Les Prix de Transfert en Chine

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Les conseils de Dezan Shira & Associés portent sur les législations, la fiscalité et les investissements étrangers en Chine

Volume X - Number IV

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LES PRIX DE TRANSFERT EN CHINE

Dans ce numéro: Explication des prix de transfert La documentation exigée sur les prix de transfert Gérer le risque des prix de transfert Les audits sur les prix de transfert et la mise en application 3TC: Suzhou et Chongqing

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Bienvenue Celebrating 10 Years dans 1999-2009ce numéro de mai de China Briefing 9

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转 移 定 价

ienvenue dans ce numéro de mai de China Briefing. Après la fête du travail et la fin du mois comme date limite pour remettre la documentation associée aux déclarations de revenu qui approche rapidement, nous aborderons dans ce numéro les prix de transfert en Chine. Les prix de transfert sont une réalité pour la plupart des multinationales en Chine, et avec la mise en place de la nouvelle loi sur le revenu des entreprises, le principe de pleine concurrence pour le prix des transactions internes à un groupe est désormais activement mis en application. Dans ce numéro, nous examinerons comment les prix de transfert fonctionnent en Chine, la documentation associée requise lors de l’établissement des déclarations de revenu, comment efficacement gérer les risques liés aux prix de transfert et comment traiter les audits sur les prix de transfert et la mise en application par les autorités chinoises. Nous conclurons également notre série de présentations des villes de deuxième et de troisième rang en Chine avec les cités de Suzhou et de Chongqing. Cette série d’articles, qui a débuté en janvier 2008, a couvert les cinq régions majeures de Chine et fourni un aperçu de 54 villes de deuxième et troisième rang. L’ensemble de nos archives est accessible sur notre site Internet. Le dossier de ce mois a été écrit pour China Briefing par Steven Carey de « Transfer Pricing Associates », une firme internationale spécialisée sur les prix de transfert. Cordialement,

Andy Scott Managing Editor, China Briefing

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La couverture artistique de ce mois L’œuvre en couverture de ce numéro, intitulé « Crash », a été réalisée par Yang Shenzhong. Yang est né dans la province du Fujian en 1973 et est diplômé de l’académie des arts de Chine. Cette peinture à l’huile (huile sur toile) représente les sentiments et réflexions de l’artiste sur la vie urbaine dont il se tient à l’écart. Outre cette œuvre, plusieurs autres travaux de Yang sont exposés à la galerie FELLINI. La galerie FELLINI est spécialisée dans les peintures, les sculptures et les photographies contemporaines d’artistes chinois et internationaux. La galerie est située au 339 Changle Lu #15, près de Xiangyang Lu, à Shanghai en Chine. www.fellinigallery.com; info@fellinigallery.com

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Les prix de transfert en Chine [ Par Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]

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es prix de transfert sont désormais une réalité pour n’importe quelle multinationale. Les autorités fiscales doivent protéger leurs sources de revenu et par conséquent elles cherchent activement à faire respecter le principe de pleine concurrence pour des transactions ayant lieu au sein même d’une compagnie. Cela signifie que la documentation détaillée concernant les prix de transfert est nécessaire et que les entreprises doivent divulguer une partie des informations relatives aux déclarations sur le revenu ainsi que se préparer pour d’éventuels audits. Si il est conçu et mis en place en amont dans la vie de l‘entreprise, un système des prix de transfert peut efficacement compléter et soutenir le modèle économique des multinationales et leurs objectifs commerciaux, ainsi qu’optimiser leurs taux d’imposition globaux. Les derniers développements en Chine, dont l’annonce au début de 2009 d’un ensemble complet de réglementations sur les prix de transfert, ont clairement signalé que les autorités fiscales de Chine continentale ne feraient pas exception à ce mouvement d’ensemble. Le dossier de ce mois a pour but d’aborder les prix de transfert, de fournir des conseils pratiques pour concevoir efficacement un système des prix de transfert, ainsi que comment documenter les transactions avec les entreprises associées, comment gérer le risque d’ensemble lié aux prix de transfert et comment défendre la position de son entreprise dans l’éventualité d’un audit de la part des autorités. Les prix de transfert se définissent comme étant les prix que des entreprises associées, qui sont établies dans des juridictions fiscales distinctes, s’appliquent lors de leurs transactions internes. Les multinationales sont de plus en plus nombreuses, gagnent en complexité et leurs activités sont désormais globalisées. En conséquence, elles transfèrent de large quantité de marchandises et de services entre

Multinationales étrangères

Approvisionnement en matières premières Acquisition de produits finis Autorisation d’utiliser la propriété intellectuelle du groupe Transmission de savoir-faire Délivrance de services Apport de garanties bancaires et de crédits Apport de prêt financier

Paiement des matières premières Frais pour la vente de produits finis Paiement de redevances Paiement du savoir-faire Paiement des frais de prestation des services Paiement des frais de garanties Paiement des intérêts

Filiales en Chine les diverses filiales opérant dans différents pays et sont engagées dans plusieurs transactions liées aux services, aux biens immatériels et aux activités financières. Le système des prix de transfert pour de telles transactions entre pays au sein d’une même multinationale suscite des problèmes de gestion et fiscaux considérables en raison des effets directs sur les profits des deux parties et les revenus imposables de toutes les parties impliquées dans ces échanges. Le schéma ci-dessus donne une vue générale des types d’activités et des transactions internes à une compagnie correspondantes qui seront comprises dans la définition des prix de transfert.

Le principe de pleine concurrence Les recommandations de l’OCDE concernant les prix de transfert stipulent que « le principe de pleine concurrence » doit être utilisé pour établir les prix des transactions entre les entreprises associées. Les recommandations exigent une comparaison entre ce que le contribuable a réalisé et ce qu’une organisation indépendante aurait proposé dans les mêmes circonstances. Le standard de pleine concurrence est appliqué en comparant les transactions contrôlées avec les transactions entre des entreprises indépendantes et en se basant sur « des caractéristiques économiquement appropriées ». L’équivalence est attestée lorsque :

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Il n’y a pas de différences entre les transactions contrôlées et celles non contrôlées. Les différences existantes n’affectent pas matériellement les conditions examinées. Des ajustements quantitatifs précis et raisonnables peuvent être fait pour éliminer les effets des différences. Le principe de pleine concurrence se réfère aux pratiques des parties indépendantes comme guide ou comparaison pour déterminer la répartition des revenus et des dépenses lors des transactions entre des parties associées. En cherchant à comparer les prix pour la circulation de produits entre deux entreprises associées A et B, la compagnie A peut utiliser ses propres ventes auprès d’une compagnie non associée pour l’étude comparative. Si il n’existe pas de transactions comparables, l’approche suivante est d’étudier les ventes de produits similaires entre des entreprises complètement indépendantes sur le marché.

Divulgation des déclarations d'impôt Depuis l’année fiscale 2008 (dont le dépôt des déclarations fiscales est attendu le 31 mai 2009), lorsqu’elles établissent leurs déclarations fiscales annuelles les entreprises impliquées dans des transactions avec des parties associées doivent se préparer et soumettre les documents suivants : Le rapport annuel des transactions avec la partie associée - les parties associées

Le rapport annuel des transactions avec la partie associée - résumé des transactions Le rapport annuel des transactions avec la partie associée - achats et ventes Le rapport annuel des transactions avec la partie associée - services Le rapport annuel des transactions avec la partie associée – actifs intangibles Le rapport annuel des transactions avec la partie associée – transfert de biens fixes Le rapport annuel des transactions avec la partie associée - financement Le rapport annuel des transactions avec la partie associée – les investissements vers l’extérieur Le rapport annuel des transactions avec la partie associée – les paiements vers l’extérieur Ces formulaires de divulgation exigent que tous les contribuables ayant des transactions avec des parties associées divulguent une grande quantité d’informations concernant leurs transactions avec les parties associées, y compris le détail des sommes et le type de transactions, le niveau de documentation disponible et la méthode utilisée pour s’assurer du respect du principe de pleine concurrence pour les transactions, et le niveau de profitabilité de ces transactions.

La documentation actuelle sur les prix de transfert La réglementation chinoise sur les prix de transfert a, pour la première fois en Chine, introduit une exigence obligatoire pour les

contribuables qui force ces derniers à préparer et conserver la documentation détaillée sur les prix de transfert pour garantir l’application du principe de pleine concurrence lors de leurs transactions avec leurs parties associées. La régulation chinoise sur les prix de transfert fournit trois exemptions spécifiques à la préparation de la documentation standard : Le montant annuel des transactions de biens tangibles avec les parties associées est inférieur à 200 millions de RMB et le montant des transactions de biens intangibles avec les parties associées est inférieur à 40 millions de RMB. La transaction est soumise à un arrangement préalable sur les prix de transfert (APA) L’actionnariat étranger est inférieur à 50% et l’entreprise négocie uniquement avec des parties associées situées en Chine. La documentation doit être compléter d’ici le 31 mai de l’année suivante l’année fiscale (comme 2008 est la première année d’application, les contribuables bénéficient d’un délais de sept mois et ont donc jusqu’au 31 décembre 2009 pour compléter la documentation). Il est également requis que ceux-ci soient en chinois et qu’ils soient remis dans les 20 jours après qu’ils aient été exigés. Les compagnies doivent conserver cette documentation pendant 10 ans et ce à partir du 1er juin de l’année fiscale considérée.

La gestion des risques liés aux prix de transfert [ Par Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]

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es risques liés aux prix de transfert ne surviennent pas seulement lors des audits et dans lecas de pénalités mais également au cours de toutes les étapes de la procédure sur les prix de transfert. Dans l’encadré n°1, le manque de clarté du business model créer un déséquilibre entre la réalité des activités et le système des prix de transfert, ce qui signifie que les entités sont rémunérées de manière inconsistante au regard de leur fonction et des risques. Par exemple, une mauvaise définition des rôles et des responsabilités ainsi que la rémunération d’un vendeur sur la base de coûts majorés ne

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sera pas cohérent avec l’objectif commercial de maximiser vos ventes. Dans de tels cas, une commission basée sur le modèle des prix de transfert peut être plus appropriée.

L’encadré n°3 est bien documenté et compris. Il correspond aux amendes subites en cas de non conformité avec les obligations en matière de prix de transfert.

Le risque inhérent à l’encadré n°2 provient des aspects économiques et juridiques. Cela peut conduire à l’établissement d’un risque permanent si, par exemple, les vendeurs négocient, concluent et signent des contrats au nom d’une entité résidente dans une autre juridiction et que cela n’est pas cohérent avec l’allocation opérationnelle ou économique des fonctions, des risques ou des profits entre les deux entités.

L’encadré n°4 réfère au risque encouru lors d’une investigation ou encore d’un audit sur les prix de transfert. Cela est bien évidemment très perturbateur pour une entreprise, auquel s’ajoute les éventuelles amendes et intérêts dans le cas où le résultat de l’audit implique un ajustement des prix de transfert. Ces risques sont récapitulés dans le diagramme de la page suivante.


Les prix de transfert en Chine Résultat final : un système des prix de transfert défendable / utilisable

Point de départ: activités économiques de la compagnie 1

Identification du contexte économique Secteur et modèle économique flou

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Création et implémentation

Non concordance des réalités économiques, juridiques et comptables

Evaluation des risques Comme décrit précédemment, les risques liés aux prix de transfert deviennent de plus en plus importants et critiques pour les multinationales, ainsi que pour les PMEs. Introduire un système pour évaluer (et par conséquent gérer) ces risques est une partie essentielle de n’importe quelle stratégie sur les prix de transfert. L’évaluation des risques des prix de transfert peut prendre plusieurs formes : Pour les filiales d’une maison mère étrangère, une évaluation du risque pour le seul pays peut être réalisée et qui normalement se concentrera sur le montant et la qualité de la documentation concernant les prix de transfert, la taille et la nature de la transaction transfrontalière avec la partie associée, et de la profitabilité ou autre de l’entité locale. Pour les groupes internationaux et au regard du type de la transaction, tel que le paiement additionnel des coûts des services de management auprès du siège social, une évaluation des risques pour le pays peut être entreprise pour juger des risques des prix de transfert en se basant sur des objectifs raisonnables et défendables afin de soutenir le montant de la réserve fiscale dans les comptes consolidés de la maison mère. Pour les multinationales préparant leurs comptes consolidés en accord avec les standards comptables américain (U.S. GAAP), en conformité avec l’interprétation n°48 du comité des standards comptables financiers, prendre en compte les aléas relatifs aux impôts sur le revenu exige une approche des objectifs structurée et raisonnable pour reconnaître les positions fiscales incertaines sur une base globale et pour mesurer le montant des avantages fiscaux qui ne seront probablement pas soutenable lors d’un audit fiscal des autorités.

La gestion des risques La gestion des risques des prix de transfert prend plusieurs formes et a déjà été discutée dans différentes sections de cet ouvrage. En se référant aux processus des prix de transfert, divers chapitre de ce livre ont exposé le cadre pour gérer ces risques lors de la création, de la documentation et de l’implémentation d’un système des prix de transfert. La tableau ci-dessous, par exemple, présente le classement d’un spectre de risques liés aux

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Documentation Conformité défaillante ou insuffisante

Evaluation / gestion du rique Audit sur les prix de transfert et risques de conversion

prix de transfert basé sur la complexité et l’ampleur des transactions considérées, et le type de support (documentation) approprié(e) pour les soutenir. Par exemple, pour un simple paiement additionnel des coûts se montant à 1 million de dollars US, une facture peut être suffisante alors qu’à l’autre extrémité du spectre, la vente à perte de biens dans 10 pays différents pour un montant total de 100 millions de dollars US nécessitera un ensemble de documents, dont le fichier principal, une personnalisation selon les caractéristiques locales du fichier principal et potentiellement un argumentaire présentant les raisons commerciales pour ces pertes. La plupart des transactions seront comprises entre ces deux extrêmes, mais cela ne permet pas d’en déduire une relation claire entre le type de risques et le type d’informations de support qu’il est recommandé d’avoir. Le point le plus critique concernant la gestion des risques des prix de transfert, et ce sujet à été plus amplement développé dans d’autres sections du livre, est son impact sur l’ensemble des aspects du modèle économique et du processus des prix de Type de transaction Nombre de pays impliqués Montant de la transaction

transfert. Les considérations sur les risques potentiels des prix de transfert doivent être une partie intégrante du modèle économique et des étapes de création, de documentation et d’implémentation du système des prix de transfert. Appliquer ces outils et processus détaillés dans ce chapitre ainsi que dans d’autres permet de s’assurer que de tels risques sont effectivement et systématiquement identifiés et mitigés. Pour des conseils fiscaux, les due dilligence et des services d’audit en Chine, veuillez contacter Dezan Shira & Associés, une société de comptable agrée au service des multinationales en Chine, à Hong Kong, en Inde et au Vietnam. Pour de plus amples informations ou toute autre question, veuillez contacter tax@dezshira.com ou visiter le site Internet www.dezshira.com.

Paiement Services Services redevance Vente de Vente à additionnel de support de support biens perte de des coûts / gestion / gestion biens 2

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1 million de dollars US

10 millions de dollars US

50 millions de dollars US

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50 millions 500 millions 100 millions de dollars US de dollars de dollars US US

Indice des risques Documentation recommandée Facture Accord légal Rapport de synthèse des prix de transfert Fichier principal ◆ Analyse des risques pour le pays ◆ Manuel de divulgation et d’entretien Localisation de la MF Analyses supplémentaires ◆ Autres méthodologies ◆ Analyse sectorielle en profondeur ◆ Formulaire de justification de pertes

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Les Audits des prix de transfert et la mise en application [ Par Steven Carey, Transfer Pricing Associates ]

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es audits des prix de transfert existent en Chine depuis quelques temps déjà, bien que leur fréquence et échelle a notoirement augmenté ces cinq dernières années. La plupart des audits qui ont été conduits jusqu’à aujourd’hui se concentraient principalement sur les transactions de biens tangibles, en particulier ceux concernant les productions sur contrat. Les transactions intangibles n’ont pas été un objet majeur de préoccupation pour les autorités fiscales jusqu’à récemment. Cependant, l’administration fiscale d’état a dernièrement débuté un audit fiscal au niveau national qui se concentre tout d’abord sur les paiements de redevance faits par les entreprises chinoises à leurs affiliés à l’étranger. Ces compagnies sont généralement du secteur de la vente au détail, des biens de consommation et de l’industrie des services. Lors des récentes années, l’administration fiscale d’état a adopté une approche nationale pour les audits, selon laquelle les autorités cherchent à auditer les multinationales ayant un nombre de filiales avec des opérations à travers différentes provinces de Chine. De tels audits nationaux se concentrent à la fois sur les transactions transfrontalières avec les parties associées et sur celles à l’intérieur du pays. Avec la publication de la circulaire 363, plusieurs compagnies dans un certain nombre de provinces et municipalités telles que Pékin et Tianjin ont été questionnées sur les prix de transfert de la part des autorités fiscales locales. Par ailleurs, le bureau fiscal d’état de Pékin a récemment émis des notes exigeant des informations sur les transactions avec des parties associées pour plus de 400 entreprises à capitaux étrangers. Ces dernières doivent donc répondre dans les dix jours suivants la réception de ces avis à ces demandes en fournissant les informations exigées sous peine, dans le cas contraire, de se voir imposer des pénalités. Dans le futur, les audits des prix de transfert deviendront plus rigoureux comme les autorités fiscales chinoises ont renforcé leur efficacité administrative pour la collecte des taxes, et ce en améliorant les capacités informatiques dans l’administration fiscale

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mais aussi par l’établissement d’un système d’inspection fiscale plus rigoureux et de procédures formalisées de la législation fiscale pour traiter les manipulations des prix de transfert. Du fait que la part de multinationales ayant des affaires en Chine ne cesse de croître, et que le gouvernement chinois continue à tirer profit de l’expérience des pays développés pour mettre en œuvre ses propres règles sur les prix de transfert, il est possible d’anticiper que les autorités fiscales intensifieront leurs investigations sur les transactions avec les parties associées au cours du temps en vue de se prévenir contre la perte de futurs revenus.

Les cibles des audits L’administration fiscale d’état a fourni une liste très transparente des entités ciblées par un audit par les autorités fiscales locales, et qui a évolué au cours des dernières années. L’administration fiscale locale a pour mission de sélectionner les cibles clés suivantes lors des investigations et des audits sur les prix de transfert : Les entreprises qui ont une quantité suffisante ou bien divers types de transactions avec des parties associées. Les entreprises qui connaissent depuis un certain temps déjà soit des pertes, soit une faible profitabilité ou encore des situations fluctuantes de profit et de perte. Les entreprises dont le niveau de profit est inférieur à celui des autres compagnies du secteur. Les entreprises montrant un écart évident entre leurs niveaux de profits et leurs profils de fonctionnement et de risques. Les entreprises qui ont des affaires avec des parties associées situées dans des paradis fiscaux. Les entreprises qui ne se sont pas conformées aux opérations de déclaration de leurs transactions avec la partie associée ou bien lors de la préparation de la documentation. Les entreprises enfreignant de manière évidente le principe de pleine concurrence. La catégorie finale semble être un fourretout pour placer tous les autres types de transactions qui ne seraient pas compris dans les définitions précédentes.

Outre les directives ci-dessus, les producteurs sous contrat sont particulièrement dans le collimateur des autorités.

Circulaire 236 En réponse au fait qu’une large proportion des producteurs sous contrat a reporté des pertes en dépit de fonction et d’un profil des risques limité, l’administration fiscale d’état a identifié de telles compagnies comme des cibles spéciales pour les audits. Les entités avec les caractéristiques suivantes sont et continueront d’être ciblées : Unique fonction de production basée sur les plans globaux d’activité et les commandes de production des compagnies mères à l’étranger. Compagnies mères à l’étranger ou ses affiliés sont les seules responsables pour décider des politiques, des produits R&D et des ventes. Ne supporte pas les risques et pertes associés survenant en raison de politiques ineffectives, de sous-utilisation des capacités de production et d’une faible demande des marchés. Il est attendu que de telles entreprises jouissent d’un niveau consistant (mais potentiellement relativement faible) de profitabilité et ne sont pas sujet aux risques du marché ou des capacités. Si cela n’est pas le cas, il est très probable qu’elles attireront l’attention des autorités fiscales.

La procédure d’audit Lorsqu’une entité a été sélectionnée pour un audit des prix de transfert, les autorités fiscales requièrent toutes les informations (par écrit) relatives aux tarifs des transactions avec les parties associées. Cela peut comprendre : Les documents de certification d’établissement de la société, dont les articles d’association, les licences commerciales et fiscales, les contrats d’investissement et d’activité, les études de faisabilité, les déclarations financières annuelles, les rapports d’audits internes, les livres des comptes et les bons, les contrats commerciaux et tous les autres documents appropriés.


Transfer Pricing Audits and Enforcement Les informations financières, dont les profits / pertes sur les ventes d’actifs, les taux de retour sur investissements, les revenus issus des ventes, le coût des ventes et les dépenses d’opération, les taux d’intérêt, les prix payés pour l’acquisition ou l’utilisation de biens tangibles ou intangibles. Une fois que ces informations ont été vérifiées, l’agent fiscal déterminera alors si il y a un besoin pour des investigations supplémentaires via un audit sur le terrain plus détaillé. Le travail de vérification sur le terrain des prix de transfert est réalisé par le bureau fiscal municipal ou du district, mais tous les arbitrages des règlements d’un audit des prix de transfert doivent être approuvés par l’administration fiscale d’état. Les réglementations chinoises des prix de transfert spécifient que les règles et processus pour les autorités fiscales lorsqu’elles réalisent un audit de terrain sont: 1. U n e i nve s t i g a t i o n d e t e r r a i n d o i t comprendre au moins deux personnes. 2. Les investigateurs sur le terrain doivent produire le « permis d’investigation fiscale » et délivrer la « notice d’investigation fiscale » lorsqu’ils mènent les investigations sur le terrain. 3. Selon les procédures légales appropriées, les investigateurs de terrain peuvent poser des questions, exiger les enregistrements fiscaux et conduire des vérifications sur le terrain.

4. Les investigateurs de terrain posant des questions doivent préparer un « enregistrement des questions (investigation) » et informer l’entreprise soumise à investigation de ses obligations légales si elle venait à ne pas fournir en toute sincérité les informations exigées. L’« enregistrement des questions (investigation) » doit être vérifié et confirmé avec l’entreprise soumise à l’investigation. 5. Les investigateurs de terrain exigeant un enregistrement des comptes doivent, selon l’article 86 de la réglementation relative à la collecte des impôts, préparer une « notice de mise à disposition des enregistrements des comptes » et une « liste des enregistrements des comptes exigés », et ce selon les procédures légales appropriées. Les informations exigées, qui comprennent les livres des comptes et les bons, doivent être gardées soigneusement et retournées à l’entreprise dans les délais légaux impartis. 6. Les points identifiés et les informations obtenues au cours de l’investigation sur le terrain doivent être décrites dans « l’enregistrement des questions (investigation) » par les investigateurs. « L’ e n r eg i s t r e m e n t d e s q u e s t i o n s (investigation) » doit être signé par au moins deux investigateurs et vérifié ainsi que confirmé par l’entreprise soumise à l’investigation lorsque cela est nécessaire. Si l’entreprise soumise à investigation refuse de le vérifier et le confirmer, « l’enregistrement des questions (investigation) » peut être signé

et rempli comme trace par au moins deux investigateurs. 7. Des notes, des enregistrements audio, des vidéos, des photographies et des copies des documents originaux peuvent être prises lors de la demande des informations appropriées concernant le cas. Cependant, les sources et les conservateurs des enregistrements originaux doivent être indiqués. Les notes, les enregistrements audio, les vidéos, les photographies et les copies obtenus doivent être scellés ou estampés et labellisés avec la mention « vérifié contre des documents originaux » par les conservateurs ou fournisseurs des documents originaux. 8. Les témoins, si nécessaire, doivent être informé de leurs obligations légales si ils ne fournissent pas avec sincérité les informations exigées. Le témoignage et les informations fournis doivent être signés et scellés par le témoin. En outre, les autorités fiscales sont capables de demander des informations appropriées auprès de l’entreprise soumise à l’investigation, mais aussi auprès des parties associées et des autres entreprises concernées par l’investigation des échanges avec la partie associée. Dans de tels cas, une « notice d’investigation fiscale » sera émise. Cela signifie qu’en dehors de la partie soumise à investigation, toute compagnie considérée comme comparable doit fournir toutes les informations exigées par les autorités fiscales. Il est attendu que dans de tels cas, ces informations ne seront pas utilisées par l’administration fiscale pour

Le nouveau guide technique est désormais disponible

Le guide de China Briefing sur les prix de transfert en Chine Ce nouveau guide, produit en association avec Tansfer Pricing Associates, aborde tous les aspects des prix de transfert en Chine. Le livre couvre les sujets suivants: • Création et implémentation d’un système des prix de transfert • Identification de l’environnement économique approprié • Divulgation des prix de transfert et documentation • Divulgation des déclarations fiscales • Gestion de la mise en conformité en Chine • Préparation de la documentation • Audits des prix de transfert et mise en application • Ajustements des revenus • Pénalités et intérêts • Gérer un audit • Arrangements préalables des prix • Accords de partage des coûts • Faible capitalisation Commandes auprès de

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investiguer la partie « comparable ». Dans la mesure où les informations sur des entités et transactions étrangères sont requises, les autorités fiscales peuvent exigées celles-ci grâce aux dispositions sur l’échange des informations qui sont stipulées dans les traités fiscaux respectifs. Cela peut nécessiter d’être notarié par le contribuable. Au cours de l’audit, les autorités fiscales peuvent exigées que le contribuable complète le « formulaire des facteurs d’analyse de comparabilité des entreprises » alors que l’administration fiscale complètera quant à elle le « formulaire d’évaluation des relations avec la partie associée », le « formulaire d’évaluation des transactions avec la partie associée » et le « formulaire d’évaluation des facteurs d’analyse de comparabilité des entreprises ». Avec la publication de la circulaire 363, plusieurs compagnies dans un certain nombre de provinces et municipalités telles que Pékin et Tianjin ont été questionnées sur les prix de transfert de la part des autorités fiscales d’état locales. Par ailleurs, le bureau fiscal d’état de Pékin a récemment émis des notes exigeant des informations sur les transactions avec des parties associées pour plus de 400 entreprises à capitaux étrangers. Ces dernières doivent donc répondre dans les dix jours suivant la réception de ces avis à ces demandes en fournissant les informations exigées sous peine, dans le cas contraire, de se voir imposer des pénalités.

Conclusion d’un audit Les régulations sur les prix de transfert stipule clairement la procédure pour la conclusion d’un audit et pour proposer des ajustements. Bien qu’écrit à partir de la perspective des autorités fiscales, ces recommandations doivent fournir une indication claire des protocoles appropriés qui doivent être suivis par les autorités fiscales et permettant une meilleure préparation de la part du contribuable. 1. Préparation d’une proposition préliminaire d’ajustements suite à l’investigation fiscale basée sur des simulations, des évaluations et des analyses de comparabilité. 2. Négociation avec l’entreprise soumise à l’investigation basée sur la proposition préliminaire d’ajustements. A la fois les autorités fiscales et l’entreprise d o iv e n t d é s i g n e r u n n é g o c i a t e u r principal. Les investigateurs doivent tenir un « enregistrement du contenu des négociations », qui sera signé et confirmé par les investigateurs principaux des deux parties. Si l’entreprise refuse de signer cet enregistrement, il peut être signé et remplie par au moins deux investigateurs pour conserver une trace des négociations.

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3. Si l’entreprise est en désaccord avec la proposition préliminaire d’ajustements, elle doit fournir des informations supplémentaires au cours de la période spécifiée par les autorités fiscales. Ces dernières doivent attentivement étudier les informations additionnelles qui ont été fournies, et délivrer une détermination de l’imposition dans un délai raisonnable. 4. Les autorités fiscales doivent envoyer une « notice d’ajustement préliminaire de l’investigation fiscale » à l’entreprise et qui est basée sur la détermination de l’imposition. L’entreprise doit répondre dans les sept jours suivant la réception de cette notice en écrivant si elle est en désaccord avec les ajustements préliminaires. En cas d’absence de réponse, il sera supposé que l’entreprise est d’accord avec la notice d’ajustement préliminaire. Suite à la réponse de l’entreprise en cas de désaccord avec la notice, les autorités locales doivent évaluer plus avant la situation et négocier avec l’entreprise. 5. Les autorités fiscales doivent arriver à une conclusion sur les ajustements finaux et remettre une « notice d’ajustement sur une investigation fiscale spéciale » à l’entreprise.

Les ajustements des revenus Lorsque l’audit est terminé, si les autorités fiscales parviennent à la conclusion qu’un ajustement est nécessaire, cela peut affecter le revenu imposable d’une entreprise en accord avec l’article 44 de la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises, en se basant sur l’une des méthodes suivantes: En se référant à la marge de profit d’une entreprise de même type ou bien similaire. En se basant sur les coûts de l’entreprise, plus un montant raisonnable de dépenses et profits. Par une proportion raisonnable des profits consolidés de la partie associée. Via d’autres méthodes raisonnables; Si ils sont considérés comme appropriés, les ajustements sur la profitabilité seront faits en se basant sur un ensemble de résultats respectant le principe de pleine concurrence et qui ont été obtenus pour des compagnies comparables. Typiquement, lors des ajustements des prix de transfert, seuls les résultats compris dans l’écart interquartile (la fourchette allant de 25% à 75% de l’ensemble) sont pris en compte étant donné qu’aucune comparaison ne peut être parfaite. Toutefois, les contribuables doivent être conscients que l’écart interquartile est un nouveau concept en Chine en ce qui concerne les prix de transfert. Les régulations chinoises relatives aux prix de transfert indiquent que

si la profitabilité de l’entité testée tombent en dessous de la moyenne, les autorités fiscales doivent en principe opérer un ajustement sur la moyenne de l’écart interquartile des résultats comparables. Toutefois, si l’ajustement réalisé pour que les transactions contrôlées respectent le principe de pleine concurrence implique que l’obligation fiscale de l’entreprise en Chine diminue, alors de tels ajustements vers le bas ne sont pas permis. I l e s t e n c o r e i n c e r t a i n p o u r s avo i r rigoureusement comment ce standard sera mis en place, en particulier du fait qu’il y a de sérieuses raisons économiques pour que la profitabilité puisse et doive tomber en dessous de la moyenne de l’échantillon. Le conseil est que si il y a des raisons valables et défendables pour cibler une valeur comprise dans le premier quart de l’échantillon, cela doit être minutieusement documenté dans le rapport sur les prix de transfert et vigoureusement défendu par le contribuable.

La procédure de recours Le point clé primordial est qu’il est toujours recommandé de résoudre n’importe quel désaccord sur les prix de transfert (ou les taxes) à travers la négociation lorsque cela est possible. Cependant, si cela échoue, un recours peut être fait auprès des autorités fiscales en apportant de la documentation additionnelle au cours des 60 jours dans le cas d’un appel administratif. Une décision sur le recours doit obligatoirement être donnée dans les 60 jours. Les autorités fiscales peuvent réévaluer leurs ajustements et consulter plus avant le contribuable et les autres conseillers si jugé nécessaire. A p r è s avo i r r év i s é l e s i n f o r m a t i o n s supplémentaires et autres requêtes par le contribuable, les autorités fiscales émettront une notice sur la décision de l’audit, auquel point le résultat est généralement considéré comme final. Si le contribuable n’est toujours pas satisfait avec la décision, il est possible d’engager une procédure légale auprès de la court du peuple au cours de 15 jours suivant la réception de la décision. Cependant, avant de commencer une procédure d’appel, le contribuable est obligé de payer les impôts, les pénalités et les intérêts qui ont été déterminés. Lorsque l’on considère engager cette dernière étape, le contribuable doit appréhender attentivement les dommages potentiels d’une telle action avec les autorités fiscales, les chances réelles de succès, la réputation de la compagnie et aussi les frais de la procédure de litige.


Transfer Pricing Audits and Enforcement

Pénalités et intérêts La nouvelle loi de l’impôt sur le revenu des entreprises a introduit pour la première fois un prélèvement spécial sur tous les ajustements qui permettraient d’échapper aux impôts, y compris pour les ajustements sur les prix de transfert. C’est la première fois qu’un tel intérêt a été imposé sur les ajustements des prix de transfert et constitue un signal clair montrant le sérieux avec lequel l’administration fiscale d’état aborde le sujet. Le taux d’intérêt est le taux de base de l’emprunt (en RMB) qui est publié par la banque populaire de Chine. Par ailleurs, une pénalité de 5% sur les ajustements fiscaux sera appliquée, bien que cette dernière ne sera pas requise si la documentation est préparée en accord avec les exigences, ou si le contribuable bénéficie d’une exemption pour fournir ces documents mais remet toutefois d’autres informations appropriées. Typiquement, de tels intérêts ne seront pas classés comme étant des « taxes » en référence aux termes utilisés dans les doubles traités fiscaux. Ainsi, même si il existe un traité en place entre deux pays impliqués dans la transaction qui est soumise à ajustement, il ne sera pas possible de réclamer une révision de l’intérêt imposé dans le cas des ajustements sur les prix de transfert. De plus, si la multinationale n’ajuste pas ses comptes pour refléter les sommes perçues de la part de la partie associée dans le cas d’un prix excessivement appliqué, le montant de l’ajustement sera traité comme des dividendes ce qui, dans la mesure où l’autre partie est une compagnie étrangère, sera soumis à la retenue à la source de dividendes. Aussi, si l’excédent de revenu reçu par la filiale étrangère est un intérêt ou un revenu de redevance, alors il n’y aura pas de recouvrement des retenues à la source de l’intérêt ou de la redevance qui ont déjà été payées.

Ajustements correspondants

par l’administration fiscale d’état dans le Guo Shui Fa (2005) n°115, et qui liste les situations pour lesquelles un contribuables chinois peut appliquer les procédures de consentement mutuel et fournit la liste des informations exigées pour l’application des procédures de consentement mutuel. Les considérations clés de ces lignes directives finales sont: Pour bénéficier des ajustements correspondants impliquant une partie associée dans un pays (ou une région) qui a un traité fiscale avec la Chine, il faut soumettre une candidature formelle par écrit, accompagnée d’une « candidature pour le lancement d’une procédure de consentement mutuel » à la fois à l’administration fiscale d’état et aux autorités locale en charge. Il faut également fournir les informations appropriées telles que la copie de la notice d’ajustement des prix de transfert remise à l’entreprise et à ses parties associées. La candidature doit être soumise au cours de 3 ans à partir du jour où la notice d’ajustement des prix de transfert a été reçue. L’administration fiscale d’état doit engager des discussions et des négociations avec les autorités compétentes du pays de la partie associée et émettre le résultat de ces échanges par écrite à l’entreprise via les autorités fiscales en charge. Les ajustements correspondants ne s’appliquent pas aux situations impliquant des dépenses d’intérêts non déductibles ou bien à des dépenses d’intérêts classées comme distribution de dividendes.

Le chapitre 11 de la régulation chinoise sur les prix de transfert est dédié aux ajustements correspondants et à la consultation internationale par le biais des procédures de consentement mutuel dans les doubles accords fiscaux, ce qui clairement indique que l’administration fiscale d’état a pris en compte l’importance de ce point lors de n’importe quel ajustement des prix de transfert. Cependant et du fait que ce concept est nouveau, il ne faut pas assumer aveuglément que de tels ajustements seront automatiquement déclenchés dans tous les cas de prix de transfert.

Astuces pour gérer un audit des prix de transfert

Un cadre réglementaire pour les procédures de consentement mutuel a été mis en place

Les points suivants sont quelques conseils pratiques utiles dans le cas où il est nécessaire de préparer et négocier un audit:

Préparer la documentation bien en avance augmente les chances d’éviter un audit et permet d’être pleinement préparé dans le cas où cet audit a lieu. S’assurer que les réalités économiques, juridiques et comptables sont concordantes et que le meilleur système de prix de transfert qui soit est créé et mis en place, ainsi que soutenu par des accords juridiques, des factures et des déclarations financières. Conserver une relation professionnel et coopérative avec les auditeurs dès le départ. Identifier l’équipe responsable de prendre en charge l’audit des prix de transfert, et être clair sur leurs rôles et responsabilités respectives. Conserver un enregistrement détaillé des informations exigées par les autorités fiscales et s’assurer que ces derniers en font de même. Etre conscient que les auditeurs voudront très certainement interrogés les membres clés de votre personnel afin de vérifier jusqu’à un certain point les informations pour l’analyse fonctionnelle qui leur ont été présentées dans la documentation sur les prix de transfert ; sélectionner le personnel le plus approprié et donner leur attentivement par avance vos instructions. S’assurer qu’un membre du département financier ou comptable est présent lors de tous les entretiens et si cela est approprié, également un conseiller extérieur (Il faut aussi garder un enregistrement de toutes ces discussions). Prendre en compte la possibilité de travailler avec un spécialiste des prix de transfert pour s’assurer que les zones à risque sont identifiées dès que possible. Cela permettra de préparer à l’avance l’argumentation technique, la documentation additionnelle et l’analyse économique. Aborder la situation depuis le point de vue des autorités fiscales ; elles auront des dates limites et possiblement des objectifs financiers à respecter ; comprendre cela permet d’optimiser sa stratégie de négociation. Identifier les possibles résultats d’un audit pour évaluer leurs impacts financiers. Cela sera un outil puissant pour le règlement des négociations Evaluer la possibilité de chercher des ajustements correspondants sous les procédures de consentement mutuel. Garder à l’esprit la possibilité d’application d’un arrangement préalable des prix pour encourager l’auditeur à fermer l’audit de l’année précédente et à instaurer une relation collaborative. Réfléchir sérieusement avant d’engager une procédure d’appel ou de litige.

China Briefing

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3TC M

ener des affaires en Chine ne se résume pas à être implanté à Pékin, Shanghai ou Canton. Au cours de l’année 2009, nous nous intéresserons aux villes de deuxième et troisième rang en Chine qui de plus en plus attirent l’attention des investisseurs étrangers. Chaque mois, nous vous présenterons donc cinq villes appartenant chacune à l’une des cinq régions de Chine. Ces tours d’horizon sont établis sur le terrain par nos équipes et peuvent être consultés dans leur intégralité dans notre série de guides économiques régionaux publiés par China Briefing. De plus amples informations concernant ces différentes villes peuvent être obtenues en visitant la section « city guide » du site Internet « China Expat » (www.chinaexpat.com).

LE DELTA DU YANGTZE Suzhou

celles vers les provinces de l’Anhui, du Hubei, du Fujian, du Shandong, du Jiangxi et du Zhejiang. Les bus en direction de Shanghai partent de la station Nord environ toutes les 20 minutes. La ville est également une importante cité située le long de la ligne ferroviaire PékinShanghai ainsi que de la portion de Jinghu reliant Shanghai à Nanking. Il y a une liaison par train chaque heure entre les deux villes. La gare de chemin de fer de Suzhou est parmi le plus utilisée de Chine et quelques 139 trains par jour y font halte. Le train rapide ne prend seulement que 45 minutes pour joindre Shanghai et 1h30 jusqu’à Nanking. Bien que ce soit une importante destination touristique, Suzhou n’a pas encore son propre aéroport international. Il est pour le moment recommandé d’empreinter les aéroports de Shanghai : l’aéroport international de Hongqiao et l’aéroport international de Pudong. Celui de Hongqiao est situé à 86 kilomètres de Suzhou. Chaque jour, des bus navettes circulent entre Shanghai et Suzhou, prenant environ une heure et quarante minutes.

Economie et climat des investissements En 2007, le PIB de Suzhou était de 570 millions de RMB, en augmentation de 16%, et le PIB par habitant a atteint 79 407 RMB, l’un des plus élevés de Chine.

Surnommé la Venise de l’Est, Suzhou est réputé pour ses magnifiques paysages ainsi que pour ses habitants. Son excellente location assure le développement du commerce et du tourisme au sein de la ville. Basée à proximité de Shanghai dont les coûts ont fortement augmenté, la cité a au cours des récentes années attirée un impressionnant montant d’investissements directs étrangers qui pour la plupart sont dirigés vers le convenablement localisé et prospère parc industriel de Suzhou.

Infrastructure Suzhou est connu comme étant la porte Sudest vers Shanghai et la province du Zhejiang en raison de son réseau de routes bien développé. Trois bus longues distances sont désormais en activités. La station de bus du Nord de Suzhou possède le plus grand nombre de lignes dont

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Suzhou a connu une formidable croissance lors des cinq dernières années du fait de l’augmentation des coûts de production sur Shanghai, ce qui a permis à Suzhou d’offrir un environnement comparable pour les investissements mais à des coûts inférieurs. Le gouvernement de la ville, conjointement avec celui de Singapour, a établi le parc industriel de Suzhou-Singapour qui présente des avantages très attractifs pour les investissements et qui favorise l’établissement de Suzhou comme une base manufacturière de classe mondiale. Pour soutenir la croissance de Suzhou et sa place dans l’économie chinoise, le gouvernement municipal a joué un rôle actif pour vivifier l’économie locale en se basant sur une feuille de route explicite pour attirer les investisseurs. Contrairement à plusieurs autres zones de Chine qui se

concentrent seulement sur la mise en place des infrastructures, Suzhou a également développé les mécanismes nécessaires pour effectivement attirer les investissements. Du fait de la croissance continue de Shanghai, Suzhou ne fera qu’en bénéficier. En plus de capter une partie de l’excédent des compagnies qui trouvent que Shanghai est trop chère, de nombreux fournisseurs des producteurs implantés à Shanghai sont situés dans les zones économiques de Suzhou et dans les régions aux alentours. En raison de sa proximité avec Shanghai, Suzhou fut l’une des premières cités de la région considérées par les compagnies étrangères pour installer des usines de production. De plus en plus d’entreprises étrangères continuent à s’implanter à Suzhou et à ouvrir de nouvelles usines afin de bénéficier des avantages offerts par des coûts plus faibles en matière de terrain et de main d’œuvre. Les investissements directs étrangers contractés sont passés de 7,23 milliards de dollars US en 2001 à 18,52 milliards de dollars US en 2007, ce qui représente une augmentation de plus de 250%. Par ailleurs et pour preuve que les IDEs réalisés à Suzhou (notamment via les entreprises entièrement à capitaux étrangers) gagnent en qualité et en importance, alors que le nombre de contrat a baissé entre 2002 et 2006, à la fois les capitaux contractés et effectivement utilisés ont eux augmenté. Pour Suzhou, une ville qui a planifié son économie afin de soutenir et profiter de la croissance de Shanghai, la prospective et la planification ont été payantes. De nombreux dirigeants basés à Shanghai étudient Suzhou avant tout autre lieu pour réaliser des investissements supplémentaires et ce du fait que les activités pourront toujours être gérées depuis Shanghai si besoin est. Selon les managers étrangers vivant dans la ville, la qualité de vie s’est radicalement améliorée au cours des trois dernières années, et cela a pour résultat de motiver certains à y transférer leurs opérations. Pour beaucoup, le mode de vie de Suzhou est préférable de bien des façons car la ville possède de nombreux espaces verts, le coût de la vie y est également moindre et on y trouve les mêmes facilités qu’à Shanghai.


3TC Suzhou dispose de 25 établissements d’enseignement supérieur et de 70 instituts de recherche. Chaque année, plus de 50 000 diplômés de niveau licence arrivent sur le marché de l’emploi et renforcent le contingent de main d’œuvre qualifiée dont Suzhou a besoin pour développer son industrie plus avant.

Les zones de développement Suzhou Industrial Park S u z h o u N a t i o n a l N ew a n d H i - t e c h Development Zone

En bref 42% des terres de la ville sont recouvertes par les eaux. Suzhou est la première base de production au monde d’ordinateurs portables et d’appareils photo numérique. Le gouvernement local occupe un rôle majeur pour stimuler l’économie locale, cette politique de développement économique est désormais connue sous le nom du « modèle de Suzhou ». Le PIB par habitant, de 79 407 RMB en 2007, était l’un des plus élevés de Chine. Pour de plus amples informations concernant un investissement ou autres vis-à-vis de Suzhou, contactez shanghai@dezshira.com.

L’OUEST DE LA CHINE Chongqing

l’Est et à l’Ouest mais qui interconnecte également les zones urbaines et rurales. C’est la seule plateforme de transport de l’Ouest de la Chine à intégrer des moyens de transport fluviaux, terrestres et aériens. Il y a cinq routes nationales majeures qui traversent Chongqing, la plus importante étant l’autoroute Chengdu-Chongqing qui relie les deux moteurs économiques de l’Ouest du pays. Trois lignes ferroviaires de première importance parcourent Chongqing et le gouvernement municipal espère que les nombreuses autres lignes en construction feront de la cité une plateforme ferroviaire nationale d’ici à 2017. Le projet phare est la nouvelle ligne à grande vitesse avec Shanghai qui devrait réduire le temps de trajet de 42 heures à seulement 8 heures. Selon les autorités locales, la ville aura huit lignes réservées aux containers d’ici à 2020. L’aéroport international de ChongqingJiangbei est situé à 21 kilomètres au nord de la ville. Il offre des vols internationaux vers Hong Kong, Düsseldorf, Munich, Tokyo, Nagoya et Séoul. L’aéroport possède deux terminaux pour une capacité de 1000 passagers par heure. Basé sur la rive supérieure du fleuve Yangtze, Chongqing est le plus large port intérieur de l’Ouest de la Chine. Le port peut prendre en charge des navires de 12 000 dwt grâce à l’un des cinq terminaux. Cependant, en raison des marées saisonnières, les chargements et les débarquements peuvent être lents lors de ces périodes. Le barrage des trois gorges a également contribué à réduire le temps de trajet jusqu’à Shanghai en élevant le niveau des eaux navigables le long du fleuve.

Economie et climat des investissements

Les effets de la politique dite du « Go west » qui ont généré des investissements dans les provinces de l’Ouest se font le plus ressentir dans les municipalités importantes. Il est attendu que Chongqing devrait occuper le rôle d’aimant pour les investissements dans l’Ouest de la Chine et ce de manière similaire aux rôles tenus par Shenzhen et Shanghai pour le Sud et l’Est dans les années 80 et 90. Chongqing est déjà l’une des villes au monde au développement le plus rapide et le gouvernement souhaite accélérer encore un peu plus sa croissance. L’objectif pour cette municipalité est d’attendre un taux d’urbanisation de 70% d’ici 2020.

Infrastructure Chongqing possède un système de transport complet qui n’est pas seulement relié à

Chongqing était l’une des anciennes importantes bases industrielles de Chine. Ses piliers industriels sont les véhicules motorisés, la production d’équipement, les activités de transformation des ressources, les hautes technologies et la ville tire également profit d’une forte activité économique urbaine ainsi que de la prédominance des secteurs industriels qui sont gourmands en matière de ressource humaine. La ville est classée au sixième rang de Chine en terme de compétitivité industrielle. Chongqing est également l’un des plus grands centres de production de fer et d’acier, mais aussi une importante base de production d’aluminium. Le secteur manufacturier est en bonne santé. Il y a plus de 10 000 usines, totalisant plus de 73 milliards de RMB d’actifs fixes. En 2005, un certain nombre de fabricants d’électroménager de premier plan, comprenant Haier, Midea et

Gless, ont transféré à Chongqing leurs usines précédemment implantées dans les régions côtières. Un appareil d’air conditionné coûte 100 RMB de moins à produire à Chongqing que dans ces autres provinces. Chongqing est la quatrième ville la plus attractive pour les IDEs après Pékin, Shanghai et Shenzhen. En 2007, les IDEs contractés étaient de 4,07 milliards de dollars US, en augmentation de 260,18%, et dont 1,085 milliards de dollars US furent effectivement utilisés. Parmi les entreprises faisant partie des 500 premières au monde et qui ont des activités dans cette ville, on trouve Danone, Carrefour, HSBC, Ericsson, Honda et Ford. Le commerce a aussi connu une croissance significative. Les exportations en 2007 étaient de 4,51 milliards de dollars US, ce qui représente une hausse de 34,4%. Les principales exportations concernent les véhicules motorisés à deux roues, les automobiles, les pièces détachées, les produits chimiques, les pharmaceutiques, les produits agricoles et les biens issus de l’industrie légère. Les importations ont également augmenté de 38,6% jusqu’à 2,94 milliards de dollars US, ce qui représente un excédent commercial pour la municipalité de 1,57 milliards de dollars US. Le secteur privé comptait pour 40% de l’économie locale, et ce pourcentage devrait atteindre les 60% d’ici 2014.

Les zones de développement et port Chongqing Economic and Technological Development Zone Chongqing Hi-Tech Industrial Development Zone The New North Zone Chongqinq Port

En bref En 1997, Chongqing acquis le statut de quatrième ville du pays à être directement placée sous l’autorité du gouvernement central après Pékin, Shanghai et Tianjin. A la fois une province et une ville, Chongqing est le centre urbain connaissant la plus rapide croissance au monde. Sa population est déjà plus large que celle de l’Irak, du Pérou et de la Malaisie. En tant que centre de production de vélomoteurs et du fait des nombreuses collines escarpées, Chongqing est l’un des rares endroits en Chine où les vélos sont peu utilisés. La ville fut la capitale du pays de 1937 à 1946 lors de la guerre. Pour de plus amples informations concernant un investissement ou autres vis-à-vis de Chongqing, contactez beijing@dezshira.com.

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L’organisation derrière China Briefing. La plus importante société indépendante en Chine de conseil en fiscalité, en comptabilité et en audit au service des multinationales et de leurs employés depuis 1992. Veuillez contacter nos bureaux, dont les coordonnées sont indiquées ci-dessous, en matière d’établissement de société, de due diligence, de conseils fiscaux et juridiques à propos d’un investissement étranger à travers le pays. Vous pouvez également nous joindre à l’adresse email suivante : info@dezshira.com Zhongshan Office:

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