Актуальные проблемы экономики и управления by Донецкий политехник (Донецкий национальный технический университет)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

Материалы республиканской научно-практической конференции

«АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ»

г. Донецк, 2020 1

«АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ» Материалы республиканской научно-практической конференции 16 апреля 2020 г

г. Донецк, 2020 2

УДК 330.53+336.2+657.6 ББК 65.052+65.261.4+65.053

Редакционная коллегия: Жильченкова Виктория Витальевна, к.э.н., доцент; Гавриленко Валентин Андреевич, д.э.н., профессор; Петрушевский Юрий Люциянович, д.э.н., профессор; Сердюк Вера Николаевна, д.э.н., профессор; Шарнопольская Оксана Николаевна, к.э.н., доцент; Мешков Андрей Витальевич, к.э.н., доцент; Кравченко Андрей Анатольевич, к.т.н., доцент; Портнова Галина Александровна, к.э.н., доцент; Шабалина Людмила Валериевна, к.э.н., доцент; Кондаурова Инна Александровна, к.э.н., доцент; Кравцова Елена Михайловна, к.э.н., доцент; Бычкова Елена Васильевна, к.э.н., доцент.

Актуальные проблемы экономики и управления: Материалы научнопрактической конференции (г. Донецк, 16 апреля, 2020 года), 2020. – 197 с. Сборник содержит тезисы докладов участников республиканской научнопрактической конференции «Актуальные проблемы экономики и управления». Сборник содержит наиболее актуальные вопросы современного состояния и перспективы развития бухгалтерского учета, аудита и налогообложения по следующим направлениям: актуальные проблемы развития промышленных предприятий; проблемы учета, анализа и аудита в условиях структурных изменений; финансовая деятельность промышленного предприятия.

За точность изложенного материала и достоверность использованной информации ответственность несут авторы. Рукописи не рецензируются. ©ГОУ ВПО ДонНТУ, г.Донецк, 2020г 3

СОДЕРЖАНИЕ СЕКЦИЯ 1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ............................................................ 8 Yurkova I. , Alekseev A. (DPR) ACTUAL PROBLEMS OF EVALUATION AND RE-EVALUATION OF THE FIXED ASSETS AT THE ENTERPRISE /Юркова И.М., Алексеев А.А.(ДНР) АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ...................................................... 8 Gavrilenko V., Bogdanova A. (DPR) WAYS TO IMPROVE ACCOUNTING OF EXPENDITURES AT INDUSTRIAL ENTERPRISES /Гавриленко В.А., Богданова А.С.(ДНР) ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ .............................................................. 11 Leonova L., Vahlakova A. (Russian Federation) DYNAMICS OF KEY HUMAN CAPITAL INDICATORS OF THE RUSSIAN FEDERATION /Леонова Л.А., Вахлакова А.С.(Российская Федерация) ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.............................................................................. 17 Gavrilenko V. , Galich N.A. (DPR) DIGITALIZATION OF COSTS FOR ACCOUNTING AT THE ENTERPRISES OF EXTERNAL CENTRALIZED WATER SUPPLY/ Гавриленко В.А., Галич Н.А. (ДНР) ЦИФРОВИЗАЦИЯ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВНЕШНЕГО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОГО ВОДОСНАБЖЕНИЯ .................................................. 22 Kucher A., Droncev A. (DPR) SALES PROMOTION AS SOURCE OF INCREASE OF ECONOMIC EFFICIENCY OF WORK OF ENTERPRISE/ Кучер А.Т., Дронцев А.В.(ДНР) СТИМУЛИРОВАНИЕ СБЫТА КАК ИСТОЧНИК ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ .................................................................................................... 25 Bychkova E., Zinovkina К.(DPR) CAPITAL AS A SOURCE FOR FINANCING ECONOMIC ACTIVITIES / Бычкова Е.В., Зиновкина К.С.(ДНР) СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КАК ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................................................................................. 31 Leonova L., Kurbatova K. , Kurbatova Y. (Russian Federation) SOCIALIZATION OF BUSINESS AND PARTICIPATION OF EMPLOYEES IN THE CORPORATIONS CAPITAL/ Леонова Л.А., Курбатова К. , Курбатова Ю. (Российская Федерация)СОЦИАЛИЗАЦИЯ БИЗНЕСА И УЧАСТИЕ РАБОТНИКОВ В КАПИТАЛЕ КОРПОРАЦИЙ .................................................. 36 Gavrilenko V., Lunina L. (DPR) PROBLEMS OF COST ACCOUNTING AND COST CALCULATION IN MACHINE-BUILDING ENTERPRISE/ Гавриленко В.А., Лунина Е.Э. (ДНР) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ........ 40 Kravtsova E., Melentiev E. (DPR) ACCOUNTING DISCOUNTS IN REALIZATION OF FINISHED PRODUCTS/ Кравцова Е.М., Мелентьев Е.А. (ДНР) УЧЁТ СКИДОК ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ........... 45 4

Yurkova I., Minina М. (DPR) PROBLEMS OF EXISTENCE OF THE SINKING FUND/ Юркова И.М., Минина М.В.(ДНР) ПРОБЛЕМЫ СУЩЕСТВОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ........................................................................ 50 Bychkova E., Mokina K. (DPR) ACCOUNTING COSTS AND CALCULATING PRODUCT COST/ Бычкова Е.В., Мокина К.И. (ДНР) УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ............................... 55 Golovchenko N., Nizkodubova T. (DPR) REGULATORY FRAMEWORK FOR ACCOUNTING OF ACCOUNTS RECEIVABLE IN THE DPR AND THE RUSSIAN FEDERATION: COMPARATIVE CHARACTERISTICS/ Головченко Н.В., Низкодубова Т.Е. (ДНР) НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ДНР И РФ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА .............................................................................................. 60 Yurkova I., Podtynnaya A. (DPR) PROBLEMS OF ACCOUNTING OF CALCULATIONS ON TAXES IN DPR/ Юркова И.М., Подтынная А.А.(ДНР) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ В ДНР .................................. 65 Bychkova E., Riter E. (DPR) REPRODUCTION OF FIXED ASSETS AS A TOOL FOR BUSINESS/ Бычкова Е.В., Ритер Е.Ю. (ДНР) ВОСПРОИЗВОДСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАК ИНСТРУМЕНТ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА ............... 69 Yankina I., Tselik A., Polenok A. (Russian Federation) FUNCTIONS OF THE LEADER IN ANTI-CRISIS MANAGEMENT OF THE ENTERPRISE/ Янкина И.А. , Целик А.В. , Поленок А.И. (Российская Федерация) ФУНКЦИИ РУКОВОДИТЕЛЯ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ 74 Leonova L., Chmyr J. (Russian Federation) RISK-BASED APPROACH IN THE FIELD OF THE COUNTER-MONEY LAUNDERING AND TERRORISM FINANCING: DOMESTIC AND FOREIGN EXPERIENCE/ Леонова Л.А., ЧмырьЮ.Н.(Российская Федерация) РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД В СФЕРЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ОТМЫВАНИЮ ДЕНЕГ И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА: ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ..................................................................................................................... 78 Gavrilenko V., Shmondrik K. (DPR) THE EFFECT OF FIXED ASSETS ACCOUNTING ON EQUITY/ Гавриленко В.А., Шмондрик К.О. (ДНР) ВЛИЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ .................... 83 Bychkova E., Yurchenko M.(DPR) FEATURES OF ACCOUNTING OF CAPITAL INVESTMENTS AT INDUSTRIAL ENTERPRISES/ Бычкова Е.В., Юрченко М.Н.(ДНР) ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ............................ 88 СЕКЦИЯ 2 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ СТРУКТУРНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ .............................................. 93 Bobrishev A. , Agafonova N. (Russian Federation) METHODOLOGICAL ASPECTS OF SETTING UP A MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM IN THE CONTEXT OF PROJECT ACTIVITIES / Бобрышев А.Н. , Агафонова Н.П. (Российская Федерация) МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .................................................................................................. 93 5

Yurkova I., Badanyuk A. (DPR) PROBLEMS OF ACCOUNTING OF FINISHED PRODUCTS AND ITS IMPLEMENTATION/ Юркова И.М., Баданюк А.С.(ДНР) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ ....................................................................................................... 98 Gavrilenko V., Beregovaya T. (DPR) STATE AUDIT OF WORKING CAPITALS IN THE FIELD OF PRODUCTION/ Гавриленко В.А., Береговая Т.И. (ДНР) ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА ................................................................................................ 103 Bychkova E., Boretskaya К.(DPR) APPROACHES TO ACCOUNTING AND CLASSIFICATION OF RESERVES/ Бычкова Е.В., Борецкая К.Е.(ДНР) ПОДХОДЫ К УЧЕТУ И КЛАССИФИКАЦИИ РЕЗЕРВОВ .............................. 109 Gavrilenko V., Drobotova N. (DPR) STATE AUDIT OF TAXATION OF PROFITS OF ENTERPRISES/ Гавриленко В.А., Дроботова Н.И. (ДНР) ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ ................................................................................................. 114 Bychkova E., Zinovkina К.(DPR) ACCOUNTING IMPROVEMENT MECHANISM RESERVE CAPITAL/ Бычкова Е.В., Зиновкина К.С.(ДНР) МЕХАНИЗМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА 118 Yurkova I., Katina E. (DPR) INFLUENCE OF EXPENDITURES ON BUSINESS PROFITABILITY/ Юркова И.М., Катина Е.А.(ДНР) ВЛИЯНИЕ РАСХОДОВ НА РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ .............................................................. 122 Gavrilenko V., Kryzhanovskaya O. (DPR) ASSESSMENT OF CAPITAL INVESTMENTS IN ACCORDANCE WITH IFRS/Гавриленко В.А., Крыжановская О.В. (ДНР) ОЦЕНКА КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ СОГЛАСНО МСФО ............................................................................................ 128 Paltsun I., Lukashenko D. (DPR) CYBERCRIMES: ESSENCE AND COUNTERMEASURES/ Пальцун И.Н., Лукашенко Д.Н. (ДНР) КИБЕРПРЕСТУПЛЕНИЯ: СУЩНОСТЬ И МЕРЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ... 133 Bychkova E., Mokina K. (DPR) PROBLEMS OF ACCOUNTING EXPENDITURES AND WAYS OF THEIR SOLUTION / Бычкова Е.В., Мокина К.И. (ДНР) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ ................. 138 Yurkova I. , Panchuk A. (DPR) AUDIT PROCEDURE FOR CURRENT LIABILITIES/ Юркова И.М., Панчук А.А.(ДНР) ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ .............................................................. 143 Gavrilenko V. , Petrushina T. (DPR) PROBLEMS OF ACCOUNTING OWN CAPITAL IN THE DONETSK PEOPLE'S REPUBLIC/ Гавриленко В.А., Петрушина Т.В. (ДНР) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ДОНEЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ ......................................................... 150 Gavrilenko V. , Pozdnyakova D. (DPR) ASSESSMENT OF THE IMPACT ON THE COST OF COAL RE-USE OF MATERIALS/ Гавриленко В.А., Позднякова Д.В. (ДНР) ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ДОБЫЧИ УГЛЯ ПОВТОРНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ....................................... 155 Katkov Yu. , Romanova A. (Russion Federation) DEVELOPMENT OF AN INTER-ORGANIZATION MANAGEMENT ACCOUNTING PLAN OF ACCOUNTS/ 6

Катков Ю.Н., Романова А.А. (Российская Феделация) РАЗРАБОТКА ПЛАНА СЧЕТОВ МЕЖОРГАНИЗАЦИОННОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ....... 158 Kravtsova E., Sergeeva M. (DPR) ORGANIZATION OF STATE AUDIT IN THE DPR AND JUSTIFICATION OF ITS SIGNIFICANCE/ Кравцова Е.М., Сергеева М.В. (ДНР)ОБРАЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ И ОБОСНОВАНИЕ ЕГО ЗНАЧИМОСТИ .......... 163 Kravtsova E., Sidorenko O. (DPR) STATE OF THE PROBLEM, LEGISLATIVE AND REGULATORY REGULATION OF INCOME IN ACCOUNTING / Кравцова Е.М., Сидоренко О.В. (ДНР) СОСТОЯНИЕ ПРОБЛЕМЫ, ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ .......................................................... 166 Yurkova I. , Shalygina V. (DPR) ACTUAL PROBLEMS OF ACCOUNTING THE COSTS OF ENTERPRISE ACTIVITIES/ Юркова И.М., Шалыгина В.В.(ДНР) АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................................................................... 171 СЕКЦИЯ 3 ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................................................................ 175 Kravtsova E., Denisenko E. (DPR) ELECTRONIC MONEY AND CRYPTOCURRENCIES IN THE CLASSIFICATION SYSTEM OF FINANCIAL INSTRUMENTS/ Кравцова Е.М., Денисенко Е.А. (ДНР) ЭЛЕКТРОННЫЕ ДЕНЬГИ И КРИПТОВАЛЮТЫ В СИСТЕМЕ КЛАССИФИКАЦИИ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ .................................................................. 175 Gordeeva N., Zubareva T. (DPR) FINANCIAL STABILITY OF INDUSTRIAL ENTERPRISES: PROBLEMS AND SOLUTIONS/ Гордеева Н.В., Зубарева Т.С. (ДНР) ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ ...................................... 181 Yurkova I., Shapoval А. (DPR) INVESTMENTS: ESSENCE, PROBLEMS AND PROSPECTS IN THE DONETSK PEOPLE'S/ Юркова И.М., Шаповал А.С.(ДНР) ИНВЕСТИЦИИ: СУЩНОСТЬ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ .............................................................................. 185 Bychkova E., Yurchenko V.(DPR) CLASSIFICATION OF FINANCIAL INSTRUMENTS FOR ACCOUNTING PURPOSES/ Бычкова Е.В., Юрченко В.Н.(ДНР) КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................ 188 Bychkova E., Nesova M. (DPR) INTEGRAL EVALUATION OF FINANCIAL STABILITY COAL ENTERPRISE FOR MANAGEMENT ACCOUNTING PURPOSES (ON THE EXAMPLE OF SE "MINES N. CHELYUSKINTSEV")/ Бычкова Е.В., Несова М.Г. (ДНР) ИНТЕГРАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УГОЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ОП «ШАХТА ИМ. ЧЕЛЮСКИНЦЕВ») ............................................................................................. 192

СЕКЦИЯ 1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

УДК 657.9 ACTUAL PROBLEMS OF EVALUATION AND RE-EVALUATION OF THE FIXED ASSETS AT THE ENTERPRISE Yurkova I.1 , Alekseev A.2 (DPR) АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ Юркова И.М.1, Алексеев А.А.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Алексеев Александр Анатольевич/ Alekseev Aleksandr – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article analyzes various modern scientists on the assessment and revaluation of fixed assets. Actual problems of valuation and revaluation of fixed assets at the enterprise are considered, opinions on methods of valuing fixed assets are given. Аннотация. В статье проведен анализ различных современных ученых на тему оценки и переоценки основных средств. Рассмотрены актуальные проблемы оценки и переоценки основных средств на предприятии, приведены мнения о способах оценки основных средств. Keywords: valuation of fixed assets, revaluation of fixed assets, enterprise, accounting, value, assets. Ключевые слова: оценка основных средств, переоценка основных средств, предприятие, бухгалтерский учет, стоимость, активы. Основные средства являются важнейшим объектом учета на предприятии. Поэтому стоит серьезно относиться к вопросу оценки и дальнейшей переоценки активов. Изучая данную тему можно утверждать, что в данное время все еще существуют проблемы оценки основных средств в нашем, российском, а так же международном бухгалтерском учете. Всѐ вышеперечисленное подтверждается многочисленными публикациями современных ученых, которые направлены на изучение проблем, связанных с оценкой и переоценкой объектов основных средств как в организациях, так и на предприятиях. Публикации современных ученых направлены на глубокие исследования вопросов о первоначальной и последующей оценке основных средств. Но, к сожалению, ряд проблем так и остаются нерешенными. 8

Принято, что основные средства учитываются с использованием трех видов оценки: первоначальная стоимость, переоцененная первоначальная стоимость (восстановительная), остаточная стоимость. Оценке основных средств уделяется огромное внимание таких ученых – экономистов как Л.И. Куликова, Е.А. Мизиковский, Ю.А. Иноземцева, Е.А. Сиротина, Э.С. Дружиловская[1]. Ученые разделяются во мнении, так как одни считают, что приемлемой оценкой основных средств является первоначальная стоимость, в то время как другие экономисты отдают свое предпочтение переоцененной стоимости. В пользу первоначальной стоимости главным аргументом является ее большая объективность по сравнению с переоцененной стоимость. Первоначальной стоимостью считают фактическую или же историческую себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств. Справедливая стоимость - это цена, за которую осуществляется продажа заинтересованной стороне. В МСФО 13 ―Оценка справедливой стоимости‖ содержатся правила определения справедливой стоимости [3]. Под справедливой стоимостью считается та сумма, которая была бы получена при продаже активов. Стоит отметить, что справедливая стоимость не идентична рыночной цене, так как рыночная цена определена только на активном рынке. Так же справедливая стоимость может быть определена в случае ее отсутствия. Согласно МСФО 13 ―Оценка справедливой стоимости‖ для оценки справедливой стоимости можно использовать разные способы, известные в мировой практике [3]. Нужно обратить внимание на то, что в современной и отечественной литературе имеется немало работ современных ученых, посвященных проблемам определения справедливой стоимости. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, которые предусмотрены пунктом 8 П(С)БУ 7 ―Основные средства‖. Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесли в уставный капитал предприятия признается участниками ( учредителями ) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов по доставке, регистрации и т.д. Изначально стоимость объектов, которые были переведены в основные средства из оборотных активов, готовой продукции, товаров, равна себестоимости, которая определяется стандартам бухгалтерского учета 16 ―Расходы‖ и 9 ―Запасы‖. Первоначальная стоимость объектов основных средств, которые обменяли на подобные объекты, будет равна остаточной стоимости переданных объектов основных средств. Если остаточная стоимость объектов, которые были переданы, превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью тех объектов 9

основных средств, которые были получены в обмен на подобные объекты, является справедливая стоимость переданных объектов с включением разницы в расходы отчетного периода[4]. Первоначальная стоимость объектов основных средств, которые были приобретены в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных объектов основных средств, увеличенной или уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана или получена при обмене. Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться на сумму расходов, которые связаны с улучшением объекта, его модификацией, реконструкцией, модернизацией, что в свою очередь приводит к увеличению экономической выгоды [2]. Такие ученые как Я.В. Соколов и В.В. Ковалев считают, что единственной правильной объективной оценкой является первоначальная стоимость, так как она показывает, во сколько денежных единиц обошелся объект. Другие ученые, такие как А.Ф. Мялкин, Т.А. Оводкова, В.М. Трегубова, Р.Г. Каспина, А.С. Лигоновсчитают, что первоначальная оценка не отражает реальную стоимость. Целесообразно воспользоваться восстановительной или переоцененной стоимостью. Восстановительной стоимостью является стоимость воспроизводства основных средств с учетом действующего уровня цен, расценок, тарифов и норм. Определяется при переоценке. Предприятие переоценивает объект основных средств, если остаточная стоимость данного объекта значительно отличается от справедливой стоимости. Обратим внимание на то, что МСФО не применяет такое понятие как ―восстановительная стоимость‖ [3]. Остаточная стоимость – это разность между износом и первоначальной стоимостью. Переоценка основных средств должна проводиться с такой регулярностью, чтобы остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Экономисты Р.Г. Каспина и А.С. Логвинов пишут, что переоцененная стоимость лучше всего отражает экономическую эффективность деятельности предприятия. В учете переоценки, порядок отражения зависит от результата предыдущей переоценки. Если переоценки не было, то сумма дооценки будет включаться в дополнительный капитал, а уценка в расходы предприятия. Переоценка на предприятиях проводится добровольно, только регламентации о том, как должна проводиться переоценка основных средств в наших и международных стандартах значительно отличается. Стоит обратить внимание на то, что в МСФО не ограничивает количество проведения переоценок основных средств периодом ―не чаще раза в год‖, как это сказано в наших стандартах [4]. 10

Статистика показывает, что огромная часть организаций и предприятий выбирает вариант учета основных средств не предусматривающий их переоценки. Проанализировав публикации современных ученых можно сделать вывод, что переоценка требует огромных затрат рабочего времени, так же необходим уровень профессиональных знаний в области методики оценки. Часто для переоценки основных средств привлекают профессиональных оценщиков, а эта услуга приводит к дополнительным затратам на оплату их услуг. Предлагается проводить переоценку индексным методом, так как этот метод более простой. Но так же целесообразно применять и прямой метод оценки, которым любая организация должна пользоваться хотя бы раз в 5 лет. Литература. 1. Астраханцева Е. А., Снеткова Т. А. Оценка и переоценка основных средств. // Вестник экономики, права и социологии. – 2016. - № 4. – С12-16 2. Ванкевич, В.Е. Совершенствование переоценки основных средств и методики ее учета /В.Е. Ванкевич//Финансы. Учет. Аудит. – 2005. – С. 40-44. 3. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. - 2012. - №6. - С. 63-66. УДК 38.04.09

WAYS TO IMPROVE ACCOUNTING OF EXPENDITURES AT INDUSTRIAL ENTERPRISES Gavrilenko V.1, Bogdanova A.2 (DPR) ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Гавриленко В.А.1, Богданова А.С.2(ДНР)

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin – доктор экономических наук, профессор, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Богданова Анна Сергеевна/Bogdanova Anna – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article highlights the main problems and tasks related to cost accounting, and suggests possible solutions and improvement. The meaning and essence of the concept of expenses is investigated. To solve the problems of cost accounting, a certain improvement of the regulatory framework is proposed and proposals are made that are of the greatest practical importance for enterprises to improve cost accounting. Аннотация. В статье освещены главные проблемы и задачи, касающиеся ведения учета расходов, и предложены возможные пути их решения и 11

совершенствования. Исследовано значение и суть понятия расходов. Для решения проблем учета затрат предложено определенное усовершенствование нормативной базы и даны предложения, которые имеют наибольшее практическое значение для предприятий, по совершенствованию учета затрат. Keywords: general production expenses, production expenses, accounting improvement, distribution of expenses Ключевые слова: общепроизводственные расходы, расходы производства, совершенствование учета, распределение расходов Постоянное совершенствование и глубокие экономические преобразования требуют изменений качественной стороны экономических отношений, в том числе и учета, поэтому отмечено, что сегодня вопрос учета затрат является чрезвычайно важным для всех хозяйствующих субъектов и для государства в целом. Целью исследования данной темы является величина расходов, что представляет собой главный резерв повышения прибыли предприятия. Современные требования системы управления требуют единого наиболее эффективного подхода к выбору метода учета затрат. Поэтому целью исследования является определение рациональной величины затрат, что представляет собой главный резерв повышения прибыли предприятия, что непосредственно следует система учета, в зависимости от которой затраты могут иметь как целесообразный, так и нецелесообразный характер. Учет затрат на производство является важной частью бухгалтерского учета промышленного предприятия и непосредственно связан с калькулированием себестоимости продукции. Критическое изучение литературных источников показывает, что в разработку новых направлений учета производственных затрат и калькулирования себестоимости сделан весомый вклад отечественными и зарубежными учеными., таких как: М. Мескон, Ф. Хедоури, И. Бугай, В. Гавриленко, С. Голов, И. Голошевич и др. [1; 2, с.219-225; 3, с.4-10; 4, 5, 6; 7, с.41-45; 8, с.30-35; 9, с.48-53]. Однако исследования по учету затрат в комплексных производствах, имеющих значительные особенности, практически отсутствуют. До конца не решены и требуют дальнейшего, более совершенного исследования, вопросы планирования и учета затрат по центрам возникновения и ответственности, сегментам деятельности, формированием затрат в комплексном производстве в разрезе статей калькуляции по объектам учета, локализацией затрат по производственных процессов и технологических циклов обработки сырья. Современное развитие экономики характеризуется глобальными экономическими преобразованиями в сфере производства на основе рыночных отношений, что требует пересмотра и совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита, а одним из важных элементов которых является учет расходов, что требует решения ряда учетных вопросов. Такими вопросами являются теоретические и методологические аспекты учета затрат. 12

На данный момент есть ряд нормативных актов, регулирующих учет затрат. Методологические и методические основы формирования информации о расходах предприятия в бухгалтерском учете определяет П(С)БУ 16 «Расходы». Определение понятия «расходы производства» на основе различных источников приведены в табл. 1. Таблица 1 Определение расходов производства № п/п 1

Источник информации П(С)БУ 16 «Расходы»

Международные стандарты финансовой отчѐтности (IFRS)

Общепринятые принципы бухгалтерского учѐта (GAAP) Н. Л. Зайцев

Палюх М.С.

Определение Расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения суммы обязательств и резервов, выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределением между собственниками Расходы - фактические или предполагаемые оттоки денежных средств или их эквивалентов, которые возникли или возникнут в результате основной деятельности компании Расходы производства — совокупные затраты на производство продукции, включающие затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемых при изготовлении товаров. Расходы производства – затраты различных видов экономических ресурсов (сырья, труда, основных средств, услуг, денег), непосредственно связанные с производством экономических благ.

Издержки производства составляют затраты производственных факторов в процессе целенаправленной деятельности. Затраты в бухгалтерском понимании отличаются от затрат в экономическом толковании. Так, понесенные расходы в традиционном для нашей практики понимании - это уменьшение части активов, отражающих производственные ресурсы и увеличение части пассивов, отражающих задолженность. Если характеризовать расходы с бухгалтерской точки зрения, они включают только конкретные затраты ресурсов. В экономическом толковании расходов является понятие, характеризующее использование различных веществ и сил природы в процессе хозяйствования. Денежное выражение суммы затрат на производство конкретного продукта определяет понятие «себестоимость». При раскрытии экономической сущности издержек производства необходимо принять за основу содержательную характеристику производства как общественного явления, имеющего двойственный характер: - процесс производственного потребления ресурсов; 13

- процесс создания нового продукта. Стоимостная характеристика процесса производства формируется из издержек производства, что является стоимостным выражением затраченных на производство ресурсов, в результате создания нового продукта трансформируются в себестоимость, поэтому чтобы достоверно определить себестоимость производимого продукта, необходимо учесть затраты на его производство. Такой подход к пониманию издержек производства в экономическом толковании должно быть базовым для определения этого понятия в учетной терминологии. Следовательно, затраты производства, формирующие производственную себестоимость продукции, следует определить как стоимостное выражение потребленных ресурсов на ее производство. Отечественные ученые не имеют единого мнения относительно цели учета производственных затрат. Сравнительная характеристика определения цели учета представлена в табл. 2. Анализируя табл. 2, можно предложить внедрение нормативного метода учета затрат как совершенствование учета затрат предприятий. Преимущество этого метода заключается в том, что это разновидность плановой калькуляции, что значительно уменьшит трудоемкость перехода. Он также предоставляет возможность сравнивать нормативные затраты, корректируются на сумму выявленных учетом отклонений, с плановой себестоимостью. Нормативная калькуляция базируется на основании определенных технических норм на установленную дату. Изменения норм затрат представляют собой результат осуществления соответствующих мероприятий, направленных на совершенствование технологии и организации производства. Поэтому организация учета влияния изменения норм на себестоимость конкретной продукции (услуги, работы) создает предпосылки снижения себестоимости. Таблица 2 Определение цели учета производственных затрат № п/п

Ученые

Определение

Бутинец Ф.Ф.

Получение исчерпывающей информации, необходимой для целей управления затратами.

Лишиленко О.В

Полное и достоверное определение фактических затрат на производство, а также исчисления себестоимости конкретных видов продукции.

Карпова Т.П.

Контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление, подготовка информации о затратах для поддержки управленческих решений.

Сопко В.В.

Изучение характеристик ресурсов (веществ), изучение характеристик процесса преобразования веществ в новый продукт труда, изучение характеристик новых продуктов труда (готового продукта). 14

В современных условиях для деятельности предприятий очень важен правильный выбор метода учета общепроизводственных расходов и базы их распределения, поскольку от этого зависит полнота включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции и, как результат, уменьшение или увеличение чистой прибыли, которая является источником дальнейшего функционирования предприятия. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные общепроизводственные расходы – это расходы, которые остаются неизменными при изменении объема производства. Предприятиям необходимо самим определять перечень переменных и постоянных общепроизводственных расходов, поскольку в П(С)БУ не был четко определен перечень именно переменных и постоянных затрат и сами расходы не возможно однозначно отнести к постоянным или переменным, потому что существует еще такой вид расходов, как смешанные затраты, которые содержат в себе переменную и постоянную части. Еще одной проблемой является определение базы распределения, при выборе которой необходимо учитывать специфику производственного процесса предприятия. Для решения проблемы нормативная база должна быть усовершенствована, а именно:  нужно усовершенствовать классификацию общепроизводственных расходов, которая содержала оптимальное количество признаков, раскрывала целевое назначение и экономическое содержание затрат, учитывающая организационную структуру и особенности;  необходимо детализировать план счетов бухгалтерского учета с конкретизацией статей общепроизводственных расходов. Как и проблема определения состава переменных и постоянных затрат, определения оптимального метода распределения общепроизводственных расходов связано также с несовершенством современной нормативной базы. Таким образом, существует необходимость ее пересмотра и по этим вопросам. Ниже выделены предложения, которые имеют наибольшее практическое значение для предприятий всех отраслей по совершенствованию учета затрат: 1. Организация учета затрат по стадиям технологического процесса, что позволяет определить вклад каждого руководителя центра ответственности в общий размер затрат предприятия. 2. Бюджетирование доходов и расходов на производство изготавливаемой продукции, что обеспечивает сопоставимость сметных и фактических показателей для быстрого реагирования на изменение рыночных условий и поиска выгодных комбинаций цены и объема производства. 15

3. Создание системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что отражает специфику предприятий комплексной переработки сырья. 4. Учета и калькулирования себестоимости сопутствующей продукции предприятия, что позволяет повысить его доходность. Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать величину затрат и в первую очередь четко понимать информацию о производственных расходах. Анализ затрат помогает выявить эффективность и определить оптимальный размер затрат, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Учет затрат и калькулирование, как единый процесс, состоит из двух взаимосвязанных этапов: І этап-организация аналитического учета затрат и распределения затрат на производство продукции между объектами учета; II этап – калькулирование себестоимости, включающее операции по определению себестоимости изделий и единиц продукции. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости постоянно находится в центре исследований. В течение многих лет одним из дискуссионных вопросов отечественных ученых является определение взаимосвязи методов учета затрат и методов калькулирования. Выводы. Следовательно, одним из важнейших оценочных показателей хозяйственной деятельности предприятия являются затраты. Они позволяют определить эффективность и качество работы трудового коллектива. Оптимизация затрат обеспечивает соблюдение режима экономии, рост производительности труда, сокращение непродуктивных затрат, что позволяет повысить рентабельность. Прибыль предприятия напрямую зависит от величины расходов. Уменьшение их путем эффективного управления без занижения объемов реализации, валовых доходов, качества торгового обслуживания предопределяет возможность увеличения прибыли. Поэтому правильный учет затрат, своевременный контроль за их формированием, оперативный анализ имеют важное значение для эффективного управления затратами предприятия, а введение дополнительных счетов учета общепроизводственных расходов для детализации их деления на постоянные и переменные, а также принятие четкой классификации и разграничения между ними позволит усовершенствовать учет затрат на предприятии. Литература 1. Гавриленко В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий / В.А. Гавриленко - Донецк: ГВУЗ, ДонНТУ, 2009. - 355 с. 16

2. Давыдова Т. М. Методологические аспекты учета затрат на сбыт и отражения их в финансовой отчетности / Т. М. Давыдова // Вестник налоговой службы Украины. ― 2009. ― № 8. ― С. 14-19. 3. Контроль и ревизия : учеб. для студ. спец. «Учет и аудит» / [Ефимова Ф. Ф., Выговская Н. Г., Малюга Н. М., Петренко Н. И.]. ― Житомир : ПП «Рута», 2002. ― 376 с. 4. Мескон М. Основы менеджмента / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури; пер. с анг. Л.И. Евенко. - М.: Дело, 1997. - 704 с. 5. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины : [учеб. для студ. экон. спец. высш. Уч. закл.] / Н. М. Ткаченко. ― К. : А.С.К., 2002. ― 542 с. 6. Учет, анализ, аудит : учеб. пособ. / [Серикова Т. М., Поникаров В. Д., Кожанова Е. П., Оленко И. П.]. - : ВД «ИНЖЕК» 2003. - 380 С. УДК 658:331.101 DYNAMICS OF KEY HUMAN CAPITAL INDICATORS OF THE RUSSIAN FEDERATION 1 Leonova L. , Vahlakova A.2 (Russian Federation) ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Леонова Л.А.1, Вахлакова А.С.2(Российская Федерация) 1

Abstrakt. The article considers the current condition of human capital, its dynamics in the Russian Federation, impact on the economic condition of the country. Аннотация. В статье рассмотрены текущее состояние человеческого капитала, его динамика в Российской Федерации, а также его влияние на экономическое состояние страны. Keywords: human capital, human potential, Human Development Index, total wealth, GDP per capita, labor productivity Ключевые слова: человеческий капитал, человеческий потенциал, Индекс Человеческого Развития, национальное богатство, ВВП на душу населения, производительность труда Переход экономически развитых стран мира к постиндустриальному этапу развития имеет тесную связь с процессом накопления и ростом человеческого капитала. В современном мире лидирующие позиции в экономическом 17

развитии занимают не те страны, которые имеет больше природных ресурсов или основных фондов, а те, которые обладают качественным человеческим капиталом. Человеческий капитал можно охарактеризовать как уникальную совокупность определенных характеристик физического, физиологического, интеллектуального, профессионального и духовного состояния человека в данный момент времени, использование которого влияет: на уровне работника – на уровень его личного дохода, на уровне предприятия – на уровень прибыли, на уровне государства – уровень экономического состояния. Особенностью человеческого капитала является то, что человеческий капитал невозможно отделить от человека, поэтому объектом купли-продажи являются только его услуги [4]. По оценкам Всемирного банка, представленным в специальном докладе «Насколько богата Россия?» человеческий капитал в общей сумме совокупного богатства Российской Федерации занимает 46%, когда средний показатель развитых стран (странах Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР) – 70% (рис. 1) [5].

чистые иностранные активы 1%

природный капитал; 3%

РФ

природный капитал 20% произведенны й капитал 33%

ОЭСР

произведенны й капитал; 28%

человеческий капитал 46%

чистые иностранные активы; -1%

человеческий капитал; 70%

Рисунок 1 – Структура человеческого капитала РФ в сравнении со странами ОЭСР за 2017 г. Данные в стоимостном выражении национального богатства на сайте Всемирного банка [0] представлены за 1995, 2000, 2005, 2010 и 2014 гг. с разделением на составляющие. В таблице 1 отображены данные о национальном богатстве Российской Федерации и его структуре в стоимостном выражении с 1995 по 2014 гг.

Таблица 1 Национальное богатство РФ, млн. постоянных долл. США 2014 Период 1995 2000 2005 2010 2014 Национальное богатство: 19 820 373 17 333 838 21 320 206 26 973 928 27 140 871 Произведенный капитал 11 155 211 7 151 127 6 808 744 7 588 799 7 019 370 Природный капитал 3 757 819 4 164 708 6 481 265 7 238 928 6 748 113 Человеческий капитал 4 945 194 5 742 571 8 107 139 12 158 525 13 060 605 Чистые иностранные активы -37 850 275 432 -76 942 -12 325 312 783

С 1995 по 2014 прирост национального богатства составил 7 320 498 млн. постоянных долл. США 2014 или 37%. При этом человеческий капитал увеличился на 8 115 411 млн. постоянных долл. США 2014 или 164%, увеличив удельный вес в общем объеме национального богатства с 25% до 48% (табл. 2) Таблица 2 Структура национального богатства РФ, % Период Национальное богатство: Произведенный капитал Природный капитал Человеческий капитал Чистые иностранные активы

1995 100% 56% 19% 25% 0%

2000 100% 41% 24% 33% 2%

2005 100% 32% 30% 38% 0%

2010 100% 28% 27% 45% 0%

2014 100% 26% 25% 48% 1%

Одним из показателей, характеризующих уровень развития человеческого капитала, является Индекс человеческого развития, рассчитываемый ежегодно для межстранового сравнения и измерения уровня жизни, грамотности, образованности и долголетия, как основных характеристик человеческого потенциала исследуемой территории. Динамика ИЧР стран с наивысшими индексами с 2014 по 2018 гг. представлена в таблице 3 [3]. Российская Федерация также входит в группу стран с очень высоким уровнем человеческого развития и с 2014 по 2018 г. ИЧР повысился на 0,046 пунктов или 5,9%, переместившись с 57 на 49 место. Такие изменения говорят о положительной динамике в развитии человеческого капитала страны. Таблица 3 Динамика Индекса человеческого развития с 2014 по 2018 гг. (выборка) СТРАНА 1 Норвегия Швейцария Ирландия Германия Гонконг Дания Россия

2018 Место в рейтинге 2 1 2 3 4 4 49

ИЧР 3 0.954 0.946 0.942 0.939 0.939 0.824

2017 Место в рейтинге 4 1 2 4 5 7 49

ИЧР 5 0.953 0.944 0.938 0.936 0.933

2016 Место в рейтинге 6 1 2 8 4 5 49

0.816

ИЧР 7 0.949 0.939 0.923 0.926 0.925 0.804

2015 Место в рейтинге 8 1 3 6 6 4 50

ИЧР 9 0.944 0.930 0.916 0.916 0.923 0.798

2014 Место в рейтинге 10 1 3

ИЧР 11 0.944 0.917

0.911

10 57

0.900 0.778

В контексте российского рынка и экономических воздействий на процессы в управлении поведением персонала важными являются показатели роста валового внутреннего продукта на душу населения и его прямого влияния на производительность труда. Темпы роста ВВП на душу населения за последние годы увеличились, что, безусловно, обусловлено растущими показателями производительности труда (рис. 2 [6]). 114 112

Темп роста среднегодовой номинальной заработной платы

110 108

Производительность труда (темпы роста)

106 104

ВВП (индексы физического объема, в % к предыдущему году)

102

Темпы инфляции (ИПЦ)

100 98 96 2013

2014

2015

2016 Год

2017

2018

2019

Темп роста ВВП на душу населения (в постоянных долл. США 2010)

Рисунок 2 – Темпы роста основных показателей, характеризующих взаимосвязь состояния человеческого капитала и экономического состояния РФ c 2014 по 2018 гг. Положительная динамика роста ВВП на душу населения наблюдается с 2016 г. при ежегодном повышении темпов роста. Так, по состоянию на 2016 г., темпы прироста ВВП на душу населения по отношению к 2015 г. составили 0,1%, производительности труда – 0,1%. В 2018 г. прирост ВВП на душу населения по отношению к предыдущему году составляет 2,3%, а производительности труда – 2,5%. Также можно проследить похожую динамику в среднегодовой заработной плате. Хотя в 2017 г. и наблюдается снижение темпов роста среднегодовой номинальной заработной платы, но учитывая снижение темпов инфляции можно говорить о том, что реальная заработная плата населения сохраняла положительную динамику. Так, темп роста среднегодовой номинальной заработной платы в 2017 г. составил 106,7%, а темп инфляции – 102,5%, при темпе роста среднегодовой номинальной заработной платы 107,9% и темпах инфляции 105,4% в 2016 г. С целью повышения производительности труда на российских предприятиях необходимо, прежде всего, пересмотреть политику управления поведением персонала, перейти к новым системам оценки и внедрить современные программы управления эффективностью и контроля качества – это свидетельствовало бы о высокой приоритетности внедрения организационных инноваций над технологическими. Следовательно, при 20

нынешних условиях на российском рынке необходимо больше внимания уделять организационным аспектам в управлении поведением персонала, ведь под натиском неблагоприятного экономического климата, людей легче мотивировать, применяя инструменты управления организационным поведением. На уровне государства с целью повышения качества человеческого капитала целесообразно проводить политику, направленную на увеличение доли человеческого капитала в структуре национального богатства и на повышение отдачи от накопленного человеческого капитала. Для этого следует: - наращивать потенциал университетского образования; - повышать качество системы профессионально-технического образования; совершенствовать навыки коллективного решения задач, коммуникационные компетенции и креативность; - повышать роль первичной медико-санитарной помощи, включая диагностику, профилактику и ведение заболеваний; - развивать эффективность и увеличивать финансирование медикосанитарной помощи [2]. Таким образом, в современном мире ученые и менеджеры отдают определяющую роль человеку в процессе производства, обеспечении конкурентных позиций как отдельного предприятия, так и страны в целом. Без инвестиций в развитие человека, то есть его образование, повышение квалификации, творческих способностей, а также в его здоровье ставится под вопрос стабильное развитие как на уровне предприятий, так и страны в целом. Литература. 1. База данных Всемирного Банка. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://data.worldbank.org/- Загл. с экр. 2. Всемирный банк отвел России 100 лет на развитие человеческого капитала. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.rbc.ru/economics/04/12/2019/5de76fa19a79476a1ebb8bec/ - Загл. с экр. 3. Индекс человеческого развития (ИЧР). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://nonews.co/directory/lists/countries/index-human4. Компаніець, В. В. Людський капітал: Визначення, особливості, відтворення / В. В. Компаніець // Вісник Дніпропетровського національного університету залізничного транспорту імені академіка В. Лазаряна – Харків: УкрДАЗТ. – 2008. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://stp.diit.edu.ua/article/viewFile/15793/37569- Загл. с экр. 5. Насколько богата Россия? Оценка совокупного уровня благосостояния России в период с 2000 по 2017 годы. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://documents.vsemirnyjbank.org/curated/ru/402431575351416107/pdf/HowWealthy-is-Russia-Measuring-Russias-Comprehensive-Wealth-from-2000-2017.pdf6. Федеральная служба государственной статистики. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.gks.ru/- Загл. с экр. 21

УДК 657:338.5: 004.9 DIGITALIZATION OF COSTS FOR ACCOUNTING AT THE ENTERPRISES OF EXTERNAL CENTRALIZED WATER SUPPLY. Gavrilenko V. 1, Galich N.A.2 (DPR) ЦИФРОВИЗАЦИЯ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВНЕШНЕГО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОГО ВОДОСНАБЖЕНИЯ. Гавриленко В.А. 1, Галич Н.А. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит», Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Галич Надежда Александровна/ Galich Nadezhda – студент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract:. The features of the organization of accounting for water enterprises are investigated. A model of digitalization of cost accounting for centralized water supply enterprises is proposed. Аннотация. Исследованы особенности организации учета для предприятий водного хозяйства. Предложена модель цифровизации учета расходов для предприятий централизованного водоснабжения. Key words: expenses, digitalization, resource saving, production efficiency, accounting. Ключевые слова: расходы, цифровизация, ресурсосбережение, эффективность производства, ,бухгалтерский учет. Разработка новых экономических и бизнес-моделей основанных на цифровых технологиях создающих устойчивые ценность наблюдается во всех секторах экономики. Оцифровка мирового ВВП по оценкам экспертов составляет более 60%. Однако к цифровизации расходов водоканала подталкивают не только тренды в экономике но и государственные установки действующая в стране относительно развития национальной цифровой экономики. Следование за тенденциями помогает не только повышать эффективность коммуникации предприятия водоснабжения но и оптимизировать внутренние процессы. В частности речь идет о платформах по реализации бухгалтерского учета а также государственного контроля расходов предприятий водоснабжение и водообеспечения. Система автоматизации процессов предприятия данного вида предполагает информационный обмен между подразделениями относительно производственных процессов их информационного обеспечения. Цифровизация возможно по многим направлениям от кредиторской работает до ведения учета состояния парка автотранспортных средств и спецтехники, получения истории работы единиц техники за выбранный период, 22

формирования отчетов по работе бригад и спецтехники на предприятиях водоснабжения. В результате интеграции программных средств обеспечивается ускорение процессов, жесткий контроль всех стадии выполнения работ в реальном времени. Появляется возможность полноценно и детально анализировать работу всех участков предприятия, своевременность пополнение материальнотехнической базы, выявление необходимости дополнительного инвестирование в производственные процессы. Однако на данном этапе цифровизация процессов носит разрозненный неупорядоченный характер. Целью построения общей платформы является создание необходимой цифровой системы по основным процессам предприятия а именно по расходам водоснабжения и водоотведение. Цифровизация процессов в первую очередь должна коснуться учета затрат по направлениям функционирования предприятия (табл.1): Таблица 1 Структура цифровой платформы по учету расходов предприятия централизованного водоснабжения. Водоснабжение (водозабор) Водоотведение (отвод сточных вод)

- покупка воды (стоимость воды) - очистка воды ( реагенты, фильтры) - обеззараживание воды (препараты по обеззараживанию) - оценка качества воды (хим реактивы) - содержание отстойников - обеззараживание сточных вод - спуск очищенных сточных вод

Цифровая платформа для современного предприятия водоснабжения должна обеспечивать как внешнее так и внутреннее взаимодействие пользователей этой платформы. Исходные данные должны базироваться на оценке водных ресурсов, их социальной значимости в соответствии с международными приинципами, нормами и стандартами. Для того что бы платформа функционировала эффективно, должны соблюдаться общие принципы балансировки 1 положенные в основу эффективности функционирования любого промышленного предприятия. К основным элементам цифровой платформы следует отнести (рис.1): Субъекты цифровой платформы

Объекты цифровизации

Цифровые процессы

Рисунок 1 – Структура централизованного водоснабжения

цифровой 23

платформы

предприятий

Объекты цифровизации. Это доходы, расходы, тарифы. Именно через них возможны наиболее полные и функциональные механизмы управления платформой. Цифровые процессы. При этом в первую очередь следует модернизировать процессы формирования цен (тарифов) на предприятиях водоснабжения и водоотведения которые, на данный момент, основываются на плановой себестоимости и норме прибыли. Плановая себестоимость определяется, исходя из плановых затрат с учетом состояния развития техники, уровня организации производства и труда и других факторов, влияющих на расходы производства. Норма прибыли устанавливается для каждой категории потребителей в процентах от средней плановой себестоимости. Что не соответствует современным тенденциям и не учитывает внутренние резервы предприятия. Утвержденная в составе цены себестоимость является общей нормой затрат в перспективе работы предприятия, то есть цена (тариф) — это нормированный план работы предприятия, которые не ориентирован на оптимизацию. Для оптимизации планирования денежных потоков необходимо создание системы бюджетов предприятия, включающую: систему операционных бюджетов, систему финансовых бюджетов и бюджеты нефинансовых показателей. Система операционных бюджетов для предприятий внешнего централизованного водоснабжения может включать: бюджет продаж услуг, бюджет закупок сырья, основных и вспомогательных материалов, бюджеты прямых затрат (материальных, затрат на оплату труда и прочих), бюджет вспомогательного производства (аварийно-ремонтных служб), бюджеты общеэксплуатационных и управленческих расходов, бюджеты затрат (себестоимости). Операционные бюджеты консолидируются и образуют систему финансовых бюджетов, традиционно включающую бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках), бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Перечисленные основные виды бюджетов позволяют управлять финансовыми результатами, финансовыми потоками и финансовой устойчивостью, то есть факторами, определяющими финансовое состояние предприятия. Для своевременного формирования этих данных цифровая платформа должна собирать первичные информационные потоки и распределять их между конечными потребителями информации, с возможностью вывода промежуточных данных на любом этапе сбора и обработки информации. Cубъекты платформы. Пользователи информации имеющие санкционированный доступ к определенным участкам платформа. Цифровизация системы сбора и обработки информации попутно даст возможность адаптировать механизмы государственного аудита доходов, расходов и результатов деятельности для данного вида предприятий. Так можно будет ввести в рабочую зону цифрового пространства следующие контрольные задачи: 24

- общая оценка уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В части: соблюдения требований действующего законодательства, актов и решений органов управления и субъекта хозяйствования: выполнение уставных задач, финансовых планов, достижения определенных целей или приобретения лучшего опыта деятельности других субъектов хозяйствования по выполнению показателей экономичности, производительности и результативности; установление достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - сохранение активов. В части выявления фактов нарушений, проблем и недостатков организационного, нормативно-правового и финансового характера, которые негативно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также выявление источников и резервов для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. - подготовка обоснованных предложений по повышению эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, устранение имеющихся нарушений, проблем и недостатков, предотвращения их в дальнейшем. Выделение ключевых теоретических аспектов цифровизации расходов позволит построить эффективную рабочую модель для предприятий водоснабжения и водоотведения, а следовательно даст возможность оптимизировать расходы предприятия на каждом участке возникновения затрат. Литература. 1. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ». – 2018. – 267 с. 2. Всемирное исследование Digital IQ. 2017. PwC.- Режим доступа: https://www.pwc.ru/ru/assets/pdf/2017-global-digital-iq-survey-pharmaceuticalru.pdf - Загл. с экрана.

УДК 658.8:334.716 (075.8) SALES PROMOTION AS SOURCE OF INCREASE OF ECONOMIC EFFICIENCY OF WORK OF ENTERPRISE Kucher A. 1, Droncev A.2 (DPR) СТИМУЛИРОВАНИЕ СБЫТА КАК ИСТОЧНИК ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ Кучер А.Т.1, Дронцев А.В.2(ДНР) 1

Кучер Анатолий Тимофеевич/ Yurkova Inna – к.т.н., доцент, кафедра экономики и маркетинга, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 25

Дронцев Александр Владимирович/ Droncev Aleksandr – студент, кафедра экономики и маркетинга, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. Тhe forms of sales promotion are considered in the article, receptions the stimulations of sales, sent to the consumers, resellers and sales personnel, new facilities of sales promotion are educed on an enterprise. Аннотация. В статье рассмотрены формы стимулирования сбыта, приемы стимулирования продаж, направленные на потребителей, торговых посредников и торговый персонал, выявлены новые средства стимулирования сбыта на предприятии. Keywords: sales, form promotion, price, receptions Ключевые слова: стимулирование сбыта, формы, цена, приемы Маркетинг по праву считается одним из самых необходимых инструментов концепции управления в условиях современного рынка сбыта. Современные тенденции товарного рынка, в частности, его насыщенность, требуют формирования более тщательного подхода к вопросам усовершенствования маркетинговой стратегии предприятий сферы торговли. Грамотный и взвешенный выбор маркетинговой стратегии торговых предприятий влияет на эффективность сбытовой деятельности и, как следствие, на получение прибыли от продаж. К основным задачам маркетинга относят: - создание спроса (путѐм использования определѐнных мероприятий); - планирование сбытовой деятельности предприятия; -обеспечение удовлетворения потребительского спроса (путѐм своевременной доставки товару потребителям, заинтересованным в приобретении данного товара). Основной задачей маркетинговой службы предприятия является формирования сбытовой политики предприятия. Сбытовая политика предприятия– это комплекс сбытовых стратегий маркетинга (стратегии охвата рынка сбыта, позиционирования товара) и комплекс мероприятий по формированию ассортимента выпускаемой продукции, ценообразованию, формированию спроса и стимулированию сбыта, заключению договоров поставки товаров, товародвижению, транспортировке, складированию и прочим аспектам сбыта [1]. К основным элементам сбытовой политики предприятия относят: - транспортировка продукции — физическое перемещение готовых товаров от производителя к потребителю; - усовершенствование продукции — комплекс мероприятий (доработка, сортировка, подбор, сборка готовых изделий и прочее) направленных на повышение готовности доступности и продукции для потребления;

- хранение продукции — комплекс мероприятий, целью которых является создание и поддержания запасов необходимых для своевременного удовлетворения потребительского спроса; - взаимодействие с потребителем – действия по физической передаче товара, приѐм и оформление заказов, осуществление организации платѐжнорасчетных операций, передач прав собственности на товар юридическим лицам, сбор и анализ информации о рынке, осведомление потенциального потребителя о товаре и фирме – производители. При планировании сбытовой политики предприятия особое внимание необходимо уделить стратегии сбытовой политики. Стратегия представляет собой структурированный комплекс конкретных мероприятий направленный на достижение поставленных целей. Стратегия продаж - ключевое понятие в коммерческой деятельности предприятия. При разработке стратегии продаж возникает множество вопросов, основные из которых представлены в табл. 1. Таблица 1 – Основные вопросы, возникающие при разработке стратегии Рынок

Потребитель

Структура рынка

Клиентские сегменты

Тенденции развития рынка

Потребительское предпочтение

Конкуренты

Динамика предпочтения потребителя

Вопросы Продвижение Установление Соответствие наиболее продукта эффективных запросам каналов потребителя продвижения Методы Соответствие экономической планов оценки компании эффективности рыночным маркетинга и тенденциям продвижения Выпуск Установление продукции, ответственных соответствую в компании за щей запросам маркетинг рынка Продукт

Продажа Эффективная структура системы продаж в компании

Персонал Рациональная структура для реализации целей

Установление параметров рынка продаж продукции компании

Система контроля и мотивации в компании

Эффективные технологии продаж

Требования к профессиональны м навыкам персонала

Стратегия продаж определяет дальнейшие цели (итоговые и промежуточные). Достижение промежуточных целей даѐт возможность оценить эффективность выбранной стратегии продаж и, при необходимости, вносить коррективы, которые позволят оптимизировать процесс достижения Концентрация аспектов разработки стратегии продаж может быть отражена в виде ключевых факторов, представленных в таблице 2. Таблица 2 – Ключевые факторы при разработке стратегии продаж Цели торговой Каналы сбыта деятельности Ключевые факторы Целевая аудитория Бюджет продаж 27

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что сбыт продукции для предприятия важен по нескольким причинам: - объѐм сбыта характеризует другие важные показатели предприятия. К наиболее важным показателям относятся: величина доходов, прибыль и уровень рентабельности; - объѐм сбыта определяет материально-техническое обеспечение и производственный процесс; -в процессе сбыта определяется результат работы предприятия, направленный на расширение объемов деятельности и получение максимальной прибыли [1]. Стимулирование сбыта представляет собой комплекс мероприятий направленных на вызов интереса к товару у всех участников процесса движения товара (от службы сбыта до конечных покупателей). На этапе разработки маркетинговой стратегии предприятия необходимо принять решение относительно основных вопросов сбытовой политики: выбор рынка сбыта, методы сбыта и его стимулирование, средств и методов необходимых для активизации продаж. Анализируя вышеизложенное, можно определить основные цели сбытовой политики предприятия. Цели сбытовой политики: - максимальное удовлетворение потребительского спроса; - достижение и поддержание необходимых объѐмов продаже; - наращивание рыночной доли предприятия или торговой марки; - увеличение прибыли предприятия; - удержание доли рынка или занятой ниши; - увеличение доли охватываемого рынка, удержание и увеличение целевого сегмента; - выход предприятия или торговой марки на новый рынок; - формирование нового ассортимента товаров и его вывод на рынок; - формирование постоянной клиентской базы и привлечение новых клиентов. Для достижения вышеперечисленных целей могут применяться следующие группы приѐмов повышения сбыта: 1) приемы направленные на вызов интереса у потребителя (раздача образцов товара, купонов возврат части денежных средств, бонусные упаковки, премии, патронажные вознаграждения, соревнования, конкурсы, лотереи и игры). Данные приѐмы направлены на увеличения количества людей покупающих товар и на то, чтобы один и тот же покупатель приобретал большее количество товаров. Также, раздача образцов товаров позволяет ознакомить потребителя с новым товаром или торговой маркой, тем самым увеличивая долю хвата рынка предприятием или торговой маркой. 2) приѐмы направленные на повышение заинтересованности торговых посредников (товарные зачѐты, скидки и акционные предложения, программы обучения и стимулы для распространителей). Посредники – это связующее 28

звено между производителем и конечным потребителем. При стимулировании посредников главной целью является повышение посредника в сбыте товара. 3) приѐмы ориентированные на торговый персонал (премии к заработной плате, премии за выполнения планов продаж, накопление очков и бонусов, которые, впоследствии, можно обменять на товар или денежное вознаграждение). При таком стимулировании, принимается во внимание успешность реализации товаров продавцом. Компания заинтересована в развитии умения продавца успешно продавать товар. Выбор средств стимулирования сбыта зависит от поставленных целей предприятия – производителя. Все средства стимулирования можно объединить в три большие группы: - ценовое стимулирование (продажа по сниженным ценам, льготные купоны, дающие право на скидку); - предложения в натуральной форме (премии, образцы товара); - активное предложение (конкурсы покупателей, игры, лотереи). Ценовое стимулирование – один из наиболее эффективных способов стимулирования сбыта товаров, который реализуется через временное снижение цены на определенные группы товаров. Ценовое стимулирование может выражаться в виде: - указания процента скидки; - указания новой цены; - скидки на вторую покупку в случае немедленного приобретения; - скидки в определенные часы работы магазина; - простых дисконтных карт; - накопительных дисконтных программ; - бонусных программ; - розыгрыша скидки. Покупатели очень восприимчивы к товарам, которые продаются по сниженной цене. При выборе между двумя аналогичными товарами разных торговых марок потребитель выберет тот, который дешевле. При применении данного приѐма повышения сбыта необходимо учитывать, что потребитель с подозрением относится к товару, который слишком часто продаѐтся со скидкой. Как и любой маркетинговый приѐм, временное снижение цен на товары имеет свои преимущества и недостатки. Некоторые производители и торговые посредники считают, что гораздо выгоднее пойти навстречу пожеланиям потребителей относительно цены, чем удовлетворять все новые запросы потребителей относительно качества и ассортимента продукции. Анализируя вышеизложенное, мы считаем, что главным недостатком данного вида стимулирования является то, что при его использовании не формируется круг надѐжных клиентов, которые на постоянной основе приобретают товар определѐнной торговой марки. Покупатели приобретают продукцию разных торговых марок в зависимости с предлагаемым снижением цены. К преимуществу данного метода стимулирования сбыта мы относим простоту и оперативность проведения мероприятий по ценовому 29

стимулированию. В частности, можно быстро рассчитать стоимость планируемой акции и реализовать еѐ без проведения предварительной подготовки. Это является очень удобным и эффективном способом привлечения внимания покупателей, если необходимо оперативно реагировать на действия конкурентов или заинтересовать потребителя в приобретении нового товара. Далее мы рассмотрим группу средств стимулирования сбыта с использованием предложений в натуральной форме (подарочное стимулирование, стимулирование натурой). Подарочное (натуральное) стимулирование, в зависимости от товара, может осуществляться в двух основных формах: - моментальные премии (покупатель получает скидку в момент покупки товара) или премии с отложенной выплатой (для получения данной премии покупатель обязан предоставить подтверждение покупки); - вручение покупателю образцов товара, чтобы предоставить ему возможность опробовать данный товар. Целью стимулирование сбыта в натуральной форме является: - дать потребителю дополнительное количество товара без существенного изменения исходной стоимости товара. Характер данного стимулирования принципиально отличается от стимулирования сбыта снижением цены, т.к. цель ценового стимулирования является экономия денег. Стимулирование сбыта в натуральной форме позволит придать более разносторонний и предметный характер контактам между предприятием и потребителями. На сегодняшний день наиболее широкое распространение получила прямая премия. Прямая премия вручается потребителю в момент приобретения товара или выплачивается денежными средствами на кассе. Целью вручения премии является формирование у покупателя привлекательности повторной опкупки товара. Существует несколько видов премий: - премия для детей (чаще всего представляет собой подарок в виде маленьких коллекционных игрушек, моделей, наклеек и пр.). Данная премия чаще всего прикреплена к товару или заключена в самом товаре. - полезная премия. Данный вид премиального награждения ориентирован на взрослого покупателя и призван убедить его в полезности приобретения товара. К достоинствам данного метода стимулирования сбыта мы относим то, что раздача бесплатных образцов товаров пробников и подарков положительно влияет на имидж фирмы. Также, данный метод стимулирования эффективен при выводе на рынок нового товара. Например, к товару, который пользуется стабильным спросом у покупателей, предлагают образцы нового товара. Целью данного предложения является плавное ознакомление потребителя с новым товаром торговой марки. Следующим наиболее распространѐнным способом стимулирования сбыта является активное предложение. Данное стимулирование подразумевает, что потребитель принимает активное участие в различных конкурсах, играх и 30

лотереях. При игровом стимулировании покупателя формируется его предрасположенность потребителя к торговой марке или производителю. Таким образом, достигается главная цель – увеличения объѐма продаж товара при использовании мероприятий развлекательного характера. Мотивацией для участия покупателя в конкурсе является возможность получения бесплатного приза. Анализируя вышеизложенное, мы считаем, что главным достоинством стимулирования сбыта способом активного предложения является привлечения большого количества покупателей к товарам торговой марки и возможность продвижения нового товара на рынке. Также, в отличии от ценового стимулирования, у покупателя не формируется подозрительное отношение к товарам, ввиду того, что на предлагаемый товар не происходит снижение цены [3]. К недостаткам стимулирования сбыта способом активного предложения относится сложность и существенные затраты времени и ресурсов необходимых для реализации конкурсов, лотерей и игр. Вышеперечисленные инструменты стимулирования сбыта направлены на решение самой важной задачи любого современного предприятия совершенствование управления сбытовой деятельностью. Грамотное применение методов и приѐмов совершенствования сбытовой политики позволит предприятию максимально удовлетворить спрос потребителей, обеспечить увеличение необходимых объемов продаж, обеспечить предприятию увеличение прибыли, удержать клиентуру и привлечь новых клиентов. Литература 1. Голубков Е.П. Проектирование элементов комплекса маркетинга // Маркетинг в России и за рубежом. – 2002. – № 4. - С. 15 – 19. 2. Гольцов А. В. Стратегический маркетинг / А.В. Гольцов. – Москва : МАРТ, 2006. - 436 с. 3. Котлер. Ф. Основы маркетинга.- Москва : Прогресс, 2003. – 642 с. УДК 658.147 CAPITAL AS A SOURCE FOR FINANCING ECONOMIC ACTIVITIES Bychkova E.1, Zinovkina К.2(DPR) СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КАК ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Бычкова Е.В.1, Зиновкина К.С.2(ДНР) 1

Зиновкина Кристина Сергеевна/Zinovkina Kristina – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. This article is aimed at addressing current issues in accounting for equity. The fundamental principles of accounting are investigated, special attention is paid to financial instruments of money management. Аннотация. Данная статья направленна на рассмотрение актуальных проблем в учете собственного капитала. Исследованы фундаментальные принципы учета, особое внимание уделено финансовым инструментам управления капиталом. Keywords: equity, financial instruments, financial result, accounting Ключевые слова: собственный капитал, финансовые инструменты, финансовый результат, бухгалтерский учет Современный этап экономического развития характеризуется соответствующими механизмами и процессами: изменениями в структуре и формах собственности, организации и управлении производством, распределении и потреблении, а соответственно, и реформированием бухгалтерского учета. Все это обусловливает постановку и решение проблемы развития механизмов хозяйствования именно на уровне предприятия, которое является отдельным звеном экономической системы и общественного производства. Предпринимательскую деятельность можно осуществлять в различных отраслях экономики и в различных организационно-правовых формах. Но независимо от формы и сферы деятельности реализация функций бизнеса требует привлечения определенного капитала для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия. Для увязки важности этого показателя с работой предприятия исследования собственного капитала является особенно актуальным. Вопросами исследования собственного капитала занималось много ученых на разных исторических этапах. Среди выдающихся иностранных экономистов, осуществивших весомый вклад в изучение собственного капитала, следует назвать К. Маркса, А. Смит, Ф. Беста , Ж. Ришара, Л. Батардона , Ж.Б. Дюмарше , Ф. Ляйтнера , П. Герстнера , В. Ригера. На современном этапе проблемами учета собственного капитала занимаются: В.А. Гавриленко, Ф.Ф. Ефимова, С.Ф. Голов, Е.Е. Ионин, В.В. Сопко, А.С. Бакаев и другие. Объектом исследования в трудах отечественных ученых является система формирования и учета собственного капитала на предприятиях различных форм собственности, учет изменений зарегистрированного капитала, анализ инвестиционной привлекательности предприятий. Однако в исследованиях и публикациях недостаточно изучены вопросы рациональной организации учета собственного капитала как информационного источника для создания модели эффективного корпоративного управления. 32

Целью данной статьи является раскрытие эффективности использования собственного капитала как источника финансирования хозяйственной деятельности предприятия в период интенсивного развития экономики. Внедрение мирового опыта хозяйствования, а также привлечение иностранного капитала обогащают финансово-хозяйственную деятельность предприятий новыми методами. Овладение этими методами требует от отечественных экономистов и бизнесменов современных знаний, переосмысления цели хозяйственной деятельности, а следовательно, и цели хозяйственного учета. Собственный капитал является основным исходным источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия, а также источником погашения убытков. Одной из характерных черт глобализационных процессов современности является снижение роли государства в непосредственно экономической деятельности в пользу частного сектора. Вот уже более 200 лет существует экономическая философия, изложенная А. Смитом в классическом труде «О природе и причинах богатства народов». Именно в этой работе было сформулировано главное правило экономической политики: чем меньше государство занимается экономикой, тем лучше для экономики. В развитых странах существуют все формы капитала, которые возникают в эпоху свободной конкуренции. Промышленный капитал функционирует в сфере производства, торговый - в области оптовой и розничной торговли, заемный - в сфере кредитов. Однако явного разделения этих видов капитала уже нет. Слияние всех видов капитала способствует возникновению финансового капитала. Финансовый капитал – это монополистический промышленный капитал, соединенный с банковским капиталом, который носит монополистический характер. Финансовый капитал пронизывает своим влиянием кругооборот всех форм капитала и подчиняет это движение своим интересам. Организационной формой господства финансового капитала является финансово-монополистическая группа, которая представляет собой совокупность промышленных, банковских, страховых, транспортных, торговых и других компаний, находящихся под контролем одного или нескольких взаимосвязанных владельцев капитала. Возглавляет финансовомонополистическую группу холдинг-компания, которая осуществляет руководство всей структурой группы. Но существуют так же монополистические объединения, в которых отсутствует единый координационный центр. Перераспределение первоначального накопления капитала предусматривает создание финансовой олигархии и финансового капитала. Таким образом, распределение функций «поставщика» капитала и функций управления этим капиталом определило появление менеджмента как самостоятельной профессиональной области деятельности. При этом управление структурой капитала является одной из наиболее важных и сложных задач, решаемых в процессе управления. Можно выделить основные этапы управления (рис.1).

Этапы управления структурой капитала 1. Анализ капитала компании Выявление тенденций динамики объема и состава капитала в пред-прогнозном периоде и их влияния на финансовую устойчивость и эффективность использования капитала. Рассчитываются показатели структуры капитала, показатели финансового рычага, оценивается эффективность использования капитала в целом и в разрезе отдельных его элементов, рассчитываются и рассматриваются показатели оборачиваемости и рентабельности, в динамике.

2. Оценка основных факторов, определяющих формирование структуры капитала Рассмотрение объективных и субъективных факторов, учет которых позволяет целенаправленно формировать структуру капитала, обеспечивая условия наиболее эффективного его использования для каждой конкретной компании: • отраслевые особенности операционной деятельности компании; • стадия жизненного цикла; • конъюнктура товарного рынка; • конъюнктура финансового рынка; • уровень рентабельности операционной деятельности; • коэффициент операционного левереджа; • уровень налогообложения прибыли; • финансовый менталитет собственников и менеджеров компании.

3. Оптимизация структуры капитала по критерию максимизации уровня рентабельности Для проведения оптимизационных расчетов используется механизм финансового рычага

4. Оптимизация структуры капитала по критерию минимизации его стоимости Процесс оптимизации основан на предварительной оценке стоимости собственного и заемного капитала при разных условиях его привлечения и осуществлении многовариантных расчетов средневзвешенной стоимости капитала.

5. Оптимизация структуры капитала по критерию минимизации уровня финансовых рисков Учет фактора риска в процессе управления капиталом компании сопровождает подготовку практически всех управленческих решений. Концепция учета фактора риска состоит в объективной оценке его уровня с целью обеспечения формирования необходимого уровня доходности финансовых операций, связанных с использованием капитала, и разработки системы мероприятий, минимизирующих его негативные финансовые последствия для хозяйственной деятельности компании.

6. Формирование показателя целевой структуры капитала. Под целевой структурой капитала понимается соотношение собственных и заемных финансовых средств компании, которое позволяет в полной мере обеспечить достижение избранного критерия ее оптимизации. Конкретная целевая структура капитала обеспечивает заданный уровень доходности и риска в деятельности компании, минимизирует средневзвешенную его стоимость или максимизирует рыночную стоимость предприятия. Показатель целевой структуры капитала компании отражает финансовую идеологию ее собственников или менеджеров и входит в систему стратегических целевых нормативов ее развития.

Рисунок 1 – Этапы управления структурой капитала 34

Решая задачи формирования рациональной структуры капитала, помимо финансовых, необходимо учитывать важные производственные рыночные факторы: - темпы наращивания оборота компании; - стабильность динамики оборота; - уровень и динамика рентабельности; - структура активов; - налогообложение; - отношение кредиторов к компании; - подходы и мнения консультантов и рейтинговых агентств; - приемлемая степень риска для руководителей компании; - стратегические целевые финансовые установки компании в контексте ее реально достигнутого финансово-хозяйственного положения; - состояние рынка кратко- и долгосрочных капиталов. Фундаментом менеджмента, его информационной поддержкой, должен стать управленческий учет. Процессы интеграции управленческого учета и менеджмента являются особо актуальными, ведь взаимодействие менеджмента, как концепции управления, и управленческого учета, как концепции информационной поддержки управления, могут создать возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Привлечение менеджеров к процессу формирования учетной политики предприятия позволит управленцам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия. Постепенно на формирование системы управленческого учета будет влиять специфика источников капитала и предпринимательских целей. Рационально организованная система учета на предприятии и, в частности, учета собственного капитала будет являться залогом принятия эффективных управленческих решений. Литература 1. Доход [Электронный ресурс]: Международный стандарт бухгалтерского учета № 18. - Режим доступа: http: // www. minfin. gov. ua / document/92113/ МСБУ_18.pdf/ - Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана 2. Кравцов С. О. Методики диагностики финансового состояния [Электронный ресурс] // Анализ финансового состояния предприятия. 2017. URL:http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/method_fin_analiza/metodiki_diagn ostiki_finansovogo_sostojanija/9-1-0-122 - Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана 3. Модель анализа пяти конкурентных сил Майкла Портера [Электронный ресурс] // PowerBranding [сайт]. 2018. URL:http://powerbranding.ru/biznesanaliz/porter-model/ - Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана

УДК 658:316.614

SOCIALIZATION OF BUSINESS AND PARTICIPATION OF EMPLOYEES IN THE CORPORATIONS CAPITAL Leonova L.1, Kurbatova K. 2, Kurbatova Y. 3(Russian Federation) СОЦИАЛИЗАЦИЯ БИЗНЕСА И УЧАСТИЕ РАБОТНИКОВ В КАПИТАЛЕ КОРПОРАЦИЙ 1 Леонова Л.А. , Курбатова К. 2, Курбатова Ю.3(Российская Федерация)

Леонова Лилия Александровна/ Leonova Liliya – кандидат экономических наук, доцент, кафедра экономики и финансов, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог 2 Курбатова Ксения Владимировна/ Kurbatova Kseniya – магистрант, кафедра экономики и финансов, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог 3 Курбатова Юлия Владимировна/ Kurbatova Yuliya – магистрант, кафедра экономики и финансов, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог

Abstrakt. The article reveals the problems of social responsibility of business for the human labor used. The directions connected with expansion of participation of employees in the capital of the enterprises are offered. The increase in the number of employees ' joint-stock companies, the implementation of stock options for business managers, and the use of pension plans based on the experience of the United States and Japan will help to increase social responsibility. Аннотация. В статье раскрываются проблемы социальной ответственности бизнеса за используемый человеческий труд. Предложены направления, связанные с расширением участия работников в капитале предприятий. Повышению социальной ответственности будут способствовать рост числа акционерных обществ работников, реализация опционов на акции менеджерам предприятий и применение пенсионных планов по опыту США и Японии. Keywords: social responsibility, human labor, participation in capital, national enterprises, pension plans. Ключевые слова: социальная ответственность, человеческий труд, участие в капитале, народные предприятия, пенсионные планы. Человеческий труд представляет собой деятельность человека при производстве материальных и нематериальных благ для удовлетворения потребностей, как общества, так и самого индивида, который получает вознаграждение в виде заработной платы. При социализме в использовании человеческого труда отсутствовал конфликт интересов собственника и работника, поскольку форма собственности предприятий была государственная. Государство должно было заботиться о благосостоянии страны, поэтому размер заработной платы работника определялся на основе экономически обоснованного уровня с учетом интересов общества в целом. 36

Размер заработной платы в СССР зависел от уровня квалификации, условий труда, а иногда и производительности труда, что давало определенный стимул для достижения высоких результатов. Анализ публикаций на тему человеческого труда в Российской Федерации показал, что исследователи активно поднимают вопросы повышения производительности труда, влияния цифровой экономики, стимулирования труда, однако мало кто затрагивает тему социальной ответственности бизнеса за используемый человеческий труд. Однако сегодня особенно важным является поиск фундаментальных подходов к решению проблемы повышения ценности человеческого труда на основе поднятия социальной ответственности бизнеса. Приватизация промышленных предприятий, которую пережили после распада СССР, привела к тому, что капитал сосредоточился в руках крупных частных собственников и финансово-промышленных групп (ФПГ). Формирование ФПГ в России носило как формальный, так и неформальный характер. Собственники имели монопольное преимущество и непосредственно влияли на развитие бизнеса, экспортно-импортные операции, рынок товаров и услуг. Монополистическое положение бизнеса способствовало созданию вертикально-интегрированных холдингов и увеличению скорости производства продукции за счет оптимизации внутренних процессов ранее разных предприятий, сокращению издержек на производство продукции, уменьшению зависимости от внешней среды. Однако такое повышение эффективности деятельности вуалировалось в финансовой и налоговой отчетности. Деятельность групп обычно включала операции по покупке запасов по завышенной стоимости через оффшорные фирмы, перечисление средств за фиктивные услуги, завышение смет капитального строительства, экспорт продукции по завышенной стоимости для увеличения налогового вычета по НДС, создание фиктивных финансовых инструментов, схемы с давальческим сырьем, страховые контракты, аренда, роялти и многое другое. Методика оценки стоимости предприятий при приватизации не содержала расчета гудвилла, что обеспечило переход права собственности по заниженной стоимости. И на сегодняшний день отсутствие прозрачности финансовой отчетности и запутанность учетной политики способствуют созданию схем оптимизации налогообложения и выводу активов за рубеж. Ненадлежащее государственное антимонопольное регулирование тормозит развитие мелкого и среднего предпринимательства, расширение сфер бизнеса, фрачайзинга. Неформальное сращивание промышленного и финансового капитала негативно отражается на экономике государства в целом, делая кредитные ресурсы доступными и выгодными лишь для крупного бизнеса. Трудовые коллективы участвовали в приватизации с использованием ваучеров. Людям обещали многое, но в итоге предприятия вдруг стали убыточными, основными средства изношенными, дивиденды, чаще всего, не выплачивались, так как направлялись на развитие и расширение производства. Уровень заработной платы в Российской Федерации в целом по стране достаточно низкий, конечно он зависит от многих факторов, но главной 37

проблемой является отсутствие социальной ответственности бизнеса за человеческий труд. Известный американский ученый Р.И. Хендерсон писал: «Люди – это не товар, который можно покупать на рынке и отправлять в утиль по своей воле. Если работодатель принимает решение нанять какое-то лицо, то он автоматически принимает на себя определенные обязательства по обеспечению благополучия этого лица и, как правило, его или ее иждивенцев, причем не только на период занятости, но и на определенный период после возможной смерти нанятого работника. Компенсационная стратегия здесь заключается в том, что социальная ответственность бизнеса соответствует правительственным правилам регулирования и содействует благополучию общества. Иначе никакого гражданского общества быть не может» [2]. В настоящее время одной из важнейших проблем, возникших на территории Российской Федерации, является переход предприятий от высококонцентрированной структуры капитала к дисперсной его структуре. Это обусловлено низкой ликвидностью выпущенных ими акций, отсутствием выплат дивидендов, выводом активов с предприятий в интересах собственников и другими факторами. Решение проблемы возможно на основе применения такой формы собственности как акционерные общества работников. Такая форма собственности известна и широко применяется на западе. Ее реализация возможна на основе применения концепции бинарной экономики. Авторами бинарной экономики являются Л. И П. Келсо, М.Блаун, Р. Эшфорд и др. Ее концепция включает исследование взаимосвязи труда и капитала. Если наделить трудовые коллективы собственностью на средства производства, то можно получить синергетический эффект бинарной производительности [1]. Для повышения ценности человеческого труда необходимо поднятие социальной ответственности бизнеса. Она может проявляться в следующих направлениях: продажа акций и опционов на акции работникам предприятий; преобразование предприятий в акционерные общества работников (народные предприятия); организация контрактных соглашений с фондами по осуществлению выплат по окончании трудовой деятельности. Последнее направление крайне актуально в условиях проведения в Российской Федерации пенсионной реформы. Необходимо проанализировать положительные и отрицательные стороны сотрудничества предприятий с пенсионными фондами на практике США и Японии. Опционы, варранты, привилегированные акции, выпускаемые для работников, дают стимул и улучшают эффективность показателей, растет стоимость акций и увеличивается прибыль. В Америке на тысячах предприятий применяется система ESOP. Это программа наделения работников предприятий акциями. Она ценна тем, что содержит элементы справедливого распределения заработанного капитала. В последние годы элементы системы широко используют предприятия Силиконовой долины по производству микропроцессоров и другой электронной продукции. Получается, что развитие передовых технологий тесно связано со стимулированием труда и инициативой у работников, а также с 38

внедрением новых форм справедливого распределения капитала. В Соединенных Штатах пенсионные планы были очень популярны, и в них была вовлечена большая часть населения, однако льготы по налогообложению имеют и негативный эффект. В Японии отсутствует такая либерализация как в США и введен жесткий государственный контроль пенсионных выплат. Опционы на акции на Западе достаточно популярны, потому что они соответствуют целям эффективной программы компенсации работникам. Сторонники эффективных программ компенсации считают, что они: 1) мотивируют работников на достижение высокого уровня производительности; 2) помогают сохранить директоров и привлекают новые таланты; 3) максимизируют доходы и минимизируют расходы работника после вычета налогов и др. Работники предприятия, становясь владельцами акций, сами решают, что делать с прибылью. Прибыль может быть оставлена в деле для обеспечения дальнейшего расширения или просто для создания определенного запаса прочности или прибыль может быть изъята и распределена между акционерами. В корпорациях распределение прибыли необходимо строго контролировать. Так изъятие прибыли должно официально быть одобрено Советом директоров. Факт должен быть запротоколирован. Совет директоров подтверждает, что сумма дивидендов соответствует прибыли, и кредиторы не останутся без погашения им долгов. Прибыль на акцию определяется в зависимости от того, какие это акции обыкновенные или привилегированные, а также с учетом эффекта разводнения при конвертации. Акции можно продавать за денежные средства, но можно их реализовать и по подписке. Продажа акций, на которые была проведена подписка (subscribed stock), за рубежом обычно происходит, когда новые, небольшие компании становятся акционерными или когда акционерные компании предлагают своим сотрудникам акции, с тем, чтобы они стали собственниками. Суть в том, что когда акции продаются по подписке, обычно осуществляется частичная оплата и их выпуск не производится, пока не будет получена полная стоимость подписки. Таким образом, компании привлекают дополнительные средства, однако для этого работники должны иметь эти средства. В нашей практике для внедрения подобного подхода необходимо, в первую очередь, повысить заработную плату работникам, либо направить дотации государства для развития перспективных отраслей хозяйствования. Для создания механизмов реализации акций работникам предприятий необходимо выявить определяющие мотивационные стороны. Так для самих работников выгодны: получение прав на акции за счет компании, получение дивидендов и участия в управлении, компенсационные выплаты стоимости акций при уходе на пенсию. Для руководителей предприятий выгодными являются: повышение заинтересованности работников в долговременной и эффективной работе в компании, повышение ответственности работников за результаты деятельности, получение налоговых льгот. Важным для 39

руководства также является увеличения числа инвесторов внутри предприятия и уменьшения риска поглощения или захвата бизнеса со стороны. Государство со своей стороны должно определенным образом поощрять расширение участия работников в капитале предприятий. Это обеспечит сохранение рабочих мест и субъектов налогообложения. Работники получат возможность помимо государственной пенсии претендовать на выплаты по окончании трудовой деятельности, а рост благосостояния отдельных граждан способствует благосостоянию государства в целом. Однако для создания подобных механизмов участия в капитале требуется еще один немаловажное условие, которое приблизит Российскую Федерацию к западноевропейскому уровню жизни, это – повышение заработной платы. Конечно размер заработной платы в настоящее время устанавливается самими работодателями, однако, многие из них ориентируются на минимальный размер оплаты труда (МРОТ). В свою очередь МРОТ приравнивают к прожиточному минимуму. Сам расчет прожиточного минимума вызывает сомнения и очевидно требует пересмотра с использованием новой, более объективной методики, которую можно разработать по опыту развитых стран. Таким образом, стратегическое развитие промышленности требует формирование новой социально-справедливой системы участия работников в капитале предприятий. В этой связи необходимо пересмотреть деятельность приватизированных промышленных предприятий в регионах, выявить возможности реорганизации этих предприятий в акционерные общества работников, произвести реструктуризацию капитала с внедрением новых, более эффективных форм управления. Реорганизация должна происходить на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов за последние 20 лет с учетом рентабельности, уплаты налогов, уровня средней заработной платы на предприятии и других важных показателей. Литература 1. Келсо Л., Келсо П. Демократия и экономическая власть: распространение революции ЭСОП через бинарную экономику: Пер. с англ. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. – 317 с. 2. Хендерсон Р. Компенсационный менеджмент. 8-е издание / Пер. с англ. под ред. Н.А. Горелова. – СПб: Питер, 2004. – 880 с. УДК 657.4 PROBLEMS OF COST ACCOUNTING AND COST CALCULATION IN MACHINE-BUILDING ENTERPRISES Gavrilenko V. 1, Lunina L.2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Гавриленко В.А. 1 , Лунина Е.Э. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 40

Лунина Елена Эдуардовна/Lunina Elena – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. the article describes the main problems of cost accounting and cost calculation of finished products. Options for grouping production costs are considered. Factors affecting the cost of finished products are determined. Аннотация. В статье изложены основные проблемы организации учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции. Рассмотрены варианты группировки затрат на производство. Определены факторы, влияющие на величину себестоимости готовой продукции. Keywords: cost, costs, calculation, cost accounting, nomenclature, cost items. Ключевые слова: себестоимость, затраты, калькулирование, учет затрат, номенклатура, статьи затрат. Изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям – это основной вид деятельности любой производственной организации. Совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции представляют собой производственный процесс. Непосредственно в процессе производства предприятие несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. Такими затратами являются: затраты на сырье и материалы, затраты на средства труда, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, а также прочие затраты, связанные с изготовлением продукции. Издержками производства называют затраты живого и овеществленного труда на производство продукции. Затратами на производство являются издержки производства (материальные и иные затраты на изготовление продукции) за определенный промежуток времени. Выраженная в денежной форме, совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции образует себестоимость продукции. Одним из важнейших показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость. Именно от себестоимости готовой продукции зависит прибыль предприятия, его рентабельность и экономическая эффективность деятельности. Невозможно переоценить значение себестоимости. Данный показатель выполняет определенный ряд функций: 1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции. 2. Данный показатель является базой для формирования цены продажи. 3. Необходим для определения прибыли от деятельности и рентабельности производства. 4. Является экономическим обоснованием для принятия любых управленческих решений. 41

5. Необходим для оценки эффективности деятельности не только производственного, но и управленческого персонала. 6. Определяет финансовый результат деятельности, наряду с выручкой от реализации. Благодаря сравнению уровня производственных затрат по видам производимой продукции с выручкой, полученной от реализации продукции, можно определить экономическую выгодность производств, а сравнение уровня затрат на аналогичную продукцию на нескольких предприятиях или со среднеотраслевым уровнем позволяет определить его сравнительную экономическую эффективность [1]. С помощью определения себестоимости по результатам работы предприятия можно исследовать динамику ее изменения в сторону увеличения или уменьшения на протяжении определенного периода времени. Чем ниже себестоимости продукции, тем более твердой является позиция предприятия на рынке, у него больше аргументов в борьбе за потребителей. Таким образом, можно сделать вывод, что себестоимость является также и качественным показателем, который отображает не только степень организации производственного процесса, но и эффективность деятельности всего предприятия. Себестоимость формируется под воздействием многих факторов: эффективности использования материалов и оборудования, производительности труда, уровня организации производства и материальнотехнического снабжения, продолжительности производственного цикла, изменения цен на ресурсы, налоговые ставки и другие (рис.1). Факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции

Рисунок 1 - Факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции, работ, услуг 42

Другие факторы

Уровень налогообложения

Цены на рынке ресурсов

Другие факторы

Эффективность использования сырья и материалов

Производительность труда

Сложность и продолжительность производственного цикла

Уровень организации производства и материально-технического снабжения

Соблюдение условий договоров со стороны контрагентов

Внешние факторы

Внутренние факторы

Β виду важности правильного исчисления себестоимости произведенной готовой продукции следует уделить большое внимание организации учета затрат на производство. Научно обоснованная классификация имеет большое значение для правильной организации учета затрат. Существует несколько вариантов группировки затрат на производство: 1) Учет издержек по видам расходов – является необходимым условием для итогового контроля издержек. Выделяют материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления с заработной платы и прочие расходы. Благодаря организации такого учета предприятие может рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство продукции. Возможность снижения себестоимости может появится в результате анализа ее структуры. 2) Учет издержек по местам их возникновения. Структурное подразделение предприятия - это место возникновения затрат, в котором организуется планирование, а так же учет и нормирование издержек производства, контролирующие управление затрат на изготовление продукции. Места возникновения затрат - это предприятия и цехи, бригады, участки, рабочие места. Каждому участку фиксируется регистрационный номер в номенклатуре мест возникновения издержек, который присваивается каждому такому участку. Предприятие при помощи учета издержек по местам их возникновения обеспечивает: - действенный контроль структурных подразделений, а так же всесторонний контроль эффективности работы предприятия; - необходимое при калькулировании себестоимости продукции распределение накладных расходов между отдельными видами продукции. 3) Учет по центрам ответственности. Центр ответственности - это сегмент предприятия. За работу, а так же результат данного сегмента несет ответственность руководитель. Цель организации данного учета - это накопление данных о доходах и затратах по всем центрам ответственности таким способом, при котором отклонения от утвержденного плана (сметы ) можно было бы отнести на конкретное лицо. 4) Учет затрат по носителям. В зависимости от характера и технологии продукции носителями затрат могут быть полуфабрикаты, изделия, виды работ и услуг, а так же группы однородных изделий [3]. Имеются такие факторы, которые влияют на организацию учета производственных затрат: деятельность которой занимается предприятие, правовая форма, структура управления и другие. 43

Затраты группируются по таким видам как экономически однородные элементы и статьи калькуляции. Реализация продукции, а так же правильный учет затрат на производство зависит от различных целей учета и классификаций по различным признакам. Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по видам деятельности) требуется обозначить группировки по следующим элементам: отчисления на соц. нужды, затраты на оплату труда, материальные затраты, прочие расходы. При группировке расходов по экономическим элементам можно обнаружить, что именно израсходовали на производство продукции, а так же соотношение в общей сумме расходов отдельных элементов расходов. По этим элементам материальных затрат отражают топливо и энергию, покупные материалы, оплату труда, изделия, отчисления на социальные нужды (применительно к персоналу основной деятельности). Для расходов организации, исчисление себестоимость отдельных видов продукции учитывают и группируют по статьям калькуляции. Так же следует учитывать отраслевые особенности предприятия для правильного исчисления готовой продукции. Главной особенностью машиностроительных предприятий является объединение в одну отрасль разных технологических процессов, которые отличаются по степени комбинирования, сочетанию технологических операций, и по номеру выпускаемой продукции. Существуют черты, которые накладывают на предприятиях машиностроения свои отпечатки на организацию учета затрат и калькулирования: - предприятие, на котором занимаются машиностроением, не используют сырье; - материалы требуют затрат от 70-90% в себестоимости продукции; - на таком предприятии используют широкую номенклатуру дорогостоящего сменного оборудования, которое требует огромных затрат на содержание в его рабочем состоянии; - технологический процесс на таком предприятии включает в себя такие технологические операции: обрабатывающая, заготовительная, сборочная. Учитывая все вышеперечисленное, можно сделать вывод, что номенклатура статей затрат на данных предприятиях приблизительно одна и та же и включает в себя такие статьи: - основные материалы; - покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий; - вспомогательные материалы; - возвратные отходы; - топливо-энергетические затраты на технологические цели; - износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 44

- расходы на оплаты труда производственных рабочих; - отчисления на социальные нужды; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - расходы на ремонт основных средств; - амортизация основных средств; - общепроизводственные расходы; - коммерческие расходы [2]. Все 13 статей образуют полную себестоимость реализованной продукции. Таким образом, можно сделать вывод, что для улучшения деятельности всего предприятия необходимо уделять особое внимание учету затрат на производство и калькулирование себестоимости. Следует учитывать отраслевые особенности предприятия и разработать номенклатуру статей затрат таким образом, чтобы наиболее полно отражать затраты на производство продукции. Наибольшее значение необходимо уделить организации учета материалов, т.к. на машиностроительных предприятиях они занимают 70-90% себестоимости продукции. Эффективность работы всего предприятия зависит от правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости. Литература 1. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет/ Л.И. Егорова// Московская финансово-промышленная академия. - М., 2004 – С. 17-18 2. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— С. 187-188 3. Панкова К.В., Татарко Е.А. Проблемы организации учета затрат в системе управления предприятием машиностроения. // Вестник. – 2008, №1. - С.20-25 УДК 657

ACCOUNTING DISCOUNTS IN REALIZATION OF FINISHED PRODUCTS Kravtsova E.1, Melentiev E.2 (DPR) УЧЁТ СКИДОК ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Кравцова Е.М.1, Мелентьев Е.А.2 (ДНР)

Кравцова Елена Михайловна/ Kravtsova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Мелентьев Егор Антонович / Melentiev Egor, студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: The article considers the accounting of discounts provided at the time of sale and after shipment of goods to customers. Аннотация: В статье рассматривается учет скидок, предоставляемых в момент реализации и после отгрузки товаров покупателям. 45

Keywords: discount, seller, buyer, product, price, accounting Ключевые слова: скидка, продавец, покупатель, товар, цена, учет В бухгалтерском учете скидки, предоставляемые в момент купли-продажи, никак не отражаются – они практически перестают существовать после того момента, как товар отпущен потребителю. Основная методологическая проблема бухгалтерского учета предоставляемых скидок заключается в том, что действительно существующий, документально подтвержденный факт предоставления организацией покупателю скидок за выполнение условий договора не имеет отражения на счетах бухгалтерского учета как организации скидкодателя, так и скидко-получателя, что противоречит принципу объективности бухгалтерского учѐта (все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учѐте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учѐта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведѐтся бухгалтерский учѐт). Следовательно, данная проблема является актуальной в учете скидок на готовую продукцию и требует решения. Цель состоит в разработке методики учета и документации скидок, которая позволит отразить операции в финансовом учѐте по предоставлению скидок на готовую продукцию коммерческой организацией потребителям. Исторически скидки появились и стали использоваться в условиях уличной торговли продовольствиями. Продавец в результате торга предоставлял скидку тому покупателю, который приобретает больше товаров. В настоящее время практика предоставления скидок используется крупными и средними компаниями, организациями малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями. Поэтому многие из них нередко проводят те или иные акции с предоставлением различных скидок на товары. О том, как их учесть бухгалтеру предприятия-продавца будет рассмотрено в данной статье. На практике скидки широко распространены и очень активно применяются любыми видами организаций. Скидки являются маркетинговым ходом, который привлекает, как и предприятие (скидкодателя), так и покупателей (скидкополучателей). Разумеется, кроме позитивных последствий по увеличению объемов продаж, продавцу стоит также задуматься, как следует корректно отражать в учете реализованные товары со скидками. Скидка – это временное снижение цены на продукцию, предоставляемой потребителям (покупателям). Существует также более обширное понятие данного термина. Скидка – это снижение первоначальной цены активов (работы, услуги), обладающее определенными договором между покупателем и продавцов характеристиками, наделяющими скидкополучателя правом ее требования и обязывающими скидкодателя ее предоставить [1]. Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах Донецкой Народной Республики не существует. 46

Согласно ГК ДНР продавец товаров полностью свободен при определении цены на товар. Исключением могут быть лишь те случаи, при которых применяются цены, регулируемые либо устанавливаемые уполномоченными государственными органами (ст.526 ГК ДНР). Устанавливая цену на товары, организация может также предусматривать скидки на него. В зависимости от условий предоставления, скидка также может рассматриваться, как новая цена договора либо как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо в установленном законом порядке. Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю [4]. Итак, скидка – это снижение ранее заявленной продавцом стоимости на товары или услуги. При этом стоимость товаров и услуг с учетом скидки, и будет являться новой ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст. 602 ГК ДНР). Скидки могут предоставляться как и юридическим лицам, так и физическим лицам. Понятие «скидка» и также другие термины, аналогичные по значению, можно употреблять только при соблюдении следующих трѐх условий: 1) скидка применяется к продукции, которую организация непосредственно реализует; 2) скидка применяется в течение определенного и ограниченного периода времени; 3) цена товаров с установленной скидкой должна быть ниже ее обычной цены. Использование скидок в практической деятельности ставит перед хозяйствующими субъектами задачи их бухгалтерского и налогового учета, что приводит к необходимости документального оформления операций со скидками. Предоставление скидок предприятием обязано сопровождаться документами, которые четко определяют процедуру предоставления скидок. Такие документы могут также подтвердить хозяйственную направленность данной операции, обосновать уровень цен и механизм их определения [2]. Предоставление скидок покупателям на товары, работы и услуги обюязано производиться на основании соответствующего распорядительного документа. Предпочтительно, чтобы это было положение положение о скидках или положение маркетинговой политике предприятия. Именно в данных документах обосновываются размер применяемых предприятием цен и скидок, а также экономическая значимость и эффективность проводимых маркетинговых и рекламных мероприятий и акций. Решение о предоставлении скидок также подкрепляют приказом руководителя или актом о проведении скидки, предусматривающей снижение цен, в котором отражают цель проводимого мероприятия; период предоставления скидок; размер скидок и условия их предоставления перечень 47

товаров, участвующих в акции и т. п. Образец такого приказа представлен на рис. 1.

Рисунок 1 – Приказ о предоставлении скидок При предоставлении скидки предприятию-поставщику следует провести корректировку цены товара. Документальным основанием для проведения корректировок в бухгалтерском учете организации скидкодателя будет акт об установлении новой цены, бухгалтерская справка либо другой документ, содержащий обязательные реквизиты первичного документа. Основанием для оформления таких документов является дополнительное соглашение об изменении цены или (и) приказ руководителя о проведении скидки. После подписания договора, скидки могут быть предоставлены: - в момент заключения договора; - до отгрузки, но после оплаты; - после отгрузки. Скидки, предоставленные в момент заключения договора, либо после заключения договора, но до совершения какого-либо действия (отгрузки или оплаты), не отражаются в бухгалтерском учете продавца (скидкодателя) и покупателя (скидкополучателя). Поскольку в накладных также фигурирует продажная цена с учетом скидки, доход у продавца и стоимость приобретения у покупателя отражаются в сумме, которая должна учитывать предоставленную скидку [3]. Оплата за реализованный товар также происходит с учетом скидки. Скидки, предоставленные до отгрузки, но после получения предварительной оплаты, в бухгалтерском учете у продавца будут отражены проводкой Дт 681 «Авансы полученные» Кт 311 «Счета в банках» на дату возврата суммы предоставленной скидки покупателю. У покупателя в учете 48

возврат средств будет отражен проводкой Дт 311 «Счета в банках» Кт 371 «Авансы выданные». На налог на прибыль, как и на бухгалтерский учет доходов и расходов, такая скидка влияния не окажет. Скидка, предоставленная после отгрузки товара, в учете продавца будет отражена корректировкой дохода с одновременным уменьшением задолженности покупателя проводкой Дт 704 «Вычеты из дохода» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В журнале хозяйственных операций у поставщика будут осуществлены следующие записи. 1. Отражен доход от реализации: Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции». 2. Списана себестоимость реализованной продукции: Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», Кт 26 «Готовая продукция». 3. Откорректирован доход от реализации при предоставлении скидки: Дт 704 «Вычеты из дохода», Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 4. Поступили денежные средства на расчетный счет: Дт 31 «Текущий счет» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». У покупателя будут осуществлены следующие записи. 1. Оприходована готовая продукция: Дт 26 «Готовая продукция», Кт 631 «Расчеты c отечественными поставщиками, подрядчиками». 2. Откорректирована стоимость полученной продукции методом «сторно»: Дт 26 «Готовая продукция», Кт 631 «Расчеты c отечественными поставщиками, подрядчиками». 3. Оплачен товар поставщику: Дт 631 «Расчеты c отечественными поставщиками, подрядчиками», Кт 31 «Текущий счет». Разработанная методика может позволить решить основную проблему финансового учета предоставления скидок покупателям, фиксируя в финансовом учете предоставление скидки за выполнение условий договора поставки (купли-продажи) как факт хозяйственной жизни промышленного предприятия, что восстанавливает принцип бухгалтерского учета - полноты и непрерывности отражения всех фактов хозяйственной деятельности предприятия. Также предложенная методика имеет и практическую значимость: она дает возможность на основе данных бухгалтерского учета сформировать базу для проведения экономического анализа эффективности предоставленных предприятием скидок. Данная разработка вносит научный вклад в развитие методов учета скидок, предоставленных промышленным предприятием покупателям готовой продукции, позволяет перейти от устного, не отражаемого в учете применения скидок, к регистрации таких операций на счетах финансового учета, что впоследствии даст возможность принимать правильные управленческие решения, основанные на результатах анализа эффективности предоставленных скидок, базой для которого являются данные финансового учета. 49

Литература 1. Черненко, А. Ф. Идентификация термина «скидка» в бухгалтерском учете / А.Ф. Черненко, А. В. Шишкина // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. –2014. – № 2. – С.11-19 2. Шапошников, А.А. Обоснование торговых скидок в учѐте / А.А. Шапошников, И.В. Куликова//Международный бухгалтерский учѐт – 2016. – № 8. – С. 51-60 3. Шишкина, А.В. Учет скидок при реализации готовой продукции/ А.В. Шишкина // Вестник ЮУрГУ. – 2020. – № 4. – С. 131-138 4. Фомичева, Л.П. Бухгалтерский и налоговый учет скидок/ Л.П. Фомичева // Консультант. – 2018. - № 3. – С. 30-37 5. Гражданский Кодекс Донецкой Народной Республики, [Электронный ресурс]: Закон ДНР № 81-IIHC от 13.12.2019// Официальный сайт Народного Совета Донецкой Народной Республики. – Электрон. Дан. – Донецк, 2020. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakonodatelnaya-deyatelnost/prinyatye/ zakony/ grazhdanskij-kodeks-donetskoj-narodnoj-respubliki/ - Загл. С экрана. УДК 657.631 PROBLEMS OF EXISTENCE OF THE SINKING FUND Yurkova I.1 , Minina М.2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ СУЩЕСТВОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА Юркова И.М.1, Минина М.В.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Минина Марина Владимировна/ Minina Marina – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article discusses the problems associated with the creation of a depreciation fund. Depreciation is defined not as an element of costs, but as a process of formation of a real monetary fund. The feasibility of the active participation of the state in the implementation of the depreciation policy is substantiated. Measures are proposed to pursue an active depreciation policy. Аннотация. В статье рассмотрены проблемы, связанные с созданием амортизационного фонда. Определена амортизация не как элемент затрат, а как процесс формирования реального денежного фонда. Обосновывается целесообразность активного участия государства в реализации амортизационной политики. Предложены меры по проведению активной амортизационной политики. Keywords: depreciation, production process, depreciation policy, fixed assets, deductions, business entities, internal sources, capital structure

Ключевые слова: амортизация, производственный процесс, амортизационная политика, основные средства, отчисления, хозяйствующие субъекты, внутренние источники, структура капитала Вопрос об амортизационной политике очень актуален и сегодня, так как внешние источники не всегда быстро находятся, то надо делать акцент и мобилизовать деятельность к выявлению скрытых внутренних резервов. Амортизация сложная экономическая категория, проявляющая свою сущность в двойственности: как элемент себестоимости производимого продукта и источник воспроизводства основных средств. Очень многогранное, комплексное понятие амортизация затрагивает разные стороны деятельности бизнес структур: исчисление финансовых результатов, формирование себестоимости, инвестиционную политику предприятия, отношения с налоговыми службами. Использование накопленной амортизации можно отнести к рычагам управления финансовыми потоками, а также воспроизводственного процесса и совершенствования структуры капитала. На любом предприятии основной производственный процесс обеспечивают основные средства. Превращение предмета труда в готовую продукцию, создание условий для осуществления производственного процесса, перемещение и хранение товарно-материальных ценностей происходит только при непосредственном участии основных средств. Сложной задачей является использование основных средств в условиях нормативного беспорядка и противоречивых указаний в действующих нормативных и законодательных документах[2]. От структуры основных средств, эффективности используемой техники и технологии зависит успешное функционирование любого предприятия, что в свою очередь приводит к экономическому росту современного государства. Чтобы приспособиться к условиям рынка, устойчиво функционировать в разных ситуациях, производить конкурентоспособную продукцию надо постоянно обновлять основные производственные средства. Проанализировав разные источники, можно увидеть, что предприятия, у которых давно устарели основные средства, плохо противостоят кризисам в сложных экономических ситуациях, чем те объекты, у которых надежные, неизношенные производственные средства. Поэтому капиталоемкая мера обновления основных средств, наряду со своим основным экономическим назначением - количественным и качественным подъемом производства является значимым механизмом управления предприятием. В рыночных условиях всем предприятиям важно не просто обеспечить производственный процесс всеми нужными производственными средствами, но и своевременно их обновлять и ремонтировать, так как имеет место износ. Утрата потребительной стоимости и стоимости это объективный процесс износа основных средств. Различают два вида износа: физический (материальный) и моральный. Физический износ представляет собой потерю средствами труда своей потребительной стоимости вследствие воздействия на 51

них производственных или природных факторов. Моральный износ – это уменьшение стоимости и потребительной стоимости основных средств под влиянием достижений научно-технического прогресса, улучшения организации производства и труда. Вырученные средства за реализуемые товары и услуги, возмещают затраты на приобретение и создание основных средств. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств. Если рассматривать термин со стороны экономической теории, можно сказать, что под амортизацией подразумевается постепенный перенос цены основных средств производства и его активов, не относящихся к материальным, по мере их поэтапного износа непосредственно на конечную цену выпускаемого ассортимента продукции и услуг. Во многих трудах исследована амортизационная политика: Л.А. Васильевой, Р.Г. Абакумова, Е.О. Балацкого, А.И. Амосова, И.И. Веретенниковой, А.В. Сысоева, М.И. Кутера, Е.А. Прониной, O.A. Славинской, Ж.А. Телегиной. Амортизационным отчислением называется доля стоимости актива, включаемая в себестоимость товара. Такое отчисление постепенно компенсирует предпринимателю вложенные стартовые инвестиции в бизнес. Если при производственном процессе идет преобразование полностью части материалов и сырья в готовый продукт или уничтожения при его изготовлении (электрическая энергия), то основные средства производства только постепенно изнашиваются. Их значение при этом для ценообразования не преуменьшается. Без производственного оборудования, имея только сырьѐ, производство продукта невозможно. Отсюда следует справедливость переноса стоимости. Процент амортизации считается индивидуально в каждом отдельном случае и зависит от срока эксплуатации, изначальной стоимости оборудования других показателей [5]. Внутренними финансовыми ресурсами предприятия являются: амортизационные отчисления, нераспределенная прибыль, сумма возмещения ущербов, связанных с потерей имущества, а также суммы, полученные от продажи основных средств. Внешними финансовыми ресурсами для обновления основных средств являются долгосрочные ссуды, которые можно привлечь в виде кредита или лизинга, и средства инвесторов. Однако современные условия хозяйствования обуславливают необходимость разработки на предприятиях механизма формирования собственных финансовых ресурсов, направленных на обновление основных производственных средств. В частности для решения данной проблемы предлагается формирование специального фонда обновления основных средств за счет отчислений, которые относятся на себестоимость продукции [1]. Обновленным Планом счетов счет «Амортизационный фонд» не предусмотрен, это затрудняет контроль за наличием и использованием средств амортизации. Если завершены все этапы операционного цикла, то можно проконтролировать на текущих счетах накапливаемые предприятиями 52

амортизационные отчисления. Но на предприятиях в больших размерах накапливаются запасы в виде незавершенного производства или готовой продукции, а также дебиторская задолженность покупателей, это значит, что амортизационные отчисления в определенном объеме еще не получили денежного выражения. Первоначальную суммарную стоимость внутреннего производственного капитала предприятия в силах сохранить. Денежные отчисления, согласно правилам должны включаться в амортизационный фонд, отведенный под амортизацию и иметь четкое предназначение, а также являться источником возмещения устаревших производственных объектов, относящихся к основным средствам предприятия. Накопленные амортизационные отчисления, сформировавшие амортизационный фонд должны носить целевой характер и быть использованы на следующие основные цели: – осуществление капитального ремонта основных средств; – приобретение новых объектов основных средств. Но обнаруживается виртуальность амортизационного фонда, так как на практике накопления не происходит. В действующих положениях по бухгалтерскому учету отсутствует механизм целевого накопления аккумулированных через амортизационные начисления средств. Функцией амортизационного фонда должно быть сосредоточение стоимости основных средств и последующее превращение накопленных денежных средств в новые средства труда. При обычном воспроизводстве амортизация является главным источником воспроизводства, а при расширенном дополнительным источником воспроизводства является прибыль. Законодательная база государства по амортизационной политике не способствует эффективному росту производства и прибыльности работы предприятий. Это приводит к медленному обновлению основного капитала, почти не происходит обновление производственного потенциала. Сочетание интересов предприятия и государства, развитие научно-технического прогресса, привлечения инвестиций и создания инноваций зависит от эффективной амортизационной политики государства. Формирование, распределение и использование фонда амортизации должно способствовать перспективному развитию предприятия, а также создавать предпосылки для развития экономики государства в целом. Амортизационная политика должна быть частью учетной политики самого предприятия, а не государства. Она не должна быть рычагом со стороны государства для увеличения налога на прибыль. В современных условиях хозяйствования предприятия потеряли контроль над своим амортизационным фондом. Они ушли от старой системы учета, которая давала возможность планировать, анализировать и контролировать процесс воспроизводства основных средств, однако при этом еще не научились работать в новом режиме. Рыночная экономика требует большего внимания предприятий к вопросам начисления амортизации и обеспечению своевременной замены основных средств. 53

Для экономического роста предприятия нужна модернизация и постоянное обновление основных средств, что будет обеспечено доступностью источников воспроизводства собственного капитала. Амортизационные отчисления на макроэкономическом уровне не рассматриваются как один из основных источников обеспечения воспроизводства собственного капитала. Возникает проблема регулирования государством механизма образования и целевого использования средств амортизационных фондов. Существование принципа хозяйственной самостоятельности и самофинансирования предприятий в условиях рыночной экономики, не освобождает государство разрабатывать амортизационную политику в области воспроизводства собственного капитала [2]. Доступным методом для предпринимателей управлять в совершенстве собственным капиталом предприятия является создание амортизационного фонда в форме долгосрочных финансовых вложений, это позволит к концу срока полезного использования объектов накопить сумму, необходимую для замены устаревшего оборудования. Ввести норматив прибыли для обеспечения расширенного воспроизводства, отчисляемой в фонд накопления, с последующим депонированием данных средств на отдельном счете. С помощью предложенных мероприятий будет решена основная проблема управления собственным капиталом - обеспеченность необходимым объемом производственных средств для его воспроизводства. Активизация внутренних факторов приведет к экономическому развитию предприятия. Накопленные суммы сформированные в амортизационный фонд на банковском депозите обеспечат предприятие суммой, нужной для замены объектов основных средств к концу срока эксплуатации. Сущность заключается в оптимизации потока собственных амортизационных средств, и реинвестировании в производственную деятельность, для привлечения новых технологий и внедрения современного производственного оборудования. Литература 1. П(С)БУ 7 «Основные средства». [Электронный ресурс]. - Режим доступа: /http://www.accounting-ukraine.kiev.ua/standarti/7 - Загл. С экрана. 2. Герасимов, Б.И., Коновалова, Т.М., Спиридонов, С.П. Экономический анализ. Часть 1.: Учебное пособие. В 2ч.-Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2006. - Ч. 1. - 64 с. - Загл. С экрана. 3. Веретенникова, И.И. Амортизация и амортизационная политика./ И.И. Веретенникова - М.: Финансы и статистика, 2004.-192 с. - Загл. С экрана. 4. Осипов, В.И. Экономика предприятия. – Одесса: Маяк, 2005. – 720 с. 5. Чумаченко, Н. Амортизационные отчисления – существенный источник финансирования инвестиций предприятия // Бухгалтерский учет и аудит. – 2004. - №8. – с. 6-15. - Загл. С экрана.

УДК657.47

ACCOUNTING COSTS AND CALCULATING PRODUCT COST Bychkova E.1, Mokina K.2 (DPR) УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Бычкова Е.В.1, Мокина К.И.2 (ДНР)

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Мокина Ксения/Mokina Kseniya – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The article discusses the main problems of cost accounting and product calculation taking into account the industry-specific functioning of enterprises. The necessity of optimizing their structure for management purposes is substantiated. Аннотация. В статье рассмотрены основные проблемы учета затрат и калькулирования продукции с учетом отраслевой специфики функционирования предприятий. Обоснована необходимость оптимизации их структуры для целей управления. Keywords: cost, accounting, production costs, calculation, profit, management accounting. Ключевые слова: себестоимость, бухгалтерский учет, производственные затраты, калькулирование, прибыль, управленческий учет. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции является важнейшим звеном бухгалтерского учета предприятия. Управления предприятием в целом и по функциям управления невозможно без получения достаточной, достоверной, учетной и оперативной информации. Однако если управление производственным процессом, управление персоналом, управление технической подготовкой производства основываются преимущественно на данных оперативного учета, то управление производственными затратами и себестоимостью невозможно без наличия достоверной бухгалтерской информации. Проблемы экономической сущности, формирования, учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в трудах таких отечественных ученых-экономистов, как: Басманов И.А., Белуха Н.Т., Бородкин А., Ефимова Ф.Ф., Валуева Б.И., Герасимовича А.М., Гуцайлюк З.В., Ефименко В.И., Кужельного М.В., Палия В.Ф., Сопка В.В., Савченко В.Я., Сук Л.К., Ткаченко Н.М., Чумаченко Н.Г. Однако, остается ряд проблем, над которыми до сих пор ведутся дискуссии. Так, зачастую возникают вопросы относительно методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Как следствие, 55

возникает проблема в классификации методов, которая заключается в выборе оснований классификации и в решении вопроса, должны ли методы учета затрат и калькулирования классифицироваться как одно целое или же они должны классифицироваться по отдельности. В связи с этим, определения сущности метода учета затрат и метода калькулирования и научнотеоретическое обоснование их классификации выделено в качестве основной цели данного исследования. Одной из основных проблем калькулирования является экономически обоснованное распределение расходов отчетного периода между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными изделиями и видами работ. От правильного выбора зависит точность калькуляционных расчетов. Расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для предприятия. Калькуляцию себестоимости используют для обоснования решений об объеме и структуре выпуска, о выборе между собственным производством и приобретением на стороне, об определении нижней границы цен и др. В условиях совершенствования механизмов хозяйствования, методов планирования, ценообразования и управления общественным производством особое значение приобретают вопросы формирования и состава издержек производства, калькулирования себестоимости продукции и учета затрат. Исследование состояния и развития производственной отрасли показало, что в последние годы производство продукции предприятиями пищевой промышленности постепенно уменьшается. Специфика их деятельности характеризуется материалоемкостью производства, территориальной сосредоточенностью предприятий, сезонным характером производства, недостаточным технологическим оснащением, что имеет существенное влияние на структуру затрат на производство продукции. Формирование затрат производства является основным и одновременно наиболее сложным элементом организации и развития производственнохозяйственного механизма предприятий. Именно от тщательного исследования формирования затрат производства и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, а также обоснование решений по производству новых видов продукции . Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей деятельности, влияет на рентабельность и окупаемость предприятия. Кроме того, себестоимость продукции определяет степень достижения стратегии снижения затрат в укреплении конкурентоспособности предприятия. Традиционно методы калькулирования рассматривают как способы исчисления себестоимости продукции (всего объема конкретного вида и калькуляционной единицы). 56

Некоторые ученые процесс калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг подразделяют на три этапа. На первом этапе рассчитывают себестоимость выпущенной продукции в целом, на втором - фактическую себестоимость каждого вида продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции. Прежде всего, следует отметить, что большинство ученых в своих исследованиях не разделяют методы учета затрат от методов калькулирования. Также, нет и единого подхода к их классификации. Способы исчисления себестоимости продукции сочетаются с методами учета затрат и четко не выделяются. Однако, используя различные способы, можно получить разную величину себестоимости определенного вида продукции, хотя общая сумма расходов при этом остается неизменной. Поэтому выбор конкретных методов калькулирования зависит от потребностей получения необходимой информации для принятия оперативных, тактических и стратегических решений. Выбранный метод калькулирования, нужно обязательно отражать в приказе об учетной политике, так же как и метод учета затрат. Таким образом следует различать метод калькулирования - это способ исчисления себестоимости конкретного вида продукции (работ, услуг) в зависимости от определенных предприятием особенностей технологического процесса, учета и управления. В зависимости от технологических и организационных особенностей методы учета затрат группируют по трем признакам: 1) объектами учета затрат; 2) полноте учета затрат; 3) оперативности учета и контроля затрат. Рассмотрев понятие метода учета затрат, целесообразно перейти к методам калькулирования, так как это две стадии одного процесса между которыми существует тесная связь. Традиционно методы калькулирования рассматривают как способы исчисления себестоимости продукции (всего объема конкретного вида и калькуляционной единицы). Учет производственных затрат зависит прежде всего от выбора объектов учета, определения цели управления. Номенклатура объектов учета затрат может включать: - виды продукции, - места возникновения затрат, - виды затрат. На предприятиях пищевой отрасли возможно применение нормативного метода учета затрат производства по местам их возникновения и центрам ответственности, адаптированного к комплексной технологии непрерывной попередельной переработки сырья. Расчет себестоимости вида продукции и отдельной его единицы основная и конечная цель производственного учета. Себестоимость объектов калькулирования может определяться в зависимости от особенностей организации деятельности предприятия, а также 57

методов калькулирования с учетом различных систем производственного учета. Учет производственных затрат позволит усовершенствовать управление и контроль за расходованием сырья и материалов на производство продукции, вовремя устранять отклонения от норм и с большей вероятностью калькулировать себестоимость продукции, определять ее рентабельность. Таким образом, методы учета затрат на производство и методы калькулирования являются двумя взаимосвязанными процессами, которые характеризуются собственными способами и приемами, пользователями, задачами. Информация о расходах используется для определения себестоимости продукции. Так, методом учета затрат является совокупность способов отображения, группировки и систематизации информации относительно расходов, возникших в процессе достижения поставленных целей и обеспечивающих достижение поставленной цели. Метод калькулирования, соответственно, является отражением распределения расходов предприятия по установленным статьям калькуляции для определения себестоимости определенных видов или групп продукции. Так как для производства пищевых продуктов важным является соблюдение определенных требований к качеству сырья, предлагаем при планировании себестоимости единицы продукции в перечень статей калькуляции включить отдельную статью, которая бы включала расходы лаборатории по контролю качества исходного сырья и материалов. Наличие и дальнейшее развитие средних и крупных предприятий пищевой промышленности приводит к выделения в отдельную статью цеховых расходов. Существующие и предложенные статьи расходов рекомендуем отнести в следующие группы: расходы процесса снабжения, расходы производственного процесса и расходы на обслуживание и управление производством. В данный момент в условиях ускорения технического прогресса и роста технической вооруженности труда, на предприятиях пищевой промышленности значительно повышается роль затрат, связанных с обслуживанием и управлением процессом производства, в связи с чем, косвенные расходы имеют постоянную тенденцию роста. Процесс распределения косвенных затрат состоит из нескольких этапов, в частности: - выбор объектов отнесения затрат (на предприятиях пищевой промышленности - это основные и вспомогательные производства, а также разновидности готовой продукции) - формирование косвенных затрат, которые относятся на объекты; - выбор базы распределения, которая позволяет осуществить соотношение между затратами или группами затрат с учетными объектами. На многих предприятиях пищевой промышленности в качестве базы распределения косвенных расходов используется основная заработная плата рабочих производства. Однако на тех предприятиях, где значительные средства вложены в модернизацию оборудования, использование вышеупомянутой базы распределения косвенных расходов, несмотря на относительную простоту 58

расчетов, является экономически нецелесообразным. На таких предприятиях, характеризующиеся высоким уровнем механизации производства, стоит использовать в качестве базы распределения косвенных затрат сметные или нормативные ставки. Несмотря на определенные трудности, связанные с применением такой методики, удельный вес косвенных расходов, определенная таким путем, наиболее точно воспроизводят процесс отнесения их на себестоимость единицы продукции. Учитывая специфику пищевой промышленности, предложено в управлении затратами использования системы своевременного производства. Она заключается в том, что предприятие производит продукцию только тогда, когда в ней есть потребность, и только в том количестве, которое необходимо потребителям. В пользу целесообразности использования этой системы аргумент о незначительный запас сырьевых ресурсов и строгий контроль за качеством производимой продукции. Особенно важно это для пищевой промышленности, так как исходное сырье зачастую имеет ограниченный срок хранения, а допущение брака ведет к непригодности конечного продукта для потребления. Формирование рыночной среды и необходимость получения прибыли неразрывно связаны с поиском эффективных методов управления производством на основе совершенствования учетной информации и системы учета и контроля затрат. Умело организованный учет затрат и калькулирования себестоимости пищевой продукции, должен обеспечить оперативное, достоверное и полное поступление информации о количестве и стоимости полученной продукции, трудовых, материальных и денежных затратах на ее производство по предприятию в целом и в отдельных его структурных подразделениях. Оптимизация учета производственных затрат позволит совершенствовать управление и контроль за расходованием сырья и материалов на производство продукции, вовремя устранять возникающие отклонения от норм, с большей вероятностью калькулировать себестоимость продукции. Литература 1. Булычева, Т.В. Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях / Т.В. Булычева // Теория и практика общественного развития. – 2014. – №3. – С.15-19. 2. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ», 2018. – 267 с. 3. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Бухгалтер 911: электронный журнал. – 2007 - 2016. Режим доступа: http://www.buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO.aspx. - Загл. с экрана.

УДК 657 REGULATORY FRAMEWORK FOR ACCOUNTING OF ACCOUNTS RECEIVABLE IN THE DPR AND THE RUSSIAN FEDERATION: COMPARATIVE CHARACTERISTICS Golovchenko N.1, Nizkodubova T.2 (DPR) НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ДНР И РФ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Головченко Н.В.1, Низкодубова Т.Е.2 (ДНР) 1

Головченко Наталья Викторовна / Golovchenko Natalia – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет, Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, г. Донецк 2 Низкодубова Татьяна Евгеньевна / Nizkodubova Tatyana, студентка, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: The article deals with a comparative analysis of the legal regulation of accounts receivable of the DPR and Russia. Аннотация: В статье рассматривается сравнительный анализ нормативноправового регулирования дебиторской задолженности ДНР и России. Keywords: accounts receivable, classification, valuation, reserve, accounting standards Ключевые слова: дебиторская задолженность, классификация, оценка, резерв, стандарты учета Увеличение количества пользователей экономической информацией и в целом развитие рыночных отношений, как на территории России, так и в пределах Донецкой Народной Республики приводит к повышению значимости бухгалтерского учета и отчетности. По этой причине на современном этапе развития экономики все более актуальным становится вопрос о сопоставлении методологий формирования отчетности по российским стандартам и стандартам Донецкой Народной Республики, потому как появляется все больше организаций, которые ведут двойной учет и предоставляют отчетность по данным стандартам финансовой отчетности. Цель состоит в разработке сравнительной характеристики и детальном анализе нормативно-правовых документов относительно дебиторской задолженности, а также в определении в данных стандартах общих признаков и отличий. В Донецкой Народной Республике основополагающим документом, который раскрывает общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные принципы, организацию бухгалтерского учета экономическим субъектом, требования к ведению бухгалтерского учета, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, а также регламентацию 60

бухгалтерской отчетности является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-I НС от 18.03.2015 г [3]. Особое место в системе нормативно-правового регулирования занимает положение (стандарты) бухгалтерского учета, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» оборотные активы – это «деньги и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса» [6]. Важной составляющей фондов обращения в составе оборотных активов является дебиторская задолженность. Методологические основы формирования данных о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете Донецкой Народной Республики определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность». Текущая дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) в соответствии с положением – это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса [7]. Также П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» устанавливает методологические основы формирования экономическими субъектами сведений о дебиторской задолженности с учетом специфики оценки в бухгалтерском учете и отражении в финансовой отчетности. В настоящем положении определены методы оценки оборотных активов (дебиторской задолженности) в момент ее принятия на баланс предприятия, списании с баланса как безнадежной, и при отражении в финансовой отчетности на дату баланса. В Российской Федерации дебиторская задолженность регулируется нормами Гражданского Кодекса РФ. Так статья 307 ГК РФ определяет понятие обязательства, а также причины его возникновения. В соответствии с этой статьей в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Статьей 308 устанавливается понятие сторон обязательства и их взаимосвязь. Если согласно договору каждая из сторон несет обязанность в пользу второй стороны, она будет считаться должником другой стороны в том, что вынуждена сделать в ее пользу, и в то же самое время ее кредитором в том, что имеет основание от нее требовать. Глава 22 ГК РФ раскрывает ход исполнения обязательств, которые возникают на основании договорных отношений, в частности: процесс исполнения обязательств, включая по частям, месту исполнения, периодам, досрочному исполнению, солидарным 61

обязательствам. В главе 23 ГК РФ рассмотрены способы обеспечения обязательств – залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка [2]. В 1995 г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» с целью предупреждения многочисленных неплатежей. Все взаиморасчеты между поставщиками и покупателями согласно данному указу обязаны быть выполнены в трехмесячный срок с момента фактического получения товаров дебитором. В том случае, если возникшая задолженность за указанный срок не погашена, должник обязан добровольно на протяжении одного месяца перечислить необходимую сумму в доход государства. В противном случае данные суммы по прошествии месяца взимаются в государственный бюджет по заключению суда, а у предприятия - кредитора дебиторская задолженность оборачивается в убыток [1]. Сравнительная характеристика основных положений нормативных документов согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и российских стандартов бухгалтерского учета, содержащих информацию о дебиторской задолженности представлена в табл. 1. Таблица 1 Сравнительная характеристика основных положений П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и российских стандартов бухгалтерского учета Основные положения нормативных документов Классификация дебиторской задолженности

Признание и оценка

П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» 1. Долгосрочная 2. Текущая, в т. ч.: – за товары, работы, услуги; – по расчетам с бюджетом; – по выданным авансам; – прочая дебиторская задолженность Текущая задолженность признается активом одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости. При предоставлении отсрочки платежа с образованием разницы между справедливой стоимостью и номинальной суммой будущего платежа разница признается доходом по начисленным процентам

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)

Признание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности происходит на момент, когда переходят права собственности на товары (ст. 223 ГК РФ). [2] Дебиторская задолженность учитывается по договорной стоимости, подтвержденной документально (п. 73 ПБУ). Однако если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины актива принимается «обычная» цена, устанавливаемая продавцом на подобную продукцию в сопоставимых обстоятельствах (п. 6.2 ПБУ). В случае крупной отсрочки платежа, признаваемая сумма задолженности не исправляется. [5]

Продолжение табл. Основные положения нормативных документов Отражение в отчетности

Начисление резерва сомнительных долгов

П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)

Текущая дебиторская задолженность отражается во II разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и включается в итог баланса по чистой стоимости реализации, которая равна первоначальной стоимости за вычетом суммы резерва сомнительных долгов. Долгосрочная дебиторская задолженность, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов: - применения абсолютной суммы сомнительной задолженности; применения коэффициента сомнительности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы

Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности, отражаются в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и в приложении к нему в составе оборотных активов, за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам (п.20 ПБУ 4/99). [4]

Организации следует подходить к созданию резерва по сомнительным долгам посредством анализа каждого контрагента, задолженность по которому организация находит сомнительной, и начислять резерв исходя из оценки возможности возврата данного долга (п.70 ПБУ). Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного периода. Создание резерва по сомнительным долгам предприятия является ее правом, а не обязанностью [5].

Так, следует подчеркнуть, что в Российской Федерации нет специального единого стандарта, который бы определял и регулировал дебиторскую задолженность, в отличие от Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», который используется в бухгалтерском учете Донецкой Народной Республики. Информация о дебиторской задолженности в бухгалтерском учете Российской Федерации изложена в нескольких нормативных документах: Гражданском кодексе РФ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении бухгалтерского учета 4/99 «Бухгалтерская отчѐтность организации». В российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) отсутствуют сведения о классификации дебиторской задолженности, тогда как в соответствии с ПСБУ 10 «Дебиторская задолженность» разделяется на долгосрочную и текущую, в том числе за товары, работы, услуги; по расчетам с бюджетом; по выданным авансам; начисленным доходам; внутренним расчетам; прочая дебиторская задолженность. 63

Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса [7]. Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом и оценивается по первоначальной стоимости. По РСБУ дебиторская задолженность оценивается по договорной стоимости и в случае отсрочки платежа, установленная сумма задолженности не изменяется, что, в данном случае, не соответствует фактическим денежным доходам и потокам, получаемым предприятием. Отражение дебиторской задолженности во II разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» за вычетом суммы резерва сомнительных долгов в положениях являются тождественными. Но при этом величина резерва сомнительных долгов в соответствии с П(С)БУ 10 вычисляется одним из следующих методов: применения абсолютной суммы сомнительной задолженности; применения коэффициента сомнительности. По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва рассчитывается, основываясь на анализ платежеспособности отдельных дебиторов. По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва вычисляется путем умножения суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности. [7] Величина резерва сомнительных долгов согласно РСБУ ограничена и не должна превышать 10 % от выручки отчетного периода. [5] На основании всего вышесказанного можно подчеркнуть, что на сегодняшний день выявлены существенные отличия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с ПСБУ 10 «Дебиторская задолженность» и российскими стандартами бухгалтерского учета, а именно, в вопросах, которые касаются классификации, оценки и создания резерва сомнительных долгов. Литература. 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // СПС «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200566#0Загл. с экрана. 2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № 14-I НС от 18.03.2015 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк, 64

2018. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/- Загл. с экрана. 3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/1- Загл. с экрана. 4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/10 - Загл. с экрана. УДК 338.2

PROBLEMS OF ACCOUNTING OF CALCULATIONS ON TAXES IN DPR Yurkova I.1 , Podtynnaya A.2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ В ДНР Юркова И.М.1, Подтынная А.А.2(ДНР)

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Подтынная Анна Андреевна/ Podtynnaya Anna – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article analyzes the current legislation of the Donetsk People's Republic. The existing problems of the tax system and ways to solve them are outlined, which will provide in the future the prospect of a stable and competitive state. Аннотация. В статье проведен анализ действующего законодательства Донецкой Народной Республики. Изложены существующие проблемы налоговой системы и пути их решения, что обеспечит в будущем перспективу развития стабильного и конкурентоспособного государства. Keywords: tax, fee, tax system, taxation, budget Ключевые слова: налоги, сборы, налоговая система, налогообложение, бюджет Актуальность данной статьи заключается в том, что в условиях функционирования рыночных взаимоотношений, а в частности в переходный к рынку период, налоговая система выступает в качестве важнейшего из существующих экономических регуляторов, также базой финансовокредитного механизма государственного регулирования экономики. Без существования правильно налаженной системы налогообложения трудно представить себе сильное и крепкое государство. Основная цель налогов – это обеспечить государство доходами, с помощью которых оно может в дальнейшем функционировать. Налоги используются сознательно в качестве инструментов экономической и социальной политики государства. 65

От грамотности и правильности построения системы налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства в целом. Рассмотрены проблемы и представлены пути их совершенствования в дальнейшем. В состоянии нынешней нестабильности, несовершенства налоговой системы и неустойчивости экономики, немаловажно установить крепкую структуру налоговых сборов, что обеспечит в последующем перспективу развития сильного, а также конкурентоспособного государства. Эффективная деятельность всего комплекса государства зависит от того, насколько грамотно и гибко построена его налоговая система. Необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым социально экономическим отношениям, но при этом не только отвечала наилучшим образам всемирного опыта построения таких систем, но и принимала во внимание национальные характерные черты формирования и развития экономики на современном этапе [1]. Теоретической базой для осуществления исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, таких, как: Козенкова Т.А, Астахова В.П, Бабаева Ю.А., Панскова В.Г. и др., а в Донецкой Народной Республике данной проблемой занимались такие специалисты как: Таран О.А, Тимофеев А.Ю. [2]. Цель статьи – выявить особенности налогообложения в Донецкой Народной Республике, и базируясь на опыте других стран предоставить пути решения проблем, предложить рекомендации по их устранению. Экономическая сущность налогов заключается в том, чтобы изъять определенные доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которым распоряжается государство с целью реализации собственных функций и задач. Совокупность разновидностей налогов, форм и методов их построения, органов налоговой службы формируют налоговую концепцию и систему государства. Целью налоговой системы республики является содействие предпринимательской активности, стабилизация материального производства, повышения его эффективности и на этой основе удовлетворение государственных и социальных потребностей. А сущность налогов – регулировать деятельность субъектов экономики, путем поощрения (понижения налоговой ставки) или сдерживания (повышения налоговой ставки). Сущность данной функции налогообложения выражается в обеспечении и поддержке равновесия различных социальных групп населения путем перераспределения доходов. Таким образом, налоги призваны сглаживать социальное неравенство в обществе. Исходя из целей налоговой системы необходимо обеспечить достойное, правильное законодательство, регламентирующее начисление и взимания налогов. Этим занимались специалисты, изучающие данные вопросы, однако ряд проблем остался незавершенным и актуальным на сегодняшний день. Изменение экономического строя и последующие становление и развитие рыночных отношений в Донецкой Народной Республике, поставили 66

государство перед необходимостью формирования принципиально новой налоговой системы, что привело к разработке налогового законодательства практически с нуля. В результате методом проб и ошибок, изменения состава и порядка исчисления налогов, было сформировано новое налоговое законодательство, полностью сосредоточено в рамках одного нормативного документа – а именно Закон «О налоговой системе». Опираясь на действующий нормативный акт, можно дать определение налогам. Налог – обязательный, регулярный, индивидуальный безвозмездный платеж, плательщиком которого является физическое лицо или организация, в форме передачи принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований [3]. Налоги носят обязательный безвозмездный характер, взимаются в денежной форме. В настоящее время налоги выступают не только в качестве средства образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства, но и важнейшей формой регулирования экономических отношений. Без знания функционирования налоговой системы сложно себе представить управляющего или руководителя и других ведущих специалистов (бухгалтеров, экономистов) современной организации. В отсутствии людей, обладающих данной специальностью, не сможет эффективно существовать ни одна организация, не сумеет обойтись и само государство. Существует основной нормативный акт, который регламентирует вопросы начисления и взимания налогов в Донецкой Народной Республике, им выступает принятый Постановлением Народного Совета Закон «О налоговой системе» от 25.12.2015 г. Данным законом определены принципы и система налогообложения. Так как налоговая система формируется за счет республиканских и местных налогов и платежей, этим законодательством предусмотрен перечень местных и республиканских видов бюджетов. Налогами и сборами, которые отчисляются в Республиканский бюджет, являются: -налог на прибыль; - акцизный налог; - экологический налог; - налог с оборота; - сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров; - сбор за специальное использование воды; налог с оборота; - сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Налогами и сборами, которые отчисляются в местный бюджет, являются: - подоходный налог; - упрощенный налог; - земельный налог; - плата за патент; - транспортный налог; - сельскохозяйственный налог; 67

- сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов; - сбор за осуществление валютно-обменных операций [3]. Принятие Налогового Закона упорядочило налоговую систему в республике, однако выявило ряд проблем в области налогообложения. В результате чего, при изучении базы налогообложения в Донецкой Народной Республике, были выявлены такие проблемы: 1. При расчете чистой прибыли не учитывается амортизация основных средств. 2. Используется кассовый метод расчета чистой прибыли. 3. Неправильный расчет чистой прибыли, в результате чего чистая прибыль и налог на прибыли завышены. 4. Расчет амортизации только лишь прямолинейным методом. Также существенной является проблема ухода от уплаты налогов. По мнению специалистов, требуют корректировки или регулирования на уровне законодательства именно эффективность налогового контроля. Налоговый контроль является одним из необходимых условий для функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Государство должно обеспечивать необходимых контроль за уплатой налогов. Рассмотреть возможные пути по сокращению случаев неуплаты, например, возможности снижения налоговой нагрузки [2]. После проделанной работы: сбора и анализа информации по налогам, опираясь на действующий закон о налогообложении Донецкой Народной Республики, можно выделить основные пути его совершенствования: - сокращение общей налоговой нагрузки; - увеличения доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени»; - совершенствование метод исчисления налогов; - упрощения налогового законодательства, процедура взимания должна быть проста и понятна; - система должна быть выстроена так, чтобы у плательщиков не возникало сомнений об обязательности выплат; - гибкость системы должно чутко реагировать на изменения в социально экономических отношениях внутри государства; - размер ставки налога не должен превышать возможностей плательщика; - обеспечение стабильного налогового законодательства Несмотря на существующие проблемы, положительным моментом нынешнего налогового регулирования является то, что отменен НДС, нет возможности использовать схемы для возмещения налога, путем оформления фиктивных импортных грузов и подобных операций, а также если бы этот налог был, то импортные товары бы подорожали как минимум на 20%. Данный налог раннее не позволял экономике прогрессировать, т.к. возмещѐнные суммы налога затем выводились через офшорные зоны. С отсутствием НДС, были 68

устранены существенные недостатки в налоговой системе. С устранением НДС исчез и один из существенных факторов, который стимулировал инфляцию. Также НДС влиял на совокупный спрос, снижая его. Но теперь эти последствия устранены, что говорит о результативности налогов и их влияния на экономику в целом. Также из существующих преимуществ налоговой системы Донецкой Народной Республики можно выделить ее простоту и доступность для плательщика налогов. Исходя из вышеизложенного можно сформулировать и подвести итоги. В целом налоговая система Донецкой Народной Республики не настолько критична. Но в ней существуют жесткие ограничения, обусловленные экономической нестабильностью и нынешним положением в республике, поэтому и необходимостью наполнять бюджет. По мере развития экономики в республике, ограничения будут сокращаться и уровень лояльности к налогоплательщикам повысится. Несмотря на то, что система законов в Донецкой Народной Республике в налоговой сфере и находится на этапе становления, но она уже достаточно эффективна. Это является необходимым условием для стабилизации экономической ситуации и обеспечением перспектив для роста уровня экономического развития в дальнейшем. Литература 1. Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация. Москва: Изд-во М., 2007. – 210 с. /[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://search.rsl.ru/ru/record/01002968117 - Загл. с экрана. 2. Постановление об утверждении Порядка проведения контрольно проверочной работы органами доходов и сборов Донецкой Народной Республики. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://gisnpadnr.ru/npa/0003-1-5-20160212/ - Загл. с экрана. 3. О налоговой системе [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № 99-IHC от 25.12.2015 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк, 2019. – Режим доступа http://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki - Загл. с экрана. УДК 657.31: 336.221

REPRODUCTION OF FIXED ASSETS AS A TOOL FOR BUSINESS Bychkova E.1, Riter E.2 (DPR) ВОСПРОИЗВОДСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАК ИНСТРУМЕНТ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА Бычкова Е.В.1, Ритер Е.Ю.2 (ДНР) Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 69

Ритер Елена/ Riter Elena – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The article considers the main problems of the reproduction of fixed assets, identifies areas for its improvement in terms of amortized cost and the application of depreciation methods for accounting and tax purposes, as a business tool. Аннотация. В статье рассмотрены основные проблемы воспроизводства основных средств, определены направления его совершенствования в части амортизируемой стоимости и применения методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, как инструмента ведения бизнеса. Keywords: reproduction of fixed assets, depreciation, book value, accounting, tax accounting, business, profit Ключевые слова: воспроизводство основных средств, амортизация, балансовая стоимость, бухгалтерский учет, налоговый учет, предпринимательская деятельность, прибыль Основным источником воспроизводства основных средств зачастую являются амортизационные отчисления. В промышленном секторе экономики складывается искаженное соотношение между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацию, что негативно влияет на развитие отдельных предприятий и экономики республики в целом. Отсутствие научного подхода к разработке механизма воспроизводства основных средств вызывает значительное ухудшение состояния активов. Зачастую бухгалтерский учет ориентирован на требования налогового законодательства и как следствие не учитывает экономическую суть категории «амортизация» или иначе говоря, стоимостное выражение износа основных средства. Проблемы учета и начисления амортизации основных средств давно являются предметом особого внимания экономической науки, поскольку амортизация как экономическая категория, одновременно выступает в виде издержек производства и источника воспроизводства. Как следствие, влияет на широкий круг экономических показателей: себестоимость, цену, прибыль, налоги, количественные и качественные оценки производственного потенциала и др. Большой вклад в разработку теоретических основ и методологических подходов к решению этих вопросов сделали ведущие отечественные ученыеэкономисты: В.А. Гавриленко , С.Ф. Голов , М.Т. Билуха, Ф.Ф. Ефимова, Н. Выговская , М.Я. Демьяненко, В.М. Жук, Г.Г. Кирейцев , В. Линник , В.Б. Моссаковский , М.Ф. Огийчук , Ю.И. Осадчий, П.Т. Саблук , В.В. Сопко , Л.К. Сук, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, а так же зарубежные исследователи: Е.С. Хендриксон , М.Ф. Ван Брэд и д.р. Однако глубокие структурные изменения в экономических механизмах требуют постоянного совершенствования методологии и методики учета воспроизводства основных средств. 70

На основании такого обобщения, определено, что на этапе производства происходит трансформация стоимости необоротных активов в оборотные, а сумма амортизации становится составляющей себестоимости готовой продукции. В процессе обмена переносится стоимость основных средств в сумме амортизации и за счет цены продукции компенсируется выручкой, поступающей на предприятие после реализации конечного продукта. Именно в этот момент амортизационный фонд приобретает реальное содержание, то есть предприятие получает средства, которые являются источником инвестиций. После окончания процесса обмена, средства амортизационного фонда участвуют в процессе воспроизводства основных средств. На этой стадии оборотные средства трансформируются в необоротные активы. Следовательно, главная задача учета амортизации обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации о формировании и использовании ресурсов на воспроизводство основных средств на всех стадиях кругооборота. Средства труда в процессе производства теряют свою стоимость, поэтому уменьшение первоначальной стоимости на величину амортизационных отчислений обеспечивает отражение в учете потребительской стоимости основных средств. Одновременно амортизация обеспечивает систематический перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции. Не менее важной функцией амортизации является сохранение основного капитала. Суть этой функции заключается в том, что через механизм амортизации обеспечивает накопление средств целевого назначения для воспроизводства основных средств предприятия. На основании изучения, систематизации и обобщения существующих взглядов относительно определения амортизации считаем обоснованным уточнение содержания категории "амортизация", которую следует рассматривать как способ постепенного переноса стоимости основных средств, участвующих в производстве, в течение срока их полезного использования на себестоимость продукции и накопления средств, для возмещения расходов на их воспроизведение. То есть, прежде всего, это способ формирования источника воспроизводства основных средств через себестоимость. Амортизационные средства, поступившие на предприятие в составе выручки, являются источником создания амортизационного фонда. Вопрос об использовании амортизационных отчислений - один из самых сложных и дискуссионных. Высказываются мнения, что амортизационный фонд может быть источником только простого воспроизводства, или также может быть источником расширенного воспроизводства основных средств. Исходя из того, что амортизационные средства являются перенесенной стоимостью основных средств, можно сделать вывод, что их расходования в полном объеме на приобретение таких же средств труда является простым воспроизводством. Но основные средства используются длительное время, поэтому возможна ситуация, когда по своим характеристикам, под действием научно-технического прогресса, созданные подобные активы будут продуктивными и более дешевыми. То есть для того, чтобы восстановить 71

совокупную дееспособность выбывающих основных средств, нужно потратить меньше ресурсов, чем накоплено в амортизационном фонде. В этом случае, при приобретении средств труда на всю сумму средств амортизационного фонда, происходит расширенное воспроизводство. Таким образом, экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключает возможности его использования и для расширенного воспроизводства. Стандарты бухгалтерского учета позволяют реализовать многовариантные подходы к расчету размера амортизационных отчислений с целью обеспечения воспроизводства основных средств и эффективного управления затратами и как следствие, соответственно, финансовыми результатами 1. В результате анализа методов начисления амортизации, которые предлагаются П(С)БУ 7 2, выделяют три укрупненные группы в зависимости от размеров амортизационных отчислений. К первой группе относится прямолинейный метод, по которому, в отличие от других, ежегодная сумма амортизации постоянна, но за счет увеличения расходов на ремонты все же расходы на содержание основных средств увеличиваются. Ко второй - методы ускоренной (прогрессивной) амортизации, по которым осуществляется постепенное уменьшение ежегодных амортизационных отчислений, но вследствие увеличения расходов на ремонт, все расходы на содержание активов находятся на одном уровне. К третьей - налоговый метод начисления амортизации, по которому ежегодные суммы начисленной амортизации приближаются к суммам амортизации по ускоренным методам, но в течение срока использования основных средств он не обеспечивает полного переноса стоимости объектов на себестоимость продукции 3. В соответствии с требованиями действующего законодательства предприятия осуществляют начисление амортизации на основные средства не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. С позиции налогового учета амортизация рассматривается в ретроспективе, как процесс возмещения ранее понесенных, а не обеспечение будущих, расходов. По налоговой концепции перед амортизация не стоит задача за счет переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции создать источник их восстановления. Поэтому отражение амортизации в налоговом законодательстве основывается на иных принципах, нежели в бухгалтерском учете. Новые налоговые нормы ускоряют процесс переноса стоимости основных средств на расходы, что способствует более быстрому накоплению амортизационных средств, однако, до сих пор они не обеспечивают объективного отражения обесценения основных средств. По окончании срока полезного использования основных средств остается не перенесенным около сорока процентов первоначальной стоимости, что делает невозможным обеспечение простого воспроизводства основного капитала предприятий. Проблема полной компенсации затрат на приобретение основных средств за период их эксплуатации не решается увеличением норм амортизации. Причина несвоевременного переноса основными средствами своей стоимости 72

на расходы заключается в порядке начисления амортизации. Применение нормы амортизации к остаточной стоимости основных средств растягивает срок начисления амортизации на многие годы, так как методика начисления налоговой амортизации не учитывает сроки полезного использования основных средств. Следующим проблемным вопросом остается порядок определения ликвидационной стоимости основных средств из-за сложности оценки активов в будущем. Так, для техники необходимо сделать прогноз на 5-10 лет, для зданий - 40-50 лет. При этом фактически невозможно учесть влияние на конечную стоимость многих факторов, как следствие – расчет довольно приблизительный. В результате, во многих хозяйствах ликвидационная стоимость вообще не определяется. Таким образом, сумма, подлежащая переносу на расходы путем амортизации, устанавливается на уровне первоначальной стоимости основных средств. Считаем целесообразным ввести порядок определения ликвидационной стоимости основных средств путем установление процента к первоначальной стоимости, который рассчитывается для каждой группы активов и утверждается для отрасли на государственном уровне. Благодаря централизованным нормам усредненных процентов ликвидационной стоимости основных средств по группам для всех предприятий определение амортизируемой стоимости будет иметь более объективный характер, исчезнут различия в сумме ликвидационной стоимости одних и тех же активов, упростится порядок ее определения, что повысит качество учетной информации. Предоставление широкой свободы предприятиям в определении срока полезного использования активов имеет серьезный недостаток, который заключается в наличии существенных разногласий и несоответствия в сроках использования на аналогичные объекты в различных хозяйствах. Учитывая отсутствие опыта в национальной практике по установлению сроков полезного использования основных средств на каждом предприятии, наиболее целесообразным на современном этапе является централизованное определение таких сроков. Как следствие необходимо обеспечить унификацию порядка определения сроков полезного использования основных средств на государственном уровне с учетом отраслевых особенностей. Унификация затронутых вопросов даст возможность оптимизировать процессы воспроизводства основных средств, а следовательно повысить эффективность функционирования предприятий в целом. Литература 1. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [Электронный ресурс] : принят постановлением Народного Совета от 27.02.2015. – Режим доступа : https://dnr-online.ru/zakony-2 – Загл. с экрана. 2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» утв. приказом МФУ №92 от 27.04.2000 г. с изм. от 18.06.2015 г. – Режим доступа: https://zakon.help/article/polozhennya-standart-buhgalterskogo-obliku-7osnovni/– Загл. с экрана. 73

3. Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» № 99-IHC от 25.12.2015, действующая редакция по состоянию на 02.11.2018. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/. – Загл. с экрана. УДК 338.2

FUNCTIONS OF THE LEADER IN ANTI-CRISIS MANAGEMENT OF THE ENTERPRISE 1 Yankina I. , Tselik A.2, Polenok A.3 (Russian Federation) ФУНКЦИИ РУКОВОДИТЕЛЯ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1 Янкина И.А. , Целик А.В. 2, Поленок А.И. 3(Российская Федерация)

Янкина Ирина Анатольевна/ Yankina Irina – доктор социологических наук, профессор, кафедра управления, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог 2 Целик Анна Валентиновна/ Tselik Anna – магистрант, кафедра управления, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог 3 Поленок Алина Игоревна/ Polenok Alina– магистрант, кафедра управления, Таганрогский институт управления и экономики, г. Таганрог

Abstrakt. The article deals with the problems of anti-crisis management of an enterprise and the functions of a leader, who can work in intensive mode and extreme conditions, quickly respond to force majeure and monitor the situation. Only the formation of a systematic approach to anti-crisis management will allow the manager to improve the financial performance of the enterprise and bring it out of the crisis. Аннотация. В статье рассмотрены проблемы антикризисного управления предприятием и функции руководителя, способного работать в интенсивном режиме и экстремальных условиях, быстро реагировать на форс-мажорные обстоятельства и проводить мониторинг ситуации. Только формирование системного подхода к антикризисному управлению даст возможность руководителю улучшить финансовые показатели предприятия и вывести из состояния кризиса. Keywords: management, crisis management, manager, human factor, bankruptcy. Ключевые слова: менеджмент, антикризисное управление, руководитель, человеческий фактор, банкротство В современных условиях жесткой конкуренции на рынке и крупных убытков предприятий проблема антикризисного управления является актуальной, а ее решение – приоритетным для квалифицированного руководителя. Умение эффективно управлять организацией, как в нормальных, так и в кризисных условиях, способность своевременно замечать и устранять 74

проблемы, разрабатывать превентивные меры по предотвращению кризисных ситуаций предприятия становятся одними из важнейших качеств современного управленца. Но, несмотря на значимость руководителя в антикризисном управлении организацией, в большинстве публикаций на данную тему в основном акцентируется внимание на деятельность предприятий в состоянии кризиса, возможностей вывода их из данной ситуации, но не рассматривается вклад грамотного руководителя, менеджера в улучшение ситуации, сложившейся на предприятии в условиях кризиса. Исходя из вышесказанного, можно говорить об актуальности данной проблемы. Антикризисный менеджмент как особый вид управленческой деятельности организации и роль лидера в преодолении кризисных ситуаций были рассмотрены в работах Арутюнова Ю.А., Балдина К.В., Гореликова К.А., Короткова Э.М., Ларионова И.К., Шепеленко Г.И. и др. В своих трудах ученые уделяют внимание самому понятию «антикризисное управление» и его стадиям, стратегии антикризисного управления предприятием, зарубежному опыту антикризисного менеджмента, роли человеческого фактора в антикризисном управлении и т.д. Целью данного исследования является изучение ролевых функций руководителя в антикризисном управлении. Термин «антикризисное управление» появилось и получило широкое распространение в 90-х годах ХХ века. В последние годы данной проблемой занимается всѐ больше ученых-экономистов, появляется большое количество публикаций на данную тему. Именно поэтому трактовок понятия «антикризисное управление» столько же, сколько и авторов, которые занимаются определением сущности, функций и задач антикризисного менеджмента. Согласно одним авторам, под понятием «антикризисное управление» следует понимать управление предприятием в условиях общеэкономического кризиса, согласно другим – управление организациейбанкротом, третьи понимают под антикризисным менеджментом деятельность управляющих в условиях кризиса, связанную с судебными процедурами, сопутствующими банкротству предприятия. Исходя из этого, авторы расходятся во мнениях относительно мер, применяемых к предприятию в состоянии кризиса. По мнению одних, антикризисные меры следует принимать к предприятию, которое уже находится в условиях неплатежеспособности, т.е. они не берут во внимание возможную угрозу банкротства на ранних стадиях, разрабатывая возможные методы и способы устранения только уже существующего кризиса. Другие же считают, что в антикризисном управлении важно изначально обеспечить условия, предотвращающие возможные или уже существующие на ранних стадиях финансовые затруднения. Согласно этому подходу, банкротство просто невозможно, так как серьезные финансовые проблемы будут решаться еще до того, как они способны негативно повлиять на деятельность предприятия, а, следовательно, привести к кризисным ситуациям. 75

Однако большинство авторов сходится во мнении, что самым верным является системный подход к антикризисному управлению предприятием, который трактует антикризисный менеджмент как комплекс мероприятий от мониторинга кризисных явлений до методов их устранения и преодоления в дальнейшем. Именно поэтому система антикризисного управления является составным элементом управления предприятием. К наиболее характерным проблемам управления предприятиями, препятствующим их выходу из кризисного состояния, эффективному функционированию в условиях рыночных отношений, относятся: 1) неэффективность системы управления предприятием, обусловленная следующими причинами: отсутствием стратегии в деятельности предприятия и ориентацией на краткосрочные результаты в ущерб среднесрочным и долгосрочным; недостаточным знанием конъюнктуры рынка; низким уровнем квалификации менеджеров и персонала, отсутствием трудовой мотивации работников, падением престижа рабочих и инженернотехнических профессий; неэффективностью финансового менеджмента и управления издержками производства. 2) низкий уровень ответственности руководителей предприятий перед участниками (учредителями) за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятия. Несмотря на наличие в законодательных и иных правовых актах ряда положений, позволяющих акционерам (участникам) контролировать деятельность исполнительных органов предприятия, действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности между акционерами (участниками) и управляющими еще не отлажен. Практика совершенствования организационной структуры и управления на многих российских предприятиях позволила определить базовые принципы : адекватность назначения и функций управляющих структур целям и стратегии организации; число ―замкнутых связей‖ на каждого руководителя не должно превышать 6-7; восприимчивость к изменениям внешних условий и способность к быстрой трансформации управляющих структур для решения возникающих проблем; способность к переработке и точному распространению интенсивных потоков информации; жесткий контроль за исполнением управленческих решений и организация системы отслеживания результатов данных решений; соблюдение принципа делегирования полномочий, когда каждый сотрудник в своей четко определенной сфере компетенции имеет право принимать самостоятельные решения и нести за них полную ответственность; 76

соответствие квалификации руководителей и сотрудников кругу их функциональных обязанностей; разработка и реализация на постоянной основе программы обучения и повышения квалификации работников в соответствии с целями и задачами организации [1]. Без грамотной организации и компетентного руководства вряд ли удастся добиться положительных результатов от мер системы антикризисного управления. Именно поэтому руководитель (генеральный менеджер) по антикризисному управлению является главным лицом в системе антикризисного менеджмента. Точно так же, как и с определением понятия «антикризисное управление», авторы расходятся во мнениях, кто такой руководитель (менеджер) антикризисного управления, каковы его функции и что входит в его обязанности. Если представить термин «руководитель антикризисного управления» в наиболее общем виде, то антикризисный руководитель – это человек, способный вывести предприятие из состояния кризиса. Он является профессиональным управленцем, сочетающим в себе качества стратегического и оперативного менеджера. На основе анализа рыночной ситуации и оценки общего состояния предприятия антикризисный руководитель способен улучшить его финансовые показатели, вывести из состояния кризиса, а также решить правовые проблемы предприятия, в том числе в судебном порядке. Антикризисный менеджер должен проявлять жесткость, твердость в решениях и четкость в постановке целей перед подчиненными, при этом соблюдать принципы деловой этики и не преследовать собственных корыстных интересов. Руководитель системы антикризисного управления должен в обязательном порядке контролировать ситуацию на предприятии и владеть необходимой информацией, однако ему не обязательно быть вовлеченным в оперативное управление. Такой руководитель изначально должен позиционировать себя как лидер, который обладает определенным авторитетом и уважением среди коллег и способен организовать эффективную работу управленческого аппарата – целостного, сравнительно автономного подразделения, деятельность которого направлена на предотвращение или устранение неблагоприятных для предприятия кризисных явлений. Важную роль в работе антикризисного управленческого аппарата играет четкое распределение полномочий и ролей, что обеспечивает быстрый обмен управленческими командами между руководителем и подчиненными и более внимательный контроль над исполнением поставленных задач, а также позволяет в условиях организационного стресса оперативно решать кадровые вопросы без лишних административных процедур. В условиях кризиса предприятия организационные функции руководителя антикризисного управления усиливаются: уровень персональной ответственности за результаты решений и действий повышается, изменяется 77

уровень концентрации власти самого руководителя, категоричность его управленческих команд подчиненным и принимаемых им решений. Антикризисный менеджер является человеком, объединившим в себе не только основные функции управления (планирование, организация, координация, мотивация, контроль), но и стратегическую, административную, экспертно-инновационную, лидирующую функции. Одной из наиболее важных функций руководителя антикризисного управления является преодоление сопротивления изменениям, связанных с проведением антикризисного управления на предприятии. Так же немаловажной функцией для антикризисного руководителя является поддержание ее высокого имиджа, что упрощает решение некоторых финансовых и производственных проблем в кризисных условиях. Одним из важнейших условий предотвращения кризисных ситуаций в организации является формирование целостного управленческого аппарата, состоящего из руководителя (генерального менеджера, лидера) и организованных определенным образом управленческих работников. Данный коллектив должен быть способен работать в интенсивном режиме и экстремальных условиях, быстро реагировать на форс-мажорные обстоятельства и проводить мониторинг ситуации в целом, при этом качественно и своевременно выполнять свои служебные обязанности. Именно поэтому в состав управленческого аппарата, и особенно – на должность руководителя, следует подбирать менеджеров с высоким уровнем квалификации и стрессоустойчивости, организационным и интеллектуальным уровнем. Результатом грамотного и квалифицированного антикризисного управления руководителем и его управленческого аппарата будет являться преодоление кризиса и выход на более высокий уровень эффективности производства предприятия. Литература 1. Арутюнов, Ю.А. Антикризисное управление : учебник / Ю.А. Арутюнов. – Москва : Юнити, 2015. – 416 с. 2. Шепеленко Г.И. Антикризисное управление производством и персоналом : учебное пособие / Г.И. Шепеленко, Ю.Г. Чернышева. – Ростов н/Д : Феникс. - 2015. – 237 с. 3. Остапенко В.В. Финансы предприятия : учебное пособие / В.В. Остапенко. – 3-е изд., испр. и доп. – М. : ОМЕГА-Л. - 2006. – 303 с. УДК 658: 343.35 RISK-BASED APPROACH IN THE FIELD OF THE COUNTER-MONEY LAUNDERING AND TERRORISM FINANCING: DOMESTIC AND FOREIGN EXPERIENCE Leonova L.1, Chmyr J.2 (Russian Federation) 78

РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД В СФЕРЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ОТМЫВАНИЮ ДЕНЕГ И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА: ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ Леонова Л.А.1, Чмырь Ю.Н.2(Российская Федерация) 1

Abstrakt. The article analyzes the net export of capital by the private sector in the Russian Federation, examines the recommendations of the FATF on the application of a risk-based approach to counter money laundering and the financing of terrorism, as well as its experience in Russia and foreign countries, proposes a risk assessment methodology based on the guidelines of the FATF . The article uses a systematic approach, comparative analysis and synthesis, formal logic, historical and logical, statistical, mathematical, dialectical approach. Аннотация. В статье проанализирован чистый вывоз капитала частным сектором в Российской Федерации, исследованы рекомендации ФАТФ по применению риск-ориентированного подхода в целях противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма, а также опыт его применения в России и зарубежных странах, предложена методология оценки рисков, опираясь на руководящие указаниями ФАТФ. В работе использован системный подход, сравнительный анализ и синтез, формальная логика, историкологический, статистический, математический, диалектический подход. Keywords: risk-based approach, FATF, money laundering, FSFM Ключевые слова: риск-ориентированный подход, ФАТФ, отмывание денег, ФСФМ Легализация незаконных доходов стала глобальной проблемой, которая угрожает надежности мировой финансовой системы и политической стабильности государств [1]. По оценке ООН, от 800 млрд. до 2 трлн. долл. США отмывается каждый год, что соответствует 2 - 5% мирового ВВП. Доля теневого сектора в ВВП стран оценивается: в 8% для Швейцарии; в 8,9% для США; для Канады, Франции, Германии – от 14,9% до 16,3%; для Италии – 27,8%; для Греции – около 30% от официального ВВП, в России – от 27 до 46%, по данным разных источников[1,2]. По данным Всемирного банка, российская теневая экономика в 3,5 раза больше, чем у других западноевропейских стран. Кроме того, растет теневая экономика и объем незаконных денежных потоков, снижается эффективность управления и широко распространено уклонение от уплаты налогов [3]. Целью исследования является анализ международного опыта рискориентированного подхода в области противодействия отмыванию денег и 79

финансированию терроризма; разработка рекомендаций по выявлению рисков отмывания денег в России. Проблема управления рисками в контексте оптимального учета интересов системы противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма представлена в работах как российских, так и зарубежных ученых: Исаевой Е.А., Дудки А.Б.,Неляпиной Ю.В., Беара М.Е., Даха Э., Долана Э., Кейнса Дж., Бернаскона П., Кернера Х.-Х., Коттка К., Канта И., Фишера И., Фридмена М., Бланкарта Ш., Пигу А., Кругмана П., Гише Р. Д., Дефлиза Ф. Л., Дженика Г. Р., Лоббека Дж. По данным Банка России, в период с 2010 по 2018 гг. отток капитала из страны составил более 510 млрд. долл. США, из которых на статью платежного баланса России «сомнительные операции» приходится в среднем более 26% (табл.1). Таблица 1 Чистый вывоз капитала частным сектором в Российской Федерации [4] Год 2010 2011 2012 2013 Вывоз капитала, млрд. долл. 33,6 84,2 56,8 62,7 США Сомнительные операции, млрд. 25,9 33,2 38,8 26,5 долл. США

2014

2015 2016 2017 2018

152,1

57,1

18,5

25,2

8,6

1,5

0,54

0,2

0,12

По данным табл. 1 видно, что наибольший вывоз капитала наблюдался в 2014 г. (152,1 млрд. долл.), наименьший – в 2016 г. (18,5 млрд. долл.). Однако в 2018 г. по сравнению с 2016 г. отток капитала из страны увеличился на 1,5 млрд. долл. (с 18,5 до 20 млрд. долл.), уменьшилось значение сомнительных операций (с 0,54 до 0,12 млрд. долл.), что является положительным трендом. Однако из российской экономики были выведены сотни миллиардов долларов, которые могли быть вложены в систему здравоохранения, образования и инфраструктуру России. Соблюдение международных стандартов является важным принципом при разработке национальных систем противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма. В рекомендации ФАТФ указывается на необходимость применения риск-ориентированного подхода к рассмотрению соответствия между уже выявленными в стране рисками отмывания денег и финансирования терроризма и мерами по их предотвращению[5]. Целью риск-ориентированного подхода является снижение вероятности возникновения риска и уменьшение затрат на его реализацию. В материалах ФАТФ отмечается, что риски в разных странах оценивают с применением разных моделей[6]: 1) с участием нескольких органов управления, одна организация; 2) посредством реализации единого исследовательского проекта. Координирующие функции в разных странах выполняют различные органы: в Австралии – Совет по исследованию преступности; в Бельгии – 80

Департамент обработки финансовой информации; в Канаде– Рабочая группа по сбору информации; в Японии – Национальное полицейское агентство; в Китае – Служба финансовой разведки; в Нидерландах – Национальная полицейская служба; в Испании – Разведывательный центр по борьбе с организованной преступностью; в Англии – Агентство по борьбе с особо опасной организованной преступностью [7]. Модели с участием нескольких структур применяются в Польше, США. В России Федеральная служба финансового мониторинга является центром оценки угроз национальной безопасности. Оперативный и информационный потенциал Федеральная служба финансового мониторинга позволяет в полной мере реализовать рискориентированный подход (от оценки рисков в различных отраслях экономики до принятия решений по их устранению и оценке эффективности данных решений), однако в полном объеме он не используется [8]. Наиболее подвержены риску такие отрасли: внешняя торговля, строительство, жилищно-коммунальное хозяйство, банковское дело, рынки ценных бумаг, торговля, азартные игры. Операции с наибольшим риском отмывания денег и финансирования терроризма включают: снятие наличных, трансграничные переводы, бюджетные средства, ценные бумаги, банковские депозиты, операции с электронными деньгами, переводы, драгоценные металлы, лизинг и др[1]. Поскольку зоной особого риска являются потоки денежных средств, циркулирующие между странами, особо ценными являются: информация о трансграничных финансовых потоках; международная информация о криминальной деятельности, связанной с отмыванием денег; об организованной преступности. В России нет единой методики риск-ориентированного подхода. Она представляет собой несколько документов, отражающих разные стороны его применения. Основные из них представлены: рекомендациями Федеральная служба финансового мониторинга; требованиями Банка России к правилам внутреннего контроля кредитной организации; рядом инструктивных материалов Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ. В этой связи считаем целесообразным оценивать риски, опираясь на руководящие указаниями ФАТФ, в которых процесс поделен на три блока [1]: 1. Выявление рисков - необходимо проводить опросы, коллективные обсуждения экспертов, построение древа событий, изучение типологий. Типологиям уделяется первостепенное внимание в материалах ФАТФ, ЕАГ, МАНИВЭЛ. 2.Анализ рисков - целесообразно использовать опросы и групповые обсуждения, статистический анализ частоты деятельности, представляющей риск. 3. Оценка рисков - необходимо определить приоритетные направления снижения рисков и разработать стратегию управления рисками на основе 81

выявленного уровня риска. При снижении риска необходимо контролировать его источники, средний уровень риска требует своевременных мер по его снижению, а повышенный уровень риска обусловливает необходимость принятия немедленных мер. Следовательно, необходимо на национальном уровне разработать алгоритм оценки эффективности системы противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма Российской Федерации ( рис.1). Соглашения, рабочие группы, межведомственный компонент

ФСФИ

Установле ние сведений

Банк России, Роскомнадзор, Пробирная Палата РФ

1 уровень

Надзорная деятельность

Кредитные организации

2 уровень

Рисунок 1 - Алгоритм оценки эффективности системы ПОД/ФТ [5] Исходя из рисунка 1 следует, что на первом уровне оценку должны осуществлять Росфинмониторинг, федеральные надзорные органы, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов в кредитной сфере, на втором – субъекты первичного финансового мониторинга, т.е. организации, на которые согласно законодательству возложена обязанность по осуществлению финансового мониторинга в целях безопасности[7]. Таким образом, анализ международных стандартов, зарубежного и российского опыта оценки рисков отмывания денег и финансирования терроризма показал, что национальная система оценки рисков противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма требует дальнейшего совершенствования, теоретического осмысления, критического анализа зарубежного опыта методологии оценки рисков, привлечения ученого сообщества. Литература Recommendationss [электронный

1. The FATFs ресурс]. URL: http://www.fatfgafi.org/med/fatf/docs/recommends/pdfs/FATF_Recommendations.pdf. – Загл. с экрана. 82

2. Федеральная служба государственной статистики РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru. – Загл. с экрана. 3. База данных Всемирного Банка.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://data.worldbank.org/– Загл. с экрана. 4. Мелкумян К.С. ФАТФ в противодействии финансированию терроризма (специфика подхода)/ К.С. Мелкумян // Вестник МГИМО-Университета. - 2014. - № 1. - С. 88–96. 5. International standards on combating money laundering and the financing of terrorism & proliferation. The FATF Recommendations [электронный ресурс]. URL: http://www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/recommendations/ pdfs/FATF_Recommendations.pdf .- Загл. с экрана. 6. Carrington I., Shams H. Elements of an Effective AML/CFT Framework: Legal, Regulatory, and Best Institutional Practices to Prevent Threats to Financial Stabilityand Integrity [электронный ресурс]. URL: https://www. imf.org/external/np/seminars/eng/2006/mfl/cs.pdf. - Загл. с экрана. 7. Methodology for assessing technical compliance withthe FATF Recommendations and the effectiveness of AML/CFT systems [электронный ресурс]. URL: http:// www.fatf-gafi.org/media/fatf/documents/methodology/ FATF%20Methodology%2022%20Feb%202013.pdf. - Загл. с экрана. 8. Yepes C.V. IMF Working Papers: Compliance with the AML/CFT International Standard: Lessons from a CrossCountry Analysis. Washington D.C. IMF. - 2011. - 125р. УДК 657

THE EFFECT OF FIXED ASSETS ACCOUNTING ON EQUITY Gavrilenko V.1, Shmondrik K.2 (DPR) ВЛИЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Гавриленко В.А.1, Шмондрик К.О.2 (ДНР) ГавриленкоВалентин Андреевич / Gavrilenko Valentin – доктор экономических наук, профессор, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Шмондрик Карина Олеговна / Shmondrik Karina, студентка, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: The article discusses how the accounting of fixed assets affects equity. Аннотация: В статье рассматривается как влияет учет основных средств на собственный капитал. Keywords: equity, fixed assets, revaluation, repair, standard, accounting. 83

Ключевые слова: собственный капитал, основные средства, дооценка, ремонт, стандарт, учет. В современном мире для ведения любой хозяйственной деятельности на любом предприятии значимую роль имеет именно капитал. Основной капитал компании определяет единую цену денег в различных формах, инвестируемых в формирование его активов. На сегодняшний день, одной из ключевых задач считается вопрос о формировании и учете капитала, а именно решений противоречий в моментах неточностей его учета. Важность данного проблемы обусловливается тем, что собственный капитал гарантирует финансовоэкономическую стабильность любого предприятия. Цель исследования состоит в разработке новых подходов в учете собственного капитала и изложены рекомендации по устранению ошибок и искажений в финансовой отчетности из-за не правильного ведения учета основных средств. На сегодняшний день, одной из ключевых задач считается вопрос о формировании и учете капитала, а именно решений противоречий в моментах неточностей его учета. Важность данного проблемы обусловливается тем, что собственный капитал гарантирует финансово-экономическую стабильность любого предприятия. Он считается фундаментом для старта и поддержания его функционирования. Вопросы по анализу и учету капитала изучались различными российскими и иностранными учеными. Из числа, которых можно отметить следующих: Карл Маркс [1], В.А. Гавриленко [2], В.В. Сопко [4], Ф.Ф. Бутинец [5], Н Ткаченко [6], Н.В. Чабанова [7], Ю.А. Василенко [8]. Термин «капитал» происходит от латинского «capitalis», то что обозначает основной, весьма значимый. Слово «капитал» считается одним с ключевых и базовых в финансово-экономической науке. Основной Капитал изучался во многих его проявлениях, а также с различных позиций. Основной Капитал – одна из весьма трудных экономических категорий, суть которой исследовалась в течении множества лет, однако предоставить абсолютную сущность, и полностью раскрыть его значение получилось только нескольким экономистам. Таким образом, в начальных трудах ученых основной капитал рассматривался равно как главное богатство, основное состояние. С улучшением финансовой грамотности данное изначально понятие капитала стало более содержательным и конкретным. Более конкретное определение «капитала» предоставил непосредственно Карл Маркс. В его работах даны ответы на огромное число проблем, а также даны определенные выводы, которые несмотря на то что прошло достаточно много лет и сейчас являются актуальными. Таким Образом, Карл Маркс полагал, то что основной капитал – это самодвижущиеся финансы, самодвижущаяся стоимость[1]. Так, Марксом капитал рассматривался как социальная, экономико-финансовая группа, составная часть рабочей концепции 84

теории стоимости. Капитал – стоимость самовозрастающая, она формируется наемными сотрудниками. При сопоставлении определения капитала, что предоставлено учеными с понятием данным в П(С)БУ стоит подметить, то что представление понятия согласно Марксу никак не противоречит его характеристике по П(с)БУ, оно напротив, раскрывает его более подробно. Так, в соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [3], собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается у предприятия после вычета обязательств. Данное определение, как и почти все понятия, предоставленные в научной литературе, показывает на остаточное правило развития капитала, а также оно особо никак не показывает его реальной сути. Возникает вопрос, какими признаками происходят изменения в капитали и как преобразования в активных статьях баланса отвечают преобразованиям в собственном капитале. Экономисты современной научной литературы, среди которых В.В. Сопко понимает определение капитала так : «Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями – физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии с прибыли после налогообложения» [4]. Ф. Ф.Бутинец, А. П. Войналович и И. Л.Томашевская подразумевают под понятием капитала всеобщую цену средств предприятия, которые принадлежат ему по праву собственности,а также считается источником образования активов [5]. Далее подробнее разберемся с самыми значимыми причинами, из-за которых происходит образование капитала, в которых нет отражения его реальной стоимости. Иными словами, рассмотрим, из-за чего происходит искусственное завышение суммы собственного капитала. Под действием П(с) БУ 7 «Основные средства», а также иных стандартов и методологии ведения бухгалтерского учета происходит следующее – реальная сумма собственного капитала остается в тени и нигде неуказывается.[13] Первой причиной влияния на капитал через основные средства является их уценка и дооценка, которые регулируются так же П(С)БУ 7 «Основные средства».[9] Дооценка - это увеличение балансовой стоимости, которая не соответствует рыночной, справедливой, расчетной или оценочной стоимостью. Уже было сказано, что капитал завышают искусственно и дооценки очень влияют на эту величину и его стоимостное накопление на любом предприятии, что приводит к нарочному возвышению стоимости капитала. Так же не мало важно уделить внимание налоговому учету дооценки и его различием с бухгалтерским учетом. В бухгалтерском учете есть счет 411 «Капитал в дооценках» и при увеличении суммы дооценки он кредитуется со счетом 10 «Основные средства», но при этом не было реального увеличения суммы капитала. Отсюда 85

следует вывод, что та новая часть сформированного капитала не имеет реального денежного запаса, а значит реальной дооценки капитала не произошло. Это привело к тому, что собственный капитал стал искусственно завышен только на бумаге.[7] А по дебету счета 411 «Капитал в дооценках» отражается выбытие основных средств, при этом данная дооценка будет списана в кредит счета 441 «Нераспределенная прибыль», то есть на увеличение прибыли. Нельзя не учесть, что в данном случае нам необходимо отразить по дебету счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» сумму начисленной дооценки. И вот какое несоответствие выходит из вышеуказанных проводок: мы получаем прибыль, которая не имеет реального денежного выражения. Но при этом мы несем реальные убытки, потому что с любой прибыли мы обязаны заплатить налог, налог – реальный, денежный из безденежной прибыли. И вот мы видим, что возникает противоречие, реальных доходов мы не понесли, но при этом у нас появились расходы.[3] Также есть определенные проблемы с уценкой основных средств. Например, вот при уценке мы относим сумму этой уценки на расходы, это приводит к тому, что мы увеличиваем сумму расходов за отчетный период, что уменьшает нашу прибыль (из которой мы платим налоги). В этом случае нам необходимо корректировать счет 441 «Нераспределенная прибыль», что не было искажения финансовой отчетности и чтобы было видно реальное финансовое положения данного предприятия. Второй проблемой в бухгалтерском учете собственного капитала является основные средства, которые были получены безвозмездно. При получении основных средств путем безвозмездной передачи мы определяем данный объект как доход, относим его на баланс и учитываем в капитале. После отнесения его на баланс, мы начинаем начислять амортизацию на данный объект. Данный процесс опять же имеет противоречия и недостатки, все это имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность любого предприятия. [8]При этом возникает категорическое нарушение принципов и правил ведения бухгалтерского учета, активы которые мы получили безвозмездно - это не наши заработанные предприятием, у нас фактически не было никаких затрат на получения данного объекта основных средств и соответственно на получение дохода от него. Таким образом, мы не можем использовать счета капитала и доходов. Единственным вариантом для использования вместо счетов капитала может быть использование счета 69 «Доходы будущих периодов».[12] Давайте подробнее рассмотрим третью проблему в бухгалтерском учете собственного капитала, на который влияет учет основных средств. А именно учет капитальных ремонтов и конкретно его влияние на собственный капитал, в П(с) БУ № 7, а именно в пункте 15 «Основные средства», которая подлежала редакции по приказу Министерства финансов в сентябре 2009 года, были внесены изменения, в которых говорится, что расходы, которые 86

осуществляются для поддержания объекта основных фондов в рабочем состоянии и подержания первоначальной оценки и определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в затраты [13]. Но откровенно говоря нельзя согласится с данными понятиями, сейчас объясню почему. Во-первых, это полностью противоречит принципам бухгалтерского учета. Во-вторых, мы просто не можем смешивать наши текущие ремонты с капитальными, они никак не подходят под понятие «ремонт». Как нам всем известно, текущий ремонт служит для поддержания объект основных средств в работоспособном состоянии. А вот ремонты которые направлены на восстановление работоспособности объектов основных средств и получение от этого экономической выгоды в будущем это – капитальные ремонты [11]. Необходимо учесть, что в данный период не могут возникать расходы и доходы. Если следовать П(с)БУ 7 «Основные средства» пункту 15 и отнести сумму капитальных ремонтов на производственные расходы, то это приведет к несоответствию принципов ведения бухгалтерского учета и двойной записи. Потому что в соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» написано что необходимо соответствовать принципу соответствия доходов и расходов [2]. Таким образом, все расходы на капитальный ремонт необходимо включать в стоимость этого объекта основных средств. При этом стоит помнить, что расходы понесенные на капитальный ремонт необходимо обязательно учитывать в дебет счета 15 «Капитальные инвестиции». Но при это понятно, что никак нельзя отнести сумму капитального ремонта на первоначальную стоимость. В данном случае одним правильным вариантом будет отнесение суммы капитального ремонта на увеличение остаточной стоимости, путем уменьшения износа. Рекомендую записывать данную операцию по кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции» и по дебету счета 131 «Износ основных средств», потому что в данном случае не будет изменения в первоначальной стоимости объекта [5]. Из проведенного анализа и сопоставления правил, принципов, стандартов ведения бухгалтерского и налогового учета можно сделать вывод, что стандарты по учету основных средств нарушают основополагающие принципы ведения учета, а именно соответствие доходов и расходов. Данное нарушение приводит к искажению реальной ситуации на предприятии, финансовой отчетности. Учет капитала имеет еще множество вопросов. Предложенные в данной статье рекомендации улучшать ситуацию с искажением информации и сделает финансовую отчетность более реальной и точной. Литература 1. Гавриленко В.А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий. Монография – Донецк: ДВУЗ «ДонНТУ». - 2009.- 355. 87

2. Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Экономическое обоснование новых подходов в бухгалтерском учете основных средств/ Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 68.– Донецк, ДонНТУ, 2003. – С.5-11. 3. Гавриленко В.А., Проблемы налогообложения прибыли предприятия в условиях нового налогового кодекса/ Научные труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 39-1.– Донецк, ДонНТУ, 2011. – С. 128-134. 4. Закон о налоговой системе Донецкой Народной Республики. Принят Постановлением Народного Совета 25.12.2015 г. [Электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/. – Загл. с экр. УДК 657:330.322

FEATURES OF ACCOUNTING OF CAPITAL INVESTMENTS AT INDUSTRIAL ENTERPRISES Bychkova E.1, Yurchenko M.2(DPR) ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бычкова Е.В.1, Юрченко М.Н.2(ДНР)

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Юрченко Марина /Yurchrnko Marina – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. This article is aimed at addressing current issues in accounting for capital investments. Attention is paid to the accounting and tax aspects of the capitalization of repair costs. The problems of the imperfection of the regulatory legislation governing the accounting of capital repairs of the enterprise are investigated. Аннотация. Данная статья направленна на рассмотрение актуальных проблем в учете капитальных инвестиций. Уделено внимание бухгалтерским и налоговым аспектам капитализации расходов по ремонтам. Исследованы вопросы несовершенства нормативно-правового законодательства, регулирующего учет капитальных ремонтов предприятия. Keywords: capital investments, fixed assets, capital repairs, accounting, tax accounting Ключевые слова: капитальные инвестиции, основные средства, капитальный ремонт, бухгалтерский учет, налоговый учет 88

Одной из главных проблем экономической политики государства на современном этапе развития является стабилизация национальной экономики. В условиях развития рыночных отношений и многообразия решения актуальных проблем в хозяйственной деятельности предприятия, таких как: увеличение производственного потенциала и обновления основных средств предприятия, снижение себестоимости продукции, увеличение рентабельности производства продукции (работ, услуг) и прибыльности предприятия, тесно связано с решением проблем согласования бухгалтерского и налогового учета капитальных инвестиций, что свидетельствует об их актуальности. Вопросы учета капитальных инвестиций не достаточно освещены в литературе. Исследованием данной темы занимались следующие ученые: Гавриленко В.А., Задорожнюк В.Ю., Гавриловская И.М., Лысенко Н., Мачулка А., и др. Целью публикации является разработка методических положений и рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета капитальных инвестиций. Анализ литературных источников показал, что до настоящего времени не существует единого мнения относительно понятия «капитальные инвестиции». Различные нормативно - правовые документы по-разному определяют понятие «капитальные инвестиции». Так, согласно Закону «Об инвестиционной деятельности» капиталовложения (инвестиции) - «это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате чего создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект». В соответствии с налоговым законодательством под капитальными инвестициями следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации». Для регламентации капитальных инвестиций по вопросам учета и информационного представления не предусмотрено отдельного положения (стандарта) бухгалтерского учета, однако на основании П(С)БУ 7 «Основные средства» 3 можно утверждать что капитальные инвестиции являются частью основных средств. Инструкцией по составлению "Отчета о капитальных инвестициях» предусмотрено, что в отчетности отражаются объемы капитальных инвестиций - расходов на приобретение, создание (строительство) сооружений, зданий, других основных средств (основных фондов) и необоротных материальных и нематериальных активов. В Инструкции к Плану счетов учета активов, капитала и обязательств указано что на синтетическом счете 15 «Капитальные инвестиции», должна учитываться первоначальная стоимость основных средств. Анализируя нормативно-правовое и методическое обеспечение процесса бухгалтерского учета капитальных инвестиций нетрудно заметить 89

существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетом капитальных инвестиций, в частности, относительно: - принятых к использованию терминов; - группировки объектов для целей учета; - отнесения расходов на улучшение основных средств на расходы периода, либо их капитализация; -различные подходы к формированию первоначальной стоимости основных средств с позиций бухгалтерского (как по национальным так и по международным стандартам) и налогового учета; - различные методы и сроки восстановления стоимости капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете (методы амортизации) Особого внимания заслуживают поднятые В.А. Гавриленко и В.Ю. Звенячкиной 1 вопросы целевого финансирования капитальных инвестиций и дисбаланс который в связи с этим возникает в учете собственного капитала как с позиций бухгалтерского так и в налоговом учете предприятия. При этом авторы уделяют внимание вложению средств целевого финансирования в капитальные инвестиции и их преобразованию в доходы предприятия. Следует согласиться с тем, что сумму полученных средств целевого финансирования надо относить к увеличению прочего дополнительного капитала, а для конкретизации направления использования средств целесообразно развить аналитику к основному счету. Одной из форм воспроизводства основных фондов является их ремонт. Своевременный капитальные ремонт действующих основных производственных фондов предотвращает преждевременное их износа и выбытия, продлевает срок службы, повышает эксплуатационные возможности и эффективность использования. Возникает вопрос, какими принципами руководствоваться бухгалтеру, чтобы разграничить ремонты и капитальные инвестиции. Ремонт основных средств - это устранение повреждений, поломок основных средств с целью восстановления их эксплуатационных качеств. Как предусмотрено действующим законодательством ремонты делятся на текущие и капитальные: текущий ремонт - это комплекс ремонтностроительных работ, который предусматривает систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств, предупреждение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования. Если объект в целом не подлежит капитальному ремонту, комплекс работ текущего ремонта может учитывать отдельные работы, которые классифицируются как относящиеся к капитальным (кроме работ, предусматривающих замену и модернизацию конкретных элементов основного средства). Текущий ремонт должен производиться с периодичностью, достаточной для обеспечения эффективной эксплуатации объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). 90

Капитальный ремонт объекта - это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий замену, восстановление и модернизацию конструкций и оборудования объекта основных средств в связи с их физическим износом и разрушением, улучшением эксплуатационных показателей, а также улучшением планировки объекта и благоустройства территории без изменения строительных габаритов объекта. Капитальный ремонт предусматривает приостановление на время выполнения работ эксплуатации объекта или его частей (при условии их автономности) . Другими словами, текущий ремонт - это комплекс мероприятий, направленных на поддержание в рабочем состоянии объектов основных средств. Капитальный ремонт - это ремонт, который предусматривает полную разборку объекта, который ремонтируется, замену всех изношенных узлов, деталей, конструкций и т.п. с целью восстановления рабочего ресурса, улучшение эксплуатационных показателей ремонтируемого объекта. В результате ремонта качественные характеристики не меняются, в отличие от модернизации, реконструкции (капитальных инвестиций), вследствие чего увеличивается срок эксплуатации, в то числе для полностью амортизированных основных средств. Чтобы правильно оценить новые сроки эксплуатации необходимо в учетной политике четко определить критерии признания и порядок признания. Кроме того, необходимо указать какими технико-экономическими показателями и документальными свидетельствами следует руководствоваться при признании капитальных инвестиций в учета и при налогообложении П(С)БУ 7 «Основные средства» предусматривает, что расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии и получение первично определенной суммы будущих экономических выгод от его использования включаются в состав расходов. Расходы на капитальные инвестиции увеличивают первоначальную стоимость объекта. Согласно налоговому законодательству 5% капитальных ремонтов относят на текущие расходы предприятия, что противоречит принципу соответствия доходов и расходов, когда расходы должны отражаться в том периоде, в котором они привели к возникновению доходов. Увеличение будущих экономических выгод произойдет за счет того, что увеличится срок, в течение которого объект будет приносить доход от реализации продукции, изготовленной с его помощью. Расходы на капитальные ремонты относятся к воспроизводственному процессу и подлежат амортизации, то есть их необходимо включать в состав капитальных инвестиций. Поскольку такой объект эксплуатируется он имеет определенную сумму износа. Когда проводится его улучшение, то и уровень износа уменьшаете, поскольку в ходе восстановления объекта в нем были заменены изношенные части. В международной практике отмечается, что соответствующий порядок учета расходов, понесенных после приобретения основного средства, зависит от условий, которые учтены при их первичной оценке и признании, и от того, будут ли последующие расходы возмещаться. 91

В национальной практике проведение капитальных ремонтов приводит к увеличению срока эксплуатации объектов, уменьшению накопленного износа и увеличению экономических выгод от их использования, а следовательно целесообразно по операциям с капитальными ремонтами уменьшать накопленную амортизацию по отремонтированному объекту. Таким образом, анализируя отражения операций по капитальными инвестициями в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать вывод, что между ними на сегодняшний день существуют значительные разногласия, что влечет за собой разные методические подходы к определению размера балансовой стоит основных средств с позиций бухгалтерского и налогового учета . Различные базы исчисления амортизации основных средств приводит к разногласиям в исчисления прибыли и увеличивают разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом предприятия. Литература: 1. Гавриленко В.В., Звенячкина В.Ю. Целевое финансирование и отражение в учете собственного капитала // Экономическое пространство. №12/1. – 2008 - С.65-74 2. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [Электронный ресурс] : принят постановлением Народного Совета 27.02.2015, с изменениями, внесенными Законам от 25.12.2015 №99-ІНС. – Режим доступа : https://dnr-online.ru/zakony-2/, свободный. – Загл. с экрана. 3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» утв. приказом МФУ №92 от 27.04.2000 г. с изм. от 18.06.2015 г. – Режим доступа: https://zakon.help/article/polozhennya-standart-buhgalterskogo-obliku-7-osnovni/– Загл. с экрана. 4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие приказом Минфин Украины от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) . - Электрон. дан. – Донецк, 2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193590/ 5. Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» № 99IHC от 25.12.2015, действующая редакция по состоянию на 02.11.2018. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/. – Загл. с экрана.

СЕКЦИЯ 2 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ СТРУКТУРНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ УДК 657.01:005 METHODOLOGICAL ASPECTS OF SETTING UP A MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM IN THE CONTEXT OF PROJECT ACTIVITIES Bobrishev A.1 , Agafonova N.2 (Russian Federation) МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1 Бобрышев А.Н. , Агафонова Н.П. 2 (Российская Федерация) 1

Бобрышев Алексей Николаевич/ Bobrishev Aleksej – доктор экономических наук, профессор, кафедра бухгалтерский управленческий учет, Ставропольский государственный аграрный университет, г Ставрополь 2 Агафонова Нелли Павловна/ Agafonova Nelly – аспирант, кафедра бухгалтерский управленческий учет, Ставропольский государственный аграрный университет, г Ставрополь

Abstrakt. The article substantiates the relevance of the research aimed at identifying the distinctive features of setting the management accounting system in the project management system. The results of the study should be considered the identification of stages of setting up a management accounting system in economic entities focused on project activities, as well as a step-by-step set of measures aimed at accounting for the necessary level of detail and calculating the cost of projects. Аннотация. В статье обоснована актуальность исследования, направленного на выявление отличительных особенностей постановки системы управленческого учета в системе проектного менеджмента. Результатами исследования следует считать идентификацию этапов постановки системы управленческого учета в экономических субъектах, ориентированных на проектную деятельность, а также пошаговый комплекс мероприятий, направленных на учет затрат необходимой степени детализации и калькулирование себестоимости проектов. Keywords: management accounting, costs, management accounting accounts, project, project activity, system, economic entity Ключевые слова: управленческий учет, затраты, счета управленческого учета, проект, проектная деятельность, система, экономический субъект Поддержание конкурентоспособности экономического субъекта становится ключевой задачей в условиях ограниченности различных видов ресурсов для управленческого персонала всех уровней, так как принятие эффективных управленческих решений способствует достижению выбранной стратегии деятельности, что является достаточно важным аспектом в 93

конкурентной борьбе в различных сферах деятельности. Опираясь на труды отечественных ученых, а также результаты практической деятельности экономических субъектов, можно говорить о том, что эффективная реализация методик управления невозможна без должного информационного обеспечения, базирующегося в большей степени на массиве данных, образованном по средствам функционирования учетно-аналитической системы [3-4]. Стоит отметить, что информация необходимая для принятия эффективных управленческих решений формируется различными учетными системами, наиболее оптимальной из которых является управленческий учет [1-2]. Данное утверждение обосновывается изучением учетных систем (финансовый, налоговый и управленческий учет) по следующим критериям: достоверность, регламентация, период сбора информации, временной ориентир. Наиболее достоверными признаются финансовый и налоговый учет – 90-100%, в то время как показатели управленческого учета в большинстве случаев не превышают 70%. Однако показатель периода сбора информации свидетельствует в пользу управленческого учета, как системы действующей максимально оперативно и позволяющей формировать отчетность ежедневно, еженедельно и т.д. в зависимости от запросов пользователей, в то время как финансовый и налоговый учет формируют сведения только по окончанию отчетного периода вне зависимости от запросов и потребностей пользователей. Аналогичная ситуация складывается и с показателем временной ориентир: финансовый учет нацелен на настоящее, налоговый учет на прошлое, управленческий учет на будущее экономического субъекта. Отсутствие жесткой регламентации управленческого учета в большей степени способствует адаптации системы к экономическим условиям деятельности хозяйствующего субъекта. На основании отмеченного выше, можно сделать вывод о целесообразности постановки и внедрения системы управленческого учета в организациях различных сфер деятельности. Однако современные условия хозяйствования требуют не только освоения новых рыков и направлений деятельности, но и применения инновационных методик управления. Одной из таких концепций управления является проектный менеджмент, представляющий собой комплекс мероприятий, направленный на достижение четко поставленных целей с обозначенными ограничениями трудовых, финансовых и материальных ресурсов, в рамках условной единицы «проект». Из чего следует, что каждый экономический субъект имеет возможность осуществления как процессной, так и проектной деятельности. Для проведения дальнейшего исследования необходимо обозначить различия категорий «процессная деятельность» и «проектная деятельность». Под процессной деятельностью следует понимать многократно повторяющиеся, цикличные действия, носящие как производственный, так и финансовый характер, направленные на осуществление функций, для которых создавался хозяйствующий субъект. Под проектной деятельностью следует понимать действия, осуществляемые в определенной последовательности и 94

четко регламентированный временной промежуток, результатом которых будет являться инновационный продукт, новый вид производства и т.д. Проектный менеджмент является остаточно распространенной практикой за рубежом как в частном, так и в государственном секторе (В 2018 году почти 70% проектов достигли своих первоначальных целей или деловых намерений, в то время как почти 60% проектов были выполнены в рамках первоначального бюджета. Оба эти показателя выросли с 62% и 50% соответственно в 2016 году). В то время как в России проектное управление является достаточно инновационным подходом, но не менее часто применяемом методом управления экономическим субъектом, что подтверждается не только практическими результатами, но и продуктивностью в научной среде (рис. 1, рис. 2). Количество публикаций по материалам конференций в РИНЦ по тематике проектного менеджмента, шт Количество публикаций в книгах, учебниках и т.д. РИНЦ по тематике проектного менеджмента, шт Количество публикаций в журналах РИНЦ, ВАК по тематике проектного менеджмента, шт

2019

160

69 19 19

76 71

2018

2017

Рисунок 1 – Научный интерес к тематике проектного менеджмента в России (источник: www.elibrary.ru) Количество сертифицированных специалистов "Сертифицированный специалист по управлению проектами", чел.

338 320 438

Количество сертифицированных специалистов "Сертифицированный профессионал по управлению проектами", чел.

83 27 101

Количество сертифицированных специалистов "Сертифицированный управляющий проектами", чел.

31 16 34

Количество сертифицированных специалистов "Сертифицированный директор проектов", чел.

17 10 15

2019

2018

2017

Рисунок 2 – Интерес экономических субъектов к тематике проектного менеджмента в России (источник: Национальная ассоциация управления проектами «СОВНЕТ») 95

Все представленное раннее определяет актуальность выбранной темы исследования, а именно определение этапов постановки и внедрения системы управленческого учета в организациях, практикующих проектный менеджмент, а также выявление рекомендованной последовательности учета затрат и калькулирования себестоимости проектов. При рассмотрении результатов работы следует ознакомиться со следующими понятиями (табл. 1): - фазы жизненного цикла проекта (концепция, разработка, реализация, завершение); - стадии управления проектом (инициация, планирование, организация и контроль, анализ и регулирование, закрытие). Таблица 1 Характеристика фаз жизненного цикла и стадий управления проектом № 1 2 3 4

1 2 3

Наименование

Содержание фаз жизненного цикла проекта Фазы жизненного цикла проекта Концепция Выбор экономической направленности проекта, с последующей разработкой стратегии реализации Разработка Осуществление общего планирования и проектирования, детальная проработка и анализ технических планов Реализация Выполнение основного объема работ по проекту (строительство, программирование, внедрение, научные работы и др.) Завершение Сдача итоговых результатов заказчику, подведение итогов, формальное закрытие проекта Стадии управления проектом Инициация Результатом данной стадии является санкционирование начала проекта Планирование Определение наилучшего способа действий для достижения поставленных целей проекта с помощью складывающейся обстановки Организация и Осуществляется организация выполнения включенных в план проекта контроль работ и контроль их выполнения с помощью созданной учетноаналитической системы Анализ и Осуществляется сравнение фактического выполнения с регулирование запланированным, анализ отклонений и их влияние на конечные результаты, оценка возможных корректирующих действий Закрытие Производится подтверждение и документальное оформление завершения всех работ проекта

Отметим необходимость формирования автономной системы управленческого учета, при которой информационные потоки о деятельности экономического субъекта формируются не только исходя из общепринятых принципов бухгалтерского учета (осмотрительности, непрерывности деятельности, приоритета содержания над формой, объективности, начисления и др.), а также целесообразности, рациональности, приоритета стейкхолдеров, необходимой периодичности составления отчетности. Особенностью автономной системы управленческого учета является формирование финансового результата отличного от данных финансового и налогового учета. 96

Результаты проведенного исследования схематично представлены на рис. 3, рис. 4. Инициация

Санкционирование начала проекта

Результат

Организация выполнения включенных в план проекта работ и контроль их выполнения с помощью созданной учетно-аналитической системы

Планирование Результат

Результат

Определение наилучшего способа действий для достижения поставленных целей проекта с помощью складывающейся обстановки

Организация и контроль

Анализ и регулирование Сравнение фактического выполнения с запланированным выполнением, анализ отклонений и их влияние на конечные результаты, оценка возможных корректирующих действий

Закрытие

Результат

Результат Производится подтверждение и документальное оформление завершения всех работ проекта

Рисунок 3 – Учетно-аналитическое сопровождение стадий управления проектом Принятие обоснованного решения о необходимости внедрения проектного менеджмента, как системы организации производства

Формирование системы управленческого учета

Формирование культуры проектной работы в экономическом субъекте

Оценка действующей системы производства с привлечением сторонних специалистов

Проведение обучающих мероприятий (теоретические и интерактивные лекции, обмен опытом и т.д.)

Создание команды внедрения, как из привлеченных специалистов, так и из работников организации

Разработка корпоративных стандартов по функционированию системы проектного менеджмента

Формирование модели затрат производимых продуктов

Формирование модели затрат новых продуктов

Рисунок 4 – Алгоритм внедрения управленческого учета в условиях проектной деятельности 97

Литература 1. Булгакова С.В., Агапов Д.С. Дифференциация центров ответственности в различных организационных структурах управления // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 9 (207). - С. 16-25. 2. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории. Монография: Воронежский государственный университет. – Воронеж: Издательский дом ВГУ. - 2006. - 160 с. 3. Вахрушина М.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы России и пути их решения // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 25(319). - С. 38-46. 4. Костюкова Е.И. Карты потока создания ценности, как элемент управленческого учета, в системе бережливого производства // Вестник Института дружбы народов Кавказа Теория экономики и управления народным хозяйством. - 2018. - №2(46). - С. 18-28. УДК 338.2 PROBLEMS OF ACCOUNTING OF FINISHED PRODUCTS AND ITS IMPLEMENTATION Yurkova I.1 , Badanyuk A. 2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ Юркова И.М.1, Баданюк А.С.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Баданюк Алиса Сергеевна/ Badanyuk Alisa– студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article identifies the problems of accounting for the production and sale of finished products. The characteristic of finished products is given and new approaches to solving the issue of accounting for product sales in accordance with management needs are substantiated. Recommendations on improving the workflow of accounting for finished products by introducing the developed form of a consolidated document are suggested. Аннотация. В статье выявлены проблемы учета производства и реализации готовой продукции. Приведена характеристика готовой продукции и обоснованы новые подходы к решению вопроса учета реализации продукции в соответствии с потребностями управления. Предложены рекомендации по совершенствованию документооборота учета готовой продукции с помощью внедрения разработанной формы сводного документа. Keywords: finished products, production, sales, cost, price. Ключевые слова: готовая продукция, производство, себестоимость, цена. 98

реализация,

В настоящее время правильная организация учета готовой продукции на предприятии становится все более актуальной. Выпуск готовой продукции является одним из аспектов эффективного функционирования предприятия и, вдобавок, готовая продукция является основой для получения дохода предприятием. Анализируя последние исследования и публикации ученых, касающихся организации учета готовой продукции и ее реализации, можно сказать, что наиболее обоснованно рассмотрены проблемные вопросы в работах ученых Д.Г. Багдасарян, Л.М. Бурмистрова, Н.П. Любушин, Т.Н. Нефедова, С.Н. Поленова и другие. Однако, на сегодняшний день, ряд важных проблем остались не до конца изученными. Целью исследования является выявление проблем учета реализации готовой продукции и разработка рекомендаций для их решения. Учет затрат на производство продукции определяются характером отрасли, видом и объемом производства, особенностью технологического процесса, сложностью изготавливаемой продукции, ее ассортиментом, организационной структурой предприятия и т. д. Исходя из этого, особо важно учитывать специфику деятельности предприятия для построения эффективной системы учета готовой продукции и ее внедрения [3]. В настоящий период для производства продукции нужно иметь точную информацию о расходах. Учет затрат должен быть структурирован таким образом, чтобы можно было определить и измерить все факторы производства, влияющие на себестоимость продукции: материальные ресурсы, их объем и изменение структуры; метод начисления амортизации основных средств, их технический уровень; затраты труда, их уровень, удельный вес в себестоимости; расходы, связанные с организацией и обслуживанием производства, а также затраты на управление производством [6]. Одной из основных проблем, стоящих перед предприятиями, является обеспечение такого ассортимента выпускаемой продукции, который будет удовлетворять потребности потребителей и максимизировать прибыль. Большое влияние оказывает ассортимент продукции, как на финансовое положение предприятия, так и на его положение на рынке поставок. Основными проблемами учета производства и реализации готовой продукции являются: 1) регулярный контроль выпуска готовой продукции, количество ее запасов и наличие на складе; 2) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции, четкая организация расчетов с покупателями; 3) осуществление контроля исполнения плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции; 4) своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. 99

Наиболее актуальным вопросом учета производства и реализации готовой продукции является формирование учетной политики, а именно: выбор учетной цены, методика учета, создания резервов по снижению себестоимости готовой продукции и другое [2]. Еще одной проблемой, которая возникает на этапе производства готовой продукции, является отражение в бухгалтерских документах ее движения в организации. Это связано с тем, что контроль за движением готовой продукции является залогом эффективной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет должен обеспечивать данные не только об объеме продукции и доходах от их реализации, но и ассортимент продукции, масштабы продажи, цены, себестоимость, расходы на сбыт, рынки сбыта также. Бухгалтер должен создать информационную систему для обеспечения исходных данных для управления сбытом. Готовая продукция приходуется на складе на основании первичных документов, а именно: накладных, актов, ведомостей выпуска продукции, документов, которые подтверждают качество [3]. Помимо утвержденных форм документов, предлагается использовать разработанный сводный документ, который называется «Ведомость выпуска, отгрузки и реализации продукции». Данная ведомость включает в себя всю необходимую информацию о количестве и стоимости отгруженной продукции, ее фактической стоимости и выручке на конец квартала для каждого клиента. Использование такого рода ведомости позволит быстро проанализировать поступления по отгруженной продукции и сразу определить сумму дебиторской задолженности [7]. Документы должны быть удобными и информативными, составляться и разрабатываться в короткие сроки, применяться в разных секторах экономики. Контроль над процессом производства и реализации готовой продукции осуществляется на основе первичной документации, регистров бухгалтерского учета, Главной книги, с обязательным анализом [1]. Одна из важнейших проблем учета реализованной продукции заключается в том, что начисление дохода от продажи готовой продукции (товаров, работ услуг) происходит при соблюдении определенных условий и возникновении дебиторская задолженность. Это проблема, прежде всего, потому что наличие дебиторской задолженности экономически невыгодно для организации из-за невозможности использовать эти средства для изготовления и продажи новой продукции. Суть в том, что начисленный доход можно списать на финансовый результат, и сравнить с расходами, понесенными для получения этого дохода, то есть определить прибыль или убыток, но на самом деле этого дохода нет. Во-вторых, дебиторская задолженность может быть сомнительной, а это означает, что нет никакой уверенности в том, что часть или вся эта задолженность будет возвращена [8]. Эффективность работы по учету и анализу реализации готовой продукции существенно повышается благодаря средствам информации и автоматизации документооборота, что дает возможность накапливать соответствующие базы 100

данных о последствиях хозяйственной деятельности и использовать их для формирования, редактирования и печати исходных документов, квартальных, полугодовых и годовых отчетов, предоставлять информационные услуги соответствующим организациям, участкам управления об эффективности работы, повысить эффективность работы бухгалтеров и аналитиков. С помощью автоматизированного ведения бухгалтерского учета у предприятия появляется возможность формировать большое количество отчетов, расчетов, проводить экономический, финансовый анализы деятельности предприятия. Стоимость и потраченное время на составление форм является незначительным, что дает возможность полностью удовлетворить информацию по учету и анализу готовой продукции, составить прогнозные расчеты для принятия управленческих решений в сфере реализации готовой продукции. Наибольшее количество ошибок по учету готовой продукции при бумажной форме появляется на стадии перенесения данных с одного первичного документа на другой и также при составлении различных отчетов [9]. Использование автоматизированного учета готовой продукции дает возможность устранить такие ошибки. При автоматизированной форме процесс ведения входящей информации проводится только один раз и контролируется программным обеспечением, остальные процессы проводятся автоматизировано. Благодаря программному обеспечению можно проверить полноту, правильность заполнения реестров соответственно нормативным актам, быстро определить ошибку и указать способы ее устранения. Таким образом, повышается достоверность информации и ее оперативность. Использование автоматизации учета по реализации готовой продукции, обеспечивает контроль поступления платежей от клиентов за отгруженную продукцию [4]. Чтобы улучшить учет готовой продукции и ее реализации, необходимо различать затраты на продажу, связанные с доставкой продукции покупателю и маркетинговых затрат, которые возникают в связи с изучением и продвижением спроса, поиском информации о рынках сбыта и расширением рыночной доли производителя [5]. На промышленных предприятиях, которые имеют существенные объемы производства и реализации продукции, целесообразно использовать логистические методы и приемы управления выпуском и сбытом продукции, так как они дают наилучшие результаты в сбытовой деятельности и информационном обеспечении процесса реализации готовой продукции. Для информационного обеспечения маркетинговых и логистических процедур необходимо формировать и передавать на соответствующие уровни управления достоверную информацию о количественных и стоимостных показателях остатков готовой продукции, стоимость отпущенной оплаченной и неоплаченной продукции, о сегментах рынков сбыта и расходах, связанных со сбытовой деятельностью. Вся нужная информация предоставляется системой бухгалтерского учета, которая фиксирует все операции по движению готовой продукции и ее фактическую себестоимость, остаток готовой продукции по 101

отдельным группам и аналитическим позициям. При этом, бухгалтерская информация содержит гораздо больше данных, чем они используются в системе управления [10]. Таким образом, в настоящее время проблема заключается не в объемах и качественных характеристиках учетной информации. Основной проблемой остается уровень использования последних для оценки качественных и количественных параметров объектов бухгалтерского учета, прежде всего готовой продукции и затрат на ее реализацию. Эти данные в настоящее время мало используются для принятия управленческих решений и корректировки производственной деятельности, поэтому рекомендуется, чтобы каждое предприятие изучало информационные потребности подразделений управления, формировало оперативные данные в виде отчетов и использовало их для оптимизации программы производства и реализации продукции [11]. И поэтому в условиях рыночных отношений наибольшее внимание следует уделять вопросам сущности, формирования, учета затрат и себестоимости продукции. Для этого нужно: во-первых, определить номенклатуру расходов для планирования и учета конкретного цеха или участка, а во-вторых, создать методику расчета и оценки остатков незавершенного производства. С помощью компьютерных технологий производственные предприятия ведут учет реализации готовой продукции, не используя обобщающих документов, за исключением оборотно-сальдовой ведомости. В этом документе описываются сведения об обороте и остатках готовой продукции [8]. Коммерческим предприятиям целесообразно внедрить микропроцессорную технику, способную идентифицировать отдельную единицу готовой продукции. Использование данного вида техники считается важным, так как она предоставляет возможность получить сведения обо всех операциях в момент и в месте их выполнения [4]. Центральное место в процессе управления предприятием занимает состояние учета готовой продукции и ее реализации. Именно поэтому, высокий уровень использования бухгалтерской информации необходим для оценки качественных и количественных характеристик готовой продукции. О наличии проблем, влияющих на организацию учета готовой продукции и ее реализацию, свидетельствуют результаты исследований по организации учета готовой продукции. Решение исследуемых проблем даст возможность эффективно осуществлять бухгалтерский учет готовой продукции и ее себестоимости, также увеличить эффективность производства и поддержать конкурентоспособность продукции [5]. Опираясь на вышесказанное, предложены рекомендации по совершенствованию документооборота учета готовой продукции с помощью внедрения разработанной формы сводного документа. Приведена характеристика готовой продукции и обоснованы новые подходы к решению вопроса учета реализации продукции в соответствии с потребностями 102

управления. Предлагаемые меры по совершенствованию первичного документооборота учета готовой продукции, автоматизации бухгалтерской работы должны способствовать совершенствованию учетной политики предприятия, в первую очередь, с точки зрения совершенствования ее как информационной базы для принятия управленческих решений. Литература 1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № 14-I НС от 18.03.2015 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк. 2018. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/ 2. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [Электронный ресурс] : приказ Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73 в ред. 14.03.2013 г. // Официальный сайт Верховной Рады Украины – Электрон. дан. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/RE22868.html 3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» [Электронный ресурс] : приказ Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318 в ред. 09.08.2013 г. // Официальный сайт Верховной Рады Украины – Электрон. дан. – Режим доступа: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG4248.html УДК 657.6 STATE AUDIT OF WORKING CAPITALS IN THE FIELD OF PRODUCTION Gavrilenko V.1, Beregovaya T.2 (DPR) ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА Гавриленко В.А.1, Береговая Т.И.2(ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin – доктор экономических наук, профессор, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Береговая Татьяна Ивановна – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The definition of the essence of state audit is given. The methodological approaches of conducting a state audit of current assets in the production sphere are considered. The most common violations of working capital accounting are outlined. Аннотация. Дано определение сущности государственного аудита. Рассмотрены методические подходы проведения государственного аудита 103

оборотных активов в сфере производства. Изложены наиболее часто встречающиеся нарушения ведения бухгалтерского учета оборотных средств. Keywords: current assets, state audit, inventories, resource conservation. Ключевые слова: оборотные активы, государственный аудит, производственные запасы, ресурсосбережение. Государственный аудит предусматривает систематизированный контроль над деятельностью всех структур, которые имеют непосредственное отношение к государственной власти. Отличие проводимого аудита от осуществляемого контроля заключается в том, что аудит помимо проверки расхода государственных средств имеет возможность еще и оценивать происходящую обстановку в работе учреждения. На сегодняшний день система проведения государственного аудита не отлажена в полной мере и, несмотря на большое количество наработок ученых, требует развития, в том числе и регулирования на законодательном уровне. Всѐ выше перечисленное обуславливает важность и актуальность исследования особенностей проведения государственного аудита. Изучением вопросов государственного аудита занимались следующие ученые: И.Д. Дышкай [1],А.К. Шишкин [1], В.А. Гавриленко [2], О.А. Шевчук [3] и другие. Однако вопросы определения, регулирования и проведения государственного аудита, в частности оборотных активов в сфере производства, являются достаточно дискуссионными и нуждаются в доработке. Целью данной статьи является изучение особенностей проведения государственного аудита оборотных средств, а также рассмотрение наиболее существенных нарушений ведения бухгалтерского учета данных активов. Аудит материальных ценностей – один из самых сложных участков учѐтной работы. Это связано с большим объемом информации. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учѐту производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями [1]. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в горной отрасли достигают 65% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Целью аудиторской проверки производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов является формирование мнения о достоверности показателей отчѐтности по статьям материальных ценностей. 104

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна [1]. Основными задачами аудита оборотных активов в сфере производства на промышленных предприятиях является проверка:  состояния хранения и эффективности использования материальных ресурсов;  соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;  выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;  полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материальных ценностей;  обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений;  определения величины незавершенного производства;  учета расходов будущих периодов (особенно в части списания). Эффективная организация управления аудиторским процессом предусматривает определенные этапы проведения проверки. Первым этапом проведения проверки является планирование. Целью планирования аудита является привлечение внимания аудитора к важнейшим направлениям аудита, выявление проблем, которые следует проверить тщательнее. Процесс планирования аудита можно условно разделить на два больших этапа: предварительное планирование и разработка общего плана и программы аудита. Предварительное планирование осуществляется на начальной стадии аудита и должно основываться на предварительном изучении особенностей предприятия. Таким образом, получение аудитором представления о состоянии дел на предприятии является важнейшей составляющей планирования аудита. Составленный план аудита подлежит обязательному документированию. План утверждается до начала выполнения процедур получения аудиторских доказательств, однако он может пересматриваться в зависимости от изменения обстоятельств, возникающих в процессе аудита. Следующим этапом, является разработка общей схемы (плана) проверки исследуемого объекта. Завершающим этапом процесса планирования аудиторской проверки является составление программы государственного аудита. Программа аудиторской проверки представляет собой конкретный перечень действий с указанием проверяемых областей бухгалтерского, налогового учета, сроков и исполнителей [3]. Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и 105

последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита [1]. Аудитор обязан строго выполнять аудиторские процедуры, отображенные в разработанной им рабочей программе по аудиту материальнопроизводственных запасов, конспектируя и отражая аудиторские доказательства в рабочих документах. Составление аудиторского отчета является заключительным этапом работы аудитора. Как показывает практика аудиторских проверок, одним из основных нарушений является отсутствие фактического контроля за движением товарноматериальных ценностей, поэтому важнейшим этапом проверки является инвентаризация с участием аудитора. 1. Сверка фактического наличия материалов с учетными данными. В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор устанавливает: сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; существование графика документооборота и унифицированных первичных документов; наличие схем движения запасов на счетах бухгалтерского учета; методы внутреннего контроля для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм; вариант организации аналитического учета; соблюдение сроков инвентаризации и порядок оформления результатов. При проверке организации учета движения оборотных активов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. По данным регистров аналитического учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав оборотных активов в сфере производства и устанавливает правильность отнесения к ним учитываемых объектов [1]. В процессе аудита операций по использованию запасов необходимо провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению производственных запасов и выбытию. При проверке первичных документов по их движению аудитор должен: определить, отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм технологическим потребностям; проверить обоснованность и правильность использования выбранного метода оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров бухгалтерского учета; проверить правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. При списании запасов, пришедших в негодность, аудитор должен убедиться в наличии актов на списание и справок о неприменимости ценностей, а также в обоснованности формулировок о причинах списания. 2. Ресурсосбережение производственных запасов. Одним из важнейших факторов, снижающим материальные затраты, является ресурсосбережение. К примеру, особенность ресурсосбережения на 106

шахтах заключается в том, что большинство используемых при добыче угля материалов имеет остаточную стоимость и может быть использована повторно. Сегодня большим недостатком в организации работ по ресурсосбережению является отсутствие детального планирования этих работ с указанием необходимых сроков и объемов выполнения, а также надлежащего учета и контроля за выполнением намеченных планов. Значительную часть в материальных расходах предприятия занимают запасные части. Контроль их использования и возвращения не осуществляется должным образом. Это приводит к значительным их потерям и повышению убытков, так как изношенные части, при их возвращении, могут быть, использованы в виде металлолома. Достаточно сложным считается вопрос организации учета и контроля повторного использования вспомогательных материалов, которые извлекаются из погашаемых горных выработок. К таким материалам относят: металлическое и железобетонное крепления, трубы водопроводные и воздухопроводные, рельсы металлические и стрелочные переводы; метизы и другие [2]. Выгодность от изъятия перечисленных материалов заключается в том, что большинство из них подлежит реставрации и повторному использованию в производственном процессе, другая же часть может быть реализована, например, в виде металлолома. Повторное использование таких материалов уменьшает потребности в закупке таких же новых экземпляров, что, в свою очередь, приводит к снижению затрат на выпуск продукции, а также увеличивает денежные ресурсы. Информацию о материалах, которые могут быть извлечены из погашенной выработки, аудитору можно получить из перечня подлежащих погашению выработок и паспортов их креплений. Имея данные о материалах, находящихся в выработке, комиссия оценивает их фактическое состояние, и определяет их возможное количество для повторного использования. Возможное количество изъятия материалов зависит от многих факторов. Необходимо исходить из того, что, во-первых, изъятие таких материалов должно быть безопасным, во-вторых, эти материалы должны быть пригодными для дальнейшего использования или сдачи добытого оборудования в качестве металлолома. Однако зачастую из 90% всех разрешенных для изъятия материальных ценностей оприходуют около 30%, что приводит к недополучению большого количества запасов. В связи с этим, аудитору необходимо выявлять причины такого упущения и устанавливать виновных лиц [2]. Основными причинами невыполнения задач по повторному использованию материальных ресурсов является недостаточное внимание, уделяемое этому вопросу со стороны руководства предприятий. Поэтому может быть предложено, на основании составления материального баланса по всем видам материалов, внедрить ведомости учета повторного использования материалов материально-ответственными лицами. В этом случае имеется 107

возможность получить информацию о количестве потерянных материалов повторного использования и их остаточной стоимости, а также виновных лиц. При таком подходе важно также учитывать возможные потери в результате износа. 3. Анализ учета расходов будущих периодов. Расходы, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относятся к последующим отчетным периодам, принято называть расходами будущих периодов. Принцип начисления и соответствия доходов и расходов заключается в том, что результаты хозяйственных операций нужно отображать в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения, что не всегда происходит . Если бы такие расходы включались в затраты производства в том месяце, когда они были понесены, то искажалась бы фактическая себестоимость продукции. Данное нарушение нельзя допускать, поэтому требуется соблюдать правила списания расходов будущих периодов в следующих отчетных периодах. Таким образом, при проведении государственного аудита оборотных средств в сфере производства следует обращать внимание на множество факторов, однако наиболее распространенные и существенные нарушения представлены в табл.1: Таблица 1 Важные аспекты государственного аудита оборотных средств в сфере производства Метод проведения

Распространенные нарушения

К чему приводят описанные нарушения

Сверка фактического объема извлеченных материалов повторного использования с возможным

 из 90% возможных материальных ценностей из горных выработок, как правило, извлекается меньшее количество (около 30-40%), что приводить к недополучению материалов повторного использования и металлолома.

Инвентаризация, сверка фактического наличия с учетными данными, проверка качества ведения складского учета

 неудовлетворительная организация складского учета и условий хранения ценностей;  невыполнение задач по заготовке запасов соответствующего качества и количества;  приобретение ненужных запасов, наличие на складе испорченных производственных запасов;  недостаток, избыток, присвоение материальных ценностей;  подмена новых ценностей старыми.  при установленном нормативе потерь материалов длительного использования в размере 1% часто можно встретить потери до 15%;  как правило, такие потери относятся на увеличение себестоимость продукции, а целесообразно было бы выявлять виновное лицо и определять ущерб.  не соблюдение правил списания расходов будущих периодов в следующих периодах.

Завышение расходов и себестоимости. Связано с тем, что предприятие вместо использования реставрированных материалов, закупает новые, а также недополучает доход от реализации металлолома. Несоответствие бухгалтерского учета фактическому обстоятельству дел.

Проверка правильности (обоснованности) отнесения потерь и недостач на расходы

Проверка правильности списания расходов будущих периодов

108

Несовершенство организации складского хозяйства приводит к накоплению излишних ценностей, выводу денежных средств из оборота. Непроизводительное увеличение расходов, которое в результате приводит к значительному экономическому ущербу.

Нарушение принципа соответствия доходов и расходов.

Таким образом, проведение государственного аудита оборотных средств в сфере производства является достаточно сложным и многоуровневым процессом. Однако обращая внимание на наиболее проблемные вопросы, можно существенно повысить конкурентоспособность предприятия. Целью аудита оборотных активов в сфере производства является формирование мнения о достоверности показателей и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в государстве нормативным документам. Основными источниками информации являются первичные документы по учету оборотных активов в сфере производства, а также аналитические и синтетические регистры. Литература 1. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. – Москва: Аудит, Юнити. – 2015. – 496 c. 2. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ». – 2018. – 267 с. 3. Шевчук, О.А. Государственный аудит в системе финансового контроля / О.А. Шевчук // Финансовый контроль. – 2013. – №20 (548). – С. 56-64. УДК 657:330.142 APPROACHES TO ACCOUNTING AND CLASSIFICATION OF RESERVES Bychkova E.1, Boretskaya К.2(DPR) ПОДХОДЫ К УЧЕТУ И КЛАССИФИКАЦИИ РЕЗЕРВОВ Бычкова Е.В.1, Борецкая К.Е.2(ДНР) 1

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Борецкая Карина Евгеньевна/ Boretskaya Кarina– студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. This article is aimed at considering the main classification features of the reserve capital of the enterprise, as well as the accounting reflection of the sources of its formation. These issues are investigated from the perspective of national standards and international accounting practices. Аннотация. Данная статья направлена на рассмотрение основных классификационных особенностей резервного капитала предприятия, а так же учетного отражения источников его формирования. Обозначенные вопросы исследованы с позиции национальных стандартов и международных практик бухгалтерского учета.

109

Keywords: reserve capital, contingent liabilities, expenses, accounting, risks Ключевые слова: резервный капитал, условные обязательства, расходы, бухгалтерский учет, риски Капитал является главный инструмент собственника для начала предпринимательской деятельности. Структура собственного капитала довольно глубока и имеет множество составляющих, которые необходимы для осуществления уставных целей функционирования предприятия. Однако, ни одна деятельность не может быть застрахована от убытков. Именно поэтому создание резервов на предприятии как никогда актуально. Структура резервного капитала зачастую обусловлена формой хозяйствования, которую избрало предприятия. Так создание резервного фонда для ООО утверждается добровольно, в отличии от ПАО, где формирование данного фонда устанавливается в соответствии с предписаниями действующей законодательной и нормативной базы. Для акционерных обществ резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размере, определенном уставом, но не менее 15% его уставного капитала. При этом ежегодно в резервный фонд должно отчисляться не менее 5% чистой прибыли до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом размера. В системах антикризисного управления основная роль резервного капитала заключается в широком использовании механизмов внутренней финансовой стабильности. И резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев, а так же соблюдение ответственности перед контрагентами. Вопросами, учетного отражения резервов занимались такие известные экономисты как: Д.И. Понокова, В.А. Терехова, Т.Ю. Дружиловская, О.Ю. Десятниченко, А.В. Суворов [5], Е.В. Книга. Целью данной статьи является определение роли резервов на предприятии, их классификационных особенностей, а также отображение расходов, за счет которых формируются резервы с точки зрения международной и российской практик. В более широком смысле резервы являются источником покрытия следующих факторов: восполнения недостатка оборотных активов в производственных запасах, незавершенных объектах и т.д.; краткосрочных финансовых вложений; погашение облигаций; выкуп акций и т.д. Российская система бухгалтерского учета использует более строгие методы для создания резервов. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации, разработанном на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также другими нормативными документами, объем резервов, который может создать организация, ограничен. К таким резервам относят: 110

− уставный резервный фонд (предусмотренный законодательством Российской Федерации); − резерв для будущих расходов (формируется как единый резерв); − оценочные резервы (используются для снижения стоимости основных активов). Резервы напрямую связаны с обязательствами. Резервы и условные события могут оказать существенное влияние на финансовые показатели предприятия. Согласно международным стандартам: Резервы - это обязательства с неопределенными условиями и суммами; Условные обязательства, непосредственно связанны с резервами - это возможные обязательства, которые не были подтверждены текущими обязательствами, что может привести к выбытию ресурсов компании, содержащих экономические выгоды; Прочие обязательства — это обязательства, которые должны быть погашены. Если у компании есть текущие обязательства из-за прошлых событий, или существует вероятность того, что распоряжение ресурсами потребует оттока ресурсов, отражающих экономические выгоды, и сумма обязательств может быть надежно оценена, резерв должен быть подтвержден. Сумма, признанная в качестве резерва, должна быть наилучшей оценкой затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. В мировой практике, резервы неопределенных обязательств могут формироваться под следующие виды расходов: − законодательно установленную величину профсоюзных отчислений; − расходы на охрану окружающей среды; − расходы на обязательную инспекцию охраны труда; − отсроченные налоги; − дополнительное пенсионное обеспечение; − расходы на проектные работы; − неиспользованные отпуска сотрудников; − угроза предъявления претензий по вексельным обязательствам, поручительствам и др. Резерв, предстоящих расходов и платежей, создается для обеспечения правильного расчета финансовых результатов за отчетный период при условии, что этот расчет не подлежит какой-либо интерпретации при создания таких резервов. Если фактические расходы могут быть отнесены к отчетному периоду или предыдущему финансовому периоду, то критерии финансовой нагрузки на отчетную дату выполняются. Стандарты количественной достоверности применяются на основе предварительных оценок и расчетов на основе финансовых отчетов. Следовательно, резервы предстоящих расходов и платежей формируются на основе расходов, которые: − можно четко определить на основе оценки и расчета; − относятся к отчетному или предыдущему периоду; 111

− возможны или неизбежны на отчетную дату; − по которым невозможно точно определить величину или время наступления событий. Наличие оценок, смет финансовых расчетов и т.д. необходимо для точного определения характера учтенных обязательств и контроля над целевым использованием созданных резервов. В российской практике текущий план счетов также отражает мировую практику создания соответствующих резервов. Прежде всего это резервный капитал, резерв амортизации для инвестиций в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам и резерв предстоящих расходов. Эти резервы создаются для минимизации потерь предприятий в ходе финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того в настоящее время в Российской Федерации используются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Целью создания резервов под вложения в ценные бумаги является, с одной стороны, формирование балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе балансовой стоимости ценных бумаг, а с другой стороны, компенсация возможных потерь бизнеса от операций с ценными бумагами на фондовом рынке. Механизм создания резервов заключается в том, что на отчетную дату создаются резервы для каждой ценной бумаги и под каждого эмитента. Система формирования резервов очень близка к страхованию, но сосредоточена на внутренних ценностях предприятия. Она создает страховые резервы для сырья, запасных частей и капитальных ресурсов, а также разрабатывает планы для использования ресурсов в кризисных ситуациях. Следует отметить, что в настоящее время четким приоритетом являются финансовые резервы, которые могут быть представлены в форме собственного фонда денежного страхования, подготовки «горячих» кредитных линий, использования обеспечений и т. д., в момент возникновения непредвиденных расходов. Поэтому для компаний важно формулировать финансовые стратегии, управлять своими активами и обязательствами, организовывать их оптимальную структуру и обеспечивать достаточную ликвидность вложенных средств. В некоторых случаях наиболее эффективным способом избежать негативного воздействия или снижения уровня инновационного риска является непосредственное влияние руководства на возможные контролируемые факторы риска: анализ и оценка проектов, проверка потенциальных партнеров для проекта, планирование и прогнозные инновации; подбор персонала, занимающегося реализацией соответствующей деятельности и др. Эффективное прогнозирование и планирование позволяют предпринимателям предвидеть и адаптироваться к изменениям экономических колебаний или рыночных условий, тем самым снижая уровни риска. Тогда внутренний порядок позволяет противостоять негативным внешним воздействиям, и укрепляет корпоративную структуру. Проблемы, связанные с различиями в системах бухгалтерского учѐта, могут быть в определенной мере ликвидированы положениями учѐтной 112

политики, которые согласуются одновременно с национальной системой и системой учѐта, соответствующей международным стандартам. Организация должна самостоятельно определить преимущества и недостатки, использования определенных положений учѐтной политики, в зависимости от конкретных условий, с которыми она сталкивается. Резервы, созданные в бухгалтерском учете и раскрытые в финансовой отчетности, значительно уточняют показатели, добавляют информационную и аналитическую ценность, а также позволяют пользователям принимать обоснованные экономические решения, сводят к минимуму риски, связанные с различными коммерческими сделками в мировой практике на товарных и фондовых рынках. Литература 1. Понокова, Д.И. Идентификация и классификация резервов в российской и международной практике [Электронный ресурс] / Д.И. Понокова // Реформирование финансовой отчетности – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/identifikatsiya-i-klassifikatsiya-rezervov-vrossiyskoy-i-mezhdunarodnoy-praktike - Дата обращения: 17.03.2020. - Загл. с экрана 2. Терехова, В.А. Международная и российская практика создания и учета резервов организаций практике [Электронный ресурс] / В.А. Терехова // Международный бухгалтерский учет – Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnaya-i-rossiyskaya-praktika-sozdaniyai-ucheta-rezervov-organizatsiy - Дата обращения: 17.03.2020. - Загл. с экрана. 3. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в ДНР» от 27.02.2015№ 14-IHC принятый Народным Советом ДНР. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete- Дата обращения: 17.03.2020. - Загл. с экрана 4. П(С)БУ № 11 «Обязательства» утвержденное приказом Министерства финансов Украина от 31 января 2000 № 20. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/11.htm- Дата обращения: 14.03.2020. - Загл. с экрана 5. МСФО 37 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ifrs.org.ua/wpcontent/uploads/2013/04/Mezhdunarodny-j-standart-finansovoj-otchetnosti-IAS-37Rezervy-uslovny-e-obyazatel-stva-i-uslovny-e-aktivy-.pdf - Дата обращения: 14.03.2020. - Загл. с экрана

113

УДК 657.6:336.221:658.155 STATE AUDIT OF TAXATION OF PROFITS OF ENTERPRISES Gavrilenko V. 1, Drobotova N.2 (DPR) ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ Гавриленко В.А. 1 , Дроботова Н.И. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Дроботова Наталья Игоревна/Drobotova Nataliya – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: The article considers the issues of imperfection of the current system of taxation of profits of enterprises. Particular attention is paid to aspects of state audit. Аннотация: в статье рассмотрены вопросы несовершенства действующей системы налогообложения прибыли предприятий. Особое внимание уделено аспектам государственного аудита. Keywords: income tax, gross income, gross expenses, accounting, state audit. Ключевые слова: налог на прибыль, валовые доходы, валовые расходы, бухгалтерский учет, государственный аудит. Значение налога на прибыль для государственного бюджета трудно переоценить. Прежде всего, это связано с фискальной и регулирующей функцией этого налога. С одной стороны налог на прибыль является важным доходом бюджета, с другой - играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя политику налогообложения прибыли субъектов хозяйствования, государство имеет огромное влияние на динамику производства: стимулирование его развития и стабильности или сдерживания его продвижения вперед. Всегда особенно острой остается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и сокрытия реальных показателей прибыли. Однако действующая в нашем государства система налогообложения все еще характеризуется как несовершенная и нестабильная и как следствие нуждается в реформировании. Ученые-экономисты пытаются найти оптимальные способы ее совершенствования путем исследования роли налоговой системы в социальноэкономическом развитии государства, взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами, сравнивая национальную налоговую систему Украины с налоговыми системами других стран. Вопросами формирования налоговой политики и налогообложения занимались и занимаются как зарубежные: А. Смит, Дж.М. Кейнс, так и отечественные ученые-экономисты: В. Базилевич, В. Вишневский, Д. Липницкий, 114

В. Калюжный, А. Соколовская, А. Раева, Л. Волынец, Б. Юровский, М. Белуха, Ф. Ефимова, В. Пархоменко, А. Сторожук, А. Крысоватый, Л. Ловинская, А. Белоусова, М. Чумаченко, Г. Ямборко и др. Несмотря на наличие многочисленных исследований ученых относительно теоретических основ учета налога на прибыль, недостаточно внимания уделяется взаимоотношению субъектов хозяйствования и государства по налогу на прибыль. Поэтому целью данной работы является рассмотрение проблемных моментов во взаимоотношениях предприятий (организаций) с бюджетом при уплате налога и исследование возможных механизмов снижение удельного веса этого налога в государственном бюджете республики. Принципиальным недостатком налогового законодательства является наличие экономически необоснованных расхождений относительно признания и оценки доходов и расходов для определения объекта налогообложения налогом на прибыль и нормативной базой бухгалтерского учета в части расчета финансового результата, что делает невозможным расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Обозначенные противоречия требуют реформирования системы налогообложения. Стратегическими целями налоговой реформы являются: - повышение конкурентоспособности отечественного бизнеса; - легализация теневого сектора; - активизация инвестиционных процессов в экономике; - простота и понятность налоговых норм для субъектов хозяйствования; - адаптация налогового законодательства к международной практике - автоматизация процессов налогообложения с применением современных технологий. Среди прямых налогов наиболее проблемным для предпринимателей является налог на прибыль. Налог на прибыль предприятий это один из тех налогов, который отражает конечные результаты хозяйствующих субъектов. Кроме того этот налог в полной мере отражает не только финансовое положение предприятия, а и состояние экономического развития государства в целом, так концепция налоговой политики государства должна содержать обоснованные выводы о влиянии налогообложения на результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, объем, направления, размер и структуру фонда потребления, отраслевую и территориальную структуру экономики. Концепция реформирования налоговой системы - это долгосрочная стратегия поэтапного реформирования налоговой системы государства, основанная на оценке существующих проблем и недостатков и определении путей их устранения опираясь на национальные стандарты и международную практику. В настоящее время единственным соприкосновением в увязке показателей бухгалтерского и налогового учетов является П(С)БУ 17 разработанный на основе международного стандарта бухгалтерского учета 12 «Налоги на прибыль». 115

Сравнительный анализ этих стандартов дает возможность сделать следующие выводы: - по П(С)БУ 17 дано определение временной налоговой разницы – разницы между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. При этом существует явная не точность, поскольку при оценке актива может использоваться фактическая себестоимость, справедливая стоимость, восстановленная стоимость, балансовая стоимость. Точнее дано определение в МСБУ: временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и их налоговой стоимостью. - различие также состоит в методе определения и учете налоговых разниц. Согласно П(С)БУ 17 налоговые разницы следует учитывать пообъектно, т.е. по каждой из возникающей статье учета. По международным стандартам налоговые разницы определяются в конце периода на основании метода «Обязательства по балансу» в общей сумме. - в П(С)БУ 17 сказано, что в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые обязательства могут приводится в балансе в сумме указанных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без исчисления их на дату промежуточной финансовой отчетности. В международной практике официально представляется только годовая отчетность, вся прочая считается промежуточной и составляется в случае возникновения необходимости в ней при различных известных обстоятельствах. В случае возникновения расхождений между налоговой и учетной базой налогообложения и не отражения налога или налоговой экономии по этой разнице, а соответственно и по статьям отсроченных налоговых активов или обязательств показатель чистой прибыли будет искажен. Что приведет, во-первых: к несоблюдению принципа соответствия доходов и расходов, во-вторых к невыполнению требований относительно правдивости, полноты и непредвзятости информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Таким образом, следует говорить о том, что методы и принципы бухгалтерского учета по национальным стандартам требуют адаптации под международную учетную практику. Трудности этой адаптации связанны со следующими аспектами: 1) исчисление налога на приибыль по международным стандартам является более сложным, требует строгого учета затрат и их проверок. В основном именно это является сдерживающим фактором перехода на международный стандарты бухгалтерского учета. 2) ограничивая прибыль, налоговое взыскание мешает осуществлять необходимые функции хозяйствования: накапливать капитал, расширять привлечение рабочих, ускорять производственные обороты, увеличивать предложения товаров и услуг. Это заставляет предприятия скрывать объемы 116

производства, занижать размер действительного фонда зарплаты, тормозить обновление техники и оборудования. .. 3) налоговая нагрузка на прибыль является очень неравномерной среди других видов налогов. 4) собственные доходы владельцев предприятий, полученные за счет прибыли, подлежат дополнительному обложению налогом с доходов физических лиц. Это является еще одним фактором хозяйственной заинтересованности в сокрытии операций, бизнеса, прибыли. Основное требование оптимизации налогового законодательства: исключить дублирование существующих налоговых норм и эффективная реализация утвержденной Концепции реформы. Ожидается, что реформирование налогового учета даст возможность осуществлять качественный контроль Государственной налоговой службе что является необходимым условие развития правового государства. Однако данное реформирование уже несколько десятков лет находится замороженном состоянии. Считаем, что для интенсификации данных процессов необходимо подключить в полном объеме службу государственного аудита. Согласно определенной цели государственный финансовый аудит субъектов хозяйствования решает следующие задачи: 1. Осуществление оценки уровня управления финансовохозяйственной деятельностью предприятия вообще: 1.1. Соблюдение требований законодательства, актов и решений органов управления и субъекта хозяйствования. 1.2. Выполнение уставных задач, финансовых планов, достижения определенных целей или приобретения лучшего опыта деятельности других субъектов хозяйствования по выполнению показателей экономичности, производительности и результативности. 1.3. Установление достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 1.4. Сохранение активов. 2. Выявление факторов нарушений, проблем и недостатков организационного, нормативно-правового и финансового характера, которые негативно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на его финансовое состояние, выполнение уставных задач, достижения запланированных целей, определение уровня негативного воздействия этих факторов, а также выявление источников и резервов для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. 3. Подготовка обоснованных предложений по повышению эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, устранение имеющихся нарушений, проблем и недостатков, предотвращения их в дальнейшем. Источниками информации аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования являются: 117

- нормативно-правовые акты, учредительные и другие документы субъекта хозяйствования; - распорядительные документы органа управления субъекта хозяйствования; - финансовая и статистическая отчетность субъекта хозяйствования; - материалы предыдущих контрольных мероприятий; - финансовые и бизнес-планы; - бухгалтерские (первичные и сводные) документы; - договоры и другие документы субъекта хозяйствования Именно на основе данных поступающих от службы государственного аудита возможно совместными усилиями с Государственной налоговой службой оптимизировать работу по налогообложению прибыли предприятий. Литература 1. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ», 2018. – 267 с. 2. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в ДНР» от 27.02.2015№ 14-IHC принятый Народным Советом ДНР. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete- Дата обращения: 20.03.2020. - Загл. с экрана 3. Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» № 99IHC от 25.12.2015, действующая редакция по состоянию на 02.11.2018. [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/. – Дата обращения: 20.03.2020. - Загл. с экрана. 4. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Бухгалтер 911: электронный журнал. – Режим доступа: http://www.buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO.aspx. Дата обращения: 20.03.2020. - Загл. с экрана. УДК 657.41

ACCOUNTING IMPROVEMENT MECHANISM RESERVE CAPITAL Bychkova E.1, Zinovkina К.2(DPR) МЕХАНИЗМ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА Бычкова Е.В.1, Зиновкина К.С.2(ДНР)

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Зиновкина Кристина Сергеевна/Zinovkina Kristina – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 118

Abstract. The article considers the accounting of reserve capital. The issues of accounting for expenses of upcoming payments were thoroughly studied, and recommendations for their improvement were proposed. Аннотация. В статье рассмотрены вопросы учета резервного капитала. Глубоко изучены вопросы учета расходов предстоящих платежей, предложены рекомендации по их совершенствованию. Keywords: reserve capital, future expenses, liabilities, collateral, contingencies, accounting. Ключевые слова: резервный капитал, будущие расходы, обязательства, обеспечения, непредвиденные расходы, бухгалтерский учет. Предпринимательской деятельности присуща достаточно высокая степень риска возникновения затрат, которые не были запланированы. Следствием возникновения таких расходов может стать снижение уровня доходности ниже запланированного или существенные убытки субъекта хозяйствования. В условиях высокого уровня рыночной конкуренции для обеспечения финансовой безопасности промышленного предприятия первостепенное значение приобретает создание эффективного механизма нивелирования коммерческих рисков. Одним из его элементов является обеспечение будущих расходов и платежей. Актуальность выбранной темы обусловлена особенностью отражения операций связанных с формированием и использованием резервов предстоящих расходов и платежей на счетах бухгалтерского учета. Определение механизма совершенствования учета резервов предстоящих платежей позволит наладить систему ведения учета данного объекта на предприятии . Вопросы бухгалтерского учета процесса резервирования стали предметом исследования Ж. Дюмарше , Л. Флори , Э. Шмаленбаха , советских ученых Н.А. Блатова , Н.Р. Вейцмана, Я.М. Гальперина, А.И. Лозинского, А.П Рудановского , С.А. Щенкова и современных отечественных исследователей Н. Богатко , Р.Е. Грачевой, И.Г. Кириченко, Н.А. Козловой , Н.М. Малюги , В.М. Пархоменко . Цель исследования - проанализировать существующие методики учетного отображения операций по формированию и использованию резерва предстоящих расходов и платежей, разработать предложения по их совершенствованию . Для обобщения информации о движении средств, в действующем Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитал и обязательств для учета обеспечений предусмотрен отдельный пассивный счет 47 « Обеспечение будущих расходов и платежей », который имеет субсчета второго порядка : 471 « Обеспечение выплат отпусков », 472 « Дополнительное пенсионное страхование », 473 « Обеспечение гарантийных обязательств », 119

474 « Обеспечение других расходов и платежей», 475 « Обеспечение призового фонда (резерв выплат )», 476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее» 477 « Обеспечение материального поощрения», 478 « Обеспечение восстановления земельных участков ». При этом стоит отметить, что промышленные предприятия для ведения бухгалтерского учета обеспечений (резервов ) могут использовать только субсчета 471-474 и 477. Что же касается оценки резервов будущих расходов и платежей , то согласно п. 16 П(С)БУ 11 «Обязательства» предусмотрено, что сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения ), необходимого для погашения соответствующего обязательства на дату баланса. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию определяется по сумме прямых расходов, которые не связаны с деятельностью предприятия, которая продолжается. Обеспечение долгосрочных обязательств признаются в сумме их нынешней стоимости. В свою очередь, в П(С)БУ 11 так же указано , что обеспечение (резервы) создаются при возникновении обязательств вследствие минувших событий, погашение которых, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды. Однако при этом отсутствуют конкретные процентные значения, которыми могли бы руководствоваться при этом предприятия. Не решает этих вопросов и МСФО 37, что негативно отражается на самой методике учета резервов предстоящих расходов и платежей. Возможно совершенствоание условий формирования резервов за счет установления пределов количественной оценки вероятности погашения предприятием предполагаемого обязательства, при соблюдении которых признается резерв будущих расходов и платежей. Так если риск уменьшения активов предприятия в результате погашения предполагаемого обязательства является очень высоким (95-100%), то бухгалтеру в обязательном порядке необходимо формировать обеспечения, если риск высокий (50-95%) - начисление резерва носит рекомендательный характер, если вероятность неплатежа является средней (5-50%) - руководство предприятия и главный бухгалтер самостоятельно принимают решение о целесообразности формирования обеспечения. Если ориентировочная величина риска является низкой (1-5%), то обеспечение будущих расходов и платежей формировать не нужно, однако на забалансовом счета 042 «Непредвиденные обязательства» необходимо показывать возникновения у предприятия непредвиденного обязательства. Если вероятность платежа является меньше 1%, то такие последствия условного события в системе бухгалтерского учета не отображаются. С целью более глубокого исследования вопроса, связанного с формированием резерва предстоящих расходов на реструктуризацию следует 120

обратиться к МСФО 37 «Обеспечение, непредвиденные обязательства и непредвиденные активы». В соответствии с стандартов, вариантами реструктуризации могут быть: продажа или прекращение направления деятельности предприятия; закрытие отделений бизнеса в стране или регионе, а так же другие изменения в организационной структуре управления предприятием; фундаментальная реорганизация, что влияет на основной вид деятельности предприятия. По МСФО 37 обеспечения предстоящих расходов на реструктуризацию определяется в учете при наличии у предприятия конструктивного предполагаемого обязательства, которое возникает только когда предприятие : - имеет подробный официальный план реструктуризации; - создало обоснованные ожидания среди лиц, которых касается реструктуризация, относительно реструктуризации, путем формирования и продвижения плана реструктуризации или путем обнародования его основных характеристик. Требования к формированию резерва гарантийных обязательств урегулированы методическими рекомендациями по формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, которыми регламентируется, что все расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в расходы на сбыт продукции . Таким образом, для преодоления указанных недостатков предложено выделить два отдельных субсчета : - отдельно для учета операций, связанных с формированием резерва предстоящих расходов на реструктуризацию и - отдельно для учета операций, связанных с формированием резерва предстоящих расходов на выполнение обязательств по обременительным контрактам, а также разработать аналитику к счету для учета операций, связанных с формированием резерва предстоящих расходов на реструктуризацию, что даст возможность обеспечить большую ясность того , что понимается под реструктуризацией и перечня расходов которые необходимо учитывать при расчете сумм месячных отчислений в данный резерв. Литература 1. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в ДНР» от 27.02.2015№ 14-IHC принятый Народным Советом ДНР. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete- Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана 2. П(С)БУ № 11 «Обязательства» утвержденное приказом Министерства финансов Украина от 31 января 2000 № 20. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/11.htm- Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана 3. МСФО 37 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ifrs.org.ua/wp121

content/uploads/2013/04/Mezhdunarodny-j-standart-finansovoj-otchetnosti-IAS-37Rezervy-uslovny-e-obyazatel-stva-i-uslovny-e-aktivy-.pdf - Дата обращения: 07.03.2020. - Загл. с экрана УДК 657.471 INFLUENCE OF EXPENDITURES ON BUSINESS PROFITABILITY Yurkova I.1 , Katina E.2 (DPR) ВЛИЯНИЕ РАСХОДОВ НА РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Юркова И.М.1, Катина Е.А.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Катина Екатерина Александровна/ Katina Ekaterina – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The article explores the theoretical aspects and methodological provisions of the organization of cost accounting, the study of their economic content and classification. The impact of costs on the profitability of the enterprise. Аннотация. В статье исследованы теоретические аспекты и методические положения организации учета расходов, изучение их экономического содержания и классификации. Выявлено влияние расходов на рентабельность предприятия. Keywords: accounting, expenses, classification, cost, profitability. Ключевые слова: учет, расходы, классификация, себестоимость, рентабельность. Процесс хозяйственной деятельности каждого предприятия сопровождается использованием наличных производственных ресурсов, т.е. расходов в денежном выражении, понесенных на производство и сбыт продукции. Основная проблема, в данном случае, состоит в том, что каждое предприятие должно производить и продавать свою продукцию при условии рационального использования и минимизации расходов, что предоставит возможность достичь увеличения объема дохода и прибыли, необходимых для простого и расширенного воспроизводства. Однако, как показывает практика, обеспечить производство продукции и получение прибыли может далеко не каждое предприятие. Отметим, что обеспечение прибыльного производства является сложной проблемой, связанной с рядом внутренних и внешних факторов. Важную роль в решении существующей проблемы на любом предприятии играет финансовый и управленческий учет, а также экономический контроль за использованием производственных ресурсов. Необходимо отметить, что 122

рациональное использование ресурсов и эффективное управление расходами это ключевая проблема в современной экономике как каждой отрасли АПК так и национальной экономике в целом. К сожалению, статистические данные свидетельствуют о том, что большинство аграрных предприятий использует производственные ресурсы не рационально, что приводит к убыточности производства. Все это свидетельствует о том, что использование производственных ресурсов в условиях их ограниченности, а также повышение эффективности функционирования предприятий является важной проблемой. Изучением данной проблематики занималось большое количество известных ученых-экономистов: Ф.Ф. Бутинец, З.В. Задорожный, Л.М. Скрипник М.И., Валуев Б.И., Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. и др. [1-5] . Целью написания статьи является исследование теоретических аспектов и методических положений организации учета расходов, изучение их экономического содержания и классификации для уточнения существующих понятий, принципов, функций, тенденций развития управленческого учета и экономического контроля, а также выявление влияния расходов на рентабельность предприятия. Учет расходов регламентируется П(С)БУ «Расходы». Согласно данному положению расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены [6]. Исходя из литературных источников расходы предприятий – это совокупность всех потребленных ресурсов на производство определенного вида продукции. Они характеризуют стоимость производства продукции для предприятия. Расходы предприятия складываются из потребленных средств и заработной платы и приобретают форму себестоимости продукции. Разница между стоимостью продукции и себестоимостью представляет собой размер прибыли предприятия. Расходы предприятий отражают реальные производственные отношения рыночной системы хозяйствования. Исследование литературных источников позволяет нам рассматривать расходы в двух позициях. С одной стороны, расходы – это израсходованная на что-нибудь сумма, с другой – стоимостная оценка использованных в процессе производства материалов, топлива, электроэнергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих расходов. Расходы представляют собой законченность процесса производства, выражают ту часть расходов, которая относится к готовой продукции. Производственные расходы рассматриваются и как расходы на приобретение основных составляющих производства: рабочей силы, средств производства и прочих ресурсов для изготовления продукции. По экономическому содержанию себестоимость является частью стоимости продукции, которая в процессе распределения и обмена возмещается и полностью возвращается предприятию, а дополнительный продукт, созданный предприятием – только частично. 123

Отличие между расходами предприятия и стоимостью продукции в сфере производства имеет важное практическое значение. Нерациональное и неэффективное использование производственных ресурсов и живого труда увеличит себестоимость, однако не будет признано обществом и не войдет в общую стоимость, а потому любые расходы могут быть ориентированы на достижение конкретного результата, который охарактеризует их необходимость. Уровень себестоимости характеризует использование всех ресурсов предприятия. Практика свидетельствует о том, что на тех предприятиях, где интенсивнее используют производственные ресурсы, внедряют в производство прогрессивную, ресурсосберегающую технологию и организацию труда, там будет ниже себестоимость продукции. Снижение себестоимости способствует ценовой конкурентоспособности продукции и увеличению прибыльности предприятий. Все это свидетельствует, что себестоимость продукции это важнейший показатель эффективности производства. Себестоимость продукции включает сумму всех производственных расходов, а себестоимость единицы продукции определяют отношением производственных расходов к объему валовой продукции определенного вида по действующим или сравнительным ценам. Классифицировать себестоимость можно по следующим признакам: технологическая, производственная, полная (коммерческая). Технологическая себестоимость характеризует расходы, связанные с технологией производства, организацией и управлением производством в отдельных подразделениях. Производственная себестоимость характеризует сумму расходов, обусловленных технологией и расходов на управление предприятием и организацию производства в целом. Полная себестоимость включает сумму расходов производственной себестоимости и расходы, понесенные на продажу продукции. По характеру исчисления себестоимость продукции делят на: плановую и фактическую. Плановая себестоимость включает сумму расходов на единицу продукции в запланированном периоде. Ее определяют на основе нормативных расходов труда, материалов, износа основных средств, расходов на организацию производства и управления предприятием согласно с принятой технологией и запланированного ожидаемого количества продукции. Фактическая себестоимость состоит из фактической суммы расходов, понесенных в расчете на единицу продукции. Еѐ определяют путем деления фактической суммы понесенных расходов на количество полученной продукции. Следует отметить, что сравнение фактической и плановой себестоимости по уровню и видам расходов дает возможность выявить допущенные перерасходы или экономию материальных ресурсов и труда, разработать мероприятия, направленные на снижение себестоимости в будущем. По месту формирования себестоимость продукции делят на: - индивидуальную – характеризует расходы по отдельным предприятиям на каждый вид продукции; 124

- зональную – средние расходы по отдельным зонам на производство определенного вида продукции; - отраслевую – это расходы на производство единицы определенного вида продукции в общем по стране. Отметим, что уменьшение уровня индивидуальной, зональной и отраслевой себестоимости – это возможность при одинаковых ценах увеличить прибыль на соответствующих уровнях, повысить экономическую эффективность функционирования производств и увеличить конкурентоспособность. В целом же, расходы операционной деятельности на молокозаводе группируются по таким экономическим элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы. В состав элемента «Материальные расходы» включаются расходы на: 1) сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе. Основное сырье на производстве - молоко, которое на складе не хранится, а сразу с приемного цеха пускается в производство, но с начала проверяется лабораторией по всем нужными химическими показателями; 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, использованные в операционной деятельности предприятия; 3) приобретенное у сторонних предприятий и организаций любое топливо и энергии всех видов, использованных на технологические и другие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопления и освещения помещений, на выработку из топлива тепло- и электроэнергии, потребленные в операционной деятельности предприятия. 4) тару и тарные материалы, использованные в операционной деятельности предприятия; 5) строительные материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы в операционной деятельности предприятия; 6) запасные части, использованные для ремонта основных средств, других необоротных материальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия; 7) иные материальные расходы, которые отражают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера (осуществление отдельных операций по производству продукции; обработки сырья и материалов, проведение экзаменов по испытанию сырья и материалов, используемых в производстве, транспортные услуги, которые являются составляющей технологического процесса производства и т.п.); 8) расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), используемые в течение не более одного года или нормального операционного 125

цикла, если он больше одного года, в операционной деятельности предприятия, в частности: инструмент, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение; специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие средства, обезвреживающие средства. Не включается в материальные расходы стоимость купленных материальных ценностей, в том числе топлива и энергии, которые реализуются без дополнительной обработки на данном предприятии. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата по окладам и тарифам; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством; премии и поощрения; материальная помощь; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; другие расходы на оплату труда. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления единых социальных взносов; отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия; отчисления на другие социальные мероприятия. К элементу «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов. К элементу «Прочие операционные расходы» относятся расходы физических лиц; расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия; расходы по уплате за участие в семинарах; расходы на проведение аудита; расходы на транспортное обслуживание; оплата за использование и обслуживание технических средств управления; расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных для ведения хозяйственной деятельности; расходы на охрану труда; расходы на перевозку работников к месту работы и обратно; расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитнофинансовых учреждений; расходы по страхованию рисков; расходы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание или гарантийные замены и расходы на содержание гарантийных мастерских; расходы на проведение рекламных мероприятий; расходы на организацию приемов, презентаций и праздников; расходы на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных работ, упаковочных материалов; расходы на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций; расходы на оплату экспортного (вывозной) пошлины и таможенных сборов; расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой физических лиц предприятия; налоги, сборы и другие обязательные платежи; расходы предприятия, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы на обнародование годового отчета; сумма уплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, другими необратимыми активами; расходы предприятий - субъектов валютного рынка; компенсации 126

рабочим (за собственный инструмент, личный транспорт); прочие расходы (потери от брака, возмещения заработка вследствие увечья и иного повреждения здоровья работника, отчисления на пенсионное обеспечение от стоимости услуг мобильной связи и т.п.); прочие операционные расходы. Экономическая эффективность функционирования предприятий молочной промышленности зависит в основном от рационального использования всех видов ресурсов предприятия, что, в свою очередь, обуславливает необходимость постепенного перехода к научной системе управления расходами. Преимуществами внедрения научной системы управления заключается в следующем: - обеспечение производства и реализации конкурентоспособной продукции на основе рационального использования ресурсов и уменьшения себестоимости единицы продукции; - предоставление достоверной и взвешенной информации о себестоимости отдельных видов продукции в конкретных условиях деятельности предприятия и его конкурентов; - отбор и концентрация наличных производственных ресурсов на производство продукции, пользующейся спросом; - принятие эффективных и обоснованных управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности как отдельных видов продукции, так и предприятия в целом. Таким образом, экономическое содержание расходов лежит в проблеме ограниченности ресурсов, возможности организации их рационального использования. Литература 1. Бутинец, Ф.Ф. Расходы предприятия и их классификация для нужд управления [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://archive.nbuv.gov.ua/ portal/soc_gum/ptmbo/2012_1/2.pdf. – Загл. с экр. 2. Задорожный, З. В. Финансовый учет : учебник / З. В. Задорожный, Я. Д. Крупка., Н. Я. Микитюк, Н. В. Гудзь, Р. О. Мельник, П. Н. Денчук, Р. В. Романов. – К.: Хай-Тек Прес, 2011. – 544с. 3. Скрипник, М.И. Сущность расходов как экономической категории [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum./Vzhdtu_ econ / 2015_4/33.pdf. – Загл. с экр. 4. Валуев, Б. И. Некоторые актуальные проблемы П(С)БУ 16 «Расходы» // Экономика: реалии времени. 2012. №1 (2). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aktualnye-problemy-p-s-bu-16rashody – Загл. с экр. 5. Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ расходов организации / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева // Известия СПбГАУ. 2014. №37. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-ianaliz-rashodov-organizatsii – Загл. с экр. 127

6. П(С)БУ №16 «Расходы» [Электронный ресурс] /Режим доступа: https://www.accounting_ukraine.kiev.ua/standarti/standart_buhgalterskogo_ucheta_1 6_rashodi.pdf– Загл. с экр. УДК 657:658.152 ASSESSMENT OF CAPITAL INVESTMENTS IN ACCORDANCE WITH IFRS Gavrilenko V. 1, Kryzhanovskaya O.2 (DPR) ОЦЕНКА КАПИТАЛЬНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ СОГЛАСНО МСФО Гавриленко В.А. 1 , Крыжановская О.В. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Крыжановская Ольга Владимировна/ Kryzhanovskaya Olga – магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: This article examines the assessment of capital investment from the perspective of IFRS, and determines what relates to the costs of purchasing or building fixed assets. The main criteria for recognizing capital investment costs in accordance with IFRS are identified. The issue of capitalization of borrowing costs is considered. Аннотация: В данной статье рассмотрена оценка капитальных инвестиций с позиции МСФО, определено, что относится к затратам при приобретении или строительстве основных средств. Выявлены основные критерии признания затрат на капитальные инвестиции согласно МСФО. Рассмотрен вопрос капитализации затрат по займам. Keywords: capital investment, IFRS, valuation, costs, capitalization Ключевые слова: капитальные инвестиции, МСФО, оценка, затраты, капитализация Капитальные инвестиции обеспечивают создание и воспроизводство основных фондов предприятия. Они осуществляются путем строительства новых зданий и сооружений, их реконструкции и модернизации, а также совершенствования технологических процессов. Так как на капитальное строительство затрачивается большое количество финансовых ресурсов и времени, следует на каждом предприятии или организации наладить механизм бухгалтерского учета, который основывается на законодательных актах, принятых государством. В ходе осуществления капитальных инвестиций актуальной задачей остается приближение отечественного бухгалтерского учета к международным стандартам как к единой базе для учета и оценки данных инвестиций. При 128

осуществлении капитальных инвестиций важным вопросом является их достоверная оценка. В соответствии с российским законодательством, учетная стоимость основных средств при первоначальном признании определяется как себестоимость актива. А в международных стандартах финансовой отчетности (далее – МСФО) предусмотрен подход к определению стоимости основных средств, который несколько отличается, например, от российских нормативных актов в области бухгалтерского учета. Блохин К. М. утверждает, что в МСФО формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с их оценкой, а также – с определением осуществления затрат. Чтобы определить состав затрат, которые будут включаться в состав себестоимости основных средств используются два критерия: 1. Связь затрат с получением актива. 2. Необходимость произведения затрат для получения актива. Согласно п. 16 МСФО 16 «Основные средства» [1], себестоимость объекта основных средств включают:  покупную цену;  затраты, которые непосредственно связаны с доставкой актива в нужное место и приведение его в рабочее состояние;  предварительную оценку затрат на демонтаж объекта основных средств, восстановление природных ресурсов на участке, на котором бы построен объект. Таким образом, можно сделать вывод, что в отличие от российских стандартов, согласно МСФО в стоимости основных средств также признаются затраты, не увеличивающие полезность актива. Например, расходы на ликвидацию основного средства после его использования, а также восстановление природных ресурсов на участке, где был построен объект. В соответствии с п. 17 МСФО 16 [3], при приобретении или строительстве основных средств к прямым затратам относятся: - заработная плата работников, связанных со строительством или приобретением объекта основных средств; - затраты на подготовку участка для строительства; - затраты на доставку и производство погрузочно- разгрузочных работ; - затраты на установку и монтаж; - затраты на проверку работоспособности актива; - выплаты на оказание профессиональных услуг. На практике особое внимание следует уделить вопросу договоров с поставщиками объектов основных средств, а именно – условий и сроков оплаты. Главным отличием между национальными стандартами бухгалтерского учета и МСФО является то, что в соответствии с российскими стандартами ценой приобретения является договорная стоимость, а в МСФО – если при приобретении актива предоставляется отсрочка платежа, которая превышает 129

обычные условия, актив будет учитываться по дисконтированной стоимости будущих платежей. Учет и порядок отражения в отчетности расходов прописан в отдельных стандартах. Например, МСФО 2 «Запасы» регулирует оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»— расходы по оплате труда. Также эти стандарты регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» определяет, как учитывать расходы по займам [4]. Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных фондов в МСФО отражен в табл.1 [5]. Затраты в виде оплаты труда и отчислений на социальные нужды включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств в течение учетного периода, в котором работник оказывает предприятию услуги по строительству данного объекта (согласно МСФО 19). Существенную долю затрат на строительство зданий и сооружений составляют материальные затраты. Прокопович Д. А. считает, что для экономики организации, приобретение запасов для создания необоротных активов следует рассматривать как этап осуществления затрат по созданию необоротных активов, как часть инвестиционного цикла. Таблица 1 Основные критерии признания затрат на капитальные инвестиции согласно МСФО (составлено на основании 5) Элемент затрат 1 Оплата труда

Отчисления на социальные нужды

Материальные затраты

МСФО Порядок признания затрат 2 3 п. 10 МСФО 19 Если работник оказывает предприятию услуги в «Вознаграждения течение учетного периода, предприятие должно работникам» [5] признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, которая подлежит выплате в обмен на данные услуги в качестве расхода, кроме взносов, которые другой стандарт разрешает включать в себестоимость актива. п. 44 МСФО 19 Если работник оказал услуги предприятию в течение «Вознаграждения определенного периода, предприятие признает взносы, работникам» [5] которые подлежат уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, в качестве расхода, кроме взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива. п. 35 МСФО 2 Некоторые запасы могут относиться на другие счета «Запасы» [6] п. активов, например, запасы, использованные в качестве 18 МСФО 16 элемента основных средств, которые создаются «Основные собственными силами. Запасы, отнесенные на другие средства» [2] активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива. 130

Продолжение табл.

1 Амортизация

2 п. 48 МСФО 16 «Основные средства» [2] п.99 МСФО 38 «Нематериальные активы» [7]

Прочие затраты: проценты по займам

п.п. 8, 13 МСФО 23 «Затраты по займам» [8]

- арендные платежи

п. 20 МСФО 17 «Аренда» [9]

3 Сумма амортизационных отчислений основных средств за каждый период может включаться в состав балансовой стоимости другого актива. Иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, переносятся в процессе производства на другие активы. Тогда сумма амортизационного отчисления является частью себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Амортизация по нематериальным активам обычно признается в составе прибыли или убытка, но иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации определяют как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже). Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

Поэтому строительные материалы, которые предназначены для строительства основных средств, следует рассматривать как часть незавершенного строительства. Данные материалы должны отражаться в балансе и в примечаниях в составе необоротных активов в соответствии с классификацией, предусмотренной предприятием или организацией для отражения основных средств, также они будут учитываться в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Оценка запасов, отпущенных в производство (в том числе и на строительство основных средств), согласно МФСО 2 «Запасы» должна осуществляться путем идентификации затрат предприятия с конкретными видами запасов. Это требование относится к тем их видам, которые: 131

 не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;  произведены или предназначены для выполнения специального заказа. Если идентифицировать затраты нельзя и они не отвечают двум приведенным выше признакам, в соответствии со стандартом следует применить методы ФИФО и оценку запасов по средневзвешенной стоимости. Если меняется назначение материалов, которые сначала были предназначены для строительства, потом их нужно будет переклассифицировать в состав запасов и использовать модель учета, предусмотренную МСФО 2. При этом себестоимость запасов не корректируется. Также к элементам затрат на приобретение или создание основных средств относится обслуживание займов, которое относится к данному активу. Согласно п. 9 МСФО 23 эти затраты капитализируются как часть себестоимости актива, с условием вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, и если эти затраты можно достоверно оценить. Нужно учитывать, что сумма затрат по займам, которая разрешена для капитализации рассчитывается как сумма фактических затрат, понесенных ао займу в течении периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств (п. 13МСФО 23). Датой начала капитализации затрат по займам является дата выполнения предприятием таких условий в первый раз: 1. Понесены затраты по данному активу. 2. Понесены затраты по займам. 3. Выполняется работа, которая нужна для того, чтобы подготовить актив к пользованию или продаже (п. 17 МСФО 23). При приостановке деятельности, необходимой для подготовки актива к пользованию или продаже, предприятие не может капитализировать затраты по займам. Но согласно п. 21 МСФО 23 предприятие зачастую не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда:  проходит значительная техническая и административная работа;  временная задержка является неотъемлемой части процесса подготовки актива к пользованию или продаже. Капитализация затрат по займам останавливается, когда практически все работы, которые нужны для подготовки основного средства к пользованию или продаже закончены. Также в соответствии с п. 24 МСФО 23 стоит прекратить капитализацию затрат по займам, если предприятие заканчивает сооружение основного средства по частям и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, по окончанию практически всех работ, необходимых для подготовки данной части к пользованию или продаже. Таким образом, можно сделать вывод, что на данный момент различий в бухгалтерском учете и согласно МСФО становится все меньше. Данная тенденция оказывает положительное влияние и открывает новые возможности, так как способствует сотрудничеству с зарубежными компаниями. 132

Литература 1. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/ – Загл. с экр. 2. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/– Загл. с экр. 3. МСФО (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/– Загл. с экр. 4. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/– Загл. с экр. 5. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/– Загл. с экр. 6. МСФО (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/– Загл. с экр. УДК: 343.2:343.34 CYBERCRIMES: ESSENCE AND COUNTERMEASURES Paltsun I.1, , Lukashenko D.2 (DPR) КИБЕРПРЕСТУПЛЕНИЯ: СУЩНОСТЬ И МЕРЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ Пальцун И.Н.1, Лукашенко Д.Н.2 (ДНР) 1

Пальцун Ирина Николаевна / Paltsun Irina – кандидат экономических наук, доцент, кафедра контроль и анализ хозяйственной деятельности, Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского, г. Донецк 2 Лукашенко Диана Николаевна / Lukashenko Diana, студентка, кафедра бухгалтерский учет, Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила ТуганБарановского, г. Донецк

Abstrakt. The essence of cybercrime is revealed in the work, the general dynamics of cybercrime in Russia, Ukraine and in the world is studied. Investigated the measures to counter cybercrime used by enterprises of the Donetsk People's Republic Аннотация. В работе раскрыта сущность киберпреступления, изучена общая динамика киберпреступлений в России, Украине и в мире. Исследованы меры противодействия киберпреступлениям, применяемых предприятиями Донецкой Народной Республики Keywords: cybercrimes, cybercrime, counteraction. Ключевые слова: киберпреступления, противодействие

133

киберпреступность,

Вопрос обеспечения кибербезопасности является чрезвычайно актуальным в мире, а меры по противодействию вызовам и угрозам в данной сфере у большинства предприятий находятся на начальном этапе и носят эпизодический бессистемный характер. Опираясь на результаты международного исследования аудиторской компании Pricewaterhouse Coopers (PwC's) [1, 2] в области информационной безопасности свидетельствуют о том, что атаки происходят все чаще, и они более изощренные, и поэтому руководители компаний понимают, что вопрос обеспечения защиты информационного пространства является необходимой составляющей компании. Существенный вклад в развитие основных аспектов обеспечения информационной безопасности оказали такие ученые как Т.Н. Бородкина, А.В. Павлюка [3], С.И. Буз [4], И.А. Кучеркова [5], Т.М. Хусяинова [6], М.Е. Батухтина [7], В.О. Голубева [8], М.С. Дашян [9], А.В. Юрасова [10] и др. Цель статьи заключается в раскрытии сущности киберпреступления и исследовании мер противодействия, применяемых предприятиями Донецкой Народной Республики. На современном этапе развития экономики, цифровые технологии занимают одно из значимых мест по управлению предприятием, анализом и контролем его хозяйственной деятельности. Современные предприятия, от малого до великого, используют в своей деятельности различные программные обеспечения, сервисы и оборудования. Также следует отметить, что деловая активность предприятий зависит от сети Интернет. И это является очень очевидным фактом, но в этот же момент очень важным, потому что, как мы уже знаем, Интернет может приносить не только пользу, но и вред. В мире технологий могут создаваться не только полезные программные обеспечения, но и вредоносные. Создателей вредоносных программ называют киберпреступниками, а их деятельность – кибератакой. Как правило, в экономической деятельности целью кибератаки является хищение конфиденциальной информации предприятия или же присвоение его активов. На данный момент единого мнения относительно понятия дефиниции «киберпреступление» нет. Суть они имеют похожую, но каждый ученый вкладывает в понятие свое видение. Мнения исследуемых автором ученых систематизированы и изложены в таб. 1: Таким образом, мы можем отметить, что киберпреступление – преступление, совершаемое с помощью инновационных технологий, компьютерных систем, как подключенных к сети Интернет, так и без подключения, с целью хищения имущественных и неимущественных прав предприятия.

134

Таблица 1 Сущность термина «киберпреступление» Ученые Понятие Бородкина Т.Н., Противоправное деяние в сфере инновационных Павлюк А.В. [3] технологий, совершаемое с использованием сети Интернет и коммуникационных устройств Буз С.И. [4] Любое преступление, совершенное с помощью информационных технологий, либо в информационном пространстве. Кучерков И.А. [5] Все преступления, совершенные с использованием компьютеров или Интернета, через публичные, частные или домашние компьютерные сети. Хусяинов Т. М. [6] Весь спектр преступных действий в сфере информационных технологий. Батухтин М. Е. [7] Любое преступление в электронной сфере, совершенное при помощи компьютерных средств или виртуальной сети, или против них. Голубев В.О. [8] Противоправное поведение, направленное на нарушение общественных отношений и персональной или корпоративной безопасности во время осуществления лицами обмена данных с помощью электронных средств. Дашян М. С. [9] Это нарушение чужих прав и интересов по отношению к автоматизированным системам обработки данных Юрасов А.В. [10] Охватывает компьютерную преступность (где компьютер – предмет преступления, а информационная безопасность – объект преступления) и другие посягательства, где компьютер является орудиями или способом совершения преступления против собственности, имущественных и неимущественных прав, общественной безопасности и тому подобное. Рекомендации Любое преступление, которое может совершаться с экспертов ООН помощью компьютерной системы или сети, в рамках [11] компьютерной системы или сети, или против компьютерной системы или сети. Decision Group Inc. Любая противозаконная деятельность, связанная с [12] электронным устройством, подключенным к сети, начиная со смартфона и заканчивая спутниками. Конвенция о Деяния, направленные против конфиденциальности, киберпреступности целостности и доступности компьютерных систем, [13] сетей и компьютерных данных, а также злоупотребления такими системами, сетями и данными. 135

Согласно данным одной из крупнейших аудиторских компаний PricewaterhouseCoopers (PwC's) киберпреступность считается одним из главных экономических преступлений. На рис. 1 изображена общая динамика киберпреступлений в России, Украине и в мире.

Рисунок 1 - Динамика киберпреступлений в 2018 году Исходя из данных рисунка 1 мы видим, что уровень киберпреступлений в Украине и в мире имеет одинаковую динамику, а именно – 31%, а в России показатели на 7% меньше, чем в Украине и мире. Как отечественные, так и зарубежные предприятия обеспокоены тем, что кибератаки набирают все больший оборот и развиваются одновременно с инновационными технологиями. Большинство организаций во всем мире еще недостаточно подготовлены или даже не знают о рисках, с которыми они сталкиваются: только 1 из 3 организаций (31%) имеет программу кибербезопасности, которая полностью функционирует для борьбы с кибератаками. Такая программа должна учитывать текущие и будущие риски для бизнеса и включать проверенный план реагирования на кибер-инциденты. С целью обнаружения наличия киберпреступлений в Донецкой Народной Республике, автором был проведен опрос управленческого персонала 10 предприятий, в лице руководителей, главных бухгалтеров и IТ-менеджеров (всего – 23 человека); результаты представлены в табл. 2. Опрос респондентов показал, что: - 87% опрошенных предприятий эффективно используют методы снижения рисков; - 76% – отмечено наличие корпоративного управления ИТ; - 72% – практикуют меры контроля за операционной деятельностью; - 60% – используются политики и процедуры администрирования ИТ. 136

Таблица 2 Результаты опроса управленческого персонала предприятий Донецкой Народной Республики о мерах противодействия киберпреступлениям № п/п

Процедуры понимания ИТ среды

2 Корпоративное управление ИТ: - Руководящий комитет по вопросам ИТ - Стратегический план ИТ (долгосрочные и краткосрочные цели и задачи) - Принятие новых технологий (например, "облачные") - Схема организационной структуры ИТ и отчетность - Служебные обязанности специалистов ИТ Политики и процедуры администрирования ИТ: - Стандарты паролей - Политики хранения данных - Право собственности на данные - Лицензирование программного обеспечения - Политики удаленного доступа - Электронная почта и приемлемое использование мгновенных сообщений - Приемлемое использование Интернета, включая социальные сети - Архивирование данных Методы снижения риска: - Использование инструментов аутентификации и авторизации (например, пароли, языковые фрагменты, биометрическая идентификация, цифровые подписи и т.д.) - Уникальные пароли и требования к сложности - Администрирование прав пользователя в сети - Электронная конфигурация распределения обязанностей - Контроль за правами администратора - Процесс создания учетных записей и штатного завершения (как плановых, так и внеплановых выходов из системы)

- Средства защиты от вирусов и вредоносных программ - Брандмауэры - Мониторинг нарушений доступа и дальнейшие действия Меры контроля за операционной деятельностью: - Обзоры обеспечения безопасности - Проверка идентичности клиентов - Файлы регистрации сетевых событий и журналов входящих и исходящих операций - Шифрование и дешифрование файлов данных - Плановые регулярные передачи данных

Количество предприятий, в которых данная процедура используется 3 7 6 8 7 10 5 3 2 8 4 9 7 10 10

6 6 10 7 10

10 10 10 8 7 7 6 8

Таким образом, мы можем сказать, что киберпреступление является сложным и многоэтапным преступлением, которое в современном мире требует особого внимания. Донецкая Народная Республика еще слишком молода, по 137

сравнению с другими странами, и ей необходимо активно исследовать данный вид преступлений, определить новые эффективные методы снижения рисков киберпреступлений, а также разработать методические рекомендации по организации и контролю за работой в сфере ИТ технологий. Литература 1. Global Economic Crime and Fraud Survey 2018: Ukrainian findings / Украинский обзор экономических преступлений за 2018 год [Электронный ресурс]. – 2019. – Режим доступа: https://www.pwc.com/ua/en/survey/2018/pwcgecs-2018-eng.pdf , свободный. – Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). 2. Противодействие мошенничеству: какие меры принимают компании? / Российский обзор экономических преступлений за 2018 год [Электронный ресурс]. – 2019. – Режим доступа: https://www.pwc.ru/ru/forensicservices/assets/PwC-recs-2018-rus.pdf , свободный. – Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). 3. Бородкина Т.Н., Павлюк А.В. Киберпреступления: понятие, содержание и меры противодействия // Социально-политические науки. 2018. №1. Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kiberprestupleniyaponyatie-soderzhanie-i-mery-protivodeystviya, свободный. – Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). 4. Буз С.И. Киберпреступления: понятие, сущность и общая характеристика. 2019. №4 (91). Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kiberprestupleniya-ponyatie-suschnost-i-obschayaharakteristika, свободный. – Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). 5. Кучерков И.А. О понятии "киберпреступление" в законодательстве и научной Доктрине // Юридическая наука. 2019. - №10. - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-ponyatii-kiberprestuplenie-v-zakonodatelstve-inauchnoy-doktrine, свободный. – Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). 6. Голубев В. А. «Кибертерроризм» - миф или реальность? [Электрон. ресурс]. Центр исследования компьютернных преступлений Режим доступа: URL: http://www.crime-research.org - Computer Crime Research Centre– Загл. с экрана. (дата обращения: 06.04.2020). УДК 657.47:338.512

PROBLEMS OF ACCOUNTING EXPENDITURES AND WAYS OF THEIR SOLUTION Bychkova E.1, Mokina K.2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ Бычкова Е.В.1, Мокина К.И.2 (ДНР) Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный 138

технический университет, г. Донецк Мокина Ксения/Mokina Kseniya – студент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The article analyzes in detail the studies of various authors on the formation of cost and calculation of finished products. The factors influencing the choice of calculation method and cost accounting method are clarified. Аннотация. В статье подробно проанализированы исследования различных авторов по вопросам формирования себестоимости и калькулирования готовой продукции. Определены факторы, влияющие на выбор способа калькулирования и метода учета затрат. Keywords: expenses, accounting, calculation methods, optimization, profit, enterprise. Ключевые слова: расходы, учет, методы калькулирования, оптимизация, прибыль, предприятие. Современные условия хозяйствования требуют от предприятий гибкой политики деятельности и быстрого реагирования на любые ее изменения. Одним из важных вопросов эффективного управления является система учета и контроля затрат. Величина расходов представляет собой главный резерв повышения прибыли предприятия. В зависимости от системы учета и калькулирования, расходы могут иметь целесообразный характер и наоборот. Поэтому, вопросы совершенствования учета затрат приобретает все большую актуальность. В разработку теории и практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции значительный вклад внесли И.А. Белый, Ф.Ф. Ефимова, С.Ф. Голов, В.М. Жук, Г. Кирейцев , Ю.Я. Литвин, В. Линник , В.В. Сопко , Л.К. Сук, П.Т. Саблук , Л. Шатковский , В.А. Шевчук В.П. Ярмоленко и другие. Однако в теории остаются дискуссионные положения по составу затрат и порядку их учета, а практика не имеет однозначных решений по вопросам учета производства продукции. Для получения своевременной и достоверной информации о затратах на производство следует рационально организовать систему учета прямых и косвенных производственных затрат. Она должна обеспечить быстрое получение точных и объективных данных о расходах по отдельным подразделениям (цехам, участками), по видам продукции, экономическими элементами и статьями себестоимости. Цель написания статьи - определить проблемы учета затрат на предприятии и предложить пути их решения В ходе проведенного исследования было выявлено отсутствие единого мнения среди специалистов по определению методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. К настоящему времени в научной и научно-практической литературе проведено огромное 139

количество исследований потпроблемам взаимосвязи методов учета затрат на производство и калькулирования. Важно обратить внимание на то, что ни в официальных документах, ни в специальной литературе, не указано конкретного перечня методов учета затрат и методов калькулирования, которые являются рекомендуемыми для использования предприятиями различных отраслей промышленности. В научной литературе одни и те же методы разные ученые относят или к методам учета затрат, или к методам калькулирования, исходя из толкования их сущности. Большинство авторов отождествляли эти понятия, что объясняется истоками становления законодательно-нормативной базы, в условиях существования командно-административной экономики и полной подчиненностью учета затрат на производство целям калькулирования. Определение метода учета затрат дается вместе с определением метода калькулирования себестоимости продукции. Эта точка зрения подкреплялась и действующими на то время нормативными документами. В то же время некоторые экономисты отмечают, что метод учета издержек производства и метод калькулирования продукции являются понятиями неоднозначными. Такое мнение поддерживают И.А. Басманов , В.В. Сопко , А.Н. Петрик. Как итог проведенного анализа взглядов ученых по поводу отделения методов учета затрат и методов калькулирования, их взгляды можно сгруппировать следующим образом: Сторонники первого подхода считают, что учет затрат и калькулирования следует рассматривать отдельно, поэтому они различают методы учета затрат и калькулирования, которые выполняют различные функции. В частности, они отмечают, что метод учета затрат должен характеризовать с необходимой полнотой и детализацией процесс их возникновения и порядок формирования в конкретном производственном процессе, а метод калькулирования - это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц. Ученые, придерживающиеся второго подхода, учет затрат рассматривают как калькулирования в той или иной форме. То есть калькулирования себестоимости конечного продукта предприятия определяется системой и организацией учета затрат и они неразрывны. В частности, они считают, что метод учета затрат и калькулирования - это единый процесс исследования затрат предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиций измерения, контроля, определения себестоимости изделий и работ. Встречаются авторы, взгляды которых нельзя отнести к определенной группе - в своих высказываниях относительно методов у них нет определенности, не соблюдается постоянство в терминологии. В отечественной и зарубежной практике финансового и управленческого учета образовались и используются более десятка методов калькулирования и учета затрат. 140

Однако несистематизированное изложения сущности этих методов в научной и специальной литературе не дает возможности четко разобраться в особенностях каждого из них. Факторами, побуждающих к выбору того или иного метода учета затрат являются: - организационная структура управления производством; - тип производства, его сложность, характер технологического процесса; - номенклатура выпускаемой продукции; - продолжительность производственного цикла; - наличие незавершенного производства. Учитывая данные факторы, предприятие выбирает оптимальный метод, специфика и особенности которого отражаются в последовательности процессов учета издержек производства и формирования себестоимости готовой продукции. Для нашей экономики традиционно регламентирован состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. На данном подходе базируется налоговая система. В зарубежной практике не принято вмешиваться на государственном уровне в состав себестоимости, поскольку этот показатель не является обязательным для предпринимательских субъектов. Если он определяется фирмой, то используется исключительно для внутренних нужд, а потому считается коммерческой тайной. Для нужд фискальной политики государство допускает несколько вариантов расчета финансового результата без определения и обнародования в финансовой отчетности данных о себестоимости продукции. Такой подход считается более правильным и он не включает государственного регламентирования оценки ресурсов как одного из основных методов объективного определения результатов хозяйственной деятельности. Но такой подход требует рассмотрения предметной сути расходов с точки зрения построения бухгалтерского учета для внешних (финансовый аспект) и внутренних (внутрихозяйственный, управленческий аспект) потребностей. Содержание понятия «расходы» в бухгалтерском учете связано с определением финансового результата - чистой прибыли или убытка за определенный отчетный период для составления финансовой отчетности. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы», расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Каждое хозяйство, имеющее административную самостоятельность, осуществляющее 141

определенные хозяйственные процессы, занимающееся предпринимательской деятельностью, имеющей право юридического лица, должно вести бухгалтерский учет финансовых (экономико-правовых) характеристик своей деятельности и составлять финансовую отчетность и представлять ее в предусмотренные законодательством органы. С целью предоставления равных условий хозяйствования всем субъектам рынка от государственных структур требуется определение единых правил ведения и соблюдение единых принципов построения и организации бухгалтерского учета, а именно: оценка материальных ценностей, определение права собственности, учет затрат, учет доходов, учет себестоимости готовой продукции (услуг, работ), определение и учет финансовых результатов, составление финансовой отчетности. Все приведенное означает ведение учета, который является обязательным для всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности, типа и размера предприятия. Основная цель учета расходов - определение себестоимости продукции, контроль за ее формированием, управление затратами и на их основе доходами. Себестоимость характеризует все стороны производственной деятельности хозяйственного звена. Управление затратами и себестоимостью является важным элементом управления хозяйством. Таким образом, процесс производства необходимо одновременно рассматривать в двух аспектах: как процесс создания нового продукта и как процесс производственного потребления. Каждый аспект процесса производства выступает как самостоятельный объект рассмотрения. В самостоятельности каждого проявляется их противоположность и как результат, индивидуальность. В экономическом толковании расходы являются понятием, характеризующим использование различных ресурсов и сил природы в процессе хозяйствования. Денежное выражение суммы затрат на производство конкретного продукта определяет понятие «себестоимость». Литература 1. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Бухгалтер 911: электронный журнал. – 2007 - 2016. Режим доступа: http://www.buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO.aspx. - Загл. с экрана. 2. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ», 2018. – 267 с.

142

УДК 657.631 AUDIT PROCEDURE FOR CURRENT LIABILITIES Yurkova I.1 , Panchuk A.2 (DPR) ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Юркова И.М.1, Панчук А.А.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Панчук Анна Александровна/ Panchuk Anna – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article deals with the methodology of the audit of current liabilities on the example of payables for goods, works and services. The characteristic of the main directions of the audition the following stages: preparation, audit planning, obtaining audit evidence and an opinion of the auditor. Audit methodology current liabilities disclosed in the context payable for goods, works and services. The application of audit working papers for an audit of current liabilities, given the requirements of international auditing standards that help efficiently and promptly receive information inspect, identify possible violations. The possibility of the use of sampling and external evidence for the audit of accounts payable for goods and services. Аннотация. В статье рассматривается методика проведения аудита текущих обязательств на примере кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. Охарактеризованы основные направления проведения аудиторской проверки на каждом их этапов: подготовки, планировании аудита, получении аудиторских доказательств и формирование выводов аудитора. Методика аудита текущих обязательств раскрыта в разрезе кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. Обосновано применение рабочих документов аудитора для проведения аудиторской проверки текущих обязательств с учетом требований Международных стандартов аудита, которые помогают своевременно и быстро получать информацию, проводить проверки, выявлять возможные нарушения. Была рассмотрена возможность применения производственной проверки и внешних подтверждений для аудиторской проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. Keywords: audit, auditing standards, current liabilities, accounts payable Ключевые слова: аудит, стандарты аудита, текущие обязательства, кредиторская задолженность Расчетные отношения между предприятиями приводят к возникновению обязательств, как текущих, так и долгосрочных. Для подтверждения достоверности информации о обязательствах, отражения их в отчетности, проводится независимая аудиторская проверка. 143

Проведение аудиторской проверки регламентируется Международными стандартам контроля качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг [2], которые подготовлены Международной федерацией бухгалтеров. Международные стандарты контроля: качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг, формируют общий подход к проведению аудита, масштаба проверки, видов отчета аудитора, вопросов методологии и основных принципов, которых должны придерживаться аудиторы. Отдельного стандарта, регламентирующего аудит текущих обязательств, нет, поэтому аудиторы во время его проведения руководствуются общими требованиями по проведению аудита, приведенными в Международных стандартах аудита. Вопросы методики проведения аудита на основе Международных стандартов аудита рассматривали в своих работах такие зарубежные ученые, как Р. Адамс, Ф.Л. Дефлиз, Р. Дженик, А. Аренс, Дж. Лоббек, М. Готлиб, Р. Додж, К. Друри, Д. Робертсон, В.Д. Андреев, С.М. Бычкова, Н.М. Заварихин, С.В. Панкова, В. И. Подольский, В.П. Суйц. Для отечественной практики важнейшими являются разработки и исследования по методике аудита М.Т. Белухи, Ф.Ф. Бутинця, М. Давыдова, Н. И. Дорош, А.А. Петрик, А.Ю. Редька, В.С. Рудницкого, В.А. Шевчука, Б.Ф. Усача, Н.М. Проскуриной и других ученых. В своих работах эти ученые рассматривают вопросы аудита обязательств, как одну из основных частей аудита расчетных операций, не уделяя должного внимания обязательствам, в частности текущим. В отдельных разделах касаются подходов к аудиту расчетов по оплате труда и с бюджетом. Именно поэтому, актуальными считаем исследования и разработку методики аудита текущих обязательств в целом и в разрезе их видов в частности. Целью исследования является - рассмотрение методики проведения аудита текущих обязательств на примере кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. К основным задачам работы относятся: определение необходимости проведения аудита текущих обязательств, поэтапное раскрытие методики аудита текущих обязательств в разрезе кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, определение содержания аудиторских процедур кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, рассмотрение рабочих документов для аудита текущих обязательств с учетом требований Международных стандартов аудита. В современных условиях хозяйствования и ведения аудита по Международным стандартам, постоянно возникают вопросы достоверности учетной информации. Задачи аудита - оценка информации, приведенной в бухгалтерских документах, и предоставление аудиторского заключения. Аудит текущих обязательств - одно из направлений аудиторской проверки, направленное на оценку системы бухгалтерского учета и выявления 144

злоупотреблений и ошибок. Как уже отмечалось, конкретного стандарта, каким бы регламентировался аудит текущих обязательств, нет, однако существуют Международные стандарты аудита, регламентирующие отдельные этапы аудиторской проверки. К текущим обязательствам относятся также те обязательства, которые будут погашены при обычном ходе операционного цикла предприятия или которые должны быть погашены в течение 12-ти месяцев с даты баланса. Согласно П(С)БУ 11 «Обязательства», текущие обязательства включают: - краткосрочные ссуды; - текущую задолженность по долгосрочным обязательствам; - краткосрочные векселя выданные; - расчеты с поставщиками и подрядчиками; - расчеты по налогам и платежам; - расчеты по страхованию; - расчеты по выплатам работникам; - расчеты с участниками; - расчеты по прочим операциям; - доходы будущих периодов; Краткосрочный кредит является одним из видов кредита, срок которого при использовании им не превышает 12 месяцев. Он удовлетворяет кратковременные потребности заемщика в ссудных средствах. Этот вид кредита в настоящее время выступает преимущественно в денежной форме. Такой вид кредита, предприятия получают для приобретения товарноматериальных ценностей (сырья, готовой продукции, товаров), применяют при расчетах с векселями. В сельском хозяйстве краткосрочные кредиты широко используются для сезонных расходов: приобретение нефтепродуктов, семян, удобрений, ремонта техники. Краткосрочные кредиты в случае несвоевременного их погашения могут переходить в среднесрочные и долгосрочные. При научно обоснованном подходе к необходимости получения займа нужно составить расчет плановой потребности в краткосрочных кредитах. В основу научно обоснованной методики расчета плановой потребности в краткосрочных ссудах положены следующие показатели: - расходы в отдельных отраслях хозяйства; - расходы незавершенного производства; - расходы будущих периодов; - наличие производственных запасов; - задолженность за отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил; - кредитованные товарно-материальные ценности, расходы и средства в расчетах; - кредиторская задолженность; - потребность в кредите. 145

Аудит текущих обязательств предусматривает проверку соблюдения правильности отражения в учете методологических основ формирования информации о текущей задолженности предприятия перед другими предприятиями и организациями, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Правильная и точная оценка текущих обязательств производится на основе обработки договоров и документов, в которых подтверждается ее изменение. Согласно П(С)БУ 11«Обязательства», текущие обязательства на дату баланса оцениваются по стоимости погашения [4]. В этом случае аудитору нужно повторить процедуру классификации обязательств для определения правильности бухгалтерской оценки. Для обеспечения полноты проверки И.В. Орлов предлагает текущие обязательства проверять с помощью следующих процедур: определить по статьям финансовой отчетности границу существенности; установить, какие именно суммы отражены в финансовой отчетности, и рассмотреть первичные документы и договоры, в следствии которых они возникли; по общему количеству приходных документов и суммой полученных авансов сформировать выборку; методом запроса и подтверждения проверить реальность существования контрагентов и сумму остатка; определить с помощью повторного проведения процедур результат операций и необходимость их отображения в финансовой отчетности [3]. Основными этапами проведения аудита текущих обязательств является подготовка, планирование аудита, получение аудиторских доказательств и формирование заключения аудитора. Рассмотрим методику проведения аудита текущих обязательств на основе такого вида текущих обязательств, как кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, которая включая расчеты с поставщиками и подрядчиками и задолженность по краткосрочным выданным векселям. На подготовительном этапе аудиторской проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги оговариваются условия конкретно исследования объекта аудита и заключения договора. В договоре указываются все существенные вопросы о аудиторской проверке. На этапе планирования составляют общий план аудита кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. Он состоит из таких разделов: планирование и просмотр; тестирования системы внутреннего контроля; расчета с поставщиками и подрядчиками; расчеты с поставщиками, договора с которыми заключены на один год; расчеты с поставщиками, которые имели единичный характер; задолженность со сроком погашения до одного года; задолженность, срок погашения которой истек; выданные краткосрочные векселя; выданы и погашены векселя; выданные, но непогашенные векселя; аудиторские процедуры; подготовка аудиторского заключения (отчета) передача результатов аудиторской проверки. Для проведения аудиторской проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, аудитору после обговоренного плана аудиторской 146

проверки нужно составить программу аудита с указанием методов и приемов, которые будут использоваться для получения аудиторских доказательств. Важнейшим объектом аудиторской проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги являются расчеты с поставщиками и подрядчиками. Исследование научных трудов по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, позволяет утверждать, что многие ученые приводят задачи и последовательность аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщая их вместе с другими текущими обязательствами в одном понятии «Кредиторская задолженность», что негативно сказывается на возможности применения представленных ими рекомендаций. Также свои особенности имеет аудиторская проверка расчетов с поставщиками, которая проводится в составе аудита финансовой отчетности. Актуальность разработки этой методики аудита по статьям финансовой отчетности обуславливается переходом отечественной практики аудита на Международные стандарты аудита. Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - проверка правильности расчетов с поставщиками за товары, работы, услуги, соблюдение законности проведенных операций, достоверность отражения информации в финансовой отчетности. Отечественные ученые [6] предлагают аудитору при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками оценивать систему внутреннего контроля предприятия. Для этого проводят тесты внутреннего контроля по видам обязательств. Типичные тесты внутреннего контроля кредиторской задолженности целесообразно приводить в рабочем документе аудитора «Тесты внутреннего контроля по отражению в учете кредиторской задолженности», ведь опрос ответственных работников на основе специально составленных анкет – распространѐнный метод получения информации о эффективности внутреннего бухгалтерского контроля и доступная процедура получения аудиторских доказательств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как утверждает И. Орлов - один из разделов учета, где наряду с проверкой правильности отражения операций на счетах учета и соответствия критериям признания нужно проверить легитимность операций и их документальное обеспечение [3]. Ведь именно документы подтверждают проведение операции. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства, полученные в письменной форме, созданные третьими особами, считаются одними из самых надежных, однако процедура проверки остатков на счетах кредиторской задолженности – самая наиболее сложная и имеет длительный процесс. При оценке бизнеса клиента, аудитору следует определить общее количество поставщиков. Если поставщиков немного, клиент может быть зависимым от них и почувствовать на себе финансовое давление. Это один из факторов повышения риска мошенничества и ошибок, который оценивается на этапе планирования аудита. Также целесообразно с помощью аналитических процедур с использованием методов финансового анализа определить структуру задолженности, сумму просроченной задолженности, наличие 147

задолженности, срок погашения которой заканчивается; определить влияние обязательств на финансовое состояние и платежеспособность предприятия для оценки возможности его беспрерывного функционирования. На этапе получения аудиторских доказательств прорабатываются источники информации касаемо объекта аудита, проводятся аудиторские процедуры, оформляются рабочие документы аудитора. Для обеспечения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками соответствующей рабочей документацией И.В. Орлов предлагает использовать две ведомости: ведомость контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками и ведомость контроля наличия у предприятия задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Так, первая позволит выявить наиболее типичные для предприятия нарушения по расчетам с поставщиками и подрядчиками, не допустить их в будущем, а вторая определить состояние задолженности предприятия перед своими поставщиками и подрядчиками с указанием причин их возникновения, обеспечить выявление наиболее распространенных случаев наступления такой задолженности у предприятия и принятие мер по недопущению их в будущем [3]. Рабочий документ «Перечень утраченных основных поставщиков» предлагают использовать аудиторы И.М. Дмитренко и И.М. Белоусова [1]. Документ предоставит информацию о потерянных поставщиках, ожидаемую и фактическую суммы поставки отклонения и причины прекращения договорных отношений. Формы рабочих документов аудитора, необходимые для проверки, приведены в программе аудиторской проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги. Поскольку возникновение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги характеризуется большим количеством внешних контрагентов, для ее аудиторской проверки целесообразно применить МСА 530 «Аудиторская выборка» и 505 «Внешние подтверждения». Проведение аудиторской выборки предвидит исследования бухгалтерских записей путем отбора определенного количества необходимых данных, которые позволят достоверно оценить всю совокупность, которая не охвачена исследованием. Кроме аудиторской выборки, аудитору нужно подтвердить задолженность перед контрагентами. В этом случае стоит воспользоваться МСА 505 «Внешние подтверждения», поскольку он регламентирует порядок получения аудиторских доказательств от внешних пользователей. Для получения внешних подтверждений аудитору нужно направить запрос в предприятие для подтверждения задолженности. Наиболее распространенными объектами внешних подтверждений, является движение на текущих счетах, займы, предоставленные займы, остатки на счетах кредиторской задолженности. На достоверность аудиторских доказательств, полученных с использованием внешних подтверждений, влияют компетентность, независимость, ответственность, знание подтверждающих вопросов и объективность респондентов. 148

Аудитор может применять запросы о положительных подтверждениях, которые требуют подтверждения в любом случае, или о негативных, которые требуют подтверждения только в случае несогласия с указанной информацией, или их сочетание. Положительные запросы могут быть закрытыми, то есть без указания сумм, которые нуждаются в подтверждении, или открытыми, когда указываются суммы, нужно подтвердить. Касательно процедуры проведения внешнего подтверждение, то аудитор должен контролировать процесс отбора контрагентов, которым отправляется запрос, составления и отправки запросов о подтверждении, и проверять, получены ли ответы на все представленные запросы. Во время получения подтверждений на запросы, особенное внимание нужно обратить на отсутствие ответов на запрос о положительном подтверждении, достоверность полученных ответов, причины и частоту исключений. Процедура внешнего подтверждения завершается оценкой результатов подтверждения. Проведя аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, аудитор составляет заключение о наличии кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, надлежаще оформленных первичных документов, достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, а также, при необходимости, о раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности. Необходимость проведения аудита текущих обязательств обуславливается потребностью в достоверной информации о задолженности предприятия перед кредиторами за полученные товары, работы, услуги. Методика аудита текущих обязательств раскрыта в разрезе кредиторской задолженности за товары, работы, услуги на таких этапах аудиторской проверки: подготовительном, планировании аудита, получении аудиторских доказательств и формировании заключения аудитора. Состав и содержание аудиторских процедур для проверки кредиторской задолженности за товары, работы, услуги приведены в разработанной организационно-структурной модели проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Ее использование обеспечит последовательность проведения аудита и получения необходимой информации. Выделение объекта, субъекта, источников информации аудиторских процедур и обобщение результатов позволит сконцентрировать внимание аудитора на ключевых моментах аудиторской проверки текущих обязательств и является основой для разработки методики аудита по другим видам текущих обязательств. Рабочие документы для проведения аудиторской проверки текущих обязательств с учетом требований Международных стандартов аудита позволит оперативно и своевременно получать информацию, проводить проверку, выявлять возможные нарушения.

149

Литература: 1. Дмитренко, И.М. Аудит: диагностика непрерывности деятельности предприятий; учеб. пособие / И.Н. Дмитренко, И.М. Белоусова.  Донецк: ДонНУЭТ им. М. Туган-Барановского, 2010.  320 с. 2. Международные стандарты контроля качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг [Электронный ресурс]  Режим доступа: www.apu.com.ua/files/temp/Ukr-block_T1-2010.pdf. 3. Орлов, И.В. Бухгалтерский учет и контроль обязательств субъектов хозяйствования: теория и методология; учеб. пособие / И.В. Орлов.  Житомир: ЖДТУ, 2010.  400 с. 4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» [Электронный ресурс]  Режим доступа: http://www.zakon.rada.gov.ua. 6. Проскурина, Н.М. Процедурное обеспечение аудита. Теория и практика; учеб. пособие / Н.М. Проскурина.  М.: ГП «Информ.-аналит. агентство», 2011.  739 с УДК 657.4 PROBLEMS OF ACCOUNTING OWN CAPITAL IN THE DONETSK PEOPLE'S REPUBLIC Gavrilenko V. 1, Petrushina T.2 (DPR) ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУЛИКЕ Гавриленко В.А. 1 , Петрушина Т.В. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Петрушина Татьяна Владимировна/Petrushina Tatyana – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: The article outlines the main problems of organizing the accounting of equity. The concept of equity is considered, classification and definition of equity, the procedure for the formation and accounting of equity, equity accounting problems and their impact. Аннотация: В статье изложены основные проблемы организации учета собственного капитала. Рассмотрены понятие собственного капитала, классификация и определение собственного капитала, порядок формирования и учета собственного капитала, проблемы учета собственного капитала и их влияние. Keywords: equity, borrowed capital, assets, liabilities, income Ключевые слова: собственный капитал, заемный капитал, активы, обязательства, доход

150

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать, учитывая меняющуюся экономическую обстановку. Наиболее значимым участком бухгалтерского учета является учет собственного капитала. Одним из важных факторов, которые обеспечивают становление и развитие деятельности предприятия, является управление его собственным капиталом. В соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» собственным капиталом является часть в активах предприятия, которая остается после погашения всех его обязательств. Важным фактором рационального формирования и использования собственного капитала предприятия является постоянное отслеживание изменений в его размере и структуре. Осуществляется это путем ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые связанны с изменениями в размере и составе собственного капитала, и отображения соответствующих данных в основных формах отчетности. Существуют такие основные задачи организации учета капитала на предприятии: обеспечение учета данных и обобщение информации, касающейся состояния и движения собственного капитала; контроль за правильностью и законностью формирования собственного капитала; своевременное, полное и правильное отображение размера и всех изменений собственного капитала; контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам; организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации; правильное отображение в регистрах учета и отчетности операций с собственным капиталом [1]. Величина собственного капитала предприятия часто является определяющей для установления того, насколько предприятие может осуществлять непрерывную деятельность и насколько эта деятельность обеспечена собственными, а не заимствованными источниками финансирования. В экономической теории и предпринимательской практике, пожалуй, нет понятия, которое бы использовалось столь часто и одновременно столь неоднозначно. В обыденной жизни под капиталом чаще всего понималась денежная сумма, приносящая доход владельцу. Эта точка зрения на капитал высказывалась многими мыслителями, которые, как правило, исходили из отдельного частного хозяйства. Нередко обращалось внимание на одну наиболее распространенную форму, в которой денежная сумма доставляет доход, и только эта форма признавалась капиталом. Под понятием капитал понимают все, что приносит или способно приносить доход. Этот термин употребляется в отношении оборудования завода, фабрики, накопленной суммы денег, произведений искусства, таланта инженера и т.д. Нетрудно увидеть то что объединяет все эти примеры: Капитал - это блага, использование которых позволяет увеличивать производство будущих благ. Капитал - экономическая составляющая сложной рыночной системы, в конечном счѐте, ее решающая категория. Капитал - это 151

всеохватывающая, универсальная и многоаспектная категория. Именно поэтому, известный во всем мире великий ученый и философ К. Маркс и решил озаглавить свой многотомный труд «Капитал», который является самым популярным и обсуждаемым и на сегодняшний день. Какое бы явление действительности ни рассматривалось, мы обязательно столкнемся с этим понятием. Капитал взаимообуславливает все без исключения отношения, т.к. он является ресурсом, приносящим выгоду своему собственнику[4]. Маркс, в свое время, утверждал, что капитал возникает через производственные отношения. Деньги могут превращаться в капитал только в том случае, если: товарное производство, производство продукта как товара есть всеобщая форма производства. В этой связи К. Маркс предложил следующую, широко известную на сегодняшний день, формулу возникновения капитала или превращения денег в капитал Д-Т-П-Т’-Д’. К. Маркс называет этот капитал физическим. Также он утверждает, что этот капитал не может возникнуть сам по себе. Капитал может быть реализован через общественные отношения - через право собственности на него. В этой связи Маркс обосновал создание абстрактного или собственного капитала. Впрочем, наряду с собственным капиталом возникает и такой капитал как заемный. Именно поэтому он представил связь между физическим и абстрактным капиталом формулой А=П (1) Если разделить пассив (П) на собственный и заемный капитал [5] то получим, что А=СК+ЗК (2) В современной экономической науке мы рассматриваем капитал как абстрактную производительную силу, как источник процента. Таким образом мы можем сделать вывод, что какой угодно элемент богатства, приносящий его владельцу регулярный доход на протяжении довольно длительного времени, можно рассматривать как капитал. Среди разнообразия различных форм капитала можно выделить такую его форму, как капитал собственников. Капитал собственника (собственный капитал) - это совокупность прав собственника на получение дохода, например, в виде дивидендов и управление обществом. Собственный капитал является сложнейшей структурой, она имеет свои особенности формирования и дальнейшего функционирования. Собственный капитал означает капитал, принадлежащий собственникам юридического лица. Он характеризуется собственной доходностью и существует в виде обязательственных прав на получение части прибыли и на управление обществом, и включает в себя уставный, добавочный капитал, резервный фонда, нераспределенную прибыль. Таким образом, из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод, что ученые различных стран давно начали заниматься исследованиями сущности капитала как экономической категории. Данные исследования, по этой теме, 152

велись на протяжении нескольких веков практически постоянно, и продолжаются вестись и по сей день. В конечном итоге, к настоящему времени вопросы теории формирования, оборота и воспроизводства капитала изучены весьма обстоятельно, но не досконально. При этом, проблемы оценки капитала, анализа изменения его стоимости во времени и ряд других, остаются изученными явно недостаточно. Нельзя свести собственный капитал к определенным объектам имущества, в балансе он может «выступать в конкретной или абстрактной форме как ценность или как статья напоминания». Собственный капитал организации может накапливаться в результате эффективной работы компании, а также поступать извне. В бухгалтерском учете капитал представляет собой совокупность имущественных средств, предназначенных для использования в хозяйственных целях, выраженных в денежных единицах, или сумма источников финансовых ресурсов предприятия, которые используются для формирования его имущества (т.е. сумма активов или равна им сумма пассивов предприятия). При рассмотрении состояния капитала, на этапе создания предприятия, когда оно еще не имеет задолженности перед кредиторами, основное балансовое уравнение будет иметь вид: Активы = Собственный капитал,

(3)

из которого видно, что сумма собственного капитала будет состоять из суммы вкладов учредителей предприятия для начала деятельности. А при рассмотрении состояния капитала, в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно заметить, что у него возникают взаимоотношения с различными кредиторами, как внутренними (работники предприятия), так и внешними (банки, кредитные организации, государственные органы и фонды и т.д.). Таким образом, в результате таких отношений у предприятия появляются обязательства (Как текущие так и долгосрочные). При таких обстоятельствах, основное балансовое уравнение будет иметь вид: Активы=Собственный капитал (обязательства перед собственниками) + Обязательства (текущие и долгосрочные)

(4)

В этом случае, собственный капитал - это часть активов предприятия, которая остается после вычета его обязательств[2]. При этом важно отметить, что собственный капитал подвержен нормативно правовому и законодательному регулированию. В основе нормативно правового регулирования служит стандарт П(С)БУ 7 и налоговый кодекс. Однако в этих документах допускается противоречивое отражение, и в частности в П(С)БУ 7. В исследовании данной проблемы, прежде всего, следует исходить из основополагающих трудов К. Маркса в области воспроизводства 153

средств труда (Капитал, т. 1, т. 2 и т. 3), нормативно -правового и законодательного обеспечения бухгалтерского учета, которое находит отражение в национальных Положениях (стандартах) бухгалтерского учета: Н (С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П (С)БУ 7 «Основные средства», П (С)БУ 11 «Обязательства», П (С)БУ 15 «Доход», П (С)БУ 16 «Расход», П (С)БУ 17 «Налог на прибыль», Налоговом кодексе Украины и Законе о налоговой системе Донецкой Народной Республики. Наиболее существенные противоречия и несогласованности возникают по таким операциям, как: переоценка (уценка, дооценка), реализация и ликвидация основных средств. Однако, если провести более детальный анализ собственного капитала, то можно увидеть, что учет собственного капитала требует значительного реформирования. Данное реформирование должно коснуться всех П(С)БУ, так как они все связаны и влияют на изменения собственного капитала. Что до переоценки основных средств, то все изменения по ним следует относить на изменения по счету 411 «Капитал в дооценках». Данная рекомендация не позволит смешивать финансовый результат деятельности предприятия с результатами переоценок. Тем самым, при дооценке основных средств в учете будет проставляться такая проводка: Дебет 10 «Основные средства», Кредит 411 «Дооценка (уценка) основных средств», а при уценке: Дебет 411«Дооценка (уценка) основных средств», Кредит 10 «Основные средства». Таким образом, предлагаемые рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала позволят избежать двойного включения доходов за счет дооценки основных средств и безвозмездно полученных необоротных активов [3]. Именно поэтому, подводя итоги, можно отметить, что для Донецкой народной республики очень важным на сегодня является совершенствование учета собственного капитала. Можно заметить, что основополагающий принцип «Соответствие доходов расходам» в приведенных стандартах, где отражается учет операций по основным средствам, нарушается. Это приводит к искусственному искажению финансовых результатов и всей финансовой отчетности предприятия. Предложенные в статье рекомендации по реформированию учета операций по основным средствам будут обеспечивать устранение возникших в их учете противоречий и помогут сделать финансовую отчетность более реальной. Таким образом, я считаю, что совершенствование системы учета капитала требует комплексного подхода. Необходимо относить уценку на уменьшение капитала, четко осознавать структуру и содержание капитала, совершенствовать законодательную базу, а такжедоработать П(С)БУ. Сегодня бухгалтер должен хорошо ориентироваться в законодательстве и использовать свои знания для ориентации в нестандартных ситуациях и делать все возможное для недопущения возможных убытков из-за нарушения норм законов. Обладая знанием бухгалтерского учета, специалист владеет информацией о полной жизнедеятельности хозяйствующего субъекта. 154

Понимание всех происходящих финансово-экономических процессов в деятельности предприятия дает бухгалтеру мощнейший инструмент для принятия эффективных управленческих решений для улучшения деятельности предприятия. Постепенное внедрение указанных мероприятий позволит решить вышеперечисленные проблемы и значительно усовершенствовать систему учета собственного капитала в Донецкой народной республике. Литература 1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Закон Донецкой Народной Республики № 14-I НС от 18.03.2015 г. действующ. ред. // Официальный сайт Народного Совета ДНР – Электрон.дан. – Донецк, 2018. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/ 2. Гавриленко В.А. «Бухгалтерський облік основних засобів і його вплив на формування власного капіталу». Режим доступа: http://ea.donntu.org:8080/jspui/handle/123456789/25245, свободный. – Загл. с экр. 3. Брутова А. И., Гавриленко В.А. Противоречия в учѐте переоценки основных средств/ А.И. Брутова // Теоретические и практические аспекты учета, анализа и аудита / Материалы межвузовской студенческой научно-практической конференции. — Донецк, ДонНТУ — 2017. УДК 338.512 ASSESSMENT OF THE IMPACT ON THE COST OF COAL RE-USE OF MATERIALS Gavrilenko V. 1, Pozdnyakova D.2 (DPR) ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ДОБЫЧИ УГЛЯ ПОВТОРНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ Гавриленко В.А. 1 , Позднякова Д.В. 2 (ДНР) 1

Гавриленко Валентин Андреевич/Gavrilenko Valentin - д.э.н., профессор, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Позднякова Дарья Витальевна/Pozdnyakova Dariya – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The search for cost reduction reserves requires a comprehensive economic analysis of production costs, determination of the nature and degree of influence on its level of the main technical and economic factors. Actually there is no more or less significant change in the equipment, technology, the system of the organization of work and production, would not affect the general level of production expenses, the size of expenses of separate types of resources, to their specific weight as a part of product cost. 155

Аннотация. Поиск резервов снижения себестоимости требует проведения комплексного экономического анализа затрат на производство, определения характера и степени влияния на ее уровень главных технико-экономических факторов. Фактически нет ни одной более или менее существенного изменения в технике, технологии, системе организации труда и производства, не сказалась бы на общем уровне производственных затрат, размере расходов отдельных видов ресурсов, их удельному весу в составе себестоимости продукции. Keywords: costs, cost price, factors, patterns of change of cost price, estimation Ключевые слова: затраты, себестоимость, факторы, изменения себестоимости Изучением влияния факторов на себестоимость добычи угля занимаются многие ученые, среди них Гавриленко В. А., Барнгольц С. Б., Шахматова Л.С.,которые отмечают важность их влияния. Целью исследования является выявить зависимость себестоимости добычи угля от факторов и найти не только отклонения рассматриваемого показателя, но и выявить конкретные причины, вызвавшие его ухудшение, а также определить внутренние резервы повышения эффективности производства. Принципы ведения бухгалтерского учета изложены в Законе Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1]. Для оценки зависимости себестоимости от факторов производства применяются такие методы: математическая статистика, группировки, индексный, относительные показатели. Выбор метода оценки влияния факторов на себестоимость добычи угля определен сущностью каждого фактора: возможностью получения информации о величине показателя; наличием зависимости между факторами. Почти все вспомогательные материалы и изделия, потребляемые в угольной промышленности, можно повторно использовать, и много материальных ресурсов подвергаются утилизации как вторичное сырье для других отраслей промышленности. По таким видам материальных ресурсов, как: крепежный лесной материал, рельсы железнодорожные широкой и узкой колеи, металлическая крепь, метизы, металлические и вентиляционные трубы, буровые коронки, электролиты, масла, желоба скребковых конвейеров цепи др. Повторное использование по первоначальному назначению может достигать значительных пределов, где-то на уровне 85-90% от общего металлоемкости выполняемых процессов. Соответственно, описанные обстоятельства не могут не влиять на размеры общего потребления и обеспечение материальными ресурсами угольных шахт. Повторное использование материальных ресурсов на угольных шахтах может иметь следующие направления. Во-первых, это неоднократное использование отработанных материалов непосредственно в угольной промышленности, такие как: заменитель нового полноценного материала; по прямому назначению без дополнительных затрат на восстановление; 156

переработка отработанных материалов в изделия, потребляемые угольной промышленностью. Во-вторых, использование отработанных в угольной промышленности материалов другими отраслями, в том числе: для восстановления, восстановление отработанных материалов; как вторичную сырье для производства основной продукции отрасли; для другой утилизации и переработки. Исходя из этого, можно сказать, что восстановление и переработка материальных ресурсов может идти в двух направлениях. Для начала, это восстановление первоначальной потребительской стоимости с последующим применением изделий и материалов по их первоначальном назначению; так же, переработка на другие изделия, применяемые при проходческих, очистных и других работах. Технология повторного использования материальных ресурсов отработавших свои сроки, обычно состоит из таких операций как: сбор и хранение в шахте, по возможности переработка; извлечение их из горных выработок, погашаемых; выдача для восстановления или переработки на поверхность; восстановление или переработка в специализированных цехах. Возьмем для примера, деформированную металлическую укроп, которая восстанавливается на специальных прессах, установленных именно в горных выработках шахты, во-вторых, утилизация и переработка. Так, утилизация вентиляционных труб, конвейерной ленты, стальных канатов и других материалов состоит в непосредственной их переработке на ряд новых изделий, который одновременно является сырьем для изготовления других предметов. В настоящее время необходимые производству материалы остаются в непогашенных ненужных горных выработках, поэтому как итог, происходит увеличение затрат на добычу угля. Переход оптимальной амортизационной к полному способу воспроизведения техники политики позволит значительно сократить праздное оборудования за счет уменьшения его количества в капитальных ремонтах, длину проведенных и поддерживаемых горных выработок, монтаж, демонтаж, а это, в свою очередь, приведет к значительному снижению ремонтной службы предприятия, численности ремонтников по снижению себестоимости добычи угля. Повышение уровня механизации труда и концентрации производства позволит в значительной степени сократить численность вспомогательного персонала снизить затраты на обслуживание горных выработок, также приведет снижение себестоимости добычи угля. Предприятиям необходимо применение повторного использования материальных ценностей на шахтах, что позволит снизить себестоимость добычи угля по элементу "Материальные затраты", потому что отработанные и снова восстановлены изделия и материалы в 2-3 раза дешевле новых. Литература: 1. Закон ДНР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14-I НС от 18.03.2015 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-dnr-o-buh-i-fin-uchete/ 157

УДК 657(075) DEVELOPMENT OF AN INTER-ORGANIZATION MANAGEMENT ACCOUNTING PLAN OF ACCOUNTS Katkov Yu. 1, Romanova A.2 (Russion Federation) РАЗРАБОТКА ПЛАНА СЧЕТОВ МЕЖОРГАНИЗАЦИОННОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Катков Ю.Н. 1 , Романова А.А. 2 (Российская Федерация) 1 Катков Юрий Николаевич/ Katkov Yury - к.э.н., доцент, кафедра экономическая безопасность, анализ и аудит, Российский государственный аграрный университет – Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева, г. Москва 2 Романова Анастасия Алексеевна/ Romanova Anastasiya – аспирант, кафедра бухгалтерский учет, Российский государственный аграрный университет – Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева, г. Москва

Abstrakt. The article, on the basis of theoretical analysis, gives the author 's definition of inter-organizational cooperation, inter-organization management accounting and the Policy formed within the framework of inter-organization cooperation. The algorithm of setting the system of inter-organizational management accounting of agricultural organizations has been developed, advantages of implementation of this type of accounting have been revealed, possible problem places have been identified. Аннотация. В статье, на основе теоретического анализа, дано авторское определение межорганизационного сотрудничества, межорганизационного управленческого учета и Разработан алгоритм постановки системы межорганизационного управленческого учета организаций сельского хозяйства, выявлены преимущества внедрения данного вида учета, определены возможные проблемные места. Keywords: management accounting, inter-organizational cooperation, agroindustrial complex, synergistic effect, internal control system. Ключевые слова: управленческий учет, межорганизационное сотрудничество, агропромышленный комплекс, синергетический эффект, система внутреннего контроля В условиях скоротечности экономических отношений на первый план выходят вопросы поддержания долгосрочных конкурентных преимуществ, главным образом за счет синергетического эффекта бизнес сотрудничества. Именно конкурентоспособность является основным критерием эффективности в контексте международной интеграции. Конкурентоспособность является составной частью экономической безопасности как государства в целом, так и отдельной организации. Обеспечение экономической безопасности является одной из стратегических целей обеспечения национальной безопасности Российской Федерации. Реализация данной цели осуществляется путем 158

развития промышленно-технологической базы, улучшения делового климата и создания благоприятной деловой среды и т.д. Межорганизационное сотрудничество (МОС) – это «система организационно-функциональных и процессных взаимоотношений хозяйствующих субъектов, объединенных общими взаимовыгодными целями, которые достигаются за счет синергетического эффекта партнерства с высоким уровнем бизнес-культуры, на добровольной и доверительной основе» [3]. Такая система нуждается в постановке четко отлаженного управленческого учета, терминологическое поле которого крайне разнообразно. Управленческий учет, по мнению Л.И. Хоружий, – это «учетноуправленческая система, выражающая характер и направленность субъектнообъектных отношений управления в организации на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, получения управленческой информации как продукта для различных категорий пользователей и позволяющая в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и принятие адаптивных последовательных рациональных управленческих решений» [4]. Система учета на уровне межфирменного партнерства имеет качественно новый характер. Межорганизационный управленческий учет (МОУУ) – это вид деятельности в рамках межорганизационного сотрудничества (МОС), который обеспечивает субъектов взаимодействия информацией, используемой для планирования, анализа, управления и контроля за деятельностью сотрудничества в целом и отдельного хозяйствующего субъекта с целью роста, и развития, поддержания экономической безопасности системы межорганизационного сотрудничества. Главной целью системы межорганизационного управленческого учета является подготовка и предоставление координирующему органу МОС комплексной информации о текущем, плановом и прогнозном состоянии, функционировании МОС в целом, а также в разрезе отдельных экономических и производственных единиц, подразделений и центрам ответственности). Поставленная цель обуславливает решение следующих задач: - оказание информационной помощи координирующему органу МОС в принятии управленческих решений; - выбор наиболее эффективных путей развития системы МОС; - обеспечение внутреннего взаимодействия между экономическими и производственными единицами, членами бизнес сотрудничества и центрами ответственности; - контроль индикаторов экономической безопасности МОС; - оперативный анализ и оценка фактических результатов деятельности МОС и отдельных ее элементов; - перспективное прогнозирование направлений развития МОС; - совершенствование учетно-аналитической системы в рамках МОС. Процесс построения учета на межорганизационном уровне базируется на выполнении шагов, предписанных следующим алгоритмом. 159

1 этап. На первом этапе ставятся цели МОУУ, посредствам формирования перечня вопросов, ответы на которых хотят получить собственники, акционеры компаний-партнеров и координирующий орган МОС. 2 этап. Второй шаг вытекает из первого, где цели дополняются задачами, посредствам ответов на вопросы представителей членов МОС. Задачи вытекают из локальных потребностей на уровне отдельно взятого партнера. Локальные вопросы возникают в связи со спецификой бизнес-процессов протекающих в МОС (в аналитике бизнес-процессов, субъектов хозяйствования). 3 этап. Следующий шаг постановке межорганизационного управленческого учета направлен на унификацию объектов учета. Третий этап опирается на ретроспективный анализ и сбор информации по объектам учета отдельного члена сотрудничества, передачу информации представителям (рабочей группе) и координирующему органу. Результат работы на данном этапе - единые справочники, кодификаторы и перечни артикулов внутреннего доступа на базе облачного хранилища. 4 этап вытекает из третьего, где по каждому объекту составляется единая аналитика, что также кодифицируется и оформляется кодификатором. 5 этап – «контрольная точка». Целесообразность промежуточного тестирования обусловлена принципом согласованности и сбалансированности. Утверждение объектов учета и их детализации, обеспечивается посредствам проработки результатов этапов 3-4 сотрудниками непосредственно осуществляющими налоговый, финансовый и управленческий учет, а также субъектами внутреннего контроля. Данный этап носит обучающий характер и, одновременно, позволяет выявить недостатки разработанного классификатора до внедрения. Использование сопоставительных таблиц при организации управленческого учета в Группе компаний – эффективный контрольный метод, позволяющий визуально представить информацию [1]. 6 этап. Необходимость 6 этапа вызвана «оттачиванием» системы сформированной за 1-4 этапы. Проводится повторная кодификация с уточем поправок и «узких мест» выявленных на «контрольной точке». Кодификация заключается в переводе в цифровые значения (единый артикул), для возможности быстрого поиска необходимого элемента в классификаторе. 7 этап. Разработка единого Плана счетов управленческого учета. Данный этап требует совершенствования концептуальных основ постановки управленческого учета детально по каждому субъекты МОС. Положения управленческого учета такого уровня формализуются в единой Учетной политики межорганизационного управленческого учета. 8 этап. Восьмой этап – это практическое применение положений Учетной политики разработанной на этапах 1-7. Отдельные члены МОС в связи с переходом на качественно новую систему требуют консультационного сопровождения, обучения сотрудников управленческого учета и технического сопровождения. 160

9 этап обусловлен принципом совершенствования, адаптации и гибкости системы управленческого учета и МОС в целом. На данном этапе проводится анализ эффективности системы управленческого учета, разрабатываются направления ее качественного роста. 10 этап – это конечный результат управленческого учета, формирование информационной базы. Форма реализации данного этапа – это разработка форм отчетностей и аналитические возможности информационной базы. В рамках данной работы подробнее рассмотрим 7 этап алгоритма постановки межорганизационного управленческого учета. Специфика партнерства не позволяет использовать интегрированную форму ведения финансового и управленческого учета. Сложность отношений межорганизационного сотрудничества обусловило необходимость постановки обособленной системы управленческого учета на базе разработанного Плана счетов Управленческого учета. Разрабатывается план счетов, и внедрятся в компаниях членах сотрудничества на едином программном обеспечении. При этом дополняется (увеличивается) разряд счетов управленческого учета на уровне МОС. Структура синтетического счета для целей ведения управленческого учета межорганизационного сотрудничества представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура счета межорганизационного управленческого учета Рассмотрим модель МОС на примере трех субъектов: предприятия производства продукции сельского хозяйства (Партнер 1), переработки продукции сельского хозяйства (Партнер 2), реализации продукции сельского хозяйства (Партнер 3). Каждый партнер на базе предприятия ведет управленческий учет по Учетной политике для целей управленческого учета разработанной на уровне МОС. План счетом является приложением к Учетной политике и носит индивидуальный характер в части первых восьми кодов, а 9-12 знаки имеют унифицированный характер. Рассмотрим подробнее структуру счетов управленческого учета на примере Партнера 1 (отрасли выращивание КРС). 5-6 знаки в данном примере примут значения 10 – производство продукции животноводства.

161

Партнер 1 в своей организационной структуре располагает двумя животноводческими комплексами «Анечка» и «Лиза», которым заданы коды счета (7-8 знаки структуры счета) 10 и 20 соответственно, включающие отделы одинаковые по структуре. Рассмотрим структуру счетов (1-8 знаки) на примере комплекса «Анечка»: 1. Затраты на кормление основного скота – 01.12.01.11. 2. Затраты на поддержание здоровья скота - 01.12.01.12. 3. Затраты на содержание скота - 01.12.01.13. 4. Затраты на доение скота - 01.12.01.14. Таблица 1 – Структура счетов управленческого учета на примере межорганизационного сотрудничества предприятий Структура счета ХХ знаки УУ знаки

NNNN

Партнер 1 Партнер 2 Партнер 3 01 Партнер А 02 Партнер Б 03 Партнер А 10 производство 20 переработка 30 реализация 11 -производство 21 - переработка 31 – реализация продукции продукции продукции растениеводства растениеводства растениеводства 12 -производство 22 – переработка 32 – реализация продукции продукции продукции животноводства животноводства животноводства 13- производство 23 - переработка прочей 23 - реализация прочей прочей продукции и т.д. продукции и т.д. продукции и т.д. 01, 02, …, ZZ 01, 02, …, ZZ 01, 02, …, ZZ Согласно выделенным Согласно выделенным Согласно выделенным бизнес-процессам бизнес-процессам бизнес-процессам каждого партнера каждого партнера каждого партнера 01, 02, …, VV 01, 02, …, VV 01, 02, …, VV Согласно выделенным Согласно выделенным Согласно выделенным подразделением подразделением подразделением каждого партнера каждого партнера каждого партнера NNNN согласно NNNN согласно NNNN согласно разработанным разработанным разработанным унифицированным унифицированным унифицированным счетам синтетического счетам синтетического счетам синтетического учета учета учета

Также в структуре имеются следующие подразделения АСУиТП – код 30, Инженерная служба – код 40, Ветеринарная служба 50, Школа селекции 60. Общая структуру счетов управленческого учета представленная в таблице 1 позволит сформировать качественное информационное обеспечение. Таким образом, принципы межорганизационного сотрудничества позволяют представить алгоритм разработки и постановки межорганизационного управленческого учета. Переход системы управленческого учета на качественно новый уровень позволит добиться ряда стратегических преимуществ хозяйствующих субъектов, входящих в МОС. Построение системы управленческого учета МОС согласно разработанному 162

алгоритму решит основную проблему управления партнерами – разнородность информации. Разработанная структура управленческого учета позволит обеспечить информационное сопровождение принятия управленческих решений на уровне межорганизационного сотрудничества. Литература 1. Костоглодов, Д.Д. Распределительная логистика. / Д.Д. Костоглодов, Л.М. Харисова. - М.: Экспертное бюро, 1997. - 94 с. 2. Стерлигова, А.Н. Анализ значения термина "интеграция" в контексте управления организацией / А.Н. Стерлигова // Логистика и управление цепями поставок. - №6. - 2005. - М. : ГУ-ВШЭ, 2005. - С. 70-78. 3. Хоружий, Л.И., Катков, Ю.Н. Романова А.А., Матричный анализ в системе управления межорганизационным сотрудничеством организаций АПК / Л.И. Хоружий, Ю.Н. Катков, А.А. Романова //Бухучет в сельском хозяйстве. – 2019. – №11. – С.67–77. 4. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496 с. УДК 657.6 ORGANIZATION OF STATE AUDIT IN THE DPR AND JUSTIFICATION OF ITS SIGNIFICANCE Kravtsova E.1, Sergeeva M.2 (DPR) ОБРАЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКЕ И ОБОСНОВАНИЕ ЕГО ЗНАЧИМОСТИ Кравцова Е.М.1, Сергеева М.В.2 (ДНР) 1

Кравцова Елена Михайловна/ Kravtsova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Сергеева Мария Владимировна/ Sergeeva Mariya, магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: This article is devoted to the current problem for the Donetsk people's Republic – the problem of formation of the state audit as an external audit body, as well as the creation of a Central financial control body – the accounts chamber of the DPR. The significance of the state audit for the DPR is revealed. The stages of formation of the state audit in the DPR and the basic methodology for its provision are considered. Аннотация: Данная статья посвящена рассмотрению актуальной на сегодняшний день проблеме для Донецкой Народной Республики – проблеме образования государственного аудита как органа внешнего аудита, а также создание центрального органа финансового контроля – Счетной палаты ДНР. Раскрыта значимость государственного аудита для ДНР. Рассмотрены этапы 163

становления государственного аудита в ДНР и базовая методика его обеспечения. Keywords: state audit, external audit, financial control, accounting chamber Ключевые слова: государственный аудит, внешний аудит, финансовый контроль, счетная палата Донецкая Народная Республика вступает на новый этап своего развития как отдельное государство. Так как мы внедряемся в новое, нам необходимо сформировать механизм управления государственным имуществом, принять принципы и определить полномочия органов финансового контроля. Основные аспекты государственного аудита изложены в трудах изложены в трудах А. Маршала, А. Смита, С. Фишера. Весомый вклад в современную экономическую теорию и практику аудита сделали отечественные экономисты: М. Ф. Огийчук [1], И. Т. Новикова, И. И. Рагулина, В. С. Билоусько [2], М. И. Беленкова, М. П. Войнаренко [3], Н. А. Пономарева, О. В. Замазий и др. Однако, ряд вопросов, связанных с государственным аудитом требует дальнейшего исследования и разработок. Целью статьи является рассмотрение проблемы образования государственного аудита как органа внешнего аудита, а также создание центрального органа финансового контроля – Счетной палаты ДНР; раскрытие значимости государственного аудита для ДНР; рассмотрение этапов становления государственного аудита в ДНР, базовой методики его обеспечения. Чтобы определить все этапы формирования государственного аудита в ДНР, необходимо определиться, что вообще такое «аудит». В связи с тем, что в ДНР отсутствуют какие-либо методики обеспечения государственного аудита, мы будем опираться на Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ [4], Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ [5], Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 №41-ФЗ [6]. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит – это «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [5]. ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» установлено, что Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля [6]. Соответственно, опираясь на сложившееся мнение, первым этапом в образовании государственного аудита в ДНР является разработка Закона о Счетной палате ДНР на основании прописанного законодательства РФ о Счетной палате и INTOSAI. После законодательного подкрепления создаем Счетную палату (комитет) ДНР по вопросам проведения государственного аудита и контроля за движением и использованием бюджетных средств; определяем принципы и полномочия Контрольно-счетных органов. 164

Немаловажным этапом является описание методики обеспечения государственного аудита ДНР. Данная методика предполагает утверждение Программы проведения государственного финансового контроля и повышения эффективности управления государственными средствами. В основу данной Программы закладываются требования Международных стандартов внутреннего финансового контроля. На ее основе можно и следует разработать Концепцию развития системы внутреннего финансового контроля, внутреннего аудита и оценки качества в секторе государственного управления. Кроме того, необходима публичность. Население должно принимать участие в механизме управления государственным имуществом. А именно необходимо введение Народных органов и применение общественного (социального) аудита, так как «...все ключевые решения в социальной сфере должны проходить общественную экспертизу» [7]. Что же такое «общественный аудит»? Это некий способ, позволяющий оценить и представить обществу социальные, экономические и экологические преимущества и недостатки государства [8]. Социальный аудит позволит улучшить социальное, умственное и этическое развитие населения. Он поможет разрешить проблему разрыва между целью и реальностью, между эффективностью и результативностью. Данный способ позволит понять, измерить, проверить и улучшить социальные показатели развития государства. Общественный аудит дополнит ежегодный финансовый аудит, предоставит ясную «картину» о социальной работе местных и государственных органов, по способствует развитию человеческих ресурсов и социального капитала [7]. Создание Народных органов повысит уровень обмена информацией, привлечет ключевых посредников в процесс развития социального аудита, позволит реализовать Программу обучения методам социального аудита - его проведение и составление социальных отчѐтов аудита [9]. Таким образом, эффективная система внутреннего финансового контроля ДНР обеспечит достижение наилучших результатов в организации государственного сектора. А нововведения обеспечат эффективное взаимодействие всех органов и систем государственного финансового контроля, других подразделений для снижения нарушений бюджетного законодательства, выявления бюджетных правонарушений и их пресечение. Литература 1. Огийчук, М. Ф. Аудит: организация и методика : учеб. пособ. / М. Ф. Огийчук, И. Т. Новикова, И. И. Рагулина.  К. : Алерта, 2010.  583 с. 2. Билоусько, В. С. Теория бухгалтерского учета / В. С. Билоусько, М. И. Беленкова. - Вид. 6-е, долож.  К. : Алерта, 2010.  401 с.

165

3. Войнаренко, М. П. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита : учеб. пособие. для высш. учеб. закл. / М. П. Войнаренко, Н. А. Пономарева, О. В. Замазий.  М. : Центр учебной литературы, 2010.  485 с. 4. Бюджетный кодекс РФ [Электронный ресурс] : закон Российской Федерации №145-ФЗ от 31.июля.1998 г. : действующ. ред. // Официальный сайт Компании «КонсультантПлюс». – Электрон. дан. – Донецк, 2020.  Режим доступа : https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/. – Дата обращения : 07.04.2020. – Загл. с экрана. УДК 657.100

STATE OF THE PROBLEM, LEGISLATIVE AND REGULATORY REGULATION OF INCOME IN ACCOUNTING Kravtsova E.1, Sidorenko O.2 (DPR) СОСТОЯНИЕ ПРОБЛЕМЫ, ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Кравцова Е.М.1, Сидоренко О.В.2 (ДНР)

Кравцова Елена Михайловна/ Kravtsova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный Технический университет, г. Донецк 2 Сидоренко Ольга Владимировна/ Sidorenko Olga, магистрант, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract: To date, there is no final opinion on what revenues are, so domestic and foreign scientists offer their views on this issue. For example, the issue of regulation of income accounting was studied by V. A. Gavrilenko, T. Yu. Druzhilovskaya, S. M. Romashova, O. V. Davydova, T. L. Krutyakov, G. I. Alekseeva, E. S. Alekseev, A. Yu Popov. There are many problems in the accounting of income, including double accounting of income, difference of national and international accounting standards, determination of income, imperfections of the category "income of future periods," the issue of targeted revenues, the need to form fundamentally new forms of financial control, one of which is state audit. We will deal with these and other issues during the study of this article. Аннотация: На сегодняшний день нет окончательного мнения о том, что такое доходы, поэтому отечественные и зарубежные ученые предлагают свою точку зрения в этом вопросе. Так, например, вопрос регулирования бухгалтерского учета доходов изучали В. А. Гавриленко, Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова, О. В. Давыдова, Т. Л. Крутякова, Г. И. Алексеева, Э. С. Алексеев, А. Ю. Попов. В учете доходов существует множество проблем, среди которых двойной учет доходов, различие национальных и международных стандартов учета, определение дохода, несовершенство категории «доходы будущих периодов», вопрос целевых поступлений, 166

необходимость в формировании принципиально новых форм финансового контроля, одной из которых является государственный аудит. С этими и другими вопросами разберемся в ходе изучения данной статьи. Keywords: revenues, accounting standards, target revenues, state audit, financial control Ключевые слова: доходы, стандарты учета, целевые поступления, государственный аудит, финансовый контроль Учет доходов в Донецкой Народной Республике регулируется: 1. Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 14IHC, принятым Постановлением Народного Совета ДНР от 27.02.2015[3]; 2. Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденном Приказом Министерства Финансов Украины от 29 ноября 1999 г. №290 с изменениями и дополнениями[1]; 3. Законом «О налоговой системе» № 99-IHC, принятым Постановлением Народного Совета ДНР от 25.12.2015[4]. Проблематикой учета доходов занимаются множество как отечественны, так и зарубежных ученых, в числе которых В. А. Гавриленко, Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова, О. В. Давыдова, Т. Л. Крутякова, Г. И. Алексеева, Э. С. Алексеев и А. Ю. Попов Так, например, В.А. Гавриленко в монографии «Экономический анализ деятельности промышленных предприятий» исследовал ещѐ одну проблему современного учѐта – двойной учѐт доходов. Так, раскрывая данную проблему, автор сказал, что если рассматривать финансовые инвестиции с научной точки зрения, то следует отметить, что доход от финансовых инвестиций предприятию не поступает, а капитализируется. Финансовые инвестиции, учитываемые методом участия в капитале, становятся реальным доходом и поступают на предприятие в виде денежных средств только при их реализации, то есть на практике наблюдается, что противоречит принципам бухгалтерского учѐта. Для устранения этой проблемы, по мнению профессора, необходимо прибыль, причитающуюся предприятию от финансовых инвестиций (в первом случае) учитывать как дополнительный капитал и отражать проводкой Дебет счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», Кредит счѐта 422 «Прочий вложенный капитал». Во втором случае, доход, полученный от реализации таких финансовых инвестиций, следует отражать в учѐте проводкой Дебет 37 «Расчеты с разными дебиторами», Кредит счѐта 74 «Прочие доходы», а расходы по реализации финансовых инвестиций — проводкой Дебет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», Кредит 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» [5 с. 292-293]. Исследованием проблемы нормативного регулирования учета доходов в системах российских и международных стандартов занимались Дружиловская Т. Ю. и Ромашова С. М. Авторы сопоставили регламентации по 167

учету доходов в действующих нормативных документах и в проекте нового положения в системе российских бухгалтерских стандартов; определили степень соответствия требований к учету доходов в ПБУ 9/99 и в Проекте положения «Доходы организации» регламентациям действующего международного стандарта по учету выручки; представили результаты сопоставления требований МСФО (IAS) 18 и МСФО (IFRS) 15 в отношении учета выручки; определили перспективы дальнейшего развития нормативного регулирования учета доходов в системе РСБУ на основе его адаптации к требованиям МСФО. Представленные в работе авторов предложения могут применяться при разработке и совершенствовании соответствующих российских стандартов бухгалтерского учета, в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе высших учебных заведений. Авторы сделали вывод, что проект ПБУ «Доходы организации» вводит ряд регламентаций, сближающих учет доходов в системе РСБУ с требованиями МСФО (IAS) 18; доказали, что МСФО (IFRS) 15 устанавливает принципиально новый подход к учету доходов в системе Международных стандартов финансовой отчетности; сделали вывод о том, что введение в действие МСФО (IFRS) 15 обусловит необходимость пересмотра требований к учету доходов в системе РСБУ с целью ее дальнейшей адаптации к регламентациям МСФО [6]. По мнению О.В. Давыдовой, «исходя из понятия будущих экономических выгод, доход — это, в частности, результат использования актива соответствующим образом. В момент получения товаров безвозмездно доход не возникает, поскольку их получение не связано с использованием каких-либо активов. Доходы возникнут в дальнейшем, когда эти товары начнут способствовать притоку денежных средств» [7] Как утверждает А. Г. Снегирева, «доходы — это возможность прямого или косвенного притока денежных средств в результате использования актива. Поступление основного средства безвозмездно не связано с использованием какого-либо актива организации, следовательно, в момент его получения доходы не возникают. Увеличение экономических выгод в этом случае возможно только в момент начала использования объекта основных средств, полученного безвозмездно. В качестве источника финансирования рыночной стоимости безвозмездно полученных активов в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств предложены доходы будущих периодов. Этими разъяснениями следует руководствоваться, поскольку методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета наряду с положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету установлены правила и способы ведения бухгалтерского учета и они подлежат применению, пока не будут утверждены Федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [8]. Проблемой несовершенства категории «доходы будущих периодов» занимались также Алексеева Г. И. и Алексеев Э. С. В их работе были изучены нормативные и методические документы, регулирующие бухгалтерский учет 168

доходов будущих периодов в Российской Федерации, проанализировано мнение специалистов о влиянии изменений, внесенных в Положение № 34н, на сложившуюся практику учета данной бухгалтерской категории. Представлен перечень поступлений, не учитываемых в настоящее время в составе доходов будущих периодов, и поступлений, которые в соответствии с действующими нормативными и методическими документами продолжают признаваться доходами будущих периодов. Предложен порядок бухгалтерского учета таких поступлений в соответствии с требованиями действующей в настоящее время нормативной базы. Сделан вывод о том, что следует обратить внимание на возникающие на практике сложности в связи с тем, что категория «доходы будущих периодов» исключена из одного нормативного документа и при этом осталась в других нормативных и методических документах, что влияет на методологию бухгалтерского учета. По мнению авторов, необходимо устранить указанные несоответствия в системе регулирования бухгалтерского учета в целях достижения единообразия в трактовках положений документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета[9]. Вопрос целевых поступлений был изучен Поповым А. Ю. Основной мыслью, которую хотел донести автор является то, что доходы будущих периодов, признанные в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат, представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способов: 1. в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов; 2. в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость необоротных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации [10]. В современной международной экономике прослеживается острая необходимость в формировании принципиально новых форм финансового контроля, одной из которых является государственный аудит, возникновение которого обусловлено интеграцией стран в мировое пространство, стремительным развитием рыночных структур, возникновением новых и возобновлением существующих направлений экономической деятельности. Наиболее действенными способами контроля по опыту зарубежных стран являются предварительный и текущий контроль, которые имеют ряд преимуществ по сравнению с последующим контролем, ослабившим свои позиции на сегодняшний день. Государственный аудит является единственной формой государственного финансового контроля нефискального характера, которая имеет целью предупреждение нарушений 169

За время существования государственного аудита выделились его виды в различных сферах деятельности: бюджетный; валютный; налоговый; банковский; страховой; создана законодательная база его применения субъектами осуществления, разработаны методики проведения его отдельных видов. Однако растущая неопределенность и изменения в мировой экономике, технический и технологический прогресс, появление новых видов экономической деятельности, изменение методов регулирования и управления экономикой – все это формирует необходимость усовершенствования теоретико-прикладных рекомендаций по поводу осуществления государственного аудита, требует поиска новых решений и внедрения передового мирового опыта. Особое место в государственном аудите занимает налоговый государственный аудит (налоговый финансовый контроль), который обеспечивает наполнение доходной части бюджетов для выполнения национальных стратегических решений, государственных программ, для устойчивого развития национальной экономики в целом, а также предупреждает налоговые злоупотребления. Ключевым направлением в развитии государственного аудита является обмен опытом и международное сотрудничество высших органов государственного аудита. Многие ученые и специалисты отмечают наличие проблем международного масштаба в налоговой сфере, связанных с проблемами «ухода» от налогов крупными корпорациями, применением корпорациями трансфертного ценообразования, трансграничными операциями и противостоянием различным схемам по уклонению от уплаты налогов, поэтому обращаются к исследованию международного опыта борьбы с налоговыми злоупотреблениями, изложенными в документе Организации экономического сотрудничества и развития, известном под названием План BEPS. В то же время цели и задачи проведения государственного аудита в налоговой сфере тесно связаны с решением вышеуказанных проблем [11]. Литература 1. Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» № 99IHC от 25.12.2015 г. – Электрон. дан. – Донецк, 2015. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnojrespubliki/ - Загл. с экр. 2. Гавриленко, В. А. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий /В. А. Гавриленко. – Донецк : ГВУЗ «ДонНТУ», 2009. – 383 с. 3. Дружиловская, Т. Ю. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов / Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – № 2. – С. 2-11. 4 Давыдова, О.В. Учет товаров, полученных безвозмездно / О. В. Давыдова // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 7 – С. 213-217. 5 Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2013. / Т. Л. Крутякова // М.: АйСи Групп. – 2013. – № 12. – С.86-93. 170

6 Алексеева, Г. И. Актуальные проблемы бухгалтерского учета доходов будущих периодов / Г. И. Алексеева, Э. С. Алексеев // Принципы бухгалтерского учета. – 2015. – № 24. – С. 21-33. 7 Попов, А. Ю. Актуальные вопросы бухгалтерского учета государственной помощи / А. Ю. Попов // Бюллетень науки и практики. – 2018. – № 11. – С. 337-342. 8 Сидоренко, О. В. План BEPS в системе международного налогообложения и перспективы его развития в странах СНГ / О. В. Сидоренко // Донбасс будущего глазами молодых ученых: сборник материалов научнотехнической конференции, г. Донецк. – 2019. – С. 168-176. УДК 657.471 ACTUAL PROBLEMS OF ACCOUNTING THE COSTS OF ENTERPRISE ACTIVITIES Yurkova I.1 , Shalygina V.2 (DPR) АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Юркова И.М.1, Шалыгина В.В.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Шалыгина Вероника Витальевна/ Shalygina Veronika – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article deals with the concept of expenses of an enterprise, examines the main problems of their accounting, as well as provides ways and methods to solve these problems. Аннотация. В статье рассматривается понятие расходов деятельности предприятия, изучены основные проблемы их учета, а так же приведены пути и методы решения этих проблем. Keywords: expenses, accounting, cost, invoices Ключевые слова: расходы, учет, себестоимость, счета В современных условиях рыночной экономики предприятиям, которые осуществляют свою деятельность, важно иметь достоверную оценку расходов, как в настоящем, так и будущем периодах, а так же осуществлять поиск путей их сокращения для улучшения финансового результата, поскольку практически все сферы функционирования предприятия попадают под влияние расходов. Именно расходы определяют политику ценообразования предприятия, объемы производства, сумму прибыли, конкурентоспособность, как продукции, так и предприятия в целом и даже эффективность управления предприятием. 171

Они отражают цену всех привлеченных предприятием экономических ресурсов и, таким образом, характеризуют эффективность его деятельности. Это определяет важность учета расходов деятельности предприятия. Изучению этого вопроса уделили достаточно внимания многие исследователи, такие как Скляренко, Полковский, Белоногова, Матюха, Моссаковский, Кравчук. Однако этот вопрос настолько широк, что был и остается актуальным для многих научных поисков. Принимая во внимание все вышесказанное, задачами статьи являются: вопервых, определение проблем, которые возникают при учете расходов на предприятиях, во-вторых, выделение конкретных путей и методов его совершенствования. Основным нормативным документом, который регламентирует на сегодняшний день отражения расходов предприятий ДНР в бухгалтерском учете является П(С)БУ 16 "Расходы". Согласно П(С)БУ №16 «Расходы» понятие расходы определяют как «уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены» [0]. Скляренко В.К. определяет расходы как затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. По мнению авторов Алексеевой А., Васильева Ю., и Ушвицкого Л. Расходы – это уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности [4, c. 197]. В Законе ДНР «О налоговой системе» расходы – это сумма любых затрат плательщика налога в материальной или нематериальной формах, выраженная в денежном эквиваленте, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности [1]. В бухгалтерском учете расходы признаются только при соблюдении трех условий [3, c. 28]: 1. Расход производится по конкретному договору, в соответствии с законодательными и нормативными актами; 2. Можно определить сумму расхода 3. В результате конкретной операции обязательно произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. предприятие передало актив либо уверенно в его передаче). То есть описывать расходы с точки зрения бухгалтерского учета, понимаем, что они включают только конкретные затраты ресурсов. В экономической трактовке расходов это понятие характеризует использование различных веществ и сил природы в процессе деятельности. Денежная величина расходов на производство конкретного продукта 172

определяет понятие "себестоимость". Этот показатель показывает, сколько тратит предприятие на производство и реализацию продукции Таким образом, рассмотрев несколько примеров раскрытия понятия расходов можно сделать вывод, что в настоящее время нет его единого точного их определения. Но объединив вышесказанное, можем сказать, что расходы это процесс потребления или использования материалов, товаров, работ и услуг в процессе получения дохода. Расходы, в зависимости от вида деятельности подразделяют на расходы от операционной деятельности, расходы от инвестиционной деятельности, расходы от финансовой деятельности Расходами от операционной деятельности считаются расходы на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, а так же по продаже товаров и другого имущества. Для учета расходов от операционной деятельности используют счета 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности», для учета расходов инвестиционной деятельности - счет 96 «Потери от участия в капитале», расходы от финансовой деятельности 95 «Финансовые расходы» и др. Относительно отнесения расходов от операционной деятельности по счетам существуют некоторые разногласия. Их описала М. Матюха. Так, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» включает в себя субсчета 941 «Расходы на исследования и разработки» и 944 «Сомнительные и безнадежные долги», весьма сомнительным является их проведение как результата операционной деятельности. Формирование сомнительных долгов в результате реализации продукции так же вызывает вопросы. Есть большая вероятность того, что создание такого резерва сомнительных долгов вызвано в процессе реализации финансовых инвестиций, себестоимость которых отражают на счете 97 «Прочие расходы». Она предлагает включить в счет 95 «Финансовые расходы» новый субсчет 952 «Сомнительные и безнадежные долги от финансовой деятельности», а указанный Планом счетов бухгалтерского учета 952 «Другие финансовые расходы» перенести на субсчет 953. Считаю это предложение логичным, исходя из методики учета затрат деятельности предприятия. Что касается создания нематериального актива собственными силами, это процесс капитального инвестирования, он не связан с основной деятельностью предприятия. Поэтому субсчет 941 «Расходы на исследования и разработки» является не операционными расходами, а расходами инвестиционной деятельности. Так что было бы целесообразным перенести данный субсчет на счет 971, а сам счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» переименовать в «Прочие инвестиционные расходы», так как для учета инвестиций существует счет 96. 173

Еще одну проблему осветил Моссаковский В. Это проблема обеспечения максимальной оперативности и аналитичности информации о расходах предприятия. То есть в определенный момент нужна информация для решения определенных управленческих задач, но из-за отсутствия гибкого оперативного учета ее предоставление невозможно, как и обеспечение достаточной аналитичности информации. Информацию нужно обязательно заранее проверить на предмет соответствия современным требованиям: сопоставимости, однозначности толкования, достоверности, доходчивости и уместности. Отсутствие результативного предварительного контроля расходов и жесткого нормирования не дает возможности выполнить эти требования в короткий срок. Но помимо этих недочетов, в учете расходов, предприятия Донецка, которые работают с российскими партнерами, столкнулись с проблемой организации учета расходов [5, c. 24]. А именно, им необходимо составлять финансовую отчетность для российских партнѐров, а, как известно, в организации учета расходов, их классификации и порядка отражения в отчетности в ДНР и РФ существуют существенные различия. Решение этой проблемы возможно с процессом становления республики как самостоятельного государства со своим законодательством. Как мы видим, проблема учета расходов предприятия нуждается в дальнейших исследованиях. Эта проблема и пути ее совершенствования не исчерпает себя никогда, ведь с течением времени потребуются дополнения и изменения. На данный момент предприятиям очень важно, опираясь на уже созданные законодательные акты, самостоятельно построить четко слаженную систему ведения бухгалтерского учета, поскольку на законодательном уровне учет расходов не является четко определенным. Литература: 1. Закон «О налоговой системе ДНР [Электронный ресурс] /Режим доступа: https://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnojrespubliki/- Загл. с экр. 2. П(С)БУ №16 «Расходы» [Электронный ресурс] /Режим доступа: https://www.accounting_ukraine.kiev.ua/standarti/standart_buhgalterskogo_ucheta_1 6_rashodi.pdf- Загл. с экр. 3. Белоногова, М.М. Проблемы ведения бухгалтерского и налогового учета расходов организации // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики, № 13, 2016. – С. 27-31 4. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. // Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Ушвицкий Л.И. - М.: Финансы и статистика, 2018. – 672 с. 5. Кравчук, Н.В. Проблемы организации аналитического учета расходов на предприятиях Донецкого региона // Проблемы современной науки и образования, № 7. - 2016 – С. 24-26 174

СЕКЦИЯ 3 ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ УДК 657.338

ELECTRONIC MONEY AND CRYPTOCURRENCIES IN THE CLASSIFICATION SYSTEM OF FINANCIAL INSTRUMENTS Kravtsova E.1, Denisenko E.2 (DPR) ЭЛЕКТРОННЫЕ ДЕНЬГИ И КРИПТОВАЛЮТЫ В СИСТЕМЕ КЛАССИФИКАЦИИ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ Кравцова Е.М.1, Денисенко Е.А.2 (ДНР)

Кравцова Елена Михайловна/ Kravtsova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Денисенко Екатерина Александровна/ Denisenko Ekaterina - студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article discusses the problems of determining the place of cryptocurrency in the system of financial instruments and studying its legal status. The problems of the influence of cryptocurrency on the economy of the countries of the world, the potential threats created by the cryptocurrency system for users of such systems, and methods of legal regulation of operations with cryptocurrency are considered. The terminology widely used in the field of cryptocurrency is analyzed, the main types of cryptocurrencies and the technologies on which they operate are considered. Аннотация. В статье рассматриваются проблемы определения места криптовалюты в системе финансовых инструментов и изучения ее правового статуса. Рассматриваются проблемы влияния криптовалюты на экономику стран мира, потенциальные угрозы, создаваемые системой криптовалюты для пользователей таких систем, и способы правового регулирования операций с криптовалютой. Проанализирована терминология, широко используемая в области криптовалюты, рассмотрены основные типы криптовалют и технологии, на которых они функционируют. Keywords: financial instruments, bitcoin, blockchain, cryptocurrency, option, cryptocurrency issue, electronic money Ключевые слова: финансовые инструменты, биткоин, блокчейн, криптовалюта, опцион, эмиссия криптовалюты, электронные деньги Финансовые рынки в процессе развития приобретают новые виды финансовых инструментов. Торговля, с момента ее появления, прибегла ко множеству изменений – бартерные операции, наличные расчеты, безналичные расчеты, торговля правами на покупку или поставку товара. Но с приходом Интернета и переходу многих социальных действий в цифровое пространство 175

глобальный мир компьютеризации постепенно ведет к развитию и росту интереса к онлайн-рынку и возможности проводить на нем онлайн-операции. Все это привело к тому, что банковской системе было необходимо создание абсолютно новой валюты. Валюты, которая будет универсальна для любой страны, любой банковской системе, с наивысшим уровнем защиты – криптовалюта. Криптовалютные финансовые транзакции становятся все более распространенными в современном мире. В Интернете можно увидеть любой вид криптовалюты, общее количество разновидностей достигло около 2000. Однако юридический статус криптовалюты остается неопределенным и не сформированным на сегодняшний день. Ученые и практики пытаются понять, в чем же ее плюсы и минусы, и нужна ли она в современном мире, к чему она приведет – к развитию экономики или краху банковской системы. Данной теме посвящены труды таких авторов как Сорокина Я.С., Торжевский К.А., Махалина О.М., Махалин В.Н., Бутенко Е.Д. [4-6]. Авторы исследуют понятие криптовалюты, принципы ее функционирования, необходимость установления ее правового статуса. Исследования в области использования криптовалюты как представителями правовой, так и экономической науки не теряют своей актуальности, а наоборот, необходимо тщательно определять, как экономическую, так и юридическую природу криптовалюты и ее место в системе финансовых инструментов. Цель статьи – исследовать экономическое понятие «криптовалюта» на предмет ее включения в классификацию финансовых инструментов. Следует понимать, что даже термин «финансовые инструменты» вызывает много споров в научной среде, и до сих пор нет единого мнения, как стоит его понимать и классифицировать. Потому, в силу своей новизны, термин «криптовалюта» также является неоднозначным, а ее развитие находится в постоянно динамике. Ученые пытаются понять, есть ли в ней признаки денежной теории. Много исследований посвящено анализу различий и сходств между электронной валютой и криптовалютой. Слово «валюта» ассоциируется с банковской системой, денежным знаком. Мир привык к фиатному устрою в финансовых системах. Фиат – это стандартная, регулируемая валюта. Основные отличия криптовалюты от фиатных валют заключаются в следующем: 1. Криптовалюта не имеет физического облика. Фиат также существует в электронном виде, однако банкнот или криптовалютных монет не бывает вовсе. К фиатам нельзя отнести физические монеты, кошелькинакопители и QR-коды, которые используют для работы с криптовалютой. 2. Криптовалюта не выпускается центральным банком и не привязана к экономике какой-либо страны. Выпуск и эмиссия криптовалюты не контролируется кем-то одним. Ограничить эти процессы не может никто. Только особенности самой системы. Курс сформирован рыночным путем и напрямую никак не связан с экономикой какой-либо страны. 3. Криптовалюта анонимная. Для работы с банком, платежными системами QIWI, Вебмани, Paypal необходимо указывать хотя бы часть личных 176

данных. В криптовалюте в этом нет необходимости. Каждый участник анонимный. Вся информация о нем – это набор знаков в адресе кошелька. 4. Прямые транзакции, отсутствуют посредники, эмитенты и третьи стороны в этой виртуальной валютной системе. Есть простая передача средств между участниками сети напрямую. Согласно Международным Стандартам финансовой отчетности 32 финансовые инструменты происходят только от контракта, договорных обязательств и прав. Обязательства или активы не договорного характера не являются финансовыми активами или обязательствами [1]. На данный момент отсутствует единый подход к определению правового статуса криптовалют и регулированию операций с ними. Существует около двух тысяч типов криптовалют: 1. Bitcoin. Первый вариант криптовалюты, появился в 2009 году. 2. Ethereum. Создание началось в 2015 году. Технология используется в регистрации сделок, передаче ресурсов/авторских прав. 3. Litecoin. Считается производной от биткоина. Запуск генерации состоялся в 2011 г. 4. Dash. Ранее валюта называлась Darkcoin. Требует минимум ресурсов для майнинга. В этом списке Primecoin, Peercoin, DogeCoin, Namecoin и т.д., но признается лишь небольшое количество вариантов цифровой валюты. Остальные часто относят к «мыльным пузырям», электронным финансовым пирамидам, способным прекратить существование в любой момент. Такой риск существует для всех типов криптовалюты. На практике «исчезнуть» может даже биткоин (пока отсутствует законодательно принятый способ урегулирования подобных ситуаций). Их популярность в мире растет на фоне отсутствия единой концепции криптовалюты, которая варьируется от идентификации с помощью «товара», «платежного инструмента», «расчетной единицы» до «нематериального цифрового актива», «инвестиционного актива», «финансового актива», «отдельный тип ценных бумаг» и т. д. Некоторые ученые рассматривают криптовалюту, как виртуальную или цифровую валюту, однако это не является их полным синонимом, т.к. криптовалюту следует рассматривать, как один из типов виртуальной валюты Следует отметить, что вне компьютерного пространства рынок криптовалют невозможен. Ученые акцентируют свое внимание на том факте, что появление и активная популяризация среди интернет-сообщества различных видов криптографических денег, выдача и функционирование которых обеспечивается математикой и криптографией, а не нормативной базой государства, несет в себе системные угрозы. Особое место среди них принадлежит анонимности и обезличиванию финансовых платежей. Однако, несмотря на то, что вопрос о соответствующих типах криптовалют не является предопределенным и не связан с финансовым состоянием реальной экономики, а обменный курс криптовалют не зависит от воли государства или центрального банка, криптовалюта приобрела значительную популярность во всем мире. 177

Основой криптовалюты является технология блокчейн. Блокчейн –это публичный реестр или база данных, содержащая всю информацию о транзакциях соответствующей криптовалюты. Это ретранслятор информации, предварительно записанный в специальный блок данных фиксированного размера и называемый экспертами хэш-кодом. То есть «хеширование» или математическое преобразование информации в хеш-блоки является необходимым условием для блокчейна. Основным моментом здесь является то, что блокчейн не структурирован в измерении адреса, как в случае с банковскими счетами. В юридическом контексте можно отслеживать и определять, сколько единиц криптовалюты принадлежит определенному адресу электронной почты, но не физическое или юридическое лицо. Ученые указывают на то, что сегодняшний рынок криптовалюты предлагает много возможностей для «отмывания денег», финансирования терроризма и кибер-мошенничества. Именно здесь трудно переоценить роль государств в надлежащем регулировании транзакций с криптовалютой [2]. Криптовалюта набирает популярность и в будущем окажет значительное влияние на экономику стран. Основными целями, которые были достигнуты благодаря внедрению криптовалюты, были: 1. удаление третьей стороны (правительства, банковских и финансовых учреждений) за пределами сделки между участниками перевода; 2. анонимность участников; 3. безопасность проведенных транзакций. В то же время использование криптовалют по-разному оценивается правительствами стран мира, а в некоторых случаях они считаются незаконными. Транснациональный характер операций с криптовалютами, отсутствие физических границ при их реализации обуславливает сложность регулирования их обращения на территории государства. На режим регулирования криптовалюты не распространяются: 1. Кэш, поскольку криптовалюта не существует в виде банкнот, монет, банковских счетов, она не может быть признана в качестве денег; 2. Валютное законодательство, поскольку криптовалюта не привязана к валюте какого-либо государства, она не может быть признана валютой или законным платежным средством иностранного государства и не имеет валютной стоимости в интерпретации валютного законодательства; 3. Электронные деньги и использование платежных средств, поскольку криптовалюта не выдается банком и не является денежным обязательством конкретного лица, ее нельзя признать электронными деньгами; 4. Правовые отношения, касающиеся регулирования деятельности с ценными бумагами; криптовалюта не имеет характеристик документа и эмитента, а именно: у нее нет установленной формы документа с соответствующими подробностями, удостоверяющей денежные или иные имущественные права, у нее нет определения отношений между эмитентом ценной бумаги ( лицо, выпустившее ценные бумаги) и лицо, которое имеет право на ценные бумаги и не обеспечивает исполнение обязательств по таким ценным бумагам, а также 178

возможность передачи прав на ценные бумаги и прав на ценные бумаги другим лицам. Следовательно, криптовалюта не может быть гарантией; 5. Тот факт, что в криптовалюте отсутствуют особенности документа в форме банкнот, нет эмитента, а также нет цели производства; следовательно, криптовалюта не может быть признана денежным суррогатом. Поэтому, несмотря на существование в мире многочисленных практик использования криптовалют как меры стоимости, обмена и накопления, его сложная юридическая природа не позволяет отождествлять его с какими-либо связанными понятиями – наличными, валютой, платежным средством, электронным платежом, деньгами, ценными бумагами, денежным суррогатом. Блокчейн и криптовалюты предоставляют реальную возможность для широкой публики реализовать свое право выбирать использование традиционных банковских услуг или попробовать что-то новое. Одно прикосновение к клавише смартфона мгновенно делает платежную транзакцию бесплатной в любой точке земного шара, где установлена система блокчейнов. И, конечно же, не стоит забывать о том, что криптовалюта, в силу своей анонимности, лишена какоголибо налогообложения, что может привести к огромному скачку кибермошенничества. Государства с развитой экономикой всячески способствуют укреплению законодательной базы в отношении криптовалюты, а Совет по финансовой стабильности, в свою очередь, рекомендует признать определенные категории криптовалют и токенов в качестве финансовых инструментов [4]. Многие государства предлагают регулировать отношения, возникающие при хранении и обращении виртуальных валют через операторов специализированных торговых платформ. Также определяются ключевые термины, используемые в процессе выпуска, хранения и обращения виртуальных валют. В частности, вводятся понятия «умный контракт», «цифровые кошельки», «майнинг». Описывается правовая основа для частного размещения ценных бумаг, освобожденных от регистрации в финансовом регуляторе. Предлагается ввести около десяти различных способов частного размещения токенизированных ценных бумаг в зависимости от вовлеченных сумм, категории инвесторов, типа акций и т.д. Оборот виртуальной валюты должен соответствовать защите потребителей, финансовой стабильности, внутренней и сетевой информационной безопасности. Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать и подвести итоги. Вопервых, с появлением криптовалют и их развитием, можно утверждать, что наступил новый этап эволюции финансовых отношений. Использование криптовалют оказывает значительное влияние на экономику государства. Однако, конечно, такое влияние также подразумевает сложность регулирования их обращения как внутри страны, так и за рубежом. На сегодняшний день практически невозможно отслеживать движение средств в криптовалютной сети, что означает, что невозможно отслеживать операции обмена, облагать налогом прибыль, привлекать их к ответственности за незаконное обогащение и т.д. Вовторых, правовой статус криптовалюты во многих странах все еще открыт и 179

ожидает внимания соответствующих органов власти. Без официального определения правового статуса со стороны государственных органов любое нормативное регулирование в этой области не имеет смысла. В-третьих, сегодня существуют разные концепции регулирования рынка криптовалют, и во многих странах они уже существуют и дают результаты. Разумно и оправданно расширять отношения по использованию налогового контроля криптовалюты, направленные на обеспечение надлежащей уплаты налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством. И наконец, фактически криптовалюта относится к финансовым инструментам, юридически ее статус в качестве финансового инструмента не закреплен. Литература 1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ifrs.org.ua/wpcontent/uploads/2013/04/Mezhdunarodny-j-standartfinansovoj-otchetnosti-IAS-32-Finansovy-e-instrumenty-predstavlenie-informatsii. – Загл. с экр. 2. Обзор по криптовалютам, ICO (Initial Coin Offering) и подходам к их регулированию Электронный ресурс]. – Официальный сайт Банка России: https://www.cbr.ru/Content/Document/File/36009/rev_ICO.pdf– Загл. с экр. 3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс]: утв. приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559: действующ. ред. // Официальный сайт Верховной Рады Украины. – Электрон. дан. – Киев, 2017. – Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01. – Загл. с экр. 4. Сорокина, Я.С. Биткоин: инновационная валюта или инструмент финансовых преступлений? [Электронный ресурс] // Я.С. Сорокина, К.А. Торжевский / Научный журнал КубГАУ – Scientific Journal of KubSAU. – 2017. – №131. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/bitkoininnovatsionnaya-valyuta-ili-instrument-finansovyh-prestupleniy – Загл. с экр. 5. Махалина, О. М. Цифровизация криптосферы стран ЕАЭС: состояние и перспективы [Электронный ресурс] // О.М. Махалина, В.Н. Махалин / Вестник ГУУ. – 2019. – №6. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-kriptosfery-stran-eaes-sostoyanie-iperspektivy– Загл. с экр. 6. Бутенко, Е.Д. Электронные деньги и криптовалюты: противоречия и ловушки [Электронный ресурс] // Е. Д. Бутенко, Н.Р. Исахаев Н.Р. / Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2018. – №6 (363). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/elektronnye-dengi-i-kriptovalyutyprotivorechiya-i-lovushki– Загл. с экр.

180

УДК 330 FINANCIAL STABILITY OF INDUSTRIAL ENTERPRISES: PROBLEMS AND SOLUTIONS Gordeeva N.1, Zubareva T.2 (DPR) ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ Гордеева Н.В.1, Зубарева Т.С.2 (ДНР) 1

Гордеева Наталья Васильевна/ Gordeeva Natalia - кандидат экономических наук,доцент, кафедра финансов, Донецкая академия управления и государственной службы при Главе Донецкой Народной Республики, г. Донецк 2 Зубарева Татьяна Сергеевна/ Zubareva Tatyana - студент, кафедра финансов, Донецкая академия управления и государственной службы при Главе Донецкой Народной Республики, г. Донецк

Abstrakt. Paper considers the essence of financial stability of industrial enterprises, identifies the problems of its provision and offers solutions. Аннотация. В работе рассмотрена сущность финансовой устойчивости промышленных предприятий, определены проблемы ее обеспечения и предложены пути решения. Keywords: financial stability, problems, risk, profitability, industrial enterprise. Ключевые слова: финансовая устойчивость, проблемы, риск, рентабельность, промышленные предприятия. Оценку финансовой устойчивости промышленных предприятий относят к важным экономическим и общеэкономическим вопросам, так как невысокая финансовая устойчивость приводит к отсутствию денежных средств для развития производства, восстановления текущей деятельности предприятия, кроме того к неплатежеспособности и банкротству. Выявлено, то, что в экономике прочное формирование промышленных предприятий в основном находится в зависимости от их финансовой устойчивости. Для того, чтобы наиболее полно и всесторонне раскрыть сущность финансовой устойчивости и дать ей определение обратимся к существующим мнениям различных авторов. Краткий сравнительный анализ понятия «финансовая устойчивость» приведен в табл. 1. На основе вышеизложенного можно сказать, что анализ различных точек зрения о содержании понятия «финансовая устойчивость» показывает, что по исследуемой проблеме нет единого взгляда различных авторов. Большинство из них представляют финансовую устойчивость более узко, чем следовало бы, выражая финансовую устойчивость одним или двумя показателями. Однако очевидно, что финансовая устойчивость - многомерное экономическое явление, следовательно, выражается системой показателей. Таким образом, основным посылом негативной динамики характеристик соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, также устойчивой 181

тенденции к росту просроченной задолженности в ее совместной сумме, является физическое снижение и распад основных производственных фондов, завершение в множестве ситуациях их расширенного и обычного воспроизводства. Таблица 1 Сравнительная устойчивость предприятия» Автор В.В. Бочаров

В.В. Ковалѐв, О.Н. Волкова М.В. Мельник

B.М. Родионова, М.А. Федотова

Л. Г. Смакай С.С. Степанчук

характеристика

понятия

«финансовая

Определение … такое состояние денежных ресурсов предприятия, которое обеспечивает его развитие преимущественно за счѐт собственных средств при сохранении платѐжеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского риска [1]. … стабильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы. … связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов [2]. … если организация располагает достаточным объѐмом капитала для того, чтобы обеспечивать непрерывность своей деятельности, связанную с производством и реализацией продукции в заданном объѐме [4]. … состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, позволяющее обеспечивать развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платѐжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня. … наличие собственных оборотных средств, их сохранность, соотношение между собственными и заѐмными оборотными средствами, характеризующие степень финансовой устойчивости предприятия, его положение на финансовом рынке, возможности дополнительной мобилизации ресурсов с помощью выпуска ценных бумаг [6]. … оценка финансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу [9]. … состояние финансовых ресурсов предприятия, их разделение и применение, которые гарантируют в обстоятельствах возможного риска бесперебойное функционирование, нужную эффективность и возможность расплатиться по обязательствам в установленные сроки [10].

В результате, внезапное сокращение объемов производства, что сопутствуется сокращением собственных источников финансирования производства, приводит к отсутствию платежеспособности промышленных предприятий, кроме того к нарушению связей с поставщиками, инвесторами, 182

кредиторами. Таким образом, подобные промышленные предприятия могут потерять своих партнеров. Еще одной основной проблемой, обусловившей снижение текущей финансовой устойчивости промышленных предприятий, является снижение доли денежных оборотных средств. Основными факторами, удерживающими формирование промышленных предприятий, считаются, с одной стороны, неплатежи покупателей, с другой стороны – значительная часть денежной составляющей в расчетах за поставленную продукцию. Излишняя взаимозависимость предприятия от наружных кредиторов также говорит об огромной части ссудных денег в капитале промышленных предприятий и негативно влияет на финансовую устойчивость. Кроме того, значимым фактором считается конкурентная борьба, которая увеличивается с каждым днем и приводит к уменьшению нормы прибыльности, что в окончательном результате отрицательно оказывает большое влияние на значение конечного дохода и неспособности промышленных предприятий выделить ресурсы на формирование производственной линии или реконструкцию основных фондов. Один из негативных факторов формирования бизнеса является экономия на профессиональном обеспечении, что приводит к снижению степени и квалификационных способностей финансовых менеджеров. Специалист невысокой квалификации не в состоянии осуществлять соответственную современным реалиям экономическую политику промышленного предприятия, что приводит к утратам в структуре экономических результатов и как результат снижает финансовую устойчивость. С целью того, чтобы промышленные предприятия не оказались банкротами необходимо найти решение возникающих ситуаций. В первую очередь это относится к балансу среди собственных и заемных средств. Для решения данной ситуации необходимо своевременно составлять план-требование финансового баланса, что формирует нормативную основу для финансовой устойчивости промышленных предприятий и не позволяет предприятию увеличивать заемные ресурсы. Это соотношение также прикладывает определенные лимитирования на объем обязательств промышленных предприятий перед работниками, кредиторами, бюджетом, инвесторами и кредитными организациями. Предприятие постоянно обязано оставаться в данном равновесии, в случае если примет решение достичь финансовой устойчивости [7]. В целом для того, чтобы повысить финансовую устойчивость промышленных предприятий, необходимо усовершенствовать финансовую область. С целью этого могут быть использованы соответствующее тенденции: недопущение утечки денежных средств из разделов экономики материального производства в область обращения и за границу; накопление рублевых и валютных сбережений жителей с целью последующего их превращения в производственный и финансовый капитал; утверждение мер согласно улучшению текущего денежного состояния промышленных предприятий путем формирования общегосударственной 183

концепции наблюдения за осуществлением ими личных финансовых обязательств перед поставщиками, бюджетной системой и иными предприятиями. При решении проблем обеспечения необходимого уровня финансовой устойчивости промышленных предприятий в данный момент времени очень важна поддержка государства. Это относится в основном к формированию проектов льготного кредитования и других подобных направлений. Тем более, в такой поддержке нуждаются и небольшие предприятия, которые нередко не обладают требуемым количеством собственных средств, а приобрести кредиты им довольно затруднительно [3; 8]. Таким образом, о значительной степени финансовой устойчивости промышленных предприятий свидетельствует уровень их доходов. В случае если конечной прибыли промышленных предприятий (уже после уплаты налогов, расчетов с кредиторами) достаточно на дальнейшее вложение и поступательное формирование производства, то это свидетельствует о значительном уровне финансовой стабильности предприятий. Литература Бочаров, В.В. Фиансовый анализ / В.В. Бочаров // СПб.: Питер. 2015. -

1. С. 10-13. 2. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова // учебник. М.: Проспект, 2016. - С. 428-432. 3. Конакова, В. Проблемы финансовой устойчивости предприятия // Молодой ученый. – 2018. – №44. – С. 78–80. – URL https://moluch.ru/archive/230/53452/ (дата обращения: 29.03.2020). 4. Мельник, М.В. Теория экономического анализа / М.В. Мельник, М.И. Баканов, А.Д. Шеремет // учебник для вузов. - М.: Финансы, 2016. - С. 352. 5. Новгородов, П.А. Проблемы оценки финансовой устойчивости предприятий / П.А. Новгородов // Сибирская финансовая школа: АВАЛЬ. – 2012. – №2. – С. 31 – 33. 6. Родионова, В. М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции / В.М. Родионова, М.А. Федотова // М.: Перспектива. - 2015. - С. 291293. 7. Родионова, Е.Д. Финансовая устойчивость компании / Е.Д. Родионова // Символ науки. – 2015. – № 12. – С. 162–164. 8. Санькова, Е.Г. Финансовая устойчивость как один из показателей оценки финансового состояния // Труды НГАСУ. – Новосибирск: НГАСУ, 2014. – Выпуск 3 (14). – С. 109–111. 9. Смакай, Л. Г. Экономический анализ деятельности / Л. Г. Смакай // М. ИНФРА-М. - 2015. - С. 152-154. 10. Финансовый анализ: конспект лекций / сост. С.С. Степанчук, Н.В. Гордеева. – Донецк: ГОУ ВПО ДонАУиГС, 2019. – 138 с.

184

УДК 330.322.01 INVESTMENTS: ESSENCE, PROBLEMS AND PROSPECTS IN THE DONETSK PEOPLE'S Yurkova I.1 , Shapoval А.2 (DPR) ИНВЕСТИЦИИ: СУЩНОСТЬ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ В ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ Юркова И.М.1, Шаповал А.С.2(ДНР) 1

Юркова Инна Михайловна/ Yurkova Inna – старший преподаватель, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Шаповал Анна Сергеевна/ Shapoval Аnna– студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstrakt. The article considers the legal regulation of accounting for investments. The analysis of scientific works of a number of authors concerning the chosen research topic is carried out. Solutions to increase investment attractiveness are proposed. The possibility of conducting and using modern methods of implementing and developing investment projects in practice is considered. Аннотация. В статье рассмотрено нормативно-законодательное регулирование учета инвестиций. Проведен анализ научных трудов ряда авторов касательно выбранной темы исследования. Предложены пути решения по повышению инвестиционной привлекательности. Рассмотрена возможность проведения и использование современных методов внедрения и разработки инвестиционных проектов на практике. Keywords: investment, investment capital, investor, investment passport, investment portal Ключевые слова: инвестиции, инвестиционный капитал, инвестор, инвестиционный паспорт, инвестиционный портал Актуальность выбранной для исследования темы вызвана тем, что инвестиции играют решающую роль в поддержании и повышение экономического потенциала Республики. В процессе проведения экономических и социальных реформ, инвестиционная деятельность является ключевым моментом, направленных на создание устойчивого экономического роста. Проблема учета инвестиций — это военный конфликт, в связи с ним, в Донецкой области нет возможности проведения международных инвестиционных саммитов, большинство предприятий не только потеряли связь с иностранными инвесторами, а и понесли убытки в связи с разрушениями железнодорожных путей, мостов и других объектов инфраструктуры. В зарубежной и отечественной литературе учету инвестиций уделяется значительное внимание. Сущность учета и анализ финансовых инвестиций исследованы в научных трудах К.А. Глухарев [1], К. Маркс [2], 185

Недосекин С.В. [3], Трещевский Ю.И. [4]. Они исследовали, что экономике необходим приток средств для создания новых и усовершенствованных хозяйств, разработки новых методов и технологий для насыщения потребительского рынка востребованными товарами и услугами, получения доходов и, наконец, реализации социальных целей развития общества. Проблемы учета инвестиций изложены в трудах Узбеков М.Х. [5], Бортник, А.Н. [6] и многих др. На основе проведенного анализа научных трудов ученых, они предложили методологию учета и анализа использования для реализации инвестиционных проектов со стороны собственного и привлеченного капитала. В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от капитала выделяют следующие статьи: собственный инвестиционный капитал, привлеченные со стороны инвестиционные ресурсы. Также анализ показал, что усовершенствована форма регистров по учету финансовых инвестиций: расширен аналитический пообъектный учет, выделены новые учетные номенклатуры в соответствии с требованиями национальных и международных стандартов. На сегодняшний день, инвестиционный климат определяет развитие различных сфер экономики, будь-то промышленность, сельское хозяйство или сфера услуг. Стабильность хороших условий в сфере инвестиций демонстрирует привлекательность инвестиционной среды для отечественных и иностранных инвесторов, дает возможность доверять другим странам и улучшать международные, экономические и политические отношения. В связи с этим, целью исследования является выявление проблем снижения инвестиционной привлекательности и поиск решений, необходимых для их повышения на основе изучения нормативно-законодательной базы, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В настоящее время в ДНР не принят закон об инвестициях. Следовательно, в соответствии с этим, на территории ДНР в переходный период можно воспользоваться определением из украинского законодательства, где под инвестициями подразумеваются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект [8]. Бухгалтерский учет финансовых инвестиций регламентируется П(С)БУ № 12 «Финансовые инвестиции». Исследование по учету инвестиций показало, что отсутствуют гарантии защиты прав инвесторов, с этим происходит спад инвестиционной деятельности и невозможно эффективно применять инвестиционное законодательство Украины в нынешних условиях. Также отсутствуют разработки инвестиционных проектов по восстановлению инфраструктуры и реализации их, нехватка высококвалифицированной рабочей силы в сфере управления государством экономикой. Многие специалисты и компетентные работники были затронуты или вынуждены мигрировать без гарантий на 186

социальный пакет и выплаты заработной платы, тем самым сокращая и без того небольшое количество специалистов в данной области. Вопросы инвестиционной деятельности играют важную роль в восстановлении промышленного потенциала Республики и создании новых экономических связей. Для реализации этих задач Постановлением Совета Министров принята Концепция инвестиционного сотрудничества в Донецкой Народной Республике для привлечения потенциальных инвесторов в рамках согласования инвестиционных проектов. В этих условиях создается инвестиционный паспорт, а на его основе – инвестиционный портал. На данном этапе, привлечение инвестиций является важным механизмом подъема отечественного производства и фундаментальным аспектом экономического роста, модернизации народного хозяйства и технического усовершенствования промышленного комплекса, который является основным промышленным потенциалом угольных, химических, металлургических и машиностроительных предприятий. Большинство из этих предприятий являются градостроительными, поэтому социально важны для населения Республики. Также, наиболее важным в данной ситуации для экономики ДНР и решения социальных проблем являются предприятия легкой промышленности. Кроме того, еще инвесторы могут вкладывать свои средства в строительство или реконструкцию инфраструктурных, культурных и спортивных объектов. В этой связи особое внимание органов государственной власти уделяется повышению инвестиционной привлекательности ДНР путем создания необходимых экономических условий для реализации инвестиционных проектов, обеспечения правовых гарантий и презентации потенциала Республики на международной арене. В ходе проведенного исследования были выявлены проблемные аспекты в учете инвестиций. Предложены пути решения для повышения инвестиционной привлекательности. Рассмотрена возможность реализации и использование современных методов внедрения и развития инвестиционных проектов на практике. Литература 1. Глухарев, К.А. Инновации и инвестиции: сущность, взаимодействие и роль в воспроизводственном процессе / К.А. Глухарев // Известия РГПУ им. А.И. Герцена. - 2009. - № 97. - С. 92-97. 2. Маркс, К. Капитал. Критика политической экономии / К. Марс. - Т. 1, Кн. 1. - М.: Политиздат, 1973. - 188 с. 3. Недосекин, С.В. Создание благоприятных условий для зарубежных инвестиций в Россию / С.В. Недосекин // Вестник КемГУ. Серия: Политические, социологические и экономические науки. - 2016. - № 1. - С. 8387. 4. Трещевский, Ю.И. Инвестиции как экономическая категория: исторический и логический анализ / Ю.И. Трещевский, В.М. Круглякова // Социально-экономические явления и процессы. -2010. - № 3. - С. 239-243. 187

5. Узбеков М.Х. Учет инвестиций и глобальный экономический кризис // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. Вып. 5(17). Том 2 - Самара: Самарский гос. ун-т пуrей сообщения, 2009 - С.16-20. 6. Бортник, А.Н. Методология и организация учета и анализа инвестиционной деятельности предприятий Текст. / А.Н. Бортник. Диссертация. докт. эконом, наук // Саратов. 2007. - 372 с. УДК: 657.100

CLASSIFICATION OF FINANCIAL INSTRUMENTS FOR ACCOUNTING PURPOSES Bychkova E.1, Yurchenko V.2(DPR) КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бычкова Е.В.1, Юрченко В.Н.2(ДНР)

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Юрченко Виктория /Yrchrnko Viktoriya – студент, кафедра бухгалтерский учет и аудит, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. This article is devoted to the classification of financial instruments for accounting purposes. The publication highlights issues of the economic nature and internal structure of financial instruments. Аннотация. Данная статья посвящена вопросам классификации финансовых инструментов для целей бухгалтерского учета. В публикации освещены вопросы экономической сущности и внутренней структуры финансовых инструментов. Keywords: financial instruments, accounting, book value, hedging, investment risks, financial investments, assets, liabilities. Ключевые слова: финансовые инструменты, бухгалтерский учет, балансовая стоимость, хеджирование, инвестиционные риски, финансовые инвестиции, активы, обязательства. Одной из наиболее сложных участков бухгалтерского учета на предприятиях является учет финансовых инструментов. Понятие «финансовые инструменты» используется в отечественной учетной терминологии сравнительно недавно - с конца 80-х годов, с введеним в оборот ценных бумаг и формирования экономических отношений, связанных с страхованим определенных экономических и финансовых рисков. Вопросы методики оценки и учета финансовых инструментов в трудах З.В. Задорожного, С.Я. Зубилевича , Г.Г. Кирейцева, Я.Д. Крупки, В.М. Пархоменка, В.С. Рудницкого, В.В. Сопко и др. 188

Исследованию вопросов учета и информационного обеспечения финансового инструментариияпосвященные труды ведущих зарубежных ученых: Р. Адамса, Е.А. Аренса , В.В. Бочарова , П.И. Камышанова , Дж. К. Лоббека, Дж.К. Робертсона . Дальнейшее совершенствование оценки, учета и представления в отчетности информации относительно финансовых инструментов является очень важной проблемой, которая набирает актуальности с привлечением новых инвестиционных вложений, развитием вторичного рынка ценных бумаг, реорганизацией предприятий. Целью данного исследования является анализ проблемных вопросов классификации и учета финансовых инструменто. Согласно МСФО 32 под финансовым инструментом понимается любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой Наличие большого блока разрозненой информации относительно финансовых инструментов привел к тому, что в процессе практической реализации данного стандарта в жизнь возникают определенные проблемы при трактовке некоторых терминов, принципиальном подходе к классификации финансовых инструментов, их оценке на момент приобретения (создания) или на отчетную дату. Все это вызывает трудности при установлении учетных номенклатур, методов расчетов, признании активов, доходов или расходов. Поэтому в процессе практического воплощения данного Положения очень часто возникает потребность обращаться к дополнительным источником нормативного регулирования бухгалтерского учета. Прежде всего следует заметить, что П(С)БУ не дают четкого представления о возможных видах и классификационные признаки финансовых инструментов. Исходя из этого, считаем целесообразным обозначить основные классификационные направления при учете финансовых инструментов: - по видам финансовых рынков различают следующие обслуживающие их инструменты: а) инструменты кредитного рынка (деньги и расчѐтные документы, обращающиеся на денежном рынке); б) инструменты фондового рынка (ценные бумаги, обращающиеся на этом рынке); в) инструменты валютного рынка (иностранная валюта, отдельные виды ценных бумаг, расчетные валютные документы); г) инструменты страхового рынка (предлагаемые к продаже страховые услуги (страховые продукты), а также расчетные документы и отдельные виды ценных бумаг, обслуживающие этот рынок); д) рынок ценных металлов (все виды банковских ценных металлов, которые приобретаются для целей формирования финансовых резервов и 189

накопления, а также обслуживающие этот рынок расчетные документы и ценные бумаги). - по виду обращения выделяют следующие виды финансовых инструментов: а) краткосрочные финансовые инструменты (с периодом обращения до одного года); б) долгосрочные финансовые инструменты (с периодом обращения которых более одного года). - по характеру финансовых обязательств финансовые инструменты подразделяются на следующие виды: а) инструменты, по которым в будущем не возникают финансовые обязательства; б) долговые финансовые инструменты (облигации, векселя, чеки и т.д.); в) долевые финансовые инструменты (акции, инвестиционные сертификаты и т.п.). - по приоритетной значимости различают следующие виды финансовых инструментов: а) первичные финансовые инструменты; б) вторичные финансовые инструменты или деривативы. - по гарантированности уровня доходности финансовые инструменты подразделяются на следующие виды: а) финансовые инструменты с фиксированным доходом; б) финансовые инструменты с неопределѐнным доходом. - по уровню риска выделяют следующие виды финансовых инструментов: а) безрисковые финансовые инструменты; б) финансовые инструменты с низким уровнем риска; в) финансовые инструменты с умеренным уровнем риска; г) финансовые инструменты с высоким уровнем риска; д) финансовые инструменты с очень высоким уровнем риска. - для целей бухгалтерского учета а) финансовые активы; б) финансовые обязательства; в) долевые финансовые инструменты; г) долговые финансовые инструменты; д) производные финансовые инструменты. Особое внимание следует уделить производным финансовым инструментам, так как они могут вести себя и как активы и как обязательства и как долевые инструменты. Исходя из того, что производные финансовые инструменты состоят из двух частей, одна из которых является финансовым активом, а вторая чаще всего финансовым обязательством. К основным операциям с финансовыми инструментами следует отнести: - эмиссия, приобретение, продажа, обмен финансовых инструментов - признание и прекращение признания финансового инструмента - оценка финансового инструмента на дату баланса (переоценка) 190

- доходы полученные по финансовым инструментам - амортизация премий и дисконтов понесенных в связи с приобретением прав на финансовый инструмент - хеджирование стоимости финансовых инструментов - раскрытие информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности предприятия. Таким образом, финансовые инструменты представляют собой многообразие обращающихся финансовых документов, которые имеют денежную стоимость, благодаря помощи которых осуществляются операции на финансовом рынке. Которые обеспечивают обслуживающие операции на финансовом рынке, в различных его видах и сегментах, и характеризуются, на современном этапе, большим многообразием. В связи с этим в изучении финансовых инструментов большую роль играет классификация, благодаря которой возможно выделение тех или иных признаков, свойственных конкретному классу финансовых инструментов. Четкая классификация финансовых инструментов дает возможность достоверного их отражения в бухгалтерском учете, так как в зависимости от экономической сущности той или иной группы инструментов, целей их использования в хозяйственном обороте, сроков обращения должны применяться различные подходы к бухгалтерской оценке. Литература: 1. Гавриленко, В.А. Учет операций хеджирования валютных рисков с применением форвардных контрактов / В.А. Гавриленко , Л.А. Леонова // Наукова дискусія: питання бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування: матеріали всеукр. наук.-практ. конф., 10 жовт. 2013 р.- Донецьк, 2013. – С. 510. 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ifrs.org.ua/wpcontent/uploads/2013/04/Mezhdunarodny-j-standart-finansovoj-otchetnosti-IAS-32Finansovy-e-instrumenty-predstavlenie-informatsii- Дата обращения: 23.03.2020. Загл. с экрана. 3. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://finotchet.ru/articles/86/ - Дата обращения: 23.03.2020. Загл. с экрана. 4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс] : [Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559] : действующ. ред. // Официальный сайт Верховной Рады Украины. - Электрон. дан. - Киев, 2017. Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01. – Дата обращения: 23.03.2020. - Загл. с экрана. 191

УДК 338.244.4: 330.14 INTEGRAL EVALUATION OF FINANCIAL STABILITY COAL ENTERPRISE FOR MANAGEMENT ACCOUNTING PURPOSES (ON THE EXAMPLE OF SE "MINES N. CHELYUSKINTSEV") Bychkova E.1, Nesova M.2 (DPR) ИНТЕГРАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УГОЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ОП «ШАХТА ИМ. ЧЕЛЮСКИНЦЕВ») Бычкова Е.В.1, Несова М.Г.2 (ДНР) 1

Бычкова Елена Васильевна/ Bychkova Elena – кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк 2 Несова Маргарита Геннадиевна/Nesova Margarita – магистрант, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Донецкий национальный технический университет, г. Донецк

Abstract. The article is devoted to the analysis of the efficiency of using the company's own capital. An integral assessment of the financial stability indicator of a coal mining enterprise is given. Аннотация. Статья посвящена вопросам анализа эффективности использования собственного капитала предприятия. Дана интегральная оценка показателя финансовой устойчивости угледобывающего предприятия. Keywords: equity, management accounting, financial stability, performance, dynamics of the indicator Ключевые слова: собственный капитал, управленческий учет, финансовая устойчивость, эффективность функционирования, динамика показателя. В современных условиях хозяйствования анализ финансовой устойчивости предприятия является важнейшим этапом оценки его деятельности и залогом финансово-экономического благополучия, отражает результаты его текущего, инвестиционного и финансового развития. Прежде всего финансовое состояние предприятия оценивается его финансовой устойчивостью. Значительный вклад в оценку финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия внесли известные отечественные и зарубежные ученые: И.А. Бланк, Е.Ф. Бригхем, Д.К. Ван Хорн , В.В. Ковалев, В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Е. Хелферт и др. Научные исследования которых доказывают, что обеспечение финансовой устойчивости является важной экономической проблемой. Именно поэтому возникает необходимость расчета интегрального показателя финансовой устойчивости, который является перспективным в практическом плане как наиболее результативный. Основной целью анализа капитала является выявление тенденций 192

динамики объема и состава капитала в предплановом периоде и их влияния на финансовую устойчивость и эффективность использования капитала. Для оценки финансовой устойчивости угольного предприятия с позиции оценки структуры источников финансирования его активов можно выделить следующие основные показатели: коэффициент обеспечения оборотных активов собственным капиталом (КО.С.К.), маневренность рабочго капитала (МР.К.), коэфициент маневренности собственного капитала (КМ.), коэфициент автономии (Кавт.), показатель финансового леверииджа (ФЛ) и коэфициент финансовой устойчивости (КФ.С.) [1]. На базе этих показателей будет дана интегральная оценка финансовой устойчивости предпритяия по алгоритму построения таксонометрического показателя уровня развития [2; 3]. Исходным и важнейшим шагом является формирование матрицы наблюдений (табл. 1). Элементами матрицы xіj являються значения показателей финансовой стойкости в 2017-2019гг расчитанные по данным баланса. Количество периодов исследования m равно трем; количество показателей n – шести. Показатели, включенные в матрицы наблюдений, неоднородны, поскольку описывают различные характеристики объекта. Поэтому необходимо выполнить предварительное преобразование, которое состоит в стандартизации значений показателей: Zij = (xij – ̅ j)/j

(1)

где xij – значени показателей финансовой стойкости предприятия; i - 1,2,...,m – количество периодов исследования; j - 1,2,…,n – количество показателей. Таблиця 1 - Формирование матрицы наблюдений для интегрального показателя финансовой устойчивости в 2017-2019гг Показатель Коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами Маневренность рабочего капитала Коэффициент маневренности собственного капитала коэффициент автономии Показатель финансового левериджа Коэффициент финансовой устойчивости

расчета

2017 г.

2018 г.

2019 г.

-3,29

-2,67

-4,07

-0,17 -1,71 0,29 0,22

-0,30 -1,06 0,36 0,34

-0,21 -1,40 0,32 0,43

0,35

0,48

0,45

Для стандартизации значений прежде всего не обходимо найти среднее значение показателя ̅j = ∑ (2)

и среднее квадратичное отклонение показателя 193

j =

x



(3)

i1

что обеспечивает выравнивание дисперсий и значений показателей. Расчет осуществляется по каждому показателю. На втором этапе происходит формирование эталона развития. Для этого множество показателей делится на стимуляторы и дестимуляторы. Эталоном избирается точка Р0(z01,...,z0n ), где z0 j  max(zij ) – максимальное значение показателя в рамках выбранной совокупности величин, если показатель Zj является стимулятором, и Zoj  min(zij ) – минимальные значения показателя в границах выбранной совокупности величин, если показатель Zj является дестимулятором. Для этого составим таблицу со стандартизированными значениями показателей, определению показателей стимуляторами или дестимуляторы и полученными на основании этого эталонами развития (табл. 2). Таблица 2 Стандартизация значений показателей и формирования эталона развития

Середнее №

Показатель

значение, хj

Стандартизованные

Середне-

значения

квадратическое

показателей по

отклонение,  j

годам, z ij 2011

2012

2013

Стимулятор (max) или дестимулятор (mіn)

Эталонное значение,

z0 j

Ко.с.к.

-3,34

0,58

0,10

1,17

-1,27

max

1,17

МР.К.

-0,23

0,05

1,04

-1,35

0,31

mіn

-1,35

КМ.

-1,39

0,27

-1,21

1,24

-0,02

max

1,24

Кавт.

0,32

0,03

-1,12

1,31

-0,18

max

1,31

ФЛ КФ.С.

0,33

0,09

-1,30

0,17

1,13

mіn

-1,30

0,43

0,05

-1,38

0,95

0,43

max

0,95

На третьем этапе расчитываем тнтегральный показатель (4)

Ii = 1где, n

di =

z  z ij

2 0j

j 1

di – расстояние между точками-показателями, которые финансовую устойчивость предприятия и точкой эталоном

194

(5) отражают

̅=

∑

(6)

̅ - среднее значение величин расстояния; 1 m  d i  d Sd = m  i1

 2

(7)

Sd - среднее квадратическое отклонение расстояния |d| = ̅ +3sd

(8)

|d| - нормирование расстояния По приведенным формулам выполним расчет интегрального показателя финансовой устойчивости ОП «шахта им. Челюскинцев» по каждому i-му промежутку времени – расстояние между точками-показателями, которые оттражают финансовую устойчивость предпприятия в 2017-2019гг соответственно: 2 d2017 (0,11,17)2  (1,04 (1,35))2  ((1,21) 1,24)2  ((1,12)1,31)2  ((1,30) (1,30))   ((1,38)  0,95)2  4,92;

2 2 d2018 (1,171,17)   (1,35))  2  (1,241,24)2  (1,311,31)2(0,17  (1,30))2 (0,95 0,95)   ((1,35) 1,47

d2019 ((1,27)  1,17)2  (0,31   2  ((0,02) 1,24)2  ((0,18) 1,31)2  (1,13 (1,30))2  (0,43  (1,35)) 0,95)2  4,32

– среднее значение расстояния: ̅ = (4,92+1,47+4,32) = 3,57 –

середнее квадратичное отклонение расстояния: 2 (4,92 -3,57)2  (1,47 - 3,57)  (4,32 - 3,57)2      1,51;

sd 



- нормирование расстояние di  3,57  31,51  8,09 Тогда интегральный показатель на протяжении периода исследования будет иметь следующие значения: I2017 = 1 -

= 0,39

I2018 = 1 -

= 0,82

2019 =

= 0,47 195

Таким образом, таксономический показатель финансовой устойчивости предприятия имеет высокие значения при близких к эталону значениях показателей и низкие - при дальних. Наибольшее значение интегрального показателя (0,82) был достигнут в 2018 г.. - пять из шести показателей составили эталон. В 2017 и 2019 значение таксономического показателя было низким - 0,39 и 0,47 соответственно. Это говорит о том, что стандартизированные значения показателей в 2017- 2019 гг. значительно отличались от эталона развития. Приведенный подход к формированию обобщающего показателя дает возможность предотвратить субъективное оценивания веса или значимости отдельных показателей в процессе формирования результата. Таким образом, выявлена тенденция к негативным изменениям интегрального показателя финансовой устойчивости предприятия в 2019 по сравнению с 2018 г.., Но за период 2017-2019 гг. наблюдается рост таксономического показателя. Использование предложенной методики по реальным значениям показателей финансовой устойчивости промышленного предприятия позволило получить результаты анализа, которые имеют практическую ценность в решении актуальных вопросов оценки финансовой устойчивости предприятия при анализе эффективности использования собственного капитала предприиятия. Литература 1. Гавриленко, В.А. Калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: монография / В.А. Гавриленко. – Донецк: ГОУВПО «ДОННТУ», 2018. – 267 с. 2. Тищенко А.Н. Моделирование оценки и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия [Электронный ресурс] / А.Н. Тищенко, Л.А. Норик // Вестник нац. ун-та «Львовская политехника». - Львов, 2009. - №640. - С. 405415. - Режим доступа: http://repository.hneu.edu.ua/jspui/handle/123456789/3200.

196

Республиканская научно-практическая конференция

«АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ»

16 апреля 2020г. Сборник тезисов

ГОУ ВПО «Донецкий национальный технический университет» г. Донецк 197