El Informe de Auditoria BRAAN & ASOCIADOS
2016
BRAAN & ASOCIADOS
Integrantes Anggy Rojo Raquel Rodriguez Belkis Pacheco Angely Vergara Nelianeth Viloria
2
El Informe de Auditoria BRAAN & ASOCIADOS
2016
EDITORIAL La Revista “El Informe de Auditoria” se ha realizado con la finalidad de llevar a los estudiantes de contaduría pública, y al público en general una revistan que sirva como referencia y guía al momento de realizar una auditoria. En función de eso la firma contable “BRAAN & Asociados” se ha dado a la tarea de redactar una edición especial enfocada en los Informes de Auditoria y todo los requerimientos del mismo. En aras de eso a lo largo de la edición se cita la normativa legal vigente, así como también las opiniones emitidas en los diferentes tipos de informes, que permitirá al lector entender de manera clara y precisa las características aplicables en el informe.
3
El Informe de Auditoria BRAAN & ASOCIADOS
2016
Índice Introducción………………………….…………Pág. 4 Informe de Auditoria….…………………………Pág. 5 Elementos Básicos..….……………….…………Pág. 8 N. I. A. Aplicadas en los Informes de Auditoria..…Pág. 11 Informe de auditoria Con Salvedad.………………Pág. 19 Informe de auditoria Sin Salvedad.………………Pág. 22 Conclusión..………………………….…..……Pág. 26
4
El Informe de Auditoria BRAAN & ASOCIADOS
2016
INTRODUCCION El informe de auditoría es el resultado de la recopilación de información, estudio, investigación, análisis, efectuado por los auditores durante la realización de una auditoria, que de forma normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los objetivos fijados, señalando así las debilidades de control interno, si las ha habido ,y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas de corrección adecuadas. Este informe a través de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como están operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparación, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que realmente desea o necesita conocer para optimizar su administración, a pesar de que se haya emitido un voluminoso informe, pero inadvertidamente puede estar falto de sustentación y fundamento adecuado; en consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer resaltar el hecho de que, el Informe debe comunicar información útil para promover la toma de decisiones. Lamentablemente esto no se logrará si el informe revela pobreza de expresión y no se aportan comentarios constructivos.
5
INFORME DE AUDITORIA Por: Belkys Pacheco Como parte final del
Podemos sintetizar que el informe es una
proceso
una
presentación pública, resumida y por escrito de
nos
un
de
Auditoria, encontramos que
con
lo
trabajo
de
investigación
realizado
por
auditores
llamaremos
INFORME
DE
AUDITORIA.
El
INFORME
AUDITORIA, más
no
que
DE es un
documento de carácter público, que expresan una
opinión
técnica
con
aspectos
significativos
muy e
importantes desde el punto
de
financiero, si
reflejando
los
empleados sido
vista
recursos son
han
correctamente
aplicados y si son los adecuados, así como
A la hora de realizar el INFORME DE AUDITORIA debemos tomar en cuenta
las
siguientes características; El informe debe expresar IDEAS CLARAS Y SENCILLAS debe ser legible y totalmente entendible para quien lo lea, recuerda
que
será
leído
por
diversos
tipos
de
profesionales.
CONFIABILIDAD, es decir se le
debe dar
también la desviación
fiabilidad y confianza a la información que reporta el
de
Auditor.
recursos
patrimoniales. 6
Debe ser BREVE, expresando ideas sin palabras rebuscadas y con el menor número de ellas. Debe ser EXACTO, en relación a hechos tal y como se presentaron.
El
informe
PALABRAS
debe
CON
contener
EL
USO
ADECUADO del área, para construir oraciones que expresen ideas claras. Debe hablar con propiedad por sí sólo. Debe
ser
SENCILLO,
y
expresando con naturalidad ideas y conceptos. Debe ser OPORTUNO, pues el auditor
debe
decir
o
hacer
Positivo,
lo
Debe
momento requerido.
utilizando
CONEXIÓN, debe tener un
nos
lleve
frases
tener
correctamente
SINTAXIS, frases
y
oraciones. IMPARCIALIDAD,
nexo lógico, soportado con pruebas y que
utilizar
negativas.
necesario de manera justa en el
procedimientos
no
a
debe
ser
equitativo u objetivo, prevaleciendo lo
conclusiones, en relación a lo que
justo, honesto y razonable.
reporta el informe. TONO Y FUERZA que el
OBJETIVIDAD, apegarse a lo
auditor debe darle a lo que está
justo, solo lo que realmente ve el
reportando en su informe.
auditor.
PRECISO, el informe debe poseer solo conceptos completos, evitando agregar datos innecesario 7
FAMILIAR, usando un
manera tal que se entienda lo que
lenguaje conocido y familiar para
el Auditor desea expresar.
quien lo vaya a leer.
Debe ser COLOQUIAL
Debe haber CREDIBILIDAD
evitando un lenguaje literario, sino
entre lo que se reporta y lo que se
más cotidiano
revisa. VARIADO, evitar ser aburrido ÚTIL, su contenido debe ser
y monótono.
completamente útil, ágil, de
Referencias Díaz V. 2016, Portafolio.co. Diario Líder en noticias de economía y negocios en Colombia y el Mundo.
Bogotá-Colombia.
Mira N., Biblioteca Virtual de Derecho, Economía y Ciencias Sociales
8
Por: Angely Vergara
ELEMENTOS BASICOS La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en el dictamen, informe u opinión de auditoría. El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes elementos básicos: 1. El título o identificación. 2. A quién se dirige y quienes lo encargaron.
El título o identificación
3. El párrafo de “alcance”.
Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de Auditoría Independiente de Cuentas Anuales”, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la entidad.
4. El párrafo legal o comparativo. 5. *El párrafo o párrafos de “énfasis”. 6. *El párrafo o párrafos de “salvedades”. 7. El párrafo de “opinión”. 8. *El párrafo sobre el “Informe de Gestión”.
A quién se dirige y quienes lo encargaron
9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor.
El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios.
10. La fecha del informe. 11. La firma del informe por el auditor.
El párrafo de alcance Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente: 1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el 9
nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que cubren los demás estados.
El auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2 , 3. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dirá de la siguiente forma: “excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas (. . . )”.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad.
El párrafo legal o comparativo
El párrafo de salvedades
Cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deberá incluir un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas auditadas son únicamente las del último ejercicio.
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relación con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan tal salvedad.
El párrafo de énfasis
10
El párrafo de opinión: El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:
informe de gestión y no la información no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. El nombre, dirección registrales del auditor
y
datos
El informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto con el nombre del auditor.
de la situación financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance),
La fecha del informe: La fecha del informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.
de los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias), y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual). En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. La citada información debe identificarse con la información mínima obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente aplicable.
La firma del informe por el auditor El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
El párrafo sobre el informe de gestión En determinadas situaciones el auditor se ve en la obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera contener dicho
Referencia Bibliográfica: Mantilla, S. (2005.) Auditoria Control Interno.
11
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
Por: Anggy Rojo NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) APLICADAS EN LOS INFORMES En esta sección se proporciona una explicación más detallada de los distintos aspectos tratados en las NIA, aplicadas en los Informes de Auditoria. Ofreciendo al lector una guía rápida y orientaciones para los requerimientos de dichos informes. Establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir el auditor a menos que se refieran a una condición que no aplica al caso en concreto. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.
El 13 de diciembre de 2013, el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), aprobó una Resolución sobre la Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría ("NIA") y otros asuntos, que se considera importante por la trascendencia que tendrá en relación con los trabajos que desempeñan los contadores públicos en Venezuela y por su impacto en la comunidad de negocios. Esta decisión implica que en Venezuela quedan derogadas las antiguas Declaraciones de Normas de Auditoría (DNA) emitidas por la FCCPV. La nueva normativa será de obligatoria aplicación para los periodos que se inician a partir del 1 de enero de 2014.
12
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
El trabajo de auditoría es una actividad que implica la utilización de técnicas especializadas y sobre todo estar consciente de la responsabilidad social que asume el Contador Público cuando desempeña esta profesión, ya que los informes que emite son utilizados por terceras personas y en dicho informe ponen toda su confianza. En tal sentido la aplicación de estas normas parten de las responsabilidades de todos los agentes que intervienen en la auditoría, no solamente la del auditor. En concreto, destaca la interpretación sobre cómo entender la terminología y definiciones incluidas en las NIA referentes a los responsables de la entidad, en especial la mención a la responsabilidad de los administradores en el modelo del informe.
Aunque existen comunicaciones verbales con los auditados, la forma de materializarlas, es el informe de auditoría, el cual debe contener toda la información relevante observada en el desarrollo de la auditoría, las conclusiones, las recomendaciones pertinentes, y los planes de acción asumidas por los auditados. Es muy importante elegir bien los destinatarios de los informes, tanto operativamente como ejecutivamente.
13
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
El trabajo de auditoría de estados financieros para los clientes, se materializa mediante el dictamen o informe del auditor. El auditor en el dictamen, emite y suscribe su opinión sobre los estados financieros examinados por él, este informe, debe ser preparado conforme a las normas dictadas al respecto NIA 700, Norma Internacional de Auditoría 705 (NIA 705), y Norma Internacional de Auditoría 706 (NIA 706)), que están orientadas a presentar en forma escrita y de manera clara e inequívoca, la relación y responsabilidad del auditor, con respecto a los estados financieros del cliente.
Norma Internacional de Auditoría N° 700: Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. Esta norma establece la estructura y requisitos que debe contener el dictamen del auditor sobre los estados financieros.
En el caso que el auditor deba modificar su dictamen (por ejemplo emitir una opinión calificada o efectuar énfasis en un asunto), las NIA 705 y 706 indican los requerimientos que debe seguir el auditor y las pautas en relación al contenido del dictamen en dichas circunstancias.
14
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
Por: Anggy Rojo NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
15
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705
16
2016
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
17
2016
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
Referencia Bibliográfica Escalante, P. (2009). Auditoría de estados financieros con base en pruebas selectivas. Evaluación e Investigación. Año 4, Nº 1, enero-junio 2009, Venezuela, Universidad de Los Andes, Núcleo Universitario Dr. Pedro Rincón Gutiérrez, pp. 53- 62. Escalante, P. (2012). Auditoría Financiera, modelo de examen integral de estados financieros (2012). Proyecto de investigación CDCHTA. Universidad de Los Andes. Mérida. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). (2013). Código de Ética IFAC para el profesional de la Contaduría. Caracas: FCCPV.
18
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
Por: Nelianeth Viloria El Informe de Auditoria Con Salvedad El informe de Auditoria Con Salvedades es el tipo de informe que se conoce como la opinión negativa de la auditoria cuando el efecto de desacuerdo es tan importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio. Manifestación del informe Con Salvedad
Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la parte que trata del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto.
Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad, se hace referencia a las mismas en el párrafo de la opinión.
Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre bases consistentes con respecto al año anterior
El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas.
19
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
Por: Raquel Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión.
Características del Informe Auditoría con salvedades.
2016
Rodríguez
3. Por falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el período o entre períodos.
de
4. En los casos en que la entidad se niegue a incluir información que se considera esencial para una presentación razonable de los estados financieros.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los motivos siguientes:
5. Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo resultado no es susceptible de una estimación razonable a la fecha de la emisión del informe.
1. Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. 2. Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6. Cuando haya habido una desviación significativa en la aplicación de las disposiciones legales. 20
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinión con salvedades, deben expresárselas en un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal. En el informe debe dejarse bien claro el por qué en tales casos, no se puede dar una opinión favorable global sobre los estados financieros y otra información financiera. El informe debe revelar el efecto, si es determinable, que tienen las salvedades sobre los estados financieros.
2016
* Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un párrafo aparte, haciendo referencia en la última parte del párrafo de opinión.
Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera siguiente:
El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas.
* Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la parte que trata del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto. * Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las consignas en un párrafo aparte, además se hace referencia a las mismas en el párrafo de la opinión. * Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre bases consistentes con respecto al año anterior, dando una explicación del cambio efectuado e indicando además el efecto sobre la situación financiera en un párrafo separado. Además en el párrafo que contiene la opinión deberá referirse a dicha excepción.
Ejemplo de Dictamen de Auditoría, con varias salvedades, que modifican el resultado del ejercicio. BRONSON & RAY Auditores DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Señores Presidente y Miembros del Directorio BEANS S.A.E.C.A.
21
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
concepto de depreciación del año G. 100 millones de más, originando de esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe.
Asunción, Paraguay 1. Hemos efectuado una auditoría al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados contables y sus notas es responsabilidad de la administración de BEANS S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los mismos, basados en la auditoría que efectuamos.
5. Teniendo en consideración lo mencionado en los párrafos 3 y 4 que preceden, el resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente; el que de haberse corregido arrojaría una utilidad de G. 700 millones, aproximadamente. 6. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los párrafos anteriores y que se resumen en el párrafo 5, los estados contables que se acompañan presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situación patrimonial y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas por el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad. 7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con salvedades debido a errores en el cálculo del revalúo y depreciación acumulada.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el Banco Central del Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados contables no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de BEANS S.A.E.C.A.; así como la evaluación de la presentación general de los estados contables. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
Asunción, Paraguay 24 de marzo de 2007 BRONSON & RAY Auditores Lic. Roberto J. Benítez, Socio Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04 Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04
3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G. 350 millones en concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depósito y Warrant, debido a que adoptó como política registrar sus ingresos por el método de lo percibido y no por el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al respecto. 4. Debido a que existen errores en el cálculo del revalúo y la depreciación del ejercicio, la sociedad ha cargado a resultados en
Referencia Bibliográfica: Fonseca, O. (2009). Dictamenes de la Auditoria 22
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
Por: Raquel estándar con específico.
Informe de Auditoría Sin Salvedad
2016
Rodríguez un
significado
El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros.
El tipo más frecuente de informe que se conoce como la opinión sin reservas/salvedades, y es considerado por muchos como el equivalente de un "certificado de buena salud" a un paciente, que ha llevado a muchos a llamarlo así a la opinión favorable, pero en la realidad no es un certificado de buena salud. Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados financieros presentados están libres de errores significativos y están representados de forma equitativa en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), que en Dicho de otro modo significa que la condición financiera de la empresa, la posición y las operaciones se presenta adecuadamente en los estados financieros. Es el mejor tipo de informe de una entidad auditada pueda recibir de un auditor externo.
El significado específico de este informe estándar.
Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial.
Es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías 23
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
Destinatario del informe
información que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efectúe la auditoría de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
.
2016
Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la 24
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente
Modelo de opinión sin salvedades con base en NIA 700 (2010)
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]
Párrafo de opinión
Dictamen sobre los estados financieros
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones. Aquí se hace hincapié importancia relativa.
2016
en
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Ejemplo, que comprenden al estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
la
- Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de 25
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF), y del control interno que la Gerencia determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.
2016
Opinión Los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía Ejemplo al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
Responsabilidad del auditor Consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.
Informe sobre otros requerimientos legales y normativos: La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor están determinados por la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor. [Firma del auditor] [Fecha del dictamen del auditor]
Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría contiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.
Referencia Bibliografica: Fonseca, O. (2009). Dictamenes de la Auditoria 26
El Informe de Auditora BRAAN & ASOCIDOS
2016
CONCLUSION GENERAL
El informe de auditoría es de gran importancia, porque suministra a la administración del ente u organización correspondiente, información sustancial sobre sus procesos administrativos, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados. Por lo que todos los auditores deben de estar claros de todas las normas y paso que se deben seguir para la elaboración del mismo, a fin de que su contenido sea comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminología muy especializada; pero las correctas y necesarias para que la información entregada cumpla con los requerimientos y se transmita el objetivo y las conclusiones finales del auditor respecto a su estudio
27