(k)nb17(85)09 2015 by Станислав Стефанович

17(85)09.2015

/ Курганская область /

> новости > консультации > практические рекомендации Бухгалтерский (бюджетный) учет в организациях госсектора: основные новации стр. 13 Госсектор. Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности: как организовать налоговый учет? стр. 18

О возмещении убытков, причиненных затоплением офисного помещения стр. 25

Выпускается при поддержке :

w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u

«Трудовые отношения с иностранцами по-новому» стр. 16

Электронный документооборот стр. 22

Учет расходов на рекламу стр. 30

БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал «Наша бухгалтерия. Курганская область» Выходит 2 раза в месяц. Распространяется бесплатно.

>> К СОДЕРЖАНИЮ

БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА www.45.nashabuh.ru АРХИВ ЖУРНАЛА http://45.nashabuh.ru/archiv.html Телефон: (3522) 55-70-37 8-909-73-88-777 (размещение рекламы) Редакция: ООО «Гарант» г. Курган, ул. Куйбышева, д.35, оф. 303 Директор: Зыков А. Главный редактор: Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru) Редакторы рубрик: Романова Н. (natrom1972@yandex.ru) Асадова И. (11111irina@rambler.ru) Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru) Редактор рассылки и администратор соцсетей: Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru) Координатор направления «Семинары ГАРАНТа»: Данилова Е.В., тел.: (3522) 55-70-37 Координатор направления «ГАРАНТ. Электронный экспресс»: Гусева О.В., тел.: (3522) 46-43-61 Отдел маркетинга: Руденко Е., тел.: (3522) 60-00-56 Выпуск подготовлен с использованием справочной правовой системы ГАРАНТ

Официальный партнер «Компании ГАРАНТ» и «ГАРАНТ. Электронный экспресс» в г. Кургане и Курганской области: ООО «ГАРАНТ» Телефон: (3522) 46-19-36 Учредитель e-mail-журнала: Интернет-издательство «Наша бухгалтерия» ИП Карпова Юлия Юрьевна ИНН: 744603715106 ОГРНИП: 314723210100055

Дизайн и верстка журнала Стефанович Станислав Skype: pinkys_stefans e-mail: pinkys.stefans@gmail.com Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который может быть причинен в результате использования, неиспользования или ненадлежащего использования информации, содержащейся в материалах e-mail-журнала.

E-mail-журнал «Наша бухгалтерия. Курганская область» №17(85) сентябрь 2015 СОДЕРЖАНИЕ НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Правительство РФ подготовило поправки к законопроекту о полномочиях контрольно-надзорных органов при проведении проверок ... 3 Затраты на приобретение турпутевок работникам могут включить в состав расходов по налогу на прибыль организаций .......................................... 4 В России могут ликвидировать микрофинансовые организации ....... 4 Россиянам могут предоставить дополнительный день отдыха за участие в голосовании на выборах ... 5 Предлагается разрешить продажу алкогольной продукции дистанционным способом ................ 5

НОВОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ...... 6 НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ........... 9 ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС Бухгалтерский (бюджетный) учет в организациях госсектора: основные новации .............................13

Сумму неудержанного НДФЛ не нужно отражать в карточке "Расчеты с бюджетом" налогового агента по этому налогу ................................. 14 При ознакомлении с материалами налоговой проверки плательщик вправе снимать их копии ................. 15

ВОПРОСЫ ТРУДОВОГО ПРАВА Форштретер Э. Л. «Трудовые отношения с иностранцами по-новому» ................ 16

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА Монако О. «Госсектор. Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности: как организовать налоговый учет?» ..................................... 18 Сидорович Т. П. «Электронный документооборот» ....... 22 Вахромова Н. «О возмещении убытков, причиненных затоплением офисного помещения» .......................... 25

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ Учет расходов на рекламу ................ 30

АФИША

О заполнении деклараций по НДС и счетов-фактур ................... 13

Интернет-семинар "Ошибки работодателя при ведении воинского учета" ......... 42

О заполнении застройщиками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур .......... 14

Интернет-семинар ''Комментарий отдельных новелл нового обязательственного права'' .............. 43

Налоговую и бухгалтерскую отчетность можно подать через сайт ФНС ........ 14

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ И НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

Налог на прибыль: об особенностях заполнения декларации профсоюзами ............... 14 В каком случае налоговая вправе истребовать копии книг продаж и покупок, журнала учета счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры? ....... 14

Сентябрь , III квартал ........................ 44

Кликните по названию для перехода к статье

НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Правительство РФ подготовило поправки к законопроекту о полномочиях контрольно-надзорных органов при проведении проверок Председатель Правительства РФ Дмитрий Медведев подписал подготовленные Минэкономразвития России поправки к законопроекту о полномочиях контрольно-надзорных органов при проведении проверок. Напомним, документом предусмотрена обязанность органов государственного и муниципального контроля запрашивать необходимую для проведения проверки информацию у других государственных и муниципальных органов, а также у подконтрольных им организаций. При этом планируется запретить им требовать от проверяемых юрлиц и ИП информацию, которая имеется в распоряжении органов власти и может быть получена с использованием системы межведомственного взаимодействия. Также предполагается запретить повторно требовать от бизнесменов информацию, которая уже была предоставлена и внесена в государственные и муниципальные информационные системы, реестры и регистры. 24 февраля 2015 года законопроект был принят в первом чтении. Кабмин решил дополнить предлагаемые поправки. В частности, предлагается законодательно прописать особенности запроса документов или информации, составляющих налоговую или другую охраняемую законом тайну. Такие документы и информацию могут разрешить запрашивать в рамках межведомственного информационного взаимодействия при условии, что проверка соответствующих сведений обусловлена необходимостью установления факта соблюдения юридическими лицами, ИП обязательных требований и предостав-

ление указанных сведений предусмотрено федеральным законом. Кроме того, поправками предусмотрены: возможность приостановления проведения проверки в отношении субъектов малого предпринимательства при необходимости получения документов или информации в рамках межведомственного информационного взаимодействия (не более чем на 10 рабочих дней); обязанность должностных лиц органа госконтроля (надзора), органа муниципального контроля по ознакомлению лица, в отношении которого проводится проверка, с полученными в рамках информационного взаимодействия документами и информацией, а также по безвозмездному предоставлению имеющихся в распоряжении органа контроля (надзора) документов и информации в другие органы госконтроля (надзора). Также планируется расширить права юридических лиц и ИП в части возможности ознакомления с полученными в результате межведомственного информационного взаимодействия документами или информацией и предоставления при необходимости опровергающих эти документы или информацию сведений. Изменения могут коснуться и срока вступления поправок в силу – например, планируется разрешить субъектам РФ устанавливать более ранний срок вступления в силу положений документа в части региональных проверок.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Затраты на приобретение турпутевок работникам могут включить в состав расходов по налогу на прибыль организаций Разработаны меры по поддержке развития туризма в России и предоставлению работникам и членам их семей дополнительной возможности реализовать свое право на отдых. Соответствующий законопроект внесен в Госдуму членами Совета Федерации Валерием Рязанским и Игорем Чернышевым. Предлагается включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций, расходы на возмещение затрат работников по оплате услуг по организации туризма и отдыха на территории России по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников и членов их семей. К членам семьи в данном случае относятся супруг (супруга), родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет, а также дети работника (в том числе усыновленные) или бывшие подопечные (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательной организации. При этом в составе услуг по организации туризма и отдыха планируется учитывать как транспортные услуги и услуги проживания туриста в гостинице и иных средствах размещения, включая услуги питания (в случае их предоставления в комплексе с услугами проживания), так и экскурсионные услуги.

Указанные расходы планируется разрешить учитывать в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма и отдыха на территории нашей страны, но не более 50 тыс. руб. на каждого из перечисленных граждан в налоговом периоде. Авторы инициативы отмечают, что подобные расходы являются для работодателей экономически обоснованными, направленными на получение дохода, поскольку повышают престиж работодателя, что позволяет как привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, так и оказывать помощь социально незащищенным работникам (многодетным, имеющим малолетних детей и т. п.). Кроме того, планируется исключить из состава расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по оплате отдыха и путешествий. Отметим, Правительство РФ поддерживает законопроект, однако считает необходимым ограничить расходы, понесенные на оплату услуг по организации туризма и отдыха работников – предполагается, что указанные расходы в совокупности с расходами по договорам добровольного личного страхования и договорам на оказание медицинских услуг не должны превышать 6% от расходов на оплату труда. Предлагаемые поправки планируется ввести в действие с 1 января 2016 года.

В России могут ликвидировать микрофинансовые организации Такой вид деятельности, как микрофинансирование, может быть запрещен в России. Соответствующий законопроект внесен на рассмотрение Госдумы группой депутатов. Он предполагает отмену действующего закона о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях (Федеральный закон от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ). Необходимость этого народные избранники объясняют тем, что в сложившейся социально-экономической ситуации граждане все чаще прибегают к микрофинансированию. При этом, по мнению парламентариев, в России сегодня отсутствует возможность развития данного института финансового рынка и такой организации его работы, которая не приводила бы к быстрому росту долгов у населения и как следствие – к резкому снижению уровня жизни россиян. Разработчики указывают на то, что к микрозаймам чаще всего обращаются люди с 4

низким доходом, которые нуждаются в денежных средствах и не могут получить кредит в банке. Но в результате, подписав договор займа, эти граждане оказываются в еще более худших финансовых условиях и вынуждены погашать кредиты, полученные фактически под 450-1000% годовых. Кроме того, заемщики, имеющие задолженность по займу, будут более предрасположены к совершению различных правонарушений с целью ее устранения, считают авторы законопроекта. Инициаторы поправок не исключают, что при улучшении ситуации в стране в дальнейшем может возникнуть необходимость возобновления работы подобных организаций. При этом они отмечают, что новый закон о микрофинансировании должен быть хорошо продуманным и отвечать требованиям мировой финансовой системы к такого рода деятельности.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Россиянам могут предоставить дополнительный день отдыха за участие в голосовании на выборах Граждан хотят привлечь к более активному участию в выборах. Соответствующий законопроект, разработанный депутатами нижней палаты парламента Ярославом Ниловым и Андреем Свинцовым, внесен в Госдуму. Предлагается предоставить избирателям, принявшим участие в выборах, один дополнительный день отдыха. Такую поощрительную меру планируется применять при проведении выборов в органы государственной власти субъекта РФ и органы местного самоуправления. При этом порядок предоставления дополнительного дня отдыха работникам, участвовавшим в голосовании в региональных и муниципальных выборах, предполагается прописать в ТК РФ. Согласно инициативе, работодатель будет обязан предоставить один дополнительный день отдыха работникам, принявшим участие в голосовании на выборах в органы госвласти субъекта РФ, в органы местного самоуправления, на основании выданного соответствующей избирательной комиссией подтверждения о факте его голосования на выборах. В свою очередь, работник сможет по своему желанию присоединить такой дополнительный день отдыха к ежегодному оплачиваемому отпуску или использовать его в другое время в течение года по согласованию с работодателем. Кроме того, обучающиеся по очной форме обу-

чения могут получить дополнительный день, свободный от посещения учебных занятий, в случае подтверждения ими факта голосования на выборах, а государственные гражданские служащие субъекта РФ и муниципальные служащие – дополнительный день отдыха. Исключение предусмотрено для избирателей, проголосовавших досрочно, по почте, либо другим способом вне помещения для голосования – они не смогут воспользоваться правом на дополнительный выходной. Напомним, что в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12 июня 2002 г. № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» участие гражданина РФ в выборах и референдуме является свободным и добровольным. Никто не вправе оказывать воздействие на гражданина с целью принудить его к участию или неучастию в выборах и референдуме либо воспрепятствовать его свободному волеизъявлению. Авторы инициативы отмечают, что в настоящее время в России наблюдается устойчивая тенденция уклонения избирателей от участия в региональных и муниципальных выборах – проценты явки избирателей часто составляют не более 20-30%. Предлагаемые меры стимулирования избирателей к участию в выборах планируется ввести в действие с 1 сентября 2016 года.

Предлагается разрешить продажу алкогольной продукции дистанционным способом Запрет продажи алкогольной продукции дистанционным способом хотят отменить. Минпромторг России приступил к разработке соответствующего проекта правительственного постановления1. Напомним, в настоящее время такой запрет предусмотрен п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом. Авторы инициативы отмечают, что сегодня в России имеется значительный неудовлетворенный спрос потребителей на продажу алкогольной продукции дистанционным способом. По мнению представителей ведомства, снятие запрета на продажу алкогольной продукции дистанционным способом может положительно отразиться на всем сегменте дистанционной торговли продовольственными товарами. Например, изменение будет способствовать развитию онлайн-торговли продуктами питания в целом. Отмечается, что наличие алкоголя в заказе повышает привлекательность онлайн-заказа продуктов как для потребителей, так и повышает рентабельность продаж для продукто5

вого интернет-магазина. Также подчеркивается, что возможность продажи алкогольной продукции дистанционным способом позволит обеспечить отдельным хозяйствующим субъектам, включая винодельческие хозяйства Республики Крым и Краснодарского края, доступ на рынок малых и средних производителей вина. Отметим, ранее ВС РФ в своем решении от 4 октября 2011 г. № ГКПИ11-994 пришел к выводу, что п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом не противоречит действующему законодательству в части, ограничивающей право предпринимателя осуществлять продажу алкогольной продукции дистанционным способом. Предлагаемые поправки планируется ввести в действие в ноябре 2015 года. В случае их принятия они коснутся как хозяйствующих субъектов, так и покупателей российской продукции. Публичное обсуждение проекта постановления продлится до 9 сентября.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

НОВОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ КУРГАНСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 24 ИЮНЯ 2015 Г. N 92 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УСТАВ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА КУРГАНА» Правовая основа организации местного самоуправления города Кургана: вопросы местного значения, прав органов местного самоуправления, депутатских образований. В перечень вопросов местного значения внесен вопрос организации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» выполнения комплексных кадастровых работ и утверждение карты-плана территории. Права органов местного самоуправления дополнены правом на осуществление мероприятий по отлову и содержанию безнадзорных животных, обитающих на территории города Кургана. В Устав включена норма о том, что в случае замещения части депутатских мандатов в Курганскую городскую Думу депутатами, избранными в составе списков кандидатов, выдвинутых избирательными объединениями, отзыв депутата не применяется. Также в Устав включены статьи, посвященные фракциям в Курганской городской Думе и депутатским группам в Курганской городской Думе. Решение вступает в силу в соответствии с действующим законодательством после его официального опубликования, за исключением подпункта 1.1.1 пункта 1.1, пунктов 1.3, 1.4, подпункта 1.7.1 пункта 1.7, пункта 1.8, подпунктов 1.9.1 и 1.9.4 пункта 1.9, подпункта 1.11.1.2 пункта 1.11 части 1 решения. Положения подпункта 1.9.4 пункта 1.9 части 1 решения вступают в силу с 15 сентября 2015 г. Положения подпункта 1.1.1 пункта 1.1, подпункта 1.11.1.2 пункта 1.11 части 1 решения вступают в силу с 1 января 2016 г. Положения пункта 1.3 и подпункта 1.9.1 пункта 1.9 части 1 решения вступают в силу с даты, начиная с которой Курганская городская Дума действующего созыва вправе принять решение о назначении выборов депутатов Курганской городской Думы нового созыва в соответствии с Федеральным законом от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации». Положения пунктов 1.4, подпункта 1.7.1 пункта 1.7, пункта 1.8 части 1 решения вступают в силу после истечения срока полномочий Курганской городской Думы действующего созыва и применяются к депутатам Курганской городской Думы нового созыва.

Асадова Ирина редактор рубрики Новости Курганской области ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 14 АВГУСТА 2015 Г. N 264 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНОГО ПООЩРЕНИЯ ЛУЧШИМ УЧИТЕЛЯМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ ПРОГРАММЫ НАЧАЛЬНОГО ОБЩЕГО, ОСНОВНОГО ОБЩЕГО И СРЕДНЕГО ОБЩЕГО ОБРАЗОВАНИЯ, ЗА СЧЕТ СУБСИДИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТУ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, И СРЕДСТВ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА В 2015 ГОДУ» Лучшие учителя: 200 тыс. руб. каждому. Главное управление образования Курганской области является главным распорядителем бюджетных средств на выплату денежного поощрения лучшим учителям. Денежное поощрение выплачивается по результатам конкурса на получение денежного поощрения лучшими учителями, проводимого на территории Курганской области. Выплата денежного поощрения производится не позднее 5 октября текущего календарного года способом, указанным в заявлении победителя конкурсного отбора о перечислении денежного поощрения.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

ПРИКАЗ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 3 АВГУСТА 2015 Г. N 293 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В ПРИКАЗ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11 ДЕКАБРЯ 2012 ГОДА N 529 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГЛАВНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ ПО УСТАНОВЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ЕЖЕМЕСЯЧНОЙ ДОПЛАТЫ К ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПЕНСИИ» Ежемесячная доплата к государственной пенсии: обновление правовой базы. Заявителями на получение доплаты к пенсии являются: лица, замещавшие на 9 сентября 1996 г. и позднее этого срока государственные должности Курганской области, устанавливаемые Уставом Курганской области, не менее 3 лет, освобожденные от должностей в связи с прекращением полномочий (в том числе досрочно), за исключением случаев прекращения полномочий, связанных с виновными действиями; лица, замещавшие на 9 сентября 1996 г. и позднее этого срока государственные должности государственной службы Курганской области, должности государственной гражданской службы Курганской области, государственные должности Курганской области не менее 5 лет при общей продолжительности стажа государственной гражданской службы не менее 15 лет, при увольнении с государственной службы Курганской области, государственной гражданской службы Курганской области по основаниям, не связанным с виновными действиями указанных лиц; лица, замещавшие должности в исполнительных органах государственной власти и управления Союза ССР и РСФСР в Курганской области, указанные в Законе Курганской области от 3 сентября 2002 г. N 216 «О доплате к пенсии по старости (инвалидности) лицам, замещавшим в Курганской области должности в исполнительных органах государственной власти и управления Союза ССР и РСФСР не менее года». Гражданин может воспользоваться государственной услугой через доверенных лиц. За предоставление государственной услуги государственная пошлина или иная плата не взимается. 7

ПРИКАЗ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 7 ИЮЛЯ 2015 Г. N 1137 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАЙОНОВ И ГОРОДСКИХ ОКРУГОВ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ ПО ПРИНЯТИЮ РЕШЕНИЯ О ВОЗМОЖНОСТИ ГРАЖДАНИНА БЫТЬ ОПЕКУНОМ, ПОПЕЧИТЕЛЕМ, ПРИЕМНЫМ РОДИТЕЛЕМ, УСЫНОВИТЕЛЕМ (УДОЧЕРИТЕЛЕМ)» Опекунство, попечительство, усыновление: определен порядок подготовки и принятия решения. Заявителями при предоставлении государственной услуги выступают дееспособные совершеннолетние граждане, постоянно проживающие в муниципальном образовании, на территории которого располагается орган опеки и попечительства, выразившие желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах, а также выразившие желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан. Государственная услуга предоставляется органами опеки и попечительства. Государственная услуга также может быть предоставлена через ГБУ «МФЦ» в соответствии с соглашениями о взаимодействии, заключенными между органами опеки и попечительства и ГБУ «МФЦ». Срок предоставления государственной услуги: при принятии решения о возможности гражданина быть опекуном, попечителем или приемным родителем: не более 13 дней со дня представления документов - в отношении несовершеннолетних граждан; не более 18 дней со дня представления документов - в отношении совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан; при принятии решения о возможности гражданина быть усыновителем (удочерителем): не более 13 дней со дня представления документов. Государственная услуга предоставляется на бесплатной основе. 22 августа 2015

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

ПРИКАЗ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 10 ИЮНЯ 2015 Г. N 113 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЛАЧИВАЕМЫХ ОБЩЕСТВЕННЫХ РАБОТ» Общественные работы: перечень документов. Заявителями при предоставлении государственной услуги являются граждане, зарегистрированные в целях поиска подходящей работы, и граждане, признанные в установленном порядке безработными. Документами, необходимыми для предоставления государственной услуги, являются: заявление или предложение о предоставлении государственной услуги, согласованное с гражданином; паспорт гражданина Российской Федерации или документ, его заменяющий; документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина, лица без гражданства; индивидуальная программа реабилитации инвалида, содержащая заключение о рекомендуемом характере и условиях труда (для граждан, относящихся к категории инвалидов). Срок предоставления государственной услуги гражданам, впервые обратившимся в центр занятости, не должен превышать 20 минут. Срок предоставления государственной услуги при последующих обращениях граждан не должен превышать 15 минут. Государственная услуга предоставляется бесплатно центрами занятости. Приказ вступает в силу через десять дней после его официального опубликования.

внедрение новых механизмов управления и совершенствование нормативного правового регулирования системы физической культуры и спорта; формирование у различных категорий населения потребности в систематических занятиях физической культурой и спортом, в том числе посредством введения и проведения мероприятий Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО); повышение доступности и качества физкультурно-спортивных услуг, предоставляемых всем категориям населения, в том числе инвалидам и лицам с ограниченными возможностями здоровья; развитие физкультурно-спортивной инфраструктуры для занятий массовым спортом по месту жительства, в том числе посредством реализации регионального социального проекта «500 шагов до спортплощадки»; внедрение новых технологий в области спорта высших достижений и массового спорта; внедрение эффективных форм и технологий физического воспитания в общеобразовательных и профессиональных организациях; совершенствование системы подготовки спортсменов высокого класса и спортивного резерва; развитие материально-технической базы массового спорта и спорта высших достижений, в том числе для подготовки спортивного резерва. Планируемый объем бюджетных средств на реализацию данной Программы составит 4 318 520,8 тыс. руб. (из областного бюджета - 4 303 625,1 тыс. руб., из федерального бюджета - 14 895,7 тыс. руб.).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 14 ИЮЛЯ 2015 Г. N 213 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 14 ОКТЯБРЯ 2013 ГОДА N 489 «О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОГРАММЕ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ «РАЗВИТИЕ ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЫ И СПОРТА В КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ» НА 2014-2019 ГОДЫ» Программа развития физической культуры и спорта: уточнение задач. К задачам государственной программы Курганской области «Развитие физической культуры и спорта в Курганской области» на 2014-2019 годы относятся: 8

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ

ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАН СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА И ИНСТРУКЦИЮ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

ГОСЗАКУПКИ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Приказ Минфина России от 17.08.2015 N 127н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

ОПРЕДЕЛЕНЫ СЛУЧАИ И ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ЗАКАЗЧИКОМ В 2015 ГОДУ НАЧИСЛЕННЫХ СУММ НЕУСТОЕК (ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ) ПО КОНТРАКТАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НУЖД

В настоящее время приказ Минфина России от 17.08.2015 N 127н находится на регистрации в Ми- Приказ Минфина России от 29.06.2015 N 98н «О порядке осущестнюсте РФ. Текст приказа размещен на сайте Минфина вления заказчиком в 2015 году списания начисленных сумм России www.minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет неустоек (штрафов, пеней)» и бухгалтерская (финансовая) отчетность государЗадолженность подлежит списанию в случаях: ственного сектора». общая сумма неуплаченной задолженности не ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В превышает 5 % цены контракта; МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ общая сумма неуплаченной задолженности превышает 5 % цены контракта, но составляет не «НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВ И более 20 процентов цены контракта, и до оконСМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА чания 2015 года поставщик (подрядчик, исполАВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ» нитель) уплатил 50 % задолженности. Распоряжение Министерства транспорта РФ от 14.07.2015 N НАВ целях списания задолженности заказчику необ80-р ходимо осуществить сверку неуплаченной задолженности с поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Внесенными изменениями дополнен перечень При отсутствии подтверждения суммы задолженномоделей отечественных и зарубежных автомобилей, сти со стороны контрагента списание задолженности для которых предусмотрены нормы расхода топлива. не допускается. Кроме того, скорректированы повышающие коэфПеречень документов, являющихся основанием фициенты к установленным нормам при эксплуатадля принятия комиссией по поступлению и выбытию ции автотранспорта в «городах-миллионниках». Так, активов заказчика решения о списании задолженнопри работе автотранспорта в населенных пунктах с сти, установлен положениями п. 4 Приказа Минфина численностью населения от 1 млн до 5 млн человек России от 29.06.2015 N 98н. нормы расхода топлива увеличиваются на 25%. Ранее Решение о списании задолженности оформляется применение указанного повышающего коэффициенвнутренним распорядительным документом заказчита было предусмотрено при работе автотранспорта в ка (приказом, распоряжением), содержащим инфорнаселенных пунктах с численностью населения от 3 мацию о неуплаченной задолженности, включенную млн до 5 млн человек. в реестр контрактов, и обязательные реквизиты перНапомним, что применение Методических рековичных учетных документов в соответствии с п. 7 Инмендаций Минтранса обязательно для автотрансструкции N 157н. портных предприятий и организаций, которые заняты в системе управления и контроля, предпринимателей и других лиц, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ. Для других организаций указанный документ носит рекомендательных характер.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

ВНЕСЕНЫ ПОПРАВКИ В ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 4-ФСС

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Приказ Фонда социального страхования РФ от 20.07.2015 N 304 «О внесении изменений в приложение N 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.02.2015 N 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения»

разовательной деятельности организаций, осуществляющих образовательную деятельность, оказания услуг организациями культуры, социального обслуживания, медицинскими организациями, размещаемой на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и порядке ее размещения»

Минфином России определены правила размещения соответствующими федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления информации о результатах независимой оценки качества услуг, оказываемых государственными (муниципальными) учреждениями в сфере образовательной и медицинской деятельноИзменения, вступающие в силу с 25 августа 2015 сти, услуг в сфере культуры и социального обслужигода, касаются порядка заполнения титульного листа вания населения в целях обеспечения доступности формы 4-ФСС. В частности, в ячейке, отведенной для указанной информации на централизованном ресурзаполнения показателя «из них: «женщин» теперь под- се в сети «Интернет». лежит отражению численность застрахованных женПриказ N 116н вступил в силу 24 августа 2015 года. щин (ранее в данной ячейке указывалась численность работающих сотрудниц). Таким образом, при отражении показателя в указанной ячейке следует учитывать МОЖЕТ ЛИ ВИНОВНИК ДТП сотрудниц, находящихся в отпуске по беременности и ОСУЩЕСТВИТЬ ВОЗМЕЩЕНИЕ родам, а также в отпуске по уходу за ребенком. УЩЕРБА, НАНЕСЕННОГО Кроме того, изменения касаются порядка заполнеИМУЩЕСТВУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ния Таблицы 7 формы 4-ФСС: в строке 3 «Начислено страховых взносов по ре- КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ зультатам проверок» должны быть отражены В РЕЗУЛЬТАТЕ ДТП, суммы, начисленные как по результатам выезд- ПУТЕМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ных, так и камеральных проверок; ВОССТАНОВИТЕЛЬНОГО РЕМОНТА? в строке 5 отражается сумма страховых взносов, начисленная за прошлые расчетные Письмо Минфина России от 18.06.2015 N 02-06-10/35435 периоды плательщиком страховых взносов Согласно п. 23 ст. 12 Федерального закона от (страхователем), подлежащая уплате в терри- 25.04.2002 N 40-ФЗ с лица, причинившего вред, может ториальный орган Фонда. быть взыскана сумма в размере части требования, оставшейся неудовлетворенной после получения ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ сумм страховых выплат в рамках заключенного договора ОСАГО. Федеральное казенное учреждение, РАЗМЕЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ имуществу которого причинен вред, вправе в устаО РЕЗУЛЬТАТАХ НЕЗАВИСИМОЙ новленном ГК РФ порядке требовать от виновника дорожно-транспортного происшествия возмещения ОЦЕНКИ КАЧЕСТВА причиненного ущерба. ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ И При этом порядок проведения операций, связанМЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ, А ных с возмещением ущерба при возникновении страховых случаев, путем направления поврежденного ТАКЖЕ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ имущества, находящегося на праве оперативного УЧРЕЖДЕНИЯМИ КУЛЬТУРЫ И управления федеральных казенных учреждений, на СОЦИАЛЬНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ восстановительный ремонт за счет виновника доНАСЕЛЕНИЯ рожно-транспортного происшествия, определяется органом, осуществляющим полномочия собственниПриказ Минфина России от 22.07.2015 N 116н «О составе инка в отношении федерального имущества. формации о результатах независимой оценки качества об10

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

втрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговоПРИМЕНЕНИЕ КОДОВ ВИДОВ рах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ месту проведения представительского мероприятия НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоРАБОТ плательщика, по обеспечению перевода во время Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 02-05-10/39839 проведения представительских мероприятий. Согласно Указаниям N 65н представительские расСогласно Указаниям N 65н расходы на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских ходы следует отражать по статье 290 «Прочие расхоработ для обеспечения государственных нужд, со- ды» КОСГУ. ответствующих положениям главы 38 «Выполнение ПРИМЕНЕНИЕ БЮДЖЕТНОЙ научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ГК РФ, следует отражать КЛАССИФИКАЦИИ ПРИ по виду расходов 241 «Научно-исследовательские и ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСХОДОВ НА опытно-конструкторские работы». ПЕРЕСЫЛКУ (ДОСТАВКУ) ВЫПЛАТ

ПРИМЕНЕНИЕ КОДОВ ВИДОВ РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С СОЦИАЛЬНОЙ ПОДДЕРЖКОЙ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ НАСЕЛЕНИЯ

Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 02-05-11/39836 По мнению специалистов финансового ведомства, расходы на социальную поддержку отдельных категорий населения в виде возмещения расходов физкультурно-оздоровительной направленности, а также в виде частичного возмещения расходов на оплату занимаемого жилого помещения и коммунальных услуг в размере 50%, не подпадают под определение публичных нормативных обязательств, содержащееся в ст. 6 БК РФ. В соответствии с Указаниями N 65н указанные расходы следует отразить по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств», увязанному с подстатьей 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ.

ПРИМЕНЕНИЕ КОДОВ КОСГУ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ

ИХ ПОЛУЧАТЕЛЯМ В РАМКАХ ИСПОЛНЕНИЯ ПУБЛИЧНЫХ НОРМАТИВНЫХ (ПУБЛИЧНЫХ) ОБЯЗАТЕЛЬСТВ РФ

Письмо Минфина России от 29.05.2015 N 02-05-12/31348 Расходы по оплате договоров на пересылку (доставку) получателям выплат, относящихся к публичным нормативным (публичным) обязательствам Российской Федерации, следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в рамках направлений расходов, предназначенных для отражения расходов на исполнение соответствующих публичных нормативных (публичных) обязательств и в увязке с подстатьями 221 «Услуги связи» КОСГУ или 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. При этом специалисты финансового ведомства допускают возможность осуществления указанных расходов в рамках подгрупп видов расходов 310 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам», 320 «Социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных социальных выплат», при условии, что их применение было предусмотрено при формировании соответствующего бюджета.

Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 02-05-10/39837 Специалистами финансового ведомства разъяснено, что к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (за11

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

НОВОСТИ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

ГОСУСЛУГИ. ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

ВПРАВЕ ЛИ УЧРЕДИТЕЛЬ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ В ТЕКУЩЕМ ФИНАНСОВОМ ГОДУ ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) ЗАДАНИЯ И, СООТВЕТСТВЕННО, РАЗМЕРА СУБСИДИИ НА ЕГО ВЫПОЛНЕНИЕ?

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 02-01-10/36141 В силу положений ст. 69.2 БК РФ государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) федеральными учреждениями, учреждениями субъекта РФ, муниципальными учреждениями формируется в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования. Таким образом, учредитель вправе принять решение об изменении в текущем финансовом году государственного (муниципального) задания и, соответственно, размера субсидии на его выполнение, если соответствующим нормативным правовым актом предусмотрена возможность изменения государственного задания путем формирования нового государственного (муниципального) задания в случае внесения изменений: в показатели государственного (муниципального) задания; в нормативные правовые акты, на основании которых оно было сформировано,

ОСОБЕННОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ОПЛАТА КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Письмо Минфина России от 19.06.2015 N 02-03-09/35614 Согласно п. 6 Порядка 87н при перечислении получателем средств федерального бюджета средств на счет в иностранной валюте указание в Заявке на кассовый расход реквизитов договора (государственного контракта) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, не требуется. При этом в соответствии с п. 11 Порядка 87н санкционирование оплаты денежного обязательства по Заявкам на кассовый расход, в которых не указана ссылка на номер ранее учтенного органом Федерального казначейства бюджетного обязательства, осуществляется одновременно с принятием на учет нового бюджетного обязательства в соответствии с Порядком N 98н. Таким образом, при исполнении государственного контракта, оплата по которому осуществляется в иностранной валюте, от получателя средств федерального бюджета не требуется направления в орган ФК Сведений о принятом бюджетном обязательстве (код формы по КФД 0531702). В свою очередь, орган ФК не вправе возвращать без исполнения Заявку на кассовый расход на перечисление средств на счет в иностранной валюте по причине отсутствия в ней информации о номере учтенного в органе ФК бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета.

размера бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете публично-правового образования для финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания. На федеральном уровне такая возможность предусмотрена п. 5 Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС

БУХГАЛТЕРСКИЙ (БЮДЖЕТНЫЙ) УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ГОССЕКТОРА: ОСНОВНЫЕ НОВАЦИИ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Приказ Минфина России от 6 августа 2015 г. № 124н “О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н “Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению” Скорректирован порядок ведения бухучета органами власти и организациями госсектора. Во-первых, изменения коснулись единого плана счетов бухучета. Наименование балансового счета 201 0 6 «Аккредитивы» изменено на «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации». Введен забалансовый счет 31 «Акции по номинальной стоимости». Единый план счетов бухучета распространен на госкорпорацию «Роскосмос», а также государственные и муниципальные унитарные предприятия (в части ведения бюджетного учета при осуществлении бюджетных инвестиций в рамках государственных (муниципальных) контрактов). Во-вторых, скорректированы правила применения единого плана счетов. Так, установлены правила пересчета в рублевый эквивалент стоимости объектов учета, выраженной в иностранной валюте. Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, вместо плана счетов бюджетного учета применяют план счетов казначейского учета. Уточнена структура номера счета. Установлены особенности принятия к учету внутренних коммуникаций зданий. Уточнено назначение ряда счетов по санкционированию расходов. Скорректирован порядок ведения учета на отдельных забалансовых счетах. Приказ применяется при формировании показателей объектов учета в 2015 г. При этом для ряда изменений в правилах применения единого плана счетов предусмотрены более поздние сроки начала применения. Переход в 2015 г. на применение учетной политики с учетом новых положений в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-техниче13

Свяжина Галина редактор рубрики ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС

ской готовности субъектов учета, но не позднее 1 октября 2015 г.

О ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС И СЧЕТОВ-ФАКТУР Письмо Федеральной налоговой службы от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14398 “О налоге на добавленную стоимость” У продавца отсутствует информация об ИНН/ КПП покупателя. Разъяснено, что в таких случаях графа 8 книги продаж и соответственно строка 100 раздела 9 декларации по НДС не заполняются. Стоимость оказанных услуг почтовой связи составляет 99 руб. 99 коп., а покупатель оплатил их стоимость в сумме 100 руб. Разъяснено, что в таких случаях при заполнении стоимостных показателей счета-фактуры, выставленного на сумму разницы в размере 1 коп., учитываемой продавцом как поступившая предоплата, графы 8 и 9 (в которых указываются рубли и копейки), заполнены быть не могут. Следовательно, выставление счета-фактуры на оплату, частичную оплату, полученную продавцом от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 1 коп., нецелесообразно.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС

О ЗАПОЛНЕНИИ ЗАСТРОЙЩИКАМИ ЖУРНАЛА УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПРОФСОЮЗАМИ

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июля 2015 г. № ЕД4-3/12764@ “О порядке отражения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур кода вида сделки”

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 августа 2015 г. № ГД-4-3/14751@ “О порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций членских взносов, не использованных на конец налогового периода”

Плательщики НДС, выполняющие функции застройщиков, получающие счета-фактуры от поставщиков (исполнителей, подрядчиков), и выставляющие счета-фактуры налогоплательщикам-инвесторам, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик-заказчик, выполняющий договор на реализацию инвестиционных проектов и формирующий по условиям договора за весь период строительства «сводный» счет-фактуру, передает налогоплательщику-инвестору завершенный капстроительством объект. В таких случаях в графе 12 части 2 журнала рекомендуется указывать код вида сделки с признаком «1». При этом в графе 3 части 2 следует указывать код вида операции «13».

НАЛОГОВУЮ И БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ МОЖНО ПОДАТЬ ЧЕРЕЗ САЙТ ФНС Письмо Федеральной налоговой службы от 20 августа 2015 г. № ПА-3-17/3169@ О рассмотрении обращения На сайте ФНС России создан сервис для представления налоговой (кроме деклараций по НДС) и бухгалтерской отчетности в электронном виде (http://nalog.ru/rnXX/service/pred_elv/, где XX - код соответствующего субъекта Федерации). Отчетность должна быть заверена электронной подписью налогоплательщика. Сертификат ключа квалифицированной электронной подписи можно получить в любом удостоверяющем центре, аккредитованном в Минкомсвязи России. Перечень таких центров доступен на сайте Министерства. Декларации по НДС передаются по ТКС через оператора электронного документооборота. ФНС России обращает внимание, что она не имеет отношения к ценовой политике операторов. Последние самостоятельно определяют стоимость своих услуг.

По мнению ФНС России, профсоюзные организации в отношении членских взносов заполнять графу 5 Листа 07 декларации по налогу на прибыль не должны.

В КАКОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОВАЯ ВПРАВЕ ИСТРЕБОВАТЬ КОПИИ КНИГ ПРОДАЖ И ПОКУПОК, ЖУРНАЛА УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР, А ТАКЖЕ ВЫСТАВЛЕННЫЕ СЧЕТАФАКТУРЫ? Письмо Федеральной налоговой службы от 10 августа 2015 г. № СД-4-15/13914@ “О представлении заключения” Как пояснил Минфин, при выявлении противоречий в имеющихся данных налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС вправе истребовать копии книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры.

СУММУ НЕУДЕРЖАННОГО НДФЛ НЕ НУЖНО ОТРАЖАТЬ В КАРТОЧКЕ «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ» НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО ЭТОМУ НАЛОГУ Письмо Федеральной налоговой службы от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600 О порядке отражения в карточке «Расчеты с бюджетом» выявленных сумм не удержанного (не полностью удержанного) налога на доходы физических лиц по результатам выездной налоговой проверки налогового агента НДФЛ не может уплачиваться за счет средств налоговых агентов. Поэтому инспекция не вправе взыскивать с налогового агента за счет его средств не удержанный с физлиц НДФЛ, а также пени за несвоевременную уплату налога. Выявленные в ходе выездной проверки суммы не удержанного (перечисленного не полностью) налоговыми агентами НДФЛ не следует отражать в карточке «Расчеты с бюджетом» налогового агента по этому налогу.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ МИНФИНА И ФНС

ПРИ ОЗНАКОМЛЕНИИ С МАТЕРИАЛАМИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ СНИМАТЬ ИХ КОПИИ

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13890 “О предоставлении налоговым органом налогоплательщику возможности снятия копий материалов выездной налоговой проверки” Согласно НК РФ налогоплательщики вправе знакомиться с материалами налоговой проверки. Минфин пояснил, что данное право может включать снятие копий соответствующих материалов. Общество не может выплатить дивиденды - приложение N 2 к декларации по налогу на прибыль представлять не нужно? Письмо Федеральной налоговой службы от 20 августа 2015 г. № СА-4-7/14701@ О порядке предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Рассмотрен вопрос об исполнении обязанности представить приложение N 2 к декларации по налогу на прибыль. Здесь отражаются сведения о доходах физлица, выплаченных налоговым агентом

от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Так, отмечено, что данная обязанность возникает в связи с выплатой дивидендов и признанием общества налоговым агентом в отношении физлиц. Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты стоимость чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы. НК РФ закреплена ответственность в т. ч. за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. С 1 января 2016 г. налоговых агентов будут наказывать за передачу недостоверной информации. Разъяснено, что вопрос о привлечении к ответственности рассматривается с учетом всех обстоятельств, в т. ч. смягчающих ответственность, исключающих привлечение к ней и вину.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

ВОПРОСЫ ТРУДОВОГО ПРАВА

«ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ С ИНОСТРАНЦАМИ ПО-НОВОМУ» Тему настоящей статьи подсказал недавний аудит одной крупной организации, которая готовится к выездной проверке УФМС в самое ближайшее время. В организации трудятся иностранные работники. Несмотря на то, что еще 13 декабря 2014 года в Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) были внесены серьезные изменения (новая глава 50.1 «Особенности регулирования труда работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства»), касающиеся трудоустройства иностранных граждан, ни юридическая, ни кадровая служба предприятия не отразила в первичной кадровой документации нововведения. Давайте разберемся, что следует учесть работодателю при заключении и расторжении трудовых договоров с иностранными работниками в настоящее время.

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СРОЧНЫЙ ИЛИ БЕССРОЧНЫЙ Новая статья 327.1 ТК РФ наконец поставила точку в споре: должен ли Форштретер Эмма заключаться с иностранным работником договор на определенный срок, редактор рубрики если заведомо известно, что у иностранца и срок разрешения на рабоВопросы трудового права ту ограничен, и патент выдается не более, чем на двенадцать месяцев, и разрешение на временное проживание ограничено по времени, и вид на жительство дается не навсегда. В соответствии со статьей 327.1 ТК РФ между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных статьей 59 ТК РФ, - срочный трудовой договор. Вывод: основания для заключения срочного трудового договора одинаковы как для работников – граждан РФ, так и для иностранных работников. Это могут быть сезонные и временные работы, выполнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника, работа в организации – субъекте малого предпринимательства и т.д.

ДОГОВОР ДОГОВОРУ РОЗНЬ Начиная с 13 декабря 2014 года, трудовое законодательство предъявляет к работодателю, нанимающему иностранных работников, дополнительные требования, а именно: включать в текст трудового договора дополнительные сведения об иностранце. Перечень дополнительных сведений, установленных статьей 327.2 ТК РФ, приведен в Таблице № 1. № Дополнительные документы 1. Договор (полис) добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ, за исключением случаев, если работодатель заключает с медицинской организацией договор о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства - при заключении трудового договора с временно пребывающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства

2. Разрешение на работу или патент - при заключении трудового договора с временно пребывающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства 3. Разрешение на временное проживание в РФ - при заключении трудового договора с временно проживающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства

4. Вид на жительство - при заключении трудового договора с постоянно проживающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства 5. Поступающие на работу иностранный гражданин или лицо без гражданства не предъявляют работодателю документы воинского учета

Вывод: работодатель, нанимающий иностранных работников, должен разработать и утвердить шаблон трудового договора, предусматривающий перечисленные в Таблице № 1 сведения. 16

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

ВОПРОСЫ ТРУДОВОГО ПРАВА

ДОКУМЕНТОВ МНОГО НЕ БЫВАЕТ Статья 65 ТК РФ содержит основной перечень документов, которые должен предъявить любой работник при трудоустройстве. Это паспорт, трудовая книжка, страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, документы воинского учета (если работник военнообязанный), документы об образовании (если работа предполагает специальные знания и подготовку). Трудоустройство иностранного работника отличается от аналогичной процедуры российского гражданина. Потому и документы, предъявляемые при трудоустройстве, помимо общепринятых, потребуются дополнительные. Статья 327.3 ТК РФ содержит перечень дополнительных документов (см. Таблицу № 2). № Дополнительные сведения 1. Сведения о разрешении на работу или патенте - при заключении трудового договора с временно пребывающими в РФ иностранным гражданином или лицом без

гражданства 2. Сведения о разрешении на временное проживание в РФ - при заключении трудового договора с временно проживающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства 3. Сведения о виде на жительство - при заключении трудового договора с постоянно проживающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства

4. Обязательным для включения в трудовой договор с работником, являющимся временно пребывающим в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства

>> К СОДЕРЖАНИЮ

является условие об указании оснований оказания такому работнику медицинской помощи в течение срока действия трудового договора, в том числе реквизитов договора (полиса) добровольного медицинского страхования либо заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении такому работнику платных медицинских услуг

Вывод: в большинстве организаций разрабатывается и принимается такой локальный нормативный акт, как ПВТР – Правила внутреннего трудового распорядка. Этим документом работодатель устанавливает правила приема на работу, увольнения, определяет режим рабочего времени и времени отдыха и многое другое. Целесообразно в этот внутренний документ внести дополнения, касающиеся трудоустройства иностранных работников.

НЕПРОСТОЕ УВОЛЬНЕНИЕ До внесения в ТК РФ новой главы 50.1, касающейся трудоустройства иностранных работников, кодекс не содержал специальных оснований для прекращения трудовых отношений с иностранцами. Статья 327.6 ТК РФ устанавливает дополнительные основания расторжения трудовых договоров с иностранными работниками (см. Таблицу № 3). № 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Дополнительные основания прекращения трудового договора с иностранным работником Приостановление действия, окончание срока действия, аннулирование разрешения на привлечение и использование иностранных работников - в отношении временно пребывающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Аннулирование разрешения на работу или патента - в отношении временно пребывающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Аннулирование разрешения на временное проживание в РФ - в отношении временно проживающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Аннулирование вида на жительство в РФ - в отношении постоянно проживающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Окончание срока действия разрешения на работу или патента - в отношении временно пребывающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Окончание срока действия разрешения на временное проживание в РФ - в отношении временно проживающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства Окончание срока действия вида на жительство в РФ - в отношении постоянно проживающих в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства

Окончание срока действия на территории РФ договора (полиса) добровольного медицинского страхования либо прекращение действия заключенного работодателем с медицинской организацией договора о предоставлении платных медицинских услуг работнику, являющемуся иностранным гражданином или лицом без гражданства 9. Приведение численности работников, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в соответствие с установленными федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ ограничениями на осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами и лицами без гражданства 10. Невозможность предоставления работнику прежней работы по окончании срока временного перевода

Вывод: теперь при внесении записей в трудовую книжку при увольнении иностранного работника работодатель должен ссылаться, в том числе, и на соответствующий пункт статьи 327.6 ТК РФ. Автор Форштретер Э.Л. 17

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

Госсектор. Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности: как организовать налоговый учет? Ольга Монако Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности бюджетного или автономного учреждения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Группировка расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в ст. 253 НК РФ. Кроме ст. 251 НК РФ («Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы») глава 25 НК РФ не содержит специальных статей, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов при определении налоговой базы бюджетными учреждениями (за исключением отдельных положений п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизации основных средств). Поэтому одним из основных критериев признания расходов бюджетным или автономным учреждением является их связь с приносящей доход деятельностью и оплата за счет доходов от этой деятельности. Бесспорно учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, те затраты, которые можно отнести к приносящей доход деятельности «прямым счетом». Например, к ним могут быть отнесены расходы на приобретение за счет собственных доходов материалов, используемых при оказании платных услуг или расходы по выплате вознаграждения физическим лицам за выполненные объемы работ по приносящей доход деятельности. В то же время достаточно часто понесенные бюджетным или автономным учреждением материальные и прочие расходы равным образом связаны с деятельностью по выполнению государственного (муниципального) задания и с приносящей доход деятельностью и, соответственно, не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. В отношении таких расходов возможно распределение в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660, письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-03-10/13805, письмо Департамента налоговой и таможенно-тариф18

ной политики Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051, письмо ФНС России от 9 июля 2015 г. № ЕД-4-3/11983). Напомним, что согласно абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. НАША СПРАВКА До недавнего времени специалисты Минфина России формулировали совсем иное мнение по вопросу распределения затрат по видам деятельности. Ведомство полагало, что для некоммерческих организаций положения главы 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (см. письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-06/4/4305,письмо Минфина России от 5 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31298, письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 0303-06/4/13345, письмо Минфина России от 18 мая 2011 г. № 03-03-06/4/47, письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-03-06/4/4). Однако уже

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

>> К СОДЕРЖАНИЮ

в письме от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051 специалисты финансового ведомства придерживаются совсем иной правовой позиции. Со ссылкой наОпределение КС РФ от 24 ноября 2005 г. № 412-О они допускают, что распределение общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности) может осуществляться в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.

довой) налоговой отчетности в случае необходимости в расчет пропорции могут быть внесены соответствующие корректировки, которые могут как уменьшить, так и увеличить долю признаваемых расходов. При расчете налоговой базы могут быть признаны только фактически понесенные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы (отраженные в бухучете по КФО 2 (код финансового обеспечения, по которому соответствующие операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета бюджетного (автономного) учреждения) (п. 1 ст. 252, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммы фактических понесенных расходов определяются по методу начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ). Это правило относится к расходам:

Некоторые некоммерческие организации, в том числе государственные учреждения, и ранее принимали решение распределять затраты пропорционально доходам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, однако эту позицию зачастую приходилось отстаивать в суде (постановление АС Северо-Западного округа от 30 октября 2014 г. по делу № А42-7699/201, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 января 2013 г. № Ф01-5907/12,постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июня 2011 г. № Ф04-3336/11). признаваемым «прямым счетом»; Пункт 1 ст. 272 НК РФ не содержит детального порядка распределения расходов по видам деятельности. Мы полагаем, что с целью уменьшения налоговых рисков его необходимо урегулировать в учетной политике для целей налогового учета, исходя из особенностей деятельности и финансового обеспечения учреждения, в том числе периодичности поступления субсидий из бюджета.

п ризнаваемым в части, относящейся к приносящей доход деятельности, исходя из нормы п. 1 ст. 272 НК РФ.

Поэтому нет оснований сравнивать кассовые расходы по КФО 2 за налоговый (отчетный) период с суммой фактических понесенных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за этот же период. Иными словами, для квалификации расхоНалоговым периодом по налогу на прибыль дов в качестве «фактически понесенных» не имеет признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), от- значения период осуществления соответствующих четными периодами признаются первый квартал, кассовых расходов по КФО 2 – достаточно факта полугодие и девять месяцев календарного года отражения в бухгалтерском учете денежных обяза(абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ), за исключением налого- тельств по КФО 2 или факта передачи со склада для плательщиков, исчисляющих ежемесячные аван- использования в приносящей доход деятельности совые платежи исходя из фактически полученной учтенных по КФО 2 материальных запасов. прибыли. ПРИМЕР Вместе с тем, эти нормы, по нашему мнению, Работы, осуществляемые в рамках приносящей не ограничивают возможность налогоплательдоход деятельности, выполнены подрядчиком и щика при расчете доли расходов, которые могут приняты учреждением по акту в июне, а оплата быть признаны при налогообложении, определять будет произведена только в следующем (третьем) пропорцию ежемесячно исходя из утвержденноквартале. При расчете налога на прибыль стоиго учетной политикой внутреннего регламента по мость принятых работ может быть учтена в составе «закрытию» периодов. При проверке налоговых материальных (прочих) расходов в налоговой отрегистров перед составлением квартальной (гочетности за полугодие. 19

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Как минимизировать налоговые риски при распределении в налоговом учете расходов между видами деятельности? 1 В настоящее время специалисты финансового ведомства в письменном виде признают возможность распределения согласно п. 1 ст. 272 НК РФ только в отношении «общехозяйственных» расходов (письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660). Понятие «общехозяйственные расходы» в главе 25 НК РФ не определено. С учетом нормы п. 1 ст. 11 НК РФ организация госсектора может установить перечень общехозяйственных расходов (затрат, которые при расчете налога на прибыль не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности), основываясь на нормативных правовых актах, определяющих порядок и методику расчета субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и содержание имущества. 2 В составе общехозяйственных расходов, которые учреждение будет распределять в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, могут быть такие, которые в явном виде согласно существующим в конкретном публично-правовом образовании норматив-

ным правовым актам отдельно включаются в расчет нормативных затрат при определении размера субсидии на выполнение госзадания. Желательно, чтобы решение о распределении таких расходов было подкреплено аргументацией, обосновывающей невозможность признания этих видов расходов в сумме превышения фактических затрат над нормативными (в сумме «не профинансированных» расходов) в порядке, упоминаемом в письме Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/124, в письме Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660, а также в письме ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10699@. Например, в ходе мероприятий налогового контроля организация может предоставлять документы, подтверждающие, что учредителем расчет нормативных затрат в учреждение не направлялся либо детализация этого расчета и (или) Плана ФХД не позволяет организовать налоговый учет должным образом.

Признание расходов в сумме превышения фактических затрат над нормативными Учитывая положения письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/124, письма Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660 и письма ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-43/10699@, учетной политикой учреждения может быть предусмотрен следующий порядок признания расходов. 1 При налогообложении прибыли не учитываются расходы, фактически понесенные за счет средств бюджетных субсидий (по КФО 4, 5, 6), то есть за счет средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Речь идет о расходах (затратах), отраженных (начисленных) в бухгалтерском учете по КФО 4, 5 и 6, кассовое исполнение которых согласно Плану ФХД также уже осуществлено (будет осуществлено) за счет средств бюджетных субсидий. 2 У органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, истребуется расчет нормативных затрат (с расшифровкой по отдельным позициям), применявшийся при определении размера субсидии на выполнение госзадания. 3 На основании расчета нормативных затрат по каждой позиции (содержание недвижимого имущества, содержание особо ценного движимо20

го имущества, приобретение услуг связи и т. д.) и утвержденного Плана ФХД определяется сумма превышения фактических затрат (по всем КФО) над нормативными за отчетный (налоговый) период. Доля нормативных затрат, относящаяся к определенному отчетному (налоговому) периоду, может определяться, например, с учетом суммы субсидий, которая согласно соглашениям должна быть перечислена учреждению в отчетном (налоговом) периоде. ВНИМАНИЕ! В налоговом учете учреждения группировку расходов (ст. 253 НК РФ) следует максимально сблизить с расшифровкой нормативных затрат, полученной от учредителя, и сравнивать с соответствующими показателями по выплатам, отраженным в Плане ФХД. В противном случае налоговым органом могут быть выдвинуты претензии по поводу несопоставимости показателей, которые учреждение будет использовать при организации налогового учета. 4 Превышение фактических затрат над нормативными («не профинансированные» расходы) на основании обоснованного расчета учитывается при налогообложении прибыли в сумме, не превы-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

шающей утвержденные в Плане ФХД объемы расходов по соответствующей позиции по КФО 2 на определенный отчетный (налоговый) период. Как видим, для составления обоснованного расчета желательно, чтобы План ФХД был утвержден с поквартальной разбивкой. 5 Средства субсидии на выполнение госзадания вовсе не обязательно должны расходоваться в строгом соответствии с теми направлениями (видами расходов) и нормами расходов, которые учитывались при расчете общего годового размера такой субсидии (п. 12 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения;письмо Минфина России от 29 января 2013 г. № 02-13-06/293, письмо Минфина России от 24 июня 2013 г. № 02-1310/23799, письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 02-13-11/24924, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 02-01-11/69294, письмо Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 02-07-10/69030). Соответственно, возможны ситуации, когда по какому-либо направлению расходов учреждение согласно утвержденному Плану ФХД получит право израсходовать за счет бюджетных субсидий сумму, которая будет меньше размера нормативных затрат по этому направлению расходов. Полагаем, что подобные обстоятельства, во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно учитывать при составлении расчета «не профинансированных» расходов.

ПРИМЕР Бюджетное учреждение в налоговом периоде осуществило за счет средств от приносящей доход деятельности расходы на ремонт особо ценного движимого имущества в сумме 20 000 руб. Имущество использовалось как в деятельности по выполнению госзадания, так и в приносящей доход деятельности. Согласно расчету нормативных затрат, доведенному до учреждения одновременно с госзаданием, при определении размера субсидии на выполнение задания расходы на ремонт особо ценного движимого имущества были учтены в сумме 170 000 руб. Планом ФХД в целях оплаты ремонта особо ценного движимого имущества по виду деятельности «4» предусмотрены расходы в сумме 165 000 руб. В налоговом периоде (при соблюдении иных условий признания расходов) учреждение может признать расходы на ремонт особо ценного движимого имущества в сумме 15 000 руб. (20 000 + 165 000 - 170 000). Ольга Монако, эксперт направления «Бюджетная сфера» службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ www.garant.ru

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

Электронный документооборот

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Сидорович Татьяна Петровна – консультант эксперт ДМБУ ООО АФ «Аудит-Классик» На ___ «________» осуществляется переход на использование электронного документооборота через оператора ЭДО с нашими контрагентами по обмену счетами-фактурами, счетами, накладными, актами сдачи-приемки. На данный момент нами выставляются счета-фактуры и акты сдачи-приемки по предоставлению услуг электросвязи (телефоны) в течение определенного периода (например: за июль 2015 года). Соответственно счета-фактуры и акты сдачи-приемки датированы последним днем периода оказания услуг (например: «дата составления» – 31.07.2015). При использовании электронного документооборота через оператора ЭДО возникает вторая дата документа – «фактическая дата подписания электронной подписью», которая в некоторых ситуациях может отличаться от «даты составления» (например: последний день месяца является не рабочим). Рассмотрим следующие ситуации: 1. Счет-фактура и акт сдачи-приемки направлены через оператора ЭДО ранее указанной в документах «даты составления» (например: «дата составления» – 31.07.2015. Приложение 1). 2. Счет-фактура и акт сдачи-приемки направлены через оператора ЭДО ранее указанной в документах «даты составления» и подписаны нашим контрагентом в следующем месяце (например: «фактическая дата подписания электронной подписью» – 30.07.2015, «дата подписания электронной подписью второй стороной» – 06.08.2015, «дата составления» – 31.07.2015. Приложение 2). 3. Счет-фактура и акт сдачи-приемки направлены через оператора ЭДО и подписаны нашим контрагентом, ранее указанной в документах «даты составления» (например: «фактическая дата подписания электронной подписью» и «дата подписания электронной подписью второй стороной» – 30.07.2015, «дата составления» – 31.07.2015. Приложение 3). 4. Счет-фактура и акт сдачи-приемки направлены и подписаны через оператора ЭДО позже указанной в документах «даты составления» (например: «фактическая дата подписания электронной подписью» – 01.07.2015, «дата составления» – 30.06.2015). Вопросы: 1. В каком периоде отражать документы, рассмотренные в 4 ситуации в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур? 2. Правомерно ли выставлять документы через оператора ЭДО ранее или позднее «даты составления»? 3. Не возникнут ли претензии со стороны налоговых инспекторов при проверке? 4. Какие риски несет предприятие в рассмотренных ситуациях? Электронный документооборот – это документооборот с применением информа-ционной системы. Порядок передачи первичных документов с использованием электронного документооборота с контрагентами, далее – ЭДО, в настоящее время на законодательном уровне не регулируется. По нашему мнению, при переходе на использование электронного документооборота через оператора (Диадок, Сиадок и др.) необходимо все условия приема-передачи оговаривать в условиях заключаемого договора. В отличие от первичных документов оформление и передача в электронной форме счетов-фактур регулируется п.1 ст.169 НК РФ и порядком, утвержденным Приказом Мин-фина РФ от 25.04.2011 №50н (далее – Порядок №50н). При достижении взаимного согласия сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для 22

приема и обработки счета-фактуры составляются в электронной форме и передаются контрагенту в установленном формате. Порядок №50н устанавливает процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. Данный порядок устанавливает такие процедуры как «дата выставления» или «дата получения» счета фактуры участниками ЭДО. Однако эти процедуры не устанавливают порядок подписания первичных документов сторонами сделки. Рассмотрим порядок оформления первичных документов и счетов-фактур. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляет-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

ся возможным – непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Подписи лиц, совершивших сделку (операцию), и ответственных за ее оформление, поименованы в качестве обязательных реквизитов первичного документа, однако подписи лиц, отпра-вивших или получивших документы с использованием ЭДО отсутствуют в этом перечне (ст.9 Закона №402-ФЗ). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ). Из приведенных норм видно, что первичные документы не могут оформляться заранее или позднее совершенного факта хозяйственной жизни. По нашему мнению, подписи ответственных лиц контрагента могут быть проставлены позднее, например, в акте приема-передачи работ (услуг), принимающая сторона может принять работы (услуги) позднее даты оформления акта передающей стороной или позднее даты принятия электронного документа. Такая же ситуация может применяться при оформлении товарных накладных. Например, поставщик организовал доставку товара до покупателя, для этого воспользовался услугами железной дороги. В данной ситуации товарная накладная и счет-фактура оформляются в дату передачи товара перевозчику, а покупатель проставит подпись в товарной накладной только в момент принятия товара на складе покупателя и укажет в ней эту дату. Для принятия товара к учету важен факт его получения (при переходе права собственности на складе покупателя) либо дата отгрузки (при переходе права собственности к покупателю в эту дату). При выполнении работ для отражения операций в учете важна дата принятия заказчиком результатов работ, услуг, проставленная в акте около подписи, если она отличается от даты составления документа (п.12 ПБУ 9/99, п.18 ПБУ 10/9, ст.271, ст.272 НК РФ). Счет-фактура служит основанием для уплаты начисленного НДС продавцом (регистрируется в книге продаж) и для вычета входного НДС у покупателя (регистрируется в книге покупок). Для продавца дата регистрации счета-фактуры зависит от даты отгрузки товара, а в отношении работ и услуг от даты 23

принятия этих работ (услуг) заказчиком (п.п.1 п.1 ст.167 НК РФ). У покупателя возникает право на вычет входного НДС не в дату оформления счета-фактуры, а при ее наличии, но не ранее даты принятия к учету отгруженных товаров, работ (услуг). Как видим, даты оформления и подписания электронной подписью факта получения электронного документа контрагентом не являются основанием для отражения факта хозяйственной жизни, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, если дата принятия работ, услуг отличается и будет позднее этих дат. Таким образом, даты передачи товаров, работ (услуг) могут отличаться от даты их принятия покупателем (заказчиком), т.е. товары, работы (услуги) могут быть приняты позже, чем переданы, но не ранее чем товары фактически переданы перевозчику (покупателю) и не ранее даты выполнения работ, услуг. Причем данная ситуация допустима в первичных документах, оформленных как на бумажных носителях, так и переданных через ЭДО. А дата оформления счета-фактуры может совпадать с датой отгрузки (передачи) товаров, работ (услуг), либо быть позднее (п.3 ст.168 НК РФ). В одной из ситуаций, описанных в запросе, видно, что акт приема-передачи услуг связи и счет-фактура на эти услуги переданы через оператора ЭДО и приняты заказчиком, что подтверждает подпись директора контрагента, ранее даты их оформления. По нашему мнению, такая ситуация не допустима, поскольку акт выписан на еще не оказанные услуги. Если по окончании месяца услуги фактически будут оказаны за полный месяц и ни одна из сторон не оспорит данный факт, считаем, что в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон возможно отразить предоставленные услуги связи на основании такого акта. В четвертой ситуации, описанной в запросе, счет-фактура и акт направлены через оператора ЭДО и приняты контрагентом позднее даты их составления (дата составления 30.06.2015, дата подписания о принятии услуги 01.07.2015). По нашему мнению, в данной ситуации и передающая и принимающая стороны должны отразить оказанные услуги за июнь 2015 года – в том отчетном периоде, в котором услуги фактически потреблены заказчиком, т.е. в июне месяце, несмотря на то, что акт подписан 01.07.2015. Статья 781 ГК РФ при выполнении услуг обязывает заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг и не устанавливает обязанности оформлять при этом акт, подтверждающий факт оказания услуги. Акт выполнения услуг может оформляться, если стороны закрепляют это условие в договоре. В налоговом учете для отражения доходов от ре-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

ализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Таким образом, при применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в налоговом учете исполнителя на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемую в соответствии с договором возмездного оказания услуг (п.3ст.271 НК РФ). Учитывая то, что для определения величины доходов от реализации услуг и момента их признания в налоговом учете достаточно договора возмездного оказания услуг, для целей налогообложения прибыли налогоплательщика-исполнителя ежемесячное составление актов об оказании услуг связи не требуется. Исполнитель обязан включить в книгу продаж за июнь сумму оказанных услуг связи за июнь 2015 года по счету-фактуре от 30.06.2015, поскольку фактически услуги связи оказаны в июне 2015 года, в этом же периоде отразить в составе выручки по налогу на прибыль (п.3 ст.271 НК РФ). Заказчик вправе заявить вычет НДС из бюджета с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, даже в случае получения счета-фактуры от исполнителя после завершения налогового периода, но до установленного ст.174 НК РФ срока представления налоговой декларации (абз.2 п.1.1 ст.172 НК РФ), т.е. с июня 2015 года. Как указано выше, первичные документы оформляются в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после нее. Из данной нормы следует, что документы, оформленные как в бумажном, так и в электронном варианте, должны вы-ставляться в эту дату. Работы и услуги могут быть приняты заказчиком позднее даты оформления документа. По нашему мнению, вопросы оформления и проставления дат в первичных документах и счетах-фактурах путем их отправки через ЭДО возможно ре24

гламентировать в договоре с контрагентом, ведь технические возможности операторов ЭДО позволяют проставлять любые даты в графах «дата акта», «дата исполнения» и «дата приема», независимо от дат передачи документов через операторов ЭДО. Также необходимо следить, чтобы даты оформления первичных документов не были позднее даты принятия оказанных услуг контрагентом, что допустимо в отношении счетов-фактур, а даты принятия выполненных работ, услуг не были ранее даты их оказания исполнителем, если условие об оформлении актов выполненных услуг предусматривается в договоре возмездного оказания услуг. В рассмотренных ситуациях нельзя исключить разногласий со стороны контроли-рующих органов, которые могут привести к спорам. Вывод: 1. В четвертой ситуации рекомендуем продавцу объем оказанных услуг связи за июнь отразить в книге продаж за II квартал 2015 года, а также в доходах от реализации по налогу на прибыль, поскольку фактически услуги связи оказаны и потреблены в июне 2015 года. Иной подход, учитывая дату принятия услуг контрагентом согласно акту 01.07.2015, приведет к спору с контролирующими органами. 2. Порядок электронного документооборота по обмену первичными документами возможно закрепить в договоре с контрагентом, в котором предусмотреть понятия «дата документа», «дата приема работ, услуг», «дата принятия документа» и др. 3. Расхождения между датами оформления хозяйственной операции и подписания ис-полнителем, а также датой принятия работ, услуг заказчиком ранее даты выполнения, оказания работ, услуг, особенно если эти даты относятся к разным отчетным периодам, могут привести к разногласиям в отражении этих операций в бухгалтерском и налоговом учете и привести к спорам с налоговыми органами. 4. Расхождения между датой первичного документа и счета-фактуры, если дата последнего ранее даты первого, может привести к искажению облагаемой базы по НДС. Опубликовано по материалам Аудиторской фирмы «Аудит-Классик» г.Челябинск (351) 729-94-73 Другая информация от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте

www.zaoclassik.ru

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

О возмещении убытков, причиненных затоплением офисного помещения Арендатору, применяющему общую систему налогообложения, в результате протечки кровли в арендованном помещении во время сильного дождя был причинен ущерб - испорчен товар (продукты питания). Арендодатель согласен возместить причиненный ущерб.

>> К СОДЕРЖАНИЮ

ВОПРОС: Необходимо ли арендатору восстанавливать НДС по списанным товарам? Облагается ли НДС сумма возмещения ущерба? Включается ли НДС в сумму ущерба? Каков порядок бухгалтерского учета и документального оформления данной операции? ОТВЕТ: Сумма возмещения убытков (ущерба) не является объектом обложения НДС. Поэтому счет-фактура виновнику не выставляется. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, списанным в результате порчи от затопления, восстанавливать не требуется. В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации НДС по испорченным товарам ранее был принят к вычету и восстанавливать его по причине их списания не требуется, полагаем, что суммы НДС при формировании суммы претензии не должны учитываться. Для возмещения ущерба виновнику в письменном виде предъявляется претензия. Факт признания претензии арендодателем может быть подтвержден актом или соглашением сторон о возмещении признанного ущерба. Все перечисленные документы оформляются в произвольной форме, с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Обоснование позиции: Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). На основании п. 1 ст. 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. 25

Пунктом 1 ст. 616 ГК РФ установлено, что именно арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право, в частности, на возмещение убытков. В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Обложение НДС суммы компенсации ущерба Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации организация предъявляет арендодателю претензию по возмещению убытков, возникших из-за порчи товара, находившегося на арендованном складе, где по причине несвоевременного ремонта кровли арендодателем произошло подтопление, явившееся причиной порчи продуктов питания. Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе. Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС. Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-0711/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309). Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф057956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1). В этой связи полагаем, что сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Необходимость восстановления сумм НДС, принятых к вычету при приобретении товаров Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые 26

к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам. При этом официальная позиция уполномоченных органов состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС, не являющихся объектом налогообложения). По мнению уполномоченных органов, в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, поэтому «входной» НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-0711/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@, от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@). Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара. Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС3943/11 рассматривался вопрос о правомерности позиции финансового ведомства, изложенной в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-0715/29, о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в случае списания товаров с истекшими сроками годности. Суд указал, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно,

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Таким образом, оспариваемый п. 4 письма Минфина России судом был признан не соответствующим НК РФ, так как содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ. Аналогичная позиция изложена в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, определении ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А5710434/06, ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А483539/07-14. В отношении восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по товарам, в случае их дальнейшего выбытия в результате порчи и стихийных бедствий смотрите: постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф057043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2. Обращаем Ваше внимание, что в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться. Так, в письме Минфина России от 23.08.2013 N 0307-11/34617 указано, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует. По нашему мнению в рассматриваемой ситуации можно руководствоваться этой позицией. Ведь подтопленные продукты питания также непригодны для реализации и использования по прямому назначению, они подлежат утилизации, так как опасны для здоровья. В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-43/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы. Приходя к данному выводу, налоговое ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором говорилось о недостаче то27

вара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре), а также на письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@. В нем говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального Опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, списанным в результате порчи от затопления, восстанавливать не требуется. Включение НДС в сумму претензии Сразу отметим, что действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет самой суммы убытков, а именно запрета на учет суммы налога в стоимости утраченного имущества при определении размера ущерба (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2012 N 18АП-10470/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 15АП-2585/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 N 09АП-12587/2010). Сумма убытка в виде НДС, если она является частью цены (стоимости) имущества, подлежащего возмещению, должна возмещаться контрагентом, ответственным за указанные убытки, в полном объеме. Именно такой позиции придерживались некоторые федеральные арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 14.08.2012 N Ф09-6939/12, от 28.06.2011 N Ф09-3136/11-С5, от 08.04.2011 N Ф09-1173/11-С5, ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А56-44279/2011, от 22.02.2011 по делу N А21-8004/2009). В то же время обращаем внимание на выводы, содержащиеся в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А564550/2012. В нем судьи отметили, что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмеще-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

ны потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС, установленного ст. 171 НК РФ, исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, и, соответственно, в данном случае исключает применение ст. 15 ГК РФ. Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства. Таким образом, организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если она имеет право на вычет суммы налога, которое исключает уменьшение его имущественной сферы. То есть возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета, по мнению суда, приводит к неосновательному обогащению «потерпевшего» посредством получения налога дважды - из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба. Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС по испорченным товарам ранее был принят к вычету и восстанавливать его при списании товаров не требуется, полагаем, что суммы НДС в формировании суммы претензии не должны учитываться. При этом бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего (постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13, от 17.07.2012 N 2683/12, от 24.04.2012 N 16327/11, от 29.08.2000 N 8926/99), а он, как мы указывали ранее на основании ст. 15 ГК РФ, имеет право не только на возмещение стоимости утраченного товара, но и на возмещение упущенной выгоды. В рассматриваемой ситуации арендатор определяет сумму убытков самостоятельно и если арендодатель с ней согласен, то у сторон нет необходимости в обращении в суд за судебной защитой. Поэтому возмещаются ли причиненные убытки, включая НДС, или убыток рассчитан из стоимости утраченного товара без учета НДС, стороны определяют самостоятельно. В расчетном документе сумму НДС отдельной строкой, на основании п. 4 ст. 168 НК РФ, выделять не требуется, так как возмещение убытков не является объектом обложения НДС. 28

Бухгалтерский учет Для отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее - ПБУ 5/01); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания); Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов). Товары являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний). Согласно п.п. 5, 12 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению после их принятия к учету. Выбытие МПЗ имеет место, в частности, в результате их порчи (п. 124 Методических указаний). Пунктом 22 Методических указаний установлено, что при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в обязательном порядке проводится инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания по инвентаризации). В бухгалтерском учете результаты инвентаризации (на основании подписанных первичных документов, оформляемых при инвентаризации) отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5 Указаний по инвентаризации). Таким образом, недостача тех или иных МПЗ отражается не в том месяце, когда обнаружена их порча, а в том, когда завершилась проверка, выявившая недостачу. Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате порчи, списываются с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до появления у экономического субъекта оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 128 Методических указаний).

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

СТАТЬЯ ЭКСПЕРТА

Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются: в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.); за счет виновных лиц (в данном случае счет 76, субсчет «Расчеты по претензиям»); на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет «Прочие расходы»), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них. С учетом положений Плана счетов операции по списанию утраченных товаров и предъявлению претензии виновнику в учете отражаются следующими записями: Дебет 94 Кредит 41 отражена фактическая себестоимость утраченных товаров; Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94 фактическая стоимость утраченных товаров предъявлена арендодателю в сумме претензии; Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» доход в виде упущенной выгоды учтен на дату признания должником суммы претензии (п. 8, абзац 2 п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»); Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» сумма причиненного ущерба возмещена арендодателем. Документальное оформление В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, 29

указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров в результате порчи, могут быть: документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26)); заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Таким документом может являться «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» (можно взять за основу форму ТОРГ-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132); акт на списание товаров (п.п. 125, 126 Методических указаний), например по форме ТОРГ-16. Форма претензии, предъявляемой для возмещения ущерба, законодательно не утверждена. Ее оформляют в произвольной форме. Вы можете воспользоваться примерной формой претензии о возмещении убытков, причиненных затоплением офисного помещения). Претензия должна содержать расчет суммы причитающегося к возмещению ущерба. Полагаем, что для подтверждения выявленной суммы убытка к претензии может быть приложен акт по форме ТОРГ-15. Кроме того, факт признания претензии виновником может быть подтвержден актом или соглашением сторон о возмещении признанного ущерба. Все перечисленные документы оформляются в произвольной форме, главное, чтобы были соблюдены требования ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья Ответ прошел контроль качества Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ www.garant.ru

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Практические ситуации по теме «Учет расходов на рекламу» решают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант. Сегодня они дадут ответы на следующие вопросы: • Какими документами нужно оформить раздачу рекламной продукции? • Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете можно учесть расходы на приобретение (изготовление) постеров? • Необходимо ли выписывать счет-фактуру при передаче рекламных материалов головной организацией филиалу?

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Итак, рассмотрим следующие ситуации:

ООО (микропредприятие, общая система налогообложения) участвует в выставке. Сувенирная продукция с логотипом организации (ручки, блокнотики и т.п.) будет раздаваться посетителям выставки, вход на которую возможен только по специальным пригласительным или платным билетам. Как учитываются расходы на сувенирную продукцию? Какими документами нужно оформить раздачу рекламной продукции? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Расходы на сувенирную продукцию с логотипом организации, передаваемую посетителям выставки, могут быть учтены в целях налогообложения в качестве нормируемых расходов на рекламу. Кроме того, если у организации остаются сомнения в правомерности учета рассматриваемых затрат в качестве рекламных, данные расходы могут быть отражены в налоговом учете как прочие расходы по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Раздача сувенирной продукции может быть оформлена актом на списание материальных ценностей. Обоснование позиции: Понятие рекламы и расходы на рекламу Как известно, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рас30

Романова Наталья редактор рубрики Решение практических ситуаций

ходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые. Положения НК РФ не содержат определения понятия «реклама», поэтому для расшифровки данного понятия необходимо обратиться к иным отраслям законодательства, регламентирующим данный вопрос (ст. 11 НК РФ). Так, согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Таким образом, для признания расходов рекламными необходимо наличие трех признаков: 1) целью понесенных расходов должно быть донесение до потребителя информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях; причем не важно, в каком виде доносится эта информация; 2) реклама должна формировать и поддерживать интерес к производителю или продавцу, товарам, а также способствовать реализации товаров; 3) направленность рекламы на неопределенный круг лиц. Понятия «неопределенный круг лиц» в Законе N 38-ФЗ и каких-либо иных нормативно-правовых актах не содержится. В связи с этим ФНС России об-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

ратилась в Федеральную антимонопольную службу (далее - ФАС России) за разъяснениями, что понимать под неопределенным кругом лиц (письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). В письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 разъясняется, что согласно нормам ст. 3 Закона N 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. При этом в письме говорится, что раздача сувенирной продукции с логотипом организации должна признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, так как заранее невозможно определить всех тех лиц, для которых такая информация будет доведена. Обращаем внимание, что указанные разъяснения ФАС России были направлены ФНС России в целях администрирования НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ для сведения и использования в работе (смотрите вышеназванное письмоФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). По нашему мнению, выводы, изложенные в данных разъяснениях ФАС России, можно применять и к иным нормам НК РФ, в том числе к главе 25 НК РФ. В рассматриваемой ситуации сувенирную продукцию планируется передать участникам выставки, на которую можно попасть только по пригласительным или платным билетам, то есть круг лиц, которые могут стать обладателями данной продукции, достаточно «узок». Однако, на наш взгляд, это не означает, что в данном случае можно говорить об «определенном круге лиц». Так, организация изначально не может точно знать о том, кто конкретно (какие именно партнеры, клиенты, сторонние лица) приобретет входные билеты на выставку. Кроме того, на тех или иных экземплярах сувенирной продукции не указаны конкретные лица, для которых они предназначены (информация не персонифицирована). Например, можно предположить, что лицо, получившее на выставке ручку, впоследствии будет использовать ее при подписании документов в своем офисе при работе со своими клиентами или в иных случаях, то есть после про31

ведения выставки данную ручку, по сути, сможет увидеть любой человек. Таким образом, с учетом приведенной официальной позиции и судебной практики полагаем, что в случае, если на передаваемых клиентам товарно-материальных ценностях (в том числе календарях) будет нанесен логотип или товарный знак организации, то независимо от того, какому кругу лиц, ограниченному или неограниченному, предназначены календари, их передача признается расходами на рекламу. В связи с этим мы считаем, что в случае, если на передаваемых участникам выставки товарно-материальных ценностях нанесен логотип или товарный знак организации, то независимо от того, какому кругу лиц, ограниченному или неограниченному, предназначена такая сувенирная продукция, можно говорить об их распространении среди неопределенного круга лиц. В то же время хотим обратить Ваше внимание, что, говоря о сувенирной продукции, на которой помимо логотипа и наименования организации иной информации не содержится, нельзя сказать о том, что данные материалы имеют цель донести до потребителя информацию о предприятии или о его идеях и начинаниях. То есть, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации существует риск непризнания факта раздачи сувенирной продукции рекламой по первому из перечисленных выше условий. В то же время официальные органы признают передачу сувенирной продукции, на которую нанесен логотип организации,расходами на рекламу. Так, например, в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2 выражено мнение о том, что стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. С подобной точкой зрения согласны и представители ФАС. Так, в письме ФАС от 23.01.2006 N АК/582 говорится, что нанесение юридическим или физическим лицом логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим ли-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

цам, в том числе на безвозмездной основе. Суды также поддерживают мнение, что подарки (сувениры) с символикой организации относятся к рекламным расходам, потому что нанесенная на них символика организации доступна не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 N 17АП-8697/09, ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3 (определением ВАС РФ от 28.09.2009 N 12305/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 28.05.2007 N Ф093313/07-С2, от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф044820/2006, ФАС Московского округа от 16.11.2006 N КА-А40/10964-06, от 30.08.2007 N КА-А40/8398-07, от 08.02.2006 N КА-А40/13572-05). Обращаем Ваше внимание, что если затраты, связанные с передачей сувенирной продукции, признавать рекламными, то такие затраты являются нормируемыми и могут быть признаны в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 29.03.2010 N 0303-06/1/201). Прочие расходы Общие требования к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, определены в ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на раздаточный материал, на котором не содержится рекламной информации, прямо в перечне налогооблагаемых затрат в НК РФ не поименованы. Однако полагаем, что в данном случае можно признать, что рассматриваемые расходы непосредственно связаны с получением дохода. В связи с этим считаем, что рассматриваемые расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такую позицию можно также подкрепить следующими рассуждениями. Повторимся, основопола32

гающим условием для учета расходов в целях налогообложения является соблюдение требований п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе проведение расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели ли они к фактическому получению доходов, или не привели, главное именно направленность на получение доходов. КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», где указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Документальное оформление Как было указано выше, одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, являются первичные учетные документы (часть 1 ст. 9 и часть 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), письма

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824). Первичные учетные документы служат основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете и информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете (часть 1 ст. 9 и часть 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, ст. 313НК РФ). Отсутствие таких документов либо их неверное оформление влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат. Отметим, что налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 08АП-5947/12, ФАС Центрального округа от 21.03.2011 N Ф10-740/2011 по делу N А233022/10А-13-146). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459). Документальным подтверждением расходов на списание сувенирной продукции в качестве затрат на рекламу могут, например, являться: план проведения рекламной кампании на год (в котором, в том числе, будет поименована планируемая выставка, с указанием, что на данной выставке планируется раздача сувенирной продукции в рекламных целях); смета расходов на проведение рекламных акций (в том числе выставки, с выделением отдельной статьи затрат на сувенирную продукцию); отчет о проведении рекламной кампании (выставки), организованной собственными силами организации (включающий в себя отчет о количестве переданных в рекламных целях сувениров). Помимо этого, документальным подтверждением рассматриваемых рекламных затрат на сувенирную продукцию будут являться непосредственно документы на списание материальных ценностей (на списание ручек, блокнотов и т.д.). Такие документы оформляются в обычном порядке, так же как и документы на списание любых других ТМЦ. Например, списание сувенирной продукции можно оформить соответствующим актом на списание материалов, документ составляется по форме, 33

утвержденной учетной политикой организации, с обязательным указанием реквизитов, поименованных в ч. 2 ст. 9Закона N 402-ФЗ. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

ООО в качестве образцов передает потенциальным покупателям противоморозную добавку для бетона для лабораторных испытаний. Образцы передаются потенциальным покупателям на основании их письменных или личных обращений. Образцы передаются через транспортные компании, почтовыми отправлениями или лично представителям потенциальных покупателей. Отчеты о результатах лабораторных испытаний потенциальные покупатели не представляют. Договоры на передачу образцов не составляются. Можно ли учесть рассматриваемые операции в качестве рекламных расходов? На основании каких документов можно списать переданную продукцию в бухгалтерском и налоговом учете? Налоговый учет Налог на прибыль В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может признать расходами любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные налогоплательщиком расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, принимаются в целях налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Налоговое законодательство РФ не содержит определения рекламных расходов. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В частности, понятие рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон N 38-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (смотрите также письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-03-06/1-34, от 13.07.2011 N 03-03-06/1/420, от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520, ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401@). Следовательно, квалифицирующими признаками рекламы являются следующие: информация адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (письмо ФНС России от 15.07.2011 N ЕД-43/11460@). Понятие неопределенного круга лиц поясняется в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624 (доведено письмом ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. В рассматриваемой ситуации образцы продукции передаются конкретным потенциальным покупателям по их просьбе. Следовательно, в данной ситуации затраты на передачу образцов потенциальным покупателям для лабораторных испытаний не могут быть признаны расходами на рекламу, поскольку лица, которым направляются образцы продукции, известны. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/727, от 05.07.11 N 03-03-06/1/392, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655, от 29.11.2006 N 03-0304/1/801. В отношении передачи образцов продукции (товаров) потенциальным покупателям представите34

ли Минфина России вписьме от 15.12.2010 N 03-0306/1/777 разъяснили, что если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, то затраты на их производство не относятся к рекламным расходам. В данном случае имеет место безвозмездная передача имущества. При этом на основании п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Смотрите также письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90, от 24.04.06 N 03-03-04/1/390. В то же время в отдельных случаях контролирующие органы разрешают учитывать подобные затраты в целях налогообложения прибыли. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 N 26-12/18582, разъясняется, что указанные расходы могут быть признаны экономически оправданными, если передача образцов способствовала заключению договоров на поставку с конкретной организацией, которой были переданы образцы и, следовательно, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как прочие расходы. В отношении рассылки рекламных буклетов потенциальным покупателям представители Минфина России в письмах от 29.11.13 N 03-03-06/2/51839, от 15.07.13 N 03-03-06/1/2756, от 04.07.13 N 03-0306/1/25596 разъяснили, что «если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилии, имени, отчества конкретных получателей, то эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией этих товаров и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса». В письме УФНС России по г. Москве от 18.08.2006 N 20-12/74671 представители налогового ведомства разъяснили, что затраты на изготовление и адресную рассылку каталогов товаров являются расходами, связанными с реализацией, подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при соблюдении положений ст. 252 НК РФ). Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163. Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

П, и Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате. Причем бремя доказательства необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Подобные разъяснения приводят и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-0306/1/390, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567). В рассматриваемой ситуации передача образцов продукции потенциальным покупателям направлена на осуществление деятельности, от которой организация получает доход, поскольку изначально планируется сотрудничество с лицами, которым передаются образцы продукции. Поэтому, если организация сможет доказать (документально подтвердить), что передача потенциальным клиентам образцов продукции направлена на продвижение этой продукции на рынке, полагаем, что такие расходы могли бы быть признаны на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это признание проще осуществлять при наличии договорных отношений хотя бы в форме соглашения о проведения испытаний или предварительного договора, в котором стороны обязуются заключить в будущем договор о поставке продукции (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором (ст. 492 ГК РФ). Такое оформление отношений может служить в целях подтверждения направленности производимой передачи образцов продукции, а двусторонние акты, составляемые в рамках таких соглашений (договоров), в которых отражается цель осуществления передачи образцов продукции, полученный эффект и прочее, могут служить документальным подтверждением осуществленных затрат. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442, от 12.04.2011 N 03-03-06/1/231, понесенные в рамках предварительного договора расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли 35

после заключения основного договора. Из судебной практики следует, что суды признают за налогоплательщиком право учесть расходы, понесенные в рамках предварительного договора, даже в том случае, если основной договор заключен не будет. Например, такой вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 по делу N А81-883/2009. Отметим, что приведенные письма и решение связаны с осуществлением иной хозяйственной деятельности, не относящейся к рассматриваемой в вопросе. Тем не менее логика официальных органов, представленная в них, подтверждает тот вывод, что если в рассматриваемой ситуации организация примет решение учесть осуществленные затраты для целей налогообложения прибыли, то правомерность такого решения, скорее всего, ей придется доказывать в суде. НДС Для целей исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), являющейся объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, также является объектом обложения НДС. По указанному основанию объект обложения НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252НК РФ (письмо МНС России от 21.01.2003 N 031-08/204/26-В088). По нашему мнению, возникновение налоговой базы по НДС в рассматриваемой ситуации может напрямую зависеть от квалификации понесенных расходов в целях налогообложения прибыли. В том случае, если стоимость продукции, передаваемой потенциальным покупателям, не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, со стоимости переданных образцов продукции организации придется начислить НДС. В ином случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

К сожалению, официальными комментариями по подобным ситуациям мы не располагаем. Организация может использовать свое право на обращение за разъяснениями в финансовое ведомство (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Наличие таких разъяснений в случае спора с налоговым органом будет считаться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Бухгалтерский учет Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются в том числе расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие) (п. 7 ПБУ 10/99). На наш взгляд, в данной ситуации расходы на передачу потенциальным покупателям образцов продукции можно рассматривать как расходы, связанные с продажей готовой продукции (при соответствующем документальном оформлении). Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 «Расходы на продажу» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция)). По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в де36

бет счета 90 «Продажи». Выбранный организацией порядок списания расходов на продажу следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Если организация решит рассматривать передачу образцов продукции как безвозмездную передачу, то стоимость передаваемых образцов учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99). Отражаются такие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов и Инструкция). Документальное оформление Передачу образцов продукции потенциальным покупателям сторонней организации можно оформить: товарной накладной по форме ТОРГ-12; накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15; иным первичным документом, применяемым Вашей организацией для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ)). При отправке образцов по почте или иным способом подтверждением расходов по пересылке образцов будут документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и отвечающие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, которые будут подтверждать прием работниками почтовой службы или иной подобной организации отправлений, адресованных соответствующим получателям. Это могут быть накладные, почтовые квитанции и (или) иные документы в зависимости от способа отправки и места нахождения получателя (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида Ответ прошел контроль качества

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Основным видом деятельности организации (общая система налогообложения, метод начисления в налоговом и бухгалтерском учете) является оптовая торговля бытовыми вытяжками. В офисе организации есть демонстрационный зал, в котором располагаются образцы реализуемых вытяжек. В коридоре на пути к этому залу на стенах висят постеры в рамках с фотографиями этих же вытяжек (без каких-либо надписей, слоганов и иной информации). Демонстрационный зал используется для проведения семинаров с сотрудниками определенных фирм-контрагентов с целью ознакомления с новыми видами продукции. Сотрудники контрагентов приходят по приглашению организации. Кроме того, зал посещают потенциальные клиенты, приходящие в офис, однако информация о наличии зала не распространена среди неограниченного круга лиц. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете можно учесть расходы на приобретение (изготовление) постеров? Можно ли учитывать данные расходы в качестве рекламных? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Рассматриваемые расходы могут быть учтены в качестве расходов, направленных на поддержание благоприятного имиджа организации, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно на дату приобретения постеров либо путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Порядок бухгалтерского учета рассматриваемых расходов организации следует разработать самостоятельно при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета. При этом учет в целях налогообложения расходов на приобретение/изготовление постеров с некоторой долей вероятности может вызвать претензии налоговых органов. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, полагаем, что в этом случае шансы организации отстоять свою позицию в суде будут весьма велики. Обоснование позиции: Налог на прибыль организаций В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и направленные на получение 37

дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, если такие расходы осуществляются на территории РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Применительно к рассматриваемой ситуации вышеизложенное означает, что документально подтвержденные расходы на приобретение постеров могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что организация подтвердит их экономическую оправданность и направленность на получение дохода. Исходя из представленной информации, полагаем, что наличие постеров может приносить организации экономические выгоды, а соответственно, быть направленным на получение дохода (ст. 41 НК РФ), в случае отнесения целей использования постеров к рекламным целям или к целям поддержания благоприятного имиджа организации. Рассмотрим подробнее каждый из названных вариантов. 1. Учет расходов на приобретение/изготовление постеров в качестве рекламныхрасходов Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон N 38-ФЗ): реклама - это информация, распространенная

W W W. 4 5 . N A S H A B U H . R U

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке; объект рекламирования - это товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама. В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на рекламу приобретенных и реализуемых товаров, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Следует иметь в виду, что расходы на приобретение/изготовление постеров не могут быть признаны рекламными сами по себе, так как постеры не содержат сведений рекламного характера (п. 5 ч. 2 ст. 2 Закона N 38-ФЗ, определение ВАС РФ от 12.10.2010 N ВАС-13232/10)*(1). В то же время согласно абзацу четвертому п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации нарекламу в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оформление демонстрационных залов. НК РФ не конкретизирует перечень расходов на оформление выставок и демонстрационных залов, на что указывают и судьи при разрешении споров с налоговыми органами по вопросам учета соответствующих расходов. Так, в постановленииФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/200432-152 судьи указали, что ни ст. 264 НК РФ, ни иные нормы действующего законодательства не раскрывают перечень затрат, включаемых в расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, а также что именно понимается под оформлением витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов и какие затраты относятся к используемым в этих целях расходам. Следовательно, при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях (смотрите также постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2008 N 09АП-14684/2008, ФАС Поволж38

ского округа от 02.03.2006 N А55-11685/2005). В то же время, как следует из вопроса, демонстрационный зал используется организацией для проведения семинаров, на которые приглашается сотрудники определенных организаций-контрагентов. В письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 разъясняется, что под неопределенным кругом лиц в ст. 3 Закона N 38-ФЗ понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о конкретном лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. В то же время в разъяснении ФАС России от 14.06.2012 содержится вывод о том, что под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение определенного объектарекламирования, даже если она направляется по определенному адресному списку. Однако официальные органы указывают на то, что расходы на распространение информации в адресном порядке, то есть среди конкретного круга лиц, не являются рекламными и должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/2/51839, от 15.07.2013 N 0303-06/1/27564, от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, от 03.11.2010 N 03-03-06/1/688, УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.08.2006 N 20-12/74671, от 18.02.2008 N 20-12/015163). В письме Минфина России от 08.10.2008 N 0303-06/1/567 сообщается, что расходы на рекламные акции, проводимые среди юридических лиц - торговых точек, реализующих продукцию, то есть среди заранее известного круга лиц, не могут быть отнесены к рекламным. Учитывая реальный характер использования демонстрационного зала в рассматриваемой ситуации, полагаем, что учитывать расходы на приобретение/изготовление постеров в составе рекламных расходов весьма рискованно. 2. Учет расходов на приобретение/изготовление постеров в качестве расходов на поддержание имиджа компании

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Расходы на поддержание имиджа компании не поименованы в НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ. Следует иметь в виду, что, по мнению Минфина России, расходы, осуществленные в целях оформления интерьера офиса, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации, не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311). Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Так, например, впостановлении ФАС Московского округа от 28.06.2012 N Ф05-5886/12 по делу N А40-50869/2010 арбитры установили, что использование элементов декора интерьера офиса направлено на осуществление деятельности, направленной на извлечение дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа заявителя. К сожалению, материалов арбитражной практики непосредственно по рассматриваемому вопросу нами не найдено, однако существует немало судебных решений, в которых арбитры по вышеуказанным основаниям признавали соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на: приобретение подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей (постановлениеФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09); приобретение ковров, картин и иных аналогичных средств (постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 N Ф05-9584/11 по делу N А4099335/2010); установку в холле организации аквариума (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N Ф05-3660/11 по делу N А4095142/2010); амортизацию предметов интерьера, приобретенных для оформления кабинета руководителя (декоративные панели и колонны) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334-2009-4/914). 39

В вышеуказанных судебных решениях приобретаемые объекты учитывались в составе амортизируемого имущества. Однако встречаются решения арбитров, вынесенные в отношении малостоящих предметов интерьера. Так, впостановлении ФАС Московского округа от 27.12.2006 N КА-А40/1268106 сделан вывод о том, что посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Затраты на приобретение этого имущества были направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. Поэтому такие затраты носят производственный характер и правомерно уменьшили налогооблагаемую прибыль на основании п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 N 09АП-33618/2010 сообщается, что расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики общества и в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, поскольку благоприятная атмосфера в офисе дает возможность привлекать большее количество инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости (оставлено без изменений постановлением ФАС Московского округа от 23.05.2011 N Ф05-4047/11 по делу N А4051743/2010). Кроме того, во всех вышеуказанных судебных решениях судьи указывали, что предметы интерьера приобретались в целях оформления офисных помещений, которые используются для приема представителей организаций-контрагентов, поэтому их приобретение направлено на создание благоприятного имиджа налогоплательщиков для внешних пользователей. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что расходы на приобретение/изготовление постеров могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом существует высокая вероятность того, что такую позицию придется отстаивать в суде. Таким образом, учет в целях налогообложения прибыли рассматриваемых расходов сопряжен с рисками возникновения претензий со стороны налоговых органов. Учитывая, что постеры сами по себе не содержат сведений рекламногохарактера, а характер использования демонстрационного

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

>> К СОДЕРЖАНИЮ

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

зала не позволяет говорить о неопределенности круга лиц, получающих информацию посредством его посещения, полагаем, что при учете этих расходов в составе расходов нарекламу можно говорить о повышенных налоговых рисках. По нашему мнению, рассматриваемые расходы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, направленные на поддержание благоприятного имиджа организации. Учитывая приведенную арбитражную практику, полагаем, что в этом случае шансы организации отстоять свою позицию в суде будут весьма велики. Бухгалтерский учет В силу п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99) и положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), расходы организации на создание ее благоприятного имиджа являются для нее расходами по обычным видам деятельности и отражаются с применением счета 44 «Расходы на продажу». Порядок учета рассматриваемых расходов положениями бухгалтерского законодательства прямо не регламентирован, поэтому организации следует самостоятельно разработать его при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Согласно п.п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить доходы и в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому полагаем, что расходы на приобретение постеров могут быть признаны в сумме фактических затрат в периоде их осуществления, что отразится записями: Дебет 10 Кредит 60 (76) приобретены постеры; Дебет 19 Кредит 60 (76) отражен НДС, предъявленный продавцом (изготовителем); Дебет 68 Кредит 19 НДС предъявлен к вычету; Дебет 44 Кредит 10 признаны осуществленные расходы на приобретение постеров. Мы склонны к данному варианту учета. В то же время в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 40

расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Приобретение постеров подразумевает поддержание благоприятного имиджа организации в периоде использования в интерьере организации, поэтому с учетом положения п. 19 ПБУ 10/99 полагаем, что расходы на их приобретение могут учитываться в бухгалтерском учете посредством их распределения между отчетными периодами в периоде их использования. Предполагаемый период использования постеров организация может определить самостоятельно. В этом случае рассматриваемые операции могут быть отражены в бухгалтерском учете организации следующими записями: Дебет 10 Кредит 60 (76) приобретены постеры; Дебет 19 Кредит 60 (76) отражен НДС, предъявленный продавцом (изготовителем); Дебет 68 Кредит 19 НДС предъявлен к вычету; Дебет 97 Кредит 10 расходы на приобретение постеров учтены в составе расходов будущих периодов; Дебет 44 Кредит 97 в периодах использования постеров признаны ранее осуществленные расходы на их приобретение. *(1) Также предлагаем ознакомиться с письмом ФАС России от 28.11.2013 N АК/47658/13, в котором рассматривался вопрос о квалификации конструкций с витринными постерами в качестве рекламных. В нем специалисты Федеральной антимонопольной службы выразили свое мнение, что системный анализ гражданского законодательства Российской Федерации свидетельствует о том, что объектом рекламирования может быть тот товар, предназначенный для продажи и иного введения в гражданский оборот, который можно индивидуализировать, выделить среди однородной группы товаров. Соответственно, реклама товара всегда представляет собой информацию о конкретном товаре, который можно индивидуализировать внутри группы однородных товаров. В случае размещения на фасаде магазина фотографий каких-либо товаров или

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ каких-либо изображений (например бутылка вина, пивная бочка, пивная кружка, какая-либо техника, одежда и т.п.) без индивидуализированных признаков указанных товаров такие изображения не могут быть признаны рекламными, поскольку не преследуют цели продвижения товара на рынке. Фотографии и изображения товаров также не могут быть признаны вывеской, поскольку не содержат информации, обязательной к размещению согласно ЗаконуРоссийской Федерации «О защите прав потребителей».

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Флаги с логотипом организации передаются головной организацией филиалу для установки на фасаде производственных зданий, офисов (для использования в рекламных целях). Затраты на их изготовление учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Необходимо ли выписывать счет-фактуру в данной ситуации? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: При передаче головной организацией филиалу флагов с логотипом организации для размещения их на фасаде производственных зданий и офисов счет-фактуру выписывать не надо. Обоснование вывода: Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). При этом юридическими лицами филиалы не являются. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции: по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе по передаче прав собственности на них на безвозмездной основе) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ); по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис41

числении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146НК РФ). Вместе с тем, как прямо указано в п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией признаются только операции по передаче права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом другому лицу. То есть из совокупного толкования пп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу. В рассматриваемой ситуации исходя из того, что филиал не является отдельным юридическим лицом, можно прийти к выводу, что флаги передаются внутри одной организации для собственных нужд. При этом нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под операциями по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (проблемы применения этой нормы обсуждаются, например, в материале «НДС при передаче товаров для собственных нужд (Т. Самокиша, «Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2015 г.)»). Минфин России возникновение объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ связывает с передачей организацией товаров (работ, услуг) своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132). Как следует из вопроса, головная организация передает флаги со своим логотипом обособленному подразделению (филиалу) для использования в рекламных целях (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»), азатраты на изготовление (приобретение) флагов учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль организаций (полагаем, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ и пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В свою очередь, филиал не передает право собственности на данные флаги другим лицам, следовательно, у организации не возникает объект обложения НДС при передаче флагов филиалу и при размещении их на фасаде производственных зданий, офисов. То есть в данном случае организации не следует выписывать счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

АФИША СЕМИНАРОВ

С 21 СЕНТЯБРЯ 2015 г.!

ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ ПОСМОТРЕТЬ ИНТЕРНЕТ-СЕМИНАР:

«ОШИБКИ РАБОТОДАТЕЛЯ ПРИ ВЕДЕНИИ ВОИНСКОГО УЧЕТА» >> К СОДЕРЖАНИЮ

Андреева Валентина Ивановна К.и.н., профессор кафедры трудового права и права социального обеспечения Российского государственного университета правосудия при Верховном Суде Российской Федерации, автор многочисленных книг по делопроизводству

СТОИМОСТЬ ИНТЕРНЕТСЕМИНАРА: 1000 рублей с 15 сентября 1200 рублей

В ХОДЕ ЛЕКЦИИ БУДУТ РАССМОТРЕНЫ И ПРОАНАЛИЗИРОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ВОПРОСЫ: 1. Нормативно-правовые акты по ведению воинского учета. Обязательность ведения воинского учета работодателем. Административная ответственность работодателя за нарушение порядка ведения воинского учета. 2. Организация воинского учета у работодателя: ответственные за воинский учет, первичные действия по воинскому учету, планирование работы по ведению воинского учета. 3. Лица, подлежащие воинскому учету, виды воинского учета. 4. Военно-учетные документы: предъявление и проверка, уклонение граждан от постановки на воинский учет. 5. Пошаговый алгоритм ведения воинского учета в организации, заполнение учетных документов, сверки сведений, взаимодействие с военкоматами. 6. Воинский учет в обособленных структурных подразделениях организации.

ЗВОНИТЕ И РЕГИСТРИРУЙТЕСЬ ПО ТЕЛЕФОНУ (3522) 55-70-37 42

7. Контроль организации и ведения воинского учета, критерии оценки, оформление результатов. 8. Ответы на вопросы. НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

АФИША СЕМИНАРОВ

С 28 СЕНТЯБРЯ 2015 г.!

>> К СОДЕРЖАНИЮ

ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ ПОСМОТРЕТЬ ИНТЕРНЕТ-СЕМИНАР:

Бевзенко Роман Сергеевич К.ю.н., профессор Российской школы частного права, партнер юридической фирмы “Пепеляев групп”.

«КОММЕНТАРИЙ ОТДЕЛЬНЫХ НОВЕЛЛ НОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕННОГО ПРАВА» В ХОДЕ ЛЕКЦИИ БУДУТ РАССМОТРЕНЫ И ПРОАНАЛИЗИРОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ВОПРОСЫ:

1. Новеллы общих положений об обязательствах (виды обязательств, сроки исполнения и т. п.). СТОИМОСТЬ ИНТЕРНЕТ-СЕМИНАРА:

800 рублей с 15 сентября 1000 рублей – с 22 сентября 1200 рублей

ЗВОНИТЕ И РЕГИСТРИРУЙТЕСЬ ПО ТЕЛЕФОНУ (3522) 55-70-37

2. Защита кредитора по обязательству (понуждение к исполнению, ответственность за нарушение обязательства). 3. Типы договоров (рамочный, опционный и проч.). 4. Ответы на вопросы. НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ И НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

Сентябрь 2015

14 сентября

Налог на прибыль организаций: - налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за август 2015 г. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации: - плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2015 г.

15 сентября

Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: - плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2015 г. Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации: - плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2015 г.

>> К СОДЕРЖАНИЮ

Акцизы: - налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж за сентябрь 2015 г.

18 сентября

Акцизы: - налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за сентябрь 2015 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза

Косвенные налоги: - налогоплательщики уплачивают налоги по импортированным товарам, принятым на учет в августе 2015 г. (срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, наступил в августе) и представляют налоговую декларацию Налог на игорный бизнес:

21 сентября - налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за август 2015 г. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов: - налогоплательщики уплачивают регулярный взнос

Производственный календарь ІІІ квартал 2015 г. Нормы рабочего времени ИЮЛЬ

АВГУСТ

СЕНТЯБРЬ

III кв.

Календарные дни

Рабочие дни

Выходные и праздничные дни

184

168

176

528

при 36-час. раб. неделе

165,6

151,2

158,4

475,2

при 24-час. раб. неделе

110,4

100,8

105,6

316,8

КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ И ЧАСОВ

Рабочее время (в часах) Рабочее время (в часах): при 40-час. раб. неделе

НАША БУХГАЛТЕРИЯ 17(85)09 2015