glavnyi economist by 82358

Торговые надбавки – «на свободу»!

ноябрь 2009

11 (17)

...с 33

Контроль становится более цивилизованным? ...с 100

Что год грядущий нам готовит? Налоговые изменения 2010 года

ОПЛАТА ТРУДА В НОВЫХ УСЛОВИЯХ

...с 110

колонка редактора

№ 11 (17) ноябрь 2009 Ежемесячный производственнопрактический журнал Учредитель и издатель: частное предприятие «КапиталМедиаГрупп» Главный редактор Дмитрий ГМЫЗА Выпускающий редактор Екатерина ЗОЛОТАРЕВА Научный редактор Дина СПРАВЦЕВА Ответственный секретарь Жанна МЕЛЬНИКОВА Ведущий художественный редактор Наталья ПЕТРОВА Стиль-редактор Анастасия ТИШЕВИЧ Технический редактор Ольга ЛОСЕВА Дизайн обложки: Светлана НЕКРАСОВА, Сергей ЗАБРЕЙКО Адрес редакции: Юридический: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «КапиталМедиаГрупп». Для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40-207, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист». Тел./факс (017) 291-36-06. e-mail: eko@capitalmedia.by Отдел подписки: (017) 291-36-06. Отдел рекламы: тел./факс (017) 291-36-06. Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Сдано в набор 14.10.2009. Подписано в печать 02.11.2009. Дата выхода в свет 09.11.2009. Формат 60×84/8. Гарнитура Centurion. Бумага мелованная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 14,18. Уч.-изд. л. 11,47. Тираж 650 экз. Заказ 540. Цена свободная. Свидетельство о регистрации периодического издания № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Лицензия на осуществление деятельности по распространению правовой информации в печатной форме № 02240/0063721 от 04.06.2008 до 04.06.2013. Отпечатано в типографии ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0494121 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Пер. Бехтерева, 10-402, г. Минск; тел. 217-46-14.

ВЕТЕР ПЕРЕМЕН Осень клонится к закату. Совсем скоро нас ждет снежная зимняя (надеемся) погода, предновогодняя суета, праздники, подарки… Что же дала нам осень? Непривычно солнечный сентябрь расслабил иллюзией бесконечного лета, не менее непривычный холодный, ветреный и дождливый октябрь заставил резко собраться и вспомнить, что все хорошее не вечно. В экономической жизни осень-2009 можно назвать едва ли не «болдинской»: как и А. Пушкин в 1830 году в преддверии новой жизни за несколько месяцев создал библиотеку разножанровых произведений, подведя черту под прошлым, так белорусский законодатель преподнес нам букет новаций. Сезон был открыт вступившими в действие изменениями в области оплаты труда, затем – реформирование системы ценообразования, вызвавшее живейший интерес общественности, Указ Президента Республики Беларусь, которым устанавливается новый порядок контрольно-ревизионной деятельности (названный экспертами «самым прогрессивным и комплексным»), предвидение перемен в налоговом законодательстве… Но в то же время наш оптимизм омрачается холодом, падением ВВП и подорожавшим – на фоне прочих продовольственных продуктов – чаем. Осень всегда двойственна – это красота умирания и ожидание возрождения, конец отпускам и ожидание Нового года, в общем – плюс и минус в одном. Поэтому желаем нашим читателям радоваться переменам, а ко всему негативному относиться с философией царя Соломона, разумно выгравировавшего у себя на кольце: «Все проходит – и это пройдет». P.S. Дорогие читатели, нас радуют ваши положительные отзывы о журнале, но мы не стоим на месте – стараемся постоянно совершенствоваться и внутренне, и внешне. Есть замечания, вопросы, проблемные моменты? Хочется на страницах журнала видеть больше информации по конкретным темам? Есть интересный материал, который хотели бы опубликовать? Пишите нам по адресу: ge@capitalmedia.by. Екатерина ЗОЛОТАРЕВА, редактор журнала

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

содержание

Увеличение оборачиваемости, или Запасы – деньги Бережливые производители понимают, что ожидаемое потребителем время на изготовление продукта состоит из времени, действительно требующегося на выпуск готовой продукции, и времени, не добавляющего ей никакой ценности. Сокращение времени производственного цикла позволяет производителям выделиться на фоне своих конкурентов.

факты и комментарии Ярослав Романчук «Чтоб сказку сделать былью...» практикум экономиста затраты Виктория Литвин Затраты, включаемые в себестоимость Ирина Макаренко Методы управления затратами в примерах (директ-костинг) Сергей Гусаковский Увеличение оборачиваемости, или Запасы – деньги Елена Мелких Как влияют затраты на величину прибыли?

Торговые надбавки – «на свободу»! Изменился подход к ценообразованию в розничной торговле: торговые надбавки на товары, не вошедшие согласно постановлению № 141 в «Перечень-50», не ограничиваются, т.е. теперь применяется принцип «разрешено все, что не запрещено». По мнению экспертов, документом регулируется уровень цен, а не механизм их формирования. Итак, революция в ценообразовании или ее имитация?

Бизнес-план инвестпроекта: во избежание ошибок При вложении средств инвестору необходимо иметь информацию об эффективности их использования, будь то инвестиции извне, внутренние инвестиции, банковские средства или государственная поддержка. Часто перед инвестором встает вопрос о выборе между несколькими инвестпроектами. На все вопросы потенциального инвестора может ответить грамотно разработанный бизнес-план проекта.

трудовые отношения Светлана Василевич Изменения в ЕТС, или Правила «новой» зарплаты Василий Пасевич А стало ли лучше? Элена Крум Организационный план: чем руководствоваться при разработке? цены и тарифы Александр Демко Торговые надбавки – «на свободу»! Галина Кевра Розница: торговые надбавки Оксана Шаркова Цена новинки планирование Александр Демко Анализ соотношения «затраты–объем производства–прибыль» при принятии управленческих решений

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

содержание

Константин Орлов Планирование оборотного капитала (скользящее бюджетирование) Анна Коцур Бизнес-план инвестпроекта: во избежание ошибок анализ деятельности предприятия Виктория Акулич Набирая обороты Маргарита Мишкова Прием наличных денежных средств: что нового? оценка имущества Виктория Литвин «Матрица». Переоценка (переоценка основных фондов) вопросы и ответы На вопросы отвечают: Ирина Зубарь, Алеся Гараева, Леонид Булаш экономика и право Валерий Фадеев Контроль становится более цивилизованным? экономисту о налогах Александр Жук Налоговые аспекты «антикризисной» зарплаты Александр Жук Что год грядущий нам готовит? Налоговые изменения 2010 года экономика в цифрах первичная отчетность Виктория Горбач Отчет по труду и движению работников тенденции Экономический обзор Беларуси развлечение с пользой Кроссворд

Прием наличных денежных средств: что нового? Постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 8 июля 2009 г. № 903/11 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1», вступившим в силу с 16 сентября 2009 г., внесен ряд существенных изменений в порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг).

Контроль становится более цивилизованным? Среди проблем, отрицательно влияющих на деятельность бизнеса, предприниматели с завидным постоянством называют высокий уровень «контрольной нагрузки». По этой причине все предприниматели ожидали Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» с большим нетерпением. Наконец, появилась надежда на то, что «аппетиты» контролеров будут ограничены и уровень защиты проверяемых повысится. Что год грядущий нам готовит? Одна из особенностей экономической жизни Беларуси – ежегодные существенные изменения налогового законодательства. Не станет исключением и наступающий 2010 год: планируется увеличение ставки НДС с 18 до 20%, отмена отчисления в республиканский бюджет из выручки в размере 1%, налога с продаж в розничной торговле и т.д. Кто «пострадает», а кто «выиграет» от грядущих изменений?

110

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

факты и комментарии

МВФ порадовал новым траншем

Подоходный налог: сумма стандартного вычета увеличится С 2010 года сумма стандартного вычета при исчислении подоходного налога в Беларуси будет увеличена. Об этом сообщил заместитель начальника главного управления налоговой политики и доходов бюджета Министерства финансов Республики Беларусь Владислав Татаринович. Кроме того, будет повышена величина предельного уровня заработной платы, в рамках которого предоставляется такой вычет. Два этих показателя будут проиндексированы с учетом планируемой инфляции (9%). В настоящее время стандартный налоговый вычет в размере 250 тыс. руб. предоставляется физическим лицам, чья заработная плата в месяц не превышает 1,5 млн руб. Кроме того, планируется возможность получения стандартного социального вычета гражданам без постоянного места работы. В настоящее время такой вычет получают лишь физические лица по месту основной работы. Определенные изменения коснутся и упрощенной системы налогообложения предпринимателей. Предусмотрено увеличение на прогнозируемую величину инфляции критерия по объему валовой выручки, который даст возможность применения упрощенной системы налогообложения. Кроме того, планируется расширить перечень субъектов хозяйствования, занимающихся торговлей и оказанием услуг в сфере общественного питания, которые могут использовать упрощенную систему с применением валового дохода в качестве налогооблагаемой базы.

Беларуси МВФ выделяет второй транш кредита в размере 699,5 млн долл. Так, общий объем помощи МВФ достиг 2,23 млрд долл. Решение о выделении транша было принято на основании анализа проводимой белорусским правительством экономической политики. Отмечено, что власти Беларуси добились определенного прогресса в борьбе с последствиями экономического кризиса. Несмотря на значительное сокращение экспорта, спад белорусской экономики оказался небольшим по сравнению со многими другими странами. Программа помощи МВФ Беларуси была принята в январе 2009 г. и рассчитана на 15 месяцев. В июне размер кредита был пересмотрен: в общей сложности г. Минск может рассчитывать на 3,63 млрд долл. По меркам МВФ сумма помощи Беларуси велика. Как правило, страны-участницы МВФ могут получать кредиты в размере 100% своей квоты за год и 300% в общей сложности.

Занятые в экономике По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь в январе-августе 2009 г. численность занятых в экономике страны составила 4 587,3 тыс. человек. При этом прогнозный показатель по численности занятых в экономике на 2009 год – 4 580-4 650 тыс. человек. Для сравнения: в январе-мае 2009 г. этот показатель равнялся 4 578,9 тыс. человек, в январе-июне – 4 579,7 тыс., в январе-июле – 4 582,5 тыс. человек. Таким образом, тенденция увеличения численности занятых в экономике республики в текущем году сохраняется.

Как государство поддерживает рождаемость С 2010 года в Беларуси планируется увеличение размера государственного пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет. Соответствующий проект указа уже подготовлен. Об этом сообщила начальник отдела семейной и гендерной политики Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Марина Артеменко. В настоящее время размер этого пособия составляет 80% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (БПМ). Планируется повысить его до 100% БПМ.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

факты и комментарии

«ЧТОБ СКАЗКУ СДЕЛАТЬ БЫЛЬЮ…» Базовый и целевой сценарии развития на 2010 год Председатель Национального банка Республики Беларусь Петр Прокопович в октябре 2009 г. с разницей в две недели стал громким экономическим ньюсмейкером: вначале предупредил правительство и банки об опасности потери ликвидности и угрозе роста «плохих» кредитов, затем сообщил, что в 2010 году вполне реально в Беларуси увеличить ВВП на 11-12%. Именно такой прогноз заложен в целевом сценарии. Глава Нацбанка уверяет, что в республике достаточно резервов, чтобы в 2010 году обеспечить выполнение программы пятилетия в полном объеме. Если речь идет о золотовалютных резервах (ЗВР), то, как известно, они с октября 2008 г. по октябрь 2009 г. только сокращались. Ярослав РОМАНЧУК В «Основных направлениях денежноРуководитель Научнокредитной политики на 2009 г.» Нацбанк плаисследовательского центра Мизеса нировал увеличить ЗВР на 1 января 2010 г. до 5,87-7,75 млрд долл. Выйти на данный параметр к концу года не удастся ни по какому сценарию. Если к концу 2009 года ЗВР будет 3 млрд долл., то это успех. Не будем забывать, что только в этом году правительство уже получило внешних кредитов и валютных поступлений от «Газпрома» на сумму более 3,5 млрд долл. Примерно столько находится в ЗВР Нацбанка на начало ноября 2009 г. Учитывая то, что за 2008 год ЗВР сократились на 1,1 млрд долл., наблюдается весьма неустойчивая ситуация «проедания» внешних кредитов. Поддержка курса белорусского рубля по отношению к доллару и евро такой высокой ценой едва ли оправдана. Надежды на то, что во второй половине 2009 года внешнеторговый баланс нормализуется, а потоки валютной выручки восстановятся, не оправдались. При сокращении экспорта товаров за восемь месяцев 2009 года на 46%, валютной выручки на 42% по сравнению с аналогичным периодом 2008 года рассчитывать на восстановление старой траектории роста нет оснований. Острый дефицит валюты сказывается на деятельности как финансового, так и реального секторов экономики.

особое мнение Интересна также оценка главы Нацбанка двух сценариев развития белорусской экономики в 2010 году. По базовому варианту ВВП должен вырасти на 2-3%, по целевому – 11-12%. Как отметил 29 октября 2009 г. Петр Прокопович, базовый вариант разработан для формирования бюджета. Вся остальная часть экономики должна работать по целевому варианту. Есть все возможности в экономике, чтобы все это выполнить. Это реальный вариант. Такой подход к экономической политике достаточно уникален. Доходы бюджета рассчитываются исходя из планируемого объема последней. Размер налоговой базы, в свою очередь, прогнозируется исходя из оценки выручки, прибыли, объема внешнеторговых операций, отчислений на зарплату и т.д. Все эти показатели отражают результаты деятельности предприятий. Это значит, что формирование бюджета по базовому сценарию – на 2-3% роста ВВП – это оценка деятельности белорусских предприятий. Вполне логично и обоснованно. Однако глава Нацбанка считает, что вся остальная часть экономики должна работать по целевому варианту, т.е. обеспечивать рост ВВП в 11-12%. Получается, что для уплаты налогов предприятия должны нарабатывать на 2-3% ВВП, а для валовых показателей – 11-12%. Как разделить эти потоки, представить сложно: то ли речь идет о беспрецедентных налоговых льготах, то ли о неком виде экономической деятельности, который не облагается налогами, но фиксируется в балансе предприятия. В предложенном правительством варианте нет таких специфических налогов, нет указания на льготы такого объема. Очевидно, что наличие в экономических планах правительства сценария роста на 11-12% является не чем иным, как данью третьему пятилетнему плану. Он стал пресловутым чемоданом без ручки: нести тяжело, а выбросить жалко.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

ЗАТРАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ Виктория ЛИТВИН Экономист ОАО «МПОВТ»

Два способа определения себестоимости 1. Составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам. 2. Затраты группируются по статьям, на основании этой группировки составляется калькуляция. Здесь затраты группируются в зависимости от места возникновения и направления использования. Калькулирование себестоимости Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выпущенной работы или оказанной услуги. Пример Предприятию необходимо определить себестоимость одной единицы продукции при следующих условиях: план выпуска продукции – 250 шт.

• Норма расхода материалов: 36,3 ∙ 111 руб. = 4 029,3 руб.; 11,4 ∙ 79,5 руб. = 906,3руб.; 8,25 ∙ 66 руб. = 544,5 руб. • Комплектующие изделия: 24 шт. ∙ 15 руб. = 360 руб.; 15 шт. ∙ 22,5 руб. = 337,5 руб.; 1 уп. ∙ 37,5 руб. = 37,5 руб. • Норма расхода электроэнергии – 35 кВт (1 кВт = 1,65 руб.): 35 ∙ 1,65 = 57,75 руб. • Основная заработная плата – 3 100 000 руб. в год; на одно изделие: 3 100 000 / 250 = 12 400 руб. • Дополнительная заработная плата производственных рабочих – 375 000 руб. в год; на одно изделие: 375 000 / 250 = 1 500 руб. Фонд основной заработной платы: 12 400 + 1 500 = 13 900 руб. • Амортизация и ремонт оборудования – 93 600 руб. в год; на одно изделие: 93 600 / 250 = 374,4 руб. • Цеховые расходы – 677 230 руб. в год; на одно изделие: 677 230 руб. / 250 = 2 708,92 руб.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

•

Итого цеховая себестоимость: 4 029,3 + 906,3 + 544,5 + 360 + 337,5 + 37,5 + 57,75 + 12 400 + 1 500 + 374,4 + 2 708,92 = 23 256,17 руб. Общехозяйственные расходы – 982 015 руб. в год; на одно изделие: 982 015 / 250 = 3 928,06 руб. Итого производственная себестоимость: 23 256,17 + 3 928,06 = 27 184,23 руб. Коммерческие расходы (реклама, доставка) – 93 450 руб. в год; на одно изделие: 93 450 / 250 = 373,8 руб. Итого полная себестоимость: 27 184,23 + 373,8 = 27 558,03 руб.

Статья Данные, руб. 1. Сырье и материалы 5 480,10 2. Покупные комплектующие изделия 735 3. Энергия 57,75 4. Основная заработная плата производственных 12 400 рабочих 5. Дополнительная заработная плата 1 500 производственных рабочих 6. Расходы по содержанию и эксплуатации 374,4 оборудования 7. Цеховые расходы 2 708,92 8. Итого: цеховая себестоимость 23 256,17 9. Общехозяйственные расходы 3 928,06 10. Итого (производственная себестоимость) 27 184,23 11. Коммерческие расходы 373,8 12. Итого (полная себестоимость) 27 558,03

Кроме поэлементной и постатейной классификации, затраты распределяются и по другим признакам: • по экономической роли в процессе производства: прямые и накладные; • составу: одноэлементные и комплексные; • cпособу включения в себестоимость продукции: прямые и косвенные; • отношению к объему производства: условнопеременные и условно-постоянные; • периодичности возникновения: текущие и единовременные; • участию в процессе производства: производственные и коммерческие; • эффективности: производительные и непроизводительные.

практикум экономиста

Важное значение для анализа и управления издержками производства с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. Это амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др. Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Это сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных фондов; • прочие затраты. Материальные затраты В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, покупных материалов, используемых в процессе производства продукции покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. Затраты на оплату труда В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т.ч. компенсации по оплате труда в связи с повышением цен в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Отчисления на социальные нужды В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда Республики Беларусь, медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Амортизация основных фондов В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Прочие затраты К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (в т.ч. по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, плата сторонним организациям за

пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Пример. Расшифровка статьи «Прочие затраты» Расшифровка затрат Итого за год, тыс. руб. Налоги и отчисления 162 377,91 Сертификация 2 519,1 Проценты за кредит 126 731,28 Гарантия 13 829,5 Услуги сторонних организаций 49 777,84 Износ нематериальных активов 4 878,46 Обязательное медицинское страхование 56 918,76 Командировочные расходы 43 960,06 Итого 460 992,91

Полную себестоимость составляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определенную долю в общих расходах и играет большую роль в организации производства и определении рентабельности предприятия. При условии, что в 2010 году утвердят предполагаемые изменения в перечне основных налогов, сборов и отчислений, применяемых в Республике Беларусь, объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов будут выведены из объектов обложения экологическим налогом. Им будут облагаться фактические объемы производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50% и более летучих органических соединений. Даже зная величину рассчитанных параметров, нельзя со 100%-й уверенностью говорить о точности произведенных расчетов, т.к. учесть все многообразие производственных факторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляции себестоимости нуждаются в периодической корректировке.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

практикум экономиста

Организация системы управления затратами – технически сложная и труднореализуемая задача, но получаемый эффект того стоит: повышается гибкость и конкурентоспособность компании на рынке. При выборе оптимального метода управления затратами надо проанализировать тип производства, номенклатуру выпускаемой продукции, места возникновения затрат, особенности учета отрасли и т.д.

МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ПРИМЕРАХ Директ-костинг Ирина МАКАРЕНКО Экономист

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» (с начала 1950 года) в себестоимость включались лишь прямые расходы, косвенные списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – Direct-CostingSystem – система учета прямых затрат. Позднее он трансформировался в учетную систему, при которой себестоимость рассчитывается не только в части прямых, но и в части косвенных переменных затрат. Что контролируется? Переменные затраты (сырье, основные материалы, энергия и топливо, износ инструментов, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате и т.п.) с точки зрения контроля за их рациональностью всегда требуют большего внимания, чем постоянные затраты (заработная плата мастеров, контролеров, основных производственных рабочих при повре-

менной оплате труда, арендная плата и т.д.), которые начисляются равными суммами за равные промежутки времени. Перерасход, вызывающий превышение фактической себестоимости над плановой, обычно возникает в сфере переменных затрат. При использовании метода «директкостинг» себестоимость продукции планируется и учитывается в части переменных затрат, а постоянные расходы, собранные на отдельном счете, ежемесячно или раз в год списываются в уменьшение прибыли. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Это не значит, что постоянные расходы не контролируются. Haоборот, систематически осуществляется проверка всех постоянных издержек и обоснованности их уровня, разрабатывается их смета по предприятию в целом и по структурным подразделениям. Учтенные фактические расходы срав-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

Александра ПРОНИШИНА, управляющего партнера консалтинговой компании «Агентство Бизнес Решений», Украина

Сегодня большинство руководителей-практиков указывают на то, что для принятия качественных управленческих решений метода полного поглощения затрат недостаточно. Они считают, что метод калькуляции себестоимости продукта по переменным затратам (директ-костинг) в большей степени соответствует потребностям руководства компании при принятии многих, важных для результативности бизнеса, решений. У нефинансовых руководителей предприятий большой популярностью пользуются отчет о прибылях и убытках в маржинальном формате и анализ «затраты–объем– прибыль» (CVP-анализ), являющиеся важными рычагами управления (см. с. 48. – Прим. ред.). Оба этих отчета влияют на многочисленные решения по ценообразованию, выпуску и реализации различных товаров, и от менеджеров требуется четкое понимание различия между переменными и постоянными затратами. При использовании метода калькуляции себестоимости с полным поглощением затрат происходит смешение как постоянных, так и переменных производственных затрат на продукцию, что не позволяет менеджерам разобраться в них. При калькуляции себестоимости по переменным затратам внимание сосредоточено на поведении абсолютно разных по своей природе постоянных и переменных затрат, что приводит к их четкому разграничению и более качественному принятию управленческих решений. Также преимущество метода «директ-костинг» состоит в том, что он гармонично сочетается с методом расчета маржинальной прибыли и концепцией CVP-анализа и является значительно более простым с точки зрения алгоритма расчета себестоимости продукции. В настоящее время многие предприятия используют метод «директ-костинг» для калькулирования себестоимости продукции в системах внутреннего управленческого учета, призванного поставлять информацию для принятия управленческих решений. Руководители этих компаний справедливо утверждают, что принцип полного распределения постоянных затрат дает в современных условиях большую погрешность, т.к. сложно выбрать правильный фактор распределения затрат, который бы гарантировал правильное разнесение всех непрямых затрат по продуктам. И эта погрешность тем больше, чем выше доля постоянных затрат в структуре про-

изводственных затрат компании. Тенденция роста постоянных затрат (и соответственно уменьшения прямых переменных) характерна для всех современных предприятий.

«Для принятия качественных управленческих решений метода полного поглощения затрат недостаточно». Сегодняшняя ситуация существенно отличатся от структуры затрат предприятий в начале прошлого века, когда и возникла концепция полного поглощения затрат. В то время непрямые постоянные производственные затраты составляли до 5-10% общего объема производственных затрат и их распределение по любому фактору не оказывало существенного влияния на себестоимость продукции. По истечении 100 лет ситуация изменилась на диаметрально противоположную. И это изменение в структуре затрат обусловило устаревание подхода полного поглощения затрат к расчету себестоимости продукции. Если два разных бухгалтера, используя разные факторы затрат, могут получить два существенно отличающихся значения полной производственной себестоимости одного товара, то существует ли вообще полная себестоимость? Одним из ответов на этот вопрос для компаний становится переход к применению метода «директ-костинг» при расчете себестоимости продукции. Более радикально к учету затрат подходят в управленческом учете, основанном на принципах теории ограничений (ТОС) Голдратта. В рамках учета затрат по ТОС выделяются и анализируются только две категории затрат: 1) TVC – полностью переменные прямые расходы (часто только стоимость сырья); 2) ОЕ – все прочие расходы, кроме полностью переменных. Влияние управленческих решений на основной показатель результативности деятельности – прибыль компании (оценивается в т.ч. через влияние результатов решений только на эти две категории затрат).

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

ниваются с расходами по смете, и выявляется уровень хозяйствования в каждом структурном подразделении, о чем свидетельствует экономия или перерасход по сравнению со сметой. Таким образом определяется вклад каждого подразделения в формирование конечного хозяйственного результата по предприятию (объединению) в целом, т.к. на формирование прибыли оказывает также влияние экономия или перерасход по постоянным затратам. Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. Использование этой системы кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования полной себестоимости, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках метода схема построения отчета о доходах (как правило, двуступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Величина себестоимости единицы продукции при калькулировании методом «директ-костинг» ниже себестоимости, рассчитанной по методу полной себестоимости. При этом следует учесть: • объем производства больше объема реализации: ll если объем продаж растет, то результат увеличивается в большей степени при исчислении полной себестоимости, чем при расчете переменной себестоимости, т.к. часть постоянных затрат, входящих в полную себестоимость, вы-

читается из себестоимости реализации и переходит на запасы готовой продукции; ll при сокращении объема реализации результат снижается в меньшей степени в условиях определения полной себестоимости, чем при использовании в качестве базы переменной себестоимости; • объем реализации больше объема производства: ll если объем продаж растет, то результат увеличивается больше при исчислении переменной себестоимости, чем полной, т.к. часть стоимости запаса, входящая в полную себестоимость, списывается на себестоимость реализации; ll с сокращением объема реализации результат снижается меньше при определении переменной себестоимости, чем полной; • объем производства равен объему реализации. Запасы готовой продукции не сокращаются. Постоянные затраты относятся полностью на отчетный период, а результаты увеличиваются или уменьшаются в одинаковой сумме независимо от применяемого метода.

практикум экономиста

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

Пример. Влияние выбранного метода учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия Исходные данные: ГЛХУ «Сельское» производит два вида продукции: пиломатериалы хвойные обрезные и пиломатериалы хвойные необрезные. Прямые затраты на производство пиломатериалов хвойных обрезных составляют 354,33 млн руб., в т.ч. прямая заработная плата – 21,08 млн руб. Прямые затраты на производство пилома-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

териалов хвойных необрезных составляют 446,31 млн руб., из них заработная плата – 23,43 млн руб. За отчетный период дебетовый оборот по сч. 25 «Общепроизводственные расходы» составил 403,28 млн руб., по сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – 434,4 млн руб. Для упрощения расчета можно предположить, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части, и допустить также, что половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 2 179 м3 пиломатериалов хвойных обрезных и 3 860 м3 пиломатериалов хвойных необрезных. Все произведенные пиломатериалы реализованы и выручка от их реализации составила 1 137,33 млн руб. При учете затрат по методу «директ-костинг» к сч. 20 «Основное производство» для калькулирования себестоимости каждого вида продукции необходимо открыть два субсчета: 20-1 «Пиломатериалы обрезные» и 20-2 «Пиломатериалы необрезные». Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 354,33 млн руб. – производство пиломатериалов хвойных обрезных и 446,31 млн руб. – на производство пиломатериалов хвойных необрезных. Затраты, собранные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между пиломатериалами хвойными обрезными и необрезными пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 47,36% к 52,64%. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 403,28 млн руб. на производство пиломатериалов хвойных обрезных отнесена сумма в 190,99 млн руб., а на производство пиломатериалов хвойных необрезных 212,29 млн руб. соответственно. Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 434,4 млн руб. списаны прямо на себестоимость реализованных пиломатериалов. Так, на производство пиломатериалов хвойных обрезных в отчетном периоде затрачено 545,32 млн руб. Половина из них в сумме 272,66 млн руб. составляет себестоимость готовой продукции.

За отчетный период (по условию) произведено 2 179 м3 пиломатериалов хвойных обрезных. Следовательно, себестоимость 1 м3 равна 125,13 тыс. руб. В незавершенном производстве останется пиломатериалов хвойных обрезных на сумму 272,66 млн руб. Аналогичные расчеты по пиломатериалам хвойным необрезным позволяют оценить производство 3 860 м3 в 329,3 млн руб. Следовательно, себестоимость 1 м3 пиломатериалов хвойных необрезных составляет: 329,3 млн руб. / 3 860 м3 = 85,31 тыс. руб. Незавершенное производство пиломатериалов хвойных необрезных оценивается в 329,3 млн руб. Себестоимость всей произведенных пиломатериалов составляет 601,96 млн руб. Это переменная себестоимость. На сч. 90 «Реализация» формируется первый финансовый показатель – маржинальный доход. В данном случае он равен 535,37 млн руб. (1 137,33 – 601,96). После списания общехозяйственных расходов на сч. 90 «Реализация» выводится второй показатель – прибыль от реализации продукции, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В примере прибыль от реализации пиломатериалов равна 100,97 млн руб. (535,37 – 434,4). Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы представлены лишь незавершенным производством и его общий размер составляет 601,96 млн руб. (272,66 + 329,3). Отличие калькулирования полной себестоимости состоит в том, что в этом случае участвуют все расходы, в т.ч. постоянные. Таким образом, между пиломатериалами хвойными обрезными и необрезным, помимо общепроизводственных, распределяются и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата, пропорция распределения остается прежней – 47,36% к 52,64%. В данном случае на пиломатериалы хвойные обрезные будет отнесено 205,73 млн руб. общехозяйственных расходов, на пилома-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

териалы хвойные необрезные – 228,67 млн руб. Дебетовый оборот по сч. 20 «Основное производство» субсчет «Пиломатериалы хвойные обрезные» с учетом прямых и накладных расходов составит 751,05 млн руб.; из них половина – стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, производство 2 179 м3 пиломатериалов хвойных обрезных оценивается в 375,525 млн руб., т.е. себестоимость 1 м3 пиломатериалов хвойных обрезных равна 172,33 тыс. руб. По производству пиломатериалов хвойных необрезных имеем: изготовление 3 860 м3 обошлось предприятию в 443,625 млн руб., т.е. себестоимость 1 м3 пиломатериалов хвойных необрезных составляет 114,93 тыс. руб. Себестоимость производства всех пиломатериалов составила 819,16 млн руб. (375,525 + 443,625). Таким образом, прибыль от реализации пиломатериалов составит 318,17 млн руб. (1 137,33 – 819,16). Стоит оценить запасы незавершенного производства. По пиломатериалам хвойным обрезным их стоимость равна 375,525 млн руб., по пиломатериалам хвойным необрезным 443,625 млн руб. соответственно. Таким образом, себестоимость запасов составляет 819,16 млн руб. Результаты выполненных расчетов приведены в таблице 1. Таблица 1. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директкостинг») и полных затрат № Переменные Показатель п/п затраты 1 Себестоимость 1 м3 пиломатериалов хвойных, тыс руб.: 125,13 обрезных необрезных 85,31 2 Оценка запасов, млн руб. 601,96 от реализации 3 Прибыль 100,97 пиломатериалов, млн руб.

Полные затраты 172,33 114,93 819,16 318,17

Сравнение полученных результатов позволяет сделать вывод: себестоимость 1 м3 пиломатериалов хвойных, рассчитанная по методу «директ-кос-

практикум экономиста

тинг», ниже полной себестоимости (по обрезным – на 47,2 тыс руб., по необрезным – на 29,62 тыс. руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 217,2 млн руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Поэтому себестоимость реализованных пиломатериалов хвойных оказывается выше, а следовательно, прибыль от их реализации меньше при методе учета переменных затрат на те же 217,2 млн руб. (318,17 – 100,97). Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на управленческую форму отчета о прибылях и убытках. В управленческом отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании метода «директ-костинг», внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом данных рассматриваемого примера отчет будет выглядеть следующим образом (табл. 2). Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках при использовании метода «директ-костинг» № Показатель п/п 1 Выручка от реализации продукции Переменная часть себестоимости реализованной 2 продукции 3 Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) 4 Постоянные затраты 5 Прибыль от реализации продукции (стр. 3 – стр. 4)

Сумма 1 137,33 601,96 535,37 434,4 100,97

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается. Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках при калькулировании полной себестоимости продукции № Показатель Сумма п/п 1 Выручка от реализации продукции 1 137,33 2 Себестоимость реализованной продукции 819,16 3 Прибыль от реализации продукции (стр. 1 – стр. 2) 318,17

Таким образом, применение метода «директкостинг» на практике предполагает дифферен-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

цированный учет накладных расходов и их разделение на постоянную и переменную части. Преимущества и недостатки метода Возможность контроля эффективности внутреннего управления, анализ развития переменных затрат и сравнение их с соответствующими нормативами; возможность оценки запасов; текущее регулирование постоянных и переменных затрат, цен и порога рентабельности («мертвой точки»). Неудобен, если требуется провести границы между постоянными и переменными затратами (например, амортизация производственного оборудования может относиться к постоянным расходам при линейном методе начисления и к переменным при производительном методе начисления). Эта проблема устранима при использовании методов корреляционного и регрессионного анализа, которые с большой точностью позволяют разделить издержки на постоянные и переменные. Применение метода «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Искажается величина незавершенного производства, особенно в условиях материалоемкого производства с длительным производственным циклом. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. Окончание следует.

Чаепитие станет дорогим удовольствием? Изменение цен на продовольственные товары в сентябре 2009 г. не повлияло на изменение сводного индекса потребительских цен. Индекс цен на продовольственные товары в сентябре по отношению к августу составил 100%, к декабрю прошлого года – 105,3%. В сентябре по сравнению с августом выросли цены на мясо птицы, мороженую рыбу, овсяные хлопья (в среднем на 1-1,2%), натуральный мед (на 1,7%), яйца (на 2,9%). Колбасные изделия и копчености, рыба и морепродукты, консервы рыбные, растительное масло, кондитерские изделия стали дороже на 0,5%. Цена на чай увеличилась на 0,7%. Меньше всего подорожали сливочное масло и крупы – всего на 0,1%. Живая рыба стала дешевле на 0,4%, пшенная крупа – на 0,7%. В связи с поступлением в продажу нового урожая подешевели овощи – в среднем на 1,4%. Так, цены на морковь снизились на 17,3%, свеклу – на 17,2%, лук репчатый – на 16,6%, картофель – на 15,4%, перец сладкий – на 7,7%, свежую капусту – на 6%. Вместе с тем свежие огурцы подорожали в 1,8 раза. Доступнее по цене стали фрукты: в среднем они подешевели на 3,8%. Цены на арбузы и дыни снизились на 18,9%, виноград – на 1,3%, яблоки – на 10,9%. Бананы подорожали на 2,7%, цитрусовые – на 2,6%, персики – на 1,6%. С начала года больше всего подорожал чай, его цена увеличилась на 29,6%, стоимость картофеля возросла на 27,1%, рыбных консервов – на 12,4%, рыбы и морепродуктов – на 12%, алкогольных напитков – на 11,1%, кондитерских изделий – на 8,2%, сахара-песка – на 7,9%. Меньше всего подорожали крупы и бобовые, молоко и молочные продукты – в среднем на 1,4-1,8%. По сравнению с декабрем прошлого года цены на растительное масло снизились на 9,6%, на овощи – на 32%.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

практикум экономиста

Бережливые производители понимают, что ожидаемое потребителем время на изготовление продукта состоит из времени, действительно требующегося на выпуск готовой продукции, и времени, не добавляющего ей никакой ценности.

УВЕЛИЧЕНИЕ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ, или Запасы – деньги

Сергей ГУСАКОВСКИЙ Управляющий партнер консультационной компании «Ключевые решения»

Сокращение времени производственного цикла позволяет производителям выделиться на фоне своих конкурентов. Следовательно, возможности улучшений основываются на разнице между ожидаемым потребителем и фактически требуемым временем производства. Анализ текущей ситуации является эффективным средством определения размера такой разницы. Ликвидация этой разницы во времени зачастую является причиной перехода на бережливые принципы для большинства компаний. Преимущество они видят в способности поставлять продукцию потребителям за меньшее время, чем их конкуренты при меньших затратах. Вышеупомянутая разница во времени также может выражаться в эквиваленте инвестиций в оборотные средства и расходы на запасы. Следовательно, уменьшение времени производственного цикла должно привести к уменьшению объема запасов. Используемые сегодня производственные модели часто приводят к превышению времени производственного

цикла по сравнению с ожиданиями заказчика. Вместо того чтобы изменить саму модель производства, многие производители концентрируются на разработке иных методов в попытке удовлетворения ожиданий своих потребителей. Время цикла поставщика диктует количество приобретаемых материалов, которые необходимо хранить в запасах для поддержания желаемой гибкости реакции на спрос. Выбор любой из указанных выше методик требует принятия стратегических решений об инвестициях в запасы. Каков же идеальный объем запасов? В общем случае величины запасов определяются прогнозированием количества ЗНП и ЗГП, которые необходимо содержать для обеспечения реакции на заказы потребителей. Так или иначе для заказа материалов у поставщиков должно использоваться прогнозирование, т.к. ни один потребитель не любит тратить время на ожидание.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

Пример

Потребность в оборотном капитале снижается простым улучшением времени отклика (реакции) производства.

¨ÇÈÉÇÊÁËÕ ÈÇËÉ¾ºÁË¾ÄØ È¾É¾¿½¹ËÕ É¹ÀÆÁÏÌ »Ç »É¾Å¾ÆÁ Å¾¿½Ì Í¹ÃËÁÐ¾ÊÃÁÅ Á Ç¿Á½¹¾ÅÔÅ »É¾Å¾Æ¾Å ÁÊÈÇÄÆ¾ÆÁØ À¹Ã¹À¹

ÖËÇÅ ÊÄÌÐ¹¾ ÈÉÇÁÀ»Ç½ÁË¾ÄÕ ÉÁÊÃÌ¾Ë ÈÇË¾ÉØËÕ ºÁÀÆ¾Ê Ë Ã ÃÇÆÃÌÉ¾ÆËÔ ÅÇ¼ÌË »ÔÈÇÄÆÁËÕ À¹Ã¹À ÈÇËÉ¾ºÁË¾ÄØ ºÔÊËÉ¾¾

¨ÇÊË¹»ÁËÕ ÈÇËÉ¾ºÁË¾Ä× ËÇ»¹ÉÔ ÁÀ Ê»ÇÁÎ À¹È¹ÊÇ» ¼ÇËÇ»ÇÂ ÈÉÇ½ÌÃÏÁÁ ¨

¶ËÇË Å¾ËÇ½ ÎÇÉÇÑÇ É¹ºÇË¹¾Ë ¾ÊÄÁ ÈÉÇ½ÌÃÏÁØ Æ¾ ËÉ¾ºÌ¾Ë ÇÊÇºÇÂ ÃÇÆÍÁ¼ÌÉ¹ÏÁÁ ÁÄÁ ½ÁÀ¹ÂÆ¹ ÈÇ½ À¹Ã¹À ÈÉÇËÁ»ÆÇÅ ÊÄÌÐ¹¾ ÈÉÁ¾Å ÈÇÊË¹»ÇÃ ÁÀ ¨ ÇºÇÂ½¾ËÊØ ½ÇÉÇ¼Ç Ë Ã ÈÇËÉ¾ºÌ¾ËÊØ ËÇÐÆÇ ÈÉÇ¼ÆÇÀÁÉÇ»¹ËÕ ÊÈÉÇÊ ÊÄÁ ÈÉÇ½ÌÃÏÁØ ÈÉÇÁÀ»¾½¾ÆÆ¹Ø ÊÇ¼Ä¹ÊÆÇ ÈÉÇ¼ÆÇÀÌ ºÌ½ÌÒ¾¼Ç ÊÈÉÇÊ¹ Æ¾ ÈÉÇ½¹Æ¹ » Ë¾Ð¾ÆÁ¾ Æ¹Å¾Ð¾ÆÆÇ¼Ç »É¾Å¾ÆÁ ÖËÇ ÈÉÁ»¾½¾Ë Ã ÁÀºÔËÇÐÆÔÅ À¹È¹Ê¹Å

¨ÇÊË¹»ÁËÕ ÈÇËÉ¾ºÁË¾Ä× ËÇ»¹ÉÔ ÁÀ ÊÇÀ½¹ÆÆÔÎ À¹È¹ÊÇ» Æ¾À¹»¾ÉÑ¾ÆÆÇÂ ÈÉÇ½ÌÃÏÁÁ ¦¨ ÊÇÊËÇØÒÁÎ ÁÀ ÊºÇÉÇÐÆÔÎ ÌÀÄÇ» ºÄÇÃÇ» Á ½¾Ë¹Ä¾Â » Ï¾ÎÌ

¶ËÁ À¹È¹ÊÔ ÅÇ¼ÌË ÈÇÅÇÐÕ ÊÇÀ½¹»¹ËÕ ÈÉÇ½ÌÃÏÁ× ÈÇ Å¾É¾ ÈÇÊËÌÈÄ¾ÆÁØ À¹Ã¹À¹ ªÄ¾½Ç»¹Ë¾ÄÕÆÇ ¼ÇËÇ»¹Ø ÈÉÇ½ÌÃÏÁØ ÅÇ¿¾Ë ºÔËÕ ºÔÊËÉÇ ÊÇºÉ¹Æ¹ À¹ »É¾ÅØ Å¾ÆÕÑ¾¾ Ð¾Å ÈÉÇÁÀ»Ç½ÊË»¾ÆÆÔÂ ÏÁÃÄ

Уровень запасов может стать чрезвычайно большим и затратным. В возникновении этой проблемы обычно обвиняют неточность прогнозирования спроса. Производственные компании потратили многие годы и миллионы долларов, пытаясь предсказать будущее с помощью сложных систем прогнозирования. Между тем прогнозы никогда не бывают точными. И если они сегодня, в условиях современного развития технологий, являются ошибочными, то нет причин верить в их точность в будущем. Следующий пример демонстрирует потенциальные финансовые преимущества, которые можно получить, применяя методы бережливого производства: как можно уменьшить размер «раздутых» запасов. Пример Если компания имеет уровень годовых продаж равный 150 млрд руб.,

и ее прибыль до налогообложения составляет 20%, то конечная стоимость проданных товаров составит 120 млрд руб. Исторически сложившаяся структура распределения стоимости товаров: • средняя стоимость материалов – 60%; • средняя величина накладных расходов – 30%; • средние затраты на рабочую силу – 10%. Применение данного соотношения к стоимости проданных товаров, составляющей 120 млрд руб., дает следующее годовое распределение затрат: • материалы – 72 млрд руб. • накладные расходы – 36 млрд руб. • рабочая сила – 12 млрд руб. (например, 600 служащих получают по 20 млн руб. в год). На основании стоимости годовых запасов материалов в 72 млрд руб.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

стоимость дневных запасов составляет 97 260 274 (197 260 000) руб. (72 000 000 000 руб. / 365 дней). В противоположность обычным программам уменьшения стоимости запасов, приобретаемых у поставщика (снижение цены, отсрочка, покупка большой партии по меньшей цене), при бережливом производстве ставятся в качестве цели ЗГП и ЗНП. Кроме того, в бережливых методах предполагается, что размер запасов материалов останется неизменным или даже увеличится в обмен на максимальную гибкость реакции на ежедневный потребительский спрос в отношении продукции с различной конфигурацией. Следовательно, примем как условие, что для одного дня производственного цикла требуется дневная стоимость ЗНП и ЗГП. Текущие условия производства Время производственного цикла

30 дней

Ожидаемое потребителем время производственного цикла

5 дней

Число оборотов запасов («от ворот до ворот», т.е. от поступления на склад до выхода готовой продукции)

Количество запасов материалов (в среднем) в стоимости проданной продукции, деленное на величину замороженных денежных средств в запасах разного вида продукции*)

72 млн руб. / 12 млн руб.

* Величина замороженных денежных средств в запасах разного вида продукции (без стоимости труда рабочих).

Текущее распределение величины приобретенных запасов Показатель

Дни

Значение, руб.

Стоимость дневных запасов • дни

Приобретенные 30 5 917 800 000 запасы

(197 260 000 руб. x 30 дней)

ЗНП

21 4 142 460 000

(197 260 000 руб. x 21 день)

ЗГП

10 1 972 600 000

(197 260 000 руб. x 10 дней)

Итого

Величина замороженных 12 032 860 000 денежных средств в запасах разного вида продукции

практикум экономиста

Определим общий объем времени, добавляющий ценность для потребителя при изготовлении продукта в производстве. Переведем это время в дни производственного цикла. Вычтем полученную величину из значения текущего ожидаемого потребителем времени производственного цикла. Умножим полученную разницу на однодневную стоимость запасов (197 260 000 руб.). После построения бережливой линии Время добавления ценности изготовления продукта для клиента на бережливой линии

3 дня

Время, в течение которого потребитель ожидает поставки продукции

5 дней

Время производственного цикла

Новое распределение величины приобретенных запасов после внедрения бережливого производства Показатель Приобретенные запасы ЗНП ЗГП ИТОГО

Дни 30 5 5

Значение, руб. 5 917 800 000 986 300 000 986 300 000 7 890 400 000

Получаемый эффект Единовременная экономия запасов при применении бережливых методов производства Ежегодная экономия (при затратах на ее достижение на уровне 20% сэкономленной суммы)

Экономия, руб. Нет 3 156 160 000 986 300 000 4 142 460 000 Расчет показателя

4 142 460 000 руб. 828 492 000 руб.

Окончательная величина демонстрирует возможности от снижения уровня запасов за счет внедрения бережливой системы производства. Кроме того, реальное время выполнения работы становится равным по величине времени добавления ценности в производственных процессах. Чем больше снижается разница между временем производственного цикла и временем, в течение которого потребитель ожидает поставки товара, тем вероятнее снижение уровня запасов. Снижение величины оборотного капитала (оборотных средств), необходимого для функционирования бизнеса, – это крупный источник экономии (часто не затрагиваемый).

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

Традиционно как плановые, так и фактические результаты деятельности предприятия за период отражаются в отчете о прибылях и убытках. Особое внимание данному отчету уделяется в управленческом учете, т.к. на основе рассчитанной прибыли впоследствии принимаются различные управленческие решения. Принцип управленческого учета «разные затраты для разных целей» призывает менеджеров рассматривать всевозможные варианты расчета прибыли.

КАК ВЛИЯЮТ ЗАТРАТЫ НА ВЕЛИЧИНУ ПРИБЫЛИ? Елена МЕЛКИХ Экономист

Приложение к бухгалтерскому балансу «Отчет о прибылях и убытках» имеет строгую стандартную форму, предназначенную для внешней финансовой отчетности. Расчет прибыли здесь ориентирован на учет затрат по обороту и систему калькулирования себестоимости с полным распределением затрат. Однако во внутреннем управленческом учете возможны отступление от официального стандарта и использование различных методов при расчете прибыли с помощью систем калькулирования себестоимости. Широко известны в управленческом учете такие системы калькулирования, как «директ-костинг» и «абсорпшенкостинг». Система калькулирования «директкостинг» (учет по переменным затратам) характеризуется тем, что все переменные производственные затраты относятся к затратам на продукт, а все постоянные производственные затраты рассматриваются как затраты отчетного периода (т.е. являются периодическими). При методе полного распределения затрат («абсорпшен-костинг») к затратам на продукт относятся как все

переменные, так и все постоянные производственные затраты, т.е. на основе нормативного коэффициента распределения постоянных производственных затрат эти затраты включаются в производственную себестоимость и переносятся на себестоимость продаж только по факту реализации продукции. Система калькулирования «директкостинг» и система калькулирования с полным распределением затрат различаются только по одному обстоятельству: являются ли постоянные производственные затраты (как прямые так и косвенные) затратами на продукт. Все непроизводственные затраты в цепочке ценностей независимо от того, являются ли они постоянными или переменными, относятся на уменьшение прибыли того отчетного периода, когда они были понесены как в одной, так и в другой системе. Пример Предприятие производит и продает один вид продукта – одеяла стеганные. Показатели по выпуску, реализации продукции и затратам за

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

два года представлены в таблице 1. Исходные данные в части затрат упрощены посредством следующих допущений: • отсутствуют отклонения плановых данных от фактических в части закупочных цен на материалы, норм расхода, а также в части постоянных затрат; • в расчетах участвуют отклонения в выпуске продукции за 2008 год (план по выпуску 400 шт., а факт – 300 шт.); • все отклонения списываются на себестоимость проданной продукции в периоде их возникновения; • по учетной политике предприятия оценка готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется по нормативной про-

практикум экономиста

изводственной себестоимости (т.е. сумме технологических, общепроизводственных и общехозяйственных затрат). Базой распределения косвенных постоянных производственных затрат являются прямые производственные затраты. Для создания отчетов о результатах, в свою очередь, используются два способа: учет затрат по обороту и учет общих затрат. Отчет, сформированный на основе учета затрат по обороту содержит информацию о выручке и затратах, приходящихся на объем продаж. Отчет, сформированный по методу учета общих затрат отражает возникшие за определенный период выручку, а также изменения уровня стоимости запасов и незавершенного производства.

Таблица 1. Показатели по выпуску и реализации продукции за 2007-2008 годы Показатель Цена реализации, тыс. руб. Объем продаж, шт. Объем выпуска, шт. Запасы готовой продукции на начало года, шт. Запасы готовой продукции на конец года, шт. Материальные затраты (ткань, нить) на единицу изделия, тыс. руб. Затраты на оплату труда сдельщиков, тыс. руб. Косвенные общепроизводственные затраты (переменная часть затрат на электроэнергию на технологические цели, амортизационные отчисления) на единицу продукции, тыс. руб. Итого переменные производственные затраты на единицу продукции Переменные коммерческие затраты (транспортировка продукции) на единицу продукции, тыс. руб. Итого переменные затраты на единицу продукции Постоянные затраты, в т.ч.: общепроизводственные затраты (цеховые, на содержание склада, постоянная часть затрат на электроэнергию на технологические цели, амортизационные отчисления), тыс. руб. общехозяйственные затраты (на управление предприятием), тыс. руб. коммерческие затраты (стоимость рекламных объявлений в периодической печати), тыс. руб. Нормативный коэффициент распределения постоянных производственных затрат, тыс. руб. на единицу продукции.(постоянные производственные затраты, приходящиеся на единицу продукции)

2007 г. 120 350 400 0 50

2008 г. 120 200 400 / 300 (план/факт) 50 150

Расчет/обозначение p Vs Vp Z0 Z1

ocv

vcp = mc + ac + ocv

vc = vcp + vt

21 000

OC = OC1 + OC2 + OC3

7 000

ОС1

12 000

ОС2

2 000

ОС3

47,5

kp = (OC1 + OC2)(mc + ac) / Vp ∙ (mc + ac), при расчете используются плановые значения показателей. kp = (7 000 + 12 000)(10 + 5) / 400(10 + 5) = 47,5

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

затраты

Можно сформировать два альтернативных варианта отчета по прибыли и убыткам (табл. 2 и 3), принимая во внимание положения: • формы отчетов отражают информацию в разрезе учета общих затрат; • в форме отчета о прибылях и убытках, составленного в системе калькулирования «директкостинг», используется показатель «маржинальная прибыль». В форме отчета о прибылях и убытках, составленного в системе калькулирования «абсорпшин-костинг», используется показатель «валовая прибыль»; • в системе калькулирования «директ-костинг» на величину прибыли влияет объем проданной продукции. В системе калькулирования с

полным распределением затрат на величину прибыли влияет не только объем продаж, но и объем производства; • в системе калькулирования «директ-костинг» оценка запасов готовой продукции производится по переменным затратам. В системе калькулирования «абсорпшин-костинг» оценка запасов готовой продукции производится по производственной себестоимости. При расчете прибыли на основе учета затрат с полным распределением определяется полная производственная себестоимость единицы продукции: s = vcp + kp = 21 + 47,5 = 68,5 тыс. руб.

Таблица 2. Отчет по прибылям и убыткам за 2007-2008 годы при учете затрат по методу «директ-костинг» Показатель Выручка P = Vs ∙ p Запасы на начало года (в оценке по переменным производственным затратам) Z0 ∙ vcp Производственная себестоимость объема выпуска готовой продукции (состоит только из переменных производственных затрат) Vp ∙ vcp Запасы на конец года (в оценке по переменным производственным затратам) Z1 ∙ vcp Производственная себестоимость объема продаж (в оценке по переменным производственным затратам) Vs ∙ vcp Переменные коммерческие затраты на объем продаж Vs ∙ vt С учетом отклонения в части переменных затрат Итого переменные затраты на объем продаж VC Маржинальный доход МР = Р – VC Постоянные затраты ОС = ОС1 + ОС2 + ОС3, в т.ч.: производственные ОС1 + ОС2 коммерческие ОС3 Прибыль Pr = MP – OC

Значение, тыс. руб.

2007 г.

2008 г.

Комментарии

Значение, тыс. руб.

Комментарии

42 000

350 шт. ∙ 120 тыс. руб.

24 000

200 шт. ∙ 120 тыс. руб.

0 шт. ∙ 21 тыс. руб.

1 050

50 шт. ∙ 21 тыс. руб.

840

40 шт. ∙ 21 тыс. руб.

630

30 шт. ∙ 21 тыс. руб.

1 050

50 шт. ∙ 21 тыс. руб.

3 150

150 шт. ∙ 21 тыс. руб.

7 350

350 шт. ∙ 21 тыс. руб.

4 200

200 шт. ∙ 21 тыс. руб.

1 400

350 шт. ∙ 4 тыс. руб.

800

200 шт. ∙ 4 тыс. руб.

0 8 750 33 250 21 000 19 000 2 000 12 250

Отсутствуют вследствие допущений 7 350 тыс. руб. + 1 400 тыс. руб. 42 000 тыс. руб. – 8 750 тыс. руб. 7 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. + 2 000 тыс. руб. 7 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. 2 000 тыс. руб. 33 250 тыс. руб. – 21 000 тыс. руб.

0 5 000 19 000 21 000 19 000 2 000 -2 000

Отсутствуют вследствие допущений 4 200 тыс. руб. + 800 тыс. руб. 24 000 тыс. руб. – 5 000 тыс. руб. 7 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. + 2 000 тыс. руб. 7 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. 2 000 тыс. руб. 19 000 тыс. руб. – 21 000 тыс. руб.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

затраты

Как видно из отчетов, величина прибыли, рассчитанная по методу «директ-костинг», отличается от величины прибыли, рассчитанной на основе полного распределения затрат. Явное различие проявляется при анализе результатов деятельности за 2008 год: убыток 2 000 тыс. руб. в учете по переменным затратам и прибыль 2 750 тыс. руб. в учете по полной производственной себестоимости. Метод полного распределения затрат позволяет менеджерам показать прибыль в отдельном периоде за счет объемов производства, даже если не будет спроса на произведенную продукцию. Именно возможность влияния менеджеров на величину прибыли путем увеличения объемов производства является главным негативным аргументом критиков систе-

практикум экономиста

мы калькулирования с полным распределением затрат. Нежелательное накопление запасов можно отследить, параллельно составляя два описанных выше варианта отчетов. Следует добавить, что в последнее время все чаще в материалоемких отраслях стал применяться радикальный вариант системы «директкостинг» – метод «жесткий директ-костинг». В системе калькулирования «жесткий директкостинг» только переменные материальные затраты включаются в производственную себестоимость продукции. В принципе, развитие систем учета затрат и доходов направлено на представление информации о деятельности предприятия с различных точек зрения.

Таблица 3. Отчет по прибылям и убыткам за 2007-2008 годы при учете затрат по методу полного распределения затрат Показатель

2007 г.

2008 г.

Комментарии

Значение, тыс. руб.

42 000

350 шт. ∙ 120 тыс. руб.

24 000

200 шт. ∙ 120 тыс. руб.

0 шт. ∙ 68,5 тыс. руб.

3 425

50 шт. ∙ 68,5 тыс. руб.

8 400

400 шт. ∙ 21 тыс. руб.

6 300

300 шт. ∙ 21 тыс. руб.

19 000

400 шт. ∙ 47,5 тыс. руб.

14 250

300 шт. ∙ 47,5 тыс. руб.

27 400

8 400 тыс. руб. + 19 000 тыс. руб.

3 425

50 шт. ∙ 68,5 тыс. руб.

10 275

150 шт. ∙ 68,5 тыс. руб.

(400 – 400) шт. ∙ 47,5 тыс. руб.

-4 750

(300 – 400) шт. ∙ 47,5 тыс. руб. Неблагоприятное отклонение

Производственная себестоимость объема продаж Ss = Sp + SZ0 – SZ1 ± ∆

23 975

27 400 тыс. руб. + 0 – 3 425 тыс. руб. ± 0

18 450

Валовая прибыль VPr = P – Ss

18 025 42 000 тыс. руб.– 23 975 тыс. руб.

Выручка P = Vs ∙ p Запасы на начало года (в оценке по полным производственным затратам) SZ0 = Z0 ∙ s Переменные производственные затраты VCp = Vp ∙ vcp Постоянные производственные затраты OCp = Vp ∙ kp Итого производственная себестоимость объема выпуска (состоит из полных производственных затрат) Sp = VCp + OCp Запасы на конец (в оценке по полным производственным затратам) SZ1 = Z1 ∙ s С учетом отклонений в части производственных затрат ∆ = (Vpфакт – Vpплан) kp

Переменные коммерческие затраты VCcs = Vs ∙ vt Постоянные коммерческие затраты OC3 Итого коммерческие затраты CC = VCcs + OC3 Прибыль Pr = VPr – CC

Значение, тыс. руб.

Комментарии

20 550 6 300 тыс. руб. + 14 250 тыс. руб.

5 550

20 550 тыс. руб. + 3 425 тыс. руб. – 10 275 тыс. руб. + 4 750 тыс. руб. 20 550 тыс. руб. + 3 425 тыс. руб. – 10 275 тыс. руб. + 4 750 тыс. руб.

1 400

350 шт. ∙ 4 тыс. руб.

800

20 шт. ∙ 4 тыс. руб.

2 000

–

2 000

–

3 400

1 400 тыс. руб. + 2 000 тыс. руб.

2 800

14 625

18 025 тыс. руб. – 3 400 тыс. руб.

2 750

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

800 тыс. руб. + 2 000 тыс. руб. 5 550 тыс. руб. – 2 800 тыс. руб.

практикум экономиста

трудовые отношения

Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 (в редакции от 23 марта 2009 г. № 40; далее – Инструкция), вступившей в силу с 1 сентября 2009 г., предусматривается измененный механизм исчисления тарифной части заработной платы работников.

ИЗМЕНЕНИЯ В ЕТС, или Правила «новой» зарплаты Светлана ВАСИЛЕВИЧ Экономист

Так, в соответствии с п. 6 Инструкции тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитанная по Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь (далее – ЕТС), определяется путем последовательного умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику по его профессии (должности), и на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям согласно приложению 2 к Инструкции. Указанный выше расчет тарифной ставки (должностного оклада) в но-

вых условиях работника является обязательным приемом при определении тарифной части заработной платы. В соответствии с нормами Инструкции дальнейший порядок формирования тарифной части заработной платы устанавливается нанимателем самостоятельно и определяется локальными нормативными правовыми актами организации. Справка К числу локальных нормативных правовых актов относятся коллективный договор, положение об оплате труда, штатное расписание и др. Пунктом 7 Инструкции предусмотрено, что наниматель с учетом фи-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

трудовые отношения

нансового состояния организации может устанавливать повышения тарифных ставок (тарифных окладов) работников, а также сдельных расценок до 300% включительно, если больший размер не установлен законодательством. Это значит, что в локальном нормативном правовом акте наниматель предусматривает перечень указанных повышений, а при необходимости – условия их применения. Инструкцией предусматривается только норматив для суммы повышений в расчете на каждого работника (не более этого размера). Наряду с указанным нормативом дифференциация тарифной части заработной платы осуществляется: • в соответствии с нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29) в виде дополнительной меры стимулирования труда в виде повышения их тарифных ставок (окладов) в размере до 50% (при заключении с работниками контрактов); • нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» (далее – постановление № 1748) в целях усиления прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов работы подразделения, в котором занят работник, на основе: ll прогрессивно возрастающих до 10% размеров сдельных расценок за увеличение производства продукции (перевыполнение норм выработки) для рабочих со сдельной оплатой труда; ll повышения до 10% тарифных ставок присво-

практикум экономиста

енного разряда для рабочих с повременной оплатой труда; ll повышения до 7% тарифных окладов руководителей, специалистов и других служащих. Таким образом, суммарный норматив повышения тарифных ставок (тарифных окладов) работников, предусмотренный указанными нормативными правовыми актами, составляет: • 357% (300 + 50 + 7) – для служащих; • 360% (300 + 50 + 10) – для рабочих. Необходимо отметить, что п. 8 Инструкции устанавливается норма, в соответствии с которой повышения, предусмотренные нанимателем в локальном нормативном правовом акте, а также Декретом № 29 и постановлением № 1748, исчисляются от тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной в соответствии с п. 7 Инструкции. Пример. Определение тарифной ставки рабочего Исходные данные: • токарь 6-го разряда; • профессии соответствует тарифный коэффициент по ЕТС 1,90; • тарифная ставка 1-го разряда, действующая на предприятии, – 200 000 руб.; • применяется коэффициент по технологическим видам работ – 1,2. В соответствии с положением об оплате труда, действующем в организации, применяются следующие повышения тарифной ставки токаря, рассчитанной по ЕТС: • за наличие производной профессии «старший» – 20%; • в условиях проведения работы по нормированию труда и снижению трудоемкости – 40%; • дополнительная мера по стимулированию труда в виде повышения тарифной ставки – 45%; • на основании норм постановления № 1748 – 7%.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

трудовые отношения

Алгоритм формирования тарифной части заработной платы токаря 6-го разряда 1. Определяется тарифная ставка рабочего, рассчитанная по ЕТС: 200 000 руб. ∙ 1,90 ∙ 1,2 = 456 000 руб. ll повышение за применение производной профессии «старший»: 456 000 руб. ∙ 0,20 = 91 200 руб.; ll повышение за нормирование труда: 456 000 руб. ∙ 0,40 = 182 400 руб.; ll повышение в виде дополнительной меры по стимулированию труда, предусмотренное Декретом № 29: 456 000 руб. ∙ 0,45 = 205 200 руб.; ll повышение, предусмотренное постановлением № 1748: 456 000 руб. ∙ 0,10 = 45 600 руб. 2. Определяется тарифная ставка токаря 6-го разряда путем суммирования его тарифной ставки и всех повышений, рассчитанных по ЕТС и предусмотренных иными нормативными правовыми актами: 456 000 + 91 200 + 182 400 + 205 200 + 45 600 = 980 400 руб. Пример. Определение должностного оклада служащего (специалиста) Исходные данные: • инженер-конструктор 1-й квалификационной категории – 12-й тарифный разряд; • тарифный коэффициент по ЕТС – 2,84; • тарифная ставка 1-го разряда, действующая на предприятии, – 200 000 руб. В соответствии с положением об оплате труда, действующем в организации, применяются следующие повышения тарифного оклада инженера-конструктора, рассчитанного по ЕТС:

• за квалификационную категорию – 70%; • за наличие в структуре организации филиалов – 30%; • дополнительная мера по стимулированию труда в виде повышения тарифного оклада – 50%; • на основании норм постановления № 1748 – 7%. Алгоритм формирования тарифной части заработной платы инженера-конструктора 1. Определяется тарифный оклад, рассчитанный по ЕТС: 200 000 руб. ∙ 2,84 = 568 000 руб. ll повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, за квалификационную категорию: 568 000 руб. ∙ 0,7 = 397 600 руб.; ll повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, за наличие в структуре организации филиалов: 568 000 руб. ∙ 0,30 = 170 400 руб.; ll повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, в виде дополнительной меры стимулирования труда, предусмотренное Декретом № 29: 568 000 руб. ∙ 0,5 = 284 000 руб.; ll повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, предусмотренное постановлением № 1748: 568 000 руб. ∙ 0,07 = 39 760 руб. 2. Определяется должностной оклад инженераконструктора путем суммирования тарифного оклада по ЕТС и всех повышений, рассчитанных по ЕТС и предусмотренных иными нормативными правовыми актами: 568 000 + 397 600 + 170 400 + 284 000 + 39 760 = 1 459 760 руб. В связи с внесенными изменениями и дополнениями в Инструкцию штатное расписание работников организации может выглядеть следующим образом.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

практикум экономиста

трудовые отношения УТВЕРЖДАЮ

Штат в количестве 30,7 единиц Подпись руководителя организации

___________ 2009 г.__

(фамилия, инициалы)

Штатное расписание Вводится в действие с 1 сентября 2009 г. Тарифная ставка 1-го разряда – 200 000 руб. Структурное подразделение и № должность п/п служащего (профессия рабочего) 1

Квалификационные разряды, (классы, категории)

1 Директор Заместитель директора по 2 коммерческим вопросам Главный 3 бухгалтер Ведущий 4 юрисконсульт Старший 5 инспектор по кадрам Секретарь 6 приемной руководителя Итого 7 8 9 10 11

Начальник отдела Ведущий специалист по маркетингу Маркетолог Агент коммерческий Агент по сбыту

Заведующий магазином 13 Кассирконтролер 14 Продавец 12

Уборщик 15 помещений Заведующий магазином Кассир торго17 вого зала 18 Продавец 16

Уборщик 19 помещений Заведующий складом 21 Кладовщик Итого – 20

3 –

Повышение, предусмотренное положением об оплате труда (размер и сумма) Коли- Тариф- ТарифТариф- за ответствен- за руководство за ведение каснаправлением совых операций чество ные ные коэф- ный оклад ность при штатных разряды фициенты (ставка) руководстве деятельности, (для продавцов), квалификацихарактер и единиц по ЕТС по ЕТС по ЕТС (организа- онную категоспецифику цией) подраз- рию, производтруда (для делением ную «старший» кладовщиков) 4 5 6 7 8 9 10 Аппарат управления 1 17 3,98 796 000 70% (557 200) – –

Дополнительная мера Должностной стимулирооклад вания труда в (тарифная соответствии с ставка) Декретом № 29 11

50% (398 000)

1 751 200

–

3,72

744 000 70% (520 800)

–

50% (372 000)

1 636 800

–

3,72

744 000 70% (520 800)

–

50% (372 000)

1 636 800

–

3,04

608 000

–

50% (304 000)

–

40% (243 200)

1 155 200

–

2,17

434 000

–

20% (86 800)

–

40% (173 600)

694 400

–

2,84

568 000

–

40% (227 200)

795 200

–

– Отдел маркетинга

–

3,72

744 000 70% (520 800)

–

20% (148 800)

1 413 600

–

3,04

608 000

–

50% (304 000)

–

20% (121 600)

1 033 600

2,48

496 000

–

40% (198 400)

–

20% (99 200)

793 600

–

2,03

406 000

–

20% (81 200)

487 200

–

1,73

346 000

–

20% (69 200)

415 200

Магазин № 1 –

3,25

650 000 70% (455 000)

–

20% (130 000)

1 235 000

–

1,57

314 000

–

60% (188 400)

20% (62 800)

565 200

–

1,73

346 000

–

60% (207 600)

20% (69 200)

–

0,5

1,00

100 000

–

622 800 Вакансия в связи с совмещением

–

3,04

608 000 70% (425 600)

–

20% (121 600)

1 155 200

–

1,57

314 000

–

60% (188 400)

20% (62 800)

565 200

–

1,90

380 000

–

60% (228 000)

20% (76 000)

–

0,2

1,00

–

684 000 Вакансия в связи с совмещением

–

2,84

568 000 70% (397 600)

–

20% (113 600)

1 079 200

–

2 30,7

4 –

1,57 –

314 000 –

– –

30% (94 200) –

20% (62 800) –

471 000 –

Магазин № 2

Склад – –

Подпись Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

трудовые отношения

Принятием постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23 марта 2009 г. № 40 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» (далее – Инструкция) сделан новый шаг по либерализации отношений в области оплаты труда. Василий ПАСЕВИЧ Экономист

Даже беглое знакомство с Инструкцией позволяет сказать, что она значительно отличается от старой редакции. Например, п. 7 Инструкции, которым предусматривается, что наниматель с учетом финансового состояния организации может устанавливать работникам повышения их тарифных ставок (окладов), а также сдельных расценок до 300% включительно, если больший размер не установлен законодательством. Повышение тарифных ставок ставится в зависимость от наличия присвоенной в установленном порядке квалификационной категории, применения производной профессии (должности) «старший», сложности, характера и ответственности выполняемых работ и трудовых функций и т.д. Как все это увязать с финансовым состоянием предприятия при установлении надбавок, особенно у создаваемых организаций? Приме-

А СТАЛО ЛИ ЛУЧШ Е? нение надбавок не должно приводить к убыткам, хотя такой гарантии ни одна организация дать не может. Ответа на вопрос, как выйти из ситуации, если организацией по итогам отчетного периода (месяц, квартал, год) все же получен убыток, в Инструкции нет.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

трудовые отношения

практикум экономиста

Натальи ЕВСЮК, главного экономиста ИООО «Кравира»

Действительно, Инструкция содержит много значимых новаций: ликвидирована жесткая привязка тарификации к основному виду экономической деятельности предприятия; наниматель может тарифицировать руководителей, специалистов и других служащих в диапазоне трех-четырех разрядов; введением единого норматива упрощен механизм повышения тарифных ставок и т.д. Теперь наниматель может самостоятельно принимать решение о применении норм Инструкции и реализовывать их через локальные нормативные правовые акты (коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры (контракты), положения об оплате труда). Самое главное, что теперь нет ограничений максимального размера заработной платы. Важная особенность Инструкции – введение усовершенствованных условий повышения тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок. Сейчас отменен заранее установленный перечень повышений (например, за наличие в организации филиалов, квалификационную категорию работника и т.д.), из которого наниматель мог выбирать те, которые в наибольшей степени соответствовали специфике труда на его производстве. Перечень оснований повышений заменен единым для всех организаций нормативом, за пределы которого наниматель не имеет права выходить. С учетом финансового состояния организации работникам могут устанавливаться повышения их тарифных ставок (окладов), сдельных расценок до 300% включительно, причем 300% – это ограничение по всей совокупности оснований, установленных для предприятий. Конкретный размер повышения устанавливается работнику с учетом всех оснований и указывается в трудовом договоре (контракте).

Упростился и порядок расчета тарифных окладов работников. Алгоритм решения задачи по Инструкции стал проще и имеет следующий вид: • тарифная ставка (тарифный оклад) работника определяется последовательным умножением тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, на тарифный

В этом правиле, однако, есть исключение, действующее в случае если повышения работникам установлены нормативными правовыми актами более высокого уровня, чем документ нанимателя.

«Самое главное, что теперь нет ограничений максимального размера заработной платы». В таком случае наниматель должен рассчитать их по каждому основанию отдельно и присоединить (суммировать) к тарифной ставке (окладу). Полученная величина образует тарифную ставку рабочего либо должностной оклад служащего. Итак, вполне логично: чтобы зарплата стимулировала, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью работы, степенью ответственности. При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции или услуг и др. Несмотря на «либерализацию» в области оплаты труда, реальная заработная плата в 2009 году по сравнению с прошлым годом падает: по информации интернетисточников за восемь месяцев этого года она выросла лишь на 1,1% при прогнозе на год 17%. В частности, реальная заработная плата «бюджетников» в январе-августе снизилась на 1,9%. Кроме того, наблюдаемый рост потребительских цен может привести к существенному снижению реальной заработной платы в конце года.

коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленный работнику по его профессии (должности), и на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям согласно приложе-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

трудовые отношения

нию 2 к Инструкции. Решение о применении коэффициента повышения нанимателем принимается самостоятельно с учетом норм п. 12 Инструкции; • все повышения, предусмотренные Инструкцией, иными нормативными правовыми актами, исчисляются от тарифной ставки (оклада) по каждому основанию отдельно и суммируются с ней (ним), образуя должностной оклад служащего. Единственное повышение, предусмотренное Инструкцией, приведено в п. 7 Инструкции, и его величина может устанавливаться в размере до 300%. Пример И в старой, и новой редакциях Инструкции имеются указания, что надбавки, доплаты, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, исчисляются исходя из должностных окладов служащих. Размер премии составляет 30% месячного должностного оклада. Следовательно, заработная плата служащего за месяц составит 1 984 386 руб. (1 526 451 + 457 935) и 1 912 456 руб. (1 471 120 + 441 336). Таким образом, при равных условиях заработная плата служащего, если ее считать по новой редакции Инструкции, станет на 71 930 руб. меньше. Выходит, если не угадать размер повышения по п. 7 Инструкции (п. 8.1 табл.), то такая «либерализация» приводит к изменению, а именно ухудшению существенных условий труда. Со-

№

Показатель

Редакция Инструкции старая новая

Тарифный разряд (специалист 1-й 12 12 категории) 2 Тарифный коэффициент 2,84 2,84 Тарифная ставка 1-го разряда, 3 280 000 280 000 установленная в организации, руб. Повышающий коэффициент, п. 9 4 1,07 – Инструкции Месячная тарифная ставка служащего, 5 850 864 795 200 руб. (стр. 2 ∙ стр. 3 ∙ стр. 4) Повышения согласно примечанию к 6 15 – приложению 1 к Инструкции, % Тарифный оклад с учетом повышения 7 за установленную категорию, руб. 978 494 795 200 (стр. 5 + (стр. 5 ∙ стр. 6 / 100)) 8 Повышения по другим основаниям, в т.ч.: – – 29% по п. 7 Инструкции, руб. 8.1 – 230 608 (стр. 7 ∙ 29 / 100), 49% по п. 2 Декрета Президента 8.2 Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. 479 462 389 648 № 29, руб. (стр. 7 ∙ 49 / 100) 7% по п. 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь 8.3 68 495 55 664 от 9 ноября 1999 г. № 1748, руб. (стр. 7 ∙ 7 / 100) Месячный должностной оклад 9 служащего, руб. (стр. 7 + стр. 8.1 + 1 526 451 1 471 120 стр. 8.2 + стр. 8.3) 1

гласно ст. 32 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) существенными условиями труда признаются системы и размеры оплаты труда, гарантии, режим работы, разряд, наименование профессии, должности, установление или отмена неполного рабочего времени, совмещение профессий и др. Об этом наниматель обязан был предупредить работника письменно не позднее, чем за один месяц. При отказе работника от продолжения работы в изменившихся условиях труда трудовой договор с ним должен быть прекращен на основании п. 5 ст. 35 ТК.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

трудовые отношения

практикум экономиста

В целях совершенствования методологии разработки бизнес-планов инвестиционных проектов, упрощения требований к их структуре, содержанию и оформлению Министерством экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158 утверждены Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов (далее – Правила).

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ПЛАН: ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ РАЗРАБОТКЕ? Элена КРУМ Экономист

«Организационный план» является одним из основных разделов бизнесплана и представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение правовых отношений как между организацией и органами власти, так и внутри организации между администрацией и трудовым коллективом. В связи с этим разрабатывается организационная структура управления предприятием или проектом, распределяются обязанности между основными исполнителями, составляются должностные инструкции, разрабатываются положения о структурных подразделениях, регламенты руководящего персонала и т.д. На основании Правил в данном разделе в соответствии с основными этапами реализации проекта дается комплексное обоснование организационных мероприятий. Отдельно приводится обоснование штатной численности организации, выбор рациональной системы управления производством, персоналом, снабжением, сбытом и организацией в целом. При этом указываются:

• возможности инициаторов проекта по подбору и подготовке персонала; • способности команды менеджеров реализовать данный проект; • необходимая квалификация и численность специалистов; • обоснование введения многосменности в работе. Расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников рекомендуется представлять по форме, приведенной в таблице 1. В рекомендациях по разработке бизнес-планов развития коммерческих организаций на год, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 октября 2006 г. № 186 «Об утверждении Рекомендаций по разработке прогнозов развития коммерческих организаций на пять лет и Рекомендаций по разработке бизнес-планов развития коммерческих организаций на год» (в редакции от 30 октября 2007 г.), предлагается следую-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

трудовые отношения

Таблица 1. Расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников Базовый период (год) № п/п 1 1 1.1 1.2 1.3 2 3 4 5 6 6.1 6.2 7 7.1 7.2

Показатель 2 Персонал, занятый в основной деятельности: рабочие руководители специалисты и другие служащие Персонал, занятый в неосновной деятельности Итого (стр. 1 + стр. 2) Отчисления на социальные нужды Итого расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (стр. 3 + стр. 4) Расходы на оплату труда, включаемые в соответствии с законодательством в затраты на производство и реализацию продукции (по стр. 3), в т.ч.: условно-переменные издержки условно-постоянные издержки Количество создаваемых, модернизируемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, в т.ч.: создаваемых модернизируемых

Среднесписочная Среднемесячная Расходы численность, заработная на оплату чел. плата, руб. труда, руб. 3 4 5

По периодам (годам) реализации проекта, руб. 1

...

х х х х х х х х

Примечание: 1) по каждому периоду (году) реализации проекта формируются гр. 3-5; 2) по стр. 4-6, 6.1 и 6.2 заполняется только гр. 5; по стр. 7, 7.1 и 7.2 – только гр. 3.

щее содержание раздела «Организационный план»: • организационно-штатная структура коммерческой организации; • кадровая политика организации; • списочная численность работников, в т.ч. производственный и административнообслуживающий персонал; • планируемый фонд оплаты труда; • среднемесячная заработная плата работников, в т.ч. производственного персонала; • планируемые организационные мероприятия по выбору рациональной системы управления производством, персоналом, снабжением, сбытом и организацией в целом; • комплекс мер по стимулированию труда специалистов, их переподготовке и обучению, подбору и расстановке кадров;

• обоснование при необходимости потребности в проведении реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование). Рекомендуемая форма расчета потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников приведена в таблице 2. Организационная структура – это способ и форма объединения работников предприятия для достижения поставленных целей. При ее изложении необходимо обратить внимание на основные принципы эффективных структур управления: • оптимальное распределение обязанностей; • информационную обеспеченность руководителя; • заинтересованность исполнителя в результате;

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

практикум экономиста

трудовые отношения

Таблица 2. Расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников Текущий год (оценка) № п/п

Показатель

Персонал, занятый в основной деятельности: 1.1 основные рабочие рабочие вспомогательных 1.2 производств 1.3 руководители специалисты и другие 1.4 служащие Персонал, занятый в 2 неосновной деятельности 3 Итого 4 Отчисления на социальные нужды Итого расходы на оплату труда 5 с отчислениями на социальные нужды Расходы на оплату труда, включаемые в соответствии с 6 законодательством в затраты на производство и реализацию продукции Производительность труда (объем производства к 7 среднесписочной численности работающих) Темп роста производительности 8 труда, % Справочно: размер тарифной 9 ставки 1-го разряда

В т.ч. по кварталам (нарастающим итогом)

Очередной год (план)

СреднеСреднеСреднеСреднеРасходы Расходы списочная месячная списочная месячная на оплату на оплату 1 численность, заработная численность, заработная труда труда чел. плата чел. плата

• наличие контроля; • единоначалие. Обосновывая потребности организации в персонале, следует исходить из оптимальной численности и наиболее рационального ее использования, эффективного соотношения различных категорий персонала (состава и структуры работающих), максимально возможного высвобождения работников для использования их при освоении новых видов деятельности организации и т.д. При расчете численности работников различных подразделений необходимо руководствоваться действующим законодательством, например: • при обосновании структуры и численности работников аппарата управления целесообразно ознакомиться с постановлением Министерства

труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 марта 2004 г. № 25 «Об утверждении Рекомендаций по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления», в соответствии с которым к аппарату управления организации относятся руководители, специалисты и другие служащие, осуществляющие функциональное управление всеми сторонами деятельности организации в целях обеспечения выполнения стоящих перед ней задач. В качестве работников аппарата управления не учитываются руководители, специалисты и другие служащие, непосредственно занятые в процессе производства и состоящие в штате внутрипроизводственных структурных подразделений организации

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

трудовые отношения

(участок, цех, производство и др.), а также научно- и нормативно-исследовательских, конструкторских, проектных, технологических, метрологических подразделений, подразделений социологии и психологии труда; • для отнесения к категории руководителей, специалистов и других служащих следует ознакомиться с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Профессии рабочих и должности служащих» (ОКРБ 006-96), утвержденным приказом Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Министерства образования и науки Республики Беларусь от 30 декабря 1996 г. № 234 (в редакции от 9 июля 2009 г.); • при обосновании численности работников служб организации труда и заработной платы следует руководствоваться постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24 сентября 2007 г. № 117 «Об утверждении Межотраслевых нормативов численности работников служб организации труда и заработной платы коммерческих организаций». Межотраслевые нормативы численности разработаны для организаций, у которых преобладающим является среднесерийный тип производства. Для организаций с другим типом производства для расчета нормативной численности необходимо использовать поправочные коэффициенты; • для определения численности работников, занятых бухгалтерским учетом и финансовым обеспечением деятельности, следует ознакомиться с постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14 ноября 2006 г. № 143 «Об утверждении Межотраслевых нормативов численности работников, занятых бухгалтерским учетом и финансовым обеспечением деятельности коммерческих организаций»; • обоснование численности работников кадровых служб регламентируется постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27 декабря 2005 г. № 187 «Об утверждении Межотраслевых нормативов

численности работников кадровых служб коммерческих организаций» и др. При расчете показателей о списочной, среднесписочной численности работников, численности персонала, занятого в основной и неосновной деятельности, движении работников, числе рабочих мест, использовании календарного фонда времени, фонде заработной платы и средней зарплате работников следует руководствоваться постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. № 92 «Об утверждении указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду». Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» определяется механизм дифференциации и регулирования тарифной части заработной платы работников. При отнесении расходов организации к затратам на оплату труда, учитываемым при налогообложении, необходимо соблюдать требования Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151. Вопросы производительности труда и ее взаимосвязи с заработной платой регулируются постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 163 «Об утверждении Рекомендаций по усилению взаимосвязи заработной платы и производительности (эффективности) труда в коммерческих организациях». В законодательной базе Республики Беларусь значительное внимание уделяется вопросам, раскрываемым в содержании раздела «Организационный план». В данной статье перечислены только некоторые законодательные акты, лежащие в основе его разработки.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

практикум экономиста

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 19 августа 2009 г. № 141 (далее – постановление №141) внесены изменения в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183» (далее – Инструкция).

ТОРГОВЫЕ НАДБАВКИ – «НА СВОБОДУ»! Революция в ценообразовании? Александр ДЕМКО Экономист, консультант проекта ПРООН

«Перечень 50» Следует отметить, что изменился подход к ценообразованию в розничной торговле. Ранее существовал перечень товаров, розничные цены на которые формировались путем увеличения отпускной цены надбавкой и с учетом конъюнктуры рынка. Иными словами, размер надбавки не ограничивался. Подход к ценообразованию существенно изменился, и в приложении 1 к Инструкции приведен перечень товаров, торговые надбавки на которые устанавливаются в соответствии с законодательством (делее – Перечень). Применяется принцип «разрешено все, что не запрещено», т.е. торговые надбавки на товары, не вошедшие в Перечень, не ограничиваются. Что изменилось для импортеров? Также изменился порядок формирования отпускных цен организациямиимпортерами. Пункт 12 постановления №141, которым регламентируется этот порядок, имеет следующий вид:

«Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее – импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам и с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров, указанных во второй части настоящего пункта. Отпускные цены на товары иностранного происхождения, предназначенные для последующей реализации юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку на давальческих условиях, а также на товары согласно приложению 1 формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30 процентов к сумме контрактных цен, таможенных

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

В Перечень включены следующие товары:

1. Говядина первой категории, охлажденная или замороженная, разделанная по сортам (I, II и III) или на крупнокусковые полуфабрикаты (из тазобедренной, лопаточной, подлопаточной и грудной частей, котлетное мясо, мясокостные наборы), фарши. 2. Свинина первой, второй и третьей категорий, охлажденная или замороженная, разделанная по сортам (I и II) или на крупнокусковые полуфабрикаты (из тазобедренной, лопаточной и подлопаточной частей, грудинки, котлетное мясо, мясокостные наборы), фарши. 3. Субпродукты из говядины и свинины первой категории (печень, почки, сердце, мозги, мясокостный хвост, диафрагма) и второй категории (легкие, уши, головы, рубец, вымя, мясо пищевода, калтык). 4. Пельмени из говядины и свинины, замороженные без добавок. 5. Вареные колбасы, вареные сосиски и сардельки из говядины, свинины, мяса кур и их субпродуктов. 6. Кровяные и ливерные колбасы. 7. Мясо кур и цыплят-бройлеров, охлажденное или замороженное, и полуфабрикаты на кости из них. 8. Субпродукты из мяса кур и цыплят (печень, сердце, желудок, шейка, головы, лапки). 9. Яйца куриные свежие. 10. Молоко коровье, пастеризованное жирностью от 1,5 до 3,5%. 11. Кефир жирностью до 3,5% без вкусовых добавок и наполнителей. 12. Сметана жирностью до 26%. 13. Творог жирностью до 10%. 14. Сыры из коровьего молока сычужные (ферментные) твердые и полутвердые со сроком созревания не более 60 дней и жирностью не выше 45%. 15. Сыры из коровьего молока мягкие, без созревания, без вкусовых добавок и наполнителей. 16. Масло коровье сливочное с содержанием жира от 61 до 83%, без вкусовых и других наполнителей. 17. Масло подсолнечное.

18. Масло рапсовое. 19. Молочные смеси и каши для детского питания. 20. Мясные, мясорастительные и рыбные консервы для детского питания. 21. Овощные, фруктово-ягодные и плодоовощные консервы и соки для детского питания. 22. Хлеб ржаной. 23. Хлеб ржано-пшеничный. 24. Хлеб пшеничный и булочные изделия из пшеничной муки с содержанием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14%. 25. Мука пшеничная. 26. Рис белый шлифованный. 27. Крупа манная. 28. Крупа гречневая. 29. Крупа пшено. 30. Крупа перловая, ячневая, хлопья перловые без вкусовых и иных добавок. 31. Крупа овсяная, хлопья овсяные без вкусовых и иных добавок. 32. Сухие макаронные изделия группы Б и В, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы. 33. Сахар-песок белый и заменители сахара для больных сахарным диабетом. 34. Соль поваренная пищевая. 35. Рыба свежая (семейство карповых). 36. Рыба свежемороженая, в тушках, с головой и без, потрошеная и непотрошеная (семейства карповых, тресковых, сельдевых, скумбриевых, аргентиновых). 37. Рыба соленая (семейство сельдевых). 38. Картофель свежий. 39. Капуста белокочанная свежая. 40. Морковь столовая свежая. 41. Свекла столовая свежая. 42. Лук репчатый свежий. 43. Огурцы свежие. 44. Помидоры свежие. 45. Яблоки свежие. 46. Бананы свежие. 47. Апельсины свежие. 48. Лимоны свежие. 49. Товары для детей (по перечню, определяемому Министерством торговли Республики Беларусь и Белорусским республиканским союзом потребительских обществ). 50. Лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника.

Сергея ЧАЛОГО, экономиста

Документом регулируется уровень цен, но его нормы не влияют, по сути, на механизм их формирования. Об этом и говорил в период бурного обсуждения постановления № 141 в сентябре директор департамента ценовой политики Министерства экономики Республики Беларусь Игорь Фомин на заседании Белорусского союза предпринимателей и нанимателей имени профессора Н.С. Кунявского. По словам И. Фомина, постановление № 141 касается только торговых надбавок на продукцию, а Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» никто не отменял, т.е. речь идет об изменении цен, а не их формировании. Ни для кого не секрет, что на товарных рынках Беларуси сегодня – засилье монополистов, основные из которых – государственные предприятия. Правда, в Министерстве экономики Республики Беларусь говорят, что «факты монопольного сговора в стране не системны и носят единичный характер». Тем не менее длительный период между созданием постановления № 141 (19 августа) и его опубликованием (13 октября) и вступлением в силу (29 октября) – это, на мой взгляд, та фора, которая была использована для окончательной подготовки Указа Президента Республики Беларусь от 13 октября 2009 г. № 499 «О некоторых мерах по совершенствованию антимонопольного регулирования и развитию конкуренции». Таким образом, законодательная база создана, какова же будет правоприменительная практика, говорить пока сложно. Но сейчас все-таки есть надежда, что белорусская экономика, «недореформированная» еще с 1990-х годов (многие реформы, начатые по разным направлениям, так и не были доведены до логического завершения), наконец, перестанет быть «лоскутной». Положительные предпосылки для этого уже есть.

«Документом регулируется уровень цен, но не механизм их формирования».

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам. Контрактные цены в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования цены». При реализации импортерами товаров организациям для целей оптовой и розничной торговли, за исключением товаров, приведенных в Перечне, цены формируются с учетом конъюнктуры рынка, т.е. ограничений по торговой надбавке не имеют. Если товары реализуются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для собственного производства и (или) потребления, а также на товары согласно Перечню, то отпускные цены формируются, как и в предыдущей редакции Инструкции, путем добавления надбавки в размере не более 30%. В данной ситуации особо следует обратить внимание организациям-импортерам товаров, приведенных в приложении 1 к Инструкции. Так, ранее надбавка при формировании отпускных цен организациями-импортерами на автозапчасти, канцелярские принадлежности, мебельную фурнитуру и т.д. не ограничивалась. В постановлении № 141, по сути, будут существовать две цены: одна «для торговых организаций», другая – «для собственного производства». Таким образом, можно сделать вывод о том, что правительство пытается ограничить рост себестоимости товаров отечественного производства путем ограничения отпускных цен импортеров, т.к. многие предприятия используют в своем производстве импортные материалы и комплектующие. Однако организации оптовой торговли, имеющие лицензию на розничную торговлю, могут воспользоваться нормами постановления Министерства торговли Республики Беларусь от 8 июня 2005 г. № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке продажи

практикум экономиста

товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям», согласно которым продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется по розничным ценам, сформированным в установленном законодательством Республики Беларусь порядке. Учитывая, что в постановлении № 141 ограничения по торговым надбавкам при формировании розничных цен на товары, за исключением товаров согласно приложению 1 к Инструкции, отсутствуют, то такие организации будут продавать товары с надбавкой с учетом конъюнктуры рынка. В п. 47.1 постановления № 141 добавлен абзац следующего содержания: «Порядок определения и распределения накладных и прочих расходов, в том числе связанных с реализацией продукции собственного производства транспортных расходов (до пункта назначения, среднесложившиеся и другие методы определения), применяется в соответствии с утвержденной субъектом предпринимательской деятельности учетной политики и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Основным нововведением данного изменения является возможность применения при включении накладных расходов в цену товара метода маржинального дохода. В соответствии с Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250, маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство. Таким образом, предприятия получили возможность регулирования отпускных цен путем снижения накладных расходов при выпуске одного вида товаров, увеличивая их на более рентабельных производствах. Инструкция также дополнена приложением 5, в котором приведен примерный прейскурант.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

Ярослава РОМАНЧУКА, руководителя Научно-исследовательского центра Мизеса

Постановление № 141 почти два месяца ждало санкции на публикацию. Только 29 октября 2009 г. оно вступило в силу. Такой режим принятия документа может говорить о следующем. Во-первых, правительство пыталось спрогнозировать последствия. Во-вторых, очевиден существенный дефицит понимания природы инфляции и причинно-следственных связей между уровнем цен и монетарной политикой. Так, на 1 сентября 2009 г. объем рублевой денежной массы (М2) составил 18 трлн руб. По сравнению с началом 2009 года этот показатель сократился на 12,2%. Напомню, что планом на год предусмотрен рост показателя М2 как минимум до 27 трлн руб. Это только часть правды про «накачку» экономики деньгами. По состоянию на 1 сентября 2009 г. кредитование реального сектора и населения банками (остатки задолженности) составили 57,2 трлн руб., что по сравнению с 1 сентября 2008 г. на 46,1% больше. Это достаточно мягкая денежная политика. Когда в экономику входит такое количество денег, цены объективно, вопреки всевозможным запретам и ограничениям, должны вырасти. Тем более Совет Министров Республики Беларусь резко ограничил конкуренцию со стороны импортных товаров. Если в конце 2009 года правительство и Нацбанк пойдут на очередную рекапитализацию банков, т.е. дадут тройке самых больших государственных банков очередные 3-5 трлн руб., то цены резко поднимутся. И ни одним постановлением или указом их не остановить. За первых три квартала 2009 г. индекс потребительских цен (ИПЦ) к декабрю 2008 г. составил 107,9%. По сравнению с аналогичным периодом 2008 года ИПЦ составил 113,9%. За этот же период молоко и молочные продукты подорожали на 20,3%, мука – на 25,5%, картофель – на 25,9%, мясо и птица – на 17,5%, рыба – на 20,1%, коммунальные услуги – на 20,0%, электроснабжение – на 31%, водоснабжение – на 19,0%. Постановлением № 141 оставлены цены на все эти товары (всего 50 групп) регулируемыми. Поскольку именно эти товары для малообеспеченного населения Беларуси остав-

ляют львиную долю расходов на продукты питания, то Министерство экономики Республики Беларусь, по сути, заблокировало снижение цен на эти товары.

«Одно из последствий принятия постановления № 141 – риск существенного сокращения ассортимента товаров, особенно импортных». Когда в соседних странах цены на картофель, мясомолочные товары существенно ниже, чем у нас, сохранение на них государственнго регулирования – это продолжение ситуации, при которой цены в Беларуси остаются выше мировых. В постановлении № 141 нет решения этой проблемы. Третий вывод из постановления № 141 касается полномочий номенклатуры. Если после принятия некого документа его суть проясняется только после посещения платного семинара, на котором его авторы объясняют, что они имели в виду, этот документ можно считать увеличивающим риски бюрократического произвола со стороны номенклатуры и контрольных органов. Они сохраняют основания для проверок, среди которых – проверка назначения импортного товара. Если компания импортирует товар для продажи юридическому лицу или ИП для его производства, то надбавка (с учетом строго определенного перечня затрат) не может превышать 30%. Наконец, четвертое последствие принятия постановления № 141 – сохранение рисков существенного сокращения ассортимента товаров, особенно импортных. Помимо остающихся ценовых ограничений по импорту, для производителей и розничной торговли, правительство сохраняет жесткий контроль над рынком валюты. Если на определенные товары и нет ценовых ограничений, то валюту на его импорт сложно будет купить из-за того, что данный товар не входит в категорию «критический импорт». Таким образом, остается вопрос, состоялась ли с принятием постановления № 141 либеральная революция в ценообразовании?

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

практикум экономиста

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 19 августа 2009 г. № 141 внесены существенные изменения в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция № 183).

РОЗНИЦА: ТОРГОВЫЕ НАДБАВКИ Галина КЕВРА Экономист

Инструкцией № 183 предусмотрено применение субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю (далее – розничные организации), при формировании розничных цен торговых надбавок к отпускным (закупочным) ценам, в размерах, определяемых с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров согласно приложению 1 к Инструкции № 183, состоящему из 50 товарных позиций, если законодательством не установлено иное (ч. 1 п. 25 Инструкции № 183). Торговые надбавки на товары согласно приложению 1 к Инструкции № 183 применяются в размерах, определенных законодательством (ч. 2 п. 25 Инструкции № 183). Продовольственные товары Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) на продовольственные товары к отпускным ценам организаций-изготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики, применяются в размерах, установленных согласно приложению 1 к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 184 «О торговых надбавках

на продовольственные товары» (в редакции от 8 сентября 2009 г.; далее – постановление № 184). Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) на картофель и плодоовощную продукцию (капусту белокочанную, свеклу и морковь столовые, лук репчатый) к закупочным ценам производителей сельскохозяйственной продукции или к отпускным ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими закупки сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных организаций и физических лиц, а также к отпускным ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики, применяются в рублях в расчете на килограмм продукции согласно приложению 2 к постановлению № 184. Ситуация 1 Организация «А» приобретает у организаций-изготовителей и импортеров продовольственные товары и осуществляет их продажу из розничной торговли. Последовательность формирования розничных цен на про-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

довольственные товары отечественного и иностранного происхождения, применяемых организацией «А» при их продаже из розничной торговли, приведена в таблице 1. Таблица 1 Значение (расчет) № п/п

Показатель

Масло растительное рапсовое, 1 000 оливковое, 500 мл (производство мл (производство Беларусь) Испания)

Отпускная цена на товар, сформированная организацией-изгото3 240 руб. 7 900 руб. вителем (импортером), без НДС (справочно) Торговая надбавка, 486 руб. 3 160 руб. взимаемая рознич(3 240 / 100 ∙ 15) (7 900 / 100 ∙ 40) ной организацией «А» Розничная цена на товар, сформиро3 726 руб. 11 060 руб. ванная организацией (3 240 + 486) (7 900 + 3 160) «А», без НДС Сумма НДС, учитываемая организацией 373 руб. 1 991 руб. «А» при установлении (3726 / 100 ∙ 10) (11 060 / 100 ∙ 18) розничной цены Розничная цена на товар, установленная организацией «А» при 4 099 = 4 100 руб. 13 051 = 13 050 руб. его продаже из рознич- (3 726 + 373) (11 060 + 1 991) ной торговли (с учетом округлений)

Анализ ситуации Масло рапсовое отнесено к товарам, указанным в приложении 1 к Инструкции № 183, торговые надбавки на которые применяются в размерах, определенных законодательством (позиция 18 «Масло рапсовое»), и включено в перечень социально значимых продовольственных товаров, по которым применяются предельные торговые надбавки в размерах, установленных согласно приложению 1 к постановлению № 184 (позиция 10 «Масло подсолнечное и рапсовое»). Торговая надбавка на масло оливковое к отпускной цене применяется в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка (ч. 1 п. 25 Инструкции № 183). Масло рапсовое включено в перечень продовольственных товаров, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продоволь-

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 июня 1999 г. № 943 (в редакции от 8 июня 2009 г.; далее – постановление № 943) плодоовощная продукция свежая включена в перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, в рамках предоставленных им полномочий по регулированию цен на социально значимые товары (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (в редакции от 29 июля 2009 г.; далее – Указ № 285).

ственных товаров и товаров для детей» (в редакции от 29 июля 2009 г.; далее – Указ № 287), по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, основанием для применения которой является классификация товаров по кодам ТН ВЭД Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 июня 2007 г. № 829 (в редакции от 22 июля 2008 г.) (код товара по ТН ВЭД РБ 1514 11 900 1 «Масло рапсовое в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее»). При реализации масла оливкового ставка НДС применяется в размере 18%, установленном Законом Республики Беларусь от 16 ноября 1999 г. № 324-З «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон № 324-З). Масло растительное рапсовое и оливковое включены в перечень товаров, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. № 190 «О мерах по реализации закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» (в редакции от 2 сентября 2009 г.; далее – постановление № 190), операции по реализации которых в розничной торговой сети в 2009 году не облагаются налогом с продаж товаров в розничной торговле (позиция 1.11 «Масло растительное»). Ситуация 2 Организация «А», расположенная на территории Минской области, приобретает у организаций-изготовителей и импортеров

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

плодоовощную продукцию свежую и осуществляет ее продажу из розничной торговли. Последовательность формирования розничных цен на плодоовощную продукцию свежую отечественного и иностранного происхождения, применяемых организацией «А» при ее продаже из розничной торговли, приведена в таблице 2. Таблица 2 Значение (расчет) № п/п

Показатель

Капуста белокочанная свежая, кг (производство Беларусь)

Яблоки свежие, кг (производство Польша)

Отпускная цена на товар, сформированная организацией935 руб. 2 000 руб. изготовителем (импортером), без НДС (справочно) Торговая надбавка, 500 руб. взимаемая розничной 240 руб. (2 000 / 100 ∙ 25) организацией «А» Розничная цена на товар, сформирован1 175 руб. 2 500 руб. ная организацией (935 + 240) (500 + 2 000) «А», без НДС Сумма НДС, учитываемая организацией 118 руб. 450 руб. «А» при установле- (1 175 ∙ 10 / 100) (2 500 / 100 ∙ 18) нии розничной цены Розничная цена на товар, установленная организацией «А» при 1 287 = 1300 руб. 2 950 руб. его продаже из роз(1 169 + 118) (2 500 + 450) ничной торговли (с учетом округлений)

Анализ ситуации Капуста белокочанная и яблоки свежие отнесены к товарам, указанным в приложении 1 к Инструкции № 183, торговые надбавки на которые применяются в размерах, определенных законодательством (позиция 39 «Капуста белокочанная свежая» и 46 «Яблоки свежие»), и включены в перечень социально значимых продовольственных товаров, по которым применяются предельные торговые надбавки в размерах, установленных постановлением № 184 и решением Минского облисполкома от 27 января 2003 г. № 45 «О порядке регулирования цен (тарифов), надбавок на товары (работы, услуги) для местного потребления» (в

практикум экономиста

Анны ЗАЯЦ, экономиста Сегодня, наверное, только ленивый не обсуждает внесенные изменения в порядок ценообразования. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 19 августа 2009 г. № 141 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183» заставило одних с оптимизмом и интересом посмотреть в будущее страны, а других – схватиться за голову в ожидании хаоса и катастрофы. Почему мнения настолько полярны и почему очевидный «плюс» остается в тени? Что произойдет, если цены «отпустить»? Вначале производители почувствуют свободу и попытаются «снять сливки» в виде нашей платы за их товар. Но так долго продолжаться не может: если у населения закончатся средства, то никто его не заставит идти в близлежащий магазин и покупать предлагаемые товары и услуги. Люди просто пойдут к конкуренту, у которого товар дешевле, или выберут выжидательную позицию. Следовательно, у продавца не останется ничего, кроме как постепенно снижать цену на свой товар до тех пор, пока он снова не заинтересует потребителей. Следует отметить, что регулирование цен влечет гораздо более серьезные последствия, чем это может показаться вначале, – а именно искажение структуры производства. Взять хотя бы список 50 социально значимых товаров. Если бы этот перечень опирался в первую очередь на рыночную информацию, на то что действительно готовы покупать белорусы, им нужно было бы пользоваться. В данном случае есть перечень, составленный кем-то. Следовательно, производители и инвесторы получают искаженную информацию, берут кредиты и вкладывают деньги в производство не того, что действительно нужно. Как следствие – затоваривание складов, омертвление капитала, неконкурентоспособность продукции и пр. Рыночная составляющая должна выйти на первый план. И хотелось бы, чтобы свободное ценообразование стало не единственным шагом в данном направлении, а тем катализатором, который будет способствовать дальнейшей либерализации белорусской экономики.

«Регулирование цен влечет искажение структуры производства».

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

редакции от 21 июля 2009 г.; далее – решение № 45). Предельная торговая надбавка на капусту белокочанную свежую установлена в размере 240 руб. за кг (позиция 2 «Капуста белокочанная свежая» приложения 2 к постановлению № 184), на яблоки свежие – в размере 25% (позиция 21 «Свежие яблоки, бананы, апельсины, лимоны» приложения 1 к постановлению № 184 и позиция 1 «Свежая плодоовощная продукция (чеснок, огурцы, помидоры, яблоки)» решения № 45»). При реализации капусты белокочанной свежей применяется ставка НДС 10%, яблок свежих – 18%, установленная п. 1.21 и 1.3 Закона № 324-3 соответственно. Плодоовощная продукция (капуста белокочанная и яблоки) включена в перечень товаров, определенных постановлением № 190, операции по реализации которых в розничной торговой сети в 2009 году не облагаются налогом с продаж товаров в розничной торговле (позиции 1.25 «Овощи», за исключением товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, и 1.26 «Плоды, ягоды, виноград, арбузы и дыни»). Яблоки свежие отнесены к товарной группе 27-28 «Плоды, ягоды, виноград, арбузы и дыни» номенклатуры товаров, входящих в укрупненные товарные группы, для составления государственной статистической отчетности по статистике розничной торговли, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 27 ноября 2008 г. № 460 (далее – постановление № 460). Товары для детей Предельные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) на отдельные группы товаров для детей, перечень которых определен постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Белорусского республиканского союза потребительских обществ от 1 февраля 2001 г. № 5/39 (в редакции от 29 октября 2008 г.; далее – постановление № 5/39), к отпускным ценам организацийизготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами

республики, применяются в размерах, установленных в процентах местными исполнительными органами. Товары для детей (по перечню, определяемому Министерством торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюзом) постановлением № 943 включены в перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, в рамках предоставленных им полномочий по регулированию цен на социально значимые товары (п. 2 Указа № 285). Ситуация 3 Организация «А», расположенная на территории Минской области, приобретает у организаций-изготовителей и импортеров товары для детей и осуществляет их продажу из розничной торговли. Последовательность формирования розничных цен на товары для детей отечественного и иностранного происхождения, применяемых организацией «А» при их продаже из розничной торговли, приведена в таблице 3. Таблица 3 № п/п

Показатель Отпускная цена на товар, сформированная организациейизготовителем (импортером), без НДС (справочно) Торговая надбавка, взимаемая розничной организацией «А» Розничная цена на товар, сформированная розничной организацией «А», без НДС Сумма НДС, учитываемая организацией «А» при установлении розничной цены Розничная цена на товар, установленная организацией «А» при его продаже из розничной торговли (с учетом округлений)

Значение (расчет) Портфель Игра электронная, ученический, шт. шт. (производство (производство Россия) Беларусь)

38 400 руб.

15 600 руб.

7 680 руб. 4 680 руб. (38 400 / 100 ∙ 20) (15 600 / 100 ∙ 30) 46 080 руб. (38 400 + 7 680)

20 280 руб. (15 600 + 4 680)

4 680 руб. 2 028 руб. (46 080 / 100 ∙ 10) (20 280 / 100 ∙ 10)

50 688 = 50 690 руб. 22 308 = 22 310 руб. (46 080 + 4 608) (20 280 + 2 028)

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

Анализ ситуации Портфели ученические отнесены к товарам, указанным в приложении 1 к Инструкции № 183, торговые надбавки на которые применяются в размерах, определенных законодательством (позиция 49 «Товары для детей (по перечню, определяемому Министерством торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюзом)»), и включены в перечень товаров для детей, определенных постановлением № 5/39 (позиция «Ранцы и сумки ученические»). Предельная торговая надбавка на товары для детей по указанному перечню решением № 45 установлена в размере 20%. Торговая надбавка на игры электронные к отпускной цене применяется в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка (ч.1 п. 25 Инструкции № 183). Портфели ученические и игры электронные включены в перечень товаров для детей, определенных Указом № 287, по которым применяется ставка НДС в размере 10% (код товара по ТН ВЭД РБ-4202 11 100 0 «Кейсы для деловых бумаг, портфели, школьные ранцы и аналогичные изделия» и 9504 90 900 2 «Игры электронные»). Портфели ученические и игры электронные включены в перечень товаров, определенных постановлением № 190 и постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 13 марта 2009 г. № 15 «Об утверждении перечня товаров для детей, на которые областные и Минский городской советы депутатов не вводят налог с продаж товаров в розничной торговле в 2009 году» (позиции 23 «Ранцы, рюкзаки, портфели, сумки для учащихся» и 83 «Радиоуправляемые игрушки, игры электронные»). Игры электронные отнесены к товарной группе 78 «Игрушки» номенклатуры товаров, утвержденной постановлением № 460. Позиция «Игрушка» постанов-лением Министерства торговли Республики Беларусь, Белорусского республиканского союза потребительских обществ от 29 октября 2008 г. № 43/498 исключена из указанного перечня товаров для детей, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом. А если приобретать у оптовиков? При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у торговой организации, осуществляющей оптовую торговлю, торговая надбав-

практикум экономиста

Андрея ПАРФИЛОВА, независимого консультанта Первый шаг на пути ценовой либерализации состоялся. Постановление № 141 вступило в силу. Случай с ценовой либерализацией оказался крайне показательным. Акт «о свободе цен» составили таким образом, что к моменту вступления в силу постановления № 141 понадобилось письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 29 октября 2009 г. № 12-01-09/5678 «Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики от 19 августа 2009 г. № 141». Вроде и документ готовился более трех месяцев, а все равно нуждается в дополнительных разъяснениях и комментариях (до появления последних, например, в неопределенности пребывала вся сфера общественного питания). Нормативный акт должен, на мой взгляд, содержать всего три пункта: 1) признать утратившими силу все нормативноправовые акты, которыми регулируются вопросы ценообразования и формирования себестоимости с сегодняшнего дня; 2) перечень затрат, относимых на себестоимость произведенной продукции (товаров, работ, услуг), определяется юридическим лицом самостоятельно, исключительно на основании собственной учетной политики; 3) цены на все товары, работы, услуги формируются исходя из конъюнктуры рынка, и являются свободными. Сознательно утрирую, чтобы подчеркнуть логику: цены растут в условиях низкой конкуренции, т.к. отсутствуют стимулы к эффективному менеджменту. Еще цена оказывается неконкурентной в сравнении с импортными аналогами, когда в ней содержится поддержка других отраслей или иные «социальные составляющие». Безусловно, цены растут в результате финансирования издержек, связанных с получением всякого рода разрешительной документации. Соответственно, цены начинают снижаться в случае появления на соответствующем сегменте рынка достаточного количества игроков; в случае уменьшения издержек, связанных с обслуживанием всех бюрократических процедур, абсолютно не нужных бизнесу. Хотелось бы увидеть в области ценообразования один документ вместо огромного количества постановлений, дополняющих и изменяющих друг друга, и писем, их разъясняющих.

«Цены на все товары, работы, услуги должны формироваться исходя из конъюнктуры рынка».

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

ка взимается с учетом оптовой надбавки (ч. 1 п. 25 Инструкции № 183). В свою очередь, торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю товарами несобственного производства, взимают оптовую надбавку к отпускным ценам, сформированным в соответствии с установленным порядком, в размере не более 20% независимо от количества участвующих торговых ор-ганизаций, за исключением сельскохозяйственной продукции, если законодательством не установлено иное (ч. 1 п. 21 Инструкции № 183). Ситуация 4 Розничная организация «А» приобрела у оптовой организации «Б» 35 офисных столов и 70 настенных зеркал в рамах с целью их продажи населению. Последовательность формирования розничных цен на столы офисные и зеркала настенные в рамах, применяемых организацией «А» при их продаже из розничной торговли, приведена в таблице 4. Анализ ситуации Столы офисные и зеркала настенные в рамах отнесены к товарам, по которым торговые надбавки к отпускной цене применяются в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка (ч. 1 п. 25 Инструкции № 183). При реализации столов офисных и зеркал настенных в рамах ставка НДС применяется в размере 18%, установленном Законом № 324-З. Столы офисные включены в перечень товаров, определенных постановлением № 190, операции по реализации которых в розничной торговой сети в 2009 году не облагаются налогом с продаж товаров в розничной торговле (позиция 2.17 «Мебель», за исключением товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь). Формирование розничных цен на зеркала настенные осуществляется с учетом суммы налога с продаж в розничной торговле, исчисленной по ставке 5% независимо от страны происхождения товара, установленной Зако-

ном Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год». Зеркала настенные в рамах отнесены к товарной группе 56 «Галантерея», столы офисные – к товарной группе 63 «Мебель» номенклатуры товаров, утвержденной постановлением № 460. Таблица 4 № п/п

Значение (расчет) Показатель

Отпускная цена на товар, сформирован1 ная организациейизготовителем, без НДС (справочно)

Стол офисный

Зеркало настенное в раме

196 000 руб.

57 000 руб.

Оптовая надбавка, 39 200 руб. 11 400 руб. 2 взимаемая организа(196 000 / 100 ∙ 20) (57 000 / 100 ∙ 20) цией «Б» (справочно) Цена на товар, установленная организа235 200 руб. 68 400 руб. 3 цией «Б» при его (196 000 + 39 200) (57 000 + 11 400) оптовой продаже, без НДС (справочно) Торговая надбавка, 4 взимаемая организацией «А»

58 800 руб. 22 800 руб. (196 000 / 100 ∙ 30) (57 000 / 100 ∙ 40)

Розничная цена на товар, установленная 254 800 руб. 79 800 руб. организацией «А», (196 000 + 58 800) (57 000 + 22 800) без НДС Сумма НДС, учитываемая организацией 45 864 руб. 14 364 руб. 6 «А» при установле(254 800 / 100 ∙ 18) (79 800 / 100 ∙ 18) нии розничной цены на товар Розничная цена на товар, применяемая 300 664 руб. 94 164 руб. 7 организацией «А» при (254 800 + 45 864) (79 800 + 14 364) его продаже из розничной торговли, с НДС 5

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле, учиты8 ваемая организацией «А» при установлении розничной цены

–

4 708 руб. (94 164 / 100 ∙ 5)

Розничная цена на товар, установленная организацией «А» при 98 872 = 98 870 руб. 9 300 664 = 300 660 его продаже из рознич(94 164 + 4 708) ной торговли (с учетом округлений)

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

практикум экономиста

Сколько должен стоить новый продукт? Если завысить цену, товар может не продаться. Однако это легко исправить: нужно сбавить цену. Если цена изначально занижена, компания рискует не только потерять значительную часть доходов и прибыли, но и закрепить товар в низкой ценовой нише. Поднять в будущем заявленную цену бывает крайне сложно, а порой и невозможно… Итак, расчет правильного и обоснованного уровня цены – основной фактор успеха и финансовой стабильности любого предприятия.

ЦЕНА НОВИНКИ Оксана ШАРКОВА Экономист

Методы формирования цен на новую продукцию 1. Методы, основанные на издержках производства: • затратный метод: ll метод полных издержек; ll метод маржинальных издержек; • метод структурной аналогии. 2. Методы, основанные на качественных характеристиках товара и его потребительских свойствах: • метод удельных показателей; • балловый метод. 3. Методы, основанные на уровне конкуренции на рынке и спросе: • метод маркетинговых оценок; • метод оценки реакции покупателей. Новая, научно-техническая продукция и опытные партии Определение понятия «новая продукция» дано в постановлении № 227. Научно-техническая продукция – это продукция, содержащая новые знания или решения, зафиксированные на любом информационном носителе, а также модели, макеты, образцы новых изделий и веществ.

К научно-технической продукции относится продукция, изготовленная по договорам с другими организациями – заказчиками – на создание, производство и поставку новых видов техники и технологий, материалов, а также произведенная за счет средств фонда развития производства, науки и техники своей организации. Научно-техническая продукция относится к продукции производственнотехнического назначения. Опытные партии выпускаются с целью отработки технологии производства, проверки соответствия продукции требованиям нормативно-технической документации, опробования оборудования и других параметров, связанных с выпуском того или иного вида продукции. На опытную партию продукции калькуляции для обоснования цены могут не составляться. Это связано с тем, что опытная партия, как правило, представляет собой небольшой объем продукции, который может быть произведен за один или несколько дней. Договоры на поставку или продажу опытной партии товара могут быть заключены только после того, как произведенная продукция пройдет испытания на соот-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

ветствие ее требованиям нормативно-технической документации. При производстве опытной партии может быть получена и бракованная продукция, которая не подлежит реализации, или продукция с отклонениями от требований нормативнотехнической документации, использование которой может быть ограничено. Если продукция опытной партии соответствует требованиям нормативно-технической документации, то может быть составлена калькуляция фактической себестоимости произведенной партии. На основе калькуляции может быть утверждена цена на товары, в результате опытного производства. Регистрация цен на новые товары и случаи их изменения Указом Президента Республики Беларусь от 6 февраля 2009 г. № 70 внесены изменения в существующую систему регистрации цен. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» цены (тарифы) на новые товары и услуги (работы) не регистрируются, кроме тарифов на новые виды платных медицинских услуг. Они подлежат обязательной регистрации в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. Также юридические лица и индивидуальные предприниматели при определении уровня применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами (сметой в строительстве), калькуляцией с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, на товары, производимые из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях (кроме товаров, произведенных из сырья, переданного нерезидентом Республики Беларусь на переработку, подлежащих вывозу за пределы республики), расчетом цен в установленном порядке на импортируемые товары. Совет Министров Республики Беларусь по мере необходимости утверждает и пересматривает предельные индексы изменения отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь, за исключением товаров (работ, услуг), выпускаемых коммерчески-

ми организациями с иностранными инвестициями (кроме платных медицинских услуг, оказываемых коммерческими организациями с иностранными инвестициями), а также перечень товаров (работ, услуг), изменение отпускных цен (тарифов) на которые не ограничивается предельными индексами. Экономически обоснованное повышение юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отпускных цен (тарифов) на производимые товары (работы, услуги) может осуществляться при условии соблюдения ими предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов). В случае невозможности соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями предельных индексов при формировании отпускных цен (тарифов) на выпускаемые товары (работы, услуги) они обязаны произвести регистрацию таких цен (тарифов) в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь. Предельные индексы изменения цен устанавливаются ежегодно Правительством Республики Беларусь. Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 12 января 2009 г. № 12-01-09/126 «Об изменении цен (тарифов) в 2009 году» установлен предельный уровень изменения цен в размерах 0,8-0,9% в среднем за месяц, в случае изменения цен на товары свыше этого индекса, они должны быть согласованы с основными потребителями (т.к. с 2009 года предельные индексы носят рекомендательный характер). Формирование цены затратным методом Наиболее применимым способом формирования цен на новые виды продукции является затратный метод (метод полных издержек). Метод основывается на том, что к рассчитанной себестоимости единицы продукции добавляется заданный размер прибыли, косвенные налоги и обязательные отчисления во внебюджетные фонды. Согласно п. 47.1 Инструкции № 183 организацииизготовители и импортеры при определении уровня отпускных цен и тарифов обосновывают их экономическими расчетами. Расшифровки статей затрат должны содержать информацию:

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

• о материальных затратах – перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость; • трудовых затратах – перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки; • накладных расходах – перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения; • прочих расходах – перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения. Примерные формы плановых калькуляций по расчетам отпускных цен, тарифов приведены в приложении 2 к Инструкции № 183. Пример. Формирование цен на гипотетическую продукцию А На предприятии применяется метод включения в себестоимость сырья, материалов и других материальных ресурсов по учетным ценам наряду с отклонениями от их фактической стоимости. Включение затрат в себестоимость продукции происходит в соответствии с постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», которое вступило в силу 26 января 2009 г., а также с учетом отраслевых особенностей состава затрат и дополнений. Фактическая стоимость сырья и материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонений фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются цены поставщиков – договорные цены, за исключением материалов, полученным по товарообменным операциям.

практикум экономиста

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Основные законодательные акты, нормы которых необходимо принимать во внимание предприятию при расчете отпускной цены на новую продукцию: • Закон Республики Беларусь от 19 января 1993 г. № 2105-ХII «Об основах государственной научнотехнической политики»; • постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» (далее – Инструкция № 183); • постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 114 «О ценах на социально значимые продовольственные товары»; • постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 декабря 2006 г. № 227 «Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственной статистической отчетности показателей о производстве промышленной продукции, выполненных работах, оказанных услугах промышленного характера» (далее – постановление № 227); • приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250 «Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь»; • приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 1 ноября 2006 г. № 302 «Об утверждении Методических рекомендаций по отнесению продукции к новой в промышленности строительных материалов и конструкций»; • постановление коллегии Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 мая 2009 г. № 127 «Об утверждении порядка рассмотрения и регистрации цен (тарифов) на выпускаемую продукцию (работы, услуги) организациями, находящимися в введении Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь»; • приказ Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 4 января 2005 г. № 4-А «Об утверждении Порядка регистрации цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги), производимые подведомственными Министерству здравоохранения Республики Беларусь организациями республиканской формы собственности».

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

цены и тарифы

Плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий определяются исходя из фактических затрат на производство и составляются по калькуляционным статьям затрат. Они составляются на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по формам, принятым в организации. При составлении калькуляции следует первоначально определить единицу измерения, которая принята в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, штуки и тонны), калькуляционной единицей принимается одна из этих единиц. В данном случае калькуляционной единицей будут являться, например, 100 шт. и 1 т. Материалы: расшифровка данной статьи производится по данным спецификации норм расходов материалов. Цена материалов соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки калькуляции (табл. 1). Таблица 1 Товар А Статья затрат Стоимость сырья с учетом потерь (3%)

На 100 шт., руб.

На 1 т, руб.

10 000

1 000 000

Топливо и энергия на технологические нужды определяются исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расходов условного топлива и электроэнергии, которые были разработаны для каждого вида или группы товаров. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм (табл. 2) При отсутствии на предприятии раздельного учета расходов топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам, допускается также определение затрат электроэнергии на технологические цели

по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др. Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и хозяйственные нужды планируется в статье «Общехозяйственные расходы». Таблица 2 № п/п

Статья затрат

Значение

1 2 3

Мощность установки, кВт ∙ ч Производительность установки, шт./ч Стоимость 1 кВт ∙ ч., руб. Стоимость электроэнергии на производство 100 шт., руб. ( стр. 1 ∙ стр.3 / стр. 2 ∙ 100 шт.) Стоимость электроэнергии на производство 1 т товара А, руб.(стр. 4 ∙ 1 000 кг / 10 кг) Справочно: вес 100 шт., кг

7 10 120

4 5 6

8 400 840 000 10

Основная заработная плата производственных рабочих: по данной статье учитывается заработная плата рабочих, которые непосредственно изготавливают данный вид продукции. На предприятиях разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников (трудоемкость – это сумма затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции каждого вида). Основная заработная плата включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам; выплаты и различного рода доплаты, которые предусмотрены законодательством о труде; премии рабочим за производственные результаты и др. Таблица 3 № п/п

Статья затрат

Основная заработная плата производственных рабочих, руб.: на 1 т товара А, руб. (стр. 2 ∙ 1 000 кг x 1.1 ((стр. 3 + 100%) / 100%) = 60 руб. ∙ 1 000 кг / 10 x ((30% + 100%) ∙ 100) на 100 шт. товара А, руб. (стр. 2 ∙ стр. 4 x 1.2 ((стр. 3 + 100%) / 100%) = 60 руб. ∙ 10 кг / 10 ∙ ((30% + 100%) / 100) Расценка на 1 кг руб. (согласно штатному 2 расписанию, действующему с 1 ноября 2007 г.) 3 Премия 4 Справочно: вес 100 шт., кг

Значение

78 000 780 60 30% 10

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

цены и тарифы

В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов: • пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; • пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат); • пропорционально количеству или массе производимой продукции; • пропорционально прямым затратам; • пропорционально стоимости сырья и материалов. В данном случае общепроизводственные расходы распределены пропорционально заработной плате производственных рабочих (табл. 4). Таблица 4 Расчетный показатель

практикум экономиста

Таблица 5. Расчет отпускной стоимости производства товара А № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Статья затрат Стоимость сырья с учетом потерь (3%) (табл.1) Расход электроэнергии (табл. 2) Основная заработная плата производственных рабочих (табл. 3) Дополнительная заработная плата производственных рабочих (10%) (стр. 3 ∙ 10% / 100%) Социальные отчисления с фонда заработной платы, 34%, (стр. 3 + стр. 4) ∙ 34% / 100% Отчисления по обязательному страхованию, 1,2% ((стр. 3 + стр. 4) ∙ 1,2% / 100%) Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Производственная себестоимость (сумма стр. 1-8) Инновационный фонд, 2,5% (стр. 9 ∙ 25% / 100%) Полная себестоимость Рентабельность Прибыль (стр. 11 ∙ стр. 12) Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, 1 % Отпускная цена без НДС (стр. 11 + стр. 13 + стр. 14) НДС, 18% Отпускная стоимость с НДС Отпускная цена с учетом округлений

Товар А На 100 шт., На 1 т, руб. руб. 10 000

1 000 000

8 400

840 000

780

78 000

7 800

291,7

29 172

10,3

1 029,6

1 154,4 218,4

115 440 21 840

20 932,8 2 093 281,6 523,3

52 332

21 456, 1 2 145 613,6 25% 25% 5 364 536 403,4 270,9

27 091,1

27 091

2 709 108,1

№ п/п

Наименование

Общепроизводственные расходы (ОПР) за январь 2009 г., тыс. руб.

800 000

16 17

Общехозяйственные расходы (ОХР) за январь 2009 г., тыс. руб.

150 000

17.1

Заработная плата основных производственных рабочих за январь 2009 г., тыс.руб.

540 000

Согласно п. 51 Инструкции № 183 отпускные цены, обоснованные экономическими расчетами, утверждаются руководителем субъекта хозяйствования, помещаются в прейскуранты. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень применяемых цен и тарифов, хранятся на бумажных и (или) электронных носителях. Предприятия-изготовители при реализации продукции (работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора и в соответствии с утвержденным субъектом предпринимательской деятельности порядком применения скидок. Окончание следует.

100 шт.

4 Коэффициент накладных расходов: 4.1 коэффициент ОПР (стр. 1 / стр. 3) 4.2 коэффициент ОХР (стр. 2 / стр. 3)

1т

1,48 0,28

Заработная плата рабочих, руб.

780

78 000

Расчет ОПР для составления плановой калькуляции, руб. стр. 5 ∙ стр. 4.1 = 780 ∙ 1,48

1 154,4 115 440

Расчет ОХР для составления плановой калькуляции, руб. стр. 5 ∙ стр. 4.2 = 780 ∙ 0,28

218,4 21 840

С учетом расчетов, приведенных в таблицах 1-4, можно составить плановую калькуляцию на товар А.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

4 876,4 487 639,5 31 967,4 3 196 747,6 31 970

3 196 750

практикум экономиста

планирование

Ограниченность финансовых ресурсов и высокая стоимость их привлечения приводит к тому, что финансист остается один на один с проблемой выбора цели финансирования из нескольких вариантов. А учитывая то, что в современном бизнесе времени на раздумья нет, финансист должен обладать навыками быстрого просчета возможных вариантов развития событий, быть способным на основании минимальных данных спрогнозировать перспективы прибыльности либо убыточности предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Анализ соотношения «ЗАТРАТЫ–ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА–ПРИБЫЛЬ» при принятии управленческих решений Александр ДЕМКО Экономист, консультант проекта ПРООН

Одним из таких инструментов, позволяющим определять основные тренды показателя прибыльности предприятия, является анализ соотношения «затраты– объем производства–прибыль». Не подменяя обычные в таких случаях плановые и фактические расчеты, используя существующие закономерности между определенными факторами, такими как цена на товар, объем производства, переменные издержки на единицу товара и общие постоянные издержки, можно достаточно быстро получить представление о том, в каком направлении необходимо делать шаги для исправления либо недопущения негативных тенденций.

Допущения, принимаемые при анализе соотношения «затраты–объем производства– прибыль» Необходимо определить общее направление тенденции, а не точные цифры изменений (что в целом и отличает систему управленческого учета от бухгалтерского). 1. Объем производства равен объему продаж и, соответственно, доходу; наличие запасов не учитывается. 2. Издержки могут быть точно классифицированы как постоянные и переменные. 3. Отсутствие в составе издержек полупостоянных и полуперемен-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

планирование

ных издержек, поведение постоянных и переменных издержек строго линейно. 4. Поправочные коэффициенты инфляции не учитываются. Точка безубыточности и планирование прибыли Зачастую при решении различных управленческих задач необходимо оперативно рассчитать минимально необходимый объем производства для самофинансирования проекта. Для этого достаточно найти точку безубыточности. Точка безубыточности – уровень объема производства, при котором доход от реализации равен расходам на создание продукта, либо сумма постоянных и переменных издержек равна доходам от реализации. Данным показателем определяется, ниже какого объема производства предприятие не должно опускаться, чтобы не допустить убытков. Соответственно, любое превышение объемов производства над точкой безубыточности приведет к получению прибыли, поэтому иногда данное состояние называют также порогом прибыльности. Точку безубыточности можно рассчитать как в денежном, так и натуральном выражении. Для расчета точки безубыточности в денежном выражении необходимо разделить сумму постоянных издержек на коэффициент маржинального дохода. Маржинальный доход определяется путем вычитания суммы переменных издержек из суммы доходов, и может рассчитываться как на единицу, так и в целом по объему производства. Коэффициент маржинального дохода (КМД) получается при делении маржинального дохода на общую сумму дохода: КМД = Маржинальный доход / Доход. Соответственно, можно рассчитать точку безубыточности: Точка безубыточности = Постоянные издержки / КМД. В случае нахождения точки безубыточности доход всегда будет равен сумме постоянных и пере-

практикум экономиста

менных издержек. Соответственно, можно вывести следующее соотношение: Точка безубыточности = Постоянные издержки / (Доход – Переменные издержки) ∙ Доход = Постоянные издержки / (100% – Переменные издержки). Пример Цена реализации – 10 000 руб. Постоянные издержки – 32 500 000 руб. Переменные издержки – 35% цены реализации. Задача: определить точку безубыточности. Решение Точка безубыточности = 32 500 000 / (100% – 35%) = 32 500 000 / 65% = 50 000 000 руб. Для расчета объема производства в денежном выражении, необходимого для получения планируемой прибыли, можно воспользоваться формулой Объем производства = (Постоянные издержки + Планируемая прибыль) / КМД. Пример Цена реализации – 10 000 руб. Постоянные издержки – 32 500 000 руб. Переменные издержки – 35% цены реализации. Планируемая прибыль – 6 500 000 руб. Задача: определить объем производства для получения планируемой прибыли. Решение Объем производства = (32 500 000 + 6 500 000) / (100% – 35%) = 39 000 000 / 65% = 60 000 000 руб. Аналогично можно рассчитать точку безубыточности и объем производства, необходи-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

планирование

мый для получения запланированной прибыли в единицах произведенной продукции. Для этого в знаменателе вышеуказанных формул вместо КМД используется показатель маржинального дохода на единицу продукции, который равен цене реализации, умноженной на КМД. Маржинальный доход на единицу = Цена реализации ∙ КМД = Цена реализации ∙ (1 – Переменные издержки). Пример Цена реализации – 10 000 руб. Постоянные издержки – 32 500 000 руб. Переменные издержки – 35% цены реализации. Планируемая прибыль – 6 500 000 руб. Задача: определить точку безубыточности в единицах продукта; объем производства в единицах продукта. Решение В первую очередь необходимо найти точку безубыточности в количественном выражении: Точка безубыточности = 32 500 000 / (10 000 ∙ (100% – 35%)) = 32 500 000 / (100 000 ∙ 65%) = 5 000 ед. Находим объем производства в единицах продукции для получения запланированной прибыли: Объем производства на прибыль = (32 500 000 + 6 500 000) / (10 000 ∙ (100% – 35%)) = 39 000 000 / (10 000 ∙ 65%) = 6 000 ед. Маржа (кромка) безопасности Кромка безопасности представляет собой разницу между объемом производства, обеспечивающим получение плановой прибыли, и объемом производства в точке безубыточности. Данный

показатель может рассчитываться как в стоимостном, так и в количественном выражении, а также в процентах. Его размер отражает сумму (количество/процент), на который может снизиться объем производства, прежде чем предприятие начнет нести убытки, или насколько должен вырасти объем производства для выхода на безубыточную работу. Расчет маржи (кромки) безопасности в денежном/количественном выражении: Маржа безопасности в денежном/количественном выражении = Общий объем производства – Объем производства в точке безубыточности. Расчет маржи (кромки) безопасности в процентном выражении (может рассчитываться с использованием данных как в стоимостном, так и в количественном выражении): Маржа безопасности = Маржа безопасности / Общий объем производства. Пример Общий объем производства – 60 000 000 руб. Общий объем производства – 6 000 ед. Постоянные издержки – 32 500 000 руб. Переменные издержки – 21 000 000 руб. Прибыль – 6 500 000 руб. Задача: определить маржу (кромку) безопасности в стоимостном, количественном и процентном соотношении. Решение Для нахождения точки безубыточности используется формула Точка безубыточности = Постоянные издержки / (100% – Переменные издержки). Определяются: • процент переменных издержек: 21 000 000 / 60 000 000 • 100% = 35%;

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

планирование

• точка безубыточности в стоимостном выражении:

практикум экономиста

Таблица Показатель

Вариант А

Вариант Б

Общий объем производства

60 000 000 руб.

63 000 000 руб. (+5%)

• точка безубыточности в количественном выражении:

Постоянные издержки

32 500 000 руб.

32 500 000 руб. (неизменны)

32 500 000 / (60 000 000 • (100% – 35%)) = 32 500 000 / (10 000 • 65%) = 5 000 ед.;

Переменные издержки

21 000 000 руб.

22 050 000 руб. (+5% в связи с ростом объема производства)

Маржинальный доход

39 000 000 руб.

40 950 000 руб. (как разница между объемом производства и переменными издержками)

Прибыль

6 500 000 руб.

8 450 000 руб. (8 450 000 – 6 500 000/6 500 000 = 30%)

32 500 000 / (100% – 35%) = 50 000 000 руб.;

• маржа (кромка) безопасности: 60 000 000 – 50 000 000 = 10 000 000 руб. (в денежном выражении); 6 000 – 5 000 = 1 000 ед. (в количественном выражении); 10 000 000 / 60 000 000 • 100% = 16% (в процентах). Операционный рычаг Учитывая имеющиеся взаимосвязи в анализируемом соотношении, можно оперативно рассчитывать, как повлияет изменение объемов производства на показатель прибыльности предприятия. Для такого расчета используется коэффициент операционного рычага. (отражает долю, которую занимают в составе дохода постоянные издержки). Чем выше доля постоянных издержек на предприятии, тем больше операционный рычаг. Соответственно, прибыль на предприятиях с высоким операционным рычагом чувствительна к изменению дохода – даже небольшое изменение дохода вызывает большое изменение прибыли. Изменение прибыли по сравнению с доходом выражается посредством коэффициента операционного рычага (КОР): КОР = Маржинальный доход / Прибыль. Пример КОР = 39 000 000 / 6 500 000 = 6.

Коэффициент влияет на прибыль как мультипликатор от разницы между имеющимся и планируемым объемами производства: Планируемая прибыль = Планируемый объем производства / Текущий объем производства ∙ КОР. Соответственно, используя данное соотношение, получается, что при изменении объема производства, к примеру, на 5% прибыль увеличится на 30% (5% ∙ 6). Подробно данное положение приведено в таблице (вариант Б). Заключение Перечисленные взаимосвязи могут помочь в быстром и правильном принятии решения, особенно если существует необходимость получить общее представление о динамике развития и последствиях. Не претендуя на высокую точность, они позволяют сравнить несколько возможных альтернатив и выбрать наиболее приемлемую на текущий момент. Главное в данном процессе помнить, что это не точные расчеты, а также понимать, что оперативность зачастую важнее полной точности, в которой на определенных этапах планирования нет необходимости.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

планирование

Инструментом краткосрочного планирования является методика скользящего бюджетирования. Бюджетирование позволяет перейти от абстрактных упражнений в арифметике к конкретным задачам и мероприятиям по достижению намеченных целей, от общих сумм баланса к конкретным номенклатурным группам продукции и категориям потребителей и поставщиков. Оно позволяет оценить, насколько реалистичны были данные, полученные при использовании метода прогнозирования процента от продаж.

ПЛАНИРОВАНИЕ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА Скользящее бюджетирование Окончание. Начало в № 10 за 2009 год. Константин ОРЛОВ Руководитель проектов отдела финансового консалтинга ЗАО «ИПМ-Консалт»

Важно отметить, что предметом бюджетирования являются не только денежные потоки доходы и расходы компании, но и элементы баланса предприятия: активы, обязательства и собственный капитал. Это значит, что должна быть установлена финансовая ответственность отдельных подразделений компании, в т.ч. и за состояние элементов баланса. Применительно к оборотному капиталу на предстоящий финансовый год должны быть определены оптимальные с точки зрения целевых показателей размеры запасов (с учетом отдельных их составляющих), дебиторской задолженности, денежных средств. Бюджетирование оборотных активов не является отдельным процессом, оторванным от общей схемы бюджетирования. Невозможно спланировать объемы дебиторской задолженности без бюджетов продаж готовой продукции, а бюджет запасов готовой продукции без бюджетов про-

изводства, закупок и запасов основных материалов. На схеме представлена часть бюджетной модели производственного предприятия. В нее вошли только бюджеты, связанные с производством и реализацией основной продукции предприятия без учета бюджетов структурных затрат, инвестиционных бюджетов, а также финансовых и итоговых бюджетов предприятия. Дебиторская задолженность Первым элементом оборотного капитала, который планируется согласно схеме, является дебиторская задолженность покупателей. Дебиторская задолженность планируется исходя из объемов реализации в стоимостном выражении и коэффициентов инкассации. Коэффициенты инкассации отражают принятую в компании политику коммерческого кредита в отношении различных категорий покупателей.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

планирование

Коэффициент инкассации – доля поступлений денежных средств в текущем месяце за продукцию, отгруженную в текущем, а также в прошлых и будущих периодах. Определение коэффициентов инкассации – совместная задача для финансового менеджера и директора по продажам. С одной стороны, на сроки расчетов с покупателями оказывают влияние среднеотраслевые показатели. Кроме того, послабления в кредитной политике (увеличение сроков оплаты и снижение требований к оценке кредитоспособности покупателя) позволяют увеличивать объемы продаж продукции и, соответственно, прибыли компании. С другой – возрастают издержки на финансирование дополнительной дебиторской задолженности и риски, связанные с безнадежными долгами. С учетом возможности финансирования компании следует ослаблять кредитную политику до тех пор, пока дополнительная прибыль от увеличения объемов реализации не сравняется с альтернативными издержками на финансирование дополнительной дебиторской задолженности с поправкой на риск по сомнительным долгам. Запасы материалов и комплектующих В соответствии с бюджетом производства, сформированном под потребности реализации, готовятся бюджеты запасов и закупок основных материалов и комплектующих. Потребности в запасах материалов и комплектующих во многом зависят от продолжительности производственного цикла и условий поставки. Так, для производств с коротким циклом можно рекомендовать следующую формулу для расчета норматива запасов материалов и комплектующих: Среднедневная потребность в основных материалах и комплектующих в натуральном выражении x (Период хранения страхового запаса + Период поставки материалов поставщиком). Такой подход предполагает частые поставки материалов в небольших количествах. Однако это

практикум экономиста

не всегда может быть выгодно с точки зрения совокупных затрат на пополнение запасов, которые состоят не только из стоимости счета поставщика, в т.ч. затраты на транспортировку, но и расходы, связанные с оформлением заказа, и расходы на хранение запасов, в т.ч. альтернативные издержки на отвлечение капитала. Поэтому для определения размера запасов регулярно потребляемых материалов можно воспользоваться формулой экономичного объема заказа: 2 ∙ Количество рабочих дней в прошедших 12 месяцах ∙ Стоимость пополнения ∙ Спрос в день Процент ежегодных затрат на хранение x Стоимость замещения единицы товара где Стоимость пополнения – это затраты на размещение заказа; Спрос в день – это среднедневная потребность в материалах в ценах поставщика с учетом расходов на доставку; Стоимость замещения – это стоимость единицы материала в ценах поставщика. При этом предполагается, что средний размер запаса равен половине экономичного объема заказа. Главным допущением при использовании этого подхода является равномерное потребление материалов в течение планируемого периода. Для планирования объемов нерегулярно потребляемых запасов также существуют определенные методики, которыми должны владеть специалисты по логистике. Определение оптимальных запасов сырья и материалов – совместная задача для финансового менеджера и директора по логистике. Незавершенное производство При планировании запасов незавершенного производства, помимо установления достоверных норм расхода основных материалов и комплектующих, компании придется решить вопрос нормирования длительности производственного цикла в отношении каждого производимого продукта. Для целей бюджетирования предлагается формирование усеченной себестоимости

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

1 Продажи ОП ед.

планирование

количество запасов ОП

Нормативы запасов ОП н.п.

Запасы ОП ед. средневзвешенная цена ОМ без НДС

количество ОП

выпуск ОП, НЗП, возвратные отходы

Производство ОП ед.

5 Цикл пр-ва

16 Производство ОП млн руб.

запуск ОП

6 цена ОП без НДС

Цены ОП руб. Ставки НДС

Возвратные отходы

2 Продажи ОП млн руб.

3 Поступления за ОП млн руб.

продажи ОП в млн руб. с НДС Нормативы (к-ты) 3 поступлений ДС

Нормы расхода ОМ

Потребности в ОМ ед.

расход ОМ

15 Потребности в ОМ млн руб

Нормативы 8 запасов ОМ н.п.

количество запасов ОМ

Запасы ОМ ед.

закупки ОМ

ДЗ и КЗ по ОП млн руб.

Закупки ОМ ед. цена ОМ без НДС

КР млн руб.

Цены ОМ руб.

Таможенные 10 ставки

Примечание:

18 Запасы ОП млн руб.

ОП – основная продукция; ДЗ и КЗ – дебиторская и кредиторская задолженности;

11 Закупки ОМ млн руб. закупки ОМ в млн руб. с НДС

Нормативы (к-ты) выплат ДС

14 Запасы ОМ млн руб. закупки ОМ в млн руб. без НДС

17 ОПЗ млн руб.

12 Выплаты по ОМ млн руб. 13 ДЗ и КЗ по ОМ млн руб.

ОМ – основные материалы; КР – коммерческие расходы; ОПЗ – общепроизводственные затраты.

Схема. Модель бюджетирования производства основной продукции произведенной продукции по методу директ-костинга, согласно которому в производственные затраты включаются только прямые переменные затраты на основное сырье, материалы и комплектующие. Кроме того, в целях упрощения можно сделать допущение о том, что отпуск основного сырья, материалов и комплектующих в производство осуществляется в полном объеме в момент запуска производимой продукции в производство. Финансовая ответственность директора по производству состоит в выполнении норм расхода сырья и материалов, норм брака и технологических потерь, норм длительности производственного цикла при производстве продукции. Именно этими показателями и определяется стоимость незавершенного производства как отдельного элемента оборотного капитала.

Запасы готовой продукции: кому нужен склад? Для того чтобы определить оптимальный объем запасов готовой продукции, необходимо для начала определиться со стратегией спроса либо поставок относительно каждой номенклатурной группы производимой продукции. Выделяют два основных варианта: «производство на склад» и «производство на заказ». При позаказном многономенклатурном производстве нецелесообразно содержать склад готовой продукции, т.к. неизвестно, в какое время и какое именно изделие будет заказано потребителем. Однако существует два нюанса. Во-первых, с отдельными покупателями продукции могут существовать соглашения, в соответствии с которыми компания обязуется поддерживать определенный складской

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

планирование

запас готовой продукции. Во-вторых, даже при многономенклатурном позаказном производстве существует группа изделий, продажи которых можно спланировать достаточно точно. Для этого весь выпускаемый (и предполагаемый к выпуску в планируемом периоде) ассортимент продукции подвергается АВС- и XYZклассификации. Цель такой классификации состоит в том, чтобы, во-первых, определить номенклатуру продукции, имеющей большой удельный вес в планируемых объемах реализации. Результатом является разделение всего ассортимента продукции на группы А, В, С. Во-вторых, определить номенклатуру изделий, продажи которых носят ритмичный (регулярный) характер. Результатом этой классификации являются группы X, Y, Z. Перед тем как осуществлять такую классификацию, необходимо предварительно разделить планируемый ассортимент продукции на укрупненные номенклатурные группы. Классификацию ABC и XYZ целесообразно осуществлять уже внутри номенклатурных групп, она необходима для того, чтобы выделить тот ассортимент продукции, который будет планироваться и в натуральном и стоимостном выражении, и отделить его от остального ассортимента. Причина в том, что планировать в натуральных показателях продажи и, соответственно, производство и запасы, нескольких тысяч наименований продукции – трудоемкая процедура, даже при условии использования автоматизированных ERP-систем. Также экономически нецелесообразная, т.к. при использовании принципа АВС группа С, которая в натуральном измерении может составлять 80-90% объема выпуска, в стоимостных показателях обеспечивает всего лишь 10-20% выручки. «Эффект клюшки» Одной из проблем при установлении ответственности подразделений предприятия за показатели объемов оборотного капитала является т.н. «эффект клюшки», который выражается в том, что наибольший удельный вес отгрузок готовой продукции (до 70-80%) приходится на третью декаду месяца. В связи

практикум экономиста

с этим нормативные показатели дебиторской задолженности резко возрастают и превышают установленные нормативы в несколько раз. В большей степени данная ситуация объясняется «синдромом студента», пытающегося изучить весь учебный материал в последний день перед сдачей экзамена. Это означает неэффективную организацию бизнес-процессов, и с этим необходимо бороться, в т.ч. и через мотивацию. Подразделение сбыта должно отвечать не только за результаты объемов выручки или валовой прибыли от реализации, но и за состояние таких статей оборотных активов, как запасы готовой продукции и дебиторская задолженность клиентов. Для того чтобы исключить возможное влияние «эффекта клюшки» в качестве контрольного показателя, необходимо установить не абсолютный размер дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату, а ее оборачиваемость в днях, рассчитанную по средним остаткам не на первое и последнее число месяца, а на даты внутри периода. ERP-системы Современному предприятию без наличия автоматизированной системы ERP невозможно качественно осуществлять краткосрочное планирование своей будущей деятельности. Она позволяет не только увязать между собой планируемые показатели относительно тысяч наименований номенклатуры, сотен поставщиков и покупателей, тысяч наименований исходных материалов и комплектующих, сотен технологических процессов, но и оперативно проконтролировать фактическое исполнение планов и предоставить информацию об имеющихся отклонениях. Однако планирование ресурсов предприятия – это вовсе не комплект программного обеспечения, как все привыкли представлять, а набор бизнесфункций для детального планирования ресурсов. Без наличия хорошо проработанной методологии финансового планирования и грамотно выстроенных работающих бизнес-процессов сама по себе программа работать не будет.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

планирование

Сейчас одно из важнейших направлений государственной экономической политики Беларуси – создание благоприятного инвестиционного климата для привлечения и эффективного использования инвестиций.

БИЗНЕС-ПЛАН ИНВЕСТПРОЕКТА: ВО ИЗБЕЖАНИЕ ОШИБОК Анна КОЦУР Начальник отдела бизнеспланирования ООО «ИПМ-Консалт инвест»

При вложении средств инвестору необходимо иметь информацию об эффективности их использования для принятия решения о реализации проекта, будь то инвестиции извне, внутренние инвестиции предприятия, банковские средства или государственная поддержка. Часто перед инвестором встает вопрос о выборе между несколькими инвестиционными проектами, в этом случае их нужно сравнить. На все вопросы потенциального инвестора может ответить грамотно разработанный бизнес-план инвестпроекта. Бизнес-план инвестпроекта – это документ, содержащий тщательно обоснованную технико-экономическими расчетами совокупность организационно-технических и финансовых мероприятий, направленных на строительство, реконструкцию, ремонт помещений и приобретение или модернизацию технологического оборудования, инженерного обеспечения с целью достижения целей инвестирования.

Здесь стоит отметить два разных варианта бизнес-планирования: • инвестпроект может быть реализован на действующем предприятии; • это может быть т.н. «проект в чистом поле», т.е. открытие нового бизнеса, проект «с нуля». На действующем предприятии Бизнес-план инвестпроекта на действующем предприятии состоит из двух этапов. Построение финансовой модели развития предприятия в существующих условиях. Для реализации данного этапа необходимо многостороннее исследование эффективности работы предприятия, его достижений и неудач, сильных и слабых сторон, анализ финансово-хозяйственной деятельности, организационной структуры, существующих мощностей и их загрузки, анализ характеристик выпускаемой продукции и ее конкурентоспособности. В процессе реализации данного этапа

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

планирование

выделяются факторы, негативно влияющие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, даются рекомендации по уменьшению их влияния. Наложение инвестпроекта на построенную финансовую модель. На данном этапе оценивается ожидаемый эффект от осуществления проекта, например, увеличение производственных мощностей предприятия, изменение производственной программы, улучшение качества выпускаемой продукции, уменьшение норм расхода материальных затрат, изменение численности работников. Оцениваются инвестиционные затраты по проекту, например, подготовка проектно-сметной документации, строительномонтажные работы, приобретение оборудования, его доставка, монтаж, запуск, затраты на прирост чистого оборотного капитала. Определяются источники финансирования инвестпроекта, условия предоставления средств, составляется график реализации проекта.

Таким образом, получается две модели дальнейшего развития предприятия – с учетом и без учета инвестпроекта, что позволяет их сравнить и оценить эффективность и выгодность реализации инвестпроекта на предприятии. «С нуля» В случае построения нового бизнеса бизнесплан инвестпроекта – это детально проработанной документ, где отражены особенности функционирования планируемого предприятия, описан конкретный рынок сбыта, разработана стратегия маркетинга, обоснованы объемы производства и реализации продукции, изучена потребность в материальных, трудовых и других затратах, подробно проанализирована выбираемая технология производства и возможные поставщики оборудования, разработан график согласованных во времени мероприятий по реализации проекта, включая период от первоначального вложения инвестиций до ввода в эксплуатацию проектируемого объекта, оценена потребность в финансовых ресурсах для осущест-

практикум экономиста

вления каждого мероприятия по проекту, возможные схемы финансирования. Важно обратить внимание на то, что без проведения предварительного маркетингового исследования рынка качественное бизнес-планирование невозможно. Исследование рынка позволяет оценить целесообразность производства и реализации конкретной продукции на конкретном рынке и объем спроса на нее, определить потенциальных потребителей, их требования и ожидания, выявить основных конкурентов, их слабые и сильные стороны, дать рекомендации по наиболее эффективным каналам дистрибуции и продвижения продукции. Законодательство Методология написания бизнес-планов инвестпроектов в Республике Беларусь разработана на государственном уровне. Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158. Ими определены единые требования к структуре, содержанию и оформлению бизнес-планов инвестпроектов, сформулированы требования, принципы и подходы к разработке бизнес-плана. Другая методика, используемая в основном для представления иностранным инвесторам, – методика организации по промышленному развитию ООН (UNIDO). Горизонт расчета Бизнес-план инвестпроекта имеет много общего с бизнес-планом развития на очередной год. Однако есть особенности. Распространенная ошибка – неправильный расчет срока реализации инвестпроекта (горизонта расчета). В горизонт расчета включаются: • период с момента первоначального вложения инвестиций по проекту до ввода объекта в эксплуатацию; • средневзвешенный нормативный срок службы основного технологического оборудования, планируемого к приобретению в рамках реализации проекта;

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

планирование

Ивана ЗУБКОВА, управляющего партнера ООО «Инвестиционноконсалтинговый дом» Автор сильно щадит любителей написать бизнес-план «по-старинке», т.е. для галочки. Речь идет об ошибках, а я назвал бы это сознательным искажением фактов с целью представить проект в более выгодном свете. К сожалению, такое часто встречается при составлении бизнес-планов собственными силами, т.к. проблема бизнес-планирования у нас в стране лежит в основном не в плоскости создания настольной книги руководителя, а в плоскости неприятных затрат на разных консультантов. Действительно, большинству соискателей инвестиций (принципалов) кажется, что бизнес-план – это наживка для инвестора: после получения средств, в него можно и не заглядывать, а делать так, как получится. По этой причине бизнес-план хочется получить даром или за минимальную цену (ведь никакой ценности как инструмент в глазах принципала он не имеет). Попытка обойтись своими силами дорого обходится: приходится переделывать, тратить время и средства. В условиях кризиса стоимость создания бизнес-плана резко снизилась. Например, средний бизнес-план до кризиса стоил 8-10 млн руб., сейчас непросто назначить цену и в 5 млн. руб. А ведь в его составлении участвует не один человек, а коллектив специалистов. Учитывая то, что без маркетинговой части никакой серьезный бизнес-план вообще не может существовать, консалтинговой компании приходится, например, маркетинговую часть делать вообще бесплатно. Следовательно, страдает какая-то часть бизнес-плана, и доверять ему сложно. Вывод: серьезный и всесторонне подготовленный бизнес-план инвестпроекта стоить дешево не может. Однако оплачивая разработку бизнес-плана, принципал хочет, чтобы ему гарантировали финансирование. Он думает, что если план хорош, то инвестор «прилетит» как мотылек на огонь; если инвестор «не прилетел», виновата консалтинговая компания, а значит, денег она не заслуживает. Все риски предлагается взять на себя консультантам. Налицо существенный перекос в мышлении отечественного бизнеса, некоторые представители которого пытаются переложить свой риск на плечи консалтинга.

«Проблема бизнес-планирования у нас в стране лежит в плоскости неприятных затрат на консультантов».

• в случае если срок возврата заемных средств равен либо превышает период от первоначального вложения инвестиций по проекту до окончания средневзвешенного нормативного срока службы основного технологического оборудования, горизонт расчета устанавливается на срок возврата заемных средств плюс один год. Таким образом, горизонт расчета должен охватывать весь период «жизни» проекта с момента вложения первых инвестиций до полного износа основного технологического оборудования. Это позволяет оценить доходы и затраты в течение всего срока реализации проекта и принять решение о его эффективности. Популярной ошибкой является неправильный расчет ставки дисконтирования. Последняя применяется для расчета коэффициента дисконтирования, который используется для приведения будущих потоков и оттоков денежных средств за каждый год реализации проекта к начальному периоду. Как правило, коэффициент дисконтирования рассчитывается исходя из средневзвешенной нормы дисконта с учетом структуры капитала. Например, выбор средневзвешенной нормы дисконта для собственного и заемного капитала может определяться следующим образом: Удельный вес источника Источник в общих финансирования инвестиционных затратах, %

Годовая процентная ставка, %

Собственные средства

Заемные и привлеченные средства:

10,5 (не ниже средней стоимости финансовых ресурсов на рынке капитала)

–

государственное участие кредиты банков в белорусской валюте кредиты банков в иностранной валюте

10 30

Не ниже 14 (не ниже ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь) 20,0 (ставка по кредиту в белорусской валюте по проекту) 16,0 (ставка по кредиту в иностранной валюте по проекту)

(10,5 ∙ 40 + 14,0 ∙ 20 + 20,0 ∙ 10 + 16,0 ∙ 30) / 100 = 13,8%. Преднамеренное занижение ставки дисконтирования приводит к улучшению показателей эффективности по проекту и выставляет его в более

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

При подписке в РЕДАКЦИИ на комплект журналов «Главный экономист» и «Мотивация персонала» на 1�е полугодие 2010 года

до 30 ноября Вы получите в ПОДАРОК книгу «Нормирование труда на предприятии» В книге Методы анализа затрат рабочего времени Практические рекомендации по самостоятельному проведению хронометража, фотохронометража, самофотографии, специальной и групповой фотографии рабочего дня, фотографии методом моментных наблюдений Способы получения технически и научно обоснованных норм времени Приемы корректировки опытно-статистических норм времени Описание и приемы использования инструментария нормирования труда Последовательность работы с базовой системой микронормативов Последовательность работы с нормативами различной степени укрупнения Приемы рационализации режима труда и отдыха *Акция продлена до 30 ноября 2009 г.

Впервые предлагаются Общая система нормирования (методы–способы–средства реализации–нормы) Обновленная индексация затрат подготовительно-заключительного, основного и вспомогательного времени, а также времени технического и организационного обслуживания, времени на отдых и личные надобности, потерь по организационно-техническим причинам и вине работника Примеры «свободного» и «жесткого» нормирования труда Синтетическое нормирование как альтернатива аналитически-исследовательскому, аналитически-расчетному и суммарно-аналитическому методу Перечни типовых мероприятий по внедрению установленных норм труда

«Главный экономист» – энциклопедия экономического успеха!

Редакция журнала «Главный экономист» представляет новый журнал

В журнале Материальное стимулирование Системы материального стимулирования: от рабочего до административно-управленческого персонала Оплата труда: политика и механизмы формирования Производительность труда: методы и инструменты измерения производительности, технологии контроля и управления коэффициентами производительности труда Нормирование труда: порядок установления и пересмотра норм, различные методы нормирования, анализ нормирования и пересмотра норм Нематериальное стимулирование и трудовые отношения Способы и инструменты нематериального стимулирования: мотивы и стимулы. Основные факторы и приемы нематериальной мотивации. Причины потери мотивации и способы их устранения Трудовые отношения и трудовые споры. Судебная практика трудовых споров Социальные пакеты и социальные гарантии. Сочетание материальных и нематериальных стимулов Корпоративная культура и корпоративные конфликты Вопрос–ответ На вопросы читателей отвечают специалисты министерств и ведомств Республики Беларусь, специалисты аудиторских и консалтинговых компаний, специалисты-практики предприятий страны

Формат – А4 Объем – 100 с. Периодичность – 1 раз в квартал

Журнал «Мотивация персонала» – это доступные и эффективные технологии работы с персоналом предприятия

Подписаться на журнал «Мотивация персонала» можно: оплатив по телефону в почтовом отделении. прилагаемый Подписной индекс редакции счет-фактуру 01288 (017) 291-36-06 по льготной цене

планирование

выгодном свете перед инвестором. Иногда с этими же целями дисконтирование денежных потоков осуществляется не с момента первоначального вложения инвестиций, а с момента запуска оборудования по проекту или с другой даты. Еще одной классической ошибкой при разработке бизнес-планов является неверная оценка своих возможностей по реализации продукции. На первый взгляд, инициатору проекта может казаться, что именно этого товара не хватает на рынке либо спрос на него удовлетворен минимально. И только после запуска предприятия обнаруживается, что выпускаемая продукция не так актуальна или ее характеристики не отвечают всем требованиям потребителя. Реализация в таком случае не равна производству, планируемая выручка недополучена, что приводит к затоваренности складов, невозможности рассчитаться по обязательствам вовремя, и как следствие, планируемые в бизнес-плане показатели эффективности не достигнуты. Даже грамотно разработанный бизнес-план не застрахован от того, что заложенные в расчеты данные не соответствуют реальности. Планируемые объемы реализации продукции и цены на нее обязательно должны быть подтверждены маркетинговыми исследованиями. На их основании необходимо определять мощности технологического оборудования, планируемого к приобретению по инвестпроекту, его загрузку. Здесь также стоит отметить, что 100%-я загрузка оборудования не достижима одномоментно. Загрузка производственных мощностей осуществляется поэтапно, и это обязательно необходимо учесть при разработке бизнес-плана. Когда начинать? Часто бизнес-план инвестпроекта разрабатывается еще на стадии идеи. Информация о стоимости строительства и приобретаемого оборудования, объемы реализации продукции и цены на нее взяты по объектам-аналогам, условия финансирования выбраны предварительно. Цель такого бизнес-плана – оценить эффективность идеи в целом, стоит ли тратить ресурсы на ее дальнейшее изучение. Ведь то же маркетинговое исследование – достаточно длительный и дорогостоящий процесс. После принятия положи-

практикум экономиста

тельного решения об осуществлении инвестпроекта начинается детальная проработка идеи вплоть до разработки проектно-сметной документации, заключения договоров на поставку оборудования и с финансовыми учреждениями о предоставлении средств на финансирование капитальных вложений и чистого оборотного каптала и т.д. Теперь обязательно нужно доработать бизнес-план с учетом всех корректировок, чтобы увидеть реальную картину и получить руководство к дальнейшим действиям, ведь малейшее изменение ставки процента по кредиту или графика погашения основного долга может тем или иным образом отразиться на эффективности инвестпроекта. Настольная книга руководителя Главное правило при составлении бизнес-плана – соответствие действующему законодательству в области бизнес-планирования, налогообложения, ценообразования, определению себестоимости и др. К сожалению, в нашей стране сложилось мнение о том, что бизнес-план – это исключительно инструмент по привлечению дополнительных инвестиций, заемных средств, государственной поддержки. Бесспорно, бизнес-план инвестпроекта позволяет инвестору оценить соотношение возможной отдачи от вложенных средств и риска их потерь. Однако грамотно разработанный бизнес-план может являться одним из основных инструментов управления действующим предприятием, т.е. настольной книгой руководителя. Бизнес-план помогает предвидеть и предупредить многие неизбежные проблемы. Появляется возможность ошибаться только на бумаге, а не в условиях реального рынка. Естественно, бизнес-план не может исключить всех ошибок, но он дает шанс продумать свои действия. Итак В современных условиях рынка и конкуренции бизнес-планирование стало неотъемлемой частью успешного менеджмента. Оно позволяет уже на предынвестиционной стадии реализации инвестпроекта оценить его преимущества и недостатки, обнаружить «подводные камни» и уберечь от возможных ошибок. И конечно, бизнес-план – это универсальное средство привлечения инвестора.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

анализ деятельности предприятия

Повысить эффективность использования оборотных средств – цель каждого предприятия. Благодаря более эффективному их использованию высвобождаются не только денежные средства, инвестированные в производство, но и материальные ресурсы, в которые были вложены эти средства.

НАБИРАЯ ОБОРОТЫ Эффективность использования оборотных средств Виктория АКУЛИЧ Экономист

Для оценки эффективности использования оборотных активов в аналитической практике организаций используются показатели: • коэффициент оборачиваемости; • оборачиваемость в днях (длительность одного оборота); • рентабельность оборотных активов. Однако необходимо выяснить, правомерно ли определять вышеназванные показатели для всей величины оборотных активов, т.к. в них включены разные по экономической природе составляющие. Целесообразно определять показатели оборачиваемости оборотных средств раздельно для материальных оборотных активов, готовой продукции, дебиторской задолженности. Есть вопросы 1. Относительно методики расчета коэффициента оборачиваемости и длительности одного оборота: на основе чего рассчитывать показатель оборачиваемости – путем отношения стоимости реализован-

ной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов или путем отношения затрат на производство и сбыт реализованной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов? 2. Какое количество дней в году – 360 или 365-366 – следует использовать при расчете оборачиваемости в днях, т.к. возникает несопоставимость коэффициентов оборачиваемости за счет завышения или сокращения длительности оборота на 5-6 дней? Определение оборачиваемости оборотных активов на основе себестоимости реализованной продукции приведет к тому, что в организациях, где себестоимость увеличивается, возрастает и коэффициент оборачиваемости, т.е. будет сокращаться длительность одного оборота в днях. При снижении себестоимости, наоборот, оборачиваемость замедлится, т.е. произойдет ее увеличение в днях, что окажет влияние на эффективность производства. Оборачиваемость в днях (Обдни) определяется следующим образом: Обдни = ОбАср / РП ∙ Дни,

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

анализ деятельности предприятия

ÂÊÏ½¾ÂÈÙÊËÎÏÙ Ë¾ËÍËÏÊØÒ ½ÇÏÅ¿Ë¿

«¾ËÍ½ÔÅ¿½ÂÉËÎÏÙ ÁÊÅ

§ËÚÑÑÅÓÅÂÊÏ Ë¾ËÍ½ÔÅ¿½ÂÉËÎÏÅ Í½Ä

ÂÊÏ½¾ÂÈÙÊËÎÏÙ ¬

®ÍÂÁÊÅÂ ËÎÏ½ÏÇÅ Ë¾ËÍËÏÊØÒ ½ÇÏÅ¿Ë¿ ÉÈÊ ÍÐ¾

¬ ÉÈÊ ÍÐ¾

¬ÍÅ¾ØÈÙ ËÏ ÍÂ½ÈÅÄ½ÓÅÅ ÌÍËÁÐÇÓÅÅ ÉÈÊ ÍÐ¾

где ОбАср – средние остатки оборотных активов; РП – стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг); Дни – количество дней в анализируемом периоде (при расчете оборачиваемости за год можно использовать значение 360, 365 или 366 дней). Коэффициент оборачиваемости (Кобор) определяется следующим образом:

практикум экономиста

Рисунок. Динамика показателей эффективности использования текущих активов

Кобор = РП / ОбАср. Этот показатель характеризует количество оборотов оборотных активов за анализируемый период. Для расчета показателей эффективности использования оборотных активов необходимо рассчитать их среднеарифметическое значение (табл. 1). В дальнейшем полученные значения (1 609,5 и 7 818,5) будут использованы для оценки эффективности использования оборотных активов (табл. 2).

Данные таблицы 3 свидетельствуют, что за анализируемый период произошло замедление оборачиваемости материальных оборотных активов примерно на 53 дня. В результате уменьшилось количество циклов (оборотов) текущих активов примерно на 16,64 оборота. Увеличилась рентабельность реализованной продукции на 3,2787%; а эффективность использования оборотных активов снизилась на 99,7454%. Для выяснения причин сложившейся ситуации можно провести дальнейшее исследование. Факторный анализ показателей оборачиваемости проводится способом цепной подстановки, в основу которого положен принцип элиминирова-

Таблица 1. Расчет средних значений оборотных активов На начало Оборотные активы, млн предыдущего руб. периода 1 2 Всего оборотных активов 1 491

На начало отчетного периода 3 1 728

На конец отчетного периода 4 13 909

Среднеарифметическое значение за базовый период за отчетный период

Отклонение

5 = (гр. 2 + гр. 3) / 2 6 = (гр. 3 + гр. 4) / 2 7 = гр. 6 – гр. 5 1 609,5 7 818,5 6 209

Таблица 2. Показатели эффективности использования оборотных активов № п/п 1 2 3 4 5 6 7

Показатель 1 Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн руб. Стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн руб. Средние остатки оборотных активов, млн руб. Рентабельность реализованной продукции (товаров, работ, услуг), % (п. 1 / п. 2 ∙ 100%) Коэффициент оборачиваемости, раз Оборачиваемость, дни (п. 3 / п. 2 ∙ 365 дней) Рентабельность оборотных активов (п. 5 ∙ п. 4) или (п. 1 / п. 3), %

На начало отчет- На конец отчетного периода ного периода 2 3

Изменение показателей 4 = гр. 3 – гр. 2

Темпы роста (коэффициент) 5 = гр. 3 / гр. 2

2 470

4 200

+1 730

1,7004

35 170

40 770

+5 600

1,1592

1 609,5

7 818,5

+6 209

4,8577

7,023

10,3017

+3,2787

1,4669

21,852 16,7037

5,215 69,9964

-16,637 +53,2927

0,2387 4,1905

153,4638

53,7187

-99,7451

0,35

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

анализ деятельности предприятия

Таблица 3. Факторный анализ оборачиваемости в днях Фактор Расчет влияния Величина влияния Изменение оборачиваемости оборотных активов в днях, в т.ч.: 69,9964 – 16,7037 +53,2927 за счет изменения стоимости остатков оборотных активов (+6 206 ∙ 365) / 35 170 +64,407 стоимости реализованной продукции 69,9964 – (7 818,5 / 35 170 ∙ 365) -11,1453 Балансовая проверка: 64,438 – 11,1453 = 53,2927

Таблица 4. Факторный анализ коэффициента оборачиваемости Фактор 1 Изменение коэффициента оборачиваемости активов, в т.ч.: 1.1 за счет изменения стоимости оборотных активов 1.2 стоимости реализованной продукции

Расчет влияния 2 5,215 – 21,852 35 170 / 7 818,5 – 21,852 5,215 – 35 170 / 7 818,5

Величина влияния 3 -16,637 -17,3537 0,7167

Таблица 5. Факторный анализ рентабельности оборотных активов № п/п

Фактор, повлиявший на изменение величины рентабельности оборотных активов за период 1 1 Изменение рентабельности реализованной продукции Изменение коэффициента оборачиваемости оборотных 2 активов, в т.ч.:

2 5,215 ∙ 3,2787

Величина влияния, млн руб. 3 17,0984

7,023(-16,637)

-116,8417

Расчет влияния

2.1

за счет изменения средней стоимости оборотных активов

7,023(-17,3537)

-121,875

2.2

стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

7,023 ∙ 0,7167

5,0334

ВСЕГО отклонение рентабельности оборотных активов п. 7 табл. 2

Исходные данные 4 Табл. 2 стр. 4,5,7; Табл. 4 гр. 3 п. 1.1 табл. 2 стр. 4 Табл. 4 гр. 3 п. 1.2 табл. 2 стр. 4 -99,7433

Таблица 6. Анализ прибыли от реализации продукции Фактор Алгоритм Расчет, млн руб. Общее изменение прибыли, в т.ч.: 4 200 – 2 470 +1 730 за счет изменения стоимости 6 209 ∙ 21,852 ∙ 7,023 / 100 +9 528,74 оборотных активов; изменения коэффициента 7 818,5 ∙ (-16,637) ∙ 7,023 / 100 -9 135,26 оборачиваемости; изменения рентабельности 7 818,5 ∙ 5,215 ∙ 3,2787 / 100 +1336,8 реализованной продукции Балансовая увязка 9 528,7409 – 9 135,2645 + 1 336,84 = 1 730,3164 млн руб.

ния. При этом вначале учитывается влияние средней стоимости оборотных активов и всех факторов с этим связанных, а затем влияние стоимости реализованной продукции (табл. 3). Результаты исследования свидетельствуют о том, что снижение количества оборотов оборотных активов произошло за счет опережения темпов роста средних остатков оборотных активов над темпами роста объема реализации. Результаты проведенного анализа полезны для оценки процесса оборачиваемости оборотных активов с точки зрения рублевой отдачи в виде объема

Исходные данные

Табл. 2 стр. 3, 4, 5

реализованной продукции, полученной организацией с одного рубля средств, вложенных в оборотные активы. Это позволяет использовать итоги факторного анализа коэффициента оборачиваемости и для измерения полученной организацией отдачи с рубля оборотных активов в виде прибыли, то есть рентабельности оборотных активов. Одна из главных задач в управлении финансами состоит в том, чтобы свести к минимуму количество денег, связанных в текущей деятельности организации, снизить потребность в оборотном капитале.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

анализ деятельности предприятия

Целесообразно определять показатель рентабельности оборотных активов (РЕНОбА), который характеризует эффективность использования этих средств: РЕНОбА = Кобор ∙ РЕНРП, где РЕНРП – рентабельность реализованной продукции. Для углубленного анализа оборотных активов необходимо провести: • факторный анализ рентабельности оборотный активов; • определение экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов. В графе 3 таблицы 5 представлены размеры влияния на рентабельность оборотных активов основных групп факторов. Результаты факторного анализа позволяют сделать вывод о том, что снижение отдачи оборотных активов произошло: • за счет коэффициента оборачиваемости -116,8417%; • увеличения рентабельности реализованной продукции (товаров, работ, услуг) 17,0984%. Далее следует рассчитать экономический эффект от изменения оборачиваемости оборотных активов, который измеряется двумя показателями. 1. Величина дополнительно вовлекаемых или высвобождаемых материальных оборотных активов при замедлении или ускорении оборачиваемости. Для определения величины дополнительных материальных оборотных активов (∆ОбАср) необходимо однодневный оборот по реализации (в оценке по себестоимости) умножить на изменение оборачиваемости в днях: ∆ОбАср = РПсб / Д ∙ (Обор. 1 – Обор. 0),

практикум экономиста

где Обор. 1 – оборачиваемость на конец отчетного периода; Обор. 0 – оборачиваемость на начало отчетного периода; Д – количество дней в году; РПсб – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Дополнительное вовлечение оборотных активов в результате замедления оборачиваемости (примерно на 53 дня) составило: (69,9964 – 16,7037) / 365 ∙ 40 770 = 5 952,721586 млн руб. 2. Величина дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате ускорения оборачиваемости или величиной теряемой прибыли в результате замедления оборачиваемости. Для этого необходимо прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) выразить через произведение показателей средних остатков материальных оборотных активов, коэффициента оборачиваемости и рентабельности продукции. Приращение прибыли (∆П) определяется по формуле: ∆П = ОбАср ∙ Кобор ∙ РЕНрп. Факторный анализ финансового результата Для того чтобы установить причины роста прибыли, необходимо провести углубленный факторный анализ финансового результата по приведенной выше факторной модели. Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что сокращение оборотов текущих активов привело к потере прибыли на 9 135,26 млн руб.; за счет изменения стоимости материальных оборотных активов общая величина прибыли увеличилась на 9 528,74 млн руб.; за счет роста рентабельности реализованной продукции общая прибыль организации увеличилась на 1 336,84 млн руб.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

анализ деятельности предприятия

В современных условиях хозяйствования появляются новые формы расчетов, следовательно, меняются требования законодательства в денежном обращении при реализации товаров (работ, услуг).

ПРИЕМ ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: СРЕДСТВ: ЧТО ЧТО НОВОГО? НОВОГО? Маргарита МИШКОВА Экономист

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 8 июля 2009 г. № 903/11 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1» (далее – Постановление), вступившим в силу с 16 сентября 2009 г., внесен ряд существенных изменений в порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг).

деятельности, осуществляющими услуги проката, Постановлением уточнен порядок приема наличных денежных средств, принятых в качестве задатка либо залога. Так, в часть первую п. 2.1 Постановления внесено дополнение, которым предусматривается, что порядок приема наличных денежных средств распространяется теперь и на денежные средства, принятые в качестве задатка либо залога (в старой редакции Постановления речь шла только об авансовых платежах).

Задаток либо залог В целях единообразного подхода к приему наличных денежных средств субъектами предпринимательской

Платежные терминалы Изменены условия, при которых субъекты хозяйствования, осуществляющие торговлю и (или) оказывающие

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

анализ деятельности предприятия

платные услуги населению на объектах, подлежащих оснащению платежными терминалами. Обязаны установить в торговом или ином объекте платежные терминалы для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек: • торговые объекты (магазины (павильоны с торговым залом), магазинысклады); • торговые объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, столовые производственных организаций и учреждений, обеспечивающих получение высшего образования); • автомобильные стоянки; • автозаправочные станции; • кассы пассажирских терминалов, аэропортов, железнодорожных вокзалов и иные пункты продажи билетов; • пункты взимания дорожных сборов; • пункты подключения абонентов сотовой подвижной электросвязи; • пункты связи (отделения почтовой связи, сервисные центры, пункты коллективного пользования и другие пункты оказания услуг связи); • аптеки; • гостиницы; • игорные заведения (казино, залы игровых автоматов), а также оказывающие платные медицинские, риэлтерские и туристические услуги. Так, указанная обязанность будет возникать при условии, если выручка по каждому торговому или иному объекту от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг за предыдущий календарный год составила более 15 000 базовых величин (БВ), а по объекту бытового обслуживания населения – более

практикум экономиста

7 500 БВ. При этом количество устанавливаемых терминалов в процентном отношении к количеству кассовых кабин либо контрольно-кассовых узлов указанных объектов в течение первого календарного года должно составлять не менее 50%, в течение второго календарного года – 100% . Было В старой редакции п. 2.1 Постановления было отмечено, что начиная с 1 марта 2007 г. юридические лица и их структурные подразделения, индивидуальные предприниматели осуществляющие торговлю или оказывающие услуги населению при получении выручки от реализации за предыдущий месяц в размере более 5 000 БВ, а на объектах бытового обслуживания населения – более 2 500 БВ в течение шести месяцев. Количество установленных терминалов в процентном отношении к количеству кассовых кабин либо контрольно-кассовых узлов в течение первого года должно составлять – 30%, второго – 65%, третьего – 100%.

Произошло увеличение объема выручки при осуществлении торговли и оказании услуг, а также увеличение процентного отношения по годам количества устанавливаемых терминалов.

Стало Произошло увеличение объема выручки при осуществлении торговли и оказании услуг, а также увеличение процентного отношения по годам количества устанавливаемых терминалов. Изменениями установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю в торговом объекте с торговой площадью от 650 м2 и более, обязаны обеспечить в нем прием наличных денежных средств и осуществление расчетов с использо-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

анализ деятельности предприятия

ванием банковских пластиковых карточек при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением системных кассовых суммирующих аппаратов (КСА) и (или) специальных компьютерных систем (СКС), модели которых включены в государственный реестр, и платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, а также дифференцированный учет данных о товарах. Когда касса не нужна Перечень случаев, когда субъекты хозяйствования вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения КСА и СКС и платежных терминалов, также претерпел изменения. Из указанного перечня исключены: • осуществление розничной торговли на выставках товаров; • продажа газет, журналов и иной печатной продукции, лотерейных билетов, пластиковых телефонных карт и интернет-карт, карт экспресс-оплаты и других электронных карт, а также продажа сопутствующих товаров при реализации в торговых объектах (киосках, павильонах) проездных билетов для проезда в городском общественном транспорте и метро; • продажа научно-публицистической, научной, методической литературы, учебников, программ и подобных изданий в торговых объектах (киосках, павильонах), расположенных в учреждениях образования, а также сопутствующих товаров при условии, что доля сопутствующих товаров в товарообороте одного торгового объекта составляет не более 50%; • оказание услуг связи в отделениях (пунктах) связи, имеющих в операционных залах одно рабочее место; • оказание услуг в отделениях (филиалах) банков, расположенных в сельской местности

с количеством работников таких отделений (филиалов) до двух человек; • оказание услуг в банях, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью работников таких бань до трех человек. Талон формы № 20-ФС В целях усиления государственного контроля за наличной выручкой при реализации дорогостоящих товаров, таких как бытовая техника, трикотажные изделия и т.д., а также при оказании услуг в сфере строительства и ремонта, бытовых услуг населению и т.д., внесенными изменениями предусмотрена обязанность оформления продавцом (исполнителем) первичного учетного документа по каждому факту приема наличных денежных средств. Так, при продаже непродовольственных товаров, стоимость единицы которых составляет либо превышает 3 БВ, в торговых объектах системы потребительской кооперации, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью не более трех продавцов в таких объектах, при осуществлении розничной торговли на торговых местах на рынках и ярмарках, осуществлении разносной и развозной торговли, продавец обязан будет по каждому факту приема наличных денежных средств оформлять первичный учетный документ (талон формы № 20-ФС). Предусмотрены случаи, когда субъекты хозяйствования, принимающие наличные денежные средства без использования КСА (СКС), обязаны оформить каждый факт приема наличных денежных средств первичными учетными документами, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных. Следует обратить внимание на то, что данный порядок приема наличных денежных средств не освобождает продавца от выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) в соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей».

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

оценка имущества

практикум экономиста

Инфляционные процессы в Республике Беларусь замедляются, но размер инфляции все-таки достаточно велик, и это приводит к постоянной потере стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку в текущих условиях, управление процессом воспроизводства основных фондов затрудняется, возникают препятствия к нормальной коммерческой деятельности, исчисленные показатели не отражают их действительный уровень… Что делать?

«МАТРИЦА». ПЕРЕОЦЕНКА Переоценка основных фондов Виктория ЛИТВИН Экономист ОАО «МПОВТ»

Основные фонды – это стоимостное выражение средств труда. Основной их признак – способ перенесения стоимости на продукт: постепенно, в течение ряда производственных циклов, частями по мере износа. Главное отличие основных фондов (средств) от других активов организации – значительный срок их службы. Первоначальная стоимость основных средств Первоначальной стоимостью основных средств в случае их приобретения, сооружения и изготовления является сумма фактических затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых организацией, меняются стоимость производства их аналогов, транспортные тарифы и многое другое, поэтому основные средства периодически необходимо переоценивать и определять восстановительную стоимость. Нормативная база Ежегодные переоценки основных средств проводятся в Республике Беларусь на протяжении более 15 лет. Первая такая переоценка осуществлялась по состоянию на 1 января 1992 г. За этот период ежегодно издавались нормативные документы по переоценке, которые публиковались только на дату ее проведения и повторно не переиздавались.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

оценка имущества

В конце 2006 года утвержден ряд нормативных документов, которыми существенно изменены условия проведения переоценки не только по состоянию на 1 января 2007 г., но и в последующем, а также установлен постоянно действующий порядок ее проведения. Таковыми, в частности, являются: • Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»; • постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2006 г. № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г.»; • Инструкция о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34. Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Нацбанк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности – за отчетный год. Каким методом переоценивать? При проведении переоценки имущества организации и индивидуальные предприниматели применяют методы: прямой оценки; пересчета валютной стоимости; индексный. Индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают методы проведения переоценки по каждому из объектов имущества. Проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизаци-

Не подлежат переоценке: • имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; • земельные участки, объекты природопользования; • жилищный фонд; • библиотечный фонд; • фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; • объекты лизинга; • объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов (жилые и вспомогательные помещения); • имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; • имущество жилищно-строительных кооперативов и иных организаций гражданзастройщиков, товариществ собственников; • имущество дачных, садоводческих товариществ (кооперативов). онной политики, индивидуальным предпринимателем – самостоятельно. Метод прямой оценки Определить восстановительную стоимость методом прямой оценки организация можно как самостоятельно, так и с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (оценщиков). Если оценивать самостоятельно… Организация, которая решила самостоятельно провести переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, указанную в одном из следующих документов и материалов, представленных в письменной форме, датированных декабрем отчетного года:

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

оценка имущества

• сведениях о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организацийизготовителей; • сведениях об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций; • сведениях об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе. При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Если цена объекта основных средств указана в документах и материалах с учетом НДС, организация вправе произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму НДС. При применении метода прямой оценки для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных новых выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При применении метода прямой оценки допускается использование документально подтвержденных сведений о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года. …Или привлекать оценщика Организация, осуществляющая переоценку методом прямой оценки с привлечением оценщика, подтверждает стоимость объектов основных средств заключением, подготовленным оценщиком. В заключении оценщика должны быть указаны данные о восстановительной и остаточной стоимости каждого переоце-

практикум экономиста

ненного объекта основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Оценщик при проведении переоценки определяет стоимость (без учета НДС) основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, используя методы оценки в соответствии с законодательством. Расходы на оплату услуг оценщиков по переоценке основных средств включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Метод пересчета валютной стоимости При переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме отдельно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату их осуществления и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года. Стоимость объекта основных средств в белорусских рублях, рассчитанная таким способом, определяется в качестве восстановительной, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, отдельно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В другом случае в качестве восстановительной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, определяется первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки, увели-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС.

практикум экономиста

оценка имущества

ченная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Индексный метод Индексный метод применяется организациями без согласования с собственником имущества при переоценке: • не завершенных строительством объектов; • зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений; • основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты, предыдущей переоценки; • полностью самортизированных основных средств; • основных средств, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным; • основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости; • основных средств, коэффициент изменения, стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05; • основных средств некоммерческих организаций. Индексный метод по согласованию с собственником имущества применяется по объектам имущества, кроме указанных выше. Для определения коэффициента изменения стоимости основных средств каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей видов (групп) основных средств при их переоценке на 1 января года, следующего за отчетным. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (далее – Классификатор). После отнесения объектов основных средств к определенным видам (группам) применяются коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пу-

сконаладочных, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь по основным средствам: • числившимся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов; • принятым организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством, умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» либо по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; • стоимость которых подтверждается документами и материалами, подготовленными в период, прошедший с даты предыдущей переоценки (она умножается на коэффициент, соответствующий дате этих документов и материалов); • оценка которых проведена оценщиком в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, восстановительная и остаточная стоимость, отраженная в заключении оценщика, умножается на коэффициент, соответствующий дате оценки; • полностью самортизированным, их первоначальная стоимость умножается на коэффициент, соответствующий декабрю отчетного года. Пример На балансе организации числятся кассовый аппарат и пианино (балансовая стоимость 571 062 руб. и 147 608 руб. соответственно). Шифр основных средств определяется по Классификатору. На основе шифра применяется коэффициент пересчета, который берется из средств массовой информации:

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

оценка имущества

• 571 062 ∙ 1,0312 = 588 879 руб.; • 147 608 ∙ 1,000 = 147 608 руб.

Сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется стоимость объекта:

Таким образом:

НаименоШифр вание

2 001 582 + 28 8917 = 2 290 499 руб.

ПервоВосстановиКоэфДата начальная тельная фициент ввода стоимость, стоимость, пересчета руб. руб.

Кассовый 47013 01.2002 571 062 аппарат

1,0312

Пианино

1,0000

49301 01.1977 147 608

практикум экономиста

588 879

ПервонаВосстаноКоэфДата чальная вительная Наименование Шифр фициент ввода стоимость, стоимость, пересчета руб. руб. ПЭВМ

48021 05.2002 1 894 361

Модернизация 48021 01.2007 274 453 147 608

Переоценка индексным методом основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки, проводится в следующем порядке: • первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов; • стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения; • сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Пример На балансе организации числится ПЭВМ, которую ввели в эксплуатацию в мае 2002 г. В январе 2007 г. была проведена ее модернизация. Первоначальная стоимость ПЭВМ составляет 1 894 361 руб., стоимость модернизации – 274 453 руб. По Классификатору определяется шифр. Затем в соответствии с этим шифром применяется коэффициент пересчета: • 1 894 361 ∙ 1,0566 = 2 001 582 руб. (ПЭВМ); • 274 453 ∙ 1,0527 = 288 917 руб. (модернизация).

Итого

2 168 814

1,0566

2 001 582

1,0527

288 917

2 290 499

Переоценка индексным методом основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, отдельно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке: • первоначальная стоимость (без учета затрат, отдельно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) основным средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов; • по основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки: их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством при принятии к бухгалтерскому учету (без учета затрат, отдельно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки), умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Полученная после индексации стоимость определяется в качестве восстановительной стоимости объекта основных средств, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости объекта определяется его первоначальная стоимость до переоценки,

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

практикум экономиста

оценка имущества

увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Переоценка индексным методом объектов основных средств, по которым срок действия договора лизинга прекращен, осуществляется в следующем порядке: восстановительная стоимость объектов основных средств, находившихся в лизинге на дату предыдущей переоценки, определяется с применением коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим объектам за период нахождения в лизинге, затем применяется коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов. При переоценке индексным методом объектов основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством при принятии основных средств к бухгалтерскому учету, умножается на коэффициент, соответствующий: • дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» – по объектам, первоначальная стоимость которых определена исходя из рыночной стоимости либо по соглашению сторон; • графе 1 таблицы коэффициентов – по объектам, первоначальная стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки; • дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» передающей стороной – по объектам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Индивидуальные предприниматели при применении индексного метода к объектам основных средств, которые были приняты к бухгалтерскому учету и не переоценивались, определяют их восстановительную стоимость с применением коэффициентов пересчета стоимости основных средств всех предшествующих переоценок начиная с даты принятия объекта к учету индивидуальным предпринимателем.

Определение остаточной стоимости основных средств при переоценке Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке. Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки. Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, отдельно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки). Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации. При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика. Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика. После проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организация может: установить остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в году, следующем за отчетным, с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования; либо переоценить амортизируемую в отчетном году стоимость объекта. Амортизируемая стоимость объекта основных средств переоценивается с применением того же метода переоценки, что и его первоначальная стоимость. При переоценке основных средств: • методом прямой оценки, применяемым организацией (индивидуальным предпринимателем) самостоятельно без привлечения оценщика,

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

оценка имущества

их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки; • методом пересчета валютной стоимости их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки; • индексным методом к амортизируемой стоимости применяется тот же коэффициент, что и к первоначальной стоимости; • индексным методом, по которым проведены реконструкция, модернизация, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки по основным средствам: • переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика; • первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки; • по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации; • по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации. Результаты Метод прямой оценки позволяет привести балансовую стоимость объектов основных средств в соответствие с реальными ценами. То, что этот метод является наиболее точным и достоверным, показывает практика проведения переоценок в предыдущие годы. Индексный метод такого результата не дает, т.к. в индексах (коэффициентах) изменения ценовой и

практикум экономиста

структурной составляющей при реализации продукции производственно-технического назначения в целом учитывается рост инфляции, но не учитывается степень износа оцениваемых объектов и другие конкретные характеристики. В итоге балансовая стоимость используемых основных средств зачастую неоправданно увеличивается. Результатом ежегодного применения многими предприятиями индексного метода переоценки с использованием коэффициентов пересчета стоимости, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, стало существенное завышение стоимости основных средств. Завышенная стоимость активов, в свою очередь, влечет переплату суммы налога на недвижимость, т.к. налогооблагаемая база в виде стоимости основных фондов значительно завышена и может отличаться от реальной рыночной стоимости. С другой стороны, если балансовая стоимость основных средств предприятия занижена, то увеличивается сумма налога на прибыль. А предприятие, занижая суммы амортизационных отчислений, лишается тем самым возможности пополнить в должной мере амортизационные фонды и аккумулировать средства для закупки нового оборудования. Готовь сани летом Таким образом, подход к переоценке изначально должен быть продуманным. Если предприятие намерено осуществить в ближайшем будущем сделки по отчуждению (продаже, передаче) части имущества, то необходимо уже сейчас провести переоценку прямым методом с целью определения реальной рыночной стоимости отчуждаемого имущества, т.к. отчуждение имущества в дальнейшем будет осуществляться по наибольшей стоимости, т.е. либо балансовой, либо рыночной. Переоценка не панацея Переоценкой не решаются всех проблемы и не закрываются стопроцентно вопросы оптимизации стоимости основных фондов, налогообложения, себестоимости. Это лишь небольшое звено в огромной цепи финансово-хозяйственного оборота.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

На вопросы отвечают: Ирина ЗУБАРЬ Экономист Алеся ГАРАЕВА Главный экономист отдела развития систем оплаты труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Леонид БУЛАШ Инженер-экономист

АТТЕСТАЦИЯ РАБОЧИХ МЕСТ В организации аттестация рабочих мест по условиям труда была проведена в августе 2006 г. В 2008 году была проведена аттестация, при которой использовались результаты замеров 2006 года. При этом произошло уменьшение компенсаций (денежных доплат), которые предоставляются на прежних условиях. Правомерно ли это? В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 272-З «О внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс Республики Беларусь» аттестация рабочих мест по условиям труда для определения права на сокращенную продолжительность рабочего времени и (или) дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, должна быть проведена нанимателями до 31 декабря 2008 г. В соответствии с п. 2 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2008 г. № 253 «Об аттестации рабочих мест по условиям труда» (далее – постановление № 253), при проведении аттестации рабочих мест по условиям труда допускается использование протоколов инструментальных замеров факторов производственной среды, выполненных в указанный период при проведении гигиенической оценки условий труда и оформленных в соответствии с законодательством. При этом результаты аттестации 2008 года, оформленные с использованием указанных протоколов,

действительны в течение пяти лет со дня утверждения р е з у л ьт а т ов п р е д ы д у ще й аттестации. При проведении аттестации рабочих мест по условиям труда в 2008 году для предоставления компенсаций можно использовать результаты инструментальных замеров 2006 года, которые будут действительны до 2011 года. В соответствии с п. 2 постановления № 253 если по результатам аттестации, проведенной в 2008 году, произошло уменьшение компенсаций (например, денежных доплат), то они предоставляются на прежних условиях до истечения срока действия результатов предыдущей аттестации. Однако эта норма не применяется в случае изменения условий труда в связи с заменой или модернизацией производственного оборудования, заменой сырья и материалов, изменением технологического процесса и средств коллективной защиты. Следующая аттестация рабочих мест должна быть проведена не позднее августа 2011 г. с проведением необходимых инструментальных замеров и исследованием факторов производственной среды. Как оформляются результаты аттестации рабочих мест по условиям труда? В соответствии с главой 17 Инструкции по оценке условий труда при аттеста-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

ции рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22 февраля 2008 г. № 35 (далее – Инструкция по оценке условий труда), результаты аттестации условий труда вносятся в карту для определения права на компенсации по условиям труда. Карта подписывается председателем и членами аттестационной комиссии. С результатами аттестации должны быть ознакомлены под подпись все работники, занятые на данном рабочем месте. На основании аттестации рабочих мест составляются: • перечень рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации рабочих мест подтверждены особые условия труда, соответствующие требованиям списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда; • перечень рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации рабочих мест подтверждено право на дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда; • перечень рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации рабочих мест подтверждены вредные и (или) опасные условия труда, соответствующие требованиям списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право

на сокращенную продолжительность рабочего времени; • перечень рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации рабочих мест подтверждено право на доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда; • план мероприятий по улучшению условий труда. Указанные выше перечни рабочих мест, согласованные с профсоюзом, утверждаются приказом нанимателя. В приказе также указываются рабочие места, на которых по результатам аттестации не подтверждены (с указанием конкретных причин) условия труда, дающие право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда, дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, оплату труда в повышенном размере путем установления доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Наниматель представляет в областные и Минскую городскую государственные экспертизы условий труда комитетов по труду, занятости и социальной защите областных и Минского городского исполкомов (далее – экспертизы условий труда) и управления (отделы) по труду, занятости и социальной защите районных, городских исполнительных и распорядительных органов по месту нахождения организации по одному экземпляру копий перечня рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации подтверждены особые условия труда, соответствующие требованиям списков, и приказа. В экспертизы условий труда наниматель представляет также план мероприятий по улучшению условий труда.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

для заметок

вопросы и ответы

В трудовые книжки работников, профессии и должности которых включены в перечень рабочих мест по профессиям и должностям, на которых работающим по результатам аттестации рабочих мест подтверждены особые условия труда, предусмотренные Списками № 1 и № 2, вносятся сведения об аттестации в порядке, установленном законодательством. В итоговые документы по оценке условий труда при аттестации также включаются: • приказ нанимателя о проведении аттестации рабочих мест по условиям труда и создании аттестационной комиссии; • перечень рабочих мест организации, подлежащих аттестации с указанием аналогичных рабочих мест и оцениваемых факторов условий труда; • копия аттестата аккредитации на право проведения измерений и оценок условий труда привлекаемой для проведения этой работы организации с приложением, характеризующим область ее аккредитации (или выписки из области аккредитации, заверенной в установленном порядке); • карты фотографии рабочего времени; • карты аттестации рабочего места по условиям труда; • протокол аттестационной комиссии о завершении работы по аттестации рабочих мест по условиям труда; • протоколы измерений и исследований; • приказ нанимателя об утверждении результатов аттестации. По каким факторам проводится аттестация рабочих мест по условиям труда водителям автомобилей? Очевидно, необходимо оценить воздействие следующих факторов: шум в кабине, транспортнотехнологическая вибрация, дискомфортный микроклимат. Кроме того, следует произвести оценку условий труда по тяжести трудового процесса (в частности, рабочая поза). Напряженность трудо-

вого процесса водителя автомобиля характеризуется интеллектуальными нагрузками (восприятие сигналов (информации) и их оценка), характером работы (например, работа в условиях дефицита времени), сенсорными нагрузками (длительность сосредоточенного наблюдения), а также эмоциональными нагрузками (степень ответственности за безопасность других лиц, результат своей деятельности). Как осуществляется общая оценка условий труда, если время действия разных факторов условий труда неодинаково? В соответствии с главой 14 Инструкции по оценке условий труда общая оценка условий труда по классу (степени) проводится на основании аттестации по всем факторам производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса. В соответствии с п. 11 Инструкции по оценке условий труда оценка факторов производственной среды проводится с учетом времени их воздействия в течение рабочего времени. Если влияние вредного и (или) опасного производственного фактора производственной среды на работника составляет менее 50% и до 10% (включительно) продолжительности рабочего времени, класс условий труда по данному фактору снижается на одну степень; при продолжительности воздействия фактора производственной среды на работника менее 10% продолжительности рабочего времени производится снижение класса условий труда на две степени. Общая оценка условий труда на рабочем месте устанавливается по наиболее высокому классу и степени вредности. При наличии трех и более факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса, относящихся к классу 3.1, общая оценка условий труда соответствует классу 3.2. При наличии двух и более факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса, относящихся к классам 3.2, 3.3 и 3.4, условия труда оцениваются на одну степень выше соответственно.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

Пример Продолжительность действия шума на рабочем месте – 45%. При этом установлен класс вредности 3.2. Продолжительность действия вибрации – 9% при классе вредности 3.2. Кроме того, три других фактора производственной среды действуют на работника в течение 85% рабочего времени и соответствуют классам вредности 3.1, и два фактора действуют в течение 82% рабочего времени при классе вредности 3.2. Какой общий класс вредности?

Учитывая, что шум действует в течение 45% рабочего времени, класс вредности снижается на одну степень и составляет 3.1. Вибрация – 9%, поэтому класс вредности устанавливается на две степени ниже – класс 2. Вместо класса 3.1 трех факторов производственной среды устанавливается класс 3.2. Вместо двух факторов класса 3.2 устанавливается класс 3.3. Общий класс вредности – 3.3. Л. Булаш

для заметок

КОМАНДИРОВКА Кроме стран, въезд в которые возможен только с наличием медицинского страхового полиса, существуют страны безвизового режима, при въезде в которые не требуется обязательное медицинское страхование, а предлагается добровольное страхование от несчастных случаев и болезней во время поездки за границу. Учитывая то, что работник направляется в командировку за границу для решения производственных заданий, имеет ли право организация возместить ему стоимость медицинского страхового полиса, если страхование осуществлено на добровольной основе? За счет какого источника осуществляется списание указанных расходов?

В соответствии с п. 53.5 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 55, командированному работнику, помимо иных расходов, возмещаются расходы по медицинскому страхованию, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.п.). В случае если работник направляется за границу для решения производственных заданий в страну безвизового режима, при въезде в которую не требуется обязательное медицинское страхование, но возможно оформление добровольного страхования от несчастных случаев и болезней во время поездки за границу, то, ему могут возмещаться расходы по добровольному медицинскому страхованию (при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале) по решению нанимателя за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

ПЕРЕВОД Работник работал на заводе агропромышленного машиностроения водителем молоковоза. Затем он был уволен в порядке перевода на маслосырзавод, где также работает водителем молоковоза. На маслосырзаводе отказываются платить за стаж работы до перевода, ссылаясь на то, что согласно коллективному договору, действующему на маслосырзаводе, «стажевые» платятся только тем, кто ранее работал в молочной промышленности. Не противоречит ли это нормам действующего законодательства? Согласно ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) дополнительные выплаты стимулирующего характера, к которым относятся надбавки за продолжительность непрерывной работы (стаж работы), устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. В соответствии со ст. 373 ТК все работники, в т.ч. впервые принятые, должны быть ознакомлены нанимателем с действующими у него коллективными договорами, соглашениями.

Решение вопроса о включении в стаж работы для установления указанных надбавок периодов трудовой деятельности в других организациях, в т.ч. относящихся либо не относящихся к молочной промышленности, входит в компетенцию нанимателя и определяется локальным нормативным правовым актом, принятым в организации (например, коллективным договором). Таким образом, наниматель вправе не выплачивать надбавку за стаж работнику, принятому на работу на маслосырзавод водителем молоковоза, если это не предусмотрено коллективным договором, действующим на маслосырзаводе, с которым работник должен быть ознакомлен. В данном случае период трудовой деятельности данного работника на заводе агропромышленного машиностроения водителем молоковоза значения не имеет. А. Гараева

ТРУДОВОЙ ОТПУСК В августе-сентябре 2009 г. работница организации ушла в трудовой отпуск. В момент ее отсутствия начальник отдела написал докладную записку вышестоящему руководству о лишении премии работницы в связи с низким качеством выполненной ей работы в августе 2009 г. Руководитель подписал приказ о лишении премии работницы.

Работница узнала об этом после выхода на работу. Обязан ли был наниматель уведомить работницу в письменной форме (подпись в приказе и т.п.) о лишении ее премии и в какой срок? Имеет ли право наниматель лишить премии работницу в момент ее отсутствия на работе по уважительной причине

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

(листок нетрудоспособности, отпуск и др.)? Согласно ст. 63 ТК формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Статьей 32 ТК определено, что наниматель обязан предупреждать работника об изменении существенных условий труда письменно не позднее чем за один месяц. Существенными условиями труда признаются системы и размеры оплаты труда. В соответствии со ст. 19 ТК трудовой договор должен содержать в качестве обязательных, помимо иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, условия (показатели), в зависимости от которых будут производиться доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, либо их размеры. Как правило, в организациях разрабатывается положение о премировании (либо иной локальный нормативный правовой

акт, действующий в организации), где наниматель предусматривает условия (показатели), в зависимости от выполнения которых (качество работ и др.) размер премий может корректироваться ежемесячно (в сторону уменьшения вплоть до лишения) по результатам работы за отчетный период. С документом работники должны быть ознакомлены.

для заметок

В случае если показатели либо иные основания выплаты премий, предусмотренные в локальных нормативных правовых актах, действующих в организации (положении, приказе, трудовом договоре), не выполняются работником, то наниматель вправе частично снизить или отменить данные премии без предупреждения работника за месяц в соответствии со ст. 32 ТК. Отсутствие работника на работе по уважительной причине (листок нетрудоспособности, отпуск и др.) в момент лишения его премии значения не имеет, т.к. премия начисляется за отработанный работником период. А. Гараева

НАДБАВКИ Приказом по коммерческой организации руководителям, специалистам и служащим установлены размеры надбавок за высокие достижения в труде. Положением об установлении

данным категориям работников указанных надбавок определены конкретные показатели, при невыполнении которых размер надбавок может корректироваться ежемесячно (в сторону уменьшения) по результатам работы за отчетный период. Обязан ли наниматель в данном случае отражать в трудовом договоре (контракте), заключенном с работником, размер надбавки за высокие достижения в труде, если в соответствии

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

с вышеуказанным положением конкретный размер надбавки, выплачиваемый за определенный период, имеет непостоянный характер (может быть уменьшен) и зависит от выполнения установленных показателей? При наличии такой обязанности вправе ли наниматель при заключении с работником трудового договора (контракта) вместо указания размера надбавки сделать в нем в качестве одного из условий оплаты труда запись: «Надбавка за высокие достижения в труде в размере и на условиях, установленных в соответствии с локальными нормативными правовыми актами нанимателя»? Является ли изменение размера надбавки за высокие достижения в труде в сторону уменьшения (в случае невыполнения установленных показателей или по иным основаниям) изменением существенных условий труда работника, влекущим необходимость предупреждения его об этом не менее чем за один месяц? Согласно ст. 63 ТК формы, системы и размеры оплаты труда работников устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. В соответствии со ст. 19 ТК трудовой договор должен содержать в качестве обязательных, помимо иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, условия (показатели), в зависимости от которых будут производиться доплаты, надбавки и поощрительные выплаты (их размеры). В случае если в положении об установлении руководителям, специалистам и служащим надбавок за высокие достижения в труде наниматель определил показатели, при невыполнении которых размер надбавок может корректироваться ежемесячно (в сторону уменьшения) по результатам работы за отчетный период, то при заключении с работником трудового договора (контракта) наниматель, может не устанавливать в нем конкретный размер надбавки, а указать, что надбавка выплачивается

за выполнение показателей, на условиях и в размерах, установленных локальными нормативными правовыми актами, действующими в организации, с которыми работники должны быть ознакомлены. В случае если показатели либо иные основания выплаты надбавок, предусмотренные в локальных нормативных правовых актах, действующих в организации (трудовом договоре, положении, приказе), не выполняются работником, то наниматель вправе частично снизить или отменить данные надбавки без предупреждения работника за один месяц. Допускается ли установление рабочим в коммерческой организации надбавки за выполнение особо важной (срочной) работы? Какие действуют ограничения при включении сумм данных надбавок в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании? В соответствии со ст. 63 ТК формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного и трудового договора и соглашения. Нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» (далее – Декрет) установлено: • общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании в пределах 80% суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом их повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (далее – нор-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

матив), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь; • в организациях, обеспечивших по итогам предыдущего года рентабельность реализованной продукции, товаров (работ, услуг) на уровне, не ниже задания, доведенного в установленном порядке, или предусмотренного бизнеспланом в том случае, если таковое задание не установлено, размер норматива в течение отчетного года не должен превышать 100%, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь; • порядок использования стимулирующих выплат в пределах норматива определяется нанимателем на основании коллективного договора, соглашения либо иного локального норма-

тивного правового акта, принятых в соответствии с законодательством. Согласно Декрету работники организаций – все работники, состоящие в трудовых отношениях с нанимателем на условиях трудового договора (контракта), независимо от категории персонала, включая рабочих. Таким образом, стимулирование рабочих, которым поручено выполнение особо важной (срочной) работы в определенные сроки, целесообразно производить путем установления им премии на период ее выполнения (в размерах в зависимости от качества выполненных работ), а также других условий и оснований в соответствии с приказом нанимателя. Указанные премии включаются в затраты в пределах, установленных Декретом. А. Гараева

для заметок

ОТПУСКНЫЕ Согласно коллективному договору в организации срок выдачи заработной платы – 25-е число месяца, следующего за отчетным. Работник организации уходит в трудовой отпуск 24 августа 2009 г. Обязан ли наниматель выплатить работнику до начала его трудового отпуска вместе со средним заработком, сохраняемым работнику за время трудового отпуска, заработную плату за отработанные им дни по графи-

ку работы организации в августе 2009 г.? В соответствии со ст. 176 ТК наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска. Согласно ст. 73 ТК выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне. Таким образом, в случае если согласно коллективному договору в организации срок выдачи заработной платы 25-е число месяца, следующего за отчетным, то наниматель обязан выплатить работнику заработную плату за отработанные в августе 2009 г. дни не позднее 25 сентября 2009 г.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

Наниматель вправе при уходе работника организации в трудовой отпуск вместе со средним заработком, сохраняемым ему за время трудового отпуска, выплатить заработную плату за отработанные работником дни по графику работы организации в месяце его ухода в отпуск (в августе 2009 г.). А. Гараева Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24 января 2008 г. № 100 «О предоставлении основного отпуска продолжительностью более 24 календарных дней» (далее – постановление № 100) основной отпуск работникам, работающим в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС в зоне с правом на отселение составляет 37 календарных дней, работникам, признанным инвалидами, и работникам моложе 18 лет – 30 календарных дней. Предоставление работникам трудового отпуска продолжительностью 37 календарных дней, работникам-инвалидам и работникам моложе 18 лет продолжительностью 30 календарных дней является правом или обязанностью нанимателя? Включаются ли затраты на эти отпуска в себестоимость продукции? В соответствии с приложением 2 к постановлению № 100 работникам моложе 18 лет, работникам, признанным инвалидами, установлен основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Работникам, работающим в зоне радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС – с правом на отселение – предоставляется основной отпуск продолжительностью 37 календарных дней. Нормы законодательства, в т.ч. по предоставлению трудовых отпусков (основных и дополнительных), являются обязательными для нанимателей.

Затраты на предоставление названных отпусков включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно части третьей ст. 265 ТК матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей трех и более детей в возрасте до 16 лет, предоставляется один дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка. Расходы на оплату свободного дня в неделю производятся за счет средств нанимателя. Предоставление свободного оплачиваемого дня в неделю является правом или обязанностью нанимателя? В соответствии со ст. 265 ТК матери (отцы, опекуны, попечители), воспитывающие трех и более детей в возрасте до 16 лет, имеет право на один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Беларусь. В то же время указанной статьей предоставляется право для этой категории работников на один свободный от работы день в месяц с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования. Если работник одновременно имеет право на дополнительный свободный от работы день в неделю и дополнительный свободный от работы день в месяц, то этот день предоставляется по желанию работника согласно одному из оснований. Для предоставления одного свободного от работы дня заявление матери (отца, опекуна, попечителя) обязательно. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2007 г. № 1729 «Об утверждении Положения о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю» дополнительный свободный от работы день в неделю предоставляется за счет средств нанимателя. Предоставление названного дополнительного дня, предусмотренного законодательством, является обязательным для нанимателей. Л. Булаш

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

ПЕНСИЯ Кому из медицинских работников установлено право выхода на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда на 10 (5) лет раньше установленного срока? В соответствии с п. 91 Инструкции по оценке условий труда при оценке условий труда, соответствующих классу 3.3 и выше, подтверждаются условия труда на рабочих местах работников, профессии, должности и показатели работ которых предусмотрены Списком № 1. Если условия труда на рабочих местах указанных работников соответствуют классу 3.2, то подтверждается их право на пенсию согласно Списку № 2. При оценке условий труда, соответствующих классу 3.2 и выше, подтверждаются особые условия труда на рабочих местах работников, профессии, должности и показатели работ которых предусмотрены Списком № 2. В соответствии с п. 23 постановления № 253 пенсия по возрасту за работу с особыми условиями труда по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда в течение полного рабочего дня. Под полным рабочим днем понимается выполнение работы с вредными и (или) опасными условиями труда не менее 80% продол-

для заметок

жительности ежедневной работы (смены), установленной законодательством. На пенсии согласно Списку № 1 имеют право: • мужчины – по достижении 50 лет, при общем стаже работы 20 лет и стаже работы на указанных работах (специальный стаж) – 10 лет; • женщины – по достижении возраста 45 лет, при общем стаже 15 лет и при специальном стаже 7,5 лет. Работникам, имеющим не менее половины специального стажа работы, при наличии общего стажа работы не менее 25 лет у мужчин и 20 лет у женщин пенсии назначаются с уменьшением возраста на один год – за каждый полный год такой работы мужчинам и за каждые 9 месяцев такой работы женщинам. На пенсии согласно Списку № 1 имеют право работники здравоохранения: • постоянно занятые на работах с радионуклидными источниками излучения активностью на рабочем месте свыше 3,7 · 108 Бк Ra 226 или суммарной активностью, приведенной к группе А от 107 Бк и выше; • работники радиологических отделений (кабинетов), изотопных и радоновых лабораторий, а также работники, занятые на гамматерапевтических аппаратах; • постоянно занятые в рентгеновских отделениях (кабинетах), рентгеноперационных, ангиографических кабинетах, кабинетах рентгенокомпъютерной диагностики и флюорографических кабинетах, в т.ч передвижные флюорографические аппараты (кабинеты); • работники (персонал) штатных служб радиационной безопасности, постоянно занятые проведением радиационно-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

го контроля, в т.ч. дозиметрический и радиометрический контроль, а также контроль за радиационной обстановкой на работах, перечисленных в подразделе 3.3 Списка № 1. На пенсии по возрасту согласно Списку № 2 имеют право: • мужчины – по достижении 55 лет, при общем стаже работы не менее 25 лет, из них не менее 12,5 лет – специальный стаж; • женщинам – по достижении 50 лет, при общем стаже работы не менее 20 лет, из них не менее 10 лет – специальный стаж. Работникам, имеющим не менее половины специального стажа работы, при наличии общего стажа работы не менее 25 лет у мужчин и 20 лет у женщин пенсии назначаются с уменьшением возраста на один год – за каждые 2,5 года такой работы мужчинам и за каждые 2 года такой работы женщинам. На пенсии согласно Списку № 2 имеют право работники здравоохранения: • заразившиеся при исполнении служебных обязанностей вирусом иммунодефицита человека;

• занятые в онкологических и гематологических учреждениях; • занятые в подземных больницах, расположенных в отработанных соляных шахтах; • занятые в ожоговых и гнойных отделениях; • средний медицинский персонал, непосредственно занятый обслуживанием больных: ll в туберкулезных и инфекционных учреждениях, отделениях, кабинетах; ll лепрозориях; ll психиатрических (неврологических) лечебно-профилактических учреждениях, психиатрических (психоневрологических) отделениях (группах) домов ребенка; ll домах-интернатах для психически больных, в детских домах-интернатах для умственно отсталых детей системы социальной защиты. Для подтверждения права на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда необходимо провести аттестацию рабочих мест по условиям труда один раз в пять лет. Л. Булаш

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК Согласно приказу организациинанимателя работница, состоящая в резерве руководящих кадров, была направлена на переподготовку по специальности «Государственное управление национальной экономикой» на период с 1 сентября 2008 г. по 30 июня 2009 г. в соответствии с договором на обучение в очной форме получения образования, заключенным между организацией-нанимателем, Академией управления при Президенте Республики Беларусь

(далее – Академия управления) и работницей. Трудовой договор (контракт) между нанимателем и работницей не расторгался. При этом он был продлен на 2 года, т.е. на период, который согласно заключенному договору на обучение работница должна была отработать в организации после окончания переподготовки. После окончания переподготовки (2 июля 2009 г.) работница вернулась в организацию.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

Какие выплаты должны были производиться работнице во время ее нахождения на переподготовке? Должен ли был ей сохраняться средний заработок по основному месту работы? Как правильно рассчитать средний заработок, сохраняемый за работницей за время трудового отпуска, предоставленного ей после возвращения с переподготовки на рабочее место в июле 2009 г.? Согласно ст. 102 ТК при направлении работников для переподготовки за ними сохраняется место работы (должность) и производятся выплаты, установленные Правительством Республики Беларусь. В соответствии с частью четвертой ст. 220-1 ТК и в целях реализации Положения об организации работы с руководящими кадрами в системе государственных органов и иных государственных организаций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 июля 2004 г. № 354 «О работе с руководящими кадрами в системе государственных органов и иных государственных организаций» (далее – Положение), принято постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2008 г. № 1527 «Об особенностях предоставления гарантий руководящим кадрам и лицам, включенным в резерв руководящих кадров, направляемым в Академию управления при Президенте Республики Беларусь на подготовку на первой ступени высшего образования в заочной форме получения образования и переподготовку в очной форме получения образования в соответствии с государственным заказом» (далее – постановление № 1527), вступившее в силу с 1 сентября 2008 г.

В соответствии с п. 34 Положения переподготовка руководящих кадров и лиц, включенных в резервы руководящих кадров, осуществляются Академией управления в соответствии с государственным заказом. Постановлением № 1527 определено, что руководящим кадрам государственных органов и иных государственных организаций, лицам из их резерва, направляемым в Академии управления на переподготовку в очной форме получения образования, Академией управления выплачивается стипендия в размере среднего заработка, полученного по основному месту работы, в течение всего периода прохождения ими обучения за счет средств, предусмотренных в республиканском бюджете на финансирование государственного заказа. При этом средний заработок определяется в порядке, установленном законодательством для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска. За перечисленными руководящими кадрами за время переподготовки средняя заработная плата по месту их работы не сохраняется. Следовательно, при направлении работницы (государственного служащего) на переподготовку в Академию управления в очной форме получения образования за ней сохраняется место работы (должность), выплачивается стипендия, но средняя заработная плата по месту работы не сохраняется. В случае ухода работницы в трудовой отпуск после ее возвращения с переподготовки на рабочее место, средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, исчисляется в следующем порядке. В соответствии с нормами главы 2 Инструкции о порядке исчисления среднего

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

для заметок

вопросы и ответы

заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее – Инструкции № 47), расчет среднего заработка производится исходя из начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск. Когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета. Следовательно, весь период обучения работницы (государственного служащего) в Академии управления (с 1 сентября 2008 г. по 30 июня 2009 г.) исключается из расчета. Таким образом, расчет среднего заработка, сохраняемого работнице за время трудового отпуска, после ее возвращения с переподготовки на рабочее место, должен производиться исходя из начисленной заработной платы за два месяца, предшествующих десятимесячному периоду нахождения на переподготовке. Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов служащим государственных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (гл. 4 Инструкции № 47). Работник предприятия, находящегося в г. Минске, вызван в военкомат в г. Осиповичи в свой рабочий день. Работник предъявил повестку, в которой указано, что он находился в военкомате с 15.00 до 16.00. На работе работник отсутствовал с 13.00 до 18.00.

Необходимо ли сохранять работнику средний заработок за время его нахождения в пути и как он рассчитывается? Как определить это время? Что необходимо указать в табеле? В соответствии со ст. 339 ТК за военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, выплачивается средний заработок по месту работы. Исчисление среднего заработка, сохраняемого работнику за время выполнения государственных и общественных обязанностей, производится за рабочие дни (часы) по графику работы организации в соответствии с главой 3 Инструкции № 47. Расчет среднедневного (среднечасового) заработка осуществляется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы). Сохранение среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей, в т.ч. и военнообязанным за период нахождения по повестке в военкомате и в пути, производится с целью компенсации заработной платы работнику, которую он получил бы за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время по графику работы организации. Таким образом, в случае если работник предприятия, находящегося в г. Минске, был вызван по повестке в военкомат в г. Осиповичи в свой рабочий день, то ему должен сохраняться средний заработок за все время нахождения в военкомате и в пути (с 13.00 до 18.00). В табеле в этот день необходимо отразить выполнение государственных обязанностей – 5 ч и фактически отработанные работником часы по графику работы организации. А. Гараева

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Организация арендует объект основных средств (здание), находящийся на территории Республики Беларусь, у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, но состоящее на учете в налоговых органах Республики Беларусь со статусом «недвижимость». Возникает ли в таком случае необходимость уплаты налога на недвижимость? Подпунктом 2.3 ст. 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) установлено, что иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, – в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом. К заявлению прилагаются доверенность (оригинал либо копия) или иной документ, подтверждающий полномочия на соверше-

для заметок

ние сделок, иных юридических действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, а также оригинал и копии документов либо выписка из документов, являющихся основанием для государственной регистрации права собственности, иных прав, для установления ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь. В соответствии с п. 8.4 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 127 (далее – Инструкция № 127), иностранной организации, впервые обратившейся в налоговый орган для постановки на учет, присваивается УНП с типом «U», который указывается в п. 4 извещения о присвоении учетного номера плательщика – иностранной организации, выдаваемого по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 127, УНП с типом «U» присваивается иностранной организации единожды. Помимо УНП с типом «U», иностранной организации при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, присваивается УНП с типом «недвижимость». Статьей 1 Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее – Закон № 1337-XII) установлено, что плательщиками налога на недвижимость (далее – налог) являются организации, определенные п. 2 ст. 13 НК, и физические лица.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

Иностранной организации, впервые обратившейся в налоговый орган для постановки на учет, присваивается УНП с типом «U».

При этом со стоимости объектов, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и у физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, плательщиком налога является организация-арендатор (пользователь), если иное не установлено ст. 1 Закона № 1337-XII. Со стоимости сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь, переданных иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком налога является эта иностранная организация. Объектами налогообложения признаются: • здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; • здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

• здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога в соответствии с частью седьмой ст. 1 Закона № 1337-XII. Для целей обложения налогом: • зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов; • сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей Закона № 1337-XII к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам (п. 1 ст. 2 Закона № 1337-XII). Поскольку иностранная организация не осуществляет деятельность в Респу-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

блике Беларусь через постоянное представительство (статус «недвижимость» этого не означает), обязанность исчисления налога лежит на арендаторе (белорусской организации). Иностранная организация осуществляет деятельность (занимается сдачей в аренду недвижимого имущества) на территории Республики Беларусь, поэтому ей необходимо учитывать следующие нормы белорусского законодательства. 1. Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 Гражданский кодекс Республики Беларусь; далее – ГК). В соответствии с п. 11 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля 1997 г. № 929 «О порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций» деятельность организаций на территории Республики Беларусь без открытия представительства запрещена, за исключением: • осуществления деятельности через организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации в соответствии с

подпунктом «б» п. 3 ст. 7 Закона № 1330-XII; • проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в т.ч. концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ. 2. Согласно п. 3 ст. 7 Закона № 1330-XII в случае если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года. Пунктом 2 ст. 5 НК определено, что если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. 3. В соответствии с п. 8.4 Инструкции № 127 для иностранной организации, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через обособленное структурное подразделение (учреждение), признаваемое постоянным представительством иностранной организации присваивается УНП с типом «постоянное представительство». И. Зубарь

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

для заметок

вопросы и ответы

СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ Какие средства индивидуальной защиты предусмотрены бойцу скота (код профессии 11206) и приемщику скота (код профессии 17284), работающим на мясокомбинате? В постановлении Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27 мая 2003 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам пищевой промышленности» работникам названных профессий предусмотрены следующие средства индивидуальной защиты (в скобках указана классификация (маркировка) средств индивидуальной защиты по защитным свойствам, цифрами – срок носки в месяцах. – Прим. ред.): • бойцу скота: головной убор – 4; сапоги резиновые формовые морозостойкие (В) – 6. На операции оглушения дополнительно: костюм (комбинезон) хлопчатобумажный (ЗМи) – 4; фартук хлопчатобумажный с нагрудником (ЗМи) – 4; сапоги поливинилхлоридные диэлектрические (Эн) – 4; перчатки диэлектрические (Эн) – дежурные. При убое больного скота на санитарных бойнях дополнительно: костюм хлопчатобумажный (халат) (ЗМи) – 4; фартук прорезиненный с нагрудником (Бм) – 2; сапоги резиновые (Бм) – 6; нарукавники прорезиненные (Бм) – 2; перчатки резиновые (Бм) – до износа. При подцепке, пересадке туш дополнительно: костюм (комбинезон) хлопчатобумажный (ЗМи) – 4; фартук прорезиненный с нагрудником (Вн) – 2; ботинки кожаные на жиростойкой подошве (Сж) – 4; рукавицы комбинированные (Ми) – до износа; каска защитная – 24. При ведении процесса забеловки шкур дополнительно: фартук кольчужный с нагрудником (Мп) – до износа; перчатка кольчужная (Мп) – до износа. При съеме шкур, подкатке туш к шпарильному чану и загрузке их в чан, подъеме туш после шпарки на подвесной путь элеватором, лебедкой или талью, подкатке туш к опалочной печи, опалке туш свиней газовыми горелками,

паяльными лампами на бесконвейерных подвесных путях, на сухом и мокром туалете туш на бесконвейерных подвесных путях, на выборке и транспортировке троллеев и перемещении туш по подвесным путям вручную дополнительно: каска защитная – 24. При распиловке туш дополнительно: рукавицы антивибрационные (Мв) – до износа; • приемщику скота: костюм хлопчатобумажный (ЗМи) – 6; фартук прорезиненный с нагрудником (Вн) – 2; головной убор – 6; сапоги юфтевые на жиростойкой подошве (Сж) – 9; рукавицы комбинированные (Ми) – до износа. При приеме скота на базе предубойного содержания дополнительно: плащ непромокаемый (Вн) – 24. Зимой на наружных работах и при работе в неотапливаемых помещениях дополнительно: куртка хлопчатобумажная на утепляющей прокладке (Тн) – 36; сапоги кожаные утепленные на жиростойкой подошве (СжТн30) – 24. При этом классификация (маркировка) средств индивидуальной защиты в соответствии с ГОСТ 12.4.103-63 «Система стандартов безопасности труда. Одежда специальная защитная, средства индивидуальной защиты ног и рук. Классификация» означает защиту: • от проколов, порезов – Мп; • истирания – Ми; • вибрации – Мв; • производственного загрязнения – З; • производственных загрязнений, проколов и порезов – ЗМи;

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

• воды и растворов нетоксичных веществ – В; • воды – Вн; • электрического тока напряжением до 1 000 В – Эн; • микроорганизмов – Бм;

• скольжения по зажиренным поверхностям – Сж; • пониженных температур – Тн; • скольжения по зажиренным поверхностями и температур до -30°С – СжТн30. Л. Булаш

для заметок

ЛИКВИДАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ Как правильно исчислить средний заработок для выплаты выходного пособия работнице, которая с 13 июля 2009 г. находится в отпуске по беременности и родам, если ликвидация организации произошла в сентябре 2009 г.? Какие из последних месяцев необходимо брать для расчета среднего заработка в данном случае: • в мае работница 22 календарных дня находилась в трудовом отпуске (сумма сохраняемого среднего заработка составила – 660 000 руб.) и 4 дня работала (должностной оклад составил 105 000 руб., премия – 32 000 руб., надбавка – 21 000 руб.); • в июне отработаны все рабочие дни по графику работы организации (должностной оклад составил 525 000 руб., премия – 160 000 руб., надбавка – 105 000 руб.); • в июле отработано 7 рабочих дней (должностной оклад составил 167 000 руб., премия – 50 000 руб.,

надбавка – 33 400 руб.), с 13 июля 2009 г. находится в отпуске по беременности и родам. Как правильно рассчитать полную сумму выходного пособия работнице при ее увольнении в сентябре 2009 г.? Согласно ст. 48 ТК при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее трехкратного среднемесячного заработка. В соответствии со ст. 82 ТК средний заработок для определения размера выходного пособия исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу его увольнения. При исчислении среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных ТК, необходимо руководствоваться Инструкцией № 47. В соответствии с п. 29-30 Инструкцией № 47 среднемесячный заработок для определения размеров выходного пособия исчисляется путем деления суммы заработной платы, начисленной работнику за принятый для исчисления период, на 2. Если работник проработал не все рабочие дни в двух месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, на количество рабочих дней в нем, предусмо-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

тренных графиком работы организации, и деления суммы заработной платы за эти месяцы на 2. Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (п. 31 Инструкции № 47). В данном случае для расчета будут приниматься последние два месяца, предшествующие увольнению в связи с ликвидацией, в которых у работницы были рабочие дни: июль и июнь 2009 г. Среднемесячный заработок для определения размеров выходного пособия будет исчисляться следующим образом. Учитывая то, что в июне отработаны все рабочие дни по графику работы организации, для исчисления будет приниматься вся сумма заработной платы, начисленной работнице за июнь: 525 000 (должностной оклад) + 160 000 (премия) + 105 000 (надбавка) = 790 000 руб.

В связи с тем что в июле работницей отработано 7 рабочих дней (по графику работы организации – 22 рабочих дня), то сначала необходимо исчислить среднедневной заработок: 167 000 (должностной оклад) + 50 000 (премия) + 33 400 (надбавка) / 7 = 35 770 руб. Далее исчисляется среднемесячный заработок путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней, предусмотренных графиком работы организации за июль: 35 770 ∙ 22 = 786 940 руб. В данном случае среднемесячный заработок для определения размеров выходного пособия будет исчисляться путем деления суммы заработной платы, начисленной работнице за июнь 2009 г., и среднемесячного заработка, рассчитанного работнице за июль 2009 г., на 2: 790 000 + 786 940 / 2 = 788 470 руб. Полная сумма выходного пособия в размере не менее трехкратного среднемесячного заработка составит: 788 470 ∙ 3 = 2 365 410 руб. А. Гараева

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Организация, зарегистрированная в мае 2009 г., начала осуществлять деятельность с августа 2009 г. До этого были произведены некоторые расходы (арендная плата, коммунальные услуги, заработная плата и др.). Вправе ли организация перечисленные расходы списать в дебет сч. 90 «Реализация» в качестве условно-постоянных до начала осуществления деятельности, если это предусмотрено в ее учетной политике? В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (да-

лее – Инструкция № 89), для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов предназначен сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

• административно-управленческие расходы; • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; • иные аналогичные по назначению управленческие расходы. Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Общехозяйственные расходы учитываются по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других. Расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги сторонним организациям). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по

учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. Указанные расходы в качестве условнопостоянных могут списываться в дебет сч. 90 «Реализация». На сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы: • содержание и эксплуатация машин и оборудования; • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; • страхование указанного имущества; • отопление, освещение и содержание помещений; • плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; • иные, аналогичные по назначению. Данным счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством. К сч. 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета: • 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»; • 25-2 «Общецеховые расходы». Расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Об-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

для заметок

вопросы и ответы

служивающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет сч. 90 «Реализация». В Инструкции № 89 приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и др., в т.ч. их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. В частности, правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательством от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее – организации) определены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (далее – Инструкция № 182). Пунктом 3 Инструкции № 182 установлено, что различаются расходы: по видам деятельности; операционные; внереализационные, в т.ч. чрезвычайные. При этом в расходы по видам деятельности включаются затраты, формирующие: • себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

• расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет сч. 90 «Реализация»); • расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг. Порядок признания расходов изложен в главе 5 Инструкции № 182. В частности, в п. 17 главы 5 Инструкции № 182 указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету принят порядок признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением операционных расходов, связанных с продажей внеоборотных активов) (п. 18 Инструкции № 182). Таким образом, расходы по видам деятельности не могут быть признаны до тех пор, пока не признаны соответствующие им доходы Списание общепроизводственных и (или) общехозяйственных расходов в части условнопостоянных согласно учетной политике организации в дебет сч. 90 говорит о порядке учета этих расходов, но не их признания таковыми. Эти расходы действительно могут быть списаны в дебет сч. 90 если это предусмотрено учета политикой, но только в том случае если они признаны расхо-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

дами в соответствии с Инструкцией № 182. А признаны они могут быть только тогда, когда признаны соответствующие им доходы. Так, например, согласно Инструкции № 89 суммы фактической себестоимости выполненных работ и услуг могут отражаться записью: Д-т сч. 90 – К-т сч. 20. Однако это не значит, что если в организации нет доходов от видов деятельности, то составляется такая корреспонденция счетов. Это значит лишь то, что фактическая себестоимость выполненных работ и услуг списывается в дебет сч. 90, если она признается расходом в соответствии с законодательством. В соответствии с Инструкцией № 89 расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации, отражаются на сч. 97 «Расходы будущих периодов». К учитываемым на сч. 97 «Расходы будущих периодов» могут относиться расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы). Учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации. Таким образом, если даже учетной политикой организации предусмотрено списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных в дебет сч. 90, но при

этом организация не осуществляет деятельность, то перечисленные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, заработная плата и др.) следует учитывать на сч. 97.

для заметок

Каким образом отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в виде разницы между курсом Национального банка Республики Беларусь и курсом покупки, если купленная валюта используется для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Такая разница списывается на стоимость объекта основных средств в конце года либо в момент ее образования? В соответствии со ст. 11 Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Согласно п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (далее – Инструкция № 118), стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: • модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освиде-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

вопросы и ответы

тельствования, иных работ капитального характера; • проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда; • включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: ll процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); ll курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета); ll расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств. Порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюд-

100

жетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, установлен Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (далее – Инструкция № 127). Как указано в п. 28 Инструкции № 127, затраты, возникающие в случаях, указанных в п. 17 Инструкции № 118, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 57 «Переводы в пути», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются по дебету сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако в настоящее время для решения вопроса о том, каким образом необходимо учитывать указанную разницу, следует пользоваться нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15). В частности, согласно п. 1.4 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений, а после ввода (передачи)

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

вопросы и ответы

основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – на стоимость основных средств и нематериальных активов. Таким образом, указанная разница списывается на стоимость объекта основных средств в момент ее образования, а не в конце года, как это предусмотрено нормами Инструкции № 118 и Инструкции № 127. При этом в бухгалтерском учете составляется запись: Д-т сч. 01 – К-т сч. 57 (76). Вправе ли бухгалтер общества с ограниченной ответственностью (ООО) при начислении материальной помощи отразить ее по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если в организации не создан фонд потребления. В соответствии со ст. 86 ГК ООО – учрежденное двумя или более лицами общество, уставный фонд которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников. Согласно ст. 90 ГК высшим органом управления ООО является общее собрание его участников, к исключительной компетенции которого относятся: • изменение устава ООО и размера его уставного фонда; • образование исполнительных органов ООО и досрочное прекращение их полномочий; • утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов ООО и распределение его прибыли и убытков;

• решение о реорганизации или ликвидации ООО; • избрание ревизионной комиссии (ревизора) ООО. Законодательством об ООО к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников ООО, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа ООО. Также согласно ст. 34 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII) к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества относятся утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков хозяйственного общества и распределение прибыли и убытков этого общества при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора) и в установленных Законом № 2020-XII случаях – аудиторского заключения. В соответствии с Инструкцией № 89 для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, бухгалтер вправе при начислении материальной помощи произвести запись по дебету сч. 84 при наличии соответствующего решения (протокола) общего собрания участников хозяйственного общества, в котором предусматривается порядок распределения прибыли. Непосредственно начисление материальной помощи работникам производится на основании приказа руководителя. И. Зубарь

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

для заметок

101

экономика и право

Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ) все предприниматели ожидали с нетерпением и возлагали на него большие надежды. На самом деле, как показывали исследования делового сообщества, проводимые в Беларуси различными организациями, среди проблем, отрицательно сказывающихся на деятельности бизнеса, предприниматели с завидным постоянством называют высокий уровень «контрольной нагрузки».

КОНТРОЛЬ СТАНОВИТСЯ БОЛЕЕ ЦИВИЛИЗОВАННЫМ? Валерий ФАДЕЕВ Заслуженный юрист Республики Беларусь, советник Международной финансовой корпорации

102

Основными слагаемыми этого показателя являются различные составляющие: большое количество контролирующих органов; уровень их полномочий, в т.ч. внесудебных; их «пересекающиеся» полномочия, когда по одному и тому же вопросу предпринимателя могут проверить несколько различных органов; большое количество проверок, их неупорядоченность; высокий уровень штрафных санкций. Нельзя сказать, что государственные органы не предпринимали мер по упорядочению контрольной деятельности. Так, пока действует Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673, которым утверждено Положение о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь и Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности. Этот документ позво-

лил в значительной мере упорядочить контрольную деятельность. Однако, к сожалению, проблемы оставались и довольно серьезные. Проведенное в 2009 году исследование Международной финансовой корпорацией условий ведения бизнеса для малого и среднего предпринимательства (МСП) показало, что в 2008 году из опрошенных проверялись 61% малых предприятий, 73% – средних, 53% индивидуальных предпринимателей (ИП). В среднем на МСП, которое подвергалось проверкам в 2008 году, побывало 3,3 плановых и 1,8 внеплановых проверок. При этом устранение всех выявленных у МСП в течение года нарушений будет стоить ему 742 долл.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономика и право

Международная финансовая корпорация и автор статьи принимали непосредственное участие в совершенствовании законодательства о контрольной деятельности в Беларуси. Достаточно сказать, что одно из направлений проекта «Улучшение деловой среды в Беларуси» – контроль над бизнесом. В рамках этого проекта были организованы две стажировки белорусских специалистов в Швеции и Англии, правительству и другим органам постоянно представлялась лучшая мировая практика в этой сфере, а также осуществляется пилотный проект по проверкам на основе соглашения с Могилевским облисполкомом. Партнерами проекта являются Министерство по чрезвычайным ситуациям и Министерство здравоохранения Республики Беларусь (основные темы данной работы – управление рисками и контрольные списки вопросов (чек-листы)). Достоинства Указа • впервые был получен, можно сказать, «кодифицированный» акт о контрольной (надзорной) деятельности, который распространяется на большинство видов контроля (надзора). Раньше, например, действовал порядок, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673, но он распространялся на проверки финансовохозяйственной деятельности и не действовал в отношении т.н. технических инспекций (пожарный, санитарный и др. виды надзора); • также впервые был получен исчерпывающий перечень контролирующих органов, а также сфера их компетенции, что также крайне важно. Так, п. 1 Указа установлено, что «проверки организаций, их обособленных

подразделений, имеющих учетный номер плательщика (далее – обособленные подразделения), представительств иностранных организаций, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма (далее, если не указано иное, – проверяемые субъекты), вправе проводить только государственные органы (их структурные подразделения, территориальные органы, подчиненные организации) и иные организации, уполномоченные законодательными актами на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности, утверждаемый настоящим Указом (далее – контролирующие (надзорные) органы)». Здесь, правда, остаются еще проблемы: контролирующих органов еще слишком много, у них есть пересекающиеся полномочия, еще существует не совсем понятный ведомственного контроль. Предложено упразднить понятие ведомственного контроля, поскольку он дублирует другие виды контроля. Кроме того, п. 12 Указа предусмотрено, что «проверка контролирующим (надзорным) органом проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период, в том числе в ходе совместной проверки, не допускается, за исключением проверок, проводимых по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

Впервые был получен исчерпывающий перечень контролирующих органов, а также сфера их компетенции.

103

экономика и право

контроля, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, проверок, осуществляемых Национальным банком, дополнительных и встречных проверок, а также в отношении проверяемых субъектов, проверка которых ранее проведена в рамках ведомственного контроля»; • упорядочено планирование проверок, четко определены органы и лица, назначающие внеплановые проверки, исчерпывающие условия их назначения. Главой 4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом (далее – Положение), установлено, что «координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее – координационные планы) формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, органами Комитета государственного контроля, Генеральной прокуратурой, Национальным банком, Высшим Хозяйственным Судом, Управлением делами Президента Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Национальной государственной телерадиокомпанией, республиканскими государственно-общественными объединениями (далее – государственные органы) сводных планов проверок, включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами) (далее – свод-

104

ные планы проверок)». Здесь речь идет о плановых проверках, что касается внеплановых, то для них также установлен свой порядок; • установлено, что плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается; • важно, что Указом запрещено проведение проверок в течение двух лет со дня создания организаций либо регистрации в качестве ИП. Из этого правила, конечно, есть исключения, и в отношении этих субъектов в течение этого времени могут проводиться внеплановые проверки, но только по решению непосредственно указанных в Указе лиц и в строго ограниченных случаях; • четко определен порядок и условия назначения внеплановых проверок, т.е. проводимых без включения в координационный план контрольной деятельности. Они назначаются по четко установленным основаниям (их всего 19) и только теми лицами, которые непосредственно указаны в п. 9 Положения. Представляется, что ряд оснований назначения внеплановых проверок является далеко не бесспорным, например: проведение дополнительной проверки; получение доказательств по делу об административном правонарушении. Так, в первом случае могут прикрываться «огрехи» проверяющих; если возбуждено дело об административном правонарушении, то оно, вероятно, должно основываться на результатах какой-то проверки; • в Указ включены общепризнанные принципы контроля: презумпция добросовестности и невиновности проверяемых; законность; открытость информации и т.д. Но, пожалуй, самой важной здесь следует признать норму п. 15 Указа «в случае неясности или нечеткости предписаний акта законодательства решения должны приниматься в пользу поверяемого субъекта». Правда, эффективное применение

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономика и право

этой нормы возможно при высоком уровне правосознания, независимости судей; • в Указе нашли отражение, хотя и несколько специфически, предложения по системе управления рисками: периодичность и количество проверок субъекта зависят прежде всего от степени его опасности для жизни и здоровья, экологии и подобных обстоятельств. В Указе определено три степени риска (высокая, средняя и низкая) и утверждены критерии отнесения проверяемых субъектов к степеням риска. Установлено, что «контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных: к высокой группе риска, – не чаще одного раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два года; к средней группе риска, – не чаще одного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пять лет; к низкой группе риска, – по мере необходимости». В то же время стоит отметить, что отдельные критерии отнесения к группам риска вызывают

Склады разгружаются, но не в пищевой отрасли По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь, запасы готовой продукции в промышленности Беларуси за девять месяцев 2009 года составили в фактических ценах более 6,159 трлн руб., или 77,8% среднемесячного объема производства. На 1 сентября 2009 г. объем нереализованной продукции составлял 80,2%, на 1 августа – 88,3%, на 1 июля – 94,6%, на 1 июня – 94,9%. Таким образом, продолжает укрепляться тенденция по снижению роста складских запасов. На предприятиях машиностроения и металлообработки на 1 октября запасы снизились до 3 трлн руб. (161,1% к среднемесячному объему производства). На 1 сентября этот показатель составлял 164,7%, в т.ч. в автомобильной отрасли данный показатель также стал сокращаться и составил 1,350 трлн руб. (рост в 3,3 раза). В то время как месяц назад запасы в этой отрасли достигали 1,355 трлн руб. Существенные изменения по снижению запасов наметились и в легкой промышленности. Здесь объем нереализованной продукции составил 572,7 млрд руб. (188,1%). На 1 сентября было 599,6 млрд руб. (202,1%). Самые высокие запасы в текстильной отрасли – 209,1%, но и здесь за последний месяц произошли положительные изменения по снижению запасов (218,8% на 1 сентября). В кожевенной, меховой и обувной отраслях объемы нереализованной продукции к среднемесячному объему производства составили 166,1% (на 1 сентября – 189,9%), в швейной – 150% (162,2%). Отмечено снижение объемов нереализованной продукции в деревообрабатывающей промышленности – 100,6% (105%), целлюлозно-бумажной – 85,3% (94,5%). Вместе с тем приостановилось снижение складских запасов в пищевой промышленности. На 1 октября их стало свыше 1 трлн руб. (66,4%). На 1 сентября было 971,5 млрд руб. (64,9%).

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

105

экономика и право

определенные сомнения. Так, к высокой группе риска отнесены: невыполнение в календарном году государственного заказа либо в целом вся торговая посредническая деятельность рядом товаров. Представляется, что по мере применения Указа нормы о степенях риска должны будут корректироваться; в Положении также содержится отсылка к контрольным спискам вопросов (чек-листам). Правда, пока основная идея этих документов заключается в том, что они будут направляться субъектам, «отнесенным к средней либо низкой степени риска для получения контролирующим (надзорным) органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки». Вместе с тем «при наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения контрольным (надзорным) органом при планировании проверок». В принципе это означает, что контрольные органы должны провести большую аналитическую работу и подготовить такие списки для различных объектов, что сегодня и делают в рамках данного проекта Министерства по чрезвычайным ситуациям и Министерство здравоохранения Республики Беларусь. Однако ожидать скорого утверждения таких списков от других органов сложно, тем более что в Указе нет прямого поручения об этом; • четко прописаны права и обязанности проверяющих (и их ответственность) и проверяемых. Так, проверка может быть признана незаконной, и в результате этого на должностное лицо контролирующего органа может быть наложен штраф от 20 до 100 базовых величин. Представляется, что эта мера серьезно ограничит «аппетиты» недобросовестных контролеров. Проверяемые, например, получили право не допускать к проверке тех лиц, которые отказались внести необходимые сведения в книгу учета проверок;

106

• четко обозначены предельные сроки плановых проверок (ИП, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – не свыше 15 рабочих дней; иных проверяемых субъектов – не свыше 30 рабочих дней), продление которых допускается только однократно, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и др.); • определенный порядок будет наведен и в отношении внеплановых тематических оперативных проверок; • в Указе имеются поручения государственным органам, выполнение которых будет способствовать его надлежащей реализации. Так, правительству поручено: обеспечить разработку программы создания интегрированной автоматизированной системы контрольной (надзорной) деятельности; разработать и утвердить программу создания единой информационной базы данных контролирующих (надзорных) органов. Особо необходимо отметить поручение правительству в п. 25.5 Указа «совместно с Высшим Хозяйственным Судом, Генеральной прокуратурой и Национальным банком представить на рассмотрение Президента Республики Беларусь предложения по оптимизации административных взысканий (их размера) за совершенные административные правонарушения в целях установления соразмерности таких взысканий характеру совершенного правонарушения и размеру причиненного вреда». В целом есть надежда на то, что новым Указом на деле будут ограничены «аппетиты» контролеров, повысится уровень защиты проверяемых. Кстати, в Российской Федерации закон называется «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономисту о налогах

Мировой финансовый кризис оказал значительное влияние на современное белорусское законодательство. Процесс либерализации экономики затронул напрямую и сферу оплаты труда. Это выразилась как в изменении законодательства в части регулирования порядка применения единой тарифной сетки (ЕТС), так и в изменении подходов белорусских предприятий к трудовым договорным отношениям и начислению оплаты труда.

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ «АНТИКРИЗИСНОЙ» ЗАРПЛАТЫ Александр ЖУК Аудитор, консультант по налоговому планированию

Новые подходы в разработке штатного расписания С 1 сентября 2009 г. в Республике Беларусь действует Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23 марта 2009 г. № 40 (далее – Инструкция). Главным нововведением Инструкции является расширение диапазона надбавок и доплат, которые могут быть установлены работникам предприятия. Пример Пунктом 7 Инструкции определено, что наниматель с учетом финансового состояния организации может устанавливать работникам повышения их тарифных ставок (окладов), а также сдельных расценок до 300% включительно, если больший размер не установлен законодательством. До 1 сентября 2009 г. такого повышения тарифных ставок предусмотрено не было. Аналогично п. 26 Инструкции установлено, что отдельным высоко-

квалифицированным рабочим, тарифицируемым по разрядам (начиная с 5-го разряда), наниматель имеет право устанавливать тарифные ставки исходя из тарифных коэффициентов соответствующих тарифных разрядов ЕТС в диапазоне 2,03-2,48 включительно. До 1 сентября 2009 г. можно было установить тарифные коэффициенты в диапазоне 0,93-1,07. Важно отметить, что порядок применения предусмотренных Инструкцией повышений тарифных ставок устанавливается локальными нормативными документами (коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании). В локальном нормативном документе должны быть четко прописаны критерии применения повышения тарифных ставок (внедрение инновационных разработок, выполнение ответственных заданий руководителя и т.д.). В свою очередь конкретный процент повышения устанавливается работнику по совокупности оснований и предусматривается в трудовом договоре (контракте). В трудовом договоре с

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

107

экономисту о налогах

конкретным работником прописывается процент повышения тарифной ставки в зависимости от должностных обязанностей работника и положений локального нормативного документа, которым устанавливается порядок повышения тарифных ставок. С точки зрения налогообложения важно учитывать, что предусмотренными Инструкцией повышениями тарифных ставок формируется в итоге должностной оклад конкретного работника, который полностью включается в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не изменяя подходов к включению расходов на оплату труда в издержки, учитываемые при исчислении налога на прибыль, Инструкцией устанавливается возможность руководителям предприятия применять значительную дифференциацию оплаты труда работников предприятия в зависимости от их квалификации. Так, с 1 сентября 2009 г. разница в оплате труда между работниками одной и той же специальности только за счет различных должностных окладов может достигать четырехкратного размера. Данное положение может существенно стимулировать повышение производительности труда работников предприятия. Последнее обстоятельство может способствовать повышению эффективности работы предприятия, получению большей выручки и прибыли предприятия. В свою очередь повышение выручки в ситуации стабильной заработной платы означает сокращение уровня налоговой нагрузки по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН).

Пример

Ограничения подоходного налога Определенным ограничением в росте заработной платы в текущем году стало изменение в налоговом законодательстве в части подоходного налога. Одним из новшеств текущего года является установление фиксированных сумм налоговых вычетов в зависимости от ежемесячного размера заработной платы.

Данные таблицы характеризуют тенденцию выравнивания доходов в диапазоне от 1 500 до 1 700 тыс. руб. Так, начисляя заработную плату в размере 1 600 тыс. руб., работник получает чистую заработную плату лишь на 58 тыс. руб. больше, чем работник с заработной платой 1 500 тыс. руб. Подоходный налог в данной ситуации «съедает» 42% прироста заработной

108

При среднемесячной заработной плате до 1,5 млн руб. стандартный налоговый вычет составляет 250 тыс. руб. При превышении среднемесячной заработной платы уровня 1,5 млн руб. стандартный налоговый вычет не предоставляется. Закрепленный в Законе Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» порядок применения стандартного налогового вычета приводит к некоторым «перекосам», при которых меньшей заработной платой обеспечивается больший чистый доход после уплаты налогов. Такая ситуация характерна при среднемесячной заработной плате от 1 510 до 1 530 тыс. руб. по сравнению с заработной платой 1 500 тыс. руб. Пример Таблица. Расчет чистого дохода работников предприятия, получающих заработную плату в диапазоне от 1 300 до 1 700 тыс. руб. тыс. руб. Сумма Стандартный НалогоСумма Чистый заработной налоговый облагаемая подоходного доход платы вычет база налога (12%) работника 1 300 250 1 050 126 1 174 1 350 250 1 100 132 1 218 1 400 250 1 150 138 1 262 1 450 250 1 200 144 1 306 1 500 250 1 250 150 1 350 1 550 0 1 550 186 1 364 1 600 0 1 600 192 1 408 1 650 0 1 650 198 1 452 1 700 0 1 700 204 1 496

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономисту о налогах

платы. Аналогично в ситуации сравнения чистого дохода работника при среднемесячной заработной плате в 1 700 тыс. руб. и 1 500 тыс. руб. можно отметить, что подоходный налог «съедает» 27% прироста заработной платы. Такую «налоговую ловушку» в исчислении подоходного налога необходимо учитывать работодателям при планировании заработной платы работников предприятия. Критерием для стимулирования работников должна стать чистая заработная плата работников предприятия после уплаты подоходного налога. Новые аспекты использования договора подряда Одним из способов оптимизации расходов на кадры в условиях мирового финансового кризиса стало заключение договоров подряда. Ранее применение договоров подряда было связано преимущественно с возможностью выплаты значительных сумм высокооплачиваемым специалистам предприятия при минимальных отчислениях в ФСЗН. Для этого договор подряда заключался с физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем. Пунктом 7 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40, определен особый порядок уплаты отчислений в ФСЗН для индивидуальных предпринимателей. Уплата обязательных страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, производится из определяемого ими дохода, но не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной законодательством в месяцах квартала (с учетом индексации), за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы.

В результате данной «налоговой лазейки» индивидуальные предприниматели, работающие по договорам подряда, имеют возможность уплачивать отчисления в ФСЗН от минимальной заработной платы в размере 78 098 руб. Воспользоваться данной «лазейкой» возможно при документальном подтверждении расходов предпринимателей, связанных с выполнением ими своих трудовых обязанностей. Справка В 2009 году минимальная заработная плата составляет 229 700 руб. Новинкой в использовании договоров подряда в текущем году стало применение данной договорной формы при заключении контрактов с принимаемыми на работу сотрудниками. Так, вместо заключения трудового договора с испытательным сроком в три месяца заключается договор подряда на месяц на выполнение определенного вида работ (грузчика, уборщика помещений, менеджера, мерчендайзера и т.д.). Соответственно по итогам работы за месяц или несколько месяцев (с одним работником может последовательно быть заключено несколько договоров подряда), работодатель решает вопрос о возможности заключения трудового договора. В данном случае работодатель избегает необходимости объяснять работнику причины «непрохождения» испытательного срока, и соответственно, повышается мобильность в выборе персонала. Дополнительным плюсом работы по договорам подряда является оптимизация расходов на кадры, т.к., например, для сезонных производств отдельные работы выполняются только в определенный период года. Применение договора подряда требует учета двух документальных особенностей его применения. Во-первых, необходимо закрепление в договоре некоторых обязательных условий, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 6 июля 2005 г. № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданскоправовым и трудовым договорам».

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

109

экономисту о налогах

Обязательными условиями договора являются: • порядок расчета сторон по гражданскоправовым договорам, в т.ч. суммы, подлежащие выплате; • обязательство заказчика – юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, – по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН; • обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы исходя из обязанностей сторон гражданско-правового договора и ответственность за их невыполнение; • основания досрочного расторжения гражданско-правового договора; • ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате выполненной работы, оказанной услуги либо созданного объекта интеллектуальной собственности в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки. Во-вторых, условием применения договоров подряда является обязательное наличие смет, экономически обосновывающих стоимость работ или услуг. Согласно п. 3.19 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включается выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов. Законодательством не установлена строгая форма сметы, поэтому она может составляться в произвольной форме

110

с указанием, например, количества часов работы и стоимости одного часа работы. Указанные особенности в документальном оформлении договоров подряда относятся ко всем договорам, заключаемым с физическими лицами на выполнение определенных работ или услуг (договоры возмездного оказания услуг, договоры подряда и т.д.). Сдельная оплата труда в условиях кризиса Одним из законодательных изменений текущего года стали новые подходы к определению форм оплаты труда. Фактически с 1 января 2009 г. в республике применяется новая форма сдельной системы оплаты труда, зависящей от объема реализованной продукции. Указом Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 49 «О стимулировании оплаты труда» (далее – Указ) руководителям предприятия предоставлено право осуществлять выплату ежемесячного вознаграждения работникам, обеспечивающим реализацию продукции, товаров (работ, услуг), в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах, без ограничения его максимальными размерами. По сути, Указом предусмотрена сдельная форма оплаты труда в зависимости от размера полученной работником выручки, отличающаяся от общепринятого принципа закрепленного в Трудовом кодексе Республики Беларусь. Так, в ст. 88 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что при сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Фактически по существующему трудовому законодательству сдельная оплата труда предполагает производство товаров (выполнение работ или услуг) в единицу времени и «привязана» к периоду создания товара (работы, услуги), а не к факту ее реализации. Следует отметить, что применение новой формы сдельной оплаты труда в зависимости от полученной выручки позволяет прогнозировать размер налоговой нагрузки по платежам из заработной платы

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономисту о налогах

предприятия и широко используется в сфере бытового обслуживания населения (парикмахерские, услуги фотографии, услуги проката и т.д.). В свою очередь применение классической сдельной или повременной оплаты труда не позволяет прогнозировать уровень налоговой нагрузки по платежам из фонда заработной платы. Поэтому в условиях мирового финансового кризиса классическая сдельная система оплаты труда или повременная для сферы услуг менее приемлема. Пример В случае когда применяется повременная система оплаты труда, руководитель предприятия не знает, какой по итогам месяца будет налоговая нагрузка по отчислениям в ФСЗН. Если тарифный оклад работника парикмахерской составляет 300 000 руб., а выручка за месяц составляет 2 млн руб., то налоговая нагрузка по отчислениям в ФСЗН составит 5,1% (300 000 x 34% / 2 000 000). В случае когда выручка предприятия по итогам месяца составит 1 млн руб., налоговая нагрузка по отчислениям в ФСЗН составит 10,2% (300 000 • 34% / 1 000 000). В ситуации, когда работнику предприятия устанавливается оплата труда в проценте от вы-

ручки, можно точно прогнозировать размер налоговой нагрузки предприятия по отчислениям в ФСЗН. Так, если вознаграждение работника составляет 10% выручки предприятия, то налоговая нагрузка по отчислениям в ФСЗН всегда будет 3,4%. Применение новой формы сдельной оплаты труда выгодно для предприятий, т.к. стимулирует работников к более активному продвижению товаров или услуг предприятия и может применяться для расчета заработной платы сотрудников, непосредственно связанных с реализацией продукции предприятия. Итог Либерализация законодательства в сфере оплаты труда требует от работодателей выработки новых подходов к стимулированию роста производительности труда – одного из факторов, позволяющих повысить конкурентоспособность предприятия в условиях мирового финансового кризиса. Важно помнить, что кадровый потенциал – это тот базовый резерв, который может не только способствовать преодолению кризисных явлений на предприятии, но и послужит основой для динамичного роста компании в посткризисный период.

Денежные доходы из бюджетных источников проиндексируют на 5,4% Денежные доходы, получаемые из бюджетных источников (заработная плата; денежное довольствие военнослужащих срочной службы, курсантов военно-учебных заведений и суворовцев; государственные стипендии учащейся молодежи; заработная плата государственных служащих и приравненных к ним лиц; денежное довольствие военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава), за сентябрь 2009 г. индексируются на 5,4%. По информации Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, это обусловлено тем, что индекс потребительских цен за сентябрь 2009 г. не превысил 5%-й порог к месяцу предыдущей индексации (февраль 2009 г.).

Населению, получающему доходы на территории республики из других источников, возмещение потерь от инфляции осуществляется по основаниям, предусмотренным коллективными договорами (соглашениями). Согласно нормативу, установленному Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2006 г. № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции», доход индексируется в пределах 100% утвержденного бюджета прожиточного минимума, действующего на момент индексации. Индекс потребительских цен за сентябрь к январю 2009 г. не превысил 5%-й порог, минимальная заработная плата за сентябрь 2009 г. не индексируется и составляет по-прежнему 229 700 руб.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

111

экономисту о налогах

Одна из особенностей экономической жизни Беларуси – ежегодные существенные изменения налогового законодательства. Не станет исключением и наступающий 2010 год.

ЧТО ГОД ГРЯДУЩИЙ НАМ ГОТОВИТ? Налоговые изменения 2010 года

Александр ЖУК Аудитор, консультант по налоговому планированию

112

Что изменится? Основным новшеством в налоговом законодательстве 2010 года станет изменение порядка уплаты налогов из выручки предприятий. Так, планируется увеличение ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 18 до 20%, а также отмена отчисления в республиканский бюджет из выручки в размере 1% и налога с продаж в розничной торговле, уплачиваемого в 2009 году по ставке 5% выручки. Наиболее существенными изменениями налогового законодательства станут: отмена 3%-го налога на приобретение автомобильного транспорта; установление для юридических лиц 12%-го налога на дивиденды, вместо уплачиваемого в текущем году 24%-го

налога на прибыль. Кроме того, с 2010 года предполагается привязка ставок земельного налога к кадастровой оценке земельных участков. Последние изменения являются по сути узкоспециализированными и скажутся в первую очередь на снижении налоговой нагрузки автотранспортных предприятий и акционерных обществ, выплачивающих дивиденды юридическим лицам. От НДС «пострадают» все Анонсированное изменение налогового законодательства, безусловно, затронет большинство предприятий республики. При этом первоначально от роста ставки НДС «проиграют» все предприятия, т.к. при первом после

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономисту о налогах

повышения ставок производственном цикле им придется покупать сырье, материалы и услуги сторонних организаций с включенным в них «новым» НДС. Соответственно, на 2%-й рост ставки НДС будут увеличены первоначальные расходы всех предприятий. Стоимостную оценку такого увеличения каждое предприятие может оценить самостоятельно, повысив на 11% кредитовые обороты по бухгалтерскому сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (далее – сч. 18). Справка Увеличение ставки НДС с 18 до 20% означает рост налоговой ставки на 11% (20/18). Соответственно, на 11% будут увеличены и расходы, связанные с оплатой входного НДС, отражаемого в бухгалтерском учете по сч. 18. Размер дополнительно отвлекаемых из оборота денежных средств будет зависеть от периода оборачиваемости оборотных средств на предприятии, рассчитанном в днях. Для расчета потерь оборотных средств, связанных с повышением ставки НДС, следует учитывать входной НДС за период оборачиваемости оборотных средств на предприятии. Пример Если период оборачиваемости оборотных средств на предприятии составляет 90 дней, то для расчета дополнительных расходов, связанных с ростом ставки НДС, следует брать входной НДС, отраженный по кредиту сч. 18 предприятия за квартал. Соответственно, если входной НДС за квартал на предприятии составляет 100 млн руб., то дополнительные расходы предприятия от повышения ставки налога составят 11 млн руб. (100 ∙ 11%). В дальнейшем при реализации готовой продукции (работ, услуг) по новой ставке НДС данные расходы будут частично компенсированы. Доля компенсации будет зависеть от специфики вида

деятельности (доли добавленной стоимости в стоимости готовой продукции). При этом средний рост налоговой нагрузки по НДС может составить от 1 до 2,5% и коснется в первую очередь следующих категорий предприятий. Малый бизнес почувствует первым 1. Не смогут компенсировать указанное повышение налоговой нагрузки предприятия, работающие по упрощенной системе, т.к. они не являются плательщиками предлагаемых к отмене налогов из выручки. С учетом того, что упрощенной системой пользуются преимущественно малые предприятия, можно констатировать, что налоговая нагрузка на малый бизнес возрастет. Увеличение налоговой нагрузки на малый бизнес обусловлено тем, что применение упрощенной системы исчисления налогов не исключает необходимости уплаты НДС. По законодательству могут не уплачивать НДС предприятия с численностью до 15 человек и годовой выручкой до 1 млрд руб. (или 83 млн руб. в месяц). К данной категории плательщиков можно отнести только «мелкий» бизнес – бывший индивидуальный предприниматель, имеющий несколько торговых точек. Для производства и сферы услуг ограничения по численности работников и выручке, как правило, приводят к необходимости уплаты НДС. Кроме того, «крупный» бизнес не всегда «хочет» работать с льготниками по НДС, т.к. это ведет к потерям их входного НДС. Последнее обстоятельство вынуждает предприятия, работающие в связке с «крупным» бизнесом, уплачивать НДС. 2. Группой налогоплательщиков, которые также пострадают от налоговых нововведений, являются предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, освобождаемые от НДС. Перечень видов товаров (работ, услуг), освобождаемых от уплаты НДС, приведен в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 дека-

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

113

экономисту о налогах

бря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». Речь идет о предприятиях, оказывающих медицинские, образовательные, культурные услуги для населения. Помимо производителей льготируемых товаров и услуг, к указанной категории предприятий относятся и предприятия со среднесписочной численностью инвалидов более 50% человек, а также в случаях неуплаты налога и индивидуальные предприниматели. У предприятий, производящих освобождаемую от налогообложения НДС продукцию, входной НДС относится на себестоимость, и повышение ставки налога означает рост затрат, снижающих прибыль организаций. Для данной категории предприятий рост налоговой ставки по НДС не будет компенсирован реализацией товаров по новым ставкам НДС, а соответственно потери нужно оценивать по входному НДС за год. Пример Для организации, оказывающей услуги населению в сфере медицины (образования, культуры), дополнительные расходы, связанные с ростом ставки НДС, будут равняться годовой сумме входного НДС, умноженной на 11%. Соответственно, если входной НДС организации за год составил 400 млн руб., то потери прибыли от роста входного НДС составят 44 млн руб. (400 ∙ 11%). 3. Изменения налогового законодательства окажут преимущественно отрицательное влияние на предприятия сферы услуг, формирующие значительную добавленную стоимость (риэлтерские, аудиторские, туристические предприятия, предприятия сферы бытового обслуживания). Для данных организаций характерно практически полное отсутствие входного НДС

114

(на уроне 3-5% выручки), что приводит к налоговой нагрузке по данному налогу на уровне 3-5% выручки. Повышение ставки НДС приведет к росту налоговой нагрузки для данной категории предприятий на 2-2,5% и не будет компенсировано снижением ставки по отчислениям в республиканский бюджет из выручки. Кому станет легче? Кроме недостатков, связанных с отвлечением оборотных средств на первый после повышения ставки НДС производственный цикл, плюсы от изменения налогового законодательства получат экспортеры. Применение нулевой ставки по экспортируемым товарам означает, что входной НДС у предприятий будет зачитываться в счет уплаты других налогов или будет возвращаться из бюджета. Также в определенном выигрыше от изменения налогового законодательства окажутся предприятия розничной торговли, которые реализуют товары, не включаемые в льготный список. К данной категории товаров относятся, прежде всего, импортируемые товары, т.к. практически все отечественные продовольственные и непродовольственные товары в 2009 году освобождались от обложения налогом с продаж товаров в розничной торговле. Справка Перечень товаров, операции, реализация которых в розничной торговой сети в 2009 году не облагается налогом с продаж товаров в розничной торговле утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. № 190 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год». Для предприятий розничной торговли, торгующих преимущественно товарами, не облагаемыми налогом с продаж в розничной торговле, предлагаемое изменение налогового законода-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

экономисту о налогах

тельства будет связана с ростом налоговой нагрузки за счет роста ставки НДС. Отмена 1%-го отчисления из выручки в республиканский бюджет не будет компенсирована 2%-м ростом налоговой ставки по НДС. Как оптимизировать налоговую нагрузку в новых условиях? Таким образом, предприятия, за исключением экспортеров, столкнутся с ростом налоговой нагрузки, что потребует проведения определенных мероприятий налогового планирования. Минимизировать влияние планируемых изменений налогового законодательства можно с помощью налогового планирования НДС, которое состоит из двух основных элементов: 1) применение льготных налоговых ставок; 2) оптимизации системы расчетов. Применение льготных налоговых ставок включает два аспекта. Во-первых, обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения (ст. 3 Закона). Во-вторых, реализация товаров на экспорт, что предполагает применение нулевой ставки и использования входного НДС в зачет по другим налогам. Указанный элемент налогового планирования носит достаточно ограниченный и долгосрочный характер и поэтому вряд ли сможет оказать влияние на налоговую нагрузку предприятий в краткосрочном периоде. К методам краткосрочного налогового планирования следует отнести оптимизацию системы расчетом предприятия, недопущение «разрывов» между начисленным к уплате и входным НДС. Так, если у предприятия дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то организации лучше работать по оплате. В данном случае НДС в неплатежах предприятия (его дебиторской и кредиторской задолженности) выше в реализованной продукции (НДС к уплате), чем в поступлении товаров (входной НДС). Если у предприятия дебиторская задолженность меньше кредиторской, то организации луч-

ше работать по отгрузке. В данном случае НДС в неплатежах предприятия (его дебиторской и кредиторской задолженности) выше в остатках покупных товаров и сырья (входной НДС), чем в реализованной продукции (НДС к уплате). Соответственно, система расчетов предприятия с покупателями и продавцами должна строится исходя из учетной политики предприятия, ее влияния на сумму уплачиваемого НДС. Кроме того, к краткосрочным мероприятиям налогового планирования по НДС можно отнести отказ от поставщиков (неплательщиков НДС), если цена их товаров выше цены конкурентов (плательщиков НДС), за вычетом налога. Планирование не средство от всех бед Важно учитывать, что налоговое планирование не является панацеей от всех проблем, и например, выбор поставщика сырья должен в первую очередь базироваться на качестве предлагаемого товара, а уже затем на принципах налогового планирования. В условиях мирового финансового кризиса повышается значение комплексного решения проблем с учетом влияния как можно большего количества факторов. Придется меняться Предлагаемые правительством изменения налогового законодательства вынудят предприятия изменить подходы к организации работы по расчетам с контрагентами. Рост налоговой ставки по НДС потребует учитывать сложившуюся систему расчетов при разработке учетной политики предприятия и строго придерживаться данной системы расчетов в течение года для избежания роста налоговой нагрузки по НДС. Долгосрочная стратегия предприятий по минимизации последствий изменения налогового законодательства в Республике Беларусь должна быть связана с развитием экспортной деятельности предприятия, что позволит минимизировать влияние НДС.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

115

экономика в цифрах

первичная отчетность

Форма государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду и движению работников» утверждена постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 сентября 2008 г. № 184 (далее – форма 12-т).

ОТЧЕТ ПО ТРУДУ И ДВИЖЕНИЮ РАБОТНИКОВ Форма госстатотчетности 12-т Виктория ГОРБАЧ Экономист

Основные отличия формы 12-т от формы 1-т • Изменен индекс формы. • Добавлены разделы: IV «Сведения о видах экономической деятельности в целом по организации» и V «Сведения по структурным подразделениям». • Из раздела III «Среднесписочная численность и фонд заработной платы отдельных категорий работников» исключены строки «Персонал основной деятельности организации, обособленного подразделения», «в том числе рабочие», «служащие». • Реквизит «Сведения о респонденте» дополнен графой 4 «Признак организации (указывается в отчете за январь): бюджетная – 1, небюджетная – 0». • Из круга респондентов исключены поселковые и сельские Советы депутатов, исполнительные комитеты. • Дано определение бюджетной организации. Кто должен представлять? Форму 12-т представляют: • юридические лица со среднесписочной численностью работающих в среднем за год 16 человек

116

и более, их обособленные подразделения: ll коммерческие, кроме субъектов малого предпринимательства, их обособленных подразделений в зависимости от вида экономической деятельности (в промышленности и на транспорте – до 100 человек включительно; в сельском хозяйстве, включая фермерские (крестьянские) хозяйства и в научно-технической сфере – до 60 человек включительно; в строительстве и оптовой торговле – до 50 человек включительно; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – до 30 человек включительно; в других отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек включительно) негосударственной формы собственности (за исключением субъектов малого предпринимательства, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь (ее административнотерриториальным единицам) и переданы в управление республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, входящим в состав госу-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

первичная отчетность

дарственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь); ll некоммерческие, кроме жилищностроительных, гаражно-строительных кооперативов, коллективов индивидуальных застройщиков, товариществ собственников, садоводческих товариществ, религиозных организаций, представительств иностранных организаций, поселковых и сельских Советов депутатов, исполнительных комитетов, аппаратов общественных организаций, не перечисленных ниже; • органы государственного управления (республиканские, областные, районные, таможенные), судебные и юридические учреждения, организации потребительской кооперации, аппараты концернов, а также Белорусского общества инвалидов, Белорусского товарищества инвалидов по зрению, Белорусского общества глухих, Белорусского республиканского общества спасания на водах, Добровольного общества содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь, Федерации профсоюзов Беларуси (кроме районных комитетов и профсоюзных комитетов в организациях), Белорусского республиканского союза молодежи, Белорусского физкультурно-спортивного общества «Динамо», Республиканской коллегии адвокатов – независимо от численности работающих. Юридические лица, их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представляют отчет по месту своего нахождения. Юридическое лицо, его обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, включают в отчет сведения по всем обособленным подразделениям, находящимся на их балансе и на одной с ними территории. В случае если обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, находятся на другой территории, отчет по труду по каждому из них составляет юридическое лицо или обособленное подразделение, на балансе которого они находятся, и представляет органу государственной статистики по месту нахождения этих подразделений (либо по их поручению сами обособленные подразделения).

экономика в цифрах

Составляют отдельные отчеты: • лесхозы: ll на персонал, оплачиваемый за счет средств государственного бюджета; ll персонал, содержащийся за счет хозрасчетной деятельности; • комбинаты бытового обслуживания населения: ll на производственные и непроизводственные виды бытового обслуживания населения. Городские исполнительные и отраслевые комитеты, управления, отделы районных исполнительных комитетов составляют отдельный отчет на аппарат и отдельный отчет на учреждения, которые финансируются из их бюджета. В графе 4 реквизита «Сведения о респонденте» указывается признак организации. Бюджетной организацией является организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования, воинские части и организации, а также подчиненных этим органам воинских частей и организаций. Чем руководствоваться? При заполнении отчета следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. № 92 (далее – Указания по труду). Если в отчетном периоде произошло изменение структуры организации или

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

117

экономика в цифрах

первичная отчетность

методологии расчета статистических показателей по труду, то данные за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года приводятся исходя из структуры или методологии, принятой в отчетном периоде. Порядок заполнения Заполнять форму 12-т организации должны в следующем порядке. По строке 01 отражаются данные о среднесписочной численности работников (без внешних совместителей и граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам), которые определяются на основании численности работников списочного состава. В среднесписочную численность не включаются работники: • находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; • не явившиеся на работу вследствие временной нетрудоспособности или ухода за больными, неявки которых оформлены листками нетрудоспособности или справками; • работники, находившиеся в отпусках без сохранения заработной платы (кроме отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя). Лица, принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим временем в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на условия работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей, при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени. Лица, переведенные на работу в режиме неполного рабочего времени по инициативе нанимателя, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы. По строке 02 отражаются данные о фонде заработной платы, начисленном работникам списочного и несписочного состава и внешним совместителям. Начисленные и зарезервированные в соответствии с законодательством суммы премий отражаются по строке 02 по мере их фактической выплаты. Суммы, начисленные за отпуск, включаются в фонд заработной платы

118

отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска отчетного месяца. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. По строке 06 отражаются данные обо всех фактически отработанных работниками человеко-часах, включая сверхурочные и отработанные в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные (по графику) дни, включая часы работы в служебных командировках (кроме человеко-часов, отработанных внешними совместителями и гражданами, выполнявшими работу по гражданскоправовым договорам), человеко-часы, отработанные на субботнике. Человеко-часы, отработанные работниками списочного состава, работающими в данной организации совместителями или получающими более одной ставки, по гражданско-правовым договорам также отражаются по строке 06. По строке 07 отражаются данные о размере тарифной ставки 1-го разряда, фактически сложившемся в организации для всего персонала. При наличии в организации нескольких тарифных ставок 1-го разряда, отражается средневзвешенный размер тарифной ставки 1-го разряда по организации в целом. Для исчисления средневзвешенного размера тарифной ставки 1-го разряда используется среднесписочная численность работников. Пример Среднесписочная численность работников в организации за отчетный период составила 720 человек, в т.ч. для 600 человек тарифная ставка 1-го разряда установлена в размере 85 000 руб., для 100 человек – 70 000 руб., для 20 человек – 60 000 руб. Средневзвешенный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленный для всего персонала, составит: (85 000 руб. ∙ 600 чел. + 70 000 руб. ∙ 100 чел. + 60 000 руб. ∙ 20 чел.) / 720 чел. = 82 222 руб. По строкам 10, 11, 37 отражаются данные о численности и фонде заработной платы работников, обязанных возмещать расходы по содержанию детей, находящихся на государственном обеспечении в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2006 г. № 18 «О дополнитель-

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

первичная отчетность

ных мерах по государственной защите детей в неблагополучных семьях». По строке 12 отражаются данные о всех суммах заработной платы работников списочного состава, начисленных за счет внебюджетных средств. Строку 12 заполняют организации государственной формы собственности лесного хозяйства, здравоохранения, физкультуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры, искусства, науки и научного обслуживания, органов государственного управления, судебные и юридические учреждения. При отсутствии в организации заработной платы, начисленной за счет внебюджетных средств, по строке проставляются прочерки. По строке 15 в справочной информации отражаются данные о задолженности по кредитам и займам на выплату заработной платы на основании данных счетов бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам. По строке 20 отражаются данные о численности работников, с которыми в отчетном периоде заключен трудовой договор (контракт), и прием на работу которых оформлен приказом (распоряжением) нанимателя. По строке 21 отражаются данные о численности лиц, принятых на дополнительно введенные рабочие места (рабочих и служащих) в результате реконструкции, расширения производства, увеличения сменности и т.п. Не отражаются по строке 21 в числе принятых на дополнительно введенные рабочие места данные о работниках, переведенных на эти места из других подразделений организации, принятых на сезонные рабочие места, которые существовали и в прошлом сезоне, а также работников, принятых в связи с реорганизацией (слиянием, присоединением) организации. По строке 22 отражаются данные о численности работников, оставивших работу в организации, независимо от оснований прекращения трудового договора, увольнение или перевод которых оформлен приказом (распоряжением). Данные о прекращении трудового договора в связи с истечением его срока отражаются только по строке 22. По строке 24 отражаются данные о численности уволенных за прогул и другие нарушения трудовой

экономика в цифрах

дисциплины (отсутствие на работе более 3 ч в течение рабочего дня без уважительных причин; появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств в рабочее время на рабочем месте и систематическое неисполнение работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка и др.). По строкам с 20 по 25 не отражаются данные о работниках, принятых в организацию на работу по совместительству, и о гражданах, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, а также данные о работниках, переведенных на другую работу в пределах одной организации. По строке 26 в графе 1 отражаются данные о списочной численности работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность), которая исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. В списочную численность работников в среднем за период не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, внешние совместители и граждане, выполняющие работу по гражданскоправовым договорам. По строке 26 в графе 2 отражаются данные о списочной численности работников в среднем за период с начала года по отчетный месяц включительно, которая определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года. Пример Отчетность представляется за девять месяцев, среднемесячная численность работников

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

119

экономика в цифрах

первичная отчетность

по месяцам составила: январь – 416 чел., февраль – 420 чел., март – 420 чел., апрель – 422 чел., май – 418 чел., июнь – 420 чел., июль – 419 чел., август – 422 чел., сентябрь – 420 чел. Списочная численность работников в среднем за период составит: (416 + 420 + 420 + 422 + 418 + 420 + 419 + 422 + 420) / 9 ≈ 420 чел. По строке 27 отражаются данные о средней численности внешних совместителей, которая исчисляется пропорционально отработанному времени (п. 11 Указаний по труду). Сначала определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня, затем число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. Работник, оформленный в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренний совместитель или получающий в одной организации более одной ставки, не включается в среднюю численность внешних совместителей. По строке 28 отражаются данные о средней численности граждан, выполнявших работу по гражданскоправовым договорам, которая определяется исходя из учета этих лиц за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. Не отражаются данные о работниках списочного состава, заключивших гражданско-правовой договор с этим же нанимателем. По строке 29 отражаются данные о числе вакантных рабочих мест на конец отчетного периода, которое соответствует численности работников, требующихся организации, при условии обеспечения их полной занятости. По строке 30 отражаются данные о численности работников, которые в течение отчетного периода работали в режиме неполного рабочего времени (день, неделя) по инициативе нанимателя. По строке 32 отражаются данные о численности работников, которым в течение отчетного периода предоставлялись отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя (ст. 191 Трудового кодекса Республики Беларусь). Если один и тот же работник в течение отчетного периода несколько раз перево-

120

дился на работу на неполное рабочее время (день, неделя) или имел более одного отпуска по инициативе нанимателя, то в отчете данные о нем отражаются только один раз. Если работнику в отчетном периоде предоставлялись отпуска и он переводился на работу на неполное рабочее время (по инициативе нанимателя), то в отчете данные об этом работнике отражаются по строкам 30 и 32. По строке 40 отражаются данные о работниках, учреждений образования, обеспечивающих получение высшего, среднего специального, профессионально-технического, среднего образования и других учреждений образования. Строку 41 заполняют только учреждения образования, обеспечивающие получение среднего образования; строку 42 – учреждения образования, обеспечивающие получение высшего образования и другие, приравненные к ним подразделения и учебные заведения. По строке 43 отражаются данные о врачах всех специальностей, кроме зубных, которые относятся к среднему медицинскому персоналу. По строке 44 отражаются данные о среднем медицинском персонале, к которому относятся медицинские сестры, фельдшеры, зубные врачи, зубные техники, акушерки, лаборанты и др. По строке 45 отражаются данные о младшем медицинском персонале (младшая медицинская сестра по уходу за больными, санитарка, сестрахозяйка и др.). Строки 46, 47 заполняют организации культуры и искусства. Строку 48 заполняют все организации, имеющие научных работников. К научным работникам относятся должности: главные, ведущие, старшие и младшие научные сотрудники, научные сотрудники. В разделе IV по свободным строкам 60-80 приводятся данные о списочной, среднесписочной численности и фонде заработной платы по видам экономической деятельности, осуществляемым в организации. В графе А указывается наименование вида экономической деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65, в графе В – соответствующий этому виду экономической деятельности код по

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

первичная отчетность

ОКЭД. Организациям, по видам деятельности относящимся к секции А «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», к секции G «Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования», необходимо заполнять раздел IV отчета в соответствии с трехзначным кодом группировки ОКЭД (не прибегая к более подробной разбивке). Как не ошибиться с видом экономической деятельности? При определении видов экономической деятельности необходимо иметь в виду: • не рассматривается как отдельный вид экономической деятельности деятельность, являющаяся целиком составной частью единого технологического процесса, т.е. весь процесс классифицируется по конечной продукции. Исключение: ll деятельность по производству промышленной продукции, используемой своими непромышленными подразделениями; ll деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, используемой своими несельскохозяйственными подразделениями; • не выделяются отдельно вспомогательные виды экономической деятельности, направленные на содействие основному и второстепенным видам деятельности и обеспечивающие производство товаров и услуг промежуточного характера. К ним относится деятельность, связанная с реализацией, транспортировкой, хранением собственной продукции, ремонтом собственных зданий, сооружений, оборудования, деятельность управленческих подразделений, административных служб, бухгалтерии, отделов материально-технического снабжения и сбыта и т.д. Например, данные о работниках, занятых ремонтом машин, производимом в ремонтных мастерских транспортных организаций (который является вспомогательной деятельностью по обеспечению функционирования данной транспортной организации) не выделяются в отдельной строке, а отражаются по основному виду деятельности транспортной организации;

экономика в цифрах

• если одно подразделение организации (цех, отдел, бригада, участок и др.) занималось в отчетном периоде несколькими видами экономической деятельности, относящимися к разным группировкам ОКЭД, то данные о работниках этого подразделения должны относиться к тому виду деятельности, которым подразделение занималось большую часть времени в отчетном периоде. Если в отчет включены данные по обособленным подразделениям, расположенным на территории другой административнотерриториальной единицы, чем головное подразделение, то организация заполняет за I квартал, 1-е полугодие, девять месяцев и год раздел V отчета. В разделе V отражаются данные: • в целом по всем подразделениям (включая головное), находящимся на той же территории (городское поселение, район для сельских населенных пунктов), что и головное подразделение (кроме самостоятельно представивших отчет); • по обособленным подразделениям, расположенным в каждом малом и среднем городском поселении, отличном от расположения головной организации; • в целом по обособленным подразделениям, расположенным в сельских населенных пунктах района, если головное подразделение находится в городском населенном пункте. Сумма данных по графам 1-8 по всем обособленным подразделениям (включая головное) должна быть равна соответствующему статистическому показателю, указанному в разделах I и II отчета. Срок представления отчета Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 12 февраля 2009 г. № 13 «О внесении изменения в форму государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду и движению работников» срок представления формы 12-т установлен ежемесячно 12-го числа после отчетного периода начиная с отчета за февраль 2009 г.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

121

экономика в цифрах

тенденции

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ Занятость и реальная зарплата в 1-м полугодии 2009 г. Отрасль Всего Промышленность, в т.ч.: электроэнергетика топливная черная металлургия химическая и нефтехимическая машиностроение и металлообработка лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная Строительных материалов легкая пищевая другие Сельское хозяйство Лесное хозяйство Транспорт Связь Строительство Торговля и общепит Материально-техническое снабжение и сбыт Операции с недвижимым имуществом Геология и гидрометеорология службы Жилищно-коммунальное хозяйство Бытовое обслуживание населения Здравоохранение Физкультура и спорт Социальное обеспечение

Динамика реального ВВП

Занятость1 Зарплата2 -0,3 1,6

-2,2 0,6 0,9 -1,6 -3,0 -3,7

-3,3 3,3 14,0 -6,5 2,7 -9,1

-5,7

-11,3

0.5 -3,2 1,7 0,4 -1,5 -6,1 -0,9 -1,0 4,8 1,1 -2,6 -3,0 2,4 3,1 -1,4 -0,4 5,4 2,9

-3.1 -1,3 1,8 0,5 11,0 -13,9 3,7 8,1 5,7 4,8 5,3 3,7 -1,6 3,4 1,2 -0,1 12,1 -3,6

Среднесписочная численность занятых. Реальная среднемесячная зарплата.

1 2

Реальный сектор: падение ВВП В январе-августе статистикой зарегистрировано первое с 1996 года падение ВВП – на 0,5% г/г, хотя ВВП начал снижаться уже во II квартале 2009 г. (-0,4% г/г). В отраслевом разрезе это объяснялось резким замедлением роста в сельском хозяйстве – с 8,8% г/г в январе-июле до 3,3% г/г в январе-августе – и продолжающимся сокращением промышленного производства. Выпуск в промышленности снизился на 4,6% г/г. Наибольшее падение было зарегистрировано в отраслях,

122

À À ориентированных преимущественно на российский рынок – машиностроении и металлообработке (на 28,6% г/г), деревообработке (на 24,3% г/г) и легкой промышленности (на 11,4% г/г). Кроме того, несмотря на значительный спад производства, в этих отраслях скопились наибольшие запасы готовой продукции. Пытаясь сократить издержки, предприятия указанных отраслей фактически заморозили зарплату, сократили занятость и уменьшили рабочее время. В частности, в январе-июле реальная зарплата в машиностроении и металлообработке снизилась на 9,1% г/г, в деревообработке – на 11,3%, в легкой промышленности – на 1,3% г/г, при росте средней зарплаты в экономике на 1,6% г/г. В данных отраслях также сократилась занятость и увеличились потери рабочего времени. Поэтому в случае дальнейшего падения или стагнации внешнего спроса реструктуризация в данных отраслях представляется неизбежной.

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009

тенденции

экономика в цифрах

ОБЗОР БЕЛАРУСИ Показатели

Единицы измерения

2008 год III кв. IV кв.

I кв.

II кв.

2009 год июнь

июль

август

% г/г

11,2

7,5

1,1

-0,4

–

% г/г нар.

10,7

10,0

1,1

0,3

0,4

-0,5

% г/г нар.

13,1

10,8

-4,5

-3,6

-3,9

-4,6

% г/г нар.

6,9

8,9

6,3

6,6

8,8

3,3

% г/г к/п

16,3

13,3

15,5

13,4

13,0

12,5

% г/г к/п

18,5

14,2

21,4

15,4

15,3

11,8

11,0

% г/г

44,9

-11,6

-48,9

-47,7

-46,5

-38,7

–

Темпы роста импорта товаров Сальдо торговли товарами (данные Нацбанка)

% г/г

53,1

-1,5

-31,7

-33,4

-34,3

-42,2

–

млн долл. нар.

-3835

-6104

-1779

-3799

-4134

-4504

Текущий счет

млн долл. нар.

-2920

-5049

-1908

-3716

–

% ВВП нар.

-6,6

-8,0

-18,7

-17,1

–

млн долл. к/п

4 120

3 061

3 955

2 650

3 162

3 470

% г/г к/п

-14,2

-21,5

-16,4

-13,5

Ставка по кредитам в бел. руб.*

% годовых, к/п

Обменный курс (официальный)

бел. руб./долл. с/п бел. руб./евро с/п

2 114

2 147

2 772

2 809

2 820

2 840

2 833

3 183

2 827

3 614

3 822

3 954

3 999

4 037

Рост реального ВВП Реальное промышленное производство Реальное сельскохозяйственное производство Индекс потребительских цен Индекс цен производителей на промышленную продукцию производственнотехнического назначения Темпы роста экспорта товаров

Международные резервы Денежная база

Примечание:

г/г – изменение год к году; нар. – нарастающим итогом;

к/п – конец периода; с/п – среднее за период.

*Номинальная ставка по новым кредитам юридическим лицам.

Широкая денежная масса растет За январь-сентябрь 2009 г. широкая денежная масса (ШДМ) в Беларуси увеличилась на 10,6% и составила около 34,3 трлн руб. В сентябре она сократилась на 1,4%. За девять месяцев текущего года объем наличных денег в обращении уменьшился на 8,4% (до 3 515,8 млрд руб.). В структуре ШДМ на долю этого показателя приходится 10,3%. Переводные депозиты предприятий и населения в белорусских рублях на 1 октября текущего года достигли 5 399 млрд руб. Другие депозиты физических и юридических лиц в национальной валюте составили

8 043 млрд руб., что на 11,8% меньше, чем на начало 2009 года. Объем вложений в белорусских рублях в ценные бумаги, выпущенные банками, возрос за январь-сентябрь на 16,9% (до 824,8 млрд руб.). Размер депозитов в иностранной валюте в составе широкой ШМД составил к 1 октября 15 680,5 млрд руб., увеличившись по сравнению с началом 2009 года на 53,7%. Объем выпущенных банками ценных бумаг в иностранной валюте увеличился за январь-сентябрь 2009 г. в 3,7 раза, достигнув 785,5 млрд руб.

Подарок – Нормирование труда на предприятии. Акция продлена до 30.11.09. Тел. (017) 291-36-06

123

развлечение с пользой

Кроссворд

По горизонтали: 1. Российский экономист, академик, автор трудов по мировой экономике. 5. Согласие на оплату денежных и товарных документов во внутреннем и международном обороте. 8. Народный писатель Беларуси, автор романа «Незабываемые дни». 9. Тендерное предложение. 10. Город на Западе США. 11. Родная страна. 12. На ней можно увидеть и «Доходное место», и «Бешеные деньги», и «Ревизора». 13. Денежное наличие учреждения. 15. Лауреат Нобелевской премии по экономике за создание экономических моделей и их применение к анализу колебаний экономики и экономической политики. 18. И Нижегородская, и Лейпцигская, и Познанская. 19. Отдельная область производства. 20. Удачный выход из трудного положения в период кризиса. 22. Помещение для торговли. 24. Богослужебный обряд. 25. Сила, поддерживающая новаторство. 29. Аукцион. 31. Обмен одной валюты на другую по действующему курсу. 32. Денежная единица в латиноамериканских странах. 33. Вид банковской операции. 34. В греческой мифо-

логии – герой, который предостерегал от введения в город т.н. троянского коня, т.е. предупреждал об опасности. 35. Город в Псковской области. 36. Водное пространство для стоянки и причала судов. По вертикали: 1. Обесценение денег, выражающееся в росте цен на товары и услуги. 2. Российский драматург, автор пьесы «Директор». 3. Образ правления, государственный строй. 4. Лауреат Нобелевской премии по экономике за исследование договорных и конституционных основ теории принятия экологических и политических решений. 5. Название станции метро в г. Санкт-Петербурге. 6. «Сиамский близнец» Азии. 7. Мелкая подробность. 14. Убеждения, мировоззрение. 15. Единица массы, применяемая в ювелирном деле. 16. Установленная мера. 17. Столица европейского государства. 18. «Императорский» торт. 21. Жена сына. 23. Крайнее нахальство. 26. Город в Ярославской области. 27. Монополист в какой-то отрасли промышленности или торговли. 28. Долгосрочная аренда объектов. 30. За нее медаль дают. Составил Владимир ПУШКАРЕВ.

Ответы на кроссворд, опубликованный в № 10 за 2009 год По горизонтали: 5. Коростель. 8. Пино. 9. Ваза. 11. Василек. 14. Коряга. 16. Истома. 18. Слива. 20. Загар. 21. Кусок. 22. Осло. 23. Кора. 24. Поташ. 26. Тесть. 27. Томат. 28. Склока. 31. Кровля. 33. Трактор. 36. Зонт. 37. Идол. 38. Сковорода. По вертикали: 1. Корова. 2. Колос. 3. Отвал. 4. Сливки. 6. Гиря. 7. Азот. 10. Комаровка. 12. Ирис. 13. Иммортели. 15. Горошек. 17. Секатор. 18. Салат. 19. Апорт. 25. Смак. 29. Озон. 30. Аттика. 31. Кривда. 32. Овод. 34. Агава. 35. Тавро.

124

главный экономист № 11 / ноябрь / 2009