Правовое регулирование получения иностранной безвозмездной помощи некоммерческими организациями в РБ by Assembly of NGOs

Ь ЬнЬ

ЬомнуЬ

омну

УДК 061.2(476):34 ББК 66.7(4Беи) С51 Каждый год эксперты Центра правовой трансформации проводят анализ своей консультационной деятельности и обобщают наиболее часто встречающиеся вопросы сотрудников и членов некоммерческих организаций. Благодаря такому обобщению в сотрудничестве с Ассамблеей неправительственных демократических организаций Беларуси и Белорусским Домом прав человека имени Бориса Звозскова начала выходить серия брошюр из цикла «Правовая библиотека НКО», ориентированных на разнообразные организационно-правовые формы белорусских некоммерческих организаций и дающих ответы на их наиболее проблемные, распространенные и типичные вопросы. В цикле «Правовая библиотека НКО» планируется дать ответы в рамках таких важных вопросов для некоммерческих организаций, как отличие различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций друг от друга с точки зрения правового регулирования, получение внутренней безвозмездной помощи и помощи из-за рубежа, осуществление предпринимательской деятельности, размещение юридического адреса, оформление трудовых отношений, охрана труда и многое другое. Информация об авторе: Ольга Смолянко, юрист, директор Просветительского учреждения «Центр правовой трансформации», выпускница факультета Международного права и международных экономических отношений Международного института трудовых и социальных отношений (МИТСО), магистр политических наук (Европейский гуманитарный университет), выпускница Высшего международного курса по правам человека Хельсинкского Фонда по Правам Человека (Польша). Информационные материалы и образцы документов по правовому регулированию создания и деятельности некоммерческих организаций можно найти в разделе «Свобода ассоциаций» на сайте Центра правовой трансформации http://www.lawtrend.org.

С51

Смолянко, О. Правовое регулирование получения иностранной безвозмездной помощи некоммерческими организациями в Беларуси : рекомендации, практика, образцы документов / Ольга Смолянко. — Минск, 2017. — 118 с. — (Правовая библиотека НКО). УДК 061.2(476):34 ББК 66.7(4Беи) © Lawtrend, 2017 © я

, 2017

иЬ Введение ............................................................................................................................... 6 Понятие иностранной безвозмездной помощи .................................................................................................. 10 Отличие иностранной безвозмездной и международной технической помощи .................................................................... 14 Цели использования иностранной безвозмездной помощи ................................. 15 Получение иностранной безвозмездной помощи .................................................................................................. 17 Обращение за регистрацией иностранной безвозмездной помощи......................................................................... 21 Получение заключения компетентного органа о согласовании целей использования помощи и (или) целесообразности ее освобождения от налогов, сборов (пошлин) ........................................................................................ 26 Срок регистрации иностранной безвозмездной помощи ..................................... 29 Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи .............................. 30 Согласование новой цели использования иностранной безвозмездной помощи .................................................................................................. 31 Порядок освобождения помощи от налогов, сборов (пошлин) .......................... 33 Налогообложение курсовых разниц ........................................................................... 35 Представление декларации по налогу на прибыль при получении иностранной безвозмездной помощи .................... 37 Налогообложение иностранной безвозмездной помощи...................................... 38 Использование иностранной безвозмездной помощи ........................................... 48 Установление при реализации проекта иностранной безвозмездной помощи в гражданско-правовых договорах цены договора, в том числе в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте ................... 53

Особенности получения иностранной безвозмездной помощи при реализации гуманитарных программ ................................................................. 54 Отчетность......................................................................................................................... 57 Контроль за получением и целевым использованием иностранной безвозмездной помощи......................................................................... 58 Ответственность .............................................................................................................. 61 Возможные нормативные изменения в порядок регистрации и использования иностранной безвозмездной помощи ........................................ 64

цЬ

Приложение 1 Алгоритм действий при получении иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств на реализацию проекта .................................. 67 Приложение 2 Налогообложение налогом на прибыль иностранной безвозмездной помощи: Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 августа 2017 г. № 2-2-10/01528 ................................... 78 Приложение 3 О налогообложении доходов в натуральной форме, получаемых из средств иностранной безвозмездной помощи: Письмо Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 сентября 2017 г. № 03/4533/3-2-7/5530 ...................................................................................................... 82 Приложение 4 О порядке налогообложения имущества, приобретенного за счет средств иностранной безвозмездной помощи: Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 июня 2017 г. ............................ 85 Приложение 5 Образец заявления о выдаче заключения о согласовании целей использования иностранной безвозмездной помощи................................ 89 Приложение 6 Форма заключения о согласовании целей использования иностранной безвозмездной помощи ........................................... 91

Приложение 7 Форма заявления об освобождении зарегистрированной иностранной безвозмездной помощи от налогов (сборов, пошлин) ................. 94 Приложение 8 Форма плана целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи ........................................................................ 96 Приложение 9 Образец плана целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи......................................................................... 98 Приложение 10 Форма заявления о регистрации иностранной безвозмездной помощи ........ 100 Приложение 11 Форма акта о непригодности иностранной безвозмездной помощи .............. 102 Приложение 12 Форма акта приемки иностранной безвозмездной помощи .............................. 104 Приложение 13 Форма ведомости распределения иностранной безвозмездной помощи ....... 107 Приложение 14 Форма гуманитарной программы ............................................................................. 109 Приложение 15 Форма отчета об использовании иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств ............................................................................ 111 Приложение 16 Форма отчета об использовании иностранной безвозмездной помощи, полученной в порядке распределения .................................................... 113 Приложение 17 Форма отчета об итогах реализации гуманитарной программы и ее эффективности ...................................................................................................... 114 Приложение 18 Форма отчета о ходе выполнения мероприятий в рамках гуманитарной программы .......................................................................... 116

В соответствии с международными стандартами право на получение финансирования некоммерческой организацией является неотъемлемой частью свободы ассоциаций. Майна Киаи, который занимал пост специальный докладчика ООН по вопросу о праве на свободу мирных собраний и праве на свободу ассоциаций в 2011–2017 гг., отмечает, что возможности поиска, получения и использования ресурсов из национальных, иностранных или международных источников служат залогом существования и эффективной работы любой ассоциации независимо от ее размера. Возможность иметь доступ к ресурсам является неотъемлемой частью права на свободу ассоциации, а любые ограничения должны быть продиктованы необходимостью и следовать принципу пропорциональности1. Международные документы уделяют пристальное внимание не только вопросам получения ресурсов внутри страны, но и вопросам их получения из-за рубежа. В Руководящих принципах по свободе объединений, разработанных совместно БДИПЧ ОБСЕ и Венецианской комиссией, отмечается, что 1

Доклад Специального докладчика ООН по вопросу о праве на свободу мирных собраний и праве на свободу ассоциаций, представленный на 70-й сессии Генеральной Ассамблеи ООН, UN Doc A/70/266, 4 авг. 2015 г. Доступно через: http://freeassembly.net/wp-content/ uploads/2015/09/A_70_266_RU1.pdf#viewer.action=download.

я щ я

Руководящие принципы по свободе объединений / БДИПЧ ОБСЕ, Европейская комиссия за демократию через право. Доступно через: http://www.osce.org/ru/odihr/160961?download=true.

объединения могут получать финансирование на осуществление своей деятельности из частных и других негосударственных источников, в том числе иностранных и международных. Государствам следует признать, что предоставление объединениям возможности использовать разнообразные источники финансирования более надежно обеспечивает независимость объединений. Государства могли бы рассмотреть вопрос о поощрении поддержки объединений, оказываемой из иностранных источников, путем введения налоговых или других стимулов для физических лиц и коммерческих структур, чтобы оказание такой поддержки было выгодно для них. К другим методам поощрения можно отнести снижение стоимости банковских переводов или освобождение от налога с пожертвований, полученных от международных организаций2. Основополагающие принципы статуса неправительственных организаций в Европе и пояснительная записка к ним, утвержденные решением Комитета Министров Совета Европы, предусматривают, что возможность НКО ходатайствовать о получении пожертвований денежными средствами или товарами является фундаментальным принципом, дополняющим их некоммерческий характер. Материальная помощь такого рода наряду с доходами от экономической деятельности являются жизненно необходимыми для выполнения НКО поставленных задач. Тем не менее возможность НКО привлекать финансирование не является безусловной и может быть предметом регулирования в целях защиты целевых категорий лиц. В соответствии с международным правом проблематичными ограничениями являются, в частности, прямые запреты на доступ к финансированию; предъявляемое организациям гражданского общества (далее по тексту настоящего издания — ОГО) требование получения разрешения правительства до получения средств; требование о передаче средств

в централизованный правительственный фонд; полное или частичное запрещение финансируемым из-за рубежа ОГО заниматься деятельностью в области прав человека или защитной деятельностью; нанесение ущерба репутации получающих иностранное финансирование ОГО или объявление их деятельности незаконной путем введения требования о том, чтобы они назывались «иностранными агентами» или другими оскорбительными наименованиями; инициирование аудита или проверок с целью оказания давления на ОГО; назначение уголовных наказаний ОГО за несоблюдение вышеизложенных ограничений в отношении финансирования. Эти ограничения нарушают статью 22 Международного пакта о гражданских и политических правах и другие договоры о правах человека, включая Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах3. Вопрос об ограничениях, налагаемых на некоммерческие организации в отношении программ, которые финансируются из внешних источников, был рассмотрен различными Комитетами Организации Объединенных Наций. Например, в случае с Туркменистаном Комитет по ликвидации всех форм дискриминации в отношении женщин выразил сожаление по поводу ограничений, налагаемых на НКО, в частности в отношении программ и проектов, финансируемых из зарубежных источников. Он также призвал власти «обеспечить благоприятные и стимулирующие условия для создания женских организаций и активного участия женщин и организаций по правам человека в осуществлении Конвенции в государстве-участнике». Несколько Комитетов Организации Объединенных Наций заняли жесткую позицию по вопросу

Доклад Специального докладчика ООН по вопросу о праве на свободу мирных собраний и праве на свободу ассоциаций, представленный на 23-й сессии Совета ООН по правам человека (Возможность объединений получать финансовые ресурсы и проводить мирные собрания), UN Doc A/HRC/23/39, 24 апреля 2013 г. Доступно через: http:// freeassembly.net/wp-content/uploads/2013/10/A-HRC-23-39_funding_ RU.pdf.

я щ я

Нарушение права НПО на финансирование: от преследований до уголовного наказания. Обсерватория по защите прав правозащитников. Доступно через: http://www.omct.org/iles/2013/02/22162/obs_2013_ human_rights_defenders_russian.pdf.

предварительного разрешения, необходимого для получения и использования средств из-за рубежа. Комитет по правам человека, например, выразил обеспокоенность тем, что отсутствие предварительного разрешения со стороны властей может привести к уголовному преследованию. Комитет считает, что некоммерческие организации должны иметь возможность «выполнять свои функции без препятствий, которые не согласуются с положениями статьи 22 Международного пакта о гражданских и политических правах, такие как предварительное разрешение, контроль за финансированием и административный роспуск». Он призвал Египет пересмотреть свое законодательство и практику соответствующим образом. Вопрос о необходимости получения предварительного разрешения также рассматривался Комитетом по правам ребенка, который рекомендовал, в частности, чтобы Непал устранил все юридические, практические и административные препятствия для свободного функционирования НКО. Комитет по экономическим, социальным и культурным правам резко осудил несовместимость между соблюдением прав по свободе ассоциаций и ограничениями, налагаемыми на финансирование некоммерческих организаций, заключив, что законодательство, которое «предоставляет правительству контроль над правом НКО управлять своей собственной деятельностью, включая поиск внешнего финансирования», не соответствует статье 8 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах4. Целью законодательства, регулирующего иностранную помощь, должно являться создание максимально благоприятных условий для некоммерческих организаций и их доступа к ресурсам из иностранных источников. Отсутствие пре-

пятствий для получения иностранной помощи влечет приток в страну такой помощи, прежде всего в виде инвестиций в социальную сферу, на социальные программы, являющиеся приоритетными для государства. В Республике Беларусь существует сложная система получения, регистрации и использования средств, полученных белорусскими некоммерческими организациями от нерезидентов. Данное издание носит практический характер, в нем не проводится анализ законодательства на предмет его соответствия международным обязательствам Республики Беларусь, не даются рекомендации по его улучшению. Цель данного издания — систематизация информации о получении и регистрации некоммерческими организациями иностранной безвозмездной помощи в одном источнике. Издание будет полезно руководителям, менеджерам и бухгалтерам некоммерческих организаций, лицам, предоставляющим безвозмездную помощь в Республику Беларусь, студентам юридических и экономических факультетов, преподавателям, а также всем интересующимся вопросами права и финансовой деятельности некоммерческих организаций.

Денежные средства, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые некоммерческим организациям в пользование, владение и (или) распоряжение иностранными государствами, международными и иностранным организация-

ми, гражданами Республики Беларусь, постоянно проживающими за пределами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства, не имеющими разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, а также иностранными анонимными жертвователями, белорусское законодательство определяет как иностранную безвозмездную помощь. Также к такой помощи относятся денежные средства, выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы. Департамент по гуманитарной деятельности также разъяснил, что с учетом требований Декрета Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» денежные средства, поступающие на счет организаций путем погашения электронных денег, приобретенных иностранным гражданином (организацией), признаются иностранной безвозмездной помощью и подлежат регистрации в Департаменте в установленном законодательством порядке. Отправителями иностранной безвозмездной помощи являются: • иностранные государства; • международные и иностранные организации; • граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие за пределами Республики Беларусь; • иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь; • иностранные анонимные жертвователи. Таким образом, для некоммерческой организации лицом, предоставившим иностранную безвозмездную помощь, может явиться не только зарубежный фонд или иностранный гражданин, но и гражданин Республики Беларусь, если он постоянно проживает за пределами Республики Беларусь. При этом законодательство четко не определяет по-

нятия «постоянно проживающий за пределами Республики Беларусь». В соответствии с Законом Республики Беларусь «О порядке выезда из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь граждан Республики Беларусь» от 20 сентября 2009 г. № 49-З постоянное проживание граждан за пределами Республики Беларусь оформляется путем выдачи паспорта гражданина Республики Беларусь для постоянного проживания за пределами Республики Беларусь и постановки на консульский учет граждан, постоянно проживающих за пределами Республики Беларусь. Таким образом, исходя из указанной нормы законодательства, можно предположить, что к постоянно проживающим за пределами Республики Беларусь гражданам можно отнести граждан, получивших паспорт гражданина Республики Беларусь для постоянного проживания за пределами Республики Беларусь, и ставших на консульский учет граждан, постоянно проживающих за пределами Республики Беларусь. Если же иностранный гражданин либо лицо без гражданства имеют разрешение на постоянное проживание на территории Республики Беларусь, пожертвование, сделанное от его имени в адрес некоммерческой организации, не будет относится к иностранной безвозмездной помощи. Получателями иностранной безвозмездной помощи выступают не только некоммерческие организации, непосредственно получившие помощь в пользование, владение и (или) распоряжение от отправителей, но и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, а также юридические лица, получившие помощь в порядке ее распределения согласно плану целевого использования помощи. Получение иностранной безвозмездной помощи в Республике Беларусь регулируется двумя основными нормативными актами: 1. Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утверж-

денное Декретом Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее по тексту настоящего издания — Положение); 2. Постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 8 февраля 2016 г. № 2 «Об установлении форм документов». Данные нормативные акты не распространяются в том числе: • на международную техническую помощь; • иностранную безвозмездную помощь, предоставляемую по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами. Законодательство не устанавливает минимального размера иностранной помощи, которую некоммерческая организация может получать без регистрации (регистрация иностранной безвозмездной помощи осуществляется Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь). В Положении (п. 18) содержится положение о том, что не подлежит регистрации иностранная безвозмездная помощь, поступившая в виде товаров (имущества) в размере, не превышающем 500 базовых величин на дату ее поступления для использования в производственно-хозяйственной деятельности юридического лица. Однако белорусское законодательство не содержит определения «производственно-хозяйственная деятельность». По разъяснениям Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь (далее по тексту настоящего издания — Департамент по гуманитарной деятельности), это положение применимо только в отношении коммерческих организаций. Таким образом, любая иностранная помощь в любом размере, полученная некоммерческой организацией, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности.

Б я П

Белорусское законодательство оперирует двумя понятиями в отношении зарубежного финансирования: иностранная безвозмездная помощь и международная техническая помощь. Международная техническая помощь поступает, как правило, в рамках договоров, соглашений, подписанных между Республикой Беларусь и иностранными государствами или международными организациями. При этом четких критериев отнесения поступающего финансирования к иностранной или международной помощи в законодательстве не содержится. В ответ на запрос Центра правовой трансформации Министерство экономики Республики Беларусь пояснило, что, основываясь на практике, можно выделить несколько критериев разнесения иностранной безвозмездной и международной технической помощи, исходя из требований к осуществлению проектов, расходованию денежных средств: а) для международной технической помощи требуется больший объем преференций для ее получателей и поставщиков товаров (работ и услуг) по проектам международной технической помощи, чем может быть получен для иностранной безвозмездной помощи в рамках Декрета Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи»; б) механизмы контроля со стороны донора международной технической помощи в отношении ее проектов носят более продолжительный характер. Многие доноры международной технической помощи могут осуществлять проверку документации проекта и правильности расходования средств в течение 3–7 лет после его завершения; в) системы закупок в рамках иностранной безвозмездной помощи не регламентируются донором. В рамках меж-

дународной технической помощи основные ее доноры требуют применения своих условий по закупкам и их проведению за счет этой помощи; г) документы проектов международной технической помощи содержат списки приемлемых расходов ее получателей при реализации проектов такой помощи; д) цели использования иностранной безвозмездной помощи указываются в плане и подлежат согласованию с Департаментом. В рамках международной технической помощи, в документах проектов определяются цели и задачи проекта международной технической помощи.

Законодательство определяет цели, на которые может быть использована иностранная безвозмездная помощь, а также приобретаемое за ее счет имущество. Такими целями могут быть: • ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; • проведение научных исследований, разработок, обучения, а также реализация научно-исследовательских программ; • содействие охране историко-культурного наследия, развитию библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей), проведение культурных мероприятий, а также развитие

и поддержка народного творчества, народных промыслов (ремесел), развитие особо охраняемых природных территорий, охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов; • обеспечение исполнения наказаний, профилактики правонарушений и пропаганды законопослушного образа жизни; • оказание медицинской помощи, в том числе медико-социальной помощи; • оказание социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации; • укрепление материально-технической базы государственных учреждений, строительства, ремонта (реконструкции) объектов социального назначения; • развитие физической культуры и спорта, детско-юношеского спорта, в том числе проведение физкультурно-оздоровительной и спортивно-массовой работы. На цели, не перечисленные выше, иностранная безвозмездная помощь может быть получена лишь по решению Управления делами Президента Республики Беларусь, а в отношении помощи в размере более 500 базовых величин — по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Помощь и имущество, приобретенное за счет средств помощи, а также иные средства, полученные от использования помощи, не могут использоваться: • для осуществления экстремистской деятельности, других деяний, запрещенных законодательством, либо финансирования политических партий, союзов (ассоциаций) политических партий; • подготовки или проведения выборов, референдумов, отзыва депутатов Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, членов Сове та Республики Национального собрания Республики Бе-

ларусь, депутатов местного Совета депутатов, организации либо проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления или распространения агитационных материалов; • проведения семинаров или других форм политической и агитационно-массовой работы среди населения. Не допускается предоставление в качестве помощи: • пищевых продуктов со сроком годности менее 4 месяцев, изделий медицинского назначения с остаточным сроком службы менее 1 года, медицинской техники — менее 5 лет, за исключением их ввоза в экстренных случаях в порядке, предусмотренном Советом Министров Республики Беларусь; • запрещенных к ввозу товаров; • ограниченных к ввозу товаров без наличия разрешения на ввоз, выданного в соответствии с законодательством; • транспортных средств, с года выпуска которых прошло более 15 лет.

Некоммерческие организации, получающие помощь в виде денежных средств, обязаны открыть в банке благотворительный счет в иностранной валюте или белорусских рублях. При одновременном получении иностранной безвозмездной помощи в целях реализации разных проектов рекомендуется открывать разные благотворительные счета для зачисления иностранной помощи для реализации конкретного проекта на отдельный благотворительный счет. Это поможет избе-

жать проблем с запросом в банке документа, подтверждающего внесение (зачисление, поступление) помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, на благотворительный счет в банке Республики Беларусь. Для открытия благотворительного счета, как правило, требуются следующие документы: 1. Заявление на открытие благотворительного счета (форму заявления можно получить в банке, у некоторых банков она размещена на сайте). 2. Оригинал и копия (без нотариального засвидетельствования) Устава, свидетельства о государственной регистрации, имеющие штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации. На каждой странице копии документа учиняется запись «Копия верна» или «Верно», указывается должность, подпись, фамилия и инициалы лица, заверившего копию, дата заверения, печать при ее наличии. Документы, содержащие более одного листа, нумеруются, прошиваются, скрепляются печатью и на обороте последнего листа проставляется запись «Копия верна» или «Верно», указывается должность, подпись, фамилия и инициалы лица, заверившего копию, дата заверения, печать при ее наличии. 3. Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом и оттиска печати юридического лица (бланк карточки получается в банке). Лица, имеющие право подписи документов для проведения расчетов, учиняют свои подписи и проставляют образец оттиска печати в карточке с образцами подписей и оттиска печати лично и исключительно в присутствии работника банка, уполномоченного свидетельствовать подлинность подписей указанных лиц и оттисков печати юридических лиц. 4. Оригиналы документов, удостоверяющих личность, а также оригиналы документов, подтверждающих полномочия лиц, заявленных в карточке с образцами подпи-

сей и оттиска печати некоммерческой организации, на подписание документов для проведения расчетов. 5. В каждом банке разработан вопросник для клиента — юридического лица, который также необходимо будет заполнить при открытии благотворительного счета. Если благотворительный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный (текущий) счет, то для открытия благотворительного счета необходимо представить только заявление. В 2004 г. Национальный банк Республики Беларусь распространил среди государственных и коммерческих банков письмо от 27.12.2004 г. № 21-20/1150 «О благотворительных сче тах». В данном письме Национальный банк Республики Беларусь рекомендовал банкам открывать благотворительные счета без взимания платы за открытие данного счета и не взимать комиссионное вознаграждение банка за снятие наличных средств с благотворительного счета и за расчетное обслуживание указанного счета (за исключением случаев, когда указанная статья расходов отражена в плане целевого использования иностранной безвозмездной помощи). В настоящий момент банками, как правило, не взимается комиссия при зачислении иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств на благотворительный счет. Например, правила открытия, обслуживания, закрытия текущих (расчетных) и иных банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в ОАО «Белинвестбанк» предусматривают, что при открытии благотворительного счета юридического лица Республики Беларусь для зачисления иностранной безвозмездной помощи взимание платы (вознаграждения) за осуществление банковских операций за счет иностранной безвозмездной помощи (за исключением комиссии иностранных банков) производится в следующем порядке: • при зачислении денежных средств на счет списание комиссии (за исключением комиссии иностранных банков) не производится;

• при включении статьи расходов по уплате банковской комиссии в план целевого использования иностранной безвозмездной помощи списание комиссии производится на основании удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи и плана; • в случае, если банковская комиссия не отражена как статья расходов в плане, ее списание производится с иных счетов клиента. При условии, что статья расходов по уплате банковского комиссионного вознаграждения не предусмотрена планом целевого использования иностранной безвозмездной помощи и клиентом предоставлено ходатайство на невзимание комиссионного вознаграждения, обслуживание счета осуществляется без взимания платы (вознаграждения). Денежные средства, поступающие в адрес некоммерческих организаций в качестве помощи в безналичном порядке, зачисляются на благотворительные счета этих лиц. При отсутствии у некоммерческой организации благотворительного счета денежные средства размещаются банком, в который поступила помощь, на промежуточных счетах по прочим операциям, на которых они могут находиться до перечисления на благотворительный счет в соответствии с банковским законодательством. Наличные денежные средства, поступающие в адрес некоммерческих организаций в качестве помощи, подлежат внесению на благотворительный счет в течение 3 банковских дней со дня их получения. Перечисление (выдача) некоммерческим организациям — получателям денежных средств с их благотворительного счета осуществляется банком при представлении ими в банк копии удостоверения о регистрации помощи, копии плана целевого использования (распределения) помощи, согласованного с Департаментом, и документа, подтверждающего внесение (зачисление, поступление) помощи в виде денежных средств на благотворительный счет, на котором проставлен штамп Департамента.

Банк отказывает некоммерческим организациям-получателям в перечислении (выдаче) денежных средств в случаях непредставления ими данных документов или выявления несоответствия целей использования помощи, указанных в копии плана, целям использования помощи, указанным в платежных инструкциях (расчетных (кассовых) документах, заявлении на акцепт). Таким образом, цели в плане использования необходимо формулировать таким образом, чтобы в последующем они точно совпадали с формулировками в платежных документах.

Иностранная безвозмездная помощь, полученная некоммерческими организациями в любом размере, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь (далее по тексту настоящего издания — Департамент). Использование помощи, подлежащей регистрации, запрещается до получения удостоверения, а в отношении недвижимого имущества — также до осуществления в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на данное имущество. В соответствии с законодательством не подлежит регистрации в Департаменте лишь помощь, предоставленная в виде: • товаров (имущества) стоимостью до 500 базовых величин на дату ее поступления, полученных некоммерче-

скими организациями для их использования в своей производственно-хозяйственной деятельности; • рекламной продукции, образцов товаров, полученных некоммерческими организациями и предназначенных для проведения испытаний (сертификации), изучения их технических характеристик и потребительских свойств. Следует обратить внимание, что в соответствии с разрабатываемым в настоящее время проектом декрета, вносящего изменения в порядок регистрации и использования иностранной безвозмездной помощи, исключается необходимость регистрации взносов иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь в Департаменте по гуманитарной деятельности. Таким образом, надлежит следить за возможными нормативными изменениями в отношении этого вопроса. Некоммерческой организацией для осуществления регистрации иностранной безвозмездной помощи в Департамент не позднее 3 месяцев после ее получения подается заявление по установленной форме о регистрации такой помощи. До ввоза в Республику Беларусь помощи в виде товаров (имущества) некоммерческая организация вправе обратиться в Департамент с заявлением о ее регистрации в случаях ввоза: • лекарственных средств — при наличии ходатайства Министерства здравоохранения, соответствующего главного управления, управления (отдела) здравоохранения областного исполнительного комитета, комитета по здравоохранению Минского городского исполнительного комитета или государственного учреждения здравоохранения, для которого этой некоммерческой организацией, лицом поставляется лекарственное средство; • пищевых продуктов, требующих специальных условий хранения; • иных товаров (имущества), за исключением изделий медицинского назначения и медицинской техники, — при наличии ходатайства государственного органа, го-

сударственной организации, уполномоченного выдавать заключение о согласовании целей использования помощи и (или) целесообразности ее освобождения от налогов, сборов (пошлин). Для регистрации Департаментом помощи некоммерческой организации необходимо к заявлению приложить следующие документы: 1. План целевого использования (два экземпляра). 2. Документ, подтверждающий внесение (зачисление, поступление) помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, на благотворительный счет в банке Республики Беларусь, и его копия. 3. Копия документа, подтверждающего отправление (предоставление) товаров (имущества) получателю с указанием их наименования, количества и стоимости, а также копия этого документа, переведенного на один из государственных языков Республики Беларусь, при составлении данного документа на иностранном языке. При отсутствии такого документа прилагается пояснительная записка получателя с указанием наименования товаров (имущества), их количества, стоимости и сведений об отправителе. 4. Письмо отправителя помощи, поясняющее причины несоответствия сведений, указанных в транспортных (перевозочных) и иных документах, в соответствии с которыми товары (имущество) ввозились (приобретались), фактическим сведениям о товарах (имуществе), — в случае выявления указанных несоответствий. 5. Акт приемки помощи в виде товаров (имущества), за исключением регистрации помощи, в случаях, предусмотренных законодательством и описанных выше, до ее ввоза на территорию Беларуси. 6. Документ, содержащий сведения о сроках годности (сроках службы, гарантийных сроках) ввозимых в качестве помощи пищевых продуктов, изделий медицинского назначения, медицинской техники.

7. Копия договора, дарственного письма или иного документа, содержащих сведения об условиях и целях использования помощи. 8. Заключение компетентного органа о согласовании целей использования помощи и (или) целесообразности ее освобождения от налогов, сборов (пошлин) по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь (далее по тексту настоящего издания — заключение компетентного органа), — при обращении за освобождением помощи от налогов, сборов (пошлин). 9. Копия свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации. При предоставлении отправителем товаров (имущества), в отношении которых должны быть проведены работы по монтажу (наладке, установке), стоимость помощи указывается без стоимости таких работ. При этом в договоре (дарственном письме, ином документе, содержащих сведения об условиях и целях использования помощи) и документе, подтверждающем поступление товаров (имущества) получателю, стоимость работ по их монтажу (наладке, установке) должна быть указана отдельно. При рассмотрении поступивших документов Департамент вправе запросить у государственных органов и иных организаций другие сведения (документы), необходимые для уточнения или проверки представленной информации, регистрации помощи, установления целей ее использования либо оснований для освобождения помощи от налогов, сборов (пошлин). Копии документов должны быть заверены руководителем и печатью некоммерческой организации без нотариального засвидетельствования. Цели использования помощи отражаются получателем в плане, который составляется на основании договора, дарственного письма или иного документа, содержащих сведения об условиях и целях использования такой помощи. Цели использования помощи, а также перечень организаций и (или) физических лиц (их категорий), осуществляющих реа-

лизацию этих целей, указываются в плане, согласованном Департаментом. При необходимости приобретения имущества за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве помощи, а также размещения помощи в виде денежных средств на депозитных счетах в плане указывается цель использования приобретаемого имущества и полученных процентов по вкладу (депозиту). Предусмотрена подача документов для регистрации иностранной безвозмездной помощи в электронном виде. Подача документов на регистрацию иностранной безвозмездной помощи в электронном виде носит рекомендательный характер и не отменяет подачи документов на бумажных носителях. Для подачи документов с использованием электронных форм получателю иностранной безвозмездной помощи необходимо: 1. Скачать с сайта Департамента электронную форму регистрации помощи в виде денежных средств либо товаров. 2. Заполнить форму с использованием формата Excel. 3. Отправить заполненную форму на электронный ящик Департамента: depart1@pmrb.gov.by. Электронные формы, а также контакты лиц, которым можно задать вопросы по заполнению электронных форм, размещены на сайте Департамента5.

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности. Доступно через: http://dha.gov.by/elektronnye-formy.

Заключения выдаются в отношении помощи: • размер (стоимость) которой составляет более 10 000 базовых величин на дату ее поступления или использование (распределение) которой осуществляется на территории нескольких областей Республики Беларусь и города Минска, — республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными правительству Республики Беларусь, или государственными органами и организациями, подчиненными Президенту Республики Беларусь, которые реализуют государственную политику в сфере заявленных получателем целей использования помощи; • размер (стоимость) которой составляет от 5000 до 10 000 базовых величин на дату ее поступления или использование (распределение) которой осуществляется на территории нескольких административно-территориальных единиц соответствующей области (города Минска), — областным (Минским городским) исполнительным комитетом; • размер (стоимость) которой составляет менее 5000 базовых величин на дату ее поступления, — районным (городским) исполнительным комитетом, местной администрацией района в городе соответствующей административно-территориальной единицы, на территории которой используется (распределяется) помощь. Сферы реализации государственной политики определены в положениях о соответствующих государственных орга-

я щ я

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности. Доступно через: http://dha.gov.by/novosti/obrashhaem-vnimanie-organizacij-poluchatelej-

нах (организациях), утвержденных актами законодательства Республики Беларусь. В случае, если заявленные цели использования иностранной безвозмездной помощи затрагивают компетенцию нескольких государственных органов (организаций), для получения заключений получателям иностранной безвозмездной помощи необходимо обращаться в каждый из них. Для получения заключения в компетентный орган необходимо обратиться с заявлением (ходатайством) о выдаче такого заключения. В заявлении рекомендуется указывать название, цели и задачи организации, цели, задачи, результаты проекта, в том числе соответствие целей проекта национальным планам, стратегиям и (или) государственным программам с их перечислением, перечень налогов, сборов, об освобождении от которых ходатайствует некоммерческая организация-заявитель, а также информацию о пользе / экономической выгоде, которую стране (региону) может принести реализация проекта, о возможных расходах средств республиканского и (или) местного бюджетов после использования помощи и их соотношение с размером (стоимостью) поступившей помощи. Так, например, на сайте Департамента по гуманитарной деятельности содержится информация о том, что постановлением Совета Министров от 22 сентября 2017 г. № 710 утвержден Национальный план действий по улучшению положения детей и охране их прав на 2017–2021 годы. В этой связи Департамент обращает внимание руководителей организаций, что при подготовке документов на регистрацию иностранной безвозмездной помощи, направляемой на поддержку и развитие детей, оказание им социальной помощи, а также на реализацию социальных проектов в интересах детей, в заключении государственного органа в обязательном порядке должна содержаться ссылка на соответствующий пункт Национального плана6.

Для получения заключения в соответствии с законодательством к заявлению (ходатайству) прилагаются план и копия договора, дарственного письма или иного документа, содержащих сведения об условиях и целях использования помощи. При рассмотрении документов о выдаче заключения компетентные органы руководствуются следующими критериями: • соответствие заявленных целей использования помощи национальным интересам, государственным программам, перспективам развития, планам и стратегиям, а также законодательству и международным обязательствам Республики Беларусь; • возможные результаты использования помощи для развития определенной сферы, а также социально-экономического развития Республики Беларусь или ее отдельной административно-территориальной единицы; • возможные расходы средств республиканского и (или) местного бюджетов после использования помощи и их соотношение с размером (стоимостью) поступившей помощи. В соответствии с законодательством после рассмотрения документов о выдаче заключения компетентными органами в течение 5 рабочих дней, следующих за днем поступления заявления, выдается заключение либо отказ в выдаче заключения в случае несоответствия помощи вышеназванным критериям. При этом получатель вправе при устранении причин, послуживших основанием для отказа в выдаче заключения, повторно обратиться в компетентный орган для его получения. На практике данный срок соблюдается не всегда. В заключении должно быть точно и корректно указано, от уплаты каких конкретно налогов, сборов (пошлин) компе-

inostrannoj-bezvozmezdnoj-pomoshhi-na-predostavlenie-v-departamentpo-gumanitarnoj-deyatelnosti-upravleniya-delami-prezidenta-respublikibelarus.

тентный орган считает целесообразным освободить некоммерческую организацию — получателя помощи. Некоммерческие организации представляют в Департамент заключение компетентного органа при подаче заявления о регистрации помощи или заявления об освобождении зарегистрированной помощи от налогов, сборов (пошлин).

В соответствии с законодательством регистрация помощи осуществляется Департаментом в течение: • 5 рабочих дней, следующих за днем согласования Президентом Республики Беларусь цели использования помощи и (или) ее освобождения от налогов, сборов (пошлин), — при регистрации помощи на цели, определяемые Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, и (или) освобождении ее от налогов, сборов (пошлин); • 10 рабочих дней, следующих за днем подачи в Департамент заявления о регистрации помощи, — в иных случаях. Таким образом, в отношении помощи, претендующей на освобождение от налогов и сборов либо требующей дополнительного согласования целей ее использования, законодательством не установлены точные сроки регистрации. Несмотря на установление пятидневного срока регистрации после согласования Президентом цели использования и (или) ее освобождения от налогов и сборов, сам срок такого согласования Президентом законодательством не определен. Закон Республики Беларусь от 28 октября 2008 г. № 433-З «Об основах ад-

министративных процедур» устанавливает, что срок осуществления административной процедуры не может превышать пятнадцати дней, а в случае направления уполномоченным органом запроса в другие государственные органы, иные организации — одного месяца, если иной срок не предусмотрен законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. С одной стороны, регистрация помощи, претендующей на освобождение от налогов и сборов либо требующей дополнительного согласования целей ее использования, должна осуществляться в срок, установленный данным законом. С другой стороны, норму, изложенную в Декрете № 5, можно рассматривать как иной срок, установленный законодательным актом, который в то же время не определен конкретно.

Департамент вправе отказать в регистрации помощи в случаях: • представления получателем документов, не соответствующих требованиям законодательства, в том числе подложных, поддельных или недействительных документов, — непредставления всех предусмотренных для регистрации документов либо расхождения указанных в них сведений; • несогласования Департаментом плана использования (распределения). При отказе Департаментом в регистрации помощи она подлежит возврату отправителям (за исключением иностранных анонимных жертвователей) либо изменяются цели ее использования в нижеуказанном порядке.

Регистрация Департаментом помощи подтверждается выдачей некоммерческой организации-получателю удостоверения, к которому прилагаются: • план, согласованный Департаментом; • документ, подтверждающий внесение (зачисление, поступление) помощи на благотворительный счет в банке Республики Беларусь, — при регистрации помощи в виде денежных средств; • копия акта приемки помощи (при его наличии) — при регистрации помощи в виде товара (имущества). На данных документах проставляется штамп Департамента с указанием номера и даты удостоверения, к которому они прилагаются. Документы отправляются Департаментом получателю по почте заказным письмом либо выдаются: • руководителю некоммерческой организации — при предъявлении документов, подтверждающих его служебное положение, а также удостоверяющих его личность; • уполномоченному представителю получателя — при предъявлении документа, удостоверяющего личность, и доверенности на получение удостоверения.

Некоммерческая организация-получатель вправе обратиться в Департамент за согласованием новой цели использования помощи в случае: • неиспользования или невозможности дальнейшего использования помощи по целевому назначению в соотц

ветствии с планом, согласованным Департаментом, — по истечении 6 месяцев с даты ее регистрации, а в исключительных случаях — до истечения 6 месяцев; • при отказе в регистрации помощи. Согласование новой цели использования помощи осуществляется в общем порядке, предусмотренном для регистрации иностранной безвозмездной помощи. При отказе Департамента в согласовании новой цели использования помощь, полученная: • в виде товаров (имущества), — возвращается отправителю в порядке, предусмотренном законодательством о таможенном регулировании, а полученная от иностранного анонимного жертвователя, — помещается некоммерческими организациями–получателями под таможенную процедуру отказа в пользу государства или вывозится за пределы Евразийского экономического союза. При этом Департамент в течение 5 рабочих дней информирует Государственный таможенный комитет об отказе в согласовании новой цели использования помощи; • в виде денежных средств, — возвращается отправителю в порядке, предусмотренном банковским законодательством, а полученная от иностранного анонимного жертвователя, — зачисляется в доход республиканского бюджета. Имущество, полученное в качестве помощи, а также приобретенное за счет средств помощи, с даты согласования цели использования которого прошло более 5 лет, при невозможности его дальнейшего использования по целевому назначению в соответствии с планом, согласованным Департаментом, используется получателями на другие цели, согласованные Департаментом.

В соответствии с подпунктом 4.9.6 пункта 4 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. Несмотря на наличие данной нормы в налоговом законодательстве, Министерство по налогам и сборам и Департамент по гуманитарной деятельности разъясняют следующее в отношении освобождения иностранной безвозмездной помощи от уплаты налога на прибыль. Порядок и условия получения иностранной безвозмездной помощи регламентированы Положением о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи». При этом пунктом 31 Положения определено, что иностранная безвозмездная помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, освобождается Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь от таможенных сборов за совершение таможенных операций в отношении помощи, таможенных пошлин (кроме подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями.

Таким образом, налоговые льготы при получении иностранной безвозмездной помощи предоставляются только при соблюдении процедур, предусмотренных Положением. На основании изложенного и принимая во внимание подпункт 4.9.6 пункта 4 статьи 128 Налогового кодекса, товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи, не подлежат включению в состав внереализационных доходов только при условии их освобождения от налога на прибыль Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь в соответствии с Положением. Иностранная безвозмездная помощь может быть освобождена от таможенных сборов за совершение таможенных операций в отношении помощи, таможенных пошлин (кроме подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями, Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Иностранная безвозмездная помощь, полученная некоммерческой организацией, освобождается от вышеуказанных налогов, сборов (пошлин) только при наличии заключения компетентного органа. Ходатайство получателя об освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин) указывается в заявлении о регистрации помощи, а в отношении зарегистрированной помощи — в заявлении об освобождении зарегистрированной помощи от налогов, сборов (пошлин) по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь. Информация об освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин) вносится в удостоверение о регистрации помощи с указанием видов налоговых льгот. При использовании налоговых льгот некоммерческой организацией-получателем представляются:

1. В инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки их на учет при подаче соответствующей налоговой декларации (расчета): • копия удостоверения, содержащего сведения об установленных видах налоговых льгот; • копия плана, согласованного Департаментом. 2. В таможенный орган при таможенном декларировании помощи: • копия удостоверения, содержащего сведения об установленных видах налоговых льгот; • копия плана, согласованного Департаментом; • копия документа, подтверждающего поступление товара (имущества) получателю с указанием его наименования, количества и стоимости. Имущество, приобретенное за счет средств помощи, а также проценты по вкладу (депозиту) иностранной безвозмездной помощью не являются и не подлежат освобождению от налогов, сборов (пошлин) в порядке, предусмотренном для освобождения иностранной безвозмездной помощи.

До 2016 г. все без исключения курсовые разницы при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, включались в состав внереализационных доходов (пп. 3.17 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса). Соответственно, некоммерческие организации, получающие иностранную безвозмездную помощь, обязаны были исчислить и уплатить налог на прибыль с курсовых разниц. С 1 января 2016 г. эта ситуация была изменена. В подпункте 3.17 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса для получа-

телей иностранной безвозмездной помощи сделано исключение: курсовые разницы при пересчете в белорусские рубли стоимости в валюте активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, при ее целевом использовании в состав внереализационных доходов не включаются. Аналогичное исключение сделано и для внереализационных расходов (пп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса). С 1 января 2016 г. в их состав не включаются курсовые разницы, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, при ее целевом использовании. Аналогичная норма включена в пункт 2.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи». При целевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, возникающие у субъектов, получающих эту помощь, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, не включаются в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении. При нецелевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, указанные в части первой настоящего подпункта, учитываются при налогообложении в соответствии с законодательством.

Б я П

На основании пункта 6 статьи 143 Кодекса налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период (календарный год) некоммерческими организациями, находящимися на общей системе налогообложения, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, при получении такими организациями в течение 2017 года иностранной безвозмездной помощи, обязанность включения в состав внереализационных доходов возникнет только по сроку 20 марта 2018 г. и только в отношении той суммы иностранной безвозмездной помощи, по которой к указанной дате будет отсутствовать подтверждение освобождения от уплаты налога на прибыль Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Соответственно, уплата налога на прибыль должна будет осуществляться по сроку 22 марта 2018 г. В случае, если к 20 марта 2018 г. такое подтверждение будет отсутствовать, но будет получено позднее, на основании пункта 8 статьи 63 Кодекса такие организации вправе в установленном порядке представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями и скорректировать сумму внереализационного дохода, а также сумму налога на прибыль. Некоммерческим организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, налоговые декларации ц

по налогу на прибыль необходимо представлять ежемесячно или ежеквартально. Сумма денежных средств, не подлежащих освобождению при исчислении налога по УСН, должна отразиться в налоговой декларации в периоде ее поступления и по курсу на дату поступления. Следует обратить внимание, что в соответствии с разрабатываемым в настоящее время проектом декрета, вносящего изменения в порядок регистрации и использования иностранной безвозмездной помощи, предусмотрено, что для целей налогообложения помощь в размере, не освобожденном от налогов, сборов (пошлин), отражается на дату ее регистрации в Департаменте. Таким образом, надлежит следить за возможными нормативными изменениями в отношении этого вопроса.

Как уже отмечалось, товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи, не подлежат включению в состав внереализационных доходов только при условии их освобождения от налога на прибыль Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь в соответствии с Положением. В настоящее время при регистрации иностранной безвозмездной помощи преимущественно освобождается от обло-

я щ я

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности. Доступно через: http://dha.gov.by/chasto-zadavaemye-voprosy/razyasneniya-o-vklyucheniiv-sostav-vnerealizacionnyx-rasxodov-pri-ischislenii-naloga-na-pribylobshhexozyajstvennyx-rasxodov-obshhestvennyx-religioznyx-i-inyxnekommercheskix-organizacij.

жения налогом на прибыль часть полученной безвозмездной помощи, помощь, получаемая на общехозяйственные расходы организации, такому освобождению не подлежит. При этом ставка налога на прибыль для организаций, находящихся на общей системе налогообложения устанавливается в размере 18 процентов. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами порядка налогообложения доходов, получаемых из средств иностранной безвозмездной помощи, налогом на прибыль, разъяснено следующее7: В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Республики Беларусь общественными и религиозными организациями (объединениями) валовая прибыль определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли данными организациями учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений) и ведется раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно. С учетом положений пункта 1 статьи 129 Налогового кодекса суммы фактически понесенных расходов, необходимых для осуществления деятельности организации и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные при отсутствии предпринимательской деятельности и покрываемые в этой связи за счет средств иностранной безвозмездной по-

мощи, могут быть отражены в составе внереализационных расходов с учетом общих ограничений, вытекающих из требований статьи 131 Налогового кодекса. Кроме того, следует учитывать, что у общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций оплата ряда расходов, необходимых для осуществления ими уставной деятельности, подлежит осуществлению за счет средств членских взносов. Соответственно, такие расходы учету при налогообложении прибыли не подлежат. Таким образом, расходы общественных, религиозных и иных некоммерческих организаций, покрываемые за счет средств иностранной безвозмездной помощи и необходимые для осуществления уставной деятельности данных организаций, могут быть учтены при налогообложении, если такие расходы не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и источником покрытия данных расходов не являются членские взносы либо иные подобные средства, ранее не включенные в состав объекта налогообложения. При этом расходы, связанные со служебными разъездами и командировками работников организации могут быть учтены при налогообложении в пределах и в порядке, установленными Трудовым кодексом Республики Беларусь. Не подлежит учету при налогообложении данный вид расходов в размерах, превышающих законодательно установленные нормы (пп. 1.6 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса), а также расходы, связанные с разъездами волонтеров, поскольку последние не являются работниками организации. Также не могут быть учтены при налогообложении расходы, подлежащие в соответствии с правилами бухгалтерского учета отнесению на стоимость объектов.

щ я

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности. Доступно через: http://dha.gov.by/novosti/poryadok-ischisleniya-naloga-na-dobavlennuyustoimost-pri-bezvozmezdnoj-peredache-tovarov-poluchennyx-vkachestve-inostrannoj-bezvozmezdnoj-pomoshhi.

Разъяснения по данному вопросу также опубликованы на сайте Департамента по гуманитарной деятельности8. Согласно данным разъяснениям: • в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для целей Налогового кодекса безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. Таким образом, безвозмездная передача малообеспеченным гражданам, гражданам, нуждающимся в поддержке государства, лицам, которые в силу своих физических особенностей, особенностей психофизического развития и иных обстоятельств не могут самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, товаров, приобретенных за счет средств иностранной безвозмездной помощи, а также за счет благотворительных средств юридических и физических лиц Республики Беларусь, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Согласно пункту 3 статьи 97 Налогового кодекса при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Исчисление НДС производится исходя из ставки налога в размере 20 процентов либо исходя из ставки налога в размере 10 процентов (продовольственные товары и товары для детей по Перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 (с изменениями и дополнениями)). В соответствии с частью второй пункта 4 статьи 106 Налогового кодекса организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, суммы НДС, предъявленные при приобретении некоммерческой организацией товаров для собственного потребления, относятся на увеличение стоимости этих товаров. В случае, если сумма «входного» НДС, предъявленная при приобретении товаров, была отнесена на увеличение стоимости товаров, то при последующей безвозмездной передаче таких товаров некоммерческая организация вправе согласно подпункту 22.5 пункта 2 статьи 107 Налогового кодекса самостоятельно выделить для вычета сумму НДС расчетным путем, исходя из цены приобретения товаров с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении. В итоге сумма НДС, исчисленная с оборотов по безвозмездной передаче товаров, будет равняться сумме налоговых вычетов, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю, то есть отсутствовать. Возникшие у некоммерческой организации обороты по безвозмездной передаче, облагаемые НДС, подлежат отражению в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, а суммы НДС, принимаемые к вычету, отражаются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Необходимо помнить, что в соответствии со статьей 106.1 Налогового кодекса электронный счет-фактура является обя-

зательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость.

При нахождении на упрощенной системе налогообложения и получении иностранной безвозмездной помощи необходимо помнить, что организация вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае, если размер ее валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет соответственно не более 11 598 белорусских рублей. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом в валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу. В случае неосвобождения иностранной безвозмездной помощи (ее части) от уплаты налога при упрощенной системе налогообложения, ставка налога составляет 16 процентов.

В соответствии с письмом Департамента по гуманитарной деятельности совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.09.2017 г. № 03/4533/3-2-7/5530 к доходам, получаемым из средств иностранной безвозмездной помощи, относятся:

• товары (имущество), денежные средства, получаемые физическим лицом в качестве иностранной безвозмездной помощи как непосредственно от отправителя данной помощи, так и в порядке ее распределения от юридического лица Республики Беларусь — получателя помощи согласно плану целевого использования (распределения); • товары, приобретенные (оплаченные) получателем за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве иностранной безвозмездной помощи, и безвозмездно переданные физическому лицу (например, изделия медицинского назначения, лекарственные средства, топливо, средства личной гигиены, продуктовые наборы и т. д.); • оплаченные получателем за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве иностранной безвозмездной помощи, работы (услуги), выполненные (оказанные) конкретному физическому лицу (например, оплата лечения, банно-прачечных услуг, услуг по доставке продуктов и т. д.). Согласно подпункту 1.42 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, получаемые физическими лицами из средств иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. С учетом вышеизложенного, доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), приобретенных (оплаченных) юридическими лицами Республики Беларусь за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве иностранной безвозмездной помощи, подлежат освобождению от подоходного налога на основании подпункта 1.42 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса при одновременном соблюдении следующих условий: • в удостоверении о регистрации иностранной безвозмездной помощи указана налоговая льгота, предоставленная Президентом Республики Беларусь в виде осво-

бождения иностранной безвозмездной помощи от подоходного налога; • вышеперечисленные товары (работы, услуги) переданы (выполнены, оказаны) физическим лицам в соответствии с планом целевого использования (распределения). В соответствии с разъяснениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 июня 2017 г. «О порядке налогообложения имущества, приобретенного за счет средств иностранной безвозмездной помощи», согласно части второй п. 27 Положения, имущество, приобретенное за счет средств иностранной безвозмездной помощи, в том числе в рамках реализации гуманитарной программы, иностранной безвозмездной помощью не является и не подлежит освобождению от налогов, сборов (пошлин) в порядке, предусмотренном Положением. Таким образом, Положение не предусматривает освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг), приобретенных из средств иностранной безвозмездной помощи. Следовательно, полученные физическими лицами на безвозмездной основе товары, (работы, услуги), приобретенные у третьих лиц (оплаченные третьим лицам) некоммерческими организациями за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве иностранной безвозмездной помощи, признаются для этих физических лиц — получателей таких товаров (работ, услуг) объектом налогообложения подоходным налогом. При этом налогообложение таких доходов производится с учетом льготы по подоходному налогу, установленной абзацем третьим части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса (от уплаты подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 111 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода).

В соответствии с пунктом 1 статьи 175 Налогового кодекса некоммерческая организация, являющаяся источником выплаты физическому лицу таких доходов, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога в установленном законодательством порядке. Удержание у физического лица, исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу (часть вторая п. 8 ст. 175 Налогового кодекса). При выплате физическому лицу доходов в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы подоходного налога (абзац третий части третьей п. 9 ст. 175 Налогового кодекса). При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного физическому лицу в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа физического лица внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент в соответствии с частью первой пункта 5 статьи 180 Налогового кодекса обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. В письменном сообщении, направляемом в налоговый орган, налоговому агенту следует указать фамилию, собственное имя, отчество, серию и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства физического лица, размер выплаченного ему дохода и сумму подоходного налога, подлежащую удержанию из указанного дохода. В соответствии с частью третьей пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса налоговый орган в тридцатидневный срок со дня получения вышеуказанного письменного сообщения вручает физическому лицу извещение на уплату подоходного

налога. Уплата подоходного налога производится физическим лицом в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения. Следует отметить, что на основании пункта 4 статьи 43 Налогового кодекса местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе предоставлять льготы по республиканским налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты, отдельным плательщикам — физическим лицам по объектам налогообложения, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, исходя из их имущественного положения. Для решения вопроса об освобождении от уплаты подоходного налога физическое лицо — получатель дохода в натуральной форме вправе обратиться с соответствующим заявлением в администрацию района по месту жительства. Вместе с тем на практике встречаются ситуации, когда некоммерческие организации оказывают безвозмездно помощь гражданам (инвалидам, пенсионерам) в виде уборки их жилых помещений, совершении покупок за счет собственных денежных средств данных физических лиц. Оказывают такую помощь непосредственно работники этих благотворительных организаций, которым за выполнение данных обязанностей благотворительная организация из средств иностранной безвозмездной помощи выплачивает заработную плату, удерживая из нее подоходный налог. Поскольку вышеуказанная помощь оказывается гражданам на безвозмездной основе, без привлечения сторонних организаций и физических лиц, то при таких обстоятельствах дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, у граждан в подобных ситуациях не возникает.

Использование помощи и имущества, приобретенного за счет средств помощи, на цели, не предусмотренные законодательством и (или) в плане, является нецелевым. Помощь в виде денежных средств при распределении некоммерческими организациями: • перечисляется владельцем благотворительного счета на благотворительный счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, получивших такую помощь в порядке ее распределения согласно плану; • выдается владельцем благотворительного счета наличными денежными средствами физическому лицу, получившему такую помощь в порядке ее распределения согласно плану. Распределение помощи в виде имущества производится в соответствии с актом приема-передачи, товарно-транспортной накладной или другим первичным учетным документом, а физическим лицам — по ведомости установленной формы. Распределение транспортных средств физическим и юридическим лицам производится по актам приема-передачи, составляемым в двух экземплярах. Распределение помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих статус указанной категории граждан (удостоверение инвалида, многодетной семьи, пенсионное удостоверение, справка о размере заработной платы и другие), копии которых остаются у юридического лица — получателя для подтверждения целевого использования помощи.

В случае реорганизации некоммерческой организации-получателя помощь используется его правопреемником. В случае ликвидации некоммерческой организации-получателя или нахождения его в стадии ликвидации согласование новой цели использования помощи производится в порядке, установленном для согласования новой цели использования помощи, по обращению организации (органа), в подчинении которой находится (находился) получатель, или учредителя (собственника имущества) данного получателя. При этом находящиеся на благотворительном счете остатки денежных средств в размере до 1 базовой величины могут относиться на доходы банка в соответствии с законодательством. Не допускается использование некоммерческими организациями-получателями в течение календарного года более 20 процентов помощи в виде денежных средств, освобожденной от налогов, на оплату труда работников, выполняющих организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, данных получателей. Данное ограничение распространяется только на работников организации, при этом данные работники должны выполнять в организации организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. При этом работниками являются лица, состоящие с организацией в трудовых отношениях, лица, выполняющие работу на условиях гражданско-правовых договоров, к работникам не относятся. Законодательно закрепленного понятия организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций применительно к данным правоотношениям нет. В соответствии с заключением Конституционного Суда Республики Беларусь от 12.11.2001 г. № 3–129/2001 выполнение организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей связано с выполнением юридически значимых действий, однако выполнение последних выступает и как самостоятельное основание для отнесения того или иного работника, не наделенного организационно-распорядительными либо административно-хозяйственными полномочиями,

к категории должностных лиц. Юридически значимыми признаются такие действия, в результате которых наступают или могут наступить правовые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. Разъяснение по данному вопросу опубликовано также на сайте Департамента по гуманитарной деятельности9. В соответствии с данным разъяснением к работникам, выполняющим организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, следует относить лиц, состоящих в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь) и занимающих должности, связанные с осуществлением, в частности, руководства деятельностью организации, ее структурных подразделений, расстановки и подбора кадров, организации труда работников (организационно-распорядительные функции) или полномочий по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, учета и контроля за отпуском и реализацией материальных ценностей (административно-хозяйственные функции). В соответствии со статьей 19 Трудового кодекса Республики Беларусь трудовой договор обязательно должен содержать указание на трудовую функцию (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Наименование профессий, должностей, специальностей должно соответствовать квалификационным справочникам, утвержденным в установленном порядке. В соответствии с разъяснениями Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь при отнесе-

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности. Доступно через: http://dha.gov.by/novosti/primenenie-normy-punkta-57-polozheniyao-poryadke-polucheniya-uchyota-registracii-ispolzovaniya-inostrannojbezvozmezdnoj-pomoshhi.

нии должностей служащих к категориям «руководители», «специалисты», «другие служащие» необходимо руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2009 г. № 125, Единым квалификационным справочником должностей служащих (ЕКСД), общие положения которого утверждены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.01.2012 г. № 1, а также квалификационными характеристиками конкретных должностей служащих, которые содержатся в соответствующих выпусках ЕКСД. В случае нарушения требования о направлении не более 20 процентов помощи в виде денежных средств, освобожденной от налогов, на оплату труда работников, выполняющих организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, некоммерческих организаций-получателей налоги уплачиваются (взыскиваются) в соответствии с законодательством. Следует обратить внимание, что в соответствии с разрабатываемым в настоящее время проектом декрета, вносящего изменения в порядок регистрации и использования иностранной безвозмездной помощи, норма о направлении не более 20 процентов помощи на оплату труда работников исключается. Таким образом, надлежит следить за возможными нормативными изменениями в отношении этого вопроса. Сделки с расположенным в Республике Беларусь недвижимым имуществом, являющимся помощью, заключаются в соответствии с законодательством. При этом существенным условием таких сделок является указание сведений о предоставлении недвижимого имущества в качестве помощи. В отношении недвижимого имущества получатели в течение 1 месяца со дня его регистрации в Департаменте в качестве помощи, но не позднее 6 месяцев со дня подписания соответствующего договора обязаны в установленном порядке

обратиться за государственной регистрацией этого договора и основанных на нем прав, ограничений (обременений) прав в организацию по государственной регистрации. Некоммерческая организация-получатель не вправе без согласования с Департаментом: • осуществлять сделки с недвижимым имуществом, полученным в качестве помощи, влекущие возникновение, переход или прекращение прав, предусматривающие возможность перехода прав на него к иным лицам; • осуществлять реконструкцию и другие действия, влекущие изменение технических характеристик недвижимого имущества. Для совершения в отношении недвижимого имущества данных действий получатель обращается в Департамент за согласованием новой цели использования помощи. Государственная регистрация запрета в отношении вышеуказанных действий осуществляется в установленном порядке организациями по государственной регистрации одновременно с государственной регистрацией возникновения, перехода права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления получателя на такое имущество. После регистрации в качестве помощи транспортного средства, подлежащего государственной регистрации в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел, Департамент в течение 5 рабочих дней уведомляет об этом управление ГАИ главного управления внутренних дел Минского городского исполнительного комитета, управления ГАИ управлений внутренних дел областных исполнительных комитетов по месту нахождения (жительства) получателя с указанием сведений о транспортном средстве, в том числе его идентификационного номера. В случае снятия с учета транспортного средства, в отношении которого получено такое уведомление, либо внесения изменений в его регистрационные документы регистрационные, регистрационно-экзаменационные подразделения ГАИ главного управления внутренних дел Минского городского испол-

нительного комитета, управлений внутренних дел областных исполнительных комитетов, управлений, отделов внутренних дел городских, районных исполнительных комитетов, осуществившие указанные действия, в течение 5 рабочих дней информируют об этом Департамент.

У и

В соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С учетом указанной нормы Гражданского кодекса стоимость товаров, услуг, вознаграждения по гражданско-правовому договору может быть установлена в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Валютой платежа, в свою очередь, будет белорусский рубль. При этом стороны вправе использовать как курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Национальным банком на день совершения платежа получателем иностранной помощи другой стороне договора, так и согласовать иной курс, применяемый для расчета суммы, подлежащей оплате.

В качестве иного курса стороны вправе использовать курс, установленный коммерческим банком, договорной курс, курс, установленный на иную дату, нежели дата платежа, в том числе установить зависимость курса от действий третьих лиц.

В настоящее время в правоприменительной практике некоммерческие организации не выступают субъектами гуманитарных программ. В соответствии с законодательством гуманитарная программа — документ, определяющий перечень мероприятий, объединенных общей целью (целями), установленными законодательством в качестве целей использования иностранной безвозмездной помощи, и единым содержанием, финансируемых частично или полностью за счет средств иностранной безвозмездной помощи. Инициаторами реализации на территории Республики Беларусь гуманитарных программ могут выступать: • Департамент; • компетентные органы; • юридическое лицо — получатель. В гуманитарной программе должны содержаться следующие сведения: • наименование компетентного органа; • цели и задачи гуманитарной программы, соответствующие целям, установленным законодательством в качестве целей использования иностранной безвозмездной помощи;

• ориентировочная общая сумма финансирования гуманитарной программы; • перечень планируемых мероприятий. Перечень планируемых мероприятий должен содержать следующие сведения: • наименование исполнителей (соисполнителей); • наименование отправителей и получателей; • цели использования помощи; • ориентировочная сумма финансирования каждого мероприятия; • этапы и сроки выполнения мероприятий. Гуманитарная программа составляется по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь. Общехозяйственные расходы на реализацию гуманитарных программ, а также расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда лиц, непосредственно участвующих в реализации гуманитарной программы, не должны превышать 20 процентов от общей суммы их финансирования. На финансирование гуманитарной программы в порядке, предусмотренном бюджетным законодательством, могут быть направлены средства республиканского и (или) местного бюджетов в размере не более 30 процентов от общей суммы ее финансирования. Гуманитарные программы подлежат согласованию с компетентными органами, которые по обращению инициаторов их реализации на территории Республики Беларусь осуществляют анализ и оценку на соответствие гуманитарной программы следующим критериям: • соответствие заявленных целей и задач: ▶ целям, установленным законодательством в качестве целей использования иностранной безвозмездной помощи; ▶ национальным интересам, государственным программам, перспективам развития, планам и стратегиям, а также законодательству и международным обязательствам Республики Беларусь;

• потребность определенной сферы (отрасли) в результатах планируемых мероприятий; • возможные последствия реализации заявленных целей и задач для развития определенной сферы (отрасли), а также социально-экономического развития Республики Беларусь или ее отдельной административно-территориальной единицы; • возможные расходы средств республиканского и (или) местного бюджетов, связанные с реализацией гуманитарной программы, в том числе после сроков ее окончания, и их соотношение с ориентировочной суммой финансирования гуманитарной программы; • возможность освобождения помощи, поступающей на реализацию гуманитарной программы, от налогов, сборов (пошлин). После рассмотрения представленной гуманитарной программы компетентный орган в течение 10 рабочих дней, следующих за днем поступления обращения, согласовывает гуманитарную программу. При несоответствии гуманитарной программы вышеуказанным критериям компетентный орган отказывает в ее согласовании или реализации на территории Республики Беларусь. При этом инициатор реализации гуманитарной программы на территории Республики Беларусь вправе при устранении причин, послуживших основанием для отказа, повторно обратиться в компетентный орган для согласования гуманитарной программы. После согласования с компетентным органом гуманитарной программы инициатор ее реализации на территории Республики Беларусь представляет данную программу в Департамент для регистрации. Гуманитарная программа, цели (задачи) или планируемые мероприятия которой затрагивают компетенцию иных государственных органов, направляется Департаментом на согласование соответствующим государственным органам, которые осуществляют анализ и оценку гуманитарной программы согласно описанным выше порядку и срокам.

Гуманитарные программы, инициатором реализации которых выступил Департамент, разрабатываются и согласовываются с компетентным органом Департаментом. Гуманитарные программы представляются Департаментом в Управление делами Президента Республики Беларусь для их последующего согласования с Президентом Республики Беларусь. При этом на рассмотрение Президента Республики Беларусь вносится вопрос об освобождении помощи, планируемой к поступлению в рамках реализации представленной на регистрацию гуманитарной программы, от налогов, сборов (пошлин), установленных законодательством. После согласования с Президентом Республики Беларусь гуманитарные программы в течение 5 рабочих дней регистрируются Департаментом в реестре гуманитарных программ. Копии зарегистрированных гуманитарных программ направляются Департаментом в течение 5 рабочих дней, следующих за днем их регистрации, компетентным органам, которые согласовывали гуманитарные программы, и исполнителям гуманитарных программ для их реализации. Информация о зарегистрированных гуманитарных программах, а также о ходе их реализации размещается на официальном сайте Департамента в глобальной компьютерной сети Интернет.

Индивидуальные предприниматели, юридические лица, получившие помощь в порядке распределения согласно плану, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем ее использования по целевому назначению в полном объеме, представляют получателям, получившим помощь от отправителей, отчет об использовании (распределении) этой помощи

по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь. В отношении помощи, полученной в виде денежных средств (за исключением помощи, полученной в рамках зарегистрированных гуманитарных программ), некоммерческими организациями-получателями не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем ее использования по целевому назначению в полном объеме, представляется в Департамент отчет об использовании (распределении) этой помощи по форме, установленной Управлением делами Президента Республики Беларусь. В отношении гуманитарных программ получателями помощи — исполнителями (соисполнителями) не позднее 15 января года, следующего за отчетным, а по завершенным гуманитарным программам — не позднее 30 календарных дней с даты их окончания компетентным органам представляется отчет о ходе выполнения мероприятий в рамках этих программ по установленной форме. Компетентные органы ежегодно до 25 января года, следующего за отчетным, представляют в Департамент отчет о ходе выполнения мероприятий, реализуемых в рамках гуманитарных программ, а по завершенным гуманитарным программам — отчет об итогах реализации этих программ и их эффективности по установленной форме.

Контроль за получением и целевым использованием помощи возлагается на контролирующие органы в соответствии с законодательством о контрольной (надзорной) деятельности.

Ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, банками представляется в Национальный банк информация: • о поступлении помощи на благотворительные счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и ее использовании; • получении физическими лицами денежных средств, поступивших из-за рубежа посредством частных платежных систем, международных банковских переводов. Ежемесячно в Департамент направляется информация: • Национальным банком не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — представленная банками; • Министерством связи и информатизации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — о получении физическим лицом денежных средств, товаров (имущества), поступивших посредством международных почтовых переводов, международных отправлений; • Государственным таможенным комитетом не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, — о таможенном декларировании: ▶ товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в том числе ввезенных в адрес физических лиц, и заявленных в декларации на товары (транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров (имущества) в соответствии с заявленной таможенной процедурой) как товары для оказания помощи и (или) на благотворительные цели либо товары гуманитарной помощи; ▶ товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и заявленных в декларации на товары (транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров (имущества) в соответствии с заявленной таможен-

ной процедурой) как рекламные материалы или сувенирная продукция, не подлежащая возврату, либо товары, перемещаемые в качестве проб и образцов; ▶ наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, ввозимых физическими лицами и заявленных в пассажирской таможенной декларации как безвозмездные трансферты, полученные от отправителей, или предназначенных для использования в качестве безвозмездных трансфертов. Департаментом ежемесячно не позднее 10-го числа второго месяца, следующего за отчетным, с нарастающим итогом с начала года представляется в Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет и Министерство по налогам и сборам, иные государственные органы по согласованию с ними информация: • о поступившей и зарегистрированной помощи; • поступившей и незарегистрированной помощи; • поступивших физическим лицам денежных средствах в размере более 500 базовых величин в месяц; • освобождении помощи от налогов, сборов (пошлин); • целях использования помощи согласно плану, в том числе о целевом (нецелевом) использовании помощи, установленном по результатам проверки. Комитетом государственного контроля, Государственным таможенным комитетом, Министерством по налогам и сборам ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляется в Департамент информация о количестве проведенных проверок целевого использования помощи, выявленных фактах нарушения законодательства, результатах рассмотрения судами дел об административных правонарушениях и поступлении в бюджет денежных средств в связи с применением мер административной ответственности. Управление делами Президента Республики Беларусь совместно с Комитетом государственного контроля ежегодно до 5 апреля информирует Президента Республики Беларусь

о поступлении помощи и ее целевом использовании, а также об итогах и эффективности реализации гуманитарных программ.

В случае использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества приобретенного за ее счет, на цели, запрещенные законодательством, использования помощи, подлежащей регистрации, до получения удостоверения, а в отношении недвижимого имущества — также до осуществления в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, осуществления сделок с недвижимым имуществом, полученным в качестве помощи, влекущие возникновение, переход или прекращение прав, предусматривающие возможность перехода прав на него к иным лицам либо осуществление реконструкции и других действий, влекущих изменение технических характеристик недвижимого имущества без согласования с Департаментом, нецелевого использования помощи некоммерческие организации-получатели: • несут ответственность, предусмотренную законодательными актами; • уплачивают в соответствии с законодательством установленные налоги, сборы (пошлины). При этом таможенные платежи уплачивают некоммерческие организации-получатели, в адрес которых осуществлен ввоз товара (имущества) на территорию Республики Беларусь. Ответственность за нарушение законодательства об иностранной безвозмездной помощи предусмотрена в Кодексе

Республики Беларусь об административных правонарушениях (ст. 23.23, 23.24) и Уголовном кодексе Республики Беларусь (ст. 3692). Использование получателями иностранной безвозмездной помощи до получения удостоверения, подтверждающего ее регистрацию, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 100 базовых величин. Нецелевое использование (полностью или частично) иностранной безвозмездной помощи ее получателями либо организациями или физическими лицами Республики Беларусь, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, а также имущества и иных средств, полученных от ее реализации, либо использование такой помощи и (или) средств в нарушение законодательства, влекут наложение штрафа в размере от 20 до 200 базовых величин с конфискацией такой помощи и (или) средств, полученных от ее реализации, или без конфискации, а на юридическое лицо — до 100 процентов стоимости полученной иностранной безвозмездной помощи с конфискацией такой помощи и (или) средств, полученных от ее реализации, или без конфискации. Невнесение иностранной безвозмездной помощи, полученной наличными денежными средствами, в том числе в иностранной валюте, на счета в банках Республики Беларусь в срок, установленный законодательством Республики Беларусь, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 200 базовых величин. Предоставление иностранным гражданином или лицом без гражданства иностранной безвозмездной помощи на осуществление деятельности, запрещенной законодательством, влечет депортацию с конфискацией этой помощи. Получение, а равно хранение, перемещение иностранной безвозмездной помощи для осуществления экстремистской деятельности или других деяний, запрещенных законодательством, либо финансирования политических партий, союзов (ассоциаций) политических партий, подготовки или

проведения выборов, референдумов, отзыва депутата, члена Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, организации или проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления или распространения агитационных материалов, проведения семинаров или других форм политической и агитационно-массовой работы среди населения, если в этих деяниях нет состава преступления, влекут наложение штрафа в размере от 50 до 200 базовых величин с конфискацией этой помощи, а на юридическое лицо — до 100 процентов стоимости иностранной безвозмездной помощи с конфискацией этой помощи. Те же действия, совершенные в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, наказываются штрафом, или арестом на срок до трех месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на срок до двух лет. Получение иностранной безвозмездной помощи на цели, запрещенные законодательством, нецелевое использование иностранной безвозмездной помощи некоммерческими организациями, а также получение иностранной безвозмездной помощи политическими партиями, их организационными структурами может повлечь ликвидацию (прекращение деятельности) указанных получателей в установленном порядке, в том числе и за однократное совершение такого нарушения. Предоставление представительствами иностранных организаций, международных неправительственных организаций на территории Республики Беларусь иностранной безвозмездной помощи на цели, запрещенные законодательством, может повлечь прекращение деятельности указанных представительств в установленном порядке.

Б я П

16 ноября 2017 года на сайте Департамента по гуманитарной деятельности был размещен проект декрета, вносящий изменения и дополнения в порядок регистрации и использования иностранной безвозмездной помощи. Департамент также объявил о возможности направления в его адрес предложений по проекту декрета до 21 ноября 2017 года. Проект декрета в целом, не смотря на предусматриваемые в нем некоторые точечные позитивные изменения, не меняет действующую систему регистрации иностранной безвозмездной помощи. В соответствии с проектом декрета в качестве основных изменений предлагается: 1. Несколько расширить перечень целей, на которые может быть использована иностранная безвозмездная помощь. Добавить в цели использования иностранной безвозмездной помощи обеспечение культурной деятельности, социальную адаптацию лиц, отбывших наказание, а также их интеграцию в трудовую деятельность, содействие деятельности в области охраны здоровья населения, включая профилактику заболеваний, санаторно-курортного лечения населения, оздоровления детей и пропаганды здорового образа жизни. 2. Исключить необходимость регистрации взносов иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь в Департаменте по гуманитарной деятельности. 3. Исключить норму о возможности использования юридическими лицами-получателями помощи в течение календарного года не более 20 процентов помощи в ви-

де денежных средств, освобожденной от налогов, на оплату труда работников, выполняющих организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, данных получателей. 4. Установить возможность использования остатка денежных средств в размере до 1 базовой величины, полученных в качестве помощи, на общехозяйственные расходы по истечение 6 месяцев с даты регистрации помощи без согласования с Департаментом новой цели использования помощи. 5. Ввести норму о зачислении юридическим лицом помощи, поступающей из-за рубежа посредством единого расчетного и информационного пространства или путем погашения электронных денег, приобретенных отправителями, на благотворительный счет. 6. Как и ранее проектом декрета устанавливается, что полученная помощь может быть освобождена от налогов, сборов (пошлин) Управлением делами Президента Республики Беларусь. При этом до 2000 базовых величин на дату поступления увеличен размер помощи, освобождаемой от налогов, сборов (пошлин) без согласования с Президентом Республики Беларусь. Уточняется также перечень налогов, сборов (пошли), от которых может быть освобождена полученная иностранная безвозмездная помощь: 1) налог на добавленную стоимость — в части оборотов по безвозмездной передаче помощи в виде товаров (имущества), а также товаров (работ, услуг), приобретенных (выполненных, оказанных) за счет средств помощи на цели, указанные в плане; 2) подоходный налог с физических лиц — в части доходов физических лиц в размере помощи, полученной в порядке ее распределения, а также доходы физических лиц в размере стоимости товаров (работ, услуг), полученных за счет средств помощи в порядке, указанном в плане;

3) налог на прибыль, налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции — в части стоимости товаров (имущества), сумм денежных средств, полученных в качестве помощи, а также стоимости безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, указанных услуг) за счет средств помощи в порядке, указанном в плане; 4) таможенные сборы за совершение таможенных операций, таможенные пошлины (кроме подакцизных товаров), налог на добавленную стоимость, акцизы — при ввозе юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями помощи в виде товаров (имущества).

ц н А 1

Ь Ь нкЬ Ь

иЬ

Ь •Ь Ь

Ь Ь

Ь к

Ь Ь Ь

Ь Ь

я:

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь кЬ кеиЬ Ь Ь

кЬ

цы

Ь !Ь

иЬ Ь

кЬ

Ь Ь

Ь Ьд Ь

Ь Ь

ц Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь

Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь

Ь Ь

й й Ь

й й

Ь Ь иЬ—Ь Ь Ь сммЬ

Ь кЬ

иЬ

иЬ Ь Ь Ь Ь е

й й й

Ьд Ь

Ь Ь

иЬ •Ь Ь

Ь« Ь

•Ь Ь

кЬ

Ь Ь

Ь—Ь

Ь окЬ Ь

иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

Ьд Ь

Ь Ь

иЬ

!Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

к Ь

кЬ

Ь Ь

Ь Ьд

иЬ Ь

иЬ

Ь я:

Ь Ь

й й

Ь Ь

й Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь й иЬ Ь й Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й

ЬпЬ

Ь й Ь Ь й Ь

Ь й иЬ й Ь й Ь й Ь Ь

Ь ек

иЬ

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь ечЬЬЬЬЬ Ь

Ь кЬ Ь кЬрЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь »Ь Ь Ь Ь

иЬ иЬ Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь ЬсммЬ

кЬ Ь

Ь иЬ

Ь Ь Ь

еиЬ

иЬ Ь иЬ—Ь Ь

Ь Ь

цы

й й Ь й Ь й й Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь пкЬ Ь

Ь д

ек

Ь Ь

иЬ Ь

•Ь Ь

Ь Ьд

Ь Ь Ь

•Ь Ь

Ьд Ь Ьд Ь Ь

я:

ч Ьд

иЬ иЬ

иЬ Ь

еЬ

Ьд

еЬ Ь

Ь Ь Ь Ь

еЬ

Ь Ь Ь

еЬ Ь

Ьд

иЬ

иЬ—Ь

Ь Ь Ь

ЬнмЬмммЬ Ь Ь Ь

й й й Ь Ь Ь й Ь Ь й Ь Ь й Ь Ь й й

Ь Ь

Ь ЬсмммЬ Ь Ь

й еЬ Ь й Ь Ь й иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ

цы

Ь Ь

еЬ

иЬ —Ь

иЬ

еЬ

Ь Ь еЬ Ь

Ь Ь

еЬ

кЬ

Ь Ьд Ьд

Ь Ьд

Ь Ь иЬ Ь Ь

Ь Ь Ьд иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь

кЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ

иЬ —Ь иЬ

ЬнмЬмммЬ й Ь Ь й Ь еиЬ —Ь Ь й

Ь смммЬ Ь

иЬ

й Ь й й

кЬ

иЬ

Ь Ь й

Ь Ь Ьд

киЬ Ь я

Ь кЬ

Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ьд

Ь Ь

Ь Ьд Ьд

Ь Ь Ь !Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

еЬ Ь

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь

я:

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь

Ь иЬ

Ь Ь Ь Ь

цы

Ь Ь

иЬ Ь Ь

Ь Ь

й Ь й

ЬлЬ

й й Ь й

Ь Ь

иЬ

еЬ Ь

еЬ

кЬ Ь

иЬ

еЬ

иЬ

Ь Ь

Ьд Ь Ьд

иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь

еиЬ Ь

Ь ЬсЬ

иЬ

! Ь Ь Ь

еЬ

Ь Ь

иЬ Ь

ЬЬ Ь

Ь Ь

иЬ

еЬ

Ь Ь кЬ Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ иЬ Ь

Ь иЬ

Ь Ь

Ьд

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь кЬЬ

й й й й Ь й й й й Ь й й Ь Ь Ь иЬ й й иЬ

Ь й иЬ—Ь Ь й иЬ иЬ кЬ иЬ

ркЬ

иЬ Ь

Ь Ь Ь •Ь Ь •Ь Ь

кЬ

Ь —Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ еЬ

Ь Ь •Ь Ь •Ь Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

я:

Ь Ь

цы

иЬ

Ь Ь

кЬ

Ь Ь

Ьд

Ь Ь Ь иЬ Ь

Ь еЬ

Ь Ь Ь Ь

Ь Ьд иЬ

Ьд

иЬ

Ь Б

й й й й

Ь иЬ Ь й й Ь

Ь Ь й

иЬ Ь

й й Ь Ь

Ь Ь й Ь

ц Ь

Ь Ь

Ь Ь иЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь

еЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь пЬ

Ь Ь иЬ—Ь иЬ Ь

Ь иЬ

иЬ

иЬ Ь

Ьд

Ь Ь Ь

еч

Ь Ь иЬ

Ь Ьд иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ

иЬ

Ьд

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь

Ь к

Ь Ь

кЬ

Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь

!Ь

Ьд

Ь Ь еЬ Ьд Ь Ь екЬ Ь Ь

иЬ Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

еЬ

й й

Ь Ь

Ь Ь еиЬ

Ь й Ь й й

иЬ

Ь Б

•Ь Ь

Ь Ь

иЬ

Ьд

•Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь иЬ

Ь Ь

к Ь

Ь Ь еЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь иЬ

иЬ

Ь Ь

Ь иЬ

иЬ Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь

й й Ь й

Ь Ь

иЬ

Ь иЬ Ь

цы

ц й й й Ь й Ь Ь Ь й Ь Ь й

кЬ Ь Ь« Ь Ь______________»ч Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь я:

Ьд екЬ

й й

кЬ

иЬ

Ь Ь

Ь иЬ

иЬ

иЬ Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь ч Ь Ь Ь Ь

еч

Ь Ь

Ьд

иЬ

Ь Ь

еЬ Ь

Ь ! Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

•Ь Ь

Ь иЬ Ь

иЬ

кЬ

Ь Ь

•Ь Ь Ь

•Ь Ь

й Ь й й й Ь й Ь Ь й й й й иЬ

иЬ Ь Ь Ь Ь

Ь •Ь Ь

Ь Ь«

Ь Ь Ь

я:

иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ьд кЬсуеЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь

цы

Ь Ь« Ь

Ь Ьд

иЬ

Ь Ь Ь

иЬ

кЬ

»Ь

иЬ

еиЬ Ь

иЬ Ь кЬ кЬ Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

й й иЬ й й Ь й й иЬ Ь Ь

Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь й Ь Ь »Ь Ь иЬ Ь Ь й

Ь Ь

иЬ Ь Ь омЬ

Ь иЬ кЬ

иЬ

иЬ иЬ

Ь Ь

екЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь Ь —Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ Ь иЬ Ьд

иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь иЬ

•Ь Ь

иЬ Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь й й й Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

•Ь Ь

иЬ

Ь кЬ Ь

й й Ь Ь иЬ Ь й й й Ь й

Ь Ь

иЬ Ь Б

Ьд Ь

я П

иЬ

ткЬ

Ь Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Д Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь е ок

Ь Ь

Ьд Ь

иЬ Ь Ь

иЬ еЬ

Ь Ь

Ьд

иЬ

й й й

Ь Ь Ь

Ь Ь

еЬ Ь иЬ иЬ й й Ь Ь й й й

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

кЬ Ь

й й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ й Ь Ь Ь й Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь Ьд Ь Ь Ь й екЬ иЬ Ь Ь иЬ Ь й Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь иЬ й кЬрЬ Ь Ь Ь кЬ ЬоуЬ й Ь

Ь Ь Ь Ь иЬ

Ь Ь иЬ

скЬ иЬ

иЬ

иЬ Ь Ь нЬ

Ь иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь кЬ Ь цЬ httpцллdhaкgovкbyлnovostiлprimenenieйnormyйpunktaйсуйpolozheniyaй oйporyadkeйpolucheniyaйuchyotaйregistraciiйispolzovaniyaйinostrannojй bezvozmezdnojйpomoshhiк

я:

цы

•Ь Ь •Ь Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ еЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬ

Ь иЬ

цы

Ьд

иЬ Ь

иЬ иЬ Ь Ь

Ь Ь Ь

й й

иЬ

й Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь й й

Ь Ь Ь—Ь Ь иЬ Ь Ь

Ь Ь й й

й Ь й

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь httpцллdhaкgovкbyлnovostiлelektronnyeйformyк

я:

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь иЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь—Ь й чЬ й Ь Ь Ь й

Ь Ь

ц й й иЬ й Ь Ь

Ь Ь

иЬ Ь

Ь иЬ

кЬ

иЬ

•Ь Ь

Ь ц

!Ь

кЬ

иЬ

Ь укЬ

Ь Ь

кЬ

цЬ

Ь омнуЬ кЬ Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь к

еЬ

Ь Ь

я щ я П

й Ь Ь

й й Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь нмЬ й Ь кЬ Ь Ь иЬ Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ иЬ Ь Ь Ь Ь сЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь ЬофЬ ЬоммфЬ кЬ№Ьрппй Ь« Ь Ь й Ь »Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь нсЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь—Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь й кЬ Ь Ь иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь кЬ Ь й Ь иЬ иЬ Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь й Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ фкЬ Ь Ь Ь Ь Д кЬЬ Ь Ь Ь й иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь й Ь Ь Ь иЬ Ь Ьнмй Ь Ь Ь

! Ь

Ь Ь Ьд Ь Ь Ь

Ь Ь Ь

я:

цы

Ь иЬ Ь

Ь кЬ

Ь Ь Ь омй Ь Ь Ь Ь Ь еЬ Ь Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь к

й иЬ й

й Ь Ь Ь й й Ь кЬ й

иЬ

еЬ

Ь Ь Ь Ь иЬ Ьд

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

иЬ

я:

цы

Ь Ь

ооЬ

ЬомнуЬ кЬ№Ьойойнмлмнсоф

Ь нкЬ Ь ЬнофЬ еЬ еиЬ Ь Ь Ь

ЬоЬ

иЬ Ь Ь д

Ь иЬ Ь

ЬрЬ

Ь Ь

к Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь Ьд иЬ

иЬ Ь

ЬркхктЬ ЬомнтЬ Ь Ь

Ь Ь

иЬ

ЬрЬ Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь оЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь

Ь ЬнофЬ Ь Ь Ь Ь

иЬ Ь Ь

еиЬ Ь Ьд Ь

Ь Ь е

Ь ЬомнуЬ иЬ

Ь Ь кЬ

д Ь ЬнЬ

Ь пкфЬ Ь

Ьд

Ь Ь

Ь—Ь Ь Ь Ь

Ь й

Ь пЬ й Ь—Ь й Ьд иЬ й Ь Ь Ь Ь иЬ й Ь Ь й Ь Ь еЬ Ь

Ь й й Ь

ек Ь Ь Ь Ь ЬпнкмфкомнсЬ№ЬсЬ »Ь д Ь —Ь Ь иЬ иЬ иЬ

« Ь №ЬсеЬ Ь

ЬЬ

я:

цы

иЬ

Ь Ь

Ь иЬ

Ьд Ь Ьд Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь

Ь д

ек

иЬ Ь

Ь Ь

я:

Ь Ь

цы

иЬ

кЬ

иЬ Ь иЬ

иЬ

еЬ —Ь екЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь—Ь

Ьд еЬ

ЬнфЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь

иЬ

ек

еЬ

Ь Ь

иЬ Ь

Ь кЬ

Ь Ь

Ьд Ь Ь

иЬ

й й Ь

Ь Ь Ь

й Ь Ь Ь й Ь Ь иЬ й Ь Ь й иЬ—Ь Ь й Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь иЬ Ь й Ь—Ь Ь Ь Ь Ь й иЬ Ь Ь Ь Ь й иЬ Ь ЬнуиЬпмЬ й

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд й Ь еиЬ Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ьд ЬхиЬнмЬ ек Ьд еЬ Ь Ь Ь й Ь Ь—Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ иЬ Ь Ь иЬ Ь иЬ й Ь Ьд иЬ еЬ Ь Ь й Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ьд ЬнпЬ ек

иЬ

Ь Ь

Ьд

Ь Ь Ь еЬ

иЬ

иЬ Ь Ь

Ь—Ь

Ь Ь

Ь Ь—Ь

№ЬсЬд Ь

Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь Ь

Ь окЬ

омЬ

Ьд

я П

Ь омнуЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь

Ь омнфЬ Ь

к Ь

Ь фЬ

Ь Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь Ь иЬ Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь №Ь сЬ Ь Ь Ь

Ь ЬпЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь д Ь Ь Ь Ь

Ь омнфЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ьд я:

еЬ

Ь Ь

Ь Ь ЬооЬ

й й й Ь иЬ й Ь й й й й й й иЬ й й й иЬ Ь Ь

Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й иЬ Ь Ь Ь й Ь Ь й Ь Ь Ь ооЬ Ь

Ь Ь Ь Ь ЬомЬ ЬомнфЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ иЬ Ь Ь Ь Ь

Ь Ь омЬ иЬ Ь Ь тпЬ Ь Ь

Ь й

Ь Ь

иЬ

Ь Ь кЬ Ь Ь

ЬнрпЬ

Ь Ь иЬ Ь

ЬнофЬ Ь Ь Ь

ЬтЬ Ь Ь Ь еЬ

иЬ

Ь Ь

еЬ

Ьд

иЬ

Ь Ь Ь

иЬ

еиЬ иЬ

ЬпнЬ

иЬ

ЬпкфЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь й Ь Ь й Ь Ь Ь

цы

Ьд

еЬ Ь Ьд Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь Ь к

иЬ

Ь Ь

кЬ

еЬ

Ь иЬ Ь

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь Ьд

иЬ Ь Ь Ь

Ь Ь иЬ

к Ь нохЬ

Ь нЬ иЬ Ь Ь

Ь Ь

Ь нпуЬ Ь Ь Ь

Ь й й й иЬ й й Ь Ь й Ь иЬ й

Ь й Ь Ь й Ьд иЬ еиЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь ЬнпнЬ й Ь

й Эк Ак С

еиЬ

Ь иЬ

Ь нЬ

иЬ Ь

Ь Ь Ь

иЬ Ь

еЬ Ь

Ь Ьд

Ь пкЬ Ь

Ь Ь

я:

цы

Ь Ь

Ь Ь фЬ

ЬЬ

Ь Ь Ь

Ь—Ь

Ь Ь

иЬ

ЬЬ Ь

ЬЬ

Ь Ь

Ь Ь кЬ

ЬЬ ЬЬ

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь пнЬ Ь омнсЬ кЬ №Ь сЬ « Ь Ь Ь »Ь д Ь —Ь еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь—Ь еЬ Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь —Ь й Ь еЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь—Ь ек Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь иЬ иЬ иЬ й Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь

ЬЬ

ЬомнуЬ кЬ№Ьмплрспплпйойулсспм Ь

Ь Ь Ь

ЬЬ ЬЬ

я:

цы

иЬ Ь

й Ь

Ь иЬ

Ь Ь

Ьд д

Ь Ь Ьд

•Ь Ь

еЬ Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь ц Ь

Ь Ь

Ь еиЬ Ь Ь Ь

Ьд Ь Ь Ь

ек Ь

Ь Ь Ь

Ьд

Ь Ь цы

Ь Ьд

Ь Ь

екЬ

ек

й й Ь

Ь Ь

й Ь Ь

Ь Ь

Ь й

Ь Ь

кЬ иЬ

Ь Ь Ь

й Ь иЬ й

Ь й еиЬ Ь отЬ екЬ Ь Ь ЬоуЬ Ь Ь й Ь иЬ й еиЬ иЬ к Ь Ь Ь иЬ й

Ьд

еиЬ Ь Ь

Ь иЬ Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь ЬпсЬ Ь Ь Ьд Ь

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь —Ь й Ь й Ь

ЬпмЬ

Ь Ь Ь

Ь пнЬ

иЬ

Ьд

иЬ Ь кЬ Ь

Ьд Ь Ь Ь

Ь еЬ Ь Ь иЬ иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь —Ь

еиЬ Ь Ь Ь Ь

Ьд

Ь—Ь Ь я:

Ьд Ь —Ь

Ь Ь к Ь

ЬнуЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь—Ь Ьд

Ь иЬ

Ьд

иЬ Ь Ь Ь Ь

Ь ек

Ь й Ь Ь Ь й еЬ Ь еЬ ч

еиЬ

•Ь Ь

Ь Ь

иЬ Ь иЬ Ь

•Ь Ь

иЬ Ь

иЬ

Ь Ь

Ьд иЬ

иЬ

Ьд

иЬ Ь Ь кЬ кеч Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ьд

иЬ

Ь Ь Ь й иЬ

иЬ еиЬ Ь иЬ

й й Ь й

Ь иЬ й Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ кек Ь ЬнкроЬ ЬнЬ ЬнтпЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь к Ь иЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еиЬ Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь нкроЬ Ь нЬ нтпЬ Ь Ь Ь Ь ЬЬ Ь ц •Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ч •Ь Ь Ь Ьд иЬ еЬ д иЬ еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ

Ь Ь

ЬЬ Ь

Ь ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬ

Ь Ь Ь Ь

кЬ кЬ

еЬ

я:

цы

й й й й иЬ Ь й й Ь й й

Ь Ь к Ь

Ь Ь

Ь ЬомЬ

ЬомнуЬ к

Ь Ь кЬнкроЬ кЬнЬ кЬнтпЬ Ьд Ь—Ь еЬ Ь Ь Ь Ьд Ь—Ь Ь еЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь—Ь еЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬпнкмфкомнсЬ№ЬсЬ« Ь Ь д Ь —Ь Ь №Ь сеЬ Ь Ь Ь иЬ иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь№ЬсЬд Ь—Ь ек Ь Ь Ь кЬоЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ьд Ь Ь Ь иЬ иЬ Ь Ь Ьд еиЬ Ь Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ьд еЬ к

я:

цы

Ь Ь Ь

й й й Ь й

иЬ

Ь Ь »Ь иЬ й й й

Ь Ь Ь к Ь Ь

Ь Ь

еЬ Ь

й Ь Ь й Ь й й Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь—Ь

Ь иЬ Ь Ь

иЬ Ь кЬхЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь иЬ Ь иЬ

Ьд Ь

Ь Ь

Ь кЬоуЬ иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ьд к Ь Ь Ь Ьд

Ь Ь Ь

кЬ Ь

еЬ Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

иЬ

еЬ Ь

еиЬ

Ь еиЬ Ьд Ь

иЬ иЬ

й й Ь

иЬ Ь

й й Ь й

Ь Ь—Ь

й Ь й й й Ь й

иЬ еЬ Ь кЬЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь кЬнкнхЬ кЬнЬ кЬнтпЬ кЬ Ь Ь кЬ нЬ кЬ нусЬ Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь й иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь кЬфЬ кЬнусЬ ек Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ьд Ь Ь Ь Ь кЬнусЬ ек Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь й Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь

иЬ д Ь

еЬ Ь

я:

цы

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь й Ь

Ь к

Ь й й Ь Ь

Ь й Ь Ь й иЬ Ь й

й й Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬсЬ кЬнфмЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ иЬ иЬ Ь Ь Ь иЬ иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь кЬоЬ кЬнфнЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь кЬрЬ кЬрпЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ьд еиЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь —Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь—Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ьд иЬ еЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь

й й Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь П

Ь Ь

я:

цы

Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

Ь кЬ

Ь Ь

Ь иЬ Ь

я:

цы

Ь Ь

Ь й иЬ Ь Ь

Ь №Ь_________Ь

Ь«______________________________»Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь «___________________________»Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь ЬпнЬ ЬомнсЬ кЬ№ЬсЬ« Ь Ь й Ь »к Ь Ь Ь «____________»Ь Ь Ь_____________________________________________________к Ь Ь Ь ______________________________________________________________________к Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь__________кЬ Ь Ь Ь_____________________________________к Ь цЬ__________________________________________________к Ь ц нкЬ___________________________________кЬ окЬ___________________________________к Ь Ь Ь Ь«__________________»ЬЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь я:

цы

иЬ Ь

Ь и

Ь Ь ___________________Ь омнт–омом

и и

омнт–омом

»и

д д

Ь Ь

Ь и Ь

Ь Ь и ек

офкмпкомнт № осми ек Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь _____________________Ь

и Ь Ь Ь

»и

кеиЬ Ь_____________Ь

Ь Ь

Ь Ь_________Ь ек

Ь Ь цЬ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________к Ь Ь Ь Ь Ь Ь д Ь Ь Ь еЬ Ь й к нкЬ

Ь окЬ

иЬ Ь

Ьд

ек Ь

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

Ь ек

я:

цы

й й

А д

______________________________________________________________________ д

Ьд

ее

Ь Ь ______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

же

Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

Ьд

еиЬ

Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

______________________________________________________________________ иЬ

Ьд

еи

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь цЬ httpцллwwwкlawtrendкorgл freedomйofйassociationлobraztsyйdokumentovлdlaйskaк

я:

цы

______________________________________________________________________и Ь

иЬ

______________________________________________________________________

еЬ

Ь Ьд

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ьд

еЬ

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

ЬЬ

Ь__________________________________________________________ д

иЬ

Ьд

еиЬ

цЬ____________________________________________________________ д

Ьд

еЬ

Ь Ь Ь Ь Ь ц нкЬ___________________________________________________________________ д

Ь Ь

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

окЬ___________________________________________________________________ я

Ь Ь

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ Ь

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

пкЬ___________________________________________________________________ д

Ь Ь

Ьд

еЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

я:

цы

______________________________________________________________________ Ь

Ьд

Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь Ь Ь Ь й Ь иЬ Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________и Ь

Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь_________________________________________________________

ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд

Ь Ь

______________________________________________________________________ и

______________________________________________________________________ Ь

Ьд

еи

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ жЬ

Ь Ь

______________________________ к

______________________ЬЬЬЬЬЬ_______________________ЬЬЬЬ_____________________ д

еЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд

еЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд

иЬ

кЬ к

я:

цы

д Ь Ь

А и

______________________________________________________________________ д

иЬ

иЬЬ

же

______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ иЬ

______________________________________________________________________ д

Ь Ь

цЬ

иЬ

______________________________________________________________________

иЬ

ЬЬ

Ь Ь

______________________________________________________________________ Ь Ь

иЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь

я:

цы

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

______________________________________________________________________ Ь

Ьд

еи

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

еиЬ

Ь__________________________________________________________и д

Ьд

еиЬ

иЬ

Ьд

Ь Ь_____________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ д

еЬ Ь

Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

иЬЬ

цЬ____________________________________________________________и д

Ьд

еЬ

Ь Ь

кЬ кЬ

Ь я:

цы

ЬЬ

й Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь___ЬЬ____________ЬЬом__Ь кЬ№Ь___ ___________________________________ жЬ Ь Ь к _______________________________ЬЬЬ_________________ЬЬЬЬ__________________ Ь

иЬ

ф е

Ь Ь

ЬЬ Ь Ь ________________________ _________________ д

_______________ д

иЬ

А № __________________________________________________ д

Ь Ь

Ь Ь иЬ Ь__________ ______________________________________________________________________ д

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ьд

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь___________________________________________________________________ д

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ иЬ

иЬ

Ьд

еЬ

______________________________________________________________________ иЬ

Ь Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь

ЬЬ и

______________________________________________________________________и П

я:

цы

й ЬЬ

______________________ д

Ьд Ь

еЬ Ь Ь иЬ Ь

Ьд

еЬ Ь

________________________ д

кЬ к

иЬЬ й Ь й е д

еиЬ еЬ

Ь Ьд

Ьд

еЬ

Ь й

_______________________

иЬ

Ь й

ЬлЬ

Ь иЬ

№Ь л

я:

цы

х е

Ь Ь

ЬЬ Ь Ь ________________________ _________________ д

_______________ д

иЬ

№ _________________________________________________ д

Ь Ь

Ь Ь иЬ Ь__________ ______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ьд

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь___________________________________________________________________иЬ я

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ иЬ

иЬ

Ьд

еЬ

______________________________________________________________________ иЬ

Ь Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь

ЬЬ

______________________________________________________________________и иЬ

я:

цы

еЬ

иЬ

ЬЬ

Ь Ь Ь й цЬ___Ьд___еЬ Ь Ь иЬ Ь Ь ____Ь Ь нкЬ

•Ь Ь

Ь окЬ

Ьд Ь

Ь пкЬ •Ь

•Ь

•Ь •Ь ___Ь

я:

ркЬ •Ь

Ь Ь Ь

иЬ

Ь иЬ

иЬ

Ь Ь Ь Ь Ьд

еч Ь Ь

Ь Ь Ьд

Ьд

Ь Ь Ь

кЬ к

Ь Ьд

еЬ

Ьд

еЬ

Ь Ь

Ь й Ь«_____»Ь

й й й иЬ й й Ь Ь иЬ й й й

Ьд

Ь Ь

й й

Ь Ь

й й

Ь Ь

й й

ц Ь

иЬ

Ь еиЬ

й й

иЬ

Ь Ь

й й й

Ь Ь

Ь иЬ Ь кЬ кЬ иЬ

чЬ Ь е

иЬ Ь Ь

цы

Ьд Ь Ь Ь иЬ еиЬ Ь Ь иЬ

й иЬ

й ц

________________________

ЬЬ

иЬ

Ь Ь Ь

Ь иЬ ч

Ь Ь

•Ь

еч

Ь Ь

иЬ

Ь иЬ

Ьд

иЬ

еиЬ иЬ

иЬ

Ь Ь

Ь«_________________»цЬ

Ь Ь

й Ь Ь

•Ь

_____Ь

иЬ Ь

Ьд

нк

ЬлЬ Ь

ЬЬ

№Ь л

иЬ

_______________________

иЬ

нм

Ь Ь

А ______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________

иЬ

же

______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ иЬ

______________________________________________________________________ д

Ь Ь

цЬЬ иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь Ь

иЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

Ьд

еиЬ

______________________________________________________________________ д

ЬЬ

______________________________________________________________________ч П

100

иЬ

Ь Ь

я:

цы

Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ьд

еиЬ

Ь___________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

еи

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

иЬЬ

____________________________________________________________________жж иЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ иЬ

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ьд

еЬ

Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

д д

иЬЬ

Ьд

еиЬ

иЬ

цЬ____________________________________________________________ Ь

Ьд

еЬ

Ь Ь

_____________________________

к иЬ

Ьд

________________________ д

кЬ к

ек

____________________________ д

иЬ

Ь__________________________________________________________

______________________________ жЬ жжЬ

Ь Ь

я:

цы

101

нн

Ь Ь ______________________ _________________ д

кЬ к

иЬ

_______________ д

А ____________________ д

________________________

иЬ Ь___________________________________________ ______________________________________________________________________ д

______________________________________________________________________ Ь____ЬЬ____________Ьом____Ь кЬ№Ь___Ь Ь ц нкЬ___________________________________________________________________ д

иЬ

Ьд

еЬ

ее

окЬ___________________________________________________________________ пкЬ___________________________________________________________________и Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ьд

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еиЬ Ь ______________________________________________________________________ д

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

102

я:

цы

иЬ

______________________________________________________________________ Ьд

еЬ

Ь Ь Ь

иЬЬ

иЬ

______________________________________________________________________ иЬ

Ь Ь

______________________________________________________________________ иЬ

______________________________________________________________________ Ь

______________________________________________________________________и Ь

д ЬЬ

Ь Ь

ец Ь

н Ь

Ь е

й Ь

о Ь

Ьд п Ь

Ь Ь

й е

Ь й

ЬЬ

с Ь

______________ д е

______________ д е ______________ д е Ь ______________ д е

Ь Ьд

й й Ь е

у Ь

6 Ь

_____________________ иЬ е

_____________________ иЬ е _____________________ д иЬ е Ь

_____________________ иЬ е

р Ь

я:

цы

103

но

Ь Ь ______________________ _________________ д

кЬ к

иЬ

_______________ д

А ______________________________________________________________________ д

Ь ____________________ д

иЬ

же

________________________

иЬ Ь___________________________________________ ______________________________________________________________________ д

Ь____ЬЬ____________Ьом____Ь кЬ№Ь___Ь Ь

нкЬ___________________________________________________________________

иЬ

Ьд

еЬ

иЬ

Ьд

Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь д еиЬ Ь ______________________________________________________________________ Ь

104

я:

цы

______________________________________________________________________ иЬ

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

еЬ

Ь Ь Ь

иЬЬ

Ьд

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________и д

Ь____________Ь и

ЬЬ

Ь________________________________

иЬ

ЬЬ

еиЬ

ЬЬ

е Ь

Ь Ь

ЬлЬ Ьд

нм

Ь Ь

№Ь л

Ьд

еЬд Ь

Ьд

Ь Ь е

Ь жжЬд Ь Ьд

Ьд

еЬ Ь

ЬЬ

ЬЬ ЬЬ

ЬЬ

ЬлЬ

иЬ иЬ Ь Ьд еЬ ______________________________________________________________________ ЬлЬ

еЬ Ь

еЬ

Ьд

иЬ Ь

иЬ

ек

Ь Ь Ь Ь

ЬЬ

я:

цы

105

___________________________________ жЬ Ь Ь к жжЬ Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь

______________ д е

______________ д е ______________ д е Ь

_____________________ иЬ е

_____________________ иЬ е _____________________ д иЬ е Ь

______________ д е

_____________________ иЬ е

106

я:

цы

нп

Ь № _______ ____________________ Ь

________________________

Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ д

______________________________________________________________________ иЬ

иЬ

Ьд

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь Ь

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь Ь Ь Ь___ЬЬ____________Ьом__Ь кЬ№Ь___

я:

цы

Ь Ь

иЬЬ

107

Ь Ь Ь—Ь

иЬЬ е

ЬЬ

н Ь

Ь д

иЬ Ь

№Ь л

иЬ

ЬЬ е

иЬ

Ь д

о Ь

п Ь

р Ь

______________________________ Ь

6 Ь

________________________ д

кЬ к

у Ь

ф Ь

иЬ

108

х Ь

____________________________

с Ь

я:

цы

нр Ь _________________________________________

_________________________________________

____________________

________________ д

кЬ к

иЬ

________________________________ д

____________________

________________ д

кЬ к

иЬ

________________________________

______________________________Ь

иЬ

А А А А А ________________________________________________ д

Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь Ь цЬ нкЬ___________________________________________________________________ окЬ___________________________________________________________________ пкЬ___________________________________________________________________

Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь Ьд Ь

Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь еЬ___________________________________________________________и Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь й Ь_____________________________________________________________ Ь Ь Ь Ь ______________________________________________________________________ Ь

я:

цы

Ь Ь

109

Ь Ь

еиЬ

Ь Ь

еиЬ Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь иЬ

Ьд

Ь Ь

№Ь л Ь

Ь Ь еЬ

Ь Ь

Ь Ьд Ь

ЬЬ иЬЬ

ЬЬ

Ь Ь Ь

й иЬ

ц й

й й

Ь __________________________________ жЬ Ь Ь к цЬ Ь иЬ Ь ц нкЬ____________________________________Ь ЬЬЬЬ Ь ______________________________ д

________________________ д

кЬ к

Ь Ь кЬ

Ь___Ь к ____________________________ д

иЬ

_________________________ е

110

я:

цы

нс

Ь Ь

______________________________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

Ь Ь Ь

же

Ь Ь Ь Ь Ь Ь_____________________________________и д

иЬ

Ь Ь_____________________________________________________ д

иЬ

______________________________________________________________________ Ьд

еЬ

иЬ

иЬЬ и

______________________________________________________________________ Ь

Ь Ь

иЬ

иЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

ЬЬ

______________________________________________________________________ Ь

№Ь__иЬ Ь

я:

цы

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь___ЬЬ___________Ьом__Ь кЬ

111

иЬ

Ь иЬ Ь

иЬ

Ь Ь Ь

ЬЬ

иЬ й

________________________ д

кЬ к

____________________________ д

иЬ

я П

112

ЬЬ

Ь иЬЬ

Ь ______________________________ жЬ Ь Ь Ь ______________________________

ЬЬ

я:

цы

нт и _________________________________ д

иЬ

_________________________________ Ь

______________________________________________________________________ д

иЬ

иЬЬ и

______________________________________________________________________ Ь

иЬ

же

иЬ Ь Ь Ь иЬ й Ь______________________________________________________

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ьд

еиЬ

Ьд

еи

Ь__________________________________________________________ д

______________________________________________________________________и Ь

№Ь___иЬ Ь

Ь Ь

Ьд Ь

Ь иЬ

я:

цы

Ь Ь Ь Ь Ь___ЬЬЬ_____________Ьом__Ь кЬ Ь ц

еЬлЬ

ЬЬ

Ь Ь

Ь______________________________ жЬ Ь Ь ______________________________

иЬ

________________________ д

кЬ к

____________________________ д

иЬ

113

ну

Ь Ь

Ь Ь Ьд

Ь Ьд Ь

Ь Ь Ьд

еЬ

Ь еиЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь й

Ь й

иЬ иЬ

й Ь

Ь Ь

ЬЬ

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

Ьд Ь Ь

Ь ж иЬ

№Ь л

114

ц Ь

Ь Ь

ЬЬ

Ьд Ь

иЬЬ

нкЬ

й еиЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь еиЬ Ь Ь Ь й Ь Ьд еЬ

я:

цы

пкЬ

Ь Ь

иЬ

Ь ЬЬ

Ь Ь

ц Ь

иЬ Ь

окЬ

иЬ Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь ц ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ __________________________________ жЬ Ь Ь к д

________________________ д

кЬ к

____________________________ д

иЬ

______________________________

_________________________

я:

цы

115

нф

__________________________________ д

ее

еЬ

Ь Ь

Ь Ь Ьд Ь

Ь й еЬ й

Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й

Ь Ь

ЬЬ ЬЬ

Ь Ь

й Ь

Ь Ь еиЬ Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ

116

я:

цы

Ьд Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

№Ь л

Ь Ь

иЬ

ЬЬ

иЬ

ЬЬ

й й Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

ц ЬЬ

е Ь

Ь Ь

иЬ

Ьд Ь Ь еиЬ Ь

Ьд

Ь Ь Ьд

иЬЬ

Ь Ь Ь

еиЬ

Ь еиЬ Ь

нкЬ

Ь й Ь й й

д Ь

Ь Ь Ь

иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь цЬ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Ь ______________________________ жЬ Ь Ь к ______________________________ д

________________________ д

кЬ к

окЬ

____________________________ д

иЬ

_________________________

я:

цы

117

ЬЬ

Ь и

Ь Ь

PrintedЬinЬEU

кЬЬ