ВСЕ про МСФО by AMSFO

Вестник Агентства по МСФО

все мсфо про

№ 2 (2), Февраль 2014

Поздравляем

поб едителей Конкурса студ енческих научно-

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, р езультаты и перспективы». практических работ

1 место —

2 место —

Шевченко Алла Викторовна (тема: Бухгалтерский учет операций по оплате труда: направления гармонизации международных и отечеств енных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Харьковский институт банковского д ела Унив ерситета банковского д ела Национального банка Украины, руководитель — д.э.н., проф. Давидюк Татьяна Викторовна). Для

поб едителей конкурса

стажировка в

Харьковском

Доленко Екатерина Дмитриевна (тема: Методические основы формирования Отчета о совокупных доходах: отечеств енная и заруб ежная практика, Харьковский институт финансов УГУФМТ, руководитель — к.э.н., доц. Чумак Оксана Владимировна).

3 место — Мрыхина

Лиана Анатоль евна (тема: Анализ опыта применения МСФО в различных странах мира, выводы для Украины, Харьковский национальный унив ерситет имени В.Н. Каразина, руководитель — к.э.н., доц. Розит Татьяна Владимировна).

Электронный журнал «ВСЕ про МСФО»

—

территориальном отд елении

ФПБАУ,

АФ «Агентство по МСФО», а также Сертификаты на б есплатно е обучение МСФО по программам Агентства по МСФО.

Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От

редактора

Основным инструментом реформирования национальной учетной системы сегодня выступают МСФО. Их актуальность возрастает по мере расширения субъектов, как попадающих под обязательное применение МСФО, так и принявших самостоятельное добровольное (или не совсем добровольное :) решение об их применении в качестве Концептуальной основы составления финансовой отчетности. Внедрение МСФО – это добровольное решение национальных регуляторов и, соответственно, от них зависит, как будут вырабатываться механизмы внедрения МСФО. Не взирая на то, какой механизм будет использован, конечный результат должен стремиться к полному принятию МСФО, не создающему дополнительных сложностей в ведении учета и составлении финансовой отчетности. Практический опыт, накопленный Агентством по МСФО, свидетельствует о том, что с отдалением от даты перехода на составление МСФО-отчетности количество дискуссионных, практических и требующих безотлагательного решения вопросов не только не уменьшается, но и возрастает. Напрашивается философское «чем больше я знаю, тем больше понимаю, что ничего не знаю». Основное преимущество электронного журнала заключается в его практической направленности, тесном взаимодействии со специалистами по МСФО. Практический опыт авторов обеспечивает актуальность рассматриваемых тем и профессиональную подачу информации. Будем рады плодотворному сотрудничеству с авторами, ньюсмейкерами, рекламодателями и всеми, кто неравнодушен к судьбе МСФО в Украине и в каждой отдельно взятой компании. Журнал «ВСЕ про МСФО» — незаменимый помощник не только для компаний планирующих перейти на МСФО, но и для компаний, уже использующих МСФО при подготовке финансовой отчетности.

уважением,

Елена Харламова

Содержание 4

Актуально Особенности первой МСФО-отчетности........6 Проблема справедливой стоимости в МСФО......................10 Основные средства Различия П(С)БУ и МСФО......18 Особенности разработки и апробирования учетной политики по МСФО...............................................................20 Актуальные тренды внутреннего аудита.............................21 Практика применения МСФО Долгосрочные займы и ссуды....................................................................24

Трансформация финансовой отчетности Оценка долевых финансовых инструментов торговцами ценными бумагами..............................................................26 МСФО в цифрах......................................................28 В фокусе Международные стандарты бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»........................30 Новости МСФО. Инвестиционные организации..................32 Вопросы и ответы....................................................34 Календарь семинаров.................................................38

Особенности

МСФО-отчетности

преддверии подготовки финансовой отчётности нельзя за

2013

год.

Это

означает, что датой

01.01.2012 года. Предоставление первой МСФО отчётности регулируется, прежде всего, МСФО 1 «Первое применение МСФО», МСБУ 1 «Представление финансовой отчётности» и НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», который также частично распространяется и на составителей МСФО-отчётности. перехода такие предприятия выбрали

Статья Отчета о денежных потоках

Прим.

Два

31.12. 31.12. 2013 г. 2012 г.

01.01. 2012 г.

– это отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31.12.2012 г. и 31.12.2013 г.

доходе

Статья Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Прим.

Остаток на 01.01.2012 г. ...........................

отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном

за год, закончившийся 31.12. 2013 г.

31.12. 2012 г.

31.12. 2013 г.

31.12. 2012 г.

Два отчета об изменениях в собственном капитале – это отчет об изменениях в собственном капитале на три отчетные даты, в частности на 01.01.2012 г. (дата перехода), на 31.12.2012 г. и на 31.12.2013 г. (первая годовая отчетная дата по МСФО).

Три отчета о финансовом положении – это отчет о финансовом положении (баланс) на три отчетные даты, в частности на 01.01.2012 г (дата перехода), на 31.12.2012 г. и на 31.12.2013 г. (первая годовая отчетная дата по МСФО). Статья Отчета Прим. о финансовом положении (баланса)

за год, закончившийся

Движение капитала в 2012 году ........................... Остаток на 31.12.2012 г. ........................... Движение капитала в 2013 году ........................... Остаток на 31.12.2013 г.

Капитальные резервы

Как данное требование будет выглядеть в финансовой отчётности? Речь пока не идет о «национальных» формах отчётности, утвержденных НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности».

Два отчета о денежных потоках – это отчет о денежных потоках за год, закончившийся 31.12.2012 г. и 31.12.2013 г.

Нераспределенная прибыль

соответствии с требованиями п. 21 МСФО 1 «Первое применение МСФО» первая финансовая отчетность указанных предприятий, подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать по крайней мере три отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках, два отчета об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию для всех представленных отчетов.

Акционерный капитал

Всего

МСФО-отчетность

актуально

не вспомнить о тех предприятиях, которые будут подавать первую

..................

первой

Сравнительная информация в Примечаниях к финансовой отчётности должна раскрываться либо в соответствующих графах таблиц, если раскрытия представлены в табличной форме, или в скобках, следуя за информацией за отчетный период, если такая информация раскрывается в текстовой форме. Как трактуют данный вопрос «непротиворечащие» МСФО национальные стандарты, в частности НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности»? Согласно п.11 НП(С)БУ 1 предприятия, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности и в соответствии с МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» подают первую годовую финансовую отчетность по международным стандартам, в балансе приводят информацию на начало и конец отчетного периода, а также на дату перехода на международные стандарты финансовой отчетности. То есть, требуется Отчет о финансовом положении на три отчетные даты. Параллельно возникает вопрос, как отнесутся органы статистики в Отчету о финансовом положении с тремя графами, еще и приведенными в обратном порядке? Относительно Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и Отчета о движении денежных средств НП(С)БУ 1 не дает дополнительных указаний, поскольку сама форма данных отчетов предполагает наличие сравнительной информации за предыдущий период. Согласно п.10. НП(С)БУ 1 для обеспечения сравнительного анализа информации Отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год. То есть фактически в составе годовой национальной отчётности будут две формы по капиталу. Вопрос: почему, не использован МСФО-опыт построения «вертикального» Отчета об изменениях в собственном капитале, в котором «уживаются» два сравнительных периода – пока без ответа. Из этого следует, что требование трёх дат в первом Отчёте о финансовом положении (балансе), двух Отчетов о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, двух Отчетов о движении денежных средств и двух Отчетов об изменениях в собственном капитале и в МСФО, и в НП(С)БУ абсолютно идентичны. Относительно Примечаний к финансовой отчетности и раскрытия информации в них для составителей МСФО-отчётности НП(С)БУ не содержит. В целом, как следует из вышеприведенного требования в МСФО и НП(С)БУ не противоречат друг другу. Теперь остается вопрос: как эти требования выполнить составителям МСФО-отчётности при наличии утвержденных национальных форм

финансовой отчетности? Ситуация выглядит так, что требование есть, а условия для его выполнения отсутствуют. С Отчетом о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и Отчетом о движении денежных средств не возникает сложностей. Разрешима проблема и двух Отчетов об изменениях в собственном капитале. А вот что делать с Отчетом о финансовом положении? В соответствии с требованиями п.4 НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки, и то только из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1, в случае если статья является существенной и оценка статьи может быть достоверно определена. Возможность самостоятельного добавления граф в отчетность не предусмотрена, приложение 3 к НП(С)БУ не содержит такой дополнительной графы. Следовательно, составители МСФОотчётности не имеют четко прописанных полномочий вносить такие изменения в Отчет о финансовом положении. Разрешение данной проблемы лежит в содержании письма Минфина Украины от 04.01.2013 г. N 31-08410-06-5/188 «Относительно форм финансовой отчетности за 2012 год». Представляется, что это письмо не потеряло своей актуальности и в настоящее время, несмотря на разработанные Минфином формы финансовой отчётности. В этом письме содержится замечательная фраза, которая позволяет нивелировать все недостатки и несоответствия утвержденных форм финансовой отчетности требованиям МСФО. А именно, при составлении финансовой отчетности по МСФО в тех случаях, когда этими стандартами требуется раскрывать в финансовой отчетности информацию, представление которой не предусмотрено действующими формами финансовой отчетности, такая информация раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам. Из

этого следует, что в

Примечаниях

к финансовой

отчётности целесообразно приводить дополнительный

МСФО-отчётности, который бы позволял МСФО, в том числе и требование представления Отчета о финансовом положении на три отчетные даты. комплект

выполнить требования всех

Актуальность данной проблемы дает надежду на то, что регуляторы все ж таки прольют свет на разрешение данной проблемы и составители МСФО-отчётности получат официальные рекомендации по этому поводу, надеемся, что до окончания предельных сроков предоставления финансовой отчетности за 2013 год.

Сертификационная от

русскоязычная программа

Евразийского

САР/CIPA

совета

сертифицированных бухгалтеров и аудиторов

Летняя

сессия

САР (Certified Accounting Practitioner): Сертифицированный

бухгалтер-практик

Проходной балл – 75%

CAP 8

Финансовый учет– 1

Управленческий учет – 1

Налоги (Украины)

Право (Украины)

Учебный модуль – 40 часов

Экзамен – 06.07.2014

Экзамен – 05.07.2014

Экзамен – 04.07.2014

Экзамен – 07.07.2014

График выходные дни

занятий

(с 10

Стоимость каждого 1600 грн.

до

16)

модуля

Место проведения пер. Байкальский, 2 (м. Пл. Восстания)

+38 (057) 732-56-92

Контакты +38 (057) 732-77-84

+38 (067) 904-66-46

Обладатели сертификатов CAP/CIPA получают право добавлять название сертификата к своей подписи, что отвечает лучшей международной практике.

Дочерняя компания «АМСФО-Комплаенс» Достоверная информация о финансовом положении Вашего предприятия! Контроль соблюдения законодательства! Вы можете доверить «АМСФО-Комплаенс» ведение бухгалтерского и налогового учета для юридических лиц и предпринимателей, максимально освободив свое время для развития

Вашего бизнеса.

Заключив договор на аутсорсинг, Вы получаете: • • • • •

уверенность перед контролирующими органами;

•

знания и опыт профессионалов.

надежность ведения бухгалтерского и налогового учета; полноту и законность уплаты налогов;

своевременность подачи отчетности во все органы; актуальную информацию о любых изменениях

в законодательстве;

Договор на аутсорсинг – это индивидуальный подход к Заказчику в зависимости от наличия (отсутствия) собственной бухгалтерской службы, вида деятельности, системы налогообложения и особенностей Вашего бизнеса. Вы сможете воспользоваться

накопленным нами опытом ведения учета и составления отчетности, оградить себя от нежелательных ошибок и штрафных санкций.

+38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84, факс Организованный учет – процветающий бизнес!

Проблема Для

справедливой стоимости в

национального бухгалтерского учета справедливая стоимость

действительно является проблемой.

П 10

режде всего, бытует мнение, что процедура оценки – это не бухгалтерское «дело», на то есть оценщики. Предприятия самостоятельно не торопятся оценивать справедливую стоимость, дабы не нарушить законодательство об оценке. Не торопятся предприятия еще и по той причине, что переход от оценок по первоначальной стоимости к оценкам по справедливой стоимости вполне обоснован и приемлем с точки зрения улучшения качественных характеристик отчетности, а вот обратный переход достаточно затруднен, даже, можно сказать, практически запрещен. Зачастую оценки по справедливой стоимости рассматривают как инструмент мошенничества, манипулирования финансовыми результатами и финансовой отчетностью в целом. Кроме того, использование оценок по справедливой стоимости увеличивает затраты на составление финансовой отчетности, что в условиях национального бизнеса не каждое предприятие может себе позволить. Использование справедливой стоимости может существенно влиять на показатели деятельности предприятий, причем не всегда положительно. И, безусловно, оценка по справедливой стоимости – это профессиональное суждение, за которое в большинстве случаев никто не хочет нести ответственность. Тем не менее, взятый курс на МСФО должен способствовать преодолению сложностей применения справедливой стоимости в целях составления отчетности.

МСФО

МСФО-

Существует распространённое мнение, что МСФО-отчётность построена на справедливой стоимости. В какой-то мере это действительно так, но справедливая стоимость – это многоплановое понятие. Например, «справедливой» стоимостью может быть историческая себестоимость приобретённого за денежные средства актива на дату совершения сделки. «Справедливой» стоимостью текущей дебиторской задолженности, соответствующей критериям признания активом, является сумма ее погашения. «Справедливая» стоимость полученного банковского кредита – это текущая (амортизированная) величина обязательства на дату финансовой отчётности. Для оценки активов и обязательств используется более двух с половиной десятков видов стоимостей. Таких примеров можно приводить ещё много. Но

Причин

этому достаточно.

такой взгляд на справедливую стоимость представляется обывательским и может быть достаточен разве что для общего представления пользователя об МСФО-отчётности, но не может быть использован в профессиональной среде. Как бы ни упрекали МСФО в излишней «свободе», это достаточно строгая система понятий и категорий, в числе которых и справедливая стоимость. Так что ее вольная трактовка с профессиональной точки зрения недопустима. Долгое время проблема справедливой стоимости достаточно остро стояла в системе МСФО, что было связано с разрозненностью данного понятия в целом ряде стандартов, которые выдвигали требования справедливой оценки активов, обязательств, элементов капитала и т.д. Такая ситуация требовала унификации подходов к определению справедливой стоимости. На сегодняшний день мы имеем единый и наиболее надёжный источник информации о справедливой стоимости – это МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО 13). По сути, МСФО 13 –

это концептуальная основа

определения справедливой стоимости на все случаи ее применения в

МСФО-отчётности,

данного стандарта.

в пределах сферы действия

МСФО 13 опубликован в мае 2011 года и должен применяться в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Как и подавляющее большинство принимаемых стандартов, МСФО 13 разрешён к досрочному применению. По общему правилу, досрочное применение (неприменение) МСФО 13 должно быть раскрыто в соответствующем разделе Примечаний к финансовой отчётности. Ключевыми вопросами МСФО 13 есть определение справедливой стоимости, установление единого

методологического подхода для оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия в к финансовой отчётности.

Примечаниях

Важной характеристикой справедливой стоимости является ее рыночный характер, свободный от влияния специфики предприятия. Аналогичные активы должны иметь идентичную (или максимально приближенную друг к другу) стоимость, независимо от особенностей конкретного предприятия, условий использования активов, намерений предприятия по удержанию или урегулированию актива (обязательства) и т.п. Поскольку любой рынок подразумевает наличие рисков, справедливая стоимость, как рыночная категория, также должна определяться с учётом поправок на риск. Поправка на риск представляет собой компенсацию, которую стремятся получить несклонные к риску участники рынка за то, что они берут на себя неопределённость, свойственную денежным потокам актива или обязательства. Круг объектов оценки по справедливой стоимости включает, прежде всего, активы и обязательства. Кроме того, если долевые инструменты в соответствии с требованиями соответствующих стандартов должны оцениваться по справедливой стоимости, то эта стоимость также должна определяться, исходя из положений МСФО 13.

Определение

справедливой стоимости при первоначальном признании

Как уже ранее отмечалось, справедливая цена – это «цена выхода», а не «цена входа». Тем не менее, если для одного контрагента существует «цена выхода», то для другого контрагента – это «цена входа». Если сделка свершилась, то, соответственно «цена выхода» равна «цене входа». В большинстве случаев так и происходит. Однако, предприятия (сознательно или под влиянием определенных обстоятельств) не всегда продают активы по ценам, уплаченным за их приобретение. Следовательно,

при первоначальном признании следует убедиться в том, что цена сделки отражает справедливую стоимость, приняв во внимание специфические факторы: •

являются ли контрагенты сделки связанными сторонами (тем не менее, не исключено, что сделка может быть проведена на рыночных условиях);

•

не характеризуется ли сделка «вынужденностью» (что может привести к решению о занижении цены ради достижения иных целей, например, разрешению финансовых трудностей либо юридических конфликтов);

•

не является ли предмет сделки одним из элементов совокупного актива, оцениваемого по справедливой стоимости (что может исказить его стоимость как «автономного» актива по сравнению со стоимостью в составе ЕГДС1);

•

является ли рынок, на котором заключена сделка основным рынком (или наиболее выгодным рынком).

В случае, если анализ вышеприведенных факторов опровергает допущение о соответствии справедливой стоимости цене операции, а соответствующие МСФО требуют или разрешают оценивать актив или обязательство при первоначальном признании по справедливой стоимости, предприятию следует определить разницу между справедливой стоимостью и ценой операции и признать соответствующий доход или убыток в составе

(то есть в отчете о прибылях и убытках, а не в прочем совокупном доходе) за исключением случаев, когда МСФО 13 предусматривает иное. прибыли или убытка текущего периода

ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства

Внутренний аудит под ключ! Кому

это нужно?

•

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения);

•

акционерные общества (публичные и частные).

Готовый

пакет

документов

— 900

грн.

•

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши

услуги

•

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Стоимость внешнего мониторинга от 1250 Для клиентов Агентства по МСФО от 850

грн.

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 732-77-84, факс

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО, учрежденный всемирно известной Ассоциацией Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров Великобритании (ACCA) специально для стран СНГ. Экзамен ACCA DipIFR (Rus.), как и подготовительная программа, проводится на русском языке.

• Специализация

учебного центра на обучении

• Сертифицированные

МСФО

преподаватели-практики

• Результативные • Комплект

методики обучения

учебных материалов

Начало занятий 15.03.2014 г. (суббота).

Выбери свой пакет обучения (от 6450 грн.) и получи рассрочку

оплаты на 3 месяца.

Детальная информация: +38 (057) 732-56-92 +38 (067) 904-66-46 proxy@amsfo.com http://vylex.uaprom.net

Формирование

отчетности в ломбарде для

прохождения проверок государственными органами

Мы

провели опрос на тему:

«Кто

является вашим

«помощником»

при подготовке финансовой отчетности в ломбарде?»

езультаты опроса показали, что 85% опрошенных считают своим «помощником» - специализированное программное обеспечение. Результаты данного опроса, должны развеять сомнения тех ломбардов, которые еще не автоматизировали операционную деятельность своего ломбарда.

В данной статье, речь пойдет о подготовке отчетности в ломбарде, требуемой государственными органами. Правильное ведение учета и исчисление налогов невозможно без понимания правовых основ ломбардной деятельности. Ломбардом может быть только юридическое лицо. Физическое лицо осуществлять эту деятельность не вправе. Основная предпринимательская деятельность ломбарда заключается в выдаче краткосрочных займов физическим лицам под залог имущества, а также услуги по хранению вещей. Большинство ломбардов получают в залог ювелирные изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни. Обязанности бухгалтера такого ломбарда окажутся весьма специфичными, так как бухгалтеру «ювелирного» ломбарда предстоит работать с Инструкцией «О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании

и обращении». Данная инструкция предполагает: •

вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении;

•

проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней;

Выполнение данных условий контролирует государственная Пробирная Палата. Вы только представьте, сколько потребуется времени для подготовки отчетности в ходе проверки? А если нужно подготовить отчеты с нескольких отделений? Для оперативной подготовки отчетов для органов Пробирной Палаты, бухгалтеру поможет специализированное программное обеспечение, а также корректное оформление и хранение залогов работниками ломбарда. Внеплановые проверки органами государственной власти не могут быть осуществлены без предварительного предупреждения. Соответственно, получив

уведомление о проверке можно в спокойной обстановке к ней подготовиться. Но как быть с начислением и оплатой налогов? Ведь для того, чтобы заплатить налоги, необходимо постоянное ведение бухгалтерской и финансовой отчетности. Ломбарды работают на общей системе налогообложения. Основным доходом ломбарда являются полученные проценты по денежным займам. Данный доход не облагается НДС, но декларации по налогу должны сдаваться на общих основаниях. Также ломбарды могут оказывать услуги по хранению, но как показывает практика, потребитель данной услуги выбирает аренду ячейки в банке. Да и ломбарду брать вещи на хранение невыгодно, так как данная прибыль попадает под налогообложение НДС и бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям. Не секрет, что большая часть бухгалтеров ведет учет в специализированных бухгалтерских программах (1С, Акцент, Парус и т.п.), но ломбардная отчетность ломбарда имеет свои нюансы. Не стоит забывать также и о постоянных изменениях и нововведениях в бухгалтерском учете со стороны законодательства. Также важен момент внесения ломбардной информации в бухгалтерскую программу. Многие вносят информацию вручную, что очень неудобно и занимает уйму времени.

что наше государство постепенно внедряет международные стандарты финансовой отчетности. Первыми перешли публичные акционерные сообщества и банки, а с 2014г. отчитываться по МСФО обязаны и ломбарды. Для того чтобы подготовить финансовую отчетность по МСФО в 2014 году, ломбарды уже в 2013 году должны готовить сравнительную информацию по МСФО. Ввиду того, что мы являемся разработчиками ведущего программного обеспечения “PawnShop” наши сотрудники постоянно следят за изменениями в ломбардной тематике и находятся в плотном сотрудничестве с действующими ломбардами. Таким образом, при прохождении проверок и подготовки отчетности, у наших клиентов не возникает трудностей с проверяющими органами. Желаем и Вам успешно проходить проверки и не испытывать трудностей при подготовке регламентированной отчетности по деятельности ломбарда. Следующий материал выйдет на тему: «Оценка залогового имущества и оформление залоговых билетов». Материал подготовлен компанией “Algo-rithm”, в рамках поддержки программы для ломбардов PawnShop.

Самый удобный и быстрый способ – это импорт информации в электронном виде из внутренней ломбардной программы. Из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод, что в современных ломбардах невозможно корректное ведение финансового учета без специализированной программы. В учетной политике и уставе ломбарда есть свои нюансы и правила, в законодательстве – свои, только в единой системе можно объединить все эти требования и законы. Не стоит также забывать,

Контакты: +7 (499) 70-99-321 (Россия) +38 (062) 385-89-18 (Украина) sales@algo-rithm.com Skype: algo-rithm Сайт: lombard.algo-rithm.com

+38(044) 284-30-81/83

WWW.FAS.COM.UA

FAS@FAS.COM.UA

ЕЖЕГОДНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ

МСФО В УКРАИНЕ: ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ

ВНЕДРЕНИЯ ȚȎȞȠȎ ȑ ȜȠȓșȪ ǮșȢȎȐȖȠȜ ȑ ǸȖȓȐ ǲȐȎ ȝȎȞȎșșȓșȪțȩȣ ȝȜȠȜȘȎ

Ȓșȭ ȏȎțȘȜȐ

Ȓșȭ ȞȓȎșȪțȜȑȜ ȟȓȘȠȜȞȎ

Ǹ ȁȅǮǿȀǶȌ ǽǾǶǱǹǮȆǳǻȉ

ȢȖțȎțȟȜȐȩȓ ȒȖȞȓȘȠȜȞȎ țȎȥȎșȪțȖȘȖ ȒȓȝȎȞȠȎȚȓțȠȜȐ ȚȓȔȒȡțȎȞȜȒțȜȗ ȜȠȥȓȠțȜȟȠȖ ȑșȎȐțȩȓ ȏȡȣȑȎșȠȓȞȎ ȢȖțȎțȟȜȐȩȓ ȘȜțȠȞȜșȓȞȩ ȟȝȓȤȖȎșȖȟȠȩ ȝȜ ǺǿȂǼ ȎȡȒȖȠȜȞȩ Ȗ ȘȜțȟȡșȪȠȎțȠȩ ǶǻȂǼǾǺǮȄǶǼǻǻȉǳ ǽǮǾȀǻǳǾȉ ǽǾǶ ȁȅǮǿȀǶǶ

III

ежегодная

«МСФО

Конференция

Украине:

практический опыт внедрения»

г.

Киев 20 марта 2014 г. конференц-зал отеля «ALFAVITO» Уже

в третий раз конференция соберет более

финансовой отчетности.

100

специалистов по

программе:

1. МСФО 2013 – анализ нововведений и прогнозирование будущих изменений; 2. Практические рекомендации по оптимизации составления и сдачи МСФО-отчетности; 3. Новые стандарты МСФО и вопросы налогообложения; 4. Построение системы внутреннего контроля над подготовкой финансовой отчетности; 5. МСФО как ключ к прогрессивному управленческому отчету и многое другое.

Для

членов и

Партнеров ФПБАУ

предусмотрена эксклюзивная скидка

-10% (необходимо указать промо-код «ufpaa» при регистрации онлайн: http://fas.com.ua/conference.php)

Тел: +38 (097) 920-52-30 Тел: +38 (044) 284-30-81 Факс: +38 (044) 284-30-80 fas.seller@gmail.com

акцент рубрики – основные средства

Различия П(С)БУ

Модели учета основных средств

Накопленные затраты на создание и изготовление основных средств

П(С)БУ

МСФО

как система стандартов изначально предполагалась

МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов. как не противоречащая

П(С)БУ

МСФО

Модель учета основных средств по первоначальной стоимости с возможностью переоценки

Две модели учета основных средств: модель учета по первоначальной стоимости и модель учета по переоцененной стоимости

Незавершенные капитальные инвестиции рассматриваются как отдельный объект учета

Отсутствует понятие незавершенных капитальных инвестиций и накопленные затраты (до момента признания основным средством) отражаются в составе основных средств

собой отдельную Малоценные необоротные Представляют подгруппу прочих необоротных материальные активы активов

Не рассматриваются как отдельная классификационная группа

Объект основных средств

Содержит определение объекта основных средств

Используется термин «объект основных средств», но его определение не приводится

Подобные (однородные) объекты

Определяются как объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость

Отсутствует понятие подобных (неподобных) объектов.

Классификация объектов основных средств

Применяется классификация на основные средства и прочие необоротные материальные активы с классификацией 2-го уровня (земельные участки, здания и т.п.)

Приводятся примеры классов основных средств как группы активов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности субъекта ведения хозяйства

Переоценка основных средств

Разрешена, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса

Разрешена в тех же случаях, но исключительно для модели учета по переоцененной стоимости

Метод переоценки

Разрешен только метод индексирования (первоначальной стоимости и накопленного износа)

Существует два метода – метод индексирования и метод аннулирования износа

Многокомпонентные основные средства и их амортизация

Отсутствует понятие многокомпонентных основных средств

Многокомпонентными основными средствами считаются объекты, состоящие из нескольких компонентов с различным сроком эксплуатации, что требует раздельной амортизации этих компонентов

Методы амортизации

Установлен закрытый перечень из 5 методов амортизации (линейный, производственный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренный и кумулятивный)

Перечень методов амортизации отсутствует, однако выбранный метод должен отображать ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод от этого актива.

Амортизация малоценных Используются два метода – 50/50 или 100% в первом месяце необоротных использования объекта материальных активов

Отдельных требований не предусмотрено

Дата начала амортизации

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования

Периодичность начисления амортизации

Начисление амортизации проводится ежемесячно

Периодичность начисления амортизации не установлена, выбирается предприятием самостоятельно

Запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование

Признаются объектами основных средств

Могут признаваться в качестве запасов

Не рассматриваются

Признаются даже в том случае, если сами по себе не обладают потенциалом будущих экономических выгод, но способствуют их получению от других объектов

Результат операции зависит от подобности/неподобности активов

Результат операции зависит от того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание (т.е. изменяет конфигурацию денежных потоков)

Регулярные масштабные технические осмотры

На рассматриваются

При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания

Реализация основных средств

В отчете о прибылях и убытках представляется развернуто как доходы и расходы

В отчете о прибылях и убытках представляется на нетто-основе в зависимости от полученного результата

Природоохранные объекты

Обмен основными средствами

Особенности

разработки и апробирования учетной политики по

М 20

еждународные стандарты не регламентируют структуру документа об учетной политике. Разработка предприятием учетной политики в соответствии с МСФО является ответственностью бухгалтеров предприятия (относительно ее разработки) и управленческого персонала (относительно профессионального суждения). Начиная с даты перехода на МСФО, предприятия, отчитывающиеся по этим стандартам, должны применять новую учетную политику, соответствующую МСФО. Отдельного внимания заслуживает вопрос: каким именно МСФО должна соответствовать учетная политика? Как бы неожиданно это не звучало, МСФО - это достаточно динамичные документы, изменения в которые вносятся достаточно часто. Изменения в рамках ежегодных улучшений стандартов, как правило, не очень существенны. В тоже время продолжающийся процесс конвергенции с US GAAP приводит к появлению новых стандартов и серьезному пересмотру действующих редакций. Такая динамичность существенно влияет на учетную политику и порядок учета отдельных элементов финансовой отчетности. Как уже можно было заметить, процесс перехода на МСФО - это не одномоментное событие, а процесс нескольких лет. Можно с абсолютной уверенностью утверждать, что с даты перехода до даты отчетности по МСФО ряд стандартов претерпит изменения. Возвращаясь к поставленному вопросу, его можно конкретизировать: МСФОредакция на какую дату должна быть положена в основу учетной политики на дату перехода? На этот вопрос четкий ответ дает п. 7 МСФО 1 «Первое применение МСФО». Учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО. Поясним на конкретных датах. Если датой перехода выбрано 01.01.2012 г., то конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО, - 31.12.2013 г., следовательно, учетная политика на дату перехода должна соответствовать будущей МСФО-редакции, которая будет действовать на 31.12.2013 года. Вопрос: откуда нам знать, что будет с МСФО через

МСФО

два года? - неуместен. Такая ситуация не должна вызывать трудностей, поскольку МСФО никогда не вступают в силу «задним числом» или с даты публикации (единственное исключение - МСФО для малого и среднего бизнеса). Кроме того, любые изменения или новые редакции стандартов всегда имеют временной «лаг» между публикацией и эффективной датой (датой вступления в силу), а также в большинстве случаев разрешается добровольное досрочное их применение. В связи с этим, разрабатывая учетную политику на дату перехода (допустим, 01.01.2014 г.), нам всегда доступна будущая МСФО-редакция (в приведенном примере на 31.12.2015 г.) Разработка учетной политики, как следует из вышесказанного, осуществляется именно на подготовительном этапе. В идеальным случае на дату перехода она должна быть разработана и утверждена. Но, как показывает практика, в течение переходного периода происходит ее апробирование и уточнение, что должно быть скорее исключением, чем правилом. Распространены случаи, когда применение разработанных положений учетной политики негативно влияет на финансовый результат, что вынуждает предприятия искать иные альтернативные учетные решения (например, ставки дисконтирования, методы расчета резервов и т.п.), нивелирующие это негативное влияние. Если все-таки возникает необходимость корректировки учетной политики, разработанной на подготовительном этапе и принятой на дату перехода, т.е. на начало переходного периода, необходимо учитывать следующее. В соответствии с п.7 МСФО 1 предприятие должно использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Другими словами, если принятая на 01.01.2012 г. (дата перехода) учетная политика претерпевает изменения в переходном периоде (в 2012 году), то возникает необходимость пересмотра входящих (странсформированных) остатков, отраженных в отчетности на 01.01.2012 г. с целью их приведения в соответствие с пересмотренной учетной политикой.

Итак, учетная политика должна быть разработана на подготовительном этапе, в переходный период апробирована и при необходимости откорректирована с соответствующим пересчетом входящих остатков. В результате на дату начала первого отчетного периода по МСФО (при условии перехода с 01.01.2012 г. это 01.01.2013 г.) должен быть сформирован окончательный вариант учетной политики по МСФО. Такой вывод подтверждается еще и тем, что отчетность за переходный (2012 год) должна содержать в качестве обязательного элемента и Примечания к финансовой отчетности. В свою очередь в соответствии с п.112

МСБУ 1 Примечания должны включать описание основных положений учетной политики. То есть, в отчетности за 2012 год (при условии, что дата перехода 01.01.2012 г.) учетная политика «обнародуется», что делает крайне нежелательным внесение каких-либо изменений в нее, за исключением случаев, прямо предусмотренных п. 14 МСБУ 8. Такими случаями могут быть введение новых или изменение действующих МСФО, влияющих на учетную политику, либо пересмотр положений учетной политики, позволяющий улучшить качественные характеристики финансовой отчетности.

Актуальные

тренды

внутреннего аудита

21 1. Если в компании и существует СВА, то лишь 40% этих компаний считают ее работу эффективной. Поэтому практически любая СВА нуждается в совершенствовании.

2. Примерно 42% компаний, имеющих СВА

осознают, что улучшить качество работы можно не менее чем за 2 года. Планируя деятельность СВА, следует предусмотреть мероприятия для повышения ее эффективности.

3. Составляя план работы СВА компании, как

правило, расставляют следующие приоритеты: • • • • • •

операционная деятельность; cтратегия; технологии; соответствие законодательным требованиям; регулирование; финансы.

4. Среди ключевых стратегических целей развития СВА компании выделяют: • • •

обеспеченность квалифицированными кадрами, владеющими знаниями отраслевой специфики; непрерывность процессов управления рисками; инновационность СВА.

5. 52% компаний не удовлетворены содержанием Положения об СВА в части своих полномочий.

6. Наиболее приоритетной сферой повышения

квалификации внутренних аудиторов считается совершенствование практических навыков проведения аудиторских проверок.

Ваша СВА должна следовать принципу непрерывного совершенствования так же, как и другие компоненты Вашей компании.

Тот, кто освоил МСФО, полюбил финансо учет.

здесь может быть ваша реклама

л овый +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84, факс

и кт С ме ик Ф не а О н и я

Долгосрочные

займы и ссуды: практика дисконтирования

Если займ предоставлен на долгосрочной основе, то влияние фактора времени на денежные потоки считается существенным. Следовательно, процедура дисконтирования является обязательной.

В данном случае рассчитывать приведенную стоимость нецелесообразно. В учете этот займ будет выглядеть следующим образом:

олгосрочные займы физическим и юридическим лицам могут предоставляться как на процентной, так и на беспроцентной основе. Однако, это не меняет сути займа, который по экономическому смыслу представляет собой предоставление в пользование денежных средств за определенную плату (явную или неявную). Если выдан беспроцентный займ, то возникает так называемая «упущенная выгода» у стороны, выдавшей займ. И это требует соответствующего отражения в финансовой отчетности при переходе на МСФО.

Дисконтирование не влияет на итоговый финансовый результат, который отражается в отчетности после погашения дисконтированных активов и обязательств. При этом дисконтирование изменяет распределение финансового результата по периодам, пока актив или обязательство не погашены. Главный вопрос при дисконтировании – это выбор ставки дисконтирования. Существует достаточно много методов определения ставки дисконтирования (средневзвешенная стоимость капитала, рыночные ставки по кредитам и депозитам учетная ставка НБУ, процентные ставки по государственным облигациям и т.д.). Важно, что дисконтирование осуществляется не равномерно, а на основе эффективной ставки. Если займ является процентным, то расчет дисконтированной суммы займа выглядит следующим образом.

Компания А выдала компании Б 01.06.2012 г. займ в размере 100 тыс.грн. под 7% годовых. Возврат займа предполагается 31.12.15 года. Выплата процентов в конце каждого года. Период займа – 3,5 года.

01.06.2012 Дт Долгосрочный займ Кт Денежные средства

100,0 100,0

31.12.2012 Дт Денежные средства Кт Финансовый доход

3,5 3,5

31.12.2013 Дт Денежные средства Кт Финансовый доход

7,0 7,0

31.12.2014 Дт Денежные средства Кт Финансовый доход

7,0 7,0

31.12.2015 Дт Денежные средства Кт Финансовый доход Кт Долгосрочный займ

107,0 7,0 100,0

Если выплата процентов осуществляется в конце периода займа, то отражение в учете будет выглядеть следующим образом. Будущая стоимость займа будет равна: 100 х (1+0,07)7/2=126,8 01.06.2012 Дт Долгосрочный займ Кт Денежные средства

100,0 100,0

31.12.2012 Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход

3,5 3,5

31.12.2013 Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход

7,2 7,2

31.12.2014 Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход

7,8 7,8

31.12.2015 Дт Долгосрочный займ

8,3

Кт Финансовый доход Дт Денежные средства Кт Долгосрочный займ

8,3 126,8 126,8

103,5=110,7/(1+х)4 (1+х)4=110,7/103,5=1,07

Разница в сумме процентов на 2,3 тыс.грн. (между 24,5тыс.грн. и 26,8тыс.грн.) возникает вследствие применения сложных процентов. При первом варианте, т.е. выплате процентов в конце года, скорее всего, проценты начисленные будут отражены в доходах, и денежный платеж также будет отражен. Во втором случае, если принять дату перехода 01.01.2013 года и у предприятия на балансе числиться займ по номинальной стоимости, то необходимо сделать корректирующие проводки: на дату перехода Дт Долгосрочный займ Кт Нераспределенная прибыль на 31.03.2013

3,5 3,5

Эффективная ставка процента (может быть определена методом подстановок с помощью Microsoft Excel) при квартальном расчете составит 6,82%:

(1+х)=4√1,07=1,01705 х=1,01705-1=0,01705 – квартальная ставка 1,705% 1,705% ×4 =6,82% – годовая ставка Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход на 31.06.2013

1,76 1,76

Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход на 31.09.2013

1,79 1,79

Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход на 31.12.2013

1,82 1,82

Дт Долгосрочный займ Кт Финансовый доход

1,85 1,85

В результате на 31.12.2013 общая величина займа составит 110,7 тыс.грн., что соответствует вышеприведенному расчету (110,0+3,5+7,2). В следующем номере – дисконтирование беспроцентных выданных ссуд…

XVIII съезд ФПБАУ 29.03.2014 г. г.Киев

долевых финансовых инструментов торговцами ценными бумагами

Как Торговцу ценными бумагами при переходе на МСФО оценить числящиеся у него на балансе в составе текущих инвестиций пакеты

акций, инвестиционные сертификаты?

режде всего, следует определиться с применением МСФО 9 «Финансовые инструменты». Как известно, указанный стандарт в соответствии с п. 7.1.1 вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся 01.01.2015 года. При этом досрочное применение разрешается. На наш взгляд, целесообразно воспользоваться возможностью досрочного применения и не применять при трансформации МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Зачем применять устаревшую редакцию, если уже существует более актуальная, на которую все равно придется переходить. Итак, мы рекомендуем досрочное применение МСФО 9 «Финансовые инструменты». Обязательно (!) следует сделать на данный факт ссылку в Примечаниях к финансовой отчетности (для этого в Примечаниях существует специальный раздел «Новые стандарты»). Классификация

финансовых активов зависит от бизнес-

модели управления ими и от структуры денежных

(экономических выгод) от них. Судя по тому, что основная цель деятельности торговцев – заработок прибыли на разнице справедливых стоимостей, а не получение процентов по предоставленным займам – акции, сертификаты и подобные ценные бумаги должны быть оценены по справедливой стоимости (речь не идет о срочных ценных бумагах, например, векселях, облигациях и т.п.). Применение амортизируемой стоимости неуместно, поскольку нет сроков погашения, процентов и т.п. Для МСФО принципиально важен источник переоценки справедливых стоимостей. Такими источниками могут быть либо прибыль/убытки, либо прочий совокупный доход. Теоретически возможно безотзывное решение отражать переоценку справедливых стоимостей через прочий совокупный доход, если инвестиция в долевые ценные бумаги не предназначена для торговли, что, опять-таки, противоречит бизнесу потоков

торговцев ценными бумагами. Но такое решение оправдано в случае «стратегических» инвестиций (не обязательно, контрольный пакет), т.е. инвестиций, которые планируется удерживать длительное время с целью получения инвестиционных доходов. Подтверждением этому являются получаемые от объекта инвестирования дивиденды. Но данный случай также не характерен для торговцев. Зачастую, торговцы мотивируют длительное удержание на балансе долевых инструментов отсутствием намерений их продавать. Относительно отсутствия намерений отчуждения в ближайшее время можно сказать, что это противоречит принципам рационального бизнеса. Экономические выгоды от текущих финансовых активов планируются к получению в ближайшие 12 месяцев. А удержание их более года – это скорее признак обесценения, нежели проявление «стратегических» целей. По всей видимости, рынок этих ценных бумаг неактивен, так что наблюдаемые данные (о неактивности рынка) гораздо более веские аргументы удержания подобных ценных бумаг на балансе, нежели намерения руководства (ненаблюдаемые, специфические для конкретного торговца данные).

отчетности

трансформация финансовой

Оценка

Как было сказано выше, применение амортизируемой стоимости для акций и сертификатов неуместно, следовательно – они должны быть оценены по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль/убыток («стратегический» их характер также мало

вероятен). Порядок определения справедливой стоимости финансовых активов при первом применении МСФО регулируется пп.Г19-Г20 МСФО 1 «Первое применение МСФО». Если существует активный рынок для акций и сертификатов – то вопрос определения справедливой стоимости не является проблемой. В случае отсутствия активного рынка целесообразно обратится к п. Б 5.4.14. (Инвестиции в долевые инструменты, которые не котируются) МСФО 9. Все инвестиции в долевые инструменты и контракты на такие инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости. Однако при ограниченных обстоятельствах приближенной оценке справедливой стоимости может быть себестоимость. Это может быть тогда, когда имеющейся последней информации недостаточно, чтобы определить справедливую стоимость, или когда существует широкий диапазон возможных оценок справедливой стоимости, а себестоимость является лучшей оценкой справедливой стоимости в этом диапазоне.

сертификаты) АО или фондов, то, по всей видимости, один из перечисленных подпунктов выполняется. Поэтому себестоимость не может

В соответствии с п. Б 5.4.15 МСФО 9 показателями того, что себестоимость не может представлять справедливую стоимость, являются: •

значительное изменение в показателях деятельности объекта инвестирования по сравнению с бюджетами, планами или контрольными показателями;

•

изменения в ожидании того, что будут достигнуты контрольные технические показатели продукции объекта инвестирования;

•

значительное изменение на рынке для акций объекта инвестирования или его продуктов или потенциальных продуктов;

•

значительное изменение в глобальной экономике или экономической среде , в которой функционирует объект инвестирования;

•

значительное изменение в показателях деятельности подобных предприятий или в оценках, которые предоставляет рынок в целом;

•

внутренние проблемы объекта инвестирования, такие как мошенничество, коммерческие споры, судебные дела, изменения управления или стратегии; данные, полученные в результате осуществления внешних операций с инструментами капитала объекта инвестирования, как проведенных самим объектом инвестирования (как, например, свежий выпуск акций), так и передачи долевых инструментов между третьими сторонами.

Этот перечень не является исчерпывающим. Если торговцем на протяжении ряда лет удерживаются долевые инструменты (акции, инвестиционные

служить надежным эквивалентом справедливой стоимости.

Из этого следует, что справедливую стоимость все же надо определять. Прямых указаний на метод определения справедливой стоимости нет. С позиции МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» можно утверждать, что справедливая стоимость – это «цена выхода», т.е. возможный денежный поток в результате «высвобождения» выгод от актива. Как возможный вариант, можно предложить на дату перехода: •

выделить существенные группы финансовых активов (например, акции конкретного АО)

•

воспользоваться финансовой отчетностью объекта инвестирования (этого АО)

•

рассчитать его чистые активы (активы за вычетом всех обязательств)

•

определить пропорциональную долю в них (исходя из количества акций)

•

сравнить с балансовой стоимостью (стоимостью, по которой они числятся на балансе торговца)

•

принять решение в зависимости от результатов оценки. Если полученная величина (т.е. доля в чистых активах) превысит балансовую стоимость, то в качестве первоначальной оценки сохранить себестоимость (условная целесообразная стоимость для финактивов, в т.ч. долевых инструментов, не используется). Если полученная величина (т.е. доля в чистых активах) будет меньше балансовой стоимости, то признать обесценение (отразив на дату перехода через нераспределенную прибыль) и в качестве первоначальной оценки принять наименьшую из них.

Если объект инвестирования отсутствует как субъект хозяйствования, то такие долевые инструменты подлежат списанию, если у такого объекта нет правоприемников. Обращаем внимание, что предложенный метод может быть уместен, если другие методы, предполагающие использование наблюдаемых рыночных данных недоступны.

любом случае идеология оценки

справедливой стоимости состоит в максимизации использования рыночных наблюдаемых данных.

Круг читателей первого номера электронного журнала «Все про МСФО» составил почти 500 человек.

Результат опроса АССА о взаимосвязи членства в АССА и уровня заработной платы говорит о том, что заработная плата сотрудника-члена АССА превышает заработную плату сотрудников, не принадлежащих данному профессиональному сообществу, на 10-30%. По данным исследований Делойт 70 % компаний, составляющих МСФО-отчетность, используют классификацию затрат в Отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе по функциям, 23 % — по характеру и 7 % используют смешанную классификацию. В МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» с даты его принятия (2008 год) внесено 23 поправки за 5 лет. Лишь 10% специалистов по МСФО осваивали международные стандарты финансовой отчетности самостоятельно, четверть работающих с МСФО вообще не брались за их изучение, а остальные прибегли к специализированным курсам, семинарам, тренингам. Дата зарождения МСФО в Украине – 1998 год, в котором было принято Постановление КМУ №1706, утвердившее Программу реформирования системы бухучета с применением МСФО. Число посетителей сайта Агентства по МСФО превысило 12 500 человек, которые просмотрели более 38 000 страниц!!!

Абонентское

обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО

Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться

вместе

Оставаться это начало.

вместе

Работать

вместе

это прогресс.

это успех.

от

555

грн./месяц

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

в соответствии с графиком

ежемесячно

по мере поступления вопросов

по запросу

на протяжении действия договора

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

на протяжении действия договора

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте http//vylex.uaprom.net/

в фокусе

Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»

СБУ (IAS) 1 устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В МСБУ (IAS) 1 излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию. Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

Полный комплект финансовой отчетности включает:

отчет о фиотчет о

отчет об

нансовом

движении

изменениях

положении

денежных

в капитале

на дату

средств

за период

окончания периода

примечания, состоящие из

отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период

(или

два

отдельных отчета)

краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации

отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода

в случае,

если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

активы

обязательства

капитал

Предприятие

должно

представлять компоненты

прибыли или убытка и прочего совокупного дохода либо

в рамках одного отчета или двух отчетов, идущих один за другим.

доходы и расходы, включая прибыли и убытки

движение денежных средств

взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается. Предприятие, финансовая отчетность которого соответствует МСФО (IFRS), должно сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности.

Компании обязаны подразделять статьи, представленные в составе прочего совокупного дохода, на две категории, исходя из того, могут ли эти статьи быть перенесены в состав прибылей или убытков в будущем или нет. Те статьи, которые не могут быть перенесены, например, доходы от переоценки основных средств, должны теперь отражаться отдельно от статей, которые в будущем могут быть перенесены в состав прибылей и убытков, например, прибыли и убытки будущих периодов, возникающие при хеджировании денежных потоков. Компании, которые приняли решение представлять статьи прочего совокупного дохода до налогообложения, должны отдельно отражать сумму налога по двум категориям. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствии реальных альтернатив. Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств. Каждый существенный класс статей в финансовой отчетности должен представляться отдельно. Статья, которая может быть не достаточно существенной для отдельного представления непосредственно в формах финансовой отчетности, может оказаться достаточно существенной для отдельного представления в примечаниях. МСБУ (IAS) 1 запрещает зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО. Представление активов на нетто-основе (за вычетом оценочных резервов, например, резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам) не считается свернутым представлением. Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчётного периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, предприятие должно раскрыть: причину использо-

вания более продолпричину использования более про-

должительного или короткого периода

жительного или ко-

роткого периода;тот факт, что суммы,

представленные в

финансовой отчет-

ности, не являются

в полной мере сопоставимыми

Предприятие должно оставлять неизменными представление и классификацию статей в финансовой отчетности от периода к периоду, за исключением случаев, когда иные МСФО прямо этого не требуют. Формат финансовой отчетности МСБУ (IAS) 1 строго не определен, хотя стандарт выдвигает следующие требования относительно её реквизитов, которые обязательно включают:

относится

степень

округления, валюта

представления отчетности

исполь-

зуемая при

представлении сумм

в финансовой отчетности

ли финансовая отчетность

к отдель-

ному предприятию или группе предприятий

наименование отчидата окончания отчетного периода или период, охватывае-

мый финансовой отчетностью или примечаниями

тывающегося предприятия или иные

способы его обозначения, а также лю-

бое изменение в этих данных по сравнению

с предыдущим

отчетным периодом

Новый промежуточный стандарт МСФО (IFRS) 14 «Regulatory Deferral Accounts»

Несмотря на политику Совета по МСФО, направленную на ограничение влияния отраслевой специфики на финансовую отчетность компаний, увидел свет пока еще не стандарт, но уже оформившийся в промежуточный вариант МСФО (IFRS) 14 «Regulatory Deferral Accounts». Пока еще практически никто не решается дать русскую интерпретацию названия нового стандарта. Данный стандарт в случае его принятия, будет обязателен к применению с 1 января 2016 года, традиционно с разрешенным досрочным применением. Данный стандарт коснется, прежде всего, поставщиков газа, электроэнергии, воды и т.п. Подобные предприятия, как правило, попадают в сферу тарифного регулирования. Отдельные положения МСФО (IFRS) 14 «Regulatory Deferral Accounts» будут ценны для компаний, переходящих на МСФО, в части учета и отражения сумм, относимых на регулирование с помощью процентной ставки, в соответствии с прежними требованиями (например, П(С) БУ), которым они следовали до перехода на МСФО. Компании, уже применяющие МСФО и не признающие суммы, относимые на тарифное регулирование, всетаки должны будут их признать отдельно.

Новости МСФО Концептуальная основа финансовой отчетности Не так давно скорректированная редакция Концептуальной основы увидела свет (осень 2010 г.). Тем не менее, базис МСФО продолжает совершенствоваться. Грядущие изменения, о которых можно судить из уже опубликованного дискуссионного документа, могут затронуть определение активов и обязательств в части вероятности притока и оттока экономических выгод, признание конклюдентных (традиционных) обязательств, определение контроля над активом, понятие капитала, категории (статьи) прочего совокупного дохода, концепцию прекращения признания активов и обязательств и т.д.

Отмена методических рекомендаций по учету отдельных актива для составителей МСФОотчетности Министерство финансов Украины приказом от 30.12.2013 г. № 1192 внесло изменения сразу в несколько документов, регулирующих бухгалтерский учет. В соответствии с указанным приказом на составителей МСФО-отчетности более не распространяются: •

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств;

•

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов;

•

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов;

•

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Составители МСФО-отчетности при организации и ведении учета указанных объектов должны руководствоваться: •

МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»

•

МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

•

МСБУ (IAS) 2 «Запасы»

•

МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Инвестиционные организации МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» Акцент: порядок учета дочерних предприятий инвестиционными (материнскими) организациями (исключение для консолидации). Содержание изменений: Материнские компании, соответствующие определению инвестиционных, освобождаются от необходимости консолидации своих дочерних компаний. Инвестиционная организация – это организация, которая: (a) получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями; (b) принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода либо и того, и другого; (c) оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости. Кроме того, при определении того, является ли материнская компания инвестиционной следует учитывать и дополнительные характеристики (например, вложения в несколько объектов инвестиций, наличие нескольких инвесторов, наличие инвесторов, не являющихся связанными сторонами компании, а также наличие непосредственной доли участия в форме доли в капитале компании или аналогичных долей участия). Тем не менее, если компания не соответствует одной или нескольким указанным характеристикам, это вовсе не означает, что она не может считаться инвестиционной. Материнские инвестиционные компании должны учитывать инвестиции в дочерние компании по справедливой стоимости с отражением их переоценок через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (либо МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если МСФО (IFRS) 9 не применяется досрочно). Исключением является ситуация, когда инвестиционная организация имеет дочернюю компанию, оказывающую услуги, относящиеся к деятельности

инвестиционной организации по осуществлению инвестиций. В данном случае дочерняя компания подлежит консолидации в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». В соответствии с п. 8A МСБУ (IAS) 27 инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 10, представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность, раскрыв этот факт в Примечаниях к финансовой отчетности (п.16А МСБУ (IAS) 27). Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 января 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Дополнительные требования: В соответствии с п. 9А МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» если материнская компания соответствует определению инвестиционной организации (в понимании п. 27 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность), то данная инвестиционная организация должна раскрыть информацию о существенных суждениях и допущениях, принятых ею при определении того, что она является инвестиционной. Если же инвестиционная организация не обладает одной или более типичными характеристиками инвестиционной организации (п. 28 МСФО (IFRS) 10), то она должна раскрыть причины, на основании которых ею был сделан вывод о том, что она все же является инвестиционной организацией. Необходимые действия: Данные поправки особенно актуальны для инвестиционных и подобных организаций. Такие организации должны будут провести «анкетирование» своей деятельности на предмет соответствия инвестиционной организации. В случае признания организации инвестиционной дальнейшую консолидацию можно не осуществлять, а оценивать все свои инвестиции, в том числе и контролируемые, по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль/убыток. Определенную сложность может представлять сбор сравнительной информации за предыдущий период, поскольку данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно. О сопутствующих изменениях в других МСФО и МСБУ – в следующем номере журнала.

вопросы и ответы 34

Подскажите пожалуйста, если по состоянию на 31.12.2011 года и 31.12.2012 года дисконтировали долгосрочную дебиторскую задолженность до 2014 года, а в июне 2013 года ее списали по решению суда, нужно ли сторнировать дисконт 2013 и 2014 года? Дисконтирование никогда не изменяет итоговый финансовый результат, а лишь распределяет его на различные отчетные периоды. Если на 01.01.2012 года были отражены финансовые расходы с одновременным уменьшением долгосрочной дебиторской задолженности, то по состоянию на 31.12.2012 года часть этой суммы была отражена в составе финансовых доходов с одновременным увеличением долгосрочной дебиторской задолженности. В 2013 году на дату списания этой долгосрочной дебиторской задолженности следует начислить финансовые доходы с одновременным увеличением долгосрочной дебиторской задолженности, доведя ее до суммы номинала. После этого произвести списание безнадежной долгосрочной дебиторской задолженности по номиналу, что будет соответствовать решению суда и указанной в ном сумме. Сторнировать ничего не нужно. Признанные при первоначальном дисконтировании расходы полностью закроются финансовыми доходами, а на убытки спишется номинальная величина безнадежной долгосрочной дебиторской задолженности.

Насколько правомерно создание резерва под обесценение запасов при составлении МСФО- отчетности? Одним из основных требований МСБУ 2 является отражение в учете запасов по наименьшей из двух стоимостей – себестоимости или чистой стоимости реализации. Снижение стоимости запасов должно признаваться в составе расходов в том периоде, когда такое снижение произошло. Вопрос заключается в том, что будет в кредитовой части проводки? Если в кредитовой части проводки предположить использование счета запасов, то по экономическому смыслу это означает прекращение признания запаса. Если конкретный запас потерял свою стоимость безвозвратно, то приведенный выше вариант вполне логичен. А если запас потерял часть своей стоимости «временно» и на последующую дату есть четкое свидетельство увеличения чистой стоимости реализации вследствие изменения экономических обстоятельств, то сумма списания должна быть восстановлена. Это означает, что надо было бы дебетовать счет запасов, т.е. вновь признать запасы. На наш взгляд, корреспондировать счета расходов напрямую с запасами – это методологически неверно. Поэтому мы предлагаем создавать резерв под обесценение «проблемных» запасов на отдельном субсчете в составе запасов. Это позволит не затрагивать счета запасов, т.е. не создавать прецедент «самоликвидации» запасов, и идентифицировать признанные суммы их обесценения для возможности последующего их восстановления при необходимости. О том, что такие резервы под обесценения запасов имеют право на жизнь, мы находим в п.33 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». Цитата: «33. …... Оценка активов за вычетом резервов (например, резерв на обесценение запасов и сомнительную дебиторскую задолженность ) не является сворачиванием.

НАЦІОНАЛЬНА КОМІСІЯ, ЩО ЗДІЙСНЮЄ ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ У СФЕРІ РИНКІВ ФІНАНСОВИХ ПОСЛУГ (НАЦКОМФІНПОСЛУГ) На № _______________від______________ Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України Щодо переходу на МСФЗ Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сфері ринкових фінансових послуг, розглянула лист Федерації професійних бухгалтерів і аудиторів України від 27.12.2013 № 147, та повідомляє. Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Повноваження Нацкомфінпослуг визначені Законом України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» та іншими законами, а також Положенням про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, затвердженим Указом президента України від 23.11.2011 № 1070. Зазначеними нормативно-правовими актами до повноважень Нацкомфінпослуг не віднесено надання роз’яснень з порушених Вами питань. Разом з тим, вважаємо за можливе інформувати про наступне. Статтею 121 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану звітність за міжнародними стандартами. Відповідно до Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419 (зі змінами та доповненнями), фінансова звітність та консолідована фінансова звітність складаються за міжнародними стандартами фінансової звітності зокрема з надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення (група 64 КВЕД ДК 009:2010), а також недержавне пенсійне забезпечення (група 65.3.КВЕД ДК 009:2010) - починаючи з 1 січня 2013 року. Згідно з пунктом 3 спільного листа Національного банку України від 07.12.2011 № 12-208 1757-14830, Міністерства фінансів України від 07.12.2011 № 31-08410-06-5 30523 та Державної служби статистики України від 07.12.2011 № 04/4-07/702 (далі – Лист), особливості складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності за МСФЗ у перші звітні періоди визначає МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» (далі – МСФЗ 1). В пункті 4 Листа зазначено, що МСФЗ 1 застосовують всі підприємства, які вперше складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за МСФЗ. Відповідно до підпункту 7.4 Листа, перша фінансова звітність та консолідована фінансова звітність, складена за МСФЗ, за 2013 рік має містити інформацію в балансі станом на 01.01.2012, 31.12.2012, 31.12.2013, та звіти про фінансові результати, звіти про рух грошових коштів, звіти про зміни у власному капіталі за 2012 і 2013 роки, відповідні примітки, в тому числі порівняльну інформацію. Міністерство фінансів України наказом від 9 грудня 2011 року № 1591 внесло ряд змін до деяких нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку, відповідно до яких, підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, не застосовують: -

типову форму фінансової звітності № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», затверджену пунктом 1 наказу Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 року № 302 «Про Примітки до річної фінансової звітності»;

інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291;

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Член Комісії

Ю.Назаренко

Финансовая отчетность общего (именуемая «финансовая отчетность»)

назначения

применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это.

Существенный

это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.

Прибыль

или убыток

суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

Общий

совокупный доход

это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Практически

невозможно

пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.

Собственники

общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода.

Корректировки

при реклассификации

изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

МС ме ФО пр нед для ав жм р ил ен ук ам та ово : ж ди из те нь ле вб йи из то не псе по

март 22

вы

но

О”

ны

ст

ча

тер ск

я дл

МСФ ий

Ко

ев с

Ки кур

кт

па

гал

ть

учет по

ос тн

Практикум “Бу х

че от и й ет ле Уч ате р: им на ин ми пр Се ред п

календарь семинаров

38 М

СФ

30 31

Набор т-

курс

СФ О

”

Семинар “Дисконтирование в МСФО”

5 Курс “МСФОStart-up”

Семинар “Суще-

ин ан

на

Фирменный по МСФО

us (R

группы

ми

ак

ум ик сти т к о » i ра етн ФО D П С ч Р CA от в М C СА й У я о “A и ов )Б ац ия нс П(С ент ц а з та ин по пре ф ен я з а ия тн ре ац П ла м п ор Бес ф с ан R

F pI

Се

р « тр МСФ еб О ов и ан МС со ия Б во и У: о й по сн от ло ов че «Т же ны тн ра ни е ос н я» ти сф о по р м в П( ац М С) ия СФ Б О У »

Ко

ственность

П(С)БУ МСФО” в

Финансовые

2014

расчеты в

МСФО

р «Т

Семинар «Общее

собрание акционеров: поэтапный порядок

подготовки и прове-

дения; типичные нарушения и методы их предотвращения»

Эксп

ре

ку р

с по

СФ

О СФ ия «М н » р ле я и на тав ен ми ос жд ия Се ед ер тац !» пр тв зен юч и, од Пре д кл о вк и п тп ди

то

сс

го

Ден

д ау от по ий ей а нн вер СФО ре ик т хд М кт ну «В ра ыты ва по т ткр ь о гентс А

:п

ть

ос

тн

че

от

ародный — междун IFR (Rus.) диплом по МСФО АССА Dip

Семинар «Справедливая стоимость в МСФО”

Регистрация: +38 (057) 732-77-84, +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31, или на сайте

http://vylex.uaprom.net/

№ 2 (2), Февраль 2014