المحاسبة فى شركات الأموال

‫المحاسبة فى شركات األموال‬

‫دكتور‪/‬هاله عبد هللا الخولي‬ ‫أستاذ المحاسبه – كلية التجارة‬ ‫جامعة القاهره‬ ‫دكتور‪/‬سميه أمين على‬ ‫أستاذ المحاسبه المساعد – كلية‬ ‫التجارة جامعة القاهره‬

‫دكتور‪/‬أحمد عبد المولى الصباغ‬ ‫أستاذ المحاسبه – كلية التجارة‬ ‫جامعة القاهره‬ ‫دكتور‪/‬أحمد محمد أبوطالب‬ ‫أستاذ المحاسبه – كلية التجارة‬ ‫جامعة القاهره‬

‫حقوق التأليف والطبع والنشر محفوظة للمؤلفين‬ ‫‪2017 -2016‬‬

‫‪1‬‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬ ‫الح َييا ِة الي يد ْن َيا َوهُي ْم‬ ‫س ْع ُي ُه ْم فِيي َ‬ ‫ضل َّ َ‬ ‫س ِرينَ أَ ْع َماالً (‪ )103‬الَّ ِذينَ َ‬ ‫قُلْ َهلْ ُن َن ِّب ُئ ُكم ِباألَ ْخ َ‬ ‫ص ي ْنعاً(‪ )104‬أ ُ ْولَئِ ي َ الَّ يذِينَ َك َفي ُيروا ِب َيييا ِ‬ ‫ت َر ِّب ِه ي ْم َولِ َقائِ ي ِه‬ ‫س ي ُبونَ أَ َّن ُه ي ْم ُي ْحسِ ي ُنونَ ُ‬ ‫َي ْح َ‬ ‫َ‬ ‫َ‬ ‫َ‬ ‫َ‬ ‫ُ‬ ‫َف َح ِبط ْت أ ْع َمال ُه ْم فالَ ُنقِي ُم ل ُه ْم َي ْو َم القِ َيا َم ِة َو ْزنا ً (‪)105‬‬ ‫سورة الكهف‬ ‫صدق هللا العظيم‬

‫‪2‬‬

‫مقدمة الكتاب‬ ‫الشكل والمضمون ‪:‬‬ ‫المنشأة – في المجال االقتصادي – هي مفهوم اصيطالحي يرميز للوحيدة‬ ‫االقتصييادية القائميية علييى تييوفير سييلعة أو تقييديم خدميية تسييتهدف شييبا بعيي‬ ‫حاجات الناس‪ .‬ومن ثم نالحظ أن المقصود بالمنشأة فيما نحن بصدده هو الوجود‬ ‫المادي المتجسد لمشرو ناشط في دوائر األعمال‪.‬‬ ‫أمييا الشييركة فهييي الشييكل القييانوني الييذي تتخييذه بع ي المنش ي ت أو هييي‬ ‫الرداء الذي يلبسه المشر على مدخرات جماعية مين النياس تهيدف ليى توظييف‬ ‫أموالهييا فيمييا يعييود بييالنفع علييى المجتمييع فضييال عيين ابتتائهييا تحقيييق مصييلحتها‬ ‫الخاصييةو وتتخييذ هييذه المصييلحة الخاصيية صييورة متعييارف عليهييا تسييمي الييرب و‬ ‫وللشييركات أشييكال وصييور متعييددةو وهييي فييي ذل ي شييبيهة باوعييية تصييب فيهييا‬ ‫المدخراتو ومن ثم تتشكل المنشأة بالوعاء الذي احتوى أموالهاو ولكيل وعياء أو‬ ‫رداء أو شكل معترف به خصائص مميزة وقواعد تحكمه‪.‬‬ ‫نشأة الشركات ‪:‬‬ ‫والشركة تفريع عن الملكيية الشيائعة‪ .‬وقيد كشيف القيانون الرومياني عين‬ ‫التطييور التيياريخي ميين بع ي حيياالت الملكييية الشييائعة لييى عقييد الشييركة‪ .‬وعييرف‬ ‫الرومييان أنواعييا ميين عقييود الشييركاتو يييدخل بعضييها فيمييا نسييميه ا ن شييركة‬ ‫األموال ‪ .‬ومع ذل ال يمكين الرجيو بنشيأة الشيركة ليى تياري اسيبق مين ذلي و‬ ‫حيث نالحظ أن الفرد – في بداية عهده بما يشبه الحضارة المادية – كيان يسيتقل‬ ‫ببذل الجهد ثيم يقياي بميا يفيي عين حاجتيه وكيان القيوى ييتحكم فيي الضيعيف‬ ‫ويسخرهو وكان الضعيف يرض ويستسلم خوفا مين بطيا القيوى‪ .‬وهكيذا نشيأت‬ ‫خصال مرذوليةو منهيا تألييه األقويياء وعبيادة بعضيهمو كميا نشيأت طبقيات السيادة‬ ‫وقطعان العبيد !!!‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫وظلت الطتمة المتألهه من البشر سادرة في غيها حتي اترفت ودب فيهيا‬ ‫الفساد جييال بعيد جييل ومين ثيم تسيرب ليهيا بعي اليوهنو وارادت أن تعيدل مين‬ ‫صورة الرق – في بع المجاالت فكانت نشأة عقد يجار األشخاص‪.‬‬ ‫واستشعر األجير بقدر من ا دميةو وعكف على مقدرته ليزيد من ميداهاو‬ ‫كما راغ لى مدخراته يزيدها نماءو على حين أن السادة من أصيحاب العبييد ومين‬ ‫أرباب األعمال ظلوا في غيهم يعمهونو حتي نشأت طبقات مستضعفة من السادةو‬ ‫وطبقات قوية من اإلجراءو فكان مولد عقد التعاياو أو ميا يسيمي بعقيد الشيركةو‬ ‫وقييد تطييور بعييد ذلي علييى نحييو هذبتييه الشييرائع السييماويةو ثييم تعرضييت القييوانين‬ ‫الوضعية لتفصيالت أنظمته و حكامه‪.‬‬ ‫أنوا الشركات ‪:‬‬ ‫وتنقسم الشركات من حيث اختالف النظر ليها لى شركات مدنية وأخرى‬ ‫تجاريييةو وشييركات أشييخاص وأخييرى شييركات أمييوالو وشييركات عاميية وأخييرى‬ ‫خاصة ‪ ...‬ال ‪.‬‬ ‫وحيث اشتد ساعد الرأسمالية بمعناها المسيتقر فيي ميذهب التيرب وقيوى‬ ‫عودهيياو ظهييرت أشييكال ميين الشييركات ال تنتمييي لييى أقسييام مميييزة عمييا عييداهاو‬ ‫ولكنهييا تصييف حيياالت خاصيية تتفييق مييع ظييرف راهيين ث أو تسييتهدف حييداث أثيير‬ ‫اقتصادى معلوم ‪ .‬ومن ثم ظهرت صور فرعية داخل بع أقسام الشركات وعلى‬ ‫األخص فى النطاق الجامع لشركات األموال ‪ .‬ومن هذه األنوا الخاصة ‪ :‬الشركة‬ ‫القابضة والشركة التابعة ث والشركة األم والشركة الوليدة ث وشيركات المجموعية‬ ‫والشركات الشقيقة وغير ذل من األشكال المستحدثة من الشركات ‪.‬‬ ‫ومن ناحية أخرى ث فإنه بانتشار المذهب االشيتراكى (بأصيوله وفروعيه)‬ ‫فى أواخر القرن التاسع عشر وفيما انقضى مين القيرن العشيرين ث طليع علينيا ميا‬ ‫يسمى باالقتصاد الموجه ثم االقتصاد المخطط (المسير) ث وفيى هيذا األخيير ييزداد‬ ‫تدخل الدولة فى نشياط المشيروعات وتشيتد قبضيتها عليى وحيدات اإلنتيا خاصية‬ ‫الكبرى منها ث فظهرت منظمات مستحدثة مثل المؤسسة االقتصادية والتى سميت‬ ‫بعد ذل بالهيئة االقتصادية ‪.‬‬

‫‪4‬‬

‫ثييم أتييى ميين بعييد ذل ي زمييان فيييه شييهد النيياس انحسييار التيييار الشيييوعى‬ ‫واالشتراكى وفيه تقوضت النظم االقتصادية التيى اعتنقيت ذلي الميذهب ودهسيتها‬ ‫جحافيل الرأسييمالية وبيدأت الحكومييات فييى توسييع دائييرة الملكيية الفردييية بييالتخلى‬ ‫تدريجيا ً عن ملكيتها للوحدات ببيعها للقطا الخاص ث فازدهرت الشركات متعيددة‬ ‫الجنسية ‪ ...‬ل ‪.‬‬ ‫ويعنينا من كل ما تقدم قسم واحد من الشركات فيى هيذا الكتياب هيو اليذى‬ ‫اخترناه عنوانا ً له ث وهذا القسم هو شركات األموال بأنواعها الثالثية (شيركات‬ ‫المساهمة – شيركات التوصيية باألسيهم – الشيركات ذات المسيئولية (المحيدودة)‬ ‫سييواء المملييو منهييا ملكييية خاصيية (القطييا الخيياص) أو المملييو ملكييية عاميية‬ ‫(القطا العام) ث حيث أفردنا لكل منها جزءاً مستقالً فى هذا الكتاب ‪.‬‬

‫‪5‬‬

‫فصل تمهيدى‬ ‫مقدمة عن الشركات‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫‪‬جعل الطالب يتذكر معنى الشركة واألنوا المختلفة للشركات‬ ‫‪‬جعل الطالب يتذكر التصنيفات المختلفة للشركات‬ ‫‪‬جعل الطالب يتذكر معايير التمييزيين شركات األشخاص وشركات األموال‬

‫‪6‬‬

‫مقدمة عن الشركات‬ ‫يطلق لفظ الشركة على االستثمار االقتصادي الذي يقوم على استتالله أكثر‬ ‫من شخص ‪ .‬وهى بهذا المعنى تقابل المنشـأة الفردية التي ينفرد بإدارتها‬ ‫واستتاللها شخص واحد وتقـوم الشركة باعتبارها منشأة بدور اقتصادي هام‬ ‫ألنها تقوى علــى األغرا التى يعجز األشخاص المنفردون عن تنفيذها لما‬ ‫تتطلبه من أموال كثيرة وجهود طائلة ونظرا لما يحوطها من مخاطر قـد تحول‬ ‫دون قيام األفراد بها ولكنهم بتضامنهم وضم جهودهم وأموالهم يصبحون قوة‬ ‫تستطيع تحقيق األهداف المرجوة ‪.‬‬ ‫‪ : 1‬الشركة من الناحية القانونية ‪:‬‬ ‫لمصطل الشركة من الناحية القانونية معنيان ‪.‬‬ ‫أوال ‪ :‬عقد الشركــة ‪:‬‬ ‫وهو االتفـاق الذي يربط فيما بين الشركاء ويـنـظم عالقاتهم وهو الذي‬ ‫ينشئ بينهم حالة الشركـة فيعطى كل منهم حقوق الشري ويولد فى ذمته‬ ‫التزاماته ‪.‬‬ ‫ثانيا‪ :‬شخص الشركة ‪:‬‬ ‫وهو يعنـى الشخـص االعتباري الذي يقوم على رأس الشركة ويتمتع بمعظم‬ ‫خصائص األشخاص فله ذمة مستقلة عن ذمم الشركاء وله موطن خاص ويتمتع‬ ‫بأهلية الوجوب وأهلية لألداء ويرتــبط عقد الشركة ارتباطا وثيقا بشخصيتها و‬ ‫ألن العقد هو الذي ينشئ شخصية الشركة فال يتصور وجود شخصية الشركة‬ ‫بدون وجـود عقد شركة بالمعنى الذي يعرفه القانون ‪ .‬وتنشأ شخصية الشركة‬ ‫كمبدأ ـ بمجرد انعقاد العقد وان كان ال يحتج بوجودها على التير ال من يوم‬ ‫علمه بها ويفتر ذل العلم متى تم شهر الشركة باإلجراءات المقررة في‬ ‫القانون ‪.‬‬ ‫‪ : 2‬تصنيف الشركات ‪-:‬‬

‫‪7‬‬

‫يمكن تصنيف الشركات من وجهات نظر متعددة على النحو ا تي‪:‬‬ ‫أوال‪ :‬من حيث عالقة أصحاب المنشأة فيما بينهم ‪:‬‬ ‫تتض أهمية هذا التصنيف من ناحية عالقة المال فيما بينهم وفى هذا التصنيف‬ ‫يمكن التمييز بين نوعين من الشركات هما‪:‬‬ ‫النو األول ‪ :‬شركات األشخاص ‪:‬‬ ‫وهى شركات تقوم أساسا على العامل واالعتبار الشخصي بمعنى أن كل شري‬ ‫فيها نما أقدم على المشاركة مراعيا شخصية الشركاء ا خرين وما يحظون به‬ ‫من ثقة وكفاية وحسن تفاهم وهذا يؤدى لي نتائج هامة منها ‪:‬ـ‬ ‫‪ – 1‬أن حصة الشري فى شركات األشخاص ال تنتقل من بعده لى غيره بل تنقضي‬ ‫بوفاة أحد الشركاء ما لم ينص على خالف ذل فى عقد الشركة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬ال يجوز للشري فى هذه الشركة أن ينقل لى غيره حصته بـأن يحل شخصا أخر‬ ‫محله ألن ذل يؤدى لي دخول شخص غريب عــن بقية الشركاء فى الشركة‬ ‫وهو ماال يجوز دون رضاهم ‪.‬‬ ‫‪ - 3‬ذا طرأ ما يضعف الثقة فى أحد الشركاء كإفالسه أو عســاره انحلـت الشركة وفى‬ ‫طار شركات األشخاص يمكن التمييز بين ثالثة أشكال تتلخص فى ‪:‬‬ ‫‪ -1‬شركة التضامن ‪ -2‬شركة التوصية البسيطة ‪ -3‬شركة المحاصة‬ ‫النو الثاني ‪ :‬شـركات األموال ‪:‬‬ ‫هى شركات ال اعتبار فيها لشخصية المال بل ن االعتبار األول يكون لألموال‬ ‫التى يقدمونها ويترتب على ذل ‪:‬‬ ‫ جواز انتقال نصيب الشري لى غيره من بعده بالوفاة و ال ضير فى ذل على‬‫الشركاء ا خرين ألن شخصية الشركاء ليست محل اعتبار‪.‬‬ ‫ يجوز لكل شري أن ينقل نصيبه لي غيره أثناء حياته ويحل ذل التير محله فى‬‫حقوقه والتزاماته قبل الشركة ‪.‬‬ ‫وفى طار شركات األموال يمكن التمييز بين ثالثة أشكال تتلخص فى ‪:‬‬ ‫‪ -1‬شركة المساهمة ‪ -2‬شركة التوصية باألسهم ‪ -3‬شركة ذات مسئولية محدودة‬

‫‪8‬‬

‫ثانيا ‪ :‬من حيث مسئولية الشركاء عن ديون الشركة ‪:‬‬ ‫تصنف الشركات من حيث مسئولية الشركاء عن ديونها كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ - 1‬شركة التضامن ‪:‬‬ ‫وتتميـز بأن مسئولية كل شري عن كافة ديـون الشركة مسئولية مطلقة‬ ‫وتضامنية مع الشركة ومع سائر الشركاء ‪.‬‬ ‫‪ - 2‬شركة مساهمة ‪:‬‬ ‫هى على نقيـ شركـة التضـامن ففيها ال يسأل المساهم عن ديون الشركة وال‬ ‫يطالب بشيء ال فى حدود ما ساهم به أي فى حدود ما يملكه من أسهم ودون‬ ‫تضامـن مع بقية المساهمين ‪.‬‬ ‫‪ - 3‬شركة التوصية البسيطة ‪:‬‬ ‫هى تتكون من نوعين من الشركاء ‪:‬‬ ‫األول ‪ :‬ويسأل عن ديون الشركة مسئولية مطلقة أو تضامنية يسمون بالشركاء‬ ‫المتضامنون ‪.‬‬ ‫الثاني ‪ :‬ويسأل مسئولية محدودة بما قدموه من أموال فى الشركة ويسمون موصيين‬ ‫ويشبهون المساهمين فى ذل ‪.‬‬ ‫ثالثا‪ :‬من حيـث طبيعة األعمال التى تقوم بها الشركات‬ ‫يمكن تصنيف الشركات لى نوعين ‪:‬ـ‬ ‫النو األول ‪:‬ـ شركات تجارية ‪:‬‬ ‫تعتبر الشركات تجارية وتأخذ وصف التاجر ذا كان غرضها تجاريا ويعرف‬ ‫القانون التاجر بأنه كل من اشتتـل بالمعامالت التجارية واتخـذها حرفة‬

‫‪9‬‬

‫معتادة‪.‬لذل يمكن القول بأن الشركـة تكون تجارية متى كانت أهدافها‬ ‫المنصوص عليها فى عقد تكوينها أهدافا تجارية ‪.‬‬ ‫النو الثاني ‪ :‬شركات مدنية ‪:‬ـ‬ ‫وهى شركات يكون غرضها مدنيا وال يدخل فى نطاقها األعمال التجارية‬ ‫التى تحددها القوانين مثل الشركات المهنية ‪.‬‬ ‫رابعا ‪ :‬من حيـث عالقة الشركة بالدولة ‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف الشركات لي نوعين ‪ :‬ـ‬ ‫النو األول ‪ :‬شركات مملوكة ألشخاص من القطا الخاص‬ ‫النو الثاني ‪ :‬شركات مملوكة ألشخاص من القطا العام‬ ‫ونضع هذا المؤلف بين يدي الدارس والذي ينقسم لى جزأين على النحو التالي ‪:‬‬ ‫الجزء األول ‪ :‬ويتناول المحاسبة فى شركات األموال التى تتبع القطا الخاص ‪.‬‬ ‫الجزء الثاني ‪ :‬ويتناول المحاسبة فى شركات األموال التى تتبع قطا األعمال العام والتى تلتزم‬ ‫بتطبيق النظام المحاسبي الموحد ‪.‬‬

‫‪10‬‬

‫الوحدة األولى‬ ‫المحاسبة فى شركات المساهمة‬

‫‪11‬‬

‫الفصل األول‬ ‫طبيعة شركات المساهمة وخصائصها‬ ‫‪The Nature and Characteristics of Corporations‬‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫‪‬ذكر التعريف القانوني لشركات المساهمة‬ ‫‪‬ذكر الخصائص المميزة لشركات المساهمة‬ ‫‪‬ذكر المزايا التى تتحقق لشركات المساهمة‬ ‫‪‬ذكر الم خذ على مشروعات االستثمار التى تتخذ الشكل القانوني‬ ‫‪ ‬لشركات المساهمة‬ ‫‪‬ذكر أنوا شركات المساهمة‬ ‫‪‬التعرف على المرجعيات المنظمة لنشاط شركات المساهمة‬ ‫‪‬التعرف على جراءات تأسيس شركة المساهمة‬ ‫‪‬التعرف على طرق ووسائل وهيكل التمويل في شركات المساهمة‬ ‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/1‬التعريف القانوني لشركات المساهمة‬ ‫‪:2/1‬الخصائص المميزة لشركات المساهمة‬ ‫‪:3/ 1‬المزايا التى تتحقق لشركات المساهمة‬ ‫‪ :4 /1‬الم خذ على مشروعات االستثمار التى تتخذ الشكل القانوني لشركات‬ ‫المساهمة‬ ‫‪ :5/1‬أنوا شركات المساهمة‬ ‫‪ :6/1‬المرجعيات المنظمة لنشاط شركات المساهمة‬ ‫‪ : 7/1‬تأسيس شركة المساهمة‬ ‫‪ : 8/1‬التمويل في شركات المساهمة‬ ‫‪ : 9/1‬أسئلة على الفصل األول‬

‫‪12‬‬

‫‪ :1/1‬التعريف القانوني لشركات المساهمة‬ ‫تعرف شركة المساهمة ‪ Corporation‬فى المادة الثانية من القانون رقم(‬ ‫‪ )159‬لسنة ‪ 1981‬على النحو التالي ‪:‬‬ ‫هي شركة ينقسم رأسمالها لى أسهم متساوية القيمة يمكن تداولها‬ ‫على الوجه المبين فى القانون ‪ .‬وتقتصر مسئولية المساهم على أداء قيمة‬ ‫األسهم التى اكتتب فيها وال يسأل عن ديون الشركة ال فى حدود ما اكتتب فيه‬ ‫من أسهم ‪ .‬ويكون للشركة اسم تجارى يشتق من التر من نشائها وال يجوز‬ ‫للشركة أن تتخذ من أسماء الشركاء أو اسم أحدهم عنوانا لها ‪.‬‬ ‫‪ :2/ 1‬الخصائص المميزة لشركات المساهمة ‪:‬‬ ‫تتصف شركات المساهمة ببع الخصائص التى تميزها عن غيرها من‬ ‫األشكال القانونية األخرى للمشروعات يمكن تلخيصها فيما يلي ‪:‬‬ ‫‪ .1‬أن لشركة المساهمة شخصية قانونية مستقلة عن أشخاص المال ‪.‬‬ ‫‪.2‬أن لشركة المساهمة أهلية التقاضي فلها الحق أن ترفع الدعاوى القضائية‬ ‫على التير كما يحق للتير أن يرفع الدعاوى القضائية عليها شأنها فى ذل شأن‬ ‫األشخاص الطبيعيين ‪.‬‬ ‫‪ . 3‬ال يتأثر الشكل القانوني لشركة المساهمة بتتيير األشخاص الذين يمتلكونهاو مما‬ ‫يعني االستمرار واالستقرار الدائمين نسب ًيا لوجود الشركة المساهمة ونشاطها‬ ‫بشكل مستقل عن مالكها‪.‬‬ ‫‪ .4‬تتمكن شركة المساهمة من عقد الصفقات مع التير عن طريق الفريق اإلداري‬ ‫للشركة دون الحاجة لى الرجو لى المال ‪.‬‬ ‫‪.5‬أن مسئولية مال الشركة (المساهمين ) عن ديون الشركة محدودة فقط بما ال‬ ‫يزيد عن األموال التي ساهموا بها في الشركةو وهو ما يعرف بالمسئولية‬ ‫المحدودة في شركات المساهمة وهى في هذا تتميز عن غيرها من األشكال‬ ‫األخرى التي توصف بأنها ذات مسئولية غير محدودة كما هو الحال في شركات‬ ‫التضامن مثالً‪.‬‬ ‫‪ :3/ 1‬المزايا التى تتحقق لشركات المساهمة ‪:‬‬

‫‪13‬‬

‫تسم الخصائص المذكورة لشركات المساهمة مجتمعة بتحقيق عدد من المزايا‬ ‫قد ال تتوافر لألشكال القانونية األخرى لالستثمارات ويمكن تلخيصها فيما يلي ‪:‬‬ ‫نظرا لقدرتها‬ ‫‪ – 1‬مكانية شركة المساهمة على تجميع قدر كبير نسب ًيا من األموالو ً‬ ‫على جذب العديد من المستثمرين الذين يرغبون فى تصفية استثماراتهم بسهولة‬ ‫دون حاجة لى تصفية الشركة ذاتها وينتج ذل كنتيجة لسهولة تداول حصص‬ ‫الملكية فى تل الشركات ‪.‬‬ ‫‪ -2‬المسئولية المحدودة لمال شركة المساهمة يجعل المستثمرين (المساهمين )‬ ‫غير مسئولين عن أداء ديون الشركة من ممتلكاتهم الخاصة‪.‬‬ ‫كبير نسب ًيا من األموال من‬ ‫‪ -3‬يترتب على مكانية شركة المساهمة على تجميع قدر ً‬ ‫النهو بالمشروعات الضخمة نسب ًيا والعمالقة ذات التأثير على االقتصاد‬ ‫القومي وتحقيق وفورات اإلنتا الكبير‪.‬‬ ‫‪ – 4‬توفير قنوات استثمارية متعددة للمدخرين و األمر الذي يسم بتوجيه المدخرات‬ ‫وتوظيفها فى االستخدامات األكثر كفاءة على المستوى القومي‪ .‬وذل يساعد‬ ‫على توزيع أفضل لموارد المجتمع االقتصادية‪.‬‬ ‫‪ – 5‬مكانية الفصل بين الملكية واإلدارة ‪ .‬فليس عمليا أن يقوم جميع المال بإدارة‬ ‫الشركة وهذا يكفل استمرارية السياسات اإلدارية للشركة بصرف النظر عن أي‬ ‫تتيير في أشخاص المال و باإلضافة لى مكانية استخدام الكفاءات اإلدارية ذات‬ ‫الخبرة العالية في دارة شئون الشركة لصال مالكها‪.‬‬ ‫‪ -6‬أهمية الرقابة الخارجية المستقلة على شركة المساهمة وحساباتها و ذ تأتى هذه‬ ‫األهمية كنتيجة النفصال الملكية عن اإلدارة األمر الذي يتطلب وجود طرف ثالث‬ ‫خارجي خبير محايد لطمأنة المال ‪ -‬وغيرهم من األطراف األخرى المهتمة‬ ‫بالشركة ‪ -‬لى صدق وسالمة نتائج األعمال والمركز المالي ‪.‬‬ ‫‪ :1/4‬الم خذ على مشروعات االستثمار التى تتخذ الشكل القانوني لشركات‬ ‫المساهمة ‪:‬‬

‫‪14‬‬

‫على الرغم مما تتمتع به شركات المساهمة من مزايا بالنظر لألشكال‬ ‫األخرى للمشروعاتو ال أن ذل قد يقابله بع المثالب ‪Disadvantages‬‬ ‫التى يمكن تلخيصها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ .1‬تخضع أرباح شركات المساهمة كشخصية اعتبارية للضريبة على أرباح‬ ‫شركات األموال وفي نفس الوقت فإن المساهمين يخضعون للضريبة كأشخاص‬ ‫طبيعيين على دخولهم من األرباح التي توزعها شركة المساهمة عليهم و األمر‬ ‫الذي يمكن معه القول بأن أرباح الشركة تخضع للضريبة مرتينو مرة عند‬ ‫تحققها على مستوى الشركةو ومرة أخرى عند توزيعها على مستوى المساهم‬ ‫الفردي‪ .‬وينتج عن ذل ما يمكن اعتباره نو ً من االزدوا الضريبي ‪ .‬على‬ ‫عكس شركة التضامن أو المنشأة الفردية التى تخضع أرباحها للضريبة على‬ ‫دخول األشخاص الطبيعيين فقط ‪.‬‬ ‫‪ .2‬تخضع شركات المساهمة للكثير من التشريعات القانونية والقواعد اإلجرائية‬ ‫والتي تمثل تدخالً من جانب الجهات الحكومية والدولة في أعمالها‪ .‬فشركة‬ ‫المساهمة فى كافة مراحلها ( تكوينها وتأسيسها وبدء نشاطها ومراقبة حساباتها‬ ‫و دارتها وتحديد وتوزيع أرباحها وتداول أسهمها وانتهاء بتصفيتها) تكون‬ ‫خاضعة للعديد من القواعد واإلجراءات والتشريعات المنظمة لها فى جميع هذه‬ ‫المراحل ‪.‬‬ ‫‪ .3‬ارتفا وزيادة تكلفة الوكالة (اإلدارة والرقابة ) الناتجة عن المأخذ السابقة‬ ‫فى شركات المساهمة ‪.‬‬ ‫‪ :1/5‬أنوا شركات المساهمة ‪: Types of Corporations‬‬ ‫يمكن تصنيف شركات المساهمة من وجهات نظر متعددة كما يلي ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬من حيث طبيعة حقوق الملكية في هذه الشركات‪:‬يمكن تصنيف شركات‬ ‫المساهمة كما يلي‪:‬‬ ‫ شركات مساهمة مملوكة ملكية عامة‪ Public Corporations‬أي من‬‫جانب الدولة أو حدى الهيئات العامة ‪ .‬وهى الشركات التى قد تقوم بتأسيسها‬ ‫وملكيتها وحدة حكومية وفاء باحتياجات ومتطلبات اجتماعية محددة ‪.‬‬

‫‪15‬‬

‫ شركات مملوكة ملكية خاصة ‪ Private Corporations‬أي من جانب‬‫األفراد أو حدى الهيئات الخاصة وهى التي يؤسسها ويتملكها المستثمرون من‬ ‫أشخاصا أم منظمات خاصة‪.‬‬ ‫أفراد المجتمع سواء كانوا‬ ‫ً‬ ‫(‪ )2‬من حيث مكانية تداول حقوق الملكية في شركات المساهمة ‪ :‬يمكن تصنيف‬ ‫شركات المساهمة كما يلي ‪:‬‬ ‫ الشركات المفتوحة أو الشركات العامة وهى الشركات المملوكة ملكية خاصة‬‫ويمكن تداول حقوق الملكية فيها بين جمهور المستثمرين وغالبا ما يمكن لتل‬ ‫الشركات طرح أسهمها أو سنداتها لالكتتاب العام كما يتم تداول أسهمها‬ ‫وسنداتها في بورصات األوراق المالية وتعرف تل الشركات بالمسجلة في‬ ‫بورصة األوراق المالية‪ .‬كما تلتزم هذه الشركات بتطبيق المبادئ المحاسبية‬ ‫المتعارف عليها من جانب المنظمات المهنية المحاسبيةو باإلضافة لى مراعاة‬ ‫القواعد والمعايير المحاسبية التي قد تفرضها متطلبات عداد القوائم المالية وما‬ ‫تتضمنه من معلومات محاسبية يجب اإلفصاح عنهاو والتي عادة ما تتطلبها‬ ‫الجهات المنظمة لبورصة األوراق المالية‪.‬‬ ‫ الشركات المتلقة (المقفلة)وهى الشركات التي يقتصر ملكية أسهمها‬‫وتداولها على مجموعة محددة من المال ‪ .‬وهى على العكس من الشركات‬ ‫المفتوحة ال تطرح أسهمها وال سنداتها لالكتتاب العام على الجمهور كما ال يتم‬ ‫تداول أسهمها في بورصات األوراق المالية‪ .‬وعموما تكون شركات غير مسجلة‬ ‫فى بورصة األوراق المالية ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬من حيث العالقات المالية واالقتصادية اإلدارية التي قد تنشأ بين مجموعة من‬ ‫الشركات‪ :‬يمكن تصنيف شركات المساهمة كما يلي ‪:‬‬ ‫ الشركات القابضة ‪ :Holding Companies‬وهى شركات المساهمة التي‬‫تطم و تسعى لى التوسع األفقي أو الرأسي في عملياتها أو التنويع فى‬ ‫استثماراتها عن طريق السيطرة على شركات مساهمة أخرى‪ .‬ويتم ذل عن‬ ‫طريق شراء ‪ %51‬على األقل من أسهم الشركات األخرى وهى النسبة التي‬ ‫تكفل لها السيطرة على تكوين مجلس دارتها‪ .‬والشركة المساهمة التي تنج في‬ ‫السيطرة على شركة أو عدة شركات أخرى تسمى الشركة القابضة ‪.‬‬

‫‪16‬‬

‫ الشركة التابعة ‪ :Subsidiary Companies‬و هي الشركة التي تخضع‬‫لسيطرة الشركة القابضة وتعرف بالشركة التابعة وتعرف الوحدة المحاسبية التي‬ ‫تضم الشركة القابضة والشركة أو الشركات التابعة لها بنظام الشركات القابضة‬ ‫والشركات التابعة ‪ .‬وجدير بالذكر فإنه من الناحية القانونية تظل كل شركة من‬ ‫شركات المجموعات محتفظة بشخصيتها االعتبارية المستقلة (وحدة محاسبية‬ ‫مستقلة) وتعد قوائمها المالية كالمعتاد‪ .‬باإلضافة لى ذل يتطلب األمر من‬ ‫الشركة القابضة أن تعد القوائم المالية المجمعة والتي تعبر عن نشاط المجموعة‬ ‫ككلو وتعرف بالقوائم المالية الموحدة وهى قوائم مالية يراعى فى عدادها‬ ‫تواجد أقلية من المساهمين خار نطاق المجموعة والتى تعرف بحقوق أو‬ ‫بمصال األقلية ‪.‬‬ ‫‪ :1/6‬المرجعيات المنظمة لنشاط شركات المساهمة ‪:‬‬ ‫تعتبر شركات المساهمة اللبنات األساسية االقتصادية األمر الذي يبرز‬ ‫أهميتها القصوى في االقتصاد القومي لذل تخضع هذه الشركات فى تنظيمها فى‬ ‫جميع دول العالم للعديد من القواعد والقوانين المنظمة ألمورها‪ .‬وتهدف هذه‬ ‫القواعد لى تحقيق أهداف اقتصادية واجتماعية معينة تتلخص فى ا تي ‪:‬‬ ‫ ضمان الشفافية فيما يتم نشره من بيانات ومعلومات مالية ومحاسبية تتعلق‬‫بشركات المساهمة سواء فى نشرات االكتتاب أو فى القوائم والتقارير المالية‬ ‫التى يتم نشرها والتى تعكس مستوى األداء االقتصادي المالي واإلداري ‪.‬‬ ‫ دعم الثقة بين المستثمرين وتنظيم التعامل في اسهم رأس المال في األسواق‬‫المالية ‪.‬‬ ‫ تحقيق أهداف اقتصادية قومية تتمثل فى توجيه مدخرات المجتمع وجهات معينة‬‫باستخدام أدوات متعددة ومختلفة كالسياسات المتعلقة بالضرائب وتوزيع األرباح‬ ‫و ومن تراخيص المشروعات الجديدة خاصة تل التى تأخذ شكال قانونيا‬ ‫كشركات المساهمة وغيرها من وسائل الحماية التى توفرها األجهزة الحكومية‬ ‫لبع تل الشركات‪.‬‬ ‫ التدخل في أعمال الشركات لتحقيق بع األغرا االجتماعية والسياسية عن‬‫طريق سن التشريعات العمالية أو القوانين المنظمة لالحتكاراتو أو شرا‬ ‫العاملين في اإلدارة وأرباح الشركاتو أو الموافقة على مواقع نشاء صناعات‬

‫‪17‬‬

‫جديدة تدار بواسطة الشركات المساهمةو أو القوانين المنظمة الستثمار رؤوس‬ ‫األموال األجنبية‪.‬‬ ‫ويمكن تلخيص أهم المرجعيات المنظمة للشركات المساهمة فى ا تي ‪:‬‬ ‫ قانون شركات األموال رقم (‪)159‬لسنة ‪ 1981‬وهو القانون الذي ينظم‬‫أعمال جميع أنوا شركات األموال بما فى ذل شركات المساهمة ‪.‬‬ ‫ القانون رقم (‪ 1997 )8‬الخاص بضمانات وحوافز االستثمار وهو القانون‬‫الذي ينظم عمل الشركات التى يتم نشائها بنظام االستثمار والمناطق الحرة ‪.‬‬ ‫ القانون رقم (‪ 1991 )203‬الخاص بالشركات المملوكة ملكية عامة والتى‬‫تعرف بشركات قطا األعمال العام ‪.‬‬ ‫ العقد االبتدائي للشركة وهو بمثابة مذكرة تكوين شركة المساهمة ويتضمن البيانات‬‫األساسية المتعلقة بالشركة من حيث اسمها وغرضها ومدتها وموطنهاو كما‬ ‫يتضمن نصا على المسئولية المحدودة لمالكها‪.‬‬ ‫– القانون النظامي للشركة ويعتبر اتفاقـًا بين الشركة وبين الجهات الحكومية تمن‬ ‫الحكومة الشركة بموجبه الترخيص بمزاولة أعمالها وبيع األسهم والسندات‬ ‫للمستثمرين طبقـًا لألحكام التفصيلية الواردة في هذا القانون النظامي وهى أحكام‬ ‫تتعلق عادة بالتأسيس واإلدارة وتوزيع األرباح والتصفية ‪..‬ال ‪.‬‬ ‫ـ القانون التجاري وما يتضمنه من قواعد منظمة للمستندات والسجالت والدفاتر‬ ‫الواجب على الشركة االحتفاظ بها ‪.‬‬ ‫ المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والتى تعتبر األساس الذي يرتكز عليه فى‬‫عداد القوائم الماليةو والتي تخضع للتدقيق من جانب مراجع حسابات مستقل‬ ‫ومعتمدو ويعد تقريره متضمنا نتائج فحصه طبقا لما ورد في الحسابات والقوائم‬ ‫المالية وما عليها من مالحظات‪.‬‬ ‫ القوانين المتعلقة بتنظيم بورصة األوراق المالية ‪.‬‬‫ـ قانون الضرائب وتعليمات اإلدارة الضريبية واإلصدار الذي تنويه‪.‬‬ ‫ـ قوانين وتشريعات أخرى متنوعة‬

‫‪18‬‬

‫‪ : 1/7‬تأسيس شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫يتم تأسيس شركة المساهمة بالتبا الخطوات واإلجراءات التالية ‪:‬‬ ‫ تقديم طلب للموافقة على تأسيس شركة المساهمة لى الجهة اإلدارية المختصة‬‫والتى قد تتمثل فى أي من ‪:‬‬ ‫ اإلدارة العامة للشركات ذا كانت الشركة تتأسس فى ظل القانون رقم (‪)159‬‬‫لسنة ‪.1981‬‬ ‫ الهيئة العامة لالستثمار والمناطق الحرة ذا كانت الشركة تتأسس فى ظل القانون‬‫رقم (‪ )8‬لسنة ‪. 1997‬‬ ‫يعزز الطلب بالمستندات التى نص عليها القانون وتشمل ‪ :‬عقد تأسيس‬ ‫الشركة – النظام األساسي لها – شهادة من أحد البنو المسجلة لدى البن‬ ‫المركزي المصري تثبت يدا الشركة ربع رأس المال النقدي على األقل بالبن ‪.‬‬ ‫تقوم الجهة اإلدارية بمراجعة وفحص الطلب والمستندات المرفقة به ‪.‬‬‫ فى حالة قبول الطلب والموافقة عليه يصدر قرار من الجهة اإلدارية‬‫اعتماد قرار الجهة اإلدارية من الوزير المختص ذا كانت الشركة سوف تطرح‬‫أسهمها لالكتتاب العام ‪.‬‬ ‫ قيد الشركة فى السجل التجاري ونشر قرار الترخيص بالتأسيس وكذا عقد‬‫تأسيس الشركة ونظامها األساسي فى الوقائع المصرية أو فى النشرة الخاصة‬ ‫التى تصدرها الجهة اإلدارية مانحة الترخيص ‪.‬‬ ‫‪ : 1/8‬التمويل في شركات المساهمة ‪Company sources of‬‬ ‫‪finance‬‬ ‫يتم تصنيف التمويل بصفة عامة من وجهات نظر مختلفة نركز على وجهتين‬ ‫منها كما يلي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬من وجهة نظر مصادر األموال يمكن التمييز بين نوعين كما يلي ‪:‬‬ ‫مصادر أموال داخلية ‪ :‬وتتمثل فى التمويل عن طريق المال وتتمثل هذه المصادر‬‫فى رأس المال واالحتياطيات واألرباح المرحلة ‪.‬‬ ‫مصادر أموال خارجية ‪ :‬وتتمثل فى التمويل عن طريق غير المال وتتمثل هذه‬‫المصادر فى القرو والصور المختلفة من االئتمان الذي يمنحه التير للشركة‬

‫‪19‬‬

‫ثانيا ‪ :‬من وجهة نظر أجل التمويل يمكن التمييز بين نوعين كما يلي ‪:‬‬ ‫التمويل قصير األجل ‪ :‬تتمثل مصادر التمويل قصير األجل في شركة المساهمة‬ ‫فى األموال التي يمكن الحصول عليها من المصادر قصيرة األجل مثل االئتمان‬ ‫التجاري الممنوح من الموردين واالئتمان والتسهيالت االئتمانية المصرفية‬ ‫وغيرها من القرو قصيرة األجل‪.‬‬ ‫التمويل طويل األجل ‪ :‬تتمثل مصادر التمويل طويل األجل في شركة المساهمة‬ ‫من مصدرين أساسيين هما ‪ :‬رأس مال األسهم (أو رأس المال المملو ) ‪l‬‬ ‫ورأس المال المقتر ‪.‬‬ ‫رأس مال األسهـم ‪:‬‬ ‫جزءا‬ ‫تنفرد الشركات المساهمة بإمكانية تدبير الموارد المالية الالزمة لها (أو‬ ‫ً‬ ‫منها) عن طريق طرح أسهم رأس مالها لى جمهور المستثمرين لالكتتاب العام‬ ‫‪. )Capital stock (share‬‬ ‫وتنقسم حقوق الملكية فى شركة المساهمة لى وحدات (أجزاء) كل منها يسمى‬ ‫سهمـًا‪ .‬وتقاس نسبة ملكية أي مساهم في الشركة المساهمة بمقدار عدد األسهم‬ ‫التي يمتلكها بالقياس لى جمالي عدد األسهم المتداولة التي تصدرها الشركة‪.‬‬ ‫وعندما تصدر (تبيع) شركة المساهمة أسهمها ألول مرة للمستثمرينو فإنها بذل‬ ‫تحصل على موارد مالية ممثلة في زيادة حقوق المساهمين في ذل التاري وهذا‬ ‫ما يعرف باإلصدار في األسواق األولية لالستثمار ‪primary Market for‬‬ ‫‪. Securities‬‬ ‫وعندما يرغب المساهمون بعد ذل في شراء أو بيع أسهمهمو فإنهم يمكنهم‬ ‫جراء هذا التبادل بالتعامل في بورصة األوراق المالية وهو ما يعرف بالتعامل‬ ‫في األسواق الثانوية ويالحظ هنا أن تبادل أسهم الشركة ال يخلق موارد مالية‬ ‫جديدة للشركة ذ ال يؤثر على أصولها كمـًا أنه ال يؤثر على استمرارية الشركة‬ ‫في أعمالها كما سبق القول‪.‬‬ ‫وقد يتألف رأس مال األسهم في الشركة المساهمة من عدة أنوا من األسهم‬ ‫والتي يختلف من حيث درجات العائد والمخاطرة المتوقعة عن كل منها‪ .‬فهنا ما‬ ‫يسمى باألسهم الممتازة ‪) preference shares (preferred stock‬‬ ‫والتي تعطي لحاملها بع المزايا المتعلقة عادة بتوزيع األرباح والحصول على‬

‫‪20‬‬

‫عائد التصفية عند نهاء نشاط الشركة‪ .‬فالشركة قد تعطي للمساهم الممتاز مثالً‬ ‫حقـًا في األرباح بمعدل معين من القيمة االسمية لألسهم في حالة جراء توزيع‬ ‫أرباح‪ .‬وفي مقابل ذل فقد يفقد حامل السهم الممتاز ممارسة حقه في المشاركة‬ ‫في اإلدارة المتمثل فى التصويت في الجمعية العمومية للمساهمين كما قد يفقد‬ ‫حقه في أية أرباح محققة تزيد عن المعدل المقرر له‪.‬‬ ‫أما األسهم العادية ‪ ordinary shares (common stock‬فهي تل‬ ‫التي تصدرها الشركة ويتحمل حاملها كافة المخاطر وكذل يؤول ليه ما يتبقى‬ ‫من أرباح بعد أداء نصيب حملة األسهم الممتازة وفائ أصول الشركة في حالة‬ ‫تصفيتهاو وبعد سداد كافة حقوق الفئات األخرى‪ .‬وفي بع األحيان قد تقتصر‬ ‫شركة المساهمة على تمويل رأس مالها من المساهمين عن طريق صدار أسهم‬ ‫عادية فقط ‪.‬‬ ‫ولكن ذا رغبت شركة المساهمة في تنويع حقوق الملكية حتى تستطيع جذب‬ ‫أكبر عدد من المستثمرين والذين تتفاوت تفضيالتهم بالنسبة لدرجات المخاطر‬ ‫التي يمكنهم تحملهاو فقد تقوم الشركة بإصدار أسهم ممتازة في رأس المال‬ ‫باإلضافة لى األسهم العادية‪.‬‬ ‫رأس المال المقتر ‪:‬‬ ‫قد تقوم الشركة باالعتماد على االقترا طويل األجل بإصدار سندات‬ ‫‪ .)Debentures (bonds‬ذ يعتبر حملة السندات مقرضين للشركة‬ ‫يحصلون على عائد على أموالهم المستثمرة في صورة فائدة (بمعدل ثابت‬ ‫عادة) دوريةو باإلضافة لى أصل األموال المقترضة في تاري االستحقاق وهم‬ ‫على عكس المساهمين الذين يعتبرون مال للشركة ولهم ما يتبقى من حقوق في‬ ‫الشركة بعد سداد جميع حقوق التير ‪ .‬وكما هو الحال بالنسبة لألسهمو يمكن‬ ‫لحملة السندات تداول حقوقهم (شهادات السندات ‪Debentures‬‬ ‫‪ (certificate‬بالبيع والشراء في السوق الماليةو دون أن يؤثر ذل على‬ ‫أصول أو خصوم الشركة المصدرة لها‪.‬‬ ‫‪ :1/9‬أسئلة على الفصل األول ‪:‬‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ناقا التعريف القانوني لشركات المساهمة‬

‫‪21‬‬

‫‪ -2‬ناقا الخصائص المميزة لشركات المساهمة‬ ‫‪ -3‬ناقا المزايا التى تتحقق لشركات المساهمة‬ ‫‪ -4‬ناقا الم خذ على مشروعات االستثمار التى تتخذ الشكل القانوني لشركات‬ ‫المساهمة‬ ‫‪ -5‬ناقا األنوا المختلفة لشركات المساهمة‬ ‫‪ -6‬ناقا المرجعيات المنظمة لنشاط شركات المساهمة‬ ‫‪ -7‬نافا جراءات تأسيس شركة المساهمة‬ ‫‪ -8‬ناقا وسائل التمويل في شركات المساهمة‬

‫‪22‬‬

‫الفصل الثاني‬ ‫المحاسبة عن رأس مال شركات المساهمة‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫‪‬التعرف على طبيعة رأس مال األسهـم وذكر تعريف السهم‬ ‫‪ -‬التمييز بين المفاهيم المختلفة لرأس المال والتمييز بين أنوا األسهم‬ ‫‪‬التمييز بين حقوق وواجبات المساهم‬ ‫‪‬ادرا العال قة بين مصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار‬ ‫‪‬التمييز بين رسوم صدار األسهم وعالوة صدار األسهم‬ ‫‪‬ادرا العال قة بين عالوة صدار األسهم واالحتياطى القانونى‬ ‫‪ ‬جراء المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم عينيـة‬ ‫‪ ‬جراء المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم نقدية‬ ‫‪ ‬جراء المعالجة المحاسبية لمصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار‬ ‫‪ ‬جراء المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالزيادة‬ ‫‪ ‬جراء المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالتخفي‬ ‫‪ ‬جراء المحاسبة عن استهال رأس مال شركة المساهمة‬ ‫محتويات الفصل‬ ‫‪ :1/2‬طبيعة رأس مال األسهـم ‪:‬‬ ‫‪ :2/2‬المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم عينيـة‬ ‫‪ :3/2‬المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم نقدية‬ ‫‪ :4/2‬المعالجة المحاسبية لمصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار‬ ‫‪ :5/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالزيادة‬ ‫‪ :6/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالتخفي‬ ‫‪ :7/2‬المحاسبة عن استهال رأس مال شركة المساهمة‬ ‫‪ : 8/2‬أسئلة وتدريبات عملية على الفصل الثاني‬

‫‪23‬‬

‫‪ :1/2‬طبيعة رأس مال األسهـم ‪Capital Stock:‬‬ ‫‪ 1/1/2‬مقدمة‬ ‫تتفرد شركات المساهمة‪ -‬كما سبق أن ذكرنا ‪ -‬بقدرتها على تدبير الموارد‬ ‫المالية الالزمة لها (التمويل) ‪Finance‬عن طريق صدارها أسهم رأس المال‬ ‫للجمهور‪.‬وينقسم رأس مال شركة المساهمة لى وحدات كل منها يسمى‬ ‫سهمـًا‪ . Share‬وتحسب نسبة ملكية أي مساهم في شركة المساهمة بمقدار‬ ‫عدد األسهم التي يمتلكها بالقياس لى جمالي عدد األسهم المملوكة التي‬ ‫أصدرتها الشركة‪ .‬فالمساهم الذي يمتل مثالً ‪10000‬سهم من جمالي أسهم‬ ‫الشركة المتداولة وعددها مليون سهم يعتبر مالكـًا ‪ %1‬من أسهم هذه الشركة‬ ‫(‪ )1.000.000 ÷ 10.000‬وعندما تصدر شركة المساهمة أسهمها ألول مرة‬ ‫للجمهور فإنها بذل تحصل على تمويل متمثل في حقوق المساهمين في ذل‬ ‫التاري ‪.‬‬ ‫وعندما يرغب المساهمون بعد ذل في بيع أسهمهم ألشخاص آخرين فإنهم‬ ‫يمكنهم جراء ذل من خالل بورصة األوراق المالية ‪ -‬ذا كانت الشركة مسجلة‬ ‫أسهمها فى بورصة األوراق المالية ‪ -‬وجدير بالذكر القول بأن التعامل فى أسهم‬ ‫الشركة بالبورصة ال يدخل أمواال جديدة للشركة ذ ال يؤثر ذل على أصولها‬ ‫و نما يحدث تتييرا فى أشخاص المساهمين‪.‬‬ ‫‪ :2/1/2‬المفاهيم المختلفة لرأس المال‪:‬‬ ‫تل المفاهيم‬ ‫تتعدد وتختلف مفاهيم رأس المال وفى هذا المبحث نعر‬ ‫لتوضي االختالف بينها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫رأس المال المصرح به ‪Authorized Capital Stock :‬‬ ‫ويقصد به مقدار رأس المال المرخص لشركة المساهمة بإصدار أسهم للحصول‬ ‫عليه وجدير بالذكر فإن رأس المال المصرح به يكون محددا ومنصوصا عليه‬ ‫فى النظام األساسي للشركة وكذل فى القرار الصادر من الجهة اإلدارية‬ ‫للترخيص بتأسيس الشركة وجدير بالذكر فإنه ال يجوز للشركة أن تصدر أسهما‬ ‫تزيد عما صرح لها به ‪.‬‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه ‪Issued Capital Stock :‬‬

‫‪24‬‬

‫ويقصد به جمالي القيم االسمية لمختلف أنوا األسهم التى قامت الشركة‬ ‫بإصدارها وتم االكتتاب فيها فعال ‪ .‬ذ تقوم الشركة بإصدار أسهما من رأس المال‬ ‫المصرح لها به بقدر احتياجاتها التمويلية حتى ال يتجمع لديها أموال تزيد عن‬ ‫تل االحتياجات األمر الذي يعر الشركة لى مخاطر انخفا معدل العائد على‬ ‫االستثمار وما يترتب عليه من نتائج تتعلق بأسعار اسهم الشركة فى بورصة‬ ‫األوراق المالية‪ .‬ونقدم التدريب العملي التالي لتوضي الفرق بين رأس المال‬ ‫المصرح به ورأس المال المصدر والمكتتب فيه ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫فى ‪ 2016/1/1‬كان رأس المال المصرح به إلحدى شركات المساهمة ‪ 5‬آالف‬ ‫سهم القيمة االسمية للسهم‪ 200‬و قامت الشركة بإصدار األسهم على عدة‬ ‫صدارات كما يلي ‪:‬‬ ‫االول فى ‪ 2016/1/1‬وأصدرت فيه الشركة ‪ %60‬أي ‪ 3000‬سهم الثاني‬ ‫فى ‪ 2 2016/7/1‬وأصدرت فيه الشركة باقي األسهم أي ‪ %40‬أي ‪2000‬‬ ‫سهم‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫تحديد قيمة رأس المال المصرح به ورأس المال المصدر والمكتتب فيه فى‬ ‫التواري المختلفة المذكورة‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫يعتبر رأس المال المصرح به فى أي وقت ‪ 5000‬سهم وقيمته ‪1000000‬‬ ‫أما رأس المال المصدر والمكتتب فيه فإنه يختلف على النحو التالي ‪:‬‬ ‫قبل اإلصدار األول أي قبل ‪ 2016/1/1‬رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫يساوى صفرا ‪.‬‬ ‫بعد اإلصدار األول وقبل اإلصدار الثاني أي بعد ‪ 2016/1/1‬وقبل ‪:2016/7/1‬‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه يساوى ‪ 3000‬سهم وقيمته ‪600000‬‬ ‫بعد اإلصدار الثاني أي بعد ‪:2016/7/1‬‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه يساوى ‪ 5000‬سهم وقيمته ‪1000000‬‬ ‫ويالحظ أنه كما سبق أن ذكرنا فى جميع األحوال رأس المال المصرح به ‪5000‬‬ ‫سهم وقيمته ‪. 1000000‬‬ ‫رأس المال المدفو ‪Paid in Capital Stock :‬‬

‫‪25‬‬

‫يمثل رأس المال المدفو القدر الذي دفعه المساهمون وحصلته الشركة من‬ ‫القيمة االسمية لألسهم المصدرة والمكتتب فيها ويمكن حساب رأس المال‬ ‫المدفو كما يلي ‪:‬‬ ‫رأس المال المدفو = القيمة االسمية لألسهم المصدرة والمكتتب فيها (‪)-‬‬ ‫األقساط التى لم تتطلب بعد (‪ )-‬األقساط المتأخرة‬ ‫‪ :3/1/2‬المفاهيم المختلفة لقيمة السهم ‪:‬‬ ‫تتعدد وتختلف مفاهيم قيمة السهم وفى هذا المبحث نعر تل المفاهيم‬ ‫لتوضي االختالف بينها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫القيمة االسمية للسهم ‪ :Par (Face) Value‬وهى القيمة المدونة على وجه‬ ‫شهادة السهم‬ ‫قيمة صدار السهم ‪ : Issued Value‬وهى القيمة التى يتم صدار السهم بها‬ ‫أي القيمة التى يسددها المساهم مقابل حصوله وتملكه للسهم وجدير بالذكر فإن‬ ‫قانون الشركات المصري رقم (‪)157‬لسنة ‪1981‬نص على أنه ال يجوز‬ ‫صدار السهم بأقل من قيمته االسمية بأية حال ولكن يجوز بقرار من الجمعية‬ ‫العامة للشركة صدار أسهم بقيمة تزيد عن قيمتها االسمية وتعرف الزيادة‬ ‫بعالوة ‪ Premium‬صدار األسهم ويكون ذل ضروريا عندما تقوم شركة‬ ‫المساهمة بإصدار أسهم لزيادة رأسمالها‪.‬‬ ‫القيمة الدفترية للسهم ‪ :Book Value‬ويقصد بها قيمة السهم من واقع صافى‬ ‫القيمة الدفترية ألصول الشركة المساهمة وتحسب هذه القيمة طبقا للخطوات‬ ‫التالية ‪:‬‬ ‫تحديد القيمة الدفترية لألصول بعد استبعاد مجمعات هال األصول الثابتة‬ ‫والمخصصات المرتبطة باألصول المتداولة ‪.‬‬ ‫تحديد القيمة الدفترية للخصوم (حقوق التير ) متضمنة المخصصات المرتبطة‬ ‫بالخصوم‪.‬‬ ‫تحديد صافى األصول باستخدام المعادلة المحاسبية األساسية التالية ‪:‬‬ ‫صافى األصول الدفترية = القيمة الدفترية لألصول ‪ -‬القيمة الدفترية للخصوم‬ ‫(حقوق التير )‬

‫‪26‬‬

‫وجدير بالذكر فإن صافى األصول الدفترية = القيمة الدفترية لرأس المال ‪+‬‬ ‫القيمة الدفترية لالحتياطيات ‪ +‬القيمة الدفترية لألرباح المحتجزة ‪ -‬القيمة‬ ‫الدفترية لرصيد الخسائر بالميزانية‪.‬‬ ‫القيمة الدفترية للسهم = صافى األصول الدفترية ÷ عدد األسهم‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم ‪ : Fair Value‬ويقصد بها قيمة السهم من واقع صافى‬ ‫القيمة الحقيقية وليست الدفترية ألصول شركة المساهمة وتحسب هذه القيمة‬ ‫بنفس الخطوات التى تتبع لتحديد القيمة الدفترية للسهم مع فارق جوهري وهو‬ ‫أن األصول والخصوم تقدر قيمتها على أساس أسعار السوق ‪.‬‬ ‫القيمة السوقية للسهم ‪ :Market Value‬ويقصد بها القيمة التى يتم تداول‬ ‫السهم (أي يشترى ويبا ) بها فى بورصة األوراق المالية ‪ .‬وهى قيمة تحددها‬ ‫قوى السوق أي العر والطلب وتتحدد هذه القوى فى ضوء عوامل متعددة ‪.‬‬ ‫‪ :4/1/2‬أنوا األسهم ‪:‬‬ ‫يمكن التمييز عدة أنوا من األسهم والتي يتألف منها رأس مال األسهم‬ ‫في شركة المساهمة وهى تختلف فيما بينها من حيث درجات العائد والمخاطرة‬ ‫المتوقعة لكل منها كما قد تختلف باختالف األصول التى تؤول لى الشركة كما‬ ‫يلي ‪:‬‬ ‫ األسهم الممتازة ‪ :Preferred Stocks‬وهى أسهم تعطي لحاملها بع‬‫المزايا المرتبطة عادة بتوزيع األرباح والحصول على عائد التصفية عند نهاء‬ ‫نشاط الشركة‪ .‬فالشركة قد تعطي للمساهم الممتاز مثالً حقـًا في األرباح بمعدل‬ ‫محدد من القيمة االسمية لألسهم في حالة جراء توزيع أرباح‪ .‬ويقابل ذل‬ ‫مكانية أن يفقد حامل السهم الممتاز ممارسة حقه في المشاركة في اإلدارة عن‬ ‫طريق التصويت في الجمعية العامة للمساهمينو أو حقه في أية أرباح محققة‬ ‫تزيد عن المعدل المقرر له ‪.‬‬ ‫األسهم العادية ‪ :Common Stocks‬هي األسهم التي تصدرها شركة‬‫ويتحمل حاملها كافة المخاطر وكذل يؤول ليه ما يتبقى من أرباح بعد‬ ‫المساهمة‬ ‫ٍ‬ ‫أداء حقوق التير و نصيب حملة األسهم الممتازة ‪ .‬وفي بع األحيان قد تقتصر‬ ‫الشركة المساهمة على تمويل رأس مالها عن طريق صدار أسهم عادية فقط‬ ‫للمساهمين‪.‬‬

‫‪27‬‬

‫وعندما ترغب الشركة في تنويع أسهم رأسمالها حتى تستطيع جذب أكبر عدد من‬ ‫المستثمرين والذين تتفاوت رغباتهم و تفضيالتهم بالنسبة لدرجات المخاطر التي‬ ‫يمكنهم تحملهاو فقد تقوم الشركة بإصدار أسهم ممتازة في رأس المال لى جانب‬ ‫األسهم العادية‪.‬‬ ‫األسهم العينية ‪ :Non Cash Capital Stocks‬األسهم العينية هي‬ ‫األسهم التي يتم الوفاء بقيمتها للشركة بتقديم أصول غير نقدية (سواء كانت‬ ‫أصوال مادية ملموسة أو كانت معنوية غير ملموسة ) أو صافي أصول منشأة‬ ‫قائمة‪.‬‬ ‫األسهم النقدية ‪ :Cash Capital Stocks‬هي األسهم التي يتم الوفاء‬ ‫بقيمتها للشركة بتقديم نقدية‪.‬‬ ‫األسهم المنحة ‪ :Free Capital Stocks‬هي األسهم التي يتم منحها‬ ‫تقديمهم أصول عينية أو نقدية وفاء بقيمتها‬ ‫للمساهمين الحاليين دون‬ ‫للشركة بل يتحملون قيمتها عن طريق عدم توزيع أرباح نقدية عليهم أو من‬ ‫خالل تحويل أو تجميد االحتياطيات ‪.‬‬ ‫‪ :5/1/2‬واجبات وحقوق المساهم ‪:‬‬ ‫سبق القول أن المساهم يعد مالكا لحصة فى رأس مال شركة المساهمة وهو‬ ‫بذل عليه واجبات وله حقوق يمكن توضيحها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫فى البداية يلتزم المساهم بسداد قيمة األسهم التى اكتتب فيها سواء كان نظام‬ ‫الشركة يتطلب سداد قيمة األسهم دفعة واحدة أم على دفعات (أقساط) ‪ .‬أما‬ ‫حقوق المساهم فإنها تتلخص فى ا تي ‪:‬‬ ‫حق المشاركة فى دارة الشركة من خالل حضوره اجتماعات الجمعية العامة‬‫للمساهمين واشتراكه فى انتخابات أعضاء مجلس اإلدارة الذين يناط بهم دارة‬ ‫الشركة ‪.‬‬ ‫حق مناقشة التقرير الذي يقدمه مجلس اإلدارة عن نشاط الشركة ‪.‬‬ ‫حق مناقشة تقرير مراقب الحسابات بشأن الحسابات الختامية والميزانية التى‬ ‫تعدها اإلدارة‬ ‫حق التصويت على القرارات المصيرية‬

‫‪28‬‬

‫حق الحصول على نصيب من التوزيعات التى يتقرر توزيعها على حملة األسهم‬ ‫حق الحصول على نصيب من فائ التصفية بعد سداد حقوق التير ‪.‬‬ ‫‪ :2/2‬المعالجـة المحاسبية لعملية صدار أسهم عينيـة ‪:‬‬ ‫أوضحنا سابقا أن األسهم العينية هي األسهم التي يتم الوفاء بقيمتها‬ ‫للشركة بتقديم أصول غير نقدية (سواء كانت أصوال مادية ملموسة أو كانت‬ ‫معنوية غير ملموسة ) أو صافي أصول منشأة قائمة‪.‬‬ ‫وقد تطلب المشر فى المواد من ‪ 26‬لى ‪ 29‬من الالئحة التنفيذية لقانون‬ ‫الشركات رقم (‪ )159‬لسنة ‪1981‬ضرورة أن يتم تقييم هذه األصول بشكل عادل ً‬ ‫يحقق الحماية لمصال أصحاب األسهم النقدية والتير ممن يتعاملون مع شركة‬ ‫المساهمة ‪.‬وضمانا لذل فقد تطلبت الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم‬ ‫(‪ )159‬لسنة ‪ 1981‬ضرورة عر قيمة الحصة أو الحصص العينية على‬ ‫باإلدارة العامة للشركات أو الهيئة‬ ‫لجنة التقييم الخاصة التى أنشئت لهذا التر‬ ‫العامة لالستثمار بحسب تبعية الشركة العتماد قيمة الحصة أو الحصص العينية‬ ‫وفى هذا الشأن يمكن التفرقة بين حالتين األولى وهى حالة موافقة اللجنة على‬ ‫اللجنة على قيمة الحصة العينية‬ ‫قيمة الحصة العينية والثانية حالة اعترا‬ ‫وسوف نناقا كل من هاتين الحالتين والمعالجة المحاسبية لكل منهما كما يلي ‪:‬‬ ‫الحالة األولى ‪ :‬حالة اعتماد لجنة التقييم للقيمة المقترحة لألصول المقدمة مقابل‬ ‫الحصة العينية‪:‬‬ ‫ذا جاءت نتيجة تقرير لجنة التقييم باإلدارة العامة للشركات أو الهيئة العامة‬ ‫لالستثمار‪ -‬بحسب تبعية الشركة ‪ -‬متفقة مع القيمة التي اقترحها وقدمها‬ ‫المؤسس أو المساهم لى شركة المساهمة بشأن األصول العينية (أو صافي‬ ‫أصول وخصوم المنشأة المراد تقديمها لشركة المساهمة) نظير الحصة العينية‬ ‫المراد شراءها) فليس ثمة مشكلة وتكون المعالجة المحاسبية كما يلي ‪:‬‬ ‫أوالً ‪ :‬يتم ثبات استالم شركة المساهمة لألصول وذل بجعل حسابات تل األصول‬ ‫مدينة بالقيمة المقترحة والتي أقرتها لجنة التقييم وجعل حساب المؤسسين (أو‬ ‫المساهمين) دائنا بالقيد ا تـي ‪:‬‬ ‫من مذكوريـن ‪:‬‬ ‫× حـ ‪ /‬أراضي‬

‫‪29‬‬

‫× حـ ‪ /‬سيارات‬ ‫× حـ ‪ /‬براءات اخترا‬ ‫××× لى حـ‪ /‬المؤسسين (أو المساهمين)‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬عند صدار األسهم العينية يجعل حساب المؤسسين (أو المساهمين) مدينا‬ ‫ويجعل حساب رأس مال األسهم العينية دائنا بالقيد ا تـي ‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬المؤسسين (أو المساهمين)‬ ‫××× لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينيـة‬ ‫وسوف نقدم فيما مجموعة من التدريبات العملية لتوضي المعالجة المحاسبية ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫عر أحد المؤسسين على الجمعية التأسيسية إلحدى شركات المساهمة‬ ‫تحت التأسيس أن يتنازل للشركة عن أصول يمتلكها وذل مقابل حصوله على‬ ‫أسهم عينية في رأسمالها‪ .‬وقد اقترح القيم التاليـة لتل األصول‪:‬‬ ‫أراضى بمبلغ ‪500000‬جنيه ـ سيارات بمبلغ ‪400.000‬جنيه ‪ .‬غير أن‬ ‫الجمعية التأسيسية قررت أن قيمة السيارات متالى فيها فأقنعت مقدم الحصة‬ ‫بتخفيضها بنسبة ‪. %25‬‬ ‫وقد أخطرت لجنة التقييم في دارة الشركات بهذه القيم فاعتمدتها وأقرتها‬ ‫وقامت الشركة بإصدار أسهم مقابلها القيمة االسمية للسهم ‪ 1000‬جنيه‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر شركات المساهمـة‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫ملحوظة ‪:‬‬ ‫ يتم قبول األصول بالقيم التى تم اعتمادها‬‫ عدد األسهم العينية التى ستطرحها الشركة مقابل األصول المقدمة لها‬‫قيمة األصول العينية المقدمة والمعتمدة ÷ القيمة االسمية للسهم‬ ‫‪800 = 1000 ÷ 800000‬سهم عينى‬

‫‪30‬‬

‫قيود اليومية الالزمة إلثبات ما سبق‪:‬‬ ‫دائـن‬ ‫مديـن‬ ‫‪500.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪800.000‬‬

‫‪800.000‬‬ ‫‪800.000‬‬

‫بيــان‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫لى حـ ‪ /‬المؤسسين‬ ‫(شراء أصول عينية مقابل ‪ 800‬سهم‬ ‫بقيمة اسمية ‪ 1000‬جنيه للسهم)‬ ‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬ ‫( صدار ‪ 800‬سهم بقيمة اسمية ‪1000‬‬ ‫جنيه للسهم)‬

‫تاريـ‬

‫التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫محمد ومفيد شريكان فى شركة تضامن كان مركزها المالي في ‪2016/1/1 1‬‬ ‫كما يلي‪:‬‬ ‫( األرقام باأللف جنيه)‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫رأس مال‬ ‫عقارات‬ ‫محمد‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سيارات‬ ‫مفيد‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫أثاث وتركيبات‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫المخزون‬ ‫مدينون‬

‫‪31‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬

‫احتياطي عام‬ ‫مجمع هال‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬

‫‪750‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ وقد عر الشريكان على الجمعية التأسيسية إلحدى شركات المساهمة تحت‬‫التأسيس التنازل عن كافة المقومات المادية والمعنوية لشركتيهما كحصة عينية‬ ‫فى رأسمال الشركة المساهمة مقابل ‪ 120000‬سهم القيمة االسمية للسهم‬ ‫‪ 200‬ولقد وافقت الجمعية التأسيسية بصفة مبدئية على ذل العر و كما‬ ‫اعتمدت لجنة التقييم الحكومية أيضا هذا العر ‪.‬وتم صدار األسهم العينية‬ ‫المقابلة لهذه الحصة ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر شركة المساهمة‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫تمهيد للحل‬ ‫‪-1‬صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم العينية = جمالي‬ ‫األصول المقدمة لشركة المساهمة – االلتزامات التى ستتعهد بها شركة‬ ‫المساهمة‬ ‫أي أن صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم العينية =‬ ‫‪2300000 = 700000 – 3000000‬‬ ‫‪ -2‬قيمة األسهم العينية التى سيتم صدارها مقابل صافى األصول المقدمة لشركة‬ ‫المساهمة = عدد األسهم العينية التى سيتم صدارها × القيمة االسمية للسهم‬ ‫= ‪2400000 = 200× 12000‬‬ ‫‪ -1‬بمقارنة ‪ 2،1‬يتض أن‬ ‫‪-3‬قيمة األسهم العينية التى سيتم صدارها مقابل صافى األصول المقدمة لشركة‬ ‫المساهمة تزيد عن صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم‬ ‫العينية‬ ‫‪2300000 > 2400000‬‬ ‫‪ -4‬الفرق يمثل أصل مستتر وهو بمثابة شهرة محل تمتلكها شركة التضامن‬ ‫ستنتقل لشركة المساهمة ويتم ثباتها فى دفاتر شركة المساهمة‬ ‫دفتر اليومية لشركة المساهمة‬

‫‪32‬‬

‫مدين‬

‫بيان‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬دائنين‬ ‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال‬

‫دائن‬

‫‪1000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪2400‬‬

‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬

‫تاري‬

‫حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫(انتقال أصول وخصوم شركة التضامن‬ ‫مقابل ‪ 120000‬سهم بقيمة اسمية‬ ‫‪ 200‬جنيه للسهم)‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬ ‫( صدار ‪ 120000‬سهم بقيمة اسمية‬ ‫‪ 200‬جنيه للسهم)‬

‫التدريب العملي رقم (‪)4‬‬ ‫سعيد ومحمد شريكان فى شركة تضامن كان مركزها المالي في ‪2016/1/1‬‬ ‫كما يلي ‪:‬‬ ‫(األرقام باأللف جنيه)‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫رأس مال‬

‫‪33‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪50‬‬

‫عقارات‬ ‫سيارات‬ ‫أثاث وتركيبات‬

‫‪2250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫المخزون‬ ‫مدينون‬

‫سعيد‬ ‫محمد‬

‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬

‫احتياطي عام‬ ‫مجمع هال‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬

‫‪750‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وقد عر الشريكان على الجمعية التأسيسية إلحدى شركات المساهمة‬ ‫تحت التأسيس التنازل عن كافة المقومات المادية والمعنوية لشركتيهما‬ ‫كحصة عينية فى رأسمال الشركة المساهمة مقابل ‪ 11000‬سهم القيمة‬ ‫االسمية للسهم ‪ 200‬ولقد وافقت الجمعية التأسيسية بصفة مبدئية‬ ‫على ذل العر و كما اعتمدت لجنة التقييم الحكومية أيضا هذا‬ ‫العر ‪.‬وتم صدار األسهم العينية المقابلة لهذه الحصة ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر شركة‬ ‫المساهمة‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)4‬‬ ‫تمهيد للحل‬ ‫‪ -1‬صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم العينية = جمالي األصول‬ ‫المقدمة لشركة المساهمة – االلتزامات التى ستتعهد بها شركة المساهمة‬ ‫أي أن صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم العينية =‬ ‫‪2300000 = 700000 – 3000000‬‬ ‫‪ -2‬قيمة األسهم العينية التى سيتم صدارها مقابل صافى األصول المقدمة لشركة‬ ‫المساهمة = عدد األسهم العينية التى سيتم صدارها × القيمة االسمية للسهم‬

‫‪34‬‬

‫= ‪2200000 = 200× 11000‬‬ ‫‪ -2‬بمقارنة ‪ 2،1‬يتض أن‬ ‫‪ -3‬قيمة األسهم العينية التى سيتم صدارها مقابل صافى األصول المقدمة لشركة‬ ‫المساهمة تقل عن صافى األصول المقدمة لشركة المساهمة مقابل األسهم العينية‬ ‫‪2300000 < 2200000‬‬ ‫‪ -4‬الفرق يمثل حساب دائن بمثابة احتياطي تضخم أصول لشركة التضامن‬ ‫ستنتقل لشركة المساهمة ويتم ثباتها فى دفاتر شركة المساهمة‬ ‫دفتر اليومية لشركة المساهمة‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪1200‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪50‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪500‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪250‬‬ ‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪50‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬دائنين‬ ‫‪200‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪400‬‬ ‫ح‪ /‬مجمع هال‬ ‫‪100‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي تضخم أصول‬ ‫‪100‬‬ ‫‪2200‬‬

‫حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫(انتقال أصول وخصوم شركة التضامن‬ ‫مقابل ‪ 110000‬سهم بقيمة اسمية‬ ‫‪ 200‬جنيه للسهم)‬

‫‪35‬‬

‫تاري‬

‫‪2200‬‬ ‫‪2200‬‬

‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬ ‫( صدار ‪ 110000‬سهم بقيمة اسمية‬ ‫‪ 200‬جنيه للسهم)‬

‫التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫سعيد ومفيد شريكان فى شركة تضامن كان مركزها المالي في ‪2016/1/1‬‬ ‫كما يلي ‪:‬‬ ‫(األرقام باأللف جنيه)‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫رأس مال‬ ‫عقارات‬ ‫سعيد‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سيارات‬ ‫مفيد‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫أثاث وتركيبات‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪50‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫المخزون‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية‬

‫‪500‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬

‫احتياطي عام‬ ‫مجمع هال‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬

‫‪750‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وقد عر الشريكان على الجمعية التأسيسية إلحدى شركات المساهمة تحت‬ ‫التأسيس صافى أصول شركتيهما كحصة عينية فى رأسمال الشركة المساهمة‬ ‫وقامت الجمعية التأسيسية بإعادة تقدير عناصر المركز المالي للشركة المذكورة‬ ‫وقررت األتي ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬تنقل جميع أصول شركة التضامن لى شركة المساهمة بالقيم ا تية ‪:‬‬

‫‪36‬‬

‫–األثاث (بالصافي‬

‫العقارات (بالصافي )‪ – 850‬سيارات (بالصافي )‪820‬‬ ‫)‪ - 30‬المخزون ‪ – 300‬و قبلت ‪ %50‬من المدينين ‪.‬‬ ‫‪ – 2‬تتعهد شركة المساهمة بسداد التزامات شركة التضامن عدا ‪ %50‬من الدائنين‬ ‫؛ ‪ %25‬من أوراق الدفع ‪.‬‬ ‫ولقد اعتمدت لجنة التقييم الحكومية هذا التقييم ووافقت عليه الجمعية التأسيسية‪.‬وتم‬ ‫صدار األسهم العينية المقابلة لهذه الحصة بقيمة اسمية ‪ 200‬للسهم الواحد‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر شركة المساهمة‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫مالحظات ‪:‬‬ ‫تنقل األصول لى الشركة بالقيم المقدرة المعتمدة (‪-100-300-30-820-850‬‬ ‫‪2150= ) 50‬‬ ‫تنقل الخصوم لى الشركة بالقيم المقدرة المعتمدة (‪400 =) 300-100‬‬ ‫صافى األصول المقدمة والمعتمدة = ‪1750 =400-2150‬‬ ‫عدد األسهم العينية الواجب صدارها = صافى األصول المقدمة والمعتمدة ÷‬ ‫القيمة االسمية للسهم‬ ‫= ‪ 875 = 200 ÷1750‬سهم‬ ‫قيود اليومية بدفتر شركة المساهمة‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪850‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪820‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪30‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪100‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪50‬‬ ‫لى مذكورين‬

‫‪37‬‬

‫تاري‬

‫حـ‪ /‬دائنين‬ ‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬

‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬

‫حـ ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪1750‬‬ ‫(انتقال أصول وخصوم شركة التضامن‬ ‫مقابل ‪ 875‬سهم بقيمة اسمية ‪200‬‬ ‫جنيه للسهم)‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪1750‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬ ‫‪1750‬‬ ‫( صدار ‪ 875‬سهم بقيمة اسمية ‪200‬‬ ‫جنيه للسهم)‬ ‫مالحظات على الحل ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬تم ثبات األصول والخصوم بالقيم المعدلة التي أقرتها لجنة التقييم الحكومية‬ ‫ووافقت عليها الجمعية التأسيسية لشركة المساهمة‪.‬‬ ‫( ‪ ) 2‬تم حساب صافي أصول شركة التضامن والتي تم صدار أسهم عينية في مقابلها‬ ‫وذل بطرح الخصوم من األصول بالقيم الجديدة المقبولة والتى تمت الموافقة‬ ‫عليها كما يلي ‪:‬‬ ‫مجمو قيم صافى األصول بعد تعديله ‪ 2150‬جنيه‬ ‫‪ 400‬جنيه‬ ‫ناقصا ‪ :‬الدائنين وأوراق الدفع‬ ‫ً‬ ‫صافي األصول (حقوق الشريكين)‬ ‫‪1750‬جنيه‬ ‫الحالة الثانية ‪ :‬اعترا لجنة التقييم على القيمة المقترحة لألصول المقدمة لقاء الحصة‬ ‫العينية‪:‬‬ ‫تقريرا تعتر فيه على جميع أو بع قيم‬ ‫قد تعد لجنة التقييم الحكومية‬ ‫ً‬ ‫األصول المقدمة لقاء الحصة العينية وتحدد اللجنة في تقريرها قي ًما أقل مما‬ ‫قدره المستثمر لها‪.‬‬

‫‪38‬‬

‫هذا التقرير على الجمعية التأسيسية بشركة المساهمة إلقراره‬ ‫ويعر‬ ‫حسبما نصت عليه المادة (‪ )29‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم‬ ‫(‪ )159‬لسنة ‪.1981‬‬ ‫وهنا نواجه بواحد من احتماالت ثالثة‬ ‫االحتمال األول ‪ :‬أن يقوم صاحب الحصة العينية باستكمال فرق التقييم بسداده نقدا‬ ‫لشركة المساهمة‪.‬‬ ‫االحتمال الثاني ‪ :‬أن يتم تخفي رأسمال األسهم العينية المصدرة بمقدار هذا الفرق بشرط‬ ‫أال يقل رأس المال المصدر بعد هذا التخفي عن الحد األدنى المنصوص عليه‬ ‫في المادة (‪ )6‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات‪.‬‬ ‫االحتمال الثالث ‪ :‬أن ال يوافق المستثمر على هذا التقييم فيقرر سحب عرضه من المشاركة‪.‬‬ ‫وفيما يلي تدريب عملي توضيحي للمعالجة المحاسبية الالزمة في كل من هذه االحتماالت‬ ‫الثالثة ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫عر أحد المستثمرين المشتركين في تأسيس حدى شركات المساهمة أن يتنازل للشركة‬ ‫عن أصول عينية يمتلكها قدرت قيمتها على النحو التالي ‪ :‬عقارات بمبلغ ‪200000‬‬ ‫سيارات بمبلغ ‪ 300000‬بضاعة ‪ 200.000‬على أن تصدر له الشركة بهذه القيمة عدد‬ ‫‪ 3500‬سهم عيني القيمة االسمية للسهم ‪ 200‬جنيه‪.‬‬ ‫وقد تحرر العقد االبتدائي للشركة ونظامها األساسي ووقع عليه المؤسسون وتم تقديمه‬ ‫لى الهيئة العامة لسوق المال مرف ًقا به التقييم المبدئي لألصول العينية ولكن لجنة التقييم‬ ‫الحكومية أعدت تقريرها الذي رأت فيه أن هنا متاالة في تقييم األصول العينية‬ ‫وأن التقييم يجب أن يتم على النحو التالي ‪ :‬العقارات بمبلغ ‪180000‬‬ ‫‪ .‬وقد أقرت الجمعية‬ ‫بضاعة ‪120.000‬‬ ‫سيارات بمبلغ ‪200000‬‬ ‫التأسيسية للشركة تقدير اللجنة الحكومية‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم بدفتر اليومية لشركة‬ ‫المساهمة‬ ‫بفر ا تي ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬موافقة صاحب الحصة العينية على تقدير لجنة التقييم وقيامه بسداد الفرق‬ ‫بشي ‪.‬‬

‫‪39‬‬

‫األسهم‬

‫( ‪ ) 2‬موافقة صاحب الحصة العينية على تقدير لجنة التقييم مع تخفي‬ ‫العينية بمقدار هذا الفرق في التقييم‪.‬‬ ‫( ‪ ) 3‬عدم موافقة صاحب الحصة العينية على تقدير لجنة التقييم وقيامه بسحب‬ ‫عرضه ‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫( ‪ ) 1‬بفر موافقة المستثمر على التقدير وسداده الفرق بشي‬ ‫قيمة األصول العينية المقدمة والمعتمدة =‪120000+200000+180000‬‬ ‫= ‪500000‬‬ ‫قيمة األسهم التى سيتم صدارها =‪ 3500‬سهم ×‪700000 = 200‬‬ ‫الواجب تقديمه الستكمال الحصة = قيمة األسهم التى سيتم‬ ‫قيمة الشي‬ ‫صدارها ‪ -‬قيمة األصول العينية المقدمة والمعتمدة‬ ‫قيمة الشي الواجب تقديمه الستكمال الحصة = ‪=500000 – 700000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬

‫‪180000‬‬

‫حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫(تقديم أصول مقابل ‪ 3500‬سهم عيني بقيمة اسمية‬ ‫‪ 200‬جنيه للسهم)‬ ‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬

‫‪200000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪700.000‬‬

‫‪700.000‬‬ ‫‪700.000‬‬

‫‪40‬‬

‫( صدار ‪ 3500‬سهم عيني قيمة السهم ‪ 200‬جنيه‬ ‫مسددة الكامل)‬ ‫( ‪ ) 2‬بفر موافقة المستثمر على التقدير و تخفي األسهم العينية بالفرق ‪:‬‬ ‫قيمة األصول العينية المقدمة والمعتمدة =‪= 120000+200000+180000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫عدد األسهم التى سيتم صدارها = قيمة األصول العينية المقدمة والمعتمدة ÷‬ ‫القيمة االسمية للسهم‬ ‫عدد األسهم التى سيتم صدارها = ‪250000 = 200 ÷ 500000‬سهم‬ ‫قيود اليومية ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪180000‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪200000‬‬ ‫من حـ‪/‬البضاعة‬ ‫‪120000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪500.000‬‬ ‫(تقديم أصول عينية مقابل ‪ 2500‬سهم عيني القيمة‬ ‫االسمية للسهم ‪ 200‬جنيه)‬ ‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪500.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العينية‬ ‫‪500.000‬‬ ‫( صدار ‪ 2500‬سهم عيني قيمة السهم ‪ 200‬جنيه مسددة‬ ‫بالكامل)‬ ‫( ‪ ) 3‬بفر عدم موافقة المستثمر على التقدير وسحب عرضه‬ ‫(ال يتم جراء قيود بالطبع )‬ ‫‪ - : 3/2‬المعالجة المحاسبية لعمليات صدار أسهم نقدية ‪:‬‬ ‫توجد حاالت متعددة لعمليات صدار األسهم النقدية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫الحالة األولى ‪ :‬اكتتاب المؤسسين فى كامل أسهم رأس المال النقدي وسداد‬ ‫يمتها دفعة واحدة‪.‬‬

‫‪41‬‬

‫الحالة الثانية ‪ :‬اكتتاب المؤسسين فى كامل أسهم رأس المال النقدي وسداد‬ ‫قيمتها على دفعات‪.‬‬ ‫الحالة الثالثة ‪ :‬طرح أسهم رأس المال لالكتتاب العام وسداد قيمتها دفعة واحدة ‪.‬‬ ‫الحالة الرابعة ‪ :‬طرح أسهم رأس المال لالكتتاب العام وسداد قيمتها على دفعات‬ ‫(أقساط )‪.‬‬ ‫الحالة الخامسة ‪ :‬طرح أسهم رأس المال لالكتتاب العام وتلقى طلبات لالكتتاب تزيد عن‬ ‫عدد األسهم المطروحة ‪.‬‬ ‫وسوف نتناول فيما يلي المعالجة المحاسبية لكل حالة من هذه الحاالت مع‬ ‫تقديم تدريبات عملية توضيحية لكل منها ‪:‬‬ ‫‪ :1/3/2‬اكتتاب المؤسسين فى كامل أسهم رأس المال النقدي وسداد القيمة دفعة‬ ‫واحدة ‪:‬‬ ‫قد يقوم المؤسسون باالكتتاب في كامل أسهم رأس المال ويسددون القيمة‬ ‫دفعة واحدة وتجرى المعالجة المحاسبية كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ثبات سداد قيمة األسهم (االكتتاب فيها ) بمعرفة المؤسسين كما يلي ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬البن‬ ‫×× لى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪ -2‬عند صدار األسهم المكتتب فيها بواسطة المؤسسين يجرى القيد التالي ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫×× لى حـ ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪ : 2/3/2‬اكتتاب المؤسسين فى كامل أسهم رأس المال النقدي وسداد قيمتها على دفعات‬ ‫(أقساط ) ‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يجرى قيد اليومية إلثبات سداد قيمة األسهم (االكتتاب فيها )‬ ‫بمعرفة المؤسسين كما يلي ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬البن‬ ‫×× لى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫وعند صدار األسهم المكتتب فيها بواسطة المؤسسين يجرى القيد التالي ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬المؤسسين‬ ‫×× لى حـ ‪ /‬رأس مال األسهم‬

‫‪42‬‬

‫‪ :3/3/2‬المعالجة المحاسبية لعمليات طرح رأسمال األسهم لالكتتاب العام‬ ‫وتحصيل قيمة األسهم دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫تقوم شركة المساهمة بطرح أسهم رأسمالها النقدية لالكتتاب العام من‬ ‫خالل أحد البنو المصرح لها بذل ويتم االتفاق بين شركة المساهمة والبن‬ ‫على أن تتحمل الشركة بالعموالت والمصاريف الالزمة بعدها تقوم شركة‬ ‫المساهمة بإعداد ونشر وثيقة هامة تدعو فيها الجمهور لالكتتاب فى األسهم‬ ‫التى تطرحها وتعرف هذه الوثيقة بنشرة االكتتاب‬ ‫وتختلف المعالجة المحاسبية لألسهم النقدية بحسب ما ذا كان النظام‬ ‫األساسي لشركة المساهمة ينص على سداد كامل القيمة االسمية لالكتتاب أم أنه‬ ‫يسم بسدادها على أقساط‪.‬‬ ‫وسوف نوض فيما يلي المعالجة المحاسبية لعمليات طرح رأسمال األسهم‬ ‫لالكتتاب العام وتحصيل قيمة األسهم دفعة واحدة أو تحصيل قيمة األسهم على‬ ‫دفعات كما يلي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫في ‪ 2016/1/1‬اتفقت مجموعة من رجال وسيدات األعمال على تأسيس‬ ‫شركة مساهمة برأسمال قدره عشرة مليون جنيه مقسم لى أسهم عادية والقيمة‬ ‫االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه‪.‬‬ ‫صدر القرار الوزاري بالموافقة على تأسيس هذه الشركة في ‪.2016/1/1‬و‬ ‫وقد طرحت األسهم لالكتتاب العام في ‪2016/1/15‬‬ ‫والمطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم بدفتر يومية شركة‬ ‫المساهمة‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫دفتر يومية شركة المساهمة‬ ‫تاري‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪2016/1/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬المكتتبين في األسهم‬ ‫‪10.000.00‬‬ ‫(االكتتاب في ‪ 100000‬سهم قيمة‬ ‫السهم ‪ 100‬جنيه مسددة بالكامل‬

‫‪43‬‬

‫‪10.000.000‬‬ ‫‪10.000.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫من حـ‪ /‬المكتتبين في األسهم العادية‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬

‫( صدار ‪ 100000‬سهم نقدي بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 100‬للسهم)‬ ‫‪ :4/3/2‬المعالجة المحاسبية لعمليات طرح رأسمال األسهم لالكتتاب العام وتحصيل قيمة‬ ‫األسهم على دفعات‪:‬‬ ‫ذا كان نظام الشركة يسم بأن تدفع القيمة االسمية لألسهم النقدية على‬ ‫أقساط محددة القيمة والمواعيد و فإن الدفعة األولى من قيمة األسهم تسمى‬ ‫قسط اكتتاب والتي تعبر عن الطلب الصادر من المكتتبين لشراء حصة من‬ ‫نظرا ألنها تطلب عند‬ ‫األسهم ‪ .‬كما تسمى الدفعة الثانية قسط التخصيص‬ ‫ً‬ ‫جراء تخصيص األسهم على المكتتبين‪ .‬أما الدفعة الثالثة فتسمى القسط األول‬ ‫فإذا كانت هي آخر دفعة سميت القسط األول واألخير وأما ذا كانت تعقبها‬ ‫دفعات أخرى فتسمى الدفعة الرابعة القسط الثاني وهكذا‪.‬‬ ‫وفي البداية فإن المكتتب هو الذي يدفع أوالً قيمة قسط االكتتاب للشركة أما بعد‬ ‫ذل فإن الشركة هي التي تطلب األقساط (سواء قسط التخصيص أو القسط األول‬ ‫ال ) فيستجيب المساهم ويدفع المستحق عليه من كل قسط تطلبه الشركة‪.‬‬ ‫ويثبت طلب األقساط بأن يفت حساب لكل قسط يجعل مدي ًنا بقيمته مع جعل‬ ‫حساب رأس مال األسهم دائ ًنا بالمبلغ المطلوب‪ .‬وحينما يسدد المساهمون قيمة‬ ‫القسط يجعل حساب القسط دائ ًنا وحساب البن الذي يتم فيه السداد مدي ًنا‪.‬‬ ‫ولما كانت حسابات األقساط المختلفة ما هي ال حسابات وسيطة فإنه ينبتي قفال‬ ‫حساب كل قسط عقب تمام سداده‪ .‬فإذا تبقى فيه رصيد مدين كان هذا دليالً على‬ ‫تخلف مساهم أو أكثر عن سداد نصيبه في هذا القسط‪ .‬وعند تصوير قائمة‬ ‫المركز المالي لشركة المساهمة يجب طرح األقساط التي لم تطلب بعد من القيمة‬ ‫االسمية لألسهم المصدرة حتى يتم ظهار رأس المال المدفو من كل صدار وكل‬ ‫نو من األسهم‪ .‬فإذا كانت هنا أقساط طلبت وتخلف بع المساهمين عن‬ ‫أيضا من قيمة األسهم للتوصل لى رأس المال‬ ‫سدادها فيجب طرح رصيدها‬ ‫ً‬ ‫المدفو فعالً منها‪.‬‬

‫‪44‬‬

‫مما تقدم يمكن تلخيص القيود المحاسبية التي تجري بشأن االكتتاب في‬ ‫األسهم النقدية وتخصيصها وطلب أقساطها كما يلي ‪:‬‬ ‫أ ‪ -‬عند غالق باب االكتتاب عقب تتطية االكتتاب وسداد قيمة قسط االكتتاب وتأسيس‬ ‫الشركة ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬البن‬ ‫×× لى حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫ب‪ -‬عند جراء تخصيص األسهم‬ ‫×× من حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫×× لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم (العادية أو الممتازة)‬ ‫– عند دعوة المساهمين لسداد قيمة التخصيص ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫×× لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم (العادية أو الممتازة)‬ ‫د‪ -‬عند انتهاء األجل المحدد لقسط التخصيص‬ ‫×× من حـ‪ /‬البن‬ ‫×× لى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫هـ‪ -‬عند طلب القسط األول وهو آخر دفعة ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫×× لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم (العادية أو الممتازة)‬ ‫و‪ -‬عند انقضاء األجل المحدد لسداد القسط األول واألخير‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬البن‬ ‫×× لى حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫تدريب عملي رقم (‪)8‬‬ ‫في ‪ - 2016/1/1‬صدر القرار الوزاري بتأسيس شركة مساهمة مصرية برأس‬ ‫مال قدره ‪ 10‬مليون جنيه مقسم لى ‪ 10‬آالف سهم عادي‪ .‬وقد طرحت األسهم‬ ‫لالكتتاب العام‪.‬‬ ‫ولقد نص نظام الشركة األساسي على أن تسدد القيمة االسمية للسهم على‬ ‫أقساط كالتالي ‪:‬‬

‫‪45‬‬

‫‪ 50%‬من القيمة االسمية قسط االكتتاب يسدد في الفترة من أول يناير حتى‬ ‫آخره‪.‬‬ ‫‪ 20%‬من القيمة االسمية قسط تخصيص يسدد في الفترة من منتصف مارس‬ ‫حتى آخره‪.‬‬ ‫‪ 20%‬من القيمة االسمية قسط أول يسدد في الفترة من أول يونيه حتى آخره‪.‬‬ ‫‪ 10%‬من القيمة االسمية قسط ثان يسدد في الفترة من أول أكتوبر حتى آخره‬ ‫وقد تم االكتتاب في هذه األسهم بالكامل وسددت األقساط في مواعيدها‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء القيود الالزمة إلثبات ما تقدم بدفتر يومية شركة المساهمة‬

‫‪46‬‬

‫حــل التدريب العملى رقم (‪)8‬‬ ‫ملحوظة ‪:‬‬ ‫القيمة االسمية للسهم = قيمة رأس المال ÷ عدد األسهم العادية‬ ‫= ‪10000 ÷ 10000000‬سهم = ‪1000‬‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪5000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط االكتتاب األسهم العادية‬ ‫‪5.000.00‬‬ ‫(االكتتاب فى ‪ 10‬آالف سهم عادي وسداد‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ %50‬من قيمتها)‬ ‫من حـ‪ /‬قسط االكتتاب األسهم العادية‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال‬ ‫‪5.000.00‬‬ ‫األسهم العادية‬ ‫‪0‬‬ ‫صدار ‪ 10‬آالف سهم عادي بقيمة اسمية‬ ‫‪ 100‬للسهم مدفو ‪ %50‬من قيمتها ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط تخصيص األسهم‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪2.000.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫طلب قسط التخصيص عن ‪ 10000‬سهم‬ ‫بواقع ‪%20‬من القيمة االسمية ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط تخصيص األسهم العادية‬ ‫‪2.000.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫سداد قسط التخصيص عن‪ 10000‬سهم‬ ‫عادي بواقع ‪ %20‬من السهم )‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول لألسهم العادية‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪2.000.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫طلب القسط األول عن ‪ 10000‬سهم بواقع‬

‫‪47‬‬

‫تاري‬ ‫‪2016/1/31‬‬

‫‪2016/3/1‬‬

‫‪2016/3/31‬‬

‫‪2016/6/1‬‬

‫‪2.000.000‬‬ ‫‪2.000.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫‪1.000.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪ %20‬من قيمتها ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬القسط األول أسهم عادية‬ ‫سداد القسط األول عن ‪ 10000‬سهم‬ ‫عادي بواقع ‪ %20‬من قيمتها ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬القسط الثاني واألخير لألسهم‬ ‫العادية‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬

‫‪2016/6/30‬‬

‫‪2016/10/1‬‬

‫طلب القسط األخير عن ‪ 10000‬سهم بواقع‬ ‫‪ %10‬من قيمتها ‪.‬‬ ‫‪2016/10/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬القسط الثاني واألخير‬ ‫‪2.000.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫(سداد القسط األخير عن ‪ 10000‬سهم‬ ‫بواقع ‪ %10‬منها‬ ‫‪ :5/3/2‬تخلف بع المساهمين عن سداد بع األقساط وبيع أسهمهم ‪:‬‬ ‫عندما يتخلف أحد أو بع المساهمين عن سداد قسط أو أكثر في موعده‬ ‫يترتب على هذا ظهور رصيد مدين في حساب القسط أو األقساط التي تم التخلف‬ ‫عن سدادها حيث تكون المبالغ التي سددها المساهمون عن ذل القسط أقل من‬ ‫المبالغ المطلوبة‪ .‬و ذا ما قمنا بتصوير المركز المالي للشركة في ذل التاري‬ ‫فإنه ينبتي أن تخصم قيمة األقساط غير المسددة من قيمة األقساط التي طلبت‬ ‫حتى يتم ظهار مبلغ رأس المال المدفو فعالً في ذل التاري ‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم (‪ )159‬لسنة ‪1981‬‬ ‫قد أوجبت أن يتم الوفاء بكامل قيمة األسهم النقدية خالل مدة أقصاها عشرة‬ ‫سنواتو كما أعطت الالئحة المذكورة مجلس دارة الشركة الحق في بيع األسهم‬

‫‪48‬‬

‫التي يتخلف أصحابها عن سداد المبالغ المتخلف أصحابها عن سدادها وأن يتم‬ ‫البيع لحساب المتخلف وعلى مسئوليته‪ .‬فيخصم من حصيلة بيع تل األسهم قيمة‬ ‫األقساط المستحقة عنها والمصروفاتو فإن تبقى شئ من حصيلة البيع بعد ذل‬ ‫تم رده للمساهم المتخلف عن السداد‪ .‬أما ذا لم تكف حصيلة البيع لذل يحق‬ ‫للشركة الرجو عليه لمطالبته بالفرق‪.‬‬ ‫ويتم لتاء شهادات األسهم المباعة بهذا الطريق مع بالغ بورصة األوراق‬ ‫المالية بذل على أن تصدر شهادات جديدة بدالً منها تعطى للمساهم الجديد‪.‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)9‬‬ ‫فى ‪ 2016 /6/2‬تأسست شركة مساهمة مصرية برأسمال مصرح به قدره‬ ‫‪10‬مليون جنيه القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬أصدرت الشركة منها اإلصدار‬ ‫األول بعدد ‪ 50.000‬سهم تدفع قيمتها على أقساط كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ 50%‬قسط اكتتاب يدفع في الفترة من ‪ 6/15‬حتى ‪2016/6/30‬‬ ‫‪ 30%‬قسط تخصيص يدفع في الفترة من ‪ 10/15‬حتى ‪2016/10/31‬‬ ‫‪ 20%‬قسط أول وأخير يدفع في الفترة من ‪ 12/15‬حتى ‪2016/12/31‬‬ ‫وقد تم االكتتاب في جميع األسهم المطروحة وسددت جميع األقساط في‬ ‫مواعيدها عدا مساهم يمتل ‪ 1000‬سهم تخلف عن السداد ابتداء من قسط‬ ‫التخصيص‪ .‬وقد باعت الشركة أسهمه في ‪ 2017/1/5‬بسعر ‪ 92‬جنيه للسهم‬ ‫كما بلتت المصروفات ‪ 1000‬جنيه وفوائد التأخير ‪ 2000‬جنيه وتمت تسوية‬ ‫حساب المساهم المتخلف عن السداد‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬ ‫( ‪ ) 2‬ظهار رأس مال األسهم العادية بقائمة المركز المالي للشركة عقب سداد‬ ‫القسط األخير‪.‬‬ ‫( ‪ ) 3‬ظهار أثر بيع أسهم المساهم الذي تخلف عن السداد على قائمة المركز المالي‬ ‫للشركة عقب عملية البيع مباشرة ‪.‬‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)9‬‬ ‫( ‪ ) 1‬قيود اليومية بدفاتر شركة المساهمة‬

‫‪49‬‬

‫مدين‬ ‫‪2500000‬‬

‫دائن‬ ‫‪2500000‬‬

‫‪2500.000‬‬ ‫‪2500000‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫‪1500.000‬‬

‫‪1.470.000‬‬ ‫‪1.470.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫‪1.000.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪980.000.‬‬ ‫‪980.000‬‬

‫‪92.000‬‬

‫بيان‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫(االكتتاب فى ‪ 50‬ألف سهم عادي وسداد‬ ‫‪ 50‬جنيه عن كل سهم )‬ ‫من حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫صدار ‪ 50‬ألف سهم نقدي بقيمة اسميه‬ ‫‪ 100‬للسهم مدفو ‪ %50‬من قيمتها ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫طلب قسط التخصيص عن ‪ 50‬ألف سهم‬ ‫بواقع ‪%30‬من القيمة االسمية ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫ثبات المحصل من قسط التخصيص بواقع‬ ‫‪ 30‬جنيه عن ‪ 49000‬سهم‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫طلب القسط األول بواقع ‪ 20‬جنيه عن‬ ‫‪ 50.000‬سهم بواقع‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫ثبات المحصل من القسط األخير بواقع‬ ‫‪ 20‬جنيه عن ‪ 49.000‬سهم‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى مذكورين‬

‫‪50‬‬

‫تاري‬ ‫‪16/6/15‬‬

‫‪16/6/30‬‬

‫‪16/10/15‬‬

‫‪16/10/31‬‬

‫‪16/12/15‬‬

‫‪16/12/31‬‬

‫‪17/1/5‬‬

‫حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪30.000‬‬ ‫حـ‪ /‬قسط أول وأخير‬ ‫‪20.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف بيع األسهم‬ ‫‪1.000‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪2.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المساهم‬ ‫‪39.000‬‬ ‫ثبات بيع األسهم المتخلف عن سداد‬ ‫أقساطها وعددها ‪ 1000‬سهم بسعر ‪92‬‬ ‫جنيه للسهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬المساهم المتخلف عن السداد‬ ‫‪39.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪39.000‬‬ ‫سداد المتبقي للمساهم المتخلف عن‬ ‫السداد بعد بيع أسهمه‬ ‫( ‪ ) 2‬ظهار رأس مال األسهم العادية بقائمة المركز المالي للشركة عقب سداد‬ ‫القسط األخير‪.‬‬ ‫المركز المالي عقب سداد القسط األخير ‪:‬‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫المرخص به‬ ‫‪ 100.000‬سهم القيمة االسمية للسهم ‪100‬‬ ‫جنيه للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫‪ 50000‬سهم القيمة االسمية ‪ 100‬جنيه للسهم‬ ‫يخصم أقساط لم تسدد‬ ‫قسط التخصيص‬ ‫(‪)30.000‬‬ ‫قسط أول وأخير‬ ‫(‪)20.000‬‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫‪4.950.000‬‬

‫‪51‬‬

‫( ‪ ) 3‬ظهار أثر بيع أسهم المساهم الذي تخلف عن السداد على قائمة المركز المالي‬ ‫للشركة عقب عملية البيع مباشرة ‪.‬‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫‪ 100.0000‬سهم القيمة االسمية ‪ 100‬جنيه‬ ‫للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتب فيه‬ ‫رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪ 50000‬سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه‬ ‫مدفوعة بالكامل ‪.‬‬ ‫‪ : 6/3/2‬اكتتاب الجمهور فى أكثر من األسهم المطروحة (حالة االكتتاب‬ ‫بالزيادة )‬ ‫عندما يزداد طلب الجمهور على االكتتاب في أسهم رأس مال شركة‬ ‫المساهمة ويتم اكتمال االكتتاب فى عدد األسهم المطروحة قبل نهاية الفترة التى‬ ‫أعلنت لتلقى طلبات االكتتاب ويتر الباب مفتوحا حتى نهاية تل الفترة فإن‬ ‫االكتتاب يتم تتطيته بالزيادة وهذا يعنى أن األسهم المطلوبة بواسطة الجمهور‬ ‫تزيد عن تل التى قامت الشركة بطرحها لالكتتاب العام ويطلق على هذه الحالة‬ ‫تتطية االكتتاب بالزيادة وسوف ينتج عن ذل مشكلة وهي تلقي الشركة لطلبات‬ ‫اكتتاب في عدد أسهم يزيد عن العدد المطروح لالكتتاب‪.‬‬ ‫وهذه الحالة تمثل مشكلة يتم حلها فى ضوء النظام األساسي للشركة كما يلي‬ ‫= أن يتم استبعاد طلبات االكتتاب التى تم تقديمها بعد اكتمال االكتتاب في عدد‬ ‫األسهم المطروحة وترد لي المكتتبين المبالغ التى اكتتبوا فيها ‪.‬‬ ‫جزء من طلبات كبار المكتتبين وترد‬ ‫ أو قد ينص نظام الشركة على رف‬‫ليهم المبالغ التى اكتتبوا فيها لتشجيع صتار المستثمرين وتجنب مخاطر‬ ‫سيطرة كبار المكتتبين على دارة الشركة‪.‬‬ ‫أو قد ينص نظام الشركة على استبعاد صتار المستثمرين وترد ليهم المبالغ‬‫التى اكتتبوا فيها تسهيالً للعمل الكتابي في التعامل مع المساهمين‪.‬‬

‫‪52‬‬

‫ أو قد ينص النظام األساسي للشركة على عدم استبعاد أحد من المكتتبين وأن‬‫يتم جراء تخصيص نسبي بين جميع المكتتبين وبأعداد صحيحة و أن يتم تقريب‬ ‫الكسور لصال صتار المكتتبين‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم( ‪ )159‬لسنة ‪1981‬‬ ‫نصت في المادة (‪ )22‬منها على األخذ بالطريقة األخيرة في التخصيص ذا لم‬ ‫يتضمن نظام الشركة نصا على طريقة تخصيص معينة‪.‬‬ ‫أما عن المبالغ الزائدة التي تحصلت لدى شركة المساهمة نتيجة الزيادة في‬ ‫تتطية االكتتاب فيتم التصرف فيها بإحدى طريقتين هما‪:‬‬ ‫الطريقة األولى ‪ :‬رد المبالغ الزائدة للمكتتبين‬ ‫الطريقة الثانية ‪ :‬حجز المبالغ الزائدة لتخصم من األقساط التالية ‪:‬‬ ‫وسوف نتناول كل منهما بتدريب عملي توضيحي فيما يلي ‪:‬‬ ‫تدريب عملي محلول رقم (‪)10‬‬ ‫الطريقة األولى ‪ :‬رد المبالغ الزائدة للمكتتبين ‪:‬‬ ‫طرحت حدى شركات المساهمة ‪ 500‬ألف سهم نقدي لالكتتاب العام بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 100‬جنيه للسهم تسدد قيمتها على قسطين متساويين‪.‬‬ ‫وقد تلقى البن طلبات االكتتاب في ‪ 750.000‬سهم عادي‪ .‬وقد قررت الشركة‬ ‫تخصيص األسهم بين المكتتبين تخصيصا نسب ًيا ورد الزيادة ألصحابها‪ .‬وسددت‬ ‫باقي األقساط في مواعيدها‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)10‬‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪37500.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط اكتتاب أسهم عادية‬ ‫تلقي االكتتاب فى ‪ 750000‬سهم‬ ‫‪37500.000‬‬ ‫عادي بواقع‪ 50‬جنيه ‪.‬‬ ‫من حـ قسط اكتتاب أسهم عادية‬ ‫‪25000000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال أسهم عادية‬ ‫‪25000000‬‬

‫‪53‬‬

‫تاري‬

‫صدار ‪ 500‬ألف سهم عادي بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 100‬جنيه سدد قسط االكتتاب‬ ‫بواقع ‪ 50‬للسهم‬ ‫من حـ ‪ /‬قسط اكتتاب أسهم عادية‬

‫‪1250.0000‬‬ ‫‪125.00000‬‬

‫‪25000000‬‬ ‫‪25000000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪2500000‬‬

‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫رد الزيادة المدفوعة عن ‪2 50000‬‬ ‫سهم عادي‬ ‫من حـ‪ /‬قسط تخصيص أسهم عادية‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫طلب قسط التخصيص لألسهم العادية‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط اكتتاب أسهم عادية‬ ‫سداد قسط التخصيص عن ‪500000‬‬ ‫سهم بواقع ‪ 50‬جنيه للسهم‬

‫الطريقة الثانية ‪ :‬حجز المبالغ الزائدة لتخصم من األقساط التالية عند‬ ‫استحقاقها ‪:‬‬ ‫قد يقرر مجلس دارة الشركة حجز المبالغ الزائدة لتستخدم في سداد األقساط‬ ‫التالية عندما يحل موعد استحقاقها‪ .‬ويكون هذا اإلجراء بالنسبة لألسهم النقدية‬ ‫التي تسدد قيمتها على دفعات أما األسهم المسددة قيمتها بالكامل فيجب رد قيمة‬ ‫الزيادة فيها ألصحابها‪.‬‬ ‫تدريب عملي محلول رقم (‪)11‬‬ ‫فى التدريب العملي السابق وبفر أنه تقرر حجز المبالغ الزائدة لتستخدم في‬ ‫سداد األقساط التالية عندما يحل موعد استحقاقها‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)11‬‬

‫‪54‬‬

‫قيود اليومية كما يلي ‪:‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪37500.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪37500.000‬‬

‫بيان‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط اكتتاب أسهم عادية‬ ‫تلقي االكتتاب فى ‪ 750000‬سهم عادي‬ ‫بواقع‪ 50‬جنيه ‪.‬‬ ‫من حـ قسط اكتتاب أسهم عادية‬

‫‪25000000‬‬ ‫‪2500000‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫‪2500000‬‬

‫‪1250000‬‬

‫لى حـ ‪ /‬رأس مال أسهم عادية‬ ‫صدار ‪ 500‬ألف سهم عادي بقيمة اسمية‬ ‫‪ 100‬جنيه سدد قسط االكتتاب بواقع ‪50‬‬ ‫للسهم‬ ‫ملحوظة‬ ‫لم يقفل حـ‪ /‬قسط االكتتاب ولكنه مازال‬ ‫دائنا برصيد مقداره ‪12500000‬‬ ‫وهذا الرصيد يمثل المبالغ المدفوعة‬ ‫بالزيادة عند االكتتاب والتى تقرر حجزها‬ ‫لتخصم من قسط التخصيص‬ ‫من حـ‪ /‬قسط تخصيص أسهم عادية‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫طلب قسط التخصيص لألسهم العادية‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ ‪ /‬قسط االكتتاب‬

‫‪1250000‬‬

‫‪2500000‬‬

‫لى حـ‪ /‬قسط تخصيص أسهم عادية‬

‫‪55‬‬

‫تاري‬

‫سداد قسط التخصيص عن ‪500000‬‬ ‫سهم بواقع ‪ 50‬جنيه للسهم واستخدام‬ ‫الزيادة المدفوعة عند االكتتاب‬ ‫‪ :4/2‬المعالجة المحاسبية لمصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار ‪:‬‬ ‫‪ : 1/4/2‬مصروفات التأسيس ‪:‬‬ ‫يتطلب تأسيس شركة المساهمة القيام بالعديد من األعمال واتخاذ الكثير من‬ ‫اإلجراءات التى نص عليها قانون الشركات السالف ذكره والئحته التنفيذية‪ .‬كما‬ ‫يستلزم األمر القيام بدراسات الجدوى الشاملة لمشرو الشركة قبل اإلقدام على‬ ‫تنفيذه‪ .‬فإذا ما اطمأن المؤسسون على جدوى تنفيذ المشرو شرعوا في القيام‬ ‫بالخطوات التنفيذية الستصدار الموافقة على قامته وعهدوا لى متخصص بكتابة‬ ‫عقد تأسيسه ونظامه األساسي ونظموا ونفذوا الحملة اإلعالنية الالزمة له‬ ‫واتفقوا مع بن معتمد لتلقى االكتتاباتو وكلفوا متخصصين لتقييم الحصة العينية‬ ‫ن وجدت وسددوا رسوم الجهات المختصة بالموافقة على المشرو وقاموا‬ ‫بتوثيق عقد الشركة في مصلحة الشهر العقاري والتوثيق وقاموا بطبع شهادات‬ ‫األسهم … ال ………………………‪.‬‬ ‫وال ش في أن القيام بأعمال تأسيس الشركة هذه يستلزم نفقاتو ولما كانت‬ ‫الشركة منذ لحظة التفكير في قامتها لى أن يتم نشر قرار الموافقة على‬ ‫تأسيسها ويتم قيدها في السجل التجاري لم تثبت لها الشخصية المعنوية ذ هي‬ ‫مجرد مشرو لم يولد بعدو لذل ال يكون ثمة مال للشركة في تل األثناء يتم‬ ‫الصرف منه على نفقات أعمال التأسيس هذه‪ .‬لذل يتولى المؤسسون تتطية هذه‬ ‫المصروفات خالل فترة التأسيس من أموالهم الخاصة على أن يقوموا باسترداد‬ ‫قيمة هذه المصروفات بعد أن تولد الشخصية المعنوية للشركة و لى أن تعتمد‬ ‫الجمعية التأسيسية للشركة هذه المصروفات‬ ‫ومصروفات التأسيس السالف ذكرها وأن كانت تعتبر وبحق أصالً معنو ًيا‬ ‫نظرا ألن هذا األصل غير ملموسو‬ ‫تمتد منافعه على مدار عمر المنشأةو ال أنه ً‬ ‫فلقد جرى العرف المحاسبي على استهال هذا األصل في أقصر مدة ممكنة عمالً‬ ‫بسياسة الحيطة والحذر التي يلتزم بها فى الممارسة المحاسبية‪ .‬وقد جرى‬

‫‪56‬‬

‫العرف على اعتبار مصاريف التأسيس من المصروفات المؤجلة التى يتطلب‬ ‫التطبيق المحاسبي استهالكها على فترة تتراوح من ‪ 3‬لى ‪ 5‬سنوات‪.‬‬ ‫وعلى ذل يمكن تلخيص المعالجة المحاسبية لهذه المصروفات في دفاتر‬ ‫الشركة المساهمة فيما يلي ‪:‬‬ ‫عندما يقوم المؤسسون باسترداد قيمة مصروفات التأسيس التي دفعوها من‬ ‫أموالهم الخاصة أثناء فترة التأسيس يكون القيد ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫×× لى حـ ‪ /‬البن‬ ‫وفي نهاية كل فترة محاسبية من السنوات التي يتقرر تحميل مصروفات‬ ‫التأسيس عليها يجرى القيد ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×× لى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫ويظهر الرصيد المتبقي من مصروفات التأسيس (بعد استنزال ما استهل‬ ‫منه) في جانب األصول في الميزانية‪.‬‬ ‫‪ :2/4/2‬رسوم صدار األسهم ‪:‬‬ ‫تعرف رسوم اإلصدار بأنها مبلغ ضئيل نسبيا تلجأ الشركات لى تحصيله‬ ‫باإلضافة لى القيمة االسمية للسهم وتستخدم هذه الرسوم فى تتطية جانب من‬ ‫المصروفات التي تتكبدها الشركة في سبيل صداراها األسهم وكذا جراءات‬ ‫تأسيس الشركة و لذل فإن رصيد حساب رسوم اإلصدار يتم قفاله في حساب‬ ‫مصروفات التأسيس لتخفي رصيد مصروفات التأسيس بمقداره و على أن‬ ‫يستهل الرصيد المتبقي بعد ذل من مصروفات التأسيس على فترة تتراوح من‬ ‫‪ 3‬لى ‪ 5‬سنوات كما سبق ذكره ‪.‬‬ ‫ونوض المعالجة المحاسبية من خالل التدريبات العملية المحلولة التالية ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)12‬‬ ‫تم طرح عدد ‪ 50000‬سهم عادي لالكتتاب في رأس مال حدى شركات‬ ‫المساهمة و القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه تسدد دفعة واحدة فضالً عن مبلغ‬ ‫‪ 2‬جنيه رسوم صدار أسهم وقد تم تتطية االكتتاب بالكامل‪ .‬وسددت مصروفات‬ ‫التأسيس للمؤسسين والتي بلتت ‪ 300.000‬جنيه‪.‬‬

‫‪57‬‬

‫والمطلوب ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬جراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم ولقد تقرر هال مصروفات التأسيس على‬ ‫أربع سنوات‬ ‫( ‪ ) 2‬تصوير حساب مصروفات التأسيس وحساب رسوم اإلصدار كما يظهر في نهاية‬ ‫العام األول‪.‬‬ ‫( ‪ ) 3‬ظهار حساب مصروفات التأسيس وحساب رأس المال في الميزانية‪.‬‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)12‬‬ ‫(‪ )1‬قيود اليومية‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪5100000‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين‬ ‫حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫االكتتاب فى ‪ 50000‬سهم عادي بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 100‬للسهم دفعت بالكامل ورسوم‬ ‫صدار ‪ 2‬للسهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬المكتتبين‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫صدار ‪ 50000‬سهم عادي بقيمة اسمية‬ ‫‪ 100‬للسهم )‬ ‫من حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫‪300.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪300.000‬‬ ‫(سداد قيمة م‪ .‬التأسيس للمؤسسين )‬ ‫من حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫‪100.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫‪100.000‬‬ ‫تخفي مصاريف التأسيس بمبلغ رسوم‬ ‫اإلصدار المحصلة )‬

‫‪58‬‬

‫تاري‬

‫‪50.000‬‬

‫‪300.000‬‬

‫‪250.000‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫لى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫‪50.000‬‬ ‫(تحميل الفترة المحاسبية بنصيبها من‬ ‫مصاريف التأسيس )‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫من حـ‪ /‬رسوم اإلصدار‬ ‫‪100.000‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪50.0000‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪100.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬م‪ .‬التأسيس‬ ‫‪100.0000‬‬

‫‪100.000‬‬

‫المركز المالي فى نهاية السنة األولي‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫رأس المال المصدر‪ 00‬للسهم‬ ‫ــــــ‬ ‫‪ 5000.0000‬رأس المال المدفو ‪ 50000‬سهم‬ ‫أصول متداولة‬ ‫بقيمة اسمية ‪ 100‬للسهم مسدد‬ ‫ــــــ‬ ‫بالكامل )‬ ‫أصول أخري‬ ‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪150.000‬‬ ‫(بعد خصم اإلهال )‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)13‬‬ ‫طرحت حدى شركات المساهمة ‪ 5000‬سهم عادي لالكتتاب العام بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 1000‬جنيه للسهم ورسم صدار قدره ‪ 20‬جنيه عن كل سهم ونص‬

‫‪59‬‬

‫النظام األساسي للشركة على أن يتم السداد على دفعتين متساويتين وأن تسدد‬ ‫رسوم اإلصدار مع قسط االكتتاب وقد تتطى االكتتاب مرة ونصف مرة فتقرر‬ ‫جراء توزيع نسبي لألسهم المطروحة لالكتتاب بين الجمهور ورد الزيادة‪ .‬كما‬ ‫بلتت مصروفات التأسيس التي اعتمدتها الجمعية التأسيسية وتم سدادها‬ ‫للمؤسسين ‪ 200000‬جنيه وقد تقرر استهالكها على أربع سنوات‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة لإلثبات ما تقدم‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)13‬‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪3.900.000‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬قسط اكتتاب األسهم‬ ‫‪3750.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫‪150.000‬‬ ‫االكتتاب فى ‪ 7500‬سهم بقيمة اسمية‬ ‫‪ 1000‬للسهم وسداد قسط االكتتاب‬ ‫‪ 500‬عن كل سهم وسداد ‪ 20‬رسوم‬ ‫صدار عن كل سهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫‪2.500.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫‪2.500.000‬‬ ‫صدار‪ 500‬سهم عادي بقيمة اسمية ‪100‬‬ ‫للسهم وسدد قسط االكتتاب بالكامل)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬قسط االكتتاب‬ ‫‪1.250.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫‪50.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪1.300.000‬‬ ‫رد الزيادة المدفوعة عن ‪ 2500‬سهم‬ ‫بواقع ‪ 500‬للسهم ورسوم صدار عنها‬ ‫بواقع ‪ 20‬للسهم )‬ ‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪2.500.000‬‬

‫‪60‬‬

‫تاري‬

‫‪2.500.000‬‬

‫‪2.500.000‬‬ ‫‪2.500.000‬‬

‫‪200.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫‪25.000‬‬ ‫‪25.000‬‬

‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم العادية‬ ‫طلب قسط التخصيص عن ‪ 500‬سهم‬ ‫بواقع ‪ 500‬للسهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫لى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫تحصيل قسط التخصيص عن ‪ 500‬سهم‬ ‫بواقع ‪ 500‬للسهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫سداد مصروفات التأسيس للمؤسسين‬ ‫من حـ‪ /‬رسوم صدار األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫تخفي مصاريف التأسيس بمبلغ رسوم‬ ‫اإلصدار‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫لى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫تحميل السنة المالية بنصيبها من مصاريف‬ ‫التأسيس‬

‫مالحظات على الحل ‪:‬‬ ‫تم رد المبالغ المدفوعة بالزيادة عن االكتتاب المطلوبة وهي تشمل قسط‬ ‫وأيضا رسوم اإلصدار الخاصة بهذه‬ ‫االكتتاب بواقع ‪ 500‬جنيه عن كل سهم‬ ‫ً‬ ‫االكتتابات بالزيادة وقدرها ‪ 20‬جنيه عن كل سهم‪.‬‬ ‫‪ : 5/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالزيادة ‪:‬‬ ‫‪ : 1/5/2‬أسباب وصور زيادة رأس المال ‪:‬‬ ‫قد تواجه شركة المساهمة ظرو ًفا تستدعى زيادة رأس مال األسهم فيها‪ .‬كما‬ ‫هو الحال فى حالة توسع النشاط لمواجهة الروا واإلقبال على منتجاتها‬ ‫وخدماتهاو فقد تفضل الشركة تمويل تل التوسعات عن طريق طرح أسهم جديدة‬

‫‪61‬‬

‫بدالً من اللجوء لى االقترا‬ ‫التالية ‪:‬‬ ‫ زيادة رأس المال المصدر في حدود رأس المال المرخص به عند تأسيس الشركة‬‫و ويكون ذل بقرار يصدر من مجلس دارة الشركة‪.‬‬ ‫ زيادة رأس المال المرخص به ذا كان رأس المال المرخص به قد أصدرت‬‫أسهمه بالكامل ويكون ذل بقرار من الجمعية العامة غير العادية‪.‬‬ ‫ويشترط في الحالتين المذكورتين أن تكون القيمة االسمية لألسهم المصدرة‬ ‫قبل الزيادة مسددة بالكامل‪ .‬ذ ال يجوز أن يكون للشركة أقساط مستحقة في ذمة‬ ‫المساهمين الحاليين وتقوم بطرح أسهم جديدة ‪.‬‬ ‫وقد يواكب زيادة أسهم رأس المال تتيير فى الهيكل التمويلي على النحو التالي‬ ‫السندات لى أسهم طالما كانت الشروط التي أصدرت بها تل‬ ‫تحويل قر‬ ‫السندات تسم بذل ‪ .‬وتلجأ الشركة لى هذا األسلوب ذا كانت ظروفها ال تسم‬ ‫بسداد قيمة السندات أو للتخلص من االلتزام الثابت المفرو عليها بسداد فوائد‬ ‫ثابتة لحملة السندات‪.‬‬ ‫تحويل حقوق(دين ) أحد الدائنين المستحقة األداء طرف الشركة بطريق‬ ‫المقاصة بين ذل الدين وبين قيم األسهم المكتتب فيها كلها أو بعضها ذ يحصل‬ ‫الدائن في هذه الحالة على قرار بهذه الدائنية طرف الشركة يصدر له من مجلس‬ ‫دارة الشركة ويصدق عليه مراقب الحسابات ويقوم الدائن بتقديم هذا اإلقرار لى‬ ‫البن الذي يتلقى االكتتاب‪.‬‬ ‫ تجميد المال االحتياطي أو جزء منه بتحويله لى أسهم توز مجا ًنا على‬‫المساهمين الحاليين للشركة باعتبارهم أصحاب الحق في المال االحتياطي‪.‬‬ ‫‪ :2/5/2‬عالوة صدار األسهم الجديدة ‪:‬‬ ‫أوضحنا سلفا أن حقوق المساهمين تشمل القيمة االسمية التي دفعها‬ ‫المساهمون باإلضافة لى االحتياطيات واألرباح المرحلة وأن تكوين االحتياطيات‬ ‫واألرباح المرحلة تجعل القيمة الحقيقية للسهم تزيد عن قيمته االسمية‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن طرح أسهم جديدة يترتب عليه أن يكون المساهمون الجدد‬ ‫على قدم المساواة مع المساهمين الحاليين في كافة الحقوق وااللتزاماتو لذل‬ ‫يجب أن يسدد المساهم الجديد مقابل للسهم المصدر فى طار زيادة راس المال‬ ‫‪ .‬وهذه األسهم الجديدة قد تصدر بإحدى الصور‬

‫‪62‬‬

‫يعادل القيمة الحقيقية لألسهم القائمة حال ًيا ‪ .‬ولما كان قانون الشركات ينص على‬ ‫وجوب أن تكون جميع أسهم الشركة بذات القيمة االسمية و فإن األمر يستلزم أن‬ ‫تطلب الشركة مقابال ألسهم زيادة رأس المال يتكون من القيمة االسمية المحددة‬ ‫سل ًفا في نظام الشركة باإلضافة لى مبلغ يسمى (عالوة صدار السهم) ‪ .‬ويلزم‬ ‫بنص القانون أن ترحل هذه العالوة لى حساب االحتياطي القانوني للشركةو فإذا‬ ‫بلغ رصيد هذا االحتياطي نصف رأس المال المصدر فتستخدم الزيادة في مبلغ‬ ‫عالوة اإلصدار في تكوين احتياطي خاص‪.‬‬ ‫وتعد عالوة اإلصدار وسيلة لتحقيق العدالة في مشاركة أصحاب األسهم‬ ‫الجديدة ألصحاب األسهم الحالية فيما يملكونه من احتياطيات وأرباح مرحلة لذا‬ ‫ال في حالة طرح أسهم جديدة لالكتتاب بين الجمهور‬ ‫فإن هذه العالوة ال تفر‬ ‫أو حالة تحويل السندات لى أسهم‪ .‬أما في حالة زيادة رأس المال بإصدار أسهم‬ ‫مجانية للمساهمين الحاليين مقابل تجميد االحتياطيات واألرباح المرحلة فال محل‬ ‫لفر تل العالوة‪.‬‬ ‫‪ :3/5/2‬المعالجة المحاسبية لزيادة رأس المال ‪:‬‬ ‫نقدم فيما يلي تدريبات عملية لتوضي المعالجة المحاسبية لزيادة رأس المال‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)14‬‬ ‫قررت الجمعية العامة غير العادية إلحدى شركات المساهمة زيادة رأس مالها‬ ‫المرخص به من ‪ 5‬مليون جنيه لى ‪ 10‬مليون جنيه وذل بإصدار ‪50000‬‬ ‫سهم جديد القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه على أن تصدر بعالوة اصدار‪10‬‬ ‫جنيه للسهم‪.‬ولقد تم االكتتاب في جميع هذه األسهم ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ذل‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)14‬‬ ‫تاري‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪5.500.000‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪/‬المكتتبين فى األسهم‬ ‫‪5.000.00‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة صدار األسهم‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500.000‬‬

‫‪63‬‬

‫‪5.000.000‬‬ ‫‪5.000.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪500.000‬‬ ‫‪500.000‬‬

‫االكتتاب فى ‪ 50000‬سهم‬ ‫عادي بقيمة اسمية ‪100‬‬ ‫للسهم وعالوة صدار ‪10‬‬ ‫للسهم ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬المكتتبين فى األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫العادية‬ ‫صدار ‪ 50000‬سهم عادي‬ ‫بقيمة اسمية ‪ 100‬مسددة‬ ‫بالكامل ‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬عالوة صدار األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬االحتياطي القانوني‬ ‫ضافة عالوة صدار األسهم‬ ‫لى االحتياطي القانوني )‬

‫التدريب العملي رقم (‪:)15‬‬ ‫تحويل قر السندات لى أسهم‬ ‫تواجه شركة المساهمة مشكلة سداد قر سندات فى ذمتها للدائنين بمبلغ‬ ‫‪ 2000000‬جنيه يتكون من ‪ 10‬ألف سند القيمة االسمية للسند ‪ 200‬جنيه‬ ‫لى أسهم عادية يزداد بها رأس مالها بإصدار ‪20‬‬ ‫فقررت تحويل هذا القر‬ ‫ألف سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه وعالوة صدار ‪ 20‬جنيه عن كل‬ ‫سهم على أن يسدد الفرق نقدًا لحملة السندات‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم‪.‬‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)14‬‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪2000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪2000.000‬‬

‫‪64‬‬

‫تاري‬

‫‪2000.000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪400.000‬‬

‫ثبات قرار تحويل السندات لى أسهم‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫حـ‪ /‬عالوة صدار األسهم‬

‫صدار ‪ 20000‬سهم بقيمة اسمية ‪100‬‬ ‫للسهم وبعالوة صدار ‪ 20‬للسهم وسداد‬ ‫حملة السندات الباقي نقدا‬ ‫من حـ‪ /‬عالوة صدار األسهم‬ ‫‪400.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬االحتياطي القانوني‬ ‫‪400.000‬‬ ‫ضافة عالوة اإلصدار لى االحتياطي‬ ‫القانوني‬ ‫تجميد االحتياطيات واألرباح المرحلة بإصدار أسهم منحة بقيمتها ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)16‬‬ ‫قررت حدى شركات الساهمة تجميد كل أرباحها المرحلة وتبلغ نصف مليون‬ ‫جنيه وكذل االحتياطي العام البالغ قدره مليون جنيه وتحويلها لى رأس مال‬ ‫بإصدار أسهم توز منحة على المساهمين الحاليين بقيمة اسمية ‪ 100‬جنيه‬ ‫للسهم‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود الالزمة لتنفيذ ذل‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)16‬‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬أرباح مرحلة‬ ‫‪500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي عام‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪1.500.000‬‬

‫‪65‬‬

‫تاري‬

‫تحويل األرباح المرحلة و االحتياطي العام لى‬ ‫رأس المال بإصدار ‪ 15000‬سهم منحة‬ ‫للمساهمين‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ : 6/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالتخفي‬ ‫‪ : 1/6/2‬أسباب ودواعي تخفي رأس المال ‪:‬‬ ‫قد تواجه شركة المساهمة ظرو ًفا تستدعى تخفي رأس مال األسهم فيها‪.‬‬ ‫كما هو الحال فى حالة الحد من نشاط الشركة لمواجهة الركود والكساد ‪.‬‬ ‫وجدير بالقول أن الالئحة التنفيذية لقانون الشركات ( ‪ )159‬لسنة ‪ 1981‬قد‬ ‫نظمت أحكام وشروط تخفي رأس مال األسهم‪ .‬فاشترطت المادة (‪ )105‬أن‬ ‫يصدر بالتخفي قرار من الجمعية العامة غير العادية للمساهمين وأن يتم تعديل‬ ‫النظام األساسي وعقد الشركة بهذا التخفي ‪ .‬وال يشترط أن يكون رأس المال‬ ‫مدفوعا بالكامل ‪ .‬كما نصت المادة (‪ )107‬من الالئحة‬ ‫الذي يتم تخفيضه‬ ‫ً‬ ‫ذا كان من شأنه أن يقل رأس المال‬ ‫المذكورة على عدم جواز جراء التخفي‬ ‫المصدر عن مليون جنيه (بالنسبة للشركات التي تطرح أسهمها لالكتتاب العام أو‬ ‫ربع مليون جنيه بالنسبة للشركات التي ال تطرح أسهمها لالكتتاب العام) و ال‬ ‫يترتب على التخفي أن تقل القيمة االسمية للسهم عن خمسة جنيهات‪.‬‬ ‫فى بع الحاالت قد تجد الشركة نفسها مضطرة لى تخفي رأس مالها ألي‬ ‫من األسباب التالية ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬أن يكون رأس المال المملو والمصدر غير مستتل االستتالل األمثل األمر‬ ‫الذي يؤثر سلبا على معدل العائد على االستثمار وقد يجد مجلس دارة الشركة‬ ‫أن عال هذه المشكلة الخطيرة يكمن فى تخفي رأس المال واستبعاد األموال‬ ‫غير المستتلة االستتالل األمثل وردها للمساهمين فيتحسن بذل معدل العائد على‬ ‫رأس المال ألن صافى الرب في هذه الحالة سوف ينسب لى األموال الموظفة‬ ‫بشكل أمثل في نشاط الشركة وهى أقل منها قبل التخفي ‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬أن يكون هنا رصيد ضخم من خسائر النشاط يتطلب تتطيته عن طريق أرباح‬ ‫الشركة سنوات طويلة فى الوقت ذاته ترى الشركة ضرورة توزيع أرباح على‬ ‫المساهمين إلنقاذ قيمة أسهم الشركة في سوق األوراق المالية وتحسين سمعتها‬ ‫وزيادة مقدرتها االئتمانيةو ولما كانت الشركة ال تستطيع أن تدفع للمساهمين أي‬

‫‪66‬‬

‫شئ من أرباح السنوات التالية ال بعد تمام تتطية رصيد الخسائر المتراكمة فقد‬ ‫يكون سبيلها لتحقيق ذل القيام بإجراء تخفي لرأسمالها بمقدار تل الخسائر‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬زيادة القيمة الدفترية ألصول الشركة عن قيمتها الحقيقية‪ .‬األمر الذي يؤدى لى‬ ‫انخفا معدل العائد على رأس المال عن حقيقته ‪ .‬وال يخفى تأثير ذل على‬ ‫قيمة أسهم الشركة في سوق األوراق المالية و مقدرتها االئتمانية وقد يرى‬ ‫مجلس دارة الشركة أن عال هذه المشكلة الخطيرة يكمن فى تخفي رأس‬ ‫المال ويكون ذل بإعادة تقدير األصول وتخفي رأس المال بمقدار الخسارة‬ ‫الناتجة عن ذل ‪.‬‬ ‫‪ :2/6/2‬وسائل جراء التخفي في رأس مال األسهم ‪:‬‬ ‫يحدد القرار الصادر بتخفي رأس المال الكيفية التي يتم بها تنفيذه‪ .‬وقد‬ ‫حددت المادة (‪ )106‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات (‪ ) 159‬لسنة‬ ‫‪ 1981‬وسائل تنفيذ التخفي على النحو التالي ‪:‬‬ ‫( أ ) تخفي القيمة االسمية للسهم‬ ‫(ب) تخفي الشركة لعدد أسهمها‪.‬‬ ‫( ) شراء الشركة لبع أسهمها و عدامها‪.‬‬ ‫‪ : 3/6/2‬المعالجة المحاسبية إلثبات تخفي رأس المال ‪:‬‬ ‫رأس مال األسهم وفى‬ ‫فى ضوء الحاالت التي تستوجب جراء تخفي‬ ‫ضوء الوسائل المختلفة التي يمكن اتباعها إلجراء هذا التخفي و يمكن عر‬ ‫المعالجة المحاسبية لتخفي رأس مال األسهم على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ : 1/3/6/2‬المعالجة المحاسبية لحاالت تخفي القيمة االسمية للسهم ‪:‬‬ ‫يتم تخفي القيمة االسمية للسهم بطرق متعددة مثل طريقة رد جزء من القيمة‬ ‫االسمية المدفوعة عن السهم للمساهم‪ .‬أو عن طريق عفاء المساهم من سداد‬ ‫كل أو بع األقساط الباقية أو تخفي القيمة االسمية للسهم بقيمة الخسائر‬ ‫التي ألمت بالشركة وأخيرا تخفي القيمة االسمية للسهم بقيمة المتاالة في‬ ‫القيمة الدفترية لألصول‪.‬‬ ‫ونتناول فيما يلي كل حالة من هذه الحاالت مع تقديم تدريب عملي لشرح‬ ‫المعالجة المحاسبية لكل منها على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪67‬‬

‫أوال‪ :‬حالة تخفي القيمة االسمية للسهم برد جزء من القيمة االسمية المدفوعة عن‬ ‫السهم للمساهم ‪:‬‬ ‫ال تستخدم هذه الوسيلة لتخفي القيمة االسمية للسهم ال ذا كانت القيمة االسمية‬ ‫لألسهم النقدية مسددة بالكامل ذ تتسلم الشركة شهادات األسهم من المساهمين‬ ‫وتعطيهم بدال عنها شهادات جديدة بقيمة اسمية مخفضة وتسدد لهم قيمة التخفي‬ ‫الذي أجرته بالقيمة االسمية الجديدة‪.‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)16‬‬ ‫يبلغ رأس مال حدى شركات المساهمة ‪ 10‬مليون جنيه مقسم لى أسهم عادية‬ ‫ونظرا لزيادة‬ ‫‪ 100‬ألف سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه مدفوعة بالكامل‪.‬‬ ‫ً‬ ‫هذه األموال عن حاجتها قررت الشركة تخفي رأس المال بمقدار الخمس وذل‬ ‫بخف القيمة االسمية للسهم لى ‪ 80‬جنيه وسداد مقدار التخفي للمساهمين‬ ‫نقدًا‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي للشركة قبل جراء التخفي ‪.‬‬ ‫( ‪ ) 2‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات تخفي رأس المال‬ ‫( ‪ ) 3‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي للشركة بعد جراء التخفي ‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪) 16‬‬ ‫( ‪ ) 1‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي للشركة قبل جراء التخفي ‪:‬‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫×××‬ ‫‪ 000.‬سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 100‬جنيه‬ ‫للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫(‪ 100‬ألف سهم بقيمة اسمية ‪ 100‬للسهم‬ ‫مسددة بالكامل‬ ‫( ‪ ) 2‬قيود اليومية الالزمة إلثبات تخفي رأس المال وسداد قيمة التخفي ‪:‬‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫‪68‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000000‬‬

‫من ح‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫لى ح‪ /‬المساهمين‬ ‫( تخفي رأس مال األسهم برد ‪ 20‬من القيمة‬ ‫االسمية للسهم )‬ ‫من ح‪ /‬المساهمين‬ ‫لى ح‪ /‬النقدية‬ ‫(رد مقدار التخفي فى رأس المال )‬

‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫( ‪ ) 3‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي للشركة بعد جراء التخفي ‪:‬‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫×××‬ ‫‪ 100‬ألف سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 80‬جنيه‬ ‫للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫(‪ 100‬ألف سهم بقيمة اسمية ‪ 80‬للسهم مسددة‬ ‫بالكامل‬ ‫ثانيا‪ :‬حالة تخفي القيمة االسمية للسهم بإعفاء المساهم من سداد كل أو بع‬ ‫األقساط الباقية ‪:‬‬ ‫تتبع هذه الوسيلة ذا كانت األسهم النقدية تطلب قيمتها على أقساط ويكون‬ ‫المساهمون قد قاموا بسداد بع األقساط وما زالت هنا أقساط لم يحن تاري‬ ‫استحقاقها بعد ويكون تخفي القيمة االسمية للسهم عن طريق عفاء المساهم‬ ‫من سداد كل أو بع تل األقساط ذ تتسلم الشركة شهادات األسهم الحالية‬ ‫من المساهمين وتعطيهم بدالً منها شهادات جديدة بقيمة اسمية أقل من األولى‪.‬‬ ‫ونظرا ألن الشركة لن تقوم برد أموال للمساهمين في هذه الحالة فإنه ال تجرى‬ ‫ً‬ ‫قيود محاسبية و نما يكتفي بكتابة مذكرة في دفتر اليومية إلثبات قرار تخفي‬ ‫القيمة االسمية ألسهم رأس المال‪.‬‬

‫‪69‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تخفي القيمة االسمية ألسهم رأس المال بقيمة رصيد الخسائر التي‬ ‫حققتها الشركة‪:‬‬ ‫فى هذه الحالة يتم التخلص من رصيد الخسائر التجارية وتخفي القيمة االسمية‬ ‫لألسهم بذل الرصيد‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)17‬‬ ‫يتكون رأس مال إلحدى شركات المساهمة من ‪ 50000‬سهم القيمة االسمية‬ ‫للسهم ‪ 200‬جنيه مسددة بالكامل‪ .‬وقد حققت الشركة خسائر بلتت ‪ 2‬مليون‬ ‫جنيه فقررت الجمعية العامة غير العادية تخفي القيمة االسمية لرأس مال‬ ‫األسهم بمقدار هذه الخسارة‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي قبل التخفي‬‫ جراء قيود اليومية الالزمة لتنفيذ تخفي رأس المال‬‫ ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي المركز المالي بعد التخفي‬‫حـل التدريب العملي رقم (‪)17‬‬ ‫(‪ )1‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي قبل التخفي‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫×××‬ ‫‪50‬ألف سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 200‬جنيه‬ ‫للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫‪10.000.000‬‬ ‫(‪ 50‬ألف سهم بقيمة اسمية ‪ 200‬للسهم مسددة‬ ‫بالكامل‬ ‫(‪ )2‬قيود اليومية إلثبات تنفيذ تخفي رأس المال بمقدار الخسارة ‪:‬‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫من ح‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪2000000‬‬ ‫لى ح‪ /‬الخسائر المتراكمة‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫( تخفي رأس مال األسهم بمقدار الخسائر‬

‫‪70‬‬

‫المتراكمة لدى الشركة )‬ ‫( ‪ ) 3‬ظهار رأس المال بقائمة المركز المالي للشركة بعد جراء التخفي ‪.‬‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫×××‬ ‫‪ 50‬ألف سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 160‬جنيه‬ ‫للسهم‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫(‪ 100‬ألف سهم بقيمة اسمية ‪ 80‬للسهم مسددة‬ ‫بالكامل‬ ‫رابعا‪ :‬حالة تخفي القيمة االسمية ألسهم رأس المال بمقدار المتاالة في القيم‬ ‫الدفترية لألصول ‪:‬‬ ‫في هذه الحالة تجرى عملية عادة تقدير لألصول إلظهارها بقيمها الصحيحة‬ ‫على أن يتم فت حـساب إلعادة التقدير يجعل مدي ًنا بمقدار المتاالة في قيم‬ ‫مختلف األصول مع جعل حسابات األصول دائنة بذل المقدار‪ .‬على أن يتم قفل‬ ‫حساب عادة التقدير في حساب رأس مال األسهم مما يؤدي لى تخفي القيمة‬ ‫االسمية لألسهم‪ .‬وبطبيعة الحال تقوم الشركة بسحب شهادات األسهم الحالية‬ ‫من المساهمين و عطائهم شهادات جديدة بقيمة اسمية أقل من األولى‪.‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪) 18‬‬ ‫كان المركز المالي إلحدى شركات المساهمة في ‪ 30/6/1997‬على النحو‬ ‫التالي ‪:‬‬ ‫(األرقام باأللف جنيه)‬ ‫أصول ثابتة ‪ 2000 :‬عقارات – ‪ 5000‬آالت ومعدات –‪ 2000‬سيارات‬ ‫‪20‬‬ ‫أصول متداولة‪ 2000:‬المخزون ‪ 1000 -‬مدينون وأوراق قب‬ ‫نقدية حقوق المساهمين‪ :‬رأس المال المصرح به (‪ 15‬ألف سهم القيمة االسمية‬ ‫للسهم ‪ ) 1000‬رأس المال المصدر والمكتتب فيه (‪ 12‬آالف سهم القيمة‬ ‫االسمية للسهم ‪ 1300 ) 1000‬خسائر مرحلة و خصوم متداولة ‪1320:‬‬ ‫تقريرا صدق عليه مراقب‬ ‫دائنون وأوراق دفع وقد أعد مجلس دارة الشركة‬ ‫ً‬

‫‪71‬‬

‫الحسابات بطلب تخفي القيمة االسمية لرأس المال لتتطية الخسائر المرحلة‬ ‫ولتعديل القيم الدفترية لألصول التي تبين أن قيمتها الدفترية متالى فيها على‬ ‫النحو التالي ‪:‬‬ ‫ هنا زيادة في قيمة العقارات قدرت بمبلغ ‪ 300000‬جنيه ‪.‬‬‫ هنا زيادة في قيمة ا الت والمعدات قدرت بمبلغ ‪ 500000‬جنيه‬‫‪.‬‬ ‫ هنا زيادة في قيمة المخزون قدرت بمبلغ ‪ 200000‬جنيه ‪.‬‬‫ هنا ديون معدومة قدرت بمبلغ ‪. 100000‬‬‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية إلثبات ما سبق‬‫تصوير قائمة المركز المالي عقب تخفي رأس المال‬ ‫‬‫حـل التدريب العملي رقم (‪)18‬‬ ‫قيود اليومية ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪1300000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫‪1300000‬‬ ‫(تتطية الخسائر المرحلة )‬ ‫من حـ‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪1100000‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫حـ‪ /‬ا الت والمعدات‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪ ( 50000000‬ثبات التخفي فى قيم األصول )‬ ‫‪000‬‬ ‫من ح‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪100000‬‬ ‫لى ح‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪1100000‬‬ ‫(تخفي رأس مال األسهم‬

‫‪72‬‬

‫بالتخفي‬

‫فى قيم األصول )‬

‫‪1100000‬‬

‫‪8200000‬‬

‫‪2720000‬‬

‫‪170000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫المركز المالي بعد تخفي‬ ‫أصول ثابتة ‪:‬‬ ‫عقارات‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫سيارات‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬ ‫المخزون‬ ‫مدينون وأوراق‬ ‫قب‬ ‫نقدية‬

‫رأس المال‬ ‫حقوق المساهمين‪:‬‬ ‫ا‬ ‫رأس المال المصرح‬ ‫به (‪ 15‬ألف سهم‬ ‫القيمة االسمية‬ ‫للسهم ‪) 800‬‬ ‫‪ 96000‬رأس المال المصدر‬ ‫والمكتتب فيه (‪12‬‬ ‫‪00‬‬ ‫آالف سهم القيمة‬ ‫االسمية للسهم‬ ‫‪) 800‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫خصوم متداولة ‪:‬‬ ‫‪00‬‬ ‫دائنون وأوراق دفع‬

‫‪10920‬‬ ‫‪1092000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ :2/3/6/2‬حاالت تخفي رأس المال بإنقاص عدد األسهم المصدرة ‪:‬‬ ‫يمكن للشركة أن تقوم بتخفي رأس مالها برد القيمة االسمية الكاملة لعدد من‬ ‫األسهم بحيث يترتب علي ذل تخفي عدد أسهم رأس المال المصدر مع بقاء‬ ‫القيمة االسمية للسهم كما هي دون تخفي ‪.‬‬ ‫و لقد نصت المادة رقم (‪ )8‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات علي وجوب‬ ‫تخفي عدد األسهم التي يمتلكها كل مساهم بذات النسبة التي تقرر بها تخفي‬ ‫رأس المال بمعني أن يشمل قرار التخفي جميع المساهمين و ليس فئة دون‬

‫‪73‬‬

‫أخري ‪ .‬و في هذه الحالة تسترد الشركة األسهم الملتاة من المساهمين و تقوم‬ ‫بسداد قيمتها االسمية نقدا‪.‬‬ ‫و يوض التدريب العملي التالي المعالجة المحاسبية الالزمة تطبيقا لهذه الطريقة‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)19‬‬ ‫في ‪ 2016/7/1‬قررت حدى شركات المساهمة تخفي رأس مالها المصدر و‬ ‫ذل بإنقاص عدد األسهم المصدرة بنسبة ‪ %30‬من عدد األسهم التي يمتلكها كل‬ ‫مساهم فإذا علمت أن ‪:‬‬ ‫ يبلغ رأس المال االسمي المرخص به ‪12‬مليون جنيه ‪.‬‬‫ يبلغ رأس المال المصدر لهذه الشركة ‪ 10‬مليون جنية مقسم لي ‪ 10‬آالف‬‫سهم القيمة االسمية للسهم ‪1000‬جنية‪.‬‬ ‫ تم تنفيذ قرار التخفي كما تم سداد قيمة األسهم الملتاة للمساهمين نقدا ‪.‬‬‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ ظهار رأس المال بالميزانية قبل التخفي ‪.‬‬‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما سبق ‪.‬‬‫ ظهار رأس المال بالميزانية بعد التخفي ‪.‬‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)19‬‬ ‫ ظهار رأس المال بالميزانية قبل التخفي ‪.‬‬‫الخصوم‬ ‫األصول‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫(‪ 12‬ألف سهم قيمة اسمية‬ ‫‪) 1000‬‬ ‫‪ 10000000‬رأس المال المصدر‬ ‫(‪ 10‬ألف سهم قيمة اسمية‬ ‫‪ 1000‬مسددة بالكامل )‬ ‫قيود اليومية الالزمة‪:‬‬

‫‪74‬‬

‫منه‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪3000000‬‬

‫بيان‬ ‫له‬ ‫من ح‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫لى ح‪ /‬المساهمين‬ ‫‪3000000‬‬ ‫( قرار تخفي رأس المال‬ ‫المصدر بنسبة ‪) %30‬‬ ‫من ح‪ /‬المساهمين‬ ‫لى ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000000‬‬ ‫( سداد قيمة األسهم الملتاة )‬ ‫ظهار رأس المال بالميزانية بعد التخفي‬

‫‪7000000‬‬

‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫(‪ 12‬ألف سهم قيمة اسمية‬ ‫‪) 1000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬ ‫(‪ 7‬آالف سهم قيمة اسمية ‪1000‬‬ ‫مسددة بالكامل )‬

‫‪ : 2/3/6/2‬التخفي بطريق شراء الشركة لبع أسهمها و عدامها ‪:‬‬ ‫قد تقرر الشركة تخفي رأس مالها بالدخول بشراء بع األسهم من‬ ‫المساهمين الذين يرغبون في ذل و لتائها وعندما يحدث ذل تسمى هذه األسهم‬ ‫بأسهم الخزينة ‪ .Treasury Stocks‬وقد نظمت الالئحة التنفيذية لقانون‬ ‫الشركات(‪ )159‬لسنة ‪ 1981‬في المواد (‪ )109‬حتى (‪ )113‬جراءات تنفيذ‬ ‫ذل والتى يمكن تلخيصها فى ا تي‪-:‬‬ ‫ توجه الشركة الدعوة لى المساهمين محددة بها سعر الشراء الذي تقترحه‬‫عليهم ومدة سريان هذا العر ‪.‬‬

‫‪75‬‬

‫التاري‬

‫ تتلقى الشركة الطلبات فإذا زادت الطلبات عن القدر الذي تخطط لشرائه فإنها‬‫تلجأ لى تخفي عدد األسهم المشتراة من كل مساهم بما يتناسب مع مقدار ما‬ ‫يمتلكه من أسهم الشركة‪.‬‬ ‫ فى حالة انخفا طلبات البيع التي تتلقاها الشركة عن القدر المطلوب شراؤه من‬‫األسهم فإنها ما أن تعيد الشركة جراءات الشراء مع رفع سعر الشراء‬ ‫المعرو على المساهمين أو التوجه للشراء مباشرة من السوق حسبما يحقق‬ ‫مصلحة الشركة‪.‬‬ ‫ ويجب على الشركة– خالل شهر من تاري حصولها على األسهم الالزمة لتنفيذ‬‫أن تقوم بإلتاء ما حصلت عليه من أسهم وذل بالتأشير على شهادات‬ ‫التخفي‬ ‫األسهم بسجالت الشركة بما يفيد اإللتاء و خطار بورصات األوراق المالية بذل ‪.‬‬ ‫ وتتم المعالجة المحاسبية لألسهم المشتراة بتوسيط حساب أسهم الخزينة‬‫وبالخطوات التالية‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬عند صدور قرار تخفي رأس المال يكون القيد ‪:‬‬ ‫××× من حـ ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫××× لى حـ ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫( ‪ ) 2‬عند تمام شراء األسهم بقيمتها االسمية يكون القيد ‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫××× لى حـ‪ /‬البن‬ ‫( ‪ ) 3‬ذا تم الشراء بقيمة أقل من القيمة االسميةو ينتج عن ذل تحقيق رب‬ ‫ويكون القيد ‪:‬‬ ‫××× من حـ ‪ /‬أسهم الخزينة (بالقيمة االسمية)‬ ‫لى مذكورين‬ ‫××× حـ ‪ /‬البن (بقيمة الشراء)‬ ‫××× حـ ‪ /‬أرباح شراء أسهم (بمقدار الرب )‬ ‫( ‪ ) 4‬أما ذا تم شراء األسهم بسعر أكبر من القيمة االسميةو فينتج عن ذل تحمل‬ ‫الشركة لخسارة ويكون القيد ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪76‬‬

‫××× حـ‪ /‬أسهم الخزينة (بالقيمة االسمية)‬ ‫××× حـ ‪ /‬خسارة شراء أسهم (بمقدار الخسارة)‬ ‫××× لى حـ ‪ /‬البن (بقيمة الشراء)‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)20‬‬ ‫يتكون رأسمال شركة مساهمة من ‪ 50‬ألف سهم بقيمة اسمية ‪ 200‬جنيه‬ ‫للسهم‪ .‬وفى ‪ 2016/7/1‬قررت الشركة تخفي رأسمالها بشراء ‪ 10000‬سهم‬ ‫عروضا من المساهمين لبيع ‪ 25000‬سهم فخفضت‬ ‫‪ .‬وقد تلقت الشركة‬ ‫ً‬ ‫لى الكمية المطلوبة فقط‪.‬‬ ‫العرو‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم بفر ا تي ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬تم شراء األسهم بالقيمة االسمية‬ ‫ب‪ -‬تم شراء األسهم بمبلغ ‪220‬‬ ‫ تم شراء األسهم بمبلغ ‪190‬‬‫حل التدريب العملي رقم (‪ )20‬بفر أن شراء األسهم تم بالقيمة االسمية ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫(قرار تخفي رأس المال بمقدار ‪ 10000‬سهم‬ ‫بالشراء)‬ ‫من حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪2000.000‬‬ ‫(سداد قيمة األسهم المشتراة)‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪ )20‬بفر أنه تم شراء األسهم بمبلغ ‪ 220‬للسهم‬ ‫الواحد ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫(قرار تخفي رأس المال بمقدار ‪ 10000‬سهم بالشراء)‬

‫‪77‬‬

‫‪2.000.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪2200.000‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪ )20‬بفر‬ ‫الواحد ‪:‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫حـ‪ /‬خسائر شراء أسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫(سداد قيمة األسهم المشتراة)‬ ‫أنه تم شراء األسهم بسعر ‪ 190‬للسهم‬

‫من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫(قرار تخفي رأس المال بمقدار ‪ 10000‬سهم بالشراء)‬ ‫من حـ‪ /‬أسهم الخزينة‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪1.900.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح شراء أسهم‬ ‫‪100000‬‬ ‫(سداد قيمة األسهم المشتراة)‬ ‫‪ : 7/2‬المحاسبة عن استهال رأس مال شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫‪ :1/7/2‬طبيعة وطرق استهال رأس مال شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫تفر طبيعة النشاط أحيانا أن تقوم شركة المساهمة باستهال رأسمالها‬ ‫تدريج ًيا كما فى حالة قيام الشركة باستتالل مرفق أو امتياز حصلت عليه من‬ ‫الحكومة‪ .‬ففي هذه الحالة تكون الشركة ‪ -‬بحسب النصوص الواردة في القرار‬ ‫الصادر بمن االمتياز للشركة‪ -‬مضطرة لى تسليم ممتلكاتها في نهاية مدة‬ ‫االمتياز لى الحكومة‪.‬‬ ‫ وتطبيقا لنص المادة (‪ )114‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات يجب أال‬‫يترتب على استهال األسهم تخفي راس المال‪ .‬ولذل يجب أن تدفع قيمة‬ ‫األسهم المستهلكة من األرباح أو االحتياطيات القابلة للتوزيع‪.‬‬ ‫ وتقوم الشركة بمن مساهميها أسهم تمتع بدالً من أسهم رأس المال التي يتم‬‫استهالكها – وأسهم التمتع هذه تعطى صاحبها الحق في حصة من األرباح‬

‫‪78‬‬

‫السنوية وفي نصيب من فائ التصفية بعد رد قيمة رأس مال األسهم التي لم‬ ‫تستهل بعد ألصحابها وكافة الحقوق األخرى وذل في الحدود التي ينص عليها‬ ‫نصا‬ ‫نظام الشركة األساسي‪ .‬ولذل فإن الشركة التي يتضمن نظامها األساسي ً‬ ‫خاصا باستهال رأس المال تدريج ًيا يتعين عليها أن تحجز في كل سنة من‬ ‫ً‬ ‫قدرا يعادل القيمة االسمية التي سوف يتم استهالكها ويكون منه‬ ‫أرباحها‬ ‫ً‬ ‫احتياطي خاص باستهال األسهم‪.‬‬ ‫ولقد حددت المادة (‪ )115‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات‬ ‫طريقتين الستهال األسهم يقرر النظام األساسي للشركة واحدة من بينهما‬ ‫وهما ‪:‬‬ ‫( أ ) رد كامل القيمة االسمية لألسهم التي يتم اختيارها سنو ًيا بطريق القرعة حتى‬ ‫نهاية مدة الشركة‪.‬‬ ‫(ب) رد جزء من القيمة االسمية لجميع األسهم سنو ًياو بحيث يتم االستهال الكلي على‬ ‫المدى الزمني الذي يحدده نظام الشركة‪.‬‬ ‫وفي جميع األحوال يجب أن يتم االستهال واألداء على وجه المساواة‬ ‫بالنسبة لكل نو من أنوا األسهم ‪.‬‬ ‫‪ :2/7/2‬المعالجة المحاسبية الستهال رأس مال شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫بناء على ما سبق تتلخص المعالجة المحاسبية الستهال رأس المال فيما يلي ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬تكوين احتياطي استهال األسهم‬ ‫××× من حـ ‪ /‬توزيع األرباح‬ ‫××× لى حـ ‪ /‬احتياطي استهال األسهم‬ ‫(حجز جزء من أرباح العام لمواجهة استهال األسهم )‬ ‫( ‪ ) 2‬ثبات قرار استهال جزء من رأس المال ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫××× لى حـ ‪ /‬المساهمين‬ ‫( ثبات استهال … سهم القيمة االسمية للسهم … جنيه)‬ ‫( ‪ ) 3‬سداد قيمة األسهم المستهلكة‬ ‫××× من حـ‪ /‬المساهمين‬

‫‪79‬‬

‫××× لى حـ‪ /‬البن‬ ‫(سداد قيمة األسهم المستهلكة لى أصحابها)‬ ‫( ‪ ) 4‬صدار أسهم التمتع بدالً من أسهم رأس المال‬ ‫××× من حـ ‪ /‬احتياطي استهال األسهم‬ ‫××× لى حـ ‪ /‬رأس مال أسهم التمتع‬ ‫( صدار عدد … سهم تمتع)‬ ‫ونقدم التدريب العملي التالي للمزيد من التوضي للمحاسبة عن استهال رأس‬ ‫مال شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫تدريب عملي رقم (‪)21‬‬ ‫في ‪ 2016/7/1‬كان المركز المالي إلحدى شركات المساهمة على النحو التالي‬ ‫‪:‬‬ ‫(المبلغ باأللف جنيه)‬ ‫ األصول الثابتة ‪ – 10000‬األصول المتداولة ‪ 5000‬يتضمن رصيد‬‫نقدي ‪. 2500‬‬ ‫حقوق المساهمين ‪ :‬رأس المال المرخص به والمصدر والمكتتب فيه (‪ 20‬ألف‬ ‫سهم قيمة اسمية ‪ 500‬مسددة بالكامل ) – أرباح العام ‪ - 2300‬دائنون‬ ‫وأوراق دفع ‪. 2700‬‬ ‫ وقد تقرر استهال رأس مال الشركة على مدى خمس سنوات بالتساوي ابتداء‬‫من تاريخه‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ قيود اليومية الالزمة إلثبات استهال الجزء المطلوب في رأس المال‬‫ تصوير المركز المالي بعد جراء استهال الجزء المطلوب في رأس المال‪.‬‬‫ حل التدريب العملي رقم (‪)21‬‬‫قيود اليومية الالزمة إلثبات استهال الجزء المطلوب في رأس المال ‪:‬‬ ‫التاري‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫‪2016/7/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬توزيع األرباح‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪80‬‬

‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪2000000‬‬

‫‪2000000‬‬

‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬

‫لى حـ‪ /‬احتياطي استهال األسهم‬ ‫(حجز جزء من األرباح بعادل ‪ %20‬من‬ ‫األسهم التى تقرر استهالكها )‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫( ثبات قرار استهال ‪ %20‬من األسهم )‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫(سداد قيمة استهال رأس المال )‬ ‫من حـ‪ /‬احتياطي استهال األسهم‬ ‫لى حـ‪ /‬رأس مال أسهم التمتع‬ ‫( صدار ‪ 4000‬سهم تمتع )‬

‫‪200000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المركز المالي بعد جراء استهال الجزء المطلوب في رأس المال‪.‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أصول متداولة غير‬ ‫نقدية‬ ‫‪2500‬‬ ‫أصول متداولة نقدية‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪300‬‬

‫‪81‬‬

‫حقوق المساهمين ‪:‬‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫والمصدر والمكتتب فيه‬ ‫(‪ 16‬ألف سهم قيمة‬ ‫اسمية ‪ 500‬مسددة‬ ‫بالكامل‬ ‫رأس مال أسهم التمتع‬ ‫ح‪ /‬التوزيع‬ ‫خصوم متداولة‬

‫دائنون وأوراق دفع‬

‫‪2700‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1300‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪ : 2/8‬أسئلة وتدريبات عملية على الفصل الثاني ‪:‬‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ناقا طبيعة رأس مال األسهـم‬ ‫‪ -2‬ناقا المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم عينيـة‬ ‫‪ -3‬ناقا المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم نقدية‬ ‫‪ -4‬ناقا المعالجة المحاسبية لمصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار‬ ‫‪ -5‬ناقا المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالزيادة‬

‫‪82‬‬

‫الفصل الثالث‬ ‫المحاسبة عن قر السندات‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫‪‬أن يذكر تعريف قر السندات‬ ‫‪‬أن يميز بين قر السندات ورأس مال االسهم‬ ‫‪‬أن يذكر أنوا السندات‬ ‫‪‬أن يدر مزايا صدار قر السندات‬ ‫‪‬أن يدر المفاهيم المختلفة لقيمة السند وعالقتها بمعدالت الفائدة‬ ‫‪‬أن يقوم بحساب وتحديد سعر صدار السندات‬ ‫‪‬أن يقوم بالمحاسبـة عن صدار قر السندات‬ ‫‪‬أن يميز بين عالوة صدار السندات وخصم صدار السندات‬ ‫‪‬أن يقوم بالمحاسبة عن تكاليف صدار قر السندات‬ ‫‪‬أن يقوم بالمحاسبة عن فوائد قر السندات‬ ‫‪‬أن يقوم بالمحاسبة عن رد قر السندات‬ ‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1 /3‬طبيعة قر السندات‬ ‫‪ : 2/3‬تحديد سعر صدار السندات‬ ‫‪ :3/3‬المحاسبـة عن صدار قر السندات ‪:‬‬ ‫‪ :4/ 3‬المحاسبة عن تكاليف صدار قر السندات‬ ‫‪ : 5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات‬ ‫‪ : 6/3‬المحاسبة عن رد قر السندات‬ ‫‪ : 7/3‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الثالث‬ ‫‪ : 1/3‬طبيعة قر السندات ‪Bonds Payable :‬‬ ‫‪ : 1/1/3‬ماهية قر السندات ‪:‬‬ ‫ينشأ قر السندات بموجب عقد بين طرفين هما الشركة المساهمة‬ ‫كطرف أول (مصدر السند أو المقتر ) والمكتتب فى السند أو مشترى السند‬

‫‪83‬‬

‫التزامات على‬

‫وهو المقتر كطرف ثان وشأن كافة العقود ينشئ عقد القر‬ ‫طرفي العقد كما يلي ‪:‬‬ ‫وهو هنا يتمثل في شركة المساهمة با تي‬ ‫بموجب عقد القر يلتزم المقتر‬ ‫أ – االلتزام بأن يدفع للمقتر أو حامل السند ً‬ ‫مبلتا معي ًنا (عادة القيمة االسمية‬ ‫للسند)في نهاية أجل السند وهو تاري االستحقاق ‪ Maturity date‬أو قبل‬ ‫ذل ذا كانت السندات قابلة لالستدعاء‬ ‫ب‪ -‬االلتزام بأن يدفع للمقتر أو حامل السند فائدة دورية في مواعيد محددة بمعدل‬ ‫محدد وثابت يحسب على القيمة االسمية للسند ( ‪)Face Value‬‬ ‫– االلتزام بتنفيذ جميع البنود األخرى المنصوص عليها بعقد السندات ومن الناحية‬ ‫األخرى يلتزم الطرف الثاني بموجب عقد القر بسداد قيمة صدار السند‬ ‫‪ : 2/1/3‬مزايا صدار السندات‬ ‫تلجأ شركات المساهمة لى صدار قر السندات كوسيلة لالقترا طويل‬ ‫األجل لما تتميز به هذه الوسيلة من ميزة تتمثل فى مكانية الحصول على قر‬ ‫بمبلغ كبير نسبيا وتوزيع القر على عدد كبير نسب ًيا من المقترضين وبذل‬ ‫يتيسر لشركة المساهمة الحصول على تمويل عن طريق التير بمبالغ كبيرة نسبيا‬ ‫‪ .‬فإذا كانت حدى شركات المساهمة فى حاجة مثالً لى تمويل مقداره خمسة‬ ‫ماليين من الجنيهات بقر طويل األجل فقد ال تتمكن شركة المساهمة من‬ ‫العثور على مؤسسة مالية أو شخص ما يقرضها مثل ذل المبلغ بينما يمكنها‬ ‫فى الوقت ذاته تقسيم هذا المبلغ مثالً لى ‪ 50‬ألف سند بقيمة اسمية ‪100‬‬ ‫للسندو أو ‪ 5000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند و تطرح هذه السندات‬ ‫لالكتتاب العام ثم تقوم بإصدارها و وبذل يتيسر لها الحصول على تمويل كبير‬ ‫نسبيا من عدد كبير من المقرضين هذا من وجهة نظر الطرف األول ‪ .‬أما من‬ ‫لى وحدات‬ ‫وجهة نظر الطرف الثاني المكتتب فى السند فإن تجزئة القر‬ ‫(سندات) يمكنه من تنويع استثماراته بشراء سندات تصدرها عدة شركات األمر‬ ‫الذي يمكنه من تخفي المستوى الكلي للمخاطرة التي يتعر لها‪ .‬كما تجدر‬ ‫اإلشارة لى أن غالبية السندات التي تصدرها شركات المساهمة يتم تداولها في‬ ‫األسواق المالية المنظمة (بورصات األوراق المالية)و األمر الذي ييسر لحامل‬ ‫السند تبادل تل الحقوق ذا احتا لى تصفية استثماراته أو استبدالها‬

‫‪84‬‬

‫بتيرها‪.‬وعادة ما ينص في عقد قر السندات على تعيين وكيالً عن الدائنين‬ ‫‪( trustee‬حملة السندات) يكون مسئوال عن رعاية مصالحهم ووالتأكد من‬ ‫التزام الشركة المقترضة وتطبيقها الشروط التي ينص عليها عقد القر‬ ‫والمتعلقة بمواعيد السداد والحقوق األخرى المتعلقة بحملة السندات مثل حق‬ ‫التحويل لى أسهم و أو مكانية رد (استدعاء) السندات قبل تاري استحقاقهاو‬ ‫وتكوين احتياطي خاص لسداد السنداتو أو أية قيود أو شروط أخرى‪.‬‬ ‫‪ :3/1/3‬أنوا السندات ‪: Types of Bonds‬‬ ‫يمكن تصنيف السندات من وجهات نظر مختلفة كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬من حيث طريقة سداد قيمتها ‪:‬‬ ‫أ – سندات ترد قيمتها دفعة واحدة وبكامل قيمتها في تاري محدد ‪Term‬‬ ‫‪ Bonds‬هو نهاية أجل السندات‪.‬‬ ‫ب‪ -‬سندات تسدد على أقساط ‪ Serial Bonds‬وهي تل السندات التي تصدر في‬ ‫صدار واحد ولكن تستحق في تواري استحقاق مختلفةو وبذل تسم للشركة‬ ‫المصدرة أن تسدد التزاماتها قبل حملة السندات على دفعات (أقساط)‪.‬‬ ‫‪ – 2‬من حيث ضمان قر السندات ‪:‬‬ ‫أ – سندات مضمونة ‪ Secured Bonds‬بضمان (برهن) بع أصول الشركة‬ ‫‪ Mortgage Bonds‬وأحيا ًنا تكون السندات مضمونة بواسطة طرف ثالث‬ ‫‪Third Party‬كالشركة القابضة للوفاء بأية التزامات تعجز عنها الشركة‬ ‫التابعة بشأن السندات التي تصدرها الشركة األخيرة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬سندات غير مضمونة ‪ Unsecured Bonds‬بضمانات خاصة وهي تل التي‬ ‫تصدرها عادة شركات المساهمة الكبيرة الموثوق بها يعتمد فيها حملة السندات‬ ‫على الضمان العام للدائنين وهو حقوق المال ‪.‬‬ ‫‪ – 3‬من حيث تسجيل حامل السند ‪:‬‬ ‫أ – سندات اسمية ‪ Registered Bonds‬حيث تحتفظ الشركة لديها بسجل‬ ‫لحامليها تدون فيه أي تتييرات تطرأ على الملكية نتيجة لتداول السندات‪.‬‬

‫‪85‬‬

‫ب‪ -‬سندات لحاملها ‪ Bearer Bonds‬وهى التي تدفع قيمتها وفوائدها للشخص‬ ‫الذي يحمل شهادة السند ويثبت ملكيته له‪ .‬وتسم لحامل السند بأن يفصل‬ ‫كوبونات الفوائد الملحقة بشهادة السندو ويستطيع تحصيل قيمتها في تواري‬ ‫استحقاقها‪.‬‬ ‫‪ – 4‬من حيث تكوين احتياطي لسداد السندات‬ ‫تلزم بع عقود االقترا بإصدار سندات تقوم الشركة المصدرة بتكوين‬ ‫خاص يساعد فى تدبير األموال الالزمة لسداد قر السندات في تاري‬ ‫احتياطي‬ ‫ً‬ ‫االستحقاق ويتم ذل بحجز وتجنيب ً‬ ‫مبلتا نقد ًيا فى أغلب األحيان يكون من صافى‬ ‫أرباحها بصفة دورية تقوم الشركة باستثماره منفصالً عن باقي استثمارات‬ ‫الشركةو بحيث يتجمع في هذا االستثمار (باإلضافة لى يرادات االستثمار‬ ‫الدورية) ما يكفي لمواجهة السيولة المطلوبة عند حلول استحقاق قر‬ ‫السندات‪.‬‬ ‫‪ – 5‬من حيث حق الشركة المصدرة في سداد السندات قبل موعد استحقاقها ‪:‬‬ ‫السندات القابلة لالستدعاء ‪ Callable Bonds‬ذ تصدر السندات بشرط‬‫عطاء الحق للشركة في استدعاء بع السندات وسدادها قبل موعد االستحقاق‬ ‫المحددو وعادة ما يشترط في هذه الحالة سداد ً‬ ‫مبلتا ضاف ًيا لحامل السند الذي يتم‬ ‫استدعائه (ويسمى عالوة استدعاء ‪ )Call Premium‬باإلضافة لى قيمة‬ ‫السند الواجب سدادها‪.‬‬ ‫ السندات غير القابلة لالستدعاء ‪ Uncallable Bonds‬ذ تصدر السندات‬‫دون اشتراط عطاء الحق للشركة في استدعاء بع السندات وسدادها قبل‬ ‫موعد االستحقاق المحددو وفى هذه الحالة تسدد قيمة السند بنهاية أجله ‪.‬‬ ‫‪ – 6‬من حيث حق حامل السند في تحويل السند لى ملكية أسهم الشركة ‪:‬‬ ‫بع السندات تعطي لحاملها الحق في استبدال السندات التي يملكها لى‬ ‫أسهم في رأس مال الشركة المصدرة للسندات ‪Convertible Bonds‬‬ ‫وذل بناء على شروط استبدال محددة‪ .‬بينما البع ا خر ال يعطى لحاملها هذا‬ ‫الحق ‪ : 4/1/3‬المفاهيم المختلفة لقيمة السند ومعدالت الفائدة ‪:‬‬

‫‪86‬‬

‫تل‬

‫‪ -1‬تتعدد وتختلف مفاهيم قيمة السند ومعدالت الفائدة وفى هذا المبحث نعر‬ ‫المفاهيم لتوضي االختالف بينها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ -2‬القيمة االسمية للسند ‪ :Face Value‬هي القيمة المطبوعة على شهادة السند‬ ‫ذاته و وهي غالبا ما تمثل القيمة الواجبة السداد في تاري االستحقاق‪ .‬وتتخذ‬ ‫كأساس لحساب الفوائد الدورية المستحقة على السند‪.‬‬ ‫ً‬ ‫‪ -3‬سعر صدار السند ‪ :Issue Price Per Bond‬هو عبارة عن القيمة التى‬ ‫(الشركة المصدرة للسند) في تاري‬ ‫يدفعها المقر ويحصل عليه المقتر‬ ‫صدار السند‪ .‬وقد يتساوى سعر صدار السند مع قيمته االسمية كما قد يزيد أو‬ ‫يقل عنها كما سنوض فيما بعد‪.‬‬ ‫‪-4‬حالة صدار السند بالقيمة االسمية ‪ :Nominal Value‬وهى الحالة التى‬ ‫يتساوى فيها سعر صدار السند مع قيمته االسمية ‪.‬‬ ‫‪ -5‬حالة صدار السند بعالوة صدار‪ :‬وهى الحالة التى يزيد فيها سعر صدار السند‬ ‫عن قيمته االسمية ‪.‬‬ ‫‪ -6‬حالة صدار السند بخصم صدار‪ :‬وهى الحالة التى يقل فيها سعر صدار السند‬ ‫عن قيمته االسمية ‪.‬‬ ‫‪ -7‬معدل الفائدة االسمي لقر السندات ‪ :‬وهو معدل الفائدة الذي تلتزم الشركة‬ ‫بسداد الفوائد الدورية عن قر السندات على أساسه ويحسب على أساس نسبة‬ ‫مئوية من القيمة االسمية للسند‪ .‬وعادة ما يذكر في صورة معدل فائدة سنوي ‪.‬‬ ‫‪ -8‬معدل الفائدة الحقيقي أو العائد الحقيقي على قر السندات ‪ :‬يتحدد هذا‬ ‫المعدل بناء على ظروف سوق المالو ويمثل معدل العائد الذي يمكن للمقر‬ ‫الذي يرغب في شراء السند أن يحققه باستثمار أمواله في أفضل االستثمارات‬ ‫المتاحة في سوق المال بسعر الفائدة السائد في السوق‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن معدل الفائدة الحقيقي على السند سوف يتتير من لحظة ألخرى‬ ‫بناء على ظروف سوق المالو وقوى العر والطلب بين المقرضين‬ ‫والمقترضين وهذا بعكس الحال بالنسبة لمعدل الفائدة االسمي لقر السنداتو‬ ‫والذي يتحدد مسبقا بمعدل في عقد القر ويظل ملزما لطرفي القر طيلة‬ ‫فترة االقترا ‪.‬‬

‫‪87‬‬

‫‪ : 2 /3‬تحديد سعر صدار السند ‪: Issue Price Per Bond‬‬ ‫أوضحنا فيما سبق أن ملكية السند تعطي الحق لمالكه (المقر ) في‬ ‫الحصول على فوائد دورية بمعدل معين يتم حسابها فى التالب على القيمة‬ ‫االسمية للسندو باإلضافة لى استرداد قيمة السند في تاري االستحقاق‪ .‬ولذل‬ ‫فإن قيمة السند بالنسبة للمقر في تاري اإلقرا ( شراء السند ) يتمثل‬ ‫فى المقابل الذي يعتبره المقر عادالً نظير حصوله على الفوائد الدورية‬ ‫واسترداده قيمة السند في تاري االستحقاق ويتحدد المقابل المشار ليه بالقيمة‬ ‫الحالية لما سوف يحصل عليه المقر وذل بخصم المتحصالت المستقبلة‬ ‫للمقر فى تاري الشراء‪.‬‬ ‫ونسوق التدريب العملي رقم (‪ )1‬لنوض بشكل رقمي المقصود بالمقابل الذي‬ ‫يعتبره المقر عادالً نظير حصوله على الفوائد الدورية واسترداده قيمة السند‬ ‫في تاري االستحقاق ونوض أيضا المقصود بالقيمة الحالية لما سوف يحصل‬ ‫عليه المقر وذل بخصم المتحصالت المستقبلة للمقر فى تاري الشراء‬ ‫والتى تحدد كما أسلفنا سعر صدار السند ‪.‬‬ ‫وباستخدام المصطلحات المشار ليها أعاله في تحديد سعر صدار السندو فسوف‬ ‫نجد أن هذا السعر سوف يتحدد (بين الشركة وحامل السندات) على أساس يجاد‬ ‫سعر السند الذي يمكن المستثمر من تحقيق معدل عائد من شراء السند يساوي‬ ‫معدل الفائدة الحقيقي في تاري صدار قر السندات‪ .‬والفكرة األساسية في‬ ‫ذل هو أنه ذا أصدرت الشركة قر السندات بمعدل اسمي معين يختلف عن‬ ‫معدل الفائدة السائد في السوق الستثمار مماثل في درجة المخاطرةو فمن‬ ‫الضروري تعديل سعر بيع (شراء) السند بما يجعل العائد من السند معادالً لمعدل‬ ‫العائد الحقيقي (سعر الفائدة السائد في السوق) في تاري اإلصدار‪.‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة قر سندات ‪ %10‬بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 1000000‬القيمة االسمية للسند ‪ 100‬أجل السندات ‪5‬سنوات فى‬ ‫نهايتها يتم رد قيمتها االسمية للمقترضين وتسدد الفائدة سنو ًيا في ‪ 12 /31‬من‬ ‫كل عام‪.‬‬

‫‪88‬‬

‫في تاري ‪2016 /1/1‬‬

‫والمطلوب تحديد سعر اإلصدار اإلجمالي لهذا القر‬ ‫فى ظل االحتماالت الثالثة التالية ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. %10‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. % 8‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. %12‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫تمهيد حسابي ‪:‬‬ ‫أوضحنا سلفا أن سعر صدار قر السندات يساوى المقابل الذي يعتبره‬ ‫المقر عادالً نظير حصوله على الفوائد الدورية واسترداده قيمة السند في‬ ‫تاري االستحقاق ويتحدد المقابل المشار ليه بالقيمة الحالية لما سوف يحصل‬ ‫عليه المقر وذل بخصم المتحصالت المستقبلة للمقر فى تاري الشراء ‪.‬‬ ‫مالحظات ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬الفائدة السنوية التي ستدفعها الشركة على قر السندات‬ ‫= القيمة االسمية للسندات × معدل الفائدة األسمى‬ ‫= ‪100.000 = 10% × 1000.000‬‬ ‫‪ – 2‬يتم يجاد القيمة الحالية ألصل القر باستخدام جداول الفائدة المركبة للقيمة‬ ‫الحالية لمبلغ ‪ 1‬في نهاية ‪ 5‬سنواتو بمعدل خصم مساوي لسعر الفائدة‬ ‫الحقيقي السنوي‪.‬‬ ‫‪ – 3‬يتم يجاد القيمة الحالية للفوائد الدورية باستخدام جداول الفائدة المركبة للقيمة‬ ‫الحالية لدفعة دورية قدرها ‪ 1‬تسدد في نهاية كل عام ولمدة ‪ 5‬سنواتو‬ ‫وبمعدل خصم مساوي لسعر الفائدة الحقيقي السنوي‪.‬‬ ‫وسنحاول تطبيق ذل فى حل التدريب العملي باحتماالته الثالثة كما يلي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. %10‬‬ ‫‪ -1‬القيمة الحالية ألصل القر = وهى القيمة (‪ ) 1000000‬التى سيستردها‬ ‫المقر فى نهاية مدة القر أي بعد ‪5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد‬ ‫فى السوق(‪)%10‬‬

‫‪89‬‬

‫= ‪6209 × 1000000‬ث = ‪620900‬‬ ‫‪ -2‬القيمة الحالية لمجمو الفوائد الدورية وهى تساوى مجمو الفوائد الدورية التى‬ ‫سيحصل عليها المقتر لمدة ‪ 5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد فى‬ ‫السوق(‪)%10‬‬ ‫= ‪379080 = 3,7908 × 100000‬‬ ‫‪ -3‬سعر صدار القر = (‪)2( + )1‬‬ ‫= ‪ 999980 = 379080 + 620900‬أي مليون‬ ‫ثانيا ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. % 8‬‬ ‫= وهى القيمة (‪ ) 1000000‬التى سيستردها‬ ‫‪-1‬القيمة الحالية ألصل القر‬ ‫المقر فى نهاية مدة القر أي بعد ‪5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد‬ ‫فى السوق(‪)%8‬‬ ‫= ‪6806 × 1000000‬ث = ‪680600‬‬ ‫‪ -2‬القيمة الحالية لمجمو الفوائد الدورية وهى تساوى مجمو الفوائد الدورية التى‬ ‫لمدة ‪ 5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد فى‬ ‫سيحصل عليها المقتر‬ ‫السوق(‪)%8‬‬ ‫= ‪399270= 3,9927 × 100000‬‬ ‫‪ -3‬سعر صدار القر = (‪)2( + )1‬‬ ‫= ‪1079870 = 399270 +680600‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أن معدل الفائدة السائد فى السوق (معدل الفائدة الحقيقي ) ‪. %12‬‬ ‫‪ -1‬القيمة الحالية ألصل القر = وهى القيمة (‪ ) 1000000‬التى سيستردها‬ ‫المقر فى نهاية مدة القر أي بعد ‪5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد‬ ‫فى السوق(‪)%12‬‬ ‫= ‪5874 × 1000000‬ث = ‪587400‬‬

‫‪90‬‬

‫‪ -2‬القيمة الحالية لمجمو الفوائد الدورية وهى تساوى مجمو الفوائد الدورية التى‬ ‫لمدة ‪ 5‬سنوات مخصومة بمعدل الفائدة السائد فى‬ ‫سيحصل عليها المقتر‬ ‫السوق(‪)%12‬‬ ‫= ‪36048 = 3,6048 × 100000‬‬ ‫‪-3‬سعر صدار القر = (‪)2( + )1‬‬ ‫= ‪947880 = 360480+ 587400‬‬ ‫يالحظ من التدريب السابق ما يلي ‪:‬‬ ‫ فى حالة تساوي معدل الفائدة األسمى مع معدل الفائدة السائد في السوق في‬‫تاري اإلصدار فإن الشركة تصدر قر السندات بسعر صدار مساوي للقيمة‬ ‫االسمية ‪ .‬وذل يحقق للمقر معدل فائدة حقيقي يبلغ ‪ %10‬سنويـًا‪.‬‬ ‫ فى حالة انخفا معدل الفائدة االسمي عن معدل الفائدة السائد في السوق في‬‫تاري اإلصدار فإن الشركة تصدر قر السندات بسعر صدار يقل عن القيمة‬ ‫االسمية ‪ .‬وذل يحقق للمقر معدل فائدة حقيقي يبلغ ‪ %12‬سنويـًا‪ .‬ويعرف‬ ‫الفرق بين القيمة االسمية للسند وسعر صداره بخصم صدار السند وفى التدريب‬ ‫السابق فإن خصم صدار السندات = ‪ 1000.000‬ـ ‪52120 = 947,880‬‬ ‫ فى حالة زيادة معدل الفائدة االسمي عن معدل الفائدة السائد في السوق في تاري‬‫اإلصدار فإن الشركة تصدر قر السندات بسعر صدار يزيد عن القيمة‬ ‫االسمية ‪ .‬وذل يحقق المقر معدل فائدة حقيقي يبلغ ‪ %8‬سنويـًا‪ .‬ويعرف‬ ‫الفرق بين القيمة االسمية للسند وسعر صداره بعالوة صدار األسهم وفى‬ ‫التدريب السابق فإن عالوة صدار السندات = ‪1079870‬ـ ‪= 100.000‬‬ ‫‪79870‬‬ ‫‪ :3/3‬المحاسبـة عن صدار قر السندات ‪:‬‬ ‫تتوقف المعالجة المحاسبية إلصدار قر السندات على عوامل متعددة‬ ‫تشمل ‪:‬‬ ‫‪ -1‬سعر صدار السند (بالقيمة االسمية أو بخصم أو بعالوة صدار)‬ ‫‪ -2‬طريقة سداد المقر لقيمة اإلصدار‬

‫‪91‬‬

‫‪ -3‬تطابق كمية السندات المكتتب فيها مع كمية السندات المطروحة لالكتتاب‬ ‫العام‬ ‫‪ :1 /3/3‬صدار قر السندات بالقيمة االسمية ‪:‬‬ ‫عندما يتم صدار قر السندات بالقيمة االسمية فإن ذل يؤدى لى زيادة‬ ‫أصول المقتر وزيادة التزاماته بتل القيمة ونسوق التدريب العملي التالي‬ ‫لبيان المعالجة المحاسبية لعملية صدار قر السندات بالقيمة االسمية وتأثير‬ ‫ذل على قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندات ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند ولقد تم صدار السند‬ ‫بالقيمة االسمية وبفر أنه تم تحصيل القيمة نقدا بالكامل عند اإلصدار‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير حـ ‪ /‬قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫ حل التدريب العملي رقم (‪: )2‬‬‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 1000.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 1000.000‬لى حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪1000‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر‬ ‫صدار ‪)%100‬‬ ‫‪ 1000000‬من حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬لى حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار قر السندات بالقيمة االسمية )‬ ‫ثانيا ‪:‬‬

‫‪92‬‬

‫تصوير حـ ‪ /‬قر‬ ‫منه‬

‫السندات‬ ‫حـ ‪ /‬قر‬

‫السندات‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫األصول قائمة المركز المالي عقب صدار السندات‬

‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬

‫له‬ ‫من حـ ‪ /‬المكتتبين فى‬ ‫السندات‬

‫االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار‪) %100‬‬

‫‪ :2 /3/3‬صدار قر السندات بأكبر من القيمة االسمية (بعالوة صدار ) ‪:‬‬ ‫عندما يتم صدار قر السندات بأكبر من القيمة االسمية فإن ذل يؤدى لى‬ ‫زيادة أصول المقتر وزيادة التزاماته بسعر صدار السندات ويوض التدريب‬ ‫العملي التالي بيان المعالجة المحاسبية لعملية صدار قر السندات بأكبر من‬ ‫القيمة االسمية وتأثير ذل على قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندا ت ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند ولقد تم صدار السند بسعر‬ ‫‪ %110‬من القيمة االسمية وبفر أنه تم تحصيل القيمة نقدا بالكامل عند‬ ‫اإلصدار‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪93‬‬

‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير حـ ‪ /‬قر السندات و حـ ‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 1100000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 1100000‬لى حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫( االكتتاب فى ‪1000‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر‬ ‫صدار ‪)%110‬‬ ‫‪ 1100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 1000000‬حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 100000‬حـ ‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫( صدار قر سندات ‪ %10‬بسعر ‪ %110‬من القيمة االسمية )‬ ‫ثانيا ‪:‬تصوير حـ ‪ /‬قر السندات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫من حـ ‪ /‬المكتتبين فى‬ ‫‪1000000‬‬ ‫السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫له‬ ‫حـ ‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫منه‬ ‫من حـ‪ /‬المكتتبين فى‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫رصيد الميزانية‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي ‪:‬‬

‫‪94‬‬

‫األصول‬

‫قائمة المركز المالي عقب صدار السندات‬

‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪0‬‬

‫االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار ‪) %110‬‬

‫‪ :3 /3/3‬صدار قر السندات بأقل من القيمة االسمية (بخصم صدار ) ‪:‬‬ ‫عندما يتم صدار قر السندات بأقل من القيمة االسمية فإن ذل يؤدى لى‬ ‫زيادة أصول المقتر بقيمة صدار القر وزيادة التزاماته بسعر صدار‬ ‫السندات ويوض التدريب العملي التالي بيان المعالجة المحاسبية لعملية صدار‬ ‫قر السندات بأقل من القيمة االسمية وتأثير ذل على قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)4‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندا ت ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند ولقد تم صدار السند بسعر‬ ‫‪ %96‬من القيمة االسمية وبفر أنه تم تحصيل القيمة نقدا بالكامل عند‬ ‫اإلصدار‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير حـ‪ /‬قر السندات و حـ ‪ /‬خصم صدار قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)4‬‬

‫‪95‬‬

‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 960000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 960000‬لى ح‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪1000‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر صدار‬ ‫‪)%96‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 960000‬حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 40000‬حـ ‪ /‬خصم صدار قر السندات‬ ‫‪ 1000.000‬لى حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار قر السندات )‬ ‫ ثانيا ‪:‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات و حـ‪/‬خصم صدار السندات‬‫له‬ ‫حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬خصم صدار قر السندات له‬ ‫منه‬ ‫رصيد الميزانية‬ ‫‪40000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫األصول قائمة المركز المالي عقب صدار السندات‬

‫‪100000‬‬

‫‪96‬‬

‫االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات‬

‫‪0‬‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫(‪ ) 40000‬االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار ‪) %96‬‬ ‫‪------‬‬‫‪960000‬‬ ‫‪ :4/3/3‬صدار قر السندات وتحصيل القيمة على دفعات ‪:‬‬ ‫عندما يتم صدار قر السندات وتحصيل القيمة على دفعات فإنه يتم فت‬ ‫حساب لكل دفعة أو قسط كما يلي ‪:‬‬ ‫قسط االكتتاب‬ ‫قسط التخصيص‬ ‫القسط األول وهكذا حتى القسط األخير‬ ‫ونسوق التدريب العملي التالي لبيان المعالجة المحاسبية لعملية صدار‬ ‫قر السندات وتحصيل قيمته على دفعات (أقساط ) وتأثير ذل قائمة المركز‬ ‫المالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندا ت ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند على أن يتم تحصيل قيمة‬ ‫السند لى ثالث دفعات كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ 50%‬عند االكتتاب ( الفترة من ‪)2016 /1/15 –2016/1/1‬‬ ‫‪ 30%‬عند التخصيص ( الفترة من ‪)2016 3/15 – 2016 /1/1‬‬ ‫‪ 20%‬قسط أول وأخير ( الفترة من‪2016 /6/15 – 2016 /6/1‬‬ ‫ولقد تم تحصيل جميع األقساط فى مواعيدها وتم صدار السندات بالقيمة‬ ‫االسمية ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫‪ -1‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬

‫‪97‬‬

‫‪ -2‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ -3‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 500.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 500.000‬لى حـ ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪1000‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر‬ ‫صدار ‪%100‬وتحصيل ‪ %50‬من قيمة السند )‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 500000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند وقسط اكتتاب ‪) %50‬‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند )‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪/‬قسط التخصيص‬ ‫(تحصيل قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند فى ميعاد استحقاقه )‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪ 200000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند)‬ ‫‪ 200000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 200000‬لى حـ ‪/‬القسط األول واألخير‬ ‫(تحصيل القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند فى ميعاد استحقاقه)‬ ‫ثانيا ‪ :‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬

‫‪98‬‬

‫منه‬

‫حـ ‪ /‬قر‬

‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬

‫السندات له‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى‬ ‫السندات‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط تخصيص السندات‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪200000‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫األصول قائمة المركز المالي عقب تحصيل القسط األول واألخير االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬قر السندات‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار‪) %100‬‬ ‫‪ : 5/3/3‬االكتتاب فى عدد أكبر من السندات المطروحة لالكتتاب وتحصيل القيمة على‬ ‫دفعات ‪:‬‬ ‫عندما يتم االكتتاب فى عدد أكبر من السندات المطروحة لالكتتاب فإن مجلس اإلدارة‬ ‫يقرر جراء تخصيص نسبى بين المكتتبين ورد االكتتابات الزائدة للمكتتبين أو حجزها‬ ‫لتخصم من األقساط التالية عند استحقاقها‬ ‫ونسوق التدريب العملي التالي لبيان المعالجة المحاسبية لالكتتاب فى عدد أكبر من‬ ‫السندات المطروحة لالكتتاب وتحصيل القيمة على دفعات وتأثير ذل قائمة‬ ‫المركز المالي‪:‬‬

‫‪99‬‬

‫التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندا ت ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند على أن يتم تحصيل قيمة‬ ‫السند على ثالث دفعات كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ 50%‬عند االكتتاب ( الفترة من ‪)2016 /1/15 –2016/1/1‬‬ ‫‪ 30%‬عند التخصيص ( الفترة من ‪)2016 3/15 – 2016 /1/1‬‬ ‫‪ 20%‬قسط أول وأخير ( الفترة من‪2016 /6/15 – 2016 /6/1‬‬ ‫ولقد تم االكتتاب فى ‪ 1200‬سند وقرر مجلس اإلدارة جراء تخصيص‬ ‫نسبى بين المكتتبين ورد االكتتابات الزائدة للمكتتبين كما تم تحصيل جميع‬ ‫األقساط فى مواعيدها وتم صدار السندات بالقيمة االسمية ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 600.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 600.000‬لى حـ ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪1200‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪1000‬‬ ‫بسعر صدار ‪%100‬وتحصيل ‪ %50‬من قيمة السند )‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 500000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند وقسط اكتتاب ‪) %50‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬

‫‪100‬‬

‫( رد االكتتابات الزائدة ألصحابها )‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند )‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪/‬قسط التخصيص‬ ‫(تحصيل قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند فى ميعاد استحقاقه )‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪ 200000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند)‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 200000‬لى حـ‪/‬القسط األول واألخير‬ ‫(تحصيل القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند فى ميعاد استحقاقه)‬ ‫ثانيا ‪:‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫حـ‪ /‬قر السندات له‬ ‫منه‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى‬ ‫السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط تخصيص السندات‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر‬

‫‪1000000‬‬ ‫على قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫‪101‬‬

‫األصول‬

‫قائمة المركز المالي عقب تحصيل القسط األول واألخير‬

‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬

‫االلتزامات‬

‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار‪) %100‬‬

‫التدريب العملي رقم (‪. )7‬‬ ‫أنه تم االكتتاب فى ‪ 1200‬سند وقرر مجلس‬ ‫فى التدريب العملي السابق بفر‬ ‫اإلدارة جراء تخصيص نسبى بين المكتتبين وحجز االكتتابات الزائدة للمكتتبين‬ ‫لتخصم من األقساط التالية وقد تم تحصيل جميع األقساط فى مواعيدها وتم‬ ‫صدار السندات بالقيمة االسمية ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير ح‪ /‬قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 600.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 600.000‬لى حـ ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪1200‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر‬ ‫صدار ‪%100‬وتحصيل ‪ %50‬من قيمة السند )‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 500000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند وقسط اكتتاب ‪) %50‬‬

‫‪102‬‬

‫ملحوظة ‪ :‬مازال حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات دائنا برصيد مقداره ‪ 100000‬يتم حجزه‬ ‫ليخصم من قسط التخصيص كما سنوض فيما يلي ‪:‬‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند )‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 200000‬حـ‪ /‬البن‬ ‫‪ 100000‬حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 300000‬لى حـ‪/‬قسط التخصيص‬ ‫(تحصيل الباقي من قسط التخصيص بعد خصم االكتتابات الزائدة عند بواقع‬ ‫‪ %30‬للسند فى ميعاد استحقاقه )‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪ 200000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند)‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 200000‬لى حـ‪/‬القسط األول واألخير‬ ‫(تحصيل القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند فى ميعاد استحقاقه)‬ ‫ثانيا ‪ :‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪ 500000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى‬ ‫السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد الميزانية‬ ‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬قسط تخصيص السندات‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪200000‬‬

‫‪103‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫األصول قائمة المركز المالي عقب تحصيل القسط األول واألخير االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬قر السندات‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪ 1000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار‪) %100‬‬ ‫‪ : 6/3/3‬االكتتاب فى عدد أقل من السندات المطروحة لالكتتاب وتحصيل القيمة على‬ ‫دفعات‪:‬‬ ‫عندما يتم االكتتاب فى عدد أقل من السندات المطروحة لالكتتاب فإن مجلس‬ ‫اإلدارة يقرر ‪:‬‬ ‫ االكتفاء بإصدار الجزء الذي تم االكتتاب فيه‬‫ أو لتاء اإلصدار بالكامل ورد القيمة التى سددها المكتتبون ‪.‬‬‫ ونسوق التدريب العملي التالي لبيان المعالجة المحاسبية‬‫لالكتتاب فى عدد أقل من السندات المطروحة لالكتتاب وتحصيل القيمة على‬ ‫دفعات وتأثير ذل قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)8‬‬ ‫فى ‪ 2016 /1/1‬قررت حدى شركات المساهمة صدار قر سندات ‪%10‬‬ ‫يتكون من ‪ 1000‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند على أن يتم تحصيل قيمة‬ ‫السند على ثالث دفعات كما يلي ‪:‬‬ ‫‪ 50%‬عند االكتتاب ( الفترة من ‪)2016 /1/15 –2016/1/1‬‬ ‫‪ 30%‬عند التخصيص ( الفترة من ‪)2016 3/15 – 2016 /1/1‬‬

‫‪104‬‬

‫‪ 20%‬قسط أول وأخير ( الفترة من‪2016 /6/15 – 2016 /6/1‬‬ ‫ولقد تم االكتتاب فى ‪ 950‬سند وقرر مجلس اإلدارة االكتفاء بإصدار الجزء‬ ‫الذي تم االكتتاب فيه كما تم تحصيل جميع األقساط فى مواعيدها وتم صدار‬ ‫السندات بالقيمة االسمية المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫ تصوير حـ ‪ /‬قر السندات‬‫ بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)8‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 475.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 475.000‬لى حـ ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪950‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر صدار‬ ‫‪%100‬وتحصيل ‪ %50‬من قيمة السند )‬ ‫‪ 475000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 475000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار ‪ 950‬سند بقيمة اسمية ‪ 1000‬للسند وقسط اكتتاب ‪) %50‬‬ ‫‪ 285000‬من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪ 285000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫(طلب قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند )‬ ‫‪ 285000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 285000‬لى حـ‪/‬قسط التخصيص‬ ‫(تحصيل قسط التخصيص بواقع ‪ %30‬للسند فى ميعاد استحقاقه )‬ ‫‪ 190000‬من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪ 190000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬

‫‪105‬‬

‫(طلب القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند)‬ ‫‪ 190000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 190000‬لى حـ‪/‬القسط األول واألخير‬ ‫(تحصيل القسط األول واألخير بواقع ‪ %20‬للسند فى ميعاد استحقاقه)‬ ‫ثانيا ‪:‬تصوير حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪ 475000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى‬ ‫‪950000‬‬ ‫السندات‬ ‫رصيد الميزانية‬ ‫‪ 285000‬من حـ‪ /‬قسط تخصيص السندات‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪950000‬‬

‫‪950000‬‬

‫ثالثا‪ :‬بيان تأثير صدار القر على قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫األصول قائمة المركز المالي عقب تحصيل القسط األول واألخير االلتزامات‬

‫‪950000‬‬

‫التدريب العملي رقم (‪)9‬‬

‫‪106‬‬

‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات‬ ‫(‪ 950‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 100‬وسعر‬ ‫اإلصدار‪) %100‬‬

‫أن مجلس اإلدارة قرر لتاء‬ ‫فى التدريب العملي السابق بفر‬ ‫اإلصدار بالكامل ورد القيمة التى سددها المكتتبون ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)9‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر الشركة ‪:‬‬ ‫‪ 475.000‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 475.000‬لى حـ ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫(االكتتاب فى ‪ 950‬سند ‪ %10‬القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬بسعر صدار‬ ‫‪%100‬وتحصيل ‪ %50‬من قيمة السند )‬ ‫‪ 475.000‬من حـ‪ /‬قسط االكتتاب فى السندات‬ ‫‪ 475.000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫( لتاء االكتتاب بالكامل ورد قيمة االكتتاب )‬ ‫‪ :4/ 3‬المحاسبة عن تكاليف صدار قر السندات ‪Bond Issue Costs‬‬ ‫يتطلب صدار قر السندات تحمل الشركة بع التكاليف المرتبطة بطبع‬ ‫شهادات السنداتو و عداد نشرات االكتتاب في السندات ودفع أتعاب مقابل‬ ‫االستشارات المحاسبية والقانونيةو وعموالت بيع السندات ( ذا تم البيع من خالل‬ ‫أحد السماسرة الماليين‪ ..‬ال ) وليس هنا طريقة واحدة يمكن استخدامها‬ ‫لمعالجة تكاليف صدار السندات ولكن الطريقة األكثر شيوعا تتأسس على‬ ‫اعتبار تكاليف صدار السندات أعباء مؤجلة‪ Deferred Charges‬تظهر‬ ‫ضمن األصول في الميزانيةو ويتم تخفيضها دوريـًا (‪ )Amortizes‬أي‬ ‫توزيعها على الفترات المختلفة المستفيدة من قر السندات ‪.‬و عادة ما‬ ‫يخصص لهذه التكاليف حساب باسم تكاليف مؤجلة إلصدار قر السندات‬ ‫‪ Deferred Bond Issue Costs‬يجعل مدينـًا بكافة التكاليف التي‬ ‫تتحملها الشركة بمناسبة صدار قر السنداتو ويجعل دائنـًا دوريـًا (بموجب‬

‫‪107‬‬

‫قيد تسوية في نهاية كل عام) بالجزء المخف دوريـًا والذي يعالج كأحد‬ ‫مصروفات الفترة‪ .‬ويظهر الرصيد المتبقي من حساب التكاليف المؤجلة إلصدار‬ ‫قر السنداتو ضمن أصول أخرى في قائمة المركز المالي‪ .‬وعادة ما تستخدم‬ ‫طريقة القسط المتساوي ‪ Straight- Line Method‬في تخفي هذه‬ ‫األعباء المؤجلة دوريـًا وتحويلها لى مصروفات تخص الفترة‪.‬ولتوضي ذل‬ ‫نقدم التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)10‬‬ ‫فى ‪ 2016/1/1‬أصدرت شركة مساهمة قر سندات بإجمالي قيمة اسمية ‪2‬‬ ‫مليون يسدد بالكامل بعد ‪ 10‬سنوات من تاري اإلصدارو بسعر صدار‪1000‬‬ ‫تم تحصيلها نقدًاو كما بلتت تكاليف صدار القر ‪ 25.000‬سددت نقـدًا‬ ‫القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬سعر الفائدة ‪.%10‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية إلثبات ما سبق‬‫ تصوير حسابي قر السندات وتكاليف مؤجلة إلصدار قر السندات‬‫ بيان تأثير العمليات على كل من حساب أ‪.‬خ والميزانية فى نهاية السنة‬‫المنتهية فى ‪2016 /6 /30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)10‬‬ ‫جراء قيود اليومية إلثبات ما سبق‬ ‫‪ 25000‬من حـ ‪ /‬تكاليف مؤجلة إلصدار قر السندات‬ ‫‪ 25000‬لى من حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫( سداد تكاليف صدار قر السندات فى ‪) 2016/1/1‬‬ ‫‪ 2000000‬من حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫‪ 2.000.000‬لى حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫( صدار قر السندات )‬ ‫‪ 2500‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 2500‬لى حـ ‪ /‬تكاليف مؤجلـة إلصدار قر السندات‬

‫‪108‬‬

‫( قيد التسوية في نهاية السنة المالية المنتهية في ‪)2016/6/30‬‬ ‫تصوير حسابي قر السندات وتكاليف مؤجلة إلصدار قر السندات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫من حـ ‪/‬تكاليف مؤجلة إلصدار قر السندات‬ ‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪2500‬‬ ‫لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪25000‬‬ ‫رصيد (الميزانية )‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 2000000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫ بيان تأثير العمليات على كل من حساب أ‪.‬خ والميزانية فى نهاية السنة‬‫المنتهية فى ‪) 2016/6/30‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪2016/6/30‬‬ ‫لى حـ ‪/‬تكاليف مؤجلة إلصدار‬ ‫‪2500‬‬ ‫قر السندات‬ ‫األصول الميزانية فى ‪ 2016/6/30‬االلتزامات‬ ‫‪ 2000000‬قر السندات‬ ‫تكاليف مؤجلة إلصدار قر‬ ‫‪22500‬‬ ‫(‪ 2000‬سند ‪ %10‬القيمة‬ ‫السندات‬ ‫االسمية للسند ‪1000‬‬ ‫وسعر اإلصدار ‪) 1000‬‬ ‫‪ : 5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات ‪:‬‬ ‫يلتزم المقتر عن طريق السندات (شركة المساهمة المصدرة للسندات‬ ‫) بسداد فوائد دورية للمقرضين (حملة السندات ) وتتأثر المحاسبة عن فائدة‬ ‫السندات بالعوامل التالية ‪:‬‬ ‫سعر صدار السند ‪ :‬أي ما ذا كان القر قد تم صداره بالقيمة االسمية أو‬‫بعالوة أو بخصم صدار ‪.‬‬ ‫طريقة سداد قر السندات ‪ :‬أي ما ذا كان السند سيتم رد قيمته دفعة واحدة‬‫أم على دفعات ‪.‬‬

‫‪109‬‬

‫مدى اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ‪ :‬أي ما ذا كان بداية سنة‬‫القر ونهايتها تتفق أم تختلف مع الفترة المحاسبية (السنة المالية ) للشركة‬ ‫ويقصد بتاري اإلقفال التاري الذي يفتر فيه توقف الشركة عن ممارسة‬ ‫نشاطها ويتم جراء الجرد و عداد الحسابات الختامية والقوائم المالية ‪.‬‬ ‫ويمكن تلخيص المعالجة المحاسبية لفائدة قر السندات فى ا تي ‪:‬‬ ‫معالجة استحقاق فائدة قر السندات وسدادها‬‫تحميل مصروف الفوائد على قر السندات لقائمة الدخل (أو حساب األرباح‬‫والخسائر ) كبند من بنود المصروفات التمويلية ‪.‬‬ ‫ونتناول فيما يلي بالتفصيل أثر العوامل الثالث السابق ذكرها على المحاسبة‬ ‫عن فوائد قر السندات حيث سنتناول ًأوال المعالجة المحاسبية للفوائد عند‬ ‫صدار السندات بالقيمة االسمية ثم ننتقل لى حالتي صدار السندات بعالوة‬ ‫صدار أو بخصم صدار فى حالتي اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات أو‬ ‫عدم اتفاقه وسواء كانت قيمة السندات سترد دفعة واحدة أم على دفعات على‬ ‫النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ :1/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات حالة صدار قر السندات بالقيمة‬ ‫االسمية ‪:‬‬ ‫‪ : 1/1/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات حالة صدار قر السندات‬ ‫بالقيمة االسمية و اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند‬ ‫دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫عند صدار قر السندات بالقيمة االسمية فإن معدل الفائدة االسمي يتساوى‬ ‫مع معدل الفائدة الحقيقي والذي يتطلبه المستثمر في تاري صدار السندات‬ ‫ويصب مبلغ الفائدة التي تدفعها الشركة نقـدًا وبصفة دورية تساوي مصروف‬ ‫الفائدة الواجب تحميله على قائمة الدخل (حساب األرباح والخسائر ) وذل ذا‬ ‫تم صدار قر السندات في بداية العام‪.‬‬ ‫نوض كيفية المعالجة المحاسبية من خالل التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم(‪)11‬‬

‫‪110‬‬

‫‪ 2015/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة قر سندات ‪%10‬يتكون من‬ ‫‪10000‬سند القيمة االسمية ‪ 1000‬للسندو و ويتم سداد الفوائد مرة واحدة‬ ‫في نهاية كل عام ابتداء من ‪ 2015/12/31‬وترد السندات فى نهاية عمرها‬ ‫المحدد بخمس سنوات ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لفوائد قر السندات‬‫تصوير حساب فائدة السندات بدفتر األستاذ‬‫بيان أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز‬‫المالي فى ‪2015/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)11‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لفوائد قر السندات‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة عن السنة األولى قى ‪: 2015/12/31‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫عند سداد الفائدة ‪:‬‬ ‫‪ 100.000‬من حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫ثبات تحميل الفائدة لحساب األرباح والخسائر ‪:‬‬ ‫‪ 100.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬حساب فائدة قر السندات (كمصروف) ‪:‬‬ ‫له‬ ‫فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫منه‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪100000‬‬

‫‪111‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪:2015/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪15/12/31‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫‪ :2/1/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بالقيمة االسمية‬ ‫وعدم اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند دفعة واحدة‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)12‬‬ ‫في التدريب العملي السابق بفر أن الشركة قررت صدار قر السندات في‬ ‫‪ 2015/4/1‬وأن الفوائد تستحق فى ‪ 3/31‬من كل عام وأن السنة المالية‬ ‫للشركة تنتهي فى ‪ 12/31‬من كل عام ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لفوائد قر السندات‬‫تصوير حساب فائدة السندات بدفتر األستاذ‬‫بيان أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز‬‫المالي فى ‪2015/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي (‪: )12‬‬ ‫ال تتفق السنة المالية للشركة مع سنة قر السندات (من ‪ 4/1‬حتى ‪)12/31‬‬ ‫وبالتالي فإن الفائدة عن السنة األولى من سنوات القر سوف تدفع في تاري‬ ‫استحقاقها وهو ‪ 2016/3/31‬بينما يجب أن تقوم الشركة بتحديد أرباحها عن‬ ‫العام المنتهي في ‪ . 2015/12/31‬وطبقـًا ألساس االستحقاق فى المحاسبة‬ ‫يجب تحميل مصروف فائدة القر لحساب األرباح والخسائر عن ذل العام‬ ‫المالي على الرغم من عدم دفع تل المصروفات نقـدًا حتى نهاية العام ‪.‬‬

‫‪112‬‬

‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لفوائد قر السندات‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة عن الفترة من ‪: 2015/12/31 – 2015/4/1‬‬ ‫ثبات مصروفات الفائـدة ‪:‬‬ ‫‪ 75000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروفات)‬ ‫‪ 75000‬لى حـ ‪ /‬فوائد مدينة مستحقـة‬ ‫تحميل مصروفات الفائـدة لحساب األرباح والخسائر ‪:‬‬ ‫‪ 75000‬من حـ‪ /‬حساب األرباح والخسائر‬ ‫‪ 75000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروفات)‬ ‫ثانيا ‪ :‬تصوير حساب فائدة قر السندات بدفتر األستاذ‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫منه‬ ‫‪ 7500‬من حـ ‪ /‬األرباح‬ ‫‪ 75000‬لى ح‪ /‬فوائد‬ ‫والخسائر‬ ‫‪0‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫مدينة‬ ‫‪2015‬‬ ‫مستحقـة‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫له‬ ‫منه حـ‪/‬فوائد مدينة مستحقـة‬ ‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪ 7500‬من حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪ 7500‬رصيد (الميزانية‬ ‫السندات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫)‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز‬ ‫المالي فى ‪: 2015/12/31‬‬ ‫منه‬

‫حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2015/12/31‬‬

‫‪113‬‬

‫له‬

‫‪75000‬‬

‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫السندات‬

‫األثر على القوائم المالية في ‪: 2015/12/31‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪0‬‬

‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫الخصوم قصيرة األجل‬ ‫فوائد مدينة مستحقـة‬

‫‪75000‬‬ ‫فى ‪2016/3/31‬‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 75000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫ثبات سداد الفائدة عن السنة األولى ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبة الالزمة لفوائد قر السندات‬ ‫ثبات الفائدة التى تخص الفترة من ‪: 2016/12/31– 2016/4/1‬‬ ‫‪ 75000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروفات)‬

‫‪114‬‬

‫‪ 75000‬لى حـ ‪ /‬فوائد مدينة مستحقـة‬ ‫تحميل مصروفات الفائـدة لحساب األرباح والخسائر ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬حساب األرباح والخسائر‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروفات)‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 25000‬لى ح‪ /‬حملة ‪ 10000 2016/3/31‬من حـ ‪ /‬األرباح‬ ‫والخسائر‬ ‫‪0‬‬ ‫السندات‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪ 75000‬لى ح‪ /‬فوائد ‪2016‬‬ ‫مدينة‬ ‫مستحقـة‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 7500 2016/3/31‬رصيد‬ ‫‪ 7500‬لى حـ‪ /‬حملة‬ ‫‪0 2016/12/31‬‬ ‫السندات‬ ‫‪0‬‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫‪2016/1/1‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬

‫رصيد (الميزانية‬ ‫‪) 7500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪:2016/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فائدة‬ ‫قر السندات‬

‫‪115‬‬

‫‪100000‬‬

‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫السندات‬

‫األثر على القوائم المالية في ‪: 2016/12/31‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪0‬‬

‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫الخصوم قصيرة األجل‬ ‫فائدة قر المستحقة‬

‫‪75000‬‬ ‫فى ‪2017/3/31‬‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 75000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫ثبات سداد الفائدة عن السنة الثانية ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫وهكذا باقي السنوات‬ ‫وفي الفترة المحاسبية المنتهية فى ‪ 2020/12/31‬تكون المعالجة‬ ‫المحاسبية على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪116‬‬

‫‪ 2020/3/31‬ثبات استحقاق الفائدة للسنة األخيرة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 75000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫ثبات سداد الفائدة عن السنة الخامسة ‪:‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 100000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫وفى ‪ 2020/12/31‬يتم تحميل مصروفات الفائـدة لحساب األرباح والخسائر ‪:‬‬ ‫‪ 25000‬من حـ‪ /‬حساب األرباح والخسائر‬ ‫‪ 25000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروفات)‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف) له‬ ‫منه‬ ‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪ 2500‬من حـ ‪ /‬األرباح‬ ‫‪ 25000‬لىحـ‪ /‬حملة‬ ‫والخسائر‬ ‫‪0‬‬ ‫‪/3/31‬‬ ‫السندات‬ ‫‪2020‬‬

‫‪2500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪:2020/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2020/12/31‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪25000‬‬ ‫السندات‬

‫‪117‬‬

‫األثر على القوائم المالية في ‪: 2020/12/31‬‬

‫‪-‬‬

‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫الخصوم قصيرة األجل‬ ‫فائدة قر المستحقة‬

‫السندات عند صدار قر‬

‫‪ : 2/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر‬ ‫صدار ‪:‬‬ ‫‪ :1/2/5/ 3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بعالوة‬ ‫صدار واتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند دفعة واحدة‬ ‫عند صدار قر السندات بعالوة صدار فإن معدل الفائدة االسمي يزيد عن‬ ‫معدل الفائدة الحقيقي والذي يتطلبه المستثمر في تاري صدار السندات ويصب‬ ‫مبلغ الفائدة التي تدفعها الشركة نقـدًا وبصفة دورية تزيد عن مصروف الفائدة‬ ‫الواجب تحميله على قائمة الدخل (حساب األرباح والخسائر ) وتستخدم عالوة‬ ‫صدار السندات لتتطية الفرق بين مبلغ الفائدة التي تدفعها الشركة نقـدًا وبصفة‬ ‫دورية و مصروف الفائدة الواجب تحميله على قائمة الدخل (حساب األرباح‬ ‫والخسائر ) و ذل عن طريق استهال العالوة وتوزيعها على الفترة الزمنية‬ ‫لعمر قر السندات ‪.‬‬ ‫نوض كيفية المعالجة المحاسبية من خالل التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي(‪)13‬‬

‫‪118‬‬

‫السندات بعالوة‬

‫فى ‪ 2015/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة قر سندات‬ ‫‪%12‬يتكون من ‪1000‬سند القيمة االسمية ‪ 1000‬للسندو ولقد تم صدار‬ ‫السند بسعر ‪ %110‬و ويتم سداد الفوائد مرة واحدة في نهاية كل عام ابتداء من‬ ‫‪ 2015/ 12/31‬وترد السندات فى نهاية عمرها المحدد بخمس سنوات ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لعمليات صدار قر السندات وفوائده عن‬‫السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ تصوير حسابات ‪ :‬قر السندات و عالوة صدار قر السندات و فائدة السندات‬‫بدفتر األستاذ عن السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ بيان أثر كل من قر السندات و فائدة السندات على كل من حساب األرباح‬‫والخسائر وقائمة المركز المالي فى ‪2015/ 12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪: )13‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لقر السندات و فوائد قر السندات‬ ‫ ثبات االكتتاب فى قر السندات فى ‪2015/1/1‬‬‫‪ 1100000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 1100000‬لى حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫ صدار ‪ 1000‬سند القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وسعر اإلصدار ‪%110‬‬‫(أي أن العالوة ‪ ) 10‬فى ‪: 2015/1/1‬‬ ‫‪ 1100000‬من حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪100000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة فى ‪2015/ 12/31‬‬ ‫‪ 120000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 120000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬

‫‪119‬‬

‫عند سداد الفائدة فى ‪: 2015/ 12/31‬‬ ‫‪ 120.000‬من حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 120.000‬لى حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫تخفي الفائدة المدفوعة بنصيب الفترة المحاسبية (سنة) من العالوة ‪:‬‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 20000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثبات تحميل الفائدة (العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر)‬ ‫‪ 100.000:‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪100000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪20000‬‬ ‫السندات (مصروف)‬ ‫رصيد (الميزانية )‬ ‫‪80000‬‬

‫له‬ ‫من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف) له‬ ‫منه‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪100000‬‬

‫‪120‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪:2015/ 12/31‬‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪ 2015/ 12/31‬له‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫األصول‬

‫قائمة المركز المالي فى ‪ 2015/ 12/31‬االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%110‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪1080000‬‬

‫‪ :2/2/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بعالوة صدار‬ ‫وعدم اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)14‬‬ ‫في التدريب العملي السابق بفر أن الشركة قررت صدار قر‬ ‫السندات في ‪ 2015/4/1‬وأن الفوائد تستحق فى ‪ 3/31‬من كل عام وأن السنة‬ ‫المالية للشركة تنتهي فى ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬وبفر ثبات جميع المعلومات‬ ‫األخرى ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪121‬‬

‫السندات وفوائده عن‬

‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لعمليات صدار قر‬‫السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ تصوير حسابات ‪ :‬قر السندات و عالوة صدار قر السندات و فائدة السندات‬‫بدفتر األستاذ عن السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ بيان أثر كل من قر السندات و فائدة السندات على كل من حساب األرباح‬‫والخسائر وقائمة المركز المالي فى ‪2015/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪: )14‬‬ ‫ال تتفق السنة المالية للشركة مع سنة قر السندات (من‪ 4/1‬حتى‪) 3/31‬و‬ ‫وبالتالي فإن الفائدة عن السنة األولى من سنوات القر سوف تدفع في تاري‬ ‫استحقاقها وهو ‪ 2016/3/31‬بينما يجب أن تقوم الشركة بتحديد أرباحها عن‬ ‫العام المنتهي في ‪ 2015/12/31‬وطبقـًا ألساس االستحقاق فى المحاسبة يجب‬ ‫تحميل مصروف فائدة القر لحساب األرباح والخسائر عن ذل العام المالي‬ ‫على الرغم من عدم دفع تل المصروفات نقـدًا حتى نهاية العام ‪.‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لقر السندات و فوائد قر السندات‬ ‫ثبات االكتتاب فى قر السندات فى ‪2015/4/1‬‬ ‫‪ 1100000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 1100000‬لى حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫صدار ‪ 1000‬سند القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وسعر اإلصدار ‪( %110‬أي‬ ‫أن العالوة ‪ ) 10‬فى ‪2015/4/1‬‬ ‫‪ 1100000‬من حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪100000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫فى نهاية الفترة المحاسبية ثبات الفائدة عن الفترة من ‪2015/12/31 - 4 /1‬‬ ‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬

‫‪122‬‬

‫‪ 90000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫ملحوظة ‪ :‬ال يتم سداد الفائدة فى هذا التاري ‪:‬‬ ‫ تخفي الفائدة التى تخص الفترة بنصيب الفترة المحاسبية (‪ 9‬شهور) من‬‫العالوة‪:‬‬ ‫‪ 15000‬من حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 15000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثبات تحميل الفائدة (العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر) ‪:‬‬ ‫‪ 75.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 75.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫قر السندات‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫منه‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫منه‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫منه‬

‫حـ‪ /‬عالوة صدار قر‬ ‫لى حـ‪ /‬فائدة قر‬ ‫السندات (مصروف)‬ ‫رصيد (الميزانية )‬

‫حـ‪ /‬فائدة قر‬

‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫السندات‬ ‫‪100000‬‬

‫‪100000‬‬ ‫السندات (مصروف)‬

‫‪123‬‬

‫له‬ ‫من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬

‫له‬

‫‪ 9000‬لى حـ‪ /‬فائدة ‪/12/31‬‬ ‫قر السندات ‪2015‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المستحقة‬

‫‪1500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬

‫من حـ‪ /‬عالوة‬ ‫صدار سندات‬ ‫من حـ ‪ /‬األرباح‬ ‫والخسائر‬

‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪2015/12/31‬‬

‫له‬ ‫من حـ فائدة‬ ‫قر السندات‬

‫منه حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪90000‬‬ ‫(الميزانية ) ‪/12/31‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪: 2015/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2015/12/31‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪75000‬‬ ‫السندات‬ ‫األصول قائمة المركز المالي فى ‪ 2015/12/31‬االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%110‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬

‫‪124‬‬

‫‪85000‬‬ ‫‪1080000‬‬ ‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫‪90000‬‬ ‫فى ‪2016/3/31‬‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 90000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 30000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 120000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫وفى ‪:2016/12/31‬‬ ‫ثبات الفائدة عن الفترة من ‪2016/12/31 - 4 /1‬‬ ‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 90000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫ملحوظة ‪ :‬ال يتم سداد الفائدة فى هذا التاري ‪:‬‬ ‫ تخفي الفائدة التى تخص الفترة بنصيب الفترة المحاسبية (سنة) من العالوة‬‫‪:‬‬ ‫‪ 20000‬لى حـ‪/‬‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثبات تحميل الفائدة(العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر)‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ 100.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫‪125‬‬

‫السندات (مصروف)‬

‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫حـ‪/‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪75000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪20000‬‬ ‫السندات (مصروف)‬ ‫رصيد (الميزانية )‬ ‫‪55000‬‬

‫من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬

‫له‬ ‫رصيد ‪2016/1/1‬‬

‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف) له‬ ‫منه‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬عالوة‬ ‫‪ 3000‬لى حـ‪ /‬حملة ‪2016/3/31‬‬ ‫صدار سندات‬ ‫السندات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬ ‫‪ 10000‬من حـ ‪/‬‬ ‫لى حـ‪ /‬فائدة‬ ‫األرباح‬ ‫قر السندات‬ ‫‪0‬‬ ‫والخسائر‬ ‫المستحقة‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬

‫‪126‬‬

‫‪2016/12/31‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬

‫‪ 9000‬لى حـ‪/‬‬ ‫حملة‬ ‫‪0‬‬ ‫السندات‬

‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد‬ ‫(الميزانية )‬

‫‪2016/3/31‬‬

‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫‪9000‬‬ ‫‪0‬‬

‫من حـ‪ /‬فائدة‬ ‫قر‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪: 2016/12/31‬‬ ‫حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫منه‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫األصول‬

‫قائمة المركز المالي فى ‪ 2016/12/31‬االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%110‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪1055000‬‬ ‫خصوم قصيرة األجل‬

‫‪127‬‬

‫‪90000‬‬

‫فائدة قر‬

‫السندات المستحقة‬

‫فى ‪:2017/12/31‬‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 90000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 30000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 120000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 120000‬من حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 120000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ :3/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بخصم‬ ‫صدار ‪:‬‬ ‫‪ :1/3/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بخصم صدار‬ ‫واتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫عند صدار قر السندات بخصم صدار فإن معدل الفائدة االسمي يقل‬ ‫عن معدل الفائدة الحقيقي والذي يتطلبه المستثمر في تاري صدار السندات‬ ‫ويصب مبلغ الفائدة التي تدفعها الشركة نقـدًا وبصفة دورية تقل عن مصروف‬ ‫الفائدة الواجب تحميله على قائمة الدخل (حساب األرباح والخسائر ) ويستخدم‬ ‫خصم صدار السندات لتتطية الفرق بين مبلغ الفائدة التي تدفعها الشركة نقـدًا‬ ‫وبصفة دورية و مصروف الفائدة الواجب تحميله على قائمة الدخل (حساب‬ ‫األرباح والخسائر ) و ذل عن طريق استهال خصم اإلصدار وتوزيعه على‬ ‫الفترة الزمنية لعمر قر السندات ‪.‬‬ ‫نوض كيفية المعالجة المحاسبية من خالل التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي(‪)15‬‬

‫‪128‬‬

‫‪ 2015/ 1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة قر سندات ‪%8‬يتكون من‬ ‫‪1000‬سند القيمة االسمية ‪ 1000‬للسندو ولقد تم صدار السند بسعر ‪%90‬‬ ‫و ويتم سداد الفوائد مرة واحدة في نهاية كل عام ابتداء من ‪2015/ 12/31‬‬ ‫وترد السندات فى نهاية عمرها المحدد بخمس سنوات ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لعمليات صدار قر السندات وفوائده عن‬‫السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ تصوير حسابات ‪:‬‬‫قر السندات و خصم صدار قر السندات و فائدة السندات بدفتر األستاذ‬ ‫عن السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ بيان أثر كل من قر السندات و فائدة السندات على كل من حساب األرباح‬‫والخسائر وقائمة المركز المالي فى ‪2015/ 12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي (‪: )15‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لقر السندات و فوائد قر السندات‬ ‫ثبات االكتتاب فى قر السندات فى ‪2015/ 1/1‬‬ ‫‪ 900000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 900000‬لى حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫صدار ‪ 1000‬سند القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وسعر اإلصدار ‪( %90‬أى‬ ‫أن العالوة ‪ ) 10‬فى ‪: 2015/ 1/1‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 900000‬حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 100000‬حـ‪ /‬خصم صدار السندات‬ ‫‪ 1000000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة فى ‪2015/ 12/31‬‬ ‫‪ 80000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬

‫‪129‬‬

‫‪ 80000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫عند سداد الفائدة ‪:‬‬ ‫‪ 80.000‬من حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 80.000‬لى حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫زيادة الفائدة المدفوعة بنصيب الفترة المحاسبية (سنة اولى ) من خصم‬ ‫اإلصدار ‪:‬‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 20000‬لى حـ‪/‬خصم صدار السندات‬ ‫ثبات تحميل الفائدة(العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر)‬ ‫‪ 100.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬خصم صدار قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪20000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬المكتتبين فى‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫منه‬

‫ح‪ /‬فائدة قر‬

‫‪100000‬‬ ‫السندات (مصروف)‬

‫‪130‬‬

‫له‬ ‫من حـ ‪ /‬فائدة قر السندات‬ ‫(مصروف)‬ ‫رصيد (الميزانية )‬

‫له‬

‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫لى حـ‪ /‬خصم صدار‬

‫‪100000‬‬

‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪: 2015/ 12/31‬‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪ 2015/ 12/31‬له‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫األصول‬

‫قائمة المركز المالي فى ‪2015/ 12/31‬‬

‫االلتزامات‬

‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%110‬‬ ‫(‪ )-‬خصم صدار سندات‬ ‫(‪)80000‬‬ ‫‪920000‬‬ ‫‪ :2/3/5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات عند صدار قر السندات بخصم صدار‬ ‫وعدم اتفاق تاري اإلقفال مع سنة قر السندات ورد قيمة السند دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)16‬‬

‫‪131‬‬

‫في التدريب العملي السابق بفر أن الشركة قررت صدار قر‬ ‫السندات في ‪ 2015/4/1‬وأن الفوائد تستحق فى ‪ 3/31‬من كل عام وأن السنة‬ ‫المالية للشركة تنتهي فى ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬وبفر ثبات جميع المعلومات‬ ‫األخرى ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لعمليات صدار قر السندات وفوائده عن‬‫السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ تصوير حسابات ‪ :‬قر السندات و عالوة صدار قر السندات و فائدة السندات‬‫بدفتر األستاذ عن السنة األولى من عمر السندات‬ ‫ بيان أثر كل من قر السندات و فائدة السندات على كل من حساب األرباح‬‫والخسائر وقائمة المركز المالي فى ‪2015/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي (‪: )16‬‬ ‫ال تتفق السنة المالية للشركة مع سنة قر السندات (من‪ 4/1‬حتى‬ ‫‪)12/31‬و وبالتالي فإن الفائدة عن السنة األولى من سنوات القر سوف تدفع‬ ‫في تاري استحقاقها وهو ‪ 2016/3/31‬بينما يجب أن تقوم الشركة بتحديد‬ ‫أرباحها عن العام المنتهي في ‪ .2015/12/31‬وطبقـًا ألساس االستحقاق فى‬ ‫المحاسبة فإنه يجب تحميل مصروف فائدة القر لحساب األرباح والخسائر عن‬ ‫ذل العام المالي على الرغم من عدم دفع تل المصروفات نقـدًا حتى نهاية العام‬ ‫أوال ‪ :‬جراء المعالجة المحاسبية الالزمة لقر السندات و فوائد قر السندات‬ ‫‪:‬‬ ‫فى ‪2015/4/1‬‬ ‫ثبات االكتتاب فى قر السندات‬ ‫‪ 900000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 900000‬لى حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫صدار ‪ 1000‬سند القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وسعر اإلصدار ‪( %90‬أى‬ ‫أن الخصم ‪) 10‬‬

‫‪132‬‬

‫من مذكورين‬ ‫‪ 900000‬حـ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 100000‬حـ‪ /‬خصم صدار السندات‬ ‫‪ 1000000‬لى حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫فى نهاية الفترة المحاسبية ثبات الفائدة عن الفترة من ‪- 4 /1‬‬ ‫‪2015/12/31‬‬ ‫‪ 60000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 60000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫ملحوظة ‪ :‬ال يتم سداد الفائدة فى هذا التاري ‪:‬‬ ‫ زيادة الفائدة التى تخص الفترة بنصيب الفترة المحاسبية (‪ 9‬شهور) من‬‫خصم االصدار ‪:‬‬ ‫‪ 15000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 15000‬لى حـ‪ /‬خصم صدار السندات‬ ‫ ثبات تحميل الفائدة(العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر)‬‫‪ 75.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 75.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1000000‬‬

‫منه‬

‫حـ‪ /‬خصم صدار قر‬

‫‪133‬‬

‫السندات‬

‫له‬

‫‪100000‬‬

‫لى حـ‪/‬المكتتبين فى‬ ‫السندات‬

‫‪100000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫‪100000‬‬ ‫السندات (مصروف)‬

‫منه حـ‪ /‬فائدة قر‬ ‫لى حـ‪/‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫فائدة قر‬ ‫‪2015‬‬ ‫السندات‬ ‫المستحقة‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫لى حـ‪/‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫خصم صدار‬ ‫سندات‬

‫‪75000‬‬ ‫‪60000‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪85000‬‬

‫منه ح‪ /‬فائدة قر‬ ‫رصيد (الميزانية )‬ ‫‪2015/12/31‬‬

‫‪75000‬‬

‫من حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫رصيد (الميزانية )‬

‫له‬ ‫من حـ ‪/‬‬ ‫األرباح‬ ‫والخسائر‬

‫السندات‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪75000‬‬ ‫السندات المستحقة له‬ ‫من حـ‪ /‬فائدة قر السندات‬ ‫‪60000‬‬ ‫(‪)2015/12/31‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز المالي فى‬ ‫‪: 2015/12/31‬‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2015/12/31‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪75000‬‬ ‫السندات‬

‫‪134‬‬

‫له‬

‫األصول قائمة المركز المالي فى ‪ 2015/12/31‬االلتزامات‬ ‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%90‬‬ ‫(‪ )-‬خصم صدار سندات‬ ‫(‪)85000‬‬ ‫‪9150000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫فى ‪2016/3/31‬‬ ‫ثبات استحقاق الفائدة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 60000‬حـ‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫‪ 20000‬حـ‪ /‬فائدة السندات‬ ‫‪ 80000‬لى حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫سداد المستحق لحملة السندات ‪:‬‬ ‫‪ 80000‬من حـ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 80000‬لى حـ‪ /‬النقدية‬

‫‪135‬‬

‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫فائدة قر السندات المستحقة‬

‫وفى ‪: 2016/12/31‬‬ ‫ثبات الفائدة عن الفترة من ‪2016/12/31 - 4 /1‬‬ ‫‪ 60000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 60000‬لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫ملحوظة ‪ :‬ال يتم سداد الفائدة فى هذا التاري ‪:‬‬ ‫ زيادة الفائدة التى تخص الفترة بنصيب الفترة المحاسبية (سنة) من الخصم ‪:‬‬‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫‪ 20000‬لى حـ‪ /‬خصم صدار السندات‬ ‫ثبات تحميل الفائدة(العبء الحقيقي للفائدة لحساب األرباح والخسائر) ‪:‬‬ ‫‪ 100.000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 100.000‬لى حـ ‪ /‬فائدة قر السندات (مصروف)‬ ‫ثانيا ‪ :‬الحسابات ‪:‬‬ ‫له‬ ‫ح‪/‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المكتتبين فى السندات‬ ‫‪ 1000000‬رصيد (الميزانية )‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪85000‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬خصم صدار قر السندات له‬ ‫منه‬ ‫من حـ ‪ /‬فائدة قر السندات‬ ‫‪20000‬‬ ‫رصيد ‪2016/1/1‬‬ ‫‪16/12/31‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫رصيد (الميزانية )‬

‫‪85000‬‬ ‫منه‬

‫حـ‪ /‬فائدة قر‬

‫‪85000‬‬ ‫السندات (مصروف) له‬

‫‪136‬‬

‫‪ 20000‬لى حـ‪/‬حملة‬ ‫السندات‬ ‫‪ 60000‬لى حـ‪ /‬فائدة‬ ‫قر السندات‬ ‫المستحقة‬ ‫لى حـ‪ /‬خصم‬ ‫‪ 20000‬صدار سندات‬

‫‪10000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60000‬‬

‫‪/3/31‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫‪2016‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪00‬‬

‫من حـ ‪/‬‬ ‫األرباح‬ ‫والخسائر‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫‪/12/31‬‬ ‫‪2016‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪00‬‬ ‫منه حـ‪ /‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪/12/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫(الميزانية ) ‪2016‬‬

‫له‬ ‫من حـ‪ /‬فائدة‬ ‫قر السندات‬

‫ثالثا ‪ :‬أثر فائدة السندات على كل من حساب األرباح والخسائر وقائمة المركز‬ ‫المالي فى ‪2016/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬فائدة قر‬ ‫‪100000‬‬ ‫السندات‬ ‫األصول قائمة المركز المالي فى ‪2016/12/31‬‬ ‫االلتزامات‬

‫‪137‬‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫خصوم طويلة األجل‬ ‫‪ 1000000‬قر السندات( صدار‬ ‫‪1000‬سند ‪ %12‬بسعر صدار‬ ‫‪)%90‬‬ ‫(‪ )-‬خصم صدار سندات‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪9350000‬‬

‫‪60000‬‬

‫السندات ‪:‬‬

‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫فائدة قر السندات المستحقة‬

‫‪ : 6/3‬المحاسبة عن سداد قر‬ ‫‪ : 1/6/3‬سعر سداد السند ‪:‬‬ ‫يقصد بسعر سداد السند القيمة التى تسدد لحاملي السندات مقابل ردهم‬ ‫السندات لى شركة المساهمة ويتحدد هذا السعر فى ضوء االعتبارات التالية ‪:‬‬ ‫ التاري الذي يتم فيه رد السند بمعنى هل هو تاري استحقاق‬‫السندات أم قبل هذا التاري‬ ‫ سعر صدار السند بمعنى هل السند كان قد تم صداره‬‫بالقيمة االسمية أم بتير القيمة االسمية ‪.‬‬ ‫ قابلية السندات لالستدعاء بمعنى هل السندات من النو‬‫القابل لالستدعاء (الرد)‬ ‫وتتأثر المعالجة المحاسبية عن سداد السندات بالطريقة التى قد تتبعها‬ ‫الشركة لسداد قر السندات حيث توجد عدة طرق على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ -1‬سداد قر السندات دفعة واحدة (عادة نقدًا) في تاري االستحقاق األصلي‬

‫‪138‬‬

‫‪ – 2‬سداد قر السندات قبل تاري االستحقاق األصلي أما عن طريق سداد أصل‬ ‫‪.‬‬ ‫القر نقدًا أو عن طريق حالل قر السندات بقر‬ ‫‪ – 3‬تحويل قر السندات لى اسهم عادية للشركة المصدرة لقر السندات ‪.‬‬ ‫‪ – 4‬عادة هيكلة قر السندات مع الدائنين في حالة تعر الشركة المصدرة‬ ‫للقر لمشاكل ماليةو وتكون عادة الهيكلة عادة مصحوبة ببع التنازالت من‬ ‫جانب الدائنين‬ ‫‪ – 5‬سداد قر السندات على دفعات متتالية في مواعيد استحقاق ‪.‬‬ ‫‪ :2/6/3‬المعالجة المحاسبية لسداد السندات في تاري استحقاقها األصلي‬ ‫بقيمتها االسمية دفعة واحدة ‪:‬‬ ‫وتمثل هذه الحالة األكثر شيوعا لسداد قر السندات‪ .‬وال تثار أية مشاكل بشأن‬ ‫السداد ذ أن القيمة الدفترية لقر السندات في تاري االستحقاق تعادل القيمة‬ ‫المطلوب سدادها (نقدًا)‪ .‬وحتى ذا كانت السندات قد تم صدارها بخصم أو‬ ‫بعالوةو فال بد وأن تكون الشركة قد قامت باستهال رصيد خصم أو عالوة‬ ‫السندات وكذل تكاليف صدار السندات لى الصفر في تاري االستحقاق باتبا‬ ‫الطريقة السابق مناقشتها لتوزيع الخصم أو العالوة‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن سداد السندات في هذه الحالة ال ينتج عنه أية أرباح أو‬ ‫نظرا لتساوي القيمة الدفترية للسندات مع مقدار النقدية المستخدمة في‬ ‫خسائر‬ ‫ً‬ ‫السداد‪ .‬وتجرى المعالجة المحاسبية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫ ثبات استحقاق سداد السندات ‪:‬‬‫×× من حـ ‪ /‬قر السندات (القيمة االسمية = القيمة الدفترية)‪.‬‬ ‫×× لى حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫ثبات سداد السندات ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫×× لى حـ‪ /‬النقديـــة‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)17‬‬

‫‪139‬‬

‫فى ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة المساهمة برد قر سندات ‪ %12‬كان قد تم‬ ‫صداره فى ‪ 2007/1/1‬بسعر ‪ 1200‬للسند القيمة االسمية للسند ‪1000‬‬ ‫وعدد السندات ‪1000‬سند وتستحق الفائدة كل ستة شهور تعد الشركة‬ ‫حساباتها فى ‪/30/6‬من كل عام ‪.‬‬ ‫المطلوب‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة لرد السندات وتسوية الحسابات المرتبطة بها‬ ‫تصوير الحسابات التالية ‪:‬‬ ‫قر السندات – عالوة صدار السندات – فائدة قر السندات ‪ -‬فائدة قر‬ ‫المستحقة للسندات‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)17‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد‬ ‫= ‪1000000 = 1000 × 1000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية ‪ +‬رصيد عالوة‬ ‫اإلصدار (‪)-‬‬ ‫رصيد خصم اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي يوجد رصيد عالوة اإلصدار ألن السندات كان قد تم صدارها‬ ‫بأكبر من القيمة االسمية‬ ‫رصيد عالوة صدار السندات فى تاري الرد = رصيد عالوة صدار السندات فى‬ ‫تاري اإلصدار ÷ عدد مرات سداد الفائدة × ‪1‬‬ ‫رصيد عالوة صدار السندات فى تاري الرد =‪10000 =1 × 20 ÷200000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪= 5000+1000000‬‬ ‫‪1005000‬‬ ‫الفائدة المستحقة على السندات عن الستة أشهر األخيرة = القيمة االسمية‬ ‫للسندات ×سعر الفائدة ×المدة‬

‫‪140‬‬

‫الفائدة المستحقة على السندات عن الستة أشهر األخيرة =‪%12× 1000000‬‬ ‫= ‪60000‬‬ ‫×‪6/12‬‬ ‫العبء الحقيقي للفائدة =الفائدة المستحقة على السندات عن الستة أشهر‬ ‫األخيرة – نصيب الفترة التى تحسب عنها الفائدة فى عالوة اإلصدار‬ ‫= ‪50000 = 10000 – 60000‬‬ ‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 50000‬حـ‪ /‬فائدة قر السندات‬ ‫‪ 10000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 60000‬لى حـ‪ /‬الفائدة المستحقة للسندات‬ ‫( ثبات الفائدة المستحقة للسندات )‬ ‫‪ 60000‬من حـ‪ /‬الفائدة المستحقة للسندات‬ ‫‪ 60000‬لى ح‪ /‬النقدية‬ ‫( ثبات سداد الفائدة المستحقة للسندات )‬ ‫‪ 1000000‬من حـ ‪ /‬قر السندات (القيمة االسمية = القيمة‬ ‫الدفترية)‪.‬‬ ‫‪ 1000000‬لى حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫( ثبات استحقاق سداد السندات )‬ ‫‪ 1000000‬من حـ ‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪ 1000000‬لى حـ‪ /‬النقديـــة‬ ‫( ثبات سداد السندات )‬ ‫ثانيا‪ :‬الحسابات بدفتر األستاذ ‪:‬‬ ‫قر السندات – عالوة صدار السندات – فائدة قر السندات ‪ -‬فائدة‬ ‫قر المستحقة للسندات‬

‫‪141‬‬

‫حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫منه‬ ‫‪1000000‬‬ ‫لى ح‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫له‬

‫حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫منه‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 10000‬لى ح‪ /‬فائدة قر المستحقة‬ ‫للسندات‬

‫له‬

‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ‪/‬فائدة قر السندات‬ ‫‪50000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬فائدة قر السندات‬ ‫المستحقة(‪)16 /12/31‬‬

‫‪50000‬‬

‫رصيد ‪16 /12/31‬‬

‫رصيد ‪16 /12/31‬‬

‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫(‪)16 /12/31‬‬

‫‪50000‬‬ ‫له‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪/‬فائدة قر السندات المستحقة‬ ‫منه‬ ‫‪600000‬‬ ‫لى ح‪ /‬حملة السندات‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪ :3/6/3‬المعالجة المحاسبية لسداد السندات قبل تاري استحقاقها‬ ‫‪ : 1/3/6/3‬أسباب وحاالت سداد السندات قبل تاري استحقاقها ‪:‬‬ ‫قد يرغب المقتر (شركة المساهمة ) في سداد التزاماته في مواجهة‬ ‫المقر (حملة السندات ) قبل التاري المحدد الستحقاق السندات‪ .‬وتلجأ الشركة‬ ‫لسداد قر السندات قبل موعد استحقاقه المحدد لواحد أو أكثر من األسباب‬ ‫التالية ‪:‬‬

‫‪142‬‬

‫‪ – .‬االرتفا النسبي ألسعار الفائدة في السوق فى الوقت الذي تتوقع فيه دارة‬ ‫الشركة احتمال انخفاضها مستقبالً وهذا يعني أن سندات الشركة تبا حال ًيا في‬ ‫السوق بأسعار منخفضة نسب ًياو وقد يكون في صال الشركة أن تقوم بشراء تل‬ ‫السندات أو جزء منهاو وتخف التزاماتها بسعر منخف نسب ًياو وبالتالي قد‬ ‫جمالي القيمة السوقية للسندات المشتراة (وتعتبر‬ ‫تحقق أرباحا نتيجة النخفا‬ ‫مسددة) عن قيمتها الدفترية‪.‬‬ ‫رغبة الشركة في عادة النظر فى هيكلها التمويلي بتحسينه من خالل تخفي‬ ‫نسبة المديونية ( القرو ) لى حقوق الملكية وبالتالي تقليل درجة المخاطرة‬ ‫خصوصا‬ ‫المالية وتحسين قدرتها االئتمانية (أي على االقترا ) بشروط أفضلو‬ ‫ً‬ ‫لو توافرت لدى الشركة الموارد النقدية الفائضة عن السيولة المطلوبة حال ًيا‪.‬‬ ‫رغبة الشركة فى االستفادة من ظروف السوق المالية عن طريق استبدال‬ ‫قروضها الحالية ذات معدالت الفائدة االسمية المرتفعة نسب ًيا عن المعدالت‬ ‫السائدةو بأخرى ذات معدالًت فائدة اسمية أقل نسب ًيا ‪.‬‬ ‫و يكون سداد قر السندات قبل تاري االستحقاق فى أي من الحاالت التالية ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬حالة أن تكون السندات من النو القابلة للرد (االستدعاء) ‪Callable‬‬ ‫‪ Bonds‬بمعنى أن يكون للشركة المصدرة للسندات الحق في استدعائها‬ ‫(سدادها) بعد صدارها بمدة معينة وقبل حلول أجلها المحددو وهي ما تسمى‬ ‫بالسندات القابلة للرد (االستدعاء)‪ .‬وفي هذه الحالة قد ترغب الشركة في أية‬ ‫لحظة بين التاري المصرح لها باالستدعاء وتاري االستحقاق المحدد استخدام‬ ‫هذا الحق بسداد قيمة السند لحامله نقدًا‪ .‬وعادة ما يصاحب هذه الحالة اشتراط‬ ‫أن تدفع الشركة لى حامل السند ً‬ ‫مبلتا يضاف لى القيمة الواجب سدادها في‬ ‫تاري االستحقاق وهى القيمة الدفترية لتعويضه عن استدعاء سنده وهي ما‬ ‫تسمى عالوة رد (استدعاء) السند ‪.‬‬ ‫أي سعر سداد السندات = القيمة الدفترية لقر السندات ‪ +‬عالوة رد‬ ‫(استدعاء) السند‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإنه عندما يتم سداد السندات خالل حدى الفترات المحاسبية أي‬ ‫بعد بداية الفترة المحاسبية فإن األمر يتطلب حساب الفائدة التى تخص الفترة‬ ‫المنقضية ليتم سدادها لحامل السند ‪.‬‬

‫‪143‬‬

‫‪ – 2‬حالة أن تكون السندات من النو المتداول فى سوق المال بحيث يمكن للشركة‬ ‫المصدرة للسندات القيام بشراء السندات من البورصة (سوق المال)‪ .‬وفي هذه‬ ‫الحالة فإن جمالي الثمن النقدي المدفو لسداد السندات (أو جزء منها) يعادل‬ ‫جمالي سعر شراء تل السندات المدفو في تاري الشراء‬ ‫وبالطبع يمكن للشركة سداد قر السندات باتبا هذه الطريقة سواء أكانت‬ ‫السندات المصدرة قابلة للرد (لالستدعاء) أم غير ذل ‪.‬‬ ‫‪ – 3‬قد تقوم الشركة بسداد قر السندات قبل موعد االستحقاق عن طريق حالله‬ ‫بقر آخرو وهذا ما يعرف بإحالل قر السندات (أو عادة تمويل القر )‬ ‫بقر آخر وفي هذه الحالة فإن المبلغ المدفو لسداد قر السندات الحالي‬ ‫يعادل جمالي القيمة الحالية لاللتزام بالقر الجديد الذي يحل محل القر‬ ‫الحالي‪.‬‬ ‫‪ : 2/3/6/3‬حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن سداد قر السندات قبل‬ ‫موعد االستحقاق وطرق معالجتها محاسبيا‬ ‫يتطلب األمر حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن سداد قر السندات قبل‬ ‫موعد االستحقاق والتي تتمثل في الفرق بين ‪:‬‬ ‫أ – صافي القيمة الدفترية للسندات في تاري السداد المبكر والتي يتم تحديدها بناء‬ ‫على القيمة المطلوب سدادها في تاري االستحقاق األصلي بعد تعديلها برصيد‬ ‫عالوة صدارأو خصم السندات في تاري السداد وأية تكاليف إلصدار قر‬ ‫السندات لم يتم توزيعها بعد‪.‬‬ ‫ب ‪ -‬جمالي السعر المدفو لسداد السندات والذي يتحدد على أساس جمالي الثمن‬ ‫النقدي الذي تدفعه الشركة عند رد (استدعاء) سنداتهاو أو جمالي القيمة‬ ‫السوقية المدفوعة لشراء السندات من البورصة بما في ذل أي مصروفات أو‬ ‫عموالت شراء أو القيمة الحالية لاللتزامات التي تلتزم بها الشركة عند حالل‬ ‫القر بقر آخر(بحسب طريقة السداد)‪.‬‬ ‫وبصرف النظر عن المسببات التي تدفع الشركة لسداد قروضها طويلة األجل قبل‬ ‫موعد استحقاقها فمن الضروري هنا المحاسبة عن المكاسب أو الخسائر الناتجة عن‬ ‫ذل السداد ‪.‬‬

‫‪144‬‬

‫قبل موعد‬

‫أما عن كيفية معالجة األرباح أو الخسائر الناتجة عن سداد القرو‬ ‫استحقاقها فهنا طرق متعددة ومختلفة فى هذأ الشأن تشمل ا تي ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬اعتبار المكاسب (الخسائر) نتيجة للسداد المبكر مرتبطة بالقر األصلي الذي‬ ‫قامت المنشأة بسداده وبالتالي أي فرق بين قيمته الدفترية في تاري السداد وبين‬ ‫المبلغ الذي تحملته الشركة في سبيل السداد يجب توزيعه على ما تبقى من‬ ‫سنوات من العمر األصلي المقرر لهذا القر (أي من تاري السداد المبكر حتى‬ ‫تاري السداد األصلي الذي كان محددًا للقر )‬ ‫‪ – 2‬اعتبار الفرق بين القيمة الدفترية والمبلغ المدفو في تاري السداد المبكر‬ ‫(وهي تمثل مكاسب أو خسائر السداد) ً‬ ‫مبلتا يجب توزيعه على الفترات‬ ‫المستقبلية المتأثرة بقرار السداد المبكر‪ .‬وتبرير ذل هو أن هذا الفرق الذي نتج‬ ‫من قرار السداد قبل موعد االستحقاق األصلي يمثل تكلفة (أو منفعة) حدثت‬ ‫بمناسبة تالفي أعباء فوائد القر في الفترات المستقبلية‪.‬‬ ‫ولذل فإذا قامت الشركة باستبدال قر بقر آخر فإن المكاسب أو الخسائر‬ ‫المترتبة على االستبدال يتم توزيعها على سنوات القر الجديد (أي من تاري‬ ‫االستبدال حتى تاري استحقاق القر الجديد)‬ ‫‪ – 3‬يرى البع بأن أية مكاسب محققة من السداد المبكر ال تعبر عن أرباح تخص‬ ‫جزءا من رأس المال المدفو الواجب‬ ‫الفترة التي تم فيها السداد و نما تعتبر‬ ‫ً‬ ‫اإلبقاء عليه‪ .‬فإذا قامت شركة مثالً باستبدال قر السندات بأسهم ممتازة في‬ ‫رأس مالها وكانت القيمة الدفترية لقر السندات تزيد على القيمة السوقية‬ ‫لألسهم الممتازة في تاري االستبدال فإن هذا الفرق يعالج كجزء من رأس المال‬ ‫المدفو اإلضافي (عالوة صدار) عن األسهم الممتازة وليس بندًا من بنود‬ ‫األرباح‪.‬‬ ‫‪ -4‬وتتجه الممارسة المحاسبية لى ضرورة معالجة أية أرباح أو خسائر نتيجة لسداد‬ ‫القرو ـ بأي شكل من أشكال السداد ـ كأرباح أو خسائر لنفس الفترة التي تم‬ ‫فيها السداد وبالتالي يتعين ظهورها في حساب األرباح والخسائر لنفس الفترة‬ ‫المحاسبية ‪.‬‬ ‫يجب أن تحقق المعالجة المحاسبية لعمليات سداد القرو قبل موعد استحقاقها‬ ‫األهداف المحاسبية التالية ‪:‬‬

‫‪145‬‬

‫ قفل حساب قر السندات الذي تم سداده‬‫ قفل جميع الحسابات المتعلقة األخرى المتعلقة بقر السندات مثل‬‫حسابات ‪ :‬عالوة صدار سندات و خصم صدار سندات و مصاريف‬ ‫صدار سندات و عالوة رد (استدعاء) سندات …ال‬ ‫ ثبات مقابل سداد السندات والذي يتمثل فى نقص أصول أو زيادة‬‫التزامات‬ ‫ ثبات األرباح أو الخسائر الناتجة عن سداد قر السندات‬‫وتحميلها للفترة المحاسبية التى تم السداد خاللها ‪.‬‬ ‫ ونسوق فيما يلي بع التدريبات العملية لتوضي المعالجة‬‫المحاسبية لعمليات سداد القرو قبل موعد استحقاقها‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)18‬‬ ‫فى ‪ 2012/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬قابل‬ ‫لالستدعاء القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر‬ ‫‪ %100‬وبلتت تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها‬ ‫بالتساوي على سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس‬ ‫سنوات من تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة باستدعاء جميع‬ ‫السندات وسددت لها القيمة المستحقة بسعر ‪( %101‬أي بعالوة استدعاء ‪%1‬‬ ‫من القيمة االسمية) وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع مصاريف‬ ‫اإلصدار‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)18‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد‬

‫‪146‬‬

‫= ‪1010000 = 1010 × 1000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية (‪ )-‬رصيد مصاريف‬ ‫اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي ال يوجد رصيد خصم وال عالوة اإلصدار ألن السندات كان قد‬ ‫تم صدارها بالقيمة االسمية‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪= 5000 – 1000000‬‬ ‫‪995000‬‬ ‫خسارة سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫= ‪15000 = 1010000)-( 995000‬‬ ‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬ ‫ من مذكورين‬‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 15000‬حـ‪ /‬خسائر سداد السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 1010000‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 5000‬حـ ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫ثانيا‪ :‬بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫ح‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫منه‬ ‫لى حـ‪ /‬خسائر سداد‬ ‫‪15000‬‬ ‫السندات‬

‫التدريب العملي رقم (‪)19‬‬

‫‪147‬‬

‫‪ 2012/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬قابل‬ ‫لالستدعاء القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر‬ ‫‪ %96‬وبلتت تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها‬ ‫بالتساوي على سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس‬ ‫سنوات من تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة باستدعاء جميع‬ ‫السندات وسددت لها القيمة المستحقة بسعر ‪( %101‬أي بعالوة استدعاء ‪%1‬‬ ‫من القيمة االسمية) وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع مصاريف‬ ‫اإلصدار وخصم اإلصدار ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)19‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد‬ ‫= ‪1010000 = 1010 × 1000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية (‪ )-‬رصيد خصم‬ ‫اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي يوجد رصيد خصم وال توجد عالوة اإلصدار ألن السندات‬ ‫كان قد تم صدارها بأقل من القيمة االسمية‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪=5000 - 20000 – 1000000‬‬ ‫‪975000‬‬ ‫خسارة سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫= ‪35000 = 1010000)-( 975000‬‬ ‫أوال ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬

‫‪148‬‬

‫ من مذكورين‬‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 35000‬حـ‪ /‬خسائر سداد السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 1010000‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 20000‬حـ‪ /‬خصم صدار‬ ‫‪ 5000‬حـ ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬

‫بيان تأثير عملية سداد قر‬ ‫السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫منه ح ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫لى حـ‪ /‬خسائر سداد‬ ‫‪35000‬‬ ‫السندات‬

‫التدريب العملي رقم (‪)20‬‬ ‫‪ 2012/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬قابل‬ ‫لالستدعاء القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر‬ ‫‪ %105‬وبلتت تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها‬ ‫بالتساوي على سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس‬ ‫سنوات من تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة باستدعاء جميع‬ ‫السندات وسددت لها القيمة المستحقة بسعر ‪( %101‬أي بعالوة استدعاء ‪%1‬‬ ‫من القيمة االسمية) وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع مصاريف‬ ‫اإلصدار وعالوة اإلصدار ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬

‫‪149‬‬

‫السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬

‫بيان تأثير عملية سداد قر‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)20‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد‬ ‫= ‪1010000 = 1010 × 1000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية ‪ +‬رصيد عالوة‬ ‫اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي ال يوجد رصيد خصم ويوجد رصيد عالوة اإلصدار ألن‬ ‫السندات كان قد تم صدارها بأكبر من القيمة االسمية‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪=25000 + 5000 – 1000000‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫أرباح سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫= ‪10000 = 1010000)-( 1020000‬‬ ‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬ ‫ من مذكورين‬‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 1010000‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 10000‬حـ‪ /‬أرباح سداد السندات‬ ‫‪ 5000‬حـ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫ثانيا ‪ :‬بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬

‫‪150‬‬

‫منه‬

‫حـ ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫حـ‪ /‬خسائر سداد السندات‬ ‫‪10000‬‬

‫التدريب العملي رقم (‪)21‬‬ ‫فى ‪ 2016/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬قابل‬ ‫لالستدعاء القيمة االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر‬ ‫‪ %105‬وبلتت تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها‬ ‫بالتساوي على سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس‬ ‫سنوات من تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة باستدعاء ‪%50‬‬ ‫من السندات وسددت لها القيمة المستحقة بسعر ‪( %101‬أي بعالوة استدعاء‬ ‫‪ %1‬من القيمة االسمية) وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع‬ ‫مصاريف اإلصدار وعالوة اإلصدار ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬‫ بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬‫السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)21‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد‬ ‫= ‪505000 = 1010 × 500‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية ‪ +‬رصيد عالوة‬ ‫اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي ال يوجد رصيد خصم ويوجد رصيد عالوة اإلصدار ألن‬ ‫السندات كان قد تم صدارها بأكبر من القيمة االسمية‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المستدعاة فى تاري الرد = ‪+ 2500 – 500000‬‬ ‫‪510000 =12500‬‬

‫‪151‬‬

‫أرباح سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫= ‪5000 = 505000)-( 510000‬‬ ‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬ ‫ من مذكورين‬‫‪ 500000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 12500‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 505000‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 5000‬حـ ‪ /‬أرباح سداد (رد) السندات‬ ‫‪ 2500‬حـ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬

‫بيان تأثير عملية سداد قر‬ ‫السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫منه ح ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫أرباح سداد (رد) السندات‬ ‫‪5000‬‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على الميزانية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫بعد استدعاء ‪ %50‬من السند‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬

‫‪500000‬‬

‫‪152‬‬

‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫قر السندات (‪ 500‬سهم‬ ‫القيمة للسهم ‪ 1000‬سعر‬

‫‪12500‬‬

‫صدار ‪) %105‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار‬

‫‪512500‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)22‬‬ ‫فى ‪ 2012/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر ‪ %105‬وبلتت‬ ‫تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها بالتساوي على‬ ‫سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس سنوات من‬ ‫تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة بشراء جميع السندات من‬ ‫بورصة األوراق المالية بسعر ‪ 1030‬للسند وبلتت عموالت ومصاريف‬ ‫الشراء ‪ 2500‬وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع مصاريف‬ ‫اإلصدار وعالوة اإلصدار ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن السنة‬ ‫المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)22‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد ‪ +‬عمولة‬ ‫ومصاريف الشراء‬ ‫= ‪1032500 = 2500 + 1030 × 1000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية ‪ +‬رصيد عالوة‬ ‫اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي ال يوجد رصيد خصم ويوجد رصيد عالوة اإلصدار ألن‬ ‫السندات كان قد تم صدارها بأكبر من القيمة االسمية‬

‫‪153‬‬

‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪=25000 + 5000 – 1000000‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫خسارة سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫= ‪12500 = 1032500)-( 1020000‬‬ ‫السندات ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر‬ ‫ من مذكورين‬‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 12500‬حـ‪ /‬خسائر سداد السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 1032500‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 5000‬حـ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬ ‫السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫ح ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪ 2016/12/31‬له‬ ‫منه‬ ‫لى حـ‪ /‬خسائر سداد‬ ‫‪12500‬‬ ‫السندات‬

‫التدريب العملي رقم (‪)23‬‬ ‫فى ‪ 2012/1/1‬أصدرت حدى شركات المساهمة ‪1000‬سند ‪ % 10‬القيمة‬ ‫االسمية للسند ‪ 1000‬وتم صدارها في ذل التاري بسعر ‪ %105‬وبلتت‬ ‫تكاليف صدار القر ‪ 10.000‬قررت الشركة توزيعها بالتساوي على‬

‫‪154‬‬

‫سنوات القر التى تقدر بعشر سنوات‪ .‬وبفر أنه بعد خمس سنوات من‬ ‫تاري اإلصدار في ‪ 2016/12/31‬قامت الشركة بشراء جميع السندات من‬ ‫بورصة األوراق المالية بسعر ‪ 1000‬للسند وبلتت عموالت ومصاريف‬ ‫الشراء ‪ 2500‬وتتبع الشركة طريقة القسط المتساوي في توزيع مصاريف‬ ‫اإلصدار وعالوة اإلصدار ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬ ‫السنة المنتهية فى ‪31/12/2001‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)23‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫المبلغ المقابل لرد السندات = عدد السندات المسددة × سعر الرد ‪ +‬عمولة‬ ‫= ‪1002500 = 2500 + 1000 × 1000‬‬ ‫ومصاريف الشراء‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = القيمة االسمية ‪ +‬رصيد عالوة‬ ‫اإلصدار (‪ )-‬رصيد مصاريف اإلصدار‬ ‫فى التدريب العملي ال يوجد رصيد خصم ويوجد رصيد عالوة اإلصدار ألن‬ ‫السندات كان قد تم صدارها بأكبر من القيمة االسمية‬ ‫القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد = ‪=25000 + 5000 – 1000000‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫أرباح سداد (رد) السندات = القيمة الدفترية للسندات فى تاري الرد (‪)-‬المبلغ‬ ‫= ‪17500 = 1002500)-( 1020000‬‬ ‫المقابل لرد السندات‬ ‫أوال‪ :‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عملية سداد قر السندات ‪:‬‬ ‫ من مذكورين‬‫‪ 1000000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫لى مذكورين‬

‫‪155‬‬

‫‪ 1002500‬حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 17500‬حـ‪ /‬أرباح سداد السندات‬ ‫‪ 5000‬حـ‪ /‬مصاريف صدار‬ ‫بيان تأثير عملية سداد قر السندات على حساب األرباح والخسائر عن‬ ‫السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫له‬ ‫منه حـ ‪ /‬أ‪.‬خ عن السنة المنتهية فى ‪2016/12/31‬‬ ‫من حـ ‪/‬أرباح سداد السندات‬ ‫‪17500‬‬ ‫ويالحظ في المثال السابق أن الشركة قد استدعت كل سنداتها للسداد في‬ ‫تاري مطابق لتواري سداد الفائدة‪ .‬ولكن يراعى أنه ذا تم السداد ـ عن طريق‬ ‫الشراء من السوق المالية مثالً ـ في تاري يختلف عن أحد مواعيد سداد الفوائد‬ ‫الدورية للقر فيجب أخذ ذل في الحسبان عند احتساب القيمة الدفترية‬ ‫لقر السندات عن طريق المحاسبة عن الفوائد المستحقة وقسط تخفي خصم‬ ‫أو عالوة اإلصدار وتكاليف اإلصدار المؤجلة لقر السندات وذل عن المدة من‬ ‫تاري آخر فائدة مدفوعة عن السندات حتى تاري السداد المبكر للسندات‪.‬‬ ‫ويراعى أنه ذا قامت الشركة بسداد قر السندات جزئ ًيا في تاري السداد‬ ‫المبكر بينما باقي السندات ما زالت متداولة فإن اإلجراء السابق بيانه يطبق فقط‬ ‫على الجزء المسدد من قر السندات‪ .‬وتحتسب القيمة الدفترية للجزء المسدد‬ ‫من قر السندات بضرب نسبة السندات المسددة لى جمالي السندات المتداولة‬ ‫في جمالي القيمة االسمية للسندات ورصيد خصم أو عالوة اإلصدار وتكاليف‬ ‫اإلصدار المؤجلة‪.‬‬ ‫ونقدم التدريب العملي التالي لتوضي ذل ‪.‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)24‬‬ ‫بفر أن حدى شركات المساهمة أصدرت قر سندات بقيمة اسمية جمالية‬ ‫قدرها ‪ 1000.000‬وذل في ‪ 2012/1/1‬بأجل ‪ 10‬سنوات و بمعدل اسمي‬ ‫للفائدة ‪ %12‬تسدد في ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬وقد تم صدار القر بسعر‬

‫‪156‬‬

‫جمالي قدره ‪ . 1115.000‬وفي ‪ 2016/4/1‬قامت الشركة بسداد ‪%60‬‬ ‫من سنداتها المتداولة عن طريق الشراء من السوق المالية ودفعت مقابل ذل‬ ‫‪ 590.000‬باإلضافة لى الفوائد المستحقة وتستخدم الشركة طريقة القسط‬ ‫المتساوي لتخفي عالوة اإلصدار وتقفل الشركة حساباتها في ‪ 12/31‬من كل‬ ‫عام‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن السداد المبكر الجزئي للسندات‬‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات السداد المبكر الجزئي للسندات‬‫ بيان تأثير السداد الجزئي للسندات على الميزانية فى تاري السداد‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)24‬‬ ‫حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن السداد المبكر الجزئي للسندات‬ ‫يالحظ هنا أن تاري السداد المبكر في ‪ 2016/4/1‬سيكون تال ًيا لتاري دفع آخر‬ ‫فائدة على القر في ‪ .2015/12/31‬وأن أرصدة الحسابات الممثلة للقيمة‬ ‫الدفترية للسندات المتداولة بكاملها في ‪ 2015/12/31‬سوف تكون في هذه‬ ‫الحالة كا تي ‪:‬‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫قر سندات‬ ‫عالوة صدار قر سندات (‪)4/10× 115.000-115.000‬‬ ‫‪69.000‬‬ ‫القيمة الدفترية لقر السندات في ‪1069.000 = 2015/12/31‬‬ ‫وحيث أن الشركة قامت بسداد ‪ %60‬من السندات المتداولة فإن القيمة الدفترية‬ ‫للسندات المسددة في آخر تاري لدفع الفائدة وهو ‪ 2015/12/31‬تساوي ‪:‬‬ ‫القيمة االسمية للسندات المسددة = ‪600.000 = 0.60 × 1000.000‬‬ ‫عالوة صدارتخص السندات المسددة = ‪41400 = 0.60 × 69.000‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المسددة كما هو الحال في ‪641.400 =15/12/31‬‬ ‫وحيث ن السداد قد تم في ‪ 2016/4/1‬أي بعد موعد سداد آخر فائدة‬ ‫بثالثة شهورو فمن الواجب المحاسبة عن الفائدة المستحقة وتخفي عالوة‬ ‫اإلصدار عن تل المدة وذل بالنسبة للسندات المسددة فقط ‪:‬‬

‫‪157‬‬

‫فوائد مستحقة عن السندات المسددة = ‪= %12 ×3/12 × 600.000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫قسط تخفي عالوة اإلصدار عن السندات المسددة = ‪0.6 × 115000‬‬ ‫‪12825= 2016/4‬‬ ‫ويثبت ذل بالقيد ا تي في تاري السداد المبكـر ‪:‬‬ ‫من مذكوريـن ‪:‬‬ ‫‪ 12825‬حـ ‪ /‬مصروف فائدة السندات‬ ‫‪ 5175‬حـ ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 18000‬لى حـ ‪ /‬فوائد السندات المستحقة‪.‬‬ ‫ويمكن بناء على ما تقدم حساب المكاسب أو الخسائر الناتجة عن سداد‬ ‫جزء من السندات في‪ 2016/4/1‬كا تـي ‪:‬‬ ‫=‪641.400‬‬ ‫القيمة الدفترية في‪( 2015/12/31‬كما ذكر أعاله)‬ ‫تخفي عالوة اإلصدار عن السندات المسددة (كما ذكر أعاله) = (‪)5175‬‬ ‫=‪636225‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المسددة في‪2016/4/1‬‬ ‫=( ‪) 590000‬‬ ‫(‪ )-‬المبلغ المدفو نقدا لشراء السندات بخالف الفوائد‬ ‫= ‪46225‬‬ ‫أرباح سداد ‪ %60‬من السندات قبل ميعادها‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات السداد المبكر الجزئي للسندات ‪:‬‬‫ويتم ثبات ذل بموجب القيد التالي في تاري السداد في‪2016/4/1‬‬ ‫من مذكوريـن‬ ‫‪ 18000‬حـ‪ /‬فوائد السندات المستحقة‬ ‫‪ 600000‬حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 36225‬حـ‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 608000‬حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫‪ 46225‬حـ ‪ /‬أرباح سداد السندات قبل استحقاقها‬

‫‪158‬‬

‫ويالحظ على القيد السابق أن جمالي المبلغ المدفو نقـدًا يعادل المبلغ‬ ‫المدفو ثمنـًا للقيمة السوقية للسندات باإلضافة لى الفوائد المستحقة عن تل‬ ‫السندات من ‪2015/12/31‬حتى ‪=18000 + 590000(2016/4/1‬‬ ‫‪.)08000‬‬ ‫ويالحظ أيضـًا أن مصروف فائدة السندات عن تل المدة لم يؤثر على‬ ‫نظرا ألنها تعتبر مصرفـًا دوريـًا يخص عام‬ ‫حساب أرباح أو خسائر السداد المبكر ً‬ ‫السداد وهو عام ‪ 2016‬وأن األثر الوحيد ـ للسداد المبكر بعد ثالثة شهور من‬ ‫سداد آخر فائدة ـ لتر احتساب أرباح أو خسائر السداد المبكر هو انخفا‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المسددة بمبلغ ‪ 5175‬والتي تساوي قسط تخفي‬ ‫عالوة اإلصدار عن السندات المسددة لتل المدة‪.‬‬ ‫بيان تأثير السداد الجزئي للسندات على الميزانية فى تاري السداد ‪:‬‬ ‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪22425‬‬ ‫‪422425‬‬ ‫‪ : 3/3/6/3‬اإلفصاح عن أرباح (خسائر) سداد السندات قبل موعد االستحقاق ‪:‬‬ ‫يعتر بع المحاسبين على اعتبار الفرق بين القيمة الدفترية‬ ‫للسندات المسددة قبل استحقاقها و جمالي المبلغ المدفو لتر السدادو‬ ‫كأرباح أو خسائر تظهر في قائمة الدخل مختلطة بباقي بنود نتائج أعمال الفترة‬ ‫من عملياتها المعتادة‪ .‬ويمكن تبرير هذا االعترا على أساس أن اتخاذ قرارات‬ ‫بسداد القرو قبل موعد استحقاقها عادة ما يكون خاضعـًا لتحكم دارة الشركة‬ ‫وتستطيع السيطرة على توقيت حدوثه‪ .‬وبالتالي يمكن لإلدارة أن تتحكم في رقم‬ ‫األرباح المحققة (زيادة أو نقصـًا) من خالل سياسة سداد القرو طالما أن أية‬ ‫أرباح أو خسائر من هذه األنشطة سوف ينعكس على رقم رب الفترة التي يتم‬ ‫فيها السداد طبقـًا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬ ‫ولهذا السبب فقد أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي توصية‬ ‫بضرورة تصنيف أرباح أو خسائر سداد القرو كأرباح أو خسائر غير عادية و‬

‫‪159‬‬

‫وتطبيقـًا لذل فإن جمالي تل األرباح أو الخسائر ـ ذا كانت قيمتها كبيرة نسبيـًا‬ ‫ـ يجب أن تظهر في قائمة الدخل عن العام الذي يتم فيه السداد ومنفصلة عن‬ ‫باقي بنود األرباح أو الخسائر من العمليات العادية للمنشأة‪.‬‬ ‫‪ : 4/3/6/3‬حالل قر السندات بقر آخر ‪:‬‬ ‫قد تقوم الشركة بسداد قر السندات قبل موعد استحقاقه عن طريق حالله‬ ‫آخر وهو ما يعرف بإحالل قر السندات (أو عادة تمويل القر‬ ‫بقر‬ ‫بقر آخر ) وفي هذه الحالة فإن المبلغ المدفو لسداد قر السندات الحالي‬ ‫يعادل جمالي القيمة الحالية لاللتزام بالقر الجديد الذي يحل محل القر‬ ‫الحالي‪.‬‬ ‫‪ :5/3/6/3‬شراء سندات الخزينـة‪:‬‬ ‫يطلق عادة اصطالح سندات الخزينة ‪ Treasury Bonds‬على‬ ‫جزءا من قر أصدرته شركة مساهمة و قامت نفس‬ ‫تل السندات التي تعد‬ ‫ً‬ ‫الشركة بشرائها من حملة السندات ولم تقم بإلتائها ولكنها تحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫بنية عادة صدارها (بيعها) فيما بعد‪ .‬وتجرى المحاسبة عن سندات الخزينة‬ ‫طبقا لإلجراءات التالية ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬عند شراء سندات الخزينة يجب المحاسبة عن حساب األرباح أو الخسائر‬ ‫الناتجة عن شراء السندات وبنفس األسس التى تتبع حالة شراء السندات بهدف‬ ‫سداد قر السندات وفي هذه الحالة فإن الفرق بين ثمن شراء السندات والقيمة‬ ‫الدفترية للسندات المشتراة يعتبر أرباح (أو خسائر) سداد السندات قبل‬ ‫استحقاقها كما هو الحال تما ًما بالنسبة للطرق األخرى لسداد السندات قبل‬ ‫االستحقاق السابق مناقشتها‪ .‬ومن هنا نرى أن المبادئ المحاسبية المتعارف‬ ‫عليها ال تفرق بين شراء الشركة لجزء من قر السندات الذي سبق أن‬ ‫أصدرته سواء بنية لتاء تل السندات المشتراة وتخفي قر السندات‬ ‫تخفيضا دائ ًما بمقدارها أو بنية عادة صدارها فيما بعد وذل عند احتساب‬ ‫ً‬ ‫المكاسب أو الخسائر المترتبة على ذل الشراء‪.‬‬ ‫‪ -2‬يتم فت حساب مدين يسمى حساب سندات خزينة محتفظ بها مؤق ًتا يجعل مدي ًنا‬ ‫بالقيمة االسمية لتل السندات بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪160‬‬

‫×× ح‪ /‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫×× ح‪ /‬خسائر رد السندات‬ ‫×× لى ح‪ /‬النقدية‬ ‫مطروحا من حساب قر السندات ضمن الخصوم طويلة األجل في‬ ‫ويظهر‬ ‫ً‬ ‫قائمة المركز المالي‪ .‬وبالتالي فإن صافي رصيد قر السندات (بعد طرح رصيد‬ ‫سندات الخزينة) يمثل جمالي القيمة االسمية للسندات المتداولة‪.‬‬ ‫‪ –3‬عندما تقرر الشركة عادة صدار سندات الخزينة يتبع بشأنها نفس اإلجراءات‬ ‫العامة إلصدار قر السندات السابق مناقشتها ويجعل في هذه الحالة حساب‬ ‫سندات الخزينة محتفظ بها دائ ًنا بالقيمة االسمية للسندات المصدرة‪ .‬ما ذا قررت‬ ‫تخفيضا‬ ‫الشركة لتاء سندات الخزينةو فيتم ثبات تخفي رصيد قر السندات‬ ‫ً‬ ‫دائ ًما بمقدار القيمة االسمية للسندات الملتاة بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫×× من ح‪ /‬قر السندات‬ ‫×× لى ح‪ /‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)25‬‬ ‫بفر أن حدى شركات المساهمة أصدرت قر سندات بقيمة اسمية‬ ‫جمالية قدرها ‪ 1000.000‬وذل في ‪ 2012/1/1‬بأجل ‪ 10‬سنوات و بمعدل‬ ‫اسمي للفائدة ‪ %12‬تسدد في ‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬وقد تم صدار القر بسعر‬ ‫جمالي قدره ‪ . 1115.000‬وفي ‪ 2016/4/1‬قامت الشركة بشراء ‪ %60‬من‬ ‫سنداتها المتداولة عن طريق الشراء من السوق المالية واالحتفاظ بها مؤقتا‬ ‫لحين عادة صدارها ودفعت مقابل ذل ‪ 590.000‬باإلضافة لى الفوائد‬ ‫المستحقة وتستخدم الشركة طريقة القسط المتساوي لتخفي عالوة اإلصدار‬ ‫وتقفل الشركة حساباتها في ‪ 12/31‬من كل عام‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن الشراء الجزئي للسندات‬‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات الشراء الجزئي للسندات‬‫ بيان تأثير الشراء الجزئي للسندات على الميزانية فى تاري الشراء‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)25‬‬

‫‪161‬‬

‫ حساب األرباح أو الخسائر الناتجة عن الشراء الجزئي للسندات‬‫يالحظ هنا أن تاري الشراء في ‪ 2016/4/1‬سيكون تال ًيا لتاري دفع آخر فائدة‬ ‫على القر في ‪ 2015/12/31‬وأن أرصدة الحسابات الممثلة للقيمة الدفترية‬ ‫للسندات المتداولة بكاملها في تاريخه سوف تكون في هذه الحالة كا تي ‪:‬‬ ‫قر سندات ‪1000.000‬‬ ‫عالوة صدار قر سندات (‪)4/10×115.000-115.000‬‬ ‫‪69.000‬‬ ‫القيمة الدفترية لقر السندات في ‪1069.000 = 2015/12/31‬‬ ‫وحيث أن الشركة قامت بشراء ‪ %60‬من السندات المتداولة فإن القيمة‬ ‫الدفترية للسندات المشتراة في آخر تاري لدفع الفائدة وهو ‪2015/12/31‬‬ ‫سوف تساوي ‪:‬‬ ‫القيمة االسمية للسندات المشتراة = ‪600.000 = 0.60 × 1000.000‬‬ ‫عالوة صدار السندات المشتراة = ‪= 0.60 × 69.000‬‬ ‫‪41400‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المشتراة كما هو الحال في ‪2015/12/31‬‬ ‫‪641.400‬‬ ‫وحيث ن الشراء قد تم في ‪ 2016/4/1‬أي بعد موعد سداد آخر فائدة‬ ‫بثالثة شهور فمن الواجب المحاسبة عن الفائدة المستحقة وتخفي عالوة‬ ‫اإلصدار عن تل المدة وذل بالنسبة للسندات المشتراة فقط ‪:‬‬ ‫فوائد مستحقة عن السندات المشتراة= ‪= %12 ×3/12 × 600.000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫قسط تخفي عالوة اإلصدار عن السندات المشتراة= ‪3/4 ×0.6 × 115000‬‬ ‫= ‪5175‬‬ ‫مصروفات فائدة السندات المشتراة عن المدة ‪ 2015/12/31‬حتى‬ ‫‪12825= 2016/4/1‬‬ ‫ويثبت ذل بالقيد ا تي في تاري الشراء ‪:‬‬

‫‪162‬‬

‫من مذكوريـن ‪:‬‬ ‫‪ 12825‬حـ ‪ /‬مصروف فائدة السندات‬ ‫‪5175‬حـ ‪ /‬عالوة صدار السندات‬ ‫‪ 18000‬لى حـ ‪ /‬فوائد السندات المستحقة‪.‬‬ ‫ويمكن بناء على ما تقدم حساب المكاسب أو الخسائر الناتجة عن شراء‬ ‫جزء من السندات في ‪ 2016/4/1‬كا تـي ‪:‬‬ ‫القيمة الدفترية في ‪( 2015/12/31‬كما ذكر أعاله)‬ ‫=‪. 641.400‬‬ ‫تخفي عالوة اإلصدار عن السندات المشتراة (كما ذكر أعاله) = (‪)5175‬‬ ‫القيمة الدفترية للسندات المشتراة فى ‪636225 = 2016/4/1‬‬ ‫(‪ )-‬المبلغ المدفو نقدا لشراء السندات بخالف الفوائد = ( ‪) 590000‬‬ ‫= ‪46225‬‬ ‫أرباح شراء ‪ %60‬من السندات قبل ميعادها‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات الشراء الجزئي للسندات‬ ‫ويتم ثبات ذل بموجب القيد التالي في تاري السداد ‪2016/4/1‬‬ ‫من مذكوريـن‬ ‫‪ 18000‬حـ‪ /‬فوائد السندات المستحقة‬ ‫‪ 600000‬حـ‪ /‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫‪ 36225‬حـ‪ /‬عالوة صدار قر السندات‬ ‫لى مذكوري‬ ‫‪ 608000‬حـ ‪ /‬النقديـة‬ ‫‪ 46225‬حـ ‪ /‬أرباح شراء السندات قبل استحقاقها‬ ‫ويالحظ على القيد السابق أن جمالي المبلغ المدفو نقـدًا يعادل المبلغ‬ ‫المدفو ثمنـًا للقيمة السوقية للسندات باإلضافة لى الفوائد المستحقة عن تل‬ ‫السندات من ‪ 2015/12/31‬حتى‪+ 590000(2016/4/1‬‬ ‫‪ 608000=18000‬ويالحظ أيضـًا أن مصروف فائدة السندات عن تل المدة‬

‫‪163‬‬

‫نظرا ألنها تعتبر مصرفـًا‬ ‫لم يؤثر على حساب أرباح أو خسائر الشراء المبكر ً‬ ‫دوريـًا يخص عام السداد وهو عام ‪ 2016‬وأن األثر الوحيد ـ للشراء المبكر بعد‬ ‫ثالثة شهور من سداد آخر فائدة ـ لتر احتساب أرباح أو خسائر الشراء‬ ‫المبكر هو انخفا القيمة الدفترية للسندات المشتراة بمبلغ ‪ 5175‬والتي‬ ‫تساوي قسط تخفي عالوة اإلصدار عن السندات المشتراة لتل المدة‪.‬‬ ‫بيان تأثير الشراء الجزئي للسندات على الميزانية فى تاري الشراء ‪:‬‬ ‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫‪1000000‬‬ ‫(‪)-‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫(‪)600000‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪22425‬‬ ‫‪422425‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)26‬‬ ‫فى التدريب العملي رقم (‪ )25‬بفر أن الشركة المساهمة قامت بإعادة‬ ‫صدار سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا فى ‪2016/6/1‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عادة صدارسندات الخزينة المحتفظ بها‬ ‫مؤقتا‬ ‫بيان تأثير عادة صدار سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا على الميزانية فى‬ ‫تاريخه‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)26‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات عادة صدار سندات الخزينة المحتفظ بها‬‫مؤقتا‬ ‫‪ 600000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 600000‬لى حـ‪ /‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫( عادة صدار سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا )‬

‫‪164‬‬

‫بيان تأثير عادة صدار سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا على الميزانية فى‬ ‫تاريخه‬ ‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪22425‬‬ ‫‪1022425‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)27‬‬ ‫فى التدريب العملي رقم (‪ )25‬بفر أن الشركة المساهمة قامت بإلتاء‬ ‫سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا فى ‪2016/6/1‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات لتاء سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا‬‫ بيان تأثير لتاء سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا على الميزانية فى تاريخه‬‫حل التدريب العملي رقم (‪)27‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات لتاء سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا‬‫‪ 600000‬من حـ‪ /‬قر السندات‬ ‫‪ 600000‬لى حـ‪ /‬سندات الخزينة المحتفظ بها مؤق ًتا‬ ‫( لتاء سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا وتخفي قيمة قر السندات‬ ‫)‬ ‫بيان تأثير لتاء سندات الخزينة المحتفظ بها مؤقتا على الميزانية فى تاريخه‬‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫قر السندات‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪ +‬عالوة صدار سندات‬ ‫‪22425‬‬ ‫‪422425‬‬ ‫‪ : 3/7‬أسئلة وتدريبات على الفصل الثالث‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬

‫‪165‬‬

‫‪ -1‬ناقا طبيعة قر السندات‬ ‫‪ -2‬ناقا مزايا صدار السندات‬ ‫‪ -3‬ناقا أنوا السندات‬ ‫‪ -4‬ناقا كيفية تحديد سعر صدار السندات‬ ‫‪ -5‬ناقا كيفية المحاسبـة عن صدار قر السندات ‪:‬‬ ‫‪-6‬ناقا كيفية المحاسبة عن تكاليف صدار قر السندات‬ ‫‪ -7‬ناقا كيفية المحاسبة عن فوائد قر السندات‬ ‫‪ -8‬ناقا كيفية المحاسبة عن رد قر السندات‬

‫‪166‬‬

‫الفصل الرابع‬ ‫التقارير المالية وتوزيع األرباح فى شركات المساهمة‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫ درا طبيعة التقارير المالية فى شركات المساهمة‬‫ التعرف على مستخدمى التقارير المالية فى شركات المساهمة واحتياجاتهم‬‫من المعلومات المالية‬ ‫ التمييز بين التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة‬‫‪ 1981‬والئحته التنفيذية‬ ‫ عداد التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪1981‬‬‫والئحته التنفيذية‬ ‫ درا األحكام المتعلقة بتحديد األرباح القابلة للتوزيع وتل المتعلقة بقواعد توزيع‬‫صافي الرب في شركات األموال‬ ‫ التعرف على قواعد التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين‬‫والعاملين‬ ‫ عداد مشرو التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين والعاملين‬‫ جراء المعالجة المحاسبية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شركة المساهمة ‪:‬‬‫ التعرف على التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة‬‫‪ 1992‬والئحته التنفيذية‬ ‫ درا الفروق بين التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪95‬‬‫لسنة ‪ 1992‬والئحته التنفيذية وتل المنصوص عليها في قانون الشركات رقم‬ ‫‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬والئحته التنفيذية‬ ‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/4‬طبيعة التقارير المالية فى شركات المساهمة‬ ‫‪ :2/4‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪1981‬‬ ‫والئحته التنفيذية‬

‫‪167‬‬

‫‪ : 3/4‬األحكام المتعلقة بتحديد األرباح القابلة للتوزيع وتل المتعلقة بقواعد توزيع‬ ‫صافي الرب في شركات األموال‬ ‫‪ :4/4‬قواعد التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين والعاملين‬ ‫‪ : 5/4‬المعالجة المحاسبية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫‪ : 6/4‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة ‪1992‬‬ ‫والئحته التنفيذية ‪:‬‬ ‫‪ : 7/4‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الرابع‬

‫‪168‬‬

‫‪ :1/4‬طبيعة التقارير المالية فى شركات المساهمة ‪:‬‬ ‫‪ :1/1/4‬مستخدمو التقارير المالية فى شركات المساهمة واحتياجاتهم من المعلومات‬ ‫المالية ‪:‬‬ ‫تعتبر التقارير المالية بصفة عامة وسيلة لنقل وحمل المعلومات التي يوفرها‬ ‫نظام المحاسبة المالية لمستخدمي تل المعلومات حيث يقصد بمستخدمي التقارير‬ ‫المالية ألئ األفراد الذين يؤسسون قراراتهم االقتصادية على ما لديهم من‬ ‫معلومات عن األنشطة االقتصادية و بالتالي فهم يهتمون بالحصول علي‬ ‫المعلومات التي تفص عنها التقارير المالية ‪ .‬و من هؤالء من لهم مصلحة‬ ‫مباشرة في الوحدة االقتصادية مثل ‪:‬المال ث المقرضين ث الدائنين و العاملين و‬ ‫الموردين و المديرين و المستهلكين ‪.‬‬ ‫كما أن هنا أيضا الفئات التي لها مصلحة غير مباشرة أو مشتقة من مصال‬ ‫هؤالء الذين لهم مصال مباشرة مثل ‪ :‬المحللين الماليين و الخبراء ونقابات‬ ‫العمال وبورصات األوراق المالية والسماسرة والجهات التي تضع التشريعات‬ ‫واالتحادات التجارية وأيضا الباحثين في مجاالت األعمال و الهيئات العلمية‬ ‫والتعليمية ‪.‬‬ ‫وعادة ما يركز المستخدمون المرتقبون للتقارير المالية ‪ -‬و الذين لهم مصلحة‬ ‫مباشرة في الوحدات االقتصادية ‪ -‬اهتمامهم علي مقدرة الوحدة في جلب القدر‬ ‫الكافي من التدفقات النقدية و ذل ألن قراراتهم تتعلق أساسا بحجم و توقيت‬ ‫ودرجة عم التأكد الخاصة بالتدفقات النقدية المتوقعة ‪.‬‬ ‫فمعظم القرارات ن لم تكن جميعها لها نتائج علي التدفقات النقدية و‬ ‫المستثمرين و الدائنين و العاملين و المستهلكين و المديرين تجمعهم مصلحة‬ ‫واحدة و هي قدرة المنشأة علي تحقيق القدر الكافي من التدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫كما أن بع مستخدمي التقارير المالية مثل مصلحة الضرائب أو السلطات‬ ‫العامة قد تكون لها احتياجات محددة من نو محدد من المعلومات المتخصصة و‬ ‫في نفس الوقت لديهم السلطة القانونية علي لزام الوحدات االقتصادية بتقديم‬ ‫مثل هذه المعلومات ‪.‬‬

‫‪169‬‬

‫أما بالنسبة إلدارة المشروعات فان المعلومات التي تحتاجها و التي تدخل في‬ ‫نطاق ما يعرف بالمحاسبة الداخلية أو المحاسبة اإلدارية فهي عادة ما تكون‬ ‫متعلقة بقرارات معينة أو مراكز تكلفة أو مراكز ربحية معينة ‪ .‬و بدرجة تفصيل‬ ‫اكبر من تل التي تكون عادة متاحة من خالل القوائم المالية فالمديرين لهم‬ ‫سلطة الحصول علي ما يلزمهم من المعلومات التي ال تتوافر عادة للمستخدمين‬ ‫الخارجيين عن الوحدة االقتصادية و تهدف التقارير المالية الخارجية ذات‬ ‫التر العام لى تقديم المعلومات لى تل الفئات من المستخدمين الخارجيين (‬ ‫عن الوحدة االقتصادية )و الذين ال يتوافر لديهم السلطة القانونية لكي يملوا‬ ‫احتياجاتهم من المعلومات علي المنشأة و لذا تمثل القوائم المالية الخارجية التي‬ ‫تعدها اإلدارة المصدر الرئيس المتاح للحصول علي ما يحتاجون ليه من‬ ‫معلومات عن الوحدة االقتصادية ‪.‬‬ ‫‪ : 2/1/4‬المعلومات تفيد في اتخاذ القرارات االستثمارية و قرارات االئتمان ‪:‬‬ ‫تنطوي القرارات االستثمارية عادة على المفاضلة بين النقدية الحالية و النقدية‬ ‫المستقبلة مثال ذل المفاضلة بين سعر شراء سهم معين حاليا و بين الحق في‬ ‫الحصول علي عائد نقدي مستقبل في صورة أرباح موزعة و كذل المتحصل من‬ ‫بيع السهم مستقبال ‪ .‬فالمستثمر يحتا لى معلومات تمكنه من تقدير احتماالت‬ ‫هذه التدفقات النقدية و المستقبلة و كذل تقدير درجة المخاطرة نتيجة ألن حجم‬ ‫وتوقيت العائد النقدي الفعلي قد يختلف عما كان متوقعا من قبل ‪.‬‬ ‫و المالحظ أن المشروعات مثلها في ذل مثل المستثمرين تقوم باستثمار‬ ‫أموالها في موارد غير نقدية و ذل بقصد الحصول علي مزيد من النقدية في‬ ‫الفترات المستقبلة لذا فان مقياس نجاحها في أعمالها يتوقف علي مدي قدرتها‬ ‫علي الحصول علي عائد نقدي يزيد علي الموارد النقدية التي أنفقت و ذل علي‬ ‫المدى الطويل و باإلضافة لى ذل فان تقسيم سوق رأس المال لمدي قدرة‬ ‫المنشأة علي خلق التدفقات النقدية المستقبلة يؤثر أيضا علي األسعار التي يتم‬ ‫التعامل بها في استثمارات (أسهم و سندات )هذه المنشأة هي سوق رأس المال‬ ‫وطالما أن قدرة األرباح أو فوائد االقترا و كذل علي أسعار األوراق المالية‬ ‫المتداولة في السوق ‪.‬لذا فان التدفقات النقدية التي تعود علي المستثمرين و‬ ‫المقرضين ترتبط ارتباطا وثيقا بالتدفقات النقدية للمنشأة التي استثمروا فيها أو‬ ‫اقترضوا لها أموالهم ‪.‬‬

‫‪170‬‬

‫ويمكننا أن نستعر فيما يلي طبيعة المعلومات التي ترد في التقارير المالية و‬ ‫التي تفيد في تلبية احتياجات المستثمرين من معلومات عن التدفقات النقدية‬ ‫المستقبلة ‪:‬‬ ‫ا‪ -‬المعلومات المتعلقة بموارد المنشأة و التزاماتها ‪ :‬يجب أن تتضمن التقارير‬ ‫المالية معلومات عن موارد المنشأة االقتصادية و التزاماتها قبل التير و كذل‬ ‫حقوق الملكية و تفيد هذه المعلومات في تحديد أوجه القوة و الضعف في‬ ‫الشؤون المالية و كذل في تقرير مدي السيولة التي تتمتع بها المنشأة ‪ .‬و من‬ ‫شأن هذه المعلومات أيضا أن تفيد في تقييم أداء المنشأة خالل الفترة عن طريق‬ ‫تحليل التتير الذي يطرأ علي هذه الموارد و االلتزامات ‪.‬‬ ‫ولكن يالحظ أنه علي الرغم من أن مثل هذه المعلومات قد تساعد هؤالء الذين‬ ‫يرغبون في تقدير قيمة المنشأة ال أن القوائم المالية لم تصمم بتر أن تعطي‬ ‫مقياسا مباشرا لهذا التر ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬المعلومات المتعلقة بأداء المنشأة و أرباحها ‪.‬‬ ‫علي الرغم من أن المستثمر و المقر كالهما يحتا لى معلومات تساعد علي‬ ‫تقدير توقعاته بالنسبة ألداء المنشأة مستقبال ال أن هذه التقديرات عادة ما‬ ‫تؤسس علي األقل جزئيا بناء علي تقييم أداء المنشأة خالل الفترات الماضية ‪.‬‬ ‫ولذا فان التقارير المالية تركز أساسا علي تقديم معلومات عن أداء المنشأة عن‬ ‫طريق قياس األرباح و مكونات ومصادر هذه األرباح ‪.‬‬ ‫فالمعلومات التي تقدمها التقارير المالية عن األرباح و مكوناتها باستخدام‬ ‫األساس المحاسبي لالستحقاق عادة ما تعطي مؤشرا أفضل ألداء المنشأة خالل‬ ‫فترة زمنية معينة عما تقدمه المعلومات المتعلقة بالمتحصالت و المدفوعات‬ ‫النقدية خالل تل الفترة ‪.‬‬ ‫وتتضمن علمية قياس الرب الدوري الربط بين المنافع المتحصل عليها خالل‬ ‫فترة معينة وبين التكاليف و األحداث األخرى التي تمت خالل نفس الفترة ‪.‬‬ ‫فالهدف من أساس االستحقاق و تأجيل أو تقديم توقيت المنافع و التضحيات هو‬ ‫الربط بين الجهود و بين األداء بشكل يجعل مقياس الرب انعكاسا ألداء المنشأة‬ ‫خالل الفترة بدال من مجرد حصر النقدية الداخلة والخارجة خالل تل الفترة ‪ .‬و‬ ‫هذا ما يطلق عليه عادة مبدأ مقابلة اإليرادات بالنفقات المستنفدة ‪.‬‬

‫‪171‬‬

‫و يمكن للمستثمرين أو المقرضين من استخدام أرقام الربحية المحاسبية و كذل‬ ‫مكونات رقم الرب فى العديد من األوجه و في العديد من األغرا و ذل‬ ‫للتوصل لى تقدير احتماالت التدفقات النقدية من استثماراتهم في المنشأة فمثال‬ ‫يمكنهم استخدام المعلومات عن الربحية في تقييم أداء اإلدارة أو في تقييم القدرة‬ ‫الكسبية أو أي مقياس آخر ليدل علي ربحية المنشأة فى األجل الطويل و كذل‬ ‫يمكنهم استخدام هذه المعلومات في التنبؤ باألرباح المستقبلة أو تقدير درجة‬ ‫لى المنشأة وهذه المعلومات قد‬ ‫المخاطرة المحيطة باالستثمار في اإلقرا‬ ‫تستخدم أيضا في تأكيد مدي صحة تنبؤاتهم و تقديراتهم السابقة من هذه األمور‬ ‫وجدير بالذكر فإنه يجب مالحظة أن المحاسبة علي أساس االستحقاق تمدنا‬ ‫بمقياس عن ربحية المنشأة و ليس تقييما ألداء اإلدارة و ليس أيضا تقديرا‬ ‫للقدرة الكسبية أو تقديرات لدرجة المخاطرة أو تأكيدا أو نفيا للتنبؤات و‬ ‫التقديرات ذ يقع علي عاتق المستثمرين و المقرضين و المستخدمين ا خرين‬ ‫للمعلومات المالية مهمة التوصل لى تقديراتهم و تنبؤاتهم الخاصة بهم ‪.‬‬ ‫ المعلومات المتعلقة بالسيولة و حركة األموال ‪:‬‬‫يجب أن تقدم التقارير المالية معلومات عن الكيفية التى تتمكن المنشأة من‬ ‫خاللها الحصول علي النقدية و أوجه نفاقها و عن القرو التي تقترضها و‬ ‫سداد هذه القرو وعن العمليات المتعلقة برأس المال و توزيعات األرباح‬ ‫النقدية و غيرها للمال و كذل عن العوامل األخرى التي قد تؤثر علي مركز‬ ‫السيولة في المنشأة و يالحظ أن المعلومات التي تقدمها أرقام الربحية قد تفيد‬ ‫أيضا في نفس التر و هو تقدير درجة السيولة التي تتمتع بها المنشأة ‪.‬‬ ‫د‪ -‬التقرير عن مسئولية اإلدارة و تقييم أدائها ‪:‬‬ ‫يجب أن تقدم التقارير المالية معلومات عن الكيفية التي قامت بها اإلدارة بالوفاء‬ ‫بمسئولياتها قبل المال فيما يتعلق باستخدام الموارد المتاحة للمنشأة فاإلدارة‬ ‫خاضعة دوريا للمساءلة من قبل المال ليس فقط عن حماية موارد المنشأة و‬ ‫المحافظة عليها و نما عن الكفاءة التي تدار بها هذه الموارد لتحقيق األرباح و‬ ‫حماية مصال المنشأة من تأثيرات التتيرات االقتصادية كالتضخم و التتيرات‬ ‫التكنولوجية و االجتماعية ‪.‬‬

‫‪172‬‬

‫ا‬

‫ومن المعتاد أن تكون المعلومات عن الربحية هي األساس في تقييم مدي وفاء‬ ‫والتزام اإلدارة بمسؤولياتها و محاسبتها ‪ .‬ال أنه يجب مالحظة أن مثل هذه‬ ‫المعلومات التي تقدمها المحاسبة ( علي أساس االستحقاق ) ال يجب أن تعتبر‬ ‫كافية لهذا التر فالقوائم المالية ال يمكنها و ال تهدف أيضا لى فصل أداء‬ ‫اإلدارة عن أداء المنشأة ذ أن نجاح المنشأة أو فشلها نما هو رهن العديد من‬ ‫العوامل الشائكة المتداخلة و التي قد يكون معظمها غير خاضع لرقابة دارة‬ ‫المنشأة و ال يمكنها التحكم فيه ‪.‬و ال يمكن للمحاسبة أو أية أدوات حصائية‬ ‫أخري من أن تحدد بدرجة معقولة من الدقة الحد الذي كان أداء اإلدارة فيه‬ ‫متسببا في نتائج أعمال المنشأة و منفصال عن أثر باقي العوامل األخرى و لذا‬ ‫فان القوائم المالية تقدم معلومات عن المنشأة عندما كانت في ظل دارة معينة‬ ‫خالل فترة محددة و لكنها ال تقدم لنا بطريقة مباشرة معلومات عن أداء هذه‬ ‫اإلدارة و لذا فهنا قيود علي استخدام هذه المعلومات لتقييم أداء دارة المنشأة‬ ‫مستقال عن أداء المنشأة ذاتها ‪.‬‬ ‫ه‪ -‬المالحظات و التفسيرات التي تقدمها اإلدارة ‪:‬‬ ‫يجب أن تتضمن التقارير المالية أية مالحظات أو تفسيرات أو تفصيالت من‬ ‫جانب اإلدارة يمكن أن تساعد مستخدمي القوائم المالية في فهم ما جاء بها من‬ ‫معلومات ‪.‬‬ ‫فإدارة المشرو لها دراية و معرفة بالمشرو و أمواله أكثر من تل المتاحة‬ ‫للمستثمرين و المقرضين و األطراف الخارجية األخرى ‪.‬لذا عادة ما يكون زيادة‬ ‫منفعة المعلومات التي تتضمنها التقارير المالية باإلشارة لى بع العمليات أو‬ ‫األحداث أو المؤشرات التي انعكست في األرقام المالية ‪ .‬كذل فان نتا‬ ‫المعلومات المالية عادة ما ينطوي علي العديد من التقديرات و االجتهادات و‬ ‫سوف يكون من المفيد لمستخدمي هذه التقارير أن يتعرفوا علي طبيعة‬ ‫االفتراضات التي استخدمت و درجة عدم التأكد فى التقديرات و االفتراضات‬ ‫خالصة ما سبق أنه يمكن تصنيف هؤالء المستخدمين للمعلومات فى‬ ‫مجموعتين رئيستين على النحو التالي ‪:‬‬ ‫المجموعة األولى ‪ :‬المستخدمون الداخليون ‪ :‬وتتمثل هذه المجموعة فى دارة‬ ‫الشركة التى تعتمد على المعلومات التى تحتويها التقارير المالية في التخطيط‬ ‫واتخاذ القرارات والرقابة وتقييم األداء ‪.‬‬

‫‪173‬‬

‫المجموعة الثانية ‪ :‬المستخدمون الخارجيون ‪ :‬وتشمل أي طرف غير اإلدارة‬ ‫كالمساهمين والمقرضين وكذل المستثمرين المرتقبين والمحللين الماليين‬ ‫وأجهزة أمناء االستثمار والنقابات واتحادات العمال والهيئات والمصال‬ ‫الحكومية المتعددة مثل الضرائب والتأمينات االجتماعية فضالً عن الجمهور‪.‬‬ ‫وهذه المجموعة من األطراف الخارجية تعتمد أيضا على المعلومات التى‬ ‫تحتويها التقارير المالية في اتخاذ قراراتها بشأن التعامل مع الشركة وتتجلى‬ ‫أهمية التقارير المالية فى شركات المساهمة بصفة خاصة نظرا النفصال الملكية‬ ‫عن اإلدارة حيث تصب التقارير المالية هي المصدر الرئيسي بل وربما المصدر‬ ‫الوحيد للمعلومات بالنسبة للمساهمين (المال ) ‪.‬‬ ‫‪: 3/1/4‬عملية عداد التقارير المالية ‪:‬‬ ‫يقصد بعملية عداد التقارير المالية تحديد المعلومات المالية التى يجب‬ ‫اإلفصاح عنها لمستخدمي المعلومات ومدى اإلجمال أو التفصيل فى هذا اإلفصاح‬ ‫ثم عر هذه المعلومات بالتقارير المالية طبقا ألسس وقواعد الشفافية‬ ‫واإلفصاح المحاسبية وجدير بالذكر أن ذل يتم فى طار المعايير المحاسبية‬ ‫وكذل التشريعات التى يجب أن يلتزم بها معدو التقارير المالية‬ ‫‪ : 4/1/4‬تصنيف التقارير المالية ومشتمالتها ‪:‬‬ ‫تشمل التقارير المالية جميع أدوات وقنوات االتصال المختلفة التى‬ ‫تنقل المعلومات من مراكز عدادها ( نتاجها ) لى مستخدميها ويمكن تصنيف‬ ‫التقارير المالية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ : 1/4/1/4‬من حيث هدف التقارير المالية وطبيعة المعلومات التى‬ ‫تحتويها يمكن تصنيف التقارير المالية لى ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬القوائم المالية وتشمل ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬قائمة المركز المالي ‪ :‬و هي ما تعرف بالميزانية و هي تعبر عن المركز‬ ‫المالي للشركة لحظة عدادها بتبيان ما لديها في ذل التاري من أصول‬ ‫وموجودات وما عليها من التزامات للمال أو للتير ‪.‬‬ ‫(‪ )2‬قائمة الدخل ‪ :‬و هي ما تعرف بقائمة نتائج األعمال وهي تفص عن نتيجة‬ ‫النشاط الذي زاولته المنشأة خالل فترة مالية (سنة أو أكثر ) سواء كانت هذه‬ ‫ربحا أم خسارة‪ .‬وتعرف قائمة الدخل أيضا بالحسابات الختامية التى‬ ‫النتيجة ً‬

‫‪174‬‬

‫تختلف مكوناتها بحسب طبيعة النشاط الذي تمارسه الشركة و فإذا كانت الشركة‬ ‫ً‬ ‫نشطا تجار ًيا فإن الحسابات الختامية تشمل حساب المتاجرة وحساب‬ ‫تزاول‬ ‫ً‬ ‫األرباح والخسائر فضال عن حساب توزيع األرباح ‪ .‬أما ذا كانت المنشأة تزاول‬ ‫ً‬ ‫حساب جديد هو حساب‬ ‫نشاطا صناع ًيا فإن الحسابات السالف ذكرها يسبقها‬ ‫ً‬ ‫التشتيل أو حساب اإلنتا لقياس تكلفة اإلنتا سواء التام أو المخزون غير التام‬ ‫من اإلنتا ‪ .‬خالصة القول أن عناصر الحسابات الختامية تختلف باختالف طبيعة‬ ‫نشاط الشركة‬ ‫(‪ )3‬قائمة توزيع األرباح ‪ :‬وهى قائمة توض مصادر األرباح القابلة للتوزيع عن‬ ‫فترة محاسبية معينة وكيفية التصرف فى تل األرباح ‪.‬‬ ‫(‪ )4‬قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬وهي قائمة تفص عن التدفقات النقدية الداخلة‬ ‫والتدفقات النقدية الخارجة التي ترتبت على النشاط الذي زاولته المنشأة خالل‬ ‫الفترة المالية التي أعدت عنها قائمة الدخل (أو الحسابات الختامية)‪.‬‬ ‫ثانيا‪ :‬التقارير المالية األخرى ‪ :‬وتشمل ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬القوائم المالية الخاصة (اإلضافية ) ‪ :‬وهي القوائم المالية المذكورة سابقا لكنها‬ ‫معدة بإتبا أسس وقواعد أخرى خالف األسس و القواعد المحاسبية التي‬ ‫أعدت على أساسها القوائم المالية األصلية ‪ .‬ومن أمثلة ذل عداد تل القوائم‬ ‫باستخدام األسعار الجارية بدالً من التكلفة التاريخية التي يتم قياس الرب‬ ‫المحاسبي و عداد الميزانية على أساسها ‪.‬‬ ‫(‪ )2‬الجداول والكشوف التحليلية الملحقة ‪ :‬وهي الجداول والكشوف التي تعدها‬ ‫دارة المنشأة تحليال للمعلومات الواردة بالقوائم المالية األصلية ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬تقرير مجلس دارة المنشأة الذي يتم عداده عن نشاط الشركة‬ ‫‪ : 2/4/1/4‬من حيث المدة التي تعد عنها التقارير المالية ‪:‬‬ ‫تصنف التقارير المالية من حيث المدة التي تعد عنها لي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬التقارير المالية السنوية ‪Annual Financial Statement‬‬ ‫تمثل التقارير السنوية أداة هامة لتوصيل المعلومات لي مستخدميها وهي تعد‬ ‫عن فترة سنة ووفقا ً للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاما ً ووفقا ً لما ورد‬ ‫بقانون سوق رأس المال والئحته التنفيذية بالمادة رقم (‪ )58‬علي دارات‬ ‫شركات األموال عداد القوائم المالية (قوائم الدخل و المركز المالي و التدفقات‬

‫‪175‬‬

‫النقدية ) وفقا ً للنماذ الملحقة بالقانون ومعايير المحاسبة المصرية واإلرشادات‬ ‫الصادرة عن هيئة سوق المال في هذا الشأن ‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬التقارير المالية الفترية ‪Interim Financial Statement‬‬ ‫في ظل تعدد المستخدمين للتقارير المالية و تباين احتياجاتهم مما توفره تل‬ ‫التقارير من معلومات تساعدهم في اتخاذ القرارات االستثمارية و نتيجة لضتوط‬ ‫الجهات العلمية المهتمة بالمحاسبة في الواليات المتحدة األمريكية و نجلترا‬ ‫ورغبة من المستثمرين في زيادة كمية المعلومات وبشكل سريع ظهر العديد من‬ ‫التقارير المالية التي تلبي احتياجات المستفيدين وكان من هذه األنوا التقارير‬ ‫المالية الفترية ‪ .‬ولقد عرفها مجلس معايير المراجعة‪Auditing .‬‬ ‫‪ Standards Board‬بأنها تل التقارير والمعلومات التي تعد عن فترات‬ ‫أقل من عام ‪ .‬وعرفها مجلس المبادئ المحاسبية ‪Accounting‬‬ ‫‪ . Principle Board‬بأنها التقارير التي تشتمل علي بيانات جارية عن‬ ‫المركز المالي و نتائج األعمال و التتيرات في المركز المالي بحيث يتم صدارها‬ ‫بشكل شهري أو ربع سنوي أو فترة أقل من سنة وهي تأخذ شكل تقارير مالية‬ ‫كاملة أو ملخصة ‪. . . .‬‬ ‫يتض مما سبق أن القوائم المالية الفترية تتميز با تي ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تعد عن فترة أقل من سنة ( شهريا ‪ -‬ربع سنويا ‪ -‬نصف سنويا )‬ ‫‪ -2‬تتضمن بيانات عن نتائج األعمال و المركز المالي و التتيرات في عناصر المركز‬ ‫المالي و التدفقات النقدية وغيرها‬ ‫‪ -3‬تكون في صورة كاملة أو ملخصة أو مقارنة‬ ‫‪ -4‬يتم صدارها في توقيت مناسب بحيث تفي بالتر منها و هو توفير معلومات‬ ‫سريعة وحديثة و بصورة دورية ‪.‬‬ ‫‪ :5/1/4‬خصائص و حدود استخدام المعلومات الواردة في التقارير المالية ‪:‬‬ ‫يجب علي مستخدمي التقارير المالية أن يتعرفوا علي القيود المفروضة علي‬ ‫المقاييس المحاسبية التي ترد في التقارير المالية و حدود استخداماتها لكي‬ ‫يصلوا لى االستنتاجات السليمة من وراء استخدام تل المعلومات و نورد فيما‬ ‫يلي ألهم تل القيود و المحددات ‪:‬‬ ‫‪ -1‬المعلومات التي تتضمنها القوائم هي معلومات مالية في المقام األول و التي يمكن‬ ‫قياسها كميا و التعبير عنها بوحدات نقدية ‪.‬‬

‫‪176‬‬

‫‪ -2‬المعلومات التي ترد في التقارير المالية هي تل التي تتعلق بالوحدة االقتصادية و‬ ‫ليست تل المتعلقة بالصناعة أو االقتصاد القومي أو أي عضو من أعضاء‬ ‫المجتمع كفئة المستهلكين مثال ‪.‬و قد تساعد هذه المعلومات في تقديم بيانات عن‬ ‫الصناعة أو النظام االقتصادي الذي تمارس فيه الوحدة نشاطها ‪ .‬ولكن فقط لى‬ ‫الحد الذي تكون فيه المعلومات الواردة مالئمة لتفهم أنشطة الوحدة االقتصادية ‪.‬‬ ‫و لذا فان المعلومات الواردة في هذه التقارير ال تهدف مثال لى قياس درجة‬ ‫شبا رغبات المستهلكين نتيجة الستخدام الوحدة لبع الموارد االقتصادية‬ ‫النادرة في المجتمع ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تمدنا المعلومات الواردة في التقارير المالية بمقاييس تقريبية و ليست بأي حال‬ ‫مقاييس تامة الدقة ‪:‬‬ ‫فالمقاييس المحاسبية غالبا ما تتضمن تقديرات كمية و تبويبات و ملخصات و توزيع‬ ‫للبنود بين الفترات الزمنية ذ أن ناتج النشاط االقتصادي عادة ما يتعر‬ ‫لظروف عدم التأكد و تداخل تأثير العديد من العوامل ‪.‬‬ ‫‪ -4‬تعكس المعلومات الواردة في التقارير المالية لى حد كبير ا ثار المالية للعمليات‬ ‫التبادلية و األحداث التي تمت بالفعل و لذا فإن القوائم المالية و معظم التقارير‬ ‫األخرى هي قوائم تاريخية ‪ .‬و معدة باستخدام األسعار التاريخية ‪.‬‬ ‫وعلي الرغم من أن المحاسب يحتا لى عمل تقديرات لما يتوقع مستقبال‬ ‫(الحتساب استهال األصول الثابتة أو القيمة الحالية لاللتزامات مثال ) ال أن‬ ‫الهدف من هذه التقديرات هو التوصل لى بيان أثر األحداث التي تمت بالفعل ‪.‬‬ ‫فالمعلومات الواردة هي معلومات تاريخية لى حد كبير و علي هؤالء الذين‬ ‫يستخدمونها أن يحاولوا التنبؤ بالمستقبل بناء علي هذه المعلومات أو استخدامها‬ ‫لتأكيد أو رف توقعاتهم السابقة ‪.‬‬ ‫‪ -5‬المعلومات الواردة في التقارير المالية ليست هي المصدر الوحيد للمعلومات التي‬ ‫يحتاجها هؤالء الذين يتخذون قرارات اقتصادية تتعلق بالمشرو ‪ .‬فهنا العديد‬ ‫من المصادر األخرى للمعلومات عن األحوال االقتصادية العامة أو التوقعات أو‬ ‫األحداث السياسية مثال و علي متخذي القرارات أن يدمجوا مثل هذه المعلومات‬ ‫مع تل الواردة فى التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪177‬‬

‫‪ -6‬المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية لها تكلفة ممثلة في الجهود المبذولة في‬ ‫نتاجها وتوصيلها و لذل فال بد أن تكون المنفعة التي تعود من نتا تل‬ ‫القوائم مساوية علي األقل لتكاليف نتاجها ‪.‬‬ ‫‪ : 6/1/4‬أهداف التقارير المالية ‪:‬‬ ‫تهدف التقارير المالية لي المساهمة في تلبية احتياجات المستخدمين لي‬ ‫المعلومات ا تية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تقييم أداء المنشأة ‪.‬‬ ‫‪ - 2‬تقدير مدي كفاءة المنشأة في تحقيق األهداف الموضوعة من قبل اإلدارة أو‬ ‫المال أو المجتمع ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تقييم أداء اإلدارة و كفاءتها ‪.‬‬ ‫‪ -4‬التحقق من مكانيات و خبرات المديرين ‪.‬‬ ‫‪ -5‬تقدير مدي استقرار المنشأة و قدرتها علي مواجهة أية ظروف غير عادية ‪.‬‬ ‫‪ -6‬تقدير درجة السيولة التي تتمتع بها الشركة حاليا و مستقبال ث و احتياجاتها لي‬ ‫األموال وقدرتها علي االقترا ‪.‬‬ ‫‪ -7‬تقدير مدي مكانية المنشأة علي عادة توجيه مواردها ألغرا اقتصادية أو‬ ‫اجتماعية ‪.‬‬ ‫‪ -8‬التنبؤ باحتماالت ازدهار الشركة و نجاحها مستقبال ث بما في ذل قدرتها علي‬ ‫جراء توزيعات األرباح ث و التنبؤ بحجم االستثمارات و اإلنتا و العمالة‬ ‫المستقبلة ‪.‬‬ ‫‪ -9‬قياس أداء المنشأة بالنسبة للمنش ت األخرى ‪.‬‬ ‫‪ -10‬تقييم وظيفة المنشأة االقتصادية و أدائها و عالقتها باألهداف القومية و‬ ‫االجتماعيةث والمنافع و األعباء علي مستوي المجتمع‬ ‫‪ -11‬التحقق من التزامات بالقواعد و القوانين و اللوائ المنظمة في المجتمع مثل‬ ‫قوانين التجارة و الضرائب ‪.‬‬ ‫‪ -12‬عداد مقارنات اقتصادية بالقياس لي الوحدات األخرى أو بين الفترات المتخلفة ‪.‬‬ ‫‪ -13‬التحقق من حقوق الملكية و الرقابة علي نشاط المنشأة ‪.‬‬ ‫‪ : 7/1 /4‬دور المعلومات المحاسبية في األسواق المالية ‪:‬‬ ‫تلعب المعلومات المحاسبية دورا في األسواق المالية من خالل ثالثة محاور‬ ‫كما يلي ‪:‬‬

‫‪178‬‬

‫المحور األول ‪ :‬علي مستوي المستثمر الفردي ‪:‬‬ ‫ الحصول علي معلومات لتقييم أداء اإلدارة و خالء مسؤولياتها ‪.‬‬‫ الحصول علي معلومات للتنبؤ بدرجات الربحية و المخاطرة المتعلقة‬‫باالستثمار‪.‬‬ ‫ التمكن من المفاضلة بين الفرص االستثمارية المتاحة و تقدير التوازن بين‬‫درجات الربحية والمخاطرة ‪.‬‬ ‫ الحصول علي معلومات تمكن من التعرف علي القنوات االستثمارية المالئمة‬‫لتوجيه المدخرات ‪.‬‬ ‫ الحصول علي معلومات تفيد في ترتيب و تتيير مكونات محفظة االستثمارات‬‫المحور الثاني ‪ :‬علي مستوي السوق المالية ‪:‬‬ ‫ شاعة الثقة و االستقرار في التعامل بين المستثمرين ‪.‬‬‫ القضاء علي أثر المعلومات الضارة و المضاربات التي قد تنشأ عنها ‪.‬‬‫ توفير أساس لتبادل حقوق الملكية بين المتعاملين علي أساس سليم ‪.‬‬‫ العمل علي التوصل لى أسعار التوازن عند تبادل حقوق الملكية ‪.‬‬‫ خلق مجاالت ألدوات االستثمار المبتكرة القادرة علي جذب مدخرات‬‫المستثمرين ‪.‬‬ ‫المحور الثالث‪ :‬علي مستوي المجتمع ‪:‬‬ ‫ترشيد القرارات االقتصادية المتعلقة بتوجه الموارد المالية و حسن توزيعها‬ ‫بين القطاعات المرغوب االستثمار فيها اقتصاديا و اجتماعيا‬ ‫عدالة توزيع العائد و المخاطرة بين المتعاملين في السوق المالية ‪.‬‬ ‫القضاء علي أية مضاربات قد تعني نقل الثروات من فئة لى فئة أخرى بدون‬ ‫مبرر اقتصادي ‪.‬‬ ‫تحقيق األهداف االقتصادية للمجتمع بشكل عام ‪.‬‬ ‫‪ : 2/4‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة‬ ‫‪ 1981‬والئحته التنفيذية ‪:‬‬ ‫‪ : 1/2/4‬موقف قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬والئحته التنفيذية من‬ ‫التقارير المالية ‪:‬‬

‫‪179‬‬

‫حرص المشرو المصري على تحقيق مستوى من اإلفصاح المحاسبي‬ ‫في التقارير المالية المنشورة التي تعدها شركات األموال كحد أدنى وذل على‬ ‫النحو التالي ‪:‬‬ ‫ فى المادتين ‪64‬و ‪ 65‬من قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪.1981‬‬‫ فى الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬من المادة رقم‬‫‪ 186‬حتى المادة رقم ‪.190‬‬ ‫ فى الملحق رقم (‪ )4‬من الالئحة التنفيذية المذكورة والذي أورد فيه المشر‬‫نماذ للتقارير المالية التي تنشرها شركات األموال التى تتبع القطا الخاص‬ ‫وهي الميزانية وحساب األرباح والخسائر وحساب التوزيع وقائمة الموارد‬ ‫واالستخدامات‬ ‫ فى الملحق رقم (‪ )1‬أوضحت الالئحة التنفيذية المذكورة البيانات التي يجب أن‬‫يتضمنها تقرير مجلس دارة الشركة الذي يقدم للجمعية العامة للمساهمين‬ ‫بالشركة‪.‬‬ ‫نماذ هذه القوائم المالية التي ألزم‬ ‫وفيما يلي نعر‬ ‫المشر شركات األموال بإعدادها ونشرها وف ًقا لما ورد‬ ‫في الملحق رقم (‪ )4‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات‬ ‫‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬والتعليق على تل النماذ‬

‫‪.‬‬

‫‪ :2/2/4‬نموذ الميزانية ‪:‬‬ ‫رصيد مجمع تكلفة‬ ‫اإلهال‬

‫بيان‬

‫الميزانية فى ‪..‬‬ ‫بيان‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص‬ ‫به‬ ‫رأس المال المصدر و‬ ‫المكتتب فيه (يوض‬

‫األصول الثابتة ‪:‬‬ ‫أراضي‬ ‫مباني و نشاءات‬ ‫ومرافق وطرق‬ ‫آالت ومعدات‬

‫‪180‬‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫‬‫‪-‬‬

‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬

‫‬‫‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫عدد األسهم و القيمة‬ ‫االسمية لكل نو من‬ ‫أنوا األسهم المصدرة‬ ‫المبالغ غير المسددة‬ ‫(لكل نو علي حدة )‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫االحتياطيات‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطي رأسمالي‬ ‫احتياطيات أخري‬ ‫(بالتفصيل )‬ ‫األرباح (أو الخسائر)‬ ‫المرحلة‬ ‫مجمو حقوق‬ ‫المساهمين‬ ‫المخصصات‬ ‫مخصص ضرائب‬ ‫متناز عليها‬ ‫مخصص منازعات و‬ ‫مطالبات والتزامات‬ ‫مخصصات أخري‬ ‫التزامات طويلة األجل‬ ‫سندات مصدرة (مع‬ ‫توضي كل صدار و‬ ‫معدل الفائدة عليه ما‬ ‫هو قابل منها للتحويل‬ ‫ألسهم علي حدة )‬

‫وسائل نقل و‬ ‫انتقال‬ ‫عدد وأدوات‬ ‫أثاث ومعدات‬ ‫مكاتب‬ ‫ثروة حيوانية‬ ‫ومائية‬ ‫شهرة المحل و‬ ‫حقوق االمتياز و‬ ‫االخترا و‬ ‫التأليف و‬ ‫العالمات التجارية‬ ‫نفقات يرادية‬ ‫مؤجلة‬ ‫(متعلقة بأصول‬ ‫ثابتة)‬ ‫مشروعات تحت‬ ‫التنفيذ‬ ‫تكوين سلعي‬ ‫اتفاق استثماري‬ ‫استثمارات طويلة‬ ‫األجل‬ ‫شركات قابضة و‬ ‫تابعة و‬ ‫شقيقة(يبين كل‬ ‫نو منها علي‬ ‫حدة )‬ ‫مشروعات‬

‫‪181‬‬

‫‪-‬‬

‫مشتركة‬ ‫اإلقرا طويل‬ ‫األجل‬ ‫شركات قابضة و‬ ‫تابعة و‬ ‫شقيقة(يبين كل‬ ‫نو منها علي‬ ‫حدة)‬ ‫قرو أخري‬ ‫(يستحق منها‬ ‫خالل السنة‬ ‫المالية التالية‬ ‫مبلغ…… جنيه)‬ ‫األصول المتداولة‬ ‫المخزون (يذكر‬ ‫أساس التقويم )‬ ‫خامات و وقود‬ ‫قطع غيار و‬ ‫غيرها‬ ‫نتا غير تام و‬ ‫تحت التنفيذ‬ ‫نتا تام‬ ‫بضاعة مشتراة‬ ‫بتر البيع‬ ‫اعتمادات‬ ‫مستندية لشراء‬ ‫بضائع‬ ‫مدينون و أوراق‬

‫قرو شركات قابضة‬ ‫و تابعة و شقيقة (يبين‬ ‫كل نو علي حدة )‬ ‫قرو أخري طويلة‬ ‫األجل (يستحق منها‬ ‫خالل السنة المالية‬ ‫التالية مبلغ …جنيه )‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫بنو _حسابات دائنة‬ ‫موردون و أوراق دفع‬ ‫حسابات جارية‬ ‫لشركات تابعة و‬ ‫قابضة و شقيقة‬ ‫دائنو التوزيعات‬ ‫حسابات دائنة أخري‬

‫‪182‬‬

‫قب (بعد خصم‬ ‫المخصص البالغ‬ ‫……جنية)حساب‬ ‫ات جارية‬ ‫لشركات قابضة و‬ ‫تابعة و شقيقة‬ ‫حسابات مدينة‬ ‫متنوعة‬ ‫استثمارات في‬ ‫أوراق مالية (بعد‬ ‫خصم المخصص‬ ‫البالغ …جنيه)‬ ‫نقدية بالبنو و‬ ‫الصندوق‬ ‫أصول أخري‬ ‫مصاريف تأسيس‬ ‫الشركة‬ ‫(بعد خصم‬ ‫اإلهال‬ ‫مصاريف سابقة‬ ‫علي بدء اإلنتا‬ ‫أو النشاط (بعد‬ ‫خصم اإلهال )‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ الميزانية‪:‬‬

‫‪183‬‬

‫أوال ‪ :‬عر المشر نموذ الميزانية على هيئة كشف ذي جانبين‬ ‫خصص األيمن فيه لألصول و خصص األيسر لاللتزامات التى تشمل‬ ‫حقوق المساهمين والخصوم ولم يأخذ المشر فى هذا القانون باالتجاه‬ ‫الحديث فى عر المعلومات فى شكل القائمة ذات الجانب الواحد وجدير‬ ‫بالذكر فإن المشر قد أخذ باالتجاه الحديث في قانون سوق المال رقم‬ ‫‪ 95‬لسنة ‪. 1992‬‬ ‫ثانيا‪ :‬تم تبويب األصول بالميزانية فى ست مجموعات كالتالي ‪:‬‬ ‫المجموعة األولى ‪ :‬األصول الثابتة ‪ :‬وقد صنفت هذه المجموعة في تسعة‬ ‫حسابات رتبت حسب درجة صعوبة تسييلها أي تحويلها لى نقدية سائلة كما‬ ‫يلي‪:‬‬ ‫‪ -1‬أراضي‬ ‫‪ -2‬مباني و نشاءات ومرافق وطرق‬ ‫‪ -3‬آالت ومعدات‬ ‫‪ -4‬وسائل نقل و انتقال‬ ‫‪ -5‬عدد وأدوات‬ ‫‪-6‬أثاث ومعدات مكاتب‬ ‫‪ -7‬ثروة حيوانية ومائية‬ ‫‪ -8‬شهرة المحل و حقوق االمتياز و االخترا و التأليف و العالمات التجارية‬ ‫‪ -9‬نفقات يرادية مؤجلة (متعلقة بأصول ثابتة)‬ ‫وقد تطلب المشر في هذا النموذ اإلفصاح عن التكلفة التاريخية القتناء‬ ‫كل أصل ثابت ومجمع هالكه وصافي تكلفة األصل الثابت أي بعد خصم مجمع‬ ‫اإلهال ‪.‬‬ ‫المجموعة الثانية ‪ :‬المشروعات تحت التنفيذ ‪ :‬وتشمل حسابين يعبران عن‬ ‫األصول الثابتة فى طور التكوين واإلنشاء واإلعداد وهما حسابي ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تكوين سلعي‬ ‫‪ -2‬نفاق استثماري‪.‬‬

‫‪184‬‬

‫المجموعة الثالثة ‪ :‬استثمارات طويلة األجل ‪ :‬وتتمثل هذه المجموعة فى األسهم‬ ‫والسندات التى تمتلكها الشركة ليس بهدف المضاربة و عادة بيعها ولكن لتحقيق‬ ‫أهداف أخرى من أهمها السيطرة على الشركات المصدرة لتل األسهم و تشمل‬ ‫هذه المجموعة حسابين هما ‪:‬‬ ‫‪ -1‬مساهمة الشركة في ملكية الشركات القابضة والتابعة والشقيقة‪ .‬على أن يوض‬ ‫كل نو منها على حدة‪.‬‬ ‫‪ -2‬استثمارات الشركة في المشروعات المشتركة التي تشتر الشركة في تأسيسها‬ ‫مع غيرها من الشركات‪.‬‬ ‫المجموعة الرابعة ‪ :‬اإلقرا طويل األجل ‪ :‬ويمثل هذا األصل القرو التي‬ ‫تمنحها الشركة للتير‪.‬‬ ‫تشمل هذه المجموعة حسابين يجب التمييز بينهما وهما ‪:‬‬ ‫ القرو التي تمنحها الشركة لى شركات قابضة وتابعة وشقيقة (مع ضرورة‬‫بيان كل نو منها على حدة بالتفصيل)‬ ‫ القرو التي تقدمها الشركة للتير من غير تل الشركات األولى‬‫المجموعة الخامسة ‪ :‬األصول المتداولة ‪ :‬وتشمل ‪:‬‬ ‫ المخزون ‪ :‬وقد تطلب المشر ضرورة اإلفصاح عن األساس المتبع في تقويم هذا‬‫أيضا بيان قيمة كل بند من عناصر المخزون السلعي‪.‬‬ ‫المخزون‪ .‬وتطلب ً‬ ‫ اعتمادات مستندية لشراء البضائع ‪ :‬وهي بذل تظهر مستقلة عن المخزون الذي‬‫تسلمته المنشأة بالفعل بمخازنها‪.‬‬‫ مدينون وأوراق القب ‪ :‬ولقد ادمج حساب المدينين مع حساب أوراق القب‬‫في بند واحد بالميزانية لكونهما أصلين من طبيعة واحدة‪ .‬وحرص المشر على‬ ‫طرح قيمة المخصص المتعلق بهما واإلفصاح عن قيمته‪.‬‬ ‫ حسابات جارية شركات قابضة وتابعة وشقيقة ‪ :‬ويقصد به الرصيد المدين الناتج‬‫عن المعامالت التي تتم بين الشركة وتل الشركات األخرى ويستحق سداده خالل‬ ‫سنة مالية واحدة‪.‬‬ ‫ حسابات مدينة متنوعة‬‫ استثمارات في أوراق مالية ‪ :‬ويشمل هذا الحساب قيمة ما تشتريه المنشأة من‬‫أسهم وسندات وغيرها من األوراق المالية بتر االستثمار الموقت والمضاربة‬

‫‪185‬‬

‫وذل بعد خصم مخصص هبوط األسعار الذي يجب أن توض قيمته بشكل صري‬ ‫بالميزانية‪.‬‬ ‫ نقدية بالبنو والصندوق‪ :‬وهى أكثر األصول المتداولة سيولة ‪.‬‬‫المجموعة السادسة ‪ :‬األصول األخرى ‪:‬‬ ‫و تضم البنود التالية ‪:‬‬ ‫ مصاريف تأسيس الشركة بعد خصم أقساط اإلهال التي أجريت عليها حتى‬‫تاريخه‪.‬‬ ‫ مصاريف سابقة على بدء اإلنتا أو النشاط بعد خصم أقساط هالكها‪.‬‬‫ثالثا‪ :‬تم تصنيف االلتزامات المتمثلة فى الخصوم وحقوق المساهمين في‬ ‫المجموعات األربع ا تية ‪– :‬‬ ‫المجموعة األولى ‪ :‬حقوق المساهمين ‪ :‬وقد تم تبويبها على النحو التالي ‪:‬‬ ‫ رأس المال المرخص به(أي المصرح للشركة بإصداره) على أن يذكر قيمة رأس‬‫المال المرخص به ولم يتضمن النموذ بيان عدد األسهم المرخص بإصدارها أو‬ ‫نو كل منها‪.‬‬ ‫ رأس المال المصدر والمكتتب فيه وقد تطلب النموذ ذكر عدد األسهم والقيمة‬‫االسمية للسهم وذل بالنسبة لكل صدار من صدارات األسهم‪.‬‬ ‫ المبالغ غير المدفوعة (غير المسددة) وذل بالنسبة لكل نو من األسهم على‬‫حدة‪ .‬وتتمثل هذه المبالغ بالطبع في األرصدة المدينة لحسابات أقساط األسهم‬ ‫المختلفة‪.‬‬ ‫ رأس المال المدفو ‪ .‬وهو ناتج طرح المبالغ غير المدفوعة ألقساط األسهم من‬‫القيمة االسمية لرأس المال المصدر والمكتتب فيه‪.‬‬ ‫ االحتياطيات ‪ :‬وهي تضم االحتياطي القانوني النظامي‪ .‬واالحتياطي الرأسمالي‬‫وأية احتياطيات أخرى ينص عليها نظام الشركة على أن يذكر كل احتياطي منها‬ ‫تفصيالً‪.‬‬ ‫ األرباح (أو الخسائر) المرحلة‪.‬‬‫المجموعة الثانية ‪ :‬المخصصات ‪ :‬وتشمل المخصصات المرتبطة بااللتزامات‬ ‫مثل مخصص الضرائب المتناز عليها ومخصص المنازعات والمطالبات‬

‫‪186‬‬

‫السنة‬ ‫الجارية‬

‫وااللتزامات وكذل أية مخصصات أخرى يجب تكوينها لمواجهة االلتزامات‬ ‫المؤكد تحققها‪.‬وجدير بالذكر فإن المخصصات المرتبطة باألصول يتم اإلفصاح‬ ‫عنها بالميزانية بإدراجها فى جانب األصول مطروحة من األصل المرتبط به ‪.‬‬ ‫المجموعة الثالثة ‪ :‬االلتزامات طويلة األجل ‪ :‬وتشمل ‪:‬‬ ‫ السندات المصدرة‪ .‬مع ذكر كل صدار على حدة ومعدل الفائدة عليه وما هو قابل‬‫منها للتحويل لى أسهم‪.‬‬ ‫ قرو شركات قابضة وتابعة وشقيقة مع بيان كل نو منها على حدة‪.‬‬‫ قرو أخرى طويلة األجل ‪ :‬وهى القرو التى تحصل عليها الشركة من جهات‬‫بخالف الشركات المذكورة ‪.‬‬ ‫المجموعة الرابعة ‪ :‬الخصوم المتداولة ‪ :‬وهي تشمل االلتزامات قصيرة األجل‬ ‫التالية ‪:‬‬ ‫ أرصدة الحسابات الجارية المكشوفة‬‫ أرصدة الموردين وأوراق الدفع‬‫ األرصدة الدائنة للحسابات الجارية للشركات القابضة والتابعة والشقيقة‬‫ رصيد حساب دائني التوزيعات‬‫ الحسابات الدائنة األخرى‪.‬‬‫‪: 2/2/4‬نموذ حساب األرباح والخسائر ‪:‬‬ ‫سنة‬ ‫السنة‬ ‫سنة‬ ‫البيان‬ ‫البيان‬ ‫المقارنة‬ ‫المقارنة الجارية‬

‫‪187‬‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫تكاليف المبيعات و تكاليف‬ ‫يرادات النشاط‬ ‫مصروفات بيع و توزيع‬ ‫رصيد مرحل (مجمل‬ ‫الرب )‬

‫رصيد منقول (مجمل‬ ‫الخسارة)‬ ‫مصروفات يراديه و‬ ‫عمومية‬ ‫مصروفات تمويلية‬ ‫مخصصات (بخالف‬ ‫ضرائب الدخل و هال‬ ‫األصول الثابتة )‬ ‫تبرعات و عانات للتير‬ ‫رواتب مقطوعة و بدالت‬ ‫حضور أعضاء مجلس‬ ‫اإلدارة‬ ‫رصيد مرحل(أرباح‬ ‫النشاط)‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫مصروفات غير عادية‬ ‫صافى الرب قبل الضرائب‬

‫صافي المبيعات و يرادات‬ ‫النشاط‬ ‫عانات نتا و تصدير‬ ‫رصيد مرحل (مجمل‬ ‫الخسارة )‬ ‫رصيد منقول (مجمل الرب‬ ‫)‬ ‫يرادات استثمارات و‬ ‫أوراق مالية‬ ‫مساهمات في شركات‬ ‫قابضة و تابعة و شقيقة و‬ ‫مشروعات مشتركة‬ ‫قرو ممنوحة لشركات‬ ‫قابضة و تابعة و شقيقة و‬ ‫مشروعات مشتركة‬ ‫أوراق مالية أخري فوائد‬ ‫دائنة‬

‫رصيد أرباح النشاط‬ ‫يرادات غير عادية‬ ‫أرباح رأسمالية‬

‫‪188‬‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ حساب األرباح والخسائر‬ ‫أوال ‪ :‬عر المشر نموذ حساب األرباح والخسائر على هيئة كشف ذي‬ ‫جانبين خصص األيسر فيه لإليرادات واألرباح و خصص األيمن للنفقات‬ ‫المستنفدة (التكاليف والمصروفات ) التى استلزمتها عمليات الحصول على‬ ‫اإليرادات ولم يأخذ المشر فى هذا القانون باالتجاه الحديث فى عر‬ ‫المعلومات فى شكل القائمة ذات الجانب الواحد وجدير بالذكر فإن المشر قد‬ ‫أخذ باالتجاه الحديث في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة ‪. 1992‬‬ ‫ثانيا‪ :‬بالرغم من هذا النموذ يعنون بحساب األرباح والخسائر ال أن محتوياته‬ ‫تدل على أنه حساب ختامي يضم حسابي المتاجرة واألرباح والخسائر المتعارف‬ ‫عليهما في المحاسبة ‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬ال يتضمن النموذ مرحلة حساب التشتيل (اإلنتا ) الخاص بالشركات‬ ‫الصناعية ويفهم من هذا أن المشر يعتبر تفاصيل المعلومات الخاصة بالتشتيل‬ ‫(اإلنتا ) غير معدة للنشر‪.‬‬ ‫رابعا‪ :‬يعد حساب األرباح والخسائر وفقا للنموذ الوارد في الملحق رقم (‪)4‬‬ ‫بالالئحة التنفيذية لقانون الشركات ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬على ثالث مراحل كما يلي‬ ‫المرحلة األولى ‪ :‬وهى مرحلة حساب المتاجرةو حيث تقيس هذه المرحلة من‬ ‫الحساب نتيجة نشاط المتاجرة من مجمل رب أو خسارة‪.‬ووسيلة هذه المرحلة‬ ‫لذل القياس هو جراء‬ ‫مقابلة بين يرادات النشاط الرئيسي الذي وجدت الشركة من أجله والنفقات‬ ‫المستنفدة (التكاليف والمصروفات ) التى استلزمتها عمليات الحصول على‬ ‫اإليرادات وبالرجو لى النموذ يتض أن ‪:‬‬ ‫ يرادات النشاط الرئيسي الذي وجدت الشركة من أجله تتمثل فى ‪:‬‬‫ صافي المبيعات و يرادات النشاط‬‫ عانات نتا و تصدير‬‫ النفقات المستنفدة (التكاليف والمصروفات ) التى استلزمتها عمليات الحصول ‪-‬‬‫على اإليرادات تتمثل فى ‪:‬‬ ‫تكاليف المبيعات و تكاليف يرادات النشاط‬

‫‪189‬‬

‫ مصروفات بيع و توزيع‬‫تكاليف المبيعات و تكاليف يرادات النشاط‬ ‫ مصروفات بيع و توزيع‬‫ تنتهي هذه المرحلة برصيد دائن أو مدين يمثل مجمل الرب أو مجمل الخسارة‬‫الذي تحقق من النشاط الرئيسي يرحل الرصيد أيا كانت طبيعته لى الجانب‬ ‫الصحي لفت المرحلة الثانية للحساب ‪.‬‬ ‫المرحلة الثانية ‪ :‬وهى مرحلة تقيس أرباح أو خسائر النشاط العادي الذي قامت‬ ‫من أجله المنشأة‪ .‬حيث تقيس هذه المرحلة من الحساب نتيجة نشاط المتاجرة‬ ‫من مجمل رب أو خسارة‪.‬ووسيلة هذه المرحلة لذل القياس هو جراء‬ ‫مقابلة بين يرادات النشاط العادي الذي ال يرتبط بالنشاط الرئيسي والنفقات‬ ‫المستنفدة (التكاليف والمصروفات ) التى استلزمتها عمليات الحصول على‬ ‫يرادات هذه المرحلة وكذل المصروفات اإلدارية والعمومية والتمويلية‬ ‫وتتمثل يرادات النشاط العادي الذي ال يرتبط بالنشاط الرئيسي فى ‪:‬‬ ‫ يرادات استثمارات و أوراق مالية‬‫ مساهمات في شركات قابضة و تابعة و شقيقة و مشروعات مشتركة‬‫ قرو ممنوحة لشركات قابضة و تابعة و شقيقة و مشروعات مشتركة‬‫ أوراق مالية أخري فوائد دائنة‬‫ تتمثل النفقات المستنفدة (التكاليف والمصروفات ) التى استلزمتها‬‫عمليات الحصول‪-‬على يرادات هذه المرحلة فى ‪:‬‬ ‫ مصروفات دراديه و عمومية‬‫ مصروفات تمويلية‬‫ مخصصات (بخالف ضرائب الدخل و هال األصول الثابتة )‬‫ تبرعات و عانات للتير‬‫ رواتب مقطوعة و بدالت حضور أعضاء مجلس اإلدارة‬‫ تنتهي هذه المرحلة برصيد دائن أو مدين يمثل أرباح النشاط أو خسارة النشاط‬‫الذي تحقق من النشاط الرئيسي والعادى يرحل الرصيد أيا كانت طبيعته لى‬ ‫الجانب المالئم لفت المرحلة الثالثة للحساب ‪.‬‬

‫‪190‬‬

‫السنة‬ ‫الجارية‬

‫المرحلة الثالثة ‪ :‬وهى مرحلة تقيس صافي رب أو خسارة المنشأة‪.‬وذل بإضافة‬ ‫اإليرادات واألرباح الرأسمالية ألرباح النشاط على أن يخصم منها المصروفات‬ ‫غير العادية ‪.‬‬ ‫ينتج من هذه المرحلة يمثل صافى الرب قبل الضرائب أو صافى‬ ‫الخسارة‬ ‫‪ : 3/2/4‬نموذ حساب توزيع األرباح ‪:‬‬ ‫سنة‬ ‫سنة السنة‬ ‫البيان‬ ‫البيان‬ ‫المقارنة‬ ‫المقارنة الجارية‬

‫‪191‬‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫صافي خسائر العام‬ ‫خسائر مرحلة من العام‬ ‫السابق‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطات أخري‬ ‫نصيب المساهمين (بواقع مم‬ ‫)‬ ‫نصيب العاملين‬ ‫مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫نصيب حصص التأسيس و‬ ‫األرباح‬ ‫أرباح مرحلة للعام التالي‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫صافي أرباح العام القابلة‬ ‫للتوزيع‬ ‫أرباح مرحلة من العام‬ ‫السابق‬ ‫احتياطيات محولة (تذكر‬ ‫تفصيال ن وجدت)‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ حساب توزيع األرباح‬ ‫أوال ‪ :‬عر المشر نموذ حساب توزيع األرباح على هيئة كشف ذي جانبين‬ ‫خصص األيسر فيه لألرباح المراد التصرف فيها‬ ‫ومصادرها و خصص األيمن لإلفصاح عن الكيفية التى تم‬ ‫بها التصرف فى األرباح ولم يأخذ المشر فى هذا القانون‬ ‫باالتجاه الحديث فى عر‬

‫المعلومات فى شكل القائمة‬

‫‪192‬‬

‫ذات الجانب الواحد وجدير بالذكر فإن المشر‬

‫قد أخذ‬

‫باالتجاه الحديث في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة‬ ‫‪. 1992‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬األرباح المراد التصرف فيها تأتى من المصادر التالية ‪:‬‬ ‫صافي أرباح العام القابلة للتوزيع‬ ‫أرباح مرحلة من العام السابق‬ ‫احتياطيات محولة (تذكر تفصيال ن وجدت)‬ ‫ثالثا ‪ :‬الكيفية التى تم بها التصرف فى األرباح‬ ‫‪ : 3/4‬األحكام المتعلقة بتحديد األرباح القابلة للتوزيع وتل المتعلقة بقواعد‬ ‫توزيع صافي الرب في شركات األموال‪:‬‬ ‫يتم توزيع صافي الرب في شركات األموال فى ضوء كل من ‪:‬‬ ‫ أحكام قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬المواد من‪ 40‬حتى ‪44‬‬‫وأيضا المادة رقم (‪. )88‬‬ ‫ الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬المواد من ‪ 191‬حتى‬‫‪ 199‬من الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬ ‫ القانون النظامي أو النظام األساسي للشركة‬‫ قرارات مجلس اإلدارة التى تقرها الجمعية العامة للمساهمين‬‫ وعند تطبيق األحكام والقواعد التى تتضمنها المواد المذكورة فإن صافي الرب‬‫الذي حققته شركة المساهمة يمكن توزيعه كما يلي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬حجز االحتياطيات القانونية والنظامية وأية احتياطيات أخرى ‪:‬‬ ‫أ – االحتياطي القانوني ‪:‬‬ ‫يعرف االحتياطي فى المحاسبة بصفة عامة بأنه مبلغ من األرباح‬ ‫الصافية يتم احتجازه وحجبه عن التوزيع لمواجهة غر خاص ومحدد أو‬ ‫لمواجهة أغرا عامة وغير محددة ‪ .‬كما يتم تكوين االحتياطيات بموجب قواعد‬ ‫محددة قد تكون واردة فى ‪:‬‬ ‫‪ -‬قانون الشركات كاالحتياطي القانوني‬

‫‪193‬‬

‫ أو فى النظام األساسي للشركة كاالحتياطي النظامي‬‫ أو فى بنود عقود أبرمتها الشركة مع التير كاحتياطي سداد أو رد قر السندات‬‫ أو بموجب اقتراحات مجلس اإلدارة التى تعتمدها الجمعية العامة للمساهمين‬‫كاالحتياطيات العامة‬ ‫ ولقد نصت المادة رقم (‪ )40‬من قانون الشركات المذكور وكذل المادة رقم‬‫(‪ )192‬من الئحته التنفيذية على ضرورة أن يحتجز مجلس دارة الشركة من‬ ‫صافى األرباح‪:‬‬ ‫أ‪ -‬احتياطي قانوني بنسبة ‪ %5‬على األقل لتكوين احتياطي قانوني‪ .‬ولقد أجازت‬ ‫المادتين المذكورتين للجمعية العامة ـ وبناء على تقرير من مراقب الحسابات ـ‬ ‫أن تقرر وقف هذا االحتجاز متى بلغ هذا االحتياطي نصف قيمة رأس المال‪ .‬كما‬ ‫أجازت استخدام هذا االحتياطي في تتطية خسائر الشركة وفي زيادة رأس‬ ‫المال‪.‬لذل يمكن القول أن االحتياطي القانوني يعد من قبيل االحتياطيات اإللزامية‬ ‫بنص القانون‬ ‫ب‪ -‬االحتياطيات النظامية ‪:‬‬ ‫وهي أي احتياطيات ينص على تكوينها النظام األساسي للشركة ذ قد‬ ‫يقرر ذل النظام حجز احتياطي معين بنسبة محددة يستخدم فى غر محدد‬ ‫وتعتبر هذه االحتياطيات لزامية من حيث تكوينها والتر الذي تستخدم فيه‬ ‫‪.‬وبذل يمكن القول بأن االحتياطي النظامي يعد من قبيل االحتياطيات اإللزامية‬ ‫بنص النظام األساسي للشركة ‪.‬‬ ‫ االحتياطيات األخرى‬‫هي احتياطيات يتم تكوينها باقتراح وقرار من مجلس اإلدارة بشرط أن توافق‬ ‫عليه الجمعية العامة لمساهمى الشركة ذ أجازت المادة (‪ )40‬من قانون‬ ‫الشركات والمادة (‪ )193‬من الالئحة التنفيذية تكوين هذه االحتياطيات بنسب‬ ‫ولمواجهة أغرا التي ينص عليها مجلس اإلدارة وتوافق عليه الجمعية‬ ‫رادة‬ ‫العامة‪ .‬وهذه االحتياطيات تعد من قبيل االختيارية أي يتم تكوينها بمح‬ ‫الشركة‬ ‫وال يجوز التصرف في هذه االحتياطيات في غير األبواب المخصصة لها ال‬ ‫بموافقة الجمعية العامة‪.‬‬

‫‪194‬‬

‫ثانيا ‪ :‬األرباح القابلة للتوزيع ‪:‬‬ ‫عرفت المادة (‪ )40‬من قانون الشركات والمادة (‪ )194‬من الئحته التنفيذية‬ ‫األرباح القابلة للتوزيع بأنها األرباح الصافية مستنزالً منها ما يكون قد لحق‬ ‫برأسمال الشركة من خسائر في سنوات سابقة وبعد تجنيب االحتياطي القانوني‬ ‫واالحتياطيات النظامية المنصوص عليها بالمادتين ‪192‬و ‪ 193‬منها‪.‬‬ ‫كما يجوز للجمعية العامة أن تقرر توزيع االحتياطيات التي تمل التصرف فيها‬ ‫بموجب نصوص القانون أو الئحته التنفيذية أو النظام األساسي للشركة (مادة‬ ‫‪ 194‬من الالئحة)‪.‬‬ ‫أيضا للجمعية العامة للشركة بناء على اقتراح مجلس اإلدارة توزيع نسبة‬ ‫ويجوز ً‬ ‫من صافي الرب الذي تحققه الشركة نتيجة بيع أصل من األصول الثابتة أو‬ ‫التعوي عنه بشرط أال يترتب على ذل عدم تمكين الشركة من عادة أصولها‬ ‫لى ما كانت عليه أو شراء أصول جديدة ويرفق باقتراح مجلس اإلدارة بالتوزيع‬ ‫تقرير من مراقب الحسابات بشأن ذل ‪.‬‬ ‫مما سبق يمكن القول بأن الرب القابل للتوزيع يمكن أن يتكون من ‪:‬‬ ‫ الرب الصافي العادي أي رب النشاط الجاري بعد تتطية الخسائر المرحلة من‬‫سنةأو سنوات سابقة وبعد حجز جميع االحتياطيات والرب الرأسمالي الناتج عن‬ ‫تصفية أصول أو التزامات طويلة األجل مع مراعاة الشروط التى تتطلبها القانون‬ ‫فى هذا الشأن وهو أال يترتب على ذل عدم تمكين الشركة من عادة أصولها لى‬ ‫ما كانت عليه أو شراء أصول جديدة وأن يرفق باقتراح مجلس اإلدارة بالتوزيع‬ ‫تقرير من مراقب الحسابات بشأن ذل ‪.‬‬ ‫ ويتم التصرف فى األرباح القابلة للتوزيع كما يلي ‪:‬‬‫(‪ )1‬التوزيعات النقدية من األرباح كدفعة أولى على المساهمين والعاملين‬ ‫بالشركة‪:‬‬ ‫بعد تجنيب النسب المقررة لتكوين االحتياطي القانوني واالحتياطيات النظامية‬ ‫يوز عادة جزء من األرباح القابلة للتوزيع على المساهمين والعاملين بالشركة‬ ‫وذل بحسب النسب ووف ًقا للترتيب الوارد في القانون والئحته التنفيذية وما‬ ‫ينص عليه القانون النظامي للشركة وذل على النحو التالي ‪:‬‬ ‫بالنسبة لحملة األسهم الممتازة ‪:‬‬

‫‪195‬‬

‫يستحق حملة األسهم الممتازة نصيب في أرباح الشركة بالنسبة المنصوص‬ ‫عليها في القانون النظامي للشركة‪ .‬ويحسب هذا النصيب بضرب النسبة المحددة‬ ‫لهذه األسهم في المبلغ المدفو منها فقط وليس في القيمة االسمية لها‪ .‬ذ قد‬ ‫تكون القيمة االسمية لألسهم الممتازة غير مدفوعة بالكامل‪ .‬فإذا لم تكف األرباح‬ ‫القابلة للتوزيع فى حدى السنوات لدفع هذه النسبة المحددة لحملة األسهم‬ ‫الممتازة فال يكون لهم الحق في المطالبة بالمتبقي لهم من حصتهم في األرباح‬ ‫في السنوات التالية ال ذا كانت األسهم الممتازة مجمعة األرباح‪.‬‬ ‫بالنسبة لحملة األسهم العادية ‪:‬‬ ‫بعد أن يتم احتساب نصيب حملة األسهم الممتازة في األرباح يتم‬ ‫احتساب نصيب حملة األسهم العادية في األرباح القابلة للتوزيع‪ .‬و ينص‬ ‫القانون النظامي للشركة على توزيع دفعة أولى من األرباح على حملة األسهم‬ ‫العادية والعاملين بالشركة بنسبة ال تقل عن ‪ %5‬من قيمتها المدفوعة فعالً دون‬ ‫النظر لى قيمتها االسمية التي قد ال تكون مدفوعة بالكامل‪ .‬ولقد نصت المادة‬ ‫(‪ )88‬من قانون الشركات على توزيع هذه النسبة قبل تقدير مكافأة أعضاء‬ ‫أيضا المادتين (‪ )196‬و(‪ )197‬من‬ ‫مجلس اإلدارة كما نصت على الشيء نفسه ً‬ ‫الالئحة التنفيذية للقانون المذكور‪.‬‬ ‫(‪ )2‬توزيعات على أصحاب حصص التأسيس‬ ‫في حالة وجود حصص تأسيس أو حصص أرباح فإن الشركة تخصص لهم‬ ‫نصي ًبا في الرب القابل للتوزيع بشرط أال يزيد هذا النصيب عن ‪ %10‬من صافي‬ ‫الرب بعد خصم االحتياطي القانوني واالحتياطات النظامية وحجز نسبة ألـ ‪%5‬‬ ‫على األقل كدفعة أولى للمساهمين والعاملين‪.‬‬ ‫(‪ )3‬مكافأة أعضاء مجلس دارة الشركة ‪:‬‬ ‫يتم تقرير مكافأة ألعضاء مجلس دارة الشركة المساهمة بحد أقصى ‪ %10‬من‬ ‫صافي الرب بعد حجز االحتياطي القانوني واالحتياطات النظامية وبعد حجز نسبة‬ ‫الـ ‪ %5‬المقررة للعاملين والمساهمين كدفعة أولى‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تكوين احتياطيات أخرى ‪:‬‬ ‫نصت المادة (‪ )196‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات على أنه يجوز‬ ‫للجمعية العامة للشركة ـ بناء على اقتراح مجلس اإلدارة ـ أن تقرر تكوين‬

‫‪196‬‬

‫احتياطيات أخرى بخالف االحتياطي القانوني واالحتياطيات النظامية المنصوص‬ ‫عليها في النظام األساسي للشركة‪.‬‬ ‫(‪ : )5‬توزيعات نقدية كدفعة ثانية من األرباح على المساهمين والعاملين‪:‬‬ ‫ذا تبقى قدرا من األرباح القابلة للتوزيع بعد جراء التوزيعات المذكورة أعاله‬ ‫(من (‪ )1‬لى (‪ ) )4‬فإنه يجوز للجمعية العامة ـ بناء على اقتراح مجلس اإلدارة‬ ‫و جراء توزيعات نقدية كدفعة ثانية على المساهمين والعاملين فيها‪.‬‬ ‫(‪ )6‬األرباح المرحلة ‪:‬‬ ‫فى حالة وجود أربا ًح متبقية بعد استيفاء كافة التوزيعات السالف ذكرها فإن‬ ‫مجلس اإلدارة يقترح ترحيلها للسنة القادمة حتى تستخدم هذه األرباح في‬ ‫تعوي النقص في األرباح القابلة للتوزيع الذي قد يحدث في السنوات العجاف‬ ‫التي قد تأتي مستقبالً‪.‬‬ ‫‪ :4/4‬قواعد التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين والعاملين‪:‬‬ ‫تشرح المادة (‪ )196‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات القواعد التي تتبع‬ ‫عند تحديد ما يخص كل من المساهمين والعاملين في األرباح التي يتقرر توزيعها‬ ‫كدفعة أولى وثانية وذل على النحو التالي‪:‬‬ ‫أوالً ‪ :‬أال يقل نصيب العاملين بالشركة في األرباح التي يتقرر توزيعها نقدًا عن ‪%10‬‬ ‫وبشرط أيضا أال يزيد على مجمو األجور السنوية للعاملين بالشركة‪.‬‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬ذا كان النظام األساسي يحدد للعاملين نصي ًبا في األرباح يزيد على ‪ %10‬وال‬ ‫يجاوز مجمو األجور السنوية للعاملين بالشركةو جنب نصيب العاملين في‬ ‫الزيادة على ‪ %10‬في حساب خاص يستثمر لصال العاملين ويجوز توزيع‬ ‫مبالغ منه على العاملين في السنوات التي ال تتحقق فيها أرباح ألسباب خارجة‬ ‫عن رادة الشركة و أو تستخدمه في نشاء مشروعات سكان أو خدمات تعود‬ ‫عليهم بالنفعو وذل كله وف ًقا لما يقرره مجلس اإلدارة‪ .‬وال تخل أحكام البندين‬ ‫(أوالً) و (ثان ًيا) بنظام توزيع األرباح المطبق في الشركات القائمة في أول بريل‬ ‫سنة ‪( 1982‬وهو تاري سريان قانون الشركات الحالي رقم (‪ )159‬لسنة‬ ‫‪ ) 1981‬ذا كان أفضل مما جاء بهما من أحكام‪.‬‬ ‫‪ : 5/4‬المعالجة المحاسبية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شركة المساهمة ‪:‬‬

‫‪197‬‬

‫بعد اعتماد الجمعية العامة للمساهمين مقترحات مجلس دارة الشركة‬ ‫بشأن توزيع أرباحهاو تجري المعالجة المحاسبية التالية إلثبات هذه التوزيعات ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬القيود الالزمة إلثبات هذه التوزيعات ‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬ترحيل األرباح الصافية المراد التصرف فيها لحساب التوزيع ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×× لى حـ‪ /‬التوزيع‬ ‫( ‪ ) 2‬ثبات قرار الجمعية العامة باعتمادها التوزيع المقترح ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬التوزيع‬ ‫لى مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬االحتياطي القانوني‬ ‫×× حـ‪/‬االحتياطي النظامي‬ ‫×× حـ‪/‬االحتياطيات األخرى‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح المساهمين‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح العاملين‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح حصص التأسيس‬ ‫×× حـ‪/‬مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫×× حـ‪/‬األرباح المرحلة‬ ‫( ‪ ) 3‬ثبات استقطا الضرائب المستحقة على التوزيعات النقدية من المنبع‬ ‫وسدادها‪:‬‬ ‫الزم المشر في قانون الضرائب على الدخل رقم ‪ 157‬لسنة‪1981‬‬ ‫الشركات بأن تستقطع من المنبع الضريبة المستحقة على التوزيعات النقدية‬ ‫المقررة للمساهمين وأصحاب حصص التأسيس ومكاف ت أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫والجزء من أرباح العاملين المخصص للخدمات‪ .‬أما التوزيعات النقدية للعاملين‬ ‫أيضا من المنبع‬ ‫فهي تخضع لضريبة المرتبات واألجور وتلتزم الشركة بخصمها ً‬ ‫وتوريدها لى مصلحة الضرائب‪.‬‬ ‫ويتم ثبات استقطا الضرائب من المنبع بالقيد ا تي ‪:‬‬

‫‪198‬‬

‫من مذكورين‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح المساهمين‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح العاملين‬ ‫×× حـ‪/‬أرباح حصص التأسيس‬ ‫×× حـ‪/‬مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫×× لى حـ‪ /‬مصلحة الضرائب‬ ‫وعند سداد هذه الضرائب يتم ثبات ذل بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الضرائب‬ ‫×× لى حـ‪ /‬البن‬ ‫( ‪ ) 4‬عند سداد التوزيعات النقدية ألصحابها يتم ثبات ذل بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫بالنسبة للمساهمين‪:‬‬ ‫( أ ) يفضل تخصيص حساب مستقل في البن لصرف التوزيعات النقدية للمساهمين‬ ‫يسمى (حـ ‪ /‬بن صرف كوبون) حيث يرحل لى هذا الحساب قيمة صافي‬ ‫التوزيعات النقدية للمساهمين بعد خصم ضريبة القيم المنقولة منها‪ .‬وتكون قيود‬ ‫اليومية كما يلي ‪:‬‬ ‫عند فت حساب خاص بصرف التوزيعات في البن ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬بن (صرف كوبون)‬ ‫×× لى حـ‪ /‬بن (جاري)‬ ‫عند صرف التوزيعات للمساهمين من البن‬ ‫×× من حـ‪/‬أرباح المساهمين‬ ‫×× لى حـ‪ /‬بن (صرف كوبون)‬ ‫ب‪ -‬بالنسبة للعاملين ‪:‬‬ ‫يفضل أن تصرف للعاملين حصتهم في األرباح عن طريق خزينة الشركة‬ ‫ويجرى القيد التالي إلثبات الصرف ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪/‬أرباح العاملين‬ ‫×× لى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪199‬‬

‫– بالنسبة لمكاف ت مجلس اإلدارة‬ ‫×× من حـ‪ /‬مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫×× لى حـ‪ /‬البن (جاري)‬ ‫د – بالنسبة ألرباح حصص التأسيس ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪/‬أرباح حصص التأسيس‬ ‫×× لى حـ‪ /‬البن (جاري)‬ ‫ثانيا ‪ :‬ثبات توزيعات األرباح بدفتر األستاذ ‪:‬‬ ‫يتم ثبات توزيعات األرباح بدفتر األستاذ بفت حساب التوزيع يجعل‬ ‫دائنا باألرباح المحققة والتى يراد التصرف فيها كما يجعل مدينا بالتوزيعات التى‬ ‫أجريت والتى يمكن تلخيصها فى المجموعات التالية ‪:‬‬ ‫ أرباح محجوزة فى صورة احتياطات مختلفة‬‫ أرباح موزعة على أصحاب الحقوق فى األرباح وهم ‪ :‬المساهمون – العاملون‪-‬‬‫أعضاء مجلس اإلدارة أصحاب حصص التأسيس واألرباح‬ ‫ أرباح مرحلة للعام التالي‬‫ونوض كيفية التطبيق العملي لألحكام المتعلقة بتوزيع األرباح من خالل‬ ‫التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪: )1‬‬ ‫استخرجت البيانات ا تية من دفاتر حدى شركات المساهمة في ‪2015/12/30‬‬ ‫‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬رأس المال المرخص به ‪ 5000000‬جنيه والقيمة االسمية للسهم ‪100‬‬ ‫جنيه وقد أصدرت الشركة ‪40000‬سهم لم يسدد عنها القسط األخير وقدره‬ ‫‪20‬جنيه‪.‬‬ ‫( ‪ ) 2‬صافي الخسارة المرحلة من العام الماضي بلغ ‪ 50.000‬جنيه وقد حققت‬ ‫ربحا صاف ًيا قدره ‪ 350.000‬جنيه‪.‬‬ ‫الشركة هذا العام ً‬ ‫( ‪ ) 3‬بلغ رصيد االحتياطي القانوني ‪ 1200000‬جنيه‪.‬‬ ‫( ‪ ) 4‬مجمو مرتبات العاملين بالشركة عن العام بلغ ‪ 30‬ألف جنيه‪.‬‬

‫‪200‬‬

‫( ‪ ) 5‬وافقت الجمعية العامة على توزيع رب كدفعة أولى على المساهمين والعاملين‬ ‫بالشركة بنسبة ‪ %5‬ودفعة ثانية ‪ %3‬وتوزيع أرباح ألصحاب حصص التأسيس‬ ‫بنسبة ‪ % 5‬وقدرت مكافأة ألعضاء مجلس اإلدارة بنسبة ‪ %6‬كما قررت حجز‬ ‫نسبة ‪ %5‬كاحتياطي قانوني على أن يرحل الباقي من األرباح للعام القادم‪.‬‬ ‫والمطلوب ‪:‬‬ ‫أوال‪ :‬عداد مشرو التوزيع‬ ‫ثانيا‪ :‬جراء قيود اليومية إلثبات مشرو التوزيع‬ ‫ثالثا‪ :‬تصوير حـ ‪ /‬التوزيع ‪.‬‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫مالحظات و رشادات للحل ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬صافي الرب الذي تجرى منه التوزيعات = ‪-350.000‬‬ ‫‪ 300000=50.000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪ – 2‬تحسب دفعة األرباح األولى وكذل الثانية التي تخصص للتوزيع نقدًا على‬ ‫المساهمين والعاملين عن طريق ضرب كل نسبة في مبلغ رأس المال المدفو‬ ‫فقط وليس القيمة االسمية لألسهم وذل كما يلي ‪:‬‬ ‫رأس المال المصدر المدفو = ‪ 80×40000‬جنيه للسهم = ‪ 3200000‬جنيه‬ ‫الدفعة األولى = ‪ 160000 = %5 × 3200000‬جنيه‬ ‫يخص المساهمين منها = ‪ 144000 = %90 × 160.000‬جنيه‬ ‫كما يخص العاملين منها = ‪ 16000 = %10 ×160.000‬جنيه‬ ‫الدفعة الثانية = ‪ 96000 = %3 ×3200000‬جنيه‬ ‫يخص المساهمين منها = ‪ 86400 = %90 × 96000‬جنيه‬ ‫كما يخص العاملين منها = ‪ 9600 = %10 ×96000‬جنيه‬ ‫‪ – 4‬يالحظ أن مجمو البالغ المقترح توزيعها على العاملين بالشركة‬ ‫(‪ 25600 = ) 9600 + 16000‬جنيه‬ ‫لم يتجاوز مجمو األجور السنوية البالغ ‪ 50‬ألف جنيها‪.‬‬ ‫أوال ‪ :‬مشرو التوزيع ‪:‬‬ ‫‪ 300000‬جنيه‬ ‫صافي الرب القابل للتوزيع‬

‫‪201‬‬

‫يخصم منه ‪:‬‬ ‫= ‪15000‬‬ ‫‪ 5%‬احتياطي قانوني (‪)%5× 300000‬‬ ‫= ‪160000‬‬ ‫‪ 5%‬دفعة أولى للمساهمين والعاملين‬ ‫(‪)3200000 × 5%‬‬ ‫يحصل المساهمون على ‪ %90‬منها = ‪144000‬‬ ‫ويحصل العاملون على ‪ %10‬منها = ‪16000‬‬ ‫= ‪175000‬‬ ‫‪--------------- -------‬‬‫= ‪125000‬‬ ‫الباقي‬ ‫‪ 6%‬من الباقي مكافأة ألعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫= ‪7500‬‬ ‫(‪)6%×125000‬‬ ‫‪ 5%‬من الباقي أرباح ألصحاب حصص التأسيس‬ ‫= ‪6250‬‬ ‫(‪)% 5 ×125000‬‬ ‫= ‪111250‬‬ ‫ـــ‬ ‫‪ 3%‬دفعة ثانية للمساهمين والعاملين = ‪96000‬‬ ‫=‪86400‬‬ ‫يحصل المساهمين على ‪ %90‬منها‬ ‫=‪9600‬‬ ‫يحصل العاملون على ‪ %10‬منها‬ ‫الباقي يرحل للعام التالي‬

‫=‪15250‬‬

‫ثانيا‪ :‬جراء قيود اليومية إلثبات مشرو التوزيع ‪:‬‬ ‫ ترحيل صافى الرب لحساب التوزيع‬‫‪ 350000‬من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪ 350000‬لى حـ‪ /‬التوزيع‬ ‫ترحيل رصيد الخسائر المرحلة لحساب التوزيع ‪:‬‬ ‫‪ 50000‬من حـ ‪ /‬التوزيع‬

‫‪202‬‬

‫‪ 350000‬لى حـ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫ثبات قرار الجمعية العامة باعتمادها التوزيع المقترح ‪:‬‬ ‫‪ 300000‬من حـ ‪ /‬التوزيع‬ ‫لى مذكورين‬ ‫‪ 15000‬حـ‪ /‬االحتياطي القانوني‬ ‫‪ 230400‬حـ‪/‬أرباح المساهمين‬ ‫‪ 25600‬حـ‪/‬أرباح العاملين‬ ‫‪ 6250‬حـ‪/‬أرباح حصص التأسيس‬ ‫‪7500‬حـ‪/‬مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫‪ 15250‬حـ‪/‬األرباح المرحلة‬ ‫ثالثا ‪ :‬ثبات توزيعات األرباح بدفتر األستاذ ‪:‬‬ ‫حـ ‪ /‬توزيع األرباح عن السنة المنتهية في ‪2015/12/31‬‬ ‫منه‬ ‫سن‬ ‫ة‬ ‫البيان‬ ‫المق السنة الجارية‬ ‫البيان‬ ‫السنة الجارية‬ ‫ارن‬ ‫ة‬

‫‪203‬‬

‫له‬ ‫سنة‬ ‫المقا‬ ‫رنة‬

‫‬‫‪50000‬‬ ‫‬‫‪15000‬‬ ‫‪230400‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‬‫‪6250‬‬

‫صافي خسائر العام‬ ‫خسائر مرحلة من العام‬ ‫السابق‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫نصيب المساهمين ()‬ ‫نصيب العاملين‬ ‫مكافأة أعضاء مجلس‬ ‫اإلدارة‬ ‫نصيب حصص التأسيس و‬ ‫األرباح‬ ‫أرباح مرحلة للعام التالي‬

‫‪350000‬‬ ‫‬‫‪-‬‬

‫صافي أرباح العام القابلة‬ ‫للتوزيع‬ ‫أرباح مرحلة من العام‬ ‫السابق‬ ‫احتياطيات محولة (تذكر‬ ‫تفصيال ن وجدت)‬

‫‬‫‪15250‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪ :6/4‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة‬ ‫‪ 1992‬والئحته التنفيذية ‪:‬‬ ‫بعد صدور قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬والئحته التنفيذية‬ ‫السالف ذكرها ونظرا للتطورات العديدة والمتسارعة في االقتصاد المصري‬ ‫والتى بدأت تأخذ مكانتها فى الثمانينات من القرن الماضي وكان من أبرزها‬ ‫االتجاه نحو توسيع قاعدة الملكية فى الشركات والتى استتبعها تنشيط أسواق‬ ‫رأس المال األولية منها والثانوية كان لزاما على المشر التدخل لمسايرة هذه‬ ‫التطورات وفاء بمتطلباتها المتمثل فى صدار القانون رقم ‪ 95‬لسنة ‪1992‬‬ ‫والئحته التنفيذية‪ .‬ولقد حرص المشر في هذا القانون على ضمان توفير قدر‬ ‫أكبر من اإلفصاح في القوائم المالية التي تعدها وتنشرها الشركات التي تتداول‬ ‫أسمهما في بورصة األوراق المالية لذل فقد تضمن الملحق رقم ‪/3‬أ من الالئحة‬ ‫التنفيذية لقانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة ‪ 1992‬نماذ للقوائم التي تنشرها‬

‫‪204‬‬

‫هذه الشركات وهي قائمة المركز المالي وقائمة الدخل وقائمة التوزيع وقائمة‬ ‫مصادر األموال وأوجه استخداماتها ‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن المادة الثانية من القرار الوزاري رقم ( ‪ ) 503‬لسنة‬ ‫‪ 1997‬بشأن معايير المحاسبة المصرية و تعديالت نماذ القوائم المالية‬ ‫لشركات المساهمة و التوصية باألسهم قد نصت علي استبدال الملحق رقم ( ‪/ 3‬‬ ‫) المرفق بالالئحة التنفيذية لقانون سوق رأس المال رقم ( ‪ ) 95‬لسنة‬ ‫‪ 1992‬بالملحق رقم ( ‪ / 3‬د ) المرفق بهذا القرار و بالرجو للملحق ( ‪ / 3‬د )‬ ‫يتض أنه لم يدخل أي جديد علي قائمة الدخل و المركز المالي لشركات األموال‬ ‫السابق ذكرهما ال أنه قد أضاف قائمة جديدة هي قائمة التدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فقد ألزم المشر ضرورة أن ترفق بهذه القوائم عند‬ ‫نشرها اإليضاحات والمعلومات المتممة والالزمة لتحقيق اإلفصاح المحاسبي عن‬ ‫األسس التي تم عداد هذه التقارير والقوائم عليها ‪.‬‬ ‫ونقدم القوائم طب ًقا للنماذ التي أوردها المشر المصري بالملحق رقم‬ ‫( ‪ / 3‬د ) المرفق بالقرار الوزاري رقم ( ‪ ) 503‬لسنة ‪ 1997‬بشأن معايير‬ ‫المحاسبة المصرية وتعديالت نماذ القوائم المالية لشركات المساهمة و‬ ‫التوصية باألسهم على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ :2/6/4‬نموذ قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫األصول طويلة األجل ‪:‬‬ ‫األصول الثابتة ‪:‬‬ ‫أراضي‬ ‫‬‫مباني و نشاءات ومرافق وطرق‬ ‫‬‫آالت ومعدات‬ ‫وسائل نقل و انتقال‬ ‫‬‫عدد وأدوات‬ ‫‬‫أثاث ومعدات مكاتب‬ ‫‬‫ثروة حيوانية ومائية‬ ‫شهرة المحل و حقوق االمتياز و االخترا و التأليف و‬ ‫‪-‬‬

‫‪205‬‬

‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬

‫‬‫‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫العالمات التجارية‬ ‫نفقات يرادية مؤجلة‬ ‫(متعلقة بأصول ثابتة)‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫تكوين سلعي‬ ‫اتفاق استثماري‬ ‫األصول طويلة األجل األخرى ‪:‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل( القيمة السوقية‪ ) ..‬فى شركات‬ ‫قابضة و تابعة و شقيقة(يبين كل نو منها علي حدة )‬ ‫شهرة المحل‬ ‫و حقوق االمتياز و االخترا و التأليف و العالمات التجارية‬ ‫مشروعات مشتركة‬ ‫اإلقرا طويل األجل‬ ‫شركات قابضة و تابعة و شقيقة(يبين كل نو منها علي‬ ‫حدة)‬ ‫قرو أخري (يستحق منها خالل السنة المالية التالية‬ ‫مبلغ…… جنيه)‬ ‫األصول المتداولة‬ ‫المخزون (يذكر أساس التقويم )‬ ‫خامات و وقود قطع غيار و غيرها‬ ‫نتا غير تام و تحت التنفيذ‬ ‫نتا تام‬ ‫بضاعة مشتراة بتر البيع‬ ‫اعتمادات مستندية لشراء بضائع‬ ‫مدينون و أوراق قب (بعد خصم المخصص البالغ‬ ‫……جنية)حسابات جارية لشركات قابضة و تابعة و‬ ‫شقيقة‬

‫‪206‬‬

‫حسابات مدينة متنوعة‬ ‫استثمارات في أوراق مالية (بعد خصم المخصص البالغ‬ ‫…جنيه)‬ ‫نقدية بالبنو و الصندوق‬ ‫أصول أخري‬ ‫مصاريف تأسيس الشركة‬ ‫(بعد خصم اإلهال‬ ‫مصاريف سابقة علي بدء اإلنتا أو النشاط (بعد خصم‬ ‫اإلهال )‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫بنو _حسابات دائنة‬ ‫موردون و أوراق دفع‬ ‫حسابات جارية لشركات تابعة و قابضة و شقيقة‬ ‫دائنو التوزيعات‬ ‫حسابات دائنة أخري‬ ‫حقوق المساهمين‬ ‫رأس المال المرخص به‬ ‫رأس المال المصدر و المكتتب فيه (يوض عدد األسهم و‬ ‫القيمة االسمية لكل نو من أنوا األسهم المصدرة‬ ‫المبالغ غير المسددة (لكل نو علي حدة )‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫االحتياطيات‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطي رأسمالي‬ ‫احتياطيات أخري (بالتفصيل )‬ ‫األرباح (أو الخسائر) المرحلة‬

‫‪207‬‬

‫مجمو حقوق المساهمين‬ ‫المخصصات‬ ‫مخصص ضرائب متناز عليها‬ ‫مخصص منازعات و مطالبات والتزامات‬ ‫مخصصات أخري‬ ‫التزامات طويلة األجل‬ ‫سندات مصدرة (مع توضي كل صدار و معدل الفائدة عليه‬ ‫ما هو قابل منها للتحويل ألسهم علي حدة )‬ ‫قرو شركات قابضة و تابعة و شقيقة (يبين كل نو علي‬ ‫حدة )‬ ‫قرو أخري طويلة األجل (يستحق منها خالل السنة‬ ‫المالية التالية مبلغ …جنيه‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ الميزانية‬ ‫ويالحظ على هذا النموذ كما يلي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬استخدم النموذ اصطالح قائمة المركز المالي بدالً من (الميزانية) المستخدم في‬ ‫النموذ الوارد بالالئحة التنفيذية لقانون الشركات‪.‬‬ ‫ثانيا‪ :‬يأخذ هذا النموذ شكل قائمة من جانب واحد بدالً من الكشف ذي الجانبين ويعد‬ ‫هذا مسايرة لالتجاه الحديث في عر التقارير والقوائم المالية‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬حرص النموذ على ظهار القيم السوقية لالستثمارات باإلضافة لى تكلفتها‬ ‫التاريخية‪.‬‬ ‫رابعا ‪ :‬حرص النموذ على ظهار رأس المال العامل بطرح الخصوم المتداولة من‬ ‫األصول المتداولة‪.‬‬

‫‪208‬‬

‫خامسا‪ :‬لم يتضمن هذا النموذ اإلفصاح عن رأس المال المرخص به‪.‬‬ ‫سادسا‪ :‬بالنسبة لرأس المال المصدر لم يفص النموذ عن عدد األسهم المصدرة‬ ‫والقيمة االسمية للسهم‪.‬‬ ‫‪: 3/6/4‬نموذ قائمة الدخل ‪:‬‬ ‫السنة‬ ‫الجارية‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫السنة‬ ‫الجارية‬

‫البيان‬

‫‪209‬‬

‫سنة‬ ‫المقا‬ ‫رنة‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫صافي المبيعات و يرادات النشاط‬ ‫يخصم ‪ :‬تكاليف المبيعات و تكاليف يرادات النشاط‬ ‫(مجمل الرب ) مجمل الخسارة‬ ‫عانات نتا و تصدير‬ ‫رصيد مرحل (مجمل الخسارة )‬ ‫رصيد منقول (مجمل الرب )‬ ‫مصروفات يراديه و عمومية‬ ‫مصروفات تمويلية‬ ‫مخصصات (بخالف ضرائب الدخل و هال األصول‬ ‫الثابتة )‬ ‫تبرعات و عانات للتير‬ ‫رواتب مقطوعة و بدالت حضور أعضاء مجلس‬ ‫اإلدارة‬ ‫جمالي المصروفات‬ ‫يضاف ليه‬ ‫يرادات استثمارات و أوراق مالية‬ ‫مساهمات في شركات قابضة و تابعة و شقيقة و‬ ‫مشروعات مشتركة‬ ‫قرو ممنوحة لشركات قابضة و تابعة و شقيقة و‬ ‫مشروعات مشتركة‬ ‫أوراق مالية أخري‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫يرادات أخرى عادية‬ ‫صافى أرباح (أو خسائر )النشاط‬ ‫يرادات غير عادية‬ ‫أرباح (أو خسائر ) رأسمالية‬ ‫أرباح (أو خسائر ) فروق العملة‬ ‫يخصم منه ‪:‬‬ ‫مصروفات غير عادية‬ ‫صافى الرب قبل الضرائب‬ ‫‪210‬‬

‫السنة‬ ‫الجارية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ حساب األرباح والخسائر‬ ‫ عر المشر نموذ حساب األرباح والخسائر على هيئة كشف‬‫ذي جانبين قائمة الدخل عن الفترة المالية‬ ‫‪ :4/6/4‬نموذ قائمة التوزيعات المقترحة لألرباح ‪:‬‬ ‫قائمة التوزيعات المقترحة لألرباح عن الفترة المالية المنتهية في ‪/ /‬‬ ‫‪19‬‬ ‫سنة‬ ‫السنة‬ ‫سنة‬ ‫البيان‬ ‫المقارن‬ ‫المقارنة الجارية‬ ‫ة‬ ‫صافي أرباح العام القابلة للتوزيع‬ ‫××‬ ‫أرباح مرحلة من العام السابق‬ ‫××‬ ‫احتياطيات محولة (تذكر تفصيال ن وجدت)‬ ‫××‬ ‫صافى الرب القابل للتوزيع‬ ‫يوز كا تي ‪:‬‬ ‫صافي خسائر العام‬ ‫خسائر مرحلة من العام السابق‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطات أخري‬ ‫نصيب المساهمين (بواقع مم )‬ ‫نصيب العاملين‬ ‫مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫نصيب حصص التأسيس و األرباح‬ ‫أرباح مرحلة للعام التالي‬ ‫‪ : 5/6/4‬بالنسبة لنموذ قائمة التدفقات النقدية ‪Cash Flow‬‬ ‫‪Statement‬‬

‫‪211‬‬

‫تنص المادة الثانية من القرار الوزاري رقم ( ‪ ) 503‬لسنة ‪ 1997‬بشأن‬ ‫معايير المحاسبة المصرية و تعديالت نماذ القوائم المالية لشركات المساهمة و‬ ‫التوصية باألسهم علي استبدال الملحق رقم ( ‪ ) / 3‬المرفق بالالئحة التنفيذية‬ ‫لقانون سوق رأس المال رقم ( ‪ ) 95‬لسنة ‪ 1992‬بالملحق رقم ( ‪ / 3‬د )‬ ‫المرفق بالقرار الوزاري المذكور و بالرجو للملحق ( ‪ / 3‬د ) يتض أنه لم‬ ‫يدخل أي جديد علي قائمة الدخل و المركز المالي لشركات األموال السابق‬ ‫ذكرهمهما ال انه قد أضاف قائمة جديدة هي قائمة التدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫نموذ قائمة التدفقات النقدية‬ ‫عن الفتـرة الماليـة المنتهيـة في ‪- / - / -‬‬ ‫سنة‬ ‫العام‬ ‫بيان‬ ‫الحالي المقارنة‬ ‫التدفقات النقدية من أنشطة التشتيل ‪:‬‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫صافي األرباح (الخسائر) قبل الضرائب و البنود غير العادية‬ ‫تعديالت لتسوية صافي األرباح ( الخسائر )‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫(‪ )-‬هالكات‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫(‪ )-‬مخصصات‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ )- /+‬خسائر (أرباح) تقييم عمالت أجنبية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ -/+‬خسائر (أرباح) بيع أصول ثابتـة‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ -/+‬خسائر (أرباح) بيع استثمارات مالية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ -/+‬ضرائب الدخل المسددة‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫أرباح (خسائر) التشتيل قبل التتيرات في رأس المال العامل‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ -/+‬صافي النقص (الزيادة) في األصول (عمالء‪-‬مدينة أخرى … )‬ ‫××‬ ‫‪ -/+‬صافي الزيادة (النقص) في االلتزامات (دائنون‪-‬دائنة أخرى … ) ××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫التدفقات النقدية قبل البنود غير العادية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬مقبوضات (مدفوعات)بنود غير عادية‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫(‪ )1‬صافي النقدية الناتجة من (المستخدم في) أنشطة التشتيل‬

‫‪212‬‬

‫التدفقات النقدية من أنشطة االستثمار ‪:‬‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬متحصالت بيع استثمارات مالية‬ ‫(××) (××)‬ ‫ مدفوعات لشراء استثمارات مالية‬‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬متحصالت بيع أصول ثابتة‬ ‫(××) (××)‬ ‫ مدفوعات لشراء أصول ثابتة‬‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬فوائد محصلة‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬توزيعات محصلة‬ ‫××× ×××‬ ‫(‪ )2‬صافي النقدية الناتجة من (المستخدم في) أنشطة االستثمار‬ ‫التدفقات النقدية من أنشطة التمويل ‪:‬‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬الزيادة (النقص)في االقترا طويل األجل‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬الزيادة (النقص)في رأس المال المدفو‬ ‫(××) (××)‬ ‫ مدفوعات عن التزامات التأجير التمويل‬‫(××) (××)‬ ‫ توزيعات األرباح المدفوعة‬‫××× ×××‬ ‫(‪ )3‬صافي النقدية الناتجة من(المستخدم في)أنشطة التمويل‬ ‫××× ×××‬ ‫صافي الزيادة (النقص)في النقدية وما في حكمها خالل الفترة‬ ‫(‪)3(+)2(+)1‬‬ ‫××× ×××‬ ‫‪ +‬رصيد النقدية وما في حكمها أول الفترة‬ ‫××× ×××‬ ‫رصيد النقدية وما في حكمها آخر القترة‬ ‫تعليق ومالحظات على قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تم اتبا الطريقة غير المباشرة عند عداد القائمة من خالل تعديل صافي أرباح أو‬ ‫خسائر العام قبل خصم الضرائب و البنود غير العادية بالقيم غير المدفوعة نقداً‬ ‫مثل اإلهالكات و المخصصات‬ ‫‪ -2‬تم صياغـة قائمـة التدفقـات في صورة عامـة لتالئم كافة األنشطة ‪.‬‬ ‫‪ -3‬يعاب علي الطريقة غير المباشرة في عداد قائمة التدفقات النقدية في أنها ال‬ ‫تفص عن مكونات التدفقات النقدية من أنشطة التشتيل‬ ‫‪ -4‬يري الباحث أنه من األفضل عداد قائمة التدفقات النقدية وفقا ً للطريقة المباشرة‬ ‫ألنها تفص عن كل مصدر من مصادر النقدية المتاحة وكيفية نفاقه في األنشطة‬ ‫التشتيلية بما يساعد في تقييم أداء اإلدارة ‪.‬‬

‫‪213‬‬

‫ن عداد قائمة التدفقات النقدية سوف يساعد علي تحقيق مجموعة من األهداف لعل‬ ‫من أهمها ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تقييم موقف السيولة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬تساهم في التعرف علي الفجوة بين صافي الدخل علي أساس االستحقاق و صافي‬ ‫التدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تفسير المتحصالت و المدفوعات النقدية خالل الفترة بمعني أنها توض من أين‬ ‫وكيف أنفقت ؟‬ ‫أتت النقدية‬ ‫َ‬ ‫‪ :6/6/4‬اإليضاحات المتممة للقوائم المالية ‪:‬‬ ‫ألزم المشر بيان هذه اإليضاحات المتممة للقوائم المالية في الملحق‬ ‫رقم (‪ )2‬من الالئحة التنفيذية سوق المال وذل على النحو التالي ‪:‬‬ ‫أوالً ‪ :‬اإلفصاح العام ‪:‬‬ ‫ألزم المشر ضرورة اإلفصاح عن ‪:‬‬ ‫‪ )1‬أهم السياسات المحاسبية التي اتبعت في عداد القوائم المالية وأي تتيير فيها‬ ‫يؤثر على القوائم المالية حال ًيا أو مستقبالً وعلى األخص ‪:‬‬ ‫( أ ) االستثمارات ‪:‬‬ ‫ـ سياسة تقييم االستثمارات طويلة األجل‪.‬‬ ‫ـ سياسة تقييم االستثمارات قصيرة األجل‪.‬‬ ‫ـ سياسة معالجة ناتج التصرف في االستثمارات بنوعيها‪.‬‬ ‫(ب) المخزون ‪:‬‬ ‫ـ سياسة تقييم المخزون بأنواعه المختلفة‪.‬‬ ‫ـ أسس تسعير تكلفة المخزون‪.‬‬ ‫( ) األصول الثابتة وسياسة و هالكاتها ‪:‬‬ ‫(د) المصروفات المرسملة ـ طبيعتها وسياسة استهالكها‪.‬‬ ‫(هـ) سياسة تحقق و ثبات اإليراد‪.‬‬ ‫( ز) سياسة ثبات وترجمة العمالت واألرصدة بالعمالت األجنبية ومعالجة ناتج‬ ‫عادة التقييم‪.‬‬ ‫(‪ )2‬تفاصيل بنود اإليرادات والمصروفات عن الفترات السابقة‪.‬‬

‫‪214‬‬

‫(‪ )3‬رأس المال المرخص به والمصدر والمدفو مع تفاصيل نوعية األسهم‬ ‫والقيمة االسمية للسهم‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تفاصيل االحتياطيات وحركاتها‪.‬‬ ‫(‪ )5‬القرو مع اإلفصاح عن كل قر ورصيده في تاري الميزانية ومعدل‬ ‫الفائدة عليه ومدته بالسنوات وعدد األقساط المتبقية والمبالغ المستحقة خالل‬ ‫عام ما لم تكن قد فصلت وأثبتت ضمن االلتزامات المتداولة‪.‬‬ ‫(‪ )6‬صكو التمويل أو السندات مع توضي كل صدار وما هو قابل منها‬ ‫للتحويل لى أسهم ( ن وجدت) ومعدل العائد أو الفائدة‪.‬‬ ‫‪ – 7‬االرتباطات الرأسمالية المستقبلية‪.‬‬ ‫‪ -8‬االلتزامات المحتملة‪.‬‬ ‫‪ – 9‬األطراف ذوى العالقة وحجم معامالتهم مع الشركة‪.‬‬ ‫‪ -10‬بيان االستثمارات في الشركات التابعة مع توضي اسم الشركة ورأس مالها‬ ‫ونسبة المساهمة فيها‪.‬‬ ‫‪ -11‬بيان االستثمارات في الشركات الشقيقة مع توضي اسم ورأس مالها‬ ‫ونسبة المساهمة فيها‪.‬‬ ‫‪ -12‬األحداث الالحقة لتاري الميزانية ـ طبيعتها وأثرها‪.‬‬ ‫‪ -13‬الموقف الضريبي للشركة‪.‬‬ ‫‪ -14‬في حالة عدم تبا أيا من االفتراضات األساسية في المحاسبة وهي‬ ‫االستمرارية والثبات واالستحقاق‪.‬‬ ‫‪ -15‬أية معلومات متعلقة بالعام يلزم اإلفصاح عنها‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬ما يتعلق بالشركات العاملة في مجال األوراق المالية ‪:‬‬ ‫باإلضافة لى اإليضاحات الواردة في (أوالً) يراعى اإلفصاح عما يلي ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬قيمة العمليات التي تقوم بها الشركة سنو ًيا بالنسبة لكل نشاط على حدة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬يوض بيان األوراق المالية التي تمتلكها الشركة في كل من مصر‬ ‫والخار ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬أسلوب معالجة األرباح الرأسمالية‬

‫‪215‬‬

‫‪ : 7/4‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الرابع‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ناقا طبيعة التقارير المالية فى شركات المساهمة‬ ‫‪ -2‬ناقا التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة‬ ‫‪ 1981‬والئحته التنفيذية‬ ‫‪ -3‬ناقا األحكام المتعلقة بتحديد األرباح القابلة للتوزيع وتل المتعلقة بقواعد‬ ‫توزيع صافي الرب في شركات األموال‬ ‫‪ -4‬ناقا قواعد التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين‬ ‫والعاملين‬ ‫‪ -5‬ناقا المعالجة المحاسبية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شركة المساهمة‬ ‫‪ -6‬ناقا التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪ 95‬لسنة‬ ‫‪ 1992‬والئحته التنفيذية‬

‫‪216‬‬

‫الفصل الخامس‬ ‫المحاسبة عن انقضاء شركات المساهمة‬ ‫األهداف التعليمية والسلوكية للفصل ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يجب أن يصب الطالب قادرا على ‪-:‬‬ ‫ درا اهية التصفية وصورها‬‫ درا االعتبارات القانونية لتصفية شركات المساهمة ‪:‬‬‫ درا واجبات وحقوق المصفى‬‫ جراء المعالجة المحاسبية لعمليات التصفية ‪:‬‬‫ جراء المحاسبة عن انضمام شركة مساهمة لشركة مساهمة أخري‬‫تفعم و درا صور االندما طبقا للمادة ‪: 288‬‬‫تفهم و درا مشرو عقد االندما طبقا للمادة رقم( ‪: )289‬‬‫ جراء تقييم أصول وخصوم الشركات الراغبة في االندما طبقا للمادة ‪: 92‬‬‫ تفهم االختصاص بالموافقة على عقد االندما طبقا للمادة (‪)292‬‬‫تفهم اشتراط جما المساهمين أو الشركاء في حالة زيادة التزاماتهم ‪:‬‬‫ درا جراءات االندما طبقا للمادة (‪)294‬‬‫ تفهم أثر اعترا بع المساهمين أو الشركاء علي قرار االندما طبقا للمادة‬‫(‪)295‬‬ ‫ جراءالمحاسبة عن اندما شركـات المسـاهمة‬‫ طبيعة اندما شركـات المسـاهمة ‪:‬‬‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/5‬تصفية شركة المساهمة‬ ‫‪ :2/5‬انضمام شركة المساهمة ألخرى‬ ‫‪ : 3/5‬اندما شركة المساهمة مع شركة مساهمة أو أكثر‬ ‫‪ : 4/ 5‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الخامس‬

‫‪217‬‬

‫‪ : 1/5‬المحاسبة عن تصفية شركات المساهمة ‪:‬‬ ‫‪ :1/1/5‬ماهية التصفية وصورها ‪:‬‬ ‫يقصد بتصفية الشركة تسييل أصولها وتحويلها لي نقدية سائلة واستخدمها في‬ ‫سداد ما عليها من التزامات وديون للتير وتوزيع ما قد يتبقى بعد ذل من‬ ‫فائ علي المساهمين ‪.‬‬ ‫وتنقضي شركات المساهمة بأي من الصور التالية ‪:‬‬ ‫تصفية شركة المساهمة‬ ‫انضمام شركة المساهمة ألخرى‬ ‫اندما شركة المساهمة مع شركة مساهمة أو أكثر‬ ‫يقصد بتصفية الشركة تسييل أصولها وتحويلها لي نقدية سائلة واستخدمها في‬ ‫سداد ما عليها من التزامات وديون للتير وتوزيع ما قد يتبقى بعد ذل من‬ ‫فائ علي المساهمين ‪.‬‬ ‫‪ : 2/1/ /5‬االعتبارات القانونية لتصفية شركات المساهمة ‪:‬‬ ‫وردت األحكام المنظمة لتصفية شركات المساهمة في الباب الرابع من‬ ‫قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪-1‬تحتفظ الشركة خالل فترة التصفية بشخصيتها االعتبارية ولكن بالقدر الالزم إلتمام‬ ‫أعمال التصفية‪ .‬كما تحتفظ خالل هذه الفترة باسمها علي أن يضاف ليه عبارة‬ ‫تحت التصفية‪.‬‬ ‫‪-2‬في حالة تصفية الشركة بناء على رغبة المساهمين يقومون بتعيين مصف أو‬ ‫أكثر ويحددون أتعابهم ويجوز أن يكون المصفي من بين المساهمين أو من‬ ‫غيرهم ‪ .‬أما ذا كانت التصفية بمقتضى حكم قضائي فإن المحكمة هي التي تحدد‬ ‫طريقة التصفية كما تقوم بتعيين المصفي وتحدد أتعابه‪ .‬والجهة التي تمل تعيين‬ ‫المصفي هي أيضا التي تمل عزله ذا اقتضى األمر ‪.‬‬ ‫‪-3‬وتتلخص جراءات التصفية وواجبات وحقوق المصفى في ا تي ‪:‬‬ ‫أ – يقوم المصفي فور تعيينه – وباالتفاق مع مجلس دارة الشركة – بجرد أصول‬ ‫الشركة والتزاماتها و كما يتم عداد قائمة مفصلة بذل وميزانية التصفية يوقعان‬ ‫من المصفي وأعضاء مجلس اإلدارة ‪.‬‬

‫‪218‬‬

‫ب‪ -‬يقوم المصفي بإمسا دفتر لقيد األعمال المتعلقة بالتصفية متبعا في ذل أحكام‬ ‫قانون الدفاتر التجارية ‪.‬‬ ‫ يقوم المصفى بجميع ما يلزم للمحافظة علي أموال الشركة وحقوقهاو وعليه أن‬‫يستوفي ما للشركة من حقوق لدي التير‪ .‬ومع ذل ال يجوز مطالبة المساهمين‬ ‫بسداد الباقي من حصصهم ال ذا اقتضت ذل أعمال التصفية وبشرط مراعاة‬ ‫المساواة بينهم ‪.‬‬ ‫على أن يود المصفي المبالغ التي يتم تحصيلها بأحد البنو لحساب الشركة‬ ‫تحت التصفية خالل أربع وعشرين ساعة من وقت تحصيلها ‪.‬‬ ‫د‪ -‬ال يجوز للمصفي أن يبدأ أعماال جديدة ال ذا كانت الزمة إلتمام أعمال سابقة‪ .‬و ذا‬ ‫قام المصفي بأعمال جديدة ال تقتضيها التصفية كان مسئوال في جميع األحوال‬ ‫عن هذه األعمال ‪ .‬و ذا تعدد المصفون كانوا مسئولين بالتضامن ‪.‬‬ ‫وال يجوز للمصفي أن يبيع موجودات الشركة جملة واحدة ال بإذن من الجمعية‬ ‫العامة للمساهمين ‪.‬‬ ‫هـ‪ -‬يقوم المصفي بجميع األعمال التي تقتضيها التصفية وعلي وجه الخصوص ‪:‬‬ ‫وفاء ما علي الشركة من ديون ‪.‬‬‫بيع ما للشركة من منقوالت وعقارات‪.‬‬‫تمثيل الشركة أمام القضاء وقبول الصل والتحكيم‪.‬‬‫و‪ -‬يقدم المصفي كل ستة أشهر لي الجمعية العامة حسابا مؤقتا عن أعمال التصفية‪.‬‬ ‫ز‪ -‬يقوم المصفي بشهر انتهاء عمليات التصفية في السجل التجاري وفي صحيفة‬ ‫الشركات وال يحتج علي التير بانتهاء التصفية ال من ذل التاري ‪.‬‬ ‫ح‪ -‬تتحدد أتعاب المصفي في وثيقة تعيينه و ال حددتها المحكمة ‪.‬‬ ‫ط‪ -‬تحفظ دفاتر الشركة ووثائقها لمدة عشرة سنوات من تاري شطب الشركة من‬ ‫السجل التجاري في مكتب السجل التجاري الذي يقع في دائرته المركز الرئيسي‬ ‫للشركة ما لم تحدد الجمعية العامة للمساهمين مكانا آخر لحفظها ‪.‬‬ ‫ي‪ -‬يسأل المصفي قبل الشركة ذا أساء تدبير شئونها خالل مدة التصفية كما يسأل‬ ‫المصفي عن تعوي الضرر الذي يلحق المساهمين بسبب أخطائه‪.‬‬ ‫‪ :3/1/5‬المعالجة المحاسبية لعمليات التصفية ‪:‬‬

‫‪219‬‬

‫تتم تصفية الشركة على أربع مراحل رئيسية هي ‪:‬‬ ‫المرحلة األولى ‪ :‬تصفية أصول الشركة وتحويلها لي نقدية ‪.‬‬ ‫المرحلة الثانية ‪ :‬سداد االلتزامات المستحقة علي الشركة للتير ‪.‬‬ ‫المرحلة الثالثة ‪ :‬تحديد صافى األرباح أو صافى الخسارة الناتجة عن عملية التصفية‬ ‫المرحلة الرابعة ‪:‬حصر حقوق المساهمين وسدادها لهم ‪.‬‬ ‫وسنتناول بالشرح المعالجة المحاسبية لكل مرحلة من المراحل المذكورة وما قد يثار في‬ ‫كل منها من مشكالت على النحو التالي ‪:‬‬ ‫المرحلة األولى ‪ :‬تصفية أصول الشركة وتحويلها لي نقدية‬ ‫في هذه المرحلة يجد المصفي نفسه أمام ثالثة مجموعات من األصول‪ .‬يتعامل مع كل‬ ‫منها كما هو موض ‪:‬‬ ‫المجموعة األولي‪ :‬أرصدة األصول النقدية سواء في الخزائن المملوكة للشركة أو في‬ ‫البنو ‪ .‬وهذه أصول نقدية سائلة بطبيعتها ومن ثم فال تثير أية مشكلة للمصفى‬ ‫وال تحتا أية معالجة محاسبية بشأنها‪.‬‬ ‫المجموعة الثانية‪ :‬األصول المعنوية غير الملموسة وغيرها من أرصدة‬ ‫الحسابات المدينة التي لن يتم تحويلها لي نقدية ‪ .‬ومن أمثلة ذل شهرة المحل‬ ‫ورصيد حساب مصروفات التأسيس ورصيد الخسائر المرحلة التى لم تتمكن‬ ‫الشركة من استهالكها بعد وغيرها ‪ .‬وطالما أن هذه األصول واألرصدة لن يتم‬ ‫بيعها أو استرداد أي شئ من قيمتها فإن المعالجة المحاسبية لتصفيتها تتمثل‬ ‫فى قفل حساباتها وخصم قيمتها الدفترية من حقوق المساهمين بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬المساهمين‬ ‫لي مذكورين‬ ‫× حـ ‪ /‬شهرة المحل‬ ‫× حـ ‪ /‬مصروفات تأسيس‬ ‫× حـ ‪ /‬خسائر مرحلة ‪.‬‬ ‫المجموعة الثالثة ‪ :‬وتضم األصول القابلة للبيع كاألراضي الفضاء والعقارات‬ ‫والسيارات والمخزون واألوراق المالية و كما تضم أيضا األموال المستحقة‬ ‫للشركة طرف التير المتمثلة في أوراق قب وأرصدة المدينين وخالفه ‪.‬‬

‫‪220‬‬

‫وهذه األصول قد يتم ببيعها جملة واحدة مقابل ثمن جمالي لها كلهاو كما قد‬ ‫يتم ببيع كل أصل علي حدة ‪ .‬وتكون المعالجة المحاسبية لكل حالة كما يلي‪:‬‬ ‫( ‪ ) 1‬في حالة بيع األصول وتحصيل الديون المستحقة للشركة لدى التير جملة‬ ‫واحدة ‪:‬‬ ‫فى حالة بيع أصول الشركة جملة واحدة نظير مبلغ جمالي فإن المصفي لن‬ ‫يتمكن من تحديد رب أو خسارة بيع كل أصل علي حدة ‪ .‬ولذل يفت حساب‬ ‫وسيط يعرف‬ ‫بحساب التصفية يجعل مدينا بالقيم الدفترية لألصول المباعة (سواء كانت أصوال‬ ‫ثابتة أو متداولة) كما يجعل هذا الحساب دائنا بأرصدة حسابات مجمعات هال‬ ‫األصول الثابتة ومخصصات األصول المتداولة (مثل مخصص الديون المشكو‬ ‫في تحصيلها ومخصص األجيو ومخصص هبوط األسعار … ال ) كما يجعل‬ ‫حـساب التصفية دائنا أيضا بالقيمة المحصلة مقابل بيع هذه األصول واسترداد‬ ‫الديون ‪.‬‬ ‫وبهذه المعالجة تكون األرباح أو الخسائر الناتجة عن تصفية هذه األصول قد‬ ‫تم دراجها فى حـساب التصفية وتتضمن هذه المعالجة القيود ا تية ‪:‬‬ ‫قفل حسابات األصول المباعة والديون المحصلة في حـساب التصفية ‪:‬‬‫××× من حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬

‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫ح ‪ /‬المدينين‬ ‫حـ‪ /‬أوراق قب‬ ‫حـ‪ /‬األوراق المالية‬

‫‪221‬‬

‫قفل حسابات مخصصات األصول المباعة والديون المحصلة في حـساب التصفية‬ ‫‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬مجمع مخصص هال عقارات‬ ‫× حـ‪ /‬مجمع مخصص هال سيارات‬ ‫× حـ‪ /‬مخصص ديون مشكو في تحصيلها‬ ‫× حـ‪ /‬مخصص األجيو‬ ‫× حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المخزون‬ ‫× حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫××× لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫ثبات المتحصل من بيع األصول والديون ‪:‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬ ‫لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫×××‬ ‫ونسوق التدريب العملي التالي للمزيد من اإليضاح للمعالجة المحاسبية المذكورة‬ ‫التدريب العملي قم (‪: )1‬‬ ‫فى ‪ 2016/1/1‬تقرر تصفية حدى شركات المساهمة حيث كان مركزها‬ ‫المالى فى ذل التاري على النحو التالي ‪( :‬المبالغ باأللف جنية) ‪:‬‬ ‫الخصوم ورأس المال‬ ‫األصـــول‬

‫‪222‬‬

‫الصافي مجمع هال‬

‫تكلفة‬

‫‪600‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1050‬‬

‫‪1500‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪2700‬‬

‫‪900‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1650‬‬

‫‪750‬‬

‫‪450‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫‪900‬‬ ‫(‪ )150‬مخزون سلعي‬ ‫مخصص هبوط أسعار‬ ‫‪600‬‬ ‫(‪ )150‬مدينون‬ ‫ مخصص ديون‬‫مشكو فيها‬ ‫‪300‬‬ ‫(‪)75‬‬

‫‪225‬‬ ‫‪375‬‬ ‫(‪)75‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪450‬‬

‫أصول ثابتة‬ ‫عقارات‬ ‫سيارات‬ ‫أثاث‬

‫‪1050‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1550‬‬

‫أوراق قب‬ ‫ مخصص أجيو‬‫أوراق مالية‬ ‫ مخصص هبوط ‪2350‬‬‫أسعار‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫أصول أخري‬ ‫شهرة محل‬ ‫مصروفات تأسيس‬ ‫بعد اإلهال‬ ‫‪223‬‬

‫‪ 7500‬رأس المال المرخص به‬ ‫‪ 1500‬رأس المال المصدر‬ ‫ قسط أخير لم‬‫‪450‬‬ ‫يطلب بعد‬ ‫‬‫ احتياطي قانوني‬‫احتياطي عام‬ ‫أرباح مرحلة‬

‫‪750‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪750‬‬

‫التزامات‬ ‫قرو بضمان عقارات‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬ ‫جاري مصلحة الضرائب‬

‫‪3900‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫ولقد قام المصفي ببيع األصول الثابتة ومخزون البضاعة واألوراق المالية‬ ‫مقابل ‪ 5000000‬جنية بشي ‪.‬‬ ‫وتحصيل المدينين وأوراق القب‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات التصرف في أصول هذه الشركة ‪.‬‬‫ تصوير قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول‬‫‬‫حل التدريب العملي قم (‪)1‬‬ ‫قيود اليومية الالزمة إلثبات التصرف في أصول هذه الشركة ‪:‬‬ ‫بيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪450.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫‪300.000‬‬ ‫(تخفي حقوق المساهمين باألصول غير‬ ‫الملموسة واألرصدة المدينة غير المستردة‬ ‫القيمة)‬ ‫من حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫‪4875000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬عقارات‬ ‫‪1.500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪750.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪450.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪900.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪375.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينين‬ ‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق القب‬ ‫‪300000‬‬

‫‪224‬‬

‫تاري‬

‫(قفل حسابات األصول المباعة والديون المحصلة‬ ‫في حـ‪ /‬التصفية )‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال عقارات‬ ‫‪600.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال سيارات‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال أثاث‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار مخزون‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪75.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص الديون المشكو فيها‬ ‫‪150000‬‬ ‫حـ‪/‬مخصص األجيو‬ ‫‪75000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫(قفل مخصصات األصول المباعة)‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪5000.000‬‬ ‫لي حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫‪5000.000‬‬ ‫(تحصيل قيمة األصول المباعة)‬

‫قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول ‪:‬‬ ‫األصـــول‬

‫‪225‬‬

‫الخصوم ورأس المال‬

‫‪30000‬‬ ‫‪5045000‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫(‪)450000‬‬ ‫‪1625000‬‬

‫‪ 7500‬رأس المال المرخص به‬ ‫‪ 1500‬رأس المال المصدر‬ ‫ قسط أخير لم‬‫‪450‬‬ ‫يطلب بعد‬ ‫‬‫ احتياطي قانوني‬‫احتياطي عام‬ ‫أرباح مرحلة‬ ‫اإلجمالي‬ ‫(‪ )-‬المساهمين‬ ‫‪ +‬رصيد دائن ح‪ /‬التصفية‬

‫‪750‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪2350000‬‬

‫‪226‬‬

‫التزامات‬ ‫قرو بضمان عقارات‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬ ‫جاري مصلحة الضرائب‬

‫‪5075000‬‬

‫‪5075000‬‬

‫( ‪ ) 2‬في حالة تصفية كل أصل من األصول علي حدة ‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يتم تحديد الرب أو الخسارة الناتجة عن تصفية كل أصل‬ ‫على حدة وتكون المعالجة المحاسبية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫ يتم قفل حساب مجمع هال األصل أو المخصص الخاص بكل أصل في‬‫حساب األصل المتعلق به ‪.‬‬ ‫يجعل حساب النقدية مدينا بثمن التصفية‬‫يجعل حساب األصل دائنا بقيمته الدفترية بذل يكون قد تم قفل حساب األصل‬‫يجعل حساب أ‪.‬خ التصفية مدينا أو دائنا بالخسارة أو بالرب الناتج عن تصفية‬‫األصل‪.‬‬ ‫وتكون قيود اليومية فى حالة تصفية األصل بخسارة كما يلي ‪:‬‬ ‫× من حـ‪ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة‬ ‫األصل‬ ‫× لى حـ‪ /‬األصل بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫(قفل حـ‪ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة األصل)‬ ‫من مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬النقدية‬ ‫× حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫× لى حـ‪ /‬األصل بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫( ثبات المحصل من تصفية األصل وكذل الخسارة الناتجة عن تصفيته وقفل‬ ‫حساب األصل )‬ ‫ملحوظة ‪ :‬يمكن جراء قيد واحد بدال من القيدين السابقين كما يلى ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة‬ ‫األصل‬ ‫× حـ‪ /‬النقدية‬

‫‪227‬‬

‫× حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫× لى حـ‪ /‬األصل‬ ‫أما فى حالة تصفية األصل برب فتكون القيود كما يلى ‪:‬‬ ‫× من حـ‪ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫× لى حـ‪ /‬األصل بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫(قفل حـ‪/ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة‬ ‫األصل)‬ ‫× من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫لى مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬األصل بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫×حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫( ثبات المحصل من تصفية األصل وكذل الرب الناتج عن تصفيته وقفل حساب‬ ‫األصل )‬ ‫ملحوظة ‪ :‬يمكن جراء قيد واحد بدال من القيدين السابقين كما يلي ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬مجمع هال األصل أو حـ‪ /‬مخصص …‪.‬بحسب نو وطبيعة‬ ‫األصل‬ ‫×حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫لى مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬األصل بحسب نو وطبيعة األصل‬ ‫×حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫التدريب العملي قم (‪)2‬‬ ‫في التدريب العملي قم (‪ )1‬بفر أن األصول المذكورة تمت تصفيتها كما يلي‬ ‫‪ 950.000‬جنية للعقارات – ‪ 250.000‬جنية السيارات – ‪ 100.000‬جنية‬ ‫األثاث ‪ 500.000‬جنية للمخزون ‪ 250000 -‬جنية لألوراق المالية ‪-.‬‬

‫‪228‬‬

‫‪ .‬وبفر‬

‫ثبات باقي المعلومات‬

‫‪ 200000‬المدينين – ‪ 150000‬أوراق القب‬ ‫األخرى‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات التصرف في أصول هذه الشركة ‪.‬‬‫ تصوير قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول‬‫حل التدريب العملي قم (‪)2‬‬ ‫بيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪450000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫(تخفي حقوق المساهمين باألصول غير‬ ‫الملموسة واألرصدة المدينة غير المستردة القيمة)‬ ‫‪---------------------------‬‬‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال العقارات‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪600.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪950.000‬‬ ‫حـ‪ /‬العقارات‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪1.500.000‬‬ ‫( ثبات بيع العقارات وتحقيق الرب )‬ ‫‪50.000‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال السيارات‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪250.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪200.000‬‬

‫‪229‬‬

‫تاري‬

‫‪750.000‬‬

‫‪150.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪450.000‬‬

‫‪150.000‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪900.000‬‬

‫‪75.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪375.000‬‬

‫‪150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫لي حـ‪ /‬السيارات‬ ‫( ثبات بيع السيارات وخسائر البيع)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال األثاث‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬األثاث‬ ‫( ثبات بيع ألثاث بخسارة)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المخزون‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ ‪ /‬المخزون السلعي‬ ‫( ثبات بيع المخزون السلعي بخسارة)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أ‪.‬مالية‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬األوراق المالية‬ ‫( ثبات بيع األوراق المالية)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص ديون مشكو فيها‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬المدينين‬

‫‪230‬‬

‫( ثبات تحصيل المدينين)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص األجيو‬ ‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪75000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬أوراق القب‬ ‫‪300000‬‬ ‫( ثبات تحصيل أوراق القب )‬ ‫قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول ‪:‬‬ ‫الخصوم ورأس المال‬ ‫األصـــول‬

‫‪231‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪2445000‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫(‪)450000‬‬ ‫(‪) 975000‬‬

‫‪ 7500‬رأس المال المرخص به‬ ‫‪ 1500‬رأس المال المصدر‬ ‫ قسط أخير لم‬‫‪450‬‬ ‫يطلب بعد‬ ‫‬‫ احتياطي قانوني‬‫احتياطي عام‬ ‫أرباح مرحلة‬ ‫اإلجمالي‬ ‫(‪ )-‬المساهمين‬ ‫رصيد مدين ح‪/‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫التصفية‬

‫‪750‬‬

‫‪2350000‬‬

‫‪232‬‬

‫‪700‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪750‬‬

‫التزامات‬ ‫قرو بضمان عقارات‬ ‫دائنون‬ ‫أوراق دفع‬ ‫جاري مصلحة الضرائب‬

‫‪2475000‬‬ ‫‪2475000‬‬ ‫المرحلة الثانية ‪ :‬تصفية االلتزامات المستحقة علي الشركة للتير ‪.‬‬ ‫يلتزم المصفي عند تصفية االلتزامات المستحقة علي الشركة للتير بالترتيب الذي‬ ‫حدده القانون لسداد هذه االلتزامات وذل علي النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪-1‬يتم أوال سداد االلتزامات التي تنشأ مع بدء تصفية الشركة ويشمل ذل أتعاب‬ ‫المصفي ومصروفات التصفية وغيرها من المصروفات التي يضطر المصفي لي‬ ‫نفاقها إلتمام األعمال التي كانت بدأتها دارة الشركة ولم تنته ‪ .‬فهذه كلها ديون‬ ‫ممتازة بصورة مطلقة ويتقدم أصحابها على باقي الدائنين في اقتضائها‪.‬‬ ‫‪-2‬وفي المرتبة الثانية تأتي الديون الممتازة بنص القانون مثل الضرائب والرسوم‬ ‫المستحقة للخزانة العامة للدولة والمصروفات القضائية واألجور والمرتبات‬ ‫المستحقة للعاملين بالشركة عن الستة شهور األخيرة (السابقة لبدء التصفية‬ ‫)و يجارات المباني واألطيان الزراعية بحد أقصي سنتين (وما زاد عن ذل يعتبر‬ ‫دينا عاديا) وكذل الديون المضمونة برهن ‪.‬‬ ‫‪-3‬وفي المرتبة الثالثة تأتي الديون العادية وهي باقي الديون األخرى بخالف ما سبق‬ ‫سرده‪.‬‬ ‫ومن البديهي أن المصفي سيقوم بسداد التزامات الشركة من رصيد النقدية المتاح‬ ‫والذي يشمل الرصيد القائم في تاري بداية عمله مضافا ليه متحصالت بيع‬ ‫األصول وتحصيل قيمة الديون المستحقة للشركة طرف التير‪ .‬وهنا يواجه‬ ‫المصفي بواحدة من ثالث حاالت ‪:‬‬ ‫الحالة األولي ‪ :‬أن النقدية المتاحة تكفى لسداد جميع التزامات الشركة تجاه‬ ‫التير ‪:‬‬ ‫في هذه الحالة ال توجد مشكلة ألن المصفي سوف يتمكن من سداد جميع‬ ‫االلتزامات القائمة ‪ .‬وقد يتم سداد االلتزام بكامل قيمته الدفترية أو بأكبر من‬ ‫قيمته الدفترية (أي بخسارة ) أو بأقل من قيمته الدفترية (أي برب ) وتجرى‬ ‫المعالجة المحاسبية إلثبات عمليات سداد االلتزامات كما يلي ‪:‬‬ ‫ قفل حساب االلتزام المسدد بجعله مدينا‬‫ تخفي النقدية بجعلها دائنة‬‫‪ -‬ثبات الخسارة أو الرب الناتج عن تصفية االلتزام‬

‫‪233‬‬

‫وتكون القيود كما يلي ‪:‬‬ ‫×× من حـ ‪ /‬االلتزام (حسب نوعه )‬ ‫لي حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬ ‫( تصفية االلتزام بقيمته الدفترية أي بدون رب وال خسارة )‬ ‫أو‬ ‫من مذكورين‬ ‫×× حـ ‪ /‬االلتزام (حسب نوعه )‬ ‫×× حـ ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬ ‫( تصفية االلتزام بأكبر من قيمته الدفترية أي بخسارة )‬ ‫أو‬ ‫×× من حـ ‪ /‬االلتزام (حسب نوعه )‬ ‫لي مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×× حـ ‪ /‬أ‪ .‬خ التصفية‬ ‫( تصفية االلتزام بأقل من قيمته الدفترية أي برب )‬ ‫وهكذا بالنسبة لكل التزام‬ ‫أما االلتزامات التي لم تكن قائمة في تاري حل الشركة و نما استجدت مع‬ ‫بدء عملية التصفية فيتم ثبات سداد االلتزام الجديد ثم يتم تحميله كأحد األعباء‬ ‫علي حـ‪ /‬التصفية‪ .‬فمثال ذا سدد المصفي مبلغ مصروفات قضائية أو ضرائب‬ ‫نشأت بسبب التصفية يجري القيود ا تية‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬المصروفات القضائية‬ ‫×× حـ‪ /‬الضرائب‬ ‫لي حـ‪ /‬البن‬ ‫××‬ ‫(سداد المصروفات القضائية)‬

‫‪234‬‬

‫×× من حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬المصرفات القضائية‬ ‫×× حـ‪ /‬الضرائب‬ ‫(تحميل حـ‪ /‬التصفية بالمصروفات القضائية و الضرائب)‬ ‫ويوض التدريب العملي رقم (‪ )3‬ذل ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫فى التدريب العملي رقم (‪ )1‬بفر أنه تم سداد جميع االلتزامات بقيمتها‬ ‫الدفترية ماعدا حسابي ‪ :‬الدائنون و أوراق الدفع ذ تم سداد ‪ %80‬من األول و‬ ‫‪ % 90‬من الثاني وتنازلوا عن الباقي ‪ .‬باإلضافة لى سداد مصاريف قضائية‬ ‫بلتت ‪100000‬‬

‫المطلوب‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات سداد االلتزامات‬‫ تصوير الميزانية بعد سداد االلتزامات‬‫حل التدريب العملي رقم (‪: )3‬‬ ‫قيود اليومية الالزمة إلثبات التصرف في أصول هذه الشركة ‪:‬‬ ‫بيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬المصاريف القضائية‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪100000 100000‬‬ ‫( سداد المصاريف القضائية )‬ ‫‪--------------------------‬‬‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫من ح‪ /‬التصفية‬ ‫لى حـ‪ /‬المصاريف القضائية‬ ‫( تحميل المصاريف القضائية لحساب التصفية )‬ ‫‪-------------------------- -‬‬

‫‪235‬‬

‫تاري‬

‫‪750.000‬‬ ‫‪750.000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬جارى الضرائب‬ ‫حـ ‪ /‬القر‬ ‫لي حـ‪ /‬البن‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫(سداد المستحق للضرائب وأصحاب القر‬

‫‪135000‬‬ ‫‪630000‬‬ ‫‪695000‬‬ ‫‪155000‬‬

‫)‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنين‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫(سداد ‪ %90‬من أوراق الدفع ث ‪ %80‬من‬ ‫الدائنين )‬

‫قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول ‪:‬‬ ‫الخصوم ورأس المال‬ ‫األصـــول‬

‫‪236‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪2750000‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫نقدية بالخزينة‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫(‪)450000‬‬ ‫‪1680000‬‬

‫‪237‬‬

‫‪ 7500‬رأس المال المرخص به‬ ‫‪ 1500‬رأس المال المصدر‬ ‫ قسط أخير لم‬‫‪450‬‬ ‫يطلب بعد‬ ‫‬‫ احتياطي قانوني‬‫احتياطي عام‬ ‫أرباح مرحلة‬ ‫اإلجمالي‬ ‫(‪ )-‬المساهمين‬ ‫‪ +‬رصيد دائن ح‪ /‬التصفية‬

‫‪2780000‬‬ ‫‪2780000‬‬ ‫الحالة الثانية ‪ :‬أن النقدية المتاحة ال تكفى لسداد جميع التزامات الشركة تجاه‬ ‫التير مع وجود أقساط مستحقة علي المساهمين تكفي لتتطية العجز ‪:‬‬ ‫ذا كان رصيد النقدية المتاح لدي المصفي ال يكف لسداد التزامات الشركة‬ ‫للتير وكانت هنا بع أقساط األسهم لم تطلب بعد فإنه يجب علي المصفي أن‬ ‫يطالب المساهمين بسدادها وفي الحدود التي تكفي لتتطية هذا العجز في رصيد‬ ‫النقدية‪.‬‬ ‫الحالة الثالثة ‪ :‬أن النقدية المتاحة ال تكفى لسداد جميع التزامات الشركة تجاه‬ ‫التير مع السداد الكامل للقيمة االسمية لألسهم ‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يقوم المصفي بسداد االلتزامات المستحقة علي الشركة للتير‬ ‫وبالترتيب الذي نص عليه القانون ألولويات السداد المذكورة سابقا لي أن‬ ‫يستوفي أصحاب الديون الممتازة حقوقهم ‪ .‬وما يتبقى بعد ذل من نقدية تقسم‬ ‫بين باقي الدائنين قسمة الترماء حيث يحصل كل دائن علي مبلغ بنسبة ما يمثله‬ ‫رصيد النقدية لي مجمو االلتزامات القائمة بدون سداد‪.‬‬ ‫وإليضاح ذل نفر أن رصيد النقدية المتبقي لدي المصفي ‪ 40‬ألف جنية‬ ‫وكان مجمو االلتزامات التي لم تسددها الشركة بعد ‪ 100‬ألف جنيه فإن كل‬ ‫دائن يحصل علي مبلغ يعادل ‪ % 40‬من قيمة الدين المستحق له ويضطر لي‬ ‫التنازل عن ‪ %60‬من دينه‪ .‬فالدائن يدين الشركة بدين قدره ‪ 2.000‬جنية مثال‬ ‫يحصل علي مبلغ ‪ 800‬جنية فقط ويتنازل عن ‪ 1200‬جنية‪.‬‬ ‫ويوض التدريب العملي رقم (‪ )4‬ذل ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)4‬‬ ‫فى التدريب العملي رقم (‪ )2‬بفر أنه تم بيع العقارات بمبلغ ‪475000‬‬ ‫باإلضافة لى سداد مصاريف قضائية بلتت ‪ 100000‬كما قام المصفى بسداد‬ ‫االلتزامات طبقا لألولويات وبفر ثبات جميع المعلومات األخرى‬

‫المطلوب‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات تصفية األصول وسداد االلتزامات‬‫ تصوير الميزانية بعد سداد االلتزامات‬‫حل التدريب العملي رقم (‪: )4‬‬

‫‪238‬‬

‫قيود اليومية الالزمة إلثبات التصرف في أصول هذه الشركة ‪:‬‬ ‫بيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪450000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫‪300.000‬‬ ‫(تخفي حقوق المساهمين باألصول غير‬ ‫الملموسة واألرصدة المدينة غير المستردة القيمة)‬ ‫‪---------------------------‬‬‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال العقارات‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪600.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪475.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪1.500.000 425000‬‬ ‫( ثبات بيع العقارات وتحقيق الرب )‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال السيارات‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪250.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪200.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪750.000‬‬ ‫( ثبات بيع السيارات وخسائر البيع)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مجمع هال األثاث‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪100.000‬‬

‫‪239‬‬

‫تاري‬

‫‪450.000 200.000‬‬

‫‪150.000‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪900.000‬‬

‫‪75.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪375.000‬‬

‫‪150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪250000‬‬

‫‪600000‬‬

‫‪75000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫لي حـ‪ /‬األثاث‬ ‫( ثبات بيع ألثاث بخسارة)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المخزون‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ ‪ /‬المخزون السلعي‬ ‫( ثبات بيع المخزون السلعي بخسارة)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أ‪.‬مالية‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬األوراق المالية‬ ‫( ثبات بيع األوراق المالية)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص ديون مشكو فيها‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬المدينين‬ ‫( ثبات تحصيل المدينين)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬مخصص األجيو‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي حـ‪ /‬أوراق القب‬

‫‪240‬‬

‫)‬

‫( ثبات تحصيل أوراق القب‬ ‫قيود اليومية الالزمة إلثبات سداد التزامات الشركة ‪:‬‬ ‫بيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬المصاريف القضائية‬ ‫لى حـ‪ /‬البن‬ ‫‪100000 100000‬‬ ‫( سداد المصاريف القضائية )‬ ‫‪--------------------------‬‬‫من حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪100000‬‬ ‫لى حـ‪ /‬المصاريف القضائية‬ ‫‪100000‬‬ ‫( تحميل المصاريف القضائية لحساب التصفية )‬ ‫‪--------------------------‬‬‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬جارى الضرائب‬ ‫‪750.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬القر‬ ‫‪750.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬البن‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫(سداد المستحق للضرائب وأصحاب القر )‬

‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬

‫من حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫حـ ‪ /‬البن‬ ‫لي‬ ‫(سداد أوراق الدفع )‬

‫‪241‬‬

‫تاري‬

‫‪250000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫‪30000‬‬

‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالبن‬ ‫حـ‪ /‬نقدية بالخزينة‬ ‫ا اقتسام الدائنين للنقدية المتاحة قسمة الترماء (‬ ‫) ‪5 :14‬بنسبة‬ ‫ويالحظ أن القيد لم يقفل حـ‪ /‬الدائنين وذل بسبب‬ ‫عدم تمكن المصفى من سداد رصيد الحساب‬ ‫بالكامل لنقص النقدية المتاحة وهذا الرصيد يقفل‬ ‫فيما بعد مع حساب التصفية المدين‬

‫قائمة المركز المالي بعد التصرف فى األصول ‪:‬‬ ‫الخصوم ورأس المال‬ ‫األصـــول‬ ‫‪ 7500‬رأس المال المرخص به‬ ‫أرصدة مدينة‬ ‫‪ 1500‬رأس المال المصدر‬ ‫‪ 450000‬المساهمين‬ ‫ قسط أخير لم يطلب‬‫‪450‬‬ ‫‪ 1550000‬رصيد مدين ح‪/‬‬ ‫بعد‬ ‫التصفية‬ ‫‪1050000‬‬ ‫ احتياطي قانوني‬‫‪300000‬‬ ‫احتياطي عام‬ ‫‪100000‬‬ ‫أرباح مرحلة‬ ‫‪100000‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪1550000‬‬ ‫‪450000‬‬

‫‪242‬‬

‫أرصدة دائنة‬ ‫دائنون‬

‫‪2780000‬‬

‫‪2780000‬‬

‫المرحلة الثالثة ‪ :‬تحديد صافى األرباح أو صافى الخسارة الناتجة عن عملية التصفية‬ ‫فى هذه المرحلة يتم ترصيد حـ ‪ /‬التصفية أو حـ‪ /‬أ‪ .‬خ التصفية وترحيل الرصيد الناتج (الذي‬ ‫يعبر عن صافى األرباح أو صافى الخسارة الناتجة عن عملية التصفية)‬

‫لحساب حقوق المساهمين ويكون القيد بدفتر اليومية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬التصفية أو حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫×× لى حـ ‪ /‬المساهمين‬ ‫×× من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫×× لى حـ‪ /‬التصفية أو حـ‪ /‬أ‪.‬خ التصفية‬ ‫المرحلة الرابعة ‪:‬حصر وتجميع حقوق المساهمين وسدادها لهم ‪.‬‬ ‫يطلق عليه‬

‫‪ -1‬يتم حصر حقوق المساهمين وتجميعها فى حساب يتم فتحه‬ ‫حـ‪/‬المساهمين ‪ .‬وتشمل حقوق المساهمين العناصر التالية ‪:‬‬ ‫ رأس مال األسهم‬‫ االحتياطات‬‫ األرباح المرحلة‬‫ رصيد حـ‪ /‬التصفية سواء كانت نتيجة التصفية ربحا‪.‬أم خسارة‬‫ األصول المعنوية التى لم يتم استرداد قيمتها (كالشهرة مثال)‬‫ رصيد الخسائر المرحلة‬‫وجدير بالذكر فإن العناصر التى تمثل حقوق المساهمين بعضا موجب‬ ‫يمثل حقوقا للمساهمين والبع ا خر سالب يمثل التزاما عليهم ‪.‬‬ ‫ وتجرى المعالجة المحاسبية لحصر وتجميع حقوق المساهمين على‬‫النحو التالي ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬رأي مال األسهم‬

‫‪243‬‬

‫× حـ‪ /‬االحتياطات‬ ‫× حـ‪ /‬األرباح المرحلة‬ ‫× حـ‪ /‬التصفية‬ ‫× لى حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫(حصر وتجميع العناصر الموجبة لحقوق المساهمين)‬ ‫× من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫لى مذكورين‬ ‫× حـ ‪ /‬التصفية ( خسارة )‬ ‫× حـ‪ /‬األصول المعنوية‬ ‫× حـ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫(حصر وتجميع العناصر السالبة لحقوق المساهمين)‬ ‫‪ -2‬في هذه الحالة يجب أن بتساوي رصيد حـ‪ /‬المساهمين مع رصيد النقدية المتاحة‬ ‫ويجري قيد ثبات سداد حقوق المساهمين المتمثلة في رصيد حـ‪ /‬المساهمين كما‬ ‫يلى ‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫×× حـ‪ /‬النقدية‬ ‫ملحوظة ‪:‬‬ ‫ذا كان هنا أكثر من نو من األسهم وكانت حقوق كل نو تختلف عن‬ ‫ا خر‪ .‬وكان لكل نو أكثر من صدار واحد بعضها مسدد بالكامل وا خر غير‬ ‫مسددة القيمة االسمية بالكامل‪.‬في هذه الحالة األخيرة يفت لكل فئة من‬ ‫المساهمين حساب مستقل لتحديد حقوقها‪ .‬فيفت حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية‬ ‫صدار أول)و حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة صدار أول) وهكذا ‪ .‬وتعالج‬ ‫مشكالت تحديد حقوق كل فئة من المساهمين كما يلي ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬رأس المال المدفو ‪:‬‬

‫‪244‬‬

‫يرحل رصيد حساب رأس المال لي حسابات المساهمين المختلفة حيث يجعل‬ ‫حساب المساهمين الخاص بكل نو من األسهم وكل صدار دائنا بقيمة رأس‬ ‫المال المدفو من قبل هؤالء المساهمين‪.‬‬ ‫(‪ )2‬خسائر التصفية ‪:‬‬ ‫ذا كان رصيد النقدية المتاح لدي المصفي – بعد بيع األصول وتحصيل‬ ‫الديون المستحقة للشركة – ال يكفي لسداد التزامات الشركةو فإن معني هذا أن‬ ‫خسائر التصفية قد التهمت رأس المال وكل حقوق المساهمين ‪.‬‬ ‫ولذل ال يكون أمام الدائنين ال أن يقبلوا التنازل عن جزء من حقوقهم‬ ‫(بمقدار الفرق بين رصيد النقدية المتاح بالشركة ومجمو مستحقاتهم لدى‬ ‫الشركة ويتسلموا المبلغ المتاح لدي المصفي ‪ .‬فيجعل حـ‪ /‬التصفية دائنا بقيمة‬ ‫الجزء الذي تنازل عنه أصحاب االلتزامات‪ .‬ويترتب علي هذا اإلجراء تخفي‬ ‫رصيد الخسارة في حـ‪ /‬التصفية ليصب مساويا لحقوق المساهمين الظاهرة في‬ ‫حسابات المساهمين‪ .‬فيتم قفلهما معا‪.‬‬ ‫تدريب عملي رقم (‪)5‬‬ ‫بفر أن ميزانية شركة مساهمة ظهرت كما يلي عقب قيام المصفي ببيع‬ ‫أصولها المادية‪:‬‬ ‫األصــول‬ ‫الخصــوم‬ ‫رأس المال المستثمر‬ ‫‪ 1.000.000‬نقدية بالبن‬ ‫األسهم الممتازة‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫األسهم العادية‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 3.500.000‬حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪1.500.000‬‬ ‫‪4.500.000‬‬ ‫‪4.500.000‬‬ ‫والمطلوب جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات التصفية ‪.‬‬ ‫حـل التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫‪ 3.000.000‬من حـ‪ /‬رأس المال‬

‫‪245‬‬

‫دائنون‬

‫لي مذكورين‬ ‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫‪ 2.000.000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬ ‫(قفل حساب رأس المال )‬ ‫‪----------------‬‬‫‪ 1.500.000‬من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬البن‬ ‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬التصفية‬ ‫( ثبات سداد الدائنين بعد تنازلهم عن نصف مليون جنية)‬ ‫‪-----------------------‬‬‫من مذكورين‬ ‫(أسهم ممتازة)‬ ‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫(أسهم عادية)‬ ‫‪ 2.000.000‬حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫( قفال حـ‪ /‬التصفية بتحميل خسائر التصفية للمساهمين)‬ ‫‪-----------------------‬‬‫أما ذا كان رصيد النقدية المتاح لدي المصفي يزيد عن مجمو االلتزامات‬ ‫المطلوب سدداها للتير ولكنه ال يكفي لسداد كافة حقوق المساهمينو فإن هذا‬ ‫يعني أن خسائر التصفية قد استهلكت فقط جزءا من حقوق المساهمين ويمكن‬ ‫سداد الجزء الباقي لهم‪.‬‬ ‫ويتعين في هذه الحالة تحميل المساهمين بخسائر التصفية المتمثلة في‬ ‫رصيد حـ‪ /‬التصفية‪ .‬وهنا يجب الرجو لي النظام األساسي للشركة للتعرف علي‬ ‫طبيعة وحدود االمتياز المقرر ألصحاب األسهم الممتازة‪.‬‬ ‫فإذا كان االمتياز يتعلق بحق حملة األسهم الممتازة في األرباحو فهذا يعني‬ ‫أنهم يشتركون مع حملة األسهم العادية في تحمل خسائر التصفية وعلي ذل يتم‬

‫‪246‬‬

‫تقسيم خسائر التصفية (رصيد حـ‪ /‬التصفية) بين حملة األسهم الممتازة وحملة‬ ‫األسهم العادية على أساس القيمة االسمية لرأس مال كل فئة منهما‪.‬‬ ‫ما ذا كان االمتياز المقرر لحملة األسهم الممتازة يقتصر فقط علي ممتلكات‬ ‫الشركة فإن معني هذا أن خسارة التصفية يتحملها حملة األسهم العادية لتتطية‬ ‫هذه الخسارة و الجزء الذي لم يتم تتطيته من هذه الخسارة هو فقط الذي‬ ‫يتحمله حملة األسهم الممتازة‪.‬‬ ‫تدريب عملي رقم (‪)6‬‬ ‫بفر أن ميزانية شركة المساهمة ظهرت كما يلي بعد بيع أصولها علما‬ ‫بأن األسهم الممتازة لها امتياز علي األرباح‪:‬‬ ‫األصــول‬ ‫الخصــوم‬ ‫رأس المال المستثمر‬ ‫‪ 2.100.000‬نقدية بالبن‬ ‫األسهم الممتازة‬ ‫‪750.000‬‬ ‫األسهم العادية‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫‪ 1.275.000‬حـ‪ /‬التصفية‬ ‫دائنون‬ ‫‪1125000‬‬ ‫‪3375000‬‬ ‫‪3375000‬‬ ‫المطلوب‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة الستكمال التصفية‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫قيود اليومية الالزمة الستكمال التصفية تكون كما يلي ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪2250000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪ 750000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫‪ 1500000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬ ‫(قفل حساب رأس المال )‬ ‫‪ 1125000‬من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪ 1125000‬لي حـ‪ /‬البن‬

‫‪247‬‬

‫(سداد االلتزامات)‬ ‫‪ 1.275.000‬من حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬ ‫‪ 1.275.000‬لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫( تحميل األسهم العادية بخسارة التصفية كلها)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬ ‫‪225.000‬‬ ‫‪ 750000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫لي حـ ‪ /‬البن‬ ‫‪975000‬‬ ‫(سداد حقوق المساهمين)‬ ‫تدريب عملي رقم (‪: )6‬‬ ‫بفر أن ميزانية شركة المساهمة في المثال السابق كانت كما يلي ‪:‬‬ ‫األصــول‬ ‫الخصــوم‬ ‫رأس المال المستثمر‬ ‫األسهم الممتازة‬ ‫‪750.000‬‬ ‫نقدية بالبن‬ ‫‪1500000‬‬ ‫األسهم العادية‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪1875000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪1125000‬‬ ‫‪3375000‬‬ ‫‪3375000‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫ جراء قيود اليومية الالزمة الستكمال التصفية‬‫حل التدريب العملي رقم (‪: )6‬‬ ‫قيود اليومية الالزمة الستكمال التصفية ‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪2250000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪ 750000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫‪ 1500000‬حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬

‫‪248‬‬

‫(قفل حساب رأس المال )‬ ‫‪ 1125000‬من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫لي حـ‪ /‬البن‬ ‫‪1125000‬‬ ‫(سداد الدائنين)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية)‬ ‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫‪375000‬‬ ‫لي حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫‪1875000‬‬ ‫(تحميل أصحاب األسهم العادية أوال بخسائر التصفية والباقي ألصحاب األسهم الممتازة)‬ ‫‪ 375000‬من حـ‪ /‬المساهمين (أسهم ممتازة)‬ ‫‪ 375000‬لي حـ‪ /‬البن‬ ‫( سداد حقوق األسهم الممتازة فقط )‬ ‫(‪ )3‬أرباح التصفية ‪:‬‬ ‫يجب الرجو لي النظام األساسي للشركة لمعرفة حقوق األسهم الممتازة‬ ‫في أرباح التصفية‪ .‬ألنه ذا كان النظام ينص علي عدم اشترا األسهم الممتازة‬ ‫في أرباح التصفيةو فإن كل أرباح التصفية ترحل لي حـ‪ /‬المساهمين في األسهم‬ ‫العادية وحدهم‪ .‬ولكن ذا ينص النظام صراحة على ذل فإن أرباح التصفية‬ ‫توز بين النوعين من األسهم بنسبة رأس المال المدفو من قبل كل فئة من‬ ‫المساهمين‪.‬‬ ‫(‪ )4‬االحتياطات ‪:‬‬ ‫بالنسبة لالحتياطات التي يتم حجزها من األرباح قبل جراء أية توزيعات‬ ‫علي أي فئة من المساهمين (مثال ذل االحتياطي القانوني واالحتياطي النظامي)‬ ‫و وكذل االحتياطات الرأسمالية التي ترحل ليها أرباح بيع األصول الثابتة فهي‬ ‫تعد حقا لجميع فئات المساهمين وتوز عليهم بنسبة رأس المال المدفو من كل‬ ‫فئة‪.‬‬ ‫أما االحتياطات التي يتم حجزها من األرباح المتبقية بعد عطاء حملة‬ ‫األسهم الممتازة حقهم في األرباح فهي تعتبر من حق حملة األسهم العادية فقط و‬

‫‪249‬‬

‫ال يشاركهم فيها حملة األسهم الممتازة ألنها كانت أرباحا قابلة للتوزيع عليهم‬ ‫وحدهم دون حملة األسهم الممتازة‪.‬‬ ‫(‪ )5‬األرباح أو الخسائر المرحلة من فترة سابقة ‪:‬‬ ‫تعتبر األرباح المرحلة من فترة سابقة حقا لحملة األسهم العادية فقط ألنها‬ ‫كانت قابلة للتوزيع عليهم وحدهم‪ .‬وتوز بين حملة األسهم العادية من مختلف‬ ‫اإلصدارات بنسبة رأس المال المدفو من كل منهم ‪.‬‬ ‫أما الخسائر المرحلة فهي تحمل لكافة المساهمين سواء في أسهم عادية أم‬ ‫أسهم ممتازة وتوز بنسبة القيمة االسمية لرأس مال كل طائفة‪.‬‬ ‫‪ : 2/5‬المحاسبة عن انضمام شركة مساهمة لشركة مساهمة أخري‬ ‫‪ :1/2/5‬ماهية انضمام شركة مساهمة لشركة مساهمة أخري‪:‬‬ ‫قد تقرر الجمعية العامة للمساهمين انضمام شركة المساهمة لى شركة مساهمة‬ ‫أخرى قائمة‪ .‬ويترتب على ذل انقضاء الشخصية المعنوية للشركة المنضمة‬ ‫وتختفي في الشركة األخرى المنضمة ليها‪ .‬وبذل تتمل الشركة المنضمة ليها‬ ‫أصول الشركة المنضمة كما تحل محلها في التعهد بسداد التزاماتها‪ .‬ويتحول‬ ‫مساهمو الشركة المنضمة لى مساهمين في الشركة المنضم ليها‪.‬‬ ‫وقد أجاز قانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬والئحته التنفيذية لشركة‬ ‫المساهمة أن تنضم لى شركة مساهمة أخرى قائمة ‪ .‬كما أجاز لها أن تندمج مع‬ ‫واحدة أو اكثر من الشركات األخرى (سواء شركات أشخاص أو أموال ) لتتكون‬ ‫شركة مساهمة مصرية جديدة ‪.‬‬ ‫ولقد نظمت الالئحة التنفيذية لقانون الشركات المذكور أحكام االنضمام واالندما‬ ‫في المواد من ‪ 288‬حتى ‪ 298‬وذل على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ : 2/2/5‬صور االندما طبقا للمادة ‪: 288‬‬ ‫يجوز أن تندمج واحدة أو أكثر من الشركات المبينة فيما يلي في شركات‬ ‫مساهمة مصرية قائمة أو أن تندمج أكثر من شركة منها لتكون شركة مساهمة‬ ‫مصرية جديدة ‪.‬‬ ‫( ا ) شركات المساهمة ‪.‬‬ ‫( ب) شركات التوصية باألسهم ‪.‬‬ ‫( ) الشركات ذات المسئولية المحدودة ‪.‬‬ ‫( د ) شركات التضامن ‪.‬‬

‫‪250‬‬

‫(هـ) شركات التوصية البسيطة ‪.‬‬ ‫كما يجوز ألي من هذه الشركات – سواء كانت مصرية أو أجنبية أن تساهم‬ ‫في شركة مساهمة مصرية قائمة أو جديدة بقيمة أي فر أو وكالة أو منشأة‬ ‫مملوكة لها ويعتبر الفر أو الوكالة أو المنشأة في حكم الشركات المندمجة فيما‬ ‫يتعلق بتطبيق أحكام االندما ‪.‬‬ ‫ويجوز أن يتم االندما و حتى ولو كانت الشركة المندمجة في مرحلة‬ ‫التصفية ‪ .‬بشرط موافقة الهيئات المختصة في هذه الشركة علي لتاء التصفية‬ ‫‪ : 3/2/5‬مشرو عقد االندما طبقا للمادة رقم( ‪: )289‬‬ ‫يحدد مشرو عقد االندما مجلس اإلدارة أو المديرون أو من له حق‬ ‫اإلدارة من الشركاء و بحسب األحوال في كل من الشركات الداخلة في االندما‬ ‫ويجب أن يتضمن مشرو العقد ما يأتى ‪:‬‬ ‫( ا ) دواعي االندما وأغراضه والشروط التي يتم بناء عليها‪.‬‬ ‫(ب ) التاري الذي يتخذ أساسا لحساب أصول وخصوم الشركات المندمجة ‪.‬‬ ‫( ) التقدير المبدئي لقيمة أصول وخصوم الشركات المندمجة مع مراعاة القيمة‬ ‫الفعلية لألصول‪.‬‬ ‫( د ) كيفية تحديد حقوق كل من المساهمين أو الشركاء في الشركة الجديدة أو في كل‬ ‫من الشركة أو الشركات المندمجة والشركة الدامجة ‪.‬‬ ‫( ه ) يجب أن يرفق بمشرو العقد تقرير باألسس التي تم بناء عليها التقدير المبدئي‬ ‫لألصول والخصوم المشار ليها و ويتض منه أسباب تحديد حقوق المساهمين‬ ‫والشركاء بعد االندما على الوجه الوارد بمشرو العقد‪.‬‬ ‫‪ :4/2/5‬تقييم أصول وخصوم الشركات الراغبة في االندما طبقا للمادة ‪: 92‬‬ ‫يتم التحقق مما ذا كانت األصول والخصوم بالشركات الراغبة في االندما‬ ‫قد قدرت في مشرو عقد االندما تقديرا صحيحاو بتقديم طلب لى الهيئة‬ ‫العامة لسوق المال يتم عداده طبقا للمادتين (‪ )26‬و(‪ )27‬من هذه الالئحة ‪.‬‬ ‫يجب على مجلس اإلدارة أو المديرين أو من له الحق من الشركاء بحسب‬ ‫األحوالو أن يحيل لى مراقب الحسابات المختص في كل شركة مندمجة في حالة‬ ‫وجوده ‪:‬‬

‫‪251‬‬

‫مشرو عقد االندما وملحقاته والتقدير الذي أجرته اللجنة المختصة‬ ‫ألصول وخصوم الشركات المندمجة و وذل قبل الموعد المقرر الجتما جمعيات‬ ‫المساهمين أو الشركاء للنظر في عقد االندما بستين يوما على األقل‪.‬‬ ‫ويعد المراقب المختص تقريرا عن األسلوب الذي يتم به االندما ويتضمن‬ ‫بصفة خاصة‪:‬‬ ‫تقديره للمقابل الذي تحصل عليه الشركة المندمجة و ويجب أن يوضع تحت‬ ‫تصرف مراقب الحسابات كافة األوراق والمستندات الالزمة ألداء مهمته ‪.‬‬ ‫ويجب أن يكون تقرير مراقب الحسابات معدا ومودعا بمركز كل شركة قبل‬ ‫اجتما الجمعية العامة غير العادية أو جماعة الشركاء للنظر في مشرو عقد‬ ‫االندما بخمسة عشر يوما علي األقل – ويجوز لكل مساهم أو شري الحصول‬ ‫علي نسخة منه‪.‬‬ ‫‪ : 5/2/5‬االختصاص بالموافقة على عقد االندما طبقا للمادة (‪)292‬‬ ‫يختص بالموافقة على عقد االندما الجمعيات العامة غير العادية في‬ ‫شركات المساهمة وشركات التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية‬ ‫المحدودة ‪ .‬وذل باألغلبية الالزمة لتتيير نظام الشركة أو عقد تأسيسها بحسب‬ ‫األحوال‪.‬‬ ‫كما يختص بالموافقة على عقد االندما في شركات التضامن والتوصية‬ ‫البسيطة جماعة الشركاء الذين يملكون أغلبية رأس المال ما لم يشترط عقد‬ ‫الشركة أغلبية تزيد على ذل ‪.‬‬ ‫ويتعين أن تصدر الموافقة علي العقد من الجمعيات العامة غير العادية أو‬ ‫جماعة الشركاء في كل من الشركات الدامجة والمندمجة ‪.‬‬ ‫‪ : 6/2/5‬اشتراط جما المساهمين أو الشركاء في حالة زيادة التزاماتهم ‪:‬‬ ‫ذا كان االندما سيؤدى لى زيادة التزامات المساهمين أو الشركاء في‬ ‫واحدة أو كثر من الشركات المندمجة و وجب أن تتم الموافقة على عقد االندما‬ ‫بإجما المساهمين أو الشركاء الذين سيزيد االندما من التزاماتهم ‪.‬‬ ‫‪ : 7/2/5‬جراءات االندما طبقا للمادة (‪)294‬‬ ‫ذا كان االندما سيؤدى لى نشاء شركة مساهمة جديدة و وجب تبا‬ ‫جراءات التأسيس مع مراعاة ما ينص عليه هذا الفصل من أحكام و أما ذا تم‬ ‫االندما في شركة قائمةو وجب أن يقدم عقد االندما مصحوبا بنظام الشركة‬

‫‪252‬‬

‫التي يتم فيها االندما ‪.‬بعد تعديله لى اللجنة المنصوص عليها بالمادة (‪ )18‬من‬ ‫القانون طبقا لإلجراءات المنصوص عليها بالمادة (‪ )44‬وما بعدها من هذه‬ ‫الالئحة مع مراعاة األحكام الخاصة باالندما ‪.‬‬ ‫وفى جميع األحوال يجب أن يصدر من الوزير المختص قرار االندما بعد‬ ‫موافقة اللجنة المشار ليها‪ .‬ويتم اتبا جراءات القيد في السجل التجاري‬ ‫والشهر المنصوص عليها في المادة (‪ )75‬وما بعدها من هذه الالئحة ‪.‬‬ ‫‪ : 8/2/5‬اعترا بع المساهمين أو الشركاء علي قرار االندما طبقا للمادة‬ ‫(‪)295‬‬ ‫يجوز للمساهمين أو الشركاء الذين عارضوا االندما في الجمعية التي‬ ‫تدعي للموافقة علي عقد االندما أن يطلبوا ثبات اعتراضهم بمحضر الجلسة و‬ ‫كما يجوز لمن لم يحضر منهم اجتما الجمعية بسبب عذر مقبول يمنعه من‬ ‫الحضور بشخصه أو توكيل غيره في الحضور و أن يبادر لي خطار مجلس‬ ‫دارة الشركة أو مديريها بكتاب موصى عليه مصحوب بعلم الوصول – بطبيعة‬ ‫هذا العقد وما يثبت قيامه و ويشير لي رغبته في التخار من الشركة و وعلي‬ ‫مجلس اإلدارة أو المديرين خطاره بكتاب موصى عليه مصحوب بعلم الوصول‬ ‫خالل خمسة عشر يوما من تاري وصول كتابه بما ذا كان عذر مقبول بحسب‬ ‫القواعد التي وضعتها الشركة وضمنتها الدعوة لى الجمعية التي تدعى لنظر‬ ‫عقد االندما و وفى حالة الخالف بين الطرفين يرفع صاحب الشأن لى القضاء‬ ‫للبت في مدى قيام العذر المقبول‪.‬‬ ‫وفى جميع األحوال يجب أن يقدم الشركاء أو المساهمون الراغبون في‬ ‫التخار طلبا كتابيا يصل لى الشركة ‪ -‬سواء بالبريد المسجل أو باليد خالل‬ ‫ثالثين يوما من تاري قيد القرار الوزاري باالندما بالسجل التجاريو ويوض‬ ‫الطلب ما يملكونه من أسهم الشركة أو حصصها‪.‬‬ ‫‪ : 9/2/5‬تقدير قيمة األسهم بالحصص طبقا للمادة (‪)296‬‬ ‫يعلن مجلس اإلدارة أو المديرين المساهمين أو الشركاء الذين اختاروا‬ ‫التخار بالقيمة التي‪ .‬تقدرها الشركة ألسهمهم وحصصهم على أساس القيمة‬ ‫االيجارية لكافة أصولها وتخطرهم بالتاري الذي توضع فيه المبالغ تحت‬ ‫تصرفهم ‪.‬‬

‫‪253‬‬

‫وفى حالة عدم موافقة شري أو مساهم على هذه القيمة يكون له أن يرفع‬ ‫األمر لى القضاء لتقدير قيمة حصته أو أسهمه‪.‬‬ ‫‪ :10/2/5‬حقوق حملة السندات طبقا للمادة (‪)297‬‬ ‫يجوز للشركة المندمجة أن تعر على حملة سنداتها بكتاب مسجل مصحوب‬ ‫بعلم الوصول استرداد قيمة سنداتهم وفوائدها حتى تاري السداد و وذل بمجرد‬ ‫طلبهم ذل ‪ -‬وعلى حملة السندات أن يطلبوا االسترداد خالل ‪ 3‬أشهر من تاري‬ ‫خطارهم باالختيار المتاح لهم في هذا الشأن‪.‬‬ ‫وتصب الشركة التي يتم االندما فيها مدينة بقيمة السندات وفوائدها من‬ ‫تاري تمام االندما فإذا لم يبد حملة سندات الشركة المندمجة ‪ -‬كلهم أو بعضهم‬ ‫رغبتهم في االسترداد خالل المدة السابقة و احتفظوا بالضمانات واألولويات‬ ‫المقررة لهم في مواجهة الشركة الدامجة وذل في الحدود المقررة في عقد‬ ‫االندما ‪.‬‬ ‫‪ : 11/2/5‬حقوق الدائنين من غير حملة السندات طبقا للمادة (‪)298‬‬ ‫تعتبر الشركة الدامجة المدين بالنسبة لكافة ديون الشركات المندمجة بمجرد‬ ‫تمام جراءات االندما ‪.‬‬ ‫ويجوز لكل دائن نشأ حقه في مواجهه الشركة المندمجة قبل تمام جراءات‬ ‫االندما أن يطلب من المحكمة المختصة تقرير ضمانات له في مواجهة الشركة‬ ‫الدامجة وذل ذا كانت هنا اعتبارات جدية تبرر ذل ‪.‬‬ ‫فإذا لم يتقرر تعجيل الوفاء بالدين أو تنشأ له ضمانات كافيةو كانت‬ ‫موجودات الشركة المندمجة ضامنة الوفاء بقيمة الدين وفوائده‪.‬‬ ‫وال تحول األحكام المتقدمة من تطبيق ما يراه في سندات نشاء هذه الديون‬ ‫من شروط تقضي بتعجيلها في حالة قيام الشركة باالندما في غيرها‪.‬‬

‫‪ : 12/2/5‬المعالجة المحاسبية النضمام شركة المساهمة لشركة مساهمة أخرى‬ ‫أوال‪ :‬في دفاتر الشركة المنضمة ‪:‬‬ ‫تتبع الخطوات ا تية إلثبات االنضمام في دفاتر شركة المساهمة‪:‬‬

‫‪254‬‬

‫(‪ )1‬يفت حـ‪ /‬عادة التقدير (انضمام) إلثبات أرباح وخسائر عملية‬ ‫عادة التقدير لقيم أصول وخصوم المنشأة‪ .‬على النحو التالي ‪-:‬‬ ‫الذي يقرره الخبير في قيم‬ ‫ يجعل هذا الحساب مدينا بالتخفي‬‫األصول التي يتقرر نقلها للشركة المنضم ليها وكذل أي زيادة يدخلها الخبير‬ ‫على قيم االلتزامات‪.‬‬ ‫ يجعل الحساب دائنا بقيمة الزيادة التي قد يقررها الخبير على قيم‬‫األصولو ا بقيمة أي تخفي يحدث في قيم التزامات‪.‬‬ ‫ بجعل الحساب مدينا بقيمة أتعاب خبير عادة التقدير ذا ما كان االتفاق ينص‬‫على أن تتحمل الشركة المنضمة بها‪.‬‬ ‫(‪ )2‬تصفية األصول التي لن يتم انتقالها لي الشركة المنضمة ليها ويكون هذا ما‬ ‫ببيع تل األصول أو حصول بع المساهمين عليها أو جزء منها‪ .‬والرب أو‬ ‫الخسارة الناتجة عن التصرف في هذه األصول يجعل حـ‪ /‬عادة التقدير دائنا أو‬ ‫مدينا بها ‪.‬‬ ‫(‪ )3‬تصفية االلتزامات التي لن تتعهد بها شركة المنضم ليها حالة اشتراط الشركة‬ ‫المنضم ليها أال تلتزم بسداد بع الخصوم وفى هذه الحالة تكون الشركة‬ ‫المنضمة مسئولة عن تصفية تل االلتزامات‪ .‬فإذا تنازل أصحاب تل االلتزامات‬ ‫عن نسبة من حقوقهم مقابل السداد المبكر لهم فإن هذا الجزء المتنازل عنه يعد‬ ‫ربحا يرحل لي حـ‪ /‬عادة التقدير (انضمام)‪.‬‬ ‫(‪ )4‬قفل حـ‪ /‬عادة التقدير (انضمام) وذل بترحيل النتيجة التي أسفرت عنها عملية‬ ‫عادة التقدير لي حـ‪ /‬المساهمين‪.‬‬ ‫(‪ )5‬ثبات انتقال باقي األصول والخصوم لي الشركة المنضم ليها بالقيم المعدلة بعد‬ ‫عادة التقديرو وذل بجعل حساب الشركة المنضم ليها مدينا بقيم هذه األصول‬ ‫وجعل حسابات هذه األصول دائنا بسبب قفلها بالنسبة للشركة المنضة‪ .‬كما يجعل‬ ‫حساب الشركة المنضم ليها دائنا بقيم االلتزامات وحسابات تل االلتزامات مدينة‬ ‫لقفلها‪.‬‬ ‫(‪ )6‬تحديد صافي حقوق المساهمين بإتبا نفس األسلوب الذي يتبع في حالة تصفية‬ ‫الشركة‪.‬‬ ‫(راجع المحاسبة عن تصفية شركات المساهمة ‪ )5/1‬ذ يفت لكل فئة من‬ ‫المساهمين (حملة األسهم العاديةو حملة األسهم الممتازة) من كل صدار حساب‬

‫‪255‬‬

‫مستقل‪ .‬ويقفل حـ‪ /‬رأس المال في هذه الحسابات وذل بجعل حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫مدينا بينما تجعل حسابات المساهمين دائنة بقدر ما دفعته كل فئة من المساهمين‬ ‫بالفعل‪ .‬وتجعل حسابات المساهمين مدينة بمقدار الخسائر المرحلة من أعوام‬ ‫سابقة (أو دائنة باألرباح المرحلة من أعوام سابقة)و وتجعل دائنة باالحتياطات‬ ‫وذل بإتبا ذات األسس السالف ذكرها في شركة التصفية‪.‬‬ ‫(‪ )7‬ثبات استالم األسهم العينية من الشركة المنضم ليها مقابل انتقال أصول‬ ‫وخصوم الشركة المنضمة‪ .‬ويكون ذل بجعل حـ‪ /‬األسهم العينية مدينا وجعل حـ‪/‬‬ ‫الشركة المنضم ليها دائنا بقيمة صافي األصول والخصوم التي تم نقلها للشركة‬ ‫المنضم ليها‪ .‬وبذل يقفل حـ‪ /‬الشركة المنضم ليها ويجوز أن يتضمن مقابل‬ ‫أو سندات‪.‬‬ ‫صافي األصول مبلغ نقدي‬ ‫(‪ )8‬توزيع مقابل صافي األصول المقدم من الشركة المنضم ليها علي المساهمين في‬ ‫الشركة المنضمة وذل بجعل حسابات المساهمين من كل فئة (أصحاب األسهم‬ ‫العادية وأصحاب األسهم الممتازة …… ال مدينة وجعل حسابات العناصر‬ ‫المقدمة من الشركة المنضم ليها دائنة‪.‬‬ ‫وبذل تقفل حسابات المساهمين كما تقفل أيضا حسابات العناصر المقدمة من‬ ‫الشركة المنضم ليها سواء كانت في صورة أسهم عينية أو نقدية أو سندات‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬في دفاتر الشركة المنضم ليها‪:‬‬ ‫يتم ثبات االنضمام فى ضوء االعتبارات التالية ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬ثبات استالم األصول والتعهد بسداد االلتزامات التي انتقلت من‬ ‫الشركة المنضمة ‪ .‬وذل بجعل حسابات األصول المستلمة مدينة وحسابات‬ ‫االلتزامات المتعهد بسدادها دائنة وحساب الشركة المنضمة دائنا بقيمة صافي‬ ‫األصول المستلمة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬ثبات صدار األسهم العينية والسندات وسداد النقدية ‪ -‬ن‬ ‫وجدت‪ -‬مقابل صافي األصول التي تسلمتها الشركة المنضم ليها‪ .‬ويكون ذل‬ ‫بجعل حساب الشركة المنضمة مدينا وحساب رأس المال األسهم العينية (وقر‬ ‫السندات والبن ن وجد) دائنا بقيمة المقابل الذي قدمته الشركة المنضم ليها‪.‬‬

‫‪256‬‬

‫وطالما أن قيم األصول والخصوم تم تقييمها واعتمادها من هيئة سوق المال فمن‬ ‫المفرو أن المقابل الذي تؤديه الشركة المنضم ليها يكون معادال لصافي قيم‬ ‫األصول المقدمة من الشركة المنضمة ث‬ ‫وفى حالة وجود شهرة محل مستترة سواء في الشركة المنضمة أو الشركة‬ ‫المنضم ليها فيجب ظهارها حتى يحصل المساهمون في كل شركة علي‬ ‫حقوقهم كاملة قبل االنضمامو تحقيقا للعدالة ‪.‬‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نقدم التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫فى ‪ 2015 / 12 / 31‬تقرر انضمام شركة السالم (شركة مساهمة‬ ‫مصرية) لي شركة النصر (شركة مساهمة مصرية)‪ .‬حيث كانت قائمة المركز‬ ‫المالي لشركة السالم في ذل التاري علي النحو التالي (ملحوظة‪ :‬األرقام باأللف‬ ‫جنية) ‪:‬‬ ‫قائمة المركز المالي لشركة السالم في ‪2015 / 12 / 31‬‬ ‫رأس المال والخصوم‬ ‫أصــول‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫رأس المال‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أسهم عادية ( صدار أول)‬ ‫أراضي‬ ‫‪2500‬‬ ‫(‪ 3500‬سهم قيمة اسمية‬ ‫مباني‬ ‫‪ 1000‬مدفوعة بالكامل)‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫أسهم عادية ( صدار ثاني)‬ ‫آالت‬ ‫(‪ 700‬سهم قيمة اسمية‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 1000‬سدد نصفها)‬ ‫سيارات‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬

‫أصول متداولة‬ ‫مخزون سلعي‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية‬

‫‪257‬‬

‫‪2.000‬‬ ‫‪500‬‬

‫‪3500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1.000‬‬

‫احتياطي قانوني‬ ‫أرباح مرحلة‬ ‫التزامات‬ ‫قر‬ ‫دائنون‬

‫‪500‬‬ ‫‪17.000‬‬

‫أوراق دفع‬ ‫أجور مستحقة للعاملين‬

‫‪17.000‬‬

‫وقد أوصي الخبير المنتدب إلعادة تقييم األصول با تي ‪:‬‬ ‫أراضي ‪ 5‬مليون جنية – المباني ‪ 2‬مليون جنية – آالت ‪ 3‬مليون جنية –‬ ‫سيارات مليون جنية – وقد سددت شركة السالم األجور المستحقة للعاملين و‬ ‫كما سددت أتعاب الخبراء بمبلغ ‪ 60‬ألف جنية‪.‬‬ ‫وقد اعتمدت هيئة سوق المال هذا التقرير وأقرته الجمعية العامة للشركتين‬ ‫علي أن تصدر شركة النصر (المنضم ليها)أسهم عينية مقابل صافي األصول‬ ‫المقدمة ليها بقيمة اسمية ‪ 1000‬جنية للسهم الواحد‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر الشركتين‬ ‫(‪ )2‬تصوير كل من ‪ :‬حـ‪ /‬عادة التقدير و حـ ‪ /‬المساهمين‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫‪-1‬قيود اليومية في دفاتر شركة السالم (الشركة المنضمة)‬ ‫البيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ ‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ا الت‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪500000‬‬ ‫( ثبات النقص في قيم األصول)‬ ‫من حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪2500.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪2500000‬‬ ‫( ثبات الزيادة في قيم األصول)‬ ‫من حـ‪ /‬أتعاب عادة التقدير‬ ‫‪60.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪60.000‬‬

‫‪258‬‬

‫التاري‬

‫(سداد أتعاب خبير عادة التقدير)‬ ‫من حـ‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪60.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬أتعاب عادة التقدير‬ ‫‪60.000‬‬ ‫(تحميل أتعاب الخبير علي حساب عادة التقدير)‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪7000000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية صدار أول)‬ ‫‪3500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين (أسهم عادية صدار ثان)‬ ‫‪3500.000‬‬ ‫(ترحيل قيمة رأس المال لي حسابات المساهمين)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار أول)‬ ‫‪280.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار ثان)‬ ‫‪280.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬عادة التقدير‬ ‫‪560.000‬‬ ‫(تحميل المساهمين في كل صدار بخسائر عادة التقدير)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬احتياطي قانوني‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح مرحلة‬ ‫‪500.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار أول)‬ ‫‪1250000‬‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار ثان)‬ ‫‪1250000‬‬ ‫(ترحيل االحتياطي واألرباح المرحلة لي حسابات‬ ‫المساهمين)‬ ‫من حـ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫‪500.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪500.000‬‬ ‫(سداد األجور المستحقة)‬ ‫من حـ‪ /‬شركة النصر‬ ‫‪15.940.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪.‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪5000.000‬‬

‫‪259‬‬

‫‪2.000.000‬‬ ‫‪3000.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪940.000‬‬ ‫‪3500.000‬‬ ‫‪2500.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫‪7.000.000‬‬ ‫‪8.940.000‬‬ ‫‪8.940.000‬‬

‫‪4470000‬‬ ‫‪4470000‬‬

‫منـه‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪3060.000‬‬

‫حـ‪ /‬آالت‬ ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫(انتقال األصول لي شركة النصر)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬قر طويل ا جل‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫لي حـ‪ /‬شركة النصر‬ ‫(تعهد شركة النصر بااللتزامات)‬ ‫من حـ‪ /‬األسهم العينية‬ ‫لي حـ‪ /‬شركة النصر‬ ‫(استالم ‪ 8.940‬سهم عيني من شركة النصر بقيمة‬ ‫اسمية ‪ 1000‬جنية للسهم)‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار أول)‬ ‫حـ‪ /‬المساهمين ( صدار ثان)‬ ‫لي حـ‪ /‬األسهم العينية‬ ‫‪8.940.000‬‬ ‫(توزيع األسهم علي المساهمين من كل صدار)‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬عادة التقـدير‬ ‫‪ 2500.000‬من حـ‪ /‬األراضي‬ ‫لي مذكورين‬ ‫لي حـ‪ /‬أتعاب عادة التقدير ‪ 280.000‬من حـ‪ /‬المساهمين ( صدار أول)‬ ‫‪ 280.000‬من حـ‪ /‬المساهمين ( صدار ثاني)‬ ‫‪3060.000‬‬

‫‪260‬‬

‫له‬

‫حـ‪/‬المساهمين‬ ‫منـه‬ ‫البيـان‬ ‫صدار ثان‬ ‫صدار أول‬ ‫البيـان‬ ‫صدار أول صدار ثان‬ ‫‪ 3500.000 3500.000‬من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫لي حـ‪ /‬عادة‬ ‫‪280.000 280.000‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫التقدير‬ ‫‪ 4470.000 4470.000‬لي حـ‪ /‬األسهم العينية‪1250.000 1250.000‬‬ ‫‪4.750.000 4.750.000‬‬

‫‪4.750.0004.750.000‬‬

‫‪-2‬قيود اليومية في دفاتر شركة النصر (المنضم ليها) ‪:‬‬ ‫التاري‬ ‫البيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪2000000‬‬ ‫حـ‪ /‬آالت‬ ‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون‬ ‫‪2000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون‬ ‫‪2000000‬‬ ‫حـ‪ /‬نقدية‬ ‫‪940000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫طويل األجل‬ ‫حـ‪ /‬قر‬ ‫‪3500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪2500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركة السالم‬ ‫(استالم أصول وخصوم شركة السالم)‬ ‫من حـ‪ /‬شركة السالم‬ ‫‪8940000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬رأس المال (أسهم عينية)‬ ‫‪8940000‬‬ ‫( صدار ‪ 8940‬سهم عيني بقيمة اسمية ‪ 1000‬جنية‬ ‫للسهم)‬

‫‪261‬‬

‫‪ : 3/5‬المحاسبة عن اندما شركـات المسـاهمة‬ ‫‪ :1/3/5‬طبيعة اندما شركـات المسـاهمة ‪:‬‬ ‫عندما تقرر شركة المساهمة االندما مع واحدة أو أكثر من الشركات‬ ‫األخري (ال يشترط أن تكون مساهمة مثلها) وتتكون شركة مساهمة مصرية‬ ‫جديدة على أنقا الشركات المندمجة في هذه الحالة تنقضى الشخصيات‬ ‫المعنوية لجميع الشركات المندمجة وتنصهر في الشركة الجديدة التي تنشأ عن‬ ‫هذا االندما ‪ .‬ويتحول جميع المساهمين في تل الشركات المندمجة لي‬ ‫مساهمين في الشركة الجديدة وبذل تتمل الشركة المندمج فيها كافة األصول‬ ‫التي يتقرر نقلها من الشركات المندمجة ليهاو كما تتعهد بالوفاء بااللتزامات‬ ‫التي يتقرر نقلها من الشركات المندمجة ليها‪.‬‬ ‫وجدير بالذكر فإن المواد من ‪ 228‬لى ‪ 298‬من الالئحة التنفيذية قد نظمت‬ ‫قواعد وأحكام اندما الشركات‪ .‬ويالحظ من استقراء هذه المواد أن المشر لم‬ ‫يفرق بين انضمام الشركة واندماجها فأطلق علي الصورتين اصطالح اندما ‪.‬‬ ‫ومن حيث المعالجة المحاسبية لالندما فإنه بالنسبة لكل شركة من‬ ‫الشركات المندمجة تثبت في دفاترها قيود اندماجها في الشركة الجديدة ويكون‬ ‫ذل بإتبا نفس الخطوات التي تتبعها الشركة المنضمة عند انضمامها لشركة‬ ‫أخري(راجع المحاسبة عن انضمام شركات المساهمة ‪)5/2‬‬ ‫أما في دفاتر الشركة المندمج فيها فإنه تجري قيود تأسيس هذه الشركة‬ ‫الجديدة تماما مثل قيود تأسيس الشركة الجديدة التي شرحناها في الفصل األول‬ ‫من هذا لمؤلف ‪.‬‬ ‫‪ : 4/5‬أسئلة وتطبيقات علي الفصل الخـامس‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ناقا تصفية شركة المساهمة‬ ‫‪ -2‬ناقا انضمام شركة المساهمة ألخرى‬ ‫ناقا اندما شركة المساهمة مع شركة مساهمة أو أكثر‬ ‫‪-3‬‬ ‫السؤال الثاني ‪:‬اذكر المصطل العلمي الذي تفسره وتشرحه كل واحدة من‬ ‫العبارات التالية ‪:‬‬

‫‪262‬‬

‫‪ -1‬تسييل أصول الشركة وتحويلها لي نقدية سائلة واستخدمها‬ ‫في سداد ما عليها من التزامات وديون للتير وتوزيع ما قد يتبقى بعد ذل من‬ ‫فائ علي المساهمين ‪.‬‬ ‫‪ -2‬الشخص الذي يقوم فور تعيينه – وباالتفاق مع مجلس دارة‬ ‫الشركة – بجرد أصول الشركة والتزاماتها ‪ .‬كما يقوم بإمسا دفتر لقيد‬ ‫األعمال المتعلقة بالتصفية متبعا في ذل أحكام قانون الدفاتر التجارية ‪ .‬كما‬ ‫يقوم بجميع ما يلزم للمحافظة علي أموال الشركة وحقوقهاو وعليه أن يستوفي‬ ‫ما للشركة من حقوق لدي التير‪ .‬ومع ذل ال يجوز مطالبة المساهمين بسداد‬ ‫الباقي من حصصهم ال ذا اقتضت ذل أعمال التصفية وبشرط مراعاة المساواة‬ ‫بينهم ‪.‬‬ ‫انقضاء الشخصية المعنوية للشركة المنضمة وتختفي في الشركة األخرى‬ ‫المنضمة ليها‪.‬‬

‫‪263‬‬

‫الوحدة الثانية‬ ‫المحاسبة في النماذ األخرى من شركات األموال‬ ‫(شركات التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية‬ ‫المحدودة )‬

‫‪264‬‬

‫الفصل السادس‬ ‫المحاسبة في النماذ األخرى من شركات األموال (شركات‬ ‫التوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة )‬ ‫االهداف التعليمية والسلوكية ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يفتر أن يصب الطالب قادرا على ا تى ‪-:‬‬ ‫ ادرا طبيعة شركات التوصية باألسهم‬‫ جراء المحاسبة فى شركات التوصية باألسهم‬‫ ادرا طبيعة الشركات ذات المسئولية المحدودة‬‫ جراء المحاسبة فى الشركات ذات المسئولية المحدودة‬‫محنويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/6‬المحاسبة المالية في شركات التوصية باألسهم‬ ‫‪ :2/6‬المحاسبة في الشركات ذات المسئولية المحدودة‬

‫‪265‬‬

‫‪ :1/6‬المحاسبة المالية في شركات التوصية باألسهم ‪:‬‬ ‫‪ :1/1/6‬طبيعة شركة التوصية باألسهم و جراءات تأسيسها ‪:‬‬ ‫شركة يتكون رأس مالها من‬ ‫تعرف شركة التوصية باألسهم قانونا بأنها‬ ‫حصة أو أكثر يتملكها شري متضامن أو أكثرث و أسهم متساوية القيمة يكتتب‬ ‫فيها مساهم أو أكثر و يمكن تداولها ووال يجوز أن يقل عدد المؤسسين أو‬ ‫الشركاء فيها عن اثنين أحدهما متضامن ‪.‬‬ ‫و يكون الشري ( أو الشركاء المتضامنون ) مسئول عن التزامات الشركة‬ ‫مسئولية غير محدودة‪ .‬أما الشري المساهم ( غير المتضامن ) فال يكون مسئوال‬ ‫ال بقدر القيمة االسمية لألسهم التى يمتلكها فقط ‪.‬‬ ‫يتض من التعريف السابق أن شركة التوصية باألسهم تضم نوعين من المال‬ ‫األول شركاء متضامنون و الثاني مساهمون و ذل بعكس شركة المساهمة التي‬ ‫ال تضم سوى نو واحد وهم المساهمون ‪.‬كما أن الحد األدنى لعدد المؤسسين أو‬ ‫الشركاء في شركة التوصية باألسهم اثنان بينما في شركة المساهمة ثالثة ‪.‬‬ ‫و يخضع تأسيس شركة التوصية باألسهم لنفس اإلجراءات التى تخضع لها‬ ‫شركات المساهمة و التى نظمتها المواد من (‪ )1‬لى (‪ )58‬في الالئحة التنفيذية‬ ‫لقانون الشركات رقم ‪ 159‬لسنة ‪ 1981‬و التى سبق لنا تناولها فى الفصل األول‬ ‫من الباب األول في هذا المؤلف ‪.‬‬ ‫‪ : 2/1/6‬طبيعة رأس مال شركة التوصية باألسهم والمحاسبة عنه ‪:‬‬ ‫يتكون رأس مال شركة التوصية باألسهم كما أسلفنا من جزأين ‪ .‬الجزء‬ ‫األول ‪ :‬وهو المبالغ التى يقدمها الشركاء غير المتضامنين و يطلق عليهم‬ ‫المؤسسين أو المكتتبين أو المساهمين بحسب األحوال ‪.‬‬ ‫و هذا الجزء من رأس المال تصدر به اسهم متساوية القيمة قابلة للتداول ‪.‬‬ ‫و هي مثل األسهم التي تصدرها شركة المساهمة تماما و و التى سبق لنا شرح‬ ‫أحكامها فى الفصل الثاني من الباب األول في هذا المؤلف و فكالهما ذن يخضع‬ ‫لذات األحكام و اإلجراءات القانونية ومن ثم فإن كليهما يخضع لذات المعالجة‬ ‫المحاسبية السالف شرحها ‪.‬‬ ‫الجزء الثاني ‪ :‬فهو عبارة عن المبالغ التى يقدهما شري متضامن أو أكثر‪.‬‬ ‫ويعرف هذا الجزء بحصة التضامن ‪.‬‬

‫‪266‬‬

‫و قد نظمت الالئحة التنفيذية لقانون الشركات رقم (‪ )159‬لسنة ‪1981‬‬ ‫أحكام حصة التضامن بالمادتين (‪ )84‬و (‪ )85‬على النحو التالي ‪.:‬‬ ‫مادة (‪: )84‬‬ ‫تتكون حصة الشري المتضامن فى شركة التوصية باألسهم من المبالغ‬ ‫النقدية أو الحصص العينية التى يقدمها الشري المتضامن مساهمة فى رأس مال‬ ‫الشركة و و يتم تقييم الحصص العينية طبقا ألحكام هذه الالئحة ‪ .‬و فى جميع‬ ‫األحوال يجب أن تكون قيمة كل حصة من حصص الشركاء المتضامنين مساوية‬ ‫لقيمة السهم الصادر من الشركة أو مضاعفاتهو و ال يجوز للشري المتضامن أن‬ ‫يتنازل عن حصته أو جزء منها للتير ال بموافقة الجمعية العامة غير العادية ‪.‬‬ ‫مادة (‪: )85‬‬ ‫يؤدى الشري المتضامن حصته لى الشركة بذات األوضا و المواعيد‬ ‫التى يتم بها أداء مقابل األسهم سواء أكان المقابل نقديا أو عينيا ‪.‬‬ ‫ونقدم التدريب العملي التالي لمزيد من الشرح لكيفية تطبيق أحكام المادتين‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫انتهت بالموافقة جراءات تأسيس شركة ناجى سالمة للتعبئة والتجارة (‬ ‫شركة توصية باألسهم) برأس مال مصدر ‪ 3‬مليون جنية يتكون من حصة‬ ‫تضامن بمبلغ ‪ 600000‬جنية والباقي اسهم عادية القيمة االسمية للسهم ‪500‬‬ ‫جنيه تدفع بالكامل ‪.‬‬ ‫و قد تم تتطية االكتتاب فى رأس المال بالكامل و على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ .1‬تم االكتتاب فى حصة التضامن و سداد مقابلها كما يلى ‪ %50 :‬نقدا والباقي‬ ‫مساحة من أر بناء اعتمدتها لجنة التقييم فى هيئة سوق المال والجمعية‬ ‫التأسيسية للشركة ‪.‬‬ ‫‪ .2‬أكتتب المؤسسون فى نصف األسهم و سددوا القيمة نقدا فى البن ‪.‬‬ ‫‪ .3‬طرحت باقي األسهم لالكتتاب و تمت تتطية االكتتاب فيها بالكامل و سددت القيمة‬ ‫بالبن ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫‪ -‬جراء قيود اليومية إلثبات ما سبق ‪.‬‬

‫‪267‬‬

‫ تصوير المركز المالي للشركة عقب تمام التأسيس ‪.‬‬‫‪ -‬تصوير حـ ‪ /‬رأس المال ‪.‬‬

‫حـل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫تمهيد حسابي ‪:‬‬ ‫حصة التضامن = ‪ 600000‬جنيه يصدر بها ‪ 1200‬سهم من اسهم‬ ‫الشركة بقيمة اسمية ‪ 500‬جنيه للسهم ‪.‬‬ ‫األسهم العادية للمساهمين من غير المتضامنين ‪ 2400000‬جنيه مكونة‬ ‫من ‪ 4800‬سهم القيمة االسمية للسهم ‪ 500‬جنيه مسددة بالكامل ‪.‬‬ ‫قيود اليومية بدفاتر شركة التوصية باألسهم‬

‫‪268‬‬

‫‪:‬مدين‬

‫البيـــان‬

‫دائن‬

‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪300000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬المؤسسين بحصة تضامن نقدية‬ ‫‪300000‬‬ ‫(سداد ‪ %50‬من حصة التضامن )‬ ‫من حـ ‪ /‬األراضي‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬المؤسسين بحصة تضامن‬ ‫عينية‬ ‫(تقديم باقي حصة التضامن بحصة عينية)‬ ‫من حـ‪ /‬البن‬ ‫‪2400000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬المؤسسين (أسهم نقدية)‬ ‫‪1200000‬‬ ‫حـ ‪ /‬المكتتبين (أسهم نقدية)‬ ‫‪1200000‬‬ ‫(اكتتاب المؤسسين والمساهمين في أسهم رأس‬ ‫المال)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المؤسسين بحصة تضامن نقدية‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المؤسسين بحصة تضامن عينية‬ ‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪1200.000‬‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين‬ ‫‪1200.000‬‬ ‫لي مذكورين‬ ‫‪600.000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص التضامن‬ ‫‪2400.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أسهم رأس المال‬ ‫(تأسيس شركة التوصية باألسهم)‬ ‫المركز المالي للشركة بعد انتهاء جراءات التأسيس‬ ‫رأس المال والخصوم‬ ‫أصــول‬ ‫رأس المال المصدر‬ ‫أصـول ثابتـة‬ ‫والمكتتب فيه‬ ‫‪ 300.00‬أراضـي‬ ‫‪ 600.000.‬حصة التضـامن‬ ‫‪0‬‬

‫‪269‬‬

‫التاري‬

‫أصول متداولة‬ ‫البنـ‬ ‫‪2700.000‬‬

‫‪2400.000‬‬ ‫‪3.000.000‬‬

‫‪3000000‬‬

‫وتتكون من ‪:‬‬ ‫ حصة نقدية‬‫تعادل ‪ 600‬سهم القيمة‬ ‫االسمية للسهم ‪500‬‬ ‫ حصة عينية‬‫مقابل تعادل ‪ 300‬سهم‬ ‫القيمة االسمية للسهم‬ ‫‪500‬‬ ‫أسهم عادية‬ ‫‪ 4800‬سهم القيمة االسمية‬ ‫للسهم ‪ 500‬جنية‬

‫‪3.000.000‬‬

‫حـ‪ /‬رأس المـال‬ ‫منه‬ ‫المساهمون بيان‬ ‫حصـة‬ ‫باسهم عادية‬ ‫التضامـن‬ ‫رصيد‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫حصـة‬ ‫التضامـن‬ ‫‪600000‬‬

‫له‬ ‫المساهمون‬ ‫باسهم عادية‬ ‫‪240000‬‬

‫‪240000‬‬

‫‪600000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪ :3/1/6‬تعديل رأس مال شركة التوصية باألسهم ‪:‬‬ ‫عندما تواجه شركة التوصية باألسهم ظروفا تتطلب تعديل رأس مالها و تارة‬ ‫بالزيادة وأخرى بالتخفي ‪.‬فإنها تتبع في هذه الحالة (سواء حالة الزيادة أو‬ ‫التخفي ) نفس اإلجراءات التي تنص عليها القانون بشأن شركات المساهمة‬ ‫والتي سبق تناولها بالشرح والتدريب العملي في الفصل الثاني من الوحدة‬ ‫األولى في هذا المؤلف ‪.‬‬

‫‪270‬‬

‫بيان‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ : 4/1/6‬صدار شركة التوصية باألسهم للسندات ‪:‬‬ ‫عندما تحتا شركة التوصية باألسهم لى صدار سندات لتمويل نشاطها‬ ‫فإنها تتبع في شأن هذه السندات نفس اإلجراءات المنصوص عليها في المواد‬ ‫من ‪ 159‬لى ‪ 185‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات ‪ .‬وهى نفس‬ ‫اإلجراءات التي تحكم صدار السندات في شركة المساهمة ‪ .‬ولذل تطبق‬ ‫المعالجة المحاسبية لقر السندات التي تم شرحها في الفصل الثالث من الوحدة‬ ‫األولى في هذا المؤلف ‪. .‬‬ ‫‪ : 5/1/6‬انقضاء شركة التوصية باألسهم و المحاسبة عنها ‪:‬‬ ‫تنقضي شركة التوصية باألسهم بنفس الصور و األسباب التي تؤدى لى‬ ‫انقضاء شركة المساهمة ‪ .‬ويتخذ انقضاء الشركة بإحدى صور ثالث ‪ .‬وهى‬ ‫التصفية أو االنضمام أو االندما ‪.‬‬ ‫وفيما يتعلق بحالتي انضمام واندما الشركة تطبق نفس المعالجة‬ ‫المحاسبية التي سبق شرحها بالنسبة لشركة المساهمة في الفصل الخامس من‬ ‫الوحدة األولى من هذا المؤلف ‪ .‬أما بالنسبة لحالة تصفية شركة التوصية‬ ‫باألسهم فهي تختلف عنها في شركة المساهمة ذا ما كانت نتيجة التصفية‬ ‫خسارة تتعدى حقوق المساهمين و الشركاء المتضامنين في الشركة‪ .‬ذل ألنه‬ ‫في حالة الشركة المساهمة تكون مسئولية المساهمين محدودة بالقيمة االسمية‬ ‫لما يمتلكونه من أسهم في رأس المال ‪ .‬أما ذا تعدت الخسارة صافى حقوق‬ ‫المساهمين الظاهرة في الميزانية فال يحصل أصحاب االلتزامات ال على قيمة‬ ‫هذه الحقوق و يضطرون للتنازل عن باقي ديونهم التى لم تكف حقوق‬ ‫المساهمين لسدادها ‪.‬أما بالنسبة لشركة التوصية باألسهم فإن مسئولية‬ ‫المساهمين و ن كانت محددة بالقيمة االسمية ألسهمهم( كما هم الحال فى شركات‬ ‫المساهمة ) ال أن الشركاء المتضامنين ( كما هم الحال فى شركات التضامن )‬ ‫مسئولون عن أداء ما لم يؤد من هذه االلتزامات مسئولية غير محدودة ‪ .‬بمعنى‬ ‫أنه يجوز للمصفى أن يرجع على الشركاء المتضامنين في أموالهم الخاصة‬ ‫القتضاء باقي قيمة االلتزامات التي لم يستوفها الدائنون طالما أن الشركاء‬ ‫المتضامنين موسرين وغير مفلسين ‪.‬‬

‫‪271‬‬

‫أما ذا تبين فالس أحد الشركاء المتضامنين في شركة التوصية باألسهم‬ ‫كان باقي الشركاء المتضامنين مسئولون بالتضامن فيما بينهم عن أداء ما لم‬ ‫يؤديه ذل الشري من حقوق للدائنين‪.‬‬ ‫ونقدم التدريب العملي التالي للتدريب على تصفية شركات التوصية باألسهم‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫قررت الجمعية العامة إلحدى شركات التوصية باألسهم الموافقة على اقتراح‬ ‫الشريكين المديرين بتصفية الشركة و كان مركزها المالي كما يلي ‪:‬‬ ‫رأس المال والخصوم‬ ‫أصــول‬ ‫رأس المال المصدر‬ ‫أصـول ثابتـة بعد‬ ‫اإلهال‬ ‫حصة التضـامن‬ ‫‪500.000‬‬ ‫عقـارات‬ ‫الشري ناجى‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫سيـارات‬ ‫الشري سالم‬ ‫‪500.000‬‬ ‫أثـاث‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪3100000‬‬ ‫أسهم عادية‬ ‫أصول متداولة‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫مخزون‬ ‫‪450.000‬‬ ‫مدينون وأوراق‬ ‫‪1950.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫دائنون وأوراق دفع‬ ‫قب‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫ضرائب مستحقة‬ ‫‪ 1050.000.‬نقدية بالبنـ‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫أرصدة مدينة أخري‬ ‫‪1400000‬‬ ‫خسـائر مرحلة‬ ‫‪750.000‬‬

‫‪272‬‬

‫‪5.250.000‬‬ ‫‪5.250.000‬‬ ‫ولقد تمت التصفية على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ )1‬تم بيع األصول الملموسة بمبلغ ‪ 3.000.000‬جنيه ‪.‬‬ ‫‪ )2‬بلتت مصروفات التصفية ‪ 80.000‬جنيه ‪.‬‬ ‫‪ )3‬تمكن المصفى من لزام الشري ناجى بسداد مبلغ ‪ 25.000‬جنيه‬ ‫و تم شهار فالسه عقب ذل أما الشري سالم فلم يسدد أي شئ وتم شهار‬ ‫فالسه أيضا ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات جراءات التصفية بدفاتر الشركة ‪.‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫قيود اليومية الالزمة إلثبات جراءات التصفية بدفاتر الشركة ‪:‬‬

‫‪273‬‬

‫مدين‬ ‫‪4.450.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫البيـــان‬

‫دائن‬

‫من حـ‪ /‬التصفية‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬عقارات‬ ‫حـ‪ /‬آالت ومعدات‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪1.500.00‬‬ ‫حـ‪ /‬أثاث‬ ‫‪0‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون سلعي‬ ‫‪500.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مدينون وأوراق قب‬ ‫‪100.000‬‬ ‫( قفال حسابات األصول المباعة)‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪1050.000‬‬ ‫من حـ ‪/‬نقدية بالبن‬ ‫‪3000.000‬‬ ‫‪3.000.00‬‬ ‫لي حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪0‬‬ ‫(بيع األصول)‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروفات التصفية‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬البن‬ ‫(سداد مصروفات التصفية)‬ ‫من حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫‪80,000‬‬ ‫لى حـ ‪ /‬مصروفات التصفية‬ ‫‪80,000‬‬ ‫(تحميل حـ ‪ /‬التصفية بمصروفات التصفية)‬

‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية بالبن‬ ‫لى حـ ‪ /‬الشري ناجى‬ ‫( تحيل ما أمكن تحصيله من الشري ناجى )‬ ‫‪----------------------------------‬‬‫من حـ ‪ /‬الضرائب‬ ‫لى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫(سداد الضرائب المستحقة )‬ ‫‪----------------- ------------------‬‬

‫‪274‬‬

‫التاري‬

‫‪3000000‬‬ ‫‪2695000‬‬ ‫‪305000‬‬

‫‪250,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬

‫‪250,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪1000,000‬‬

‫من حـ ‪ /‬الدائنين وأوراق الدفع‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية بالبن‬ ‫حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫( سداد نسبة من المستحق للدائنين فى حدود‬ ‫رصيد النقدية المتاحة وتنازلهم قسرا عن الباقي )‬ ‫‪----------------------------------‬‬‫من حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫حصة تضامن ناجى‬ ‫حصة تضامن سالم‬ ‫األسهم العادية‬ ‫لى مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬الشري المتضامن ناجى‬ ‫حـ ‪ /‬الشري المتضامن سالم‬ ‫حـ ‪ /‬حملة األسهم العادية‬ ‫(ترحيل قيمة رأس المال لى أصحابها)‬

‫‪275‬‬

‫‪125,000‬‬ ‫‪125.000‬‬ ‫‪5,000,00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪450,000‬‬

‫‪750.000‬‬

‫‪75,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪300,000‬‬

‫‪203000‬‬ ‫‪204000‬‬ ‫‪818000‬‬ ‫‪1225000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬

‫‪220000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬الشري ناجى‬ ‫حـ ‪ /‬الشري سالم‬ ‫حـ ‪ /‬حملة األسهم العادية‬ ‫لى حـ ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫(تحميل الخسائر المرحلة للشركاء و المساهمين)‬ ‫من حـ ‪ /‬االحتياطي القانوني‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬الشري ناجى‬ ‫حـ ‪ /‬الشري سالم‬ ‫حـ ‪ /‬حملة األسهم العادية‬ ‫(ترحيل االحتياطي القانوني ألصحاب الشركة)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬الشري ناجى‬ ‫حـ ‪ /‬الشري سالم‬ ‫حـ ‪ /‬حملة األسهم العادية‬ ‫لى حـ ‪ /‬التصفية‬ ‫(تحميل خسائر التصفية للشركاء و المساهمين)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ ‪ /‬الشري ناجى‬ ‫حـ ‪ /‬الشري سالم‬ ‫لى حـ ‪ /‬حملة األسهم العادية‬ ‫(تحميل الرصيد المدين الخاص بحملة األسهم‬ ‫للشركاء)‬ ‫‪-----------------------------‬‬

‫‪276‬‬

‫‪ :2/6‬المحاسبة في الشركات ذات المسئولية المحدودة‬ ‫‪ : 1/2/6‬طبيعة الشركات ذات المسئولية المحدودة ‪:‬‬ ‫تعرف الشركة ذات المسئولية المحدودة بواسطة القانون على النحو التالي‬ ‫هي شركة ال يقل عدد الشركاء فيها عن اثنين و ال يزيد عن خمسين شريكا‬ ‫ومسئولية كل شري تكون محدودة بقدر حصته في رأس مال ‪.‬‬ ‫ولقد أورد المشر المصري األحكام المتعلقة بهذا النو من الشركات في المواد‬ ‫(‪ )59‬لى (‪ )79‬وفى المواد (‪ )271‬لى (‪ )287‬من الالئحة التنفيذية لقانون‬ ‫الشركات ‪ 159‬لسنة ‪.1981‬‬ ‫ولقد حددت المادة (‪ )59‬عدد الشركاء فى الشركة ذات المسئولية المحدودة بعدد‬ ‫من الشركاء ال يقل عن اثنين وال يزيد على خمسين و وال يكون كل منهم‬ ‫مسئوالً ال بقدر حصته‪.‬‬ ‫كما تقضى المادة (‪ )60‬بأنه ذا قل عدد الشركاء عن اثنين اعتبرت الشركة‬ ‫منحلة بحكم القانون ذا لم تبادر خالل ستة أشهر على األكثر لى استكمال هذا‬ ‫النصاب ‪.‬‬ ‫أما ذا زاد عدد الشركاء على خمسين ألي سبب و وجب على الشركاء أن‬ ‫يوفقوا أوضاعهم مع أحكام القانون في هذا الشان خالل سنة من تاري الزيادة و‬ ‫أو أن يتخذوا جراءات تتيير شكل الشركة لى شركة مساهمة ‪ .‬وفى حالة عدم‬ ‫قيام الشركاء بذل يكون لكل ذي مصلحة أن يطلب حل الشركة بحكم من القضاء‬ ‫كما تقضى المادة (‪ )63‬بعدم جواز أن تتولى الشركات ذات المسئولية المحدودة‬ ‫أعمال التأمين أو أعمال البنو أو االدخار أو تلقى الودائع أو استثمار األموال‬ ‫لحساب التير ‪ .‬كما يحظر عليها أن تتولى أي نشاط يقصره القانون على شركة‬ ‫من نو آخر ‪.‬‬ ‫‪ : 2/2/6‬األحكام المتعلقة برأس مال الشركة ذات المسئولية المحدودة ‪:‬‬ ‫تنص المادة (‪ )67‬بأنه ال يجوز أن يقل رأس مال الشركة ذات المسئولية‬ ‫المحدودة عن خمسين ألف جنية مصري ويقسم رأس المال لي حصص متساوية‬ ‫ال تقل قيمة كل منها عن مائة جنية‪ .‬و ذا قل رأس المال عن الحد المشار ليه‬

‫‪277‬‬

‫وجب علي الشركاء أن يتخذوا جراءات زيادته لي ذل الحد خالل سنة من‬ ‫تاري انخفاضه عن ذل الحد أو تتيير شكل الشركة لي نو آخر من الشركات‬ ‫التي ال تشترط حدا أدني لرأس المال وفي حالة عدم قيام الشركاء بذل يكون لكل‬ ‫ذي مصلحة أن يطلب حل الشركة بحكم من القضاء‪.‬‬ ‫كما تنص المادة (‪ )68‬على أنه يجب أن يتم االكتتاب في جميع الحصص وأداء‬ ‫قيمتها بالكامل لحساب الشركة تحت التأسيس – وذل في حساب يفت لهذا‬ ‫التر بأحد البنو المرخص لها ذل ‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )69‬بأنه يجوز أن تكون حصة الشري في رأس المال نقدية أو‬ ‫عينية و ولكن ال يجوز أن تكون حصته في شكل عمل يؤديه لي الشركة‪.‬‬ ‫أما المادة (‪ )70‬فتنص على ا تي ‪:‬‬ ‫يكون مقدم الحصة العينية مسئوال قبل التير عن قيمتها المقدرة لها في عقد‬ ‫الشركة و فإن ثبت وجود زيادة في هذا التقدير وجب أن يؤدي الفرق نقدا للشركة‬ ‫ويسأل باقي الشركاء بالتضامن عن أداء هذا الفرق ال ذا أثبتوا عدم علمهم‬ ‫بذل ‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )272‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫ال يجوز أن تكون حصص رأس المال في الشركة ذات المسئولية المحدودة‬ ‫في شكل أوراق مالية قابلة للتداول‪ .‬كما ال يجوز لهذه الشركة أن تصدر أي نو‬ ‫من األوراق المالية‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )273‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫يجوز للشركاء فيما بينهم أن يتداولوا حصصهم في الشركة – كلها أو‬ ‫بعضها دون أن يكون لباقي الشركاء الحق في استرداد هذه الحصصو ما لم‬ ‫ينص عقد الشركة علي الحق في االسترداد‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )274‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أنه يجب علي الشري‬ ‫الذي يرغب في بيع حصته للتير بالغ مديري الشركة بكتاب موصى عليه بعلم‬ ‫الوصول بعزمه علي البيع والثمن والشروط التي يتم بها البيع وعلي المديرين‬ ‫عقد اجتما للشركاء خالل عشرة أيام من تاري بالغهم بالرغبة في البيع للنظر‬ ‫في شأن استعمال حقوقهم في االسترداد‪.‬‬ ‫‪ : 3/2/6‬األحكام المتعلقة بزيادة رأس المال أو تخفيضه‪:‬‬

‫‪278‬‬

‫تنص المادة (‪ )276‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫ال يجوز زيادة رأس المال الشركة ذات المسئولية المحدودة أو تخفيضه ال‬ ‫بقرار من جماعة الشركاء باألغلبية العددية للشركاء الحائزة علي ثالثة أربا‬ ‫رأس المال‪ .‬ويبين عقد الشركة ما يتفق عليه الشركاء علي خالف ذل ‪.‬‬ ‫ويتم الزيادة أو التخفي بناء علي اقتراح مديري الشركةو ويجب أن يرفق‬ ‫باالقتراح تقرير مراقب الحسابات حول األسباب التي تدعو لي ذل و و ال يجوز‬ ‫تخفي رأس المال لي أقل من الحد المبين بالمادة (‪ )271‬من الالئحة‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )277‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫يجوز أن تتم الزيادة النقدية في رأس مال الشركة ذات المسئولية المحدودة‬ ‫في شكل حصص جديدة يكتتب فيها أصحاب الحصص األصليين كل بنسبة حصته‬ ‫أو شركاء جدد توافق عليهم جماعة الشركاء باألغلبية المبينة بالمادة السابقة‬ ‫بشرط أال بتعدي عدد الشركاء جميعا خمسين شريكا‪ .‬كما يجوز أن تتحقق الزيادة‬ ‫في رأس المال بزيادة قيمة الحصص القائمة بالشركة بمبالغ متساوية‪.‬‬ ‫وتنص المادة (‪ )279‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫يجوز زيادة رأس مال الشركة بحصة عينية يقدمها أحد الشركاء أو التير‬ ‫بشرط موافقة جماعة الشركاء على النسبة المقررة لتعديل عقد الشركة‪ .‬ويتم‬ ‫تقديم الحصة العينية طبقا للمادة ‪ 69‬من الالئحة التنفيذية لقانون الشركات‪.‬‬ ‫‪ : 4/2/6‬األحكام المتعلقة بنصيب العاملين في األرباح ‪:‬‬ ‫تنص المادة (‪ )285‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ا تي ‪:‬‬ ‫يكون للعاملين في الشركات ذات المسئولية المحدودة التي يبلغ رأس مالها‬ ‫الحد األدنى لرأس مال الشركات المساهمة التي تعمل في ذات النشاط نصيب في‬ ‫األرباح علي الوجه المبين في المادة (‪ )196‬من الالئحة التنفيذية لقانون‬ ‫الشركات‪.‬‬ ‫‪ : 5/2/6‬انقضاء الشركة وتصفيتها‪:‬‬ ‫(‪ )1‬ذا بلتت الخسائر نصف رأس مال الشركة ذات المسئولية‬ ‫المحدودةو وجب علي المديرين أن يعرضوا علي الجمعية العامة أمر حل‬ ‫الشركة‪ .‬ويشترط لصدور قرار الحل أن توافق عليه األغلبية الالزمة لتعديل عقد‬ ‫الشركة‪.‬‬

‫‪279‬‬

‫(‪ )2‬فإن بلتت الخسائر ثالثة أمثال رأس المال جاز أن يطلب حل‬ ‫الشركة الشركاء الحائزون علي نصف رأس المال‪.‬‬ ‫(‪ )3‬أما ذا ترتب علي الخسارة انخفا رأس المال عن الحد األدنى‬ ‫المشترط له قانونا (وهو خمسين ألف جنية) كان لكل ذي مصلحة أن يطلب حل‬ ‫الشركة‪.‬‬ ‫تدريبات عملية ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪: )1‬‬ ‫فى ‪ 2016/1/1‬تأسست شركة ذات مسئولية محدودة برأس مال قدره‬ ‫‪ 1500000‬جنية مقسم لي حصص متساوية قيمة الحصة ‪ 15000‬جنيةو وقد‬ ‫أكتتب أحد المؤسسين في ‪ 55‬حصة في مقابل تقديم عقار بقيمتها وقد وافقت‬ ‫جماعة المؤسسين علي التقييم‪ .‬كما أكتتب باقي المؤسسين في الحصص النقدية‬ ‫وسددوا قيمتها نقدا بالبن ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫جراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬ ‫حـــل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫= ‪ 100‬حصة‬ ‫عدد الحصص التي يتكون منها رأس المال =‬ ‫= ‪ 55‬حصة وعدد الحصص النقدية ‪ 45‬حصة ‪.‬‬ ‫عدد الحصص العينية‬ ‫عدد الشركاء المؤسسيين لن يزيد عن ‪ 46‬شري وهو أقل من الحد األقصى ‪ 50‬شري ‪.‬‬ ‫فالتأسيس مسموح به قانونا‪.‬‬

‫‪280‬‬

‫مدين‬ ‫‪825.000‬‬

‫دائن‬ ‫‪825.000‬‬

‫‪675.000‬‬ ‫‪675000‬‬ ‫‪1.500.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1.500.00‬‬ ‫‪0‬‬

‫البيـــان‬ ‫من حـ ‪ /‬العقارات‬ ‫لي حـ‪ /‬المؤسسين (حصص عينية)‬ ‫(االكتتاب في ‪ 50‬حصة عينية)‬ ‫من حـ ‪ /‬البن‬ ‫لي حـ‪ /‬المؤسسين (حصص نقدية)‬ ‫(االكتتاب في ‪ 50‬حصة نقدية)‬ ‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫لي حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪ 600.000‬حصص عينية‬ ‫‪ 400.000‬حصص نقدية‬ ‫( صدار الحصص ألصحابها)‬

‫التدريب العملي رقم (‪: )2‬‬ ‫بفر أن الجمعية العامة وافقت علي زيادة رأس مال الشركة المذكورة في‬ ‫المثال السابق لي مليون ونصف مليون جنية وأن تؤدي الزيادة في رأس المال‬ ‫علي النحو التالي ‪:‬‬

‫‪281‬‬

‫التاري‬

‫مدين‬

‫دائن‬

‫‪300.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪200.000‬‬

‫‪300.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪500.000‬‬

‫البيـــان‬

‫التاري‬

‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬البن‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫لي مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين في حصص النقدية‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين في حصص عينية‬ ‫(االكتتاب في حصص الزيادة في رأس المال)‬ ‫من مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين في الحصص النقدية‬ ‫حـ‪ /‬المكتتبين في الحصص العينية‬ ‫لي حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪ 300.000‬حصص نقدية‬ ‫‪ 200.000‬حصص عينية‬ ‫( صدار حصص الزيادة في رأس المال)‬

‫مثال (‪ : )3‬بلتت الخسائر المرحلة في حدى الشركات ذات المسئولية المحدودة نصف مليون‬ ‫جنية فقررت تخفي القيمة االسمية للحصة في رأس مالها من ‪ 2000‬جنية‬ ‫لي ‪ 1800‬جنية‪ .‬علما بأن رأي مالها مكون من ‪ 2500‬حصة‪.‬‬ ‫مطلوب جراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬ ‫البيـــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪200.000‬‬ ‫لي حـ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫‪200.000‬‬ ‫(تخفي رأس المال بقيمة الخسائر المرحلة)‬ ‫‪ : 3/6‬أسئلة وتطبيقات على الفصل السادس‬ ‫السؤال األول ‪ :‬أسئلة للمناقشة ‪:‬‬ ‫‪ :1‬ناقا التعريف القانوني لشركات التوصية باألسهم‬

‫‪282‬‬

‫التاري‬

‫‪ :2‬ناقا التعريف القانوني لشركات ذات المسئولية المحدودة‬ ‫السؤال الثاني ‪:‬اذكر المصطل العلمي الذي تفسره وتشرحه كل واحدة من‬ ‫العبارات التالية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬الشركة التى يتكون رأس مالها من حصة أو أكثر يتملكها شري متضامن أو‬ ‫أكثرث و أسهم متساوية القيمة يكتتب فيها مساهم أو أكثر و يمكن تداولها ووال‬ ‫يجوز أن يقل عدد المؤسسين أو الشركاء فيها عن اثنين أحدهما متضامن ‪.‬‬ ‫‪ -2‬المبالغ التى يقدمها الشركاء غير المتضامنين و يطلق عليهم المؤسسين أو‬ ‫المكتتبين أو المساهمين بحسب األحوال ‪.‬‬ ‫المبالغ التى يقدهما شري متضامن أو أكثر‪ .‬ويعرف هذا الجزء بحصة‬ ‫التضامن ‪.‬‬

‫‪283‬‬

‫الوحدة الثالثة‬ ‫المحاسبة فى شركات قطا األعمال العام‬

‫‪284‬‬

‫الفصل السابع‬ ‫النظم المحاسبية واإلطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫االهداف التعليمية والسلوكية ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يفتر أن يصب الطالب قادرا على ا تى ‪-:‬‬ ‫ درا مفهوم النظام يشكل عام‬‫ درا مفهوم النظام المحاسبى وأهدافه ‪-‬‬‫ذكر التصنيفات المختلفة للنظم المحاسبية ‪- -‬‬‫ درا االعتبارات التى يجب أخذها بنظر االعتبار عند تصميم النظم‬‫المحاسبية‬ ‫ تمييز النظام المحاسبى الموحد من حيث نشأته وتطوره وأهدافه ومستويات‬‫التوحيد فى النظام‬ ‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/7‬النظام المحاسبي (أهدافه – مقوماته – اعتبارات تصميمه )‬ ‫‪ :2/7‬اإلطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ :3/7‬أسئلة وتطبيقات على الفصل السابع‬

‫‪285‬‬

‫‪ :1/7‬النظام المحاسبي (أهدافه – مقوماته – اعتبارات تصميمه )‬ ‫‪ :1/1/7‬مقدمة ‪:‬‬ ‫ تسعى المحاسبة المالية لي تحقيق أهداف متعددة من أهمها عداد سجل‬‫محاسبي كامل لكافة األحداث االقتصادية التي تقوم بها المنشأة كوحدة محاسبية‬ ‫وتحديد العالقات المالية التي تربط المنشأة بالتير و حكام الرقابة الداخلية على‬ ‫ما تقوم به من معامالت وتكتمل أهداف المحاسبة المالية بقياس نتائج أعمال‬ ‫الوحدة المحاسبية ومركزها المالي وتوصيل المعلومات المتعلقة بهما لي‬ ‫متخذي القرارات ‪.‬‬ ‫‪ :2/1/7‬مفهوم ومقومات نظام المحاسبة المالية ‪:‬‬ ‫يعتبر نظام المحاسبة المالية هو الوسيلة أو األداة التي من‬ ‫‬‫خاللها تتحقق األهداف التي تسعى المحاسبة المالية لي تحقيقها ويمكن‬ ‫تعريف نظام المحاسبة المالية بأنه مجموعة من العناصر المترابطة‬ ‫والمتكاملة تتفاعل معا لتحقيق أهداف المحاسبة المالية‪ .‬ويتكون نظام‬ ‫المحاسبة المالية من العناصر التالية ‪-:‬‬ ‫المجموعة المستندية‬ ‫‬‫مجموعة الدفاتر والسجالت‬ ‫‬‫دليل الحسابات‬ ‫‬‫مجموعة القواعد اإلجرائية‬ ‫‬‫مجموعة تعليمات وضوابط الرقابة الداخلية‬ ‫‬‫مجموعة الوسائل واألدوات المادية‬ ‫‬‫مجموعة اإلمكانات البشرية‬ ‫‬‫مجموعة التقارير المالية الدورية والقوائم الختامية‬ ‫‬‫وسوف نناقا هذه العناصر على النحو التالي ‪-:‬‬ ‫‪-‬‬

‫أوال ‪:‬المجموعة المستندية ‪:‬‬

‫‪286‬‬

‫ تعتبر المستندات مصدرا للقيد فى الدفاتر والسجالت وهى بمثابة أدلة‬‫موضوعية قابلة للتحقيق ‪ Verifiable‬تؤيد األحداث االقتصادية المختلفة‬ ‫الخاصة بالوحدة المحاسبية ويمكن التمييز بين ثالث مجموعات من المستندات ‪:‬‬ ‫ (أ) المستندات الخارجية ‪:‬وهى مجموعة من األوراق تحصل عليها‬‫الوحدة المحاسبية من التير لتأييد وقو حدث أو أحداث معينة وتكون الوحدة‬ ‫المحاسبية أحد األطراف فى ذل الحدث وتمثل هذه المستندات أساسا للقيد‬ ‫واثبات هذا الحدث وتشمل المستندات الخارجية فواتير الشراء والشيكات‬ ‫والكمبياالت والسندات اإلذنية واإليصاالت واإلشعارات الواردة …‪ .‬ال‬ ‫ (ب) المستندات الداخلية الخارجية ‪ :‬وهى مستندات من صنع الوحدة‬‫المحاسبية ذاتها لتأييد أحداث تمت بين الوحدة المحاسبية والتير مثل فواتير‬ ‫المبيعات والكمبياالت التي تسحب على المنشأة وتقبلها ‪.‬‬ ‫ ( ) المستندات الداخلية ‪ :‬وهى مستندات من صنع الوحدة المحاسبية‬‫لتأييد أحداث داخلية تتم بين األقسام واإلدارات المختلفة المكونة للوحدة‬ ‫المحاسبية ‪ .‬وغالبا ما تتمثل هذه األحداث فى تحويالت وتسويات داخلية تتم بين‬ ‫األقسام واإلدارات الداخلية مثل أذون صرف المخزون وكذل األذون الخاصة‬ ‫بالتحويالت الداخلية ‪.‬‬ ‫ثانيا ‪:‬مجموعة الدفاتر والسجالت‬ ‫ وتتكون المجموعة الدفترية من الدفاتر والسجالت التي تستخدم فى قيد‬‫واثبات األحداث االقتصادية المختلفة ويمكن التمييز بين نوعين رئيسيين من‬ ‫الدفاتر والسجالت ‪-:‬‬ ‫ الدفاتر والسجالت المحاسبية ‪ -:‬وهى الدفاتر والسجالت التي يتم القيد‬‫والتسجيل فيها طبقا للمبادئ واألعراف المحاسبية وتشمل ‪ :‬دفتر أو دفاتر‬ ‫اليومية كما تشمل دفتر أو دفاتر األستاذ ‪ .‬ويتحدد عدد ونو هذه الدفاتر كما يتم‬ ‫تصميمها فى ضوء طريقة المحاسبة المالئمة التي تتبناها الوحدة المحاسبية ‪.‬‬ ‫ الدفاتر والسجالت غير المحاسبية ‪ -:‬ال تقتصر مجموعة الدفاتر على‬‫السجالت المحاسبية فقط بل تتضمن أيضا مجموعة من الدفاتر والسجالت‬ ‫الرقابية أو اإلحصائية تساعد فى تحقيق المزيد من الرقابة والضبط وذل من‬ ‫خالل توفيرها للمعلومات التي تفيد فى ذل الشأن ‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬دليل الحسابات ‪:‬‬

‫‪287‬‬

‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬

‫ يجب أن يتضمن النظام المحاسبي المتكامل دليال للحسابات يحتوى على‬‫تبويب لحسابات المنشأة فى مجموعات متجانسة ومترابطة لتحقيق أهداف‬ ‫محددة هذا باإلضافة لي تحديد مكونات كل مجموعة ‪ .‬كما يجب أن يوفر دليل‬ ‫الحسابات شفرة أو رمزا لكل حساب ‪.‬وهنا عدة خصائص يجب توافرها فى‬ ‫الدليل المحاسبي من أهمها ‪:‬‬ ‫ المرونة ‪ :‬يقصد بالمرونة أن يسم دليل الحسابات بإضافة حسابات‬‫جديدة قد تستجد نتيجة لزيادة نشاط المنشأة واتسا أعمالها ‪.‬‬ ‫ الوضوح والشمول ‪ :‬يقصد بالوضوح والشمول أن يكون الدليل واضحا‬‫فى تكوينه وكيفية تفهمه وتطبيقه ‪.‬‬ ‫ سرعة استخرا المعلومات ‪ :‬ن التشفير والترميز يسهل عملية‬‫الوصول لي البيانات المطلوبة كما يفيد ويسهل العمل داخل قسم أو دارة‬ ‫الحسابات ‪.‬‬ ‫رابعا ‪ :‬مجموعة القواعد اإلجرائية‬ ‫ويشمل هذا العنصراألسس والمعاييروالمبادئ و الطرق واألساليب واإلجراءات‬ ‫المحاسبية التي يجب على المحاسبين االلتزام بها ‪.‬‬ ‫خامسا ‪ :‬مجموعة تعليمات وضوابط الرقابة الداخلية‬ ‫ يجب أن يتضمن النظام المحاسبي مجموعة من الضوابط الرقابية التي‬‫من شأنها أن تكفل دقة وصحة عمليات التشتيل داخل النظام المحاسبي وذل‬ ‫باكتشاف األخطاء والتا والتالعب أوال بأول ومن أمثلة هذه الضوابط ‪:‬‬ ‫اتبا طريقة القيد المزدو فى ثبات العمليات بالدفاتر‬ ‫استخدام حسابات المراقبة اإلجمالية مثل حساب جمالي المدينين وحساب‬‫جمالي الدائنين ‪.‬‬ ‫استخدام نظام موازين المراجعة الدورية ‪.‬‬ ‫مطابقة كشوف البنو الدورية مع الدفاتر وعمل مذكرات التسوية الالزمة‬ ‫اتبا نظام الجرد المستمر ومطابقة أرصدة بطاقات الصنف مع ما هو موجود‬ ‫فعال بالمخازن من وقت خر ‪.‬‬ ‫اتبا نظام المصادقات مع العمالء والموردين وغيرهم‬ ‫اعتماد قيود التسوية التي تتم بالدفاتر من شخص مسئول‬ ‫وجود نظام مستندي سليم يكفل وجود مستند يؤيد كل قيد تم ثباته بالدفاتر‬

‫‪288‬‬

‫ اتبا نظام المراجعة الداخلية لكل ما أثبت بالدفاتر والسجالت من العمليات ‪.‬‬‫سادسا ‪ :‬مجموعة الوسائل واألدوات المادية ‪:‬‬ ‫ يجب أن يتضمن النظام المحاسبي التسهيالت المالئمة التى من شأنها‬‫أن تحقق مزيدا من الكفاءة والفاعلية فى تشتيل و دارة النظام المحاسبي‬ ‫وتختلف هذه الوسائل وتتفاوت من مجرد األدوات الكتابية البسيطة لي استخدام‬ ‫أحدث األجهزة والبرامج اإللكترونية ويجب على مصممي النظام المحاسبي أن‬ ‫يأخذوا فى الحسبان مكانات ‪0‬المنشأة عند اختيار وسائل وأدوات النظام حتى‬ ‫يكون النظام المحاسبي ذا جدوى ‪.‬‬ ‫سابعا ‪ :‬مجموعة اإلمكانات البشرية ‪:‬‬ ‫ يقصد باإلمكانات البشرية تل الخبرات التي يتطلبها النظام المحاسبي‬‫والمتمثلة فى هؤالء األشخاص الذين تسند ليهم مهام تخطيط وتصميم وتشتيل‬ ‫ورقابة النظام المحاسبي وفى هذا الشأن يمكننا القول بأن هذا العنصر من‬ ‫عناصر النظام المحاسبي يعتبر عنصرا أساسيا بل من أهم العناصر على اإلطالق‬ ‫فبدون الكوادر والكفاءات المؤهلة علميا وعمليا ال يمكن أن يحقق النظام‬ ‫المحاسبي األهداف المناطة به بالكفاءة والفاعلية المطلوبين ‪.‬‬ ‫ ثامنا ‪:‬مجموعة التقارير المالية الدورية والقوائم الختامية ‪:‬‬‫ يتضمن النظام المحاسبي مجموعة من التقارير المالية الدورية والقوائم‬‫الختامية والتى تمثل أداة لنقل المعلومات المحاسبية من مراكز نتاجها وهو‬ ‫النظام المحاسبي بالوحدة المحاسبية لي مستخدمي هذه المعلومات والمنتفعين‬ ‫بها سواء داخل الوحدة المحاسبية أم خارجها ‪.‬‬ ‫ التقارير المالية والقوائم الختامية هي أداة االتصال بين الوحدة‬‫المحاسبية ومستخدمي المعلومات المحاسبية حيث يتعرفون من خاللها على‬ ‫نتائج األحداث االقتصادية التي قامت بها الوحدة المحاسبية ومدى تأثير تل‬ ‫األحداث على كل من المركز المالي والنقدي لها لذل نجد أن من أهم التقارير‬ ‫والقوائم والتقارير المالية فى نظام المحاسبة المالية ‪-:‬‬ ‫قائمة الدخل ‪ -‬قائمة المركز المالي ‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‬‫‪ : 3/1/7‬تصنيف النظم المحاسبية ‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف النظم المحاسبية من وجهات نظر متعددة كما يلي ‪:‬‬

‫‪289‬‬

‫أوال ‪ :‬من حيث هدف النظام المحاسبي ‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف النظم المحاسبية من حيث هدفها لى ‪:‬‬ ‫ نظام المحاسبة المالية ‪ :‬وهو النظام المحاسبي الذي يهدف لى توفير‬‫المعلومات‬ ‫ المتعلقة بنتائج األعمال والمركز المالي والتدفقات النقدية وهى معلومات تهم‬‫األطراف‬ ‫ المختلفة من خار المنشأة ‪.‬‬‫ نظام محاسبة التكاليف ‪ : :‬وهو النظام المحاسبي الذي يهدف لى توفير‬‫المعلومات المتعلقة بتكلفة وحدة النشاط وهى معلومات تهم األطراف الداخلية‬ ‫وبصفة أساسية اإلدارة ‪.‬‬ ‫ نظام المحاسبة اإلدارية ‪ : :‬وهو النظام المحاسبي الذي يهدف لى توفير‬‫المعلومات الالزمة إلدارة المنشأة حتى يتسنى لها القيام بعملية اتخاذ القرارات‬ ‫ثانيا ‪ :‬من حيث مستوى التقنية المستخدمة فى النظام المحاسبي ‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف النظم المحاسبية من حيث مستوى التقنية المستخدمة فيها‬ ‫لى ‪:‬‬ ‫ النظم المحاسبية اليدوية ‪ :‬وهى النظم التى تعتمد على األدوات الكتابية‬‫البسيطة‬ ‫ النظم المحاسبية ا لية ‪ :‬وهى النظم التى تعتمد على ا الت المحاسبية‬‫ نظم التشتيل اإللكتروني للبيانات المحاسبية ‪ :‬وهى النظم التى تعتمد على‬‫الكمبيوتر فى تشتيل البيانات المحاسبية ‪Electronic Data‬‬ ‫‪).Processing( E.D.P‬‬ ‫ نظم تشتيل البيانات المحاسبية األكثر تعقيدا ‪ :‬وهى نظم ال تعتمد فقط على‬‫الكمبيوتر فى تشتيل البيانات المحاسبية بل تعتمد على نظم أخرى متقدمة‬ ‫وأكثر تعقيدا مثل الذكاء االصطناعي والخاليا الضوئية وتبادل البيانات‬ ‫اإللكترونية …‪.‬ال‬ ‫ثالثا ‪ :‬من حيث مستوى التوحيد فى النظام المحاسبي ‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف النظم المحاسبية من حيث مستوى التوحيد فى النظام‬ ‫المحاسبي لى ‪:‬‬

‫‪290‬‬

‫ النظم المحاسبية الموحدة ‪ :‬وهى النظم التى تتوحد فيها العناصر الخمسة‬‫ا تية ‪::‬‬ ‫الفترة المالية ‪ -‬دليل الحسابات ‪ -‬األسس و القواعد و المصطلحات و التعاريف‬ ‫المحاسبية ‪ -‬الحسابات و القوائم الختامية ‪ -‬نماذ الموازنات التخطيطية و‬ ‫أسس عدادها‪.‬‬ ‫ النظم المحاسبية غير الموحدة ‪ :‬وهى النظم ال تتوحد فيها العناصر الخمسة‬‫المذكورة بل يتر للوحدات المحاسبية أن تحدد ما يتالءم مع احتياجاتها‬ ‫وظروفها ‪.‬‬ ‫‪ : 2/7‬اإلطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ : 1/2/7‬صدور النظام المحاسبي الموحد‬ ‫بموجب قرار السيد رئيس الجمهورية العربية المتحدة رقم (‪)4723‬عام‬ ‫‪ 1966‬صدر النظام المحاسبي الموحد وأصب ملزما فى التطبيق العملي لكافة‬ ‫وحدات القطا العام عدا البنو و المنش ت االئتمانية ووحدات التأمين نظرا‬ ‫للطبيعة الخاصة لألنشطة التى تقوم بها ثولقد أكد القانون رقم (‪ )203‬لعام‬ ‫‪1991‬و الخاص بقطا األعمال العام علي هذا االلتزام ‪.‬‬ ‫ولقد صدر هذا النظام في فصول أربعة باإلضافة لي عدد من المالحق ‪ .‬و‬ ‫تضمن الفصل األول كافة الحسابات المتوقع أن توجد في الوحدات االقتصادية‬ ‫مبوبة في مجموعات متجانسة و استخدم في ترميزها رموزا رقمية في شكل‬ ‫دليل محاسبي موحد و خصص الفصل الثاني لألسس و القواعد و المصطلحات‬ ‫و التعاريف المحاسبية بهدف توحيدها مع لزام الوحدات االقتصادية بها عند‬ ‫تطبيق النظام ‪ .‬أما الفصل الثالث فقد تناول الحسابات و القوائم الختامية التي‬ ‫يجب علي جميع الوحدات االقتصادية عدادها في نهاية كل سنة مالية ‪ .‬وخصص‬ ‫الفصل الرابع و األخير للموازنات التخطيطية حيث شرح أنواعها و قواعد‬ ‫عدادها ونماذجها‬ ‫ويرجع صدور النظام المحاسبي الموحد لي حاجة الدولة للمعلومات الالزمة‬ ‫لإلشراف والرقابة و تقييم األداء و المتعلقة بالشركات التي أصبحت مملوكة لها‬ ‫نتيجة التأميم ‪ .‬فلقد كانت هذه الشركات تتبع أنظمة محاسبية مختلفة من حيث‬ ‫المفاهيم و المصطلحات و أساليب اإلفصاح األمر الذي جعل عملية جمع‬ ‫المعلومات و تحليلها تكتنفها صعوبات عديدة و ولقد رأى أولو األمر أن هذه‬

‫‪291‬‬

‫الصعوبات ال يمكن تذليلها ال بتوحيد النظام المحاسبي الذي ينتج المعلومات‬ ‫لكافة وحدات القطا العام ‪.‬‬ ‫وأخيرا صدر قرار رئيس الجهاز المركزي للمحاسبات رقم (‪ )204‬لسنة‬ ‫‪ 2001‬والذي تضمن تعديالت جوهرية فى النظام المحاسبي الموحد ولقد تقررت‬ ‫هذه التعديالت لمتابعة ومسايرة التطورات االقتصادية فى البيئة المصرية خاصة‬ ‫برنامج الخصخصة و توسيع قاعدة الملكية ‪.‬‬ ‫‪ : 2/2/7‬خصائص النظام المحاسبي الموحد ‪:‬‬ ‫ورد في مقدمة النظام المحاسبي الموحد أن هنا ثالث خصائص أساسية‬ ‫تتمثل فى ا تي ‪:‬‬ ‫‪ -1‬أن النظام يتشكل من مجموعة من الترتيبات و اإلجراءات العملية التي تعتمد علي‬ ‫مجموعة من األسس و المبادئ العلمية لتحقيق هدف أو أهداف معينة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬أن هذه الترتيبات و اإلجراءات و األسس و المبادئ العلمية تتعلق بفرو‬ ‫المحاسبة المالية و محاسبة التكاليف و المحاسبة اإلدارية ‪.‬‬ ‫‪ -3‬أنه موحد ألن النظام وحد المجاالت الخمسة ا تية في كافة وحدات القطا العام‬ ‫ الفترة المالية بين كل وحدات القطا العام بحيث تكون سنة مالية تبدأ في‬‫‪ 7/1‬من كل سنة طبيعية و تنتهي في ‪ 6/30‬من السنة التالية لها ‪.‬‬ ‫ دليل الحسابات في كافة وحدات القطا العام حيث حصر و بوب كافة‬‫الحسابات الممكنة التي تشملها دفاتر األستاذ بهذه الوحدات و أعطي لها‬ ‫دليال رقميا مع بيان وظيفة كل حساب و العناصر المدينة و الدائنة التي‬ ‫تظهر به‪.‬‬ ‫ األسس والمعايير و القواعد و المصطلحات و التعاريف المحاسبية و ألزم‬‫كافة وحدات القطا العام بها عند تطبيق النظام ‪.‬‬ ‫ الحسابات و القوائم الختامية التي يجب علي كل وحدة من وحدات القطا‬‫العام عدادها في نهاية كل سنة مالية ‪ .‬فباإلضافة لي الحسابات الختامية‬ ‫التقليدية و الميزانية تطلب النظام عداد حساب للعمليات الجارية ث و قائمة‬ ‫لالستخدامات و الموارد الرأسمالية وقائمة للتدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫ نماذ الموازنات التخطيطية و أسس عدادها‪.‬‬‫‪ : 3/2/7‬أهداف النظام المحاسبي الموحد ‪:‬‬

‫‪292‬‬

‫تم عداد النظام المحاسبي الموحد بحيث يمكن من تحقيق األهداف ا تية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬توفير البيانات األساسية و األدوات التحليلية الالزمة للتخطيط و التنفيذ و الرقابة‬ ‫علي مختلف المستويات ‪.‬‬ ‫كتيره من األنظمة المحاسبية يوفر النظام المحاسبي الموحد البيانات‬ ‫األساسية واألدوات التحليلية الالزمة للتخطيط و التنفيذ و الرقابة علي مستوي‬ ‫الوحدة االقتصادية ‪ .‬كما أن النظام يمتاز عن األنظمة المحاسبية األخري بإحداثه‬ ‫تطويرا كبيرا كميا و نوعيا فى المعلومات المنشورة التي تمكن من التخطيط و‬ ‫التنفيذ و الرقابة علي المستوي القومي أيضا‪.‬‬ ‫‪ -2‬ربط حسابات الوحدة االقتصادية بالحسابات القومية ‪:‬‬ ‫استهدف النظام المحاسبي الموحد التقريب بين وجهة نظر كل من المحاسب‬ ‫على مستوى الوحدة االقتصادية و المحاسب علي المستوي القومي فيما يتعلق‬ ‫باألسس و القواعد والمصطلحات و التعاريف المحاسبية و كيفية تحليل و تبويب‬ ‫المعلومات والبيانات و عداد القوائم و الحسابات الختامية األمر الذي أدي لي‬ ‫تسهيل عملية تجميع البيانات المحاسبية من مستوي الوحدة االقتصادية لي‬ ‫مستوي الحسابات القومية سواء كانت حسابات نتا أو تخصيص أو رأس المال‬ ‫لمختلف قطاعات االقتصاد القومي ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تسهيل عملية تجميع و تبويب البيانات المحاسبية ومعالجتها إلنتا المعلومات‬ ‫المحاسبية و تخزينها و توصيلها لمستخدميها‪.‬‬ ‫اعتمد النظام المحاسبي الموحد علي توحيد األسس و القواعد و المصطلحات‬ ‫والتعاريف المحاسبية وألزم كافة وحدات القطا العام بها مما سهل لي حد كبير‬ ‫عملية تجميع وتبويب البيانات المحاسبية ومعالجتها إلنتا المعلومات‬ ‫المحاسبية و تخزينها و توصيلها لمستخدميها بدون لبس أو تحريف ‪ .‬فكما هو‬ ‫معروف يمثل الخلط في المصطلحات والتعاريف المحاسبية عقبة كبري أمام‬ ‫عملية قياس و توصيل البيانات المحاسبية علي أساس علمي سليم ‪.‬‬ ‫‪ : 4/2/7‬دليل الحسابات طبقا للنظام المحاسبي الموحد ‪:‬‬ ‫يعتبر دليل الحسابات الركيزة األساسية للنظام المحاسبي الموحد و إلعداد‬ ‫هذا الدليل تطلب األمر حصر كافة الحسابات المتوقع أن تنشأ في الوحدات‬ ‫االقتصادية ثم تبويبها في مجموعات متجانسة و عطاء كل منها رمزا رقميا‬ ‫للتعبير عنها ‪.‬و قد استخدم النظام مصطل اإلجماليات المحاسبية وطبقها علي‬

‫‪293‬‬

‫هذه المجموعات ‪ .‬و يشتق من كل جمالي محاسبي حسابات عامة ثم حسابات‬ ‫مساعدة فحسابات فرعية و التي قد يشتق منها حسابات جزئية ثم حسابات‬ ‫تحليلية ‪.‬و فيما يلي توضيحا لذل األمر ‪.‬‬ ‫قام النظام بتبويب كافة الحسابات المتوقعة في الوحدات االقتصادية في‬ ‫جماليات محاسبية و أعطي كل منها رمزا يتكون من رقم واحد كما يلي ‪:‬‬ ‫جدول يوض اإلجماليات المحاسبية‬ ‫الدليل المحاسبي‬ ‫حسابات األصول (‪)1‬‬ ‫حسابات حقوق الملكية وااللتزامات (‪)2‬‬ ‫حسابات التكاليف والمصروفات (‪)3‬‬ ‫حسابات االيرادات (‪)4‬‬ ‫و يالحظ أن اإلجماليات المحاسبية الخاصة بالحسابات المالية يشتق منها‬ ‫حسابات تتدر فى ستة مستويات و هي ‪:‬‬ ‫مستوي الحسابات العامة ‪:‬‬ ‫وتمثل هذه الحسابات المستوي التالي في التفصيل لمستوي اإلجماليات‬ ‫المحاسبية و يعبر الدليل عنها برمز يتكون من رقمين حيث يشير الرقم األول لي‬ ‫مستوي اإلجماليات المحاسبية والرقم الذي علي يمينه لي مستوي الحسابات‬ ‫العامة ‪.‬‬ ‫ولإليضاح يتم عر الدليل المحاسبي للحسابات بشكل تفصيلي فى الفصل‬ ‫الثامن‬ ‫مستوي الحسابات المساعدة ‪:‬‬ ‫وهذه الحسابات تمثل المستوي التالي في التفصيل لمستوي الحسابات العامة أي‬ ‫المستوي الثالث في التفصيل و يعبر الدليل عنها برمز يتكون من ثالث أرقام‬ ‫حيث يشير الرقم األول من الجهة اليسرى لي مستوي اإلجماليات المحاسبية و‬ ‫التالي له لي مستوي الحسابات العامة و الثالث لي مستوي الحسابات المساعدة‬ ‫والجدول التالي يوض الدليل المحاسبي لبع الحسابات المساعدة ‪:‬‬ ‫مثال لحسابات‬ ‫مثال لحسابات‬ ‫مثال لحسابات‬ ‫مثال لحسابات‬ ‫مساعدة خاصة‬ ‫مساعدة خاصة‬ ‫مساعدة خاصة‬ ‫مساعدة خاصة‬ ‫باإليرادات ح‪ /‬يرادات‬ ‫بالتكاليف‬ ‫بحقوق الملكية رقم‬ ‫باألصول الثابتة‬

‫‪294‬‬

‫رقم (‪)11‬‬

‫(‪)21‬‬

‫‪ -111‬أراضى‬ ‫‪ -112‬مباني‬ ‫و نشاءات ومرافق‬ ‫وطرق‬ ‫‪ -113‬آالت ومعدات‬ ‫‪ -114‬وسائل نقل‬ ‫وانتقال‬ ‫‪ -115‬عدد وأدوات‬ ‫‪ -116‬أثاث‬ ‫وتجهيزات مكتبية‬ ‫‪-117‬ثروة حيوانية‬ ‫ومائية‬ ‫‪..………… -118‬‬

‫‪ – 211‬رأس المال‬ ‫المصدر‬ ‫‪ -212‬أقساط لم‬ ‫يطلب سدادها‬ ‫‪ -213‬أقساط متأخر‬ ‫سدادها‬

‫والمصروفات ح‪/‬‬ ‫خامات ووقود وقطع‬ ‫غيار‬ ‫رقم (‪)31‬‬ ‫‪-311‬خامات‬ ‫ومدخالت نتا ‪.‬‬ ‫‪ – 312‬وقود‬ ‫وزيوت‪.‬‬ ‫‪ – 313‬قطع غيار‬ ‫ومهمات‪.‬‬ ‫‪ – 314‬مواد تعبئة‬ ‫وتتليف‪.‬‬ ‫‪ – 315‬كهرباء‬ ‫ومياه‪.‬‬ ‫‪ – 316‬أدوات‬ ‫كتابية‪.‬‬

‫النشاط‬ ‫(‪)41‬‬

‫‪ – 411‬جمالي‬ ‫مبيعات نتا تام ‪:‬‬ ‫‪ – 412‬جمالي‬ ‫مبيعات بضائع مشتراة‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ – 413‬أرباح مبيعات‬ ‫تقسيط تخص العام ‪:‬‬ ‫‪ – 414‬خدمات‬ ‫مباعة‪.‬‬ ‫‪ – 415‬يرادات‬ ‫تشتيل للتير‪.‬‬ ‫‪ – 416‬عائد عقود‬ ‫تأجير تمويلي‪.‬‬ ‫‪ – 417‬يرادات‬ ‫النشاط األخرى‬

‫مستوي الحسابات الفرعية ‪:‬‬ ‫وهو المستوي التالي في التفصيل لمستوي الحسابات المساعدة ث أي‬ ‫المستوي الرابع في التفصيل ث و يعبر الدليل عنه برمز يتكون من أربعة أرقام ث‬ ‫و يتم ذل بإضافة رقم رابع علي يمين الرمز الخاص بالحسابات المساعدة ‪.‬‬ ‫والجدول التالي يوض الدليل المحاسبي لبع الحسابات الفرعية ‪:‬‬ ‫مثال لحسابات فرعية‬ ‫مشتقة من ح ‪/‬‬ ‫المخزون‬

‫مثال لحسابات‬ ‫فرعية مشتقة من‬ ‫ح‪ /‬المخصصات‬

‫‪295‬‬

‫مثال لحسابات مشتقة‬ ‫مثال لحسابات‬ ‫فرعية مشتقة من من ح‪ /‬يرادات النشاط‬ ‫رقم (‪)41‬‬ ‫ح‪ /‬المصروفات رقم‬

‫رقم (‪)16‬‬

‫رقم (‪)26‬‬

‫(‪)33‬‬

‫‪-231‬خدمات مشتراة‬ ‫‪ -261‬مخصص‬ ‫م ‪ -161‬مخزون‬‫‪:‬‬ ‫هال أصول ثابتة‬ ‫خامات ومواد وقود‬ ‫‪ – 3311‬مصروفات‬ ‫وقطع غيار ‪.‬مخزن‬ ‫م‬ ‫‪-2611‬‬ ‫صيانة‪.‬‬ ‫الخامات‬ ‫زروعات معمرة قابلة‬ ‫‪ - 3312‬مصروفات‬ ‫م لإلهال‬ ‫‪-1611‬‬ ‫تشتيل لدى التير‬ ‫مخزن الوقود‬ ‫م‬ ‫‪-2612‬‬ ‫ومقاولي الباطن‪.‬‬ ‫والزيوت‬ ‫مباني و نشاءات‬ ‫‪ - 3313‬مصروفات‬ ‫مومرافق وطرق‬ ‫‪-1612‬‬ ‫أبحاث وتجارب‪.‬‬ ‫مخزن قطع التيار‬ ‫آ‬ ‫‪-2613‬‬ ‫‪ – 3314‬مصروفات‬ ‫والمهمات‬ ‫آالت ومعدات ‪.‬‬ ‫دعاية و عالن ونشر‬ ‫م‬ ‫‪-1613‬‬ ‫و‬ ‫‪-2614‬‬ ‫وطبع وعالقات عامة‬ ‫مخزن مواد التعبئة‬ ‫وسائل نقل وانتقال‬ ‫واستقبال‪.‬‬ ‫والتتليف‬ ‫‪ – 3315‬مصروفات‬ ‫ع‬ ‫‪-2615‬‬ ‫‪-1614‬‬ ‫نقل وانتقاالت‬ ‫م عدد وآالت‬ ‫مخزن المخلفات‬ ‫واتصاالت‪.‬‬ ‫أ‬ ‫‪-2616‬‬ ‫والخردة‬ ‫‪ – 3316‬يجار‬ ‫أثاث وتجهيزات‬ ‫‪ -1616‬مخزون مواد‬ ‫أصول ثابتة (بخالف‬ ‫مكتبية‬ ‫وقطع غيار تحت‬ ‫العقارات)‪.‬‬ ‫التكوين‬ ‫ث‬ ‫‪-2617‬‬ ‫‪ – 3317‬خدمات‬ ‫ثروة حيوانية ومائية‬ ‫الجهة الحكومية‬ ‫‪.‬‬ ‫والمؤسسات‪.‬‬ ‫‪00000000000‬‬ ‫‪ – 3318‬مصروفات‬ ‫خدمية أخرى‪..‬‬ ‫مستوي الحسابات الجزئية ‪:‬‬

‫‪296‬‬

‫‪ – 411‬جمالي‬ ‫مبيعات نتا تام ‪:‬‬ ‫‪ – 4111‬مردودات‬ ‫داخلة من مبيعات‬ ‫سنوات سابقة …‬ ‫(مدين)‬ ‫‪ – 4112‬مرتجعات‬ ‫مبيعات … (مدين)‪.‬‬

‫وهو المستوي التالي في التفصيل لمستوي الحسابات الفرعية ث أي‬ ‫المستوي الخامس في التفصيل ث و يعبر الدليل عنه برمز يتكون من خمسة أرقام‬ ‫و يتم ذل بإضافة رقم خامس علي يمين الرمز الخاص بالحسابات الفرعية ‪.‬‬ ‫مستوي الحسابات التحليلية ‪:‬‬ ‫وهو المستوي التالي في التفصيل لمستوي الحسابات الجزئية أي المستوي‬ ‫السادس واألخير في التفصيل و يعبر الدليل عنه برمز يتكون من ستة أرقام و‬ ‫يتم ذل بإضافة رقم سادس علي يمين الرمز الخاص بالحسابات الجزئية ‪.‬‬ ‫ولإليضاح يتم عر الدليل المحاسبي للحسابات بشكل تفصيلي فى الفصل‬ ‫الثامن ‪.‬‬ ‫‪ : 5/2/7‬الحسابات و القوائم الختامية طبقا للنظام المحاسبي الموحد ‪:‬‬ ‫يتطلب النظام المحاسبي الموحد أن تعد كل وحدة اقتصادية في نهاية كل سنة‬ ‫مالية الحسابات و القوائم الختامية ا تية ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬القوائم المالية األساسية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬قائمة المركز المالي‬ ‫‪ -2‬قائمة الدخل‬ ‫‪ -3‬قائمة توزيعات األرباح المقترحة‬ ‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪ -5‬قائمة التتير في حقوق الملكية‬ ‫‪ -6‬اإليضاحات و المعلومات المتممة للقوائم المالية‬ ‫‪ -7‬قائمة اإلنتا و القيمة المضافة‬ ‫ثانيا الحسابات التحليلية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬حساب المتاجرة‬ ‫‪ -3‬حساب األرباح و الخسائر‬ ‫كما تلتزم الشركات القابضة باإلضافة لى عداد القوائم السابقة بتصوير‬ ‫القوائم المالية المجمعة لشركات المجموعة ‪.‬‬ ‫ويتم عر نماذ القوائم المالية التفصيلية و المنشورة بالفصل التاسع‬ ‫‪ : 3/7‬أسئلة وتطبيقات ‪:‬‬

‫‪297‬‬

‫الفصل الثامن‬ ‫الدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫االهداف التعليمية والسلوكية ‪-:‬‬ ‫بعد دراسة هذا الفصل يفتر أن يصب الطالب قادرا على ا تى ‪-:‬‬ ‫تصنيف الحسابات بالدليل المحاسبى بشكل جمالى‬‫تصنيف الحسابات داخل جماليات األصول‬ ‫تصنيف الحسابات داخل جماليات اإللتزامات وحقوق الملكية‬ ‫تصنيف الحسابات داخل جماليات المصروفات والتكاليف‬ ‫تصنيف الحسابات داخل جماليات اإليرادات‬ ‫جراءالتسويات الالزمة للوصول لى األرقام المحاسبية الواجب دراجها بالقوائم‬ ‫المالية‬ ‫محتويات الفصل ‪:‬‬ ‫‪ :1/8‬تصنيف الحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ :2/8‬دراسة تفصيلية للحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ :3/8‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الثامن‬

‫‪‬‬

‫‪298‬‬

‫‪ :1/8‬تصنيف الحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫يعتبر الدليل المحاسبي أحد الركائز األساسية للنظام المحاسبي الموحد و وقد‬ ‫تم تقسيم الحسابات بالدليل لى قسمين و هما ‪:‬‬ ‫(أ) حسابات المركز المالي ‪ :‬التى تهدف لى تصوير المركز المالي للمنشأة فى‬ ‫نهاية الفترة المالية و وهى تنقسم بدورها لى األصول ووحقوق الملكية و‬ ‫وااللتزامات ‪.‬‬ ‫(ب) حسابات النتيجة ‪ :‬التى تهدف إلى تصوير نتيجة لنشاط المنشأة عن الفترة‬ ‫المالية من ربح أو خسارة وهى تنقسم بدورها إلى مجموعتين رئيستين هما‬ ‫المصروفات ‪ ،‬واإليرادات ‪.‬‬ ‫منهج تبويب الحسابات بالدليل ‪:‬‬ ‫روعي فى تبويب حسابات األصول فى الدليل المحاسبي االعتبارات التالية ‪:‬‬ ‫ بالنسبة لألصول تم الفصل بين األصول طويلة األجل واألصول المتداولة‬‫ ‪.‬تم الفصل بين حقوق الملكية وااللتزامات أما بالنسبة لاللتزامات فقد تم‬‫تقسيمها لي التزامات طويلة األجل والتزامات متداولة ‪.‬‬ ‫ بالنسبة للمصروفات فقد قد تم تبويبها على أساس نوعي وكذل على‬‫أساس وظيفي للربط بين نظامى المحاسبة المالية والمحاسبة عن التكاليف ‪.‬‬ ‫ أما بالنسبة لإليرادات فقد تم تبويبها بحيث يمكن التعرف على مصدرها‬‫أى التعرف على كل من اإليرادات المتولدة من النشاط الرئيسي للمنشأة‬ ‫واإليرادات الناتجة من األنشطة الفرعية التى تعتبر امتدادا لمزاولتها للنشاط‬ ‫الرئيسي وكذا اإليرادات واألرباح غير العادية ‪.‬‬ ‫ترميز الحسابات بالدليل ‪:‬‬ ‫تم ترميز الحسابات بالدليل المحاسبي وفقا لطريقة المجموعات المترابطة‬ ‫على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪299‬‬

‫ اتخذت األرقام من (‪ )1‬لى (‪ )4‬للتعبير عن اإلجماليات المحاسبية بحيث‬‫يرمز رقم (‪ )1‬لى األصول ورقم (‪ )2‬لى حقوق الملكية وااللتزامات و ورقم (‪)3‬‬ ‫للتكاليف والمصروفاتو ورقم (‪ )4‬لإليرادات ‪.‬‬ ‫ تم تقسيم هذه اإلجماليات بإضافة رقم ثان للتعبير عن الحساب العام ورقم‬‫ثالث للتعبير عن الحساب المساعد كما تم ضافة رقم رابع للتعبير عن الحساب‬ ‫التحليلى واضافة رقم خامس للتعبير عن الحساب الجزئى ‪.‬‬ ‫ويعتبر هذا الدليل حداً أدني بمعني أنه يمكن ألي منشأة التوسع فى تفصيله‬ ‫ويمكن تلخيص اإلطار العام للدليل المحاسبي الموحد فى الجدول التالي ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬حسابات المركز المالي وهي‬

‫ب‪ -‬حسابات النتيجة وهي ‪:‬‬

‫ا‪ -‬األصول‬

‫‪-2‬حقوق الملكية‬ ‫وااللتزامات‬

‫‪-3‬التكاليف‬ ‫والمصروفات‬

‫‪ -4‬اإليرادات‬

‫األصول طويلة األجل‬

‫حقوق الملكية‬

‫‪------‬‬

‫‪--------‬‬

‫‪ -11‬أصول ثابتة‬

‫‪ -21‬رأس المال‬ ‫المدفو‬

‫‪ -31‬خامات ومواد‬ ‫ووقود وقطع غيار‬

‫‪ -41‬يرادات النشاط‬

‫‪ -12‬مشروعات تحت‬ ‫التنفيذ‬

‫‪ -22‬احتياطيات‬

‫‪ -32‬أجور‬

‫‪ -42‬من و عانات‬

‫‪ -13‬استثمارات‬ ‫طويلة األجل‬

‫‪-23‬أرباح‬ ‫(خسائر)مرحلة‬

‫‪-33‬أجور‬

‫‪ -43‬يرادات‬ ‫استثمارات وفوائد‬

‫‪ -14‬قرو وأرصدة‬ ‫مدينة طويلة األجل‬

‫‪ -24‬أسهم الخزينة‬

‫‪ -34‬مشتريات‬ ‫بضائع بتر البيع‬

‫‪ -44‬يرادات و أرباح‬ ‫أخري‬

‫‪300‬‬

‫‪ -15‬أصول أخري‬

‫‪ -25‬التزامات طويلة‬ ‫األجل االلتزامات‬ ‫المتداولة‬

‫‪ -35‬أعباء وخسائر‬

‫‪-----------‬‬

‫األصول المتداولة‬

‫‪ -26‬مخصصات‬

‫‪ -36‬تكاليف اإلنتا‬

‫‪-----------‬‬

‫‪-16‬مخزون‬ ‫‪ -17‬عمالء وأوراق‬ ‫قب وحسابات‬ ‫مدينة‬

‫‪ -27‬بنو دائنة‬

‫‪ -37‬التكاليف‬ ‫التسويقية‬

‫‪------------‬‬

‫‪ -18‬استثمارات‬ ‫مالية متداولة‬

‫‪ -28‬موردون وأوراق‬ ‫دفع وحسابات دائنة‬

‫‪ -38‬المصروفات‬ ‫اإلدارية و التمويلية‬

‫‪-------------‬‬

‫‪ -19‬نقدية بالبنو‬ ‫والصندوق‬

‫‪------------‬‬

‫‪--------‬‬

‫‪--------‬‬

‫‪ : 2/8‬دراسة تفصيلية للحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ : 1/2/8‬تصنيف حسابات األصول ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬الدليل المحاسبي لحسابات األصول ‪:‬‬ ‫صنف النظام المحاسبي الموحد حسابات األصول على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ 1‬األصول‬ ‫‪ -11‬أصول ثابتة ‪:‬‬ ‫‪ – 111‬أراضي‬ ‫‪ – 112‬مباني و نشاءات ومرافق وطرق‬ ‫‪ -113‬آالت ومعدات ‪.‬‬

‫‪301‬‬

‫‪ -114‬وسائل نقل وانتقال‬ ‫‪ -115‬عدد وأدوات‬ ‫‪ -116‬أثاث وتجهيزات مكتبية ‪.‬‬ ‫‪ -117‬ثروة حيوانية ومائية ‪.‬‬ ‫‪000000000000 -118‬‬ ‫‪ -12‬مشروعات تحت التنفيذ ‪:‬‬ ‫‪ -121‬تكوين استثماري‬ ‫‪-1211‬‬

‫أراضي‬

‫‪-1212‬‬

‫مباني و نشاءات ومرافق وطرق‬

‫‪-1213‬‬

‫آالت ومعدات‬

‫‪-1214‬‬

‫وسائل نقل وانتقال‬

‫‪-1215‬‬

‫عدد وأدوات‬

‫‪-1216‬‬

‫أثاث وتجهيزات مكتبية‬

‫‪-1217‬‬

‫ثروة حيوانية ومائية ‪.‬‬

‫‪-1218‬‬

‫‪00000000000‬‬

‫‪ – 122‬نفاق استثماري ‪:‬‬ ‫‪-1221‬‬

‫دفعات مقدمة‬

‫‪-1222‬‬

‫اعتمادات مستندية لشراء أصول ثابتة‬

‫‪ 13‬استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪ 131‬استثمارات عقارية‬ ‫‪ 132‬استثمارات فى أسهم فى شركات تابعة‬

‫‪302‬‬

‫‪ 133‬استثمارات فى اسهم فى شركات شقيقة‬ ‫‪ 134‬استثمارات فى أسهم فى شركات أخري‬ ‫‪ 135‬استثمارات فى سندات ‪.‬‬ ‫‪ 136‬استثمارات في وثائق استثمار‬ ‫‪00000000000 137‬‬ ‫‪ -14‬قرو‬

‫وأرصدة مدينة طويلة األجل ‪:‬‬

‫‪ 141‬قرو‬

‫لشركات قابضة ‪ /‬تابعة ‪ /‬شقيقة‬

‫‪ 142‬قرو‬

‫لجهات أخري‬

‫‪00000000 143‬‬ ‫‪ -15‬أصول أخري‬ ‫‪ -151‬أصول غير ملموسة ‪:‬‬ ‫‪-1511‬‬

‫شهرة‬

‫‪-1512‬‬

‫براءات اخترا‬

‫‪ /‬عالمات تجارية ‪ /‬حقوق امتياز‬

‫وتأليف‬ ‫‪-1513‬‬

‫تكاليف التكوير‬

‫‪-1514‬‬

‫‪0000000000‬‬

‫‪ -152‬نفقات مرسملة ‪:‬‬ ‫النشاط التجاري‬

‫‪-1521‬‬

‫نفقات تحديث فرو ومعار‬

‫‪-1522‬‬

‫مساهمة المنشأة فى نشاء أصول غير مملوكة لها‬

‫وتخدم‬ ‫أغراضها‬ ‫‪-1523‬‬

‫مقابل حق االنتفا بمقار عن طريق الشراء بالجد ‪.‬‬

‫‪303‬‬

‫‪ -16‬مخزون ‪:‬‬ ‫‪ -161‬مخزون خامات ومواد وقود وقطع غيار ‪.‬‬ ‫‪ 1611‬مخزن الخامات‬ ‫‪ 1612‬مخزن الوقود والزيوت‬ ‫‪ 1613‬مخزن قطع التيار والمهمات‬ ‫‪ 1614‬مخزن مواد التعبئة والتتليف‬ ‫‪ 1615‬مخزن المخلفات والخردة‬ ‫‪ 1616‬مخزون مواد وقطع غيار تحت التكوين‬ ‫‪ -162‬مخزون نتا غير تام‬ ‫‪ -163‬مخزون نتا تام‬ ‫‪ -164‬مخزون بضائع مشتراة بتر‬

‫البيع‬

‫‪ -165‬مخزون لدي التير‬ ‫‪ -166‬اعتمادات مستندية لشراء سلع وخدمات‬ ‫‪ -17‬عمالء وأوراق قب‬

‫وحسابات مدينة ‪:‬‬

‫‪ 171‬عمالء‬ ‫‪ 172‬أوراق قب‬ ‫‪ 173‬حسابات مدينة لدي الشركات القابضة ‪ /‬التابعة ‪ /‬الشقيقة‬ ‫‪ 174‬حسابات مدينة لدي المصال والهيئات‬ ‫‪-1741‬‬ ‫‪-1742‬‬ ‫المدخالت تحت التسوية)‬

‫مصلحة الجمار (أمانات)‬ ‫مصلحة الضرائب على المبيعات (ضريبة على‬

‫‪304‬‬

‫‪-1743‬‬ ‫بمعرفة التير )‬

‫مصلحة الضرائب العامة (مبالغ مخصومة من الشركة‬

‫‪-171‬‬

‫يرادات مستحقة التحصيل‬

‫‪-172‬‬

‫مصروفات مدفوعة مقدما ً‬

‫‪-173‬‬

‫حسابات مدينة أخري‬

‫‪ -18‬استثمارات وأوراق مالية متداولة‬ ‫‪ -181‬أسهم‬ ‫‪ -182‬سندات‬ ‫‪ -183‬وثائق استثمار‬ ‫‪ -184‬أذون خزانة‬ ‫‪00000000 -185‬‬ ‫‪ -19‬نقدية بالبنو والصندوق ‪:‬‬ ‫‪ -191‬ودائع بالبنو‬

‫جل أو بإخطار سابق ‪.‬‬

‫‪ -192‬غطاء خطابات ضمان‬ ‫‪-193‬حسابات جارية بالبنو‬ ‫‪ 194‬نقدية بالصندوق‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬شرح الدليل المحاسبي لحسابات األصول ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬األصول ‪:‬‬ ‫‪ –11‬أصول ثابتة ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب تكلفة األصول الثابتة طب ًقا للحسابات المساعدة‬ ‫التاليةو ويراعى أن يطبق بشأن تل األصول ما يقضي به المعيار المحاسبي‬ ‫الخاص باألصول الثابتة و هالكاتها‪.‬‬ ‫‪ -111‬أراضي ‪:‬‬

‫‪305‬‬

‫يدر في هذا الحساب تكلفة كل من األراضي التي تقتني لالستتالل‬ ‫الزراعيو وأراضي البناءو واألراضي المخصصة للتشوينو واألراضي الفضاء‬ ‫(المقتناة بتر االستخدام كأصل ثابت)‪.‬‬ ‫وتشمل تكلفة األراضي المخصصة لالستتالل الزراعي ثمن شراء‬ ‫األراضي وتكلفة اقتنائها وتكلفة استصالحها واستزراعها وتكلفة تشجيرها‬ ‫(مصدات الرياح) وكافة التكاليف األخرىو وتدخل ضمن هذه التكلفة تكلفة‬ ‫المباني التي تقام لخدمة عمليات االستصالح واالستزرا ‪.‬‬ ‫وال تشمل تكلفة استصالح واستزرا وتمهيد األراضي تكلفة األعمال‬ ‫التي يمكن أن تتدر تحت األصول الثابتة األخرى مثل التر والمصارف‬ ‫وشبكات الكهرباء والمجاري والطرق وغيرها‪.‬‬ ‫ويراعى معالجة اإليرادات الناتجة عن األراضي تحت االستزرا والتي‬ ‫ما زالت تحت اإلنتاجية الحدية بخصمها من جمالي تكلفة االستزرا ‪ .‬وتشمل‬ ‫تكلفة كل من أراضي البناء واألراضي المخصصة للتشوين واألراضي الفضاءو‬ ‫ثمن شراء األر وتكلفة اقتنائها وتمهيدها ومرافقها وكافة التكاليف األخرى‪.‬‬ ‫ويقصد بالمرافق التي تدر تكلفتها ضمن تكلفة هذه األراضي تل‬ ‫المرافق التي ال تتدر ضمن حساب مباني و نشاءات ومرافق وطرقو وكذل ما‬ ‫يعتبر من قبيل آالت ومعدات الخدمات والمرافق مثل شبكات اإلنارة والمياه‬ ‫والمجاري وغيرها‪.‬‬ ‫‪ -112‬مباني و نشاءات ومرافق وطرق ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب تكلفة كل من المباني واإلنشاءات والمرافق‬ ‫والطرق الداخلية والخارجية‪.‬‬ ‫ويشمل هذا الحساب ما يلي ‪:‬‬ ‫ـ مباني النشاط اإلنتاجي ومباني خدمات ومرافق اإلنتا و والمباني‬ ‫والمرافق اإلداريةو والمباني والمرافق السكنية للعاملين‪.‬‬ ‫وتشمل تكلفة هذه المباني كل من ثمن الشراء أو تكاليف اإلنشاء وكافة‬ ‫الذي أقيمت من أجلهو ويدخل ضمن هذه‬ ‫التكاليف الالزمة إلعدادها للتر‬ ‫جزءا متم ًما للمبنى مثل تكاليف‬ ‫التكلفة قيمة المعدات والتركيبات التي تعتبر‬ ‫ً‬ ‫األعمال الصحية من الموزعات الرئيسية والتركيبات الصحية والتركيبات‬

‫‪306‬‬

‫الكهربائية من بدء توصيلها بالكابالت الرئيسيةو والمواسير والمضخات الثابتة‬ ‫الخاصة بأجهزة طفاء الحريق ومعدات التهوية والمصاعد الكهربائية والقضبان‬ ‫الخاصة باألوناا العلوية والتوصيالت الكهربائية الخاصة بها والجالونات التي‬ ‫تتطي العنابر اإلنتاجية والتكييف المركزي‪.‬‬ ‫ويراعى التفرقة في سجل األصول الثابتة بين كل من تكلفة اإلنشاءاتو‬ ‫والمصاعد والتجهيزات األخرى الختالف العمر اإلنتاجي لكل منها‪.‬‬ ‫ـ آبار البترولو وآبار المياهو والتاز اطبيعيو والمناجم والمحاجرو‬ ‫وغيرها‪.‬‬ ‫ـ الطرق الداخليةو والطرق الخارجية من طرق برية وطرق مائية كالتر‬ ‫وخطوط السك الحديدية والكباري والمطارات‪.‬‬ ‫ـ المنش ت العائمةو ومن أمثلتها الفنادق العائمةو والحو العائمو وسفن‬ ‫الصيدو واللنشات السيزمية‪.‬‬ ‫‪ -113‬آالت ومعدات ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب تكلفة كل من آالت ومعدات النشاط اإلنتاجي‬ ‫الموجودة بمراكز اإلنتا و وآالت ومعدات الخدمات والمرافق الموجودة بمراكز‬ ‫الخدماتو ويدخل ضمنها سيارات الكنس والرا و طفاء الحريق ومحطة توزيع‬ ‫الكهربائية للمنشأة‪.‬‬ ‫‪ -114‬وسائل نقل وانتقال ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب تكلفة كل من وسائل النقل الخارجي من سيارات نقلو‬ ‫وسيارات ركوبو وعربات سك حديدية وقاطراتو ووسائل نقل نهري وبحري‬ ‫وجويو وغيرها من وسائل النقل الخارجي مثل خطوط األنابيبو وكذل وسائل‬ ‫النقل الداخلي مثل الديكوفيلو والسك الحديدية الخاصة واألوناا الرافعة‬ ‫والمتنقلة ومعدات التحميل‪.‬‬ ‫‪ -115‬عدد وأدوات ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب تكلفة كل من العدد واألدوات الصتيرة وأدوات‬ ‫المصنع المتنقلة التي تؤدي خدمات لعمليات التصنيع أو عمليات الصيانةو كما‬

‫‪307‬‬

‫أيضا أدوات المعملو وأجهزة طفاء الحريقو وأدوات العيادة الطبيةو وعدة‬ ‫تشمل ً‬ ‫العمارة وما ليهاو وكذل القوالب (االسطمبات)‪.‬‬ ‫‪ -116‬أثاث وتجهيزات مكتبية ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكلفة األثاث والتجهيزات المكتبية وتشمل المكاتب‬ ‫والدواليبو والمناضد والسجاجيد والخزائن والساعات وما ليهاو وا الت الكاتبة‬ ‫والحاسبة والحاسبات الشخصية وآالت القيد بالدفاتر وآالت الطباعة وأجهزة‬ ‫تكييف الهواء والمراوح والدفايات والتركيبات الداخلية التي تستلزمها الحاجة‬ ‫بعد تمام المبنى مثل التركيبات الكهربائية والتليفونات الداخلية وأرفف المخازن‬ ‫والحواجز الخشبية‪.‬‬ ‫‪ -117‬ثروة حيوانية ومائية ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكلفة الثروة الحيوانية والمائية من مواشي وأغنام‬ ‫ودواجن وطيور ونحل ودواب العملو وكذا تكلفة المزار السمكية (ثمن‬ ‫الزريعة)و واإلسفنج واألصداف وأية ثروة حيوانية ومائية أخرىو ويراعى ن ما‬ ‫يدر في هذا الحساب هي الثروة الحيوانية والمائية التي يكون التر من‬ ‫اقتنائها اإلكثار منها أو استتالل منتجاتها أو لخدمة النشاط اإلنتاجي وليس‬ ‫لتر البيع بذل تتميز عن مثيلتها التي تشتري أو تنتج بتر التسمين للبيع‪.‬‬ ‫ويراعى درا الثروة الحيوانية والمائية أثناء فترة التكوين واإلنماء‬ ‫االستتالل فتدر‬ ‫ضمن حساب مشروعات تحت التنفيذ‪ .‬فإذا تمت بتر‬ ‫بالحساب رقم (‪ )117‬كأصل ثابت‪ .‬أما ذا كانت للبيع فتدخل ضمن يرادات‬ ‫النشاط ذا تم بيعها أو في المخزون من اإلنتا التام ذا بقيت دون بيع‪.‬‬ ‫‪ -12‬مشروعات تحت التنفيذ ‪:‬‬ ‫تتمثل في كافة ما استثمر في مشروعات تهدف لى ضافة طاقة نتاجية‬ ‫لم تستكمل ولم تتهيأ لالستخدام وينقسم هذا الحساب لى الحسابين المساعدين‬ ‫التاليين ‪:‬‬ ‫‪ -121‬تكوين استثماري ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكلفة ما استثمر في المشروعات تحت التنفيذ مقابل‬ ‫أصول أو مكونات هذه األصول أو خدمات متعلقة بهذه المشروعات وردت‬ ‫للمنشأة أو في نشاء هذه المشروعات ذات ًياو ويجعل دائ ًنا بتكلفة هذه‬

‫‪308‬‬

‫المشروعات عندما تتكامل وتصب مهيأة لالستخدامو مقابل جعل حسابات األصول‬ ‫الثابتة المناظرة مدينة‪.‬‬ ‫‪ -122‬نفاق استثماري ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب مدينا بما استثمر في المشروعات تحت التنفيذ دون‬ ‫أن يرد مقابل أصول أو مكونات هذه األصول أو خدمات متعلقة بهذه المشروعات‬ ‫أو نشاءات ذاتية متعلقة بهذه المشروعات كالدفعات المقدمة واالعتمادات‬ ‫المستندية لشراء األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪ -13‬استثمارات طويلة األجل ‪:‬‬ ‫يخصص هذا الحساب لتدر به كل من االستثمارات العقاريةو‬ ‫واالستثمارات في أسهم في شركات تابعة وشقيقةو واالستثمارات في سنداتو‬ ‫واالستثمارات في وثائق استثمار وغيرها من استثمارات طويلة األجل طب ًقا‬ ‫للحسابات التالية ‪:‬‬ ‫‪ – 131‬استثمارات عقارية ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب تكلفة األراضي المخصصة لمشروعات التعمير‬ ‫واإلسكان والتي تقرر االحتفاظ بملكيتها مع بيع الوحدات السكنية أو اإلدارية‬ ‫المقامة عليها‪.‬‬ ‫‪ -132‬استثمارات في أسهم في شركات تابعة ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب االستثمارات في أسهم في الشركات التابعةو‬ ‫ويراعى أن يطبق بشأن هذه االستثمارات ما يقضي به المعيار المحاسبي الخاص‬ ‫بالقوائم المالية المجمعة والمحاسبة عن االستثمارات في الشركات التابعة‪.‬‬ ‫‪ -133‬استثمارات في أسهم في شركات شقيقة ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب االستثمارات في أسهم في شركات شقيقةو‬ ‫ويراعى أن يطبق بشأن هذه االستثمارات المعيار المحاسبي الخاص بالمحاسبة‬ ‫عن االستثمارات في شركات شقيقة‪.‬‬ ‫‪ -134‬استثمارات في أسهم في شركات أخرى ‪:‬‬

‫‪309‬‬

‫يدر في هذا الحساب االستثمارات في أسهم في شركات أخرى ويراعى‬ ‫أن يطبق بشأن هذه االستثمارات ما يقضي به المعيار المحاسبي الخاص‬ ‫بالمحاسبة عن االستثمارات‪.‬‬ ‫‪ -135‬استثمارات في سندات ‪:‬‬ ‫تتمثل في استثمارات المنشأة في السندات التي تصدرها الشركات‬ ‫األخرى وكذا االستثمارات في السندات الحكوميةو والتي يتم اقتناؤها بتر‬ ‫االحتفاظ بها‪.‬‬ ‫ويتم ثبات االستثمارات في السندات على أساس القيمة االسمية ويراعى‬ ‫فت حساب فرعي مستقل يجعل مدي ًنا بالقيمة االسمية للسندات ودائ ًنا بما يسترد‬ ‫منهاو كما يفت حساب فرعي آخر لخصم (أو عالوة) صدار السندات يجعل مدي ًنا‬ ‫هذا‬ ‫أو دائ ًنا حسب األحوال بإجمالي عالوة أو خصم اإلصدار‪ .‬ويتم تخفي‬ ‫الحساب بنصيب الفترة المالية من استهال أو توزيع عالوة (أو خصم) اإلصدار‪.‬‬ ‫هذا ويراعى تسوية نصيب الفترة المالية من الخصم أو العالوة على‬ ‫حساب فوائد السندات‪.‬‬ ‫‪ -136‬استثمارات في وثائق استثمار ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب االستثمارات في وثائق استثمار‪.‬‬ ‫‪ – 14‬قرو وأرصدة مدينة طويلة األجل ‪:‬‬ ‫‪ -141‬قرو لشركات قابضة ‪ /‬تابعة ‪ /‬شقيقة ‪:‬‬ ‫طويلة األجل الممنوحة للشركة‬ ‫يظهر هذا الحساب قيمة القرو‬ ‫القابضة أو للشركات التابعة أو الشقيقةو والذي يسترد على مدة أكثر من سنة‬ ‫في أول الفترة‬ ‫ماليةو ويجعل هذا الحساب مدي ًنا بقيمة أرصدة هذه القرو‬ ‫الممنوحة خالل الفترةو ويجعل دائنـًا‬ ‫الماليةو كما يجعل مدي ًنا بقيمة القرو‬ ‫الممنوحة لكل من الشركة‬ ‫بقيمة األقساط المستردةو ويراعى فصل القرو‬ ‫القابضة والشركات التابعة والشركات الشقيقة في حساب فرعي مستقل‪.‬‬ ‫‪ -142‬قرو لجهات أخرى ‪:‬‬ ‫طويلة األجل التي منحتها المنشأة‬ ‫يظهر هذا الحساب قيمة القرو‬ ‫للتير بخالف الشركات القابضة والتابعة والشقيقةو والتي تسترد على مدة أكثر‬

‫‪310‬‬

‫من سنة ماليةو ويجعل هذا الحساب مدي ًنا بقيمة أرصدة هذه القرو في أول‬ ‫الفترة الماليةو كما يجعل مدي ًنا بقيمة القرو الممنوحة خالل الفترةو ويجعل‬ ‫دائ ًنا بقيمة األقساط المستردة‪.‬‬ ‫‪ – 15‬أصول أخرى ‪:‬‬ ‫‪ -151‬أصول غير ملموسة ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة شراء الشهرة وكذا تكلفة شراء وتسجيل‬ ‫براءات االخترا والعالمات التجارية وحقوق االمتياز والتأليف وتكاليف التطوير‬ ‫وغيرها من األصول غير الملموسة األخرىو ويجعل دائ ًنا بنصيب الفترة المالية‬ ‫من استهال هذه األصول‪.‬‬ ‫‪ – 1511‬نفقات مرسلة ‪:‬‬ ‫تتمثل في النفقات التي تستفيد منها أكثر من فترة ماليةو ويجعل هذا‬ ‫الحساب مدي ًنا بتل النفقاتو ودائ ًنا بنصيب الفترة المالية منها‪ .‬ويتمثل هذا‬ ‫الحساب في الحسابات الفرعية التالية ‪:‬‬ ‫‪ -1521‬نفقات تحديث فرو ومعار النشاط التجاري ‪:‬‬ ‫خصيصا في سبيل تحديث فرو‬ ‫يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تنفق‬ ‫ً‬ ‫النشاط التجاريو وال يدخل ضمن هذه النفقات وال يعتبر من قبيل‬ ‫ومعار‬ ‫تكاليف األصول الثابتة وكذا تكاليف الصيانة والعمرات الدورية الخاصة بتل‬ ‫الفرو والمعار ‪.‬‬ ‫‪ -1522‬مساهمة المنشأة في نشاء أصول غير مملوكة لها وتخدم‬ ‫أغراضها ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بالنفقات التي تتحملها المنشأة وتتعلق بأصول غير‬ ‫مملوكة لها وتخدم أغراضها مثل نشاء أو صالح الكباري ومد خطوط السك‬ ‫الحديدية الموصلة لمقر المنشأةو و صالح أو توسيع أو رصف الطريق المار‬ ‫أمامها‪.‬‬ ‫‪ -1523‬مقابل حق االنتفا بمقار عن طريق الشراء بالجد ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بقيمة الشراء بالجد للفرو أو المعار أو غيرها‬ ‫من المقار التي تستأجرها المنشأة وتقع في عقارات مملوكة للتير وذل بعد‬

‫‪311‬‬

‫خصم القيمة التقديرية العادلة للمنقوالت التي بالعين المؤجرة من األصول الثابتة‬ ‫أو المخزون‪.‬‬ ‫‪ -153‬نفقات مؤجلة ( اعتبرته التعديالت بقرار رقم حساب مؤقتاتم‬ ‫التاؤه اعتبارا من ‪: )2004/7/1‬‬ ‫اعتبارا من‬ ‫وطبقا لتل التعديالت أصب ال يجوز تحميل هذا الحساب بـأية نفقات‬ ‫ً‬ ‫هذا التاري بل تعالج تل النفقات كمصروفات يتم الخصم بقيمتها مباشرة على‬ ‫حسابات النتيجة عن الفترة المالية التي أنفقت خاللها وبالتالى انتهت فكرة تأجيل‬ ‫تل النفقات وذل طب ًقا لما يقضي به المعيار المحاسبي الخاص باألصول غير‬ ‫الملموسة‬ ‫وكان هذا الحساب قبل اإللتاء تتفر منه الحسابات التالية ‪:‬‬ ‫‪ -1531‬نفقات تأسيس ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكاليف تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة مثل‬ ‫تكاليف تحرير عقد المنشأة وتسجيلها والنشر عنها وغير ذل ‪.‬‬ ‫‪ -1532‬نفقات ما قبل بدء اإلنتا ‪ /‬التشتيل ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بالنفقات اإلدارية والعمومية التي تتم في الفترة‬ ‫الواقعة بين تواجد الشخصية المعنوية للمنشأة وبدء اإلنتا أو التشتيل‪.‬‬ ‫‪ -1533‬حملة عالنية ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بنفقات اإلعالن التي تستفيد منها أكثر من فترة مالية‬ ‫مثل الحملة اإلعالنية لتقديم نتا جديدو ويخر من نطاق اإلعالنية قيمة اإلعالن‬ ‫الدوري والتذكيري‪.‬‬ ‫‪ -16‬مخزون ‪:‬‬ ‫‪ -161‬مخزون خامات ومواد وقود وقطع غيار ‪.‬‬ ‫‪ 1611‬مخزن الخامات‬ ‫‪ -1612‬مخزن الوقود والزيوت‬ ‫‪ -1613‬مخزن قطع التيار والمهمات‬

‫‪312‬‬

‫‪ -1614‬مخزن مواد التعبئة والتتليف‬ ‫‪ -1615‬مخزن المخلفات والخردة‬ ‫‪ -1616‬مخزون مواد وقطع غيار تحت التكوين‬ ‫‪-1617‬مخزون نتا غير تام‬ ‫‪ -1616‬مخزون مواد وقطع غيار تحت التكوين ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة قطع التيار والمهمات ومواد التعبئة‬ ‫والتتليف تحت التكوينو ويقفل هذا الحساب في حساب مخزون قطع غيار‬ ‫ومهمات( حـ ‪ )1613‬أو مواد التعبئة والتتليف( حـ‪ )1614‬حسب األحوال عند‬ ‫تمام هذه المواد وقطع التيار‪.‬‬ ‫‪ -162‬مخزون نتا غير تام ‪:‬‬ ‫يقصد باإلنتا غير التام المنتجات من السلع غير تامة الصنع التي ال‬ ‫يمكن بيعها بحالتها والخدمات غير التامة واألعمال تحت التنفيذ لحساب التير‬ ‫والمشروعات غير التامة الخاصة بالتعمير واإلسكان واستصالح واستزرا‬ ‫األراضي غير القابلة للبيع بحالتها‪.‬‬ ‫تبعا للنظام الذي تتبعه المنشأة في المحاسبة‬ ‫وتختلف طبيعة هذا الحساب ً‬ ‫على المخزون أي ما ذا كانت تتبع أسلوب الجرد الدفتري الدوري أم أسلوب‬ ‫الجرد الدفتري المستمر للمخزون وذل على النحو التالي ‪:‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري الدوري ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة اإلنتا غير التام في أو الفترة الماليةو‬ ‫وفي نهاية الفترة المالية يقفل هذا الرصيدو ويتم ثبات مخزون آخر المدة من‬ ‫واقع كشوف الجرد الفعليو ويسوى في حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات‬ ‫المباعة ( حـ ‪.)291/‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري المستمر ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب حركة المخزون من اإلنتا غير التام خالل الفترة‬ ‫الماليةو ويجعل مدي ًنا بتكلفة اإلنتا غير التام في أول الفترة الماليةو وكذا‬ ‫بتكاليف اإلنتا خالل الفترةو ويجعل دائ ًنا بتكلفة اإلنتا التام خالل الفترةو ويجب‬

‫‪313‬‬

‫أن يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعليو‬ ‫وفي حالة وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء بالعجز أو الزيادة‬ ‫طبيعية كانت أو غير طبيعية‪.‬‬ ‫ويستلزم تطبيق أسلوب الجرد الدفتري المستمر للمخزون تحليل تكاليف‬ ‫اإلنتا لى مواد مباشرة وأجور مباشرة وتكاليف غير مباشرةو واستخدام‬ ‫معدالت تحميل للتكاليف غير المباشرة وفت حساب لكل من التكاليف اإلضافية‬ ‫وفروق التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪ – 163‬مخزون نتا تام ‪:‬‬ ‫تبعا للنظام المتبع في المحاسبة على‬ ‫تختلف طبيعة هذا الحساب ً‬ ‫المخزون على نحو ما سبق يضاحه بشرح الحساب رقم (‪.)162‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري الدوري‪.‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة اإلنتا التام في أول الفترة الماليةو وفي‬ ‫نهاية الفترة المالية يقفل هذا الرصيدو ويم ثبات مخزون آخر المدة من واقع‬ ‫كشوف الجردو ويسوى في حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة ( حـ‪/‬‬ ‫‪.)291‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري المستمر ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب حركة مخزون اإلنتا التام خالل الفترة المالية ويجعل‬ ‫مدي ًنا بتكلفة اإلنتا التام في أول الفترة المالية وكذا بتكلفة اإلنتا التام خالل‬ ‫الفترةو ويجعل دائ ًنا بتكلفة نتا الوحدات المباعة خالل الفترةو ويجب أن يتطابق‬ ‫رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعلي وفي حالة‬ ‫وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء بالعجز أو الزيادة طبيعية كانت‬ ‫أو غير طبيعية‪.‬‬ ‫‪ -164‬مخزون بضائع مشتراة بتر البيع ‪:‬‬ ‫تبعا للنظام المتبع في المحاسبة على‬ ‫تختلف طبيعة هذا الحساب ً‬ ‫المخزون على نحو ما سبق يضاحه بشرح الحساب رقم (‪.)162‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري الدوري ‪:‬‬

‫‪314‬‬

‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة البضائع في أول الفترة الماليةو في نهاية‬ ‫الفترة المالية يقفل هذا الرصيدو ويم ثبات مخزون آخر المدة من واقع كشوف‬ ‫الجرد الفعليو ويسوى في حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة (حـ‪/‬‬ ‫‪.)291‬‬ ‫في حالة تبا أسلوب الجرد الدفتري المستمر ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب حركة مخزون البضائع خالل الفترة الماليةو ويجعل‬ ‫مدي ًنا بتكلفة البضائع في أول الفترة المالية وكذا بتكلفة المشتريات وتكلفة‬ ‫مردودات أو مرتجعات المبيعات خالل الفترة ويجعل دائ ًنا بتكلفة مردودات أو‬ ‫مرتجعات المشتريات وكذا بتكلفة شراء الوحدات المباعة خالل الفترةو ويجب أن‬ ‫يتطابق رصيد هذا الحساب في نهاية الفترة المالية مع قيمة الجرد الفعلي‪ .‬وفي‬ ‫أو‬ ‫حالة وجود فروق يتم تسويتها على هذا الحساب سواء كانت بالعجز‬ ‫الزيادة طبيعية كانت أو غير طبيعية‪.‬‬ ‫‪ -165‬مخزون لدى التير ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب حركة المخزون المملو للمنشأة والموجود لدى التير‬ ‫ألي سبب كان ويجعل هذا الحساب مدي ًنا مقابل جعل حساب المخزون المختص‬ ‫دائ ًنا عند رسال المخزون للتير ويقفل هذا الحساب عند ارتجا هذا المخزون‬ ‫للمنشأةو ويراعى تسوية رصيد المخزون الموجود لدى التير ـ من اإلنتا غير‬ ‫التام أو اإلنتا التام أو البضائع المشتراة ـ بتر البيع ـ في نهاية الفترة المالية‬ ‫على حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة (حـ‪ )291 /‬وذل بإضافته‬ ‫لحساب المخزون المختص‪.‬‬ ‫‪ -166‬اعتمادات مستندية لشراء سلع وخدمات ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب تكلفة استيراد كل من السلع والخدمات من تاري فت‬ ‫االعتماد حتى االستالم النهائي للسلع بالمخازن أو الحصول على الخدمةو ويجعل‬ ‫مدي ًنا بكافة مصروفات فت االعتماد وتعديله ومد أجله وعمولة البن والدفعات‬ ‫من االعتماد ومقابل الشحن والنولون وأقساط التأمين البحري وأقساط التأمين‬ ‫على البضائع ومصروفات مخازن االستيدا ومصروفات النقل لمخازن المنشأة‬ ‫والرسوم الجمركية وضريبة المبيعات ويجعل دائ ًنا بتكلفة ما يتم استالمه من‬ ‫السلع بالمخازن أو تكلفة الخدمات التي حصلت عليها المنشأة‪.‬‬

‫‪315‬‬

‫وحسابات مدينة‪:‬‬

‫‪ – 17‬عمالء وأوراق قب‬ ‫‪ -171‬عمالء ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب جمالي حسابات العمالءو ويجعل مدي ًنا بإجمالي قيمة‬ ‫المبيعات ا جلة وبقيمة أوراق القب المرفوضة وبأية مصروفات تحمل بها‬ ‫حسابات العمالءو ويجعل دائ ًنا بإجمالي المتحصالت من العمالء وبقيمة أوراق‬ ‫القب المقدمة منهم وبقيمة مردودات ومرتجعات المبيعات وبأية مسموحات أو‬ ‫خصومات ممنوحة لهم أو ما يتم عدامه من هذه الديون‪.‬‬ ‫وتظهر األرصدة الشاذة للعمالء في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز‬ ‫المالي بذات رقم الحساب ضمن حساب موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة (‬ ‫حـ‪.)28/‬‬ ‫ويراعى قصر استخدام حساب العمالء على المبيعات و يرادات النشاط‪.‬‬ ‫‪ -172‬أوراق قب ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا برصيد أوراق القب أو المدة وبإجمالي قيمة‬ ‫المقدمة من العمالءو ويجعل دائ ًنا بما تم تحصيله من أوراق‬ ‫أوراق القب‬ ‫القب وبقيمة كل من أوراق القب المرفوضة أو المخصومة‪.‬‬ ‫ويراعى قصر استخدام هذا الحساب على أوراق القب المتعلقة بعمالء النشاط‪.‬‬ ‫‪ -173‬حسابات مدينة لدى الشركات القابضة ‪ /‬التابعة ‪ /‬الشقيقة ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بالمبالغ المستحقة للشركة لدى الشركات‬ ‫القابضة أو الشركات التابعة والشقيقة والتي ال تندر بأية حسابات أخرىو‬ ‫ويجعل دائ ًنا بما يتم تحصيله أو تسويته منها‪.‬‬ ‫‪ -174‬حسابات مدينة لدى المصال والهيئات ‪:‬‬ ‫‪ -1741‬مصلحة الجمار (أمانات) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بالمبالغ المودعة لدى مصلحة الجمار على‬ ‫ذمة التخليص الجمركي للرسائل الواردةو ودائ ًنا بما يسوى من الرسوم المستحقة‬ ‫فعالً عن الرسائل التي تم التخليص عليها‪.‬‬ ‫‪ - 18‬استثمارات وأوراق مالية متداولة‬

‫‪316‬‬

‫‪ -181‬أسهم‬ ‫‪ -182‬سندات‬ ‫‪ -183‬وثائق استثمار‬ ‫‪ -184‬أذون خزانة‬ ‫‪00000000 -185‬‬ ‫‪ -19‬نقدية بالبنو والصندوق ‪:‬‬ ‫‪-191‬‬

‫ودائع بالبنو‬

‫جل أو بإخطار سابق ‪.‬‬

‫‪-192‬‬

‫غطاء خطابات ضمان‬

‫‪-193‬‬

‫حسابات جارية بالبنو‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪-194‬‬ ‫‪ -193‬حسابات جارية بالبنو ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا باإليداعات في الحساب الجاري بالبن سواء‬ ‫نقدًا أو شيكات أو شعارات ضافةو ويجعل دائ ًنا بما يتم دفعه منه بشيكات أو‬ ‫بإشعارات خصم‪.‬‬ ‫‪ -194‬نقدية بالصندوق ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب حركة النقدية بخزائن دارة المنشأة وفروعها وكذا‬ ‫حركة السلف المستديمة‬ ‫‪ :2/2/8‬تصنيف حسابات حقوق الملكية وااللتزامات ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬الدليل المحاسبي لحسابات حقوق الملكية وااللتزامات ‪:‬‬ ‫صنف النظام المحاسبي الموحد حسابات حقوق الملكية وااللتزامات على النحو‬ ‫التالي ‪:‬‬ ‫‪ - 2‬حقوق الملكية وااللتزامات ‪:‬‬ ‫‪ -21‬رأس المال المدفو ‪:‬‬

‫‪317‬‬

‫‪-211‬‬

‫رأس المال المصدر‬

‫‪-212‬‬

‫أقساط لم يطلب سدادها‬

‫‪-213‬‬

‫أقساط متأخرة سدادها ‪.‬‬

‫‪ -22‬احتياطات ‪:‬‬ ‫‪-221‬‬

‫احتياطي قانوني‬

‫‪-222‬‬

‫احتياطي نظامي‬

‫‪-223‬‬

‫احتياطي رأسمالي‬

‫‪-224‬‬

‫احتياطيات أخري‬

‫‪ -23‬أرباح (خسائر) مرحلة ‪.‬‬ ‫‪( -24‬أسهم الخزينة )‬ ‫‪ -25‬التزامات طويلة األجل ‪:‬‬ ‫‪-251‬‬

‫قرو‬

‫طويلة األجل من شركات قابضة ‪ /‬تابعة ‪/‬‬

‫شقيقة‬ ‫‪-252‬‬

‫قرو‬

‫طويلة األجل من البنو‬

‫‪-253‬‬

‫قرو‬

‫طويلة األجل من جهات أخري‬

‫‪-254‬‬

‫سندات‬

‫‪-255‬‬

‫‪000000000‬‬

‫‪ -26‬مخصصات ‪:‬‬ ‫‪ -261‬مخصص هال أصول ثابتة ‪:‬‬ ‫‪-2618‬‬

‫مزروعات معمرة قابلة لإلهال‬

‫‪-2619‬‬

‫مباني و نشاءات ومرافق وطرق‬

‫‪-2620‬‬

‫آالت ومعدات ‪.‬‬

‫‪318‬‬

‫‪-2621‬‬

‫وسائل نقل وانتقال‬

‫‪-2622‬‬

‫عدد وآالت‬

‫‪-2623‬‬

‫أثاث وتجهيزات مكتبية‬

‫‪-2624‬‬

‫ثروة حيوانية ومائية ‪.‬‬

‫‪-2625‬‬

‫‪00000000000‬‬

‫‪-262‬‬

‫مخصص هبوط أسعار مخزون اإلنتا غير التام‬

‫‪-263‬‬

‫مخصص هبوط أسعار مخزون اإلنتا التام‬

‫‪-264‬‬

‫مخصص هبوط أسعار مخزون البضائع المشتراة‬

‫‪-265‬‬

‫مخصص هبوط أسعار أوراق المالية‬

‫‪-266‬‬

‫مخصص الديون المشكو فى تحصيلها ‪.‬‬

‫‪-267‬‬

‫مخصص الضرائب المتناز عليها ‪.‬‬

‫‪-268‬‬

‫مخصص المطالبات والمنازعات ‪.‬‬ ‫مخصصات أخري ‪.‬‬

‫‪-269‬‬ ‫‪ – 27‬بنو دائنة ‪:‬‬ ‫‪ – 271‬سحب على المكشوف‪.‬‬ ‫‪ – 272‬تمويل اعتمادات مستندية‪.‬‬ ‫‪ – 273‬قرو قصيرة األجل‪.‬‬ ‫‪ – 28‬موردون وأوراق دفع وحسابات دائنة ‪:‬‬ ‫‪ – 281‬موردون‪.‬‬ ‫‪ – 282‬أوراق دفع‪.‬‬ ‫‪ – 283‬حسابات دائنة للشركات القابضة ‪ /‬التابعة ‪ /‬الشقيقة‪.‬‬ ‫‪ – 284‬حسابات دائنة للمصال والهيئات ‪:‬‬ ‫‪ – 2841‬مصلحة الجمار ‪.‬‬

‫‪319‬‬

‫‪ – 2842‬مصلحة الضرائب على المبيعات‪.‬‬ ‫‪ – 2843‬مصلحة الضرائب العامة‪.‬‬ ‫‪ – 2844‬مصلحة الضرائب العقارية‪.‬‬ ‫‪ – 2845‬الهيئة القومية للتأمين االجتماعي‪.‬‬ ‫‪ – 2846‬هيئات تأمينية أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 285‬دائنو التوزيعات‪.‬‬ ‫‪ – 286‬مصروفات مستحقة السداد‪.‬‬ ‫‪ – 287‬يرادات محصلة مقد ًما‪.‬‬ ‫‪ – 288‬أرباح مبيعات تقسيط مؤجلة (تخص أعوام الحقة)‪.‬‬ ‫‪ – 289‬حسابات دائنة أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 29‬حسابات قائمة الدخل وتوزيعات األرباح ‪:‬‬ ‫‪ - 291‬حسابات قائمة الدخل ‪:‬‬ ‫‪ – 2911‬حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة‪.‬‬ ‫‪ – 2912‬حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ – 2913‬حساب األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫‪ - 292‬حساب توزيع األرباح‪.‬‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬شرح الدليل المحاسبي لحسابات حقوق الملكية وااللتزامات‬ ‫‪ – 2‬حقوق الملكية وااللتزامات ‪:‬‬ ‫‪ -21‬رأس المال المدفو ‪:‬‬ ‫يتمثل في المدفو فعالً من رأس المال المصدر‪.‬‬ ‫‪ -211‬رأس المال المصدر ‪:‬‬ ‫يتمثل في القيمة االسمية ألسهم رأس المال المصدر‪.‬‬ ‫‪ -212‬أقساط لم يطلب سدادها ‪:‬‬ ‫تتمثل في األقساط التي لم يتطلب سدادها من قيمة األسهم المصدرة‪.‬‬ ‫‪ -213‬أقساط متأخر سدادها ‪:‬‬

‫‪320‬‬

‫تتمثل في األقساط التي طلب سدادها وتأخر المساهمون عن سداد‬ ‫قيمتها‪.‬‬ ‫‪ - 22‬احتياطيات ‪:‬‬ ‫‪ -221‬احتياطي قانوني ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائنا بما يجلب من صافي الرب لتكوين االحتياطي‬ ‫القانونيو كما يجعل دائ ًنا بقيمة عالوة صدار األسهم بمراعاة الحدود التي تقضي‬ ‫بها أحكام القوانين السارية‪.‬‬ ‫‪ -222‬احتياطي نظامي ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يجنب من صافي الرب لتكوين االحتياطي‬ ‫النظامي المنصوص عليه في النظام األساسي للشركة سواء كان هذا االحتياطي‬ ‫مخصصا أو غير مخصص لتر معين‪.‬‬ ‫ً‬ ‫‪ -223‬احتياطي رأسمالي ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة األرباح التي يتقرر تجنيبها الناتجة عن‬ ‫بيع أصل من األصول الثابتة أو التعوي عنه بأكثر من قيمته الدفترية وذل بعد‬ ‫تسوية نصيبه من الضرائب المستحقة ن وجدتو مع مراعاة ما تقضي به أحكام‬ ‫القوانين السارية‪.‬‬ ‫‪ -224‬احتياطيات أخرى ‪( :‬تذكر تفصيالً) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يجنب من صافي الرب لتكوين أية احتياطيات‬ ‫أخرىو ويراعى عند تكوين أكثر من احتياطي فصل هذه االحتياطيات كل على‬ ‫حدة‪.‬‬ ‫‪ – 23‬أرباح (خسائر) مرحلة ‪:‬‬ ‫تتمثل في األرباح (الخسائر) المرحلة لألعوام التالية ‪:‬‬ ‫‪( – 24‬أسهم الخزينة) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدي ًنا بتكلفة شراء الشركة جان ًبا من أسهمهاو ويجعل‬ ‫دائ ًنا عند قيام الشركة بإعادة بيع هذه األسهمو أو في حالة تخفي رأس مال‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫الشركة بهذه األسهمو ويراعى في الحالة الثانية تخفي‬ ‫باقي حقوق الملكية بما يخص هذه‬ ‫بالقيمة االسمية لهذه األسهم وتخفي‬

‫‪321‬‬

‫األسهم منهاو وتعالج كل من الفروق الناتجة عن بيع هذه األسهم بأقل أو أكثر‬ ‫من تكلفة شرائهاو وكذا الفروق الناتجة عند تخفي رأس مال الشركة (الفرق‬ ‫بين تكلفة شراء األسهم وقيمتها الدفترية) بتسويتها على حساب االحتياطيات‪.‬‬ ‫‪ – 25‬التزامات طويلة األجل ‪:‬‬ ‫‪ -251‬قرو طويلة األجل من شركات قابضة ‪ /‬تابعة ‪ /‬شقيقة ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة القرو طويلة األجل التي يتم الحصول‬ ‫عليها من الشركة القابضة أو من شركات تابعة أو شقيقة ويتم سدادها على مدة‬ ‫أكثر من سنة ماليةو ويجعل مدي ًنا بما يسدد من هذه القرو ‪.‬‬ ‫لكل من الشركة القابضة والشركات التابعة‬ ‫ويراعى فصل القرو‬ ‫والشركات الشقيقة كل في حساب فرعي مستقل‪.‬‬ ‫‪ -252‬قرو طويلة األجل من البنو ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة القرو طويلة األجل التي يتم الحصول‬ ‫عليها من البنو ويتم سدادها على مدة أكثر من سنة ماليةو ويجعل مدي ًنا بما‬ ‫يسدد من هذه القرو ‪.‬‬ ‫‪ -253‬قرو طويلة األجل من جهات أخرى ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة القرو طويلة األجل التي يتم الحصول‬ ‫عليها من جهات أخرى بخالف الشركة القابضة أو الشركات التابعة أو الشقيقة‬ ‫أو البنو ويتم سدادها على مدة أكثر من سنة ماليةو ويجعل مدي ًنا بما يسدد من‬ ‫هذه القرو ‪.‬‬ ‫‪ -254‬سندات ‪:‬‬ ‫يفت ضمن هذا الحساب حساب فرعي مستقل يجعل دائ ًنا بالقيمة االسمية‬ ‫للسندات التي تصدرها الشركةو ومدي ًنا بما يسدد من هذه السنداتو كما يفت‬ ‫(أو عالوة) صدار السندات يجعل مدي ًنا أو دائ ًنا‬ ‫حساب فرعي آخر لخصم‬ ‫حسب األحوال بإجمالي خصم (أو عالوة) اإلصدارو ويتم تخفي هذا الحساب‬ ‫أو عالوة اإلصدارو‬ ‫بنصيب الفترة المالية من استهال أو توزيع خصم‬ ‫ويراعى تسوية نصيب الفترة المالية من الخصم أو العالوة على حساب فوائد‬ ‫السندات‪.‬‬

‫‪322‬‬

‫‪ – 26‬مخصصات ‪:‬‬ ‫يتمثل هذا الحساب في جمالي ما تم تحميله على صافي الرب لمقابلة‬ ‫المخصصات المختلفةو ويتم تقسيم هذا الحساب لى الحسابات المساعدة التالية ‪:‬‬ ‫‪ -261‬مخصص هال األصول الثابتة ‪:‬‬ ‫يظهر قيمة مجمع هال األصول الثابتةو ويراعى تقسيم هذا الحساب لى‬ ‫حسابات فرعية تظهر مخصص هال كل أصل من هذه األصول على حدة طب ًقا‬ ‫للتقسيم الوارد بالدليل المحاسبي‪.‬‬ ‫‪ -262‬مخصص هبوط أسعار مخزون اإلنتا غير التام ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل على صافي الرب في نهاية الفترة‬ ‫المالية لمقابلة نقص صافي القيمة البيعية لإلنتا التام من هذا المخزون عن‬ ‫تكلفته الفعلية في نهاية الفترة المالية مضا ًفا ليها التكلفة المقدرة إلتمامه‪.‬‬ ‫‪ -263‬مخصص هبوط أسعار مخزون اإلنتا التام ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل على صافي الرب في نهاية الفترة‬ ‫المالية لمقابلة نقص صافي القيمة البيعية عن تكلفة المخزون من اإلنتا التام‪.‬‬ ‫‪ -264‬مخصص هبوط أسعار مخزون البضائع المشتراة ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل على صافي الرب في نهاية الفترة‬ ‫المالية لمقابلة نقص صافي القيمة البيعية عن تكلفة المخزون من البضائع‬ ‫المشتراة بتر البيع‪.‬‬ ‫‪ -265‬مخصص هبوط أسعار األوراق المالية ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل صافي الرب في نهاية الفترة المالية‬ ‫لمقابلة انخفا أسعار بيع األوراق المالية عن تكلفتها‪.‬‬ ‫‪ -266‬مخصص الديون المشكو في تحصيلها ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل لصافي الرب في نهاية الفترة المالية‬ ‫لمقابلة الديون المشكو في تحصيلها بعد دراسة كافة الديون المستحقةو ويجعل‬ ‫مدي ًنا بما يعدم من هذه الديون أثناء الفترة‪.‬‬ ‫‪ -267‬مخصص الضرائب المتناز عليها ‪:‬‬

‫‪323‬‬

‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل لصافي الرب في نهاية الفترة المالية‬ ‫لمقابلة الضرائب المتناز عليها مع مصلحة الضرائب ويجعل مدينً بما يدفع‬ ‫منها‪.‬‬ ‫‪ -268‬مخصص المطالبات والمنازعات ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل لصافي الرب في نهاية الفترة المالية‬ ‫لمقابلة المطالبات والمنازعات مع التيرو ويجعل مدي ًنا بما يدفع نتيجة تل‬ ‫المطالبات والمنازعات‪.‬‬ ‫‪ -269‬مخصصات أخرى (تحدد أغراضها بصفة قاطعة) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما يحمل لصافي الرب في نهاية الفترة المالية‬ ‫تبعا للتر المكون من أجله المخصصو ويراعى فحص هذه المخصصات كل‬ ‫ً‬ ‫على حده‪.‬‬ ‫‪ – 27‬بنو دائنة ‪:‬‬ ‫‪ -271‬سحب على المكشوف ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة المديونية للبنو و ويجعل مدي ًنا بما يتم‬ ‫سداده أو اقتطاعه من الحساب الجاري بالبن ‪.‬‬ ‫‪ -272‬تمويل اعتمادات مستندية ‪:‬‬ ‫يظهر هذا الحساب قيمة االعتمادات المستندية التي يتم تمويلها بمعرفة‬ ‫البن و ويجعل دائ ًنا بقيمة هذه االعتماداتو ومدي ًنا بقيمة المبالغ التي تقتطع من‬ ‫الحساب الجاري بالبن ‪.‬‬ ‫‪ -273‬قرو قصيرة األجل ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة القرو قصيرة األجل والتي يتم الحصول‬ ‫عليها من البنو وتكون مدة سدادها سنة وأقلو ويجعل مدي ًنا بما يسدد من هذه‬ ‫القرو ‪.‬‬ ‫‪ – 28‬موردون أوراق دفع حسابات دائنة ‪:‬‬ ‫‪ -281‬موردون ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة المشتريات ا جلة بقيمة أوراق الدفع‬ ‫المرفوضةو ويجعل مدي ًنا بقيمة ما سيسدد الموردين وبقيمة مردودات‬

‫‪324‬‬

‫المشترياتو بقيمة أوراق الدفع وتظهر األرصدة الشاذة للموردين في نهاية‬ ‫الفترة المالية في قائمة المركز المالي بذات رقم الحساب ضمن حساب عمالء‬ ‫وأوراق قب وحسابات مدينة (حـ‪.)17 /‬‬ ‫ويراعى قصر استخدام هذا الحساب على موردي الخدمات والمواد‬ ‫والوقود بقطع التيار والبضائع والخدمات‪.‬‬ ‫‪ -288‬أوراق دفع ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة أوراق الدفع المحررة للموردين خالل‬ ‫الفترة ويجعل مدي ًنا بقيمة ما يسدد منها وبقيمة أوراق الدفع المرفوضة‪.‬‬ ‫ويقتصر استخدام هذا الحساب على أوراق الدفع المرتبطة موردي‬ ‫الخدمات والمواد والوقود وقطع التيار والبضائع والخدمات‪.‬‬ ‫‪ -283‬حسابات دائنة للشركات القابضة ‪ /‬التابعة ‪ /‬الشقيقة ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة المبالغ المستحقة للشركة القابضة أو‬ ‫للشركات التابعة أو الشقيقةو والتي ال تندر بأي حسابات أخرى ويجعل مدي ًنا‬ ‫بما يتم سداده أو تسويته من هذه المبالغ‪.‬‬ ‫‪ -284‬حسابات دائنة للمصال والهيئات ‪:‬‬ ‫‪ -2841‬مصلحة الجمار ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة الرسوم الجمركية المستحقة على ما يتم‬ ‫استرداده من رسائلو ويجعل مدينً بما يسدد من هذه الرسوم وكذا بما يتم‬ ‫تسويته مع حساب مصلحة الجمار أمانات (حـ‪.)1741 /‬‬ ‫‪ -2842‬مصلحة الجمار على المبيعات ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالضريبة على المبيعات المستحقة للمصلحة‬ ‫ويجعل مدينا بما يسدد من هذه الضريبة وكذا بما يتم تسويته مع حساب مصلحة‬ ‫الضرائب على المبيعات ـ ضريبة على المدخالت تحت التسوية (حـ‪)1742/‬‬ ‫وذل بقيمة الضريبة التي يحق للمنشأة استردادها أو خصمها خالل الفترة‬ ‫الضريبية من الضريبة المستحقة على مبيعاتها‪.‬‬ ‫‪ -2843‬مصلحة الضرائب العامة ‪:‬‬

‫‪325‬‬

‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالضرائب المستحقة لمصلحة الضرائب العامة‬ ‫مثل الضريبة على أرباح العام وغيرها من ضرائب على الدخلو وكذا الضرائب‬ ‫المستقطعة من التير لحساب مصلحة الضرائب العامة مثل الضريبة على‬ ‫المرتبات والضريبة على يرادات رؤوس األموال المنقولة وضريبة الدمتةو‬ ‫ويجعل مدي ًنا بما يسدد من هذه الضرائب أو بما يتم تسويته مع حساب مصلحة‬ ‫الضرائب العامة ـ مبالغ مخصومة من الشركة بمعرفة التير (حـ‪)1743 /‬و‬ ‫ويراعى أن يفت حساب جزئي مستقل لكل نو من هذه الضرائب في حالة ما ذا‬ ‫استلزم األمر ذل ‪.‬‬ ‫‪ -2844‬مصلحة الضرائب العقارية ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالضرائب المستحقة على المنشأة لمصلحة‬ ‫الضرائب العقاريةو ومدي ًنا بما يسدد من هذه الضرائب‪.‬‬ ‫‪ -2845‬الهيئة القومية للتأمين االجتماعي ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالمبالغ المستحقة للهيئة القومية للتأمين‬ ‫االجتماعي (حصة العامل وصاحب العمل)و ويجعل مدي ًنا بما يتم سداده للهيئةو‬ ‫كما يجعل دائ ًنا في نهاية الفترة المالية بما يستحق للعاملين من مكاف ت تر‬ ‫الخدمة طب ًقا للقانونو ومدي ًنا بالفرق بين مكاف ت تر الخدمة المستحقة للعامل‬ ‫الذي تر الخدمة ومقابل مكاف ت تر الخدمة (وهو ما يتمثل في الفرق بين‬ ‫حصة صاحب العمل المحتجزة لدى شركات التأمين والهيئة القومية للتأمين‬ ‫االجتماعي وبين مكاف ت تر الخدمة المستحقة للعامل)و ويراعى الفصل بين‬ ‫حساب جاري الهيئة (حصة العامل وصاحب العمل) ومقابل مكاف ت تر الخدمة‬ ‫للعاملين كل على حدة‪.‬‬ ‫‪ -2846‬هيئات تأمينية أخرى ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالمبالغ المستحقة للهيئات التأمينية األخرى‬ ‫بخالف الهيئة القومية للتأمين االجتماعي مثل الهيئة العامة للتأمين الصحي‬ ‫ويجعل مدي ًنا بما يسدد لهذه الهيئات‪.‬‬ ‫‪ -285‬دائنو التوزيعات ‪:‬‬

‫‪326‬‬

‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بالحصص التي يتقرر توزيعها على المساهمين‬ ‫والعاملين وأعضاء مجلس اإلدارة وغير ذل من حصص أخرىو ويجعل مدي ًنا‬ ‫بما يسدد من هذه الحصص‪.‬‬ ‫‪ -286‬مصروفات مستحقة السداد ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة المستحقات من األجور و يجار العقارات والفوائد‬ ‫والتعويضات للتير ومصروفات السنوات السابقة ويجعل مدينا بما يسدد من هذه‬ ‫المصروفات ‪.‬‬ ‫ يرادات محصلة مقد ًما ‪:‬‬‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بما تم تحصيله مقد ًما من فوائد دائنة و يجارات‬ ‫دائنة وعموالت وأية يرادات متنوعة أخرىو ويجعل مدي ًنا بما يستحق من هذه‬ ‫اإليرادات‪.‬‬ ‫‪ -288‬أرباح مبيعات تقسيط مؤجلة (تخص أعوام الحقة) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائ ًنا بقيمة أرباح مبيعات التقسيط المؤجلة (التي‬ ‫تخص أعوام الحقة)و ويجعل مدي ًنا مقابل جعل حساب أرباح مبيعات تقسيط‬ ‫تخص العام (حـ‪ )413/‬دائ ًنا بما يتحقق خالل الفترة المالية من هذه األرباح‪.‬‬ ‫‪ -289‬حسابات دائنة أخرى ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب الحسابات الدائنة األخرى التي لم تندر تحت أي‬ ‫من الحسابات الدائنة السابق اإلشارة ليهاو ويراعى فصل هذه الحسابات كل على‬ ‫حدة‪.‬‬ ‫ومن أمثلة هذه الحسابات ‪:‬‬ ‫ـ تأمينات للتير ‪ :‬تتمثل في التأمينات المدفوعة للمنشأة من التير وما‬ ‫يخصم من الدفعات المسددة من التير كتأمين ضما ًنا لتنفيذ تعهداتهم ويجعل هذا‬ ‫الحساب دائ ًنا بما يدفعه التير من تأمينات ومدي ًنا بما يتم رده ليهم من هذه‬ ‫التأمينات‪.‬‬ ‫ـ دائنون بمبالغ مستقطعة من العاملين ‪ :‬تتمثل في المبالغ المستقطعة من‬ ‫العاملين بخالف ضريبة المرتبات وحصة العاملين في التأمينات االجتماعية مثل‬

‫‪327‬‬

‫ً‬ ‫تنفيذا ألحكام قضائية أو لسداد أقساط مشتريات العاملين من‬ ‫المبالغ المستقطعة‬ ‫الشركات األخرى والمبالغ المستقطعة لحساب النقابات المهنية وما لى ذل ‪.‬‬ ‫ـ دائنو شراء أصول ثابتة‪.‬‬ ‫ـ دائنو شراء استثمارات‪.‬‬ ‫ـ عائد عقود تأجير تمويلي يخص أعوام الحقة‪.‬‬ ‫ـ من حكومية مؤجلة االعتراف بها‪.‬‬ ‫ـ دائنو مصروفات تأمينية ‪ :‬يجعل هذا الحساب دائ ًنا بكافة مستحقات‬ ‫المؤمن عليهم ومدي ًنا بما يتم سداده من هذه المستحقات‪ .‬ويقتصر استخدام هذا‬ ‫الحساب على الهيئة القومية للتأمين االجتماعي‪.‬‬ ‫‪ – 29‬حسابات قائمة الدخل وتوزيعات األرباح ‪:‬‬ ‫تتمثل هذه الحسابات في حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعةو‬ ‫وحساب المتاجرةو وحساب األرباح والخسائرو والتي تقفل فيها حسابات‬ ‫اإليرادات والمصروفات والتكاليف في نهاية الفترة المالية بهدف تحديد نتيجة‬ ‫العام من رب أو خسارةو ويتم من خالل عداد تل الحسابات تصوير قائمة الدخل‬ ‫عن الفترة الماليةو كما تتضمن هذه الحسابات كذل حساب توزيع األرباح الذي‬ ‫يوض كيفية التصرف في صافي أرباح العام‪.‬‬ ‫‪ : 3/2/8‬تصنيف حسابات التكاليف والمصروفات ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬الدليل المحاسبي لحسابات التكاليف والمصروفات ‪:‬‬ ‫صنف النظام المحاسبي الموحد حسابات التكاليف والمصروفات على النحو التالي‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ – 3‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬ ‫‪ – 31‬خامات ومواد ووقود وقطع غيار ‪:‬‬ ‫‪ – 311‬خامات ومدخالت نتا ‪.‬‬ ‫‪ – 312‬وقود وزيوت‪.‬‬ ‫‪ – 313‬قطع غيار ومهمات‪.‬‬

‫‪328‬‬

‫‪ – 314‬مواد تعبئة وتتليف‪.‬‬ ‫‪ – 315‬كهرباء ومياه‪.‬‬ ‫‪ – 316‬أدوات كتابية‪.‬‬ ‫‪ – 32‬أجور ‪:‬‬ ‫‪ – 321‬أجور نقدية‪.‬‬ ‫‪ – 322‬مزايا عينية‪.‬‬ ‫‪ – 323‬تأمينات اجتماعية‪.‬‬ ‫‪ – 33‬مصروفات ‪:‬‬ ‫‪ – 331‬خدمات مشتراة ‪:‬‬ ‫‪ – 3311‬مصروفات صيانة‪.‬‬ ‫‪ - 3312‬مصروفات تشتيل لدى التير ومقاولي الباطن‪.‬‬ ‫‪ - 3313‬مصروفات أبحاث وتجارب‪.‬‬ ‫‪ – 3314‬مصروفات دعاية و عالن ونشر وطبع وعالقات عامة‬ ‫واستقبال‪.‬‬ ‫‪ – 3315‬مصروفات نقل وانتقاالت واتصاالت‪.‬‬ ‫‪ – 3316‬يجار أصول ثابتة (بخالف العقارات)‪.‬‬ ‫‪ – 3317‬خدمات الجهة الحكومية والمؤسسات‪.‬‬ ‫‪ – 3318‬مصروفات خدمية أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 332‬اإلهال واالستهال ‪:‬‬ ‫‪ – 3321‬هال األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪ – 3322‬استهال األصول غير الملموسة والنفقات المرسلة‪.‬‬ ‫‪ – 333‬فوائد‪.‬‬ ‫‪ – 334‬يجار عقارات (أراضي ومباني)‪.‬‬ ‫‪ – 335‬ضرائب عقارية‪.‬‬ ‫‪ – 336‬ضرائب غير مباشرة على النشاط‪.‬‬

‫‪329‬‬

‫‪00000000000000 – 337‬‬ ‫‪ - 34‬مشتريات بضائع بتر البيع‬ ‫‪ – 35‬أعباء وخسائر ‪:‬‬ ‫‪ - 351‬مخصصات (بخالف اإلهال )‪.‬‬ ‫‪ – 352‬ديون معدومة‪.‬‬ ‫‪ – 353‬خسائر بيع أوراق مالية‪.‬‬ ‫‪ – 354‬أعباء وخسائر متنوعة ‪:‬‬ ‫‪ – 3541‬خسائر بيع مخلفات‪.‬‬ ‫‪ – 3542‬خسائر بيع خامات ومواد وقطع غيار‪.‬‬ ‫‪ – 3543‬تعويضات وغرامات‪.‬‬ ‫‪ – 3544‬تبرعات و عانات‪.‬‬ ‫‪00000000000000 – 3545‬‬ ‫‪ – 355‬خسائر فروق العملة‪.‬‬ ‫‪ – 356‬مصروفات سنوات سابقة‪.‬‬ ‫‪ – 357‬خسائر رأسمالية‪.‬‬ ‫‪ – 358‬خسائر غير عادية‪.‬‬ ‫‪ – 359‬ضرائب الدخل‪.‬‬ ‫)‬ ‫‪ – 36‬تكاليف اإلنتا (في حالة اتبا أسلوب الجرد الدفتري الدوري للمخزون‪.‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ – 361‬خامات ومواد ووقود وقطع غيار ‪:‬‬ ‫‪ – 3611‬خامات مدخالت نتا ‪.‬‬ ‫‪ – 3612‬وقود وزيوت‪.‬‬ ‫‪ – 3613‬مواد تعبئة وتتليف‪.‬‬ ‫‪ – 3614‬قطع غيار ومهمات‪.‬‬ ‫(‬

‫‪330‬‬

‫‪ – 3615‬كهرباء ومياه‪.‬‬ ‫‪ – 3616‬أدوات كتابية‪.‬‬ ‫‪ – 362‬أجور ‪:‬‬ ‫‪ – 3621‬أجور نقدية‪.‬‬ ‫‪ – 3622‬مزايا عينية‪.‬‬ ‫‪ – 3623‬تأمينات اجتماعية‪.‬‬ ‫‪ – 363‬تكاليف أخرى ‪:‬‬ ‫‪ -3631‬خدمات مشتراة ‪:‬‬ ‫‪ – 36311‬تكاليف صيانة‪.‬‬ ‫‪ – 36312‬تكاليف تشتيل لدى التير ومقاولي الباطن‪.‬‬ ‫‪ – 36313‬تكاليف أبحاث وتجارب‪.‬‬ ‫‪ – 36314‬تكاليف نشر وطبع‪.‬‬ ‫‪ – 36315‬تكاليف نقل وانتقاالت واتصاالت‪.‬‬ ‫‪ – 36316‬يجار أصول ثابتة (بخالف العقارات)‪.‬‬ ‫‪00000000000 – 36317‬‬ ‫‪ – 36318‬تكاليف خدمية أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 3631‬اإلهال واالستهال ‪.‬‬ ‫‪ - 3632‬فوائد‪.‬‬ ‫‪ - 3633‬يجار عقارات (أراضي ومباني)‪.‬‬ ‫‪ - 3634‬ضرائب عقارية‪.‬‬ ‫‪ - 3635‬ضرائب غير مباشرة على‬ ‫النشاط‪.‬‬ ‫‪ – 37‬التكاليف التسويقية ‪:‬‬ ‫‪ – 371‬مواد ووقود وقطع غيار ‪:‬‬ ‫‪0000000000000 – 3711‬‬

‫‪331‬‬

‫‪ – 3712‬وقود وزيوت‪.‬‬ ‫‪ – 3713‬قطع غيار ومهمات‪.‬‬ ‫‪ – 3714‬مواد تعبئة وتتليف‪.‬‬ ‫‪ – 3715‬كهرباء ومياه‪.‬‬ ‫‪ – 3716‬أدوات كتابية‪.‬‬ ‫‪ – 372‬أجور ‪:‬‬ ‫‪ – 3721‬أجور نقدية‪.‬‬ ‫‪ – 3722‬مزايا عينية‪.‬‬ ‫‪ – 3723‬تأمينات اجتماعية‪.‬‬ ‫‪ – 373‬تكاليف أخرى ‪:‬‬ ‫‪ – 3731‬خدمات مشتراة ‪:‬‬ ‫‪ – 37311‬تكاليف صيانة‪.‬‬ ‫‪0000000000000 - 37312‬‬ ‫‪ – 37313‬تكاليف أبحاث‪.‬‬ ‫‪ – 37314‬تكاليف دعاية و عالن ونشر وطبا وعالقات عامة واستقبال‪.‬‬ ‫‪ – 37315‬تكاليف نقل وانتقاالت واتصاالت‪.‬‬ ‫‪ - 37316‬يجار أصول ثابتة (بخالف العقارات)‪.‬‬ ‫‪000000000000000000 – 37317‬‬ ‫‪ - 37318‬تكاليف خدمية أخرى‪.‬‬ ‫‪ - 3732‬اإلهال واالستهال ‪.‬‬ ‫‪0000000000000 - 3733‬‬ ‫‪ -3734‬يجار عقارات (أراضي ومباني)‪.‬‬ ‫‪ - 3735‬ضرائب عقارية‪.‬‬ ‫‪ - 3736‬ضرائب غير مباشرة على النشاط‪.‬‬ ‫‪ – 3737‬هدايا وعينات‪.‬‬

‫‪332‬‬

‫‪ – 3738‬تالف نتا تام‪ /‬بضائع مشتراة (في مرحلة البيع)‪.‬‬ ‫‪ – 38‬المصروفات اإلدارية التمويلية ‪:‬‬ ‫‪ – 381‬مواد ووقود وقطع غيار ‪:‬‬ ‫‪000000000000 – 3811‬‬ ‫‪ - 3812‬وقود وزيوت‪.‬‬ ‫‪ –3813‬قطع غيار ومهمات‪.‬‬ ‫‪00000000000 – 3814‬‬ ‫‪ – 3815‬كهرباء ومياه‪.‬‬ ‫‪ – 3816‬أدوات كتابية‪.‬‬ ‫‪ – 382‬أجور ‪:‬‬ ‫‪ – 3821‬أجور نقدية‪.‬‬ ‫‪ – 3822‬مزايا عينية‪.‬‬ ‫‪ – 3823‬تأمينات اجتماعية‪.‬‬ ‫‪ – 383‬مصروفات أخرى ‪:‬‬ ‫‪ – 3831‬خدمات مشتراة ‪:‬‬ ‫‪ – 38311‬مصروفات صيانة‪.‬‬ ‫‪000000000 – 38312‬‬ ‫‪0000000000 – 38313‬‬ ‫‪– 38314‬مصروفات دعاية و عالن ونشر وطبع وعالقات‬ ‫عامة‬ ‫واستقبال‪.‬‬ ‫‪ – 38315‬مصروفات نقل وانتقاالت واتصاالت‪.‬‬ ‫‪ – 38316‬يجار أصول ثابتة (بخالف العقارات)‪.‬‬ ‫‪ – 38317‬خدمات الجهات الحكومية والمؤسسات‪.‬‬ ‫‪ – 38318‬مصروفات خدمية أخرى‪.‬‬

‫‪333‬‬

‫‪ – 3832‬اإلهال واالستهال ‪.‬‬ ‫‪ – 3833‬فوائد‪.‬‬ ‫‪ – 3834‬يجار عقارات (أراضي ومباني)‪.‬‬ ‫‪ – 3835‬ضرائب عقارية‪.‬‬ ‫‪ – 3836‬ضرائب غير مباشرة على النشاط‪.‬‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬شرح الدليل المحاسبي لحسابات التكاليف والمصروفات ‪:‬‬ ‫‪ – 3‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب التكاليف والمصروفات التي تنفقها أو تتحملها‬ ‫المنشأة خالل الفترة الماليةو وقد روعي تبويب النفقات في الدليل المحاسبي طب ًقا‬ ‫لكل من التبويب النوعي والتحليل الوظيفي للنفقة‪.‬‬ ‫‪ – 31‬خامات ومواد ووقود وقطع غيار ‪:‬‬ ‫‪ -311‬خامات ومدخالت نتا ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب الخامات (سواء كانت خامات رئيسية‬ ‫تدخل في تركيب السلعة أو خامات مساعدة الزمة إلنتاجها) وكذا ما يأخذ حكمها‬ ‫من مدخالت نتا مثل األراضي المستخدمة في تنفيذ مشروعات التعمير‬ ‫واإلسكان والتي تقرر أن يتم بيعها مع الوحدات السكنية أو اإلدارية المقامة‬ ‫عليهاو وكذل األراضي المخصصة لمشروعات االستصالح واالستزرا والتي‬ ‫يتم تنفيذها بتر البيع للتيرو وكذا مخلفات اإلنتا التي يتم تشتيلها مرة أخرى‬ ‫كما هو الحال في بع الصناعات‪.‬‬ ‫‪ -312‬وقود وزيوت ‪:‬‬ ‫تدر في هذا الحساب الفحومات والمواد البترولية (بنزينو‬ ‫سوالرو كيروسينو ديزلو مازوتو بوتاجازو غاز طبيعي)و ومواد التزييت‬ ‫والتشحيم‪.‬‬ ‫‪ -313‬قطع غيار ومهمات ‪:‬‬ ‫تشمل قطع التيار ومواد الصيانة والمواد والمهمات المتنوعة‪.‬‬ ‫‪ -314‬مواد تعبئة وتتليف ‪:‬‬

‫‪334‬‬

‫تشمل كل من مواد التعبئة والتتليف المستهلكة والمتداولة ‪:‬‬ ‫ـ مواد تعبئة وتتليف مستهلكة (غير مستردة) وهي العبوات‬ ‫وأغلفتها الالزمة إلمكان حفظ وبيع المنتج داخلهاو مثل الزجاجاتو والعلب‬ ‫الكرتون ومستلزماتهاو والسلوفان الخارجي‪.‬‬ ‫ـ مواد تعبئة وتتليف متداولة (مستردة) وهي العبوات وأغلفتها‬ ‫التي تبا فيها المنتجات ثم بعد استعمال المنتج تسترد هذه العبوات وأغلفتهاو‬ ‫مثل الزجا والصناديق البالستيكية في صناعة المياه التازية‪.‬‬ ‫‪ -315‬كهرباء ومياه ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكلفة المياه والكهرباء سواء المستخدمة‬ ‫لإلنارة أو كقوى محركة للتشتيل‪.‬‬ ‫‪ -316‬أدوات كتابية‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نسوق التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪:)1‬‬ ‫فيما يلي بيانات عن العمليات المالية الخاصة بالخامات والمواد والوقود وقطع‬ ‫التيار والخدمات المشتراة و المستخرجة من سجالت حدى شركات قطا‬ ‫األعمال العام خالل العام المنتهي في ‪( 2016 /6/30‬المبالغ باأللف جنيه )‬ ‫خامات رئيسية‬ ‫مصروفات صيانة‬

‫‪7380‬‬ ‫‪690‬‬

‫فحومات‬ ‫مصروفات تشتيل لدي التير‬

‫‪80‬‬ ‫‪420‬‬

‫قطع غيار و مواد صيانة‬

‫‪50‬‬

‫نقل وانتقاالت عامة ومواصالت‬

‫‪190‬‬

‫‪335‬‬

‫خامات مساعدة‬ ‫خدمات أبحاث و‬ ‫تجارب‬ ‫مواد تزيت و شحم‬ ‫نشر و عالن و‬ ‫مصروفات طبع و‬ ‫دعاية و استقبال‬ ‫مواد و مهمات‬ ‫متنوعة‬ ‫تأجير معدات‬ ‫ووسائل نقل‬

‫‪2420‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪330‬‬

‫‪40‬‬ ‫‪230‬‬

‫مواد تعبئة و تتليف مستهلكة‬

‫‪90‬‬

‫خامات رئيسية باقية بالمخازن في‬ ‫‪2016/6/30‬‬ ‫مياه‬ ‫مخلفات‬

‫‪480‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪48‬‬

‫مواد تعبئة و تتليف‬ ‫متداولة‬ ‫األدوات الكتابية‬

‫‪42‬‬

‫نارة‬

‫‪45‬‬

‫‪70‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬ ‫تحديد قيمة كل من الحساب العام للخامات والمواد والوقود وقطع التيار و‬ ‫الخدمات المشتراة في تل الشركة عن العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)1‬‬ ‫تمهيد للحل‪:‬‬ ‫قيمة الخامات والمواد والوقود وقطع التيار بالشركة عن العام المنتهي في‬ ‫‪2016 /6/30‬‬ ‫‪7380+2420‬‬ ‫الخدمات (رئيسية ‪+‬مساعدة)‬ ‫‪80+60‬‬ ‫‪ +‬وقود و زيوت و قوي محركة للتشتيل (فحومات ‪+‬مواد تزيت و‬ ‫تشحيم )‬ ‫‪50+40‬‬ ‫‪+‬قطع غيار و مهمات(قطع غيار مواد صيانة‪+‬مواد مهمات متنوعة)‬ ‫‪90+70‬‬ ‫‪+‬مواد تعبئة و تتليف (مستهلكة ‪+‬متداولة)‬ ‫‪48‬‬ ‫‪+‬مخلفات‬ ‫‪+‬أدوات كتابية‬ ‫‪+‬مياه و نارة (مياه ‪ +‬نارة)‬ ‫اإلجمالي‬ ‫قيمة الخدمات المشتراة بالشركة عن العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫مصروفات الصيانة‬ ‫‪ +‬خدمات أبحاث و تجارب‬

‫‪336‬‬

‫‪42‬‬ ‫‪55+45‬‬ ‫‪10380‬‬

‫‪690‬‬ ‫‪310‬‬

‫‪420‬‬ ‫‪+‬مصروفات تشتيل لدي التير‬ ‫‪340‬‬ ‫‪+‬نشر و عالن و مصروفات طبع ودعاية واستقبال‬ ‫‪390‬‬ ‫‪+‬نقل و انتقاالت عامة و مواصالت‬ ‫‪530‬‬ ‫‪ +‬تأجير معدات ووسائل نقل‬ ‫‪2680‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫وعلي ضوء ما سبق تكون قيمة الحساب العام لكل من الخامات والمواد والوقود‬ ‫وقطع التيار والخدمات المشتراة بهذه الشركة عن العام المنتهي في ‪/6/30‬‬ ‫‪ 2016‬كما يلي‪:‬‬ ‫القيمة ب الف جنيه‬ ‫‪10380‬‬ ‫‪2680‬‬

‫الحسابات العامة‬ ‫ح‪/‬الخامات والمواد والوقود‬ ‫وقطع التيار‬ ‫ح‪ /‬الخدمات المشتراة‬

‫الدليل المحاسبي‬ ‫‪31‬‬ ‫‪331‬‬

‫‪ – 32‬أجور ‪:‬‬ ‫تشمل األجور ما يستحق للعاملين بالمنشأة من أجور نقديةو ومزايا عينيةو‬ ‫وتأمينات اجتماعيةو وال تدخل ضمن األجور تل البدالت والمزايا المرتبطة‬ ‫بنفقات النشاط اإلنتاجي ومن أمثلتها ‪:‬‬ ‫ـ بدل االنتقال‪.‬‬ ‫ـ تكاليف نقل العاملين من أماكن التجمع لى مراكز العمل خار المدن‪.‬‬ ‫تعويضا لهم عن اإلضرار الصحية التي يتعرضون‬ ‫ـ تكلفة التتذية التي تقدم للعاملين‬ ‫ً‬ ‫لها نتيجة طبيعة العمل‪.‬‬ ‫ـ بدل المالبس أو تكاليفها التي يتحتم على العاملين ارتداؤها بسبب‬ ‫طبيعة العمل وطب ًقا للوائ الداخليةو فيما عدا المالبس التي تصرف للعاملين‬ ‫كمعونة أو لمجرد توحيد الزي‪.‬‬ ‫استقطاعات األجور ‪:‬‬

‫‪337‬‬

‫تنقسم االستقطاعات التي تتم من أجور العاملين لى قسمين ‪:‬‬ ‫األول ‪ :‬استقطاعات مقابل ضريبة المرتبات وحصة العاملين في‬ ‫التأمينات االجتماعية‪.‬‬ ‫الثاني ‪ :‬استقطاعات السترداد سلف ممنوحة لهم من المنشأة أو حجز‬ ‫مبالغ لحساب التير مقابل نفقةو أو لسداد أقساط مشتريات العاملين من منش ت‬ ‫أخرىو أو نصيب في تكلفة ما يقدم لهم من مزايا عينية وما شابه ذل ‪.‬‬ ‫ويتمثل هذا الحساب في الحسابات المساعدة التالية ‪:‬‬ ‫‪ -321‬أجور نقدية ‪:‬‬ ‫هي المبالغ التي تدفع في صورة نقدية للعاملين بالمنشأة من مرتبات‬ ‫أساسيةو ورواتب وبدالت و ومكاف ت‪.‬‬ ‫ومن أمثلة الرواتب والبدالت ‪ :‬بدل التمثيلو وبدل طبيعة العملو وبدل‬ ‫االستقبال والضيافةو وبدل اإلقامةو وبدل األغذيةو وبدل المالبس‪.‬‬ ‫ومن أمثلة المكاف ت ‪ :‬مكاف ت ضافية (امتداد للعمل األصلي)و ومكاف ت‬ ‫عن أعمال ضافية نظير أيام الجمع والعطالت الرسميةو والمكاف ت اإلنتاجية‬ ‫والتشجيعيةو ومكاف ت حضور جلسات ولجانو والمكاف ت الخاصةو مكاف ت عن‬ ‫أعمال أخرى‪.‬‬ ‫‪ -322‬مزايا عينية ‪:‬‬ ‫تتمثل المزايا العينية فيما يتقدم للعاملين من أغذيةو ومالبسو وعال‬ ‫طبيو نقلو وسكن مجانيو وخدمات ثقافية واجتماعية ورياضية وترفيهية‪.‬‬ ‫ويراعى الخصم على هذا الحساب بصافي قيمة ما تتحمله المنشأة أي‬ ‫جمالي التكلفة بالمبالغ المحصلة من العاملين مقابل ما يقدم لهم من‬ ‫بعد تخفي‬ ‫مزايا عينية‪.‬‬ ‫وتقوم المنشأة بتقديم المزايا العينية للعاملين بوسيلتين ‪:‬‬ ‫األولى ‪ :‬أداء الخدمة بواسطة التير وتقوم المنشأة بسداد المستحق عن‬ ‫أداء الخدمة‪.‬‬ ‫الثانية ‪ :‬أداء الخدمة أو الميزة العينية بواسطة أجهزتها‪.‬‬

‫‪338‬‬

‫وفي الحالتين تحمل المزايا العينية بالمصروفات والتكاليف سواء كانت‬ ‫أجور تصرف لعاملين مخصصين لخدمة مجمو العاملين كأجر األطباء وأجور‬ ‫خصيصا‬ ‫السائقين لسيارات نقل العاملين والمستلزمات والخدمات المشتراة‬ ‫ً‬ ‫لخدمة العاملين وغير ذل من مصروفات متعلقة بالمزايا العينية‪.‬‬ ‫حساب التكلفة في الحالة الثانية أن تجمع‬ ‫ويمكن للمنشأة ألغرا‬ ‫مصادر المصروفات في مركز تكلفة خدمة اجتماعية بحسب طبيعة المركز سواء‬ ‫أو مطعم …‪ .‬ال و وتوز تكاليف هذا المركز على المراكز‬ ‫كان مستشفى‬ ‫الرئيسية (اإلنتا والخدمات اإلنتاجية والتسويقية واإلدارية والتمويلية)‪.‬‬ ‫‪ -323‬تأمينات اجتماعية ‪:‬‬ ‫تتمثل في نصيب المنشأة في التأمين على العاملين ضد صابة العمل‬ ‫وأمرا المهنة وتأمين البطالة والتأمين الصحي واالدخار والمعاشات‪.‬‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نسوق التدريب العملي التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫فيما يلي بيانات عن العمليات المالية الخاصة باألجور و المستخرجة من سجالت‬ ‫حدى شركات قطا األعمال العام خالل العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫(المبالغ باأللف جنيه )‬ ‫‪3660‬‬ ‫صافي األجور النقدية‬ ‫‪180‬‬ ‫الضرائب المستقطعة عند المنبع‬ ‫مساهمة العاملين في التأمينات االجتماعية ‪120‬‬ ‫‪30‬‬ ‫أقساط مشتريات العاملين من التير‬ ‫‪15‬‬ ‫استقطاعات تنفيذا لحكام قضائية‬ ‫‪8‬‬ ‫أقساط استرداد سلف العاملين‬ ‫‪390‬‬ ‫جمالي تكاليف المزايا العينية المقدمة للعاملين‬ ‫‪20‬‬ ‫استقطاعات مقابل تمتع العاملين بالمزايا العينية‬ ‫مساهمة الوحدة االقتصادية في التأمينات االجتماعية ‪200‬‬ ‫األجور النقدية المستحقة في نهاية العام المنتهى فى ‪ 6/30‬عام ‪2016‬‬ ‫‪150‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪339‬‬

‫تحديد قيمة الحسابات المساعدة لألجور في الشركة المذكورة عن العام‬ ‫المنتهي ‪2016 /6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)2‬‬ ‫تمهيد الحل ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬األجور النقدية اإلجمالية عن العام المنتهي فى ‪=2016 /6/30‬‬ ‫‪3660‬‬ ‫صافي األجور النقدية‬ ‫‪373‬‬ ‫االستقطاعات المختلفة‬ ‫‪150‬‬ ‫األجور النقدية المستحقة‬ ‫‪4183‬‬ ‫‬‫ثانيا‪ :‬صافي تكاليف المزايا العينية عن العام المنتهي فى ‪ 2016/6/30‬تحسب‬ ‫كما يلي ‪:‬‬ ‫‪390‬‬ ‫جمالي تكاليف المزايا العينية‬ ‫(‪)20‬‬ ‫استقطاعات مقابل تمتع العاملين بالمزايا العينية‬ ‫‪370‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬تم حساب اجمالى االستقطاعات المختلفة كما يلى ‪:‬‬ ‫‪180‬‬ ‫الضرائب المستقطعة عند المنبع‬ ‫‪120‬‬ ‫مساهمة العاملين في التأمينات المختلفة‬ ‫‪30‬‬ ‫أقساط مشتريات العاملين من التير‬ ‫‪15‬‬ ‫استقطاعات تنفيذا لحكام قضائية‬ ‫‪8‬‬ ‫أقساط استرداد سلف الدين‬ ‫استقطاعات مقابل تمتع العاملين بالمزايا العينية ‪20‬‬ ‫‪373‬‬ ‫رابعا‪ :‬مساهمة الوحدة االقتصادية في التأمينات االجتماعية‬ ‫‪200‬‬ ‫وعلي ضوء ما سبق تكون قيمة الحسابات المساعدة لألجور بهذه الشركة عن‬ ‫العام المنتهي في ‪ 2016 /6/30‬على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪340‬‬

‫القيمة باأللف‬ ‫الجنيه‬ ‫ح‪/‬أجور النقدية‬ ‫‪4183‬‬ ‫ح‪ /‬المزايا العينية‬ ‫‪370‬‬ ‫ح‪/‬مساهمة الوحدة في التأمينات االجتماعية‬ ‫‪200‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪4753‬‬ ‫‪ -33‬مصروفات ‪:‬‬ ‫‪ -331‬خدمات مشتراة ‪:‬‬ ‫تتمثل في الخدمات المشتراة من التير والالزمة للعمليات اإلنتاجية‬ ‫وتنقسم لى الحسابات الفرعية التالية ‪:‬‬ ‫‪ -3311‬مصروفات صيانة ‪:‬‬ ‫تشمل كافة مصروفات الصيانة الفعلية المؤداة بمعرفة التير ‪.‬‬ ‫‪ -3312‬مصروفات تشتيل لدى التير ومقاولي الباطن ‪:‬‬ ‫تتمثل في قيمة التشتيالت التي تمت بواسطة التير على مواد‬ ‫ومنتجات مملوكة للمنشأة و وكذا قيمة المستحق لمقاولي الباطن نظير تنفيذ ما‬ ‫أسند ليهم من أعمال ‪.‬‬ ‫‪ -3313‬مصروفات أبحاث وتجارب‪.‬‬ ‫‪3314‬ـ مصروفات دعاية و عالن ونشر وطبع وعالقات عامة واستقبال‬ ‫‪3315‬ـ مصروفات نقل وانتقاالت واتصاالت ‪:‬‬ ‫تشمل مصروفات النقل واالنتقاالت وبدالت االنتقال والتليفون والتلتراف والبريد‬ ‫والتيكر والتلكس والفاكس‪.‬‬ ‫‪ 3316‬ـ يجار أصول ثابتة (بخالف العقارات)‪:‬‬ ‫تتمثل في يجار األصول الثابتة (بخالف العقارات) المستأجرة بعقود تأجير‬ ‫تشتيلي‪.‬‬ ‫‪ 3317‬ـ خدمات الجهات الحكومية والمؤسسات ‪:‬‬ ‫الحسابات المساعدة‬

‫‪341‬‬

‫الدليل المحاسبي‬ ‫‪321‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪323‬‬

‫تشمل تكاليف الخدمات المحاسبية والقانونية واألمن والمطافئ وغيرها‬ ‫المستحقة للجهات الحكومية‪.‬‬ ‫‪ 3318‬ـ مصروفات خدمية أخرى ‪:‬‬ ‫تشمل االشتراكات في الهيئات المحلية واإلقليمية والدوليةو ومصروفات‬ ‫التأمين (فيما عدا العاملين ومستلزمات اإلنتا كالتأمين ضد السطو والحريق‬ ‫وخيانة األمانة)و ومكاف ت لتير العاملين عن خدمات مؤداةو وضرائب ورسوم‬ ‫مدفوعة لحكومات أجنبية وعمولة ومصروفات البن و والعموالت األخرىو‬ ‫ومصروفات تدريب العاملين خار المنشأةو وغيرها‪.‬‬ ‫‪ 332‬ـ اإلهال واالستهال ‪:‬‬ ‫‪ 3321‬ـ هال األصول الثابتة ‪:‬‬ ‫يمثل قيمة ما يحمل على الفترة المالية لمقابلة هال األصول الثابتةو ويجعل هذا‬ ‫الحساب مدينـًا مقابل جعل حساب مخصص هال األصول الثابتة المختص دائنـًا‬ ‫بذات القيمة‪ .‬ويراعى أن يطبق بشأن هال األصول الثابتة القواعد الواردة‬ ‫بالمعيار المحاسبي الخاص باألصول الثابتة و هالكاتهاو وذل فيما لم يرد به نص‬ ‫خاص‪.‬‬ ‫‪ 3322‬ـ استهال األصول غير الملموسة والنفقات المرسملة ‪:‬‬ ‫يمثل قيمة ما يحمل على الفترة المالية لمقابلة استهال األصول غير‬ ‫الملموسة والنفقات المرسملة والمؤجلةو ويجعل هذا الحساب مدينا مقابل جعل‬ ‫حسابات األصول غير الملموسة والنفقات المرسملة والمؤجلة المعنية دائنة بذات‬ ‫القيمـة‪.‬‬ ‫ويراعى هال واستهال األصول التالية على نحو ما هو وارد قرين كل‬ ‫منها ‪:‬‬ ‫هال األدوات الصتيرة ‪ :‬يستمر استعمال األدوات الصتيرة غالبـًا مدة‬ ‫طويلة نسبيـًا يصعب معها تحديد النقص الذي يطرأ عليها نتيجة استعمالهاو لذل‬ ‫يتم هالكها بقيمة ما يصرف من هذه األدوات أوالً بأول دون انتظار تخريدها‪.‬‬ ‫وتراقب عهدة العمال من هذه األدوات بالجرد الفعلي والمطابقة على سجالت‬ ‫العهد الشخصية التي تمس لهذا التر ‪ .‬وذل لى أن يتم ردها بعد تقرير عدم‬ ‫صالحيتها‪.‬‬

‫‪342‬‬

‫هال المهمات‪ :‬يتم هال المهمات بقيمة النقص الذي يصيب عمرها‬ ‫اإلنتاجي نتيجة استخدامها في التشتيل خالل الفترةو وتخضع قيمة هذه المهمات‬ ‫في نهاية كل فترة إلعادة التقدير‪.‬‬ ‫هال الثروة الحيوانية ‪ :‬يتم هال الثروة الحيوانية للتسمين في نهاية‬ ‫كل فترة باتبا طريقة عادة التقديرو أما حيوانات اإلكثار والعمل فيتبع نفس‬ ‫المبدأ ذا لم تحدد معدالت هال خاصـة بها‪.‬‬ ‫هال األفالم السينمائية ‪ :‬يتم هال األفالم السينمائية في شركات‬ ‫اإلنتا السينمائي في نهاية كل فترة باتبا طريقة عادة التقدير وفقـًا للمعدالت‬ ‫التي جرى العرف على اتباعها‪.‬‬ ‫استهال األصول غير الملموسة والنفقات المرسملة ‪ :‬يتم استهال‬ ‫األصول غير الملموسة والنفقات المرسملة على المدة التي ينتظر استفادة‬ ‫المنشأة خاللها من هذه األصول‪.‬‬ ‫استهال النفقات المؤجلة (حـ‪ : )153 /‬يتم استهال النفقات المؤجلة‬ ‫المحملة على هذا الحساب قبل ‪ 2001 /7/1‬خالل مدة أقصاها ثالث سنوات أو‬ ‫المدة التي ينتظر استفادة المنشأة خاللها من هذه النفقات أيهما أقل‪.‬‬ ‫‪ 333‬ـ فوائـــد ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بقيمة الفوائد المستحقة الدفع مقابل اقترا أموال التير ‪.‬‬ ‫‪ 334‬ـ يجار عقارات (أراضي ومباني)‪:‬‬ ‫يتمثل في يجار العقارات من أراضي ومباني المستحق الدفع للتير نظير انتفا‬ ‫المنشأة بهذه العقارات‪.‬‬ ‫‪ 335‬ـ ضرائب عقاريـة ‪:‬‬ ‫تتمثل في الضرائب على األطيان والمباني المملوكة للمنشأة والمستحقة‬ ‫لمصلحة الضرائب العقارية‪.‬‬ ‫‪ 336‬ـ ضرائب غير مباشرة على النشاط ‪:‬‬ ‫تتمثل في الرسوم والضرائب غير المباشرة التي تفرضها الدولة على‬ ‫ممارسة النشاط اإلنتاجي ومستلزماته مثل رسوم الدمتة وضريبة السيارات ‪.‬‬ ‫‪ 340‬ـ مشتريات بضائع بتر البيـع ‪:‬‬

‫‪343‬‬

‫بيعها بحالتها‬

‫تتمثل في المشتريات من البضائع التي يتم شراؤها بتر‬ ‫دون جراء عمليات صناعية عليها‪.‬‬ ‫‪ 35‬ـ أعباء وخسائر ‪:‬‬ ‫‪ 351‬ـ مخصصات (بخالف اإلهـال ) ‪:‬‬ ‫تتمثل في مخصصات هبوط أسعار المخزونو ومخصص هبوط أسعار‬ ‫األوراق الماليةو ومخصص الديو المشكو في تحصيلها والمخصصات التي يتم‬ ‫تكوينها لمقابلة االلتزامات المحتملة مثل مخصص الضرائب المتناز عليهاو‬ ‫ومخصص المطالبات والمنازعات‪.‬‬ ‫‪ 352‬ـ ديون معدومــة ‪:‬‬ ‫تتمثل فيما يتم عدامـه من الديون خالل الفترة المالية بما يزيد عن قيمة‬ ‫مخصص الديون المشكو في تحصيلها‪.‬‬ ‫‪ 353‬ـ خسائر بيع أوراق ماليـة ‪:‬‬ ‫هي الخسائر الناتجة عن بيع األوراق المالية بأقل من قيمتها الدفتريـة‪.‬‬ ‫‪ 354‬ـ أعباء وخسائر متنوعـة ‪:‬‬ ‫‪ 3541‬ـ خسائر بيع مخلفات ‪:‬‬ ‫هي الخسائر الناتجة عن بيع المخلفات بأقل من قيمتها التقديريـة ‪.‬‬ ‫‪ 3542‬ـ خسائر بيع خامات ومواد وقطع التيار ‪:‬‬ ‫هي الخسائر الناتجة عن بيع الخامات والمواد وقطع التيار بأقل من‬ ‫تكلفتها‪.‬‬ ‫‪ 3543‬ـ تعويضات وغرامـات ‪:‬‬ ‫تتمثل في قيمة التعويضات والترامات المستحقة على المنشأة للتير‪.‬‬ ‫‪ 3544‬ـ تبرعات و عانـــــات ‪:‬‬ ‫تتمثل في قيمة التبرعات واإلعانات الممنوحة من المنشأة للتير‪.‬‬ ‫‪ 355‬ـ خسائر فروق العملـة ‪:‬‬ ‫يقفل في هذا الحساب الرصيد المدين لحساب موازنة تقلبات أسعار‬ ‫العمالت األجنبية في تاري عداد القوائم المالية والذي يفت ضمن حساب ـ‬

‫‪344‬‬

‫حسابات دائنة أخرى (حـ‪ )289 /‬وترحل ليه الفروق التي تنشأ بين سعر العملة‬ ‫في تاري االستخدام وسعرها في تاري الحصول عليهاو وكذا الفروق المدينة‬ ‫والدائنة الناتجة عن عادة تقييم األرصدة من األصول وااللتزامات ذات الطبيعة‬ ‫النقدية في تاري انتهاء السنة المالية‪.‬‬ ‫‪ 356‬ـ مصروفات سنوات سابقة ‪:‬‬ ‫تتمثل في المصروفات التي تخص أعوامـًا سابقة ولم يسبق حسابها‬ ‫ضمن مصروفات تل السنوات‪.‬‬ ‫‪ 357‬ـ خسائر رأسماليـة ‪:‬‬ ‫هي الخسائر الناتجة عن بيع أصل من األصول الثابتـة أو التعوي عنه‬ ‫بأقل من قيمتـه الدفترية‪.‬‬ ‫‪ 358‬ـ خسائر غير عاديـة ‪:‬‬ ‫هي الخسائر الناتجة عن أحداث أو معامالت تختلف بشكل واض عن‬ ‫األنشطة العادية للمنشأة ومن غير المتوقع تكرار حدوثها بصفة دورية أو‬ ‫منتظمةو ومن أمثلتها الخسائر الناتجة عن الزالزل والسيول وأية كوارث‬ ‫طبيعيةو والخسائر الناشئة نتيجة اختالس النقديةو أو تل التي تلحق باألصول‬ ‫نتيجة الحريق أو السطوو والعجز غير الطبيعي في المخزون الذي لم يحدد‬ ‫المتسبب عنه مع عدم وجود تأمين أو عدم كفاية مبلتةو والهال الطارئ‬ ‫لألصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪ 359‬ـ ضرائب الدخـل ‪:‬‬ ‫تتمثل في الضريبة على أرباح شركات األموال والضريبة على يرادات‬ ‫رؤوس األموال المنقولة وما شابهها‪.‬‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نسوق التدريب العملي رقم ‪3‬و ‪ 4‬و‪ 5‬على النحو التالي ‪:‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪:)3‬‬ ‫فيما يلي بيانات عن العمليات المالية الخاصة بالخامات والمواد والوقود وقطع‬ ‫التيار و الخدمات المشتراة و المستخرجة من سجالت حدى شركات قطا‬ ‫األعمال العام خالل العام المنتهي في ‪( 2016 /6/30‬المبالغ باأللف جنيه )‬

‫‪345‬‬

‫رصيد حساب الخامات والمواد والوقود وقطع التيار ما عدا الخامات بإحدى‬ ‫شركات قطا األعمال العام يبلغ ‪ 140000‬فى ‪ 2016/6/30‬رصيد حساب‬ ‫الخدمات المشتراة يبلغ ‪ 600000‬في نفس التاري ‪.‬‬ ‫بلتت قيمة الخامات الرئيسية و المساعدة المشتراة خالل العام المنتهي في‬ ‫‪ 4,000,000 2016 /6/30‬وقيمة الخامات الرئيسية و المساعدة الباقية‬ ‫في المخازن عند الجرد في ‪ 2016 /6/30‬تبلغ ‪. 200,000‬‬ ‫هنا فاتورة صيانة بمبلغ ‪ 150,000‬بتاري ‪ 2016 /6/25‬وردت للشركة‬ ‫و لم تسدد بعد‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫تحديد قيمة كل من الحساب العام للخامات والمواد والوقود وقطع التيار و‬ ‫الخدمات المشتراة في تل الشركة عن العام المنتهي في ‪.2016 /6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)3‬‬ ‫تمهيد الحل ‪:‬‬ ‫قيمة الخامات والمواد والوقود وقطع التيار بالشركة عن العام المنتهي في‬ ‫‪. 2016 /6/30‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫قيمة الخامات والمواد والوقود وقطع التيار ما عدا الخامات‬ ‫(‪)+‬قيمة الخامات المنصرفة من المخازن خالل العام المنتهي‬ ‫‪2016 /6/30‬‬ ‫(‪)200,000)-( 4,000,000‬‬ ‫‪3800000‬‬ ‫‪3940000‬‬ ‫قيمة الخدمات المشتراة بواسطة الشركة عن العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫= قيمة المستلزمات الخدمية المدفوعة في العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪ +‬قيمة الخدمات المشتراة المستحقة للعام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫(فاتورة الصيانة التي لم تسدد بعد)‬

‫‪346‬‬

‫‪750000‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫و علي ضوء ما سبق تكون قيمة الخامات والمواد والوقود وقطع التيار بهذه‬ ‫الشركة عن العام المنتهي في ‪ 2016 /6/30‬كما يلي‪:‬‬ ‫القيمة ب الف جنيه‬ ‫‪3940‬‬

‫الحسابات العامة‬ ‫ح‪/‬الخامات والمواد والوقود‬ ‫وقطع التيار‬ ‫ح‪/‬الخدمات المشتراة‬

‫الدليل المحاسبي‬ ‫‪31‬‬

‫‪750‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪:)4‬‬ ‫فيما يلي بيانات عن بع حسابات المصروفات المستخرجة من سجالت حدى‬ ‫شركات قطا األعمال العام خالل العام المنتهي في ‪( 2016 /6/30‬المبالغ‬ ‫باأللف جنيه ) ‪:‬‬ ‫الرسوم الجمركية المستحقة علي المستلزمات السلعية المستوردة خالل العام‬‫المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫ الرسوم الجمركية علي مخزون المستلزمات السلعية في ‪2015 /7/1‬‬‫الرسوم الجمركية علي مخزون المستلزمات السلعية في ‪2016 /6/30‬‬‫رسوم اإلنتا‬ ‫ هال مباني و نشاءات‬‫هال أثاث و معدات‬ ‫ يجارات فعلية‬‫ الفوائد المحلية‬‫ الفوائد الخارجية‬‫‬‫و المطلوب‪:‬‬ ‫تحديد قيمة الحسابات الفرعية للمصروفات المذكورة في تل الشركة عن العام‬ ‫المنتهي ‪2016 /6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)4‬‬ ‫تمهيد للحل ‪:‬‬ ‫‪-‬الرسوم الجمركية المستحقة علي المستلزمات السلعية المستوردة خالل العام‬

‫‪347‬‬

‫‪331‬‬

‫‪780‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪780‬‬

‫المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫ الرسوم الجمركية علي مخزون المستلزمات السلعية في ‪2015 /7/1‬‬‫(‪ )-‬الرسوم الجمركية علي مخزون المستلزمات السلعية في ‪2016 /6/30‬‬ ‫رسوم اإلنتا‬ ‫‪ -‬جمالي الضرائب المباشرة على النشاط‬

‫‪20‬‬ ‫(‪)25‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪925‬‬

‫ هال مباني و نشاءات‬‫هال أثاث و معدات‬ ‫جمالي هال األصول الثابتة‬

‫‪75‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪95‬‬

‫ يجارات فعلية‬‫ الفوائد المحلية‬‫ الفوائد الخارجية‬‫‬‫و علي ضوء ذل تكون قيمة الحسابات الفرعية للمصروفات في تل الشركة‬ ‫عن العام المنتهي في ‪ 2016 /6/30‬كما يلي‪:‬‬ ‫الدليل المحاسبي‬ ‫القيمة باأللف الجنيه الحسابات الفرعية‬

‫‪25‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪95‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪925‬‬

‫اإلهال واالستهال‬ ‫هال األصول الثابتة‬ ‫فوائد محلية فوائد خارجية‬ ‫يجارات‬ ‫ضرائب غير مباشرة على النشاط‬

‫‪1130‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫التدريب العملي رقم (‪: )5‬‬

‫‪348‬‬

‫‪332‬‬ ‫‪3321‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪334‬‬ ‫‪336‬‬

‫فيما يلي أرصدة بع الحسابات المساعدة للمصروفات المستخرجة من سجالت‬ ‫حدى شركات قطا األعمال العام خالل العام المنتهي في ‪2016 /6/30‬‬ ‫(المبالغ باأللف جنيه )‬ ‫يجار أصول ثابتة خالف العقارات‬ ‫‪25‬‬ ‫ضرائب غير مباشرة على النشاط‬ ‫‪1150‬‬ ‫خسائر فروق عملة‬ ‫‪12‬‬ ‫تبرعات و عانات للتير‬ ‫‪80‬‬ ‫يجار عقارات‬ ‫‪4‬‬ ‫هال أصول ثابتة‬ ‫‪60‬‬ ‫خسائر رأسمالية‬ ‫‪3‬‬ ‫تعويضات وغرامات (مدفوعة)‬ ‫‪50‬‬ ‫ديون معدومة‬ ‫‪9‬‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫‪25‬‬ ‫خسائر بيع أوراق مالية‬ ‫‪30‬‬ ‫فوائد مختلفة‬ ‫‪75‬‬ ‫ضرائب الدخل‬ ‫‪12‬‬ ‫ضرائب عقارية‬ ‫‪5‬‬ ‫مخصصات بخالف اإلهال‬ ‫‪11‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫تحديد قيمة الحسابات العامة لكل من المصروفات بالشركة عن العام المنتهي في‬ ‫‪2016 /6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)5‬‬ ‫الحل ‪:‬‬ ‫الدليل‬ ‫الحسابات العامة‬ ‫القيمة باأللف جنيه‬ ‫المحاسبي‬ ‫‪33‬‬ ‫المصروفات ‪:‬‬ ‫‪331‬‬ ‫خدمات مشتراة‬ ‫‪3316‬‬ ‫‪25‬‬ ‫يجار أصول ثابتة خالف العقارات‬ ‫اإلهال واالستهال‬ ‫‪332‬‬ ‫‪60‬‬ ‫هال أصول ثابتة‬ ‫‪3321‬‬ ‫‪75‬‬ ‫فوائد مختلفة‬ ‫‪333‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يجار عقارات‬ ‫‪335‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ضرائب عقارية‬ ‫‪336‬‬ ‫‪1150‬‬ ‫‪1319‬‬ ‫ضرائب غير مباشرة على النشاط‬ ‫‪35‬‬ ‫أعباء وخسائر‬ ‫‪351‬‬ ‫‪11‬‬ ‫مخصصات بخالف اإلهال‬

‫‪349‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪132‬‬ ‫‪1551‬‬

‫‪50‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪12‬‬

‫ديون معدومة‬ ‫خسائر بيع أوراق مالية‬ ‫أعباء وخسائر متنوعة‬ ‫تعويضات وغرامات (مدفوعة)‬ ‫تبرعات و عانات للتير‬ ‫خسائر فروق عملة‬ ‫مصروفات سنوات سابقة‬ ‫خسائر رأسمالية‬ ‫ضرائب الدخل‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪352‬‬ ‫‪353‬‬ ‫‪354‬‬ ‫‪3543‬‬ ‫‪3544‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪356‬‬ ‫‪357‬‬ ‫‪359‬‬

‫‪ 36‬ـ تكاليف اإلنتا ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بتكاليف اإلنتا المتمثلة في تكاليف مراكز اإلنتا‬ ‫ومراكز الخدمات اإلنتاجية من خامات ومواد ووقود وقطع غيارو وتكاليف‬ ‫أخرىو ويتم تقسيم هذه التكاليف طبقـًا للتقسيم الوارد لهذا الحساب بالدليل‬ ‫المحاسبي‪ .‬وتتمثل مواد التعبئة والتتليف التي تعتبر من تكاليف اإلنتا في تل‬ ‫المواد المكملة للعملية اإلنتاجية (اللصيقة بالمنتج) مثل الزجا واألمبوالت في‬ ‫صناعة األدوية‪.‬‬ ‫ويراعى أن يطبق بالنسبة للفوائد التي تعتبر من تكاليف اإلنتا ما‬ ‫يقضي به المعيار المحاسبي الخاص بتكاليف االقترا ‪.‬‬ ‫كما يراعى في حالة تطبيق أسلوب الجرد الدفتري المستمر للمخزون‬ ‫تحليل تكاليف اإلنتا لى مواد مباشرة وأجور مباشرةو وتكاليف غير مباشرة‬ ‫وفت حساب لكل من التكاليف اإلضافية وفروق التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪ 37‬ـ التكاليف التسويقيــة ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بالتكاليف التسويقية (تكاليف البيع والتوزيع) من‬ ‫مواد ووقودو وقطع غيارو وأجورو وتكاليف أخرىو ويتم تقسيم هذه التكاليف‬ ‫طبقـًا للتقسيم الوارد لهذا الحساب بالدليل المحاسبي‪.‬‬

‫‪350‬‬

‫كما يحمل هذا الحساب بتالف اإلنتا التام الذي يعتبر من التكاليف‬ ‫التسويقية والذي يتمثل في ذل التالف من اإلنتا الذي يتم في مرحلة البيع‬ ‫وتقتضيه طبيعة السلعة كما هو بالنسبة للمحاصيل الزراعية‪.‬‬ ‫‪ 38‬ـ المصروفات اإلدارية والتمويليـة ‪:‬‬ ‫يحمل هذا الحساب بالمصروفات اإلدارية والتمويلية من مواد ووقود‬ ‫وقطع غيارو أجورو وتكاليف أخرىو ويتم تقسيم هذه التكاليف طبقـًا للتقسيم‬ ‫الوارد لهذا الحساب بالدليل المحاسبي‪.‬‬ ‫‪ :8/2/4‬تصنيف حسابات اإليرادات‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬الدليل المحاسبي لحسابات اإليرادات‪:‬‬ ‫صنف النظام المحاسبي الموحد حسابات اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪ – 4‬اإليرادات ‪:‬‬ ‫‪ – 41‬يرادات النشاط ‪:‬‬ ‫‪ – 411‬جمالي مبيعات نتا تام ‪:‬‬ ‫‪ – 4111‬مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة …‬ ‫(مدين)‬ ‫‪ – 4112‬مرتجعات مبيعات … (مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 4113‬خصم مسموح به…‪( .‬مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 4114‬مسموحات مبيعات‪( ..‬مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 412‬جمالي مبيعات بضائع مشتراة ‪:‬‬ ‫‪ – 4121‬مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة ‪( ..‬مدين)‬ ‫‪ - 4122‬مرتجعات مبيعات … (مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 4123‬خصم مسموح به…‪( .‬مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 4124‬مسموحات مبيعات‪( ..‬مدين)‪.‬‬ ‫‪ – 413‬أرباح مبيعات تقسيط تخص العام ‪:‬‬ ‫‪ – 4131‬أرباح مبيعات نتا تام بالتقسيط‪.‬‬ ‫‪ – 4132‬أرباح مبيعات بضائع (مشتراة) بالتقسيط‪.‬‬

‫‪351‬‬

‫‪ – 414‬خدمات مباعة‪.‬‬ ‫‪ – 415‬يرادات تشتيل للتير‪.‬‬ ‫‪ – 416‬عائد عقود تأجير تمويلي‪.‬‬ ‫‪ – 417‬يرادات النشاط األخرى‪.‬‬ ‫‪ – 42‬من و عانات ‪:‬‬ ‫‪ – 43‬يرادات استثمارات وفوائد ‪:‬‬ ‫‪ – 431‬يرادات استثمارات مالية من شركات قابضة‪.‬‬ ‫‪ – 432‬يرادات استثمارات مالية من شركات شقيقة‪.‬‬ ‫‪ – 433‬يرادات استثمارات مالية أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 434‬فوائد قرو لشركات قابضة ‪ /‬تابعة ‪ /‬شقيقة‪.‬‬ ‫‪ – 435‬فوائد دائنة أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 44‬يرادات وأرباح أخرى ‪:‬‬ ‫‪ – 441‬مخصصات انتفى التر منها‪.‬‬ ‫‪ – 442‬ديون سبق عدامها‪.‬‬ ‫‪ – 443‬أرباح بيع أوراق مالية‪.‬‬ ‫‪ – 444‬يرادات وأرباح متنوعة ‪:‬‬ ‫‪ – 4441‬أرباح بيع مخلفات‪.‬‬ ‫‪ – 4442‬أرباح بيع خامات ومواد وقطع غيار‪.‬‬ ‫‪ – 4443‬تعويضات وغرامات‪.‬‬ ‫‪ – 4444‬عموالت‪.‬‬ ‫‪ – 4445‬يجارات دائنة‪.‬‬ ‫‪000000000 – 4446‬‬ ‫‪ – 445‬أرباح فروق العملة‪.‬‬ ‫‪ – 446‬يرادات سنوات سابقة‪.‬‬ ‫‪ – 447‬أرباح رأسمالية‪.‬‬

‫‪352‬‬

‫‪ – 448‬يرادات وأرباح غير عادية‪.‬‬ ‫ثان ًيا ‪ :‬شرح الدليل المحاسبي لحسابات اإليرادات‬ ‫‪ 4‬ـ اإليـــرادات ‪:‬‬ ‫يقصد بها اإليرادات واألرباح التي تتحقق للمنشأة خالل الفترة الماليـة ‪.‬‬ ‫‪ 41‬ـ يرادات النشاط ‪:‬‬ ‫يقصد بإيرادات النشاط تل اإليرادات المتولدة من مزاولة المنشأة‬ ‫ألنشطتها الرئيسية‪.‬‬ ‫ويراعى أن تطبق بشأن هذه اإليرادات ما يقضي به المعيار المحاسبي‬ ‫الخاص باإليراد‪.‬‬ ‫‪ 411‬ـ جمالي مبيعات نتا تـام ‪:‬‬ ‫يقصد باإلنتا التام ما تنتجه المنشأة من منتجات نهائيةو وكذل يعتبر‬ ‫نتاجـًا تامـًا المنتجات غير النهائية التي أجريت عليها عمليات تشتيل معينة‬ ‫جعلتها قابلة للبيع بحالتهاو كما يمكن أن تجري المنشأة عمليات أخرى لتحويلها‬ ‫لى منتج نهائيو ويختلف مفهوم مبيعات اإلنتا التام تبعـًا الختالف نو النشاط‬ ‫وذل على النحو التالي ‪:‬‬ ‫بالنسبة لنشاط الصناعـة ‪:‬‬ ‫يتمثل في قيمة المبيعات من السلع المصنعة بموجب الفواتير حسب سعر‬ ‫البيع تسليم مخازن المنشأة البائعـة‪.‬‬ ‫بالنسبة لنشاط المقاوالت ‪:‬‬ ‫يتمثل في قيمة األعمال التامة المعتمدة التي تم تنفيذها لحساب التير ‪.‬‬ ‫ويراعى عند ثبات اإليرادات المتولدة عن هذه األعمال تطبيق ما يقضي به‬ ‫المعيار المحاسبي الخاص بعقود اإلنشاء‪.‬‬ ‫بالنسبة ألنشطة اإلسكان والتعمير واستصالح واستزرا األراضي ‪:‬‬ ‫تتحدد الواقعة المنشئة للبيع الخاصة بتل المشروعات بالتعاقد على‬ ‫بيعها مع صالحيتها للتسليم طبقـًا لشروط التعاقد (سواء كانت هذه المشروعات‬ ‫قد تم تنفيذها كليـًا أو جزئيـًا)‪.‬‬

‫‪353‬‬

‫ويتمثل جمالي مبيعات اإلنتا التام من هذه المشروعات في قيمة‬ ‫مبيعات األراضي المستصلحة والمستزرعة واألراضي المخصصة للتعمير‬ ‫واإلسكان والعقارات المعدة لإلسكان‪.‬‬ ‫بالنسبة لنشاط الزراعـة ‪:‬‬ ‫يتمثل في قيمة مبيعات المحاصيل المنتجـة‪.‬‬ ‫البيع بالتقسيــط ‪:‬‬ ‫يراعى في حالة بيع اإلنتا التام بالتقسيط أن يدر في الحساب (‪)411‬‬ ‫ثمن البيع النقديو وكذا نصيب األقساط المستحقة السداد من أرباح التقسيط‬ ‫(الفرق بين سعر البيع بالتقسيط وسعر البيع النقدي)و مع تأجيل االعتراف‬ ‫بنصيب األقساط التي لم تستحق بعد من هذه األرباح و ظهاره كأرباح مبيعات‬ ‫تقسيط مؤجلة (تخص أعوام الحقة) حساب (‪.)288‬‬ ‫‪ 4111‬ـ مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة … (مديـن) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المردودات الداخلة من مبيعات السنوات‬ ‫السابقةو ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4112‬ـ مرتجعات مبيعـات … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المرتجعات من مبيعات العامو ويقفل هذا‬ ‫الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4113‬ـ خصم مسموح بـه … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة الممنوح للعمالء من خصم نقدي على‬ ‫المبيعات أو خصم الكمية المعلق على شرطو ويقفل هذا الحساب في الجانب‬ ‫المدني من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4114‬ـ مسموحات مبيعات … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المسموحات الممنوحة للعمالء نظير ما‬ ‫يعتري هذا اإلنتا من عيوب أو عدم مطابقة للمواصفاتو ويقفل هذا الحساب في‬ ‫الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 412‬ـ جمالي مبيعات بضائع مشتراة ‪:‬‬

‫‪354‬‬

‫يتمثل في قيمة المبيعات من البضائع ـ التي تشترى بتر بيعها بالحالة‬ ‫التي اشتريت بها دون جراء عمليات صناعية عليها ـ بموجب الفواتير حسب‬ ‫سعر البيع تسليم مخازن المنشأة البائعـة‪.‬‬ ‫ويراعى في حالة بيع هذه البضائع بالتقسيط تطبيق ما ورد بشرح حساب‬ ‫جمالي مبيعات نتا تام (حـ‪.)411 /‬‬ ‫‪ 4121‬ـ مردودات داخلة من مبيعات سنوات سابقة … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المردودات الداخلة من مبيعات السنوات‬ ‫السابقة ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4122‬ـ مرتجعات مبيعات … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المرتجعات من مبيعات اإلنتا التامو‬ ‫ويقفل هذا الحساب في الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4123‬ـ خصم مسموح بـه … (مديـن) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة الممنوح للعمالء من خصم نقدي على‬ ‫المبيعات أو خصم الكمية المعلق على شرطو ويقفل هذا الحساب في الجانب‬ ‫المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 4124‬ـ مسموحات مبيعات … (مدين) ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب مدينـًا بقيمة المسموحات الممنوحة للعمالء نظير ما‬ ‫يعتري هذه البضائع من عيوب أو عدم مطابقة للمواصفاتو ويقفل هذا الحساب‬ ‫في الجانب المدين من حساب المتاجرة‪.‬‬ ‫‪ 413‬ـ أرباح مبيعات تقسيط تخص العـام ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائنـًا بما يتحقق خالل العام من أرباح مبيعات تقسيط‬ ‫مؤجلة تخص اإلنتا التام أو البضائع المشتراةو مقابل جعل حساب أرباح مبيعات‬ ‫تقسيط تخص أعوام الحقة (حـ‪ )288 /‬مدينـًا بذات القيمة‪ .‬ويراعى فصل أرباح‬ ‫مبيعات التقسيط المحققة التي تخص كل من اإلنتا التام والبضائع في حساب‬ ‫فرعي مستقل‪.‬‬ ‫‪ 414‬ـ خدمات مباعــة ‪:‬‬

‫‪355‬‬

‫تتمثل في جمالي اإليرادات (ثمن بيع الخدمة) التي تحققت من مباشرة‬ ‫النشاط الخدمي مثل نشاط الفنادقو المطاعمو المسارح ودور العر و النقل‬ ‫والمواصالتو التخزينو النشر واإلعالنو واالستشارات‪ ..‬ال ‪.‬‬ ‫‪ 415‬ـ يرادات تشتيل للتيـر ‪:‬‬ ‫تتمثل في قيمة التشتيالت التي تتم لحساب التير على مواد أو منتجات ال‬ ‫تملكها المنشأة‪.‬‬ ‫‪ 416‬ـ عائد عقود تأجير تمويلي ‪:‬‬ ‫يجعل هذا الحساب دائنـًا بما يتحقق خالل العام من عائد مؤجل خاص‬ ‫قيمة عائد عقود تأجير تمويلي يخص‬ ‫بعقود التأجير التمويلي مقابل تخفي‬ ‫أعوام الحقة المدر ضمن حســاب ـ حسابات دائنة أخرى (حـ‪ )289 /‬بذات‬ ‫القيمة‪.‬‬ ‫‪ 417‬ـ يرادات النشاط األخـرى ‪:‬‬ ‫تتمثل في يرادات النشاط بخالف المدرجة في الحسابات السابقةو ومن‬ ‫أمثلة هذه اإليرادات ما يلي ‪:‬‬ ‫ اإليرادات التأمينية التي تحققها الهيئة القومية للتأمين‬‫االجتماعي من اشتراكات تأمينية وعائد االستثمارات وموارد الرعاية‬ ‫االجتماعية‪.‬‬ ‫ مقابل حق االنتفا السنوي باألراضي المقام عليها الوحدات‬‫السكنية أو اإلدارية التي تقوم بتنفيذها مشروعات اإلسكان والتعمير ويتم بيعها‬ ‫دون بيع هذه األراضي‪.‬‬ ‫الفوائد التي يحققها قطا التوفير بالهيئة القومية للبريد نتيجة استثمار أموالـه‪.‬‬‫عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة القابضة نتيجة مساهمتها‬‫في رؤوس أموال الشركات التابعة لهاو ويراعى درا هذا اإليراد بالقيمة‬ ‫اإلجمالية (قبل استنزال الضريبة على يرادات رؤوس األموال المنقولة ـ ن‬ ‫وجدت)‪.‬‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نسوق التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)6‬‬

‫‪356‬‬

‫فيما يلي أرصدة بع حسابات اإليرادات فى حدى شركات قطا األعمال العام‬ ‫عن العام المنتهى فى‪: 2016 /6/30‬‬ ‫(المبالغ باأللف جنيه )‬ ‫‪8200‬‬ ‫جمالي مبيعات اإلنتا التام‬ ‫‪80‬‬ ‫مردودات داخلية‬ ‫‪7‬‬ ‫مرتجعات مبيعات‬ ‫‪5‬‬ ‫خصم مسموح به‬ ‫‪120‬‬ ‫يرادات تشتيل التير‬ ‫‪720‬‬ ‫مبيعات بالتقسيط خالل العام‬ ‫‪480‬‬ ‫سعر البيع النقدي لمبيعات التقسيط خالل العام‬ ‫‪500‬‬ ‫عقود تأجير تمويلي مبرمة خالل العام‬ ‫‪660‬‬ ‫رصيد أرباح مبيعات بالتقسيط مؤجلة فى‪15/7/1‬‬ ‫‪960‬‬ ‫رصيدعائدعقودتأجيرتمويلي فى مؤجل‪15/7/1‬‬ ‫ فإذا علمت ا تي ‪:‬‬‫‪300‬‬ ‫ أرباح مبيعات التقسيط تخص العام‬‫‪540‬‬ ‫ عائد عقود تأجير تمويلي يخص العام‬‫المطلوب ‪:‬‬ ‫تحديد قيمة يرادات النشاط التى حققتها هذه الشركة‬ ‫‪-1‬‬ ‫عن العام المنتهى فى‪2016 /6/30‬‬ ‫تصوير ح‪ /‬أرباح مبيعات بالتقسيط مؤجلة‬ ‫‪-2‬‬ ‫تصوير ح‪ /‬عائد عقود تأجير تمويلي مؤجل‬ ‫‪-3‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)6‬‬ ‫تمهيد الحل ‪:‬‬ ‫تمثل يرادات النشاط التى حققتها هذه الشركة عن العام المنتهى فى ‪/6/30‬‬ ‫‪ 2016‬كاألتى ‪:‬‬ ‫أوال ‪:‬‬ ‫ صافى المبيعات من اإلنتا التام‬‫ جمالي المبيعات من اإلنتا التام شامال الهدايا و العينات ‪8200‬‬‫(‪) 80‬‬ ‫(‪ )-‬مردودات داخلية‬

‫‪357‬‬

‫(‪) 7‬‬ ‫(‪) 5‬‬ ‫‪480‬‬

‫(‪ )-‬مرتجعات مبيعات‬ ‫(‪ )-‬خصم مسموح به‬ ‫‪ +‬السعر النقدي لمبيعات التقسيط‬

‫‪8588‬‬ ‫ثانيا ‪:‬‬ ‫يرادات تشتيل التير‬ ‫ثالثا ‪:‬‬ ‫أرباح مبيعات التقسيط تخص العام‬ ‫رابعا ‪:‬‬ ‫عائد عقود تأجير تمويلي يخص العام‬

‫‪300‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪540‬‬

‫ح‪ /‬أرباح مبيعات بالتقسيط مؤجلة‬ ‫منه‬ ‫‪660‬‬ ‫لى ح‪/‬أرباح مبيعات بالتقسيط‬ ‫‪240‬‬ ‫رصيد ‪2016 /6/30‬‬

‫‪600‬‬ ‫‪900‬‬

‫‪540‬‬

‫‪120‬‬

‫له‬ ‫رصيد ‪2015 /7/1‬‬ ‫من ح‪ /‬العمالء‬

‫‪900‬‬ ‫ح‪ /‬عائد عقود تأجير تمويلي مؤجل‬ ‫منه‬ ‫‪960‬‬ ‫لى ‪ /‬عائد عقود تأجير تمويلي‬ ‫رصيد ‪2016 /6/30‬‬

‫له‬ ‫رصيد ‪2015 /7/1‬‬

‫‪420‬‬ ‫‪960‬‬ ‫‪960‬‬ ‫‪ 42‬ـ منــ و عانـــات ‪:‬‬ ‫يدر في هذا الحساب نصيب الفترة المالية من المن الحكومية‬ ‫واإلعانات من التير التي تحصل عليها المنشأة عينـًا أو نقدًا وترتبط بتكاليف‬ ‫يرادات النشاط ويخر عن نطاق هذا الحساب المن واإلعانات التي تحصل‬ ‫عليها المنشأة مقابل خسائر تحملتها أو نفقات ال تدخل ضمن تكاليف يرادات‬ ‫النشاط ‪ .‬ويراعى أن يطبق بشأن هذه المن ما يقضي به المعيار المحاسبي‬

‫‪358‬‬

‫الخاص بالمحاسبة عن المن الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكوميةو‬ ‫وذل فيما لم يرد به نص خاص في شرح هذا الحساب‪.‬‬ ‫‪ 43‬ـ يرادات استثمارات وفوائـد ‪:‬‬ ‫تتمثل في يرادات االستثمارات والفوائد التي تحصل عليها المنشأة من‬ ‫التير‪ .‬ويراعى درا هذه اإليرادات بالقيمة اإلجمالية (قبل استنزال الضريبة‬ ‫على يرادات رؤوس األموال المنقولة ـ ن وجدت)‪.‬‬ ‫‪ 431‬ـ يرادات استثمارات مالية من شركات قابضـة ‪:‬‬ ‫تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة من‬ ‫الشركة القابضة‪.‬‬ ‫‪ 432‬ـ يرادات استثمارات مالية من شركات شقيقـة ‪:‬‬ ‫تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه الشركة من‬ ‫الشركات الشقيقة‪.‬‬ ‫‪ 433‬ـ يرادات استثمارات مالية أخرى ‪:‬‬ ‫تتمثل في عائد استثمارات في أسهم الذي تحصل عليه المنشأة من جهات‬ ‫أخرى بخالف الشركة القابضة والشركات التابعة والشقيقةو وكذا فوائد السنداتو‬ ‫وعائد أذون الخزانةو وشهادات ووثائق االستثمارو وأية يرادات من استثمارات‬ ‫مالية أخرى‪.‬‬ ‫‪ 434‬ـ فوائد قرو لشركات قابضة‪ /‬تابعـة‪ /‬شقيقـة ‪:‬‬ ‫تتمثل في الفوائد التي تحصل عليها الشركة من قرا أموالها للشركة‬ ‫أو الشركات التابعة والشقيقةو ويراعى فصل كل من هذه الفوائد في‬ ‫القابضة‬ ‫حساب فرعي مستقل‪.‬‬ ‫‪ 435‬ـ فوائد دائنـة أخـرى ‪:‬‬ ‫تتضمن الفوائد على حسابات العمالء والحسابات الجارية والودائع‬ ‫بالبنو والفوائد على القرو الممنوحة من المنشأة للتيرو وذل فيما عدا فوائد‬ ‫اإلقرا الممنوح للشركة القابضة أو للشركات التابعة أو الشقيقةو والفوائد التي‬ ‫يحققها قطا التوفير بالهيئة القومية للبريد نتيجة استثمار أموالهو وكذا يرادات‬

‫‪359‬‬

‫والودائع والمبالغ المحولة لالستثمار التي تتحقق من‬ ‫الفوائد على اإلقرا‬ ‫استثمار أموال الهيئة القومية للتأمين االجتماعي‪.‬‬ ‫‪ 44‬ـ يرادات وأربـاح أخــرى ‪:‬‬ ‫‪ 441‬ـ مخصصات انتفى التر منهـا ‪:‬‬ ‫تتمثل في مقدار الزيادة في رصيد المخصصات (بخالف مخصصات هبوط‬ ‫أسعار المخزون) عن القدر المرغوب تكوينه في نهاية الفترة المالية‪.‬‬ ‫‪ 442‬ـ ديون سبق عدامهـا ‪:‬‬ ‫تتمثل فيما يسترد من ديون سبق عدامها في فترات مالية سابقـة ‪.‬‬ ‫‪ 443‬ـ أرباح بيع أوراق ماليـة ‪:‬‬ ‫هي األرباح الناتجة عن بيع األوراق المالية بأكثر من تكلفتهـا‪.‬‬ ‫‪ 444‬ـ يرادات وأرباح متنوعـة ‪:‬‬ ‫‪ 4441‬ـ أرباح بيع مخلفات ‪:‬‬ ‫هي األرباح الناتجة عن بيع المخلفات بأكثر من قيمتها‬ ‫التقديريـة‪.‬‬ ‫‪ 4442‬ـ أرباح بيع خامات ومواد وقطع غيار ‪:‬‬ ‫هي األرباح الناتجة عن بيع الخامات والمواد وقطع التيار بأكثر‬ ‫من تكلفتها‪.‬‬ ‫‪ 4443‬ـ تعويضات وغرامات ‪:‬‬ ‫تتمثل في صافي ما يستحق للمنشأة من تعويضات وغرامات من‬ ‫التير‪.‬‬ ‫‪ 4444‬ـ عمـــوالت ‪:‬‬ ‫تتمثل في قيمة العموالت المستحقة للمنشأة من التير والتي ال‬ ‫ترتبط بمزاولة أنشطتها الرئيسيةو ومن ثم يخر عن نطاق هذه العموالت‬ ‫العمولة التي يحصل عليها وكالء البيع والتوزيع وما شابهها من عموالت‪.‬‬ ‫‪ 4445‬ـ يجــارات دائنـة ‪:‬‬

‫‪360‬‬

‫تتمثل في اإليجارات المستحقة للمنشأة من التير نظير استئجار‬ ‫عقارات أو أية أصول ثابتة أخرى تمتلكها المنشأة وال تستخدمها في عملية‬ ‫اإلنتا و ويخر عن نطاق هذه اإليجارات اإليجار الذي تحصل عليه المنش ت‬ ‫التي يتمثل نشاطها الرئيسي في تأجير األصول‪.‬‬ ‫‪ 445‬ـ أرباح فروق العملـة ‪:‬‬ ‫يقفل في هذا الحساب الرصيد الدائن لحساب موازنة تقلبات أسعار‬ ‫العمالت األجنبية في تاري عداد القوائم المالية والذي يفت ضمن حساب ـ‬ ‫حسابات دائنة أخرى (حـ‪ )289/‬وترحل ليه الفروق التي تنشأ بين سعر العملة‬ ‫في تاري االستخدام وسعرها في تاري الحصول عليهاو وكذا الفروق المدينة‬ ‫والدائنة الناتجة عن عادة تقييم األرصدة من األصول وااللتزامات ذات الطبيعة‬ ‫النقدية (سواء كانت قصيرة أو طويلة األجل) في تاري انتهاء الفترة المالية‪.‬‬ ‫‪ 446‬ـ يرادات سنوات سابقـة ‪:‬‬ ‫تتمثل في اإليرادات التي تحققت خالل العام وهي تخص سنوات مالية‬ ‫سابقة ولم يسبق حسابها في تل السنوات ‪.‬‬ ‫‪ 447‬ـ أرباح رأسماليـة ‪:‬‬ ‫هي األرباح الناتجة عن بيع أصل من األصول الثابتة أو التعوي عنه‬ ‫بأكثر من قيمتـه الدفترية‪.‬‬ ‫‪ 448‬ـ يرادات وأرباح غير عاديـة ‪:‬‬ ‫هي اإليرادات واألرباح الناتجة عن أحداث أو معامالت تختلف بشكل‬ ‫واض عن األنشطة العادية للمنشأة ومن غير المتوقع تكرار حدوثها بصفة‬ ‫دورية أو منتظمـة‪.‬‬ ‫ولمزيد من اإليضاح نسوق التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫فيما يلي أرصدة بع حسابات اإليرادات في حدى شركات قطا األعمال‬ ‫العام عن العام المنتهي في ‪ 2016 /6/30‬المبالغ باأللف جنيه‬ ‫ عانات ومن لإلنتا والتصدير‪450‬‬‫ يرادات استثمارات مالية ‪ 500‬تتكون من ‪:‬‬‫‪ -‬يرادات استثمارات مالية من شركات قابضة ‪100‬‬

‫‪361‬‬

‫ يرادات استثمارات مالية من شركات شقيقة ‪50‬‬‫ يرادات استثمارات مالية أخرى ‪350‬‬‫‪40‬‬ ‫ فوائد دائنة أخرى‬‫‪30‬‬ ‫ يجارات دائنة‬‫‪60‬‬ ‫ أرباح رأسمالية‬‫ يرادات سنوات سابقة ‪5‬‬‫ تعويضات وغرامات (محصلة )‪3‬‬‫ عموالت ‪9‬‬‫المطلوب ‪:‬‬ ‫تحديد قيمة الحسابات العامة لإليرادات المذكورة عن العام المنتهي في‬ ‫‪2016/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملي رقم (‪)7‬‬ ‫القيمة باأللف‬ ‫الحسابات‬ ‫جنيه‬ ‫‪450‬‬ ‫من و عانات‬ ‫يرادات استثمارات وفوائد‬ ‫‪100‬‬ ‫يرادات استثمارات مالية منشركات قابضة‬ ‫يرادات استثمارات مالية من شركات شقيقة‬ ‫‪50‬‬ ‫يرادات استثمارات مالية أخرى‬ ‫‪350‬‬ ‫فوائد دائنة أخرى‬ ‫‪40‬‬ ‫يرادات وأرباح أخرى‬ ‫يرادات وأرباح متنوعة‬ ‫‪3‬‬ ‫تعويضات وغرامات (محصلة )‬ ‫‪9‬‬ ‫عموالت‬ ‫‪30‬‬ ‫يجارات دائنة‬ ‫‪5‬‬ ‫يرادات سنوات سابقة‬ ‫‪60‬‬ ‫أرباح رأسمالية‬ ‫‪1097‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪362‬‬

‫الدليل‬ ‫المحاسبي‬ ‫‪42‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪431‬‬ ‫‪432‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪435‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪444‬‬ ‫‪4443‬‬ ‫‪4444‬‬ ‫‪4445‬‬ ‫‪446‬‬ ‫‪447‬‬

‫‪ :3/8‬أسئلة وتطبيقات ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ناقا تصنيف الحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ -2‬ناقا بالتفصيل الدليل المحاسبي لحسابات األصول بالنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ -3‬ناقا بالتفصيل الدليل المحاسبي لحسابات الخصوم وحقوق الملكية بالنظام‬ ‫المحاسبي الموحد‬ ‫‪ -4‬ناقا بالتفصيل الدليل المحاسبي لحسابات التكاليف والمصروفات بالنظام‬ ‫المحاسبي الموحد‬ ‫‪ -5‬ناقا بالتفصيل الدليل المحاسبي لحسابات اإليرادات بالنظام المحاسبي الموحد‬

‫‪363‬‬

‫الفصل التاسع‬ ‫اعداد القوائم الماليه و الحسابات التحليلية الختامية‬ ‫وفقا للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ : 1/9‬مقدمة ‪:‬‬ ‫تلتزم جميع وحدات قطا األعمال العام في نهاية كل فترة محاسبيه بإعداد‬ ‫القوائم المالية في ضوء ماتقضي به أحكام النظام المحاسبي الموحد والمعايير‬ ‫المحاسبية المصريه الصادره في عام ‪ 2006‬والتى تم تحديثها عام ‪ 2015‬وما‬ ‫أستقر عليه العرف المحاسبي و كما تلتزم تل الوحدات بأن ترفق مع القوائم‬ ‫المالية اإليضاحات المتممة لها متضمنة جميع البيانات التي أوجبت المعايير‬ ‫المحاسبية اإلفصاح عنها حيث تعتبر هذه اإليضاحات جزءاً ال يتجزأ من هذه‬ ‫القوائم وتقرأ معها باإلضافة لي جانب ذل تلتزم تل الوحدات بإعداد الحسابات‬ ‫الختاميه التحليليه إلقفال الحسابات المتعلقه بالمصروفات واإليرادات وتنفيذ‬ ‫القرارات الصادره من الجمعيات العموميه المتعلقه بتوزيع األرباح‪.‬‬ ‫وتتمثل القوائم المالية التي تلتزم الوحدات بإعدادها فى ا تى ‪:‬‬ ‫‪ -1‬قائمة المركز المالي‬ ‫‪ -2‬قائمة الدخل ‪.‬‬ ‫‪ -3‬قائمة توزيعات األرباح المقترحة ‪.‬‬ ‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية ‪.‬‬ ‫‪ -5‬قائمة التتير في حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫‪ -6‬قائمة اإلنتا والقيمة المضافة ‪.‬‬ ‫‪ -7‬اإليضاحات والمعلومات المتممة للقوائم المالية ‪.‬‬ ‫أما الحسابات التحليلية التي تلتزم الوحدات بإعدادها فتشمل ا تى ‪:‬‬ ‫‪ -1‬حساب تكلفة نتا أو شراء الوحدات المباعة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬حساب المتاجرة ‪.‬‬ ‫‪ -3‬حساب األرباح والخسائر ‪.‬‬ ‫‪ -4‬حساب توزيع األرباح‬ ‫وجيييدير باليييذكر فيييإن الشيييركات القابضييية تلتيييزم بإعيييدادالقوائم الماليييية المجمعييية‬ ‫لشيييييييييركات المجموعييييييييية باإلضيييييييييافة ليييييييييي عيييييييييداد القيييييييييوائم السيييييييييابقة‪.‬‬

‫‪364‬‬

‫‪ :2/9‬قائمة المركز المالي (الميزانية)‪:‬‬ ‫يتم عداد قائمة المركز المالي (الميزانية) للوحدة في تياري معيين حييث لتفصي عين‬ ‫أصييول أو ممتلكيييات الوحييدة وحقوقهيييا لييدى التيييير (أوجييه االسيييتثمار) ومصييادر تموييييل هيييذه‬ ‫االسييتثمارات سييواء كييان ذلي عيين طريييق حقييوق الملكييية أم حقييوق التييير والتييى اصييطل علييى‬ ‫تسميتها بااللتزامات طويلة وقصيرة األجل‪ .‬وتتمثل عناصر قائمة المركيز الميالي فيي حسيابات‬ ‫األصول طويلة األجل واألصول المتداولية وحسيابات حقيوق الملكيية وااللتزاميات طويلية األجيل‬ ‫وااللتزامات المتداولة‪ .‬ولقد سبق أن تناولنا شرح هذه الحسابات بالتفصييل فيي الفصيل الثيامن‬ ‫ميين هييذا المؤلييف‪ .‬وعلييى هييذا األسيياس سييوف نعيير فيمييا يلييي نمييوذ قائميية المركييز المييالي‬ ‫المختصرة كما وردت بالنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬ ‫قائمة المركز المالي المختصرة (المنشورة) في ‪/‬‬ ‫رقيييييييييييييم‬ ‫اإليضاح‬

‫سيييييييييييييينة‬ ‫المقارنة‬ ‫أصول طويلة األجل‬

‫**‬ ‫(*)‬

‫أصول ثابتة‬ ‫ُيخصم مجمع اإلهال‬

‫*‬

‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫استثمارات في أسهم في شركات تابعة‪ /‬شقيقة‬ ‫(القيمة السوقية‪ ..‬جنيه)‬ ‫استثمارات أخرى طويلة األجل‬

‫*‬ ‫*‬

‫**‬ ‫*‬

‫**‬ ‫*‬ ‫*‬

‫*‬

‫*‬ ‫*‬ ‫*‬

‫**‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬

‫‪/‬‬

‫قرو وأرصدة مدينة طويلة األجل‬ ‫أصول غير ملموسة (بالصافي)‬ ‫شهرة‬ ‫بييييراءات اختييييرا ‪ /‬عالمييييات تجارييييية‪ /‬حقييييوق‬ ‫امتياز وتأليف‬ ‫تكاليف التطوير‬ ‫نفقات مرسملة (بالصافي)‬ ‫نفقات مؤجلة (بالصافي)‬

‫مجمو األصول طويلة األجل (‪)1‬‬ ‫األصول المتداولة‬ ‫مخزون (بعد خصم المخصيص البيالغ قيمتيه ‪..‬‬ ‫جنيه)‬ ‫عمييالء وأوراق قييب (بعييد خصييم المخصييص‬ ‫البالغ قيمته‪ .‬جنيه)‬ ‫حسابات مدينة مختلفية (بعيد خصيم المخصيص‬ ‫البالغ قيمته ‪ .‬جنيه)‬ ‫‪365‬‬

‫*‬ ‫**‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(**)‬ ‫**‬ ‫***‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫**‬ ‫*‬ ‫***‬

‫اسييييييتثمارات مالييييييية متداوليييييية (بعييييييد خصييييييم‬ ‫المخصص البالغ قيمته ‪...‬جنيه)‬ ‫نقدية بالبنو والصندوق‬ ‫مجمو األصول المتداولة‬ ‫االلتزامات المتداولة‬ ‫مخصصات (مقابل التزامات)‬ ‫بنو دائنة‬ ‫موردون وأوراق دفع‬ ‫حسابات دائنة مختلفة‬ ‫مجمو االلتزامات المتداولة‬ ‫رأس المال العامل (‪)2‬‬ ‫جمييالي االسييتثمار (‪ )1+2‬ويييتم تمويلييه علييى‬ ‫النحو التالي ‪:‬‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫رأس المال المصدر‬ ‫أقساط لم يطلب سدادها‬ ‫أقساط متأخر سدادها‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫احتياطيات‬ ‫أرباح (خسائر) مرحلة‬ ‫صافي رب (خسارة) العام‬ ‫(أسهم الخزينة)‬ ‫مجمو حقوق الملكية (‪)3‬‬ ‫االلتزامات طويلة األجل (‪)4‬‬ ‫جمالي تمويل االستثمار (‪)3+4‬‬

‫تعليق ومالحظات على نموذ قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬استخدم النموذ اصطالح قائمة المركز المالي بدالً من (الميزانية) ‪.‬‬ ‫ثانيا‪ :‬يأخذ هذا النموذ شكل قائمة من جانب واحد بدالً من الكشف ذي الجانبين ويعد هذا مسايرة‬ ‫لالتجاه الحديث في عر التقارير والقوائم المالية‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬يتم التمييز بين األصول الثابتة والمشروعات تحت التنفيذ حيث يطلق مصطل األصول الثابتة‬ ‫على الطاقة اإلنتاجية المستتلة فعالً في نشاط الوحدة االقتصادية في حين يطلق مصطل‬ ‫المشروعات تحت التنفيذ على الطاقة االنتاجية فى مرحلة التهيئة واإلعداد ‪.‬‬ ‫رابعا ‪ :‬يتم التمييز بين االستثمارات المالية طويلة األجل واالستثمارات المالية المتداولة‬ ‫حساب فرعي مستقل لألصول غير الملموسة من حساب أصول أخرى‬ ‫خامسا ‪ :‬تم تخصيص‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫طويلة األجل حيث يجعل حساب األصول غير الملموسة مدينا بتكلفة شراء شهرة المحل وكذا‬ ‫تكلفة شراء وتسجيل براءات االخترا والعالمات التجارية وحقوق االمتياز والتأليف وتكاليف‬ ‫التطوير وغيرها من األصول غير الملموسة األخرى كما يجعل الحساب دائنا ً بنصيب الفترة‬ ‫من استهال هذه األصول‪.‬‬ ‫حساب فرعي مستقل للقرو واألرصدة المدينة طويلة األجل من حساب‬ ‫سادسا ‪ :‬تم تخصيص‬ ‫ً‬ ‫أصول طويلة األجل كما فرق النظام بين القرو لشركات قابضة وشركات تابعة وشركات‬ ‫شقيقة والقرو لجهات أخرى‪.‬‬ ‫‪366‬‬

‫سابعا تفص قائمة المركز المالي عن االلتزامات المتداولة مطروحة من األصول المتداولة‬ ‫الستخرا صافي رأس المال العامل والذي يقيس مدى قدرة الوحدة على سداد التزاماتها‬ ‫الجارية تجاه التير وتدبير االحتياجات التمويلية لعمليات التشتيل ‪.‬‬ ‫ثامنا ‪ :‬تفص قائمة المركز المالى عن جمالي استثمارات الوحدة وهى تتكون من األصول طويلة‬ ‫األجل مضافا ً ليها رأس المال العامل كما تفص القائمة عن كيفية تمويل هذه االستثمارات‬ ‫سواء كان ذل عن طريق حقوق الملكية أم عن طريق االلتزامات طويلة األجل‪.‬‬ ‫تاسعا‪ :‬يتم تبويب االلتزامات طويلة األجل بشكل مستقل كما تم التمييز بين القرو طويلة األجل‬ ‫من شركات قابضة‪ /‬تابعة ‪ /‬شقيقة والقرو طويلة األجل من البنو والقرو طويلة األجل‬ ‫من جهات أخرى والسندات‪.‬‬ ‫عاشرا ‪ :‬يتم اإلفصاح عن المخصصات المرتبطة باألصول بطرحها من األصول المتعلقة بها أما‬ ‫المخصصات المرتبطة بااللتزامات فيتم اإلفصاح عنها في جانب الخصوم باعتبارها تمثل‬ ‫لتزامات مؤكدة الحدوث غير محددة المقدار بشكل دقيق‪.‬‬ ‫تدريب عملى رقم (‪)1‬‬ ‫فيما يلي األرصده المستخرجه من سجالت حدي شركات قطا األعمال العام في‬ ‫‪( 2015/6/30‬المبالغ بالمليون جنيه)‬ ‫أعباء وخسائر ‪ – 10‬مباني (بالصافي) ‪ - 50‬آالت ومعدات (بالصافي) ‪ – 250‬مشروعات‬ ‫تحت التنفيذ ‪ – 60‬عمالء ‪ – 180‬قرو طويلة األجل ‪ – 90‬استثمارات طويلة األجل ‪75‬‬ ‫– مخزون ‪ ––120‬نقديه بالبنو والصندوق ‪ – 25‬أثاث وتجهيزات (بالصافي) ‪– 80‬‬ ‫موردون ‪ – 95‬أوراق دفع ‪ – 45‬احتياطيات ‪ – 30‬رأس المال ‪ - 480‬ارباح مرحله ‪– 20‬‬ ‫مبيعات انتا تام ‪ – 350‬خامات ‪.175‬‬ ‫المطلوب‪ :‬عداد قائمة المركز المالى في ‪2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪)1‬‬ ‫م‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫قائمة المركز المالى في ‪2015/6/30‬‬ ‫بيان‬ ‫أصول طويلة األجل‬ ‫أصول ثابته‬ ‫مباني‬ ‫االت ومعدات‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫استثمارات طويلة اإلجل‬ ‫اجمالي األصول طويلة اإلجل‬ ‫أصول متداوله‬ ‫عمالء‬ ‫مخزون‬ ‫نقديه بالبنو والصندوق‬ ‫اجمالي االصول المتداوله‬ ‫لتزامات متداوله‬ ‫موردون‬ ‫اوراق دفع‬ ‫اجمالي االلتزامات المتداوله‬ ‫‪367‬‬

‫جزئي‬

‫كلي‬

‫‪50‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪435‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪325‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪140‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬

‫رأس المال العامل (‪)1-2‬‬ ‫المال المستثمر(‪)1+4‬‬ ‫تمويل المال المستثمر‬ ‫حقوق الملكيه‬ ‫رأس المال‬ ‫احتياطيات‬ ‫أرباح (خسائر) مرحله‬ ‫التزامات طويل اإلجل (قرو طويلة االجل)‬ ‫مجمو حقوق الملكيه واإللتزامات طويلة اإلجل(‪)7+8‬‬

‫‪185‬‬ ‫‪620‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪620‬‬

‫‪.:3/9‬قائمة الدخل ‪:‬‬ ‫يييتم عييداد قائميية الييدخل لقييياس نتيجيية أعمييال الوحييدة ميين ربي أو خسييارة عيين فتييرة مالييية‬ ‫معينة‪ .‬وتتكون هذه القائمة من ثالث مراحل على النحو التالى ‪:‬‬ ‫المرحلة األولى ‪:‬‬ ‫تهدف هذه المرحلة لى قياس مجمل الرب (أو الخسارة) الذي حققته الوحدة خالل الفتيرة‬ ‫المالية التيي تعيد عنهيا تلي القائمية وذلي مين خيالل جيراء مقابلية بيين اإلييرادات الناتجية مين‬ ‫النشاط الجاري للوحدة والتكاليف والمصروفات التي تحملتها الوحدة في سبيل الحصيول عليى‬ ‫تل اإليرادات‪.‬‬ ‫المرحلة الثانية‪:‬‬ ‫تهدف هذه المرحلية ليى قيياس صيافي ربي (أو خسيارة) النشياط اليذي حققتيه الوحيدة‬ ‫خالل الفترة المالية التيي تعيد عنهيا تلي القائمية وذلي مين خيالل جيراء مقابلية بيين اإلييرادات‬ ‫واألرباح األخرى المتعلقة بالنشاط (بخالف اإليرادات التي أدرجيت فيي المرحلية األوليى) وبيين‬ ‫المصروفات اإلدارية والتمويلية وغيرها من األعباء والخسائر المتعلقة بالنشاط ميع األخيذ فيي‬ ‫االعتبار رصيد المرحلة األولى‬ ‫المرحلة الثالثة‪:‬‬ ‫تهدف هذه المرحلة لى قياس صافي الرب (أو الخسارة) النهائي الذي حققته الوحدة‬ ‫خالل الفترة المالية التي تعد عنها القائمة وذل من خالل جراء مقابلة بين اإليرادات واألرباح‬ ‫األخرى غير المتعلقة بالنشاط وبين المصروفات األخرى غير المتعلقة بالنشاطو ميع األخيذ فيي‬ ‫االعتبار رصيد المرحلة الثانية‪.‬‬ ‫ً‬ ‫وفيمييا يلييى نمييوذ قائميية الييدخل بمراحلهييا الثالث ية طبق يا لمييا ورد بالنظييام المحاسييبي‬ ‫الموحد‪.‬‬ ‫قائمة الدخل عن العام المنتهي في ‪----/6/30‬‬ ‫كلي‬ ‫بيان‬ ‫م‬ ‫‪ 1‬ايرادات النشاط‬ ‫‪ 2‬تكلفة انتا الوحدات المباعه‬ ‫‪ 3‬تكاليف تسويقيه وبيعيه‬ ‫‪ 4‬مجمل الرب (‪)1-2-3‬‬ ‫‪ 5‬ايرادات استثمارات وفوائد‬ ‫‪ 6‬مصروفات اداريه وتمويليه‬ ‫‪ 7‬صافي رب التشتيل (‪)4+5-6‬‬ ‫‪ 8‬ايرادات وارباح اخري‬ ‫‪ 9‬أعباء وخسائر‬ ‫‪368‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪12‬‬

‫صافي الرب (أو الخسائر) قبل الضرائب(‪)7+8-9‬‬ ‫الضرائب‬ ‫صافي الرب بعد الضرائب(‪)10-11‬‬

‫تدريب عملى رقم (‪)2‬‬ ‫في نهاية العام المالي ‪ 2015/2014‬قامت اإلدارة المالية بإحدى شركات قطا األعميال العيام‬ ‫بتبويب أرصدة المصروفات النوعية المثبتة في السجالت المحاسبية وذل عليى النحيو التيالي(‬ ‫األرقام باأللف جنيه)‬ ‫المصروفات النوعية‬ ‫ضرائب عقارية‬ ‫ضرائب غير مباشرة على النشاط‬ ‫تالف نتا تام‬ ‫يجار عقارات‬ ‫هدايا وعينات‬ ‫خدمات مشتراه‬ ‫خامات ومواد ووقود وقطع غيار‬ ‫أجور‬ ‫فوائد‬ ‫األهال واالستهال‬

‫تكاليف‬ ‫اإلنتا‬ ‫‪100‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‬‫‪180‬‬ ‫‬‫‪2000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪400‬‬

‫تكاليف‬ ‫التسويق‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‬‫‪600‬‬

‫المصروفات‬ ‫اإلدارية والتمويلية‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‬‫‪600‬‬ ‫‬‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬

‫فإذا علمت ما يلي ‪:‬‬ ‫‪ ‬ديون معدومه محصله ‪ - 300‬ارباح بيع خامات ‪ - 700‬مخصصات انتفي التر‬ ‫منها ‪ - 200‬جمالي مبيعات نتا تام ‪ - 190000‬خصم مسموح به ‪-6000‬‬ ‫مردودات مبيعات ‪ - 3000‬يرادات تشتيل للتير ‪ - 4000‬مرتجعات مبيعات ‪1000‬‬ ‫ ارباح فروق عمالت اجنبيه ‪ -300‬ارباح رأسماليه ‪– 1000‬خدمات مباعه‬‫‪.16000‬‬ ‫‪ ‬يرادات استثمارات وفوائد ‪ - 750‬من و عانات ‪ – 30000‬أعباء وخسائر ‪1600‬‬ ‫‪ ‬تكلفة مخزون اإلنتا غير التام أول وآخر المده بلتت ‪ 2000‬و ‪ 3000‬على التوالي و‬ ‫تكلفة مخزون اإلنتا التام أول وآخر المدة بلتت ‪6000‬و ‪ 7000‬على التوالي‪.‬‬ ‫‪ ‬الضرائب الدخليه تحسب بنسبة ‪ %25‬من صافي الرب ‪.‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬ ‫‪ -1‬عداد الحسابات التحليلية التالية عن العام المنتهي في ‪( 2015/6/30‬حساب تكلفة‬ ‫نتا الوحدات المباعة ‪ -‬حساب المتاجرة ‪ -‬حساب األرباح والخسائر)‬ ‫‪ -2‬تصوير قائمة الدخل عن العام المنتهي في ‪2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪)2‬‬ ‫حـ ‪ /‬تكلفة نتا الوحدات المباعة عن العام المنتهي في ‪2015/6/30‬‬ ‫‪369‬‬

‫تكاليف اإلنتا ‪:‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪22000‬‬

‫‪8000‬‬

‫ت مخيييييييزون آخييييييير‬ ‫المدة‬ ‫‪ 3000‬نتا غير تام‬ ‫‪ 7000‬نتا تام‬

‫‪10000‬‬

‫خامات‬ ‫أجور‬ ‫مصروفات‬ ‫‪ 20000‬خدمات مشتراة‬ ‫هال‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 1200‬فوائد‬ ‫يجار عقارات‬ ‫‪180‬‬ ‫ضرائب عقارية‬ ‫‪100‬‬ ‫ضيييرائب غيييير مباشيييرة عليييى‬ ‫‪120‬‬ ‫النشاط‬ ‫ت مخزون أول المدة‬ ‫نتا غير تام‬ ‫‪2000‬‬ ‫نتا تام‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪155000‬‬

‫‪165000‬‬

‫‪165000‬‬ ‫حـ ‪ /‬المتاجرة عن العام المنتهي في ‪2015/6/30‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪155000‬‬

‫تكاليف التسويق والمبيعات‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‬‫‪400‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪56750‬‬ ‫‪220000‬‬

‫‪2000‬‬

‫رصييييييييييييييييييييييد(تكلفة‬ ‫المبيعات‬

‫خامات‬ ‫أجور‬ ‫مصروفات‬ ‫خدمات مشتراة‬ ‫هال‬ ‫فوائد‬ ‫‪30000‬‬ ‫يجار عقارات‬ ‫ضرائب عقارية‬ ‫ضيييرائب غيييير مباشيييرة عليييى‬ ‫النشاط‬ ‫هدايا وعينات‬ ‫تالف نتا تام‬ ‫رصيد مجمل الرب‬ ‫‪220000‬‬

‫(‪ )1‬يرادات النشاط‬

‫‪ 180000‬جميييالي مبيعيييات نتيييا‬ ‫تام‬ ‫(‪ )-‬مردودات مبيعات‬ ‫‪3000‬‬ ‫(‪ )-‬مرتجعات مبيعات‬ ‫‪1000‬‬ ‫(‪ )-‬خصم مسموح به‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ 170000‬صيييافي مبيعيييات انتيييا‬ ‫تام‬ ‫‪ 16000‬خدمات مباعة‬ ‫يرادات تشتيل للتير‬ ‫‪4000‬‬ ‫(‪ )2‬من و عانات‬

‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر عن العام المنتهي في ‪2015/6/30‬‬ ‫مجمل الرب‬ ‫مصروفات دارية وتمويلية ‪56750‬‬ ‫خامات‬ ‫‪370‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪2400‬‬

‫أجور‬ ‫مصروفات‬ ‫‪ 500‬خدمات مشتراة‬ ‫‪ 200‬هال‬ ‫‪ 600‬فوائد‬

‫‪750‬‬ ‫‪2500‬‬

‫‪ 600‬يجار عقارات‬ ‫‪ 300‬ضرائب عقارية‬ ‫‪ 200‬ضييييرائب غ مباشييييرة علييييى‬ ‫النشاط‬ ‫أعباء وخسائر‬ ‫‪1600‬‬ ‫رصيد (صافي الرب )‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫الضرائب‬ ‫‪12750‬‬ ‫صافي الرب بعد الضرائب‬ ‫‪38250‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪12‬‬

‫يرادات استثمارات وفوائد‬ ‫يرادات وأرباح أخرى‬ ‫‪ 300‬ديون معدومه محصله‬ ‫‪ 700‬ارباح بيع خامات‬ ‫‪ 200‬مخصصييات انتفييي التيير‬ ‫منها‬ ‫‪ 300‬ارباح فروق عمله‬ ‫‪ 1000‬ارباح رأسماليه‬

‫صافي الرب ق‪ .‬الضرائب‬

‫قائمة الدخل عن العام المنتهي في ‪2015/6/30‬‬ ‫كلي‬ ‫بيان‬ ‫اجمالي ايرادات النشاط‬ ‫‪19000‬‬ ‫ايرادات النشاط‬ ‫‪30000‬‬ ‫من واعانات‬ ‫(‪)155000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬ ‫(‪)8250‬‬ ‫تكاليف تسويقيه وبيعيه‬ ‫‪56750‬‬ ‫مجمل الرب (‪)1-2-3‬‬ ‫‪750‬‬ ‫ايرادات استثمارات وفوائد‬ ‫(‪)7400‬‬ ‫مصروفات اداريه وتمويليه‬ ‫‪50100‬‬ ‫صافي رب التشتيل (‪)4+5-6‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫ايرادات وارباح اخري‬ ‫(‪)1600‬‬ ‫أعباء وخسائر‬ ‫‪51000‬‬ ‫صافي الرب (أو الخسائر) قبل الضرائب(‪)7+8-9‬‬ ‫(‪)12750‬‬ ‫الضرائب‬ ‫‪38250‬‬ ‫صافي الرب بعد الضرائب(‪)10-11‬‬

‫‪ : 4/9‬قائمة توزيعات األرباح (المقترحة)‪:‬‬ ‫تعر هذه القائمة األرباح القابلة للتوزيع (سواء كان مصدرها األرباح المحققة خالل‬ ‫العام الذي تعد عنه القائمة أو األربياح المرحلية مين العيام السيابق ليه أو االحتياطييات المحولية‬ ‫ميين العييام أو األعييوام السييابقة) وكيفييية التصييرف فييي هييذه األربيياح والييذي يتمثييل فييي تكييوين‬ ‫االحتياطيييات و جييراء توزيعييات للمسيياهمين والعيياملين وأعضيياء مجلييس اإلدارة وغيرهييا ميين‬ ‫التوزيعات وترحيل الباقي من األرباح بعد ذل لى العام التيالي‪ .‬ولقيد تضيمن القيانون رقيم ‪97‬‬ ‫لسنة ‪( 1983‬قانون هيئات القطا العام وشركاته) القواعيد التيي تحكيم تدريبييه التصيرف فيي‬ ‫‪371‬‬

‫األرباح التي تحققها شركات القطا العيامو ال أنيه بصيدور القيانون رقيم (‪ )203‬لسينة ‪1991‬‬ ‫بإصييدار قييانون شييركات قطييا األعمييال العييام أصييب التصييرف فييي األربيياح خاضييعا ً ألحكييام هييذا‬ ‫القانون والئحته التنفيذية (*)‪.‬‬ ‫أوال ‪ :‬قواعييد توزيييع األربيياح فييي ضييوء أحكييام القييانون رقييم (‪ )202‬لسيينة ‪ 1991‬والئحتييه‬ ‫التنفيذية‪:‬‬ ‫قواعد توزيع األرباح في الشركات التابعة‪:‬‬ ‫(‪ )1‬تيينص المييادة رقييم (‪ )32‬ميين القييانون علييى أن األربيياح الصييافية هييي األربيياح الناتجيية عين‬ ‫العمليات التي باشرتها الشركة وذلي بعيد خصيم جمييع التكياليف الالزمية لتحقييق هيذه األربياح‬ ‫وبعد حساب وتجنيب كافة اإلهالكيات والمخصصيات التيي تقضيي األصيول المحاسيبية بحسيابها‬ ‫وتجنيبها قبل جراء أي توزيع بأية صورة من الصور لألرباح‪.‬‬ ‫و ُيجنب مجلس اإلدارة من صافي األربياح المشيار ليهيا فيي الفقيرة السيابقة جيزءاً مين‬ ‫عشرين على األقل لتكوين احتياطي قانونيو ويجوز للجمعية العامة للشيركة وقيف تجنييب هيذا‬ ‫االحتياطي أو تخفي نسبته ذا بلغ ما ُيساوي نصف رأس المال‪.‬‬ ‫ويجوز استخدام االحتياطي القانوني في تتطية خسائر الشركة وفي زيادة رأس المال‪.‬‬ ‫كما يجوز أن ُينص في نظام الشركة (القانون النظامي) عليى تجنييب نسيبة معينية مين‬ ‫األرباح الصافية لتكوين احتياطي نظامي‪ .‬ولقد أشارت المادة رقيم (‪ )36‬مين الالئحية التنفيذيية‬ ‫للقانون بأن تكون هذه النسبة في حدود ‪ %20‬من األرباح الصافية كحد أقصى وذل لمواجهة‬ ‫األغرا التي يحددها النظام األساسي للشركة‪.‬‬ ‫و ذا لم يكن االحتيياطي النظيامي مخصصيا ً ألغيرا معينية منصيوص عليهيا فيي نظيام‬ ‫ياء علييى اقتييراح مجلييس اإلدارة مشييفوعا ً بتقرييير م ين مراقييب‬ ‫الشييركة جيياز للجمعييية العاميية بني ً‬ ‫الحسابات أن تقرر استخدامه فيما يعود بالنفع على الشركةو أو على المساهمين‪.‬‬ ‫بناء على اقتراح مجلس اإلدارة تكوين احتياطيات أخرى‪.‬‬ ‫وللجمعية العامة ً‬ ‫(‪ )2‬تبين الالئحة التنفيذية للقانون قواعد وأحكام توزيع األربياح القابلية للتوزييعو حييث تشيير‬ ‫المادة رقم (‪ )38‬من الالئحة لى األرباح القابلة للتوزيع بأنها األرباح الصافية مسيتنزالً منهياو‬ ‫ما يكون قد لحق برأس مال الشركة من خسائر في سينوات سيابقةو وبعيد تجنييب االحتياطييات‬ ‫السابق اإلشارة ليها‪.‬‬ ‫ويجوز للجمعية العامة أن تقرر توزيع كل أو بعي االحتياطييات التيي تملي التصيرف‬ ‫فيهييا بموجييب نصييوص القييانون أو الالئحيية التنفيذييية أو النظييام األساسييي للشييركةو ويجييب أن‬ ‫يتضمن قرار الجمعية في هذا الشأن بيانا ً بأوضا المال االحتياطي الذي يجري التوزيع منه‪.‬‬ ‫(‪ )3‬تنص المادة رقم (‪ )39‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أنه ال يجوز توزيع األرباح التي‬ ‫تحققها الشركة نتيجة التصرف في أصل من األصول الثابتة أو التعوي عنهو و ُتكون الشركة‬ ‫من هذه األرباح احتياطي يخصيص إلعيادة أصيولها ليى ميا كانيت علييه أو شيراء أصيول ثابتية‬ ‫جديدةو أو لسداد ديون الشركة‪ ...‬ويسري هذا الحكم في حالة عادة تقييم أصول الشركة‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تنص المادة رقم (‪ )33‬من القيانون عليى أن يكيون للعياملين بالشيركة نصييب فيي األربياح‬ ‫التيي يتقييرر توزيعهيا تحييدده الجمعييية العامية بنيياء عليى اقتييراح مجلييس اإلدارة بميا ال يقييل عيين‬ ‫‪ %10‬من هذه اإلرباح‪.‬‬ ‫ً‬ ‫وال يجيوز أن يزيييد مييا يصييرف للعيياملين نقييدا مين هييذه األربيياح علييى مجمييو أجييورهم‬ ‫األساسية السنوية‪.‬‬ ‫وتبين الالئحة التنفيذية للقانون كيفية توزيع ما يزيد على مجمو األجور السنوية من‬ ‫األرباح على الخدمات التي تعود بالنفع على العالمين بالشيركةو وفيي هيذا الصيدد تينص الميادة‬ ‫(*) قرار رئيس مجلس الوزراء رقم (‪ )1950‬لسنة ‪ 1991‬بإصدار الالئحة التنفيذية لقانون شركات قطاع‬ ‫األعمال العام‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.‬‬ ‫‪372‬‬

‫رقم (‪ 40‬أوالً) من الالئحة التنفيذية على تجنيب الزيادة في حساب خاص إلنشياء مشيروعات‬ ‫سييكان للعيياملين بالشييركة وتقييديم الخييدمات االجتماعييية لهييم وفق يا ً لمييا تقييرره الجمعييية العاميية‬ ‫للشركة‪.‬‬ ‫(‪ )5‬تنص المادة رقم (‪ )34‬مين القيانون عليى أن يبيين النظيام األساسيي للشيركة كيفيية تحدييد‬ ‫وتوزيع مكافأة أعضاء مجلس اإلدارةو وال يجوز تقدير مكافأة مجلس اإلدارة بنسبة معينية فيي‬ ‫األرباح بأكثر من ‪ %5‬من الرب القابل للتوزيع بعد تخصيص رب ال يقيل عين ‪ %5‬مين رأس‬ ‫المال للمساهمين و العاملين كحصة أولى‪.‬‬ ‫(‪ )6‬تنص المادة رقم (‪ )76‬من الالئحة التنفيذية للقانون بأنه في حالة وجود حصص تأسييس‬ ‫أو حصص أرباح ال يجيوز أن يخصيص لهيا ميا يزييد عليى ‪ %10‬مين األربياح القابلية للتوزييع‬ ‫وذل بعيد تخصييص نسيبة مين اليرب ال تقيل عين ‪ %5‬مين رأس الميال للمسياهمين والعياملين‬ ‫كحصة أولىو وخصم مكافأة مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫(‪ )7‬تنص المادة رقم (‪ )43‬من الالئحة التنفيذية للقانون بأنه يجوز للجمعية العامة بنياء عليى‬ ‫اقتييراح مجلييس اإلدارة وفييي ضييوء تقرييير مراقييب الحسييابات عييدم توزيييع األربيياح ذا كييان ذلي‬ ‫ضيييروريا ً السيييتمرار نشييياط الشيييركة أو المحافظييية عليييى مركزهيييا الميييالي وذلييي دون اإلخيييالل‬ ‫بتخصيص رب ال يقل عن ‪ %5‬مين رأس الميال للمسياهمين والعياملين وخصيم مكافيأة مجليس‬ ‫اإلدارة‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬قواعد توزيع األرباح في الشركات القابضة‪:‬‬ ‫(‪ )1‬تيينص المييادة رقييم (‪ ) 14‬ميين القييانون علييى أن تحييدد األربيياح الصييافية للشييركة ويييتم‬ ‫توزيعها بقرار من الجمعية العامة طبقا ً لحكام القانون والئحته التنفيذية‪ .‬وعليى ذلي و‬ ‫حددت الالئحة التنفيذية للقانون قواعد وأسس توزيع الرب في الشركات القابضة كما‬ ‫سيرد في الفقرات التالية‪.‬‬ ‫(‪ )2‬تنص المادة رقيم (‪ )34‬مين الالئحية التنفيذيية للقيانون عليى أن األربياح الصيافية هيي‬ ‫األرباح الناتجة عن حصة الشيركة فيي أربياح الشيركات التابعية لهيا أو غيرهيا أو مين‬ ‫العمليييات التييي باشييرتها الشييركة بنفسييها خييالل السيينة المالييية وذلي بعييد خصييم جميييع‬ ‫المصييروفات الالزميية لتحقيييق هييذه األربيياح وبعييد حسيياب وتجنيييب بع ي اإلهالكييات‬ ‫والمخصصييات التييي تقضييي األصييول المحاسييبية بحسييابها وتجنيبهييا قبييل جييراء أي‬ ‫توزيع بأية صورة من الصور‪.‬‬ ‫ويجب جراء اإلهالكيات وتجنييب المخصصيات المشيار ليهيا حتيى فيي السينوات‬ ‫التي ال تحقق فيها الشركة أرباحاًو أو تحقق أرباحا ً غير كافية‪.‬‬ ‫(‪ )3‬تيينص المييادة رقييم (‪ )35‬ميين الالئحيية التنفيذييية للقييانون علييى أنييه يجييب علييى مجلييس‬ ‫اإلدارة لدى عداده الميزانية وحساب األرباح والخسائر أن يجنب من األرباح الصافية‬ ‫جزءاً من عشرين على األقل لتكوين احتياطي قيانونى‪ .‬ويجيوز للجمعيية العامية وقيف‬ ‫تجنيييب هييذا االحتييياطي القييانوني ذا بلييغ مييا يسيياوي رأس المييال المصييدرو ويجييوز‬ ‫استخدام االحتياطي القانوني في تتطية خسائر الشركة وفي زيادة رأس المال‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تنص المادة رقم (‪ )36‬من الالئحة التنفيذية للقانون عليى أنيه يجيوز أن يينص النظيام‬ ‫األساسييي للشييركة علييى تجنيييب نسييبة معينيية ميين األربيياح الصييافية لتكييوين احتييياطي‬ ‫نظامي بحيد أقصيى ‪ %10‬بالنسيبة للشيركات التيي ال ُتيزاول النشياط بنفسيها و ‪%20‬‬ ‫بالنسبة لتيرها من الشركات وذل لمواجهة األغرا التي ُيحددها النظام‪.‬‬ ‫و ذا لم يكن االحتياطي النظيامي مخصصيا ً ألغيرا معينية جياز للجمعيية العامية‬ ‫بناء على اقتراح من مجلس اإلدارة مشفوعا ً بتقرير من مراقيب الحسيابات أن‬ ‫العادية ً‬ ‫ُتقرر استخدامه فيما يعود بالنفع على الشركة أو على المساهمين‪.‬‬

‫‪373‬‬

‫وفي جميع األحيوال ال يجيوز التصيرف فيي االحتياطييات والمخصصيات األخيرى‬ ‫فييي غييير األبييواب المخصصيية لهييا ال بقييرار ميين الجمعييية العاميية بمييا ُيحقييق أغييرا‬ ‫الشركةو على أن ُيحدد القرار أوجه االستخدام لهذه االحتياطيات والمخصصات‪.‬‬ ‫بنياء‬ ‫(‪ )5‬تنص المادة رقم (‪ )37‬من الالئحة التنفيذية للقانون بأنه يجيوز للجمعيية العامية‬ ‫ً‬ ‫على اقتراح مجلس اإلدارة أن تقرر تكوين احتياطيات أخرى غير االحتياطي القيانوني‬ ‫والنظامي بما ال يجاوز ‪ %10‬من المتبقي من األرباح الصافية بعد تجنيب االحتيياطي‬ ‫القييانون والنظيياميو وتخصييص نسييبة ميين الييرب ال تقييل عيين ‪ %5‬ميين رأس المييال‬ ‫للمساهمين والعاملين كحصة أولىو ونسبة ال تزييد عليى ‪ %5‬مكافيأة أعضياء مجليس‬ ‫اإلدارة‪.‬‬ ‫(‪ )6‬أشارت المادة رقم (‪ )38‬من الالئحية التنفيذيية للقيانون بيأن األربياح القابلية للتوزييع‬ ‫هي األرباح الصافية مستنزالً منهاو ما يكون قد لحق بيرأس ميال الشيركة مين خسيائر‬ ‫في سينوات سيابقةو وبعيد تجنييب االحتياطييات المنصيوص عليهيا فيي الميادتين (‪35‬و‬ ‫‪ )36‬من هذه الالئحة‪.‬‬ ‫ويجوز للجمعية العامة أن تقيرر توزييع كيل أو بعي االحتياطييات التيي تملي‬ ‫التصرف فيها بموجب نصوص القانون أو الالئحة أو النظامو ويجيب أن يتضيمن قيرار‬ ‫الجمعية في هذا الشأن بيانا ً بأوضا المال االحتياطي الذي يجري التوزيع منه‪.‬‬ ‫(‪ )7‬تنص المادة رقم (‪ )39‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أنه ال يجوز توزيع األربياح‬ ‫التي تحققها الشركة نتيجة التصرف في أصل من األصيول الثابتية أو التعيوي عنيهو‬ ‫وتكون الشركة من هذه األرباح احتياطيا ً يخصص إلعادة أصولها ليى ميا كانيت علييه‬ ‫أو شراء أصول ثابتة جديدةو أو لسداد ديون الشركة‪.‬‬ ‫ويسري هذا الحكم في حالة عادة تقييم أصول الشركة‪.‬‬ ‫(‪ )8‬حييددت المييادة رقييم (‪ )40‬ميين الالئحيية التنفيذييية للقييانون أسييس توزيييع األربيياح علييى‬ ‫العيياملين والمسيياهمين ومجلييس اإلدارةو حيييث أشييارت أنييه بمراعيياة أحكييام القييانون‬ ‫والالئحة والنظام األساسي للشركةو ُتحدد الجمعية العامة بعد قرار الميزانية وحساب‬ ‫األرباح والخسيائرو األربياح القابلية للتوزييع ووتعلين ميا يخيص العياملين والمسياهمين‬ ‫ومجلس اإلدارة منها وذل بمراعاة ما يأتي‪:‬‬ ‫أوالً‪ :‬أال يقل نصيب العياملين بالشيركة فيي األربياح التيي يتقيرر توزيعهيا فيي الشيركات التيي‬ ‫تزاول النشاط بنفسها عن ‪.%10‬‬ ‫وال يجوز أن يزيد ما يصرف للعاملين نقداً على مجميو أجيروهم األساسيية السينويةو‬ ‫ويجنب ما يزيد على ذل في حساب خاص إلنشياء مشيروعات سيكان للعياملين بالشيركة‬ ‫وتقديم الخدمات االجتماعية لهم وفقا ً لما تقرره الجمعية العامة للشركة‪.‬‬ ‫ثانياً‪ :‬أال يزيد نصيب العاملين في األرباح التيي يتقيرر توزيعهيا فيي الشيركات التيي ال تيزاول‬ ‫النشاط بنفسها على مجمو أجورهم األساسية‪.‬‬ ‫ثالثياً‪ :‬أال يجيياوز تقييدير مكافييأة مجلييس اإلدارة بنسييبة معينيية فييي األربيياح أكثيير ميين ‪ %5‬ميين‬ ‫الرب القابيل للتوزييع بعيد تخصييص نسيبة مين اليرب ال تقيل عين ‪ %5‬مين رأس الميال‬ ‫للمساهمين والعاملين كحصة أولى‪.‬‬ ‫ويراعى في تحديد ما يصرف مين مكافي ت ليرئيس وأعضياء مجليس اإلدارة الجهيود‬ ‫التي بذلوها لزيادة نتا الشركة عين السينة الماليية السيابقة وتخفيي خسيائر الشيركات‬ ‫التابعة لها‪.‬‬ ‫(‪ )9‬تنص المادة رقم (‪ )41‬من الالئحة التنفيذية للقيانون عليى أنيه يجيوز للجمعيية العامية‬ ‫بنيياء علييى اقتييراح مجلييس دارة الشييركة القابضيية تخصيييص نسييبة ميين االحتييياطي‬ ‫ً‬ ‫النظييامي واالحتياطيييات األخييرى المنصييوص عليهييا فييي المييادة (‪ )37‬لتمويييل البييرامج‬ ‫‪374‬‬

‫المالييية التييي تكفييل تصييحي مسييار الشييركات التابعيية وذل ي وفق يا ً للقواعييد وبالشييروط‬ ‫واألوضا التي ُتحددها الجمعية العامة‪.‬‬ ‫(‪ )10‬طبقا ً لنص المادة رقم (‪ )42‬من الالئحة التنفيذية للقانون يوز الرب المتبقيي مين‬ ‫الرب القابل للتوزيع على الدولة وغيرها من األشخاص االعتباريية العامية المسياهمة‬ ‫في رأس مال الشركة‪.‬‬ ‫(‪ )11‬تنص المادة رقم (‪ )43‬من الالئحية التنفيذيية عليى أنيه يجيوز للجمعيية العامية بنياء‬ ‫على اقتراح مجلس اإلدارة وفي ضوء تقرير مراقب الحسابات عدم توزيع األرباح ذا‬ ‫كان ذلي ضيروريا ً السيتمرار نشياط الشيركة أو المحافظية عليى مركزهيا الميالي وذلي‬ ‫دون اإلخالل بتخصيص ربي ال يقيل عين ‪ %5‬مين رأس الميال للمسياهمين والعياملين‬ ‫وخصم مكافأة مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫وهكذا يتض أن القانون رقم (‪ )203‬لسنة ‪ 1991‬والئحته التنفيذية قيد حيدد اإلطيار العيام‬ ‫وأسس وقواعد توزيع الرب في شركات قطا األعمال العام‪ .‬وعلى هذا األساس اقترح الجهاز‬ ‫المركييزي للمحاسييبات نموذج يا ً لتوزيييع األربيياح فييي شييركات قطييا األعمييال التابعيية والقابضيية‬ ‫نعرضه فيما يلي‪:‬‬ ‫النموذ المقترح لتوزيع األرباح في شركات قطا األعمال العام‬ ‫الشركات القابضة‬ ‫الشركات التابعة‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬ ‫صيييييييييييييييييييييافي اليييييييييييييييييييييرب‬ ‫*‬ ‫(الخسييييارة)(مرحل ميييين حييييـ‪/‬‬ ‫أ‪.‬ح)‪.‬‬ ‫(*) ُيخصم منه‪:‬‬ ‫(*) الخسييائر المرحليية ميين العييام‬ ‫السابق‪.‬‬ ‫األربييياح الرأسيييمالية الناتجييية‬ ‫من التصرف في أصول ثابتة‬ ‫أو التعوي عنها* ‪.‬‬ ‫األرباح الصافية‬ ‫**‬ ‫تجنيييييب منهيييييا االحتياطييييييات‬ ‫‪ %5‬علييى األقييل (وجييوبي) ‪ %5‬علييى األقييل (وجييوبي)‬ ‫* ا تية‪:‬‬ ‫ويجييييوز وقييييف تجنيبييييه أو ويجييييوز وقييييف تجنيبييييه أو‬ ‫احتياطي قانوني‪.‬‬ ‫تخفي النسبة متيى وصيل تخفييي النسييبة ذا بلييغ مييا‬ ‫يسييييييييييياوي رأس الميييييييييييال‬ ‫نصف رأس المال‪.‬‬ ‫فييييييي حييييييدود ‪ %20‬كحييييييد المصدر‪.‬‬ ‫أقصى‪.‬‬ ‫*‬ ‫فييييييي حييييييدود ‪ %10‬كحييييييد‬ ‫احتييييياطي نظييييامي ( ذا نييييص‬ ‫أقصييييى بالنسييييبة للشييييركات‬ ‫النظام األساسي للشركة على‬ ‫التييييييي ال تييييييزاول النشيييييياط‬ ‫تجنيبه)‪.‬‬ ‫بنفسها‪.‬‬ ‫فييييييي حييييييدود ‪ %20‬كحييييييد‬ ‫أقصييييى بالنسييييبة للشييييركات‬ ‫(*)‬ ‫التي تزاول النشاط بنفسها‪.‬‬ ‫**‬ ‫‪ %5‬علييى األقييل ميين رأس‬ ‫المال المصدر‪ .‬و ُتوز هيذه‬ ‫* األرباح القابلة للتوزيع ‪:‬‬ ‫الحصة بالنسبة للمساهمين‬ ‫ُيخصم منها ما يلي‪:‬‬ ‫‪375‬‬

‫حصيييييية أولييييييى للمسيييييياهمين عيييين المييييدفو ميييين قيميييية‬ ‫أسيهمهم‪ .‬و ُيراعيي بالنسييبة‬ ‫والعاملين‪.‬‬ ‫للتوزييييع عليييى العييياملين أال‬ ‫يقييييل نصيييييبهم عيييين ‪%10‬‬ ‫ميييين تليييي الحصيييية األولييييى‬ ‫وطبقا ً للحدود المقررة‪.‬‬ ‫‪ %5‬ميين األربيياح الصييافية‬ ‫(قبيييييييل خصيييييييم ضيييييييرائب‬ ‫الدخل)‪.‬‬

‫*‬ ‫(**)‬ ‫**‬ ‫(*)‬

‫**‬ ‫*‬

‫‪ %5‬مييين األربييياح الصيييافية‬ ‫في حيدود ‪ %5‬كحيد أقصيى (قبل خصم ضرائب الدخل)‬ ‫حصة النشاط الرياضي‬ ‫مييييين هيييييذا البييييياقي‪ .‬وييييييتم‬ ‫الصيييييرف طبقيييييا ً للقواعيييييد‬ ‫البييياقي بعيييد جيييراء التوزييييع المقييررة بالقييانون والنظييام‬ ‫فييى حييدود ‪ %5‬كحييد أقصييى‬ ‫األساسي للشركة‪.‬‬ ‫األول‪:‬‬ ‫مييييين هيييييذا البييييياقي‪ .‬وييييييتم‬ ‫يخصم منه‪:‬‬ ‫‪ %10‬من هيذا البياقي كحيد الصييييييرف طبقييييييا ً للقواعييييييد‬ ‫مكافأة مجلس اإلدارة‬ ‫المقيييررة بالقيييانون والنظيييام‬ ‫أقصى ‪.‬‬ ‫‪ %10‬مييييين البييييياقي كحيييييد األساسي للشركة ‪.‬‬ ‫أقصى‪.‬‬

‫*‬ ‫(**)‬ ‫**‬ ‫*‬ ‫**‬ ‫*‬

‫‪ %5‬عليييى األقيييل مييين رأس‬ ‫المال المصدر‪ .‬و ُتوزيع هذه‬ ‫الحصة بالنسبة للمسياهمين‬ ‫عيييين المييييدفو ميييين قيميييية‬ ‫أسييهمهم ‪.‬و ُيراعييي بالنسييبة‬ ‫للتوزييييع عليييى العييياملين أال‬ ‫يقل نصيبهم عن ‪ %10‬من‬ ‫تل ي الحصيية األولييى وطبق يا ً‬ ‫للحدود المقررة‪.‬‬

‫البيييياقي‪ :‬يييييتم توزيعييييه علييييى‬ ‫النحو التالي‪:‬‬ ‫نصيييييب حصييييص التأسيييييس‬ ‫وحصييييييييييص األربيييييييييياح ( ن‬ ‫وجدت)‪.‬‬ ‫احتياطيييييات أخيييييرى (يجيييييوز‬ ‫بنياء‬ ‫للجمعية العامية تجنيبهيا‬ ‫ً‬ ‫على اقتراح مجلس اإلدارة)‪.‬‬ ‫الباقي ‪ :‬يضاف ليه‪:‬‬ ‫األرباح المرحلية مين سينوات‬ ‫سابقة والتي تقرر توزيعها‪.‬‬ ‫حصيييية ضييييافية للمسيييياهمين‬ ‫والعاملين‬

‫‪ %10‬ميين هييذا البيياقي كحييد‬ ‫أقصى‪.‬‬ ‫‪ %10‬مييييين البييييياقي كحيييييد‬ ‫ال يجييييوز أن يقييييل نصيييييب أقصى‪.‬‬ ‫العيياملين ميين هييذه الحصيية‬ ‫اإلضافية عين ‪%10‬و عليى‬ ‫أال يزيد مجمو ما يصيرف‬ ‫لهم نقداً في كيال التيوزيعين‬ ‫عيييييين مجمييييييو أجييييييروهم ال يجيييييوز أن يقيييييل نصييييييب‬ ‫األساسية السنوية‪ .‬ويجنيب العييياملين مييين هيييذه الحصييية‬ ‫مييييا يزيييييد علييييى ذليييي فييييي اإلضييافة عيين ‪%10‬و علييى‬ ‫حسيييياب خيييياص للخييييدمات أال يزيد مجمو ميا يصيرف‬ ‫لهم نقداً فيي كيال التيوزيعين‬ ‫اإلسكانية واالجتماعية‪.‬‬ ‫عيييييين مجمييييييو أجييييييورهم‬ ‫األساسية السينوية‪ .‬ويجنيب‬ ‫مييييا يزيييييد علييييى ذليييي فييييي‬ ‫حسييييياب خييييياص للخيييييدمات‬ ‫اإلسييييييكانية واالجتماعيييييييةو‬ ‫وذليييي بالنسييييبة للشييييركات‬ ‫التي تزاول بنفسها النشياط‪.‬‬ ‫‪376‬‬

‫ميييع قصييير ميييا يصيييرف فيييي‬ ‫حالة الشركات اتي ال تزاول‬ ‫النشييييييياط بنفسيييييييها عليييييييى‬ ‫‪ %100‬مييييييييين أجيييييييييورهم‬ ‫األساسية السنوية فقط‪.‬‬ ‫أرباح مرحلة ( ن وجدت)‬ ‫**‬ ‫*ال يوجد اختالف بين قائمية توزيعيات األربياح (المقترحية) التفصييلية والمختصرة(المنشيورة )‬ ‫طبقا ً لما هو وارد بالنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬ ‫رقم اإليضاح‬

‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫**‬

‫***‬

‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬

‫**‬ ‫*‬ ‫***‬

‫بيان‬

‫سنة المقارنة‬

‫صافي الرب (الخسارة)‬ ‫األرباح (الخسائر) المرحلة من العام السابق‬ ‫احتياطات محولة (تذكر تفصيالً)‬ ‫األربيياح القابليية للتوزيييع ويييتم توزيعهيياو علييى النحييو‬ ‫التالي‪:‬‬ ‫احتياطيات‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي (يذكر تفصيال)ً‬ ‫احتياطي رأسمالي ( ن وجد)‬ ‫احتياطيات أخرى (تذكر تفصيالً)‬ ‫أرباح موزعة‬ ‫توزيعات للمساهمين ( بواقع ‪...‬للسهم)‬ ‫توزيعات للعاملين‬ ‫مكاف ت أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫توزيعات أخرى( تذكر تفصيالً)‬ ‫أرباح مرحلة للعام التالي‬

‫تدريب عملى رقم (‪: )3‬‬ ‫فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من دفياتر وسيجالت حيدى شيركات قطيا األعميال‬ ‫العام (شركة تابعة) وذل عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‪:‬‬ ‫رأس المييال المييدفو ‪4200‬و أقسيياط لييم يطلييب سييدادها ميين رأس المييال ‪750‬و أقسيياط متييأخر‬ ‫سييدادها ‪50‬و أربيياح مرحليية ميين سيينوات سييابقة ‪26.288‬و صييافي ربي العييام (رصيييد حسيياب‬ ‫األرباح والخسائر في ‪( 800 )2015/6/30‬قبل خصم ضرائب الدخل)و ضرائب الدخل ‪240‬و‬ ‫احتياطي رأسمالي ‪.120‬‬ ‫وفي ضيوء هيذه البيانيات قيررت دارة الشيركةو وبعيد موافقية الجمعيية العاميةو توزييع‬ ‫األربيياح المحققيية خييالل العييام المنتهييي فييي ‪ 2015/6/30‬وأيض يا ً األربيياح المرحليية ميين أعييوام‬ ‫‪377‬‬

‫سابقة في ضوء أحكام القيانون رقيم ‪ 203‬لسينة ‪ 1991‬والئحتيه التنفيذيية ووذلي عليى النحيو‬ ‫التالي‪:‬‬ ‫‪ -1‬حجز احتياطي قانوني بالنسبة المقررةو مع العليم بيأن رصييد هيذا االحتيياطي ليم يبليغ‬ ‫نصف رأس المال‪.‬‬ ‫‪ -2‬حجز احتياطي نظامي بنسبة ‪ %20‬من صافي الرب ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تخصيص حصة أولى للتوزيع على المساهمين والعاملين بواقع ‪ %5‬مين رأس الميال‬ ‫المصدر‪.‬‬ ‫‪ -4‬تخصيص حصة للنشاط الرياضي بالنسبة المقررة‪.‬‬ ‫‪ -5‬توزيع مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة على أساس ‪ %5‬من األرباح القابلة للتوزيع بعد‬ ‫خصم الحصة األولى للمساهمين والعاملين وحصة النشاط الرياضي‪.‬‬ ‫‪ -6‬توزيع نصيب حصيص التأسييس فيي األربياح عليى أسياس ‪ %10‬مين األربياح القابلية‬ ‫للتوزيييع بعييد خصييم الحصيية األولييى للمسيياهمين والعيياملين وحصيية النشيياط الرياضييي‬ ‫ومكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪ -7‬توزيع الباقي من أرباح العام باإلضافة لى األرباح المرحلة من األعوام السيابقة التيي‬ ‫تقرر توزيعها كحصة ضافية للمساهمين والعاملين‪.‬‬ ‫فإذا علمت أن صيافي ربي العيام (رصييد حيـ أ‪.‬خ) يتضيمن أربياح رأسيمالية قيدرها ‪60‬‬ ‫ألف جنيه‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫‪ -1‬جييراء التوزيييع المقتييرح لألربيياح فييي ضييوء أحكييام القييانون رقييم ‪ 203‬لسيينة ‪1991‬‬ ‫والئحته التنفيذية‪.‬‬ ‫‪ -2‬تصيييوير قائمييية توزيعيييات األربييياح (المقترحييية) عييين السييينة الماليييية المنتهيييية فيييي‬ ‫‪.2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪)3‬‬ ‫‪ -1‬التوزيع المقترح لألربياح فيي ضيوء أحكيام القيانون رقيم ‪ 203‬لسينة ‪ 1991‬والئحتيه‬ ‫التنفيذية‪:‬‬ ‫مالحظات الحل‪:‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪800‬‬ ‫* صافي الرب قبل الضرائب (رصيد حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‪.‬‬ ‫(‪)240‬‬ ‫(‪ )-‬ضرائب الدخل‬ ‫‪560‬‬ ‫صافي الرب بعد الضرائب‬ ‫ألف جنيه‬ ‫* رأس المال المصدر =‬ ‫‪4200‬‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫‪750‬‬ ‫‪ +‬أقسام لم يطلب سدادها‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ +‬أقسام متأخر سدادها‬ ‫‪5000‬‬ ‫* ييتم تجنييب اليرب الرأسيمالي مين األربياح الصييافية المحققية خيالل العيام قبيل جيراء أييية‬ ‫توزيعيييات مييين هيييذه األربييياح وعليييى أن يرحيييل اليييرب الرأسيييمالي ليييى حسييياب االحتيييياطي‬ ‫الرأسمالي ليصب االحتياطي الرأسمالي ‪ 180‬ألف جنيه (‪.)120+60‬‬ ‫التوزيع المقترح لألرباح في الشركة التابعة عن السنة المالية المنتهية في ‪2015/6/30‬‬ ‫(األرقام باأللف جنيه)‬ ‫‪378‬‬

‫المبلغ‬ ‫‪560‬‬ ‫(‪)60‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪100‬‬ ‫(‪)125‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪3.7‬‬

‫بيان‬ ‫صافي الرب بعد الضرائب (مرحل من حـ‪/‬أ‪.‬خ)‪.‬‬ ‫(‪ )-‬األرباح الرأسمالية‪.‬‬ ‫األرباح الصافية‬ ‫ُتجنب منها االحتياطيات ا تية‪:‬‬ ‫احتياطي قانوني ‪.25 = %5 ×500‬‬ ‫احتياطي نظامي ‪.100 = %20 ×500‬‬ ‫األرباح القابلة للتوزيع‪.‬‬ ‫ُيخصم منها‪:‬‬ ‫حصة أولى للمساهمين والعاملين ‪.250=%5×5000‬‬ ‫حصة النشاط الرياضي (‪.0.5% × )800-60‬‬

‫‪353.7‬‬ ‫‪121.3‬‬ ‫(‪)6.065‬‬ ‫‪115.235‬‬ ‫(‪)11.523‬‬ ‫‪103.712‬‬

‫الباقي بعد جراء التوزيع األول‪.‬‬ ‫ُيخصم منه‪:‬‬ ‫مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة ‪. 6.065 = %5 × 121.3‬‬ ‫الباقي يتم توزيعه كا تي‪:‬‬ ‫نصيب حصص التأسيس ‪11.523= %10 × 115.235‬‬ ‫الباقي‬ ‫ُيضاف ليه ‪:‬‬ ‫األرباح المرحلة من سنوات سابقة والتي تقرر توزيعها‪.‬‬ ‫ُتوز كحصة ضافية للمساهمين والعاملين‪.‬‬

‫‪26.288‬‬ ‫‪130‬‬ ‫قائميية توزيعييات األربيياح (المقترحيية) عيين السيينة المالييية المنتهييية فييي ‪( 2015/6/30‬األرقييام‬ ‫باأللف جنيه)‬ ‫المبلغ‬

‫بيان‬

‫صافي الرب بعد الضرائب‪.‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪ 26.288‬األرباح المرحلة من سنوات سابقة‪.‬‬ ‫األرباح القابلة للتوزيع‪.‬‬ ‫‪586.288‬‬ ‫توز كا تي‪:‬‬ ‫احتياطيات‬ ‫احتياطي قانوني‪.‬‬ ‫احتياطي نظامي‪.‬‬ ‫‪25‬‬ ‫احتياطي رأسمالي‪.‬‬ ‫‪100‬‬ ‫أرباح موزعة‬ ‫‪185‬‬ ‫‪60‬‬ ‫توزيعات للمساهمين‪.‬‬ ‫توزيعات للعاملين ‪.‬‬ ‫مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪342‬‬ ‫حصة النشاط الرياضي‬ ‫‪38‬‬ ‫‪ 6.065‬نصيب حصص التأسيس‬ ‫‪401.288‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪11.523‬‬ ‫‪379‬‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫‪586.288‬‬ ‫‪ ‬توزيعات المساهمين والعاملين = ‪( 250‬حصة أولى) ‪( 130 +‬حصة ثانية)‬ ‫= ‪ 380‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ ‬توزيعات للمساهمين = ‪ 342 = %90 ×380‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ ‬توزيعات للعاملين = ‪ 38 = %10 ×380‬ألف جنيه‬ ‫ً‬ ‫وباإلضافة لى قائمة توزيع األرباح المقترحة تلتزم شركات القطا العام أيضيا بإعيداد‬ ‫حساب توزيع األربياح واليذي ُيظهير األربياح القابلية للتوزييع فيي الجانيب األيسير مين الحسياب‬ ‫ويظهر صور التصرف في هذه األرباح في الجانب األيمين منيه‪ .‬ويأخيذ حسياب توزييع األربياح‬ ‫الشكل التالي كما هو وارد بالنظام المحاسبي الموحد‪:‬‬ ‫حساب توزيع األرباح عن الفترة المالية المنتهية في ‪/ /‬‬ ‫كلي‬

‫**‬

‫جزئي‬

‫‪22‬‬ ‫احتياطيات‬ ‫احتيييييييييييييييييياطي ‪221‬‬ ‫*‬ ‫‪222‬‬ ‫قانوني‬ ‫*‬ ‫احتيييييييييييييييييياطي‬ ‫* نظيييامي (ييييذكر ‪223‬‬ ‫تفصيالً)‬ ‫* احتيييييييييييييييييياطي ‪224‬‬ ‫رأسييييييمالي ( ن‬ ‫وجد)‬ ‫احتياطييييييييييييييات‬ ‫أخييييرى (تييييذكر ‪285‬‬ ‫*‬ ‫تفصيال)ً‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬

‫**‬ ‫*‬

‫بيان‬

‫اليييييييييييييييييييدليل‬ ‫المحاسبي‬

‫سييييييييييييييينة‬ ‫المقارنة‬

‫كلي‬

‫*‬

‫*‬ ‫*‬

‫‪285‬‬

‫أرباح موزعة‬ ‫توزيعيييييييييييييييييات‬ ‫للمسييييييييييياهمين ‪285‬‬ ‫(بواقع‪ ..‬السهم‬ ‫‪285‬‬ ‫)‬ ‫توزيعيييييييييييييييييات‬ ‫للعاملين‬ ‫‪23‬‬ ‫مكافييأة أعضيياء‬ ‫مجلس اإلدارة‬ ‫توزيعات أخرى‬ ‫( ُتذكر تفصيالً)‬ ‫أربييياح مرحلييية‬ ‫للعام التالي‬

‫**‬

‫**‬ ‫‪380‬‬

‫جزئي‬

‫بيان‬

‫صييييافي الييييرب‬ ‫(مرحييييييل ميييييين‬ ‫حسيياب األربيياح‬ ‫والخسائر)‪.‬‬ ‫أربيييييييييييييياح (أو‬ ‫خسيييائر)مرحلة‬ ‫مييييييييين العيييييييييام‬ ‫السابق‪.‬‬ ‫احتياطييييييييييييييات‬ ‫محولييية (تيييذكر‬ ‫تفصيالً)‬

‫اليييييييييييييييييييدليل‬ ‫المحاسبي‬

‫سيييييييييييييينة‬ ‫المقارنة‬

‫‪. : 5/9‬قائمة التتير في حقوق الملكية‪:‬‬ ‫تعر هذه القائمية حركية التتييرات فيي حقيوق الملكيية خيالل الفتيرة الماليية‪ .‬وتتمثيل‬ ‫حقوق الملكية في رأس المال واالحتياطيات واألرباح المرحلة‪ .‬وعلى ذل و ُتظهير هيذه القائمية‬ ‫مقدار الزيادة التي قد تطرأ على رأس المال خالل الفترة نتيجة إلصدار أسهم جديدة أو تحصيل‬ ‫األقساط المستحق سدادها من رأس المال المصدرو كميا ُتظهير مقيدار الينقص اليذي يطيرأ عليى‬ ‫رأس المال خالل الفترة نتيجة لقيام الوحدة االقتصادية برد جزءاً مين رأس الميال ألصياحبه أو‬ ‫قيامها بشراء جزءاً من أسهمها (أسهم الخزينة) وتخفيي رأس الميال بالقيمية اإلسيمية لهيذه‬ ‫األسهم‪.‬‬ ‫و ُتظهر قائمة التتير في حقوق الملكية أيضا ً مقدر الزيادة التي قد تطرأ على االحتياطييات‬ ‫واألرباح المرحلة خالل الفترة نتيجة لتحوييل الوحيدة جيزءاً مين األربياح المحققية لالحتياطييات‬ ‫واألرباح المرحلةو كما ُتظهر مقدار النقص الذي قد يطرأ على االحتياطيات واألرباح المرحلية‬ ‫نتيجيية لتحويييل جييزءاً منهييا لتتطييية الخسييائر المحققيية خييالل الفتييرة أو اسييتخدامه فييي جييراء‬ ‫التوزيعات أو في أي غر آخر من األغرا التي ُكونت من أجلها هذه االحتياطييات ‪.‬وتأخيذ‬ ‫قائمة التتير في حقوق الملكية الشكل التالي كما هو وارد بالنظام المحاسبي الموحد‪:‬‬ ‫قائمة التتير في حقوق الملكية عن الفترة المنتهية في ‪/ /‬‬ ‫بيان‬

‫رأس المال‬ ‫رأس المال المصدر‬ ‫أقساط لم يطلب سدادها‬ ‫أقساط متأخر سدادها‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫االحتياطيات‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطي رأسمالي‬ ‫احتياطيات أخرى ( ٌتذكر تفصيالً)‬

‫رقم‬ ‫اإليضاح‬

‫رصيد أول‬ ‫المدة‬

‫*‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫*‬

‫الزيادة‬

‫*‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫*‬

‫النقص‬

‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬

‫رصيد آخر‬ ‫المدة‬

‫*‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫*‬

‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫(*)‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫أرباح (خسائر) مرحلة‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫صافي رب (خسارة) العام‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(*)‬ ‫(أسهم الخزينة)‬ ‫**‬ ‫(**)‬ ‫**‬ ‫**‬ ‫**‬ ‫*ال يوجد اختالف بين قائمة التتير في حقوق الملكيية التفصييلية والمختصرة(المنشيورة ) طبقيا ً‬ ‫لما هو وارد بالنظام المحاسبي الموحد‪.‬‬ ‫تدريب عملى رقم (‪)4‬‬ ‫البيانات التالية مستخرجة من دفياتر وسيجالت حيدى شيركات قطيا األعميال العيام (شيركة‬ ‫تابعيية) التييي ُتمييارس نشيياطا ً صييناعيا ً عيين السيينة المالييية المنتهييية فييي ‪( 2015/6/30‬األرقييام‬ ‫باأللف جنيه)‪.‬‬ ‫أوالً‪ :‬بيانات تتعلق ببع أرصدة الحسابات في ‪.2015/6/30‬‬ ‫‪381‬‬

‫رأس المال المصرح به ‪150000‬و رأس المال المصدر والمكتتيب فييه ‪100000‬و أقسياط ليم‬ ‫ُيطلب سدادها من رأس المال ‪5000‬و أقسياط متيأخر سيدادها مين رأس الميال ‪500‬و احتيياطي‬ ‫قانوني ‪10000‬و احتياطي نظامي ‪12000‬و احتياطي رأسمالي ‪500‬و أرباح مرحلية ‪2000‬و‬ ‫أسهم الخزينة ‪.5000‬‬ ‫ثاني ياً‪ :‬بيانييات تتعلييق بييبع العمليييات المالييية التييي تمييت خييالل السيينة المالييية المنتهييية فييي‬ ‫‪.2015/6/30‬‬ ‫‪ -1‬قامييت الشييركة بطلييب قسييط أول وأخييير األسييهم المسييتحق علييى المسيياهمين القييدامى‬ ‫وقدره ‪ 5000‬ألف جنييه حييث تيم السيداد بالكاميل فيميا عيدا بعي المسياهمين اليذين‬ ‫تأخروا في سداد األقساط المستحقة عليهم وقدرها ‪50‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ -2‬قامت الشركة بتحصيل األقساط المتأخر سدادها والمرحلة من السينة السيابقة بالكاميل‬ ‫(رصيد ‪.)2014/6/30‬‬ ‫‪ -3‬قامييت الشييركة بزيييادة رأس المييال بإصييدار ‪ 200000‬سييهم قيميية سييمية ‪ 100‬جنيييه‬ ‫للسهم وعالوة صدار ‪ 10‬جنيهو ولقد تم االكتتاب في كل األسهم ودفعيت القيمية ميرة‬ ‫واحدة بالبن ‪.‬‬ ‫‪ -4‬قامت الشركة ببيع أسهم الخزينية الموجيودة ليديها والتيي تقيدر قيمتهيا بمبليغ ‪5000‬‬ ‫ألف جنيه‪.‬‬ ‫فإذا علمت ا تي‪:‬‬

‫أ‪ -‬بلتت األرباح الصافية (بعيد الضيرائب) عين السينة الماليية المنتهيية فيي ‪2015/6/30‬م‬ ‫‪ 10100‬ألييف جنيييهو وتتضييمن هييذه األربيياح ربحيا ً رأسييماليا ً ناتجيا ً عيين بيييع أحييد األصييول‬ ‫الثابتة بأكبر من قيمته الدفترية قدره ‪ 100‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫ب‪ -‬قررت اإلدارة وبعد موافقة الجمعية العامة التصرف في األرباح كا تي‪:‬‬ ‫* حجز احتياطي قانوني بنسبة ‪%5‬و احتياطي نظامي بنسبة ‪ %10‬من صافي الرب ‪.‬‬ ‫* جراء توزيعات للمساهمين والعاملين ومكافأة أعضاء مجلس اإلدارة بمبلغ ‪ 5000‬أليف‬ ‫جنيه‪.‬‬ ‫* ترحيل الباقي من األرباح لى العام التالي‪.‬‬ ‫جـ‪ -‬قررت دارة الشركة تحويل عالوة صدار األسهم لى االحتياطي القانوني‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫عداد قائمة التتير في حقوق الملكية عن السنة المالية المنتهية في ‪.2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪: )4‬‬ ‫مالحظات الحل‪:‬‬

‫* رأس المال المدفو (رصيد ‪:)2014/7/1‬‬ ‫رأس المال المصدر والمكتتب فيه(رصيد ‪)2014/7/1‬‬ ‫(‪ )-‬أقساط لم ُيطلب سدادها‬ ‫(‪ )-‬أقساط متأخر سدادها‬ ‫رأس المال المدفو (رصيد ‪)2015/7/1‬‬ ‫* أسهم زيادة رأس المال‪:‬‬ ‫مقدار الزيادة في رأس المال‪:‬‬ ‫القيمة اإلسمية لألسهم المصدرة = ‪200000‬سهم × ‪ 10‬جنيه‬

‫عالوة اإلصدار = ‪ 200000‬سهم × ‪ 10‬جنيه‬ ‫* أقساط رأس المال المحصلة خالل العام‪:‬‬ ‫‪382‬‬

‫ألف جنيه‬ ‫‪100000‬‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫(‪)500‬‬ ‫‪94500‬‬ ‫= ‪20000000‬‬ ‫= ‪ 20000‬ألف جنيه‬ ‫= ‪ 2000000‬جنيه‬ ‫= ‪ 2000‬ألف جنيه‬ ‫ألف جنيه‬

‫قسط أول وأخير األسهم (المساهمين القدامى) = ‪5000-50‬‬ ‫المحصل من األقساط المتأخرة (المساهمين القدامى)‬ ‫* صافي الرب بعد الضرائب عن العام المنتهي في‬ ‫في ‪2015/6/30‬‬ ‫(‪ )-‬األرباح الرأسمالية ( ُتحول لى االحتياطي الرأسمالي)‬ ‫األرباح الصافية‬ ‫(‪ )-‬احتياطي قانوني ‪500 = %5 × 10000‬‬ ‫(‪ )-‬احتياطي نظامي ‪1000 = %10 × 10000‬‬

‫=‪4950‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪5450‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫(‪)100‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫‪8500‬‬

‫األرباح القابلة للتوزيع‬ ‫(‪ )-‬توزيعات العاملين والمساهمين ومكافأة أعضاء مجلس اإلدارة(‪)5000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫أرباح ُترحل للعام التالي‬

‫‪383‬‬

‫التتير في حقوق الملكية عن السنة المالية المنتهية‬ ‫في ‪(2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫رصيد ‪2014/7/1‬‬ ‫صييدار أسييهم زيييادة رأس‬ ‫المال‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫أقساط محصلة خالل العام‬ ‫صافي أرباح العام‬ ‫المحيييييييييييول لالحتيييييييييييياطي‬ ‫القانوني من أرباح العام‬ ‫المحيييييييييييول لالحتيييييييييييياطي‬ ‫القانوني (عالوة اإلصدار)‬

‫رأس المال‬ ‫المدفو‬

‫احتياطي‬ ‫قانوني‬

‫احتياطي‬ ‫نظامي‬

‫احتياطي‬ ‫رأسمالي‬

‫عالوة‬ ‫صدار‬

‫أسهم الخزينة‬

‫األرباح المرحلة‬

‫اإلجمالي‬

‫‪9450‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪500‬‬

‫‪-‬‬

‫(‪)5000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪114000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪5450‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫(‪)500‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬

‫المحيييييييييييول لالحتيييييييييييياطي‬ ‫النظامي‬ ‫المحيييييييييييول لالحتيييييييييييياطي‬ ‫الرأسمالي‬ ‫األرباح المقترح توزيعها‬ ‫بيع أسهم الخزينة‬ ‫الرصيد في ‪2015/6/30‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪5450‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫‬‫‪-‬‬

‫(‬ ‫‪2000‬‬ ‫)‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪100‬‬

‫‪600‬‬

‫‪-‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1200 1250 1199‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50‬‬ ‫قائمة التتير في حقوق الملكية عن السنة المالية المنتهية‬ ‫في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬

‫(‪)1000‬‬

‫‪-‬‬

‫(‪)100‬‬

‫‪-‬‬

‫(‪)5000‬‬

‫(‪)5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪151550‬‬

‫‪5500‬‬

‫بيان‬

‫رصيد أول المدة‬

‫الزيادة‬

‫النقص‬

‫رصيد آخر المدة‬

‫رأس المال المصدر‬ ‫أقسيييييياط لييييييم يطلييييييب‬ ‫سدادها‬ ‫أقساط متأخر سدادها‬ ‫رأس المال المدفو‬ ‫االحتياطيات ‪:‬‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫احتياطي رأسمالي‬

‫‪100000‬‬ ‫(‪)5000‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬

‫‬‫(‪)5000‬‬

‫‪120000‬‬ ‫‪-‬‬

‫(‪)500‬‬ ‫‪94500‬‬

‫(‪)50‬‬ ‫‪19950‬‬

‫(‪)500‬‬ ‫(‪)5500‬‬

‫(‪)50‬‬ ‫‪119950‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫‪114000‬‬

‫‪2500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‬‫‪27050‬‬

‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫(‪)5000‬‬ ‫(‪)10500‬‬

‫‪12500‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪26100‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‬‫‪151550‬‬

‫أرباح مرحلة‬ ‫أسهم الخزينة‬

‫‪ . :6/9‬عر‬

‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫‪ :1/5/9‬أهمية المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية‪:‬‬

‫‪384‬‬

‫يهييتم مسييتخدمو القييوائم المالييية سييواء كييانوا داخييل الوحييدة أو خارجهييا بالكيفييية التييي‬ ‫تعتمد عليها الوحدة في تدبير النقدية وما فيي حكمهيا‪ ‬وكيفيية اسيتخدامهاو وذلي بتي النظير‬ ‫عن طبيعة أنشطة الوحدةو وبصيرف النظير عميا ذا كانيت النقديية ُيمكين أن ُينظير ليهيا كمنيتج‬ ‫للوحييدة أم ال (كمييا هييو الحييال فييي المؤسسييات المالييية)‪ .‬وتحتييا الوحييدات االقتصييادية للنقدييية‬ ‫الالزمة للقيام بعملياتها ولسداد التزاماتها وتوفير عائد للمستثمرين في تل الوحدات‪.‬‬ ‫ونظيييراً ألن القيييوائم الماليييية العاديييية (قائمييية اليييدخل والميزانيييية) ال تفيييي باحتياجيييات‬ ‫المستخدمين بشأن توفير المعلومات التي ُتسياعدهم عليى تقيييم قيدرة الوحيدة االقتصيادية عليى‬ ‫توليد التدفقات النقدية ومدى كفاية هذه التيدفقاتو كيان البيد مين عيداد قائمية التيدفقات النقديية‬ ‫التي تعميل عليى تيوفير مثيل هيذه المعلوميات لمسيتخدميها‪ .‬وتتمثيل أهميية المعلوميات المتعلقية‬ ‫بالتدفقات النقدية في ا تي‪:‬‬ ‫‪-1‬تعتبر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مفييدة فيي تقيييم ميدى قيدرة الوحيدة عليى تولييد‬ ‫النقدية وما في حكمهاو وفي تقييم درجة السيولة وقدرة الوحدة على الوفاء بالتزاماتها‪.‬‬ ‫‪ُ -2‬تسييتخدم الم علومييات المتعلقيية بالتييدفقات النقدييية فييي تقييييم وقييياس مخيياطر االسييتثمارات‬ ‫المختلفة سواء كان ذل في أنشطة التشتيل أو األنشطة التمويلية أو األنشطة االستثمارية‪.‬‬ ‫‪ُ -3‬تستخدم المعلومات التاريخية المتعلقية بالتيدفقات النقديية كأسياس للتنبيؤ بالتيدفقات النقديية‬ ‫المستقبلية وتوقيت ومدى تأكد تحققهاو كما ُتفيد أيضا ً في فحص ميدى دقية التقيديرات السيابق‬ ‫عدادها للتدفقات النقدية في الفترات الماضية وفي اختبار العالقة بين الربحية وصافي التيدفق‬ ‫النقدي وأثر تتير األسعار‪.‬‬ ‫‪ُ -4‬تساعد المعلومات التي توفرها قائمة التدفق النقدي المستخدمين لتل المعلومات في عداد‬ ‫نماذ تتضمن القيمة الحالية للتدفقات النقدية وذلي بتير تقيييم المنشي ت المختلفية و جيراء‬ ‫المقارنات بينهاو كما تسياعد هيذه المعلوميات أيضيا ً فيي تقيييم أداء التشيتيل للمنشي ت المختلفية‬ ‫بتر المقارنة بينها نظراً ألن هذه المعلومات تستبعد ا ثار المترتبة على اسيتخدام معالجيات‬ ‫محاسبية مختلفة لنفس المعامالت واألحداث المالية‪.‬‬ ‫‪ -5‬تساعد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مستخدميها مين المسيتثمرين والمقرضيين فيي‬ ‫التنبؤ بمقدار النقدية المتوقع توزيعها في شكل أرباح أو فوائدو وهو ميا يعتبير أحيد المتتييرات‬ ‫األساسية في تحديد القيمة الحالية لألوراق المالية‪.‬‬ ‫‪ . 2/5/9‬عر قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫تعر هذه القائمة التيدفقات النقديية الداخلية والخارجية المتوليدة خيالل الفتيرة الماليية‬ ‫مبوبة على أساس األنشيطة التيي تتوليد عنهيا هيذه التيدفقات وهيي األنشيطة المتعلقية بتدريبييه‬ ‫التشتيل واألنشطة المتعلقة بتدريبيه التمويل واألنشطة المتعلقة بتدريبيه االستثمار‪ .‬ويفيد مثل‬ ‫هييذا التبويييب فييي تييوفير المعلومييات التييي تسييم لمسييتخدمي القييوائم المالييية بتقييدير أثيير تل ي‬ ‫األنشطة على المركز المالي للوحدة وأرصدتها النقديية وميا فيي حكمهيا‪ .‬ويمكين اسيتخدام هيذه‬ ‫المعلوميات أيضيا ً لتقييييم العالقييات بييين األنشييطة المشيار ليهييا‪ .‬ونظييراً ألهمييية تبويييب التييدفقات‬ ‫النقدية بحسب األنشطة التي ُتمارسها الوحدة االقتصادية فسوف نتناوله بالتفضيل فيما يلي‪:‬‬ ‫أوال ‪ :‬عر التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل‪:‬‬ ‫ُتعتبيير التييدفقات النقدييية الناتجيية ميين أنشييطة التشييتيل مؤشييراً رئيسيييا ً عيين مييدى قييدرة‬ ‫عمليات الوحدة على تولييد تيدفقات نقديية كافيية الحتفياظ الوحيدة بمقيدرتها التشيتيلية وقيدرتها‬ ‫على سداد القرو وفوائدها وسداد التوزيعات على األسهم والقييام باسيتثمارات جدييدة بيدون‬ ‫‪ ‬النقدية هي عبارة عن النقدية بالصندوق والودائع تحت الطلب‪ .‬و ُيعد فى حكم النقدية االستثمارات قصيرة‬ ‫األجل وعالية السيولة والتي يمكن تحويلها بسهولة لى مبالغ نقدية محددة و والتي يكون تعرضها لمخاطر‬ ‫التتير فى قيمتها ضئيالً‪.‬‬ ‫‪ ‬المعيار المحاسبي المصري رقم (‪ – )4‬قوائم التدفقات النقديةو مرجع سبق ذكره‪.‬‬ ‫‪385‬‬

‫الحاجة لى االلتجاء لى مصادر خارجية للتمويل‪ .‬و ُتفيد المعلومات التاريخية المتعلقة بعناصير‬ ‫التييدفقات النقدييية المتولييدة ميين أنشييطة التشييتيل فييي التنبييؤ بالتييدفقات النقدييية للتشييتيل فييي‬ ‫المستقبل‪.‬‬ ‫وتنشأ التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل أساسا ً عن طريق األنشطة التيي توليد‬ ‫اإلييرادات الرئيسييية للوحيدة االقتصيياديةو أي أنهيا تنشييأ بصيفة عاميية مين المعييامالت واألحييداث‬ ‫التي تتدخل في تحديد صافي الرب أو الخسارة‪ .‬ومن األمثلة على التدفقات النقدية الناتجة مين‬ ‫أنشطة التشتيل نذكر ا تي‪:‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من بيع البضائع وتقديم الخدمات‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من اإلتاوات واألتعاب والعموالت واإليرادات األخرى‪.‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية للموردين سداداً لقيمة بضائع أو خدمات‪.‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية للعاملين والمدفوعات النقدية بالنيابة عنهم (مثل ضيريبة المرتبيات‬ ‫أو أقساط التأمين على الحياة)‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات والميدفوعات النقديية مين و ليى شيركات التيأمين عين األقسياط والمطالبيات‬ ‫واالشتراكات السنوية والمزايا األخرى‪.‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية أو استردادات (مقبوضات) ضرائب الدخل و ال ذا أمكن تحدييد أنهيا‬ ‫ترتبط بأنشطة التمويل أو أنشيطة االسيتثمار عليى وجيه الخصيوص فييتم تبويبهيا عليى‬ ‫هذا األساس‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضييات والمييدفوعات النقدييية ميين العقييود المحييتفظ بهييا ألغييرا المضيياربة أو‬ ‫المتاجرة‪.‬‬ ‫هذاو وقيد ينشيأ عين بعي المعيامالت ربحيا ً أو خسيارة ُيؤخيذ فيي االعتبيار عنيد تحدييد‬ ‫صييافي الييرب أو الخسييارة مثلمييا يحييدث عنييد بيييع أصييل ميين األصييول الثابتييةو ومييع ذل ي فييإن‬ ‫التدفقات النقدية المتعلقة بمثل هذه المعامالت ُتمثل تدفقات نقدية تتعلق بأنشطة االستثمار‪.‬‬ ‫مين ناحييية أخييرىو قييد تحييتفظ الوحييدة االقتصييادية بأسييهم وسييندات وقييرو ألغييرا‬ ‫التعامل أو المتاجرة فيهياو وفيي هيذه الحالية تكيون هيذه المعيامالت مماثلية للمخيزون اليذي ييتم‬ ‫اقتناؤه إلعادة بيعهو وبالتالي فإن التدفقات النقدية التي تنشيأ مين شيراء وبييع األوراق الماليية‬ ‫التييي يييتم التعامييل أو المتيياجرة فيهييا يييتم تبويبهييا علييى أنهييا تييدفقات نقدييية متولييدة عيين أنشييطة‬ ‫تشتيل‪.‬‬ ‫وبالمثييل فييإن الييدفعات النقدييية (أقسيياط القييرو وفوائييدها المحصييلة) والقييرو التييي‬ ‫تمنحها المؤسسات المالية يتم تبويبها عادة على أنها تدفقات نقدية متولدة عن أنشطة تشتيلو‬ ‫حيث أنها تتعلق بأنشطة توليد اإليرادات الرئيسية لمثل هذه المنش ت‪.‬‬ ‫هذا و وقد تتضمن المعاملة الواحدة تدفقات نقدية يمكين تبويبهيا فيي تبويبيات مختلفيةو‬ ‫ومن األمثلة على ذل قيام الوحدة بسداد القير وفوائيدهو حييث ُيبيوب السيداد النقيدي للفائيدة‬ ‫كتدفق نقدي متعلق بنشاط التشتيل و ُيبوب السداد النقيدي للقير كتيدفق نقيدي متعليق بنشياط‬ ‫التمويل‪.‬‬ ‫الطريقة المباشرة وغير المباشرة لعر التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل‪:‬‬ ‫تقوم الوحدة االقتصادية بعر التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التشتيل باسيتخدام‬ ‫حدى الطريقتين ا تيتين‪:‬‬ ‫* الطريقة المباشرة‪:‬‬ ‫يتم بمقتضى هذه الطريقة اإلفصاح عن األنوا الرئيسية إلجميالي المقبوضيات النقديية‬ ‫و جمالي المدفوعات النقدية‪ .‬ويتطلب استخدام هذه الطريقة الحصول على المعلومات المتعلقية‬ ‫بيياألنوا الرئيسييية إلجمييالي المقبوضييات والمييدفوعات النقدييية مييا ميين السييجالت المحاسييبية‬

‫‪386‬‬

‫الخاصيية بالوحييدة أو عيين طريييق تعييديل المبيعييات وتكلفيية المبيعييات والبنييود األخييرى فييي قائميية‬ ‫الدخل عن طريق األخذ في االعتبار األمور التالية‪:‬‬ ‫‪ ‬التتيرات التي حدثت أثناء الفترة في المخزون وحسابات مدينو ودائنو التشتيل‪.‬‬ ‫‪ ‬البنود غير النقدية األخرى‪.‬‬ ‫‪ ‬البنيود األخيرى التييي يكيون أثرهيا النقييدي متعليق بالتيدفقات النقدييية ألنشيطة االسييتثمار‬ ‫والتمويل‪.‬‬ ‫* الطريقة غير المباشرة‪:‬‬ ‫يتم بمقتضى هذه الطريقة تحديد صافي التيدفقات النقديية الناتجية عين أنشيطة التشيتيل‬ ‫عن طرق تسوية صافي رب (أو خسارة) الفترة بأثر المعامالت ذات الطبيعة غير النقدية وأي‬ ‫تأجيل أو استحقاق لمقبوضات أو لمدفوعات عملييات التشيتيل الماضيية أو المسيتقبليةو وبنيود‬ ‫وبنياء عليى‬ ‫اإليرادات أو المصروفات المتعلقة بالتدفقات النقدية ألنشطة االستثمار أو التمويل‪.‬‬ ‫ً‬ ‫ذل يتم تعديل صافي رب (أو خسارة) الفترة با ثار المترتبة على األمور التالية‪:‬‬ ‫‪ ‬التتيرات التي حدثت خالل الفترة في المخزون وحسابات مدينو ودائنو التشتيل‪.‬‬ ‫‪ ‬البنييود غييير النقدييية مثييل اإلهالكييات واالسييتهالكات والمخصصييات والضييرائب المؤجليية‬ ‫وأرباح وخسائر العمالت األجنبية غير المحققة وأرباح الشركات (المستثمر فيها) غير‬ ‫الموزعة وحقوق األقلية‪.‬‬ ‫‪ ‬جميييع البنييود األخييرى التييي يكييون أثرهييا النقييدي متعلييق بالتييدفقات النقدييية ألنشييطة‬ ‫االستثمار أو التمويل‪.‬‬ ‫هييذا وويوجييد أسييلوب آخيير لعيير صييافي التييدفقات النقدييية الناتجيية ميين أنشييطة التشييتيل‬ ‫باسييتخدام الطريقيية غييير المباشييرة يتمثييل فييي ظهييار اإليييرادات والمصييروفات التييي ُتفصي‬ ‫عنها قائمة الدخل والتتيرات التي حدثت خالل الفترة المالية في المخزون وحسابات مدينو‬ ‫ودائنو التشتيل‪.‬‬ ‫ومما يجدر اإلشارة ليه أن استخدام الطريقة المباشرة لعر صافي التيدفقات النقديية‬ ‫الناتجة من التشتيل ُيساعد على توفير معلومات قد تكون مفيدة في تقدير التدفقات النقدية‬ ‫المستقبليةو األمر الذي ال يكون متاحا ً باستخدام الطريقة غير المباشرة‪.‬‬ ‫تدريب عملى رقم (‪)5‬‬ ‫البيانات التالية تتعلق بأرصدة بع الحسابات المستخرجة من دفياتر وسيجالت حيدى‬ ‫شركات القطا العام التي ُتمارس نشاطا ً تجاريا ً عن السنة المالية المنتهيية فيي ‪2015/6/30‬‬ ‫(األرقام باأللف جنيه)‪:‬‬ ‫أوالً‪ :‬بيانات تتعلق بعناصر قائمة الدخل‪:‬‬ ‫اإليرادات واألرباح‪:‬‬ ‫صافي مبيعات بضائع مشتراه بتر البيع ‪15000‬و يرادات النشاط األخيرى ‪250‬و ييرادات‬ ‫استثمارات مالية ‪1000‬و من و عانيات ‪200‬و مخصصيات انتفيى التير منهيا ‪80‬و ييرادات‬ ‫وأرباح متنوعة ‪140‬و أرباح بيع أصول ثابتة ‪200‬و فوائد دائنة ‪350‬و ييرادات وأربياح غيير‬ ‫عادية ‪30‬و يرادات سنوات سابقة ‪.20‬‬ ‫التكاليف والمصروفات‪:‬‬ ‫مشتريات بضائع بتر البيع ‪8000‬و مصروفات البيع والتوزييع (عيدا اإلهيال واالسيتهال )‬ ‫‪1200‬و المصروفات اإلدارية (عدا اإلهال واالستهال ) ‪820‬و مخصصيات (بخيالف اإلهيال )‬ ‫‪250‬و اإلهييال واالسييتهال ‪150‬و ديييون معدوميية ‪80‬و خسييائر بيييع أوراق مالييية ‪40‬و فوائييد‬ ‫مدينة ‪130‬و مصروفات أخرى ‪60‬و ضرائب الدخل ‪.90‬‬ ‫ثانياً‪ :‬بيانات تتعلق ببع أرصدة قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫‪387‬‬

‫بيـــــــــــــــــــــان‬ ‫‪2015/6/30 2014/6/30‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫مدينين (عمالء وأوراق قب )‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3800‬‬ ‫موردون وأوراق دفع‬ ‫‪4150‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مخزون بضائع بتر البيع‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪250‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫فوائد دائنة مستحقة‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫فوائد مدينة مستحقة‬ ‫يرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدما ً‬ ‫‪60‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ضرائب على الدخل مستحقة‬ ‫المطلوب‪ :‬عداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشيتيل باسيتخدام الطريقية المباشيرة‬ ‫والطريقييية غيييير المباشيييرة ذا علميييت أن صيييافي اليييرب المحقيييق خيييالل العيييام المنتهيييي فيييي‬ ‫‪ 2015/6/30‬قدره ‪ 7600‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪:)5‬‬ ‫* الطريقة المباشرة لعر‬

‫التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل‪:‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل‬ ‫عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيــــــــــــــــــــــان‬

‫أوالً‪ :‬المقبوضات النقدية‪:‬‬ ‫متحصالت من العمالء وأوراق القب‬ ‫يرادات النشاط األخرى‬ ‫يرادات استثمارات مالية‬ ‫من و عانات‬ ‫يرادات وأرباح متنوعة‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫يرادات وأرباح غير عادية‬ ‫يرادات سنوات سابقة‬ ‫جمالي المقبوضات النقدية‬ ‫ثانياً‪ :‬المدفوعات النقدية‪:‬‬ ‫مدفوعات للموردين وأوراق الدفع‬ ‫مصروفات البيع والتوزيع‬ ‫المصروفات اإلدارية‬ ‫فوائد مدينة‬ ‫مصروفات أخرى‬ ‫ضرائب على الدخل‬

‫‪14500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬

‫سييييييييييييييييينة‬ ‫المقارنة‬

‫‪16550‬‬

‫‪7800‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫‪820‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪80‬‬

‫صافي التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التشتيل‬

‫(‪)10150‬‬ ‫‪6400‬‬

‫مالحظات‪:‬‬ ‫* المتحصالت من العمالء وأوراق القب‬ ‫‪ +‬رصيد حسابات المدينين أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬رصيد حسابات المدينين آخر الفترة‬

‫= صافي مبيعات الفترة‬

‫* المتحصالت من اإليرادات واألرباح المتنوعة‬ ‫= يرادات وأرباح متنوعة تخص الفترة‬ ‫‪388‬‬

‫ألف جنيه‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪140‬‬

‫‪ +‬يرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدما ً‬ ‫(رصيد آخر الفترة)‬ ‫(‪ )-‬يرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدما ً‬ ‫(رصيد أول الفترة)‬ ‫* متحصالت من الفوائد =‬ ‫فوائد دائنة تخص الفترة‬ ‫‪ +‬فوائد دائنة مستحقة أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬فوائد دائنة مستحقة آخر الفترة‬ ‫* مدفوعات للموردين وأوراق الدفع (الدائنين) =‬ ‫مشتريات بضائع بتر البيع خالل الفترة‬ ‫‪ +‬رصيد حسابات الموردين وأوراق الدفع أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬رصيد حسابات الموردين وأوراق الدفع آخر الفترة‬ ‫* مدفوعات مصروفات البيع والتوزيع =‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع تخص الفترة‬ ‫(عدا اإلهال واالستهال )‬ ‫‪ +‬مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً آخر الفترة‬ ‫(‪ )-‬مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً أول الفترة‬ ‫* مدفوعات الفوائد =‬ ‫فوائد (مدينة) تخص الفترة‬ ‫‪ +‬فوائد (مدينة) مستحقة أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬فوائد (مدينة) مستحقة آخر الفترة‬ ‫* مدفوعات ضرائب الدخل =‬ ‫ضرائب على الدخل تخص الفترة‬ ‫‪ +‬ضرائب على الدخل مستحقة أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬ضرائب على الدخل مستحقة آخر الفترة‬

‫‪60‬‬ ‫(‪)50‬‬ ‫‪150‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪350‬‬ ‫‪250‬‬ ‫(‪)200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪3800‬‬ ‫(‪)4000‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫(‪)200‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪130‬‬ ‫‪40‬‬ ‫(‪)30‬‬ ‫‪140‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫‪90‬‬ ‫‪40‬‬ ‫(‪)50‬‬ ‫‪80‬‬

‫ملحوظة‪:‬‬ ‫عند عداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشيطة التشيتيل تيم اسيتبعاد البنيود التيي ال‬ ‫يتولييد عنهييا تييدفقات نقدييية داخليية أو خارجييةو وأيض يا ً البنييود التييي ال تتعلييق بأنشييطة التشييتيلو‬ ‫وتتمثل تل البنود كما وردت بالتمرين في ا تي‪:‬‬ ‫* أرباح بيع أصول ثابتة‪.‬‬ ‫* مخصصات انتفى التر منها‪.‬‬ ‫* المخصصات (بخالف اإلهال )‪.‬‬ ‫* اإلهال واالستهال ‪.‬‬ ‫* خسائر بيع األوراق المالية ‪.‬‬ ‫* الديون المعدومة‪.‬‬ ‫الطريقة غير المباشرة لعر‬

‫التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيل‪:‬‬

‫يتطلب تطبيق هذه الطريقة تعديل صافي الرب المحقق خالل الفترة باألمور التالية‪:‬‬

‫‪389‬‬

‫التتيييرات التييي حييدثت خييالل الفتييرة فييي أرصييدة األصييول والخصييوم المتداوليية (غييير‬ ‫‪‬‬ ‫النقدية)‪.‬‬ ‫ُ‬ ‫البنييود التييي أضيييفت أو ُخصييمت ميين اإليييراد ولكنهييا ال ُتمثييل تييدفقات نقدييية داخليية أو‬ ‫‪‬‬ ‫خارجيية مثييل مخصصييات اإلهييال واالسييتهال و المخصصييات األخييرى (بخييالف اإلهييال )و‬ ‫مخصصات انتفى التر منهاو خسائر (أرباح) تقييم العمالت األجنبية‪ .‬وغيرها‪.‬‬ ‫جميع البنود األخرى والتيي يكيون أثرهيا النقيدي متعليق بالتيدفقات النقديية مين أنشيطة‬ ‫‪‬‬ ‫االستثمار أو التمويل ‪.‬‬ ‫ً‬ ‫وعلى ذل و نقوم أوال بتحديد التتيرات التي طرأت على كافة أرصيدة األصيول والخصيوم‬ ‫المتداولة (غير النقدية) خالل الفترة على النحو التالي‪:‬‬ ‫التتيرات في قيم األصول والخصوم المتداولة (غير النقدية) خالل الفترة (باأللف جنيه)‬ ‫البند‬

‫طبيعة البند‬

‫رصيد آخر‬ ‫الفترة‬

‫رصيد أول‬ ‫الفترة‬

‫التتير *‬

‫األثر على‬ ‫النقدية**‬

‫(‪500)-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫أصول ‪4500 5000‬‬ ‫مدينين‬ ‫أصول ‪1150)-( 1150 3000 4150‬‬ ‫مخزون البضائع‬ ‫(‪50 )-‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫أصول‬ ‫م‪ .‬بيع وتوزيع مقدمة‬ ‫‪50 +‬‬ ‫(‪)50‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أصول‬ ‫فوائد دائنة مستحقة‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫خصوم ‪3800 4000‬‬ ‫موردون وأوراق دفع‬ ‫(‪10 )-‬‬ ‫(‪)10‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫خصوم‬ ‫فوائد مدينة مستحقة‬ ‫‪10 +‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪60‬‬ ‫يرادات وأرباح متنوعة مقدمة خصوم‬ ‫‪10+‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫خصوم‬ ‫ضرائب على الدخل مستحقة‬ ‫* التتير في قيمة األصول أو الخصوم (غير النقدية) = رصيد آخر المدة – رصيد أول المدة‪.‬‬ ‫** أثر التتيرات في قيم األصول والخصوم (غير النقدية) على عنصر النقدية يتمثل فيما يلي‪:‬‬ ‫ ُيؤدي النقص في قيم األصول (غير النقدية) لى زيادة النقديةو و ُتؤدي الزيادة في قييم‬‫تل األصول لى نقص النقدية‪.‬‬ ‫ ُتؤدي الزيادة في قيم الخصوم لى زيادة النقديةو و ُيؤدي النقص فيي قييم الخصيوم ليى‬‫نقص النقدية‪.‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشتيلي‬ ‫عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬

‫صافي الرب‬ ‫تسوية البنود غير العادية‪:‬‬ ‫‪150‬‬ ‫اإلهال واالستهال‬ ‫‪250‬‬ ‫مخصصات (بخالف اإلهال )‬ ‫(‪)80‬‬ ‫مخصصات انتفى التر منها‬ ‫‪80‬‬ ‫ديون معدومة‬ ‫ُ‬ ‫تسيوية البنيود التيي تيؤثر عليى صيافي اليرب وال تيدخل ضييمن‬ ‫التدفقات النقدية من أنشطة التشتيل‪:‬‬ ‫أرباح بيع أصول ثابتة‬ ‫(‪)200‬‬ ‫خسائر بيع أوراق مالية‬ ‫‪40‬‬ ‫تسييوية التتيييرات فييي أرصييدة المخييزون والحسييابات المدينيية‬ ‫والدائنة‪:‬‬ ‫الزيادة في المخزون‬ ‫(‪)1150‬‬ ‫الزيادة في المدينين وأوراق القب‬ ‫‪390‬‬

‫كلي‬

‫‪7600‬‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫الزيادة في الموردين وأوراق الدفع‬ ‫الزيادة في مصروفات البيع والتوزيع المقدمة‬ ‫النقص في الفوائد الدائنة المستحقة‬ ‫النقص في الفوائد المدينة المستحقة‬ ‫الزيادة في اإليرادات واألرباح المتنوعة المقدمة‬ ‫الزيادة في الضرائب على الدخل المستحقة‬ ‫جمالي التسويات‬

‫(‪)500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫(‪)50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫(‪)10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫(‪1200‬‬ ‫)‬ ‫‪6400‬‬

‫صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشتيل‬ ‫ثانيا ‪ :‬عر التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة االستثمار‪:‬‬ ‫ُيعتبير اإلفصياح المسيتقل للتيدفقات النقديية الناتجية مين أنشيطة االسيتثمار مهمياًو حيييث‬ ‫تشير هذه التدفقات النقدية لى حجم اإلنفاق الذي قامت به الوحدة للحصيول عليى األصيول مين‬ ‫أجيييل تولييييد اليييدخل والتيييدفقات النقديييية فيييي المسيييتقبل‪ .‬وعليييى ذلييي و ينبتيييي أن تقيييوم الوحيييدة‬ ‫االقتصادية بإعداد تقرير منفصل يوض األنوا الرئيسية لكل من جميالي المقبوضيات النقديية‬ ‫و جمالي المدفوعات النقدية الناتجة من أنشطة االستثمار‪ .‬ومن األمثلية عليى التيدفقات النقديية‬ ‫الناتجة من أنشطة االستثمار نذكر ا تي‪:‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية القتناء أصيول ثابتية وأصيول غيير ملموسية وأصيول أخيرى طويلية‬ ‫األجل‪ .‬وتتضمن هذه المدفوعات ما يتعليق منهيا بتكياليف التطيوير المرسيملة وتكياليف‬ ‫األصول الثابتة التي قامت الوحدة بإنشائها ذاتياً‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من بيع األصول الثابتة واألصول غير الملموسة واألصول األخرى‬ ‫طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية القتناء أسهم أو سندات في منش ت أخرى والحصص في الشيركات‬ ‫المشتركة (بخالف المدفوعات لتل األوراق المالية والتي ُتعتبر في حكم بنود النقدييةو‬ ‫أو تل التي ُيحتفظ بها ألغرا التعامل أو المتاجرة فيها)‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من بيع أسهم أو سندات بمنشي ت أخيرى والحصيص فيي الشيركات‬ ‫المشتركة (بخالف المقبوضيات عين تلي السيندات والتيي ُتعتبير فيي حكيم بنيود النقديية‬ ‫وتل التي ُيحتفظ بها ألغرا التعامل أو المتاجرة فيها)‪.‬‬ ‫‪ ‬اليييدفعات النقديييية والقيييرو الممنوحييية ألطيييراف أخيييرى (بخيييالف اليييدفعات النقديييية‬ ‫والقرو الممنوحة عن طريق المؤسسات المالية)‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من تحصيل اليدفعات النقديية والقيرو الممنوحية ألطيراف أخيرى‬ ‫(بخالف الدفعات النقدية والقرو الممنوحة عن طريق المؤسسات المالية)‪.‬‬ ‫‪ ‬المييدفوعات النقدييية لشييراء عقييود آجليية وعقييود مسييتقبلية وعقييود اختيارييية وعقييود‬ ‫مقايضيية مييا لييم تكيين هييذه العقييود محييتفظ بهييا ألغييرا التعامييل أو المتيياجرة فيهيياو أو‬ ‫المدفوعات التي ُتبوب على أنها أنشطة تمويلية‪.‬‬ ‫‪ ‬المقب وضييات النقدييية لشييراء عقييود آجليية وعقييود مسييتقبلية وعقييود اختيارييية وعقييود‬ ‫مقايضيية مييا لييم تكيين هييذه العقييود محييتفظ بهييا ألغييرا التعامييل أو المتيياجرة فيهييا أو‬ ‫المقبوضات التي ُتبوب على أنها أنشطة تمويلية‪.‬‬ ‫عنييدما يييتم المحاسييبة عيين العقييود علييى أسيياس أنهييا ُتتطييي مخيياطر مركييز محييدد فيإن‬ ‫التدفقات النقدية لهذه العقود ُتبوب بنفس أسلوب تبويب التدفقات النقدية للمركز اليذي ييتم‬ ‫تتطية مخاطره‪.‬‬ ‫تدريب عملى رقم (‪)6‬‬ ‫‪391‬‬

‫البيانات التالية مستخرجة من دفاتر وسجالت حدى شركات القطا العام التي ُتميارس‬ ‫نشاطا ً صناعيا ً عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‪:‬‬ ‫أوالً‪ :‬بيانات تتعلق ببع عناصر قائمة الدخل‪:‬‬ ‫أربياح بيييع أصيول ثابتيية ‪50‬و خسيائر بيييع اسيتثمارات مالييية ‪150‬و ييرادات اسييتثمارات مالييية‬ ‫‪.800‬‬ ‫ثانياً‪ :‬بيانات تتعلق ببع عناصر قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪2015/6/30 2012/6/30‬‬ ‫األصول‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أصول ثابتة (بعد اإلهال )‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫استثمارات مالية‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫قرو طويلة األجل (ممنوحة للتير)‬ ‫‪235‬‬ ‫أصول غير ملموسة (صافي بعد االستهال ) ‪200‬‬ ‫فإذا علمت ا تي‪:‬‬ ‫‪ -1‬بلتت تكلفة األصول الثابتة المشتراه خالل الفترة ‪ 1150‬ألف جنيهو و ُيقدر هال هذه‬ ‫األصول خالل الفترة بمبلغ ‪ 50‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ -2‬بلتت تكلفة االستثمارات المالية المشتراه خالل الفترة ‪ 500‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ -3‬بلغ المحصل من أقساط القرو التي سبق منحها للتير ‪ 150‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ -4‬بلتييت تكلفيية األصييول غييير الملموسيية المشييتراه خييالل الفتييرة ‪ 40‬ألييف جنيييهو و ُيقييدر‬ ‫هال هذه األصول خالل الفترة بمبلغ ‪ 5‬آالف جنيه‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬عداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة االستثمار عن السنة الماليية المنتهيية‬ ‫في ‪.2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪:)6‬‬ ‫مالحظات الحل‪:‬‬

‫ألف جنيه‬ ‫المتحصالت والمدفوعات من بيع وشراء األصول الثابتة‪:‬‬ ‫رصيد األصول الثابتة أول الفترة (صافي بعد اإلهال )‬ ‫‪ +‬ضيييافات خيييالل الفتيييرة (صيييافي قيمييية األصيييول المشيييتراه بعيييد‬ ‫اإلهال )=‪= 50-1150‬‬

‫‪2500‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫(‪)400‬‬

‫(‪ )-‬اسيييتبعادات خيييالل الفتيييرة (صيييافي القيمييية الدفتريييية لألصيييول‬ ‫المباعة)‪-‬مستنتج‬ ‫‪3200‬‬ ‫صافي القيمة الدفترية لألصول الثابتة آخر الفترة‬ ‫* المتحصالت من بيع األصول الثابتة‬ ‫= صافي القيمة الدفترية لألصول المباعة ‪ +‬أرباح بيع األصول ‪.‬‬ ‫= ‪ 450 = 50 + 400‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* المدفوعات النقدية لشراء األصول الثابتة = ‪ 1150‬ألف جنيه ‪.‬‬ ‫* مدفوعات القتناء أصول ثابتة (مشروعات تحت التنفيذ)‬ ‫= آخر الفترة – أول الفترة ‪.‬‬ ‫= ‪ 500 =1500-2000‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫المتحصالت والمدفوعات من بيع وشراء االستثمارات المالية‪:‬‬ ‫رصيد االستثمارات المالية أول الفترة‬ ‫‪ +‬تكلفة االستثمارات المالية المشتراه خالل الفترة‬ ‫‪392‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪5500‬‬

‫(‪ )-‬تكلفة االستثمارات المالية المباعة خالل الفترة‬ ‫رصيد االستثمارات المالية آخر الفترة‬ ‫* المتحصالت من بيع االستثمارات المالية‬ ‫= القيمة الدفترية لالستثمارات المباعة – خسائر بيع استثمارات مالية‪.‬‬ ‫= ‪ 685 = 15- 700‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* المدفوعات النقدية لشراء استثمارات مالية خالل الفترة = ‪ 500‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫القرو طويلة األجل الممنوحة للتير وأقساط القرو المحصلة خالل الفترة‪:‬‬ ‫‪400‬‬ ‫رصيد القرو الممنوحة للتير أول الفترة‬ ‫(‪ )-‬المحصل من أقساط القرو الممنوحة للتير خالل الفترة (‪)150‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪ +‬قرو جديدة ممنوحة للتير خالل الفترة (مستنتج)‬ ‫‪600‬‬ ‫رصيد القرو الممنوحة للتير آخر الفترة‬ ‫‪ 150‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* متحصالت من قرو طويلة األجل‬ ‫‪ 350‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* مدفوعات قرو طويلة األجل‬ ‫مدفوعات القتناء أصول أخرى طويلة األجل (أصول غير ملموسة)‪:‬‬ ‫‪ 200‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫رصيد أصول غير ملموسة أول الفترة (صافي)‬ ‫‪ +‬ضافات خالل الفترة (صافي بعد اإلهال ) = ‪ 35 =40-5‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫صافي القيمة الدفترية لألصول غير الملموسة آخر الفترة=‪ 235‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* مدفوعات القتناء أصول غير ملموسة خالل الفترة = ‪ 40‬ألف جنيه ‪.‬‬

‫(‪)700‬‬ ‫(مستنتج)‬ ‫‪4800‬‬

‫‪350‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة االستثمار‬ ‫عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬

‫جزئي‬

‫بيان‬

‫‪450‬‬ ‫(‪)1150‬‬ ‫(‪)500‬‬ ‫‪685‬‬ ‫(‪)500‬‬ ‫‪150‬‬ ‫(‪)350‬‬ ‫(‪)40‬‬

‫كلي‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫متحصالت من بيع أصول ثابتة‬ ‫مدفوعات القتناء أصول ثابتة‬ ‫مدفوعات القتناء مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫متحصالت من بيع استثمارات مالية‬ ‫مدفوعات لشراء استثمارات مالية‬ ‫متحصالت من قرو طويلة األجل‬ ‫مدفوعات قرو طويلة األجل‬ ‫مدفوعات القتناء أصول غير ملموسة‬ ‫(‪)1255‬‬ ‫= صيييييافي التيييييدفقات النقديييييية مييييين أنشيييييطة‬ ‫االستثمار‬ ‫ملحوظة‪:‬‬ ‫يرادات االستثمارات المالية ُتعد من التدفقات النقديية المتعلقية بأنشيطة التشيتيلو وبالتيالي ييتم‬ ‫درا هذه اإليرادات ضمن التدفقات النقدية الداخلة من أنشطة التشتيل‪.‬‬ ‫ثالثا ‪.:‬عر التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التمويل‪:‬‬ ‫ُيعتبر اإلفصاح المستقل للتدفقات الناتجية مين أنشيطة التموييل مهميا ً ألنيه يسياعد عليى‬ ‫التنبؤ باحتياجيات مقيدمي رأس الميال والقيرو للمنشيأة مين التيدفقات النقديية فيي المسيتقبل‪.‬‬ ‫وعلى ذل و ينبتي أن تقوم الوحدة االقتصادية بإعداد تقريير منفصيل يوضي األنيوا الرئيسيية‬

‫‪393‬‬

‫لكل من جمالي المقبوضات النقديية و جميالي الميدفوعات النقديية الناتجية مين أنشيطة التموييل‬ ‫‪.‬ومن األمثلة على التدفقات النقدية الناتجة من أنشطة التمويل نذكر ا تي‪:‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية الناتجة من صدار األسهم أو صكو الملكية األخرى‪.‬‬ ‫‪ ‬المدفوعات النقدية للمال القتناء أو استرداد أسهم المنشأة‪.‬‬ ‫‪ ‬المقبوضات النقدية من صيدار صيكو المديونيية والقيرو وأوراق اليدفع والسيندات‬ ‫والرهونات والسلفيات األخرى قصيرة وطويلة األجل‪.‬‬ ‫‪ ‬السداد النقدي للمبالغ المقترضة‪.‬‬ ‫‪ ‬المييدفوعات النقدييية التييي يييدفعها المسييتأجر لتخفييي االلتييزام القييائم المتعلييق بالتييأجير‬ ‫التمويلي‪.‬‬ ‫‪ ‬تدريب عملى رقم (‪)7‬‬ ‫البيانات التالية مستخرجة من دفاتر وسجالت حدى شركات القطا العام التي ُتميارس‬ ‫نشاطا ً صناعيا ً وتجاريا ً عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‪:‬‬ ‫أوالً‪ :‬بيانات تتعلق ببع عناصر المركز المالي‪:‬‬ ‫حقوق الملكية والخصوم ‪2015/6/30 2014/6/30‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫رأس المال (أسهم عادية)‬ ‫‪800‬‬ ‫‪500‬‬ ‫قرو طويلة األجل‬ ‫‪250‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أرباح محتجزة‬ ‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬ ‫توزيعات أرباح مستحقة‬ ‫ثانياً‪ :‬بيانات أخرى‪:‬‬ ‫‪ -1‬حصييلت الشييركة علييى قييرو جديييدة ميين التييير خييالل السيينة المالييية المنتهييية فييي‬ ‫‪ 2015/6/30‬قدرها ‪ 400‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫‪ -2‬بلغ صافي الرب بعد الضرائب عن السنة المالية المنتهية في ‪2015/6/30‬م و ‪150‬‬ ‫ألف جنيه‪.‬‬ ‫فإذا علمت أن توزيعات األرباح تتم في صورة نقدية‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬عداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقية بأنشيطة التموييل عين السينة الماليية المنتهيية‬ ‫في ‪.2015/6/30‬‬ ‫حل التدريب العملى رقم (‪:)7‬‬ ‫مالحظات الحل‪:‬‬ ‫ألف جنيه‬ ‫رأس المال (األسهم العادية)‪:‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫رصيد رأس المال (األسهم العادية) أول الفترة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ +‬المحصل من صدار أسهم جديدة (مستنتج)‬ ‫‪6000‬‬ ‫رصيد رأس المال (األسهم العادية) في نهاية الفترة‬ ‫‪ 100‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫* المتحصالت النقدية من صدار أسهم جديدة‬ ‫ألف جنيه‬ ‫القرو طويلة األجل‪:‬‬ ‫‪500‬‬ ‫رصيد القرو التي حصلت عليها الشركة من التير أول الفتره‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ +‬القرو الجديدة التي حصلت عليها الشركة خالل الفترة‬ ‫‪900‬‬ ‫(‪)100‬‬ ‫(‪ )-‬القرو المسددة خالل الفترة (مستنتج)‬ ‫‪800‬‬ ‫رصيد القرو طويلة األجل في نهاية الفترة‬ ‫‪ 400‬ألف جنيه ‪.‬‬ ‫* المتحصالت النقدية من صدار قرو جديدة‬ ‫‪ 100‬ألف جنيه ‪.‬‬ ‫* المدفوعات النقدية لسداد قرو خالل الفترة‬ ‫ألف جنيه‬ ‫توزيعات أرباح مدفوعة نقداً‪:‬‬ ‫‪394‬‬

‫‪200‬‬

‫رصيد أرباح محتجزة أول الفترة‬ ‫‪ +‬صافي الرب بعد الضرائب المحقق خالل الفترة‬

‫‪150‬‬ ‫‪350‬‬ ‫(‪)100‬‬

‫(‪ )-‬توزيعات األرباح المعلن عنها‬ ‫رصيد أرباح محتجزة آخر الفترة‬ ‫توزيعات أرباح مستحقة أول الفترة‬ ‫‪ +‬توزيعات األرباح المعلن عنها‬

‫‪250‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫(‪)150‬‬ ‫(‪ )-‬توزيعات األرباح المدفوعة نقداً (مستنتج)‬ ‫‪250‬‬ ‫توزيعات أرباح مستحقة آخر الفترة‬ ‫* توزيعات األرباح المدفوعة نقداً‬ ‫‪ 150‬ألف جنيه‪.‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التمويل‬ ‫عن السنة المالية المنتهية في ‪( 2015/6/30‬األرقام باأللف جنيه)‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫جزئي‬

‫متحصالت من صدار أسهم رأس المال‬ ‫متحصالت من قرو طويلة األجل‬ ‫مدفوعات لسداد قرو طويلة األجل‬ ‫توزيعات أرباح مدفوعة‬ ‫صافي التدفقات النقدية من أنشطة التمويل‬

‫‪1000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫(‪)100‬‬ ‫(‪)150‬‬

‫كلي‬

‫‪1150‬‬

‫‪395‬‬

‫سنة‬ ‫المقارنة‬

‫المراجع‬ ‫‪ -1‬أ‪.‬د‪.‬أحمد عبد المولى الصباغ ث المحاسبة فى شركات األموال ث كلية التجارة جامعة القاهرة‬ ‫ث‪2016/2015‬‬ ‫‪ -2‬أ‪.‬د‪.‬هاله عبد هللا الخولي ثأ‪.‬د‪.‬احمد محمد أبوطالب ث أصــول المحاسبــة الماليــــة‬ ‫فـــــــى شركات األموال الجزء األول ث كلية التجارة جامعة القاهرة ث‪2016/2015‬‬ ‫‪ -3‬أ‪.‬د‪.‬هاله عبد هللا الخولي ثأ‪.‬د‪.‬احمد محمد أبوطالب ث أصــول المحاسبــة الماليــــة‬ ‫فـــــــى شركات األموال الجزء الثانى ث كلية التجارة جامعة القاهرة ث‪2016/2015‬‬

‫‪396‬‬

‫الفهرس والمحتويات‬ ‫الفصل‬

‫الموضو‬

‫تمهيدي‬

‫مقدمة عن الشركات ‪)10---6( 0‬‬ ‫‪ : 1‬الشركة من الناحية القانونية‬ ‫‪ : 2‬تصنيف الشركات‬ ‫(‪)12-22‬‬ ‫طبيعة شركات المساهمة وخصائصها‬ ‫‪ :1/1‬التعريف القانوني لشركات المساهمة‬ ‫‪ :2/1‬الخصائص المميزة لشركات المساهمة‬ ‫‪ :3/1‬المزايا التى تتحقق لشركات المساهمة‬ ‫‪ :4/1‬الم خذ على مشروعات االستثمار التى تتخذ الشكل القانوني‬ ‫لشركات المساهمة‬ ‫‪ :5/1‬أنوا شركات المساهمة‬

‫األول‬

‫‪:6/1‬المرجعيات المنظمة لنشاط شركات المساهمة‬

‫الثاني‬

‫‪ :7/1‬تأسيس شركة المساهمة‬ ‫‪ : 8/1‬التمويل في شركات المساهمة‬ ‫‪ :9/1‬أسئلة على الفصل األول‬ ‫المحاسبة عن رأس مال شركات المساهمة (‪)82---23‬‬ ‫‪:1/2‬طبيعة رأس مال األسهـم‬ ‫‪ :2/2‬المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم عينيـة‬ ‫‪ :3/2‬المعالجـة المحاسبية لعمليات صدار أسهم نقدية‬ ‫‪ :4/2‬المعالجة المحاسبية لمصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار‬ ‫‪ : 5/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالزيادة‬ ‫‪ : 6/2‬المحاسبة عن تعديل رأس مال شركة المساهمة بالتخفي‬ ‫‪ :7/2‬المحاسبة عن استهال رأس مال شركة المساهمة‬ ‫‪ : 8/2‬أسئلة وتدريبات عملية على الفصل الثاني‬ ‫المحاسبة عن قر‬

‫الثالث‬

‫السندات (‪)166---83‬‬

‫‪ :1/3‬طبيعة قر السندات‬ ‫‪ : 2/3‬تحديد سعر صدار السندات‬ ‫‪ :3/3‬المحاسبـة عن صدار قر السندات‬ ‫‪ : 4/3‬المحاسبة عن تكاليف صدار قر السندات‬ ‫‪ : 5/3‬المحاسبة عن فوائد قر السندات‬ ‫‪ : 6/3‬المحاسبة عن رد قر السندات‬ ‫‪ :7/3‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الثالث‬ ‫‪397‬‬

‫رقم‬ ‫الصفح‬ ‫ة‬

‫التقارير المالية وتوزيع األرباح فى شركات المساهمة(‪) 216 -167‬‬ ‫‪ :1/4‬طبيعة التقارير المالية فى شركات المساهمة‬ ‫الرابع‬ ‫‪ :2/4 4/2‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون الشركات رقم ‪159‬‬ ‫لسنة ‪ 1981‬والئحته التنفيذية‬ ‫‪ :3/44/3‬األحكام المتعلقة بتحديد األرباح القابلة للتوزيع وتل المتعلقة‬ ‫بقواعد توزيع صافي الرب في شركات األموال‬ ‫‪ :4/4 4/4‬قواعد التصرف فى األرباح التي يتقرر توزيعها على المساهمين‬ ‫والعاملين‬ ‫‪:5/44/5‬المعالجة المحاسبية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شركة المساهمة ‪:‬‬ ‫‪ :6/4 4/6‬التقارير المالية المنصوص عليها في قانون سوق المال رقم ‪95‬‬ ‫لسنة ‪ 1992‬والئحته التنفيذية ‪:‬‬ ‫‪ :7/4‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الرابع‬ ‫الخامس‬

‫السادس‬

‫السابع‬

‫الثامن‬

‫التاسع‬

‫المحاسبة عن انقضاء شركات المساهمة (‪)263 --217‬‬ ‫‪ :1/5‬تصفية شركة المساهمة‬ ‫‪ :2/5‬انضمام شركة المساهمة ألخرى‬ ‫‪ : 3/5‬اندما شركة المساهمة مع شركة مساهمة أو أكثر‬ ‫‪ :4/5‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الخامس‬ ‫المحاسبة في النماذ األخرى من شركات األموال (شركات التوصية‬ ‫باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة )(‪)283--265‬‬ ‫‪ :1/6‬المحاسبة المالية في شركات التوصية باألسهم‬ ‫‪ :2/6‬المحاسبة المالية في الشركات ذات المسئولية المحدودة‬ ‫‪ :3/6‬أسئلة وتطبيقات على الفصل السادس‬ ‫النظم المحاسبية واإلطار العام للنظام المحاسبي الموحد ‪297--285‬‬ ‫‪ :1/7‬النظام المحاسبي (أهدافه – مقوماته – اعتبارات تصميمه )‬ ‫‪ : 2/7‬اإلطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ :3/7‬أسئلة وتطبيقات على الفصل السابع‬ ‫الدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد(‪) 363—298‬‬ ‫‪ :1/8‬تصنيف الحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي الموحد‬ ‫‪ : 2/8‬دراسة تفصيلية للحسابات بالدليل المحاسبي للنظام المحاسبي‬ ‫الموحد‬ ‫‪ :3/8‬أسئلة وتطبيقات على الفصل الثامن‬ ‫القوائم المالية بالنظام المحاسبي الموحد ( ‪) 395—364‬‬ ‫‪ : 1/9‬مقدمه‬ ‫‪ :2/9‬قائمة المركز المالي (الميزانية)‬ ‫‪.:3/9‬قائمة الدخل‬ ‫‪ : 4/9‬قائمة توزيعات األرباح (المقترحة)‬ ‫‪ : 5/9‬قائمة التتير في حقوق الملكية‬ ‫‪ :6/9‬عر قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫‪398‬‬

‫المراجع ‪396‬‬ ‫الفهرس ‪399-397‬‬

‫‪399‬‬