AUDITORES YEYED & ASOCIADOS; S.A. VOLUMEN NO. 01 ABRIL 2016
FUNDAMENTOS ETICOS, MORALES Y LEGALES DE LA ACTUACION DEL AUDITOR
EDITORIAL El Auditor debe ser Independiente, integro a la hora de emitir un dictamen su juicio debe ser absolutamente independiente una opinión libre de influencia, presión y prejuicios. La conducta del Auditor debe ser irreprochable en todo momento y toda la circunstancia, debe actuar con equidad, imparcialidad, razonabilidad y profesionalismo. El Auditor de vale de una serie de recursos intelectuales y materiales de acuerdo a su capacidad profesional le permite sustentar sus opiniones y conclusiones. El material elaborado en esta revista digital fue recopilado, analizado y escrito por los estudiantes Yrma Jaspe, Elizabeth Torres, Yraima Jaspe, Elvira Manzano y David Juárez quienes forman el equipo de trabajo “Auditores YEYED & Asociados, S.A.”. Información recopilada de la WEB esperemos que toda esta información la sirva de ayuda a todos los usuarios.
EDITADOR: “AUDITORES YEYED & ASOCIADOS, S.A.” YRMA JASPE ELIZABETH TORRES YRAIMA JASPE ELVIRA MANZANO DAVID JUAREZ ABRIL, 2016 OCUMARE DEL TUY VENEZUELA
INDICE
CONTENIDO Acciones de un Auditor…. ……………………….. Control de Propiedades, Planta y Equipos…. Principios Éticos Presentes………………….… Habilidades y Destrezas……………………….. Valores Éticos y Morales……………………….…. Principios y Normas Éticas…………………….… Deberes Que Debe Cumplir un Auditor…….. Responsabilidades Internas y Externas…….
4 5 6 7 8 9 10 11
Contexto En El Que Se Desenvuelve………….. 12 Infracciones y Sanciones………………………….. 13
FUNDAMENTOS ETICOS, MORALES Y LEGALES DE LA ACTUACION DEL AUDITOR
ACCIONES DE UN AUDITOR.
David Juárez Email: nazachachaguas@gmail.com
cuentas respectivas de una emDentro del Área de trabajo en
presa o negocio y dictaminar
el cual incursiona un Contador
acerca de ellas, generando la
Público es la Auditoria, Impues-
manera de acciones de acuerdo
tos, Finanzas y Costos, la audi-
a los resultados de las audito-
toria es un examen de los libros
rias, todo auditor cuenta en sus
de contabilidad, de los registros
actuaciones con las acciones
y documentos para realizar su
personales y técnicas
comprobación correspondiente con el objeto de determinar la exactitud o inexactitud de las
"El que no sabe llevar su contabilidad por espacio de tres mil años se queda como un ignorante en la oscuridad y sólo vive al día."
Acciones Personales: Son las que van en conjunto o de la mano con la ética, ya que todo auditor debe poseer honestidad, honradez e integridad, estas acciones requieren del cumplimiento de los principios morales.
Acciones Técnicas: Las acciones técnicas de un auditor, son su profesionalismo producto de su capacitación y estudios realizados.
El Auditor además de su capacidad con otras acciones a la hora de su destreza como lo son: Acciones Preventivas: Son las que se anticipan a la causa y pretenden eliminarla antes de que existan.
Acciones Correctivas: Son para eliminar la causa de una no conformidad detectada y prevenir su reaparición.
4
Acciones de Mejoras: Son las que incrementan la capacidad de la organización para cumplir los requisitos y no actuar sobre el problema.
Acción Preventiva:
CONTROL DE PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS: Como acción correctiva para para el activo fijo terrenos, en cuanto a su propiedad y legitimidad que en muchos de los casos se incluyen en los Estados Financieros con notas en donde se evidencia que son parte o propiedad de la empresa. El Auditor debe cerciorarse como acción preventiva, de que la propiedad real quede registrada a nombre de la empresa o cliente, naturalmente cuando la empresa sea el propietario: En una primera Auditoria, por tanto el auditor deberá solicitar y obtener una ratificación de propiedad del abogado de la compañía o de la compañía fiadora del título. En vez de solicitar una ratificación de propiedad podrán examinar las escrituras y las pólizas de fianza; igualmente podrán examinar las boletas de impuesto extendidas a cargo del propietario, pues podrán servir como evidencia de propiedad. Después de haber determinado la propiedad del terreno, en una primera auditoria el proceso no necesita repetirse en las futuras, a menos que se adquieran nuevos terrenos. Normalmente el Auditor no examina los registros públicos de la propiedad; Esta es una de las obligaciones que corresponden al abogado. Además si el auditor hubiera de examinar el registro público de hipotecas, de gravámenes y fallos e impuestos probablemente no obtendría evidencias más concluyentes que la que obtendría el abogado. De su examen de los títulos de propiedad y de la ratificación del abogado de la compañía, el auditor deberá obtener informes pertinentes para su archivo permanente que comprenderá lo siguiente :
Una descripción de sus propiedades
Tamaño (Mts2)
Fecha de Transferencia a la Compañía
Nombre del anterior propietario
Bibliografía: peñaj(2000) control auditoria y revisión
controlar y guiar con acierto el ciclo del Capital en trabajo desde la existencia en la caja hasta inventarios y su nuevo regreso a caja para así accionar de forma CORRECTIVA en algunas pequeñas pérdidas sufridas a lo largo de una línea de producción las cuales podrían llegar a un total desconcertante. Debe Llevarse un Sistema de Inventarios perpetuos y de cuentas de mayor general el sistema de inventarios perpetuos puede estar bajo la dirección del encargado de existencia, o puede llevarse en el departamento de Contabilidad.
Acción Correctiva: a las salidas de material no autorizadas debe hacerse previamente con una requisición por escrito, debidamente autorizada y tramitada el departamento que formula una requisición debe conservar un duplicado para comprobación ulterior con la copia en almacén. La Requisición que recibe el almacenista le sirve de autorización para dar salida al material y acreditar sus cuentas. Estas podrá llevarlas en libros o simplemente en las etiquetas de los casilleros.
5
Yraima C Jaspe D Email: Iraima_24_93@hotmail.com
OTROS PRINCIPIOS. Integridad: Debe ser sincero, justo, honesto y profesional.
Dignidad: Debe considerar a cada persona por igual, dar respeto y exigir respeto.
Capacidad: Estar al día en cuanto a sus conocimientos profesionales y técnicos.
Calidad: Debe actuar con lealtad y entender que si no hay elementos para sustentar una opinión debe expresarlo.
PRINCIPIOS ETICOS PRESENTES EN LAS ACCIONES DEL AUDITOR El Auditor, es una persona profesional, capacitada, experimentada, que tiene la función de revisar, examinar y evaluar los resultados obtenidos en una auditoria administrativa, financiera y económica, con el fin de informar y dictaminar sobre la misma, realizando observaciones y recomendaciones correspondientes para mejorar la eficacia de una empresa.
eliminar los indeseables, el rol de auditor debe ser protagonista y dinámico.
La Ética, es el conocimiento de las reglas que se deben cumplir en la práctica de los comportamientos deseables y
PRINCIPIOS Y VALORES. Objetividad: Tiene que ser independiente en su manera de pensar, mantener su posición y no permitir la intervención de terceros.
Precisión: Debe concluir, solamente cuando esté convencido de la veracidad de su informe.
Competencia Profesional: Debe mantener sus habilidades, dar un buen servicio y dar un juicio sensato. Confidencialidad: Debe respetar y mantener muy confidencialmente la información y el resultado obtenido y no usarla para su beneficio personal o de terceros.
Comportamiento Profesional: Debe cumplir con reglamentos y leyes, debe actuar con las reglas del ordenamiento jurídico.
Beneficios del Auditado: Debe brindar recomendaciones que permitan mejorar el rendimiento de la empresa auditada.
Concentración en el Trabajo: Se debe evitar el exceso de trabajo para que no supere el nivel de concentración y precisión.
Fortalecimiento y Respeto por la Profesión: Si los honorarios son muy bajos, el auditor compite deslealmente con los otros colegas.
6
Información Suficiente: Debe garantizar la exactitud de sus observaciones.
HABILIDADES Y DESTREZAS: Todo Auditor debe contar con cualidades determinantes en su actividad profesional, estas pueden variar de acuerdo con el modo de ser y con el deber ser de cada caso, debe realizar su trabajo, utilizando toda su capacidad para evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
"El auditor debe contar con otro tipo de cualidades determinantes en su actividad"
Un Auditor cuenta con tres características primordiales:
Absoluta: Su validez no se encuentra condicionada, está sujeta al cumplimiento con rigor de una cosa.
Universal: Tiene carácter de obligación frente a todos los profesionales por igual circunstancias.
Inviolable: Por su naturaleza, no pierde su valor aunque sea incumplida.
Bibliografía: slideshare/joselynauditoria-745
7
Elizabeth Torres Email: etcontabilidad@hotmail.com
OTROS VALORES MORALES Ética: Son tipos de comportamiento ya sean correctos o incorrectos. Moral: Establece las normas que permiten determinar si el comportamiento es correcto o no. Cumplimiento: Confianza lleva a cabo sus compromisos Respeto a los demás: Consideración y estima por la dignidad, intimidad. Ciudadano Responsable: Respetar y hacer cumplir las leyes, normas y reglamentos.
VALORES ETICOS Y MORALES PRESENTES EN LAS ACCIONES DEL AUDITOR Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una amplia gama de principios y normas de ética. Por otra parte, dentro de la profesión de contador público, probablemente la auditoría es la especialidad que le presta más importancia a la ética, debido a que está presente en toda la extensión de su trabajo, sea en condición de auditor interno, auditor externo, auditor de organizaciones privadas o auditor gubernamental. Pero, ¿qué se entiende por ética? o ¿cómo interpreta la ética, el profesional contable? Alvin A. Arens señala que la ética puede definirse en un sentido amplio como un conjunto de
principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la ética como el estudio del juicio moral y de las normas de conducta; y la International Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a sí mismos como en función de la sociedad.
Y, ¿qué son los valores morales? Los valores morales son aquellas Ver por los demás: Ayuda a sus semejantes, debe tener trato amable, cortés y justo, ubicarse en el puesto de los otros. Confiabilidad: Su actuación debe estar apegada a las normas y criterios. Veracidad: Utilizar herramientas, métodos que permiten obtener datos apegados a la realidad, emitiendo juicios confiables.
condiciones que perfeccionan al hombre en lo más alto de la escala de valores, puesto que tienen que ver con las causas finales de todos sus actos, son las razones más altas que los hacen trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su existencia, su razón misma de vida y participación en lo absoluto.
Principios y valores morales del auditor. Honestidad: Actuar con veracidad, sinceridad, franqueza, honradez e imparcialidad
Integridad: Principios sólidos, actúa en forma honorable y recta. Lealtad: Fidelidad que guarda para sus auditados, no utilizando ni revelando información. Imparcialidad: Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, justo, honesto y razonable evitando tomar partido en la actividad que realiza.
8
Responsabilidad: El auditor con la actividad que realiza debe aceptar plenamente las consecuencias de su actuación personal.
PRINCIPIOS Y NORMAS DE ÉTICA EN LA AUDITORÍA Muchas organizaciones profesionales y de auditoría han emitido principios y normas de ética, generalmente bajo la forma y denominación de Códigos de Ética, que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesión organizada de contador público. Ante la sociedad, son reglas autónomas y ante los individuos que se agrupan en la institución profesional, constituyen reglas obligatorias en función del vínculo jurídico que los une. Debe entenderse sin embargo, que estos conjuntos normativos son guías mínimas de orientación o criterio, porque el accionar concreto del contador público o auditor en situaciones particulares, reside en los principios generales de los propios códigos y en los principios de la ciencia ética inscritos en el interior del hombre.
"A un auditor no se le paga por lo que hace, por sus años de experiencias o cargo; sino por lo que logra ." CÓDIGOS DE ÉTICA MAS IMPORTANTES Código de Ética Profesional de la IFAC Código de Ética Profesional de AICPA (EE.UU.) Código de Ética del Auditor Interno EE.UU. (CIA) Código de Ética Profesional del Institute Canadian Accountants Ontario (Canadá) Código de Ética del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (México) Código de Ética de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú y su junta de Decanos.
CARACTERÍSTICAS DE LA ÉTICA PROFESIONAL Tres son las características fundamentales de la ética profesional:
Es absoluta Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extrañas, sino que por el contrario, es ella la que determina. Es universal Significa que obliga a todos los profesionales
que se encuentran en igualdad de circunstancias.
Es inviolable Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida. 9 Bibliografía: Ing. Mónica Jimbo Santana (Mgst)
DEBERES QUE DEBE CUMPLIR EL AUDITOR. El auditor debe limitarse a observar e informar las diferentes situaciones encontradas en la auditoria. En el desarrollo de una auditoria, el auditor, si encuentra anomalías, no debe recriminar, dar órdenes o decir a las personas auditadas como deben hacer las cosas. El auditor debe limitarse a observar y evaluar los procedimiento, y de encontrar alguna falla o inconsistencia, hacer las anotaciones y plasmarlo en su informe. La neutralidad y sutiliza del auditor debe ser absoluta, cualquier intromisión inadecuada puede conllevar a que el proceso de auditoria no se
Yrma Jaspe Email: cri_j_35@hotmail.com
pueda finalizar. El auditor deberá realizar su trabajo, y de acuerdo a los resultados, presentar a la administración los análisis, irregularidades y las sugerencias y alternativas de solución. Debe quedar claro que el auditor no debe interferir en el normal desarrollo de una empresa o área auditada, simplemente debe ser un espectador y observador, de las acciones se encargara la administración, quien lo hará con base al informe presentado por el auditor.
"El inteligente, para el bien de todos, tiene la obligación moral de vigilar al listo; Lo digo porque, éste suele tender a robar o mentir sin la permanente vigilancia o auditoria del primero." RESPONSABILIDAD CIVIL, PENAL, SOCIAL Y PROFESIONAL GENERADA POR LAS ACTUACION DEL AUDITOR Responsabilidad Civil: por delitos e infracciones debidos a negligencias, impericia, abuso de confianza tanto en los resultados encontrados como en la realización de auditoria, de ahí la necesidad de desempeñarse con el conocimiento técnico y dentro del marco legal correspondiente, sus recomendaciones no solo pueden prevenir al cliente sino que sus funciones tienen influencia en la sociedad y puede repercutir en su imagen como profesional. Responsabilidad Penal: por los delitos de Fraude, robo, abuso de confianza, encubrimiento, revelación del secreto y responsabilidad profesional por parte del auditado y del propio auditor. La responsabilidad es evaluar los riego y detectar en una Auditoria los errores e irregularidades cometidos por los integrantes de una organización atendiendo las reglas de carácter internacional que, por carácter de supletoriedad, rige los procesos de auditoria realizados en Venezuela. Responsabilidad Social: es el compromiso que asume una organización para emprender acciones sustentadas por criterios, políticas y normas para protegeré y mejorar el bienestar de la sociedad. 10
Responsabilidad Profesional: es responsabilidad del auditor realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar.
Precauciones Del Auditor: Preservar su independencia mental.
Base de conocimiento y capacidad profesional.
Cumplir con las normas y criterios emanados del Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano.
Responsabilidades Internas y Externas: Responsabilidad Discrecional: Examina lo que la organización observa de manera voluntaria con el deseo de hacer aportaciones sociales que no son obligatorias económica, legal o ética. La responsabilidad de una auditoria puede recaer en un Auditor interno, externo o en un equipo combinado. El Auditor Interno es seleccionado por el órgano directivo con base a su conocimiento de la misión, objetivo, funciones, cliente y entorno. Se consideran sus conocimientos, habilidades, destrezas, experiencia y estructura de pensamiento. El Auditor Externo es un profesional independiente cuya participación en una auditoria es muy valiosa pues tiene una visión objetiva de los hechos. La organización puede tomar la decisión de integrar un equipo de auditores que combine tanto personal propio como externo un equipo combinado. 11 Bibliografía: www.gerencie.com
Elvira Manzano Email: elviramanzano1964@gmail.com
CONTEXTO EN EL QUE SE DESENVUELVE EL AUDITOR . El desarrollo de la Informática, y la
car auditorías con
existencia de un elevado grado de
de herramientas informáticas
aplicaciones
los sistemas informáticos.
de
procesamiento
el
uso y
a
de datos orientados a la gestión, así como su vertiginoso y constante crecimiento, unido a la necesidad de dotar a las organizaciones de un instrumento de control que promueva una beneficiosa expectativa a un costo razonable y eleve constantemente el Control Interno, constituyen la base sobre la que se sustenta
el
principio
de
practi-
"La injusticia es humana, pero más humana es la lucha contra la injusticia."
¿Qué Es Una Sanción?
Es un término legal, en Derecho, que tiene varias acepciones. En primer lugar, se denomina sanción a la consecuencia o efecto de una conducta que constituye a la infracción de una norma jurídica. Dependiendo del tipo de norma incumplida o violada, puede haber sanciones penales o penas; sanciones civiles y sanciones administrativas.
12
Según J. W. Cook y J. M. Winkle un principio bien establecido es que, el dictamen del auditor debe basarse en la evidencia y la evidencia de auditoría se obtiene mediante el muestreo. Por tanto una decisión importante para los auditores es la determinación de la cantidad y el tipo de evidencia que deben reunir; siendo un aspecto importante de esta decisión la respuesta a la pregunta ¿Qué tan grande debe ser la muestraseleccionada?. Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear los tamaños de las muestras se incluyen los siguientes: Control Interno; Importancia y Riesgo de Auditoría. El muestreo, cualquiera que sea su forma, consiste en la aplicación de pruebas de cumplimiento o sustantivas a una muestra suficientemente representativa de la población total, bien se trate de una serie de transacciones o de un conjunto de partidas que forman el saldo de una cuenta. Sin embargo para que el método de muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades, de tal manera que pueda llegar a conclusiones y obtener la evidencia necesaria.
Infracciones y sanciones
Se consideraran infracciones graves:
El incumplimiento de la obligación de realizar una auditoria de cuentas contratada en firme.
La emisión de informes de auditoría de cuentas cuyo contenido no fuere acuerde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo.
El incumplimiento de las normas de auditoría que pueda causar perjuicio económico a terceros o la empresa o entidad auditada.
El incumplimiento de la independencia del auditor
El incumplimiento del deber de secreto
La utilización en beneficio propio o ajeno de la información obtenida en el ejercicio de sus funciones
La no remisión al ICAC de cuantos datos se requieren en el ejercicio de las funciones que le competen, cuando ello dificulte u obstruya la labor de control.
La aceptación de trabajos de auditoría de cuentas que superen la capacidad anual media de horas del auditor de cuentas.
Haber sido sancionado por la comisión de tres faltas leves en el periodo de un año.
Se considerarán infracciones leves cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas técnicas de auditoría y que no estén incluidas en las infracciones graves.
¿Responsabilidad? Los informes de auditoría de cuentas se emitirán bajo la responsabilidad de quien o quienes los hubieran realizado. Los auditores de cuentas responderán directa y solidariamente frente las empresas o entidades auditadas y frente a terceros por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones. Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que pertenezca a una sociedad de auditoría, responderán tanto el auditor como la sociedad en la forma establecida anteriormente. Los restantes auditores que no hayan firmado el informe de auditoría de cuentas responderán de los expresados daños y perjuicios de forma subsidiaria y con carácter solidario.
Sanciones
Multa por importe hasta el 10% de los honorarios facturados por la actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, no pudiendo ser inferior a 500.000,-ptas
Baja temporal por plazo no superior a cinco años en el ROAC Baja definitiva en el ROAC.
13 Bibliografía: sliderhare/miguelserrano
ENTRETENIMIENTO
SOPA DE LETRAS
HUMOR
AUDITORES YEYED & ASOCIADOS, S.A.