Asia Briefing Kompakt: Steuerpaket by Asia Briefing

Issue 6 • November und Dezember 2013

Von Dezan Shira & Associates

Der Große Steuer Vergleich für Asien 2014

• Der Große Steuervergleich beinhaltet die Länder: Brunei, Kambodscha, China, Hongkong, • Indien, Indonesien, Laos, Malaysia, Myanmar, Philippinen, Singapur, Thailand und Vietnam • Ease of paying taxes- Rangfolge • Steuervergleich für persönliches Einkommen in Asien

ASIA BRIEFING Issue 6 • November und Dezember 2013 Weitere Ressourcen finden Sie unter www.asiabriefing.com

Einführung Die Möglichkeit Waren oder Dienstleistungen an Asiatische Kunden zu verkaufen, war noch nie so ausgeprägt wie heute, und es wird erwartet das sich diese Gelegenheit in den nächsten drei Jahrzehnten weiter ausbauen und entwickeln wird. Der Schlüssel zum Erfolg um diesen massiven und dynamischen Absatzmarktzu nutzen und zu verstehen, ist es wichtig die Rahmenbedingungen der Körperschaftsteuer nachzuvollziehen. In diesem Sinne bin ich erfreut ihnen die letzte Ausgabe des Asia Briefing Magazins von 2013 mit dem Titel „ Der Große Steuer Vergleich für Asien 2014“ vorstellen zu dürfen. Chris Devon Shire Ellis Chef der Gruppe, Dezan Shira & Associates Herausgeber, Asia Briefing

Während Freihandels- und Doppelbesteuerungsabkommen zwischen asiatischen Staaten sowie anderen Ländern die Weltwirtschaft stärker beeinflussen, schien die Auswirkungen der Planung einer effizienten Steuerstruktur bei Geschäften in Asien noch nie so relevant wie heute. In dieser Ausgabe untersuchen wir die unterschiedlichen Steuersätzen in dreizehn asiatischen Ländern, einschließlich der 10 Länder des Verbands Südostasiatischer Nationen (ASEAN), sowie China, Indien und Hongkong. Wir begutachten die Lage vor Ort der jeweiligen Länder bei der Erhebung von Steuersätzen, welche die Körperschaftsteuer, Einkommensteuer, indirekte Steuern und Quellensteuerbeinhalten. Darüber hinaus untersuchen wir Anreize der Wohnsitznahme ( residency triggers) sowie verfügbare steuerliche Anreize für ausländische Investor und wichtige Fragen bezüglich Compliance-Angelegenheiten. Der„Große Steuer Vergleich für Asien 2014“steht in Verbindung mit unserer Asia Briefing Ausgabe„Eine Einführung in Asiens Steuerabkommen“, da sie zusätzlich zahlreichen Vorteile,bei diversen Freihandelsabkommen, Doppelbesteuerungsabkommen und bilaterale Investitionsabkommen in Asien aufweist, welche von ausländischen Investoren genutzt werden können. Diese Ausgabe erhalten sie kostenlos in unserm Asia Briefing Bookstore (www.asiabriefing.com/store). Zusätzlichen bietet ihnen unsere Gratis Abonnement auf der Asia Briefing Webseite ihnen die Möglichkeit bei Anmeldung jede Ausgabe des Asia Briefing Magazine sowie weitere themenverwandte Publikationen zu erhalten. Mit Freundlichen Gruessen

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2 - ASIA BRIEFING

Der Grosse Steuer Vergleich fuer Asien 2014 Contents

TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX Die Auswirkungen TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX der Planung TAX TAX TAX TAX einer effizienten TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAXSteuerstruktur, bei TAX TAX TAX TAXGeschäften in Asien TAX TAX TAX schien noch nie so TAX TAX TAX TAX relevant wie heute TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX

„

“

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p.10

Der Grosse Steuer Vergleich fuer Asien

Ease of paying taxes- Rangfolge

Steuervergleich fuer persoenliches einkommen in Asien

Ähnliche Themen von Asia Briefing* The Asian Regional Comprehensive Economic Partnership Agreement Trans-Pacific Partnership Agreement Set to Boost Asian Exports The Pacific Alliance - ASEAN’s Bridge to South America Chinese President - China Cannot Develop Without Asia-Pacific The Pan-Asia GDP Growth Indicator Selling U.S. Exports to Asia’s Middle Class Consumers

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Der Grosse Steuer Vergleich fuer Asien – By Christian Fleming, Shawn Greene and Edward Barbour-Lacey Da immer mehr Freihandelsabkommen und Doppelbesteuerungsabkommen zwischen asiatischen Staaten und weiteren internationalen Ländern in Kraft treten, ist es mehr denn je klar, dass eine sorgfältige Planung einer effizienten Steuerstruktur für Ihr Unternehmen in Asien Markt von Vorteil ist. Auf der Suche um sich in irgendeinem Markt auf der Welt zu etablieren, ist die Besteuerung ein wichtiger Bereich welcher die Profitabilität eines Unternehmens diktiert. Obwohl die Besteuerung zugegebenermaßen erst nur einer von vielen Faktoren ist, bestimmt er jedoch den Erfolg eines Geschäfts, daher sind viele Unternehmen weltweit auf der Suche nach dem richtigen Partnerland, wo sie eine Repräsentanz errichten können. Dabei spielen Unterschiedlichen Steuersätze und Anreize jeder Gerichtsbarkeit zweifellos eine größere Rolle in der schließlich Entscheidung. Unternehmen, die in den eng miteinander verbunden asiatischen Regionen operieren, müssen sich den verschiedenen Steuern welche sie gegebenenfalls unterliegen bewusste sein, diese umfassen die Körperschaftsteuer (CIT), Einkommensteuer, Quellensteuer, sowie indirekte Steuern wie zum Beispiel die Mehrwertsteuer (MwSt) oder Steuer auf Waren und Dienstleistungen (GST). In diesem Abschnitt fassen wir die wichtigsten Körperschaftssteuern und Einkommensteuern der 10 Mitgliedsstaat des Verbands Südostasiatischer Nationen zusammen - Brunei, Kambodscha, Indonesien, Laos, Malaysia, Myanmar, Philippinen, Singapur, Thailand und Vietnam plus China, Hongkong und Indien. Darüber hinaus führen wir auch wichtige Residenz - und Compliance- Erwägungen auf, die berücksichtigt werden sollten, sowohl als auch eine Liste einiger steuerlichen Anreize, die derzeit angeboten werden.

ASEAN - Brunei

Währung: Brunei Dollar (BND)

Regelsteuersatz in Brunei

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

20%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 20 Prozent • Firmensitz: Man wird nur als ansässige Gesellschaft angesehen wenn die Kontrolle und Verwaltung des Geschäfts in Brunei ausgeübt wird. • Compliance: Selbstbewertung. Das Einreichen der Steuerklärung geschieht unter dem System für Steuer ver waltung und Einnahmedienste welches 2012 gegründet wurde. • Steuerlicher Anreize: Eine Reihe von steuerlichen Anreizen werden bereitgestellt, einschließlich Steuerbefreiungen für Vorreiter

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

15%

10%

Industrien, Steuererleichterungen für Investitionen von mehr als BND1 Millionen und Quellensteuer Erlass bei Zinsen für bestimmte Darlehen. Indirekte Steuer • Steuersatz: Es werden Momentane keine MwSt. oder entsprechende Verbrauchssteuer erhoben. Einkommensteuer • Steuersatz: Es werden Momentane keine Einkommensteuer erhoben.

ASEAN - Kambodscha

Währung: Kambodschanischer Riel (KHR)

Regelsteuersatz in Kambodscha

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

20%

10%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 20 Prozent • Firmensitz: Um als ansässige Gesellschaft anerkannt zu werden muss das Unternehmen seinen Hauptgeschäftssitz oder den überwiegenden Teil seiner Geschäftstätigkeit in Kambodscha haben. Im Fall von ausländischen ansässigen Gesellschaft wird nur die Körperschaftsteuer (KSt.) / Steuer auf Gewinne (SaG), auf in Kambodscha verdientes Einkommen erhoben. • Compliance: Es gibt ein Selbstbewertungssystem für die Einreichung der KSt. / SaG Steuerklärung. Die Steuerklärung muss am 31. März des folgenden Jahres des Einkommensteuerjahrs eingereicht werden und dies jährlich. • Steuerlicher Anreize: Es gibt eine Reihe von Investitionsanreizen welche von Kambodscha bereitgestellten werden, aber nur für

4 - ASIA BRIEFING

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

14%

20%

Unternehmen die nicht auf der Schwarzen Liste stehen. Diese Investitionsanreize Körnen eine KSt. / SaG- und Importzollbefreiungen beinhalten. Indirekte Steuer • Steuersatz: Der Mehrwertsteuersatz liegt derzeit bei 10 Prozent. Bestimmte Waren des Nullsteuersatzes, wie Waren für den Export, sowie weitere Waren sind von der MwSt. ausgenommen. Einkommensteuer • Steuersatz: Der Spitzensteuersatz liegt bei 20 Prozent. • Sonstiges: Jeden Monat muss der Arbeitgeber 0,8 Prozent des durchschnittlichen Lohnes seiner Angestellten in die nationale Sozialversicherung einzahlen.

Comparing Tax Rates Around Asia

ASEAN - Indonesien

Währung: Indonesische Rupiah (IDR)

Regelsteuersatz in Indonesien

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

25%

10%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 25 percent • Firmensitz: Ein Unternehmen ist nur ansässige Gesellschaft wenn es in Indonesien gegründet worden ist. • Compliance: Unternehmen müssen sich selbst beurteilen und eine jährliche Steuererklärung beim Finanzamt innerhalb von vier Monaten nach dem Ende des Kalender- oder Steuerjahr einreichen. Ein Benachrichtigen des Generaldirektors für Steuern kann zu einer zweimonatigen Verlängerung führen. • Steuerlicher Anreize: Durchgeführte F&E können in Indonesien von der Steuer abgesetzt werden, weitere steuerliche Befreiungen bestehen bei Tax Holiday, bestimmten Transaktionen und in bestimmten Regionen oder Industrien.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

20%

30%

Indirekte Steuer • Steuersatz: 10 Prozent Mehrwertsteuer bestehen auf Waren, Dienstleistungen und Indonesischen Importen. Der Export von Waren ist abhängig von Null Prozent Satz der Mehrwertsteuer. Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 30 Prozent. • Weiteres: Arbeitgeber müssen sich an vier verschiedenen Sozialversicherungsfonds beteiligen: oo Altersausgleich: 3,7 Prozent oo Todesausgleich: 0,3 Prozent oo Krankenversicherung (optional): 3 Prozent bei Einzelperson, 6 Prozent bei Ehepaaren oo Unfallversicherung: 0,24 bis 1,74 Prozent

ASEAN - Laos

Währung: Laotische Kip (LAK)

Regelsteuersatz in Laos

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

24%

10%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 24 Prozent, mit einer 5 prozentigen Reduzierung für an der Laotischen Börse notierter Unternehmen. • Firmensitz: Keine strenge Definition des Firmensitzes, jedoch müssen sich alle unter dem laotischem Gesetz registrierte Unternehmen oder in Laos getätigte Geschäfte einer Gewinnsteuer unterwerfen. • Compliance: Die Zahlungen der Steuer wird quartalsweise durchgeführt und basiert auf Selbstbewertung.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

24%

• Steuerlicher Anreize: Anreize sind für Unternehmen mit Investitionsvereinbarungen mit der Regierung oder für Projekte in bestimmten Branchen oder Regionen verfügbar. Indirekte Steuer • Steuersatz: 10 Prozent Mehrwertsteuer Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 24 Prozent

ASEAN - Malaysia

Währung: Malaysischer Ringgit (MYR)

Regelsteuersatz in Malaysia

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

25%

5%-10%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 25 percent • Residency: Man wird als ein ansässiges Unternehmen anerkannt, wenn zu jederzeit während des Basisjahr, die Verwaltung und Kontrolle des Unternehmens in Malaysia ausgeübt wurde. • Compliance: Es besteht eine Selbstbewertung des zu entrichtenden Steuerbetrags, einen Monat vor Beginn des Veranlagungsjahrs, so wie die zu zahlende Monatsraten der ausstehenden Steuer. • Steuerlicher Anreize: Es bestehen Ausnahmen und doppelte Abzüge für bestimmte F &E-Ausgaben, sowie Anreize für Investitionen bei geförderten Produkten, Aktivitäten und bestimmten Unternehmen.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

15%

10%

26%

Umsatzsteuer 5 oder 10 Prozent • Sonstiges: Die Dienstleistungssteuer ist auf den Wert steuerpflichtiger Dienstleistungen, welche von einer Steuerpflichtigen Person bereitgestellt worden sind, zu besteuern. Die Umsatzsteuer ist ein Teil der Verbrauchssteuer und wird auf steuerpflichtige Waren die in Malaysia hergestellt oder für den lokalen Verbrauch nach Malaysia importiert werden, erhoben. Am 1. April 2015 wird Malaysia eine Goods and Services Tax von 6 Prozent eingeführen, welche die aktuelle Umsatz- und Dienstleistungssteuer ersetzen wird. Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 26 Prozent (wird 2015 auf 25 Prozent reduziert)

Indirekte Steuer • Steuersatz: Die Dienstleistungssteuer beträgt 6 Prozent und die

ASIA BRIEFING - 5

Comparing Tax Rates Around Asia

ASEAN - Myanmar

Währung: Myanmarischer Kyat (MMK)

Regelsteuersatz in Myanmar

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

5%-40%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: Es bestehen 25 Prozent, wenn das Unternehmen unter dem myanmarischen Gesetz für Auslandsinvestitionen (MFIL) gegründet worden ist, es besteh ein Steuersatz von 35 Prozent oder einer abstufenden Raten von 5–40 Prozent, wenn ein Unternehmen nicht unter dem MFIL registriert worden ist. • Firmensitz: Ein Unternehmen gilt als ansässig wenn es in Myanmar gegründet worden ist. • Compliance: Das Steuerjahr folgt dem Geschäftsjahr zwischen dem 1. April und dem 31. März, Jahressteuererklärungen müssen bis zum 30. Juni des folgenden Einkommensjahrs bei der Finanzbehörde eingereicht werden. • Steuerlicher Anreize: Eine Reihe von Steueranreize stehen zur Verfügung, einschließlich Steuerbefreiungen und Abzüge für bestimmte F &E Ausgaben.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

15%

20%

35%

• Indirekte Steuer • Steuersatz: Es gibt keinen Standardsatz für gewerbliche Steuern, jedoch wird eine Umsatzsteuer auf Waren und Dienstleistungen erhoben. Des Weiteren wird ein Gewerbesteuersatz für bestimmte Dienstleistungen von 5 Prozent des Bruttoumsatz angewandt. Einkommensteuer • Steuersatz: Es besteht ein progressives Steuersystem mit einem Steuersatz von bis zu 20 Prozent bei Arbeitseinkommen ortsansässiger Personen, während eine Pauschalrate von 35 % bei nicht ortsansässiger Personen besteht. • Sonstiges: Es besteht ein Steuersatz von bis zu 30 Prozent für weiteres Einkommen, wenn die Einzelperson ein ansässiger Bürger oder ausländischer Einwohner ist. Darüber hinaus müssen Arbeitgeber, Steuern an die Finanzbehörden in vierteljährlichen oder monatlichen Raten zurückzuhalten.

ASEAN - Philippinen

Währung: Philippinischer Peso (PHP)

Regelsteuersatz in Philippinen

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

30%

12%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: Es besteht ein Steuersatz von 30 Prozent des Nettoeinkommens ansässiger Unternehmen, oder 2 Prozent der Mindestkörperschaftsteuer auf Basis der Bruttoerträge. Für nichtansässige Unternehmen, werden 30 Prozent, des Bruttoeinkommen erhoben. • Firmensitz: Ein Unternehmen wird als ansässig betrachtet, wenn es Geschäfte auf den Philippinen betreibt. • Compliance: Es besteht ein Selbstdeklarationssystem, wobei die jährliche Einkommensteuererklärung am 15. Tag des 4. Monats nach Abschluss des Kalender- oder Geschäftsjahr erforderlich ist. • Steuerlicher Anreize: Bestimme F&E Ausgaben können von der Steuer abgesetzt werden, und es bestehen weitere Anreize in bevorzugten

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

15%/30%

20%

30%

32%

Bereichen für Unternehmen zu Verfügung. Indirekte Steuer • Steuersatz: 2 ProzentMehrwertsteuer • Sonstiges: Die MwSt. wird auf den Verkauf von Waren, Dienstleistungen und Immobilien sowie die einfuhr von Gegenständen verhängt. Einige Waren oder Dienstleistungen fallen aber unter den MehrwertsteuerNullsatz. Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 32 Prozent • Sonstiges: Arbeitgeber sind verpflichtet, einen bestimmten Betrag für die Sozialversicherung und Gesundheitssystem vom Gehalt jedes einzelnen Mitarbeiters abzuziehen.

ASEAN - Singapur

Währung: Singapur-Dollar (SGD)

Regelsteuersatz in Singapur

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

17%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 17 Prozent • Firmensitz: Der Steuerwohnsitz gilt, wenn die Primärsteuerung und das Management eines Unternehmens in Singapur ist. • Compliance: Generell sind Einkünfte die in oder aus Singapur stammen, oder Einkommen welches außerhalb des Landes

6 - ASIA BRIEFING

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

15%

10%

20%

erwirtschaftet wurde, steuerpflichtig. Wenn ein Unternehmen Einkünfte aus Singapur, erhält, bezieht oder hinzufügt dann muss er hierfür eine Einkommensteuererklärung einreichen. Der Fälligkeitstermin für die Einreichung der Steuer ist der 30. November des Veranlagungsjahrs, dabei wird die Steuer auf einer vorangehenden Jahresbasis beurteilt.

Comparing Tax Rates Around Asia

• Steuerlicher Anreize: Es gibt Anreize bei geistigem Eigentums im Zusammenhang mit dem Erwerb und Lizenzierung geistigem Eigentums im Rahmen der PIC Reglung. Anreize stehen auch Firmen zu Verfügung welche ihre Unternehmenszentrale im Land gründen. Indirekte Steuer • Steuersatz: Es wird ein Steuer von 7 Prozent auf Waren und Dienstleistungen erhoben. • Weiteres: Bestimmte Waren und Dienstleistungen sind von dieser Steuer ausgenommen oder unterliegen der Nullsteuer.

Einkommensteuer • Steuersatz: Die Einkommensteuer bezieht sich auf eine Abschlussquote von 0 Prozent bis 20 Prozent. • Die Lohn: und Einkommensteuer von Nichtansässigen ist eine 15 Prozentige Pauschale und ist somit höherals die Einkommensteuer von ansässigen Bürgern. • Weiteres: Es wird verlangt, dass Singapurs Bürger sowie dauerhaft ansässige Arbeitnehmer (sowie ihre Arbeitgeber) sich an den Zentralen Unterstützungskassen beteiligen.

ASEAN - Thailand

Währung: Thailändische Baht (THB)

Regelsteuersatz in Thailand

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

20%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: Der Steuersatz wurde für die nächsten z wei Rechnungsperioden von 23 % auf 20 % reduziert (gültig seit 1. Januar 2013). • Firmensitz: Soweit das Unternehmen unter thailändischem Recht registriert wurde, sind alle Einkünfte Gegenstand der Körperschaftssteuer. • Compliance: Ein Selbstbewer tungssystem wird bei der Einkommenssteuererklärung verwendet und man zahlt im Laufe des Jahres die Körperschaftssteuer in zwei Raten. Thailand erhebt strenge Strafen für eine Nichtübereinstimmung der Steuererklärung. • • Steuerlicher Anreize: Ein doppelter Abzug besteht bei F&E Kosten sowie Steuerbefreiungen bei möglichen Lizenzgebühren.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

10%

15%

37%

Indirekte Steuer • Steuersatz: Die derzeitige Umsatzsteuer wurde von 10 % auf 7 % reduziert. Einige Waren und Dienstleistungen sind hier von befreit oder unterliegen dem Nullsteuersatz. IEinkommensteuer • Steuersatz: Die Einkommenssteuer berechnet man mit einer progressiven Rate von bis zu 37 %. • Sonstiges: Thailand besitzt eine Sozialversicherungskasse in die Arbeitnehmer und Arbeitgeber gleichermaßen einzahlen müssen. Die Derzeitige Rate liegt bei 4 % des Gehalts eine Mitarbeiters von bis zu THB600 pro Monat.

ASEAN - Vietnam

Währung: Vietnamesische Dong (VND)

Regelsteuersatz in Vietnam

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

25%

10%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 25 % (Verändert sich auf 22 % in 2014 und 20 % in 2016) • Firmensitz: Die Körperschaftssteuer gilt für alle Unternehmen die in Vietnam wirtschaften. • Compliance: Es besteht eine Selbstbewertung welches aus vier Arten von Dokumenten besteht – Quartals Steuererklärung, jährliche Steuererklärung, Ad hoc Steuererklärung oder Steuererklärungen für die Schließung/Änderung von Unternehmen oder Vervollständigung von Projekten. • Steuerlicher Anreize: Steuerpflichtige können unter vietnamesischem Recht bis zu 10 % ihres jährlichen Einkommens für F&E Ausgaben zur Seite legen oder in selber Höhe von versteuerbaren Einkommen einbehalten. Bevorzugte Steuersätze stehen für geförderte Projekte zu verfügen, dazu gehören: oo 20 % für betreffende Unternehmen mit jährlichen Einnahmen unter VND 20 Milliarden. oo 10 % für betreffende Unternehmen welche Projekte über den Handel mit Sozialwohnungen durchführen oder verwalten.

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

10%

35%

oo Spezielle Wir tschaf tszonen oder geförder te Bereiche können ebenfalls Steuervorteile, wie Steuerbefreiung oder Steuerminderung, beinhalten. Indirekte Steuer • Steuersatz: 10 % Umsatzsteuer • Sonstiges: Der Export von Güter und Dienstleistungen unterliegen dem Nullsteuersatz und ein ermäßigter Steuersatz von 5 % wird bei spezifischen grundlegenden Gütern angewandt. Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 35 % • Sonstiges: N icht ansässige Unternehmen können einen Pauschalsteuersatz von 20 % auf in Vietnam er worbenes Einkommen erhalten. Das Einzahlen in Sozial-, Kranken- und Arbeitslosenversicherungen ist für vietnamesische Arbeitnehmer verpflichtend.

ASIA BRIEFING - 7

Comparing Tax Rates Around Asia

China

Währung: Chinesische Renminbi (RMB)

Regelsteuersatz in China

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

25%

3%/6%/11%/17%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 25 % • Firmensitz: Unternehmen sind ansässige Gesellschaften wenn sie unter chinesischem Recht gegründet worden sind oder wenn die Geschäftsleitung des ausländischen Unternehmens sich im Land befindet. • Compliance: Die Steuerklärung basiert auf Selbsteinschätzung und unterliegt der Überprüfung der Steuerbehörde. Die Jährliche Steuerklärung muss bis zum 31. Mai am Ende des Steuerjahres eingereicht werden, genau sowie eine Quartals- (oder Monats) Steuerklärung welche 15 Tage nach Ende des Quartals fällig ist. • Steuerlicher Anreize: Nach Befähigungsprüfung von F&E Kosten können Firmen einen 50 prozentigen Nachlass erhalten. Abhängig vom Einverständnis der jeweiligen Finanzbehörde, erhalten Unternehmen welche in zentralen / westlichen Regionen des Landes ansässig sind, und Geschäfts in gefördert Industrien tätigen, eine Ermäßigung der Körperschaftsteuer von 15 Prozent. In 21 Städte besteht auch ein ermäßigter Körperschaftssteuersatz für anerkannten technologisch fortgeschrittene Dienstleistungsunternehmen. Des Weiteren Einkommen, das im Rahmen von Umweltschutzprojekten er wir tschaftet wird, sowie Firmen, die umweltschonende

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

10%

45%

Produktionsmittel einsetzen, qualifizieren sich auch für steuerliche Vergünstigungen. Indirekte Steuer • Steuersatz: Es beste der MwSt-Normalsatz von 17 % für normale Steuerzahler, wobei bestimmte Waren einem Steuersatz von 13 % unterliegen. Kleinunternehmer welche Steuer zahlen sind zu einem reduziertem Steuersatz von 3 % berechtigt. • Sonstiges: Unter der Mehr wer tsteuerreform, welche die Gewerbesteuer ablöste, unterliegt die Transportindustrie einem Steuersatz von 11 % als auch die moderne Dienstleistungsindustrie von 6 %. Einkommensteuer • Steuersatz: Es besteht ein Steuersatz von bis zu 45 % welcher aber vom Einkommen der Einnahmequelle abhängt. • Sonstiges: Arbeitgeber und Arbeitnehmer sind verpflichtet in die Sozialversicherungskassen einzahlen. Die Sätze variieren und sind abhängig vom Standort und der Gehaltsklasse.

Hong Kong

Währung: Hong Kong Dollar (HKD)

Regelsteuersatz in Hong Kong

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

16.5%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 16,5 % oder 15 % für nicht eingetragene Gesellschaften. • Firmensitz: Die Steuer wird auf Basis der Unternehmensansiedlung nicht erhoben, auch wenn dieses Konzept eng im Zusammenhang mit Transferpreisen, sogenannten „Off-Shore“ Kapitalausnahmen und Steuerabkommen besteht. • Compliance: Es besteht zuerst eine Überprüfung, danach erfolgt ein Audit. Steuerrückflüsse sind fällig zum: oo 30. April im Nachfolgejahr, wenn das Geschäftsjahr zwischen dem 1. April und dem 30. November endet oo - 15. August im Nachfolgejahr, wenn das Geschäftsjahr zwischen dem 1. und dem 31. Dezember endet oo - 15. November im selben Jahr, wenn das Geschäftsjahr zwischen

8 - ASIA BRIEFING

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

4.95%

17%

dem 1. Januar und dem 31. März endet • Steuerlicher Anreize: Es bestehen sofortige Abzüge für bestimmte Ausgaben, die wissenschaftliche Untersuchungen mit einbeziehen, sowie Ausgaben für bestimmtes Anlagevermögen oder technische Ausbildungen. Anreize für Kapitalausgaben von Copyrights, registrierten Designs und registrierten Marken bei gleichen Raten von über 5 Jahren. • Indirekte Steuer Steuersatz: Es gibt keine Mehrwertsteuer (MwSt./ GST) in Hong Kong Einkommensteuer • Steuersatz: Liegt zwischen 2 % und 17 %

Comparing Tax Rates Around Asia

Indien

Währung: Indische Rupie (INR)

Regelsteuersatz in Indien

Körperschaftssteuer

Indirekte Steuer

30%/40%

12.5%

Körperschaftssteuer • Steuersatz: 30 % für indische Unternehmen und 40 % für ausländische Unternehmen • Firmensitz: Unternehmen werden als ansässiges Unternehmen angesehen, wenn sie in Indien angemeldet sind oder während eines Geschäftsjahres die Führung und das Management des Unternehmens ausschließlich in Indien stationiert ist. • Compliance: Das Bewertungssystem besteht aus Selbstbewertung, bei regelmäßiger Untersuchungen/ Bewertungen, Urteilsbeurteilungen und Einkommensfluchtbewertung. Fälligkeitsdatum ist der 30. November, wenn das Unternehmen internationale Transaktion durchführt, ansonsten besteht der 30. September für alle weiterenn Unternehmen. • Steuerlicher Anreize: Abzüge von 100 Prozent stehen Indischen Firmen bezüglichen bei Investitionen in F &E zu Verfügung, als auch gewichtete Abzüge von 200 Prozent des Kapitals und EinnahmenAusgaben stehen indische Unternehmen zu Verfügungen bei denen Ausgaben für wissenschaftliche Forschung an zugelassenen in-house F &E Einrichtungen anfallen. • Weiterhin bietet das Indische Recht Vorzugsregelungen, Freistellungszeiträume, und weitere Anreize für Unternehmen in

Quellensteuer

Einkommensteuer

Div.

Zin.

Liz.

Min.

Max.

5%-20%

10%

30%

Bereichen welche bestimmter Bedingungen unterliegen. Steuerliche Anreize stehen nicht gebietsansässigen Unternehmen in der Öl und Gas, Schifffahrt, Luftfahrt und Energie Industrie sowie weiteren Branchen zu Verfügung. Indirekte Steuer • Steuersatz: DerMWSt-Normalsatz liegt bei 12,5 %, während Steuersätze und Steuerbefreiungen zwischen den einzelnen Bundesstaaten variieren. Der Normalsatz der zentralen Verkaufssteuer lieft bei 2 % und der Normalsatz der Dienstleistungssteuer liegt bei 12 %, plus einer CESS Steuer von 3 %. • Sonstiges: Indien bemüht sich, um eine umfassende Mehrwertsteuer und Dienstleistungssteuer einzuführen welche die jetzige Waren- und Dienstleistungssteuer ersetzt. Einkommensteuer • Steuersatz: Bis zu 30 % • Sonstiges: Es gilt eine Bildungssteuer von 3 Prozent, Arbeitgeber und Arbeitnehmer sind verpflichtet, 12 Prozent des vorgeschriebenen Gehalts an die Unterstützungskasse abzugeben.

Ease of paying taxes 2014 Die Weltbank veröffentlicht kürzlich seinen Bericht „Doing Business 2014“, welcher das Wirtschaftsumfeld von 189 Volkswirtschaften weltweit analysiert und diese auf Basis der „Ease of Doing Business“ eingeordnet hat. Einer der Schlüsselindikatoren ihrer Analyse ist die „ Ease of Paying Taxes”, welche unter anderem die Dauer, Gesamtsteuerrate und die Anzahl der Zahlungsvorgänge ein lokales mittelständische Unternehmen benötigt um alle seine notwendigen steuerlichen Pflichten zu bezahlen. Unterhalb dieses Abschnitts finden sie eine besondere Rangliste der 13 Ländern welche in dieser Zeitschrift beschrieben wurden.

Hongkong

Brunei

Kambodscha

Myanmar

107

China

Indonesien

Indien

189 4

Singapur

Malaysia

Thailand

119 120

Laos

Unsere neue ASEAN Briefing Webseite bietet regelmäßige Updates über Angelegenheiten in ASEAN, einschließlich mehrere hundert

131 137

ASEAN, Mitgliedsstaaten der Doppelbesteuerung und bilaterale

sowie information zu ausländische

Investitionsabkommen mit allen Ländern und Regionen auf der

Investitionen, Recht und Steuern in

ganzen Welt, einschließlich China, Indien, sowie all weiteren

ASEAN finden sie untere:

asiatischen Nationen, der Europäischen Union, der Vereinigten Staaten von Amerika, Afrika, Naher Osten, Südamerika und Australien.

www.aseanbriefing.com/news

www.aseanbriefing.com

158

Philippinen Vietnam

Ein Beispiel der Hundert aktualisierten ASEAN Vertragsdokumente.

archiviert herunterladbarer Kopien aller Freihandelsabkommen von Mehr zu Wirtschaftsnachrichten

149

Free Trade Agreement between Singapore and U.S

This document was downloaded from ASEAN Briefing (www.aseanbriefing.com) and was compiled by the tax experts at Dezan Shira & Associates (www.dezshira.com).

Das Freihandelsabkommen zwischen Singapur - Vereinigten Staaten (1994) 188 Seiten. Nachträgliche Änderungen stehen online zu Verfügung.

Dezan Shira & Associates is a specialist foreign direct investment practice, providing corporate establishment, business advisory, tax advisory and compliance, accounting, payroll, due diligence and financial review services to multinationals investing in emerging Asia.

Herunterladbar unter t www.aseanbriefing.com

ASIA BRIEFING - 9

Comparing Tax Rates Around Asia

Steuervergleich für persönliches Einkommen Steuern auf persönliches Einkommen variieren stark zwischen den Gerichtsbarkeiten. Wir veranschaulichen diese hier für China, Indien, Vietnam, Singapur und Hongkong. Ein wesentliches Problem bei der Bestimmung der persönlichen Steuerschuld für Ausländer ist der Wohnsitz. In China sind Personen, die weniger als 90 Tage in einem Kalenderjahr in China verbringen, (oder 183 Tage für die Bewohner von Ländern, die ein Steuerabkommen mit haben China) von der IIT ausgenommen, wenn das Einkommen von einem nicht in China ansässigen Unternehmen gezahlt wird und nicht einer Betriebsstätte in China zugerechnet werden kann. Wenn Personen von einem Unternehmen in China bezahlt werden, muss sämtliches Einkommen aus Tätigkeiten die in China erfolgen versteuert werden. Andere Länder/Regionen haben in dieser Hinsicht ihre eigenen Regeln , hierzu können sie gerne die Steuerexperten von Dezan Shira & Associates unter tax@dezshira. com kontaktieren.

Hongkong 40% 35%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

0% $-

$50,000

$100,000 ...

China

Steuersatz (%)

45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% $-

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Jährliches steuerpflichtiges Einkommen (US$)

In China wird das Einkommen aus Löhnen und Gehältern gemäß sieben progressiven Tarifen, die sich von 3 bis 45 Prozent belaufen, versteuert.

50%

Steuersatz (%)

Singapur

45%

40%

Progressiver Steuersatz (%)

50%

Einheitlicher Steuersatz (%)

40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5%

$50,000

$100,000 ...

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Jährliches zu besteuerndes Nettoeinkommen (US$)Jährliches Nettoeinkommen (US$)

Jährliches steuerpflichtiges Einkommen (US$)

In Hongkong ist die verbindliche Lohnsteuer die niedrigere der beiden Kalkulationsmethoden: der progressive Satz (2 bis 17 Prozent) des jährlichen zu besteuernden Nettoeinkommen (d.h. weniger zulässige Abzüge und persönliche Freibeträge); und der einheitliche Steuersatz (15 Prozent) basierend auf dem jährlichen Nettoeinkommen (d.h. nur weniger zulässige Abzüge)

Singapur verhängt einen progressiven Steuersatz von 0 bis 20 Prozent auf das persönliche Einkommen eines Steueransässigen. Nicht-Ansässige werden gemäß dieses progressiven Tarifs oder auf einen Satz von 15 Prozent für in Singapur erworbenes Einkommen besteuert, je nachdem welche Methode zu einem höheren Steuerbetrag führt.

50%

Steuersatz (%)

Indien

50%

45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

Steuersatz (%)

Vietnam

0% $-

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Jährliches steuerpflichtiges Einkommen (US$)

Indien verhängt verschiedene progressive Steuertarifgruppen, die von zehn bis 30 Prozent reichen und vom Alter abhängen. Jede Gruppe hat dabei unterschiedliche Freibeträge .

10 - ASIA BRIEFING

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

...

Jährliches steuerpflichtiges Einkommen (US$)

In Vietnam wird das Privateinkommen gemäß den sieben progressiven Steuersätzen von 5 bis 35 Prozent für Ansässige berechnet, sowie mit einem Einheitstarif von 20 Prozent für nicht-Ansässige.

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Handelsvertretung, einer Industrie- und Handelskammer, eines Konsulats, einer Botschaft, einer NGO oder einer gemeinnützigen Organisation?

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Asia Briefing Magazine

China Briefing Magazine

Asia Briefing ist das neuste Format der gleichnamigen Publikationsfamilie. In den Heften versorgen wir Sie mit Informationen rund um das Thema ausländische Direktinvestitionen. Dabei legen wir einen besonderen Schwerpunkt auf den Vergleich von China, Indien, den ASEAN Ländern und anderen aufstrebenden asiatischen Volkswirtschaften in Bezug auf gesellschafts- und steuerrechtliche Aspekte, Finanzierungsmöglichkeiten, Kosten und Fragen zur Geschäftstätigkeit.

Bereits seit 1999 erscheint das China Briefing Magazin zehnmal jährlich. In dieser Zeit hat es sich zu einem der führenden englischsprachigen Medien für steuerliche, rechtliche und andere betriebsrelevante Fragen rund um das Thema Direktinvestitionen entwickelt. Mit 30.000 Abonnenten und Beiträgen von erfahrenen Rechts- und Finanzspezialisten zählt China Briefing zu den einflussreichsten Veröffentlichungen über die Geschäftstätigkeit im umkämpften asiatischen Markt.

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10 Ausgaben pro Jahr (im Wert von $149,90)

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Vietnam Briefing Magazine V IETNAM BRIEFING

India Briefing Magazine I n d i a B r i e f i n g h a t s i c h z u e i n e r we r t vo l l e n I n fo r m a t i o n s q u e l l e f ü r d i e G e s c h ä f t s - u n d Investitionstätigkeit in Indien entwickelt. Das Heft berichtet über aktuelle Steuer-, Rechts- und Anlagefragen im Hinblick auf ausländische Direktinvestitionen in Indien. Seit der Erstausgabe von 2007 stellen die Spezialisten an unseren Standorten in New Delhi und Mumbai regelmäßig relevante Informationen für Investments im indischen Markt zusammen.

Vietnam Briefing ist eine der wenigen einschlägigen Publikationen für die Geschäfts- und Investitionstätigkeit in Vietnam. Unsere Vor-Ort-Spezialisten berichten regelmäßig über aktuelle Themen aus den Bereichen Steuern, Recht und Betriebsführung für ausländische Investoren in Vietnam. Seit 2008 bietet es Geschäftsleuten und Investoren wertvolle Informationen über die Geschäftstätigkeit in Vietnam.

4 Ausgaben pro Jahr (im Wert von $59,96)

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ASEAN Briefing Die Webseite von ASEAN Briefing ist als Bibliothek und Archiv konzipiert, wo wir sämtliche der vielen Doppelbesteuerungsabkommen und Freihandelsabkommen zusammengetragen haben, die sowohl ASEAN als auch die einzelnen Mitgliedsstaaten mit anderen Ländern, unter anderem China, Indien, den U.S.A. und der EU, unterhält. Die Freihandelsregion ASEAN umfasst Brunei, Kambodscha, Indonesien, Laos, Malaysia, Myanmar, Philippinen, Singapur, Thailand und Vietnam, und befindet sich damit im Herz Asiens. Sie vereint bestehende entwickelte Volkswirtschaften mit Schwellenländern. Mit China im Osten und Indien im Westen ist ASEAN von großer Bedeutung für den internationalen Handel in der Region. www.aseanbriefing.com

Weitere Veröffentlichungen S e i t 1 9 9 9 ve rö f fe n t l i c h t As i a B r i e f i n g Ltd. regelmäßig Ratgeber für ausländische Investoren in Asien. Sämtliche Veröffentlichungen finden Sie im Asia Briefing Bookstore, wo Sie eine Vielzahl weitergehender Lektüre für Direktinvestoren in Asien finden. The China Tax Guide (6th Edition)

Human Resources and Payroll in China (3rd Edition)

An Introduction to Doing Business in China

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Ausländische Direktinvestitions-, Rechts-, Steuer- und Unternehmensberatung in Asien

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Aufstrebendes Asien. Ein Konsummarkt von zusammen 3,2 Milliarden. Sind Sie bereit für die Möglichkeiten? • Schreiben Sie uns unter asia@dezshira.com oder kontaktieren und besuchen Sie unsere Büros vor Ort: • China: china@dezshira.com • Peking | Dalian | Guangzhou | Hangzhou | Ningbo | Qingdao | Shanghai | Shenzhen | Suzhou | Tianjin | Zhongshan • Hongkong: hongkong@dezshira.com • Indien: india@dezshira.com • Delhi | Mumbai • Vietnam: vietnam@dezshira.com • Hanoi | Ho Chi Minh City • Singapur: singapore@dezshira.com • Italian Liaison Office: italiandesk@dezshira.com • USA Liaison Office: usa@dezshira.com

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Ausgabe 9 • Herbst 2014

Von Dezan Shira & Associates

Umsatzsteuer in Asien S.

Ihr Start in Chinas Umsatzsteuersystem

Indiens Umsatzsteuer(n) – eine Einführung

Einführung in die vietnamesische Umsatzsteuer

www.asiabriefing.com

ASIA BRIEFING Ausgabe 9 • Herbst 2014 Weitere Magazine finden Sie unter www.asiabriefing.com

Vorwort Liebe Kunden, Partner und Leser, Während die aufstrebenden Wirtschaften der ost- und südasiatischen Staaten weiter ein bedeutendes Wachstum erleben, reformieren und vereinfachen auch die dortigen Regierungen Regulierungen und Steuersysteme. Vor allem im Bereich der Umsatzsteuer kam es in den letzten Jahren zu weitgreifenden Anpassungen. Im folgenden Heft wollen wir Ihnen deshalb die Handhabung dieser Steuer in unseren Beispielstaaten China, Indien und Vietnam näherbringen. Alle drei Staaten haben ihre Steuersysteme in den letzten Jahren weiter angepasst, um ausländischen Investoren bessere Anreize bieten zu können. Für Sie und Ihr Unternehmen ist es daher äußerst wichtig, die Details der Umsatzsteuer, einem zentralen Element der Steuerpflicht, in Ihrem jeweiligen Absatz- oder Beschaffungsmarkt, zu kennen. Nicht nur um rechtskonform zu wirtschaften, sondern vor allem auch um den Nutzen aus einer Vielzahl von Steuererleichterungen ziehen zu können. Die in diesem Magazin beschriebenen Steuern in den drei Staaten, im Englischen als VAT – Value Added Tax bezeichnet, decken sich am ehesten mit der deutschen Umsatzsteuer, weshalb wir diesen Begriff für die Übersetzung verwenden. Wir hoffen, Ihnen auf den folgenden Seiten einen guten Überblick über die Umsatzsteuern in Asien bieten zu können. Falls Sie Interesse an weiteren Feinheiten und Details zu diesem Thema oder andere Fragen oder Anmerkungen haben, senden Sie uns bitte eine E-Mail an germandesk@dezshira.com. Das German Desk Team und unser Beratungsteam von Dezan Shira & Associates freut sich auf Ihre Kontaktaufnahme. Mit besten Grüßen, Ihr German Desk Editorial Team

Unsere Onlineressourcen

Bereits seit 1999 veröffentlicht Asia Briefing regelmäßig Magazine und Ratgeber mit wertvollen Informationen für Ihre Investitionstätigkeit in Asien. Auf unseren Webseiten finden Sie darüberhinaus tagesaktuelle Artikel zu einschlägigen Themen sowie Erläuterungen zu Gesetzesänderungen und verschiedene internationale Abkommen zum Download.

Titelbild der Ausgabe Yansha Zian Chinese Images - Crowd No. 40 Acrylic on canvas 4724x3271mm 2012 FQ Projects fqprojects@gmail.com http://www.fqprojects.com

2 - ASIA BRIEFING

www.chinabriefing.com/de

NDIABB RIEFING IINDIA RIEFING

VIETNAM BRIEFING V IETNAM BRIEFING

Weitere deutsch- und englischsprachige Magazine und Guides mit Informationen zu ausländischen Direktinvestitionen in Asien finden Sie in unserem Asia Briefing Bookstore:

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Umsatzsteuer in Asien Inhaltsverzeichnis

Asia Briefing Ltd. ein Unternehmen von Dezan Shira & Associates

TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX Unit 1618, 16/F, Miramar Tower TAX TAX TAX TAX 132 Nathan Road, Tsim Sha Tsui Kowloon, HONG KONG TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX http://www.asiabriefing.com TAX TAX TAX TAX http://www.dezshira.com TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX Herausgeber Chris Devonshire-Ellis TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAXRedaktionelle Bearbeitung Ulf Steindl TAX TAX TAX TAX Johanna Grusch TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAXLayout/Bildredaktion September Wang TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX Asia Briefing Ltd. ist eine hundert-

prozentige Tochtergesellschaft von

S. 4 S.

8 S. 10

Ihr Start in Chinas Umsatzsteuersystem

Indiens Umsatzsteuer(n) Eine Einführung Einführung in die vietnamesische Umsatzsteuer

S. Chinas Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen 6 S.

9 S. 11

Dezan Shira & Associates. Die in diesem Magazin enthaltenen Inhalte wurden von Dezan Shira & Associates zur Verfügung gestellt. Alle Inhalte unseres Magazins wurden mit Sorgfalt und nach bestem Gewissen erstellt. Eine Haftung für die im Magazin

Indiens Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen

bereitgestellten Informationen, insbesondere für deren Aktualität, Vollständigkeit und Richtigkeit, kann jedoch nicht übernommen werden. Die Informationen sind ferner

Vietnams Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen

allgemeiner Art und stellen keine Beratung im Einzelfall dar. Die Experten von Dezan Shira & Associates geben Ihnen jedoch gern Auskünfte zu den in diesem Heft

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behandelten und weiteren Themen unter:

germandesk@dezshira.com

Strengere Anmeldungsvorgaben für Verbindungsbüros in Indien Vietnam korrigiert Unternehmensrecht von 2005

ASIA BRIEFING - 3

Ihr Start in Chinas Umsatzsteuersystem

–Von Dezan Shira & Associates

Chinas Umsatzsteuersystem kann mit Umsatzsteuersätzen, die

den Status des allgemeinen Umsatzsteuerzahlers verpflichtend.

abhängig von Gut oder Dienstleistung zwischen 0 und 17%

Für Unternehmen, deren Jahresumsätze unter die Bestimmungen

variieren, für viele Unternehmen aufgrund seiner Komplexität

der Umsatzsteuerpilotprojekte fallen, gilt eine höhere Grenze von

schwer durchschaubar wirken. Noch dazu ändern sich zurzeit

5 Millionen RMB.

durch die Reformierung des produktbasierten Systems, das sowohl Umsatz- als auch Gewerbesteuern verwendet, zu einem

Um sich als allgemeiner Umsatzsteuerzahler zu qualifizieren, muss

konsumbasierten Umsatzsteuersystem, die Grundbedingungen für

das Unternehmen außerdem:

die effiziente Steuerverwaltung vieler Unternehmen, vor allem im • fixe Produktionsstätten oder Betriebsräume haben;

Dienstleistungssektor.

• fähig sein die staatlichen Vorschriften zur Buchhaltung zu erfüllen.

Registrierung Grundvoraussetzung für die effiziente Verwaltung umsatzsteuer-

Außerdem bestehen zusätzliche unverbindliche Bedingungen,

pflichtiger Unternehmen in China ist die Registrierung für den Status

die lokale Autoritäten bei der Entscheidung, ob der Bewerber als

des allgemeinen Steuerzahlers, dessen Bedeutung oft unterschätzt

allgemeiner Steuerzahler qualifiziert ist, beeinflussen, wie z.B. die

und auf den deshalb hier zuerst eingegangen wird.

Größe des Büros, die Höhe des registrierten Kapitals oder die Anzahl der Mitarbeiter.

Dieser Status ist ausschlaggebend für die Ausstellung von Fapiao, die im chinesischen Umsatzsteuersystem von elementarer

Die Ausstellung offizieller Rechnungen für Vorsteuern

Wichtigkeit sind. Im Gegensatz zum Status des kleinen Steuerzahlers

Der Registrierungsprozess zum allgemeinen Steuerzahler dauert

kann das Unternehmen somit Vorsteuern abziehen und als Ausgleich

zumeist zwischen 2 und 6 Monaten und beinhaltet das Absolvieren

zur Ausgangssteuer verwenden.

einer Inspektion durch einen Steuerbeamten, bei welcher der

gedruckten Vorsteuerrechnungen, im chinesischen sogenannte

gesetzliche Vertreter des Unternehmens anwesend sein muss, den

Qualifizierung zum allgemeinen Steuerzahler

Kauf eines Druckers und Blankorechnungen und die Teilnahme eines

Vorausgesetzt, dass der Registrierungsprozess vollkommen

Mitarbeiters in einem Kurs der Steuerbehörde über das Ausstellen

durchschritten wird, ist dieser Status für neue, ausländisch investierte

von offiziellen Rechnungen.

Unternehmen relativ frei zugänglich. Sobald der Jahresumsatz eines Unternehmens einen Grenzwert von 500.000 RMB (für

Letztere sind besonders wichtig, denn in China sind Rechnungen mehr

Unternehmen, die vorrangig Güter produzieren oder steuerpflichtige

als nur normale Belege: Anstatt nur Transaktionen aufzuzeichnen,

Dienstleistungen anbieten) bzw. 800.000 RMB (für Groß- und

werden Fapiao in China auch von der Regierung benutzt, um Steuern

Einzelhandelsunternehmen) überschreitet, ist die Bewerbung um

zu überprüfen. Fapiao werden von Steuerbehörden gedruckt, verteilt

Vorbereitung der erforderlichen Dokumente Antragseinreichung beim staatlichen Steuerbüro

Jährliche Überprüfung

4 - ASIA BRIEFING

Steuerbehörde setzt Inspektionstermin fest 1 Monat

Steuerbehörde teilt Ausgang der Inspektion mit

Kauf eines Druckers und Online Verifizierungssystems, Training zur FapiaoAusstellung

Genehmigung der Fapiao-Quote und eventuelle Probezeit

Ansuchen um eine Fapiao-Quote

3 Wochen

Bestätigung des Status des allgemeinen Steuerzahlers

0-4 Monate

Ihr Start in Chinas Umsatzsteuersystem

und verwaltet, und Steuerzahler müssen so viele Rechnungen, wie sie abhängig von ihrem Geschäftsumfang benötigen, von den Steuerbehörden kaufen.

Die vereinfachte Berechnungsmethode Umsatzsteuerbetrag

Umsatzvolumen

Überbrückung der Wartezeiten Da es nur der Status des allgemeinen Steuerzahlers erlaubt, problemlos diese offiziellen Rechnungen auszustellen und dies eine wesentliche Voraussetzung für viele chinesische Lieferanten und Kunden ist, können die langen Wartezeiten zu Problemen führen. Großhändler beispielsweise müssen sich auf eine Probezeit von 3

Die allgemeine Berechnungsmethode Umsatzsteuerbetrag

Aktuelle Ausgangssteuer

Aktuelle Vorsteuer

Ausgangssteuer für DL

Umsatzvolumen

Umsatzsteuersatz

Monaten gefasst machen. Unternehmen können dieses Problem umgehen, indem sie ihre Kunden beispielsweise um eine Verschiebung des Ausstellungsdatums der Rechnungen bitten oder in beschränkten Mengen und durch Zahlung der Eingangssteuer offizielle Rechnungen bei der Steuerbehörde erwerben. Schlimmstenfalls kann das Unternehmen das Problem auch durch einen Dritten wie beispielsweise einen Agenten oder durch die Aus- und Wiedereinfuhr von Waren in eine Freihandelszone lösen.

liegt in der Tatsache, dass nur mit der zweiten Methode die Vorsteuer von der Ausgangssteuer abgezogen werden kann. Der von der Ausgangssteuer abzuziehende Betrag der Vorsteuer wird auf den folgenden Dokumenten angezeigt: • eine spezielle Umsatzsteuerrechnung, welche vom Verkäufer

Fapiao-Quoten Außerdem haben manche Firmen, sobald sie den Status des allgemeinen Steuerzahlers erreicht haben, Probleme mit der Anzahl oder dem Wert der ihnen zugesprochenen Fapiao. Ein allgemeiner Umsatzsteuerzahler in Peking beginnt beispielsweise mit einer limitierten Quote von 25 Stück, die mit jeweils 10.000 RMB bewertet sind. Firmen, die mehr oder höhere Summen für ihre Rechnungen benötigen, können dieses Problem lösen indem sie entweder eine Wert- oder eine Stückerhöhung beantragen. Jede Firma, die pro Monat ein höheres Verkaufsvolumen als die gegebene Quote vorweisen kann, kann in der Regel eine vorläufige Werterhöhung der Umsatzsteuerrechnungen beantragen. Erst nach mehreren vorläufigen Werterhöhungen wird einer permanenten Werterhöhung der Fapiao zugestimmt, wobei die Firma möglicherweise auch vorweisen muss, dass sie eine bestimmte Menge an Jahreseinkommen erreicht hat. Im Vergleich dazu ist es einfacher eine Stückerhöhung zu erhalten.

Berechnung der Umsatzsteuer Während die allgemeine Berechnungsmethode auf allgemeine Steuerzahler zutrifft und somit die Integration in ein komplexeres, aber effizienteres Steuersystem erlaubt, gilt die vereinfachte Berechnungsmethode für kleine Steuerzahler. Der Hauptunterschied

erhalten wurde; • ein vom Zoll erhaltenes Dokument, das die Zahlung der Umsatzsteuer bei Zolleinfuhr bestätigt; • eine Steuerbescheinigung für Dienstleistungen von ausländischen Unternehmen oder Einzelpersonen, erhalten von der Steuerbehörde oder der Regierung.

Umsatzsteuerrückerstattung Wenn z.B. ein allgemeiner Steuerzahler Güter oder Dienstleistungen exportiert und deshalb umsatzsteuerbefreit ist, kann der ausstehende Teil auf die nächste Antragsfrist weitergeleitet oder rückerstattet werden. Um Rückerstattungen oder Steuerguthaben zu berechnen, werden jeweils für Güter oder Dienstleistungen und abhängig von der Art des Anbieters verschiedene Rechenmethoden mit verschiedenen Rückerstattungsraten verwendet. Kleine Steuerzahler müssen für steuerbefreite Güter und Dienstleistungen keine Ausgangssteuer zahlen, aber es wird ihnen keine Vorsteuer rückerstattet oder gutgeschrieben. Im Gegensatz dazu können Dienstleistungen steuerbefreit oder mit einem 0%-Steuersatz belegt sein. Während für steuerbefreite Dienstleistungen keine Vorsteuer rückerstattet wird, bekommen Anbieter von mit 0% besteuerten Dienstleistungen im Rahmen des Pilotprojektes die Vorsteuer zurück.

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Einführung in die

Geschäftstätigkeit in China

Asia Briefing präsentiert den gratis Ratgeber: Erfahren Sie mehr über Steuern und Buchführung, sowie Gründung und Führung eines Unternehmens, Personal und Lohnabrechnung in China in unserer „Einführung in die Geschäftstätigkeit in China”, erhältlich in unserem Bookstore: www.asiabriefing.com/store

I. Gründung und Führung eines Unternehmens II. Steuern und Buchführung III. Personal und Lohnabrechnung 2014

ASIA BRIEFING - 5

Chinas Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen –Von Dezan Shira & Associates

Alle Firmen oder Einzelpersonen, die Güter verkaufen, weiterverarbeiten,

eine Ausweitung auf den Finanz- undVersicherungsdienstleistungssektor

importieren, Austausch- oder Reparaturleistungen durchführen, sind

und die Immobilien-, Bau- und Unterhaltungsindustrie komplettiert

in China umsatzsteuerpflichtig. Während für kleine Steuerzahler

werden und schließlich alle Produktionsprozesse und Dienstleistungen,

immer ein Umsatzsteuersatz von 3% gilt, gilt für allgemeine

die zuvor mit der Gewerbesteuer belastet waren, abdecken. Seit

Steuerzahler in den meisten Fällen ein Steuersatz von 17%. Wie

1. Juni 2014 fällt auch die Telekommunikationsindustrie unter das

in der Tabelle ersichtlich, sind neben Exportgütern nur spezielle

neue Umsatzsteuersystem.

Ausnahmen steuerfrei, während eine Reihe anderer Güter mit 13% Während global eine Tendenz vom Gewerbesteuersystem weg

besteuert werden.

zu Umsatzsteuersystemen besteht, liegen für die chinesische

Der Reformprozess

Regierung die Gründe zur Reform vor allem in der Komplexität des

Seit 2011 wird in China die Umsatzsteuer reformiert und schrittweise

bestehenden Systems, in dem Produkte von der Umsatzsteuer und

auf den Transportsektor und sieben Kategorien moderner

Dienstleistungen von Gewerbesteuer betroffen sind. Außerdem

Dienstleistungen ausgeweitet. Begonnen hat die Reform, welche die

soll die Reform die Konkurrenzfähigkeit von Unternehmen im

Gewerbesteuer in diesen Sektoren durch die Umsatzsteuer ersetzt,

wachsenden Dienstleistungssektor in China fördern und sie zu

am 1. Januar 2012 in Form eines Pilotprojekts in Shanghai. Dieses

Investments anregen.

wurde dann auf 11 weitere Provinzen und schließlich zum 1. August

Verringerung der Steuerlast

2013 landesweit ausgeweitet.

Mit dem Pilotprojekt werden zuvor von der Gewerbesteuer betroffene Bis 2015 soll die Reform auch im Transport- und Postsektor und durch

Sektoren nicht nur in das Umsatzsteuersystem übergeführt, sondern

Umsatzsteuersätze für allgemeine Steuerzahler Güter 17%

• Verkauf

Dienstleistungen 17%

• Weiterverarbeitung

• Vermietung materiellen Sacheigentums (Finanzvermietung,

• Import

13%

• Land-, Forst- und Viehwirtschaft, Fischerei;

Betriebsvermietung)

11%

genießbare Pflanzenöle und Saatzucht • Leitungswasser, Heizen, Kühlen, Heißluftversorgung, Warmwasser • Kohlengas, Flüssiggas aus Petroleum, Erdgas, Methangas, Kohleprodukte für Haushalte • Bücher, Zeitungen, Magazine (Ausnahme: Magazine und Zeitungen von der staatlichen Post) • Futter, chemische Dünger, landwirtschaftliche Chemikalien, landwirtschaftliche Maschinen

• Austausch- und Reparaturleistungen

• Transport (Land-, Wasser-, Luft- und Rohrleitungstransport) • Elementare Telekommunikationsdienste

Moderne Dienstleistungen: • Forschung und Entwicklung (Technologieaustausch und –beratung, vertragliches Energiemanagement, Erschließungsarbeiten und Erderkundungsleistungen) • Informationstechnologie (Softwareleistungen, Stromkreisdesign und –testung, Informationssysteme) • Kultur und Innovation (Design, Übertragung von Marken und Copyright, Leistungen in Bezug auf intellektuelles Eigentum, Werbung, Konferenz- und Ausstellungsleistungen)

und Plastikfolie für den landwirtschaftlichen

• Radio, Film und Fernsehen (Produktion, Vertrieb, Ausstrahlung)

Bedarf

• Unterstützende Logistik (Flugverkehr, Hafendienste, Stationsdienste

• Veredelung von M etallprodukten und nichtmetallischen Veredelungen, Kohle.

für Fracht- und Personentranspor t, Bergungsarbeiten, Frachtspeditionen, Zolldienste, Lagerung, Transportdienste) • Zertifizierung, Authentifizierung und Beratung • Mehrwertige Telekommunikationsdienste (z.B. Internetzugang und Satellitenfernsehen)

6 - ASIA BRIEFING

Chinas Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen

es werden auch zwei neue, niedrigere Umsatzsteuersätze mit 6 und

nicht aber unter den Nullsatz fallen, doch wird ihnen die Vorsteuer

11% eingeführt. Obwohl diese neuen Steuersätze höher als die der

abhängig von der Rückerstattungsrate (auf die Verkaufssumme

früher geltenden Gewerbesteuer sind, kann es durch den Abzug

bei Produktionsunternehmen bzw. auf die Einkaufskosten bei

der Vorsteuer von der zu den jeweiligen Steuersätzen zu zahlenden

Handelsunternehmen) rückerstattet.

Umsatzteuer für Steuerzahler zu einer erheblichen Verringerung der Sollte eine Dienstleistung, die unter die neuen Bestimmungen der

Steuerlast kommen.

Reform fällt, Anspruch auf sowohl eine 0%-Besteuerung als auch Eine Ausnahme bildet im Moment der Logistiksektor, in dem die

eine Umsatzsteuerbefreiung haben, gilt der Nullsatz als vorrangig

Steuerlast durch die Reform deshalb erhöht ist, weil die 11%-

zur Steuerbefreiung. Anbieter von mit 0% besteuerten Leistungen

Rate des Transportsektors und 6% auf Lagerung, Lieferung und

können sich aussuchen, die Umsatzsteuer zu zahlen oder eine

Frachtspeditionen die zuvor zutreffende Gewerbesteuer von 3% ersetzt

Befreiung zu beantragen. Allerdings ist es im letzteren Falle dem

und abziehbare Vorsteuern, wie etwa auf Benzin, sehr gering sind.

Steuerzahler in Folge nicht möglich in den folgenden 36 Monaten eine 0%-Besteuerung auszuwählen. Da der Prozess zum Erhalt einer

Das chinesische Finanzministerium ist aber optimistisch, dass sich

Steuerrückerstattung für mit 0% besteuerte Leistungen sehr komplex

diese Lage verbessern wird, sobald alle Bereiche des Transportsektors

ist, wählen manche Steuerzahler, die nur geringe abziehbare

dem Umsatzsteuersystem unterliegen und noch nicht betroffene

Vorsteuern haben, die Steuerbefreiung.

Steuerkosten somit zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Weder für umsatzsteuerbefreite noch für mit 0% besteuerte

Umsatzsteuerbefreiung und Nullsatz

Leistungen werden spezielle Umsatzsteuerrechnungen ausgestellt.

Während bestimmte Dienstleistungen mit einem Umsatzsteuernullsatz

Um eine Umsatzsteuerbefreiung und/oder –rückerstattung zu

belegt sind, sind andere von der Umsatzsteuer befreit. Sowohl erstere

erhalten, muss diese mit Einreichung der Umsatzsteuererklärung

als auch letztere Dienstleistungen sind von der Ausgangssteuer

beantragt werden. Zusätzlich werden Dokumente, wie etwa ins

befreit, aber nur beim Nullsatz kann die Vorsteuer gutgeschrieben

Chinesische übersetzte Dienstleistungsverträge, Beweise, dass die

und/oder rückerstattet werden.

Leistungen beispielsweise im Ausland erbracht worden sind oder, im Falle von Gütern, Exportbestätigungen, benötigt.

Im Gegensatz dazu können Güter nur unter eine Steuerbefreiung

Steuerbefreiung und Nullsatz für alle Steuerzahler Güter Steuerfrei • Exportgüter • spezielle Ausnahmen, wie zum Beispiel selbst verk aufte Agrarprodukte, empfängnisverhütende Produkte, antike Bücher, importierte Instrumente und Ausrüstungsgüter die direkt zur Forschung, bei Experimenten oder in der Bildung eingesetzt werden, kostenlose Ausrüstung oder Maschinen die von anderen Regierungen oder Organisationen zur Verfügung gestellt werden, Produkte für körperlich Benachteiligte und Produkte, die vom Hersteller schon benutzt worden sind.

Dienstleistungen Steuerfrei

• Internationale Transportleistungen • Vermietung materiellen Sacheigentums wenn außerhalb Chinas verwendet • Zeitcharter, Reisecharter und Wet-Lease an ausländische Einheiten • Folgende, wenn an ausländische Einheiten geleistet: • Forschung und Entwicklung (Erschließung und Erderkundung wenn im Ausland) • Unterstützende Logistik (ausgenommen Lagerung innerhalb Chinas) • Informationstechnologiedienste • Zertifizierung, Authentifizierung und Beratung (außer wenn es sich um Güter oder Immobilien in China handelt) • Kulturelle und Innovationsleistungen (Werbedienste wenn im Ausland ausgestrahlt oder Ausstellungen wenn im Ausland gehalten werden) • Produktion von Radio, Film und Fernsehen, Vertrieb und Ausstrahlung wenn außerhalb Chinas • Telekommunikation

0% (für • Internationale Transportleistungen von speziell lizenzierten kleine Teilnehmern des Pilotprojektes Steuerzahler • Forschung und Entwicklung für ausländische Einheiten steuerfrei) • Designleistungen für ausländische Einheiten, ausgenommen jener an unbeweglichen Eigentümern in China

ASIA BRIEFING - 7

Indiens Umsatzsteuer(n) – Eine Einführung –Von Dezan Shira & Associates

Indiens Umsatzsteuer ist im internationalen Vergleich noch relativ

jung. Sie wurde erst 2005 als indirekte Steuer eingeführt und

Diese gilt für sämtliche Artikel, die als lebensnotwendig definiert

ersetzte die vorherige Verkaufssteuer. Im Gegensatz zum Großteil

sind. Darunter fallen Lebensmittel, sowie diverse Rohmaterialien

der anderen Steuern und Zölle in Indien wird die Umsatzsteuer auf

und –stoffe, wie etwa Kohle. Diese wurden im„Essential Commodities

Ebene der Bundesstaaten erhoben. Es existiert jedoch ebenfalls eine

Act“ von 1955 definiert.

Verkaufssteuer, welche auf Bundesebene anstatt der Umsatzsteuer

Neben der Grundversorgung unterliegt auch der Handel mit

eingehoben wird. Außerdem verfügt Indien über ein CENVAT-Credit

Edelmetallen (Gold und Silber in Barrenform) und Edelsteinen 1%

System (centralized value added tax), also ein Umsatzsteuersystem,

Umsatzsteuer.

welches direkt von der zentralen Bundesregierung verwaltet wird und die zwischenstaatlichen Steuersysteme koordiniert. Wir werden dieses System auf der folgenden Seite genauer erläutern.

4% Der Rate von vier Prozent unterliegen industrielle Materialeinsätze, Kapitalgüter, sowie Produkte für den Massenkonsum. Darunter

Registrierung

fallen auch medizinische Produkte, Medikamente und Güter für die

Ausländische Unternehmen benötigen eine PAN (Permanent

Landwirtschaft.

Account Number) für die Steuerregistrierung; sie müssen also über ein indisches Konto verfügen. Die Registrierung selbst erfolgt bei der jeweils zuständigen, lokalen Vertretung der Steuerbehörde. Die Umsatzsteuer muss jeweils pro Monat oder Quartal, abhängig vom Bundesstaat, bezahlt werden. Je nach Bundesstaat liegt die jährliche Umsatzgrenze für die Registrierungspflicht zwischen 1 Mio. indischer Rupien (16.900 US$) und 1,5 Mio. indischer Rupien (25.300 US$). Bei der Registrierung erhält das Unternehmen eine Tax Identification Number (TIN), welche auf allen Rechnungen der Firma erscheinen muss. Die TIN ist elfstellig, wobei die ersten zwei Stellen den jeweiligen Bundesstaat angeben. Wichtig ist, dass für die Steuerbehörde die korrekten Rechnungen, genannt „Challan“, mit dieser TIN verwendet werden. Bei der Bezahlung der fälligen Steuer muss wiederum die PAN und die Assessing Officer Code Number angegeben werden.

12,5% Der höchste Umsatzsteuersatz ist Erdölprodukten, Tabak und Alkohol vorbehalten. Den Bundesstaaten steht es jedoch frei, höhere Steuern auf diese Güter einzuheben, weshalb die Höhe des Steuersatzes von Staat zu Staat schwankt. Güter die nicht unter diese vier Kategorien fallen, werden zwischen 12,5% und 15% besteuert.

Ausnahmeregelungen Es existieren diverse Ausnahmeregelungen für Höhe und Zeitraum der Umsatzsteuer. • Obwohl alle Unternehmen dazu verpflichtet sind, eine Steuerregistrierung für die Umsatzsteuer durchzuführen, sind

Steuerraten

Unternehmen mit einem Umsatz, der geringer als 500.000 Rupien

Indien verfügt über drei (bzw. vier) verschiedene Umsatzsteuersätze, die von 1% bis 12,5% reichen, sowie über Befreiungen von der Umsatzsteuer. Insgesamt sind 550 Produktgruppen für die Umsatzsteuer definiert.

ist, von der Umsatzsteuer befreit. • Zucker, Textilien und Tabak sind im ersten Jahr von der Steuer befreit. • Es existiert keine Umsatzsteuer auf Importe. • Um den Export zu fördern, sind für diesen bestimme Güter von

Weitere Veröffentlichungen

der Umsatzsteuer befreit.

Seit 1999 veröffentlicht Asia Briefing Ltd. regelmäßig Ratgeber für ausländische Investoren in Asien. Sämtliche Veröffentlichungen finden Sie im Asia Briefing Bookstore, wo Sie eine Vielzahl weitergehender Lektüre für Direktinvestoren in Asien finden.

Ausgabe 7 • Frühjahr 2014 Ausgabe 8 • Sommer 2014

Von Dezan Shira & Associates

Importieren nach Asien S. 5

Vertrieb in China – vom Vertreter bis zur eigenen Gesellschaft

S. 9

Ist Ihr Unternehmen bereit für den Handel mit Indien?

Vorbereitung der Jahresabschlussprüfung für Ihr Asiengeschäft S.

Allgemeine Einfuhrbestimmungen in Vietnam

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Was sind Audits?

Audit und Compliance für ausländische Direktinvestitionen in China

Eine Einführung in die Jahresabschlussprüfung in Indien und Vietnam

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Importieren nach Asien

Vorbereitung der Jahresabschlussprüfung

8 - ASIA BRIEFING

Der Große Steuervergleich für Asien 201

Arbeitsvisa und Zulassungsverfahren in Asien

Eine Einführung in Asiens Entwicklungszonen

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Indiens Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen –Von Dezan Shira & Associates

Die indische Umsatzsteuer ist als Steuer auf den finalen Konsumenten ausgelegt. Sie ist daher als mehrstufige Steuer konzipiert – das

• Für die Dienstleistungssteuer für Dienstleistungen, die für den Endnutzer erbracht werden,

bedeutet, dass sie zwar auf jeder Produktionsstufe ausgewiesen

• die Verbrauchssteuer für jegliche Produkte,

wird, weiterverarbeitende Unternehmen die an Zulieferer bezahlte

• sowie für Vorsteuern auf Kapitalprodukte und industrielle

Vorsteuer jedoch im Rahmen eines Kreditsystems zurückerhalten.

Materialeinsätze, die bereits in der Verarbeitung bzw.

Wie bereits auf der vorherigen Seite beschrieben, müssen dafür

verbraucht sind.

sogenannte „Challan“ – Rechnungen mit der TIN des Unternehmens – gesammelt werden.

Central Sales Tax (CST) Die Central Sales Tax, also die zentrale Verkaufssteuer, ersetzt die Umsatzsteuer bei zwischenstaatlichen Verkäufen, da diese bundesstaatlich organisiert ist. Die zentrale Verkaufssteuer hingegen wird von der Bundesregierung verwaltet. Sie wird nur unter folgenden Konditionen angewandt: • Wenn die Transaktion weder ein Import noch Export ist; • das Unternehmen im Rahmen der Vorgaben des CST-Gesetzes registriert ist;

CENVAT Dieses System wird als Centralized VAT, CENVAT, bezeichnet. Die von den Bundesstaaten erhobenen Umsatzsteuern werden dabei von der Zentralregierung über ein Guthabensystem koordiniert. Diese zentralisierte Verwaltung wurde nötig, um Unterschiede in der Steuerverwaltung der einzelnen Bundesstaaten auszugleichen. Guthaben von bezahlter Vorsteuer werden dabei in Form von CENVAT Credits verwaltet. Eventuelle Guthaben am Monats- oder Quartalsende werden gutgeschrieben, wobei diese auch ins nächste Fiskaljahr weiter übernommen werden. Sollte am Ende des zweiten Jahres noch immer ein Guthaben bestehen, kann für dieses eine Rückerstattung beantragt werden. Es ist jedoch wichtig, folgende Regelungen im Guthabensystem zu berücksichtigen: • Ein Vorsteuer-Guthaben kann nicht für Verkäufe zwischen den Bundesstaaten angewendet werden.

• die Transaktion ein Verkauf und kein unternehmensinterner Transfer ist; • das Unternehmen aktiven Handel betreibt; und • die Transaktion im Handel zwischen den Bundesstaaten erfolgt. Die zentrale Verkaufssteuer hat eine Höhe von 2%.

Goods and Services Tax (GST) Da die Aufteilung der Umsatzsteuern auch weiterhin trotz des CENVAT-Systems Doppelbesteuerungen und Ineffizienzen mit sich bringt, wird innerhalb der indischen Regierung über eine Steuerreform diskutiert. Konkret soll eine bundesweite Goods and Service Tax (GST) die derzeitigen Umsatzsteuern ersetzen. Die Erträge werden dann zwischen der Zentralregierung und den Bundesstaaten anhand der Anzahl der erfolgten Transaktionen innerhalb von diesen aufgeteilt. Der genaue Verteilungsschlüssel ist jedoch noch in Diskussion, weshalb die Umsetzung der ursprünglich für 2015 geplanten Reform wohl noch einige Jahre dauern wird.

• Umsatzsteuer, die für Güter bezahlt wird, die für den Export bestimmt sind, wird dem Vorsteuer-Guthaben angerechnet. • Beide Parteien einer Transaktion müssen im jeweiligen Bundesstaat registriert sein damit die Vorsteuer angerechnet werden kann. • Es gibt Pläne dafür, dass Endverkäufer, welche jährlich weniger als 84.300 US-Dollar umsetzen, von der Steuerpflicht befreit werden. • Das Guthaben in CENVAT-Credits kann auch zur Abgeltung anderer Steuerpflichten verwendet werden:

ASIA BRIEFING - 9

Einführung in die vietnamesische Umsatzsteuer –Von Dezan Shira & Associates

Vietnam gilt als neue Trenddestination für Beschaffung in Asien. Mit

Steuersätze

nur 10% Umsatzsteuer bietet das Land attraktive Bedingungen im

Der allgemeine Umsatzsteuersatz in Vietnam liegt bei 10%. Dieser

Steuerbereich, speziell die Exportindustrie wird zusätzlich gefördert.

gilt für sämtliche Güter und Dienstleistungen, falls nicht anders im

In den vergangenen Jahren hat die vietnamesische Regierung

Steuergesetz spezifiziert. Zusätzlich existieren jedoch ebenfalls ein

zunehmend auch Steuerreformen durchgeführt, um das Klima für

Steuersatz von 5% und Steuerbefreiungen für ausgewählte Güter.

Investitionen zu verbessern. Erst im Jänner dieses Jahres trat etwa

5% Umsatzsteuer gilt für folgende Sektoren:

ein neues Umsatzsteuergesetz in Kraft. Im Folgenden finden Sie nun

• Dienstleistungen für Wissenschaft und Technologie,

die wichtigsten Details zur vietnamesischen Umsatzsteuer, ihren

• Güter und Dienstleistungen in Landwirtschaft und Tierhaltung,

Steuersätzen und Befreiungen.

• Güter und Dienstleistungen in der Medizin; und

Registrierung

• Güter und Dienstleistungen in den Medien

Die Registrierung einer Organisation oder einer Einzelperson für die

Steuerbefreiungen

Umsatzsteuer erfolgt automatisch bei der in Vietnam verpflichtenden

Diese gelten überwiegend für Güter und Dienstleistungen für den

Steuerregistrierung. Diese ist innerhalb von zehn Tagen nach

Export – etwa den Arbeitsaufwand und eventuelle Geräte, welche

folgenden Schritten fällig:

für die Errichtung und den Betrieb von Export verarbeitenden

• Nach Genehmigung einer Betriebserlaubnis, Geschäfts- oder

Einrichtungen zum Einsatz kommen. Das vietnamesische

Importlizenz; oder

Steuergesetz listet folgende Sektoren auf:

• Beginn der Geschäftstätigkeit in einem Bereich in dem keine Lizenzen nötig sind oder durch einen Haushalt oder eine

• Ausgehende Post- und Telekommunikation,

Einzelperson welches diese noch nicht erhalten hat; oder

• Treibstoffe, Ölprodukte, Fahrzeuge, welche an Einzelperson oder

• nach Übergabe der Verwaltung der Steuertätigkeiten durch eine andere Entität; oder • wenn erstattungsfähige Umsatzsteuersätze aufkommen (für ausländische Arbeitnehmer).

Organisationen in zollfreien Zonen geliefert werden, • Dienstleistungen, wie die Verpachtung von Wohnraum, Büros, Gewerbeflächen, etc., die für Einzelperson oder Organisationen in zollfreien Zonen erbracht werden, • Dienstleistungen für Erholung, Sport und Kultur, die für

Nach der Registrierung wird dem Antragsteller ein einzigartiger Steuercode ausgestellt, über den Steuererklärungen und –zahlungen abgewickelt werden.

Ausnahmen Unternehmen, welche über keine dauerhafte Niederlassung in Vietnam verfügen und Einzelpersonen, welche nicht als Ansässige registriert sind, sind von der Registrierung ausgenommen. Die Bezahlung der Umsatzsteuer für das ausländische Unternehmen/ Einzelpersonen erfolgt in diesem Fall über den vietnamesischen Geschäftspartner. Als Ansässiger („Resident Person“) gilt eine Person, wenn: • sie sich mehr als 183 Tage innerhalb eines Kalenderjahres, oder 12 aufeinanderfolgenden Monaten, in Vietnam aufhält; oder • sie einen Wohnsitz in Vietnam hat – dies kann entweder ein registrierter Wohnsitz nach dem Aufenthaltsgesetz sein oder ein gemieteter Wohnsitz nach dem Wohngesetz, für einen Zeitraum von mindestens 183 Tage.

10 - ASIA BRIEFING

Einzelperson oder Organisationen in zollfreien Zonen erbracht werden, • sowie ausgewählte Güter und Dienstleistungen in der Finanzindustrie, sowie im Import/Export-Bereich.

Vietnams Umsatzsteuer und Ihr Unternehmen –Von Dezan Shira & Associates

Es existieren zwei Arten der Umsatzsteuerberechnung in Vietnam:

Guthabenmethode

Die Guthabenmethode und die Direktmethode.

Fälliger Betrag

Guthabenmethode

Ertrag

Vorsteuer

Diese gilt für sämtliche Geschäftsbetriebe, welche im Rahmen des Unternehmensgesetzes gegründet wurden, sowie für Unternehmen

Die allgemeine Berechnungsmethode

mit ausländischer Beteiligung. Bei dieser Methode wird die fällige Umsatzsteuer mithilfe von

Fälliger Betrag

Ertrag und Guthaben berechnet. Ertrag bezeichnet die gesamten Umsatzsteuereinnahmen, welche durch Güter und Dienstleistungen

Wertzuwachs der verkauften Güter und Leistungen

Rate der Umsatzsteuer

Bei dieser Methode wird der fällige Steuerbetrag jährlich gezahlt und

erwirtschaftet wurden. Das Guthaben bezeichnet hingegen die

aus den Gesamteinnahmen berechnet. Aus diesem Grund ist eine

Vorsteuer, also jenen Betrag der gesamten Umsatzsteuer, welcher für

jährliche Steuererklärung nötig, welche innerhalb von drei Monaten

Produkte und Dienstleistungen von Zulieferern bzw. für Importgüter

eingereicht werden kann. Im Gegensatz zur Guthabenmethode

ausgegeben wurde. Dazu muss das Unternehmen Rechnungen

sollten dafür Ausgangsrechnungen verwendet werden.

mit ausgewiesener Umsatzsteuer aus diesen Käufen und Verkäufen vorlegen. Zusätzlich müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:

Rückerstattung

• Die Rechnungen müssen rechtsgültig sein; und

Es gibt die Möglichkeit für Steuerpflichtige eine Rückerstattung

• Beweise für die Banküberweisung müssen vorgelegt werden,

der Umsatzsteuer zu erhalten. Dies ist in folgenden Fällen möglich:

ausgenommen wenn der Gesamtbetrag unter 20 Mio. VND liegt.

• Wenn die Vorsteuer für drei oder mehr aufeinanderfolgende Monate angerechnet wurde;

Der exakte Betrag der Umsatzsteuer kann auf den Rechnungen

• Betriebe, die im Rahmen eines Investmentprojekts gegründet

speziell ausgewiesen werden, ansonsten wird diese direkt vom

wurden und für die Direktmethode registriert sind, können eine

Gesamtbetrag berechnet. Deklaration und Zahlung erfolgen

Rückerstattung der Umsatzsteuer beantragen, wenn die gekauften

monatlich, wobei der jeweils fällige Betrag von der zuständigen

Güter und Dienstleistungen 200 Mio. VND übersteigen; und

Behörde berechnet wird, wobei auch ein Guthaben entstehen kann.

• Unternehmen, deren monatliches Vorsteuerguthaben 200

Ein jährlicher Steuerabschluss ist nicht nötig. Außerdem können

Mio. VND übersteigt, können eine regelmäßige monatliche

innerhalb von 6 Monaten fehlerhafte Steuererklärungen straffrei

Rückerstattung beantragen.

korrigiert werden.

Das Gesetz für die Ergänzung der Umsatzsteuer hat die Rückerstattung

Direktmethode

dieser vereinfacht und im Umfang erhöht. Guthaben können bei

Diese Methode ist für Unternehmen und Einzelpersonen

Versäumnis nunmehr auch in der Folgeperiode angerechnet werden.

anzuwenden, welche weder über eine Niederlassung in Vietnam

Außerdem können Investmentunternehmen Rückerstattungen bei

verfügen, noch vietnamesische Buchhaltung anwenden, jedoch

neuen Projekten beantragen, falls ihr Guthaben von einem vorherigen

Einkommen in Vietnam erwirtschaften. Außerdem haben Gold-,

Investment 300 Mio. VND übersteigt. Bei Gesamtguthaben mit

Silber- und Edelsteinhandel die Direktmethode anzuwenden.

derselben Untergrenze können auch Exportunternehmen eine regelmäßige Rückerstattung auf Monats- oder Quartalsbasis beantragen.

Ihre Ansprechpartner für Direktinvestitionen in Asien

Fabian Knopf Senior Associate Fabian.Knopf@ dezshira.com

Fabian studierte Internationales Management an der HFU Business School und der Northwest University in China. Neben seiner Beratungstätigkeit in unserer Shenzhener Niederlassung, ist er Gastdozent an der Peking University HSBC Business School und spricht auf verschiedenen internationalen Konferenzen. Seine fachlichen Schwerpunkte liegen in Strukturierungen, Compliance in Steuern und Recht sowie Personalwesen, vorallem in China und Hongkong, aber auch in Indien und den ASEAN Ländern.

Silke Neugebohrn Senior Associate Silke.Neugebohrn@ dezshira.com

Silke verfügt über eine deutsche Rechtsanwaltszulassung und einen Masterabschluss im Wirtschaftsrecht. Vor ihrem Eintritt bei Dezan Shira & Associates arbeitete sie als Unternehmensjuristin mit den Schwerpunkten Vertragsrecht und Compliancefragen vor allem im Rahmen von Beschaffungen. Als Senior Associate in unserem Pekinger Büro berät sie insbesonde unsere deutschen Kunden bei Strukturierungen und Restrukturierungen und weiteren Steuer- und Rechtsfragen, die sich im Zusammenhang mit der Investitionstätigkeit in China ergeben können.

Ausländische Direktinvestitions-, Rechts-, Steuer- und Unternehmensberatung in Asien

Verbindungsbüros Deutschland: Berners Consulting GmbH germandesk@dezshira.com +49 (0) 711/34 18 02-0

Korts Rechtsanwaltsgesellschaft mbH germandesk@dezshira.com +49 (0) 2 21/940 21 00

China: china@dezshira.com Peking Hangzhou Zhongshan

Dalian Ningbo

Qingdao Suzhou

Tianjin Guangzhou

Shanghai Shenzhen

Hongkong: hongkong@dezshira.com Indien: india@dezshira.com Delhi Mumbai

Vietnam: vietnam@dezshira.com Hanoi Ho-Chi-Minh-Stadt

Singapur: singapore@dezshira.com

*Indonesien: indonesia@dezshira.com

*Malaysien: malaysia@dezshira.com

*Philippinen: philippines@dezshira.com

Verbindungsbüro USA: usa@dezshira.com

Verbindungsbüro Italien: italiandesk@dezshira.com

*Thailand: thailand@dezshira.com

*Mitglied der Dezan Shira Asian Alliance

22 Jahre erstklassige Dienstleistungen 1992-2014

www.dezshira.com/international-desk/german

4. Ausgabe • Juli und August 2013

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In mehreren Sprachen verfügbar

Von Dezan Shira & Associates

Eine Einführung in Asiens Steuerabkommen

Linked XING

Nehme n Sie a n unse Diskuss ren ionen a uf Linke dIn und Xin g teil!

• Doppelbesteuerungsabkommen und Ihre Investitionsstrategie für Asien • Die wichstigsten Steuersätze in Asien • Vorschriften zur Bekämpfung von Steuerumgehung in Asien • Bilaterale Investitionsabkommen

ASIA BRIEFING 4. Ausgabe • Juli und August 2013 Weitere Ressourcen finden Sie unter www.asiabriefing.com

Einführung „Steuern, wenn richtig eingesetzt, kurbeln die Räder des internationalen Handels an“, wie einer unserer Klienten es kürzlich ausdrückte. Das scheint ziemlich gegensätzlich zum alten Sprichwort über den Tod und die Steuern, aber es ist etwas, das immer richtiger wird, und dies besonders in Asien. Während der Welthandel weiter wächst (sogar in diesen wirtschaftlich angeschlagenen Zeiten ist der Handel 2012 um mehr als 2 Prozent gewachsen), wird die Aufhebung von Handelsschranken, Tarifen und Zöllen immer gewöhnlicher. Ein Teil hiervon fällt in den Aufgabenbereich der Welthandelsorganisation, die eine überwachende Funktion hat und eine rechtliche Plattform für den internationalen Handel bereitstellt. Ein weiterer wachsender Chris Devonshire-Ellis Chef der Gruppe, Dezan Shira & Associates Herausgeber, Asia Briefing

Trend in der Förderung des globalen Handels ist jedoch die Unterzeichnung neuer Handels- und Steuerabkommen. In dieser Ausgabe des Asia Briefing Magazins schauen wir genauer auf die regionalen Aspekte dieses Themas und die vielen verschiedenen Arten von Handels- und Steuerabkommen, die zwischen den Nationen Asiens bestehen. Diese umfassen bilaterale Investmentabkommen (BIT ) – die etwas aus der Mode gekommen sind, aber immernoch ein Hauptfokuspunkt des bilateralen Handels zwischen vielen kleineren aufstrebenden Ländern sind - und die gehaltvolleren Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) und Freihandelsabkommen (FHA), die auf direkte Art Geschäftsoperationen in Asien beeinflussen. Chinas eigenes FHA mit ASEAN setzt Einfuhrzölle auf tausende Produkte aus unddeshalb macht die Produktion in Vietnam für den chinesischen Markt, zum Beispiel, viel Sinn, wenn Ihre Produkte in den Zustandsbereich des Abkommens fallen. Diejenigen DBA, die mit diesem Hand in Hand gehen, können, durch die richtige Struktur, es Angestellten erlauben, im Ausland ohne Steuerschuld stationiert zu sein und kann es Dienstleistungsbüros sogar erlauben, im Ausland angesiedelt zu werden, ohne unter lokale Gewinnsteuern zu fallen. Zusammen machen solche Handelsabkommen eine wirksame Kombination aus. Um es einfach zu fassen, wandeln Steuerabkommen die Natur globaler Logistik und der globalen Beschaffungskette und haben einen großen Einfluss auf die asiatische Geschäftslandschaft. Wir hoffen, diese Einführung ist nützlich und hilft unseren Lesern, diese ’das Verständnis und die Fähigkeiten erlangen, wichtige Steuerabkommen zu analysieren und für ihre Geschäftsstrategie zu nutzen. Mit freundlichen Grüßen,

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Asia Briefing Autoren Titelbild des Monats Nach dem Regen Öl auf Leinwand, 80 X 80 cm

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Nathanael Susanto Chet Scheltema My Nguyen Gunjan Sinha Legal Affairs Consultant Legal Affairs Consultant Business Advisory Associate Business Manager Singapore China Vietnam India china@dezshira.com vietnam@dezshira.com india@dezshira.com singapore@dezshira.com

Fabian Knopf Senior Associate, Business Development suzhou@dezshira.com

2 - ASIA BRIEFING

Eine Einführung in Asiens Steuerabkommen Inhalte TATXAX TAX TA X A X T X TAX TAX TAX TAX TA T A X T T X A A A X X X X T TA TAX TA TA TA T X TAX X TAX TA X TA TAX X X TAX TAX TA TA AX TAX TA T X TAX AX TAX TA TAX AX TA TA TXAX TA X X TAX X TAX AX TAX TAX A TAX T T X X T X TAX TA TAX X TAX TA A X A X AX TAX T TAX TAX TA T AX TAX T X T T TAXTAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX T TATXAX T AX TAX TAX TAX AX TAX TAXTAX AX TA T T Steuern, wenn AX X AX TAX AX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX T TAX TAX T T T A X T A X TAX TAX AX richtig eingesetzt, TAX TAX TAX TAX TAX TAX TA TAX TAX X AX TAX T T TA A A X X X X X A A A X T X TA T TAX TAX T AX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX T X A T TAX T AX kurbeln die Räder des T TAX X X TAX T X TAX TAX TAX TAX AX TAX AX TAX TAX TAX TAX T A TA T A T TAXX AX TAX AX TAX TAX AX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TAAX internationalen Handels T X TA T X AX T AX TAX TATXAX TAX TAX TAX TAX TAX TAX TA T X T X A X A T A X T A T TA TA T an T X X X TAXAX AX TAX TAX X TA TAX TAX X TA X TAX TAX TAXAX TAX TAX TAX T TAX TA TA T X A TAX T T TA TAX X T AX AXTAX TAX X A A TAX AX X X TA T TAX AX T X TA XTA AX AXT AXT T TAX XTA X TA TAX AX T A A X X T T T T X A A T TAX TAX X TA TA TAX TAX AX AX T TAX TAX T T TAX X X TAX TAX AX X TAX TAX TAX T TA TAX TAX

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S.4

S.8

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S.11

Doppelbesteuerungsabkommen und Ihre Investitionsstrategie für Asien

Vorschriften zur Bekämpfung von Steuerumgehung in Asien

Bilaterale Investitionsabkommen

Alle aktuellen Steuerabkommen in Asien

Ähnliche Themen von Asia Briefing* * Diese Veröffentlichungen sind im interaktiven PDF des Asia Briefing Magazines anklickbar. Holen Sie sich Ihr Exemplar aus unserem Asia Briefing Buchladen. www.asiabriefing.com/store

Betriebsstätten in China verstehen USA-Indien Abkommen am Horizont Indiens Doppelbesteuerungsabkommen ASEANs Komplette Kollektion von Steuerabkommen Vietnam und China unterzeichnen Bilaterale Handels- und Investitionsinitiative Osttimor will ASEAN beitreten

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Doppelbesteuerungsabkommen und Ihre Investitionsstrategie für Asien Von Chris Devonshire-Ellis, Christian Fleming und Alex Tangkilisan, Dezan Shira & Associates

oppelbesteuerung wurde der Titel „eines der offensichtlichsten Hindernisse für länderübergreifende Investitionen“ verliehen, da sie Raum lässt für einen signifikanten Geldbetrag, der durch die fast 3.000 Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), die zwischen Nationen weltweit geschlossen werden, gespart werden kann. Um diese Hindernisse zu verringern, wollen DBA es verhindern, dass dasselbe Einkommen von zwei oder mehr Staaten versteuert wird, während sie gleichzeitig auch Steuerhinterziehung verhindern und länderübergreifenden Handel fördern wollen. DBA sind meist bilateraler Natur und während nicht alle Länder, die DBA unterzeichnen, Mitglieder der OECD sind, basieren DBA generell auf Modellen, die von der OECD oder (weniger oft) von den Vereinten Nationen (UN) konzipiert wurden. Und während 75 Prozent eines jeden DBA-Vertrages mit anderen DBA übereinstimmt, können sich Anwendbarkeit und spezifische Verfügungen sehr voneinander unterscheiden. Aus der Perspektive von Investoren kann Verwirrung über internationale Besteuerung entstehen, wenn diese Investoren zwei unterschiedlichen und möglicherweise entgegengesetzten Steuersystemen unterliegen. Hong Kong und Singapur, zum Beispiel, haben das territoriale Herkunftsprinzip der Besteuerung übernommen, welches bedeutet, dass nur Einnahmen, die lokal entstanden sind, besteuert werden. Währenddessen benutzen andere Länder wie China und die Vereinigten Staaten das weltweite Besteuerungssystem und dort ansässige Unternehmen können sowohl für Einkommen, das im Inland erwirtschaftet wurde, als auch auf Einkommen aus dem Ausland besteuert werden. DBA geben Investoren nicht nur Sicherheit darüber, welche Steuern sie zahlen müssen, sondern sind auch ein Werkzeug, um steuereffiziente internationale Investitionen zu gestalten. DBA beziehen sich auf Individuen und Unternehmen aus den Ländern oder Gerichtsbarkeiten, die Teil des Abkommens sind, sodass eine Doppelbesteuerung dadurch verhindert wird, dass die Steuern, die in einem der Länder gezahlt wurden, auf die zu zahlenden Steuern im anderen Land angerechnet werden und/oder es werden Ausnahmen und Ermäßigungen auf die Steuern für bestimmte Einkommenstypen wie Lizenzgebühren, Zinsen und Dividenden geboten.

Quellensteuer und Gewinnrückführung DBA beeinflussen außerdem die Rückführung von Profiten und Einnahmen, da der Ort, an dem Gewinnrealisierungen und Distribution durchgeführt werden, unter den richtigen Umständen möglichst gewinnbringend manipuliert werden kann. Dies meint, dass Profite

4 - ASIA BRIEFING

möglicherweise in eine günstigere Gerichtsbarkeit geführt werden dürfen, als eigentlich der Fall wäre, und von da aus an den ausländischen Hauptsitz. Dies macht definitiv Sinn, wenn man ein Geschäft in Asien entwickelt, da Kapitalzuführungen und Investitionen dann aus einer günstigeren Gerichtsbarkeit heraus durchgeführt werden können. Die Distribution von Dividenden ins Heimatland zurückzuführen kann ebenso in einer vorteilhafteren und mit weniger Steuer belastenden Art arrangiert werden, als ansonsten möglich wäre. Viele bevorzugte Standorte für Holdinggeschaften halten DBA aufrecht, die die Quellensteuer limitieren oder außer Kraft setzen, die auf Dividenden zahlbar ist, die aus Niederlassungen in anderenLändern und zu den Muttergesellschaften fließen. Hongkong hat zum Beispiel ein DBA mit China etabliert, das die Quellensteuer auf Dividenden von normalerweise 10 Prozent auf 5 Prozent senken (vorausgesetzt, bestimmte Voraussetzungen werden erfüllt). Dies bedeutet für ausländische Unternehmen, dass sie die Option haben, eine unternehmensweite Struktur aufzubauen, sodass Profite aus einem untergeordneten Unternehmen in China zu einer Holdinggesellschaft in Hong Kong mit einer 5 Prozent Quellensteuer auf Dividenden zurückgeführt werden können, bevor sie dann an das ausländische Unternehmen weitergeleitet werden, ohne erneute Besteuerung. Im Gegensatz hierzu, wenn das chinesische Tochterunternehmen direkt an eine Firma in ein Land, das kein DBA mit China hat, übersenden würde, wird es mit einer Quellensteuer von 10 Prozent besteuert. Solche Ermäßigungen können über einen bestimmten Zeitraum signifikante Steuereinsparungen bedeuten, wenn sie an Stelle von zusätzlichen Einnahmen realisiert werden.

Ständige Niederlassungen DBA existieren auch, um Gebiete zu definieren, in denen Unternehmen möglicherweise in einem der beiden Länder nicht besteuert werden. In diesen ist das Konzept des Status als Betriebsstätte (Permanent Establishment - PE) der Schlüsselpunkt. Es gibt drei generelle Typen von PE, die weltweit anerkannt werden: PE als feste Einrichtung, PE als Agentur und Dienstleistungs-PE. Sie werden für gewöhnlich wie folgt definiert:

Doppelbesteuerungsabkommen und Ihre Investitionsstrategie für Asien

PE Typ

Anforderungen

PE als feste Einrichtung

• Feste Einrichtung des Geschäfts • Geschäftstätigkeiten der ausländischen Firma finden ganzheitlich oder teilweise hier statt

PE als Agentur

• Autorität, Verträge für das ausländische Unternehmen zu schließen • Besorgt und verteilt Aufträge komplett oder beinahe komplett für das ausländische Unternehmen

DienstleistungsPE

• Ausländisches Unternehmen stellt Dienstleistungen im Ausland bereit oder führt sie aus • Mitarbeiter arbeiten im Ausland für mindestens 6 Monate oder 183 Tage innerhalb von 12 Monaten

PE-Status zu erlangen ist eine Angelegenheit höchster Wichtigkeit, da es die Steuerpflichten für bestimmte rechtliche Strukturen und Handel definiert. Ein typisches DBA zum Beispiel beinhaltet Klauseln zum Konzept der Betriebsstätte und dies kann einen begünstigenden Einfluss auf die gesammte Investition haben, die gebraucht wird, um in den Zielmarkt einzutreten. Es kann außerdem die Rechtsform beeinflussen, die nötig ist, um sich zu etablieren und in einigen Fällen, diese sogar generell unnötig machen. Das Konzept der Betriebsstätte wird vor allem benutzt, um das Recht eines Staates zu ermitteln, auf ausländische Firmen in diesem Staat Steuern zu erheben. Dort, wo ein Bürger eines Landes mit einem Land Geschäfte tätigt, mit welchem das Heimatland ein DBA hat, unterliegen die Profite aus Geschäften keinen Steuern im anderen Land, außer dann, wenn die Geschäfte durch eine PE abgewickelt werden. Sobald ein Unternehmen PE-Status in einem Land erhält, unterliegt dieses Unternehmen den relevanten Geschäftssteuern in dem Land, in dem es sich gerade befindet und jeder befähigte Mitarbeiter unterliegt ebenso der individuellen Einkommensteuer. Aus diesem Grund ist es wichtig für ausländische Unternehmen, die in Asien Geschäfte tätigen, immer über ihre PE-Eignung und relevante Steuerraten in der Region informiert zu sein.

Im weiteren Bezug auf Voraussetzungen für PE definiert das OECDMusterabkommen zur Einkommensteuer eine Betriebsstätte als eine „feste Geschäftseinrichtung, durch welche das Geschäft eines Unternehmens teilweise oder komplett durchgeführt wird“. Ländern ist es jedoch erlaubt, obwohl die meisten DBA die OECD-Definition nutzen, selbständig zu definieren, was eine Betriebsstätte ausmacht. Dies kann große Vorteile mit sich bringen. Zum Beispiel kann eine gut strukturierte Einrichtung effektive Dienstleistungen für die Muttergesellschaft ausführen – in einigen Fällen sogar lokale Firmen für sie zur Kasse bitten – ohne im anderen Land besteuert werden zu müssen. Es kommt darauf an, wie die PE-Angelegenheit im jeweiligen DBA behandelt wird. Singapur zum Beispiel hat begünstigende DBA mit vielen anderen Ländern, die, wenn sie bei der lokalen Unternehmensgründung vernünftigt strukturiert worden sind, machen jegliche Verpflichtung für Gewinnsteuern hinfällig, sogar, wenn man ein Büro im Land hat. Eine solche Steuerstruktur und Nutzung von DBA wird immer geläufiger und eine präzise Evaluation darüber zu verstehen, wie eine Betriebsstätte nach den Regulierungen eines jeden Vertrages bestimmt wird, wird immer wichtiger.

Fazit Zusätzlich zu den oben genannten Konsequenzen auf die Steuern, legen DBA den Grundstein für viele weitere bilaterale Steuerverträge. Sie unterscheiden sich in ihrer Natur sehr für jeden individuellen Vertrag, jeder einzelne sollte jedoch gründlich und im Detail durchgegangen werden, um die erforderliche rechtliche Form und die Handelsbefugnis zu sichern. Internationale Unternehmen, die vorhaben, mit Asien Handel zu treiben und/oder eine materielle Existenz aufzubauen, sollten die zutreffenden Verträge begutachten und professionellen Rat zu finanziellen und rechtlichen Konsequenzen suchen, noch bevor sie die rechtliche Struktur selbst gründen.

Fallstudie: Sich DBA zu Nutze machen, um Steuereinnahmen abzusetzen und PE-Verpflichtungen auszuschalten Eine kürzlich von Dezan Shira & Associates Singapur durchgeführte Studie machte für ein in Madrid ansässiges Unternehmen, das ein Dienstleistungsbüro mit beschränkter Haftung in Singapur eröffnen wollte, extensiven Nutzen vom Singapur-Spanien DBA. Die Einrichtung der spanischen Firma in Singapur wurde damit beauftragt, zu Förderungszwecken und um Rechnungen für das signifikante Online-Geschäft der spanischen Firma auszustellen, wie ein regionaler Hub zu agieren. Eine detaillierte Studie der PE-Klauseln des DBA führte zu den folgenden Schlussfolgerungen für den Nutzen des DBA, um Singapurs Gewinnsteuer zu umgehen: • Empfangene Beratungsgebühren sollten nicht der Steuer in Singapur unterliegen, da die Dienstleistungen außerhalb Singapurs an einer festen Örtlichkeit in Spanien durchgeführt werden. Deshalb sollte das Einkommen nicht als in Singapur anfallend angesehen werden. • Das Einkommen wird unter Abschnitt 12(7) nicht als aus Singapur stammend angesehen werden, da keine zu diesem Einkommen gehörenden Dienstleistungen in Singapur durchgeführt werden. Daraus resultierend sollte keine Quellensteuer auf solche Zahlungen seitens Klienten in Singapur anfallen. • Auf dieser Basis würde Einkommen als ein im Ausland entstandener Ertrag angesehen werden. Es besteht jedoch das Risiko, dass dieses Einkommen als nach Singapur zurücküberwiesen angesehen wird, falls entweder Gebühren in eine Bank in Singapur einbezahlt werden oder genutzt werden, um Handels- oder Geschäftsschulden in Singapur zu tilgen (wie etwa Ihre eigene Tochterfirma in Singapur). Um dieses Risiko zu verringern, sollte das erhaltene Einkommen nicht in solcher Weise bezahlt oder benutzt werden. Dieser Business Case und Nutzen des Singapur-Spanien DBA genügte, um es dem Klienten zu erlauben, den Betrieb ohne das Risiko einer Doppelbesteuerung in Singapur aufzunehmen und war ein integraler Teil der Expansion des Klienten in den asiatischen Raum. Ohne das DBA wäre das Geschäftsmodell nicht existenzfähig gewesen.

Die wichstigsten Steuersätze in Asien

Laos Laos Wichtigste Steuersätze

Glossar KSt: Körperschaftsteuer USt: Mehrwertsteuer Umsatzsteuer: Steuer auf Waren und Dienstleistungen

USt

28%

10%

Quellensteuer* Div.

Individuen

Zinsen Lizenz.

10%

Min.

Max.

28%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

Malaysia

Brunei

Malaysias Wichtigste Steuersätze

Bruneis Wichtigste Steuersätze

KSt

USt

21%

Quellensteuer*

Individuen

Div.

Zinsen

Roy.

Min.

Max.

15%

10%

KSt

USt

25%

5%/10%

Quellensteuer*

Individuen

Div.

Zinsen

Lizenz.

Min.

Max.

15%

10%

26%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

*Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

Myanmar

China

Myanmars Wichtigste Steuersätze

Chinas Wichtigste Steuersätze

KSt

USt

25%

3%/6%/11%/17%

Quellensteuer*

Individuen

Div. Zinsen Lizenz. Min. Max. 10%

10%

45%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

USt 10%

Quellensteuer Div.

Zinsen Lizenz.

14%

Individuen Min. 20%

Max. 20%

16.5%

Div.

Zinsen

15%

Individuen§

Lizenz. Min. 20%

Max. 35%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden † KSt: Zwischen 5-40 Prozent, abhängig von der Industrie des ausländischen Unternehmens § Individuen: 35 Prozent pauschale Einkommensteuer für Gebietsfremde

KSt

USt

30%

0/7%/12%

Quellensteuer* Div. 15%/30%

Individuen

Zinsen Lizenz. Min. Max. 20%

30%

32%

Singapur

Hong Kong

Singapurs Wichtigste Steuersätze

Hongkongs Wichtigste Steuersätze

USt

25%

Quellensteuer*

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

* Kambodscha hat derzeit keine aktiven DBA

KSt

USt

Die Wichtigsten Steuersätze der Philippen

Kambodschas Wichtigste Steuersätze

KSt

KSt†

Philippinen

Kambodscha

20%

KSt

Quellensteuer* Div.

Zinsen

Lizenz.

4.95%

Individuen Min. Max. 0%

17%

KSt

USt

17%

Quellensteuer*

Individuen

Div.

Zinsen

Lizenz.

Min.

Max.

15%

10%

20%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

Thailand

Indien

Thailands Wichtigste Steuersätze

Indiens Wichtigste Steuersätze

KSt†

USt

30%/40%

12.5%

Quellensteuer* Div.

Zinsen 5%-20%

Individuen

Lizenz. Min. Max. 10%

33%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden † KSt: Heimische Unternehmen werden mit 30 Prozent besteuert, ausländische mit 40 Prozent § Unternehmen zahlen eine Steuer auf Dividendenausschüttungen von 15 Prozent

25%

10%

20%

Quellensteuer*

Individuen

Div.

Zinsen

Lizenz.

Min.

Max.

10%

15%

37%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

Vietnams Wichtigste Steuersätze

Indonesiens Wichtigste Steuersätze

USt

Vietnam

Indonesien KSt

KSt

Quellensteuer* Div. 20%

Individuen

Zinsen Lizenz. Min. Max. 20%

20%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden

30%

KSt†

USt

25%

10%

Quellensteuer* Div. 0%

Zinsen Lizenz. 5%

10%

Individuen Min.

Max.

35%

* Quellensteuer: Steuersätze können durch DBA gesenkt werden † KSt: Soll 2014 auf 22 Prozent reduziert werden, auf 20 Prozent in 2016

DBA in Asien* * Anmerkung: Diese Karten sollten nur als generelle Referenz dienen. F端r Hinweise zu spezifischen DBA in Asien, schreiben Sie bitte eine E-Mail an asia@dezshira.com.

China Indien

Hong Kong Singapur

Indonesien Philippinen Thailand Laos

Malaysia Brunei Vietnam Myanmar

Vorschriften zur Bekämpfung von Steuerumgehung in Asien – Von Rohan Maitra, Dezan Shira & Associates

as Aufkommen von allgemeinen Vorschriften gegen Steuerumgehung (General Anti-Avoidance Rules - GAAR) ist ein relativ neues Phänomen; und Vorschriften gegen Steuerumgehung wurden als Antwort auf das verstärkte Ausnutzen von raffinierten gesetzlichen Mitteln, um Steuern zu umgehen, die in bestimmten Gerichtsbarkeiten erheben werden, von mehreren Ländern ins Gesetz aufgenommen. Weit verbreitete gesetzliche Mittel, um Steuern in verschiedenen Ländern zu umgehen, können die folgenden beinhalten: • Die Gründung eines Unternehmens oder eines Tochterunternehmens in einer Offshore-Gerichtsbarkeit; • Die Nutzung eines „Steuerparadieses“ – eines Gebietes, in dem die Steuerraten offiziell extrem niedrig oder non-existent sind; • Ausnutzen vager gesetzlicher Definitionen – zum Beispiel des Unterschiedes zwischen „gewerblichen“ und „persönlichen“ Ausgaben; oder • Investitionen, bekannt als „Steueroasen“, die von gewissen Steuern ausgenommen sind, wie etwa Wohneigentum, persönliche Ausbuchungskonten oder Pensionspläne. Als Antwort auf diese Methoden, haben Regierungen weltweit darauf hingearbeitet, die Praxis der Steuerumgehung durch eine Kombination von Beschränkungen für bestimmte Investitionen und die Unterstützung von Maßnahmen gegen die Verlagerung von Gewinnen zu reduzieren. GAAR ist eines von vielen Werkzeugen, das Regierungen hierzu nutzen. Im Grunde genommen geben Vorschriften gegen Steuerumgehungen den zuständigen Steuerbehörden das Recht, bestimmte Steuervorteile aus Transaktionen vorzuenthalten oder sie ganz abzulehnen, falls es klar sein sollte, dass die involvierten Instanzen auf eine Steuerreduzierung hinarbeiten. Dies wird das „substance over form-Prinzip“ genannt, welches nicht nur die Rechtlichkeit von Steuerumgehungen behandelt, sondern bestimmt, ob der einzige Grund zur Geschäftstätigkeit ist, Steuern zu umgehen; und dies ist einer der Kernpunkte des GAARGesetzes in vielen Ländern geworden.

Vorschriften gegen Steuerumgehung in China Der erste Streifzug der Volksrepublik China in die Vorschriften gegen Steuerumgehung kam mit der Herausgabe des 2. Rundschreibens im Jahr 2008, welches Chinas Körperschaftsteuergesetz (CIT) einführte. Zusätzlich zu diesem neuen Steuersystem, umfasste das neue Gesetz auch Chinas erste Verkörperung von Steuermissbrauchsbekämpfungsvorschriften, die direkt auf Steuersenkungen und Umgehungen abzielen. In Situationen, in denen das zu versteuernde Einkommen eines Unternehmens aufgrund seiner Anwendung von„Vereinbarungen ohne angemessenes Geschäftsziel“ reduziert wird, haben die zuständigen

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Steuerbehörden das Recht, Änderungen vorzunehmen, wie sie es für richtig halten. Obwohl die Beschreibung sehr ausgedehnt ist, ist das Hauptziel des Gesetzes, Steuersenkungen, -umgehungen und -zahlungsverzüge zu korrigieren. Darüberhinaus, falls eine begründete Basis dafür existiert, dass ein Unternehmen Chinas steuerbegünstigende Grundsätze falsch anwendet oder ausnutzt,können die chinesischen Behörden eine Untersuchung möglicher Missbräuche einleiten. Das Leitprinzip dieser Untersuchung ist das zuvor benannte „substance over form-Prinzip“. Chinas Steuersystem beinhaltet außerdem einige Maßnahmen, die Fehler bei Transferpreisen, potenzielle Gewinnsenkungen von sich gänzlich in ausländischem Eigentum befindenden Unternehmen und anderen Formen von Steuersenkungen reduzieren sollen.

Vorschriften gegen Steuerumgehung in Indien Indien ist eine der aktivsten Regierungen in Entwicklungsländern, die sich mit Steuerumgehungen beschäftigt. Das Land hat kürzlich, im Hinblick auf den Finance Act 2012, seine Anrechnung von GAARbezogenen Themen ausgeweitet. Darüberhinaus gehend, dass es seinen Steuerbehörden neue Machtbefugnis und Aufsichtspflichten gab, hat sich Indien auch dazu entschlossen, das Konzept der Steuerumgehung direkt im Gesetz anzusprechen. Das zuvor genannte „substance over form- Prinzip“ ist entscheidend für Fälle von Steuerumgehung in Indien, und die Frage, ob die Steuerumgehung oder –senkung das Hauptziel der geschäftlichen Transaktionen ist, spielt in zukünftigen Fällen sehr wahrscheinlich eine immer wichtigere Rolle. Ursprünglich sollte das neue Gesetz am 1. April 2012 in Kraft treten. Nach sorgfältigen Überlegungen über die Schwierigkeit, die neuen Regeln zu implementieren, haben sich die indischen Behörden entschlossen, die Einführung der Vorschriften gegen Steuerumgehung auf den 1. April 2016 zu verschieben, was Steuerbehörden und Unternehmen weitere vier Jahre gibt, um sich auf potenziell weitreichende Konsequenzen einzustellen. Unter Verfügung des Gesetzes, wurden die Anordnungen zu Transferpreisen ausgeweitet, um sowohl für heimische als auch internationale Transaktionen zu wirken, was größere Hürden für Steuerumgehungen bedeutet. Darüberhinaus stellen diese neuen Vorschriften eine Anzahl von vorhergegangen Entscheidungen der obersten gerichtlichen Instanz in Frage, einschließlich eines berühmten Falles um Telekommunikationsgigant Vodafone. Indiens Steuer- und Gesetzesobrigkeiten befinden sich derzeit in dem Prozess, schon beendete Fälle erneut zu betrachten, um zu sehen, ob die Vorschriften Vorteile durch eine Nachprüfung bringen würden. Falls die Fälle wieder aufgenommen werden und sich die Entscheidung ändern sollte, müssten diese Unternehmen und andere rückwirkend Steuern zahlen. Zu Beginn glaubten viele Investoren in Indien, dass die Einführung

Vorschriften zur Bekämpfung von Steuerumgehung in Asien

der neuen GAAR-Vorschriften direkten Einfluss auf jene haben würde, die die „Mauritius-Route“ benutzen. Mauritius ist einer von Indiens größten Anbietern von ausländischen Investitionen – es nimmt etwa 40 Prozent von Indiens FDI-Zulauf ein – und viele verschiedene Nachrichtenkanäle in Indien haben die Theorie aufgeworfen, dass Investoren, die in Indien durch Mauritius hindurch investieren, Indiens Doppelbesteuerungsabkommen mit dem Land ausgenutzt haben, um ihre Kapitalertragsteuern zu senken. Unter den derzeitigen Umständen werden diese Investitionen jedoch bis 2016 nicht beeinflusst werden, wenn das GAAR wirklich eingeführt werden wird. Die Vorschriften beinhalten jedoch neue Mauritius-spezifische Vorschriften gegen Steuerumgehungen – Unternehmen, die in Indien durch diese Örtlichkeit investieren wollen, werden voraussichtlich stärkere Nachweise für Investitionen in Mauritius vorbringen müssen und die Last des „substance over form“-Nachweises wird voraussichtlich ebenso verstärkt werden. Ferner denken die indischen Rechtsobrigkeiten sogar darüber nach, ihr Doppelbesteuerungsabkommen mit Mauritius zu aktualisieren, was in einem weiteren Schwall von Vorschriften für Investitionen aus dem Land bedeuten kann.

Vorschriften gegen Steuerumgehung in ASEAN Obwohl es noch keine verallgemeinerten Vorschriften gegen Steuerumgehung in der ASEAN-Wirtschaftsgemeinschaft (ASEAN Economic Community - AEC) gibt, haben eine Reihe von ASEANLändern nichtsdestotrotz in ihren Gerichtsbarkeiten Vorschriften gegen Steuerumgehungen übernommen – oder befinden sich im Übernahmeprozess – und ändern Schritt für Schritt ihr Steuerrecht, um mit dem weltweiten Bekämpfungsstandard mitzuhalten. Thailand zum Beispiel hat keine offiziellen GAAR, aber Maßnahmen gegen Steuerumgehung existieren (welche gründlichere Bilanzprüfungen durch Unternehmen einschließen, die wegen Steuerumgehung und anderen Missbräuchen verdächtigt werden). Die Bekämpfung der Steuerumgehung wird voraussichtlich ein sehr wichtiges Thema werden, während die AEC fortschreiten, ihre Vorschriften und gesetzlichen Voraussetzungen endgültig festzulegen. Wenn die ASEAN-spezifischen Vorschriften 2015 voll

in Kraft treten, werden viele der involvierten Länder eine Senkung der Körperschaftsteuerraten sehen und die Vorschriften gegen Steuerumgehung können eine wichtige Rolle in der Verstärkung von Gewinnströmen zu diesen Ländern hin spielen.

Malaysia Malaysia hat als Antwort auf Steuerumgehungen durch Transaktionen viele Bekämpfungsmaßnahmen eingeführt. Malaysias Vorschriften erlauben es Steuerbehörden, bestimmte Transaktionen auf der Basis ihrer alleinigen Durchführung für Steuervorteile abzuerkennen oder zu missachten. Desweiteren hat Malaysia Einrichtungen gegründet, die sich an die Kontinuität der Aktionäre, Wohnräume und Zeiträume der Transaktionen richten.

Myanmar Obwohl Myanmar 2013 keine formellen GAAR hat, hat die große Anzahl seiner Doppelbesteuerungsabkommen mit anderen Ländern es dazu gezwungen, einen festeren Standpunkt zu diesem Thema zu ergreifen, als die meisten anderen ASEAN-Mitgliedstaaten. Myanmars Einkommensteuergesetz folgend, haben Steuerbehörden das Recht, zu beurteilen und neu zu beurteilen, ob ein Steuerzahler auf betrügerische Weise versucht hat, die geforderten Steuern zu umgehen. Ferner, obwohl kein Gesetz gegen Anlagenaktivierung existiert, gibt es bestimmte Begrenzungen für die steuerliche Absetzbarkeit von Zinsen, um gegen diese Strategie vorzubeugen. .

Singapur Als eine der offensten und am schnellsten wachsenden Wirtschaften der Welt, hat sich Singapur über die Jahre in vielen verschiedenen Situationen mit Missbrauchsbekämpfung auseinandersetzen müssen. Singapurs derzeitiges System von Vorschriften gegen Steuerumgehung erlaubt es den Steuerbehörden (IRAS) Transaktionen oder Vorteile nicht anzuerkennen, falls es das einzige Ziel der Transaktion ist, die Steuerrate der zahlenden Partei zu verändern. Falls die Transaktion jedoch belegt zu gewerblichen Zwecken durchgeführt wird, werden alle entsprechenden Vorteile ausgegeben. Singapur hat außerdem Vorschriften bezüglich Transferpreisen, die sich generell auf den Fremdvergleichsgrundsatz („arm’s length principle“) beziehen, welcher besagt, dass der bezahlte Preis in jeder Transaktion zwischen zwei verwandten Parteien gleich sein muss zu dem Preis, der die kaufende Partei zahlen würde, wenn keine Beziehung bestehen würde.

Weiterführende Lektüre aus dem Asia Briefing Bookstore Sind Sie Bereit für ASEAN 2015? Eine Untersuchung der gesammten existierenden und baldigen Freihandelsabkommen ASEANs.

Vietnams Provinzen, Regionen und Schlüsselentwicklungszonen Issue 11 • May 2012

VIETNAM BRIEFING The Practical Application of Vietnam Business From Dezan Shira & Associates

Vietnam’s Provinces, Regions and Key Economic Zones

INCLUDING • A Look at the 2012 Vietnam Provincial Competitiveness Index • An Update on Vietnam’s Three Key Economic Zones • Comparison of Vietnam’s Eight GSO-Defined Regions

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New ASIA BRIEFI

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Vietnam Briefing | 2012

Diese Ausgabe identifiziert die kompetitivsten Regionen und Entwicklungszonen Vietnams.

Eine Einführung in Asiens Entwicklungszonen Eine Analyse der zahlreichen Typen von Entwicklungszonen, die es in ganz Asien gibt.

Betriebsstätten in China Verstehen Scan this QR code with your

Issue 134 • May 2013

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From Dezan Shira & Associates

Understanding Permanent Establishments in China

• Triggering Permanent Establishment Status • Tax Implications of a Service Permanent Establishment • Does a Representative Ofﬁce Constitute a Permanent Establishment? • Countries with Double Taxation Avoidance Agreements with China May 2013 | CHINA BRIEFING - 1

Die Ausweitung Ihres Chinageschäfts nach Indien und Vietnam Unser Führer, der I hnen hilf t, I hr Chinageschäft nach Asien hin auszubauen.

Eine Untersuchung von Betriebsstätten in China und der Faktoren, die einen solchen Status auslösen.

Der 2013 Steuerführer Asien 2013

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THE 2013 ASIA TAX GUIDE Bangladesh • Brunei • Cambodia • China • Hong Kong • India • Indonesia Japan • Laos • Malaysia • Mongolia • Myanmar • Nepal • Philippines Singapore • South Korea • Sri Lanka • Thailand • Vietnam

Alle relevanten geschäftlichen und individuellen Steuersätze in allen Ländern Asiens.

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Indiens Steuern für AusländischInvestierte Unternehmen Issue 18 • January 2013

Inside This Issue:

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From Dezan Shira & Associates

India’s Taxes for Foreign-invested Entities

An Overview of India’s Taxes on Business In this article, we give a brief overview of India’s major taxes and duties on business, as well as double taxation avoidance agreements.

Individual Income Tax Rates and Deductions Individual income tax (IIT ) payments are determined by income source, residency, amount, and other factors

India’s Tax Reforms in 2013 The Indian Government has tabled a measure of reforms to be introduced to create a more favorable environment for foreign investment.

Unser Leitfaden zu den maßgeblichen Steuern bei der Gründung in Indien.

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Der China Steuerleitfaden (Sechste Ausgabe) 2013 Regional Business Intelligence from Dezan Shira & Associates

The China Tax Guide: Tax, Accounting and Audit (Sixth Edition)

I. China’s Tax System

IV. Accounting, Audit and Compliance

II. China’s Business Taxes

V. International Taxation

III. Individual Income Tax

Produced in association with

E i n k o m p l e t te r, tiefgehender Überblick über alle Steuer n, die ausländische Investoren in China kennen müssen.

Bilaterale Investitionsabkommen – Von Chris Devonshire-Ellis, Dezan Shira & Associates

ilaterale Investitionsabkommen (Bilateral Investment Treaties - BIT) sind ein oft ignorierter Bestandteil des bilateralen Handels, Geschäfts und Investitionen zwischen zwei Ländern und sind oft von anderen, detaillierteren Handelsabkommen, wie zum Beispiel von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), überschattet worden. Nichtsdestotrotz bleiben BIT für viele Länder die einzige Basis, durch welche sie gegenseitig und auf legale Weise Protokolle und Einflussgrößen von bilateralen Investitionen anerkennen können. Dies gilt vor allem für viele weniger entwickelte Länder in Asien, Afrika, im Mittleren Osten und in Lateinamerika. Für diese Länder sind BIT die einzige existierende Vertragsform mit den großen Handelsmächten China, Indien und sogar den Vereinigten Staaten. Der Zweck eines BIT zwischen zwei Ländern ist die gegenseitige Anregung, Förderung und der Schutz von Investitionen im jeweils anderen Land von Unternehmen, die sich in einem der beiden Länder befinden. Diese Abkommen beschäftigen sich für gewöhnlich mit den folgenden Themengebieten: • • • • • •

Umfang und Definition der Investition; Zulassung und Niederlassung; Inländerbehandlung; Meistbegünstigung Faire und gleichberechtigte Behandlung; Entschädigung im Falle der Zwangsenteignung und im Schadensfall bezüglich der Investition; • Gewährleistung des freien Transfers von Geldmitteln; und • Mechanismen zur Beilegung von Streitigkeiten, sowohl zwischen Staaten als auch zwischen Investor und Staat. Um den weiten Nutzen von BIT besser darzustellen, haben wir im Folgenden die Details der Abkommen, die von China und Indien eingegangen worden sind, als Beispiele, dafür gegeben, wie weit verbreitet diese eigentlich sind:

Chinas Bilaterale Investitionsabkommen China hat seit den frühen 1980er Jahren BIT mit anderen Ländern geschlossen, als das Land seine Reformen unter Premierminister Deng Xiaoping begann. Obwohl viele nun von komplizierteren und anspruchsvolleren Handelsabkommen, wie etwa durch DBA oder andere bilaterale Mechanismen, abgelöst worden sind, haben viele kleinere aufsteigende Nationen nur solche bilateriale Handelsabkommen mit China. China hat über 80 BIT und nutzt diese weiterhin in seinen bilateralen Beziehungen. Während also das China-Schweiz BIT schon in 1987 ratifiziert wurde, treten andere immernoch in Kraft, wie etwa kürzlich das BIT zwischen China und Kanada, das während der Vladivostock APEC

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Konferenz im letzten Jahr verhandelt wurde. Chinas Bilaterale Investitionsabkommen umfassen: Africa - Benin, Botswana, Kamerun, Elfenbeinküste, Dschibuti, Äthiopien, Ägypten, Ghana, Madagaskar, Morokko, Tunesien und Uganda Amerika - Argentinien, Bolivien, Kanada, Chile, Kolumbien, Kuba, Ekuador, Guyana, Jamaika, Mexiko, Peru, Trinidad & Tobago und Uruguay Asien & Ozeanien - Australien, Brunei, Kambodscha, Indonesien, Japan, Laos, Mongolei, Neuseeland, Philippinen, Singapur, Sri Lanka, Thailand, Nordkorea, Südkorea und Pakistan Europa - Albanien, Belgien-Luxemburg, Dänemark, Deutschland, Estland, Finnland, Frankreich, Georgien, Griechenland, Island, Italien, Kroatien, Lettland, Litauen, Niederlande, Norwegen, Portugal, Rumänien, Russland, Schweden, Schweiz, Slovenien, Spanien, Tschechien, Türkei, Ungarn, Vereinigtes Königreich Mittlerer Osten - Bahrain, Iran, Jordanien, Libanon, Kuwait, Syrien, Katar und Vereinigte Arabische Emirate

Indiens Bilaterale Investitionsabkommen Indien hat ebenso über die vergangenen drei Jahrzehnte hinweg BIT mit anderen Ländern geschlossen, viele von diesen mit entweder seinen historischen Handelspartnern in Europa oder mit Ländern mit großer indischer Diaspora. Indien hat beinahe 40 BIT und fährt fort, diese in seinen bilateralen Beziehungen zu nutzen. Zum Beispiel, während das zwischen Indien und Deutschland unterzeichnete BIT schon 1995 ratifiziert wurde, werden andere noch heute etabliert. Das jüngste BIT zwischen Indien und Nepal wurde erst 2011 verhandelt. Indiens BIT Abkommen umfassen: Afrika - Ägypten, Ghana, Mauritius, Marokko und Mosambik Amerika - Argentinien, Kolumbien und Mexiko Asien & Ozeanien - Australien, Indonesien, Kazakhstan, Nepal, Südkorea, Sri Lanka und Thailand Europa - Belgien-Luxemburg, Bosnien, Dänemark, Deutschland, Frankreich, Griechenland, Italien, Kroatien, Niedterlande, Österreich, Portugal, Schweden, Schweiz, Slovenien, Spanien, Tschechien, Türkei, Ungarn, Vereinigtes Koenigreich Mittlerer Osten - Oman

Asiens zahlreiche BIT, DBA und FHA können in ihrer Gesamtheit von der ASEAN Webseite heruntergeladen werden. Um auf diese Dokumente zugreifen zu können, besuchen Sie einfach www.aseanbriefing.com und klicken Sie auf den Abschnitt „Steuerabkommen“

Weitere Ressourcen Die Entwicklung von Steuerabkommen in Asien China - China besitzt eine ausgedehnte Anzahl von

Indien - Wie China hat auch Indien substanzielle FHA und DBA

Steuerabkommen, sowohl multilateral mit ASEAN als auch bilateral

mit ASEAN und seinen Mitgliedsstaaten. Dies bedeutet, dass indische

mit den meisten Mitgliedstaaten des Handelsblocks. Besonders durch

Unternehmen, die ein Tochterunternehmen in einer der ASEAN

seine Freihandelsabkommen gibt es keine Einfuhr- oder Ausfuhrzölle

Nationen gründen wollen, Vorteile nicht nur aus den ASEAN FHA

auf tausende von Produkten und, daraus resultierend, wird China

mit Indien ziehen können, sondern besonders auch aus dem ASEAN

vermutlich einen Teil seiner Produktionskapazität an kostengünstige

Abkommen mit China (und dies gilt im Gegenzug auch für chinesische

ASEAN Staaten wie etwa Vietnam verlieren, die Produkte zollfrei nach

Unternehmen). So steht der Indisch-Chinesische bilaterale Handel

China exportieren. Dies öffnet jedoch auch die ASEAN-Märkte in

durch die Nutzung von ASEAN Tochterunternehmen und relevanten

Südostasien für chinesische Produkte – und kreiert einen Aufschwung

Steuerabkommen in den kommenden Jahren einem großen Zuwachs

für sowohl chinesische als auch ASEAN-Hersteller und Beschaffer.

entgegen. Viel hieraus wird durch ASEAN Dienstleistungsbüros

Es beflügelt außerdem Chinas Fähigkeit, Handel mit Indien durch

abgewickelt werden, die von Unternehmen aus beiden Ländern eröffnet

Mittlerunternehmen in ASEAN durchzuführen.

werden und Vorteile aus den respektiven ASEAN DBA ziehen, während sie Länder wie Singapur als Handelsbasis nutzen.

Singapore - Singapur hat sich selbst als ein massives

Vietnam - Als ein Mitglied von ASEAN engagiert sich Vietnam

Dienstleistungszentrum für den innerasiatischen Handel positioniert.

in vielen Steuerabkommen und fügt aktiv seine eigenen hinzu.

Ein ausländisches Tochterunternehmen hier zu gründen (und durch

Hinzuzüglich zu China bietet Vietnam allen ASEAN Nationen freien

ein singapurisches Tochterunternehmen Zugriff zu ASEAN Vorteilen

Handel und ist Teil von Freihandelsabkommen zwischen ASEAN und

zu bekommen) ist einfach und kostengünstig. Wenn man zu dieser

anderen Ländern. Vietnam verhandelt momentan bilaterale Verträge

erstklassigen Infrastruktur von Logistik, Häfen und Lagerhäusern

mit Schlüsselpartnern wie etwa der Europäischen Union (EU), den

noch ein Bankensystem von Weltrang und einen komplett offenen

Vereinigten Staaten und Kanada und wird Teil des Transpazifischen

Handel hinzufügt, steht Singapur als regionaler Handelsknotenpunkt

Partnerschaftsabkommens (Transpacific Partnership – TPP) werden.

konkurrenzlos da. Die Vorteile, die Singapurs extensive Sammlung

Währenddessen werden die Abschaffung von Einfuhrzöllen auf

von DBA für den internationalen Handel in der Region bringen kann,

tausende Produkte durch das ASEAN-China FHA und die niedrigeren

zu verinnerlichen, sollte eine Priorität sein für jedes internationale

Betriebskosten Vietnam als zweiten Produzent nach China nach vorne

Unternehmen, das Handel in oder mit Asien tätigen möchte.

bringen.

Abkommen zwischen ASEAN, seinen Mitgliedstaaten und allen anderen Nationen können von der ASEAN Briefing Webseite unter www.aseanbriefing.com heruntergeladen werden. Wenn Sie an der Gründung eines Unternehmens in China, Indien, Hong kong, Singapur, Vietnam oder einem der anderen asiatischen Ländern interessiert sind, kontaktieren Sie bitte Dezan Shira & Associates: asia@dezshira.com.

ASIA BRIEFING - 11

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