ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 10 (10), Октябрь 2014

Агентство по МСФО, аккредитованный учебный центр ICFM, поздравляет слушателей курса ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» с успешной сдачей экзамена! Первый уровень программы Профессиональный финансовый менеджер (DipPFM) пройден успешно. Не останавливайтесь на достигнутом — используйте потенциал Вашего карьерного и профессионального роста на 100%!

2

Второй уровень — Финансовый менеджмент и финансовый анализ Третий уровень — Учет затрат и себестоимости продукции После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом.

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке

Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера — DipPFM!

ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Над выпуском работали:

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Харламова Елена Резникова Екатерина Пурич Наталья Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 10-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • основные положения МСБУ 16 «Основные средства» • элементы учетной политики по МСФО • МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами» • различия П(С)БУ и МСФО – акцент рубрики: налог на прибыль • трансформация финансовой отчетности • IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации»: унификация требований к взаимным сделкам • финансовые обязательства в иностранной валюте • перспективы нового подхода к измерению котируемых инвестиций • актуальные новости о методе долевого участия, перспективах стандарта по лизингу, сотрудничестве IASB и FASB, принципе осмотрительности, изменениях модели признания выручки, поправках по налогу на прибыль • ответы на вопросы, в том числе о финансовых инструментах • обзор выступления Ханса Хугерворста об МСФО, корпоративном управлении и «ежеквартальном капитализме» Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференции «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», II Конкурс студенческих научнопрактических работ по МСФО «Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы», анонсы мероприятий от партнеров. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по основным средствам, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 09 10 14 18 22 26

Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства» Глоссарий терминов Совет по МСФО предложил новый подход к измерению котируемых инвестиций Финансовые обязательства в иностранной валюте Трансформация финансовой отчетности в МСФО-формат: первые шаги Элементы учетной политики по МСФО

Налог на прибыль

30 32 34 40 42 44 46

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами: первое знакомство» (продолжение) Ханс Хугерворст «Сохраним капитализм честным» Новости МСФО

Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы агентства по МСФО Календарь

5

6

Цель МСБУ (IAS) 16 состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

М

СФО (IAS) 16 не уточняет, что является объектом основных средств.

Оценка основных средств осуществляется: • •

на момент признания; на дату отчетности.

Основные средства на момент признания оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость основного средства включает: • покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты; • любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

в фокусе

Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства»

1. затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств; 2. затраты на подготовку площадки; 3. первичные затраты на доставку и разгрузку; 4. затраты на установку и монтаж; 5. затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов; и 6. затраты на профессиональные услуги.

• первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался. Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают: •

затраты на открытие нового производственного объекта;

•

•

•

затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок); затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и административные и другие накладные расходы.

Стандарт МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» исключает возможность отнесения всех затрат по займам на расходы и требует капитализации затрат по займам в случаях, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или производством квалифицируемого актива. Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта. Затраты, увеличивающие балансовую стоимостью, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств. Все прочие последующие затраты следует признавать как затраты периода, в котором они были понесены. Как правило, к ним относятся затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств. Если производится замена отдельных частей объекта основных средств, имеющих различный срок полезного использования и учитываемых как отдельные объекты, то соответствующие затраты отражаются в учете как приобретение нового объекта основных средств, а замена рассматривается как выбытие старого компонента. Отдельные виды основных средств могут требовать регулярного технического осмотра с целью выявления и устранения возможных повреждений, независимо от того, требуется в данный момент замена частей этого оборудования

или нет, например, самолеты, мосты, дамбы и т.д. Каждый раз, когда проводится новый техосмотр, его стоимость учитывается в балансовой стоимости основного средства. При этом остаточная стоимость предыдущего техосмотра списывается. В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения. После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость определяется путем оценки. Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки. Если балансовая стоимость сильно отличается от справедливой стоимости, требуется проведение переоценки. Некоторые объекты основных средств требует ежегодной переоценки вследствие частного изменения их справедливой стоимости.

7

Для основных средств частые переоценки не требуются. Обычно основные средства переоцениваются каждые 3-5 лет, за исключением инвестиционной собственности, для которой частые переоценки являются обычной практикой. Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

8

•

•

пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в бруттооценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования. либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством. Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда •

•

актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

Амортизация не прекращается, когда актив становится неиспользуемым, или изымается из активного использования за исключением случаев, когда актив полностью амортизируется, или выбран метод амортизации в зависимости от объема производства. Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе. С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации. Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки. МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Прямолинейный метод Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива. Метод снижаемого остатка Использование метода снижаемого остатка +приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию. Метод объема производства Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

Балансовая стоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS).

Амортизируемая стоимость систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Убыток от обесценения

стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость

фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Специфическая для предприятия стоимость сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

это материальные активы, которые: • предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; • предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Остаточная стоимость актива • период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или • количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Основные средства

расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования

9

перспективы МСФО

Совет по МСФО предложил новый подход к измерению котируемых инвестиций

Источник: GAAP.RU

10

С

овет по международным стандартам финансовой отчетности представил сегодня для публичного обсуждения промежуточный вариант своих предложений, которые в этот раз касаются порядка измерения инвестиций в дочерние предприятия, а также совместные и ассоциированные предприятия, если эти инвестиции имеют котировки на активных рынках. Говоря простыми словами, речь идет в основном об инвестициях в котирующиеся ценные бумаги. Стандарты, которые сегодня меняет международный разработчик – это IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях», IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность», IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» и IAS 36 «Обесценение активов». Какие понятия и какие конкретно темы затронуты?

•

•

Единица учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, справедливая стоимость для инвестиций, если эти инвестиции котируются на активных рынках; Измерение возмещаемой стоимости генерирующих наличность активов (cash-generating units – CGUs) на основе справедливой стоимости за

вычетом издержек на утилизацию, в том случае если они относятся на предприятия, имеющие котировки на активных рынках. В этом случае они также называются котируемыми. Предложенные изменения уточняют, что отчитывающаяся организация должна измерять справедливую стоимость котируемых инвестиций и котируемых генерирующих наличность активов как производную цены (котировки) отдельных финансовых инструментов, которые и составляют инвестиции во владении предприятия, и количества этих финансовых инструментов. Также промежуточный вариант обновлений включает измененные иллюстративные примеры к IFRS 13 «Измерения по справедливой стоимости», чтобы прояснить применение исключений в параграфе 48-м, поскольку тут поступало много вопросов. Примеры иллюстрируют измерение по справедливой стоимости чистого рыночного риска организации (источником риска служат группы финансовых активов и финансовых обязательств,чья справедливая стоимость относится к первому уровню иерархии справедливой стоимости, т.е. их котировки наблюдаемы). Предложения открыты для комментирования на протяжении 120 дней.

ІІ Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы»

11

Номинации: 1. Практика внедрения МСФО в странах мира: уроки для Украины.

2. МСФО-отчетность: учетно-аналитическое и методическое обеспечение

3. МСФО для малого и среднего бизнеса: международный опыт, внедрение в Украине. Участие для конкурсантов бесплатно. Подробности:

http://amsfo.com.ua/konkurs-stud/

Международный диплом DipPFM

12

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Осенняя сессия 2014

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет осеннюю сессию 2014 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера - DipPFM!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://agencymsfo.wix.com/dippfm

+38 +38 факс +38 +38

Телефоны: (057) 732-56-92 (057) 781-73-98 (057) 732-77-84 (067) 904-66-46

13

Финансовые обязательства в иностранной валюте учет по мсфо

Финансовые обязательства в иностранной валюте – это гибридный финансовый инструмент, который состоит из основного договора (займ) и встроенного производного инструмента (влияние курса валюты).

14

М

СФО 9 «Финансовые инструменты»

4.3.1. Встроенный производный инструмент – часть гибридного договора, который также включает непроизводный основной договор, и при этом некоторые потоки денежных средств от комбинированного инструмента меняются аналогично потокам денежных средств от самостоятельного производного инструмента. Встроенный производный инструмент определяет изменение некоторых или всех потоков денежных средств, которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной ставке процента, цене финансового инструмента, цене товара, курсу обмена валют, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специфической для какой-либоиз сторон по договору. Приложение А МСФО 9 «Финансовые инструменты» Производный инструмент – это финансовый инструмент или какой-либо иной договор, находящийся в сфере применения МСФО 9, обладающий тремя следующими характеристиками:

(a) его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой «базисной») она не является специфической для какой-либо из сторон по договору; (b) для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, согласно ожиданиям, реагировали бы аналогичным образом на изменения рыночных факторов; и (c) расчеты по нему осуществляются в будущем. Из приведенного можно сделать вывод, что компонент обязательства в валюте представляет собой производный встроенный инструмент – это часть обязательства, величина которого колеблется в зависимости от изменения курса валюты. Встроенный производный инструмент в иностранной валюте, который обеспечивает поток платежей

основной суммы или процентов, определенных в иностранной валюте, и является встроенным в основной долговой инструмент (например, двухвалютной облигации), тесно связан с основным долговым инструментом.

МСБУ 21 требует признавать любые прибыли и убытки по монетарным активам и монетарными обязательствами в прибыли или убытках. Исключением являются монетарные статьи, связанные с хеджированием.

Такой производный инструмент не отделяют от основного инструмента. МСБУ 21 «Влияние валютных курсов» требует признавать прибыли и убытки от монетарных статей в иностранной валюте в составе прибыли или убытка.

Учет по амортизированной стоимости финансовых обязательств, номинированных в иностранной валюте, имеет свою специфику, которая заключается в том, что все расчеты по методу эффективной процентной ставки ведутся в иностранной валюте. В гривну пересчитываются уже полученные результаты.

В соответствии с п. Б5.7.2 МСФО 9 компания применяет МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» для финансовых активов и финансовых обязательств, которые являются монетарными статьями в соответствии с МСБУ 21 и деноминированные в иностранной валюте.

Например, имеется облигация 1000 евро, эффективная ставка 5% годовых, выплата в конце срока.

Финансовые расходы евро

средневзвешенный курс

гривна

выпуск 1 год

1000

50

12,6

15

Остаток

630

евро

курс

гривна

1000

12,0

12000

1050

12,8

13440

Размещение

Дт Деньги 12000

Кт Облигация 12000 За 1 год

Дт Финансовые расходы 630

Кт Облигация 630

Дт Потери от курсовых разниц 810

Кт Облигация 810

вебинары агентства по мсфо подробнее на сайте amsfo.com.ua

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 16

Мета інтернет-конференції - створення загальнодоступної єдиної науково-практичної платформи впровадження МСФЗ в Україні. Ефективність конференції вбачається у наданні можливості широкому колу зацікавлених осіб знайомитися з результатами науково-практичних досліджень, обмінюватися досвідом, ділитися досягненнями і проблемами, виносити на обговорення дискусійні питання пов’язані з впровадженням і застосуванням МСФЗ.

Секція 1 “Практика впровадження МСФЗ в країнах світу: уроки для України” Секція 2 “Впровадження МСФЗ в корпоративному секторі України” Секція 3 “Впровадження МСФЗ в сфері фінансових послуг” Секція 4 “МСФЗ для малого та середнього бізнесу: міжнародний досвід, впровадження в Україні” Секція 5 “МСФЗ-звітність: особливості аудиту і аналізу” Секція 6 “МСФЗ-звітність: обліково-аналітичне та методичне забезпечення”

Координатор конференції: +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 e-mail: manag2@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

17

Трансформация финансовой отчетности в МСФО-формат: первые шаги трансформация финансовой отчетности

18

Т

рансформация последние годы на слуху у многих бухгалтеров, даже тех, которые не занимаются подготовкой МСФОотчётности. По сути, трансформация – это комплекс учетно-аналитических процедур, которые осуществляются по состоянию на отчетную дату и включают в себя корректировки, необходимые для детализации и перегруппировки учетных данных, которые подготовлены по национальным стандартом учёта, для целей формирования финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО в части признания, оценки, представления и раскрытия информации. Говоря о трансформации, очень важно понимать – единой методики не существует. Безусловно, что основные подходы и принципы трансформации едины, но последовательность осуществления корректировок, представление их результатов, использование счетов и т.п. могут отличаться. Далее мы рассмотрим возможный алгоритм трансформации, но непосредственные исполнители не обойдутся без профессионального суждения при практическом ее осуществлении. Мы не раз писали о тонкостях перехода на МСФО. Тем не менее, в контексте рассматриваемой темы еще раз уточним, что переход на МСФО охватывает минимум два годовых отчетных периода и, соответственно, три отчетные даты, а именно: • • •

дата перехода дата окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности первая отчетная дата по МСФО.

Достаточно часто возникает вопрос: сколько раз можно проводить трансформацию финансовой

отчётности? Как показывает практика, широко распространен подход, который заключается в ведении учета как бы по национальным стандартам и регулярной трансформацией на дату финансовой отчетности. Такой подход явно ошибочен и неприемлем. Ведь компании, принявшие МСФО в качестве концептуальной основы финансовой отчетности (в обязательном порядке или добровольно), не могут использовать никакие другие стандарты, а, соответственно, и П(С)БУ. Поэтому трансформация, как способ подготовки финансовой отчетности по МСФО, может применяться только на две даты – на дату перехода и на дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности. В первый год переходного периода между этими датами у компании по правилам МСФО (они не всегда совпадают с существующей практикой) для компании действующими являются обе системы стандартов – и П(С)БУ, и МСФО, так как одним из требований МСФО 1 «Первое применение МСФО» является обязательное представление сверок активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по данным обеих систем стандартов для предоставления пользователю полезной информации о влиянии перехода компании с национальных стандартов на международные. А каким образом можно добиться наличия требуемой сравнительной информации, если не применять и П(С)БУ, и МСФО. Особенность заключается в том, что в классической схеме перехода учет и формирование отчетности осуществляется по П(С)БУ, а в результате трансформации формируется МСФО-отчетность. Обратим внимание, что речь не идет о параллельном учете. О периодизации перехода на МСФО мы достаточно подробно писали на страницах нашей газеты.

Теперь обратимся к поэтапному процессу трансформации. На подготовительном этапе трансформации целесообразно организовать три параллельных процесса: инвентаризация, анализ отчетности, составленной по П(С)БУ, и создание методической (учетно-аналитической) базы. Рассмотрим особенности этих процессов. Отправной точкой для трансформации служит инвентаризация всех (!) активов, обязательств и элементов капитала. В рамках данного материала сложно раскрыть все особенности МСФОинвентаризации, поэтому расставим основные акценты. Во-первых, при подготовке к трансформации инвентаризация должна быть сплошной, на сколько это возможно и рационально. Под рациональностью в данном контексте понимается соблюдение баланса «затраты-выгоды», т.е. когда расходы на подготовку первой МСФО-отчетности не превышают выгоды для пользователей. Во-вторых, для целей трансформации крайне недостаточно традиционного количественного пересчета фактических данных об активах, обязательствах и элементах капитала. Наличие актива или обязательства – это ещё не факт для отражение их в финансовой отчётности. Ключевую роль играет качественная их оценка на предмет их соответствия всем (!) требованиям МСФО в части признания, оценки, представления и раскрытия. Параллельно с инвентаризацией должен быть организован процесс «очищения» финансовой отчётности, подготовленной по национальным стандартам, от возможных ошибок. Не секрет, что многие предприятия игнорируют даже существующие требования П(С)БУ, например, не создают резервы сомнительных долгов, обеспечения отпускных выплат, не осуществляют процедуры проверок на обесценение и т.д. Мы не раз писали о необходимости исправления ошибок в национальной отчетности перед началом трансформации. Такая необходимость обусловлена тем, что МСФО 1 «Первое применение МСФО» в обязательном порядке требует отдельного раскрытия трансформационных корректировок как минимум двумя группами – исправление ошибок и изменения учетных политик. Поэтому если ошибки не исправить заранее, до начала трансформации, то придется их раскрывать в первой МСФОотчетности, что негативно отразиться на мнении пользователей о ней и о компании в целом, не говоря уже возможных «внутренних» претензиях к бухгалтерскому персоналу со стороны руководства.

Методический процесс подготовки к трансформации предполагает формирование предварительной учетной политики по МСФО. Предварительной мы ее называем потому, что в период с даты перехода до даты окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФО-отчетности, эта учетная политика должна быть апробирована и, возможно, откорректирована. Важно, чтоб окончательный вариант учетной политики по МСФО сложился к моменту публикации первой МСФО-отчетности. Внесение в нее изменений после ее раскрытия пользователям создает дополнительные сложности в учетном процессе. Сопоставление учетных политик по П(С)БУ и МСФО позволит выявить основные отличия в учетноотчетных данных, требующие трансформационных корректировок. Именно они должны стать ориентирами при проведении трансформации. Трансформационная корректировка – это бухгалтерская запись (проводка), в результате которой остатки (обороты) по счетам приводятся в соответствие с требуемыми конечными значениями. Это означает, что трансформационная корректировка – это следствие анализа существующих данных по П(С)БУ и требуемых по МСФО. Получается, что не данные по МСФО формируются в результате трансформационных корректировок, а сами трансформационные корректировки «подстраиваются» под требуемый результат по МСФО. В отсутствии регламентированных МСФО-форм (речь не идет симбиозе, реализованном в НП(С)БУ 1) одним из элементов учетной политики по МСФО, основывающемся на профессиональном суждении, является формат МСФО-отчетности и Примечаний к ней. Разработка проекта форм МСФО-отчетности и Примечаний позволит определиться с необходимой аналитикой, глубиной детализации учетных данных, рабочим планом счетов и т.д. Вопрос о рабочем плане счетов возникает достаточно часто. Разрабатывать план счетов по МСФО или нет – это дело профессионального суждения. Накопленный практический опыт при трансформации компаний различных отраслей и масштабов свидетельствуют о том, что разработка отдельного плана счетов по МСФО не является эффективной. Национальный план счетов вполне соответствует целям МСФО и при некоторой доработке достаточно удобен для того, чтобы использовать в целях трансформации. Тем более, что на сегодняшний день национальный план счетов включают только счета первого порядка и компания имеет право самостоятельно вводить необходимые для составления МСФОотчетности субсчета.

19

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Ваша новая ступень профессионального роста

Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателей-практиков

20

Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца

Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало – 21.02.2015

Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Пишите! vylex@mail.ru

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

Количество мест ограничено!

ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ ДЛЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ Пакет документов для страховой компании включает: • контрольный перечень рисков; • модули расчета рисков; • рекомендованную систему процедур по управлению рисками; • шаблоны необходимых отчетов. ! Учитывает требования к организации и функционировании системы управления рисками у страховщика, утвержденные НКРРФУ от 4.02.2014г.

Пакет документов для КУА включает: • положение об организации системы управления рисками; • листы для оценки риска; • готовую политику управления операционными рисками; • процедуры реакции на риски. ! Учитывает Методические рекомендации по организации системы управления рисками в КУА, утвержденные решением Совета УАИБ от 18.12.2013 г.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ sistema-upravleniya-riskami/

21

22

учетная политика по МСФО

Элементы учетной политики по МСФО

П

ереоценить роль учетной политики при составлении МСФО отчетности сложно. Сама работа над учетной политикой не всегда у исполнителя вызывает энтузиазм, потому что, сколько ни пиши, ощущение того, что нет предела совершенству, всё равно не покидает. Поэтому мы решили дать управленческому персоналу, ответственному за составление учетной политики, исчерпывающий перечень требований МСФО к раскрытию учетной политике в примечаниях

Нефинансовые активы, капитал и обязательства • • •

• • • • • •

• • • • • • •

Основные средства Незавершенное строительство Положения по выводу из эксплуатации, восстановления и реабилитации основных средств Биологические активы Обесценение нефинансовых активов Нематериальные активы Инвестиционная недвижимость Запасы и их оценки Необоротные активы или группы выбытия, которые классифицируются как предназначенные для продажи Займы и другие привлеченные средства Обеспечения Залоги Вознаграждения работникам Государственные субсидии, гранты Выпущенный капитал Собственные акции

Обращаем внимание, что если у Вас отсутствует тот или иной объект учета, то четную политику по нему не следует разрабатывать, а тем более раскрывать. Продолжение следует… (в следующем номере – элементы учетной политики по доходам, расходам, консолидации и прочим раскрытиям)

к финансовой отчетности. Этот перечень поможет не только соблюсти все требования МСФО к учетной политике, но стать эффективным инструментом контроля уже принятой учетной политики на предмет её полноты и соответствия МСФО. В данном номере мы начинаем публикацию серии материалов об элементах учетной политики, требуемых актуальной редакцией МСФО. Перечень учитывает требования всех действующих МСФО и МСБУ , а также основывается на лучшей практике составителей МСФО-отчетности. Ориентируясь на этот перечень, Вы можете быть уверены в том, что ни один объект не останется вне поля зрения Вашей учетной политики. В этом номере – элементы учетной политики по нефинансовым активам, капиталу, обязательствам и финансовым инструментам.

Финансовые инструменты • • • • • • • • •

• • • • •

• • •

Денежные средства и денежные потоки Компоненты денежных средств и их эквиваленты Денежные средства и их эквиваленты, ограниченные в использовании Финансовые активы Торговая и прочая кредиторская задолженность Торговая и прочая дебиторская задолженность Финансовые гарантии Финансовые инструменты Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Финансовые обязательства Финансовые активы, имеющихся в наличии для продажи Финансовые инструменты, удерживаемые до погашения Долевые инструменты, учитываемые не по методу долевого участия Прекращение признания финансовых инструментов Производные финансовые инструменты и хеджирование Обесценение финансовых активов Компенсации (сворачивание) финансовых инструментов Реклассификации финансовых инструментов

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ПОД КЛЮЧ Особенности пакета: • разработан отдельно для ломбардов, кредитных союзов, страховых компаний, КУА, акционерных обществ; • адаптирован по службу и ответственное лицо; • включает 2 пакета: методические пакет и пакет программ; • содержит все необходимые положения, должностные инструкции, приказы и протоколы и т.д.; • составлены программы проверок по всем участкам, которые требуются законодательством; • предлагает шаблоны необходимых отчетов руководству.

АКТУАЛЬНО Согласно Распоряжению НКРРФУ от 5 июня 2014 года всем финансовым учреждениям необходимо привести свою деятельность в соответствии с требованиями Порядка проведения внутреннего аудита (контроля) в финансовых учреждениях, утвержденного этим решением, до 15 ноября 2014года.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ vnutrennij-audit-pod-klyuch/

23

МСФО –

24

квинтэссенция передового мирового опыта в бухгалтерской сфере.

25

Разместите рекламу - расширьте Вашу аудиторию! Расскажите о себе!

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

26

различия П(С)БУ и МСФО

Налог на прибыль

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу

мсфо

Сфера применения

Налог на прибыль без всяких уточнений

Включаются все внутренние и зарубежные налоги, базирующиеся на налогооблагаемой прибыли, а также другие налоги, в том числе налоги на дивиденды, которые должны быть уплачены дочерним или ассоциированным предприятием или субъектом совместной деятельности субъекту хозяйствования, которое отчитывается.

Определение бухгалтерской прибыли

Сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная в бухгалтерском учете и отраженная в Отчете о финансовых результатах за отчетный период

Прибыль или убыток за период до вычета налоговых расходов.

Налоговая база

Приведено только определение – оценка актива и обязательства, используемая с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль.

Детализированное описание с примерами налоговой базы активов и обязательств. Приведены примеры статей, имеющих налоговую базу, но которые не признаются в отчете о финансовом положении как активы и обязательства.

Определение налоговой базы, Не рассматривается если она не очевидна

Оценка текущих налоговых обязательств (активов)

Сумма обязательства или дебиторской задолженности по налогу на прибыль за текущий и предыдущий периоды определяется в соответствии с налоговым законодательством.

Если налоговая база актива или обязательства не является сразу очевидной, следует принимать во внимание основной принцип: субъект признает ОНО (ОНА), если возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства увеличит (уменьшит) будущие налоговые платежи по сравнению с тем, какими они были бы, если бы такие возмещения или погашения не имели налоговых последствий. Текущие налоговые обязательства (активы) за текущий и предыдущий периоды следует оценивать по сумме, которую предполагается уплатить налоговым органам (возместить у налоговых органов) с применением ставок налогообложения и налогового законодательства, действующих или превалирующих до конца отчетного периода.

Расчет временных разниц в консолидированной отчетности

Возможность планировать налоги

Активы, учитываемые по справедливой стоимости

Не рассматривается

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется на консолидированную налоговую декларацию, которая складывается в тех юрисдикциях, в которые она подается. В других юрисдикциях налоговая база определяется со ссылкой на налоговые декларации каждого предприятия, входящего в группу.

Не рассматривается

Возможность планировать налоги – это комплекс мероприятий, к которым предприятие может прибегнуть для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в конкретном периоде до истечения срока действия переноса налогового убытка или налоговых льгот на следующие периоды. В МСБУ 12 приведены примеры планирования налогов. В случаях, когда возможности налогового планирования позволяют переносить налогооблагаемую прибыль на следующий или предыдущий период, использование налогового убытка или налоговых льгот все еще зависит от будущей налогооблагаемой прибыли из других источников, чем временные разницы, возникшие в будущем.

Не рассматривается

Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой является временной разницей, и она приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива.

Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство рассчитываются Оценка отложен- по ставкам налогообложения, которые будут действовать ных налоговых в течение периода, в котором обязательств будут осуществляться (активов) реализация или использование актива и погашение обязательства.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по ставкам налогообложения, которые предполагается использовать в период реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налогообложения и налогового законодательства, действующих или превалирующих до конца отчетного периода

Влияние способа, которым предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств

Не рассматривается

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должно отражать налоговые последствия, которые отвечали бы способу, которым предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств.

Примеры оценки отсроченных налоговых обязательств (активов)

Не приведены

Приведены детализированные иллюстративные примеры в п. 51А- 51Ґ, 52

27

IV международная бизнес-конференция «Менеджмент, маркетинг, продажи 2014» 15-16 ноября 2014г. г.Харьков отель «Премьер-Палас» Во время конференции будут представлены практические техники и передовые стратегии успеха от практиков бизнеса. Целевая аудитория – владельцы и руководители компаний, маркетологи, менеджеры компаний малого и среднего бизнеса. Количество участников – 500 человек.

28

Программа конференции включает в себя: • выступление 25 спикеров, • 30 тем по ключевым вопросам бизнеса - маркетинг, продажи, деловые переговоры, управление персоналом, интернет-маркетинг, личная эффективность, бизнес-этикет.

• 18 часов практического материала • 900 ценнейших советов и рекомендаций. На конференции вы узнаете: • Как привлекать больше новых клиентов и удерживать старых; • Как быстро увеличить продажи при помощи Интернета; • Как правильно управлять своим временем; • Как максимально полезно использовать потенциал своего персонала; • VIP – день • и это еще не всё...

Дата: 15-16 ноября 2014 г. Время: с 10:00 до 19:00

15-16 ноября

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат Сегодня интерес к Международным стандартам финансовой отчетности неуклонно растет в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», евроинтеграционными процессами, пересмотром концепции налоговой системы, которая базируется на бухгалтерском учете. Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Тематика, продолжительность и наполнение программ обучения – исключительно по-Вашему выбору. Каталог программ по МСФО поможет Вам определить оптимальный круг вопросов для рассмотрения в корпоративном формате. Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам!

Контакты +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 vylex@mail.ru

29

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами»: первое знакомство (продолжение)

О

30

тдельные требования МСФО 15 выдвигает к учету скидок. Если компания предоставляет скидку по контракту, то сумма такой скидки должна быть распределена на каждый компонент обязательств пропорционально ценам каждого компонента обязательств по контракту.

Например, контракт включает 2 компонента (А и Б), цена сделки – 100 д.е., в том числе А – 75 д.е., Б – 25 д.е. Общая скидка по контракту 8 д.е. Следовательно скидка распределится на А – 6 д.е., на Б – 2 д.е. В результате цена обязательства А составит 69 д.е., а обязательства Б – 23 д.е. Общая цена сделки – 92 д.е. А Цена сделки Цена компонентов обязательств

Этап 5. Признание выручки после исполнения обязательств Выручка, как и ранее, признается по мере перехода контроля, но •

Б 100 д.е.

75 д.е.

Общая скидка по контракту

•

25 д.е.

8 д.е.

Распределенная скидка по компонентам обязательств

6 д.е.

2 д.е.

Цена компонентов обязательств со скидкой

69 д.е.

23 д.е.

Цена сделки со скидкой

дисконтирования выручки. Дисконтирование выручки может применяться и в том случае, если интервал между исполнением обязательств по контракту и оплатой, как ожидается, будет меньше, чем 12 месяцев, если компания видит в этом целесообразность. А под целесообразностью в данном контексте подразумевается, что влияние дисконтирования на временном промежутке менее 12 месяцев может быть существенно с точки зрения представления статьи «Выручка».

92 д.е.

Тем не менее, если существуют объективные обстоятельства, свидетельствующие о том, что скидка относится к конкретному компоненту обязательств по договору, то может быть целесообразным применить скидки именно к этим обязательствам. Если контрактом предусмотрен временной разрыв между исполнением обязательств и их оплатой, компаниям следует учитывать влияние стоимости денег во времени, т.е. применять процедуру

либо на протяжении определенного периода времени (через определенный промежуток времени); либо в конкретный момент времени.

Итак, для начала – контроль. Контроль над активом МСФО 15 определяется как возможность прямого использования, а также получения практически всех выгод от актива. Контроль также включает возможность оградить использование актива от третьих лиц и от получения третьими лицами выгод от этого актива. Под выгодами от актива МСФО 15 понимает потенциальные денежные потоки, которые могут быть получены непосредственно от использования актива или косвенно, например: •

производство с помощью приобретаемого актива товаров или оказание услуг; • повышения стоимости других активов с помощью приобретаемого актива; • использование приобретаемого актива – для урегулирования обязательств или уменьшения расходов; – для продажи или обмена активами; – для обеспечения кредита в качестве залога и т.п.

Далее рассмотрим постепенное признание выручки, т.е. на протяжении определенного периода времени. Компания признает выручку в течение определенного периода времени (или с отсрочкой признания), если соблюдается хотя бы один из следующих критериев: •

•

•

клиент одновременно получает и использует все выгоды при исполнении обязательств по продолжающемуся контракту; исполнение обязательств по контракту приводит к созданию или увеличению актива, находящегося в управлении (под контролем) клиента; исполнение обязательств по контракту имеет индивидуальный характер (т.е. не имеет альтернативного способа использования), исполнитель имеет право на получение вознаграждения за выполненный объем исполненных обязательств на конкретную дату.

Если перечисленные критерии не соблюдаются, то выручка признается в конкретный момент времени, а именно на дату передачи контроля. МСФО 15 приводит примеры ситуаций, когда признание выручки происходит в конкретный момент времени, например: • • • •

•

в конкретный момент времени исполнитель получает право на оплату актива; клиент получает право собственности на актив; исполнитель передает актив в физическое владение клиенту; клиент принимает существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив; клиент принял актив и др.

Далее рассмотрим пример использования пятиступенчатой модели признания выручки. Пример использования пятиступенчатой модели признания выручки Ситуация Компания мобильной связи дарит смартфон при условии подключения годового пакета абонобслуживания с оплатой 100 у.е. в месяц. Стоимость приобретения смартфона без подключения годового пакета абонобслуживания составляет 400 у.е., ежемесячное абоноблуживание – 80 у.е.

1. Идентификация контракта (- ов) с клиентом Имеет место контракт между компанией мобильной связи и абонентом, создающий взаимные права и обязанности.

2. Определение обязательств по контракту Контракт является многокомпонентым и содержит 2 обязательства: 1) Передать в пользование абонента смартфон (условия контракта подразумевают передачу контроля над смартфоном).

2) Предоставить на протяжении 12 месяцев услуги мобильной связи.

3. Определение цены сделки Цена сделки определяется как сумма, которую ожидает получить компания мобильной связи в обмен на исполненные обязательства. Цена сделки – 100 у.е. х 12 мес. = 1 200 у.е.

4. Идентификация цены сделки для исполнения обязательств по договору Поскольку контракт многокомпонентный, то необходимо идентифицировать цену каждого обязательства на основе их «автономных» цен. Под автономной ценой подразумевается цена вне контракта.

Автономная цена

Удельный вес в обязательствах по контракту

Величина выручки к признанию

Смартфон

400 у.е.

29,4%

353 у.е.

Абонентское обслуживание

80 у.е. х 12 мес. = 960 у.е.

70,6%

847 у.е.

Всего

1 360 у.е.

100%

1 200 у.е.

Компонент обязательств

5. Признание выручки после исполнения обязательств.

• Передача телефона абонент Дт Контрактный актив 353 у.е. Кт Выручка 353 у.е.

• Абонентское обслуживание Дт Дебиторская задолженность 100 у.е. Кт Выручка (847/12=70,6) 70,6 у.е. Кт Контрактный актив (353/12=29,4) 29,4 у.е. На этом можно завершить рассмотрение пятиступенчатой модели признания выручки, хотя МСФО 15 этим не ограничивается. Продолжение следует…

31

Ханс Хугерворст «Сохраним капитализм честным» *по материалам выступления на конференции IOSCO в Рио-де-Жанейро

международный опыт и практика

32

В

докладе одним из основных акцентов прозвучала важность стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для укрепления корпоративного управления. Финансовый кризис показал, что мировая экономика должна стремиться к снижению своей зависимости от банковского финансирования, поскольку сама банковская система подвержена существенным рискам. В качестве примера приводились Соединенные Штаты Америки, которые смогли более быстрыми темпами выйти из кризисного состояния, поскольку их экономика менее зависима от банковского финансирования, нежели экономика других стран. Особенно это касается стран с развивающимися экономиками. Как следствие, Ханс Хугерворст одной из приоритетных задач Еврокомиссии считает создание интегрированного рынка капитала, такого

Ханс Хугерворст отметил, что и IOSCO, и IASB имеют общую цель – содействие защите инвесторов, что предопределяет их объективное сотрудничество.

рынка, который объединял бы и банковское, и рыночное финансирование. Рыночное финансирование, в свою очередь, тоже не лишено рисков. Эти риски определяются тем, что большинство компаний на рынке являются фидуциарами, т.е. привлекают ресурсы, и прежде всего, финансовые, третьих лиц. В результате имеет место классический конфликт «принципал-агент» между руководством и акционерами. Данный конфликт Ханс Хугерворст определил как «ежеквартальный капитализм». Суть «ежеквартального капитализма» состоит в постоянном стремлении менеджмента к представлению краткосрочных финансовых результатов. Не секрет, что вознаграждения ТОП-менеджмента не редко коррелируют именно с финансовыми результатами. И это, на фоне

Ханс Хугерворст выразил особое удовлетворение тем, что глобальное внедрение МСФО с параллельной глобализацией бизнеса и инвестиций, происходит не без участия Совета по МСФО и других мировых регуляторов, и что это позволило, по данных исследований, существенно снизить издержки на привлечение финансирования вне зависимости он страны, в которой расположена компания.

существенной роли профессионального суждения при составлении финансовой отчетности, создает серьезные угрозы для долгосрочных результатов. Силы акционеров (инвесторов) и ТОП-менеджмента зачастую неравны и противостоять последнему очень сложно. Именно классический конфликт «принципалагент» на фоне «ежеквартального капитализма» и выводит корпоративное управление на первый план. Основополагающая цель корпоративного управления – это создание прочных мостиков взаимодействия, взаимопонимания и взаимного доверия между акционерами (инвесторами) и ТОП-менеджментом.

Говоря о перспективах работы Совета по МСФО, Ханс Хугерворст не мог не упомянуть о лизинговом стандарте. При этом он заверил присутствующих, что «сырой» стандарт не увидят инвесторы.

Новинка!!! Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

amsfo.com.ua

В связи с этим Ханс Хугерворст в свете укрепления корпоративного управления видит одной из основных задач Совета по МСФО разработку качественных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Качественность МСФО должна проявляться в должном обеспечении прозрачности финансовой отчетности и «честности» представленных в ней финансовых результатов. МСФО призваны максимально сократить информационный разрыв между составителями финансовой отчетности и ее пользователями.

Так что пока работа над лизинговым стандартом продолжается. Ханс Хугерворст, приводя многочисленные практические примеры, категоричен в своей позиции, в соответствии с которой любая аренда должна быть отражена в Отчете о финансовом положении.

Оригинал выступления доступен на сайте http://www.ifrs.org

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

33

Новости МСФо

34

Принцип осмотрительности: ждать ли возвращения? Источник НОУ «ИПП»: http://www. ippnou.ru/article.php?idarticle=013423 Совет по МСФО в настоящее время пересматривает и обновляет свои Концептуальные основы таким образом, чтобы они предоставляли более подробное руководство по оценкам, представлению отчетности и раскрытиям информации. Готовые Концептуальные основы ожидаются в 2015 году, хотя по словам Мишеля Прада, СМСФО находится «не очень далеко» от принятия решения по поводу щекотливого вопроса осмотрительности. Политики и инвесторы неоднократно призывали Совет по МСФО вновь ввести осмотрительность на самом «высоком уровне» после того, как она была исключена из Концептуальных основ в 2010 году в пользу концепции нейтральности. Ханс Хугерворст, председатель Совета по МСФО, до сих пор сопротивлялся давлению вновь включить осмотрительность в Концептуальные основы и утверждал, что основные положения данного принципа остаются нетронутыми и продолжают действовать в рамках всех МСФО. Тем не менее Мишель Прада отметил, что Совет может пересмотреть свою позицию в свете критики по поводу исключения осмотрительности, полученной от инвесторов, политиков и регуляторов.

Мнение: «Отказ от МСФО из-за санкций – мечта лентяев» Источник: http://ifrs-mag.ru Ольга Васильева, председатель рабочей группы по МСФО Российской коллегии аудиторов: о слухах об отказе от МСФО в ответ на санкции на вопрос «Возможен ли отказ от международных стандартов на официальном уровне в ответ на санкции?» ответила следующее. «Почему-то людям не приходит в голову идея отказаться от английского или немецкого языков в ответ на санкции применяемые Западом, по отношению к России. Но такая мечта в отношении МСФО имеет место быть. Многие представители профессионального сообщества рассчитывают на это – в основном те, кто еще не сталкивался в своей работе с МСФО и предпочел бы не делать этого и дальше. Россиянам свойственно надеяться на чудо. Но чудо вряд ли произойдет. Существуют и более категоричные высказывания. В частности, что отказ от МСФО – это не санкции, а глупость как минимум, поскольку стандарты ориентированы на инвесторов и не должны служить политическим целям.

Сотрудничество IASB и FASB: в чем проблема Вице-президент Совета по МСФО Ян Макинтош (Ian Mackintosh) в своем выступлении на конференции Фонда МСФО в Йоханнесбурге (ЮАР) заострил внимание на вопросах сотрудничества IASB и FASB. Он обратил внимание на то, что конвергенция не должна ассоциироваться как замена внедрению. Ситуацию, когда у IASB и FASB, как независимых разработчиков стандартов, разняться взгляды на определенные учетные проблемы, он назвал «структурной ошибкой». По его мнению, FASB в своих решениях ориентируется на комментарии в основном американских пользователей и воспринимает их в качестве наиболее приоритетных откликов. IASB в свою очередь стремиться учесть мнение всех, в том числе и американских пользователей. Ян Макинтош считает, что именно дифференцированный подход к комментариям и приводит к противоречащим умозаключениям.

Поправки к МСБУ 12 «Налоги на прибыль» Совет по МСФО (IASB) опубликовал в конце августа проектный документ поправок ED/14/3 «Признание отложенных налоговых активов по нереализованным убыткам» (Предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 12). МСБУ 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, в том числе и отложенных налоговых активов. Опубликованные поправки касаются рекомендаций по учету отложенных налоговых активов, связанных с долговыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости. Указанные поправки призваны пояснить, что нереализованные убытки по таким долговым инструментам, которые при этом оцениваются в налоговых целях по себестоимости, могут приводить к вычитаемым временным разницам. Кроме того, уточняется, что оценка предполагаемой будущей налогооблагаемой прибыли не ограничена балансовой стоимостью актива. Речь идет о том, что при сравнении вычитаемых временных разниц и будущей налогооблагаемой прибыли, последняя не будет включать в себя налоговые вычеты, связанные со сторнированием данных вычитаемых временных разниц. Комментарии к поправкам принимаются в течении 120 дней, т.е. до 18 декабря 2014 года.

35

36

Перспективы принятия нового стандарта по аренде МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами» Одно из наиболее существенных изменений в вопросах признания выручки – это переход от модели признания на основе перехода рисков и выгод к модели, основанной на переходе контроля. Идентификация контроля в большей степени требует профессионального суждения, нежели риски и выгоды. Актуальная редакция МСФО 15 не содержит более или менее четких рекомендаций в данном вопросе, поэтому ожидается, что могут потребоваться дополнительные разъяснения или же поправки в данный стандарт. Как известно с целью мониторинга процесса перехода на МСФО 15 была сформирована специальная совместная группа, целью работы которой является информирование IASB и FASB о продвижении процесса перехода на новую модель учета выручки. Ожидается, что в 2014 году, как и планировалось, пройдет еще одно заседание данной группы, на котором среди прочего будет обсуждаться и данный вопрос.

Аренда является важным проектом, который Совет по МСФО осуществляет совместно с FASB. Совет по МСФО и FASB совместно опубликовали пересмотренный предварительный вариант стандарта по аренде еще в мае 2013 года. Данный проект получил активную обратную связь и широкий спектр мнений. В первой половине 2014 года был достигнут консенсус по многим аспектам проекта по аренде. Во второй половине 2014 года совместные обсуждения продолжатся и будет принято решение о дате вступления в силу нового стандарта по аренде. Совет по МСФО планирует выпустить этот стандарт в 2015 году.

Обновление информации о применении МСФО в мире Внедрение глобальных стандартов бухгалтерского учета было публично поддержано многими международными организациями, в том числе G20, Всемирным банком, МВФ, Базельским комитетом, IOSCO, и МФБ. Для оценки прогресса в достижении указанной цели, Фонд по МСФО разрабатывает и размещает на своем официальном сайте (http://www.ifrs.org/) профили (анкеты) разных стран, использующих МСФО. 25 сентября 2014 года Фонд по МСФО добавил еще 8 таких профилей, на сегодняшний день их уже 138. Теперь доступна широкой общественности информация о применении МСФО в Афганистане, Анголе, Армении, Белизе, Гайане, Перу, Филиппинах и Вьетнаме.

МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность»: метод долевого участия возвращается Принятые Советом по МСФО поправки к МСБУ 27 предоставляют возможность использовать метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. В результате у материнских компаний есть возможность оценивать свои долевые инвестиции в указанные компании либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты», либо по методу долевого участия, регулируемому МСБУ 28. Эффективная дата указанных поправок – 01.01.2016 года с возможностью досрочного применения.

37 МСФО в Индии Индия, как и многие другие страны, активно движется по направлению к МСФО. Несмотря на определенные задержки на этом пути, ожидается, что к 2016-2017 году индийские стандарты (Indian Accounting Standard) все-таки станут максимально приближенными к МСФО. Тем не менее, индийские регуляторы посчитали необходимым дополнить систему стандартов финансовой отчетности стандартом, регулирующим налогообложение корпоративных доходов, – Tax Accounting Standard (TAS). Добровольное применение индийских стандартов, соответствующих МСФО, планируется разрешить с 2015 года, но обязательными для различных групп компаний они должны стать в 2016-2017 году.

IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации»: унификация требований к взаимным сделкам

38

Существующее противоречие* требований IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации» к операциям между инвестором и компаниями, находящимися под существенным влиянием (ассоциированные компании) или совместным контролем (совместные предприятия) побудило Совет по МСФО внести соответствующие поправки в указанные стандарты. *Справочно: В настоящее время в соответствии с требованиями IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации» прибыли или убытки, возникающие в результате операций между компанией и ассоциированной или совместной компанией, должны признаваться в финансовой отчетности только в пределах доли владения независимого инвестора в совместной или ассоциированной компании. С другой стороны IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует полного признания прибылей или убытков в случае потери материнской компанией контроля над дочерней компанией. С целью устранения указанного противоречия 11 сентября 2014 года Совет по МСФО опубликовал изменения к стандартам IFRS 10

«Консолидированная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации».Принятые поправки сфокусированы на продаже или передаче активов между инвестором и компаниями, находящимися под существенным влиянием (ассоциированные компании) или совместным контролем (совместные предприятия). Суть принятых поправок сводится к тому, что величина признаваемых прибылей и убытков будет зависеть о того, что является объектом операции: отдельный бизнес* или отдельный актив. *Справочно: В соответствии с приложением А IFRS 3 «Объединение бизнеса» бизнес – это совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижению затрат или какой-либо иной экономической выгоде, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами. Параграф Б7 указанного стандарта уточняет, что бизнес состоит из привлеченных ресурсов и процессов, применимых к этим привлеченным ресурсам, которые обеспечивают возможность создавать конечные продукты. То есть бизнес – это интегрированная совокупность ресурсов, вовлеченных в определенный технологический процесс, в результате которого может быть получен конечный продукт, а возможно это только при участии человеческих ресурсов. Таким образом, приобретение бизнеса подразумевает приобретение функционирующего субъекта хозяйствования, а не статических активов. Прибыли и убытки должны будут признаваться в полном объеме только в том случае, если объектом взаимной сделки является отдельный бизнес, причем независимо от того, относится он к дочерней компании или нет. Прибыли и убытки должны будут признаваться в пропорциональном объеме только в том случае, если объектом взаимной сделки является отдельный актив, причем также независимо от того, относится он к дочерней компании или нет. Принятые изменения к IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные организации» станут обязательными к применению для годовых отчетных периодов, которые будут начинаться с 1 января 2016 года или позднее.

39

Вопросы и ответы 40

Какой стандарт (МСБУ39 или МСФО 9) следует применять для учета финансовых инструментов в 2015 году?

Согласно ст. 12-1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для составления финансовой отчетности применяются международные стандарты, если они не противоречат указанному Закону и официально обнародованы на веб-сайте центрального органа исполнительной власти (то есть Министерства финансов), что обеспечивает формирование государственной финансовой политики. По состоянию на 01.10.2014 на сайте Министерства финансов опубликованы и МСБУ 39 и МСФО 9. То есть оба стандарта имеют равную юридическую силу в Украине. Поэтому компании могут выбрать какой стандарт использовать.

Эффективная дата обязательного применения МСФО 9 в мире неоднократно переносилась вследствие поэтапного его принятия, неготовности многих компаний к его практическому применению, несогласия с предложенными моделями оценки. В июле 2014 года переход к обязательному применению МСФО 9 был назначен на 01.01.2018 года. Достаточной уверенности, что дата перехода не будет перенесена на более позднюю нет. Однако МСФО 9 позволяет долгосрочное применение.

Суть проблемы заключается в том, что МСФО 9 и МСБУ 39 предъявляют разные требования к оценке финансовых инструментов и, прежде всего, долевых инструментов (акций, паев, долей). Для многих компаний – это та часть портфельных инвестиций, которая является наиболее «проблемной» с точки зрения именно оценки. Если МСБУ 39 (п.46 в) позволяет инвестиции в инструменты собственного капитала, которые не имеют рыночной котировки на активном рынке и справедливую стоимость которых нельзя достоверно оценить, оценивать по себестоимости. То МСФО 9 вообще не предусматривает использование себестоимости как базы оценки долевых финансовых инструментов.

В чем разница требований МСБУ 39 или МСФО 9 в отношении долевых инструментов?

Кроме того, в МСФО 9 четко указывается на следующее: если субъект хозяйствования раньше учитывал инвестицию в инструмент капитала, что не котируется ... по себестоимости в соответствии с МСБУ 39, то он оценивает этот инструмент по справедливой стоимости на дату первого применения. Любые разницы между предыдущей балансовой стоимостью и справедливой стоимостью отражаются в нераспределенной прибыли на начало отчетного периода, включающего дату первого применения. То есть все долевые инструменты должны быть оценены по справедливой стоимости, что увеличивает нагрузку на компании не только с точки зрения затрат времени, но и денежных затрат. Также, учитывая состояние фондового рынка Украины, трудно будет определять такую справедливую стоимость на основе котировок.

41

42

Ожидается, что к концу 2015 года количество японских компаний, применяющих МСФО, увеличится до 60, что составит 20% рыночной капитализации компаний Токио.

По данным отчета Европейского управления по надзору за рынком ценных бумаг (ESMA) об учете объединений бизнеса 11% компаний отразили приобретение по сниженной цене и признали прибыль от выгодной покупки.

По состоянию на 01.01.2014 года 138 стран мира используют МСФО либо в обязательном, либо в добровольном порядке.

В Китае 250 крупнейших организаций используют МСФО для целей листинга на Гонконгской фондовой бирже.

В условиях операционной аренды задолженность, отражаемая в Отчете о финансовом положении, по некоторым компаниям может быть в 7, а то и в 90 раз меньше, чем в случае, если бы аренда была признана финансовой.

По данным исследований Агентства по МСФО подготовку МСФОотчетности 70% компаний осуществляют с помощью консультантов, 20% – самостоятельно и 10% полностью отдают составление отчетности на аутсорсинг.

По данным исследования FEI ( Международной ассоциации финансовых руководителей) компании, применяющие метод дисконтированных денежных потоков в отношении своего гудвилла, неправильно выбирают ставку дисконтирования для выбранного временного отрезка в 39% всех случаев.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

43

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

44

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

45

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО! ся й у р и

c 08.12.2014

46

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

стр и г е Р ай ч у л и по ов с у н е бо в т с че в ка чку о р с рас ты! а л оп

с 01.11.2014

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

18.01.2015

ICFM-DipCFC — международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

–

с 17.01.2015

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

47

с 14.03.2015

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

с 21.02.2015

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

е

Н

дь

за

бу

ро

п

ст

ва

и и ц

ак

по

О

Ф

С

М

й а ч

–

д и к

с

у

л о п

! и к

т и н е й г ву А Контакты: т +380 (57) 732-56-92 с а +380 (57) 732-77-84 ч у +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 10 (10), Октябрь 2014