Международная техническая помощь основные аспекты получения, регистрации и использования by Assembly of NGOs

ц и

Ь ЬнЬ

ЬомнуЬ

омну

УДК 061.2(476):34 ББК 66.7(4Беи) С51 Каждый год эксперты Центра правовой трансформации проводят анализ своей консультационной деятельности и обобщают наиболее часто встречающиеся вопросы сотрудников и членов некоммерческих организаций. Благодаря такому обобщению в сотрудничестве с Ассамблеей неправительственных демократических организаций Беларуси и Белорусским Домом прав человека имени Бориса Звозскова начала выходить серия брошюр из цикла «Правовая библиотека НКО», ориентированных на разнообразные организационно-правовые формы белорусских некоммерческих организаций и дающих ответы на их наиболее проблемные, распространенные и типичные вопросы. В цикле «Правовая библиотека НКО» планируется дать ответы в рамках таких важных вопросов для некоммерческих организаций, как отличие различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций друг от друга с точки зрения правового регулирования, получение внутренней безвозмездной помощи и помощи из-за рубежа, осуществление предпринимательской деятельности, размещение юридического адреса, оформление трудовых отношений, охрана труда и многое другое. Информация об авторе: Ольга Смолянко, юрист, директор Просветительского учреждения «Центр правовой трансформации», выпускница факультета Международного права и международных экономических отношений Международного института трудовых и социальных отношений (МИТСО), магистр политических наук (Европейский гуманитарный университет), выпускница Высшего международного курса по правам человека Хельсинкского Фонда по Правам Человека (Польша). Информационные материалы и образцы документов по правовому регулированию создания и деятельности некоммерческих организаций можно найти в разделе «Свобода ассоциаций» на сайте Центра правовой трансформации http://www.lawtrend.org.

Смолянко, О. Международная техническая помощь: основные аспекты С51 полу чения, регистрации и использования / Ольга Смолянко. — Минск, 2017. — 76 с. — (Правовая библиотека НКО). УДК 061.2(476):34 ББК 66.7(4Беи) © Lawtrend, 2017 © я

, 2017

Цель данного издания — систематизация в одном источнике информации о получении, регистрации и использовании некоммерческими организациями международной технической помощи. Издание будет полезно руководителям, менеджерам и бухгалтерам некоммерческих организаций, лицам, предоставляющим международную техническую помощь Республике Беларусь, студентам юридических и экономических факультетов, преподавателям, а также всем интересующимся вопросами права и финансовой деятельности некоммерческих организаций.

Понятие международной помощи ................................................................................. 6 Отличие иностранной безвозмездной и международной технической помощи ...................................................................... 8 Основные нормативные акты, регулирующие вопросы получения, регистрации и использования международной технической помощи .............. 11 Цели использования международной технической помощи ................................ 12 Общие сведения об одобрении и регистрации проектов (программ) международной технической помощи ................................................. 13 Одобрение проекта международной технической помощи .................................. 16 Регистрация проекта международной технической помощи ............................... 18 Регистрация изменений и дополнений, вносимых в проект международной технической помощи .................................. 19 Отказ в одобрении или в рекомендации к одобрению проекта .......................... 21 Софинасирование проектов (программ) международной технической помощи, реализуемых в Республике Беларусь ................................. 22 Регистрация информации об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи........................................................................ 24 Одобрение перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, представляемых для реализации проекта....................................... 28 Налогообложение международной технической помощи, уплата таможенных пошлин, акцизы, обязательные отчисления ....................... 33 Оценка реализации проектов (программ) международной технической помощи и их эффективности, отчетность. ....................................... 45 Представление отчетов по семинарам, конференциям, иным общественным обсуждениям ............................................................................ 50 Аннулирование регистрации проектов международной технической помощи ....................................................................................................... 51

Приложение 1 Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.06.2014 № 2-1-10/1338 «О налогообложении НДС международной технической помощи»................... 52 Приложение 2 Разъяснение Министерства экономики Республики Беларусь от 20 февраля 2015 г. № 19-03-12/1522 «О вопросах международной технической помощи» ............................................. 54 Приложение 3 Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2015 № 2-1-10/1338-1 «О налогообложении НДС международной технической помощи» .................. 58 Приложение 4 Налоговые преференции в рамках международной технической помощи ...... 61 Приложение 5 Форма заявления о регистрации проекта международной технической помощи ....................................................................................................... 63 Приложение 6 Форма паспорта проекта международной технической помощи ........................ 64 Приложение 7 Форма Перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов международной технической помощи........................................................................ 65 Приложение 8 Форма заявления об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи........................................................................ 66 Приложение 9 Форма отчета о ходе реализации проекта (программы) международной технической помощи........................................................................ 67 Приложение 10 Форма отчета по семинару, конференции, иному общественному обсуждению в рамках международной технической помощи ............................. 69 Приложение 11 Основные различия в механизмах оценки и контроля проектов (программ) международной технической помощи ................................................. 70 Приложение 12 Форма заключения о проведенной комплексной (независимой) экспертизе хода реализации проекта (программы) международной технической помощи и его (ее) эффективности ...................................................... 71

ц и

В белорусском законодательстве разработан большой понятийный аппарат применительно к международной технической помощи. К сожалению, не все определения дают точное представление о том или ином понятии. В соответствии с законодательством международная техническая помощь — один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений. Донорами международной технической помощи являются при этом иностранное государство (его административ-

а а яи а щ ц ая ая а

Сайт Министерства экономики Республики Беларусь. http://www.economy.gov.by/ru/ob-otdelyn-voprosah-raboty-mtp-ru.

но-территориальная единица), международная организация, их представительства, либо уполномоченные этими государством и организацией субъекты права, предоставляющие международную техническую помощь. Получатель международной технической помощи — Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица в лице государственных органов, юридические лица и граждане Республики Беларусь, которые получают международную техническую помощь или в пользу которых реализуются проекты (программы) международной технической помощи. Получатели международной технической помощи осуществляют подготовку проекта совместно с донорами международной технической помощи с учетом их требований. С примерным списком доноров международной технической помощи можно ознакомиться в справочнике: Доноры международной технической помощи Республике Беларусь / сост. В. Ф. Белицкий; электронную версию можно найти на сайте ОДБ Брюссель по сссылке: https://by.odb-oice.eu/iles/docs/ Donory-mezhdunarodnoj-techn-pomoschi.pdf. Вместе с тем с 2014 г. происходит трансформация подходов, механизмов, процедур и инструментария доноров международной технической помощи, в связи с чем до закрепления договоренности с донорами по проектам международной технической помощи и выполнения процедур получатели помощи могут обратиться за консультацией в Министерство экономики1. В свою очередь, проектом (программой) международной технической помощи является документ, предусматривающий комплекс согласованных организационно-технических мероприятий, объединенных общей целью и обеспеченных частично или полностью за счет предоставления донорами международной технической помощи денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), выполнения работ, оказания услуг. Проекты (программы) международной

ая

щ ц

яи

технической помощи в соответствии с законодательством разрабатываются для внесения вклада в достижение целей и приоритетов социально-экономического развития, определенных в Национальной стратегии устойчивого социально-экономического развития, программах социально-экономического развития Республики Беларусь. При этом для целей одобрения и регистрации законодательство разделяет понятия проекта и программы международной технической помощи. Программа международной технической помощи — стратегический документ, определяющий направления сотрудничества Республики Беларусь или правительства Республики Беларусь и донора международной технической помощи, ресурсы, необходимые для реализации программы, а также содержащий список планируемых к реализации проектов международной технической помощи, в котором определены их наименования, цели, задачи, получатели международной технической помощи по каждому проекту международной технической помощи. Проект международной технической помощи — документ, предусматривающий комплекс согласованных организационно-технических мероприятий, объединенных общей целью, ограниченных во времени и обеспеченных за счет предоставленной донорами международной технической помощи и софинансирования (при необходимости).

Белорусское законодательство оперирует двумя понятиями в отношении зарубежного финансирования: иностранная безвозмездная помощь и международная техническая помощь. Международная техническая помощь поступает, как правило,

ая

щ ц

яи

в рамках договоров, соглашений, подписанных между Республикой Беларусь и иностранными государствами или международными организациями. При этом четких критериев отнесения поступающего финансирования к иностранной или международной помощи в законодательстве не содержится. В ответ на запрос Центра правовой трансформации Министерство экономики Республики Беларусь пояснило, что, основываясь на практике, можно выделить несколько критериев разнесения иностранной безвозмездной и международной технической помощи, исходя из требований к осуществлению проектов, расходованию денежных средств: а) для международной технической помощи требуется больший объем преференций для ее получателей и поставщиков товаров (работ и услуг) по проектам международной технической помощи, чем может быть получен для иностранной безвозмездной помощи в рамках Декрета от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи»; б) механизмы контроля со стороны донора международной технической помощи в отношении ее проектов носят более продолжительный характер. Многие доноры международной технической помощи могут осуществлять проверку документации проекта и правильности расходования средств в течение 3–7 лет после его завершения; в) системы закупок в рамках иностранной безвозмездной помощи не регламентируются донором. В рамках международной технической помощи основные ее доноры требуют соблюдения своих требований по закупкам и их проведению за счет этой помощи; г) документы проектов международной технической помощи содержат списки приемлемых расходов ее получателей при реализации проектов такой помощи; д) цели использования иностранной безвозмездной помощи указываются в плане и подлежат согласованию с Департаментом по гуманитарной деятельности Управ-

ая

щ ц

яи

ления делами Президента Республики Беларусь. В рамках международной технической помощи в документах проектов определяются цели и задачи проекта международной технической помощи. На сайте Департамента по гуманитарной деятельности опубликованы следующие основные отличия международной технической и иностранной безвозмездной помощи. Иностранная безвозмездная помощь предоставляется: • в виде денежных средств и товаров (имущества) на цели, указанные в п. 3 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г. № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи»; • на основании заключенных с иностранным отправителем договоров, соглашений (за исключением международных и межправительственных договоров, программ трансграничного сотрудничества). Международная техническая помощь предоставляется: • путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений; • на основании международных и межправительственных договоров, программ трансграничного сотрудничества2.

Сайт Департамента по гуманитарной деятельности: http://dha.gov. by/novosti/osnovnye-otlichiya-inostrannoj-bezvozmezdnoj-pomoshhi-imezhdunarodnoj-texnicheskoj-pomoshhi.

и а

ая

щ ц

яи

1. Указ президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее по тексту настоящего пособия — Указ № 460). 2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 ноября 2003 г. № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460» (далее по тексту настоящего пособия — Постановление № 1522). 3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 ноября 2004 г. № 1513 «Об утверждении Положения о порядке проведения оценки реализации проектов (программ) международной технической помощи и их эффективности» (в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13 июля 2015 г. № 590). 4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 2 октября 2015 г. № 57 «О паспорте проекта международной технической помощи». 5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 12 мая 2010 г. № 86 «Об установлении формы заявления о регистрации проекта (программы) международной технической помощи, признании утратившими силу постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». 6. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 4 мая 2010 г. № 82 «О форме перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов международной технической помощи».

яи

7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 2005 г. № 1027 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 17 августа 2005 г. № 382» (утв. Положение о порядке представления, рассмотрения и регистрации информации об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи); Также с области получения международной технической помощи принят целый ряд других нормативных документа, например: • Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2017 г. № 574 «Об одобрении Национальной программы международной технической помощи до 2020 года»; • Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 51 «Об утверждении Инструкции о порядке учета государственными органами денежных средств международной технической помощи».

ая

щ ц

ая

Международная техническая помощь может быть предоставлена и использована в целях: • оказание поддержки в социальных и экономических преобразованиях; • охраны окружающей среды; • ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; • развития инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспиранта-

а а яи а

щ ц

ми и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества). Международная техническая помощь не может использоваться: • для осуществления экстремистской деятельности, других деяний, запрещенных законодательством; • подготовки и проведения выборов, референдумов, отзыва депутата, члена Совета Республики, организации и проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления и распространения агитационных материалов, проведения других форм политической агитационно-массовой работы среди населения.

ая

Белорусское законодательство устанавливает обязательность прохождения процедуры одобрения и регистрации проекта (программы) международной помощи до начала реализации в Министерстве экономики Республики Беларусь. Процедура одобрения и регистрации проекта может занять достаточно длительный срок (ориентировочно 2–3 месяца и более, за исключением проектов, включенных в список планируемых к реализации в рамках одобренных программ доноров), соответственно, этот срок необходимо иметь в виду при заключении соглашения с донором и планировании графика мероприятий проекта. Проекты (программы) международной технической помощи, реализуемые методом национального исполнения; ми-

ая

щ ц

яи

ни-проекты международной технической помощи; перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи одобряются решением Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь. При этом метод национального исполнения проекта (программы) международной технической помощи — реализация проекта (программы) международной технической помощи в Республике Беларусь с условием, что денежные средства, предназначенные для его (ее) реализации, в полном объеме перечисляются на расчетный счет получателя (получателей) международной технической помощи, реализующего (реализующих) этот проект (программу), а товары и иное имущество, предназначенные для такого проекта (программы), передаются в собственность получателя (получателей) международной технической помощи (собственность государства и хозяйственное ведение, оперативное управление государственной организации, являющейся получателем такой помощи). К мини-проектам международной технической помощи законодательство относит проект международной технической помощи со сроком реализации не более одного года и суммарным объемом предоставляемых для его реализации денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), выполнения работ, оказания услуг не более 3 тыс. базовых величин. При расчете суммарного объема предоставляемых для реализации мини-проекта международной технической помощи денежных средств в иностранной валюте используется официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, установленный Национальным банком на дату принятия мини-проекта к рассмотрению. Все иные проекты (программы) международной технической помощи, рекомендованные к одобрению Комиссией по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь, а также Национальная программа международной технической помощи подле-

ая

щ ц

яи

жат одобрению постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Разработка проекта Национальной программы международной технической помощи осуществляется Министерством экономики на основании целей и приоритетов социально-экономического развития, определенных в национальной стратегии устойчивого социально-экономического развития, программах социально-экономического развития Республики Беларусь. Национальной программой определяются: • основные направления государственной политики Республики Беларусь по вопросам привлечения международной технической помощи; • тенденции в области международной технической помощи; • принципы проведения национальной политики в области международной технической помощи; • национальные приоритеты международной технической помощи. Таким образом, законодательством установлены различные способы одобрения для различных видов программ (проектов) международной технической помощи. В то же время способ одобрения влияет на сроки прохождения процедуры одобрения, но не влияет на орган, в который подаются документы, и объем этих документов. Министерством экономики осуществляется регистрация проектов на основании: • решения Комиссии для мини-проектов международной технической помощи и проектов, реализуемых методом национального исполнения; • постановлений Совета Министров Республики Беларусь об одобрении конкретных проектов; • включения проектов в одобренные программы (одобрение программы решением Совета Министров Республики Беларусь распространяется на проекты, включенные в список планируемых к реализации проектов в рамках данной программы донора); • норм международных договоров Республики Беларусь.

я а М

ая

щ ц

яи

Для одобрения проекта получатели международной технической помощи представляют в Министерство экономики: • обращение получателя международной технической помощи (сопроводительное письмо), составленное в соответствии с требованиями по делопроизводству; • заявление о регистрации проекта, составленное по форме, установленной Министерством экономики; • оригинал или заверенную в установленном порядке копию проекта в двух экземплярах; • перевод оригинала проекта на белорусский или русский язык в двух экземплярах (соответственно, при планировании бюджета проекта необходимо предусмотреть расходы на перевод проекта на белорусский или русский язык, если проект составлен не на этих языках); • паспорт проекта по установленной Министерством экономики форме в двух экземплярах; • письмо Министерства иностранных дел о согласовании предлагаемого места для реализации проекта в случае, если для реализации проекта донором международной технической помощи предусматривается аренда капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений или их частей. Данные формы заполняются шрифтом Times New Roman, размер шрифта 14 пт, с обязательным заполнением всех необходимых граф. Удаление граф из форм не допускается. Проекты, представленные без указанных документов, а также содержащие взаимоисключающие положения и (или) недостоверную информацию, подлежат возврату в пятидневный срок с даты поступления в Министерство экономики. В случае, если для реализации проекта донором международной технической помощи осуществляются процедуры за-

ая

щ ц

яи

купки товаров (работ, услуг) или предусматривается внесение неденежного вклада в виде товаров и иного имущества, в проекте должны содержаться обязательства о передаче такого имущества в собственность получателя международной технической помощи (собственность государства, хозяйственное ведение, оперативное управление государственной организации, являющейся получателем такой помощи). Министерством экономики в течение одного месяца с даты получения документов обеспечивается: • согласование проекта с Министерством иностранных дел, Комитетом государственной безопасности, Министерством финансов, Министерством по налогам и сборам, а также иными республиканскими органами государственного управления по вопросам, относящимся к их компетенции. Проект согласовывается в течение 10 календарных дней с даты его получения от Министерства экономики; • внесение проекта в Комиссию по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь для рассмотрения и (или) одобрения. При наличии в ходе согласования проекта замечаний и предложений по нему проект в пятидневный срок с даты получения последнего согласования возвращается Министерством экономики получателю международной технической помощи в оригинале. Решение Комиссии об одобрении проекта или рекомендации к одобрению проекта Советом Министров Республики Беларусь принимается на очередном заседании Комиссии и оформляется записью в протоколе заседания. Подготовка проектов решений Совета Министров Республики Беларусь об одобрении проектов, за исключением мини-проектов международной технической помощи и проектов, реализуемых методом национального исполнения, и их внесение в Совет Министров Республики Беларусь осуществляются Министерством экономики в порядке, определен-

яи

ном Регламентом Совета Министров Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 февраля 2009 г. № 193. С Регламентом Совета Министров можно ознакомиться на Национальном правовом Интернет-портале по ссылке http://www.pravo.by/do cument/?guid=3871&p0=c20900193.

ая

щ ц

Реализация проектов начинается после их одобрения с даты регистрации в Министерстве экономики, если проектами не определен более поздний срок начала реализации после регистрации. В случае регистрации мини-проектов международной технической помощи и проектов, реализуемых методом национального исполнения, а также проектов, для одобрения которых необходимо принятие постановления Совета Министров Республики Беларусь, от получателей не требуется повторного предоставления документов в Министерство экономики. Регистрация проектов, включенных в одобренные программы, либо проектов, подготовленных на основании норм международных договоров Республики Беларусь, осуществляется Министерством экономики на основании обращения получателя. Получателем в Министерство экономики подаются следующие документы: • обращение получателя международной технической помощи, составленное в произвольной форме; • заявление о регистрации проекта, составленное по форме, установленной Министерством экономики;

щ ц

яи

• оригинал или заверенная в установленном порядке копия проекта в двух экземплярах (соответственно, и в данном случае при планировании бюджета проекта необходимо предусмотреть расходы на перевод проекта на белорусский или русский язык, если проект составлен не на этих языках); • перевод оригинала проекта на белорусский или русский язык в двух экземплярах. Проекты регистрируются на срок их реализации. Срок реализации может включать период, необходимый для выполнения финансовых обязательств по проекту. В случае отсутствия в проекте срока реализации таким сроком считается указанный в заявлении получателя международной технической помощи срок. Регистрация проекта производится в пятидневный срок с даты получения решения о его одобрении путем осуществления записи в едином реестре (базе данных) проектов с выдачей получателю международной технической помощи выписки из решения Комиссии, оригинала или заверенной в установленном порядке копии проекта, перевода оригинала проекта на белорусский или русский язык с постановкой на титульном листе специального штампа с указанием срока реализации проекта.

ая

В процессе реализации проекта допускается внесение изменений и (или) дополнений в него. Регистрация изменений и (или) дополнений, вносимых в проект, осуществляется Министерством экономики при условии:

ая

щ ц

яи

• сохранения целей и задач проекта; • изменения суммарного объема финансирования проекта в размере, не превышающем 50 процентов от ранее зарегистрированного объема. Если изменение суммарного объема финансирования проекта влечет изменение объема софинансирования за счет средств республиканского и местных бюджетов, такое изменение подлежит согласованию с Министерством финансов, местными исполнительными и распорядительными органами. В иных случаях одобрение и регистрация изменений и (или) дополнений, вносимых в проект, осуществляются в порядке, аналогичном установленному для одобрения и регистрации проектов. Для регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в проект, получатель международной технической помощи представляет в Министерство экономики: • обращение получателя международной технической помощи, составленное в произвольной форме (сопроводительное письмо с указанием фамилии и телефона исполнителя); • заявление о регистрации проекта, составленное по форме, установленной Министерством экономики. Данная форма заполняются на компьютере шрифтом Times New Roman, размер шрифта 14 пт, с обязательным заполнением всех необходимых граф. Удаление граф из форм не допускается; • документы, подтверждающие согласие донора международной технической помощи на внесение изменений и (или) дополнений в проект, в двух экземплярах; • перевод документов, подтверждающих согласие донора международной технической помощи на внесение изменений и (или) дополнений в проект, на белорусский или русский язык в двух экземплярах. Регистрация изменений и (или) дополнений, вносимых в проект, производится в пятидневный срок с даты получения Министерством экономики необходимых документов путем

яи

осуществления записи в едином реестре (базе данных) проектов с выдачей получателю международной технической помощи документа, подтверждающего согласие донора международной технической помощи на внесение изменений и (или) дополнений в проект, и перевода такого документа на белорусский или русский язык с постановкой на первом листе специального штампа с указанием срока реализации проекта.

ая

щ ц

В случае, если Комиссией принято решение об отказе в одобрении или в рекомендации к одобрению проекта, Министерство экономики информирует получателя международной технической помощи о принятом Комиссией решении в пятидневный срок со дня получения такого решения и возвращает в оригинале проект. Решение об отказе в одобрении или в рекомендации к одобрению проекта принимается Комиссией в случаях: • несоответствия проекта национальным интересам Республики Беларусь; • представления получателем международной технической помощи недостоверной и (или) неполной информации по проекту; • наличия в проекте положений и обязательств, противоречащих законодательству Республики Беларусь.

ая

щ ц

яи

Под софинансированием понимается частичное финансирование проекта (программы) международной технической помощи, отраженное в его (ее) бюджете, за счет собственных средств получателя международной технической помощи, средств республиканского и местных бюджетов и внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, внебюджетных средств, а также иных средств, не запрещенных законодательством, трудовых или иных ресурсов для скоординированного использования этих средств и ресурсов при реализации проектов (программ) международной технической помощи. Субъектами софинансирования могут выступать государственные органы, местные исполнительные и распорядительные органы, юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, предоставляющие ресурсы получателю международной технической помощи. Источниками средств софинансирования могут быть: • собственные средства получателя международной технической помощи, внебюджетные средства, а также трудовые или иные ресурсы получателя международной технической помощи; • средства республиканского и местных бюджетов и внебюджетных централизованных инвестиционных фондов; • другие источники средств софинансирования, использование которых не противоречит законодательству Республики Беларусь. Объектами софинансирования из средств республиканского и местных бюджетов и внебюджетных централизован-

ая

щ ц

яи

ных инвестиционных фондов могут быть зарегистрированные в установленном порядке проекты (программы) международной технической помощи, получателями которой выступают государственные органы, местные Советы депутатов, исполнительные и распорядительные органы, иные организации, являющиеся распорядителями (получателями) бюджетных средств, внебюджетных фондов на основании законодательных актов Республики Беларусь. Объектами софинансирования за счет собственных средств юридических лиц Республики Беларусь или других источников, использование которых не противоречит законодательству Республики Беларусь, могут быть проекты (программы) международной технической помощи, в реализации которых заинтересованы соответствующие юридические лица, кроме проектов (программ), отнесенных законодательством исключительно к ведению государственных юридических лиц (оборона, национальная безопасность), а также проектов (программ), реализация которых может нанести ущерб окружающей среде или здоровью населения. Софинансирование может осуществляться в белорусских рублях и иностранной валюте, в другой форме (в зависимости от специфики и требований реализуемых проектов (программ) международной технической помощи). Операции с такими средствами проводятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Решение о софинансировании за счет средств негосударственных юридических лиц Республики Беларусь принимается руководителем или органом, уполномоченным на принятие такого решения в соответствии с учредительными документами.

ая

щ ц

яи

Использование международной технической помощи для организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений на территории Республики Беларусь допускается после рассмотрения материалов об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи Комиссией по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь и их регистрации в Министерстве экономики. Указанная норма о регистрации не распространяется на организацию и (или) проведение семинаров, конференций, иных общественных обсуждений, включенных в комплекс согласованных организационно-технических мероприятий проектов (программ) международной технической помощи, одобренных в установленном порядке Советом Министров Республики Беларусь или Комиссией по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь и зарегистрированных Министерством экономики. Порядок оформления и подачи заявления об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи, а также сроки подачи и рассмотрения заявлений определяет Положение о порядке представления, рассмотрения и регистрации информации об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи,

ая

щ ц

яи

утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1027 от 15 сентября 2005 г. «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 17 августа 2005 г. № 382». Регистрация информации об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи осуществляется Министерством экономики на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь. Основанием для принятия к рассмотрению Комиссией заявления об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи является официальное обращение получателей международной технической помощи — организаторов таких семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в Министерство экономики (составленное в произвольной форме) с представлением: • заявления по установленной форме, согласованного с облисполкомом или Минским горисполкомом, на территории которого планируется проведение семинара, конференции, иного общественного обсуждения, в пяти экземплярах, подписанных получателем-организатором. Согласование с облисполкомом или Минским горисполкомом не требуется, если получателем-организатором выступают республиканские органы государственного управления, государственные юридические лица республиканской формы собственности и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь. Форма заявления заполняется на компьютере шрифтом Times New Roman, размер шрифта 14 пт, с обязательным заполнением всех необходимых граф. Удаление граф из формы не допускается; • подтверждения донора международной технической помощи о предоставлении денежных средств, в том чис-

ая

щ ц

яи

ле в иностранной валюте, товаров (имущества), выполнения работ, оказания услуг для организации и (или) проведения семинара, конференции, иного общественного обсуждения в рамках международной технической помощи на территории Республики Беларусь; • программы семинара, конференции, иного общественного обсуждения в рамках международной технической помощи, включающей цели и задачи мероприятия; • списка и числа участников семинара, конференции, иного общественного обсуждения в рамках международной технической помощи; • копии документа о присвоении получателю международной технической помощи учетного номера плательщика; • иные документы при необходимости. Документы, представленные в Министерство экономики не в полном объеме, не подлежат рассмотрению на Комиссии и возвращаются получателю-организатору в трехдневный срок. Получатель-организатор обращается в Министерство экономики не позднее 30 дней до даты начала проведения семинара, конференции, иного общественного обсуждения в рамках международной технической помощи. Министерство экономики вносит материалы на рассмотрение очередного заседания Комиссии не позднее 10 дней до даты начала проведения семинара, конференции, иного общественного обсуждения в рамках международной технической помощи. При необходимости представления получателем-организатором дополнительной информации и документации в Министерство экономики срок рассмотрения заявления рассчитывается с последней даты их представления. Решение Комиссии доводится Министерством экономики в течение 5 дней с момента представления Советом Министров Республики Беларусь утвержденного протокола заседания Комиссии до Министерства по налогам и сборам и Го-

ая

щ ц

яи

сударственного таможенного комитета, областных (Минского городского) исполкомов в виде выписки из протокола заседаний Комиссии с приложением одного экземпляра заявления об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи. На основании решения Комиссии Министерством экономики в течение 3 дней регистрируется заявление об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи и выдается получателю-организатору. В регистрации информации об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи при представлении документов в полном объеме может быть отказано в случаях: • неправильного оформления заявления или наличия в нем недостоверных данных; • наличия в документах положений, обязательств, не соответствующих или взаимоисключающих друг друга; • непредставления получателем-организатором в установленные сроки отчетов по семинарам, конференциям, иным общественным обсуждениям в рамках международной технической помощи, которые были проведены ранее.

еи

ая

щ ц

яи

Для того чтобы использовать налоговые льготы, льготы по уплате таможенных пошли, акцизов, о которых пойдет речь ниже по тексту настоящего пособия, помимо одобрения и регистрации проекта (программы) необходимо наличие перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, представляемых для реализации проекта. Перечень является документом, подтверждающим налоговым органам и таможенному комитету отнесение товаров, работ, услуг к товарам, работам и услугам, поставляемым для осуществления проектов (программ) международной технической помощи. Форма перечня устанавливается Министерством экономики по согласованию с Министерством по налогам и сборам и Государственным таможенным комитетом. Перечни одобряются решением Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь. Они направляются в названную Комиссию получателями международной технической помощи и (или) поставщиками товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи. Перечень вносится получателем международной технической помощи на одобрение Комиссии по его выбору: • одновременно с документами, направляемыми для одобрения и регистрации проекта (рекомендуем направлять перечень одновременно с документами для регистрации проекта только в том случае, если вы точно уверены, что планы по закупкам сформированы корректно и в соответствии с правильно составленным бюджетом проекта);

а а яи а щ ц ая ая а

Перечень в формате Microsot Excel можно найти на сайте Министерства экономики: http://www.economy.gov.by/ru/mtp_4-ru.

• в ходе реализации проекта; • не позднее 40 дней с даты истечения срока реализации проекта, на который он зарегистрирован. Поставщиком товаров (работ, услуг) в случае ввоза товаров на территорию Республики Беларусь с территории иностранных государств, в том числе с территории государств — членов Евразийского экономического союза, перечень может вноситься на одобрение Комиссии лишь в ходе реализации проекта. При этом поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи выступает юридическое или физическое лицо, поставляющее, передающее (выполняющее, оказывающее) товары (работы, услуги) получателю международной технической помощи для реализации проекта (программы) международной технической помощи. Для принятия к рассмотрению и одобрению Комиссией перечня получатели международной технической помощи и (или) поставщики представляют в Министерство экономики: • обращение получателя международной технической помощи и (или) поставщика, составленное в произвольной форме; • перечень по установленной форме в четырех экземплярах на бумажном носителе, а также в электронном виде в формате Microsot Excel3. Перечень заверяется подписью и печатью получателя / поставщика международной технической помощи (т. е. перечень заполняется в формате Microsot Excel, отправляется на электронную почту samtsevich@economy.gov.by, ibelchik@economy.gov.by, печатается в четырех экземплярах и заверяется подписью и печатью); • обоснования к перечню; • копии документа о присвоении получателю международной технической помощи и (или) поставщику учетного номера плательщика;

ая

щ ц

яи

• при наличии документов, подтверждающих поставку товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, — копию акта передачи, товаросопроводительных документов, договора (контракта) на получение денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), выполнение работ, оказание услуг в рамках проекта. Если перечень вносится после регистрации проекта, указанные акт передачи, товаросопроводительные документы, договор (контракт) должны содержать ссылку на зарегистрированный в установленном порядке проект. Копии указанных документов заверяются в установленном порядке получателем международной технической помощи и (или) поставщиком, а в случае, если получателями международной технической помощи являются граждане Республики Беларусь, — их подписью, заверенной в нотариальном порядке. Ответственность за достоверность документов несет получатель международной технической помощи и (или) поставщик. На сайте Министерства экономики размещены требования к перечню товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, представляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи, и его обоснованию4: 1. Перечень товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, представляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи, должен представляться по форме, утвержденной постановлением Министерства экономики от 4 мая 2010 г. № 82 «О форме перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов международной технической помощи». 2. Перечень заполняется получателями международной технической помощи на печатающем устройстве ЭВМ в 4

Сайт Министерства экономики: http://www.economy.gov.by/ru/mtp_4-ru.

я а а яи а щ ц ая

ая

соответствии с установленной формой с обязательным заполнением всех необходимых граф. Удаление граф из формы перечня не допускается. В графе «Проект международной технической помощи «необходимо указывать полное наименование проекта международной технической помощи, зарегистрированного в Министерстве экономики. В графах «Дата регистрации» и «Номер регистрации» должны указываться номер и дата регистрации проекта в Министерстве экономики Республики Беларусь, осуществляемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В графе «Наименование товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ, услуг» указываются: денежные средства, в том числе в иностранной валюте, которые непосредственно перечисляются в Республику Беларусь получателю международной технической помощи донором или донорами международной технической помощи для реализации проекта (программы); наименование товаров, (имущества), работ, услуг, предоставляемых для реализации проекта (программы) международной технической помощи. Единица измерения, количество и стоимость (валюта) соответствующих товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ, услуг указываются в отдельных графах. Обоснование перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, представляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи должно включать: • краткое описание целей и задач проекта (программы) международной технической помощи; • размер получаемых денежных средств (товаров, оборудования), наименование организации, их перечисляющей (передающей), с информацией о предназна-

ая

щ ц

яи

чении их использования в соответствии с целями, задачами, бюджетом проекта; • ссылку на ранее одобренный перечень (с указанием даты и номера протокола заседания Комиссии) в случае внесения в него изменений и (или) дополнений; • иную информацию. Экспертиза перечня осуществляется рабочей группой, в состав которой включаются специалисты Комитета государственной безопасности, Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета и Министерства экономики. Рабочей группой осуществляется экспертиза соответствия перечня целям и задачам проекта не позднее 20 дней со дня представления необходимых документов в Министерство экономики с привлечением при необходимости специалистов иных республиканских органов государственного управления, представители которых не входят в состав Комиссии. Заключение рабочей группы оформляется протоколом ее заседания и вместе с перечнем вносится на рассмотрение Комиссии. При наличии принципиальных различий между назначением товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, включенных в перечень, и целями и задачами проекта Министерство экономики вправе письменно запросить у получателей международной технической помощи и (или) поставщиков дополнительные обоснования соответствия перечня целям и задачам этого проекта с продлением сроков внесения перечня на рассмотрение Комиссии до представления таких обоснований в Министерство экономики. На основании решений Комиссии об одобрении перечня Министерство экономики представляет в Министерство по налогам и сборам и в Государственный таможенный комитет подтверждения по перечню в виде копии решения Комиссии и одного экземпляра перечня, а также перечень в электронном виде в формате Microsot Excel. Министерство экономики выдает получателю международной технической помощи и (или) поставщику выписку из решения Комиссии и один экземпляр перечня со штампом Министерства экономики и

яи

подписью секретаря Комиссии, которые хранятся у получателя международной технической помощи и (или) поставщика. Отказ в одобрении перечня принимается Комиссией в случае несоответствия информации, содержащейся в нем, зарегистрированному проекту. В одобренном Комиссией переченем допускаются внесение изменений и (или) дополнений в наименования товаров (работ, услуг), увеличение физических и денежных объемов без изменения общего денежного объема одобренного перечня, целей и задач, определенных проектом. Внесение изменений и (или) дополнений в перечень осуществляется в порядке, установленном для одобрения перечня.

ая

щ ц

В соответствии с законодательством не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи: • товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, — по налогу на добавленную стоимость, акцизам, таможенным пошлинам; • денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериаль-

ая

щ ц

яи

ным активам), полученные в качестве международной технической помощи, — по налогу на прибыль; • обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи, — по налогу на добавленную стоимость, местным налогам и сборам; • имущество, приобретенное за счет или полученное в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи, — по налогу на недвижимость на срок его использования в данных целях; • доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи, — по подоходному налогу с физических лиц. При нецелевом использовании международной технической помощи действие указанных налоговых льгот, льгот по уплате таможенных пошлин, акцизам не распространяется на получаемые (выполняемые, оказываемые) в рамках этой помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (работы, услуги), а также на иное имущество. В этом случае налоги, пошлины, сборы и отчисления уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, штрафов в соответствии с законодательством. Отражаются такие доходы на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (пп. 3.16 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса). Министерство экономики на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудниче-

ая

щ ц

яи

ства при Совете Министров Республики Беларусь представляет подтверждения: • Государственному таможенному комитету — о товарах, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории иностранных государств (за исключением государств — членов Евразийского экономического союза); • Министерству по налогам и сборам — о денежных средствах, в том числе в иностранной валюте, товарах (работах, услугах), имуществе; • областному (Минскому городскому) исполнительному комитету — об организации и (или) проведении в установленном порядке семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи на территории соответствующей области (г. Минска). Для применения налоговых льгот, льгот по уплате таможенных пошлин, акцизам получатель международной технической помощи и (или) поставщик товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи представляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет документы, подтверждающие поставку, передачу (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Евразийского экономического союза для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи. Непризнание объектами налогообложения предоставляемых донорами международной технической помощи товаров (имущества, в том числе денежных средств), оборотов по реализации товаров (работ и услуг) для организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений на территории Республики Беларусь осуществляется на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров

ая

щ ц

яи

Республики Беларусь и зарегистрированного Министерством экономики заявления об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи. В отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, приобретенных за счет и (или) получаемых (полученных) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, ввезенных с территории иностранных государств (за исключением государств — членов Евразийского экономического союза) с применением льгот по налогу на добавленную стоимость, акцизам, таможенным пошлинам, ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами действуют до завершения проекта (программы) международной технической помощи, но не более пяти лет со дня выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (помещения под таможенный режим свободного обращения). Таким образом, условиями применения налоговых льгот, льгот по уплате таможенных пошлин, акцизов в отношении международной технической помощи являются: • наличие решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь об одобрении перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи (пп. 1.2 Указа № 460, пп. 1.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460»; • регистрация проектов (программ) международной технической помощи в Министерстве экономики Республики Беларусь (пп. 1.3, 1.4 постановления № 1522); • наличие в налоговом или таможенном органе подтверждения Министерства экономики Республики Бе-

щ ц

яи

ларусь о том, что товары получены в качестве международной технической помощи (пп. 1.5 Указа № 460, пп. 1.4 постановления № 1522); • представление получателем международной технической помощи и (или) поставщиком товаров в рамках проекта (программы) международной технической помощи в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет документов, подтверждающих поставку, передачу товаров на территории Республики Беларусь либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи (пп. 1.51 Указа № 460); • использование международной технической помощи в целях, определенных соответствующим проектом (программой) (пп. 1.4 Указа № 460). Льготы по налогообложению средств международной технической помощи не распространяются на собственные средства получателя помощи, используемые в качестве софинансирования проекта (программы) международной технической помощи.

ая

Министерством по налогам и соборам, Министерством экономики подготовлен ряд разъяснений по вопросам, связанным с налогообложением международной технической помощи. Например, разъяснение Министерства экономики от 20 февраля 2015 г. № 19-03-12/1522 «О вопросах международной технической помощи», письмо Министерства по налогам и сборам от 12.06.2014 № 2-1-10/1338, письмо Министерства по налогам и сборам от 15 сентября 2015 г. № 2-1-10/1338-1 «О налогообложении НДС международной технической помощи». Так, указанные органы разъясняют следующее.

ая

щ ц

яи

Преференции по налогам при реализации проектов (программ) международной технической помощи предоставлены пп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь», среди них — преференция по налогу на добавленную стоимость (НДС). Так, не признаются объектом налогообложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи. Аналогичная норма по НДС закреплена также в пп. 2.19 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь. Таким образом, поставщик товаров (работ, услуг) при их реализации на территории Республики Беларусь в рамках проекта (программы) международной технической помощи формирует цены (тарифы) без НДС. Исходя из определения «поставщик», им является только лицо, заключившее договор, на основании которого и осуществляется поставка, передача (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) для целей проекта (программы) международной технической помощи, непосредственно с получателем международной технической помощи. Следовательно, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей проекта (программы) международной технической помощи субъектами хозяйствования, имеющими право на применение преференции по НДС, являются только те субъекты, которые заключили договор непосредственно с получателем международной технической помощи. Субъекты хозяйствования, заключившие договоры не с получателем международной технической помощи, права на применение преференции по НДС не имеют, так как не мо-

ая

щ ц

яи

гут именоваться поставщиками в понятии, определенном п. 1 Указа № 460. Применительно к выполняемым для целей проекта (программы) международной технической помощи строительным либо проектным работам указанное означает, что право на преференцию по НДС имеется только у строительных организаций, индивидуальных предпринимателей, которые заключили договор строительного подряда непосредственно с получателем международной технической помощи. Субъекты хозяйствования, заключившие договоры с такими строительными организациями, индивидуальными предпринимателями, преференцию по НДС не применяют и должны исчислять НДС в общеустановленном порядке. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав для осуществления проекта (программы) международной технической помощи, а также обороты по дальнейшей безвозмездной передаче имущественных прав в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи облагаются НДС в общеустановленном порядке, поскольку Указом № 460 в отношении имущественных прав налоговые преференции не предусмотрены. Вместе с тем по отдельным проектам международной технической помощи, финансируемым США, Европейским союзом, МАГАТЭ и другими донорами международной технической помощи, установлены правила, по которым закупку товаров (работ, услуг) и их поставку получателю осуществляет донор международной технической помощи (или иные субъекты по его поручению). Данные условия определяются проектом международной технической помощи или отсылкой на соответствующий регламент донора международной технической помощи, определяющий условия предоставления помощи. Пунктом 33 Положения о порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляе-

ая

щ ц

яи

мых для реализации этих проектов (программ), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460», регламентировано, что в инспекцию Министерства по налогам и сборам получатель международной технический помощи и (или) поставщик товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи обязан представить в том числе копию договора (контракта) либо документ, подтверждающий получение товаров в виде международной технической помощи от донора или по его поручению. Договор (контракт), документ, подтверждающий получение товаров в виде международной технической помощи от донора или по его поручению, должны содержать ссылку на зарегистрированный в установленном порядке проект (программу). Данная норма не ограничивает форму договора или иного документа, по которому фактически осуществляется передача товаров (работ, услуг) получателю международной технической помощи. Кроме того, указанные документы могут содержать элементы различных договоров, объединенных для реализации проекта международной технической помощи, т. е. могут рассматриваться как «смешанный договор» (п. 2 ст. 391 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При этом Министерство экономики предлагает не рассматривать ТТН в качестве документа, достаточного для предоставления освобождения в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь», так как они не подписываются руководителем получателя международной технической помощи и поставщика. Для целей применения освобождения от налогообложения в случае, когда поставку товара получателю международной технической помощи осуществляет донор международной технической помощи или иные субъекты по его поручению и договор между получателем международной технической

ая

щ ц

яи

помощи и поставщиком отсутствует, такая приемка-передача товара между получателем помощи и поставщиком должна быть оформлена соответствующим актом, подтверждающим передачу товаров в рамках проекта международной технической помощи. Такой акт должен содержать ссылку на зарегистрированный в установленном порядке проект (программу) международной технической помощи и быть подписан руководителями получателя международной технической помощи и поставщика. Министерство по налогам и сборам приводит пример ситуации, когда поставка товара получателю международной технической помощи осуществляется по поручению донора международной технической помощи. Организация «А» (резидент Республики Беларусь) выступает в качестве получателя международной технической помощи. Организация «Б» (резидент Республики Беларусь) выступает в качестве поставщика товаров, отгружает товар в адрес организации «А». Вместе с тем договорные отношения между указанными организациями отсутствуют. Договор (контракт) заключен между организацией «В» (нерезидент, донор международной технической помощи) и организацией «Б», по условиям которого организация «В» приобретает у организации «Б» товар и поручает ей отгрузить этот товар напрямую организации «А». Приемка-передача товара между получателем международной технической помощи и поставщиком подтверждается соответствующим актом, в котором содержится ссылка на зарегистрированный в установленном порядке проект (программу) международной технической помощи. Применение поставщиком налоговой преференции по НДС согласно пп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 в такой ситуации является обоснованным. С 1 июля 2016 г. белорусские организации начали работать с электронными счетами-фактурами по НДС (ЭСЧФ). Это расчетные документы, на основании которых суммы НДС могут быть приняты к вычету (п. 1 ст. 106-1 Налогового

ая

щ ц

яи

кодекса). При этом введение ЭСЧФ не отменяет необходимости выписки первичной документации: товарно-транспортных или товарных накладных, актов выполненных работ и т. п. Обращение ЭСЧФ предусмотрено только в электронном виде. Его стоимостные показатели отражаются в белорусских рублях, заполнение ЭСЧФ в иностранной валюте не предусмотрено. Организации заполняют ЭСЧФ, когда возникает объект обложения НДС, в том числе: • при исчислении НДС в случае реализации ими объектов на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими здесь деятельность через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах (на основании ст. 92 Налогового кодекса), поскольку такие иностранные организации сами ЭСЧФ не применяют; • при выставлении (направлении) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106-1 Налогового кодекса. Плательщик не создает ЭСЧФ при реализации работ: • не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса (исключение — случаи, предусмотренные пп. 14, 15 ст. 106-1 Налогового кодекса) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь; • не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС (п. 7 ст. 106-1 Налогового кодекса). Из данных норм законодательства можно сделать вывод, что при соблюдении положений пп. 1.5-1 п. 1 Указа № 460, т. е. при представлении получателем международной технической помощи и (или) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет документов, подтверждающих поставку, передачу (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Евра-

зийского экономического союза для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, ЭСЧФ не создается. а

Ф З

ая

щ ц

яи

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не признаются налогами в Республике Беларусь и не подлежат льготированию, за исключением случаев реализации проектов (программ) международной технической помощи в рамках международных договоров с донорами, предусматривающими льготирование по начислению указанных страховых взносов, а также случаев, прямо предусмотренных в законодательстве Республики Беларусь. Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 марта 2017 г. № 209 внесены изменения и дополнения в некоторые нормативные акты, регулирующие вопросы государственного социального страхования. Перечень выплат, по которым не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» дополнен денежными выплатами за счет средств международной технической помощи Европейского союза, производимые работающим гражданам, участвующим в реализации программ и проектов международной технической помощи Европейского союза.

ая

щ ц

яи

Дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июля 2009 г. № 917 «Об утверждении Положения о порядке постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов» определили, что граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь, участвующие в реализации программ и проектов международной технической помощи Европейского союза, для постановки на учет в органах ФСЗН подают заявление о постановке на учет по установленной форме и следующие документы: • документ, удостоверяющий личность; • копия трудового и (или) гражданско-правового договора, заключенного с получателем международной технической помощи, заверенная этим получателем; • копия проекта международной технической помощи, зарегистрированного в Министерстве экономики, заверенная в установленном законодательством порядке. Указ Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2016 г. № 480 внес изменения в Указ от 16 января 2009 г. № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (вступил в силу с 1 января 2017 г.) В частности, изменен перечень лиц, являющихся плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет Фонда социальной защиты населения. К таким лицам добавлены граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь или являющиеся индивидуальными предпринимателями, участвующие в реализации программ и проектов международной технической помощи Европейского союза. При этом Указом определено, что данные лица уплачивают обязательные страховые взносы в бюджет фонда самостоятельно и лишь при изъявлении ими желания участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию. Постановка на учет в качестве плательщиков в органах Фонда таких лиц производится со дня подачи ими заявления о постановке на учет в органы Фонда по месту жительства с

приложением необходимых документов. Они уплачивают обязательные страховые взносы на пенсионное и (или) социальное страхование с даты постановки на учет в органах Фонда ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.

яи

ая

щ ц

Оценка реализации проектов (программ) международной технической помощи и их эффективности осуществляется в целях подготовки Советом Министров Республики Беларусь и Комитетом государственного контроля ежегодного совместного доклада Президенту Республики Беларусь о ходе реализации проектов (программ) международной технической помощи и их эффективности, а также о результатах контроля за целевым использованием международной технической помощи. Задачи проведения оценки: • выявление тенденций привлечения и освоения международной технической помощи; • определение объемов освоения международной технической помощи; • анализ эффективности реализации отдельных проектов (программ) международной технической помощи. Оценка производится на основе представленных получателями международной технической помощи документов по проекту (программе) международной технической помощи и информации республиканских органов государственного

ая

щ ц

яи

управления и иных государственных организаций, подчиненных правительству Республики Беларусь, определенных в качестве головных по вопросам сотрудничества Республики Беларусь с международными организациями, международных организаций и иностранных государств, иных юридических и физических лиц. Оценка осуществляется в форме ежегодной оценки и комплексной экспертизы хода реализации проектов (программ) международной технической помощи. В целях проведения ежегодной оценки в Министерство экономики представляется информация за отчетный год: 1. Государственным таможенным комитетом до 10 апреля года, следующего за отчетным, — о размере льгот по уплате таможенных платежей, предоставленных по проектам (программам) международной технической помощи. 2. Министерством по налогам и сборам до 10 апреля года, следующего за отчетным, — о размере налоговых льгот, предоставленных по проектам (программам) международной технической помощи. 3. Республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными правительству Республики Беларусь, определенными в качестве головных по вопросам сотрудничества Республики Беларусь с международными организациями, до 1 марта года, следующего за отчетным, — о привлечении международной технической помощи и ее результативности в соответствии с компетенцией. 4. Получателями международной технической помощи, подавшими заявление о регистрации проекта (программы) международной технической помощи в Министерство экономики до 15 января года, следующего за отчетным, — о ходе реализации проектов (программ) международной технической помощи по установленной форме. После завершения реализации проекта (про-

ая

щ ц

яи

граммы) международной технической помощи итоговый отчет, составленный по установленной форме за весь срок реализации проекта (программы), представляется не позднее 40 дней с даты окончания срока его (ее) реализации. На основании представленной информации Министерство экономики проводит ежегодную оценку проектов (программ) международной технической помощи и представляет на рассмотрение Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь результаты ее проведения. Комплексная экспертиза осуществляется в случаях: • принятия решения о ее проведении Президентом Республики Беларусь или правительством Республики Беларусь; • принятия решения о ее проведении Комиссией. Комиссия рассматривает необходимость проведения комплексной экспертизы: • при неоднократном нарушении сроков представления в Министерство экономики отчетов о ходе реализации проектов (программ) международной технической помощи; • установлении уполномоченными государственными органами нецелевого использования международной технической помощи и представлении такими органами соответствующей информации в Министерство экономики; • превышении ежегодной стоимости реализации международной технической помощи суммы, эквивалентной 300 тыс. долларов США; • представлении получателем или донором международной технической помощи заявки о необходимости проведения комплексной экспертизы. По результатам рассмотрения необходимости проведения комплексной экспертизы председатель Комиссии утверждает план проведения комплексных экспертиз, в котором опре-

ая

щ ц

яи

деляются ответственные государственные органы за ее проведение. В целях проведения комплексной экспертизы создается экспертная группа из числа уполномоченных специалистов получателя международной технической помощи и государственных органов, представители которых входят в состав Комиссии. Возглавляет экспертную группу представитель государственного органа, определенного ответственным за проведение комплексной экспертизы. При необходимости в состав экспертной группы могут быть включены представители донора международной технической помощи и другие заинтересованные. Получатель международной технической помощи представляет экспертной группе: • оригинал или заверенную в установленном порядке копию проекта (программы) международной технической помощи с постановкой на первом листе штампа с указанием даты и номера регистрации в Министерстве экономики, а в случае внесения изменений и (или) дополнений в проект (программу) международной технической помощи — зарегистрированные в Министерстве экономики изменения и (или) дополнения в проект (программу) международной технической помощи; • отчеты о ходе реализации проектов (программ) международной технической помощи, подготовленные по установленной форме. Форма отчета заполняется шрифтом Times New Roman, размер шрифта 14 пт на печатающем устройстве ЭВМ, с обязательным заполнением всех необходимых граф. Удаление граф из формы не допускается; • документы, подтверждающие выделение софинансирования для проекта (программы) международной технической помощи; • выписки из решений Комиссии и одобренные этими решениями перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для

ая

щ ц

яи

реализации проектов (программ) международной технической помощи; • оригиналы и копии актов передачи, договоров (контрактов) на получение денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), выполнение работ, оказание услуг в рамках проекта (программы) международной технической помощи. Получатели международной технической помощи несут ответственность за достоверность документов, указанных в части первой настоящего пункта, а также за их комплектность. Комплексная экспертиза осуществляется в течение 20 дней после создания экспертной группы. В случае необходимости экспертная группа имеет право запрашивать у получателя международной технической помощи дополнительную информацию и документы для проведения комплексной экспертизы. Для получения дополнительной информации и документов от доноров международной технической помощи государственный орган, определенный ответственным за проведение комплексной экспертизы, обращается в Министерство иностранных дел. По представлению получателя международной технической помощи Комиссией может быть принято решение о замещении комплексной экспертизы независимой экспертизой, проведенной по проекту (программе) международной технической помощи. При этом организация и проведение независимой экспертизы осуществляются получателем или донором международной технической помощи. Заключение независимой экспертизы составляется по установленной форме и подписывается всеми членами экспертной группы. Получатель международной технической помощи представляет заключение независимой экспертизы в Комиссию. По результатам комплексной экспертизы экспертной группой оформляется заключение, составляемое по той же форме, что и заключение независимой экспертизы, подписанное

яи

всеми членами экспертной группы. Государственный орган, определенный ответственным за проведение комплексной экспертизы, представляет данное заключение в Комиссию. В случае выявления в ходе комплексной экспертизы нарушений при реализации проекта (программы) международной технической помощи, повлекших невыполнение целей, задач, согласованных организационно-технических мероприятий, в заключении экспертной группы указывается о необходимости устранения выявленных нарушений или признания регистрации проекта (программы) международной технической помощи недействительной. Заключение комплексной экспертизы рассматривается на заседаниях Комиссии.

щ ц

ая

Получатели-организаторы семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи не позднее 15 дней с даты их проведения представляют в Министерство экономики отчеты по семинарам, конференциям, иным общественным обсуждениям в рамках международной технической помощи по установленной форме. Министерство экономики ежегодно представляет в Комиссию сводную информацию о проведенных на территории Республики Беларусь семинарах, конференциях, иных общественных обсуждениях в рамках международной технической помощи.

я а М

ая

щ ц

яи

Комиссия по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь принимает решение об аннулировании регистрации проекта по представлению уполномоченных органов с даты установления этими органами фактов: • несоблюдения получателем международной технической помощи метода национального исполнения проектов, зарегистрированных как реализуемые таким методом; • представления получателем международной технической помощи контролирующим органам недостоверной и (или) неполной информации о ходе реализации проекта; • несвоевременности представления отчетов о ходе реализации проекта; • нецелевого использования средств международной технической помощи. Решение Комиссии об аннулировании регистрации проекта доводится Министерством экономики до получателей международной технической помощи, Министерства по налогам и сборам и Государственного таможенного комитета в пятидневный срок с даты получения такого решения в виде выписки из протокола заседания Комиссии.

Ь Ь

ЬЬ

нокмткомнрЬ№Ьойнйнмлнппф

Ь Ь

Ь еЬ нкЬ

еЬ

д Ь

еЬ

Ь ЬхпЬ Ь

Ьд

Ь Ь »Ь д Ь Ь Ь Ь иЬ Ь

Ь №ЬртмеиЬ Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

щ Ь

Ь Ьд

й й еЬ

Ьд Ь —Ь

Ь Ьд Ь нкпЬ Ь нЬ Ь Ь ЬоокнмкоммпЬ№ЬртмЬ« Ь Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь —Ь Ь—Ь Ь Ь кЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд иЬ еиЬ Ьд иЬ еЬ Ьд иЬ еЬ Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ кЬ Ь Ь Ь ЬокнхЬ ЬоЬ Ь Ь Ь к иЬ Ь Ьд иЬ еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь еЬ Ь Ь Ьд еЬ Ь к Ь

Прил

й Ь й й Ь й Ь й й Ь Ь й Ь Ь й Ь й

и н

З Прил

Ь Ь иЬ Ь

Ь Ь

й й Ь й Ь Ь еЬ й иЬ й

Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ьд Ь

Ь Ь

а яи

й й

Ь Ь Ь

Ь Ь

ая

кЬ

иЬ й й й й Ь иЬ й й Ь й иЬ й Ь й й й

щ ц

Ь й й й

ая

еЬ

Ьд

ЬнЬ Ь№ЬртмЬ иЬ Ь еЬ Ьд еЬ Ь —Ь Ь иЬ иЬ Ьд еЬ Ьд иЬ еЬ Ь Ьд еЬ к Ь Ь Ь« Ь иЬ еЬ Ьд еЬ »Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь №Ь ртмиЬ Ь иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ьд иЬ Ьд иЬ еЬ Ь Ь Ьд Ь Ь Ь к иЬ Ь Ь Ьд Ь еЬ Ь Ь Ьд еЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬнЬ Ь№ЬртмкЬ Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь кЬ Ь иЬ Ь Ь Ь иЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к окЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь еЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь№ЬртмЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к иЬ

Эк Ак и н

омЬ

ЬомнсЬ кЬ№Ьнхймпйнолнсоо

ая

щ ц

яи

Ь Ь №Ьойнйхл йфнЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь—Ь еЬ Ь Ь Ь нкЬ Ь Ь Ь ннлрннпЬ Ь Ь Ь« Ь Ьд иЬ »Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь екЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь ЬппЬ Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ

ЬЬ

Щ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь мскмокомнсЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь к Ь онкмскомнрЬ №Ь нрй Ь Ь й Ьд еЬ Ь Ь иЬ Ь

Ь Ь еЬ Ь

Ьд

иЬ

Ь Ь Ь Ь Ь

иЬ

Ьд Ь

Ь Ь Ь ек

Ьд Ь

Прил

Ь иЬ Ь

Ь Ь й Ь иЬ еЬ Ь Ь Ь к иЬ Ь Ь Ь Ь

и о

Ьд

Ь Ь иЬ Ь

Ь иЬ

еЬ д

иЬ Ь Ь Ь Ь

Прил

Ьд Ь Ь Ь Ь

Ь Ь еЬ Ь

кЬ Ь

иЬ

Ь Ь

Ь иЬ

иЬ

Ь еЬ

Ь Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь«

Ь Ь Ь

к иЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь оммпЬ кЬ №Ь ртмЬ « Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь

ек

Ь Ь Ьд

Ь Ь

Ь Ь Ь

я а

Ь Ь кЬ Ь й »Ь

Ь Ь

иЬ

Ьд Ь« ющ ч

Ь Ь

Ь Ь ооЬ Ь Ь Ь к

и о

иЬ

еЬ Ь Ь Ь Ь

еЬ

е»к Ь

Ь иЬ кЬ кЬ д кЬоЬ кЬпхнЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд

Ь ооЬ

яи

кЬ Ь

иЬ Ь Ь Ь Ь Ь й Ь й Ь Ь Ь онкннкоммпЬ Ь Ь Ь Ь оммпЬ кЬ №Ь ртм»Ь д Ь —Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ьд еЬ Ь еЬ Ьд Ь—Ь й Ь Ьд еЬ ч щ Ь Ь Ь Ь Ь еиЬ иЬ й Ь Ь иЬ Ь -

Ь й й й Ь Ь Ь

щ ц

Ьд

иЬ еиЬ

ая

Ь Ь №ЬнсооЬ« Ь Ь еиЬ Ь Ь Ь Ь Ьд иЬ еЬ Ь и

Ь Ь Ь

й й й Ь »иЬ Ь

ая

еиЬ

иЬ Ь Ь Ь Ь

Ь я

окЬ Ь

Ь Ь

а а яи а щ ц ая ая а М

Ь Ь

иЬ

Ь Ьд Ь

иЬ

Ь иЬ

еЬ

Ь« Ь иЬ

»Ь к Ь й Ь Ь й Ь й »Ь

Ь Ь Ь Ь Ь Ь д кЬ№Ьолнплмммсфуек ЬЬ Ь Ь ЬофЬ ЬомнрЬ кЬ№ЬсрлнрЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь к иЬ Ь Ь Ь ЬнЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь нкоЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь й Ь Ь Ь иЬ Ь Ь иЬ Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь ркоЬ Ь Ь Ь Ь л ЬнртпЬд Ь иЬ кЬ еиЬ Ь Ь Ь—Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь д Ь оскмокомнрЬ №Ь пслоосйпмп еЬ Ь Ьд иЬ Ь Ь Ь Ь еиЬ Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬнкниЬнкоЬ ЬркоЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь к Ь иЬ Ь й Ь Ь ЬнкпЬ Ь Ь Ь й Ь ЬооЬ ЬоммпЬ кЬ№ЬртмиЬ Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ц •Ь Ь иЬ Ь иЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь —Ь Ь Ь д Ь Ь Ь Ь еч

Ь Ь

иЬ Ь Ь

Прил

и о

пкЬ Ь Ь еиЬ Ь Ь Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

Ь к

Ь Ь

иЬ Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь ппЬ Ь

Ь Ь

к Ьд Ь

Ь Ь омнсЬ кЬ№ЬпслоосйнофеЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬнЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд кЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь омнсЬ кЬ Ь к

Ь д Ь тЬ Ь

Ь Ь

й й кЬ й й Ь Ь й й Ь Ь

Ь Ь Ь Ь ЬомнсЬ кЬ Ь Ь Ь к Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь еЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь Ь Ь к Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬоуЬ Ь Ь Ь Ь й к

кК

Ь—Ь

й й й й

иЬ

яи

•Ь Ь

Ь ч

еЬ Ь Ь Ь Ь кЬ Ь Ь Ь№ЬсрлнрЬ Ь Ь Ь

Ь д

щ ц

ая

•Ь Ь

Прил

и о

п I I

I IЬ

кЬ

ЬIЬ

кЬ

иЬхиЬооммнмиЬ кЬ i

кЬфЬдмнуеЬоохЬухЬноиЬоохЬухЬнпиЬЬ ЬоооЬттЬфу

Ь Ь Ь

иЬхиЬооммнмиЬ кЬ

кЬфЬдмнуеЬоохЬухЬноиЬоохЬухЬнпиЬЬ ЬоооЬттЬфу

нскмхкомнсЬЬ№Ьойнйнмлнппфйн Ь№Ь____________Ь Ь_______________ Ь

Ь Ь кЬ

яи

Ь Ь

а щ ц ая ая а М

Ь Ь

Ь й Ь Ьд й Ь Ьд Ь —Ь еЬ Ь Ь Ь Ь Ь омкмокомнсЬ №Ь нхймпй нолнсооЬ Ь Ь Ь Ь Ь нокмткомнрЬ №Ь ойнйнмлнппфЬ иЬ Ь Ь Ь ЬнЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь Ь екЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь иЬ й Ь иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ь иЬ Ь иЬ Ь Ь Ь Ьд й иЬ еЬ Ь д екЬ Ь й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь иЬ Ь Ь й Ь к ЬппЬ Ь Ь Ь иЬ й Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь й Ь еЬ

ЬЬ

Ь Ь

Прил

и 3

Прил

Ь Ь кЬ

Ь Ь иЬ

Ь и 3

щ Ь Ь

Ь Ь

Ь« »Ьд

еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ Ь еЬ Ь Ь« »Ь

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь Ь

Ь кЬ Ь Ь

еЬ

Ь Ь« »кЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь к

к еЬ

я а

Ь Ь

Ь Ь Ь иЬ Ь Ь й Ь иЬ Ь кЬ Ь Ь Ь й

й й Ь иЬ Ь Ь Ь й Ь й Ь« »Ь Ь Ь й Ь« »Ь Ь

Ь« »Ьд

Ь Ь« »иЬ

а яи

щ ц

ек

ая

иЬ Ь й й Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬоммпЬ кЬ№Ьртм»иЬ Ь Ь й Ь Ьд й Ь Ь Ь Ь и кЬ Ьд й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й

ая

Ьд иЬ еиЬ

иЬ Ь Ь Ь Ь еиЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ьд Ь Ь Ь Ь онкннкоммпЬ №Ь нсооЬ « Ь Ь Ь Ь Ь Ь ЬооЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ьд еЬ иЬ еЬ Ьд еЬ Ь Ь Ь Ьд еЬ щ щ Ь Ь Ь Ь еиЬ иЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь д Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь Ь Ь Ьд иЬ еЬ Ь кЬ Ь Ь Ь Ь Ь иЬ Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ьд Ь

Ь Ь

еЬ Ь

Ь Ь

кЬ

Ь« »кЬ й Ь иЬ Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь Ь й Ь ЬнкпЬ ЬнЬ Ь ЬоокнмкоммпЬ№ЬртмЬ Ь к Ь

Ь Ь

Эк Ак

ая

щ ц

яи

ойнЬ Ьоохухоф омнсЬнппфйнЬ ЬЬ

Прил

и 3

Прил

и 4

ая

окЬ

нкЬ

ая

иЬ

Ь Ь Ь

иЬ

Ь Ь

щ ц

иЬ Ь Ь

Ьд Ьд Ь

еЬ Ь Ь Ь Ьд к

Ьд

иЬ Ь Ь Ь

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ

еЬ

иЬ еЬ Ь

еЬ

еиЬ

Ь Ь

Ь Ьд

Ь еЬ

Ь иЬ Ь

еЬ Ьд Ь Ьд еЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь

иЬ

й Ь й

яи

й еЬ й Ь Ь Ь Ь Ь Ь й

ркЬ

пкЬ

окЬ

нкЬ

Ь Ь

Ь Ь Ь Ь еЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ьд

Ь Ь

еЬ

к Ь

Ь Ь

еЬ

Ьд к

иЬ

Ь Ь

й Ь

Ь й

еЬ

й й

Ь й Ь Ь й к

Ь й

Ь иЬ Ь

й иЬ Ь Ь Ь Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь Ь Ь й Ь Ьд й Ь к

Ь Ь

Ьд

Ь иЬ

еиЬ

Ь Ьд Ьд

иЬ

Ь Ь—Ь

Прил

и 4

Ь Ь

Ь Ь Ь

ая

Ь й Ь

Ь Ь

иЬ

ая

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

иЬ

Ьд

иЬ

Ь Ь

Ьд Ь

Ь Ьд

иЬ Ь Ь

щ ц

Ьд

иЬ Ь

иЬ Ь Ьд й

Ь Ь

еЬ Ь

еЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь Ь Ь

Ь Ь й

яи

Ь й еЬ й Ьд еЬ Ь Ьд еЬ й Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь Ь й

Ь Ь Ь

еиЬ

Ь Ь

Ь Ь иЬ иЬ

еиЬ

скЬ Ь

Ь Ь

Ьд

иЬ

Ь е

с Ф

Ь Ь Ь

Ьд

Ь—Ь

ЬЬ Щ Ь

ЬлЬ

Ьд

Ь Ь

Ь Ьд

Ь Ь—Ь Ь

Ь Ь

еЬ Ь

Ьд

Ь Ь

Ь—Ь

ЬЬ

Ь Ь

яи

Ь Ь Ь

Ь Ь

щ ц

Ь Ьд е ЬЬ_______________ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬ____________________________Ь ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд еЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд иЬ еЬ ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬ к к н Ь цЬ

ая

Ь Ь Ь

Прил

и 5

Ь Ь Ь

Ь Ь

т Ф я

Ь нкЬ окЬ пкЬ ркЬ

цЬ

скЬ

цЬ

ткЬ

укЬ

яи

фкЬ

Ьд

Ь Ь

цЬ

Ьд

ецЬ

цЬЬ

ЬЬ

Ьд

Ь—Ь

ецЬ

а щ ц

ая

Ь Ь

ая а

Ь Ь

Ь Ь иЬ

иЬ

Ь иЬ

иЬ

иЬЬ

Ь Ь

ннкЬ

Ьд Ь

Ь Ь

Ь иЬ

ец

нмкЬ

Ь Ь

хкЬ

ец

цЬ

иЬ

Ь Ь

иЬЬ иЬ

иЬЬ

Прил

и 6

у д

щ еи

и я

Ь Ь

Ьд

Ь—Ь

№Ь л

иЬ

Ь й ЬЬ

Ь Ь

иЬ еЬ

ЬЬ

иЬ

Ьд

еиЬ

Ь Ь

ЬЬ

Ь Ь Ь

иЬ Ь

ЬЬ

ЬЬ й

ЬЬ

иЬ

Ь ежж

ая

Ь иЬ Ь

Ь иЬ

Ь ЬЬ Ь

ЬЬ

Ь еиЬ

Ь—Ь

Ь д

иЬ

яи

Ь Ь Ь

Ь Ь

иЬ Ь

щ ц

ая

Ьд еиЬ

Прил

и 7

ЬлЬ ЬлЬ

жЬ жжЬ

иЬ

ЬЬ

Ь ее

кЬ к

ф д

Ь а

яи

Ьд

Ь Ь Ь

иЬ

Ь иЬ

Ь—Ь

иЬ

Ь иЬ

Ь Ьд

Ь Ь

Ьд Ь Ь

еиЬ

Ь Ь

ЬЬ

еЬ щ

Ь Ь—Ь

ЬЬ й

е Ь

иЬ Ь

иЬ

Ь Ь Ь

щ ц

ЬЬ иЬ

иЬ ЬЬ

ЬЬ

еЬ

Ь Ь

Ь й

Ь Ь

ая

Ь_________________

ая а

Ь Ь Ь

иЬ

кЬ к Ь Ь

д кЬ кЬ

Ь Ь

№Ь_____Ь Ь«____»Ь_______________Ьомм__Ь к

Ь____________________ _______________________________

______________________________________________ д кЬ кЬ

Ь Ь

ЬЬ й

иЬ

кЬ к Ь

Ь Ь ____________________________

Ь«___»Ь______________Ьомм__Ь к

кЬ к

Прил

и 8

х е

Ь Ь

Ь Ь й

Ьд еЬ

й Ь

й й Ь Ь

Ь Ь

Ьд

еЬ

иЬ Ь

нкЬ

Ьд

еЬ Ь

Ь Ь Ь й Ь

Ь а

еЬ

яи

еЬ

Ь Ь

Ьд Ь

й еЬ Ь иЬ Ь

Ьд

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь й еЬ Ь й

й иЬ Ь

иЬ Ь

й Ь еЬ Ь Ь

щ ц

ая

Ь Ь

ая

Прил

и 9

окЬ

Ь Ь

я а

иЬ

Ь иЬ Ь Ь

Ь Ь Ь

Ьд Ь

иЬ

Ь Ь Ьд

Ь Ь скЬ Ь

й иЬ Ь

ркЬ

й иЬ Ь Ь

пкЬ

щ ц

яи

ЬЬ

иЬ

•Ь •Ь

еЬ

ЬЬ

Ь Ьд

Ь еЬ

й Ь

ая

Ь Ь ___________________ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬ________________________________ д

кЬ к

еЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд

иЬ

_________________Ь е

ая

Прил

и 9

нм и

Ь Ь

иЬ Ь

Ь Ь

иЬ

нкЬ

щ й Ь

ц Ь

Ь Ь

ЬЬ

окЬ

Ь Ь

иЬ

Ь Ь

иЬЬ

Ь иЬ Ь Ь

яи

иЬ

ц щ ц

Ь Ь

ая

пкЬ

Ь ___________________ЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬ________________________________ кЬ к

еЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬЬд

иЬ

ая

_________________Ь е

Прил

и н0

нн Ь

Ь Ь

Ьд

еЬ щ

К Ь Ь

Ьд Ь

Ь Ь Ь Ь

яи

Ьд Ь

иЬ Ь Ь Ь Ь

е Ь

Ь Ь

еЬ

Ь Ь й Ь иЬ

й й

Ь Ь Ь

й й й й й

Ь еЬ Ь Ь

й Ь

Ьд

й Ь

Ь й

Ь Ь

й й

Ь Ь Ь Ь Ь й

Ь Ь

Ь Ь Ь

й й

Ь Ь

ая

щ ц

ЬЬ

К Ь Ь Ь

Ь Ь govкbyлruлmtp_тйruлпхк

цЬhttpцллwwwкeconomyк

Прил

и нн

но

д е

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Прил

Ьд

ё еЬ

Ь Ь

цЬ

и но

а Ь

Ь—Ь Ь

цЬ

Ь Ь

еЬ

Ь Ь

еЬ

иЬ Ь

еЬ

Ьд Ь Ь

цЬ

Ьд

Ь—Ь

Ьд Ь

Ь Ь

Ьд иЬ Ь

Ьд

цЬ

Ь—Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

еЬ Ь

Ь Ьд

еЬ

Ь Ь Ь

Ь Ь

еЬ

Ьд

Ь щ Ь

еЬ

Ьд

щ ц

Ь Ь

й й

еЬ

ая

Ь Ь

Ь Ь Ь

ая

Ь Ь

еЬ

Ь Ь

еЬ

д д

е д

яи

иЬ

Ь иЬ

а яи

ЬЬ Ь Ь

иЬ

Ьд Ь

иЬ Ь

Ь Ь

й иЬ Ь

цЬ

Ь Ь Ь Ь Ь ц ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Ь

Ьд

еЬ

щ ц

Ь Ь

Ь Ь Ь

Ь Ь

Ьд

еЬ

Ь Ь

еЬ

Ь Ь

Ьд

ЬЬ

Ь Ь

оЬ—Ь

ая

Ь Ь

ая

кЬ

цЬсЬ—Ь

иЬрЬ—Ь иЬнЬ—Ь

иЬпЬ—Ь

Прил

иЬ

и но

Ьд

еЬ

цЬ Ь Ь

цЬ

Ь цЬ

цЬ

Ь Ь

и но

Ьд

еЬ

цЬ Ь

Ь Ь

цЬ

Ь Ь

Прил

скЬ

Ь Ь Ь

цЬ

щ ц

хкЬ

яи

цЬ

ая

ркЬ

Ь Ь Ь

фкЬ

цЬ

ая

цЬ

Ь Ь

пкЬ

укЬ

цЬ

Ь Ь

окЬ

цЬ й

ткЬ

цЬ

нкЬ

ЬЬ

иЬ

нкЬ

Ь пкЬ

Ь Ь

яи

Ь Ь Ь

Ьд Ьд

Ь Ь

Ьд

еЬ

еЬ иЬ Ь Ь Ь

й й й

еЬ

Ь д

а щ ц

________________Ь

еЬ

________________________ д

иЬ

цЬ

_____________________Ь

________________Ь

________________________

_____________________Ь

________________Ь

________________________

ая

Ь д

жц

Ь Ь

_____________________Ь

Ь Ь

Ь Ь Ь

иЬЬ

окЬ

иЬ Ь

еЬ

еЬ еЬ

д д

иЬ иЬ

е е

цЬ

_____________________Ь

________________Ь

________________________

_____________________Ь

________________Ь

________________________

еЬ еЬ

д д

иЬ иЬ

е е

ая

*Ь

Прил

и но

Ь Ь Ь

Ь Ь

PrintedЬinЬEU

ЬЬ Ь

кЬЬ

цЬЬ

иЬ