ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 12 (12), Декабрь 2014

2

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Над выпуском работали: Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Харламова Елена Резникова Екатерина Пурич Наталья Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 12-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • в фокусе - МСБУ 17 «Аренда» • точка зрения – транспарентность финансовой отчетности по МСФО • актуально - влияние кризиса на МСФО-отчетность: основные предостережения • различия П(С)БУ и МСФО – акцент рубрики: инвестиционная недвижимость • особенности трансформации на даты, отличные от даты перехода • методы учёта купли-продажи финансовых активов на стандартных условиях • ежегодные МСФО-улучшения 2012–2014 г.

• актуальные новости о продвижении проекта Совета по МСФО «Инициатива по раскрытиям», планируемых поправках к МСБУ 7, соглашении с инвесторами об их участии в разработке МСФО, ожидаемых обновлениях МСФО для МСП • ответы на вопросы, в том числе о законодательных коллизиях отражения в финансовой отчетности списанных проблемных депозитов Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференция «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», календарь учебных программ, итоги II Конкурса студенческих работ по МСФО, анонс эффективного мастер-класса «ВСЕ про МСФО: прорыв-2015», 16 января 2015 г., Харьков. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по запасам, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 08 10 18 22

Международный стандарт бухгалтерского учета 17 «Аренда» Глоссарий терминов

Транспарентность финансовой отчетности Особенности трансформации на даты, отличные от даты перехода Инвестиционная недвижимость

26 34 38 40 42 44

Новости МСФО Методы учета купли-продажи финансовых активов на стандартных условиях Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы Агентства по МСФО Календарь

5

Международный стандарт бухгалтерского учета 17 «Аренда»

6

М

СБУ (IAS) 17 применяется для учета ВСЕХ видов аренды, за исключением:

•

•

аренды, связанной с добычей или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов; лицензионных соглашений в отношении таких объектов, как художественные фильмы, видео записи, театральные постановки, рукописи, патенты и авторские права.

Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и вознаграждения от арендуемого актива относятся к арендодателю или арендатору. Риски заключаются в возможности образования убытков в результате простоя производственных мощностей, технологической отсталости и изменения экономических условий. Вознаграждения связаны с ожидаемой прибылью от хозяйственной деятельности в течение срока полезной службы актива, а также в связи с увеличением его ликвидационной стоимости. Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.Пять признаков, наличие любого из которых позволяет квалифицировать аренду как финансовую.

1. По окончании срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору. Если договором предусмотрено, что арендатор, выполнив свои обязательства, вступает в права собственности на объект аренды, это фактически означает, что он приобрел объект аренды в рассрочку.

в фокусе

Цель МСБУ (IAS) 17 состоит в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

2. Арендатор получает право выкупить объект аренды по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права. При этом на момент инициации аренды можно обоснованно предположить, что это право арендатором будет реализовано. Это значит, что право собственности на объект аренды перейдет к арендатору по окончании срока аренды. Переход права собственности фактически будет оплачен арендными платежами.

3. Срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается. Под сроком экономической службы здесь понимается либо период, либо объем извлечения экономических выгод от объекта. Если объект берется в аренду (то есть переходит право на его использование) практически на весь срок экономической службы, то очевидно, что к арендатору переходят экономические выгоды от объекта.

4. На момент инициации аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически совпадает со справедливой стоимостью арендуемого объекта. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей представляет собой приведенную стоимость объекта аренды. Если она совпадает со справедливой стоимостью объекта на момент инициации аренды, то, по сути, мы имеем дело с покупкой объекта в рассрочку.

5. В силу специфики объекта аренды только данный арендатор может использовать объект без существенных модификаций. Обычно такая ситуация имеет место, когда объект аренды специально изготавливается или строится для специфических потребностей арендатора. В МСБУ (IAS) 17 также приведены и другие факторы, которые по отдельности

или в совокупности также могут привести к классификации аренды как финансовой. Аренда земельных участков и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда на основании тех же критериев, что и аренда прочих активов. С 01.01.2010 г. особое руководство по классификации договоров аренды земли, подразумевающее, что земля, как правило, может находиться только в операционной аренде, было удалено, в результате чего остались только указания общего характера. Предприятие должно переоценить классификацию элементов земли всех незавершенных договоров аренды на дату принятия данных изменений на основе информации, существовавшей на начало срока аренды. Ему необходимо признать аренду, вновь классифицированную как финансовая аренда, ретроспективно в соответствии с МСБУ 8. Однако если предприятие не имеет информации, необходимой для ретроспективного применения данных изменений, ему необходимо: а) применить изменения к тем договорам аренды на основе фактов и условий, существующих на дату принятия изменений; б) признать актив и обязательство, связанные с арендой земли, вновь классифицированной как финансовая аренда, по справедливой стоимости на эту дату; любая разница между этими справедливыми стоимостями признается в нераспределенной прибыли. В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду в Отчете о финансовом положении как: • •

актив (в качестве арендованного объекта) обязательство (обязательство по аренде) по наименьшей из величин: • •

справедливой стоимости арендованного объекта текущей стоимости минимальных арендных платежей.

Амортизационная политика в отношении арендованных активов должна соответствовать применяемой в отношении активов, находящихся в собственности компании, амортизация должна рассчитываться в соответствии с МСБУ 16 (IAS) «Основные средства» или МСБУ 38 (IAS) «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого

из двух сроков — срока аренды или срока полезного использования актива.Арендные платежи включают процентную составляющую (финансовые расходы) и капитальную составляющую (погашение основной суммы долга). Арендодатель обязан учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем Отчете о финансовом положении и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду.В тех случаях, когда договор аренды не имеет признаков аренды финансовой, его следует рассматривать как договор аренды операционной. Арендные платежи при операционной аренде независимо от их графика формируют статью расходов, представляемых в Отчете о совокупной прибыли арендатора. При операционной аренде арендные платежи (за исключением расходов на обслуживание, например, страховка и обслуживание) признаются в качестве расхода равномерно, даже если платежи выплачиваются по другой схеме. Арендные платежи по операционной аренде должны учитываться в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения, если другой способ отнесения расходов не является более целесообразным для пользователя. Поскольку риски и выгоды, которые дает право собственности на объект аренды, при операционной аренде арендатору не передаются, то объект при его сдаче в аренду следует продолжать отражать в Отчете о финансовом положении арендодателя. При этом у арендодателя в Отчете о финансовом положении отражается состояние расчетов по аренде (прежде всего, арендной плате). Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды, если только другой способ учета дохода не является более целесообразным. Доход от аренды (исключая поступления от арендатора за предоставление услуг, таких как страхование и техническое обслуживание) признается равномерно в течение срока аренды, даже если денежные поступления производились неравномерно. Расходы, в том числе, на амортизацию, по сданным в аренду активам, признаются как расход.Амортизационная политика должна соответствовать политике, применяемой в отношении аналогичных активов компании, а величина амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСБУ (IAS) 16 и 38. Соответствующий доход (расход) включается в Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

7

Запасы – это активы:

расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

8 Чистая цена продажи

товары, купленные и предназначенные для перепродажи, готовая продукция, незавершенное производство, сырье, материалы, затраты на оказание услуг (у поставщиков услуг).

Постоянные производственные накладные расходы

косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства.

Нормальная производительность

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Чистая цена продажи

чистая сумма, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности.

Запасы

косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства.

Переменные производственные накладные расходы

тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием.

Итоги II Конкурса студенческих научнопрактических работ по МСФО подведены!

9

Подробности:

http://amsfo.com.ua/konkurs-stud/

актуально

Влияние кризиса на МСФО-отчетность: основные предостережения

10

С

итуация, сложившаяся в Украине, по многим параметрам характеризуется как кризисная. Кризисные явления проявляются во многих сферах жизни и не могли не сказаться на экономической сфере, на бизнесе, почти на каждом субъекте хозяйствования. А, как известно, учет и финансовая отчетность – это язык бизнеса. Поэтому вполне естественно, что составление финансовой отчетности в кризисные периоды имеет свои особенности. Составление МСФО-отчетности – это далеко не механический процесс группирования и систематизации учетноотчетных данных, это, если можно так сказать, «творческий» процесс, который основывается на применении предположений, учетных оценок, профессионального суждения. Кризисные явления существенно увеличивают риск влияния неопределенностей на такие предположения, оценки и суждения. Цель данного материала – осветить основные предостережения при составлении МСФО-отчетности, вызванные кризисными явлениями в экономике. Методологической основой является действующая редакция МСБУ и МСФО. Так, согласно п. 13а МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» субъекты

хозяйствования в примечаниях к финансовой отчетности могут подавать обзор основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты деятельности, в том числе изменений в экономической среде, в которой действует субъект хозяйствования, реакции субъекта хозяйствования на эти изменения и их влияние. Как показывает практика, большинство компаний раскрывает экономическую среду, в которой они действуют, и описывают изменения в нем. Очевидно, что в условиях кризисных явлений в экономике, экономическая среда объективно тоже меняется. Поэтому, составляя годовую отчетность, рекомендуется пересмотреть ту часть примечаний к финансовой отчетности, в которой говорится о экономической среде, и актуализировать информацию относительно реального ее состояния и изменений, которые произошли в ней. Пунктом 25 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» от управленческого персонала требуется оценивать способность субъекта хозяйствования продолжать свою деятельность на непрерывной основе. Если кризисные явления вызвали крайне негативное влияние на деятельность компании, то возможна ситуация, при которой дальнейшая его деятельность,

или деятельность отдельного компонента (сегмента, единицы, генерирующей денежные потоки) может быть поставлена под сомнение. Вследствие этого управленческий персонал может иметь намерения ликвидировать субъект хозяйствования (компонент) или прекратить его деятельность. В условиях кризиса может возникнуть необходимость свертывание отдельных направлений бизнеса, закрытие подразделений, что в финансовой отчетности должно быть представлено как прекращенная деятельность. В таком случае при составлении МСФО-отчетности следует руководствоваться требованиями пп.32-35 МСФО 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», и подавать отдельно финансовые результаты после налогообложения и денежные потоки от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности так, чтобы пользователь мог четко увидеть, каких именно прибылей (убытков) и денежных потоков «лишается» компания. Обязательным в данном случае является раскрытие причин, по которым деятельность субъекта хозяйствования не рассматривается как непрерывная. Обращаем внимание, что в примечаниях к МСФО-отчетности следует также приводить известные на время ее составления существенные неопределенности, связанные с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения относительно способности субъекта хозяйствования продолжать деятельность на непрерывной основе. Стабильная экономическая ситуация отличается от кризисной прогнозируемостью будущих событий, которая в последнем случае значительно усложняется. То есть предсказуемость будущих обстоятельств и событий в кризисной экономике значительно ниже, чем в стабильной. Каким образом это будет влиять на раскрытие в МСФО-отчетности, описано в пп.125-133 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». Указанные пункты МСБУ 1 требуют от субъектов хозяйствования раскрытия информации о сделанных им предположениях, касающихся будущего и другие основные источники неопределенности оценок на конец отчетного периода, которые представляют значительный риск повлечь существенные корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом году. Поэтому при составлении годовой МСФО-отчетности следует тщательно пересмотреть принятые ранее предположения, оценки и суждения и откорректировать их, если имеются прецеденты их влияния на активы и обязательства. Отдельного внимания заслуживает вопрос о раскрытии рисков, которые, безусловно,

существенно увеличиваются при проявлении кризисных явлений. Вопрос раскрытия характера и уровня рисков и каким образом субъект хозяйствования управляет этими рисками, регулируется МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Согласно п. 33 МСФО 7 для каждого типа риска, возникающего вследствие финансовых инструментов, субъект хозяйствования раскрывает влияние риска и как он возникает, свои цели, политику и процессы по управлению риском и методы, использованные для оценки риска, а также любые изменения по сравнению с предыдущим периодом. Основными рисками, которые подлежат раскрытию, являются кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск. Вполне естественно, что в кризисных условиях не только увеличиваются сами риски, возникают новые, но и меняются методы управления ими. Поэтому при составлении годовой МСФО-отчетности рекомендуется просмотреть раздел о раскрытии рисков, актуализировать его с учетом их текущего уровня, внедренных дополнительных методов управления ими. Изменчивость условий хозяйствования в кризисный период значительно усиливается, поэтому вероятность возникновения событий после отчетной даты увеличивается. Напомним, что вопросы отражения событий после отчетной даты регулируется МСБУ 10 «События после отчетного периода». Под действие указанного МСБУ 10 подпадает период с даты годовой финансовой отчетности (31 декабря отчетного года) до даты утверждения уполномоченным органом отчетности к выпуску. Обращаем внимание, что дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и дата утверждения финансовой отчетности акционерами – это абсолютно разные даты. Так, датой утверждения финансовой отчетности к выпуску является дата принятия решения уполномоченным органом (наблюдательным советом, советом директоров или др.) об утверждении к выпуску, то есть передачи аудиторам или иным третьим лицам. Эта процедура, как правило, прописана в уставах (если в уставе не прописано - тогда в учетной политике). Согласно п. 17 МСБУ 10 в примечаниях к МСФО-отчетности обязательно раскрывается информация о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о том, кто дал разрешение на такое утверждение. При составлении годовой МСФО-отчетности рекомендуется проводить более тщательный анализ событий после отчетной даты и своевременно отразить корректирующие события на отчетную дату и раскрыть в примечаниях существенные некорректирующие события. Продолжение следует...

11

16 января 2015 г. г.Харьков ЭФФЕКТИВНЫЙ МАСТЕР-КЛАСС ВСЕ про МСФО: прорыв-2015

в самом респектабельном отеле харькова

Kharkiv Palace Premier Hotel

12

не пропустите!

максимум полезной информации

16 января 2015 9:30 - 17:00

ТОЛЬКО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПРАКТИКУЮЩИЕ СПИКЕРЫ

выбор формы участия почему стоит посетить 3 спикерапрактика 6 актуальных докладов

3 пакета участия

гарантия КОМФОРТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПОЛЕЗНОСТИ

Пакеты

участия

Участие

1

в

сессии

ЭКОНОМ – БЕСПЛАТНО Участие

в

1

и

2

сессиях

СТАНДАРТ – 300 Участие

в

1, 2

и

3

VIP – 600

грн.

сессиях

грн.

СКИДКИ 2-й

участник от компании

– 10%

3-й

участник от компании

– 20%

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОМПЛИМЕНТ Каждый участник Сессии 3 получит «Дорожную карту МСФО» – таблицу со всеми новыми

01.01.2015, подлежащую раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности за 2014 год! и измененными

МСФО

+38 +38 +38 +38

на

Контакты: (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 (097) 48-11-550 +38 (063) 99-60-399 (057) 732-77-84 +38 (057) 781-73-98 (050) 73-99-050 +38 (067) 904-66-46 http://agencymsfo.wix.com/event-amsfo

13

точка зрения

Транспарентность финансовой отчетности по МСФО

14

В

недрение Международных стандартов финансовой отчетности сегодня является государственным приоритетом. Одним из главных признаков финансовой отчетности, составленной по МСФО, является ее транспарентность.

Финансовая отчетность может считаться транспарентной, если она содержит уместную и правдиво представленную информацию о всех существенных объектах учета и обеспечивает доступ широкого круга пользователей к этой финансовой отчетности.

Под транспарентностью обычно понимают прозрачность, понятность, интерпретируемость данных, их открытость, доступность и гласность. Первоначально понятие транспарентности использовалось в юридической и политической сферах. Однако сегодня все чаще его применяют по отношению к финансовой отчетности.

Высокий уровень транспарентности финансовой отчетности по МСФО способствует росту прогнозирующей и подтверждающей ценности информации, которые согласно Концептуальной основе финансовой отчетности (КОФО) являются одними из важнейших качественных характеристик информации, содержащейся в МСФО-отчетности.

Вопросы обеспечения транспарентности чрезвычайно актуальны при составлении отчетности по МСФО, поскольку и составители финансовой отчетности, и ее пользователи должны иметь гарантии того, что с обеих сторон есть не только понимание требований МСФО, но и их полное применение. Транспарентность финансовой отчетности поддерживает информационную симметрию между составителями и пользователями финансовой отчетности.

Транспарентность финансовой отчетности по МСФО целесообразно рассматривать как принцип создания благоприятной среды, в которой отчетная информация доступна и открыта всем пользователям. Транспарентность имеет и обратную сторону - коммерческая тайна, конфиденциальная информация и т.п. Следует обратить внимание, что ни один МСБУ или МСФО не содержит

требований по раскрытию такой информации. Поэтому, пытаясь повысить транспарентность финансовой отчетности, можно не опасаться задеть коммерческие интересы составителя финансовой отчетности.

•

Внешний эффект роста транспарентности финансовой отчетности заключается в получении достоверной и всеобъемлющей информации о компании и ее деятельности, формировании имиджа «открытой» компании, повышении доверия рынка и инвесторов, наиболее полном удовлетворении информационных потребностей существующих и потенциальных инвесторов, кредиторов и заимодавцев. Внутренний эффект роста транспарентности финансовой отчетности заключается в снижении стоимости доступного заемного капитала, повышении корпоративной культуры и, самое главное, улучшении качества управленческой информации и снижении затрат на ведение управленческого учета. Важно понимать, что транспарентность финансовой отчетности отдельных акционерных компаний и других участников фондового рынка не означает прозрачность всего фондового рынка страны.

•

Указанное выше требует установления определенных информационных стандартов транспарентности, то есть обязательности раскрытия установленного перечня информации. Стандартизированный перечень раскрываемой должен быть минимизирован для достижения поставленных целей. Однако составители финансовой отчетности должны иметь право расширять объем отчетной информации, раскрываемой по результатам периода. Международными стандартами учета и финансовой отчетности требуется раскрытие не только финансовой информации, имеющей стоимостной измеритель, но и качественной информации. Такая информация включает, например, риски и управление ими, цели и политику управления капиталом и др. С целью повышения транспарентности финансовой отчетности по МСФО в стандартизированный перечень раскрытия информации целесообразно включать данные о: • • • •

общей информации о предприятии; основах подготовки, утверждения и представления финансовой отчетности; влиянии перехода на МСФО (для первой финансовой отчетности по МСФО); существенных положениях учетной политики (по объектам учета);

•

• •

•

существенных учетных суждениях, оценочных значениях и допущениях; реклассификациях в финансовой отчетности за отчетный период по сравнению с финансовой отчетностью предыдущего периода и исправлении ошибок; основах консолидации и объединений бизнеса (только для консолидированной финансовой отчетности); детализации статей, представленных в отчетности; целях, политиках и процессах в области управления капиталом, операциях со связанными сторонами, персонале и вознаграждениях, условных активах, обязательствах и непризнанных контрактных обязательствах, рисках; других вопросах, которые могут быть полезными для понимания финансовой отчетности: анализ основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, инвестиционная политика предприятия, источники финансирования предприятия, ресурсы компании, которые не признаны в финансовой отчетности в соответствии с МСФО и др.).

Установление стандартов транспарентности не должно удорожать процесс составления финансовой отчетности по МСФО. Поэтому требования по раскрытию информации, не предусмотренной МСФО, не должны входить в стандартизированный перечень. Транспарентность, как информационная открытость, должна стать обязательным атрибутом финансовой отчетности, чтобы соответствовать идее и философии МСФО.

15

Международный диплом DipPFM

16

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Зимняя сессия 2015

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет зимнюю сессию 2015 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля — Вы автоматически получаете диплом Профессионального финансового менеджера – DipPFM!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://agencymsfo.wix.com/dippfm

+38 +38 +38 факс +38

Телефоны: (057) 732-56-92 (057) 781-73-98 (067) 904-66-46 (057) 732-77-84

17

Особенности трансформации на даты, отличные от даты перехода трансформация финансовой отчетности

18

Н

а дату окончания отчетного периода, предшествующего первой МСФОотчетности (включая промежуточные квартальные даты) трансформация представляет собой более трудоемкий процесс, поскольку трансформации подлежат все формы отчетности, а не только Отчет о финансовом положении. Поэтому последовательность трансформации несколько меняется. Если на дату перехода трансформация начинается со статических счетов, то на любую последующую дату – с динамических, т.е. счетов доходов и расходов. Напомним, что при трансформации на последующие после перехода на МСФО даты используются счета 7 и 9 класса, за исключением случаев, когда выявлены факты неучтенных трансформационных корректировок на дату перехода (в этом случае следует использовать счет 44Х и учитывать их с даты перехода). Первоочередной формой, подлежащей трансформации, является Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Для трансформации этой формы отчетности также используется оборотная трансформационная ведомость. Исходными в этой ведомости служат данные по оборотам доходно-расходных счетов по П(С)БУ за отчетный период, подлежащий трансформации. Анализ различий в признании и измерении доходов и расходов по П(С)БУ и МСФО позволяет выявить требуемые трансформационные корректировки, которые вносятся в оборотную трансформационную таблицу.

Неправильным будет ограничиться анализом доходов и расходов непосредственно, поскольку определить расходы по налогу на прибыль, не выявив временные налоговые разницы и не рассчитав отложенные налоговые активы (обязательства), как этого требует МСБУ 12 «Налоги на прибыль», не представляется возможным. В соответствии с МСБУ 12 расходы по налогу на прибыль включают два компонента: текущий налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учёта, и изменения в отложенных налоговых активах (обязательствах). РНП=Тнп +

ОНА (ОНО)

где РНП – расходы по налогу на прибыль, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, Тнп – текущий налог на прибыль по данным налогового учета ОНА (ОНО) – изменение величины отложенных налоговых активов (обязательств) в течение отчетного (трансформируемого) периода. Для расчета последних необходимо получить трансформированные данные по статическим счетам. Поэтому трансформация Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе приостанавливается на этапе расчета расходов по налогу на прибыль. Трансформационные процессы должны быть сфокусированы на Отчете о финансовом положении.

Не повторяясь, скажем, что описанный процесс трансформации Отчета о финансовом положении аналогичен тому, который осуществляется на дату перехода. Существенным отличием, как уже упоминалось, будет использование счетов 7 и 9 класса (вместо 44Х) в трансформационных корректировках. Когда Отчет о финансовом положении странсформирован, рассчитаны налоговые разницы и отложенные налоги появляется возможность определить изменение ОНА (ОНО).

и скорректированный остаток по элементам собственного капитала представлял собой странсформированные остатки по счетам капитала.. Обращаем внимание, что это недопустимо, поскольку в любой отчетности не могут присутствовать данные из двух разных учетных систем – П(С)БУ и МСФО в данном случае. Ранее уже говорилось о «виртуальной» трансформации в первом году переходного периода, поэтому никакие данных по П(С)БУ в трансформированную МСФО-отчетность не включаются.

Далее следует вернуться к трансформации Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и отразить расходы по налогу на прибыль, величина которых после проделанных процедур будет соответствовать МСФО. Расчет чистой прибыли, трансформация элементов прочего совокупного дохода и расчет общего совокупного дохода завершают процесс трансформации Отчета о оприбылях и убытках и прочем совокупном доходе.

Итак, начальные остатки в Отчете об изменениях в собственном капитале – это данные из начального Отчета о финансовом положении (т.е. Отчета на дату перехода). На предыдущих шагах были получены данные в Отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, которые являются исходной информацией для составления Отчета об изменениях в собственном капитале. Безусловно, в Отчете об изменениях в собственном капитале отражаются и все операции с собственниками по движению капитала в части уставного, резервного и прочих видов капитала, если они соответствуют требованиям МСФО. Как показывает практика, внесение трансформационных корректировок в части операций с собственникам маловероятно, а о реклассификациях в капитале мы скажем ниже.

Заметим, что Отчет о финансовом положении на данном этапе странсформирован только в части активов и обязательств, поскольку по счетам капитала налоговые разницы не возникают. Для корректного представления капитала в Отчете о финансовом положении необходимо сформировать Отчет об изменениях в собственном капитале, на котором и надо на данном этапе сфокусировать трансформационные процессы. На практике приходилось сталкиваться с распространенной ошибкой, которая заключается в следующем. В исходную строку Отчета об изменениях в собственном капитале вносились данные по П(С)БУ, потом в строках, предназначенных для корректировок, отражались трансформационные корректировки

После того, как будет сформирован Отчет об изменениях в собственном капитале можно приступать к завершению формирования трансформированного Отчета о финансовом положении, поскольку, по сути, Отчет об изменениях в собственном капитале является раскрытием к разделу «Собственный капитал» Отчета о финансовом положении. Продолжение следует…

19

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 20

Мета інтернет-конференції – створення загальнодоступної єдиної науково-практичної платформи впровадження МСФЗ в Україні. Ефективність конференції вбачається у наданні можливості широкому колу зацікавлених осіб знайомитися з результатами науково-практичних досліджень, обмінюватися досвідом, ділитися досягненнями і проблемами, виносити на обговорення дискусійні питання пов’язані з впровадженням і застосуванням МСФЗ.

Секція 1 “Практика впровадження МСФЗ в країнах світу: уроки для України” Секція 2 “Впровадження МСФЗ в корпоративному секторі України” Секція 3 “Впровадження МСФЗ в сфері фінансових послуг” Секція 4 “МСФЗ для малого та середнього бізнесу: міжнародний досвід, впровадження в Україні” Секція 5 “МСФЗ-звітність: особливості аудиту і аналізу” Секція 6 “МСФЗ-звітність: обліково-аналітичне та методичне забезпечення”

Координатор конференції: +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 e-mail: manag2@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

21

22

различия П(С)БУ и МСФО

Инвестиционная недвижимость

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу 32 Сфера применения

Не применяется к вопросам, урегулированным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда»

мсбу 40 Применяется к оценке в финансовой отчетности арендатора долей в инвестиционном имуществе по договору аренды, учитываемой как финансовая аренда, и к оценке в финансовой отчетности арендодателя инвестиционного имущества, переданного арендатору по договору операционной аренды

Исключение из сфе- Подобное исключение ры применения отсутствует

Оценка в финансовой отчетности арендодателя его чистых инвестиций в финансовую аренду

Недвижимость, не являющаяся инвестиционной

Определена как операционная недвижимость

Определена как недвиживость, занимаемая владельцем

Единица учета инвестиционной недвижимости

Единицей учета инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание (часть здания) или их сочетание, а также активы, образу- Не регламентируется ющие с инвестиционной недвижимостью целостный комплекс и в совокупности генерирующие денежные потоки

Признание инвестиционной недвижимости, арендуемой по договору операционной аренды

Подобное требование отсутствует

Недвижимость, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиционное имущество только при условии, что такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор использует для признанного актива модель учета по справедливой стоимости

Примеры инвестиционной недвижимости

Примеры отсутствуют

Приведены примеры инвестиционной недвижимости

Недвижимость, занимаемая сотрудниками предприятия

Не признается инвестиционной недвижимостью, (незаСпециальные требования висимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по отсутствуют рыночным ставкам или нет)

Перевод недвижимости в инвестиционную недвижимость после строительства или улучшения

Предусмотрен

Недвижимость, находящаяся в процессе строительства Не признается или улучшения с инвестиционной целью использованедвижимостью ния в будущем как инвестиционная недвижимость

Не предусмотрен

Признается инвестиционной недвижимостью

Дополнительные услуги арендаторам

Предприятие рассматривает такую недвижимость как Специальные требования инвестиционное имущество, если эти услуги составляют отсутствуют незначительную часть соглашения в целом

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, созданной предприятием

Первоначальной стоимостью инвестиционной недвижимости, созданной предприятием,является ее стоимость, опредеНе регулируется ленная на дату начала использования инвестиционной недвижимости, исходя из общей суммы расходов на ее создание

Оценка при отсутствии активного рынка

Содержаться прямые рекомендации (последние рыночные цены операций, текущие рыночные цены на недвижимость..)

Отсутствуют прямые рекомендации

Не регулируется

Предприятие признает затраты на заменяющую часть существующего объекта в балансовой стоимости объекта инвестиционного имущества в момент возникновения таких затрат, если соблюдаются критерии признания. Признание балансовой стоимости замененных частей прекращается

Не регулируется

Стоимость такого инвестиционного имущества оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: (a) операция обмена лишена коммерческого содержания, или (b) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно оценена. Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива

Не регулируется

Премии, уплаченные за аренду, для этих целей учитываются как часть минимальных арендных платежей и поэтому включаются в стоимость актива, но исключаются из суммы обязательства. Если доля недвижимости, находящаяся во владении предприятия по договору аренды, классифицируется как инвестиционное имущество, то объект, учтенный по справедливой стоимости, является такой долей, а не лежащая в ее основе недвижимость

Приобретение путем замещения

Приобретение путем обмена

Премии, уплаченные за аренду

Продолжение следует...

23

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Ваша новая ступень профессионального роста

Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателей-практиков

24

Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца

Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало – 21.02.2015

Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Пишите! vylex@mail.ru

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

Количество мест ограничено!

ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ ДЛЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ Пакет документов для страховой компании включает: • контрольный перечень рисков; • модули расчета рисков; • рекомендованную систему процедур по управлению рисками; • шаблоны необходимых отчетов. ! Учитывает требования к организации и функционированию системы управления рисками у страховщика, утвержденные НКРРФУ от 4.02.2014г.

Пакет документов для КУА включает: • положение об организации системы управления рисками; • листы для оценки риска; • готовую политику управления операционными рисками; • процедуры реакции на риски. ! Учитывает Методические рекомендации по организации системы управления рисками в КУА, утвержденные решением Совета УАИБ от 18.12.2013 г.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ sistema-upravleniya-riskami/

25

Новости МСФо МСФО для МСП: ожидаемые обновления

26

После принятия МСФО для МСП (июль 2009 года) на несколько лет был введен мораторий на их изменения. И вот этот мораторий завершился и МСФО для МСП ожидают поправок, которые затронут: • налоги на прибыль (в части зачета налоговых убытков), в частности планируется оставить критерии, аналогичные МСБУ 12; • допущение о том, что балансовая стоимость инвестиционной недвижимости будет возмещена путем продажи; • раскрытия причин и аргументов в случаях использования освобождений, связанных с чрезмерными затратами; • примеры финансовых инструментов; • требования к признанию и оценке разведочных и оценочных активов (МСФО 6); • дочерние компании, приобретенные для продажи и не проданные в течение отчетного периода; • признание цены сделки справедливой стоимостью; • отдельное представление инвестиционной недвижимости, оцениваемой по первоначальной и справедливой стоимости; • обязательства по выплате дивидендов, учитываемые по справедливой стоимости неденежных активов, подлежащих распределению и др. Обсуждается также вопрос применения МСБО 39 и МСФО 9 малыми и средними предприятиями.

МСФО лицом к инвестору Совет по международным стандартам финансовой отчетности запустил новую программу «Инвесторы в финансовой отчетности» («Investors in Financial Reporting»), целью которой является широкое вовлечение инвесторов на активных позициях в разработку МСФО. Причина возникновения такой программы вполне очевидна и объясняется приоритетной ролью инвесторов среди пользователей МСФО-отчетности. Реализация данной программы подразумевает участие крупнейших мировых инвестиционных компаний непосредственно в разработке, комментариях и обсуждении принимаемых стандартов и поправок к ним. Участие инвесторов будет осуществляться на основе Соглашения между ними и Советом по МСФО. Глава IASB Ханс Хугерворст выразил благодарность инвесторам, которые уже присоединились к Соглашению, а также призвал к присоединению и других игроков инвестиционного рынка.

Раскрытия в МСФО

Поправки к МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» В рамках известного проекта – «Инициативы по раскрытиям» – Совет по МСФО в декабре 2014 года представил поправки к МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Поправки представлены в ответ на запросы инвесторов для улучшения раскрытий информации о финансовой деятельности отчитывающегося субъекта, его денежных средствах и их эквивалентах. Целью предлагаемых поправок является улучшение (а) представления информации о финансировании хозяйствующего субъекта за счет заемных средств, и (б) раскрытия информации, которая поможет пользователям оценить уровень ликвидности. Для реализации первой задачи Совет по МСФО предлагает раскрывать сверку сумм, указанных на начало и конец периода в отчете о финансовом положении относительно каждого элемента, для которого денежные потоки классифицируются как финансовая деятельность в отчете о движении денежных средств (за исключением акционерного капитала). В результате инвесторы будут более осведомлены о движении долговых обязательств в течение отчетного периода. Для реализации второй задачи Совет по МСФО предлагает расширить раскрытия, требуемые МСБУ 7, о ликвидности предприятия, а также информации об ограничениях, которые влияют на решения компании об использовании денежных средств. Данные поправки являются не окончательными и подлежат обсуждению. Комментарии по предлагаемым поправкам к МСБУ 7 принимаются до 17 апреля 2015 года.

Раскрытия в МСФО по праву признаются одной из самых важных задач МСФОотчетности. В середине декабря 2014 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности представил несколько поправок, которые являются частью большого проекта (Disclosure Initiative) по улучшению финансовых раскрытий в МСФО. Так, представленные к стандарту МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» поправки направлены на повышение роли профессионального суждения при принятии решений об отражении информации в финансовой отчетности. Кроме того, поправки уточняют, что компании должны использовать профессиональное суждение в определении того, где и в каком порядке информация должна быть представлена в финансовой отчетности. Поправки также фокусируются на применении концепции существенности, другими словами: «много информации – не значит хорошо». Эффективная дата рассматриваемых поправок к МСБУ (IAS) 1 – 1 января 2016 года, досрочное применение разрешено.

27

Ежегодные МСФО-улучшения 2012–2014 г.

28

Совет по МСФО обнародовал традиционный цикл ежегодных улучшений МСФО за 2012–2014 годы. На этот раз изменениями были затронуты 3 МСФО и 2 МСБУ. В частности «усовершенствованными» стали МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» следует рассматривать совместно, поскольку они являются взаимосвязанными. Так, в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» Совет по МСФО уточнил, продолжает ли учитываться контракт на обслуживание в основном капитале с целью соответствия требованиям о раскрытии информации. Речь идет о ситуации, когда у компании остается право обслуживания конкретного финансового актива за определенное вознаграждение. В случае, если данное вознаграждение за обслуживание зависит, например, от сроков или суммы получения денежных средств, то тогда у компании есть «продолжающееся участие». Оценка не зависит от того, ожидается ли, что вознаграждение к получению компенсирует компании исполнение обязательств по обслуживанию. Сопутствующие поправки в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» заключаются в том, что в него добавлено примечание о том, что указанные поправки в МСФО (IFRS) 7 применяются для раскрытия информации в сокращенной промежуточной финансовой отчетности. Поправки в МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» касаются реклассификаций ресурсов из предназначенных для продажи в предназначенные для распределения в пользу собственников или наоборот, и случаев, когда учет ресурсов, удерживаемых

для распределения, прекращен. Совет по МСФО добавил в МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» конкретные рекомендации относительно указанных случаев. А именно: реклассификация актива или выбывающей группы из категории «предназначенные для продажи» в категорию «предназначенные для распределения в пользу собственников» или наоборот рассматривается как продолжение изначального плана выбытия. Улучшения МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» коснулись высококачественных корпоративных облигаций, используемых для оценок ставок дисконтирования для расчета выходных пособий. Поправки уточняют, что такие высококачественные корпоративные облигации должны быть выражены в той же валюте, что и производимые выплаты. Другими словами, допущение актуариев относительно ставок дисконтирования теперь относится исключительно к высококачественным корпоративным облигациям и связано прежде всего с валютой, а не страной. Поправки к МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» затрагивают требования по раскрытию информации, предусмотренной параграфом 16A указанного стандарта. Напомним, что данный параграф обязывает в дополнение к раскрытию информации о значительных событиях и операциях раскрывать в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности информацию (например, сезонность, цикличность, характер и объем изменений в расчетных оценках, выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг и пр. – детальнее см. в п.16А МСБО 34) в случае, если она не раскрыта в каком-либо другом компоненте промежуточной финансовой отчетности. Таким образом, поправками разъяснено, что требование по раскрытию информации, предусмотренной п. 16A МСБУ (IAS) 34, может быть выполнено путем включения перекрестной ссылки на другой отчет (например, отчет руководства или другой отчетный документ), при условии, что он доступен для пользователей на таких же условиях и в то же время, что и промежуточная финансовая отчетность. Указанные поправки вступают в силу для годовых периодов, начинающихся c 1 января 2016 года или после, но досрочное применение традиционно разрешено.

29

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ПОД КЛЮЧ Особенности пакета: • разработан отдельно для ломбардов, кредитных союзов, страховых компаний, КУА, акционерных обществ; • адаптирован под службу и ответственное лицо; • включает 2 пакета: методический пакет и пакет программ;

30

• содержит все необходимые положения, должностные инструкции, приказы и протоколы и т.д.; • включает программы проверок по всем участкам, которые требуются в соответствии с законодательством; • предлагает шаблоны необходимых отчетов руководству.

Согласно Распоряжению НКРРФУ от 5 июня 2014 года всем финансовым учреждениям необходимо привести свою деятельность в соответствии с требованиями Порядка проведения внутреннего аудита (контроля) в финансовых учреждениях, утвержденного этим решением, до 15 ноября 2014года.

Контакты +38 (057) 781 73 98 +38 (050) 550 72 26 +38 (063) 260 99 98 http://amsfo.com.ua/uslugi/ vnutrennij-audit-pod-klyuch/

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат Сегодня интерес к Международным стандартам финансовой отчетности неуклонно растет в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», евроинтеграционными процессами, пересмотром концепции налоговой системы, которая базируется на бухгалтерском учете. Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Тематика, продолжительность и наполнение программ обучения – исключительно по-Вашему выбору. Каталог программ по МСФО поможет Вам определить оптимальный круг вопросов для рассмотрения в корпоративном формате. Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам!

Контакты +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 vylex@mail.ru

31

Качество МСФО-

32

отчётности зависит не столько от бухгалтера, ее составляющего, а от отношения собственника и

ТОП-менеджмента к ней.

33

Разместите рекламу расширьте Вашу аудиторию! Расскажите о себе!

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

Методы учёта купли-продажи финансовых активов на стандартных условиях

34

В

соответствии с п.п.

3.1.2 и Б 3.1.3 МСФО 9 «Финансовые инструменты» для отражения покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях предусмотрены 2 метода – метод учета по дате сделки и метод учета по дате расчетов. Дата заключения сделки – это дата, когда предприятие принимает на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает: (a) признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки; (б) прекращение признания актива, который продан, признание прибыли или убытка от выбытия и признание дебиторской задолженности покупателя на день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчета, когда переходит право собственности. Дата расчетов – это дата поставки актива предприятию или предприятием. Учет на дату расчетов предусматривает: (a) признание актива в день его получения предприятием, и (б) прекращение признания актива и признание прибыли или убытка от выбытия на дату его поставки предприятием. При учете по методу даты расчетов предприятие отражает изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению, в периоде между датой заключения сделки и датой расчетов точно так же, как оно отражает в учете приобретенный актив. Другими словами, изменение стоимости

не признается в отношении активов, оцениваемых по амортизированной стоимости; оно включается в прибыль или убыток от активов, классифицируемых как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Такое изменение стоимости признается в составе прочего совокупного дохода, если оно связано с инвестициями в долевые инструменты, относительно которых при первоначальном признании было принято не подлежащее отмене решение представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в данный долевой инструмент. При использовании предприятием учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается по амортизируемой стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на дату заключения сделки. Если предприятие признает финансовые активы, используя учет по дате расчетов, то любое изменение справедливой стоимости актива, который будет получен в течение периода между датой заключения сделки и датой расчета, не признается в отношении активов, оцениваемых по амортизированной стоимости (кроме убытков от обесценения). Что касается активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменение в справедливой стоимости признается в составе прибыли или убытка или в составе прочего совокупного дохода в зависимости от категории финансовых активов. Используемый метод должен применяться последовательно для всех операций покупки и продажи финансовых активов, принадлежащих к одной категории финансовых активов. Для этой

цели активы, которые в обязательном порядке должны оцениваться по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, составляют отдельную категорию и не объединяются с активами, которые по самостоятельному решению классифицируются предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Речь идёт о том, что есть финансовые активы в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток, а есть финансовые активы, для которых данная опция оценки может быть выбрана самостоятельно. Например, долговые ценные бумаги, которые представляют собой элемент торгового портфеля, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Отражение по методу учета по дате сделки

ПРИМЕР 25 декабря 2014 года компания «Х» принимает на себя обязательство купить финансовый актив за 1500 у.е., то есть по его справедливой стоимости на дату заключения сделки. На дату отчетности 31 декабря 2014 года справедливая стоимость финансового актива составляет 1700 у.е., а на дату расчетов (15 января 2015 года) справедливая стоимость финансового актива составила 1800 у.е. Данный финансовый актив классифицируется как оцениваемый по справедливой стоимости с отражением ее изменений через прибыль/убыток*.

25.12.2014 Дт Финансовый актив 1500 Кт Обязательство 1500**

25.12.2014 В учете сделка не отражается

31.12.2014 Дт Финансовый актив 200 Кт Прибыль* 200

31.12.2014 Дт Финансовый актив 200 Кт Прибыль* 200

15.01.2014 Дт Финансовый актив 100 Кт Прибыль* 100

15.01.2014 Дт Финансовый актив 1600 Кт Обязательство** 1500 Кт Прибыль* 100

* Если бы финансовый актив классифицировался как учитываемый по справедливой стоимости с отражением ее изменений через прочий совокупный доход, то вместо счета прибылей и убытков использовался бы счет прочего совокупного дохода. ** Несмотря на изменение справедливой стоимости финансового актива, величина обязательства не изменяется

amsfo.com.ua

Новинка!!! Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

Отражение по методу учета по дате расчетов

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

35

Международный форум «Бухгалтерское сообщество Украины: перед европейскими вызовами»

36

17 декабря 2014 года в Киеве прошел Форум бухгалтеров «Бухгалтерское сообщество Украины перед европейскими вызовами», в котором приняло участие и Агентство по МСФО.

Организаторами Форума выступили Центр по реформам финансовой отчетности Мирового банка и ФПБАУ. На форуме были подняты вопросы опыта имплементации норм Директив ЕС в области учета и аудита в законодательство стран Европейского Союза, имплементации норм Директив ЕС и внедрения МСФО в Украине, интегрированной отчетности и социальной ответственности, отчетности МСФО в формате XBRL, профессионального образования бухгалтеров в соответствии со стандартами МФБ, качества аудиторских услуг и другие. Особое внимание было уделено внедрению национальной сертификации бухгалтеров в Украине быть или не быть которой – уже вопрос не стоит!

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ ПОСТАНОВА 04.12.2014 № 795 Про формат приміток до фінансової звітності банків України Відповідно до статей 7 і 41 Закону України «Про Національний банк України», статті 69Закону України «Про банки і банківську діяльність» та з метою оприлюднення банками Українифінансової звітності, що складена відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ), Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ: 1. Банки мають право складати та оприлюднювати примітки до фінансової звітності за 2014 рік у тому форматі, який використовували під час складання фінансової звітності за 2013 рік, за умови забезпечення розкриття інформації за МСФЗ.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Лукасевич Б.В.) довести зміст цієї постанови довідома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для використання в роботі.

3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на в.о. заступника ГоловиНаціонального банку України Рашкована В.Л.

4. Постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її офіційного опублікування.

Голова В. О. Гонтарева

37

Вопросы и ответы 38

У компании на балансе числился депозит. Снять вовремя не успели. Банк оказался проблемным. По мнению юристов, вероятность возврата – 0%. При составлении отчетности пришлось списать на убытки. Но теперь не сходится Отчет о движении денежных средств. Можно ли отразить списание как «прочий отток денежных средств»?

Ситуация со списанием депозитов проблемных банков сегодня является достаточно распространённой. Во-первых, абсолютно правильно, что признали убытками. Во-вторых, в Отчете о движении денежных средств такое списание никогда не отразится. В соответствии с МСБО 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое списание рассматривается как неденежная операция, а ОДДС составляется по кассовому методу. В операционном денежном потоке списание не отразится. Проблема не возникнет относительно МСФО-формата отчётности, поскольку на конец периода сумма денежных средств будет отражена за вычетом списанных сумм: остаток денежных средств на начало периода +/- чистый денежный поток за период +/- влияние курсовых разниц – корректировка на неденежные операции (списание) = остаток денежных средств на конец периода. Соответственно потребуется специальное раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности, поясняющее суть корректировки на неденежные операции. Сложнее с формами национальной финотчетности, поскольку НП(С)

БУ 1 не дает ответа, как поступать в такой ситуации, а рекомендации по сравнимости показателей четко алгоритмизируют расчет, в котором нет места для отражения подобных ситуаций. Если компания выбрала косвенный метод представления ОДДС, то, как вариант, такое списание может отразиться в строке 3520 «збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій», тогда остатки денежных средств в ОДДС будут соответствовать остаткам в отчете о финансовом состоянии. Если же компания выбрала прямой метод представления ОДДС, то правильное отражение в финансовой отчетности списания депозита при любом варианте приведет к невозможности выполнения рекомендаций по сравнимости показателей финансовой отчетности. Но из двух зол, как говориться, надо выбирать меньшее – либо недостоверное отражение данных финансовой отчетности, либо несоблюдение рекомендаций по сравнимости показателей финансовой отчетности. Если следовать первому, то и списания депозита как такового нет с соответствующими последствиями и проблемами с подтверждением достоверности финансовой отчетности. Если следовать второму и принять то, что рекомендации по сравнимости показателей не будут выполнены, то тогда в отчете о финансовом состоянии в строке 1165 «Гроші та їх еквіваленти» в графе 4 будет отражен остаток денежных средств за вычетом списанной суммы проблемного депозита. Расходы на списание отразятся в отчете о финансовых результатах по строке 2180 «Інші операційні витрати». В отчете о движении денежных средств сумма в строке 3415 «Залишок коштів на кінець року» будет соответствовать сумме, отраженной в графе 4 отчета о финансовом состоянии по строке 1165 «Гроші та їх еквіваленти», т.е. за вычетом списанной суммы проблемного депозита (при этом будет выполнен п.69 рекомендаций по сравнимости показателей финансовой отчетности). Но п. 70 рекомендаций по сравнимости показателей финансовой отчетности будет нарушен, поскольку остаток денежных средств на начало периода (строка 3405) +/- чистое движение денежных средств за период (строка 3400) +/- влияние изменения валютных курсов (строка 3410) никак не будет соответствовать остатку денежных средств на конец периода (строка 3415).

39

40

Опрос, проведенный среди 138 стран, показал, что на данный момент 114 из них требуют применения международных стандартов на обязательной основе, а оставшиеся в любом случае демонстрируют в этом плане очевидные позитивные сдвиги.

По данням исследования международной консалтинговой компании McKinsey & Co более 1/3 всех сделок по всему миру являются трансграничними, что не может осуществляться без глобального внедрения МСФО.

57 стран из 122 разрешают или даже требуют использование МСФО для МСП, а еще 16 обсуждают такую возможность.

МСФО для МСП до официального принятия прошел «полевые испытания» в 116 малых компаниях в 20 странах мира.

МСФО для МСП переведены на 25 языков и доступны для использования почти в 70 странах мира, в том числе и в Украине.

На сегодняшний день 52% из списка Fortune Global 500 компаний сообщают об использовании МСФО по сравнению с 29% отчетности с использованием ОПБУ США.

В целях реализации «Стратегии подготовки финансовой отчетности», принятой Европейской комиссией (ЕК) в июне 2000 года, в 2002 году ЕС одобрил Положение об МСФО (IAS Regulation). В соответствии с ним все компании из стран ЕС, зарегистрированные на биржах (около 8000 компаний), должны соблюдать требования МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности начиная с 2005 года.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

41

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

42

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

43

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

44

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

ICFM-DipCFC — международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

-

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

45

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у а в л з о е ст п Н нт й и е г ву А Контакты: т с +380 (57) 732-56-92 а +380 (57) 732-77-84 уч +380 (63) 99-60-399

! и к

+380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 12 (12), Декабрь 2014