Los derechos de los contribuyentes y la prevención y lucha contra el fraude fiscal
CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Luis Prieto Sanchís Francisco Ramos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manuel Trayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguera De La Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de publicaciones
Los derechos de los contribuyentes y la prevención y lucha contra el fraude fiscal Miguel Ángel Collado Yurrita José Alberto Sanz Díaz-Palacios (Directores)
Autores: Consuelo Arranz de Andrés Yohan Andrés Campos Martínez Pedro José Carrasco Parrilla Miguel Ángel Collado Yurrita Enrique de Miguel Canuto Marta González Aparicio
María Teresa Mata Sierra Bernardo D. Olivares Olivares Aurora Ribes Ribes José Antonio San Román Plaza Agustín Turiel Martínez Marta Villar Ezcurra
Colección: Atelier Fiscal Director: Miguel Ángel Collado Yurrita (Catedrático de Derecho financiero y tributario de la UCLM)
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© 2022 Los autores © 2022 Atelier Santa Dorotea 8, 08004 Barcelona e-mail: editorial@atelierlibros.es www.atelierlibrosjuridicos.com Tel.: 93 295 45 60 I.S.B.N.: 978-84-18780-18-9 Depósito legal: B 10745-2022 Diseño y composición: A ddenda, Pau Claris 92, 08010 Barcelona www.addenda.es Impresión: Winihard Gràfics, Avda. del Prat 7, 08180 Moià
Índice Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Prevención y lucha contra el fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Miguel Ángel Collado Yurrita
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1. La de 2. La 3. La 4. La
lucha contra el fraude fiscal en un contexto de globalización la economía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . STJUE de 27 de enero de 2022, asunto C-788/19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . evaluación de las medidas de la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . prohibición de amnistías fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
R eflexiones críticas a propósito de la transposición parcial de la Directiva 2016/1164 antielusión fiscal (ATAD1) por la Ley 11/2021 antifraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Marta Villar Ezcurra 1. Introducción y contextualización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La Directiva antielusión fiscal (ATAD1) y el decalaje temporal de su transposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. El nuevo régimen jurídico de la transparencia fiscal internacional (TFI) . . 4. Cambios en la normativa sobre los impuestos de salida (exit tax) . . . . . . . 5. Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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El software diseñado para la defraudación tributaria . . . . . . . . . . . . . María Teresa Mata Sierra y Agustín Turiel Martínez
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1. Planteamiento del tema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Las medidas de carácter preventivo: el art. 29.2j) de la LGT . . . . . . . . . . . 3. Las medidas de carácter sancionador. El artículo 201 bis) de la LGT. . . . . . 4. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Índice
Los procedimientos tributarios y los derechos de los contribuyentes en la prevención y lucha contra el fraude fiscal . L a entrada domiciliaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Marta González Aparicio 1. Consideraciones iniciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La conceptualización del domicilio atendiendo a su normativa reguladora y a la jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Normativa reguladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Normativa interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Normativa supranacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. La conceptualización del domicilio constitucionalmente protegido según la jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Domicilio de las personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Domicilio de las personas jurídicas y despachos profesionales . 2.2.3. Domicilio virtual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. La entrada y registro en el domicilio por la administración tributaria . . . . 3.1. La entrada y registro domiciliario en el marco de los procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Las actuaciones necesarias de la Administración tributaria . . . . . . . . . 3.3. Las causas tasadas que habilitan a la Administración para la entrada en el domicilio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. El consentimiento del titular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1.1. 3.3.1.2. 3.3.1.3.
El titular del domicilio como emisor del consentimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La forma en el consentimiento . . . . . . . . . . . . . . . . La revocación del consentimiento . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. La autorización a través de una resolución judicial . . . . . . . . . 3.3.2.1. La adecuada motivación de la resolución judicial . .
3.3.2.2.
El momento adecuado para la obtención de la autorización judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Un nuevo ajuste al régimen de recargos por declaraciones y autoliquidaciones extemporáneas sin requerimiento previo .
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1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La regularización tributaria desde la óptica de la infracción administrativa tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Punto de partida: concepto de requerimiento y voluntariedad en la actuación del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Tipo de requerimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Notificación del requerimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Contenido del requerimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Consecuencias administrativas de la regularización tributaria voluntaria: los recargos por declaraciones y autoliquidaciones extemporáneas . . . . . . . 3.1. Supuestos de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Un nuevo régimen de recargos más gradual . . . . . . . . . . . . .
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Pedro José Carrasco Parrilla
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Índice
3.2.2. Supuesto de excepción a la aplicación de los recargos . . . . . . Naturaleza jurídica de estos recargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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El tratamiento de los deudores relevantes a la H acienda P ública: implicaciones de los nuevos cambios normativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bernardo D. Olivares Olivares
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4.
1. Antecedentes y contexto de la publicación del listado de deudores . . . . . . 2. Implicaciones de las modificaciones introducidas por la Ley 11/2021 . . . . . 3. Discusión sobre la justificación de las posibles mejoras para el listado de deudores a raíz de la evidencia previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Reflexión y propuestas para mejorar el listado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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M edidas remodeladoras en la imposición sobre la renta en la L ey n º 11/2021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Enrique de Miguel Canuto
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1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. El crepúsculo de las sociedades de inversión de capital variable . . . . . . . . 3. Instituciones de inversión colectiva cotizadas ante el IRPF . . . . . . . . . . . . . 4. Gravamen de las SOCIMIs en el impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . 5. Ganancias patrimoniales derivadas de contratos sucesorios de presente . . . 6. Declaración sobre monedas virtuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Deberes de información por terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Información sobre monedas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Imposición de salida: novedades incorporadas por la Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal de 2021 . . . . . . . . . . . . . Aurora Ribes Ribes
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1.
Consideraciones preliminares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Armonización versus coordinación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. La coordinación europea de la imposición de salida . . . . . . . . . . . . . . 1.3. De la coordinación a la armonización fiscal: el artículo 5 de la Directiva 2016/1164 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La transposición de la Directiva 2016/1164 al ordenamiento español en lo concerniente a los exit taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Contextualización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Cambios introducidos en el artículo 19.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Fraccionamiento del pago de la deuda tributaria y normas complementarias. Valoración crítica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Aceptación del valor fiscal en España en caso de exit tax europeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Novedades incorporadas en el artículo 18 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Juicio crítico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Reflexiones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Índice
Los principios de buena administración e íntegra regularización frente al endurecimiento de las condiciones para ejercer el derecho a la reducción en los rendimientos netos positivos de los arrendamientos de vivienda a la luz de la L ey 11/2021 . . . . . . . . . . . . .
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Yohan Andrés Campos Martínez 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La reducción en los rendimientos netos positivos de los arrendamientos de viviendas en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Los antecedentes del problema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. La manzana de la discordia: La obligación del contribuyente de «declarar» los rendimientos para poder aplicar la reducción . . . . . 3. El endurecimiento en las condiciones para la reducción en los rendimientos netos positivos de los arrendamientos de vivienda en la Ley 11/2021 . . . . . . . 3.1. Los viejos nuevos problemas: El concepto de alquiler de vivienda y la aplicación de gastos cuestionados por la AATT . . . . . . . . . . . . . . 3.2. La aplicabilidad de la reducción para los no residentes (europeos): una oportunidad pérdida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. La derrota de la finalidad extrafiscal de la reducción . . . . . . . . . . . . . 4. La aplicabilidad de los principios de buena administración y regularización íntegra ante el endurecimiento de las condiciones de acceso a la reducción . 4.1. El principio de buena administración como fundamento de una íntegra regularización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. El principio de íntegra regularización como fuente de justicia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L a determinación de la base imponible en el ITP yAJD y el ISD: una cuestión abierta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consuelo Arranz de Andrés 1. La determinación de la base imponible en los impuestos patrimoniales. Del concepto de «valor real» a los de «valor» y «valor de referencia» . . . . . . 2. El concepto de «valor» en el ISD y el ITPyAJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. El valor de referencia para la determinación de la base imponible en las transacciones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. El valor de referencia. Concepto y adecuación como instrumento clave en la determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Procedimiento de determinación del valor de referencia . . . . . . . . . . . 3.3. Valor de referencia y valor de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. ¿Puede el valor de referencia ser objeto de comprobación administrativa? ¿Y de tasación pericial contradictoria? . . . . . . . . . . . . . 3.5. La impugnación del valor de referencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. La impugnación en el proceso de determinación del valor de referencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. La impugnación del valor de referencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Índice
Modificaciones en la ley 37/1992, del I mpuesto sobre el Valor A ñadido, incorporadas por la Ley 11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . José Antonio San Román Plaza Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consideraciones generales acerca de la responsabilidad en el ámbito tributario (artículos 41 a 43 y 174 a 176 de la LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consideraciones generales acerca del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El sujeto pasivo en el IVA ( Directiva 2006/112/CE, artículos 9 a 13 y 192 bis a 205; LIVA artículos 84 a 87) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Modificaciones incorporadas en la liva por la LPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Responsables del impuesto (Artículo 87. Tres, LIVA) . . . . . . . . . . . . 2. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades (Artículo 163 Nonies, apartado Siete) . . . . . . . . . . . . Características generales del REGE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Novedad incorporada por la LPF a la LIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Régimen de depósito distinto de los aduaneros (Anexo LIVA, apartado Quinto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Novedad incorporada por la LPF a la LIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Presentación Esta obra colectiva reúne las ponencias de las Jornadas celebradas en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de Toledo los días 27 y 28 de octubre de 2021, sobre la Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude Fiscal (Ley 11/2021, de 9 de julio). Con ese encuentro y con la publicación de dichas ponencias culmina el Proyecto de Investigación «Los derechos de los contribuyentes y la lucha contra el fraude fiscal en los diferentes niveles de Hacienda» (SBPLY/17/180501/000166), financiado por la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha, con cofinanciación del Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER). Como Investigadores Principales agradecemos a todos los miembros del equipo su colaboración en el desarrollo del Proyecto, y asimismo manifestamos nuestra gratitud a ponentes y coautoras/es de esta obra. Con este libro, el grupo de investigación en Derecho financiero y tributario de la UCLM daría continuidad (por su temática) al que publicara en el año 2008, titulado La lucha contra el fraude fiscal. Estrategias nacionales y comunitarias, también con el sello de la editorial Atelier. Como pone de manifiesto el Preámbulo de la Ley 11/2021, «en un contexto en el que la globalización de la economía, los nuevos modelos de negocios y la aparición de avances tecnológicos disruptivos están suponiendo importantes retos, la prevención y lucha contra el fraude fiscal exigen de una estrategia integral que además de un marco legal apropiado incluya una Administración Tributaria dotada de los medios necesarios para optimizar sus resultados». En efecto, nos encontramos ante una realidad socioeconómica siempre cambiante; pero cabe afirmar que ello no alteraría sustancialmente los problemas tradicionales a los que nos enfrentamos como estudiosos del Derecho financiero y tributario. En realidad, los desafíos a los que debe hacer frente nuestra disciplina permanecen idénticos en su esencia: el respeto a los principios constitucionales del sistema tributario (la capacidad económica, la justicia fiscal, la igualdad, la progresividad o la no confiscatoriedad), y también el respeto a los derechos y garantías de los ciudadanos-contribuyentes, asimismo reconocidos en nuestra Carta Magna. Miguel Ángel Collado Yurrita y José Alberto Sanz Díaz-Palacios Toledo, mayo de 2022 13