ВСЕ про МСФО by AMSFO

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 7 (7), Июль 2014

21 июля состоялся выпуск группы МСФО-Start-up

Мы рады поздравить наших выпускников с высокими баллами на итоговом тестировании и успешным окончанием курса и получением Сертификата о прохождении курса МСФО-Start-up, который, несомненно, сыграет свою роль в успешном старте профессии и карьеры.

Электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции Тел. +38 (057) 732-56-92 Факс +38 (057) 732-77-84 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Юрченко Ирина

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 7-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдете • переход на МСФО: инвентаризация и ошибки • личный опыт и советы МСФО-профессионалов • типичные случаи применения существенности в МСФО • основные положения МСБУ 18 «Выручка» • метод приведенной стоимости и его использование для определения справедливой стоимости • ответы на вопросы, в том числе о трансформации основных средств • как стать специалистом по МСФО – краткий гид по образовательным программам • различия национальной и международной практики учета финансовых расходов (затрат по займам) • День бухгалтера-2014 • Форум бухгалтеров «Отчетность по МСФО: реалии, вызовы и предостережения», г.Киев, 18 июля 2014 года. Читайте на страницах журнала – требования новой Директивы ЕС в сфере бухгалтерского учета. В рубрике «МСФО для новичков» первое знакомство с МСФО. Не пропустите новости: изменения порядка учета биологических активов, МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами», итоги последнего заседания Международного консультативного форума по стандартам финансовой отчетности, проект по раскрытиям, метод долевого участия и многое другое. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по аренде, интересные факты и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады

С уважением, Елена Харламова

Содержание в фокусе Международный стандарт бухгалтерского учета 18 «Выручка»...................................................................6

МСФО для новичков МСФО-первое знакомство и перспективы......................10

Как стать специалистом по МСФО? Повышение квалификации по МСФО: краткий гид по образовательным программам.....................................14 Учетная политика по МСФО Типичные случаи использования существенности в МСФО (продолжение)...........................................................18 интервью номера Личный опыт и советы профессионалов........................22

различия п(с)бу и МСФО Расходы на займы.......................................................26 трансформация финансовой отчетности Переход на МСФО: инвентаризация и ошибки.................28 Практика применения МСФО Метод приведенной стоимости и его использование для определения справедливой стоимости.........................32 Мсфо в цифрах............................................................40 международный опыт и практика Новая европейская Директива потребует от компаний детализированной отчетности по каждому отдельному проекту....................................................................42 Новости МСФО..........................................................44 Вопросы и ответы......................................................48 Постоянно действующие программы агенства по МСФО..52 Календарь ..................................................................54

ель МСБУ (IAS) 18 состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок. В случае отложенного вознаграждения разница между справедливой и номинальной стоимостью признается процентным доходом. При обмене товарами или услугами выручка возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары/услуги отличны друг от друга. В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания. Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия: •

•

Компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары; Компания-продавец больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

• •

•

Сумма выручки может быть надежно оценена; Существует вероятность того, что в компанию продавца поступят экономические выгоды, связанные со сделкой; Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

в фокусе

Международный стандарт бухгалтерского учета 18 «Выручка»

Выручка, связанная с предоставлением услуг, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Стадия завершения сделки, понесенные на тот момент затраты и затраты, необходимые для завершения сделки, должны быть надежно определены. Для определения степени завершенности единого метода стандарт не устанавливает. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать: • • •

отчеты о выполненной работе; услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг; пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке.

В зависимости от уровня предсказуемости размера окончательного финансового результата, применяется один из трех вариантов расчета выручки: 1. Предполагаемая прибыль: Метод признания выручки по мере готовности; 2. Предполагаемая безубыточность (расходы равны

доходам): Признание выручки только в пределах возмещения затрат; 3. Предполагаемые убытки: Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода). Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, включает проценты, роялти и дивиденды. Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. Лицензионные платежи (роялти) должны признаваться на основе начислений, основываясь на соответствующем контракте. Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату. Выручка признается только при наличии Обстоятельства и условия

вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки. На различных этапах производственного цикла и цикла продаж следует осуществлять или не осуществлять признание выручки в зависимости от обстоятельств. Примеры таких обстоятельств и руководство по признанию выручки приведено в таблице. Руководство по признанию выручки Выручка признается продавцом в момент перехода права собственности к покупателю, если:

Продажи по схеме «выписать и отложить» – право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается.

• • • •

Поставка будет осуществлена; Товар определен и готов к отправке; Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке; Применяются обычные условия платежа.

Установка и проверка - если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния

Признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены.

Покупатель оговорил ограниченное право возврата товара

Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.

Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Выручка признается на момент перепродажи товаров.

Продажи с последующей обратной покупкой

Вместо признания выручки, учитывают такие продажи как операции по финансированию

Подписка на печатные издания

Выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров

Продажи в рассрочку

Выручкой признается справедливая стоимость сделки при условии немедленного платежа. Разница между выручкой и договорной стоимостью, учитывающей отсрочку платежа, является финансовым доходом, признаваемым на пропорционально временной основе

Вознаграждение за обслуживание/оказание послепродажных услуг, включенное в цену товара

Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги/обслуживания

Комиссионное вознаграждение за рекламу

Признается после того, как соответствующая реклама размещена

Чистые инвестиции в аренду

валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по процентной ставке, предполагаемой при аренде.

совокупная сумма: а) минимальных арендных платежей, подлежащих получению арендодателем по договору финансовой аренды; б) любой негарантированной ликвидационной стоимости, начисленной арендодателю.

Незаработанный финансовый доход

Валовые инвестиции в аренду

разница между: а) валовыми инвестициями в аренду и б) чистыми инвестициями в аренду.

платежи в течение срока аренды, которые нужно (или может потребоваться) осуществить арендатору (за исключением условной арендной платы, расходов на услуги и налоги, которые должны быть уплачены арендодателем и возмещены ему), а также: а) для арендатора – любые суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором, или б) для арендодателя –любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю:

Минимальные арендные платежи

i) арендатором; ii) стороной, связанной с арендатором, или iii) третьей стороной, не связанных с арендодателем, и способной с финансовой точки зрения погасить задолженность по гарантии.

Непредвиденная арендная плата

дополнительные расходы, которые прямо относятся к ведению переговоров и заключению договора аренды, за исключением таких расходов, понесенных арендодателями-производителями или дилерами.

та часть арендных платежей, которая не является фиксированной по сумме, а базируется на будущей величине фактора, который меняется, но не вследствие течения времени (например, процент будущих продаж, объем будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные ставки процента).

Первоначальные прямые затраты

Агентство по МСФО — Аккредитованный учебный центр в г.Харьков по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (Великобритания)! Отныне все наиболее актуальные и востребованные международные сертификационные программы в области МСФО и финансового менеджмента — в учебном центре Агентства по МСФО! amsfo.com.ua

МСФО-первое знакомство

До 2000 года Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета были разработаны и вступили в действие 41 Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS – International Accounting Standard). Организационные изменения в Комитете по МСБУ, его преобразование в Совет по международным стандартам бухгалтерского учета сопровождались изменениями политики и акцентов разработчиков стандартов. Главным вектором обновленного Совета по МСБУ стала стандартизация не учета, а, непосредственно, финансовой отчетности. Именно это стало причиной того, что, начиная с 2003 года, Совет по МСБУ издает исключительно Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS – International Financial Reporting Standard). Значимым событием в развитии Международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности традиционно считается решение ЕС об их принятии в качестве общеевропейских. Тем не менее, популярность этих стандартов шагнула далеко за пределы Европы. Сегодня более чем в 120 странах мира, несмотря на различия в используемых моделях внедрения, применяются международные стандарты для составления финансовой отчетности. И, как мы знаем, Украина – не исключение. Постепенно Международные стандарты бухгалтерского учета (далее – МСБУ) заменяются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Это означает, что сегодня актуальными являются как МСБУ, так и МСФО, полноправно действующие в системе стандартизации финансовой отчетности. На 2014 год действуют 14 МСФО и 28 МСБУ, не считая МСФО для малых и средних предприятий (по сути, это стандарты для непубличных компаний).

В системе стандартизации международной финансовой отчетности, кроме МСФО и МСБУ, также действуют и Интерпретации (толкования) к ним. Это документы, имеющие статус обязательных к применению, регулирующие отдельные вопросы учета и финансовой отчетности, которые, по мнению Совета по МСФО, не «заслуживают» отдельного стандарта, а лишь раскрывают специфические вопросы их применения. Сегодня действует 25 Интерпретаций (толкований).

МСФО для новичков

еждународные стандарты финансовой отчетности имеют уже более чем 40-летнюю историю. Начало их разработки приходится на 1973 год.

Система учета и отчетности в любой стране регулируется национальным законодательством. Например, в Украине – это Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в других странах действуют такие же по статусу нормативные документы. Но МСФО – это наднациональные документы, поэтому они не могут опираться на тот или иной закон. Своеобразным «законом» для МСФО выступает Концептуальная основа финансовой отчетности, которая, по сути, не является, стандартом, но служит базисом для их разработки, преследуя цель обеспечения единства подходов и концепций. Не исключено, что в некоторых случаях могут возникать противоречия между Концептуальной основой финансовой отчетности и МСФО, при этом приоритет имеют последние, но в процессе перманентного совершенствования самих стандартов Совет по МСФО стремиться к минимизации таких случаев противоречия. Для того, чтоб читать – надо знать алфавит, для того, чтоб разобраться с МСФО – надо знать Концептуальную основу финансовой отчетности (далее – КОФО). Актуальная редакция КОФО принята в сентябре 2010 года, но по сей день находится в состоянии

доработки и усовершенствования. Ожидается, что в недалеком будущем мы увидим новую редакцию КОФО, которая сейчас находится в состоянии обсуждения. Основными акцентами КОФО выступают цель финансовых отчетов, качественные характеристики учетно-отчетной информации, определения, признание и оценка элементов финансовой отчетности и концепции сохранения капитала. Итак, цель МСФО-отчетности – предоставить финансовую информацию об отчитывающемся субъекте хозяйствования1, которая является полезной для нынешних и потенциальных инвесторов, заимодавцев и других кредиторов в принятии решений о предоставлении ресурсов этому предприятию. Круг подобных решений охватывает решения о приобретении, продаже или удержании долевых и долговых инструментов, а также предоставлении или погашении займов и других форм кредитов. Как видим, в круг потребителей МСФОотчетности, так называемых «пользователей», КОФО не включает собственников, сотрудников, государственные законодательные, регуляторные и контролирующие органы. Аргументация этого лежит в плоскости доступности для названных пользователей, помимо финансовой отчетности, и другой дополнительной информации о предприятии по их требованию. А МСФОотчетность предназначена именно для тех пользователей, которые по своему статусу не могут требовать предоставления им дополнительной информации, помимо финансовой отчетности. Поэтому они вынуждены полагаться исключительно на общедоступную финансовую отчетность, в результате чего становятся первоочередными ее пользователями. Кстати сказать, КОФО прямо не называет такую важную группу пользователей как миноритарии (держатели несущественных пакетов долевых инструментов (акций) предприятий), тем не менее, они также могут быть по праву включены в круг первоочередных пользователей МСФО-отчетности. Важной особенностью МСФО-отчетности выступает то, что она в большей мере основывается на профессиональном суждении и оценках, нежели на точных данных. Для наших бухгалтеров осознание такого подхода представляет одно из наиболее труднопреодолимых препятствий при переходе на составление финансовой отчетности по МСФО. МСФО-отчетность должна базироваться на фактах и действительном положении вещей, а не быть «автоматическим» следствием учетных процедур и трансакций.

Национальный бухгалтерский менталитет наложил отпечаток «строгого документализма» на весь учетный процесс, включая и составление финансовой отчетности. Преодоление данного препятствия возможно только с изменением роли бухгалтера на предприятии, его статуса, уровня квалификации. В наиболее общем виде финансовая отчетность отражает экономические ресурсы, имеющиеся у предприятия, и требования к нему. На этом хотелось бы поставить акцент в том смысле, что в Отчете о финансовом положении (Балансе) как составитель финансовой отчетности, так и ее пользователь должен видеть не конкретный объект, а экономическую выгоду от этого ресурса. Существование ресурса, говоря терминологией предыдущего абзаца, - это точные данные, а вероятность (ожидание) экономической выгоды от него – это профессиональное суждение. Под требованиями к предприятию КОФО понимает обязательства. Принимая во внимание традиционные представления об обязательствах, может сложиться впечатление, что «капитал» как элемент финансовой отчетности неоправданно забыт. Такое впечатление ошибочно, если рассматривать капитал как обязательства перед собственниками, а заемный и привлеченный капитал – как обязательства перед третьими лицами. Отражение в финансовой отчетности экономических ресурсов и требований к предприятию осуществляется на основе уже давно прижившегося в национальной украинской практике метода начисления (за исключением Отчета о движении денежных средств, который составляется по кассовому методу). В данном аспекте перехода на МСФО у наших бухгалтеров не должно возникнуть сложностей и раскрывать особенности метода начисления уже нет необходимости. Распространенным является заблуждение, что в МСФО-отчетности все отражено по справедливой стоимости, поэтому данные МСФОотчетности служат, в том числе, и целям оценки бизнеса. КОФО прямо указывает на ошибочность такого мнения, не отвергая при этом потенциальной полезности данных МСФО-отчетности для оценки стоимости компаний, но исключительно как вспомогательной информации. Продолжение в следующем номере… Отчитывающийся субъект хозяйствования – это новый термин в системе МСФО, толкование которого в КОФО пока еще не представлено, и которому предполагается выделить целый раздел в КОФО. Тем не менее, данный термин активно используется как в самой КОФО, так и в самих МСФО.

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Специализация учебного центра на обучении МСФО Сертифицированные преподаватели-практики

Результативные методики обучения

Комплект учебных материалов

осенняя сессия начало – 6.09.2014 Уникальное предложение для обладателей DipIFR!

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Звоните! +38(057)758-48-20, +38(097)48-11-550, +38(050)73-99-050, +38(063)-99-60-399 Пишите! vylex@mail.ru

Готовое решение для Системы управления рисками!

Среди тех, для кого внедрение системы управления рисками сегодня стало обязательным — страховые компании и компании по управлению активами.

Сэкономьте время — воспользуйтесь готовым пакетом документов!

Расчитать стоимость готового пакета по управлению рисками можно на сайте amsfo.com.ua

Повышение квалификации по МСФО: краткий гид по образовательным программам Как стать специалистом по МСФО?

еждународные стандарты финансовой отчётности приобретают все большую и большую актуальность. И причина этого не только в расширении круга компаний, обязанных в соответствии со ст. 121 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» составлять и подавать МСФО-отчетность, но и в осознании компаниями, что без применения МСФО невозможно выходить на европейские и мировые рынки сбыта, а тем более капитала. Требование представления МСФО-отчётности в некоторых случаях становится обязательным условием финансирования компаний со стороны банков и инвесторов. Европейский вектор развития Украины ещё в большей степени стимулирует применение МСФО для целей составления отчётности. Многие компании уже пришли к выводу, что применение МСФО может быть полезно и при организации и ведении управленческого учёта. Кроме того, представление МСФО-отчётности положительно влияет на имидж компании, повышает доверие к бренду со стороны инвесторов, партнёров, клиентов и других заинтересованных лиц.

преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании и т.д.

Практика свидетельствует, что к повышению квалификации по МСФО стремятся не только бухгалтера, но и аудиторы, руководители, финансовые специалисты, экономисты, даже IT-персонал, связанный с автоматизацией учетно-аналитической работы компаний. Можно с уверенностью утверждать, что если еще годдва назад повышали квалификацию по МСФО в основном главные бухгалтера и финансовые директора, то сегодня четко прослеживается тенденция вовлечения в обучение и рядовых бухгалтеров и сотрудников финансовых служб. Ведь составление отчётности по МСФО – это командная работа компании, а не отдельно взятого бухгалтера.

Открытые программы проводятся в форме семинаров, курсов, тренингов, вебинаров, мастерклассов и т.п. Тематика открытых программ достаточно широкая (от отдельных вопросов МСФО до комплексного их изучения) и определяется исключительно на усмотрение учебных центров, которые их проводят. Их продолжительность может варьироваться от нескольких часов (например, вебинар) до нескольких месяцев (например, МСФОStartup). В редких случаях открытые программы сопровождаются итоговым контролем полученных знаний. Участие в открытых программах повышения квалификации, как правило, подтверждается документами (дипломами, сертификатами и т.п.) самих учебных центров. Престижность и ценность таких дипломов и сертификатов напрямую зависит от статуса и авторитетности выдавших их учебных центров. Профессиональные учебные центры имеют

Кроме того, обучение МСФО – это личная эффективность, получение конкурентных

На растущий спрос в МСФО-специалистах разного уровня рынок образовательных услуг реагирует широким предложением программ повышения квалификации по МСФО. Перед специалистами, желающими получить или повысить квалификацию по МСФО, возникает проблема выбора наиболее подходящей программы. Мы решили оказать содействие в решении данной проблемы и рассказать о наиболее востребованных из них. Повышение квалификации по МСФО может осуществляться в двух основных формах: сертификационные программы и открытые программы. Различие состоит в том, что для повышения квалификации на сертификационных программах претендент должен соответствовать определённым квалификационным требованиям, о которых мы расскажем далее, а к участию в открытых программах допускаются все желающие.

сертифицированных преподавателей-практиков, соответствующее методическое обеспечение, систему внутреннего контроля качества учебного процесса, что определяет высокий уровень знаний слушателей открытых программ повышения квалификации. Поэтому при выборе открытых программ повышения квалификации по МСФО рекомендуем отдавать предпочтение учебным центрам с уже сложившимся имиджем на рынке образовательных услуг. Сертификационные программы могут иметь статус национальных и международных. Статус сертификационной программы определяется принадлежностью «владельца» сертификационной программы и географией ее признания. Владельцем сертификационной программы, как правило, выступает профессиональная организация. Владелец сертификационной программы устанавливает квалификационные требования к кандидатам, разрабатывает единую стратегию продвижения сертификационной программы, учебные программы, методическое обеспечение, организационные регламенты (порядок проведения экзаменов, выдачи сертификатов и дипломов, аккредитации учебных центров и преподавателей и т.п.). В Украине на сегодняшний день отсутствует общепризнанная национальная сертификация бухгалтеров по МСФО. Наибольший интерес вызывают международные сертификационные программы в сфере МСФО, наиболее востребованными среди которых являются: •

• • •

ACCA qualification (модули F3 “Финансовый учет”, F7 “Финансовая отчетность”, Р2 “Корпоративная финансовая отчетность”); АССА DipIFR (Rus.); ICFM-DipIAS; CAP /CIPA.

Рассмотрим подробнее каждую из приведенных программ повышения квалификации по МСФО. Для удобства сравнения программ повышения квалификации по МСФО, они представлены в таблице. Как видим, выбор программ невелик. Наибольшего доверия заслуживают сертификационные программы, владельцы которых имеют более чем вековую историю и соответствующую репутацию в мире. Как правило, слушатели отдают предпочтение русскоязычным сертификационным программам, предусматривающим сдачу одного экзамена (это АССА DipIFR (Rus.) и ICFM-DipIAS), по результатам которого можно получить полноценный диплом по МСФО, признаваемый во многих странах мира. Кроме того, советуем

обратить внимание на то, что полученный ДИПЛОМ не требует ежегодного повышения квалификации, а СЕРТИФИКАТ должен подтверждаться ежегодно прохождением курсов повышения квалификации. Обучение МСФО целесообразно осуществлять по возрастающей сложности программ в зависимости от начального уровня знаний (так называемая «лестничная методика»). Перед регистрацией на международные сертификационные программы, если нет практического опыта применения МСФО, стоит попробовать себя на открытых программах, предполагающих комплексное изучение теоретических основ МСФО (не выбирайте сразу сложные и прикладные программы). При выборе программы повышения квалификации по МСФО рекомендуем также посетить открытые презентации сертификационных программ, которые проводятся учебными центрами. Это позволит Вам ознакомиться с самим учебным центром, послушать преподавателя, понять стиль преподавания, уточнить, какие именно учебные материалы будут Вам предоставлены, входит ли их стоимость в стоимость самой программы, выяснить все интересующие Вас вопросы, сформировать собственное комплексное представление о международной сертификационной программе. Всем желаем интересных и полезных занятий, успешной сдачи экзаменов и достойной оценки Ваших трудов работодателями! Надеемся, что повышение квалификации по МСФО внесёт свой вклад в Ваш профессионализм!

Программа

ACCA qualification

АССА DipIFR (Rus.)

ACCA (the Association of Chartered Certified Accountants) — «Ассоциация Дипломированных Сертифицированных Бухгалтеров» — одна из крупнейших и быстро развиваВладелец програмющихся международных организаций по бухгалтерскому учету, насчитывающая более мы 500 000 членов и студентов. Данную Ассоциацию, созданную более 100 лет назад, признают и уважают в 170 странах мира. Страна дения

происхож-

Особенности граммы

Великобритания

Профессиональная схема АССА включает 16 модулей и 14 экзаменов (9 - базовый уровень, 7 - профессиональный уровень). Для Базового уровня возможен зачёт части предметов пройденных в высших учебных прозаведениях на территории бывшего СССР — до 5 из 9 экзаменов. Непосредственно МСФО изучаются в модулях F3 “Финансовый учет”, F7 “Финансовая отчетность”, Р2 “Корпоративная финансовая отчетность”

Необходимость членства в професДа сиональной организации

Великобритания

АССА DipIFR (Rus.) - это программа, объединившая в себе модули F7 “Финансовая отчетность” и Р2 “Корпоративная финансовая отчетность”, но только на русском языке. В программе уделяется внимание не только изучению самих МСФО, но и консолидации финансовой отчетности группы компаний.

Да

Объем программы

От 70 часов аудиторной работы + самостоятельная подготовка. Некоторыми учебныНа 1 модуль – от 40 часов аудиторной ра- ми центрами предлагается интенсивный (более котроткий) курс для слушателей боты + самостоятельная подготовка с достаточно высоким уровнем начальных знаний по МСФО

Форма экзамена

Экзамен сдаётся на русском языке Экзамены проводятся в письменной фори проводится в виде письменной работы, ме на английском языке. Продолжительна выполнение которой даётся 3 часа, ность экзамена варьируется от 2 до 3 чаа также 15 минут на чтение и планировасов в зависимости от уровня программы. ние работы.

Язык обучения

Английский

Русский

Необходимость повышение квалифи- Для обладателей диплома – нет, для члеНет кации в дальней- нов – да шем Время проведения В течение года проходит две экзаменациДва раза в год: июнь, декабрь экзаменов онные сессии – в июне и декабре. Соответствующий уровень образования плюс 2-х-летний опыт работы в области бухучета и аудита, или 3-х-летний опыт Квалификационные Опыт работы 3 года в области финансов, работы в сфере бухучета и аудита, или Статус АССА Affiliate, или Диплом АССА требования бухучета или аудита Certificate in International Financial Reporting плюс 2-х-летний опыт работы в сфере бухучета или аудита Выдаваемый доку- Диплом АССА выдаётся после сдачи 14 эк- DIPIFR - DIPLOMA IN мент заменов FINANCIAL REPORTING Ориентировочная ≈ 1200 $ модуль стоимость

≈ 1000 $

INTERNATIONAL

Программа

ICFM-DipIAS

CAP /CIPA

Владелец программы

Институт Сертифицированных Финансовых Менеджеров (Великобритания) создан по инициативе двух организаций: Института Сертифицированных Бухгалтеров(ICB), самого крупного в мире Института, с более чем 240 тысячами членов по всему миру и Института Коммерции Великобритании, одного из старейших профессиональных институтов, который в 2010 году отметил свое 100-летие.

Евразийский Совет Сертифицированных Бухгалтеров и Аудиторов (ЕССБА) – объединение юридических лиц в форме ассоциации, является неправительственной некоммерческой организацией, учрежденной юридическими лицами – профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов стран бывшего Советского Союза.

Страна происхождения

Великобритания

Межгосударственная

Особенности программы

Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

Включает 2 уровня: CAP – Сертифицированный бухгалтер-практик (финансовый учет-1, управленческий учет-1, налоги, право); СІРА — Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (финансовый учет-2, управленческий учет-2, аудит, финансовый менеджмент, управленческие информационные системы). Непосредственно МСФО изучаются в модулях «Финансовый учет-1! и «Финансовый учет-2»

Необходимость членства в профессиональной организации

Да

Объем программы

Не менее 72 часов, среди которых как минимум 48 аудиторных

На 1 модуль – ориентировочно 40 часов аудиторной работы + самостоятельная подготовка

Форма экзамена

Продолжительность письменного экзамена составляет 4 астрономических часа. Разрешается использовать любые печатные материалы и учебную литературу. В них допускается наличие рукописных заметок претендента.

Продолжительность экзамена по предмету «Финансовый учет 1» 5 часов, разрешается использовать любые печатные материалы и учебную литературу.

Язык обучения

Русский

Необходимость повышение квалификации в дальнейшем

Для обладателей диплома – нет, для членов – да

40 часов в год

Время проведения экзаменов

По окончании обучения

3 раза в год: март (САР уровень), июнь–июль (САР и CIPA уровни), ноябрь (САР и CIPA уровни)

Квалификационные требования

Опыт работы от 1 года по специальности, членство в профессиональной организации (должна Высшее образование не ниже бакабыть членом ЕССБА) или намерение стать членом лавра и опыт от 2-х лет в зависимотакой профорганизации, рекомендация от профессти от квалификации сиональной организации, подтверждение базовой квалификации по информационным технологиям

Выдаваемый документ

ICFM-DipIAS – diploma «IFRS and financial accounting»

САР(Certified Accounting Practitioner) и СIPA (Certified International Professional Accountant)

Ориентировочная стоимость

≈ 800 $

≈ 400 $ модуль

учетная политика по мсфо

Типичные случаи использования существенности в МСФО (продолжение)

МСБУ 38 (§ 8)

Разработки определены как процесс применения результатов научных исследований или иных знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, механизмов, товаров, технологий, систем или услуг до начала их серийного производства или использования (важно для определения возможности капитализации затрат) МСБУ 36 «Обесценение активов» (§ 12)

При анализе обесценения активов принимают во внимание такой показатель внешних источников информации, как увеличение рыночных ставок процента или иных рыночных норм прибыли на инвестиции, если существует вероятность, что оно повлияет на ставку дисконта, используемую при определении ценности использования актива (укр. – вартості актива при використанні), и, как результат, существенно уменьшит возмещаемую стоимость актива (укр. - суму очікуваного відшкодування актива) МСБУ 37 (§ 46)

Когда влияние стоимости денег во времени существенно, для расчета обеспечений (резервов), связанных с выбытием денег, применяют дисконтирование (расчет приведенной стоимости расходов, которые, как ожидается, потребуются для погашения обязательства) МСБУ 38 «Нематериальные активы» (§ 4)

Концепцию существенности применяют при классификации нематериальных активов на материальных носителях как нематериальных активов или как основных средств МСБУ 10, МСБУ 37 (§ 75)

Если реструктуризация начата после отчетного периода, является существенной, и отсутствие раскрытия информации о ней может повлиять на экономические решения, которые принимают пользователи на основе такой финотчетности, информацию о реструктуризации раскрывают в финансовой отчетности согласно МСБУ 10 «События после отчетного периода» МСБУ 38 (§ 75, 79)

Если учетной политикой предусмотрена модель учета по переоцененной стоимости, нематериальные активы переоценивают с такой периодичностью (регулярностью), чтобы не допустить существенной разницы балансовой стоимости и справедливой стоимости на конец отчетного периода

МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» (§ 10)

Программу, планируемую и контролируемую управленским персоналом, идентифицируют как реструктуризацию, если она существенно изменяет объем деятельности предприятия или способ осуществления этой деятельности МСБУ 36 (§ 130)

Раскрывают информацию о каждом существенном убытке от обесценения, который был признан или сторнирован в течение периода по каждому отдельному активу (включая гудвилл) или по каждой единице, генерирующей денежные средства МСБУ 34 (§ 23)

Для расчета существенности в целях составления промежуточной финотчетности в качестве базы используют финансовую информацию промежуточного периода МСБУ 34 (§ 26)

Если предварительная оценка суммы, отраженной в отчетности за промежуточный период, существенно изменяется в течение последнего промежуточного периода финансового года, а отдельный финансовый отчет по этому последнему промежуточному периоду не публикуется, в примечаниях к годовой финотчетности раскрывают характер и суммы такого изменения предварительной оценки МСБУ 34 (§ 41)

Отчитывающийся субьект должен разработать такие процедуры оценки для целей составления промежуточной финотчетности, которые обеспечат достоверность представления и раскрытия полученной в результате их применения всей существенной финансовой информации, необходимой для понимания финансового положения или результатов деятельности предприятия в промежуточном периоде МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (§ 15)

В промежуточной отчетности раскрывают любые события или операции, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом состоянии и в результатах деятельности предприятия после окончания периода последней годовой отчетности МСБУ 36 (§ 12)

При анализе обесценения активов учитывают такой показатель внутренних источников информации, как существенные изменения, негативно влияющие (или потенциально способные повлиять) на предприятие, если они могут изменить интенсивность или способ нынешнего или предполагаемого использования актива МСБУ 36 (§ 15)

Предусмотрено использовать концепцию существенности при выборе способов и методов оценки возмещаемой стоимости активов (укр. - суми очікуваного відшкодування активів) МСБУ 36 (§ 21)

Если нет оснований считать, что ценность использования актива (укр. - вартість актива при використанні) существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то последнюю можно использовать в качестве возмещаемой стоимости актива

ФПБАУ вітає Колег з 10-річчям професійного свята «День Бухгалтера»!

Шановні Колеги! Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України щиро вітає Вас з професійним святом «День Бухгалтера»! 18-го червня 2004 року Указом Президента України № 662/2004 була призначена дата 16 липня – професійне свято «День Бухгалтера». Чому 16-го липня, тому що саме в цей день в 1999-му році був прийнятий Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Цим святом суспільство визнає важливу роль бухгалтерів, аудиторів, науковці, викладачів профільних кафедр, всіх хто опікується обліком, звітністю та їх розвитком. Бухгалтери гостро відчувають виклики часу до їх професії та велику відповідальність за результати своєї роботи. Ці тенденції змушують бухгалтерів оперативно реагувати на правові та економічні зміни в суспільстві. Представники бухгалтерської професії розуміють, що з процесами глобалізації бізнесу, розширенням наукоємної продукції, безперервного оновлення

інформаційних технологій, природа та ознаки конкуренції змінились. Зараз компанії конкурують не тільки продуктами, але своїми здібностями створювати, оновлювати та використовувати знання та ресурси під вимоги зовнішнього оточення. Тільки сукупність знань, вмінь та навичок забезпечує конкурентні переваги та є основою сталого розвитку суб’єкта господарювання. Така тенденція є сучасним викликом для представників бухгалтерської професії. Наша професія вимагає постійного навчання, підвищення кваліфікації за допомогою освіти, практичного досвіду і безперервного професійного зростання. Тому заслуговують на велику повагу ті, хто навчаються, складають іспити на підтвердження своєї кваліфікації в той час, коли цього від них не вимагає жоден нормативний документ. Але вони впевнені, що саме здатність відповідати сучасним вимогам визначає цінність професії бухгалтера для суспільства. Від професійного судження бухгалтера залежить вірне прийняття рішення яке впливає на спокій та впевненість суб’єкта господарювання, на його стабільність і не тільки з фінансової точки зору, але і з соціальної. Завдяки Вам, небайдужим, прогресивним та далекоглядним, зростає імідж бухгалтерської професії в суспільстві. Прийміть в ювілейний рік професійного свята наші найщиріші поздоровлення та побажання. Бажаємо Вам успіху, стабільності, наполегливості в досягнення мети, миру, благополуччя, міцного здоров’я, творчої наснаги та впевненості в майбутньому. Успіхів Вам у всіх добрих справах і починаннях! З повагою, Федерація професіональних бухгалтерів і аудиторів України

Личный опыт и советы профессионалов интервью номера

В гостях нашего журнала – Ольга Калинина, начальник отдела МСФО ПАО «Азовмаш». ПАО «Азовмаш», наряду с ПАО «Азовобщемаш», ПАО «Мариупольский завод тяжелого машиностроения», ЧАО «Торговый Дом «Азовобщемаш», ООО «Головное специализированное конструкторское бюро вагоностроения им. В.М. Бубнова», ПАО «Полтавхиммаш», ЧАО «Азовэлектросталь», ООО Завод Октябрь, ООО Мариупольская Автобаза входят в Группу компаний «Азовмашинвест холдинг Лимитед». Сегодня Группа известна во всем мире как признанный на мировом рынке производитель металлургического и горнорудного оборудования, подъемно-транспортных машин, грузовых вагонов и цистерн, топливозаправочной техники, оборудования космического и боевого назначения. Группа имеет тесные партнерские связи и поставляет свою продукцию более чем в 20 стран мира, среди которых страны СНГ – Россия, Казахстан, Беларусь, Узбекистан, а в числе стран дальнего зарубежья – Бразилия, Венгрия, Индия, Сербия, Черногория, Босния, Пакистан, Алжир, Египет, Турция, Германия и многие другие. Международные стандарты признаны одним из главных инструментов, позволяющим предоставлять прозрачную и понятную информацию о финансовом состоянии компании всем заинтересованным участникам рынка. Поэтому на сегодняшний день просто невозможно себе представить успешное сотрудничество без МСФО-отчетности.

C чего в Вашей компании начиналась подготовка к внедрению МСФО? Потребность в формировании отчетности по международным стандартам остро возникла в 2009 году для прохождения внешнего аудита, чтобы подтвердить финансовое состояние Группы банкам для реструктуризации задолженности по кредитам и с целью привлечения средств международных финансовых рынков. Какой подход к организации процесса внедрения МСФО использовался в Вашей компании? Поскольку на сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, то в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.д. Так, в 2009 году был создан наш отдел МСФО, который собственными силами 4-х человек осуществлял подготовку трансформационных записей, базирующихся на унифицированных МСФО-счетах, составление корректировочных проводок, создание рабочей трансформационной таблицы, а также заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО (отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет об изменении в капитале, отчет о движении денежных средств). Кроме того, привлекался актуарий для расчета пенсионных обязательств по спискам 1, 2 и обязательств по коллективному договору. Конечно, авторитетные внешние аудиторы консультируют нас в затруднительных ситуациях, поскольку именно у них сосредоточен высококвалифицированный персонал с постоянным циклом обучения. С какими проблемами Вы столкнулись и как их решали? Основные проблемы составления консолидированной отчетности по МСФО, с которыми мы столкнулись: различные системы учета на предприятиях группы, неидентичное написание наименований контрагентов и счетов, выделение связанных сторон, не было единой учетной политики по международным стандартам. Естественным было непринятие бухгалтерами нового учета, т.к. МСФО-учет на тот момент

был сродни управленческому учету, а в приоритете – вовремя и без ошибок сдать налоговую отчетность. Только с узакониванием МСФО в Украине для ПАО-предприятий удалось отразить переоценку основных средств непосредственно в учете и учетных системах, а также некоторые трансформационные проводки. Препятствием в оперативной подготовке информации по нашим запросам является поверхностное знание бухгалтерами возможностей программы Excel, которая на сегодняшней день значительно облегчает нашу работу с огромными массивами данных. Неглубокое знание самих национальных стандартов, т.к. при формировании в системе учета стандартной операции рядовыми бухгалтерами вносится информация документа, при этом не требуется ни суждения, ни оценок, ни знания самих этих стандартов. На самом деле, украинские национальные стандарты несущественно отличаются от международных. Какие средства автоматизации Вы использовали? 2009 и 2010 годы мы трансформировали отчетность в Excel, который является простым, но в то же время немного неудобным инструментом. C 2011 года процесс трансформации осуществляется в программном обеспечении LucaNet. В рамках проекта автоматизации мы активно участвовали в разработке пакетов сбора информации на базе MS Excel для загрузки информации в LucaNet, поэтому при возникновении проблем знаем где искать причину и как ее устранить. Никогда не отказывает в помощи компания, сопровождающая данное программное обеспечение – ООО «Эбикон». В 2013 году, в рамках дополнительного проекта, «Эбикон» разработал для 3-х предприятий группы автоматическую загрузку данных из учетных систем, что значительно сокращает время на составление отчетности, т.к. не нужно выгружать различные варианты отчетов из учетных систем (оборотно-сальдовые ведомости, карточки, анализы счетов и т.п) и вручную обрабатывать их. В LucaNet формируются все основные отчеты (ОФП, ОСД, отчет об изменении в капитале, ОДДС косвенным методом), происходит автоматический перевод в другие валюты (трансляция). Мы сами составляем актуальные для предприятия отчеты, анализируем различные периоды, контролируем кем и когда проведена или удалена корректирующая проводка. Также существует полный контроль за происходящим в системе – возможность выборочного ограничения прав доступа, выгрузка отчета проводок за определенный период, предусмотрено закрытие периода.

Насколько распространено использование справедливой стоимости? Отделом МСФО была организована и проведена переоценка основных средств с привлечением независимого оценщика. Таким образом, на сегодняшний день все основные средства Группы учитываются исключительно по их справедливой стоимости, что абсолютно объективно отражает главные активы и их использование в производстве. Как Вы оцениваете изменение полезности информации с переходом на МСФО?

Процесс перехода на МСФО в рамках нашей Группы был достаточно сложным и трудоемким. Но благодаря проделанной работе, сейчас мы смело можем сказать, что наша отчетность, как того и требуют МСФО, сопоставима, надежна, уместна, полезна для собственников и менеджмента Группы, и, конечно же более понятна внешним пользователям и кредиторам. Приветствуете ли Вы досрочное применение новых стандартов? МСФО все-таки достаточно новое понятие в Украине, поэтому мы идем в ногу со временем, но не пытаемся его опередить. Следуя знаниям, полученным от более опытных в этом вопросе коллег-аудиторов, мы отслеживаем появление новых стандартов, раскрываем информацию о них в отчетности, обсуждаем каким образом они касаются нашей Группы, и как мы будем их применять тогда, когда они вступят в силу.

Какие советы можете дать новичкам? Если компания решает составлять отчетность самостоятельно, мой совет привлечь пару профессионалов – бывших работников из аудиторских фирм, которые ясно понимают суть процесса перехода на МСФО, хорошо знают международные стандарты, могут составить определенное суждение, так как большинство оценок в МСФО этого требует и, в отличии от бухгалтеров, не нацелены на миниминизацию налогообложения. Конечно оплата труда таких людей - это определенные финансовые затраты, которые окупятся, т.к. не придется каждый год нанимать стороннюю организацию для составления данной отчетности. А привлеченные люди смогут передавать свой опыт и знания работникам внутри Компании. Что важно, при составлении отчетности собственными силами Компания владеет всей информацией по трансформации, а с привлечением сторонней организации - получит саму отчетность (формы и примечания) без рабочих файлов. Также стоит поощрять обучение и повышение уровня квалификации собственных работников. И самый главный совет – это запастись терпением. Как я уже отмечала, процесс перехода на МСФО – нелегкий и трудоемкий. Не все получается сразу, но результат проделанной Вами работы рано или поздно обязательно порадует, и ваше терпение будет вознаграждено. Так что, всем новичкам – удачи в их начинаниях! Большое спасибо Ольге Калининой за содержательное интервью, полезные советы и рекомендации, которые, надеемся, будут полезны всем, кто находится в начале пути к МСФО-отчётности.

Агентство по МСФО – аккредитованный учебный центр по программам Института Сертифицированных Финансовых Менеджеров (ICFM, Великобритания)

Курс МСФО-Start-up – старт в успешную профессию! Вы наверняка знаете, что МСФО – это Международные Стандарты Финансовой Отчётности, и конечно, Вы отчётливо понимаете

• что подавляющее большинство солидных компаний сегодня уже не имеют других стандартов Вне всякого сомнения, Вы желаете • получить конкурентное преимущество при поиске работы • повысить лояльность и доверие своего работодателя • претендовать на более высокую заработную плату Вы осознаёте • необходимость систематически совершенствовать свои профессиональные знания.

Значит, курс МСФО-Start-up – это курс для Вас! Продолжительность занятий – 3 часа (всего 16 занятий). Время занятий – с 17.00 до 20.00. Стоимость курса – от 1500 грн.; поэтапная оплата; существенные скидки по акции “Приведи друга”. Начало занятий – 8 сентября, окончание – 30 октября. Занятия проводятся в 5 минутах ходьбы от станции метро «Площадь Восстания» по адресу г.Харьков, пер.Байкальский, 2, 5-й этаж.

Всего 2 месяца занятий – и у Вас сертификат по МСФО!

На тернистом пути к профессионализму международного уровня Агентство по МСФО – Ваш надёжный помощник!

http://vk.com/agency_msfo

https://www.facebook.com/amsfo

+380 +380 +380 +380 +380

(57) (57) (63) (97) (67)

732-56-92 732-77-84 99-60-399 48-11-550 904-66-46

www.amsfo.com.ua E-mail: proxy@amsfo.com

различия П(С)БУ и МСФО

Расходы на займы

П(С)БУ как система стандартов изначально предполагалась как не противоречащая МСФО. В большинстве случаев поставленная цель достигнута. Тем не менее, определенные отличия сохраняются. В данной рубрике мы будем раскрывать основные отличия двух систем стандартов.

п(с)бу

мсфо

Затраты на займы всегда признаются расходами

МСБУ 23 не содержит каких-либо конкретных указаний по ограничению для малых предприятий

Освобождение от капитализации

Подобное освобождение не установлено

Предприятие может не применять МСБУ 23 к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству: (a) квалификационного актива, оцененного по справедливой стоимости; или (b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определение (используемые термины)

Финансовые расходы — расходы на проценты, другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями

Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Квалификационный актив

Квалификационный актив — актив, который обязательно требует существенного времени для его создания.

Квалификационный актив – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Примеры квалификационных активов

незавершенное производство продукции с продолжительным (существенным) операционным циклом; незавершенные капитальные инвестиции; инвестиционная недвижимость;

Ограничения для субъектов малого предпринимательства

запасы; производственные мощности; электрогенерирующие мощности; нематериальные активы; инвестиционное имущество.

Не уточняется, какие именно финансовые расходы

Затраты по займам могут включать: расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39; финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17; курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Не уточняются

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалификационного актива, капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить.

Капитализация в отчетности групп

Не регулируется П(С)БУ 31

В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам

Превышение балансовой стоимости квалификационного актива над возмещаемой стоимостью

Если себестоимость квалификационного актива превышает сумму ожидаемого возмещения такого актива в части незавершенных капитальных инвестиций или чистой стоимости реализации в части запасов, то она может быть уменьшена в порядке, определенном национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами

Прекращение капитализации

Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться

Дополнительные раскрытия

Случаи, причины и продолжительность остановки выполнения работ по созданию квалификационного актива и капитализации финансовых расходов.

Подобное раскрытие МСБУ 23 прямо не предусмотрено, но предприятие может самостоятельно принять решение о необходимости такого раскрытия

Состав затрат, подлежащих капитализации

Критерии признания

Переход на МСФО: инвентаризация и ошибки

трансформация финансовой отчетности 28

одготовительный этап перехода на составление МСФО-отчетности должен обязательно включать проведение инвентаризации активов, элементов капитала и обязательств. Ни в коем случае не стоит путать инвентаризацию в понимании Инструкции и МСФО-инвентаризацию. Привычный нам пересчет и сравнение фактических и учетных данных – это лишь малая, хотя и обязательная часть, МСФОинвентаризации. Под МСФО-инвентаризацией понимается анализ критериев признания элементов финансовой отчетности, формирование отношения к имеющимся активам, элементам капитала и обязательствам, оценка их стоимости с точки зрения адекватности МСФО. Например, недостаточно установить количество запасов и сравнить их с данными учета, урегулировав инвентаризационные разницы, что было бы достаточным с точки зрения традиционной инвентаризации. В ходе МСФОинвентаризации, помимо упомянутых процедур, следует установить их соответствие критериям признания, регламентированным МСБУ 2, выявить наличие признаков обесценения, сформировать резерв под выявленное обесценение, сравнить себестоимость с чистой стоимостью реализации (с учетом стоимости готовой продукции, в состав которой они войдут), оценить их «возраст» и вероятность использования, создав резерв неиспользуемых запасов и т.д. Подобные процедуры должны быть проведены для всех активов, элементов капитала и обязательств. В инвентаризации в обязательном порядке должны принимать участие члены

Трансформационной комиссии в пределах своей компетенции. Результаты МСФО-инвентаризации в следующем (переходном) периоде лягут в основу трансформации входящих остатков на дату перехода. В соответствии с МСФО 1 расчетные оценки согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) должны отражать условия, существовавшие на дату перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Проведение МСФОинвентаризации «задним» числом может существенно снизить качество исходной информации для составления начального Отчета о финансовом положении в соответствии с МСФО. При условии, что дата перехода 01.01.2014 г., МСФО-инвентаризация должна была быть проведена в конце 2013 года. В завершении подготовительного этапа перехода на составление МСФО-отчетности рекомендуется обратить внимание на ошибки в отчетности, составленной по П(С)БУ. Следует обратить внимание на то, что по своим требованиям П(С)БУ и МСФО незначительно различаются, хотя, безусловно, есть и отличия. Если бы при составлении украинской финансовой отчетности было обеспечено строгое соблюдение П(С)БУ, то трансформационные корректировки были бы значительно меньше как по количеству, так и по объему корректировок, то есть влияние на прибыль и собственный капитал был бы менее ощутимым. Как показывает практика трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат, среди

самых распространенных ошибок украинской финансовой отчетности являются:

повлиял на нераспределенную прибыль (капитал) и текущую прибыль трансформированного периода.

• •

При этом п. 26 МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» требует приводить отдельно корректировки, связанные с исправлением ошибок, отдельно - изменения в учетной политике. Соответственно, все пользователи трансформированной финансовой отчетности смогут сделать выводы о «качестве» ведения учета и составления отчетности, что многим предприятиям будет не на пользу.

• • •

•

неприменение счетов авансов (371 и 681); отсутствие текущей части долгосрочных обязательств; формальное признание (или непризнание вообще) отсроченных налогов; игнорирование необходимости создания любых резервов; содержание на балансе неликвидов (т.е. активов, которые не отвечают критериям признания); скрываемые расходы в составе расходов будущих периодов, вместо незавершенного производства; «игры» с дополнительными капиталом и др.

Практика показывает, что со всех сторон логичная процедура «освобождения» отчетности от ошибок учетными работниками предприятий, чья отчетность подлежит трансформации в МСФО-формат, воспринимается негативно. Причина этого кроется в необходимости раскрытия влияние перехода на МСФО-формат отчетности, то есть, как переход

На этом подготовительный этап заканчивается. Поскольку дата отчетности на данном этапе предшествует дате перехода, финотчетность составляется по ранее действующим стандартам. То есть, при условии, что дата перехода на МСФО 01.01.2014 г. отчетность за 2013 год составляется по П(С)БУ.

•

Новинка!!! Теперь индивидуальную учетную политику по МСФО Вы можете получить, заказав ее через наш саЙт!

amsfo.com.ua

Таким образом, прежде, чем приступить к трансформации украинской отчетности в МСФО-формат, ее следует «очистить» от ошибок, а потом уже осуществлять корректировки, связанные с различиями П(С)БУ и МСФО.

Из вышеприведенного следует, что предприятиям, которые планируют переход на составление отчетности в МСФО-формате, следует заранее, в подготовительном периоде позаботиться об исправлении и недопущении ошибок в украинской финансовой отчетности, подлежащей трансформации, с целью сведения к минимуму, а в лучшем случае к исключению, такой статьи трансформационных корректировок как «исправление ошибок».

Зачем платить за шаблоны, содержащие то, чего нет на Ваших предприятиях?! Создайте свою индивидуальную учетную политику. Для этого Вы можете воспользоваться калькулятором. Вам лишь необходимо выбрать соответствующие альтернативные учетные решения из предложенных в калькуляторе — стоимость будет рассчитана автоматически.

Чем больше специалистов, способных готовить качественную МСФОотчетность, тем больше шансов у бизнеса стать инвестиционнопривлекательным.

Здесь может быть Ваша реклама

+38 (057) 732-56-92 факс +38 (057) 732-77-84

п п ра М ри кт С м и Ф ен к О е а н и я

Метод приведенной стоимости и его использование для определения справедливой стоимости

етод оценки по приведенной стоимости имеет массу нюансов, например, использование и изменение ставок дисконтирования, определение ожидаемых денежных потоков и т.п., что делает невозможным его четкую алгоритмизацию. Порядок его применения будет зависеть от фактов и обстоятельств, специфических для оцениваемого актива или обязательства (например, являются ли наблюдаемыми цены на сопоставимые активы или обязательства на рынке), наличия достаточных данных и т.п. Прежде всего, очертим круг факторов, влияющих на результат использования метода приведенной стоимости. К ним правомерно отнести: • •

• • •

•

величину будущих потоков денежных средств от оцениваемого актива или обязательства; ожидания в отношении возможных изменений суммы и времени получения потоков денежных средств, представляющих неопределенность, присущую потокам денежных средств. временную стоимость денег (исходя из безрисковых ставок); премию за риск; другие факторы, которые участники рынка приняли бы во внимание в сложившихся обстоятельствах; риск невыполнения обязательств, относящийся к данному обязательству, включая собственный кредитный риск предприятия (то есть лица, принявшего на себя обязательство).

Учитывая влияние вышеприведённых факторов, следует ориентироваться на допущения, которые свойственны не самому предприятию, а участникам рынка, т.е. допущения должны быть «свободны» от специфических особенностей предприятия. При определении денежных потоков и ставок дисконтирования следует исходить из конкретно оцениваемого актива (обязательства),

а также учитывать инфляционную составляющую и эффект колебаний курсов валют. При использовании метода оценки по приведенной стоимости основополагающим допущением является величина будущих денежных потоков, которые, как известно, зачастую являются плановыми (прогнозируемыми) показателями, что само по себе обладает значительной степенью неопределенности. В связи с этим МСФО 13 требует корректировать справедливую стоимость, определяемую с использованием данного метода, на «плату за риск», несмотря на достаточные трудности учета такого влияния. Учесть «плату за риск» возможно путем использования откорректированных с учетом риска либо ставки дисконтирования, либо предусмотренных договором потоков денежных средств. Другими словами, в расчет может включаться либо откорректированные с учетом влияния риска денежные потоки и безрисковая ставка, либо откорректированная ставка дисконтирования и неоткорректированные денежные потоки. При отсутствии рыночных данных, прямо указывающих сумму корректировки с учетом риска, такая корректировка может быть получена с помощью модели определения стоимости активов с использованием понятия надежных эквивалентов. Различают несистематический (диверсифицируемый) риск, который является специфическим для конкретного актива или обязательства, и систематический (недиверсифицируемый) риск, который является общим для актива или обязательства и других единиц в диверсифицируемом портфеле. Итак, возникает ситуация, в которой надо корректировать либо ставку дисконтирования, либо величину денежных потоков. Рассмотрим каждую ситуацию отдельно. Корректировка ставки дисконтирования должна учитывать ставки доходности по сопоставимым активам или обязательствам (зачастую полностью сопоставимые активы или обязательно найти

сложно, поэтому используется метод кумулятивного построения – см.пример ниже), но при этом используется один набор потоков денежных средств из диапазона возможных расчетных сумм. Пример: Компания имеет три финансовых актива со следующими характеристиками: Финансовый актив Номинальная сумма погашения

Номинальная сумма погашения

1000

2000

1800

1200

1050

Справедливая стоимость актива

Количество периодов до погашения

Справедливая стоимость финансового актива А – неизвестна, а Б и В не являются полностью сопоставимыми (Б – по величине денежного потока, В – по периоду погашения). Тем не менее, А, Б и В являются сопоставимыми активами с точки зрения риска. Следовательно, необходимо использовать метод кумулятивного построения. Эффективная ставка по финансовому активу Б равна: ЭСБ=2000/1800-1=11,1% Эффективная ставка по финансовому активу В равна: ЭСВ=2√(1200/1050)-1=6,9% Исходя из сроков погашения, наиболее сопоставимым финансовым активом для А является Б. Тогда справедливая стоимость финансового актива А будет равна: ССА=1000/1,111=900 Если же бы отсутствовала доступная рыночная информация относительно финансового актива Б, то пришлось бы воспользоваться эффективной ставкой по финансовому активу В. Но воспользоваться полученной ставкой (6,9%) в чистом виде можно исключительно в том случае, если существовала бы уверенность в том, что премии за риск для одногодичных и двухгодичных активов одинаковы, а, как правило, это не так. Следовательно, потребовалась бы дополнительная информация о влиянии периода погашения на эффективную ставку и полученная ставка в 6,9% должна была бы быть прежде скорректирована на влияние периода погашения, а только затем применена к финансовому активу А.

При корректировке ставки дисконтирования, как отмечалось выше, используется один денежный поток. Логично, что при корректировке денежных потоков, используется их определенный набор. К такому набору денежных потоков применяется вероятностный подход, то есть определяется расчетный денежный поток, исходя из средневзвешенной вероятности его генерирования. Пример: Компания имеет финансовый инструмент, по которому денежный поток является вариативным со следующими вероятностными характеристиками: Денежный поток, д.е.

Вероятность генерирования денежного потока

900

20%

800

70%

700

10%

Кроме того, финансовый инструмент характеризуется безрисковой ставкой 6%, а премия за риск – 2%. Расчетный денежный поток с учетом средневзвешенной вероятности генерирования составит: ДПв=(900×20%+800×70%+700×10%)/ (100%)=(18+56+7)/1=810 д.е. Величина денежного потока с учетом систематического (то есть рыночного) риска определяется исходя из соотношения безрисковой и рисковой ставки, и составит: 810-810×1,06/1,08=15 д.е. 810-15=795 д.е. Сумма в 795 д.е. представляет собой надежный эквивалент для суммы в 810 д.е. и дисконтируется по безрисковой ставке вознаграждения (6%). Приведенная стоимость (то есть справедливая стоимость) актива составляет: 795/1,06=750 д.е. Величина денежного потока без учета систематического (то есть рыночного) риска определяется исходя из скорректированной ставки дисконтирования, и составит: 810/1,08=750 д.е. Приведенный пример иллюстрирует, что корректировке может подлежать либо денежный поток, либо ставка дисконтирования, о чем выше и говорилось, при этом результат должен получиться идентичным.

Новое в МСФО 2014

вебинар в открытом доступе!

Международные стандарты финансовой отчетности, несмотря на свой солидный «возраст», постоянно совершенствуются, стараясь соответствовать современным условиям бизнеса.

Будьте в курсе актуальных изменений МСФО – смотрите вебинар «Новое в МСФО-2014» на сайте amsfo.com.ua

Акция — проверь свои знания по МСФО

Интеллектуальная акция от Агентства по МСФО! Пройди тест — получи скидку Подробнее на сайте amsfo.com.ua

Внутренний аудит под ключ! Кому это нужно? •

•

финансовые учреждения (страховые и финансовые компании, ломбарды, кредитныесоюзы и другие финансовые учреждения); акционерные общества (публичные и частные).

Готовый пакет документов — 900 грн. •

учитывает специфику деятельности акционерных обществ и финансовых учреждений;

•

адаптированы под СВА/ответственное лицо;

•

защита документов паролем.

Наши услуги

35 •

консультации по внедрению СВА;

•

готовый пакет документов СВА (комплект или выборочно);

•

практическая помощь в организации службы внутреннего аудита;

•

внешний мониторинг СВА.

Внешний мониторинг СВА — от 850 грн. Внешняя оценка функционирования СВА должна проводится, как минимум, один раз в пять лет, квалифицированными и независимыми оценщиками, не являющимися сотрудниками организации.

Повышение квалификации Семинар-практикум «Внутренний аудит: от основ к практическому применению»

Калькулятор стоимости услуги на сайте

amsfo.com.ua

Наши контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 781-73-98 факс +38 (057) 732-77-84

День бухгалтера 2014 — как это было!

День Бухгалтера – это профессиональный праздник, который имеет свою историю. Дата праздника была выбрана в связи с тем, что 16 июля 1999 года был принят Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Многие годы этот праздник отмечался неофициально с целью объединения единомышленников бухгалтерской профессии и привлечения внимания к столь важной профессии. Кстати в 2014 году — это особая дата, поскольку именно в этом году это юбилейный праздник. Десять лет прошло с признания этого праздника, когда Указом Президента Украины от 18.06.2004 16 июля было официально объявлено Днем бухгалтера.

Сегодня профессия бухгалтера приобретает новый смысл. Бухгалтер – это по праву единственная профессия, без которой сегодня не обходится ни одно предприятие. От квалификации бухгалтеров зависит во многом успешное ведение бизнеса. Они обеспечивают как внутренних, так и внешних пользователей необходимой финансовой информацией для принятия решений, имеющих важное значение для развития любого бизнеса – от мала до велика.

В этот праздник поздравляем всех бухгалтеров и желаем им здоровья, мира и достойного признания их профессиональной деятельности. Пусть преодолеваемые Вами трудности только повышают Вашу квалификацию! В День бухгалтера Агентство по МСФО провело акцию для бухгалтеров, в рамках торой каждый желающий мог получить индивидуальную бесплатную консультацию по МСФО в рамках открытой горячей линии. Нам звонили из всех уголков Украины: из Ивано-Франковска, Запорожья, Кировограда, Полтавы и еще ряда городов. Подобная акция проходит уже второй год подряд. На этот раз бухгалтеров интересуют прежде практические вопросы. Прежде всего, бухгалтера спрашивали о практических вопросах составления отчетности за первое полугодие 2014 года. Очень приятно отметить, что бухгалтера задают вопросы о добровольном применении МСФО, поскольку в Украине существует как обязательное, так и добровольное применение, и когда предприятие принимает МСФО добровольно, у бухгалтеров, как показывает практика, возникает гораздо больше вопросов. После консультации, сотрудники Агентства по МСФО поздравляли всех бухгалтеров с праздником. На праздник в Агентстве по МСФО собрались слушатели наших образовательных программ, коллектив и друзья Агентства по МСФО. Каждый смог высказать пожелания всем причастным к бухгалтерской профессии. Победители праздничной викторины получили призы от Агентства по МСФО. В заключении все подняли бокал шампанского с тостом в честь бухгалтерской профессии и ее представителей!

Форум бухгалтеров «Отчетность по МСФО: реалии, вызовы и предостережения», г.Киев, 18 июля 2014 года 18 июля 2014 года в Киеве состоялся Форум бухгалтеров «Отчетность по МСФО: реалии, вызовы и предостережения». Организаторами форума выступили Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины, Министерство финансов Украины, Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Торгово-промышленная палата Украины, Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины, АССА, Программа развития финансового сектора (USAID/FINREP-II). В форуме приняло участие более 150 человек со всей Украины.

38 Канцуров Олег Александрович, Начальник управления методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины, отметил практическое соответствие законодательства Украины в сфере бухгалтерского учета требованиям Европейского союза. Однако, он отметил, что законодательство в сфере аудита в большей мере требует его приведения к требованиям ЕС. Олег Александрович в своем докладе остановился на необходимости развития национальной сертификации бухгалтеров в Украине, отметив, что ее повсеместная обязательность не является самоцелью. Он также акцентировал внимание на ключевой роли профессиональных организаций в процессе национальной сертификации бухгалтеров. Олег Александрович рассказал участникам Форума о работе Министерства финансов в сфере регулирования бухгалтерского учета, остановившись на актуальных вопросах учета курсовых разниц, финансовых расходов, планах по отмене доверенностей. Среди ближайших планов Олег Александрович отметил продолжение работы по переводу МСФО, в частности МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами», а также переводу Таксономии 2014. Лукасевич Богдан Владимирович, главный бухгалтер НБУ, рассказал об основных изменениях в учете и отчетности банков, являющихся «пионерами» во внедрении МСФО. Трофименко Татьяна, Заместитель начальника отдела статистики финансов предприятий Государственной службы статистики Украины, рассказала о роли МСФО-отчетности в государственной статистике, о проблемах подготовки, подачи и использования МСФО-отчетности. Зубилевич Светлана Яковлевна, Председатель Комитета ФПБАУ по вопросам профессионального образования и сертификации, подробно осветила основные положения Директивы ЕС 2013/34, во многом касающейся малых предприятий, формата финансовой отчетности, вопросов консолидации, ее влияние на процесс адаптации законодательства Украины в сфере бухгалтерского учета требованиям ЕС, из чего можно сделать вывод о существенных грядущих изменениях.

Гаевская Наталья Исааковна, Президент САУ, член АПУ, раскрыла основные изменения в законодательстве Европейского Союза относительно обязательного аудита отдельной и консолидированной годовой финансовой отчетности. Вовчук Наталья, Глава представительства АССА в Украине, странах Прибалтики и Кавказа, изложила позицию АССА относительно реформы аудита в ЕС, обозначив ее положительные стороны и предостережения, имеющие место с точки зрения АССА. Харламова Елена, Вице-президент ФПБАУ, Генеральный директор Агентства по МСФО, остановилась на обзоре изменений и дополнений в системе МСФО и МСБУ. Особое внимание Елена уделила изменениям, которые коснулись материнских инвестиционных компаний, вознаграждений работникам, финансовых инструментов, обесценения активов, обязательных платежей и т.д. Особое внимание было уделено новому МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами».

39 Кузуб Александр Анатольевич, член АПУ, рассказал об особенностях проведения аудита МСФО-отчетности и подробно остановился на тонкостях ее обязательного подтверждения аудиторами. Пантелейчук Леся Борисовна, Председатель Комитета ФПБАУ по налоговым вопросам, в своем докладе коснулась налоговых новшеств, актуальных изменений налогового законодательства и проблемных вопросах налогообложения. Рогозный Сергей, менеджер компании BDO, затронул одну из самых сложных сфер учета в МСФО - это учет и отражение в МСФО-отчетности основных средств, акцентировав на отличиях украинских и международных стандартов в данной сфере. Участники форума имели возможность задать вопросы и получить на них оперативные ответа, а также донести до регуляторов наболевшие вопросы в сфере бухгалтерского учета, в т.ч. и по МСФО.

Форум завершился дружеским фуршетом, на котором за бокалом вина бухгалтера могли поздравить друг друга с профессиональным праздником, а также обсудить интересующие их вопросы.

Удельный вес специалистов, владеющих основами МСФО, в Украине не превышает 2%.

По данным Европейской организации по ценным бумагам и рынкам (ESMA), приведенным в ее отчете «Review on the application of accounting requirements for business combinations in IFRS financial statements» («Обзор применения бухгалтерских требований для объединения бизнеса в отчетности по МСФО»), у 1/3 организаций, показавших в отчетности покупки по цене ниже рыночной, отсутствует объяснение, почему вообще эта сделка привела к получению выгоды.

Операционные расходы Фонда МСФО за 2013 год составили 25,2 млн. фунтов стерлингов, что на 6% больше, чем в 2012 году.

По состоянию на 31.12.2013 г. чистые активы Фонда МСФО составляли 13,2 млн. фунтов стерлингов.

Совокупный доход от всех видов деятельности Фонда МСФО за 2013 год составил 27,4 млн. фунтов стерлингов, что на 7% больше, чем в 2012 году, и это в основном за счет увеличения взносов.

Среди специалистов по МСФО в Украине полных членов ACCA – 420, студентов – 1800; выданы сертификаты CAP - 5330, CIPA – 219; дипломов по МСФО IFA – 960; ACCA DipIFR (rus) – более 2000.

По статистике, в Украине около 500 - 600 тысяч бухгалтеров. Однако на начало 2013 года только около 10000 человек изучали и подтверждали свои знания по МСФО независимых экзаменах международных сертификаций ACCA, IFA, CAP/ CIPA, АCCA DipIFR (rus).

Абонентское обслуживание и сопровождение предприятий по МСФО Абонентская форма сотрудничества признана одним из основных бизнес-трендов ближайших лет

Сэкономь 50% - заключи годовой договор на абонентское обслуживание на 2014 год Собраться вместе -

Оставаться вместе -

это начало.

Работать вместе -

это прогресс.

это успех.

от

555

грн./месяц

Заключив договор на абонобслуживание и сопровождение по МСФО, Вы получаете Абон-пакет на выбор:

Базис от 555 грн./мес.

Стандарт от 777 грн./мес.

Элит от 1777 грн./ мес.

Ежемесячный семинар по МСФО (по программе для абонентов)

последний понедельник месяца

Оперативные консультации по МСФО (устные и по электронной почте) по постановке, ведению учёта, формированию учетной политики, наполнению примечаний, составлению финансовой отчётности, организационным вопросам и т.д.

на протяжении действия договора

в соответствии с графиком

ежемесячно

по мере поступления вопросов

по запросу

на протяжении действия договора

Гарантированное участие в предпраздничных семинарах Электронный журнал "Все про МСФО" Рассылка ответов на актуальные вопросы по МСФО Скидки на курсы, семинары, тренинги Агентства по МСФО до 15% Консультации по организации внутреннего аудита Отчет о результатах мониторинга финансового состояния по данным МСФОотчётности Практическая помощь в подготовке учетной политики, трансформации отчётности, формировании примечаний, протоколов трансформационных комиссий , отчётности по МСФО на каждую отчетную дату

по окончании финансового года

на протяжении действия договора

Контакты: +38 (057) 732-56-92 +38 (057) 732-77-84 +38 (067) 904-66-46 +38 (097) 481-15-50 Подробнее на сайте amsfo.com.ua

международный опыт и практика

Новая европейская Директива потребует от компаний детализированной отчетности по каждому отдельному проекту

овно через год, к июлю 2015, каждое государство в ЕС должно будет внедрить в свое законодательство новую директиву. Какие компании она затронет, что им придется сделать в результате и когда именно? Для Великобритании и Ирландии эти изменения в корпоративном законодательстве поспеют одновременно с целой новой основой финансовой отчетности, построенной вокруг стандарта FRS 102 «Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской республике» (см. недавний цикл наших статей по этой теме – GAAP.RU). Подумаем, каким образом они могут пересекаться. Европейская «гармонизация» корпоративной отчетности основывается на консолидации четвертой и седьмой Директив (отдельная и консолидированная финансовая отчетность, соответственно), причем история обеих восходит еще к 70-м годам. Конечно, время от времени эти правила пересматривались, особенно после принятия международных стандартов финансовой отчетности в Европе, но в июле прошлого года

Автор: Ричард Мартин (Richard Martin), глава корпоративной отчетности в ACCA Источник: Accountancy Live Перевод: GAAP.RU

на смену им пришла принципиально новая Директива. Есть две основные группы, на которые она повлияет больше всего: это добывающие предприятия (см. http://gaap.ru/news/133929 – GAAP.RU) и малые компании (см. http://gaap.ru/news/134949 – GAAP. RU). Добывающие индустрии Первая группа компаний включает предприятия, занимающиеся добычей нефти, газа и лесозаготовкой. Им придется делать много новых раскрытий в пользу правительственных организаций и различного рода агентств на всех уровнях, национальном и региональном. Любой платеж свыше €100 тысяч должен быть детализирован и отнесен к определенной категории в соответствии с его экономической сущностью (является ли это выплатой за лицензию, роялти, налогом, поборами среди представителей индустрии и т.д.), и анализ ведется по каждому отдельному проекту. Конечно, здесь мы говорим о крупных

компаниях, и анализ может вестись на консолидированной основе по группам.

это раскрытия по транзакциям со связанными сторонами или событиям после отчетной даты.

Малые предприятия

Для малых компаний ожидается снижение требований к раскрытию в примечаниях в отчетности, но во всем остальном все останется как было: тот же бухгалтерский учет составляющих баланса и отчета о прибылях и убытках, их форматов и т.д.

Хотя добывающих компаний – несколько сотен, малых предприятий не в пример больше, их более миллиона! И эта многочисленная группа будет только расти, поскольку нижнюю планку годового оборота (критерий отнесения к малому бизнесу) собираются поднять с нынешних £6.5 миллионов до £10 миллионов. Однако для малых компаний изменения, по сути, будут сводиться к снижению объема раскрытий, требуемых по закону. В будущем, возможно, информация в примечаниях, требуемая к раскрытию по закону, будет в их случаях ограничиваться указанием бухгалтерской политики, эффектов переоценки справедливой стоимости, поправок к предыдущему годовому периоду и условных соглашений по активам. Им также придется раскрывать обязательства со сроком погашения больше чем пять лет, займы, выданные директорам, необычные компоненты прибыли («exceptional/extraordinary items») и нечто с названием «номера сотрудников» («employee numbers»). Это так называемый подход «максимальной гармонизации». В Великобритании и Северной Ирландии могут добавить к этим еще пять элементов, покрывающих движение ОС, внебалансовые соглашения, события после отчетной даты и информацию о транзакциях связанных сторон. Все прочие раскрытия, неважно, берут ли они начало в корпоративном законодательстве в целом или стандартах финансовой отчетности для малых предприятий (FRSSE), не могут быть затребованы у малых компаний. Это касается и таких вещей как акционерный капитал, отложенные налоги и т.д. Важно отметить, что некоторые из названных выше пяти дополнительных раскрытий имеют фундаментальную важность для «достоверного и непредвзятого» представления – например,

Микропредприятия Директива включает и «микрорежим» который, хотя формально уже доступен в Великобритании, пока что не использовался так уж часто. Он применяется в отношении компаний с годовым оборотом менее £632.000, активами менее £316.000 и числом сотрудников не более 10 человек (достаточно, чтобы выполнялись два из трех условий). Требований для микропредприятий даже меньше: их балансовый отчет состоит всего из около полудюжины составляющих, а примечаний нет как таковых. Однако это не означает, что этим организациям можно игнорировать стандарты финансовой отчетности по транзакциям, которые они осуществляют. Стандарты останутся прежними – кроме разве что нового запрета на переоценку и справедливую стоимость. Возможно, устранение этих раскрытий и является привлекательным вариантом для малых и микропредприятий с позиции сохранения конфиденциальности, но очень маловероятно, чтобы это принесло им значительную экономию расходов. Есть и обратная сторона продолжающегося ограничения финансовой информации об обществах с ограниченной ответственностью, доступной для изучения в открытом доступе. Тут мы говорим о таких потенциальных ее пользователях как, например, торговые кредиторы, работодатели, простые клиенты. Окончание в следующем номере…

Новости МСФО Итоги последнего заседания международного совета ASAF Источник: http://gaap.ru/news/140904/

Концептуальные основы

Здесь на заседании обсуждали отчетность по доходам и расходам и выбор базиса для измерений. В качестве основы была взята публикация от британского Совета по финансовой отчетности, который предложил смешанную модель измерения и принципы разграничения прибылей, издержек и прочего совокупного дохода.

Макрохеджирование Члены Совета по МСФО по-прежнему желают услышать мнение относительно своего дискуссионного документа по этой теме (DP/2014/1). Кстати, от европейских экспертов они его – хотя и неформально по причине промежуточного пока что характера письма с комментариями – но услышали буквально на этой неделе (http://gaap.ru/news/140865). Напомним, международные разработчики предложили новую бухгалтерскую модель и расшили применение портфельной переоценки (что не очень понравилось EFRAG). Среди членов ASAF также не наблюдается слепой поддержки идее: они считают, что перед тем как продолжать разрабатывать это вариант, стоит принять во внимание поведенческий аспект. В обсуждении они использовали термин «бихевиорализация» («behaviouralisation»), что бы это ни означало в данном контексте.

Международный консультативный форум по стандартам финансовой отчетности (Accounting Standards Advisory Forum – ASAF) провел очередное свое заседания в июне. В начале июля Совет по МСФО опубликовал по нему сжатую сводку. Так, известно, что участники обсудили ряд довольно важных тем, таких как проект по упрощению раскрытий, метод долевого участия, страховые контракты, макрохеджирование и Концептуальные основы.

Проект по раскрытиям Члены ASAF обсудили недавний дискуссионный документ от бразильского национального разработчика стандартов (Brazilian Accounting Standards Committee), который предложил запретить раскрытие несущественной информации в отчетности на принудительной основе. Кроме того, большой интерес представляет и письмо от Европейской консультативной группы по финансовой отчетности по альтернативным мерам результативности, которые предложила Европейская организация по ценным бумагам и рынкам (см. «EFRAG прокомментировала альтернативные индикаторы от ESMA»). Кстати, роль Совета по МСФО как организации, ответственной за проверку нефинансовой информации, в этой связи представляет собой отдельный предмет для обсуждений. Метод долевого участия Члены ASAF обсудили текущую рабочую стадию проекта IASB. Некоторые предложили рассматривать его в две стадии: краткосрочный проект упрощений и долгосрочный проект концептуального пересмотра всей практики использования метода долевого участия. В привязке к этому обсудили две недавние публикации – от EFRAG (http://gaap.ru/ news/139630) и корейского совета KASB (http:// gaap.ru/news/140867)

МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами»

Длительная и кропотливая работа по выпуску нового стандарта по выручке завершилась! Впервые вопрос пересмотра МСБУ 18 «Выручка» был включён в повестку дня IASB ещё в июне 2002 года. На подготовку дискуссионного документа ушло более 6 лет и в декабре 2008 года был опубликован предварительный вариант, публичное обсуждение которого длилось 6 месяцев. Первый проект стандарта увидел свет в июне 2010 года, вызвав широкие дискуссии, результатом которых стал пересмотр проекта стандарта и в ноябре 2011 года был опубликован «обновлённый» проект стандарта по учёту выручки. В ходе работы над новым стандартом регуляторами было рассмотрено более 1 500 комментариев. В результате 28 мая 2014 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) и Совет по стандартам финансового учёта (FASB), несмотря на сложности в сотрудничестве по вопросам конвергенции, совместно выпустили новый стандарт по признанию выручки по контрактам с клиентами – МСФО (IFRS) 15 «Выручка по контрактам с клиентами».

Совместная конференция Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) и Фонда по МСФО (IFRS Foundation) Совместная вторая ежегодная конференция Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) и Фонда по МСФО (IFRS Foundation) состоится 8 декабря 2014 в городе Мургейт (Лондон, Великобритания). Конференция соберёт вместе специалистов по финансовой отчётности от сектора финансовых услуг, регуляторных органов и членов Совета по МСФО (IASB), а также профессионалов в области бухгалтерского учета и других заинтересованных лиц. Эта конференция предоставляет уникальную возможность получить «из первых уст» наиболее актуальную информацию относительно применения новых МСФО, активно обсуждаемых МСФО-проектов, которые затрагивают финансовые институты. Сессии будут включать в себя: • Внедрение — финансовые инструменты: классификация и измерение • Внедрение — финансовые инструменты: обесценение • Проект IASB — Макро-учет хеджирования • Проект IASB — Договоры страхования • Проект IASB — Арендные договоры

Совет по МСФО внес изменения в порядок учета биологических активов Источник: http://gaap.ru/news/140857/ Совет по международным стандартам финансовой отчетности представил на этой неделе поправки к двум стандартам – МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Изменения касаются порядка учета растений – виноградных посадок, яблоневых садов и т.п. Стандарт IAS 41 сегодня требует, чтобы биологические активы, имеющие отношение к сельскохозяйственной деятельности отчитывающегося предприятия, учитывались по справедливой стоимости минус затраты на реализацию. Логика здесь основывается на том принципе, что биологическая трансформация, через которую проходят растения, наилучшим образом отражается именно справедливой стоимостью. Однако есть растения определенной категории (в стандарте они называются «bearer plants», а по-русски – «плодоносные растения») которые используются исключительно ради сбора урожая в течение нескольких периодов. В конце своего жизненного цикла их обычно просто срубают. После достижения стадии зрелости растения уже не проходят биологической трансформации, существенной в плане принесения будущих экономических выгод. Единственная экономическая выгода после наступления этого момента – сельскохозяйственный продукт, который растение производит.

МСФО как глобальные стандарты: карманный гид 2014 Фонд МСФО представил новое издание – «МСФО как глобальные стандарты: карманный гид 2014». Этот карманный гид предоставляет обзор применения МСФО в 130 странах мира. Данные материалы были подготовлены на основе информации, предоставленной национальными разработчиками стандартов и другими соответствующими органами в ответ на исследования бывшего члена Совета по МСФО Пола Пактера. Один из главных выводов, который следует из изложенного в данном издании, – видение единого набора глобальных стандартов бухгалтерского учёта, ранее изложенных руководителями ключевых бухгалтерских организаций по всему миру более 40 лет назад, сегодня стало реальностью. Данное издание можно приобрести за 15£ (+ доставка) в веб-магазине Фонда МСФО.

Вопросы и ответы 48 Каков порядок трансформации существовавшего по П(С)БУ резерва дооценок основных средств?

Если у предприятия до трансформации был резерв переоценок, то при трансформации с ним нужно что-то делать. Здесь два варианта.

Если предприятие воспользуется разрешенным МСФО 1 исключением и примет за первоначальную стоимость основных средств их условную справедливую стоимость, то существовавший резерв становиться оторванным от конкретных основных средств. Сами ОС начинают жизнь с «нового листа с новой первоначальной стоимостью»,поэтому резерв списывается в 44 счет и там растворяется, и больше никаких действий с этим резервом делать не надо. Если же предприятие хочет сохранить резерв переоценок, переведя его в капитал в дооценках, то ему надо учесть, что капитал в дооценках может существовать априори только если предприятие выберет модель учета ОС по переоцененной (!) стоимости. И это бесспорно, так как при выборе модели учета ОС по первоначальной стоимости капитала в дооценах не может существовать в принципе. Дооценки в модели учета по первоначальной стоимости не предусмотрены. Так что трансформировать резерв переоценки в капитал в дооценках можно только при выборе в учетной политике модели учета ОС по переоцененной стоимости и если при трансформации предприятие не воспользовалось исключением, предусмотренным МСФО 1 (по поводу условной справедливой стоимости).

Порядок трансформации зависит от того, от кого они бесплатно получены.

Как правильно

Если от акционеров трансформировать (собственников) и они не собираются согласно договору, бесплатно полученные по которому они передавались, основные средства? забирать их обратно до ликвидации предприятия, и это сверх зарегистрированного капитала – то это прочие компоненты капитала однозначно. Тогда в 44 ничего не переносится, а просто реклассифицируется в другую статью капитала при необходимости (если классификация в национальном учете не соответствует классификации по МСФО). Если ОС получены от заказчиков (покупателей) в целях поставки им же товаров, работ, услуг и т.п., и при условии соответствия критериям признания ОС, то согласно КТМФЗ 18 кредитуется напрямую доход. Поэтому при трансформации допкапитала, сопряженного с бесплатно полученными ОС от клиентов, действительно кредитуется 44, но впоследствии никакой доход не признается – это единоразовое признание дохода целиком. Если ОС получено бесплатно от третьих лиц, то конкретного МСФО на этот счет нет. Здесь целесообразно вспомнить о методе аналогии, применяемом в МСФО. Хотя ради справедливости заметим, что прямого указания на использование этого метода ни в одном МСФО или МСБУ нет. Тем не менее, если в МСФО отсутствуют конкретные требования, как в случае с бесплатно полученными от третьих лиц,управленческому персоналу необходимо применять суждения при разработке и применении собственной учетной политики. При формировании упоминаемого профессионального суждения управленческий персонал обязан учитывать, прежде всего, требования других МСФО, в которых говорится о подобных вопросах либо о вопросах, связанных с разрабатываемой учетной политикой (§ 10, 11 МСБУ 8). Указанное требование позволяет сделать вывод о допустимости применять метод аналогии в МСФО. При бесплатной передаче наиболее близким для аналогии является МСБУ 20 - и это общепризнанный факт, так называемая «best practics». А согласно МСБУ 20 бесплатно полученные ОС признаются в качестве отложенного дохода. Соответственно кредитуется отложенный доход (с разделением на долгосрочную и текущую компоненты) и потом по мере амортизации дебетуется и списывается на доходы периодов, в которых эти ОС приносят экономические выгоды, нивелируя амортизацию.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ПИСЬМО от 17.12.2013 г. N 31-08410-07-10/36519

В соответствии со статьей 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационноправовых форм и форм собственности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством (далее — Закон). Статьей 121 Закона публичные акционерные общества, банки, страховщики, а также предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (далее — МСФО). Согласно Закону для составления финансовой отчетности применяются МСФО, если они не противоречат этому Закону и официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины. В соответствии со статьей 5 Закона предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. Согласно статье 99 Конституции Украины денежной единицей Украины является гривна. Таким образом, предприятия, которые применяют МСФО, составляют финансовую отчетность в гривнах, как это предусмотрено Законом. Первый заместитель Министра А. Мярковский

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ПИСЬМО от 28.03.2014 г. N 31-08410-07-29/6633 Статьей 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон) предусмотрено, что данный Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность согласно законодательству. В соответствии с Законом на основе данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность. Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. Таким образом, материнское предприятие, кроме индивидуальной финансовой отчетности о собственных хозяйственных операциях, составляет консолидированную финансовую отчетность. Первый заместитель Министра А. Мярковский

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

c 08.09.2014

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с Реги чай у л о ип сов у н о еб в т с че в ка чку о р с рас ы! т а опл

с 01.11.2014

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет». Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской cфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоениеих практического применения и подготовки отчетности по МСФО.

с 27.09.2014

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ции к а ро п – ь д у О б Ф а МС Не з о и! п к д а в и ск ст й т а н е ч Аг полу и вуй т с уча

с 06.09.2014

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

Контакты: +380 (57) 732-56-92 +380 (57) 732-77-84 +380 (63) 99-60-399 +380 (67) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 7 (7), Июль 2014