Junio 2018 • Año LXII • Número 1762
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ISSN 0188-9435
Colegio de Contadores Públicos de México A.C.
Transformación tecnológica
La función fiscal ante la disrupción
Derechos del trabajador
Inequidad en la seguridad social
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
Transacciones
El valor de las fusiones y adquisiciones
reformas a la Ley antilavado
renovación en camino F1 Cover.indd 1
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Contenido
Junio 2018 ENTORNO político y social
Migración
8
la nueva andanada de trump
20
ejercicio profesional SEGURIDAD SOCIAL
reformas a la ley antilavado
renovación en camino
Subcontratación laboral
diferencias con el intermediario y proveedor de servicios extensión del ejercicio profesional planeación estratégica
2 mensaje de la
Presidencia Nos ocupa la mejora continua
3 ACTUALIZACIÓN
5 México. Hacia las finanzas sustentables
Ejercicio profesional auditoría
10 Confirmación con externos. Identificación de fraudes
economía
12 Mtro. Mauricio González Gómez. Perspectivas económicas 2018
FISCAL
15 Presunción en caso de transacciones. Transmisión indebida de pérdidas fiscales
16 Operaciones inexistentes.
Defensa de los receptores del CFDI
INFORMACIÓN FINANCIERA Conceptos básicos. Nuevo Marco Conceptual IFRS
18
Transacciones
30
Agenda
entorno bursátil
24
el valor de las fusiones y adquisiciones
extensión del Ejercicio profesional tecnologías de la información Transformación tecnológica. La función fiscal ante la disrupción VIDA COLEGIADA
34
opinión
6 INVERSIÓN PATRIMONIAL 23 SEGUIMOS CONTANDO 41 enigma contable 45 Pulso Universitario
36 Actividades de
la presidencia Actividades de las vicepresidencias Actividades y labor altruista. Redes profesionales en acción
38
nuestros socios
42 1941-2018
C.P.C. Enrique Arroyo Morales
ámbito universitario Asignatura pendiente Método de porcentajes. Aplícalo al estado de flujo de efectivos
44
12
19 Noticias del IASB
seguridad social Inspección laboral. ¿Cumples con las obligaciones patronales?
22
28 Derechos del trabajador.
Inequidad en la seguridad social
Además... escaparate Beneficios a la Membrecía
4
ARTE Y CULTURA
46 A peso el kilo. Las monedas cuentan la historia
En corto
48 Notas breves del Colegio
ISSN 0188-9435. Veritas, Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Año LXII No. 1762 1 de Junio de 2018. Órgano Informativo Mensual, editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Del. Miguel Hidalgo, C.P. 11700. México, D.F. Teléfono: 11051922. Director Responsable: L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa. Registrado como artículo de publicación periódica por el Servicio Postal Mexicano con el No. DGC 0230584, características: 218241415, y en la Dirección General de Derechos de Autor con la Reserva No. 04-2008-050614503500-102. Autorizado por la Comisión Calificada de Publicaciones y Revistas Ilustradas, mediante los certificados No. 1260 Licitud de Titulo y 2018 Licitud de Contenido. ISSN 0188-9435. Impresa por Grupo Artgraph, Av. Peñuelas No. 15-D, Col. San Pedrito Peñuelas, Querétaro, Qro. C.P. 76148. Tel (442) 220 8969, 246 1734 Tiraje: 7,000 ejemplares. Distribuida por Correos de México - Servicio Postal Mexicano a todos los Socios del Colegio, en forma gratuita, y a suscriptores a precio de recuperación. Suscripción anual: $385.00. Precio por ejemplar $35.00. El contenido de los artículos firmados o las expresiones contenidas en estos, son responsabilidad exclusiva de su autor o de la persona que las haya realizado, sin que refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente. Se prohíbe la reproducción de los artículos sin la previa autorización de un funcionario del Colegio facultado para hacerlo. Veritas es el órgano informativo mensual editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Su misión es ser un vínculo de comunicación entre el Colegio y sus Socios, así como entre los propios Socios, difundiendo las actividades del Colegio y los temas de actualidad relacionados con asuntos de interés general para la Profesión Colegiada, evitando asumir posturas en materia política y religiosa, promoviendo la imagen del Contador Público y guardando el debido respeto y aprecio entre los Socios.
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MENSAJE DE LA PRESIDENCIA
NOS OCUPA LA MEJORA CONTINUA
En la actualidad
toda persona, y particularmente un profesionista, enfrenta el reto de adaptarse a los cambios que a pasos agigantados desafían a la sociedad: las redes sociales, las nuevas tecnologías, los cambios de paradigmas, el énfasis que el mundo está dando a los derechos humanos, entre otros; contexto en el que por supuesto el ámbito laboral contable también se ve inmerso; es conocido por todos nosotros que la profesión contable requiere no solo de una constante actualización –particularmente en el ámbito fiscal y en los últimos años en el registro de la información financiera y las nuevas tecnologías—, sino también en la adquisición de conocimientos y en el desarrollo de competencias, de tal forma que estar profesionalmente adaptados a los cambios nos compromete a continuar con el aprendizaje y ampliar nuestro desarrollo profesional y personal. En ese sentido en el Colegio se trabaja para brindar a los socios instalaciones dignas y que también se adapten a los avances tecnológicos que nos rodean, por eso, además de dar mantenimiento a nuestra icónica instalación en Bosques, se está remodelando el aspecto de cada uno de los salones, a fin de que estos reflejen la imagen corporativa del Colegio. Desde el primer día de este bienio se ha ampliado el ancho de banda de los servicios de internet, a fin de ofrecer una conectividad con mayor velocidad y constancia; de igual modo se ha renovado el equipo para mejorar la transmisión simultánea entre las sedes.
En el ámbito de la responsabilidad social del Colegio y su incidencia en el respeto a los derechos humanos, particularmente en el tema de la equidad de género –con motivo del Día Internacional de la Mujer–, se lanzó una convocatoria particular a nuestras colegas invitándolas a incorporarse a las comisiones de trabajo, tanto técnicas como normativas, citación que logró su objetivo toda vez que 12 socias se han incorporado a las diferentes comisiones. Asimismo se ha decidido mantener una convocatoria abierta a toda la membrecía para que más socios formen parte de la vida activa del Colegio. En esa tesitura se han creado nuevas comisiones –y retomado otras– como son Capital Humano, Tecnología Financiera y Emergente, las cuales son un claro ejemplo de cómo la profesión contable tiene la capacidad de abarcar otras áreas o su actualidad como son recursos humanos dentro de las empresas y, por supuesto, también en la consultoría y nuevas realidades como el manejo de criptomonedas; asimismo se han atendido otras especialidades como Comercio Exterior, Contribuciones Locales, Investigación en Contabilidad y Auditoría Gubernamental, y se ha dado nuevo impulso a otras, entre ellas, la de Investigación de Información Contable. Por este trabajo en conjunto es por lo que invitamos a todos los socios a participar y estar atentos en las iniciativas que el Colegio desarrolla en beneficio de la profesión contable y de las cuales se estarán compartiendo en sus diferentes medios.
C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra
Presidente del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. 2
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actualización
Comité Ejecutivo 2018-2020 Presidente
C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra Vicepresidente de Gobierno
C.P.C. y P.C.FI. Juan Manuel Puebla Domínguez Vicepresidente de Comunicación e Imagen
C.P.C. Victoria Rodríguez Gómez Vicepresidenta de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P.C, P.C.FI. y P.C.P.L.D. Silvia Rosa Matus de la Cruz Vicepresidente de Vinculación Universitaria
C.P.C. Julián Agustín Abad Riera Vicepresidente de Educación Profesional Continua
C.P.C. Juan Carlos Bojorges Pérez Vicepresidente de Promoción y Membrecía
Agenda
C.P.C. y P.C.C. Carlos Ugalde Navarro Vicepresidente de Finanzas
C.P.C. Erik Padilla Curiel Vicepresidente de Estrategia, Organización y Control
M.A.P y C.P.C. Adolfo Ramírez Fernández del Castillo AUDITOR FINANCIERO
C.P.C. y P.C.CO. Miguel Ángel Bouzas Sañudo PRESIDENTE DEL COMITÉ DE AUDITORÍA y riesgos
C.P.C. Francisco José Sánchez González DIRECTOR EJECUTIVO
L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa
1.er Foro Fintech
15 de junio
Bosques
5 horas
Consejo Editorial Presidenta
Mtra. Miriam Paniagua Pinto Vicepresidenta
Dra. María Caridad Mendoza Barrón
Toma de decisiones con enfoque de Estados Financieros
20 de junio
Sede Sur
Costos en empresas de servicios Bosques
Jornadas de Prevención de Lavado de Dinero Bosques
Inventarios y costos de producción Bosques
4 horas
22 de junio
4 horas
19 al 21 de junio
12 horas
21 de junio
5 horas
secretaria
Mtra. Olga Leticia Ávila Sandoval Integrantes
C.P. Roberto Córdova Tamariz Mtro. Alberto De la Barreda Hernández Mtra. María de Lourdes Domínguez Morán C.P.C. Raúl González Lima L.C.C. Jorge Luis López Ayala C.P.C. José Andrés Marín Valverde C.P. y E.F. Renata Mena Barraza C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P.C. Michelle Orozco Vallejo C.P.C. Gilberto Leonardo Pereda Careaga C.P.C. Ramón Serrano Béjar C.P.C. Carlos Vargas Dra. Noemí Vásquez Quevedo Mtro. José Luis Zamora Morales C.P.C. Pedro María Zugarramurdi Martiarena Miembros Honoríficos
C.P. Roberto Danel Díaz C.P. Joaquín Moreno Fernández C.P. Felipe Orozco Covarrubias Miembros universitarios
Curso fiscal: Aspectos legales y fiscales de la reducción de capital y pago de dividendos Bosques Transmisión simultánea a Sede Sur
28.a Semana Fiscal Bosques Transmisión simultánea a Sede Sur
Ana Lidia Barrera Verduzco Regina Espinoza Athié
21 de junio
4 horas
25 al 28 de junio
20 horas
Control de Edición
Mtro. Aldo Plazola González Lic. Noemí García Contreras Lic. Diana Angélica Ventura García Lic. Ana María Cirilo García
CEO
Raúl Beyruti Espinosa Director Mobile
Luis Ángel Morales
Ética en los negocios: previniendo la corrupción Bosques Transmisión simultánea a CANACO
Director de Comunicación Corporativa
28 de junio
5 horas
Alfredo Cedillo
Director general
Miguel Ortiz Monasterio director de custom publishing
Manuel Yáñez
director de circulación
Consulta la oferta completa de cursos y pregunta por nuestras promociones. Tels. (55) 1105 1960 y 61 • cursos@colegiocpmexico.org.mx • www.ccpm.org.mx/capacitacion
Omero Villafaña
gerente de producción
Elizabeth Ruvalcaba Editorial
editora Mariana Ledezma corrector de estilo Erick García
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Arte
editora gráfica Tatiana Ontiveros FOTO de entrevista Valente Romero Imágenes: Shutterstock
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Entorno
Bursátil Consulta la versión completa en: www.veritasonline.com.mx
Lic. Carlos Jesús Ocampo Vargas Comunicación Corporativa Grupo BMV bmv-comunicacion@grupobmv.com.mx
México
Hacia las
finanzas
sustentables
El país está comprometido con reducir sus emisiones de GEI y a la par, la BMV y MexiCO2 han impulsado iniciativas que promueven el desarrollo de los mercados sustentables.
Por tercera
ocasión, la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) organizó el evento Cumbre Finanzas Sustentables MX 2018 (llamado anteriormente Cumbre Bonos Verdes MX ), que reúne a diversas empresas, organizaciones y representantes globales en materia de sustentabilidad, el cual se ha
posicionado como el principal evento en México de finanzas climáticas e instrumentos de deuda verde. Según la International Energy Agency, nuestro país ocupa el lugar número 13 a nivel global en la generación de emisiones de dióxido de carbono (CO2). A partir de los compromisos adquiridos por
Bonos emitidos en pesos listados en BMV DENOMINACIÓN SOCIAL
Tipo
MONTO DE LA EMISIÓN
Destino de los Recursos
NACIONAL FINANCIERA
Verde
2 mil millones
Parques eólicos
GOBIERNO CDMX
Verde
1000 millones
Reducir contaminantes y CO2, transporte limpio y pozos de agua
ROTOPLAS
Sustentable
1,400 millones
ROTOPLAS
Sustentable
600 millones
NACIONAL FINANCIERA
Social
4 mil millones
BANOBRAS
Sustentable
6 mil millones
BANOBRAS
Sustentable
4 mil millones
GOBIERNO CDMX
Sustentable
2 mil millones
Construcción de la línea 7 del Metrobús, red de drenajes, rehabilitación CENDIS, planta de agua potable y Museo Interactivo en Iztapalapa
BANOBRAS
Sustentable
2,560 millones
Granjas fotovoltaicas, parques eólicos, recuperación de desastres naturales, servicios públicos, transporte, energías renovables y eficiencia energética
TOTAL
23,560 millones
Saneamiento, tratamiento, almacenamiento y reciclaje de agua Financiar programas con metas sociales en México Combatir rezago social y pobreza extrema, servicios públicos, recuperación de desastres naturales; transporte, proyectos de agua, energías renovables y contaminación
México en el marco del Acuerdo de París 2015, el gobierno se comprometió a reducir 22% sus emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) para 2030, por lo que el Grupo BMV y su Plataforma Mexicana de Carbono (MexiCO2), han impulsado exitosas iniciativas que han derivado en el desarrollo de los mercados sustentables. Durante 2016, los Bonos Verdes fueron los primeros instrumentos de esta categoría listados en el mercado y fueron recibidos de forma exitosa por el público inversionista. Tal fue el éxito que otras empresas buscaron obtener capital para financiar sus proyectos con instrumentos especializados en la materia. Así, la Cumbre Bonos Verdes MX evoluciona a Finanzas Sustentables MX para englobar también la transición que vive México hacia un mercado de carbono, el cual será obligatorio y regulado para las empresas de nuestro país. Durante el encuentro, por primera vez, se abordó el tema de infraestructura sustentable, así como de los desafíos y retos de las inversiones verdes y otros elementos relacionados a una transición hacia una economía baja en carbono. México es la segunda economía en América Latina por su potencial de expansión y grado de inversión, además de ser rico en proyectos para combatir al cambio climático. Hasta el momento, la demanda ha sido contundente; sin embargo, aún representa el gran reto para el mercado, mismo que podrá ser superado a través de la conciencia y el esfuerzo de los sectores productivos. Junio 2018
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Entorno Opinión
Económico y Financiero
Inversión Patrimonial
C.P. Carlos Ponce Bustos Director General Adjunto de Análisis y Estrategia Bursátil del Grupo Financiero BX+ cponce@vepormas.com
Almohada, estómago y tiempo No hay medicina para el miedo. Proverbio escocés
¿Cuánto
en bolsa?: El Modelo de Inversión Bursátil C4 (cuatro preguntas: ¿cuánto, cuáles, cómo y cuándo?) que propuse y he ejecutado desde hace años, está orientado de manera primordial a disminuir riesgos; inicia conociendo la proporción correcta de nuestra inversión o portafolio total para destinar al mercado accionario. Dicha proporción está dada por el perfil de cada inversionista que a su vez se reconoce por tres indicadores básicos: 1) horizonte de inversión, 2) objetivo de inversión y 3) la aversión o tolerancia al riesgo. Algunos recomiendan incluir también aspectos relacionados con la experiencia. Indicador almohada-estómago. He insistido en lo útil que en la práctica resulta el indicador almohada-estómago para saber cuánto invertir en bolsa, el cual demanda una actitud de mucha honestidad con uno mismo para saber qué tan bien se puede dormir o no estresarse sabiendo que una parte de nuestras inversiones puede bajar de valor. Horizonte de inversión. Con la volatilidad reciente y baja de mercados accionarios en una de sus tradicionales fases o ciclos, recomiendo revalorar su exposición atendiendo de manera específica su horizonte de inversión. Larry E. Swedroe, reconocido estratega estadounidense, propone en su libro Investment Mistakes Even Smart Investors Make para la proporción de inversión en acciones de un portafolio total a partir del horizonte (tiempo) de inversión. Entre mayor es el horizonte de inversión, más conveniente es incrementar
INVERSIÓN EN BOLSA A PARTIR DE PERFIL (HORIZONTE DE INVERSIÓN) HORIZONTE DE INVERSIÓN
0 – 3 años 4 años 5 años 6 años 7 años 8 años 9 años 10 años 11 – 14 años 15 – 19 años 20 años o más
PROPORCIÓN MÁXIMA EN ACCIONES
0.0% 10.0% 20.0% 30.0% 40.0% 50.0% 60.0% 70.0% 80.0% 90.0% 100.0%
PERFIL
No bursátil Conservador Conservador-moderado Moderado Crecimiento Crecimiento Agresivo Agresivo Agresivo Agresivo Agresivo ›Fuente: Investment Mistakes Even Smart Investors Make
6
la proporción de inversión bursátil. Además, a plazo mayor, mejora la capacidad para esperar (ser paciente) recuperaciones (alzas) luego de ciclos de baja. De llamar la atención, la coincidencia en no recomendar la inversión bursátil para plazos menores a tres años. Diagrama del perfil del inversionista. Al momento de determinar el perfil de un inversionista se toman en cuenta tres indicadores, que comenté antes: 1) horizonte de inversión (entre mayor es el plazo, mayor debería ser la proporción en bolsa), 2) objetivo de inversión (entre más agresivos son los objetivos, mayor la proporción en bolsa) y 3) la aversión o tolerancia al riesgo (entre más tolerantes al riesgo, mayor la proporción a la inversión en bolsa). A partir de estos indicadores se derivan una serie de preguntas más específicas, las cuales en la práctica se recomienda se contesten en la compañía de un asesor de inversiones. Se trata de la parte fundamental del proceso que requiere mucha honestidad y autoconocimiento. A continuación, un ejemplo de temas que contienen algunas de las preguntas más frecuentes que un cuestionario para perfil de cliente. Por favor, procure no llenar un cuestionario sin entender la importancia del mismo. [1] Horizonte de inversión: ¿En cuánto tiempo necesito la inversión? Estado Civil Edad Plazo de inversión [2] Objetivos de inversión: ¿Qué rendimiento estoy buscando? Mejores y peores escenarios de rendimiento para inversión inicial Decisión de ingresos generados con portafolios a mediano plazo Necesidades de disponibilidad de efectivo Proyectos patrimoniales Proyectos profesionales Proyectos familiares [3] Aversión al riesgo: ¿Qué tanto estoy dispuesto a ver el valor de mi inversión disminuido o perder? Reacciones ante escenarios de pérdida de valor en portafolios. Preferencias de tipos de inversión (instrumentos). Expectativas de desempeño en la economía del país. Expectativas de desempeño en economía internacional.
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Entorno
Político y Social
Lic. Pedro Javier González G. Director de Seminario Político pj1999glez@gmail.com
Migración
La nueva andanada de
Trump
El muro sigue siendo el tema que el Presidente de EUA toma para probar que puede cumplir sus promesas de campaña; sin embargo, las declaraciones podrían obstaculizar y entorpecer las negociaciones del TLCAN.
El Presidente
Trump estuvo particularmente agresivo contra México hace unas cuantas semanas. Arremetió contra el Acción Diferida para los Llegados en la Infancia (DACA, por sus siglas en inglés) y urgió al congreso de su país a aprobar leyes migratorias duras. Como ya es costumbre, apuntó que las débiles leyes migratorias de Estados Unidos de América (EUA) permiten que otros países, entre ellos México, se aprovechen; de ahí, según él, la necesidad de nuevas leyes y de levantar el muro prometido a lo largo de toda la frontera. En ese recuento de abusos de que, según él, ha sido objeto EUA, no podía faltar el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), que ha sido una mina de oro para México. Y señaló que si México realmente quiere un buen acuerdo, debe hacer más para detener los flujos de personas que atraviesan su territorio con destino a la frontera. El tema, desde luego, no es nuevo; fue una parte central de su campaña e inspiró algunas de sus promesas más 8
favorablemente acogidas por su base dura de votantes. Lo que sí amerita reflexión es el porqué, cuando los cruces ilegales de la frontera se encuentran en sus mínimos históricos, el ocupante de la Casa Blanca retoma la retórica antiinmigrante. Es de sobra sabido que los actos del Presidente Trump son impredecibles. Sin embargo, ello no significa que carezcan de una lógica muy particular. Donald Trump es un Presidente abrumado que no ha podido sacar adelante su programa de gobierno ni mostrar a sus seguidores que sí es el líder fuerte que ellos aún ven en él. Después de más de un año en la presidencia, Trump no ha logrado que el Congreso apruebe los recursos necesarios para la construcción del muro; tampoco ha podido doblegar a las ciudades santuario. La eventual retirada de EUA del TLCAN topó con la férrea oposición de gobernadores, legisladores y dirigentes empresariales. Por si fuera poco, las investigaciones del fiscal Mueller sobre la llamada “trama rusa” avanzan y se aproximan al grupo cercano al presidente, en tanto una parte importante de
su equipo de abogados ha renunciado a su defensa. En fin, los frentes de conflicto se multiplican, desde la historia de Stormy Daniels hasta las escaramuzas arancelarias con China. Con todo, a pesar del largo rosario de fracasos y escándalos, el Presidente Trump conserva el apoyo de su base más fiel y en ella confía para buscar la reelección. Solo que para tal efecto, resulta indispensable mostrar que la suya es una presidencia exitosa que está devolviendo su grandeza a EUA. De ahí sus desesperados intentos por mostrar éxitos, sean reales o no. Es en este contexto que deben entenderse sus retahílas de tuits, e incluso, acciones como el bombardeo a Siria. Así, la versión oficial de la Casa Blanca es que la construcción del muro no está parada por falta de presupuesto, sino que avanza y, mientras lo hace, su compromiso en favor de una frontera segura se materializa con el envío de efectivos de la Guardia Nacional. Se trata de un gesto simbólico dirigido a su público, pero también de un gesto amenazante hacia México que de manera nítida se inscribe en la lógica de lo que entiende como el “arte de negociar”: amedrentar a la contraparte con el fin de obtener concesiones que de otra forma no se conseguirían; estas se refieren en primera instancia al TLCAN,
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pero también pueden extenderse a otros la evidencia se impuso y el Presidente campos como la seguridad o un mayor Peña asumió su papel. alineamiento de la política migratoria El mensaje del Jefe del Ejecutivo femexicana con la de aquel país. deral fue directo. Se reiteró la posición En México, los dichos ofensivos y, de México en favor del diálogo, la coosobre todo, el acto poco amistoso de peración y la negociación, pero siempre enviar a la Guardia Nacional a la fronsobre la base del respeto mutuo y la saltera (como si el paso de indocumentados vaguarda de la dignidad y la soberanía fuese una amenaza a la seguridad nade la nación. Fue especialmente incisivo cional de EUA), generaron una reacción al señalarle al Presidente Trump que si unánime de la clase política. Tanto los sus declaraciones obedecían a frustracuatro candidatos a la preciones por causas de posidencia como el Congreso lítica interna, el mensaje de la Unión vieron en tales debería ser dirigido a los actos un agravio que debía de actores políticos de EUA ser respondido. Más aún, un año, Trump no y no a México. en el Senado no solo hubo ha logrado que el Más importante aún, rechazo, sino que, por conCongreso apruebe en dicho mensaje, el Presenso de todas las fuerzas los recursos sidente señaló explícitapartidarias (incluso el necesarios para mente que suscribía el PRI), se exhortó al Prela construcción planteamiento del Senasidente de la República a del muro. do en el sentido de que suspender la cooperación México podría suspenbilateral en temas como la migración y der la cooperación con EUA en renglones el combate al crimen organizado. como la migración y la seguridad. De ahí En un primer momento, la reacción que el Jefe del Ejecutivo haya convocado de Los Pinos fue de excesiva prudencia. a su gabinete para solicitarle la revisión Se evidenció una clara resistencia a un de los mecanismos de cooperación que pronunciamiento fuerte que eventualcada dependencia tiene con EUA. Es una mente pudiera afectar la marcha de las tarea compleja. La cooperación bilateral negociaciones del TLCAN. Se manejó la abarca una amplísima gama de temas idea de que había que esperar para ver que no se limitan al comercio, la migracuál era el sentido y los alcances del ción y la seguridad, sino que incluyen despliegue de la Guardia Nacional. Pero asuntos relativos a salud, educación,
Después
investigación científica y tecnológica y un largo etcétera. Sin embargo, los aspectos cruciales de la relación bilateral se refieren a los tres temas ya citados y, más exactamente, a dos, toda vez que la agenda comercial y de inversión se halla en proceso de renegociación en el marco de la actualización del TLCAN. Quedan, por tanto, los temas migratorio y de seguridad, temas sensibles respecto a los cuales existen numerosos mecanismos de cooperación en marcha y que México ha asumido y a los que difícilmente podrá renunciar. México y EUA son dos países que, pese a sus grandes diferencias, están inscritos en un proceso de integración estructural que no solo abarca la dimensión económica, sino que también tiene implicaciones de peso en la vida social y cultural. Por su naturaleza estructural, el proceso sigue su marcha independientemente de la voluntad de los gobiernos. Estos, por supuesto, pueden poner obstáculos y entorpecer el proceso, principalmente en función de los vaivenes coyunturales que enfrenten, de tal suerte que la conclusión obvia se refiere a que la andanada de declaraciones y actos contra México seguramente no será la última. La sociedad y el gobierno deben estar preparados para ello. Junio 2018
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Ejercicio profesional
Auditoría
L.C. Diana E. Díaz Arciniega Tesorero del Consejo Directivo de la AMDAD diana.diaz@patronato.unam.mx
Confirmación con externos
identificación de fraudes
Un procedimiento de auditoría básico de estados financieros como las confirmaciones con externos, permite identificar y documentar con alto grado de confiabilidad casos como el de la Estafa Maestra.
La
investigación denominada la Estafa Maestra realizada por la publicación digital Animal Político, que obtuvo el premio de periodismo 2018 Ortega y Gasset, tiene como eje fundamental el resultado de 12 auditorías forenses efectuadas por la Auditoría Superior de la Federación (ASF) a universidades públicas y dependencias públicas federales, como se señala en la investigación periodística. En las citadas auditorías se detectó el esquema de operación que siguieron las 11 dependencias públicas para desviar recursos por 7,670 millones de pesos aplicando diversas pruebas de auditoría, entre las que destaca el procedimiento de confirmación con externos, procedimiento de auditoría que se define en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). La NIA 530 define la confirmación externa como: “El proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de una comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros”, pero también se confirman las operaciones realizadas 10
con los externos, para determinar la congruencia con los registros contables y presupuestales, pero sobre todo para ratificar la autenticidad de los documentos que las respaldan y la legalidad de las empresas que emiten la documentación. Además, en la NIA se señala: “Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmación externa de los términos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceras partes. La solicitud de confirmación se diseña para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es así cuáles son los detalles relevantes”. La aplicación de este procedimiento en las auditorías forenses practicadas por la ASF a dependencias del gobierno federal y universidades públicas, tuvo continuidad en la aplicación de la investigación periodística, por lo que se logró identificar que las dependencias públicas celebraban contratos o convenios de colaboración con las universidades para realizar servicios que no correspondían a su perfil de entidades docentes y de investigación, por lo que actuaban
únicamente como intermediarias para la contratación de proveedores y prestadores de servicios, que de acuerdo con los resultados de la investigación, en varios casos eran propuestos por la entidad contratante, obteniendo por esta acción recursos que ascendieron a $1,006,421,805, sin prestar ningún servicio real. A través de las confirmaciones los auditores y los periodistas pudieron identificar que un gran número de las empresas subcontratadas por las universidades para el desarrollo de los trabajos, materia de los convenios celebrados con las dependencias gubernamentales, eran fantasma, porque los domicilios fiscales reportados correspondían a casas habitación que no tenían nada que ver con las supuestas empresas, lo cual fue posible determinar porque el procedimiento de confirmación con externos implica –además de la solicitud al proveedor o prestador de servicios para que confirme por escrito los saldos de las operaciones realizadas con la entidad contratante en un periodo determinado, detallando y adjuntando las facturas (CFDI) emitidas– que exhiba la documentación para acreditar su constitución legal y sus
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NUMERALIA DEL CASO la estafa maestra
Monto del fraude
$7,670,500,000.00
Desvío de recursos
$3,433,683,969.00
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Dependencias públicas involucradas
8
Universidades públicas MONTO RECIBIDO POR UNIVERSIDADES Convenios
186
EMPRESAS INVOLUCRADAS
registros ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y la Secretaría de Economía, lo cual se complementa con una visita que realiza el auditor al domicilio fiscal señalado en el registro del SAT y en las facturas, acción que normalmente incluye también una entrevista con el dueño o el representante legal de la misma, recabando datos de la operación de la empresa y fotografías de las instalaciones del lugar para verificar si se trata de una empresa formalmente establecida, y si cuenta con las condiciones e infraestructura para prestar el servicio contratado, el resultado en el caso que nos ocupa fue el siguiente: “De las 186 empresas seleccionadas en estos convenios, 128 presentan irregularidades, de acuerdo con las propias autoridades consultadas y a la visita que Animal Político y Mexicanos Contra la Corrupción e Impunidad (MCCI) hicieron a sus oficinas: el SAT, por ejemplo, entre 2014 y 2015 declaró fantasma a 11 e investiga a nueve más por la misma razón; 28 no tienen dirección; 12 fueron desmanteladas apenas recibieron los contratos; ocho no están en las direcciones que declararon; 44 no cuentan con registro ante la Secretaría de
1. Sedesol 2. Pemex 3. Banobras 4. Fovissste 5. Sct 6. Sep
7. Sagarpa 8. Senasica 9. INEA 10. Registro Agrario Nacional 11. Secretaría de Economía Universidades autónomas de:
1. Edomex 2. Morelos 3. Juárez, Tabasco 4. Del carmen, Tabasco
5. Popular de la Chontalpa 6. Politécnica del Golfo de México 7. Instituto Superior de Comacalco 8. Universidad Tecnológica
$ 1,006, 421,805 70
11 Fantasmas 9 Presuntas fantasma 44 Sin antecedentes registrales 28 Sin dirección 12 Desmanteladas
Economía, requisito indispensable para operar; seis se dedican a temas que no tienen relación con los servicios para los que recibieron contrato y 10 más no fueron localizadas por la ASF, cuando las buscó para revisar su legalidad. Es decir, ninguna de estas 128 debieron recibir contratos públicos, según lo que establece la ley”. También se detectó que las Actas Constitutivas de algunas empresas eran actos simulados, ya que se habían incluido como socios, trabajadores de intendencia que al ser visitados y entrevistados en su domicilio, confesaron que habían firmado como prestanombres, identificando por la localización de su domicilio que no correspondían al perfil de socio de empresa que había celebrado contratos millonarios para prestar servicios a Petróleos Mexicanos (Pemex). La NIA 530 también establece que las confirmaciones se pueden efectuar en relación con los términos de los convenios para determinar si se han efectuado modificaciones y si se cumplieron los propósitos de los mismos, lo cual se logra solicitando en este caso a la dependencia gubernamental contratante que confirme si no se realizaron modificaciones al convenio y si los
8 No existen 10 No localizadas por la ASF 58 Regulares 6 Razón social no coincide con servicios prestados
entregables objeto del convenio fueron entregados a la entidad contratante en tiempo y forma con base en lo acordado en el convenio; de esta acción no se identificaron resultados de la investigación, seguramente porque el resultado no sería revelador, ya que las entidades contratantes no se atreverían a señalar que las universidades habían incumplido alguna parte del convenio al subcontratar la totalidad de los servicios o al no cumplir con los entregables pactados. Las pruebas complementarias para verificar la entrada al almacén de los bienes adquiridos, o la evidencia de los servicios prestados, en este caso permitió identificar y documentar que las universidades no habían recibido los bienes y servicios contratados, lo que evidenciaba el desvío de recursos públicos. Se concluye que las confirmaciones con externos constituyen un procedimiento básico en auditorías de estados financieros, pero que son fundamentales en las auditorías financieras y de cumplimiento, especialmente en las forenses que se practican a las entidades que manejan recursos públicos, porque su adecuada aplicación permite a los auditores identificar y documentar hallazgos con alto grado de confiabilidad. Junio 2018
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Ejercicio profesional
economía
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Entrevista
C.P.C. Ramón Serrano Béjar Integrante del Consejo Editorial de la revista Veritas rserranobejar@prodigy.net.mx
Mtro. Mauricio Antonio González Gómez,
Presidente Ejecutivo deL GEA
Perspectivas económicas 2018
El Presidente del GEA nos comparte su visión y sus principales perspectivas económicas de México y el mundo para el cierre del año con la influencia de temas como la renegociación del TLCAN y las elecciones presidenciales, junto con sus reflexiones.
El Grupo
de Economistas y Asociados (GEA) es una empresa que genera información con valor agregado sobre economía y política para compañías y organizaciones públicas y privadas, mexicanas y extranjeras, por lo que se ha vuelto un referente en el mercado mexicano de consultoría en economía. En entrevista para Veritas, Mauricio A. González Gómez, Presidente Ejecutivo del GEA, declara que la economía mundial se encuentra en un proceso de fortalecimiento productivo que encabeza Estados Unidos de América (EUA) en el que su economía crecerá entre 1.9 y 2.8% en 2018 en su Producto Interno Bruto (PIB), con una estimación del GEA de 2.5%, con una inflación ligeramente arriba de 2% y una tasa de desempleo alrededor de 4%, que es históricamente baja para ellos, pero para México representa dos grandes posibilidades: una positiva, si el sector manufacturero crece, dado que el grueso de las exportaciones se encuentran en ese rubro, beneficiando entonces la planta productiva; y otra posibilidad puede representar una afectación, pues el bajo desempleo y la 12
inflación moderada son indicadores para que la Reserva Federal de EUA (FED) suba sus tasas de interés de tres a cuatro ocasiones en este 2018 en un cuarto de un punto porcentual cada una de ellas, las cuales han estado bajas derivado de su crisis económica ocurrida en 2009. “Las tasas de interés americanas que están arriba de 1% pueden llegar a 2% hacia finales de este año. Esto no representa un riesgo, pero sí algo que en lugar de alentar la actividad económica, la detenga un poco por el crecimiento de la deuda gubernamental en México, gran parte de la cual está colocada en dólares americanos directamente y al subir las tasas de interés, el gobierno mexicano tendrá que dejar de gastar en otros rubros y tener que pagar más intereses. Este es el escenario básico”, expresa. Respecto a la reforma fiscal que recientemente aprobó EUA, González Gómez comenta que, con el proyecto de presupuesto para subir los gastos, es previsible que el déficit fiscal de EUA se llegue a elevar a niveles entre 4 y 5% de su PIB e implicará que el gobierno americano emita más bonos y haya una
presión adicional a las tasas de interés internacionales incluyendo al mercado mexicano. “Sí estamos en un riesgo a nivel internacional de que ahora las tasas suban con más velocidad de lo que a los bancos centrales en el mundo les gustaría y eso encarece el costo de la deuda para los países deudores”. Sobre la economía mexicana, Mauricio González precisa que de los cuatro motores que impulsan el crecimiento económico, dos están prendidos (los correspondientes al consumo privado y exportaciones), uno apagado (gasto público, con reducciones en el presupuesto federal de gastos) y uno hacia atrás (inversión en maquinaria y equipo). “México tiene un crecimiento económico muy modesto, alrededor de 2%, que es una tasa de interés baja, la cual no permite generar la demanda de empleo suficiente y las empresas no tienen incentivos para invertir”, declara. Asimismo, considera que además hay dos signos de agotamiento económico para México: menor crecimiento de la masa salarial por aumento de inflación y un menor crecimiento del crédito al consumo, por cautela bancaria.
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También menciona que tanto el del mínimo aceptable de 2.5% y solo 15 Banco de México como la Secretaría de meses arriba de ese indicador crucial para Hacienda y Crédito Público (SHCP) tienen medir y evaluar el desempeño económico la visión de que el PIB crecerá más este nacional, por lo que el crecimiento de la año, 2.3% cuando el año pasado estuvo actividad económica pierde fuerza. en 2.1%, pero en estimaciones del GEA, Y continúa declarando este connoconsidera que sea de 1.9% tado economista, que si y no cambiará en lo que analizamos la contriburesta de 2018, tampoco ción en puntos porcenconsidera que el gasto los tuales al crecimiento del público crezca. Sentencia principales riesgos PIB de México por el ejerpuntualmente que “ante que prevé el cicio 2017, por el periodo la falta de ingresos fiscaPresidente del GEA de enero a septiembre les suficientes, tendrían está la inflación; en de 2017 (últimas cifras que subir el déficit y en2017 fue de 6.8%, disponibles a la fecha de deudarse más, entonces la más alta del siglo. la entrevista del 12 de las calificaciones de valoEntre las causas marzo de 2018), observares volcarían su atención estuvo el alza a los remos una contribución a las finanzas públicas y energéticos. en puntos porcentuales tendrían una perspectiva o comportamiento muy negativa en el mundo financiero, elevandesigual en todos sus sectores, ya que do el riesgo para México cobrando más si bien el PIB se incrementó en un más intereses”. 2.2% a esa fecha, el sector de consumo Asimismo, nuestro entrevistado privado aportó un más 2.1%, el consumo precisa que, si observamos el índice de de gobierno se mantuvo estático en un la actividad económica del periodo 2013 0.0%, el IFB tuvo un leve decremento a 2017, claramente se percibe que, en los para contribuir con un menos 0.3%, las últimos 48 meses, 33 estuvieron abajo exportaciones aportaron un más 1.5%
Entre
al PIB y las importaciones tuvieron una contribución de menos 2.2% anualizadas. En cuanto a los principales riesgos económicos y políticos, los cuales están entrelazados, que se esperan en México para la segunda mitad del año, el titular del GEA argumenta que podría ser la inflación, pues en 2017 fue de 6.8%, la más alta del siglo por el aumento principalmente a los energéticos, la devaluación del tipo de cambio y el incremento de precios. “Ya está bajando, pero más despacio de lo que debería y se estima que quedará en 4.3% al cierre de 2018; esto deteriora el patrimonio de los mexicanos porque se pierde poder adquisitivo y afecta a las personas de menores ingresos”, manifiesta. Por otra parte, González considera que las elecciones presidenciales, más que un riesgo representan incertidumbre porque no se sabe quién ganará, pero se percibe que puede haber un cambio en las reglas del funcionamiento de la economía de mercado y que las consecuencias no podrían ser favorables, aunque tampoco se llegaría a niveles de expropiar la iniciativa privada. Junio 2018
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Trayectoria Presidente Ejecutivo del GEA Consejero de Grupo Corvi, Valores Finamex, Seguros Tepeyac, Comité de Inversiones de IXE, Consejo Consultivo de Nafin para el DF y Grupo Medicus Director Adjunto de Asistencia Técnica y Capacitación del Banco de Desarrollo de América del Norte (2003-2006) Socio Director de Proyectos del GEA (1990-2003) Coordinador de Finanzas de Banco Mexicano Somex, Consejero de Cambiomex Casa de Cambio y Miembro del Comité de Inversiones de Banco Mexicano Somex (1989-1990) Director de Investigación Económica, Director de Política Económica y Director de Política Financiera de la SHCP (1983-1988) Economista del Departamento de Estudios Económicos de Banamex (1979-1983) Miembro del Consejo Asesor Técnico del CEESP (1979-1983) Coordinador de Finanzas del ITAM y profesor (1979-1980) Exconsejero de Banca Promex, Afore Santander y Comité de Riesgos de Bancomext Editorialista del diario Reforma y colaborador de Dinero y Poder del Canal 11 y Foro TV Expositor de cursos en el CEMLA, INAP, UIA y UMI Economista del ITAM, Maestro por la Universidad de Chicago y candidato al doctorado en economía
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Entrevista
Existe el riesgo de que el populismo se acentúe, pudiendo originar: presión cambiaria, discontinuidad en reglas económicas de mercado, relajamiento fiscal, incremento transitorio del crecimiento del PIB y desestabilización en el mediano plazo. Los comicios también podrían afectar el tipo de cambio; esta es la variable que se mueve con más libertad en el sistema financiero, pero ha estado muy fluctuante. En cifras cerradas, el presidente del GEA expone que a inicios de 2017 el tipo de cambio del dólar llegó a 22 pesos y el punto mínimo a 17.80 pesos con la percepción de si habrá o no un TLCAN hasta ahora, pero en 2013 estaba en 13 pesos. La estimación del GEA es que 2018 cierre en cerca de 17.50. “El precio, en un cálculo técnico, debería estar ubicado en 16-16.5 pesos por dólar, ese es su nivel razonable considerando la inflación en ambos países y otros factores, nada obliga que debe bajar a esos niveles, solo es una referencia y la incertidumbre del tratado y las elecciones hace que fluctúe su precio”, declara. Asimismo, nos indicó que, al cierre del primer trimestre, el peso mexicano ha sido una de las tres divisas que más se han fortalecido este año. “En este proceso electoral ha habido cosas nuevas, pero los candidatos ofrecen lo mismo y de todo, sin embargo, lo más importante no es lo que ofrecen, sino qué van a hacer y los electores tendrán que distinguir quién puede cumplir con esas promesas de campaña y cómo lo lograrán, pero en materia económica proponen lo mismo”, enfatiza. Otro de los temas destacados en la agenda económica es la renegociación del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), el cual ha estado influyendo en la determinación del tipo de cambio, y en su opinión, el lado mexicano cuenta con un buen equipo de negociadores, pese a la complejidad del asunto, pero menciona que es necesario distinguir dos planos importantes: los criterios técnicos y los criterios políticos. Desde el punto de vista técnico,
las empresas estadounidenses establecidas en México podrían convertirse en aliados porque el comercio entre ambos países es de 550 mil mdd al año, “el tratado tendría que modificarse, pero tiene aspectos que benefician a ambas partes”, comenta. Sin embargo, afirma que la parte política es la que ha afectado este proceso por las promesas de campaña del Presidente de EUA, Donald Trump. “Necesita algo que lo fortalezca políticamente, porque no es popular y ha pasado desapercibido que tiene hasta el primero de julio próximo para negociar el Fast Track, los congresistas lo podrían sancionar e involucrarse más en las negociaciones del TLCAN, lo cual ayuda a México y se espera una resolución este año”, prevé González. En la perspectiva del GEA, se espera que el TLCAN concluya la negociación entre los tres países para antes de las elecciones presidenciales de México. Termina la entrevista con estimaciones y acertados comentarios de otros indicadores importantes como la tasa de Cetes “…se estima que suba y hacia finales del año baje un poco, para ubicarse en 7.3%, dependiendo de diversos factores, tales como la perspectiva 2019, qué candidato gane la presidencia, el control que ejerza el Banco de México sobre la inflación, etcétera”. Aclara también que la cuenta corriente estará ubicada en cerca de 23 mil 100 millones de dólares (mdd), que es un déficit manejable, la inversión extranjera directa se colocará en 16 mil mdd y el balance del sector público como porcentaje del PIB nacional puede subir a 2.5% del PIB. Como conclusión, se puede afirmar que toda la profesión contable, sin importar su especialidad, debe tener mayor conciencia de la influencia que siempre ha tenido el conocimiento actualizado de los principales indicadores y eventos de la economía internacional y nacional, así como de sus efectos y riesgos, con el fin de prestar un mejor servicio a nuestros clientes y también a la sociedad.
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ejercicio profesional
Fiscomentarios Consulta la versión completa en: www.veritasonline.com.mx
C.P.C. y P.C.FI. Antonio González Rodríguez Integrante de la Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio Socio de impuestos y servicios legales Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., Deloitte agonzalezrodriguez@deloittemx.com
Presunción en caso de transacciones
transmisión indebida de pérdidas fiscales La autoridad fiscal busca inhibir las prácticas tendientes a erosionar la base del ISR que puedan ser aprovechadas por diversos sectores, incluido el de hidrocarburos.
El Pleno
de la Cámara la base del Impuesto Sobre la Renta de Senadores aprobó el 17 de abril en lo (ISR) mediante la transmisión indebida general y en lo particular el decreto por de pérdidas fiscales, que puedan ser el que se reforman, adicionan y deroaprovechadas por diversos sectores, gan diversas disposiciones del Código incluido el sector de hidrocarburos; así Fiscal de la Federación (CFF), de la Ley como establecer que un contribuyente Aduanera, del Código Penal Federal y que genere pérdida fiscal mediante la de la Ley Federal para realización de los supuesPrevenir y Sancionar los tos que se regulan y que Delitos Cometido en Maposteriormente participe teria de Hidrocarburos. combatir en reestructuraciones o El Decreto destaca la la transmisión tenga cambios en sus Presunción de la Transindebida de accionistas, de tal forma misión indebida de las pérdidas fiscales, que quien tiene el derepérdidas fiscales en los la autoridad podrá cho a su disminución deje casos de una reestructuiniciar facultades de de formar parte del grupo ración, escisión o fusión comprobación con al que perteneció cuando de sociedades, o bien, de una notificación se generó la pérdida fisun cambio de accionistas al contribuyente cal, tuvo como único y, como consecuencia de mediante el buzón propósito la transmisión ello, dicho contribuyente tributario. indebida de dicha pérdida deje de formar parte del para su disminución digrupo al que perteneció, cuando el conrecta o indirecta por otro contribuyente, tribuyente haya actualizado cualquiera estos casos llevarán a la autoridad fiscal de los supuestos previstos en el nuevo a presumir su comercialización indebida. artículo 69-B bis del citado CFF. La presunción de transmisión indeLo que se pretende es establecer bida de pérdidas fiscales, que únicamenmedidas pertinentes a fin de inhibir te tendrá lugar cuando el contribuyente las prácticas tendientes a erosionar con derecho a disminuirla deje de formar
Para
parte del grupo económico al que pertenecía cuando se generó o se obtuvo la pérdida fiscal, mediante cualquier figura jurídica de reestructuración que sea causa de su salida de dicho grupo. En este sentido, es importante tomar en consideración que en caso de llevar a cabo este tipo de operaciones deben tener como finalidad una razón de negocios y no únicamente una finalidad fiscal, por lo que en este último caso se considerará que existe la presunción de una transmisión indebida de dicha pérdida fiscal para su disminución directa o indirecta por otro contribuyente. Ahora bien, con el fin de que la autoridad fiscal pueda combatir la transmisión indebida de pérdidas fiscales, dicha autoridad podrá, a su consideración, iniciar facultades de comprobación iniciando una notificación por buzón tributario al contribuyente que obtuvo la pérdida fiscal, para que en un plazo de 20 días manifieste lo que a su derecho convenga y aporte la documentación e información pertinente para desvirtuar los hechos correspondientes y, una vez transcurrido dicho plazo, la autoridad fiscal deberá valorar la información aportada por el contribuyente, emitir y notificar la resolución correspondiente, dentro de un plazo que no excederá de seis meses, contando a partir de que venza el referido plazo de 20 días. Junio 2018
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Ejercicio profesional
Fiscal
Lic. Juan de la Cruz Higuera Arias Integrante de la Comisión Fiscal del Colegio Lic. Adriana Higuera Ornelas, LL.M. Integrante de la Comisión Fiscal 2 del Colegio info@jch-abogados.com
Operaciones inexistentes
Defensa
de los receptores del CFDI Ante la presunción de la autoridad sobre la inexistencia de operaciones amparadas mediante comprobantes digitales, los receptores cuentan con tres momentos para corroborar la veracidad.
Dentro
de las múltiples obligaciones de los contribuyentes, está la de emitir y solicitar Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI). En 2014, el Código Fiscal de la Federación (CFF) fue adicionado con el artículo 69B a fin de inhibir los usos indebidos de comprobantes fiscales. El espectro aplicativo de dicho precepto legal abarca, tanto a quienes emiten dichos comprobantes, como a los receptores que les dan efectos fiscales.
Alcance del artículo 69-B De la lectura del artículo 69-B del CFF se aprecia que la autoridad hacendaria cuenta con la facultad de presumir la inexistencia de operaciones amparadas mediante CFDI emitidos por contribuyentes que se encuentren no localizados, que no cuenten con los activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios, producir, comercializar o entregar los bienes que amparen tales comprobantes. Quienes hayan emitido los comprobantes fiscales referidos en el párrafo 16
anterior, serán notificados por la autoridad fiscal para que manifiesten lo que a su derecho convenga y aporten la información y documentación necesarias en un plazo de 15 días. Una vez valoradas las pruebas y defensas hechas valer, los contribuyentes emisores de los comprobantes que no hayan logrado desvirtuar los hechos que se les imputan, serán notificados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y aparecerán publicados en un listado definitivo en el Diario Oficial de la Federación (DOF) y en la página del SAT http://www.sat.gob.mx El CFF señala que los efectos de dicha publicación serán para considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por dichos contribuyentes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
Implicaciones para el receptor del CFDI Del estudio del quinto párrafo del artículo 69-B del CFF se desprende la posibilidad de que aquellas personas físicas o morales que hayan dado efectos
fiscales a un comprobante emitido por un contribuyente incluido en el listado publicado en el DOF y en la página del SAT, demuestren la materialidad de las operaciones contenidas en dichos comprobantes. Quienes hayan dado efectos a los referidos comprobantes fiscales cuentan con un plazo de 30 días siguientes a la publicación del nombre del emisor del comprobante para acreditar ante la autoridad fiscal que efectivamente recibieron los servicios o adquirieron los bienes. Asimismo, se les da la posibilidad para que en ese mismo plazo corrijan su situación fiscal mediante declaración complementaria. Lo anterior implica que los contribuyentes que reciben CFDI deben estar muy pendientes de las publicaciones definitivas del SAT para manifestar lo que a su derecho convenga en caso de que alguno de sus proveedores, comercializadores o prestadores de servicios aparezca en el listado definitivo referido. Dicho lo anterior, cabe preguntarse ¿qué sucede si algún prestador de servicios salió publicado y ya trascurrió el plazo de 30 días? ¿El contribuyente
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aún puede defenderse ante la autoridad fiscal la y demostrar la materiaexistencia de las operalidad y existencia de las ciones amparadas en los operaciones? con la Prodecon, comprobantes fiscales en La respuesta a esta la publicación cuestión, sería cuando el última pregunta debe del emisor del fisco ejerce facultades de ser en sentido afirmativo. CFDI no puede comprobación directaAún transcurrido el plazo considerarse como mente al contribuyente señalado de 30 días, quieuna notificación receptor de los comprones hayan dado efectos personal y directa bantes. Durante el desaa los comprobantes fispara el receptor rrollo de una revisión de cales a que se ha hecho del comprobante. gabinete, visita domiciliareferencia, todavía pueria o revisión electrónica, den demostrar la veracidad de dichas los receptores de los CFDI aún están en operaciones. posibilidad de ofrecer la información y Un segundo momento para manifesdocumentación que consideren idónea tarse sería cuando los contribuyentes para corroborar la autenticidad de las reciban una carta invitación de autooperaciones referidas en los comprocorrección por parte de las autoridades bantes fiscales observados. del SAT relacionada con las operaciones contenidas en dichos comprobantes Comentarios fiscales. Aun cuando la carta invitación finales para autocorregirse no se trata de una Los tres momentos con los que cuentan resolución definitiva impugnable, puede los receptores para corroborar la veraciser considerada por el receptor como una dad de las operaciones que se contienen oportunidad para manifestarse sobre las en los comprobantes fiscales han sido operaciones amparadas en el CFDI. incluso apoyados por la Procuraduría Más aún, una tercera oportunidad de la Defensa del Contribuyente (Propara que los contribuyentes demuestren decon), la cual ha señalado que la solo
De acuerdo
publicación del emisor del comprobante fiscal no puede considerarse como una notificación personal y directa para el receptor del comprobante, por lo que no ejercer el derecho a manifestarse dentro del plazo de 30 días que concede el artículo 69-B, no implica que precluye su posibilidad de hacerlo con posterioridad. Lo anterior va en línea con los textos de la hermenéutica judicial relativa al derecho de audiencia, protegido constitucionalmente. El alcance del derecho de audiencia de los receptores del comprobante fiscal no debe limitarse al plazo de 30 días a que se ha hecho referencia. Con el fin de asegurar que el contribuyente receptor del CFDI pueda defenderse y ser oído, es menester que se respeten y concedan los momentos posteriores comentados. Hoy más que nunca, los receptores de los CFDI deben conocer a las personas con quienes mantienen operaciones. Asimismo deberán verificar el contenido del CFDI que reciban y asegurarse de contar con la documentación soporte de las operaciones en él amparadas, en caso de futuros cuestionamientos de su veracidad por las autoridades competentes. Junio 2018
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EJERCICIO PROFESIONAL
Información Financiera
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges Investigadora e Integrante del Consejo Emisor del CINIF egarcia@cinif.org.mx
Conceptos básicos
NUEVO
Marco Conceptual IFRS Entre los objetivos del Marco Conceptual está facilitar la aplicación de las IFRS y desarrollar normas contables que permitan la transparencia de la información financiera.
El
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) emitió, el pasado marzo, un nuevo Marco Conceptual de la Información Financiera (Marco Conceptual 2018, MC). Esta versión reemplaza el emitido en 2010. El IASB inició su uso inmediatamente después de su emisión. Asimismo, el IASB también emitió un documento de enmiendas a las referencias al MC dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) y para facilitar a los usuarios de las normas el uso de los nuevos conceptos del MC, estas modificaciones entrarán en vigor en enero de 2020. ¿Qué es el MC? Describe el objetivo y define los conceptos básicos, relativos a la información financiera de uso general.
¿El MC de la IFRS es normativo? El MC no es normativo, por lo que nada en el MC puede anular alguna norma o requisito particular establecido en alguna norma dentro de las IFRS. Esta es la razón por la cual su aplicación pudo llevarse a cabo inmediatamente después de su emisión. Para cumplir con su objetivo, el IASB explicará en las bases para conclusiones de una norma, cualquier divergencia de criterio que esta tenga en relación con lo establecido en el MC. 18
¿Para qué sirve el MC? [a] Dar sustento racional a las IFRS emitidas por el IASB. [b] Ayudar al IASB a desarrollar las IFRS sobre bases consistentes. [c] Ayudar a los preparadores de información financiera a desarrollar políticas contables consistentes, especialmente cuando no hay alguna IFRS aplicable a una transacción o evento en particular o cuando las normas permiten la elección de políticas contables. [d] Ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros preparados bajo IFRS. La emisión del MC contribuye a la misión de las IFRS y del propio IASB, relativa a desarrollar normas contables que permitan la transparencia de la información financiera en mercados financieros en todo el mundo. De esa forma, el trabajo del IASB sirve al interés público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a largo plazo de las empresas. Las normas contables emitidas con base en el MC: [a] Contribuyen a la transparencia y calidad de la información financiera, lo que permite a los inversionistas y a otros participantes del mercado tomar decisiones económicas informadas. [b]
Contribuyen a la comparabilidad de la información financiera.
[c]
Fortalecen la rendición de cuentas reduciendo la brecha de información entre proveedores de capital y la administración de una empresa. Estructura del MC El MC está conformado por ocho capítulos, los cuales se refieren a: 1. Objetivo de los estados financieros de uso general. 2. Características cualitativas de la información financiera útil. 3. Estados financieros y la entidad de reporte. 4. Elementos de los estados financieros. 5. Reconocimiento y desreconocimiento. 6. Valuación. 7. Presentación y revelación. 8. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. ¿Cuáles son los principales cambios del nuevo MC? 1. Un nuevo capítulo sobre valuación. 2. Orientaciones sobre el desempeño financiero. 3. Cambios a algunas definiciones de los elementos básicos de los estados financieros; particularmente, cambio a la definición de pasivo. 4. Ciertas aclaraciones sobre temas importantes como el rol de la administración, la prudencia y la incertidumbre en la valuación de ciertos elementos de la información financiera. El CINIF, como uno de sus proyectos más importantes de 2018, estará revisando el nuevo MC del IASB con el fin de concluir en qué medida debe modificarse el MC.
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ejercicio profesional
Información Financiera
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Noticias del IASB
C.P.C. Juan Mauricio Gras Investigador e integrante del Consejo Emisor del CINIF jgras@cinif.org.mx
Resumen ejecutivo de noticias. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) llevó a cabo su junta mensual el 24 y 25 de abril de 2018. A continuación se indican los principales temas abordados.
Administración dinámica de riesgos
impuestos para descontar flujos futuros. Sin embargo, el Consejo prefirió tener un mayor análisis y concluir sobre todos los temas antes de auscultar un documento.
El Consejo discutió las propuestas del staff sobre cómo deben calificar los pasivos para que se consideren dentro de la macrocobertura y estuvo de acuerdo con que deben existir criterios de calificación de pasivos. Los consejeros expusieron varios puntos de vista que pidieron al staff tome en cuenta.
Definición de importancia relativa
Medidas de Desempeño Gerencial El Consejo debatió cómo deben presentarse las Medidas de Desempeño Gerencial (MDG). Algunas podrán presentarse directamente en el estado de resultados en un subtotal adicional, pero otras deben ser en las notas y con una conciliación a un subtotal del estado de resultados, que haya sido determinado de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés). Varios consejeros señalaron una preocupación de si las guías que se emitan no llevarían a las entidades a crear MDG y que estas puedan parecer equivalentes o superiores a las medidas de las IFRS. El Consejo indicó que debe quedar claro al redactar la propuesta que no lo son. Se acordó que las MDG deben ser consistentes y solo deben modificarse si ya no están alineadas con la perspectiva de la administración. En cuanto a presentar la Utilidad Por Acción (UPA) de una MDG no hubo unanimidad. Se aprobó por mayoría que se presente, pero en las notas y en ellas se explique su cálculo. Como la UPA estará determinada sobre una MDG que está a mitad del estado de resultados, debe considerar el efecto de impuestos y de la participación no controladora.
Adquisición de subsidiarias bajo control común En la discusión se enfatizó que el precio sea realmente de mercado. Hay duda si habrá sinergias generadas por la compra, pues la entidad ya es parte del grupo y qué tan útil será la información aplicando el método de compra. Los consejeros consideraron que el proyecto va en la dirección adecuada.
Deterioro de crédito mercantil Se discutió que en muchos casos se adicionan al crédito mercantil otros activos intangibles de vida infinita, por la dificultad de separarlos, lo cual “enloda” la prueba de deterioro al contener el crédito mercantil algo distinto. Esto sucede porque para reconocimiento y presentación el efecto en situación financiera y resultados es igual, y se aduce que el costo de segregar los otros intangibles es alto. El Consejo pidió al staff que investigue qué tan alto es realmente este costo. Varios consejeros objetaron si debe auscultarse un Documento para Discusión, pues varias de las conclusiones preliminares aún no son claras para el Consejo. El staff indicó que podría ya auscultarse que no se requiera utilizar tasas antes de
Varias de las respuestas indicaron que el término oscurecer es demasiado subjetivo para indicar cuándo cierta información es oscurecida por exceso de detalle o de agrupación. Los consejeros discutieron si el término debe quedar en la definición o en la guía de respaldo. Asimismo cuestionaron si los términos omitir, presentación incorrecta y oscurecer deberían de cambiarse por otros que expresen la misma idea en positivo y no en negativo. El staff va a analizarlo. Además le pidieron asegurarse que la definición está de acuerdo con el nuevo Marco Conceptual.
Decisiones de Agenda del Comité de Interpretaciones Los consejeros consideraron que las Decisiones de Agenda son útiles y están de acuerdo con que tienen un nivel de detalle y especificidad adecuados. Sobre cómo el Comité determina que es lo que “el Consejo tenía en mente al redactar la IFRS” para incluirlo en la Decisión de Agenda, indicaron que lo que hacen es tomar lo que está en las bases para conclusiones. En cuanto a la autoridad de las Decisiones de Agenda, se concluyó que es la misma de los ejemplos que están como anexos de las IFRS. Se aclaró que la primera pregunta que se hace el Comité es si hay suficiente guía en la IFRS para basar la Decisión de Agenda. En el caso de que se requiera establecer normativa, el tema se turna al Consejo. Además la Decisión de Agenda se somete a auscultación por 60 días. Junio 2018
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artículo de portada
C.P.C, P.C.FI. y P.C.P.L.D. Silvia Rosa Matus de la Cruz Vicepresidenta de Desarrollo y Capacitación Profesional e integrante de la Comisión de PLD del Colegio s.matus@colegiocpmexico.org.mx L.D. y M.D.A.F.David García Antonio Integrante de la Comisión de PLD del Colegio david.garcia@cyd.mx
reformas a la Ley antilavado
renovación en camino Después de las recomendaciones del GAFI surgieron dos iniciativas; entre los objetivos principales están hacer una reestructura en las atribuciones de la Unidad de Inteligencia Financiera y robustecer el marco legal de acción de la autoridad para perseguir operaciones de procedencia ilícita.
Después
de haberse aprobado el Informe de la Evaluación Mutua practicada a nuestro país durante 2017, que tuvo por objeto constatar el grado de cumplimiento de las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) para la prevención del Lavado de Activos y Financiamiento al Terrorismo (LA/FT), se han presentado dos iniciativas para reformar la Ley Federal
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para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI). La primera de ellas fue presentada ante la Cámara de Diputados el pasado 20 de febrero, la cual tuvo como objetivo sustancial proponer una reestructura a las atribuciones de la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
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La segunda de las iniciativas fue presentada el 18 de marzo ante la Cámara de Senadores, de la que se destacan los siguientes aspectos: [a] La creación de una Fiscalía Especializada para la Prevención y Combate de los Delitos de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, que sustituiría a la actual Unidad de Análisis Financiero de la Procuraduría General de la República (PGR). [b] Establecer como obligación de las personas que realizan actividades vulnerables, de identificar a las Personas Políticamente Expuestas (PEPS) con quien realicen actos u operaciones. [c] Prevé que sea obligación de la SHCP de emitir las listas de PEPS.
Ahora bien, se estima relevante el hecho de que se pretenda robustecer el marco legal de acción de la autoridad encargada de la persecución e investigación de los delitos de operaciones con recursos de procedencia ilícita, pues como lo apuntó el GAFI, al día de hoy se presenta un cuello de botella para dar continuidad a las investigaciones que la UIF hace llegar a la Unidad de Análisis Financiero de la PGR. Sin duda, uno de los aspectos que podrían conducir a una modificación sustancial del régimen de prevención de lavado de activos que impone la LFPIORPI es que se abre la puerta para que se incorpore la obligación de que sea valorado el riesgo de los clientes de quienes realizan actividades vulnerables, lo cual hasta hoy no es exigible. En efecto, pese a que el mandato del GAFI impone como piedra angu[d] Facultar a la SHCP para emitir las disposiciones de lar de un régimen de prevención LA/FT, la adopción de un carácter general que deberán cumplir los sujetos obligados enfoque basado en riesgo, nuestra Ley antilavado es omisa para identificar los sujetos de riesgo. en cuanto a esta exigencia, lo cual para muchos coloca en [e] Sienta las bases para que, a través de las disposiciotela de duda la eficacia de este régimen de prevención. nes secundarias correspondientes, Por otro lado, el planteamiento rese robustezca la exigencia normativa lativo a dar un mayor peso a la idenpara la identificación del beneficiatificación del beneficiario real de la rio final de la operación (beneficiario hoy en la ley no operación, así como a realizar la idencontrolador). es exigible que sea valorado tificación de los clientes que sean PEPS, el riesgo de los clientes de puede contribuir a hacer más eficiente Como se indica en la iniciativa que nos quienes realizan actividades el régimen de prevención, empero, falocupa, las propuestas antes menciovulnerables; esto podría taría considerar la parte complementanadas tienen como finalidad conconducir a un cambio en ria relativa a una debida diligencia del tribuir a solventar, desde el ámbito la LFPIORPI. cliente; es decir, implementar un mayor legislativo, las recomendaciones que número de controles que permitan cofueron externadas en el Informe de la Evaluación Mutua. nocer aspectos más pormenorizados de los clientes como Entre las observaciones que se atienden, destacan: su comportamiento transaccional, la eventual realización Mejorar la calidad de los reportes y avisos de opede visitas a su domicilio, la actualización de su expediente raciones sospechosas brindando mayor orientación a los de identificación, por señalar algunos de los elementos que sujetos obligados y aumentar las comunicaciones de la UIF contribuirían a ello; lo que sin duda, para quienes realizan acpara respaldar las investigaciones de lavado. tividades vulnerables, representaría una carga administrativa considerable, pues las unidades de negocio no guardan Iniciar investigaciones financieras paralelas de conuna uniformidad en su estructura administrativa de cumpliformidad con los riesgos de LA/FT de México; con ese fin miento, de tal modo que este trabajo, con independencia de México debería brindar capacitación y experiencia técnica tornarse en más técnico, puede resultar desproporcionado a la PGR y a la Policía Federal. para algunos de ellos. Fortalecer las medidas para identificación de beneficiario Bajo este contexto, es importante esperar la iniciatifinal. va de reformas que pueda formularse desde el Ejecutivo Revisar los recursos aplicados a la supervisión del sisteFederal, que, desde luego, también estará encaminada a ma de combate al LA/FT en virtud de los perfiles de riesgo solventar las distintas observaciones que fueron realizaque emergen de los modelos desarrollados por los superdas a nuestro país por el GAFI, siendo deseable que en el visores. Se debe prestar atención inmediata al Servicio de
Hasta
Administración Tributaria, mediante alguna medida, ya que tiene una carencia significativa de recursos. La PGR debería adoptar un abordaje más proactivo hacia las investigaciones de lavado de activos que tienen una dimensión transnacional.
proceso legislativo que se inicie para su discusión, se aperturen los foros de diálogo para que puedan participar los sectores involucrados en el régimen de prevención, con el objeto de encontrar los consensos necesarios para hacer más eficiente y no tan rígido el marco de la LFPIORPI. Junio 2018
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Ejercicio Profesional Seguridad Social
C.P.C. y P.C.FI. Ma. de Lourdes Nabor Cadena Integrante del Consejo Editorial online de la revista Veritas lncm@prodigy.net.mx
Inspección laboral
¿Cumples con las obligaciones patronales? La autoridad está solicitando a los patrones información general de la empresa para verificar que se cumple con las condiciones generales de trabajo.
A últimas
fechas se están notificando Oficios por la Dirección General de Trabajo y Previsión Social, nombrando a los inspectores locales con la finalidad de que esta autoridad vigile el cumplimiento de las condiciones generales de trabajo y se acrediten las obligaciones patronales marcadas en la Ley Federal del Trabajo (LFT). El importe de las sanciones por incumplimiento a la LFT son altas porque se cuantifican por cada subordinado afectado por medio de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) equivalente a 80.60 pesos, fijado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi), publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 10 de enero de 2018, el cual entró en vigor el 1 de febrero del año en curso. En este tipo de revisiones están solicitando información general de la empresa como puede ser el acta constitutiva, actividad real de la empresa, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio fiscal, capital contable, registro patronal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), nóminas del ejercicio fiscal, total de trabajadores, sindicato titular del contrato colectivo y declaración del ejercicio fiscal. 22
Revisión de la participación de utilidades, acreditar que la empresa entregó copia de la declaración y anexos a sus trabajadores, la integración de la comisión mixta para la formulación del proyecto que determine la participación de cada trabajador en las utilidades, acreditar que se encuentra fijado en un lugar visible, comprobantes que acrediten el pago de utilidades. Acreditar que se otorga seguridad social e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), presentar los pagos al IMSS, y la afiliación de todos sus trabajadores, acreditar el pago al Infonavit y documentos que acrediten el pago de la Administradora del Fondo para el Retiro (Afore). Escrito y documentos que demuestren la integración de la Comisión Mixta del cuadro general de antigüedades de todos sus trabajadores conforme a la LFT. Lo anteriormente enunciado está en la LFT en sus artículos 84, 120,121 fracción I, 122,123, 125 fracción I y II, 127, 130, 132 Fracción I y XXIV, 136, 143C, Ley del Seguro Social (LSS) artículo 15 fracción I, II y 27 fracción IV, Ley del Infonavit artículo 29 fracción I, III, VII, y Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo 123 fracción XII y XXIX.
De forma general enunciativa, pero no limitativa, podemos mencionar la LFT en lo referente al contrato de trabajo estipulado en sus artículos 21, 24, 25, 35 y 1002, sanción por incumplimiento de 50 a 5,000 veces la UMA, las jornadas de trabajo fijado en los artículos 58 al 68, 994 fracción I, sanción por incumplimiento de 50 a 250 veces la UMA, en cuanto al salario si no se paga correctamente los cuales están mencionados en los artículos 82 al 116, 1002 al 1004, sanción por incumplimiento de 800 a 3,200 veces la UMA, días de descanso semanal y obligatorio, artículos 69 al 75, sanción por incumplimiento de 50 a 250 veces la UMA, vacaciones y prima vacacional, artículos 76, 77, 1002, aguinaldo, artículos 87, 1002, ambos con una sanción por incumplimiento de 50 a 5,000 veces la UMA, por lo que se refiere a la participación de utilidades, artículos 117 al 131, capacitación, adiestramiento y productividad, artículo 153-A, 153 fracción X, seguridad e higiene, artículos 509, 994 fracción V, a estos tres últimos conceptos sanción por incumplimiento de 250 a 5,000 veces la UMA. Para salvaguardar la estabilidad económica de la empresa en este tipo de revisiones, se deben de mejorar sus controles internos en estas materias, la LFT, LSS, Ley del Infonavit, con la finalidad de no incurrir en estas multas que oscilan del rango mínimo de 4,030.00 al más alto de 403,000.00 veces la UMA.
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Opinión
Seguimos Contando C.P.C. y P.C.CA. José Carlos Cardoso C. Socio Director de MGI Bargalló Cardoso y Asociados, S.C. jcardoso@bargallo.com.mx
LA CONDUCCIÓN HONESTA Y RESPONSABLE DE LAS SOCIEDADES
En las últimas
recomendaciones se han visto pocas acciones significativas en la aplicación de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Ecode sanciones que se impongan a los responsables de esta nomicos (OCDE) y el G20 destaca el énfasis que le ha dado corrupción, a diferencia de otros países, donde se ha llegado al combate a la corrupción, al grado que sus más recientes a encarcelar a ministros y expresidentes. planteamientos orientan a sus países miembros sobre la neNo obstante, la publicación oficial que se ha hecho cesidad de promover la conducción honesta y responsable de reformas y adiciones a la Constitución Política de los de las sociedades. Así como la emisión de un Código de Ética. Estados Unidos Mexicanos, en materia de combate a la Estos pronunciamientos contenidos en los principios corrupción, la puesta en marcha plenamente del Sistema básicos de un buen sistema de gobierno corporativo se Nacional Anticorrupción, se ha dilatado, lo que ha dado traducen en una recomendación para todas las sociedades pie a que se sospeche del involucramiento de las altas como respuesta ante las exageradas autoridades del país en este crimen. manifestaciones de corrupción que se Por otro lado, el sector privado, si han observado en el mundo entero y bien es cierto que ha pugnado para en particular en América Latina. combatir ese flagelo, su participación no ha estado Un ejemplo emblemático lo es una no ha sido lo suficientemente contunexento de la corrupción empresa brasileña carente de ética, dente para lograr la transformación que ha dañado a su proveedora de bienes y servicios pade nuestra sociedad, que día a día ha economía y lesionado la ra los gobiernos, especializada en el dado muestras de ir perdiendo valores confianza de sus ciudadanos soborno a funcionarios públicos, con éticos. en las autoridades. el propósito de obtener de manera Actualmente ya es pública la terilegítima la asignación de contratos, es una prueba evidencera versión del Código de Principios y Mejores Prácticas te de que el importe de los mismos se incrementaría en la de Gobierno Corporativo, la cual subraya el imperativo de medida en que se beneficiaran estos malos funcionarios, prevenir y combatir de manera efectiva la posible ocurrencon la consecuente desviación de recursos que debían estar cia de actos de corrupción en las empresas de nuestro país. destinados a causas legítimas. Al respecto, confiemos en que los empresarios mexicanos México no ha estado exento de esta práctica que ha daden respuesta a esta promoción con la emisión de su Cóñado a su economía y lesionado la confianza de sus ciudadigo de Ética y la conducción honesta y responsable de las danos en sus autoridades gubernamentales. Sin embargo, sociedades.
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EJERCICIO PROFESIONAL
Seguridad Social
Lic. Hugo Tulio Meléndez Nieto Integrante de la Comisión de Seguridad Social hugotulio@mlsb.com.mx
SUBCONTRATACIÓN LABORAL
DIFERENCIAS CON EL INTERMEDIARIO Y PROVEEDOR DE SERVICIOS El outsourcing se ha convertido en un esquema importante para el crecimiento de la economía; sin embargo, alrededor de esta figura aún hay dudas y confusiones que requieren aclararse para su buen uso y cumplimiento normativo.
La
subcontratación laboral, también llamada outsourcing, es una excepción a la regla general del esquema de trabajo que durante muchos años hemos estudiado, donde solamente se consideraban dos partes, ya que los trabajadores bajo la subcontratación intervienen en una relación triangular. Esta figura resulta compleja y confusa con otras que son mencionadas en la Ley Federal del Trabajo (LFT), por ello se analizarán las características específicas de la subcontratación laboral a fin de que resulte más sencillo ubicarla e identificarla, así como conocer el marco normativo que la regula. 24
INTRODUCCIÓN La subcontratación laboral es para muchos autores un fenómeno que tiene su origen en los grandes cambios de la globalización, así como en la revolución tecnológica que estamos viviendo. Lo cierto es que surge como una forma especial o atípica del esquema de trabajo que durante muchos años se ha estudiado, donde se consideraban solamente dos partes, una dueña del capital y otra que ofrecía a cambio de un salario, sus capacidades físicas e intelectuales. La forma tradicional del trabajo ha evolucionado y seguramente continuará cambiando; las relaciones
laborales, tanto individuales como las colectivas, tendrán una serie de particularidades que deberán analizarse cuidadosamente. Las ideas que se tienen sobre horarios rígidos, centros de trabajo establecidos y hasta de la productividad serán diferentes en un mundo que es cada día más pequeño y donde las distancias son meramente una referencia geográfica. En nuestro país, la regulación del trabajo en régimen de subcontratación, o también llamada subcontratación laboral, surge expresamente con la reforma a la LFT publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 30 de noviembre de 2012, específicamente incorporada en los artículos 15-A, 15B, 15-C y 15-D, que vienen a normar una situación que ya existía de mucho tiempo atrás, y que no contaba con marco regulatorio específico, a diferencia de otros países.
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Existen varias figuras que pueden confundirse con la denominada subcontratación laboral, lo que ha sido motivo de preocupación para quienes reciben estos servicios, pues dicha figura implica importantes y delicados temas fiscales. Por ello, con la finalidad de realizar un estudio completo y particular para el caso de México, en este artículo se analizarán tres figuras que están presentes en nuestra legislación laboral.
SUBCONTRATACIÓN LABORAL
En América Latina ha existido desde hace varios años una importante regulación para la subcontratación laboral, figura que ha sido nombrada de múltiples formas, según las leyes de cada país. La denominación de trabajo en régimen de subcontratación fue utilizada en el informe de la 85 Conferencia Internacional del Trabajo de la Organización Internacional del Trabajo (OIT), como parte de los preparativos y debates de las conferencias de 1996 y 1997. Los trabajos llevados a cabo en esta conferencia y en posteriores estuvieron marcados por dos posiciones, la de los trabajadores que pugnaron por limitar el trabajo en régimen de subcontratación, y la de los patrones o empleadores que defendieron la posibilidad de prestar y utilizar trabajos subcontratados, motivo por el cual no ha sido posible adoptar una norma internacional sobre el trabajo en régimen de subcontratación.
I. Aspectos laborales. La figura del trabajo en régimen de subcontratación laboral la encontramos en el artículo 15A de la LFT. 1. Explicativo de esta figura. La subcontratación laboral es aquella en la cual un contratista, al que vamos a llamar subcontratista, presta servicios con su personal a favor de un contratante, quien es el que fija las tareas a los trabajadores. Con base en lo dispuesto en los artículos 15, 15-A, 15-B y 15-C de la LFT, la subcontratación laboral se refiere a la contratación de servicios especializados que hace un contratante, a fin de que un subcontratista le provea personal de acuerdo con sus necesidades, personal que recibirá instrucciones y tareas precisamente del contratista; es decir, se trata de una relación comercial. De acuerdo con lo establecido en el artículo 15-A de la LFT, el requisito que se trate de un servicio especializado por parte del subcontratista, es en sí, un tema complejo y subjetivo, por ello, surgen las siguientes interrogantes: [a] ¿Es especializado el servicio mismo de
la subcontratación, y con ello entendemos que el servicio solo podrá ser prestado por una empresa especializada en servicios de subcontratación laboral o de personal? [b] ¿Es especializado el servicio que presta el personal subcontratado, y con ello serán calificados como especializados los servicios contables, informáticos o de ingeniería, igualmente que los administrativos básicos, o no?, la respuesta no es del todo certera. Se considera que deberá ser con base en el explicativo del inciso a) antes mencionado.
La figura de la subcontratación laboral ha generado muchas dudas y confusiones respecto a otras reguladas en la LFT, por ello, el Pleno de la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje, en 2014, estableció el Criterio de Relación de Trabajo en Régimen de Subcontratación a fin de homologar criterios de resolución de controversia en esta materia. 2. Elemento esencial de la subcontratación laboral. El que la distingue y la define es sin duda que el contratante tiene el mando y la subordinación de los trabajadores del subcontratista; es decir, que les fija las tareas y les da las órdenes. Como se ha observado, la subcontratación laboral se considera una excepción a la regla general dentro de la legislación del trabajo, ya que puede decirse que los trabajadores intervienen en una relación triangular, y por lo tanto se ubican bajo una doble subordinación: El contratante, que es quien les fija las tareas, los supervisa y a cuyas reglas de organización deberán sujetarse; normalmente en el domicilio de este. El subcontratista que los emplea directamente, con quien establecen su dependencia contractual, les cubre sus prestaciones y seguridad social. 3. Requisitos para que tenga efectos la subcontratación laboral. El Pleno de la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje ha definido, en el Criterio de Relación de Trabajo en Régimen de Subcontratación, antes mencionado, que para que la subcontratación laboral produzca efectos en juicio deberán cumplirse la existencia de un contrato escrito entre el contratante y el subcontratista, donde conste: Que no abarque la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo. Que se justifique por su carácter especializado. Que no comprenda tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. En caso de que el contratante incumpla con lo antes mencionado, la consecuencia será que la autoridad laboral no considere necesario el estudio de la litis y será considerado patrón para todos los efectos a que haya lugar. JUNIO 2018
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Como se puede apreciar, el requisito de un contrato escrito es fundamental, así como la mención de algunos elementos que deben colocarse en forma casi sacramental. Otro requisito importante es que el subcontratista ejecute las obras o preste los servicios con sus trabajadores, es decir, que los trabajadores que ponga a disposición del contratante tengan una relación laboral directa con el subcontratista. En este orden, resulta importante asegurarse de que en el contrato comercial entre subcontratista y contratante incluya los elementos contemplados en los artículos 15-B y 15-C. 4. Elementos de excepción a la regla general que se observan en la subcontratación laboral. Como ya se mencionó, la figura de la subcontratación laboral surge como una excepción a la regla general de la relación laboral, por ello, y como puede apreciarse en el Criterio de Relación de Trabajo en Régimen de Subcontratación que se analiza, no están presentes los elementos del trabajo directo y por tiempo indeterminado. 5. Vínculo jurídico del subcontratista con sus trabajadores. Como ya lo hemos señalado, siempre y cuando se cumplan con los requisitos que marca la LFT, el subcontratista sería el único responsable de sus trabajadores y de sus obligaciones obrero patronales. 6. Vínculo jurídico del contratante con los trabajadores del subcontratista. En 26
caso de que el subcontratista no cumpla con sus obligaciones laborales, será entonces el contratante como beneficiario de las obras ejecutadas o los servicios prestados, quien deberá responder por las obligaciones que se desprendan de la relación de trabajo. De igual forma, el contratante será considerado patrón, en caso de no atender lo dispuesto en los artículos 15-A y 15-B de la LFT. 7. Derechos laborales de quienes son contratados por un subcontratista. Los trabajadores gozarán de todos los derechos y prerrogativas que las leyes establecen para cualquier trabajador, y será precisamente el subcontratista el primer responsable frente a ellos. 8. Sanciones en materia laboral. En caso de no observar lo dispuesto en el artículo 15-B de la LFT, el contratante puede hacerse acreedor a una multa equivalente a 250 a 2,500 veces el salario mínimo general a que se refiere el artículo 1004-B de la LFT, para ello se debe considerar el valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA). En caso de no observarse lo dispuesto por el artículo 15-A de la LFT, el contratante se considerará patrón para todos los efectos de esta Ley, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social (15-A de la LFT). En caso de que se demuestre que el régimen de subcontratación se utilizó con la finalidad de disminuir derechos
laborales, o en forma dolosa, como lo señala el artículo 15-D de la LFT, el contratante puede hacerse acreedor a una multa equivalente a 250 a 2,500 veces el salario mínimo general a que se refiere el artículo 1004-C del ordenamiento invocado, para ello se debe considerar el valor de la UMA. II Aspectos de seguridad social 1. Seguridad social: Respecto a la seguridad social, la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social (LIMSS) establece una situación particular, ya que ambos, contratante y subcontratista, serán solidarios responsables de las obligaciones en materia de seguridad social desde el primer momento (15-A LSS, tercer párrafo). 2. Avisos en materia de seguridad social para contratante y subcontratista. Ambas partes deberán: Comunicar trimestralmente al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), dentro de los primeros 15 días de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada año, la información precisada en el artículo 15-A de la LSS. Comunicar trimestralmente al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) la información precisada en el artículo 29 bis de la Ley del Infonavit. III Aspectos fiscales 1. Por lo que hace a los aspectos fiscales, derivados de la reforma a las leyes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Sobre la Renta (ISR), entre otras, publicadas en el DOF el 30 de noviembre de 2016, se observan las siguientes obligaciones: ISR. El contratante deberá obtener del subcontratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al IMSS (artículo 27, fracción V, tercer párrafo, de la LISR). IVA. Cuando se trate de actividades de subcontratación laboral en términos de la LFT, el contratante deberá obtener del subcontratista copia simple de la declaración correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto, así como de la información reportada al Servicio de
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Administración Tributaria (SAT) sobre el pago de dicho impuesto (artículo 5, fracción II, de la Ley del IVA). El subcontratista deberá comunicar al SAT la información que corresponda a los trabajadores que suministre en términos del presente contrato, a través del llenado de los correspondientes CFDI de nómina. Por lo anterior se cumplió a partir de 2018, mediante la herramienta que el SAT dio a conocer a través de su portal, con base en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, Regla 3.3.1.44. La consecuencia de no cumplir por parte del contratante con el acopio de la información y documentos que determinan las leyes del IVA y del ISR vigentes al día de hoy, tiene por consecuencia la no deducibilidad de las facturas por servicios de subcontratación de personal.
el empleo para desaparecer una vez realizada su función. 2. Vínculo jurídico del intermediario con el trabajador contratado. En principio, no existe vínculo de ninguna naturaleza entre el intermediario y el trabajador contratado. 3. Temporalidad. El intermediario interviene en la contratación de una persona para un tercero, pero su actividad o intervención, función o tarea concluye precisamente con la contratación. 4. Derechos de quienes son contratados a través de un intermediario. Los encontramos en el artículo 14, fracción I y II de la LFT.
Proveedor de servicios
Se llamará a la figura contemplada en el artículo 13 de la LFT como proveedor de [d] Aspectos generales. servicios, pues a esta fiEs importante que quienes gura no se le ha dado una prestan servicios de subdenominación en la legiscontratación laboral den el Congreso se lación laboral, lo que hace cumplimiento a todas sus analizan proyectos complicada su referencia. obligaciones laborales y para reformar la 1. Explicativo. El prode seguridad social con los subcontratación; veedor de servicios es trabajadores, entre las que por ejemplo, aquel que cuenta con los destacan las siguientes: eliminar requisitos elementos propios (esto Contar con las Comicomo la necesidad queda poco claro, más siones Mixtas que le de justificar en la actualidad y con las corresponda. su carácter nuevas formas de tra Pago de la Participación especializado. bajo), entre los cuales se de los Trabajadores en las encuentra su personal, Utilidades de la Empresa. para prestar servicios a Inscripción al Instituto del Fondo Naun tercero, ya que puede cumplir con sus cional para el Consumo de los Trabajaobligaciones obrero patronales. dores (Infonacot). Podemos decir que el proveedor de Registro del Empleador ante el Instituservicios establece un vínculo jurídico to Nacional de Migración, solo en caso de comercial con su cliente, donde es precontar con personal extranjero. cisamente el proveedor de servicios, el que desarrolla los trabajos a través de elementos propios para llevarlo a cabo, Intermediario entendiendo por ello: personal, maquinaLa figura del intermediario la encontraria, sistemas, recursos y conocimientos, mos en el artículo 12 de la LFT que señala: entre muchos otros. “Es la persona que contrata o interviene 2. Vínculo jurídico con sus trabajadores. en la contratación de otra u otras para El proveedor de servicios es responsable que presten servicios a un patrón”. de sus trabajadores y de sus obligaciones 1. Explicativo. Solamente hace las veces obrero patronales; tiene el mando y la de buscador de talento, o bien, lleva a cabo subordinación de sus trabajadores, les los procesos de contratación. fija las tareas, les da las órdenes a sus Esta figura es distinta a la de la subtrabajadores. contratación porque el intermediario 3. Temporalidad. El proveedor de servisolamente cumple el papel de articular cios es responsable de sus trabajadores, inicialmente al que busca y al que ofrece
En
durante todo el tiempo que dure la relación laboral con estos. 4. Derechos laborales. Gozarán de todos los derechos y prerrogativas que las leyes establecen para cualquier trabajador, y será precisamente el proveedor de servicios el responsable frente a ellos. Solamente que el proveedor no cumpla con los requisitos del artículo 13 de la LFT, será solidario responsable también el cliente, tal y como lo refuerza en artículo 15 de la LFT.
Conclusiones A raíz de la incorporación del régimen de subcontratación laboral en la LFT en 2012, muchas empresas, nacionales y extranjeras, grandes y pequeñas, se han preguntado si tal o cual persona o empresa que les presta servicios está dentro de los supuestos de un subcontratista o si se trata de un proveedor de servicios. Con la llegada de las reformas en materia fiscal, esta situación se ha vuelto aún más compleja, pues obliga al contratante y al subcontratista a observar y cumplir ciertos requisitos para que sus facturas puedan ser deducibles. Esta confusión y falta de claridad en su regulación laboral no ayuda a identificar si estamos frente a un régimen de subcontratación laboral, por lo que se espera que sea menos complejo con este análisis. Dentro de los proyectos que están siendo analizados en el Congreso de la Unión para reformar la LFT, por lo que respecta al régimen de subcontratación laboral, están eliminar requisitos, como la necesidad de justificar su carácter especializado, que no comprenda la totalidad de las actividades en los centros de trabajo, entre otras; lo que es posible que permita una mejor identificación. La subcontratación laboral es un factor importante del crecimiento de la economía de nuestro país, por lo que su regulación debe ser clara y simple, a fin de que cualquier persona o empresa que desee utilizarla pueda hacerlo sin mayor preocupación que cumplir con sus obligaciones legales, sin que entremos en una encrucijada conceptual para determinar si estamos o no ante un proveedor de servicios, un intermediario o un prestador de servicios de subcontratación. Junio 2018
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EJERCICIO PROFESIONAL
Seguridad Social
Dr. Arturo Antón Sarabia Centro de Investigación y Docencia Económicas arturo.anton@cide.edu
DERECHOS DEL TRABAJADOR
INEQUIDAD EN LA SEGURIDAD SOCIAL Actualmente la seguridad social formal es más cara mientras menor sea el salario del empleado; este tipo de esquemas propicia que 67% de los trabajadores asalariados carezcan de esta cobertura y que por consiguiente haya inequidad en el acceso.
La seguridad
social tiene como objetivo fundamental proteger al trabajador contra riesgos inesperados que afecten su patrimonio y proveerle de ingresos cuando llegue su edad de jubilación o retiro. La afectación al patrimonio de un hogar como consecuencia de estos riesgos es generalmente mayor para un trabajador de bajos ingresos. Por ejemplo, una cirugía de $100,000 equivale a los ingresos acumulados durante 1.5 años para un trabajador que gana dos salarios mínimos. Para mitigar este tipo de riesgos, en 1943 nació el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Sin embargo, a pesar de sus 75 años de existencia, actualmente la mayoría de los trabajadores de bajos ingresos no está afiliado al IMSS. Por lo tanto, este y las demás 28
instituciones “formales” de seguridad social en México como las Afores y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda (Infonavit) están fallando en su objetivo de otorgar cobertura de seguridad social precisamente a quienes más lo necesitan. ¿Qué explica esta situación?
EL PROBLEMA PARA LOS TRABAJADORES ASALARIADOS De acuerdo con información del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi) solo 33% de los trabajadores asalariados del sector privado que ganan entre 1 y 2 salarios mínimos están afiliados a la seguridad social formal (IMSS, Afores e Infonavit). En contraste, 88% de este tipo de trabajadores que ganan
entre 5 y 10 salarios mínimos cuentan con seguridad social formal. Es decir, la mayoría de los trabajadores de ingresos medios y altos cuentan con este tipo de seguridad social, mientras que la mayoría de los trabajadores de más bajos ingresos no cuentan con ella. La razón de la baja cobertura entre los trabajadores asalariados más pobres del sector privado es simple: las cuotas que deben cubrir, tanto el trabajador como el patrón o empleador, son relativamente mayores para los trabajadores de más bajos ingresos en promedio. Por ejemplo, para el caso de un asalariado que gana un salario mínimo y trabaja en una empresa que cubre una prima de riesgo de trabajo moderada, el total de las contribuciones a la seguridad social formal hechas por el trabajador y el empleador (incluyendo la aportación al Infonavit) representa alrededor de 39% del Salario Base de Cotización (SBC). Por el contrario, estas contribuciones equivalen a solo 22% del SBC para un trabajador que gana 10 salarios mínimos y tiene una prima de riesgo de trabajo similar.
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En términos económicos, las contribuciones a la seguridad social formal son regresivas, ya que la proporción del SBC que representan estas es mayor mientras menor sea el salario del trabajador. En términos llanos, la seguridad social formal es relativamente más cara mientras menor sea el salario del trabajador. En una sociedad donde el cumplimiento de la ley no es precisamente la regla y donde las instituciones son débiles para aplicar y hacer cumplir la ley, este tipo de diseño institucional propicia que 67% de los trabajadores asalariados de más bajos ingresos no cuente con seguridad social formal, aunque por ley deberían tener acceso a ella.
El caso de los no asalariados El problema descrito es aplicable al caso de los trabajadores asalariados, cuyos patrones están obligados por ley a inscribir a sus empleados en la seguridad social formal. Sin embargo, los trabajadores asalariados representan solamente 60% del total de los trabajadores del sector privado. El resto está compuesto por trabajadores con percepciones no salariales, empleadores, y trabajadores por cuenta propia. Estos trabajadores no están obligados por ley a inscribirse en la seguridad social formal, aunque pueden hacerlo de manera voluntaria. Los datos del Inegi muestran que sólo poco más de 1% de los trabajadores no asalariados cotizan en la seguridad social formal de manera voluntaria. En términos prácticos, estos trabajadores tampoco cuentan con cobertura formal. Esto se puede deber, entre otras cosas, a la regresividad de las contribuciones mencionada anteriormente; a los problemas en la calidad de los servicios otorgados por el IMSS; a la existencia de formas alternativas de aseguramiento otorgadas por el Estado mexicano (por ejemplo, el Seguro Popular), o a una combinación de estas. Como es bien sabido, la cobertura de los servicios de salud que provee el Seguro Popular es más limitada que la del IMSS. Por otro lado,
estos trabajadores no necesariamente tienen acceso a los demás servicios de aseguramiento disponibles para los trabajadores asalariados. Por lo tanto, existe también un problema de inequidad en la provisión de seguridad social para los trabajadores no asalariados.
¿Existe alguna alternativa?
No cabe duda de que se requiere una reforma seria y profunda en la provisión de la seguridad social. Idealmente debe pensarse en un esquema único para los trabajadores del sector privado que corrija los problemas de inequidad que La respuesta existen hoy en día. del Estado En colaboración con los colegas Ante el hecho de que solo una fracción Fausto Hernández y Santiago Levy, desminoritaria de los trabajadores del secde hace algunos años se ha propuesto tor privado cuenta con seguridad social un nuevo esquema de seguridad social formal, y de que existe un serio prouniversal. A grandes rasgos, bajo este blema de cobertura entre quienes más esquema todos los trabajadores tenla necesitan, el Estado mexicano ha ido drían la misma cobertura en salud y montando gradualmente un esquema de similar a la otorgada por el IMSS. Adicioseguridad social alternativo desde hace nalmente todos los trabajadores contaya varios años. Hay varios programas rían con una cuenta individualizada de que tienen su contraparpensiones en la cual se te en el esquema formal realizarían aportaciones de seguridad social. Entre periódicas. La propuesta los más conocidos están también contempla que la el Seguro Popular, el provisión de la seguridad económicos, las Programa de Pensiones social no estaría sujeta a contribuciones para Adultos Mayores la condición laboral del a la seguridad del gobierno federal, las trabajador (asalariado social formal son Estancias Infantiles para versus no asalariado) coregresivas, pues la Apoyar a Madres Trabaproporción del SBC mo es el caso hoy en día. jadoras, el Programa de Además, la seguridad que representan Apoyo a la Vivienda y el social se financiaría en estas es mayor Seguro de Vida para Mumientras menor su mayoría a través de jeres Jefas de Familia. sea el salario. impuestos generales, y En mayor o menor no a través de contribumedida, los trabajadores que se encuenciones basadas en el salario del trabatran fuera de la seguridad social formal jador. Con estas medidas se eliminaría, cuentan con algún tipo de apoyo. Estos tanto el problema de inequidad en la han crecido gradualmente en importanseguridad social como el problema vicia dentro del presupuesto del gobierno gente de una cobertura diferenciada, federal, y todo indica que esta tendencia especialmente entre los trabajadores no desaparecerá en los próximos años. de menores ingresos. Se ha vuelto un hecho cotidiano que No es ninguna novedad afirmar que cada nueva administración, ya sea a ninuestro país tiene graves problemas de vel federal, estatal o incluso municipal, pobreza y desigualdad. La inequidad en anuncie la creación de nuevos programas el acceso a la seguridad social es una de seguridad social, sin muchas veces imde las varias estructuras vigentes que portar si estos representan una dupliciimpiden una solución efectiva a estos dad respecto a los programas de los otros problemas. Por lo tanto, cualquier inniveles de gobierno. Todo esto nos ha lletento serio encaminado a disminuir la vado a un esquema de seguridad social pobreza y desigualdad debe considerar que no solo es inequitativo, sino que se necesariamente un proyecto de reforma encuentra cada vez más fragmentado. a la seguridad social.
En términos
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Extensión del Ejercicio Profesional
Planeación Estratégica
Javier Usabiaga Orantes veritas@colegiocpmexico.org.mx
Transacciones
El valor de las fusiones y adquisiciones
El valor no siempre se cumple y depende de la administración de la empresa que planee la transacción, de la negociación y operación. En este camino, hay un contexto y conceptos que son importantes conocer.
La
desinversión, reestructuración de sociedades o inversiones a través de compras, ventas, fusiones, escisiones o joint ventures forman parte de lo conocido como el mercado de transacciones, mercado de fusiones y adquisiciones o Mergers and Acquisitions (M&A, por sus siglas en inglés). Se habla de una fusión cuando dos o más compañías deciden juntar sus patrimonios y formar una nueva empresa. Se habla de una adquisición cuando una empresa compra las acciones o activos suficientes de otra como para tener control sobre la 30
misma, sin llevar a cabo una fusión de patrimonios (PricewaterhouseCoopers, 2008). En este ensayo solo tomarán importancia las dos anteriores, dejando de lado las desinversiones por sí mismas y las escisiones. Sin embargo, el objetivo de todas estas transacciones es generar un mayor valor. Además, se tratará de probar si este objetivo es posible de cumplir en la realidad y, en caso de que no siempre se cumpla, qué condiciones se necesitan para que sea así. Para esto, se necesitará conocer un poco más acerca de
estas transacciones, la manera en que se valúan, cómo se identifica este valor agregado de las transacciones, en qué formas se puede dar y cómo se le asigna un valor individual. Además de esto, con un poco de datos acerca del desempeño o rendimientos postransacciones de los últimos tiempos, deberíamos tener una buena base para concluir acerca de nuestro tema.
Breve introducción a las fusiones y adquisiciones Las fusiones y adquisiciones siempre han existido como una estrategia o forma de generar valor o crecimiento, llamado inorgánico para las empresas. Se pueden identificar tres grandes
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2015, tanto en cifras como en volumen de transacciones. Los números, reducidos, pero aún sólidos en 2016 siendo las segundas cifras más altas de todos los tiempos, detrás de 2015 (Boston Consulting Group, 2016). Existen ciertos escenarios macroeconómicos que dan pie a un mayor número de transacciones de M&A; bajos niveles de crecimiento en el Producto Interno Bruto (PIB) mundial, bajas tasas de interés, efectivo disponible, la necesidad de los actores del mercado de obtener mejores retornos de los fondos de capi-
3. Aumentar el poder de la empresa en sus diferentes frentes, de manera cualitativa, más que cuantitativa antes de la transacción (González, Néboa Zozaya. 2007. Las fusiones y adquisiciones como fórmula de crecimiento empresarial).
Valuación de fusiones y adquisiciones
En las fusiones y adquisiciones, la valuación de los negocios es de suma importancia, ya que es la base del precio que una parte paga a la otra por la compañía o el punto de partida para dar inicio a la tal privado y de las empresas de crecer. negociación. Si analizamos la situación económica Hay muchas formas de valuar una de los últimos años, podemos encontrar compañía, pero se podría decir que exisestas características en la situación maten tres principales métodos al momento croeconómica, más marcadas en países de valuar una transacción desarrollados y esto, de M&A: aunado a mercados de 1. Flujos descontados. transacciones que se Una combinación de flujos han desarrollado con fusiones libres de efectivo generados rapidez en países en y adquisiciones por la empresa, el valor que desarrollo, ha dado lusiempre han esta generará y el factor gar al importante núexistido como una del valor del dinero en el mero de transacciones estrategia o forma tiempo. En pocas palabras, en los últimos años. de generar valor o L a s f u s ione s y crecimiento para las se proyectan los flujos de efectivo de la empresa, asuadquisiciones, ya sea empresas llamado invirtiendo o desininorgánico. miendo que esta no termina virtiendo, se dan por y se descuentan a una tasa, diversos temas estratéque sería la tasa de retorno gicos en las empresas; en teoría, siempre de inversión en la empresa. con la finalidad de generar mayor valor 2. Comparables de mercado. Las empara los accionistas de la misma, aunque presas públicas son una referencia, ya algunas veces en la práctica los intereque el mercado las valúa diariamente y ses de los accionistas y de la administraa diario se paga un precio por sus accioción son diferentes y surgen diferencias nes. Por lo tanto, se pueden tomar como a la teoría. referencia mientras las empresas sean Con base en la alineación de los similares. intereses, los motivos que llevan a las 3. Transacciones anteriores. Se parte empresas a realizar fusiones y adquisidel mismo supuesto del método anterior, ciones se pueden dividir en tres grupos: que las empresas valuadas son similares 1. La búsqueda de sinergias entre y comparables. Este valor será más cercalas empresas involucradas en la tranno al del precio de negociación, pues equisacción, que darán un mayor valor a los vale al precio que se pagó anteriormente accionistas. por una compañía, incluyendo una prima 2. Temas de especulación de mercado, de control, esto es un “extra” por obtener administradores con exceso de confianza el control e influir en la toma de decisiones en la transacción. de la empresa.
Las
estrategias al realizar fusiones y adquisiciones: (1) integraciones horizontales, (2) verticales y (3) conglomerado, consisten en la compra de una empresa que compita en la misma rama, hacia un cliente o proveedor y entre compañías que no tengan ninguna relación, respectivamente. Estas transacciones conllevan un largo proceso de compraventa, llevado en la mayoría de los casos por un banquero, en el que al final se llega a una negociación directa y, como en cualquier negociación, si las partes no llegan a un acuerdo, esta se rompe. Las fusiones y adquisiciones tuvieron un boom mundial en la década de los 90, y recientemente han resurgido, con crecimientos de doble dígito, en 2014 y
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Los tres métodos son válidos y comúnmente usados en las transacciones; no existe una regla fija para la valuación. La mayoría de las veces se toma más de un método para la valuación y se asigna una ponderación a cada uno para llegar al valor final, esta ponderación se asignará dependiendo de la confianza que se tenga en cada uno. Cada una de las partes tendrá, seguramente, una valuación diferente, los vendedores tienden a tener valores más optimistas del negocio, mientras que los compradores tratarán de pagar lo menos posible dentro de una valuación justa. Pero, como se mencionó antes, son el punto de partida de la negociación, por eso tienen tanta importancia.
¿Qué es una sinergia de negocios? “Acción de dos o más causas cuyo efecto es superior a la suma de los efectos individuales” (Real Academia Española, n.d.). En pocas palabras, una sinergia sería un resultado de tres a la suma de 1+1, esto es lo que se busca en las fusiones y adquisiciones, que la suma de las 32
Planeación Estratégica
compañías genere un mayor valor que las dos por separado, y a esto se le llama sinergia de negocios. Esta sinergia se puede dar de varias formas, pero estas se podrían dividir en dos grandes categorías, sinergias operativas y financieras (Damodaran, Aswath. 2005. The Value of a Synergy, 2005). Sinergias operativas: Son aquellas directamente relacionadas con la operación del negocio y las que, por lo tanto, permiten incrementar los ingresos o utilidades operativas. Algunos ejemplos son: economías de escala, mayor poder de negociación con clientes y proveedores, entrada a nuevos mercados, intercambio de conocimiento de mercado o de operación que genere una ventaja competitiva, entre otros. Sinergias financieras: Son las que se pueden identificar porque se traducen directamente en mayor flujo de efectivo, o porque significan una ventaja en la administración de la estructura de capital o financiamiento de la empresa. Por ejemplo, empresas con pérdidas fiscales, empresas con generación de efectivo en exceso, pero sin proyectos nuevos para
invertir fusionada con una en la situación contraria, diversificación de mercados, mayor capacidad de deuda se puede traducir en mejores tasas de préstamo, etcétera. Estas sinergias son la razón principal por que existen las fusiones y las adquisiciones, y muchas veces el comprador está dispuesto a pagar un monto adicional a lo que se piensa que vale el negocio por sí solo, porque piensa que con la combinación de negocios logrará una de estas sinergias. Valuar estas sinergias es sumamente complicado, pero de alguna forma se puede tratar de asignarles un valor. La tarea es mucho más sencilla una vez que la transacción se efectuó. En este caso se tiene el valor de cada una de las empresas antes de la transacción y el valor de la empresa resultante postransacción, si existe una sinergia, esta o la suma de estas, sería el resultado de restar al valor de la empresa resultante a la suma del valor de las empresas antes de la transacción. Sin embargo, estimar el valor de una sinergia antes de que una operación
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estos conocimientos y la empresa que es menos eficiente reducirá sus días de ciclo de efectivo, lo que se traducirá en un cambio en capital de trabajo generador de flujo libre de efectivo. En este ejemplo, el valor de la sinergia sería ese cambio en capital de trabajo que se tradujo en efectivo. ¿Quién asegura que esta sinergia va a existir después de la fusión o adquisición? Nadie, y muchas veces esa es la razón por la que el resultado de estas transacciones falla.
cual se muestra claramente en los datos mencionados anteriormente.
Conclusiones
Después de haber introducido las fusiones y adquisiciones, su valuación, su generación de valor, el cómo se dan estos generadores de valor y dado a conocer algunos datos de su éxito y fracaso, podemos concluir que la generación de valor en las fusiones y adquisiciones no siempre se cumple y que esta depende de la administración de la empresa que Fallas y éxito planea la transacción, la negocia y posteriormente opera el negocio resultante. ¿Cómo se decide si una fusión o adquiEsta conclusión tiene dos fundasición es exitosa o fallida? Las fusiones mentos: antes de y postransacción, que y adquisiciones necesitan verse como lo dará la base respecto a la que se medirán que son, una inversión como cualquier los rendimientos de la empresa resultanotra y ¿cómo se mide el éxito de una te y postransacción, que inversión? Retorno real es el desempeño que tende la inversión versus drá la empresa indepenel retorno esperado, así dientemente de cuánto es como debe medirse el se pagó por ella. éxito de las fusiones y se busca con La administración de adquisiciones. las fusiones y la empresa es la que iniSegún un estudio de adquisiciones es cia el proceso de comprafusiones y adquisiciones que la suma de las venta, participa en la hecho por la consultocompañías genere valuación y directamenra Bain&Company, en un mayor valor te en la negociación de la una muestra estudiada que las dos por de 1,600 compañías, el separado. Se le transacción, en la que se retorno medio para los llama sinergia de fija el precio a pagar por accionistas era de 4.5% negocios. la empresa, y por lo tanto anual sobre su inversión; el monto sobre el que se este aumentaba a un promedio de 6.4% medirá el rendimiento que se obtenga para las compañías que habían cerrado postransacción. La administración tammás de una transacción de M&A al año bién es la que manejará la empresa redurante los últimos 11 años y transacsultante, decidirá la estrategia a seguir ciones menores a 75% de su capitaliy por lo tanto será la responsable del dezación bursátil, las empresas que no sempeño que esta tenga. Por eso el éxito habían cerrado ninguna transacción tede una fusión o adquisición depende de nían un retorno promedio de 3.3% y por la administración a cargo. último se encontraban las empresas con pocas transacciones, pero de gran valor Tercer lugar en los últimos años, obteniendo 4% de >El valor de las fusiones y adquisiretorno anual promedio. El estudio conciones, escrito por Javier Usabiaga Orancluye: “El método de referencia en las tes, estudiante del Instituto Tecnológico fusiones y adquisiciones es un modelo Autónomo de México, ganador del tercer lugar en el 12.o Concurso de Ensayo Unirepetible. Es lo que da a los compradores versitario “Carlos Pérez del Toro”. frecuentes la ventaja competitiva que los compradores oportunistas no tienen”, lo
Lo que
suceda es más complicado, pero también puede generar un mayor valor al momento de negociar. Como hemos visto, el valor se traduce en la capacidad de generar flujos libres de efectivo, por lo tanto, para conocer el valor de una sinergia antes de la transacción, se necesitaría proyectar los flujos que esta generaría a lo largo del tiempo y reconocerlos en su valor presente. Esto será más fácil de entender con un ejemplo, el cual será más sencillo si se trata de una sinergia operativa: un rubro para llegar al flujo libre de efectivo son los cambios en el capital de trabajo; esto en pocas palabras, se traduce en qué tanto más o menos efectivo se necesitó para financiar la operación. La eficiencia de esta operación se mide en los días de ciclo de efectivo, formado por días de rotación de inventarios, de cuentas por pagar y cuentas por cobrar, menos días de ciclo de efectivo significan una mayor eficiencia en la operación de la empresa. Supongamos dos empresas iguales, solo que una cuenta con conocimientos que generan una ventaja competitiva al momento de operar el negocio; si estas se fusionan, compartirán
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Tecnologías de la Información
David Ricárdez Socio de Tax Technology KPMG en México Frankys Baez Director de Tax Technology KPMG en México asesoria@kpmg.com.mx www.delineandoestrategias.com
Transformación tecnológica
La función fiscal ante la disrupción
La tecnología aplicada a los impuestos abre una nueva puerta para las empresas, la autoridad fiscal y los consultores, quienes tienen una herramienta para que a partir de las bases de datos y su análisis, se gestione un adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Durante
los últimos años la función fiscal ha experimentado una serie de cambios relevantes que obligan a las empresas, asesores y autoridades fiscales a modificar la forma tradicional de: [a] Efectuar una adecuada determinación y pago de los diversos impuestos aplicables a una entidad o individuo. [b] Cumplir con las obligaciones tributarias adicionales alrededor del pago de los impuestos. [c] Efectuar una adecuada interpretación de las leyes fiscales. [d] Ofrecer
servicios de asesoría y cumplimiento. [e] Ejercer las acciones de recaudación de impuestos, vigilancia del cumplimiento de las leyes correspondientes e imposición de sanciones. A continuación se aborda la forma en que la inclusión de la tecnología cambia de forma radical las bases de la función fiscal, ya sea por el lado de la empresa, del consultor y de las autoridades.
Implementación de sistemas tecnológicos Por lo general, las empresas invierten 34
de manera importante en el desarrollo y fortalecimiento de diversos sistemas tecnológicos que les permita integrar, a través de una base de datos centralizada, la información de sus diferentes áreas de producción, logística, inventarios, distribución y finanzas (contabilidad e impuestos), entre otros, y a través de dicha base generar diversos reportes respecto de la operación de la entidad económica que permita contar con información confiable, precisa, oportuna y valiosa para los diversos usuarios del sistema. Estos sistemas tecnológicos generalmente son conocidos como Enterprise Resource Planning (ERP, por sus siglas en inglés). En su origen, la mayor inversión en tecnología usualmente era efectuada por las empresas, lo cual representaba cierta complejidad para las autoridades fiscales, pues en su momento hacer un análisis adecuado de la información que contenían los ERP de las empresas y efectuar las labores de fiscalización se basaba en solicitar altos volúmenes de información y documentación y, por lo tanto, la inversión de recursos humanos y de tiempo en las actividades de análisis eran muy altas.
Esto era un reto para las autoridades fiscales, pues si bien es cierto que contaban con equipos debidamente capacitados, las herramientas para ejercer las labores de fiscalización no eran las adecuadas. Claramente la solución para encontrar una adecuada respuesta y acción era la inversión en tecnología. De esta manera, la inclusión de la presentación de forma electrónica de declaraciones de pago, informativas, dictámenes y otra serie de obligaciones comenzaron a conformar los primeros pasos que dieron las autoridades para evolucionar y sentar las bases de un cambio tecnológico que en su momento representaba un cambio importante, pero era solo el inicio. La inclusión de la tecnología vendría a representar algo más que la presentación de declaraciones o dictámenes de forma electrónica: era una oportunidad para cambiar de manera disruptiva la forma de ver los impuestos. Para las autoridades fiscales representó la oportunidad de continuar innovando en la forma de ejercer la función de fiscalización, pues mediante la incorporación de elementos como la facturación
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Nuevos atributos en asesoría fiscal
y la contabilidad electrónicas, aunado al desarrollo interno de diversas herramientas tecnológicas de análisis de datos, hoy le permiten explotar de manera relevante la información incluida en sus bases de datos. Es tal la evolución de la función fiscal en el ámbito de competencias de la autoridad que la explotación de las bases de datos con que hoy cuenta le permiten no solo ejercer sus funciones de fiscalización, sino también proponer a los contribuyentes los montos que les corresponde pagar en algunas de sus obligaciones fiscales, identificar si las tasas efectivas corresponden a aquellas relacionadas con el giro del negocio e incluso si ya está en capacidad de poner al uso de los contribuyentes herramientas tecnológicas para el debido cumplimiento de las mismas. Esto trae como consecuencia que el rol del asesor fiscal dentro y fuera de las organizaciones necesariamente evolucione, pues esta transformación tecnológica obliga a que los servicios tradicionales de asesoría y de cumplimiento ahora también estén apoyados en herramientas que permitan verificar la adecuada determinación de los impuestos.
que ayuden en las complejas operaciones y procesos de cálculos. Gestión documental digital para tener un mejor control de acceso a la información, menor tiempo de respuesta en la búsqueda de contenido, integración con sistemas existentes y mejora en la colaboración de los equipos de trabajo. Sistemas de monitoreo de los riesgos fiscales que permitan tomar acciones de prevención, transferencia o mitigación. Implementación de plataformas tecnológicas flexibles que permitan su evolución simple con el paso del tiempo, adecuadas a las tendencias y necesidades fiscales.
Ahora el asesor fiscal requiere conocimientos sobre tecnología, así como apoyarse en especialistas que le orienten respecto al desarrollo de nuevas soluciones y servicios encaminados a evaluar la calidad de la información electrónica contenida en los ERP de las organizaciones y sus potenciales efectos en materia tributaria; identificar mediante el uso de herramientas de análisis de datos los probables riesgos ante una revisión de la autoridad y proponer medidas, desarrollar herramientas de gestión y control del cumplimiento fiscal, entre otras. Al respecto, será relevante la forma Incorporación de Big Data que permita en que el asesor fiscal y tener mejoras del conociel equipo de tecnología miento interno y externo, atiendan esta necesidad marketing, operaciones y de innovar desde el punservicios gestión del riesgo. to de vista tecnológico, tradicionales de Cloud Computing o para lo cual se deberá haasesoría se han migración a la nube, cucer frente a nuevos retos, visto obligados yo objetivo es un ahorro entre estos: a apoyarse en de costos, mayor alma-
Los
Integración e innovaherramientas cenamiento y seguridad, ción de las herramientas para verificar actualizaciones automátecnológicas con los prola adecuada ticas, facilidad de acceso y cesos de las áreas fiscales. determinación manejo de la información. Implementación de de los impuestos. capacitaciones tecnolóConclusiones gicas que permitan el entendimiento y La tecnología aplicada a los impuestos recomunicación entre los equipos fiscales presenta un nuevo momento, tanto para y técnicos. las empresas como para los consultores y las autoridades, pues la explotación Optimización de procesos a través del de las bases de datos, que contienen establecimiento de pasos y etapas más la información de las organizaciones, ágiles que ayuden a ser más eficiente en crea nuevas oportunidades en cuanto el trabajo diario con la correcta definia la forma de analizarla para gestionar ción, estandarización e implantación de desde el adecuado cumplimiento de sus procedimientos. obligaciones tributarias hasta el análi Implementación de herramientas de sis del comportamiento de una entidad control y seguimiento en cuanto al cumy comparado con las compañías de su plimiento de las obligaciones tributarias mismo sector; a la vez que se realiza un que permitan documentar las actividaanálisis de los probables riesgos en caso des, hacer revisiones y validaciones de de una revisión. La adecuada selección de procesos; de esta manera podrán tener la estrategia de innovación tecnológica visibilidad de la situación para la oportupuede marcar una diferencia en la forma na toma de decisiones. de atender la función fiscal actual. Adopción de herramientas tecnológicas Junio 2018
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Vida colegiada
Actividades de la Presidencia
Lic. Diana Angélica Ventura García y Tania Berenice Pérez Quiroz Asesoras editoriales veritas@colegiocpmexico.org.mx
Egresa la primera generación de la maestría
Del Colegio y la UNAM
Egresados de la maestría con autoridades del Colegio y la UNAM.
El esfuerzo tiene su recompensa y eso lo saben los egresados de la primera generación de la Maestría en Administración con Enfoque en Contribuciones, la cual impartió el Colegio en conjunto con la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México (FCA–UNAM) y que dio inicio el 4 de noviembre de 2016. El brindis de clausura se llevó a cabo el pasado viernes 20 de abril en la
Sede Sur del Colegio con la presencia de Ubaldo Díaz Ibarra, Presidente del Colegio; Juan Carlos Bojorges Pérez, Vicepresidente de Educación Profesional Continua; Fernando Lorenzo Salazar, Catedrático de la UNAM, y Luis Madrigal Hinojosa, Director Ejecutivo del Colegio. El Contador Madrigal fungió como maestro de ceremonia y cedió la palabra al Profesor Salazar, quien en su discurso destacó que “es un privilegio participar con el Colegio en este tipo de experiencias; la parte académica es importante para los profesionistas, se cierra un ciclo, pero el estudio continúa”, expresó. Por su parte, el Contador Bojorges reconoció el empeño de los alumnos y los instó a aplicar el conocimiento adquirido: “Ahora tienen un nivel de capacitación, de conciencia y una responsabilidad
mayor, ya pasaron por las cuatro etapas del conocimiento y hay que aplicar y ver qué beneficios generarán para el entorno, hay que compartir, enseñar e incentivar a los demás”, comentó. Para finalizar, el Presidente Díaz los invitó a integrarse a alguna de las Comisiones de Trabajo. “El proceso que están viviendo es crear un networking; saquen provecho de esta experiencia, el esfuerzo tradúzcanlo en beneficios para ustedes y la sociedad, hagamos que suceda”, apuntó. Esta maestría es la única en el país que cuenta con la aprobación de la UNAM y que se impartió en instalaciones externas. Al término de la entrega de obsequios, los asistentes brindaron por su desempeño en este último año y medio de estudio.
Colegio e IMEF, consolidación
de la profesión contable
Los presidentes del IMEF y el Colegio estrechan lazos profesionales y académicos.
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Con el propósito de fortalecer a la profesión contable a través del ámbito académico y de realizar actividades conjuntas en materia de finanzas
corporativas, se llevó a cabo el 25 de abril la firma de convenio entre el Colegio y el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF). Esta alianza derivó en el nuevo Diplomado en finanzas, mismo que tiene sede en las instalaciones del Colegio y se aperturó los primeros días de junio. La firma del convenio se realizó en las instalaciones del Club de Industriales, donde los presidentes de ambas instituciones, Ubaldo Díaz Ibarra y Fernando López Macari, se dieron cita en compañía de sus equipos de trabajo para formalizar el compromiso de crear un diplomado que permita a la profesión contable mantenerse actualizada en el tema de las finanzas corporativas y que les dé
las bases para acreditar el examen de Certificación en Finanzas Empresariales. Durante el acuerdo estuvieron presentes por parte del Colegio: Juan Manuel Puebla Domínguez, Vicepresidente de Gobierno; Juan Carlos Bojorges Pérez, Vicepresidente de Educación Profesional Continua, y Luis Bernardo Madrigal Hinojosa, Director ejecutivo. Por parte del IMEF asistieron Arturo Carvajal Trillo, Presidente del IMEF Grupo Ciudad de México; Gerardo González Ayala, Director General; Verónica Castillo García, Directora de Comercialización; Carlos de la Fuente; Vicepresidente del Grupo IMEF Ciudad de México, y Manuel Osuna y Fernández, Vicepresidente de la Fundación de Investigación.
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DESAYUNO CON
AUTORIDADES DEL SAT la dependencia con el fin de asesorarlos y emitir una opinión desde la visión de los contadores, en respuesta, Guarneros Tapia acordó llevar a cabo pláticas que fortalezcan aún más el diálogo ya establecido entre ambas instituciones. En la reunión figuraron Fernando Caballero Betanzos, Administrador de Relaciones Públicas; Sandra América Rodríguez Peña, Administradora Cen-
Autoridades del SAT visitan el Colegio.
EN LAS INSTALACIONES del Colegio se llevó a cabo, el 27 de abril, un desayuno de carácter reservado al que asistieron autoridades del Servicio de Administración Tributaria (SAT), el Presidente del Colegio, Ubaldo Díaz Ibarra, y su equipo de trabajo. En el salón Presidentes, Adrián Guarneros Tapia, Administrador General
de Fiscalización del SAT, y el Contador Ubaldo Díaz, Presidente del Colegio, dialogaron acerca de las modificaciones que ha tenido el SAT en casos como el de los CFDI (Comprobantes Fiscales Digitales por Internet) y la Declaración anual. En ese sentido, Ubaldo Díaz propuso a las autoridades realizar eventualmente mesas redondas con personal de
tral de Comunicación Institucional; Javier Morales Gómez, Administrador de Declaraciones y Pagos de la Administración General de Recaudación. Por parte del Colegio, Victoria Rodríguez Gómez, Vicepresidenta de Comunicación e Imagen; Silvia Rosa Matus de la Cruz, Vicepresidenta de Desarrollo y Capacitación Profesional; Juan Carlos Bojorges Pérez, Vicepresidente de Educación Profesional Continua; Erik Padilla Curiel, Vicepresidente de Finanzas, y Adolfo Ramírez Fernández del Castillo, Vicepresidente de Estrategia, Organización y Control.
REUNIÓN CON
DIRECTIVOS DE LA ESCA UBALDO DÍAZ IBARRA, Presidente del Colegio, y Julián Agustín Abad Riera, Vicepresidente de Vinculación Universitaria, recibieron el 30 de abril a autoridades de la ESCA Tepepan y Santo Tomás en un desayuno para fortalecer la relación entre la Casa de la Contaduría y el Patronato de Egresados. Los asistentes fueron Silvia Galicia Villanueva, Directora de la ESCA Tepepan; Zacarías Torres Hernández, Director de la ESCA Santo Tomás; Fermín Martínez
Autoridades del Colegio de Contadores y de la ESCA Tepepan y Santo Tomás.
González, Presidente del Patronato; Victoria Ríos Martínez, Subdirectora Administrativa de la ESCA Tepepan; David Velázquez García, Jefe de carrera de la Licenciatura en Contaduría de la ESCA Santo Tomás; Leonel Cruz Mecinas, Vocal expresidente del Patronato; José Carlos Cardoso
Castellanos y José Ángel Escobar Arvizu, expresidentes y fundadores del Patronato; Guadalupe Salinas Castillo, Decana de la ESCA Tepepan y asesora del Patronato; Adela Guillén Kim, Secretaria del Patronato, y Lilia Stephanie Martínez Cisneros, asistente del Presidente del Patronato. JUNIO 2018
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VIDA COLEGIADA
Actividades de las Vicepresidencias
Lic. Ana María Cirilo García y Tania Berenice Pérez Quiroz Asesoras editoriales veritas@colegiocpmexico.org.mx
ACTIVIDADES Y LABOR ALTRUISTA
REDES
PROFESIONALES EN ACCIÓN Determinación de las pérdidas y ganancias en inversiones El muestreo en la auditoría de estados financieros | El SIDEIMSS: cómo documentar Maratón de Finanzas KPMG | 4.° Feria del Empleo ACCEDE | Una pizca de felicidad
Izquierda. Marcela Torres Martínez y Rodrigo Alfredo Adam Dajer, encargados de impartir el Taller sobre determinación de pérdidas y ganancias. Derecha. Antonio Bojorges García impartiendo el curso sobre el muestreo.
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DETERMINACIÓN DE LAS PÉRDIDAS Y GANANCIAS EN INVERSIONES En las instalaciones del Colegio se llevó a cabo el 11 de abril el Taller para la determinación de las pérdidas y ganancias en inversiones financieras en el extranjero a cargo de Rodrigo Alfredo Adam Dajer, Socio en Chevez, Ruiz, Zamarripa, y de Marcela Torres Martínez, integrante de la Comisión de Investigación Fiscal y Socia en BDO Castillo Miranda. El Contador Adam explicó que “tienen la obligación de declarar la totalidad de sus ingresos cuando estos superen los 500 mil pesos; sin embargo, quienes solo hayan obtenido ingresos por salarios de un patrón, no están obligados”. Para las inversiones financieras se deben considerar los intereses, dividendos,
efectos cambiarios y enajenación de acciones o bonos. Además, si las deducciones son mayores que los ingresos, se dice que hay una pérdida fiscal. Las obligaciones de los intermediarios del mercado de valores no autorizados (mexicanos) se centran en el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio y la constancia con información se emite por contrato de intermediación; en el caso de los extranjeros, las obligaciones a cargo de contribuyentes son calcular las pérdidas o ganancias y el impuesto que corresponda, también tener a disposición autoridades y estados de cuenta. Por su parte, la Contadora Torres puntualizó sobre la Residencia fiscal que existe un convenio internacional para evitar la doble tributación, pero para efectos fiscales, “quienes son residentes
en México tuvieron que presentar su declaración anual a más tardar el 30 de abril, reportando sus ingresos mundiales, además de presentar pagos provisionales a título personal el 17 al mes posterior del ingreso por salarios en el extranjero”, dijo. También expresó que será necesario emitir CFDI por los ingresos del extranjero cuando las leyes fiscales establezcan esta obligación y deberán emitirse mediante documentos digitales. Algunas recomendaciones fueron “buscar asesoría financiera y fiscal antes de llevar a cabo cualquier transacción, y se puede invertir en Régimen Fiscal Preferente (Refipres) o tener inversiones extranjeras siempre que se cumplan con las obligaciones fiscales correspondientes”, finalizó.
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EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros son imprescindibles para conocer la situación económica y financiera de una empresa, por ello es importante realizar una auditoría que sea capaz de reflejar resultados esperados y posibles errores partiendo de una muestra representativa. Al respecto, Antonio Bojorges García impartió el curso El muestreo en la auditoría de estados financieros bajo la coordinación de José Braulio Manuel Pérez Hernández, ambos integrantes de la Comisión de Auditoría, el 16 de abril en las instalaciones de la Sede Sur del Colegio. El Contador Bojorges apuntó que la tarea del auditor es identificar factores que se deben tomar en consideración al usar el muestreo para diseñar, seleccionar la muestra y evaluar sus resultados. Esto se hace mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría a una muestra representativa de las transacciones o partidas y obtener la evidencia suficiente y competente que se requiere. Sobre los desaciertos, concluyó que un error tolerable se define como “el máximo que el auditor estaría dispuesto a aceptar y que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo”, además, que este mismo error no altere el grado de confianza que tenía planeado depositar en el control.
EL SIDEIMSS: CÓMO DOCUMENTAR En el Colegio se realizó el 25 de abril el curso El SIDEIMSS: cómo documentar las prestaciones y su relación con el CFDI de nóminas, cuyo objetivo fue la familiarización con el manejo del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de
nóminas y el soporte documental que debe integrarse en la revisión del Contador Público Autorizado (CPA). El evento fue organizado por la Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social (CROSS) bajo la Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Profesional a cargo de Silvia Rosa Matus de la Cruz. El Contador Salvador López Hernández, integrante de la comisión organizadora del evento, dio apertura al curso con el tema el Sistema del Dictamen Electrónico del Instituto Mexicano del Seguro Social (SIDEIMSS), en el que profundizó los aspectos como la configuración de la e.firma (antes Fiel), los registros patronales, los atestiguamientos del CPA y las cédulas del dictamen, lineamientos importantes para presentar las obligaciones ante el Seguro Social. Asimismo, Jorge Luis López Ayala, integrante de la CROSS, puntualizó la importancia de la documentación correcta de los CFDI, gracias a esto explicó el proceso de la normatividad profesional, las formas de atestiguamientos y el análisis de las prestaciones para los trabajadores, en el que destacó aspectos como el fondo de ahorro, el tiempo extraordinario y los instrumentos de trabajo. Para finalizar el curso, la Manager de Seguridad Social y Contribuciones de Restaurant Brands e integrante de la CROSS, Lourdes del Pilar Abadía Velasco, explicó las generalidades del CFDI de nóminas comprendiendo las problemáticas en los comprobantes fiscales, el enfoque de la fiscalización y cruces de información entre autoridades. El curso estuvo coordinado por los contadores Leobardo Muñoz Tapia y Moisés Velázquez Ortega, quienes estuvieron como moderadores en Bosques y Sede Sur, respectivamente.
MARATÓN DE FINANZAS KPMG Los estudiantes de Contaduría se reconocen por su esfuerzo y preparación en materias del ámbito profesional, es por eso que 27 equipos de 13 universidades demostraron sus conocimientos en el maratón de finanzas, que se realizó el 19 de abril en la sede Bosques del Colegio de Contadores. El jurado se conformó por Julián Agustín Abad Riera, Vicepresidente de Vinculación Universitaria; Sergio García Quintana, Presidente de la Comisión de Finanzas y Sistema Financiero; Laura Becerra Rodríguez, integrante de la misma Comisión; y por parte del patrocinador KPMG estuvieron presentes Carlos Fernández Galguera, Víctor Hugo Guil Liem Arroyo y Ricardo Lara Uribe, todos ellos Socios de Servicios Financieros. Quienes dieron certeza al Maratón de Finanzas fueron Antonio Bojorges García, Presidente de la Comisión de Ética y Responsabilidad Profesional, y Luis Miguel Hernández, asesor de Afiliación y auditor interno. El Contador Abad Riera ofreció un mensaje de bienvenida a los participantes e inauguró el maratón. Los alumnos participantes comenzaron con un examen escrito para descartar a los demás equipos y solo seis grupos pasaron a la segunda etapa, que consistió en un examen oral de cinco rondas. Al término de esta prueba se dio a conocer que los equipos 7 y 23 tendrían que ganar su lugar en una ronda de muerte súbita, la cual vio el desempate en la primera pregunta. Fernández Galguera, socio del despacho, felicitó a los estudiantes por su participación y esfuerzo, también los instó a continuar su formación. JUNIO 2018
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Izquierda. El Colegio fue sede para llevar a cabo el curso referente al SIDEIMSS. Derecha. Estudiantes de la FCA UNAM, ganadores del primer lugar.
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vida colegiada
Izquierda. Carlos Ugalde, Eréndira Negrete, Ma. Elena Mina y Ubaldo Díaz inauguran la 4.° Feria del Empleo ACCEDE. Derecha. La Casa de las Mercedes recibió los donativos del programa Pizcas de Felicidad.
Actividades de las Vicepresidencias
Para clausurar el evento, se entregaron las constancias de participación a los integrantes del jurado y Lara Uribe, socio de KPMG, dio a conocer a los tres primeros lugares del maratón: 1. ° lugar (equipo 7).- UNAM, Facultad de Contaduría y Administración.
Thornton titulada Movilidad internacional como potencializador del crecimiento profesional, en la cual explicó la importancia de adaptar el trabajo a una manera diferente, no automatizada. La segunda conferencia del día fue 4.° Feria del impartida por Laura Mariana Núñez Empleo ACCEDE Cedillo, Directora General y Fundadora Al Colegio le interesa la integración de de Be Executive, sobre Negociación de profesionales al mundo laboral, princisueldo en época de crisis, en la que compalmente en las áreas de Contaduría y partió algunos consejos para evaluar las Administración. Es por esto que se llevó prestaciones que ofrecen las empresas, a cabo la 4.° Feria del empleo ACCEDE el 26 si son tangibles (de ley) o intangibles y de abril en el WTC Ciudad de México con si lo que se busca es tener proyección a el patrocinio de Aspel, la cual obtuvo un largo plazo en una empresa se tienen que aforo de más de 400 postulantes, quieconsiderar factores como la estructura nes, además de revisar de la empresa, los riesgos las ofertas disponibles, del puesto, entre otros disfrutaron de tres conaspectos. ferencias especializadas la Feria del Para finalizar el proen el ámbito profesional. Empleo en el WTC grama de conferencias, La inauguración esCiudad de México, Juan Ignacio Hernández tuvo a cargo Ubaldo Díaz hubo un aforo Vargas, Asesor especiaIbarra, Presidente del Code más de 400 lizado en capacitación de mité Ejecutivo 2018-2020; postulantes. Aspel México, expuso el Carlos Ugalde Navarro, Vitema La ventaja compecepresidente de Promoción y Membrecía; titiva de usar un sistema administrativo. María Elena Mina Marcos, Directora de “Las empresas son cada vez más exigenDesarrollo Económico y Fomento Cootes con la forma en que nos contratan y perativo de la Delegación Benito Juárez; debemos adaptarnos a lo que nos soliciy Eréndira Negrete Flores, Directora de tan día a día”, declaró para dar paso a las Promoción para el Empleo de la Secretacaracterísticas de los sistemas adminisría del Trabajo y Fomento al Empleo de trativos que recomienda conocer; primela CDMX. ro se debe saber qué tipo de empresa es, Los asistentes a la 4.° Feria del emde ventas o de servicios y con base en pleo ACCEDE recorrieron los estands en ello tener los conocimientos de un sistebusca de vacantes que se adecuaran a ma que sea fácil de aprender.
2.° lugar (equipo 23).- UNAM, Facultad de Contaduría y Administración. 3. ° lugar (equipo 16).- EBC, Campus Tlalnepantla.
En
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su perfil educativo y experiencia profesional, además de tener oportunidad de asistir a las conferencias. La primera ponencia estuvo a cargo de Alejandra Ramírez Díaz, Gerente de Capital Humano en Salles Sainz Grant
Una pizca de felicidad El 2 de mayo representantes del Comité de Integración de Contadores Universitarios (CICU), en conjunto con personal del Colegio, visitaron la Casa de las Mercedes, institución fundada hace 24 años por la defensora de derechos humanos, Claudia Colimoro, cuyo objetivo es ofrecer a niñas y adolescentes en condiciones de riesgo social el mejor lugar para su desarrollo personal a través de un servicio profesional y con altos valores trascendentales. El acto fue encabezado por el Presidente del CICU, Bernardo Alid Espinoza; la gerente de afiliación, Vanesa Medina Villar, y la especialista universitaria, Emma Lucero López Hernández, quienes entregaron los donativos obtenidos a través del programa Pizcas de Felicidad. La Gerente de Desarrollo Institucional de la Casa de las Mercedes, Mónica Vázquez Morales, dio una breve explicación sobre la labor que realizan como institución altruista y las actividades de recreación que ayudan en el desarrollo personal de las jóvenes. El Colegio, en su labor por ayudar a los más necesitados, ofreció afiliaciones del Colegio a las jóvenes universitarias de la casa hogar con el objetivo de brindarles cursos y oportunidades para optimizar su desarrollo académico. Más tarde, integrantes del CICU organizaron una serie de juegos recreativos (físicos y mentales) para las jóvenes habitantes, quienes se mostraron muy contentas y agradecidas con los premios otorgados. La Casa Mercedes, que cuenta con dos sedes en la Ciudad de México, recibe donativos de ropa, productos no perecederos y la tutoría de una niña o joven de la casa hogar.
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Opinión
Enigma Contable Dra. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera Directora del Centro de Vinculación e Investigación Contable en el ITAM smeljem@itam.mx
Contador Forense
un profesional requerido Sin duda
la corrupción, los grandes escándalos financieros, y la cada vez más compleja economía digital, han detonado una de las áreas profesionales de gran potencial para el contador en el futuro: se trata del llamado contador forense. Aunque existen muchas definiciones diferentes se puede decir que la Contabilidad Forense (Owojori y Asaolu) es el uso para efectos legales, de la auditoría contable y la capacidad de investigación con el fin de obtener evidencia de las transacciones económicas con el propósito de establecer la responsabilidad o la valoración del procedimiento administrativo que se está llevando a cabo, por esta razón fundamentalmente se utiliza para resolver disputas o controversias. Heitger y Greed señalan que los aspectos básicos de esta disciplina incluyen: 1. Fraude: detección, prevención y litigio. 2. Apoyo en litigios: servicios de asesoramiento contable, que incluyen testificar en el tribunal y actuar como testigo experto. 3. Valuaciones empresariales: adversas y no adversas. Ellos han ganado, en Estados Unidos de América (EUA), una gran cantidad de casos en los últimos años y lo que han aprendido es que no existen respuestas sencillas a problemas financieros complejos, se debe tener la capacidad de proveer a la corte con información financiera relevante, veraz y perfectamente fundamentada. Aquí sus seis recomendaciones para ser exitosos en este campo: 1. Una sólida educación y experiencia contable. 2. Profundo entendimiento de los patrones del comportamiento del costo y la habilidad de aplicar este conocimiento en un entorno potencialmente fraudulento.
3. Profundo entendimiento de la relación de los costos relevantes y no relevantes, así como los costos del producto y del periodo y la habilidad de aplicar este conocimiento en un entorno potencialmente fraudulento. 4. La habilidad de resolver problemas en un entorno adverso, tal y como un detective lo haría. 5. Habilidades de comunicación efectivas. 6. Entendimiento de aspectos éticos e internacionalización de los valores derivados de los mismos. Estos autores piensan que el elemento de “trabajo de detective” que define la Contabilidad Forense —utilizado para ayudar a eliminar y confirmar sospechas de malversación de fondos, corrupción y otros delitos financieros— es lo que ha atraído a muchos profesionales financieros a este campo. Es por ello que la Contabilidad Forense es una de las áreas de más rápido crecimiento para la aplicación de la ley en EUA, con más y más contadores buscando incorporarse a esta especialización. Los contadores resultan extremadamente valiosos para el sistema de justicia porque la mayoría de los abogados, jueces y jurados tienen poco o ningún conocimiento de Contabilidad. No importa si se trata de un caso civil, penal o un híbrido de estos dos, casi con seguridad la resolución se basará en los daños financieros estimados por el equipo de Contabilidad Forense que trabaja en el caso. En México, este campo aún es muy virgen, pero con la entrada en vigor del Nuevo Sistema de Justicia Penal Acusatorio y la posibilidad de demandar penalmente a las personas morales, podemos esperar que esta disciplina se detone muy pronto, tal y como ha sucedido en otros países. En el futuro, la economía digital ocasionará que algunos de los servicios tradicionales ya no sean demandados, pero surgirán otros valiosos para nuestros clientes si logramos cumplir con las expectativas, como la Contabilidad Forense. junio 2018
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Vida colegiada
Nuestros Socios
C.P.C. Ignacio Milán Brito Cronista del Colegio de Contadores Públicos de México ignacio@milanbrito.com
1941-2018
C.P.C. Enrique Arroyo Morales El 30 de marzo de 2018 concluyó la vida del colega y amigo Enrique Arroyo Morales, quien fue Presidente del Colegio por el periodo 1988-1990.
Luchar por la superación permanente, reto del hombre de siempre.
En
memoria de Enrique Arroyo Morales comparto la entrevista que le realicé para nuestra revista Veritas de julio 1990 en la sección “Café Contable”.
ciones, que son ese agradable recuerdo en el quehacer por los demás y que quedan en nuestra vida como un estímulo para continuar en el constante camino que nos lleva a nuestro destino. Tu actividad concreta por el Colegio ¿cómo la podrías sintetizar? EAM: En primer lugar mi respuesta será en plural: los vicepresidentes que conformaron el equipo y coordinaron las diferentes comisiones que llevaron el constante impulso de nuestras actividades, así como el apoyo y orientación de la Junta de Gobierno, fueron
El reloj checador del estacionamiento marcó las 11:58 a.m.; la cita era a las doce meridiano; subí las escaleras y ya en el restaurante, con su entusiasmo característico, frente a una taza de café contable me esperaba nuestro Presidente. IMB: Enrique, gracias por aceptar esta invitación para platicar
un todo que nos hacía sentir, en cada paso y decisión, una unidad inquebrantable en torno a la proyección de nuestro Colegio. Conscientes de nuestro momento, nos planteamos “ya tenemos edificio, ya tenemos aulas ¿hacia dónde vamos?, hacia la capacitación, la integración de los colegas y la presencia institucional”.
y hacer llegar a nuestros amigos y colegas, el sentir de una perso-
Para ello invertimos en equipo de impresión: computadoras para
na, en los momentos que vives, al culminar una etapa en la cual el
dar inicio al centro de cómputo; equipo para la cocina –es impresio-
Colegio fue parte cotidiana, no solo de ti, sino de tu familia.
nante la cantidad y variedad de eventos que se apoyan con servicio
EAM: Nacho, al hablar a la profesión colegiada con este sentir informal, pero muy formal, me viene a la mente, como en una cascada, el torrente de vivencias, emociones y satisfacciones que han quedado en mí con un bello sabor de amistad. IMB: Enrique, dentro de ese caudal, ¿algo especial?
de restaurante–. También se intensificaron y apoyaron eventos deportivos y sociales, así como los desayunos mensuales. IMB: Enrique, y tu despacho ¿cómo resintió tu permanencia en el Colegio? Se dice que 50% de tiempo se dedica a estas actividades. EAM: Efectivamente, sí dedica uno tiempo no solo del despa-
EAM: Sí, Nacho, la conmemoración de los 40 años de nuestro
cho, sino de la familia y vida social personal. En el caso del despacho,
Colegio; podría decirte sin pensar, al solo reflejo de mi emoción, que
te podría decir que lo estimo en 30%, por el apoyo de la Dirección
el evento en el Museo Franz Mayer quedó grabado en mí, porque
Ejecutiva y todo el personal del Colegio; nuestro personal viste la
lo grabado es estático, es una vivencia permanente, que al mero
camiseta, ha sido muy emotivo sentir el entusiasmo de su trabajo.
recuerdo, se vuelve a vivir. IMB: Efectivamente, Enrique, esa emoción la compartimos, te lo aseguro, todos los que la vivimos.
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IMB: ¡Qué orgullo para la profesión colegiada y qué satisfacción para ti, Enrique! Ahora bien, Enrique, hemos conversado de tus emo-
IMB: ¿Y el impacto en tu familia? EAM: Que nos hizo a Lupita y a mí profundizar más en el sentimiento y la unidad matrimonial, de comprensión, apoyo y entusias-
EAM: Hay algo más, Nacho, que me cimbró por el orgullo de
mo. Al respecto, Nacho, te contaré una anécdota de la mayor de mis
nuestro Colegio y que representa un permanente reto. Recordarás
hijas, dejaría de ser padre si no lo menciono: ella estudia el primer
que en la celebración del XL aniversario, asistió el Presidente de
semestre del tronco común administrativo-contable en el Tecno-
la República.
lógico de Monterrey, allá en el Lago de Guadalupe; en contabilidad
IMB: Así es, Enrique, lo recuerdo muy bien.
obtuvo 10 de calificación y sus compañeros comentaron: “No podía
EAM: Verás, Nacho, cuando recibí al señor Presidente, me pre-
ser menos, su papá es el Presidente de los Contadores”.
guntó “¿sabe por qué estoy aquí?”. Y él mismo respondió: “Porque el
El movimiento de parroquianos del restaurante se intensificó y
Colegio de Contadores es uno de los más organizados y prestigiados
al unísono consultamos el reloj, casi las dos de la tarde… ¡Qué bello
del país”; ¡ya te imaginarás mi emoción!
tiempo dedicado a ti, amigo, colega y lector!
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Ámbito universitario
Asignatura Pendiente
Mtro. Adalberto Ávalos Bravo Profesor de Contaduría y Finanzas en distintas instituciones educativas avalos02@prodigy.net.mx
Método de porcentajes
Aplícalo
al estado de flujos de efectivo Este método ayudará a un análisis mediante la comparación de la importancia relativa que tiene cada actividad para cuidar el nivel de jerarquía que le corresponde a una empresa sana y viable financieramente.
El método
de análisis de porcentajes integrales, que consiste en convertir a porcentajes las cifras absolutas de los estados financieros para determinar su importancia dentro de un todo del que forman parte, es aplicado generalmente solo al estado de situación financiera y al estado de resultados. Sin embargo, dicha herramienta resulta de gran utilidad cuando se aplica al estado de flujos de efectivo, pues nos indica si los porcentajes tienen la jerarquía
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(mayor porcentaje = mayor jerarquía), que correspondería a una empresa con una operación sana en la obtención y en la aplicación del efectivo que pasa por ella. Adicionalmente, al compararse los porcentajes con los de periodos anteriores, podrá analizarse la mejoría o deterioro de una cuenta o actividad, según la jerarquía que le corresponda, en las fuentes y en las aplicaciones de efectivo.
En condiciones normales y en una etapa de consolidación y estabilización de las operaciones de una empresa, la jerarquización de mayor a menor de los porcentajes que corresponderían a los montos de la obtención de efectivo serían: (1) Los generados por la operación (utilidad y capital de trabajo), (2) Los obtenidos por financiamiento de terceros acreedores y de los socios, y (3) De manera extraordinaria, los provenientes de la inversión, o desinversión en este caso. Por otra parte, la jerarquización, de mayor a menor, de los porcentajes que corresponderían a los montos de la utilización de efectivo serían: (1) Para capital de trabajo, (2) Para el pago de financiamiento y (3) Para inversiones, pudiendo invertir el orden de estas dos últimas si
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Consulta la versión completa en: www.veritasonline.com.mx
PULSO UNIVERSITARIO María José Carrillo Durán
la empresa mantiene una política imefectivo, debe ser igual a la suma de los portante de crecimiento y su apalanporcentajes con signo negativo de las camiento no es alto y se lo permite.Es actividades en que se utilizó el efectivo conveniente establecer lo siguiente: adicionadas, en su caso, del renglón de I. En relación con las cifras absolutas: aumento de efectivo en el periodo. [b] Cada grupo de porcentajes debe su1. El análisis se puede realizar de manera total; es decir, considerando solo las mar 100 por ciento. cifras netas de cada grupo de actividad, 2. En el caso de la aplicación parcial de los a saber: de operación, de inversión y de porcentajes integrales: [a] La suma de los porcentajes con signo financiamiento. O bien, de manera parcial considerando por separado a cada grupo positivo correspondientes a las cuentas de actividad, de manera que se muestre que generaron efectivo en una actividad, la generación o la utilización de efectivo adicionadas, en su caso, del porcentaje de de cada cuenta del grupo que se analiza. flujo neto negativo de esa actividad, de2. La suma de las cifras absolutas positibe ser igual a la suma de los porcentajes vas correspondientes a las cuentas que con signo negativo correspondientes a generaron efectivo en determinada actilas cuentas que utilizaron efectivo, adividad, adicionadas, en su cionadas, en su caso, del caso, del flujo neto negaporcentaje de flujo neto tivo de esa actividad, debe positivo de esa actividad. [b] Cada grupo debe suser igual a la suma de las conversión de cifras absolutas negativas cifras absolutas mar 100 por ciento. de la misma actividad, adia porcentajes es L a apl icac ión de l cionadas, en su caso, del de gran utilidad método de porcentajes flujo neto positivo de esa en el análisis del integrales puede extenactividad. peso que un grupo derse también al esta3. En lo que se refiere al de cuentas tiene do de flujos de efectivo, renglón de aumento o en los estados ayudando a su análisis disminución de efectivo financieros. mediante la comparación en el periodo: de la importancia relativa [a] En el caso de que ha(porcentaje integral), que ya un aumento de efectivo en el periodo, tiene cada actividad (operación, invereste se considerará como una “aplicación” sión y financiamiento) para cuidar que a efectivo disponible y se adicionará a las tenga el nivel de jerarquía que le coutilizaciones de efectivo que tienen signo rresponde a una empresa sana y viable negativo. financieramente, según se explica en los [b] En el caso de que haya una disminupárrafos tercero y cuarto de este texto. La conversión de cifras absolutas ción de efectivo en el periodo, esta no se a porcentajes es de gran utilidad en el considerará, pues se restará del efectivo análisis de la importancia o peso que al inicio del periodo, que corresponde al una cuenta o grupo de cuentas tiene periodo anterior. en los estados financieros. Este méto4. En lo que se refiere a los saldos inicial y do duplica su utilidad si se compara con final de efectivo, ninguo de ellos se conel mismo indicador de otras empresas sidera para este análisis. del mismo giro, o contra el presupuesII. E n relación con los porcentajes to, o contra los índices históricos de la integrales. propia empresa observando su tenden1. En el caso de la aplicación total de los cia y comportamiento. El reto está en porcentajes integrales: [a] La suma de los porcentajes con sigencontrar la cuadratura en el círculo para aplicarlo de manera creativa, tal no positivo correspondientes a los flujos vez donde antes no se ha utilizado. netos de las actividades que generaron
La
Universidad Marista de Mérida 10.º Semestre mariaj-cd21@hotmail.com
Oportunidad y ética
De acuerdo con las estadísticas del año pasado, las bolsas de trabajo sostienen que el contador y el auxiliar contable han sido los puestos más demandados. Considero que la profesión contable es una carrera muy solicitada por los jóvenes y con muchas oportunidades laborales; no obstante, hoy en día, las áreas más requeridas en México son la de impuestos, finanzas y auditoría. Sin embargo, uno de los desafíos que tienen que asumir los contadores es aportarle valor y enriquecer a la carrera mediante los valores y la ética, pues esta última ha sido la piedra angular de la profesión. Por lo que el papel actual de las escuelas de Contaduría es formar profesionistas con valores éticos y sentido social, más allá de lo económico. Para alcanzar el éxito profesional, los jóvenes necesitan contar con experiencia laboral, la cual les permitirá vislumbrar casos reales del ámbito contable, así como dedicación y compromiso con el estudio, pues lo anterior me permitió —en conjunto con mis compañeros— obtener el primer lugar en el Maratón Fiscal Chevez, Ruiz, Zamarripa, evento que tuvo lugar en la Sede Bosques del Colegio de Contadores Públicos de México el pasado 14 de marzo, y donde participaron 32 equipos de 26 universidades. Junio 2018
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arte y cultura
Lic. Diana Angélica Ventura García Asesora editorial dventura@colegiocpmexico.org.mx
A peso el kilo
Las monedas
cuentan la historia De diferentes materiales y 12 periodos de la historia es esta colección numismática del Mide, que permite comprender que la historia de México también puede ser contada a partir de estos objetos.
Una
selección especial y colección de monedas y billetes se hizo para esta muestra en el Museo Interactivo de Economía (Mide). Billetes de papel o de plástico, monedas de oro, plata y otros
Obra musical
Los miserables 46
metales continúan acompañándonos a de la historia de México, y está dividida lo largo de la historia. por núcleos temáticos, por ejemplo, Los Durante la visita, esHabsburgo, Las Reformas tos objetos te transportaBorbónicas, La gestación rán a diferentes épocas de México, La época porfide México, mientras te de 60 mil riana y El Liberalismo y el cuentan lo que las famipiezas del Banco establecimiento del Sistelias compraban, el precio, de México son las ma Decimal, entre otros. el porqué y para qué lo que se exhiben. Durante esos perioadquirían. dos se aprecia el cambio La exhibición cuenta con más de de monedas y billetes, así como sus 60 mil piezas que forman parte de la valores, su circulación y el uso que han colección numismática del Banco de adquirido. Acude, es una exposición México, la cual comprende 12 periodos temporal del Mide.
Más
Llega al teatro de la capital Los miserables, obra basada en el libro homónimo del novelista y dramaturgo francés Víctor Hugo. La adaptación teatral y musical de la obra se basa en la búsqueda de redención del exconvicto Jean Valjean. La obra incluye música célebre de la autoría de Claude Michel Schönberg y Alan Boublil como Un día más, Sola estoy, Hoy
el pueblo cantará y Soñé un sueño. En esta ocasión, los jóvenes elegidos para interpretar la partitura son actores de España, Brasil, Argentina y México. Hasta el 29 de julio. Visita:
Teatro Telcel. Plaza Carso, Lago Zúrich 245, Ampliación Granada, Ciudad de México. www.ticketmaster.com.mx.
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AGENDA CULTURAL Exposición
El miedo
Esta exhibición pone en boga El miedo, mitos y leyendas del imaginario humano que ha tenido el hombre durante toda su vida; sin embargo, se ha adaptado a vivir con ese sentimiento en la sociedad al convivir con la naturaleza, semejantes y leyendas que no pueden ser comprobadas. Acude del 20 de junio al 31 de diciembre. Visita:
Palacio de la Autonomía. Licenciado Verdad 2, Centro, 06060, Cuauhtémoc, CDMX. www.fundacionunam.org.mx
Teatro
Dónde
Museo Interactivo de
Economía (Mide). Calle de Tacuba 17, Centro Histórico, 06000, Ciudad de México.
95 Martes a domingo 09:00 a 18:30 horas. www.mide.org.mx/mide/
La peor señora del mundo Obra adaptada del cuento escrito por Francisco Hinojosa que habla de los valores humanos. La puesta en escena narra la vida de una señora cruel con sus hijos, quien les arroja limón en los ojos y da comida de perro cuando se da cuenta de las malas calificaciones de los niños. No te pierdas la función y asiste hasta el 26 de agosto. Visita:
Foro Shakespeare. Zamora 7, Esq. con Veracruz, Condesa, Ciudad de México. www.foroshakespeare.com
Exposición
La asombrosa Xizang La riqueza del poblado de Xizang se expresa en La asombrosa Xizang. Región autónoma de China con más de 100 fotografías acerca de objetos como la indumentaria tradicional y artesanías de los grupos étnicos. Hasta el 30 de junio. Visita:
Museo Nacional de las Culturas del Mundo. Moneda 13, Centro Histórico, 6010 Cuauhtémoc, CDMX. www.museodelasculturas.mx
Exposición Bienal
Los huicholes conquistan la CDMX
Son 30 piezas las que forman parte de esta exhibición y concursarán en la Bienal de Arte Huichol con la intención de reconocer el trabajo de más de 40 artesanos wixárikas. La muestra es un encuentro antropológico, artístico y cultural donde se vislumbran objetos fascinantes elaborados con estambre
acrílico y chaquira de vidrio. La exposición estará vigente hasta el 25 de junio.
Visita:
Hotel Intercontinental Presidentes. Campos Elíseos 218, Polanco, 11560 Ciudad de México www.intercontinental.com junio 2018
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Comentarios Contables
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