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Contenido
INFORME El Proceso de Cierre Contable.............................................................................................................................................. CASOS PRÁCTICOS • Venta Sujeta a Confirmar................................................................................................................................................... • Reconocimiento de Activo Fijo.......................................................................................................................................... MEMODATOS.......................................................................................................................................................................
B-1 B-4 B-4 B-4
Sección Contable y Auditoría
Informe
CPC Felipe Rodríguez Julca*
El Proceso de Cierre Contable El Cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas. Al finalizar un perí odo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas para determinar el resultado económico del ejercicio o del período que bien puede ser una pérdida o una utilidad. En esta oportunidad vamos a realizar el cierre de la cuentas aplicando las 3 alternativas a las que nos refiere la Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 y las cuales procedemos a detallar a continuación: 1. Alternativa A El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio se lleva a cabo utilizando las cuentas de la clase 8 es decir la cuenta 80 Margen Comercial, 81 Producción del Ejercicio, 82 Valor Agregado, 83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotación, 84 Resultado de Explotación, 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido en la Resolución CONASEV N° 252-85EF/94.10. 2. Alternativa B El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio, se lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a través de una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión, utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Producción del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de explotación, 875 Resultado de Explotación y 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido en la Resolución CONASEV N° 252-85-EF/94.10. 3. Alternativa C Las empresas consideradas económicamente pequeñas pueden determinar el resultado del ejercicio, saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 directamente a través de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, y transferir luego el saldo cuando corresponda a la cuenta 86 Distribución legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la renta, para finalmente ser transferido a la cuenta 59 Resultados Acumulados, de acuerdo a lo establecido en la Resolución CONASEV N° 285-86-EF/94.10. Las cuales detallamos en el siguiente Diagrama: CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS Alternativa A
Alternativa B
Alternativa C
Utilización de las cuentas 80 a 85
Utilización de la cuenta 87
Utilización de las cuentas 89
R.Conasev N° 006 84 EF/94.10
R.Conasev N° 252 85 EF/94.10
R.Conasev N° 285 86 EF/94.10
Informativo Vera Paredes
APLICACIÓN PRÁCTICA La Empresa Comercial Rodríguez Avila S.R.L, desea efectuar los asientos de cierre del ejercicio 2009, para lo cual nos proporciona sus Estados Financieros, los cuales detallamos a continuación: COMERCIAL RODRÍGUEZ AVILA S.R.L BALANCE GENERAL (Expresado en Nuevos Soles) Al 31 de Diciembre del 2009
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
10 Caja y Bancos 12 Clientes 16 Cuentas por Pagar Diversas 20 Mercaderías 31 Valores 33 Inmuebles, Maq. y Equipos 38 Cargas Diferidas
1, 294,520 934,568
2, 654,459 257,653
41 Remun. por pagar 345,980 42 Proveedores 1, 435,000 46 Ctas. por pagar div. 245,000 50 Capital 2, 158,277 59 Resultados Acum. 81,930 591 Utilid. no Distribuidas
Total Activo
6, 391,187
Total Pasivo y Patrim.
333,568 690,654 225,765
39 Depreciación 40 Tributos por Pagar
1, 145,00 980,000
6, 391,187
COMERCIAL RODRÍGUEZ AVILA S.R.L ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Expresado en Nuevos Soles) Al 31 de Diciembre del 2009
Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta
2,715,321 (1,980,000) 735,321
Gastos de Venta Gastos de Administración Utilidad de Operación
(267,789) (256,897) 210,635
Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Ingresos Financieros Gastos Financieros Gastos Excepcionales Utilidad antes de Participaciones e Impuestos
Participación de los trabajadores Impuesto a la renta Utilidad del ejercicio
55,000 128,235 103,678 (289,000) (78,500)
130,048
(13,005) (35,113) 81,930
* Contador Público Colegiado. Especialización en Auditoría, con estudios de Postgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera
B-1
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Sección Contable y Auditoría 1ra Quincena de Enero
Asimismo nos proporciona información de sus cuentas de ingresos y gastos del período 2009, la cual detallamos a continuación: CTA
Nombre de la Cuenta
60
Compras
61
Variación de Existencias
62
Cargas de Personal
63
Saldos Deudor Acreedor 1,895,000
1,895,000
96,000
Servicios Prestados por Terceros
235,500
64
Tributos
102,410
65
Cargas Diversas de Gestión
34,996
66
Cargas Excepcionales
78,500
67
Cargas Financieras
289,000
68
Provisiones del Ejercicio
55,780
69
Costo de Ventas
1,980,000
70
Ventas
2,715,952
75
Ingresos Diversos
55,000
76
Ingresos Excepcionales
128,235
77
Ingresos Financieros
103,678
94
Gastos de Administración
256,897
95
Gastos de Ventas
267,789
97
Gastos Financieros
289,000
79
Cargas Imputables a Cta. de Costos
813,686
Asientos Previos o de Transferencia ------------------------x-----------------------61 Variación de Existencias 1, 980,000 611 Mercaderías 69 Costo de Ventas 1, 980,000 691 Mercaderías x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la cuenta 61 ------------------------x-----------------------79 Cargas Imputables a cuenta de costos 813,686 94 Gastos Administrativos 256,897 95 Gastos de Ventas 267,789 97 Gastos Financieros 289,000 x/x Para cancelar la cuenta 79 y clase 9 ------------------------x------------------------
1) Alternativa A Luego de haber efectuado los asientos denominados de transferencias continuamos con los asientos de cierre de acuerdo a la primera Alternativa, para obtener el resultado del ejercicio. ------------------------x-----------------------70 Ventas 2, 715,321 701 Mercaderías 80 Margen Comercial 735,321 60 Compras 1, 895,000 601 Mercaderías 61 Variación de Existencias 85,000 (Mercaderías) x/x Para determinar el Margen Comercial ------------------------x-----------------------80 Margen Comercial 735,321 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 82 Valor agregado 499,821 x/x Para determinar el Valor Agregado del Ejercicio ------------------------x------------------------
B-2
82 62 64 83
Valor Agregado 499,821 Cargas de Personal Tributos Excedentes (o insuficiencia) Bruto de explotación x/x Para determinar el Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotación ------------------------x------------------------
96,000 102,410 301,411
Del ejercicio. ------------------------x-----------------------83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotación 301,411 75 Ingresos Diversos 55,000 (Excepto la divisionaria 75.8) 65 Cargas Diversas de Gestión 34,996 68 Provisiones del Ejercicio 55,780 84 Resultado de explotación 265,635 x/x Asiento de Cierre para determinar el Resultado de Explotación del ejercicio ------------------------x-----------------------84 Resultado de Explotación 265,635 76 Ingresos Excepcionales 128,235 77 Ingresos Financieros 103,678 66 Cargas excepcionales 78,500 67 Cargas Financieras 289,000 85 Resultados antes de Participaciones e Impuestos 130,048 x/x Para determinar el resultado antes de Participaciones e Impuestos ------------------------x-----------------------85 Resultados antes de Participaciones e Impuestos 130,048 89 Resultados del Ejercicio 130,048 x/x Asiento por el traslado del Resultado antes de Participaciones e Impuestos a los Resultados del Ejercicio. ------------------------x-----------------------89 Resultados del Ejercicio 48,118 86 Distribución Legal de la Renta Neta 13,005 88 Impuesto a la renta 35,113 x/x Afectación al Resultado del ejercicio de la Distribución legal de la renta Neta y del Impuesto a la Renta. ------------------------x-----------------------86 Distribución Legal de la Renta Neta 13,005 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 13,005 x/x Cuenta por pagar derivada de la distribución de la Renta. ------------------------x-----------------------88 Impuesto a la Renta 35,113 40 Tributos por Pagar 35,113 x/x Por la provisión del Impuesto a la Renta ------------------------x-----------------------89 Resultado del Ejercicio 81,930 59 Resultados Acumulados 81,930 591 Utilidades No Distribuidas x/x Transferencia del Resultado Neto del ejercicio a la cuenta 59 ------------------------x-----------------------39 Depreciación y Amortización Acumulada 1, 145,000 40 Tributos por Pagar 980,000 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 345,980 42 Proveedores 1, 435,000 46 Cuentas por Pagar Diversas 245,000 50 Capital 2, 158,277 59 Resultados Acumulados 81,930 591 Utilidades no Distribuidas 10 Caja y Bancos 1, 294,520 12 Clientes 934,568 Informativo Vera Paredes
Sección Contable y Auditoría 1ra Quincena de Enero
16 20 31 33 38 x/x
Cuentas por Pagar Diversas Mercaderías Valores Inmuebles, Maquinarias y Equipos Cargas Diferidas Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al cierre del período Económico 2009. ------------------------x------------------------
333,568 690,654 225,765 2, 654,459 257,653
2) Alternativa B En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias del Resultado de Gestión de la misma manera que se realizó en la primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión. ------------------------x-----------------------70 Ventas 2, 715,321 701 Mercaderías 87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 871 Margen Comercial 60 Compras 1, 895,000 601 Mercaderías 61 Variación de Existencias 85,000 611 Mercaderías x/x Por el cierre de la cuenta 70, 60 y 611 y el traslado del saldo a la cuenta 87. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 871 Margen Comercial 87 Saldos Intermediarios de Gestión 735,321 873 Valor Agregado x/x Por el traslado del margen comercial al valor agregado ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 235,500 873 Valor Agregado 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 x/x Por el traslado de los saldos de servicios prestados por terceros ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 499,821 873 Valor Agregado 87 Saldos Intermediarios de Gestión 499,821 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación x/x Por la transferencia del saldo del Valor Agregado al excedente (o insuficiencia) bruto de explotación. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 198,410 874 Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotación 62 Cargas de Personal 96,000 64 Tributos 102,410 x/x Por la transferencia de los saldos deudores de las cargas de personal y tributos a la divisionaria 874. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 301,411 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación 87 Saldos Intermediarios de Gestión 301,411 875 Resultado de Explotación x/x Por la transferencia del saldo acreedor del excedente bruto de explotación al resultado de explotación. ------------------------x-----------------------87 Saldos Intermediarios de Gestión 92,459 875 Resultado de Explotación 65 Cargas Diversas de Gestión 34,996
Informativo Vera Paredes
75 76 68 x/x
87 87 x/x
87 66 67 77 x/x
87 89 x/x
Ingresos Diversos Ingresos Excepcionales Provisiones del Ejercicio Por la transferencia de los saldos deudores de las cargas diversas de gestión y provisiones del ejercicio al Resultado de explotación. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestión 875 Resultado de Explotación Saldos Intermediarios de Gestión 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Por la transferencia del saldo del resultado de explotación Al resultado antes de participaciones e impuestos. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestión 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Cargas Excepcionales Cargas Financieras Ingresos Financieros Por la transferencia de los ingresos excepcionales, Financieros, además de los gastos financieros y excepcionales. ------------------------x-----------------------Saldos Intermediarios de Gestión 876 Resultado antes de Participaciones e Impuestos Resultado del ejercicio Por la transferencia del resultado antes de Participaciones e impuestos ------------------------x------------------------
55,000 128,235
B 55,780
393,870 393,870
263,822
103,678
78,500 289,000
130,048 130,048
Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final de las cuentas de balance será realizando cargos de la clase 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de la clase 1, 2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio. 3) ALTERNATIVA C Los asientos de cierre de acuerdo a la tercera alternativa se efectuarán trasladando los saldos de las cuentas de la clase 6 y 7 directamente a la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, de la siguiente manera: 70 75 76 77 89 x/x 89 60 61 62 63 64 65 66 67 68 x/x
------------------------x-----------------------Ventas 2, 715,321 Ingresos diversos 55,000 Ingresos Excepcionales 128,235 Ingresos Financieros 103,678 Resultados del Ejercicio 3, 002,234 Para saldar las cuentas de la clase 7 al final del ejercicio Resultados del Ejercicio 2, 872,186 Compras 1, 895,000 Variación de Existencias 85,000 Cargas de Personal 96,000 Servicios Prestados por Terceros 235,500 Tributos 102,410 Cargas Diversas de Gestión 34,996 Cargas Excepcionales 78,500 Cargas Financieras 289,000 Provisiones del Ejercicio 55,780 Para saldar las cuentas de la clase 6 ------------------------x------------------------
Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final de las cuentas de balance será realizando cargos de la clase 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de la clase 1,2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio.
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Sección Contable y Auditoría 1ra Quincena de Enero
Casos Prácticos
CPC Felipe Rodríguez Julca*
VENTA SUJETA A CONFIRMAR La Empresa Florencia S.R.L, nos refiere que en el mes de diciembre de 2009 entregó bienes sujetos a confirmación a la empresa Rocío S.A, la cual se encuentra sustentada con una guía de remisión en el referido mes. La empresa que recibió los bienes confirma el día 15 de enero de 2010 que quedo satisfecho con los bienes entregados y que acepta adquirir los bienes, su interrogante es cuando debe reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. La Empresa Florencia S.R.L nos consulta cuando deberá reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. Solución: Partiendo de la premisa que la operación fue pactada entre las partes como una entrega de bienes sujeta a confirmar (venta futura), la venta quedara firme solo si se cumple con los requisitos establecidos en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la cual nos describe que el ingreso por la venta de bienes deben ser reconocidos si se cumple las siguientes condiciones: a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes; b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos; c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluirán hacia la empresa; y e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacción pueden ser cuantificados confiablemente.
En esta operación vemos que la empresa no ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de los bienes, por lo tanto la operación realizada por la Empresa Florencia S.R.L se debe reconocer en el mes de enero, porque es esa fecha en la cual se transfiere los riesgos y beneficios asociados a la operación. RECONOCIMIENTO DE ACTIVO FIJO La empresa hotelera Hermanos Rodríguez S.A acaba de adquirir 5 televisores plasma de 22 pulgadas, por un valor de S/. 8, 000 para ser instalados en las habitaciones de la mencionada empresa, nos consulta si esa operación debe contabilizarlo como activo fijo o gasto. Solución: Para dar respuesta a esta interrogante nos remitiremos a las normas contables, especialmente a la NIC 16, Inmuebles, Maquinarias y Equipos, la cual nos dice que son activos tangibles que: - Posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos; y - Se espera usarlos durante más de un periodo. En esta consulta queda claro que los bienes comprados van a ser utilizados para los servicios de habitación y esparcimiento que presta la empresa, y también será usado en más de un periodo, por lo tanto la adquisición de los televisores plasma deben ser reconocidos como activo de la empresa y se podrá enviar al gasto anualmente mediante la depreciación correspondiente aplicados a los bienes del activo fijo.
Memodatos
CPC Felipe Rodríguez Julca*
DEPRECIACIÓN Pérdida o disminución de valor de un activo fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. EXISTENCIAS Bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricación de sus productos, al consumo y mantenimiento de sus servicios, o a la venta. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Son explicaciones o descripciones de hechos, o situaciones cuantificables o no, que forman parte de dichos estados, pero que no se pueden incluir en los mismos. Para una correcta interpretación, los estados financieros deben leerse conjuntamente con ellos. DIFERENCIA DE CAMBIO Ganancia o pérdida originada por la variación del tipo de cambio de la moneda nacional respecto de una divisa, cuando se mantienen activos o pasivos en moneda extranjera.
B-4
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un período determinado. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Es un estado Financiero que nos revela información sobre los ingresos y salidas en efectivo de caja proveniente de actividades de operación, inversión y financiación. INVENTARIO Relación detallada de los componentes del activo, pasivo y patrimonio de una empresa a una fecha determinada. PRINCIPIO DE DEVENGADO Este principio general de Contabilidad nos indica que las variaciones patrimoniales que se beben considerar para establecer el resultado económico, son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.
CONTROL INTERNO Es un proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y, el personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose los objetivos siguientes: a. Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en los servicios que deben brindar cada entidad; b. Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; c. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas; y, d. Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad. PATRIMONIO NETO Es la diferencia entre el total del activo y total del pasivo, generalmente representada por el capital, la participación patrimonial del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas. Cantidad que podría repartirse entre los accionistas si la empresa se disolviera sin problemas. Suma del capital desembolsado y todas las reservas. El patrimonio neto tangible es la cifra del patrimonio neto deducido el activo intangible. Informativo Vera Paredes