы, утвержденные для надлежащего вида активов. Общие требования к первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности определяет Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. Первичные документы - это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, учитывая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их выполнение [2]. Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Минстатом, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами. Первичные документы для учета операций с собственным капиталом, согласно изменениям, которые приводят хозяйственные операции в составе активов и пассивов предприятия можно разделить на группы (рис. 1) [3-5]. Документирование операций с собственным капиталом Операции, которые приводят к изменениям как в составе СК, так и в составе активов предприятия Акт приема-передачи ОС, накладная, акт о приемки материалов, ПКО, выписка банка

Операции, которые приводят к изменениям только в составе СК и по расчетам с участниками Приказы, распоряжения, решение сборов участников предприятия, учредительское описание имущества

Справка бухгалтера

Справка бухгалтера

Рис. 1 - Документирование операций с собственным капиталом [3-5] Рассмотрим подробнее изменения, которые происходят в составляющих собственного их документирования согласно действующему законодательству (табл. 1). Суть хозяйственных операций с составляющими собственного капитала определено на основании П(С)БУ и Инструкции к Плану счетов [3-5].

41

Таблица 1 Первичные документы по учету операций с собственным капиталом Хозяйственная операция 1 Изменение учетной политики

Документ 2 Бухгалтерская справка

Исправление ошибок

Бухгалтерская справка

Переоценка ОС, незавершенного строительства и НМА Выбытие раннее дооцененных необоротных активов

Бухгалтерская справка

Увеличение уставного капитала за счет индексации ОС

Решение собрания акционеров, новая редакция устава

Определение ФР за отчетный период Распределение прибыли, выплаты владельцам (дивиденды) Отчисления в резервный капитал

Бухгалтерская справка

Направление прибыли в уставный капитал

Решение собрания акционеров, новая редакция устава

Направление прибыли в уставный капитал

Решение собрания акционеров, новая редакция устава

Регистрация уставного капитала

Устав

Продажа акций по цене выше номинальной

Договор основателей

Выкуп акций (долей)

Решение основателей, РКО, выписка банка Акт приема-передачи ОС, накладная, акт приемки материалов, ПКО, выписка банка, справка бухгалтера Решение основателей, бухгалтерская справка

Перепродажа выкупленных акций (долей) Аннулирование выкупленных акций (долей)

Акт приема-передачи ОС, справка бухгалтера

Влияние операций на состав СК 3 Увеличивает или уменьшает нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) Увеличивает или уменьшает нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) Увеличивает или уменьшает прочий дополнительный капитал Уменьшение дополнительного капитала и увеличение нераспределенной прибыли Увеличивает уставный капитал и уменьшает дополнительный капитал Получение прибыли или убытка

Решение собрания участников

Уменьшение нераспределенной прибыли

Решение собрания участников

Уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение резервного капитала Уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение уставного капитала Уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение уставного капитала Увеличение уставного (паевого) капитала и неоплаченного капитала Увеличение неоплаченного капитала и дополнительно вложенного капитала Увеличение изъятого капитала

42

Уменьшение изъятого капитала, увеличение (уменьшение) дополнительно вложенного капитала, уменьшение прибыли Уменьшение уставного капитала, изъятого капитала, дополнительного вложенного капитала, и нераспределенной прибыли

Продолжение таблицы 1 Погашение задолженности по капиталу: А) денежными средствами Б) ОС В) НМА

Уменьшение неоплаченного капитала

Выписка банка Акт приема-передачи ОС Акт введения в хозяйственный учет объекта интеллектуально собственности в состав НМА Г) производственными запасами Акт о приемки материалов, накладная Превышение фактического Бухгалтерская справка взноса участников в УК над его задолженностью Расчет с участников в случае Решение основателей, справка его выхода бухгалтера Уменьшение номинальной стоимости акций

Решение собрания акционеров, новая редакция устава

Списание невозмещенных убытков за счет паевого капитала, прочего вложенного капитала, резервного капитала Бесплатно полученные акции

Решение основателей

Определение дохода от бесплатно полученных необоротных активов

Расчет амортизации, справка бухгалтера

Акт приема-передачи ОС

Превышение эмиссионного дохода или прочего вложенного капитала Увеличение изъятого капитала, уменьшение прибыли, уменьшение резервного капитала Уменьшение УК, увеличение дополнительно вложенного капитала Уменьшение убытков и паевого капитала, прочего вложенного капитала, резервного капитала Увеличение прочего дополнительного капитала Уменьшение прочего дополнительного капитала

Вышеизложенное свидетельствует, что для многих операций по учету собственного капитала нет разработанного стандартизированного первичного документа. С целью соблюдения требований Закона ДНР "О бухгалтерском учет и финансовой отчетности" [1], согласно которому: "основой для бухгалтерского учета хозяйственных операций является первичные документы, которые закрепляют данные осуществления хозяйственных операций" и Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете № 88, согласно которого: "хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования", - возникает необходимость для учета данных операций применять универсальный документ - бухгалтерскую справку. Однако применение этого документа предусмотрено приказом Министерства финансов "Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета" с целью корректировки погрешностей предыдущих лет и погрешностей в учетных регистрах за отчетный год, обнаруженных уже после записей результатов учетных регистров, которые в Главную книгу заносятся методом "красное сторно". В соответствии с данным документом в бухгалтерской справке приводят сущность погрешности, сумму и корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, с помощью которой исправляется данная погрешность [6]. В таком случае употребление данного документа с целью подтверждения любой другой операции действующими нормативными актами никак не учтено.

43

Формирование уставного капитала связано с четким соблюдением нормативных актов, ведь в случае их несоблюдения это может привести к штрафам или ликвидации предприятия. При составлении первичных документов для предоставления им юридического силы и доказательности нужно следить за их правильным оформлением, то есть наличием всех реквизитов: название предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа, дата и место составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители (в натуральном и стоимостном выражении), должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление первичного документа. Таким образом, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете только лишь при наличии первичного документа. На операции, для которых отсутствует унифицированных бланков типовых форм первичных документов оформляется бухгалтерская справка, применение которой, на законодательном уровне предусмотрено исключительно с целью корректировки погрешностей в учетных регистрах. С целью ликвидации подобных несоответствий в нашей статье рассмотрены максимально характерные операции, которые происходят на предприятиях различных форм собственности. В то же время документирования, равно как значимый методический прием бухгалтерского учета, требует последующего изучения относительно так именуемых нетипичных операций в бухгалтерском учете. Литература: 1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : закон Донецкой Народной Республики № 99-ІНС от 27 февр. 2015 г. : действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. – Электрон. дан. – Донецк, 2019. - Режим доступа : https://dnrsovet.su/zakon-dnr-obuh-i-fin-uchete/. – Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана.

2. Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : приказ Министерства финансов Украины № 88 от 24 мая 1995 г. : действующ. ред. // Официальный сайт Минфин Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019. - Режим доступа : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ru/z0168-95.  Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана.

3. Об утверждении типовых форм первичного учета [Электронный ресурс] : приказ Министерства статистики Украины № 352 от 29 дек. 1995 г. : действующ. ред. // Главный правовой портал Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019. Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FIN321.html.  Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана.

4. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов [Электронный ресурс] : приказ Министерства статистики Украины № 145 от 22 мая 1996 г. : действующ. ред. // Главный правовой портал Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019. - Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FIN349.html.  Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана.

44

5. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов [Электронный ресурс] : приказ Министерства статистики Украины № 193 от 21 июня 1996 г. : действующ. ред. // Главный правовой портал Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019. - Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FIN330.html.  Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана.

6. Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : приказ Министерства финансов Украины № 356 от 29 дек. 2000 г. : действующ. ред. // Главный правовой портал Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019.  Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MF00062.html.  Дата обращения: 19.03.2019. – Загл. с экрана. УДК 657.244.1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Бабаева Е.А., Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: Выявлены нерешенные и дискуссионные проблемы в учете капитальных инвестиций. Обоснована необходимость отделения капитальных инвестиций в отдельный объект бухгалтерского учета с целью усовершенствования его нормативно-правового обеспечения. Предложен новый подход и дополнительные субсчета в учете операций с капитальными инвестициями. Ключевые слова: капитальные инвестиции, капитальные ремонты, текущие ремонты, капитальные вложения, амортизация.

Abstract: Unresolved and debatable problems in the accounting of capital investments are revealed. The necessity of separating capital investments in a separate accounting object in order to improve its regulatory and legal framework is substantiated. A new approach and additional subaccounts are proposed in accounting for operations with capital investments.

Keywords: fixed assets, capital investments, capital repairs, current repairs, depreciation. Актуальность. В условиях затяжного финансово-экономического кризиса функционирование национальных предприятий требует разработки принципиально новых подходов к содержанию учетно-аналитической информации, от качества которой зависит эффективность принятых решений и конкурентоспособность бизнеса. В этом контексте особой актуальности приобретает необходимость совершенствование учета как основы 45

информационного обеспечения системы управления предприятием, важной составляющей которой является учет капитальных инвестиций. Так, на сегодняшний день немало вопросов, связанных с учетом капитальных инвестиций и их отображением в отчетности, являются концептуально не обоснованными, организационно и методологически не решенными, информационно не обеспеченными. Анализ последних исследований. Вопросами методологии учета капитальных инвестиций занимались известные отечественные ученые, такие как: В.А. Гавриленко [1], Л.А. Леонова [2], Л.В. Вербицкая [3], Л.В. Ловинская [4], Ф.Ф. Бутинец [5] и др. Целью данной статьи является разработка рекомендаций по учету капитальных инвестиций как объекта учета. Основная часть. На современном этапе развития бухгалтерского учета в разных источниках отсутствует четкое определение категории и состав капитальных инвестиций. Эта недоработка приводит к ряду вопросов, связанных с определением сущности капитальных инвестиций и отображением связанных с ними расходов на счетах бухгалтерского учета. На законодательном уровне категория «капитальные инвестиции» трактуется следующим образом. Она определена в Законе Украины «Об инвестиционной деятельности» [6], согласно которому результатом капитальных вложений является воссоздание основных фондов и прирост материальнопроизводственных запасов. По Налоговому кодексу Украины (ст. 14), «Капитальные инвестиции» - это хозяйственные операции, предусматривающие приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с нормами Налогового кодекса [7]. В постановлении Кабинета Министров Украины «Об утверждении Национального стандарта № 3 «Оценка целостных имущественных комплексов» приводится определение категории «капитальные инвестиции», а именно: инвестиции, направляемые на строительство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение, создание необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих и оборудования для осуществления монтажа), а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства [8]. Проанализировав нормативно-правовое и методическое обеспечения, можно сформулировать обобщающее определение категории «капитальные инвестиции», а именно: это совокупность затрат предприятия, направленных на приобретение, изготовление, расширение, модернизацию или реконструкцию основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных необоротных активов, с целью получения дохода или экономической выгоды в будущем. Учитывая дискуссионность отдельных теоретических положений, их практическую значимость в период спада инвестиционной активности национальных предприятий, считаем необходимо проведение комплексного научного исследования современных проблем учета капитальных инвестиций с целью их решения на законодательном, организационном, методическом уровнях 46

и практической апробации в условиях деятельности конкретных предприятий. С этой целью выделен ряд нерешенных и дискуссионных проблем в учете капитальных инвестиций общетеоретического, методического и организационного характера. Важнейшими из которых, по нашему мнению, остаются следующие. Во-первых, отсутствие системной классификации капитальных инвестиций. Так, в действующих нормативных документах, учебной и научной литературе сложно найти единую системную классификацию капитальных инвестиций. К сожалению, ни П(С)БУ 7 «Основные средства» [6], ни Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств [1], ни Инструкция о применении Плана счетов [5] не содержат ни одной конкретной группировки капитальных инвестиций. И только по содержанию приведенных официальных определений и в контексте характеристики счета 15 «Капитальные инвестиции» можно выделить объекты, в которые могут осуществляться капитальные инвестиции. Во-вторых, отсутствие четких критериев признания капитальных инвестиций. Имеющаяся путаница в определении сущности капитальных инвестиций делает невозможным установление четких критериев их признания. Ведь характеризуя капитальные инвестиции как инвестиции (или вложения), к ним следует применять общие критерии признания активов [3]. Зато, признавая их расходами, должны констатировать, что это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).[7] Однако, в такой интерпретации капитальные инвестиции противоречат своей природе, поскольку их осуществление в отличие от расходов не приводит к уменьшению экономических выгод и собственного капитала. Ведь, как и любые другие инвестиции, они являются элементами не простого, а расширенного воспроизводства, осуществляются ради получения прибыли а, следовательно, приводят к приросту капитала предприятия. В-третьих, несоответствие методики синтетического и аналитического учета капитальных инвестиций информационным потребностям управления. Ведь согласно действующему Плану счетов [8] синтетическому учету капитальных инвестиций не хватает системности и прозрачности. Ним предусмотрено смешанное отражение расходов в разрезе объектов необоротных активов и частично форм их воспроизведения. Учитывая это, усовершенствования требует сама структура счета 15 «Капитальные инвестиции» и типовая корреспонденция согласно учета капитальных инвестиций в приобретение, строительство, изготовление (создание, выращивание) и улучшения различных объектов капитальных инвестиций. Организация же аналитического учета капитальных инвестиций должна осуществляться с учетом особенностей деятельности каждого конкретного предприятия. Так, на субсчете 151 «Капитальное строительство» отражаются расходы на строительство, что осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия. Важным условием подрядного способа выполнения работ является условие осуществления расходов по 47

производству непосредственно самим подрядчиком. На этом субсчете ведется учет оборудования, подлежащего монтажа в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства. По нашему мнению, субсчет 151 «Капитальное строительство» требует некоторого реформирования, а именно: открыть счета третьего порядка по видам улучшений 1511 Капитальные инвестиции в модернизацию, 1512 Капитальные инвестиции в реконструкцию, 1513 Капитальные инвестиции в достройку, 1514 Капитальные инвестиции в реорганизацию, 1515 Капитальные инвестиции в перепрофилирование и другие виды улучшений, 1516 Капитальные инвестиции в ремонт, которые капитализируются. Введение указанных субсчетов третьего порядка обеспечит учетной информации управленческие нужды для оперативного анализа капитальных инвестиций в соответствии с формами капитального инвестирования. Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. № 356, установлено ведения синтетического учета капитальных инвестиций в журнале 4, аналитический – в ведомости 4.1. Однако ведомость 4.1. несколько не соответствует требованиям пользователей, поскольку для оперативности управленческой информации необходимо ввести информационную конкретизацию работ соответствующих субсчетов третьего порядка и, как предложил ранее ученый С. Задорожный, предоставлять информацию в разрезе объектов. [9] Современно неправильно, по нашему мнению, что не относятся к капитальным инвестициям капитальные ремонты, которые направлены на восстановление надежности техники и получение экономических выгод от ее использования в будущем периоде. А отнесение стоимости капитальных ремонтов на производственные расходы в текущем периоде, что как бы соответствует пункту 15 П(С)БУ 7, приведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов. Это обосновывается тем, что капитальные ремонты техники выполняются вне производственного процесса, что исключает получение в это время какихлибо доходов. Поэтому, все расходы на капитальные ремонты будут входить в их стоимость. Доходы же от капитально отремонтированной техники возможны только после ее внедрения в производственный процесс. В бухгалтерском учете на сумму капитальных ремонтов уменьшается износ, что записывается проводкой: Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции», Дебет счета 131 «Износ основных средств». При этом первоначальная стоимость техники остается неизменной.[1] Основными проблемами в учете капитальных инвестиций являются: несовершенство их определения, неурегулированность критериев признания и порядка оценки, несовершенство методики синтетического и аналитического учета, необоснованность методических подходов к учету капитальных инвестиций в улучшении необоротных активов. Таким образом, предложенные в статье рекомендации будут способствовать совершенствованию учета капитальных инвестиций.

48

Литература: 1. Гавриленко В.А. Економічний аналіз діяльності промислових підприємств / В.А. Гавриленко. – Донецьк: ДВУЗ, ДонНТУ. – 2009. – 353 с.

2. Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал / В.А. Гавриленко, Л.А. Леонова – Донецк: ГОУВПО ДонНТУ. – 2017. - №4/8 3. Вербицька Л.В. Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: навч.- метод. посібник / Л.В. Вербицька. – К.: Логос, 2003. – 420 с.

4. Ловинская Л., Белоусова А. Учет налоговых разниц в системе регистров журнальной формы // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - №4. - С.7 - 25.

5. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні: навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». – Житомир: ЖІТІ, 1998. – 928 с.

6. Закон України «Про інвестиційну діяльність» [Електронний ресурс]: [від 18.09.1991 р. № 1560-XII (прийнятий Верховною Радою України) (ред. від 11.08.2013)]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/15602.

7. Податковий кодекс України [Електронний ресурс] : затверджено Наказом Президента України від 02.12.10 р. № 2755-VI. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструк ція про його застосування: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ре сурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua 9. Задорожний, З. Проблеми обліку окремих капітальних витрат / З. Задорожний // Вісник Тернопільської академії народного господарства.– Тернопіль, 2003. – Вип.1. – С. 118 - 121. УДК 657.286 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ: ОТЕЧЕСТВЕННАЯ ПРАКТИКА И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ Босненко О.С. , Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье проведен критический анализ подходов к оценке классификации финансовых инвестиций в соответствии с национальными положениями бухгалтерского учета, а также международными стандартами финансовой отчетности. Ключевые слова: финансовые инвестиции, ассоциированные предприятия, дочерние предприятия, эквиваленты денежных средств, акции, долговые ценные бумаги, производные ценные бумаги.

49

Abstract. The article contains a critical analysis of approaches to the assessment of the classification of financial investments in accordance with the national accounting regulations, as well as international financial reporting standards.

Key words: financial investments, associates, subsidiaries, cash equivalents, shares, debt securities, derivative securities. Эффективное управление инвестиционными процессами, как на уровне отдельного субъекта, так и в масштабах страны, требует наличия своевременной, точной, достоверной и непредвзятой информации о финансовых инвестициях, которая формируется в системе бухгалтерского учета. Основу такой информации составляет экономически обоснованная классификация. На современном этапе развития инвестиционной деятельности возникает несогласованность управления инвестиционными процессами с международной практикой, а также некоторые проблемы связанные с неполным отображением вопросов учета в национальных стандартах, что определяет актуальность исследования данной темы. Должное внимание вопросам учета, оценки и классификации финансовых инвестиций в своих работах уделили такие ученные как Голов С.Ф., Верига Ю.А., Сук Л.К., Джерри Ж. Вейгант, Крупка Я.Д., Ягмур Е.А. и многие другие, что, однако, не исключает необходимости дальнейшего исследования. Целью данной работы является изучение классификации и оценки финансовых инвестиций в соответствии с национальными положениями бухгалтерского учета, а также сравнение отечественных и зарубежных подходов к классификации и оценке финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции на современном этапе развития экономики, выступают как активная форма эффективного использования временно свободного капитала и как средство развития деятельности. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты» (далее - П(С)БУ) определено, что финансовые инвестиции - это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и тому подобное), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора [1]. Основным стандартом, на основании которого регулируются все вопросы относительно финансовых инвестиций является П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». В отечественной практике используется три основных классификации финансовых инвестиций. Рассмотрим их более детально. Первой рассмотрим ту, которая предлагается П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции». Согласно данному стандарту в целях раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности финансовые инвестиции делят на: инвестиции в ассоциированные предприятия, инвестиции в дочерние предприятия, инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) [2].

50

Вторую классификацию предлагается использовать с целью отображения финансовых инвестиций в Балансе. В данном случае они делятся по периоду инвестирования на:  долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;  краткосрочные или текущие финансовые;  эквиваленты денежных средств (прочие финансовые инвестиции). Третья классификация представлена в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 №291 (с изменениями № 573 от 18.06.2016 г.), а именно:  долгосрочные финансовые инвестиции (счет 14): 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале», 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам», 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»;  текущие финансовые инвестиции (счет 35): 351 «Эквиваленты денежных средств», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» [3]. Кроме представленных выше классификаций, многие авторы приводят и другие виды финансовых инвестиций, не уточняя при этом классификационные признаки, поэтому проблема формирования единой научно обоснованной классификации остается актуальной. Возможные варианты оценки финансовых инвестиций следующие:  при составлении Баланса они оцениваются: а) инвестиции, предназначенные для продажи: справедливая стоимость; стоимость с учетом уменьшения полезности; б) инвестиции, не предназначенные для продажи: справедливая стоимость; стоимость с учетом уменьшения полезности; амортизированная стоимость, по методу участия в капитале.  при приобретении оцениваются по фактической себестоимости, которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, сборов, обязательных платежей и других расходов, которые непосредственно связаны с приобретением финансовых инвестиций [4, с. 43]. Теперь рассмотрим варианты классификации финансовых инвестиций и их оценки в международной практике, в которой наблюдается несколько иная ситуация. Международные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты бухгалтерского учета дают более широкие возможности регулирования учета финансовых инвестиций в сравнении с национальными стандартами. Основными международными стандартами, которые регулируют вопросы учета финансовых инвестиций, являются МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление», МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а также МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО 9 ««Финансовые инструменты». Так в соответствии с МСФО финансовые инвестиции классифицируются и оцениваются следующим образом (табл.1).

51

Таблица 1 - Характеристика методов оценки финансовых инвестиций по МСФО Виды финансовых Методы оценки в международной практике инвестиций Финансовые инвестиции в акции:  для профессиональных методы оценки по рыночной стоимости инвесторов  для институциональных методы оценки по более низкой стоимости инвесторов Финансовые инвестиции в метод амортизации разницы между покупной и долговые ценные бумаги номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (в соответствии с МСФО амортизацию разницы между покупной и номинальной стоимостью допускается не производить; амортизированная разница списывается за счет дохода; списание амортизированной разницы имеет место с момента приобретения до момента погашения каждому начислению) Финансовые инвестиции в методы оценки не рекомендуются производные ценные бумаги Кроме перечисленных методов оценки, в отдельных случаях используются также и другие. Таким образом, можно заключить, что в бухгалтерском учете отсутствует единая классификация финансовых инвестиций, а это в свою очередь приводит к ряду негативных последствий. Среди них может быть: неправильное отображение финансовых инвестиций в системе бухгалтерского учета, неточная их оценка и соответственно некорректное отображение в финансовой отчетности. Из представленной классификации по международным стандартам видно, что в качестве отличительных признаков выступают виды ценных бумаг, статус профессиональности инвестора, а также степень влияния инвестора на предприятие. Отечественные подходы к классификации и оценке финансовых инвестиций соответствуют степени развития финансового рынка в нашей стране и в целом удовлетворяют потребности пользователей. Тем не менее, присутствует необходимость дальнейшего преобразования бухгалтерского учета операций с финансовыми инвестициями, а также методики их оценки с учетом требований и положений международных стандартов учета. Литература: 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO13.aspx. - Дата обращения: 21.03.2019. Загл. с экрана.

52

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO12.aspx- Дата обращения: 21.03.2019. - Загл. с экрана.

3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 №291 (с изменениями № 573 от 18.06.2016 г.) [Электронный ресурс].

– Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/InstrukciyaKPlanuSchetov.aspx- Дата обращения: 21.03.2019. - Загл. с экрана.

4. Ягмур Е.А. Финансовый учет: Мастер-класс на тему «Учет финансовых инвестиций». Методические рекомендации: для студентов направления подготовки «Учет и аудит» Донецк: ДонНУЭТ, 2013. -63с. ГУДВИЛЛ: МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ И УЧЕТА Винник Д. И. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье исследовано определение гудвилла, возникающего в момент купли-продажи предприятия. Обоснована целесообразность оценки гудвилла как стоимости нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском балансе. Приведен анализ существующих методик определения стоимости гудвилла и предложены рекомендации по оценке гудвилла. Ключевые слова: нематериальные активы; гудвилл; деловая репутация; положительный гудвилл; отрицательный гудвил.

Abstract. In the article the determination of goodwill arising during the sale of the company is researched. Expediency assessment of goodwill as the value of intangible assets not reflected in the balance sheet is highlighted. The analysis of existing methods for determining the value of goodwill and offered advice on the assessment of goodwill is presented.

Keywords: intangible assets; goodwill; business reputation; positive goodwill; negative goodwill. Основная часть. Понятие «гудвилл» является относительно новым объектом для бухгалтерского учета на постсоветском пространстве, потому исследование особенностей его определения и оценки, в настоящий момент является актуальным. В настоящее время предприятиям достаточно сложно поддерживать конкурентоспособностъ на рынке, а также удержания своих имеющихся позиций. Именно поэтому необходим гудвилл, ведь им может являться все, что помогает компании получать прибыли больше на единицу активов, чем у аналогичной компании в этом же секторе экономики. Многие ученые посвятили свои труды данной тематике, а именно Я.В. Соколов, Л.Ф. Жилинской, И. Фаминский, Е. Стародубцева, Л. Лозовский, Б. Райзберг и другие.

53

Цель данной статьи заключается в исследовании сущности понятия «гудвилл», рассмотрение методики его оценки и учета. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» [2], гудвилл – превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения. Согласно ст. 14.1.40. Налогового кодекса Украины [3], гудвилл (стоимость деловой репутации) - нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров, услуг, новых технологий. В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается при определении расходов налогоплательщика, в отношении активов которого возник такой гудвилл. Оперируя вышеуказанными определениями, можно сказать, что гудвилл как актив характеризует деловую репутацию предприятия, включающую совокупность факторов, которые учитываются при определении продажной цены предприятия и обеспечивают возможность получения сверхприбыли. Возникает же гудвилл из-за того, что при приобретении инвестиций может образоваться положительная разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов, а также обязательств ассоциированного предприятия. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Влияние гудвилла на стоимость предприятия обусловливает необходимость его оценки, которая осложняется практической невозможностью идентификации тех нематериальных активов, которые составляют стоимость гудвилла. Методы оценки гудвила представлены в табл.1 Таблица 1 Методы оценки гудвилла Метод Характеристика Оценка стоимости Базируется на теории Ф. Пикселя, в соответствии с которой в гудвилла на акциях предприятия содержится часть его материального и основе скидки нематериального имущества, а также дисконтированный на будущий доход, вызванный дополнительными неконтрольный преимуществами, то есть гудвилл. характер Оценка Рассчитывается как разница между рыночной стоимостью стоимости предприятия и рыночной стоимостью скорректированных гудвилла на чистых активов, наиболее точно отражает определение основе гудвилла, зафиксированного в Международном стандарте рыночной финансовой отчетности 22 «Объединение компаний» и капитализации Положении (стандарте) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий».

54

Продолжение таблицы 1 Предложен И. Бланком и базируется на утверждении, что гудвилл формируется за счет избыточной прибыли предприятия, полученной от суммарного эффекта многочисленных синергизм [5, с. 15].

Оценка стоимости гудвилла методом, основанным на расчете среднеотраслевой суммы прибыли Оценка стоимости Л. Ретел разработал метод избыточной прибыли с гудвилла методом использованием для расчета гудвилла фактических избыточной прибыли показателей суммы прибыли и стоимости чистых скорректированных активов с последующим прогнозом и дисконтированием суммы прибыли предприятия. Оценка стоимости Метод оценки стоимости гудвилла основан на теории гудилла согласно финансового левериджа показателя, ливериджному методу характеризующего использование предприятием заемных средств, влияющих на значение коэффициента рентабельности собственного капитала Оценка стоимости Данный метод основан на принципах квалиметрии гудилла по науки об измерениях и оценки качества предметов и квалиметрическому процессов. методу Оценка стоимости В бухгалтерской практике износ трактуется как потеря гудилла при расчете полезности. В.Елисеев предлагает принять сумму коэффициента полезности деятельности предприятия и износ всех его полезности активов за единицу, и согласно этому методу рассчитать уровень износа всех активов предприятия.[4] Определение стоимости гудвилла зачастую имеет веские причины, поскольку процедура эта довольно дорогостоящая и сложная. Как правило, ее проводят в том случае, если бизнес планируется продавать или покупать в ближайшем будущем. Несомненно, стоимость материальных активов предприятия – весьма важный фактор влияния, но не менее важно, какую репутацию успел заработать производитель в процессе своей деятельности, насколько ему доверяют потребители, и какой популярностью пользуется его товар. Также оценка гудвилла проводится при слиянии компаний или поглощении, так как если в нематериальном аспекте сделка недостаточно выгодна для одной из сторон, то тогда нет необходимости ее заключать. Таким образом, для потенциального инвестора оценка гудвилла является мощным инструментом, который дает представление о том, какая часть рыночной стоимости предприятия выражена ее реальными активами, а какая — гудвиллом, что способствует более точному представлению степени риска инвестирования компаний. Для многих фирм гудвилл служит самым существенным активом, которому не свойственны идентифицируемость и изолируемость [4, с. 49].

55

В системе бухгалтерского учета гудвилл может возникать в процессе приватизации предприятия и (или) в результате приобретения предприятиемпокупателем чистых активов предприятия-продавца при условии его ликвидации. Положительный гудвилл означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов по рыночной оценке. Отрицательный гудвилл возникает в случае, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости, то есть превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения. Отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности гудвилла, который возникает при приобретении, регулируется П(С)БУ 19 «Объединение предприятий». В плане счетов бухгалтерского актива, капитала, обязательств и хозяйственных предприятий и организаций содержится счет 19 «Гудвилл». Стоимость гудвилла покупатель отображает в балансе, начиная с даты приобретения, когда контроль по чистым активам и деятельности предприятия переходит к покупателю [1, с. 54]. Аналитический учет гудвилла ведут по объектам приобретения. Положительный гудвилл в консолидированной отчетности отдельной строкой не выделяется, а негативный гудвилл (бэдвилл) сразу списывается на прибыли и убытки. Выводы. Состояние рынка оценки гудвилла и использования ее результатов в настоящее время на постсоветском пространстве оставляет желать лучшего. Это связано с рядом проблем. Отсутствие достоверной информации о предприятии затрудняет работу оценщиков, острый недостаток статистических данных о заключаемых сделках купли-продажи готового бизнеса не позволяет проводить какой-либо сравнительный анализ [6, с. 12]. Несмотря на короткие сроки существования понятия гудвилла, он является одним из ключевых факторов формирования рыночной стоимости и показателей инвестиционной привлекательности предприятия. Проведенные исследования позволяют предложить характеризовать созданный внутри компании гудвилл, как элемент, воплощающий в себе нематериальные составляющие, ценность которых для предприятия очень велика, несмотря на то, что они не признаются активами в бухгалтерском учете. Литература: 1. Ковалев В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория // Бухгалтерский учет. – 2005. – №8. – С. 52 – 59.

2. Об'єднання підприємств: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України № 163 із змінами і доповненнями від 09.12.2011 р. № 1591. – [Затверджене від 1999-07-07]. – Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO 3. Податковий кодекс України [Електронний ресурс] / Президент України № 2755VІ.

– [Затверджений від 2010-02-12].

– Режим доступу: http://buhgalter911.com/ 4. Потапенко П. Понятие и особенности гудвилла как нематериального актива //Все для бухгалтера в торговле. – 2006. - №13. - С. 47-52.

5. Рудой А.В. Национальные особенности учета гудвилла // Компаньон – 2007. №13, - С. 14-17.

56

6. Соломадина Т.О. Организационная культура и ее место в системе управления человеческими ресурсами компании // Курс бухгалтерский учет. – 2011. – С. 11 12. УДК 657.446 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ИННОВАЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Дроботова Н.И., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье проанализированы имеющиеся методики учета расходов инновационной деятельности и разработаны критерии отбора определенной методики в зависимости от степени отношение предприятий к инновационной сферы. Ключевые слова: расходы, инновации, инновационная деятельность, инвестиции, инновационный продукт, изобретение, полезная модель.

Annotation: The article analyzes the available methods of accounting for the costs of innovation and develops criteria for selecting a certain methodology depending on the degree of the attitude of enterprises to the innovation sphere.

Key words: expenditures, innovations, innovation activity, investments, innovative product, invention, utility model. В наше время в связи с повышенной необходимостью для предприятий улучшить свои показатели эффективности хозяйственной деятельности и производить конкурентоспособную продукцию необходимо способствовать возникновению условий для расширения инновационной деятельности на отдельных предприятиях Донецкой Народной Республики. Методологические особенности накопления учетной информации об инновационной деятельности регламентированы: П(C)БУ 8 «Нематериальные активы» [5], П(C)БУ 16 «Расходы» [6]. Инновация - вновь (примененные) и (или) усовершенствованные конкурентноспособные технологии, продукция или услуги, а также организационно-технические решения производственного, административного, коммерческого или иного характера, существенно улучшают структуру и качество производства и (или) социальной сферы. Предприятия могут осуществлять различные инвестиции, и инновационный характер имеют лишь те из них, которые в соответствии с действующим законодательством отвечают определенным требованиям. В случае, когда в 57

производственном процессе предприятия внедряют кардинально новую технику и технологии, такие нововведения не связаны с инновационной деятельностью. Результатом выполнения инновационного проекта и научноисследовательской и опытно-конструкторской разработкой новой технологии (в том числе - информационной) или продукции с изготовлением экспериментального образца или опытной партии является инновационный продукт, который должен отвечать следующим требованиям: а) он является реализацией (внедрением) объекта интеллектуальной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), на которые производитель продукта имеет государственные охранные документы (патенты, свидетельства) или полученные от владельцев этих объектов интеллектуальной собственности лицензии, или реализацией (внедрением) открытий; б) разработка продукта повышает отечественный научно-технический и технологический уровень; в) в мире этот продукт произведен (будет произведен) впервые, или если не впервые, то будет другим, по сравнению с другим аналогичным продуктом, представленным на рынке. Кроме того, он является конкурентоспособным и обеспечивает существенно более высокие технико-экономические показатели. Цель статьи - критический анализ имеющихся методик учета расходов инновационной деятельности путем капитализации и прямого включения в расходы текущего периода, а также разработка критериев выбора оптимальной методики этих расходов, исходя из отраслевых особенностей деятельности предприятий и источников финансирования инноваций. Основными задачами, которые будут способствовать инновационному развитию, являются: - структурная перестройка национальной экономики; - создание адаптивной инфраструктуры инновационной деятельности; - целенаправленная подготовка кадров высокой квалификации для высокотехнологичных отраслей, а также менеджеров инновационной деятельности; - создание рынка инновационной продукции, на котором будет обеспечен надлежащий уровень защиты интеллектуальной собственности; - широкое применение во всех отраслях экономики и сферах общественной жизни информационно-коммуникационных технологий; - совершенствование системы государственной поддержки и регулирования инновационной деятельности; - повышение инновационной культуры общества [4, с.121]. Есть различные виды инновационной деятельности: инициативнопоисковая, коммерческо-прикладная, по государственному заказу. Каждая из них имеет особенности, влияет на формирование себестоимости и финансирования 58

этой деятельности. Это обусловливает существование связанных с ними различных объектов бухгалтерского учета, приведенных в таблице 1. Таблица 1 - Источники финансирования в разрезе видов инновационной деятельности Вид инновационной деятельности как объект бухгалтерского учета Инициативно-поисковая

Субъект инновационной деятельности - производитель инноваций Предприятие, в процессе своей хозяйственной деятельности применяет инновации

Коммерческо-прикладная (инновационная)

Предприятия, основной деятельностью которых является создание инноваций Предприятия, основной Финансируется за счет средств деятельностью которых государственного бюджета является создание инноваций

Инновационная деятельность по государственному заказу

Особенности финансирования деятельности Финансируется за счет собственных средств научнопроизводственного предприятия или целевого государственного финансирования Финансирование за счет средств заказчиков

Существуют различные виды методик учета расходов инновационной деятельности, которые можно разделить на два основных вида: методика капитализации расходов и методика некапитализированных расходов [3, с. 12]. Методика капитализации инновационных расходов: 1. Применение субсчета 391 «Расходы будущих периодов» в обычном порядке. Это наиболее распространенная, «классическая» методика учета расходов на счете 391 «Расходы будущих периодов» с их включением в себестоимость продукции в текущих периодах.

2. Применение предлагаемого отдельного балансового субсчета 392 «Расходы на подготовку и освоение новой продукции и производств» для учета капитализированных инновационных расходов предприятия. Предлагаем для учета инновационных расходов использовать отдельные субсчета к счету 39 «Расходы будущих периодов» (в этом случае 392).

3. Методика «прямой капитализации» с отнесением расходов на счет 15 «Капитальные инвестиции». Применяется в случае признания объекта требованиям П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» [5]. Методика «прямой капитализации» включает отнесение расходов на счет 15 «Капитальные инвестиции» с последующим списанием расходов на стоимость активов (материальных и нематериальных). При этом расходы на производство инновационной продукции в экспериментальных цехах рационально формировать на счете 233 «Производство инновационной продукции». Методика прямого списания расходов на себестоимость продукции. Применение методики соответствует требованиям П(C)БУ 16 «Расходы» [6]. Методика прямого списания расходов на себестоимость продукции, при этом расходы на подготовку и освоение производства новой продукции аккумулируются на счете 233 «Производство инновационной продукции», что может быть причиной необоснованного завышения показателей активов предприятия [1, с. 30].

59

5. Учет результатов бесплатного получения инновационного продукта. Капитальная программа приобретения объекта осуществляется за счет бюджетных средств. Введение его в действие учитывается как бесплатно полученный актив по начислению износа. Методики некапитализированных инновационных расходов: 1. Применение счета 941 «Расходы на исследования и разработки» в составе прочих расходов операционной деятельности. Расходы на разработку инноваций относятся к отчетному периоду в случаях, когда предприятие не идентифицирует или идентифицирует не с начала разработки инновационный продукт как объект нематериальных активов согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» [5].

2. Использование счета 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» счета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Расходы технологического характера и по внедрению инноваций на рынок сбыта достаточно небольшими и учитываются в составе операционных расходов по видам согласно их назначению. Принимая во внимание особенности видов инновационной деятельности предприятий, можно сказать, что: 1. На предприятиях, инновационная деятельность которых является коммерчески прикладной, инновационный продукт производится для дальнейшей его продажи, происходит обычный производственный процесс. Поэтому для таких предприятий характерна методика прямого списания расходов на себестоимость продукции, для чего рационально применять счет 233 «Производство инновационной продукции» [2, с. 21].

2. Предприятия, осуществляющие инновационную деятельность по государственному заказу, должны применять специфическую методику учета инноваций, полученных в результате бесплатного получения инновационного продукта. При этом в отчетном периоде формируются доходы и расходы.

3. Для инициативно-поисковой деятельности характерно применение различных учетных методик. Предприятия, инновационная деятельность которых соответствует следующим признакам могут применять методики применения счета 941 «Расходы на исследования и разработки» в составе прочих расходов операционной деятельности в случаях, когда инновационный продукт не соответствует требованиям П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» [5], методику использования счета 92 «Административные расходы », 93« расходы на сбыт »счета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, если расходы, связанные с инновационными мероприятиями, имеют незначительный характер. Если предприятия создают инновации собственными силами, то для них характерна методика «прямой капитализации» с отнесением расходов на счет 15 «Капитальные инвестиции», особенностью которой является формирование 60

производственных расходов на счете 233 «Производство инновационной продукции», с последующим их отнесением на первоначальную стоимость основных средств. Отличаются от этой методики отражения расходов на счете 391 «Расходы будущих периодов на инновации» и методика применения отдельного балансового счета 392 «Расходы на подготовку и освоение новой продукции и производств», которые могут применять предприятия, приобретут инновации у предприятий-разработчиков [7, с. 437]. Таким образом, для каждого конкретного предприятия необходимо применение методики учета инновационных расходов, совпадает с его особенностями. Необходимо раскрытие выбранной предприятием методики в приказе об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия. Литература 1. Валуев Б. Некоторые вопросы учета инновационных расходов и источников их покрытия: концептуальный аспект // Бухгалтерский учет и аудит.- 2009. №12. С.28-35.

2. Кантаева А. Направления развития методики бухгалтерского учета инновационной деятельности предприятия / А. Кантаева // Бухгалтерский учет и аудит. - 2008. - № 15. - С. 18-28.

3. Крупко Я. Варианты учета инновационных процессов на предприятии // Бухгалтерский учет и аудит 2008. -№5. -С.11-18.

4. Микитюк П. П. Инновационная деятельность: учеб. пособие. / П.П. Микитюк, Б.Г. Сенив. - М.: Центр учеб. Лит., 2009. - 238с.

5. Нематериальные активы: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 Электронный ресурс] / Министерство финансов Украины № 242 с изменениями и дополнениями от 30.11.2009г. № 1396.- [Утверждено от 1999-02-11]. - Режим доступа:http://buhgalter911.com/Res/PSBO 6. Расходы: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 [Электронный ресурс] / Министерство финансов Украины № 318 с изменениями и дополнениями от 09.12.2011р. № 1591.- [Утверждено от 1999-31-12]. - Режим доступа:http://buhgalter911.com/Res/PSBO 7. Яламова Е.С. Особенности учета инновационных расходов // Современные проблемы и перспективы развития учета, анализа и контроля в условиях глобализации экономики. 2010. №2. -С.432-439. ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ СУЖДЕНИЕ И ВЛИЯНИЕ КВАЛИФИЦИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРА НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Лунина Е. Э. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье рассматривается важность профессионального бухгалтерского суждения, его влияние на квалификацию бухгалтера и, соответственно, на деятельность всего предприятия.

61

Ключевые слова: бухгалтер, профессиональное бухгалтерское суждение, предприятие, отчетность.

Abstract: The article discusses the importance of professional accounting judgment, its impact on the qualification of an accountant and, accordingly, on the activities of the entire enterprise.

Keywords: accountant, professional accounting judgment, enterprise, reporting. Постановка проблемы. Профессия бухгалтера одна из самых востребованных сегодня. Хоть многие и твердят, что бухгалтерский учет – это скучное и рутинное занятие, однако, ни одно предприятие не обходится без бухгалтера. Для того, чтобы работать бухгалтером, нужно быть разносторонне развитым человеком. Если раньше бухгалтер-счетовод заполнял формы документов, то сейчас бухгалтер стал активно влиять на деятельность предприятия и, по сути, является вторым лицом в организации после генерального директора. Поэтому возникает необходимость выявления особенностей профессионального суждения для квалифицированного бухгалтера, чтобы в дальнейшем влияние бухгалтера не оказалось для предприятия неэффективным. Анализ предыдущих исследований и публикаций. Данным вопросом занимались многие ученые, такие как Фролова О.А., Макарычев В.А, Данилова Е.В., Смирнова Е.А., Егорова С.Е., Юданова Л.А. Так, Егорова С.Е. и Юданова Л.А. [3] обращают внимание на важность бухгалтерской профессии и ее роль в деятельности предприятия, Смирнова Е.А. [2] раскрывает смысл понятия «профессиональное суждение бухгалтера», его роль и влияние на ведение учета. Тем не менее, вопрос до конца не исследован. Целью исследования является обоснование важности профессионального бухгалтерского суждения, а также влияние самого бухгалтера на деятельность предприятия. Основные результаты исследования. Бухгалтерская служба является одной из основных служб предприятия и большинство остальных служб и подразделений взаимодействуют с ней, поэтому важно наладить четкую систему поступления в бухгалтерию всей информации о происходящих в организации процессах, то есть разработать систему документооборота. На бухгалтерскую службу возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о ее деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также, для предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии. Даже это простое перечисление обязанностей бухгалтерской службы показывает, как важна ее роль и место в управлении предприятием. Бухгалтерская служба не «оторвана» от предприятия, она тесно связана со всеми структурными подразделениями, службами, отделами и отдельными исполнителями.

62

В бухгалтерскую службу от других структурных подразделений поступают необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также другие данные, которые обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом. На бухгалтеров возлагается огромная ответственность за правильность формирования таких сведений, ведь они являются основой для дальнейшего анализа экономических показателей работы. Именно на основе этого анализа можно сделать выводы и принимать меры по улучшению работы предприятия, ее подразделений и служб. Как видно, бухгалтерская профессия очень важна. От работы бухгалтерской службы зависит деятельность всего предприятия, поэтому работа бухгалтерской службы регулируется нормативными документами. Так, например, действует Закон Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-IHC от 27.02.2015, Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Однако на предприятии могут возникать неоднозначные ситуации. В таком случае следует обратить особое внимание на профессиональное бухгалтерское суждение. Профессиональное суждение - это обоснованное (мотивированное), добросовестное суждение специалиста в области бухгалтерского учета, относительно объектов учета, способов формирования отчетности, основанное на специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике отражения хозяйственных операций в условиях неопределенности [5]. Понятие «профессиональное суждение» существует во многих областях экономики, права, здравоохранения, в аудиторской и оценочной деятельности, страховании, банковской сфере. При этом акцентируется внимание на профессиональном суждении соответствующих специалистов – аудиторов, оценщиков, работников банка, юристов, адвокатов, врачей и т.д. В данных профессиях требуется выражение мнения специалиста относительно области его профессиональной деятельности, в связи с этим актуальность приобретают моральные нормы поведения и его профессиональное суждение. [2] На важность профессионального бухгалтерского суждения указывают Казанникова Е.В., Генералова Н.В., Ламошина Е.В. и другие. Так, Казанникова Е.В. в качестве основы профессионального суждения рассматривает доктрину добросовестного и достоверного взгляда, Генералова Н.В. рассматривает профессиональное суждение применительно к формированию отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, и полагает, что по сути, учетная политика представляет собой комплекс профессиональных суждений. Осознавая важность суждения, можно сказать, что профессиональное суждение может иметь лишь высококвалифицированный бухгалтер, который должен будет нести ответственность за вырабатываемое суждение и предоставляемую в соответствии с ним информацию пользователям. Стоит подчеркнуть, что профессиональное суждение должно быть обоснованным, а неголословным, т.е. должно быть правомерным и подкрепленным вескими доводами. Необходимо принимать не просто волевые решения, но решения обоснованные, имеющие под собой, прежде всего 63

теоретическую базу. Профессиональное суждение принадлежит конкретному человеку, поэтому носит субъективный характер, что отражается в определениях. С целью предотвращения субъективного подхода при выработке профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно самое пристальное внимание уделять разработке, обоснованию и актуализации принципов, выполнение которых должно обеспечить признание информации как достоверной и полной. Также по мнению некоторых ученых, правильно сформированные предпосылки являются важнейшей составляющей учетных оценок и суждений, так как любые вычисления без этого будут некорректны. Все это способствует высокому качеству формируемой информации учета в организации, а по отношению к бухгалтеру как субъекту и носители профессионального суждения возникает определенная качественная оценка его деятельности. На сегодняшний день профессиональное суждение не применятся широко на практике, в связи с определенными сложностями и ответственностью за принятые решения. О.В. Рожкова предлагает внедрять профессиональное суждение бухгалтера в два этапа. Подготовительный этап включает информационное обеспечение и обучение, а на втором этапе оцениваются принятые профессиональные суждения и допущенные ошибки. И.Ю. Никонова рекомендует в обучение добавить такие моменты, как кибернетические знания, исследование операций, моделирование, которые помогут более точно и обоснованно принимать решения. Проблема выбора объектов и показателей учетной политики заключается в неразвитости профессионального суждения бухгалтеров, недостаточной квалификации, отсутствии практики обоснованного изложения бухгалтером своего мнения [2]. В настоящее время профессиональное суждение представляет собой возможность высказывать мнение бухгалтера и принимать решения по отражению отдельных операций и событий, и соответственно отчетности, руководствуясь своим опытом и знаниями. Наиболее полно профессиональное бухгалтерское суждение реализуется при альтернативных вариантах решения проблемы в рамках нормативных актов. Например, при выборе метода списания производственных запасов, отпускаемых в производство. Профессиональное бухгалтерское суждение в полной мере реализуется при составлении учетной политики и финансовой отчетности предприятия. Нельзя не отметить, что мнение специалиста и его решения в определенных обстоятельствах, а также при формировании бухгалтерской отчетности играет значительную роль. В первую очередь это зависит от оценки бухгалтера при отражении бухгалтерской информации относительно элементов бухгалтерской отчетности. Применяемые разные варианты оценок приводят к изменению значений элементов бухгалтерского баланса, а также варьированию показателей активов и обязательств экономического субъекта. Кроме того, бухгалтер высказывает свое мнение относительно отдельных элементов учетной политики, учитывая качественные характеристики отчетной информации, отдавая предпочтение какой-либо из них [1]. Выводы. Таким образом, профессиональное бухгалтерское суждение очень важно, особенно на данный момент времени в Донецкой Народной Республике.

64

Довольно часто на предприятиях возникает состояние неопределенности, которые ставят бухгалтеров в затруднительное положение, поэтому нам нужны высококвалифицированные бухгалтеры, способные обеспечивать предоставление качественной и достоверной информации. Литература 1. Фролова О.А., Макарычев В.А, Данилова Е.В. Методология профессионального бухгалтерского суждения [Электронный ресурс] / Фролова О.А., Макарычев В.А, Данилова Е.В. // Вестник НГИЭИ. – 2017.- №6 (73). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologiya-professionalnogobuhgalterskogo-suzhdeniya 2. Смирнова Е.А. Профессиональное суждение бухгалтера: понятие, сущность и содержание [Электронный ресурс] / Смирнова Е.А. // Теория и практика общественного развития.

– 2012. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/professionalnoe-suzhdenie-buhgaltera-ponyatiesuschnost-i-soderzhanie 3. Егорова С.Е., Юданова Л.А. Самоидентификация бухгалтера и профессиональные стандарты [Электронный ресурс] / Егорова С.Е., Юданова Л.А. // Вестник Псковского государственного университета. Серия: Экономика. Право. Управление – 2016. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/samoindentifikatsiya-buhgaltera-i-professionalnyestandarty 4. Закон Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-IHC от 27.02.2015г.

5. Информационный портал. «Учебные материалы онлайн» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://studwood.ru/2031500/buhgalterskiy_uchet_i_audit/professionalnoe_suzhdenie_b uhgaltera_novaya_funktsiya 6. Информационный портал. «allbest» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://otherreferats.allbest.ru/audit/00555210_0.html УДК 657.21 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Могилина Я. В. Научный руководитель: Юркова И. М., ст.преп. ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье проведен анализ нормативно-правовой базы и научных исследований касательно вопросов учета основных средств,. Рассмотрены актуальные проблемы учета основных средств и приведены рекомендации по их устранению. Ключевые слова: основные средства, износ, ремонт, ликвидация, уценка, дооценка.

65

Abstract: The article analyzes the legal framework and research on the issues of accounting of fixed assets. The actual problems of accounting of fixed assets are considered and recommendations for their elimination are given.

Keywords: fixed assets, depreciation, repair, liquidation, markdown, revaluation surplus. Целью создания каждого предприятия является получение прибыли, это возможно при условии эффективного функционирования всех производственных систем, которые невозможно представить без средств производства. Особенно, без составляющих, как материальную, так и техническую его базу. Такими средствами на любом производственном предприятии основные средства. Несовершенство механизма регулирования учета основных средств приводит к искусственному искажению доходов, расходов, финансовых результатов и, соответственно, собственного капитала. Поэтому вопросы регулирования их на предприятиях является очень важным и актуальным на данном этапе развития системы учета основных средств. Из-за достаточно высокой актуальности данного вопроса его касались в своих работах многие ученые-экономисты. Значительный вклад в формирование методологии учета, контроля и аудита внесли Гавриленко В.А, Леонова Л.А, Голов С.Ф, Ловинская Л.В, Сопко В.В, и др. Тем не менее, анализ научной и учебной литературы, справочных и практических пособий показал, что ряд проблемных вопросов, связанных с учетом основных средств, остаются не урегулированными. В связи с этим, целью написания статьи является анализ нормативноправовой базы и научных исследований касательно вопросов учета основных средств, а также выявление противоречий в их учете. В исследовании данной проблемы, прежде всего, следует исходить из нормативно-правового и законодательного обеспечения бухгалтерского учета основных средств на национальном уровне: Положением (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», П(С)БУ 11 «Обязательства», П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Расход», П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», Законе о налоговой системе Донецкой Народной Республики. Учет основных средств по международным стандартам регулируются МСФО-16 «Основные средства». Как показал анализ нормативно-правовых документов, а также научных исследований отечественных и зарубежных источников, наиболее существенные противоречия возникают по таким операциям, как: учет амортизации, проведения капитальных ремонтов, переоценки, реализации и ликвидации основных средств. Одной из основных проблем учета основных средств является учет их капитальных ремонтов. Исходя из П(С)БУ 7 «Основные средства», они должны списываться на текущие расходы по тем видам деятельности предприятия, в которых используется капитально отремонтированная техника. Однако, с таким подходом к учету капитальных ремонтов основных средств нельзя согласиться по различным причинам [1]. Как считает проф. Гавриленко нельзя смешивать текущие и капитальные ремонты. Текущие ремонты относятся к расходам текущего периода, и должны 66

быть направлены на поддержание работоспособности техники и получение заниженных доходов от реализации продукции, а не на повышение надежности. Так же затраты на капитальные ремонты не должны относится в состав производственных расходов, так как это приводит к нарушению принципа доходов и расходов. На увеличение первоначальной стоимости данного вида техники расходы по капитальным ремонтам тоже нельзя относить, поскольку они не нацелены на улучшение первоначального качества самой техники. Единственно приемлемым и правильным решением является отнесение капитальных ремонтов на увеличение остаточной стоимости этой техники через уменьшение ее износа, что должно отражаться корреспонденцией: Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции», Дебет счета 131 «Износ основных средств». При этом первоначальная стоимость техники остается неизменной [2, 3]. Еще одним из проблемных моментом является переоценка основных средств. В соответствии с п. 19 П(С)БУ 7 «Основные средства», сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе, а сумма уценки - в состав расходов [1]. Также в п. 20 данного положения говорится, что в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения), направляется на увеличение другого дополнительного капитала. В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения), включается в расходы отчетного периода [1]. Следует отметить, что отнесение такой уценки на расходы отчетного периода приводит к искусственному возникновению временных налоговых разниц по основным средствам и, соответственно, к появлению отсроченных налоговых активов, которые в свою очередь приведут к необоснованному уменьшению расходов по налогу на прибыль. Соответственно это приводит к неопределенности уставного и собственного капитала [2]. Немаловажным вопросом по учету основных средств являются операции по их выбытию. Так, П(С)БУ 7 «Основные средства» рассматривает общий подход к оценке финансовых результатов от выбытия основных средств. Данный подход определяется вычетом из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием таких средств [1]. Но рассмотрев определение данного подхода становится ясно, что этого не 67

достаточно для того, чтобы полностью отразить все операции по выбытию основных средств. Главная ошибка данного подхода заключается в том, что превышение остаточной недосписанной стоимости над рыночной ценой основных средств относится на расходы, с чем никак нельзя согласится. Так Гавриленко В.А. считает, что недосписанную стоимость средств следует рассматривать как недополучение амортизационного фонда, ведущее к уменьшению капитала. А проблема выбытия таких средств состоит в том, что оно может осуществляться как через ликвидацию, так и их реализацию в различных условиях рыночных отношений, что требует различных подходов в их отражении [2, 3]. Таким образом, следует во всех случаях выбытия основных средств определить недосписанную их часть и в дальнейшем показать ее в виде уценки с отнесением ее на уменьшение капитала. Для отражения операций по выбытию основных средств Гавриленко В.А предлагает следующие проводки (табл. 1, 2) [2]: Таблица 1 Проводки по выбытию основных средств на основе их ликвидации Наименование операции 1 Списан износ

Дебет 2 13 «Износ основных средств» Оприходование возвратных материалов 20 «Производственные 1 2 запасы» Расходы на ликвидацию основных 977«Прочие расходы средств деятельности» Уценка основных средств 411 «Дооценка (уценка) основных средств»

Кредит 3 10 «Основные средства» 10 «Основные 3 средства» 20,66,25 10 «Основные средства»

Таблица 2 Проводки по выбытию основных средств на основе их реализации Наименование операции Дебет Кредит 1 2 3 В случае, когда остаточная стоимость основных средств меньше или равна рыночной их цене: Списан износ 13 «Износ основных 10 «Основные средств» средства» Отнесение остаточной стоимости 976 «Списание 10 «Основные основных средств на расходы необоротных активов» средства» В случае, когда остаточная стоимость основных средств больше их рыночной цены: Списан износ 13 «Износ основных 10 «Основные средств» средства» Отнесение остаточной стоимости 976 «Списание 10 «Основные основных средств по рыночной их цене необоротных активов» средства» на расходы и доходы 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 746 «Прочие доходы» Уценка основных средств на сумму 411 «Дооценка (уценка) 10 «Основные превышения остаточной стоимости по основных средств» средства» сравнению с рыночною их ценою 68

Таким образом, исходя из выше изложенных операций по выбытию основных средств, как и говорилось ранее, следует определить недосписанную их часть и в дальнейшем показать ее в виде уценки с отнесением ее на уменьшение капитала. Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что в приведенных Положениях (стандартах) бухгалтерского учёта операций по основным средствам нарушается один из основополагающих принципов бухгалтерского учёта, а именно принцип "Соответствия доходов и расходов", который в своей статье подробно раскрывает проф. Гавриленко В.А. Такое нарушение влечёт за собой искусственное искажение финансовых результатов, в том числе и всей финансовой отчётности. Так, чтобы избежать при учете основных средств возникших противоречий и сделать финансовую отчётность реальной, необходимо придерживаться, предложенных, рекомендаций по их учету. Литература 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 28.05.1997 № 392/3685 (с изменениями и дополнениями от 09.12.2011) действующ. ред. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://buhgalter911.com/standart-buhgalterskogo/pologhennyastandart-buhgaltersykogo-1021472.html - Дата обращения: 14.03.2019. - Загл. с экрана.

2. Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал [Электронный ресурс] // В.А Гавриленко, Л.А Леонова / Вестник Института экономических исследований. - 2017. - №4.

3. Гавриленко В. А. Бухгалтерський облік основних засобів і його вплив на формування власного капіталу / В.А. Гавриленко // Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая – Донецк: ДонНТУ, 2013.- С.241-246. УДК 657.446 ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ Ушакова С.А., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье исследованы основные проблемные аспекты в методике и организации учета доходов на предприятии, сформированы этапы совершенствования учета доходов на общегосударственном и внутрифирменном уровне, разработаны предложения по изменению законодательной базы и положений учетной политики предприятия. Ключевые слова: доходы, выручка, прибыль, операционная деятельность, финансовая деятельность, инвестиционная деятельность.

69

Abstract. The article examines the main problem aspects in the methodology and organization of income accounting at an enterprise, forms the stages of improving income accounting at the national and intra-company level, developed proposals for changing the legislative framework and the accounting policies of the enterprise.

Keywords: revenues, revenue, profits, operations, financial activities, investment activities. Эффективное управление предприятием в условиях рыночной экономики зависит от разных факторов, основное место среди которых занимает рациональная организация бухгалтерского учета, контроля и анализа. Она обеспечивает взвешенность и обоснованность принятых управленческих решений путем предоставления объективной и достоверной учетной информации о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия [3, с. 37]. Исследование научных трудов отечественных и зарубежных авторов, а также критическая оценка практики ведения учета на предприятиях дает основания для выводов о наличии нерешенных и дискуссионных вопросов относительно терминологии, порядка признания доходов, их оценки, классификации и накопления на счетах. Вопросы, связанные с проблемами учета доходов исследовали как отечественные, так и зарубежные авторы, такие как Ф.Ф. Бутынец, Б.И.Валуев, Н.Г. Виговская, С.В. Ивахненков, М.С. Пушкарь, Я.В.Соколов, В.В. Сопко и другие. Целью данной статьи является обобщение существующих проблем учета доходов и разработка блоков решений, которые обеспечат совершенствование учетных моделей на предприятиях. Методика учета доходов на предприятиях не в полной мере обеспечивает информационные потребности управления предприятием, поскольку ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых органов. Нормативные документы, которые регламентируют порядок учета доходов содержат много спорных положений, что приводит к разнообразным сложностям на практике. К проблемным вопросам, по мнению авторов, относятся следующие: 1) Полнота и своевременность отражения доходов в системе учета. В настоящее время уровень не отражения составляет от 30 до 70% [2, с.4].

2) Создание единой информационной общегосударственной базы норм и нормативов для учета и контроля доходов предприятия.

3) В П(С)БУ 15 «Доход» законодательно закреплена сущность доходов, что воплощает в себе увеличение выгоды от деятельности предприятия через изменение активов и обязательств, а следовательно – влияние на собственный капитал предприятия. Однако не урегулировано соотношение терминов «выручка» и «доход».

4) В связи с отсутствием единых методических подходов к определению справедливой стоимости активов при их обмене или оплате, 70

оценка доходов на предприятиях в большинстве случаев является условной и определяется с некоторой степенью надежности.

5) Разграничение доходов по видам операционной, финансовой, инвестиционной деятельности и списание на финансовый результат содержит отдельные классификационные неточности. По мнению авторов, проблемные аспекты учета доходов подлежат решению в контексте системного подхода. Авторское видение построения системного подхода к совершенствованию учета содержит блоки решений: теоретический, концептуальный и методический. Вместе с тем, Г.В.Шурупов [3, с.21] в диссертационном исследовании отдельно выделяет блок аналитических решений. Блок теоретических решений предусматривает исследование в историческом аспекте категорий доходов, теоретический анализ состава доходов, которые формируют финансовый результат, классификацию доходов, как объекта бухгалтерского учета, определение влияния особенностей организации и технологии производства на построение учета доходов. В концептуальный блок входят вопросы рациональной организации учета доходов на предприятии, выявление сильных и слабых сторон методики их синтетического и аналитического учета, отражения доходов в отчетности. Методический блок включает разработку рекомендаций по организации автоматизированного учета доходов и построение эффективной информационной модели, способной удовлетворять потребности различных категорий внутренних и внешних пользователей [4, с. 9]. Таким образом, с целью совершенствования учета доходов необходимо классифицировать прибыль (убыток) по продуктивным и правовым аспектам. В рамках продуктивного аспекта необходимо выделить признаки: вид деятельности, источник формирования, подразделение и период формирования финансовых результатов; в рамках правового аспекта -методика расчета, соответствие плану, база оценки, особенности налогообложения, способ использования. Поскольку реализация продукции (товаров, работ, услуг) одновременно характеризуется более широким понятием «доход» и узким - «выручка», то в бухгалтерском учете достаточно законодательно закрепленного понятия «доход». Планирование использования денежных средств, полученных за реализованные товары, услуги, работы является важным этапом в деятельности любого предприятия, так как для обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности предприятия должны выполнять обязательства перед всеми своими кредиторами. Как правило, основная задолженность у предприятий возникает перед поставщиками за поставленные материалы, товары, услуги, которые позволяют непрерывно создавать продукт, реализацией которого занимается предприятие. Под «продуктом» мы понимаем не только материальные блага, но и предоставляемые услуги и работы, то есть конечный результат работы предприятия, выполнение его миссии. Следующей группой кредиторов являются государственные налоговые органы, в которые предприятия перечисляют налоговые платежи по налогу на прибыль, подоходному налогу, единому 71

социальному взносу и другие. Данные платежи являются общеобязательными, за их неуплату государством предусмотрено наложение штрафных санкций, пени, административной и даже уголовной ответственности. Ещё одной большой группой кредиторской задолженности являются расчёты по оплате труда с сотрудниками. Согласно действующему законодательству любой труд должен быть оплачен в соответствии с отработанным временем или выполненными объёмами. Работники, не получая вознаграждения за свой труд, начинают выполнять свою работу некачественно, иногда вовсе отказываясь от её выполнения. Учитывая вышеизложенное, становится понятной актуальность данной проблемы. На территории Донецкой Народной Республики, согласно Закону о Налоговой системе [5], право на применение кассового метода при определении дохода и суммы налога на прибыль имеют предприятия, доля государства, в уставном капитале которых не менее 75% . Кассовый метод определения валового дохода предусматривает определение даты возникновения валовых доходов по дате зачисления денежных средств на банковский счёт или в кассу предприятия, а даты валовых расходов – по дате выбытия денежных средств. Таким образом, главной проблемой при планировании денежных потоков на предприятиях, применяющих кассовый метод определения валового дохода, становится поступление денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия в последний рабочий день месяца, так как согласно Закона о налоговой системе ДНР отчётным периодом по налогу на прибыль является месяц. Проблема при поступлении денежных средств в последний день отчётного периода заключается в том что, как правило, предприятия не готовы их сразу распределить эффективно, погашаются те обязательства, сумму которых проще определить, а срочные платежи упускаются. Кроме того, если средства поступают в конце операционного дня, а решение по расходованию средств не было принято, денежные средства остаются на расчётном счёте или в кассе, что значительно увеличивает сумму налога на прибыль, которую предприятие будет вынуждено оплатить в бюджет. Сумма уплаченного налога на прибыль в таком случае будет в несколько раз больше планируемой, скорее всего на выплату этого налога будут потрачены средства, за счет которых на предприятии планировали покрыть задолженность перед работниками или поставщиками. Исходя из вышеизложенных проблем, предлагаем следующие пути их решения: 1. Внести коррективы в законодательную базу, учитывая зарубежный опыт, в части установления отчетным периодом по налогу на прибыль - квартала, так как ежемесячное определение суммы обязательств по налогу на прибыль не позволяет предприятиям полноценно функционировать и рационально планировать использование денежных средств.

2. Разработать и наладить механизм общения с дебиторами для получения адекватной и достоверной информации о планируемых поступлениях денежных средств.

72

3. Сформировать на предприятии список критериев, по которым определяется срочность погашения того или иного обязательства, например: срок погашения задолженности фактический и договорной; ответственность за не погашение; возможность погашения задолженности в полном объеме; ущерб для предприятия от неуплаты и так далее.

4. Увеличить количество покупателей с целью минимизации потерь от неуплаты одним или несколькими покупателями. Контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Вести полный контроль над поступлениями наличности.

5. Исключить из состава партнеров предприятия с высокой степенью риска. Своевременно определять сомнительную задолженность. Прекращать сотрудничество с покупателями, нарушающие условия уплаты задолженности. Сформировать системы штрафных санкций за невыполнение или просрочку выполнения обязательств контрагентами.

6. Предоставлять скидки покупателям в случае своевременной оплаты счетов. Использовать современные формы рефинансирования задолженности. В заключение можно сказать, что применение хотя бы одного варианта из предложенных, значительно бы повысило достоверность данных о поступления денежных средств в виде доходов для предприятий, применяющих кассовый метод определения обязательства по налогу на прибыль. Литература 1. Моссаковский В. Об управленческом учете //Бухгалтерский учет и аудит.

– 2011. - №10. – с. 37-44.

2. Белоусова И. Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции //Бухгалтерский учет и аудит. – 2010. - №9. – с. 3-5.

3. Шурупов Г.В. Механизм управления материальным обеспечением деятельности промышленных предприятий // Дис. канд. экон. наук: 08.06.01.Одесса: ОГЭУ, 2012.-186 с.

4. Ластовецкий В. Информационное обеспечение предпринимательской деятельности // Бухгалтерский учет и аудит. – 2011. - №10. – с. 7-10.

5. Закон о налоговой системе Донецкой Народной Республики: Постановление народного совета от 25.12.2015 г. № 99-ІНС [Электронный ресурс]: Режим доступа [http://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskojnarodnoj-respubliki/]. - Дата обращения: 15.03.2019. - Загл. с экрана. УДК 336.763 ОПРЕДЕЛЕНИЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Шаламова И.А., Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье изложена актуальность проблемы определения справедливой стоимости финансовых инвестиций. Рассмотрены методы оценивания финансовых инвестиций. Рассматриваются различные подходы в 73

оценивании справедливой стоимости. Рассматривается ситуация, когда справедливую стоимость достоверно определить невозможно. Ключевые слова: финансовая инвестиция, справедливая стоимость, уменьшение полезности, рыночный метод, доходный метод.

Abstract: The article outlines the relevance of the problem of determining the fair value of financial investments. The methods of evaluating financial investments are considered. Different approaches to fair value estimation are considered. The situation when the fair value cannot be reliably determined is considered.

Keywords: financial investment, fair value, decrease in utility, market method, income method. Актуальность. Рыночные преобразования, необходимость переориентации производства с целью выпуска дешевой и конкурентоспособной продукции требует значительных инвестиций. Главным условием внедрения в жизнь новых форм предпринимательства, основанных на частной собственности, акционерном капитале, является разработка действенного механизма осуществления финансового инвестирования. Инвестиционная деятельность предприятий является одним из самых сложных и рискованных видов бизнеса. Ее результаты оказывают значительное влияние на эффективность предпринимательства в целом. Для облегчения ведения инвестиционной деятельности необходимо ориентироваться на международные стандарты финансовой отчетности, но также принимать во внимание реалии отечественной практики. При этом чрезмерная ориентация на зарубежный опыт приводит к возникновению множества противоречий между нововведенной системой оценки и учета инвестиций и налоговым законодательством и другими правовыми актами. Анализ последних исследований. Исследуя вопросы учета и анализа финансовых инвестиций, учтено богатый предыдущий опыт организации учетноаналитической работы, теоретические и практические разработки в этой области таких отечественных ученых, как Леонова Л.А., Марков В.В., Рожнова О.В. [1-2]. Однако современные условия ставят новые задачи, требуют комплексного подхода к решению проблем, связанных с изменением инвестиционной политики, реформированием национальной системы учета и отчетности. Целью данной статьи является выявление недостатков и противоречий в учете финансовых инвестиций, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию. Для достижения цели были поставлены следующие задачи: 1. обобщение методов оценки финансовых инвестиций; 2. выявление недостатков в учете финансовых инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости; 3. разработка рекомендаций по совершенствованию их учета в отечественной практике на основе изучения международных стандартов. Методологической основой для написания статьи послужили: 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий»; 74

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции»; 3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности актива»; 4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости»; 5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» Основная часть. При оценке финансовых инвестиций на дату баланса используется несколько методов оценки: по справедливой стоимости, по себестоимости с учетом уменьшения полезности, по амортизированной стоимости и по методу участия в капитале. Определенный интерес представляет оценивание по справедливой стоимости. Так оцениваются те финансовые инвестиции, которые не являются инвестициями в долговые ценные бумаги (учитываемые по амортизированной стоимости) и не учитываются по методу участия в капитале. К таким инвестициям относят, например, приобретенные акции, если при этом инвестор не имеет существенного влияния, или те финансовые инвестиции, которые приобретены для перепродажи. Суть такого метода оценки заключается в том, что на дату баланса оценивается справедливая стоимость таких инвестиций, а полученная разница с балансовой стоимостью относится на прочие доходы или прочие расходы. Раскрытие понятия «справедливой стоимости» в отечественных стандартах дается в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий». Согласно данному документу справедливая стоимость – это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Основным стандартом, регламентирующим порядок применения справедливой стоимости в международной практике, является МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Согласно данному стандарту справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Таким образом, мы видим, что в международной практике дают более расширенное понятие справедливой стоимости, которое также оговаривает, что справедливая стоимость – это не только наблюдаемая цена, но и цена, которую можно рассчитать при наличии достаточного количества достоверной информации. Помимо этого в отечественных стандартах более никак не указывается как такую справедливую стоимость можно определить, в международной же практике оценке справедливой стоимости посвящен целый стандарт. Впервые в Международных стандартах финансовой отчетности понятие справедливой стоимости появилось в проекте 1977 года МСФО (IAS) 17 «Учет 75

аренды». Далее оно использовалось и в других проектах, но на концептуальном уровне еще не применялось. Значительное же влияние данное понятие получило тогда, когда его ввели в стандарты, регулирующие отражение в отчетности финансовых инструментов, которые включают финансовые инвестиции. Серьезные изменения в оценке справедливой стоимости произошли в 20072009 годах вследствие международного финансового кризиса. Начиная с 2008 года, значительно увеличилась активность в работе над совершенствованием правил и методов оценки по справедливой стоимости[1]. Одной из основных проблем при оценке справедливой стоимости в национальной практике является отсутствие развитого финансового рынка. Так Международный стандарт финансовой отчетности 9 «Финансовые инструменты» пишет, что лучшим свидетельством справедливой стоимости являются цены котировки на активном рынке. При этом данный стандарт также рассматривают такую ситуацию, что рынок не будет являться активным. В данном случае предлагается субъекту хозяйствования при установлении справедливой стоимости использовать метод оценки. Цель применения данного метода – установить какой будет цена операции на дату оценки в обмене между независимыми сторонами, исходя из обычных соображений бизнеса. Методы оценки охватывают применение последних рыночных операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами, если они доступны; ссылка на текущую справедливую стоимость другого инструмента, который в основном является подобным; анализ дисконтированных денежных потоков и модели опционного ценообразования. Если есть метод оценивания, который обычно используют участники рынка для определения цены финансовой инвестиции, и доказано, что он предоставляет достоверные предварительные оценки, полученных в фактических рыночных операциях, то субъект хозяйствования применяет этот метод. В выбранном методе оценивания максимально используются рыночные показатели и информация, и как можно меньше опираются на данные, специфические для субъекта хозяйствования. Он объединяет все факторы, которые участники рассматривали бы при определении стоимости, и он согласуется с принятыми экономическими методологиями ценообразования касательно финансовых инвестиций. Периодически субъекту хозяйствования необходимо обследовать выбранный метод оценки и проверять его на достоверность, применяя цены любых текущих рыночных операций с такими же инвестициями, которые наблюдаются, или на основе других доступных рыночных данных, которые наблюдаются. При этом МСФО 13 предлагает три наиболее распространенных методов оценки, а именно рыночный подход, затратный подход и доходный подход (рис.1). К рыночному методу относят рыночные мультипликаторы, матричное ценообразование. Затратный метод применяется для нефинансовых активов. Он заключается в признании текущей стоимости замещения за минусом морального и физического износа. К доходному методу относят методы оценки по приведенной справедливой стоимости, модели оценки опциона (например, формула Блэка-Шоулса-Мертона или биноминальная модель), а также метод дисконтированных денежных потоков. Изменение подхода допустимо тогда, когда это улучшает качество оценки.

76

Рис. 1 – Методы оценки справедливой стоимости по МСФО 13 Приведем также виды оценок, не представленные в МСФО 13. В рыночном методе это метод сравнения сопоставимых компаний (в основном используется при оценке финансовых инструментов), метод сравнения сопоставимых сделок (используется при оценке различных активов, котируемых на регулируемом рынке), метод сравнения прямых продаж (в основном используется при оценке коммерческой недвижимости). Таблица 1 Преимущества и недостатки рыночного метода оценки Преимущества Недостатки  Данный подход наиболее точно  Не всегда возможно определить отражает рыночную стоимость активов основной рынок для определенных (обязательств) или бизнеса видов сделок  При использовании данного  Могут быть сложности в оценке подхода в наименьшей степени сопоставимых рыночных сделок из-за применяются нерыночные оценки и отсутствия общедоступной допущения информации  Данный подход наилучшим  Возможно допущение грубых образом определяет справедливую ошибок в применении корректировок к стоимость в соответствии с трактовкой выбранным рыночным сделкам — стандарта аналогам В доходном методе это метод дисконтирования денежных потоков (самый распространенный, в основном используется при оценке бизнеса), метод освобождения от роялти (используется при оценке нематериальных активов), метод избыточных прибылей (используется при оценке гудвилла и нематериальных активов).

77

Таблица 2 Преимущества и недостатки доходного метода оценки Преимущества Недостатки  Стоимость актива или  Прогноз будущих денежных потоков бизнеса равна текущей может отличаться от фактических результатов стоимости всех будущих  Компания может неправильно выбрать выгод, генерируемых данным ставку дисконтирования или неправильно активом или бизнесом оценить рискованность будущих денежных  Входящие данные, потоков, что серьезно может повлиять на используемые в модели, могут расчет справедливой стоимости быть изменены в зависимости  Расчет модели довольно прост, и от специфики оцениваемого следствием этого может бать упрощение; объекта или бизнеса недостаток анализа; использование (например, премия за риск, нецелесообразных данных, например прогнозируемый рост, завышенного коэффициента роста в прогнозируемый уровень прогнозном периоде или неправильной ставки денежного потока и т. д.) дисконтирования В затратном методе это метод скорректированных чистых активов (используется при оценке бизнеса) и метод стоимости замещения (в основном используется при оценке основных средств). При этом П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» предполагает, что в случае если справедливую стоимость невозможно определить достоверно, то такие инвестиции оцениваются по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Далее задействуется П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». Уменьшение полезности - это потеря экономических выгод в сумме превышения остаточной стоимости над суммой ожидаемого возмещения. Сумма ожидаемого возмещения равно большей из двух сумм: чистой стоимости реализации актива или нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива. Чистая стоимость реализации основывается на ценах активного рынка за вычетом ожидаемых затрат на реализацию. В случае отсутствия чистого рынка она основывается на имеющейся информации о сумме, которую предприятие может получить за актив на дату годового баланса в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами после вычета расходов на его реализацию. Нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяется применением соответствующей ставки дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования (эксплуатации). Будущие денежные потоки от актива определяются исходя из финансовых планов предприятия на период не более пяти лет. Отметим, что при такой оценке финансовых инвестиций доходы и расходы от увеличения и уменьшения балансовой стоимости инвестиций несут неденежный характер, а значит, они могут значительно корректировать полученный финансовый результат как в большую, так и в меньшую сторону не 78

имея при этом денежного подтверждения. Поэтому стоит тщательно подбирать метод оценки справедливой стоимости финансовых инвестиций. Таким образом, при выборе метода оценки справедливой стоимости необходимо учитывать следующие факторы: 1) выбранный метод зависит от природы оцениваемого объекта; 2) необходимо оценивать преимущества и недостатки каждого метода, а также уровень допущений, применяемых в нем; 3) желательно использовать несколько подходов для оценки справедливой стоимости и сравнить полученные результаты. Использование как минимум двух подходов при оценке справедливой стоимости позволяет обеспечить дополнительную проверку полученных результатов и более точно оценить справедливую стоимость. Если компания применила несколько подходов и получила существенно отличающиеся друг от друга результаты, это может означать, что компания ошиблась в расчетах или в допущениях, используемых в расчетах, и ей нужно провести дополнительный анализ. Как правило, если компания использует корректные данные и допущения при расчете справедливой стоимости в рамках рыночного и доходного подходов, полученные результаты находятся приблизительно в одинаковом диапазоне. В заключение отметим, что правильный выбор и использование метода оценки справедливой стоимости требуют высокого уровня квалификации в области оценки, глубоких знаний об оцениваемом объекте, а также широкого применения профессионального суждения. Поэтому к оценке дорогостоящих объектов желательно привлекать профессиональных оценщиков. Литература: 1. Рожнова, О.В., Марков, В.В. Использование справедливой стоимости для оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов // Известия МГТУ.

2013. №4 (18) С.355-359.

2. Леонова, Л.А. Концептуальные подходы в учете доходов предприятия/ Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 41.– Донецк, ДонНТУ, 2012.

3. Волянюк, І. Фінансові інвестиції: особливості обліку / І. Волянюк // Вісник. – 2017. – № 45. УДК 657 ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ МЕНТАЛЬНОСТИ РУССКОГО БУХГАЛТЕРА Юрченко М. Н., Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: в статье исследованы истоки и предпосылки формирования ментальности русского бухгалтера, дана оценка ментальности на современном этапе.

79

Ключевые слова: бухгалтерское суждение

ментальность,

бухгалтер,

бухгалтерский

учет,

Abstract: the article examines the origins and prerequisites of the formation of the mentality of the Russian accountant, assessed the mentality at the present stage.

Keywords: mentality, accountant, accounting, accounting judgme Постановка проблемы. Изучая и исследуя историю бухгалтерского учета, а вместе с тем и формирование менталитета бухгалтера, мы понимаем по каким причинам, так и ли иначе поступает бухгалтер, оценивая те или иные факты хозяйственной деятельности. Менталитет – это существование принципов, которые отображают многие и разноплановые стороны явления. Менталитет состоит из взглядов, оценок, мнений, которые складываются на основе истории развития определенной культуры, страны. Менталитет – это «склад ума», который начинает свое формирование сию же минуту, и подвергается дальнейшей трансформации на протяжении длительного периода. Анализ предыдущих исследований и публикаций. Вопросы формирования «ментальности русского бухгалтера» исследовались такими авторами как Я.В. Соколов [1]. Однако вопрос требует дальнейшего исследования. Бухгалтер – это один из ведущих специалистов в различных организациях, многое зависит от уровня его знаний. Во многих странах исторически сложилось такое мнение, что доверие к бухгалтерским отчетностям должно базироваться на мнении независимых экспертов, аудиторов, которые подтверждают достоверность отчетности организации, которые подлежат обязательным проверкам аудитора, согласно действующим у законодательства. Понятие «аудит», в России стало более всего применяться с начала 90-х гг. 20 века. До этого времени независимые аудиторы в РФ отсутствовали. Именно бухгалтеры гарантировали полную правдивость бухгалтерской отчетности. В России профессиональное суждение должно стать неотделимой частью жизни бухгалтера и получить официальный статус. Именно поэтому необходимо исследовать историю ментальности русского бухгалтера, так как ментальность бухгалтера состоит из определенных профессиональных мотивов, на базе которых и происходит формирование профессионально значимых качеств, ценностных ориентаций, которые обуславливают некую статусную роль, имидж, социальные установки, имеющие конкретную направленность. Цель статьи – выявить взаимосвязь между исторически сформировавшимся менталитетом русского бухгалтера и оценкой фактов хозяйственной жизни при формировании им (бухгалтером) достоверной бухгалтерской отчетности. Основные результаты исследования. В экономической науке самой древней является профессия бухгалтера. История бухгалтерского учета берет свое начало около шести тысяч лет назад и относится к IV в. до н.э. Возникла нужда в человеке, который смог бы осуществлять учет. Бытует мнение о том, что бухгалтер – это некий человек, который ведет счет деньгам предприятия, организации и т.д., однако это не так. Миссия бухгалтера воплощена в описании деятельности предприятия на определенном языке. Именно поэтому у бухгалтера 80

уникальный вид мышления, свой язык – бухгалтерский, который является орудием понимания всего мира. Бухгалтерский учет является экономической наукой, и формируется он под влиянием традиций, которые, как правило, соответствуют экономической политике государства. В табл. 1 указаны периоды и исторические постулаты, которые влияют на бухгалтерскую деятельность. Таблица 1. – Исторические постулаты формирования ментальности русского бухгалтера [2] Период истории 862 г. (начало формирования Российского государства)

Исторические постулаты Государство являлось единым собственником всего, чем владело

Влияние событий на деятельность бухгалтера

Казнокрадство. Фальсифицирование отчетности. Формирование показателей такими, какими выгодно, а не такими, какими они есть в действительности. Введение в действие берестяных грамот в качестве уникальных материальных носителей учетной информации Средневековая Активное развитие Велась основательная проверка всех взаимных Россия торговых отношений расчетов и операций. Каждая копейка должна была быть на учете Возникновение Страх наказания за допущение ошибки при материальной квалификации и оценке факта хозяйственной жизни и уголовной и отражении его на бухгалтерских счетах. ответственности Осторожность и внимательность при ведении учета. за имущество Строгий раздельный учет всех операций по времени и дате (периодизация). Времена Точное и ясное описание деятельности компании. Петра I Низкий уровень Руководствовались неизменными понятиями, грамотности, формулами без учета новых данных теории и правосознания, практики. Небрежное ведение учета, с математических исправлениями знаний XIX в. с 1861 г. Активное развитие Повышение престижа профессии. Ориентация на (после отмены капитализма; рост европейские (немецкие) учетные принципы. крепостного экономики; появление «Двойственность» при применении принципов права) училищ, школ, курсов учета, неправильное понимание европейской бухгалтеров учетной мысли Эпоха социализма. Разделение на три группы с разным представлением Запущенное ведения учета: состояние учета.

1. выявление народнохозяйственной Идея ведения эффективности вместо того, чтобы определять С 1918 г. безденежного учета прибыль предприятия; 2. бухгалтер как счетовод; 3. попытки применения новых способов учета, разработка новых идей учета (идея переоценки статей баланса)

81

Продолжение таблицы 1 После 1929 г

Критика бух. учета как науки. Издание двусмысленных по сути правил составления балансов и начисления амортизационных отчислений. Падение престижа профессии, нехватка квалифицированных кадров 1940–1950 гг. – Условия жесткой война и победа экономии. Двойственное положение бухгалтера: является контролером и должен подчиняться только руководителю предприятия После 1950 г. Полная унификация («оттепель» и учетных процедур. «застой») Проблема формирования личности и самостоятельного мышления. Мнимая свобода мышления, слова. Осуждение прошлого, но бездействие в отношении будущего. Жесткий контроль

Несоблюдение сроков предоставления отчетности. Главный бухгалтер полностью несет ответственность за искажение данных. Двоякий смысл ведения учета. Угрожающий рост хищений и непроизводительных расходов. Главный бухгалтер обязан докладывать о действиях руководителя предприятия в вышестоящие органы

Ведение учета по требованию вышестоящих органов. Безынициативность и бездумное исполнение предписаний (инструкций, указаний и т.п.), поступающих от вышестоящих (фискальных) органов. Сознательное или бессознательное сокрытие хищений, сговор между бухгалтерами и материально-ответственными лицами. Невозможность предотвратить негативные последствия принятия решений. Ведение учета по инструкциям, по шаблонам, правилам ведения бухгалтерского учета. Отсутствие вариантности учета. Отсутствие возможности формировать свою учетную политику для каждого хозяйства

Как видим, непрерывный жесткий контроль привел к тому, что российские бухгалтеры в некоторой степени утратили способность формировать профессиональное суждение в отношении оценки фактов хозяйственной жизни в условиях неопределенности. Вместе с тем, в периоды развития торговли (средневековье), «петровских реформ», отмены крепостного права (с 1861 г.), начала строительства коммунизма (1918–1929 гг.) были установлены и развивались некоторые учетные принципы и процедуры, успешно применяемые в настоящее время. Понятие «профессиональный менталитет бухгалтера» возникло в конце 80–х гг. ХХ века. Так, Д.В. Оборина определяет профессиональную ментальность таким образом «….то общее, что характеризует профессионалов той или иной области: профессиональные социальные установки, мотивы, ценностные ориентации, особенности восприятия профессионально значимых объектов и поведения по отношению к ним» [6]. Многие авторы пришли к общему мнению – 82

ментальность российского бухгалтера возникает исходя из истории, в процессах развития общественности, под влиянием общих идей, определенных норм, свода правил, регулирующих профессиональную деятельность бухгалтера. Из этого следует, что образование профессиональной ментальности бухгалтера представляет основу для проявления им своих профессиональных взглядов. Ментальность бухгалтера определяет следующее: 1. Чувство обязательства за совершаемые действия, за целостность имущества организации, предприятия и т.д.

2. Понимание того, что все события хозяйственной деятельности обязаны отражаться в учете.

3. Расчетливое и точное отражение операций и ведения учета.

4. Полная и точная проверка всех расчетов.

5. «Точность» и «полнота» ведения учета, формирование точной информации и не в коем случае допущение двусмысленной информации.

6. Постоянство ведения учета доходов и расходов, неоднократный подсчет сумм.

7. Сокрытие полной и достоверной информации о деятельности предприятия. В данном случае наблюдается некое противоречие в том, что информация в отчетности отражена, как будто в полном объеме, однако, только одному бухгалтеру известно, насколько эта информация полна.

8. Вуалирование показателей отчетности в интересах самого бухгалтера (во избежание наказания) и в интересах компании для различных групп пользователей информации (в том числе в результате сговора с целью сокрытия фактов коррупции).

9. Инерция и исполнительность предписаний вышестоящего руководства. При отсутствии требований и установок бухгалтер бездействует к отчетности.

10. Нетактичное применение международных учетных принципов. Выводы. Ментальность русского бухгалтера сформировалась благодаря историческим традициям, национальной психологии, социально-экономической инфраструктуре. За все время существования профессии бухгалтера коренным образом изменялось и отношение к данной профессии, как на предприятии, организации, так и в обществе в целом. На сегодняшний день главный бухгалтер в организации занимает одно из ведущих положений, а учебные заведения по подготовке таких кадров являются популярными. На предприятии бухгалтер – один из ведущих специалистов, знающих свое дело. От уровня интеллекта, от уровня знаний, особенностей их применения зависит финансовое благополучие предприятия. Литература: 1. Соколов, Я.В. Принципы русской бухгалтерии // Я.В. Соколов, В.В. Ковалев / Бухгалтерский учет. –1992. – № 12. – С. 23–25.

2. Кузнецов А.В. По страницам истории российского бухгалтерского учета в допетровскую эпоху // А.В. Кузнецов, И.Г. Панженская / Вестник Адыгейского государственного университета. – Серия 5: Экономика. – 2015. – № 3. – С. 87–96.

3. Соколов, Я.В. Учет в эпоху Петра I // Я.В. Соколов, В.В. Ковалев / Бухгалтерский учет. – 1993. – № 1. – С. 36–38.

83

4. Ковалев, В.В. Бухгалтерский учет в России: смена приоритетов // В.В. Ковалев / Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5: Экономика.

2010. – № 4. – С. 98–112.

5. Ковалев, В.В. Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции // В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев / Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5. Экономика. – 2015. – С. 117–152.

7. Кулькова, Н.С. Бухгалтерский учет в СССР: НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921–1929 гг.) // Н.С. Кулькова, Д.Е. Пигалева / Вестник НГИЭИ. – 2014. – № 7. – С. 159–167.

8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в годы НЭПА // Я.В. Соколов / Бухгалтерский учет. – 1996. – № 4. – С. 78–80.

9. Воскресенская, Н.В. Развитие нормативного регулирования бухгалтерского учета в России // Н.В. Воскресенская, М.В. Львова / Фундаментальные исследования. – 2016. – № 12-3. – С. 584–589.

10. Куликова, Л.И. Исторический аспект возникновения и развития науки о счетоведении // Л.И. Кулиова / Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. – 2015. – № 3. – С. 97–105.

18. Попова, Е.А. Понятие профессионального менталитета в научной литературе // Е.А. Попова / Казанский педагогический журнал. – 2010. – № 2. – С.

47–55. УДК 336.22 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Лихач Я. А. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: Исследованы экономическая сущность налога на прибыль, рассмотрены исследования учеными вопроса налога на прибыль в контексте установления оптимальной налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность. Ключевые слова: налог на прибыль, налоговая нагрузка, налоговое бремя Annotation: The economic essence of the income tax is investigated, the research of scientists on the issue of income tax in the context of establishing the optimal tax burden on business activities is considered.

Keywords: income tax, tax burden, tax Постановка проблемы. Уровень налогообложения в государстве устанавливает паритет взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государственными органами, и нарушения в этой сфере имеют все шансы повлечь за собой нежелательные последствия. Несоответствие налогового и бухгалтерского законодательства приводят к появлению ошибок при ведении учета и исчислении сумм налогов.

84

Анализ предыдущих исследований и публикаций. Вопросам учета и аудита налога на прибыль посвящены научные разработки отечественных и зарубежных ученых, таких как: Блатов Н.А., Кине Ж., Мюллендорф Р., Карренбауэр М., Попова Л.В., Цветаев П., Красова О.С., Рыбакова О.В., Керимов В.Э., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Ковалёв В.В., Кутер М.И., Медведев М.Ю., Новодворский В.Д., Палий В.Ф. Цель статьи – исследовать изучить экономическую сущность учета и аудита налога на прибыль, рассмотреть исследования учеными вопроса учета и аудита налога на прибыль в контексте установления оптимальной налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность. Проблемы, связанные с налогом на прибыль, содержание прибыли и источники ее возникновения трактовались разными научными экономическими школами по-разному, однако неизменной оставалась его суть: вознаграждение за деятельность. Как настоящий меркантилист Дж. Стюарт видел источник прибыли в сфере обращения. В то же время он не разделял мнения меркантилистов относительно того, что прибыль, полученная в сфере обращения, является "позитивным увеличением богатства". "Позитивная прибыль", по мнению Стюарта, зависит от роста производительных сил общества, производительности труда, который реализуется в обмене при осуществлении международной торговли. Следовательно именно "позитивная прибыль" обеспечивает рост общественного богатства и благосостояния общества. В противовес меркантилистам, которые исследовали преимущественно проблемы сферы обращения, физиократы сосредоточили свое внимание на сфере производства. Источником богатства нации они считали не внешнюю торговлю, а сельское хозяйство. Следовательно лишь земледельческий труд, связанный с реальным физическим приростом материи, провозглашался производительным, а источником общественного богатства и процветания нации считалось сельское хозяйство. Определяя капитал как долю запасов, от которых конкретный человек ожидает получить выгоду, А. Смит, в отличие от физиократов, толковал капитал как производительный фактор. А. Смит определял выгоду как вычет из продукта труда, связывая появление дохода с высвобождением денежных средств и наемным трудом. В то же время он толковал прибыль как заработок на капитал, отмечая, что у бизнесмена не было бы побудительного мотива «купить труд» рабочего, в случае если бы он не возлагал надежды за что-нибудь не считая возвращения собственного денежных средств, и он не имел бы заинтригованности в авансировании денежных средств, в случае если бы его прибыль не была пропорциональной величине денежных средств, которые были вложены. Разбирая прибыль как ведущую форму дохода, Д. Рикардо толковал ее как избыток цены сверх заработной платы, полагая неоспоримо, работник собственным трудом приносит больше. Прибыль работодателю, чем получает. Ученый пробовал обнаружить моменты, которые определяют значение прибыли и изучить связь последней с заработной платой. В итоге Д. Рикардо сделал вывод о том, что прибыль находится в зависимости от объема заработной платы.

85

Приверженцем трудов Д. Рикардо был Дж. Мак-Куллох, который подвергал анализу прибыль как порождение овеществленного труда и дармовых сил природы. Дела между рабочими и капиталистами он толковал как отношения равноправных партнеров, любой из которых получает собственную долю дохода. В отличие от Д. Рикардо, который толковал прибыль на капитал как остаток впоследствии исключения из стоимости продукта заработной платы, Н. Сениор оценивал прибыль как вознаграждение за труд капиталиста, который воздержался от непроизводительного потребления. Разбирая связь заработной платы и прибыли, ученый исходил того, что почвой для наращивания изготовления товаров считается прибыль, которая экономится и преобразуется во вложения. Обосновав концепцию 3-х моментов изготовления, Ж.Б. Сей завлял, собственно, что в процессе изготовления принимают участие 3 фактора: труд, земля и капитал. По воззрению ученого: - работа порождает заработную плату как вознаграждение за предложение труда рабочих; - капитал порождает прибыль коммерсантов как оплату за их производительные услуги; -земля порождает ренту как вознаграждение землевладельцев [2]. В прогрессивной науке трудности, связанные с налогом на прибыль, представлены в научных трудах ученых (табл.1). Таблица 1 Налог на прибыль в научных трудах ученых ФИО ученого Мороз В. В.[1]

Алагаева К.Ю.[2]

Наименование научного труда Определение налоговой нагрузки на предприятии

Проблема исследования

Результат работы

Автор проанализировал различные методики определения макроэкономического показателя налоговой нагрузки. Ученый подчеркивал, что особенно множество дискуссий проблема определения налоговой вызывает на уровне хозяйствующего субъекта нагрузки.

Таким образом, на основании проведенного анализа в статье автором предложена своя собственная методика определения налоговой нагрузки на предприятие. Приведенная методика даст возможность налогоплательщикам самим определять свою налоговую нагрузку.

Анализ и Автор исследовал вопрос реформировани развития малого и среднего е системы бизнеса (МСБ). Ученым налогообложен выявлена следующая ия малого и проблема: доля малого и среднего среднего бизнеса в ВВП РФ бизнеса является небольшой – порядка 21-22%, в то время как в США этот показатель составляет 50%, в Китае – более 60%.Согласно

Таким образом, необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в РФ является снижение налоговой нагрузки для предпринимателей. Основные направления реформирования, способствующие снижению налогового бремени: в Налоговом кодексе дать определение понятий «малый

86

Лапин Ю.В.[3]

К вопросу об эффектив-ных инструментах налоговой политики

опроса, проведенного в 2013 г., на вопрос чего ждут предприниматели от государства 79% бизнесменов ответили, что снижения налогов . Автор подчеркивает, что реализация как текущих, так и перспективных целей налоговой политики зависит от способности государства определять и эффективно использовать налоговые инструменты.

бизнес» и «средний бизнес (предпринимательство»; увязать на законодательном уровне статус бизнеса и возможно применяемую систему налогообложения. Таким образом, на основе анализа научной литературы и различных точек зрения на понятие «инструменты налоговой политики» автор приходит к выводу, что эффективными следует считать конкретные виды налогов, налоговые ставки.

Таким образом, исходя из табл.1 следует, что проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Оптимальная налоговая система, снабжая бюджет финансовыми ресурсами, не должна снижать стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности. Показатель налога на прибыль, налоговой нагрузки, на налогоплательщика является серьезным измерителем качества налоговой системы страны. Налоговое бремя представляет собой важнейший фискальный показатель, характеризующий совокупное воздействие налогов на экономику страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. Чрезмерный вес налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности нормально функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения. Слишком низкий уровень налоговой нагрузки не позволяет государству в полной мере исполнять свои функции по обеспечению экономических агентов необходимыми общественными благами. Для решения данной дилеммы необходимо выйти на оптимальный уровень налоговой нагрузки, который учитывал бы и общественные, и государственные интересы, а также интересы бизнеса. Проанализируем данные, представленные на рис.1, отражающие уровень налогового давления на микроуровне по некоторым странам БРИКС и Евразийского экономического союза [2].

87

80.00 70.00

% от прибыли

60.00 50.00

48.90

47.40

47.00

Россия

Индия

40.00

Китай

30.00

Белоруссия

20.00

Казахстан

10.00 0.00 2016 год

2017 год

2018 год

Рис.1 Налоговая нагрузка на бизнес в странах БРИКС По данным рис.1 видно, что в 2018 г. по сравнению с 2016 г. налоговое давление на российский бизнес снизилось на 1,5% (с 48,9 до 47,4%), что обусловлено действием с 2016 г. моратория на рост налоговой нагрузки, а также специальными мерами Правительства РФ и предложениями Государственной Думы по вопросам налогообложения, однако в целом налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность в РФ остается достаточно высокой – 47,4% [2]. Известно, что если у налогоплательщика изымается более 40 % его доходов, то это полностью ликвидирует мотивацию к предпринимательской инициативе и расширению производства. Основными барьерами малого и среднего бизнеса в РФ также остаются высокая ставка налогообложения и трудности в получении кредитных ресурсов. На развитие промышленности влияют бюрократическое давление на бизнес, коррупция и низкий уровень защиты прав собственности. В соответствии с вышеизложенным целесообразно: 1. Ввести долгосрочное налоговое планирование, что позволит давать достаточно длительные прогнозы в области налогообложения малого бизнеса и собираемости налогов и тем самым ликвидирует потребность в принятии спонтанных решений о введении или отмене тех или иных налогов.

2. Использовать инвестиционный налоговый кредит как основную форму предоставления льгот по налогу на прибыль.

3. Усилить защиту налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов. В случае, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указывать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

4. Повышать уровень доверия экономических агентов к государству и органам государственной власти.

88

5. Совершенствовать систему регулирования налоговой нагрузки на основе анализа и обобщения опыта зарубежных стран, но с учетом особенностей экономики РФ. Выводы. Налог – основной источник доходов государства. Проблемы правильного понимания сущности налога обусловлены тем, что налог – категория не только экономическая, но и правовая, социальная и даже философская. Особый вклад в развитие системы налогообложения внес А. Смит, сформулировав четыре классических принципа налогообложения, актуальных и в настоящее время, к которым относятся: справедливость, определенность, удобность и рациональность обложения. Процесс взимания налогов является одной из функций государства, поэтому система налогообложения, сформированная в стране, позволяет судить о том, на какой ступени развития находится данное государство. Внесение изменений должно быть связано с финансовыми принципами организации налогообложения А. Вагнера (достаточности и эластичности обложения), что и позволит решить задачу сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков при оптимизации налоговой нагрузки. Литература: 1. Моченёва, К. В.Особенности налога на доходыфизических лиц в РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/osobennostinaloga-na-dohody-fizicheskih-lits-v-rossii, свободный. – Загл. с экрана.

2. Швецов, Ю.Г. Пути реформированияналоговой системы РФ[Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://cyberleninka.ru/article/n/puti-reformirovaniyasistemy-rf, свободный. – Загл. с экрана.

3. Пименов, Н.А. Фискальные риски в системе безопасности предприятий и государства [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://-./article/132, свободный. – Загл. с экрана. УДК 657.338 ЗНАЧИМОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Алексеев А. А. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: обоснована необходимость должности главного бухгалтера в организации, профессиональные требования, отражена роль и значение главного бухгалтера в обеспечении экономической безопасности предприятия. Ключевые слова: главный бухгалтер, экономическая безопасность предприятия, бухгалтер, профессиональный стандарт, бухгалтерский учет.

Abstract: the necessity of the position of chief accountant in the organization, professional requirements, the role and importance of the chief accountant in ensuring the economic security of the enterprise.

89

Keywords: chief accountant, economic security of the enterprise, accountant, professional standard, accounting. Постановка проблемы. Экономическая безопасность предприятия – это защита предприятия от негативного влияния внешних и внутренних угроз, а также обеспечение стабильного функционирования предприятия. Суть экономической безопасности состоит в том, что бы своевременно выявлять и предотвращать возможные угрозы предприятию, обеспечивая эффективное функционирование его деятельности. К внутренним угрозам относят действие или бездействие работников организации, противоречащее интересам его коммерческой деятельности, в результате которых может быть нанесен экономический ущерб организации, утечка или потеря информационных ресурсов, подрыв ее делового имиджа, возникновение проблем во взаимоотношениях с реальными и потенциальными партнерами, конфликтных ситуаций с конкурентами, контролирующими и правоохранительными органами, производственные травмы или гибель персонала и т.д. К внешним угрозам относят: конкурентов, занимающихся промышленным шпионажем либо мошенничеством; криминальные организации; коррумпированность; политическую и экономическую нестабильность, повышение требований к качеству продукции, прекращение хозяйственных отношений между предприятиями, составляющими единую технологическую цепочку. В связи с увеличением как внутренних, так и внешних новых угроз, системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта уделяется более пристальное внимание. Анализ предыдущих исследований и публикаций. Вопросами взаимосвязи экономической безопасности предприятия с работой бухгалтерской службы занимаются многие профессионалы в области бухгалтерского учета – Е.А. Астраханцева, Т.А. Снеткова [1], Л.И. Хоружий, Ю.Н. Катков [2], С.А. Касперович, Е.А. Дербинская [3], Н.М. Кучкова [4] и др. Цель статьи – исследовать профессиональные требования, роль и значение главного бухгалтера в обеспечении экономической безопасности предприятия. Основные результаты исследования. Для обеспечения высокого уровня экономической безопасности предприятию необходимо наблюдать за обеспечением максимальной безопасности функциональных составляющих экономической безопасности предприятия (далее – ЭБП). Функциональными составляющими ЭПБ является совокупность основных направлений экономической безопасности, которые существенно отличаются друг от друга по своему содержанию. Речь идет о таких функциональных составляющих как финансовая, интеллектуальная, кадровая, политически-правовая, экологическая, информационная, силовая. У каждого предприятия система экономической безопасности индивидуальна. Она зависит от законодательной базы, от выделяемых руководителем предприятия экономических ресурсов. Любая информация, представляющая ценность для других организаций, предприятий и компаний, должна охраняться в соответствии с положением об охране коммерческой тайны со стороны работодателя. Но главным фактором высокого уровня ЭБП являются сотрудники.

90

В обеспечении экономической безопасности предприятия немаловажную роль играет организация бухгалтерского учета и служба бухгалтерии, как правило, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерский учет является основным процессом в анализе, обработке и систематизации данных фактов хозяйственной жизни. Ведение бухгалтерского учета на предприятии обеспечивает своевременное отражение всех хозяйственных операций, двойную запись, сохранность и обобщение учетной информации, документальное подтверждение. Отвечает за ведение бухгалтерского учета на предприятии руководитель и главный бухгалтер. В Российской Федерации в 2015 г. утвержден профессиональный стандарт «Бухгалтер», который содержит функциональную карту вида профессиональной деятельности, детализированную перечнем трудовых функций. Каждая трудовая функция поясняется отдельными знаниями, умениями, действиями. Отдельные функции прямо направлены на обеспечение высокого уровня экономической безопасности предприятия – это функции обеспечения внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности), проведения финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками. Квалификационно-профессиональные требования к должности главного бухгалтера также указывают на связь с экономической безопасностью – наличие необходимого профессионального стажа, отсутствие неснятой или непогашенной судимости [1] . Главный бухгалтер должен обеспечить формирование учетно-аналитической информации для принятия эффективных профессиональных управленческих решений, а также минимизировать какие-либо риски, способные повлиять на достижение поставленных задач. Одно из умений главного бухгалтера заключается в оценивании уровня профессиональных знаний и умений сотрудников бухгалтерской службы, координирование их действий во взаимоотношениях с представителями внутренней и внешней среды предприятия, организации. Огромное влияние на хозяйствующий субъект в экономической безопасности оказывает административно-правовой статус главного бухгалтера. Правовой статус главного бухгалтера определен спецификой его трудовой деятельности. Главный бухгалтер относится к группе руководителей административных и финансово-экономических подразделений организации. В связи с этим, у главного бухгалтера в должностных обязанностях преобладают административноуправленческие функции: организация, планирование, координация и контроль процесса формирования документированной систематизированной информации в системе бухгалтерского учета, контроль выполнения внутренних стандартов организации, распределение должностных обязанностей между работниками бухгалтерского отдела и проч. [2]. У главного бухгалтера процесс формирования полномочий базируется на адаптации общих законодательно установленных научно-методических требований к функциональным особенностям экономического субъекта. В организационной структуре управления главный бухгалтер составляет положение о бухгалтерии, готовит предложения по установлению статуса бухгалтерской службы. Руководитель может самостоятельно определять организационное строение бухгалтерской службы, в 91

зависимости от вида деятельности экономического субъекта, его организационноправовой формы, объема работы и степени автоматизации обработки экономической информации. В административной деятельности предприятия главный бухгалтер реализуется посредством исполнения основных принципов управления: полномочий и ответственности. В системе управления ресурсами экономического субъекта полномочия главного бухгалтера объективно определяют характер и границы его ответственности за организацию и ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер формирует учетную политику экономического субъекта, оценивает возможные ее изменения и их влияние на дальнейшую деятельность предприятия. Правильно разработанные правила документооборота обеспечат опосредованное администрирование технологии принятия управленческих решений и контроля их реализации в организации. Главный бухгалтер разрабатывает формы первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета, формы внутренних бухгалтерской и финансовой отчетности и технологию обработки учетной информации с учетом отраслевых особенностей предприятия, составляет график документооборота экономического субъекта и организует делопроизводство в своей службе. Работой по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия также руководит главный бухгалтер, который также обеспечивает предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующие органы в установленный срок. У главного бухгалтера имеются полномочия для координации действий работников бухгалтерского отдела во взаимоотношениях с представителями внутренней и внешней среды экономического субъекта. Главный бухгалтер определяет численность работников бухгалтерского отдела, объем учетных работ, потребность в материально-технических, финансовых и иных ресурсах. Обязанности работника учетно-экономической службы, права, ответственность и предъявляемые к нему квалификационные требования регламентируются в должностных инструкциях [3, 4]. В Донецкой Народной Республике ведется работа по созданию государственной системы профессиональных квалификаций по аналогии с профессиональными стандартами Российской Федерации. Целью этой работы является повышение уровня системы управления квалификациями и подготовки кадров, а также ориентация образовательных учреждений на создаваемые государственные квалификационные стандарты. Концепция проекта «Национальная система квалификаций» поддержана как аналог российской системы квалификации. Эксперты считают, что «данная система позволит оценивать соответствие кандидата требованиям конкретной вакансии, а трудящимся получать в зависимости от своих способностей соответствующие сертификаты» [5]. Выводы. Таким образом, для оценивания значимости бухгалтерских работников, в том числе главного бухгалтера, в обеспечении экономической безопасности, профессионализма и квалификации, можно использовать программу внедрения национальной системы квалификации. На сегодняшний день бухгалтерская служба является многопрофильной и многофункциональной.

92

Чтобы обеспечить экономическую безопасность предприятия, бухгалтерская система должна адаптироваться к любым организационно-методическим изменениям. Но для высокого уровня экономической безопасности предприятие нуждается в главном бухгалтере, который при помощи своих профессиональных качеств, умений и знаний войдет в административную команду, обеспечивающую экономическую безопасность предприятия. Литература: 1. Астраханцева, Е. А. Значимость главного бухгалтера в обеспечении экономической безопасности предприятия. // Е.А. Астраханцева, Т.А. Снеткова / Вестник экономики, права и социологии. – 2016. – № 4. – С. 12-15.

2. Хоружий, Л. И. Учетно-аналитическое обеспечение экономической безопасности хозяйствующего субъекта. // Л.И. Хоружий, Ю.Н. Катков / Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2016. – № 4.

3. Касперович, С.А. Экономическая безопасность предприятия: сущность, цели и направления обеспечения. // С.А. Касперович, Е. А. Дербинская / Труды БГТУ. – 2016. – № 7. – С. 5-9.

4. Кучкова, Н. М. Роль бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности и эффективного контроля имущественного комплекса предпринимательских структур. // Н.М. Кучкова / Вестник УГНТУ. Наука, образование, экономика. Серия экономики. – №7. – 2017.

5. ДНР готовится к переходу на российские стандарты профессиональных квалификаций. Официальный сайт «Донецкое агентство новостей» [Электронный ресурс].

– Режим доступа: https://dannews.info/obschestvo/dnr-gotovitsya-k-perexodu-na-rossijskie-standartyprofessionalnyx-kvalifikacij.html УДК 657.1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОЦЕНКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА Береговая Т.И. Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: Сформулировано понятие незавершенного производства. Раскрыта важность, значение правильной и точной оценки с точки зрения их влияния на обоснованность калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрены методические подходы его расчета. Ключевые слова: незавершенное производство, оценка, непроизводительные потери, затраты производства.

Annotation: Concept of unfinished production is formulated. The importance importance of correct and accurate evaluation from the point of view of their influence on the reasonableness of calculating the cost of production is revealed. The methodical approaches of its calculation are considered.

93

Keywords: costs.

unfinished production, estimation, unproductive losses, production

Актуальность. Одно из основных заданий каждого предприятия – это оптимизация затрат на производство продукции. Это связано с тем, что важным фактором, влияющим на развитие и прибыльность предприятия, является усовершенствование системы управления производством и себестоимостью. Достоверность оценки себестоимости продукции во многом зависит от корректировки затрат производства на стоимость его незавершенной части. К тому же, имея оперативные данные о складе и размещении незавершенного производства, руководство отдельных подразделений и предприятия в целом получает возможность рационального использования материальных ресурсов и площадей складских помещений за счет накопления в них материальных ценностей. Всё выше перечисленное обуславливает важность и актуальность исследования учета незавершенного производства, особенно в части методов и способов оценки его остатков, в целях оптимизации работы предприятия. Состояние проблемы. Теоретические и практические основы учёта и оценки незаверенного производства занимают важное место в работах многих ученых, в частности таких, как: Боярский Ю.И. [3], Кукоба В.П. [4], Супрунова И.В. [5], Гавриленко В.А. [6] и многих других. Однако данный вопрос и на сегодняшний день является достаточно дискуссионными и нуждается в доработке, поскольку затраты на незавершенное производство зачастую определяются не точно. Целью данной статьи является выявление недостатков в учете и оценке незавершенного производства на основе анализа различных научных подходов и разработка конкретных предложений в части определения и оценки незавершенного производства. Так, согласно П(С)БУ 9 «Запасы» [1] незавершенное производство включается в состав запасов в виде незаконченных обработкой и соединением деталей, узлов, изделий и незавершенных технологических процессов. Под незавершенным производством как объектом бухгалтерского учета понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая все этапы обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также продукция, не полностью укомплектованная и не прошедшая технический контроль. В нормативных документах, которые регулируют бухгалтерский учет незавершенного производства, не приведены составляющие, которые включаются в его состав. В связи с этим, отсутствует единая позиция авторов по составу незавершенного производства как в литературе научного, так и практического направления. Для решения этого проблемного вопроса целесообразно регламентировать состав незавершенного производства на законодательном уровне путем дополнения, например, П(С)БУ 9 «Запасы» перечнем составляющих, которые включатся и не включаются в состав незавершенного производства [1].

94

Примерный перечень может включать в себя (с корректировками на отраслевые особенности) следующие составляющие:  изделия, детали и узлы, которые не прошли всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и не закончены обработкой;  продукция, обработка которой завершена, но которая не принята отделом технического контроля, а также принятая, но по определенным причинам не переданная на склад готовой продукции;  изделия, которые проходят стадию апробации или специальной наладки, обусловленную договором с заказчиком;  готовая продукция, не прошедшая упаковку на месте производства, если это предусмотрено технологическим процессом;  детали и полуфабрикаты собственного производства, которые подлежат дальнейшей обработке;  исправимый брак. Как уже упоминалось, сложной проблемой бухгалтерского учета является оценка незавершенного производства, которая зависит от ряда факторов: типа производства, сложности и номенклатуры продукции и прочих особенностей технологии и организации производства. То есть процедура определения расходов на незавершенное производство усложнена тем, что большинство промышленных предприятий производит достаточно большой ассортимент продукции, а также не завершенная обработкой продукция каждого отдельного вида может находиться на разных этапах технологического маршрута, а, следовательно, включает разные затраты. П(С)БУ 16 «Расходы» регламентирует оценку остатков незавершенного производства в том же порядке, что и при оценке готовой продукции, то есть по всем калькуляционным статьям. К тому же, предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав калькулирования затрат [2]. При определении себестоимости незавершенного производства предусмотрено разделение затрат на прямые и непрямые, постоянные и переменные. Так, в себестоимость незавершенного производства Боярский Ю.И. и многие другие авторы предлагают включать следующие группы:  производственные переменные прямые расходы;  производственные переменные непрямые расходы;  производственные постоянные расходы. Незавершенное производство оценивается в разрезе статей калькулирования готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» [3]. Кукоба В.П. считает, что оценка незавершенного производства должна зависеть от производственного процесса. К примеру, в массовом или серийном производстве рекомендуется отображать незавершенное производство по нормативной (плановой) себестоимости. В случае единичного изготовления – по фактическим производственным затратам [4]. Супрунова И. В. в своих трудах определяет важность процесса распределения понесенных расходов между готовой продукцией и 95

незавершенным производством. Данный процесс включает в себя определение себестоимости незавершенного производства и, по мнению автора, возможен двумя способами: 1) по оценке незавершенного производства: определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость готовой продукции рассчитывается как разница накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства; 2) по оценке готовой продукции: определяется величина расходов, которые относятся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), которая списывается с кредита счета 23 «Производство» [5]. Поскольку на сегодня не существует нормативных документов, регламентирующих расчет себестоимости незавершенного производства, предприятия имеют свободу в выборе его способа оценки и каждый из рассмотренных вариантов, несмотря на их большую разноплановость и вариативность, может быть включен в учетную политику предприятия. Однако по нашему мнению, каждый из них требует доработки. Так, актуальным остается определение фактической себестоимости незавершенного производства согласно порядка калькулирования себестоимости готовой продукции за вычетом потерь вследствие брака. Но вычет только лишь забракованной продукции не обеспечит наивысшую точность результатов. В связи с этим В.А. Гавриленко предлагает новый подход, который базируется на выделении из общих затрат на выпуск готовой продукции непроизводительных потерь и затрат [6]. Особое значение при этом имеет определение непроизводительных потерь, на которые искусственно завышается себестоимость готовой продукции предприятий. Непроизводительные потери – это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками, невыполнением договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении). Но в основном, непроизводительные потери связаны с превышением коэффициента отходности основных или вспомогательных материалов при составлении производстве. Таким образом, стоимость незавершенного производства определяется представленным ниже выражением [6]: ф

ф

ф

ф

Q НЗП = Зобщ − Зн.п. − ЗГП , ф

где Зобщ – общие фактические расходы, понесенные при производстве продукции, ден. ед.; ф Зн.п. – фактическая величина непроизводительных потерь, ден. ед.; ф ЗГП – фактические расходы на выпуск готовой продукции, ден. ед.

96

Как правило, непроизводительные или сверхнормативные потери определяются путем вычета из общей величины потерь материальных ценностей нормативной их величины. Что касается бухгалтерского учета готовой продукции и незавершенного производства, то общие расходы на производство продукции отражаются: Дебет счета 23 «Производство» и Кредит счетов 20, 13, 65, 66 и т.д. После чего, производится следующее списание: Кредит счета 23 «Производство» и Дебет:  счета 24 «Брак в производстве» (отражение продукции, не прошедшей отдел технического контроля);  счета 26 «Готовая продукция» (отражение стоимости готовой продукции на складе);  счета 94 «Прочие операционные расходы» (отражение непроизводительных потерь). Сумма, которая остается по Дебету счета 23 «Производство» после вычета забракованной продукции (в пределах норм), непроизводительных потерь и стоимости готовой продукции, отражает величину незавершенного производства на конец периода. Выводы. Подытоживая изложенное в статье, можно сказать, что существует ряд проблем учета незавершенного производства, которые не урегулированы нормативными актами. Не существует четкого определения понятия и состава незавершенного производства. В результате чего, предложены группы активов, которые можно считать незавершенным производством. Существует широкая вариативность методов и способов оценивания и отражения незавершенного производства, однако только правильный выбор метода способствует достоверному и точному отображению размера его остатков и величины себестоимости изготовленной продукции и, соответственно, повышению надежности финансовой отчетности. Литература: 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №9 «Запасы», утв. Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.1999 г. №751 с изменениями и дополнениями. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/9.htm. – Загл. с экрана.

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 «Расходы», утв. Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. №318 с изменениями и дополнениями. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/16.htm. – Загл. с экрана.

3. Боярський, Ю.І. Оцінка незавершеного виробництва: проблеми визначення / Ю.І. Боярський // Вісник ЖДТУ, 2011. – №1(51). – С. 1002-1012.

4. Кукоба, В.П. Організаційно-економічна основа визначення моменту утворення незавершеного виробництва на підприємстві / В.П. Кукоба // Ефективна економіка. – 2012. – №5. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1169.

97

5. Супрунова, И.В. Незавершенное производство: оценка и учетное отображение / И.В. Супрунова, Ю.И. Боярский // Международный сборник научных трудов. – 2011. – №2 (20). – С.43-47.

6. Гавриленко, В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий : монография / Гавриленко В.А. - Донецк: ДВНЗ «ДонНТУ», 2009. – 383 с. УДК 657.37 МЕСТО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ИНФОРМАЦИОННОЙ ПОДСИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ Коваленко Я. С., Научный руководитель: Верига А. В., д.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкая академия управления и государственной службы при Главе Донецкой Народной Республики», Аннотация. Рассмотрены теоретические аспекты формирования бухгалтерской финансовой отчетности, раскрыты ее сущность и назначение как главного источника информации о состоянии ресурсов и результатах деятельности предприятия. Приведен анализ трактовок различными авторами категории «бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также проведена сравнительная характеристика категорий «финансовая отчетность» и «бухгалтерская отчетность» в разрезе различных учетных систем. Определено значение бухгалтерской (финансовой) отчетности как информационной базы для системы управления хозяйствующим субъектом. Ключевые слова: отчетность, учет, анализ, определение, источник, информация, система управления Annotation. Theoretical aspects of accounting information being formed were reviewed, as well as its entity and use as the main source of information regarding the present state of resources and results of the business activity of an enterprise. Various descriptions of the term “accounting (financial) statement” given by a number of authors were analyzed. Comparative characteristic of the categories “financial statement” and “accounting statement” was conducted in application to various accounting systems. The importance of accounting (financial) statements as an information base for the management system of an economic entity has been determined.

Keywords: accountability, accounting, analysis, definition, resource, information, control system Обязательным для ведения на любом предприятии является бухгалтерский учет, в системе которого формируются различные виды отчетности: финансовая, 98

налоговая, статистическая и другие. Наиболее важным источником современной системы информационного обеспечения процесса принятия экономических решений в условиях неопределенности и ограниченности ресурсов является финансовая отчетность. Усиление роли, как финансовой отчетности, так и бухгалтерского учета в целом является результатом расширения круга заинтересованных пользователей, в частности, субъектов управления предприятием, то есть лиц, которые наделены правом принятия инвестиционных и других решений, основанных на данных этой отчетности. До принятия соответствующих нормативных актов Министерства финансов Донецкой Народной Республики (далее – ДНР), согласно Постановлению Совета Министров ДНР от 02.06.2014 № 9-1 «О применении законов на территории ДНР в переходный период» (с изменениями), при составлении финансовой отчетности необходимо руководствоваться нормативно-правовой базой Министерства финансов Украины, следовательно, методологической основой формирования финансовой отчетности является Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и ряд других П(С)БУ [1]. Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает основой для проведения анализа финансового состояния предприятия, поэтому необходимо четко понимать, что конкретно она собой представляет. В последнее время в научном обществе появилось достаточно много публикаций, значимое место в которых отводится характеристике финансовой отчетности. Е.С. Стоянова трактует финансовую отчетность, как «… совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений» [2, с. 21]. По мнению Т.В. Федосовой, «бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период» [3]. Я.В. Соколов кратко определил бухгалтерскую отчетность как систему учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период [4]. Свое видение категории «бухгалтерская (финансовая) отчетность» высказывали в своих работах и другие авторы, такие как А.Н. Азрилиян, В.П. Астахов, А.И. Балдинова, А. Гаген, З.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, В.В. Патров, Т.А. Пожидаева, М.Л. Пятов, Дж. Рис, И.Б. Садовская, Р.Н. Холт, Р. Энтони и др. Таким образом, обобщая анализ определений финансовой отчетности в научной литературе, определяем финансовую отчетность как совокупность документов или систему показателей, которые отражают хозяйственную 99

деятельность организации за отчетный период и дают представление о ее финансовом положении, на основе данных бухгалтерского учета. Исходя из вышесказанного, предлагаем авторское определение: финансовая отчетность – это совокупность данных, которые отражают информацию об имущественном и финансовом положении организации за отчетный период, необходимую для принятия управленческих решений. Принимая во внимание, что категории «финансовая отчетность» и «бухгалтерская отчетность» не тождественны, приведено их официальное толкование в разрезе различных учетных систем (табл.). Таблица – Толкование категорий «финансовая отчетность» и «бухгалтерская отчетность» № п/п

1

Норматив Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

[5]

2

НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утверждено приказом МФУ от 07.02.2013 № 73 [1]

3

Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27.02.2015 № 14-IHC [6]

4

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [7]

5

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 № 43н [8]

Определение Бухгалтерская отчетность Финансовая отчетность Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд Финансовая отчетность – Бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность, отчетность, которая которая содержит информацию составляется на основании о финансовом состоянии, данных бухгалтерского учета результатах деятельности и для удовлетворения движении денежных средств потребностей пределенных предприятия за отчетный пользователей период Бухгалтерская отчетность – Финансовая отчетность – система показателей, совокупность показателей учета, характеризующая отраженных в состояние средств и форме определенных таблиц и хозяйственно-финансовую характеризующих движение деятельность экономического имущества, субъекта за отчетный период, обязательств и финансовое составляется по данным положение компании за бухгалтерского учета отчетный период Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Категория «бухгалтерская отчетность» шире, чем «финансовая отчетность», хотя их зачатую отождествляют. Говоря об отчетности, следует уточнять, какая именно имеется в виду, поэтому целесообразно использовать термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность». По своей экономической сущности эта 100

отчетность представляет собой совокупность данных, содержащих ключевые сведения о ресурсах предприятия и результатах их использования. Эта информация включает в себя три содержательных блока: информация о финансовом состоянии; информация о финансовом результате; информация о денежных потоках. Данные отчетности используются пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа менеджментом самого предприятия. Кроме того, отчетность необходима для оперативного управления хозяйственной деятельностью и является отправной точкой для её дальнейшего планирования и прогнозирования. Финансовая отчетность также необходима для иных внутренних и внешних пользователей, поскольку обеспечивает их полной, правдивой и объективной информацией о хозяйствующем субъекте. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает пользователей разносторонней информацией в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать данные финансовой отчетности в качестве основы для финансового анализа. С помощью анализа данных бухгалтерской (финансовой) отчетности можно выполнить: предварительную (общую) оценку финансового состояния предприятия; анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия; анализ использования капитала; анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса; анализ рисков; анализ обращения оборотных средств; оценку вероятности банкротства; анализ рентабельности; анализ валютной самоокупаемости; анализ уровня самофинансирования; оценку инвестиционной привлекательности предприятия; прогнозирование перспектив развития предприятия и т.д. [9, c. 143]. Так как в системе бухгалтерского учета собирают, обрабатывают и накапливают информацию о совершенных фактах хозяйственной деятельности и ее результатах, то составленная на основе этого учета бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Иными словами, основная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности – информационное обеспечение заинтересованных пользователей, и значимое место в их ряду занимает именно менеджмент предприятия. Значимым является также то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и мониторинга достижения экономических целей организации. Две наиболее важные экономические цели хозяйствующего субъекта – получение прибыли, чтобы удовлетворить интерес собственников, и 101

сохранение собственного капитала, чтобы иметь основу для дальнейшего существования, развития и зарабатывания прибыли. Следует отметить, что еще одной важной задачей бухгалтерской (финансовой) отчетности является содействие обеспечению в рамках государства единства толкования норм права для различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В силу этого в международных стандартах финансовой отчетности в обязательном порядке определяются термины, имеющие отношение к показателям финансовой отчетности, а сама отчетность обязательна к составлению, что закреплено на законодательном уровне. Подводя итоги вышесказанному, необходимо отметить следующее: изучение и анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивает основу для эффективного управления предприятием, достижения им успехов, учета недостатков в работе, помогает определить пути минимизации потерь, повышения эффективности, совершенствования работы предприятия. Литература: 1. Положения (стандарты) бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://gb-dnr.com/entsiklopediya-biznesa/1718/ 2. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика / учебник / Е.С. Стоянова; под ред. Е.С. Стояновой. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: Перспектива, 2010. – 656 с.

3. Федосова, Т.В. Бухгалтерский учет / Электронные книги по бухгалтерскому учету / Т.В. Федосова / [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://online-books.net.ua/bookaup/19 4. Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Я.В. Соколов. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 512 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://msfz.ligazakon.ua/magazine_article/FZZ00057 6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: закон Донецкой Народной Республики, принят Народным Советом ДНР 27.02.2015 (Постановление №1-72П-НС). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/ 7. О бухгалтерском учете: федеральный закон, принят Государственной Думой РФ 22.11.2011. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/ 8. Бухгалтерская отчетность организации: положение по бухгалтерскому учету 4/99 утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н, с изменениями и дополнениями [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa 1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ 9. Верхоглядова, Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.-практ. пособие / Н.Н. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ильина, В.И. Кислая. – К.: ЦУЛ, 2010. – 536 с.

102

УДК 657.446 МЕТОДИКА УЧЕТА ДОХОДОВ ОТ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ Галич Н.А., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. Данная статья направлена на рассмотрение бухгалтерского и финансового учета доходов от участия в капитале. Раскрыта экономическая сущность доходов от участия в капитале, их аналитический и синтетический учет. Ключевые слова: доходы, капитал, методы участия в капитале, бухгалтерский учет, аналитический учет, синтетический учет.

Abstract. This article is aimed at the consideration of accounting and financial accounting of income from participation in the capital. The economic essence of income from participation in capital is revealed, their analytical and synthetic accounting.

Key words: income, capital, methods of participation in capital, accounting, analytical accounting and synthetic accounting. Результативное руководство предприятием в условиях рыночной экономики невозможно без тщательного и всестороннего бухгалтерского учета доходов от всех видов деятельности. Доходы требуют к себе особенного интереса при составлении отчетности, поскольку основной целью организаций считается получение прибыли. А она, в свою очередность, находится в зависимости от объема получаемой выручки, что считаются основным образующим в формировании капитала организаций. Изучение академических работ отечественных и зарубежных экспертов показало, что проблемы ведения учета доходов от участия в капитале в бухгалтерском и финансовом учете обладают ограниченной степенью изученности. Так, исследованием доходов от участия в капитале занимались такие ученые, как А. Смит, К. Маркс, В.А. Гавриленко, Я.Д. Крупка, Н.В. Рассулова, Е.А. Ягмур и др. Однако им так и не удалось до конца решить данную проблему, поскольку многие противоречия не только сохранились, но и обострились. Это требует последующего совершенствования учета данного показателя. Целью статьи является раскрытие экономического содержания доходов от участия в капитале, их аналитический и синтетический учет. При денежных вложениях в деятельность иных предприятий инвесторы имеют все шансы получить прибыль от участия в их капитале, подсчет подобных вложений проводится согласно способу их участия в капитале. Их представление в бухгалтерском учете определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции" [1]. Так в НП(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" экономические капиталовложения формируются, равно как активы, который удерживаются предприятием с целью приумножения выгоды, возрастания 103

стоимости денежных средств или же прочих выгод в целях инвестора [2]. Такие инвестиции при поступлении оцениваются и отображаются, в соответствии с П(С)БУ 12, по себестоимости приобретения. В данном Положении содержатся указания по учету финансовых инвестиций по методу участия в капитале [1]. Сам же метод участия капитале, заключается в том, что балансовая цена вложений в соответствии с этим повышается (понижается) на необходимую сумму повышения (снижения) части инвесторов в своем капитале объекта инвестирования [3, с. 134]. Схема учета доходов от участия в капитале представлена на рис. 1. Сущность доходов от участия в капитале Доходы от участия в капитале признаются по операциям с финансовыми инвестициями в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Счет учета доходов от участия в капитале Счет 72 "Доход от участия в капитале" Отражение в учете поступления доходов от участия в капитале

Определен доход от участия в капитале: Д-т сч. 14 К-т сч. 72 Отражение в учете выбытия доходов от участия в капитале В конце отчетного периода доход от участия в капитале списывается в К-т субсчета 792 "Результат финансовых операций" Д-т сч. 72 К-т сч. 792

Рис. 1 - Схема учета доходов от участия в капитале [3, с. 136] Экономическая сущность основных определений по учету доходов от участия в капитале, их расчет представлен на рис. 2. Таким образом, доход от участия в капитале - это доходы от финансовых инвестиций, которые учитываются по способу участия в капитале. Для учета доходов от участия в капитале предназначен пассивный счет 72 "Доход от участия в капитале", который имеет такие субсчета: 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия" 722 "Доход от совместной деятельности" 723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия".

104

Экономическая сущность основных определений

Затраты от участия в капитале - затраты инвесторов от инвестиций, которые вложены в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия и учитываются по методу участия в капитале. Метод участия в капитале - метод учета инвестиций, по которым балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Ассоциированное предприятие - предприятие, на которое инвестор имеет определенное влияние и которое не есть дочерним или совместным предприятием инвесторов. Существенное влияние - способность инвесторов брать участие в принятии решений в финансовой, хозяйственной и коммерческой политики объекта инвестирования без совершения контроля этой политики. Свидетельством существенного влияния может быть: - владение 20% акций (УК) объекта инвестирования или более; - представительство в совете директоров ил аналогичному руководствующему органу предприятия; - участие в принятии решений высшим органом управления; - взаимообмен управленческим предприятием; - обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информацией [4, с. 6] . Дочернее предприятие - предприятие, которое находится под контролем материнского предприятия. Контроль - материнское влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую деятельность предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Совместное предприятие - предприятие, которое осуществляет хозяйственную деятельность с созданием или не созданием юридического лица, которая есть объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними. Совместный контроль - распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с соглашением о совместной деятельности. Расчет дохода от участия в капитале (ДУК): ДУК = ЧК с.,а.,д. * σ Пс, где: ЧК с., а., д. - часть в капитале (% голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, что принадлежит инвестору; σ Пс - сумма прибыли совместного, ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде.

Рис. 2 - Экономическая сущность основных определений по учету доходов от участия в капитале и их расчет [2] По кредиту счета отражается увеличение дохода, по дебету - его списание с закрытием на счет 79 "Финансовые результаты". На субсчете 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия" обобщаются все сведения о заработках, сопряженные с повышением доли инвесторов с объекта инвестирования. В согласовании с способом участия в капитале учетная цена вложений вначале дает оценку в области их начальной цены, а затем повышают (сокращают) в соответствии с этим к доли инвесторов в прибыли (убытки) ассоциированной организации. На счетах бухгалтерского учета эта операция отображается по дебету субсчета 141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале" и кредита счета 721 "Доход от участия в капитале". На субсчете 722 "Доход от совместной деятельности" обобщается все сведения о заработках, сопряженных с ростом доли инвесторов с объекта финансирования, в большей доли в следствии извлечения совместными предприятиями выгоды или же увеличение их собственных денежных средств в следствии иных мероприятий (например, переоценка необоротных активов и инвестиций).

105

На субсчете 723 "Доходы от инвестиций в дочерних предприятиях" обобщаются все сведения о заработках, сопряженных с ростом доли инвесторов с объекта финансирования, в частности в следствии извлечения дочерними предприятиями выгоды или же повышения их собственных денежных средств в следствии иных мероприятий [5, с. 23]. Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется совместным, ассоциированным или дочерним предприятием, соответственно, по каждому объекту инвестирования и другим признакам, установленным П(С)БУ 12. В бухгалтерском учете для отражения доходов от участия в капитале применяются контракты, выписки банка и справки (расчеты) бухгалтера. При журнально-ордерной форме учета обобщение данных по доходам от способа в капитале происходит в журнале-ордере №6 (в графе 5), а при упрощенной форме учета - в Ведомости 5-М (в разделе 3). Последовательность отображения дохода от метода участия в капитале предприятий в концепции счетов бухгалтерского учета приведены в таблице 1. Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету дохода от участия в капитале № п/п 1

2

Содержание хозяйственной операции Признан доход на долю инвестора в чистой прибыли: - ассоциированного предприятия - совместного предприятия - дочернего предприятия Списан на финансовый результат доход от участия в капитале

Корреспонденция счетов Д-т К-т 141 141 141 72

721 722 723 792

Таким образом, из выше изложенного следует, что доход от участия в капитале - это доходы от денежных вложений, которые предусматриваются в соответствии с способом участию в капитале. Метод участия капитале заключается в том, что балансовая цена вложений в соответствии с этим повышается (понижается) на необходимую сумму повышения (снижения) части инвесторов в своем капитале объекта инвестирования. Для учета доходов от участия в капитале предназначен пассивный счет 72 "Доход от участия в капитале". По кредиту счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты". Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется совместным, ассоциированным или дочерним предприятием, соответственно, по каждому объекту инвестирования и другим признакам, установленным П(С)БУ 12. В бухгалтерском учете для отражения доходов от участия в капитале применяются контракты, выписки банка и справки (расчеты) бухгалтера. При журнально-ордерной форме учета обобщение данных по доходам от участия в капитале происходит в журнале-ордере №6 (в графе 5), а при упрощенной форме учета - в Ведомости 5-М (в разделе 3). Литература: 1. П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» [утв. приказом Минфин Украины № 91 26. апр. 2000 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства 106

финансов Украины. - Электрон. дан. - Донецк, 2018. - Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4505.html.

- Дата обращения: 11.03.2019. - Загл. с экрана.

2. НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [утв. приказом Минфин Украины № 627 28. фев. 2013 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. - Электрон. дан. - Донецк, 2018. - Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/ link1/RE22868.html. Дата обращения: 11.03.2019. - Загл. с экрана.

3. Рассулова, Н.В. Финансовый учет: Учебное пособие рекоменд. МОН Украины для студ. экон. спец. днев. и заоч. форм обучения / Рассулова Н.В., Ягмур Е.А., Чацкис Е.Д. - Донецк: ДонНУЭТ, 2013. - 456 с.

4. Гавриленко, В.А., Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал / В.А. Гавриленко, Л.А. Леонова// Вестник Института экономических исследований. Серия экономическая. Выпуск № 4 (8). 2017. – с.5-13.

5. Крупка, Я. Учет инвестиций по методу участия в капитале / Я. Крупка // Бухгалтерский учет и аудит. - 2011. - № 9. - с. 22-26. УДК 657.411.62 МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА В МИРОВОМ ПРОСТАНСТВЕ Зиновкина К.С. , Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье раскрыты проблемы учета формирования и использования резервного капитала в разрезе его структурных элементов, критически проанализированы законодательные предпосылки создания резервного капитала в мировом пространстве, предложена методика аналитического учета резервного капитала и корректировка форм финансовой отчетности для расширения информационных данных о резервном капитале. Ключевые слова: собственный капитал, акционерный капитал, резервный капитал, чистая прибыль, дивиденды.

Abstract. The article reveals the problems of accounting for the formation and use of reserve capital in the context of its structural elements, critically analyzes the legal prerequisites for creating reserve capital in the global space, proposes a method of analytic accounting for reserve capital and adjusting financial reporting forms to expand information data on reserve capital.

Keywords: equity capital, share capital, reserve capital, net income, dividends. Бухгалтерский учет, как и политика и идеология, не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, что доказывает сходство существующих систем учета в разных странах. Бухгалтерский учет осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией 107

является аккумуляция финансовой информации. Очевидно одно, целью бухгалтерского учета различных стран мира является стандартизация отражения операций компании, независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации. Среди объектов бухгалтерского учета особое место занимает собственный капитал, формируемый в начале деятельности компании и пополняемый, а также наращиваемый в течение всего периода ее работы. Увеличение собственного капитала является важнейшей задачей предпринимательской деятельности. Одним из составляющих собственного капитала является резервный капитал. Целью работы является изучение сущности и особенностей формирования резервного капитала в зарубежной практике. Вопросу теории, практики и методики формирования и использования резервов посвящено немало работ отечественных и зарубежных ученых, таких как И. Бетге, Ю.А. Вериги, Н.А. Козловой, М.М. Орищенко и других. Актуальность данной темы заключается в том, что происходит процесс реформирования системы бухгалтерского учета и осуществляется переход к международным стандартам учета. В условиях современного экономического кризиса создание резервного капитала является залогом защиты предприятия от неблагоприятного колебания на внешнем рынке. Резервный капитал, созданный путем ежегодного отчисления части полученной прибыли, может быть использован для покрытия возможных убытков, выплаты дивидендов владельцам привилегированных акций в неблагоприятные периоды, а также для увеличения размера уставного капитала в случае расширение деятельности предприятия. В связи с этим, на сегодняшний день, особенно актуальным вопросом является исследование формирования и использования резервного капитала. В экономической литературе резервный капитал предприятия рассматривается в широком и узком смысле. В широком смысле к резервному капиталу относятся все его составляющие, которые предназначены для покрытия возможных убытков и потерь. В узком смысле к резервному капиталу относят капитал, который формируется за счет отчислений из чистой прибыли и отражается по статье баланса «Резервный капитал». Обязательное законодательное регулирование резервного капитала осуществляется только в хозяйственных обществах. Законодательством ДНР предусмотрены минимальный размер резервного капитала хозяйственных обществ, и минимальные отчисления из их чистой прибыли, так: - минимальный размер резервного капитала установлен в размере не менее 25% уставного капитала, а для акционерных обществ этот процент уменьшен до 15% от зарегистрированного уставного капитала.

- минимальные отчисления установлены в виде ежегодных отчислений не менее 5% суммы чистой прибыли. Бухгалтерский учет в зарубежных странах не подвержен строгой регламентации, следовательно, не существует и четкой системы резервов или порядка их формирования. К международным стандартам, регулирующим вопросы учета собственного капитала, относятся: 108

 Концептуальная основа составления и предоставления финансовой отчетности;  МСБУ 1 «Предоставление финансовых отчетов»;  МСБУ 32 «Финансовые инструменты: подача»;  МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В зарубежной практике существуют стандарты, в которых указываются предписания к созданию разного рода резервов, например, IFRS (Западная Европа), GAAP (США), GAAP UK и SSAP (Великобритания), но они носят только рекомендательный характер. Резервный капитал - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия [1]. Резервный капитал - это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала выступают своего рода гарантией бесперебойной работы организации. В зарубежной практике резервный капитал [2]:  не может быть создан при отсутствии достаточной прибыли - решение о создании принимают собственники, то есть является необязательным;  может быть распределен на дивиденды;  размер начислений зависит от решения собственников, основываясь на объеме чистой прибыли;  создается для непредвиденных убытков или обязательств, в основном, представляет собой долю чистой прибыли, заработанной организацией;  не обязаны проверять на начисление аудиторы. Резервный капитал создается для покрытия убытков предприятия, для выплаты дивидендов, для выплаты долгов в случае ликвидации предприятия, для другихцелей, предусмотренных законодательством или учредительными документами. Рассмотрим особенности формирования резервного капитала в зарубежных странах. Так в Польше общества/фирмы обязаны создавать резервный капитала как резерв для покрытия будущих убытков в размере не менее 5% от суммы обязательств, но не меньше чем 50 тысяч злотых. В Германии установлена минимальная граница совокупного объема резервов: капитальных и тех, которые созданы за счет прибыли. Согласно Закону об акционерных обществах немецким предприятиям для формирования обязательных резервов следует направлять двадцатую часть чистой прибыли. Такие отчисления нужно осуществлять, пока объем совокупных резервов не достигнет 10% номинального капитала общества. Аналогичный порядок формирования резервов действует в Швейцарии, с одним отличием, что минимальный размер обязательных резервов составляет 20% номинального капитала. Например, в России размер резервного капитала определяется уставом организации в определенных пределах: для акционерных обществ этот предел должен быть не меньше 5 % уставного капитала («Об акционерных обществах» от 109

26.12.1995 г. № 208-ФЗ), а размер ежегодных отчислений не менее 5 % годовой чистой прибыли. Аналогичный порядок формирования резервов действует в Белоруссии. Во Франции предприятия обязаны ежегодно отчислять в резерв 1/20 чистой прибыли до достижения 10% акционерного капитала. Что касается учета резервного капитала, то для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, предназначен счет 43 «Резервный капитал», по кредиту счета отражается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода. Однако нужно отметить, что счет 43 не имеет аналитических счетов, именно поэтому информация о том, на какие нужды планируется использование резервного капитала, не отображается. Поэтому исходя из возможных направлений использования резервного капитала, а также его допустимого размера и контроля за соблюдением норм законодательства, мы предлагаем ввести отдельные субсчета: - 431 «Основной (минимальный) резервный капитал», который бы отражал основное направление использования резервного капитал - покрытие убытков предприятия; - 432 «Резерв на выплату дивидендов по привилегированным акциям»; - 433 «Резерв на другие выплаты». Данные изменения позволят повысить качество учета резервного капитала, и предоставит пользователям финансовой отчетности более детальную информацию, что будет способствовать принятию эффективных финансовых решений. Далее, для лучшего понимания информации о составе и порядке формирования резервов, предлагаем в Форме 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» объединить резервы в отдельный раздел, в котором найдут отражение резервный капитал, резерв переоценки необоротных активов и резервы будущих выплат и платежей. Предложенные изменения повысят аналитичность и информативность баланса и позволят разграничивать основной капитал и запасной, который предусмотрен для использования в случае наступления непредвиденных и прогнозных ситуаций. Раскрытие информации о резервном капитале в Балансе, также потребует совершенствования структуры Отчета о собственном капитале. В связи с этим, предлагаем Графу 6 «Резервный капитал», разделить на три подграфы, которые будут отражать все составляющие резервов пассивного характера. Таким образом, приведенные предложения расширят аналитическую емкость Формы 1 «Баланс (отчет о финансовом состоянии)» и Отчета о собственном капитале, а информация, отражающаяся в них, станет более понятной для руководителей и внешних пользователей. Таким образом, проанализировав особенности формирования резервного капитала в зарубежных странах, можно сделать вывод, что для каждой страны они индивидуальны и регламентируются соответствующими нормативно-правовыми актами. Итак, сегодня на практике довольно незначительная часть предприятий осознает потребность в создании резервного капитала, распределяя собственные средства согласно текущим потребностям и без учета стратегии долгосрочного развития компании. Размер резервного капитала необходимо корректировать, 110

учитывая инфляционные процессы, а также не ограничиваться законодательно установленным уровнем резервного капитала, а рассчитывать его из возможных реальных потребностей. Также следует пересмотреть формы финансовой отчетности, которую нужно дополнить статьями, которые отражали бы особенности формирования и использования резервов в разрезе видов. Литература 1. Международный стандарт бухгалтерского учета - 1 Представление финансовой отчетности [Электронный ресурс]: сайт. – Электрон. дан. – Москва, 2017.

– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_113245/– Загл. с экрана.

2. Международный стандарт бухгалтерского учета – 32 Финансовые инструменты: представление информации [Электронный ресурс] : сайт. – Электрон. дан.

– Москва, 2017.

– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124012/– Загл. с экрана. УДК 657.244.1 УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЕРВИЧНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Минина М. В., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассмотрены проблемные аспекты первичного учета основных средств, очерчено правовое поле регулирующее данный участок учетной деятельности, даны рекомендации по совершенствованию первичных документов по движению и состоянию основных средств Ключевые слова: основные средства, первичный документ, документальное обеспечение учета, хозяйственная операция.

Abstract. The article discusses the problematic aspects of primary accounting of fixed assets, outlines the legal framework governing this area of accounting activities, made recommendations for improving primary documents on the movement and condition of fixed assets.

Keywords: fixed assets, primary document, documentary accounting, business transaction. Предприятия в условиях нестабильной экономической ситуации решают сложную задачу по выпуску конкурентоспособной продукции с наименьшими затратами. Производственно-техническая база определяет производственную мощность и выступает важным фактором процесса труда, а основные средства являются необходимым элементом этой базы. Сохраняя натуральную форму и 111

постепенно передавая свою стоимость на готовую продукцию, они длительное время участвуют в процессе производства. В условиях рынка субъекты предпринимательской деятельности управляют имуществом на основе информации бухгалтерского учета. Чтобы правильно сформулировать представление о состоянии имущества необходимо предотвратить искажение в оценке основных средств. Работа предприятия оценивается по технико-экономическим показателям – которые тесно связаны с эффективным использованием основных средств. Зная технические характеристики основных средств, их можно рационально использовать, что приведет к сокращению потребности в приобретение новых производственных мощностей при увеличении объема выпускаемой продукции. Глубокое понимание сущности основных средств позволяет руководителям принимать решения взвешенно и эффективно. Увеличение прибыли и объема выпуска продукции, снижение себестоимости зависят от учета и эксплуатации основных средств, которые участвуют в непрерывной деятельности функционирования предприятия. Исследованиям проблем, связанных с основными средствами посвящено много трудов ученых-экономистов, но отдельные вопросы, по классификации, оценке и модернизации имеют дискуссионный характер. Целью статьи является определение направлений усовершенствования типовых первичных форм учета основных средств в современных условиях. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности. Уменьшение затрат на единицу продукции в результате повышения эффективности использования основных средств означает снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности . Хозяйственные операции, производимые с основными средствами по их изготовлению, приобретению, строительству, улучшению, поддержанию, вводу в эксплуатацию сопровождаются документальным оформлением. Для этого оформления применяются первичные документы, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики №352 от 29.12.95г. «Об утверждении типовых форм первичного учета». Содержат они: - название первичного документа, которое характеризует оформленную хозяйственную операцию; - дату составления; - название предприятия, от имени которого составлен документ; - содержание, количественные и стоимостные показатели объема хозяйственной операции; - название объекта основных средств, его инвентарный номер, дата начала и место эксплуатации, срок полезного использования; 112

- техническая характеристика (площадь, объем, ёмкость, мощность и дp.) и стоимость объекта основных средств, его переоценка, ремонт, улучшение и амортизация; - должности лиц, которые осуществляли хозяйственную операцию и оформление первичных документов c их подписями; - перечень технической документации, передаваемой (принимаемой) вместе с объектом основных средств, вид и количество содержащихся в ОС драгоценных металлов; - происхождение средств (собственные, целевые), использованных для приобретения, строительства и улучшения ОС, и о бесплатно полученных ОС [1, с. 74]. Порядок учета основных средств менялся за это время несколько раз, но типовые формы оставались неизменными. Стабильность в данном случае вряд ли оправдана, ведь типовые формы нельзя назвать унифицированными. Следовательно, вопрос усовершенствования первичных документов и форм бухгалтерского учета основных средств является особенно актуальным. Удаление ненужных показателей уменьшит объемы лишней работы и позволит сосредоточиться на результативной информации, что повысит эффективность учета. Показатели, предусмотренные в бланках, утвержденных приказом №352 как типовые формы расчета амортизации основных средств (ОС-14, ОС-15, ОС-16) не могут быть использованы, поскольку давно не применяются. В предназначенных графах не сложно поставить прочерк, но согласно действующему законодательству, для новых показателей нет места. Наиболее простой путь решения этой проблемы – адаптировать, то есть приспособить типовые формы к современным требованиям, дополнив их необходимыми элементами. Или в типовые формы внести только те показатели, которые ими предусмотрены, а для других показателей самостоятельно разработать дополнительный бланк, оформив его либо в виде приложения к типовой форме, либо в виде отдельного первичного документа. Руководители должны исходить из потребностей предприятия, ведь количество показателей, отраженных в типовой форме, может быть больше, чем предусмотрено законодательством. Не все операции охватывает приказ № 352, а формы первичного учета с основными средствами, можно встретить и в других нормативных актах. К таким формам относятся: Акт готовности объекта к эксплуатации, утвержденный постановлением КМУ № 461 от 13.04.2011 г. Документ важный и обязательность его применения не вызывает сомнений. Ввод в эксплуатацию — обязательная процедура для всех ново-построенных, отреставрированных, реконструированных и переоборудованных зданий. Без оформления акта ввода в эксплуатацию и сертификата соответствия, зданием нельзя пользоваться, нельзя подключить к 113

нему коммуникации: свет, газ, воду, тепло. Раньше, согласно предыдущему порядку введения завершенных строительством объектов в эксплуатацию, акт готовности должен был в письменной форме согласовываться исполкомом местного совета или местной государственной администрацией, а также "органами, уполномоченными законом принимать участие в принятии в эксплуатацию завершенных строительством объектов". Учитывая размытость такой формулировки на практике, под такими "органами" понимались и пожарники и органы санитарно-эпидемиологического контроля. Отныне такая практика отменена [3]. Техническая документация, договора, экспертные заключения являются источниками учетной информации. Надо чтобы вся информация об объекте была собрана в одном месте, ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» используется для этой цели. Применяет субъект хозяйствования типовые формы или нет, подобный документ необходим. В течение периода пребывания на предприятии с объектами основных средств осуществляются хозяйственные операции, которые и должны фиксироваться в учетном документе [2, с. 56]. Типовые формы сопровождает краткая инструкция по их заполнению, относительно инвентарной карточки своей актуальности не потеряла и сейчас, применяется для: - индивидуального учета каждого объекта основных средств; - группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших на предприятие в одном отчетном периоде и имеющих одинаковое производственнохозяйственное назначение, техническую характеристику и одинаковую стоимость [4]. Инвентарная карточка еще должна содержать краткую характеристику объекта, включающую важные количественные и качественные показатели. Желательно указать показатели (отличительные особенности), которых нет в сопроводительной технической документации к данному объекту основных средств. При этом форма инвентарной карточки нуждается в дополнениях: - отражать ликвидационную стоимость, если предприятие использует; - метод начисления амортизации; - акт оценки, расчет сумм переоценки; - указывать дату и причину перевода объекта из состава основных средств в состав необоротных активов, для продажи. При заполнении акта формы ОС-1 возникнет вопрос по графе 8 "Шифр инвентарный". Шифр инвентарный присваивают каждому инвентарному объекту для организации учета и контроля за сохранностью основных средств независимо от того, находится объект в эксплуатации или в запасе. Инвентарные номера обязательно приводят практически во всех первичных документах. Но 114

нормативный документ по структуре и порядку присвоения для не бюджетных предприятий отсутствует. Поэтому, надо разработать собственную схему присвоения инвентарных номеров [5]. Таким образом, предложенные усовершенствования в значительной степени помогут наладить первичный учет основных средств на предприятиях, чтобы данные первичных документов несли значительно больше информации для принятия решений руководителями и собственниками. Литература: 1. Рассулова, Н.В. Финансовый учет: Учебное пособие рекоменд. МОН Украины для студ. экон. спец. днев. и заоч. форм обучения / Рассулова Н.В., Ягмур Е.А., Чацкис Е.Д. - Донецк: ДонНУЭТ, 2013. - 456 с.

2. Волкова, И.А. Финансовый учет - 1 = Волкова І.А. Фінансовий облік - 1: учебное пособие для вузов / И. А. Волкова; И.А. Волкова; Вол. ин-т экономики и менеджмента. - К.: ЦУЛ, 2009. - 224с.

3.Типовые формы первичного учета, утв. приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FIN321.html. Дата обращения: 11.03.2019. - Загл. с экрана.

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. №561 // [Электронный ресурс].

– Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MF03270.html. Дата обращения: 11.03.2019. - Загл. с экрана.

5. Бланки документов: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://arma.ks.ua/info/blanki-i-obraztsyi/akt-gotovnosti-obrazets/. - Дата обращения: 11.03.2019. - Загл. с экрана. УДК 330.657 ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ Сергеева М.В., Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. Статья направлена на рассмотрение особенностей учета оборотных средств на отечественных и зарубежных предприятиях. Проведен сравнительный анализ учета оборотных средств в различных странах. Ключевые слова: активы, оборотные средства, запасы, средства, дебиторская задолженность, учет, предприятие.

115

Abstract. The article is aimed at considering the peculiarities of working capital accounting at domestic and foreign enterprises. A comparative analysis of working capital accounting in different countries.

Keywords: assets, working capital, stocks, funds, accounts receivable, accounting, enterprise. В балансе многих предприятий оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и другие) занимают большой удельный вес. На сегодняшний день учет оборотных активов является одним из сложных в бухгалтерском учете. От наличия и эффективного управление этим видом активов в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. В зарубежных странах на протяжении многих лет были разработаны подходы, методика и инструменты учета и управления оборотными активами. Изучение опыта учетной теории и практики зарубежных стран позволит отечественным предприятиям лучше отражать в учете оборотные активы. Интересным представляется сравнение подходов к учету оборотных активов в разных странах. Этим вопросам посвящена данная работа. Теоретические и практические вопросы учета в зарубежных странах, в частности, учета оборотных активoв, в своих научных трудах освещали многие ученые-экономисты. Среди отечественных авторов следует выделить таких, как: В.А.Гавриленко, О.М. Губачева, С.И. Мельник, В.И. Ефименкo, Л.И. Лукьяненкo и другие. Сравнение особенностей учета оборотных активов широко проведено российскими экономистами Л. О. Жариковой и Н.В. Наумoвой [1]. Среди иностранных авторов следует выделить таких, как: Б. Нидлз, Г. Андерсон, Д. Кoлдуэл, Р. Энтoни, Дж. Рос и др. Однакo, для эффективного управления оборотными активами, как важной частью активов предприятия, требуются дальнейшие исследования. Цель статьи  изучение и сравнение зарубежного опыта учета оборотных средств, в частности запасов и дебиторской задолженности, обобщение этого опыта, применения его преимуществ в отечественном бухгалтерском учете оборотных средств предприятия. Четкое построение бухгалтерского учета в соответствии с преобразованиями, происходящими в системе и технике его ведения, усиливает значимость учета как главного средства получения достоверной информации с целью принятия экономически обоснованных решений и предотвращения риска в производственно-хозяйственной экономической деятельности предприятий. Сырье и материалы являются значимой и существенной составляющей активов предприятия, они занимают особое место в структуре затрат предприятия; при определении деятельности предприятия и освещении данных о его финансовом состоянии. Запасы относятся к составу оборотных активoв, вследствие того, что могут быть использованы на протяжении года или одного операционного цикла. С целью обеспечения бесперебойной работы производства, на складах предприятия постоянно обязаны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. На складах предприятий осуществляются операции по хранению и отпуску этих запасов в 116

производство. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходованием запасов на складе, что создает условия для обеспечения сохранности имущества предприятия [1]. Оборотные активы – это деньги и их эквиваленты, а также другие активы, предназначенные для реализации или использования в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев от даты баланса. B состав оборотных активов входят: запасы (сырье и материалы, комплектующие и т.п., незавершенное производство, готовая продукция, товары и прочее), дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов и дp. [2]. Для обобщения информации о наличии и движении запасов сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и других запасов Планом счетов предусмотрен счет 20 «Производственные запасы».

B зарубежных странах к методам аналитического учета производственных запасов относят метод периодического учета и непрерывного (текущего) учета. Согласно методу периодического учета детальный учет производственных запасов в течение года не ведется, а в конце года должна проводиться инвентаризация имеющихся запасов для установления уровня запасов на конец отчетного периода. Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до тех пор, пока не будет завершена инвентаризация, поскольку расчет себестоимости определяют так: нетто-стоимость покупок плюс уровень запасов на начало отчетного периода минус уровень запасов на конец отчетного периода. Суть метода текущего (непрерывного) учета ТМЦ состоит в том, что систематически с поступлением и движением производственных запасов их количество и стоимость строго документируются. Метод обеспечивает контроль за операциями движения ТМЦ, сигнализирует о необходимости новых заказов материалов на пополнение запасов, формирует информацию об оптимальном объеме заказа. В результате этого в течение всего отчетного периода известен объем имеющихся запасов [3]. Сравнительная характеристика зарубежного опыта учета производственных запасов приведена в табл. 1. Таблица 1 Сравнительная характеристика учета производственных запасов Согласно ПСБУ 1 Принципы формирования в бухгалтерском учета информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности установлен П(С)БУ 9 «Запасы» [4]. Запасы - активы, которые удерживают для следующей продажи по условия ведения обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства.

В зарубежных странах 2 Основные методологические принципы оценки, учета и отражения в финансовой отчетности запасов изложены в МСБУ 2 «Оценка и отражение материально-производственных запасов в контексте формирования фактической себестоимости» [5]. Запасы - это активы, которые содержатся для продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства для такой продажи; существуют в форме основных или вспомогательных материалов для потребления в производственном процессе или при предоставлении услуг.

117

Продолжение таблицы 1 Поступление материалов на предприятие осуществляется на основании товарнотранспортной накладной, по которой составляют приходный ордер в двух экземплярах. Первый экземпляр является основанием для оприходования ценностей на склад. Другой экземпляр приходного ордера является отчетом об использовании доверенности. Отпуск запасов производится в основном на производство продукции, при этом выписывается отделом снабжения лимитно-заборная карта на месяц в двух экземплярах, первый экземпляр передается на склад, а второй в цех, или требование-накладная.

Поступления материалов на предприятие оформляется рапортом, который составляют в трех экземплярах. Основой для сборки рапорта является счет-фактура поставщика. Один экземпляр присылают в отдел снабжения для сверки с условиями размещения заказа, второй передают на склад с материалами, а третий оставляют в группе приема. Отпуск материалов в производство осуществляется по требованиям. Требование выписывают в трех экземплярах. Первый экземпляр остается на складе, второй - в группе материального учета, третий – у лица, получающего материал. Требование на основные материалы отличается от требования на вспомогательные материалы по цвету бланка.

Рассмотрим подробнее особенности учета оборотных активов в некоторых зарубежных странах. Италия. Для оценки запасов в финансовой отчетности используется наименьшая из цен покупки или продажи. Для списания на расходы разрешены все общепринятые методы ФИФO, ЛИФO и средневзвешенной себестоимости. В случаях, когда процесс производства продукции требует длительного времени (например, при изготовлении сыров и т. д.), на стоимость запасов можно отнести и некоторую величину выплат по процентам. Важную роль в бухгалтерской практике имеет создание резервов под безнадежные долги. В Италии разрешено ежегодно относить к такому резерву 0,5% общего объема дебиторской задолженности. Если объем резерва достигает 5%, то его дальнейшее увеличение запрещается. Безнадежный долг подлежит списанию за счет этого резерва [2]. Германия. Товарно-материальные запасы (ТМЗ) должны отображаться в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себестоимости наиболее распространенными на данный момент являются методы средней себестоимости и ФИФО. Для налоговых целей с начала 90-х годов был принят метод ЛИФО. При оценке незавершенного производства предприятия имеют право выбора. Обязательному включению в состав издержек производства во всех случаях подлежат прямые затраты. В налоговом учете по расходным накладным подлежат включению в дебет счета «Основное производство» только заработная плата, материалы и амортизация основных средств. Общехозяйственные затраты и различные социальные отчисления предприятия по своему усмотрению могут включать или не включать в себестоимость НЗП. Проценты могут включаться в состав себестоимости в том случае, если они непосредственно связаны с созданием актива. Из себестоимости исключаются расходы, связанные с простоем производственных мощностей.

118

Если рыночная цена окажется ниже себестоимости, то необходимым шагом является переоценка товарно-материальных запасов. При этом для сырья и материалов в качестве рыночной цены будет приниматься цена приобретения, а для готовой продукции – цена возможной реализации [2]. Франция. Во Франции на практике получили распространение такие понятия как ликвидные средства или ценности в эксплуатации. К ликвидным средствам относят активы, которые подлежат перепродаже в ходе деятельности предприятия (товары), или активы, полученные в процессе производства для последующей продажи (готовая продукция), или активы, используемые в производственном процессе (сырье и материалы). Степень ликвидности запасов зависит от характера деятельности предприятия и конъюнктуры рынка. К быстрореализуемым ценностям и наличности в балансе относятся краткосрочная дебиторская задолженность, средства в банках и наличности в кассе, а также другие оборотные активы [2]. Швейцария. В кодексе обязательств отмечено, что производственные запасы следует оценивать по наименьшей из двух величин – по первоначальной стоимости или же чистой стоимости реализации. По запасам, как и по другим активам, можно создавать скрытые резервы. Расходы производства содержат накладные затраты, кроме административных и коммерческих. Постоянные производственные накладные затраты необходимо распределять исходя из мощности оборудования. Затраты на выплату процентов можно относить к накладным затратам. Большинство предприятий включает, по крайней мере, часть косвенных затрат в стоимость запасов. Для оценки запасов применяют самые разнообразные методы – средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО и др. В отчетности запасы можно оценивать на основе фактических текущих затрат или на основе аналогичных затрат [2]. Швеция. Анализ резервов проводится по наименьшей из покупной или рыночной цены. Рыночной является стоимость, по которой можно реализовать данные активы. Отчисление резервов в затраты согласно национальным стандартам и налоговому законодательству, проводится методом ФИФО [2]. Чехия. Производственные резервы отражают в учете по покупной цене, которая содержит товарно-транспортные расходы и расходы на оприходование таких резервов. С целью определения себестоимости продукции законодательством Чехии предусмотрены два метода  обычно ФИФO, а для видoв сырья и материалов, которые быстро портятся, создают специальные резервы [2]. Польша. При оценке НЗП применяются определенные кратковременные аспекты. В случае, если производственный цикл не превышает трех месяцев, его можно оценить исключительно по величине прямых затрат материалов, всех прямых производственных затрат (директ-костинг). В конкретных случаях, если это существенно не влияет на величину оборотных средств и финансовый результат, все затраты списываются не на счет «Основное производство» (который не ведется), а непосредственно на счет «Прибыли и убытки». В случае если производственный цикл превышает три месяца, то величина НЗП включает как прямые, так и косвенные затраты.

119

Запасы и краткосрочные ценные бумаги могут быть оценены или по средневзвешенной стоимости, или по ценам первых закупок (ФИФO), по ценам последних закупок (ЛИФO), по фактическим ценам приобретения. При этом запасы, которые подвержены старению, должны оцениваться по цене возможной реализации [2]. Великобритания. Зачастую резервы оцениваются по цене их приобретения. При расходовании резервы списываются одним из трех методов: ФИФO, ЛИФO, средневзвешенной себестоимости. При подготовке финансовой отчетности, как правило, ожидается, что при оценке стоимости резервов в балансе предприятия будут использоваться метод ФИФO или средневзвешенной себестоимости [2]. США. Первоначальная стоимость приобретенных запасов включает сумму счета-фактуры за вычетом скидок на приобретение, стоимость фрахта, в том числе сумму страхования товаров в пути, соответствующие налоги и сборы. Прочие затраты, связанные с приобретением, оприходованием и хранением на складах, в принципе также должны включаться в первоначальную стоимость приобретенных запасов. Оценка материальных запасов осуществляется с применением одного из широко распространенных методов: метод сплошной идентификации, метод средней стоимости, ФИФO, ЛИФO. Каждый из методов оценки запасов является пригодным для использования в финансовой отчетности. Методы ФИФO, ЛИФO и средней стоимости широко используются крупными предприятиями. Выбор мeтода оценки зависит от его влияния на баланс, отчет о прибылях и убытках, налоге на прибыль и решениях, которые принимаются руководством предприятия [2]. Таким образом, из вышесказанного следует, что подходы к учету оборотных средств в большинстве странах имеют общие черты, но есть и различия, связанные с установленным законодательством той или иной страны. Так, почти вo всех странах применяются широко известные методы списания запасов. Наибольшее распространение получили метод ФИФO и метод средневзвешенной сeбeстоимости. В финансовой отчетности запасы часто оцениваются по ценам приобретения или по рыночной стоимости (в том случае, если она оказывается ниже). Литература 1. Сопко, В.В. Экономико-правовые основы и направления унификации и адаптации терминологии бухгалтерского учета и контроля к потребностям международной стандартизации / В. В. Сопко // Финансы Украины. - 2006. - №8. с. 113-124.

2. Линник, О.И. Особенности учета оборотных активов в зарубежных странах / О.И. Линник, О.М. Бондаренко // Международные конференции : Исследование и оптимизация экономических процессов «Оптимум». - НТУ «ХПИ», 2015.

3. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник для студентов вузов / В.В. Ковалев, О.К. Волкова. - М. : Проспект, 2007. - 424 с.

4. П(С)БУ 9 «Запасы» [утвержденный приказом Минфин Украины № 246 20. окт. 1999 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4044.html.

- Дата обращения: 26.03.2019. - Загл. с экрана.

120

5. МСБУ 2 «Оценка и отражение материально-производственных запасов в контексте формирования фактической себестоимости» [переведенный Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета от 01. янв. 2014 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. Электрон. дан. Донецк, 2019. Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MU12021.html. - Дата обращения: 26.03.2019. - Загл. с экрана. УДК 657.33 СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Панчук А.А. Научный руководитель: Юркова И.М., ст. преподаватель, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассматривается экономическая сущность, значение и классификация текущих обязательств. Рассмотрены мнения различных научных исследователей касательно данного вопроса. Предложена экономическая классификация обязательств с целью их точного и объективного отражения в учете и финансовой отчетности. Ключевые слова: текущие обязательства, классификация обязательств, сущность текущих обязательств, классификационные признаки.

Annotation. The article discusses the economic nature, value and classification of current liabilities. The opinions of various scientific researchers regarding this issue are considered. An economic classification of obligations with the aim of their accurate and objective reflection in accounting and financial reporting is proposed.

Keywords: current liabilities, classification of liabilities, essence of current liabilities, classification signs. Важным условием успешного функционирования предприятия в рыночных условиях является оптимизация обязательств, возникающих вследствие прошлых операций или событий. Обязательство является одной из составляющих баланса, его источники служат для формирования финансовых ресурсов и финансирования операционной, инвестиционной, а также финансовой деятельности предприятия. В будущем задолженность по обязательствам должна быть погашена путем передачи кредиторам определенных активов или услуг. Актуальность данной работы считается высокой, так как обязательства являются важной составляющей деятельности любой организации или предприятия и их учет является необходимым для правильного отражения финансового состояния. В процессе своей деятельности, предприятия сотрудничают с различными юридическими и физическими лицами и государственными органами. Их взаимоотношения вызывают возникновение обязательств, которые являются источником образования активов предприятия, и наличие которых при стабильных условиях не ухудшает его финансовое состояние. Обязательства являются одними из основных факторов, влияющих на финансовую стойкость предприятия, поэтому вопрос определения их сущности и классификации требует 121

детального рассмотрения. Ведь от правильной организации их учета, анализа и контроля зависит договорная и расчетная дисциплины, оборачиваемость оборотных средств и деловая репутация субъекта предпринимательской деятельности. Вопрос сущности и классификации обязательств, исследовали в своих трудах такие отечественные и зарубежные ученые как: В.В. Качалин [4], О.В. Соловьева [5], Н.В. Чебанова [6], С.Ф. Голов [2], Ф.Ф. Бутынец [1], А. Загородний [3], и другие. Проведенные научные исследования свидетельствуют о том, что отдельные теоретические положения относительно трактовки текущих обязательств являются дискуссионными, а ряд важных аспектов классификации требуют дальнейшего совершенствования в современных условиях хозяйствования. Поэтому целью статьи является анализ существующих в литературе подходов к определению термина «текущие обязательства», что позволит уточнить и углубить его сущность, а также раскрыть подходы к их классификации научными исследователями, и что немало важно, предложить свою группировку обязательств с целью построения эффективной системы управления текущими обязательствами. Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без его обязательств перед другими субъектами предпринимательской деятельности. Использование такого заемного капитала как обязательства позволяет существенно расширить объемы хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, и в конце - повысить рыночную стоимость предприятия. Основные показатели работы предприятия отражаются в финансовой отчетности, а поэтому правильность отражения бухгалтерской информации по обязательствам в отчетности зависит от правильного определения сущности текущих обязательств и их классификации. Экономическая категория обязательства - это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, несущие экономические выгоды. Обязательства с финансовой точки зрения предполагает обмен ресурсами, которые имеют денежное измерение. Кроме того, обязательство должно быть локализовано во времени, то есть, должен быть момент наступления обязательства и период времени, в течение которого оно действует. С точки зрения научных исследований, сущность понятия «текущие обязательства» следует рассматривать согласно традиции французской бухгалтерской школы с разных позиций: юридической, экономической и бухгалтерской. Юридическая трактовка обязательства указывает на то, что одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить) или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Юриспруденция определяет три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт (причинение вреда). Источником договорных и деликатных обязательств выступает договор.

122

С точки зрения экономики, трактовка обязательств не включает в эту категорию обязательства по договорам, которые не начинались выполнять, поскольку они не создают реального движения средств. Такие обязательства демонстрируют будущие потоки денежных средств, обусловленные кредитами, предоставленным и полученным субъектами хозяйствования. То есть с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией как статьи его расходов. При этом величина доходов от получения «бесплатного кредита» в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходов в виде отвлечения средств из оборота, определяется уровнем инфляции и процентом прибыли на единицу средств, полученной конкретным предприятием. То есть с экономической точки зрения обязательства включают в себя только кредиторскую задолженность предприятия, в отличие от юридического понятия «обязательство», включающее как кредиторскую, так и не кредиторскую задолженность. И как следствие, это указывает на то, что не нужно отождествлять понятия «обязательство» и «кредиторская задолженность». Что касается бухгалтерского учета, то источником возникновения обязательства является факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, которое ведет учет. Таким образом, объемы обязательств в юридическом и бухгалтерском смыслах не совпадают, и здесь решающее значение имеют обязательства, которые выплывают с условиями договоров. С научной точки зрения, можно сказать, что обязательства являются определенным видом расчетных отношений в процессе хозяйственной деятельности между юридическими и физическими лицами и государственными учреждениями, которые приводят к возникновению незаконченных расчетов, в результате чего должник должен передать имущество, выполнить работу, заплатить деньги или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. В соответствии с базовыми принципами бухгалтерского учета экономическая трактовка обязательств имеет определяющее значение для оценки финансового состояния предприятия. Правильное определение понятия «текущих обязательств» является очень важным, поскольку от этого зависит отражение или не отражение задолженности в учете и отчетности, или переноса этой задолженности в состав долгосрочных. В П(С)БУ11 «Обязательства» указано, что текущие обязательства - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12-ти месяцев, начиная с даты баланса. Однако, существуют и другие взгляды насчет трактовки понятия «текущие обязательства» [7]. В.В. Качалин [4] отмечает, что текущие обязательства - это обязательства, которые должны быть уплачены с помощью текущих активов или рефинансирования счетов приема других текущих обязательств. А.В. Соловьева [5] утверждает, что текущие обязательства - это начисленные суммы, которые могут быть необходимыми для погашения расходов в течение года по известным обстоятельствам, а их величина может быть оценена только 123

приблизительно. Существует неуверенность в получении суммы по таким обязательствам. Согласно исследованиям, Н.В. Чебанова [6], текущие обязательства - это требования к предприятию других субъектов хозяйствования на получение денег, товаров или оказания услуг. Исследовав все выше приведенные трактовки, я считаю, что наиболее точно раскрыта сущность «текущих обязательств» в П(С)БУ11 [7]. Не менее распространенной проблемой в исследованиях ученых, является расхождение взглядов относительно классификации, как текущих обязательств, так и обязательств в целом. Отечественные научные исследователи указывают, что по международной учетной традиции, все текущие обязательства условно делятся на две группы: фактические и оценочные. Фактические обязательства вытекают из контрактов, договоров и т.д. и является результатом первого события в соглашении, которое состоялось в пользу предприятия. Оценочные обязательства - это задолженность, точная сумма которой не может быть определена до наступления определенных событий или даты. Профессор С.Ф. Голов [2] разделяет обязательства в зависимости от порядка определения их суммы на реальные (долгосрочные и текущие) и потенциальные (обеспечение и непредвиденные обязательства). Следовательно, можно говорить о том, что описанный классификационный признак целесообразно применять не только в разрезе текущих обязательств, а и ко всем обязательствам, как это предлагают отечественные ученые. Среди работ украинских ученых, мы рассмотрели исследования относительно текущих обязательств Ф.Ф. Бутинця [1], и А. Загородного [3]. Так, Ф.Ф. Бутинец [1] классифицирует обязательства по наибольшему количеству признаков. С его взглядами на классификации обязательств: по сроку погашения, способом погашения, времени возникновения, возможностью оценки соглашаются многие исследователи. В зависимости от основания возникновения, А. Завгородний [3] выделяет договорные обязательства, возникающие из соглашения двух сторон, и внедоговорные, возникающие вне зависимости от воли участников сделки. Т.И. Тесленко предложила введение таких признаков для отражения обязательств в финансовой отчетности: реальные (балансовые) и консенсуальные (внебалансовые), с целью осуществления контроля за использованием обязательств по договорам и проведения прогнозного анализа изменения источников образования активов предприятия. Ознакомившись с различными научными подходами классификации обязательств, мы предлагаем выделить следующие классификационные признаки текущих обязательств. По определенности предмета исполнения обязательства: однообъектные, альтернативные; по характеру взаимоотношений: главные, дополнительные; по обеспеченности использования: обеспеченные, необеспеченные; зависимо от возможности оценки: четко определенные, оцененные, возможные; по сложности погашения: простые, сложные; по времени возникновения: настоящие, будущие; в зависимости от основания возникновения: договорные, внедоговорные; по способу погашения: монетарные, немонетарные; 124

в зависимости от порядка определения их сумм: реальные, потенциальные; по сроку погашения: ограниченные во времени, бессрочные; по виду деятельности: финансовые, другие, систематические. По нашему мнению, предложенная классификация более полно охватывает все виды текущих обязательств и позволяет учитывать специфику различных видов хозяйственной деятельности предприятия. Классификация охватывает наиболее известные наработки отечественных ученых. Итак, от правильного толкования текущих обязательств и их классификации по различным видам и признакам зависит отражение или не отражение задолженности предприятия перед другими субъектами в учете и отчетности. Исследовав теоретические и методические подходы к признанию текущих обязательств, мы считаем уместным определение, приведенное в П(С)БУ11 «Обязательства». По классификации текущих обязательств, познакомившись с предложенными классификациями отечественных ученых-экономистов, мы предложили свою обобщенную классификацию текущих обязательств. Она наиболее полно охватывает все виды текущих обязательств и дает возможность их точного и объективного отражения в учете и финансовой отчетности. Литература: 1. Бутынец Ф.Ф. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие —3-е изд. дополненное и переработанное. —Житомир: ЖІТІ, "Рута", 2002. —554с.

2. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерский учет по международным стандартам: примеры и комментарии. Практическое пособие — М. Либра, 2001.

—840с.

3. Загородний А.Г. Бухгалтерский учет: основы теории и практики: учеб. пособие — 3-е изд., дополненное и переработанное —К: Общество «Знание», КОО, 2004. — 377 с.

4. Качалин В.В Финансовый учет и отчетность в соответствие со стандартами GAAP—3-е изд., — М. Дело, 2000. — 432 с.

5. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М. «Аналитика Пресс», 1998. - 288 с.

6. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие— К. Издательский центр «Академия» 2002. — 672 с.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» [Электронный ресурс] –Режим доступа: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z008500 УДК: 657.631 ВОПРОСЫ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ Игнатьева В. В. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. Раскрыта сущность ревизии и контроля, рассмотрены вопросов проведения ревизии, собраны распространенные нарушения в бюджетных учреждениях, установленные в ходе ревизии и контроля.

125

Ключевые слова: бюджетное учреждение, финансовый контроль, ревизор, бюджетные средства, нарушения.

Abstract: The essence of the audit and control is revealed, the issues of the audit are reviewed, common violations in budgetary institutions established during the audit and control are collected.

Keywords: budget institution, financial control, auditor, budget funds, violations. Постановка проблемы. В условиях рыночного хозяйства контроль и ревизия выступает наиболее действенной составной частью государственного контроля, поскольку именно при его осуществлении государство имеет возможность на единой стоимостной базе, в которой получает отображение экономическая, хозяйственная деятельность любого звена, определять и оценивать законность и целесообразность использования ресурсов, что позволяет повысить эффективность этой деятельности. Анализ предыдущих исследований и публикаций.Многие российские ученые отражают вопросы контроля и ревизии в бюджетных учреждениях. Аюбанов Н.А. рассмотрел процесс и порядок проведения ревизий в бюджетных учреждениях, проблемы развития контроля эффективного использования бюджетных средств [1]. Мошкова Д.М. выделила специфику финансовой деятельности бюджетных, учреждений и контроля за ней, предложила закрепить легальное определение бюджетного контроля. Помимо этого, сделала авторское определение бюджетного контроля сферы образования и науки, которые разграничиваются такими терминами, как: финансовый контроль и финансовый мониторинг [2]. Вместе с тем вопросы контроля и ревизии в бюджетных учреждениях довольно сложные, поэтому рассмотрение данного вопроса продолжается. Целью данного исследования является отражение основных моментов контроля и ревизии в бюджетных учреждениях. Основные результаты исследования. В настоящий период в высшей степени значимым обстоятельством возведения сильной и благополучной страны, охраны интересов его граждан становится организация финансового контроля за исполнением бюджетов и соответствующим использованием государственной собственности. Государство обладает значительными финансовыми и материальными ресурсами. Именно бюджеты государства обеспечивают финансирование наиболее значимых расходов, имеющих социальный характер: здравоохранение, образование и культура [1]. В свою очередь, администрации бюджетных учреждений важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Чтобы убедиться, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями стандартов и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, привлекаются специалисты, обладающие соответствующей квалификацией. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган [3].

126

Ревизия - это непростая и кропотливая процедура. Целью ревизии является выявление недочетов с целью их ликвидации и наказания виновных. Она выполняется на базе инструкций, приказов вышестоящих либо государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, подавления и профилактики злоупотреблений. В процессе реализации ревизорских мероприятий проверяется правомерность абсолютно всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, формируется целостность и оперативность формирования финансовых ресурсов, их целенаправленный характер и результативность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Приступая к проверке учреждения, аудитор обязан отчетливо представлять, какие данные он должен собрать и из каких источников эти сведения могут быть им получены. Размер и характер данных о финансово-хозяйственной деятельности учреждения определяются задачами ревизии, которые формулируются в программах проверки. Источники данной информации довольно многообразны и имеют неодинаковое значение для написания акта ревизии. В большинстве своем это внутренние документы проверяемого учреждения. Но кроме них анализируются различные внешние документы и сведения, полученные от третьих лиц. Целенаправленный финансовый контроль дает регулярно наблюдать за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в работе бюджетных учреждений; благодаря чему получается грамотно производить оценку итогов финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, обнаруживать отклонения от действующего законодательства, осуществлять мероприятия согласно устранению отрицательных результатов. Финансовый контроль считается необходимым условием и неотъемлемой предпосылкой реализации финансового регулирования, вследствие которого бюджетные учреждения изменяют размеры и пропорции распределения и применения финансовых ресурсов в соответствии с действительно складывающейся финансовой ситуацией. Комплекс данных, применяемых ревизором в процессе проверки финансовохозяйственной деятельности, устанавливает ее информационную базу, которую разделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя информационная база - это различные нормативные документы (законы, положения, методические указания, инструкции, письма, рекомендации и др.) по бухгалтерскому учету, отчетности, налогообложению, данные, полученные от определения соответствия ведения учета и формирования отчетности, налогообложения и использования льгот по налогообложению в бюджетном учреждении требованиям действующего законодательства. Под третьими лицами в практике проведения ревизий финансовохозяйственной деятельности учреждений понимаются как физические, так и юридические лица, которые связаны с проверяемым учреждением определенными отношениями. Потребность обращения к ним появляется, как правило, при подозрении на неполноценное оприходование материальных ценностей любо наличных денежных средств, при перечислении денежных средств учреждениям за товары и услуги согласно подделанным документам, если имеют место 127

значительные нарушения в оформлении документов, при проверке действительности дебиторской и кредиторской задолженности и т. п. В данных случаях ведутся встречные проверки, которые оформляются отдельными справками с указанием всех реквизитов организации или данных физического лица. Проанализируем ряд вопросов проведения проверки финансовохозяйственной деятельности. Один из наиболее значимых участков проверки считается контроль точности осуществления расчетов по оплате труда. Исследуя штатное расписание, тарификационные перечни, положения об оплате труда и стимулированию сотрудников и пр., ревизор устанавливает разновидности начислений заработной платы и иных выплат; определяет, не противоречат ли внутренние документы, которыми пользуются в проверяемом учреждении, действующим законодательным и нормативным правовым актам, отраслевым приказам; устанавливает соответствие количества работников утвержденному (нормативному) количеству. При проверке первичных документов по заработной плате ревизор определяет, какое количество средств фактически израсходовано на заработную плату сотрудникам, а также по трудовым договорам и какое количество совершено кассовых расходов; определяет точность выплаты заработной платы в соответствии с установленными окладами, надбавками к зарплате, выплаты премий; точность исчисления среднего заработка для оплаты отпусков. Выделяют следующие частые нарушения при расчете заработной платы: - завышение или безосновательная выплата руководителю денежного поощрения, ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия работы; - необоснованное начисление сотрудникам учреждения надбавки за увеличение объемов работ, размер которых определялся в процентном соотношении к окладу или фиксированной суммой на основании приказов руководителя, изданных на основании служебных записок в отсутствие детализации содержания и объемов работ, которые выполнял работник; - выплата выходного пособия при увольнении, не предусмотренного действующим законодательством; - выплата компенсаций за использование личного имущества работников в служебных целях без доказательных документов действительного использования; - неправильность исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, пособия по временной нетрудоспособности; - неправильность исчисления оплаты за ночное время работы, в праздничные и выходные дни. При проведении проверки процедуры закупок выявляются следующие нарушения: -неправильное назначение руководителем комиссии ответственных за государственные закупки товаров, работ и услуг; - нарушение сроков оплаты, установленных договорами; - несвоевременное утверждение плана закупок товаров, работ, услуг; - допуск к участию в конкурсе на право заключения договора участников, чьи заявки не соответствуют требованиям документации о проведении конкурса; 128

- внесение изменений в договоры с нарушением требований, установленных действующим законодательством. Также могут часто встречаться следующие виды нарушений: - нарушение требований организации ведения бухгалтерского учета, хранения документов бухгалтерского учета и требований по оформлению учетной политики; - нарушение требований, предъявляемых к оформлению фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами, в части несвоевременного отражения данных, содержащихся в первичных учетных документах и подлежащих регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета; незаполненные в книге учета бланков строгой отчетности обязательные реквизиты и графы; - нарушение требований, предъявляемых к проведению инвентаризации активов и обязательств в случаях, сроках и порядке, а также к перечню объектов, подлежащих инвентаризации; - нарушение требований, предъявляемых к применению правил ведения бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. После проведения проверки проверяющий составляет акт проверки, который передает в вышестоящую инстанцию. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные, недостатки и который подписывается ревизором и уполномоченными должностными лицами проверяемых учреждений. В акт не включаются выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами ревизии. В акте не дается правовая или моральноэтическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемого бюджетного учреждения, а также не квалифицируются поступки проверяемых должностных лиц, их намерения и цели. Только факты, подкрепленные соответствующими доказательствами, и обоснованные аргументы могут служить основанием для отражения в акте определенных действий. Акт и другая информация передается вышестоящей организации и контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит [4]. Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений имеет большое значение для обеспечения нормального их функционирования. С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов, своевременного формирования целевых денежных фондов, их эффективного и экономного использования. Общество получает возможность следить за пропорциями в распределении финансовых ресурсов между секторами и отраслями экономики, проверять полноту и своевременность поступлений необходимых денежных средств субъектам хозяйствования, оценивать степень экономности и эффективности их использования. В целом финансовый контроль способствует укреплению финансовой дисциплины во всех сферах общественного производства, благотворно влияя на финансовую стабилизацию в стране [5].

129

Выводы. Таким образом, изложены основные моменты контроля и проверки бюджетного учреждения, непосредственно раскрыта суть ревизии и контроля, рассмотрены вопросы, касающихся проведения ревизии, подобраны наиболее распространенные нарушении в бюджетных учреждениях, определенных в ходе ревизии и контроля. Литература: 1. Аюбанов, Н. А. Развитие контроля за целевым и эффективным использованием средств в бюджетных организациях [Электронный ресурс] / Н. А. Аюбанов // Вестник ОрелГАУ. 2010. - №6. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-kontrolya-za-tselevym-i-effektivnymispolzovaniem-sredstv-v-byudzhetnyh-organizatsiyah (дата обращения: 10.03.2019).

2. Мошкова, Д. М. Финансовый контроль за расходованием денежных средств организациями образования и науки [Электронный ресурс] / Д. М. Мошкова // Актуальные проблемы российского права, 2017. - №1 (74). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-kontrol-za-rashodovaniemdenezhnyh-sredstv-organizatsiyami-obrazovaniya-i-nauki (дата обращения: 10.03.2019).

3. Павлова, А. М. Особенности проведения ревизии в бюджетных учреждениях [Электронный ресурс] / А.М. Павлова // Вестник АГТУ. 2004. - №3.

– Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-provedeniya-revizii-vbyudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 10.03.2019).

4. Сычев, Н. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / А. Романов, А. Петров, В. Воронов. – Москва : Рагс, 1999. – 1036 с.

5. Банк, В. Р. Система бухгалтерского учета в России и переход к международным стандартам / В. Р. Банк. – Астрахань : АГТУ. – 2000. – 104 с.

6. Писарева, Е. Г. Правовое положение государственных учреждений в сфере финансов : монография / Е. Г. Писарева, под ред. Н. И. Химичевой. – Москва. – 2011. – С. 184—186. УДК 657.421.1 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Шинякова А.Ю. , Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье рассмотрены основные проблемы учета основных средств, предложено решение рассматриваемых проблем, определены задачи по совершенствованию учета и контроля основных средств. Ключевые слова: основные средства, организация бухгалтерского учета, оценка основных средств, переоценка основных средств, амортизация основных средств, учет основных средств.

Annotation: In the article the basic problems of fixed assets proposed solution of the issues, set objectives for improvement of accounting and control of fixed assets.

130

Keywords: fixed assets, organization of accounting, valuation of fixed assets, revaluation of fixed assets, depreciation, accounting for fixed assets. На сегодняшний день существует ряд проблем, влияющих на процесс управления предприятием, снижая эффективность использования основных средств. Этими вопросами на протяжении длительного времени занимались известные отечественные ученые, такие как В.А. Гавриленко [1], Л.А. Леонова [1], С.Ф. Голов, Павлюк В.И. [2], В.В. Собко и другие. Однако, некоторые вопросы требуют дополнительных исследований, что подтверждает актуальность темы. Одной из таких проблем является сложность оценки стоимости основных средств, представляющей стоимость, по которой их следует измерять. Традиционный метод оценки в практике бухгалтерского учета заключается в отражении основных средств по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их производство и приобретение. Однако при оценке основных средств в условиях инфляционных процессов применение первоначальной стоимости может привести к негативным последствиям. Основные проблемы, возникающие при оценке основных средств по справедливой стоимости: 1. Отсутствие методологической основы для определения первоначальной оценки основных средств, что является важным.

2. Использование термина «справедливая стоимость» в П(С)БУ, поскольку рыночные цены не могут считаться справедливыми, поскольку они не могут быть одновременно справедливыми для двух участников рынка - продавца и покупателя.

3. При выборе объективного метода оценки основных средств необходимо учитывать, что не существует такой оценки, которая будет удовлетворять требования всех пользователей финансовой отчетности без исключения. Учет основных средств на предприятиях состоит из таких частей:  ввод в эксплуатацию основных средств;  совершенствование и ремонт основных средств;  начисление амортизации основных средств;  проведение переоценки основных средств  ликвидация основных средств. Первичный, синтетический и аналитический учет основных средств в основном соответствует требованиям, но система бухгалтерского учета требует некоторого улучшения. После проведенного исследования были выявлены следующие недостатки: - в первичных документах по бухгалтерскому учету основных средств заполняются не все реквизиты, значительное количество инвентарных карточек имеет только электронную форму; - большинство предприятий не используют счет 286 в соответствии с законодательством о передаче основных средств в состав необоротных активов и групп выбытия при реализации; - внутреннее перемещение объектов не всегда оформляется актом приемки (внутреннего перемещения) основных средств; 131

- большинство предприятий используют нецелесообразные методы расчета амортизации для осуществления оптимальной амортизационной политики. Амортизационные отчисления являются основным источником воспроизводства основных средств. Отсутствие научного подхода к разработке механизма воспроизводства основных средств привело к значительному ухудшению состояния активов. Ещё одним из проблемных вопросов остается процедура определения ликвидационной стоимости основных средств из-за сложности оценки активов в будущем. Так, для оборудования необходимо делать прогноз на 5-10 лет, для зданий 40-50 лет. В то же время практически невозможно учесть влияние многих факторов на конечную стоимость, поэтому результат будет весьма приблизительным. В результате во многих хозяйствах ликвидационная стоимость вообще не определяется. Таким образом, сумма, которая должна быть переведена на расходы путем амортизации, устанавливается на уровне первоначальной стоимости основных средств, что не соответствует требованиям национального стандарта бухгалтерского учета. В связи с централизованными нормами усредненного процента ликвидационной стоимости основных средств по группам для всех предприятий определение амортизируемой стоимости будет более объективной, различия в размере ликвидационной стоимости одних и тех же активов исчезнут, процедура её определение будет упрощена, что приведет к улучшению качества учетной информации [2, с. 7]. Сложности отражения в учете переоценки основных средств, из-за противоречия нормативных документов, регулирующих ее проведение (табл. 1). Таблица 1.- Проблемные вопросы учета переоценки основных средств Нормативна база

П(С)БУ 7, пункт 16

П(С)БУ 7, пункт 19-21

1 Проблемный вопрос

2 Проведение переоценки всей группы основных средств, если переоценивался хотя бы один из объектов, который входит в такую группу Причина Завышение стоимости однородной группы основных средств при переоценке основных средств небольшой стоимости по отношению к данной группе Пути решения Проведение переоценки группы только в том случае, если стоимость объекта переоценки является существенной по отношению к стоимости соответствующей группы основных средств

132

3 Отображение переоценки в составе доходов и расходов отчетного периода Операции переоценки не меняют результатов хозяйственной деятельности предприятия. Отображение дооценки и уценки основных средств на счетах дополнительного капитала

Также можно назвать спорным утверждение пункту 16 П(С)БУ 7 о том, что при проведении переоценки объекта основных средств нужно переоценивать всю группу однородных объектов основных средств, поскольку стоимость одного объекта может оказаться несущественной согласно группы основных средств [3]. Таким образом, предлагается провести дооценку или уценку группы основных средств, которая включает объект переоценки, в случае изменения стоимости основных средств, которая является существенной в стоимости группы. Кроме того, нецелесообразно отражать результаты переоценки основных средств в качестве доходов или расходов отчетного периода, поскольку экономическая сущность проведенной операции заключается не в изменении результатов хозяйственной деятельности предприятия, а в определении реальной стоимости объекта. Таким образом, операции переоценки основных средств следует отражать как изменения сальдо счетов дополнительного капитала: дооценку необходимо отражать как его увеличение, а уценку − как его уменьшение. Также, по прежнему, дискуссионным вопросом остается учет основных средств, удерживаемых для продажи, который регулируется П(С)БУ 27 “Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность”. Согласно Плану счетов и Инструкцией № 291, для таких объектов предусмотрен субсчет 286 “Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи”, где учитываются основные средства, которые не используются в производственных целях и должны быть реализованы в течение года. Но этот субсчет находится в составе счета 28 “Товары”, который используется для учета оборотных активов, а основные средства учитывать как запасы считаем необоснованным. Для отражения указанных активов целесообразно использовать субсчет 109 “Прочие основные средства”. Противоречивыми в этом контексте являются изменения, внесенные в субсчета 943 “Себестоимость реализованных производственных запасов” и 712 “Доход от реализации прочих оборотных активов”, где, кроме себестоимости и полученных доходов от реализованных запасов, учитывают и себестоимость и полученные доходы от реализации необоротных активов и групп выбытия. Для решения этой проблемы целесообразно использовать субсчета 977 “Прочие расходы обычной деятельности” и 746 “Прочие доходы от обычной деятельности” соответственно. Отражение продажи основных средств с использованием счетов 71 “Прочий операционный доход” и 94 “Прочие операционные расходы” противоречит требованиям НП(С)БУ 1 [4], в котором указано, что реализация необоротных активов является инвестиционной деятельностью. В п. 32 этого положения указывается, что в статье “Реализация необоротных активов” показывают поступления денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). Счета 71 и 94 являются счетами соответственно доходов и расходов операционной, а не инвестиционной деятельности. Следовательно, операции по продаже необоротных активов относятся к инвестиционной, а не операционной деятельности. Как видим, установленные Планом счетов и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств правила учета реализации необоротных активов противоречат 133

определению видов хозяйственной деятельности предприятия, представленным в П(С)БУ. Задорожный З. В. [5, с. 13] по этому поводу ставит вопрос: нужно ли было так менять учет реализации основных средств? Использование на практике требований П(С)БУ 27 [6], как утверждает Крупка Я.Д., противоречит требованиям НП(С)БУ1 [4]. Противоположное мнение по этому поводу имеет Моссаковский В.Б., а именно, он отмечает: “...процесс перевода объектов ранее функционирующего предприятия в товары вполне логичен, ведь создана машина с точки зрения национального хозяйства сначала была продукцией предприятия-производителя, потом товаром, средством производства и вновь товаром (если предприятие перестает существовать или меняется назначение объекта) [6, с. 21]. Отсюда следует, что в случае не продажи необоротного актива необходимо будет дополнительно начислять его амортизацию и осуществлять переоценку или определять чистую стоимость реализации или стоимость использования. По поводу возможности реализации основных средств без их предварительного перевода в необоротные активы, удерживаемые для продажи, Задорожный З. В. отметил: “П(С)БУ 27 и устанавливает в случаях принятия решения о продаже основных средств обязательность их перевода из состава необоротных активов в состав оборотных активов (товаров) в том периоде, в котором такое решение о продаже принято. То есть в бухгалтерском учете осуществляется запись по дебету счетов 13 и 28 и кредиту счетов 10,11,16” [5, с. 14] . По нашему мнению, такие выводы противоречат не только МСФО 5, но и П(С)БУ 27. Реализацию основных средств возможно учитывать без перевода их в необоротные активы, удерживаемые для продажи, если не выполнено хотя бы одно из условий п. 1 гл. II П(С)БУ 27 [7]. На наш взгляд, решение данной проблемы, наиболее удачной является мысль, которую высказал Задорожный: “не следует “слепо” копировать международные стандарты финансовой отчетности, а позаимствовать то, что является лучшим, чем в отечественном учете. Лучшим можно считать тот учет, информация которого является необходимой, доступной и понятной для пользователя, а затраты на его ведение – минимальными”. С целью улучшения бухгалтерского учета основных средств, считаем целесообразным ввести в План счетов отдельный счет для отражения затрат на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным, где по дебету следует отражать все расходы на ремонт основных средств. С кредита этого счета следует списывать расходы законченных ремонтов на расходы отчетного периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным текущим и капитальным ремонтам. Следует пересмотреть отдельные пункты П(С)БУ 27 с целью согласования их с МСФО и действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Литература: 1. Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияния на собственный капитал/ Гавриленко В.А., 134

Леонова Л.А.// Вестник Института экономических исследований – 2017. - №4,(8).

– С. 5-13 [Электронный ресурс] // URL: https://docviewer.yandex.ua/view/0/ 2. Павлюк В.И. Бухгалтерский учет переоценки основных средств /В.И. Павлюк // Бухгалтерский учет и аудит. − 2011. − № 6. − С. 3-10.

3. Основные средства [Электронный ресурс]: Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 7, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27 апр. 2000г.: действующ. ред. // Официальный сайт Верховного совета Украины. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua/. - Дата обращения: 20.03.2019. - Загл. с экрана.

4. Общие требования к финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 1, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 73 от 7 фев. 2013г.: действующ. ред. // Официальный сайт Верховного совета Украины. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua/. - Дата обращения: 02.04.2019. - Загл. с экрана.

5.Задорожний З.В. Проблемні питання руху матеріальних необоротних активів [Текст] / З. В. Задорожний // Бухгалтерський облік і аудит. – 2014. – № 10. – С. 12-16.

6. Моссаковський В.Б. Невирішені витання обліку непоточних активів [Текст] / В. Б. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. – № 5. – С. 17-28.

7. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность [Электронный ресурс]: Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 27, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 617 от 7 ноябр. 2003г.: действующ. ред. // Официальный сайт Верховного совета Украины. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua/. - Дата обращения: 22.03.2019. - Загл. с экрана. УДК 657 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ Иванова Н.А., Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: бухгалтерский учет операций с основными средствами содержит ряд недостатков, некоторые из них, такие как: капитальный ремонт, переоценка основных средств, амортизация (воспроизводство) основных средств, будут исследованы в данной статье. Ключевые слова: основные средства, капитальный ремонт, переоценка, амортизация. Актуальность. Рациональная эксплуатация основных средств является важным фактором себестоимости продукции, общих издержек производства и налогообложения предприятия, непосредственно влияет на финансовый результат деятельности. Поэтому, вопрос правильного учет операций с основными средствами, в связи с проблемными аспектами учета и несовершенства 135

законодательной базы особенно актуален, особенно в регионах с предприятиями добывающей и перерабатывающей промышленности. Целью исследования является выявление недостатков и противоречий в учете операций с основными средствами и разработка рекомендаций по совершенствованию учета. Объект исследования: теоретические и практические аспекты учета основных средств. Предмет исследования: совокупность теоретических и практических вопросов. Анализ последних исследований. Исследованием учета основных средств занимались такие отечественные и зарубежные ученые, как: К. Маркс [1], В.А. Гавриленко [2], Ф.Ф. Бутинец [3]. На тему учета основных средств было написано много научных статей таких авторов, как: В.А. Гавриленко, Л.А. Леонова [4], В.В. Сопко [5] и другие, по проблемам формирования первоначальной стоимости основных средств, амортизации, налогового учета основных средств, переоценка основной средств. Несмотря на то, что многие ученые работали над данными проблемами, остаются нерешенными многие вопросы. Как известно, основные средства используются в работе всех предприятий, они входят в состав имущества организации и используются в качестве средств труда в течение длительного времени, являясь неотъемлемой составляющей процесса хозяйственной деятельности. От их состава и состояния зависит эффективность деятельности любого предприятия, качество оказываемых услуг, работ, поэтому, повышения эффективности использования основных средств и мощностей предприятий занимает центральное место. Базой бухгалтерского учета основных средств является Закон ДНР о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, который был принят Постановлением Народного Совета от 27.02.2015 года [6]. Порядок учета основных средств в ДНР регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее – П(С)БУ 7), принятом 18 мая 2000г [7], который мы и рассмотрим. Согласно П(С)БУ 7 сущность основных средств определяется, прежде всего, как материальный актив, который предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально– культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года). Критерии признания основных средств: 1. Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду; 2. Стоимость актива может быть достоверна определена; 3. Срок службы более 1 года; 4. Существует вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды от использования данного актива. В соответствии с П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

136

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов: суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно–монтажных работ (без косвенных налогов); регистрационные сборы, государственная пошлина, суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию); расходы по страхованию рисков доставки основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Согласно П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму обязательства, которое возникает у предприятия по демонтажу, перемещению, реконструкции, модернизации этого объекта. Иное понимание складывается с капитальным ремонтом основных средств. В соответствии с П(С)БУ 7 капитальный ремонт относится к текущим ремонтам. Так в п.15 П(С)БУ 7 указано, что: "Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов." Это не совсем верно, поскольку это приводи к нарушению принципа соответствия доходов и расходов. Неверно относить затраты по капитальным ремонтам напрямую к составу производственных расходов, поскольку техника, во время осуществления с ней капитальных ремонтов, не участвует в производственном процессе. Доходы и расходы будут образовываться после ввода техники в эксплуатацию, что не будет противоречить вышеуказанному принципу. В связи с этим следует отнести стоимость капитальных ремонтов на капитальные инвестиции. Предприятие должно переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Согласно п.17 П(С)БУ 7 переоценка основных средств – приведение остаточной стоимости объекта основных средств в соответствие с его справедливой стоимости. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. В зависимости от того, в какую сторону величина остаточной стоимости объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие может проводить либо дооценку, либо уценку первоначальной стоимости объекта ОС и суммы начисленного износа. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав расходов.

137

В случае наличия дооценки, превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала. В случае наличия превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода. Тут следует отметить, что предприятие не несет реальных расходов, как например производственных, тогда уценка основных средств не может относить на расход, это приведет лишь к искусственному завышению расходов. Аналогично с дооценкой. Все это противоречит П(С)БУ–1 [8-9]. Об этом писал в статье «Экономическое обоснование новых подходов в бухгалтерском учете основных средств» В.А. Гавриленко. Неотъемлемой частью жизненного цикла основных средств в предприятии является износ (амортизация). Амортизация должна идти на финансирование, в первую очередь основных средств, техническом перевооружении и модернизации оборудования предприятия, амортизационные отчисления также составляют часть себестоимости продукции, следовательно, и затрат производства, именно поэтому необходимо совершенствовать бухгалтерский учет операций по амортизации основных средств. На этапе производства основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию. Этот этап сопровождается амортизацией. Накопление выражается в аккумулировании денежных средств, получаемых от реализации продукции, представляемых собой доход предприятия. Обновление характеризуется использованием денежных средств на приобретение (создание) основных средств. На этом этапе осуществляются капитальные вложения (инвестиции) предприятия. Амортизация переводится в денежные средства. Стоимость амортизации списывается на затраты. Проблемы состоит в контроле амортизационной стоимости. Дело в том, что после получения прибыли, она идет на: расходы по налогам, расходы на производство, расходы на сбыт и на расходы по воспроизводству основных средств, а это значит, что предприятию практически невозможно отследить движение этих средств и направлять на воспроизводство основных средств. Делать это предлагается на забалансовом счете 09 «Амортизационные отчисления». На данном счете должен вестись учет начисления и использования амортизационных отчислений, следовательно, предприятие уже не сможет использовать данные средства не по назначению. Были сделана попытка дать рекомендации по усовершенствованию учета операций с основными средствами: 138

- расходы на ремонт, демонтаж и прочие улучшения основных средств должны идти на увеличение остаточной стоимости, а не первоначальной; - нельзя смешивать текущий и капитальный ремонт, а также при проведении капитальных ремонтов нельзя относить затраты по ним напрямую к составу производственных расходов в текущем периоде, а следует отнести стоимость капитальных ремонтов на капитальные инвестиции; - операции по уценке и дооценке основных средств не должны необоснованно приводить к увеличению расходов и доходов соответственно, они не должны противоречить принципам доходов и расходов и необоснованно увеличивать нераспределенную прибыль; - следует лучше контролировать амортизационную стоимость на отдельных счетах, т.к. данные средства расходуются не по прямому назначению, а также не успевают накапливаться для воспроизводства основных средств. Литература: 1. Маркс К. Капитал Том 1 / К. Маркс.– М., 1960. – 907 с.

2. Гавриленко, В.А. / Особенности реформирования учета операций с основными средствами и его влияние на собственный капитал / В.А. Гавриленко // Вестник Института экономических исследований ДонНТУ.

– 2017. [Электронный ресурс].

– Режим доступа: https://cyberleninka.ru/.

3. Гавриленко В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий / А.В. Гавриленко – Донецк: ДВУЗ, ДонНТУ 2009.– 353 с.

4. Положение Стандарт бухгалтерского учета П(С)БУ 7 «Основные средства». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/.

5. Положение Стандарт бухгалтерского учета П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" [Электронный ресурс].

– Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/. УДК 336.221.262 ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Иващенко В.В., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: Статья посвящена обзору научной литературы по вопросам, касающимся исторических аспектов возникновения и формирования налога на прибыль предприятий. Основы современного механизма этого налога были заложены еще в древности, и спустя десятилетия происходят значительные изменения, формирующие нынешнее законодательство по налогообложению. Ключевые слова: налоги, прибыль, налог на прибыль, налоговая система, налогоплательщики.

Abstract: This article is devoted to the review of scientific literature on issues relating to the historical aspects of the emergence and formation of corporate income tax. The foundations of the modern mechanism of this tax were laid in ancient times, 139

and decades later there are significant changes that form the current legislation on taxation.

Keywords: taxes, profits, income tax, tax system, taxpayers. История цивилизации свидетельствует, что в разные периоды развития общества в отдельных санах вводились различные налоги. Первые налоги взимались в натуральной форме. Общество пришло к пониманию того, что налоги являются основой существования и функционирования направлений деятельности государства и экономическим инсументом реализации приоритетных задач. Налоги выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые являются взаимосвязанными и взаимозависимыми. Налог на прибыль всегда считался главным фискальным налогом любой саны. Объективное освещение любой проблемы невозможно без изучения наработок предшественников. Следует отметить, что вопросом истории возникновения налога на прибыль, понимание сущности и содержания налоговых платежей и в отечественной, и в зарубежной литературе посвящено немало работ, в частности [1; 4-8]. Актуальность выбранной темы заключается в подробном изучении и понимании хода развития налога на прибыль, в детальной характеристике этапов формирования налогооблагаемого дохода. Целью этой статьи является освещение исторических аспектов формирования налога на прибыль предприятий путем анализа научной литературы по этому вопросу. Налоговая система любой саны имеет цель аккумулирование финансовых ресурсов, для того, чтобы выполнять обязательства перед обществом касающиеся социальных условий жизни населения; для содержания органов государственного управления; для стимулирования и развития экономики государства за счет расширенного воспроизводства. Такая цель достигается тогда, когда субъекты предпринимательской деятельности осуществляют налоговые отчисления и платежи в бюджет всех уровней в должном объеме, а часть нераспределенной прибыли остается в их распоряжении [6, с. 365]. Существует много научных школ, которые изучают прибыль, его влияние на развитие, существование государства, его полноценное функционирование. Но представители разных школ единодушны в том, что роль прибыли является исключительной, незаменимой, так как помогает функционированию предприятий и как следствие – существованию государства. Прибыль, полученная человеком вследствие какой либо трудовой деятельности, является одним из источников общественного дохода. От того какую по размеру прибыль способно концентрировать государство на своей территории, зависит и решение вопроса на счет улучшения жизнедеятельности и развития всего общества. В науке финансового права разделяют три источника общественного дохода. М. И. Тургенев в своем труде «Опыт теории налогов» распределял налоги на те, которые возникают из трех источников дохода общественного: 1) доход от земли; 2) доход от капитала; 3) доход от работы [11, с.

27].

140

Из такого распределения возникает еще одно разделение: 1) налоги с дохода от земли; 2) налоги с дохода от капитала; 3) налоги с самого капитала; 4) налоги с дохода от заработной платы [11, с. 27]. Как видим, все три группы, на которые распределяются налоги, характеризует факт получения дохода (прибыли – если идет речь о современных юридических лицах). Следовательно, прибыль является одним из самых существенных источников формирования дохода бюджета любой саны, так как выступает основой множества налогов, которые устанавливаются государством. Существует множество трактовок понятия прибыль. Для наглядности понятия разных ученых были объединены в таблице [10, с. 123]. Таблица 1- Современные подходы трактовки сущности и экономической природы прибыли [9, с. 3; 5, с. 9; 11, с. 48; 2, с. 243] Автор Трактовка Ф. Найт Вознаграждение за умелую оценку рисков и неопределенности Шумпетер Вознаграждение за новаторство Е. Чемберлин, Следствие монопольной власти, которое возникает в Дж. Робинсон результате ограничения конкуренции П. Самуельсон Доход от факторов производства и вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований Р.Харрод Это то, что люди зарабатывают службой, личным старанием, интеллектуальной деятельностью, мужеством Е. Сайке Это – доход предпринимателя, который полностью отвечает его труду, той услуги, которую он предоставляет обществу, руководя предприятием Д. Гелбрейт Движущим мотивом производства становится не прибыль сама по себе, а удовлетворение потребностей И. А. Бланк Прибыль – выраженная в денежной форме чистая прибыль предпринимателя на вложенный капитал, что характеризует его вознаграждение за риск осуществление предприятием деятельности, что представляет собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности А. М. Поддерегин Прибыль является важным показателем эффективности производственно-хозяйственной деятельности, а также источником формирования централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов. В. М. Опарин Прибыль является формой финансовых ресурсов, заработанных предприятием в результате его хозяйственной деятельности. Она направляется, прежде всего, на развитие производства В. В. Гливенко и Под прибылью понимали часть чистого дохода, которая М. В. Кружальный остается на предприятии после возмещения затрат 141

Продолжение таблицы 1 организации хозрасчетных

В. М. Голубь

Главный финансовый рычаг отношений. О. В. Лишиленко Прибыль - это источник собственных средств предприятия и формирование доходной части бюджетов разных уровней. И. М. Бойчик Это - часть чистого дохода, что остается предприятию после возмещения всех затрат, связанных с производством, реализацией продукции и другими видами деятельности О. О. Гетман В прибыли аккумулируются резервы всех составляющих элементов деятельности предприятия: производство и реализация, качество и ассортимент, эффективность использования производственных ресурсов Г. Б. Поляк Определяет прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия, что определяется как разница между выручкой и расходами

Как видим, каждый из приведенных авторов обратил внимание на ту или иную особенность понятия «прибыль», но на свой взгляд выделял определенные характерные особенности. На основе вышеприведенных понятий, автор выводит собственную трактовку. Из этого следует, что прибыль характеризуется как показатель, отражающий эффективность деятельности предприятия, показывающий, на сколько рентабельно функционирование компании на современном рынке товаров и услуг. Налоговая система Руси начала формироваться в 9 в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Крупномасштабные государственные шаги к прямому налогообложению начали происходить во времена правления Петра I и Екатерины II. Рассматривая развитие налога на прибыль в других санах, всечаем другое название «корпоративный налог», ведь его плательщиками выступают корпорации (юридические лица). Использование этого налога началось со второй половины XIX в.; тогда мировая экономика переживала не наилучшие времена и была на пути новых преобразований и поиску новых подходов усовершенствования системы налогообложения. Одной из главных причин возникновения налога на прибыль предприятий были мировые кризисы 1907 г., которые начались с Англии и США, кризис 1914 г., который разразился в преддверии Первой мировой войны и постепенно перешел в послевоенный кризис 1920-1922 гг. Следующим периодом стал кризис, который вошел в историю под названием Великая депрессия 1929-1933 гг., за которым были еще кризисы 1973 и 1987 гг. Именно этот период и стал началом введения в налоговые мировые системы такого вида прямого налога, как налог на прибыль предприятий (корпоративный налог). Благодаря применению налога на прибыль такие саны, как США и Германия, наряду с некоторыми другими санами Европы и мира, заняли выгодные места в мировом экономическом пространстве, в том числе по вопросам внедрения 142

корпоративного налога. Следовательно, возникновение налога на прибыль является объективным явлением общества. Анализируя мировую историю возникновения налога на прибыль предприятий, нельзя не сказать, как развивался этот налог на советских просторах. Одним из первых шагов в образовании советского налогообложения стал Декрет Совета Народных Комисаров от 24 ноября 1917 г. «Про удержание прямых налогов», который устанавливал налог на прирост [3, с. 57]. Переход к новой экономической политике в мае 1921 г. повлиял на создание и введение новой налоговой системы. При этом был введен общегражданский налог, к оплате которого привлекалось все трудоспособное население. Следующим шагом введения налога на прибыль было введение прибыльноимущественного налога [3, с. 59]. Налог на прибыль состоял из двух отдельных платежей: - основной – общий платеж, охватывающий доходы физических и юридических лиц, имеет дифференциацию ставок в зависимости от социальной группы плательщиков, с которых взимался данный налог; - дополнительный – налогооблагаемый доход, превышающий определенный размер денежных средств, полученный за полугодие. Плательщики делились на 4 категории в зависимости от характера получения дохода. В одной из таких категорий плательщиками являлись граждане, получающие доходы от промышленных и торговых предприятий, а также доходы юридических лиц [3, с.

39]. Что касается налогообложения в СССР, то налог на прибыль в Советском Союзе не носил налогового характера. Платежи государственных предприятий, доходы, полученные в плановом порядке, распределялись и рассчитывалась по определенной форме и вносилось 10, 20 и 28 числа каждого месяца в доход бюджета. Размер налогооблагаемой прибыли обуславливался выполнением платы по производству и реализации продукции по сниженной стоимости. Размер отчисления непосредственно зависел от нужд предприятия. То есть, правительством было предоставлено все возможное для того, чтобы заинтересовать предприятия в достижении поставленных целей, что в конечном итоге должно было привести к увеличению производства. В настоящее время, большинство предприятий Украины платит налог на прибыль по ставке в 18%, хотя есть и исключения: например, страховая деятельность облагается по ставке в 3%. В ДНР действует более высокая ставка: 20%, однако предусмотрена льготная ставка в 0% для предприятий угледобывающей отрасли. Ещё одно важное отличие - отчётный период. В Украине налог на прибыль оплачивается большинством предприятий раз в квартал. В ДНР же установлен отчётный период в один месяц. То есть, ту отчётность, которую украинские предприятия готовят и подают раз в три месяца, в ДНР вынуждены готовить ежемесячно. Подводя итоги, можно сказать, что в своем развитии налог на прибыль прошел многоэтапный путь. В самом начале, возникли прямые налоги в форме дани. Постепенно возникали хозяйственные налоги, с развитием которых начали формироваться налоги на производство и на все виды деятельности.

143

Кроме того, налоговая система состоит из нескольких видов налогов. Большая разновидность налогов дала возможность сделать налогообложение более простым, учитывая достаточное количество разнообразных форм получения дохода. Литература: 1. Данiлов О. Д. Оподаткування прибутку та вiдрахування до цiльових фондiв: навч. посiб. / О. Д. Данiлов. - Iртнь: Акад. ДПС Украiни, 2001. - 459 с.

2. Економiка пiдприемства: навч. иосiб. для студ. вищ. навч. закл. (за ред. А. А. Фастовець). - К.: НМЦ «Укросвiта», 2000. - 572 с.

3. Звiт вiдомостi Наркомату УРСР про надходження податкiв по Украiнi за 1927 / 1928 рр. // Центральний державний архiв вищих органiв влади i управлiння Украiни. - Ф. 30. -Оп. 1. - Сп. 3703.

4. Кучерявенко Н. П. Основы налогового права / Н. П. Кучерявенко. - Х.: Константа, 1996.- 137 с.

5. Плишко I. Оподаткування прибутку шдприемств в умовах становления ринкових вiдносин / I. Плишко // Фiнанси Украiни. - 1996. - № 9. - С. 15-20.

6. Поддерьогiн А. М. Фiнанси пiдприемств: пiдруч. / А. М. Поддерьогiн. - [6 те вид., переробл. та допов.]. - К.: КНЕУ, 2006. - 552 с.

7. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие / В. М. Пушкарева. - М.: ИНФРА - М, 1996.- 236 с.

8. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное / Д. Рикардо. - М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

9. Кривицкая Н. Сущность прибыли как экономической категории: эволюционный подход и современное видение [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pu.if.ua/depart/Finances/resource/file/Сборник/ 20112/Кривицкая.pdf 10. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. - 3-е изд. - М.: Полиграфкнига, 1937. - 175 с.

11. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. - Вып. 1 / И. Х. Озеров. - М.: Типография т-ва И.Д. Ситина, 1917. – 168 с. УДК 657.411.3 МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ Феденко Н.Н., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: в статье представлены особенности первичного и аналитического учета операций с акциями и формирование акционерного капитала в разрезе учредителей, а также раскрыты методики учета продажи акций и приобретения акций. Ключевые слова: акции, акционер, акционерный капитал, акционерное общество, метод участия в капитале, учредитель, финансовые инвестиции.

144

Annotation: the article presents the features of primary and analytical accounting of operations with shares and the formation of share capital in the context of the founders, and also discloses the methods of accounting for the sale of shares and the purchase of shares.

Keywords: shares, shareholder, share capital, joint-stock company, equity method, founder, financial investments. Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении средств в капитал акционерного общества и дающая право на получение части прибыли в виде дивидендов. Для акционера ПАО, принадлежащие ему акции, являются финансовыми инвестициями [1, с. 17]. Если акции приобретались для удержания на срок:  более 1 года — они учитываются на счете 14;  менее 1 года и могут быть свободно реализованы в любой момент, то учет акций ведется на субсчете 352. Доход от реализации акций включают в состав прочих доходов и отражают на субсчете 741. Общие правила признания дохода (выручки) от реализации активов (в том числе и финансовых инвестиций) указаны в п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [2]. После перехода права собственности на акции к новому собственнику предыдущий собственник отражает доход и показывает расходы, связанные с их продажей, в частности, в виде себестоимости финансовой инвестиции (п. 7, 29 П(С)БУ 16 «Расходы» [3]). Такие расходы отражают на субсчете 971 (табл. 1). Таблица 1 – Методика учета операций продажи акций у продавца [4, с. 24] Хозяйственная операция Корреспондирующи Сумма, е счета руб. Дебет

Кредит

1. Получены средства от покупателя акций (ООО 311 «Фикус») за вычетом комиссии торговца ЦБ 2. Отражен доход от реализации акций (на дату 377 внесения учетной записи на счете в ценной бумаги о переходе права собственности к новому собственнику акций) 3. Списана себестоимость реализованных акций 971 4. Отражены расходы по комиссионному 971 вознаграждению торговца ценными бумагами 5. Осуществлен зачет задолженностей 681

681

298500,00

741

300000,00

143 685

200000,00 1500,00

377

298500,00

685

377

1500,00

Новый акционер отражает приобретенные акции как финансовую инвестицию и показывает ее: на счете 14, если акции приобретаются для удержания на срок более 1 года или на субсчете 352, если акции планируется 145

продать в течение 1 года и они могут быть свободно реализованы в любой момент (табл. 2). Финансовые инвестиции (в том числе и акции) первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции ( п. 4 П(С)БУ 12 [5]). Далее финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражают по справедливой стоимости ( п. 8 П(С)БУ 12). Согласно п. 32 П(С)БУ 13 [6] увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инструментов, которые не являются объектом хеджирования и оцениваются по справедливой стоимости, признают прочими доходами (субсчет 740) или прочими расходами (субсчет 940). Таблица 2 - Методика учета операций приобретения акций [4, с. 47] Хозяйственная операция Корреспондирующие Сумма, счета руб. Дебет

Кредит

1. Уплачены средства за приобретенные акции 371 2. Понесены другие расходы, связанные с 143 приобретением акций 685

311 685

300000,00 1000,00

311

1000,00

3. Зачислена на баланс финансовая инвестиция 143 в виде акций (на дату внесения учетной записи на счете в ЦБ о переходе права собственности к новому собственнику акций) 4. Осуществлен зачет задолженностей 685

685

300000,00

371

300000,00

Важнейшим качеством ценной бумаги является ее обращаемость. С передачей ценной бумаги к новому владельцу переходит и вся совокупность прав по ней. Передача прав по ценной бумаге может осуществляться следующими способами [7]:  права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются заключением договора уступки права требований (договором цессии);  права, удостоверенные ценной бумагой на предъявителя, передаются вручением этой ценной бумаги (или сертификата) другому лицу;  права, удостоверенные ордерной ценной бумагой, передаются путем совершения передаточной надписи (индоссамента) непосредственно на этой ценной бумаге;  права, удостоверенные бездокументарной ценной бумагой, передаются путем внесения записи в специальный реестр владельцев таких ценных бумаг; 146

 отчеты посредников - Акт о выполненных работах (посредника);  для акций в документарной форме - Акт приемки-передачи ценных бумаг и сертификат ценной бумаги. Аналитический учет уставного капитала акционерного общества должен обеспечить детализированную информацию о долях учредителей (участников) в капитале и видах распространяемых акций. Аналитический учет уставного капитала по долям учредителей и участников обеспечивается открытием счета 46 «Неоплаченный капитал» при учреждении общества. При этом, если организуется общество открытого типа, целесообразно открыть счета порядка: «Задолженность по взносам учредителей» и «Задолженность по взносам участников». На первом из этих субсчетов собирается информация об акциях, размешенных только среди ограниченного круга учредителей в порядке закрытой подписки. На втором — информация об акциях, реализуемых акционерам в случае проведения дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена обязанностью учредителей оплатить, определенную законом часть зарегистрированного капитала, объявленного при создании пбличного акционерного общества, поскольку до открытой эмиссии акций, предприятие хотя бы потенциально должно обладать имуществом, гарантирующим соблюдение интересов кредиторов. Благодаря такому разделению, обеспечивается полная информативность о состоянии подписки на акции ПАО и их размещении. Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух счетах порядка: «Обыкновенные акции» и «Привилегированные акции». Необходимость такого разделения счета 40 обусловлена, прежде всего, потребностью в контроле за соотношением доли привилегированных акций в общем объеме акционерного капитала, поскольку действующее законодательство не допускает превышения этой доли сверх 10%. Задача организации учета акций в разрезе акционеров решается путем ведения реестра акционеров с помощью, привлеченной для этого специализированной организации — профессионального участника рынка ценных бумаг. Организация, ведущая реестр акционеров, является держателем реестра акционеров. Она же предоставляет сведения предприятию о долях участников для начисления дивидендов и принятия решений, связанных с управлением обществом [8]. Учет расчетов ПАО с учредителями и участниками по взносам в уставный капитал ведется либо в ведомостях, либо на отдельных лицевых счетах. При этом если аналитический учет ведется в ведомостях, в них отражаются сгруппированные сведения о видах размещаемых акций. Эта группировка обеспечивается раздельным учетом видов акций на счете 40 «Зарегистрированный капитал».

147

Рис.1. – Методика учета расчетов по вкладам учредителей ПАО Сводные данные ведомостей или лицевых счетов являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с учредителями и участниками в синтетическом бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов ведется в разрезе учредителей и участников на пассивном счете 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» [8]. Таким образом, акция является одним из самых популярных финансовых инструментов по привлечению инвестиций. Важнейшим качеством ценной бумаги является ее обращаемость. С передачей ценной бумаги к новому владельцу переходит и вся совокупность прав по ней. Литература: 1. Карпова В.Л. Операции с акциями и облигациями: у инвестора // Бухгалтерская неделя. – 2016.- №47.- С.16-18.

2. Доход [Электронный ресурс]: Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 15, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29 ноябр. 1999г.: действующ. ред. // Официальный сайт Верховного совета Украины. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua- Дата обращения: 22.03.2019. - Загл. с экрана.

3. Расходы: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 [Электронный ресурс]: [утвержденный приказом Министерства финансов Украины (с изменениями и дополнениями) 31.12.1999 г.]: действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. – Электрон. дан. – Киев, 2013. – Режим доступа: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00/. – Дата обращения: 01.04.2019. – Загл. с экрана.

4. Ягмур Е.А. Финансовый учет: Мастер-класс на тему «Учет финансовых инвестиций». Методические рекомендации: для студентов направления подготовки «Учет и аудит» Донецк: ДонНУЭТ, 2013. -63с.

5. Финансовые инструменты: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 [Электронный ресурс]: [утвержденный приказом Министерства финансов Украины (с изменениями и дополнениями) 30.11.2001 г.]: действующ. ред. // 148

Официальный сайт Министерства финансов Украины. – Электрон. дан. – Киев, 2013. Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO13.aspx. - Дата обращения: 21.03.2019. - Загл. с экрана.

6. Финансовые инвестиции: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 [Электронный ресурс]. [утвержденный приказом Министерства финансов Украины (с изменениями и дополнениями) 26.04.2000 г.]: действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины. – Электрон. дан. – Киев, 2013. Режим доступа: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO12.aspx- Дата обращения: 21.03.2019. - Загл. с экрана.

7.Первичные документы по учету ценных бумаг на предприятии [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=06UNA4c57c0e1254289211547b1ea69e Дата обращения: 08.04.2019. - Загл. с экрана.

8. Документальное оформление операций с ценными бумагами [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://finances.social/buhgalterskiyuchet_809/dokumentalnoe-oformlenie-operatsiy-tsennyimi-55350.html Дата обращения: 08.04.2019. - Загл. с экрана. УДК 657.286 УЧЕТ РАСХОДОВ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ДОГОВОРА ЦЕССИИ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Губская Н.П., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье проанализированы правое поле применения договора цессии, рассмотрены возможности применения уступку права требования при выполнении строительно-монтажных работ, предложена методика учета расходов в условиях применения договора цессии. Ключевые слова: цессия, цедент, цессионарий, уступка права требования, финансовые расходы, прочие расходы обычной деятельности, строительная организация.

Annotation. The article analyzes the right field of application of the cession agreement, considers the possibility of applying the assignment of the right to claim when performing construction and installation works, proposes a method of cost accounting in the conditions of application of the cession agreement.

Keywords: assignment, assignor, assignee, assignment of right of claim, financial expenses, other expenses of ordinary activities, construction organization. В современных условиях часто возникают ситуации, когда одна сторона подрядчик по строительному контракту получает платеж за оказанные строительно-монтажные работы не одновременно с использованием своего обязательства, а через некоторое время. В связи, с чем складывается ситуация, когда у строительных предприятий наблюдается нехватка денежных средств и 149

возникают коммерческие риски. Одной из услуг, которая позволяет решить данные проблемы, является заключение договора уступки требований (цессии). Цессия — (от лат. cessio — передача) в практике применения терминов в юриспруденции означает уступку требований, денежную либо другую компенсацию каких-либо обязательств. Согласно части 1 ст. 512 Гражданского кодекса Украины [1], уступка права требования является одним из способов замены кредитора в обязательстве, которая заключается в передаче кредитором своих прав другому лицу по сделке. Действующим гражданским законодательством договор цессии не выделен среди отдельных видов гражданско-правовых договоров, не определены его существенные условия, не установлены специальные требования к его форме. Следовательно, уступка права требования не является самостоятельным видом договора, а имеет все признаки того или иного вида договора [2]. Участниками отношений цессии являются:  цедент — лицо, уступающее право требования (первоначальный кредитор);  цессионарий — лицо, принимающее на себя право требования (новый кредитор);  должник — лицо, которое должно уплатить средства (в договоре цессии его участие как стороны договора не обязательно — договор может быть и двусторонним между цедентом и цессионарием). Уступка права требования должна оформляться путем заключения соответствующего договора цессии и дополнительного соглашения к существующему строительному контракту с указанием определенных изменений, которые вносятся, или полным изложением строительного контракта в новой редакции. Основные условия договора цессии: стороны договора; цена договора (если он возмездный); условия передачи права требования; ответственность сторон за невыполнение условий договора; виды и перечень документов, которые подтверждают право требования и должны быть переданы первоначальным кредитором новому; договор, на основании которого возник долг; момент возникновения права требования у нового кредитора (это может быть дата заключения договора цессии или же дата акта приемки-передачи документов, подтверждающего долг). По общему правилу договор уступки права требования может быть как возмездным, так и безвозмездным. Если договор уступки права требования является бесплатным, т.е. права по обязательству переходят к новому кредитору без какого-либо встречного предоставления, такие отношения регулируются нормами договора дарения. Действующим законодательством не предусмотрен запрет на установление вознаграждения в случае уступки права требования. Плата за такие услуги может быть определена:  в процентном отношении к сумме долга, который уступается;  в фиксированной сумме (новый кредитор платит сумму меньше суммы права требования долга или же первоначальный кредитор платит новому кредитору определенную сумму средств за услугу — менее распространенный на практике вариант) [3].

150

В современных хозяйственных правоотношениях все большую актуальность приобретают договоры о замене кредитора, в рамках которых организация, не дожидаясь поступления средств от должника, может получить большую часть долга путем продажи права требования другой компании. Рост значения цессии связывается с усложнением торгового оборота и с усилением его спекулятивного характера. Налицо также отсутствие в действующем законодательстве достаточно четких указаний, ограничивающих цессию. От факторинга цессия отличается тем, что является договором простой уступки права требования, не предусматривающий финансирования, а значит, не связанный с банковской деятельностью. Договор может составляться между юридическими лицами, физическими, между юридическим и физическим лицом (так называемый перевод долга). Наиболее частые примеры цессии: передача прав аренды, денежного займа, доли в строительстве, договора поставки товаров или оказания услуг. Особенностью цессии является то, что в ней передаются только права и первоначальный кредитор не несет ответственности за то, будет ли долг выплачен должником, и не обязан возмещать убытки. Цессия не может применяться к регрессным требованиям - при которых должник становится кредитором. Такое требование предусматривает наличие трех сторон и, как минимум, двух заключенных обязательств. Например, одна сторона, в силу обязательства, выплачивает другой стороне, тем самым приобретая право требовать возмещения уплаченного от третьей стороны. В данном случае это не просто замена кредитора, а возникновение нового обязательства с отдельными требованиями. Замена кредитора не допускается в обязательствах, неразрывно связанных с его личностью. Речь идет о праве требования, которое возникло при нарушении личных неимущественных прав и благ, принадлежащих гражданину от рождения или в силу закона, указанных в главах 21-22 Гражданского Кодекса Украины [1]. В остальном характер нормы права носит оценочный характер, есть лишь направления, без исчерпывающего перечня недопустимости цессии. В определении правовой природы «цессии» в законодательстве Украины в тличии от российского, не оговорена возможность замены должника. Последний случай может наступить, когда должник не может выполнить свои обязательства, намереваясь передать свой долг третьему лицу. Обязательно должно быть согласие кредитора, иначе договор будет считаться недействительным. При смене кредитора, согласие должника не требуется (табл. 1). Таблица 1. - Виды цессии Вид договора Сущность Трехсторонний Трехстороннее соглашение служит гарантией, что должник поставлен в известность о данном изменении и дал согласие. Возмездная и Договор имеет статус возмездного, если обязательство безвозмездная продано за определенную сумму, если же плата не цессия предусмотрена, то такой вид документа называется безвозмездным.

151

Оплатный и безоплатный перевод долга Уступка требований по исполнительном у листу

Продолжение таблицы 1 Дебитора можно сменить путем безоплатного соглашения, либо выплатив определенную сумму, превышающую начальную сумму задолженности. Передача прав требования по исполнительному листу третьему лицу безвозмездно или путем продажи, путем представления доказательства изменения взыскателя, в виде договора цессии, и написать заявление в арбитражный суд.

Отражение уступки требования в бухгалтерском учете зависит от того, в результате какого договора такая уступка происходит, и от того, в чем выражена передаваемая задолженность. Рассмотрим ситуацию, когда задолженность выражена в стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Если задолженность передается в результате договора купли-продажи или мены, то:  имеющаяся у цедента на балансе дебиторская задолженность списывается на счет 952 «Прочие финансовые расходы», а полученное погашение дебиторской задолженности от цессионария отражается на счете 733 «Прочие доходы от финансовых операций»;  у должника задолженность продолжает отражаться на счете 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками», возможно, меняется субсчет этого счета в связи с изменением одного кредитора на другого;  у цессиария расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности, отражаются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» в корреспонденции со счетом 631 «Расчеты с отечественными покупателями и подрядчиками». Если задолженность передается в результате договора дарения, то корреспонденция остается той же, но:  у цедента нет дохода, который можно было бы отразить, и расходы, возникающие в результате дарения, списываются на счет 977 «Прочие расходы от обычной деятельности», так как они не связаны с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия. Дополнительные расходы, связанные с уплатой цессиарию процентов за погашение задолженности накапливаются на счете 952 «Прочие финансовые расходы»;  у цессиария возникает доход от безвозмездного получения актива, который он должен отразить на счете 745 «Доход от бесплатно полученных активов». Дополнительный доход в сумме полученных процентов отражается на счете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» [4, с. 118]. Литература: 1. Гражданский кодекс Украины // ВР Украины от 16.01.2003 г.. № 436-IV [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ Дата обращения: 07.04.2019. - Загл. с экрана.

2. Кловская Ю. Договор цессии: практические нюансы / Ю. Кловская, В. Марченко, А. Кравчук [Электронный ресурс]. - Режим доступа: 152

http://dtkt.com.ua/show/1cid13749.html Дата обращения: 29.03.2019. - Загл. с экрана.

3. Кравченко А. Особенности заключения договора цессии в Украине [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.prostopravo.com.ua/prava_biznesa/dogovornye_otnosheniya/ Дата обращения: 09.04.2019. - Загл. с экрана.

4.Ягмур А.А. Договор цессии: правовое поле и учетная практика строительных предприятий / А.А. Ягмур, Е.А. Ягмур [Текст] // Развитие системы бухгалтерского учета анализа и контроля в современных условиях: сб. материалов межвузовской научно-практической конференции, 16 декабря 2015 г.

– Донецк, ДонГУУ, 2015. – С. 116-119. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И ОСОБЕННОСТИ ИХ УЧЕТА Шалыгина В. В. Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассматривается понятие «затраты на производство», особенности их документального оформления, а так же проблемы в сфере учета и управления затратами на производство. Ключевые слова: затраты, производство, рентабельность, калькуляция, бухгалтерский учет, управленческий учет.

Abstract. In the article the problem of interpretation of the term "costs", analyzes their relationship with the system of accounting and management accounting, taxation, as well as the point of view of various domestic and foreign scientists on the definition of this concept.

Keywords: costs, costs, accounting, management accounting, taxation. Для предприятий, которые осуществляют свою деятельность в современных условиях рыночной экономики, важно иметь достоверную оценку затрат как в настоящем, так и будущем периодах, а так же осуществлять поиск путей их сокращения для улучшения финансового результата. Неправильные расчеты при учете затрат на производство и определении себестоимости часто влекут за собой неверные управленческие решения, которые могут снизить эффективность работы предприятия. Именно поэтому верно налаженный и достоверный учет является одним из основных условий совершенствования производственного управления на этапе разработки и производства продукции (работ, услуг).

153

Цель исследования – раскрыть сущность затрат на производство и отразить особенности их учета. На данный момент все еще не существует в экономической литературе, как отечественной, так и зарубежной, единого определения сущности затрат. Согласно П(С)БУ №16 «Расходы» понятие расходы определяют как «уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены» [1]. Иначе затраты на производство называют издержками. В современном экономическом словаре издержки определяются как выраженные в денежной форме затраты, которые обусловлены расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Соединив выше перечисленное к одному целому, можно сказать, что затраты производства – это совокупность денежных затрат, которые использованы на покупку ресурсов, которые потребляются в процессе производства. А учет затрат – это набор действий, которые направлены на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции [2, c. 39]. Такое отражение обеспечивает получение полной достоверной информации, которая нужна для управления затратами и предприятием в целом, а так же оценки его деятельности. Причем управление затратами не означает их минимизацию, что может привести к сокращению производства, речь идет о более эффективном использовании ресурсов компании, их экономии и максимизации отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Первичными документами для отображения накопления общепроизводственных затрат является накладная, счет, расходный кассовый ордер, выписка банка, авансовый отчет, расчет бухгалтерии [3, c. 97]. Правильно оформленные и проверенные документы систематизируют и группируют в сводные ведомости. Документы, по которым отпускались материальные ценности и выдавались средства сверх установленных нормативов (лимитов, сметных сумм), группируют и обобщают отдельно. Отпуск на производство сырья и материалов происходит по письменным заявкам руководителей производственных подразделений предприятия. При передаче сырья и материалов используют учетные документы, перечень которых, порядок заполнения и использования указывается в графике документооборота предприятия.

154

Обычно при учете сырья и материалов применяют следующие формы первичных учетных документов: М-8 "Лимитно-заборная карточка"; М-10 "Акттребование"; Приемо-сдаточная накладная; Производственный отчет. Лимитно-заборная карточка М-8 – это месячный накопительный документ. Она используется для оформления отпуска материалов, которые потребляют в производстве систематически. Для оформления отпуска материалов, потребность в которых возникает редко, но используются требования типовой формы М-10 Акт-требование. Эта форма применяется для отпуска сырья сверх установленного лимита или при изменении сырья, выписывается на один вид сырья и его многократный отпуск в пределах лимита в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй для склада [5, c. 146]. В акте-требовании получателя (участка) расписывается заведующий складом, в акте-требовании склада – представитель получателя. Накладная на внутреннее перемещение применяется для учета движения сырья внутри предприятия, ее выписывают в двух экземплярах: первый – цеху для списания материалов, второй – складу для их оприходования. Для обеспечения нормативного учета ведутся производственные отчеты. Отчеты составляются цехами ежемесячно не позднее 5 числа следующего за отчетным периодом по данным актов и выполненных работ – рабочих нарядов, лимитных карт и требований на полученное сырье и основные материалы. Этот отчет проверяет начальник планово-экономического отдела в соответствии расчетов по норме, а потом проверяет главный бухгалтер. Начисление заработной платы, которая включается в производственные затраты, может проводиться в различных формах, каждая из которых имеет свои особенности при документальном оформлении. резвоПри различныхпочасовой Приформе нормеоплаты зарботнй труда осбентиосновным произвдтельнсдокументом, Отрабонеслужащим количествдля дляначисления повышениязаработной изготвленйплаты начислея является: "Табель осущетвлнииспользования израбочего себтоимвремени". дляВсе нарядууказанные продукцидокументы возлжен передаются в бухгалтерию выполнеия заднийдля нормесоставления «Расчетно-платежной лицамведомости». потериОтработанное документахвремя офрмленификсируют в формахтабелях, работанализируют осущетвляпотери выполнеирабочего норм времени возлжендля каждяпоисков учетрезервов затрченоповышения периодпроизводительности Начислентруда и указныеснижения котрых себестоимости каждя продукции [6, c. 83]. повышенияУчет Учет выполнения лицам норм снижея времени, документах нормативных фиксруютзаданий произвдстеныосуществляется егона нарядуосновании объемапервичных риПдокументов данымпо Отрабоне учету опредлятсвыполнения объемаработ почасвйза табеляхотчетный пердаютсяпериод формеответственными опредлятслицами, сотавленияна отвеснымикоторых документаль это сотавлениявозложен. В фактичесоэтих произвдстеныдокументах документальнаряду с оснвымданными о офрмлениколичестве изготвленйизготовленной служащим продукции ведомстиотражается сотавлениятакже оснваивремя, произвдстеныустановленное включаетсяпо норме на выполнение этого объема работы; фактическое время, затраченное на его осуществление, за отчетный период, определяется по данным табельного учета. Для упрощения учета фактически отработанное время в первичных документах не проставляется, а учитывается по табелю учета использования рабочего времени. Доплаты оформляются отдельными документами – листками 155

на доплату, рабочими нарядами с обособленными знаками и др. Доплаты за несоответствия разряда работы работника оформляются в листках на доплату междуразрядной разницы, которые выписывается мастером. Первичные документы по учету выработки в установленные сроки (по мере закрытия документов, еженедельно, ежедневно) подаются в бухгалтерию для обработки и начисления заработной платы. Равномерное поступление документов в бухгалтерию способствует ритмичной загрузке учетного персонала, качественной обработке документов, своевременным записям в учетные регистры и составлению баланса и отчетности в определенные сроки. Для учета амортизационных отчислений, в бухгалтерии составляют ведомость начисления амортизации необоротных активов [8, c. 217]. В установленные графиком документооборота дни документы по учету затрат поступают в бухгалтерию предприятия, где их отражают в оборотносальдовых ведомостях. Итоговые данные из них переносят в Главную книгу, а также в случае калькуляционных статей - в производственный отчет. В производственном отчете все фактические производственные затраты сравнивают с нормативами, перечисленными на фактически произведенную продукцию, с определением экономии и перерасхода по каждой статье нормативной калькуляции отдельно за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные производственного отчета руководство и специалисты предприятий используют для анализа работы предприятия как по соблюдению лимита расходов, так и по выполнению плана выхода продукции. Следовательно, первичный учет затрат – это способ документального наблюдения затрат в процессе производства или сразу после ее завершения [7, c.

783]. На сегодняшний день позиции нашей экономики достаточно слабые, поэтому они нуждаются во многих изменениях в сфере управления производством, требуют разработки системы учета и анализа затрат, которая отвечала бы особенностям рынка и производства. Модели затрат формулируются как логическое развитие производственных моделей, путем выведения из производственных моделей соответствующих моделей затрат, в дальнейшем затраты производства сравниваются с количеством продукции при соответствующих комбинациях факторов [11, c. 13]. На предприятиях учет затрат на производство регулируется национальными стандартами бухгалтерского учета, но их нормы общие и не могут охватить все особенности и специфику производства. Разумно по отношению к современному состоянию нормативно – законодательной базы были разработаны Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности и разработана методика ее калькулирования как на промышленных, так и на непромышленных предприятиях [9, c. 108].

156

Но несмотря на законодательно установленный перечень элементов затрат, предприятия самостоятельно готовят калькуляционные статьи затрат производства. Перечень статей затрат на отдельных предприятиях значительно отличается. Выделение отдельных расходов в самостоятельные статьи или, наоборот, объединение отдельных статей позволяет разработать номенклатуру статей затрат. К большому сожалению на предприятиях практически отсутствует система гибкого оперативного учета, результативного предварительного контроля производственных затрат и жесткого нормирования. Учет и анализ отдельных видов затрат и решения задач по их оптимизации в основном осуществляются с помощью бухгалтерско-статистических методов, хотя в последнее время есть тенденция к применению экономико-математических методов, в том числе компьютерно-математического моделирования с помощью внедрения в учетную, контрольную и аналитическую практику автоматизированных средств обработки информации. Автоматизированная форма бухгалтерского учета является самой желанной и перспективной. Одним из самых неавтоматизированных участков учета является учет затрат на производство. И причиной тому является отсутствие теоретических, методических и программных решений вопроса. На предприятиях формы учетных регистров по учету затрат не выполняют контрольной функции, потому как в них не предусмотрено отражение нормативных затрат, отклонений, их причин и виновников. Осуществление качественного автоматизированного оперативного учета на производстве позволило бы избежать негативных явлений потери производственных запасов предприятия и сведет вероятность возникновения непродуктивных расходов до минимума. Исключение из состава себестоимости в части косвенных расходов, которые связаны с процессом основной производственной деятельности, негативно влияет на изучение затратоемкости каждого вида продукции и усложняет процесс ценообразования [10, c. 15]. Для устранения недостатков в производственной деятельности важно совершенствовать формы и методы организации процесса калькулирования себестоимости продукции. На многих производствах ослабился интерес к составлению калькуляции, несмотря на то, что ее составление является важным условием обоснования цены. Фактические калькуляции в подавляющем большинстве не складываются вообще, что уменьшает контроль над эффективностью использования производственных ресурсов и не дает возможности своевременно выявить отклонения по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, а соответственно и своевременно принимать решения.

157

Существующая система учета затрат на производство предприятий не способствует усилению контроля и использованию информации о расходовании ресурсов для проведения экономического анализа с целью принятия решений за соответствующими структурными подразделениями. Нерешенной остается также и проблема относительно направлений дальнейшего совершенствования учета и анализа затрат в условиях рынка. Одной из составных частей бухгалтерского учета в странах с развитыми рыночными отношениями является управленческий учет. Управленческий учет обеспечивает процесс принятия решений и, исходя из реализуемой управленческой концепции, меняет свои приоритеты и задачи [4]. Финансовый же учет не может оперативно реагировать на изменения, которые происходят во внешней и внутренней среде, потому что он строго придерживается требований действующего законодательства. По мнению многих исследователей, учет затрат на производство на предприятиях следует вести в двух направлениях — финансовом и управленческом в единой бухгалтерии. Управленческий учет нуждается в развитии. Существующий бухгалтерский учет не дает исчерпывающей оперативной информации о расходах производства, так как учетная информация группируется в основном в конце месяца и отражает события, которые уже прошли. На предприятиях информационная база учета и анализа затрат производства не в полной мере используется для принятия управленческих решений. Поэтому, методика анализа затрат производства требует дальнейшего усовершенствования, а именно по таким направлениям, как перспективный анализ и оперативный анализ объемных выходов и потерь. Литература: 1. П(С)БУ №16 «Расходы» [Электронный ресурс] /Режим доступа: https://www.accounting_ukraine.kiev.ua/standarti/standart_buhgalterskogo_ucheta _16_rashodi.pdf 2. Булгакова, С.В. Управленческий учет: учебник для бакалавров / С.В. Булгакова; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет», Министерство образования и науки РФ. – Воронеж: Издательский дом ВГУ, 2015. – 426 с.

3. Вещунова, Л Н. Бухгалтерский учёт: учеб. / Л.Н. Вещунова, Л.Ф. Фомина – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 672 с.

4. Зимакова Л. А. Интеграция современных методов управленческого учета на предприятиях бережливого производства. [Электронный ресурс] // Л. А. Зимакова, Я. Г. Штефан/ Международный бухгалтерский учет. – 2017. – №6. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/integratsiya-sovremennyhmetodov-upravlencheskogo-ucheta-na-predpriyatiyah-berezhlivogo-proizvodstva 5. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник / Т.П. Карпова. – М.: ЮнитиДана, 2012. – 352 с.

158

Костина, З.А. Порядок организации внутреннего контроля затрат в процессе первичного наблюдения / З.А. Карпова. – М.: Камышинский технологический институт, 2014. – 314 с.

7. Лукаш, Ю.А. Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия / Ю.А. Лукаш. – М.: Книжный мир, 2011. – 1504 с.

8. Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Л.М. Полковский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – 504 с.

9. Сопко, В.В. Бухгалтерский учет в промышленности и в других отраслях народного хозяйства / В.В. Сопко, Н.Н. Ткаченко. – К: Высшая школа, 2012 – 463 с.

10. Чумаченко, Н. Экономическая работа на предприятии и П(С)БУ 16 «Расходы» / Н. Чумаченко, И. Белоусова // Бухгалтерский учет и аудит. – 2010. – № 3. – С. 13-18.

11. Хегай, Ю.А. Управление затратами: учебное пособие / Ю.А. Хегай, З.А. Васильева; Министерство образования и науки Российской Федерации, Сибирский Федеральный университет. – Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2015. – С. 13-14 6.

336.221.262 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ Кирилюк И.В., Научный руководитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: в статье рассмотрены вопросы взыскания налогов в ДНР, учет расчетов по налогам, совершенствование налогового учета в Донецкой Народной Республике. Ключевые слова: налоговая система, налог с оборота, налоговый учет, налоговая база, налоговая ставка.

Abstract: The article deals with the collection of taxes in the DPR, the accounting for tax calculations, and the improvement of tax accounting in the Donetsk People's Republic.

Keywords: tax system, turnover tax, tax accounting, tax base, tax rate. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты. Они возникли с разделением общества на классы и появлением государства.

159

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. К настоящему времени в ДНР сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете и аудите. Соответственно изменились и стоящие перед бухгалтерскими работниками задачи. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов по налогам [1, с. 146]. Вопросам контроля взыскания налогов занимаются многочисленные организации, начиная от Контрольно-ревизионного управления и заканчивая контролирующими отделами социальных фондов. Но ни одна из этих организаций не помогает предприятию бороться с трудностями, которые возникают при правильности исчисления многих налоговых платежей, кроме независимой аудиторской фирмы или частного аудитора. Особой видится эта проблема в настоящее время, когда уже принят Закон ДНР «О налоговой системе» и пока не сформирован институт аудита в республике. Закон ДНР «О налоговой системе» коренным образом изменил сущность многих налоговых платежей, некоторые платежи отменены, некоторое изменили свое название, другие изменили частично или полностью базу начисления. Для эффективной организации учета налогов и сборов бухгалтеру нужно знать и порядок налогообложения до принятия этого Закона, и следить за всеми изменениями, которые уже приняты к Закону [2]. Налоговая система, которая действует в нашей экономике, не способствует эффективному развитию общества. Ее характерной особенностью является высокое налоговое давление. Хотя в ДНР налоги значительно ниже, чем во многих других государствах с переходной экономикой, но институциональная система налогообложения обременительна: хозяйственную деятельность угнетают не столько суммы налогов сами по себе, сколько их численность, запутанность, большие затраты труда и времени на их выплату, фактическое бесправие налогоплательщиков, гипертрофированные права органов, которые занимаются проверками. Специфичен и механизм изъятия налогов. В ДНР применяется ставка налога на прибыль в размере – 20%, что несколько меньше верхних значений ставок корпоративного налога в большинстве развитых стран. Однако в отличие от западной практики, объектом налогообложения выступали не только корпорации (то есть юридические лица, основанные на принципе ограниченной ответственности), а все предприятия и организации, независимо от организационно-правового статуса, получающие доход от хозяйственной (коммерческой) деятельности. Для расчета облагаемой прибыли предусмотрен специальный метод признания доходов и расходов хозяйствующих субъектов – правило первого из наступивших событий, – которое прямо противоречит 160

общепринятому в бухгалтерском учете методу начисления. Согласно правилу первого события, доходы признаются либо по акту поступления денег в оплату товаров, подлежащих продаже, либо по отгрузке товаров. Именно по этой причине в ДНР предприятие, имеющее убыток по балансу, зачастую платит налог на «прибыль». В этом случае государство изымает не прирост на капитал, как в случае с нормальным налогом на прибыль, а сам капитал. Механизм налогообложения прибыли вносит нежелательные искажения, в том числе в отношении влияния на решения инвесторов. По законодательству различные виды процентных доходов физических и юридических лиц (реализованный прирост капитала, проценты по акциям и облигациям) облагаются по разным ставкам. Это может приводить к потерям общественного благосостояния и возникновению излишнего налогового бремени вследствие нарушения конкурентного рыночного равновесия. Характерной чертой налоговой системы является чрезмерная централизация налоговых полномочий. Хотя местные налоги и сборы, установленные действующим законодательством, многочисленны и разнообразны, однако они составляют очень малую часть общей суммы доходов органов местного самоуправления [3, с.83]. Приведем ряд конкретных проблем налоговой системы: 1. Используется кассовый метод расчета чистой прибыли (все, что зашло на счета и в кассу минус все, что вышло со счета и кассы).

2. Искривлен механизм расчета чистой прибыли – в результате чистая прибыль завышена, налог на прибыль – завышен.

3. При расчете чистой прибыли не учитывается амортизация основных средств (ни амортизация основных средств, приобретенных ранее, ни амортизация основных средств, приобретенных в текущем отчетном периоде). В ДНР хозяйственную деятельность могут вести резиденты и нерезиденты в форме юридических лиц и физических лиц-предпринимателей. Нерезиденты могут осуществлять работу в ДНР исключительно через налоговых агентов. Большой и самой основной проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Перед Правительством ДНР стоит серьезная задача – четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки, возможностями налогового планирования, не повторяя ошибок пережитка прошлых лет, избегая неточностей и намеренных искажений предыдущего законодательства. Это очень непростая задача. Четкого ответа на вопрос каковы критерии определения «хороших» и «плохих» схем до сих пор нет, в чем заключается одна из основных проблема также и развитых государств, таких, как Россия, Швеция, США и т.д. Главным критерием является то, ради чего проводится сделка или последовательность сделок и каково их экономическое содержание. Если сделка изначально носит цель ухода от налогов, то, даже будучи формально законной, она может быть подвергнута сомнению с точки зрения налогообложения. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.

161

Основным же преимуществом налоговой системы ДНР является ее простота и доступность для рядового плательщика налогов, упрощенность и стремительное совершенствование, на основе использования опыта предыдущих лет и развитых стран, а также отсутствие налога на добавленную стоимость и наличие налога с оборота. Устранив НДС, мы устранили следующие существенные недостатки в налоговой системе: 1. один из существенных факторов, стимулирующих инфляцию; 2. сдерживал высокотехнологичные производства (тяжело списать НДС); 3. обладал возможностью уклонения в условиях несовершенного бухгалтерского учета и нестабильной экономики в целом; Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что налоговую систему необходимо понимать как экономическое явление, которое изменяется и развивается вместе с развитием общества. Основной составной частью налоговой системы является совокупность налогов и сборов. К иным элементам налоговой системы относятся принципы, формы и методы установления налогов (вырабатываются в процессе деятельности соответствующих законодательных и исполнительных государственных органов), формы и методы налогового контроля и ответственность за нарушение налогового законодательства (это входит в компетенцию налоговых органов). На сегодняшний день к основным направлениям совершенствования налоговой системы ДНР относятся: 1. снижение общей налоговой нагрузки; 2. упорядочение и упрощение налогового законодательства; 3. увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени»; 4. снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда не только внутри государства, но и за его пределами, и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией; 5. реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога; 6. обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе; 7. совершенствование методик исчисления налогов; 8. совершенствование налогового документооборота. Таким образом, пока не будет выработана авторитетная целостная концепция реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. На наш взгляд, предложенные меры могут обеспечить рост эффективности налоговой системы. Литература: 1. Налогообложение: теории, проблемы, решения / В.П. Вишневский. А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В.П. Вишневского. Донецк, 2006. – 256 с.

162

2. О налоговой системе [Электронный ресурс]: закон Донецкой Народной Республики № 99-ІНС от 27 февр. 2015 г.: действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. - Электрон. дан. - Донецк, 2019. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskojnarodnoj-respubliki/. - Дата обращения: 04.03.2019. - Загл. с экрана 3. Офицерова Н. Actual problems of accounting for financial investments / Н. Офицерова, Л. А. Леонова // Научная дискуссия: вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения [Электронный ресурс] : материалы межвузовской студенческой научно-практической конференции, 13 апреля 2017г., г. Донецк / ГОУ ВПО «ДонНТУ», Каф. бух. учета и аудита ; редкол.: В.А. Гавриленко и др. - Донецк : ДОННТУ, 2017. - С. 81-85.

АНАЛИЗ СПОСОБОВ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ Лобынева А.В., Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: в статье раскрыта сущность разных видов целевого финансирования, классификация по разным его направлениям. Систематизированы подходы к признанию доходов от целевого финансирования в бухгалтерском учете и раскрыт порядок отражения в учете разных видов целевого финансирования. Ключевые слова: целевое финансирование, дотации, субсидии, доходы, международные стандарты, бухгалтерский учет.

Annotation: the article reveals the essence of different types of target financing, classification in different directions. Approaches to recognition of the income from target financing in accounting are systematized and the order of reflection in accounting of different types of target financing is disclosed.

Keywords: target financing, grants, subsidies, income, international standards, accounting. Актуальность. В современных условиях учет средств целевого финансирования требует совершенствования и поиска новых эффективных подходов. К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые предприятиями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий осуществляется за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

163

Актуальность данной темы статьи обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования, как главного инструмента контроля над полнотой и законностью получения и расходования целевых средств. Необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики предприятий и организаций. Целью статьи является выявление недостатков в учете средств целевого финансирования и разработка мероприятий для обеспечения его эффективного функционирования. Несмотря на разгосударствление экономики, огромное количество организаций, не являющихся бюджетными (как государственных и муниципальных унитарных предприятий, так и хозяйственных товариществ и обществ), до сих пор в той ли иной степени финансируется из бюджета. Кроме того, в хозяйственной практике и между коммерческими организациями встречаются операции, обладающие характеристиками целевого финансирования. Целевое финансирование получают предприятия определенных видов экономической деятельности из государственных или из местных бюджетов; в первую очередь это касается предприятий, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен: жилищно-коммунальных, транспортных, хлебопекарен и т.п. Такое целевое финансирование предоставляется в виде дотаций на покрытие разницы в тарифах, субсидий, возмещения льгот отдельным категориям граждан и т.д. Предприятия могут также получать целевое финансирование от разных физических и юридических лиц. Кроме того, одним из основных объектов учета целевое финансирование является у неприбыльных (некоммерческих) организаций, которые получают членские взносы от членов организации, а также разные целевые и нецелевые поступления от сторонних лиц и организаций. При этом относительно каждого вида целевого финансирования существует разный порядок налогообложения, признания и отражения в учете; этот порядок не всегда очевиден, поскольку во многих случаях отсутствуют однозначные законодательные трактовки различных видов целевого финансирования и порядка их признания, что обуславливает проблематику отражения в учете целевого финансирования. Целевое финансирование можно определить как поступления из бюджета, от предприятий или от физических лиц на определенные цели (капитальные вложения, научные разработки, покрытие убытков предприятий и т.д.). Разнообразие работ, которые финансируются за счет целевого финансирования, определяет сложности его признания и отражения в учете. Целевое финансирование используется по разным направлениям. Так, государство может предоставлять помощь предприятиям в виде дотаций, субсидий, льгот, как на покрытие текущих убытков, так и на капитальные вложения. Анализ последних исследований. Определения дотаций и субсидий в разных словарях и энциклопедиях различаются. В Толковом словаре бухгалтерской и аудиторской терминологии (авторы Н.А.Гура и Ю.В.Каверин) приняты следующие определения: субсидия - вид помощи, обычно денежной, которая предоставляется 164

юридическому лицу государством или учреждением [1, с.43]; дотация - денежные средства, предоставляемые без возврата из государственного бюджета для компенсации превышения расходов над доходами предприятий, организаций [1, с.13] (необходимо отметить, что сегодня дотации, как правило, предоставляются местными бюджетами). Основная часть. Государственное целевое финансирование (трансферты) предприятиям согласно кодам бюджетной классификации расходов бюджета в Украине разделяют на субсидии и текущие трансферты (код 1300) и капитальные трансферты (код 2400). По цели и назначению государственное целевое финансирование можно разделить на два вида: финансирование, непосредственно связанное с государственным регулированием цен (дотации, адресные субсидии малообеспеченным категориям граждан, возмещение льгот отдельным категориям граждан) и финансирование, предоставленное с целью финансовой поддержки в целях иных, чем государственное регулирование цен; на ремонт основных средств, подготовку домов к осенне-зимнему периоду, обустройство детских площадок и других объектов внешнего благоустройства, целевое финансирование капитальных вложений, субвенции и т.п. При этом часть целевого финансирования может предоставляться в составе тарифа (цены) на услуги, продукцию (субсидии, льготы), а остальное финансирование предоставляется сверх тарифа. Возможна также государственная поддержка предприятиям, не связанная с государственным регулированием цен - на инновации, капитальные инвестиции и т.п. Существенно различается целевое финансирование в коммерческих предприятиях и неприбыльных организациях. Неприбыльные организации нечасто получают помощь от государства, но целевые поступления от юридических и физических лиц составляют основную часть их доходов (членские взносы, добровольные пожертвования, гуманитарная помощь). Кроме государства целевое финансирование могут предоставлять разные юридические и физические лица в виде добровольных пожертвований, гуманитарной помощи, финансирования на определенные цели. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 20 «Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи» государственные гранты определены как помощь государства в форме передачи ресурсов предприятию в обмен на прошлое или будущее соблюдение определенных условий, при этом указано, что их могут называть по-другому, например дотациями, субвенциями или премиями. В российском учете целевое финансирование трактуют в первую очередь как помощь государства, при этом четко указывают на необходимость целевого использования полученных средств. Между тем целевое финансирование может носить нечетко определенный целевой характер и предоставляться не только государством, особенно в неприбыльных организациях. В украинском законодательстве определен порядок признания доходов от целевого финансирования в бухгалтерском учете и в целях налогообложения; по многим видам целевого финансирования нецелевое использование средств, практически невозможно, поскольку государственная 165

помощь предоставляется, главным образом, на покрытие затрат предприятий (дотации, субсидии, льготы). Что касается законодательного определения целевого финансирования, то в украинской нормативной базе оно отсутствует, в Бюджетном кодексе Украины определены только трансферты, которые по своей экономической сути, являются частью целевого финансирования. Кроме того, различные виды целевого финансирования, такие как дотация, субсидия, субвенция, определены в разных нормативных документах. В таблице представлены определения или характеристики указанных терминов в различных нормативных документах. В МСФО государственным грантам посвящен отдельный стандарт - МСФО (IAS) 20 [2]. Согласно этому стандарту существуют два подхода к учету государственных грантов: метод капитала, в соответствии с которым грант прямо кредитуется на долю акционеров, и метод дохода, по которому грант признается доходом в течение одного или нескольких отчетных периодов. При использовании первого метода, возможно, целесообразно классифицировать гранты как капитал. Кроме того, в международных стандартах выделяют гранты, связанные с активами (это главным образом финансирование капитальных вложений), и гранты, связанные с доходом (это субсидии, льготы, дотации и т.д.). Изучение видов целевого финансирования, порядка его предоставления позволило предложить его классификацию по разным направлениям. В Украине целевое финансирование (гранты) учитывают по методу дохода и классифицируют в бухгалтерском учете как обязательства, хотя в национальных стандартах бухгалтерского учета четко не определено, к какому из объектов учета относится целевое финансирование. Хотя существует отдельный стандарт - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.01.2000 №20, в нем целевое финансирование не упоминается. При этом бухгалтерский счет для учета целевого финансирования относится не к классам счетов обязательств (классы счетов 5 и 6), а к классу счетов капитала (класс 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств»). Только в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход» (далее П(С)БУ 15), утвержденном приказом Минфина Украины от 29.11.1999 № 290 [3], речь идет о признании дохода от целевого финансирования, но на практике бывает нелегко определить, какого вида финансирования касается тот или иной пункт стандарта. Специфическими являются признание различных видов целевого финансирования и, соответственно, отражение их в учете, а также налогообложение различных видов целевого финансирования. Согласно п. 7 МСФО (IAS) 20 «государственные гранты, включая не денежные гранты по справедливой стоимости, не подлежат признанию, пока нет обоснованной уверенности в том, что: -предприятие выполнит условия их предоставления; -гранты будут получены». В бухгалтерском учете различные виды целевого финансирования признают по-разному, в зависимости от условий их предоставления и использования.

166

Доход от целевого финансирования признается не всегда в момент начисления, как прочие доходы, а согласно п.16-18 П(С)БУ 15. Согласно пункту 16 П(С)БУ 15 целевое финансирование «не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждение того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования». Этот пункт соответствует п.7 МСФО (IAS) 20. Согласно п. 19 П(С)БУ 15 «целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которые уже понесло предприятие..., признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода». Этот пункт касается возмещения льгот отдельным категориям граждан (за пользование транспортом, жильем и т.д.), жилищно-коммунальных субсидий и т.п. (согласно п.

20 МСФО (IAS) 20). При этом начисление задолженности бюджета по этим видам финансирования нужно делать в том месяце, за который они должны быть оплачены, с одновременным признанием дохода. Целевое финансирование капитальных вложений согласно п.18 П(С)БУ 15 признается доходом в течение периода полезного использования необоротных активов в сумме начисленной амортизации, т. е. при начислении амортизации начиная с первого месяца после введения в действие необоротных активов признается доход в сумме начисленной амортизации. В соответствии с МСФО (IAS) 20 (п.24) государственные гранты, связанные с активами, отражаются в балансе либо путем определения гранта как отложенного дохода, либо путем вычитания гранта при определении балансовой стоимости актива. При этом в Украине принят первый из определенных путей. В настоящее время порядок признания доходов в целях налогообложения максимально приближен к правилам бухгалтерского учета. Целевое финансирование учитывают на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», при этом субсчета по видам накопления и расходования средств отсутствуют. Рекомендуется доходы от целевого финансирования учитывать на субсчетах счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а именно: - финансирование в составе тарифа (субсидии, льготы) относят в кредит счета 70 «Доходы от реализации»; - дотации на покрытие разницы в тарифах зачисляют в кредит субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»; - доходы от капитальных трансфертов в сумме начисленной амортизации зачисляют в кредит субсчета 745 «Доход от бесплатно полученных активов»; - прочие виды финансирования отражаются на субсчете 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» или на счете 70 «Доходы от реализации». Целевое финансирование в учете необходимо отражать разными способами в зависимости от их видов. Начисление дотаций не отражают, их включают в доход при получении: - Д-т счета 31 «Счета в банках» К-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; И далее:- Д-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» К-т счета 719 (сч. 71 «Прочий операционный доход»).

167

При начислении субсидий и льгот признают доход в бухгалтерском учете, а при их получении признают доход для обложения налогом на прибыль. Так, при начислении: Д-т счета 64 «Расчеты с бюджетом» К-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» И далее: Д-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» К-т счета 70 «Доходы от реализации» При получении: Д-т счета 31 «Счета в банках» К-т счета 64 «Расчеты с бюджетом». Согласно п.18 П(С)БУ 15 целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т.п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов. Основные проводки при отражении капитальных расходов: - Дт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - Кт 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” - получение денежных средств целевого финансирования на расчетный счет; - Дт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - оплата поставщику за ОС (с НДС); - Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” - Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” - отнесение на капитальные расходы стоимости приобретенных за счет средств целевого финансирования ОС и комплектующих (с НДС); - Дт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” - Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - отнесение на капитальные расходы стоимости оплаченных за счет средств целевого финансирования работ, услуг (с НДС); - Дт 10 “Основные средства” - Кт 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” - списание капитальных расходов по приобретению и вводу в эксплуатацию ОС на увеличение их балансовой стоимости; - Дт 23 “Производство” - Кт 131 “Износ основных средств” - начисление износа ОС, приобретенных за счет средств целевого финансирования; - Дт 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” - Кт 745 “Доход от бесплатно полученных активов” - отражение расходования средств целевого финансирования в форме амортизации ОС (одновременно с предыдущей проводкой). В налоговом учете капитальные трансферты, полученные предприятием из бюджета, не попадают в состав валового дохода, поскольку не соответствуют требованиям пункта 4.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Эта точка зрения, как ни странно, разделяется налоговиками (см. письма ГНАУ от 29.03.2005 г. № 2569/6/15-1316 и от 11.05.2005 г. № 8978/7/151117). Кстати, ГНАУ обратила внимание и на другой аспект проблемы: поскольку расходы, фактически осуществляются за счет государства, а не плательщика налога, у предприятия отсутствуют основания для амортизации основных фондов, приобретенных в результате расходования капитальных трансфертов. При получении капитальных трансфертов не происходит продажа, поэтому налоговое обязательство по НДС не возникает. В дальнейшем, разумеется, у предприятия не возникает и права на налоговый кредит по НДС при 168

приобретении основных фондов за счет бюджетных средств (капитальных трансфертов). Средства целевого финансирования, не связанного с государственным регулированием цен, потраченные в месяц их получения, зачисляют в доход (кредит субсчетов 719, 718, 70) с дебета счета 48. Неизрасходованная часть зачисляется в доходы будущих периодов (кредит одноименного счета 69) с последующим зачислением в доход при их расходовании. При приобретении необоротных активов за счет средств целевого финансирования доход не признается, счет целевого финансирования закрывается в корреспонденции со счетом 69 «Доходы будущих периодов». При начислении амортизации, начиная с первого месяца после введения в действие необоротных активов, признается доход в сумме начисленной амортизации (кредит субсчета 745). Налоговых последствий данная операция не имеет. В неприбыльных организациях целевое финансирование отражают в основном в корреспонденции со счетами денежных средств (или других активов) - при получении целевых и нецелевых денежных средств (запасов, необоротных активов) либо в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами - при начислении задолженности по членским взносам членов неприбыльной организации: 1) начисление и получение членских взносов: - Д-т счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» К-т счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; - Д-т счет 30 «Касса», 31 «Счета в банках» К-т счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

2) использование: - Д-т счет 20 «Производственные запасы», счет 10 «Основные средства» К-т счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». После признания дохода от целевого финансирования (в соответствии с порядком его признания по каждому виду финансирования) его отражают по кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» (или других счетов класса 7 в крупных организациях): - Д-т счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» К-т счет 71 «Прочий операционный доход». Анализ подходов к определению целевого финансирования и раскрытие сущности разных видов целевого финансирования позволили предложить его классификацию по разным направлениям. Систематизированы подходы к признанию доходов от целевого финансирования в бухгалтерском учете и с целью налогообложения и раскрыт порядок отражения в учете разных видов целевого финансирования. Литература: 1.Гура Н.А., Каверин Ю. В. Толковый словарь бухгалтерской и аудиторской терминологии. - Киев: Украинская книга, 1999. - 64 с.

2.Международные стандарты финансовой отчетности (перевод с англ.) – М.: «Аскеры–АССА», 2006. – 1058 с.

169

3.Положения (стандарты) бухгалтерского Кавторева. - Х.: Фактор, 2009. - 1328с.

учета:

комментарии/ред.

УДК 657.445 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Гурко А.В., Научный руковаодитель: Ягмур Е.А., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассмотрены проблемные аспекты учета производственных запасов, проанализированы основные этапы рациональной организации учета производственных запасов на предприятии, даны рекомендации по совершенствованию учетных методик по движению и состоянию производственных запасов. Ключевые слова: производственные запасы, складской учет, оценка запасов, номенклатура запасов.

Annotation. The article discusses the problematic aspects of inventory accounting, analyzes the main stages of rational organization of inventory accounting at an enterprise, provides recommendations for improving accounting methods for the movement and state of inventories.

Keywords: industrial stocks, warehouse accounting, inventory valuation, stock list. Развитие производства невозможно без изготовления конкурентоспособной продукции и ее реализации на внутренних и внешних рынках сбыта. В то же время необходимой предпосылкой осуществления производственного процесса является наличие и использование значительного количества производственных запасов, которые представляют основу готовых изделий. Реформирования действующей системы учета и внедрения отечественных стандартов внесли существенные изменения в методику и организацию учетного процесса производственных запасов. Предприятия получили значительные возможности в выборе правил ведения учетной политики в соответствии со спецификой производства. Однако необходима высокая оперативность получения учетной информации о движении производственных запасов с целью эффективного управления производственно-финансовой деятельностью предприятия. Целью написания статьи является выявление и анализ основных проблем ведения учета производственных запасов на предприятиях и предложение путей их устранения. Анализ последних научных исследований показал, что общие вопросы учета производственных запасов освещены в трудах известных ученыхэкономистов Бутинца Ф. Ф., Голова С. Ф., Сопко В.В. и других. Однако, ряд вопросов учета поступления и использования производственных запасов нуждается в дополнительном исследовании и научных разработках. К таким 170

Я.

вопросам следует отнести уточнение экономической сути производственных запасов, как объекта учета, усовершенствования классификации с учетом производственной специфики предприятий, исследование особенностей применения систем учета запасов и их оценки, усовершенствования документального оформления операций движения производственных запасов и организации внутрихозяйственного контроля за их поступлением и использованием с целью повышения эффективности производства. Под производственными запасами часто понимают разнообразное сырье, материалы, топливо, предметы и средства труда, которые каждое предприятие покупает для производства продукции и других хозяйственных потребностей Для правильной организации учета запасов на предприятии, в первую очередь, необходимо ответить на ряд вопросов: когда, откуда, сколько, и на какую сумму поступили запасы. Как используются программы поставки, кому, когда и сколько отпущено запасов, как используется программа производственного потребления, какой остаток по отдельным видам запасов и как придерживаться установленных лимитов так далее. Необходимыми предпосылками правильной организации учета запасов является рациональная организация складского учета, наличие инструкции по учету производственных запасов, разработанная номенклатура запасов, правильная группировка классификация запасов, разработка норм использования запасов (рис.1). рациональная организация складского учета наличие инструкции по учету производственных запасов разработанная номенклатура запасов правильная группировка классификация запасов разработка норм использования запасов

Рисунок 1- Этапы организации учета запасов Одним из важных условий качественного учета материалов является применение компьютерных программ для автоматизации учета с передовыми методами организации складского хозяйства и учета материалов. Автоматизация бухгалтерского учета сырья и материалов предусматривает создание трех уровней управления учетным процессом на предприятии: -нижний (объединяет производство, сбыт, состав сырья и состав материалов); - средний (объединяет операции по движению сырья, материалов); - верхний уровень (предоставляет информацию для главного бухгалтера).

171

Они зависят от методологии учета, способов оценки запасов, сложу и группирование задач, особенностей организации информационной базы, технических средств, которые используются для обработки. При машинной обработке информации учета производственных запасов задачи целесообразно сгруппировать следующим образом: 1) учет и контроль за поступлением запасов на составы предприятия; 2) учет и контроль наличия и движения запасов по местам их в эксплуатации; 3) учет и контроль выбытия запасов из предприятия на сторону; 4) учет переоценки производственных запасов; 5) отражение операций с производственными запасами в учетных реестрах. Каждую поставленную задачу целесообразно разделять на подзадачи. При этом должно учитываться, что учет производственных запасов осуществляется на складах и в бухгалтерии предприятия. После приобретения, в соответствии с выписанными документами, производственные запасы приходят на склад предприятия или предаются материально-ответственному лицу. На складе осуществляется документируемое оформление операций и первичная обработка данных по учету производственных запасов, ведется аналитический учет по местам хранения материальных ценностей. Информационная база на этом уровне - это складская картотека, в которой отображается движение и остатки на конкретную дату или за конкретный период времени. Учет материалов в бухгалтерии ведется в количественном и стоимостном выражении, в разрезе материально-ответственных лиц, балансовых счетов, субсчетов и учетных групп на основе сданных первичных документов из цехов и подразделений предприятия. Также осуществляется расчет и формирование исходной информации регламентного, контрольного и справочного характера, выполняется анализ, прогноз, аудит и принятие управленческих решений в целом по предприятию или структурному подразделении. Технологический процесс автоматизированного обрабатывания данных из учета производственных запасов заключается в исполнении всех нужных операций введения, обрабатывания, сохранения и предоставления нужной информации, группирования данных на счетах, с целью контроля за наличием и расходами материальных средств со своевременным составлением отчетности [2, с. 164]. Поэтому для обеспечения учета производственных запасов могут использоваться отдельные программные модули, которые обслуживают их учет в местах хранения и в бухгалтерии, или создаваться разные уровни рабочих мест автоматизированного участка учета производственных запасов. Последний способ предусматривает использование комплексной системы организации первичной и исходной информации. Единственная база бухгалтерских записей обеспечивает нужной информацией аналитический, синтетический и управленческий учет, формирование конкретной отчетности. Общая информационная база дает возможность сообща использовать такую нормативносправочную информацию, как справочники: -внешних организаций; -фамилий работников; - структурных подразделений; 172

- статей учета; - допустимой корреспонденции счетов; -номенклатура-ценник производственных запасов; -типичных хозяйственных операций; постоянных данных; -групп материалов и тому подобное. Практика показывает, что процесс учета использования производственных запасов все же является трудоемким участком [3, с. 78]. Таким образом, не удивительно, что на многих предприятиях наблюдаются определенные недостатки, а на некоторых - запущенность учета, который приводит к большим потерям запасов. Все это лишний раз подтверждает, что до этого времени остаются нерешенными многие важные вопросы, связанные с разработкой научно-обоснованной системы учета использования производственных запасов. Анализируя в целом деятельность некоторых предприятий можно выделить следующие проблемы ведения учета производственных запасов: - сложность определения справедливой (рыночной и нерыночной) стоимости запасов, которая заключается в использовании предприятиями бартерного обмена, более того, обмену на неподобные активы; - низкий уровень оперативности информационного обеспечения управления производственными запасами предприятий; - несоответственный уровень контроля и оперативного регулирования процессов образования запасов; - ограниченность контроля использования производственных запасов и тому подобное. Решение этих проблем состоит в обновлении системы получения информации о производственных запасах, использование нетрадиционных для отечественной учетной практики подходов относительно эффективного их использования и оптимизации результатов деятельности предприятия из-за применения принципов и методов бухгалтерского учета. Пути преодоления проблем ведения учета производственных запасов сводятся к следующему: 1) повышение оперативности информационного обеспечения управления производственными запасами предприятий, которое обеспечивается вводом информационных технологий обработки экономической информации; 2) усовершенствования системы автоматизации учетно-аналитических работ в управлении производственными запасами и обоснования рациональных методов проведения инвентаризации производственных запасов, поскольку успешное функционирование предприятий зависит, прежде всего, не только от совершенствования внутрихозяйственной деятельности вообще, но и от того, насколько развитая система автоматизации их деятельности; 3) согласования механизмов бухгалтерского и налогового учета производственных запасов; 4) обоснования системы учета материальных расходов на освоение новой техники и технологии производства; 5) четкая организация учетно-контрольных процедур движения запасов предприятий (применения приемов учета по центрам ответственности, 173

мероприятий контроля и оперативного регулирования процессов образования запасов); 6) уточнение классификации и методики оценки производственных запасов; 7) определение предпосылки рациональной организации учета производственных запасов на предприятиях. Можно утверждать, что реализация перечисленных направлений усовершенствования учета запасов предприятием приведет к значительному повышению результативности его финансово-экономической деятельности. Решение комплекса противоречивых и дискуссионных вопросов учетноаналитического управления производственными запасами является актуальным для большинства предприятий и нуждается в дальнейших исследованиях. Литература: 1. Запасы [Электронный ресурс]: Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20 окт.

1999г.: действующ. ред. // Официальный сайт Верховного совета Украины. Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua- Дата обращения: 02.04.2019. - Загл. с экрана.

2. Бутинец Ф.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов специальности "Учет и аудит" высших учебных заведений. - 7-ме вид., доп. и перероб. / Ф. Бутинець. - Житомир: ПП "Рута", 2016. - 832 с.

3. Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине: Учебник. / С. Голов. - Днепропетровск: ООО "Баланс-клуб", 2015. - 191с. УДК 657.411 УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ Подольская Л. Д. Научный руководитель: Петрушевский Ю. Л., проф., д. э. н., профессор ГОУ ВПО «Донецкая академия управления и государственной службы при главе Донецкой Народной Республики» Аннотация: в статье рассмотрены теоретико-методические и практические аспекты учета и внутреннего контроля собственного капитала предприятий различных форм собственности. Предложены рекомендации для проведения анализа структуры собственного капитала. Ключевые слова: собственный капитал, элементы собственного капитала, предприятие, формы собственности, финансовая устойчивость, учет, внутренний контроль.

Annotation: in article theoretical and methodical aspects of the accounting and auditing of own capital of the enterprises of various forms of ownership.

Recommendations are offered for analysis of the structure of own capital.

Keywords: оwn capital, elements of own capital, enterprise, forms of ownership, financial stability, account, audit.

174

Постановка проблемы в общем виде. В нынешних условиях экономическая важность собственного капитала и многогранность его структуры обусловливают необходимость проведения правильного и достоверного учета, а также осуществление анализа источников формирования ресурсного потенциала предприятия. Финансовая устойчивость непосредственно обусловливается структурой обязательств предприятия и характеризуется соотношением собственного и привлеченного капитала. Анализ последних исследований и публикаций. Значительный вклад в развитие теории и методологии анализа собственного капитала внесли такие ученые, как JI.T. Гиляровская, Т.И. Григорьева, Ю.Л. Петрушевский, Е.М. Евстафьева, Л.А. Сухарева, С.А. Ершова, К.А. Рыжкова, А.Г. Салтанова и др. [1-4]. Актуальность. Формирование, движение, увеличение и уменьшение собственного капитала являются одной из важнейших характеристик экономической деятельности хозяйствующего субъекта. В этой связи вопросы своевременного и рационального учета и внутреннего контроля собственного капитала играют важную роль в деятельности каждого предприятия, независимо от формы собственности и вида деятельности, в оценке его инвестиционной привлекательности и реального ресурсного потенциала. В настоящее время составляющие собственного капитала освещаются в научной, методической и учебной литературе преимущественно в целом, что является недостаточным для проведения объективного учета и внутреннего контроля собственного капитала на предприятиях всех формы собственности. Цель статьи. Главной целью статьи является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля собственного капитала на предприятии. Изложение основного материала исследования. Собственный капитал является значимым показателем, центральным и условно бессрочным источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия, а также источником покрытия убытков предприятия и определяется как разница между стоимостью его имущества и обязательствами [2, с. 205]. СК = А – О Таким образом, он отображает, с одной стороны, степень финансовой самостоятельности предприятия (его независимости от внешних источников финансирования), а с другой – степень кредитоспособности предприятия (обеспеченности требований кредиторов фактически имеющимся у предприятия капиталом учредителей) и выполняет функции: долгосрочного финансирования, финансирования риска, самостоятельности и власти, распределения доходов и активов. Так, например, в акционерном обществе собственный капитал может выполнять наряду с общими (стартовой, страховой, финансового обеспечения, оценочной, инновационно-инвестиционной, репутационной) и специфические для данной формы предприятия функции: эмиссионную и ценообразующую. В основе проведения системного анализа собственного капитала предприятия должен быть положен учет следующих признаков: отражение в отчетности; источник формирования; структура формирования; организационно175

правовая форма; стадии функционирования уставного капитала; степень оплаты уставного капитала; источник роста собственного капитала, количество собственников. Анализ структуры капитала является основным инструментом оценки эффективности внутренней и внешней политики организации, а также ее финансовой устойчивости, стабильности и степени организации стратегии управления, контролированности собственниками и конкурентоспособности и т.п. Все эти показатели напрямую зависит от качества информационных потоков, поступающих из финансовых отчетов, и их анализ проводится в следующей последовательности: 1). Определение цели, задач анализа капитала.

2). Выбор и применение метода, вида и методологии анализа.

3). Расчет и анализ абсолютных и относительных показателей, в зависимости от выбранной методологии и поставленных целей.

4). Использование полученных аналитических данных в принятии экономически выгодных решений по управлению капиталом и предприятием в целом [4, с. 103]. Система внутреннего контроля на предприятии, должна улучшить эффективность операций, гарантировать достоверность финансовой и налоговой отчетности, проверяющей деятельность организации на предмет ее соответствия действующему законодательству и включать: – определение более значительных рисков, которые могут повлечь за собой финансовые потери организации; – разработку контрольных процедур и мероприятий; – создание системы тестирования эффективности контрольных процедур и мероприятий. Для получения объективной оценки финансового состояния предприятия, его инвестиционной привлекательности следует анализировать относительные показатели в динамике (табл. 1). Таблица 1 Показатели инвестиционной привлекательности предприятия Количественные Нормативное Краткая характеристика показатели значение Коэффициент 40-60% Показывает финансовую маневренности независимость предприятия в случае трудностей сбыта продукции Коэффициент автономии 50-60% Характеризует долю средств, вложенными собственниками в общую стоимость имущества Коэффициент ≥ 100% Отражает отношение финансовой оборотных средств к заемному независимости капиталу По мнению Салтановой А.Г., совершенствование методов управления собственным капиталом предприятия целесообразно осуществлять на основе 176

синергии инструментов риск-менеджмента, внутреннего контроля и аудита, модернизации механизма мониторинга финансовых ресурсов, интегрирующего диагностику их состояния, контроль формирования и использования, прогнозирование рисковой стоимости, управление [1, с. 5]. Информация об изменениях в структуре собственного капитала в течение отчетного периода накапливается в регистрах аналитического и синтетического учета: ведомостях, журналах-ордерах по всем счетам и субсчетам составляющих капитала. Данные об изменениях собственного капитала приводятся в финансовой отчетности: 1) форме №1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)».

2) форме №4 «Отчет о собственном капитале». Все изменения собственного капитала должны быть документально подтверждены [2, с. 207]. Рентабельность собственного капитала (Рск) можно определить по формуле: Рск 

П  100, (СК н  СК к ) : 2

где П – чистая прибыль предприятия за период; СКн, СКк – соответственно собственный капитал на начало и конец периода. Величина собственного капитала выступает ключевым показателем в методике финансового анализа. При проведении анализа собственного капитала, непременно надо обращать внимание на соотношение соответствующих коэффициентов. Первичный учет собственного капитала ведется с применением унифицированных первичных документов: устава предприятия, учредительного договора, решений собраний акционеров и учредителей, актов приема-передачи основных средств, актов переоценки, справок и расчетов бухгалтерии, накладных, выписок банков, платежных поручений, расходных и приходных кассовых ордеров и др. Аналитический учет собственного капитала в организации ведется в отдельных регистрах компьютеризированной формы учета по следующим классификационным признакам (табл. 2). Таблица 2 Порядок аналитического учета собственного капитала предприятия № Вид капитала Порядок учета Название первичного п/п документа 1. Зарегистрированный По видам капитала Устав предприятия, капитал по каждому учреди- учредительный договор телю, участнику, акционеру 2. Паевой капитал По видам капитала Решения собраний акционеров и учредителей, акты приемапередачи основных средств 177

3. Дополнительный капитал

4. Прочий дополнительный капитал 5. Резервный капитал

Продолжение таблицы 2 По видам капитала Решения собраний акционеров по каждому и учредителей, акты приемаучредителю, передачи основных средств, участнику, акты переоценки акционеру По видам капитала Расходные и приходные кассовые ордера

По видам капитала и направлениям его использования 6. Нераспределенная По видам прибыль (непокрытый деятельности убыток) 7. Изъятый капитал 8. Неоплаченный капитал

Справки и расчеты бухгалтерии, накладные, выписки банка Справки и расчеты бухгалтерии, накладные, выписки банка, платежные поручения По видам акций Акты приема-передачи (вкладов, паев) основных средств, акты переоценки По видам Решения собраний акционеров размещенных и учредителей, акты приеманеоплаченных акций передачи основных средств (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику предприятия)

Среди основных этапов организации управленческого учета собственного капитала можно выделить: 1. Формирование системы показателей для конкретной организации.

2. Выбор подхода и концепции к организации управленческого учета.

3. Разработка документационного обеспечения управленческого учета собственного капитала.

4. Выбор концепции и программ для автоматизации управленческого учета.

5. Разработка и создание процедур анализа и контроля для принятия решений на основе информации управленческого учета. Выводы по данному исследованию и направления дальнейших разработок в данном направлении (по данной проблеме). Таким образом, проблемы которые связанные с формированием и использованием собственного капитала организаций, имеют финансовый, организационный и правовой характер, решение которых должно осуществляться в комплексе. Совершенствование механизма мониторинга источников формирования ресурсного потенциала предприятия должно быть направлено на 178

нивелирование проблем несоответствия собственного капитала принципам достаточности, устойчивости, достоверности, безрисковости. Литература: 1. Рыжкова К. А. Методический инструментарий управления собственным капиталом акционерных обществ: автореф. дис. на получение научн. степени канд. экон. наук: спец. 08.00.10 / К. А. Рыжкова // «Финансы, денежное обращение и кредит». – Ставрополь, 2012. – 26 с.

2. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие для студентов ОУ «бакалавр» направления подготовки 38.03.01 «Экономика» очной/ заочной форм обучения / сост. Ю. Л. Петрушевский, В. А. Евсеенко, А. В. Верига, Т. Н. Кондрашова, И. В. Криштопа, О. В. Бондаренко, А. И. Стрельников. – Донецк : ДонГУУ, 2016. – 321 с.

3. Сухарева Л. А. Моделирование методики аудита формирования собственного капитала: теоретический аспект / Л. А. Сухарева, И. Б. Матюхина // Теория и практика бухгалтерского учета в условиях интеграции: состояние, проблемы и перспективы развития: Сборник научных трудов по результатам II Междунар. научн.-практ. интернет-конф. преподав. и аспирантов, 28 декабря 2016 г., г. Донецк / ГО ВПО «Донец. нац. ун-т экономики и торговли им. М. ТуганБарановского»; ФГБОУ ВО «Российский эконом. ун-т им. Г.В. Плеханова»; ФГБОУ ВО «Северо-Кавказская гос. гуманитарно-технологическая академия»; ФГБОУ ВО «Воронежский гос. ун-т». – Донецк ; Москва; Воронеж; Черкесск : 2016. – С. 551-556.

4. Салтанова А. Г. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом в сельскохозяйственных организациях: дис. на получение научн. степени канд. экон. наук: спец. 08.00.12 / А. Г. Салтанова // «Бухгалтерский учет, статистика». – п. Персиановский, 2015. – 235 с. ОСОБЕННОСТИ ЛЕВЕРИДЖ-ЛИЗИНГА Костенко А.С Научный руководитель: Гавриленко В.А., д.э.н., профессор, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье освещены основные положения леверидж-лизинга, как с позиций бухгалтерского учета, так и в целом. Рассмотрены также перспективы развития данного вида лизинга и его влияние на формирование и становление экономических отношений в современных условиях. Ключевые слова: леверидж-лизинг, капиталовложения, финансирование, кредитование, лизингодатель, капитал Abstract: The article highlights the main provisions of leverage leasing, both from the standpoint of accounting and in General. The prospects for the development of this type of leasing and its impact on the formation of economic relations in modern conditions are also considered.

Keywords: leverage-leasing, investment, financing, lending, lessor, capital 179

Актуальность. В условиях развития рыночной экономики лизинговые операции приобретают все большую актуальность. Лизинг можно считать одним из самых эффективных инструментов обновления материально-технической базы и рассматривать в качестве эффективного метода инвестирования. В связи с этим, рассматривая опыт зарубежных стран, хотелось бы обратить внимание на то, что в большинстве развитых экономик лизинговые операции построены на такой форме организации соглашения, как «леверидж-лизинг». Данный вид лизинга считается одним из самых сложных, поскольку при помощи него реализуются крупные проекты, требующие не только больших капиталовложений, но и предусматривающие привлечение многих субъектов рынка. Анализ последних исследований. Лизинг-леверидж, в основном, рассматривается в большинстве своем в работах у зарубежных ученых тех стран, где эта модель нашла применение (США, Великобритания, Китай, Германия, Франция и т.д). Отечественными учеными эта тема достаточно мало освещена. Исследования подходов к классификации лизинга и его типов, а также теоретические основы можно найти у отечественных ученых: Гришко Н.В., Мищенко В.И., Внукова Н.М. Вопросами лизинг-левериджа в своих работах занимаются такие российские авторы как Газман В.Д., Горемыкин В.А, Шабашев В.А, Федулова Е.А. Однако, остается достаточно много нераскрытых проблем, связанных с исследованиями процесса лизинг-левериджа, возможностями внедрения такого лизинга отечественными субъектами хозяйствования и усовершенствование уже известных форм лизинга. Цель. Рассмотреть теоретические основы леверидж-лизинга, а также опыт зарубежных стран, где применяется данный вид лизинга и проанализировать возможность его внедрения на отечественном рынке. Рассмотрим также в таблице 1, какое определение лизинг-левереджу дают в своих работах авторы, которые занимались этим вопросом. Таблица 1 Определение леверидж-лизинга Автор Определение Амембалу С. Леверидж-лизинг – это сделка, в которой задолженность лизингодателя является безоборотной. [2] Бланк И.А. Финансирование объекта лизинга осуществляется лизингодателем за счет собственных и заемных средств. Газман В.Д. Лизинг с участием множества сторон (раздельный лизинг, групповой или акционерный, леверидж лизинг). Вид лизинга, который осуществляется с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. [1]

180

Горемыкин В.А.

Шабашев В.А.

Продолжение таблицы 1 Объединяет несколько кредитных организаций для финансирования больших лизинговых проектов. Предусматривает привлечение лизингодателем долгосрочного займа у одного-двух (простой вариант) или у нескольких (сложный вариант) кредиторов на сумму до 70-80% от стоимости объекта лизинга.[4] Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. [6]

Исходя из данных таблицы, можно дать общее определение: левериджлизинг - вид финансового лизинга, особенность которого состоит в объединении нескольких кредитных организаций для финансирования крупных лизинговых проектов. В зарубежной практике леверидж-лизинг считается формой с внешним финансированием арендного договора. В развитых странах такой способ используется для финансирования большого капитального оборудования или проектов с экономической жизнью около 25 лет и более. Впрочем, данный вид лизинга применяется также и с меньшими сроками амортизации. Концептуально леверидж-лизинг подобен обычному лизингу, однако он более сложный в размерах, документации, юридической отчетности, и основной отличительной чертой является количество привлеченных сторон, а также в преимуществах, которые каждая из сторон получает. [5] В сделках леверидж-лизинга ввиду множества участников задействованы два поверенных. Один из них осуществляет координацию действий и отражает интересы банков. В свою очередь поверенный лизингодатель осуществляет управление совместными действиями другой группы участников. Это управляющая компания (УК). Она действует в качестве лизингодателя, заключает договор лизинга, договоры купли-продажи имущества, предназначенного для передачи в лизинг, кредитный договор, может заключать договор страхования. УК распределяет прибыль от лизингового проекта между акционерами. [2] Рисунок 1 – Лизинг-леверидж [2]

181

Как видно, описанная схема имеет много общего с проектным финансированием. Причем, как отмечает В.И. Фридель, леверидж-лизинг может быть только финансовым лизингом, то есть не оперативным. Поскольку при оперативном лизинге обычно передают имущество, которое уже есть в собственности лизинговой компании, лизингодатель является ответственным перед лизингополучателем относительно предмета лизинга на протяжении всего срока оперативного лизинга, сервисное обслуживание также осуществляет лизингодатель. Такие критерии не соответствуют экономическим основам леверидж-лизинга, поэтому он относится к финансовому, где все условия подпадают под потребности левериджа [Татаринов]. Лизингодатель, будучи номинальным собственником лизингового имущества, предоставляет только четвертую или пятую часть от всего капитала, необходимого для его приобретения. Сумма, которая осталась в виде кредита приходит от институциональных инвесторов. При этом, в зависимости от ликвидности имущества и кредитных возможностей лизингополучателя определяется вариант заимствований без регресса. При сравнении субъектов леверидж-лизинга с западными странами существует различие в количестве участников сделки. Однако согласно исследованиям В.И Фриделя меньшее количество участников, когда выступает один лизингодатель (распространенная ситуация в условиях отечественной экономики, когда лизинговая компания сама финансирует начальный капитал), при привлечении лизинговой компании не только, как организатора, но и как инвестора, вызывает большую заинтересованность компаний. Соответственно, лучше оценивается кредитоспособность лизингополучателя, подбирается более качественный производитель, минимизируются операционные расходы и т.д. [5] Одним из преимуществ данного вида лизинга является то, что он формирует дополнительный канал привлечения крупномасштабных иностранных инвестиций, что крайне важно для государства, в арсенале котороого значительно меньше, чем у многих экономически развитых странах, реально действующих финансовых продуктов. Также с помощью леверидж-лизинга можно увеличить линейку инвестиционных финансовых продуктов, что способствует развитию конкуренции между источниками финансирования и, соответственно, расширение возможностей реализации инвестиционных проектов в наиболее выгодном для участников экономичном режиме. Как показала практика экономических субъектов отечественного лизингового рынка, причинами ограниченного применения операций левериджлизинга могут стать следующие: имущество, которое передается в лизинг по форме левериджа, как правило, дорогое и для финансирования его покупки необходимо привлечение большого объема средств; формирование акционерного капитала и эмиссия акций также дорогостоящее мероприятие, поскольку взнос в уставный капитал осуществляется за счет собственных средств предприятий, которые остались после налогообложения прибыли. Кроме того, необходимо учитывать и расходы, связанные с регистрацией и выпуском акций; повышенные риски акционеров, связанные с возможным банкротством предприятия (требования кредиторов удовлетворяются раньше, чем требования акционеров). [1] 182

В бухгалтерском учете леверидж является финансовым показателем и определяется по данным бухгалтерского баланса. Этот показатель предлагается рассчитывать как отношение суммы обязательств с учетом краткосрочных и долгосрочных обязательств к сумме собственного капитала. [3] Считается, что леверидж для обычных хозяйствующих субъектов должен находиться в пределах от 0,5 до 1. В то же время значение этого показателя для лизинговых компаний значительно больше. Это обусловлено, прежде всего, тем, что расширение бизнеса лизингодателя строится на основе более быстрого увеличения заимствований и активного привлечения средств кредиторов под новые инвестиционные проекты. Если показатель бухгалтерского левериджа у лизингодателей будет соответствовать нормам, присущим обычным заемщикам, то лизинговый бизнес может быстро закончиться. Кроме того, акционеры лизингодателя, а ими часто выступают кредиторы, могут пожелать, чтобы леверидж был больше, поскольку он увеличивает рентабельность их инвестиций. Рост масштабов лизинговой деятельности повышает интенсивность развития предпринимательства, что является важным для всех секторов экономики Украины. Лизинг, как форма финансирование инвестиционных потребностей отечественных предприятий, является наиболее реальной альтернативой традиционному банковскому кредитованию в условиях экономического кризиса. Следует отметить, что леверидж-лизинг имеет значительные перспективы развития в Украине, поскольку позволяет лизинговым компаниям привлекать денежные ресурсы банковского сектора с целью финансирования реальной экономики. Крупнейшие отечественные лизинговые компании являются дочерними компаниями банков, а для таких компаний схемы леверидж-лизинга еще более актуальны. Литература: 1. Газман В.Д. Курс лекций по финансовому лизингу: Учебник для вузов. – М.: ГУ ВШЭ, 2002. – 392 с.

2. Газман, В. Д. (2013). Леверидж-лизинг: финансирование крупных инвестиционных проектов. Экономический журнал Высшей школы экономики, 17 (1), 130-151.

3. Газман В.Д. Лизинг: финансирование и секьюритизация. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2011.

4. Горемыкин В.А. Лизинг: учебник: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям / В. А. Горемыкин. 2-е изд., испр. и доп. - Москва: Филинъ: Информцентр XXI века, 2009. - 943 с.

5. Фридель В.І. Характеристика леверидж-лізингу: зарубіжний досвід та можливості застосування в Україні / В.І. Фридель // Формування ринкових відносин в Україні: Зб. наук. праць. – Вип. 10 (137). – К., 2012. – С. 51-58.

6. Шабашев В.А. Лизинг: основы теории и практики : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин ; под ред. проф. Г.П. Подшиваленко.

- 2-еизд. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.

183

УДК 657.24 УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТИ Якименко В.В., Научный руководитель: Юркова И.М., ст. преподаватель, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье раскрыта сущность учета дебиторской задолженности. Проанализированы разные подходы относительно классификации дебиторской задолженности. Ключевые слова: Дебиторская задолженность, долгосрочная, текущая, сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность, классификация, оценка.

Abstract. The article reveals the essence of accounting for receivables. Analyzed different approaches to the classification of receivables.

Keywords: receivables, long-term, current, doubtful and uncollectible receivables, classification, evaluation. Наиболее актуальным для многих хозяйствующих предприятий в настоящее время является вопрос дебиторской задолженности. В рыночных условиях хозяйствования наличие у предприятия значительных размеров дебиторской задолженности снижает ликвидность его активов, негативно влияет на финансовую платежеспособность, а также отвлекает лишние денежные средства. Так, за товары, работы, услуги, предоставленные покупателю с отсрочкой платежа, предприятие-продавец после окончания отчетного периода должен уплатить налоги государству, заработную плату работникам, рассчитаться за аренду, материалы. Если оплата за предоставленные товары, работы, услуги своевременно не поступила, предприятие вынуждено превращать собственные высоколиквидные активы в денежные средства с целью осуществления расчетов по обязательствам и предотвращения банкротства. Многие ученые затрагивали в своих трудах вопросы учета дебиторской задолженнсти. В частности, вопросы раскрывающие сущность, классификацию и оценку дебиторской задолженности рассмотрены такими учеными как Белуха Н.Т., Мных Е.В., Бутинец Ф.Ф., Задорожный В.П., Карлович В.И., Бланк И.А., Акиньшина О.В. Нашкерская Г., Бондаренко О.С. Практически все их них считают, что понятие дебиторской задолженности заключается в том, что это та часть хозяйственных средств предприятия, которая выбыла из состава средств данного предприятия и находится в распоряжении других предприятий, выполняя там роль капитала. Целью данной статьи является изучение сущности, значения учета дебиторской задолженности, ее нормативного регулирования и классификации. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовых отчетах 184

определяет П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность» [1], нормы которого применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений). В международной системе стандартизации стандарта, отдельно посвященного учету такой статьи, как дебиторская задолженность нет. Однако некоторое сходство отечественного стандарта наблюдается по отношению к МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», где прописаны правила оценки дебиторской задолженности [2]. П(С)БУ 10 определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности. Согласно П(С)БУ 10 понятие и классификация дебиторской задолженности отражаются следующим образом. Так, в данном стандарте сказано, что дебиторы – это юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенную сумму денежных средств, их эквивалентов или других активов. Соответственно дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. В соответствии с п.5 П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом (отражается в балансе предприятия), если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма, что отражено на рис. 1. Теперь необходимо рассмотреть классификацию дебиторской задолженности. Она классифицируется по срокам погашения и делится на долгосрочную и краткосрочную (текущую). Долгосрочная дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с указанной даты баланса. Текущая дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с указанной даты баланса.

185

Рис. 1. Критерии признания активом дебиторской задолженности Объекты, по которым возникает дебиторская задолженность, распределяют следующим образом: - дебиторская задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отражается на балансе арендодателя; - дебиторская задолженность, обеспеченная векселем; - другая долгосрочная задолженность; - дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги; - дебиторская задолженность по расчетам; - другая текущая дебиторская задолженность. По своевременности погашения дебиторскую задолженность можно классифицировать на: - дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил; - дебиторскую задолженность, не уплаченную в срок; - сомнительную дебиторскую задолженность (текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником); - безнадежную дебиторскую задолженность (текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности). По целесообразности образования выделяют: - оправданную – дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил; - неоправданную – это просроченная дебиторская задолженность, которая связана с ошибками, допущенными при оформлении документов [3]. Разные виды классификации дебиторской задолженности используются для достижения различных целей: классификация дебиторской задолженности по 186

срокам возникновения используется для принятия мер по ее погашению; классификация по видам задолженности используется при составлении баланса; классификация дебиторской задолженности в связи с валютными курсами используется для оценки (переоценки) задолженности в иностранной валюте. Так, дебиторская задолженность подразделяется на монетарную и немонетарную. Монетарная дебиторская задолженность – задолженность, которая переоценивается в связи с изменением валютного курса. Немонетарная дебиторская задолженность – задолженность, которая не переоценивается в связи с изменением валютного курса. С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам: 1) по связи с нормальным операционным циклом; 2) по сроку погашения; 3) по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов; 4) по своевременности оплаты должником дебиторской задолженности [4]. Состав и структура дебиторской задолженности, её качество, а также динамика её уменьшения или увеличения оказывают значительное влияние на финансовое состояние предприятия. Значительное увеличение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Всесторонняя информация о дебиторской задолженности, представленная в классификации, является важным объектом бухгалтерского учета и необходима для отражения в финансовой отчетности и для эффективного управления предприятием. Литература: 1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. N 237. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/instr-plan-rah/standart-buhgalterskogo/ 2. МСБУ 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://vobu.ua/rus/documents/item/msbo-39-finansoviinstrumenty-vyznannia-ta-otsinka 3. Коробкова О.К. Экономическая сущность дебиторской задолженности / О.К. Коробкова, Р.Е. Касьяник, В.В. Абрамов // Актуальные направления научных исследований: перспективы развития : материалы III Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 8 окт. 2017 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 228-231.

4. Бурова Л. И. Понятие и классификация дебиторской задолженности / Л. И. Бурова, В. А. Кибенко // Збірник наукових праць Таврійського державного агротехнологічного університету (економічні науки). - 2013. - № 2(4). - С. 24-36.

187

СЕКЦИЯ 3. ПРОБЛЕМЫ АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ СТРУКТУРНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ АНАЛИЗ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ УГОЛЬНЫХ ШАХТ ДОНБАССА Гринченко А.И. Научный руководитель д.э.н. проф. Гавриленко В.А. ГОУ ВПО Донецкий национальный технический университет Аннотация. В работе рассмотрена структура себестоимости продукции на шахте, а так же представлены способы снижения себестоимости продукции, как одного из важнейших показателей работы предприятия. Ключевые слова: себестоимость, затраты на производство, угледобывающая промышленность, полный способ возмещения техники.

Annotation. The paper considers the structure of the cost of production at the mine, as well as ways to reduce the cost of production, as one of the most important indicators of the enterprise.

Key words: Prime cost, production costs, coal mining industry, full method of equipment compensation. Актуальность. В процессе создания продукции одну из важнейших ролей в формировании себестоимости играет использование имеющихся на предприятии ресурсов таким образом, чтобы достичь наименьших затрат при наибольшей выгоде от реализации созданного продукта. Снижение себестоимости является достаточно популярным вопросом, поскольку, чем ниже себестоимость, тем выше конкурентоспособность предприятия, ликвидность его готовой продукции, а так же шире возможности использования материально-сырьевой базы. Для территории ДНР в данных экономических условиях нестабильной экономики в результате политико-экономических процессов, снижение себестоимости в промышленных масштабах достаточно актуальный вопрос, особенно если учесть фактор снижения платежеспособности населения. Вопросами формирования себестоимости занимались многие ученые, а именно К. Маркс в своих трудах достаточно широко рассказывает о природе расходов на продукцию, из которых наибольшей внимание следует уделить амортизации. Он считал, что в процессе использования основных средств стоимость объекта не исчезает, а просто переходит из одной формы в другую[1]. Впервые понятие себестоимость в том виде в котором оно есть сейчас появилось в начале 20 века благодаря трудам ученого А.Кальмеса, а благодаря Ч. Гариссону в 1912 г. появилось понятие «калькулирование себестоимости». Так же свой вклад в изучение природы формирование себестоимости внесли Леон Сэй, Курсель-Сенел, Гальбо. В формирование понятия себестоимости в российской экономике следует благодарить русских ученых Рудановского. и Галагана. Благодаря им появились «нормативная себестоимость» и «нормативный учет» [4]. Цель данной статьи, исходя из вышесказанного, заключается в рассмотрении понятия себестоимость, а так же в поисках путей ее снижения для повышения качества работы предприятия на примере угледобывающей промышленности.

188

Шахта является материалоёмким производством. Расходы на материалы, в основном, могут составлять от 40 до 55% от всей себестоимости выпускаемого угля. Основные причины, вызывающие повышение материальных затрат (а следовательно и себестоимости по этой статье затрат) следующие: 1. Снижение объема выпуска продукции, вызывающее увеличение удельных затрат на 1 т угля, (которое, в свою очередь, может быть вызвана внутрисменными и целодневными потерями); 2. Увеличение цен на вспомогательные материалы; 3. Увеличение материальных затрат под воздействием частичного способа возмещения техники; 4. Увеличение количественного расхода по материалам, а так же возможные хищения товарно-материальных ценностей. Специфичность структуры вспомогательных материалов в угольной промышленности состоит в том, что в них преобладают такие материалы, как лесные и взрывчатые, запасные части, индивидуальная металлическая крепь, железобетонная и металлическая арочная крепи подготовительных выработок, которые в совокупности занимают более 70% в материальных затратах. В этой связи очень важно знать не только как изменились материальные затраты в целом, но и по каждому виду таких материалов. Выявление остальных причин увеличения затрат по материалам строится на детальном анализе их расхода по процессам, т.е. отдельно по очистным, подготовительным и вспомогательным работам [4]. Основные причины, вызывающие увеличение себестоимости продукции за счет увеличения статьи расходов по оплате труда следующие: 1. Причины, вызывающие завышенную численность трудящихся: работа на нерациональных режимах труда и отдыха работников, применение частичного способа возмещения техники, увеличение коэффициента структуры штата, низкий уровень механизации труда; 2. Причины, вызывающие опережающий рост удельных затрат по з/п в сравнении с увеличением производительности труда; 3. Изменение себестоимости по расходам на оплату труда под влиянием капитального строительства и других смежных производств. Основные причины, вызывающие увеличение себестоимости продукции за счет увеличения статьи расходов по амортизационным отчислениям следующие: 1. Влияние увеличения амортизационных отчислений за счет частичного способа возмещения техники, а так же содержание лишнего и ненужного оборудования; 2. Из-за введения ускоренной амортизации основных средств; 3. За счет дополнительного непланового ввода основных средств; 4. Из-за проведения неплановых капитальных ремонтов непроизводственных зданий и сооружений, взятых в аренду; 5. За счет увеличения стоимости нематериальных активов и амортизации по ним. На шахте применяется частичный способ воспроизводства техники: изношенная техника заменяется не на такую же новую, а на капитально 189

отремонтированную. В результате резко снижается коэффициент структуры техники, т.е. удельный вес ее в работе, и растет доля бездействующего оборудования, что, безусловно, приводит к повышению себестоимости продукции и снижению объемов выпуска продукции. В свою очередь, содержание техники, требующей ремонта вызывает потребность в персонале, занятым ремонтом, наличию запчастей и т.п. Переход на полный способ возмещения техники позволит решить данную проблему. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия. Всякие недостатки в той или иной области его работы обязательно приводят к росту себестоимости, снижению прибыли, т.е. эффективности производства. Сведем данные по причинам, вызывающим повышение себестоимости в одну таблицу для наглядности разработанных рекомендаций по снижению себестоимости продукции. Таблица 1. – Рекомендации по снижению себестоимости продукции Причина, вызвавшая Рекомендации по устранению причины увеличение себестоимости 1 2 1. Причины,вызвавшие снижение объема выпуска продукции Снижение аварийности техники; Повышение обеспеченности материальными ресурсами; 1.1 Внутрисменные потери Повышение уровня организации и дисциплины времени труда; Повышение заинтересованности рабочих в результате. Снижение невыходов на работу; 1.2 Целодневные потери Снижение потерь времени из-за сокращенного времени рабочего дня. Недопускание горно-геологических нарушений при проведении выработок; Тщательная подготовка фронта 2. Причины,вызвавшие буровзрывательных работ; повышение материальных Снижение колебаний относительных объемов затрат проведения подготовительных выработок; Повторное использование материалов, особенно вспомогательных материалов, извлекаемых из погашаемых горных выработок.

190

3. Причины, вызвавшие повышение зарплаты и отчислений на социальные мероприятия

4. Причины, вызвавшие повышения амортизационных отчислений

Продолжение таблицы 1 Стабилизация режимов труда на предприятии; Применение полного способа воспроизводства техники; Ликвидация начислений и выплаты экономически необоснованных сумм премий рабочим; Ликвидация непроизводительного увеличения заработной платы в виде доплат до среднего заработка; Повышение организационной дисциплины на предприятии; Повышение мер по социальной защите трудящихся. Применение полного способа воспроизводства техники; Продажа или ликвидация лишнего и ненужного оборудования, не связанного с воспроизводственным процессом; Снижение дополнительного внепланового ввода основных средств; Планирование капитальных ремонтов, снижение выхода за рамки плана.

Наиболее важными мероприятиями (кроме ликвидации причин, вызывающих снижение объема выпуска продукции) будет контроль за использованием материально-сырьевой базы, а так же регулярные проверки оснащенности материально-технической базы. Экономное использование ресурсов и снижение хищений материалов так же в значительной степени позволит снизить себестоимость продукции. Так же снижение непроизводительного увеличения активной части основных средств и непроизводительного увеличения заработной платы даст толчок для развития производства, благодаря высвобождению нерационально используемых средств. Таким образом, можно сделать вывод, что себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности. Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции. Для снижения полной себестоимости продукции в угледобывающей промышленности следует в значительной мере обратить внимание на использование материальных расходов, пути повышения объемов добычи угля, пересмотр комплектации штата сотрудников, в особенности ремонтнотехнического и административного персонала.

191

Литература: 1. Маркс К.Г., Капитал/ Маркс К.Г., Энгельс Ф.// – 2-е изд. – Т. 1 – М.: Госполитиздат, 1955– 565 с. - с.89 2. Маркс К.Г., Капитал/ Маркс К.Г., Энгельс Ф.// – 2-е изд. – Т. 1 – М.: Госполитиздат, 1955– 604 с. – с.176-177, 222 3. Гавриленко В.А., Економічний аналіз діяльності промислових підприємств / Гавриленко В.А., Монографія. – Донецьк: ДВНЗ «ДонНТУ», 2009. – 383 с.

4. Чеченкова Е.В., Эволюция понятия «Себестоимость» //Чеченова Е.В./ Вестник ГУУ. 2012. №3.

5. Об экономической сущности амортизации [Электрон.ресурс]: офиц.сайт – Электрон.дан. – Режим доступа: https://libmonster.ru/m/articles/view/– Загл. с экрана.

6. Васин Л.А., Направления снижения себестоимости продукции //Васин Л.А., Городничев С.В./ Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки.

2013. №5-1. УДК 657.6:504

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ И НЕОБХОДИМОСТЬ ЕГО ВНЕДРЕНИЯ В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ Каримова А. М., Научный руководитель: Ардатьева Т. И., к.э.н., ст. преп., ГОУ ВПО «Донецкая академия управления и государственной службы при главе Донецкой Народной Республики» Аннотация. Граждане Донецкой Народной Республики имеют право на социально гарантированный минимум экологической безопасности. В статье рассмотрены теоретические и практические аспекты экологического аудита с целью обоснования необходимости его внедрения в ДНР. Проведен анализ международного опыта, который свидетельствует о широком практическом применении процедуры экологического аудита как средства получения и оценки информации природоохранного назначения о предприятии. Ключевые слова: экологический аудит, охрана окружающей среды, экологическая безопасность, аудит системы управления окружающей средой, устойчивое развитие, эколого-экономические последствия.

Annotation. The citizens of Donetsk Republic of People's have a right on socially assured a minimum of ecological safety. In the article the theoretical and practical aspects of ecological audit are considered with the purpose of ground of necessity of his introduction in DRP. The analysis of international experience that testifies to the practical wide use of procedure of ecological audit as facilities of receipt and estimation of information of the nature protection setting about an enterprise is conducted.

192

Keywords: ecological audit, guard of environment, ecological safety, audit of control system by an environment, steady development, ecological-economic consequences. В современных условиях существования и развития рыночной экономики Донецкой Народной Республики не маловажным остается вопрос охраны окружающей среды. Экология требует особого внимания так, как на территории Республики находятся промышленные предприятия, которые загрязняют атмосферу. С 1990-х годов уровень выбросов в атмосферу значительно уменьшился. Если в 1990-м году объем выбросов в атмосферу промышленными предприятиями области составил 2,5 млн. тонн вредных веществ, то в 1994 г. уже 2,09 млн. тонн, в 1996 г. - 1,88 млн. тонн, в 2001 г. выброс вредных веществ снизился до 1,58 млн. тонн. При этом более 40 % объёма выбросов приходится на электростанции и металлургические заводы [1]. В 2018 г. состояние атмосферного воздуха ДНР по данным гидрометеорологической службы МЧС, имеет тенденцию к снижению комплексного загрязнения. Положительные изменения относительно снижения концентрации загрязняющих веществ в воздухе ДНР за двухлетний период в большей степени связаны с проведением природоохранных мероприятий [2, с. 4849]. Снижение общего уровня загрязнения наблюдается и по поверхностным водам ДНР. Главными загрязнителями водных объектов являются объекты горной, металлургической и коксохимической промышленности [2, с. 51-52]. Одной из важнейших экологических проблем ДНР является проблема обращения с отходами. Почти четверть отходов утилизируется, а остальные три четверти складируются на специальных местах удаления отходов, степень заполнения которых практически достигла своего предела. Половина отходов 1 и 2 классов опасности приходятся на город Донецк [2, с. 52-53]. Из-за влияния совокупности факторов на окружающую среду, становится очевидной необходимость поиска и внедрения нестандартных путей решения эколого-экономической проблемы. Данной проблеме, посвящены работы отечественных и зарубежных ученых. Среди них можно выделить: Н.В. Рассулова, С.С. Рыжков, С.М. Литвак, В.А. Скороходов, Р.Р. Кулик и др. [3-5]. Их работы отличаются многоаспектностью рассматриваемых положений, но отсутствует единый комплексный подход, который актуален в современных условиях. Целью данной статьи является раскрытие понятия «экологический аудит» и обоснование необходимости его внедрения для оздоровления экологического состояния Донецкой Народной Республики. В 1989 г. Международная торговая палата, разработала Концепцию экологических аудиторских проверок. В марте 1992 г. в Европейском Сообществе были выпущены «Требования к эко-аудированию». Требования были подготовлены к пятой программе экологических действий ЕЭС, основанной на выводах и рекомендациях доклада Гру Брундтланд «Наше общее будущее» (1987 г.) и на «Хартии бизнеса для целей устойчивого развития» (Международная торгово-промышленная палата, 1991 г.), которая отдаёт преимущества 193

превентивным мероприятиям и принципам распределения ответственности в охране окружающей среды [4, с. 19]. В 1992 г. были приняты к управлению такие стандарты: Европейского союза BS 7750 «Спецификация системы управления в области охраны окружающей среды»; Международные стандарты ISO 14000 «Системы управления охраны окружающей среды», которые разрабатываются Техническим комитетом 207 Международной Организации Стандартизации с учётом международных стандартов по системам менеджмента качества продукции (ISO 9000). В России, например, понятие «экологический аудит» было введено постепенно, несколькими положениями Правительства Российской Федерации: № 1418 от 27.12.94 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»; № 168 от 26.02.96 г. «Об утверждении Положения о лицензировании отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды»; № 643 от 26.05.97 г. «Об утверждении Положения о Государственной политике РФ по охране окружающей среды». В Украине первые попытки применения экологического аудита, на примере зарубежных стран, были применены в 1992 г. и только 24.07.2004 г. был принят Закон Украины «Об экологическом аудите». Согласно статистическим данным, в Украине количество субъектов аудиторской деятельности составило: в 2012 г. 1609 фирм; 2013 г. - 1452 фирмы; 2014 г. - 1272 фирмы. В Российской Федерации, на конец 2016 г. Министерство финансов зарегистрировало в реестре 5 аудиторских саморегулируемых организаций аудиторов. Теоретические аспекты экологического аудита рассмотрены в работах отечественных и зарубежных учёных-экономистов. В табл.1. представлены основные определения понятия «экологический аудит» с учетом вариативности его использования. Таблица 1. – Определение понятия «экологический аудит» с учетом вариативности его использования Автор, источник Определение понятия Справочное Экологический aудит - незaвисимaя оценкa соблюдения требований, в том пособие [6] числе нормативно правовых документов, в сфере охраны окружающей среды, требований междунaродных стaндaртов и разработка рекомендaций по улучшению в области экологического аудита. ГОСТ Р ИСО Экологический аудит – системный документированный процесс верификации 14000 [7] объективно полученных сведений и определения соответствия установленных направлений деятельности по охране окружающей среды, событий, условий, систем управления или информации о них критериям аудита, и представление заказчику результатов этого процесса. Федеральный Экологический aудит – незaвисимaя, комплекснaя, документированная оценкa закон [8] соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в т. ч. нормaтивов и нормaтивных документов, в области охраны окружающей среды, требований междунaродных стaндaртов и подготовкa рекомендaций по улучшению такой деятельности. Рыжков С.С., Аудит системы управления окружающей средой – документально Литвак С.М., оформленный систематический процесс проверки, который включает сбор и Скороходов В.А. объективное оценивание доказательств аудита для установления и др. [4] ответственности системы управления окружающей средой организации критериям аудита систем управления окружающей средой, а также включает передачу результатов проверки заказчику.

194

В результате проведенных исследований необходимо отметить, что экологический аудит – это разновидность аудиторской деятельности, которая включает в себя задокументированный, системный процесс получения, изучения и объективной оценки экологической информации об объекте аудита, для установления соответствия системы управления окружающей среды с требованиями законодательства ДНР, а также для достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения информации по природоохранной деятельности субъекта хозяйственной деятельности, для получения независимого мнения аудитора. Экологический аудит можно рассматривать в разрезе двух направлений: 1) как один из видов экологического контроля; 2) как правовой механизм обеспечения безопасности в экологической сфере. Проведение экоаудита на предприятиях Республики, имеют экономический, экологический и социальный аспекты. Эти три группы факторов часто взаимосвязаны. Например, ухудшение состояния окружающей среды приводит к деградации природы, разрушению экосистемы и появлению социальных проблем (ухудшение здоровья нации и т.д.), что одновременно способствует потерям в экономике, поскольку предприятие несет убытки, выполняя оплату за выбросы вредных веществ и нанесенный вред окружающей среде. При особой важности экологических и социальных аспектов, главную роль в принятии решения о проведении экологического аудита, играют экономические причины. В группе экономических факторов главным стимулом является привлечение национальных и международных инвесторов. Большинство инвесторов требуют проведение экологического аудита. В первую очередь это условие ставится для инвестиций совершенных через Европейские или Международные банки реконструкции и развития [5]. Аудиторское заключение окончательно влияет на решение банка об инвестировании проекта. Получение положительного аудиторского заключения требует от предприятия (организации), которое пытается получить сторонние инвестиции, значительной подготовки и активной деятельности в экологической сфере. В таком случае, проведение экологического аудита позволит привести деятельность субъекта хозяйствования в природоохранной сфере, к соответствию с законодательством, что в дальнейшем сыграет важную роль в привлечении инвестиций. Проблема предотвращения появления экологических катастроф и техногенных аварий приобретает все больше актуальности в связи с критическим износом транспортного, промышленного и очистного оборудования. Возможны большие экономические, социальные и природные потери. Методы, применяемые в практике экологического аудита, позволяют достаточно точно выделить более острые природоохранные проблемы, оценить риск их появления, а главное помочь найти пути решения. Главным для предприятий является выявление и оценка проблем, которые влекут за собой эколого-экономические и эколого-правовые последствия, вплоть до уголовной ответственности. Важно при формировании подходов к решению 195

экологических проблем избежать двух крайностей: 1. При формировании современной экономики проблемы экологического характера отходят на второй план, что впоследствии может привести к катастрофе. 2. При снижении вредных выбросов в связи с упадком промышленного, угольного и сельскохозяйственного производства, специалист, который остался без работы, не будет доволен таким оздоровлением окружающей среды. Экологический аудит способен не только обнаружить, но и составить разумную стратегию предпринимательства, дать рекомендации, которые снизят риск острых экологических катастроф. Кроме того, на этапе развития и становления экономики, не маловажно привлечение зарубежных инвестиций, что помогло бы Донецкой Народной Республике выйти на мировой рынок товаров и услуг. В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что внедрение экологического аудита необходимо в ДНР. Данная область деятельности требует разработки концептуальных основ, а также системы научно-методических подходов к его проведению, что должно стать предметом дальнейших научных исследований. Литература: 1. Экологическая обстановка в Донецкой области [Электронный ресурс] – онлайн энциклопедия Википедия – Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki 2. Экономика Донецкой Народной Республики: состояние, проблемы, пути решения: научный доклад / коллектив авторов ГУ «Институт экономических исследований»; под науч. ред. А.В. Половяна, Р.Н. Лепы; ГУ «Институт экономических исследований». - Донецк, 2018. - Ч.I. - 124 с.

3. Rassylova, N. V. Ecological audit in the conditions of postindustrial society / N. V. Rassylova., T. I. Kornieieva // Aktualne problemy nowoczesnych nauk – 2010 : materialy VI Miedzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji (17-15czerwca 2010 г.). – 2010. – Vol. 9 : Ekonomiczne nauki. – Przemys´l. – S. 84–86.

4. Екологічний менеджмент і аудит: навчальний посібник / під ред. С.С. Рижкова – 3-тє видання, доповнене. – К.: «Видавничий дім «Професіонал», 2009. – 208 с.

5. Кулик, Р. Р. Екологічний аудит: зарубіжний досвід і необхідність впровадження в Україні. – Научный журнал: Культура народов Причорноморья. – 2007. – № 3. – С. 230 – 233.

6. Защита атмосферного воздуха от антропогенного загрязнения. Основные понятия, термины и определения: Справочное пособие. Под общей редакцией Миляева В.Б., Буренина Н.С. Составил Трещалов О.Л. – Санкт-Петербург, 2003. – 145 с.

7. ВРД 39-1.13-011-2000. Система нормативных документов в газовой промышленности. Ведомственный руководящий документ. Концепция системы управления охраной окружающей среды на объектах ОАО «Газпром» в соответствии с ГОСТ Р ИСО 14000. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.omegametall.ru/cgi-bin/ecat/ecat.cgi?b=2&pid=1 8. Об охране окружающей среды [Электронный ресурс]: Федеральный закон [принят Государственной думой РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34823 196

УДК 657.33 АУДИТ КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ Крыжановская О.В., Научный руководитель: Юркова И.М., ст. преподаватель ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. В статье рассмотрены основные проблемы аудита капитальных инвестиций. Исследован порядок и особенности проведения аудиторской проверки капитальных инвестиций. Приведены основные документы по учету капитальных инвестиций, на которые должен обратить внимание аудитор при проведении проверки. Ключевые слова: капитальные инвестиции, аудиторская проверка, этапы, документы, инвентаризация.

Abstract. The article deals with the main problems of capital investment audit. The order and features of the audit of capital investments are investigated. The basic documents on accounting of capital investments, which should pay attention to the auditor during the audit.

Keywords: capital investments, audit, stages, documents, inventory. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет и контроль капитальных инвестиций дает возможность определить наличие необходимых ресурсов и направления привлечения их для повышения эффективности деятельности предприятия. Аудит является важной частью контроля капитальных инвестиций и на сегодняшний день данная тема не до конца раскрыта, так как не освещены некоторые проблемные вопросы. Ряд авторов рассматривали в своих работах вопросы аудита. Впервые распространение аудита в современном обществе подверглось критическому анализу в работе М. Пауэра[1]. Он отметил, что важность аудита состоит не в определении роли и содержания разных практических направлений аудита в процедурном смысле, а в том, какое применение находит сама идея аудита. Пауэр считал, что аудит вытесняет такие формы аудита, как ревизия и контроль качества.Также среди зарубежных исследователей можно выделить Э. Малтби[2]. Он считал, что аудиторской проверке подлежат не реальная деятельность аудируемого лица, а его система внутреннего контроля. К отечественным современным ученым, которые изучали данный вопрос, можно отнести: Ю. Г. Одегова и Т. В. Никонова, которые разработали пути применения аудита в сфере аудита и контролинга персонала [3]. М. В. Черновав своей научной работе также касалась проблемных аспектов аудита [4]. Д.А. Юнусова, В. А. Рысина, М. С. Гудоваи др. исследовали аудит непосредственно капитальных инвестиций и аудит капитальных инвестиций в основные средства [5, 6, 7]. Однако, как показал анализ научных исследований, вопрос аудита капитальных инвестиций является достаточно сложным и до конца не изученным.

197

В связи с этим целью написания данной статьи является рассмотрение основных проблем аудита капитальных инвестиций и изложение порядка и особенностей проведения аудиторской проверки капитальных инвестиций. В настоящее время наблюдается кризис доверия к аудиту, неопределенность в отношении того, что такое аудит и какова его роль в экономике и обществе. Основные проблемы в развитие аудита можно сформулировать следующим образом:  понимание сущности аудита и содержания это деятельности;  кризис качества финансового аудит и доверия к нему;  использование аудита для создания видимости надежности и стабильности;  давление на аудируемых лиц и перекладывание на них работы аудитора [4]. Для того чтобы убедиться в достоверности и полноте информации о капитальных инвестициях, которая отражена в финансовой отчетности предприятия, нужно провести аудиторскую проверку, в ходе которой аудитор составляет заключение о проверенных показателях. Основной целью аудита капитальных инвестиций является:  установление нарушений в ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности;  выполнение анализа целесообразности вложений;  составление рекомендаций для исправления выявленных недостатков. Для достижения данной цели аудитор в первую очередь должен оценить систему внутреннего контроля предприятия, выбрать методы проверки и составить программу проведения аудита. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется на начальной стадии аудита (планирование). На данной стадии аудитор осуществляет: 1. Проверку достоверности оформления договоров на проведение капитальных инвестиций.

2. Проведение порядка формирования и использования источников финансирования капитальных инвестиций.

3. Проверку порядка определения стоимости объектов капитальных инвестиций и отражения их в учете.

4. Обобщение результатов аудита. Первое, что должен сделать аудитор, это убедиться, что договор на проведение капитальных инвестиций оформлен по всем правилам и что договора между заказчиками, подрядчиками и инвесторами правильно отражаются в учете. Капитальные инвестиции могут инвестировать за счет собственных или заемных средств. В первом случае, средства на финансирование могут быть сформированы из уставного капитала, амортизационных отчислений, чистой прибыли предприятия и из специальных фондов. В качестве заемных средств могут выступать займы и кредиты банков. Аудитор должен проверить порядок оформления кредитных договоров финансирования капитальных инвестиций на соответствие требованиям законодательства.

198

Значимой процедурой в ходе проведения аудита является инвентаризация объекта капитальных инвестиций. Аудитор проверяет, чтобы сроки проведения инвентаризации совпадали с указанными, чтобы были соблюдены все правила и чтобы не было искажения полученных результатов. Для аудируемого предприятия лучше, чтобы аудитор присутствовал при инвентаризации капитальных инвестиций, так как это увеличивает достоверность данной процедуры. В противном же случае, это может являться поводом для внесения оговорки в аудиторское заключение, потому что аудитор не может быть уверен в фактическом наличии капитальных инвестиций. При этом аудитор должен быть уверен в том, что он будет иметь доступ к строящимся объектам необоротных активов и, что все инвентарные объекты, которые находятся в наличии, внесены в инвентаризационные описи. Инвентаризация обязательно должна проводиться в составе инвентаризационной комиссии. Если при проверке найдено несоответствие фактических данных строительства с данными бухгалтерского учета, это может привести к искажению себестоимости строительства и инвентаризационной стоимости объекта необоротных активов. Чтобы получить аудиторские подтверждения, аудитор должен проанализировать источники информации, которые предоставляет клиент. Такими источниками являются законодательные акты по учету капитальных инвестиций, планирование и финансирование капитальных инвестиций и новой техники, разработки проектно- сметной документации, нормативно- плановая документация. Также важными документами при подтверждении информации о капитальных инвестициях являются первичные документы, учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятельности, выполнение планов капитальных инвестиций и ввода в действие объектов и производственных мощностей [5]. При проведении аудиторской проверки, аудитор обязательно должен обратить внимание на следующие первичные документы и учетные регистры по учету капитальных инвестиций:  Акт о приемке- сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-2)  Материальный отчет (типовая форма № М-19)  Акт о выполненных работах ( форма КС-2в)  Журнал учета выполненных работ (форма КС-6)  Справка о стоимости выполненных подрядных работ и затрат ( форма КС-6)  Акт о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных)сооружений  Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений  Акт о приостановлении строительства  Учетные регистры бухгалтерского учета по счету 15. После сверки информации с указанными выше документами аудитор должен удостовериться, что все проверенные объекты капитальных инвестиций правильно отражены в бухгалтерском учете проверяемого предприятия. При этом происходит следующая процедура: из карточки аналитического учета или другого регистра бухгалтерского учета выбирается некоторое количество инвентарных 199

объектов необоротных активов и при инвентаризации подсчитывается их фактическое наличие. Также аудитор должен определить стоимость строящихся объектов капитальных инвестиций. Если посчитанные арифметические данные аудитора не сходятся с фактическими и не соответствуют данным в бухгалтерском учете, аудитор должен отразить это в рабочей документации. После этого аудитор должен обратить внимание на физическое состояние не введенных в эксплуатацию объектов капитальных инвестиций, непригодные объекты должны быть списаны по акту по причине того, что они не должны использоваться. Чтобы убедиться, что капитальные инвестиции отражены в отчетности правильно и достоверно, аудитору следует проверить и капитальные инвестиции, которые находятся на стадии строительства, возведения, монтажа, реконструкции и восстановления. После окончания инвентаризации всех объектов капитальных инвестиций, аудитор выясняет, что все результаты достоверно и правильно отражены в учете. Если выявлены недостачи, докладывает руководству, которое, в свою очередь, для улучшения работы предприятия, должно найти виновных лиц и принять соответствующие меры [6]. При полном завершении проверки капитальных инвестиций, аудитор проверят, чтобы вся существующая информация о них была раскрыта в учете. К такой информации можно отнести:  учетная политика предприятия;  стоимость капитальных инвестиций;  другая информация о капитальных инвестициях, раскрытие которой в отчетности должно соответствовать действующему законодательству. После этого составляется аудиторское заключение, в котором аудитор отражает всю изученную информацию, несоответствия и рекомендации по их устранению. Несмотря на то, какой результат будет получен (положительный или отрицательный) предприятия- заказчик оплачивает аудитору его услуги в соответствии с заключенным ранее договором [7]. Итак, обобщив всю информацию, представленную выше, можно выделить основные этапы аудиторской проверки: 1. Сверка сальдо по балансовым счетам, отражающим капитальные инвестиции (данные по балансу на первое число каждого месяца), с данными лицевых счетов.

2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с осуществлением капитальных инвестиций.

3. Проверка правильности отнесения затрат к капитальным инвестициям.

4. Проверка наличия проектно- сметной документации по объекту строительства, наличие договоров с подрядчиками.

5. Проверка наличия плана капитальных инвестиций и соответствие ему фактически осуществляемых капитальных инвестиций.

6. Проверка своевременности ввода сданных объектов в эксплуатацию.

7. Проверка соответствия оплаченных работ фактическому объему выполненных работ.

8. Проверка наличия источников финансирования капитальных инвестиций.

200

9. Проверка правильности отражения использования источников капитальных инвестиций в бухгалтерском учете. Литература: 1. Power M. The Audit Society: Ritualsof Verification/M. Power. 1997.- Oxford University Press. – р. 233-235 2. Maltby J. Ephemera: theory and politics in organizatons. 2008.- № 8.- р. 388398 3. Одегов, Ю. Г. Аудит и контролинг персонала/ Ю. Г. Одегов, Т. В. Никонова: Альфа-Пресс, 2006. – с. 344-356.: ил.

4. Чернова, М. В. Проблемы современного аудита/ М. В. Чернова: Международный бухгалтерский учет. 2011.- №43.- Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennogo-audita/. Дата обращения: 10.03.2019. – Загл. с экрана.

5. Юнусова, Д. А. Аудит капитальных вложений в основные средства/ Д. А. Юнусова: Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2018.- № 6.Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=36475788/. - Дата обращения: 10.03.2019. – Загл. с экрана.

6. Рысина, В. А. Аудит капитальных вложений предприятия/ В. А. Рысина, Е. И. Ломенко: Молодой ученый.- Вып. №17.- 2016. - с. 463-466.: ил.

7. Гудова, М. С. Учет, анализ и аудит капитальных инвестиций/ М. С. Гудова: Наука и образование: Новое время.- Вып. №3(14) – Чебоксары, 2016. – с.

527- 529.: ил. УДК 657.6:331.2 РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ АУДИТ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Егорова И. В. Шухман М. Э., к.э.н., доцент, ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация: в статье рассмотрена цель, необходимость и актуальность процесса осуществления аудита расчетов по оплате труда. Среди основных направлений аудита по оплате труда выделили и изучили риск-ориентированное, с целью контроля над соблюдением интересов работников и работодателей в рамках установленного законодательства. Ключевые слова: риск-ориентированный ауди, расчеты по заработной плате, аудит системы расчетов с персоналом, риски.

The article considers the necessity and relevance of the audit process of calculations on remuneration. Among the main areas of the audit on wages identified and studied the risk-oriented, in order to monitor compliance with the interests of employees and employers within the established legislation.

201

Keywords: risk-oriented audit, payroll accounting, audit of the personnel settlement system, risks. Одним из наиболее важных объектов при проведении аудита на предприятии является проверка расчетов с персоналом по оплате труда. Это обусловило актуальность и необходимость освещения вопросов относительно правильности начисления, ведением учета заработной платы и выявлением рисков, связанных с расчетами по заработной плате. Для развития любого предприятия особенно важна задача построения экономически обоснованной системы оплаты труда, целью которой является справедливое и объективное вознаграждение персонала в соответствии с его значимостью для предприятия и согласно его вкладу в реализацию стратегических задач. Поэтому учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчѐтов с персоналом по оплате труда также, несомненно, является актуальным. Весомый вклад в развитие научной мысли о риск-ориентированом аудите в системе расчетов с персоналом по заработной плате сделали ведущие отечественные ученые НемченкоВ. В., Петрик Е. А., Новоселов И. В., Орлов С. М., Пугачев В. В. Основной целью аудита операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций. В качестве основных направлений аудита расчетов по оплате труда можно выделить оценку существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверку соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Среди великого множества основных направлений аудита расчетов по оплате труда следует уделить должное внимание риск-ориентированному направлению расчетов по заработной плате. Согласно Закона ДНР «Об оплате труда» № 19-IHC от 06.03.2016г. [1] определено, что заработная плата - работная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Основные риски, кающиеся расчетов по заработной плате (рис. 1), можно разделить на следующие группы:

202

Риски аудита расчетов по заработной платы

риск социальнотрудовых отношений

риск финансовоэкономических аспектов трудовых отношений

законодательные риски

Рисунок 1 – Риски аудита расчетов по заработной плате с персоналом Итак, охарактеризуем выше представленные риски аудита расчетов по заработной плате: 1) риск социально-трудовых отношений оценка деятельности экономического субъекта в сфере труда и трудовых отношений, установление соответствия применяемых экономическим субъектом форм и методов организации трудовой деятельности и трудовых отношений законодательным и нормативным актам, действующим в Донецкой Народной Республике. Для хозяйствующих субъектов крайне важно в течение срока, установленного аудитором, разработать на основании результатов проверок пути исправлению установленных нарушений, а также предложить, направления оптимизации организацию трудовой деятельности и трудовых отношений.

2) законодательные риски - соблюдение прав работников, обеспеченных трудовым законодательством. При этом проверяются локальные нормативные акты, приказы о приеме на работу, приказы об увольнении, трудовые договора на предмет их соответствия законодательству; 3) риск финансово-экономических аспектов трудовых отношений правильность начисления заработной платы; правильность применения повременной, сдельной или иной системы оплаты труда, сдельных расценок, тарифных ставок, выплат стимулирующего и компенсационного характера. Аудиторами проверяются первичные документы по заработной плате, приказы о премировании и прочих награждениях, проводится выборочный арифметический контроль расчетов отпускных, среднего заработка, пособий по временной нетрудоспособности; Риски, связанные с удержаниями из заработной платы - правомерность и полнота удержаний. Проводится проверка расчетов по НДФЛ; документов, служащих обоснованием для прочих удержаний (заявления работников, решения суда); соблюдения максимального размера удержаний из заработной платы.

203

Так выплата заработной платы работникам в меньшем размере, нежели установленном законодательством суммы минимальной заработной платы, неправомерно и приводит к возникновению рисков привлечения работодателя к уголовной ответственности. В соответствии со ст. 24 Закона по оплате труд Донецкой Народной Республики Заработная плата выплачивается работникам (или доверенному лицу, который уполномочен в установленном порядке) регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней.[1]. Как правило, заработная плата выплачивается работнику по месту выполнения работ или перечисляется на банковский счет, указанный работником, на условиях, установленных трудовым договором или коллективным договором. Трудовое законодательство защищает интересы работника и гарантирует ему право на получение денежных вознаграждений за труд в полном объеме и своевременно. Согласно КЗОТ, ответственность за возникновение задолженности по заработной плате возлагается на руководителя организации. Нарушение трудового законодательства грозит организации штрафом или приостановлением деятельности на определенный срок [2]. Проверка наличия просроченной задолженности перед работниками по заработной плате происходит в несколько этапов. На первом этапе определяется сумма задолженности по заработной плате в целом по организации и анализируется в разрезе периодов - месяцев, кварталов, полугодий. На втором этапе просроченная задолженность по заработной плате проверяется по данным лицевых счетов каждого работника. При выявлении просроченной задолженности по заработной плате необходимо изучить причины невыплат, выявить факты злоупотребления и использования средств в корыстных целях руководителем организации, определить суммы отвлечения средств организации на необоснованные расходы, которые не связаны с деятельностью предприятия. При выявлении факта невыплаты заработной платы работодатель должен найти все возможные резервы денежных средств и погасить возникшую задолженность. Также к ответственности могут быть привлечены и другие должностные лица, ответственные за выплату заработной платы (главный бухгалтер, финансовый директор). В случае не выплаты заработной платы работодателю грозит: во-первых арест денежных средств, находящихся на всех счетах в банках Республики, а также наличных средств, находящихся в кассе предприятия, учреждения, организации, что предусмотрено статьями 51, 52 Временного порядка об исполнительном производстве Донецкой Народной Республики, утвержденного Постановлением Совета Министров Донецкой Народной Республики 31.05.2016 № 7-37; во-вторых, арест имущества, в том числе, находящегося у других лиц, в соответствии с нормами статей 53, 55 Порядка, с последующей его реализацией в счет погашения долга по решению суда в соответствии со статьей 60 [3]. При нарушении сроков выплаты заработной платы, работодатель должен помнить, что статьей 34 Закона предусмотрена компенсация работнику потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, а также 204

индексация невыплаченной заработной платы по вине работодателя либо уполномоченного им органа, которая должна осуществляться в соответствии с индексом роста цен на потребительские товары и тарифов на услуги в порядке, установленном действующим законодательством Донецкой Народной Республики [3]. Исходя из вышеизложенного, следует, что нарушение трудового законодательства ведет к возникновению различных рисков, которые связаны с системой расчетов с персоналом по оплате труда, что требует дальнейшего научного исследования причин возникновения данных рисков и разработки мероприятий по их устранению. Литература: 1. Закон по оплате труда [Электронный ресурс]. – Режим доступа https://dnr-online.ru/download/19-ihc-ob-oplate-truda .- (Дата обращения 26,03,2019) - (Дата обращения 26,03,2019) 2. Кодекс закона о труде с изменениями от 18.09.2018 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://meget.kiev.ua/kodeks/kzot/ 3. Временного порядка об исполнительном производстве Донецкой Народной Республики от 31.05.2016 № 7-37 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://smdnr.ru/wp-content/uploads/2016/06/7-37.pdf .- (Дата обращения 26,03,2019)

УДК 33.012 ПОБЛЕМЫ КЛАССИФИКАЦИИ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ Орлова В. Г., Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент, ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: В статье рассмотрены различные подходы к классификации производных финансовых инструментов, а также представлена обобщенная классификация производных финансовых инструментов, наиболее полно отражающая основные признаки деривативов. Ключевые слова: финансовый инструмент, дериватив, хеджирование, фъючерсный контракт, классификация.

Annotation: The article discusses various approaches to the classification of derivative financial instruments, and also presents a generalized classification of derivative financial instruments, most fully reflecting the main features of derivatives.

Keywords: financial instrument, derivative, hedging, futures contract, classification. Классификация финансовых инструментов необходима, прежде всего, для их достоверного отражения в бухгалтерском учете, так как в зависимости от экономической сущности той или иной группы инструментов, целей их 205

использования в хозяйственном обороте, сроков обращения должны применяться различные подходы к бухгалтерской оценке. Однако разнообразие финансовых инструментов, их функций и целей использования обуславливают проблемы при принятии единого решения об их классификации. Так, проблемами классификации финансовых инструментов занимались такие ученые: Батяева Т. А, Столяров И. И. [1], Килячков А. А. [2],Соловьев П. [3], Фельдман А. Б. [4,5], Чикиров Ю. С. [6]. При анализе исследований современных ученых было выявлено, что наиболее часто представляется обобщенная классификация финансовых инструментов, которая не отражает специфику отдельных их видов. Именно поэтому считаем актуальным в данной работе представить классификацию производных финансовых инструментов, как неотъемлемой части финансовых инструментов в целом. Цель классификации состоит в создании упорядоченной структуры, позволяющей наиболее полно отразить признаки, присущие деривативам. Рассмотрим подробнее эти признаки: 1) к наиболее часто встречающемуся в современной экономической литературе классификационному признаку можно отнести деление деривативов в зависимости от базового актива: – на товарные деривативы – производные финансовые инструменты на сельскохозяйственную и лесную продукцию, электричество, нефть и нефтепродукты, натуральный газ, металлы и другие товарные активы; – на фондовые деривативы–производные финансовые инструменты на акции, облигации, другие ценные бумаги, а также на фондовые индексы; – на валютные деривативы – производные финансовые инструменты на иностранные валюты, валютные курсы и иные валютные активы; – на процентные деривативы – производные финансовые инструменты, имеющие в своей основе процентные ставки по корпоративным или государственным долговым обязательствам, депозитам, межбанковским кредитам; – на прочие деривативы, которые в чистом виде сложно отнести к перечисленным группам. К ним относятся: кредитные, страховые,погодные и прочие деривативы с экзотическими основаниями[6, 3]. Следует отметить, что данный признак выделяют Ю. Чикиров, П. Соловьев [6,3], при классификации производных финансовых инструментов.

2) производные финансовые инструменты различаются по степени производности. Такие финансовые инструменты делятся на:деривативы первого порядка (фьючерсы, опционы на акции и др.), деривативы второго и более высокого порядков (опционы на фьючерсные контракты), деривативы, не определенные по степени производности (ликвидный пут, купон рискового займа, депозитарные расписки); 3) производные финансовые инструменты различаются в зависимости от целей использования: – производные финансовые инструменты в целях хеджирования. Понятие «хеджирование» означает ограничение рисков по базисным активам. Поскольку стороны сделок с производными инструментами определяют их условия при 206

заключении, то при верной идентификации рисков вполне возможно их существенное сокращение; – производные финансовые инструменты в целях проведения арбитражных сделок. Арбитраж – это получение безрисковой прибыли путем использования разных цен на одинаковые продукцию или ценные бумаги; – производные финансовые инструменты в целях проведения спекулятивных сделок; 4) производные финансовые инструменты делят в зависимости от рынков обращения на биржевые инструменты (это в основном фьючерсы и биржевые опционы, сделки по которым заключаются в биржевом зале путем открытого торга или с помощью автоматизированной системы) и внебиржевые инструменты (это форварды, внебиржевая часть опционов, свопы, включая подавляющее большинство экзотических инструментов,сделки по ним заключаются конфиденциально) 5) производные финансовые инструменты различаются по способу исполнения: – производные финансовые инструменты с физической поставкой базового актива – это поставочные форварды, фьючерсы и опционы; – расчетные инструменты, по которым на дату исполнения производятся денежные расчеты на основе соответствующей числовой характеристики данного рынка. Это возможно при существовании достаточно ликвидного спот-рынка базового актива либо иных условий, позволяющих определить единую для участников торгов цену либо иной объективный индекс для проведения окончательных расчетов между участниками. Типичными примерами таких инструментов являются контракты на фондовый индекс, индекс акций, курс валют, индекс цены товара и свопы [2]; 6) производные финансовые инструменты различаются по виду экономических отношений, возникающих при их использовании. Такие деривативы делятсяна симметричные производные финансовые инструменты и на асимметричные производные финансовые инструменты; 7) согласнодополнениям и поправкам к системе национальных счетов 1993 г., существуют два широких класса производных финансовых инструментов: – контракты форвардного типа, включая свопы. При форвардном контракте две стороны договариваются о взаимной поставке согласованного количества основного продукта (материального или финансового) по согласованной договорной цене (цене исполнения опциона) на согласованную дату. Фьючерсные контракты – это форвардные контракты, обращающиеся на организованной бирже. Процентные свопы представляют собой обмен потоками наличных средств, связанных с выплатой или получением процентов по условной сумме основного долга, которая никогда не обменивается в одной валюте в течение определенного периода; – опционные контракты. Опцион представляет собой контракт, который дает покупателю опциона право (но не обязывает) купить (опцион колл) или продать (опцион пут) определенный финансовый инструмент или товар по заранее 207

установленной цене (цене реализации) в определенный период времени (американский опцион) либо на определенную дату (европейский опцион); 8) экономисты Т. А. Батяева и И. И. Столяров [1] делят все многообразие производных финансовых инструментов на следующие две группы:срочные контракты, основанные на договоре купли-продажи, или срочные контракты на поставку актива;срочные контракты, основанные на договоре мены (обмена), или свопы. По мнению авторов, данная классификация не охватывает всего многообразия производных финансовых инструментов.К примеру, непонятно, куда следует относить такие инструменты, как, например, соглашение о будущей процентной ставке и соглашение о будущем валютном курсе.

9) экономист А. Б. Фельдман делит все многообразие производных финансовых инструментов: – на безупречные финансовые производные: фьючерс; опцион; своп; кэп, кэпцион; флоо, флоорцион, флопцион; соглашение о будущей процентной ставке;соглашение о будущем валютном курсе; – на финансовые экзотические производные; – на финансовые комбинированные (комплексные, гибридные) производные; – на собственно срочные производные – финансовые инструменты, существующие в виде форвардных сделок; – на основные производные товарные продукты-инструменты: фьючерс на зерно; фьючерс на золото; фьючерс на кофе; фьючерс сырьевой (на нефть, металлы); фьючерс на морские перевозки; опцион товарный; опцион на фьючерс на золото; опцион на фьючерс на зерно; своп сырьевой (нефть, металлы); своп на золото. Форвардные сделки с товарами А. Б. Фельдман [4, 5] относит к собственно срочным инструментам, не ставшим производными. В зависимости от характеристик используемого механизма взаимодействия участников рынков можно выделить следующие три группы: – первая группа объединяет те типы производных финансовых инструментов, в которых юридические формы экономико-правовых отношений представляют их в соответствии с нормами закона как производные ценные бумаги; – вторая группа охватывает те типы производныхфинансовых инструментов, в которых создающие их экономико-правовые отношения не нуждаются быть представленными и удостоверенными формально ценной бумагой, но вместе с тем включают особенный правовой режим осуществления с использованием разнообразных регулирующих (нормативных и договорных) документов. Такими документами являются, например, в США документы, соответствующие термину; – к третьей группе относятся те типы производныхфинансовых инструментов, в которых механизм взаимодействия участников рынков не регулируется согласно статусу ценной бумаги (первая группа), не включает особенного правового режима (вторая группа), а построен в виде свободных договорных отношений участников. Сопровождающие эти отношения соглашения, правила, документы обеспечивают выявление, реализацию и учет 208

зависимости (связи) во времени доходности различных денежных вложений (денежных потоков). Часть этих производных обозначается как экзотические. Для определения производных продуктов-инструментов и приведенной классификации несущественно, рассматривает ли национальное гражданское законодательство сделки с этими инструментами как обычные предпринимательские договоры или как пари (курсовые пари и т. п.). В составе первой группы находятся опционные свидетельства, варьирующиеся займы, займы катастроф и т. д. Во вторую группу входят опционы, фьючерсы, американские депозитные расписки, глобальные депозитные расписки и т. д. В третью группу помещаются свопы, кэп, флоо, соглашение о будущей процентной ставке, комплексные производные, расчетно-форвардный контракт и т. д., а также экзотические продукты-инструменты [4, 5]. Таким образом, авторами была составлена классификация, объединяющая различные признаки производных финансовых инструментов (рис. 1.). Любой производный финансовый инструмент можно охарактеризовать по указанным классификационным признакам. Рассмотрим, к примеру, фьючерсный контракт на зерно. По базовому активу данный инструмент относится к товарным деривативам, так как базовым активом выступает товар. По степени производности – это дериватив первого порядка.

209

Производные финансовые инструменты

Неопределенныедери вативы

Прочиедер ивативы

Дериватив ы для целей хеджирования

Биржевые инструмен -ты

Дериватив ы для целей повседневных арбитражных сделок

Внебиржевые инструмен -ты

По виду экономических отношений

Процентные деривативы

Деривативы второго порядка и выше

По способу исполнения

Валютныед еривативы

Деривативы первого порядка

В зависимости от рынка обращения

Фондовыед еривативы

В зависимости от цели использования

По степени непроизводности

По базовому активу Товарные деривативы

С физической поставкой базового актива

Симметричные сделки Ассимметричные сделки

Расчетные инструменты

Дериватив ы для целейпрове дения спекулятивных сделок

По характеру отражения

По характеру механизма взаимодействия участников рынка

Контракты форвардного типа

Деривативы, действующие в соответствии нормам закона

Опционные контракты

Деривативы, регулируемые нормативными договорными документами Нерегулируемые деривативы

Рис. 1 – Классификация производных финансовых инструментов Рассматривая цель использования фьючерсного контракта на зерно, можно выделить все три цели. Так, сельскохозяйственные товаропроизводители, вероятнее всего, будут использовать данный инструмент в целях хеджирования. Частные инвесторы применяют его в основном для спекуляции на рынке и проведения арбитражных сделок.

210

Таким образом, выделенные признаки классификации, являясь независимыми друг от друга, вместе с тем объединяют все производные финансовые инструменты в совокупность взаимосвязанных между собой элементов. Литература: 1. Батяева, Т. А.Рынок ценныхбумаг: учеб. пособие / Т. А. Батяева, И. И. Столяров. – М.: ИНФРА, 2007. – 304 с.

2. Килячков, А. А., Рынок ценныхбумаг: учебник / А. А. Килячков, Л. А. Чалдаева. – 2-е изд., с изм. – это М.: Экономистъ,2016. – 687 с.

3. Соловьев, П. Рынок производных финансовыхинструментов как механизм управления финансовыми рисками [Электронный ресурс] / П. Соловьев // Вестник финансовой академии.

– 2016.

– №2.

– Режим доступа:https://cyberleninka.ru/article/v/rynok-proizvodnyh-finansovyh-instrumentov.

4. Фельдман, А. Б. Современный экономическийкризис и производные финансовые инструменты / А. Б. Фельдман // Вопросы экономики. – 2011. – № 5.– С. 59–68.

5. Фельдман, А. Б. Производные финансовые итоварные инструменты / А. Б. Фельдман. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 277 с.

6. Чикиров, Ю. С. Классификация производныхфинансовых инструментов в управленческом учете / Ю. С. Чикиров // Бухгалтерский учет. – 2015. – № 4. – С. 77–79. УДК 360.657 АУДИТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ Сергеева М.В., Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация. Статья направлена на рассмотрение аудита оборотных средств предприятия. Раскрыты основные цели и задачи аудита. Приведены основные документы (источники) по учету оборотных средств, на которые необходимо обратить внимание при проведении проверки. Приведены объекты аудиторской проверки операций по учету таких активов. Рассмотрены наиболее распространенные способы аудиторской проверки. Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, аудитор, активы, оборотные средства, арифметическая проверка, инвентаризация, аудиторское заключение.

Abstract. The article is aimed at the audit of working capital of the enterprise. The main goals and objectives of the audit are disclosed. The main documents (sources) on the accounting of working capital, which must be paid attention to during the audit.

Objects of audit of operations on accounting of such assets are given. The most common methods of audit are considered.

211

Keywords: audit, audit, auditor, assets, working capital, arithmetic check, inventory, audit report. Деятельность каждого предприятия в условия современной рыночной экономики может эффективно осуществляться при правильном и оптимальном применении оборотных средств, уподобленных к ним средств и ссудных денег. По этой причине важной проблемой аудита считается стимуляция оборачиваемости средств предприятия на всех стадиях их производства. Основные аспекты аудита оборотных средств изложены в трудах А. Маршала, А. Смита, С. Фишера. Весомый вклад в современную экономическую теорию и практику аудита оборотных средств сделали отечественные экономисты: М. Ф. Огийчук, И. Т. Новикова, И. И. Рагулина, В. С. Билоусько, М. И. Беленкова, М. П. Войнаренко, Н. А. Пономарева, О. В. Замазий и др. Однако, ряд вопросов, связанных с аудитом оборотных средств предприятий требует дальнейшего исследования и разработок. Целью статьи является рассмотрение аудита оборотных средств предприятия; определение цели, задач аудита; уточнение источников информации аудита, объектов и способов аудиторской проверки. Условия проведения аудиторской проверки в ДНР регламентируется законодательными и нормативными актами: Законом ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1], Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций [2], П(С)БУ, Законом Украины «Об аудиторской деятельность» (не смотря на то, что он утратил свою силу на территории Украины по состоянию на 1 октября 2018 г.) [3], национальными нормативами аудита и др. Проверка ведется на базе соглашения между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. Соглашение на осуществление аудита является основополагающим документом и подтверждает факт достижения договоренности между заказчиком и аудитором. Соглашение фактически подтверждает, что стороны пришли к согласию по всем пунктам, оговоренных в нем. С целью того, чтобы исключить ошибочного осмысления сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и установленного уровня ответственности, следует предельно понятно оговорить все, без исключения, значимые нюансы, которые возникают в связи с его заключением. Целью аудиторской проверки оборотных средств является формирование достоверности сведений касательно таких активов, всесторонности и своевременности отображения данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета используемых активов в согласовании с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности [3]. Основными задачами аудита оборотных активов являются следующие:  проверка фактического наличия запасов (с согласия заказчика);  проверка организации складского хозяйства, состояния сохранности запасов; 212

 проверка организации учета заготовки, приобретения и расходования запасов;  проверка полноты оприходования запасов при принадлежности документов, которые подтверждают их приобретение;  проверка правильности определения первоначальной стоимости запасов при их приобретении;  проверка организации контроля за хранением, использованием и погашением доверенностей;  проверка правильности оформления поступления и отпуска запасов;  проверка законности списания запасов при потерях;  проверка соблюдения лимитов отпуска запасов;  проверка незавершенного производства, правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;  проверка своевременности предъявления претензий по качеству и количеству запасов;  определение правильности ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость;  проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг);  оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с запасами в бухгалтерском учете и отчетности;  проверка наличия договоров и их регистрации в соответствующих журналах;  проверка правильности документального оформления расчетов с разными дебиторами;  проверка правильности создания резерва сомнительных долгов;  изучение порядка и источников списания безнадежной задолженности;  оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, учетных регистрах и отчетности;  проверка соблюдения налогового законодательства операций с дебиторами [3]. Источниками информации аудита оборотных средств на проверяемом предприятии являются следующие [4]: 1. Приказ об учетной политике; 2. Первичные документы из учета по счетам ( акты выполненных работ, налоговые накладные, транспортные накладные, платежные поручения, на уплату авансов, распоряжения руководителя о командировке, авансовый отчет, выписку банка, договор займа и т. п); 3. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету оборотных активов; 4. Акты и справки предыдущих аудиторских проверок, аудиторские выводы и другая документация, обобщает результаты контроля; 213

5. Отчетность. Объектами аудита операций с оборотными активами являются [5]: 1. Элементы учетной политики: перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость запасов; порядок отражения в учете запасов, которые не принесут предприятию экономической выгоды в будущем; порядок учета выпуска готовой продукции; метод оценки и списания производственных запасов; порядок определения первоначальной стоимости запасов, изготовленных собственными силами; порядок списания стоимости МБП при их передаче в эксплуатацию; порядок списания МБП, непригодных для дальнейшей эксплуатации.

2. Операции по учету: производственных запасов; МБП; затрат производства; брака в производстве; полуфабрикатов; готовой продукции; товаров; животных на выращивании и откорме; продукции сельского хозяйственного производства.

3. Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

4. Информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета, недостачи, злоупотребления, которые нашли подтверждение в актах ревизий, проверок, выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов. При аудите оборотных средств аудитор может пользоваться различными способами и методами проверки. Наиболее распространенными являются следующие: 1. Проверка арифметических расчетов клиента или, так называемый, пересчет. Пересчет заключается в проверке ранее произведенных клиентом арифметических расчетов и выполненных самостоятельных подсчетов. Данная процедура предоставляет математически точную информацию. При обнаружении погрешностей в подсчете аудитору необходимо проконтролировать дальнейший путь этой искаженной информации и дать оценку ее влияния на степень достоверности отчетности. Пересчет конечно осуществляется выборочно в соответствии с требованиями, установленными в стандарте «Аудиторская выборка». Пересчет зачастую используется при проверке оценочных значений (издержек от обесценивания ценных бумаг и т.п.). При этом необходимо соблюдать требования, установленных положением (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».

2. Инвентаризация. Данный метод доказывает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, предоставляет точные сведения о их наличии и ориентировочную о состоянии и оценке производственных запасов, МБП, брака в производстве, готовой продукции и т.п. В процессе аудиторской проверки аудиторы могут следить за проведением инвентаризации, в следствии чего безошибочно дать оценку надежность системы бухгалтерского учета и эффективность СПК [6]. Таким образом, аудит оборотных средств включает в себя детальную проверку отдельных статей оборотных активов, а именно производственных запасов; МБП; затрат производства; брака в производстве; полуфабрикатов; готовой продукции; товаров; животных на выращивании и откорме; продукции сельского хозяйственного производства. Проверка ведется на базе соглашения между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. Соглашение на осуществление аудита является 214

основополагающим документом и подтверждает факт достижения договоренности между заказчиком и аудитором. Целью аудиторской проверки оборотных средств является формирование достоверности сведений касательно таких активов, всесторонности и своевременности отображения данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета используемых активов в согласовании с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности. Литература 1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс] : закон Донецкой Народной Республики № 99-ІНС от 27 февр. 2015 г. : действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. – Электрон. дан. – Донецк, 2019.  Режим доступа : https://dnrsovet.su/zakon-dnr-obuh-i-fin-uchete/. – Дата обращения : 02.04.2019. – Загл. с экрана.

2. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций [утвержденный приказом Минфин Украины № 291 30. нояб. 1999 г.] : действующ. ред. // Официальный сайт Министерства финансов Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019.  Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4185.html/. – Дата обращения : 02.04.2019. – Загл. с экрана.

3. Об аудиторской деятельность [Электронный ресурс] : закон Украины № 3125-XII от 22 апр. 1993 г. : утратил силу // Официальный сайт Министерства финансов Украины.  Электрон. дан. – Донецк, 2019.  Режим доступа : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T312500.html/.  Дата обращения : 02.04.2019. – Загл. с экрана.

4. Огийчук, М. Ф. Аудит: организация и методика : учеб. пособ. / М. Ф. Огийчук, И. Т. Новикова, И. И. Рагулина.  К. : Алерта, 2010.  583 с.

5. Билоусько, В. С. Теория бухгалтерского учета / В. С. Билоусько, М. И. Беленкова. - Вид. 6-е, долож.  К. : Алерта, 2010.  401 с.

6. Войнаренко, М. П. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита : учеб. пособие. для высш. учеб. закл. / М. П. Войнаренко, Н. А. Пономарева, О. В. Замазий.  М. : Центр учебной литературы, 2010.  485 с.

215

СЕКЦИЯ 4. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ОПЫТ РАЗВИТЫХ СТРАН ПО БОРЬБЕ С КОРРУПЦИЕЙ Волощук Е. И. Научный руководитель: Пальцун И. Н., к.э.н., доцент ГО ВПО «Донецкого Национального Университета Экономики и Торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация. В данной статье мы рассмотрим причины возникновения коррупции, проанализируем опыт в зарубежных странах в борьбе с ней, методы по ее предотвращению и меры наказания в мировой практике, а также разберем какая сумма будет считаться подарком, а какая взяткой. Ключевые слова: коррупция, взятка, взяточничество, подарок, меры наказания, антикоррупционный орган.

Annotation. In this article, we will consider the causes of corruption, analyze the experience in foreign countries in combating it, methods for its prevention and punishment in world practice, as well as analyze how much money will be considered a gift and what a bribe.

Keywords: corruption, bribe, bribery, gift, punishment, anti-corruption body. На сегодняшний день тема коррупции затрагивает практически весь мир и занимает центральное место в общественной жизни каждого. В основном под коррупцией подразумевают получение взяток и незаконных денежных доходов, государственными чиновниками, которые вымогают их у граждан ради личного обогащения. Однако взяточничество распространено не только во властных структурах, а и в различных государственных и частных учреждениях. Скорее всего каждому из нас хоть раз в жизни доводилось вручать подарки в знак признательности или в честь праздника учителю, врачу или еще кому бы то ни было. Но не каждый знает в каких случаях подарок принято считать подарком, а в каких взяткой. Как известно, коррупция – это социальное явление, которое подразумевает вовлечение двух сторон в этот процесс. Как правило, одна сторона предоставляет выгоду в обмен на удовлетворение своих интересов, а другая сторона выступает получателем той выгоды и выполняет требования первой стороны. В мировой практике насчитывается множество попыток борьбы с коррупцией, но не все они заканчиваются успехом. Чтобы достигнуть хоть незначительного результата стране потребуется не один год для получения поставленной цели. Однако, прежде чем задумываться о решении проблемы стоит выявить причины ее возникновения. Сосредоточимся на основных: - низкая заработная плата населения, отсутствие возможностей карьерного роста; - отсутствие единства исполнительной власти и бюрократизм; 216

- отсутствие или неэффективность антикоррупционного органа, двойственность законов и дисфункция правовой и судебной системы; - низкий уровень правовой грамотности населения; - заинтересованность обеих сторон-участников акта коррупции. Но по мнению В. Ключевского и Н. Коркунова, все же основным мотивом, который вынуждает людей идти на поступки такого рода, является простая человеческая жадность. Именно она заставляет людей идти на преступления. Заставляя забыть о моральных устоях. [3] Не каждый знает, что проблема коррупции существует уже довольно долго. Даже в первобытных обществах было не редкостью делать подношения вышестоящим лицам, чтобы добиться их расположения. Но если коррупция в мире существует с незапамятных времен, то возможно ли, что она является неотъемлемой частью существования любого человеческого общества? Тогда как с ней бороться, если это часть самого человека? Как объяснить существование стран, в которых нет коррупции? Рассмотрим меры по борьбе с коррупцией в разных странах мира. Самые радикальные меры предпринимаются в странах Азии. Так, например, китайские антикоррупционные органы являются самыми безжалостными в мире - за взятки или присвоения госимущества чиновникам грозит смертная казнь, путем публичного расстрела. Таких приговоров насчитывается несколько тысяч в год, как в отношении крупных чиновников, так и менеджеров крупных компаний. Также, бывали случаи, когда китайским государственным служащим, попавшимся на подкупе, отрубали руки. Как известно жесткие меры являются не единственным методом противостояния коррупции – китайцы посещают специальные курсы, где учатся сопротивляться соблазну взяточничества. Госслужащие медитируют, участвуют в восточных единоборствах и занимаются силовыми упражнениями. Также проводится профилактическая работа с семьями должностных лиц. Так, для госслужащих, их супруг и детей устраиваются экскурсии в тюрьму, где отбывают наказание осужденные за взятки. После казни родственники осужденных получают счет за использованный патрон. К слову, казнь за взяточничество полагается еще и на Кубе. В Арабских Эмиратах коррумпированным служащим просто отрубают руку. Как за воровство. Так как взятка и есть воровство. Гонконг, в отличие от Китая, славится своими либеральными мерами в противоборстве с коррупцией. Благодаря нескольким действенным способам гонконгскому правительству удалось сразить взяточничество. Для начала, госслужащим предстояло доказать, что все дорогостоящие предметы, недвижимость и автомобили были приобретены на честно заработанные средства. Если же чиновник был уличен во взятке, его ждала тюрьма и конфискация имущества. Также, была создана независимая комиссия по борьбе с коррупцией, сотрудникам которой установили высокие зарплаты, чтобы они не были подвластны искушению к взяткам. В Сингапуре также был введен ряд эффективных мер в борьбе со взяточничеством, таких как: усиление адекватного уголовного наказания за подобное правонарушение, повышение независимости правовой и судебной 217

системы, увеличена зарплата судей, а также введены запреты за дачу взятки. Вследствие чего, за несколько лет государство справилось с масштабной коррупцией. Также в Сингапуре имеет место такое понятие как «презумпция коррумпированности», согласно которому чиновник, подозреваемый в вымогательстве, считается виновным до тех пор, пока не докажет свою невиновность. Благодаря такой серьезная антикоррупционной политике страна вошла в число государств с самым низким уровнем коррупции, что доказывает возможность преодоления взяточничества цивилизованными, толерантными методами. В Южной Корее действует система открытости и общественный контроль. С 1999 года в Южной Корее действует программа OPEN. Этот онлайн-механизм позволяет в режиме реального времени контролировать рассмотрение заявлений от граждан, поданных чиновникам, делая их работу максимально открытой и прозрачной. С введением данного метода уменьшились риски принятия ложных решений по обращениям жителей, так как их стало невозможно сокрыть от общественности. Но главное место в этом деле занял закон «О борьбе с коррупцией», вступивший в действие в Южной Корее с 1 января 2002 года, который обязал главный антикоррупционный орган государства – Комитет по аудиту и инспекции – начинать расследование по каждому заявлению. Голландия – государство с наиболее низким уровнем взяточничества. Для этого нидерландскому правительству, в свое время пришлось принять некоторые антикоррупционные меры. Так, чиновникам, уличенным в подкупе, запрещено работать в государственных организациях, а также они лишаются всех социальных льгот и гарантий. Также в Голландии существует механизм подбора персонала, который не допустит, чтобы определенную должность занял предполагаемый коррупционер. [2] Наиболее решительное государство по борьбе с коррупцией законодательными средствами является США. Так, взятка наказывается взысканием, размер которого рассчитывается как размер тройного подкупа или лишение свободы на срок до 15 лет. Более того, суд может сочетать оба наказания. В Канаде сотрудник, занимающий должность в суде или законодательном органе, за согласие получить материальные или иные блага взамен на действие или бездействие подлежит аресту на срок до 14 лет. Во Франции предусмотрено наказание для руководителей и служащих коммерческих или промышленных структурах в виде тюремного заключения до 7 лет и для должностных лиц на срок до 10 лет. Также, в государстве действует запрет должностным лицам на получение подарков, вне зависимости от их стоимости, под угрозой ареста от 2 до 10 лет или крупного штрафа. Злоупотребление властью во Франции карается наказанием в виде лишения свободы на срок до 5 лет и штрафом. Интересно то, что наказание удваивается в том случае, если действия, предпринятые чиновником, имели последствия.

218

В Германии, если госслужащий требует какую-либо выгоду или принимает взятку, преступление наказывается тюремным заключением на срок от 6 месяцев до 5 лет. Согласно законодательству Италии, вымогательство взятки имеет место, когда чиновник, злоупотребляя своей властью, принуждает кого-либо дать незаслуженные деньги или другие выгоды. Такое деяние наказывается лишением свободы на срок от 4 до 12 лет. [5] На сегодняшний день, согласно Уголовному кодексу Российской Федерации, взятка в некрупном размере карается денежным штрафом от 15 до 30-кратного размера подкупа или же лишением свободы до 2 лет с одновременным штрафом не более 10-кратного размера незаконного вознаграждения. В случае, если взятка в крупном размере, то денежное взыскание устанавливается от 70 до 90-кратного размера взятки или же тюремным заключением от 7 до 12 лет. В России взяткой считается любой подарок, цена которого превышает определенную сумму. В статье 575 ГК РФ прописан запрет на подарки стоимостью свыше 3 000 рублей. В ином случае подарок должен соответствовать определенным критериям: - он должен быть приурочен к определенной дате; - его дарение не допускается от имени детей, граждан, которые признаны недееспособными или их законных представителей; - его не позволяется дарить работникам государственных учреждений гражданам, пользующимся услугами этих учреждений, а также их семьям; - нельзя дарить лицам, занимающим государственные должности на рабочем месте и в рабочее время; - подарки запрещены в отношениях между коммерческими организациями.

[1] Проще говоря, подарки делать можно всем и каждому, лишь бы они отвечали определенным критериям и не выходили за приделы 3000 рублей. В том случае, когда подарок превышает прописанную в кодексе сумму, его необходимо сдать в муниципалитет как государственную или муниципальную собственность, там его поставят на баланс, а затем либо будут им пользоваться, либо выставят на торги. Из вышесказанного можно понять, что основным признаком подарка является его бескорыстность. То есть когда в обмен на подарок вы не получаете какую-либо услугу, то это считается подарком, а не взяткой. В случае, когда имеет место дача взятки, то не имеет значение, что было раньше – услуга или «подарок». Главное, что произошел выгодный для обеих сторон процесс. Если изначально была взятка, то это подкуп, если после оказания услуги – то это уже благодарность. Иначе говоря, подарок отличается от взятки именно наличием договоренности. Сегодня многие люди не считают коррупцию такой уж большой проблемой. Если не вдаваться в подробности, то это явление может показаться довольно безобидным. Но это серьезное заблуждение. Влияние коррупции на государство, общество и на каждого человека в частности трудно оценить. Взяточничество негативно влияет не только на имидж государства на международной арене, но и затрудняет экономический рост и развитие страны, а также несет вред моральным устоям общества.

219

Согласно неправительственной международной антикоррупционной организации Transparency International, 56% жителей стран СНГ не верят, что от них зависит результативность борьбы с коррупцией. Однако, не стоит снимать с себя ответственность, если и исправлять что-либо, то следует начинать с себя. [4] Литература: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть ВТОРАЯ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ; 2. Лобарев, А. Еще один шаг в борьбе с коррупцией? // ЭЖ-Юрист. 2016. N 14. С. 2.

3. Правовая защита лиц, сообщающих о фактах коррупции: научнопрактическое пособие / В.Ю. Артемов, Н.А. Голованова, А.Ю. Заксон и др.; отв. ред. А.М. Цирин, Е.И. Спектор. — М.: ИЗиСП, 2016. — 144 с.

4. Сайт Центра Трансперенси Интернешнл – Р - https://transparency.org.ru; 5. Степанов, С.Н. Ответственность за коррупционные действия // Руководитель бюджетной организации. — 2016. — N 8. — С. 73 — 78. УДК 657 УЛУЧШЕНИЕ КАЧЕСТВА РАБОТЫ БУХГАЛТЕРА В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ Петрушина Татьяна Владимировна Научный руководитель: Кравцова Е. М., к.э.н., доцент ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» Аннотация: проанализированы проблемы учетной работы бухгалтера, даны рекомендации по улучшению бухгалтерской работы в Донецкой Народной Республике. Ключевые слова: профессия бухгалтер, качество, навыки, знания, обеспечение информацией, стимулирование.

Abstract: problems of accounting work of the accountant are analyzed, recommendations on improvement of accounting work in the Donetsk people's Republic are given.

Keywords: accountancy profession, quality, skills, knowledge, information provision, stimulation. Постановка проблемы. На сегодня существует ряд нерешенных проблем и вопросов, связанных с правовым регулированием учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать все законодательно-нормативные изменения относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности с целью предотвращения правонарушений за несоответствия учета и отчетности законодательным требованиям. Поэтому в данной статье рассмотрена система обеспечения качества учетной информации на предприятиях Донбасса во время становления республики.

220

Анализ последних исследований и публикаций: Вопросы улучшения качества учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работы бухгалтерской службы являются предметом современных исследований авторов А.В. Глущенко [1], Хамзатова В.А., Атамазовой А.А. [2] и других. Целью статьи является анализ проблем качества работы бухгалтеров в Донецкой Народной Республике и разработка рекомендаций по ее улучшению. Изложение основного материала. На данный момент Донецкая Народная Республика нуждается в высококвалифицированных специалистах, которые помогут наладить экономику в Республике. Профессия бухгалтера является одной из важнейших и значимых, поскольку именно бухгалтер несет ответственность перед работодателями, клиентами, персоналом организации, кредиторами, республикой и общественностью в целом. На основании информации, формируемой в бухгалтерском учете и представляемой бухгалтером, принимаются решения, от которых зависит финансовое положение хозяйствующих субъектов, заинтересованных лиц и состояние экономики республики в целом. Также эта профессия должна вносить достойный вклад в решение таких важнейших задач, как поддержание высоких темпов роста экономики, искоренение коррупции, борьба с отмыванием нелегальных доходов, создание благоприятного инвестиционного климата, обеспечение доверия граждан к бизнесу. Таким образом, профессия бухгалтера играет большую роль в обществе и, вместе с тем, в силу своей повышенной ответственности перед ним и значимости для функционирования рынка, связана с определенными рисками. Именно поэтому требуются высококвалифицированные бухгалтеры, которые помогут предприятиям нарастить объемы деятельности, выйти на международные рынки. На данный момент в ДНР имеется востребованность в бухгалтерах с высоким уровнем профессиональных знаний. Бухгалтеру необходимо знать основы хозяйственного, трудового, гражданского и налогового законодательства, положения, инструкции и другие нормативные документы по порядку ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, методические материалы центральных органов исполнительной власти относительно отраслевых особенностей применения положений (стандартов) бухгалтерского учета. Профессия бухгалтера становится универсальной. Поэтому он должен иметь достаточный уровень знаний не только учетной работы, но и уметь выполнять обязанности ревизора и финансового аналитика. Каждый бухгалтер должен уметь: составлять и проверять первичные документы; организовать документооборот; разрабатывать методические положения (рекомендации) по ведению бухгалтерского учета основных средств, производственных запасов, заработной платы и по другим участкам учетной работы; формировать учетные регистры; работать с бухгалтерскими программами; контролировать и анализировать хозяйственную деятельность на предприятии; составлять финансовую и налоговую отчетность; полученные результаты отражать не только в цифрах, а также в доступной и понятной форме донести их до других заинтересованных лиц путем составления соответствующих справок, формирование предложений. Эти требования являются основными при 221

оценке профессионализма бухгалтера. Можно сказать, что профессиональные знания получают во время получения образования, а навыки и умения – во время практической работы. Однако для того, чтобы бухгалтер соответствовал требованиям профессии, ему необходимо владеть знаниями, обладать навыками и умениями, соблюдать этику, повышать квалификацию, а также, безусловно, иметь свое профессиональное суждение. Наиболее качественными навыками для бухгалтеров является соответствие требованиям учетной работы, а именно: наличие соответствующего образования, стаж бухгалтерской работы, умение запоминать цифровую информацию и правильно ее оценивать, хорошая зрительная память, усидчивость, склонность к кропотливой работе, точность, аккуратность, умение квалифицированно писать деловые письма, докладные записки, работать на компьютере. Обладая знанием бухгалтерского учета, специалист владеет информацией о полной жизнедеятельности хозяйствующего субъекта. Понимание всех происходящих экономических процессов в деятельности предприятия дает бухгалтеру мощнейший инструмент для принятия эффективных управленческих решений для улучшения деятельности предприятия [1, 2]. Приоритетным фактором для бухгалтеров является необходимость тщательно отслеживать все законодательно-нормативные изменения относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности с целью предотвращения правонарушений за несоответствия учета и отчетности законодательным требованиям. На сегодняшний день бухгалтер должен хорошо ориентироваться в законодательстве и использовать свои знания для ориентации в нестандартных ситуациях и делать все возможное для недопущения возможных убытков из-за нарушения норм законов. Из-за некоторых изменений и правок, которые проводятся в связи со становлением экономики Республики в нормативах регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, бухгалтер может несвоевременно обратить на них внимание, и именно поэтому в ДНР важно регулировать качество работы бухгалтера, а главным элементом регулирования является контроль. Внешний и внутренний контроль – это не только средство обнаружения ошибок, злоупотреблений и обеспечения полноты учетных записей. Система контроля призвана обеспечивать соблюдение требований законодательства, точность и полноту документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности имущества организации. Еще необходимо работать над повышением качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечивать гарантированный доступ к ней заинтересованных пользователей. В Республике также, несомненно, необходимо развивать качество бухгалтерского учета и отчетности. Повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, заниматься усилением контроля качества бухгалтерской отчетности, необходимо повышать квалификацию специалистов, занятых 222

организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Одним из главных элементов можно выделить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Общеизвестно, что основным продуктом бухгалтерского учета и отчетности, а, следовательно, и бухгалтера, является качественная (полная и достоверная) информация. Для формирования качественной информации бухгалтерского учета и отчетности бухгалтер должен досконально знать и неукоснительно выполнять нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Отсюда, качество в работе бухгалтера – это, прежде всего, качество системы регулирования бухгалтерского учета. Для лучшего ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также профессионального роста республиканских бухгалтеров можно выделить ряд мероприятий по повышению квалификации и аттестации кадров. В них можно включить: составление плана повышения квалификации сотрудников, перспективного плана кадровых потребностей, возможных вариантов повышения квалификации. Можно использовать следующие возможности профессионального совершенствования сотрудников: обучение в специальных учебно-методических центрах, участие в семинарах, съездах, конгрессах, конференциях; участие в конкурсах «Лучший бухгалтер»; обучение в профильных учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию; проведение научных исследований, в том числе в рамках обучения в аспирантуре и докторантуре; выполнение методической и научно-методической работы; преподавание профильных дисциплин в вузах, средних и средних специальных учебных заведениях; стажировка сотрудников на рабочих местах, в вышестоящих и родственных организациях. На предприятиях можно использовать приемы стимулирования руководителей и сотрудников в связи с повышением квалификации: премирование за достижение результатов в конкурсах, за качественное выполнение работы (по итогам проведенных проверок); установление надбавок за повышение профессионального уровня в зависимости от образования и повышения квалификации, за расширение зон обслуживания; моральное поощрение (объявление благодарностей и т. п.). Все эти мероприятия будут являться побудительными мотивами для повышения качества работы. Одним из наиболее важных моментов, на сегодняшний день, является своевременное обеспечение персонала информацией об изменениях в законодательстве, нормативных документах всех уровней регулирования бухгалтерского учета: подписка на рассылки в сети Интернет; установление нормативно-правовых справочных систем с постоянным обновлением; проведение регулярных семинаров, посвященных обзору произошедших изменений; формирование библиотеки профессиональных изданий. В данных мероприятиях прослеживается важность роли руководства организации в создании атмосферы внутреннего психологического комфорта, максимально способствующей раскрытию творческих способностей учетных работников. Для лучшей реализации предложенных мероприятий организациям можно самостоятельно разрабатывать совокупность внутренних актов по ведению 223

финансового учета, которая будет включать в себя: группу стандартов, регламентирующих методические аспекты бухгалтерского финансового учета; группу стандартов по организации ведения бухгалтерского финансового учета; классификаторы и справочники; инструкции, регламентирующие деятельность конкретных работников. Желательно обеспечить бухгалтерию персоналом требуемой компетенции и необходимой численности; рационально использовать кадровый потенциал; формировать и поддерживать эффективную работу коллектива [1, 2]. Выявленные элементы позволят не только регулировать качество работы бухгалтера, но и обеспечить в полной мере надлежащее качество и надежность информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также существенно расширить возможности полезного использования этой информации. Выводы. Живя в непростое время, время становления Республики, создаются новые законы, пишутся стандарты, положения и т. д. Однако, несмотря на то, что наша Республика достаточно молода, становление и формирование бухгалтерского учета и отчетности, характерного для нашей экономики, не заставляет себя ждать. Да, можно сказать, что для текущего законодательства характерен более бюрократичный характер. Сегодня бухгалтер должен хорошо ориентироваться в законодательстве и использовать свои знания для ориентации в нестандартных ситуациях и делать все возможное для недопущения возможных убытков из-за нарушения норм законов. Предприятиям можно порекомендовать разработать совокупность внутренних актов по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимо повышать квалификацию и профессиональный рост бухгалтеров, стимулируя персонал. Очень важна роль руководства организации в создании атмосферы внутреннего психологического комфорта, способствующей раскрытию творческих способностей у работников бухгалтерии. Литература: 1. Глущенко, А.В. Система обеспечения качества работы бухгалтера [Электронный ресурс] / А.В. Глущенко // Вестник ВолГУ. Серия 3. Экономика. Экология. – 2005. – № 9. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemaobespecheniya-kachestva-raboty-buhgaltera 2. Хамзатов, В.А. Атамазова А.А. Важность профессионального поведения бухгалтеров [Электронный ресурс] // В.А. Хамзатов, А.А. Атамазова / Достижения науки и образования. – 2016. – №12 (13). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/vazhnost-professionalnogo-povedeniya-buhgalterov

224

УДК 005.336.1:330.556/.56 АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВОМ Кали К. Я. Научный руководитель: Пальцун И. Н., к.э.н., доцент ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского Аннотация. Развитие аудита эффективности происходит параллельно с эволюцией в политике и государственном управлении от простого контроля за затратами (ресурсами) к подотчетности правительства за результаты. Причинно-следственная связь между управленческими реформами и развитием аудита эффективности теоретически может идти в двух направлениях: реформа в государственном управлении, а именно внедрение концепции нового государственного менеджмента, становится причиной новых аудиторских практик и наоборот, новые подходы в аудите также вызывают изменения в государственном управлении. В работе раскрыты концептуальные основы аудита эффективности, что позволит разработать грамотный методический подход к его проведению. Ключевые слова: аудит, подотчетность, экономия, эффективность, результативность, затраты, результаты.

Abstract. The development of performance audit takes place in parallel with the evolution in politics and public administration from one-dimensional focus on control of inputs (resource) towards broader attention to accountability for outcomes. The causal relation between management’s reforms and developments in performance auditing may theoretically go in two directions: reform in public administration particularly a conception of new public management causes new audit practices or new audit practices cause the reform. This study reveals the conceptual basis of performance audit, which will develop a competent methodological approach to its implementation.

Keywords: audit, accountability, economy, efficiency, effectiveness, inputs, results. Мобилизация и использование финансовых ресурсов для общественного блага являются важной частью управления. В тех странах, где системы управления не работают эффективно или механизмы транспарентности и подотчетности являются слабыми, коррупция и нерациональное использование государственных ресурсов часто усиливаются. Одним из предсказуемых результатов в этих условиях является то, что запросы общества не удовлетворяются, а развитие экономики страны отстаёт. Коррупция снижает качество услуг, сокращает доходы, поощряет перенаправление и незаконное присвоение государственных фондов. Эти проблемы вызывают большое внимание среди учёных. Одним из найденных способов повышения экономичности, и эффективного использования государственных ресурсов является аудит эффективности [рис.1 ].

225

Вопросы аудита эффективности государственных расходов рассматриваются в трудах М.В. Мельник, где раскрываются правовое обеспечение, особенности проведения контрольных мероприятий при аудите автономных, бюджетных, казенных учреждений, а также опыт Международной организации высших органов финансового контроля (International Organisation of Supreme Audit Institutions, INTOSAI). Принципам организации и методике проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов посвящены работы О.О. Колчеевой. Публикации таких авторов, как Е.В. Дроботова, Б.А. Шогенов, Ш.Э. Амирханов, М.Ю. Иванов, содержат алгоритмы решения проблем аудита эффективности бюджетных средств, применения механизма внутреннего контроля в системе государственного финансового контроля. распорядители бюджетных фондов распорядители внебюджетых фондов

бюджетные учреждения государственные предприятия другие получатели госсредств

Рис. 1 – Объекты проверки аудита эффективности Аудит эффективности - это систематическая, объективная оценка достижения или прогресса правительственной программы с целью определения ее эффективности, экономии, или результативности. Этот тип аудита не только даёт оценку деятельности организаций, но и даёт рекомендации, помогая должностным лицам в принятии решений по исправлению положения. Аудит эффективности – это важный блок, с помощью которого можно улучшить подотчетность и ответственное управление государственными ресурсами. По мере того как государственные программы продолжают увеличиваться и усложняться, аудит государственного сектора эволюционировал и вышел за пределы финансового аудита [рис.2 ].

226

организация практики закупок

соответствие приобретённых ресурсов поставленным задачам

соблюдение требований законодательства

организация работы штата

система управления госпрограммами

Рис. 2 – Предмет проверки аудита эффективности Аудит эффективности во многом отличается от аудита финансовой отчетности, различия заключаются в следующем: 1. Традиционный аудит использует финансовые данные только для выражения мнения о финансовом положении и соблюдении законодательства. При проведении аудита эффективности используются как финансовые, так и не финансовые данные для оценки экономичности, эффективности и результативности управления ресурсами.

2. Традиционный аудит фокусируется на транзакциях, указывающих на ошибки, упущения, мошенничество. Аудит эффективности фокусируется не только на общей результативности организации, программы или проекта, но также выявляет ошибки, упущения или мошенничество.

3. В отличие от аудита эффективности традиционный аудит не оценивает степень, в которой государственные ведомства выполняют ожидания целевых групп, которым они предоставляют услуги.

4. В отличие от аудита эффективности традиционный аудит не дает рекомендаций в области улучшения экономики, эффективности деятельности правительства и государственных ведомств. Развитие аудита эффективности происходит параллельно переходу политики и государственного управления от акцента на контроль за затратами (ресурсами) к подотчётности правительства за результат. В ходе проведения аудита эффективности изучается степень, в которой государственные программы или мероприятия достигли ожидаемых результатов. Несмотря на множественность методов, с помощью которых различные организации проводят проверки эффективности, наиболее известной является концепция трёх " Э " - экономичности, экономической и социальной эффективности. Этот метод аудита эффективности исследует: 227

 экономичность государственного администрирования в соответствии с принятыми принципами и практиками управления;  экономическую эффективность использования людских, финансовых и других ресурсов, включая изучение информационных систем, показателей эффективности, механизмов и процедур контроля, которым следуют проверяемые организации для устранения выявленных недостатков;  социальную эффективность выполнения государственных программ в отношении достижения поставленных целей. Аудит эффективности используется наряду с концепцией эффективного менеджмента для того, чтобы планировать, контролировать и оценивать как ресурсы общества используются государственными органами. Для этих целей из менеджмента были перенесены понятия затрат, процесса, выпуска, результата [рис.3], [табл.1 ].

затраты

процесс

выпуск

результат

Рис. 3 – Элементы выполнения госпрограмм Табл. 1 - Параметры оценки выполнения госпрограмм Затраты Процесс Параметры финансовые; производительность оценки физические затраты на единицу выпущенной продукции/услуги; норма рентабельности

Выпуск качество/количество; уровень затрат; цена продукции/услуги; удовлетворение потребителя

Результат достижение цели; продуктивность

Рассмотрим этапы оценки выполнения госпрограмм.

1 этап – исследование экономии затрат. Затраты - это финансовые ресурсы (измеряемые в денежных единицах) и физические ресурсы (персонал, оборудование и помещения), используемые в госпрограмме. Экономия затрат – минимально допустимое количество ресурсов, необходимое для выполнения госпрограмм определенного уровня качества. Методы измерения экономии затрат включают:  оценку эффективности госзакупок (сравнение цен приобретённых ресурсов со среднерыночными);  оценку затрат как отношения проверяемых ресурсов программы к общим организационным расходам.

228

Аудит эффективности фокусируется на экономии использования, как финансовых ресурсов, так и физических. Аудит экономии в использовании финансовых ресурсов влечет за собой определение объема денежных расходов на конкретные немонетарные ресурсы, такие, как персонал, помещения и оборудование, которые были бы минимальными по отношению к качественным требованиям программы. Косвенные расходы также могут оцениваться, посредством сравнения с затратами на аналогичные программы.

2 этап - изучение эффективности процессов. Процессы - это последовательные шаги в выполнении управленческих решений по предоставлению государственных услуг. Эффективность процесса измеряется как отношение между результатами и затраченными ресурсами. Результаты - это услуги или продукты, производимые государством. Затраты – это потребленные ресурсы в ходе выполнения госпрограмм. Затраты измеряются такими единицами, как человеко-дни, человеко-часы, штатное время и количество штатного персонала. Связь между затраченными ресурсами и результатами измеряется такими коэффициентами эффективности как удельная стоимость и производительность.

3 этап - оценка эффективности выпуска. Выпуск - это фактически предоставленные единицы обслуживания, например, количество выданных разрешений на строительство или количество учеников, обучающихся в классе. Эффективность выпуска представляет собой качество услуг или произведенных продуктов. Оценивание эффективности выпуска госуслуг осуществляется при помощи таких параметров как качество, количество, своевременность предоставления. Ключевым показателем эффективности данного этапа является степень удовлетворённости потребителя продуктом или услугой, оказанной государственными органами.

4 этап - оценка эффективности полученных результатов. Результаты - это показатели, достигнутые в результате выполнения программы, по сравнению с запланированными. Они часто представляют собой самый сложный объект для измерения, как для руководителей государственных органов, так и для аудиторов. На данном этапе анализируются причины достижения/не достижения запланированных результатов. Полученная информация может использоваться как для улучшения работы по данной программе, так и для уточнения планов на будущее. ВЫВОДЫ. Данный тип аудита является эффективным средством борьбы с коррупцией, поскольку он создает неблагоприятную среду для её возникновения и процветания. Современное общество требует от политиков и чиновников надлежащего принятия решений, продуктивного использования ресурсов, транспарентности и ответственности за использование денег налогоплательщиков. Аудит эффективности выявляет пути и способы коррупционных схем и растрат ресурсов, тем самым предупреждая подобные действия в будущем.

1. Аудит эффективности должен повсеместно использоваться в государственном секторе.

229

2. Отчёт по результатам аудита эффективности должен быть опубликован для обеспечения транспарентности и подотчетности государственных органов.

3. Высшим органам финансового контроля необходимо организовать программу профессиональной подготовки и прохождению служебной аттестации для их работников. Литература: 1. Васильева М.В. Методы оценки эффективности использования государственных средств при проведении аудита эффективности // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 20.

2. Гутцайт Е.М. Эффективность в финансовом контроле: методы оценки // Аудиторские ведомости. 2009. № 4.

3. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.ach.gov.ru.

4. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике. М.: КНОРУС, 2007. 328 с. УДК 005.336.1:330.556/.56 АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Тараторина Е. О., Пальцун И. Н., к.э.н, доцент, ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского» Аннотация. Эволюция аудита эффективности коррелирует с государственным и политическим управлением. Применение аудита эффективности приводит к более высокой социальной результативности использования государственных средств и тем самым способствует более эффективному решению значимых для общества социально-экономических задач. В работе раскрыты концептуальные основы аудита эффективности, что позволит разработать грамотный методический подход к его проведению. Ключевые слова: аудит эффективности, подотчетность, государство, эффективность, оптимизация, результаты.

Annotation. The evolution of performance audit correlates with public and political governance. The use of performance audit leads to higher social efficiency of the use of public funds and thus contributes to a more effective solution of important social and economic problems for the society.

The paper reveals the conceptual basis of performance audit, which will develop a competent methodological approach to its implementation.

Keywords: efficiency audit, accountability, state, efficiency, optimization, results. Использование финансовых ресурсов для общественного блага является неотъемлемой частью управленческого механизма любого государства. Если 230

система управления работает неэффективно или слабо, имеет место усиление коррупции, неудовлетворение общественных социальных потребностей, неэффективное развитие экономики. Финансовый контроль является инструментом для оптимизации работы государства: снижение уровня коррупции, рациональное использования бюджетных средств, прозрачность и законность сбора средств, распределение и использование фондов государства. Стандартизация работы государственных органов обусловлена необходимостью повышения качества аудита государственного сектора, профессионализма государственных служащих, что в целом обеспечивает надежность и доверие общества к институту Высших органов финансового контроля; изучение опыта внедрения и применения Международных стандартов ISSAI и INTOSAI GOV – стремлением использовать передовую практику и лучший опыт в данной сфере для построения и оптимизации собственной системы контроля [1]. Работы Б.А. Шогенова, Е.В. Дроботова, М.Ю. Иванова, Ш.Э. Амирханова описывают принципы решения проблем аудита эффективности бюджетных средств [3-5]. Появление аудита эффективности исследователи и практики финансового контроля связывают с новыми методами разработки и выполнения бюджетных программ и, в частности, с программно-целевым методом формирования бюджета в США, внедренным в середине 1960-х гг. При планировании программы мероприятий, связанных с использованием государственных средств, осуществлялись расчеты необходимых для ее реализации ресурсов и достижения запланированных целей. Реализация подобных бюджетных программ и потребовала создания соответствующей системы оценки достигнутых целей и затраченных ресурсов, что, собственно, и привело к возникновению аудита эффективности. Аудит эффективности является объективной оценкой для достижения некоей правительственной программы с целью определения ее эффективности, экономии, или результативности. Является важным блоком для улучшения подотчетности и ответственного управления государственными финансовыми ресурсами. По мере того, как государственные программы продолжают увеличиваться и усложняться, аудит государственного сектора эволюционировал и вышел за пределы финансового аудита. Объектами аудита эффективности являются: − организация закупок, − система управления государственными программами, − соблюдение требований законодательства, − соответствие приобретенных ресурсов поставленным задачам, − организация работы штата. Развитие аудита эффективности происходит параллельно переходу политики и государственного управления от акцента на контроль за затратами (ресурсами) к подотчётности правительства за результат. В ходе проведения аудита эффективности изучается степень, в которой государственные программы или мероприятия достигли ожидаемых результатов. Несмотря на множественность методов, с помощью которых различные 231

организации проводят проверки эффективности, наиболее известной является концепция трёх " Э " - экономичности, экономической и социальной эффективности [5]. Этот метод аудита эффективности исследует: − экономичность государственного администрирования в соответствии с принятыми принципами и практиками управления; − экономическую эффективность использования людских, финансовых и других ресурсов, включая изучение информационных систем, показателей эффективности, механизмов и процедур контроля, которым следуют проверяемые организации для устранения выявленных недостатков; − социальную эффективность выполнения государственных программ в отношении достижения поставленных целей. Аудит эффективности используется наряду с концепцией эффективного менеджмента, планирования, контроля, оценку того, как ресурсы общества используются государственными органами. Этапы оценки выполнения госпрограмм: 1 этап – исследование экономии затрат. Затраты - это финансовые ресурсы (измеряемые в денежных единицах) и физические ресурсы (персонал, оборудование и помещения), используемые в госпрограмме. Аудит экономии в использовании финансовых ресурсов влечет за собой определение объема денежных расходов на конкретные немонетарные ресурсы, такие, как персонал, помещения и оборудование, которые были бы минимальными по отношению к качественным требованиям программы. Косвенные расходы также могут оцениваться, посредством сравнения с затратами на аналогичные программы.

2 этап - изучение эффективности процессов. Процессы - это последовательные шаги в выполнении управленческих решений по предоставлению государственных услуг. Эффективность процесса измеряется как отношение между результатами и затраченными ресурсами. Результаты - это услуги или продукты, производимые государством. Затраты – это потребленные ресурсы в ходе выполнения госпрограмм. Затраты измеряются такими единицами, как человеко-дни, человеко-часы, штатное время и количество штатного персонала. Связь между затраченными ресурсами и результатами измеряется такими коэффициентами эффективности как удельная стоимость и производительность.

3 этап - оценка эффективности выпуска. Выпуск - это фактически предоставленные единицы обслуживания, например, количество выданных разрешений на строительство или количество учеников, обучающихся в классе. Эффективность выпуска представляет собой качество услуг или произведенных продуктов.

4 этап - оценка эффективности полученных результатов. Результаты - это показатели, достигнутые в результате выполнения программы, по сравнению с запланированными. Они часто представляют собой самый сложный объект для измерения, как для руководителей государственных органов, так и для аудиторов. На данном этапе анализируются причины достижения/не достижения запланированных результатов. Полученная информация может использоваться 232

как для улучшения работы по данной программе, так и для уточнения планов на будущее. Таким образом, аудит эффективности является эффективным средством борьбы с коррупцией, поскольку он создает неблагоприятную среду для её возникновения и процветания, выявляет пути и способы коррупционных схем и растрат ресурсов. Должен повсеместно использоваться в государственном секторе для оптимизации финансовых и ресурсных потоков. Отчёты по результатам аудита эффективности должны быть публичны для обеспечения прозрачности и подотчетности государственных органов. Литература: 1. Международные стандарты для Высших органов финансового контроля (ISSAI)// [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.eurosai.org/ru/ topMenu/ISSAI.html.

2. В ДНР приступили к созданию службы финансового контроля // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novorossiia.ru/dnr-lnr/26260-VDNR-pristupili-k-sozdaniju-sluzhby-finansovogo-kontrolja-organov-vlasti.htm.

3. Васильева М.В. Методы оценки эффективности использования государственных средств при проведении аудита эффективности/ М.В.Васильева // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 20.

4. Гутцайт Е.М. Эффективность в финансовом контроле: методы оценки/ Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 4.

5. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике. - М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.

233

Республиканская научно-практическая конференция

«Перспективные направления и современные тенденции устойчивого развития экономики» 16 апреля 2019 года Сборник тезисов

ГОУ ВПО «Донецкий нацтональный технический университет»

г. Донецк 234