ВСЕ про МСФО by AMSFO

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 10 (22), Октябрь 2015

электронный журнал «ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 763-61-62 Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.Все материалы публикуются с согласия авторов.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 22-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдёте • в фокусе – Международный стандарт бухгалтерского учета 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы» • non-IFRS информация: виды и практика представления в финансовой отчетности • учет по методу начисления, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и начисленные обязательства • признание и классификация финансовых инструментов • переход на МСФО: инсорсинг, аутсорсинг и косорсинг • мнение эксперта - Переход на международные стандарты финотчетности – какой путь выберет Украина? • связанные лица: раскрытие в финансовой отчетности по международным стандартам • дело о банкротстве ЕССБА • Методические рекомендации относительно оценки активов ИСИ от УАИБ • актуальные новости о сближении IPSAS и IFRS, переносе эффективных дат МСФО, МСФО 15 “Выручка по контрактам с клиентами”, акцентах работы IASB, помощи IFAC своим членам с внедрением МСФО, ESEF (European Single Electronic Format), новых интерпретациях, планах Совета по МСФО и т.д. • ответы на вопросы, в том числе о мерах управления риском изменения процентных ставок и уменьшении полезности основных средств Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференция «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», III Конкурс студенческих научнопрактических работ по МСФО, календарь учебных программ, новые учебные программы Агентства по МСФО. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по обеспечениям, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

Содержание 4

06 08 12 16 22 24

Международный стандарт бухгалтерского учета 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» Глоссарий терминов Учет по методу начисления, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и начисленные обязательства Переход на международные стандарты – какой путь выберет Украина? Связанные лица: раскрытие в финансовой отчетности по международным стандартам Переход на МСФО: инсорсинг, аутсорсинг и косорсинг (продолжение)

28 32 36 46 48 50 52

NON-IFRS информация: виды и практика представления в финансовой отчетности Признание и классификация финансовых инструментов Новости МСФО

Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы Агентства по МСФО Календарь

ель МСБУ (IAS) 37 – обеспечить, чтобы к резервам, условным обязательствам и условным активам применялись надлежащие критерии признания и база измерения, и чтобы в примечаниях к финансовой отчетности раскрывалась достаточная информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину. Резерв подлежит признанию, если: компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное; • вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств; • обязательство можно ! ! ! оценить. •

Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, представляет собой сумму, которую предприятию рационально затратить для погашения обязательства на конец отчетного периода или для передачи его третьему лицу в указанное время. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. Сумма резерва оценивается до налогообложения. Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует компенсировать.

в фокусе

Международный стандарт бухгалтерского учета 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Доходы от ожидаемого выбытия активов не должны учитываться при оценке резерва. Резерв следует использовать только в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. МСБУ (IAS) 37 запрещает создавать резервы на покрытие будущих операционных убытков. При создании резерва должны приниматься во внимание только те обязательства, которые возникают в результате прошлых событий, не связанных с будущими действиями компании, т.е. с будущей коммерческой деятельностью. Когда влияние временной стоимости денег на оценку резерва существенно, то величину резерва следует дисконтировать. Будущие события, которые могут повлиять на величину обязательства, следует учесть в расчете резерва, если имеются убедительные доказательства, что такие события произойдут. Например, предполагаемое снижение затрат или принятие нового законодательства и т.п. Возмещение расходов, требующихся для уплаты по обязательству, может поступать в исполнение договоров страхования, положений договора, гарантирующих возмещение ущерба, или гарантийных обязательств поставщиков. Компания должна: •

•

учитывать возмещение только при наличии исключительно высокой определенности поступления такого возмещения. Сумма, учитываемая как возмещение, не должна превышать величину созданного резерва; отражать возмещение как отдельный актив. В отчете о совокупной прибыли расход, связанный с созданием резерва, может быть

представлен в оценке нетто (за вычетом причитающегося возмещения). МСБУ (IAS) 37 проводит разграничение между: • резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и • условными обязательствами, которые не отражаются в отчете о финансовом положении как обязательства, так как они представляют собой: • возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или • обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСБУ (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод. Пример условного актива – сумма судебного иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании. Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать. Если компания имеет обременительный договор, то настоящую обязанность по данному договору следует учитывать и оценивать как резерв. В тех случаях, когда договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, обязательство не возникает. До формирования резерва на покрытие затрат по обременительным договорам следует определить убытки от обесценения активов по данному договору (в соответствии с МСБУ (IAS) 36). Величина резерва должна представлять наименьшую величину из предполагаемой суммы штрафа за неисполнение компанией условий обременительного договора (в связи с расторжением договора) и затрат, связанных с выполнением такого договора.

Обязательство по реструктуризации возникает в случае если имеется утвержденный подробный план проведения реструктуризации и у заинтересованных лиц имеются ожидания того, что данный план будет выполнен, подтвержденные либо началом выполнения плана, либо путем его объявления заинтересованным лицам. При оценке резерва под реструктуризацию учитываются только прямые затраты, связанные с реструктуризацией. Для каждого вида резервов предприятие должно раскрывать следующую информацию: (a) балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода; (b) дополнительные резервы, признанные в течение периода, включая увеличение существующих резервов; (c) суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет резерва) в течение периода; (d) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и (e) приращение дисконтированной суммы за отчетный период с течением времени и результат изменений ставки дисконтирования. Представление сравнительной информации не требуется. Предприятие также должно раскрывать по каждому виду резервов: (a) краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод; (b) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков их выбытия. В тех случаях, когда требуется полнота представления информации, предприятие должно раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий; и (c) величину любого ожидаемого возмещения, с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения. Если только вероятность выбытия каких-либо ресурсов для урегулирования обязательства не является незначительной, предприятие должно раскрывать по каждому виду условных обязательств на конец отчетного периода краткое описание характера условного обязательства и, где это практически осуществимо: (a) расчетную оценку его влияния на финансовые показатели; (b) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сумм возможного выбытия ресурсов; и (c) возможность какого-либо возмещения.

Резерв (обеспечение)

существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности)

8 Обязывающее событие

событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства.

обязательство, проистекающее из: (a) договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий его); (b) законодательства; или (c) иного действия правовых норм.

Юридическое обязательство

обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях, когда:

Обязательство, обусловленное сложившейся практикой (конклюдентное обязательство)

(a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности; и (b) в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.

(a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или (b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

Условное обязательство

(i) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или (ii) величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив

договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.

возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.

Обременительный договор

программа, планируемая и контролируемая руководством, и существенно меняющая:

Реструктуризация

(a) масштабы деятельности, осуществляемой предприятием; либо (b) методы ведения этой деятельности.

Международный диплом DipCFC

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Осенняя сессия 2015

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет осеннюю сессию 2015 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля – Вы получаете диплом сертифицированного финансового контролера – DipCFC!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://amsfo.com.ua/obuchenie/sertifikacionnye-programmy/

+38 +38 +38 +38

Телефоны: (057) 758-48-20 (057) 781-73-98 (067) 904-66-46 (057) 763-61-63

Учет по методу начисления, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и начисленные обязательства

убликацией Дискуссионного документа «Внесение изменений в Концептуальные основы финансовой отчетности», Совет по МСФО вновь обратился к обсуждению таких фундаментальных вопросов, как определение и признание элементов финансовой отчетности. Применение метода начисления Для эффективного принятия МСФО во всем мире (включая страны с развивающейся экономикой) необходимо твердое и единое понимания принципов признания элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов). Но практика применения МСФО показывает, что существует непоследовательность в подходах к признанию элементов финансовой отчетности,

что в основном связано с общим непониманием разницы между концепцией соотнесения доходов и расходов (matching principle) и методом начисления (accrual basis). Согласно Концептуальным основам: •

•

учет по методу начисления отражает последствия влияния операций, а также прочих событий и обстоятельств, на экономические ресурсы отчитывающейся организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имеют место быть (п. OB17); признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (п. 4.47); признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения в активах (п. 4.49);

•

применение концепции соотнесения (доходов и расходов) в соответствии с Концептуальными основами не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, не удовлетворяющих определению активов или обязательств (п. 4.50).

В то же время на практике применение концепции соотнесения доходов и расходов (matching principle) часто преобладает над принципами учета по методу начисления, установленными в Концептуальных основах. Кроме того, существует несколько Стандартов, которые требуют перенесения на будущее доходов и расходов. В Дискуссионном документе «Внесение изменений в Концептуальные основы финансовой отчетности» предлагаемые усовершенствования в основном затрагивают признание активов и обязательств при том, что вопросы признания доходов и расходов, остаются за рамками рассмотрения. В связи с этим, следующие вопросы требуют дополнительного разъяснения и дальнейшего обсуждения: • • • •

уместность признания расходов будущих периодов (deferred expenses); уместность признания доходов будущих периодов (deferred incomes); уместность признания начисленных обязательств (accrued liabilities); общее соответствие критериев признания активов, обязательств и доходов, расходов.

Признание расходов будущих периодов и предоплаченных расходов Очевидно, что практика признания расходов будущих периодов (deferred charges) и предоплаченных расходов (prepaid expenses) обусловлена концепцией соотнесения доходов и расходов (matching principle). И в настоящее время компании продолжают включить такие статьи в свою финансовую отчетность. Можно привести некоторые типичные ситуации, когда обычно признаются расходы будущих периодов (или предоплаченные расходы): • •

оплата за страхование, которое охватывает будущие периоды, оплата за техническое обслуживание, которое охватывает будущие периоды,

•

оплата за подписку или другие услуги, которые охватывают будущие периоды.

Но также существует конкретная ситуация, для которой действующие МСФО требуют признать расходы будущих периодов: •

согласно МСФО (IAS) 17 (п. 61), если операция продажи с обратной арендой приводит к получению убытка, и он компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, тогда убыток переносится на будущие периоды и амортизируется.

С позиции учета по методу начисления и с целью соблюдения последовательного применения МСФО необходимо прояснить следующее: •

•

могут ли быть признаны такие статьи, как расходы будущих периодов (или предоплаченные расходы); в каких обстоятельствах расходы будущих периодов (или предоплаченные расходы) могут соответствовать определению и критериям признания актива; будет ли корректно и уместно продолжать использовать термины «расходы будущих периодов» и «предоплаченные расходы» в финансовой отчетности по МСФО, даже если такие статьи соответствуют определению и критериям признания актива.

Предлагаемый подход: •

•

практически все существующие статьи расходов будущих периодов (или предоплаченных расходов) по сути представляют собой либо предоплаты за будущие услуги, либо компенсации, которые подлежат получению; в обоих случаях (предоплаты за будущие услуги и подлежащие получению компенсации) эти статьи могут соответствовать определению критериям признания актива; некорректно и неуместно продолжать использовать термины «расходы будущих периодов» и «предоплаченные расходы». Вместо этого, такие статьи следует классифицировать как предоплаты за будущие услуги или подлежащие получению компенсации (в зависимости от обстоятельств).

Руководства по этим вопросам могут быть включены в соответствующие МСФО. Но, принимая во внимание большое число различных вариантов практических ситуаций (которые даже могут не попадать в сферу применения конкретных Стандартов), было

бы важно на уровне Концептуальных основ предусмотреть разъяснения относительно подхода к учету расходов будущих периодов и предоплаченных расходов. Признание доходов будущих периодов Практика признания доходов будущих периодов (deferred incomes, deferred revenues) также происходит из концепции соотнесения доходов и расходов (matching principle). И в настоящее время такие статьи продолжают использоваться. Примерами типичных ситуаций, когда обычно признаются доходы будущих периодов, могут быть следующими:

•

полученная оплата за техническое обслуживание, которое охватывает будущие периоды, полученная оплата за подписку или другие услуги, которые охватывают будущие периоды.

Также существует несколько конкретных ситуаций, для которых действующие МСФО требуют признавать доходы будущих периодов: •

•

согласно МСФО (IAS) 17 (п. 59), если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой аренды, то превышение поступлений от продажи актива над его балансовой стоимостью не следует немедленно признавать в качестве доходов. Вместо этого такое превышение переносится на следующие периоды и амортизируется; согласно МСФО (IAS) 20 (п. 24), одним из методов учета государственных субсидий, относящихся к активам, является их отражение в отчете о финансовом положении в качестве доходов будущих периодов.

Как и в предыдущем параграфе, основываясь на принципах учета по методу начисления и для сохранения последовательности применения МСФО, необходимо прояснить следующее: • •

•

могут ли быть признаны такие статьи, как доходы будущих периодов; при каких обстоятельствах доходы будущих периодов могут соответствовать определению и критериям признания обязательства; может ли полученная компенсация будущих затрат (условная и безусловная) соответствовать определению и критериям признания обязательства;

•

корректно и уместно ли продолжать использовать термин «доходы будущих периодов» в финансовой отчетности по МСФО, даже если такие статьи соответствуют определению и критериям признания обязательства; является ли необходимым обращать внимание на возможность распределять между собственниками поступления, обозначаемые как «доходы будущих периодов» – для целей признания и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Предлагаемый подход: •

•

большинство статей доходов будущих периодов по сути представляют собой либо полученные авансом доходы за будущие услуги либо полученную компенсацию будущих затрат; в обоих случаях (полученные авансом доходы за будущие услуги и полученная компенсация будущих затрат) эти статьи могут быть признаны только, если они соответствуют определению критериям признания обязательства; полученная компенсация будущих затрат соответствует определению критериям признания обязательства только в том случае, если она является условной (то есть, условно возвратной). Полученная компенсация будущих затрат, которая является безусловной (то есть, безусловно невозвратной), должна признаваться в доходах немедленно; неуместно и некорректно продолжать использовать термин «доходы будущих периодов». Вместо этого, такие статьи следует классифицировать как: полученные авансы, полученная условная компенсация, обязательства по государственным субсидиям или другие конкретные наименования обязательств (в зависимости от обстоятельств); будет полезным дополнительное раскрытие информации о возможности распределения между собственниками поступлений, относящихся к будущим периодам.

Как и в предыдущем параграфе, руководства по этим вопросам могут быть включены в соответствующие МСФО. Но, принимая во внимание большое число различных вариантов практических ситуаций (которые даже могут не попадать в сферу применения конкретных Стандартов), было бы важно на уровне Концептуальных основ предусмотреть разъяснения относительно подхода к учету доходов будущих периодов.

Признание начисленных обязательств за будущие услуги В некоторых случаях слепое следование концепции соотнесения доходов и расходов (matching principle) приводит к признанию начисленных обязательств (accrued liabilities), даже если они в действительности не соответствуют определению и критериям признания обязательства. Несмотря на то, что такая бухгалтерская практика противоречит действующим МСФО и Концептуальным основам, она остается достаточно стойкой. В частности, существует довольно распространенная практика признания начисленных обязательств (accrued liabilities) или иногда резервов (provisions) за будущие услуги. Так, компании часто признают начисленные обязательства (или резервы) на полную стоимость услуг по договору, даже если эти услуги еще не оказаны на конец отчетного года, но считаются «относящимися» к отчетному году. (В качестве хорошего примера такого случая можно привести аудиторские услуги). Можно выделить следующие типичные условия таких ситуаций: •

•

услуги еще не оказаны в полном объеме или оказаны частично по состоянию на конец отчетного года; договор не является обременительным, может быть расторгнут без уплаты штрафных санкций, и не предусматривает возникновение обязанности по оплате услуг, которые еще не были оказаны; отчитывающаяся компания планирует и даже имеет экономическую необходимость оплатить такие услуги; по состоянию на дату утверждения финансовой отчетности такие услуги оказаны в полном объеме и их стоимость известна.

•

Разъяснения по данному вопросу могут быть включены в Концептуальные основы. Для того, чтобы остановить такую неправильную практику, было бы полезно также привлечь к этому дополнительное внимание теми способами, которые Совет по МСФО посчитает уместными. Общее соответствие критериев признания Согласно действующей редакции Концептуальной основы, взаимосвязь между элементами означает, что объект, удовлетворяющий определению и критериям признания определенного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, доходов или обязательства (п. 4.39). В то же время практика применения МСФО показывает, что этот принцип понимается не однозначно. К тому же существуют Стандарты, которые устанавливают различные критерии признания активов и доходов (например: дебиторской задолженности и выручки). Предлагаемый подход: •

Предлагаемый подход: •

•

практика признания начисленных обязательств (или резервов) за будущие услуги противоречит действующим МСФО и Концептуальным основам; приведенные выше условия указывают, что на конец отчетного года не существует текущей обязанности оплатить полную стоимость услуг по договору (а только

той их части, которая уже оказана, если такое условие предусмотрено в договоре); если договор не является обременительным, текущая обязанность возникает только в том случае, если услуги оказаны по состоянию на конец отчетного года; наличие планов компании или экономической необходимости оплатить такие услуги не приводит к возникновению текущей обязанности.

•

представляется полезным установить в Концептуальных основах однозначный принцип, согласно которому признание доходов и расходов возникает в результате признания или прекращения признания активов и обязательств, а также указание на то, что Стандарты и Интерпретации не должны устанавливать специфические критерии признания доходов и расходов; действующие МСФО необходимо пересмотреть, чтобы исключить специфические критерии признания доходов и расходов.

Источник: http://prokopovich.org/2014/05/29/ accrual_accounting_deferred_expenses_deferred_ incomes_accrued_liabilities/

Перехід на міжнародні стандарти фінзвітності – який шлях обере Україна?

16 Наталія Вовчук голова представництва АССА в Україні, Білорусі та державах Кавказу

іжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) почали створюватися з початку 1970-х років у відповідь на інтернаціоналізацію ринків капіталу та необхідність порівнянності ключових показників компаній, що працюють в різних

юрисдикціях. Проте різна фінансова та законодавча культура в кожній країні сформувала свою унікальну систему звітності. Серед країн Євросоюзу можна виділити два історичних класи системи фінансової звітності:

Клас «А» (Потужна складова власного капіталу, комерційна спрямованість) Велика Британія

Данія Ірландія Кіпр Мальта Нідерланди

Клас «Б» (Слабка складова власного капіталу, державна спрямованість, домінування податкової звітності)

Австрія Бельгія Греція Іспанія Італія Німеччина Люксембург Португалія Фінляндія

Франція Швейцарія Швеція Примітка: дана таблиця включає країни Євросоюзу (а також Норвегію та Швейцарію) до того, як до нього приєдналися країни колишнього соціалістичного блоку, як така. Враховуючи те, що Міжнародна рада зі стандартів бухгалтерського обліку (IASB, орган, що створює МСФЗ) не має реальних повноважень вимагати застосування МСФЗ компаніями, реакція різних юрисдикцій призвела до того, що де-факто в кожній країні запроваджувалися національні версії даних стандартів, навіть у випадку, коли оригінальні МСФЗ запроваджувалися без змін.

Отже, модель переходу країни на МСФЗ – це насамперед питання політичного вибору. Як це відбувалося в різних країнах? • Запровадження процесу МСФЗ (Ізраїль, ПАР). Від компаній вимагається використовувати МСФЗ в оригінальному вигляді, якими вони були створені Міжнародною радою зі стандартів бухгалтерського обліку; • Впровадження МСФЗ без змін у законодавство (Канада). Порівнюючи з попереднім методом, цей метод може спричинити відтермінування початку використання стандартів компаніями та необхідність перекласти стандарти з англійської для національного законодавства; • Схвалення МСФЗ (Євросоюз). Метод полягає у ратифікації кожного окремого стандарту та його доповненні один за одним. Це може спричинити вибіркове або викривлене застосування стандартів; • Повна відповідність МСФЗ (Австралія). Національний орган запроваджує всі стандарти, випущені Міжнародною радою зі стандартів бухгалтерського обліку, при цьому може вносити мінімальні правки; • Адаптація МСФЗ (Китай, Венесуела). Країна бере МСФЗ за основу і вносить різні доповнення, відповідно до національного контексту; • Дозвіл використання МСФЗ (Швейцарія). Держава може дозволяти використовувати МСФЗ замість національних стандартів. Методи імплементації МСФЗ (лістингові компанії):

Моніторинг та правозастосування стандартів залишається в рамках повноважень національних органів. Імплементувати стандарти звітності для України – це досить важке і комплексне завдання. Більш того, в мене є певний професійний скептицизм стосовно декларації, що перехід на МСФЗ можливий на 100%. На практиці існує декілька моделей такого переходу, проте жодна країна не може повністю перейти на них. Багато країн Європи через політичну волю лідера декларативно перейшли на ці стандарти. Проте на них неможливо повністю перейти, тому що, як мінімум, необхідно вибрати один з методів в кожному стандарті.

Крім того, існує багато можливостей для компаній неоднорідного використання МСФЗ через такі чинники: • • • • • • •

Різні версії МСФЗ; Різні переклади МСФЗ; Перехідні періоди; Неідеальне правозастосування; Прогалини в МСФЗ; Наявність можливих опцій в самих стандартах; Наявність елементу оцінки в МСФЗ.

Як це відбувалося в Україні? Україна ще з 1998 року задекларувала перехід банківського сектору на МСФЗ. Специфіка переходу полягає в тому, що був чіткий один регулятор сектору. Цей регулятор свого часу написав дуже чіткі інструкції, за допомогою багатьох експертів, і це дозволило сектору в максимально швидкі терміни перейти на ці стандарти. Можна вважати, що український банківський сектор функціонує за МСФЗ. Тепер Україна заявила і записала в законі про бухгалтерський облік про застосування МСФЗ.

Також було створено план переходу, де найбільшою проблемою стане необхідність згенерувати необхідну кількість фахівців. Одномоментно їх згенерувати дуже важко – це дуже глибокі стандарти і дещо незвична ментальна концепція. Стандарти не написані як інструкція, вони написані як філософія. Для фахівців фінансового сектора власне структурне мислення не дозволяє відірвати себе від інструкцій. Крім того, певні стандарти дають дуже багато сценаріїв. Ці варіанти, якщо вони з’являються у певному стандарті звітності, не завжди є релевантними

до нашого законодавства. Саме тому Україна не може просто взяти і скопіювати міжнародні стандарти звітності. Яким шляхом піти країні? Повна інкорпорація МСФЗ - дуже дорога, а головне – непотрібна річ для України. Не всі компанії готові перейти на МСФЗ, а тому не варто змушувати до змін усіх. Натомість для компаній, що працюють із залученим капіталом, такий перехід був би нормальним та логічним. Для України є прогресивним той факт, що на МСФЗ перейшов банківський сектор, адже вони є піонерами фінансів. Це ті посередники, які працюють з грошовими потоками та ринками капіталів, так чи інакше, і їхній перехід багато дав Україні. Так само позитивним кроком став би обов’язковий перехід на МСФЗ всіх компаній, що працюють із залученим капіталом. Однак декларація більш масштабних змін стане невиправданим та дуже важким тягарем для бізнесу. Джерело: Європейська правда, 08 липня 2015, http://www.eurointegration.com.ua/ experts/2015/07/8/7035663/

Срочная оценка недвижимости в Харькове и Харьковской области • О ц е н к а д л я ц е л е й н а л о г оо б л о ж е н и я (оценка для нотариуса) • О ц е н к а д л я ц е л е й к р е д и т о в а н и я (определение стоимости кредитного обеспечения) • О ц е н к а

д л я ц е л е й МС Ф О

для целей бухгалтерского

( о ц е н к а учета)

К о нтакты

• Б а з и р у е т с я

+ 3 8 ( 0 5 0 ) 6 6 9 -7 6 -3 8 + 3 8 ( 0 6 8 ) 9 6 3 -0 0 -8 4 + 3 8 ( 0 6 3 ) 7 5 8 -5 0 -3 3

на государственных и международных стандартах

pu n sh 1@ u kr. ne t

• П р оф е с с и о н а л ь н ы й

bohda n.re zni k ov @ ra m b le r. ru

подход к каждому клиенту

Необходимые

документы:

• К о п и я

т е х н и ч е с к о г о п а с п о р т а БТИ

• К о п и я

правоустанавливающего документа

• К о п и я

паспорта и идентификационного кода

собственника

• Ф о т о г р а ф и и

Сертификат Сертификат

объекта

о ц е н щ и к а М Ф

№ 5963

от

1 9 .0 4 .2 0 0 8 г ., № 9 0 / 1 5 ( ФЛП Л и т в и н е н к о ) .

субъекта оценочной деятельности

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Уникальное предложение для обладателей DipIFR

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

Пишите! vylex@mail.ru Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

ОБЗОР И ЦЕЛИ ЭКЗАМЕНА Все компании стран ЕС, зарегистрированные на бирже, составляют консолидированную отчетность в соответствии с МСФО. Ассоциированные организации и дочерние предприятия этих компаний также используют МСФО. Учитывая то, что многие страны мира переходят на МСФО, такая отчетность приобретает все большее значение. АССА была первой организацией, предложившей квалификации в области международной финансовой отчетности и аудита с возможностью дистанционного и открытого обучения по всему миру. Данная квалификация представляет собой «конвертирующий» курс для профессиональных бухгалтеров, которые уже имеют бухгалтерскую квалификацию или опыт работы в соответствии с национальными бухгалтерскими стандартами своей страны. Квалификация включает в себя составление международной финансовой отчетности и первое применение международных стандартов финансовой отчетности. ЦЕЛЬ Содействовать повышению уровня знаний, понимания и навыков применения на практике международных стандартов финансовой отчетности, а также концепций и принципов, на которых они базируются. ЗАДАЧИ После успешной сдачи экзамена кандидаты должны: • • • • •

понимать и уметь объяснить основные принципы международного регулирования финансовой отчетности; уметь применять необходимые международные стандарты к ключевым элементам финансовой отчетности; идентифицировать и применять требования к раскрытию информации в связи с подготовкой финансовых отчетов и примечаний; составлять финансовую отчетность отдельных компаний в соответствии с конкретными МСФО и другими постановлениями; составлять финансовую отчетность групп компаний (кроме отчетов о движении денежных средств группы), включающая дочерние, ассоциированные организации и совместные предприятия.

Источник: http://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/dipifr-rus/exam-objectives.html

Связанные лица: раскрытие в финансовой отчетности по международным стандартам

различия П(С)БУ и МСФО

Боярова Елена

ля отечественных предприятий действенным инструментом в привлечении дополнительных инвестиций, выхода на международные рынки, поиска иностранных партнеров по бизнесу является формирование отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Экономические отношения требуют реформирования системы бухгалтерского учета Украины в части адаптации отчетности к международным требованиям. Сегодня проблемы гармонизации отчетности в контексте национальных и международных стандартов требуют скорейшего решения. В частности это касается и раскрытия информации о связанных сторонах, для которых характерна определенная связь между лицами, которая

может быть использована для того, чтобы добиться для себя большей выгоды за счет родственных, имущественных, организационно-управленческих или договорных отношений. Связанные лица – это юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют. При признании лиц связанными учитывается влияние, которое может осуществляться через владение одним лицом корпоративными правами других лиц в соответствии с заключенными между ними договорами или при наличии другой возможности одного человека влиять на решения, принимаемые другими лицами.

Указанное влияние учитывается независимо от того, осуществляется оно лицом самостоятельно или совместно с другими связанными лицами. МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» обеспечивает раскрытие в финансовой отчетности предприятия информации, необходимой для привлечения внимания к возможному влиянию на финансовое состояние и прибыль или убыток предприятия, вызванного существованием связанных сторон, а также операциями и остатками задолженности, в том числе обязательствами, между такими сторонами [1]. Методологические основы формирования информации об операциях связанных лиц и раскрытия ее в финансовой отчетности, составленной по национальным положениям определяет П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах». При сравнении требований к раскрытию в отчетности информации о связанных лицах и операциях между такими лицами по П(С)БУ 23 и МСБУ 24 имеют место существенные различия, которые влияют на качество и достоверность полученной информации. В П(С)БУ 23 специальных требований к раскрытию информации об отношениях между материнской и дочерней компаниями не определено. В то же время по нормам МСБУ 24 в отношениях между материнской и дочерней компаниями раскрытию обязательно подлежит информация о названии материнской компании, а также фактически контролирующей стороне, если она имеет другое наименование.

•

отчетность; в примечаниях к финансовой отчетности материнского предприятия, если данная финансовая отчетность публикуется вместе с консолидированной финансовой отчетностью.

При сравнении операций, подлежащих раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной, стоит отметить, что такие операции сходны по своему содержанию и определены как в П(С)БУ 23 так и МСБУ 24. Исключение составляют операции, определенные МСБУ 24, а именно: •

•

обязательство сделать что-то при условии наступления или не наступления в будущем определенного события, в том числе контрактов с исполнением в будущем (признанных или непризнанных) участие материнского или дочернего предприятия в определенной программе выплат, которая распределяет риски между предприятиями группы [1, 2].

Несмотря на то, что МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» выступает первоисточником П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах», в настоящее время существуют существенные разногласия относительно раскрытия информации о связанных сторонах. В процессе трансформации финансовой отчетности украинских предприятий следует учитывать имеющиеся различия, которые существенно влияют на качество и достоверность полученной информации.

Также в соответствии с МСБУ 24, в случае, если материнская компания не обнародует консолидированную отчетность, указывается материнская компания следующего высшего уровня, которая составляет и публикует консолидированную отчетность.

Финансовая отчеты должны достоверно подавать финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия.

По требованиям МСБУ 24 раскрытию подлежит вся информация об операциях связанного лица с материнским предприятием без исключений.

1. Международный стандарт бухгалтерского учета 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». [Электронный ресурс] .- Режим доступа: http://www.interbuh.com.ua/ua/ documents/oneregulations/7067

В то же время в соответствии с П(С)БУ 23 информация об операциях связанного лица с материнским предприятием может не раскрываться: •

в отдельной финансовой отчетности дочернего предприятия, если материнское предприятие обнародует консолидированную

Литература

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: приказ Министерства финансов Украины от 18 июня 2001 N 303. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://buhgalter911. com/Res/PSBO/PSBO23.aspx

Переход на МСФО: инсорсинг, аутсорсинг и косорсинг (продолжение) трансформация финансовой отчетности В прошлом номере мы рассмотрели особенности различных вариантов организации перехода на составление МСФО-отчетности и обещали представить сравнительный анализ рассмотренных вариантов по их возможностям, преимуществам, рискам и угрозам.

равнивая возможные варианты организации перехода на МСФО составление отчетности – инсорсинг, аутсорсинг или косорсинг – представляется уместным провести их балльную оценку по следующим критериям: • • • • •

• • • • • • • •

обоснованность профессионального суждения; стоимость работ внешних исполнителей; доступ к передовому опыту МСФО-отчетности и его использование в будущем; полнота трансформации документального обеспечения финансовой отчетности; возможность получения консультаций, формирования новых знаний персоналом компании; оперативность реагирования на возникающие проблемы/задачи; оперативность устранения возникающих проблем/задач; скорость процесса трансформации; качество выполненных работ/задач; возможность привлечения дополнительных ресурсов; степень ответственности за результат деятельности; степень осознания выполняемых работ; конфиденциальность и разглашение

•

информации; подход к выполнению работ в соответствии с пониманием стратегии и тактики развития предприятия; качество финансовой МСФО-отчетности.

Учитывая, что анализу подлежат три варианта, по каждому критерию они оцениваются по трёхбалльной шкале: • • •

1 балл – максимальные риски/недостатки для компании; 2 балла – умеренные риски/недостатки для компании; 3 балла – преимущества/возможности для компании.

Распределение баллов по анализируемым вариантам осуществлено на основе практического опыта сотрудничества с компаниями, которыми осуществлен переход на составление финансовой отчетности по Международным стандартам, анализе договоров на оказание аудиторских услуг по трансформации финансовой отчетности. Результаты анализа возможных вариантов организации перехода на МСФО по вышеприведенным критериям приведены в таблице.

Инсорсинг

Аутсорсинг

Косорсинг

Результаты анализа возможных вариантов организации перехода на составление МСФО-отчетности

обоснованность профессионального суждения

стоимость работ внешних исполнителей

доступ к передовому опыту МСФО-отчетности и его использование в будущем

полнота трансформации документального обеспечения финансовой отчетности

возможность получения консультаций, формирования новых знаний персоналом компании

оперативность реагирования на возникающие проблемы/ задачи

оперативность устранения возникающих проблем/ задач

скорость процесса трансформации

качество выполненных работ/задач

возможность привлечения дополнительных ресурсов

степень ответственности за результат деятельности

степень осознания выполняемых работ

конфиденциальность и разглашение информации

подход к выполнению работ в соответствии с пониманием стратегии и тактики развития предприятия

качество финансовой МСФО-отчетности

Критерии

Всего баллов

Результаты сравнительного анализа возможных вариантов организации перехода на составление МСФО-отчетности

Результаты свидетельствуют, что инсорсинг является явным “лидером” по оперативности принятия решений и гибкости процесса трансформации, ответственности работников и сохранении конфиденциальной информации. Однако косорсинг создает больше возможностей для сотрудников компании, которые задействованы в процессе перехода на составление МСФО-отчетности, обеспечивает высокое качество финансовой отчетности. Аутсорсинг сопровождается существенными рисками. Таким образом, косорсинг, то есть совместная работа как внутреннего персонала компании, так и привлеченных специалистов, являются оптимальным вариантом организации перехода на составление финансовой МСФОотчетности.

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція Шановні автори, читачі та учасники конференції! Збірнику тез нашої

Відкритої Міжнародної інтернет-конференції “МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація” Міжнародним центром з реєстрації періодичних видань (Франція, м. Париж) присвоєно ISSN 2412-4435 – міжнародний стандартний номер, який присвоюється періодичним виданням! Стандартний серійний номер ISSN широко використовується у всьому світі. Він необхідний бібліотекам, передплатним агентствам, дослідникам та науковцям, які працюють у сфері інформації, а також агентствам з новин. Використання цифрового коду, відбитого на виданні, дає можливість вести пошук інформації про видання в автоматизованих системах за допомогою ISSN на національному і міжнародному рівнях, заощаджувати кошти, зусилля і т. д. Переваги реєстрації ISSN: • Престиж видання • Упізнаваність у міжнародних колах • Залучення уваги для співпраці • Використання дослідниками, науковцями та бібліотеками Це дає нам додаткові можливості для розвитку!

«МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація»

Про конференцію • Конференція зареєстрована в УкрІНТЕІ 15.05.2014 р., реєстрацію подовжено до 31.12.2015 р. • Географія партнерів конференції – представники України, Болгарії, Білорусі • До конференціі вже приєдналися 167 учасників • Опубліковано більше 75 наукових робіт

Запрошуємо всіх небайдужих до теми МСФЗ до участі у конференції та публікації тез у нашому збірнику!

Координатор конференції: +38 (057) 763-61-63 +38 (097) 481-15-50 +38 (095) 854-74-05 e-mail: proxy@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

Non-IFRS информация: виды и практика представления в финансовой отчетности

В прошлом номере мы рассмотрели отношение профессионального бухгалтерского сообщества к non-IFRS информации, а сегодня попытаемся разобраться, какие именно виды non-IFRS информации на практике находят свое отражение в финансовой МСФО-отчетности

on-IFRS информация – это информация, представление и раскрытие которой в финансовой отчетности не предусмотрено МСФО. Non-IFRS информацию, поданную и раскрытую в финансовой отчетности по инициативе ее составителей, представляется целесообразным классифицировать на два вида: •

•

информация, полученная на основе учетных данных, отвечающих требованиям МСФО, но не требуется для представления и раскрытия МСФО (например, аналитические показатели, характеризующие финансовое состояние компании); информация, полученная на основе учетных данных, которые находятся за пределами системы МСФО-информации (например, по данным управленческого учета).

Поскольку и в первом, и во втором случае идет речь об информации, полученной на основе учетных данных, то non-IFRS информация относится к финансовой информации. По мнению Совета по МСФО представление и раскрытие non-IFRS информации вызвано

желанием компаний показать свое финансовое положение и результаты деятельности в «лучшем виде», высокая сложность непосредственно МСФО, а также использование иных концептуальных основ финансовой отчетности, чем МСФО. При этом Совет по МСФО не видит необходимости в разработке дополнительных указаний относительно финансовой информации, которая не является частью финансовой отчетности, но подается и раскрывается в полном комплекте финансовой отчетности. Данная позиция свидетельствует, что non-IFRS информация так и останется за рамками МСФО, а разработка методологических подходов ее представления и раскрытия станет предметом изысканий практиков. Наиболее распространенными примерами non-IFRS информации, которая подается и раскрывается в финансовой отчетности являются: •

промежуточные итоги или дополнительные строки в финансовой отчетности (например, EBIT (прибыль до вычета процентов и налогов), EBITDA (показатель, который больше EBIT на величину амортизации основных средств

•

и нематериальных активов), FCF (свободный денежный поток), корректировки прибыли (убытка) на определенные операции (обесценения, результаты неэффективного хеджирования и т. п.)); дополнительные графы к финансовой отчетности, в которых представляется финансовая информация, основанная на МСФО, но в другой валюте, чем валюта отчетности, то есть параллельное представление отчетности (или ее отдельных компонентов) в двух валютах (в той части, которая не предусмотрена МСФО); дополнительные формы отчетности (прогнозная отчетность, представленная как результат будущих, но вполне ожидаемых и вероятных событий); корректировка финансовой отчетности на изменении курсов валют, цен, ставок, не предусмотренные МСФО, но которые существенно влияют на финансовую отчетность; финансовые коэффициенты, вне зависимости, рассчитаны они на основе учетной информации по МСФО, или на основе другой концептуальной основы, системы учета и т. д; информация о «разовых» (несистематических) события и операциях, которые не происходили до отчетного периода, и, вероятно, не произойдут в будущем, и по мнению руководства существенно влияют на финансовую отчетность текущего периода (например, затраты на реструктуризацию, судебные расходы, форс-мажорные обстоятельства); данные финансовой МСФО-отчетности в сравнении с аналогичными данными, полученными на основе других стандартов (например, US GAAP) и т. д.

Этот перечень наиболее распространенной non-IFRS информации, которая на сегодняшний день подается и раскрывается в финансовой МСФОотчетности, не является исчерпывающим и на практике могут встречаться другие раскрытия. К non-IFRS информации не стоит относить: •

•

нефинансовую информацию (например, количество работников, описательную часть Примечаний к финансовой отчетности, отчеты по вопросам устойчивого развития, информация о регулировании отрасли); информацию, которая детализирует данные МСФО-отчетности, даже если такая детализация не требуется МСФО, но подается и раскрывается вследствие ее существенности (например, детальное раскрытие убытков от обесценения); дополнительную информацию, которая подается и раскрывается в соответствии с требованиями национальных регуляторов, если в основу

ее расчета положены учетные данные по МСФО (например, информация о достаточности капитала). По информации, которая детализирует данные МСФО-отчетности, и дополнительной информации Совет по МСФО высказывается в пользу того, что такая информация не относится к non-IFRS информации, под которой Совет по МСФО понимает именно такую информацию, которая противоречит МСФО. Данный подход Советом по МСФО аргументируется тем, что МСФО не уточняет и не может уточнять всю информацию, раскрытие которой требуется в финансовой отчетности предприятия, поэтому большая часть информации в финансовой отчетности может рассматриваться как дополнительная, и при этом трудно провести грань между дополнительностью и противоречивостью. Возможные различия между дополнительностью и противоречивостью информации Дополнительная информация Признается и оценивается в соответствии с МСФО

Противоречивая информация Не признается или не оценивается в соответствии с МСФО

Не относится Раскрыта в соответствии к конкретному с МСФО (объективная требованию МСФО потребность) в отношении раскрытия Соответствует целям финансовой отчетности (например, информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, собственном капитале компании), отражает настоящее и прошлое

Соответствует более общим целям финансовой отчетности, отражает будущие операции и события (например прогнозы, бюджеты будущих покупок или продаж)

Презентация информации может быть неизвестной Презентация пользователю информации нейтральна с точки зрения и четко ассоциируется источника и методики с МСФО ее получения и она не ассоциируется с МСФО Немного статистических исследований Практический интерес представляют результаты исследований мнения почти 300 крупных мировых

инвесторов, проведенных Британской Ассоциацией сертифицированных финансовых аналитиков (CFA Society of the UK), входящей в глобальную сеть ассоциаций международного института CFA Institute, свидетельствуют о том, что большинство инвесторов (60%) считает, что сегодня финансовая отчетность содержит в себе очень много ненужной информации, но при этом более половины инвесторов (55%) уверены, что одновременно в ней не представлена и не раскрыта действительно важная информация. По мнению 36% опрошенных инвесторов обязательная ежегодная отчетность остается основным источником информации для анализа финансового состояния компаний. Почти половина опрошенных инвесторов (47%) наиболее проблемной сферой годовой отчетности считают раскрытие информации об основных рисках и неопределенности. Результаты опроса (71%) свидетельствуют о явном качественном прогрессе финансовой отчетности за последнее десятилетие. При этом 2/3 инвесторов используют основанные на МСФО показатели в анализе, лишь 1/3 предпочитает использование non-IFRS информации, а более половины доверяет скорее все-таки МСФО-показателям. Анализ финансовой отчетности крупных компаний (Nokia, SAP, BT Ltd, Vivendi Ltd, Siemens и других), который проведен Сатиндер Бхатия, свидетельствует, что показатели эффективности деятельности компании с использованием non-IFRS информации почти во всех случаях были лучше, чем те, которые отвечали бы GAAP или МСФО. Данные исследований также свидетельствуют о том, что к представлению и раскрытию non-IFRS информации прибегают около 75% компаний, которые составляют МСФО-отчетность, и non-IFRS информация чаще всего раскрывается в Отчете о прибылях и убытках, чем в других отчетах. Приведенные результаты должны сфокусировать внимание на том факте, что чаще всего под влияние non-IFRS информации попадает показатель прибыли, который в дальнейшем используется для расчета базовой и разбавленной прибыли на акцию. Как известно, это один из наиболее ценных показателей для пользователей финансовой отчетности, в т. ч. и для потенциальных инвесторов. Non-IFRS информация в настоящее время раскрывается либо в финансовой отчетности, либо в сопроводительных документах к финансовой отчетности (аналитические обзоры руководства, экологическая, социальная отчетность, пресс-релизы компаний). Эксперты Deloitte

Touche Tohmatsu также обращают внимание на то, что учетная информация, в том числе и non-IFRS информация, активно используется на корпоративных сайтах компаний и других источниках, которые прямо не регулируются. Non-IFRS информация, как правило, или исключает отдельные операции (обороты по ним, остатки и тому подобное), или может включать дополнительные корректировки, не предусмотренные МСФО. Например, представление в Отчете о прибылях и убытках чистой прибыли без учета расходов на реструктуризацию, что не соответствует требованиям МСФО, но по мнению руководства компании нивелирует влияние несистематических операций и событий. Алгоритм расчета non-IFRS информации отличается от предусмотренного МСФО, что обуславливает ее несоответствие требованиям МСФО. Важным при представлении и раскрытии non-IFRS информации представляется соблюдение требования о ее сопоставимости. Так, по мнению инвесторов, участвовавших в опросе, проведенном Британской Ассоциацией сертифицированных финансовых аналитиков (CFA Society of the UK), около 2/3 респондентов считают, что наилучшим вариантом будет представление одновременно и показателей по МСФО, и non-IFRS показателей, поскольку только так можно адекватно оценить качество менеджмента в компании. Неоправданно настаивать на полном исключении non-IFRS информации из финансовой отчетности, поскольку МСФО хоть и всеобъемлющие стандарты, но все же они не могут полностью «покрыть» потребности как составителей, так и пользователей финансовой отчетности. Аналогичного мнения придерживается и Международная организация регуляторов рынков ценных бумаг (IOSCO), которая в своем руководстве «Statement on Non-GAAP Financial Measures» признает, что non-IFRS информация может быть полезной для эмитентов и инвесторов, поскольку она может давать пользователю дополнительное представление о финансовых результатах, финансовом состоянии и денежных потоках. Со слов главы Совета по МСФО Ханса Хугерворста, Совет по МСФО вовсе не намерен вытеснить использование non-IFRS-информации. Он заверил, что инвесторам только пойдет на пользу, если организации, которые используют nonIFRS-информацию в своей отчетности, начнут руководствоваться в большей самодисциплиной. Продолжение следует…

ІІІ Конкурс студенческих научно-практических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы»

Номинации: 1. Практика внедрения МСФО в странах мира: уроки для Украины. 2. МСФО-отчетность: учетно-аналитическое и методическое обеспечение

3. МСФО для малого и среднего бизнеса: международный опыт, внедрение в Украине. Участие для конкурсантов бесплатно Подробности:

http://amsfo.com.ua/iii-konkurs-studencheskix-nauchno-prakticheskix-rabot-po-msfo/

п п ра М ри кт С м и Ф е к О не а н и я

Признание и классификация финансовых инструментов

© Сергей Рогозный сертифицированный аудитор, эксперт по МСФО Финансовые инструменты для украинского бухгалтера является одной из самых сложных финансовых категорий. Но по мере развития финансовых рынков и внедрения в Украине МСФО, с этим понятием встречается все больше лиц. Хотя не все одинаково понимают, о чем идет речь.

инансово-инструментальные свойства

Финансовый инструмент представляет собой любой контракт, приводящий к возникновению финансового актива у одного субъекта хозяйствования и финансового обязательства или инструмента капитала у другого субъекта хозяйствования.

Слово «инструмент» происходит от латинского «instrumentum» – орудие и означает предмет, устройство, механизм, машину или алгоритм, используемые для воздействия на объект: его изменение или измерение с целью достижения полезного эффекта. Таким образом, для инструментов, в частности финансовых, присущи следующие свойства:

Итак, ключевые характеристики финансового инструмента следующие:

•

1. это договорное нетоварное обязательство; 2. как правило, возникает между субъектами хозяйствования (далее – СХ); 3. субъектов должно быть по меньшей мере два; 4. включает одновременно актив для одной стороны и обязательства или переданное право на участие в капитале для другой.

•

они, как правило, используются больше одного раза, имея продолжительный срок существования; благодаря их использованию получают результат, вид и характеристики которого существенно отличаются от свойств примененных инструментов; для достижения результата необходимо активное участие человека или другого лица, способного привести инструменты в действие.

Стороны финансового инструмента Как указано выше, финансовые инструменты могут включать следующие элементы: •

финансовые активы с одной стороны

•

финансовые обязательства или инструменты капитала с другой

Тот же МСБУ 32 дает такие их определения: Финансовый актив (ФА) – это любой актив, который является: 1. денежными средствами; 2. инструментом собственного капитала другого СХ; 3. контрактным правом получать или выгодно обменять на денежные средства либо другой ФА от другого СХ; 4. контрактом, расчеты по которому будут осуществляться или могут осуществляться собственными инструментами капитала. Финансовое обязательство (ФО) – это любое обязательство, которое является: 1. контрактным обязательством предоставить или обменять средства или другой ФА другому СХ на условиях, которые потенциально убыточны, если предприятие не имеет возможности отказаться от его исполнения без убытков; 2. контрактом, расчеты по которому будут осуществляться или могут осуществляться собственными инструментами капитала СХ. Инструмент капитала (инструмент собственного капитала или ИК) – это любой контракт, подтверждающий остаточную долю в активах СХ после вычета всех его обязательств. Для контрагента, который имеет право собственности на инструмент капитала другого СХ, это будет его финансовым активом. В зависимости от того, будет ли с обязанной стороны финансовое обязательство или инструмент капитала, финансовые инструменты делятся на долговые и долевые. Классификация финансовых активов и обязательств В соответствии с МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» все финансовые активы и обязательства могут учитываться на балансе по одной из двух оценок:

по справедливой стоимости, когда на регулярной основе проводится переоценка их балансовой стоимости согласно текущему уровню цен на подобные инструменты; по амортизированной себестоимости, когда продолжительность существования инструмента четко ограничена, а их стоимость постепенно стремится к нулю без возможности положительной дооценки.

Относительно оценки по справедливой стоимости финансовых активов (инвестиций) в инструменты капитала, то соответствующие доходы или потери от их переоценки отражаются в составе прочего совокупного дохода, кроме случаев, когда активы приобретаются для торговли. МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» называет финансовые активы по таким долевым инструментам финансовыми активами, которые оценены по справедливой стоимости с отражением результата переоценки в прочем совокупном доходе. Все остальные финансовые активы, оцененные по справедливой стоимости, а также соответствующие им финансовые обязательства принадлежат к категориям, которые оценены по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки в качестве прибыли или убытка. Оцененные по амортизированной себестоимости составляют отдельные категории финансовых активов одних СХ и соответствующих им финансовых обязательств других СХ. К ним, как правило, относятся: • • •

займы выданные/полученные; облигации; торговая дебиторская и кредиторская задолженность.

Историческая себестоимость для оценки допускается лишь при первоначальном признании финансового актива/обязательства, а также если определить справедливую не представляется возможным, а факторы обесценения активов не выявлены. Представление в отчетности Объем информации о финансовых инструментах, подлежащий раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности, определен в МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и зависит от категорий инструментов, числящихся на балансе субъекта хозяйствования. По финансовым активам, оцененным по справедливой стоимости с отражением

результатов переоценки в качестве прибыли или убытка, в примечаниях следует привести такую информацию:

1. максимальный уровень кредитного риска на конец отчетного периода; 2. величину, на которую любые связанные кредитные производные или подобные инструменты уменьшают этот максимальный уровень кредитного риска (включая встречные обязательства); 3. сумму изменения (на протяжении периода и кумулятивно) справедливой стоимости, которая относится к изменениям кредитного риска ФА; 4. сумму изменения справедливой стоимости любых связанных кредитных производных или подобных фининструментов, происходящего в течение периода и кумулятивно с момента признания ФА. Финансовые активы, оцененные по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, требуют: 1. информацию о том, какие инвестиции в инструменты капитала были отнесены к данной категории ФА; 2. причины использования этой альтернативы представления; 3. справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода; 4. дивиденды, признанные на протяжении периода, показывая отдельно те, которые касаются выбывших финансовых активов и имеющихся на отчетную дату; 5. любые перемещения прибыли/убытка в пределах капитала в периоде и причины перемещений. Если предприятие прекратило признание инвестиций в инструменты капитала, которые относились к указанной категории финансовых активов, в течение отчетного периода, оно раскрывает: 1. причины выбытия инвестиций; 2. справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания; 3. кумулятивную прибыль или убыток от выбытия. Финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки в качестве прибыли или убытка, предусматривают раскрытие: 1. сумму изменения справедливой стоимости финансовых обязательств (кумулятивно), которая относится к изменениям кредитного

риска этого финансового обязательства; 2. разницу между балансовой стоимостью ФО и суммой, которую предприятию нужно было бы уплатить по контракту при погашении обязательства; 3. любые перемещения кумулятивной прибыли/ убытка в пределах собственного капитала на протяжении периода, в т. ч. причину такого перемещения; 4. если признание ФО прекращено в течение периода, – сумму, приведенную в прочем совокупном доходе от прекращения признания. Дополнительно по таким ФА и ФО раскрывается подробное описание методов, использованных для определения справедливой стоимости, их обоснование и подробное описание методологии, использованной для определения кредитного риска. Для финансовых активов и обязательств, оцениваемых по амортизированной себестоимости, раскрывают следующее: 1. эффективную ставку процента, определенную на дату признания в данной категории; 2. признанные процентный доход или расходы; 3. справедливую стоимость ФА на конец отчетного периода (если есть надежная возможность ее определить); 4. справедливую стоимость прибыли или убытка, которая была бы признана в прибыли или убытке в течение отчетного периода, если бы указанные ФА или ФО учитывались по справедливой стоимости. Резюме 1. Финансовый инструмент является нетоварным финансовым обязательством, возникающим в процессе хозяйственной деятельности предприятий и некоторых других физических и юридических лиц. 2. Состоит финансовый инструмент из финансового актива одного субъекта и финансового обязательства или инструмента капитала другого. 3. В зависимости от обязанной стороны конкретного финансового инструмента они могут быть долговые и долевые. 4. В зависимости от категории инструментов и порядка их погашения на дату отчетности финансовые активы и обязательства могут оцениваться либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной себестоимости. 5. Для каждой из 3-х категорий ФА и 2-х категорий ФО, определенных в МСФО 7, этим же стандартом предусмотрен объем информации, подлежащей раскрытию в примечаниях.

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат

Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО. • У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности? • Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам! Контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (097) 481-15-50 vylex@mail.ru

Новости МСФо

Перенос эффективных дат не содействует росту имиджа МСФО 13 октября Совет по МСФО представил 7-ой выпуск «Обновлений для инвесторов». Лейтмотивом данного выпуска стали стандарты МСФО 9 «Финансовые инструменты» и планируемый к выпуску обновленным МСФО 4 «Страховые контракты», который ожидается в 2016 году. Ранее предлагалось совместить эффективные даты указанных стандартов для страхового сектора. Совет по МСФО планирует провести дополнительные консультации по данному вопросу. Одним из вариантов видится применение МСФО 9 и актуальной редакции МСФО 4, но при этом разрешено корректировать отчеты о прибылях и убытках с целью устранения влияния изменения справедливой стоимости на прибыль (убытки) с отражением их в прочем совокупном доходе. Альтернативный вариант предполагает возможность пересмотра классификации финансовых активов по МСФО, если будут иметь место изменения в учете страховых контрактов. По мнению старшего технического партнера британского офиса KPMG Эндрю Маршалла (Andrew Marshall) сложившаяся ситуация с эффективными датами МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 4 «Страховые контракты» выходит за рамки указанных стандартов, поскольку практика переноса эффективных дат в последнее время участилась, что не содействует росту имиджа МСФО.

На пути сближения IPSAS и IFRS Международный совет по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (IPSASB) опубликовал предварительные варианты обновлений к стандартам: ED 57 “Обесценение переоцененных активов” и ED 58, который направлен на общие улучшения к актуальной версии стандартов IPSAS этого года. В ED 57 “Обесценение переоцененных активов” идет речь о приведении в соответствие обесценения не генерирующих денежные потоки и генерирующих денежные потоки активов. Кроме того, в ED 57 “Обесценение переоцененных активов” акцентируется, что не является обязательной переоценка всего класса основных средств в случае, если произошло обесценение какого-то конкретного актива (группы активов), входящих в этот класс. Основная идея ED 58 состоит в сближении принципов подготовки отчетности общественного сектора с принципами МСФО.

Комитет по интерпретации МСФО представил две новые интерпретации

IFAC готова к оказанию прямой помощи своим членам с внедрением МСФО В мае 2015 года IFAC инициировала разработку и обсуждение “Стратегии соответствия” на 2016-2018 гг., основной целью которой является обеспечение соответствия профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций – членов МФБ требованиям к членству. На ее обсуждение было отведено 2 месяца, в течение которых было получено более 70 ответов. По результатам исследований ожидается более тщательный мониторинг соответствия членских организаций требованиям к членам IFAC, что также включает и анализ проблем, с которыми они при этом сталкиваются. Реализация Стратегии соответствия по ожиданиям должна улучшить отчетность, которая отражает принятие МСФО членами МФБ. Наиболее ценным в Стратегии соответствия представляется оказание прямой помощи членским организациям и их национальным органам регулирования в решении проблем с принятием и внедрением МСФО.

Комитет по интерпретациям 21 октября 2015 г. опубликовал для общественного обсуждения две интерпретации стандартов. Одна из них посвящена влиянию неопределенности в налоговых процедурах на учет по налогу на прибыль (МСБУ 12 «Налоги на прибыль») и вторая - использованию обменных курсов валют в случаях, когда оплата произведена или получена авансом (МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Предложенные интерпретации являются открытыми для общественного обсуждения до 19 января 2016 года. Подробнее ознакомиться с проектами интерпретаций можно по ссылке http:// www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/ The-IFRS-Interpretations-Committeeproposes-two-new-Interpretations.aspx

Планы Совета по МСФО Нововведение в порядке планирования деятельности Совета по МСФО заключается в том, что теперь все его проекты разбиты на три группы – “в течение 3 месяцев”, “в течение 6 месяцев” и “более 6 месяцев”). Судя по представленным на сайте Совета по МСФО горизонтам в ближайшее время работа будет осуществляться над МСФО 8 “Операционные сегменты”, МСФО 15 “Выручка по договорам с клиентами”, МСБУ 19 “Вознаграждения работникам”, а также Интерпретацией IFRIC 14 “МСБУ 19: ограничение на активы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимодействие”. Совет по МСФО сохраняет надежду на принятие до конца 2015 года нового стандарта по аренде, о замене которого заговорили еще в июле 1996 года. В этом году также ожидается дискуссионный документ в рамках проекта по применению концепции существенности.

Акценты работы IASB: мнение EFRAG

EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчетности) в ответ на запрос в июле 2015 года Попечителей Фонда МСФО сформулировала свое видение путей улучшения структуры и повышения эффективности деятельности Фонда МСФО как стратегически, так и тактически. Ключевыми среди стратегических были выбраны 6 вопросов. Итак, EFRAG считает, что Совет по МСФО ввиду ограниченности ресурсов, знаний и опыта не должен вторгаться в сферу бухгалтерского учета общественного сектора или некоммерческих компаний. EFRAG не видит ключевой роли Совета по МСФО в развитии корпоративной отчетности, а его роль ограничивает лишь поддержанием актуальности МСФО в рамках обсуждений корпоративной отчетности. При этом со счетов не сбрасывается такая актуальная проблема как раскрытие «non-IFRS» информации, решению которой должна помочь Инициатива по раскрытиям, над которой работает Совет по МСФО. По мнению EFRAG Совет по МСФО не должен непосредственно участвовать в процессе разработки и поддержки Таксономии МСФО (имеется ввиду техническая часть работы), поскольку это лежит вне сферы компетенции большинства его членов (хотя методологическое участие при достаточных компетенциях членов Совета по МСФО не исключается). EFRAG считает полезной работу Совета по МСФО в части исследования эффективности практического применения стандартов после вступления их в силу, причем не только вновь изданных, но и принятых в более ранние периоды (post-implementation reviews). В заключении EFRAG высказалась за необходимость более глубокого (не формального) анализа процедуры разработки МСФО со стороны Попечителей. Говоря о тактических задачах, Совету по МСФО по мнению EFRAG стоит сконцентрироваться на страховых контрактах, Концептуальных основах МСФО, а также инициативе по упрощению раскрытий и проекте по теме динамического управления рисками. Среди рекомендаций EFRAG – более активное использование в работе Совета по МСФО результатов работы других бухгалтерских организаций. Кстати EFRAG и сама готова выслушать в свой адрес мнения заинтересованных сторон о ее собственной деятельности.

Знакомьтесь – ESEF ESEF (European Single Electronic Format) – это Единый Европейский Электронный Формат, в котором предположительно с 1 января 2020 года должны будут отчитываться компании, имеющие листинг на регулируемых рынках капитала в ЕС. Данное требование содержится в последней редакции Европейской Директивы о прозрачности (или 2013/50/EU). Активным участником разработки European Single Electronic Format выступает ESMA (Европейская организация по ценным бумагам и рынкам), инициативы которой фокусируются на упрощении подачи отчетности и облегчении доступа и проведения анализа инвесторами и регуляторами. В настоящее время по инициативе ESMA уже запущены публичные консультации по техническим стандартам регулирования, касающимся ESEF. Среди обсуждаемых вопросов – публикация в дополнение к консолидированной финансовой отчетности по МСФО, представляемой в виде структурированных электронных данных в форматах XBRL и iXBRL, еще и годового финансового отчета в формате PDF. Консультации продлятся до 24 декабря 2015 года. ESEF – это не единственный информационный продукт, над которым работает ESMA. Еще одним проектом является EEAP (European Electronic Access Point) - “Европейский электронный доступ”, конечная цель которого – обеспечение простого инструментария поиска и доступа для конечных пользователей к информации об участниках регулируемых рынков капитала в Европе. 25 сентября 2015 года ESMA представила пакет нормативно-технической документации по EEAP, как это требуется в соответствии с поправками 2013 года Директивой по прозрачности, в Европейскую комиссию для утверждения. EEAP будет представлять собой веб-портал, построенный и управляемый ESMA, обеспечивающий единую точку доступа к информации, хранящейся на уровне ЕС. Ожидается, что работы по созданию и запуску EEAP будут закончены в течение ближайших 2-х лет и веб-портал станет доступным для конечных пользователей после 1 января 2018 года.

МСФО 15: реальная угроза конвергенции ESMA (Европейская организация по ценным бумагам и рынкам) высказалась относительно предварительного варианта проекта изменений к еще не вступившему в силу МСФО 15 “Выручка по контрактам с клиентами”. ESMA выразила сожаление о том, что IASB И FASB, несмотря на все усилия, не удалось добиться единого стандарта по выручке. Так, FASB в ответ на рекомендации TRG (рабочей группы перехода) выпустил узконаправленные улучшения по признанию выручки, которые фокусируются на собираемости выручки и прекращении действия договора, раскрытии налога на продажи и других непрямых (собираемых с клиентов) налогов, модификации договоров в период перехода. Свои пояснения выпустил в июле 2015 года и IASB. По мнению экспертов FASB поправки IASB И FASB не совсем идентичны. ESMA считает, что дальнейший процесс доработки МСФО 15 должен быть приостановлен до того момента, пока не будут выявлены существенные проблемы со стандартом, а оставшиеся несущественные недоработки должны стать предметом работы Комитета по интерпретациям МСФО либо найти свое отражение в анализе практики применения стандарта. ESMA призвает IASB и FASB поддержать максимальную близость американского и международного стандарта по выручке. При этом важно, чтоб и составители отчетности, и пользователи имели полную проинформированность относительно изменений, вносимых IASB и FASB в свои версии стандарта. Ранее мы писали, что, например, EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчетности) стоит на позиции, согласно которой дополнительные комментарии к МСФО 15 оправданы исключительно, если в этом есть крайняя потребность.

УАІБ підготувала Методичні рекомендації щодо оцінки активів ІСІ, які схвалено Радою Асоціації

З метою надання методологічної допомоги компаніям з управління активами та для забезпечення уніфікації підходів до оцінки активів ІСІ, УАІБ розробила Методичні рекомендації щодо оцінки активів ІСІ з урахуванням вимог МСФЗ (http://www.uaib.com.ua/files/articles/2296/66_4.pdf). Схвалені НКЦПФР зміни до Положення про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування (рішення НКЦПФР №1336) суттєво скорочують вимоги до оцінки активів інститутів спільного інвестування. Методичні рекомендації підготовлено відповідно до Законів України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Про цінні папери та фондовий ринок», «Про інститути спільного інвестування» та основних вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. Рекомендації містять методологію підходів первісного визнання, первісної оцінки та подальшої оцінки активів ІСІ. Чинні раніше Методологічні рекомендації щодо порядку визначення вартості чистих активів ІСІ, які базувалися на Положенні про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування, трансформовано у «Рекомендований математичний інструментарій розрахунку вартості фінансових активів», який оформлено як додаток до Методичних рекомендацій (http://www.uaib.com.ua/files/articles/2296/65_4. pdf). Дирекція УАІБ працює також над розробкою рекомендацій щодо оцінки активів НПФ відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. Источник: http://www.uaib.com.ua/aktual_kua/consult/account/229667.html

СОВМЕСТНЫЙ ПРЕСС-РЕЛИЗ Полные права на торговые знаки сертификации CIPA по определению суда больше не принадлежат ЕССБА Суд Алматы возбудил дело о банкротстве ЕССБА На основании решения суда г. Алматы от 18 мая 2015 года, который удовлетворил в полном объёме имущественный иск профессиональной организации бухгалтеров «Палата профессиональных бухгалтеров Республики Казахстан» (далее по тексту – Палата, CPARK) к объединению юридических лиц в форме ассоциации «Евразийский совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов» (далее по тексту – ЕССБА, ECCAA), 8 июня 2015 года Палате был выдан исполнительный лист и возбуждено исполнительное производство. 24 июля 2015 года определением суда было утверждено мировое соглашение между ЕССБА и Палатой, вступившее в законную силу 24 августа 2015 года. По данному определению суда от ЕССБА к Палате перешли полные права на следующие объекты интеллектуальной собственности:

1. Товарный знак CIPA, в графическом изображении, по свидетельству №18756 Республики Казахстан от 1.04.2005 года, 2. Товарный знак CIPA, в буквенном изображении, по свидетельству №18757 Республики Казахстан от 1.04.2005 года, 3. Товарный знак CIPA, в графическом изображении, по международной регистрации №863397 от 1 августа 2005 года, 4. Товарный знак CIPA, в буквенном изображении, по свидетельству №44314 Украины от 28.01.2004 года, (далее именуемые все - Товарные знаки). 1. Доменные имена www.eccaa.org, www.eccaa.biz и сайты, размещенные на них (далее именуемые – Домены). Палата, как новый законный обладатель товарных знаков и одноименной сертификации CIPA, в целях защиты интересов многочисленных владельцев и кандидатов, претендующих на получение двухуровневых сертификатов сертификации CIPA, продолжит работу ЕССБА по сертификации. Для продолжения данной работы, Палата наделила полномочиями по выдаче сертификатов, владения и пользования товарными знаками и доменами Евразийский институт сертифицированных публичных бухгалтеров (далее по тексту – EICPA). 15 сентября 2015 года EICPA выдал первые сертификаты сертификации CIPA. Ассоциация EICPA является международным объединением, включающим в себя многие профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов из стран СНГ. 14 октября 2015 года суд г. Алматы возбудил гражданское дело по заявлению кредитора о банкротстве ЕССБА. Основанием для признания ЕССБА банкротом является его неплатежеспособность. На протяжении последних трёх лет, группой членов ЕССБА, действующих деструктивно и пытающихся вернуть, захватить управление организацией, ЕССБА был втянут в корпоративные споры. Cтавка была сделана только на «силовое», понудительное решение корпоративного спора, посредством судебной системы. Не предпринимались попытки наладить диалог с другой стороной конфликта. Было подано двадцать два иска, которые рассматривались в шести судебных разбирательствах и большинство исковых требований были не удовлетворены. Средства, затраченные на оплату нескольких юристов, представляющих их интересы, были значительные. Только по одному из шести судебных разбирательств, где были удовлетворены их требования, оплата гонорара их представителя в двадцать раз превышала стандартную оплату опытного юриста в Алматы. В то же время, эти члены, подававшие иски, не платили обязательные членские взносы и генерировали затраты ЕССБА по судебным разбирательствам. Экономический эффект этих действий был очевиден – ЕССБА был доведён до состояния устойчивой неплатежеспособности. Эффективная организационная модель управления, системы построения взаимоотношений и учёта баланса интересов членов, механизмы превенции и разрешения корпоративных конфликтов, юридический due diligence в ЕССБА отсутствовали. Сложившиеся методы управления ЕССБА изжили себя, стали неэффективными. Всё, что является неэффективным, как правило, уходит с рынка, в том числе неэффективные собственники, компании и их менеджеры. Несмотря на неэффективность в вопросах корпоративного управления, за время деятельности ЕССБА, были достигнуты, по многим направлениям, значительные позитивные результаты, благодаря коллективным усилиям всех членов. Данные достижения ЕССБА должны быть сохранены и преумножены, в интересах всего профессионального сообщества бухгалтеров и аудиторов Евразийского региона, в результате процедуры правопреемства, от ЕССБА к EICPA. Для сведения всех участников сертификации CIPA – официальной информационной площадкой сертификации CIPA является интернет-портал www.cipaprogram.org. Вся, точная и достоверная информация по сертификации, публикуется на этом сайте. Список профессиональных организаций по странам, имеющих право выдавать сертификаты CIPA совместно с EICPA будет опубликован на данном сайте. Для получения достоверной информации о деятельности EICPA и ЕССБА просим обращаться на официальные интернет - ресурсы: www.eccaa.org www.cipaprogram.org www.eicpaglobal.com https://www.facebook.com/groups/eccaa/ Пресс-службы EICPA, CPARK, ECCAA 19 октября 2015 года

Источник: http://eccaa.org/news/68-sovmestnyy-press-reliz.html

“Сейчас очевиден импульс для изменения корпоративной отчетности – по активным публичным обсуждениям, по растущему спросу на нефинансовую информацию, по тому, как компании экспериментируют, пытаясь улучшить свои отчеты” Президент FEE (Европейская федерация бухгалтеров) Петр Криз (Petr Kriz)

Вам есть, что рассказать про МСФО? Присылайте свои статьи!

+38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 vylex@mail.ru

Основы МСФО на английском языке

Что даст этот курс? 44

возможность получить конкурентные преимущества

шанс найти работу

при поиске работы

в международной аудиторской

в международной компании на должности специалиста

компании (так называемой

«Большой четверке»)

по составлению отчетности по

МСФО

навыки чтения МСФОотчетности на языке оригинала совершенствование профессионального финансового английского языка

старт для последующего профессионального обучения

(например, АССА)

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 758-48-20 http://amsfo.com.ua/novyj-kurs-osnovy-msfo-na-anglijskom-yazyke/

МСФО S ta r t - U p Киев 45

21-22 и 28-29.11.2015 МСФО-Start-up — это базовый курс по МСФО для активных и целеустремленных.

Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов и осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

Актуальный

Компактный

Эффективный

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20

Вопросы и ответы 46 В приближении годовой инвентаризации – обязательно ли производить оценку уменьшения полезности основных средств?

Данный вопрос регулируется МСБУ 36 «Обесценение активов». Употреблять термин «оценка уменьшения полезности» не совсем верно, поскольку следует различать оценку признаков обесценения и тестирование на обесценение. Так вот МСБУ 36 требуется ежегодно на конец каждого отчетного периода в обязательном порядке оценивать наличие признаков обесценения активов.

И только в том случае, если такие признаки выявлены – осуществляется тестирование на обесценение, которое представляет собой сравнение балансовой стоимости актива и его возмещаемой стоимости. Существует исключение из вышеприведенного правила – обязательно тестируются на обесценение (независимо от наличия или отсутствия признаков обесценения) три вида активов: гудвилл, НМА с неограниченным сроком использования и неэксплуатируемые НМА. Данная проверка на обесценение может проводиться в любое время в течение годового периода, при том условии, что она проводится каждый год в одно и то же время. Таким образом при годовой инвентаризации необходимо проанализировать наличие признаков обесценения активов, при их выявлении протестировать эти активы на обесценение, а также протестировать на обесценение гудвилл, НМА с неограниченным сроком использования и неэксплуатируемые НМА (если этого не было сделано ранее в отчетном периоде).

Доходы и операционные денежные потоки в наименьшей степени подвержены риску изменения рыночных процентных ставок, если у компании нет значительных активов, приносящих процентный доход. Компании, как правило, чаще подвержены риску изменения процентных ставок по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. В целях снижения риска изменения рыночных процентных ставок компания может проводить периодический анализ текущих процентных ставок и по результатам такого анализа принимать решение в отношении того, являются ли более выгодными для нее займы с фиксированными или плавающими процентными ставками. В случае если изменение текущих рыночных фиксированных или плавающих процентных ставок представляется существенным, руководство компании может рассмотреть возможность рефинансирования конкретных кредитов и займов на более благоприятных условиях, касающихся процентных ставок. Руководство компании при привлечении нового кредита или займа на основании своего суждения должно принимать решение в отношении того, какие кредиты и займы, с фиксированными или плавающими процентными ставками, являются более выгодными на период их привлечения. Для целей снижения подверженности компании риску изменения процентной ставки по денежным потокам компания может заключать валютнопроцентные свопы.

47 В Примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть политику управления рисками. Какие меры можно использовать для управления риском изменения процентных ставок?

Председатель EFRAG должен посвящать своей работе по меньшей мере 20 часов в неделю и за год ему необходимо посетить 10 заседаний управляющего совета EFRAG.

Юрисдикции, не требующие и не разрешающие МСФО ни для кого из своих национальных компаний – Боливия, Китай, Египет, Гвинея-Бисау, Индонезия, Макао, Нигер, Таиланд, Соединенные Штаты.

8 государств используют только национальные или региональные стандарты: Боливия, Китай, Египет, ГвинеяБисау, Макао, Нигер, Соединенные Штаты и Вьетнам. Впрочем, Фонду МСФО недавно сообщили, что вьетнамское правительство начало обсуждения возможности принятия у себя МСФО.

Юрисдикции, которые относятся к категории тех, что требуют МСФО для всех или большинства национальных компаний с публичной отчетностью, включают Евросоюз в полном его составе.

Сильный общественный резонанс породили европейские модификации к IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и измерение”, однако они затрагивают отчетность менее 20 банков из 8000 организаций на МСФО, чьи акции торгуются на регулируемых рынках Европы

Большинство инвесторов (60%) считает, что сегодня финансовая МСФО-отчетность содержит в себе очень много ненужной информации, но при этом более половины инвесторов (55%) уверены, что одновременно в ней не представлена и не раскрыта действительно важная информация.

Лишь 10 стран в настоящее время не разрешают и не требуют международные стандарты ни от кого из своих национальных компаний. Но одна из таких стран (Тайланд) просто находится в процессе полного принятия МСФО, а в случае с другой страной (Индонезия) речь идет о конвергенции национальных стандартов с МСФО в весьма значительной мере, хотя и не стопроцентно.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 758-48-20 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 763-61-62 +38 (057) 763-61-63 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем. ICFM-DipCA— международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у за тв ол е с п Н т и н е й г ву А т с Контакты: а +38 (057) 758-48-20 ч у +38 (057) 781-73-98

! и к

+38 (063) 996-03-99 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 10 (22), Октябрь 2015