ВСЕ про МСФО by AMSFO

Вестник Агентства по МСФО

все мсфо про

№ 4 (4), Апрель 2014

В день светлый и священный для нас всех Спешим поздравить с праздником сердечно. Пусть в Пасху окружает Вас успех, Пусть радость жизни будет с Вами вечно. 2

Желаю Вам впредь горя не встречать, Пускай Господь Вас всех оберегает От зла, ненастья. Только благодать Вас днём и ночью щедро покрывает. Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От

редактора

Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете: • определение справедливой стоимости; • типичные случаи применения существенности в МСФО; • основные положения МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»; • порядок идентификации и отражения событий после отчетной даты; • различия национальной и международной практики учета запасов; • рекомендации по периодизации перехода на МСФО; • советы по формированию должностных обязанностей МСФО-специалистов и много другой полезной информации. Читайте на страницах журнала – возможен ли учет по МСФО? Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по аренде, результаты наших собственных исследований, интересные факты и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

уважением,

Елена Харламова

Содержание в фокусе Международный

7 «Отчет о движении денежных средств..............................6 Определение справедливой стоимости.............................10 Учетная

политика

стандарт бухгалтерского учета

по

использования существенности в

МСФО

Типичные

случаи

МСФО (продолжение)......16

Наши исследования Что

хочет работодатель от

МСФОспециалиста?...........................................................18 запасы Различия П(С)БУ

МСФО..........................20

трансформация финансовой отчетности

Периодизация на

и контрольные даты перехода

МСФО-отчетность................................................22

Практика применения МСФО

События

после отчетной даты: последствия для финансовой

отчетности..............................................................26

МСФО

в цифрах.......................................................30

перспективы МСФО-учета

Возможен ли учет по МСФО?......................................32 Новости МСФО.......................................................34 Вопросы и ответы.....................................................38 Календарь семинаров.................................................42

Международный стандарт бухгалтерского учета 7 «Отчет о движении денежных средств»

Целью МСБУ (IAS) 7 к

является регламентация требований

предоставлению информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств

Отчета

о движении денежных средств,

в фокусе

предприятия в форме

в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой

деятельности за период.

Денежные

средства

–

денежные

средства в кассе и депозиты до востребования.

тчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность. Данный отчет позволяет увидеть как предприятие генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств, оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Эквиваленты

денежных средств

–

краткосрочные высоколиквидные

инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

В Отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному (например, погашение займа путем перечисления денежных средств предусматривает выплату как процентов, так и основной суммы долга, при этом элемент «проценты» может классифицироваться по категории операционная деятельность, а элемент «основная сумма долга» — по категории финансовая деятельность).

Потоки

денежных средств

–

поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Потоки денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, поскольку указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Операционная

деятельность

–

основная приносящая доход деятельность предприятия и

прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с изменениями в текущих активах и обязательствах. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются денежные поступления и выплаты: • от продажи товаров и предоставления услуг; • в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка; • поставщикам за товары и услуги; • работникам и от имени работников; • страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям; • налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; и • по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная

деятельность

–

приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций,

не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности преимущественно связаны с изменениями в долгосрочных активах. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются денежные поступления и выплаты: • для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; • для приобретения и от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей); • по долгосрочным авансам и займам, предоставленным другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами); • по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая

деятельность

–

деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности преимущественно связаны с изменениями в собственном капитале и долгосрочных обязательствах. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются денежные поступления и выплаты: • от эмиссии акций или других долевых инструментов; • собственникам для приобретения или погашения акций предприятия; • от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований; • по заемным средствам; и • арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде. Конкретный денежный поток может содержать денежные потоки, относящиеся к различным видам деятельности. Например, погашение займа, ранее взятого для пополнения оборотных средств, содержит операционный денежный поток в виде процентов по займу и финансовый поток в виде погашения тела кредита. Компания должна составлять Отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя: • прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо • косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСБУ (IAS) 7 метода.

приветствуется использование прямого

В своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, за некоторыми исключениями (например, комиссионные могут представляться в чистом виде, без отражения валовых поступлений и выплат). Некоторые денежные потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе

при условии, что денежные поступления и выплаты от имени клиентов отражают деятельность клиента, а не деятельность предприятия, или денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Денежные потоки в иностранной валюте отражаются по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. Особое внимание в МСБУ (IAS) 7 уделено раскрытию информации о движении денежных средств, обусловленном получением и выплатой процентов и дивидендов, которые следует раскрывать отдельно и соответственно

классифицировать как потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Денежные потоки средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности. Предприятие должно раскрывать компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в Отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в Отчете о финансовом положении.

вебинары агентства по мсфо

подробнее на сайте

amsfo.com.ua

Дочерняя компания «АМСФО-Комплаенс» Достоверная информация о финансовом положении Вашего предприятия! Контроль соблюдения законодательства! Вы можете доверить «АМСФО-Комплаенс» ведение бухгалтерского и налогового учета для юридических лиц и предпринимателей, максимально освободив свое время для развития

Вашего бизнеса.

Заключив договор на аутсорсинг, Вы получаете: • • • • •

уверенность перед контролирующими органами;

•

знания и опыт профессионалов.

надежность ведения бухгалтерского и налогового учета; полноту и законность уплаты налогов;

своевременность подачи отчетности во все органы; актуальную информацию о любых изменениях

в законодательстве;

Договор на аутсорсинг – это индивидуальный подход к Заказчику в зависимости от наличия (отсутствия) собственной бухгалтерской службы, вида деятельности, системы налогообложения и особенностей Вашего бизнеса. Вы сможете воспользоваться

накопленным нами опытом ведения учета и составления отчетности, оградить себя от нежелательных ошибок и штрафных санкций.

+38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84, факс Организованный учет – процветающий бизнес!

Определение

МСФО 13

справедливой стоимости

определяет справедливую стоимость как цену,

которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях обычной операции

между участниками рынка на дату оценки.

нализируя новое определение справедливой стоимости, следует акцентировать внимание на том, что справедливой стоимостью выступает «цена выхода», а не «цена входа». То есть справедливая стоимость – это стоимость, возникающая при отчуждении актива (обязательства), а не при его приобретении. Например, приобретённый актив за 1000 д.е. может не иметь справедливую стоимость в 1000 д.е., если продать его за такую же цену невозможно (при прочих равных условиях). Объектом оценки справедливой стоимости выступает конкретный актив или обязательство. Поэтому при определении справедливой стоимости должны учитываться те характеристики актива (обязательства), которые присущи именно данному активу (обязательству). Такими характеристиками могут быть состояние актива, его месторасположение, любые ограничения на продажу (использование) и т.п. МСФО 13 предполагает как индивидуальную, так и групповую оценку справедливой стоимости. То есть оценке может подлежать как отдельный актив или отдельное обязательство, так и их группа. Как следствие, объектом оценки по справедливой стоимости может выступать ЕГДС (единица, генерирующая денежные средства).

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) – это наименьшая определяемая группа

активов компании, которая создаёт приток денежных средств, практически независимый от притоков денежных средств других активов (или групп активов) компании. В качестве примера ЕГДС можно привести дочернюю компанию (совокупность активов дочерней компании), так как ее активы генерируют денежные средства

в совокупности. МСФО 13 предполагает, что справедливая стоимость складывается в условиях обычной операции. Что же подразумевается под «обычной» операцией? Обычная операция – это операция, которая предусматривает открытое предложение на рынке в течение периода до даты оценки для осуществления маркетинговой деятельности, которая является обычной и привычной для операций с такими активами или обязательствами. Давая определение обычной операции, МСФО 13 главный акцент делает на том, что это не вынужденная операция (т.е. НЕ принудительная ликвидация или продажа в трудной ситуации), что может оказать специфическое влияние на «цену выхода», а, как было сказано ранее, справедливая стоимость должна быть свободна от специфического влияния конкретного субъекта хозяйствования. Практика показывает, что вынужденные продажи – достаточно распространенная ситуация, особенно в условиях финансовых кризисов, что требует повышенного внимания к данному вопросу. Что же может быть признаками операций на недобровольной основе? Таковым могут быть: • аналогичные (похожие) операции на рынке не проводились на протяжении периода, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств,

• •

•

в текущих рыночных условиях; индивидуальное предложение продавца одному участнику рынка; продавец испытывает финансовые трудности (например, находится в состоянии банкротства или конкурсного управления); продавец действует в рамках предписаний регулирующих органов, требующих избавления от актива / обязательства; цена операции не характерна для подобных операций с активами/обязательствами и несравнима с другими недавно проводившимися операциями с таким же или аналогичным активом или обязательством.

Каковы же последствия оценок «добровольности» операций? В случае если предприятие имеет в наличии доказательства «недобровольности» ‑ следует отказаться от использования цены операции в качестве ориентира справедливой стоимости. В противном случае, т.е. когда операция не обладает признаками «недобровольности», то в качестве ориентира справедливой стоимости можно использовать цену операции, однако при этом следует учитывать объем операции, сопоставимость операции с оцениваемым активом или обязательством и близость даты проведения операции к дате оценки. Если же предприятие не имеет достаточной информации, позволяющей сделать заключение о том, являются ли конкретные операции операциями на добровольной основе, оно должно придавать меньше значения таким операциям по сравнению с другими операциями, которые известны как операции на добровольной основе. Итак, обычная операция – это операция, совершаемая на основном (главном) рынке для актива (обязательства), а при его отсутствии – на наиболее выгодном рынке для актива (обязательства). Основным считается рынок с наибольшим объёмом и уровнем активности в отношении актива или обязательства. Имеется ввиду наиболее активный рынок, т.е. рынок, на котором операции с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объёме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе. При отсутствии основного рынка для определения справедливой стоимости МСФО 13 рекомендует использовать данные наиболее выгодного рынка, позволяющего максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая была бы выплачена при передаче обязательства, после учёта всех затрат по сделке и транспортных расходов. Важно, что

использование наиболее выгодного рынка вторично после основного рынка. Как же быть, если необходимо оценить справедливую стоимость в условиях значительного снижения объёма или уровня деятельности в отношении актива или обязательства? Значительное снижение объёма или уровня деятельности само по себе не есть доказательством того, что котируемые цены не соответствуют справедливой стоимости, хотя подобные изменения на рынке в значительной степени могут повлиять на справедливую стоимость. Для оценки степени влияния МСФО 13 рекомендует предприятиям получить доказательства того, что: • за последнее время проводилось небольшое количество операций; • котировки цен разрабатываются не на основе информации на текущий момент и меняются в значительной степени либо с течением времени, либо в зависимости от участников рынка; • показатели, которые ранее являлись высоко коррелируемыми со справедливой стоимостью актива или обязательства, теперь явно не соотносятся с последними по времени показателями справедливой стоимости данного актива или обязательства; • имеет место значительное увеличение подразумеваемых премий за риск ликвидности, дохода или показателей результатов работы в отношении наблюдаемых операций или котируемых цен по сравнению с расчётной оценкой предприятием ожидаемых потоков денежных средств с учётом всех доступных рыночных данных о кредитном риске и других рисках невыполнения обязательств, связанных с данным активом или обязательством; • имеется широкий спрэд1 по спросу и предложению или значительное увеличение спрэда по спросу и предложению; • имеется значительное снижение объёма деятельности на рынке или отсутствие рынка для новых выпусков (то есть основного рынка) актива или обязательства или аналогичных активов или обязательств; • лишь небольшой объем информации является общедоступным. Получив доказательства вышеперечисленных фактов, предприятие должно осуществить дополнительные процедуры, подтверждающие (или опровергающие) расчётную справедливую стоимость, отражаемую в финансовой отчётности. Если все же значительное снижение объёма или уровня деятельности имело место, может 1 Спред (англ. Spread) — это разница между лучшими ценами спроса и предложения.

потребоваться изменение метода оценки или использования множественных методов оценки.

Затраты на сделку, которые, как было сказано выше, не должны включаться в справедливую стоимость и каким-либо образом влиять на неё. Затраты на сделку с активом (обязательством) на основном (или наиболее благоприятном) рынке для данного актива или обязательства – это непосредственно относимые к выбытию актива или передаче обязательства затраты, которые являются прямым следствием операции и являются существенными для такой операции, и они не были бы понесены предприятием, если бы решение продать актив или передать обязательство не было принято. Такие затраты не являются характеристикой конкретного актива (а, значит, «освобождают» справедливую стоимость от «специфичности» предприятия) и учитываются в соответствии с другими МСБУ и МСФО. В то же время, МСФО 13 отдельно рассматривает затраты по сделке и транспортные расходы, акцентируя внимание, что характер этих затрат и эффект от них разный. Затраты по сделке ‑ это расходы на продажу актива или передачу обязательства на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые непосредственно относятся на выбытие актива или передачу обязательства и удовлетворяют следующим критериям: • они возникают непосредственно из операции и являются существенными для неё; • предприятие не понесло бы такие расходы, если бы решение продать актив или передать обязательство не было бы принято. Транспортные расходы - это расходы, которые были бы понесены при транспортировке актива от его текущего местонахождения до места его основного (или наиболее выгодного) рынка. Так, если конкретный актив приобретает свою покупательную ценность (то есть может быть продан) в конкретном месте, что требует доставки от местонахождения актива до основного (или наиболее выгодного) рынка, то транспортные расходы должны учитываться при определении справедливой стоимости. Поиск основного или наиболее выгодного рынка – не самоцель. Если из имеющейся информации нельзя сделать прямой вывод о том, что предприятие проводит операции на ином, нежели основной или наиболее выгодный рынок, то рынок, на котором предприятием осуществляются сделки, признается основным или наиболее

выгодным. Важно, что справедливой стоимостью считается цена, сложившаяся на основном рынке, независимо является ли такая цена наблюдаемой (открытой) или получена иным расчетным путем. При этом для актива или обязательства может существовать иной рынок, на котором на дату оценки цена может быть потенциально более выгодной. Но, если иной рынок, с наиболее благоприятной ценой, не является основным для предприятия, то эта, более благоприятная цена, не может считаться справедливой стоимостью. Значительную роль при определении справедливой стоимости играет возможность доступа предприятия к основному (или наиболее выгодному) рынку. Несмотря на лейтмотив МСФО 13 «освободить» справедливую стоимость от специфики конкретного предприятия, в данном вопросе «специфичность» все ж таки преодолеть не удалось. Разные предприятия могут иметь разный доступ к конкретному рынку или иметь доступ к разным рынкам. Тем не менее, при определении справедливой стоимости следует исходить из ситуации на том рынке, который является основным (или наиболее выгодным) для конкретного предприятия. Вероятность отчуждения актива (обязательства) никоим образом не влияет на выбор основного (или наиболее выгодного) рынка. Справедливая стоимость должна определяться, исходя из допущения «какова была бы цена, если бы вероятность продажи была высока». Любая операция имеет две участвующие стороны – это участники рынка. Участниками рынка являются покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми нижеуказанными характеристиками: • независимость, отсутствие отношений связанных сторон; • достаточная осведомлённость о предмете сделки; • возможность участия в сделке; • мотивированное желание (но не принуждение!) участвовать в сделке. МСФО 13 акцентирует внимание на том, что при определении справедливой стоимости каждый участник рынка действует в собственных экономических интересах. Следовательно, устанавливаемая справедливая стоимость должна основываться на допущении об экономической выгодности сделки. Это не означает, что предприятию следует идентифицировать конкретного покупателя, но следует учесть все обстоятельства, которые принимал бы во внимание потенциальный покупатель.

III международная бизнес-конференция «Менеджмент, маркетинг, продажи 2014» 24-25 мая 2014г. г.Харьков отель «Премьер-Палас»

Во время конференции будут представлены практические техники и передовые стратегии успеха от практиков бизнеса. Программа конференции включает в себя: • выступление 25 спикеров, • 30 тем по ключевым вопросам бизнеса - маркетинг, продажи, деловые переговоры, управление персоналом, интернетмаркетинг, личная эффективность, бизнес-этикет. • 18 часов практического материала • 900 ценнейших советов и рекомендаций. На конференции вы узнаете: • Как привлекать больше новых клиентов и удерживать старых; • Как быстро увеличить продажи при помощи Интернета; • Как правильно управлять своим временем; • Как максимально полезно использовать потенциал своего персонала; • VIP - день • и это еще не всё... Дата: 24-25 мая 2014 г. Время: с 10:00 до 19:00

Внутренний аудит под ключ! Кому •

•

это нужно?

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения); акционерные общества (публичные и частные).

Готовый

пакет

документов

— 900

грн.

•

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши

услуги

•

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Повышение квалификации Семинар-практикум «Внутренний аудит: от основ к практическому применению»

Калькулятор стоимости amsfo.com.ua

услуги на сайте

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 факс +38 (057) 732-77-84

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR • Специализация учебного центра на обучении МСФО • Сертифицированные преподаватели-практики • Результативные методики обучения • Комплект учебных материалов 15

Детальная информация: +38 (057) 732-56-92 +38 (097) 481-15-50 proxy@amsfo.com amsfo.com.ua

Акция —

проверь свои знания по

МСФО

Интеллектуальная акция от Агентства по МСФО! Пройди тест — получи скидку Подробнее на сайте amsfo.com.ua

Типичные существенности в

случаи использования

МСФО (продолжение)

Раскрытие

существенных корректировок капитала и общего совокупного

дохода в отчете о финансовом положении и в отчете о прибылях и убытках

и прочем совокупном доходе, а также денежных потоков в отчете о движении денежных средств при первом применении

МСФО

МСФО 2 «Платеж на основе акций» (§ 45)

Предусмотрено

агрегированное представление сделок, являющих собой платежи

на основе акций, если такие сделки имеют существенно сходные условия

(и

по мсфо

учетная политика

МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (§ 25)

нет необходимости отдельно раскрывать каждую сделку)

МСФО 3 «Объединение бизнеса» (§§ Б 65, Б67 приложения Б)

Раскрытие

информации о существенных объединениях бизнеса или, совокупно,

по индивидуально несущественным объединениям бизнеса, которые совместно являются существенными

МСФО 4 «Договоры страхования» (§§ 37, 39А)

Раскрытие

страховщиками:

—

влияния изменений в допущениях, использованных для оценки страховых

активов и страховых обязательств, с отдельным отражением влияния каждого изменения, существенно повлиявшего на финансовую отчетность;

—

качественной информации о чувствительности и информации

о тех условиях и сроках страховых контрактов, которые имеют существенное влияние на сумму, время и неопределенность будущих денежных потоков страховщика

МСФО 4 (§ 39)

Ретроспективное

раскрытие информации о динамике страховых выплат с начала периода возникновения

самой первой существенной страховой выплаты, в отношении которой существует неопределенность относительно суммы и срока платежей

МСФО 4 (§ Б25 приложения Б)

Страховщик

должен оценивать значимость страхового риска по каждому отдельному контракту,

а не путем ссылки на существенность для финансовой отчетности.

Ведь

страховой риск может быть

значительным, даже если вероятность существенных убытков для всего портфеля контрактов минимальна

МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (§ 20)

Выявление

существенных расходов на дальнейшую разведку и оценку запасов полезных ископаемых

на определенной территории, которые не были предусмотрены в бюджете и не были запланированы,

является одним из свидетельств необходимости проверить активы разведки и оценить их на предмет обесценения

Нов Т уче е пер и нк тну мо ь ю же инд а!!! чер п т о е ез л наш полу итик ивиду аль сай чить, у по т! зак МС ную Ф аза ве О е Вы

З аче

мп лати ть з сод аш ерж абл а щие на В оны Созд то, аши , ч х пр его айте едп нет сво рия юи тиях нди ?! вид уал учет вос Для ную по ьную пол лит этог ьзо ику. оВ вать ым ся к оже аль Вам те к уля лиш т оро выб ьн аль м. р е а о терн ть с бхо атив дим оотв ные о етст в у у ч ющ етны в ка ие льк е р и е уля з пр шен торе едл ия о — ж енн рас стои счи ых м о тана сть буд авто ет мати чес ки

amsfo.com.ua

Что

МСФОспециалиста?

хочет работодатель от

Для

Наши

понимания роли

МСФО-специалиста

компании важное значение имеет грамотное

исследования

составление его должностной инструкции.

Агентством

по

МСФО

было проведено

МСФОработодателями.

исследование вакансий на должности специалистов, размещаемых

Мы

должностные обязанности, вменяемые

руг должностных обязанностей МСФОспециалистов:

•

Разработка и согласование Учётной политики в части составления финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО

систематизировали основные

МСФО-специалистам,

и вот что

из этого

получилось.

•

Предоставление полученных аналитических данных по МСФО менеджменту Компании в виде презентаций с комментариями в устной и письменной форме

•

Консолидация предприятий группы по МСФО

•

Контроль проведения сверки внутригрупповых оборотов между компаниями группы

•

Контроль закрытия учётных систем дочерних компаний группы

•

Подготовка форм групповой отчётности по внутрикорпоративным стандартам с дальнейшей загрузкой данных в корпоративную систему отчётности

•

Подготовка аналитических расшифровок на базе отчётности по МСФО

•

Участие в подготовке пояснений и расшифровок к консолидированной финансовой отчётности по МСФО

•

Проверка расшифровок отчётности по ПСБУ для трансформации отчётности в МСФО

Постановка задач на автоматизацию процесса подготовки отчётности по МСФО

•

Участие в процессе автоматизации учёта по МСФО

•

Анализ расхождений ПСБУ-МСФО (ежеквартально)

•

Взаимодействие с внутренними аудиторами

•

Консультирование служб, подотчётных бухгалтерии, по вопросам заполнения расшифровок ПСБУ

•

Участие в сопровождении аудита отчётности по МСФО

•

Согласование неторговых договоров …

•

Своевременное и точное составление регистров, отражающие факты финансово-хозяйственных операций в соответствии с требованиями МСФО

•

Разработка и согласование структуры и содержания форм финансовой МСФО-отчётности

•

Обеспечение своевременного и правильного форматирования финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО

•

Подготовка методических указаний и рекомендация по ведению бухгалтерского учёта по МСФО

•

Разработка внутрифирменных стандартов, регламентов и политик для составления МСФО-отчтности

•

Участие в проектах по трансформации финансовой отчётности по ПСБУ в отчётность по МСФО

Анализ отчётности после проведения корректировок и формирование замечаний к итоговому сальдо/обороту за период

Надеемся, что данная информация будет Вам полезна при составлении должностных инструкций МСФО-специалистов.

МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Ялта-2014 (октябрь)

Пришло время развеять миф о том, что МСФО нужны только бухгалтерам! А еще пришло время развеяться от рабочей суеты и подышать морским воздухом! Вы можете провести это время с пользой, приняв участие в программе «УЧИСЬ — ОТДЫХАЯ!»*

В программе: Сессия 1. МСФО для руководителей и топ-менеджмента Сессия 2. МСФО как система стандартов рационального бизнеса Сессия 3. Влияние применения МСФО на учетные процессы на предприятии Сессия 4. Управленческие суждения, допущения и оценки в МСФО-отчетности.

* Все включено: проживание, проезд, питание, трансфер, консультации. Возможно одно- или двухместное размещение. Продолжительность – 5 дней.

Всем участникам – бесплатные консультации по МСФО в межсессионное время

Стоимость – от 8 600 грн. Предварительная регистрация: +380 (57) 732-56-92 факс +380 (57) 732-77-84 +380 (97) 481-15-50 или vylex@mail.ru

Различия П(С)БУ

МСФО

как система стандартов изначально предполагалась

МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов. как не противоречащая

запасы

рубрики

акцент

–

П(С)БУ

п(с)бу

мсфо

Ограничение сферы действия

Не применяется бюджетными учреждениями и предприятиями, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности

Не применяется производителями продукции сельского и лесного хозяйства, а также брокерами товарных бирж, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

Восстановительная стоимость запасов

Восстановительная стоимость — нынешняя себестоимость приобретения.

Понятие восстановительной стоимости отсутствует

Справедливая стоимость запасов

Определение справедливой стоимости отсутствует, но справедливая стоимость применяется при определении стоимости запасов, полученных как взнос в уставный капитал, при обмене и бесплатном получении

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена от продажи актива или уплаченная за передачу обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату оценки. При этом МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» не применяется для определения чистой цены реализации

Состав запасов

Сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, незавершенное производство, готовая продукция, товары, текущие биологические активы, сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания

Товары, приобретенные и предназначенные для перепродажи, (в т.ч. земля и другая недвижимость для перепродажи), готовая продукция, незавершенное производство, основные и вспомогательные материалы. В случае исполнителя услуг запасы включают расходы на услуги

Единица учёта запасов

Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид)

Не регламентируется

Транспортнозаготовительные расходы

Регулируется порядок учёта, распределения и отражения в отчётности (в т.ч. содержатся примеры распределения)

Специальные требования по учету транспортно-заготовительных расходов отсуствуют

Распределение постоянных и переменных Регулируется П(С)БУ 9 «Расходы» производственных накладных расходов

Регулируется МСБУ 2 «Запасы», т.к. отдельный стандарт по учету расходов в системе МСФО отсутствует

Побочные продукты при производстве

Если результатом производственного процесса являются несколько продуктов, которые производятся одновременно, а расходы на переработку каждого продукта невозможно определить отдельно, они распределяются на продукты на основе рациональной и последовательной базы распределения (например, распределение может базироваться на соответствующей цене продажи каждого продукта - на этапе производственного процесса, когда продукты уже можно отделить друг от друга, или на момент завершения производства продукта)

Первоначальная стоимость запасов, полученных как взнос в уставный капитал, при обмене и бесплатном получении

Не регулируется

Признаются по справедливой стоимости

Специальные требования отсутствуют

Определение себестоимости запасов, приобретённых с отсрочкой платежа

Не регулируется

Если договор на приобретение запасов фактически содержит элемент финансирования, этот элемент (например, разница между ценой приобретения обычных условий оплаты и уплаченной суммой) признается как финансовые расходы в течение периода финансирования.

Методы и формулы оценки запасов

Содержит перечень методов оценки при выбытии без разделения на методы определения себестоимости и формулы себестоимости

Разделяются методы определения себестоимости и формулы себестоимости

Методы определения себестоимости

Нормативных расходов Цены продажи

Метод нормативных затрат Метод розничных цен

Формулы себестоимости

Идентифицированной себестоимости Средневзвешенной себестоимости ФИФО

Идентифицированная себестоимость Метод выбора оставшихся запасов Средневзвешенная стоимость ФИФО

Малоценные быстроизнашивающиеся предметы

Относятся к запасам

МБП как вид запасов не предусмотрен

Списание стоимости запасов до чистой цены реализации

Предусмотрено, но подробные требования не установлены

Детально представлена процедура списания стоимости запасов до чистой цены реализации

Восстановление стоимости ранее обесценившихся запасов

Признается прочим операционным доходом

Сумма списания сторнируется (т.е. сторнирования ограничивается суммой первоначального списания)

Признание в качестве расходов

Регулируется П(С)БУ 9 «Расходы»

Регулируется МСБУ 2 «Запасы», т.к. отдельный стандарт по учету расходов в системе МСФО отсутствует

Периодизация

и контрольные даты

перехода на

МСФО-отчетность трансформация финансовой отчетности

ервая проблема, возникающая при переходе на составление финансовой отчетности по МСФО, состоит в идентификации периодов, сопряженных с таким переходом. Это касается как предприятий, обязанных в рамках действующего законодательства отчитываться в соответствии с МСФО, так и принявших решение о добровольном их применении. Представляется уместным в процессе перехода на составление отчетности по МСФО выделять три периода: подготовительный, переходной и первый отчетный. При этом подготовительный период не регламентируется никаким из существующих стандартов, а второй и третий находятся в сфере действия МСФО (IFRS) 1 “Первое применение международных стандартов финансовой отчетности”. Каждый из названных периодов имеет временные рамки с четко установленными контрольными датами, за исключением подготовительного периода, начало которого может приходиться на любую из дат, предшествующих дате перехода на составление отчетности по МСФО. Длительность подготовительного периода неограниченна и определяется спецификой деятельности компании. В то время как длительность второго и третьего этапа составляет минимум два года (годовых отчетных периода). Контрольной датой, разграничивающей подготовительный и переходный периоды, является дата перехода на МСФО. С этой даты необходимо безоговорочное соблюдение требований МСФО и, в первую очередь, МСФО (IFRS) 1. Дата

перехода на

МСФО —

это дата начала самого раннего

периода, для которого предприятие представляет полную

Международным (IFRS) в своей первой МСФО (IFRS).

сравнительную информацию согласно стандартам финансовой отчетности финансовой отчетности по

Из приведенного следует, что первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать сравнительную информацию за период, начало которого приходится на дату перехода на МСФО. В результате между датой перехода на МСФО и датой первой финансовой отчетности по МСФО должно пройти не менее двух лет. Как отмечалось выше, начало переходного периода приходится на дату перехода на МСФО, конец переходного периода - на начало первого отчетного периода по МСФО. Первым отчетным периодом по МСФО согласно МСФО 1 считается последний отчетный период, охваченный первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS). Контрольной датой окончания первого отчетного периода является дата отчетности по МСФО. Для наглядности вышеприведенных утверждений логично обратиться к конкретным датам. Так, если дата перехода на составление отчетности по МСФО 01.01.14 г., то это дата начала самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) в своей первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Все периоды до 01.01.14 г. теоретически могут считаться подготовительными. Следовательно, весь 2014 год является именно тем периодом, за который формируется полная сравнительная информация для первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS), которой будет являться отчетность за 2015 год (на 31.12.15 г.). С 01.01.14 г. начинается переходный период, окончание которого будет

ознаменовывать начало первого отчетного периода по МСФО, и этим первым отчетным периодом является 2015 год, соответственно датой первой финансовой отчетности по МСФО будет 31.12.15 г. переходный период

01.01.2014 — дата перехода на мсфо

до

с любой даты до

31.12.2013

31.12.2014

с до

01.01.2015 31.12.2015

подготовительный

первый отчетный

период

период по мсфо

Дальнейшие комментарии будут исходить из того, что датой перехода на составление МСФО-отчетности принимается 01.01.2014 г. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» распространяется не только на годовую, но и на промежуточную финансовую отчетность. Из этого следует, что при переходе на составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО, нельзя рассчитывать на поэтапный процесс. Имеется ввиду неприемлемость позиции: в первом квартале — часть переходных процедур, во втором — следующая часть, в третьем — еще и т.д. На каждую промежуточную дату отчетность должна соответствовать требованиям МСФО. Данное утверждение справедливо для первой финансовой отчетности по МСФО. Согласно Приложению A «Определение терминов» МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» первая финансовая отчетность по МСФО (IFRS) – это первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие применяет МСФО (IFRS) согласно четкому и безоговорочному заявлению о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Приведенная сравнительная информация за 2014 год в промежуточной финансовой отчетности в 2015 году также должна соответствовать всем требованиям МСФО. Следовательно, их полное соблюдение крайне необходимо уже в переходном периоде, т.е. в 2014 году.

Говорить о соответствии финансовой отчетности за год, предшествующий первому отчетному периоду по МСФО (IFRS) (в нашем примере – это 2014 год), неправомерно, поскольку отчетность, составленная за переходный период, не имеет сравнительной информации. В подтверждение сказанного напомним, что в небезызвестном «письме трех» (от 07.12.2011 г.) изложена именно такая позиция. Цитата: «7. В случае, если дата перехода на МСФЗ 01.01.2012 г.: 7.1. В финансовой отчетности за отчетные периоды 2012 года не приводится сравнительная информация за 2011 год (кроме баланса)». Из этого делаем вывод о том, что на законодательном уровне есть понимание того, что все-таки 2014 год является переходным и отчетность за 2014 год не будет первой отчетностью по МСФО. Часто возникает вопрос: а как же быть с оговоркой, что отсутствие сравнительной информации не распространяется на баланс? К сожалению, многие ошибочно восприняли, что трансформировать надо и баланс за 2013 год. Если взглянуть на баланс 1-го и последующих кварталов, то в нем сравнительная информация приводится на 01.01.2014 г., а не на более раннюю дату. Так что, трансформации подлежит баланс только на 01.01.2014 г., никакие предыдущие отчетные даты (в т.ч. и промежуточные) не трансформируются. Таким образом, у тех предприятий, которые выбрали (обязаны были выбрать) 01.01.2014 года датой перехода на составление МСФО-отчетности, отчетность за 2014 год не может содержать четкого и безоговорочного заявления о соответствии МСФО. Как следствие, аудиторские заключения также не могут содержать подтверждения соответствия отчетности МСФО. Только в том случае, если предприятие датой перехода выбрало 01.01.2013 г., за 2013 год подготовило сравнительную информацию, соответствующую всем действующим МСФО, представит за 2014 год полный комплект финансовой отчетности, содержащий сопоставимую информацию и четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, оно может рассчитывать на аудиторское заключение, содержащее подтверждение соответствия отчетности по МСФО.

Каждый из периодов перехода на составление МСФО-отчетности имеет свои особенности, о которых мы расскажем в следующих выпусках нашего журнала.

» ! т е Н « у м з и л а м р о ф О Ф С М и т с о н т ё ч от

Здесь может быть Ваша реклама +38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

События

после отчетной даты:

даты годовой отчетности до даты, когда такая отчетность

попадает к широкому кругу пользователей, зачастую проходит несколько месяцев.

Могут

произойти события, которые

повлияют на решения пользователей.

Дабы

не ввести

их в заблуждение, в учетной практике закрепили понятие

«событие

и кт СФОме ик н а ен и я

последствия для финансовой отчетности

радиционное представление о том, что финансовая отчетность — это фотография прошлого отчетного периода не всегда соответствует ожиданиям пользователей финансовой отчетности. С даты годовой отчетности до даты, когда данная отчетность попадает к широкому кругу пользователей, зачастую проходит несколько месяцев. Это обусловлено необходимым временным лагом для закрытия прошлого отчетного периода, одобрения отчетности соответствующими органами (должностными лицами) предприятия, аудиторской проверки и т.д. В результате возрастает вероятность того, что пользователи получат запоздалую информацию о реальном положении дел на предприятии. В течение данных месяцев вполне могли произойти события, которые повлияли бы на их мнение и решения, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Таким образом, существует опасность того, что мы можем ввести пользователей в заблуждение, несвоевременно донеся до них важную информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств. Приведенные аргументы и стали первопричиной закрепления в учетной практике понятия «событие после отчетной даты». Какие события считают событиями после отчетной даты Несмотря на провозглашенную ориентацию национальных стандартов на МСФО, в системе П(С)БУ отсутствует отдельный стандарт, регулирующий порядок отражения операций после даты баланса. Ради справедливости следует отметить, что данный вопрос нашел свое отражение в П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в

после отчетной даты».

финансовых отчетах». В системе МСФО данному вопросу посвящен целый стандарт МСБУ 10 «События после отчетного периода». Для начала целесообразно разобраться, какие именно события относятся к событиям после отчетной даты. Для этого рассмотрим определения, приведенные в П(С)БУ 6 и МСБУ 10.

Событие после даты баланса — событие, которое происходит между датой баланса и датой утверждения

руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию,

которое повлияло или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия. п.

3 П(С)БУ 6

События

после отчетного периода

—

это благоприятные и неблагоприятные события, которые происходят с

конца отчетного периода до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску. п.

3 МСБУ 10

Приведенные определения совпадают и не противоречат друг другу, однако некоторые различия все-таки просматриваются. Поэтому по сути методология учета и отражения в отчетности таких событий как по национальным, так и по международным стандартам не отличается. Разберемся с датами, которые используются для идентификации рассматриваемых событий. Если дата окончания отчетного периода, как правило, вопросов не вызывает,

то дата утверждения отчетности к выпуску, как оказалось, трактуется неоднозначно. Обратим внимание, что речь идет не о «дате утверждения финансовой отчетности», а о «дате утверждения финансовой отчетности к выпуску». Разница между ними состоит в том, что утверждение финансовой отчетности — это прерогатива собственников (учредителей, акционеров и т.п.), а утверждение финансовой отчетности к выпуску — полномочия совета директоров (управленческого персонала). Для наглядности приведем пример из МСБУ 10 касательно этих дат. Пример 28 февраля 2014 года руководство предприятия завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2013 года. А 18 марта 2014 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее выпуск. 19 марта 2014 года предприятие объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 2014 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 2014 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 2014 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. Итак, в данном случае финансовая отчетность утверждена к выпуску 18 марта 2014 года, т.е. на дату, когда совет директоров утвердил ее к выпуску. Итак, с даты финансовой отчетности (традиционно — 31 декабря) до того момента, когда управленческий персонал сочтет возможным представить финансовую отчетность внешним пользователям, — это период, который попадает под действие МСБУ 10 и П(С)БУ 6. Практика свидетельствует, что порядок утверждения финансовой отчетности к выпуску и финансовой отчетности в целом крайне желательно прописывать в Уставе предприятия, обязательно проверяя на соответствие действующему законодательству. Если же в Уставе данная информация не нашла отражения, рекомендуется закрепить это в Учетной политике, поскольку стандартами данный вопрос не регламентируется. В то же время не следует забывать, что в соответствии с п. 17 МСБУ 10 предприятию в Примечаниях к финансовой отчетности следует раскрывать информацию о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о том, кто санкционировал такое утверждение, и

могут ли собственники предприятия или другие лица вносить изменения в финансовую отчетность после выпуска.

Если указанные раскрытия отсутствуют — налицо прямое нарушение МСБУ 10. Поэтому дата утверждения финансовой отчетности к выпуску

должна быть регламентирована внутренними документами предприятия. Отражение событий после отчетной даты Методология отражения событий после отчетной даты зависит от того, в какую категорию попадает событие — в корректирующие или в некорректирующие. Какое между ними отличие рассмотрим на схеме.

событие

свидетельствует

которые

об условиях,

существовали на конец отчетного периода

корректирующее

об условиях,

возникли после отчетного периода

некорректирующее

Итак, корректирующие события требуют возврата на отчетную дату и отражения их последствий в финансовой отчетности, как будто эти события произошли в течение отчетного года. Результат таких событий должен повлиять на финансовый результат отчетного года, а никак не следующего. Примерами корректирующих событий являются: • судебное решение, которое подтверждает, что предприятие имело существующее обязательство на конец отчетного периода; • получение информации, свидетельствующей о снижении полезности актива на конец отчетного периода (например, банкротство дебитора, продажа запасов по цене ниже балансовой и т.п.); • получение информации о себестоимости приобретенных активов или поступлений от проданных активов до конца отчетного периода; • уточнение размера страхового возмещения от страховой компании;

•

выявление фактов мошенничества и злоупотреблений при составлении финансовой отчетности; выявление ошибок при составлении финансовой отчетности, что привело к потере ее качественных характеристик и т.д.

Данный перечень, безусловно, не является исчерпывающим. Некорректирующие события не требуют возврата на отчетную дату и каких-либо корректировок в самих формах финансовой отчетности. Примерами некорректирующих событий могут быть: • снижение стоимости инвестиций с конца отчетного периода до даты утверждения финансовой отчетности; • снижение справедливой стоимости, вызванное событиями после отчетной даты; • принятие решения о реорганизации предприятия, дополнительной эмиссии после отчетной даты; • невыполнение критериев признания, возникшее вследствие обстоятельств, сложившихся после отчетной даты; • уничтожение активов в результате форсмажорных обстоятельств; • колебания курсов валют; • заключение крупных контрактов и т.п. Разумеется, и этот перечень не является исчерпывающим.

Практически

невозможно

—

Некорректирующие события могут оказаться существенными, то есть могут потенциально влиять на решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на ее основе. В связи с этим п. 21 МСБУ 10 предусмотрена необходимость раскрытия существенных некорректирующих событий в Примечаниях к финансовой отчетности, а точнее характера произошедшего события и предварительной оценки его влияния на финансовую отчетность. Если такое влияние оценить практически невозможно, то данный факт также подлежит раскрытию. Для ознакомления с некорректирующими событиями, которые могут оказаться существенными, рекомендуем обратиться к п. 22 МСБУ 10. Отдельно следует сказать о дивидендах. Долгие споры об отнесении объявления дивидендов к корректирующим или некорректирующим событиям завершились однозначной трактовкой в МСБУ 10: объявление дивидендов после отчетной даты — некорректирующее событие, так как на дату финансовой отчетности существующих обязательств у предприятия не возникает. В заключение отметим, что бухгалтер не должен игнорировать требования по отражению событий после отчетной даты, поскольку это только повышает качественные характеристики финансовой отчетности, вызывает большее доверие к ней как со стороны пользователей, так и со стороны аудиторов.

означает, что предприятие предприняло все

соответствующие усилия, чтоб сделать возможным выполнение того или иного требования, однако такие усилия не увенчались успехом

(п. 7 МСБУ 1 «Представление «данное требование не выполнено, поскольку это практически невозможно», нужно быть готовыми подтвердить, что соответствующие усилия предприняты. финансовой отчетности»).

Используя

в качестве аргумента фразу

29 марта 2014 года прошел XVIII съезд Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины Мы рады поздравить Александра Алексеевича Папаику с избранием на должность Президента ФПБАУ и пожелать ему здоровья, жизненного позитива и профессиональных успехов! 29

В ходе съезда были подняты много актуальных и требующих решения вопросов, среди которых пополнение рядов членов организации, активизация работы Совета ФПБАУ и Комитетов, сотрудничество с другими профессиональными организациями, национальная сертификация бухгалтеров, проблемы высшего образования в сфере учета и аудита, совершенствование организационной структуры ФПБАУ и уставных аспектов ее деятельности, ситуация с сертификацией САР и другие.

XVIII съезд ФПБАУ поддержал Стратегию развития Федерации на 2014-2016 годы, базирующуюся на стремлении быть признанной обществом профессиональной саморегулируемой организацией в Украине. ФПБАУ и ее члены свою миссию видят во внедрении высоких профессиональных стандартов в сфере учета и аудита в интересах общества.

От всей души желаем ФПБАУ процветания, профессиональных успехов и в дальнейшем оставаться флагманом бухгалтерской профессии в Украине!

За перенос даты начала применения МСФО 9 на 01.01.2018 года проголосовали «за» 11 членов IASB из 16, т.е. почти 70%.

вать пользо с и о м пря т либо о несколько у г о м а б р ных ран ми для МСП, ли м националь т с 0 8 Около арты МСФО ь их с учето й. станд менит нносте видоиз етных особе уч

Колич ес челов тво наших ек чи к мате , которые б тателей пр е о риала м жур лее 7500 р высило 110 нала. аз обр 0 атили сь

30 По данным исследований Делойт, лишь 30% компаний, составляющих отчетность по МСФО, представляют сведения о возможном существенном влиянии на отчетность новых стандартов, еще не вступивших в силу, 38% указывают информацию о том, что компания находится в процессе оценки влияния новых стандартов на отчетность, 25% лишь приводят перечень новых стандартов. Как сообщает авторитетный источник gaap.ru, каждый год в период 2014-2020 гг.со стороны Европейского Союза приблизительно 4.3 миллиона евро будет поступать в пользу Фонда МСФО (это 17% его бюджета). По результатам исследований рабочей группы по финансовому учету и отчетности Accounting and Reporting Policy (ARP) Совета по финансовой отчетности Великобритании (FRC) 26% респондентов думают, что вообще все нематериальные активы должны подвергаться ежегодному пересмотру Числ на обесценение. прев о посети т ы стра сило 20 елей обн ниц наше 0 челове овленно го к го са йта. , просмо сайта a трев msfo ших . боле com.ua е 26 000

Абонентское

обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО

Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться

вместе

Оставаться это начало.

вместе

Работать

вместе

это прогресс.

это успех.

от о

555

грн./месяц

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

в соответствии с графиком

ежемесячно

по мере поступления вопросов

по запросу

на протяжении действия договора

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

на протяжении действия договора

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте amsfo.com.ua

мсфо-учета

перспективы

Возможен

ерспективы совершенствования бухгалтерского учета вызвали широкие дискуссии, особенно в части предлагаемой нормы о необходимости ведения учета по МСФО. Данная идея давно витала в профессиональных кругах, нажив себе и сторонников, и, в большей степени, противников.

Такое намерение регуляторов вполне объяснимо. Финансовая отчетность должна составляться на основе данных бухгалтерского учета. Кроме того, на составителей МСФО-отчетности, как не раз уже упоминалось во многих публикациях, не распространяются НП(С) БУ и П(С)БУ. То есть позиция «ведем учет по П(С)БУ, а отчетность составляем по МСФО» - более не имеет права на жизнь. И это аксиома! Стремление упорядочить процесс составления финансовой отчетности по МСФО есть как у регуляторов, так и у самих бухгалтеров. Только обличенное в слова это стремление звучит неадекватно сути самих международных стандартов, призванных регулировать не бухгалтерский учет, а представление финансовой отчетности. На то они и стандарты отчетности, а не учета, о чем свидетельствует более чем 10-летняя практика принятия МСФО, а не МСБУ. Несмотря на существование международных стандартов бухгалтерского учета в системе МСФО, ни один из действующих МСБУ не предусматривает непосредственных правил ведения самого учета. Как правило, большинство МСФО и МСБУ построены по периметру: «признание – оценка – представление – раскрытие». Следуя известному выражению Козьмы Пруткова «Зри в корень!», прежде всего, стоит определиться, что понимается под ведением бухгалтерского учета в национальном законодательном поле.

ли учет по

МСФО?

В Законе Украины о бухучете под бухгалтерским учетом понимается процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Логично, что речь идет о бухгалтерской информации, т.е. содержащейся в первичных документах. Если наложить определение бухгалтерского учета и требование обязательности его ведения в соответствии с МСФО, то логично предположить, что каждая составляющая данного процесса (выявление, измерение, регистрация, накопление, обобщение, хранение и передача информации) должна соответствовать требованиям МСФО.

Теперь о каждой составляющей персонифицировано. Используемые в Законе о бухучете термины «выявление», «регистрация» не имеют аналогов в МСФО. Рассматривая «выявление» в тесной связи с «регистрацией», их в некоторой степени можно соотнести к МСФО-шным «признанием». Следовательно, законодательное закрепление рассматриваемой нормы потребует от составителей МСФО-отчетности признавать (т.е. выявлять и регистрировать) только те объекты учета, которые соответствуют критериям признания, изложенным как в Концептуальной основе финансовой отчетности, так и в отдельных МСФО и МСБУ. Как показывает практика, это затронет, прежде всего, основные средства, запасы и прочие объекты учета, по которым предприятия на переходном этапе вели параллельный учет – как по П(С)БУ, так и по МСФО. Применение МСФО для целей признания объектов учета исключает ситуацию наличия объектов в одной системе учета, и их отсутствие в другой. Вторая составляющая процесса ведения бухучета «измерение» в наибольшей степени отвечает подходу международных стандартов, соответствуя термину «оценка». В данном вопросе все бесспорно, поскольку законодательное закрепление рассматриваемой нормы потребует от составителей

МСФО-отчетности оценивать объекты учета исключительно в соответствии с требованиями МСФО. По аналогии с вышерассмотренной ситуацией, не может один и тот же объект в системе «П(С)БУ-учета» иметь стоимость (даже равную 0), отличную от стоимости, определенной в системе «МСФО-учета». В связи с этим, все проведенные при трансформации финансовой отчетности уценки и дооценки, с учетом их движения за прошедший период, придется «встроить» в систему бухгалтерского учета. Относительно накопления, обобщения, хранения бухгалтерской информации МСФО не содержат не только аналогов, но и хоть сколько-нибудь существенных правил и указаний. Поэтому невозможно накапливать, обобщать и хранить бухгалтерские данные в соответствии с требованиями, которых не существует. Классика бухгалтерского учета незыблема, поэтому в технических приемах, которые заключаются в накоплении, обобщении и хранении бухгалтерской информации, изменений не предполагается. Хотя, снова читая между строк, можно предположить, что трансформационные корректировки, используемые на переходном этапе для составления МСФО-отчетности, накопленные, обобщенные и хранимые в некой отдельной регистрационной системе, будут недопустимы. Это означает, что на переходном этапе допускалась регулярная периодическая трансформация, не затрагивающая систему накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации. Практика свидетельствует, что процесс трансформации на различных предприятиях организовывался по-разному. Для тех из них, кто трансформационные корректировки изначально «встраивал» в систему учета, ничего не должно измениться в части накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации. Однако, те предприятия, которые по каким-либо причинам не «встраивали» трансформационные корректировки в систему учета, должны будут отказаться от отдельного накопления, обобщения и хранения учетной информации и трансформационных корректировок. Следовательно, все трансформационные корректировки должны быть встроены в учетную систему. Корректировок (сознательно не называем их трансформационными) при составлении финансовой отчетности все равно не избежать. Международная практика учета предполагает, что при составлении финотчетности должно применяться профессиональное суждение, право вынесения которого не делегируется каждому бухгалтеру-исполнителю на местах. В связи с этим,

составитель МСФО-отчетности, исходя из своего профессионального суждения, может принять решение о корректировках, проведение которых является так называемой «надстройкой» над данными учета. Но эти корректировки должны в обязательном порядке попасть в систему накопления, обобщения и хранения бухгалтерской информации, тогда эти составляющие процесса ведения бухгалтерского учета будут соответствовать требованиям МСФО. И последняя составляющая процесса ведения бухучета – «передача информации». По сути, данную составляющую целесообразно соотнести с «представлением» и «раскрытием» в понимании МСФО. В данном вопросе присутствует полная ясность, поскольку отражение бухгалтерской информации в финансовой отчетности и примечаниях к ней должно соответствовать МСФО. Следует обратить внимание, что норма о ведении учёта по МСФО, в случае ее законодательного закрепления, будет распространяться на периоды, наступившие после подачи первой финансовой отчетности по МСФО. Проблемы даты перехода и первой финансовой отчетности по МСФО не раз уже обсуждались и для разных категорий составителей МСФО-отчетности имеют свои нюансы. При условии, например, если датой перехода выбрано 01.01.2013 года, первая финансовая отчетность по МСФО будет подана за 2014 год. В случае законодательного закрепления рассматриваемой нормы, соблюдение вышеприведенных требований будет обязательным с начала 2015 года. Следовательно, у таких предприятий есть еще время в запасе на интеграцию трансформационных корректировок в систему бухучета. Для тех, у кого дата перехода иная, соответственно применение данной нормы, в случае ее принятия, буде сдвигаться.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что при правильном толковании понятия «учет по МСФО», данное требование будет способствовать упорядочению процесса составления финансовой отчетности по МСФО, в чем заинтересованы и регуляторы, и бухгалтеры. Безусловно, как все новое, внедрение данной нормы создаст определенные трудности для большей части составителей МСФОотчетности, но время полного или частичного запараллеливания учетов и трансформаций финотчетности заканчивается.

МСБУ 17 «Аренда»

Американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) и Совет по МСФО (IASB) как и в недавнем прошлом с обесценением финансовых инструментов, снова не могут найти общий язык относительно моделей учета аренды. При чем мнения сторон расходятся как в видении ситуации с точки зрения арендаторов, так и арендодателей. Так, IASB предлагает единую модель учета, а FASB продолжает настаивать на дифференцированном подходе, который базируется на возможности отнесения сделок по аренде к продаже в рассрочку.

Интегрированная отчетность Квалификация АССА дополнена вопросами интегрированной отчетности. Интегрированная отчетность — это новый инструментарий обеспечения эффективного взаимодействия компаний со стейкхолдерами. Интегрированная отчетность призвана обеспечить все группы влияния и заинтересованных лиц наряду с финансовой и нефинансовой информацией о стратегии и политике компании, ее достижениях, стиле управления, социальных аспектах, акцентируя внимание на взаимосвязях между этими ними. В состав экзаменуемых тем вопросы Нефинансовая отчетность интегрированной отчетности планируется включать уже Пользователей все чаще интересует не только в конце 2014 года. финансовая, но и нефинансовая информация, например, вопросы экологического, социального рискового, управленческого контекста. Европейский Парламент не оставляет без внимания интересы таких пользователей, поддерживая идею введения дополнительных раскрытий для крупных компаний. Подобная идея была озвучена Еврокомиссией еще весной 2013 года. Это еще один шаг на пути к интегрированной отчетности (отчетности устойчивого развития). По мнению GAAP.RU обязанность дополнительного раскрытия нефинансовой информации может затронуть около 6 000 крупных европейских компаний.

Новости МСФО

О перспективах развития МСФО Председатель Совета попечителей Фонда МСФО Мишель Прада (Michel Prada) достаточно оптимистично настроен в отношении глобализации Международных стандартов финансовой отчетности. И это несмотря на сложности с МСФО 9, которые практически разрушили идею конвергенции и создания GLOBAL GAAP, намерения Американского Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB) относительно собственных изысканий в вопросах справедливой стоимости, а также критику отдельных аспектов МСФО и их роли в финансовых кризисах.

IAS 1 “Представление финансовой отчетности» Совет по МСФО предлагает незначительные поправки к стандарту МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» в рамках более масштабного проекта по раскрытиям. Поправки касаются существенности, возможности разложения на элементы отдельных статей Отчета о финансовом положении, Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, дополнительных требований по представлению промежуточных итогов в указанных отчетах, принятия решений относительно структуры Примечаний к финансовой отчетности, раскрытий учетных политик.

МСБУ (IАS) 19 «Вознаграждения работникам» Акцент: учет денежных поступлений со стороны работников или третьих сторон, которые идут на фондирование пенсионных планов (не оказывает воздействия на учет добровольных взносов).

Содержание изменений: Отдельные пенсионные планы предусматривают взносы сотрудников и третьих лиц. Подобные взносы учитываются как уменьшение расходов работодателя на вознаграждения. Пересмотренная версия МСФО (IAS) 19 предусматривала разграничение взносов работников, связанных и не связанных с оказанием услуг. Внесенная поправка углубляет разграничение между взносами, связанными только с оказанием услуг в том периоде, в котором они возникают, и взносами, связанными с оказанием услуг в нескольких периодах. В соответствии с принятой поправкой разрешается вычитать взносы, связанные с оказанием услуг, при условии, что они не изменяются в зависимости от продолжительности службы работника, из стоимости вознаграждений, заработанных в том периоде, в котором оказаны эти услуги. Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 июля 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Необходимые действия: Руководству предприятия следует проанализировать имеющиеся пенсионные планы на предмет обязательности или добровольности взносов сотрудников или третьих лиц, зависимости взносов от продолжительности трудовой деятельности, а также связи взносов с оказанием трудовых услуг. На основании проведенного анализа руководству следует определиться с моментом признания данных взносов в качестве уменьшения расходов. Данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно.

МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» Акцент: взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (представление финансовых активов и обязательств на нетто-основе). Содержание изменений: В соответствии с §42(а) взаимозачет финансового актива и финансового обязательства следует осуществлять исключительно только в тех случаях, когда предприятие на конкретную дату имеет юридически закрепленное право на осуществление такого взаимозачета. При этом юридически закрепленное право взаимозачета должно иметь силу не только в процессе обычной деятельности, но и тогда, когда предприятие не имеет возможности исполнить свои обязательства (в т.ч. в случае банкротства или неплатежеспособности контрагентов или самого предприятия, составляющего финансовую отчетность). Внесенные поправки в МСБУ 32 уточняют, что упоминаемое в §42(а) юридически закрепленное право никоим образом не должно зависеть от будущих событий. Кроме того, для свернутого представления финансовых активов и обязательств (взаимозачета) предприятие должно иметь намерение осуществить расчеты по финансовым активам и обязательствам на нетто-основе (т.е. осуществить взаимозачет или произвести реализацию финансового актива с одновременным погашением финансового обязательства). Эффективная дата: с отчетных периодов, начинающихся 01 января 2014 года. Досрочное применение: разрешено. Дополнительные требования: Если предприятие применяет данную поправку и осуществляет в финансовой отчетности взаимозачет финансовых активов и обязательств, оно должно раскрыть надлежащую информацию в соответствии с требованиями МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Надлежащей является информация о правах на осуществление взаимозачета и соответствующих соглашениях, т.е. предприятию следует описать в Примечаниях чем именно обусловлено юридическое право взаимозачета. Подобные раскрытия помогут пользователям финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о взаимозачете на ее финансовое положение. Детальный перечень информации, раскрываемой при взаимозачете финансовых активов и обязательств, приведен в п. 13С МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Необходимые действия: Руководству предприятий следует пересмотреть соглашения о взаимозачетах, если таковые имеются, на предмет «безусловности» юридических прав на взаимозачет. Данные поправки по общему правилу должны применяться ретроспективно.

вопросы и ответы 38

Объявленные дивиденды представляют собой Акционеры не получили обязательства, поскольку свои дивиденды и они являются существующей задолженностью предприятия, не приходят за ними которая возникла из прошлых несколько лет, что событий (решение собрания с ними делать при акционеров) и погашение составлении МСФОкоторой, как ожидается, отчётности? приведет к выбытию из предприятия ресурсов, содержащих себе будущие экономические выгоды (выплата денежных средств). Если же хоть один из критериев признания обязательств нарушается, то отражение такой задолженности в Отчете о финансовом состоянии (Балансе) является неправомерным. В соответствии с ч. 2 ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» № 514, выплата дивидендов осуществляется из чистой прибыли отчетного года и/или нераспределенной прибыли в срок не позже 6-ти месяцев по окончании отчетного года. Если задолженность по дивидендам перед акционерами не погашена, при условии, что акционеры уведомлены вовремя и о дате, и о размере, порядке и сроке выплаты дивидендов, но не явились для их получения (не предоставил надлежащие данные, необходимые для выплаты дивидендов) и существует вероятность, что эти дивиденды не будут получены (требуется профессиональное суждение), то такая задолженность не может признаваться обязательством. В этом случае такую задолженность следует признать условным обязательством и обязательно раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Полученный гарантийный платеж является незаработанным доходом и не может признаваться выручкой в момент получения, поскольку операция, генерирующая доход, еще не произошла. Кроме того, для признания выручки отсутствует такой критерий как возможность достоверной оценки степени завершенности операции (п.20 (г) МСБУ 18 «Выручка»), поскольку неизвестно, когда арендатор примет решение о расторжении договора аренды. Кроме того, в соответствии с п. 25 МСБУ 18 «Выручка», если определенное действие (решение о расторжении договора) значительно более существенно по сравнению с другими действиями, признание дохода откладывается до момента выполнения этого существенного действия.

39 Наше предприятие сдает в аренду помещения под офисы. Согласно договорам аренды арендаторы вносят гарантийный платеж, который учитывается как арендная плата в месяце расторжения договора. Как отражать такие поступления в учете и отчетности?

Основываясь на вышеприведенном, можно утверждать, что полученный гарантийный платеж следует учитывать как отложенный доход (доход будущих периодов) и отражать в составе обязательств в Отчете о финансовом положении (Балансе). При этом считаем, что такой отложенный доход следует учитывать в составе краткосрочных, а не долгосрочных обязательств, несмотря на то, что существует вероятность действия договора аренды более 12 месяцев. Решение арендатора о расторжении договора находится вне контроля арендодателя (только если договор не имеет признаков нерасторжимой аренды), поэтому арен6додатель не может в безакцептном порядке отложить выполнение обязательства.

amsfo.com.ua

Аренда

любая аренда, кроме финансовой.

Финансовая

аренда

это безотказный период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, и любые последующие периоды, в течение которых арендатор имеет выбор относительно продления срока аренды актива с последующей оплатой или без нее и в начале срока аренды существует обоснованная уверенность, что это право выбора арендатора будет осущствлено.

Начало

аренды

дата, с которой арендатор приобретает право использовать арендованный актив. Это дата первоначального признания аренды (т.е. признания должным образом активов, обязательств, доходов или расходов, которые являются следствием договора аренды).

соглашение, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или ряд платежей право пользования активом в течение согласованного периода времени.

Операционная

аренда

аренда, по которой передаются практически все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив. Право собственности может со временем передаваться либо не передаваться.

Срок

аренды

дата, наступающая раньше: или дата подписания арендного соглашения или дата согласия сторон выполнять обязательства по основным положениям соглашения. На эту дату: а) аренда классифицирована либо как операционная, либо как финансовая аренда; б) в случае финансовой аренды, определены суммы, которые следует признавать в начале срока аренды.

Начало

срока аренды

ку

е тч

О-

ти ка

ли

по

СФ

ес тн

по

СФ

ь»

ост

ле

Краткий курс т рансфо отчетн рмаци ости в и фина МСФОнсово й форма т

на

ет

Уч

Эк

р сп

р -ку

д во а о т к ру мен я ж дл ед О мен Ф С М топ и

Фи

е ит

ВСЕ

по

ны

О»

МС Ф

рс

«ВСЕ

по

й к ур с МСФ О»

Фирменны

Ко

календарь семинаров

ФО ти нос

МС МСФО»

май стоимость

в про

«ВСЕ

ет курс

бен е осо ьны нал

ра сч

28 Фирменный

ио нац

нсо вы е

29 ть: нос чет О-от ния е авл д ст пре

Справедливая

о МСФ

на

Фи

т у

рме н

42 к

-к рс

М О Ф С

МСФО

ь в

МС

Регистрация: +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50

ост

новы вание: ос ния примене

н вен ест

и слу

Дисконтирочаи

Сущ

ти ос т: тн а ы че рм от фо вет - от ия О Ф ыи ац рм МС рос в п во ФО сфо ан

Тр

2014

или на сайте

amsfo.com.ua

№ 4 (4), Апрель 2014